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篇1

一、什么是SNS?

SNS(SocialNetworkingServices)，即社會(huì)性網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，專指為幫助人們建立社會(huì)性網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用服務(wù)。

1967年，哈佛大學(xué)心理學(xué)教授斯坦利•米爾格蘭姆創(chuàng)立了六度空間理論，可以簡(jiǎn)單地理解為:“你和任何一個(gè)陌生人之間所間隔的人不會(huì)超過(guò)六個(gè)，也就是說(shuō)，最多通過(guò)六個(gè)人你就能夠認(rèn)識(shí)任何一個(gè)陌生人?！卑凑樟确指衾碚摚總€(gè)個(gè)體的社交圈都不斷放大，最后成為一個(gè)大型網(wǎng)絡(luò)。這是社會(huì)性網(wǎng)絡(luò)的早期理解。后來(lái)有人根據(jù)這種理論，創(chuàng)立了面向社會(huì)性網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，通過(guò)“熟人的熟人”來(lái)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)社交拓展。但“熟人的熟人”只是社交拓展的一種方式，而并非社交拓展的全部?，F(xiàn)在的SNS，其含義已經(jīng)遠(yuǎn)不止限于“熟人的熟人”這個(gè)層面。根據(jù)相同話題、學(xué)習(xí)經(jīng)歷、出游的相同地點(diǎn)等共同特性的凝聚，此類社區(qū)的特性也被納入到“SNS”的范疇。

二、國(guó)內(nèi)SNS網(wǎng)站的興起與歷史階段

SNS網(wǎng)站的崛起無(wú)疑是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展促進(jìn)的結(jié)果，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)在首先經(jīng)歷了門(mén)戶網(wǎng)站階段之后，度過(guò)了搜索引擎大加載時(shí)期，終于迎來(lái)了SNS社區(qū)、網(wǎng)站的興起階段。2001年SNS網(wǎng)站從美國(guó)悄然興起，而51和校內(nèi)網(wǎng)是我國(guó)最早的SNS網(wǎng)站。這一點(diǎn)證實(shí)了SNS風(fēng)暴的到來(lái)是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的必經(jīng)之路。

SNS網(wǎng)站的發(fā)展自2003年起歷經(jīng)了四個(gè)階段:2003年至2004年，交友類網(wǎng)站萌芽，如酷友網(wǎng)，玫瑰情人等;2005年至2006年，商務(wù)類網(wǎng)站出現(xiàn)，如139社區(qū)，餐飲采購(gòu)網(wǎng)等;2006年至2007年，校園類網(wǎng)站開(kāi)始風(fēng)靡，如校內(nèi)網(wǎng)，同學(xué)網(wǎng)等;2008年至2009年，娛樂(lè)類網(wǎng)站層出不窮，如開(kāi)心網(wǎng)，豆瓣等。而如今像搜狐這樣的巨頭門(mén)戶網(wǎng)站也正式注冊(cè)開(kāi)放其自有的SNS網(wǎng)站——白社會(huì)。

業(yè)內(nèi)人士多數(shù)認(rèn)為國(guó)內(nèi)的SNS網(wǎng)站是外國(guó)Facebook等網(wǎng)站的克隆甚至抄襲。然而，正是因?yàn)閲?guó)內(nèi)市場(chǎng)空缺和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，才使得克隆版的眾多國(guó)內(nèi)SNS網(wǎng)站應(yīng)運(yùn)而生。但真正的國(guó)外SNS網(wǎng)站在中國(guó)的市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力卻差強(qiáng)人意，其原因就是無(wú)法與中國(guó)特色很好的結(jié)合。淘寶與Ebay之間的故事就是很好的例子，國(guó)外網(wǎng)站的盈利模式始終無(wú)法被中國(guó)人所接納。這也就是中國(guó)克隆版SNS網(wǎng)站能夠在本土市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟的主要原因。

三、SNS網(wǎng)站的現(xiàn)狀

廣泛性。由于SNS網(wǎng)站自身依據(jù)的“六度空間理論”，其應(yīng)用的廣泛性應(yīng)屬該類型網(wǎng)站的本質(zhì)特性。每一個(gè)用戶都成為網(wǎng)站的傳播者，每一個(gè)傳播者都是一個(gè)中心，呈放射狀向其周圍的朋友傳播信息，如同一個(gè)同心圓。以這樣的方式構(gòu)建起來(lái)的網(wǎng)絡(luò)社區(qū)實(shí)際上就是消除中心，同時(shí)“人人為中心”的傳播方式又可以突顯每個(gè)傳播者的個(gè)性。

與此同時(shí)，以開(kāi)心網(wǎng)為例，通過(guò)與QQ、MSN，以及163、Yahoo和Gmail等品牌合作，每當(dāng)你有信息更新時(shí)便向郵箱聯(lián)系人名單中的人發(fā)送注冊(cè)邀請(qǐng)，直到聯(lián)系人注冊(cè)用戶，成為下一個(gè)傳播中心。這種類似病毒傳播途徑的推廣方式亦被稱為“病毒式營(yíng)銷”。

功能性。國(guó)內(nèi)的SNS網(wǎng)站多以外國(guó)類似網(wǎng)站為基本，在日志、照片、狀態(tài)等功能的基礎(chǔ)上，開(kāi)發(fā)各類功能性模塊和組件，以吸引更多類型網(wǎng)民的加入。仍以開(kāi)心網(wǎng)為例，自創(chuàng)始之日為數(shù)不多“爭(zhēng)車位”、“朋友買(mǎi)賣”、“禮物”組件，發(fā)展至今日有娛樂(lè)型的“買(mǎi)房子”、“釣魚(yú)”組件;有互動(dòng)型的“轉(zhuǎn)貼”、“投票”組件;也有功能型的“股票”、“電影”、“記賬”等組件。其中的“轉(zhuǎn)貼”可以將開(kāi)放的播客網(wǎng)站的視頻超鏈接到該網(wǎng)站，“一傳十，十傳百”地大規(guī)模轉(zhuǎn)貼，在增加互動(dòng)和娛樂(lè)的同時(shí)，為像優(yōu)酷、土豆網(wǎng)、激動(dòng)網(wǎng)等播客網(wǎng)站進(jìn)行品牌推廣。為了迎合更大范圍的網(wǎng)民使其加入，SNS網(wǎng)站正在以日新月異的速度“持陳出新”囊括、集中更多種類的傳播方式與網(wǎng)絡(luò)功能于一身。而這樣的功能性更新，也成為SNS網(wǎng)站不容忽視的一大特點(diǎn)。

互動(dòng)性。以SNS網(wǎng)站廣泛吸納用戶和功能集成這兩大特點(diǎn)，其互動(dòng)性則是圍攬用戶的法寶，是該類型網(wǎng)站生命的源泉。無(wú)論是“轉(zhuǎn)貼”“投票”還是“爭(zhēng)車位”、“種菜”都是以“與身邊的好友共同參與”為亮點(diǎn)，缺乏了參與，這樣的游戲也就會(huì)失去活力。而這樣的特性也為與本不是很親近的“熟人的熟人”溝通開(kāi)辟出一條捷徑，通過(guò)SNS網(wǎng)站上互動(dòng)性游戲的方式可以輕易打破現(xiàn)實(shí)人際交往中第一句“Hi”的尷尬和鴻溝，使人際交往不再“難以啟齒”。另一方面，SNS網(wǎng)站也為信息的交互提供了綜合性平臺(tái)。

“黏”性?！梆ざ取笔菑V告商投放廣告的重要指標(biāo)。作為以web2.0為基礎(chǔ)搭建起來(lái)的網(wǎng)絡(luò)社區(qū)，失去了“人”就等于失去發(fā)展。所以，從SNS網(wǎng)站功能的開(kāi)發(fā)上不難看出，它們不斷推出新穎的游戲組件吸引用戶的注意力，待對(duì)舊的組件稍感疲憊的時(shí)候推出新組件，以此方式長(zhǎng)期使用就會(huì)從原來(lái)的興趣演變?yōu)榱?xí)慣。另外，由于SNS網(wǎng)站屬于實(shí)名制，大多會(huì)打出與朋友、同學(xué)、同事、家人保持更緊密聯(lián)系的口號(hào)，依靠“圈子”來(lái)圈住用戶，使其在抱怨無(wú)聊、浪費(fèi)時(shí)間的同時(shí)，仍愿意在SNS中長(zhǎng)期懸掛、溝通感情和傳遞信息。

主觀性。SNS網(wǎng)站的注冊(cè)用戶一般出于獲取消息、宣泄壓力和獲得社會(huì)認(rèn)同的目的出現(xiàn)在社交網(wǎng)站上。對(duì)于自己的“圈子”都會(huì)普遍存在好奇、從眾、表現(xiàn)和宣泄這四種心理。它們分別表現(xiàn)在對(duì)自己認(rèn)識(shí)的人的生活的好奇;好友的狀態(tài)和發(fā)表的某些態(tài)度對(duì)自己的情緒影響;由于“渴望被關(guān)注”的心理驅(qū)使，喜歡將自己生活中好的一面“曬”(Share的音譯)出來(lái);以及把日常生活中的情緒宣泄在自己的空間中，從而獲得好友的“關(guān)注”、“關(guān)心”這四種網(wǎng)絡(luò)行為。據(jù)此我們可以肯定地說(shuō)，在SNS網(wǎng)站上傳播的內(nèi)容具有較大的主觀性，甚至絕大多數(shù)都是情緒化內(nèi)容。關(guān)于情緒的傳播在現(xiàn)實(shí)人際交往中是必不可少的，而SNS網(wǎng)站作為虛擬社交的平臺(tái)也將情緒傳播納入，若應(yīng)用得當(dāng)可以模擬現(xiàn)實(shí)人際交往，彌補(bǔ)現(xiàn)實(shí)人際交往在空間、時(shí)間上的缺憾;若過(guò)分“情緒化”很容易造成用戶理性判斷標(biāo)準(zhǔn)的迷失和思維方式幼稚化。

商業(yè)性。在SNS初期名聲不大的時(shí)候，與其他媒體聯(lián)合就成了最好的“借勢(shì)”方法。例如開(kāi)心網(wǎng)與QQ、MSN在初期的推廣合作，該階段應(yīng)屬于風(fēng)險(xiǎn)投資。通過(guò)正確的定位，做到了在“圈人”之后，則開(kāi)始了造勢(shì)宣傳、上市“圈錢(qián)”的階段。而如何能從龐大的社區(qū)群體獲取現(xiàn)金收益，成為了眾多SNS網(wǎng)站共同面對(duì)的問(wèn)題。作為新興的媒介形態(tài)的出現(xiàn)，SNS網(wǎng)站所承載的廣告形式基本劃分為:嵌入式廣告、與其他行業(yè)合作和增值服務(wù)這三類。嵌入式廣告指被嵌入在某游戲或功能組件中的廣告，像開(kāi)心網(wǎng)在“種菜”組件中植入的悅活果汁廣告;在“爭(zhēng)車位”組件中免費(fèi)領(lǐng)取的各類廣告型“車位背景卡”等等;之后開(kāi)心網(wǎng)開(kāi)通了手機(jī)上開(kāi)心的業(yè)務(wù)，手機(jī)運(yùn)營(yíng)商則可以通過(guò)WAP上網(wǎng)收取流量費(fèi)用;“轉(zhuǎn)貼”組件中的內(nèi)容大多是來(lái)自“優(yōu)酷”、“土豆網(wǎng)”、“六房間”等知名播客網(wǎng)站的視頻;所謂的增值服務(wù)，就是向用戶收取費(fèi)用，使之享受或獲得普通用戶(未付費(fèi)用戶)無(wú)法獲得的“特殊禮遇”。SNS網(wǎng)站以此達(dá)到盈利的目的。

四、制約國(guó)內(nèi)SNS網(wǎng)站發(fā)展的因素

實(shí)名制帶來(lái)的隱患。在眾多的SNS網(wǎng)站興起的同時(shí)，帶來(lái)了“網(wǎng)絡(luò)社交實(shí)名化”潮流。由于好友中大多都是現(xiàn)實(shí)社交圈內(nèi)的朋友和家人，所以在網(wǎng)站提醒用戶確保個(gè)人信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的時(shí)候，多數(shù)用戶會(huì)自覺(jué)填寫(xiě)自己真實(shí)的個(gè)人信息。然而“社交圈”不斷壯大，安全性便成為了用戶堪憂的一大隱患，主要分為兩方面:第一，虛擬社交無(wú)法依據(jù)好友熟悉度對(duì)隱私進(jìn)行調(diào)節(jié)。多數(shù)SNS網(wǎng)站用戶表示存在希望擴(kuò)大朋友圈，又擔(dān)心隱私過(guò)度擴(kuò)散的矛盾心理。會(huì)不會(huì)因?yàn)橥嘎哆^(guò)多的個(gè)人信息，致使海量的朋友圈成為了“泄密圈”?有互聯(lián)網(wǎng)觀察人士表示，現(xiàn)代人喜歡通過(guò)網(wǎng)絡(luò)社交結(jié)交朋友，但這與現(xiàn)實(shí)生活中朋友交往有所不同，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，你會(huì)根據(jù)朋友之間的熟悉程度來(lái)判定應(yīng)該告訴對(duì)方自己隱私的多與少，但在互聯(lián)網(wǎng)上則不同，SNS網(wǎng)站不會(huì)作出如此的判斷，只要是用戶同意添加的，無(wú)論是怎樣的朋友便可看到你在上面填寫(xiě)的所有資料;第二，網(wǎng)絡(luò)安全弊端可能導(dǎo)致用戶隱私被泄露。全球網(wǎng)絡(luò)安全信息公司賽門(mén)鐵克在一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表示，目前在全球紅火的Facebook等SNS社交網(wǎng)站已成為用戶個(gè)人信息泄露的新渠道。

無(wú)法逾越傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)格局。雖然國(guó)內(nèi)各類SNS網(wǎng)站陸續(xù)推出，但其就其現(xiàn)狀來(lái)講，仍無(wú)法突破傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)格局，即具有明顯互聯(lián)網(wǎng)特征的信息交互式社交。然而這類以文字為媒介的交流方式比較面對(duì)面的現(xiàn)實(shí)社交就顯得手段和方式單一?？v然可以多方面互動(dòng)，卻仍無(wú)法全面了解對(duì)方。目前，由于技術(shù)限制，在國(guó)內(nèi)乃至國(guó)外的SNS網(wǎng)站仍無(wú)法達(dá)到在線視頻聊天等可視化信息交互功能。這一技術(shù)空缺的實(shí)現(xiàn)將成為該類型網(wǎng)站發(fā)展歷程上的重大突破。

同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重。由于我國(guó)SNS網(wǎng)站正處于發(fā)展初期，多數(shù)是在國(guó)外類似網(wǎng)站的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)搭建起來(lái)的。雖然市場(chǎng)上種類眾多、層出不窮，但功能性和娛樂(lè)性方面幾乎重復(fù)著相同的內(nèi)容，再加上經(jīng)營(yíng)模式上的雷同，使得原本具有較大發(fā)展空間的市場(chǎng)頓時(shí)略顯緊湊。由此我們推斷若該同質(zhì)化現(xiàn)象不能得到解決，SNS網(wǎng)站市場(chǎng)將陷入為爭(zhēng)搶用戶而“肉搏”的惡性競(jìng)爭(zhēng)怪圈。

五、SNS網(wǎng)站的未來(lái)展望

SNS網(wǎng)站的“正位”發(fā)展。Facebook已經(jīng)成長(zhǎng)為全球SNS網(wǎng)站的榜樣。據(jù)市場(chǎng)研究公司eMarketer研究報(bào)告所述，F(xiàn)acebook在2010年的植入廣告收入能增長(zhǎng)20%達(dá)到3億美元，其市值也將達(dá)到40億美元。而獲得如此成功的秘訣并不是單純依靠蒼白的游戲來(lái)吸引用戶眼球，而是因?yàn)閺?qiáng)大、真實(shí)的社交影響力。所以國(guó)內(nèi)SNS網(wǎng)站則需要“忍痛割愛(ài)”將發(fā)展的重點(diǎn)從過(guò)度追逐社交游戲深入到錘煉網(wǎng)站本身核心人際網(wǎng)路。做好社會(huì)化應(yīng)用和用戶細(xì)分，使用戶的線下世界與線上世界有機(jī)融合。也只有這樣才能使SNS網(wǎng)站行業(yè)不至于“錯(cuò)位”發(fā)展、缺乏核心，最終導(dǎo)致慘敗的結(jié)局。

資源整合促進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)。在SNS網(wǎng)站發(fā)展的初期階段必然會(huì)井噴式地出現(xiàn)蜂擁爭(zhēng)搶蛋糕的現(xiàn)象出現(xiàn)。然而隨著市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)以及市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的機(jī)制，一些內(nèi)容空洞、缺乏自身特點(diǎn)以及不利于整個(gè)行業(yè)良性發(fā)展和循環(huán)的SNS網(wǎng)站將會(huì)被市場(chǎng)自然淘汰。在這個(gè)過(guò)程中VC(風(fēng)險(xiǎn)投資)會(huì)起到相當(dāng)?shù)拇龠M(jìn)作用。那些獲得融資并能夠堅(jiān)持到最后的，將利用VC實(shí)現(xiàn)SNS網(wǎng)站行業(yè)的資本整合和其自身的業(yè)務(wù)模式整合，從而再實(shí)現(xiàn)用戶群體整合，使整個(gè)SNS網(wǎng)站市場(chǎng)變得井然有序。

3.發(fā)掘更加持續(xù)穩(wěn)定的盈利模式。國(guó)內(nèi)SNS網(wǎng)站的盈利模式一直是困擾眾商家的謎團(tuán)。作為國(guó)內(nèi)SNS網(wǎng)站較成功的開(kāi)心網(wǎng)，其公關(guān)負(fù)責(zé)人表示其主要收入來(lái)源是靠廣告，但目前仍沒(méi)有開(kāi)始盈利。從開(kāi)心網(wǎng)的組件中看到，“收費(fèi)禮物”是其推出的新增值服務(wù)之一，“這或許是開(kāi)心網(wǎng)為盈利模式的創(chuàng)新吧”。然而依靠游戲組件中增值服務(wù)來(lái)創(chuàng)收，似乎是杯水車薪。相對(duì)于國(guó)外的SNS網(wǎng)站，國(guó)內(nèi)應(yīng)在行業(yè)內(nèi)組建起具有本地化特色的商業(yè)模式，而并非全數(shù)拿來(lái)。未來(lái)的SNS網(wǎng)站在維持原有廣告收入的同時(shí)，可能會(huì)借助傳統(tǒng)商業(yè)模式實(shí)現(xiàn)盈利。百合網(wǎng)，作為婚戀類SNS網(wǎng)站的先驅(qū)，已經(jīng)多次在線下舉辦推廣活動(dòng)，并首開(kāi)實(shí)體店。

4.API開(kāi)放平臺(tái)與互聯(lián)網(wǎng)巨頭加入。所謂的API開(kāi)放平臺(tái)，即是開(kāi)發(fā)者通過(guò)在這一開(kāi)放式平臺(tái)上自己制作的游戲產(chǎn)品，允許其在開(kāi)發(fā)的游戲中內(nèi)置廣告，盈利之后網(wǎng)站與開(kāi)發(fā)商進(jìn)行收入分成。開(kāi)放API是大平臺(tái)的發(fā)展、共享途徑，能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈共贏。繼Facebook開(kāi)放平臺(tái)API、Google推出OpenSocial之后，日前日本三大SNS上市公司之一DeNA正式宣布了開(kāi)放戰(zhàn)略——正式開(kāi)放電腦端“Mobage-town”平臺(tái)，第三方游戲開(kāi)發(fā)者將可以在此平臺(tái)開(kāi)發(fā)游戲，移動(dòng)版“Mobage-town”接口已于9月開(kāi)放。中國(guó)目前3大SNS中僅開(kāi)心網(wǎng)沒(méi)有開(kāi)放應(yīng)用程序接口，而人人網(wǎng)和51均開(kāi)放了平臺(tái)應(yīng)用程序接口。

5.行內(nèi)相關(guān)管理辦法的與時(shí)俱進(jìn)。在SNS網(wǎng)站發(fā)展現(xiàn)狀中，由于該類型網(wǎng)站特質(zhì)所引發(fā)的對(duì)于社會(huì)、教育、道德層次的訴訟愈演愈烈。企業(yè)將員工經(jīng)常登陸的SNS網(wǎng)站端口封鎖，“偷”文化盛行致使未成年人無(wú)法正確把握“偷”的真正含義，此類種種社會(huì)現(xiàn)象說(shuō)明在SNS網(wǎng)站發(fā)展的道路上，需要有針對(duì)該行業(yè)的法規(guī)與管理辦法，比如禁止宣傳與公眾道德中概念相悖的內(nèi)容。并且應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地實(shí)施符合現(xiàn)狀的條例，從而有效監(jiān)督惡性競(jìng)爭(zhēng)，或擾亂市場(chǎng)行為。為我國(guó)SNS網(wǎng)站市場(chǎng)規(guī)范化發(fā)展提供法律依據(jù)。

在國(guó)內(nèi)SNS網(wǎng)站發(fā)展初級(jí)階段，各類SNS社區(qū)網(wǎng)絡(luò)都或多或少地存在各自的問(wèn)題，但相信通過(guò)正確的市場(chǎng)定位和因勢(shì)利導(dǎo)，在未來(lái)SNS網(wǎng)站作為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的第三階段，會(huì)具有巨大的發(fā)展?jié)摿ΑＦ鋫鞑?nèi)容也會(huì)更加多元，并向著社會(huì)綜合性應(yīng)用服務(wù)的方向邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn):

[1]社交媒介安全隱患.中國(guó)科技網(wǎng)-/index.php?doc-view-139538.

篇2

關(guān)鍵詞：國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制

一、引言

20__—20__年是轉(zhuǎn)折性的一年，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的綜合改革邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐。國(guó)有商業(yè)銀行股份制改造的結(jié)構(gòu)性手術(shù)正式操刀；20__年12月，國(guó)家動(dòng)用450億美元的外匯儲(chǔ)備為中國(guó)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行注入資本金，為上市作準(zhǔn)備。中國(guó)金融界正經(jīng)歷一場(chǎng)翻云覆雨的變化。然而，上市雖能解決產(chǎn)權(quán)單一的問(wèn)題，卻并不意味著它是一副萬(wàn)靈藥。在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)還很薄弱，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)還很大的情況下，太過(guò)樂(lè)觀不是好事。

回顧九十年代以來(lái)動(dòng)蕩不安的國(guó)際金融市場(chǎng)，從巴林銀行的倒閉到日本大和銀行事件；從國(guó)際商業(yè)信貸銀行的倒閉到東南亞金融危機(jī)，都無(wú)一例外地印證了一點(diǎn)：銀行內(nèi)部控制的任何松懈，都可能招致滅頂之災(zāi)。可見(jiàn)，無(wú)論是國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀還是國(guó)外環(huán)境，都對(duì)商業(yè)銀行的有效內(nèi)部控制提出了迫切要求。因此，如何建立一套完整、有效、合理的內(nèi)部控制體系，以維護(hù)銀行資產(chǎn)完整、保持資金合理流動(dòng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，已成為國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中所面臨的一項(xiàng)重要課題。

二、內(nèi)部控制理論簡(jiǎn)介

內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)階段。最新和最具里程碑意義的是90年代COSO報(bào)告提出的內(nèi)部控制框架。他認(rèn)為，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。具體內(nèi)容包括五大方面：第一，控制環(huán)境（ControlEnvironment）。他包括管理組織結(jié)構(gòu)、管理理念、人事政策和員工素質(zhì)、外部環(huán)境等。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（RiskAssessment）。包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行選擇、識(shí)別、分析和評(píng)估的全過(guò)程。第三，控制活動(dòng)（ControlActivities）。是確保管理方針得以實(shí)現(xiàn)的一系列制度程序和措施。第四，信息和溝通（InformationandCommunication）。包括內(nèi)外部、上下層和各部門(mén)間的信息的獲取和交流，以便采取必要的控制活動(dòng)，及時(shí)解決存在的問(wèn)題。第五，監(jiān)督與審查（Monitoring）。是為保證內(nèi)部控制的有效性、充分性、可行性而對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的持續(xù)性的評(píng)價(jià)和單向制度的分別評(píng)價(jià)。這五大方面對(duì)內(nèi)部控制做了全面的概括。

三、我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題

目前我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度的整體執(zhí)行情況并不理想，突出表現(xiàn)在缺乏五性：有效性、全面性、及時(shí)性、獨(dú)立性、審慎性。下面將具體從內(nèi)部控制理論的五大方面來(lái)分析我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題。

（一）從控制環(huán)境來(lái)看

良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。無(wú)數(shù)實(shí)踐表明，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成的氛圍和環(huán)境會(huì)影響控制活動(dòng)、信息交流以及監(jiān)管活動(dòng)。而我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的控制環(huán)境不佳：

1、產(chǎn)權(quán)制度還未完成轉(zhuǎn)型。一直以來(lái)我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行建立在全民所有制基礎(chǔ)上，適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，產(chǎn)權(quán)單一，缺乏活力。正是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，目前國(guó)有商業(yè)銀行的股改上市正緊鑼密鼓地進(jìn)行。朝著銀行法人產(chǎn)權(quán)制度這一方向不懈努力，但過(guò)程中仍然會(huì)遇到許多阻力。

2、公司治理結(jié)構(gòu)不合理。雖然國(guó)有商業(yè)銀行的公司法人治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，但與真正市場(chǎng)化的貨幣金融企業(yè)相去甚遠(yuǎn)。首先，由于產(chǎn)權(quán)問(wèn)題還未得到最終解決，公司治理架構(gòu)不健全。其次，權(quán)力的委托和分配更多是依靠行政力量，不能保證其獨(dú)立于政府的經(jīng)濟(jì)性、市場(chǎng)性。再次，在激勵(lì)與約束機(jī)制方面，主要實(shí)行行政級(jí)別的升遷的官本位制，易造成高級(jí)管理層注重短期業(yè)績(jī)，忽視長(zhǎng)期和滯后風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象。另外，在監(jiān)督機(jī)制方面，以黨政機(jī)關(guān)的紀(jì)律和有關(guān)規(guī)定監(jiān)督為主，缺乏股東和資本市場(chǎng)的有效的實(shí)質(zhì)性監(jiān)督，且各權(quán)力部門(mén)之間獨(dú)立性不強(qiáng)，界限模糊，缺乏制衡約束力量，易造成政府監(jiān)管與銀行內(nèi)部信息不對(duì)稱，滋生腐敗行為。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理理念落后。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的高層管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，風(fēng)險(xiǎn)的管理分散在不同的部門(mén)，往往存在多頭管理，不利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)常常具有片面性，缺乏全面正確的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。表現(xiàn)在計(jì)劃體制下的完全漠視到現(xiàn)在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理和責(zé)任下的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取過(guò)度規(guī)避，而過(guò)度規(guī)避影響了業(yè)務(wù)的正常發(fā)展。

4、沒(méi)有獨(dú)特的企業(yè)文化和優(yōu)秀的企業(yè)精神。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)員工思想道德 教育的普遍不重視導(dǎo)致許多不規(guī)范或不道德的行為，如：有法不依、有章不循、違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)，為一己之私而損害集體利益，無(wú)團(tuán)隊(duì)精神，無(wú)主人翁姿態(tài)，缺乏責(zé)任感，甚至、以貸謀私，大肆侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。20__年，國(guó)家有關(guān)部門(mén)為打擊這些現(xiàn)象，制定了一系列嚴(yán)格的規(guī)章制度約束職工行為，但收效甚微。這說(shuō)明，單純的規(guī)章約束遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須培育銀行企業(yè)文化，外部的“硬約束”要通過(guò)良好的內(nèi)部“軟約束”才能發(fā)揮作用。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)看

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)和前提，是全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的了解和把握銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控要素。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、方法、技術(shù)等方面還比較落后。

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法技術(shù)落后，人才缺乏。由于管理層的不重視和高技術(shù)人才的缺乏，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要依靠定性的、人為控制的直接管理方法，如信貸審查方式，而未使用定性和定量相結(jié)合的客觀的科學(xué)方法。這導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化程度和效率較低，特別是對(duì)于已標(biāo)準(zhǔn)化的可批量處理的銀行資金交易和零售業(yè)務(wù)，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)以模型等定量分析為主的間接管理方法。而且，由于缺乏專業(yè)化的技術(shù)人員和足夠的數(shù)據(jù)信息，目前我國(guó)商業(yè)銀行尚未建立更為科學(xué)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法，也就無(wú)法使用國(guó)際銀行界廣泛使用的VAR技術(shù)和CreditMeterics方法，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的識(shí)別和分析，更談不上建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系了。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要局限于信用風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)和一些新業(yè)務(wù)缺乏必要的分析。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大多是針對(duì)信貸業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，而對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)等其它業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還處于空白，對(duì)衍生金融工具、中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)更加缺乏監(jiān)控。這對(duì)于業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大的國(guó)有商業(yè)銀行是一個(gè)隱患。

（三）從內(nèi)部控制活動(dòng)來(lái)看

內(nèi)部控制活動(dòng)是內(nèi)部控制最重要、最具有現(xiàn)實(shí)意義的子系統(tǒng)，而我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)展的內(nèi)部控制活動(dòng)總體效果不理想。

1、現(xiàn)行的內(nèi)控規(guī)章制度不健全、不系統(tǒng)、不科學(xué)。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的規(guī)章制度有的過(guò)時(shí)，跟不上發(fā)展需要，沒(méi)有及時(shí)修訂；有的新業(yè)務(wù)的開(kāi)展還沒(méi)有制定規(guī)章制度來(lái)約束，運(yùn)作上帶有盲目性；有的制度過(guò)于簡(jiǎn)單，操作性不強(qiáng)；有的又過(guò)于嚴(yán)格、機(jī)械等等。值得注意的幾點(diǎn)是：實(shí)際工作中有制可循卻缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行，使一些基本制度如柜臺(tái)交叉復(fù)核、雙人雙責(zé)和事后監(jiān)察難以落實(shí)，替崗、代崗，代人簽章現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；獎(jiǎng)懲制度往往以黨紀(jì)政紀(jì)處罰代替了職業(yè)上的懲罰，有名無(wú)實(shí)；成績(jī)考核制度也存在較大缺陷，一些基層銀行僅以完成存款的多少來(lái)考核評(píng)價(jià)員工和決定工資待遇，忽視資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。所以總的來(lái)說(shuō)，這樣的制度不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。

2、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，人員素質(zhì)控制不到位。由于機(jī)構(gòu)崗位之間的分工不明確，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)責(zé)任推委的情況，利益的交叉也使得權(quán)力制衡在運(yùn)行中失靈。而且，各層之間的授權(quán)審批制度沒(méi)有規(guī)范化，授權(quán)過(guò)大、過(guò)小或越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。再加上對(duì)職工的錄用把關(guān)不嚴(yán)，培訓(xùn)考試過(guò)程又流于形式，這些都易導(dǎo)致業(yè)務(wù)上的操作風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)控制手段不足，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不全。國(guó)有商業(yè)銀行缺乏正常的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償方面，未分配利潤(rùn)遠(yuǎn)不適應(yīng)迅速擴(kuò)大的資產(chǎn)規(guī)模，1的呆賬準(zhǔn)備金過(guò)少；在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方面，能夠轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的衍生金融市場(chǎng)尚未形成：在風(fēng)險(xiǎn)分散方面，由于我國(guó)仍處于分業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，不利于風(fēng)險(xiǎn)分散，從而一定程度上的導(dǎo)致國(guó)有商業(yè)銀行過(guò)多的采取風(fēng)險(xiǎn)回避而降低收益。

（四）從信息交流方面看

我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在信息的真實(shí)性和傳遞效率上存在很大的問(wèn)題。

1、會(huì)計(jì)信息失真。由于各種客觀和主觀的原因，國(guó)有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)要素經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象。更嚴(yán)重的是一些分支行機(jī)構(gòu)為了顯示業(yè)績(jī)而隨意修改會(huì)計(jì)報(bào)表、作假賬、違規(guī)操作。這一方面與我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在缺陷有關(guān)，也與人員的素質(zhì)有關(guān)，更與監(jiān)管不力有關(guān)。

2、管理信息系統(tǒng)建設(shè)置后。管理信息系統(tǒng)具有收集、加工、處理內(nèi)外部信息并轉(zhuǎn)換成對(duì)管理者有用的信息的功能。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)應(yīng)用還主要停留在操作層面的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，面向管理層面的管理信息系統(tǒng)建設(shè)落后，因而不能很好的輔助管理人員對(duì)信息作出準(zhǔn)確的細(xì)節(jié)分析和綜合把握，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。這種滯后造成的原因，一是受傳統(tǒng)的影響，對(duì)信息管理工作不夠重視，銀行沒(méi)有專門(mén)的信息管理部門(mén)：二是缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂電腦的人才，限制了技術(shù)的開(kāi)發(fā)。

3、信息的傳遞效率低下。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的信息傳遞是靠金字塔式的組織來(lái)完成的，由總行到一級(jí)分行、二級(jí)分行等，最后到基層，多達(dá)七個(gè)層級(jí)，鏈條冗長(zhǎng)，雖然計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)消除了許多時(shí)滯因素，但信息上行下達(dá)過(guò)程中出現(xiàn)的人為拖延、理解偏差，導(dǎo)致高層與基層行動(dòng)步調(diào)上的不一致。

（五）從內(nèi)部監(jiān)督與審查來(lái)看

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)直屬行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，報(bào)酬由行長(zhǎng)決定，這實(shí)際上一定程度削弱了對(duì)行長(zhǎng)及其負(fù)責(zé)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性，從而影響了審計(jì)工作的公正性和效果，不利于其發(fā)揮監(jiān)督職能。

2、審計(jì)人員的思想素質(zhì)和技術(shù)水平有待提高，內(nèi)部審計(jì)方法有待完善。審計(jì)人員自身對(duì)本職工作的重要性沒(méi)有深入認(rèn)識(shí)，且長(zhǎng)期以來(lái)沿襲舊的審計(jì)方法，將審計(jì)主要局限在專項(xiàng)審計(jì)和突出檢查，方式單一，覆蓋面不廣，審查頻度不高，審計(jì)水平有限，只注重事后稽查而忽視事前防范、事中控制，不能充分發(fā)揮其預(yù)警效果。

四、建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

（一）堅(jiān)持進(jìn)行股份制改革，并逐步完善公司治理結(jié)構(gòu)

股改是國(guó)有商業(yè)銀行治理改革的必由之路。只有通過(guò)改制，剪斷國(guó)有商業(yè)銀行聯(lián)結(jié)在國(guó)家母體上的“臍帶”，使股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，銀行資本社會(huì)化，才能促使國(guó)有商業(yè)銀行以其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)承擔(dān)有限責(zé)任，以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則去經(jīng)營(yíng)，去承擔(dān)和防范風(fēng)險(xiǎn)，去選人用人，才能使其經(jīng)營(yíng)者排除經(jīng)營(yíng)因素的干擾，聚精會(huì)神謀發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，現(xiàn)代企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)必須加以完善。首要的是建立規(guī)范的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，適當(dāng)引進(jìn)外部獨(dú)立董事和監(jiān)事，明確劃分股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，保持他們之間的獨(dú)立性，形成制衡機(jī)制：其次，要建立公正、合理、高效的 人力資源管理體制，關(guān)鍵在激勵(lì)約束機(jī)制上，可適當(dāng)拉開(kāi)員工收入差距，提高高層管理人員的工資，“以薪養(yǎng)廉”、“以酬留人”，將薪酬和晉升機(jī)會(huì)與工作績(jī)效、創(chuàng)新成果、技術(shù)水平掛鉤。為了保證待遇和晉升的合理性，還要充分考慮業(yè)績(jī)的風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)比和長(zhǎng)期效用，而不是以表面的、短期的業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)考察。

（二）重塑優(yōu)秀的企業(yè)精神，著力培育內(nèi)部控制文化

優(yōu)秀企業(yè)精神是內(nèi)部控制中的軟約束力，他強(qiáng)調(diào)以人為核心，通過(guò)自我修養(yǎng)起作用。首先應(yīng)從培育正確的價(jià)值觀入手，樹(shù)立集體主義價(jià)值觀，糾正狹隘的個(gè)人至上的思想導(dǎo)向：其次，在日常工作中，通過(guò)培訓(xùn)、建立賞罰機(jī)制、領(lǐng)導(dǎo)以身作責(zé)、廣泛宣傳等手段，培養(yǎng)職工良好的職業(yè)道德，以誠(chéng)信、廉潔、守法、服務(wù)、敬業(yè)、勤勉、協(xié)作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求員工，熟悉崗內(nèi)工作的職責(zé)要求，理解和掌握內(nèi)部控制的要點(diǎn)，積極努力去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，使銀行能擁有一個(gè)較好的內(nèi)部控制氛圍。

（三）改革落后的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念和方法，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

國(guó)有商業(yè)銀行的高級(jí)管理層應(yīng)從根本上加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，盡快成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、及時(shí)的管理。要按照巴塞爾協(xié)議的要求，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和手段，從風(fēng)險(xiǎn)組織流程、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面建立科學(xué)的內(nèi)部評(píng)級(jí)法，逐步建立覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的監(jiān)控和評(píng)價(jià)預(yù)警系統(tǒng)，并進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和定期評(píng)估。需要強(qiáng)調(diào)的是，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估是一門(mén)技術(shù)性非常強(qiáng)、非常復(fù)雜的工作，其采用的定量分析法與我國(guó)傳統(tǒng)應(yīng)用的定性分析法存在很大的差異。所以國(guó)有商業(yè)銀行要注意這方面管理技術(shù)人才的培育和吸納，積極與國(guó)外優(yōu)秀銀行交流，向他們學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)。

（四）有效開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，控制各種風(fēng)險(xiǎn)

在規(guī)章制度的規(guī)定方面，要打破以往商業(yè)銀行內(nèi)部條條框框的管理模式，實(shí)現(xiàn)規(guī)章制度的制定以業(yè)務(wù)流程為中心，緊跟流程過(guò)程、變革及業(yè)務(wù)創(chuàng)新。對(duì)原有的、過(guò)時(shí)、僵化、不完善的規(guī)定進(jìn)行全面檢查修改、做到靈活、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范管理。為將各項(xiàng)規(guī)則落到實(shí)處，要完善相互協(xié)調(diào)相互制約的組織結(jié)構(gòu)，如崗位雙人，雙職、雙責(zé)制，進(jìn)一步完善內(nèi)部授權(quán)審批制和崗位責(zé)任制，確保內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，防止替崗、代崗現(xiàn)象，同時(shí)建立責(zé)任定性，考核定量的管理考評(píng)制度，建立風(fēng)險(xiǎn)管理獎(jiǎng)懲制度，賞罰嚴(yán)明。這些都可以在很大程度上防范操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的防范則應(yīng)適當(dāng)增加呆帳準(zhǔn)備金規(guī)模，并積極配合有關(guān)方面培育好中國(guó)的衍生工具市場(chǎng)，利用多種金融工具進(jìn)行投資組合、分散市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加大會(huì)計(jì)改革力度，加強(qiáng)信息管理，建立順暢的信息傳遞機(jī)制

首先，借鑒國(guó)際慣例，依據(jù)自身?xiàng)l件，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行要繼續(xù)完善其會(huì)計(jì)核算體系，裁減核算主體，上收核算層級(jí)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)口徑，廢除計(jì)劃限制，同時(shí)完善會(huì)計(jì)帳務(wù)的電子化管理，減少造假可能性，強(qiáng)化審查，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度；其次，建立完備的信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)，力求管理全面、安全可靠。再次，要防止信息傳遞過(guò)程中的理解偏差。以會(huì)議座談、研討等方式的上下級(jí)直接交流也有利于信息的正確傳遞和決策的執(zhí)行。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部稽查審計(jì)，完善監(jiān)督核查制度

稽核審計(jì)是內(nèi)部控制的最后一道防線，獨(dú)立性是其有效的首要要求，從這點(diǎn)出發(fā)，國(guó)有商業(yè)銀行可考慮將稽核部門(mén)的地位提升，直接隸屬代表股東利益的董事會(huì)，或可以在總行建立一個(gè)總稽查審計(jì)部門(mén)，直接對(duì)總行行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，下屬支行分別建立分部門(mén)，直接對(duì)總稽查部門(mén)負(fù)責(zé)，防止機(jī)會(huì)主義錯(cuò)誤。同時(shí)要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置科學(xué)的量化監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)監(jiān)控對(duì)象作出迅速判斷，并采取即使必要的措施。當(dāng)然，審計(jì)人員的素質(zhì)把關(guān)也十分重要，要從嚴(yán)選拔，特別注重其品德修養(yǎng)，這是審查有效的最基本保證。

參考文獻(xiàn)

1.彼得S羅斯：《商業(yè)銀行管理》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年版。

2.COSO委員會(huì)：“InternalControl-IntegratedFramework”，COSO報(bào)告，1992。

3.《巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)文獻(xiàn)匯編》，中國(guó)金融出版社20__年版。

篇3

 

發(fā)軔于啟蒙時(shí)代的現(xiàn)代性，因其優(yōu)越的現(xiàn)代化文化，對(duì)中國(guó)近代及以后產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。“現(xiàn)代性從西方到東方，從近代到當(dāng)代，它是一個(gè)‘家族相似的’開(kāi)放概念，它是現(xiàn)代進(jìn)程中政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化諸層面的矛盾和沖突的焦點(diǎn)。”[1]（p4）中國(guó)文學(xué)也從那一時(shí)期，順應(yīng)時(shí)展變化的律動(dòng)，開(kāi)始了現(xiàn)代轉(zhuǎn)型。但是，由于現(xiàn)代性自身內(nèi)涵的模糊和不確定性，故而現(xiàn)代性在中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)的發(fā)展中也呈現(xiàn)出來(lái)了不同的范式。本文試以魯迅的《故鄉(xiāng)》和沈從文的《丈夫》為例進(jìn)行比較，來(lái)探討現(xiàn)代性在中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)中的體現(xiàn)樣式。 

在中國(guó)文學(xué)的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型中，魯迅無(wú)疑是做出了最杰出的貢獻(xiàn)。從《狂人日記》的寫(xiě)作到創(chuàng)造和奠定了中國(guó)現(xiàn)代小說(shuō)的四大模式，可以說(shuō)魯迅最終完成了中國(guó)文學(xué)的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型。不過(guò)，中國(guó)文學(xué)現(xiàn)代性的發(fā)展，卻并非止步于魯迅。馬泰·卡琳內(nèi)斯庫(kù)在《現(xiàn)代性的五副面孔》中，曾這樣說(shuō)道，“現(xiàn)代性（常常被視為理性）的雙重沖突——一方面是同傳統(tǒng)，一方面是同它自身（或同一種對(duì)立的對(duì)抗現(xiàn)代性）——所導(dǎo)致的那些悖論?！盵1] （p337）或許我們不得不承認(rèn)，魯迅和沈從文可能恰好發(fā)展了現(xiàn)代性的這兩個(gè)分支。 

“中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)精神的核心是啟蒙，反對(duì)封建文化和儒教綱常，批判專制制度，維護(hù)和張揚(yáng)人的個(gè)性以及世俗生活的快樂(lè)，呼喚人的解放，構(gòu)成了是中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)主導(dǎo)性啟蒙潮流。”[2]（p2）魯迅的文學(xué)創(chuàng)作呼應(yīng)了這一歷史要求，他開(kāi)始了終其一生的關(guān)于中國(guó)國(guó)民性的思索和“改造國(guó)民性”的探索實(shí)踐之路，從而也使國(guó)民性話語(yǔ)成為“一個(gè)現(xiàn)代性神話”。《祝?！氛沁@一思潮下的產(chǎn)物。 

《祝?！分幸阅觋P(guān)之夜從外地匆匆回到故鄉(xiāng)魯鎮(zhèn)的“我”為視角，展開(kāi)了整個(gè)故事敘述。文中的“我”顯然是一個(gè)“現(xiàn)代化”的、擁有現(xiàn)代性精神資源和話語(yǔ)體系的“外來(lái)者”，盡管魯鎮(zhèn)是“我”的故鄉(xiāng)，但“我”所接受的文化與環(huán)境與魯鎮(zhèn)勢(shì)必迥然不同，所以才會(huì)對(duì)魯鎮(zhèn)的守舊和封建有更為直觀的感受，才會(huì)對(duì)魯鎮(zhèn)的陳腐感到更深層的悲哀！ 

常年在外生活的“我” 與遵循中國(guó)封建思想和傳統(tǒng)禮教的魯四老爺自然毫無(wú)共同話題，所以魯四老爺一見(jiàn)到我，除了寒暄就是“大罵其新黨”。魯四老爺對(duì)新事物——或者說(shuō)是非傳統(tǒng)事物的敵對(duì)情緒，還有魯四老爺書(shū)房中的陳摶老祖寫(xiě)的“壽”字、《近思錄集》、《四書(shū)襯》等，讓“我”看到了一個(gè)國(guó)民性的非現(xiàn)代存在——一個(gè)沉浸于傳統(tǒng)文化而自得其“惡”的老者形象。 

而在河邊遇見(jiàn)祥林嫂，無(wú)疑給了“我”更大的刺激。當(dāng)“我”看見(jiàn)祥林嫂從一個(gè)“比勤快的男人還勤快”臉上有些白胖的女工，變成如今頭發(fā)全白、瘦削不堪，乞丐般的形容時(shí)，大為震驚。但是，這樣的祥林嫂卻把“我”視為一個(gè)“見(jiàn)識(shí)得多”的出門(mén)人，神神秘秘地來(lái)問(wèn)“我”“一個(gè)人死了之后，究竟有沒(méi)有魂靈的？”等問(wèn)題，所以“我”才會(huì)有“詫異”、“悚然”、“疑惑”、“吃驚”等反應(yīng)。形如枯槁的祥林嫂關(guān)注的并不是現(xiàn)實(shí)自身的溫飽問(wèn)題，而只是對(duì)地獄有無(wú)深懷恐懼，封建宗法和傳統(tǒng)禮教制度對(duì)她的迫害程度可見(jiàn)一般。也因此，“我”才會(huì)從祥林嫂那“間或一輪”的“瞪著的眼睛的視線”中，看到了一個(gè)巨大的悲哀；才會(huì)在得知祥林嫂在年關(guān)之夜死后依然被四叔大罵為“謬種”時(shí)，發(fā)出“然而在現(xiàn)世，則無(wú)聊生者不生，即使厭見(jiàn)者不見(jiàn)，為人為己，也還都不錯(cuò)”的喟嘆。 

以有著現(xiàn)代文明價(jià)值體系背景的“我”為視角，來(lái)觀看、反思魯鎮(zhèn)，無(wú)論是講理學(xué)的四叔，飽受磨難的祥林嫂,伙同祥林嫂的婆婆逼祥林嫂改嫁的衛(wèi)老婆子，主觀幫人但客觀是幫兇的柳媽，還是魯鎮(zhèn)上消遣祥林嫂的眾人……在傳統(tǒng)的家族倫理道德和精神文化浸下的中國(guó)國(guó)民的素質(zhì)、精神和狀態(tài)的非現(xiàn)代性皆暴露無(wú)遺，中國(guó)人民在長(zhǎng)期的封建主義統(tǒng)治奴役下所形成的“精神奴役的創(chuàng)傷”——種種“國(guó)民性”的病象和弱點(diǎn)也得以發(fā)掘和呈現(xiàn)。 

如果說(shuō)魯迅是在“任個(gè)人而排眾數(shù)”、“掊物質(zhì)而張靈明”，以啟蒙者的姿態(tài)對(duì)中國(guó)的傳統(tǒng)文化進(jìn)行批判，以西方現(xiàn)代性精神文化作為啟發(fā)國(guó)民覺(jué)悟和改造國(guó)民性的良方，那么沈從文則開(kāi)出了另外一張改造國(guó)民性的藥方，他以田園牧歌的形式走出了一條反現(xiàn)代性的“現(xiàn)代性”道路。 

篇4

商法作為一國(guó)法律制度中的重要組成部分，同樣也包括商法法律規(guī)范、商法的法律程序和商法的法律意識(shí)形態(tài)。同樣也存在內(nèi)源與外源的模式問(wèn)題以及借鑒與移植的問(wèn)題。分析我國(guó)商法現(xiàn)代化顯然也要從這些方面入手。

1.我國(guó)商法現(xiàn)代化的模式。我國(guó)商法最早出現(xiàn)在清末光緒皇帝變法維新時(shí)，具有外源性模式的顯著特征，是在外力推動(dòng)下匆忙地頒布了單行的商事法律，接著又請(qǐng)外國(guó)人幫助擬出了《大清商律草案》。在當(dāng)時(shí)超穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和超厚度的文化沉積面前，外力推動(dòng)顯得力不從心。統(tǒng)治時(shí)期按傳統(tǒng)法的意識(shí)，對(duì)剛剛傳入的商法制度加以拒斥、侵蝕、解構(gòu)和破壞，推行所謂的“民商劃一”。建國(guó)后，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)定位，從商法現(xiàn)代化模式上表現(xiàn)為外力和內(nèi)力的共同推進(jìn)，短時(shí)期內(nèi)頒布了相當(dāng)數(shù)量的商事法律和法規(guī)，使商事法律制度在形式上具備了現(xiàn)代特征。一方面，應(yīng)當(dāng)看到這些商事法律規(guī)范蘊(yùn)含著現(xiàn)代商法的法律程序和法律意識(shí)，它將促使人們重新審視我國(guó)商法現(xiàn)代化問(wèn)題；另一方面，也應(yīng)當(dāng)看到在商法領(lǐng)域內(nèi)法律程序和法律意識(shí)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，我國(guó)商法現(xiàn)代化任重而道遠(yuǎn)。

2.我國(guó)商法對(duì)現(xiàn)代商法的借鑒與移植。我國(guó)商法在借鑒、移植中有個(gè)目標(biāo)、重點(diǎn)和選擇的問(wèn)題。首先應(yīng)當(dāng)把借鑒和移植定位在加快我國(guó)商法現(xiàn)代化步伐的基礎(chǔ)上，借鑒和移植那些能充分反映現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的商法理念和具體商法制度，而絕對(duì)不能借鑒、移植實(shí)踐已經(jīng)證明是落后的、陳舊的商法制度。其次，在具體商法制度和商法理念上，重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)現(xiàn)代商法理念的借鑒，這是創(chuàng)新我國(guó)商法的關(guān)鍵。再次，選擇涉及的內(nèi)容很豐盛，既有具體商法制度、程序，也有商法理念，我們應(yīng)當(dāng)選擇代表商法發(fā)展時(shí)代趨勢(shì)和能與國(guó)際銜接的商法制度、程序和理念。借鑒是一個(gè)分析、比較的過(guò)程，也是一個(gè)創(chuàng)新的過(guò)程，否則只會(huì)停留在原有水平上，不可能有所發(fā)展和進(jìn)步。從這個(gè)意義上說(shuō)，商法現(xiàn)代化是一個(gè)動(dòng)態(tài)、發(fā)展的概念。我們講的選擇內(nèi)容豐富，甚至于包括建議、人才、專家等方面的選擇。

3.關(guān)于商事法律規(guī)范、法律程序和法律意識(shí)。我國(guó)的商事法律規(guī)范為市場(chǎng)主體提供了一套市場(chǎng)行為準(zhǔn)則，某種意義上取代了這方面的傳統(tǒng)法律規(guī)范，盡管這些商事法律規(guī)范還存在著這樣那樣的缺點(diǎn)和不足，但它標(biāo)志著我國(guó)商法在現(xiàn)代化的進(jìn)程中，已大大地向前邁進(jìn)了一步。商法的法律程序，從立法的角度來(lái)看，已有別于傳統(tǒng)的立法程序，采取了一系列的民主、科學(xué)的立法措施；從司法的角度來(lái)看，通過(guò)一系列措施，促進(jìn)著商法的現(xiàn)代化，如對(duì)我國(guó)《票據(jù)法》有違無(wú)因性的規(guī)定，司法實(shí)踐中堅(jiān)持了票據(jù)的無(wú)因性，認(rèn)為“無(wú)因性是票據(jù)的重要特征”，“票據(jù)關(guān)系與其原因關(guān)系各自相對(duì)獨(dú)立”，從而維護(hù)了商法的現(xiàn)代性。商法意識(shí)形態(tài)是商法現(xiàn)代化的靈魂，它既影響立法、司法，也影響商法的實(shí)施。我國(guó)已頒布的商法單行法，如《票據(jù)法》、《擔(dān)保法》、《公司法》、《合伙企業(yè)法》等，人們都能指出這樣那樣的一些問(wèn)題，有的單行商事法律實(shí)施效果欠佳，都是與缺乏現(xiàn)代商法意識(shí)形態(tài)有關(guān)。

總之，商法的現(xiàn)代化和現(xiàn)代商法理論有著密不可分的關(guān)系。我國(guó)在短時(shí)間出臺(tái)了相當(dāng)數(shù)量的商事法律，已經(jīng)有了較為豐富的商法實(shí)踐。在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，我們?cè)賮?lái)進(jìn)行商法現(xiàn)代化的理論研究，從實(shí)踐到理論再到實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)我國(guó)商法現(xiàn)代化是完全有條件的。

在商法發(fā)展的時(shí)代劃分上，把《美國(guó)統(tǒng)一商法典》作為現(xiàn)代商法的標(biāo)志，可以從商法立法模式的選擇、程序、指導(dǎo)思想、原則、特征，直到具體法律制度，作一些比較研究，提出一些有開(kāi)創(chuàng)性的我國(guó)商法現(xiàn)代化的理論或見(jiàn)解。

我國(guó)商法現(xiàn)代化的標(biāo)準(zhǔn)是什么？為了能給商法提供一個(gè)科學(xué)的現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)，筆者列舉10對(duì)方式變項(xiàng)，作為研究商法現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)的思路。

第一，商法在法律體系中是基本法還是特別法。如果是基本法，標(biāo)志著這種商法是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的商法，市場(chǎng)主體和市場(chǎng)行為是普遍的主體和行為；如果是特別法，說(shuō)明市場(chǎng)交易關(guān)系未同家庭人身財(cái)產(chǎn)關(guān)系分開(kāi)，這種商法是簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)完善法的組成部分，是商品經(jīng)濟(jì)沒(méi)有發(fā)展到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的商法，市場(chǎng)主體和市場(chǎng)行為都處于從屬地位。

第二，市場(chǎng)主體在除外規(guī)定上，是協(xié)議可以改變法律，還是不可改變法律?，F(xiàn)代商法中市場(chǎng)主體是完全的主體，有至高無(wú)尚的權(quán)力，包括可以通過(guò)協(xié)議改變法律；傳統(tǒng)商法中市場(chǎng)主體是民事主體的特殊主體，附屬于民事主體，至多與民事主體共享契約自由，是不完全的主體。

第三，商法是資本（智力）經(jīng)營(yíng)法，還是營(yíng)利法?，F(xiàn)代商法的對(duì)象是社會(huì)化大生產(chǎn)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的市場(chǎng)交易關(guān)系，其市場(chǎng)行為的性質(zhì)是資本經(jīng)營(yíng)行為或智力經(jīng)營(yíng)行為；傳統(tǒng)商法受科技發(fā)展水平和狹小市場(chǎng)的制約，著眼于小打小鬧的營(yíng)利。

第四，市場(chǎng)行為是靠自律還是靠他律。自律的市場(chǎng)行為是商人成為市場(chǎng)主體的前提，是作為完全的主體的標(biāo)志；傳統(tǒng)商法的商人之所以是不完全的主體，集中表現(xiàn)為他律性。

第五，市場(chǎng)主體是強(qiáng)化素質(zhì)，還是強(qiáng)化身份。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)主體是普遍的主體，沒(méi)有必要強(qiáng)化身份，適應(yīng)科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，必然是強(qiáng)化素質(zhì)；傳統(tǒng)商法為了區(qū)分民事與商事兩種不同身份和行為，必須強(qiáng)化商人的身份。

第六，是商事合同與消費(fèi)者合同分離，特殊保護(hù)消費(fèi)者，還是不分離，平等保護(hù)。隨著經(jīng)濟(jì)交往規(guī)模的迅速發(fā)展，商事合同的規(guī)模擴(kuò)大、內(nèi)涵復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)，加之科技的飛速發(fā)展，消費(fèi)者在市場(chǎng)交易中成為弱者，要求區(qū)別商事合同與消費(fèi)者合同，對(duì)消費(fèi)者特殊保護(hù)；傳統(tǒng)商法受經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平的局限，不區(qū)分商事和消費(fèi)者合同，消費(fèi)者和商人都是民事主體，即平等主體，給以平等保護(hù)。

第七，是合法行為法優(yōu)先，還是不法行為法優(yōu)先。現(xiàn)代商法追求的是效率，寬容、兼容是其特征，不輕易否認(rèn)市場(chǎng)行為的有效性；不法行為法優(yōu)先，與國(guó)家的幼年時(shí)代總是一個(gè)無(wú)法抑制的時(shí)代有關(guān)，與商法納入國(guó)家法律體系后不成熟有關(guān)。

第八，商法規(guī)范是開(kāi)放式與國(guó)際銜接的，還是封閉式的自成體系。現(xiàn)代商法的同義語(yǔ)就是新的商人習(xí)慣法，就是商法的國(guó)際統(tǒng)一，商法在全世界都應(yīng)是相同的；大陸法系傳統(tǒng)商法受羅馬法的影響，具有保守、狹隘、民族性及濃厚形式主義的特征，作為特別法與普通法共同構(gòu)成一個(gè)封閉的體系。

第九，商事權(quán)利救濟(jì)是自裁機(jī)制為主，還是他裁機(jī)制為主?，F(xiàn)代商法在性質(zhì)上屬于“自治”法，自治規(guī)則只有通過(guò)仲裁協(xié)議加以補(bǔ)充才是實(shí)際可行的，因此充分發(fā)揮仲裁的機(jī)制，是現(xiàn)代商法的標(biāo)志；傳統(tǒng)商法是國(guó)家強(qiáng)制法，他裁是商事權(quán)利救濟(jì)的主要手段。

第十，商法是私法還是公法或私法公法化?，F(xiàn)代商法適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，是私法，科學(xué)技術(shù)越發(fā)展越要求細(xì)分化，法學(xué)適應(yīng)這種發(fā)展也要對(duì)不同法律部門(mén)確定一個(gè)科學(xué)的邊界，商法的科學(xué)邊界就是私法，而且是市場(chǎng)交易關(guān)系領(lǐng)域內(nèi)的私法；傳統(tǒng)商法由于受簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)完善法理念的影響，總企圖包容一切、統(tǒng)帥一切，或者通過(guò)“化”的途徑把觸角伸向其他部門(mén)法的領(lǐng)域，這必將有損于內(nèi)部合諧統(tǒng)一法律體系的建立。把私法公法化的“公”留給經(jīng)濟(jì)法這一新的領(lǐng)域，把市場(chǎng)交易關(guān)系領(lǐng)域以外的私法留給民法，讓各種部門(mén)法都發(fā)展，讓適應(yīng)這些部門(mén)法的法學(xué)都繁榮，這應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代科學(xué)的基本要求，也是研究商法現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)的基本立足點(diǎn)。

二、商法現(xiàn)代化的理論陷阱

我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放后，商法問(wèn)題重新被提出來(lái)，卻陷入了是民商分立還是民商合一的曠日持久的爭(zhēng)論。有學(xué)者以“民商劃一報(bào)告書(shū)”所持的觀點(diǎn)，主張“民商合一”，但絲毫也沒(méi)有超過(guò)“報(bào)告書(shū)”的8點(diǎn)理由。另有學(xué)者則在不同場(chǎng)合，以不同方式主張“民商分立”。也有學(xué)者既批評(píng)了“民商分立”的觀點(diǎn)，也批評(píng)了“民商合一”的觀點(diǎn)，但是并沒(méi)有提出一個(gè)既不同于“分立”、也不同于“合一”的觀點(diǎn)，最終還是表明其贊成“合一”的觀點(diǎn)，并為“合一”如何消化“分立”提出了對(duì)策[15]，那就是“大家都這么說(shuō)”，從而把它變成“真理”。筆者認(rèn)為，對(duì)“民商合一”或“民商分立”問(wèn)題的爭(zhēng)論，從理論上說(shuō)是一個(gè)陷阱。因?yàn)闊o(wú)論是“民商合一”還是“民商分立”都絲毫不觸及問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，“民商合一”取勝，商法是民法的特別法：“民商分立”取勝，商法仍然是民法的特別法。因此，問(wèn)題的實(shí)質(zhì)在于商法是否是民法的特別法，我們必須圍繞這一點(diǎn)展開(kāi)討論，才能抓住商法現(xiàn)代化的要領(lǐng)，才能觸及商法問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

1.什么是特別法。據(jù)《牛津法律大辭典》的解釋：特別法是“指非普遍適用的法律，因此，其僅僅包括地方性法規(guī)、屬人法法令或私法法令。在《共同條款法》中，那些以后才能通過(guò)的涉及到某項(xiàng)具體問(wèn)題且包括有關(guān)條款法的具體法規(guī)通常稱為‘特別’法”[16].國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為：特別法是“指適用于特定時(shí)期、特定地區(qū)、特定人或特定事項(xiàng)的法律。按法律的空間效力范圍的不同來(lái)劃分，屬于全國(guó)范圍生效的法律是普通法，只在國(guó)家某一地區(qū)生效的法律是特別法（如地方性法規(guī)）。按照法律對(duì)人的效力的不同劃分，對(duì)全國(guó)一切人均有效的法律是普通法，只對(duì)部分人有效的是特別法（如軍事法）。按照法律生效時(shí)期的不同劃分，和平時(shí)期的法律是普通法，戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的法律是特別法”[17].由此可見(jiàn)，特別法是非普遍的法律，即適用于特定時(shí)期、特定地區(qū)、特定人或特定事項(xiàng)的法律；是在普通法生效以后頒布生效的法律；在地域范圍上，特別法僅適用于特定的地域范圍；在對(duì)人或事的效力上，特別法僅適用于特定的人或特定的事項(xiàng)。用以上四條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，大陸法系的近代商法屬于特別法，以法國(guó)、日本為例，民法典均在商法典頒布之前；民法典對(duì)所有的家庭人，商法典僅對(duì)家庭人中具有商人身份的人；民法典對(duì)所有的民事，商法典僅對(duì)民事中的特定的商事。惟獨(dú)在地域范圍上，二者都是全國(guó)范圍，所不同的是民法典是全國(guó)范圍的民事，商法典是全國(guó)民事范圍中所包含的商事。這里有兩點(diǎn)需要說(shuō)明，一是頒布時(shí)間先后是指所謂同一性質(zhì)的法律，如民法和商法，而不是指民法和刑法，無(wú)論二者誰(shuí)在先誰(shuí)在后，都不存在特別法與普通法的關(guān)系；二是特別法與普通法，這里的普通法僅指大陸法系的普通法，至于英美法系的普通法是另外一個(gè)概念。

2.大陸法系商法是民法特別法構(gòu)想的由來(lái)。民法是一種血緣關(guān)系的立法，羅馬法有宗法原則的色彩，法國(guó)民法典有宗法原則的色彩，中國(guó)從《大清民律草案》到政府的《民法典》都有宗法原則的色彩。其構(gòu)想就是家庭本位，市場(chǎng)交易關(guān)系附屬于家庭人身財(cái)產(chǎn)關(guān)系，是家庭人取得財(cái)產(chǎn)的一種方法。交易對(duì)家庭人身關(guān)系來(lái)說(shuō)是一種特殊關(guān)系、特殊事項(xiàng)，是由家庭人中具有特殊身份的人-商人進(jìn)行的，其行為是家庭民事行為的一部分-商事行為。這種構(gòu)想與簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)相聯(lián)系，由此而產(chǎn)生的法，被稱為簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)完善的法，這在簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)條件下是合理的、可行的，一般也不會(huì)發(fā)生什么矛盾。因此，被認(rèn)為是“以私有制為基礎(chǔ)的法律最完備的形式”[18]，是“商品生產(chǎn)者社會(huì)的第一個(gè)世界性法律”[19].“最完備”表現(xiàn)為它全面調(diào)整家庭人身財(cái)產(chǎn)關(guān)系，對(duì)簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)者一切本質(zhì)的法律關(guān)系作了無(wú)比明確的規(guī)定，資本主義社會(huì)的家庭人身財(cái)產(chǎn)關(guān)系得到了全面的調(diào)整，因此，“它也包含了資本主義時(shí)期大多數(shù)法權(quán)關(guān)系”，被“巧妙地運(yùn)用于現(xiàn)代的資本主義條件”[20]，“以致一切后來(lái)的法律都不能對(duì)它做任何實(shí)質(zhì)性的修改”[21].小商品生產(chǎn)者也是商品生產(chǎn)者，簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)者完善法當(dāng)然是第一個(gè)世界性法律。然而，一是我們不能忘記這種構(gòu)想為誰(shuí)所設(shè)計(jì)：是“為皇帝制定了空前卑鄙的國(guó)家法”[22]；二是這種構(gòu)想的目的，在于通過(guò)法律固定不平等，因?yàn)椤叭藗兊牟黄降缺热魏纹降仁苤匾暤枚唷保绻J(rèn)為“自由民和奴隸、公民和被保護(hù)人、羅馬的公民和羅馬的臣民，都可以要求平等的政治地位，那么這在古代人看來(lái)必定是發(fā)了瘋”[23]；三是這種構(gòu)想所處的社會(huì)，是生產(chǎn)力十分低下的簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)社會(huì)。當(dāng)拿破侖把這種為皇帝設(shè)計(jì)的“空前卑鄙”的構(gòu)想交付審議時(shí)，遭到了強(qiáng)烈的反對(duì)和激烈的爭(zhēng)論。把一個(gè)適應(yīng)簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)的法律，強(qiáng)加給商品生產(chǎn)已經(jīng)超出家庭范圍的資本主義社會(huì)，正直的人們必然站出來(lái)反對(duì)。值得我們思考的是，《法國(guó)民法典》所確立的商法是民法的特別法的模式，影響了許多國(guó)家，有的國(guó)家如《日本商法典》第1條明確作了規(guī)定。兩個(gè)世紀(jì)過(guò)去了，這種模式尚未完全退出歷史舞臺(tái)。鑒于這種模式對(duì)我國(guó)的影響，有人在批評(píng)《大清民律草案》時(shí)指出，“生搬硬套西方國(guó)家的民事法律制度……而此等法典之得失，無(wú)社會(huì)經(jīng)濟(jì)消長(zhǎng)盈虛，影響極巨，未可置而不顧……適成‘惡法’”，同時(shí)指出：“我國(guó)《民法通則》也未能免‘俗’”，并發(fā)出“問(wèn)題的焦點(diǎn)仍然是：民法究竟應(yīng)扮演何種角色”的呼喊[24]？！究竟為什么要把家庭關(guān)系與市場(chǎng)交易關(guān)系攪混在一起？家庭關(guān)系統(tǒng)帥市場(chǎng)交易關(guān)系在簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)（小商品生產(chǎn)）條件下有其合理性，在商品經(jīng)濟(jì)特別在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下還有其合理性嗎？建立在調(diào)整血緣關(guān)系基礎(chǔ)上的民法與調(diào)整市場(chǎng)交易關(guān)系基礎(chǔ)上的商法，怎樣才能最大限度地發(fā)揮各自的調(diào)整功能？因此，對(duì)這一問(wèn)題分析的最后落腳點(diǎn)是：大陸法系商法是民法特別法的構(gòu)想來(lái)源于簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)，這種構(gòu)想完全符合簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)的實(shí)際。民法是簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)完善法已成經(jīng)典結(jié)論，但由于我們把注意力過(guò)多集中于“完備性”、“世界性”、“巧妙地”等用語(yǔ)，從未認(rèn)真考慮過(guò)簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)的特征、涵義，就這樣把簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)條件下合理的法律模式，誤認(rèn)為在發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，甚至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下也是合理的。發(fā)現(xiàn)真理在于結(jié)合實(shí)際認(rèn)真思考，拿破侖制定的五個(gè)法典，為什么其它四個(gè)法典的質(zhì)量都不如民法典，除了其他原因外，一個(gè)很重要的原因是民法典反對(duì)意見(jiàn)很多，迫使拿破侖認(rèn)真考慮。而其它四部法典是在他稱帝后陸續(xù)頒布和生效的。

3.商法是民法特別法模式的不可取性。商法現(xiàn)代化的依托，除了科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展所提供的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，即現(xiàn)代化的實(shí)踐外，需要現(xiàn)代化的理論予以支持，這方面除了商法學(xué)界自身的努力外，還寄希望于法理學(xué)界，法理學(xué)界對(duì)法制現(xiàn)代化的研究，已取得了明顯的成就，為商法現(xiàn)代化提供了理論支撐。廣大民法學(xué)者經(jīng)過(guò)精心研究后，也會(huì)得出科學(xué)的結(jié)論。這就是說(shuō)最終會(huì)達(dá)成商法是民法特別法模式不可取的共識(shí)，對(duì)民法和商法作出科學(xué)的定位，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)整中發(fā)揮各自應(yīng)有的作用[25].為此，有必要具體分析其不可取性。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

首先，這種模式是一種過(guò)時(shí)的、陳舊的、落后的模式。從諸法合體到各國(guó)的法律體系，是一個(gè)進(jìn)步。商法的特殊性在于它根植于希臘海商文化，從一開(kāi)始就與民法毫無(wú)關(guān)系，表現(xiàn)為中世紀(jì)商人習(xí)慣法，其國(guó)際性是其天然屬性，也是商法調(diào)整的市場(chǎng)交易關(guān)系與其它社會(huì)關(guān)系的顯著不同點(diǎn)。商法納入國(guó)內(nèi)法后，一是應(yīng)當(dāng)充分考慮它的國(guó)際性；二是應(yīng)當(dāng)充分考慮它調(diào)整的交易關(guān)系不同于一般社會(huì)關(guān)系。正因?yàn)檫@兩者都沒(méi)有得到充分的考慮，把商法與家庭人身財(cái)產(chǎn)關(guān)系攪混在一起，忽視商法調(diào)整對(duì)象、調(diào)整方法的特殊性，從而統(tǒng)統(tǒng)附屬于“民事”，作為一個(gè)部門(mén)法的附屬部門(mén)。在科學(xué)技術(shù)不發(fā)達(dá)的情況下，其不合理性并不明顯。但在世界一體化、經(jīng)濟(jì)全球化的新時(shí)代，這種不合理性則明顯地暴露出來(lái)了，說(shuō)商法納入國(guó)內(nèi)法律體系比其它法律部門(mén)受的損害都嚴(yán)重一點(diǎn)也不過(guò)分，不應(yīng)該將一個(gè)具有國(guó)際性的調(diào)整交易關(guān)系的法律部門(mén)，淪為調(diào)整家庭血緣關(guān)系的附傭。

篇5

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化符合企業(yè)發(fā)展的成本效益原則

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了專門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者部門(mén)也就形成了一項(xiàng)固定的成本支出，加上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的管理和培訓(xùn)，也是企業(yè)后續(xù)的支出增加。另外因?yàn)榻?jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大等多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在人員配置上受數(shù)量和質(zhì)量的限制，內(nèi)審工作的成績(jī)并不理想，內(nèi)審質(zhì)量不高的情況普遍存在。將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化后，采用完全外包或者部分外包的形勢(shì)，企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的投入就會(huì)有一定程度的減少。內(nèi)部審計(jì)外包后，對(duì)重大的風(fēng)險(xiǎn)能夠哥呢國(guó)家有效的進(jìn)行控制，這有效的降低了企業(yè)損失的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的收益的獲得十分有利。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)投入的成本的降低，外包的成本效益占據(jù)很大優(yōu)勢(shì)，企業(yè)走內(nèi)審?fù)獠炕牡缆房蓪?shí)現(xiàn)效益的最大化。

2.企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化科提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直接監(jiān)管，在很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)工作要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求，這是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的主要原因。外部審計(jì)的機(jī)構(gòu)是獨(dú)立于企業(yè)之外的，與企業(yè)之間是通過(guò)契約的方式合作的關(guān)系，審計(jì)更加具有獨(dú)立性。內(nèi)審?fù)獍膶徲?jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)，與其是平等合作的關(guān)系，審計(jì)范圍會(huì)更加的廣泛。從本質(zhì)上說(shuō)，外部審計(jì)的主題是按照國(guó)家相關(guān)的規(guī)定對(duì)審計(jì)費(fèi)用合理的收取，與被審計(jì)的企業(yè)沒(méi)有其他經(jīng)濟(jì)利益上關(guān)系，外部審計(jì)人員更沒(méi)有人情上關(guān)聯(lián)，保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化可提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形式下的內(nèi)部審計(jì)工作人員首先要具有過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，不僅精通財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)更在經(jīng)營(yíng)管理方面也有一定的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，單方面的重視經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)卻予以忽視，使得內(nèi)部審計(jì)方式方法陳舊落后，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)跟不上時(shí)展的需要，這必然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量造成不利的影響。內(nèi)部審計(jì)外部化后，從事審計(jì)工作的人員來(lái)自于專門(mén)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通常會(huì)經(jīng)過(guò)正規(guī)的培訓(xùn)和嚴(yán)格的考核，具有一定的資質(zhì)才能勝任審計(jì)的工作。而且他們所具有的專業(yè)至少范圍廣泛，在會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等方面也有一定的專業(yè)基礎(chǔ)。對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，他們的經(jīng)驗(yàn)更為豐富，對(duì)不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方法都有所了解，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)提供審計(jì)服務(wù)，同時(shí)可以根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)，在某些問(wèn)題上能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理層提出有價(jià)值的參考意見(jiàn)和經(jīng)濟(jì)信息。另外，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作是，其執(zhí)業(yè)行為受法律部分的約束，同時(shí)也受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，這也在一定程度上保證了審計(jì)的質(zhì)量。

二、企業(yè)推行內(nèi)部審計(jì)外部化的措施

1.選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外部化形式

加強(qiáng)內(nèi)審與外審工作的協(xié)調(diào)。大多數(shù)企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外部化的形式時(shí)，都會(huì)選擇部分外部化，采用共同協(xié)作的方式共同開(kāi)展審計(jì)工作。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備熟悉企業(yè)情況的內(nèi)審人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等外部人員共同開(kāi)展內(nèi)審工作。企業(yè)采用內(nèi)部審計(jì)外部化，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作的相互協(xié)調(diào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，有兩種情形：一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為確定檢查風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)；一是接受專門(mén)委托，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具《內(nèi)控審核報(bào)告》。我們以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)的情況，考察內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同審計(jì)目的下二者之間的合作協(xié)調(diào)的方式和內(nèi)容，更具有指導(dǎo)意義。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位內(nèi)部管理方面的知識(shí)訓(xùn)練

為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位內(nèi)部管理方面的知識(shí)訓(xùn)練。首先是要深刻理解組織目標(biāo)，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作定位；其次要不斷提高要不斷提高自身內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的素質(zhì)，因此，除具備會(huì)計(jì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)、管理知識(shí)、法律知識(shí)外，還要熟悉本行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，只有這樣，才能更好地發(fā)現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制缺陷，為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

篇6

當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐教學(xué)方式按照由低級(jí)到高級(jí)的順序包含以下三類：手工操作、仿真實(shí)驗(yàn)以及實(shí)地實(shí)習(xí)。實(shí)地實(shí)習(xí)又可以分為：校外實(shí)習(xí)和校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地實(shí)習(xí)。手工操作這種方式主要停留在課堂實(shí)踐環(huán)節(jié)，教師根據(jù)課程內(nèi)容設(shè)置一些任務(wù)讓學(xué)生完成。這種實(shí)踐教學(xué)被分散到各門(mén)課程的教學(xué)中，且教學(xué)方式比較單一，僅針對(duì)學(xué)生的基本技能和單項(xiàng)技能，不能夠提高學(xué)生的綜合操作能力。仿真實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)方式其實(shí)質(zhì)是“計(jì)算機(jī)+軟件”的實(shí)訓(xùn)形式，通過(guò)包含整個(gè)外貿(mào)業(yè)務(wù)流程的實(shí)訓(xùn)軟件，使學(xué)生了解和熟悉整個(gè)外貿(mào)業(yè)務(wù)流程。但是模擬軟件與現(xiàn)實(shí)世界仍有較大差距，高校仿真實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的模擬操作，缺少職業(yè)環(huán)境和氛圍，不利于學(xué)生職業(yè)角色的轉(zhuǎn)換、不利于激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性。校外實(shí)習(xí)是國(guó)際貿(mào)易專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的傳統(tǒng)方式。但是校外實(shí)習(xí)的效果越來(lái)越差強(qiáng)人意。由于近年高校不斷擴(kuò)招，外貿(mào)公司不具備大量接收實(shí)習(xí)學(xué)生的能力。即使部分學(xué)生進(jìn)入企業(yè)實(shí)習(xí)，由于客戶資料保密等因素，實(shí)習(xí)學(xué)生也很難真正接觸到實(shí)際業(yè)務(wù)。引入校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地可以較好地解決上述實(shí)踐教學(xué)方式的弊端，通過(guò)企業(yè)化運(yùn)作形成校內(nèi)職業(yè)化活動(dòng)的環(huán)境氛圍。既可以實(shí)現(xiàn)學(xué)生知識(shí)、能力、素養(yǎng)等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，又可以解決校外實(shí)習(xí)資源不足的現(xiàn)狀。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)與學(xué)生創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練的有機(jī)結(jié)合

隨著中國(guó)高校的擴(kuò)招，大學(xué)生就業(yè)難成為突出的社會(huì)問(wèn)題。國(guó)家通過(guò)各種政策鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。然而大學(xué)生創(chuàng)業(yè)普遍存在創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目與所學(xué)專業(yè)脫節(jié)的尷尬問(wèn)題。究其原因與地方本科教學(xué)缺少專業(yè)背景的創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練有關(guān)。因此以校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地為載體，利用模式選擇和課程設(shè)置培養(yǎng)學(xué)生具有專業(yè)背景的自主創(chuàng)業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)與學(xué)生創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練的有機(jī)結(jié)合。

（三）有利于培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的高級(jí)國(guó)際貿(mào)易人才

地方高校辦學(xué)的核心理念是服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，而本科院校和高職高專學(xué)校在人才培養(yǎng)的層次和目標(biāo)上也有所不同。高職高專教育主要培養(yǎng)生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)一線的技能型高素質(zhì)工人；而本科教育主要培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)專門(mén)人才。通過(guò)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地這種實(shí)踐教學(xué)方式，有助于在校企合作的過(guò)程中，準(zhǔn)確了解地方企業(yè)對(duì)國(guó)際貿(mào)易專業(yè)人才的需求；有助于培養(yǎng)適合地方經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易發(fā)展的具有扎實(shí)專業(yè)知識(shí)、熟練職業(yè)技能以及學(xué)習(xí)和創(chuàng)造能力兼?zhèn)涞母呒?jí)國(guó)際貿(mào)易人才。

二、校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地的引入方式及運(yùn)營(yíng)模式

（一）國(guó)際貿(mào)易流程個(gè)別環(huán)節(jié)的引入

這種引入方式實(shí)質(zhì)是國(guó)際貿(mào)易流程中個(gè)別環(huán)節(jié)的外包。由于國(guó)際貿(mào)易流程從合同的磋商、訂立到合同的履行涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，多方當(dāng)事人。外貿(mào)企業(yè)可以將個(gè)別環(huán)節(jié)外包給學(xué)校，節(jié)省的資源可從事企業(yè)的核心業(yè)務(wù)。對(duì)企業(yè)而言可以降低成本，提高效率。而學(xué)校通過(guò)這種方式，讓學(xué)生真正參與到國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)方式的突破。具體運(yùn)營(yíng)模式為：學(xué)校實(shí)訓(xùn)基地成立各種職能的工作室如市場(chǎng)調(diào)研工作室、市場(chǎng)營(yíng)銷工作室、報(bào)關(guān)工作室、貨物運(yùn)輸工作室、檢驗(yàn)檢疫工作室、國(guó)際結(jié)算工作室等。根據(jù)不同企業(yè)的需求，確立外包的內(nèi)容及利潤(rùn)分配方式。如某些企業(yè)希望把潛在目標(biāo)客戶尋找工作外包給學(xué)校，那么就由市場(chǎng)營(yíng)銷工作室作為校企合作的載體。由正在開(kāi)立國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、外貿(mào)函電的學(xué)生作為工作室的主體，教授國(guó)際營(yíng)銷學(xué)、外貿(mào)函電的教師和企業(yè)市場(chǎng)部工作人員共同指導(dǎo)學(xué)生完成這個(gè)項(xiàng)目。通過(guò)這種運(yùn)作模式，使不同年級(jí)、選修不同課程的外貿(mào)學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識(shí)的同時(shí)都能獲得實(shí)踐機(jī)會(huì)；企業(yè)也可以利用學(xué)校便利的研發(fā)資源和豐富的人力資本，降低經(jīng)營(yíng)成本；學(xué)校在為學(xué)生提供實(shí)踐教學(xué)機(jī)會(huì)的同時(shí)還可以增加效益，改善辦學(xué)條件。

（二）以地方特色產(chǎn)品為依托的國(guó)際貿(mào)易整體流程的引入

這種引入方式是以企業(yè)的某種產(chǎn)品為依托，從客戶的尋找到合同的最終履行整個(gè)過(guò)程由企業(yè)和學(xué)校共同完成。其運(yùn)營(yíng)模式是學(xué)校根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)、資源的特點(diǎn)，篩選出代表性企業(yè)的特色產(chǎn)品，成立特色產(chǎn)品工作組。如河北省主要的傳統(tǒng)出口商品有機(jī)電產(chǎn)品和化工產(chǎn)品。河北省地方院校國(guó)際貿(mào)易專業(yè)可以以這兩大類產(chǎn)品為重點(diǎn)，從具有合作意向的企業(yè)中選擇具體產(chǎn)品進(jìn)行合作。整個(gè)貿(mào)易合同流程的掌控由具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)負(fù)責(zé)，學(xué)校組織學(xué)生負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目的實(shí)施。在產(chǎn)品工作組內(nèi)將實(shí)習(xí)學(xué)生分成兩組，采用競(jìng)賽的方式激發(fā)學(xué)生的工作熱情，培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)精神。在合同履行過(guò)程中學(xué)校教師負(fù)責(zé)學(xué)生專業(yè)理論知識(shí)的輔導(dǎo)，來(lái)自企業(yè)的兼職教師負(fù)責(zé)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和訓(xùn)練。校企分工合作，實(shí)現(xiàn)雙贏。通過(guò)這種以地方特色產(chǎn)品為依托的國(guó)際貿(mào)易整體流程的實(shí)訓(xùn)訓(xùn)練，學(xué)生既學(xué)到了專業(yè)技能，又為日后的創(chuàng)業(yè)和就業(yè)打下基礎(chǔ)。同時(shí)地方高校服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)的辦學(xué)理念也得到體現(xiàn)。

（三）學(xué)生自主創(chuàng)立外貿(mào)公司———建立高校創(chuàng)業(yè)實(shí)踐孵化基地

前兩種引入方式的特點(diǎn)是將校外企業(yè)引入校園，以企業(yè)的實(shí)際項(xiàng)目和實(shí)際產(chǎn)品作為學(xué)生訓(xùn)練的載體。而第三種方式可以說(shuō)是校企合作的高級(jí)階段，由學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)成立的外貿(mào)企業(yè)與學(xué)校進(jìn)行合作。具體運(yùn)營(yíng)模式為：學(xué)校為學(xué)生專業(yè)背景的創(chuàng)業(yè)提供政策、資金、技術(shù)、信息方面的支持和指導(dǎo)，以學(xué)生為主體將創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練與創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目結(jié)合，將校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地建立成高校創(chuàng)業(yè)實(shí)踐孵化基地。

三、建立校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地的保障措施

（一）加強(qiáng)教師培訓(xùn)

校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地的運(yùn)作以學(xué)生為主體，以教師為主導(dǎo)。教師包括學(xué)校專職教師和企業(yè)兼職教師。教師需要掌控實(shí)踐教學(xué)的全局，需要和學(xué)生互動(dòng)溝通。在整個(gè)實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)生存在的問(wèn)題并指導(dǎo)學(xué)生解決問(wèn)題。因此指導(dǎo)教師對(duì)整個(gè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到重要作用。當(dāng)前本科高校專職教師接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)較少，很多教師都是從學(xué)校到學(xué)校的成長(zhǎng)經(jīng)歷。而企業(yè)兼職教師雖然工作經(jīng)驗(yàn)豐富但是缺少理論基礎(chǔ)，在對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)過(guò)程中也感到力不從心。所以要加強(qiáng)對(duì)實(shí)訓(xùn)基地教師的培訓(xùn)，采用“引進(jìn)來(lái)，走出去”的培訓(xùn)模式。讓高校專職教師走出校園到職場(chǎng)中鍛煉提高，積累經(jīng)驗(yàn)；把企業(yè)兼職教師引入校園，走進(jìn)課堂，學(xué)習(xí)理論知識(shí)，提高專業(yè)水平。這種培訓(xùn)方式不但可以使指導(dǎo)教師勝任實(shí)訓(xùn)基地的工作，也使企業(yè)的員工獲得寶貴的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。

（二）實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

高校實(shí)踐教學(xué)的考核缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，考核的隨意性導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)流于形式，很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和效果。因此建立一套完整、客觀、科學(xué)的實(shí)踐教學(xué)評(píng)價(jià)體系既是實(shí)踐教學(xué)課程體系的組成部分，也是取得良好實(shí)踐教學(xué)效果的保障。校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性實(shí)訓(xùn)基地的評(píng)價(jià)體系應(yīng)是多層次、多形式的綜合評(píng)價(jià)體系。評(píng)價(jià)體系由三部分構(gòu)成：學(xué)校專職教師對(duì)學(xué)生知識(shí)素養(yǎng)、專業(yè)技能進(jìn)行考核；企業(yè)兼職教師對(duì)學(xué)生職業(yè)基礎(chǔ)能力、管理能力和團(tuán)隊(duì)合作能力進(jìn)行考核；對(duì)學(xué)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況考核。每一部分考核內(nèi)容都要建立具體的量化指標(biāo)，保證打分的客觀性。同時(shí)根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，為各部分考核內(nèi)容確定權(quán)重，計(jì)算學(xué)生綜合實(shí)習(xí)分。

（三）注重與其他實(shí)踐教學(xué)方式的結(jié)合

盡管前面介紹了以往實(shí)踐教學(xué)方式的弊端，但是每種實(shí)踐教學(xué)方式都有特定的訓(xùn)練內(nèi)容，使學(xué)生獲得某種專項(xiàng)訓(xùn)練。所以應(yīng)該根據(jù)各種實(shí)踐教學(xué)的特點(diǎn)建立綜合的實(shí)踐教學(xué)體系，使各種實(shí)踐教學(xué)方式有機(jī)結(jié)合，最大限度地利用各種方式使學(xué)生在教學(xué)過(guò)程的各個(gè)階段獲得實(shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)。如當(dāng)學(xué)生在大學(xué)二年級(jí)剛開(kāi)始學(xué)習(xí)專業(yè)課程時(shí)，由于所學(xué)知識(shí)不完整、不扎實(shí)，所以直接進(jìn)入仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)或校內(nèi)實(shí)習(xí)基地就超出了學(xué)生的能力范圍，也違反了教學(xué)規(guī)律。這一階段比較適合的實(shí)踐教學(xué)方式就是手工操作，通過(guò)任務(wù)設(shè)置，讓學(xué)生在實(shí)踐過(guò)程中對(duì)所學(xué)知識(shí)有更深入、全面的認(rèn)識(shí)和理解。當(dāng)然也可以利用假期讓學(xué)生去校外企業(yè)進(jìn)行參觀，對(duì)外貿(mào)流程有感性的認(rèn)識(shí)。到大學(xué)三年級(jí)階段，學(xué)生專業(yè)課程基本學(xué)完時(shí)，可以利用仿真實(shí)驗(yàn)室讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)室模擬真實(shí)的貿(mào)易流程，訓(xùn)練學(xué)生的專業(yè)技能。當(dāng)學(xué)生熟練掌握專業(yè)知識(shí)后，進(jìn)入校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地，通過(guò)實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練使學(xué)生的專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)、創(chuàng)業(yè)能力等各方面獲得全面的鍛煉和發(fā)展。到大學(xué)四年級(jí)階段，有條件的學(xué)生既可以到校外實(shí)習(xí)，也可以利用校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地自主創(chuàng)業(yè)，為進(jìn)入社會(huì)做好充分的準(zhǔn)備。

篇7

違法的概念反映著人們對(duì)法律規(guī)范的本質(zhì)、屬性及其功能的認(rèn)識(shí)，對(duì)法律規(guī)范性質(zhì)的不同認(rèn)知不僅影響著違法的評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及違法與責(zé)任的關(guān)系，同時(shí)也制約著犯罪論體系的建構(gòu)。關(guān)于造成我國(guó)耦合式犯罪構(gòu)成理論與大陸法系犯罪論體系建構(gòu)差異的緣由，我國(guó)刑法學(xué)界存在著諸多爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，造成兩種理論體系差異的根源在于：一方面兩者對(duì)于犯罪構(gòu)成要件的性質(zhì)理解有所不同，另一方面兩種體系所建構(gòu)的基礎(chǔ)不同，即違法觀念不同。而對(duì)于后者，我國(guó)刑法學(xué)者則著墨較少，鮮有論及。

一、主觀違法論與客觀違法論

違法是指行為與法規(guī)范或法秩序相悖的情形。對(duì)于違法有主觀違法論和客觀違法論之爭(zhēng)?？陀^違法論認(rèn)為凡與法規(guī)范相抵觸之行為，無(wú)論其為自然現(xiàn)象、動(dòng)物所致，還是人為因素所造成，皆屬違法，法的目的是國(guó)家為了維護(hù)客觀的社會(huì)秩序或利益，肯定“無(wú)責(zé)任之不法”的概念。主觀違法論認(rèn)為法的目的是國(guó)家通過(guò)法規(guī)范向行為人傳達(dá)特定之命令或禁止意思，通過(guò)具有能正確理解法規(guī)范且有履行能力之人的行為，來(lái)保全特定之利益或社會(huì)倫理秩序，從而否定“無(wú)責(zé)任之不法”。

首先，客觀違法論認(rèn)為法規(guī)范從認(rèn)識(shí)上可分為評(píng)價(jià)規(guī)范和決定規(guī)范，而法規(guī)范的根本任務(wù)在于保障人們外部的共同生活秩序或利益。為此，法規(guī)范首先為評(píng)價(jià)規(guī)范，凡與法秩序相悖的情形皆屬違法。因此，違法不僅指可歸責(zé)之危害行為，即使有責(zé)任能力之人不可歸責(zé)的危害行為亦屬違法。此外，諸如未成年人、精神病人、動(dòng)物所實(shí)施的侵害行為亦具有違法性。其次，法規(guī)范為決定規(guī)范，決定規(guī)范以評(píng)價(jià)規(guī)范作為前提，只有在對(duì)某種行為(客觀的外部形態(tài))作出是否具有價(jià)值的評(píng)價(jià)之后，才能對(duì)行為人的主觀心態(tài)進(jìn)行評(píng)判。客觀違法論將評(píng)價(jià)規(guī)范與決定規(guī)范加以割裂，把法規(guī)范看成一種沒(méi)有具體指向的(adressenlose)客觀的評(píng)價(jià)規(guī)范，從而將動(dòng)物的行為、自然現(xiàn)象等也納入違法的評(píng)價(jià)范圍，故而受到主觀違法論的批判。

主觀違法論把法律規(guī)范理解為命令規(guī)范，法律規(guī)范的受命者必須是能夠理解法律規(guī)范的內(nèi)容和意義，并且能夠根據(jù)這種理解來(lái)選擇、控制自己行為的人。為此，違法的判斷對(duì)象只能是具有責(zé)任能力之人的行為，未成年人、精神病人由于不具有責(zé)任能力，不能正確理解自己行為的意義與后果，其行為同自然現(xiàn)象一樣，不具有違法性。由于主觀違法論將評(píng)價(jià)規(guī)范與決定規(guī)范作一體化理解，對(duì)違法和責(zé)任不加以區(qū)分而受到客觀違法論的責(zé)難。

違法概念之爭(zhēng)可溯源于德國(guó)著名的哲學(xué)家黑格爾于1821年出版的《法哲學(xué)原理》一書(shū)。黑格爾認(rèn)為，所謂不法，就是特殊意志自為地與普遍意志不同，表現(xiàn)為任意而偶然的見(jiàn)解和希求，而與法本身背道而馳。普遍意志即自在的法，特殊意志指直接的人的意志，不法分為“無(wú)犯意的不法”、“詐欺”和“犯罪”三種。由于受到黑格爾的客觀精神法哲學(xué)以及“無(wú)犯意之不法”概念的深刻影響，19世紀(jì)中葉，客觀違法論在德國(guó)法學(xué)界處于通說(shuō)的地位。

在黑格爾將不法劃分為“無(wú)犯意的不法”、“詐欺”與“犯罪”三種形態(tài)之后，對(duì)于違法的構(gòu)成要素是僅限于行為的客觀層面抑或包括行為人的主觀層面以及民事違法與刑事違法是否有本質(zhì)上的差異等問(wèn)題，德國(guó)法學(xué)界進(jìn)行了廣泛的討論。1867年，德國(guó)學(xué)者阿道夫·默克爾在其出版的《刑事論文集》(第1卷)中發(fā)表的題為“刑事不法與民事不法的關(guān)系”的論文中，首先提出命令理論與主觀違法論的觀點(diǎn)。同年，耶林教授在其《羅馬私法中的責(zé)任要素》一書(shū)中，提出“客觀違法論”與“主觀違法論”這一相對(duì)概念，并且持客觀違法論的見(jiàn)解。1867年至1890年，在默克爾教授與耶林教授的引導(dǎo)下，德國(guó)法學(xué)界關(guān)于違法爭(zhēng)論的焦點(diǎn)主要集中在對(duì)民事違法與刑事違法應(yīng)當(dāng)予以統(tǒng)一理解還是分別加以考察上。在此辯論期間，主觀違法論與客觀違法論之爭(zhēng)大體上可以歸結(jié)為違法與責(zé)任統(tǒng)合說(shuō)之下的爭(zhēng)論，也就是說(shuō)學(xué)者們并未明確意識(shí)到要將違法與責(zé)任分兩個(gè)階段加以考察。

1881年，李斯特在其出版的《刑法教科書(shū)》中，將犯罪概念區(qū)分為違法與責(zé)任兩個(gè)層次，初顯了違法與責(zé)任的區(qū)別。至此，刑法理論中的“歸責(zé)”逐漸擺脫了中世紀(jì)以來(lái)傳統(tǒng)日耳曼法的結(jié)果責(zé)任思想，轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)“責(zé)任原則”。相對(duì)于此，民法學(xué)說(shuō)中的違法概念則朝“肇因原則”方向發(fā)展。至1890年，特別是在1896年德意志民法典制定以后，德國(guó)學(xué)者不再重視民事違法與刑事違法的分合問(wèn)題，而是在各自的法領(lǐng)域內(nèi)，進(jìn)行違法理論的探討。在此背景之下，勒夫勒教授在1901年發(fā)表《不法與正當(dāng)防衛(wèi)》一文，以刑法上的正當(dāng)防衛(wèi)作為基礎(chǔ)來(lái)論證違法概念的內(nèi)涵。其觀點(diǎn)獲得了諸多學(xué)者的支持，客觀違法論一時(shí)成為德國(guó)刑法學(xué)界的主流觀點(diǎn)。

鑒于當(dāng)時(shí)的德國(guó)刑法學(xué)界對(duì)于違法與責(zé)任并未加以嚴(yán)格區(qū)分，持客觀違法論的學(xué)者對(duì)于法規(guī)范性質(zhì)的解釋也不盡圓滿，再加上自古以來(lái)的法理學(xué)普遍存在將法規(guī)范視為命令的思想，依此容易推導(dǎo)出主觀違法論的觀點(diǎn)。在1903年至1905年間，費(fèi)爾內(nèi)克、愛(ài)德華·科爾勞施、多納等人再次提出主觀違法論，并使之再度得勢(shì)。1906年，貝林格教授出版了《犯罪論》一書(shū)。在該書(shū)中，貝林格教授將違法的評(píng)價(jià)對(duì)象定位于行為的客觀層面，而責(zé)任則與行為的主觀層面有關(guān)。貝林格教授的觀點(diǎn)經(jīng)過(guò)邁耶、戈?duì)柕滤姑芴?、麥茲格等諸多學(xué)者的整理與發(fā)展，進(jìn)一步得到完善并重新取得支配性地位，在1910年至1920年間，客觀違法論成為德國(guó)刑法學(xué)界的通說(shuō)。

“法律規(guī)范的本質(zhì)是謀求共同生活秩序有所規(guī)律，在這一點(diǎn)上，主觀的違法論與違法性的本質(zhì)是相一致的”。傳統(tǒng)的客觀違法論將動(dòng)物的行為以及自然現(xiàn)象納入違法的評(píng)價(jià)對(duì)象，確實(shí)已經(jīng)超出了法律的調(diào)控能力范圍。刑法的評(píng)價(jià)對(duì)象應(yīng)當(dāng)設(shè)定在人的行為之上，非人的行為或無(wú)意識(shí)的行為應(yīng)當(dāng)排除在刑法的評(píng)價(jià)對(duì)象之外。規(guī)范首先面向一般的法共同體成員，然后才是面向具體的個(gè)別行為者。隨著規(guī)范要素與主觀要素的發(fā)現(xiàn)，特別是目的行為論的提出，有些持客觀違法論的學(xué)者改變了原有的觀點(diǎn)，將評(píng)價(jià)規(guī)范和決定規(guī)范進(jìn)行了有機(jī)分離?？陀^違法論立場(chǎng)的變化，使得其關(guān)于違法性的認(rèn)識(shí)與主觀違法論相比更為科學(xué)、合理，實(shí)現(xiàn)了將“思想世界與效果世界”很好地結(jié)合在一起?？v觀大陸法系的犯罪論體系，基本上是在客觀違法論的基礎(chǔ)上加以建構(gòu)的，主觀違法論被大陸法系刑法學(xué)者普遍認(rèn)為是一種落后的、過(guò)時(shí)的違法認(rèn)識(shí)論。

在客觀違法論內(nèi)部，雖然學(xué)者們對(duì)法規(guī)范的性質(zhì)以及違法的判斷對(duì)象等有所分歧，但他們堅(jiān)守著違法性判斷基準(zhǔn)的客觀性以及違法性與有責(zé)性在判斷上相分離這一底線，從而有別于將評(píng)價(jià)規(guī)范與決定規(guī)范作一體化理解的主觀違法論。

“關(guān)于違法性的判斷對(duì)象，主觀主義持主觀違法性說(shuō)，客觀主義持客觀違法性說(shuō)。主觀違法說(shuō)認(rèn)為，法是命令規(guī)范，而命令只能對(duì)有理解其內(nèi)容能力的人才有意義。這就要求必須是有責(zé)任能力者的行為，才可以作為違法看待。所以，違法判斷的對(duì)象是行為人的主觀能力和意思”。我國(guó)有些學(xué)者將主觀違法論與客觀違法論之爭(zhēng)歸結(jié)為主觀主義與客觀主義之爭(zhēng)的一個(gè)方面，筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)值得商榷。

主觀違法論與客觀違法論是對(duì)違法的認(rèn)識(shí)論之爭(zhēng)，是理論產(chǎn)生之初的混沌之物。19世紀(jì)末，德國(guó)法學(xué)界對(duì)主觀違法性論與客觀違法性論的內(nèi)涵及其在犯罪論體系中的作用還沒(méi)有達(dá)到比較清晰了解的程度，客觀違法論在理論界尚未處于絕對(duì)的統(tǒng)治地位。但是，這并不代表主觀主義者持主觀違法性論，客觀主義者持客觀違法性論，如主觀主義的代表者李斯特就持客觀違法論，后期古典學(xué)派的代表人物賓丁卻為主觀違法論者。李斯特、貝林格等在創(chuàng)建古典犯罪論體系時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分了違法性與責(zé)任，主觀違法論被拋棄，客觀違法論逐漸獲得了其相應(yīng)的歷史地位。所以，筆者認(rèn)為不能將主觀違法論與客觀違法論之爭(zhēng)作為主觀主義與客觀主義之爭(zhēng)的一個(gè)方面?？陀^主義認(rèn)為刑罰處罰的根源是危害行為，主觀主義認(rèn)為刑罰處罰的根源是行為人的人身危險(xiǎn)性，行為只不過(guò)是人身危險(xiǎn)性的征表。兩者在確定責(zé)任的依據(jù)上有所不同。為此，筆者認(rèn)為，持主觀主義與客觀主義的刑法學(xué)者們大都堅(jiān)持了違法與責(zé)任分離這一底線，兩者之爭(zhēng)為客觀違法論內(nèi)部之爭(zhēng)。

二、我國(guó)刑事違法觀為主觀違法論

我國(guó)的犯罪構(gòu)成理論源于蘇聯(lián)的刑法理論。刑事責(zé)任能力作為犯罪主體的要素(當(dāng)然也是犯罪成立的要素)以及犯罪構(gòu)成作為犯罪成立的標(biāo)準(zhǔn)不僅為刑法學(xué)界所接受，而且這種觀點(diǎn)也影響到法理學(xué)界，一般違法的構(gòu)成基本上是按照犯罪構(gòu)成模型加以確立的。由于責(zé)任能力是違法的要素，所以不具有責(zé)任能力之人實(shí)施的侵害行為，不構(gòu)成違法。這種觀點(diǎn)成為我國(guó)法學(xué)界的通說(shuō)。

我國(guó)通說(shuō)的刑法理論一般認(rèn)為，嚴(yán)重的社會(huì)危害性、刑事違法性以及應(yīng)受刑罰處罰性為犯罪的三個(gè)基本特征。因此，刑事違法性是犯罪的基本特征之一，而非犯罪成立的一個(gè)獨(dú)立判斷要素。正如陳興良教授指出：“違法性不是犯罪構(gòu)成的一個(gè)要件，而是犯罪特征之一，整個(gè)犯罪構(gòu)成實(shí)際上是刑事違法的構(gòu)成。”

我國(guó)通說(shuō)的犯罪構(gòu)成理論將犯罪構(gòu)成要件的性質(zhì)定位于必須是能反映行為的社會(huì)危害性的事實(shí)特征，且將四要件置于同一層次之內(nèi)。行為主體是否具有刑事責(zé)任能力也同時(shí)決定著行為人主觀上是否存在著犯罪的故意與過(guò)失，責(zé)任能力乃是故意與過(guò)失的前提，“罪過(guò)心理決定著犯罪主體的性質(zhì)。罪過(guò)心理是主體要件的具體體現(xiàn)，是運(yùn)用主體的認(rèn)識(shí)能力和控制能力的實(shí)際結(jié)果。行為主體正是通過(guò)罪過(guò)心理與其行為的危害社會(huì)的結(jié)果發(fā)生主觀聯(lián)系，才成為犯罪主體”[9]。因此，我國(guó)的犯罪構(gòu)成理論有別于大陸法系的犯罪論體系。

筆者認(rèn)為，我國(guó)的違法觀應(yīng)為主觀違法論。為此，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的犯罪構(gòu)成理論與主觀違法論進(jìn)行對(duì)比分析，從理論的內(nèi)在邏輯和發(fā)展線索上進(jìn)行恰當(dāng)?shù)恼撟C是必要的。

1.法規(guī)范所作用的對(duì)象。主觀違法論者認(rèn)為法規(guī)范為命令規(guī)范，法律規(guī)范所作用的對(duì)象必須是能夠理解法律規(guī)范的內(nèi)容和意義，并且能夠根據(jù)這種理解來(lái)選擇、控制自己行為的人，也就是說(shuō)，行為人必須具有刑事責(zé)任能力。為此，違法的判斷對(duì)象只能是具有責(zé)任能力之人的行為。未成年人、精神病人由于不具有責(zé)任能力，不能正確理解自己行為的意義與后果，其行為同自然現(xiàn)象一樣，不具有違法性。我國(guó)法學(xué)界一般將責(zé)任能力的本質(zhì)理解為行為人能夠理解自己行為的性質(zhì)、后果和社會(huì)政治意義，并能夠控制自己行為，從而對(duì)自己所實(shí)施的行為能夠承擔(dān)刑事責(zé)任的能力。無(wú)責(zé)任能力之人由于不能理解自己行為的意義及性質(zhì)并控制自己的行為，故在行為之時(shí)，行為人主觀上沒(méi)有犯罪的故意與過(guò)失，其行為不構(gòu)成違法與犯罪?！胺伤?guī)范的，法學(xué)所研究的主要是受意識(shí)控制的行為。人們可能會(huì)受到精神疾病的影響而做出某些行為，但這些行為不是法律所規(guī)范的對(duì)象，也不是法學(xué)所研究的對(duì)象”。因而，兩者在對(duì)法規(guī)范所作用的對(duì)象上的理解是一致的，即強(qiáng)調(diào)無(wú)責(zé)任能力之人不能理解法規(guī)范的意義，不是法規(guī)范所作用的對(duì)象。

2.無(wú)刑事責(zé)任能力之人實(shí)施的危害行為被排除在違法與犯罪研究之外。我國(guó)刑法學(xué)者一般認(rèn)為，無(wú)刑事責(zé)任能力之人實(shí)施的“故意”殺人行為不構(gòu)成犯罪，是因?yàn)椴痪邆浞缸镏黧w要件，通過(guò)犯罪構(gòu)成加以排除的。其實(shí)這種觀點(diǎn)并不盡然，如果說(shuō)是通過(guò)不具備犯罪主體要件加以排除的，那么，無(wú)刑事責(zé)任能力之人所實(shí)施的“故意”殺人行為是否具備故意殺人罪的客觀要件？如果說(shuō)具備，又如何理解我國(guó)犯罪構(gòu)成要件之間是“一存俱存、一損俱損”的關(guān)系？如果說(shuō)不符合故意殺人罪的客觀要件，那么13周歲與14周歲的人實(shí)施的故意殺人在客觀方面有什么差別？所以，筆者認(rèn)為無(wú)刑事責(zé)任能力之人實(shí)施的危害行為不是在犯罪構(gòu)成之內(nèi)進(jìn)行研究的，而是被排除在犯罪構(gòu)成之外。正如特拉依寧指出：“關(guān)于無(wú)刑事責(zé)任能力的問(wèn)題，可以在解決是否殺人、盜竊、侮辱等任何一個(gè)犯罪構(gòu)成的問(wèn)題之前解決。責(zé)任能力通常在犯罪構(gòu)成的前面講，它總是被置于犯罪構(gòu)成的范圍之外?！?/p>

此外，我國(guó)關(guān)于共同犯罪成立的理論以及教唆犯等等，都是強(qiáng)調(diào)犯罪主體為具有刑事責(zé)任能力之人，所有這些都可以間接地說(shuō)明無(wú)刑事責(zé)任能力之人實(shí)施的危害行為不是違法與犯罪的研究對(duì)象。

3.犯罪論體系的建構(gòu)。主觀違法論由于強(qiáng)調(diào)“有責(zé)之違法”，故而，依此所建構(gòu)的犯罪論體系形成“構(gòu)成要件的該當(dāng)性與違法性”或“行為與違法性”的二元結(jié)構(gòu)，有責(zé)性為違法性所吸收。我國(guó)通說(shuō)的犯罪構(gòu)成四要件處于同一層次，在形式上有別于主觀違法論的二元犯罪論結(jié)構(gòu)，但在本質(zhì)上兩者沒(méi)有什么不同。造成形式上不同的原因在于構(gòu)成要件反映的性質(zhì)不同。大陸法系的犯罪論體系在建構(gòu)初期，受自然科學(xué)方法論的影響，強(qiáng)調(diào)事實(shí)與價(jià)值分離的二元論，構(gòu)成要件該當(dāng)性為評(píng)價(jià)的對(duì)象，違法性與有責(zé)性為對(duì)象的評(píng)價(jià)。其中，構(gòu)成要件該當(dāng)性的判斷為事實(shí)判斷或違法類型的判斷，而非純粹的價(jià)值判斷?！八蟹ǘ?gòu)成要件都有單純的記述性特征；在這些記述性特征中，法律評(píng)價(jià)并未表達(dá)出‘違法性’(不法類型)的意義”。這種建構(gòu)的目的在于避免價(jià)值判斷過(guò)于提前，在于保障被告人的人權(quán)和防止法官罪刑擅斷。

蘇聯(lián)學(xué)者在建構(gòu)社會(huì)主義犯罪構(gòu)成理論的時(shí)候，認(rèn)為犯罪構(gòu)成是犯罪的法律特征，行為的社會(huì)危害性和違法性是社會(huì)主義刑事立法所規(guī)定的每一個(gè)犯罪構(gòu)成的必要特征。行為的社會(huì)危害性與違法性決定著犯罪構(gòu)成的存在，行為沒(méi)有社會(huì)危害性與違法性也就意味著不存在犯罪構(gòu)成。正如特拉依寧所指出的：“在犯罪構(gòu)成學(xué)說(shuō)的范圍內(nèi)，沒(méi)有必要而且也不可能對(duì)正當(dāng)防衛(wèi)和緊急避險(xiǎn)這兩個(gè)問(wèn)題作詳細(xì)的研究。”

正是基于對(duì)構(gòu)成要件性質(zhì)理解的不同，導(dǎo)致了大陸法系主觀違法論的犯罪論體系為二元體系，蘇聯(lián)和我國(guó)則為一元體系，即犯罪構(gòu)成四要件處于同一層次。

4.法律后果。主觀違法論者認(rèn)為，無(wú)責(zé)任能力之人的危害行為雖不構(gòu)成違法，但其造成了一定的損害后果，基于社會(huì)防衛(wèi)的目的，可對(duì)其實(shí)施保安處分。我國(guó)刑法理論界一般認(rèn)為，無(wú)刑事責(zé)任能力之人所實(shí)施的危害行為雖然不構(gòu)成犯罪，并且不承擔(dān)刑事責(zé)任，但我們可以根據(jù)刑法的規(guī)定對(duì)其采取收容教養(yǎng)等必要的“社會(huì)保護(hù)措施”。

我國(guó)法學(xué)界對(duì)于違法的理解與主觀違法論存在著諸多一致之處，竊以為我國(guó)通說(shuō)的違法觀可以定性為主觀違法論。我國(guó)通說(shuō)的違法構(gòu)成要件處于同一層次內(nèi)，因而，違法的判斷對(duì)象是具體人的行為，這一點(diǎn)不同于相對(duì)的客觀違法論。相對(duì)的客觀違法論認(rèn)為，違法判斷的對(duì)象是行為，是從一般人的角度來(lái)確定行為的法律性質(zhì)，而非從具體的人來(lái)判斷行為的法律性質(zhì)，即“法律原則首先是為我們所稱的法律上的正常人所設(shè)定的”。責(zé)任的判斷是確定具體的人具有非難可能性。

“這種基于行為與犯罪人格雙重考慮的犯罪構(gòu)成只在刑罰部分發(fā)揮了實(shí)效，人格本身只是對(duì)量刑有實(shí)質(zhì)性影響的要素。但在定罪部分卻仍脫不開(kāi)單一的行為中心論的羈絆。因而，也只是停留在了人格責(zé)任論的‘半截子’人格刑法學(xué)，具有不徹底性”。持此觀點(diǎn)的學(xué)者在建構(gòu)自己的人格刑法理論時(shí)，雖都涉及人格，但由于建構(gòu)的理論基礎(chǔ)不同，因而兩種理論中的“人格”本身缺乏對(duì)話的基礎(chǔ)。建立在客觀違法論中的人格刑法學(xué)是通過(guò)對(duì)違法行為(行為主體為客觀的人)的研究，揭示掩藏在行為背后具體的人格，責(zé)任的程度應(yīng)與人格的非難性相適應(yīng)，以克服行為責(zé)任論和社會(huì)責(zé)任論的不足。在我國(guó)犯罪構(gòu)成理論中，構(gòu)成要件處于同一層次，犯罪主體為具體的人。該學(xué)者忽視了兩種人格刑法學(xué)建構(gòu)的基礎(chǔ)不同，將不同的問(wèn)題扯到同一層面并加以批駁，如大塚仁教授的人格刑法學(xué)從具體人的角度去判斷行為是否具有違法性時(shí)，其精心構(gòu)筑的人格刑法學(xué)體系必然頃刻間轟然倒塌，重蹈主觀違法論的窠臼。大陸法系犯罪論體系在進(jìn)行違法性判斷時(shí)，判斷的對(duì)象為行為，人與責(zé)任相聯(lián)系。正如耶賽克所指出的：“違法性是客觀的尺碼，因?yàn)橐?guī)范命令適用于任何人而不顧其威望，因此，無(wú)需考慮行為人的罪責(zé)能力和動(dòng)機(jī)的價(jià)值或非價(jià)值，而是按照一般的標(biāo)準(zhǔn)確定違法?！?/p>

三、以主觀違法論所建構(gòu)的犯罪論存在的問(wèn)題

我國(guó)通說(shuō)的犯罪構(gòu)成理論將無(wú)刑事責(zé)任能力之人的危害行為排除在犯罪研究之外，強(qiáng)調(diào)“有責(zé)之違法”，故某行為具有刑事違法性，也就構(gòu)成犯罪，刑事違法和犯罪具有相同的內(nèi)涵。對(duì)違法觀念以及對(duì)犯罪構(gòu)成要件性質(zhì)的理解不同導(dǎo)致我國(guó)犯罪構(gòu)成理論與大陸法系的犯罪論具有不同的結(jié)構(gòu)體系和研究進(jìn)路。

客觀違法論由于在對(duì)違法的認(rèn)識(shí)上將違法和責(zé)任實(shí)現(xiàn)有機(jī)的分離，與主觀違法論相比在認(rèn)識(shí)論上更具有科學(xué)性，在理論詮釋上有著更大的回旋余地。對(duì)此，馬克昌教授也認(rèn)為，主觀違法論在違法性的評(píng)價(jià)中也包含責(zé)任的評(píng)價(jià)，犯罪概念就成為是僅由單純的違法行為成立的。在這方面，客觀的違法性論是優(yōu)越的。但是，“如果說(shuō)過(guò)去‘違法性是客觀的’、‘責(zé)任是主觀的’這種觀念居于支配地位時(shí)，還能認(rèn)可客觀的違法性論的成立，那么，現(xiàn)在在承認(rèn)構(gòu)成要件包括主觀要素的情況下，客觀的違法性論就不宜予以肯定。比較起來(lái)，似不如主觀的違法性論可取”。但是，筆者認(rèn)為，我國(guó)的犯罪構(gòu)成理論由于將無(wú)刑事責(zé)任能力之人所實(shí)施的危害行為排除在犯罪構(gòu)成以及共同犯罪之外，導(dǎo)致在一系列問(wèn)題上不能夠提供合理的解說(shuō)。

1.不能合理地闡釋無(wú)刑事責(zé)任能力之人實(shí)施的危害行為的法律性質(zhì)及其意義。為法律規(guī)范所調(diào)整的行為，要么是合法的，要么是違法的，而不存在著什么中間狀態(tài)，即中或“半截違法”，無(wú)刑事責(zé)任能力之人的侵害行為如不納入違法的評(píng)價(jià)對(duì)象，其行為不具有違法性，則無(wú)法解釋我國(guó)刑法典對(duì)于因年齡或精神病而欠缺刑事責(zé)任能力之人實(shí)施的侵害行為規(guī)定了懲治措施——收容教養(yǎng)和強(qiáng)制醫(yī)療。在法律規(guī)范之外尋求社會(huì)危害性的根據(jù)，并根據(jù)社會(huì)危害性而對(duì)無(wú)刑事責(zé)任能力之人實(shí)施保安處分，顯然與罪刑法定所確立的“法無(wú)明文規(guī)定不為罪，法無(wú)明文規(guī)定不處罰”的立法精神相違背。

此外，我國(guó)《刑法》第20條規(guī)定，為制止“不法侵害行為”，對(duì)不法侵害人造成損害的，屬于正當(dāng)防衛(wèi)。傳統(tǒng)理論認(rèn)為，無(wú)責(zé)任能力之人不能成為違法與犯罪的主體，其實(shí)施的危害行為自然也不具有違法性。在理論的發(fā)展邏輯上，對(duì)其自然不能實(shí)施正當(dāng)防衛(wèi)，故我國(guó)通說(shuō)的“限制適用論”不屬于當(dāng)然解釋，而為例外解釋。

2.我國(guó)的共同犯罪理論將共同犯罪的主體定位于具有刑事責(zé)任能力之人，將無(wú)刑事責(zé)任能力之人及其行為排除在共同犯罪成立之外，容易產(chǎn)生刑罰處罰上的空白。當(dāng)具有刑事責(zé)任能力之人明知正在實(shí)施犯罪構(gòu)成要件行為的人為無(wú)刑事責(zé)任能力之人，且具有刑事責(zé)任能力之人在犯罪過(guò)程中不具有支配性地位時(shí)(間接正犯)，我們一旦將無(wú)刑事責(zé)任能力之人及其實(shí)行行為排除在共同犯罪成立之外，具有刑事責(zé)任能力之人所實(shí)施的幫助行為則無(wú)法定性，則會(huì)產(chǎn)生處罰上的間隙。

3.容易產(chǎn)生量刑上的不合理。當(dāng)具有刑事責(zé)任能力之人與無(wú)刑事責(zé)任能力之人實(shí)施“共同犯罪”，且具有刑事責(zé)任能力之人在“共同犯罪”中處于從犯或脅從犯地位時(shí)，按我國(guó)的共同犯罪理論不構(gòu)成共同犯罪，對(duì)行為人只能按單獨(dú)犯罪進(jìn)行量刑，對(duì)其不能適用“從犯”、“脅從犯”的法定量刑情節(jié)，顯然與我國(guó)《刑法》第61條所規(guī)定的量刑根據(jù)相矛盾。

4.邏輯上的混亂。我國(guó)《刑法》第29條第1款規(guī)定，教唆不滿18周歲的人犯罪的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。該條文中的“犯罪”的主體顯然是指不滿18周歲的未成年人，而非教唆者。既然通說(shuō)的觀點(diǎn)認(rèn)為教唆所有不滿18周歲的未成年人實(shí)施犯罪的都應(yīng)從重處罰(只不過(guò)因教唆的對(duì)象不同，行為人分別構(gòu)成教唆犯與間接正犯)，那么，也就是說(shuō)10歲的無(wú)刑事責(zé)任能力之人亦可實(shí)施“犯罪”。為此，通說(shuō)的觀點(diǎn)一方面認(rèn)為無(wú)刑事責(zé)任能力之人實(shí)施的危害行為不構(gòu)成犯罪，另一方在他人教唆的情況下，無(wú)刑事責(zé)任能力之人卻又可以實(shí)施“犯罪”，顯然在邏輯上相互矛盾。

四、結(jié)語(yǔ)

各種犯罪論體系雖都存在一定的問(wèn)題，但與英美法系和大陸法系的犯罪論體系相比，我國(guó)犯罪構(gòu)成理論將無(wú)刑事責(zé)任能力之人及其行為排除在違法與犯罪之外，導(dǎo)致我們?cè)谶\(yùn)用諸多的刑法條文時(shí)存在著困惑。誠(chéng)如我國(guó)有學(xué)者所言：“我國(guó)現(xiàn)有法學(xué)著作幾乎都把自然人的年齡和智力狀況作為是否構(gòu)成違法的條件，這是失之偏頗的。它混淆了違法的構(gòu)成條件與違法責(zé)任的承擔(dān)條件?！?/p>

針對(duì)我國(guó)犯罪構(gòu)成理論所存在的問(wèn)題，筆者主張以大陸法系犯罪論體系為模型重塑我國(guó)的犯罪構(gòu)成理論，以犯罪本體要件作為犯罪成立判斷的起點(diǎn)，將無(wú)刑事責(zé)任能力之人及其行為納入犯罪成立的判斷過(guò)程。通過(guò)犯罪成立的多層次判斷和犯罪概念內(nèi)涵的多元化(根據(jù)刑法典中不同的語(yǔ)境，我們可將“犯罪”理解為“具備客觀違法性的行為”或“具備犯罪成立所有要件的行為”)，上述問(wèn)題則可迎刃而解。

注釋：

[1]川端博.刑法總論二十五講[M].北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，2003.149.

[2]黑格爾.法哲學(xué)原理[M].范揚(yáng)，張企泰，譯.北京：商務(wù)印書(shū)館，1961.90.

[3]竹田直平.法規(guī)范及其違反[M].東京：有斐閣，1961.246-250.

[4]木村龜二.刑法學(xué)辭典[M].上海：上海翻譯出版公司，1991.168.

[5]耶賽克，魏根特.德國(guó)刑法教科書(shū)(總論)[M].北京：中國(guó)法制出版社，2001.294.

[6]野村稔.刑法總論[M].北京：法律出版社，2001.154-155.

[7]童德華.規(guī)范刑法原理[M].北京：中國(guó)人民公安大學(xué)出版社，2005.62-65.

篇8

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新分支。它主要研究組織中人力資源成本和價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等問(wèn)題，為人們提供人力資源會(huì)計(jì)信息。它是人力資源管理與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的新學(xué)科，在我國(guó)仍處于理論研究階段，實(shí)物中尚未得到應(yīng)運(yùn)。

一、人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及作用

人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并將其結(jié)果報(bào)告給有利害關(guān)系各個(gè)方面的程序，其目的旨在提高各有關(guān)方面（包括組織內(nèi)部人士和外部人士）財(cái)務(wù)決策的質(zhì)量。這一定義不僅指明了人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，而且反映了人力資源會(huì)計(jì)的作用：

1.有利于政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀人力資源管理

人力資源是社會(huì)存在和發(fā)展的重要資源，它與生產(chǎn)資料、勞動(dòng)對(duì)象一起構(gòu)成了生產(chǎn)力三要素。通過(guò)對(duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，可以幫助政府機(jī)構(gòu)了解整個(gè)社會(huì)人力資源的開(kāi)發(fā)和維護(hù)情況，便于通過(guò)宏觀調(diào)控手段確定人力資源投資方向，引導(dǎo)人力資源的合理流動(dòng)，發(fā)揮人力資源優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，從而推動(dòng)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于那些人力資源管理、開(kāi)發(fā)先進(jìn)的企業(yè)，政府采取優(yōu)惠政策進(jìn)行鼓勵(lì)；對(duì)于那些不重視人力資源管理的企業(yè)，政府宜采取相應(yīng)的指導(dǎo)措施，促使其盡快得到改善，以便在全社會(huì)健全人力資源市場(chǎng)體系。

2.有利于控制管理者的短期行為，注重企業(yè)的人力資源。

由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者要依靠會(huì)計(jì)部門(mén)提供相關(guān)信息來(lái)監(jiān)督、控制管理者，對(duì)管理者進(jìn)行有效的激勵(lì)和約束。激勵(lì)表現(xiàn)在對(duì)高層管理者實(shí)行股票期權(quán)，年薪制等政策，努力使管理者的機(jī)會(huì)主義行為（逆反選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)）減少到最低。約束表現(xiàn)在通過(guò)健全的人力資源會(huì)計(jì)體系可以為企業(yè)外部利害關(guān)系人提供可靠的財(cái)務(wù)信息，從而減輕了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息的不對(duì)稱現(xiàn)象，防止管理者出現(xiàn)為追求當(dāng)期收益而采取減少員工培訓(xùn)費(fèi)用和保健支出，降低成本的短期行為。這種行為對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展是非常有利的。而運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)，既可鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者保護(hù)企業(yè)的人力資產(chǎn)，又可提供其在管理上保護(hù)其人力資源的評(píng)價(jià)方法，消除了為增加短期獲利能力而去損耗長(zhǎng)期人力資產(chǎn)投資的潛在危險(xiǎn)。

3.有利于企業(yè)管理當(dāng)局合理決策。

對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的現(xiàn)代企業(yè)而言，管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策，而決策的正確與否又取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，以及對(duì)信息的正確分析運(yùn)用。有了人力資源會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的支持，企業(yè)決策層可根據(jù)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)和任務(wù)來(lái)預(yù)測(cè)自己將來(lái)對(duì)人力資源的需求。企業(yè)對(duì)各種人力資源的需求取決于其生產(chǎn)、服務(wù)的需要及其投入與產(chǎn)出（或服務(wù)）之間等因素。企業(yè)人事部門(mén)確定若干人事方案，通過(guò)成本效益分析選擇最優(yōu)的方案。

二、我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

（一）我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)，是宏觀會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)行為的客觀要求

1.我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

21世紀(jì)將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)、新型的通訊技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)的深度和廣度滲透，高新技術(shù)迅速發(fā)展和技術(shù)含量的比重在經(jīng)濟(jì)中大大提高，人類社會(huì)各方面將發(fā)生重大變化的時(shí)代。在這樣一種以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的新時(shí)代，人的因素特別是具有豐富知識(shí)的高級(jí)人才越來(lái)越為社會(huì)重視。

步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)由于追逐知識(shí)而回到人的本身，社會(huì)的發(fā)展將以人為核心，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)也將以人為本。因?yàn)橹R(shí)存在于人的大腦，人的自主地位又是人的知識(shí)充分發(fā)揮的前提；人不僅是知識(shí)的載體，而且是知識(shí)經(jīng)濟(jì)化的創(chuàng)造者；人不僅是知識(shí)經(jīng)濟(jì)化的中介和凝聚，而且是知識(shí)經(jīng)濟(jì)化的無(wú)窮動(dòng)力。人通過(guò)其在技術(shù)和知識(shí)的裝備，使其資本化成為主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素，人力資本的推動(dòng)力成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力，人力資源作為科技和人力的載體，作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的重要因素，必須在會(huì)計(jì)中予以恰當(dāng)反映。

2.我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)，是優(yōu)化我國(guó)人力資源配置的需要。

合理的配置能夠使人力資本發(fā)揮最大的效用，體現(xiàn)最大的價(jià)值，使企業(yè)的人力資本價(jià)值相對(duì)增值。從經(jīng)濟(jì)意義上講，資本的流動(dòng)是優(yōu)化資源配制的主要渠道，資本流動(dòng)主要依賴市場(chǎng)機(jī)制來(lái)完成，人力資本也不例外。需進(jìn)行人力資本的合理配置，必須使人力資本在市場(chǎng)機(jī)制的作用下流動(dòng)起來(lái)，使企業(yè)永遠(yuǎn)保持高效的人力資本。人力資源會(huì)計(jì)作為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告人力資源成本和價(jià)值的唯一手段，通過(guò)對(duì)人才合理評(píng)估，有助于解決我國(guó)人力資源管理中存在的人才流動(dòng)性差的問(wèn)題。

3.我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向國(guó)際化的需要。

加入WTO，加速了我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向國(guó)際化的進(jìn)程，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益國(guó)際化，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際化提出了要求，要求提供具有可比的會(huì)計(jì)信息，以減少外部使用者的風(fēng)險(xiǎn)。我們也應(yīng)重視人力資源的價(jià)值，推行人力資源會(huì)計(jì)，正確計(jì)量人力資源的成本和價(jià)值，考核其經(jīng)濟(jì)效益，爭(zhēng)取合理的人力資源補(bǔ)償和價(jià)值實(shí)現(xiàn)，維護(hù)我國(guó)的正當(dāng)權(quán)益，優(yōu)化投資環(huán)境。

（二）我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)，是微觀會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在需要

1.我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

我國(guó)目前正在進(jìn)行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革，這就要求變革企業(yè)的組織制度，理順勞資關(guān)系，而與之相應(yīng)的人力資源管理革命必須先行。企業(yè)管理必須加大創(chuàng)新力度，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，急需適應(yīng)這一客觀要求。建立人力資源會(huì)計(jì)，向企業(yè)管理者提供人力資源信息，并積極參與對(duì)企業(yè)人才的管理工作，促使管理的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化，從經(jīng)濟(jì)的角度激發(fā)員工的活力和熱情，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，為現(xiàn)代企業(yè)制度的全面建立奠定基礎(chǔ)。

2.我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)，是提高人力資源使用效益的需要。

人力資源是比物質(zhì)資產(chǎn)更重要的資產(chǎn)，其投資收益率將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)物質(zhì)資產(chǎn)的投資收益率。這樣，企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位在考核各自的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，也會(huì)將人力資源因素納入考慮的范圍，有助于明確責(zé)任和考核企業(yè)內(nèi)部整個(gè)人力資源的合理配置。

三、我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的可能性

人力資源會(huì)計(jì)作為人事制度的改革與會(huì)計(jì)改革的結(jié)合點(diǎn)，作為一門(mén)新興會(huì)計(jì)理論，在我國(guó)有其推行的可能性。

（一）利害關(guān)系人對(duì)人力資源會(huì)計(jì)信息的需求是推行人力資源會(huì)計(jì)的原動(dòng)力

人力資源會(huì)計(jì)是確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)組織中人的價(jià)值、成本和使用效果，為管理者及外界利害關(guān)系人提供人力資源信息的一個(gè)信息系統(tǒng)。從企業(yè)內(nèi)部看，需對(duì)人力資產(chǎn)群體結(jié)構(gòu)、人力資源分配、人力使用效益進(jìn)行分析，做好人力資源管理決策；從企業(yè)外部看，潛在的或現(xiàn)實(shí)的投資者或債權(quán)人，需要了解人力資源信息，以判斷企業(yè)的人力資本保全及發(fā)展前景，作出相應(yīng)決策。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

（二）加大教育投入，加強(qiáng)全面素質(zhì)教育，為我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件

近年來(lái)，我國(guó)連續(xù)加大教育投入，把重點(diǎn)方在全面提高人的素質(zhì)上，積極發(fā)展各種形式的職業(yè)教育和成人教育，穩(wěn)步發(fā)展高等教育，優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)，合理配置教育資源，提高受教育者的素質(zhì)。同時(shí)，我國(guó)后續(xù)教育機(jī)制的逐步完善，在職培訓(xùn)的逐步加強(qiáng)，也為我國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件。

（三）現(xiàn)代科技的發(fā)展為人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用提供了物質(zhì)條件

篇9

（一）信息監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制不完善

眾多部門(mén)均對(duì)上市銀行擁有監(jiān)管權(quán)，多頭監(jiān)管固然可以增強(qiáng)監(jiān)管效果，但所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)也是顯而易見(jiàn)的。一是各監(jiān)管部門(mén)均自行制定、實(shí)施信息披露的規(guī)范與監(jiān)管政策，獨(dú)立組織檢查活動(dòng)，分別執(zhí)行處罰措施，這不僅浪費(fèi)了監(jiān)管資源，而且增加了上市銀行的披露負(fù)擔(dān)。二是各部門(mén)開(kāi)發(fā)的監(jiān)管信息系統(tǒng)缺乏總體規(guī)劃，各子系統(tǒng)孤立存在；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品多種多樣；具體的指標(biāo)編碼各行其是，無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享，相互之間信息分析結(jié)果的可比性也較差。三是各部門(mén)在信息數(shù)據(jù)采集方面各自為政，都有一套數(shù)據(jù)采集、分析和利用系統(tǒng)，缺乏溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制，沒(méi)有形成監(jiān)管合力。四是我國(guó)目前雖然還是實(shí)行“分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管”的模式，但金融集團(tuán)的出現(xiàn)昭示著混業(yè)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)初現(xiàn)端倪?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是分業(yè)經(jīng)營(yíng)所不可比擬的，在分業(yè)監(jiān)管暫時(shí)無(wú)法改變的情況下，加強(qiáng)各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)配合，控制混業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以培育金融創(chuàng)新就顯得十分重要。而且隨著金融全球化的進(jìn)一步加深，加強(qiáng)銀行業(yè)信息披露的國(guó)際監(jiān)管合作迫在眉睫。只有建立和完善以維護(hù)金融穩(wěn)定、促進(jìn)金融資源合理配置為目標(biāo)的國(guó)內(nèi)、國(guó)際監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制，才能防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，提高本國(guó)金融企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，共同應(yīng)對(duì)金融一體化與金融全球化。

（二）信息監(jiān)管效率較低

目前我國(guó)上市銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管理念還停留在合規(guī)性層面，監(jiān)管手段較為單一，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)測(cè)、跟蹤機(jī)制，系統(tǒng)的、連續(xù)的、面向過(guò)程的信息披露監(jiān)管模式尚未形成；監(jiān)管人員的決策缺乏精確、科學(xué)的模型支持，還以主觀判斷為主。而且非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管指標(biāo)體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)上市銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，監(jiān)管人員無(wú)法據(jù)此對(duì)信息做出深入的分析與評(píng)價(jià)，信息的使用效率也非常有限。低效使用必然導(dǎo)致監(jiān)管人員放松對(duì)信息披露的約束，進(jìn)而引發(fā)披露效率與披露質(zhì)量的降低。另外，一些機(jī)構(gòu)在監(jiān)管過(guò)程中還存在著“披露信息數(shù)量越多，披露就越有效”的觀念誤區(qū)。在當(dāng)今同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，各銀行對(duì)于金融產(chǎn)品、服務(wù)方式及客戶資料等信息都非常重視，充分披露與保護(hù)金融隱私及商業(yè)秘密之間有時(shí)存在矛盾。若一味追求披露數(shù)量最大化而不計(jì)后果，很可能會(huì)削弱我國(guó)民族金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，影響其長(zhǎng)期發(fā)展。因此，如何在保護(hù)相關(guān)者利益的前提下，維護(hù)本國(guó)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是擺在監(jiān)管當(dāng)局面前的又一個(gè)重要課題。

（三）監(jiān)管基礎(chǔ)設(shè)施不健全

我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場(chǎng)約束機(jī)制不完善，不能完全依靠信息的公開(kāi)披露來(lái)實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)與配置資源的目標(biāo)，因此監(jiān)管信息系統(tǒng)在其中應(yīng)扮演著更為重要的角色。但現(xiàn)有的監(jiān)管信息平臺(tái)無(wú)法滿足監(jiān)管人員隨時(shí)查閱、分析上市銀行信息的需求，缺少能夠全面連續(xù)監(jiān)控上市銀行信息披露行為的系統(tǒng)，非現(xiàn)場(chǎng)檢查數(shù)據(jù)的采集與處理技術(shù)相對(duì)滯后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與預(yù)警系統(tǒng)也尚未完善。數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的落后使得先進(jìn)的定量分析模型在實(shí)踐中得不到有效運(yùn)用，也使得監(jiān)管缺乏可靠的定量依據(jù)。

二、相關(guān)對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際銀行業(yè)信息披露監(jiān)管的協(xié)調(diào)

就國(guó)內(nèi)監(jiān)管協(xié)調(diào)而言，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)結(jié)合我國(guó)上市銀行的規(guī)模、公司治理特點(diǎn)以及銀行市場(chǎng)發(fā)育程度，合理決定對(duì)其信息披露的監(jiān)管模式，建立長(zhǎng)效協(xié)調(diào)機(jī)制，盡可能避免信息的冗余和浪費(fèi)，以最小的披露成本達(dá)到最佳的監(jiān)管效果。各部門(mén)應(yīng)明確各自的職責(zé)范圍，在法律框架內(nèi)劃定分工，使得上市銀行信息披露監(jiān)管既沒(méi)有重復(fù)也不出現(xiàn)真空，共同為提高信息質(zhì)量及使用效率發(fā)揮作用。當(dāng)然，各部門(mén)的職責(zé)劃分并不是絕對(duì)的，銀行業(yè)的發(fā)展會(huì)使原有的分工變得不合理或界限模糊，新的真空與交叉還會(huì)出現(xiàn)，因此各部門(mén)以監(jiān)管政策與規(guī)范為核心內(nèi)容的協(xié)調(diào)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。

統(tǒng)一的全球金融市場(chǎng)正在形成，而統(tǒng)一的金融市場(chǎng)要求各參與主體采用相同的“游戲規(guī)則”。只有積極進(jìn)行銀行業(yè)信息披露監(jiān)管的國(guó)際協(xié)調(diào)，才能順應(yīng)時(shí)代潮流，真正融入世界金融大市場(chǎng)。我國(guó)上市銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)采取以下對(duì)策：一是積極加入大型國(guó)際金融組織，加深相互了解，豐富信息來(lái)源，開(kāi)闊決策思路。二是加強(qiáng)與有關(guān)國(guó)家的銀行監(jiān)管合作，通過(guò)簽署監(jiān)管合作備忘錄，明確雙邊或多邊合作的原則、依據(jù)、方式及領(lǐng)域，建立起母國(guó)、東道國(guó)的協(xié)調(diào)機(jī)制；并設(shè)立定期聯(lián)席會(huì)議，保持經(jīng)常性磋商，以消除監(jiān)管政策中的不一致，減少監(jiān)管摩擦。三是積極參與相關(guān)國(guó)際規(guī)則的制定，爭(zhēng)取更多的主動(dòng)權(quán)，并認(rèn)真履行國(guó)際義務(wù)，為中國(guó)銀行業(yè)提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、走向世界奠定基礎(chǔ)。四是統(tǒng)一內(nèi)外資銀行監(jiān)管政策，減少資本充足方面的差異，防止風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和資本充足套利。五是盡力爭(zhēng)取國(guó)際組織的技術(shù)援助指引和人員培訓(xùn)支持，以及金融診斷方面的援助

（二）改進(jìn)信息披露監(jiān)管方式

首先要更新監(jiān)管理念。目前國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管理念已經(jīng)由合規(guī)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)，由審慎監(jiān)管轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者保護(hù)監(jiān)管。因此應(yīng)改變我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，只注重合規(guī)性監(jiān)管而忽視風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的狀況，將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管與培育金融創(chuàng)新結(jié)合起來(lái)，將非現(xiàn)場(chǎng)檢查的重心轉(zhuǎn)移到對(duì)上市銀行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、判斷、評(píng)估與化解上來(lái)。其次要增強(qiáng)監(jiān)管透明度，不僅適度披露一些銀行呈報(bào)的信息，監(jiān)管機(jī)構(gòu)本身的運(yùn)作情況也要向社會(huì)公開(kāi)，以形成對(duì)監(jiān)管者的約束，增強(qiáng)監(jiān)管的公信力。再次要實(shí)行信息披露正向激勵(lì)。按照區(qū)別對(duì)待、差別監(jiān)管、扶優(yōu)限劣、正向激勵(lì)的方針，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范分類、動(dòng)態(tài)跟蹤、適時(shí)調(diào)整，使規(guī)范披露者得到收益，非規(guī)范披露者付出成本，最大限度地降低上市銀行信息這種公共產(chǎn)品的“市場(chǎng)失靈”程度，使信息披露的邊際社會(huì)收益盡可能大于邊際社會(huì)成本。最后要借鑒巴塞爾委員會(huì)核心披露與補(bǔ)充披露的理念，采取強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的策略來(lái)解決公開(kāi)披露與金融秘密的矛盾。監(jiān)管者與被監(jiān)管者均應(yīng)明確界定何者為必須披露的內(nèi)容，何者為自愿披露的內(nèi)容，并從法律層面界定金融秘密。監(jiān)管方可本著靈活性原則，對(duì)于上市銀行的臨時(shí)性且無(wú)法及時(shí)作出界定的業(yè)務(wù)創(chuàng)新建立金融秘密信息披露免責(zé)機(jī)制?？紤]到我國(guó)目前的金融市場(chǎng)還不太成熟，對(duì)某些信息如銀行的臨時(shí)性支付困難，可暫時(shí)先列入監(jiān)管呈報(bào)范圍，待時(shí)機(jī)成熟后可再進(jìn)行公開(kāi)披露。這樣既能滿足監(jiān)管需要，防范風(fēng)險(xiǎn)，又能保障金融穩(wěn)定。對(duì)于上市銀行的專有信息如服務(wù)與產(chǎn)品信息，可采用自愿披露的原則，由銀行根據(jù)邊際收益等于邊際成本的原則，自己掌握是否披露以及披露的深度與廣度。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)

一是盡快制定總體規(guī)劃，對(duì)監(jiān)管信息系統(tǒng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、框架結(jié)構(gòu)、管理手段以及協(xié)調(diào)機(jī)制等進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，并嚴(yán)格數(shù)據(jù)采集模式，規(guī)范數(shù)據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，確保信息的真實(shí)性與可比性。二是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，將人工智能植入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)與通信手段支持遠(yuǎn)程呈報(bào)，以便實(shí)現(xiàn)信息共享，降低披露與監(jiān)管的成本。三是借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家金融監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，加快建立上市銀行評(píng)級(jí)信息數(shù)據(jù)庫(kù)；并根據(jù)監(jiān)管實(shí)際，積極開(kāi)發(fā)非現(xiàn)場(chǎng)檢查程序。四是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與道德教育，不斷提高監(jiān)管者的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德素質(zhì)，使其更有責(zé)任心，在監(jiān)管過(guò)程中能夠嚴(yán)格自律。

【參考文獻(xiàn)】

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傳統(tǒng)的動(dòng)畫(huà)角色造型設(shè)計(jì)規(guī)律為動(dòng)畫(huà)發(fā)展提供了寶貴的創(chuàng)作經(jīng)驗(yàn)，但伴隨著時(shí)代的進(jìn)步，影響其發(fā)展的新型因素也逐漸增加，尤其是技術(shù)性因素占據(jù)著相當(dāng)重要的位置．

1動(dòng)畫(huà)制作技術(shù)

商業(yè)化的動(dòng)畫(huà)影片，目的是創(chuàng)造最大化的經(jīng)濟(jì)效益，因此，設(shè)計(jì)者首先要考慮的問(wèn)題是在符合大眾審美要求下，如何做到制作成本的最小化．傳統(tǒng)二維動(dòng)畫(huà)繁雜的制作方式與大量財(cái)力物力的使用，已經(jīng)無(wú)法與新興的無(wú)紙動(dòng)畫(huà)相抗衡，在商業(yè)市場(chǎng)中的昔日雄風(fēng)已是不復(fù)存在．在現(xiàn)今二維動(dòng)畫(huà)制作上，比較流行的軟件有Flash、ToonBoom和Retas三種，它們雖同屬于無(wú)紙動(dòng)畫(huà)制作工具，卻因?yàn)殚_(kāi)發(fā)者面向的受眾群不同，因此在功能與效果上，也有著較明顯區(qū)別．Flas，由于具備制作相對(duì)簡(jiǎn)單、成本低廉、占用資源小、畫(huà)質(zhì)清晰、便于傳輸與等優(yōu)點(diǎn)而受到動(dòng)畫(huà)創(chuàng)作者的普遍推崇．在國(guó)內(nèi)，也由剛開(kāi)始的閃客文化，迅速壯大成為二維動(dòng)畫(huà)的中流砥柱．如目前贏得市場(chǎng)極大認(rèn)可度的動(dòng)畫(huà)電視劇《喜羊羊與灰太狼》及其賀歲系列電影，就是這方面的成功典范．

但由于Flash在繪畫(huà)上的人機(jī)結(jié)合性能較弱，模擬的真實(shí)筆觸感不能夠適應(yīng)相對(duì)復(fù)雜的角色要求，加之軟件本身采用分解動(dòng)畫(huà)的制作方式，就直接要求了角色造型上的盡量簡(jiǎn)單化．ToonBoom系列是一款優(yōu)秀的矢量動(dòng)畫(huà)制作軟件．具有十分先進(jìn)的唇型對(duì)位功能，引入鏡頭觀念，控制大型動(dòng)畫(huà)場(chǎng)面游刃有余，并且在繪畫(huà)手感上特別靈動(dòng)親切．美國(guó)式的“圓套圓”繪制方式很適合用該軟件制作完成．2009年，迪斯尼二維動(dòng)畫(huà)回歸力作《青蛙與公主》，以及由湖南宏夢(mèng)卡通推出的《虹貓藍(lán)兔》系列電視劇、電影等優(yōu)秀作品的制作，都是基于該軟件完成．Retas系列是由日本Celsys株式會(huì)社開(kāi)發(fā)的一套應(yīng)用于普通PC和蘋(píng)果機(jī)的專業(yè)二維動(dòng)畫(huà)制作系統(tǒng)，從1993年問(wèn)世以來(lái)，已占領(lǐng)了日本動(dòng)畫(huà)界80％以上的市場(chǎng)份額，雄踞近四年日本動(dòng)畫(huà)軟件銷售額之冠．因?yàn)槭侨毡緸榱诉m應(yīng)本國(guó)動(dòng)畫(huà)制作而研發(fā)的產(chǎn)品，在性能方面更是傾向于日本“方套方”式的繪畫(huà)風(fēng)格，恰與ToonBoom軟件系列形成互補(bǔ)之勢(shì)．無(wú)論是傳統(tǒng)二維動(dòng)畫(huà)，還是新興無(wú)紙動(dòng)畫(huà)都是同屬二維動(dòng)畫(huà)范疇，對(duì)角色的統(tǒng)一要求都是不能太復(fù)雜、容易繪制，而三維動(dòng)畫(huà)技術(shù)的出現(xiàn)則為角色設(shè)計(jì)的發(fā)展做了一次全新的詮釋．因?yàn)槭腔谟?jì)算機(jī)運(yùn)算的制作方式，二維動(dòng)畫(huà)所忌諱的角色信息過(guò)于復(fù)雜的表現(xiàn)死角，在三維動(dòng)畫(huà)制作中得到了相對(duì)簡(jiǎn)易的解決方式．當(dāng)然，這一切輕松實(shí)現(xiàn)的前提，是必須擁有優(yōu)良的軟硬件條件，否則，豐富的細(xì)節(jié)將重新面臨“不給力”的狀況．

2衍生品開(kāi)發(fā)技術(shù)

動(dòng)畫(huà)是一種特殊的娛樂(lè)產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)行的商業(yè)模式下，其盈利方式一般可分為三個(gè)環(huán)節(jié)：動(dòng)畫(huà)片播放、圖書(shū)音像制品和動(dòng)畫(huà)形象衍生品的開(kāi)發(fā)．相對(duì)于動(dòng)畫(huà)作品在電視臺(tái)、電影院或網(wǎng)絡(luò)上播映所獲利潤(rùn)而言，其后的衍生品開(kāi)發(fā)，在很大程度上占據(jù)著大額盈利比例．國(guó)內(nèi)的動(dòng)畫(huà)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)概念提出較晚，但隨著商業(yè)化模式運(yùn)轉(zhuǎn)的逐漸成熟，也取得了一定成就，如“藍(lán)貓模式”即是較早的成功案例．近年來(lái)，在這方面的大贏家則被《喜羊羊與灰太狼》獲得，不僅做到了影片本身的成功，更是在衍生品的開(kāi)發(fā)上也取得極大商業(yè)利潤(rùn)，已經(jīng)涵蓋玩具、文具、服裝、日用品、飾品等多個(gè)領(lǐng)域．

探究其成功原因，除去優(yōu)良的運(yùn)作模式外，在最初進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)，就已經(jīng)為后期開(kāi)發(fā)這塊“蛋糕”做好了充分準(zhǔn)備，這是必不可少的條件．廣東原動(dòng)力文化傳播有限公司主席蘇永樂(lè)先生在談到后期產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的成功時(shí)說(shuō)：“比如喜羊羊的羊角為什么是我們現(xiàn)在看到的動(dòng)畫(huà)片的長(zhǎng)度？因?yàn)榻r(shí)這個(gè)長(zhǎng)度最合適，再長(zhǎng)做出來(lái)的玩具模型就要斷掉了”；“《喜羊羊和灰太狼》中雖然角色眾多，但都設(shè)計(jì)得表情夸張、顏色分明，也是為了方便印刷”．從這樣簡(jiǎn)單的幾句話中，就可以清楚地認(rèn)識(shí)到“從來(lái)沒(méi)有一件事情能一勞永逸”，想獲得成功就要在“我考慮的是如何把作品產(chǎn)業(yè)化”［4］的各方面下功夫．而當(dāng)所有的藝術(shù)效果都在向這一目標(biāo)靠攏時(shí)，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)中的技術(shù)，就更加成為影響動(dòng)畫(huà)創(chuàng)作的重要技術(shù)性因素之一，如圖4所示．

“技術(shù)—藝術(shù)”模式下的中國(guó)動(dòng)畫(huà)造型設(shè)計(jì)

中國(guó)動(dòng)畫(huà)角色造型設(shè)計(jì)由于對(duì)“民族性”的片面理解，長(zhǎng)期限定于中國(guó)傳統(tǒng)繪畫(huà)藝術(shù)中，以民族色彩濃厚的藝術(shù)人物造型為依據(jù)進(jìn)行“繼承式”設(shè)計(jì)，造成多部動(dòng)畫(huà)片角色嚴(yán)重雷同，而缺乏鮮明個(gè)性，成功形象屈指可數(shù)．近年來(lái)雖漸有改善，卻依然有著較強(qiáng)的影響力，加之面臨著動(dòng)畫(huà)發(fā)展中藝術(shù)形式多樣化和技術(shù)日新月異的雙重局面，動(dòng)畫(huà)的角色設(shè)計(jì)進(jìn)入到重新審視時(shí)刻．而“技術(shù)—藝術(shù)”理念旨在將動(dòng)畫(huà)角色設(shè)計(jì)過(guò)程中技術(shù)性的制約與藝術(shù)性的社會(huì)需求緊密結(jié)合，突出反映一方面因素在另一方面構(gòu)成中的地位和作用，去適應(yīng)目前國(guó)內(nèi)動(dòng)畫(huà)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中資金不足、思維混亂、后期開(kāi)發(fā)疲軟等現(xiàn)狀，以全面辯證看待問(wèn)題的方法，去探索符合市場(chǎng)的動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)．

目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)動(dòng)畫(huà)發(fā)展程度尚未成熟，該階段下的創(chuàng)作會(huì)很大程度受限于制作成本、制作手段、后期制作工藝等方面限制，這些因素會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間段內(nèi)扮演著重要角色．從動(dòng)畫(huà)影片的制作技術(shù)來(lái)看，二維方面目前占據(jù)大的市場(chǎng)份額的是Flas，已經(jīng)為中國(guó)動(dòng)畫(huà)提升做出了很大貢獻(xiàn)；三維方面采用的基本上是Maya與3DMAX兩種國(guó)際流行的制作軟件，但由于軟件本身技術(shù)層次的不斷提升，以及與其配套使用的周邊技術(shù)不斷更新，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)三維制作技術(shù)無(wú)法掌握最新的核心動(dòng)態(tài)，因而大幅度滯后．故此，在設(shè)計(jì)角色過(guò)程中，不得不考慮軟件層面上所設(shè)置的“關(guān)卡”．

篇11

近幾年來(lái)，中國(guó)的高科技企業(yè)尤其是民營(yíng)高科技企業(yè)如雨后春筍般迅速崛起，而新興高科技企業(yè)的融資渠道并沒(méi)有相應(yīng)地發(fā)展。這使得許多高科技企業(yè)不得不放慢腳步，有的甚至處于停滯或倒退狀態(tài)。正是考慮到這種情況，國(guó)家有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)觀部門(mén)已將在國(guó)內(nèi)開(kāi)通二板市場(chǎng)提上了議事日程。筆者認(rèn)為這是可轉(zhuǎn)換債券在中國(guó)迅速發(fā)展的一個(gè)契機(jī)。在高科技企業(yè)迅速發(fā)展、二板市場(chǎng)推出在即的情況下，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行主體應(yīng)該逐步轉(zhuǎn)向以高科技企業(yè)，尤其是處于成長(zhǎng)期的民營(yíng)高科技企業(yè)為主要的發(fā)行主體。

二、為什么在當(dāng)前環(huán)境不可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行主體可以以農(nóng)科技企業(yè)為中心

這可以從分析可轉(zhuǎn)換債券的本質(zhì)特征入手。所謂可轉(zhuǎn)換債券就是發(fā)行后一定時(shí)間可轉(zhuǎn)換成同一發(fā)行者發(fā)行的普通股票的公司債券。從定義可以看出，轉(zhuǎn)債非常適合于處于成長(zhǎng)階段的企業(yè)藉以進(jìn)行融資。這主要源于其特殊的性質(zhì)：可轉(zhuǎn)換性。對(duì)于我國(guó)絕大部分處于成長(zhǎng)階段的高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)這一點(diǎn)是非常重要的，因?yàn)樗鼈儽仨毑粩噙M(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，并將新的研究成果盡快轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。這需要大量資金的投入。但是，它們的資金需求卻很難從現(xiàn)有的融資渠道中得到滿足。

企業(yè)目前最為常見(jiàn)的籌集資金方式是發(fā)行債券。銀行貸款、增發(fā)新股及配股，前兩種都屬于純債務(wù)性融資，后面兩種屬于純權(quán)益性融資。從統(tǒng)債務(wù)性融資來(lái)說(shuō)，發(fā)行債券或銀行貸款都對(duì)企業(yè)規(guī)模、業(yè)績(jī)及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)有相當(dāng)高的要求。這些要求對(duì)于成長(zhǎng)期的民營(yíng)高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)是很難達(dá)到的。即使得到一部分銀行貸款，也不能滿足企業(yè)的資金需求。從純權(quán)益性融資來(lái)說(shuō)，在企業(yè)發(fā)展的萌芽期和成長(zhǎng)期，因?yàn)榘l(fā)展前景尚不明朗，股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)比較大，一般投資者也不敢輕易介入，所以高科技企業(yè)在發(fā)展前期很難進(jìn)行大規(guī)模股權(quán)籌資。即使是在二板市場(chǎng)融資，一段時(shí)期內(nèi)只能安排一定數(shù)量的企業(yè)上市，其融資能力也有限，難以滿足高科技企業(yè)發(fā)展的需求?？傊壳俺Ｒ?jiàn)的籌資方式與我國(guó)絕大部分新興高科技企業(yè)的資金需求存在著一定的矛盾。而可轉(zhuǎn)換債券的可轉(zhuǎn)換性能較好地協(xié)調(diào)這種矛盾。

一方面，它最終可以轉(zhuǎn)換成權(quán)益性投資，所以融資規(guī)模不會(huì)受到企業(yè)現(xiàn)有規(guī)模的很大影響，因?yàn)橥顿Y者主要考慮的是企業(yè)的成長(zhǎng)性，而高科技企業(yè)的成長(zhǎng)性是比較突出的。另一方面，它具有債券的低風(fēng)險(xiǎn)性。它僅是給了參與債務(wù)性融資的投資者一種可轉(zhuǎn)換的選擇權(quán)，不是一定要求轉(zhuǎn)換。如果到了轉(zhuǎn)換班，投資者認(rèn)為不值得投資該公司，他可以放棄轉(zhuǎn)換權(quán)，到期收回本金和利息。這樣就在一定程度上避免了早期介入的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于已上市企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券籌資也比配股或增發(fā)新股更有利。所以允許二板市場(chǎng)的上市企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，能更好地緩解資金需求壓力。

綜上所述，可轉(zhuǎn)換債券的本質(zhì)特征（可轉(zhuǎn)換性），決定了它非常適合處于成長(zhǎng)期的企業(yè)作為融資工具。也就是說(shuō)，可轉(zhuǎn)換債券在本質(zhì)上是適合目前中國(guó)的高科技企業(yè)的。對(duì)于高科技企業(yè)，尤其是民營(yíng)高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行融資與其他融資方式相比，是具有比較明顯優(yōu)勢(shì)的。

三、可轉(zhuǎn)換債券的優(yōu)勢(shì)分析

1．維護(hù)現(xiàn)有股東權(quán)益，集中企業(yè)控制權(quán)。

現(xiàn)在非常流行的高科技企業(yè)融資方式是引入風(fēng)險(xiǎn)投資。誠(chéng)然，風(fēng)險(xiǎn)投資可以在吸取資金的同時(shí)引入一套相對(duì)成熟的管理體制，幫助企業(yè)較快走上正軌。但是，它們的資金投入要占有企業(yè)一定的股權(quán)，因?yàn)槠髽I(yè)自身規(guī)模較小，投入資金產(chǎn)生的股權(quán)稀釋作用是非常大的，這是許多民營(yíng)高科技企業(yè)業(yè)主不愿意這樣的?？赊D(zhuǎn)換債券則能相對(duì)較好地延緩和減輕這種股權(quán)稀釋的影響。相對(duì)于發(fā)行新股和配股而言，可轉(zhuǎn)換債券也具有同樣的優(yōu)勢(shì)。

可轉(zhuǎn)換債券通常要在發(fā)行一定時(shí)期以后，其轉(zhuǎn)換權(quán)才能生效。許多投資者又都會(huì)選擇在靠近失效期的時(shí)間來(lái)行使轉(zhuǎn)換權(quán)。這樣就給了企業(yè)一個(gè)準(zhǔn)備期。待企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，國(guó)有資本較多時(shí)，同樣數(shù)量的股權(quán)投資產(chǎn)生的稀釋影響要小得多。這就能更好地維護(hù)現(xiàn)有股東權(quán)益，有利于現(xiàn)有股東控制企業(yè)的管理權(quán)。這也是業(yè)主希望達(dá)到的。

2．較低的籌資成本。

可轉(zhuǎn)換債券蘊(yùn)含著債券轉(zhuǎn)化為股票的選擇權(quán)，也就是說(shuō)它賦予投資者獲得股權(quán)收益的權(quán)利。一般來(lái)說(shuō)，股權(quán)持有收益率要高于債券收益取正因?yàn)榭赊D(zhuǎn)換債券蘊(yùn)含著這種潛在的高收益率。使得企業(yè)利用可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行融資時(shí)，初期的融資成本要較純債務(wù)性融資的融資成本為低。所以，利用可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行融資可以讓企業(yè)在其急需大量資金時(shí)以相對(duì)較低的成本獲得相對(duì)較大規(guī)模的資金，這對(duì)成長(zhǎng)中的企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的。

四、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行主體轉(zhuǎn)變的可行性