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時間：2023-12-01 10:30:52
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相關(guān)性如今，大部分企業(yè)中，生產(chǎn)與經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都涉及財務(wù)管理方面的知識，財務(wù)管理已然成為企業(yè)管理中不可缺少的一部分。稅收則是企業(yè)制定財務(wù)決策的主要考慮因素之一，其對企業(yè)實現(xiàn)資源利用最大化產(chǎn)生一定的影響。
一、財務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性
（一）稅收籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進性
稅收籌劃是企業(yè)理財行為中的一種。從專業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會計和財務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實上，作為企業(yè)財務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計，方式選擇及具體實施都將財務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)?，F(xiàn)今理論界對針對稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點，較為合理的觀點是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時，還能實現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財務(wù)管理脫離。
（二）稅收籌劃與財務(wù)管理職能的統(tǒng)一性
首先，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門所提交的稅收信息，通過相關(guān)理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負責(zé)財務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會受到財務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對財務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無法與財務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實施與落實都需依托企業(yè)對財務(wù)的控制。
二、基本財務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）貨幣時間價值與延期納稅
企業(yè)資金運轉(zhuǎn)時，所用貨幣會伴隨時間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價值被稱為貨幣時間價值，其體現(xiàn)了貨幣價值具有時間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時間價值制定稅收籌劃方案，即進行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計提折舊法方面，資產(chǎn)計提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對固定資產(chǎn)進行折舊計算。現(xiàn)今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費用納入成本計算，并適當(dāng)提高費用金額，從而使前期所繳納的稅額相應(yīng)減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結(jié)果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過多變化，然而由于貨幣具有時間價值，則貨幣價值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒有觸犯法律的背景下，應(yīng)選擇加速折舊法對財務(wù)稅收進行管理。
（二）稅收籌劃的成本效益分析
稅收籌劃既然屬于經(jīng)濟活動，那么在其為企業(yè)獲取利潤的同時，企業(yè)自然需要支付成本。稅收籌劃由三部分組成：直接成本、機會成本以及風(fēng)險成本。所謂直接成本，指企業(yè)因減少繳納稅額而使人力、物力等產(chǎn)生耗損，主要涉及制定籌劃方案的成本以及方案實施成本。機會成本指企業(yè)在面對多種稅收方案時，只選擇其中一種方案，從而舍棄了其他方案為企業(yè)帶來的效益。風(fēng)險成本指企業(yè)不能科學(xué)合理地設(shè)計籌劃方案，從而導(dǎo)致籌劃失敗。企業(yè)在設(shè)計或選取稅收籌劃方案時，必須將經(jīng)濟效益作為基本原則，無論是企業(yè)籌劃方案的選擇，還是籌劃方式的選擇都應(yīng)遵循這一原則。企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時，共有兩種方法供其選擇：一種是通過支付稅務(wù)金額，向其咨詢?nèi)绾芜M行稅收籌劃，對稅務(wù)所提供的方案進行取舍。另一種方法，企業(yè)可以專門設(shè)置稅收規(guī)劃部門，組建隊伍研究如何降低稅收。企業(yè)在選取兩種方法時，需對比兩種方法哪種支出的金額較少，同時對比哪種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)設(shè)置專職部門，雖然在支出方面要多于咨詢稅收，但專職部門對企業(yè)更為了解，對企業(yè)發(fā)展需負有一定的責(zé)任，且公司可對專職部門的員工進行統(tǒng)一管理，這些是稅收所不具備的。因此企業(yè)可設(shè)立專職部門規(guī)劃稅收籌劃方案，從而節(jié)約稅收金額。可見，企業(yè)在進行稅收籌劃的相關(guān)工作時，必須考慮企業(yè)收益與支出的關(guān)系。財務(wù)管理與稅收籌劃之間關(guān)系密切，彼此互相影響，企業(yè)如能清楚地了解兩者關(guān)系，并加以利用，便能夠使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為流暢，從而保證企業(yè)能夠穩(wěn)步持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
[1]趙紅梅.企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].中國外資，2012，24：174+176.
關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅 稅收籌劃 必要性 可行性
目前，我國研究人員在稅收籌劃領(lǐng)域取得了一定成就，然而，大多數(shù)研究主要集中在對稅收籌劃的基本概念。相對而言，一個具體稅種的選擇，結(jié)合其特點，對稅務(wù)規(guī)劃系統(tǒng)的研究相對缺乏。本文通過對于增值稅稅收籌劃的相關(guān)理論進行分析，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，探討我國企業(yè)增值稅稅收籌劃的具體問題，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅納稅籌劃方法的具體案例的分析和實踐，希望可以為企業(yè)所得稅規(guī)劃具有一定的意義。
一、增值稅的概念
對于增值稅的定義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物單位及個人，對于其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制一種稅。增值稅是對商品生產(chǎn)及流通中各環(huán)節(jié)新創(chuàng)造新增價值或商品附加值進行征稅，稱為增值稅。
二、我國增值稅稅收籌劃問題分析
1.缺乏籌劃的可操作性。增值稅法的變化不僅與地方政策、稅收政策及稅務(wù)人員等相關(guān)問題存在一定的關(guān)系。稅收籌劃的同時風(fēng)險是難以避免的?，F(xiàn)在很多納稅人稅收問題需要解決，解決上述問題，首先需要明確受托人之間的關(guān)系。因此，目前我國的稅收籌劃政策缺乏籌劃的可操作性，這一問題是制約我國稅收籌劃健康發(fā)展的一個關(guān)鍵因素。
2.稅收制度不健全。企業(yè)合法降低稅收成本可以通過稅收籌劃來完成，來達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，企業(yè)稅收籌劃將受到許多因素的限制。是否合法是稅務(wù)籌劃的核心問題。稅收籌劃的進行需要在法律允許的范圍內(nèi)來進行，若稅法的逃稅行為違反了相關(guān)的規(guī)定，屬于偷稅漏稅。由于目前我國稅收制度仍存在一定的問題，有時企業(yè)進行納稅籌劃是合法的，但相對的也更難界定。在稅收籌劃方案的納稅人是很容易在稅收法律和政策不明確，政策沒有把握“度”，但也要承擔(dān)法律責(zé)任，后悔是比損失更大的損失。
3.籌劃方法選擇問題。企業(yè)可以運用稅收籌劃方法有效地促進企業(yè)規(guī)模擴大及實現(xiàn)稅前利潤增長，企業(yè)的稅收籌劃方法應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)一致，企業(yè)稅收籌劃方法選擇是否能降低企業(yè)的操作成本，主要在于企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，這些都是企業(yè)能否成功發(fā)展的重要因素。在稅收籌劃方法選擇方面，很多企業(yè)認為稅收籌劃是主要方法，可以使企業(yè)降低一定的生產(chǎn)成本，有許多簡單或獨立是合理有效稅收籌劃方法，但如果在認為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體戰(zhàn)略發(fā)展是不可取。對納稅人納稅能力規(guī)劃，財務(wù)會計準(zhǔn)則和企業(yè)生產(chǎn)管理水平和企業(yè)有著一定的密切關(guān)系，同時也就要求企業(yè)需要對自身進行全方位的整合，調(diào)整當(dāng)前的資源配置及經(jīng)濟活動。
三、加強我國增值稅稅收籌劃的策略
1.健全企業(yè)稅收籌劃環(huán)境。規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為，設(shè)立完整的，客觀的建立，規(guī)范會計核算和財務(wù)報表，為企業(yè)的稅收籌劃的重要技術(shù)；其次，加強各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與管理，規(guī)范管理，稅收籌劃和安排的金融活動不是簡單的，計算的協(xié)調(diào)，是必要的生產(chǎn)，銷售和其他方面的實施；第三，加強成本核算，成本不僅僅是財務(wù)成本，還應(yīng)包括納稅申報，納稅籌劃過程中，過分參與成本和費用的過程。以便企業(yè)進行最后實現(xiàn)收益最大和成本最低的高效目標(biāo)。
2.健全增值稅稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)。我國通過不斷的制定增值稅稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策的同時，針對不同行業(yè)制定不同的稅率及稅收優(yōu)惠政策，為納稅人實施稅收籌劃提供一定的空間。眾所周知，納稅人的基本義務(wù)依法納稅，企業(yè)通過相關(guān)的法律手段來進行稅收籌劃，提高企業(yè)效益，這樣的做法是企業(yè)應(yīng)該享有的基本權(quán)利。為了鼓勵企業(yè)依法納稅，最好的方法是讓企業(yè)享受稅收籌劃的優(yōu)惠方式。
3.優(yōu)化增值稅稅收籌劃效果。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展提高意識的整體水平，整個社會將繼續(xù)改善，更與稅收籌劃的需求。我國稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使更多的稅源稅基納入增值稅和直接稅體系，偷稅漏稅的機會減少，增加的風(fēng)險，使稅收計劃變得越來越重要。一個有效的稅收籌劃，稅收籌劃是衡量綜合，減少稅收籌劃的風(fēng)險可以達到的效果。
隨著我國稅收制度的不斷完善沉重的代價和逃稅，一如既往，企業(yè)是市場競爭的稅收制度環(huán)境推到約束。越來越多的企業(yè)通過稅收籌劃的方法提高企業(yè)利益，這樣的做法是不違法的。增值稅納稅是工商企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)全部稅收支出中占有非常大的比例，因此，作為企業(yè)來講，企業(yè)若能很好地理解并掌握增值稅稅收法規(guī)，合理的對增值稅進行稅收籌劃，可以最大限度減少企業(yè)增值稅稅收負擔(dān)，希望本文的研究可以為我國企業(yè)增值稅稅收籌劃的理論研究提供一定的借鑒和幫助。
參考文獻：
[1]蓋地.我國企業(yè)增值稅稅收籌劃問題研究[J].科技發(fā)展，2010，（5）：69.
[2]王高.稅務(wù)會計與納稅籌劃[J].理財雜志，2010（3）：78.
[3]文林.國際稅收籌劃[J].青海金融，2010，（7）：32.
一、稅收籌劃的含義
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對納稅人的經(jīng)營、籌資、投資、理財、交易、分配等各項活動進行事先策劃和安排,來降低稅收負擔(dān)和稅收風(fēng)險的行為。
二、稅收籌劃的分類
第一,按企業(yè)不同的階段對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃、企業(yè)籌資階段的稅收籌劃、企業(yè)投資階段的稅收籌劃、企業(yè)采購階段的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)階段的稅收籌劃、企業(yè)銷售階段的稅收籌劃、企業(yè)分配階段的稅收籌劃、企業(yè)重組階段的稅收籌劃。
第二,按不同的稅種對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、營業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃、個人所得稅的稅收籌劃、關(guān)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護建設(shè)稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購置稅的稅收籌劃、房產(chǎn)稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。
第三,按不同的行業(yè)對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃、商品流通企業(yè)的稅收籌劃、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃、高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃、郵電通信企業(yè)的稅收籌劃、酒店企業(yè)的稅收籌劃、金融保險企業(yè)的稅收籌劃、服務(wù)行業(yè)的稅收籌劃、娛樂行業(yè)的稅收籌劃、文化體育行業(yè)的稅收籌劃、交通運輸企業(yè)的稅收籌劃、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。
第四,按稅收籌劃的形式進行分類,可將稅收籌劃分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險籌劃。
第五,按稅收籌劃的方法進行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時間式稅收籌劃。
第六,按從事稅收籌劃的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。
第七,按稅收籌劃期限的長短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長期稅收籌劃。
三、稅收籌劃的步驟
(一)收集稅收籌劃必需的信息
1、企業(yè)涉稅情況與需求分析。不同企業(yè)的基本情況及納稅要求有所不同,在實施稅收籌劃活動時,首先要了解企業(yè)以下基本情況:企業(yè)組織形式、籌劃主體的意圖、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、投資意向、管理層對風(fēng)險的態(tài)度、企業(yè)的需求和目標(biāo)等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動的出發(fā)點。
2、企業(yè)相關(guān)稅收政策與環(huán)境分析。全面了解與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務(wù)機關(guān)的幫助與合作,這對于成功實施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業(yè)稅收信息資源庫,以備使用。同時,企業(yè)必須了解政府的相關(guān)涉稅行為,就政府對稅收籌劃方案可能的行為反應(yīng)做出合理的預(yù)期,以增強籌劃成功的可能性。
3、確定稅收籌劃的具體目標(biāo)。稅收籌劃其最終目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。而對上面已經(jīng)收集的信息進行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個具體目標(biāo),并以此為基準(zhǔn)來設(shè)計稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標(biāo)主要有:實現(xiàn)稅負最小化;實現(xiàn)稅后利潤最大化;獲取資金時間價值最大化;實現(xiàn)納稅風(fēng)險最小化。
(二)設(shè)計備選的稅收籌劃方案
在掌握相關(guān)信息和確立目標(biāo)之后,稅收籌劃的決策者可以著手設(shè)計稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設(shè)計一般按以下步驟進行:首先,對涉稅問題進行認定,即涉稅項目的性質(zhì),涉及哪些稅種等;其次,對涉稅問題進行分析,即涉稅項目的發(fā)展態(tài)勢,引發(fā)后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關(guān)鍵問題等;最后,設(shè)計多種備選方案,即針對涉稅問題,設(shè)計若干可選方案,包括涉及的經(jīng)營活動、財務(wù)運作和會計處理確定配套方案。
(三)分析、評價各個備選方案,并選擇一個最佳方案
稅收籌劃方案是多種籌劃技術(shù)的組合運用,同時需要考慮風(fēng)險因素。方案列示以后,必須進行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對設(shè)計的方案首先要進行合法性分析,規(guī)避法律風(fēng)險;二是可行性分析:稅收籌劃的實施,需要多方面的條件,企業(yè)必須對方案的可行性做出評估,這種評估包括實施時間的選擇,人員素質(zhì)以及未來的趨勢預(yù)測;三是目標(biāo)分析:每種設(shè)計方案都會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果,這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo),是籌劃方案選擇的基本依據(jù)。對多種方案進行分析、比較和評估后,選擇一個最佳方案。
(四)實施該稅收籌劃方案
稅收籌劃方案選定之后,經(jīng)管理部門批準(zhǔn),即進入實施階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照選定的稅收籌劃方案,對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等做出相應(yīng)的處理或改變,同時記錄籌劃方案的收益。
(五)對該稅收籌劃方案進行監(jiān)控、評估和改進
在稅收籌劃方案的實施過程中,應(yīng)及時監(jiān)控出現(xiàn)的問題。再運用信息反饋制度,對籌劃方案的效果進行評價,考核其經(jīng)濟效益與最終結(jié)果是否實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。在實施過程中,可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計存在缺陷,從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異,這些差異要及時反饋給稅收籌劃的決策者,并對方案進行改進。
參考文獻:
中圖分類號:DF432文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0174-02
進入21世紀(jì)以來,中國市場化進程不斷加快,催生中國的企業(yè)快速、過于快速、甚至畸形的發(fā)展。企業(yè)原始積累在一片謾罵討伐聲中不斷進行、成長,逐漸成為一股不容忽視的經(jīng)濟社會力量。2008年由美國房地產(chǎn)泡沫戳破引發(fā)的次貸危機迅速席卷全球,許多民眾眼中“萬惡”的房地產(chǎn)企業(yè)和房地產(chǎn)商人破產(chǎn)了,但民眾并未從中得到些許好處,甚至連心理上的安慰也沒有得到。因為,伴隨房地產(chǎn)蕭條而來的是整個建筑業(yè)的蕭條,失業(yè)從華爾街蔓延到工廠、農(nóng)場,激起人們對消費的恐慌,最終重創(chuàng)各國國民經(jīng)濟。而各種企業(yè)和股市的再度活躍成為大家翹首以盼的經(jīng)濟復(fù)蘇信號、股市的強心針。
于是,引導(dǎo)企業(yè)進行稅收籌劃,再也不是目光短淺者眼中的一項“殺貧濟富”的活動。筆者認為研究和處理好企業(yè)稅收籌劃中的法律問題有助于推動稅收籌劃的普及,提高企業(yè)管理水平和質(zhì)量,最終有助于推動經(jīng)濟社會有序發(fā)展。
一、稅收籌劃的發(fā)展歷史
“稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負擔(dān),獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負擔(dān),因此,稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。[1]法律上第一次認可稅收籌劃是英國上議院議員湯姆林爵士在20世紀(jì)30年代“稅務(wù)局長訴溫斯大公”一案中作出的判例。由于納稅人有少繳稅款內(nèi)在需求,各種稅收優(yōu)惠的存在為稅收籌劃提供了,而每個人對稅收籌劃空間的認識和對籌劃技術(shù)的掌握是有差異的,因此,人們對專業(yè)的稅收籌劃人才有需求,加上法律對稅收籌劃的認可,稅收籌劃在國內(nèi)外都得到迅速發(fā)展。
二、稅收籌劃的內(nèi)容與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
稅收籌劃的主要內(nèi)容包括稅收籌劃的對象、稅收籌劃的方式方法。
稅收籌劃的對象主要是:納稅主體(法人或自然人)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項,具體到各個行業(yè)、企業(yè)、個人會有具體對象,不盡相同。
稅收籌劃的方式方法主要有:1.利用稅收優(yōu)惠節(jié)稅;2.遞延納稅期獲得資金的時間價值;3.轉(zhuǎn)嫁稅負。
稅收籌劃最基本的特征是合法性,這也是它區(qū)別于其他幾個相關(guān)概念的特點。
偷稅是指納稅義務(wù)人違反稅法相關(guān)規(guī)定,不履行或不完全履行自己的納稅義務(wù),不繳納稅款或少繳納稅款的行為。我國這樣界定偷稅:“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅?！雹偻刀惥哂衅墼p性和違法性。
避稅則是指“納稅人利用稅法上的漏洞或規(guī)定不明確之處,或稅法上沒有禁止的辦法,作出適當(dāng)?shù)亩悇?wù)安排和稅務(wù)策劃,減少或者不承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)、規(guī)避稅收的行為”[2]。
節(jié)稅在我國概念等同于稅收籌劃,在許多場合混用。
三、稅收籌劃的意義
稅收籌劃的意義可以理解為稅收籌劃的積極作用,主要從其對納稅義務(wù)人、征稅機關(guān)、社會的意義三個方面來說。
對納稅義務(wù)人而言,首先,稅收籌劃提高了納稅人的納稅意識,提高了納稅人的稅收遵從意識,使得納稅人主動了解稅法規(guī)定,提高了納稅人依法納稅的水平。其次,對企業(yè)納稅義務(wù)人而言,稅收籌劃是寓于企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)之中的,不僅涉及法律部門、還涉及財務(wù)部門、管理部門、甚至生產(chǎn)部門,需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào);從而提高了企業(yè)管理水平,直接節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)管理成本,間接為企業(yè)做大做強奠定基礎(chǔ),滿足企業(yè)追逐利潤最大化的沖動又將其限制在合法范圍之內(nèi)。
對征稅機關(guān)而言,減少稅務(wù)機關(guān)與納稅義務(wù)人博弈成本,節(jié)約了征稅機關(guān)的人力、物力資源,減少了稽核成本。但同時也加大稅務(wù)機關(guān)研究法律漏洞,反避稅的難度。
對整個社會而言,雖然稅收籌劃的直接目的是少繳稅,但在客觀上提高了納稅義務(wù)人管理水平,提高了征稅機關(guān)的效率。
四、我國稅收籌劃中存在的法律問題及其性質(zhì)
1.稅收籌劃行為引起稅法風(fēng)險或者其他風(fēng)險。稅收籌劃在現(xiàn)實中面臨很多風(fēng)險,主要是對違反稅法強制規(guī)定可能引來稅法上的懲罰,同時由于稅收籌劃也是一項管理活動,涉及企業(yè)決策,可能引起企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險。
2.稅收籌劃在我國缺乏法律上的認可。稅收籌劃在國外發(fā)展迅速,但在我國法律上并沒有認可稅收籌劃的合法性,國內(nèi)外學(xué)界也對其充滿爭議。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國稅收籌劃起步較慢,從業(yè)人員多是懂稅不懂法的會計人員或懂法不懂稅的律師,缺少專業(yè)從業(yè)人員。稅收籌劃的技術(shù)手段也有限。
4.稅收籌劃、稅務(wù)中介機構(gòu)在我國發(fā)展比較緩慢。在我國從事稅收籌劃的機構(gòu)比較少,而且其形式也大多是召開企業(yè)稅收籌劃培訓(xùn)班,幾天的時間對企業(yè)財務(wù)人員進行培訓(xùn),根本達不到稅收籌劃需要的要求。
5.企業(yè)稅收籌劃與承擔(dān)社會責(zé)任之間的矛盾。在我國缺乏廣泛、專業(yè)的慈善事業(yè),傳統(tǒng)認為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的直接表現(xiàn)形式就是交了多少稅,現(xiàn)在企業(yè)搞節(jié)稅,大家的主觀評價就是這個企業(yè)沒有社會責(zé)任心。
五、我國稅收籌劃存在問題的原因分析
1.稅收征管執(zhí)法不嚴、稅務(wù)稽核水平低造成違法成本低。稅務(wù)部門以補帶罰、以罰帶刑非常普遍,很多時候只求完成任務(wù),加上資源、人力物力有限,稽核常常不到位,導(dǎo)致稅收籌劃違法成本很低,助長納稅義務(wù)人在稅收籌劃時的違法沖動。而事后懲罰力度不大且不到位也是重要原因之一。
2.我國法律更迭頻繁,也是稅收籌劃風(fēng)險重要來源。我國的幾部基本稅法,都處于幾年一小修,十年一大修的狀態(tài)。稅收籌劃是一項系統(tǒng)且長期的工程,法律的頻繁更迭不但影響籌劃的實際效果,而且為納稅義務(wù)人帶來違法風(fēng)險,阻礙稅收籌劃在我國的發(fā)展。
3.我國稅收籌劃多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。我國現(xiàn)在的稅收籌劃從業(yè)人員多是會計人員、法律人員和從稅務(wù)機關(guān)出來的工作人員,它們的籌劃技術(shù)或者手段還大多停留在鉆法律、法規(guī)空子的不正當(dāng)避稅階段。而稅務(wù)機關(guān)和立法人員不斷對我國不成熟的法律法規(guī)進行防漏獨缺(反避稅――這也是我國稅法頻繁修訂的原因),雙方的博弈導(dǎo)致稅收籌劃不具有持久性和連續(xù)性,達不到納稅義務(wù)人進行稅收籌劃的效果,甚至帶來負面效應(yīng)。
4.稅收籌劃的法律社會環(huán)境不好。很多人認為企業(yè)節(jié)稅是在“挖社會主義墻角”,一些覺得自己有“覺悟”、納稅光榮的納稅義務(wù)人不屑于稅收籌劃,一些想偷稅的人覺得稅收籌劃達不到它們想要的效果。歸根結(jié)底還是我國稅法缺乏良好的社會環(huán)境,大家對稅收缺乏正確的認識。
5.納稅義務(wù)人權(quán)利意識淡薄。稅收籌劃從一定意義上來說是一項納稅義務(wù)人的權(quán)利,如同它誕生時,法律對沒有人可以逼迫納稅人多繳稅的認可。但很多納稅義務(wù)人并沒有意識到自己有這個權(quán)利,也沒有行使權(quán)利。
六、建議與對策
1.制定稅收基本法,完善稅法體系,界定稅收籌劃概念。我國的稅法體系相當(dāng)不完善,既缺乏重要稅種的單項立法,如增值稅法,也缺乏一部稅收基本法。建議制定一部《稅收基本法》,對稅法體系進行完善,同時在《稅收基本法》中界定稅收籌劃的概念,以推進稅收籌劃在我國的普及發(fā)展。筆者認為新的《稅收基本法》要跳脫現(xiàn)行《稅收征管法》的既定框架,規(guī)范許多稅法實務(wù)、前沿、理論問題,稅收籌劃是其不能回避的。同時,稅收法律還應(yīng)在稅種、計稅依據(jù)、稅率等方面的法律規(guī)范中為納稅人提供稅收籌劃的空間。
2.稅務(wù)機關(guān)嚴格執(zhí)法、稅務(wù)稽查,依法行政。稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法、稽查力度直接決定納稅義務(wù)人在稅收籌劃中的違法成本。只有稅務(wù)機關(guān)做到違法必究、執(zhí)法必嚴才能加大稅收籌劃活動中相關(guān)各方的稅法遵從意識,稅收籌劃才能在中國健康發(fā)展并得到認同。同時,進一步完善對稅收執(zhí)法的監(jiān)督,完善對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行為的懲罰制度。
3.加大稅收籌劃知識普及,提高納稅人權(quán)利意識。稅收籌劃是納稅人權(quán)利應(yīng)有內(nèi)容,稅務(wù)機關(guān)、高校、科研機構(gòu)都應(yīng)加大其宣傳力度,支持相關(guān)研究和相關(guān)出版物出版,普及稅收籌劃知識,讓大家知道如何合法籌劃繳納稅款。同時,應(yīng)當(dāng)在我國稅收法律中明確賦予納稅人進行稅收籌劃的權(quán)利。
4.制定稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范和相關(guān)責(zé)任認定。稅務(wù)中介機構(gòu)在稅收籌劃中發(fā)生違法行為,其不利結(jié)果如何在稅務(wù)中介機構(gòu)和納稅義務(wù)人之間分配問題應(yīng)當(dāng)既定清楚;相對于稅法知識豐富的從業(yè)人員,委托人(納稅人)處于信息不對稱的弱勢,所以還應(yīng)當(dāng)規(guī)定稅務(wù)中介機構(gòu)造成納稅人損失的賠償責(zé)任,以進一步規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的從業(yè)行為。
國家應(yīng)當(dāng)加快建立規(guī)范的稅收中介機構(gòu)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機制,加快培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃人才,如近年來北大等高校稅法教授就提出了培養(yǎng)稅法碩士等高等專業(yè)人才的想法,但其實施還有待成熟。
一、稅收服務(wù)與稅收籌劃的基本涵義
稅收服務(wù)主要指的是稅務(wù)單位根據(jù)行政法規(guī)、稅收法律以及自身的職責(zé)，并且以國家的稅法作為主要的依據(jù)而完成相關(guān)稅收任務(wù)。在對稅收的征收、檢查、管理以及展開稅收法律救濟的全部過程中，稅務(wù)單位還必須通過既定的科學(xué)管理方式與征管手段對納稅人的合法權(quán)益加以維護，同時，還要指引納稅人及時且正確地履行好自身需要納稅的基本義務(wù)，為他們提供綜合性的工作與服務(wù)。
稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規(guī)避稅負在完全符合相關(guān)立法精神以及遵守有關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來減輕、化解或者防范納稅的風(fēng)險，從而保障納稅人的合法權(quán)益，最終以實現(xiàn)最大化的利潤而展開相應(yīng)的策劃與籌謀活動。稅收的基本本質(zhì)主要是以國家為重要主體的分配關(guān)系，這對于普通的納稅人員來講也是把他們所具有的相關(guān)資源對國家進行無償?shù)淖尪?，并籌劃好自己的納稅事務(wù)，從某種意義上來說這也是源生于稅收本質(zhì)的基本權(quán)利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質(zhì)區(qū)別的。
二、稅收服務(wù)與稅收籌劃的具體關(guān)系
（一）稅收籌劃促進納稅服務(wù)的形成
納稅意識與稅收籌劃的加強有著同步性和一致性，在社會經(jīng)濟發(fā)展到相應(yīng)的規(guī)模與水平時，企業(yè)則會注重稅收的籌劃活動，并且還會運用有關(guān)合法形式對籌資、設(shè)立、投資、采購、重組以及N售等行動展開稅收籌劃工作，也是運用有效的稅收杠桿來對相關(guān)經(jīng)濟活動進行調(diào)控，從而取得一定的效果。就拿當(dāng)前稅收籌劃活動特別活躍的一些企業(yè)來說，它們大多屬于那些規(guī)范納稅且非常積極的大型企業(yè)，這些企業(yè)對于納稅活動有著非常高的遵從性，其納稅意識也比較強。為此，稅收籌劃能夠有效促進納稅服務(wù)的形成。
（二）稅收籌劃能夠加強納稅服務(wù)觀念
指引納稅人展開正確的稅收籌劃活動還需要稅務(wù)單位具備完善的納稅服務(wù)觀念，把納稅服務(wù)由傳統(tǒng)的精神文明范疇轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的具體行為，并且由只考慮征收成本轉(zhuǎn)換成兼顧了納稅成本的基礎(chǔ)活動，由關(guān)注納稅人基本義務(wù)轉(zhuǎn)換為對納稅人權(quán)利的保護。要想成功轉(zhuǎn)換過來則需要稅務(wù)單位在具體的納稅服務(wù)中對稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當(dāng)成納稅服務(wù)中的重要組成部分。
（三）稅收籌劃促進納稅服務(wù)水平的提升
對納稅人的基本稅收籌劃活動進行規(guī)范，這就需要稅務(wù)單位的工作人員擁有一定的實踐經(jīng)驗、扎實的理論知識以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平，他們不僅僅對稅收政策完全了解、熟悉相應(yīng)的稅收法規(guī)法律，同時還必須掌握金融、會計、貿(mào)易、工商以及保險等方面的知識，在處理相應(yīng)工作的過程中可以在非常短的時間內(nèi)了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環(huán)節(jié)等有關(guān)籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進行稅收籌劃工作時給出完整、真實且可靠的判斷。隨著相關(guān)稅收籌劃工作的深入，稅務(wù)單位的工作人員要不斷更新自身的知識體系，將其業(yè)務(wù)水平以及政策水平提升上來，以此來提升相關(guān)的納稅服務(wù)水平。
（四）稅收籌劃能夠?qū){稅服務(wù)的基本效能加以改善
為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務(wù)單位必須設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)來展開調(diào)查與分析，同時配備相關(guān)專業(yè)的工作人員采用技術(shù)方法創(chuàng)建相應(yīng)的稅源監(jiān)控體系，經(jīng)過不同渠道的了解、調(diào)查、收集來對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營情況進行分析，對企業(yè)的稅收籌劃情況掌握到位，同時，通過對納稅人在稅收籌劃中的具體活動展開合理、科學(xué)的評估與評定，并對它做出正確的預(yù)測與分析，提高稅收監(jiān)控能力，且增強納稅服務(wù)的風(fēng)險預(yù)警能力。
三、我國稅收籌劃的基本情況
我國稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運用。就稅收籌劃的實踐來分析，外商投資與國外企業(yè)的步調(diào)一致且超前，他們的具體經(jīng)驗對相關(guān)內(nèi)資企業(yè)具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國當(dāng)前稅收制度具有非常多的稅種，國稅與地稅的有關(guān)業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉的情況，有些稅收業(yè)務(wù)甚至還存在著重復(fù)征稅的狀況，且多變的稅務(wù)政策還為納稅人展開籌劃活動而提供了相應(yīng)的條件與空間。從稅收征管的情況來分析，我國稅務(wù)稽查的基本力度也在逐步增強，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執(zhí)法環(huán)境也得到了良好的改善，這使得越來越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業(yè)利益。
四、納稅服務(wù)體系基于稅收籌劃角度的創(chuàng)新
從理論到具體的實踐可以看出我國稅收籌劃還處于起步的階段，市場化程度非常低，為此，我國必須對發(fā)達國家的一些成功經(jīng)驗進行選擇性的借鑒，與本國的國情相結(jié)合，對納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發(fā)揮出稅收籌劃的有利作用，使服務(wù)環(huán)境得到優(yōu)化，讓我國的稅收服務(wù)以及稅收籌劃形成合理的運行機制。
（一）納稅服務(wù)體系中融入相關(guān)的稅收籌劃工作
稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規(guī)定的基本范圍所展開的合法活動，它必須獲得相應(yīng)的法律保護以及社會尊重。從《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務(wù)師的基本業(yè)務(wù)范圍可以分成兩個部分，即涉稅鑒證業(yè)務(wù)與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。涉稅服務(wù)中添加了涉稅培訓(xùn)以及稅收籌劃等新的業(yè)務(wù)，這讓稅收籌劃業(yè)務(wù)也以正式地名目成為了納稅服務(wù)以及稅收征管體系中的基本內(nèi)容。為此，在納稅服務(wù)時必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃權(quán)利進行保護，對納稅人的合法權(quán)益加以維護，同時，還要把相關(guān)的稅收籌劃融入納稅服務(wù)體系當(dāng)中去，以此來促進納稅人自覺遵守相應(yīng)的法律法規(guī)。
（二）把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃中
當(dāng)稅收籌劃工作與納稅服務(wù)體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問題基礎(chǔ)上，稅務(wù)單位還可以增設(shè)一些業(yè)務(wù)項目，以此來為稅收籌劃提供更多的服務(wù)，并把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來看，他們的服務(wù)項目共分為三部分，第一，審核回復(fù)，納稅人通過自愿的方式來對稅務(wù)單位報送有關(guān)籌劃方案，當(dāng)收到這些籌劃方案之后，并于限期內(nèi)對其展開審核，同時給予書面的答復(fù)。第二，分析上報，稅務(wù)單位定時對納稅人報送的相關(guān)籌劃方案加以匯總分析，再對其進行上報。這能有效完善當(dāng)前的稅制。第三，責(zé)任承擔(dān)，在稅務(wù)單位對籌劃方案進行審核的過程中如果發(fā)現(xiàn)方案有誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款的行為出現(xiàn)，那么，稅務(wù)單位必須根據(jù)有關(guān)法規(guī)將其責(zé)任承擔(dān)下來。納稅服務(wù)伸展至籌劃工作中可以增強稅務(wù)單位的稅收征管，推進稅務(wù)單位重視對企業(yè)的了解，并從根源上預(yù)防稅收流失情況出現(xiàn)，此外，它還能有效提醒企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些不合法的稅收行為，從而指導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃能夠做到合法運行，最終避免企業(yè)造成一些損失與產(chǎn)生嚴重的后果。
五、結(jié)束語
作為一名合法的納稅人，他們對于國家的稅法必須做到合理的反應(yīng)，而稅收籌劃工作的開展能夠保證涵養(yǎng)稅源，并調(diào)節(jié)好相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而合理配置社會的經(jīng)濟資源。這對于稅務(wù)單位也提出了一定的要求，要求稅務(wù)單位必須在納稅服務(wù)的過程當(dāng)中約束、監(jiān)督以及規(guī)范相關(guān)的稅收籌劃行為，同時，還要向納稅人員普及國外的稅收籌劃成果以及經(jīng)驗，與我國的經(jīng)濟環(huán)境相結(jié)合，創(chuàng)建具有本國特點的稅收籌劃理論。
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隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭變得越來越激勵，企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產(chǎn)率，進行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應(yīng)的對策。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義體現(xiàn)了三個含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排體現(xiàn)了其計劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準(zhǔn)確的。
(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法
企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。
首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。
優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應(yīng)該審時度勢，充分把握時機，在稅收優(yōu)惠的時間段內(nèi)決定投資取舍，則能達到節(jié)稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區(qū)，經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負債低的地區(qū)，通過該方法達到納稅籌劃的目的。
結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當(dāng)數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題
由于我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：
(一)稅收制度不夠完善
對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
(二)納稅籌劃風(fēng)險不夠細致
從當(dāng)前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
(三)涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。
三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
針對以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：
(一)強化管理，規(guī)范行為
加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
(二)規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊稅務(wù)師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。
(三)定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓(xùn)工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
四、總結(jié)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
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一、我國稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
（一）稅收籌劃意識淡薄，觀念陳舊
在我國很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因為其在國家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰收的實踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
（二）稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財型活動，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會受到相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的處罰，嚴重的還會影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的經(jīng)營非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進行稅收籌劃工作，其不僅要精通會計法與會計準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實際經(jīng)營流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會計兼任，對于此種理財活動也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對整個企業(yè)的稅收籌劃工作進行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
（三）缺乏認識稅收籌劃的風(fēng)險
基于我國企業(yè)目前稅收籌劃的實踐情況而言，納稅人在實行稅收籌劃的同時，通常都認為，只要進行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險。其實，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財活動，自身也具有一定的風(fēng)險。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實施，都是建立在稅務(wù)機關(guān)認同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時也會因為稅務(wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在??務(wù)中無法真正的落實，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進、處罰力度較大。但是我國當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴格，政策缺失剛性，人員存在較強的隨意性，這些都嚴重的限制了我國稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國稅收籌劃的發(fā)展對策
（一）完善稅收籌劃的立法工作
完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡潔、實用、明確和規(guī)范。因為完善、規(guī)范的稅收法律是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃活動的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實施稅收籌劃活動。其次，加強建立與完善保護納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護納稅人的權(quán)利。在進行有關(guān)稅收籌劃立法的同時，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認可稅收籌劃實施的前提。
（二）正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時關(guān)注我國稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。
（三）提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。
稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的“稅收利益最大化”，即稅負最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。
一、稅收籌劃的必要性
社會主義市場經(jīng)濟中，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而稅收籌劃正是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的重要的手段之一。
（1）稅收籌劃是降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段。稅收無償性決定了其稅款支出是企業(yè)資金凈流出，沒有相配比的收入項目，所以節(jié)約稅收等于直接增加企業(yè)凈收益，增強企業(yè)競爭力。
（2）稅收籌劃能夠使企業(yè)在納稅約束的市場環(huán)境下，減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。納稅人在法律允許前提下，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時，最大限度享有相應(yīng)的合法權(quán)益。
二、稅收籌劃的影響因素
稅收籌劃是對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，是多種納稅方案擇優(yōu)選取的財務(wù)管理活動，成功與否受多種因素的共同影響和制約。
（一）政策因素
政策因素包括稅收法律、法規(guī)和會計政策、法規(guī)。稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進行。我國稅收法律、法規(guī)中都有鼓勵和限制企業(yè)經(jīng)營行為的政策。政府鼓勵的經(jīng)營行為，享有較多的優(yōu)惠政策，實行低稅負；政府限制的經(jīng)營行為，基本沒有稅收優(yōu)惠政策，實行高稅負。企業(yè)可通過不同會計政策的選擇來實現(xiàn)不同的稅收籌劃結(jié)果，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。
（二）稅收因素
我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，不同的稅種有不同的稅率，同一稅種不同的稅目也可能有不同的稅率。稅率比例的差別，以及全額累進稅率和超額累進稅率的突變性為企業(yè)進行稅收籌劃提供了良好的客觀條件。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮彈性大。稅收籌劃潛力也就越大。
（三）納稅人因素
鑒于經(jīng)營內(nèi)容和組織形式的差異性，特定的納稅人需要繳納特定的稅種，執(zhí)行特定的稅率。納稅人改變經(jīng)營內(nèi)容，或者改善組織形式，就可能由一種納稅人轉(zhuǎn)變成另一種納稅人?；?qū)⒓{稅人轉(zhuǎn)變成非納稅人，需更改稅收籌劃方案。
三、稅收籌劃風(fēng)險及風(fēng)險規(guī)避措施
從企業(yè)稅收籌劃的整個過程來看，籌劃中面臨的風(fēng)險大致分為以下幾類：
（一）法律風(fēng)險
稅收籌劃的法律風(fēng)險是納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅款的法律責(zé)任。
（二）財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險主要指稅收籌劃的收益小于成本。納稅人在制定和實施稅收籌劃方案時，因其預(yù)期結(jié)果的不確定性，可能使已發(fā)生的納稅籌劃成本沉沒，或可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出以及無形之中造成的其他損失。
（三）行政執(zhí)法風(fēng)險
行政執(zhí)法風(fēng)險是指因稅收籌劃方案預(yù)期結(jié)果的不確定性，而使得納稅人可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。即稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認。
（四）企業(yè)信譽風(fēng)險
企業(yè)信譽風(fēng)險是指稅收籌劃方案的實施可能導(dǎo)致的企業(yè)信用危機和名譽損失。企業(yè)的信譽是企業(yè)的無形資產(chǎn)，稅收籌劃失敗會使企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值。
針對以上稅收籌劃風(fēng)險，企業(yè)必須做好以下四項工作：
（1）樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營決策中，運用稅收籌劃方法，增加企業(yè)經(jīng)濟利益。
（2）加強稅收籌劃指導(dǎo)，借鑒其他企業(yè)稅收籌劃成果，結(jié)合企業(yè)實際情況和地方經(jīng)濟環(huán)境，找到符合自己具體情況的稅收籌劃方案。
（3）提高辦稅人員素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施、利用多種渠道，幫助企業(yè)涉稅人員加強稅收法律法規(guī)、稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識，提高運用稅收武器維護企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險奠定良好的基礎(chǔ)。
（4）在實際操作中持謹慎態(tài)度，鑒于目前稅收籌劃工作理論和實踐經(jīng)驗的雙向缺乏，可參照其他企業(yè)稅收籌劃成果，將理論與實踐相結(jié)合，做到兩者有機統(tǒng)一。
四、稅收籌劃工作思路
（1）稅收籌劃應(yīng)著眼于整體稅負的輕重，認真衡量稅收籌劃的綜合效果，避免出現(xiàn)個別稅種稅負降低而整體稅負增加現(xiàn)象。注意各稅種稅基的相互關(guān)聯(lián)、此消彼長的關(guān)系，防止某稅種稅基的縮減而致使其他稅種稅基擴大的情況；考慮稅收籌劃帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益；既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，選擇使整體利益最大的方案。
一、 我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及其原因分析
（1）我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 稅收籌劃在過去，由于政府的稅務(wù)機關(guān)長期不關(guān)注，使得這一片地法律政策比較模糊，并一直不為企業(yè)所接受。現(xiàn)代企業(yè)管理起源于西方，而作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一份子-稅收籌劃，在西方發(fā)展較為完善，形式和內(nèi)容呈現(xiàn)多樣化，機構(gòu)存在于市場很普遍，為當(dāng)?shù)厝怂熘?。我國市場?jīng)濟起步晚，對于企業(yè)的稅收籌劃制度發(fā)展不夠健全，在沒有政府詳細的規(guī)章制度下，我國企業(yè)的稅收籌劃正走向一個各自奮斗、相互絞殺的時代，許多企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)動下，獲得更為直接的經(jīng)濟利益，在企業(yè)說手籌劃上走了許多彎路和錯路。
（2）我國企業(yè)稅收籌劃所出現(xiàn)的問題分析
我國企業(yè)發(fā)展是一個復(fù)雜體，一方面它在市場巨大需求的大環(huán)境下，迅速發(fā)展壯大起來，成為國家經(jīng)濟發(fā)展極為重要的一支力量，另一方面，在傳統(tǒng)觀念和中國法治不完善的情況下，許多企業(yè)為減少成本，減輕稅負的壓力，紛紛無視國家的相關(guān)稅收法律，逃稅納稅，并采取了一系列有悖于國家法律法規(guī)和市場要求的“稅收籌劃”。從現(xiàn)在情形看，中外合資一般進行稅收籌劃，國內(nèi)本土企業(yè)較少；大中型企業(yè)運用企業(yè)稅收籌劃較多，小型企業(yè)運用較少；國內(nèi)沿海發(fā)達地區(qū)企業(yè)運用多，內(nèi)陸企業(yè)運用少。對此，我將這些問題詳細分析總結(jié)如下：
1.企業(yè)稅收籌劃觀念弱。改革開放以來，市場經(jīng)濟剛剛起步，許多現(xiàn)代制度管理理念還沒有建立起來，尤其是公民意識還沒有形成，例如作為公民意識的企業(yè)納稅，我國就表現(xiàn)的非常不理想，許多企業(yè)不是想著為國家做多大貢獻，這和發(fā)達國家相比有很大的差距。
2.企業(yè)稅收籌劃設(shè)置和管理水平低。我國的大中型企業(yè)在市場經(jīng)濟競爭的推動下，已逐步完成了財務(wù)管理現(xiàn)代化，企業(yè)稅收籌劃設(shè)置相對完善和管理水平較高，能夠按照國家法規(guī)和國際通行標(biāo)準(zhǔn)來進行稅收籌劃，但對于我國絕大數(shù)的中小企業(yè)而言，它們的機構(gòu)設(shè)置比較簡單，財務(wù)管理松散，以至在稅收籌劃方面實行的非常不理想，又得企業(yè)為了減少成本，不進行稅收籌劃，在中小企業(yè)流動性較強的特點下，我國許多中小企業(yè)在交易時，往往關(guān)注短期的節(jié)稅效果，沒有全盤考慮企業(yè)的長期稅務(wù)籌劃，這種只看眼前利益，而不顧長遠利益的企業(yè)，使得它們本身就不可能實行較為完整和高級的稅務(wù)籌劃。
二、我國企業(yè)所得稅與其稅收籌劃的方法
我國企業(yè)對稅收籌劃的方法有許多種，從目前企業(yè)所采用最多的方式是通過對減輕稅收負擔(dān)和免除納稅義務(wù)所采取的方法進行實踐的這包括了：稅率式的稅收籌劃、稅額式的稅收籌劃以及稅基式的稅收籌劃。
（1）稅率式的稅收籌劃
稅率式的稅收籌劃一般是指納稅的企業(yè)透過政府所實行的降低稅率的政策，來為自身的企業(yè)減輕稅收的負擔(dān)。所采用的方法一般有價格轉(zhuǎn)移的相關(guān)稅收籌劃技術(shù)以及選擇比較低的稅率區(qū)域進行投資和納稅。低稅率的籌劃方法是指要求相關(guān)納稅人透過一些比較合理合法的方法，針對一些課稅項目所采取的有針對性的降低其稅率的計稅，以此可以達到極大地減輕企業(yè)所需要承受的稅收負擔(dān)。
（2）稅額式的稅收籌劃
稅額式的稅收籌劃一般是指納稅人透過一些可以直接減少其應(yīng)當(dāng)繳納稅額的方法來減緩企業(yè)的稅收負擔(dān)或者相關(guān)的納稅義務(wù)，稅額式的籌劃經(jīng)常要與稅收優(yōu)惠政策中的全部免征以及減半征收的政策互相聯(lián)系，借此可以達到減稅的目的。
（3）稅基式的稅收籌劃
一般企業(yè)所得稅的稅收籌劃中的稅基式籌劃，是指相關(guān)納稅人透過自身的優(yōu)勢來逐步縮減所在企業(yè)的稅基等途徑來為企業(yè)減免稅收負擔(dān)。計稅的依據(jù)是我們所說的所得稅稅基，在采用的稅率不發(fā)生改變的情況下，其稅額基本情況是與稅基的基本情況成正比的，對于稅收籌劃而言，稅基式籌劃是所得稅主要應(yīng)用方式。
結(jié)語
現(xiàn)在是我國企業(yè)稅收籌劃事業(yè)開展的最好時期，因此，稅收籌劃人員以及相關(guān)企業(yè)，應(yīng)該努力抓住這次歷史發(fā)展的難得機遇，在內(nèi)部逐步提高自己相關(guān)的業(yè)務(wù)能力，與國際間的稅務(wù)籌劃機構(gòu)以及相關(guān)從業(yè)人員進行抗衡與互動，推動國內(nèi)事業(yè)的長遠發(fā)展與進步。
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引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實為題，提高稅收籌劃回報的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識增強，但是稅收籌劃理論和實務(wù)發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實行實際納稅義務(wù)之前對納稅負擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟實體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財務(wù)活動，達到最大限度減輕稅收負擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進行策劃。第三，低風(fēng)險，高收益性。低風(fēng)險高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認識的范圍出發(fā)，主要強調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個階段是層層遞進的關(guān)系。
初級籌劃是納稅人認識掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價比最高，征稅機構(gòu)最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動參與到稅收改革的活動行列中來，探索適合企業(yè)和個人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險性最小，收益最大。這三個過程不僅層層遞進，還是同時存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時縮小稅基，或稅基固定時降低稅率，都可實現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對納稅義務(wù)人、征稅對象和征稅項目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個人的納稅負擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價轉(zhuǎn)嫁消費稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實行的時間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機構(gòu)部門納稅意識不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護自己的合法權(quán)益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語
改革開放的深入推進，社會主義和諧社會的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻：
（一）稅收政策不斷變更
稅收政策是政府相關(guān)機構(gòu)對于社會經(jīng)濟和稅收實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要方式，國家需要適應(yīng)市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，進而相應(yīng)更改稅收政策，進行新規(guī)章政策的推出。同一時間，對現(xiàn)在實行的稅收法規(guī)繼續(xù)進行完善、修訂以及補充。每當(dāng)稅收政策進行更改的時候，就會非常容易的給企業(yè)帶來未知的風(fēng)險。
（二）稅收籌劃實施不當(dāng)
在稅收籌劃實行任務(wù)當(dāng)中，最多見的錯誤就是僅從企業(yè)財務(wù)和稅收角度為出發(fā)點，沒有觀察到企業(yè)經(jīng)營長期發(fā)展戰(zhàn)略，損失巨大。稅收籌劃是一種通用的手段和方法，他并不是企業(yè)成長的最終目的。此外，稅收籌劃是根據(jù)對稅法的理解而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提前做出合理的安排，這種預(yù)期性的判斷要求企業(yè)對以后經(jīng)營的模式具有精準(zhǔn)的眼光，但是現(xiàn)實情況往往與預(yù)期判斷存在著較大差異。
二、稅收籌劃風(fēng)險怎樣形成的
（一）內(nèi)外部環(huán)境的不穩(wěn)定
稅收籌劃計劃方案是在企業(yè)既定的環(huán)境設(shè)計的，可是在實施的過程中既定的環(huán)境很有可能發(fā)生變化。主要有兩方面的原因：一方面是國家有關(guān)的稅法法規(guī)持續(xù)不斷變化，宏觀政策可以用社會經(jīng)濟環(huán)境為背景基礎(chǔ)，隨著社會經(jīng)濟形勢的相應(yīng)變化，稅收法規(guī)也會適當(dāng)進行一些調(diào)整。企業(yè)稅收的籌劃時間和實施時間存在較大差距，企業(yè)符合制定計劃時對于稅法的要求，但是等到實施計劃方案的時候，企業(yè)的當(dāng)前情況可能已經(jīng)不適合稅法條款的使用，這樣公司將會面臨稅收籌劃失敗的風(fēng)險。另一方面是企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性，企業(yè)的經(jīng)營活動不是一成不變的，它能夠在變動空間中發(fā)生靈活的變化。由于公司內(nèi)部和外部環(huán)境具有不確定性，所以會導(dǎo)致稅收籌劃在實行的過程中可能會發(fā)生一些風(fēng)險。
（二）財務(wù)工作質(zhì)量影響
稅收籌劃的基礎(chǔ)就是公司財務(wù)會計基本工作，各種稅負所需要的計算都會由會計部門核算，假如會計工作質(zhì)量不高，財務(wù)管理工作質(zhì)量低下，那么肯定會造成財務(wù)工作信息失真，導(dǎo)致稅收籌劃方案實施失敗。
（三）受到成本效益的影響
企業(yè)的目標(biāo)就是使利益空間最大化，稅收籌劃工作屬于財務(wù)管理方面的內(nèi)容，財務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)是相同的。稅收籌劃的根本目的是要使企業(yè)稅負能夠減輕，以達到經(jīng)濟利益的最大化。稅收籌劃工作的實施，企業(yè)一定要制定相關(guān)的內(nèi)部控制方法加以控制，用來預(yù)防或者減少稅收籌劃風(fēng)險，這實際上也是企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)。由于企業(yè)內(nèi)部的控制都是固定的限制，也就是在稅收籌劃企業(yè)內(nèi)部控制實行的過程里受到了成本效益原則的制約，所以稅收籌劃的風(fēng)險是具有主體觀念的存在性。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制
企業(yè)稅收籌劃所具有的風(fēng)險是有必然存在性以及不可避免性的，但我們可以對這種風(fēng)險加以有效的控制，所以企業(yè)要進行合理的設(shè)計，做好管理策劃和程序有效控制，力求讓稅收籌劃風(fēng)險能夠降到最低。
（一）增加風(fēng)險防范意識
企業(yè)有關(guān)人員尤其是稅務(wù)籌劃人員，他們的風(fēng)險防范意識強度可以直接決定稅收籌劃的成功與否。所以稅務(wù)籌劃工作人員要清晰的認識到風(fēng)險存在與否的必然性，在進行稅收籌劃工作的時候要做到以法律為主要基礎(chǔ)。
（二）稅收籌劃計劃要符合企業(yè)規(guī)劃
企業(yè)在策劃稅收籌劃方案的時候，不僅要充分理解國家稅收法規(guī)和行業(yè)發(fā)展信息，而且還要以企業(yè)整體利潤為出發(fā)點，思考企業(yè)的發(fā)展方向，并和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，對企業(yè)的生產(chǎn)活動實行恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)籌安排，降低稅負。
（三）實現(xiàn)信息共享
為了減少稅收籌劃風(fēng)險，需要做到信息的流暢，這就要求企業(yè)要和政府相關(guān)部門之間以及企業(yè)各部門之間都要進行良好的信息溝通。稅收籌劃工作人員必須對當(dāng)?shù)噩F(xiàn)今稅收政策有足夠的了解，掌握企業(yè)所經(jīng)營的活動都涉及哪些稅種。所以，企業(yè)要根據(jù)信息共享來制定相符合的措施，實現(xiàn)企業(yè)各部門員工之間的互相配合以及信息的溝通，這樣才可以保證稅收籌劃計劃的實行效果，減少風(fēng)險。
（四）加強稅收籌劃工作人員素質(zhì)培養(yǎng)
稅收籌劃工作人員的臨時應(yīng)變的靈活性要強，不間斷的學(xué)習(xí)有關(guān)知識，加強提升工作人員的業(yè)務(wù)水平。通過學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識，讓他們有辨別風(fēng)險的能力，訓(xùn)練稅收籌劃工作人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力，提高企業(yè)綜合水平和員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，滿足多樣化的企業(yè)稅收籌劃工作。
