首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 成本會(huì)計(jì)的核算
時(shí)間：2023-11-17 11:20:17
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇成本會(huì)計(jì)的核算范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
二、人力資源成本會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
(一)成本會(huì)計(jì)核算主賬戶不明確
人力資源作為當(dāng)前企業(yè)管理工作中一項(xiàng)重要的工作,人力資源成本會(huì)計(jì)不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,更關(guān)系到廣大工作人員的利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈,市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化給人力資源成本會(huì)計(jì)工作造成了巨大的影響。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)工作時(shí),容易受人力資源成本會(huì)計(jì)工作人員的主觀意愿的影響,在賬務(wù)處理過(guò)程中先將其按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則物化為某項(xiàng)資產(chǎn),然后將這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值按照配比原則在相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行攤銷處理,每期都按照損益來(lái)確認(rèn)和計(jì)量。然而不同的人有不同的標(biāo)準(zhǔn),在當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)下,許多企業(yè)為了更好的表現(xiàn)自己,會(huì)將一些好的東西盡量展現(xiàn)出來(lái),將一些不好的東西進(jìn)行掩飾,以至于人力資源成本會(huì)計(jì)存在很大的不真實(shí)性、不公平性。
(二)人才供不應(yīng)求
就我國(guó)當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看,保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)人才的需求非常迫切。近年來(lái),我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,保險(xiǎn)工業(yè)人員與日俱增,然而,我國(guó)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的人力資源在數(shù)量、結(jié)構(gòu)及素質(zhì)等方面都存在較大的問(wèn)題,與當(dāng)前的保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)展需求有著較大的差距。同時(shí)在保險(xiǎn)行業(yè)的人力資源成本會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中,由于賬戶設(shè)置不明確,以至于許多企業(yè)在后續(xù)培訓(xùn)等人力資源開發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用和支出情況都不能真實(shí)地反映到人力資源成本核算中去,進(jìn)而不利核算工作的開展。
(三)計(jì)量方法不全面
我當(dāng)前企業(yè)的人力資源成本會(huì)計(jì)核算工作而言,人力資源成本會(huì)計(jì)是為取得、開發(fā)和重置作為企業(yè)的資源的人所引起的成本計(jì)量和報(bào)告。從人力資源角度出發(fā),人力資源成本核算是人力資源成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。首先,當(dāng)企業(yè)在人力資源開發(fā)過(guò)程中,對(duì)人力資源的投入是成本會(huì)計(jì)核算的一部分,然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化,人力資源主體在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下也是不斷變化的,為了更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,在發(fā)展人力資源過(guò)程中會(huì)對(duì)人力資源的投入進(jìn)行相應(yīng)的改變,如果人力資源成本會(huì)計(jì)核算依然采用傳統(tǒng)的計(jì)量方法,就很難對(duì)全面掌控企業(yè)的人力資源成本,進(jìn)而不利于企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中人力資產(chǎn)的清算。
三、人力資源成本會(huì)計(jì)核算的思考
(一)成本核算賬戶的設(shè)置
在人力資源成本會(huì)計(jì)核算中,會(huì)計(jì)核算的主體就是人力成本,針對(duì)人力成本就必須設(shè)置對(duì)應(yīng)的人力成本賬戶,而人力成本莊戶主要是用于歸集和核算人力資源投入與維護(hù)成本,將這些成本經(jīng)過(guò)核算后再進(jìn)行人力投資,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)人力資源的發(fā)展。人力資源成本會(huì)計(jì)核算賬戶包括人力資源取得成本賬戶和人力資源成本投入賬戶。人力資源成本投入賬戶主要反映企業(yè)在發(fā)展人力資源過(guò)程中所投入的費(fèi)用和支出情況。借方表示企業(yè)增加人力資源的投入,貸方反映人力資源開發(fā)成本中取得的人力資產(chǎn)。在進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)核算時(shí),企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)開展工作,如崗前培訓(xùn),進(jìn)而更好地發(fā)展企業(yè)的人力資源。而人力資源取得成本賬戶則反映了企業(yè)人力資源投入過(guò)程中所產(chǎn)生的人力資產(chǎn)情況,在該賬戶下,企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算可以將人力資源成本進(jìn)一步劃分為招聘成本、員工入職安置成本。
(二)完善人力資源結(jié)構(gòu),加強(qiáng)人力資源管理
在我國(guó)當(dāng)前的國(guó)有企業(yè)人力資源管理中,其管理工作大多是以經(jīng)驗(yàn)為主,沒有詳細(xì)的人力資源管理規(guī)劃,企業(yè)人才結(jié)構(gòu)不合理,企業(yè)內(nèi)部沒有建立起統(tǒng)一的協(xié)作機(jī)制,致使企業(yè)人力資源管理水平低下,人力資源得不到有效的利用。在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)當(dāng)中,落后就要挨打,而人才對(duì)于我國(guó)當(dāng)代國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)只有建立起科學(xué)、合理、全面的人力資源管理機(jī)制,完善人力資源管理戰(zhàn)略規(guī)劃,將現(xiàn)代化管理理念應(yīng)用到企業(yè)人力資源管理中,才能更好地優(yōu)化配置人力資源,為企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展提供保障。同時(shí),將人員培訓(xùn)工作中產(chǎn)生的費(fèi)用作為人力資源成本核算的一部分,納入到人力資源開發(fā)成本中去,能夠有效地提高企業(yè)單位人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)。
(三)人力資源成本會(huì)計(jì)的計(jì)量
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本會(huì)計(jì)核算中的計(jì)算模式進(jìn)行了明確規(guī)定,成本會(huì)計(jì)核算以公允值計(jì)量既是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,也是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的必然。首先,公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量,而企業(yè)參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠取得人力資源市場(chǎng)價(jià)格,進(jìn)而對(duì)公允值進(jìn)行合理評(píng)估。其次,公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段,也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑,它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。在人力資源成本會(huì)計(jì)核算中,以公允價(jià)值計(jì)量模式為標(biāo)準(zhǔn),能夠有效地促進(jìn)人力資源的發(fā)展。
四、人力資源成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例分析
現(xiàn)假設(shè)某保險(xiǎn)公司進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)的核算,具體核算時(shí)依據(jù)不同的部門進(jìn)行分類。
計(jì)劃2013年招聘一批業(yè)務(wù)人員20人,本年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): (1)1月份發(fā)生的招募人員的附加直接勞務(wù)費(fèi)用共計(jì)6000元。1月中旬,該公司參加招聘會(huì)發(fā)生直接業(yè)務(wù)費(fèi)8000元,間接管理費(fèi)用2000元,招募成本=6000+8000+2000=10000元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:人力資源成本—取得成本10000
貸:銀行存款等10000
(2)3月份公司錄用己經(jīng)選的20名員工。企業(yè)在錄用這些職工時(shí),支付的錄取手續(xù)費(fèi)15元/人,沖減管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為:
借:人力資源成本—取得成本300元
貸:管理費(fèi)用300元
(3)6月份開始安置已錄取的20名職工,發(fā)生各種行政管理費(fèi)用計(jì)2000元;錄用部門發(fā)生在安置新員工時(shí)損失的時(shí)間成本為60元(2小時(shí));為新員工提供辦公用品80元/人。上述費(fèi)用沖減管理費(fèi)用,計(jì)3660元。會(huì)計(jì)分錄為:
借:人力資得成本一取得成本3660
貸:管理費(fèi)用3660
(4)結(jié)轉(zhuǎn)成本,即轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶,編制分錄如下:
人力資源是企業(yè)中最重要的資源之一，人力資源成本的會(huì)計(jì)核算關(guān)乎企業(yè)生產(chǎn)成本的核算，也是對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響越來(lái)越大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人力資源在企業(yè)的地位也越來(lái)越受重視，人力成本會(huì)計(jì)核算成為人力資源工作的日常工作之一。人力資源成本會(huì)計(jì)核算的精度越高，企業(yè)獲得利潤(rùn)的可能性就越大。目前，在我國(guó)企業(yè)管理中，還存在很多資源浪費(fèi)的情況，特別是人力資源的浪費(fèi)。要使企業(yè)在未來(lái)中更具競(jìng)爭(zhēng)力，就要必須重視人力資源成本會(huì)計(jì)核算工作。
一、簡(jiǎn)述人力資源成本
人力資源成本是一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。通過(guò)對(duì)企業(yè)中人力資源的盤點(diǎn)核算，來(lái)確定企業(yè)的各個(gè)部分的價(jià)值進(jìn)行盤點(diǎn)評(píng)估。目前，在我國(guó)的企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)對(duì)人才的選用預(yù)留等活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生各種各樣的成本，通過(guò)對(duì)這些活動(dòng)的準(zhǔn)確計(jì)算及計(jì)量為基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的白熱化，只有精準(zhǔn)的對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)核算，才能準(zhǔn)確準(zhǔn)確的把握企業(yè)人力資源的投資。
二、遇到的阻礙
1.缺乏專業(yè)人才
人力資源工作越來(lái)越受企業(yè)的關(guān)注，在現(xiàn)今勞動(dòng)力成本不斷攀升的大環(huán)境下，企業(yè)對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的投入也在不斷加大。但是，在很多企業(yè)中，特別是缺乏先進(jìn)管理理念的中小企業(yè)中，不管是財(cái)務(wù)管理人員，還是人力資源管理人員，都缺乏對(duì)人力資源成本核算的意識(shí)。一些企業(yè)由于對(duì)人力資源工作的不重視，人力資源成本會(huì)計(jì)的核算還是由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算，然而這些財(cái)務(wù)人員缺乏人力資源專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致對(duì)人力資源成本概念的不清晰，導(dǎo)致核算工作漏洞百出。也有一些企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的工作由人力資源管理人員在操作，但是由于這些人力資源管理人員缺乏財(cái)務(wù)成本核算的專業(yè)知識(shí)。所以，缺乏專業(yè)人才限制了企業(yè)人力資源成本核算會(huì)計(jì)的發(fā)展。
2.重視程度不夠
人力資源成本核算關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的效益核算，隨著社會(huì)不斷的變化發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)的惡化，人力資源成本核算的主體也在不斷的變化。很多企業(yè)的管理人員在對(duì)人力資源成本核算時(shí)，對(duì)其工作重視程度不夠。不管人力資源成本核算的主體是否正確，也不管人力資源成本核算的方法是否正確。很多企業(yè)特別是我國(guó)中小企業(yè)中，長(zhǎng)期受傳統(tǒng)的企業(yè)管理思想影響，認(rèn)為企業(yè)的人力資源管理就是傳統(tǒng)的人事管理，對(duì)人力資源管理工作的重視程度還是不夠，導(dǎo)致企業(yè)高層對(duì)人力資源成本核算的不重視。
3.核算內(nèi)容不準(zhǔn)確，也缺乏有效的方法
在很多企業(yè)的人力資源成本核算中，對(duì)核算的內(nèi)容不清晰也不明確，方法也五花八門，但是效果微乎其微。在現(xiàn)代企業(yè)的人力資源成本會(huì)計(jì)核算中，人力資源是人力資源成本核算的基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，人力資源的主體也在不斷變化，對(duì)人力資源成本主體的把握不準(zhǔn)，不利于企業(yè)的發(fā)展。
三、有效方法的探索
1.企業(yè)高層的高度重視
針對(duì)我國(guó)企業(yè)特別是中小企業(yè)中對(duì)人力資源重視不足的問(wèn)題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該首先自我反省。不斷的學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的先進(jìn)管理理念，不斷的學(xué)習(xí)人力資源管理知識(shí)，讓自己對(duì)人力資源管理的認(rèn)識(shí)從傳統(tǒng)的人事管理真正上升到人力資源管理。通過(guò)學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)先進(jìn)管理理念的方式，然后結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，再進(jìn)行合理的調(diào)整摸索，不斷的提升企業(yè)中高層對(duì)人力資源的重視。
2.大力培養(yǎng)專業(yè)人才
針對(duì)企業(yè)專業(yè)人才匱乏的情況，我國(guó)的企業(yè)特別是中小企業(yè)更應(yīng)該加大對(duì)專業(yè)人才的培養(yǎng)力度。針對(duì)一些企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的工作是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)的情況，那就應(yīng)該加強(qiáng)此類人員對(duì)人力資源的專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷的把這些知識(shí)運(yùn)用到人力資源成本核算的工作中。針對(duì)企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算工作在人力資源管理人員負(fù)責(zé)的情況，應(yīng)該加入此類人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，不斷增加財(cái)務(wù)管理意識(shí)，把人力資源跟財(cái)務(wù)管理結(jié)合，才能更好的做好人力資源成本會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)也可以通過(guò)從外部引入專業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算人才，來(lái)快速提升企業(yè)的人力資源成本核算效率，然后不斷提升企業(yè)的效率。
3.健全人力資源管理體制
在我國(guó)很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的人力資源管理中，很多從業(yè)人員都是以過(guò)往經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，沒有受過(guò)專業(yè)系統(tǒng)的人力資源知識(shí)學(xué)習(xí)，對(duì)企業(yè)人力資源把握不準(zhǔn)確。企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)的內(nèi)部有沒有一個(gè)合適的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，企業(yè)人員的工作效率以及對(duì)員工的管理激勵(lì)等方面都欠缺專業(yè)知識(shí)。在當(dāng)前這個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨惡劣的環(huán)境下，這些企業(yè)特別是中小企業(yè)要不斷的完善企業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)，不斷的提升人力資源管理效率。通過(guò)對(duì)人力資源管理機(jī)制的不斷探索，完善人力資源管理戰(zhàn)略規(guī)劃等，才能正真做到人盡其才，才盡其用。
四、總結(jié)
1、實(shí)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算是適應(yīng)社會(huì)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要。
現(xiàn)行醫(yī)療服務(wù)價(jià)格定價(jià)多少是合理的，我們沒有依據(jù)，同時(shí)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)在享受政府財(cái)政補(bǔ)助的同時(shí)，卻步履艱難，這是因?yàn)獒t(yī)療機(jī)構(gòu)沒有做成本核算，或是做了也是停留在內(nèi)部核算職工獎(jiǎng)金的水平上，無(wú)法解決醫(yī)院對(duì)成本核算的現(xiàn)實(shí)需求與體制改革的需要。一個(gè)社會(huì)如果沒有成本記錄，不會(huì)有一個(gè)很完善的能夠保證客觀的定價(jià)系統(tǒng)，所有的管理手段在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下都是脆弱的，是社會(huì)系統(tǒng)的一部分，只有在全社會(huì)基礎(chǔ)上取得平均成本后，在平均成本的基礎(chǔ)上，才會(huì)有醫(yī)院合理的成本價(jià)格。成本核算應(yīng)是社會(huì)行為，不是醫(yī)院?jiǎn)为?dú)的行為。
2、實(shí)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要。
我國(guó)醫(yī)院可分為非營(yíng)利醫(yī)院和營(yíng)利醫(yī)院，其中大部分為非營(yíng)利醫(yī)院。他們二者的目標(biāo)是一致的，就是以最小的投入獲得最大的利益，包括利潤(rùn)和社會(huì)效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法，對(duì)資源的利用、效益、成本指標(biāo)進(jìn)行綜合合理評(píng)價(jià)。醫(yī)院應(yīng)在堅(jiān)持社會(huì)效益第一的前提下增收節(jié)支，用最低的成本提供最好的服務(wù)。
二、醫(yī)院成本核算應(yīng)并入會(huì)計(jì)核算體系
醫(yī)院存在成本核算與會(huì)計(jì)核算各自獨(dú)立和相互脫節(jié)的現(xiàn)狀，但成本核算不應(yīng)在會(huì)計(jì)核算體外運(yùn)行，醫(yī)院應(yīng)改變這種狀況，使以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為核心的成本核算工作更加程序化、規(guī)范化?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定醫(yī)院必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此成本核算的大部分?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)從會(huì)計(jì)資料中取得，以保證取得數(shù)據(jù)的及時(shí)性、真實(shí)性、完整性、合理性。減少數(shù)據(jù)傳遞及核算環(huán)節(jié)，提高工作效率和準(zhǔn)確率。成本會(huì)計(jì)核算可使醫(yī)院的成本核算及考核工作，更加及時(shí)、準(zhǔn)確、直觀，為醫(yī)院管理層和科室管理提供準(zhǔn)確依據(jù)，提高決策的科學(xué)化水平。成本會(huì)計(jì)核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間，相互監(jiān)督、相互制約的透明度。
三、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算與成本管理的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，制訂行之有效的成本會(huì)計(jì)核算方法，包括建立成本管理網(wǎng)絡(luò)，規(guī)范核算單位的收入、費(fèi)用項(xiàng)目和收支范圍，健全成本會(huì)計(jì)制度，建立成本考核指標(biāo)體系，開展成本效益的分析評(píng)價(jià)工作等。醫(yī)院實(shí)行成本會(huì)計(jì)核算，包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫(yī)療成本核算，醫(yī)療成本費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
直接費(fèi)用，即醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中可以直接計(jì)入醫(yī)療支出的費(fèi)用。包括醫(yī)療科室開支的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用。
輔助科室中能明確為醫(yī)療服務(wù)的科室或班組的費(fèi)用支出，如一般醫(yī)院的營(yíng)養(yǎng)食堂、洗衣房等的支出，基本上是為醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)的，可直接計(jì)入醫(yī)療支出。
提取修購(gòu)基金應(yīng)按固定資產(chǎn)使用部門分別計(jì)入醫(yī)療支出。
間接費(fèi)用，即不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費(fèi)用。包括醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)支出，以及職工教育費(fèi)、咨詢?cè)V訟費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。
間接費(fèi)用按醫(yī)療科室的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，并按支出明?xì)項(xiàng)目逐項(xiàng)進(jìn)行分配。為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)構(gòu)建成本優(yōu)勢(shì)和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，醫(yī)院要在深化、細(xì)化科室成本核算的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好成本控制工作。
四、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置與成本歸集
在醫(yī)院醫(yī)療收入明細(xì)科目下設(shè)各臨床、醫(yī)技科室明細(xì)科目，除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外，也應(yīng)包括檢驗(yàn)、放射、手術(shù)室、功能檢查（心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……）、理療、同位素、放療，以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號(hào)費(fèi)也暫作直接臨床處理。
從可操作的角度出發(fā)，保持與現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》口徑一致，在現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上可增設(shè)“直接臨床成本”、“間接服務(wù)費(fèi)用”、和“管理費(fèi)用”三個(gè)科目作為成本會(huì)計(jì)核算的賬戶。
“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁(yè)，按醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室人員基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶。其他各項(xiàng)間接費(fèi)用可根據(jù)發(fā)生的地點(diǎn)或部門經(jīng)過(guò)一定的分?jǐn)偝绦蜣D(zhuǎn)入該賬戶?！爸苯优R床成本”賬戶除包括內(nèi)科、外科、婦科、兒科等臨床科室外，也應(yīng)包括檢驗(yàn)、放射、手術(shù)室、功能檢查（心電圖、腦電圖、內(nèi)窺鏡、超聲波……）、理療、同位素、放療，以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務(wù)的診斷、治療科室。門診部掛號(hào)費(fèi)也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項(xiàng)目成本匯總后轉(zhuǎn)入“醫(yī)療支出”科目和對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目，保證與現(xiàn)有的科目設(shè)置的銜接和項(xiàng)目成本的核算。
“間接服務(wù)費(fèi)用”賬戶用多欄式賬頁(yè)，鍋爐房、洗衣房、供應(yīng)室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫(yī)療、診斷服務(wù)，而是為臨床醫(yī)技各科提供必要的勞務(wù)供應(yīng)的科室所發(fā)生的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶，期末通過(guò)匯集后，按提供勞務(wù)的種類和情況，經(jīng)過(guò)一定的分配方法，用費(fèi)用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。
“管理費(fèi)用”賬戶用多欄式賬頁(yè)，行政管理部門與后勤部門的所發(fā)生的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用等直接記入各該賬戶。期末經(jīng)過(guò)一定的分配方法，用費(fèi)用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務(wù)費(fèi)用”科室。
醫(yī)院本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)費(fèi)用的分配，均已歸集到“直接臨床成本”科目，這樣就可得出各科室的實(shí)際總成本，期末如能匯集該科室所完成的各種勞務(wù)量（醫(yī)療或診斷工作量）的合計(jì)數(shù)，即可算出其出單位成本。
五、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的發(fā)展
1 物流成本會(huì)計(jì)核算的重要性
目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日趨完善，在獲得良好發(fā)展環(huán)境的同時(shí)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷加劇。企業(yè)為了獲得更大的利潤(rùn)空間，主要依靠?jī)煞N方式：一是采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，減少企業(yè)生產(chǎn)原材料的成本支出；二是依靠先進(jìn)的技術(shù)，減少人力資本的輸出。但是，隨著生產(chǎn)技術(shù)條件的成熟，企業(yè)把越來(lái)越多的目光投入到物流成本控制中。
1.1 企業(yè)實(shí)施物流成本核算，有利于提高物流作業(yè)的有效性
物流成本會(huì)計(jì)單獨(dú)核算應(yīng)用的主要目的是對(duì)企業(yè)的物流活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督、管理，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合要求及不必要的物流活動(dòng)，為優(yōu)化企業(yè)流程提供可靠的保證。例如，在生產(chǎn)企業(yè)中，一些產(chǎn)品的搬運(yùn)和庫(kù)存作業(yè)非常不合理，在進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須對(duì)不合理的作業(yè)占用的成本進(jìn)行核算，降低了企業(yè)成本支出。企業(yè)要想獲得更大的利潤(rùn)，必須消除不合理作業(yè)。在企業(yè)傳統(tǒng)的認(rèn)知過(guò)程中，生產(chǎn)和銷售是其重中之重，對(duì)產(chǎn)品運(yùn)輸缺乏科學(xué)管控，從而導(dǎo)致產(chǎn)品流通過(guò)程中出現(xiàn)較多的浪費(fèi)。當(dāng)前企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)不斷提高自身內(nèi)控管理水平，就目前而言，有效降低企業(yè)物流成本，減少企業(yè)整體成本支出要比增加企業(yè)市場(chǎng)銷售份額簡(jiǎn)單，因此，企業(yè)要重視物流成本的管理，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
1.2 企業(yè)實(shí)施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高
在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中推行物流成本核算，是企業(yè)實(shí)施物流管控的重要措施，其根本目的是提高企業(yè)物流成本支出的科學(xué)性，減少企業(yè)資本的浪費(fèi)。因此，為了提高企業(yè)物流效率，對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行科學(xué)管控，制訂完善的企業(yè)物流管理措施是關(guān)鍵。而且，全面、準(zhǔn)確的企業(yè)物流成本核算信息能夠幫助企業(yè)及時(shí)消除運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不合理的物流成本支出，提高運(yùn)輸效率，有效降低產(chǎn)品搬運(yùn)和存儲(chǔ)的費(fèi)用。企業(yè)物流成本管理工作不能僅僅局限于一個(gè)部門，它需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)、各部門相互協(xié)調(diào)、有效配合，從而提高的企業(yè)物流的科學(xué)校、有效性。企業(yè)應(yīng)該重視物流成本會(huì)計(jì)核算工作，將其納入企業(yè)成本管理中，并且保證企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的全面性，提高企業(yè)物流成本信息的準(zhǔn)確性，從而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
2 現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
2.1 企業(yè)物流成本核算內(nèi)容不全面
企業(yè)物流一般都包括采購(gòu)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、退貨物流等，與此同時(shí)也產(chǎn)生了相關(guān)的費(fèi)用。但是，一些企業(yè)在成本核算的過(guò)程中只注重采購(gòu)物流和銷售物流成本，在物流成本核算的過(guò)程中沒有納入其他物流成本費(fèi)用。一些企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，只是將需要對(duì)外直接支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)以及裝卸費(fèi)等納入到物流成本中，而忽視了企業(yè)自身車輛運(yùn)輸、自身工人裝卸、自身庫(kù)房存儲(chǔ)等方面的費(fèi)用，或是分?jǐn)偟狡渌杀局С鲋?，沒有全面納入的企業(yè)物流成本核算，企業(yè)物流成本信息既不科學(xué)、也不全面。
2.2 企業(yè)物流成本核算缺乏對(duì)立性
目前，大多企業(yè)都沒有將企業(yè)物流成本核算看作單獨(dú)的核算對(duì)象，物流成本分散在企業(yè)的其他成本核算的賬戶中。物流成本沒有形成一個(gè)完整的體系，而是散落在企業(yè)的材料采購(gòu)、銷售成本等中，物流成本費(fèi)用無(wú)法全面把控，企業(yè)反映的物流信息也比較局限。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基本上無(wú)法通過(guò)賬目信息，了解企業(yè)的物流成本支出情況，同時(shí)更不能對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行有效控制。
2.3 物流費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確
在企業(yè)物流成本計(jì)算的過(guò)程中，企業(yè)只注重對(duì)外運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)成本的支出，但是并沒有囊括物流管理等費(fèi)用。例如，企業(yè)原材料的物流成本基本上是納入到企業(yè)原材料的采購(gòu)成本中；生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)燃{入到企業(yè)生產(chǎn)成本中；對(duì)于企業(yè)的存貨納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中。這也導(dǎo)致企業(yè)物流成本的增加并不能全面的反映在企業(yè)物流成本核算中，而是體現(xiàn)在企業(yè)材料成本增加、企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出等方面。
3 優(yōu)化我國(guó)企業(yè)物流成本核算的建議
3.1 增設(shè)物流成本科目
目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中一般都沒有設(shè)立專門的物流成本核算部門，企業(yè)的物流成本支出在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的重要性并沒有得到重視。因此，為了使企業(yè)充分掌握物流成本信息，必須在原來(lái)企業(yè)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用等財(cái)務(wù)科目下，增設(shè)二級(jí)物流成本賬戶，并且還要增設(shè)4個(gè)三級(jí)賬戶，分別是采購(gòu)物流成本、企業(yè)內(nèi)物流成本、銷售物流成本以及廢棄物流成本。采購(gòu)物流成本包含企業(yè)采購(gòu)人員的住宿、出差補(bǔ)貼、原材料運(yùn)輸、存儲(chǔ)等費(fèi)用。企業(yè)內(nèi)物流成本主要指的是從原材料領(lǐng)用到加工完成產(chǎn)品入庫(kù)這一段時(shí)間所產(chǎn)生的物流費(fèi)用，主要費(fèi)用項(xiàng)目有生產(chǎn)過(guò)程中的搬運(yùn)費(fèi)、物流設(shè)施的折舊費(fèi)用等。銷售物流成本支出指的是產(chǎn)品入庫(kù)到配送給客戶的這一過(guò)程所產(chǎn)生的流通費(fèi)用，包含庫(kù)存管理費(fèi)用、庫(kù)管工資、銷售運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用。廢棄物物流成本主要指的是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中不合格品處理、回收過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用。
3.2 細(xì)化企業(yè)物流成本的賬務(wù)處理
為了更好地把控企業(yè)物流成本信息，企業(yè)在編制記賬憑證的時(shí)候，必須細(xì)化企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，將企業(yè)項(xiàng)目中的物流成本進(jìn)行單獨(dú)的分類、匯總，以便獲得企業(yè)全面的物流信息。這種細(xì)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目，設(shè)立專門的物流支出體系，使企業(yè)獲得全面、準(zhǔn)確的物流信息，為企業(yè)有效把控物流成本支出，減少企業(yè)物流成本的浪費(fèi)，提高企業(yè)資金利用率提供重要依據(jù)。
3.3 引入作業(yè)成本法準(zhǔn)確核算物流成本的信息
在企業(yè)物流成本核算的過(guò)程中應(yīng)用作業(yè)成本法，把物流成本細(xì)化、分解為簡(jiǎn)單、易操作的基本作業(yè)，使各項(xiàng)物流費(fèi)用都能夠全面地被記錄，使企業(yè)的物流成本得到準(zhǔn)確地核算，同時(shí)也方便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握企業(yè)的物流信息，從而增強(qiáng)企業(yè)物流成本支出的科學(xué)性，提升企業(yè)成本利用效率，防止企業(yè)成本資源的浪費(fèi)。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算也可以為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策提供可靠的依據(jù)，以最小的成本支出，獲得最大化的利益，提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法。其目的是將企業(yè)人力資源變化的信息。提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用。人力資源成本會(huì)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)主體擁有或控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開發(fā)、使用和重置的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)。
(1)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算
人力資源成本的構(gòu)成
人力資源取得成本
人力資源的取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過(guò)程中發(fā)生的成本。包括招募成本，選拔成本。錄用成本。安置成本四大類。
人力資源開發(fā)成本
人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)為提高職工的生產(chǎn)技術(shù)能力。為增加企業(yè)人力資源的價(jià)值而發(fā)生的費(fèi)用，包括上崗前教育成本，崗位培訓(xùn)成本構(gòu)成。
3)人力資源使用成本
人力資源的使用成本是企業(yè)在使用職工的過(guò)程中發(fā)生的成本。包括維持成本和獎(jiǎng)勵(lì)成本。
4)人力資源保障成本
人力資源保障成本是對(duì)人力資源進(jìn)行工作及退休后的保障費(fèi)用。
5)入力資源離職成本
人力資源的離職成本是指由于任者離開某一職單位所造成的費(fèi)用損耗。支付給離職人員的工資和離職補(bǔ)償金、離職管理費(fèi)、離職前的效率損失和空職成本。2人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
2.1賬戶設(shè)置
1)“人力資產(chǎn)”賬戶，資產(chǎn)類賬戶。用來(lái)核算企業(yè)所擁有的或控制的可望向企業(yè)流人未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源人力資源成本；2)“人力資源成本”賬戶設(shè)置人力資源取得成本。開發(fā)成本，使用成本，保障成本，離職成本五個(gè)明細(xì)專欄；
3)“人力資產(chǎn)費(fèi)用”?！叭肆Y產(chǎn)費(fèi)用”賬戶核算不同類別人員各種人力資產(chǎn)的收益性支出，如工資、福利費(fèi)等及由本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本負(fù)擔(dān)的應(yīng)攤銷的資本性支出；4)“人力資產(chǎn)攤銷”。“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶核算人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。該賬戶核算攤銷的人力資源取得成本、開發(fā)成本、離職成本，反映記入當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的人力資產(chǎn)使用成本、保障成本的累計(jì)數(shù)額。攤銷方法也可分為個(gè)別和集體兩類進(jìn)行攤銷；5)“人力資產(chǎn)損益”。“人力資產(chǎn)損益”賬戶核算人力資產(chǎn)因變動(dòng)和消失而產(chǎn)生的損益。
2.2賬務(wù)處理
現(xiàn)假設(shè)a公司進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)的核算，具體核算時(shí)依據(jù)不同的部門進(jìn)行分類。計(jì)劃2007年招聘一批應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生20人，本年度發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)3月份發(fā)生的招募人員的附加直接勞務(wù)費(fèi)用共計(jì)6 660元。3月中旬，該公司參加招聘會(huì)發(fā)生直接業(yè)務(wù)費(fèi)9500元，間接管理費(fèi)用2 500元，招募成本=6660+9 500+2500=18 660元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：人力資源成本—取得成本18660
貸：銀行存款等18660
(2)6月份公司錄用己經(jīng)選的20名員工。企業(yè)在錄用這些職工時(shí)，支付的錄取手續(xù)費(fèi)30元／人，沖減管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：
借：人力資源成本—取得成本600
貸：管理費(fèi)用600
(3)7月份開始安置已錄取的20名職工，發(fā)生各種行政管理費(fèi)用計(jì)2000元；錄用部門發(fā)生在安置新員工時(shí)損失的時(shí)間成本為60元(30影小時(shí))(2小時(shí))；為新員工提供辦公用品80元／人。上述費(fèi)用沖減管理費(fèi)用，計(jì)3660元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：人力資得成本一取得成本3660
貸：管理費(fèi)用3660
[4)結(jié)轉(zhuǎn)成本，即轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶，編制分錄如下：
借：人力資產(chǎn)—新員工22920
貸：人力資源成本—取得成本22920
(5)7月3日開始，20名員工進(jìn)行上崗前教育，聘請(qǐng)培訓(xùn)教師進(jìn)行。工資為100 ff~／／j＼nj，每天4個(gè)小時(shí)，歷時(shí)6天。另外發(fā)生教育管理費(fèi)用1200元，資料費(fèi)400元，教育設(shè)備折舊400元。則上崗前教育成本=100 x4 x6+1200+400=4000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：人力資源成本一開發(fā)成本4000
貸：應(yīng)付職工薪酬2400
管理費(fèi)用1600
[6]從7月15日開始，公司對(duì)員工進(jìn)行崗位培訓(xùn)，有具體業(yè)務(wù)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。經(jīng)理離職成本100元／天，培訓(xùn)收入400元／天，計(jì)16天培訓(xùn)。另發(fā)生各種辦公用品、設(shè)備損失為2600元，資料費(fèi)400元，其他管理費(fèi)用3000元。則崗位培訓(xùn)成本=(100+400)×16+2600+1400+3000=15000元。會(huì)計(jì)分錄為：
借：人力資源成本一開發(fā)成本15000
貸：應(yīng)付職工薪酬6400
管理費(fèi)用8600
(7]結(jié)轉(zhuǎn)新員工培訓(xùn)成本，轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”，編制分錄如下：
借：人力資產(chǎn)—新員工 28320
貸：入力資源成本一開發(fā)成本28320
(8)上述招聘的新員工從9月份開始正式進(jìn)行工作。其工資計(jì)入使用成本。本年度共支付工資240000。
借：人力資源成本—使用成本240000
貸：應(yīng)付職工薪酬240000
本例中將所有的支出視同一個(gè)月的分錄。年末轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶，編制如下分錄：
(一)教學(xué)手段單一乏味，影響教學(xué)效果
當(dāng)前，教學(xué)過(guò)程中教學(xué)手段大多數(shù)還是停留在黑板加粉筆，這種教學(xué)手段無(wú)法適合成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中圖表多、計(jì)算過(guò)程長(zhǎng)的教學(xué)需要。成本會(huì)計(jì)內(nèi)容組成有特殊的地方，從要素費(fèi)用分配到成本計(jì)算方法等，涉及到的公式、圖表數(shù)量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時(shí)、黑板等傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數(shù)據(jù)在表格中的關(guān)系，學(xué)生昕起來(lái)乏味，沒有興趣，教學(xué)效果不佳，影響了教學(xué)質(zhì)量。
(二)教學(xué)缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
以往采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法，欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié)。學(xué)生缺乏對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)，勢(shì)必影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活應(yīng)用。影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握。單純的理論講授方式強(qiáng)調(diào)成本核算過(guò)程中各費(fèi)用的具體分配方法，沒有實(shí)踐環(huán)節(jié)很難將各費(fèi)用分配方法的一些要點(diǎn)整合起來(lái)，形成完整的成本計(jì)算方法加以運(yùn)用。所以，學(xué)生難以對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用。
二、教學(xué)模式設(shè)計(jì)
為了改變這種現(xiàn)狀，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力，本人結(jié)合多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，決心進(jìn)行教學(xué)改革：
首先，為了獲得《成本會(huì)計(jì)》課程改革更多的實(shí)用信息資料，使課程教學(xué)改革工作順利進(jìn)行，本人利用寒暑假進(jìn)行了廣泛的社會(huì)調(diào)研，走訪了邢鋼有限責(zé)任公司、中煤四處、平鄉(xiāng)自行車生產(chǎn)企業(yè)、運(yùn)輸公司等多家企業(yè)，重點(diǎn)了解了企業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作，包括企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和會(huì)計(jì)人員分工，成本會(huì)計(jì)崗位職責(zé)、成本會(huì)計(jì)工作流程、成本核算程序、成本計(jì)算方法等。從而更加明確了成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革方向：中職的《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生成本核算職業(yè)能力為重點(diǎn)，基于成本會(huì)計(jì)工作過(guò)程，設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、完成職業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。
然后，在深入研究《成本會(huì)計(jì)》課程特點(diǎn)及制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)際工作過(guò)程和任務(wù)的基礎(chǔ)上，探索出一種“基于工作過(guò)程的項(xiàng)目導(dǎo)向，教學(xué)做一體化”的教學(xué)模式，即：針對(duì)制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作過(guò)程，設(shè)計(jì)一整套模擬真實(shí)的鑄造企業(yè)的成本核算實(shí)訓(xùn)資料，對(duì)各任務(wù)內(nèi)容的知識(shí)、能力、職業(yè)道德素質(zhì)提出要求，融“教、學(xué)、做”為一體，實(shí)施項(xiàng)目教學(xué)。
具體設(shè)計(jì)圖示如下：
序號(hào) 成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容 成本會(huì)計(jì)工作任務(wù)
1 成本核算對(duì)象的確定，劃分各項(xiàng)費(fèi)用支出的界限 企業(yè)生產(chǎn)流程、成本核算程序、要求的認(rèn)識(shí)并建賬
2 歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 學(xué)會(huì)使用各種憑證，應(yīng)用各種分配方法
3 將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配 學(xué)會(huì)各種分配方法并靈活運(yùn)用
4 計(jì)算完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本 學(xué)會(huì)三種基本產(chǎn)品成本計(jì)算方法
5 編制成本報(bào)表并進(jìn)行分析 學(xué)會(huì)成本報(bào)表的編制和分析
以模擬鑄造公司的成本核算工作過(guò)程貫穿于任務(wù)式教學(xué)中，為學(xué)生提供體驗(yàn)完整工作過(guò)程的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，增強(qiáng)學(xué)生適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際工作環(huán)境和解決綜合問(wèn)題的能力。在學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程中，學(xué)生需組成團(tuán)隊(duì)完成一個(gè)任務(wù)，充分鍛煉實(shí)際動(dòng)手及協(xié)調(diào)的能力，有助于掌握真實(shí)技能、培養(yǎng)團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神。
教學(xué)中運(yùn)用多媒體教學(xué)，通過(guò)多媒體教學(xué)的應(yīng)用對(duì)成本會(huì)計(jì)中的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程、特點(diǎn)、成本計(jì)算的基礎(chǔ)資料及各種表格進(jìn)行演示，比如，鑄造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程視頻，邢鋼煉鋼、高線的生產(chǎn)流程等，使抽象的理論轉(zhuǎn)化為形象的“有形物”，把教學(xué)內(nèi)容通過(guò)多媒體信息(文字、圖象、聲音、動(dòng)畫、視頻等)有機(jī)集成并顯示在屏幕上，能使學(xué)生在較短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)工藝過(guò)程和成本計(jì)算的全過(guò)程，使學(xué)生在成本計(jì)算LWlm.CoM方法學(xué)習(xí)之前能初步了解什么樣生產(chǎn)類型企業(yè)，采用什么樣生產(chǎn)工藝過(guò)程，應(yīng)用什么樣的成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本。這樣可以改變過(guò)去單一的教學(xué)方式，提高教學(xué)效果。
三、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)
(一)教學(xué)內(nèi)容選取
按照完成制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作任務(wù)所需要的知識(shí)、能力、素質(zhì)要求，針對(duì)制造業(yè)產(chǎn)品成本核算過(guò)程選取教學(xué)內(nèi)容。因此，對(duì)本課程的教學(xué)內(nèi)容在教材基礎(chǔ)上進(jìn)行了一定的整合。具體做法是：
1、選取有代表性的內(nèi)容。如簡(jiǎn)化要素費(fèi)用中的“包裝物”與“低值易耗品”的核算，重點(diǎn)進(jìn)行材料費(fèi)用的歸集和分配;
2、增加能夠提升崗位業(yè)務(wù)判斷能力和后續(xù)學(xué)習(xí)能力的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。如在成本會(huì)計(jì)基本理論中增加企業(yè)生產(chǎn)類型的認(rèn)知、“不同企業(yè)成本核算方法的選擇設(shè)計(jì)”等內(nèi)容;
3、刪除在《管理會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》等課程中講述的內(nèi)容。如：變動(dòng)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法、其他行業(yè)成本核算等。
為此，我們將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容設(shè)置為五個(gè)教學(xué)項(xiàng)目： 任務(wù)一：成本會(huì)計(jì)工作的基本認(rèn)知; 任務(wù)二：要素費(fèi)用的歸集與分配; 任務(wù)三：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配; 任務(wù)四：產(chǎn)品成本計(jì)算方法; 任務(wù)五：成本報(bào)表編制與分析。
同時(shí)，由于本課程所講述的內(nèi)容也是各種會(huì)計(jì)考試的考核內(nèi)容，比如會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的初級(jí)與中級(jí)考試以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等，因此，該課程也為學(xué)生未來(lái)職業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，具有很強(qiáng)的適用性。
(二)課程內(nèi)容組織
1.以真實(shí)的工作過(guò)程與任務(wù)為依據(jù)整合、序化教學(xué)內(nèi)容。
為突出培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，使學(xué)生能夠解決企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)成本會(huì)計(jì)崗位工作過(guò)程與任務(wù)來(lái)安排教學(xué)內(nèi)容：即各種要素費(fèi)用的歸集與分配→生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配→產(chǎn)品成本的計(jì)算→報(bào)表的編制與分析。
2.采取任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)方式，將每一項(xiàng)目基本理論、知識(shí)、方法的講授與分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)、綜合實(shí)訓(xùn)融合進(jìn)行，具體組織如下：
(1)理論教學(xué)與分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)的組織
內(nèi)容組織：改變傳統(tǒng)的先理論講授，再實(shí)際操作的做法，將成本會(huì)計(jì)基本理論、知識(shí)、方法盡可能融在成本會(huì)計(jì)分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)中講授。具體做法是：①依據(jù)各項(xiàng)目教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計(jì)多項(xiàng)實(shí)訓(xùn)任務(wù);②每個(gè)任務(wù)下設(shè)四個(gè)崗位，依次是：根據(jù)原始憑證分析數(shù)據(jù)并計(jì)算數(shù)據(jù)→審核并填制原始憑證→填制并審核記賬憑證→登記賬簿，由四名學(xué)生組成一個(gè)小組，分別完成;③在各個(gè)崗位的技能實(shí)訓(xùn)中，當(dāng)學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、實(shí)訓(xùn)出現(xiàn)困難時(shí)，教師再適時(shí)引導(dǎo)出相關(guān)理論、知識(shí)和方法，并進(jìn)行講授。學(xué)生掌握后，再繼續(xù)實(shí)訓(xùn)。
實(shí)訓(xùn)中，為了能夠全面掌握各項(xiàng)技能，學(xué)生崗位進(jìn)行適時(shí)地輪換，使每個(gè)學(xué)生都能完成四個(gè)崗位的操作。
(2)綜合實(shí)訓(xùn)組織
綜合實(shí)訓(xùn)包括品種法、簡(jiǎn)化的分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、和分類法五個(gè)項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目都分別包括要素費(fèi)用的核算、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本計(jì)算、各種賬簿登記和成本報(bào)表編制等任務(wù)。每個(gè)學(xué)生必須在教師的指導(dǎo)下了解每個(gè)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及實(shí)訓(xùn)要求，找到各項(xiàng)目中每個(gè)任務(wù)的解決方法和思路，獨(dú)立完成項(xiàng)目中所有任務(wù)的實(shí)訓(xùn)操作。
一.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
主要包含了系統(tǒng)生產(chǎn)成本、材料成本以及能源產(chǎn)品等等，還包含了正產(chǎn)品、負(fù)產(chǎn)品(∑輸入物料=∑產(chǎn)品+∑廢棄物+∑殘次品+∑能源消耗)等等，
1.材料能源成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
材料能源成本是開展物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，更是企業(yè)物質(zhì)流成本的核心內(nèi)容。物質(zhì)流構(gòu)成成本中最為核心的要件是材料能源，材料能源貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售及流通整個(gè)過(guò)程。因此，在對(duì)物質(zhì)流進(jìn)行成本核算的過(guò)程中，大部分企業(yè)是通過(guò)對(duì)能源材料的具體數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品流通階段物質(zhì)流具體的動(dòng)向，使用具體的材料能源耗用數(shù)量核算物質(zhì)流成本顯然不夠科學(xué)。因?yàn)槲镔|(zhì)流成本計(jì)量還需要把物質(zhì)量經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)化，要把轉(zhuǎn)化之后的物質(zhì)量以具體的貨幣計(jì)量數(shù)量體現(xiàn)出來(lái)，因此物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)通常需要企業(yè)將其產(chǎn)品生產(chǎn)以及產(chǎn)品流通階段所有耗用的物質(zhì)單價(jià)和物質(zhì)量相乘，最終計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)及到產(chǎn)品流通及銷售成功整個(gè)階段的物質(zhì)量耗用情況。再根據(jù)能量守恒原則，因?yàn)闊o(wú)論哪家企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和貨品銷售的過(guò)程中必然會(huì)涉及到物質(zhì)量耗用的問(wèn)題，而物質(zhì)量并不會(huì)消失，借助能量守恒原則進(jìn)行分析，所有的物質(zhì)量都將轉(zhuǎn)化成具體的產(chǎn)品構(gòu)建和廢棄物質(zhì)量這兩個(gè)最基本的構(gòu)成部分。對(duì)于企業(yè)而言，在進(jìn)行物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中必然要以物質(zhì)量為核心對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的過(guò)程中所耗費(fèi)的物質(zhì)量做出考核，考核企業(yè)在生產(chǎn)和流通的過(guò)程中可以轉(zhuǎn)化成企業(yè)產(chǎn)品的物質(zhì)量和投入總物質(zhì)量之間的比值來(lái)實(shí)現(xiàn)低碳生產(chǎn)的目標(biāo)。
2.系統(tǒng)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門而言，應(yīng)該針對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容做出有效界定。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的系統(tǒng)生產(chǎn)成本核算對(duì)象包含的內(nèi)容主要有人工成本、易耗品支出、設(shè)備折舊費(fèi)以及水電費(fèi)支出等等相關(guān)類目。創(chuàng)建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，所有的支出類目都將納入到這一系統(tǒng)中，其中包含了物質(zhì)流成本核算，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)才能夠做出統(tǒng)計(jì)，企業(yè)需要結(jié)合其制定的規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)范，規(guī)范每一項(xiàng)成本支出額度。另外，企業(yè)的系統(tǒng)性成本支出項(xiàng)目往往和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)有著十分緊密的關(guān)系，企業(yè)往往會(huì)把成本控制過(guò)程中具體耗費(fèi)的費(fèi)用將其設(shè)置成產(chǎn)品生產(chǎn)成本支出中。不可否認(rèn)，系統(tǒng)生產(chǎn)成本和材料能源成本二者的產(chǎn)生和消失是同時(shí)發(fā)生的，所以財(cái)務(wù)部門對(duì)此進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候可以將其納入到總量考核中，結(jié)合產(chǎn)品特性以及材料耗用情況來(lái)制定合適的成本分配計(jì)劃，根據(jù)成本分配計(jì)劃把系統(tǒng)生產(chǎn)成本分配到每一個(gè)產(chǎn)品上，用這種倒推的方法來(lái)計(jì)算每一件產(chǎn)品的成本耗費(fèi)，并且也根據(jù)這一計(jì)算方法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)施成本控制，有助于改善企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程，對(duì)于提升企業(yè)的生產(chǎn)效率有著十分重要的作用。
3.生產(chǎn)物流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
從當(dāng)前情況來(lái)看，大部分企業(yè)在進(jìn)行物質(zhì)流成本核算的過(guò)程中會(huì)將生產(chǎn)物流成本囊括其中，包含的內(nèi)容主要有產(chǎn)品裝卸和搬運(yùn)成本、人工成本以及倉(cāng)儲(chǔ)成本，還有運(yùn)輸成本和產(chǎn)品流通過(guò)程中的加工成本等等。假設(shè)以傳統(tǒng)的核算方法對(duì)此進(jìn)行核算，只需要以具體的現(xiàn)金流為基礎(chǔ)進(jìn)行核算即可，但是這種核算方法存在一定的弊端，因?yàn)闆]有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)產(chǎn)品流通過(guò)程中產(chǎn)生的物流成本，無(wú)法做到精準(zhǔn)核算。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算則要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門要對(duì)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品產(chǎn)生以及流通過(guò)程中耗費(fèi)的所有成本進(jìn)行單獨(dú)核算，這對(duì)于做好精準(zhǔn)核算有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
二、提升物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐建議
1.改良原材料質(zhì)量控制水平
針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)改良企業(yè)當(dāng)前的原材料質(zhì)量控制水平能夠有效提升物質(zhì)流成本控制水平，降低不必要的損耗，同時(shí)還能夠提升企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力，對(duì)企業(yè)原材料耗費(fèi)成本的控制起到良好的優(yōu)化作用。因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和貨物運(yùn)輸?shù)碾A段極易產(chǎn)生眾多廢棄物，其主要原因可能在于企業(yè)未對(duì)生產(chǎn)流程前端做出有力的控制，以至于出現(xiàn)很多問(wèn)題原材料進(jìn)入到了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中。對(duì)此，可以對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中做好物質(zhì)流會(huì)計(jì)核算，企業(yè)應(yīng)該要求上游服務(wù)商實(shí)施物質(zhì)流會(huì)計(jì)核算法對(duì)正物質(zhì)流成本起到良好的控制作用，有助于實(shí)現(xiàn)資源的高效利用，實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境資源的目的。
2.改善問(wèn)題工序定位能力
對(duì)于企業(yè)而言，傳統(tǒng)的成本控制辦法是通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)以及貨品流通過(guò)程中的物質(zhì)量損耗達(dá)到控制物質(zhì)流成本的目的，同時(shí)還可以通過(guò)不斷提升企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和貨品流通系統(tǒng)的效能達(dá)到降低物質(zhì)流運(yùn)作成本的目的，具體運(yùn)作情況如圖2所示。由于物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算涉及的內(nèi)容十分廣泛，為了有效提升企業(yè)物質(zhì)流會(huì)計(jì)核算水平，必然需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)以及貨品流通過(guò)程中每一個(gè)工序進(jìn)行優(yōu)化，比如對(duì)殘次品進(jìn)行再生產(chǎn)，要求產(chǎn)品生產(chǎn)工序必須精湛，出現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)品必須及時(shí)做出處理，有效對(duì)問(wèn)題工序采取有效辦法進(jìn)行解決，快速定位問(wèn)題工序，更換或剔除部分劣質(zhì)工序，保證產(chǎn)品生產(chǎn)和流通高效、穩(wěn)定，達(dá)到根除殘次品的目的，最終提升企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)水平。
3.優(yōu)化產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)
針對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算結(jié)果加以利用，降低企業(yè)物質(zhì)量損耗至關(guān)重要，根據(jù)核算結(jié)果進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，尤其是要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)過(guò)程進(jìn)行優(yōu)化，達(dá)到降低物質(zhì)量總量的目的。比如，可以將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容應(yīng)用到企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造以及流通的每一個(gè)過(guò)程中。做好信息反饋，從根源抓起，有效降低企業(yè)的物質(zhì)量損耗，同時(shí)也可以借助物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研發(fā)做出優(yōu)化和調(diào)整，完善產(chǎn)品生產(chǎn)系統(tǒng)功能，經(jīng)過(guò)多次調(diào)試和比較，最終遴選出發(fā)生物質(zhì)流損失的根本原因。
4.優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)流程
企業(yè)可以借助物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程做出優(yōu)化。對(duì)于企業(yè)管理人員而言，在進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量控制的過(guò)程中也需要把物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容考慮在內(nèi)，通過(guò)此信息達(dá)到優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中存在的不合理現(xiàn)象。由于企業(yè)相同生產(chǎn)線加工生產(chǎn)的產(chǎn)品類別過(guò)于頻發(fā)，導(dǎo)致負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流快速增加，對(duì)此企業(yè)應(yīng)該采取批量化加工的方式進(jìn)行生產(chǎn)達(dá)到有效降低負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流方面的問(wèn)題。然而，大部分企業(yè)采取增加產(chǎn)品批量措施的同時(shí)也增加了企業(yè)庫(kù)存物質(zhì)流規(guī)模。雖然庫(kù)存規(guī)模增加并不直接影響企業(yè)的正負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流規(guī)模，但卻會(huì)增加庫(kù)存資金占用成本。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在負(fù)產(chǎn)品物質(zhì)流增加和庫(kù)存產(chǎn)品資金占用成本增加之間做好權(quán)衡工作，改善企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程計(jì)劃，提升企業(yè)的低碳化運(yùn)營(yíng)績(jī)效。
三、結(jié)語(yǔ)
如今，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)已然成了企業(yè)實(shí)現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)的一個(gè)重要工具。主要借助流量管理原理把企業(yè)的物質(zhì)流量還有存量看成是一個(gè)完整的物質(zhì)流轉(zhuǎn)系統(tǒng)運(yùn)作過(guò)程，具體可以從數(shù)量以及成本這兩個(gè)方面對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算，并且根據(jù)核算結(jié)果采取有效措施加以控制。通過(guò)核算物質(zhì)流成本能夠讓企業(yè)清醒地認(rèn)識(shí)到物質(zhì)流的具體損耗以及為何會(huì)發(fā)生，并且對(duì)此采取有效措施加以完善，實(shí)現(xiàn)降低資源消耗和成本損耗的目的，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也為維護(hù)社會(huì)環(huán)境的穩(wěn)定與和諧貢獻(xiàn)一份力量。
參考文獻(xiàn)：
[1]王杰,朱晉,李玲.適用于低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會(huì)計(jì)核算方法——物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì),2010(4).
[2]理明佳.物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)視閾下企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)研究[J].天津理工大學(xué),2014,2.
[3]俞富坤.低碳經(jīng)濟(jì)背景下物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)核算思路探略[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究,2015(11).
[4]付飛飛.基于物質(zhì)流成本核算的企業(yè)環(huán)境管理與評(píng)價(jià)研究[J].天津理工大學(xué),2013(2).
[5]鄧明君,羅文兵.日本環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究新進(jìn)展——物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)指南內(nèi)容及其啟示[J].華東經(jīng)濟(jì)管理,2010(2).
[6]李虹,田生.基于MFCA的我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本管理績(jī)效研究——以制造業(yè)為例.Proceedingsof2012InternationalAnnualConferenceofEnvironmentalAccountingCommitteeinASC&the1stChineseCSEAR,2012(z10.
1 物流成本會(huì)計(jì)核算及其重要性
物流成本會(huì)計(jì)核算是指通過(guò)賬戶、憑證、報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的系統(tǒng)全面持續(xù)記錄核算并報(bào)告核算物流成本的方法[1]。它的重要性主要包括以下幾個(gè)方面：
1.1 全面展現(xiàn)物流成本情況
物流成本會(huì)計(jì)核算可以全面系統(tǒng)地展現(xiàn)出物流成本情況，可以準(zhǔn)確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準(zhǔn)確地了解物流成本信息并作出正確的決策。
1.2 提供準(zhǔn)確的物流成本信息
物流成本會(huì)計(jì)核算能夠提供比較準(zhǔn)確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構(gòu)成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據(jù)。
1.3 體現(xiàn)同比差異，為績(jī)效考核提供依據(jù)
物流成本會(huì)計(jì)核算可以體現(xiàn)出物流成本在各個(gè)環(huán)節(jié)的同比差異，這就可以為企業(yè)在進(jìn)行員工績(jī)效考核的時(shí)候提供部分依據(jù)，也能夠比較容易地找出差異的原因。
1.4 物流企業(yè)對(duì)客戶需求進(jìn)行優(yōu)化管理
物流成本會(huì)計(jì)核算有利于物流企業(yè)對(duì)客戶需求進(jìn)行優(yōu)化管理。它能夠通過(guò)對(duì)不同客戶的物流成本進(jìn)行核算分析，并有針對(duì)性地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，并為有效客戶管理提供依據(jù)。
2 我國(guó)物流企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算上存在的問(wèn)題及分析
雖然目前我國(guó)的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來(lái)，但與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)際相比，我國(guó)的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國(guó)大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題主要集中體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
2.1 物流成本會(huì)計(jì)核算的制度不完善
由于我國(guó)的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規(guī)范物流市場(chǎng)的必要性更加明顯。然而我國(guó)目前并沒有針對(duì)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)章制度，只有以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等來(lái)作為依據(jù)顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務(wù)過(guò)程，決定了其成本確定的特殊性和復(fù)雜性[2]。我國(guó)目前在規(guī)章制度方面缺乏明確的針對(duì)性和專業(yè)性，使得物流成本會(huì)計(jì)核算的過(guò)程和結(jié)果都缺乏客觀性和可信性。
2.2 物流成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容混亂
物流企業(yè)的物流成本構(gòu)成是比較復(fù)雜的，由于我國(guó)目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算的時(shí)候并不清楚到底該從哪些方面進(jìn)行核算，而核算的項(xiàng)目又是混亂無(wú)章。在核算內(nèi)容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時(shí)候往往只是在企業(yè)外部的物流運(yùn)輸成本、物流倉(cāng)儲(chǔ)成本、物流采購(gòu)成本等進(jìn)行核算，而沒有把企業(yè)的內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒有真實(shí)性。
2.3 物流成本會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
近幾年我國(guó)的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，無(wú)論在規(guī)模上還是在質(zhì)量上，我國(guó)的物流企業(yè)都取得了不錯(cuò)的成績(jī)。但是時(shí)至今日我國(guó)仍然沒有一套完整的物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，盲目地以自己的經(jīng)驗(yàn)和理解來(lái)進(jìn)行核算，結(jié)果最后的物流成本信息失去了真實(shí)性和可靠性，也無(wú)法在行業(yè)中與別的企業(yè)進(jìn)行有效的比較，一個(gè)企業(yè)一套標(biāo)準(zhǔn)，這就會(huì)使我國(guó)的物流企業(yè)無(wú)法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，會(huì)讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會(huì)阻礙我國(guó)物流行業(yè)的發(fā)展。
2.4 物流成本會(huì)計(jì)核算的模式傳統(tǒng)
物流成本會(huì)計(jì)核算的核算模式也會(huì)影響著核算的效率和結(jié)果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算和物流成本核算相結(jié)合，在現(xiàn)在的核算基礎(chǔ)上增加和物流成本對(duì)應(yīng)的憑證、賬簿和會(huì)計(jì)科目[3]。雙軌制則是將兩者的成本核算分開，物流成本核算有單獨(dú)的憑證、賬簿和會(huì)計(jì)科目。我國(guó)物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結(jié)果只能反映出物流成本的信息，無(wú)法得到變動(dòng)成本或者責(zé)任成本等信息。
2.5 企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全
一個(gè)集體需要監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)同樣也需要監(jiān)督，監(jiān)督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部沒有關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算方面的監(jiān)督制度或者監(jiān)督制度不健全。這就會(huì)導(dǎo)致一旦出現(xiàn)事故時(shí)很難追究責(zé)任人，最后對(duì)企業(yè)造成重大損失。
3 關(guān)于企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)對(duì)策
我國(guó)的物流企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對(duì)于企業(yè)和政府部門都要在改善物流成本會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題上發(fā)揮作用。從各方面來(lái)看，主要有以下一些改進(jìn)的對(duì)策：
3.1 政府部門應(yīng)該發(fā)揮指導(dǎo)和保障的作用
(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來(lái)保障物流成本會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行，加強(qiáng)法律依據(jù)和保障，完善在有關(guān)物流成本會(huì)計(jì)核算的制度空缺。規(guī)范物流市場(chǎng)上的混亂秩序，積極引導(dǎo)企業(yè)從事物流并給與資金和技術(shù)保障。有了制度上的保障，就會(huì)使物流成本會(huì)計(jì)核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進(jìn)行。
(2)在全社會(huì)范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)上形成一種標(biāo)準(zhǔn)共識(shí)并且有制度可循的時(shí)候，企業(yè)就會(huì)更有方向性地進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算的工作，從而減少方向性的錯(cuò)誤，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
(3)堅(jiān)決打擊物流成本核算過(guò)程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國(guó)內(nèi)有個(gè)良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。
3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境
(1)在遵守國(guó)家政府的有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)要制定出一套完善系統(tǒng)全面的適合自己企業(yè)發(fā)展需要的制度，建立一套科學(xué)的物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，明確成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，使員工能夠清晰地進(jìn)行核算工作。在保障企業(yè)能夠順利進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算的工作，一套科學(xué)高效的制度是基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)擁有完善的管理制度，發(fā)展的速度是非?？斓?，比如中海物流公司，它成立于1993年，從倉(cāng)儲(chǔ)開始作為自己發(fā)展物流的起點(diǎn)，并逐漸學(xué)習(xí)一些優(yōu)秀的物流企業(yè)的管理制度，并加以適應(yīng)，短短的20年時(shí)間中海物流已經(jīng)能夠提高包括倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送、報(bào)關(guān)等多功能服務(wù)，成為國(guó)際知名的跨國(guó)物流公司。
(2)高效的物流成本會(huì)計(jì)核算模式是企業(yè)進(jìn)行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實(shí)際情況來(lái)確定物流成本會(huì)計(jì)核算模式。在我國(guó)一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國(guó)的物流發(fā)展水平相適應(yīng)，這是一種比較傳統(tǒng)的模式。企業(yè)將物流成本核算和會(huì)計(jì)成本核算相互獨(dú)立進(jìn)行核算，在這個(gè)核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對(duì)于雙軌制，單軌制的模式對(duì)于企業(yè)的管理水平以及員工的個(gè)人素質(zhì)有著比較高的要求。企業(yè)必須對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)提高，也要加強(qiáng)自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報(bào)表系統(tǒng)、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進(jìn)行整理編輯，需要應(yīng)用高科技產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全程監(jiān)控反饋。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其是那些企業(yè)實(shí)力不是很強(qiáng)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，但是企業(yè)想要讓自己更強(qiáng)大，必須進(jìn)行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的物流企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算模式，向發(fā)達(dá)的企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。
人力資源成本會(huì)計(jì)這個(gè)概念起源于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界，自20世紀(jì)中期以來(lái)，人力資源中的智力要素??經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，各個(gè)企業(yè)紛紛開展了對(duì)人力資源的智力要素的研究，一起發(fā)揮智力因素的最大功效，為本企業(yè)的發(fā)展壯大服務(wù)，人力資源成本會(huì)計(jì)這個(gè)理論體系就誕生了，隨后我國(guó)一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這個(gè)概念引入到中國(guó)企業(yè)界。
（一）人力資源成本會(huì)計(jì)的理論體系
美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)家赫曼森于1964年在《人力資源會(huì)計(jì)》中首次提出的人力資源成本會(huì)計(jì)這個(gè)概念，美國(guó)著名人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克?弗蘭霍爾茨認(rèn)為“人力資源會(huì)計(jì)是把人的成本和價(jià)值作為資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的活動(dòng)”，1973年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)把人力資源會(huì)計(jì)定義為“人力資源會(huì)計(jì)是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)內(nèi)外界有關(guān)人士使用”。我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論界在20世紀(jì)80年開始重視這個(gè)概念，1980年，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫在《文匯報(bào)》上發(fā)表文章，率先在國(guó)內(nèi)提出了重視人力資源研究的問(wèn)題。隨后一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)學(xué)界就人力資源會(huì)計(jì)的一些理論和方法問(wèn)題進(jìn)行了廣泛的研究并取得了一定的成就。
（二）人力資源成本會(huì)計(jì)的概念
按照上述的一些理論體系，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的專業(yè)人士認(rèn)為，人力資源成本會(huì)計(jì)是以企業(yè)的人力資源為對(duì)象，以不斷提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，通過(guò)對(duì)人力資源的成本、價(jià)值和權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、分析、規(guī)劃等工作環(huán)節(jié)，為加強(qiáng)人力資源的有效管理而提供相關(guān)信息的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。
二、人力資源成本會(huì)計(jì)的項(xiàng)目構(gòu)成
對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界而言，人力資源成本會(huì)計(jì)是一個(gè)比較新鮮的研究項(xiàng)目，一些專業(yè)人士加大了對(duì)這個(gè)概念的研究，結(jié)合我國(guó)一些企業(yè)對(duì)人力資源的開發(fā)、評(píng)估和使用狀況，歸納出人力資源成本會(huì)計(jì)的項(xiàng)目構(gòu)成。
（一）人力資源的取得成本
人力資源取得成本是企業(yè)在招募和錄取職工的過(guò)程中所付出的代價(jià)，包括：第一，招募成本：包括招募人員的直接勞務(wù)費(fèi)用、直接業(yè)務(wù)費(fèi)用、間接費(fèi)用；第二，選拔成本：包括面試費(fèi)用、考試費(fèi)用、體檢費(fèi)用等；第三，錄用安置成本：包括錄取手續(xù)費(fèi)、調(diào)動(dòng)補(bǔ)償費(fèi)、搬遷費(fèi)等。
（二）人力資源的開發(fā)成本
人力資源開發(fā)成本就是進(jìn)行人力資源開發(fā)所發(fā)生的支出，即培訓(xùn)一個(gè)員工使其達(dá)到工作所需能力所付出的代價(jià)，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。
（三）人力資源的使用成本
人力資源使用成本是企業(yè)在使用職工的過(guò)程中發(fā)生的成本，即企業(yè)為補(bǔ)償或恢復(fù)企業(yè)員工在工作中體力腦力消耗支付的費(fèi)用，它包括維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本、調(diào)劑成本等。
（四）人力資源保障成本
人力資源保障成本是保障人力資源在暫時(shí)或長(zhǎng)期喪失使用價(jià)值時(shí)的生存權(quán)而必須支付的費(fèi)用，包括勞動(dòng)事故保障成本、健康保障成本、退休養(yǎng)老保障成本、失業(yè)保障成本等。
（五）人力資源的離職成本
人力資源的離職成本又稱遣散成本，是由于職工離開企業(yè)而產(chǎn)生的成本，包括離職補(bǔ)償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。
三、我國(guó)企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)的核算方式
在我國(guó)企業(yè)內(nèi)，引入了人力資源成本會(huì)計(jì)這個(gè)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)把報(bào)表上對(duì)這種項(xiàng)目進(jìn)行正確核算，要想使報(bào)表中對(duì)于人力資源成本性支出能準(zhǔn)確地反映出來(lái)，就必須設(shè)置能反映出人力資源成本中的必要支出的會(huì)計(jì)賬戶。
（一）人力資源投資賬戶
這個(gè)賬戶用以核算企業(yè)人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業(yè)所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的增加額登記在賬戶的借方，員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本的總額登記在貸方。
（二）人力資源開發(fā)賬戶
這個(gè)賬戶用以核算人力資源取得、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的資本化的支出，勞動(dòng)力受雇傭后花費(fèi)的成本中應(yīng)予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養(yǎng)、開發(fā)等費(fèi)用應(yīng)登記在借方，雇員交給有關(guān)部門使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。
（三）人力資源費(fèi)用賬戶
這個(gè)賬戶用以核算企業(yè)發(fā)生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發(fā)和離職成本的增減變動(dòng)額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開發(fā)成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額登記在解放，結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)的人力資源費(fèi)用及有關(guān)人員離開企業(yè)時(shí)所沖減的與其有關(guān)的這部分成本尚未攤銷完的數(shù)額登記在貸方。其末賬戶借方余額為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發(fā)成本。
（四）人力資源使用成本賬戶
這個(gè)賬戶用以核算企業(yè)人力資源使用成本的增加和減少，企業(yè)人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源使用成本在貸方，其末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。
（五）人力資源投資攤銷賬戶
這個(gè)賬戶用以核算企業(yè)人力資源投資的累積攤銷數(shù)額，員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的企業(yè)對(duì)該員工的人力資源投資的累計(jì)攤銷額登記在借方，企業(yè)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用的人力資源攤銷數(shù)額登記在貸方。
（六）人力資源投資損益賬戶
1煤礦環(huán)境成本核算內(nèi)容
從空間的范圍出發(fā)，可以把煤礦環(huán)境的成本預(yù)算劃分為內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的預(yù)算。其中內(nèi)部環(huán)境的成本主要指在進(jìn)行煤礦生產(chǎn)等一系列活動(dòng)中所花費(fèi)的直接經(jīng)費(fèi)，這些的責(zé)任都是確認(rèn)的，并由煤礦部門負(fù)責(zé)，所以從中可以準(zhǔn)確地計(jì)算損耗的成本，例如排污費(fèi)等。而外部環(huán)境的成本主要是在煤礦的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其中的責(zé)任關(guān)系并不確定，并且也很難做到精確的計(jì)算，也不由煤礦來(lái)?yè)?dān)負(fù)相關(guān)的成本，例如由于矸石的堆積而自燃并且攜帶了許多有害的氣體，這些氣體蔓延的地區(qū)都是無(wú)法估測(cè)的以及危險(xiǎn)性也無(wú)法衡量，而它給生態(tài)環(huán)境造成的不利影響和經(jīng)費(fèi)的開展就交由社會(huì)共同負(fù)擔(dān)。
2煤礦環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核算原則
（1）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兼容并相對(duì)獨(dú)立原則。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)發(fā)展為成熟的機(jī)制，并且已經(jīng)能運(yùn)用到環(huán)境保護(hù)的工作中，同時(shí)為相關(guān)的環(huán)境以及會(huì)計(jì)人員提供較為完整的信息資料。獨(dú)立性主要集中表現(xiàn)在外部成本轉(zhuǎn)向內(nèi)部化、計(jì)量的單位也富有多種形式等。
（2）強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則。有關(guān)環(huán)境法規(guī)已經(jīng)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，就要環(huán)境成本會(huì)計(jì)進(jìn)行強(qiáng)制地把這些經(jīng)費(fèi)入賬。但因?yàn)榄h(huán)境成本會(huì)計(jì)本身具有滯后性的特征，往往要過(guò)了一段時(shí)期才能得以顯現(xiàn)，而在其中為了進(jìn)一步地防止在后續(xù)的支付中避免歸于集中，所以煤礦可以通過(guò)環(huán)境或者是準(zhǔn)備金的形式來(lái)支付將要發(fā)生的經(jīng)費(fèi)。企業(yè)也可以自主地選擇不同的數(shù)額或者是任意一種預(yù)提方式。
（3）循序漸進(jìn)原則。要真正地實(shí)現(xiàn)把環(huán)境成本植入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本中，這需要一個(gè)漸變的長(zhǎng)期過(guò)程，不能急于求成。
（4）煤礦環(huán)境成本核算范圍統(tǒng)一性原則。煤礦環(huán)境成本核算的范圍是要以立法的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，并使這些核算的數(shù)量要施行全國(guó)的統(tǒng)一性原則，于是就促使會(huì)計(jì)信息能相互的比較。
煤礦環(huán)境成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量
1煤礦環(huán)境成本的確認(rèn)
（1）按會(huì)計(jì)政策變更確認(rèn)
所謂的根據(jù)會(huì)計(jì)的政策變更來(lái)確立就是指根據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)等作為理論上的依據(jù)來(lái)做到確認(rèn)。所以當(dāng)相關(guān)的法規(guī)發(fā)生改變時(shí)，環(huán)境成本的確認(rèn)也應(yīng)該做適當(dāng)?shù)淖儞Q。
（2）對(duì)過(guò)去年度或當(dāng)期環(huán)境污染而發(fā)生的環(huán)境成本的確認(rèn)
環(huán)境成本的支出也應(yīng)按照先前的年度以及當(dāng)期產(chǎn)生的環(huán)境成本作為劃分的憑據(jù)。而當(dāng)期支出主要是用于補(bǔ)充以往年度中環(huán)境成本的缺失，并且還應(yīng)進(jìn)一步地確認(rèn)在其中是否存在會(huì)計(jì)法規(guī)的變化或者是存在的一些會(huì)計(jì)紕漏，主要的步驟為：①要詳細(xì)地分析和確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)中是否產(chǎn)生變化，并且是不是存在會(huì)計(jì)上的失誤。但是，如果新的會(huì)計(jì)法規(guī)出現(xiàn)時(shí)，就會(huì)要求企業(yè)也要依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)進(jìn)行，或者是當(dāng)煤礦環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，如果仍然采用原先的會(huì)計(jì)政策就不能有效地反映和說(shuō)明煤礦的財(cái)務(wù)情況，所以此時(shí)就會(huì)積極地采用新的會(huì)計(jì)政策；②企業(yè)要把新的會(huì)計(jì)政策放在產(chǎn)生環(huán)境事項(xiàng)的起始階段，并根據(jù)這種新的政策來(lái)估量，并對(duì)企業(yè)往年帶來(lái)的虧損做適當(dāng)?shù)恼怼?/p>
（3）成本效益將在未來(lái)體現(xiàn)的環(huán)境成本的確認(rèn)
在煤礦帶來(lái)的一種環(huán)境成本中，如果它能在未來(lái)帶來(lái)有效的經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)要把這些進(jìn)行資本化，并在產(chǎn)生利益之前把這些成本納入到當(dāng)期的損益中。但特別需要指出的是，當(dāng)因?yàn)榘踩蛘呤黔h(huán)境自身的原因產(chǎn)生的環(huán)境成本，以及在為了縮減潛在的環(huán)境污染而投入的成本，如果它在未來(lái)不能給企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的利益，但是能一定程度上縮減未來(lái)經(jīng)濟(jì)上的消耗，也應(yīng)該把它進(jìn)行資本化。
2環(huán)境成本資本化和費(fèi)用化的賬務(wù)處理
（1）環(huán)境成本資本化處理
企業(yè)中為了進(jìn)行環(huán)境的預(yù)防工作、治理措施而置辦或者是使用的資產(chǎn)，要特別地標(biāo)明借記以及貸記等科目。當(dāng)計(jì)提折舊時(shí)，要把借記中環(huán)境成本科目具體地標(biāo)明環(huán)境支付的成本等科目。企業(yè)為了減少給未來(lái)帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題，也可以采用遞延資產(chǎn)或者是分期報(bào)銷的形式來(lái)支出，環(huán)境成本科目中從屬于環(huán)境預(yù)防成本等科目。
（2）環(huán)境成本費(fèi)用化處理
如果有一些支出的費(fèi)用不能給企業(yè)收獲利益，那么在產(chǎn)生支出后，就要借記在“環(huán)境成本”的賬目中，并且標(biāo)明為損耗的成本、管理的支出或者賠償?shù)瓤颇俊?/p>
3煤礦環(huán)境成本的計(jì)量
（1）計(jì)量單位的拓展
計(jì)量單位要進(jìn)一步的擴(kuò)展就是因?yàn)榄h(huán)境成本自身具有特殊性，如果只通過(guò)貨幣作為計(jì)量的基本單位，則不能完整、準(zhǔn)確地說(shuō)明環(huán)境的中心內(nèi)涵，所以就應(yīng)該采用實(shí)物或者是技術(shù)性的計(jì)量單位作為環(huán)境成本的輔助計(jì)量手段。例如要計(jì)量矸石堆積的使用噸數(shù)，就要采用COD等技術(shù)上的計(jì)量來(lái)完成。
（2）非歷史成本法計(jì)量的運(yùn)用
企業(yè)計(jì)量在未來(lái)階段中可能對(duì)投放在環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)支出或者是準(zhǔn)備金，就樂(lè)意采用如下的成本計(jì)量方法：①防護(hù)費(fèi)用法，這一種方法就是為了使有些經(jīng)濟(jì)上的活動(dòng)中很難對(duì)環(huán)境帶來(lái)的危害進(jìn)行計(jì)量；②恢復(fù)費(fèi)用法，主要按照恢復(fù)被破壞的資產(chǎn)；③政府認(rèn)定法，這一方法用于環(huán)境污染已經(jīng)達(dá)到某一種危害程度時(shí)，相關(guān)的政府部門就要求企業(yè)出資，并交由政府來(lái)綜合治理，此時(shí)產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)就要以政府規(guī)定的計(jì)量方法為準(zhǔn)；④法院裁決法，這是因?yàn)槠髽I(yè)的有些活動(dòng)給其他單位或者是個(gè)人帶來(lái)了身心的傷害，并發(fā)起了訟訴，這時(shí)就按照法院的裁決來(lái)計(jì)量。
（3）某些特定計(jì)量方法的運(yùn)用
在煤礦的生產(chǎn)活動(dòng)中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)的成本與環(huán)境的成本同屬于一種資金支出的來(lái)源，這時(shí)就可以采用以下3種方法進(jìn)行計(jì)量：①差額計(jì)量法，把所有的支出數(shù)量減去沒有投放在環(huán)境保護(hù)中的金額；②全額計(jì)量法，這一計(jì)量方法更適合應(yīng)用在環(huán)境的專項(xiàng)支出中，例如環(huán)保技術(shù)的研發(fā)等；③按比例分配計(jì)量，例如在礦業(yè)公司中，它的污水處理服務(wù)同屬于若干個(gè)礦井中，那么這個(gè)成本的支出就根據(jù)每一個(gè)礦產(chǎn)量中所占的比例進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的預(yù)算。
煤炭環(huán)境成本會(huì)計(jì)核心機(jī)制的保證措施
1加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育工作
環(huán)境保護(hù)是國(guó)家規(guī)定的一項(xiàng)政策，但是我國(guó)的公民嚴(yán)重地缺乏生態(tài)保護(hù)的意識(shí)，但隨著環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)一步推行，促使人民的環(huán)保意識(shí)得到一定程度的提高。要真正地促使人們對(duì)煤炭的保護(hù)意識(shí)就要進(jìn)行大力的宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)以及給人們灌輸環(huán)保的知識(shí)，這樣才會(huì)促使更多的人研究環(huán)境會(huì)計(jì)，所以在實(shí)際的行動(dòng)中，應(yīng)該積極地宣傳環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)和思想的教育。
2加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息的披露
人力資源成本會(huì)計(jì)作為企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的重要組成部分，主要將企業(yè)對(duì)人力資源的各種投資作為研究對(duì)象，按照企業(yè)對(duì)人才管理的全流程，即聘用、開發(fā)、使用及退出等過(guò)程核算人力資產(chǎn)價(jià)值。因此可以將人力資源成本會(huì)計(jì)定義為：對(duì)有資格成為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)的人力資源聘用、開發(fā)、使用及退出等活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)支出的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告 。
從這個(gè)定義來(lái)看，企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)至少包含以下三個(gè)方面的含義：一是人力資源成本會(huì)計(jì)中所指的人力資源必須是能夠被作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)所擁有或者掌控的;二是人力資源成本會(huì)計(jì)僅能夠?qū)ζ渌从澈捅O(jiān)督的內(nèi)容進(jìn)行核算，具體到企業(yè)會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，主要是指人力資源成本所包含的內(nèi)容，即企業(yè)為了獲取、支配人力資源所發(fā)生的聘用、開發(fā)、使用、醫(yī)療、工資、福利等的費(fèi)用及支出;三是人力資源成本會(huì)計(jì)的職能是對(duì)人力資源成本的確認(rèn)、計(jì)量、核算以及出具報(bào)告。
二、我國(guó)人力資源成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程的難點(diǎn)
當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)于人力資源成本會(huì)計(jì)核算尚未達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，這些分歧的存在追根溯源可以歸結(jié)為人力資源成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程的賬戶設(shè)置上，目前我國(guó)企業(yè)在人力資源成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作中絕大多數(shù)都是通過(guò)設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶，但是有的學(xué)者認(rèn)為這樣的賬戶設(shè)置存在一定的缺陷，更進(jìn)一步的，在核算過(guò)程中的成本攤銷以及損益變動(dòng)的賬戶設(shè)置也應(yīng)作出相應(yīng)的變動(dòng) 。
學(xué)術(shù)界之所以對(duì)“人力資產(chǎn)”賬戶的設(shè)置存在爭(zhēng)論，主要是基于人力資產(chǎn)自身的屬性。一般而言，人力資產(chǎn)的本質(zhì)上仍然是一種人力資源，且這種人力資源是可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所擁有或者控制，同時(shí)也是能夠進(jìn)行精確計(jì)量的，此外還能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。但是與對(duì)應(yīng)的，企業(yè)人力資源的獲得成本以及后續(xù)的開發(fā)成本就是人力資產(chǎn)形成過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用和支出，這些費(fèi)用和支出的產(chǎn)生僅僅是企業(yè)為了獲取人力資源的使用權(quán)，以及為提升員工素質(zhì)所進(jìn)行的投入，從這個(gè)意義上講其并不能體現(xiàn)出人力資源的真正貨幣價(jià)值 。企業(yè)為了取得人力資源使用權(quán)以及提升其質(zhì)量，對(duì)于企業(yè)而言是一種長(zhǎng)期的投資，能夠在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值，由此很多學(xué)者認(rèn)為在賬務(wù)處理過(guò)程中應(yīng)先將其按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則物化為某項(xiàng)資產(chǎn)，然后將這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值按照配比原則在相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行攤銷處理，每期都按照損益來(lái)確認(rèn)和計(jì)量。
三、對(duì)企業(yè)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的思考
(一)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置
盡管如前文所述，學(xué)術(shù)界對(duì)于基于“人力資產(chǎn)”賬戶的人力資源成本會(huì)計(jì)核算存在爭(zhēng)議，但從實(shí)務(wù)操作角度來(lái)看，目前尚無(wú)更好的方法完全取代“人力資產(chǎn)”賬戶這種核算方式，本文力求通過(guò)完善賬戶設(shè)置體系來(lái)不斷優(yōu)化人力資源成本會(huì)計(jì)的核算。
一是在人力資源成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程中設(shè)置“人力資產(chǎn)”賬戶，主要用于體現(xiàn)企業(yè)人力資產(chǎn)的變動(dòng)情況，具體來(lái)講就是企業(yè)在取得、開發(fā)以及使用人力資源時(shí)帶來(lái)的人力資產(chǎn)原值的增減。在實(shí)務(wù)操作中，該賬戶的記錄使用多欄式賬簿，并且按照人力資源管理的流程環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的專欄，專欄的設(shè)置并無(wú)定規(guī)，企業(yè)可以依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置。該賬戶的借方主要反映人力資產(chǎn)的增加，主要是企業(yè)通過(guò)招聘等形式取得人力資源的控制權(quán)以及后續(xù)的培訓(xùn)開發(fā)活動(dòng)等帶來(lái)的人力資產(chǎn)原值的增加，同時(shí)也表示企業(yè)在人力資源管理過(guò)程投入的成本。貸方主要反映人力資產(chǎn)原值的減少，如發(fā)生員工離職時(shí)就要在貸方記錄，同時(shí)沖減人力資產(chǎn)原值。期末余額反映在借方，表示現(xiàn)有的人力資產(chǎn)總額 。
二是設(shè)置“人力資源取得成本”賬戶，該賬戶主要用于反映企業(yè)在取得人力資源過(guò)程中的支出變動(dòng)，借方反映增加人力資源投資額，貸方則是反映將“人力資源取得成本”結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資產(chǎn)”賬戶，期末余額在借方，反映在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)發(fā)生的人力資源取得成本尚未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的余額。該賬戶下也可進(jìn)一步細(xì)分為招聘成本、人員選擇成本、新員工安置成本等明細(xì)賬戶，具體設(shè)置過(guò)程可根據(jù)企業(yè)按照自身實(shí)際情況實(shí)行。
三是設(shè)置“人力資源開發(fā)成本賬戶”，該賬戶主要反映企業(yè)在后續(xù)培訓(xùn)等人力資源開發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生費(fèi)用和支出的變動(dòng)情況，借方表示企業(yè)增加對(duì)人力資源開發(fā)的投入，貸方反映人力資源開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)到“人力資產(chǎn)”賬戶中的部分，期末余額反映在借方，表示還未轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”的人力資源開發(fā)成本余額，在該賬戶下，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)置諸如崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)成本、委托培養(yǎng)成本等明細(xì)科目。
四是設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷賬戶”，該賬戶的設(shè)置主要是為了將人力資產(chǎn)看作是能夠持續(xù)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的一種資產(chǎn)，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制所設(shè)立的，用于核算企業(yè)人力資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，在該賬戶進(jìn)行攤銷的包括了企業(yè)人力資源的取得成本、開發(fā)成本以及在當(dāng)期已經(jīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的那部分人力資產(chǎn)變動(dòng)額，在企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)中該賬戶的借方無(wú)發(fā)生額，貸方發(fā)生額主要是用于體現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的那部分人力資產(chǎn)。只有在員工離職時(shí)該賬戶才會(huì)產(chǎn)生發(fā)生額，用以沖減已經(jīng)攤銷的人力資產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶的下設(shè)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)與“人力資產(chǎn)”賬戶一致，以便相互結(jié)轉(zhuǎn)或是攤銷能夠順利進(jìn)行。
五是設(shè)置“人力資產(chǎn)損益”賬戶，主要反映因企業(yè)人力資產(chǎn)出現(xiàn)變動(dòng)或是消失時(shí)產(chǎn)生的各種損益，借方發(fā)生額反映有人力資產(chǎn)從企業(yè)退出或是消失時(shí)，已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)成本尚未攤銷完全的發(fā)生額，貸方發(fā)生額與之相反，用以體現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)人力資產(chǎn)退出或是消失時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的人力資產(chǎn)成本多攤銷的部分。該賬戶期末無(wú)余額，全部結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶中，如在會(huì)計(jì)期末貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，則將差額結(jié)轉(zhuǎn)到“當(dāng)期利潤(rùn)”的貸方，反之結(jié)轉(zhuǎn)到“當(dāng)期利潤(rùn)”的借方，沖抵當(dāng)期利潤(rùn) 。
除了這些賬戶外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產(chǎn)費(fèi)用”等賬戶，因?yàn)檫@些賬戶與前面所述大同小異，故不再贅述。
(二)賬務(wù)處理
企業(yè)在進(jìn)行人力資源成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，首要的工作就是確定核算中需要的賬戶，然后是在此基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)處理。但由于每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況不同，所以賬戶設(shè)置與賬務(wù)處理都存在一定差異，本文以常見的處理過(guò)程為例，對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理做簡(jiǎn)要介紹。
首先是在企業(yè)取得人力資源、進(jìn)行培訓(xùn)等人力資源開發(fā)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的費(fèi)用或支出，此時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
貸：銀行存款或是現(xiàn)金
二是企業(yè)在每個(gè)月向職工支付薪酬、福利時(shí)，也會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生支出，此時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
貸：應(yīng)付工資(職工福利等)
三是企業(yè)按照社會(huì)保障政策的要求，每月都要為職工繳納相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算時(shí)都是按照完整的會(huì)計(jì)年度計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)支出，因此應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
貸：應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)基金(可細(xì)分為養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、工傷以及失業(yè)等保險(xiǎn))
四是會(huì)計(jì)期末企業(yè)轉(zhuǎn)接各種人力資源成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)
貸：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
五是企業(yè)每月都要按照實(shí)際發(fā)生額攤銷人力資產(chǎn)成本費(fèi)用，此時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：人力資產(chǎn)成本費(fèi)用
貸：人力資產(chǎn)攤銷
六是企業(yè)在月末將人力資產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期利潤(rùn)賬戶時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
