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專業(yè)實習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后,綜合運用知識的重要的實踐性教學(xué)環(huán)節(jié),是本專業(yè)必修的實踐課程,在實踐教學(xué)體系中占有重要地位.通過專業(yè)實習(xí)使自己在實踐中驗證,鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識,通過知識的運用加深對相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強對企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解,認(rèn)識的基礎(chǔ)上,將學(xué)到的知識與
實際相結(jié)合,使學(xué)生運用已學(xué)的專業(yè)理論知識,對實習(xí)單位的各項業(yè)務(wù)進行初步分析,善于觀察和分析對比,找到其合理和不足之處,靈活運用所學(xué)專業(yè)知識,在實踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問題,提出解決問題的思路和方法,提高分析問題及解決問題的能力.
二,實習(xí)任務(wù)
本次實習(xí)我到的實習(xí)單位是河南省xxx縣審計局,實習(xí)的主要任務(wù)如下:
1.調(diào)查xxx縣審計局目前的審計事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進程所起的作用.
3.分析xxx審計局信息化的經(jīng)驗及出現(xiàn)的問題.
三,實習(xí)內(nèi)容
1.實習(xí)背我國現(xiàn)存的審計軟件概括起來,主要有以下幾類:
①審計法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計抽樣軟件.
③表格法審計軟件,該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增,刪,改維護,能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù),能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù),能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格.
④基建工程預(yù)決算審計軟件.
⑤工具箱式通用審計軟件,如由北京通審軟件公司開發(fā)的xx通審軟件.
⑥工具箱式通用審計軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù).例如,公路費審計程序,工會經(jīng)費審計程序,材料成本差異審計程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出,我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化,制定出了相應(yīng)的計劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件.即使是這樣,象xxx審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的,這樣只是單機的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現(xiàn)狀急待改進.
3.審計人員
審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有3萬多人具備計算機初級水平,占審計人員的25;在審計業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設(shè).全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干,提高他們在審計工作中解決實際問題的能力,推動計算機審計的廣泛運用;重點培養(yǎng)200名審計信息化專家,進行it審計師專家水平培訓(xùn).
但是在注冊會計師的行業(yè),由于我國cpa的市場化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時在cpa的考試中也沒有計算機方面的要求,因此絕大多數(shù)的cpa運用計算機的水平很低.cpa的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計.計算機僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省xxx縣審計局共有4名注冊審計師,并且年紀(jì)相對交大,都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計的步驟,很難使他們接受新的計算機的審計流程.其他審計人員有的計算機基礎(chǔ)較好,能夠熟練操作計算機,但是很難把審計業(yè)務(wù)和計算機信息化結(jié)合起來進行.
因此,我國政府審計的計算機審計的水平高于cpa的計算機審計的水平.政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進入了穿過計算機審計的階段,但是仍然處于其初級階段.而cpa的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段,僅僅運用計算機進行文字處理,穿過計算機審計的階段還沒有開始,最多有極少數(shù)的cpa進入了穿過計算機審計的階段
.
四,實習(xí)體會
引用國務(wù)院信息化工作辦公室副主任楊學(xué)山說過的一句話,十五個字:起步晚,基礎(chǔ)弱,資金少,應(yīng)用難,見效快.
首先是起步晚.國家審計署計算機應(yīng)用是從八十年代后期開始的,到xx年南京計算機審計展示會上才只有18個參展單位,象xxx縣這種經(jīng)濟欠發(fā)達縣審計信息化的應(yīng)用范圍就更小了.第二是基礎(chǔ)弱.因為搞信息化,計算機應(yīng)用要有好的審計工作者,包括審計專業(yè)人員和it人員,這方面xxx縣審計局基礎(chǔ)比較薄弱;有的工組人員甚至連熟練使用計算機進行基本操作也達不到由于起步晚,投入少,網(wǎng)絡(luò),計算機設(shè)備在起步的時候基礎(chǔ)也比較弱.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差.三是資金少.今年上半年,局里的負(fù)責(zé)信息工組的人員想購買一套新的審計軟件,需要5000塊資金,但最終因為沒有批準(zhǔn)而流產(chǎn),這正說明了基層單位資金缺乏的程度.四是應(yīng)用難.審計相對其他部門工作來說,其計算機應(yīng)用難度比較大.被審計對象都是開放的,無論是金融機構(gòu)還是財政部門或者大中型國有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度,要在這樣的基礎(chǔ)上進行審計的難度比較大.另外被審計對象的系統(tǒng)與審計單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾,增加了技術(shù)上的難度.而且從技術(shù)上看,審計單位要在人家的基礎(chǔ)上進行工作的技術(shù)難度大大增加.特別是在被審單位本身的信息化稱度較低的情況下,應(yīng)用就更加困難了.第五是見效快.雖然審計信息化起步晚,但是我在實習(xí)單位見到僅有的2個審計和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的使用還是給工作帶來了很大的效率的提高,受到大大多數(shù)員工的肯定,效果顯著.總之,xxx縣審計局的審計信息化任重而道遠.
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時代.隨著生產(chǎn)的自動化,貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計信息化將是21世紀(jì)必然趨勢.但是我國現(xiàn)今的基層審計單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現(xiàn)狀,審計人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗和教訓(xùn)呢帶著這個問題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計局,并在那進行了我的專業(yè)實習(xí).
本文所探討的審計信息化是指,被審計對象進行財務(wù)工作和經(jīng)營時,審計人員為了實現(xiàn)其審計目的,收集必要的審計證據(jù),采取必要的審計程序,對企業(yè)的運營的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進行審計的工作.
2實習(xí)單位介紹
xxx縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位,編制大約30人.xxx縣屬于xxxx省的經(jīng)濟不太發(fā)達的農(nóng)業(yè)縣,所以審計機構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計事務(wù)所,審計單位只有審計局一家,并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機關(guān).平時業(yè)務(wù)工作量并不太多,同一時間基本上只進行一家被審單位的審計.
3.實習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成:硬件基礎(chǔ),軟件基礎(chǔ),管理及操作系統(tǒng)的人員.要實現(xiàn)審計信息化,則必須三方面均達到網(wǎng)絡(luò)審計的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀,針對我的實習(xí)單位,從這三個方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀.
1.硬件條件
財政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》.其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是:到xx年,力爭達到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理,應(yīng)收應(yīng)付款核算,固定資產(chǎn)核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化;其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達到10～30.到xx年,力爭80在我國管理較好的大型企業(yè),在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距,更別說網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計,必須達到全社會的信息化,網(wǎng)絡(luò)化,實現(xiàn)支護方式,財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化,則還有更長的路要走.
針對xxx縣審計局這樣的基層單位,其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似,具備一定數(shù)量的微機,也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,但是硬件較落后,網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng),防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來.
2.軟件條件
(1)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用
早在xx年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商:如北京用友,安易,山東浪潮通用,成都金算盤,深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看,大多數(shù)具有一定的遠程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及,中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛觸網(wǎng),從產(chǎn)品,服務(wù),運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在xx-xx年之間,所以在社會中使用的面還不太大,同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的,與國際先進水平差距也不太大.但是要達到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平,由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先進水平的落后,仍然有很大的差距.
二，實習(xí)任務(wù)
本次實習(xí)我到的實習(xí)單位是河南省*縣審計局，實習(xí)的主要任務(wù)如下：
1.調(diào)查*縣審計局目前的審計事務(wù)的操作流程.
2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進程所起的作用.
3.分析*審計局信息化的經(jīng)驗及出現(xiàn)的問題.
三，實習(xí)內(nèi)容
1.實習(xí)背景
21世紀(jì)是信息技術(shù)的時代.隨著生產(chǎn)的自動化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛使用，以及支付手段的多樣化，審計信息化將是21世紀(jì)必然趨勢.但是我國現(xiàn)今的基層審計單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現(xiàn)狀，審計人員；軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗和教訓(xùn)呢帶著這個問題，我聯(lián)系了河南省*縣省審計局，并在那進行了我的專業(yè)實習(xí).
本文所探討的審計信息化是指，被審計對象進行財務(wù)工作和經(jīng)營時，審計人員為了實現(xiàn)其審計目的，收集必要的審計證據(jù)，采取必要的審計程序，對企業(yè)的運營的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進行審計的工作.
2實習(xí)單位介紹
*縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位，編制大約30人.*縣屬于河南省的經(jīng)濟不太發(fā)達的農(nóng)業(yè)縣，所以審計機構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計事務(wù)所，審計單位只有審計局一家，并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機關(guān).平時業(yè)務(wù)工作量并不太多，同一時間基本上只進行一家被審單位的審計.
3.實習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹
一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)，軟件基礎(chǔ)，管理及操作系統(tǒng)的人員.要實現(xiàn)審計信息化，則必須三方面均達到網(wǎng)絡(luò)審計的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀，針對我的實習(xí)單位，從這三個方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀.
1.硬件條件
財政部*年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》.其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到*年，力爭達到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理，應(yīng)收應(yīng)付款核算，固定資產(chǎn)核算，材料核算，銷售核算，工資核算，成本核算，會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達到10～30.到2010年，力爭80在我國管理較好的大型企業(yè)，在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計，必須達到全社會的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)支護方式，財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長的路要走.
針對*縣審計局這樣的基層單位，其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似，具備一定數(shù)量的微機，也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，但是硬件較落后，網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)，防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來.
2.軟件條件
(1)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用
早在*年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛"觸網(wǎng)"，從產(chǎn)品，服務(wù)，運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在20*-20*年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進水平差距也不太大.但是要達到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平，由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先進水平的落后，仍然有很大的差距.
也還有一些小的財務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實用的財務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.
我國關(guān)于財務(wù)軟件的設(shè)計，評審等方面的法規(guī)如《財務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財務(wù)軟件本身.財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難.少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉(zhuǎn)化.現(xiàn)代財務(wù)軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如acce，vb，vc，powerpoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則.這種現(xiàn)狀對計算機審計的發(fā)展極為不利.計算機審計軟件要發(fā)展，不能專為一種財務(wù)軟件而開發(fā)，財務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務(wù)軟件的不適用.所以必須像規(guī)定會計準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計算機審計能得以順利地發(fā)展.
總之，雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于基層單位資金缺乏，信息化基礎(chǔ)較差，目前使用面還不廣.同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約.現(xiàn)狀不是很理想.
(2)審計軟件
我國現(xiàn)存的審計軟件概括起來，主要有以下幾類：
①審計法規(guī)管理系統(tǒng).
②審計抽樣軟件.
③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增，刪，改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格.
④基建工程預(yù)決算審計軟件.
⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發(fā)的*通審軟件.
⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù).例如，公路費審計程序，工會經(jīng)費審計程序，材料成本差異審計程序等.
從以上種類的覆蓋度可以看出，我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應(yīng)的計劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件.即使是這樣，象*審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的，這樣只是單機的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現(xiàn)狀急待改進.
3.審計人員
審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有3萬多人具備計算機初級水平，占審計人員的25；在審計業(yè)務(wù)，公文管理，辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設(shè).全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養(yǎng)200名審計信息化專家，進行it審計師專家水平培訓(xùn).
但是在注冊會計師的行業(yè)，由于我國cpa的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時在cpa的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的cpa運用計算機的水平很低.cpa的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計.計算機僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省*縣審計局共有4名注冊審計師，并且年紀(jì)相對交大，都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計的步驟，很難使他們接受新的計算機的審計流程.其他審計人員有的計算機基礎(chǔ)較好，能夠熟練操作計算機，但是很難把審計業(yè)務(wù)和計算機信息化結(jié)合起來進行.
因此，我國政府審計的計算機審計的水平高于cpa的計算機審計的水平.政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進入了穿過計算機審計的階段，但是仍然處于其初級階段.而cpa的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段，僅僅運用計算機進行文字處理，穿過計算機審計的階段還沒有開始，最多有極少數(shù)的cpa進入了穿過計算機審計的階段。
RealitiesandSuggestionsoftheDevelopmentofChineseAuditinformatization
Abstract：The21stcenturyisaneraofinformationtechnology.Followingtheproductiveautomation，thewidespreadapplicationsofe-commerceintrade，networkaccountingsoftware，andthediversificationofmeansofpayment，theauditinformatizationbecomesanecessarytrendinthe21stcentury.Inthispaper，thepresentsituationofChineseauditinformatizationareinvestigated，includingtheauditors，thehardwareandsoftware，andthensomesuggestionstothedevelopmentofChineseauditinformatizationaregiven.
Keywords：Auditinformatization，realities，suggestions.
本文所探討的審計信息化是指，被審計對象運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行財務(wù)工作和經(jīng)營時，審計人員為了實現(xiàn)其審計目的，收集必要的審計證據(jù)，采取必要的審計程序，對企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信系統(tǒng)的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進行審計的工作。
一審計信息化的必要性
1適應(yīng)審計環(huán)境變化的必要
1998年全球的網(wǎng)上銷售額達到430億美元，據(jù)世貿(mào)組織測定2000年將達到3000億美元，據(jù)世界貨幣基金組織預(yù)測到達2003年銷售額將達到15000億美元，是1998年的34倍。隨著信息經(jīng)濟時代的到來，電子商務(wù)在經(jīng)濟全球化形勢下迅猛發(fā)展，使企業(yè)在各個方面發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)確認(rèn)客戶訂購，安排生產(chǎn)計劃，控制采購計劃，進行賬務(wù)處理都由系統(tǒng)自動完成，經(jīng)營管理走向網(wǎng)絡(luò)化與自動化（如BPG管理模式，虛擬的網(wǎng)絡(luò)公司）。電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營使企業(yè)的經(jīng)營觀念、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、交易授權(quán)等發(fā)生巨大變化，同時交易中的支付方式也開始轉(zhuǎn)向電子化。就會計工作而言，也開始由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向電算華會計。我國自1999年4月起開始研究和采用“會計信息化”這一新概念。（《中國財經(jīng)報》1999年月8日）。
我國組建了信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，推動計算機在各個領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，目前已經(jīng)或正在建立金關(guān)工程、金卡工程、金橋工程、金稅工程、金衛(wèi)工程、金文工程等系統(tǒng)。會計信息化的工作這些年也發(fā)展迅速。
所有這些巨大的變化使得審計工作的環(huán)境、審計工作的對象、審計范圍、審計線索等基本的審計要素都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)的審計工作方法一定不能適應(yīng)這種變化的要求，開展網(wǎng)絡(luò)審計，實施審計信息化是社會信息化的必然。
2迎接加入WTO的需要
國際審計界，尤其是發(fā)達國家的審計事務(wù)所，在網(wǎng)絡(luò)審計方發(fā)面有了較高的發(fā)展水平。如AICPA和CICA在1997年開始提供電子交易網(wǎng)站的審計——Web認(rèn)證，香港會計師公會在去年年底成功與兩會簽訂了網(wǎng)譽認(rèn)證授權(quán)發(fā)牌人合約，在港推出“網(wǎng)譽認(rèn)證”服務(wù)。
自l994年中國開始對外開放注冊會計師考試，財政部又了允許境外非執(zhí)業(yè)會員成為中國執(zhí)業(yè)注冊會計師的規(guī)定。另外，從l993年開始，中國注冊會計師協(xié)會還參加了中國服務(wù)貿(mào)易市場對外開放談判的政府代表團，參與了WTO服務(wù)貿(mào)易市場的談判，并在1998年的談判中作如下承諾：允許中外合作所的形式保持至20l0年；允許中外合作所、國際成員所在中國境內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立分支機構(gòu)；中國政府不再對中外合作所的中外雙方控股比例進行限制，而是由事務(wù)所自己協(xié)商決定；允許涉外會計師事務(wù)所聘請中外方人員；支持涉外會計師事務(wù)所按照國際慣例管理事務(wù)所。
現(xiàn)今國際上五大會計師事務(wù)所均在中國設(shè)立了分所。他們十分重視審計信息化。安達信咨詢公司的首席業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人Joe.W.Forehand在1999年11月接受采訪時說，他打算把電子商務(wù)納入公司的部分主要業(yè)務(wù)，將在今后5年投資10億美元用于網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)。這標(biāo)志著安達信咨詢公司可能成為從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的最大公司之一。普化永道、安永會計公司為網(wǎng)絡(luò)事業(yè)而不惜裁員。1999年普華永道會計公司辭去了200名咨詢?nèi)藛T、1000名行政人員，將節(jié)約的開支用于增加電子商務(wù)的計劃。作為全球第三大會計及咨詢公司的永安公司為了轉(zhuǎn)向電子商務(wù)，于2000年初也裁減了近400名咨詢?nèi)藛T。2000年4月，美國畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的網(wǎng)絡(luò)伙伴的一員，該網(wǎng)絡(luò)由20個分公司組成，共同幫助開發(fā)和銷售公司的產(chǎn)品。SAP公司的業(yè)務(wù)主要是銷售企業(yè)軟件和提供資源計劃服務(wù)。畢馬威咨詢公司此舉是通過和其他公司的資源互補來加強自身的網(wǎng)絡(luò)能力。為了迎接加入WTO，我國的會計師事務(wù)所必須迅速的由傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)入網(wǎng)絡(luò)審計。
二國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)審計的應(yīng)用現(xiàn)狀
一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成：硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、管理及操作系統(tǒng)的人員。要實現(xiàn)審計信息化，則必須三方面均達到網(wǎng)絡(luò)審計的要求。因此我從這三個方面來分析我國網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀。
1.硬件條件
財政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》。其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是：到2000年，力爭達到有40%～60%的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達到10%～30%.到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現(xiàn)會計電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會計信息處理手段落后的狀況。
據(jù)中新社消息，國家經(jīng)貿(mào)委獲悉將從明年開始，對國有大公司強制推行財務(wù)管理信息化，以解決目前企業(yè)管理中資金散亂、信息失真、監(jiān)督乏力等問題，并試圖與國際企業(yè)通行標(biāo)準(zhǔn)接軌。
從這兩則信息可以說明，在我國管理較好的大型企業(yè)，在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距，更別說網(wǎng)絡(luò)化了。另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計，必須達到全社會的信息化，網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)支護方式，財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化，則還有更長的路要走。
2.軟件條件
（1）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用
2000年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看，大多數(shù)具有一定的遠程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?，都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及，中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛“觸網(wǎng)”，從產(chǎn)品、服務(wù)、運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型。中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進入新的發(fā)展階段。（撐起中國軟件業(yè)的一方天地，郭新平（北京用友總經(jīng)理））。但是這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在1999-2000年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣?？傮w上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進水平差距也不太大。但是要達到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平，由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先經(jīng)水平的落后，仍然有很大的差距。
我國關(guān)于財務(wù)軟件的設(shè)計，評審等方面的法規(guī)如《財務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財務(wù)軟件本身。財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以
實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。少量的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉(zhuǎn)化?，F(xiàn)代財務(wù)軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如Access、VB、VC、PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序，導(dǎo)致財務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則。這種現(xiàn)狀對計算機審計的發(fā)展極為不利。計算機審計軟件要發(fā)展，不能專為一種財務(wù)軟件而開發(fā)，財務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣，必然導(dǎo)致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務(wù)軟件的不適用。所以必須像規(guī)定會計準(zhǔn)則一樣，規(guī)定財務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，使計算機審計能得以順利地發(fā)展。
總之，雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的設(shè)計沒有考慮審計軟件設(shè)計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
（2）審計軟件
從1990年11月山西省審計局開發(fā)的工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件成為第一個通過審計署鑒定的審計軟件至今，已有十多個審計軟件通過了審計署組織的鑒定，并在全國推廣使用。概括起來，主要有以下幾類：①審計法規(guī)管理系統(tǒng)②審計抽樣軟件③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增、刪、改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù)，能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù)，能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格。④基建工程預(yù)決算審計軟件，⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發(fā)的2000通審軟件⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù)。例如，公路費審計程序、工會經(jīng)費審計程序、材料成本差異審計程序等。
《審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中提出了審計系統(tǒng)信息化建設(shè)總體目標(biāo)：用五年左右時間，建成對財政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國有企事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實施有效監(jiān)督的審計信息化系統(tǒng)，改變目前審計手工作業(yè)的現(xiàn)狀，增強審計機關(guān)在計算機環(huán)境下查錯糾弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，維護經(jīng)濟秩序，促進廉潔高效政府的建設(shè)，更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，審計署要加快軟件開發(fā)，開發(fā)一套比較有效、實用的審計項目管理、審計操作實施、審計結(jié)果匯總和審計文書管理軟件；建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計提供數(shù)據(jù)和法規(guī)方面的支持，逐步與政府其他部分專用網(wǎng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、數(shù)據(jù)共享，并利用數(shù)據(jù)中心對各種信息進行分析、選擇、比較，決斷重大審計事項。
《審計署2001年審計技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)工作計劃》關(guān)于審計信息化建設(shè)工作的要點如下：
①積極推進《審計信息化建設(shè)規(guī)劃》項目工作
②計算機審計軟件開發(fā)應(yīng)用工作
③制定計算機審計軟件的評審標(biāo)準(zhǔn)。
④組織計算機審計軟件評審鑒定工作。
⑤抓好成熟輔助審計軟件的推廣應(yīng)用工作。
⑥繼續(xù)抓好去年已立項輔助審計軟件的開發(fā)完善工作。
⑦繼續(xù)抓好有關(guān)軟件的維護工作。
⑧根據(jù)2001年中國銀行審計的需要，今年署里重點研制開發(fā)中國銀行計算機輔助審計軟件。
從以上的信息可以看出，我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應(yīng)的計劃。并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣。但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段。還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件。
3.審計人員
審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想》（2001-3-28）中指出全國審計系統(tǒng)已有2萬多人具備計算機初級水平，占審計人員的25％；在審計業(yè)務(wù)、公文管理、辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高。計劃加強計算機審計隊伍建設(shè)。全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養(yǎng)200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓(xùn)。
但是在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。
因此，我們認(rèn)為我國政府審計的計算機審計的水平高于CPA的計算機審計的水平。但是政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進入了穿過計算機審計的階段，但是仍然處于其初級階段。而CPA的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段，僅僅運用計算機進行文字處理，穿過計算機審計的階段還沒有開始，最多有極少數(shù)的CPA進入了穿過計算機審計的階段。
三規(guī)劃與建議
為什么我國的審計網(wǎng)絡(luò)化會落后于整個社會的信息化的步伐了，我認(rèn)為這與整個行業(yè)對這一工作的重視不夠有極大的關(guān)系。今后應(yīng)做好以下幾個方面的工作：
（一）相關(guān)的職能部門應(yīng)該高度重視這項工作，并在行業(yè)內(nèi)大力宣傳審計信息化的重要性。
目前急需解決的問題有：
1.提高會計、審計教師的計算機水平，改革審計專業(yè)教學(xué)中關(guān)于計算機審計方面的課程設(shè)置：（1）提高重要的常用軟件如EXCEL應(yīng)用水平，不能只停留在初級會用作計算的階段。（2）開設(shè)適當(dāng)難度的網(wǎng)絡(luò)安全方面的課程。（3）開設(shè)高級程序語言課程（要隨財務(wù)軟件所用的語言同步調(diào)整）
2.集中一批既懂財會、審計業(yè)務(wù)、由精通計算機應(yīng)用技術(shù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人員，開發(fā)適合我國現(xiàn)實情況的審計軟件。
（二）普華永道、安達信、畢馬威這些國際知名的會計公司均不惜采取化巨資以及裁減人員的非常措施推動這一工作。而我國會計師事務(wù)所為什么沒有能自發(fā)的重視網(wǎng)絡(luò)審計的工作。我認(rèn)為這是由于我國審計質(zhì)量不高，行業(yè)競爭不公平、以及能實施網(wǎng)絡(luò)審計的人才奇缺，使得網(wǎng)絡(luò)審計的提高審計質(zhì)量、降低審計成本、提高審計效率的優(yōu)勢在我國社會審計中并不明顯。因此必須加大行業(yè)監(jiān)管的力度，促使會計師事務(wù)所重視會計信息化環(huán)境下的計算機審計工作，從而提高會計信息化環(huán)境下審計質(zhì)量，降低審計成本。
（三）審計可分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。這三種審計本身有著不同的作用與實施環(huán)境。應(yīng)該針對其不同地環(huán)境分別予以研究，同時又要做好他們之間的銜接工作。
1.內(nèi)部審計：相對而言，其實施的條件僅限于某一個企業(yè)的，實施的條件要容易些。
我國目前規(guī)模較大的財務(wù)軟件公司各自使用的程序語言不一樣，但是根據(jù)各自的財務(wù)軟件編制設(shè)計的審計軟件則必然很好能較好的解決審計軟件與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件間的銜接問題，而且其開發(fā)成本較低些。同時也能為同用于各種財務(wù)軟件的通用的財務(wù)審計軟件的實際積累經(jīng)驗。
2.政府審計：審計署十分重視審計的信息化，制定了審計信息化規(guī)劃。并且派人到國
外學(xué)習(xí)先進經(jīng)驗。先后開發(fā)出了一些審計軟件，并正在積極的進行推廣?？梢哉J(rèn)為，
我國的政府審計的信息化走在了其他審計的前面
3.社會審計：應(yīng)該還處于手工階段。我認(rèn)為為了迅速的提高我國的網(wǎng)絡(luò)審計的水平。
我國的相關(guān)的相關(guān)部門：中國注冊會計師協(xié)會、國內(nèi)較大的會計師事務(wù)所，應(yīng)該在
這方面早做規(guī)劃：
（1）可以在中國注冊會計師協(xié)會內(nèi)設(shè)立審計信息化部，積極的進行宣傳，使各成元所深入認(rèn)識到計算機審計、網(wǎng)絡(luò)審計的重要性。由該部推進各成員所盡快進入穿過計算機的審計。促進各成員所制定相應(yīng)的規(guī)劃。
（2）改革CPA的考試內(nèi)容?？紤]到當(dāng)今電算化會計的迅猛推進，被審單位提供的會計信息全部存于同張軟盤，而且由于無紙憑證的出現(xiàn)，為失真會計信息的出現(xiàn)增加了另外一些途徑。倘若注冊會計師不懂計算機知識，在計算機面前一籌莫展，是無法對財務(wù)信息進行鑒證
的。因此，CPA考試中增加計算機，網(wǎng)絡(luò)方面的知識勢在必行。
（3）修改審計法規(guī)中關(guān)于對審計人員的后續(xù)教育和考核的內(nèi)容。強行要求現(xiàn)有的審計人員在較短的時間內(nèi)掌握計算機以及網(wǎng)絡(luò)方面的知識。
（四）如何推動內(nèi)部審計信息化的實現(xiàn)
由于實施內(nèi)部審計的軟、硬件條件僅僅針對各個企業(yè)，因此使得內(nèi)部審計實現(xiàn)的難度較小。而且內(nèi)部審計信息化的提前實現(xiàn)，可以為整個審計信息化積累大量的寶貴經(jīng)驗，推動整個社會審計信息化的進程。我們認(rèn)為可以在以下幾個方面加快內(nèi)部審計的信息化：
1.有審計署或者內(nèi)部審計委員會做出規(guī)定：以實現(xiàn)了全面的會計電算化以及國家863計劃CIMS工程示范企業(yè)中制定出時間表，強制推行全方位的計算機審計。從而促使企業(yè)自行開發(fā)審計軟件，也必然推動財務(wù)軟件公司對審計軟件的開發(fā)。
2.盡快以《審計機關(guān)計算機審計輔助審計》為基礎(chǔ)，研究出更詳細的、具有可操作性的內(nèi)部審計工作的程序、方法、以及所要求的技術(shù)：
（1）會計電算化的組織、管理、操作以及軟件控制。
（2）系統(tǒng)安全控制（研究計算機審計中關(guān)于安全方面的審計與計算機專家關(guān)于安全方面的工作內(nèi)容的區(qū)別）
（3）日常工作中軟件應(yīng)用的控制
3.大力開展計算機輔助審計技術(shù)的培訓(xùn)。如：數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法。
參考文獻
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出納員個人總結(jié)工作匯報一
一、日常工作內(nèi)容：全面負(fù)責(zé)財務(wù)部的日常管理工作。
1、審核簽批各種單據(jù)：每月對支出憑單、借款單審核支出是否合理并簽字批準(zhǔn)。
2、編制月度資金使用計劃：每月末根據(jù)各公司上月資金實際支出及編制的下月計劃，匯總編制全公司下月的資金使用計劃。
3、核實、分析月度資金使用計劃實際執(zhí)行情況。
4、對各公司會計工作的審核，包括：
(1)會計憑證：含原始憑證的規(guī)范、會計科目的使用正確與否，是否領(lǐng)導(dǎo)審批，附件的數(shù)量是否正確登記。
(2)對外報出：含網(wǎng)上及手工報的國稅、地稅、財政、統(tǒng)計的月度報表。
(3)對內(nèi)報表：核對報表的種類、數(shù)據(jù)的完整性、真實性、及時性，與對外報表數(shù)據(jù)、口徑的一致性
(4)計算機財務(wù)軟件賬務(wù)處理的復(fù)核及主管簽字。
(5)每月會計憑證、會計檔案的歸檔監(jiān)督管理與簽字。
5、審核各公司財務(wù)報表、出納報表：每月10日前審核會計、出納出具各公司財務(wù)報表及匯總財務(wù)報表，資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表，債權(quán)債務(wù)表，費用表，財務(wù)分析表，財務(wù)指標(biāo)分析表，合同履行情況表，車輛、手機費用匯總表，經(jīng)濟狀況報表，現(xiàn)金、銀行收支表，押金、托管費統(tǒng)計表等。
6、收集、整理報董事長、副董事長的財務(wù)報表：每月10日財務(wù)結(jié)算后將各公司的財務(wù)報表審核簽字后報董事長和副董事長。
7、匯總財務(wù)分析：每月10日前完成全集團匯總報表的財務(wù)指標(biāo)分析，經(jīng)營情況分析。
8、安排好財務(wù)部人員工作：每月合理安排財務(wù)人員各項工作，及時、認(rèn)真、準(zhǔn)確完成領(lǐng)導(dǎo)安排的財務(wù)部各項工作。
9、負(fù)責(zé)公司財務(wù)管理及內(nèi)部控制：負(fù)責(zé)公司的成本核算、績效工資核算、會計核算和財務(wù)分析工作，協(xié)助董事長制定公司發(fā)展戰(zhàn)略;負(fù)責(zé)將公司的資金運作管理、日常財務(wù)管理與分析、年度財務(wù)預(yù)算等，確保這些報告可靠、準(zhǔn)確，并跟蹤其執(zhí)行情況，監(jiān)控可能會對公司造成經(jīng)濟損失的重大經(jīng)濟活動，并及時向總經(jīng)理報告;監(jiān)控公司重大投資項目，以確保批準(zhǔn)的項目在預(yù)算范圍內(nèi)進行并在控制之中。
10、項目成本核算與控制：負(fù)責(zé)公司，根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的計劃完成。
二、年度工作
1、組織工作會議：定時、不定時組織財務(wù)部會議，進行財務(wù)工作總結(jié)，抓好財務(wù)基礎(chǔ)工作。
2、完善財務(wù)管理制度：制定、維護、改進公司財務(wù)管理程序和政策，如：改進應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、成本費用、現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)程序等。不斷完善財務(wù)管理制度、財務(wù)人員工作職責(zé)及具體財務(wù)工作內(nèi)容，并監(jiān)督執(zhí)行。
3、組織對公司財產(chǎn)的盤點：每半年組織對固定資產(chǎn)、庫存商品、庫存材料、低值易耗品進行盤點。
4、年終財務(wù)結(jié)算：年底指導(dǎo)會計做好年終財務(wù)結(jié)算工作。制定年度、季度財務(wù)計劃;
5、年度所得稅匯算清繳：指導(dǎo)會計做好年度所得稅匯算清繳工作。
6、年度財務(wù)資料的歸檔：年初指導(dǎo)會計做好年度財務(wù)報表整理歸檔。
7、國稅、地稅、財政、統(tǒng)計的年度報表。
8、年度退稅工作：指導(dǎo)會計做好個人所得稅手續(xù)費退費工作。
9、年度審計工作：年初配合會計師事務(wù)所做好年度審計工作。
10、證照年檢工作：年初做好工商等各種證照年檢工作。
11、其他工作：完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他臨時性、靈活性、機動性工作。
12、處理好與銀行、稅務(wù)、工商及其他機構(gòu)的關(guān)系，并及時辦理公司與其之間的業(yè)務(wù)往來。
三、權(quán)責(zé)范圍
權(quán)力：
經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)后，對公司各部門的經(jīng)費支出有審核監(jiān)督權(quán);
對下屬人員有業(yè)務(wù)指導(dǎo)權(quán)和考核權(quán);
對各部門財務(wù)計劃的招待情況有檢查和考核權(quán);
對違反財經(jīng)紀(jì)律、不符合財務(wù)制度的費用開支有權(quán)拒付;
責(zé)任：
對公司財務(wù)計劃的完成負(fù)監(jiān)督實施責(zé)任;
對資產(chǎn)管理、利潤成本管理、會計核算管理等負(fù)組織責(zé)任;
對負(fù)債管理負(fù)直接責(zé)任，如因管理不善給公司造成損失，應(yīng)負(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任、行政責(zé)任直至法律責(zé)任。
因此由以上因素，要求財務(wù)經(jīng)理具備以下能力：
1、具有良好的溝通能力。因為你需要經(jīng)常和上級領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，大多數(shù)經(jīng)理是不懂會計的，而會計要求和經(jīng)營需要是有區(qū)別的，因此要有良好的表達和溝通能力，讓他們明白不能胡來。
2、具有扎實的會計知識，當(dāng)然具有CPA資格是的了。這樣知識比較全面，工作起來考慮問題也會全面一些，能給人以可靠的感覺。
3、具有管理人的能力。手下有幾個財務(wù)人員，你得知道如何分配崗位，如何協(xié)調(diào)各人的工作，如何去評價手下的工作成績。只有正確地考核手下，才能讓大家服你。
4、具有外部協(xié)調(diào)能力。財務(wù)經(jīng)理需要融資，需要和各個金融機構(gòu)打交道，需要為企業(yè)發(fā)展弄錢，需要和稅務(wù)部門打交道，這都需要你去協(xié)調(diào)。
出納員個人總結(jié)工作匯報二
對行政、工會、基建、行政備查賬等賬戶的日常收、支業(yè)務(wù)進行憑證編制、審核、并及時登記入賬。正確、無誤報出各類賬戶報表，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實、可靠的依據(jù)。
5、做好各類繳費的結(jié)報工作。
根據(jù)上級要求做好在職、離退休人員醫(yī)藥費結(jié)報、發(fā)放，和在編人員公積金、社會保險金基數(shù)調(diào)整、匯繳工作。認(rèn)真做好統(tǒng)計報表編制、上報等工作。
6、做好固定資產(chǎn)的登記核查工作。
配合校產(chǎn)辦建立健全學(xué)校固定資產(chǎn)管理制度，對新購、報廢固定資產(chǎn)及時登記與核查，做到帳帳相符，帳實相符。
7、做好領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。
二、加強成本核算，進一步強化財務(wù)監(jiān)督
根據(jù)校部要求，從黨校事業(yè)發(fā)展的需要出發(fā)，配合中心財務(wù)做好餐飲、客房、會務(wù)等部門會計成本核算工作，同時加強對培訓(xùn)中心財務(wù)工作的監(jiān)督與檢查，真正實現(xiàn)會計核算規(guī)范化，費用合理化，成本化。
三、加強學(xué)習(xí)，進一步提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
全體財會人員積極參加會計繼續(xù)教育和各種財會業(yè)務(wù)培訓(xùn)，根據(jù)要求認(rèn)真做好會計年審、換證工作。在日常工作中加強學(xué)習(xí)會計制度和法規(guī)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識和政府平臺新財會軟件運用操作，不斷提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。熟練運用新軟件進行帳務(wù)處理、相關(guān)業(yè)務(wù)操作和報表的編制。
在新的一年里，我們財務(wù)科在上級財政部門和校領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮財務(wù)部門的職能作用，努力做好工作，確保各項工作計劃的順利完成，為黨校發(fā)展作出更大的貢獻。
出納員個人總結(jié)工作匯報三
財務(wù)出納工作計劃對加強財務(wù)管理、推動規(guī)范管理和加強財務(wù)知識學(xué)習(xí)教育，有著非常重要的作用。為了做到財務(wù)工作長計劃，短安排，使財務(wù)工作在規(guī)范化、制度化的良好環(huán)境中更好地發(fā)揮作用，特擬訂200x年財務(wù)工作計劃。
一、組織財務(wù)人員參加上級組織的各種培訓(xùn)。
組織財務(wù)人員參加財務(wù)人員培訓(xùn)，提高認(rèn)識，不斷加強自身的業(yè)務(wù)水平。了解新準(zhǔn)則體系框架，掌握和領(lǐng)會新準(zhǔn)則內(nèi)容，要點、和精髓。全面按新準(zhǔn)則的規(guī)范要求，熟練地運用新準(zhǔn)則等，進行帳務(wù)處理和財務(wù)相關(guān)報表、表格的編制。
二、進一步做好預(yù)算工作探索基層學(xué)校預(yù)算管理規(guī)律
按照上級財政部門的要求，總結(jié)大口徑預(yù)算工作的規(guī)律，提高預(yù)算工作的預(yù)見性、民主性和科學(xué)性，做好學(xué)校部門預(yù)算的編制和落實工作。編制好年度預(yù)算，并力求切合實際。
三、加強規(guī)范資金管理。
1、根據(jù)新的制度與準(zhǔn)則結(jié)合實際情況，進行業(yè)務(wù)核算，做好財務(wù)工作。
2、做好本職工作的同時，處理好同其他部門的協(xié)調(diào)關(guān)系.
3、做好正常出納核算工作。按照財務(wù)制度，辦理現(xiàn)金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，努力開源結(jié)流，使有限的經(jīng)費發(fā)揮真正的作用，為學(xué)校提供財力上的保證。加強各種費用開支的核算。及時進行記帳。
4、財務(wù)人員必須按崗位責(zé)任制堅持原則，秉公辦事，做出表率。
5、完成領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的其他工作。
四、財務(wù)管理力求科學(xué)化，核算規(guī)范化，費用控制全理化，強化監(jiān)督度，細化工作，切實體現(xiàn)財務(wù)管理的作用。使得財務(wù)運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發(fā)展的步伐。要嚴(yán)格學(xué)校的硬件管理，學(xué)校的課桌、凳及教學(xué)儀器設(shè)備要管好用好，及時修補，嚴(yán)禁外借。確有正常損壞要按照報損程序予以報損。各教室、儀器室、處室要嚴(yán)格管理人員，轉(zhuǎn)換要有手續(xù)，損壞丟失要照價賠償。管好固定資產(chǎn)帳。
五、繼續(xù)做好收費工作
學(xué)校收費工作是高壓線，上級部門三令五申，故今年學(xué)校仍要加大這方面的管理力度，不收學(xué)生的任何費用。
1、按照上級要求停收住宿學(xué)生住宿費。雖然物價局允許收取，但為了農(nóng)民利益，立停。
2、教育班主任、教師不得以任何理由收取學(xué)生的任何費用。
3、教育學(xué)生使用正版讀物。
4、新華書店(基礎(chǔ)訓(xùn)練)或保險公司(學(xué)生保險)上門服務(wù)，允許學(xué)校提供便利條件，但領(lǐng)導(dǎo)、教師嚴(yán)禁介入。
一、審計學(xué)及其特點
1.審計學(xué)
審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。隨著我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟競爭日趨激烈，市場經(jīng)濟體制日趨完善，國家、企業(yè)、個人更加依賴審計報告提供的財務(wù)數(shù)據(jù)。隨著審計工作的發(fā)展與完善，針對于企事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性、效益性增加了一個標(biāo)準(zhǔn)的衡量尺度。
2.審計學(xué)的特點
審計工作最重要的特點就是獨立性，審計機構(gòu)和人員必須做到依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他企業(yè)、組織或個人的干涉。審計監(jiān)督還具有權(quán)威性的特點，審計工作的程序是具有法律保障的，其結(jié)果也具有法律效力。從事審計工作的人員，往往不兼具其他經(jīng)濟管理工作，通常是專職審計人員。
二、目前審計學(xué)教學(xué)存在的問題
1.審計教材理論與案例比例失衡
作為高職院校的學(xué)生，掌握實際操作能力比背過理論知識能力要重要的多。遺憾的是，審計教材當(dāng)中的案例少得可憐，只有在審計實務(wù)部分有幾個案例分析，絕大多數(shù)審計理論部分都沒有案例支撐，這對于很多初學(xué)者來說會覺得學(xué)起來非?？菰铩⒎浅ｋy以理解。審計工作從本質(zhì)上來講是一個發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒▉斫鉀Q問題的一個系統(tǒng)工程。但是在現(xiàn)階段高職院校的教材中，實際案例的缺乏，使學(xué)生們很難在案例中提出自己的問題并加以分析，從而使學(xué)習(xí)效果大打折扣。
國家審計署2009年對京滬高鐵建設(shè)項目進行了跟蹤審計，在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)了一份交易金額5000萬元的虛假設(shè)備采購合同。由此順藤摸瓜揭開了山西女商人丁書苗（現(xiàn)名丁羽心）向中標(biāo)施工單位索要中介費并向進行利益輸送的驚天秘密。類似審計案件屬于國家大案，曝光率很高、審計過程敘述的很清晰，拿到課堂上，會調(diào)動起學(xué)生們的學(xué)習(xí)興趣。
2.審計教學(xué)方法比較單一
作為高職院校，培養(yǎng)具有實際動手能力的審計方面的專業(yè)人才是辦學(xué)宗旨。但是，現(xiàn)在審計教學(xué)的形式基本上是面授，考試也僅僅要求把握課本知識，沒有做到為學(xué)生們搭建一個實訓(xùn)平臺。如果可以讓學(xué)生為審計主體身份參與到審計過程中來，既可以提高學(xué)生們自覺學(xué)習(xí)的熱情和獨立思考問題的積極性，又可以使學(xué)生們在不知不覺中提高解決實際問題的能力，避免了老師在課堂上“一言堂”的傳統(tǒng)教學(xué)模式。
3.傳統(tǒng)考核模式不能滿足教學(xué)的需要
現(xiàn)階段的審計學(xué)考核模式仍以試卷考試為主，但這種考查方法已不能滿足現(xiàn)階段審計教學(xué)的要求。審計學(xué)作為一門實踐與理論并重的學(xué)科，考核學(xué)生的應(yīng)不只是理論知識的考查，應(yīng)適當(dāng)介入實訓(xùn)考核，以督促學(xué)生們加強動手實踐能力。
4.審計教師的實踐能力需要加強
高職院校的教師隊伍絕大多數(shù)是從高校畢業(yè)的學(xué)生，這些教師大都從未參與過審計項目，毫無實踐經(jīng)驗可言，造成教學(xué)中理論與實踐脫節(jié)的教學(xué)模式。
三、針對上述存在的問題，提出了教學(xué)改革的方法
1.建立審計學(xué)案例教學(xué)資源庫
在審計教材中講述中穿相應(yīng)的審計案例，這些審計案例可以側(cè)重闡釋審計理論知識的要點；也可以是某個企業(yè)的綜合案例。教師可以運用各種信息手段（如：瀏覽相關(guān)網(wǎng)站、深入企業(yè)搜集實際工作中的案例等）對審計案例進行搜集匯總，建立審計學(xué)教學(xué)案例資源庫。
2.建立模擬實訓(xùn)平臺
在教學(xué)環(huán)節(jié)中，可以通過與本章節(jié)相關(guān)的案例或者現(xiàn)實生活中的案例來吸引學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在介紹案例的同時，可以提出問題，讓學(xué)生們帶著問題來學(xué)習(xí)新課。課堂上盡量讓學(xué)生們擔(dān)任主角，擔(dān)當(dāng)起主審員、審計員等角色。通過老師提供的被審計公司財務(wù)資料進行分析、判斷，通過學(xué)生自己的觀察，使學(xué)生獨立提出問題，結(jié)合學(xué)生們自己已經(jīng)掌握的財務(wù)知識和審計知識，分析案例的問題所在。
審計教師可以給學(xué)生一家企業(yè)幾個會計年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，通過橫向觀察各年數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)各期報表有無明顯異動，如果發(fā)現(xiàn)異動就找到切入點進行深入審計。也可以給學(xué)生們幾本會計憑證，其內(nèi)容都是企業(yè)日常經(jīng)營中所涉及到的業(yè)務(wù)，會計憑證后面附有原始單據(jù)，有發(fā)票、有收據(jù)還有工資表等等，大都是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中經(jīng)常遇到的票據(jù)。在這些單據(jù)中，摻雜上幾張不符合規(guī)定的票據(jù)或業(yè)務(wù)流程等等，通過這些小小的“陷阱”鍛煉同學(xué)們的觀察力和專業(yè)敏感度。學(xué)生們可以分組展開模擬實訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生們團隊合作能力和處理問題能力以及專業(yè)的判斷能力。
3.摒棄傳統(tǒng)的一張試卷考核模式
由于我們在新的審計課堂上采用案例教學(xué)法，所以在期末，我們可以采用采用試卷+實訓(xùn)的新型考核模式來評價學(xué)生學(xué)習(xí)成績。既要考查學(xué)生們的理論理解能力還要結(jié)合學(xué)生們在實訓(xùn)課堂上的具體表現(xiàn)來進行綜合考核。促使學(xué)生們努力學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生的實訓(xùn)熱情。
從實務(wù)的角度定義，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，以會計理論和法學(xué)理淪為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、檢察、判定、裁定、審計受理案件、受托業(yè)務(wù)。從科學(xué)的角度看，法務(wù)會計足適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計與法學(xué)為一體的一門邊緣交叉學(xué)科。法務(wù)會計在我國起步較晚，雖然在很多方面得到了發(fā)展，但其發(fā)展速度還很緩慢，且實踐運用面也相對狹窄，這對我國正確實施新《會計法》帶來了很多障礙。
一、我國法務(wù)會計發(fā)展主要面臨的問題
1、法律法規(guī)制定滯后
目前我國法務(wù)會計相關(guān)的法律制度還不完備，傳統(tǒng)的會計制度和會計準(zhǔn)則對法務(wù)會計的規(guī)定還沒有涉及，專門的法務(wù)會計執(zhí)行準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則還沒有出臺，法務(wù)會計人員的認(rèn)定資格制度也還尚未開展，這些在一定阻礙了會計法制化的進程。
2、理論體系尚不完善
目前法務(wù)會計還沒有形成完整的理論體系，甚至還沒有一個統(tǒng)一的概念理論原理。正是由于理論上的偏差，從而造成了學(xué)者們的研究方向也有很大的差異。
3、人才缺乏
目前，由于我國高校教育體制培養(yǎng)的人才，大多數(shù)都只是“單一型”的人才，他們只掌握了一方面的專業(yè)知識，如會計人員只掌握了相關(guān)的會計知識，卻不懂如何運用法律知識；或律師懂得如何在法庭利用法律為當(dāng)事人申辯，卻不懂相關(guān)的會計知識。然而，現(xiàn)實的經(jīng)濟不僅需要運用會計知識審查賬目、分析財務(wù)報表，還需要我們能夠運用法律知識，通過法律手段來為當(dāng)事人伸張正義。
4、組織機構(gòu)未成型
發(fā)達國家都不同程度的建立了專門的組織機構(gòu)，用于指導(dǎo)法務(wù)會計的理論研究和實踐工作，這些機構(gòu)在不同程度上都促進了法務(wù)會計的發(fā)展，并指引了法務(wù)會計的發(fā)展方向，與此同時這些機構(gòu)也制定了相應(yīng)的法務(wù)會計規(guī)章制度、準(zhǔn)則，在實踐中約束法務(wù)會計人員職業(yè)道德和的發(fā)展。我國還沒有正式成立特別的專門機構(gòu)用于指導(dǎo)我國法務(wù)會計的發(fā)展，法務(wù)會計的發(fā)展還不具有系統(tǒng)性，比較零散，沒有一個統(tǒng)一的規(guī)劃。
隨著我國逐步開放會計市場，會計行業(yè)的競爭更加激烈，會計專業(yè)的教育模式受到很大沖擊，會計的國際化已是大勢所趨，而我國現(xiàn)行會計法規(guī)在會計舞弊、民事賠償、刑事處罰等方面的規(guī)定還很不完善。面對會計法律問題的復(fù)雜性，單純依靠司法人員來制定會計問題的法律規(guī)范和協(xié)調(diào)會計信息的理解沖突是不可能的。因此，積極推進法務(wù)會計在我國的發(fā)展顯得十分必要。
二、對策與措施
1、加強法務(wù)會計的法律法規(guī)建設(shè)
我們應(yīng)在政府部門的指導(dǎo)下，建立專門的法務(wù)會計管理部門，逐步建立我國的法務(wù)會計制度，并建立相應(yīng)的法務(wù)會計人員資格認(rèn)證制度、法務(wù)會計專家認(rèn)證制度、法務(wù)會計咨詢制度、法務(wù)會計鑒定制度、法務(wù)會計操作規(guī)范等法規(guī)制度。與此同時，鑒于法務(wù)會計在法庭中所起到的重要作用，由于法務(wù)會計人員的過失而導(dǎo)致的法律后果也是巨大的，因而，必須頒布法律或條例以明確法務(wù)會計人員相應(yīng)的法律責(zé)任，從而保證法務(wù)會計人員的勝任能力和工作質(zhì)量。
2、法務(wù)會計的用語建設(shè)
目前由于業(yè)務(wù)對象和使用對象的特殊性，法務(wù)會計報告的格式一般采用委托部門所規(guī)定的格式，這種格式不具有統(tǒng)一性，也同樣給法務(wù)會計工作帶來了一定的難度。與此同時，我們要知道法務(wù)會計報告并不是法律裁決書，它不能使用法律中的定性概念，如侵吞、挪用、偷稅、貪污等概念，而應(yīng)使用會計專業(yè)術(shù)語，如營業(yè)額、銷售額、收入額、支出額、應(yīng)稅所得額、利潤額、凈收益、虧損額、轉(zhuǎn)移額等，以保證法務(wù)會計報告的獨立公正性。因此，法務(wù)會計的用語建設(shè)也十分重要。它是決定法務(wù)會計工作成功與否的關(guān)鍵。
3、建立法務(wù)會計組織機構(gòu)
法務(wù)會計組織機構(gòu)作為一個指導(dǎo)性機構(gòu)，必須由相關(guān)的專業(yè)人士構(gòu)成。建議會計事務(wù)所、偵探事務(wù)所、律師事務(wù)所、警方等共同合作，成立一個專門的法務(wù)會計協(xié)會，該協(xié)會在財政部的指導(dǎo)下，專門從事于法務(wù)會計規(guī)章制度的制定，并定期組織會議，在實踐中彼此學(xué)習(xí)，集思廣益，將各地的法務(wù)會計發(fā)展予以匯總，并制定適合我國國情的法務(wù)會計發(fā)展的理論框架和法律法規(guī)，從而推進我國法務(wù)會計的發(fā)展。
4、加強CPA法務(wù)教育
注冊會計師不僅是具備扎實的會計知識和豐富的會計工作經(jīng)驗，還可以幫助企業(yè)查找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并能對企業(yè)的財務(wù)報表是否存在重大舞弊欺詐行為提供合理的建議和保證，因而他們在舞弊欺詐調(diào)查過程中起著非常重要的作用，被認(rèn)為是防范舞弊欺詐行為的第一道防線。然而，只具備這些還是不夠完善的，我國的注冊會計師一般只具備會計和審計專業(yè)知識，缺乏“證據(jù)學(xué)”和“偵察學(xué)”的專業(yè)知識。當(dāng)司法機關(guān)要求其對經(jīng)濟案件進行調(diào)查分析時，他們一般只依據(jù)會計法做出“貪污”、“挪用”等審計報告，這些報告的用語遠遠偏離于司法機關(guān)要求的訴訟用語。甚至同樣的案件，不同的審計和會計事務(wù)所所得出的結(jié)論也會有所不同，這是由于他們在證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)中存在著很大的差異。因此有必要大力加強CPA的法務(wù)教育。
5、法務(wù)會計人員的培養(yǎng)
美國注冊舞弊審核師協(xié)會認(rèn)為：從事法務(wù)會計人員的最低學(xué)位是學(xué)士學(xué)位，且需要有兩年相關(guān)的舞弊審核經(jīng)驗，另外還需通過計算機考試。由此可見，國際上對法務(wù)會計人員的要求很嚴(yán)格。一名優(yōu)秀的法務(wù)會計人員必須具備以下綜合的技能和知識：第一，扎實的會計和審計知識。這對法務(wù)會計人員在審查賬目，分析公司的財務(wù)報表是十分重要的，如果一個法務(wù)會計人員沒有牢靠的會計和審計知識，那么他們又如何能勝任法務(wù)會計的工作?第二，相關(guān)的法律知識，證據(jù)規(guī)則。這對法務(wù)會計在法庭上提供訴訟支持具有相當(dāng)重要的作用；第三，調(diào)查分析能力。法務(wù)會計人員應(yīng)善于從看似平常的事件中發(fā)現(xiàn)問題，善于找出那些隱藏的舞弊欺詐行為，并時刻保持高度的警惕與懷疑，對那些奢侈的生活方式保持高度的敏感，如高級別墅、豪華游艇、高檔轎車等，這些都能意味著有舞弊欺詐行為的存在；第四，人際溝通能力。具體包括書面報告、口頭報告、法庭宣誓、審訊證詞、法庭協(xié)商，只有法務(wù)會計擁有很強的表達能力，他們才能在法庭上或會議上清晰的說明他們的調(diào)查結(jié)果，才能為權(quán)利主體伸張他們的合法權(quán)益；第五，電腦和信息技術(shù)知識。法務(wù)會計人員需要了解并掌握電腦的輸入、輸出信息系統(tǒng)和財務(wù)軟件的應(yīng)用，只有這樣他們才能應(yīng)對那些通過利用高新科技而進行的犯罪活動。然而，目前我國具備法務(wù)會計從業(yè)資格的人員還寥寥無幾，因而我們必須加快培養(yǎng)法務(wù)會計人才的步伐，培養(yǎng)綜合技能的專業(yè)人才。只有這樣，我國的法務(wù)會計才能更加適應(yīng)國際化的道路，更加促進我們的經(jīng)濟的發(fā)展。
可以考慮在高等院校和專業(yè)組織需增添相關(guān)的法務(wù)課程，如美國國家信用管理協(xié)會（NACM）、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、國際財經(jīng)罪案調(diào)查人員協(xié)會（IAFCI）、注冊舞弊審核師協(xié)會（ACFE）都將法務(wù)課程列為了考試的內(nèi)容。因此我們可以通過兩方面來加強法務(wù)會計課程的教育：一是在開設(shè)會計專業(yè)、經(jīng)濟法專業(yè)或其他法學(xué)類專業(yè)的高等院校，采取攻讀雙學(xué)位、輔修的方式，實現(xiàn)會計課程與法律課程的融合，例如讓會計專業(yè)的學(xué)生輔修法學(xué)類專業(yè)，或者法律專業(yè)的學(xué)生輔修會計學(xué)。也可以在全校或?qū)W院開設(shè)公共必修課或選修課，這些課程包括法學(xué)理論、經(jīng)濟法、稅務(wù)會計、司法會計、國際稅收、民法通則、刑法、財務(wù)會計、財務(wù)報告分析等；二是設(shè)立法務(wù)會計專業(yè)，即根據(jù)高校法務(wù)會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)，從會計職業(yè)需求入手，結(jié)合我國會計教育的現(xiàn)狀，對我國傳統(tǒng)會計學(xué)專業(yè)進行改革，在部分高校中增開法務(wù)會計專業(yè)。在該類專業(yè)的教學(xué)計劃中，除了加強會計專業(yè)理論和會計模擬實訓(xùn)外，還應(yīng)全面開設(shè)經(jīng)濟法、刑法、民法、證據(jù)學(xué)、法理學(xué)等法律理論課程及法律模擬實訓(xùn)和法律實務(wù)實習(xí)等法律實踐課程。
【參考文獻】
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GK集團其前身GZKF成立于1994年，是經(jīng)營化工新材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，工業(yè)設(shè)計、塑膠模具及塑膠制品研發(fā)與制造，通訊科技及微電子產(chǎn)業(yè)，高端裝備制造業(yè)四大主營業(yè)務(wù)的現(xiàn)代企業(yè)集團。最初是以生產(chǎn)塑膠回收料，進行染色和改性后銷售給注塑企業(yè)為主。在新材料行業(yè)“以塑代鋼，以塑代木”的發(fā)展趨勢下，GZKF抓住機遇，與北京理工大學(xué)、四川大學(xué)、中山大學(xué)、華南理工大學(xué)等建立了長期產(chǎn)學(xué)研合作關(guān)系，并于2002年成為國內(nèi)最大的改性塑料生產(chǎn)企業(yè)。GK集團一直堅持走實業(yè)和創(chuàng)新之路，圍繞國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃，通過新設(shè)、并購重組和資本運作等手段，完成各個相關(guān)新興重點產(chǎn)業(yè)布局：如新材料、工業(yè)設(shè)計、高端裝備制造、微電子通訊等領(lǐng)域，并在這些領(lǐng)域建立起了國家級的企業(yè)技術(shù)中心和工程研究中心及多個博士后工作站。
一、GK集團財務(wù)治理存在的問題
GK集團公司作為民營企業(yè)集團，是由多個自然人股東出資組建，前四大股東占股達到50%以上，其余股份相對分散和均衡。集團經(jīng)理由集團最大股東擔(dān)任，各成員非上市公司經(jīng)理主要是由集團股東會選舉產(chǎn)生或直接任命的方式，除集團財務(wù)（集團審計掛在集團財務(wù)部下）以外，沒有設(shè)其他職能部門和管理中心，集團治理結(jié)構(gòu)欠規(guī)范。
（一）組織機構(gòu)不完整
GK集團除了股東會和總會計師機構(gòu)以外，相應(yīng)的如監(jiān)事會、董事會、獨立董事及其下設(shè)的各委員會等均缺位，集團財務(wù)治理結(jié)構(gòu)不完整，既不符合現(xiàn)代企業(yè)制度，也使得GK集團對成員企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和約束缺乏有效的管控。
從組織機構(gòu)上看，GK集團總部由于缺乏董事會和總經(jīng)理層，使得總會計師成了向大股東負(fù)責(zé)制的模式，這種以股份比例的大小來決策的方式，不利于各小股東對大股東的約束，也不利于決策風(fēng)險的控制。
（二）組織機構(gòu)不能有效履行職能
GK集團總部只設(shè)有股東會和集團財務(wù)總會計師，股東會中大股東處于絕對控股地位?？倳嫀熛略O(shè)有審計組、投資組和財務(wù)組，三個組之間的職能劃分無明確的書面職責(zé)說明書，每個組的人員編制平均不到2人，存在職能部門設(shè)置不完整，分工不明確的問題；其人員多為以前集團會計核算人員提升起來的，學(xué)歷普遍偏低、經(jīng)驗不足；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計等相關(guān)職責(zé)人員既無CPA資格，也無業(yè)務(wù)內(nèi)部審計師證書，均按照做財務(wù)的思路進行審計，不能履行職責(zé)。
二、GK集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀及原因分析
（一）GK集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀
內(nèi)部審計是集團對其成員企業(yè)財務(wù)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部審計可以協(xié)助高級管理層和董事會完成管理監(jiān)督、法人治理的責(zé)任和協(xié)助集團達到經(jīng)營目標(biāo)。GK集團內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在集團財務(wù)部，隸屬于集團最高財務(wù)負(fù)責(zé)人。
1.內(nèi)部審計職責(zé)
GK集團財務(wù)內(nèi)部審計機構(gòu)主要履行的職責(zé)是負(fù)責(zé)收集子公司每月財務(wù)管理報表，編制集團合并報表；負(fù)責(zé)組織各子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人的每季度述職工作；負(fù)責(zé)接收各子公司重大事項報告，并進行匯總報總會計師和股東會；負(fù)責(zé)對各子公司每年一度的經(jīng)營成果審計。GK集團對內(nèi)部審計的職責(zé)定位主要在兩個方面：一是監(jiān)督和檢查內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行情況，把控涉及到資產(chǎn)流失的環(huán)節(jié)，做到防漏堵缺的作用；二是檢查子公司執(zhí)行集團財務(wù)政策情況，審計確認(rèn)子公司財務(wù)核算的經(jīng)營成果，以此作為對子公司經(jīng)營者進行分配的依據(jù)。
2.審計范圍及人員配置
GK集團內(nèi)部審計范圍一般只限于對屬于核心企業(yè)的子公司進行審計，每年年初對上一年經(jīng)營成果進行審計復(fù)核確認(rèn)，從審計業(yè)務(wù)范圍上劃分，是屬于財務(wù)審計和經(jīng)營審計相結(jié)合的方式，而對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計、緊急合同審計、建設(shè)投資審計、經(jīng)營決策審計等專項審計基本沒開展。內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制、評價和服務(wù)職能中，只履行了監(jiān)督、控制職能。由于受人員業(yè)務(wù)水平、知識結(jié)構(gòu)和年齡等各方面局限，也不能充分履行監(jiān)督和控制職能，而主要是依賴于委派財務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督和經(jīng)營管理者的自律。
在人員的配置上，GK集團母公司在財務(wù)部下設(shè)有一名專職的內(nèi)部審計人員，日常主要負(fù)責(zé)對各子公司和集團公司財務(wù)報表進行收集等，在每年度進行集中經(jīng)營成果審計時，則抽調(diào)集團財務(wù)其他崗位的人員作為臨時補充。
GK集團的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計人員技能及GK集團的現(xiàn)狀等情況如表1所示。
（二）GK集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀的原因分析
造成這種現(xiàn)狀的主要原因來自于GK集團作為民營企業(yè)本身的特性，包括產(chǎn)權(quán)特征、資本結(jié)構(gòu)、管理層觀念等方面；還有GK集團企業(yè)內(nèi)部審計所處的外部環(huán)境，包括宏觀經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境和內(nèi)部審計行業(yè)發(fā)展水平等。
1.GK集團的資本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)特征
資本結(jié)構(gòu)影響著企業(yè)治理結(jié)構(gòu)即所有權(quán)的安排，而治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計密切相關(guān)。目前GK集團資本結(jié)構(gòu)的特點是：資產(chǎn)負(fù)債率相對行業(yè)而言偏低，資產(chǎn)負(fù)債率為58%。在這種資本結(jié)構(gòu)的作用下，GK集團企業(yè)的決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)、主要投資者與主要管理者的身份呈高度合一的狀態(tài)，缺乏債務(wù)治理機制。在這種單一的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)都集中在內(nèi)部人手中，企業(yè)缺乏社會化的監(jiān)督機制，處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，致使內(nèi)部審計的發(fā)展受阻。
2.GK集團的經(jīng)營者理念
由于GK集團在創(chuàng)業(yè)之初靠膽識和經(jīng)驗創(chuàng)立了集團的根基，但在管理水平、文化水平、道德水平和誠信守法等方面還有待提高，科學(xué)和規(guī)范經(jīng)營是目前GK集團亟待解決的難題。由于受GK集團及各子公司經(jīng)營者素質(zhì)和傳統(tǒng)思想的影響，加之內(nèi)部審計在GK集團水平很低，致使GK集團領(lǐng)導(dǎo)層尚未了解和意識到內(nèi)部審計能給企業(yè)帶來的好處，集團內(nèi)部審計在他們心目中的地位相當(dāng)?shù)?，缺乏必要的重視，這也成為GK集團內(nèi)部審計發(fā)展的一大障礙。
3.GK集團內(nèi)部審計的規(guī)章制度不健全
國家法律法規(guī)不健全是導(dǎo)致我國內(nèi)部審計制度不盡完善、內(nèi)部審計工作成效不大的主要原因之一。GK集團內(nèi)部審計規(guī)章制度不健全是內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有作用的關(guān)鍵，截止到目前，GK集團尚無制定相關(guān)的內(nèi)部審計成熟性文件，內(nèi)部審計機構(gòu)、人員在執(zhí)行內(nèi)部審計任務(wù)時，無據(jù)可依、無章可循，基本全靠經(jīng)驗和聽取被審計單位的解釋及說明。
三、健全、完善內(nèi)部審計體系
GK集團目前的內(nèi)部審計薄弱，需要獨立監(jiān)督、評價與鑒證內(nèi)部各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計強有力的監(jiān)督功能，協(xié)助GK集團公司檢查其對子公司實施資金控制、制度控制、人員控制的效果，以及驗證各子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是否忠實、有效地履行了集團委派財務(wù)的監(jiān)督職能，需要從多方面進行改進。
（一）提高GK集團對內(nèi)部審計的認(rèn)識
首先改變集團高層決策者和管理人員的觀念，通過聘請外部專家和審計委員會對集團高層進行專題培訓(xùn)，讓他們充分認(rèn)識到：內(nèi)部審計具有貼近集團管理實際、容易發(fā)現(xiàn)漏洞的優(yōu)勢；內(nèi)部審計提出的處理意見和建議能夠從集團和各子公司的實際出發(fā)、從管理者的角度來考慮如何改進公司管理、完善風(fēng)險控制；可以落實意見和建議，進行后續(xù)審計，從而防患于未然。
其次在各個子公司對委派財務(wù)和子公司董事會進行審計，讓他們也認(rèn)識到，公司治理結(jié)構(gòu)的完善、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、管理人員經(jīng)濟責(zé)任的劃分、公司經(jīng)濟價值的提升等，無不需要內(nèi)部審計的支持。集團及各子公司應(yīng)在思想上實現(xiàn)由“要審我”向“我要審”的轉(zhuǎn)變，主動接受內(nèi)部審計人員的審計。
再次是以過每年一度的經(jīng)營審計為契機，擴大集團內(nèi)部審計的審計范圍和影響力。
（二）建立并完善董事會制度
董事會是所有者與經(jīng)營者的鏈接紐帶，也是制衡經(jīng)營者的主要手段，能夠監(jiān)控經(jīng)營者的行為，防止其損害所有者的利益。
GK集團內(nèi)部審計主要設(shè)在集團財務(wù)部門下，由GK集團財務(wù)總監(jiān)直接領(lǐng)導(dǎo)，缺乏董事會下設(shè)的專業(yè)委員會的領(lǐng)導(dǎo)和專業(yè)指導(dǎo)，而集團財務(wù)總監(jiān)隸屬于集團總經(jīng)理，內(nèi)部審計的獨立性相對比較缺乏。結(jié)合GK集團的實際情況，需要建立董事會機構(gòu)和確定董事會法定職權(quán)，在董事會下設(shè)審計、戰(zhàn)略、薪酬和財務(wù)四個委員會，協(xié)助董事會履行其職能。
董事會建立后，雖然成為了GK集團治理機構(gòu)的核心，但由于董事會每年的開會次數(shù)少，各董事分散各地又不集中辦公，會后各奔東西等特點，要充分發(fā)揮董事會在集團財務(wù)治理和控制方面的作用，則有必要使董事會財務(wù)專業(yè)化，即在董事會進行時表達財務(wù)系統(tǒng)的專業(yè)意見。
（三）重新設(shè)置內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)模式，增強內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性
GK集團在建立董事會和監(jiān)事會后，綜合目前國內(nèi)常見的內(nèi)部審計董事會負(fù)責(zé)型、審計委員會負(fù)責(zé)型、監(jiān)事會負(fù)責(zé)型、總經(jīng)理負(fù)責(zé)型和財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)型五種模式，考慮GK集團的實際情況，建議吸收總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式與審計委員會領(lǐng)導(dǎo)模式的各自長處，構(gòu)建基于部門內(nèi)部審計外包的審計委員會與總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)模式，改進后的內(nèi)部審計模式如圖1所示。
（四）拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，改變目前GK集團只進行年度經(jīng)營效益審計的現(xiàn)狀
適應(yīng)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的趨勢，逐步拓寬審計領(lǐng)域，客觀、公正地分析集團經(jīng)營管理活動中存在的問題，為集團最高管理者及子公司管理者提供決策依據(jù)。具體的措施是，在堅持對集團及其所屬子公司經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)上，開展經(jīng)濟合同審計、基建工程審計、兼并審計、對內(nèi)對外資本投資審計等專項審計，同時做好領(lǐng)導(dǎo)離任審計，使內(nèi)部審計的重點逐步從財務(wù)審計向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計、管理審計方向轉(zhuǎn)變。通過對GK集團內(nèi)部控制系統(tǒng)、管理工作績效的檢查、評價、建議和咨詢，幫助GK集團總部及其子公司管理者實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。
（五）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，改進內(nèi)部審計技術(shù)和規(guī)范審計程序
目前，GK集團內(nèi)部審計主要還是以傳統(tǒng)的清產(chǎn)核資方式為主線，以憑證審核和現(xiàn)場資料取證為主要方法。電子信息技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日益發(fā)達，尤其是會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用與發(fā)展，GK集團內(nèi)部審計人員應(yīng)探索新的審計手段，將傳統(tǒng)的手工賬表審計與計算機、信息網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，從目前的手工測試變?yōu)橐詳?shù)據(jù)技術(shù)和計算機技術(shù)為標(biāo)志的自動測試，并全面推進計算機輔助審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計技術(shù)的現(xiàn)代化。
在審計程序上，GK集團內(nèi)部審計應(yīng)積極開拓新的審計程序，制定周密的審計計劃，將目前的事后經(jīng)營成果審計與事中、事前的專項審計、管理審計相結(jié)合，以實現(xiàn)對集團內(nèi)部控制與風(fēng)險管理全過程、全方位的監(jiān)督與評價，并針對各個環(huán)節(jié)存在的問題提出改進建議，切實發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、評價、咨詢與服務(wù)的功能。
（六）建立GK集團內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
知識結(jié)構(gòu)科學(xué)、人員編制合理、高素質(zhì)的內(nèi)審人員是內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮效用的前提條件。GK集團首要的是健全內(nèi)部審計隊伍，改善目前內(nèi)部審計1人制的現(xiàn)狀。審計隊伍的配置至少5人以上，每個人負(fù)責(zé)一項審計業(yè)務(wù)，具體有經(jīng)營成果審計、投資項目審計、管理者離任審計、經(jīng)營管理審計、基建工程審計等幾個大的領(lǐng)域。
在聘用和調(diào)配內(nèi)部審計人員時，要充分考慮知識結(jié)構(gòu)的合理性，對人員的要求必須具備本科以上學(xué)歷，具備中級以上職稱、內(nèi)部審計師或者CPA、ACCA等資格。同時，還需配置有計算機、工程技術(shù)、法律、經(jīng)營管理等方面的專業(yè)人員。必要時，可以利用會計師事務(wù)所、咨詢顧問公司的社會資源。內(nèi)部審計人員要求一專多能，要熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建以及企業(yè)管理等多方面知識，而且不能在已有的知識和經(jīng)驗上固步自封、裹腳不前。
抓好內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助內(nèi)部審計人員不斷掌握新的知識、技能和方法，同時還要注意對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育。民營集團企業(yè)具有較多技術(shù)、經(jīng)營管理和薪酬激勵機制的核心商業(yè)秘密，作為內(nèi)部審計人員，應(yīng)具有較高的道德修養(yǎng)和政策水平，不得將內(nèi)部商業(yè)機密外泄。
除上述措施外，GK集團應(yīng)將內(nèi)部審計部門視為培養(yǎng)集團高級管理者的搖籃，提高內(nèi)部審計人員的地位和威望，建立一支穩(wěn)定的內(nèi)部審計隊伍，形成健全、完善的內(nèi)部審計體系。
【參考文獻】
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2009年CPA考試報名開始，新老考試制度兩套大綱，分別報名，分別考試。原考試制度下2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試?yán)^續(xù)保留英文附加題，本次考試中沿用2008年度輔導(dǎo)教材，原考試制度下2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名工作自4月1日正式開始。新考試制度下2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名時間為2009年4月20日至5月10日。新考試制度下專業(yè)階段考試科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法。
證券業(yè)財會人員須持“雙證”上崗
中國證券業(yè)協(xié)會15日《證券業(yè)財務(wù)與會計人員執(zhí)業(yè)行為規(guī)范》，以規(guī)范證券業(yè)財務(wù)與會計人員的執(zhí)業(yè)行為，不斷提高財務(wù)與會計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)?！兑?guī)范》要求證券業(yè)財務(wù)與會計人員應(yīng)取得會計從業(yè)資格證書和證券從業(yè)資格證書。
2009年全國會計先進工作者評選開始
財政部近日下發(fā)《關(guān)于開展2009年全國先進會計工作者評選表彰工作的通知》(財會[2009]5號)，決定開展2009年全國先進會計工作者(總會計師系列)評選表彰工作。
會計行業(yè)在危機中求生存謀發(fā)展
2009年國際財務(wù)報告準(zhǔn)則地區(qū)政策論壇在京舉行，本次論壇的主題是探討金融危機對會計的影響，本地區(qū)應(yīng)對金融危機應(yīng)采取的行動，以及促進本地區(qū)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的合作等。財政部副部長王軍指出會計行業(yè)要在危機中求生存、謀發(fā)展、拓領(lǐng)域并提出四點要求。
注冊會計師有望增援新醫(yī)改審計
新醫(yī)改方案正式啟航。與8500億資金投入相伴隨的是審計的介入，國家審計必然登場，社會審計也在摩拳擦掌。有關(guān)方面權(quán)威人士表示，會計師事務(wù)所有望參與新醫(yī)改資金的審計。
中注協(xié)應(yīng)對金融危機意見
為應(yīng)對金融危機對注冊會計師行業(yè)的影響，充分發(fā)揮行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢，積極服務(wù)于宏觀經(jīng)濟政策的落實和市場信心的提振，中注協(xié)近日《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟形勢下服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局促進行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》。
國資委設(shè)財務(wù)應(yīng)急小組應(yīng)對金融危機
為應(yīng)對金融海嘯對央企的沖擊，國資委成立中央企業(yè)“財務(wù)應(yīng)急工作小組”，由國資委主任李榮融擔(dān)任組長。據(jù)悉，小組選擇了20多家負(fù)債率持續(xù)升高、資金緊張、市場處于下降狀態(tài)以及發(fā)生較大經(jīng)營損失的企業(yè)，進行財務(wù)狀況剖析，并約見總會計師及相關(guān)負(fù)責(zé)人進行警示談話，敦促這些企業(yè)積極做好預(yù)案，有效管控財務(wù)風(fēng)險。
五糧液報表涉嫌虛假被
五糧液是全國著名酒類企業(yè)，現(xiàn)在有了大麻煩。不僅可能惹上官司，而且還涉嫌少交消費稅。股民封某、周某等四人，因?qū)ξ寮Z液公開披露的2006、2007年年報信息存疑，在幾次致函五糧液未果的情況下，以自己投資虧損為由，近日委托周愛文律師向成都市中級人民法院提訟，要求五糧液及為其年報出具審計意見的會計師事務(wù)所賠償損失。
財政部要求加強非貨幣財產(chǎn)出資評估管理
為了加強以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理，規(guī)范以非貨幣財產(chǎn)出資評估行為，財政部和國家工商總局近日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于加強以非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知》(財企[2009]46號)，就以非貨幣財產(chǎn)出資評估管理有關(guān)問題做出規(guī)定。
持有或?qū)嶋H控制上市券商5％需審批
中國證監(jiān)會3日《關(guān)于加強上市證券公司監(jiān)管的規(guī)定》：未經(jīng)證監(jiān)會審批持有或者實際控制上市證券公司5％以上股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)限期改正。改正前，相應(yīng)股權(quán)不具有表決權(quán)。
中注協(xié)修訂事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度
自2004年頒布《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》以來，中注協(xié)已經(jīng)對6137家事務(wù)所進行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，此舉在相當(dāng)程度上提升了行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。為適應(yīng)新的執(zhí)業(yè)環(huán)境和配套相關(guān)制度，3月27日，中注協(xié)開始對修訂后的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》征求意見。
財政部要求上報國有資本經(jīng)營預(yù)算季報
為做好地方國有資本經(jīng)營預(yù)算季報編制工作，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預(yù)算的意見》(國發(fā)[2007]26號)，財政部近日下發(fā)了《關(guān)于做好地方國有資本經(jīng)營預(yù)算季報統(tǒng)計工作的通知》(財企『2009]34號)，制定了地方國有資本經(jīng)營預(yù)算季報格式及填報說明。
會計核算軟件數(shù)據(jù)接口國標(biāo)修訂順利
近日，全國審計信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(以下簡稱審信標(biāo)委)在北京召開了《會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB／T 19581―2004)國家標(biāo)準(zhǔn)修訂工作會。來自用友股份、金蝶、金算盤、浪潮、新中大、用友審計、中軟國際、ORACLE、SAP、工信部標(biāo)準(zhǔn)化研究所、南京審計學(xué)院、廣東省審計廳等單位的近30名企業(yè)代表和技術(shù)專家應(yīng)邀參加了會議。
加入均富眾華滬銀開啟新征程
3月22日，上海眾華滬銀會計師事務(wù)所正式宣布加入國際排行第六的會計師事務(wù)所均富國際，并成為其在中國大陸的唯一代表機構(gòu)。在中注協(xié)2008年事務(wù)所百強排行榜上，眾華滬銀以1.1億的總收入名列21(綜合得分排名)。
稅總：重組式股改對價無需繳所得稅
4月13日ST博信收到國家稅務(wù)總局回復(fù)的《國家稅務(wù)總局依申請公開政府信息告知書》，該告知書明確《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點改革有關(guān)稅收政策問題的通知》自2008年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點改革結(jié)束。股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不是企業(yè)收入，不存在繳納所得稅問題。
保稅物流中心相關(guān)稅收問題明確
稅務(wù)總局已于近日下發(fā)通知，明確保稅物流中心及出口加工區(qū)功能拓展相關(guān)稅收問題。通知稱，境內(nèi)貨物進入保稅物流中心的，視同出口，實行出口退(免)稅政策；保稅物流中心內(nèi)貨物進入境內(nèi)，視同進口，依據(jù)貨物的實際狀態(tài)辦理進口報關(guān)手續(xù)，并按照進口的有關(guān)規(guī)定征收或免征進口增值稅、消費稅。
財政部要求各企業(yè)加強財務(wù)管理
近日，財政部制定了《關(guān)于當(dāng)前應(yīng)對金融危機加強企業(yè)財務(wù)管理的若干意見》(財企[2009]52號)，對進一步加強企業(yè)財務(wù)管理有關(guān)重要事項提出要求。
國際經(jīng)合組織公布避稅天堂名單
在北京時間4月3日召開的20國集團會議上，打擊避稅天堂成為與會國關(guān)注的議題之一。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織公布了“避稅天堂”黑名單。面對香港是否為“避稅天堂”的爭議，香港特區(qū)行政長官曾蔭權(quán)表示，香港擁有透明度很高的低稅制和簡單稅制，擁有透明度很高的銀行和金融服務(wù)業(yè)，但這并不代表香港庇護非法逃稅行為，不應(yīng)因此被視為“避稅天堂”。特區(qū)政府已計劃今年就公開個人稅務(wù)資料問題修訂相關(guān)法例。
中評協(xié)發(fā)研究課題及經(jīng)費管理辦法
為推動資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，促進資產(chǎn)評估戰(zhàn)略、理論、方法及其應(yīng)用的深入研究，規(guī)范中國資產(chǎn)評估協(xié)會研究課題的管理，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和協(xié)會章程，中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定了《中國資產(chǎn)評估協(xié)會研究課題管理辦法》、《中國資產(chǎn)評估協(xié)會資助研究課題經(jīng)費管理辦法》并于近日以中評協(xié)[2009]50號下發(fā)。
中稅協(xié)組建專門委員會促行業(yè)發(fā)展
據(jù)中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長范巍介紹，這9個專門委員會分別是：發(fā)展戰(zhàn)略委員會、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會、業(yè)務(wù)援助委員會、教育培訓(xùn)委員會、獎懲委員會、維護會員合法權(quán)益委員會、財務(wù)委員會、宣傳出版委員會、稅務(wù)師事務(wù)所和地方協(xié)會建設(shè)指導(dǎo)委員會。
部分產(chǎn)品出口退稅率4月1日起提高
國務(wù)院總理25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2009年4月1日起，提高部分紡織服裝、輕工、鋼鐵、有色金屬、石化和電子信息產(chǎn)品出口退稅率。
廣東：2008年會計所業(yè)務(wù)收入36.78億
據(jù)行業(yè)匯總報表統(tǒng)計顯示，截至2008年12月31日止，全省共有會計師事務(wù)所678家，從業(yè)人員22840人，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師7185人。2008年度共實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入36.78億元，比2007年度增長14.87％，戶均年業(yè)務(wù)收入約542.45萬元、人均近16.10萬元、注冊會計師人均達51.19萬元，全年實現(xiàn)利潤總額近1.52億元，上繳稅費4.54億元；事務(wù)所資產(chǎn)總額達16.384元。
北京2008年度百家會計所信息公布
在公開的這100家會計師事務(wù)所中，年度業(yè)務(wù)收入過億元有13家，分別是安永華明、德勤華永北京分所、畢馬威華振、普華永道中天北京分所、中瑞岳華、京都天華、信永中和、萬隆亞洲、利安達、天職國際、興華、中審亞太、立信北京分所。
江蘇省會計所2009年排名前50公布
3月26日，江蘇省注協(xié)公布了這份排名。單就審計收入來看，收入過千萬的僅有15家，依次為江蘇公證天業(yè)所、江蘇天衡所、江蘇天華大彭所、江蘇蘇亞金誠所、江蘇富華所、德勤華永南京分所、南京立信永華所、江蘇興光所、江蘇永和所、江蘇華星所、安永華明所蘇州分所、江蘇天宏華信所、中瑞岳華江蘇分所、江蘇永誠所、普華永道中天所蘇州分所。
香港財匯局：衍生工具會計準(zhǔn)則足夠
財務(wù)匯報局行政總裁沈文燾在立法會財經(jīng)事務(wù)委員會上表示，目前香港有關(guān)衍生工具的風(fēng)險披露準(zhǔn)則已足夠，無需進一步修訂。不過，分析員認(rèn)為，現(xiàn)時相關(guān)的條例對投資者保障不足，如不改例實難以回復(fù)市場信心。
香港會計師公會：AH股報表統(tǒng)―需時
內(nèi)地與香港會計審計準(zhǔn)則等效后，A+H股同步上市的內(nèi)地企業(yè)冀使用同一審計報告，但市場憂慮香港無權(quán)監(jiān)管內(nèi)地審計師的操守，令內(nèi)地來港上市公司財務(wù)及內(nèi)部管治的監(jiān)管喪失最后一道屏障，危及投資者利益。香港會計師公會行政總裁張智嬡表示，現(xiàn)時，A、H股財報統(tǒng)一的關(guān)鍵在于兩地審計師監(jiān)管體制的等效，公會作為本港審計師的實地審查機構(gòu)，可負(fù)責(zé)兩地監(jiān)管體制的比較工作，但有待港交所f0388)授權(quán)及給予資金支持。
江西國資委稱兩評估機構(gòu)違規(guī)執(zhí)業(yè)
江西天健聯(lián)合資產(chǎn)評估事務(wù)所和南昌重德資產(chǎn)評估有限公司，在接受客戶委托實施原萍鋼建材大樓、職工八層樓、煉鋼樓三棟大樓和萍鄉(xiāng)上珠嶺鐵礦項目評估過程中，違背獨立、客觀、公正原則，嚴(yán)重違反資產(chǎn)評估準(zhǔn)則違規(guī)執(zhí)業(yè)，隨意編造“評估報告”，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。對此，省國資委出資監(jiān)管企業(yè)從2009年起，五年內(nèi)不得委托上述兩家評估機構(gòu)及評估師從事評估業(yè)務(wù)。
1123家公司披露年報業(yè)績下滑已定
據(jù)統(tǒng)計，披露年報或業(yè)績預(yù)告的1123家公司，2008年實現(xiàn)凈利潤合計約為2005億元，較上年同期下降41.04％。存貨跌價及長期股權(quán)投資減值造成的巨額資產(chǎn)減值、投資現(xiàn)金流出的快速增長、經(jīng)營現(xiàn)金流飛流直下等多種因素，都成為上市公司年報業(yè)績的殺手。
IFAC支持G20改革全球金融系統(tǒng)目標(biāo)
國際會計師聯(lián)合會(IFAC)日前表示，支持G20倫敦峰會加強全球金融監(jiān)管、提高國際金融系統(tǒng)透明度的改革方案。G20的目標(biāo)與IFAC之前發(fā)給峰會工作組的許多建議是一致的，如呼吁實施金融穩(wěn)定理事會12項關(guān)鍵國際準(zhǔn)則和規(guī)章(包括國際審計準(zhǔn)則)，在實現(xiàn)一套高質(zhì)量全球會計準(zhǔn)則上取得重大進展，改進國際監(jiān)管框架，加強國際貨幣基金組織和世界銀行的作用等。
美國：企業(yè)財務(wù)外包熱度未減
由咨詢公司Hacker Group針對200家美國企業(yè)進行的一項調(diào)查顯示，在未來兩年中，他們計劃將離岸外包水平提升74％。其中企業(yè)財務(wù)外包首當(dāng)其沖。
英國：APB慈善審計實務(wù)公告
近日，為適應(yīng)慈善法規(guī)相關(guān)條款的變化，英國審計實務(wù)委員會cAuditingPracficesBoard)制定并了新的慈善審計指南。此份包含在《第11號實務(wù)公告――在英國開展慈善審計》內(nèi)的指南已增補到APB2009年1號公告中，該指南提供了慈善審計報告的若干說明性范本，主要適用于在英格蘭、威爾士及蘇格蘭等地注冊、并受上述地區(qū)司法管轄的慈善團體。
IAASB清晰化項目落幕
目前，國際審計鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)圓滿完成了其清晰化項目。作為一個里程碑式的成果，全世界的審計師將可以使用36項最新修訂的國際審計準(zhǔn)則和一項清晰化國際質(zhì)量控制準(zhǔn)則。所有修訂后的新準(zhǔn)則可以在IAASB官網(wǎng)省略/IAASB新開通的清晰化中心上看到。
IASB新舉措增進金融工具披露
3月5日，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)了《增進金融工具的披露(對IFRS7的修訂)》，規(guī)定修訂內(nèi)容從2009年1月1日及以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用，且在第一年采用時無需提供比較信息。
IAASB2008年報總結(jié)清晰化項目
日前，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)下設(shè)的獨立準(zhǔn)則制定機構(gòu)――國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)了其《2008年度報告》，以較大的篇幅總結(jié)了清晰化項目的歷程。隨著清晰化項目的落幕，IAASB已經(jīng)按照提高理解和執(zhí)行以及便于翻譯的原則，制定并了其所有的審計準(zhǔn)則。
FASB批準(zhǔn)放松允許價值會計準(zhǔn)則提議
4月2日，F(xiàn)ASB批準(zhǔn)了放松“按市價計值”會計準(zhǔn)則的提議，允許公司在確定資產(chǎn)的合理價值時在更大程度上依據(jù)自身判斷。
英審計實務(wù)委員會IsA700修訂案
近日，英國審計實務(wù)委員會(Auditing Practices Board)為了簡化審計師的審計報告，了《國際審計準(zhǔn)則第700號――通用財務(wù)報表獨立審計報告》(ISA700(uKandIreland))的修訂案。
印度：普華審計師因薩蒂揚案遭指控
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部審計獨立性 內(nèi)部審計增值
一、引言
內(nèi)部審計的實施是為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，檢查被審計部門或者單位出現(xiàn)的問題，通過合理的咨詢和有效的分析，使企業(yè)或者被審計部門的經(jīng)營管理方法、風(fēng)險控制系統(tǒng)和治理機制得到規(guī)范化。內(nèi)部審計的實施是在保證所執(zhí)行活動的獨立性與客觀性的基礎(chǔ)上進行的，旨在提高企業(yè)以及被審計單位的價值，使企業(yè)經(jīng)營管理更有效率。在對內(nèi)部審計進行定義時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）就曾指出內(nèi)部審計的目標(biāo)是為企業(yè)增加價值，這在一定意義上表明，內(nèi)部審計隨著現(xiàn)代企業(yè)的變革以及經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)換，不僅僅是一種簡單的監(jiān)督檢查活動，實質(zhì)上是在監(jiān)督檢查完企業(yè)或者被審計單位之后，再對審計結(jié)果進行合理分析，歸納和總結(jié)并且提出有效的整改意見，給企業(yè)和其他各部門帶來警示作用。它的價值更多地體現(xiàn)在為企業(yè)或者被審計單位提供增值服務(wù)。2003年，中國內(nèi)部審計協(xié)會在制定內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則時，也提出內(nèi)部審計的發(fā)展應(yīng)該從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查目標(biāo)發(fā)展到為企業(yè)服務(wù)增值為目的。從企業(yè)風(fēng)險管理的角度，對其經(jīng)營管理模式進行合理的控制，對企業(yè)控制風(fēng)險和治理效果進行評價，從而有效地揭示企業(yè)存在的風(fēng)險，并且能夠經(jīng)濟地整改以達到使企業(yè)價值增加、經(jīng)營改善的目標(biāo)，真正實現(xiàn)向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)化的內(nèi)部審計目標(biāo)。
內(nèi)部審計在我國實施已經(jīng)將近30年，但企業(yè)組織內(nèi)部審計增值的目標(biāo)還沒有真正實現(xiàn)，審計的工作質(zhì)量即審計成果的使用效益更是微乎其微，屢查屢犯現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重。內(nèi)部審計的獨立性作為內(nèi)部審計的核心，應(yīng)用于內(nèi)部審計的始終，給內(nèi)部審計工作帶來了客觀公正的結(jié)果，保證內(nèi)部審計質(zhì)量完整可靠。但是由于對獨立性的認(rèn)識和理解不全面，導(dǎo)致被審計單位排斥和抵觸內(nèi)部審計，這種不和諧的審計環(huán)境對內(nèi)部審計成果的影響不能忽視，進而影響內(nèi)部審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)?；诖?，筆者分析了內(nèi)部審計的獨立性，針對獨立性對內(nèi)部審計增值的雙重影響進行剖析，并提出解決的辦法。
二、內(nèi)部審計與內(nèi)部審計獨立性
（一）內(nèi)部審計的含義
內(nèi)部審計是為實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和價值增值的目的，保持獨立性原則檢查被審計部門或者單位出現(xiàn)的問題，有效地進行咨詢和分析，評價被審計單位或者部門的標(biāo)準(zhǔn)化程度，通過改善使企業(yè)或者被審計部門的經(jīng)營管理方法、風(fēng)險控制系統(tǒng)和治理能力得到規(guī)范化。與此同時，判斷企業(yè)內(nèi)部是否經(jīng)濟合理地使用資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。我國頒布的審計法規(guī)、會計法律法規(guī)準(zhǔn)則以及各項章程規(guī)定中對內(nèi)部審計機構(gòu)及其相關(guān)審計人員的權(quán)利和義務(wù)進行了界定。
2009年國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則條例進行整改時，提出了內(nèi)部審計增值的概念，這標(biāo)志著內(nèi)部審計發(fā)展的一個新紀(jì)元，其實內(nèi)部審計的內(nèi)容一直都體現(xiàn)著為企業(yè)和被審計單位或者部門增加價值的內(nèi)涵，只是由于所處的企業(yè)環(huán)境和社會背景，這種概念并沒有深入人心，被相關(guān)人員所了解和接納。該定義的出現(xiàn)對內(nèi)部審計增值的目標(biāo)進一步強化和明確，旨在使相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門領(lǐng)導(dǎo)能夠重視到這一目標(biāo)的重要性，從而使管理層在企業(yè)經(jīng)營管理過程中更有效率地執(zhí)行管理和決策，提升企業(yè)的價值。
（二）內(nèi)部審計獨立性的含義
內(nèi)部審計的獨立性，就是指內(nèi)部審計部門在執(zhí)行內(nèi)部審計工作過程中本著客觀公正的原則，實事求是地發(fā)現(xiàn)問題并整改問題，不隱藏不舞弊，真實地記錄問題所在。這種獨立性可以通過內(nèi)審的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)審相關(guān)人員的職業(yè)操守來體現(xiàn)。內(nèi)部審計部門的構(gòu)建要與其他部門相互獨立，即企業(yè)內(nèi)部職能部門不能同時負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作，同樣負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的相關(guān)人員也不能同時負(fù)責(zé)其他部門的工作，否則會導(dǎo)致不客觀的審計結(jié)果，進而影響審計質(zhì)量。
另一方面，內(nèi)部審計人員要具備獨立的精神狀態(tài)，不受其他外界因素包括環(huán)境和人為行動的影響，不受經(jīng)濟利益的誘惑或者趨使做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為。而要做到真正意義上的獨立很難，這就要求相關(guān)企業(yè)制定合理的規(guī)章制度，采取有效的獎懲措施，使整個內(nèi)部審計工作的執(zhí)行切實達到企業(yè)最初設(shè)置的目的。
三、內(nèi)部審計價值增值的涵義
內(nèi)部審計活動為企業(yè)增加價值取決于兩個方面的內(nèi)容：首先要保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置要保證內(nèi)審人員的工作規(guī)范化、內(nèi)審工作執(zhí)行過程的標(biāo)準(zhǔn)化，以此來保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，內(nèi)容可靠完整。與此同時，內(nèi)審人員要具備職業(yè)道德修養(yǎng)，有著獨立的精神狀態(tài)。其次，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及部門負(fù)責(zé)人，對內(nèi)部審計查出的問題應(yīng)引起足夠的重視，通過與內(nèi)部審計人員的溝通交流，認(rèn)真分析問題所在，找出有效解決問題的措施。同時對出現(xiàn)的相關(guān)問題應(yīng)該進行匯總、報告、分析，避免下次出現(xiàn)同樣的問題，真正從源頭上解決問題。內(nèi)部審計通過真實客觀地反映內(nèi)部審計結(jié)果，傳達給企業(yè)管理層，以便提升企業(yè)價值，達到增值的目的。
四、內(nèi)部審計獨立性對內(nèi)部審計價值增值的影響
（一）內(nèi)部審計獨立性促進內(nèi)部審計增值
內(nèi)部審計獨立性的實現(xiàn)包括審計組織機構(gòu)建立的獨立和內(nèi)部審計人員的精神獨立。筆者針對這兩個層面系統(tǒng)分析其對內(nèi)審價值增值的促進作用。
1.內(nèi)部審計組織機構(gòu)獨立對內(nèi)部審計增值的促進作用。內(nèi)審組織機構(gòu)設(shè)置的獨立是指內(nèi)部審計部門只能執(zhí)行審計工作而不得干涉其他業(yè)務(wù)部門的工作，或者是內(nèi)部審計直接負(fù)責(zé)人是上級領(lǐng)導(dǎo)部門，與各個平級部門不相互干涉業(yè)務(wù)。如果隸屬于上級領(lǐng)導(dǎo)，獨立程度取決于所隸屬領(lǐng)導(dǎo)的職位和級別，如果領(lǐng)導(dǎo)的級別很高，則相應(yīng)的內(nèi)審的獨立程度也就越高。為什么內(nèi)部審計的獨立性與組織機構(gòu)的設(shè)置有關(guān)？這就說明了制度對于權(quán)限的規(guī)定，限制了審計人員以及被審計單位或者部門的權(quán)利和義務(wù)。同時由于制度的規(guī)范化設(shè)置，能夠使內(nèi)部審計程序比較規(guī)范，審計結(jié)果的規(guī)范化程度也比較高。與此同時，高級別的領(lǐng)導(dǎo)具有充分的決策權(quán)力，在內(nèi)部審計執(zhí)行過程中領(lǐng)導(dǎo)可以對發(fā)現(xiàn)的問題作出迅速的反應(yīng)，通過對內(nèi)部審計結(jié)果的合理利用，能夠促使企業(yè)管理層制定合理的經(jīng)營管理模式，從而提升企業(yè)的業(yè)績。
2.內(nèi)部審計人員精神獨立對內(nèi)部審計增值的促進作用。只有保證內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)審工作的過程中，恪守職業(yè)操守和原則，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行任務(wù)，不存在的行為，不受外部條件的影響和誘惑，能夠?qū)ψ约旱脑u價結(jié)果負(fù)責(zé)，才能在一定程度上保障內(nèi)審獨立性，保證內(nèi)部審計成果的可靠性，當(dāng)企業(yè)管理層以及相關(guān)負(fù)責(zé)人依據(jù)內(nèi)審結(jié)果做出決策時能夠保證決策的可實施和使用效益的發(fā)揮。因此在分配工作或指定相關(guān)的審計人員時，要判斷可能出現(xiàn)的利益以及相關(guān)性沖突，同時實行定期換崗的制度，避免不必要的損失。
（二）內(nèi)部審計獨立性阻礙內(nèi)部審計增值
獨立的內(nèi)部審計活動能夠保證內(nèi)審的結(jié)果真實可靠，但是企業(yè)內(nèi)部各職能部門由于對內(nèi)部審計獨立性的片面認(rèn)識在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，加之內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)單一，缺乏與其他相關(guān)部門的交流合作，對內(nèi)部審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)有一定的阻礙作用。
1.對內(nèi)部審計獨立性的片面認(rèn)識，阻礙了內(nèi)部審計的有效運行。內(nèi)部審計的產(chǎn)生源于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計工作的重點就是檢查被審計單位是否遵循會計制度進行核算，而且確保記錄的資產(chǎn)負(fù)債表等各種賬表的完整與真實，不存在舞弊行為。企業(yè)其他部門的人員會認(rèn)為內(nèi)部審計就是通過刨根究底查出他們的問題所在，并且把問題報給上級領(lǐng)導(dǎo)，影響他們個人以及整個部門的績效考核，由于這種片面的認(rèn)識，致使他們不支持、不理解內(nèi)部審計部門的工作，甚至產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)不能順利的完成，內(nèi)部審計與內(nèi)審增值的目標(biāo)差距甚遠。對于審計查出的問題，不認(rèn)真分析和整改，導(dǎo)致內(nèi)部審計不僅不能為企業(yè)增加價值，甚至?xí)蛊髽I(yè)產(chǎn)生損失，包括審計員工的住宿費、差旅費等。
2.審計范圍愈趨廣泛與審計機構(gòu)單一的矛盾，阻礙內(nèi)部審計增值。內(nèi)部審計不僅要保證報表內(nèi)容的真實可靠、賬表之間勾稽關(guān)系明確，更重要的是能夠使管理者更有效地經(jīng)營企業(yè)，提升企業(yè)業(yè)績并能增加價值。這說明內(nèi)部審計工作的范圍從原來的財務(wù)審計擴展到了經(jīng)營合規(guī)性內(nèi)部審計，審計從企業(yè)賬務(wù)合理合規(guī)逐漸伸展到企業(yè)經(jīng)營管理，這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備相關(guān)的審計專業(yè)知識，同時也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營流程、生產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)管理，只有這樣才能勝任工作的需要。然而當(dāng)前的內(nèi)部審計人員的標(biāo)準(zhǔn)與之還有差距，有時需要借助外部力量，審計效果不理想。因此，需要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，打造復(fù)合型人才，為企業(yè)提供切實有效的審計意見，從而提高企業(yè)的價值。
五、實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的建議
（一）鼓勵各部門骨干參與內(nèi)審工作，為內(nèi)部審計增值提供保證
領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度是否明確和堅定在一定程度上影響著組織的執(zhí)行力。只要是領(lǐng)導(dǎo)重視的審計工作，企業(yè)內(nèi)部的各個組織部門就會引起足夠的重視。然而被審計部門通常不能很好地配合審計工作的執(zhí)行，主要原因在于對審計工作理解不夠，要想使被審計單位更好地理解、配合與支持審計工作，最好的辦法就是使其參與其中，因此企業(yè)可以根據(jù)審計需要，鼓勵干部員工在內(nèi)部審計部門掛職。
一方面，這種掛職不僅能促使其他部門和人員對內(nèi)部審計的認(rèn)識和了解，而且由于相關(guān)項目工程的骨干有豐富的專業(yè)知識，對自身項目的執(zhí)行情況要比審計人員了解得更清晰，他們能夠?qū)徲嫵鰜淼膯栴}進行直接合理的解釋，能夠提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，同時也給內(nèi)部審計人員提供了更好的學(xué)習(xí)環(huán)境，拓寬了自身的知識結(jié)構(gòu)，從而熟悉整個組織的流程，改善組織的管理。
另一方面，可以讓各個職能部門領(lǐng)導(dǎo)在參與內(nèi)部審計的過程中更加深刻地意識到問題的嚴(yán)重性，使他們更具有全局觀念，降低逆向選擇和道德風(fēng)險。當(dāng)各個職能部門能夠以大局為重，不再，部門的經(jīng)營管理績效和部門人員的業(yè)績都會得到提高。
由此可見，內(nèi)部審計掛職制度的實施是一項雙贏策略，被提拔的骨干員工以及所屬的部門能夠意識到內(nèi)部審計的重要性，通過全局的觀點來引導(dǎo)和推動整個部門的工作，從而使部門的工作更加有效，業(yè)績也會逐步提高；對于內(nèi)部審計人員來說，可以通過與各職能部門的合作交流拓寬自己的知識結(jié)構(gòu)，增加了學(xué)習(xí)的機會，而且學(xué)習(xí)的效果更加明顯，從而推動內(nèi)部審計工作的進行。
（二）完善各部門和下屬企業(yè)管理流程，促進內(nèi)部審計的增值
企業(yè)經(jīng)營管理的模式是否規(guī)范，決定著企業(yè)經(jīng)營的效率，進一步影響企業(yè)的價值增值。但是企業(yè)內(nèi)部各個部門的管理模式和經(jīng)營流程是否規(guī)范，取決于內(nèi)部審計的指引。內(nèi)部審計在執(zhí)行工作的過程中，發(fā)現(xiàn)問題所在，分析其中的原因，改善原有的經(jīng)營管理模式，使得管理流程更加趨向規(guī)范化。而經(jīng)營管理模式的改善會減少很多不必要的問題產(chǎn)生，從而增加企業(yè)價值。此時內(nèi)部審計能夠間接性地服務(wù)于企業(yè)，提高企業(yè)績效。
加之審計工作的范圍比較廣泛，對管理流程的認(rèn)識也比較多，在內(nèi)部審計工作過程中，內(nèi)審人員能夠針對發(fā)現(xiàn)的問題與下屬企業(yè)相關(guān)人員或者相關(guān)部門進行交流，一起分析問題產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出專業(yè)性的建議并進行優(yōu)化完善。此過程需要專注問題出現(xiàn)的關(guān)鍵點，在關(guān)鍵點處要求相關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行。通過建立標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營管理流程，大大降低了公司的管理風(fēng)險，從而提高效益。對于內(nèi)部審計人員來說，只需要抓住問題的關(guān)鍵點，不需要全覆蓋式地進行調(diào)查，不僅能夠提高工作效率，而且還可以為企業(yè)節(jié)省資源，避免不必要的浪費，從而增加企業(yè)價值。
（三）采用合理的考核制度，促進內(nèi)部審計增值
企業(yè)考核機制設(shè)置的目的是為了激發(fā)各個部門的潛力和積極性，為了更好地促使各個部門和員工為企業(yè)創(chuàng)造價值，審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要根據(jù)實質(zhì)性進行判斷，發(fā)現(xiàn)問題背后的原因。例如，由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致企業(yè)原來的制度不再適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展，而由此產(chǎn)生的后果并不是因為員工的違規(guī)因素而引起的，所以此時的最佳策略就是和相關(guān)負(fù)責(zé)人探討問題的原因所在，找出對策，消除問題，只要相關(guān)部門和人員能夠認(rèn)真執(zhí)行整改方案，就可以不將這些問題作為考核的依據(jù)。
除此之外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該將全年甚至將近幾年的審計內(nèi)容和意見進行匯總、分析，并提出合理的建議和整改措施，對其他部門和人員起到警示作用，真正做到將審計的成果進行合理的消化和利用。由此可以看出，雖然內(nèi)部審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)會面臨一些阻礙，但是只要管理層能夠重視，從源頭上解決問題，那么實現(xiàn)由監(jiān)督管理型內(nèi)部審計向價值增值型內(nèi)部審計的目標(biāo)指日可待，從而真正實現(xiàn)為企業(yè)增加價值提供服務(wù)。
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作者簡介：李俊梅(1974-)，女，四川篷溪人，注冊會計師，石河子大學(xué)博士研究生，石河子大學(xué)商學(xué)院講師，主要從事財務(wù)與會計研究。
中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-1096(2010)01-0072-04 收稿日期：2009-12-16
一、引 言
由于管理者與投資者都是效用最大化者，因此管理者不會采取最大化投資者利益的行動(Jensela et a1，1976)，特別是當(dāng)管理者的報酬建立在報告盈余基礎(chǔ)上，與公司業(yè)績相關(guān)時，管理者就有動機去操縱盈余，進行會計舞弊，以最大化其財富。當(dāng)管理者與投資者之間信息不對稱增加時，管理者進行管理盈余的能力就會增加。到本世紀(jì)初，公司的會計舞弊行為變本加厲，給廣大投資者帶來巨大損失，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的聲譽和上市公司的公信力，成為阻礙證券市場健康發(fā)展的絆腳石。由此，人們開始質(zhì)疑注冊會計師從業(yè)人員是否具有抑制會計舞弊的專業(yè)勝任能力。筆者從注冊會計師執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力這個視角來研究注冊會計師抑制會計舞弊的行為，從實證的角度證明注冊會計師是否有識別會計舞弊行為的能力。
二、文獻回顧
由于行業(yè)專長能夠增加注冊會計師對某一行業(yè)的認(rèn)識和經(jīng)歷，能夠增加注冊會計師在該行業(yè)的專業(yè)判斷能力，因此很多學(xué)者用行業(yè)專長作為審計質(zhì)量的替代變量，來研究其與會計舞弊的關(guān)系，以此反映注冊會計師的專業(yè)勝任能力是否有效抑制管理當(dāng)局的會計舞弊行為。研究發(fā)現(xiàn)，具有行業(yè)專長的事務(wù)所在其專長的行業(yè)里相對在其非專長的行業(yè)里，能夠發(fā)現(xiàn)更多的報告差錯(Owho s0 et al，2002)，經(jīng)過行業(yè)專長者審計的財務(wù)報告盈余管理水平明顯偏低(Balsam，2003)，同時由具有行業(yè)專長的審計師審計的IPO公司其股票抑價水平和盈余管理水平都較低(Elder et al，2002)，同樣在增發(fā)股票的樣本里，審計師的行業(yè)專長與較低的公司盈余管理相關(guān)(Jian et al，2004)，而且由具有行業(yè)專長審計師更能限制客戶通過應(yīng)計項目從事的盈余管理，從而使其審計的財務(wù)報告其盈余更為穩(wěn)健(Krishnan，2003)，因此具有行業(yè)專長的審計師能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。研究結(jié)果支持了行業(yè)專長的審計師能夠更有效地限制激進和隨機的盈余管理行為。審計師的行業(yè)專長對會計舞弊具有抑制作用，審計師是可以識別會計舞弊的。此結(jié)果支持了專業(yè)勝任能力與盈余管理有關(guān)的觀點，即審計師的專業(yè)勝任能力與盈余管理存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
隨著中國資本市場的發(fā)展，國內(nèi)學(xué)者也開始關(guān)注注冊會計師的專業(yè)勝任能力對會計舞弊抑制作用。夏立軍(2004)和余玉苗(2004)從理論上分析了行業(yè)專長對提高審計質(zhì)量的作用。陳濤、張雁翎(2006)則首次實證發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)專長的事務(wù)所審計的公司進行利潤操縱的范圍會更小，而且在IPO市場具有行業(yè)專長審計師能夠有效抑制IPO中盈余管理動機，降低盈余管理的程度(李仙等，2006)。而后鄭建明(2009)研究也發(fā)現(xiàn)在全國三大產(chǎn)業(yè)群中，具有行業(yè)專長的注冊會計師能夠有效地約束正向盈余管理行為。但是蔡春、鮮文鐸(2007)卻發(fā)現(xiàn)總體上中國審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)，得出與國外研究相反的結(jié)論。崔宏(2005)和成立(2006)則從其他視角研究注冊會計師的專業(yè)勝任能力抑制會計舞弊的作用，前者證實從事證券業(yè)務(wù)的注冊會計師相對于從事非證券業(yè)務(wù)的注冊會計師，其盈余操縱的識別能力更高；而后者從會計事務(wù)所的特征出發(fā)研究注冊會計師的專業(yè)勝任能力，卻未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的專業(yè)勝任能力對審計質(zhì)量所生的預(yù)期影響。
綜上所述，在國外成熟審計市場的經(jīng)驗證據(jù)基本上支持行業(yè)專長有利于提高審計質(zhì)量.抑制盈余管理的作用。而國內(nèi)研究以上國內(nèi)外有關(guān)注冊會計師專業(yè)勝任能力對會計舞弊的抑制作用的研究存在截然相反的觀點。無論國外還是國內(nèi)，研究中多用注冊會計師的行業(yè)專長表示其專業(yè)勝任能力，但注冊會計師的行業(yè)專長反映的是會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。由此可見，國內(nèi)外研究注冊會計師的專業(yè)勝任能力識別會計舞弊的能力，主要考慮的是會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力，沒有考慮注冊會計師從業(yè)人員自身的專業(yè)勝任能力。但實際上，注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力存在很大的差異，這些差異足以影響注冊會計師的會計舞弊的識別能力，如果在研究中不控制這方面的因素，必然會弱化結(jié)論的可靠性。由于注冊會計師事務(wù)所的實力，即其專業(yè)勝任能力的強弱最終取決于事務(wù)所的注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力，因此研究注冊會計師的專業(yè)勝任能力是否能夠有效抑制會計舞弊，還必須研究注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力。
三、研究設(shè)計
(一)研究假設(shè)
注冊會計師向社會公眾提供的服務(wù)專業(yè)性很強。為了保證其服務(wù)質(zhì)量，中國《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》規(guī)定注冊會計師必須具備與其執(zhí)業(yè)要求相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力，不但要熟悉會計、審計、稅務(wù)、法律等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)，而且要具備高水平的職業(yè)判斷能力，并且不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。《美國政府審計準(zhǔn)則》(2004)中的一般準(zhǔn)則也對審計人員的勝任能力進行了規(guī)定，“準(zhǔn)則要求審計組織承擔(dān)責(zé)任，保證每一項審鑒證業(yè)務(wù)是由整體上具備完成這項工作所必須的知識、技能和經(jīng)驗的人員來承擔(dān)的”(馬曙光，2007)。從中外有關(guān)審計從業(yè)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求來看，從事審計業(yè)務(wù)必須由勝任的注冊會計師來承擔(dān)，意味著沒有勝任能力或?qū)I(yè)勝任能力較差的注冊會計師是不能勝任審計工作，即不能發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)管理當(dāng)局的會計舞弊行為。因此筆者提出假設(shè)。
H：注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力越高，其識別會計舞弊的能力越強，即審計對會計舞弊的抑制功能越強，企業(yè)的會計舞弊越少；注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力越差，其識別和抵制會計舞弊的能力越弱，企業(yè)的會計舞弊越多，即注冊會計師從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與會計舞弊呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。
由于審計行業(yè)的專用性很強，注冊會計師要想具有較高的識別會計舞弊的能力就必須具有較高的專業(yè)素質(zhì)和強大的職業(yè)判斷能力，而專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力是注冊會計師專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)。專業(yè)素質(zhì)是指注冊會計師為實現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。對處于不同職業(yè)階段的注冊會計師，其專業(yè)素質(zhì)的水平存在差異，并且需要通過終身學(xué)習(xí)加以培養(yǎng)、保持和提高。注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識，以便能夠在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作。注冊會計師需要具
備的專業(yè)知識是不斷變化和擴展的，從事特定環(huán)境或行業(yè)所需要的專業(yè)知識也存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)持續(xù)更新其專業(yè)知識。注冊會計師至少應(yīng)當(dāng)通過學(xué)歷教育獲取專業(yè)知識。注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的各類職業(yè)技能。職業(yè)技能可以通過普通教育、職業(yè)教育和實務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲得，并通過終身學(xué)習(xí)不斷拓展。普通教育對職業(yè)技能的獲取具有重要作用，并側(cè)重于對非專業(yè)知識、智力技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能的培養(yǎng)。職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度的培養(yǎng)需要通過課程學(xué)習(xí)(特別是專門課程)和實務(wù)經(jīng)歷實現(xiàn)。以上分析可見，注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷主要從兩個途徑獲得：一是從業(yè)前的學(xué)歷教育，二是從業(yè)后的職業(yè)學(xué)習(xí)，主要體現(xiàn)為從業(yè)經(jīng)驗積累。這意味著注冊會計師的專業(yè)勝任能力體現(xiàn)為其學(xué)歷水平和從業(yè)經(jīng)驗兩個方面。可以認(rèn)為學(xué)歷層次高的注冊會計師具有較高的舞弊識別能力，即能更好地抑制企業(yè)的會計舞弊行為，而學(xué)歷層次低的注冊會計師的會計舞弊識別能力相應(yīng)差些。因此筆者提出假設(shè)。
H1：注冊會計師的學(xué)歷越高，即注冊會計師識別和抑制會計舞弊的能力越高，企業(yè)的會計舞弊越少。
對于注冊會計師來說，其從業(yè)時間越長，即注冊會計師從業(yè)人員的審計經(jīng)驗越豐富，而且其專業(yè)性也越強，通常意味著注冊會計師的職業(yè)判斷能力高，對所發(fā)現(xiàn)的問題更敏感，其識別企業(yè)管理當(dāng)局的會計舞弊能力就越高。因此筆者提出假設(shè)。
H2：注冊會計師審計經(jīng)驗越豐富，企業(yè)的會計舞弊就越少，抑制會計舞弊的能力越強。
(二)變量設(shè)置
會計舞弊是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報財務(wù)事實的行為。盈余管理是經(jīng)營者運用會計手段或者安排交易來改變財務(wù)報告以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對公司業(yè)績的理解或影響以報告會計數(shù)字為基礎(chǔ)的合約結(jié)果(Healy et al，1999)，包括披露管理和真實盈余管理(Sehipp.er，1989)。但是由于中國資本市場的不健全，上市公司的盈余管理更多地表現(xiàn)為運用欺詐手段為個人或小集團或企業(yè)謀取不法利益的行為，因此在中國資本市場，盈余管理與會計舞弊的內(nèi)涵基本一致。所以筆者用盈余管理程度度量上市公司的會計舞弊，本文使用非主營業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)收益率度量通過線下項目進行的盈余管理，即非主營業(yè)務(wù)ROE＝(凈利潤－主營業(yè)務(wù)利潤)/平均股東權(quán)益。之所以用這個指標(biāo)度量盈余管理是因為在中國的損益表中，主營業(yè)務(wù)利潤與非主營業(yè)務(wù)利潤分開列示，可以方便地計算非主營業(yè)務(wù)ROE。用凈利潤減去主營業(yè)務(wù)利潤就得到主營業(yè)務(wù)利潤，再除以平均股東權(quán)益，即可得到非主營業(yè)ROE。而且Kevin和Hong-Qi(2004)的研究也證實：在中國上市公司普遍存在利用非主營業(yè)務(wù)ROE進行盈余管理的行為。
為了檢驗假設(shè)H1，本文用注冊會計師從業(yè)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)作為度量學(xué)歷的解釋變量。為了檢驗假設(shè)H2，需要度量注冊會計師從業(yè)人員的從業(yè)經(jīng)驗，但由于從業(yè)經(jīng)驗數(shù)量很難獲得，因此筆者用注冊會計師從業(yè)人員的年齡來度量其從業(yè)經(jīng)驗。
用事務(wù)所的人數(shù)作為注冊會計師獨立性的替代變量，以控制注冊會計師的獨立性對會計舞弊的影響。因為CPA人數(shù)越多意味著事務(wù)所的規(guī)模越大，而且現(xiàn)有的大量研究已證明大事務(wù)所相對于小事務(wù)所而言，其獨立性更高。
(三)模型設(shè)置
FROUND＝α1＋α2Level1＋α3Level2＋α4Experience1＋α5Experence2＋α6CPAnumber＋ε
(四)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
本文以2002年－2004年全國百家會計師事務(wù)所的注冊會計師從業(yè)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)作為研究樣本，剔除信息不全的后共有200個樣本。全國百家事務(wù)所的注冊會計師從業(yè)人員的素質(zhì)數(shù)據(jù)來自中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)(省略.cn)，計算會計舞弊的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)來自國泰君安數(shù)據(jù)庫。本文采用SPSSl3.0軟件處理數(shù)據(jù)。
四、實證檢驗
(一)描述性統(tǒng)計分析
表2按年度描述了全國百家會計師事務(wù)所對不同類別人數(shù)的匯總情況。從該表中年齡結(jié)構(gòu)來看，31歲-50歲的注冊會計師人數(shù)最多，其中30歲以下的人數(shù)處于下降趨勢，31歲-50歲的人數(shù)逐年上升，50歲以上的則處于波動狀況，先上升后下降。從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，無論是分年度還是總體上，注冊會計師的學(xué)歷以大學(xué)本科和大專為主.其中大學(xué)本科及研究生的人數(shù)逐年上升，大專及以下學(xué)歷的人數(shù)先是上升而后下降，尤其是大專以下學(xué)歷人數(shù)是急劇減少。
表3按年度描述的全國百家會計師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)百分比?？傮w上來看，注冊會計師從業(yè)人員絕大多數(shù)年齡處在30歲至50歲之間(占61.4％)，學(xué)歷主要集中在大學(xué)本科和大專層次上，其中大學(xué)本科層次的比重最大(52.3％)，從業(yè)人員中有一半以上的都是本科學(xué)歷。從年齡結(jié)構(gòu)來看，30歲以下從業(yè)員比重一直處于下降狀態(tài)，31歲-50歲的注冊會計師從業(yè)人員的比重則一直處于上升狀態(tài)，51歲上以的人員比重先是上升而后下降；從學(xué)歷結(jié)構(gòu)來看，研究生和大學(xué)本科生的比重都在不斷地提高，大專生及以下的比重不斷下降。表3反映各變量的描述性特征。
(三)回歸分析
建立四個模型分別單獨檢驗學(xué)歷與會計舞弊之間的關(guān)系，單獨檢驗從業(yè)經(jīng)驗與會計舞弊之間的關(guān)系，綜合檢驗學(xué)歷、從業(yè)經(jīng)驗與會計舞弊之間的關(guān)系。表5反映注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力與會計舞弊的關(guān)系。模型1單獨檢驗注冊會計師專業(yè)勝任能力與高學(xué)歷之間的關(guān)系，結(jié)果表明會計舞弊和注冊會計師從業(yè)人員的高學(xué)歷負(fù)相關(guān)，意味著注冊會計師的學(xué)歷越高，其抑制會計舞弊的能力越強，但也不能迷信高學(xué)歷，因為碩士以上的學(xué)歷和會計舞弊之間的相關(guān)性不顯著。模型2單獨檢驗注冊會計師從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力與其從業(yè)經(jīng)驗的關(guān)系。結(jié)果表明會計舞弊與注冊會計師的從業(yè)經(jīng)驗負(fù)相關(guān)，注冊會計師的從業(yè)經(jīng)驗越豐富，其抑制會計舞弊的能力越強。模型3、模型4檢驗了會計舞弊與注冊會計師從業(yè)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)各解釋變量的關(guān)系。結(jié)果表明，注冊會計師的學(xué)歷水平、從業(yè)經(jīng)驗與會計舞弊仍然顯著負(fù)相關(guān)。
五、研究結(jié)論、建議及不足
一、中國會計教育改革的過程
高等學(xué)校培養(yǎng)的財會專業(yè)學(xué)生如何適應(yīng)社會需要，長期以來一直是財務(wù)、會計界研究和探討的一個重要。我國財會課程體系的變革，大致可分為以下幾個階段：（1）五十年代中期，在前蘇聯(lián)的基礎(chǔ)上建立了以會計原理、行業(yè)會計（工、農(nóng)、商等）、行業(yè)財務(wù)管理和活動四門課為主干課的課程體系，這個體系的基本框架一直延用到改革開放以后。（2）八十年代初期，隨著我國改革、開放政策的實施，引入了西方財務(wù)會計、西方管理會計和會計電算化等三門課，與原來的老四門一起，構(gòu)成了七門主干課的課程體系。（3）1983 年國家審計署成立，急需審計方面的專門人才，從1985年起，一些院校陸續(xù)設(shè)立了審計專業(yè)或?qū)徲嬒?，審計學(xué)科從財會學(xué)科中分離出來，并建立了由審計原理、財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、政府財政審計為主干課的課程體系。（4）八十年代后期，隨著我國證券市場的建立和企業(yè)自主權(quán)的加強，企業(yè)財權(quán)不斷擴大，財務(wù)活動日益復(fù)雜，急需財務(wù)管理方面的專門人才，許多院校紛紛設(shè)立了理財學(xué)專業(yè)，理財學(xué)科從會計學(xué)科中分離出來，并建立了由財務(wù)學(xué)原理、財務(wù)計劃、資金運籌學(xué)、成本管為主干課的課程體系。（5）九十年代初期，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，財會領(lǐng)域陸續(xù)出臺一些重大改革措施，會計學(xué)的課程體系也隨之發(fā)生重大變化，形成了以初級會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、會計電算化、高級會計為主干課的課程體系。（6）1994年，為適應(yīng)會計師事務(wù)所對注冊會計師人才的需求，在國家教委，財政部的統(tǒng)一部署下，一些院校設(shè)立了注冊會計師（CPA）專業(yè)方向，并設(shè)立了由中級財務(wù)會計、成本管理會計、財務(wù)管理、審計、管理咨詢、高級會計等九門課為主干課的課程體系。
與上述課程體系不斷改革的同時，還對教學(xué)和教學(xué)手段進行了改革，在不同程度采用了一些化教學(xué)手段，并取得了一定教學(xué)效果。
二、中國會計教育存在的主要問題
從以上敘述中可以看出，至九十年代中期，我國會計學(xué)、理財學(xué)、審計學(xué)三個專業(yè)學(xué)科的教育體系已經(jīng)形成并得到逐步完善。這種體系比較好地適應(yīng)了當(dāng)時的情況，為我國培養(yǎng)合格的財、會、審方面的人才起了積極作用，但現(xiàn)在看來，特別是考慮到21世紀(jì)未來發(fā)展的需要，我們認(rèn)為，這種教育體系存在一些問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）專業(yè)設(shè)置不規(guī)范，專業(yè)界劃分過細，培養(yǎng)出的人才知識結(jié)構(gòu)比較單一，與厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)的要求不符。目前，受部門分割辦學(xué)的的，中國高校中除設(shè)有會計學(xué)、審計學(xué)、理財學(xué)三個專業(yè)以外，還設(shè)置了其他一些很不規(guī)范的專業(yè)或?qū)I(yè)方向，如國際會計、涉外會計、會計電算化、會計、會計、鐵道會計、會計等，這種所謂的實用性和相關(guān)性實際上是以犧牲通才教育和智力開發(fā)為代價的。這是一種缺乏遠見、與今后發(fā)展要求相脫節(jié)的短期行為，我們是不贊成繼續(xù)這樣做的。
（二）課程設(shè)置缺乏依據(jù)，課程之間存在重復(fù)現(xiàn)象，有些必需的教學(xué)內(nèi)容則重視不夠，不利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和分析決策能力。這主要表現(xiàn)在：（1）專業(yè)課越開越多，而培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)的通用性基礎(chǔ)課越來越多少。會計專業(yè)課程從過去的五、六門增加到十多門，而一些科學(xué)、文學(xué)、等方面的課程卻越來越少。（2）課程之間尤其是專業(yè)主干課之間重復(fù)較多。例如，成本會計和管理會計在變動成本法、本量利分析、短期決策等方面存在較多重復(fù)。而管理會計與財務(wù)管理在貨幣時間價值、長期投資決策、存貨管理等方面存在嚴(yán)重重復(fù)。（3）一些重要的課程，如財務(wù)分析、會計制度設(shè)計等課程存在明顯遺漏。
（三）教材的編寫存在偏差，對會計制度解釋較多，理論分析很少，這使得學(xué)生的綜合運用能力難以提高，往往是只知其然，不知其所以然。這種現(xiàn)象在西方會計教學(xué)中也同樣存在，正如薩博內(nèi)克所說：會計教育者似乎覺得有責(zé)任使教材設(shè)計復(fù)蓋不斷增加的會計原則和標(biāo)準(zhǔn)，而不是培養(yǎng)學(xué)生對基本理論的理解。事實上，法規(guī)正是依據(jù)這些基本理論制定的。這樣的結(jié)果就是會計系學(xué)生在畢業(yè)時僅僅知道一系列被隔離起來的法規(guī)，而不知道這些法規(guī)的目的，也不知道會計在經(jīng)濟上的廣泛，這就使他們在處理非常規(guī)業(yè)務(wù)時一愁莫展（Subotnik 1987，315）。
（四）教學(xué)方法單一，多是“填鴨式”課堂講授教學(xué)，沒有充分利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段，也沒能科學(xué)地運用案例教學(xué)，不能充分調(diào)動學(xué)生的主動性，不利于學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)。在大多數(shù)院校，上課時以講授代替了問題討論，在時以一些記憶性的問題和選擇題代替了分析性的問題。如果翻開會計教材，就會發(fā)現(xiàn)，每一個問題和每一道作業(yè)題都有一個無需證明的正確答案。這種教學(xué)方法，會誤導(dǎo)學(xué)生認(rèn)為：“會計是同數(shù)字打交道，而不是和人打交道”，“每一個問題都有唯一正確答案”。而實際上會計處理的是復(fù)雜的人際關(guān)系，會計問題及其解決方法存在著很多不確定因素。會計教學(xué)的重點應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生處理非確定局面時所必需的思路和技巧。
三、會計教育改革的基本原則
會計教育體系必須改革，教學(xué)手段和教學(xué)方法必須更新，這是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。但要順利而科學(xué)地完成這一浩大的系統(tǒng)工程，必須首先確定正確的指導(dǎo)原則，筆者認(rèn)為，這些原則主要包括：
（一）吸收國外的、的改革措施要與國內(nèi)現(xiàn)實情況相結(jié)合
世界上許多國家也不同程度地存在著會計教育不適應(yīng)實際需要的情況，也都在探求改革會計教育之路，美國近年來在這方面作了不懈努力。美國會計學(xué)會的Bedford報告（1986），國際上最大會計公司著名的白皮書（1989）、會計教育改革委員會（AECC）的建立、會計院校聯(lián)盟（FSA）在近期的迅速發(fā)展以及150小時運動都證明了會計團體不遺余力地推動改革的決心。會計教育改委員會成立以來，發(fā)表了一系列研究報告，就會計教育的目標(biāo)、加強教學(xué)在高等教育中的優(yōu)先地位、區(qū)分學(xué)校課程與職業(yè)會計考試準(zhǔn)備課程、第一門會計專業(yè)課程等問題進行了專門研究，取得了一系列可喜的成果。與此同時，歐洲的許多國家和亞洲的日本也在會計課程設(shè)置和教學(xué)方法方面進行了許多改進。國外同行的許多成功作法，可供我們借鑒。但中國的教育體系與西方的教育體系存在很大差異，中國會計市場對會計人才的需求也與西方不一樣。這就要求我們在吸收西方已有的改革措施時，應(yīng)結(jié)合我國具體情況合理地加以選擇、消化和吸收。
據(jù)我們所知，1993年以來，我國很多院校，如中國人民大學(xué)、廈門大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)等都進行了會計課程體系的改革，取得了明顯成效，當(dāng)然，也還不同程度地存在一些問題。對于我國已有的一些改革措施，應(yīng)根據(jù)新的情況加以修正、補充和完善，以便盡快推動會計教育的改革。這些改革措施已經(jīng)為人們所熟悉和掌握，合理地繼承可取得事半功倍的效果。
（二）會計教育改革措施的提出要與會計所面臨的環(huán)境變化、會計市場需求情況相適應(yīng)
會計工作是受客觀經(jīng)濟活動制約的，可以這樣說，有什么樣的經(jīng)濟活動，就有什么樣的財務(wù)會計工作，客觀經(jīng)濟活動變化了，財務(wù)會計必然隨之發(fā)生變化，相應(yīng)地，會計教育也必然發(fā)生變化。因此，研究21世紀(jì)的財會教育，必須研究21世紀(jì)客觀經(jīng)濟活動的變化及其對財會工作的影響。
會計教育是為會計人才市場服務(wù)的，會計人才市場的需求情況，對會計教育的內(nèi)容與形式均有所影響，因此，研究會計教育改革的另外一個重要問題是要分析和判斷會計人才市場的需求變化，這里包括數(shù)量、質(zhì)量、人才層次等，其別要注意會計人才市場對會計人員素質(zhì)的要求，因為這是會計教育的著眼點?？偟膩砜?，會計人才市場對會計人員的要求越來越高，素質(zhì)越來越全面，而不是僅僅具有會計操作能力的“專門”人才。多年來，執(zhí)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者們和專家學(xué)者們不斷地闡述這些觀點：
學(xué)生們應(yīng)該了解人類，了解人類的歷史，了解人類生存的，了解用來相互溝通的語言，以及人文科學(xué)和自然科學(xué)，這一切豐富了他的人生（AICPA 1969，44）。
1989年，會計公司在他們出版的白皮書中指出：“必須把重點放在培養(yǎng)全面能力上，只有這樣才能支持一個人一生在執(zhí)業(yè)上的成功?！?/p>
在當(dāng)前這樣一個以質(zhì)量取勝的年代里，迅速、準(zhǔn)確地滿足顧客的要求，是通向成功的鑰匙，因此，會計教育界必須根據(jù)會計人才市場的需求情況，不斷推進會計教育改革的進程。
（三）會計教育改革措施的提出要以正確的會計理論研究為導(dǎo)向
理論是行動的指南，任何行為均有相應(yīng)的理論作支撐，進行會計教育改革，提出改革措施也是以一定的理論觀點為導(dǎo)向的。我們認(rèn)為，對會計的本質(zhì)、職能、目標(biāo)、對象、原則、方法、以及會計的工作范圍等一些重要理論問題的不同認(rèn)識和理解，必然影響到會計改革的設(shè)想。例如，如果認(rèn)為會計只是記記算算，那么，會計教育的重點就會放到會計技術(shù)、方法和法規(guī)上。反之，如果把會計理解為一種管理工作，會計教育的重點就會放到基本素質(zhì)、決策能力、應(yīng)變能力、批判性思維的培養(yǎng)上。因此，對會計本質(zhì)的不同認(rèn)識，必然會影響到會計教育的改革。一百多年來，西方會計教育只注重技術(shù)教育，是和他們對會計本質(zhì)的認(rèn)識有直接關(guān)系的。正如有的教授所說：盡管執(zhí)業(yè)者門不斷呼吁素質(zhì)教育的重要性，在整個二十世紀(jì)，會計教育轉(zhuǎn)向技術(shù)教育的趨勢卻一直沒有間斷（ Nelson，1995，62--75）。
根據(jù)會計職業(yè)的發(fā)展的趨勢，會計工作越來越向管理方面轉(zhuǎn)化。從企業(yè)會計來看，隨著機的普及和推廣，信息處理工作可以通過計算機來進行，會計人員的工作逐漸轉(zhuǎn)向參與預(yù)測、決策，進行分析和控制等管理方面。從會計師事務(wù)所來看，審計工作無論是從業(yè)務(wù)量來看還是從收入來看，已不象從前那樣重要，注冊會計師更多的是從事管理咨詢、納稅咨詢、會計制度設(shè)計、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。這就需要注冊會計師不僅具備會計技術(shù)方法方面的知識，更重要的是具備分析和決策能力。這正是會計執(zhí)業(yè)界近年來不斷呼吁進行會計教育改革的重要原因。
四、今后應(yīng)采取的主要對策
我們認(rèn)為，未來十幾年中，在各個方面都會有重大變化，到2010年左右，我國市場經(jīng)濟體系基本完善、市場走向成熟、制度比較健全、技術(shù)迅速，也就是說，到那時財會人員面臨的是一個與現(xiàn)在不同的，復(fù)雜多 變的市場經(jīng)濟環(huán)境，對財會人員的要求也會發(fā)生很大變化。為此，財會教育的各個方面，都應(yīng)進行改革。改革的主要包括：
（一）加大基礎(chǔ)課所占比重，全面提高學(xué)生的綜合素質(zhì)
現(xiàn)在，會計專業(yè)的課程過于狹窄，技術(shù)性太強，為了克服這些不足，必須拓寬專業(yè)基礎(chǔ)，加大基礎(chǔ)課的比重。為此，會計教育的專家學(xué)者們必須認(rèn)識素質(zhì)教育的重要意義，自愿修改課程計劃，增加非會計專業(yè)的課時。美國會計學(xué)會在1967年就已提出了這種要求：
學(xué)生應(yīng)該學(xué)會欣賞人文科學(xué)，包括和文學(xué)，要理解數(shù)學(xué)、物理以及生物科學(xué)和社會科學(xué)的主要概念。這樣的能夠有助于使其成為一個有修養(yǎng)的人，在人類知識活動的廣闊領(lǐng)域中興趣廣泛……。將來的會計師必須具有全面廣泛的教育背景（AAA，1967，57-59）。
為此，我系在制定1995、1997和1999年的教學(xué)方案時，便增加了通識基礎(chǔ)課的比重，除原有的數(shù)學(xué)、外語、、機概論等基礎(chǔ)課外，要求學(xué)生在如下課程中選夠一定學(xué)分，這些課程是：當(dāng)代概論、中國傳統(tǒng)文化概論、社會科學(xué)、社會科學(xué)檢索、寫作、社交禮儀、藝術(shù)欣賞、中國概要、中國文學(xué)名著選讀、外國文學(xué)名著選讀、公共關(guān)系學(xué)、行政管、邏輯學(xué)、物理、生物、化學(xué)等。我們認(rèn)為，學(xué)好這些課程，對提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，將起到重要作用。經(jīng)過幾年的試點證明，也確實取得了比較好的效果。
（二）淡化專業(yè)界限，減并一些不規(guī)范的專業(yè)或?qū)I(yè)方向，增強學(xué)生對社會的適應(yīng)性
如前所述，我國高校中財會類專業(yè)很多，近年又設(shè)置了比較多的專業(yè)方向，存在著專業(yè)劃分越來越細的傾向。這就使得學(xué)生掌握的知識專業(yè)性很強，知識面很窄，適應(yīng)性很差，不能滿足市場經(jīng)濟的要求，因此，必須對專業(yè)和專業(yè)方向進行合并。就目前情況來看，比較規(guī)范的專業(yè)有三個：會計、審計和理財，其中后兩個是從前一個中分離出來的，三者有許多共同之處，另外，由于財、會、審三個專業(yè)的很多課是共同的，因此，學(xué)生入學(xué)時可不分專業(yè)，到大三或者大四后再根據(jù)市場需求情況適當(dāng)劃分專業(yè)方向。這樣，有利于實現(xiàn)厚基礎(chǔ)、寬口徑的培養(yǎng)目標(biāo)。
（三）適當(dāng)歸并專業(yè)課，減少專業(yè)必修課門數(shù)，調(diào)整專業(yè)選修課
我們認(rèn)為，會計類專業(yè)的專業(yè)必修課只設(shè)如下六門：初級會計學(xué)、中級會計學(xué)(含財務(wù)會計與成本管理會計學(xué))、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)、計算機會計與審計。這些課程全部在大一至大三講完。大學(xué)四年級時，根據(jù)專業(yè)方向，從如下課程中選修一定課程：高級會計、國際會計、政府與非盈利組織會計、會計制度設(shè)計、經(jīng)濟效益審計、管理咨詢、納稅咨詢、證券投資學(xué)、國際財務(wù)管理、財務(wù)等。我們認(rèn)為，這樣做有如下好處：（1）財會領(lǐng)域中最重要、最基本的五門課程都是必修課，三個專業(yè)方向的學(xué)生都要修，體現(xiàn)了寬口徑的要求；（2）大學(xué)四年級時，根據(jù)專業(yè)方向，選修一定的專業(yè)課程，體現(xiàn)了對課程學(xué)習(xí)深度的要求；（3）專業(yè)必修課經(jīng)過歸并后，避免了重復(fù)。將成本會計和管理會計歸并在一起，能夠避免這兩門課在變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等方面的重復(fù)。管理會計與財務(wù)管理的重復(fù)也是一個長期沒有解決的，我們認(rèn)為，比較好的處理方法是把短期決策部分納入成本管理會計，而把長期投資部分納入財務(wù)管理。
（四）加強問題討論和案例分析，不斷完善教學(xué)環(huán)節(jié)
在我國很多院校的會計教學(xué)中，過多地強調(diào)講授和作業(yè)的重要性，這種教學(xué)方法著重于傳授和吸收知識，而忽視知識，學(xué)生處于被動地位?！皫熣?，所以傳道、授業(yè)、解惑也?！睂W(xué)生是“傳”、“授”的對象，成了知識的接受器、儲存器。將這種教學(xué)方法應(yīng)用于會計教學(xué)，有利于培養(yǎng)學(xué)生掌握一些基本概念和財會法規(guī)中所規(guī)定的操作方法，但不利于培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，不利于批判性思維的培養(yǎng)。我們認(rèn)為，廣泛地開展問題討論和案例分析，能比較好地彌補上述不足。
(五)廣泛運用信息技術(shù)，不斷推動教學(xué)方法的改革
我們認(rèn)為，21世紀(jì)的會計教學(xué)，要廣泛開展演示教學(xué)方式，即教師利用計算機教室、會計教學(xué)軟件和多媒體課件進行講解；廣泛開展交互探討教學(xué)方式，即在計算機網(wǎng)絡(luò)教室中教師與學(xué)生可以通過各自的計算機對教學(xué)內(nèi)容開展討論；廣泛開展虛擬現(xiàn)實教學(xué)方式，即將某些現(xiàn)實問題借助計算機技術(shù)在課堂上進行模擬教學(xué)；廣泛開展遠程教學(xué)，即利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行教學(xué)活動，包括一個學(xué)校不同教室之間、不同學(xué)校之間、不同城市之間以及不同國家之間的教學(xué)等。
（六）加強教師的培訓(xùn)和選拔，完善考核和獎勵機制，不斷提高教師的質(zhì)量
