首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律依據(jù)
時(shí)間：2023-09-10 15:10:31
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我國(guó)奴隸制社會(huì)經(jīng)歷了夏、商、周和春秋四個(gè)時(shí)期，有關(guān)夏、商的文獻(xiàn)記載傳世不多，因此當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)狀況無(wú)法掌握，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)端要追溯到西周時(shí)代。周王設(shè)置宰夫，具體負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，據(jù)周禮記載：“宰夫之職，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫、群吏之位。掌其禁令，敘群吏之治，以待賓客之令，諸臣之復(fù)，萬(wàn)民之逆?！雹僭追颉皻q終，則令群吏正歲會(huì)；月終，則令正月要；旬終，則令證日成。而以考其治，治不以時(shí)舉者，以告而誅之”②，“掌治法，以考百官府群都縣鄙之治，乘其財(cái)用之出入。凡失財(cái)用物、辟名者，以官刑詔冢宰而誅之；其足用長(zhǎng)財(cái)善物者，賞之”③?？梢?jiàn)，周王朝就已經(jīng)知道了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和憑官員的功過(guò)進(jìn)行任免、賞罰的重要意義?？梢哉f(shuō)宰夫是歷史上最早記載的審計(jì)官員。美國(guó)學(xué)者邁克爾?查特菲爾德在其《會(huì)計(jì)思想史》一書(shū)中指出：“在內(nèi)部控制、預(yù)算、和設(shè)計(jì)程序方面，周代在古代世界是無(wú)與倫比的”④
二、 中國(guó)封建制時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
中國(guó)封建社會(huì)經(jīng)歷了較長(zhǎng)的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度經(jīng)歷了機(jī)構(gòu)更迭、制度變異的不斷演化過(guò)程，其功能也處于不斷變遷中。
（一） 戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的“上計(jì)”制度?！吧嫌?jì)”是以年終送審報(bào)表的方式，考核地方行政官吏政績(jī)的制度。這種制度實(shí)質(zhì)上是從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度來(lái)考核官吏，并根據(jù)考核結(jié)果按功過(guò)進(jìn)行賞罰。
（二） 秦代的御史制度。御史輔助帝王掌管政治和財(cái)政的稽查工作，代表皇帝直接審理每年由中央和郡縣上報(bào)的財(cái)政收支報(bào)表，對(duì)貪污瀆職的官吏進(jìn)行懲處，行使經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任雙重監(jiān)督職能，豐富了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。如秦法中規(guī)定：如果會(huì)計(jì)賬目被審計(jì)出錯(cuò)誤、漏記錯(cuò)記和隨意注銷(xiāo)等情況，不僅要罰款，而且會(huì)責(zé)令賠償所造成的損失；審出倉(cāng)庫(kù)過(guò)多超儲(chǔ)、虧空不足、以多報(bào)少、瞞而不報(bào)非法注銷(xiāo)而造成損失的，要進(jìn)行賠償和責(zé)任追究。而且秦律還特別規(guī)定了，新舊官員交接之時(shí)，對(duì)于經(jīng)管的庫(kù)存實(shí)物要進(jìn)行清查，賬實(shí)不符，造成差錯(cuò)事故的，不論問(wèn)題輕重都要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。
（三） 西漢的受計(jì)制度。各級(jí)地方官吏定期將其轄區(qū)內(nèi)有關(guān)戶口變遷墾田增減、錢(qián)谷收入等造冊(cè)，逐層逐級(jí)匯總上報(bào)審核，君王聽(tīng)取報(bào)告，謂之“受記”?！吧嫌?jì)律”中規(guī)定了詳細(xì)的上計(jì)法律制度，使上計(jì)制度具有了強(qiáng)制的法律效力。如果上計(jì)報(bào)告有內(nèi)容不實(shí)、計(jì)算不準(zhǔn)、呈報(bào)不及時(shí)等情況，經(jīng)“受記”發(fā)現(xiàn)，均會(huì)依照相關(guān)法律條文治罪。史料記載，漢武帝層處理過(guò)許多上計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題的官員。
（四） 隋朝的公務(wù)費(fèi)管理制度。在《大業(yè)律》、《開(kāi)皇律》中均有涉及財(cái)務(wù)出納及財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)責(zé)任制度。對(duì)于厲行節(jié)儉并善于理財(cái)?shù)墓倮?，考核后給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于貪污腐化的官吏，從嚴(yán)處置。隋朝的公務(wù)費(fèi)管理，改領(lǐng)用報(bào)銷(xiāo)為“咸置廨錢(qián)，收息自治”⑤，公務(wù)費(fèi)的管理由隋文帝親自抓，實(shí)行由國(guó)家撥付各部門(mén)一筆金錢(qián)用作本金，收取利息作辦公費(fèi)用的制度，并規(guī)定不許濫用利息。
（五） 唐代的比部與御史臺(tái)制度。唐律許多方面有涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，且規(guī)定更為細(xì)化，對(duì)一些具體的違反內(nèi)容例如造假或者篡改報(bào)告文書(shū)、違反報(bào)告期限、丟失簿書(shū)而至賬面誤差等具體細(xì)節(jié)規(guī)定了詳細(xì)的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。唐朝的比部具有了一定的專業(yè)性，唐律規(guī)定，官員犯法要報(bào)御史臺(tái)彈劾，凡經(jīng)濟(jì)上發(fā)生的犯罪行為，要報(bào)刑部中的比部勾復(fù)核實(shí)，再由御史臺(tái)上奏彈劾加以處罰。而政府部門(mén)的上計(jì)報(bào)告，均先送戶部和度支部審查，再由比部復(fù)核，如果在復(fù)核中發(fā)現(xiàn)由于違法、失職或者是差錯(cuò)等情況，可按照情節(jié)輕重處以笞杖、賠償、革職查辦、流放甚至死刑。
（六） 宋朝的審計(jì)院建制。宋朝更加強(qiáng)了對(duì)百官職責(zé)履行情況的審計(jì)考核，太祖乾德三年詔：“諸州支度經(jīng)費(fèi)外，凡金帛悉送闕下”，又命“上一級(jí)軍政官員或束官監(jiān)臨”，于是“外權(quán)削而利歸上，并據(jù)以考核官吏政績(jī)之優(yōu)劣”。宋太祖又詔令由朝官充任的各路府、州通判官、轉(zhuǎn)運(yùn)使，到任后要親自審核財(cái)務(wù)賬籍，使官吏無(wú)法舞弊。十五路轉(zhuǎn)運(yùn)使，專主一路財(cái)賦“巡查轄境，稽薄考籍，舉劾官吏”。其后宋朝設(shè)置了審計(jì)院，對(duì)政府財(cái)政收支進(jìn)行稽查?？上У氖牵纬衅诔废铝藢徲?jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)政收支久未檢查，造成“錢(qián)帛、約粟、積虧不可勝計(jì)”。宋朝的經(jīng)驗(yàn)從反面證明不實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)政制度就如同虛設(shè)。
（七） 明代的戶部制度。據(jù)《古今圖書(shū)集成》記載：“郎中等官，遇有升遷及吏役滿日，一應(yīng)經(jīng)手錢(qián)糧案卷，本部委司務(wù)公同清查明白，方許離職起送。如有不明、侵欺等項(xiàng)殲弊，叫部參究?！庇纱丝梢?jiàn)，明朝我國(guó)的官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度已經(jīng)比較完善，對(duì)審查的范圍和內(nèi)容都有了規(guī)定，對(duì)審查的要求和處理的規(guī)定也較為具體。
（八） 清朝督察院戶工兩科的審計(jì)制度。戶科賦有支領(lǐng)財(cái)物、直省錢(qián)糧交盤(pán)、鹽課考核、考核秋收成分等審計(jì)職權(quán)，如發(fā)現(xiàn)有“浮冒、蒙混、違限”都要揭發(fā)其罪狀。在“直省錢(qián)糧交盤(pán)”職權(quán)中規(guī)定：“凡藩司交代，必將其任內(nèi)收放錢(qián)糧交盤(pán)，出級(jí)造冊(cè)。若州縣錢(qián)糧完欠不清，長(zhǎng)官提同捏報(bào)，或抑勒放任接收，許接人官清理，直揭戶科題參。”由此可見(jiàn)，在清朝對(duì)地方行政長(zhǎng)官的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同樣要進(jìn)行審計(jì)。
三、 總結(jié)和對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的啟示
我國(guó)歷史上的皇權(quán)過(guò)于集中化使得法律具有很大的隨意性，破壞了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的法律依據(jù)，總結(jié)歷史上各個(gè)的發(fā)展與漸變，可以得到以下結(jié)論：
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施和對(duì)策
(一)加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范審計(jì)行為審計(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督行為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)類(lèi)型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)中最弱的一環(huán)。要同國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。JT學(xué)校相關(guān)管理部門(mén)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展、實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)實(shí)施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)立項(xiàng)、委托、計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)、結(jié)果、報(bào)告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)方面,針對(duì)具體的實(shí)施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。目前沒(méi)有實(shí)施要求的部門(mén)可暫時(shí)以指導(dǎo)意見(jiàn)為主要參考依據(jù),結(jié)合財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,分別制定JT學(xué)校各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及適合所有審計(jì)種類(lèi)的審計(jì)通則,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度體系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國(guó)家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。健全審計(jì)與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核措施,同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實(shí)效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律措施,才能使審計(jì)工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
(三)明確審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬問(wèn)題,分工、配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容界定為財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)對(duì)問(wèn)題的定性。鑒于JT學(xué)校實(shí)際中各審計(jì)職能部門(mén)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問(wèn)題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計(jì)部門(mén)考核,考核結(jié)果出來(lái)后再將考核結(jié)果寫(xiě)成書(shū)面報(bào)告,送于相關(guān)部門(mén)參考報(bào)告,全面掌握被審計(jì)者的相關(guān)實(shí)際情況,決定是否執(zhí)行。通過(guò)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實(shí)現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,對(duì)于內(nèi)審易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核,可由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門(mén)、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中從方案、證據(jù)以及報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況實(shí)施,結(jié)合JT學(xué)校審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行科學(xué)明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制除了要做好上級(jí)與下級(jí)之間、下級(jí)與下級(jí)之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重視相應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)中具體問(wèn)題的審計(jì)手段以及審計(jì)方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的取證,來(lái)確保其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
我們認(rèn)為，“審計(jì)”已經(jīng)演變成一個(gè)寬泛的大概念，包括國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，用“審計(jì)”來(lái)指代國(guó)家審計(jì)并不合適。由廠三種審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容和重點(diǎn)、程序、要求等并不相同，因此應(yīng)該通過(guò)各自的法律分別進(jìn)行規(guī)范。作為規(guī)范國(guó)家審計(jì)的法律，應(yīng)改為《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)法》，以區(qū)別于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和規(guī)范社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)師法》。
（二）關(guān)于審計(jì)職責(zé)
1.明確責(zé)任審計(jì)的法律地位
在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)仟審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，為適應(yīng)干部監(jiān)督管理的需要而產(chǎn)生的，特別是黨的十六大報(bào)告提出發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，更是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高到一個(gè)新的高度。但審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)國(guó)家級(jí)的僅是以中央兩辦文件形式存在的兩個(gè)暫行規(guī)定，法律效力不高、強(qiáng)制性不夠，以致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直存在審計(jì)范圍窄、力度小等，迫切需要從法律層次對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供法律依據(jù)。
2.完善審計(jì)監(jiān)督
金融業(yè)的發(fā)展和金融體制改革的深入，要求金融審計(jì)進(jìn)行以下轉(zhuǎn)變：—應(yīng)擴(kuò)大金融審計(jì)監(jiān)督范圍。一些有條件的國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行股份制改造，社會(huì)資金積極參與中小金融機(jī)構(gòu)的重組改造，信用社逐步改造成為農(nóng)村社區(qū)服務(wù)的地方性金融個(gè)業(yè)，這—變化使得原“國(guó)有金融機(jī)構(gòu)”已無(wú)法概括金融審計(jì)的全部，而金融機(jī)構(gòu)的資金安全涉及到成千上萬(wàn)的百姓，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定，因此，應(yīng)將一些地方商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社、其他非銀行金融機(jī)構(gòu)及股份銀行納入審計(jì)監(jiān)督范圍。二應(yīng)加強(qiáng)對(duì)金融管理機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，加大對(duì)這些機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度，可以從源頭上控制金融風(fēng)險(xiǎn)。三要提高宏觀服務(wù)意識(shí)。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)不能停留在對(duì)報(bào)表真實(shí)合法性的審計(jì)上，應(yīng)開(kāi)展金融管理績(jī)效審計(jì)，將重點(diǎn)要放在“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”上，關(guān)注金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量和內(nèi)部管理制度，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮在宏觀調(diào)控中的作用。
3.明確投資審計(jì)范圍和內(nèi)容
由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象的多樣性、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，使該項(xiàng)審計(jì)工作具有其他行業(yè)審計(jì)所沒(méi)有的復(fù)雜性。國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要充分發(fā)揮作用，必須對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程如設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同的簽訂以及監(jiān)理環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，必須突破單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，深入到建設(shè)管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等諸多方面。因此，應(yīng)將有關(guān)內(nèi)容在《審計(jì)法》中明確規(guī)定，規(guī)定與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。
4.強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)規(guī)定
隨著人們對(duì)審計(jì)的逐步了解，以監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性為目標(biāo)、以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的審計(jì)思維方式，已經(jīng)越走越不適應(yīng)客觀需要，特別是十六大提出要把經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和效益作為經(jīng)濟(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整審計(jì)理念，關(guān)注政府性資金、社會(huì)公共資金等使用效益、效果的，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)，為政府經(jīng)濟(jì)中心工作服務(wù)。
（三）關(guān)于審計(jì)權(quán)限
1.明確審計(jì)執(zhí)法主體資格
長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)能否依據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例以外的其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行處理處罰意見(jiàn)不一致，造成阻礙、拒絕審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)和調(diào)查，不執(zhí)行審計(jì)決定的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在投資審計(jì)中這一現(xiàn)象尤其突出。因此需要在《審計(jì)法》中進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)適用法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)和處理、處罰，不受有關(guān)法律、法規(guī)等對(duì)執(zhí)法主體規(guī)定的限制。
2.明確檢查范圍
隨著社會(huì)的發(fā)展，越來(lái)越多的單位通過(guò)機(jī)進(jìn)行管理與核算，使審計(jì)的內(nèi)容與載體發(fā)生了質(zhì)的變化，審計(jì)人員在索取數(shù)據(jù)和檢索系統(tǒng)軟件中常常遇到阻力，對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的檢查更是空談。因此《審計(jì)法》應(yīng)明確審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的安全可靠性、內(nèi)控狀況，規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)以及有關(guān)資料。
3.強(qiáng)化部分虛置的權(quán)限
賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的部分權(quán)限在實(shí)際運(yùn)用中沒(méi)有保障，使這些權(quán)限的運(yùn)用受到限制。比如，審計(jì)法規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)時(shí)具有審計(jì)調(diào)查權(quán)和移送處理權(quán)，并規(guī)定有關(guān)單位、個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助，對(duì)移送案件有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)作出決定并書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。但在實(shí)踐中，不配合調(diào)查的情況時(shí)有發(fā)生，而審計(jì)人員因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)強(qiáng)制手段往往對(duì)不配合調(diào)查的行為毫無(wú)辦法。有處理權(quán)的機(jī)關(guān)接到移送建議后不進(jìn)行相應(yīng)處理、也不告知審計(jì)機(jī)關(guān)的情況也隨處可，見(jiàn)。因此《審計(jì)法》應(yīng)就相關(guān)部門(mén)和人員不支持、不配合而審計(jì)工作的行為設(shè)置相應(yīng)的法律責(zé)任。
4.完善審計(jì)強(qiáng)制措施
《審計(jì)法》應(yīng)從以下幾方面完善審計(jì)強(qiáng)制措施：一是規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)采取查封資料和資產(chǎn)的行政強(qiáng)制措施，防止被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄有關(guān)資料和資產(chǎn)的行為，保證審計(jì)工：作順利進(jìn)行；二是規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)凍結(jié)與被審計(jì)單位違法違紀(jì)資金有關(guān)的銀行賬戶，保證審計(jì)機(jī)關(guān)從資金源頭上制止和查處違法違紀(jì)。
5.規(guī)定委托審計(jì)權(quán)
隨著我國(guó)審計(jì)組織的日益壯大與規(guī)范，特別是國(guó)家審計(jì)弱化對(duì)國(guó)有的審計(jì)后，社會(huì)審計(jì)成了監(jiān)督國(guó)有企業(yè)信息的可靠性和可信性、保障投資者和債權(quán)人利益的主力軍。這種情況下，《審計(jì)法》應(yīng)在規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)機(jī)關(guān)可以委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)除了對(duì)—些主要企業(yè)進(jìn)行直接審計(jì)外，其他的企業(yè)進(jìn)行委托審計(jì)，從而達(dá)到充分利用社會(huì)審計(jì)、抓住重點(diǎn)查深查透的目的。
（四）關(guān)于審計(jì)程序
根據(jù)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)公告可以采取廣播、電視、報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)等公共媒體方式和渠道我國(guó)政府審計(jì)公告。但縱觀從2003年至2011年的152號(hào)審計(jì)結(jié)果的公告，發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告主要是通過(guò)各地方政府的審計(jì)網(wǎng)站，極少數(shù)利用電視網(wǎng)絡(luò)和雜志等媒介。并且絕大多數(shù)審計(jì)公告僅是通過(guò)文字與數(shù)字來(lái)描述，并未使用圖表或者表格等多重形式來(lái)呈現(xiàn)審計(jì)結(jié)果，這大大降低了審計(jì)報(bào)告對(duì)社會(huì)公眾的吸引力。
通過(guò)以上對(duì)我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告制度的現(xiàn)狀的分析，筆者為逐步完善我國(guó)的審計(jì)結(jié)果公告制度提出幾點(diǎn)建議：
（一）逐步擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告的范圍
首先要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（審計(jì)署令第8號(hào)）》文件的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告必須包括必要的審計(jì)范圍。其次，現(xiàn)在的審計(jì)結(jié)果公告主要以公布專項(xiàng)資金和政府財(cái)政預(yù)算公告為主。應(yīng)隨著社會(huì)公眾對(duì)各種審計(jì)結(jié)果知情權(quán)的要求，以及國(guó)家審計(jì)工作目標(biāo)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)方面的審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量。
（二）建立事后反饋機(jī)制，加強(qiáng)責(zé)任追究制度
國(guó)家審計(jì)公告是現(xiàn)代政府審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。全面推進(jìn)國(guó)家審計(jì)公告，不僅是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義民主政治制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和發(fā)展，打造透明政府的要求，而且對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、審計(jì)公告的法律涵義
審計(jì)公告屬于行政公開(kāi)范疇。從法律的角度看，審計(jì)公告應(yīng)包括三個(gè)方面的法律涵義：
第一，審計(jì)公告的法律特征。一是審計(jì)公告的主體是法律、法規(guī)授權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)；二是審計(jì)公告的前提是審計(jì)監(jiān)督權(quán)的存在；三是審計(jì)公告的客體是審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果等內(nèi)容；四是審計(jì)公告的范圍是社會(huì)公眾或特定的對(duì)象，有的結(jié)果可向全社會(huì)公開(kāi)，有的只能向相關(guān)的特定的對(duì)象公開(kāi)，既包括自然人，也包括法人或其他組織。
第二，審計(jì)公告的法律依據(jù)。一是《憲法》。我國(guó)憲法規(guī)定：“ 中華人民共和國(guó)的一切權(quán)力屬于人民。人民依照法律規(guī)定，通過(guò)各種途徑和形式，管理國(guó)家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會(huì)事務(wù)?！薄耙磺袊?guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽(tīng)人民的意見(jiàn)和建議，接受人民的監(jiān)督，努力為人民服務(wù)。”審計(jì)作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，必須依據(jù)憲法精神建立和健全審計(jì)結(jié)果公告制度。二是審計(jì)法和行政處罰法?！秾徲?jì)法》第四章第三十六條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第四條第三十五條對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容又作了進(jìn)一步明確。《行政處罰法》第四條規(guī)定，“對(duì)違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須予以公布……”依照審計(jì)法和行政處罰法的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)公告審計(jì)結(jié)果，并建立和健全審計(jì)公告制度。
第三，審計(jì)公告應(yīng)具備相應(yīng)的法律效力。要通過(guò)對(duì)審計(jì)公告行為的法律規(guī)范，使審計(jì)公告具備相應(yīng)的法律效力。一是對(duì)公告主體具有約束力。作為審計(jì)公告主體的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法公告，在公告方式、內(nèi)容、程序等方面，不得隨意變通，并負(fù)有相應(yīng)的法律責(zé)任。二是公告的內(nèi)容必須與相關(guān)的法律內(nèi)容協(xié)調(diào)統(tǒng)一。所公告的內(nèi)容本身必須具備法律效力。三是審計(jì)公告應(yīng)具備地域效力。審計(jì)公告一般應(yīng)在它所的地域范圍內(nèi)生效。此外，審計(jì)作為行政機(jī)關(guān)在其職權(quán)范圍內(nèi)的公告具有行政性質(zhì)，有時(shí)甚至具有命令性質(zhì)，在不與現(xiàn)行有關(guān)行政法規(guī)相抵觸的前提下也能夠產(chǎn)生相應(yīng)的法律效力。
綜上所述，審計(jì)公告是指審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，通過(guò)一定的形式，依法將有關(guān)執(zhí)法事項(xiàng)向社會(huì)公眾和特定對(duì)象公開(kāi)的一項(xiàng)制度。
二、當(dāng)前審計(jì)公告面臨的主要法律問(wèn)題
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，經(jīng)過(guò)二十年的發(fā)展，特別是《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)外公告審計(jì)結(jié)果方面有了良好起步，并在制度范圍內(nèi)得到了一定的規(guī)范和發(fā)展。近幾年，大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)按照客觀公正、穩(wěn)步推進(jìn)的原則，選擇審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些典型問(wèn)題通過(guò)媒體或報(bào)告的形式，對(duì)外公告了審計(jì)結(jié)果，在社會(huì)上擴(kuò)大了審計(jì)影響，樹(shù)立了審計(jì)權(quán)威。但我國(guó)審計(jì)公告制度尚處于起步階段，有許多方面的問(wèn)題需要認(rèn)真研究和解決：
（一）在對(duì)審計(jì)公告的認(rèn)識(shí)上，行政相對(duì)人、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)公告或多或少有一定程度的認(rèn)知，但審計(jì)公告的法律環(huán)境不容樂(lè)觀。
全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)公告制度，必須有與之相適應(yīng)的法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、人文環(huán)境。從目前情況看，雖然審計(jì)署高度重視，并著力推進(jìn)這項(xiàng)工作，但審計(jì)公告的環(huán)境有待改善。一是審計(jì)機(jī)關(guān)本身對(duì)這項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)不高。有的審計(jì)干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部盡管認(rèn)為審計(jì)公告能有效促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)影響，但有的認(rèn)為審計(jì)公告在現(xiàn)階段大范圍推行審計(jì)公告，難免因?qū)徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題，給自身造成麻煩；還有的認(rèn)為，審計(jì)公告是審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力，而非義務(wù)，多一事不如少一事，對(duì)推行審計(jì)公告的積極性不高。二是在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況下，全面推行審計(jì)公告的條件不成熟。從目前審計(jì)情況看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法違紀(jì)問(wèn)題還相當(dāng)普遍，有的問(wèn)題甚至還非常嚴(yán)重。一旦將這些結(jié)果向社會(huì)公眾公布，必將引起群眾的不滿，甚至產(chǎn)生負(fù)面影響，引發(fā)一些不穩(wěn)定的因素，給政府工作造成被動(dòng)，影響穩(wěn)定發(fā)展的大局。三是審計(jì)工作質(zhì)量與審計(jì)公告的要求尚有差距。由于審計(jì)人員素質(zhì)不高、法制意識(shí)淡薄等因素造成的審計(jì)執(zhí)法程序不規(guī)范、審計(jì)取證不充分、審計(jì)處理不當(dāng)?shù)荣|(zhì)量問(wèn)題在不同程度上還大量存在，全面公告這樣的審計(jì)結(jié)果，將有可能引起法律糾紛，影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象。四是大多數(shù)被審計(jì)單位不愿意公告審計(jì)結(jié)果。作為行政相對(duì)人的被公告單位目前尚不能從正面意義去理解審計(jì)公告，普遍擔(dān)心審計(jì)公告是亮單位的丑，很多被審計(jì)單位寧可接受處罰，也不愿審計(jì)機(jī)關(guān)向上級(jí)報(bào)告或?qū)ν夤紝徲?jì)結(jié)果。
（二）在制度上對(duì)審計(jì)公告有了一些原則性規(guī)定，但缺乏相應(yīng)的法律保障。
近幾年來(lái)，審計(jì)署在審計(jì)公告方面建立了一些制度規(guī)定，從一定程度上規(guī)范了審計(jì)公告行為，但總體看這些規(guī)范性文件作出的規(guī)定相當(dāng)原則，不易操作，從法律的角度，看存在以下問(wèn)題，一是缺乏可操作的法律依據(jù)。審計(jì)署近幾年出臺(tái)的《審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)和公布審計(jì)結(jié)果的規(guī)定》（后廢止）、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、《審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》、《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》等4個(gè)規(guī)范性文件，對(duì)審計(jì)結(jié)果公告進(jìn)行規(guī)定，是審計(jì)結(jié)果公告的重要依據(jù)和操作指南。但由于這些規(guī)范制度在立法層次上屬部門(mén)規(guī)章，其法律位階和效力低于法律和行政法規(guī)。雖然《審計(jì)法》及實(shí)施條例分別在第四章三十六條、第四章三十五條對(duì)審計(jì)結(jié)果公告制度作了原則性的界定，但規(guī)定的內(nèi)容較粗，只是為制定審計(jì)公告規(guī)范性文件提供了法律依據(jù)，沒(méi)有操作性。由于審計(jì)結(jié)果公告制度是低層次的立法，沒(méi)有程序上的嚴(yán)格要求，隨意性較大，變動(dòng)頻繁，因而現(xiàn)行的審計(jì)公告制度缺乏作為法律的應(yīng)有嚴(yán)格性和穩(wěn)定性。二是審計(jì)法律和規(guī)范性文件對(duì)審計(jì)公告的規(guī)定缺乏統(tǒng)一性。從現(xiàn)行有關(guān)審計(jì)結(jié)果公告的制度、辦法和準(zhǔn)則等條文中，有的條文用語(yǔ)不規(guī)范，難以準(zhǔn)確地表達(dá)立法本意；有的制度與規(guī)定之間缺乏協(xié)調(diào)，措詞不統(tǒng)一。如《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第一條所述“根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則》……”，而《審計(jì)基本準(zhǔn)則》中根本就沒(méi)有公告審計(jì)結(jié)果的條文表述?！秾徲?jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》的制定除了《審計(jì)法》為其依據(jù)外，《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果基本準(zhǔn)則》也應(yīng)是直接的法律依據(jù)，而《試行辦法》中無(wú)此表述。有的在法律表述上使用模糊用語(yǔ)，如《審計(jì)法》對(duì)“公布”審計(jì)結(jié)果采用了“可以”的表達(dá)，致使公告審計(jì)結(jié)果成為帶有任意性自由裁量行為。很多地方在推行審計(jì)結(jié)果公告時(shí)，都采用了與《審計(jì)法》第36條一樣表達(dá)方式。例如，某省制定的《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》中第24第規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的，按法定職能及有關(guān)程序辦理?！睆亩趸瘜徲?jì)結(jié)果公告的法律剛性。三是有關(guān)制度的內(nèi)容不夠完整。從現(xiàn)行的審計(jì)結(jié)果公告制度看，多數(shù)內(nèi)容比較籠統(tǒng)、條文簡(jiǎn)略。如《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，缺乏適用范圍、基本原則、法律責(zé)任、制裁措施、監(jiān)督與救濟(jì)等條文，必然導(dǎo)致實(shí)施其法律的機(jī)制缺失?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第五條關(guān)于“審批程序”的制定過(guò)于抽象、原則，授權(quán)審計(jì)的審批權(quán)限問(wèn)題、重大事項(xiàng)的內(nèi)容及評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題均沒(méi)有明確，不便于適用。
（三）在審計(jì)公告實(shí)務(wù)中，審計(jì)公告或多或少、或深或淺得以實(shí)施，但與公開(kāi)、透明的法制原則要求相距甚遠(yuǎn)。
目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外公布審計(jì)結(jié)果大體有這樣幾種形式：一是根據(jù)《審計(jì)法》的要求，每年由審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府報(bào)告上年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果。有的地方在報(bào)告財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況的同時(shí)，還將年度計(jì)劃安排的其他財(cái)務(wù)收支審計(jì)情況納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告中一并報(bào)告。二是根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的自行判斷，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些典型問(wèn)題通過(guò)報(bào)紙、電臺(tái)、電視臺(tái)等媒體向外披露。有的還采用電子顯示屏、局域網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等較為現(xiàn)代化的手段向外披露審計(jì)結(jié)果。三是采取公示的方式，將審計(jì)事項(xiàng)及審計(jì)結(jié)果向被審計(jì)單位公布?？傮w來(lái)講，通過(guò)這些方式公告審計(jì)情況，在一定程度上擴(kuò)大了影響，樹(shù)立了審計(jì)權(quán)威，較好地推動(dòng)了審計(jì)工作的深化和發(fā)展。但與公開(kāi)透明的法治原則要求相比，與美國(guó)信息公開(kāi)法確定的“全面公開(kāi)”原則，即以公開(kāi)為原則，不公開(kāi)為另外的要求相比，與人民群眾“知情權(quán)”的憲法精神相比，審計(jì)公告離法治要求還有相當(dāng)大的距離。主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)公告的內(nèi)容大多數(shù)未涉及實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。如每年向人大報(bào)告的審計(jì)情況，往往要經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)、政府層層審核把關(guān)，很多問(wèn)題在審核把關(guān)中被截留。可以說(shuō)，在現(xiàn)行審計(jì)體制下，審計(jì)情況上報(bào)難的問(wèn)題始終沒(méi)有得到很好解決。目前已對(duì)外公布的審計(jì)情況，也往往只粗線條地披露幾個(gè)問(wèn)題，不能全面如實(shí)反映審計(jì)情況。第二，審計(jì)公告操作比較隨意。在公告主體上，既有審計(jì)機(jī)關(guān)作為公告主體的，也有審計(jì)干部個(gè)人作為公告主體的，沒(méi)有統(tǒng)一的要求。在公告方式上，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)公告，公告什么，何時(shí)公告，公告到何種程度，主動(dòng)權(quán)掌握在審計(jì)機(jī)關(guān)手中。審計(jì)執(zhí)法實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)除了每年向人大報(bào)告工作有相對(duì)固定的時(shí)間和要求外，其他公告方式目前還處在比較隨意的狀況，沒(méi)有法定的要求，沒(méi)有固定的載體?？梢哉f(shuō)，目的性較強(qiáng)的依法審計(jì)公告和范圍更加廣泛的對(duì)所用人公告不夠，限制了審計(jì)公告效應(yīng)的發(fā)揮。
三、審計(jì)公告的法律構(gòu)想
隨著審計(jì)工作的逐步規(guī)范，審計(jì)公告無(wú)疑成為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)署在《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，更是給出了具體的時(shí)間表，要求積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭(zhēng)做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果多予以公告。因此，必須盡快研究有關(guān)審計(jì)公告的法律問(wèn)題，使審計(jì)公告法制化。
（一）審計(jì)公告的法律體系構(gòu)建
構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的法律、法規(guī)體系，是全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)公告的基礎(chǔ)和法律保障。審計(jì)公告的法律法規(guī)體系至少包括三個(gè)層次：一是《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)公告應(yīng)作出原則性規(guī)定?！秾徲?jì)法》是審計(jì)規(guī)范的根法，是審計(jì)工作的基本法。審計(jì)公告作為審計(jì)工作的重要內(nèi)容，理應(yīng)在審計(jì)法中用專門(mén)條款，明確審計(jì)公告的主體、內(nèi)容及總體要求。二是建立和完善審計(jì)公告準(zhǔn)則。按照審計(jì)法的要求，對(duì)審計(jì)公告的指導(dǎo)思想、總體原則、程序、具體內(nèi)容、責(zé)任及救濟(jì)等進(jìn)一步細(xì)化。三是制定審計(jì)公告操作指南。在公告準(zhǔn)則確定的條款下，對(duì)審計(jì)公告的具體操作辦法進(jìn)行規(guī)定，以便于實(shí)際操作。這三個(gè)層次互相聯(lián)系，組成審計(jì)公告完整的法律體系。
(二)明確審計(jì)公告的法律內(nèi)容
對(duì)審計(jì)公告立法是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。參照國(guó)際現(xiàn)有成功經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)公告的法律內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.093
國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)力量，承擔(dān)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)布局、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)等重要職責(zé)。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展取得了令人矚目的成績(jī)和進(jìn)步，但隨著國(guó)企改革的不斷深入，也存在著許多急待解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是國(guó)有企業(yè)在深化改革中完善監(jiān)督體系和自我約束機(jī)制所必不可少的重要環(huán)節(jié)，扎實(shí)有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作能夠促進(jìn)國(guó)企改革走上健康發(fā)展的軌道，為國(guó)企改革發(fā)展順利推進(jìn)發(fā)揮保駕護(hù)航作用。
1 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性
目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革全面推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制也發(fā)生了重大變革，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益意義重大。
1.1 開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法制建設(shè)的要求
國(guó)家《審計(jì)法》明確要求，國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。2003年5月1日起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出明確的規(guī)定。此外，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)先后了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》以及20多個(gè)具體準(zhǔn)則，這是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、制度化、法制化進(jìn)程的重要舉措，也為國(guó)有企業(yè)深入開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供了重要的法律依據(jù)和制度保障。
1.2 內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組織部分
審計(jì)按照主體劃分成政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三種，其中內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)設(shè)的專門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)說(shuō)，具有自身特點(diǎn)，它建立于企業(yè)內(nèi)部、服務(wù)于企業(yè)管理，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，既可用于對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建立的充分性、有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、合法合規(guī)等事項(xiàng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)目說(shuō)氖迪幀K孀毆企改革的全面深化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中將發(fā)揮更大的作用。
1.3 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，防止國(guó)有資產(chǎn)流失
當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大、資產(chǎn)并購(gòu)重組日趨頻繁、股權(quán)交易日益活躍、競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大等特點(diǎn)，切實(shí)有效發(fā)揮和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)的有效管控，已經(jīng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。對(duì)國(guó)有企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)，也體現(xiàn)了國(guó)家履行出資人職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。
2 我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
隨著全面深化國(guó)企改革進(jìn)程的推進(jìn)，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的理論、組織、方法等已不能適應(yīng)深化國(guó)企改革的要求。
2.1 內(nèi)部審計(jì)制度不完善，審計(jì)體系不健全
內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)發(fā)展僅有數(shù)年歷史，目前國(guó)家出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度和辦法不完善，造成企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有完善的法律體系作保障。一是國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的立法相對(duì)滯后。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的制定日趨完善，但目前尚無(wú)出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)法，且僅有審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一個(gè)部門(mén)規(guī)章，沒(méi)有建立完善的法律法規(guī)體系。二是國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論比較滯后。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、原則等基礎(chǔ)理論尚未形成完善的適應(yīng)國(guó)情實(shí)際和現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)等實(shí)務(wù)理論研究也缺乏廣度和深度，存在理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)作用不強(qiáng)的問(wèn)題。三是審計(jì)監(jiān)督體系不完善。由于未建立健全的內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)章制度，造成企業(yè)沒(méi)有形成完善的內(nèi)部審計(jì)體系，更是使內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效的開(kāi)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的缺失使得審計(jì)行為規(guī)范與質(zhì)量都得不到強(qiáng)有力的依據(jù)，無(wú)法保障其健康發(fā)展。
2.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
從國(guó)務(wù)院國(guó)資委和32個(gè)省市地方國(guó)資委來(lái)看，國(guó)務(wù)院國(guó)資委未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，全國(guó)僅有北京、吉林、上海等8個(gè)省市設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)。由于國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)多數(shù)沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，這影響國(guó)有企業(yè)設(shè)置對(duì)應(yīng)的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。目前部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在：一是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有明確規(guī)定。目前國(guó)有企業(yè)有的設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與其他部門(mén)處于平行的地位，有的與監(jiān)察室合并設(shè)立監(jiān)察審計(jì)部門(mén)，有的只是掛靠在財(cái)務(wù)部門(mén)，有的甚至沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是審計(jì)工作受管理層影響。多數(shù)國(guó)有企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，審計(jì)工作受命于企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)審計(jì)問(wèn)題涉及到管理者自身利益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作容易受管理層主觀意識(shí)的影響。三是審計(jì)人事受制于管理層。目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職務(wù)的任免、升遷和獎(jiǎng)懲等基本上都由企業(yè)管理層決定的，這也一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
2.3 內(nèi)部審計(jì)范圍不夠廣泛，審計(jì)職能不能有效發(fā)揮
內(nèi)部審計(jì)的基本職能主要有價(jià)值管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)等方面。但是，目前部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)不到位，實(shí)際工作中審計(jì)范圍還不夠廣泛，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計(jì)大多是財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等其他方面幾乎空白，內(nèi)容相對(duì)比較單一。二是內(nèi)部審計(jì)以事后審計(jì)為主，較少進(jìn)行事前審計(jì)和事中監(jiān)控，不能涵蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的全過(guò)程。三是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審查，較少涉及企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理等方面，審計(jì)職能和作用發(fā)揮有限。
2.4 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)技術(shù)較為落后
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，但目前多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的素質(zhì)不高和審計(jì)技術(shù)落后一定程度影響審計(jì)質(zhì)量的提高。一是內(nèi)審人員專業(yè)綜合不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)內(nèi)審人員中財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)占71%以上，經(jīng)濟(jì)、管理及相關(guān)專業(yè)占14%左右，其他專業(yè)占14%左右?？梢?jiàn)，目前我國(guó)內(nèi)審人員大多數(shù)來(lái)自財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍，專業(yè)知識(shí)比較單一，缺乏具有一定綜合能力的復(fù)合型人才，影響到內(nèi)審工作深度和廣度。二是審計(jì)技術(shù)較為落后。目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作，基本上都依賴于審計(jì)人員基于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)作出的職業(yè)判斷為主，審計(jì)方法大多為抽樣審計(jì)方法，還不具備運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行信息化審計(jì)的能力，這導(dǎo)致審計(jì)方式隨意性較大，缺乏合理的科學(xué)性。三是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。在內(nèi)審實(shí)踐中，由于審計(jì)人員對(duì)一些錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)事項(xiàng)難以做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，內(nèi)部審計(jì)的威信力大大降低。
3 完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)措施
當(dāng)前形勢(shì)下，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的上述問(wèn)題，我們應(yīng)積極采取措施加以解決。
3.1 完善內(nèi)部審計(jì)制度，健全審計(jì)體系
一是制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度。目前許多國(guó)家都專門(mén)制定內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)也制定了內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，相比之下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)規(guī)章還比較薄弱，因此有關(guān)部門(mén)應(yīng)抓緊研究、制定和頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)規(guī)章以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，保證內(nèi)審工作能夠有法可依、有章可循。二是建立有效的內(nèi)控體系。健全有效的內(nèi)控體系并保證其有效執(zhí)行，能夠幫助及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)行審計(jì)全覆蓋。國(guó)有企業(yè)普遍規(guī)模大、層級(jí)多，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及治理需求等企業(yè)實(shí)際，有針對(duì)性進(jìn)行工程、合同、采購(gòu)等業(yè)務(wù)審計(jì)，并重點(diǎn)重要資金、重大項(xiàng)目、重大財(cái)務(wù)異常以及下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等方面，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。
3.2 合理設(shè)置機(jī)構(gòu)模式，保證審計(jì)獨(dú)立性
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是至關(guān)重要。一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)越高，其立性就越強(qiáng)，地位就越高。目前國(guó)際上通行主要在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)三種內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式，其中董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式隸屬層級(jí)最高，具有較高的獨(dú)立性、權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)還需要具備以下條件，才能保持獨(dú)立性：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要能充分與公司高級(jí)管理層、審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)進(jìn)行溝通和交流，并向其報(bào)告工作結(jié)果。二是必須保證內(nèi)部審計(jì)不受限制獲得其工作所需的人力、物力和財(cái)力。三是內(nèi)審機(jī)構(gòu)責(zé)任人（CAE）的任免、獎(jiǎng)懲應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)主席決定，并適當(dāng)參加CAE業(yè)績(jī)的考核。四是審計(jì)委員會(huì)必須讓CAE及外審在沒(méi)有管理層人士參加的情況下有機(jī)會(huì)定期與其進(jìn)行非公開(kāi)的商談和討論。
3.3 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，明確工作內(nèi)容
我們應(yīng)改變傳統(tǒng)審計(jì)范圍，將審計(jì)范圍拓寬至工程審計(jì)、合同審計(jì)、管理審計(jì)等企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，更好發(fā)揮審計(jì)職能作用。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)主要是：一是積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、管理、工程審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)工作，通過(guò)揭隱患、促管理、增效益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)政策制度得到貫徹落實(shí)，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大決策事項(xiàng)、重大投資項(xiàng)目以及重大資金運(yùn)作等“三重一大”方面的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子決策的民主性、科學(xué)性和項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性等方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。三是深化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的制約作用，做到離任必審、定期輪審，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行長(zhǎng)效監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政。
3.4 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平
審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)對(duì)于審計(jì)工作的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要，我們應(yīng)通過(guò)以下方法加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)：一是在內(nèi)部審計(jì)人員的錄用上，要適當(dāng)選配一定比例具有企業(yè)管理、工程管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等專業(yè)背景的人員，優(yōu)化審計(jì)人員隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。二是要加大對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)力度，通過(guò)采取脫崗培訓(xùn)、企業(yè)交流等方式，提高內(nèi)審人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。三是國(guó)注重提高審計(jì)人員的電算化水平，鼓勵(lì)和推廣運(yùn)用數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)。四是組織開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)交流，通過(guò)典型審計(jì)案例分析，推廣行之有效的實(shí)戰(zhàn)方法。
參考文獻(xiàn)
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一、會(huì)計(jì)制度及其特點(diǎn)
會(huì)計(jì)制度是對(duì)商業(yè)交易和財(cái)務(wù)往來(lái)在賬簿中進(jìn)行分類(lèi)、登錄、歸結(jié)，并進(jìn)行分析、核實(shí)和上報(bào)結(jié)果的制度，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。
會(huì)計(jì)制度具有目的性、合法性、系統(tǒng)性、實(shí)踐性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度不能違背會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)事務(wù)處理必須符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。會(huì)計(jì)制度是由政府部門(mén)、企業(yè)單位通過(guò)一定程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
二、現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度存在的缺陷
理想的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)秩序相重合，但是，一些客觀環(huán)境的影響以及人類(lèi)自身思想的轉(zhuǎn)換使得會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)秩序的偏離也是客觀存在的。
（一）缺乏適應(yīng)性和科學(xué)性
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的經(jīng)營(yíng)體系和管理模式的不斷更新遞進(jìn)，原有的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能順應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，從而產(chǎn)生了一系列的滯后反應(yīng)。
（二）缺乏規(guī)范性
在會(huì)計(jì)制度的日常運(yùn)行下，往往存在著“服從上級(jí)指示”的現(xiàn)象。即表現(xiàn)為一些會(huì)計(jì)人員盲目服從上級(jí)指示，忽視了制度的要求規(guī)定。
（三）內(nèi)容不完善，存在漏洞
從現(xiàn)有情況分析，運(yùn)營(yíng)者往往比較重視財(cái)務(wù)的審批核對(duì)，即財(cái)務(wù)的輸出和流入，卻往往忽略了對(duì)會(huì)計(jì)的控制以及監(jiān)督方面的管理，沒(méi)有建立相對(duì)合理的財(cái)務(wù)處理程序。
三、會(huì)計(jì)制度效率的影響因素及其解決方法
會(huì)計(jì)制度效率顧名思義就是指會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)行為規(guī)范和指導(dǎo)的有效性程度。但是制度的有效實(shí)施往往要比它的制定難很多，而會(huì)計(jì)制度效率往往會(huì)受到人員素質(zhì)、內(nèi)部控制以及外部的監(jiān)督力度的影響。
（一）人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)制度的直接履行者，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和個(gè)人修養(yǎng)會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)制度的質(zhì)量水平及效率。
1.提供專業(yè)的技能培訓(xùn)
會(huì)計(jì)的職業(yè)素質(zhì)是會(huì)計(jì)人員行為能力的重要體現(xiàn)，而其職業(yè)素質(zhì)的優(yōu)化提升需要比較完善的培訓(xùn)課程。因此，會(huì)計(jì)人員除了每年進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育外，還需注重新的會(huì)計(jì)制度等專業(yè)技能培訓(xùn)。
2.加強(qiáng)誠(chéng)信教育，普及法律規(guī)范，提升個(gè)人修養(yǎng)
會(huì)計(jì)行業(yè)直接涉及到金錢(qián)領(lǐng)域，不少會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)薄弱，個(gè)人誠(chéng)信度缺乏，容易走上違法犯法的不歸路。因此，要定期進(jìn)行法制教育，加強(qiáng)誠(chéng)信教育力度，使他們自覺(jué)遵守法律法規(guī)，保持良好的職業(yè)操守。
（二）內(nèi)部控制
內(nèi)部控制的薄弱是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度效率低下的重要原因，因此必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。
1.建立并完善相對(duì)適應(yīng)的相互制約機(jī)構(gòu)
合理妥善地建立一個(gè)相互制約的機(jī)構(gòu)，要求每個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分為彼此監(jiān)督牽制的上下兩級(jí)，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)完成任務(wù)，下級(jí)又同樣地牽制著上級(jí)的任務(wù)安排。這樣有利于人員之間的相互制約，可以有效地達(dá)到控制的目的。
2.制定合理的管理方法
依照會(huì)計(jì)制度，制定合適的管理方法，明確憑證、財(cái)簿和報(bào)告的處理程序以及檔案保存和工作交接的方法。規(guī)定合理的票據(jù)傳遞程序以及辦理的相關(guān)手續(xù)。實(shí)行財(cái)務(wù)分管原則和嚴(yán)格紀(jì)律控制，實(shí)行“錢(qián)章分管”制度。
3.進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)及其監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，也是保證企業(yè)所有者權(quán)益和會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)立法工作，完善對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的法制制度；開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以通過(guò)開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行事前審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)形成激勵(lì)與約束作用；改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，推廣會(huì)計(jì)委派制，并為會(huì)計(jì)人員提供切實(shí)可行的保護(hù)措施，保證委派會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行規(guī)定的職責(zé)，使他們擺脫與單位之間的依附關(guān)系，保持相對(duì)的獨(dú)立性，做到排除干擾，依法辦事。
（三）外部監(jiān)督
會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，離不開(kāi)主管部門(mén)的監(jiān)督和指導(dǎo)。財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)的檢查監(jiān)督是必要的，對(duì)于制度中不規(guī)范行為，應(yīng)給予強(qiáng)制措施。
1.加強(qiáng)培訓(xùn)單位的監(jiān)督管理
培訓(xùn)單位需要安排好與工作相適應(yīng)的教學(xué)場(chǎng)所以及師資隊(duì)伍，認(rèn)真制定培訓(xùn)綱領(lǐng)和培訓(xùn)管理體制，定期考核。
2.加大企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的懲處力度
部分企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在誠(chéng)信上的道德缺失以及日常的行為規(guī)范下降，法律意識(shí)薄弱，為滿足自身利益擅自做假賬，違法犯罪的隱患處處可見(jiàn)。因此，運(yùn)營(yíng)者需加大懲處力度，保證財(cái)務(wù)的安全運(yùn)轉(zhuǎn)。
3.建立一個(gè)良好的公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式
合理協(xié)調(diào)國(guó)家各有關(guān)職能部門(mén)（財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融等）的監(jiān)督職能，避免重復(fù)監(jiān)督而又監(jiān)督不力。注重發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。
4.充分發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，尤其是社會(huì)輿論和新聞媒體的作用
在公司治理框架下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要社會(huì)信息，對(duì)社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生直接而重要的影響；它也是社會(huì)了解企業(yè)的重要渠道，必然要受到社會(huì)的關(guān)注和監(jiān)督。
5.完善有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，并加大執(zhí)法力度
依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《審計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)，通過(guò)立法加快對(duì)證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的培育，健全公司治理的外部治理機(jī)制，并且通過(guò)法律法規(guī)的健全，確保社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。制定和頒布《會(huì)計(jì)監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施提供完整可靠的法律依據(jù)，并保證會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的合法權(quán)益。
總結(jié)：不難看出，會(huì)計(jì)行為具有經(jīng)濟(jì)后果性，需要會(huì)計(jì)制度予以指導(dǎo)和規(guī)范。會(huì)計(jì)制度效率高低則是由會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果來(lái)決定。而人員素質(zhì)、內(nèi)部控制以及外部監(jiān)督又是重要的影響因素。因此，想要提高會(huì)計(jì)制度的效率必須提升人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督，統(tǒng)籌安排，合理規(guī)劃，最終達(dá)到良好效果。
參考文獻(xiàn)：
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中圖分類(lèi)號(hào)F302.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào) 1007-5739（2011）22-0386-01
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，不僅可以更合理、有效地使用農(nóng)村集體資金，而且通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)基層財(cái)務(wù)管理中存在的一些漏洞和問(wèn)題，及時(shí)給予糾正。同時(shí)又利于當(dāng)?shù)氐拇迕窦皶r(shí)了解村組財(cái)務(wù)的收支、使用狀況，改善干部與群眾群之間的關(guān)系，促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)和諧、穩(wěn)定的發(fā)展[1]。該文在對(duì)莆田市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的建議。
1農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀
通過(guò)開(kāi)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，可正確評(píng)價(jià)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，對(duì)加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、促進(jìn)農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)具有重要意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年以來(lái)全市開(kāi)展對(duì)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員以及農(nóng)經(jīng)人員的培訓(xùn)共78場(chǎng)，培訓(xùn)人員總數(shù)達(dá)1 829人，共對(duì)全市967個(gè)村（居）的251個(gè)村（居）進(jìn)行2009年以來(lái)村集體財(cái)務(wù)收支日常審計(jì)。251個(gè)村（居）審計(jì)總金額達(dá)38 872.16萬(wàn)元，查出違規(guī)使用村財(cái)務(wù)總金額88.46萬(wàn)元，涉及人數(shù)33人。現(xiàn)已清退違規(guī)總金額71.54萬(wàn)元。目前莆田市的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐步規(guī)范、農(nóng)村財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理的工作效率提高，使得農(nóng)村的財(cái)務(wù)管理逐漸走向正常化和正規(guī)化，但還存在諸多問(wèn)題和不足。
2農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題
2.1財(cái)務(wù)審計(jì)的環(huán)境較差
多年來(lái)，農(nóng)村經(jīng)管部門(mén)地位低，權(quán)威性也不高，這是目前不能有效開(kāi)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的客觀原因。一方面在走訪群眾中部分群眾避而不見(jiàn)，有的以年數(shù)太久、記不清而推諉，有的當(dāng)事人特別是一些村干部因涉及到個(gè)人利害拒絕提供相關(guān)資料，從而給農(nóng)村審計(jì)工作帶來(lái)一定的難度；另一方面因缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，既沒(méi)有辦法對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的責(zé)任人進(jìn)行黨紀(jì)政紀(jì)處理，又因?yàn)槠溥`法違紀(jì)問(wèn)題的界定不清，達(dá)不到立案標(biāo)準(zhǔn)，司法機(jī)關(guān)不能立案?jìng)刹閇2-3]。致使問(wèn)題久拖不決，沒(méi)有有效的法律依據(jù)對(duì)其處罰，整改措施不完善，最終導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行，難以有效地遏制投機(jī)人員的違法亂紀(jì)行為。
2.2財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)偏低
因?yàn)檗r(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的特殊性質(zhì)，不僅要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員具備較豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要求掌握會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。但是就目前對(duì)莆田市農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，無(wú)論是業(yè)務(wù)素質(zhì)還是政策均達(dá)不到要求的水平，且人員文化背景差異較大，高、大、中專畢業(yè)生都有；有的曾經(jīng)在村級(jí)合作經(jīng)濟(jì)組織中從事過(guò)財(cái)會(huì)工作，有的是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他部門(mén)調(diào)入的，還有依靠關(guān)系從事財(cái)務(wù)工作的等等。大部分審計(jì)人員不能快速地理解農(nóng)村中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，而對(duì)于農(nóng)村財(cái)務(wù)管理方面的規(guī)章制度，及會(huì)計(jì)專業(yè)的一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)更是一知半解，根本無(wú)法勝任當(dāng)前的業(yè)務(wù)工作。
2.3財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
目前，國(guó)家的法律法規(guī)并未涉及農(nóng)村的財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有明確指出農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的法律地位。而在農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國(guó)務(wù)院糾風(fēng)辦發(fā)文（農(nóng)經(jīng)辦〔2005〕12號(hào)）中規(guī)定，農(nóng)村審計(jì)由農(nóng)村經(jīng)管站負(fù)責(zé)組織實(shí)施，工作體系是由農(nóng)業(yè)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，而審計(jì)活動(dòng)則直接由農(nóng)經(jīng)站實(shí)施，致使現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)缺少明確、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏必要的法律權(quán)威。目前，莆田市有部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道的經(jīng)管部門(mén)存在人員編制被其他部門(mén)占用以及審計(jì)人員與其他部門(mén)混崗使用的現(xiàn)象，而真正專門(mén)從事經(jīng)管工作的人卻寥寥無(wú)幾，甚至有些地方只有經(jīng)管站長(zhǎng)1個(gè)人負(fù)責(zé)，這種混亂的人員設(shè)置現(xiàn)象導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率低、質(zhì)量差，嚴(yán)重影響農(nóng)村財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理工作的有效開(kāi)展[4]。
3加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的對(duì)策
3.1加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)宣傳力度
由于學(xué)習(xí)不夠，審計(jì)宣傳不到位，農(nóng)村基層村、組干部和村民群眾對(duì)審計(jì)的目的、作用、職能往往缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。因此，要充分利用電視、報(bào)紙、農(nóng)村廣播等新聞媒體或通過(guò)會(huì)議、座談等一切可以利用的手段和機(jī)會(huì)，大力宣傳審計(jì)法規(guī)、審計(jì)方法、審計(jì)程序和審計(jì)成果。不斷擴(kuò)大審計(jì)影響，提高人們的審計(jì)意識(shí)，增加對(duì)審計(jì)的理解和支持，排除對(duì)審計(jì)的阻力和干擾，從而改善審計(jì)環(huán)境，保證審計(jì)的順利實(shí)施。 3.2加大農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)力度
農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的政策性和專業(yè)性很強(qiáng)，客觀上要求審計(jì)人員必須具備較高的業(yè)務(wù)水平、政策理解能力和良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。其素質(zhì)的高低直接關(guān)系著農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的好壞。為了不斷提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的素質(zhì)，必須定期的對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從根本上提高現(xiàn)有農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能夠了解黨在農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，掌握必備的業(yè)務(wù)技能，在日常工作中能夠嚴(yán)格遵守相關(guān)的紀(jì)律和法規(guī)。為了確保審計(jì)工作的質(zhì)量，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須做到以下方面：一是多學(xué)習(xí)，多宣傳，多協(xié)調(diào)，多溝通。二是在具體操作中必須審前準(zhǔn)備，要找足依據(jù)；賬目審查，要注重憑據(jù)；賬外調(diào)查，要搜集實(shí)據(jù)；審計(jì)結(jié)論，要依靠證據(jù)；審計(jì)報(bào)告，要提供數(shù)據(jù)；處理意見(jiàn)，要講清根據(jù)。全方位確保審計(jì)質(zhì)量，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的公信力在廣大村民群眾中得到確認(rèn)和提升[5]。
3.3加快農(nóng)村審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)
有關(guān)政府部門(mén)必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切配合，應(yīng)盡快制訂農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)法律法規(guī)，切實(shí)樹(shù)立農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)在農(nóng)村審計(jì)方面的權(quán)威性。從實(shí)際出發(fā)，充分賦予農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)部門(mén)必要的職權(quán)，讓農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作有章可循、有法可依，使得農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮。
4參考文獻(xiàn)
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一、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)存在的困難
（一）環(huán)境法律法規(guī)尚未完善不配套
我國(guó)目前已經(jīng)構(gòu)建起符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境保護(hù)法律體系。但仍不完善不配套，有的甚至相互矛盾，給審計(jì)帶來(lái)了難度，表現(xiàn)為：一法律法規(guī)過(guò)于籠統(tǒng)，不少法規(guī)缺少細(xì)化的具體標(biāo)準(zhǔn)；二是多部門(mén)對(duì)同一事項(xiàng)立法，部分之間相互矛盾，例如企業(yè)污水處理費(fèi)的征收范圍就不一致；三是行政主管部門(mén)出現(xiàn)既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員，如排污費(fèi)的使用。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的法律依據(jù)是衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的“度”，我國(guó)已頒布環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，形成了環(huán)境保護(hù)法律體系的雛形，但是《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等法規(guī)，一直未明確審計(jì)在環(huán)境保護(hù)監(jiān)管中的權(quán)限，并未對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方面的具體內(nèi)容做出明確規(guī)定。而《環(huán)境保護(hù)法》只明確行政主管部門(mén)在監(jiān)督的責(zé)任，但未明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)責(zé)，不利于發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。
（二）缺少環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則是連接審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的紐帶。環(huán)境績(jī)效審計(jì)沒(méi)有專門(mén)的審計(jì)準(zhǔn)則，造成政府環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)，實(shí)踐中經(jīng)常只能套用財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)類(lèi)型的準(zhǔn)則和規(guī)范，靠執(zhí)業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，自由裁量權(quán)較大，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響環(huán)境績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。政府審計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)保板塊尚處于空白狀態(tài)，是我國(guó)整個(gè)環(huán)境審計(jì)體系的一大缺陷。
（三）缺少標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)估體系
評(píng)估體系是績(jī)效審計(jì)的靈魂。環(huán)境績(jī)效審計(jì)具有多樣性和專業(yè)性，同一項(xiàng)目可能有多種不同衡量標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境監(jiān)測(cè)指標(biāo)也自成體系。但環(huán)境績(jī)效審計(jì)離不開(kāi)成本效益的分析，應(yīng)用哪些指標(biāo)來(lái)科學(xué)反映成為審計(jì)人員關(guān)心的問(wèn)題。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是主觀性很強(qiáng)，從不同的角度評(píng)價(jià)，會(huì)有截然不同的結(jié)論。因此，只有有相對(duì)科學(xué)及成熟的標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)結(jié)果的公平公正性。
（四）我國(guó)審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足環(huán)境審計(jì)的要求
參考《中國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)卷調(diào)查及初步分析》的調(diào)查結(jié)果，從事環(huán)境審計(jì)的人員專業(yè)背景，其中審計(jì)會(huì)計(jì)占76.2%，工程占14.4%，管理和稅務(wù)各占4.7%；對(duì)環(huán)境法律法規(guī)的了解程度，其中十分理解的沒(méi)有，有些了解的占88.2%，不了解的占11.8%。從事環(huán)境審計(jì)的人員缺乏環(huán)境科學(xué)知識(shí)，當(dāng)遇到環(huán)境科學(xué)專業(yè)的問(wèn)題時(shí)，有點(diǎn)措手不及。因此對(duì)于只掌握傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是個(gè)挑戰(zhàn)。
（五）理論研究手段的相對(duì)滯后
1997年以來(lái)，我國(guó)學(xué)術(shù)界才開(kāi)始運(yùn)用實(shí)證方法研究環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題，研究手段相對(duì)滯后，而發(fā)達(dá)國(guó)家早在90年代初就開(kāi)始運(yùn)用實(shí)證方法來(lái)研究。目前，國(guó)內(nèi)主要采用傳統(tǒng)的定性分析方法，規(guī)范研究占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，實(shí)證研究則相對(duì)缺乏，主要是環(huán)境數(shù)據(jù)資源不充分，影響環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的實(shí)用價(jià)值，制約著我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。
二、開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的措施：
（一）完善的環(huán)境績(jī)效審計(jì)的制度建設(shè)
1、建立政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的法律法規(guī)。
環(huán)境績(jī)效審計(jì)立法是用法律手段規(guī)范政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的意圖和效果，達(dá)到有法可依，依法審計(jì)?？梢酝ㄟ^(guò)修改《審計(jì)法》，明確審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境管理中的地位、職責(zé)、權(quán)力、工作范圍等，修訂《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)，進(jìn)一步落實(shí)具體的工作細(xì)則。
2、建立政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。
我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則制定可以借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則或指南及其頒布的多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)性文件、審計(jì)報(bào)告。環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)行為的約束和引導(dǎo)，包括審計(jì)執(zhí)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范在審計(jì)實(shí)踐中如何評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及取得證據(jù)，明確如何利用環(huán)境、能源類(lèi)的專家，規(guī)范專家的行為；技術(shù)準(zhǔn)則是考慮環(huán)境績(jī)效審計(jì)的基本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)方法。
（二）構(gòu)建我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系
現(xiàn)在的一些環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是針對(duì)企業(yè)，且多數(shù)為非強(qiáng)制性的指標(biāo)，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)更多地從公眾的角度出發(fā)，設(shè)計(jì)宏觀角度的績(jī)效指標(biāo)。先從環(huán)保資金使用的效率（資金到位率及使用率、違規(guī)資金率等）、環(huán)保項(xiàng)目建設(shè)的資源利用（工期計(jì)劃完成率、返工損失率、檢驗(yàn)合格率等）、環(huán)保項(xiàng)目的效益（投資回報(bào)率、實(shí)際達(dá)標(biāo)率、質(zhì)量系數(shù)等）。同時(shí)結(jié)合現(xiàn)有的各種指標(biāo)，如宏觀的國(guó)家及地方制訂的環(huán)境政策法規(guī)，地方制定環(huán)境污染綜合整治規(guī)劃、專項(xiàng)整治計(jì)劃等環(huán)保工作目標(biāo)，年度主要污染物總量控制、減排計(jì)劃及各項(xiàng)主要污染的達(dá)標(biāo)指標(biāo)規(guī)定等。微觀的單位自行制定的目標(biāo)、預(yù)算、定額、合同等作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。微觀與宏觀指標(biāo)的結(jié)合形成環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
（三）盡快建立我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系
環(huán)境會(huì)計(jì)體系為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供操作平臺(tái)。黨的十八屆三中全會(huì)重點(diǎn)指出要探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)還處在萌芽階段。審計(jì)人員難以取得環(huán)境基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，難以分析環(huán)境資金的使用效果、環(huán)境保護(hù)的投入產(chǎn)出，阻礙了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。應(yīng)盡快修改現(xiàn)有的行政企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，增加在報(bào)表中披露的環(huán)境相關(guān)的信息，建立起有關(guān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任信息的會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量、計(jì)價(jià)、報(bào)告，提供真實(shí)、完整、可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)資料，能完整反映被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境信息。
（四）加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)
培養(yǎng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)人才。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自己的需要建立一支有多專業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍，可以通過(guò)招聘的方法，得到資源、環(huán)境專業(yè)的人才。建立良好的培訓(xùn)計(jì)劃，讓財(cái)會(huì)專業(yè)的審計(jì)人員充實(shí)資源、環(huán)境、工程方面的知識(shí)，武裝起立體的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)、及外部環(huán)境專家的力量，彌補(bǔ)自身的環(huán)境審計(jì)理論與技能缺乏，推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)
[1]湯孟飛.環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)用方法研究[J].財(cái)會(huì)研究.2011(07).
近年來(lái)經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的發(fā)展已經(jīng)推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時(shí)我國(guó)績(jī)效審計(jì)還必須借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)的主流國(guó)家之一，因此學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞績(jī)效審計(jì)的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、中澳政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較
績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)施績(jī)效審計(jì)是非常重要的。但由于審計(jì)范圍在管理程序、項(xiàng)目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計(jì)目標(biāo)的變化，澳大利亞同中國(guó)一樣沒(méi)有為所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定的統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一個(gè)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地來(lái)制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)必須是合理的而且是能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)可以衡量被審計(jì)單位具體經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。同時(shí)，績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)通常還要征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，與被審計(jì)單位達(dá)成一致。
目前，澳大利亞審計(jì)界提出了三重基線審計(jì)的概念，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷拓展。所謂三重基線審計(jì)，是為了從人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，在審計(jì)時(shí)除了關(guān)注經(jīng)濟(jì)因素外，還要關(guān)注環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公平因素，把這三個(gè)因素綜合考慮到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中去。相對(duì)以前的“3E”審計(jì)，審計(jì)范圍大大擴(kuò)展了，而且社會(huì)公平因素和環(huán)境因素所占的比例越來(lái)越重。
從績(jī)效審計(jì)的定義看，傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)主要關(guān)注三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，簡(jiǎn)稱“3E”。我國(guó)現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)也主要從這三個(gè)方面中的一項(xiàng)或多項(xiàng)出發(fā)，有針對(duì)性地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。但是，當(dāng)可持續(xù)發(fā)展成為全球共同面臨的問(wèn)題，受到普遍關(guān)注和重視，體現(xiàn)到社會(huì)各個(gè)方面時(shí)，審計(jì)也要考慮可持續(xù)發(fā)展因素。在西方，財(cái)務(wù)界率先提出“三重基線”財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是說(shuō)在財(cái)務(wù)報(bào)告中傳遞該組織經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)公平和環(huán)境保護(hù)三個(gè)方面的信息，滿足社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)信息的全面把握，重新塑造并提高企業(yè)形象。澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署、維多利亞州審計(jì)署相繼開(kāi)展了“三重基線”審計(jì)，對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)公平和環(huán)境保護(hù)進(jìn)行審計(jì)，把可持續(xù)發(fā)展的理念融入到審計(jì)工作中。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)雖然起步較晚，但在觀念上不能落后，特別當(dāng)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前一個(gè)全局性問(wèn)題時(shí)，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)主動(dòng)考慮“三重基線”因素，增加環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)和社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公正進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。
二、對(duì)中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的啟示和借鑒
（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間較短，20世紀(jì)90年代我國(guó)才開(kāi)始開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，最初的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐是以效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式開(kāi)展的，直到進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)有關(guān)績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)探討才全面展開(kāi)?？偨Y(jié)起來(lái)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀大致如下：
1.政府績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)薄弱。政府的預(yù)算制度缺乏合理性，對(duì)資金的使用等缺乏統(tǒng)一的安排，沒(méi)能為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展打下一個(gè)穩(wěn)定的實(shí)施基礎(chǔ)。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)還是以財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有大規(guī)模展開(kāi)，缺少做好績(jī)效審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)。
2.績(jī)效審計(jì)法律制度滯后。由于績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，且具有與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的特殊性與復(fù)雜性，目前我國(guó)已出臺(tái)的法律、法規(guī)中關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容很少，沒(méi)有形成一套完整的、可操作的政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系。在一定程度上制約了績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。
3.審計(jì)人才結(jié)構(gòu)單一，難以滿足績(jī)效審計(jì)要求?？?jī)效審計(jì)有別于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，屬于難度較高的審計(jì)，尤其是關(guān)于重大建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，其中的專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法比較復(fù)雜，現(xiàn)有的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)在面臨績(jī)效審計(jì)任務(wù)時(shí)，常常是由于缺少審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)能力不能勝任等原因感覺(jué)力不從心，這也在一定程度上制約了績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。
（二）對(duì)我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的建議
1.強(qiáng)化獨(dú)立性。按照立法模式改組我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，使其獲得更高的獨(dú)立性。此外，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免程序，并賦予其足夠的權(quán)力?？梢钥紤]在憲法中明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)行政首長(zhǎng)的任免程序及其具體的任職資格和任職條件。適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)長(zhǎng)的任職期限，給予其與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)相匹配的政治地位和權(quán)力。以保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。賦予其人事任免及相關(guān)人事管理的決定權(quán)，充分體現(xiàn)審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
2.從立法角度看，借鑒澳大利亞等國(guó)家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)從立法的高度，將我國(guó)國(guó)家審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩類(lèi)，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門(mén)單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為績(jī)效審計(jì)提供真實(shí)、合法的條件，從而為我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。
當(dāng)今，績(jī)效審計(jì)已成為各國(guó)審計(jì)的主流，也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)今后的工作重點(diǎn)?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行了如下規(guī)劃：全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。規(guī)劃是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為中國(guó)審計(jì)逐步與世界審計(jì)接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]邢俊芳等.最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001
中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義
組織內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，如對(duì)存在重大的錯(cuò)誤或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及違法亂紀(jì)行為未能正確披露，造成審計(jì)對(duì)象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素主要有四種，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。四個(gè)要素是緊密聯(lián)系的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平?jīng)Q定著審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，而審計(jì)人員的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)又影響著檢查風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
由于企業(yè)所處的外部環(huán)境以及企業(yè)自身內(nèi)部管理具有復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因種類(lèi)可分為客觀成因和主觀成因兩種?？陀^成因包括：企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、相關(guān)法律法規(guī)的不完善、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展等。主觀成因包括：內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響、內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)等。從這種分類(lèi)可以看出，客觀成因是內(nèi)審人員自身以外的因素，主觀成因則與內(nèi)審人員自身有關(guān)。
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因
1、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)所處的直接外部環(huán)境，內(nèi)部控制制度的健全及被執(zhí)行程度決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。健全有效的內(nèi)部控制制度是及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊的第一道制度保證，反之，就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性。因此，在不健全的內(nèi)部控制制度下審計(jì)人員就會(huì)難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。20世紀(jì)九十年代以前，由于我國(guó)大部分企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，還帶有很強(qiáng)的政府性質(zhì)，因此只有在有關(guān)政府部門(mén)的行政干預(yù)下我國(guó)大部分企業(yè)才建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這帶有很大的強(qiáng)制性，使內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。九十年代之后，大部分企業(yè)形成了受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)制度或受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)制度，這兩種內(nèi)部審計(jì)制度具有一定的獨(dú)立性，但與企業(yè)其他部門(mén)的地位平行，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性還是難以得到應(yīng)有的保證，很難正常開(kāi)展工作，從而容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、相關(guān)法律法規(guī)不完善。目前，在我國(guó)不通層面的審計(jì)有不同的法律可依據(jù)。在國(guó)家審計(jì)層面，有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)；在社會(huì)審計(jì)層面，有中注協(xié)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》可依據(jù)；而在內(nèi)部審計(jì)層面目前只有審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和各部委頒布的相關(guān)規(guī)定可依據(jù)，法律級(jí)次明顯偏低，法律強(qiáng)制力稍差，以這些規(guī)定來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作明顯存在著法律制度約束的不足。而且，當(dāng)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定與其他法規(guī)發(fā)生沖突時(shí)，明顯處于弱勢(shì)。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，缺少法律保障，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的拓展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，這使得內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容日益復(fù)雜。一方面有些內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)和大型的股份公司。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也隨著這些大型集團(tuán)采用信息化管理變得越來(lái)越復(fù)雜，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，審計(jì)人員失察的可能性也隨之增大，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加；另一方面內(nèi)部審計(jì)的范圍從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為效益、管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的拓展對(duì)內(nèi)審人員的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因
1、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的最重要的主觀因素。只有內(nèi)部審計(jì)人員具有相當(dāng)?shù)闹R(shí)、技能和審計(jì)判斷水平時(shí)，他才能出色地完成審計(jì)任務(wù)，這同時(shí)還需要這個(gè)審計(jì)人員有著良好的職業(yè)道德和責(zé)任心。但是，從目前我國(guó)內(nèi)審人員的專業(yè)構(gòu)成上看，大部分內(nèi)審人員都只具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景，他們對(duì)現(xiàn)代科學(xué)管理知識(shí)和其他相關(guān)的行業(yè)專業(yè)知識(shí)掌握的較少。從他們的思維方式上看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
2、內(nèi)部審計(jì)人員選用審計(jì)程序和方法的影響?，F(xiàn)代審計(jì)信息的數(shù)量隨著企業(yè)信息化管理程度的加強(qiáng)而越來(lái)越多，內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，因此內(nèi)審人員所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)、適用就會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才能有效果，只能根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)去判斷，難以保證方法是否恰當(dāng)。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，也可能對(duì)一些審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行誤判，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符。就目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法來(lái)說(shuō)，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，較少運(yùn)用新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)方法弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，因?yàn)樗^(guò)分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。
3、內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱在審計(jì)過(guò)程中缺少對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理估計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)沒(méi)有采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法，沒(méi)有完全遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，并且認(rèn)為自身提交的審計(jì)報(bào)告不具有法律效力。在這些主觀動(dòng)因的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員就容易采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或者錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，忽略重大錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致發(fā)表與事實(shí)不符、甚至相反的審計(jì)報(bào)告，從而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)。當(dāng)前，世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門(mén)的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。因此，完善和健全我國(guó)審計(jì)法規(guī)體系是防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的當(dāng)務(wù)之急。國(guó)家應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)抓緊制定、頒布適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。
