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時(shí)間：2023-09-10 15:10:27
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企業(yè)做為理性經(jīng)濟(jì)人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)減項(xiàng)。如何在我國(guó)稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡量利用各種政策減輕稅負(fù),提高收
益,是當(dāng)今納稅人面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、A公司實(shí)行納稅籌劃的意義
A公司是以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè),主營(yíng)連鎖超市、綜合百貨,涉足醫(yī)藥,同時(shí)經(jīng)營(yíng)物流配送、物業(yè)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負(fù)率相對(duì)平穩(wěn),但增值稅在A公司全部稅費(fèi)中占的比重相當(dāng)大,而企業(yè)所得稅稅負(fù)率則呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì),2008年實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后,企業(yè)所得稅稅率為25%,而企業(yè)2008年實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)高于這個(gè)稅率,為28.52%,雖然A公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好,但是在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。
二、A公司代銷方式選擇中存在的問(wèn)題及原因分析
某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用X表示,其市場(chǎng)銷售不含稅單價(jià)為1000元。A公司現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇:
方案一:A公司以每件1000元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時(shí)A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費(fèi),即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費(fèi);預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費(fèi)收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價(jià)向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價(jià)和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價(jià)差收入。預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
在兩個(gè)代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見(jiàn)表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了17萬(wàn)元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了12萬(wàn)元(17-5)。但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了5萬(wàn)元[(170-X)-(175-X)],相當(dāng)于A公司在方案一中的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負(fù)下降了,但作為受托方的A公司稅負(fù)卻有所上升。A公司的稅負(fù)變化主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是避免了繳納營(yíng)業(yè)稅,使稅負(fù)降低了5萬(wàn)元;二是就買賣價(jià)差繳納了17萬(wàn)元的增值稅。這部分稅收負(fù)擔(dān),實(shí)際上可以理解為是從某電器廠家轉(zhuǎn)嫁過(guò)來(lái)的。因此,A公司稅收負(fù)擔(dān)的上升與某電器廠家稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的,A公司應(yīng)該要求某電器廠家對(duì)其進(jìn)行一定的補(bǔ)償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。
A公司經(jīng)過(guò)分析的結(jié)果是從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進(jìn)一步協(xié)商給予A公司一定的補(bǔ)償。
A公司進(jìn)行了比較詳細(xì)的分析,但其中有一個(gè)明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規(guī)模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。
三、針對(duì)A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案
隨著企業(yè)市場(chǎng)范圍的不斷擴(kuò)大,代銷成為許多企業(yè)低成本迅速擴(kuò)張的便利途徑。目前企業(yè)實(shí)行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續(xù)費(fèi)方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務(wù)有很大區(qū)別:
收取手續(xù)費(fèi)方式代銷受托方獲得的是勞務(wù)報(bào)酬,因此需要就手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;委托方銷售了商品,應(yīng)按照商品的銷售價(jià)格和適用的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。買斷方式代銷中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時(shí),委托方獲取收益的形式也是買賣價(jià)差,因此也應(yīng)繳納增值稅;受托方銷售了商品當(dāng)然還是應(yīng)該繳納增值稅。
在兩種代銷方式下,雙方的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。但無(wú)論對(duì)于委托方還是受托方來(lái)講,都存在進(jìn)行稅收籌劃的余地。
在上述基本規(guī)范的框架下,納稅人身份的不同還會(huì)導(dǎo)致納稅人做出不同的選擇。A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。
對(duì)雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實(shí)還可以進(jìn)行更深入的分析。
設(shè)商品進(jìn)價(jià)為P,銷售價(jià)為P1,手續(xù)費(fèi)率為K(K=手續(xù)費(fèi)/銷售價(jià)格),適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負(fù)均衡點(diǎn):
P1*K*5%=(P1-P)*17%
P/P1=(17-5K)/17
若買斷方式合適,即受托方交納的營(yíng)業(yè)稅金額>受托方交納的增值稅金額:
P1*K*5%>(P1-P)*17%
P/P1>(17-5K)/17
若收取手續(xù)費(fèi)方式合適,即受托方交納的營(yíng)業(yè)稅金額
P1*K*5%
P/P1
即當(dāng)P/P1>(17-5K)/17時(shí),采用視同買斷方式合適。
當(dāng)P/P1
但應(yīng)注意的是,代銷業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議,并同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發(fā)票直接開(kāi)給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按實(shí)際支付的貨物價(jià)款及增值稅額與委托方結(jié)算價(jià)款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。
綜上可知,A公司商品進(jìn)價(jià)P為900萬(wàn),銷售價(jià)P1為1000萬(wàn),手續(xù)費(fèi)率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。
則P/P1=900/1000=0.9
(17-5K)/17=0.97
P/P1
A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規(guī)模納稅人的情況,現(xiàn)分析如下:
某電器廠家是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人,適用3%的征收率,假設(shè)某電器廠家能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票,從而A公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場(chǎng)銷售不含稅單價(jià)為1000元?，F(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇(見(jiàn)表2)。
方案一:A公司以每件1000元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時(shí)A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費(fèi),即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費(fèi);預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費(fèi)收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價(jià)向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價(jià)和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價(jià)差收入。預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
委托方是小規(guī)模納稅人時(shí),在兩個(gè)代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)如表2所示。
方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了3萬(wàn)元(27-30),A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了138萬(wàn)元(143-5)。二者稅收負(fù)擔(dān)的總額升高了135萬(wàn)元(170-35)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表2中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。
納稅籌劃分析的結(jié)果是,從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案一收取手續(xù)費(fèi)方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協(xié)商給予某電器廠家一定的補(bǔ)償。
四、結(jié)論
因此,針對(duì)A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時(shí),從雙方的共同利益出發(fā),A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當(dāng)委托方是小規(guī)模納稅人時(shí),從雙方的共同利益出發(fā),建議選擇收取手續(xù)費(fèi)方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協(xié)商給予利益受損較大方一定的補(bǔ)償。
參考文獻(xiàn):
一、當(dāng)前商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
（一）稅收籌劃重視度不高
很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國(guó)家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏
稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識(shí)性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。我國(guó)開(kāi)展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門稅收崗位，也沒(méi)有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。
（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際
不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒(méi)有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無(wú)法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開(kāi)設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。
二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)
（一）增值稅的稅收籌劃
增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益?；I劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國(guó)稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營(yíng)商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購(gòu)買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開(kāi)具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，對(duì)于稅率不一致的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分開(kāi)記賬，做好會(huì)計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購(gòu)方采購(gòu)數(shù)量多、金額大等原因，給采購(gòu)方一定的價(jià)格讓利?！抖惙ā芬?guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開(kāi)票，那么無(wú)論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤(rùn)，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。
（二）所得稅的稅收籌劃
所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)普遍對(duì)稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對(duì)稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國(guó)家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國(guó)《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無(wú)論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對(duì)方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開(kāi)具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見(jiàn)物價(jià)未來(lái)可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤(rùn)也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見(jiàn)未來(lái)物價(jià)可能會(huì)下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，將企業(yè)未來(lái)時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會(huì)計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會(huì)認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃?！抖惙ā芬?guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。
（三）印花稅的稅收籌劃
（一）稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足
現(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在過(guò)去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來(lái)繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對(duì)稅收進(jìn)行過(guò)籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒(méi)有從整個(gè)宏觀上來(lái)進(jìn)行籌劃。
（二）不了解稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)中沒(méi)有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)于國(guó)家出臺(tái)的稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來(lái)為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來(lái)使企業(yè)稅收降低。
（三）稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱
在中小商貿(mào)企業(yè)中沒(méi)有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒(méi)有具體的條例法規(guī)來(lái)進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。
（四）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況
每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒(méi)有將籌劃與自身的經(jīng)營(yíng)情況相聯(lián)系，因此制定出來(lái)的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。
二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問(wèn)題的原因
（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。
（二）企業(yè)管理制度不完善
中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒(méi)有明確的規(guī)定責(zé)任人，對(duì)具體的工作內(nèi)容也沒(méi)有進(jìn)行安排，沒(méi)有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來(lái)踢去。
（三）稅收籌劃人員素質(zhì)較差
中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒(méi)有專業(yè)的籌劃知識(shí)，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問(wèn)題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不認(rèn)真。
（四）企部門之間缺乏溝通
我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒(méi)有考慮到其它的部門對(duì)這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。
三、針對(duì)問(wèn)題提出的建議
（一）加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對(duì)稅收籌劃進(jìn)行必要的了解和認(rèn)識(shí)，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識(shí)傳授給企業(yè)的員工。
（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，一方面我們需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。
（三）促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
舉行稅收統(tǒng)籌交流會(huì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個(gè)部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開(kāi)展。
（四）加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)
可以招聘具有專業(yè)稅收知識(shí)的人才來(lái)企業(yè)工作，讓他們對(duì)稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎(jiǎng)懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對(duì)新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。
（五）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
目前我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的稅收制度，在一定的程度上有利于中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得更好發(fā)展，就必須對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，在這種背景下，我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)紛紛開(kāi)始進(jìn)行稅收方案籌劃。但由于我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的時(shí)間不長(zhǎng)，因此稅收籌劃在我國(guó)的基礎(chǔ)薄弱，還存在一定的問(wèn)題需要我們?nèi)ソ鉀Q、去研究。
一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
(一)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足?，F(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在過(guò)去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來(lái)繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對(duì)稅收進(jìn)行過(guò)籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過(guò)程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒(méi)有從整個(gè)宏觀上來(lái)進(jìn)行籌劃。(二)不了解稅收法規(guī)。中小商貿(mào)企業(yè)中沒(méi)有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)于國(guó)家出臺(tái)的稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來(lái)為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來(lái)使企業(yè)稅收降低。(三)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱。在中小商貿(mào)企業(yè)中沒(méi)有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒(méi)有具體的條例法規(guī)來(lái)進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒(méi)有將籌劃與自身的經(jīng)營(yíng)情況相聯(lián)系，因此制定出來(lái)的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。
二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問(wèn)題的原因
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作。部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。(二)企業(yè)管理制度不完善。中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒(méi)有明確的規(guī)定責(zé)任人，對(duì)具體的工作內(nèi)容也沒(méi)有進(jìn)行安排，沒(méi)有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來(lái)踢去。(三)稅收籌劃人員素質(zhì)較差。中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒(méi)有專業(yè)的籌劃知識(shí)，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問(wèn)題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不認(rèn)真。(四)企部門之間缺乏溝通。我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒(méi)有考慮到其它的部門對(duì)這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。
三、針對(duì)問(wèn)題提出的建議
(一)加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對(duì)稅收籌劃進(jìn)。行必要的了解和認(rèn)識(shí)，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識(shí)傳授給企業(yè)的員工。(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，一方面我們需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作。舉行稅收統(tǒng)籌交流會(huì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個(gè)部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開(kāi)展。(四)加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)?？梢哉衅妇哂袑I(yè)稅收知識(shí)的人才來(lái)企業(yè)工作，讓他們對(duì)稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎(jiǎng)懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對(duì)新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)開(kāi)展稅收統(tǒng)籌的輔機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應(yīng)該多與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。
四、結(jié)論
中小商貿(mào)企業(yè)能夠制定出科學(xué)的稅收籌劃方案不僅有利于其減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，還有利于國(guó)家稅收收入體系的完善。但是由于我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作、企業(yè)管理制度不完善、稅收籌劃人員素質(zhì)較差、企部門之間缺乏溝通等原因，造成了中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足、不了解稅收法規(guī)、稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱、稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、稅收籌劃整體籌劃能力不足等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，為了改善這些問(wèn)題，從而提高減少中小商貿(mào)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我們需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作、加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)、加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。
作者:袁輝 單位:山東省七五商貿(mào)有限公司
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：
D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672.3198（2013）03.0154.01
近些年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和民營(yíng)企業(yè)的茁壯成長(zhǎng)，許多跨地區(qū)的連鎖品牌店面數(shù)量迅速增長(zhǎng)。由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在財(cái)稅處理方法上并不規(guī)范，品牌連鎖經(jīng)營(yíng)普遍存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文即對(duì)連鎖企業(yè)商品在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥的增值稅繳納義務(wù)問(wèn)題進(jìn)行討論，并為連鎖企業(yè)提供相關(guān)稅收籌劃方法。
連鎖經(jīng)營(yíng)是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)制度，是指經(jīng)營(yíng)同類商品或服務(wù)的若干個(gè)企業(yè)，以一定形式組成一個(gè)聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進(jìn)行專業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實(shí)施集中化管理，把獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組合成整體的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營(yíng)主要分為直營(yíng)連鎖、合作連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式，不同的形式在財(cái)稅處理原則上也存在不同規(guī)定。直營(yíng)連鎖是指由總部直接投資成立的分店，總部持有分店100%的所有權(quán)，對(duì)分店擁有絕對(duì)控制權(quán)。合作連鎖分店也由總部直接投資成立，所不同的是總部只持有合作連鎖分店的部分所有權(quán)，另一部分所有權(quán)由合作投資者持有。特許連鎖是以商業(yè)特許經(jīng)營(yíng)方式組建的連鎖經(jīng)營(yíng)體系，總部對(duì)特許連鎖分店授予特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，同意分店使用總部品牌，并對(duì)分店提供技術(shù)支持和管理指導(dǎo)的一種商業(yè)模式。自愿連鎖是指在某一龍頭企業(yè)的率領(lǐng)下，同行業(yè)中小企業(yè)通過(guò)自愿加盟的方式集中于龍頭企業(yè)的管理控制下而形成的經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體。
不管總部和分店之間存在上述的哪種連鎖關(guān)系，在財(cái)稅處理中，必須要分清是由總部統(tǒng)一核算還是分店獨(dú)立核算。統(tǒng)一核算與獨(dú)立核算屬于稅務(wù)范疇里的概念，需要進(jìn)行獨(dú)立核算的條件是可獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并在當(dāng)?shù)刎?fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。非獨(dú)立核算的分店需要將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料定期送報(bào)總部，由總部進(jìn)行統(tǒng)一核算。
實(shí)施分店獨(dú)立核算的，總部在對(duì)分店進(jìn)行商品調(diào)撥時(shí)，在稅法上統(tǒng)一視同銷售，總部是一般納稅人的，需要向分店開(kāi)具增值稅專業(yè)發(fā)票，總部是小規(guī)模納稅人的，需要向分店開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。總部在向分店調(diào)撥物品當(dāng)月，需要將該部分銷項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅金，合并其他發(fā)生的銷項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)繳增值稅。
分店未達(dá)到獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，未實(shí)施獨(dú)立核算的，由總部進(jìn)行統(tǒng)一核算。在該種情況下，需要首先區(qū)分該分店是否屬于直營(yíng)連鎖分店模式。對(duì)于屬于直營(yíng)連鎖的情況，需根據(jù)財(cái)稅字[1997]第97號(hào)《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》的規(guī)定處理。該規(guī)定通知，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并符合以下條件的，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅：（1）在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)直轄市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；（2）在計(jì)劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同市財(cái)政局審批同意；（3）在?。ㄗ灾螀^(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批同意；（4）在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同縣（市）財(cái)政局審批同意。也就是說(shuō)，總部對(duì)非獨(dú)立核算的直營(yíng)連鎖分店進(jìn)行內(nèi)部商品調(diào)撥，需要符合上述條件并報(bào)經(jīng)共同稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意后，才可由總部統(tǒng)一計(jì)繳增值稅，否則需由分店獨(dú)立向當(dāng)?shù)厣陥?bào)增值稅。
如分店非由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，則需要區(qū)分分店是否與總部地址屬于同一縣（市）。如總部與分店分處不同縣（市）的，根據(jù)1998年財(cái)政部令第50號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將商品從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外的，視同銷售，需要分店獨(dú)立計(jì)繳增值稅。這是由于我國(guó)目前增值稅的征收管理屬于屬地管理，增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，如果總部調(diào)撥往縣（市）外的分店不征稅，不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，則分店再進(jìn)行銷售時(shí)，就不能將本是歸屬總部所在地的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，則會(huì)出現(xiàn)對(duì)同一商品重復(fù)征稅的情況。我國(guó)增值稅是中央和地方共享稅，總分支機(jī)構(gòu)所在地政府的財(cái)政利益是相互獨(dú)立的，如果總部和縣（市）外分店之間的物品調(diào)撥不作為應(yīng)稅行為，則勢(shì)必引起稅收在地方之間轉(zhuǎn)移，降低征管效率。所以，對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部跨縣（市）進(jìn)行商品調(diào)撥且受貨機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售，發(fā)貨方應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)計(jì)繳增值稅。關(guān)于如何定義上述用于銷售的行為，應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]第137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送商品征收增值稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定。該通知明確了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售商品行為所稱的用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款兩種情形之一的行為。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品將由分店對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，以分店的名義對(duì)外開(kāi)具發(fā)票或通過(guò)分店賬戶收取貨款，則該調(diào)撥行為屬于應(yīng)稅行為，需要由分店在當(dāng)?shù)鬲?dú)立計(jì)繳增值稅。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品在最終實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的時(shí)候，由總部的名義直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，并且通過(guò)總部在分店所在地開(kāi)設(shè)的賬戶收取貨款的行為，不符合國(guó)稅發(fā)[1998]第137號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送商品征收增值稅問(wèn)題的通知》中對(duì)用于銷售的解釋，該調(diào)撥行為不屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)由總部統(tǒng)一在總部所在地計(jì)繳增值稅。
如分店與總部同屬統(tǒng)一縣（市）的情況，可由總部統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。
對(duì)于商業(yè)連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，更希望由總部在總部所在地統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。主要是因?yàn)樯唐氛{(diào)撥到各地分店時(shí)并未實(shí)現(xiàn)最終銷售，需要等到分店對(duì)外售出的時(shí)候才實(shí)現(xiàn)銷售。如能夠設(shè)法在商品調(diào)撥時(shí)不繳納增值稅，而是等到由總部在實(shí)現(xiàn)最終銷售時(shí)才統(tǒng)一計(jì)繳增值稅，則可推遲納稅時(shí)間，爭(zhēng)取到該部分資金的時(shí)間成本。
對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃可有三種方法：第一種方法是在各地設(shè)立地區(qū)性子公司，由子公司在當(dāng)?shù)赝顿Y設(shè)立若干分店。這樣可以在兩個(gè)層面上減少了企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)成本：組織結(jié)構(gòu)多加了一層地區(qū)性子公司，可減少分?jǐn)傇谟煽偛渴状握{(diào)撥商品過(guò)程中的增值部分的比例；由于各地子公司與下屬分店在同一區(qū)域，可以由子公司統(tǒng)一核算且統(tǒng)一計(jì)繳增值稅。第二種方法是企業(yè)以總部的名義在全國(guó)各地開(kāi)立存款賬戶，建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)各地分店實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，由總部直接開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)貨方，貨款則由購(gòu)貨方直接存入總部在當(dāng)?shù)亻_(kāi)立的賬戶。這種方式，不符合上述規(guī)定中用于銷售的規(guī)定，可由總部統(tǒng)一在總部所在地申報(bào)繳納增值稅。第三種辦法是由總部在對(duì)獨(dú)立核算的分店進(jìn)行調(diào)撥時(shí)可與分店簽訂委托代銷合同。根據(jù)1998年財(cái)政部令第50號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。如總部與分店簽訂委托代銷合同，可不必在貨物移送當(dāng)天就產(chǎn)生納稅義務(wù)，而是在收到代銷清單或收到貨款當(dāng)天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，如果沒(méi)有代銷清單及貨款，總部在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，這也合理延遲了納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，節(jié)約了企業(yè)的實(shí)際資金成本。
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作者：王娟 單位：西安開(kāi)元商城有限公司
商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)預(yù)警問(wèn)題財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)是指利用經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論，采用多變量模型或單變量模型，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè)。如果出現(xiàn)危機(jī)征兆或可能危害企業(yè)的關(guān)鍵因素，應(yīng)及時(shí)向企業(yè)發(fā)出警告，并且為了防止危機(jī)的真正發(fā)生，需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案進(jìn)行有效修改。但是，目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)的預(yù)警系統(tǒng)不能發(fā)揮出其預(yù)期的作用，究其主要原因，一是過(guò)多的依賴企業(yè)已有的，但與自身不適應(yīng)的預(yù)警模式；二是企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)指標(biāo)運(yùn)用不全面，危機(jī)預(yù)測(cè)不能保證其準(zhǔn)確性；三是危機(jī)預(yù)警缺乏后續(xù)管理，對(duì)危機(jī)預(yù)警反映遲緩。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)自身發(fā)展的總體規(guī)劃，科學(xué)、合理的預(yù)算管理有助于企業(yè)的順利發(fā)展。但是由于我國(guó)推行全面預(yù)算的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，需要向發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)學(xué)習(xí)成功經(jīng)驗(yàn)，需要我們不斷的探索和分析問(wèn)題，以便更好的為企業(yè)服務(wù)。我國(guó)多數(shù)企業(yè)存在預(yù)算管理方面的問(wèn)題。一是企業(yè)全面預(yù)算管理的意識(shí)薄弱，對(duì)其概念理解不夠全面；二是全面預(yù)算的目標(biāo)不準(zhǔn)確，對(duì)目標(biāo)體系沒(méi)有進(jìn)行戰(zhàn)略性的指導(dǎo)；三是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不夠健全，存在輕執(zhí)行重編制的現(xiàn)象。（三）財(cái)務(wù)分析問(wèn)題當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)分析存在如下問(wèn)題。第一，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)分析的重視程度不夠，分析內(nèi)容相對(duì)單一；第二，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的使用目的不同，致使分析結(jié)果失真；第三，企業(yè)財(cái)務(wù)分析過(guò)程存在一定局限性，對(duì)其原理掌握不準(zhǔn)確。（四）稅收籌劃問(wèn)題由于稅收籌劃受到各個(gè)方面的制約，例如經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、稅收籌劃等，使得每個(gè)企業(yè)稅收籌劃的機(jī)遇各不相同。通過(guò)詳細(xì)的分析，總結(jié)出企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問(wèn)題：第一，企業(yè)稅收籌劃意識(shí)相對(duì)薄弱，在認(rèn)識(shí)上存在一定的誤區(qū)；第二，對(duì)技巧方法的掌握不顧全面，致使企業(yè)節(jié)稅效果不好。
商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新
（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，需要從企業(yè)自身角度出發(fā)，對(duì)現(xiàn)金流指標(biāo)的運(yùn)用進(jìn)行加強(qiáng)，建立出適合企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，并且在財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)報(bào)出現(xiàn)時(shí)及時(shí)作出相應(yīng)的措施。結(jié)合以往的成功經(jīng)驗(yàn)和研究成果應(yīng)當(dāng)努力在以下三個(gè)方面創(chuàng)新：第一，需要依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，制定符合財(cái)務(wù)的預(yù)警體制；第二，需要提高企業(yè)危機(jī)預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，并且加強(qiáng)現(xiàn)金流量指標(biāo)的運(yùn)用；第三，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警的后續(xù)管理工作，對(duì)危機(jī)預(yù)報(bào)做好及時(shí)應(yīng)對(duì)。（二）強(qiáng)化全面預(yù)算管理，加大執(zhí)行力度在強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理，加大執(zhí)行力度方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，創(chuàng)新我國(guó)商業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理，制定符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)體系，在加大預(yù)算執(zhí)行力度方面應(yīng)努力做到以下三個(gè)方面：第一，對(duì)商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的含義進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握，加強(qiáng)全面預(yù)算的意識(shí)；第二，制定合理預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)其可操作性；第三，建立商業(yè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，并加大其執(zhí)行力度。（三）創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析體系，提高正確性分析和研究商業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，避免虛報(bào)謊報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生，并且依據(jù)商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析構(gòu)建原理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行創(chuàng)新。第一，對(duì)商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行加強(qiáng)，全面開(kāi)展分析工作；第二，為了保證商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，多用實(shí)際案例和數(shù)據(jù)分析；第三，對(duì)分析體系的構(gòu)建原理進(jìn)行正確掌握，提高其正確性。（四）加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，應(yīng)用稅收籌劃為了達(dá)到企業(yè)節(jié)稅的目的，應(yīng)當(dāng)充分理解稅收籌劃在商業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)節(jié)稅意識(shí)的正確理解，合理進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)努力做到以下兩個(gè)方面：第一，對(duì)稅收籌劃的含義進(jìn)行正確理解，加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)；第二，科學(xué)、合理的分析稅收籌劃在商業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。在商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理是極其重要的一部分，它貫穿商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)環(huán)節(jié)。因此非常有必要構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；強(qiáng)化全面預(yù)算管理，加大執(zhí)行力度；創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析體系，提高其正確性；加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，應(yīng)用稅收籌劃。從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代收費(fèi)用提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃
例：易發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)公司下設(shè)一家全資物業(yè)治理公司。2005年度易發(fā)公司代收水電初裝費(fèi)，煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬(wàn)元，代收尹續(xù)費(fèi)收入為250萬(wàn)元，合汁收入5，250萬(wàn)元。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及實(shí)施細(xì)則第14條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)，基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。
對(duì)此案例可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)十物業(yè)治理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)）進(jìn)行納稅籌劃。文件中規(guī)定，物業(yè)治理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)，燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為。屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)。因此，對(duì)于物業(yè)治理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不征收營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
因此，易發(fā)公司的納稅籌劃方案為：由其下設(shè)的物業(yè)治理公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)，維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬(wàn)元，代收手續(xù)費(fèi)收入為250萬(wàn)元。物業(yè)公司代收水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)、維修基金等各項(xiàng)配套費(fèi)5，000萬(wàn)元不需征收營(yíng)業(yè)稅，只就代收手續(xù)費(fèi)收入250萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，因此，三稅合計(jì)僅為13.875萬(wàn)元，減少了277.50萬(wàn)元。
2.安裝企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅籌劃
例：金豐安裝公司與宏圖工業(yè)公司簽訂了一份生產(chǎn)線安裝合同，合同約定：金豐公司為宏圖公司安裝一條生產(chǎn)線，安裝合同總價(jià)為4，000萬(wàn)元，由金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為3，500萬(wàn)元，安裝勞務(wù)費(fèi)為500萬(wàn)元。安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后，宏圖公司一次性支付合同總價(jià)款4，000萬(wàn)元給金豐公司。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第18條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。按此規(guī)定，金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬(wàn)元構(gòu)成安裝工程產(chǎn)值，金豐公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加分別為：營(yíng)業(yè)稅120萬(wàn)元（稅率為3％），城市維護(hù)建設(shè)稅8.40萬(wàn)元，教育費(fèi)附加4.80萬(wàn)元，三者合計(jì)133.20萬(wàn)元。
對(duì)此案例進(jìn)行納稅籌劃：將金豐公司代宏圖公司購(gòu)買安裝用機(jī)器設(shè)備3，500萬(wàn)元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低金豐公司營(yíng)業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅及附加?？芍匦潞炗啺惭b合同，內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備由宏圖公司提供，安裝生產(chǎn)線完工驗(yàn)收合格后宏圖公司一次性支付安裝勞務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元給金豐公司。按此合同，金豐公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加儀為16.65萬(wàn)元，比籌劃前減少了116.55萬(wàn)元。
二，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃
例：金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價(jià)值4，000萬(wàn)元的土地，纖葉公司資4，O0O萬(wàn)元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房?jī)r(jià)值8，000萬(wàn)元，雙方各自分得價(jià)值4，000萬(wàn)元的商品房。在以上合作建房過(guò)程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附中分別為：營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元（稅率為5％）、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加8萬(wàn)元，三者合計(jì)222萬(wàn)元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加亦為222萬(wàn)元。
對(duì)此案例進(jìn)行納稅籌劃：根據(jù)財(cái)稅（2002）191號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)訃有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，納稅籌劃方案如下：金盛公司與紅葉公司改變合作建房方式，金盛公司出資價(jià)值4，000萬(wàn)元的土地，紅葉公司出資4，000萬(wàn)元共同成立金葉公司，由金葉公司開(kāi)發(fā)建設(shè)商品房，并在投資協(xié)議中注明參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來(lái)，雙方均可享受免征營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)222萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃優(yōu)惠。新晨
本文認(rèn)為，稅收籌劃的目的不僅是為了稅收負(fù)擔(dān)降低，而是企業(yè)的整體效益最大化，甚至稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值減少，這樣，追求減少稅負(fù)就毫無(wú)意義。國(guó)內(nèi)以劉蓉教授主編的《稅收籌劃》中觀點(diǎn)為代表，認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，處理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。
2.消費(fèi)稅稅收籌劃的可行性分析
一方面稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家明文規(guī)定的，不僅有稅法中規(guī)定的減免稅政策，還包括對(duì)納稅人有利的可以應(yīng)用的稅務(wù)處理方法：如折舊方法的選擇，稅前扣除方法的選擇，稅收征管方式的選擇等；另一方面我國(guó)稅制的健全發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)稅收制度的不斷健全，全社會(huì)納稅意識(shí)不斷提高。同時(shí)，我國(guó)稅制與國(guó)際慣例逐漸接軌，促使稅收籌劃研究和從業(yè)人員水平提高，使更多納稅人愿意通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，消費(fèi)稅稅收籌劃是可行的。
二、消費(fèi)稅稅收籌劃具體方案
1.對(duì)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃
按照消費(fèi)稅法基本規(guī)定，消費(fèi)稅計(jì)算主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。一是包裝物的籌劃。消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，押金不應(yīng)并入銷售額中征稅。包裝物如果不作價(jià)隨同產(chǎn)品出售，那么企業(yè)就可以在包裝物商節(jié)約消費(fèi)稅。包裝物不作價(jià)隨產(chǎn)品銷售，收取押金，這樣方式收取的押金并不計(jì)入消費(fèi)品的銷售額中征稅。二是商業(yè)折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用商業(yè)折扣方式時(shí)，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的凈額作為依據(jù)來(lái)算消費(fèi)稅；如果將折扣額單獨(dú)開(kāi)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定將銷售額、折扣額在同一發(fā)票中注明，可以降低應(yīng)稅銷售額，以達(dá)到節(jié)稅目的。
2.對(duì)消費(fèi)稅稅率的籌劃
從稅率方面來(lái)考慮節(jié)稅問(wèn)題有以下兩種：一是兼營(yíng)稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃。稅法規(guī)定，多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)不同稅率消費(fèi)品，應(yīng)分開(kāi)計(jì)算不一樣稅率的消費(fèi)品銷售數(shù)量和銷售額。未分別計(jì)算的或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組合成套裝方式消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)如果想節(jié)省消費(fèi)稅，可以將稅率一樣或相近的消費(fèi)品組成套裝方式銷售，也可將本身不同品牌的產(chǎn)品組裝成套裝銷售。二是混合銷售的籌劃。稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)可以考慮設(shè)立售后服務(wù)部等為客戶提供勞務(wù)，將勞務(wù)收入單獨(dú)核算，單獨(dú)納稅。
3.已納稅款扣除的籌劃
稅法規(guī)定，如果將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品，可利用本期生產(chǎn)使用的數(shù)量計(jì)算按規(guī)定可以的扣除外購(gòu)、進(jìn)口或委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。允許扣除已繳納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定只能是從工業(yè)企業(yè)買入的消費(fèi)品，對(duì)于商業(yè)企業(yè)買入消費(fèi)品已納稅款全部不得扣除。企業(yè)采購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)盡可能從廠家直接買入，這樣不但降低支出成本，而且可對(duì)已繳納稅款進(jìn)行抵扣，從而幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。
4.出口退稅的籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開(kāi)計(jì)算和申報(bào)，適用稅率劃分不清楚的，全部從低適用稅率來(lái)計(jì)算消費(fèi)稅稅額。企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品。經(jīng)分析，對(duì)于出口業(yè)務(wù)較多生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，交納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。
三、消費(fèi)稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范策略
1.正確理解稅收法律政策，注重稅收法律政策變動(dòng)
隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家政策法規(guī)是不斷修改完善，消費(fèi)稅稅法的規(guī)定也是不斷變化的，在不同時(shí)間和不同地域稅收相關(guān)政策是不同的。稅收籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)時(shí)期工作，因此納稅人不僅要正確把握現(xiàn)行稅收政策變化導(dǎo)向，而且要經(jīng)常關(guān)心稅收政策變動(dòng)，企業(yè)可安排專門人力來(lái)收集和處理稅收信息，從而在一定程度上規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.加強(qiáng)籌劃人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
2009年增值稅轉(zhuǎn)型以后，商業(yè)企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人征收率由4%調(diào)整為3%，但同時(shí)，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)從年銷售額180萬(wàn)以下調(diào)整為80萬(wàn)以下。這就使得原來(lái)一部分按照舊增值稅法規(guī)定認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)（年銷售額在80萬(wàn)到180萬(wàn)之間）不得不面對(duì)一個(gè)選擇：是申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人還是再新辦一家小規(guī)模納稅人企業(yè)？這里，我們以增值稅基本稅率17%為例，計(jì)算企業(yè)的納稅平衡點(diǎn)。假設(shè)該商業(yè)企業(yè)的不含稅銷售額為R，不含稅購(gòu)進(jìn)額為P，一般納稅人的適用稅率為17%。則一般納稅人應(yīng)納增值稅額=（R-P）*17%。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=R*3%。當(dāng)二者相等，即（R-P）*17%=R*3%時(shí)，增值稅稅負(fù)相等。由此可得，當(dāng)增值稅稅率為17%時(shí)，企業(yè)增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)為：（R-P）/R=17.65%。即當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率低于17.65%時(shí)，選擇做一般納稅人增值稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率高于17.65%時(shí)，選擇做小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，假設(shè)無(wú)可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，“不含稅銷售額”即企業(yè)銷貨金額，而“不含稅購(gòu)進(jìn)額”即企業(yè)的購(gòu)貨金額，“實(shí)際增值率”等于毛利率。因此，對(duì)于那些毛利率較高、新增固定資產(chǎn)較少（甚至趨近于零）的商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，再新辦一家小規(guī)模納稅人的企業(yè)比較合適；而對(duì)于毛利率較低同時(shí)新增固定資產(chǎn)較多的企業(yè)，可以考慮申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。但是要注意的是，企業(yè)一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此，企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)，不僅要考慮當(dāng)前固定資產(chǎn)可抵扣情況，還要考慮未來(lái)的固定資產(chǎn)投資情況。否則，很可能增加未來(lái)的增值稅稅負(fù)。還必須指出一點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份的選擇時(shí)，不能僅僅考慮稅收利益，還應(yīng)考慮其他因素，比如商業(yè)信譽(yù)等。
2 一般納稅人利用購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)稅收籌劃
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以抵扣。但是，增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定別強(qiáng)調(diào)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額必須是屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇之外的固定資產(chǎn)。因此，商業(yè)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)尤其是機(jī)動(dòng)車時(shí)，要特別注意其進(jìn)項(xiàng)稅是否屬于可以抵扣的范疇，如果該車輛屬于消費(fèi)稅的征收對(duì)象，則其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣。下表列出了屬于消費(fèi)稅征收范圍及不屬于消費(fèi)稅征收范圍的若干情況，商業(yè)企業(yè)可以依此進(jìn)行籌劃（如表一）：
3 不同銷售方式的增值稅籌劃
為促進(jìn)商品銷售，商業(yè)企業(yè)通常會(huì)采取商業(yè)折扣、現(xiàn)金銷售、銷售折讓、易貨貿(mào)易、買贈(zèng)等銷售方式，而不同的銷售方式下增值稅計(jì)稅方法也不盡相同，企業(yè)應(yīng)通盤(pán)考慮營(yíng)銷政策與稅收負(fù)擔(dān)，選擇對(duì)自己有利的銷售方式，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。
3.1 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指商業(yè)企業(yè)供貨方為了多銷商品而給予買方的價(jià)格優(yōu)惠。根據(jù)我國(guó)增值稅法規(guī)定，如果銷貨方的銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣除。所以，企業(yè)只有充分利用開(kāi)具同一發(fā)票可以按折扣額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的效果。在這一點(diǎn)上，消費(fèi)型增值稅和生產(chǎn)型增值稅是一致的。現(xiàn)金折扣是指商業(yè)企業(yè)在銷售貨物后，為鼓勵(lì)買方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予買方的一種折扣優(yōu)待。現(xiàn)金折扣是發(fā)生在企業(yè)銷售貨物以后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資行為，因此，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)該按照全部銷售額計(jì)算和繳納增值稅。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣。但是，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)資金信用比較好的用戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過(guò)修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額分別寫(xiě)在同一張發(fā)票上，這樣，企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。例如：某商業(yè)企業(yè)和一個(gè)信譽(yù)很好的客戶簽訂了10萬(wàn)元的供貨合同，合同規(guī)定付款期限是一個(gè)月，付款條件是5／10、n/30?，F(xiàn)在有兩個(gè)方案可以選擇：方案一，按照常規(guī)處理，在發(fā)票上注明付款條件；方案二，企業(yè)主動(dòng)壓低價(jià)格，將合同金額定為9.5萬(wàn)元，同時(shí)在合同中約定，超過(guò)10天付款加收5000元滯納金。在方案一的情況下，企業(yè)需要按照10萬(wàn)元的銷售額計(jì)算和繳納增值稅17000元。在方案二的情況下，企業(yè)可以將上面所談到的折扣額和銷售額同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上，使得企業(yè)可以按照折扣后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，即95000×17%＝16150（元），方案二可以節(jié)稅850元。
【關(guān)鍵詞】平銷返利;納稅籌劃;稅收負(fù)擔(dān)
近年來(lái),商業(yè)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量平銷返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。稅收法規(guī)對(duì)商業(yè)性一般納稅人的平銷返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴(yán)格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷返利的稅務(wù)成本?本文從整體稅負(fù)出發(fā),重點(diǎn)對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購(gòu)進(jìn),采取何種形式的平銷返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進(jìn)行探討;同時(shí)對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷行為的處理提出自己的見(jiàn)解。
一、對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購(gòu)進(jìn)的納稅籌劃
(一)稅法規(guī)定
國(guó)家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷行為征收增值稅問(wèn)題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)?！锻ㄖ芬?guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,不征收營(yíng)業(yè)稅。
納稅籌劃時(shí),需將平銷返利銷售與收取價(jià)外費(fèi)用相區(qū)別。《增值稅暫行條例》規(guī)定,價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):(1)向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅;(3)代墊運(yùn)費(fèi)。簡(jiǎn)而言之,價(jià)外費(fèi)用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。
多數(shù)研究認(rèn)為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系的返還收入的購(gòu)進(jìn)比平銷返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;后者屬于平銷還利,計(jì)算繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認(rèn)為,此觀點(diǎn)存在片面性,因?yàn)槠渲豢紤]了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)出發(fā),不能只考慮個(gè)別稅種,否則無(wú)法達(dá)到整體稅收負(fù)擔(dān)最低的籌劃目標(biāo)。
(二)籌劃思路
對(duì)商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行稅收籌劃時(shí),將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來(lái)分析企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下,在購(gòu)貨方收取的返還費(fèi)用相同的情況下,以實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)稅負(fù)要低。因?yàn)槿〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷返利購(gòu)進(jìn)比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)的稅負(fù)要高,因?yàn)槠渌绞降钠戒N返利不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營(yíng)業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭(zhēng)取獲得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn)以降低稅負(fù);若不能獲得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物返利購(gòu)進(jìn),則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購(gòu)進(jìn)。
二、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實(shí)物兩種,實(shí)物返利又分為供應(yīng)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購(gòu)入,平銷返利的形式也會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)成本籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實(shí)物形式的平銷返利購(gòu)進(jìn),以達(dá)到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。
例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬(wàn)元,返利總額為
20000元,產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進(jìn)行籌劃。
方案一:若C企業(yè)按銷售額的10%取得20000元的現(xiàn)金返利。
該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會(huì)計(jì)處理為:
借:銀行存款20000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本17094
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2906
方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2906元,所得稅為4273.5
[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計(jì)7179.5元。
方案二:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計(jì)4273.5元。方案二比方案一降低了2096(7179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。
方案三:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2906[20000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計(jì)為7179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。
以上三個(gè)方案相比較,實(shí)物返利且開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實(shí)物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費(fèi)用,從而降低以后期間的稅收負(fù)擔(dān)。
三、對(duì)商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷售成本,從而增加了會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因?yàn)橘?gòu)進(jìn)商品未全部銷售,未銷售部分商品對(duì)應(yīng)的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。
籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達(dá)到合法遲延納稅的目的。
例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購(gòu)入商品20000件,每件成本10元,合計(jì)200000元,增值稅34000元。供應(yīng)方按價(jià)稅合計(jì)的10%進(jìn)行現(xiàn)金返利。
方案一:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購(gòu)入商品全部銷售,按約獲得返利。
方案一中,M企業(yè)2008年平銷返利轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3400元[234000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20000元(234000×10%-3400),因沖減銷售成本計(jì)征的所得稅為5000元(20000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)8400元。
方案二:雙方協(xié)議,采取購(gòu)入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購(gòu)入商品的90%。
方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅3400元,沖減成本18000[234000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計(jì)征的所得稅為4500元(18000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計(jì)7900元,比方案一節(jié)省500(8400-7900)元。剩下的
2000元返利在以后年度銷售商品時(shí)再?zèng)_減銷售成本,計(jì)算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。
四、對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃
《通知》只對(duì)作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定,對(duì)商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認(rèn)為,對(duì)其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對(duì)平銷返利計(jì)算的增值稅不作為進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。對(duì)其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)進(jìn)行考慮。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2008,9
一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性
稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺(jué)運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，通過(guò)策劃涉稅活動(dòng)來(lái)規(guī)避或減輕稅負(fù)，以期降低稅收成本、價(jià)值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)企業(yè)降低稅收成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。
1.有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。通過(guò)稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，利于企業(yè)價(jià)值最大化。
2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時(shí)間的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于獲得了一筆沒(méi)有利息的貸款。
3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺(jué)把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到強(qiáng)化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃
（一）增值稅的稅收籌劃
1.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營(yíng)行為和從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人，對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)收入和兼營(yíng)收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負(fù)較低的稅種。
2.銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。如不能及時(shí)收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間的籌劃。從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，可開(kāi)具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，開(kāi)具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國(guó)家對(duì)福利企業(yè)的優(yōu)惠。
5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場(chǎng)、加工廠兩個(gè)分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個(gè)品種。年銷售額達(dá)到8000萬(wàn)元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對(duì)外采購(gòu)原材料，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，公司的增值稅負(fù)較高，成為公司發(fā)展的障礙。
6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸?，農(nóng)場(chǎng)、生產(chǎn)車間均單獨(dú)注冊(cè)為獨(dú)立核算的子公司。這樣，農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)的牛奶按照市場(chǎng)價(jià)格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證。農(nóng)場(chǎng)作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以每年5000萬(wàn)元的收購(gòu)額計(jì)算，公司可以少繳納增值稅650萬(wàn)元。
（二）消費(fèi)稅稅收籌劃
1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。與增值稅不同，我國(guó)消費(fèi)稅只對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費(fèi)稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，再由該銷售機(jī)構(gòu)以高價(jià)賣出，以此降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。
2.選擇合理的加工方式。消費(fèi)稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個(gè)以外部加工費(fèi)金額為參考的平衡點(diǎn)。在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，委托加工方式為優(yōu)。
3.兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。沒(méi)有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對(duì)于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)，應(yīng)將不同消費(fèi)品分開(kāi)按品種銷售給零售商，分別開(kāi)具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)。
4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場(chǎng)上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價(jià)82元/斤的價(jià)格銷售100000斤。納稅情況
應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×82×20%）
=169萬(wàn)元
籌劃思路：為擴(kuò)大銷售，防止假酒沖擊市場(chǎng)，同時(shí)成立自己的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價(jià)格對(duì)外銷售?；I劃后的納稅情況
應(yīng)交消費(fèi)稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）
=（100000×0.5）+（100000×30×20%）
=70萬(wàn)元
籌劃結(jié)果表明，少交消費(fèi)稅：169-70=99萬(wàn)元。
綜上所述，增值稅、消費(fèi)稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運(yùn)用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)和預(yù)期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費(fèi)用支出，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，最大限度地增加企業(yè)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]《中華人民共和國(guó)稅收管理法》（2001）.
