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企業(yè)稅收籌劃內(nèi)嵌于財務(wù)管理的范疇。結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮企業(yè)納稅籌劃的自身特點，企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)總結(jié)如下：（1）減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，也是企業(yè)納稅籌劃所要實現(xiàn)的目標(biāo)之一。這里減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)指的是相對減輕，即相對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。即使從絕對數(shù)額上看，經(jīng)濟(jì)主體的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，納稅籌劃就是成功的。（2）降低涉稅風(fēng)險。這也是企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因之一。由前面企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的原因，由于涉稅風(fēng)險的存在，企業(yè)逐步意識到為避免風(fēng)險所做的準(zhǔn)備是重要且必要的，而這也是納稅籌劃的一個內(nèi)容。（3）提高自身經(jīng)濟(jì)效益。價值最大化目標(biāo)是針對稅后利潤最大化目標(biāo)的缺陷而提出來的，是對利潤最大化目標(biāo)的修正與完善。它對企業(yè)當(dāng)期利潤進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn)，是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向，使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益。從企業(yè)戰(zhàn)略角度和財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來看，企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)也是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和維護(hù)股東的合法權(quán)益。
二、企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析
企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征是整體性和長期性。企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間是全局性規(guī)劃與局部性的經(jīng)營行為、目標(biāo)與手段之間的關(guān)系。
（一）企業(yè)納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時主要考慮的是行業(yè)利潤率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙，在這種情況下，企業(yè)納稅籌劃即使作為事前的預(yù)見，都很難左右戰(zhàn)略決策。因為企業(yè)戰(zhàn)略更主要的是研究企業(yè)如何在競爭中謀求發(fā)展和確立長期的競爭優(yōu)勢問題。所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財務(wù)活動的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。
（二）企業(yè)納稅籌劃反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中具有獨特的性質(zhì)，決定了它有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略，當(dāng)出現(xiàn)如下情況時，企業(yè)會調(diào)整或者特別制定企業(yè)戰(zhàn)略。
1、稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，當(dāng)獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務(wù)指標(biāo)以至于企業(yè)價值受到嚴(yán)重影響時，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。
2、在稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。
（三）企業(yè)納稅籌劃幫助企業(yè)制定和實施戰(zhàn)略。企業(yè)的每一項戰(zhàn)略決策都會考慮很多方面的因素，但有時也會遇到若干方案評價結(jié)果處于伯仲之間的情況，這時引入稅負(fù)評價指標(biāo)會降低選擇方案的難度。一個經(jīng)營有方、管理完善的企業(yè)會把企業(yè)納稅籌劃視為企業(yè)日常財務(wù)活動的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，盡可能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運用各種企業(yè)納稅籌劃技術(shù)和手段。同時，在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購、產(chǎn)品或服務(wù)定價、在交易方式或者企事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)納稅籌劃都能為其制定和實施戰(zhàn)略提供幫助。
三、基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體納稅籌劃
根據(jù)以上分析，作為一個系統(tǒng)工程，納稅籌劃要間接服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，并要最終服務(wù)于企業(yè)價值最大化的整體目標(biāo)。作為服務(wù)于價值目標(biāo)的納稅籌劃，其在進(jìn)行運作的過程中，不僅僅是考慮稅收因素，而是要全面考慮與企業(yè)價值有關(guān)的因素，我們要綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念，將納稅籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
作為企業(yè)管理的一部分，納稅籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。我們知道，納稅籌劃與企業(yè)的其他管理活動是相互影響、相互制約的。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標(biāo)，僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有可能導(dǎo)致企業(yè)價值的減少。這要求在納稅籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā)，從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā)，系統(tǒng)規(guī)劃、通盤考慮。
根據(jù)前面的分析研究，企業(yè)價值最大化是納稅籌劃的最終目標(biāo)，考慮到經(jīng)濟(jì)增價值與企業(yè)價值的高度相關(guān)性，引入經(jīng)濟(jì)增加值作為價值創(chuàng)造的衡量指標(biāo)，考慮與價值相關(guān)的主要稅收因素和環(huán)節(jié)，來建立整體納稅籌劃模型。（圖1）
處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發(fā)環(huán)節(jié)，即：籌資、經(jīng)營、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個企業(yè)在實際中運作稅收籌劃時，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情祝進(jìn)行，還要綜合考慮成本效益比較的問題。納稅籌劃運作的情況不能簡單的以稅負(fù)的輕重來衡量，必須同企業(yè)價值最大化目標(biāo)相一致，并通過經(jīng)濟(jì)增加值的變化來反映。
四、戰(zhàn)略性企業(yè)納稅籌劃管理
（一）企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)管理。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)概言之就是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化，納稅籌劃必須以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)納稅籌劃是以企業(yè)的經(jīng)營利益最大化為目標(biāo)的，在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)戰(zhàn)略才是首位的，納稅籌劃只有在企業(yè)戰(zhàn)略既定的情況下才能充分發(fā)揮作用。就全局來看，企業(yè)戰(zhàn)略才是起到?jīng)Q定性作用的。所以，納稅籌劃作為一種管理活動，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，有其特有的戰(zhàn)略目標(biāo)：降低稅收負(fù)擔(dān)；降低涉稅風(fēng)險，提高管理水平；實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，從而實現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動。
（二）企業(yè)納稅的價值鏈管理。價值鏈將一個企業(yè)分解成戰(zhàn)略性相關(guān)的許多活動，企業(yè)利潤就是在這些活動中產(chǎn)生的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要有一個整體的觀念，找出在哪個環(huán)節(jié)稅收籌劃最容易實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。按照價值鏈所包含的價值活動單元的多少，并以獨立的企業(yè)作為價值鏈的一個鏈結(jié)束，可將企業(yè)的價值鏈分為內(nèi)部和外部的價值鏈。納稅籌劃與企業(yè)的內(nèi)外部價值鏈均有密切的聯(lián)系，并且經(jīng)常會觸動企業(yè)的價值鏈構(gòu)造。因此，有必要從企業(yè)價值鏈出發(fā)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃管理。
中圖分類號：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的進(jìn)一步完善和稅收法制進(jìn)程的加快，人們將越來越多地運用納稅籌劃來維護(hù)自己的合法權(quán)益，納稅籌劃將越來越成熟，在企業(yè)理財和經(jīng)營活動中將發(fā)揮重要的作用。作為企業(yè)的一項基本權(quán)利，納稅籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)，因此，受到企業(yè)的廣泛關(guān)注與普遍重視。
一、納稅籌劃與會計政策概述
隨著社會的發(fā)展，納稅籌劃日益成為企業(yè)經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。
會計政策，是指企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。中國的會計政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式、各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則等。這些是企業(yè)必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備和財產(chǎn)損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認(rèn)和結(jié)算方式等。
二、所得稅納稅籌劃中存在的問題
（一）納稅籌劃目標(biāo)認(rèn)識有誤。
很多人僅僅認(rèn)為納稅籌劃只要實現(xiàn)“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標(biāo)就足夠了。產(chǎn)生上述誤區(qū)的原因是，納稅籌劃在我國還沒有引起足夠的重視，稅務(wù)部門與企業(yè)雙方接觸并不多，也沒有就納稅籌劃做進(jìn)一步深入研究。事實上，納稅籌劃的目標(biāo)不應(yīng)僅僅是少繳稅，作為企業(yè)理財?shù)闹匾獌?nèi)容，納稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財活動，融入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，從而保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。由于企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是實現(xiàn)“稅后收益最大化”，因此，企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)確定為“稅后收益最大化”，企業(yè)所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標(biāo)自然也應(yīng)該是“稅后收益最大化”。
（二）納稅籌劃過程缺乏全局觀點。
企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，往往缺少一種全局性的觀點，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一、只考慮了企業(yè)所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業(yè)所得稅的納稅籌劃過程中，沒有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素。產(chǎn)生上述狀況的原因，主要是企業(yè)沒有真正認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，或者認(rèn)識得不夠充分，籌劃時缺乏全局性的觀念。事實上，在企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中，不僅要綜合考慮各項影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
（三）納稅籌劃風(fēng)險認(rèn)識不正確。
企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險需要進(jìn)行正確、適當(dāng)?shù)恼J(rèn)識，而目前，我國企業(yè)對企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險的認(rèn)識不正確，主要表現(xiàn)在：第一、害怕風(fēng)險，不進(jìn)行籌劃；第二、風(fēng)險意識不夠，甚至不考慮風(fēng)險。
納稅籌劃作為一項主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對有錯。與此同時，企業(yè)稅收方面涉及的影響因素特別多，內(nèi)容也相對復(fù)雜，因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃難免會給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險。企業(yè)只有正確認(rèn)識納稅籌劃的風(fēng)險，才能采取相應(yīng)的措施來減小風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，即“稅后收益最大化”。
三、會計政策在所得稅納稅籌劃中的運用
（一）存貨計價方法所得稅納稅籌劃。
存貨計價方法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同，將導(dǎo)致不同的期末存貨價值和本期發(fā)出存貨成本，從而對企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響。
通常情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。當(dāng)在持續(xù)通貨膨漲的情況下，企業(yè)適宜選擇后進(jìn)先出法，以便產(chǎn)生較低的凈收益，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以選擇先進(jìn)先出法計算材料費用，以減少材料費用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤。在物價波動較大的情況下選擇移動加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。
（二）固定資產(chǎn)折舊所得稅納稅籌劃。
根據(jù)新稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計提折舊會減少利潤，從而使應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)一步減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅。因此，折舊的計算和提取必將影響到各期成本和利潤。這一差異為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時，要從以下幾個方面考慮：
1、折舊方法的選擇。
在非減免稅期間，應(yīng)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優(yōu)惠。但在實際操作中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得的減免稅利益進(jìn)行比較后，再對折舊方法進(jìn)行選擇，以保證稅后利益最大化。
2、折舊年限的選擇。
現(xiàn)行財務(wù)制度和所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限有一定的幅度，企業(yè)可以在規(guī)定幅度內(nèi)確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實現(xiàn)減免稅利益的最大化。但是如果預(yù)測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會出現(xiàn)享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應(yīng)采用縮短折舊年限的納稅方案。
3、固定資產(chǎn)凈殘值率的選擇。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計凈殘值率。預(yù)計凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)貙堉德氏陆?-2個百分點，剔除的殘值減少，就可以增加計提的折舊額，這樣既合法，同時又達(dá)到了納稅籌劃的目的。
（三）收入確認(rèn)方式所得稅納稅籌劃。
關(guān)于收入籌劃主要是通過選擇收入確認(rèn)方式來進(jìn)行的。按照會計準(zhǔn)則，不同銷售方式收入確認(rèn)的時期不同，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要在當(dāng)期上繳應(yīng)納所得稅稅款。對一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認(rèn)收入。另外，對于臨近年終時所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)時間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。
（四）費用列支所得稅納稅籌劃。
現(xiàn)行稅法和會計制度在費用的列支和資產(chǎn)攤銷上都做了相應(yīng)規(guī)定，允許企業(yè)選擇分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒?。采用不同的費用分?jǐn)偡椒ǎ科谒謹(jǐn)偟某杀举M用不同，相應(yīng)的稅前利潤和應(yīng)納所得稅額也不同。具體來說有以下幾點：
第一，對于國家規(guī)定限額列支的費用爭取充分列支。限額列支費用有業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60%最高不得超過當(dāng)年銷售收人的0.5%）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當(dāng)年銷售收入的15%）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額的12%） 等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握這類科目的列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴(yán)重后果。
第二，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費用分?jǐn)偟姆椒ǎ浞职l(fā)揮成本費用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇要考察虧損的稅前彌補(bǔ)情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補(bǔ)時，應(yīng)選擇使本年度分?jǐn)傎M用最少的方法，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。
四、會計政策選擇中進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)注意的問題
（一）企業(yè)在選擇會計政策時必須遵守國家規(guī)定的會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和稅法。
納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點就是合法性。企業(yè)不能為了少納稅而在選擇會計政策時違反會計制度和稅法的規(guī)定。
（二）會計政策選擇應(yīng)符合企業(yè)實際。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，充分考慮本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境，不能把納稅籌劃作為唯一目標(biāo)，同時企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整納稅籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來風(fēng)險。
（三）會計政策選擇必須注意連續(xù)一貫。
會計政策是指導(dǎo)企業(yè)會計核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，不同的會計政策會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效果，因此，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計政策一旦確定就不得隨意變更。若企業(yè)要變更其會計政策，必須經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在下一個納稅年度開始前上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)備案，同時在變更當(dāng)期的會計報表附注中予以說明。
企業(yè)對所得稅的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途，無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業(yè)運營成本、提高自身競爭能力。
（作者單位：南京市審計局）
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鐵路非運輸企業(yè)實施納稅籌劃是企業(yè)走向市場，提高競爭力，應(yīng)對國內(nèi)、國際市場挑戰(zhàn)，謀求經(jīng)濟(jì)效益的手段之一，也是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，實施納稅籌劃的前提是國家法律允許和鼓勵，并通過合法方式達(dá)到籌劃目標(biāo)。
一、鐵路非運輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是國家法律鼓勵的企業(yè)合理合法行為，也是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，是在法律允許范圍內(nèi)，對涉稅的日常經(jīng)營活動、企業(yè)重組、資金籌措等進(jìn)行事前籌劃和事前安排，從而在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案。隨著稅收法制的健全，鐵路企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成，涉稅事項越來越多。特別是鐵路非運輸企業(yè)，因為經(jīng)營業(yè)務(wù)及產(chǎn)業(yè)的多樣性，涉及的稅種越來越多，在殘酷的市場競爭中細(xì)微的成本差異都將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，合理的進(jìn)行納稅籌劃，可以降低鐵路非運輸企業(yè)稅負(fù)成本。同時，可以規(guī)避法定納稅義務(wù)之外的風(fēng)險成本，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，增強(qiáng)鐵路非運輸企業(yè)在市場中的競爭力。
二、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的可行性
（一）稅收理念的轉(zhuǎn)變掃除了鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的思想障礙。計劃經(jīng)濟(jì)體制下，納稅通常被認(rèn)為是對國家的貢獻(xiàn)，稅收研究更多從國家角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)的是稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，強(qiáng)調(diào)的是國家在稅收征納關(guān)系中的權(quán)威性和主導(dǎo)性，不重視甚至于完全忽視企業(yè)在納稅過程中應(yīng)該享有并且是依法享有的合法權(quán)利，多數(shù)企業(yè)長期在稅務(wù)部門專管員輔導(dǎo)下或者指定下申報納稅，根本沒有納稅籌劃的理念，更加談不上開展納稅籌劃，有的企業(yè)甚至于把納稅籌劃與偷逃稅混為一談，從心里抵觸納稅籌劃。隨著市場的全球化、信息化，營業(yè)稅全面改征增值稅，稅收服務(wù)于國家同時服務(wù)于企業(yè)的思想轉(zhuǎn)變，使得理論界開始從國家角度研究稅收轉(zhuǎn)向了從納稅主體角度研究稅收，企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識到納稅管理以及納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理甚至于企業(yè)管理中的重要作用。（二）稅收制度的完善給予了鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的制度保障。完善和穩(wěn)定的稅收制度是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提，因為企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會隨著稅收制度的變動而變化，如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化不斷，即使一個最佳的納稅方案也會隨著稅收制度的變化而成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以來，特別是2016年全面營改增以來，我國稅收法制化、規(guī)范化進(jìn)程加快、稅收相對穩(wěn)定，這既滿足了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求，也為市場經(jīng)濟(jì)國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這也使鐵路非運輸企業(yè)管理者和財務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃得到了制度保障。（三）稅收差別待遇為鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃開拓了空間。隨著我國稅收制度日趨完善特別是近年來國家加大減稅降費力度，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，國家在稅收實體法中規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為不同程度的稅收差別待遇，不同經(jīng)濟(jì)行為稅種差別、稅率差別和減免稅等優(yōu)惠政策差別，在稅收程序法中對企業(yè)納稅籌劃行為予以了肯定，企業(yè)開展納稅籌劃的空間業(yè)已形成。
三、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)
鐵路非運輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)是減輕稅負(fù)，爭取稅后利潤最大化，外在表現(xiàn)是納稅最少，納稅最晚，實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。（一）恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是鐵路非運輸企業(yè)稅收策劃的根本目標(biāo)，根本目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險及法定納稅義務(wù)之外的任何不應(yīng)發(fā)生的納稅成本。鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)做到在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的同時積極依法納稅，努力實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。（二）納稅成本最低化納稅成本最低化是企業(yè)開展納稅籌劃的基本目標(biāo)。納稅成本的降低，帶來的是企業(yè)利潤增加、應(yīng)納稅所得額增加，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是稅收收入的增加，同時由于企業(yè)納稅籌劃是在稅收法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行的，必然使得稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本下降，因此將納稅成本最低化作為企業(yè)籌劃的基本目標(biāo)對于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說是雙贏的結(jié)果。（三）稅收負(fù)擔(dān)最低化稅收負(fù)擔(dān)最低化是納稅籌劃的最高目標(biāo)，一方面可以使企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)在合法合規(guī)納稅基礎(chǔ)上更為積極、主動的納稅管理。同時納稅籌劃通過主動服務(wù)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)觀點進(jìn)行謀劃和安排，著力于企業(yè)現(xiàn)金流量，通過資源的充分利用，實現(xiàn)納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低，稅后所得最大。
四、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃的基本方法
（一）利用稅收優(yōu)惠的方法。稅收優(yōu)惠是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，鐵路非運輸企業(yè)利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃，不但實現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)降低的目的，也符合政府宏觀調(diào)控實現(xiàn)國家社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的目的。在鐵路非運輸企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時要準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策。例如，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可以按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；因此，我們在選購固定資產(chǎn)時應(yīng)盡可能選擇符合目錄要求的設(shè)備，這樣不但符合企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展需要，同時也能實現(xiàn)了節(jié)稅目的。以購置一項符合要求，價值100萬元設(shè)備為例，按該設(shè)備投資額的10%計算，在購置設(shè)備當(dāng)年就可以實現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅10萬元。（二）利用稅率差異的方法。國家在綜合考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，制定稅率采取總體統(tǒng)一，但又適當(dāng)有所差別的政策，例如城建稅根據(jù)城市大小分為7%、5%、1%。因此，鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)盡可能利用存在的稅率差，達(dá)到稅負(fù)最低。以企業(yè)所得稅為例，符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬的小型微利企業(yè)2019年1月1日至2021年12月31日享受《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）“對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！钡亩愂諆?yōu)惠政策。如果某鐵路非運輸企業(yè)20XX年，資產(chǎn)總額7000萬，從業(yè)人員290名，應(yīng)納稅所得額305萬元，由于不符合小型微利企業(yè)，20XX年該非運輸企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：305*25%=76.25萬元。如果將該企業(yè)拆分為資產(chǎn)總額4000萬、3000萬，年利潤分別為185、120萬的兩個法人企業(yè)，則拆分后的兩個企業(yè)均符合小型微利企業(yè)，拆分后企業(yè)所得稅應(yīng)繳總額為：2*100*25%*20%+（85+20）*50%*20%=10+10.5=20.5萬元，相比未拆分前將少繳55.75萬元。（三）利用扣除技術(shù)的方法。扣除技術(shù)要求在計算繳納稅款時，對于允許扣除的項目應(yīng)盡量使用上限扣除，用足用活扣除政策。能夠扣除的金額越大，稅基越小，繳稅越少，節(jié)稅越多。鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)特別注意費用、呆賬壞賬、存貨及不良資產(chǎn)損失的列支時間和金額，對已經(jīng)發(fā)生的費用及時入賬，已經(jīng)發(fā)生的呆、壞賬除及時入賬外應(yīng)積極做好稅前扣除申報工作，對存貨的盤虧及毀損應(yīng)查明原因，確實屬于正常損耗的應(yīng)按相關(guān)規(guī)定及時入賬，對一些不良資產(chǎn)，在搜集、掌握相關(guān)證據(jù)后要及時申報稅前扣除，這樣能有效降低當(dāng)期的稅負(fù)；對于稅法規(guī)定有限額列支的費用，如職工教育經(jīng)費、福利費等，應(yīng)爭取在限額內(nèi)足額列支。（四）利用緩稅的方法。貨幣是有時間價值的，將應(yīng)交納的稅款向后推遲一段時間，相當(dāng)于從政府手中拿到一筆無息貸款，不僅節(jié)省了利息支出，因通貨膨脹的存在，還變相降低了應(yīng)納稅額。鐵路非運輸企業(yè)多為增值稅一般納稅人，特別是生產(chǎn)及銷售型企業(yè)，在考慮經(jīng)濟(jì)訂貨批量的前提下，年初應(yīng)盡可能多的購進(jìn)貨物，取得較多進(jìn)項，使年初少繳增值稅或不繳增值稅，從而達(dá)到緩稅的目的。
五、鐵路非運輸企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險控制的對策建議
一、納稅籌劃的涵義
納稅籌劃理論角度上是指，在稅收法律以及相關(guān)法規(guī)的規(guī)范下，以自然人以及法人作為代表的納稅人，根據(jù)具體活動所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，將減少繳稅負(fù)擔(dān)作為目標(biāo)，對于企業(yè)的投資、經(jīng)營、籌資等相關(guān)活動進(jìn)行籌劃或策劃的活動的總稱。相對的，在現(xiàn)實意義上講，我們所說的納稅籌劃是一種使納稅人在符合法律規(guī)范的前提下，在其財務(wù)管理中進(jìn)行合理的籌劃，從而減輕稅負(fù)的活動。值得注意的是，納稅籌劃活動通常是使用合法手段并且其動機(jī)具有合理性，所以它同企業(yè)的偷稅或漏稅的活動是有所區(qū)別的。納稅籌劃工作在幫助企業(yè)減輕稅負(fù)的同時也沒有造成國家利益的損失，正因為如此，納稅籌劃工作受到了納稅人的歡迎，是一種可以大幅度節(jié)約并且獲得稅收最大利益的最好選擇。
二、納稅籌劃所具有的特征
（一）合法性
作為稅收籌劃的特點，合法性是最基本的。合法性是指企業(yè)的納稅籌劃工作不能違反稅法，必須在合法的范圍內(nèi)，一旦超出了法律的限制，就是偷稅逃稅的行為，必須對其進(jìn)行及時地制止。在觸犯法律的前提下所指定的籌劃方案，不但無法使納稅人獲得預(yù)期利益，而且還會受到法律的懲處，對于企業(yè)正常的生產(chǎn)以及經(jīng)營都是很不利的。
（二）籌劃性
談到納稅籌劃的特點，定然離不開籌劃二字，這就很明顯地體現(xiàn)出了納稅籌劃工作的很重要的特征就是籌劃性。納稅活動往往是發(fā)生于應(yīng)稅活動之后的，這為納稅籌劃工作提供了時間上的條件，確保納稅活動都在財務(wù)管理的籌劃之后發(fā)生。并且在稅法規(guī)定中，根據(jù)不同的征稅對象，所征收的稅款的多少也存在很大的差別，這樣納稅人可以去選擇適合自己的最低的稅負(fù)進(jìn)行繳納，因此在繳稅發(fā)生之前，就做好對于稅款的籌劃工作，可以確保納稅人的稅負(fù)降低。
（三）目的性
納稅籌劃是一種有目的地對稅負(fù)進(jìn)行規(guī)劃的理財活動，目標(biāo)是給納稅人帶來稅負(fù)上的減緩和利益的最大化。節(jié)稅是指減少在稅收上的投入，納稅規(guī)劃的節(jié)稅，無論是對于當(dāng)前還是未來的稅負(fù)，都要通過計劃使其減少到最小。
（四）專業(yè)性
納稅籌劃是在法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人對法規(guī)進(jìn)行具有能動性的規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種具有很強(qiáng)的技術(shù)性的活動。這要求納稅籌劃者要對稅收相關(guān)的法律和法規(guī)爛熟于心，還可以在合理的范圍內(nèi)通過對財務(wù)活動進(jìn)行管理以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
三、企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃的關(guān)系
企業(yè)管理系統(tǒng)之中，財務(wù)管理是一個非常重要的系統(tǒng)，它作為價值管理，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域、部門以及環(huán)節(jié)之中出現(xiàn)，并且在其中發(fā)揮著重要的作用。納稅籌劃是為了減少納稅人的稅負(fù)并且實現(xiàn)其利益最大化，這對于企業(yè)的財務(wù)管理以及制度上的完善有著極為重要的作用，它們之間緊緊相連并且始終影響著另一方。納稅籌劃如果做得科學(xué)合理，能夠節(jié)省納稅人的大部分稅務(wù)支出并且保證了其利益的實現(xiàn)，對于提高資本所產(chǎn)生的利潤有著舉足輕重的作用，這也是企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)之一，而通過納稅籌劃，我們可以很好地達(dá)到目標(biāo)。納稅籌劃是財務(wù)管理實現(xiàn)最終目標(biāo)的一個有效途徑，通過它可以更好地對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，保證企業(yè)的利潤最大化。納稅統(tǒng)籌工作要以企業(yè)的財務(wù)策劃為保障，實踐納稅籌劃需要運用財務(wù)策劃的手段，并且對于財務(wù)管理有了更深層次的了解才能確保納稅統(tǒng)籌工作的可行性等問題。
四、納稅籌劃的重要作用
（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本，減緩納稅壓力
我國的財政收入主要來自于稅收，并且通過稅收活動，國家可以有力地引導(dǎo)和干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動等，國家要扶持和鼓勵一些新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展或者復(fù)興老產(chǎn)業(yè)，可以通過免稅或者降稅的政策來吸引企業(yè)投資這些行業(yè)。國家通過改變稅率以及對于征稅的起點和項目等方法可以對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行實時地調(diào)控，但是這變向地給了納稅籌劃的提供了條件。科學(xué)的納稅籌劃可以為企業(yè)增加利潤，減少稅負(fù)還能為企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠政策。
（二） 對于完善社會經(jīng)濟(jì)體系有促進(jìn)作用
納稅籌劃工作不僅局限在企業(yè)自身，越來越多的企業(yè)和政府意識到其帶來的利益和重要性后，社會和政府機(jī)關(guān)也要努力建立起與企業(yè)相對應(yīng)的籌劃服務(wù)體系。良好的納稅籌劃工作需要一個環(huán)境，這對政府的服務(wù)部門和我國的稅收體制以及服務(wù)市場都提出了一個要求。一個完善科學(xué)的納稅籌劃可以提高企業(yè)納稅人的納稅意識，并且更加有益于納稅人與稅務(wù)部門關(guān)系的處理，從而創(chuàng)造一個更加良好的稅收環(huán)境。
（三）有效地提高企業(yè)的財務(wù)管理
企業(yè)的發(fā)展對于財務(wù)數(shù)據(jù)的重視變得尤為突出，這是企業(yè)發(fā)展的一個重要數(shù)據(jù)和參考。想要確保企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)目標(biāo)就要做好納稅籌劃的工作。要保障企業(yè)良好穩(wěn)定快速發(fā)展，就要提高對企業(yè)納稅籌劃的重視程度，因為籌劃工作很可能對于企業(yè)未來的發(fā)展和以后的戰(zhàn)略產(chǎn)生直接的影響。納稅籌劃工作需要從多個角度和方面進(jìn)行整體的提升，要總結(jié)以往的經(jīng)驗教訓(xùn)，對過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，保證遵守法律法規(guī)，并且培養(yǎng)和吸收有專業(yè)水平的納稅籌劃人員，從整體上提升企業(yè)的納稅籌劃工作水平。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)稅收制度的建立健全，企業(yè)要做好相應(yīng)的納稅籌劃工作，并且配合好政府相關(guān)的政策和措施，在法律的范圍內(nèi)，盡量保障企業(yè)的利益，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展，提升企業(yè)的整體競爭力。
參考文獻(xiàn)
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一、導(dǎo)言
隨著企業(yè)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)財務(wù)管理的重要地位和重要作用凸顯。特別是中央對東北老工業(yè)基礎(chǔ)振興一系列政策的出臺和實施，眾多的企業(yè)都在加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，以經(jīng)濟(jì)效益為中以中心，加快管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，著力提高市場占有率。大連路陽科技開發(fā)有限公司也在著力抓住東北老工業(yè)基地振興這一有力契機(jī)，加快企業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，充分利用中央對東北振興的一系列政策，眼睛盯著市場轉(zhuǎn)，產(chǎn)品根據(jù)市場需求變，不斷降本增效，竭力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速及財稅制度的改革與不斷完善，納稅策劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要工作和內(nèi)容越來越引起企業(yè)高管的高度重視。企業(yè)依法經(jīng)營，正確進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)企業(yè)降低成本，增加效益目標(biāo)，這是事關(guān)重要的。筆者長期從事企業(yè)財務(wù)管理及所掌握的納稅籌劃理論知識，撰寫本文，對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃，進(jìn)行探討、芻論。
二、正確地理解和把握納稅籌劃
筆者通過學(xué)習(xí)納稅籌劃有關(guān)教材和查閱有關(guān)納稅籌劃資料及日常參與企業(yè)納稅籌劃的實踐認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，是降低稅負(fù)，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)劃的降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的有效途徑。2009年1月20日，國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司了《關(guān)于征求（大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引）意見函》。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局正式頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅[2009]90號），簡稱《指引》?！吨敢分忻鞔_提出，稅務(wù)風(fēng)險管理的主要目標(biāo)之一是“稅收籌劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定”。這是我國首次在官方文件中提出“納稅籌劃”這一名詞，這也表明了我國稅務(wù)主管部門對“具有合理的商業(yè)目的、并符合稅法規(guī)定”的稅收籌劃的一種認(rèn)可?！凹{稅籌劃”在世界各國早已產(chǎn)生，并且發(fā)展的日趨成熟。我國從1994年稅制改革伊始，有關(guān)財稅管理專家就在納稅籌劃學(xué)術(shù)領(lǐng)域中開始關(guān)注這一課題。20世紀(jì)90年代后期，各行業(yè)企業(yè)的納稅籌劃活動逐漸活躍起來，但是由于稅法的相對不完善，以及對其缺乏系統(tǒng)有效的理解，“納稅籌劃”演變成為“避稅”的代名詞，各種以“鉆空子”、“逃稅”“漏稅”等形式的“籌劃”大行其道。鑒于這種情況，《中國稅務(wù)報》專門增設(shè)“稅收籌劃專刊”，開展全面介紹納稅籌劃基本知識，并刊發(fā)各類符合稅法規(guī)定的案例，以引導(dǎo)納稅人進(jìn)行正確合理的納稅籌劃。這些對“納稅籌劃”行為的重要定位，使納稅籌劃逐漸成為企業(yè)涉稅管理的必備知識和內(nèi)容?！吨腥A人民共和國所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》的實施，標(biāo)志著我國稅制的進(jìn)一步完善，為我國各行業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了新形勢下公開競爭的稅收法制環(huán)境，這是運用科學(xué)發(fā)展觀，在法制領(lǐng)域構(gòu)建和諧的重要舉措。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，市場機(jī)制在資源配制中的基礎(chǔ)性作用不斷增強(qiáng)，市場競爭日趨廣泛。稅負(fù)公平是市場公平競爭的重要保證條件之一。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。追求稅后利潤最大化，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本動因，也是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營活動從始至終都要涉及到稅收。企業(yè)納稅籌劃的方案都要圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)來展開，將納稅籌劃融合到企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)之中去，互相配合，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)效益最大化。納稅籌劃可以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識到的。之所以要實施納稅籌劃，其根本出發(fā)點就是要以各種合法的、非違法的手段來達(dá)到合理減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負(fù)的絕對降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。納稅籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)由五個基本要素組成：決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。納稅籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它對此五要素均相應(yīng)提出了要求。它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立納稅籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離開不財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。納稅籌劃可以使企業(yè)合理避稅。納稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動作出安排，以非違法的手段來達(dá)到少交稅或不交稅的目的。
三、現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃存在的問題表現(xiàn)
筆者在長期從事企業(yè)財務(wù)管理與參與企業(yè)納稅籌劃管理的工作中，在與其它企業(yè)財會人員交往中了解到，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃中存在以下問題表現(xiàn)。首先，現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃意識問題?，F(xiàn)代心理學(xué)告訴我們意識產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動機(jī)，動機(jī)導(dǎo)向行為，這是客觀規(guī)律。現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)部門和財會人員及企業(yè)的高管不重視企業(yè)納稅籌劃工作，致使企業(yè)納稅籌劃流于形式，影響到現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的實效性。其次，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理部門人員缺乏納稅籌劃管理知識，納稅籌劃涉及到管理、會計、財稅、法律等專業(yè)知識。納稅籌劃與這些專業(yè)知識結(jié)合非常緊密。企業(yè)的財務(wù)管理人員一般都是學(xué)會計專業(yè)的，加之，他們對企業(yè)的投入產(chǎn)出，即原材料采購、生產(chǎn)流程、銷售方式等都不了解。對企業(yè)的設(shè)立、合并、分立、重組的經(jīng)營管理方式也不掌握。也正是由于企業(yè)的各種經(jīng)營方式不同所適用的稅收政策也存在著差異。這些都影響了現(xiàn)代企業(yè)合理有效地進(jìn)行納稅籌劃。再次，納稅籌劃目標(biāo)不明確?，F(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃要服務(wù)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。應(yīng)當(dāng)明確：納稅人能夠在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體合理的商業(yè)目的納稅籌劃從而節(jié)約稅款，就是合理節(jié)稅，這是被允許和鼓勵的。最后，納稅籌劃缺少預(yù)見性。納稅籌劃是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏聯(lián)系與溝通。了解和掌握主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，加強(qiáng)業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)系，才能爭取在稅法的理解和實施上同步。
四、現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃原則和策略
二、相關(guān)概念與理論
（一）中小企業(yè)的界定
中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，其大致的評定標(biāo)準(zhǔn)有以下三種：企業(yè)的雇傭人數(shù)、企業(yè)產(chǎn)值或營業(yè)額、企業(yè)資產(chǎn)總額。
（二）納稅籌劃的概念
稅收籌劃是納稅人建立在法律基礎(chǔ)上，綜合財務(wù)、稅務(wù)專業(yè)知識，合法運用稅收法律、法規(guī)，避免多繳納稅款、重復(fù)繳納稅款，從而有效降低稅收成本的一種方式，其根本目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（三）納稅籌劃的意義
對企業(yè)而言，納稅籌劃可以讓企業(yè)對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效率的選擇，通過減少稅收比例、延緩納稅時間，從而減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化；可以讓企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，因為企業(yè)納稅籌劃是在稅法允許范圍內(nèi)操作，不會出現(xiàn)違法行為；可以讓企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，對經(jīng)濟(jì)活動的各個方面進(jìn)行提前安排，降低生產(chǎn)銷售成本，從而提高競爭力。
對國家和社會而言，納稅籌劃有利于國家稅收法律法規(guī)和稅收政策的全面落實，企業(yè)在稅法的允許范圍進(jìn)行納稅籌劃，符合國家制定稅法的意圖，是一種積極的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。另外，進(jìn)行納稅籌劃不但減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且增加了國家的財政收入，有利于維持財政收支的均衡。由于國家通過稅收法律法規(guī)進(jìn)行宏觀調(diào)控，企業(yè)積極進(jìn)行納稅籌劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)原則，資源會向效率高的經(jīng)濟(jì)項目流動，促進(jìn)了落后地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的資源合理配置，創(chuàng)造出更多稅源，因此提高了國家的財政收入。此外，納稅籌劃有利于社會財富的再分配，充分發(fā)揮了稅收的宏觀調(diào)控作用，利用稅收杠桿，促進(jìn)財富的良性流動，有利于社會經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)有序發(fā)展。
三、中小企業(yè)納稅籌劃的可行性分析
（一）會計處理上的可操作性
會計處理方法的適當(dāng)選擇為中小企業(yè)納稅籌劃提供了多樣的手段。中小企業(yè)可以合理選擇會計處理方法進(jìn)行納稅籌劃，例如選擇存貨計價方法進(jìn)行納稅籌劃，先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等等的存貨計價方法對會計的營業(yè)成本產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)可以將營業(yè)成本在合理的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，增加或減少賬上利潤以實現(xiàn)納稅籌劃。再比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，企業(yè)如果想減少本期的利潤以減少所得稅額，那么企業(yè)可以選擇加速折舊的方法，縮短固定資產(chǎn)的回收期，從而使企業(yè)本期的利潤得以減少，達(dá)到納稅籌劃的目的。
（二）內(nèi)部控制的可實現(xiàn)性
企業(yè)內(nèi)部控制和納稅籌劃的最終目標(biāo)是相同的，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，并且它們都符合成本效益原則。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，在減少納稅負(fù)擔(dān)的同時，也在規(guī)避違反稅法的風(fēng)險，而企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以極大的降低舞弊犯錯的可能性，減少了違反稅法的可能性。因此完善的內(nèi)部控制為納稅籌劃提供了廣闊平臺。
（三）稅收制度的完善提供了可行的外部環(huán)境
改革開放30多年來，我國在建設(shè)市場經(jīng)濟(jì)的過程中不斷對稅收制度進(jìn)行改革，21世紀(jì)以來，國家逐步實現(xiàn)了改革農(nóng)村稅費，完善貨物和勞務(wù)稅制、所得稅制、財產(chǎn)稅制等一系列稅制改革和出口退稅機(jī)制改革。2011年，我國開始實行營改增試點方案。2013年8月1日，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點工作。稅制改革如火如荼，我國的稅收制度發(fā)展迅速，為市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個相對穩(wěn)定而積極的環(huán)境，也為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的制度保障。
（四）大量中介機(jī)構(gòu)的存在提供了外部條件
相較于大型企業(yè)來說，中小企業(yè)存在著在人員數(shù)量少和人才素質(zhì)偏低的弱點，那么在納稅籌劃上可能沒有合適的人才或者能力來進(jìn)行完善的納稅籌劃。但在當(dāng)前的市場中存在著大量的會計師事務(wù)所和其他中介機(jī)構(gòu)，可以幫助中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，這些，都為中小企業(yè)納稅籌劃提供了可行的外部條件。
四、中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險分析
（一）政策風(fēng)險
我國目前的法律體系雖然建設(shè)腳步加快但并不完善，在不斷健全的過程中政策也可能隨時改變，由于政策的時效性改變可能會引發(fā)風(fēng)險。
另外，我國的稅收政策和相關(guān)的法律法規(guī)條文很多，容易出現(xiàn)對政策條文規(guī)定模糊不清的狀況，這樣中小企業(yè)作為納稅方與政府稅務(wù)機(jī)關(guān)作為征稅方對條文的理解出現(xiàn)差異，也會引發(fā)風(fēng)險。
（二）財務(wù)管理和內(nèi)部控制不完善引起的風(fēng)險
中小企業(yè)財務(wù)管理不夠規(guī)范，再加上沒有建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能導(dǎo)致稅收籌劃活動出現(xiàn)風(fēng)險。
財務(wù)管理方面引起的風(fēng)險：很多中小企業(yè)的財務(wù)管理活動不夠規(guī)范，沒有嚴(yán)格按照規(guī)定的程序來完成財務(wù)工作，公司很可能存在賬賬不符，賬實不符等現(xiàn)象；管理者的很多經(jīng)營決策很可能是不科學(xué)的，沒有經(jīng)過財務(wù)上必要的預(yù)算分析。
內(nèi)部控制不完善引起的風(fēng)險：多數(shù)中小企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制，他們對員工的管理往往還是以人管人而不是以制度管人，徇私舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，職權(quán)分工不明確，會出現(xiàn)會計核算不符合獨立交易原則，內(nèi)部審計制度存在缺陷，內(nèi)部控制制度中不相容的業(yè)務(wù)沒有完全分離等問題，這些都會給納稅籌劃帶來風(fēng)險。另外，會計人員覺得自己的責(zé)任是搞好記賬和會計報表的工作，納稅或多或少由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，至于多少納稅成本和相關(guān)的決策是老板自己的事，與會計人員無關(guān)，而老板的想法是稅收事務(wù)應(yīng)該由會計部門管，因此造成了企業(yè)稅收籌劃無人管理。
（三）對納稅籌劃認(rèn)識模糊造成的風(fēng)險
由于中小企業(yè)的稅收籌劃在中國起步較晚，人們對此缺乏一個全面的了解，所以有一些誤解：一是稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無關(guān)，因此沒有及時了解稅收優(yōu)惠政策；二是納稅籌劃與避稅逃稅都是為了減少稅收，在本質(zhì)上沒有區(qū)別；三是認(rèn)為稅收籌劃減少國家稅收收入。
（四）納稅籌劃目標(biāo)不明確引起的風(fēng)險
納稅籌劃的直接目標(biāo)是使企業(yè)在合法合規(guī)的條件下盡可能的少交稅，這一點很容易認(rèn)識到，但中小企業(yè)者往往忽視了納稅籌劃的根本目標(biāo)，即實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。說到底，納稅籌劃可以理解為是企業(yè)財務(wù)管理的組成部分，其目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，如果中小企業(yè)沒有認(rèn)識到這一點，僅僅為了納稅籌劃而納稅籌劃，甚至因為過于追求少交稅而干擾到企業(yè)日常的經(jīng)營活動，影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)更大的虧損風(fēng)險，那么這種納稅籌劃是得不償失的。
（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法出現(xiàn)偏差引起風(fēng)險
與偷稅避稅相比，納稅籌劃在理論上是合法的，但是在現(xiàn)實中必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。但我國各地稅務(wù)行政機(jī)關(guān)執(zhí)法水平參差不齊，存在執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法出現(xiàn)偏差，也可能導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為企業(yè)的納稅籌劃方案就是不合法的惡意避稅，這種風(fēng)險也應(yīng)該考慮。
五、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險規(guī)避措施
（一）正確認(rèn)識納稅籌劃
中小企業(yè)者為了規(guī)避對納稅籌劃認(rèn)識模糊可能造成的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識納稅籌劃，樹立正確的納稅籌劃意識，明確納稅籌劃與避稅逃稅的區(qū)別，并了解納稅籌劃的常見措施。政府稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大對合理納稅籌劃的普及力度，以推動納稅籌劃在中小企業(yè)的實行。
（二）加強(qiáng)風(fēng)險防范意識，關(guān)注稅收政策變化
納稅籌劃存在的各種風(fēng)險會嚴(yán)重影響到企業(yè)的利益，中小企業(yè)者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到這一點，防范于未然，將納稅籌劃風(fēng)險降到最低。另外，我國的稅收政策可能隨時改變，關(guān)注稅收政策變化，防止納稅籌劃活動依據(jù)的法律條文過時而導(dǎo)致的損失。
（三）明確納稅籌劃目標(biāo)，考慮長遠(yuǎn)利益
一、稅收籌劃概述
(一)稅收籌劃的含義
稅收籌劃亦稱納稅籌劃,是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi),當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時,以稅收政策為導(dǎo)向,通過投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。在西方發(fā)達(dá)國家,納稅人對稅收籌劃耳熟能詳,而在我國,人們對它的認(rèn)識尚處于初始階段。
一般而言,納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排,主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。
(二)稅收籌劃的特點
我認(rèn)為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個特點:
1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅,其首先要符合稅法的規(guī)定,“籌劃”的前提是合法,此外,稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。
2.超前性?！盎I劃”就是事前謀劃、安排、設(shè)計的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個重要因素,對籌資、投資、經(jīng)營和分配等財務(wù)活動進(jìn)行事前的設(shè)計、規(guī)劃和安排。
3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化。對個人而言,是使個人所得稅后利益最大化;對企業(yè)而言,是使企業(yè)實現(xiàn)交納各種稅金后的價值或財富最大化?？傊?稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金,也不是使某一稅種稅負(fù)或者納稅人的整體稅負(fù)下降。這是因為稅收籌劃只是企業(yè)整體財務(wù)計劃的一個有機(jī)部分,企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)計劃是部分與整體的關(guān)系,因此作為部分的稅收籌劃目標(biāo)必須從屬于納稅人整體財務(wù)計劃目標(biāo)。
二、稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
(一)二者的目標(biāo)是一致的
有關(guān)財務(wù)管理的目標(biāo)在理論界長期存在爭議,存在著若干種不同的觀點。但本人認(rèn)為應(yīng)該將財務(wù)管理的目標(biāo)表述為以所有者為核心的企業(yè)價值最大化,這一目標(biāo)包含了兩層含義:其一要實現(xiàn)股東價值最大化;其二,在追加股東價值最大化的同時要兼顧企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任,為社會價值創(chuàng)造作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動,也是一種財務(wù)管理活動。在稅收籌劃中,企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)決定了具體的選擇和安排。從廣義上講,稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理這一大類活動里的一項分支活動,其目標(biāo)是從屬于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的?？紤]我們前面提到的財務(wù)管理目標(biāo),企業(yè)在籌劃納稅具體方案時,必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業(yè)股東帶來絕對的財富并增加社會的價值。
企業(yè)管理者在以財務(wù)管理目標(biāo)為基礎(chǔ)選擇籌劃方案時,要做到以下兩點:第一,不能單純的追求減輕納稅負(fù)擔(dān),因為稅負(fù)的降低并部意味著股東財富的增加;第二,不能一味追求減少納稅成本,因為納稅成本的減少可能是以其他費用的增加或收入的減少為代價的,而且增加的其他費用或減少的收入可能會大于減少的納稅成本。
(二)稅收籌劃受到財務(wù)管理對象的影響
財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金活動。資金只有投入使用,并且在企業(yè)內(nèi)部段循環(huán)周轉(zhuǎn),才能產(chǎn)生價值增值,從而使企業(yè)發(fā)展壯大,這一點與人肌體里得血液是一樣的,血液不斷流動才能使人保持健康。企業(yè)繳納的各種稅金具有強(qiáng)制性,其金額和現(xiàn)金的流出存在一定的剛性,這一點和企業(yè)經(jīng)營性債務(wù)本息支付和向投資者分紅是不同的,后者存在著很大的彈性。企業(yè)如果想要法律承認(rèn)并且保護(hù)其自身應(yīng)有的權(quán)利,遵紀(jì)守法是首先需要做到的。就稅法而言,企業(yè)需要承擔(dān)其納稅人的義務(wù),向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時足額地繳納各種稅款。企業(yè)的各種稅款需要以現(xiàn)金的形式上繳,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金短缺無法及時全額繳納稅款的情況,其企業(yè)形象、信譽和未來的發(fā)展都將受到極大的損害,更有可能會受到法律的嚴(yán)厲懲罰。由此可知,一個合格的財務(wù)管理人員在對企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測和分析的時候,必須要對稅金予以足夠的重視,因為稅金會形成企業(yè)的剛性現(xiàn)金流出,是很難避免的。這就要求企業(yè)將稅收法規(guī)作為納稅籌劃的基礎(chǔ),在籌劃企業(yè)各財務(wù)活動中的納稅問題時,首先需要保證資金的周轉(zhuǎn)正常。
(三)稅收籌劃還受財務(wù)管理職能的影響
財務(wù)管理職能包括財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。以下重點論述稅收籌劃對財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制的影響:
首先,對納稅進(jìn)行事前的規(guī)劃構(gòu)成了稅收籌劃的核心,財務(wù)規(guī)劃是指對特定期間的財務(wù)計劃、財務(wù)預(yù)測和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)規(guī)劃同時又是財務(wù)管理工作的一個重要環(huán)節(jié),起到了指導(dǎo)和約束納稅籌劃的作用,而作為財務(wù)規(guī)劃有機(jī)組成部分的納稅籌劃反過來又要為服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。因此,在納稅籌劃時必須要有戰(zhàn)略的高度和整體的意識,不能只關(guān)注單一稅種稅率的高低和稅額的多少,而是要著眼于減輕整個企業(yè)的稅負(fù)。如果為了少繳一種稅而帶來其他稅費更大金額的增加,或者某一期間少繳稅卻帶來了其他期間更大金額的稅金多繳,則是一種得不償失的籌劃。
其次,稅收籌劃也是財務(wù)決策的重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)是由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法以及決策的結(jié)果這五個基本要素所組成。作為財務(wù)決策重要組成部分的稅收籌劃對這五要素提出了相應(yīng)的要求:它要求企業(yè)樹立全員參與納稅籌劃的觀念,不論是董事長還是普通財務(wù)人員都要有這一觀念;在實施籌資、投資、資金營運和分配等財務(wù)活動時要重視納稅問題;要將納稅信息作為決策的一個依據(jù)并予以提供;財務(wù)決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用;籌劃的結(jié)果不僅用于指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為還要用于企業(yè)的財務(wù)分析。由此可見,財務(wù)決策受納稅因素影響,財務(wù)決策的一個重要環(huán)節(jié)就是搞好納稅籌劃,納稅籌劃將有助于企業(yè)財務(wù)決策目標(biāo)的最終實現(xiàn)。
最后,離開了控制,稅收籌劃就成為了空談,甚至?xí)兂赏刀惡吐┒?。財?wù)控制就是對規(guī)劃和決策的執(zhí)行進(jìn)行追蹤監(jiān)督、對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)整和修正,以保證規(guī)劃目標(biāo)的實現(xiàn)。同樣道理,就納稅籌劃而言,籌劃方案和決策作出后,在具體落實時,切實可行的監(jiān)控時必不可少的。為了使監(jiān)控落到實處并實現(xiàn)籌劃目標(biāo),還需要配套建立分析、考核和獎懲系統(tǒng)。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理中發(fā)揮的作用
(一)降低稅收負(fù)擔(dān),最小化總成本
納稅籌劃產(chǎn)生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。不可否認(rèn)的是,稅收籌劃的目標(biāo)之一是直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。對貨幣資金的需求貫穿經(jīng)濟(jì)組織的整個生產(chǎn)過程,而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,可以說,企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的,是首要的。對經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的,那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道,經(jīng)濟(jì)利益最大化的實現(xiàn),不僅要求總收入大于總成本,而且要求盡可能擴(kuò)大總收益與總成本之間的差額,如果考慮貨幣時間價值,則要求總收益現(xiàn)值與總成本現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述,在納稅人總收益一定的條件下,要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,就是要使得總成本最小化。例如:按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定,企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出,應(yīng)該計入開辦費,自正式投產(chǎn)經(jīng)營開始,按照不少于五年的時間分期攤銷并在稅前予以抵減;而生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出,一般計入財務(wù)費用在稅前扣除,但與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)且符合資本化條件的,在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值,待辦理竣工決算后通過折舊的方式計入費用并在稅前扣除。由此可見,同樣是利息支出,計入財務(wù)費用在當(dāng)期損益中一次性全額扣除,而計入開辦費和其他長期資產(chǎn)價值當(dāng)中的,則要分期攤銷,在以后各期損益當(dāng)中扣除。二者的差別是:一次性全額扣除的財務(wù)費用可以獲得更多的貨幣時間價值,從而會減少風(fēng)險,相對會節(jié)約稅金。因此,從納稅籌劃得角度,應(yīng)盡可能加大計入財務(wù)費用的利息支出,從而獲得稅收上的好處,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,增加企業(yè)的價值。通過縮短籌建期和資產(chǎn)購建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實現(xiàn)上述目標(biāo),這就是正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃在財務(wù)管理當(dāng)中的作用。
(二)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險
涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風(fēng)險或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)?？梢?稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一就是要使納稅人處于涉稅零風(fēng)險的狀態(tài)。這是因為:第一,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失;第二,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失;第三,納稅人通過稅收籌劃,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險,不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽上的損失,而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚,使得管理更加有條不紊,更利于企業(yè)的健康發(fā)展,更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項成本的核算,當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項成本費用的控制,從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因此,從企業(yè)管理的角度出發(fā),實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險不應(yīng)被排除在納稅籌劃目標(biāo)體系之外。
(三)獲取盡可能多的資金時間價值
財務(wù)管理理論告訴我們資金是存在時間價值的,今天的一元錢比明年的一元錢價值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時間價值,這也是稅收籌劃的目標(biāo)之一。既然貨幣具有時間價值,盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的,但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于從財政部門獲得了一筆無息貸款,其經(jīng)濟(jì)效用是非常大的。
(四)提高自身長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益
企業(yè)要想在競爭中獲得優(yōu)勢,良好的企業(yè)形象是非常重要的,而在維護(hù)企業(yè)形象方面,稅收籌劃可以提供相應(yīng)保證。心理學(xué)告訴我們,很多企業(yè)和個人之所以違犯法律是因為違法的人心理不平衡,他們因某些事情想不開但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情,這很大程度上是因為人們認(rèn)為自己沒有得到納稅上的好處,沒有得到一個納稅人應(yīng)有的權(quán)利或者是認(rèn)為因納稅帶來的益處要遠(yuǎn)小于其承擔(dān)的成本。在這種情況下,違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業(yè)平衡心理的一個重要方法,各國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展早期偷逃稅成風(fēng)的現(xiàn)象恰恰證明了這一點。但是目前我國的市場經(jīng)濟(jì)秩序基本建立、法律法規(guī)基本健全,現(xiàn)階段企業(yè)如果還要通過偷漏稅來獲取更大的利益,其結(jié)果將是得不償失的。一方面,日益健全的稅收法律法規(guī)、日益嚴(yán)密的稅收征管和日益加大的執(zhí)法力度大大降低了偷漏稅成功的機(jī)率并加大了偷漏稅的成本;另一方面,社會日益增強(qiáng)的法律和平等競爭意識使得偷漏稅者會因其破壞正當(dāng)?shù)囊?guī)則而受到來自各方面的譴責(zé),造成名譽掃地,一旦失去信譽企業(yè)將無法生存。那么,怎樣才能既保持企業(yè)的良好形象,又能保證企業(yè)利益最大化呢?答案就是進(jìn)行納稅籌劃。一句話說得好:野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,精明者進(jìn)行稅收籌劃。總體經(jīng)濟(jì)利益最大化是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo),少繳稅款并不是目標(biāo)。如果少繳稅款是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)的話,那么企業(yè)最好關(guān)閉,因為這種情況下基本不需要繳納稅款?？傊?為了保持良好的形象并提高自身長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益,納稅籌劃是文明社會下企業(yè)的必然選擇。
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作者簡介：王朝輝（1974-），男，河北省文安縣人，會計師，研究方向為財務(wù)管理和核算與納稅。
【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-04-0091-02
一、引言
企業(yè)所得稅是我國的主體稅種之一，在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。尤其在2007年企業(yè)會計、審計新準(zhǔn)則開始執(zhí)行及2008年新《企業(yè)所得稅法》開始實施的時代背景下，研究企業(yè)實施納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)及方法具有重大的現(xiàn)實意義。
二、我國企業(yè)納稅籌劃存在的問題分析
納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃和運籌，在企業(yè)價值的最大化的戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化處理。
納稅籌劃的目標(biāo)是降低納稅成本，實現(xiàn)利潤最大化。但在實際操作還存在以下幾個方面的問題：
（1）偏重個案研究，忽視系統(tǒng)性研究
重戰(zhàn)術(shù)籌劃、輕戰(zhàn)略籌劃。多數(shù)企業(yè)缺乏整體的籌劃思路和方案，僅就單個項目、稅種或單個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，結(jié)果往往顧此失彼，缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致納稅人在籌劃實踐中簡單地從方式、方法上進(jìn)行模仿，不能從自身涉稅行為出發(fā)，有的放矢地進(jìn)行個性化籌劃；此外，如果忽視更深層次對納稅籌劃的動因、實施原則等理論性問題分析，無論誰，必然導(dǎo)致籌劃方案流于形式，缺乏對實踐工作的推動意義。
（2）重效益，輕成本和風(fēng)險
偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風(fēng)險。從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經(jīng)濟(jì)活動，但實際上納稅籌劃要進(jìn)行成本――收益分析、籌劃風(fēng)險分析和分析其經(jīng)濟(jì)上的可行性。因此。正確權(quán)衡成本和收益之間的關(guān)系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標(biāo)。
（3）重表態(tài)籌劃、輕動態(tài)籌劃
大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調(diào)整而失效，有的只重視方案設(shè)計，忽視方案制造，由于執(zhí)行不當(dāng)使納稅籌劃的方案在實施中流于形式。
（4）重視理論研究、忽視實證研究
在納稅籌劃中忽視公司實際經(jīng)營情況和稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。一味的圍繞稅收政策走，致使方案理論價值高，操作可行性差，實用性弱的情況發(fā)生。因此，要求企業(yè)要根據(jù)具體實際情況，在制定納稅籌劃方案時保持相當(dāng)?shù)撵`活性。
三、實施納稅籌劃的條件及技術(shù)原則分析
一般來說，納稅籌劃應(yīng)具備相應(yīng)的前提條件，包括內(nèi)部條件和外部條件；
納稅籌劃要求集團(tuán)公司的規(guī)模較大，只有集團(tuán)企業(yè)下面有很多規(guī)模、性質(zhì)互不相同的子公司、分公司，才能為納稅籌劃提供較大的空間。因此規(guī)模大的集團(tuán)公司最適合進(jìn)行納稅籌劃。實施納稅籌劃的企業(yè)應(yīng)具備的內(nèi)部因素和外部因素包括：（1）內(nèi)部因素。企業(yè)規(guī)模較大；具有相關(guān)理財專業(yè)知識的人員隊伍；管理決策層的正確認(rèn)識；企業(yè)資產(chǎn)流動性強(qiáng)；行為決策程序簡單化；與長期戰(zhàn)略目標(biāo)一致；（2）外部因素。市場經(jīng)濟(jì)的存在；健全、規(guī)范的稅收法律制度；納稅制度的差異性和彈性；稅收法律的漏洞；先進(jìn)的避稅手段；稅務(wù)、咨詢業(yè)的發(fā)展。
內(nèi)部條件和外部條件對企業(yè)制定戰(zhàn)略決策具有關(guān)鍵性的影響，離開條件分析而盲目進(jìn)行的納稅籌劃，是沒有任何意義的。因此，可以運用SWOT分析法對納稅籌劃的條件進(jìn)行分析。就是在進(jìn)行納稅籌劃前，對其內(nèi)部條件的優(yōu)勢、弱勢和外部條件的機(jī)會和威脅進(jìn)行綜合的分析，據(jù)此對備選方案做出系統(tǒng)的評價和分析，最終選擇適合企業(yè)整體發(fā)展的納稅籌劃最優(yōu)方案。
納稅籌劃一般應(yīng)以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)，減少稅收支出為目標(biāo)。實施納稅籌劃應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的因素，靈活運用以下原則：（1）合法性原則；（2）全面籌劃原則；（3）成本效益原則；（4）服務(wù)財務(wù)決策的原則；（5）事前籌劃原則；（6）適時調(diào)整原則；（7）自我保護(hù)原則。
總之，納稅籌劃的目的使公司在受納稅約束的條件下，使公司的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。納稅籌劃作為公司財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，應(yīng)當(dāng)服從財務(wù)管理的最終目標(biāo)――公司價值最大化。
四、新《企業(yè)所得稅法》下企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法
由于新《企業(yè)所得稅法》與原《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)所得稅法》在納稅人、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面存在較大的差異，企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也需要隨之做出相應(yīng)調(diào)整，以最新關(guān)于所得稅的相應(yīng)法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃，具體來說可以從以下幾個方面來實施納稅籌劃：
第一，利用新舊稅法稅率差進(jìn)行納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》實施后，基本稅率變?yōu)?5%，所以企業(yè)應(yīng)采取不同的所得稅籌劃策略：(l)稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認(rèn)收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負(fù)。(2)稅率降低的企業(yè)，可以采取收入后移和提前確認(rèn)成本的方法。比如銷售貨物采取賒銷、分期收款銷售等遞延手段，將收入確認(rèn)時間推遲，而在成本列支方面盡可能利用國家政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速攤銷的方法，盡力將應(yīng)納稅所得額后移，享受新稅率的優(yōu)惠。
第二，融資方式籌劃
企業(yè)融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。從財務(wù)效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負(fù)債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。如果公司盈利能力較強(qiáng)，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負(fù)債融資可以利用財務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤，而且很可能會獲得稅收上的好處。
第三，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)形式的所得稅籌劃
原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以“獨立核算”單位為納稅人進(jìn)行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人；另外，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，在新《企業(yè)所得稅法》制度下，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃，就應(yīng)該考慮幾個方面的因素：（1）分公司與子公司的選擇；（2）注冊地選擇；（3）企業(yè)法律形式選擇。
第四，企業(yè)重組時所得稅籌劃
首先，企業(yè)合并的所得稅籌劃。新《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，從企業(yè)整體利益出發(fā)，可以從以下角度進(jìn)行所得稅籌劃：(1)從企業(yè)戰(zhàn)略考慮，兼并虧損企業(yè)，使盈虧互抵，既可擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可獲得所得稅利益。 (2)兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營性質(zhì)”，獲得稅收優(yōu)惠。(3)兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)(如民族自治地方)的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠。
其次，企業(yè)分立的所得稅籌劃。無論是存續(xù)分立還是新設(shè)分立，都會涉及到新設(shè)的公司適用的所得稅稅率問題，按照新稅法的相關(guān)規(guī)定，可進(jìn)行以下所得稅納稅籌劃：(1)將原企業(yè)分立為小型微利企業(yè)新稅法第二十八條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”；(2)將企業(yè)下屬部門剝離單獨設(shè)立屬于國家稅法規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)；(3)在民族自治地方可考慮地區(qū)稅率差異的不同分立成立新的子公司；(4)選擇某些低稅率地區(qū)設(shè)立子公司仍有一定避稅效果。
第五，企業(yè)會計政策選擇上的所得稅籌劃
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。企業(yè)所得稅納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃，而企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時必須考慮2006年新會計準(zhǔn)則的變化及新《企業(yè)所得稅法》體系的影響。企業(yè)主要的會計政策有存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認(rèn)原則等都有實施納稅籌劃的空間。
總之，實施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財務(wù)管理的重要方面，它有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，提高國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運行效果，有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識，有利于保障國家稅收收入的源泉，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展，研究企業(yè)納稅籌劃問題也是當(dāng)前企業(yè)關(guān)注的重點。
參考文獻(xiàn)：
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障?？茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃主要由企業(yè)的投資、籌資，以及企業(yè)經(jīng)營管理等方面的納稅籌劃所組成。本文通過探究企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最優(yōu)途徑，從而體現(xiàn)出企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性，使得企業(yè)在最大程度上能夠減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益情況。
一、企業(yè)實行所得稅納稅籌劃的重要性分析
1.有效控制所得稅的納稅風(fēng)險。企業(yè)的納稅成本有兩個明顯的特點，一個是完全的現(xiàn)金性，另外一個就是收益變現(xiàn)程度的非對稱性。對于企業(yè)本身而言，現(xiàn)金的調(diào)度有著一定的約束性，在納稅支出方面嚴(yán)重缺乏彈性。而一個大的集團(tuán)是由很多個企業(yè)所組成的有機(jī)整體，在納稅現(xiàn)金流量的安排與籌劃方面，比單個的企業(yè)更具彈性，不僅能夠有效降低企業(yè)集團(tuán)的納稅成本，并且還能夠在最大程度上規(guī)避納稅的風(fēng)險。
2.實行所得稅納稅籌劃，優(yōu)化集團(tuán)財務(wù)管理。有利于企業(yè)集團(tuán)最大限度地發(fā)揮資源整合優(yōu)勢，確保企業(yè)集團(tuán)的資源能夠得到合理有效的配置，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的重要目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的實行，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的協(xié)同作用與市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)1+1>2的協(xié)同成果，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)價值最大化。由于企業(yè)集團(tuán)是由多個企業(yè)所組成，組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，集團(tuán)旗下的每個企業(yè)的經(jīng)營和納稅活動，都會對集團(tuán)的財務(wù)管理目標(biāo)造成一定的影響。所以，企業(yè)集團(tuán)實行的所得稅納稅籌劃必須具有全局性和統(tǒng)籌性，要站在企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展角度，來實施所得稅納稅籌劃，最大程度上起到降低納稅成本的效果。
3.綜合考慮外界各種環(huán)境因素對于企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理目標(biāo)制定的影響。企業(yè)集團(tuán)在制定財務(wù)管理目標(biāo)的時候，應(yīng)該充分考慮各種環(huán)境因素的影響，所制定的目標(biāo)必須具有可行性。同時，還必須考慮企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)成本與收益，以及企業(yè)集團(tuán)的利益相關(guān)人的需要。因此，企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)必須建立在企業(yè)投資收益成本、人力資本，以及社會資本的利潤最大化的基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)代的企業(yè)通常會利用國家財政稅收的優(yōu)惠政策，以及稅率差異等手段來實行所得稅納稅籌劃，這樣可以有助于提升企業(yè)集團(tuán)的核心競爭力，以及企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時，對于企業(yè)集團(tuán)制定科學(xué)合理的財務(wù)管理目標(biāo)，以及培養(yǎng)依法納稅的法律觀念也有著很大的作用?？偠灾?，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)實行所得稅納稅籌劃的最終目標(biāo)，就是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)納稅，即在最大程度上為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)爭取稅后利潤的最大化。
二、企業(yè)集團(tuán)投資納稅籌劃
一個企業(yè)要想不斷地擴(kuò)大自身的經(jīng)營規(guī)模，最主要的方式就是進(jìn)行有效的投資。投資是企業(yè)延續(xù)與發(fā)展的重要手段，投資的主要目的就是為了企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，在此期間，需要充分考慮各種稅收因素對投資行為的影響。企業(yè)集團(tuán)通過并購其他企業(yè)，或是建立新的企業(yè)之后，將項目投資資源進(jìn)行合理配置，并結(jié)合我國有關(guān)的法律法規(guī)，充分利用投資融資的減稅免稅政策，以期實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的目的，這種方式就是所謂的企業(yè)集團(tuán)的投資納稅籌劃。
1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)在成立初期，都會涉及到機(jī)構(gòu)組織的形式選擇問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的組織形式也越來越趨于多元化，每一種組織形式都會有不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以通過實行納稅籌劃，并根據(jù)不同類型企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠政策，來選擇出最適合企業(yè)發(fā)展的組織形式，以便企業(yè)在最大程度上減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅后利潤。
2.對投資行業(yè)的選擇。我國的稅法對于不同的行業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時，一定要多方考慮外界因素，來選擇稅收負(fù)擔(dān)最輕的行業(yè)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。目前，我國給予稅收優(yōu)惠政策的目的，就是為了讓企業(yè)能夠合理調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)。為了更好的發(fā)展壯大，企業(yè)可以充分利用自身的核心競爭力，進(jìn)行多元化投資。并且通過有效利用政府的稅收優(yōu)惠政策，實行納稅籌劃，從而降低企業(yè)的納稅成本。
3.投資方式的選擇。在企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃中，選擇合適的投資方式，能夠有效減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)非常注重資本運作和企業(yè)重組，在投資過程中，企業(yè)可以通過進(jìn)行貨幣交易，或是其他固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)來進(jìn)行等價投資，以實現(xiàn)企業(yè)的資本運作和企業(yè)重組。我國的稅法明確規(guī)定，通過無形資產(chǎn)，或者是企業(yè)的不動產(chǎn)進(jìn)行投資交易的，可以參與投資方的利潤分配，同時也需要承擔(dān)等價的投資經(jīng)營風(fēng)險。以該方式進(jìn)行投資的企業(yè)，可以不對其征收營業(yè)稅，但是一旦將所有股權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，就必須根據(jù)稅法規(guī)定的要求，繳納企業(yè)所得部分的營業(yè)稅額。另外，如果投資方是以土地等有形資產(chǎn)投資入股，或者作為聯(lián)營的資本條件，之后又將土地產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，因為這種行為與出售房地產(chǎn)的行為有所不同，期間并沒有獲得轉(zhuǎn)讓土地產(chǎn)業(yè)所得的收入，是一種具有投資性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)行為。所以，這種行為按照我國的相關(guān)稅法要求，可以暫時不征收土地增值稅。
4.結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需要進(jìn)行投資區(qū)域的選擇。為了確保地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，我國稅法在制定的過程中，專門針對一些特殊地區(qū)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)當(dāng)?shù)氐氖袌鼋?jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，在我國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等，都實行了比較優(yōu)惠的稅收政策，其目的就是為了大力發(fā)展貧困地區(qū)，著重研發(fā)高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)與科技創(chuàng)新技術(shù)，全面促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，大大地提升我國的科技生產(chǎn)力水平。鑒于我國稅法對于特殊區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)可以在核心企業(yè)所在地實行合理的納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，向該區(qū)域進(jìn)行全面投資建設(shè)，充分享受國家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)減輕壓力。
三、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃
1.存貨計價方式的選擇。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)自身的實際情況，在對存貨進(jìn)行發(fā)貨時，通過加權(quán)法、個別計價法等方式，計算出企業(yè)的運營實際成本，以期為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不同的存貨計價方法，會產(chǎn)生不同的利潤和存貨股價，在一定程度上會影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以在選擇存貨計價方法時，必須根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展形式與財務(wù)狀況，有效降低企業(yè)的納稅成本。比如，在物價下跌的情況下，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計價方法；如果在物價極度不穩(wěn)定的狀態(tài)下，企業(yè)就應(yīng)該選擇加權(quán)法來進(jìn)行成本計算。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊，是固定資產(chǎn)從生成到投入使用的過程中的商品價值和使用價值的轉(zhuǎn)移，因此，企業(yè)在計算應(yīng)繳稅額時應(yīng)該把固定資產(chǎn)的折舊排除在外。企業(yè)可以充分利用這一特點，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在一般情況下，在稅率保持不變的時候，企業(yè)會選擇固定資產(chǎn)的加速折舊，使得企業(yè)可以延期納稅。
3.企業(yè)經(jīng)營收入的確認(rèn)時間。企業(yè)的經(jīng)營收入不僅是企業(yè)盈利的重要因素，還會影響到企業(yè)所得稅的納稅情況，更是企業(yè)確認(rèn)其他稅額的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品的實際銷售情況來制定銷售方案，并選擇合適的經(jīng)營收入確認(rèn)方式，最大程度上延遲經(jīng)營收入的確認(rèn)，進(jìn)而達(dá)到延期納稅的目的。
4.選擇合理的費用列支方式。在企業(yè)費用列支方式的選擇上，首先要使得企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的費用得到最大程度上的補(bǔ)償，其次要盡可能預(yù)計企業(yè)的損失情況和成本費用情況。
四、結(jié)語
企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，是具有全局意義的戰(zhàn)略性活動，主要通過合法地納稅籌劃方式，將企業(yè)集團(tuán)下屬各個企業(yè)的投資收益進(jìn)行有效整合，最大程度上避免額外的稅務(wù)支出，以期能夠確保企業(yè)集團(tuán)的稅后利潤最大化，為企業(yè)的資源優(yōu)化配置提供最為有利的保障?？茖W(xué)合理的所得稅納稅籌劃，是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理中的重中之重，是企業(yè)集團(tuán)發(fā)揮經(jīng)營管理協(xié)調(diào)作用的重要保證。要全面落實企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃，首次必須找出企業(yè)納稅籌劃的空間，這是企業(yè)集團(tuán)成功實施所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵性問題。通過研究和分析劉錦企業(yè)集團(tuán)的所得稅納稅籌劃問題，找出企業(yè)集團(tuán)所得稅納稅籌劃的最有效途徑，并根據(jù)我國稅法對于不同的企業(yè)組織形式、投資行為、投資區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)效益最大化提供有利的保障，以期能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理優(yōu)化配置，在最大程度上減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。
參考文獻(xiàn)：
籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的四個重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財務(wù)決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域。若各項決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。
2.中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高有賴于納稅籌劃的開展
企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險、競爭能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進(jìn)力。進(jìn)行納稅籌劃需要高素質(zhì)的專業(yè)人才，它也離不開會計核算和會計管理，這必然要求企業(yè)會計人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，促使企業(yè)的會計水平和經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。
3.納稅籌劃是中小企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)利益最大化的重要途徑
由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項不可避免的經(jīng)營成本，必然會減少企業(yè)的利潤，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關(guān)系。通過納稅籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，同時也可以同樣受到國家的法律保護(hù)。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險
（一）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
中小企業(yè)是支撐我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望，也是國家稅收的重要來源，還是解決就業(yè)的重要平臺。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國有4500多萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)利潤額占所有企業(yè)利潤額的66.8%，稅收占54.3%左右，專利占了全國專利的65%，中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%，無論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域，還是在信息咨詢、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來越大。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國稅收環(huán)境的日漸改善，我國企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識的不斷提高，我國對所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)中開展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。
1．中小企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識不足
（1）認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)相對滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。
（2）認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來，其實這是一種誤判。稅收籌劃會涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過對企業(yè)的注冊地點、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)制度等涉及的經(jīng)營活動的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。
（3）認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。
2.中小企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才缺乏
稅收籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補(bǔ)救。
3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高
企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個層次：初級籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營決策；而高級籌劃指通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策。從我國的現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險
1.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險
稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。
2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。
3.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險
稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。
三、 改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施
改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。
（一）外部環(huán)境方面的措施
1.稅法及稅收制度的完善
我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級次，修訂稅法語言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。切實轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專門律師，完善稅收籌劃爭議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2.建立健全稅收籌劃機(jī)制
首先，應(yīng)廣泛借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場的健康運行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。
（二）內(nèi)部環(huán)境方面的措施
1.積極樹立稅收籌劃意識
稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。加大稅收籌劃宣傳力度。通過電視、電臺、報紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識，提高企業(yè)財會人員的稅收籌劃水平。
2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)
在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為“智慧者的文明行為”。對于追求價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)而言，如何在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅，減少檢查風(fēng)險，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。本文擬就納稅籌劃的幾個問題加以探討。
由于長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。大多數(shù)企業(yè)對如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項經(jīng)營活動，達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的的納稅籌劃活動則開展較少。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟(jì)體制，在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念；我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題；我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認(rèn)識起點不高。我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進(jìn)一步的認(rèn)識，基于“君子愛財，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。
目前，人們對納稅籌劃的內(nèi)涵的認(rèn)識是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業(yè)年終決算時應(yīng)納稅所得額為10.10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定的所得稅率為33%，那么企業(yè)應(yīng)交納的所得稅為101000×33%=33330元。假如企業(yè)決算前通過境內(nèi)為營業(yè)性社會團(tuán)體捐贈1000元，那么應(yīng)納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據(jù)稅法規(guī)定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅為：100000×27%=27000。由此可以看出，稅收籌劃的作用多么重要。
一、 納稅籌劃的原則
但一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須切實遵循以下納稅籌劃的原則，以規(guī)避稅收風(fēng)險。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃。
協(xié)調(diào)性原則。由于稅法強(qiáng)制性和不完備性的特點，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅籌劃有效性中的關(guān)鍵作用。在實務(wù)中，只要是稅法沒有明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，因此，納稅籌劃人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通。
籌劃應(yīng)當(dāng)鼓勵，避稅應(yīng)當(dāng)限制
在實踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰的界定。避稅是指納稅人使用合法手段納稅的行為。雖然合法，但這種行為背離了國家稅法的立法意圖，減少了國家的財政收入。
長期性原則。從財務(wù)管理的角度來講，納稅籌劃不僅僅是一種短期性的權(quán)宜之計，更是一種值得不斷總結(jié)、提高的理財手段，應(yīng)該作為企業(yè)的長期行為長抓不懈。
二、 正確納稅籌劃，創(chuàng)造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
納稅籌劃是圍繞資金運動展開的，是企業(yè)的一項重要理財活動，最終目的是使企業(yè)整體利益最大化?；I劃活動有利于促使企業(yè)精打細(xì)算，節(jié)約支出，減少浪費，合理調(diào)度資金，增加資金來源。如：稅法中研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開發(fā)費用總額比上年度實際發(fā)生額增長達(dá)到10%以上，其當(dāng)年發(fā)生費用除了按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生數(shù)額增長的50%直接低扣期所得稅額，若費用增長未達(dá)到上年實際10%以上的，不得低扣。企業(yè)的相關(guān)費用如接近這一臨界點，應(yīng)在財務(wù)狀況允許的情況下，加大這“三項費用”的投資，達(dá)到或超過10%這一臨界點，以獲取更多的財務(wù)利益。再如：公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。常見的股利分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利兩種，若發(fā)放現(xiàn)金股利企業(yè)不但須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，而且，股東要支付個人所得稅。若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增值中獲取收益，也無須交納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴(kuò)大了所有者權(quán)益。而且實現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。這都是稅收籌劃在發(fā)揮了重要的作用?？傊?，企業(yè)在仔細(xì)研究政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。
三、謹(jǐn)慎選擇納稅籌劃方法，正視企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
企業(yè)實施納稅籌劃的基本方法包括：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；制定和選擇最優(yōu)方案；利用稅法及文件相關(guān)條款；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展規(guī)模、地域的不同，企業(yè)在選擇單一或者多個方法搭配的納稅籌劃方法時，應(yīng)該小心和慎重，各種方法各有特點和適應(yīng)性，不能只為了減低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。企業(yè)應(yīng)充分預(yù)測風(fēng)險和成本，建立納稅籌劃風(fēng)險成本預(yù)測和核算程序，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、稅務(wù)專家以及外部中介稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部討論研究機(jī)制，制定多套方案適時選用。做到提前預(yù)計，發(fā)生后當(dāng)期核算，最終形成合理有效的控制，把稅務(wù)成本作為運營成本的重要組成部分，實行科學(xué)管理。要明確的是，稅收籌劃是為了企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認(rèn)識不到，就會做出錯誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲贏利年度，得到“兩免三減”免稅期，而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，從而使得整體稅收籌劃失敗。
稅收籌劃蘊涵者很大的操作風(fēng)險。如果盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。如果企業(yè)管理決策層認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，信息失真，甚至企業(yè)還有偷稅的前科，造成稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)固，在這樣的前提下籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。
四、 納稅籌劃的幾個誤區(qū)
認(rèn)為納稅籌劃是會計人員做賬的業(yè)務(wù)工作，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)緊要。有人認(rèn)為：納稅
和經(jīng)營是兩個完全獨立的概念。只要請一個好會計。通過賬目間的相互運作，就能夠少繳稅。
這也是對納稅籌劃的錯誤認(rèn)識。其實，稅收是國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，與經(jīng)營和
生產(chǎn)關(guān)系極為密切，它隨時都指導(dǎo)和調(diào)節(jié)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方向，企業(yè)只有把生產(chǎn)經(jīng)營項目
放在國家稅收政策傾斜的產(chǎn)業(yè)方面，既有利于微觀調(diào)控的發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，
這就是我們納稅籌劃的最根本的問題。
籌劃離不開會計處理，會計處理是稅收籌劃得以實現(xiàn)的重要手段，比如將來企業(yè)選擇什么樣的財務(wù)管理體制往往會影響企業(yè)的納稅籌劃，企業(yè)的財務(wù)管理體制是由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)決定的，那為什么不在確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之時就考慮將來的財務(wù)管理體制呢？如果按常規(guī)行事，先確定財務(wù)管理體制，待稅收籌劃時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過來調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，豈不是事倍功半嗎？又如：企業(yè)的開辦費、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價值，無形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等，這些費用都要在何時扣除對企業(yè)有利，怎樣設(shè)計才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得這些都要通過制定企業(yè)的會計政策加以規(guī)定。企業(yè)需要看的長遠(yuǎn)一些，顧及企業(yè)整個壽命周期。
稅收法律、法規(guī)和政策出在不斷的發(fā)展變化中，尤其是我國目前處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快時期，加上應(yīng)對加入WTO以后的新情況，我國的稅收法規(guī)和政策將有較大的變動，這就要求納稅籌劃必須面隊現(xiàn)實，及時把握稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，適時籌劃，以獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。在實踐中，征納雙方在一些籌劃行為的合法性上可能存在分歧，解決的方法，一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律的規(guī)定，對認(rèn)為不合法的要進(jìn)行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失；另一方面納稅人要樹立依法納稅的思想，籌劃要有合法的依據(jù)和構(gòu)成要件。
在21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人的籌劃欲望將會更加強(qiáng)烈，人們會越來越多地運用稅收籌劃來維護(hù)自身的合法權(quán)益。但是由于企業(yè)所處的環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營和管理狀況各不相同，納稅籌劃沒有固定的套路可循。因此，應(yīng)根據(jù)自身特點，具體問題具體分析，實現(xiàn)充分合理納稅，以實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)。總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及納稅法制化進(jìn)程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志。
作者單位：延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計學(xué)系
參考文獻(xiàn)：
