時(shí)間：2023-09-08 09:29:11
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改革發(fā)展以來，國(guó)家變化日新月異，一座座高樓林立的同時(shí)，企業(yè)也如雨后春筍般涌入改革的大潮，但是真正樹立正確納稅籌劃管理意識(shí)的企業(yè)還只有少數(shù)。形成這種現(xiàn)象主要有以下幾種原因：一是對(duì)納稅籌劃概念理解不正確。納稅籌劃概念引進(jìn)中國(guó)的時(shí)間才短短十年左右，其發(fā)展還處于一個(gè)初期，很多人包括一些企業(yè)管理者在內(nèi)未能理解其真實(shí)含義，容易與偷稅漏稅或避稅概念發(fā)生混淆，導(dǎo)致其不愿接受納稅籌劃理念，以避免日后麻煩。二是對(duì)納稅籌劃管理認(rèn)識(shí)不全面。納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，從企業(yè)的設(shè)立到一步步發(fā)展，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)活動(dòng)，包括項(xiàng)目投資的可研分析、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的效益形成與發(fā)展、企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與運(yùn)行、職工的勞動(dòng)投入與收益回報(bào)等。在我國(guó)，目前很多企業(yè)沒能正確認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，理解納稅籌劃比較片面。三是企業(yè)體制因素約束了管理者的納稅籌劃意識(shí)。近十年來，我國(guó)工業(yè)企業(yè)經(jīng)歷了一個(gè)迅猛發(fā)展的進(jìn)程，涌現(xiàn)出大批民營(yíng)企業(yè)。許多企業(yè)發(fā)展課題主要是研討如何擴(kuò)大規(guī)模和爭(zhēng)取市場(chǎng)份額，還沒有去探討納稅籌劃對(duì)企業(yè)的影響。現(xiàn)存的不少國(guó)有企業(yè)，由于管理模式的限制等因素，納稅籌劃意識(shí)方面也比較薄弱。
(二)納稅籌劃專業(yè)人才不足
由納稅籌劃定義可見，納稅籌劃工作人員需具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，除精通稅收知識(shí)外，還要在會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等方面有較強(qiáng)的理論基礎(chǔ)與實(shí)際分析預(yù)測(cè)能力。由于納稅籌劃概念引入我國(guó)時(shí)間還不長(zhǎng)，我國(guó)優(yōu)秀的納稅籌劃人才很稀缺。首先，從企業(yè)內(nèi)部來看，目前大多企業(yè)的稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)人員兼任，工作內(nèi)容基本上是完成日常報(bào)稅工作。綜合能力的限制使這些辦稅人員無法勝任納稅籌劃工作。其次，從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來看，近年來稅務(wù)工作興起，但其主要工作內(nèi)容是報(bào)稅業(yè)務(wù)，很少接觸納稅籌劃業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)積累有限，因此能勝任納稅籌劃工作的人才也很少。
(三)征管部門與企業(yè)理解有分歧
目前一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到納稅籌劃管理的重要性，但是也沒加強(qiáng)管理，其原因與當(dāng)前征管部門的態(tài)度有很大關(guān)系。由于出發(fā)點(diǎn)不同，企業(yè)是為盡可能降低自身的稅務(wù)成本，征管部門則要盡力擴(kuò)大稅源，雙方在稅收政策上的理解和實(shí)施會(huì)出現(xiàn)分歧，而征管部門行政權(quán)的威懾力讓大部門企業(yè)認(rèn)為開展納稅籌劃工作只能一廂情愿，并不會(huì)取得預(yù)期效果。
二、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃管理的措施和建議
(一)樹立正確的納稅籌劃管理意識(shí)
態(tài)度決定一切，樹立正確的納稅籌劃管理意識(shí)，是企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃管理的前提條件。樹立正確的納稅籌劃管理意識(shí)，可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)：首先，正確全面地理解納稅籌劃的含義。只有正確理解納稅籌劃的含義，才能弄清納稅籌劃管理的目標(biāo)、工作內(nèi)容，才能制定納稅籌劃管理工作的計(jì)劃和要求。其次，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的納稅籌劃管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出企業(yè)自身管理模式的存在問題，改善管理理念，激勵(lì)相關(guān)人員積極樹立正確的納稅籌劃管理意識(shí)。
(二)加強(qiáng)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)
人才是企業(yè)生存發(fā)展的基本要素，是企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)重要資本，要想提高納稅籌劃管理水平，就必須加強(qiáng)培養(yǎng)納稅籌劃管理人才。企業(yè)應(yīng)在遵循成本效益原則的前提下，積極為員工提供相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，給員工搭建提升業(yè)務(wù)水平與綜合素質(zhì)的平臺(tái)，不失時(shí)機(jī)地為企業(yè)儲(chǔ)備納稅籌劃管理方面的人才，以及時(shí)掌握外部信息并就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境做出合理正確反應(yīng)。
(三)注重團(tuán)隊(duì)協(xié)作
納稅籌劃要求高能復(fù)合人才，需具備與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程相關(guān)的所有知識(shí)，現(xiàn)實(shí)中，真正具備這種能力的人才是非常少見的。因此，納稅籌劃管理工作絕大多數(shù)情況應(yīng)該是團(tuán)隊(duì)作業(yè)，是集體智慧的結(jié)晶，不能依靠某一個(gè)人孤軍作戰(zhàn)。“頭腦風(fēng)暴”的管理理念已為大多人認(rèn)同，其積極效益也是有史可鑒的。所以，要提高納稅籌劃管理水平，必須注重團(tuán)隊(duì)協(xié)作。
(四)積極與征管部門溝通
企業(yè)納稅的最終裁定權(quán)在征管部門手中，企業(yè)要想達(dá)到納稅籌劃的預(yù)期效果，應(yīng)該多與征管部門溝通，弄清雙方在稅收政策與法規(guī)的理解上的不同點(diǎn)，盡可能準(zhǔn)確地做出納稅籌劃，盡可能地為企業(yè)創(chuàng)造稅負(fù)增值收益。
(五)遵循成本效益原則
成本效益原則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)基本原則，因此也是企業(yè)納稅籌劃管理必須遵循的重要法則。在納稅籌劃管理中必須考慮成本效益因素，切莫本末倒置、盲目夸大納稅籌劃管理的效應(yīng)，否則只會(huì)和納稅籌劃管理的目標(biāo)南轅北轍。
主要是指納稅人采取合法的、合理的手段，就稅法、財(cái)政政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等，最大限度的利用國(guó)家稅收中的優(yōu)惠政策，周密的安排財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)[1]。企業(yè)納稅籌劃的主要是內(nèi)容包括一下幾個(gè)方面：節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等[2]。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要是目的在于合法的避稅、減輕稅收的負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利潤(rùn)化，這樣的做法具有一定的合法性、收益性以及預(yù)期性等特征。根據(jù)近幾年來市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及稅收改革的逐步深化，企業(yè)中要如何搞好納稅籌劃才能降低企業(yè)的稅收成本已經(jīng)成為企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中日趨重要的工作之一。
2在企業(yè)中推行納稅籌劃的有效性和重要性
2.1稅收政策作為企業(yè)加以利用的一種外部環(huán)境。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿就是進(jìn)行稅收，通常情況下，企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理的時(shí)候在仔細(xì)研究了稅法的基礎(chǔ)之上，根據(jù)政府的稅收政策安排自己的投資區(qū)域、經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、企業(yè)組織形式的選擇等，充分的利用法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，促使稅收政策成為企業(yè)在戰(zhàn)略管理中實(shí)現(xiàn)利益的最大化的重要、可靠的途徑。
2.2一般情況下，企業(yè)在戰(zhàn)略管理中需要充分的利用自身的優(yōu)勢(shì)，將自身的弱勢(shì)積極、主動(dòng)的轉(zhuǎn)化，充分的引進(jìn)并創(chuàng)造相關(guān)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。由于納稅籌劃具有一定程度的專業(yè)性、有效性，因此，它在整個(gè)企業(yè)管理的過程中，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理中一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)之一。所以，我們的企業(yè)在管理、發(fā)展中要充分的認(rèn)識(shí)、了解并掌握納稅籌劃，以便更好的組織企業(yè)相關(guān)的資。
2.3通過科學(xué)、合理的納稅籌劃能有效的提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。核心競(jìng)爭(zhēng)力是直接關(guān)系到企業(yè)在社會(huì)上、行業(yè)內(nèi)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)。除此之外，企業(yè)納稅籌劃可以利用免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、資金延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)以及利用稅率的差異技術(shù)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。
3納稅籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)、發(fā)展中所追求的是最大化的利潤(rùn)，那么如何進(jìn)行節(jié)稅增利，也就是納稅籌劃就作為企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略；它要求企業(yè)中的管理者、決策者在真正的掌握了稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)之上，合理、科學(xué)的采用國(guó)家的稅收政策，有效的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
隨著近幾年來市場(chǎng)的發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)越來越被人們所接受，那么，如何加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)以及運(yùn)用合理的納稅籌劃方法，避免稅收違法行為的發(fā)生在企業(yè)管理中已經(jīng)成為十分重要、關(guān)注的問題。下面是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為住，對(duì)納稅籌劃在企業(yè)管理中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行分析并說明。
主要分為小規(guī)模的納稅人和一般納稅人。
所謂一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×17%-銷售額×(1-增值率)×17%=銷售額×17%×增值率。
小規(guī)模的納稅人應(yīng)該繳納的增值稅=銷售額×3%。
這兩者之間稅負(fù)相等的時(shí)候：銷售額×17%×增值率=銷售額×3%。其增值率=35.29%。
通過以上說明，每當(dāng)增值稅為35.29%的時(shí)候，這兩種稅率促使納稅人的稅負(fù)相等；每當(dāng)增值稅低于35.29%的時(shí)候，適合選擇稅率為17%的一般納稅人；每當(dāng)增值率高于35.29%的時(shí)候，適合選擇3%的小規(guī)模納稅人。我們將使納稅人負(fù)相同的增值率稱之為無差平衡點(diǎn)增值率為17.65%，只要將企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值率與之進(jìn)行比較，那么就可以做好相應(yīng)的選擇。
企業(yè)根據(jù)銷售產(chǎn)品增值率的高低，不僅可以在一般納稅人和小估摸的納稅人之間進(jìn)行合理的選擇，同時(shí)還可以在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間做出選擇。根據(jù)有關(guān)的稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物的，應(yīng)該是對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額進(jìn)行分開核算，對(duì)于不能分別核算或者是不能進(jìn)行準(zhǔn)確核算的，應(yīng)該是一并征收其增值稅，至于營(yíng)業(yè)稅就不征收了。依照該規(guī)定，企業(yè)具有一定的自利，有權(quán)做出對(duì)自身有利的選擇。不過，仍然是需要使用增值稅來進(jìn)行比較的。
一般納稅人應(yīng)該繳納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×增值率。
營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率。
當(dāng)這兩者的稅負(fù)相等的時(shí)候，其增值率則為沒有差別的平衡點(diǎn)增值率。
銷售額×增值稅稅率×增值率=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率。
增值率=營(yíng)業(yè)稅稅率／增值稅稅率。
每當(dāng)增值稅的稅率為17%的時(shí)候，其營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，其增值率為29.41%，明顯的可以看出，當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品增值率高于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及貨物的銷售額來分開核算，且要繳納營(yíng)業(yè)額稅；每當(dāng)企業(yè)的銷售產(chǎn)品的增值率低于29.41%的時(shí)候，應(yīng)該將應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額以及貨物的銷售額一并核算，且要繳納增值稅。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)
結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情及財(cái)務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認(rèn)為,目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)合理的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。
(一)以企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更符合我國(guó)國(guó)情
我國(guó)現(xiàn)階段正處在一個(gè)以社會(huì)主義為政治制度、以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)的發(fā)展歷程有著其獨(dú)特、復(fù)雜的特點(diǎn)?，F(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟(jì)國(guó)情決定了與國(guó)外企業(yè)相比,我國(guó)企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價(jià)值最大化才符合我國(guó)社會(huì)本義初級(jí)階段的特點(diǎn),符合我國(guó)現(xiàn)階段的基本國(guó)情。企業(yè)價(jià)值最大化考慮了不確定性和時(shí)間價(jià)值,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡,并將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機(jī)制。
(二)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然
我國(guó)的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn),為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,并在市場(chǎng)運(yùn)行中遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則的前提下,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤(rùn)最大,市場(chǎng)份額占有率最高。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的根本目標(biāo),企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使納稅籌劃成為必然。實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)使納稅籌劃成為必然。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位
(一)納稅籌劃的涵義及特點(diǎn)
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對(duì)企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點(diǎn):
第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進(jìn)行籌劃以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財(cái)行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí),結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負(fù)相對(duì)最輕,經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案。第三,納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有輔助效果。納稅籌劃通過適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù),增大企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,但企業(yè)稅負(fù)并不是無限制地減少,對(duì)企業(yè)效益的貢獻(xiàn)也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點(diǎn)放在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)化提高方面,通過對(duì)納稅法律、法規(guī)及政策進(jìn)行全面、深入的理解,正確進(jìn)行有效而長(zhǎng)期的納稅籌劃。
(二)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性
從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有重要意義。
首先,納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)要強(qiáng)化整體性,確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
其次,納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進(jìn)行的一種企業(yè)理財(cái)行為,開展納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求股東財(cái)富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅負(fù)擔(dān)、提高稅后利潤(rùn)產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要手段,納稅籌劃目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對(duì)投資、融資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的規(guī)劃和安排實(shí)現(xiàn),因此本文通過對(duì)三個(gè)方面來說明如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃。
(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃
投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點(diǎn)的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國(guó),為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的投資實(shí)施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),要根據(jù)納稅政策認(rèn)真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進(jìn)行投資,以減輕納稅負(fù)擔(dān)提高投資收益。其次,投資地點(diǎn)選擇的納稅籌劃。我國(guó)納稅法規(guī)根據(jù)各個(gè)地區(qū)發(fā)展的不平衡,對(duì)在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí),應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)進(jìn)行投資,從而擴(kuò)大投資收益。如果欲進(jìn)行跨國(guó)投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國(guó)家同時(shí)實(shí)行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)所得的雙重征稅,以進(jìn)行投資國(guó)別或地區(qū)的選擇。
(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān),使企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。目前市場(chǎng)上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營(yíng)留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時(shí),不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負(fù)不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負(fù)也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機(jī)構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財(cái)務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對(duì)融資活動(dòng)的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對(duì)融資渠道和方式進(jìn)行最優(yōu)的選擇。
(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃
經(jīng)營(yíng)過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?dòng),雖然與投資、籌資相比每筆流動(dòng)金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營(yíng)運(yùn)規(guī)劃。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo),必須在經(jīng)營(yíng)過程中進(jìn)行納稅籌劃。
第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會(huì)因?yàn)檫x擇的采購對(duì)象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,企業(yè)購貨時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況恰當(dāng)選擇采購對(duì)象以減輕納稅。同時(shí)為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。
第二,資產(chǎn)計(jì)價(jià)與費(fèi)用計(jì)量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,企業(yè)存貨計(jì)價(jià)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等不同方法。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用,而企業(yè)當(dāng)期折舊額的大小取決于企業(yè)對(duì)折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的折舊費(fèi)用會(huì)相差很大,從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進(jìn)行納稅籌劃。
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納稅籌劃作為一個(gè)重要的財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中起著重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的企業(yè)籌資管理、企業(yè)投資管理、運(yùn)營(yíng)資金管理、利潤(rùn)分配管理等經(jīng)濟(jì)行為必定涉及稅收，已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必須考慮的因素之一。為了全面加強(qiáng)石油銷售企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，提高石油銷售企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和整體經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)石油銷售企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在當(dāng)前形勢(shì)下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨規(guī)范，一定意義上，當(dāng)前石油銷售企業(yè)成品油批發(fā)、倉儲(chǔ)及零售環(huán)節(jié)已經(jīng)進(jìn)入完全競(jìng)爭(zhēng)階段，只有依靠財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)體現(xiàn)差異。一個(gè)企業(yè)稅負(fù)的多少始終是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業(yè)利潤(rùn)水平的重要渠道。
二、當(dāng)前石油銷售企業(yè)納稅籌劃存在的問題
（一）對(duì)納稅籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足。王澤國(guó)認(rèn)為，納稅籌劃是指“企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)沒有完成，或者尚未發(fā)生的納稅準(zhǔn)備工作?！奔{稅籌劃的特點(diǎn)是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還沒有完成，完全可以來得及事先加以調(diào)整，事先加以改變，事先進(jìn)行重新計(jì)劃安排，目的是盡可能地完善稅收風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
現(xiàn)在部分石油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策并不完全清楚，錯(cuò)誤認(rèn)為納稅籌劃就是利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負(fù)。
筆者認(rèn)為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎(chǔ)和依據(jù)，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。
（二）納稅籌劃在石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的地位低下。陳丙認(rèn)為，“石油銷售企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身就具有復(fù)雜性和高風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)結(jié)果具有很高的不確定性。”由于稅負(fù)屬于企業(yè)的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。傳統(tǒng)落后的財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營(yíng)決策模式，會(huì)給石油銷售企業(yè)的決策造成不良影響。在當(dāng)前石油銷售企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無稅的經(jīng)營(yíng)決策模式，給企業(yè)造成的影響是巨大的。
筆者認(rèn)為，納稅籌劃實(shí)際上分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，包括成本管理、企業(yè)清算、成品油批發(fā)、倉儲(chǔ)及零售環(huán)節(jié)等等。也就是說企業(yè)產(chǎn)生交易的各種活動(dòng)，都必須小心謹(jǐn)慎進(jìn)行稅務(wù)方面的考慮。企業(yè)在各種經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，只要產(chǎn)生交易，都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來進(jìn)行事先籌劃，在正確處理會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，提煉出節(jié)稅的方法，獲取正當(dāng)?shù)墓?jié)稅收益。陳舊的無稅經(jīng)營(yíng)決策模式已無法滿足當(dāng)前石油銷售企業(yè)的發(fā)展。
（三）納稅籌劃過程中的自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言是滯后的，如果等到企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)行為之后再想節(jié)稅，那就很可能會(huì)出現(xiàn)惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為之前，就準(zhǔn)確把握這個(gè)經(jīng)濟(jì)行為涉及哪些稅種、有哪些政策優(yōu)惠條款。納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，才能得以實(shí)施。
再者，某些時(shí)候，石油銷售企業(yè)為了追求納稅籌劃所帶來的巨大收益，可能必須調(diào)整自己某些經(jīng)營(yíng)發(fā)展策略，以適用某些納稅優(yōu)惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中由于市場(chǎng)因素而改變?cè)ǖ陌l(fā)展計(jì)劃時(shí)，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負(fù)的作用，還可能使企業(yè)遭受納稅籌劃成本無法收回或招致稅務(wù)行政機(jī)關(guān)加倍處罰的風(fēng)險(xiǎn)。
所以，石油銷售企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要有自我保護(hù)意識(shí)。時(shí)刻注意納稅籌劃行為過程中的監(jiān)控調(diào)整，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。利用現(xiàn)有的稅收政策保護(hù)企業(yè)合法權(quán)利，有優(yōu)惠政策要利用，沒有優(yōu)惠政策，要盡力與優(yōu)惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（四）納稅籌劃人員的素質(zhì)不強(qiáng)?！捌髽I(yè)納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對(duì)納稅政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)納稅籌劃環(huán)境與條件的認(rèn)識(shí)與判斷等?！奔{稅籌劃不同于一般財(cái)務(wù)行為，不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益，還涉及國(guó)家權(quán)益。實(shí)際上納稅籌劃是完全脫離依靠會(huì)計(jì)記賬、事后反映的傳統(tǒng)模式的。
對(duì)人員素質(zhì)的依賴決定了籌劃人員必須具備很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識(shí)，還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和整體把握能力。
三、石油銷售企業(yè)如何合理納稅籌劃
通過以上對(duì)納稅籌劃存在的問題分析，石油銷售企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行合理納稅籌劃。
（一）加強(qiáng)納稅籌劃人員自身專業(yè)素質(zhì)。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。一項(xiàng)納稅籌劃方案是否成功，關(guān)鍵在于企業(yè)是否擁有具備相當(dāng)素質(zhì)的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財(cái)會(huì)、金融、貿(mào)易等方面的專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)國(guó)家稅收政策發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為有良好的把握能力。
在著手進(jìn)行稅收籌劃之前，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該有針對(duì)性地了解、熟悉稅收規(guī)定細(xì)節(jié)，掌握國(guó)家有關(guān)的政策精神。王澤國(guó)認(rèn)為“就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的‘自由量裁權(quán)’。”所以，納稅籌劃人員還必須全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，熟悉國(guó)家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅具體方法。
由于國(guó)外納稅籌劃研究和實(shí)踐起步較早、經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富，石油銷售企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該充分借鑒國(guó)外成熟的納稅籌劃理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)現(xiàn)狀，在準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，利用合理合法的納稅籌劃方法對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的納稅籌劃切入點(diǎn)，制定出適合石油銷售企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的籌劃方案。
（二）分散納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)企業(yè)不同，石油銷售企業(yè)的納稅籌劃需要涉及絕大多數(shù)稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認(rèn)為“由于各稅種稅基相互聯(lián)系，某種稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基的增大?！币虼耍弯N售企業(yè)納稅籌劃應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡。要注意分散風(fēng)險(xiǎn)，著眼于整體稅負(fù)的減少，而不是某一個(gè)稅種的稅負(fù)減輕。
（一）提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)
企業(yè)納稅籌劃和偷稅漏稅不一樣，也不是惡意逃稅，雖然這樣能夠減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，但風(fēng)險(xiǎn)太大，會(huì)損害國(guó)家與政府的利益，只要逃稅被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將繳納一大筆罰款或稅款，并對(duì)企業(yè)得社會(huì)形象及威信度造成嚴(yán)重影響，不利于企業(yè)發(fā)展，可謂得不償失。而納稅籌劃能讓雙方獲益，提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，使國(guó)家與政府堅(jiān)持統(tǒng)一思想，這能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。
（二）幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化
納稅籌劃能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，降低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，并有效控制好納稅人稅收費(fèi)用，這是一項(xiàng)有利于企業(yè)財(cái)務(wù)支出的行為活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益意義重大。各企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)差異很大，企業(yè)利潤(rùn)中稅收費(fèi)用是重要的財(cái)務(wù)支出，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響很大。企業(yè)若是落實(shí)納稅籌劃，將有利于自身財(cái)務(wù)狀況的改善，獲得更大財(cái)務(wù)利益。此外，納稅籌劃能夠幫助納稅人規(guī)避稅法里面的“灰色地帶”，在不違背法律與社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)于重復(fù)繳稅的地方，可以不予繳稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，讓企業(yè)通過稅收獲得最大化的財(cái)務(wù)利益。
（三）提升企業(yè)的管理水平
企業(yè)納稅籌劃主要是減少稅負(fù)，企業(yè)通過會(huì)計(jì)可以合理調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，實(shí)現(xiàn)最大化的資本、成本及利潤(rùn)等，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。[1]在開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中，會(huì)計(jì)人員根據(jù)稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和記賬，同時(shí)向財(cái)務(wù)管理部門報(bào)送，申請(qǐng)納稅資金，有利于提升企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平。納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中極為重要，是否真正將其落到實(shí)處，關(guān)系著企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)利益。對(duì)此，企業(yè)要科學(xué)、高效、及時(shí)地開展納稅籌劃活動(dòng)，提升財(cái)務(wù)管理工作水平。
（四）優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)和資源配置
國(guó)家實(shí)施稅收制度，除了可以增加國(guó)家資金外，還能夠幫助企業(yè)優(yōu)化自身結(jié)構(gòu)，合理配置資源，從而更好地適應(yīng)處于不斷變化狀態(tài)的市場(chǎng)，讓企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展下去。對(duì)于企業(yè)管理工作而言，要按照稅法里面的稅收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，借助稅收優(yōu)惠政策與鼓勵(lì)政策，合理調(diào)整結(jié)構(gòu)，作出科學(xué)的決策，并適當(dāng)擴(kuò)大自身規(guī)模與業(yè)務(wù)范圍，在技術(shù)、工藝、設(shè)備等方面加大投入，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障，體現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)價(jià)值。所以，企業(yè)要從稅法變化入手，合理優(yōu)化結(jié)構(gòu)，科學(xué)配置資源，在不損害國(guó)家利益的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（五）增加國(guó)家稅收
從宏觀財(cái)政來說，企業(yè)開展納稅籌劃工作后，雖然國(guó)家財(cái)政與稅收資金有所減少，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，納稅籌劃對(duì)國(guó)家財(cái)政與稅收有刺激作用。國(guó)家通過調(diào)控稅收政策，企業(yè)開展納稅籌劃工作，能減少自身稅負(fù)，確保企業(yè)在今后發(fā)展的發(fā)展中有較大的利潤(rùn)與收益，而這和國(guó)家財(cái)政與稅收緊密相連，可以適當(dāng)提高稅收標(biāo)準(zhǔn)。[2]所以，企業(yè)通過納稅籌劃活動(dòng)，不僅能夠保障國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)自身的最大化經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
二、納稅籌劃在企業(yè)管理中的作用
（一）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用
企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)成本，直接決定了后期的利潤(rùn)。所以，企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，通常其運(yùn)營(yíng)成本都會(huì)提高，這種方法是企業(yè)主要的納稅籌劃方式。企業(yè)在納稅籌劃過程中，要認(rèn)真分析并衡量?jī)?nèi)外部環(huán)境狀況與相關(guān)因素，不能簡(jiǎn)單地將減少企業(yè)稅負(fù)作為目標(biāo)。對(duì)于納稅籌劃目標(biāo)的確定，要以企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展為前提，確保企業(yè)管理水平的提升。
（二）納稅籌劃在資金籌備中的作用
企業(yè)通過納稅籌劃，能夠最大限度減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)。當(dāng)前企業(yè)主要有兩種資金籌備方法，即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，企業(yè)在納稅籌劃活動(dòng)中要嚴(yán)格進(jìn)行區(qū)分。[3]例如，對(duì)于負(fù)債籌資中出現(xiàn)的借款，要在稅前抵扣，這樣有利于企業(yè)利潤(rùn)的降低，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)。而權(quán)益投資是在分配利潤(rùn)的過程中，根據(jù)企業(yè)稅后利潤(rùn)來繳稅，不過不能幫助企業(yè)降低納稅負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)要通過負(fù)債籌資減稅，適當(dāng)增加負(fù)債籌資，減少權(quán)益籌資，來確保企業(yè)稅負(fù)降低。隨著負(fù)債籌資的增加，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將越來越大，這就需要企業(yè)將負(fù)債籌資控制在合理范圍內(nèi)。
（三）納稅籌劃在企業(yè)投資中的作用
企業(yè)在投資時(shí)要交付一定稅款，在開展納稅籌劃活動(dòng)中，應(yīng)該全面掌握企業(yè)組織形式、投資行業(yè)及對(duì)象的情況，合理選擇納稅籌劃方式，確保與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策及調(diào)控政策相符。例如，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)要綜合選擇各種投資方法，企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)有所差異，合伙企業(yè)納稅為合伙人時(shí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，如果為法人企業(yè)，在企業(yè)稅收繳納過程中，還應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。所以，合伙企業(yè)在繳稅上優(yōu)勢(shì)更大，不過合伙企業(yè)規(guī)模通常都較小，增值稅額一般很低，無法滿足抵扣標(biāo)準(zhǔn)，這點(diǎn)法人企業(yè)優(yōu)勢(shì)更大。對(duì)此，企業(yè)在投資過程中開展納稅籌劃，必須考慮各個(gè)方面的因素，確保取得最好的納稅籌劃效果，實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)利益的增長(zhǎng)。
（四）納稅籌劃在收益分配中的作用
企業(yè)在分配收益時(shí)開展納稅籌劃活動(dòng)，應(yīng)從企業(yè)利潤(rùn)水平與分配政策出發(fā)，確保規(guī)劃的合理性，用最大優(yōu)勢(shì)對(duì)收益分配開展納稅籌劃。[4]例如，對(duì)于新成立的企業(yè)，在利潤(rùn)初期能夠享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要按照該規(guī)定，加大技術(shù)、宣傳等投入力度，延遲企業(yè)獲得利潤(rùn)的時(shí)間，從而利用該規(guī)定獲得更多額外利益。此外，國(guó)家為引導(dǎo)企業(yè)做出正確投資決策，經(jīng)常出臺(tái)實(shí)施各種稅收優(yōu)惠政策，里面包括一些收益分配里面涉及的某些規(guī)定，企業(yè)要充分利用這些措施來開展納稅籌劃工作，確保企業(yè)與國(guó)家都能夠獲利。
中圖分類號(hào)：F275.2
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-138-02
納稅作為企業(yè)財(cái)務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)的發(fā)展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，還有助于指引企業(yè)的發(fā)展方向，最終有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前來講，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用越來越明顯。因此，分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅籌劃具有重要的意義。
一、納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過具體分析自身的實(shí)際情況，進(jìn)而采取有效的手段來降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節(jié)約企業(yè)成本，另一方面有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導(dǎo)向性、目的性和時(shí)效性等幾方面的特點(diǎn)②。其中，符合國(guó)家各項(xiàng)法律規(guī)定是組織納稅籌劃活動(dòng)的前提；導(dǎo)向性指的是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的宏觀調(diào)控，對(duì)企業(yè)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)整；目的性指的是幫助企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；時(shí)效性指的是企業(yè)納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家納稅政策的不斷調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變。
二、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系
第一，目標(biāo)具有一致性。作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預(yù)先有目的的策劃安排，降低企業(yè)成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標(biāo)角度講，納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化，且便于下一步的經(jīng)營(yíng)管理。
第二，兩者的內(nèi)容具有一定的關(guān)聯(lián)性。作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，納稅籌劃與其融資、投資、經(jīng)營(yíng)和收益分配等環(huán)節(jié)密切相關(guān)④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業(yè)成本的手段應(yīng)在稅務(wù)法律調(diào)整的范圍之內(nèi)；在經(jīng)營(yíng)過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業(yè)的收益損失。
第三，兩者之間存在著一定的互動(dòng)性。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃只有體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，才能夠進(jìn)一步有效指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。若納稅籌劃已形成明確方案，則財(cái)務(wù)管理活動(dòng)應(yīng)符合其要求，且不能隨意變動(dòng)。由此可知，納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)具有一定的約束性作用。
三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的重要性
（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本
作為企業(yè)成本的一部分，稅務(wù)問題也是企業(yè)關(guān)心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業(yè)可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項(xiàng)等納稅籌劃手段來改善其自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而有效節(jié)約和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）有利于幫助企業(yè)籌資
通過分析總結(jié)可知，企業(yè)籌資的方式一般有兩種，一是負(fù)債籌資，二是權(quán)益籌資⑤。其中，權(quán)益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風(fēng)險(xiǎn)小，但需要付出較多的資金和成本；負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風(fēng)險(xiǎn)較大，但所付出的資金和成本較少。
（三）有利于促進(jìn)企業(yè)正確投資
具體來講，在進(jìn)行投資決策時(shí)，為實(shí)現(xiàn)減少稅款的目的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)。從一定程度上講，企業(yè)投資組織形式在減輕其稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面發(fā)揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業(yè)應(yīng)在深入研究和討論的基礎(chǔ)上選擇最合理的組織形式進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。
（四）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入分配的合理化
除企業(yè)籌資、投資環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅籌劃工作在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的收入分配環(huán)節(jié)也具有重要的作用。因此，為有效降低企業(yè)稅收成本，實(shí)現(xiàn)國(guó)家和企業(yè)根本利益的最大化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律和政策，并結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)利益進(jìn)行合理分配。
（五）有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的整體水平
從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業(yè)減免稅負(fù)，另一方面也能夠及時(shí)調(diào)整和控制企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，進(jìn)一步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)水平。
（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，成本同樣是企業(yè)收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業(yè)繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業(yè)若要延遲繳納稅款，可提高其當(dāng)前的成本和支出。此外，銷售成本的一個(gè)重要影響因素是存貨計(jì)價(jià)方式。由此可知，企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)減少所得稅的目的，應(yīng)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，企業(yè)也要根據(jù)自身的實(shí)際情況來決定。
納稅籌劃主要指的是在不違反稅法的基礎(chǔ)下，企業(yè)自行委托人通過從設(shè)計(jì)到稅收的注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一策劃和安排，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化價(jià)值，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用需要注意的問題
（一）納稅籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地考慮
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃主要是為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而為最大化稅后利潤(rùn)而服務(wù)，最主要的表現(xiàn)在：其一，選擇降低稅負(fù)，控制稅收成本，從而將資本回收率提高；其二，納稅延遲。這兩種方式都是為了稅收支出的節(jié)約而服務(wù)。但是，在這里我們需要考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，納稅籌劃始終需要圍繞財(cái)務(wù)管理這一個(gè)總體目標(biāo)來實(shí)行。納稅籌劃主要在于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是降低稅收負(fù)擔(dān)也不一定就能夠提高企業(yè)的收益水平。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)注重綜合的分析納稅籌劃方案，留意稅收、非稅收等各種因素，應(yīng)當(dāng)著眼于最大化經(jīng)濟(jì)利益，而不是最小化的非稅收負(fù)擔(dān)。
（二）納稅籌劃應(yīng)服從于財(cái)務(wù)決策過程
通過企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)安排才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)的籌資、經(jīng)營(yíng)等都有著直接的影響。如果納稅籌劃偏離或者脫離了企業(yè)財(cái)務(wù)決策，那么對(duì)于財(cái)務(wù)決策的可行性和科學(xué)性都會(huì)產(chǎn)生較大的影響，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。
（三）納稅籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析
無論是哪一項(xiàng)籌劃都具備兩面性，當(dāng)實(shí)施一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，企業(yè)就能夠獲取一定的稅收利益，當(dāng)然，在實(shí)施籌劃方案上也會(huì)付出相應(yīng)的費(fèi)用，或者是由于選擇一個(gè)方案而放棄了其余的方案，從而失去了機(jī)會(huì)收益。因此，想要獲取成功的納稅籌劃，就需要從多種稅收方案中進(jìn)行綜合考慮選擇，如此才能夠貼近企業(yè)的最終目標(biāo)——獲取效益。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理籌資過程中納稅籌劃的應(yīng)用
（一）選擇債務(wù)資金與權(quán)益資金
在企業(yè)融資中主要有權(quán)益融資和負(fù)債融資兩種方式，但是都存在自身的利與弊。根據(jù)法律中提出的相關(guān)規(guī)定，負(fù)債的成本作為費(fèi)用項(xiàng)目的時(shí)候，可以在所得稅之前進(jìn)行扣除，對(duì)于抵稅、沖減所得稅的稅基也具備一定的作用。而權(quán)益資金則不可以作為費(fèi)用項(xiàng)目列支，需要在稅后盈余當(dāng)中進(jìn)行支付。因此，從企業(yè)自身的納稅籌劃來看，負(fù)債籌資更為有利。
（二）融資租賃的利用
融資租賃是企業(yè)負(fù)債籌資當(dāng)中非常有效的方式。融資租賃不僅可以將企業(yè)所需的固定資產(chǎn)加以解決，并且由于可計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，能夠?qū)⒊杀举M(fèi)用加大，將企業(yè)納稅的基數(shù)減少，并且按照規(guī)定，支付的租金可以在所得稅之前進(jìn)行扣除，納稅基數(shù)也能夠得到進(jìn)一步的減少。因此，我們能夠非常明顯的看到采用融資租賃的避稅作用。所以，在現(xiàn)代化的企業(yè)理財(cái)當(dāng)中，融資租賃是有效的手段之一。
（三）籌資渠道的選擇
根據(jù)相關(guān)的法律條例，同是負(fù)債融資，向金融機(jī)構(gòu)借款，利息支出發(fā)生可以在所得稅之前全額的扣除；如果是向個(gè)人的舉債或者是向其他單位舉債，在某些條件之下，發(fā)生的利息支出有可能在所得稅之前予以扣除；如果納稅企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，那么超過的利息支出，就不允許在稅前扣除。因此，正確的選擇籌資渠道，也有利于企業(yè)納稅籌劃管理。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃的應(yīng)用
（一）選擇存貨計(jì)價(jià)方法
當(dāng)企業(yè)所需的材料價(jià)格一直持續(xù)走低，就可以在計(jì)價(jià)當(dāng)中采取先進(jìn)先出的方式；如果材料的價(jià)格處于上下波動(dòng)不定的狀態(tài)，計(jì)價(jià)就需要選擇移動(dòng)加權(quán)平均或者加權(quán)平均的方式，避免利潤(rùn)受到成本波動(dòng)的影響。
（二）選擇收入結(jié)算方式
結(jié)算方式不同，企業(yè)的銷售收入也會(huì)隨著納稅的時(shí)間以及收入的確認(rèn)而出現(xiàn)變化。銷售貨物時(shí)直接收款，就需在貨款收到，并且交給買方提貨單的當(dāng)天作為收入確認(rèn)的時(shí)間；銷售貨物托收承付收入確認(rèn)的時(shí)間是貨物發(fā)出并且托收手續(xù)辦理完畢的當(dāng)天；銷售貨物時(shí)賒銷和分期收款的收入確認(rèn)時(shí)間主要是依據(jù)合同當(dāng)中約定的時(shí)間。選擇銷售結(jié)算的方式，企業(yè)可以對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間予以調(diào)整，將收入的歸屬年度加以籌劃，進(jìn)而滿足企業(yè)延緩交稅的目的。
（三）選擇費(fèi)用列支
在企業(yè)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，對(duì)于當(dāng)期費(fèi)用要盡可能及時(shí)地列支，將可能會(huì)發(fā)生的損失預(yù)計(jì)出來，一般采取預(yù)提方式入賬，將成本費(fèi)用的攤銷期盡可能的縮短，從而達(dá)到少繳所得稅、延遲繳納所得稅的時(shí)間，從而滿足企業(yè)利益最大化的目的。
總之，做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的納稅籌劃工作是企業(yè)每一位財(cái)務(wù)管理人員需要考慮的事情。也只有做好企業(yè)納稅籌劃，才能夠讓企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)走上健康、持續(xù)的發(fā)展道路。
財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價(jià)值管理系統(tǒng)，稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)。如今隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)涉稅事項(xiàng)不斷增多，稅負(fù)逐漸成為了現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要的成本支出。而納稅籌劃是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)籌劃與安排，選取最優(yōu)的籌劃方案降低稅負(fù)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。新市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)發(fā)揮著非常重要的作用。
一、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的意義
納稅籌劃是指納稅人或者其他機(jī)構(gòu)在稅收允許范圍內(nèi)，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優(yōu)惠，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等活動(dòng)進(jìn)行安排與規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括投資決策、籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及利潤(rùn)分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)中的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著重要的意義。
首先，企業(yè)納稅籌劃的開展，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃來提升稅后的利潤(rùn)。因稅法的復(fù)雜性，政府會(huì)設(shè)置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規(guī)避稅法陷阱，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。并且，另一方面，企業(yè)的納稅籌劃工作也能夠促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的提升。作為采取管理的一個(gè)重要手段，企業(yè)納稅籌劃能夠規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)人員需要按照稅法要求記賬、設(shè)賬、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既要熟悉現(xiàn)行稅法，同時(shí)也要熟知會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)的資源配置優(yōu)化也有著重要的促進(jìn)作用。國(guó)家一系列稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)政策給予了企業(yè)明確的發(fā)展參考，企業(yè)能夠利用這些政策來實(shí)施投資決策，不斷完善自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的，從而能夠在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)進(jìn)行規(guī)模投產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用
1.投資過程中的納稅籌劃
企業(yè)的投資決策主要涉及到投資行業(yè)以及投資地區(qū)等的選擇，不同行業(yè)與地區(qū)的納稅政策不盡相同。因而企業(yè)在投資上的納稅籌劃主要從這兩個(gè)方面入手。如今我國(guó)為引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，對(duì)不同的地區(qū)投資實(shí)施不同稅收優(yōu)惠政策，因而企業(yè)需要在投資時(shí)積極利用，認(rèn)真選取投資行業(yè)，有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，提升投資收益。同時(shí)我國(guó)那稅法針對(duì)不同地區(qū)的投資行為有著不同的納稅政策，企業(yè)的投資應(yīng)充分考慮到不同地區(qū)稅制的差異性，合理選取投資區(qū)域，擴(kuò)大投資的收益。此外，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第25條明確規(guī)定：“國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！币蚨髽I(yè)在投資相關(guān)的產(chǎn)業(yè)時(shí)，需要結(jié)合稅法中的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，合理納稅籌劃。
2.企業(yè)融資中的納稅籌劃
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)能夠通過多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今企業(yè)融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發(fā)型債券與股票等。企業(yè)的籌資方式為投資者投入或者借入資金時(shí)，企業(yè)成本在企業(yè)中列支方式不同，相同的資金融入量產(chǎn)生不同的稅負(fù)，不同的籌資方式稅負(fù)不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機(jī)構(gòu)貸款利息能夠以稅前作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本列支。同時(shí)企業(yè)對(duì)于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化與負(fù)債比問題。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃
企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程都有著納稅籌劃的空間，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，必須要加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃。首先針對(duì)購貨過程中規(guī)模納稅人選擇，企業(yè)需要對(duì)貨物采購地點(diǎn)、采購對(duì)象以及供應(yīng)商等進(jìn)行合理選擇，例如我國(guó)稅法規(guī)定向一般納稅人采購貨物，所取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃則主要體現(xiàn)在銷售價(jià)格、銷售地點(diǎn)以及銷售方式上的籌劃。針對(duì)銷售價(jià)格，企業(yè)對(duì)于單一產(chǎn)品可以按照自身適用稅率進(jìn)行科學(xué)定價(jià)，讓企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠條件。針對(duì)銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國(guó)稅法對(duì)于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點(diǎn)籌劃則主要為對(duì)自產(chǎn)自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。
三、完善企業(yè)納稅籌劃工作的對(duì)策
1.樹立正確納稅籌劃觀念
納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而稅收負(fù)擔(dān)減輕的前提為企業(yè)整體收益的提升。因而企業(yè)需要樹立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優(yōu)的，而是要選取企業(yè)總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而不是只以稅負(fù)輕重作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。并且企業(yè)的納稅籌劃工作并不只是一個(gè)財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當(dāng)中，僅僅憑借財(cái)務(wù)部門無法全面實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作，企業(yè)必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。例如稅法規(guī)定企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受到退稅優(yōu)惠，企業(yè)如果選取開放式出口經(jīng)營(yíng)，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力或者國(guó)際市場(chǎng)對(duì)于產(chǎn)品的吸納能力，只追求出口經(jīng)營(yíng)的稅收利益，就有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)誤的營(yíng)銷決策。
2.權(quán)衡局部利益與整體利益
企業(yè)在實(shí)際工作中的決策錯(cuò)誤通常來自于信息的失真以及對(duì)全局的忽視。因而企業(yè)的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業(yè)的內(nèi)外部信息。企業(yè)內(nèi)外部信息具體包括內(nèi)控管理、人事制度等，企業(yè)的納稅籌劃工作實(shí)施必須要加強(qiáng)對(duì)信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時(shí)，作為一項(xiàng)中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)決策，企業(yè)納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值；并且企業(yè)的納稅籌劃也需要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)，不能只關(guān)注個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)的各個(gè)稅種都是相互關(guān)聯(lián)，因而需要保持籌劃的整體性，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理組織，對(duì)企業(yè)各種資源進(jìn)行合理分配，保證企業(yè)整體財(cái)務(wù)利益以及稅負(fù)結(jié)構(gòu)的合理化。
3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)樹立起納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。由于納稅籌劃工作是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之前的決策，再加上經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素的變化以及稅收法的實(shí)效性，因而企業(yè)的納稅籌劃工作不可避免會(huì)面臨著風(fēng)險(xiǎn)。并且納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)利益也為估算值，因而進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須要樹立起正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之后再進(jìn)行決策。并且企業(yè)也需要準(zhǔn)確把握稅法，深入研究稅法規(guī)定以及相關(guān)的法規(guī)慣例，保證企業(yè)自身的納稅籌劃活動(dòng)符合立法精神。此外，對(duì)于目前我國(guó)市場(chǎng)中的納稅人的稅法觀念淡薄的問題，可以采取成立與健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)構(gòu)等方式，為納稅人提供更為專業(yè)的納稅服務(wù)模式。
結(jié)束語
總而言之，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，其對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、完善財(cái)務(wù)管理制度有著重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的作用與風(fēng)險(xiǎn)等保持全面的認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位：江蘇遠(yuǎn)洋新世紀(jì)貨運(yùn)有限公司合肥分公司）
參考文獻(xiàn)：
中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1t104-4914(2010)11-147-02
一、納稅籌劃的意義
(一)納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的事先謀劃和對(duì)策。
納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財(cái)務(wù)管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負(fù)的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅，其動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。其后果是對(duì)納稅人有利，而對(duì)國(guó)家也無害。所以，它是法制社會(huì)下納稅人經(jīng)營(yíng)投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。
(二)納稅籌劃的作用
1.有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀的一致性和同步性，這種關(guān)系體現(xiàn)在：
納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平想適應(yīng)的，設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財(cái)務(wù)利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不潑繳的稅款，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)枯管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本，利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員要按照稅法要求記賬、報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和進(jìn)行納稅申報(bào)，從而也有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。
4.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。
5.從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，納稅籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)收入和利潤(rùn)增加了。從整體和發(fā)展上看，國(guó)家的稅收也將同步增長(zhǎng)，使經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。
二、納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅籌劃
企業(yè)籌劃和使用資金，不論是短期的還是長(zhǎng)期的都存在一定的資金成本，籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅務(wù)往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中的運(yùn)用納稅籌劃提供了可能。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用和租賃等形式。
1.債務(wù)性籌資的納稅籌劃。債務(wù)性籌資通常包括長(zhǎng)期借款、短期借款、發(fā)行債券、向社會(huì)公眾或企業(yè)內(nèi)部職工借款等。戒款籌資主要是向金融機(jī)構(gòu)(如銀行)進(jìn)行融資，其成本主要是支付的利息。對(duì)企業(yè)來講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業(yè)歸還利息后，利潤(rùn)有所減少，所得稅稅負(fù)將有所下降。特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)更是大大降低。因此，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)減輕稅負(fù)、合理避稅的一個(gè)很重要的途徑。
取得借款和發(fā)行債券的成本主要是利息和籌資費(fèi)用，它可計(jì)入稅前成本費(fèi)用加以扣除或攤銷，能起到抵稅作用。這里財(cái)務(wù)杠桿在債務(wù)性籌資中起很大的作用。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債務(wù)利息不變，這時(shí)當(dāng)利潤(rùn)增大。則每一份利潤(rùn)所負(fù)擔(dān)的利息就會(huì)相對(duì)減少，從而使投資者收益有更大幅度的提高。這種債務(wù)對(duì)投資者收益的影響即為負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿作用，它的好處是節(jié)稅和激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)管理。但是應(yīng)當(dāng)明確的是，這種分析是基于純粹的理論意義，并未考慮其他制約條件，尤其是忽略了風(fēng)險(xiǎn)因素及風(fēng)險(xiǎn)成本的追加等。因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資的風(fēng)險(xiǎn)成本必然相應(yīng)增加，一旦負(fù)債的成本水平超過了息稅前投資收益率，則負(fù)債融資將呈現(xiàn)負(fù)的杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負(fù)債額度、比例的提高而下降。因此，企業(yè)要通過負(fù)債實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果，必須建立在“息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本率”的前提之下。
2，權(quán)益性籌資的納稅籌劃。對(duì)于企業(yè)來說，權(quán)益性籌資主要是通過金融市場(chǎng)發(fā)行股票得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，普通股成本一般按照“股利增長(zhǎng)模型法”計(jì)算。發(fā)行股票的籌資費(fèi)用較高，在計(jì)算資本成本時(shí)要考慮籌資費(fèi)用。
假設(shè)：某公司普通股月前市價(jià)為56元，估計(jì)年增長(zhǎng)率為12％。本年發(fā)放股利為2元。若公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費(fèi)用率為股票市價(jià)的10％，則新發(fā)行股票的成本為16.4％。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金。發(fā)行費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但資金占用費(fèi)即普通股股利必須在所得稅稅后分配。該企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資可獲得節(jié)稅收益2.5(100×10％×25％)萬元。由上例可以看出，股票籌資的籌資成本與稅收沒有直接關(guān)系，企業(yè)通過股票籌資獲得的節(jié)稅收益非常有限。但通過發(fā)行股票籌得的資金不需要償還，可被企業(yè)長(zhǎng)期占用，也就是權(quán)益性資金具有長(zhǎng)期穩(wěn)定性、安全性的特點(diǎn)，且無固定的股息負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在籌資時(shí)不能僅從稅收上考慮，應(yīng)對(duì)籌資成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)綜合考慮，并要善于將股權(quán)籌資和債務(wù)籌資結(jié)合使用，選擇最佳結(jié)合點(diǎn)。
假設(shè)：某股份制企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，沒有負(fù)債。由于產(chǎn)品市場(chǎng)前景看好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，該公司董事會(huì)經(jīng)過研究，商定三個(gè)籌資方案。
方案一：發(fā)行股票600萬股(每股10元)，共6000萬元
方案二：發(fā)行股票300萬股，債券3000萬元，債券利率為8％
方案三；發(fā)行債券6000萬元，該公司預(yù)計(jì)下一年度的資金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企業(yè)預(yù)計(jì)盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，預(yù)期盈利=10000萬元×14％=1400萬元
方案一：應(yīng)納企業(yè)所得稅=1400×25％=350萬元，稅后利潤(rùn)：1400-350=1050萬元，每股凈利=1050萬元／1000萬股=1，05元，股
方案二：利息支出=3000×8％=240萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅：(1400-240)×25％=287，5萬元。稅后利潤(rùn)=1400-240-287.5=872.5萬元，
每股凈利=872.5萬元／700萬股=1，25元，股
方案三：利息支出=6000×8％=480萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅：(1400-480)×25％=230萬元，稅后利潤(rùn)=(1400-480-230)萬元=690萬元，每股凈利=690萬元／400萬股=1.73元/股
由此可見，隨著借貸籌資額的增加，企業(yè)的每股凈利將隨之增加，股東能充分享有負(fù)債融資帶來的好處。但另一方面，隨著借貸籌資額的增加，每股凈利的標(biāo)準(zhǔn)差也隨之增加，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨著增加，而且這里還沒有考慮籌資數(shù)額的增加可能帶來籌資成本增加等因素。因此，企業(yè)在籌資時(shí)不能僅從稅收上考慮，而應(yīng)著眼于企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，不斷優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，努力實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。
3.租賃性籌資的納稅籌劃。租賃大致可分為兩大類：經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。這兩種租賃方式都能達(dá)到通過租金的平穩(wěn)支付而減少企業(yè)利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。就經(jīng)營(yíng)性租賃來說，承租人可獲得雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。
當(dāng)承租人和出租人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃可使這兩個(gè)分主體分別作為出租人和承租人，直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)向另一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移，并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨?，最終實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨?，?shí)現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、減輕稅負(fù)的目的。這就是典型的租賃避稅效應(yīng)。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以及時(shí)取得資產(chǎn)的使用權(quán)。而且能夠避免資產(chǎn)所有權(quán)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)投資活動(dòng)中的納稅籌劃
1.公司制與合伙制企業(yè)的選擇?，F(xiàn)行稅法對(duì)公司制與合伙制企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，也就是說，不同的企業(yè)組織形式，其所享受的稅收政策(尤其是稅收優(yōu)惠政策)往往是不一致的，公司制企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)除了繳納企業(yè)所得稅外，若將稅后利潤(rùn)采用“分紅”形式再分配時(shí)，投資者個(gè)人還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)則不作為公司看待，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，而課征各合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。從“節(jié)稅”角度看，合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)更為有利，可以少納所得稅。面對(duì)公司稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù)的情況，投資者作出不設(shè)立公司而辦合伙企業(yè)的決策，是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，并達(dá)到了節(jié)稅的效果。當(dāng)然，投資者要組建什么樣企業(yè)形式，并不能只考慮稅收問題(因?yàn)槎愂諉栴}只是一個(gè)部分)，要綜合考慮其他因素。
2.子公司與分公司的選擇。按照規(guī)定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時(shí)，可得到盈虧互補(bǔ)，降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司均應(yīng)作為獨(dú)立的納稅人依法履行納稅義務(wù)，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)不能得到合并納稅的好處。一般來說，初創(chuàng)期企業(yè)虧損的可能性較大，從納稅角度看，此時(shí)設(shè)立分公司比較有利；而當(dāng)生產(chǎn)走向正軌，對(duì)投資地環(huán)境已經(jīng)熟悉，產(chǎn)品也打開銷路，可以賺錢盈利時(shí)，則應(yīng)考慮組建子公司，以保證享受投資地利潤(rùn)僅繳納低子母公司所在地的稅款及子公司在其他稅收規(guī)定享有的優(yōu)惠。
3.注冊(cè)地點(diǎn)的選擇。我國(guó)對(duì)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)選擇向這些地區(qū)投資，不僅可以少交或不交稅，而且完全符合國(guó)家政策。
4.投資對(duì)象的選擇。稅法對(duì)企業(yè)的投資收益也有影響，同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對(duì)象取得的，稅收政策也不同。如稅法規(guī)定，投資國(guó)庫券的利息收入可以免稅，而其他投資，如股票投資的收入?yún)s要交稅。
5.投資方向的選擇。中國(guó)現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠主要在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，明顯優(yōu)惠于生產(chǎn)性企業(yè)的開發(fā)。對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)，又尤其鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)、出口企業(yè)興辦技術(shù)或知識(shí)密集型項(xiàng)目及投資于基礎(chǔ)設(shè)施。
6.投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為了鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展，在稅收立法時(shí)，有意識(shí)地作出規(guī)定，如在新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立高新企業(yè)，除執(zhí)行15％稅率外，還享受免二減三的優(yōu)惠。因此，企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)必須精心籌劃。
(三)經(jīng)營(yíng)過程中的納稅籌劃
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期銷貨成本的高低，關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的高低。采用不同的計(jì)價(jià)方法，以較高的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期銷貨成本，可以相對(duì)降低當(dāng)期利潤(rùn)，從而減少當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。采用加速折舊法，其基本內(nèi)容是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對(duì)其計(jì)提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同。但由于多提折舊，計(jì)入成本的費(fèi)用相應(yīng)增加，相應(yīng)地減少了企業(yè)的應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。
4.企業(yè)收益分配活動(dòng)中的納稅籌劃。主要是利潤(rùn)取得的控制?？紤]到稅收起征點(diǎn)，企業(yè)有必要對(duì)處于優(yōu)惠臨界點(diǎn)處的利潤(rùn)加以控制，以達(dá)到節(jié)稅目的。另外，國(guó)家為鼓勵(lì)在一些特定地區(qū)或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定新建企業(yè)在獲利初期享有限期減免所得稅優(yōu)惠。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可以通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及廣告費(fèi)用等方式推遲獲利年度，從而獲取更大的節(jié)稅利益。
三、納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)
(一)企業(yè)管理決策層對(duì)納稅籌劃要有足夠的、正確的認(rèn)識(shí)
納稅籌劃活動(dòng)是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，它需要各個(gè)職能部門的相互配合和密切協(xié)同。因此，管理決策層了解納稅籌劃對(duì)其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要意義，給予積極的支持和協(xié)調(diào)，是納稅籌劃活動(dòng)正常開展的重要前提。
(二)納稅籌劃要遵守不觸犯稅法的前提
稅法不僅是處理稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，而且是稅收征納雙方應(yīng)該共同遵守的法律準(zhǔn)繩。納稅人要依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅。納稅人若違反稅收法律的規(guī)定則會(huì)受到法律制裁，這是很正常的。然而，在不違法的前提下，如果有幾種納稅方案可供選擇時(shí)。納稅人選擇承擔(dān)低稅負(fù)的決策，這也是無可非議的。
(三)實(shí)施納稅籌劃要密切關(guān)注稅法的變動(dòng)
納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，對(duì)于稅法修正的趨勢(shì)或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)納稅籌劃方案作出調(diào)整，使自己的納稅籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
(四)納稅籌劃應(yīng)從整體角度和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮
1.納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光，正確衡量稅負(fù)水平。
(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。有的方案可能會(huì)使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說?？赡軙?huì)因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)變化而實(shí)際上使整體稅負(fù)增加，因而不具有實(shí)際的可行性。
(2)納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節(jié)省不少稅款。但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊(cè)費(fèi)用、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)等，這種方案的實(shí)際成本就應(yīng)該將稅收與非稅收支出結(jié)合起來考慮。
納稅籌劃主要遵循以下五個(gè)基本原理：其一，絕對(duì)利潤(rùn)籌劃原理，即企業(yè)在所涉稅務(wù)的籌劃中，要始終堅(jiān)持以減少企業(yè)納稅總額為目標(biāo)，以取得絕對(duì)利潤(rùn)為指導(dǎo)的原理；其二，“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)原理，這一原理是指力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)來追求最大的經(jīng)濟(jì)效益；其三，公共產(chǎn)品理論原理，這一原理是由薩繆爾森提出，是指納稅人向政府交稅的同時(shí)也獲得了公共產(chǎn)品，而這一產(chǎn)品具有非競(jìng)爭(zhēng)性，納稅人作為納稅籌劃的主體，享有享受政府所提供公共服務(wù)的權(quán)力，而作為納稅主體的企業(yè)也獲得了納稅籌劃的權(quán)力；其四，契約論原理，契約強(qiáng)調(diào)了交換過程中雙方的關(guān)系，企業(yè)在納稅過程中與政府形成了契約關(guān)系，同時(shí)也與股東個(gè)人形成了契約關(guān)系，股東在收入未能確定前，企業(yè)有必要通過納稅籌劃來增加股東的稅后收益；其五，博弈論原理，博弈論強(qiáng)調(diào)決策主體間行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的均衡性問題，在納稅過程匯總，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成博弈關(guān)系，在遵守協(xié)議動(dòng)機(jī)的情況下，納稅契約就成為平衡雙方?jīng)Q策權(quán)力的平衡條件。
二、企業(yè)納稅籌劃實(shí)施流程概述
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的流程主要可以分為以下六個(gè)步驟來進(jìn)行：
第一步，籌劃企業(yè)基本情況，并進(jìn)行利益、風(fēng)險(xiǎn)控制等需求分析。在這一階段的工作中，企業(yè)需要在進(jìn)行納稅籌劃前，收集并整理企業(yè)當(dāng)前的組織形式、財(cái)務(wù)情況、未來發(fā)展中可能的投資意向以及風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和態(tài)度等。
第二步，籌劃企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)過程中可能涉及的所有財(cái)稅的相關(guān)政策。企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)的稅收法規(guī)資料，同時(shí)通過其他信息媒介查詢政府機(jī)關(guān)的所有有關(guān)出版物，例如通過政府網(wǎng)站、專業(yè)網(wǎng)站、咨詢機(jī)構(gòu)等收集企業(yè)所涉稅務(wù)的相關(guān)政策法規(guī)，以此保障未來納稅籌劃方案的合法性。
第三步，對(duì)企業(yè)所涉稅務(wù)進(jìn)行逐項(xiàng)拆解、評(píng)估和分析。首先對(duì)企業(yè)所涉的所有納稅項(xiàng)目進(jìn)行整理，整理企業(yè)內(nèi)部評(píng)估制度、涉稅會(huì)計(jì)處理工作、涉稅理財(cái)計(jì)劃項(xiàng)目、常規(guī)經(jīng)營(yíng)稅種。然后對(duì)企業(yè)所有稅種情況進(jìn)行分析，對(duì)可能存在內(nèi)部控制或財(cái)務(wù)管理問題所造成的納稅過高問題進(jìn)行分析，總結(jié)問題癥結(jié)。
第四步，分析并制定納稅籌劃方案。對(duì)所總結(jié)的納稅納稅過高問題進(jìn)行分析和判斷，與企業(yè)成本、資金問題一同分析，設(shè)計(jì)一個(gè)或多個(gè)納稅籌劃方案，以供應(yīng)用或優(yōu)選。
第五步。處理納稅籌劃涉稅糾紛問題。與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和交流，盡量爭(zhēng)取和保障自身所提出的合理、合法的納稅籌劃方案，爭(zhēng)取自身權(quán)益，依法拒絕不合法的籌劃方案。
第六步，對(duì)所采用的稅收籌劃方案進(jìn)行跟蹤績(jī)效評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)已應(yīng)用的納稅籌劃方案，考評(píng)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益和應(yīng)用效果，對(duì)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的方案，要及時(shí)修正，并選擇更為合理的備選方案，或?qū)σ延械膯我环桨高M(jìn)行改良。
三、企業(yè)納稅籌劃的方法
稅收籌劃的實(shí)踐是理論知識(shí)的具體運(yùn)用，稅收籌劃具體的操作方法有很多種，一般企業(yè)可以應(yīng)用的直接稅收籌劃方法主要有：經(jīng)營(yíng)方式籌劃法、合同模式籌劃法、銷售方式的籌劃法、供貨方對(duì)象的籌劃法、獎(jiǎng)金發(fā)放方式的籌劃法、繳納稅種籌劃法等。上述籌劃方法可以單一應(yīng)用或協(xié)同應(yīng)用，主要依據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特征、實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式等進(jìn)行選擇。
經(jīng)營(yíng)方式籌劃法是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式非單一化時(shí)的適用方法，例如自產(chǎn)自銷、代購代銷、批發(fā)、零售、連鎖、專營(yíng)、咨詢、運(yùn)輸、直接出口和委托出口等稅率有一定差異，因此可計(jì)算當(dāng)前經(jīng)營(yíng)方式和其他可選經(jīng)營(yíng)方式下的征稅、退稅率，保證征稅率最低、退稅率最高，以此提升自身利益。
合同模式籌劃法是基于契約經(jīng)濟(jì)理論，通過合同管理，制定合同簽訂份數(shù)優(yōu)化方案，例如在外包加工、承攬等合同的制定方案中分別針對(duì)材料和加工費(fèi)制定不同的合同，以此來減少購銷合同印花稅率，實(shí)現(xiàn)自身利益的提升。
銷售方式籌劃法是指在企業(yè)可選的銷售方式較多時(shí)的適用方法，例如直銷、代銷、經(jīng)銷、聯(lián)營(yíng)、網(wǎng)絡(luò)銷售等方式所產(chǎn)生的稅值有所不同。例如我國(guó)稅收法律規(guī)定了對(duì)折扣銷售中應(yīng)在同一張發(fā)票上注明價(jià)格折扣并按照折扣后的余額作為銷售額來計(jì)算稅值，因此折扣銷售就有利于實(shí)現(xiàn)稅值控制，從而提升企業(yè)利益。
二、納稅籌劃在企業(yè)中實(shí)施的基本意義
在企業(yè)中實(shí)施納稅籌劃工作能夠有效將企業(yè)的獲利空間不斷的提升，其主要的目標(biāo)和功能是對(duì)于稅負(fù)有效的予以減少，同時(shí)將納稅人的基本稅收成本和相應(yīng)資金進(jìn)行降低。所以實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃能將企業(yè)財(cái)務(wù)的利益進(jìn)行不斷的提高[2]。目前對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況能夠產(chǎn)生相應(yīng)影響的方面為企業(yè)利潤(rùn)的總體數(shù)額和現(xiàn)金流量的增加或者減少，社會(huì)中的公司或者企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的期間，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的狀況如果能夠相應(yīng)的進(jìn)行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進(jìn)行，可以將財(cái)務(wù)的利益不斷的進(jìn)行提升[3]。除此以外，對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業(yè)在面對(duì)繳納稅款的時(shí)候，常常會(huì)碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應(yīng)的納稅籌劃工作能夠讓企業(yè)在法律保障的基礎(chǔ)之上，對(duì)相關(guān)的稅負(fù)進(jìn)行減少，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的獲益的增長(zhǎng)產(chǎn)生有利的一面。
三、在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃工作的基本作用
（一）納稅籌劃在企業(yè)籌資活動(dòng)中的基本作用
企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的籌資活動(dòng)過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)降低，同時(shí)將企業(yè)的財(cái)務(wù)利益進(jìn)行不斷的提高[4]。企業(yè)在進(jìn)行籌資的活動(dòng)期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分。例如，在進(jìn)行權(quán)益籌資期間，通常要將其利潤(rùn)和股息進(jìn)行分配，其依照的主要方面為企業(yè)在繳稅過后的利潤(rùn)總額，此種籌資的方式對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低不能進(jìn)行相應(yīng)的減少，但是在進(jìn)行負(fù)債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進(jìn)行沖抵，能夠?qū)ζ髽I(yè)利潤(rùn)進(jìn)行減少，此種形式可以有效的降低企業(yè)的基本稅負(fù)。因此對(duì)于企業(yè)來說，可以使用負(fù)債籌資的方式來對(duì)稅負(fù)進(jìn)行相應(yīng)的降低，在使用權(quán)益籌資的時(shí)候應(yīng)該盡量減少其使用的頻率。
（二）納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的基本作用
能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行影響的方面為產(chǎn)生的成本，所以相關(guān)的企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行符合實(shí)際的選取期間，對(duì)于企業(yè)的存貨成本會(huì)產(chǎn)生增加的狀況，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生增加的方面為企業(yè)銷售的存貨成本，對(duì)于當(dāng)期企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生影響。此外，企業(yè)在對(duì)一些固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時(shí)也可以選擇相同的方式進(jìn)行，運(yùn)用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用增加，而企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)則會(huì)相應(yīng)降低。
（三）納稅籌劃在企業(yè)收益分配中的基本作用
