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時間：2023-09-05 09:29:36
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資金籌措是工業(yè)企業(yè)財務管理的重要任務。資金籌集渠道一般分為內(nèi)部籌資與外部籌資，其籌資方式分為自有資金與借入資金。本文主要探討借入資金的籌集方式與借入資金成本的計算。
1.工業(yè)企業(yè)的主要籌資渠道與方式
資金是工業(yè)企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的血液，企業(yè)籌集資金是為了自身的生存與發(fā)展。過去國有企業(yè)資金來源主要是依靠國家財政撥款，籌資渠道單一，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展。國企改革的不斷深入，企業(yè)的籌資渠道也呈多元化，主要有內(nèi)部籌資及外部籌資，主要包括國家財政資金、銀行信貸資金、非銀行金融機構資金、其他企業(yè)資金、外商資金、職工資金、企業(yè)自留資金等。
企業(yè)籌資方式是企業(yè)取得資金的形式?；I資方式一般分為兩類：一是自有資金，即所有者權益，包括資本金與資本公積；二是借入資金，即負債，主要分為流動負債與長期負債。
2.工業(yè)企業(yè)的主要流動負債與長期負債
2.1流動負債
也稱短期籌資，是要在一年內(nèi)或一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)償還的債務，一般包括：短期借款、商業(yè)信用、應付費用、短期融資券等。
（1）短期借款。
也將流動資金貸款，是企業(yè)為解決短期資金需求而向銀行申請借入的流動資金借款、周轉(zhuǎn)借款、臨時借款、結(jié)算借款。申請短期借款，企業(yè)必須按生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行遞交書面申請書，標明借款種類、借款數(shù)額、借款用途、借款原因、還款日期，再由銀行對企業(yè)的借款用途、原因、還款保證等進行審查，雙方簽訂借款合同。
（2）商業(yè)信用
商業(yè)信用主要包括以下三種形式：
一是應付賬款。是在供貨方對購貨方充分信任的條件下提供的，即銷售單位先提供商品或勞務，購買單位在一定期限內(nèi)再歸還貨款。此方式能解決購買單位短時期內(nèi)資金缺乏的困難，對銷貨單位來說易于推銷、提高銷售數(shù)量。
二是商業(yè)匯票。是單位間根據(jù)購銷合同進行延期付款交易時開具的反映債權債務關系的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為兩種：由付款人承兌的為商業(yè)承兌匯票，由銀行承兌的為銀行承兌匯票。商業(yè)匯票經(jīng)過承兌人承兌，承兌人到期負有無條件支付票款的責任，承兌期限為3-6個月，最長不得超過9個月。銷售單位若急需資金，可以在匯票沒有到期時，貼付一定的利息從銀行提前兌現(xiàn)，及時補充所需資金，即票據(jù)貼現(xiàn)。
三是預收貨款。是銷貨單位在付出商品前預先向購貨單位收取的部分或全部貨款的信用行為。一般購貨單位在購買市場緊俏商品或要求提供生產(chǎn)周期長、投資較大的工程時，必須預先提供部分貨款。
2.2長期籌資
即長期負債，它是負債期限超過一年的債務，是為滿足企業(yè)較長時期的資金需求而出現(xiàn)的債務。長期籌資主要有：股票、長期債券、長期借款等。
（1）股票
股票是股份公司為籌集自有資金而發(fā)行的有價證券。股票按股東權利及義務的差別分為普通股和優(yōu)先股。二者的區(qū)別是優(yōu)先股股東享有公司資產(chǎn)優(yōu)先的保障權益，若公司解體，優(yōu)先股的所有者可以享有優(yōu)先于普通股的還本保障，并在普通股的股息發(fā)放前，優(yōu)先股享有特定股息率的優(yōu)先支付保證。
（2）長期債券
長期債券是由企業(yè)、銀行或政府發(fā)行的還款期限在1年以上的有價證券。債券分為抵押品債券和無抵押品債券。在股票市場不景氣時，債券市場是企業(yè)的主要籌資場所。長期債券需要大量的資金來源以滿足固定債息支出和償債基金的需求，使企業(yè)的財力負擔和破產(chǎn)機會增大，造成長期債券成本上升。
（3）長期借款
長期借款主要包括技術改造借款與基本建設借款。只要符合長期借款的規(guī)定，就有可能申請到長期借款。利用長期借款的優(yōu)點是利息可以在所得稅前列支，這樣大大降低了籌資成本；長期借款通過企業(yè)與銀行直接協(xié)商，有可能在數(shù)量、利息上視具體情況而變化，這比債券投資方便得多。長期借款需要以年金形式歸還本金和利息，可能造成大量的現(xiàn)金支出，引發(fā)企業(yè)資金緊張。
2.3應付費用
應付費用是暫時應付而未付的款項，如應付工資、應繳稅金、應付利潤、應付福利費、應付預提費用等。此項款項占用期限短，到期需及時支付，在通常情況下不可占用。
2.4短期融資券
短期融資券即商業(yè)票據(jù)，它是由信譽較好的工商企業(yè)或金融企業(yè)發(fā)行的短期無擔保本票。籌資成本低于銀行同期貸款利率，而且籌資數(shù)額比銀行貸款額度要大。而發(fā)行短期融資券通常期限要在9個月以下，到期歸還，風險性較大。
3.工業(yè)企業(yè)資金籌措的資金成本
所謂資金成本是企業(yè)支付給銀行、個人或其他投資者的資金使用費。資金成本率就是資金占用費與籌資凈額的比例，其計算公式如下：
資金成本率=資金占用表/（籌資總額-資金籌資費）×100%
21世紀以來，隨著全球化、信息化及知識經(jīng)濟時代的到來，高等院校的財務環(huán)境發(fā)生了重大變化，高校財務管理正處于從計劃經(jīng)濟體制下的財務管理模式向市場經(jīng)濟體制過渡階段，尤為突出的是高校財務管理體制的改革。高校的資金來源已由依靠財政單一撥款向多渠道資金籌集過渡，這種多元化利益主體的形成，使學校的財務管理工作也相應地產(chǎn)生了一定的財務風險。因此如何加強財務管理，降低資產(chǎn)負債率，增強高?？癸L險能力，實現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為社會廣泛關注的熱點問題。
一、我國地方高?；I資風險管理中存在的問題
高校作為國有公辦的事業(yè)單位，與企業(yè)單位有所不同。企業(yè)一旦經(jīng)營不善，資金周轉(zhuǎn)不暢，就有可能面臨破產(chǎn)的局面。目前我國地方?jīng)]有并且短期內(nèi)也不可能存在高校破產(chǎn)制度，雖然很多高校財務上事實上已經(jīng)破產(chǎn)，同時高校的資金來源中，僅有銀行貸款是需要向銀行償還本息的，因此高?；I資活動風險是指高校向銀行等金融機構進行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務造成嚴重影響的可能性。過度舉債是指借款金額超過還款能力的舉債行為。不良舉債是指以借款維持日常運轉(zhuǎn)的舉債行為。
由于國家教育投資增長緩慢，高校建設的巨大資金缺口主要靠銀行貸款來填補?；I資風險是高校面臨的各類風險中最主要的風險。高校的籌資風險已經(jīng)迫在眉睫，過度舉債、償債期限安排不合理，由于舉債歷史和舉債規(guī)模的超標而導致的無法再籌資和到期無力償還的風險已經(jīng)逼近了許多高校，成為亟待解決的難題。
對于地方高等院校財務風險，不得不提到的是，相比較于企業(yè)而言，高校財務風險是制度性缺陷在高校財務狀況上的外化體現(xiàn)，是一種制度性財務風險，因此對于高校財務風險的管理，更加強調(diào)的是從制度方面入手， 徹底得以解決。
二、我國地方高?；I資風險管理問題的原因分析 我國地方高等院校財務籌資風險的原因主要包括以下兩個方面：
（一）客觀原因
我國地方高等教育財政撥款的嚴重不足，大幅度提高學生學費標準又是社會無法承受也是不可能的，因而舉債成為高校當前及今后較長時間內(nèi)必須的選擇。一方面高等教育融入了市場經(jīng)濟的滾滾洪流之中。其擴張速度之快、競爭之激烈是前所未有的，高校的辦學自進一步擴大。管理機制得以調(diào)整、改善，適應市場的能力逐步增強；另一方面隨之而來的是龐大的教育規(guī)模對財政形成了巨大的壓力。擴招帶來收費增加的同時，更要求高校規(guī)模迅速擴大，沒有規(guī)模就難以適應新形勢下高等教育發(fā)展的要求，沒有規(guī)模就沒有競爭力，就會失去生存發(fā)展的機會。但是銀行貸款終究既不是國家的投資，也不是學校的收入，而是學校的債務，實際上銀行貸款是學校預期收入的提前透支。這種透支必須建立在高校預期收入的基礎上，否則，銀行貸款就失去了應有的約束，必然會出現(xiàn)財務風險?，F(xiàn)在大多數(shù)高校出現(xiàn)的財務風險都是由于銀行債務引起的有效支付能力不足。
（二）主觀原因
銀行貸款作為學?；I集資金的一個重要渠道，它與財政撥款和事業(yè)收入在資金性質(zhì)方面有著本質(zhì)的區(qū)別。后者屬于自有資金，無需償還，沒有資金成本和償債風險。前者屬于借入資金，對高校來說是真正意義的負債，這就迫使學校運用貸款方式籌資時必須考慮貸款的資金成本和償債風險。目前高校貸款主要是銀行提供信用額度，實施信用貸款。高校在民事活動中作為獨立的法人實體，如果學校到期不能償還債務，不但會冒著失去信譽的風險，還會造成失去后續(xù)貸款的危險。
三、 我國地方高校資金籌措風險對策分析
我國地方高校舉債辦事業(yè)已屢見不鮮，因為高等學校事業(yè)發(fā)展對資金需求的不斷增加與國家資金供應增長相對有限的矛盾一直存在，多渠道籌措辦學經(jīng)費是教育發(fā)展的必由之路。不同的籌資方式，其資金的成本并不相同，籌資的效果也不一樣，因而承擔的風險也不一樣。高校處于動態(tài)的市場環(huán)境中，籌資效率對高校事業(yè)的發(fā)展越來越重要，因而影響籌資效率的策略便成了高校財務管理研究的重要課題。要控制高校籌資風險，必須作好以下幾個方面的工作。
（一）確定合理的籌資規(guī)模
確定合理的籌資規(guī)模是籌資策略必須首先解決的問題。籌資過多，會造成資金閑置浪費、增加籌資成本，在需還本付息的資金超過高校償還能力的情況下，易造成償還困難，增加財務風險；而資金籌措不足，又會影響用資項目的進展，從而影響高校目標的實現(xiàn)，嚴重地可能影響到高校日常教學和科研活動的開展，造成很大的損失。因此，籌資的首要任務是根據(jù)事業(yè)發(fā)展對資金的需要量進行科學測算，從而確定合理的籌資規(guī)模。
高校資金需要量的測算方法有定性預測法和定量預測法。定性預測法主要是依靠現(xiàn)有的資料，參照市場信息資料，靠集體的分析判斷，對未來資金的需要數(shù)量在一個大體范圍內(nèi)做出預測。定量預測法是運用需求資金和有關因素之間的系，通過精確的計算，獲得所需資金的總體數(shù)量。高校需要的資金量根據(jù)需求的種類可分為固定的資金需求量、階段性（或半變動）的資金需求量和彈性的資金需求量。固定的資金需求量主要是指定期發(fā)生、基本不變或變動不大的項目所需要的資金量，包括：職工基本工資、津貼、福利費用、社會保障、日常辦公經(jīng)費、水費、電費、電話通訊費、物業(yè)管理費、汽車費用及對個人和家庭的補助支出等。
（二）選擇最優(yōu)的籌資方式，不斷拓寬籌資渠道
高校經(jīng)費多元化格局日漸形成，主要的籌資方式有事業(yè)撥款、學生收費、科技服務收入、社會捐資、金融貸款等。事業(yè)撥款即國家財政撥款，是國家對教育事業(yè)的投入，是地方高校辦學經(jīng)費的主要來源。事業(yè)撥款具有無償性，它包括教育事業(yè)撥款、基本建設撥款、科學事業(yè)撥款、科技三項費用撥款等。地方高校應通過提高人才培養(yǎng)質(zhì)量來擴大知名度，提高辦學能力，以爭取得到更多的國家財政資金。學生收費是高校資金來源的又一個重要方面。高校應充分利用現(xiàn)代信息技術開發(fā)或購買收費系統(tǒng)，節(jié)約人力成本，減少差錯，創(chuàng)新對欠費的處理方式，盡可能提高學費收入預算完成率；應充分利用學校現(xiàn)有資源，配合國家有關成人教育和繼續(xù)教育政策，擴大教學規(guī)模，舉辦各類成人教育和培訓增加教學收入；加強校際聯(lián)系，利用資源共享增加教育服務收入；加強國際高校間教育和科研技術交流，吸引外資辦學。
對負債性資金的籌措和使用必須充分考慮資金使用成本和籌資成本，在可選擇的籌資方式中，選擇資金成本最低的方式，同時積極發(fā)現(xiàn)和充分利用新出現(xiàn)的各種有利于高校發(fā)展的籌資方式。
（三）制定合理的資金結(jié)構，規(guī)避財務風險
資金結(jié)構狀況在一定程度上反映了高校辦學的活力與能力和發(fā)展的潛力。反映資金結(jié)構、衡量財務風險承受能力的主要指標有自有資金比率、資產(chǎn)負債率等。自有資金比率實際上是學校各類無償使用的資金總和與高?？偨?jīng)費的比率，對于非營利的高校來講，自有資金的比率越高越好；資產(chǎn)負債率是負債總額與資產(chǎn)總額的比率，對債務人來說，資產(chǎn)負債率越低越好。合理的資金結(jié)構是高校未來穩(wěn)定發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的保證。適度負債有利于加快高校事業(yè)的發(fā)展，但是舉債過多容易導致財務危機，反而影響高校的發(fā)展。因此，高校應盡可能多地爭取財政撥款和社會各界對教育和科研事業(yè)的支持，提高學費到位率，盡可能多地爭取捐贈的公益性資金。
同時，擴展科技服務收入，增加自有資金來源。要加強對有償使用資金的管理，把握負債性資金的限度，采取各種融資方式進行合理組合，制定規(guī)避風險的融資組合策略，盡量減少融資風險。在融資組合時，要注意不同融資方式之間的轉(zhuǎn)換能力，一般來說，短期融資轉(zhuǎn)換能力強，長期融資轉(zhuǎn)換能力較弱，應使長、短期融資搭配好。在制定資金結(jié)構策略的時候，要在財務風險與謀求最大收益之間達到平衡。
（四）選擇最佳的籌資時機，恰當把握籌資機會
地方高校自身條件的不同，會對籌資活動產(chǎn)生相應的影響。在某一時期，可能會出現(xiàn)對高?；I資極為有利的外部環(huán)境和因素，高校在充分考慮各種因素影響的同時，須尋求自身內(nèi)部條件和外部環(huán)境相適應的結(jié)合點，及時抓住機會。籌資時機的選擇往往與籌資方式緊密相連，它主要體現(xiàn)在設備采購和基本建設等方面。
（五）制定恰當?shù)幕I資期限和金額，發(fā)揮結(jié)算中心的作用
學生各類費用的交納相對集中在新學年開學之初，每年九月是高校資金最為充沛的時候，因此，在確定融資期限和金額時要充分考慮這一點，使各項資金合理分配，及時用到有關方面，防止一方面閑置資金，另一方面要付出高額的資金使用成本的情況出現(xiàn)。要積極發(fā)揮校內(nèi)結(jié)算中心的作用，將校內(nèi)所有實體、附屬單位暫時沉淀的資金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)度，定期編制現(xiàn)金流量表，及時反映高校的資金狀況，并提高籌資計劃的準確性和資金的運作效率。
目前，籌資已成為高校理財?shù)闹匾獌?nèi)容，籌資策略日顯重要。高校必須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律辦優(yōu)質(zhì)教育，以最有效的方式使用有限的教育資源，確保學校經(jīng)費滿足需要，促使教育事業(yè)健康發(fā)展。因此，高?；I資策略的最終目的就是要為高校的后續(xù)建設奠定基礎，使高校具有可持續(xù)發(fā)展的能力。
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2012年新《醫(yī)院會計制度》在全國公立醫(yī)院正式實施，它比舊的醫(yī)院會計制度有了較大的改進：最突出的變化即增設、細化了會計科目；部分業(yè)務的賬務處理進行了修訂，主要修訂內(nèi)容之一就是完善了固定資產(chǎn)折舊的提取，真實反映了醫(yī)院資產(chǎn)的價值，嚴格規(guī)定了各類成本費用的范圍、界限，實現(xiàn)了核算口徑的統(tǒng)一，使得醫(yī)院各類收支核算能夠遵循“成本與收益的配比原則”，從而更能適應現(xiàn)代醫(yī)院管理和核算的需要。但是新制度中提取折舊的賬務處理表述不夠明晰，使得實際操作中沒有統(tǒng)一標準，各個醫(yī)院核算不一致，隨意性大，缺乏統(tǒng)一要求和規(guī)則，造成成本信息缺乏可比性和公允性，筆者就醫(yī)院自籌科教配套資金購置用于科教的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務處理，介紹并談談自己的看法。
一、新《醫(yī)院會計制度》對科教自籌資金購置固定資產(chǎn)折舊賬務處理的相關規(guī)定
舊《醫(yī)院會計制度》只是按固定資產(chǎn)原值一定比例提取修購基金，并沒有通過“累計折舊”抵減固定資產(chǎn)價值，期末資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)以原值列示，引起醫(yī)院資產(chǎn)虛增，同時修購基金直接補充了凈資產(chǎn)，也引起凈資產(chǎn)的虛增，從而導致會計信息的失真。新《醫(yī)院會計制度》增設了會計科目“累計折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，規(guī)定除圖書外，所有固定資產(chǎn)均提折舊，并區(qū)別固定資產(chǎn)購置時的資金來源提取折舊：將醫(yī)院財政補助、科教收入以外的資金（主要是醫(yī)療收費）形成的固定資產(chǎn)折舊計入各醫(yī)療成本，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍和夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關系；對財政補助及科教資金形成的固定資產(chǎn)折舊不計入醫(yī)療成本，既可以更好的體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，又有利于按照預算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算。新《醫(yī)院會計制度》增設了待沖基金，用于反映固定資產(chǎn)在財政資金補貼、科教項目資金所購置的固定資產(chǎn)的凈值。提取折舊時的賬務處理：借記：醫(yī)療成本/管理費用/其他支出（醫(yī)院自籌及其他資金部分）、待沖基金（財政補助、科教項目資金部分）；貸記：累計折舊。制度還規(guī)定醫(yī)療成本核算范圍是醫(yī)院開展醫(yī)療服務及輔助活動發(fā)生的各項費用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，還包括使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的支出；醫(yī)院開展科研、教學項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出，以及醫(yī)院開展不與本制度規(guī)定的特定項目“項目”相關的醫(yī)療輔助科研、教學活動發(fā)生的相關人員經(jīng)費、專用材料、資產(chǎn)折舊（攤銷）費等費用。
二、目前醫(yī)院使用科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)提取折舊的賬務處理方法及差異分析
（1）賬務處理方法。一是借記：待沖基金；貸記：累計折舊。此方法下，認為科教自籌配套資金是醫(yī)院用于購置科研、教學活動的，視同科教項目資金，提取折舊時沖減待沖基金。二是借記：醫(yī)療成本-固定資產(chǎn)折舊費；貸記：累計折舊。此方法雖然將計提的折舊計入醫(yī)療成本，但固定資產(chǎn)折舊費是核算開展醫(yī)療活動使用固定資產(chǎn)計提的折舊。三是借記：醫(yī)療成本-其他費用-科研教育費；貸記；累計折舊。此方法將累計折舊計入醫(yī)療成本的其他費用下的科研教育費。（2）三種賬務處理方法差異分析。第一種方法：把科研教學使用的固定資產(chǎn)折舊全部計入待沖基金，操作上雖然簡單，但由于科教自籌配套資金究其來源本質(zhì)上還是醫(yī)院醫(yī)療收費，因此違反了“除科教收入、財政補助收入以外即（醫(yī)療收費）購置固定資產(chǎn)提取折舊應計入醫(yī)療成本”的規(guī)定，因此科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)折舊不能計入待沖基金。第二種方法：科研教學使用的固定資產(chǎn)計提折舊，醫(yī)院配套資金部分，雖然計入了醫(yī)療成本，但計入的二級科目固定資產(chǎn)折舊費是核算醫(yī)療活動用固定資產(chǎn)提取折舊，并不能反映醫(yī)院開展科研、教學活動配套資金的支出。第三種方法：科研教學使用的固定資產(chǎn)計提折舊，醫(yī)院配套資金部分，不僅計入了醫(yī)療成本下的二級科目其他費用，還計入二級明細科目科研教學支出，制度規(guī)定：“其他費用”明細科目下，按照本科目的核算內(nèi)容，參照《政府收支分類》中的“經(jīng)濟支出分類”相關科目設置二級明細科目。
三、進一步完善賬務處理的初步設想和建議
由于《新醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定醫(yī)院科研、教學自籌配套資金購置固定資產(chǎn)的賬務處理，所以以上三種方法普遍存在。筆者通過學習，結(jié)合工作實踐認為，就醫(yī)院科研、教學配套資金購置固定資產(chǎn)的賬務處理方法，如何正確歸集、反應醫(yī)院對科研、教學的投入，提出初步設想，供大家探討。具體操作如下：在購入固定資產(chǎn)時：借記：固定資產(chǎn)—XX項目；貸記：銀行存款。每月提取固定資產(chǎn)折舊時：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項目、待沖基金-待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。課題結(jié)束時，如固定資產(chǎn)折舊未提完。一是轉(zhuǎn)為醫(yī)療活動繼續(xù)使用：借記：醫(yī)療成本—固定資產(chǎn)折舊費（醫(yī)院自籌配套資金部分）、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。二是轉(zhuǎn)為醫(yī)院其他醫(yī)療輔助科研、教學活動使用：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—實驗室、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分）；貸記：累計折舊。三是沒繼續(xù)使用價值，將固定資產(chǎn)折余價值加速折舊：借記：醫(yī)療成本—其他費用—科教費用（醫(yī)院自籌配套資金部分）—XX項目、待沖基金—待沖科教項目基金（科教收入部分尚未沖減完畢的待沖基金額）；貸記：累計折舊（固定資產(chǎn)賬面余額）。
四、醫(yī)療機構規(guī)范固定資產(chǎn)管理的要求
新《醫(yī)院會計制度》提出了，完善固定資產(chǎn)折舊，提高會計信息質(zhì)量，真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價值的要求。以上提出的科教項目自籌配套資金購置的固定資產(chǎn)折舊的賬務處理的完善措施，需要醫(yī)療機構規(guī)范固定資產(chǎn)管理。首先，加強固定資產(chǎn)基礎規(guī)范管理，健全固定資產(chǎn)管理制度。財務部門設置固定資產(chǎn)總賬，建立固定資產(chǎn)明細卡，固定資產(chǎn)明細賬中應詳細登記每項資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教資金、其他資金和自有資金的金額及所占比例。其次，提取固定資產(chǎn)折舊要嚴格按照會計核算的配比原則，實現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務支出與相關收入相互配比，從而提高會計信息質(zhì)量，規(guī)范醫(yī)院會計核算，保證會計報表的真實、完整反應醫(yī)院的財務狀況。
總之，新醫(yī)院會計制度是新醫(yī)療體制改革進程中的產(chǎn)物，其對固定資產(chǎn)折舊提出了明確的要求，醫(yī)療機構應該結(jié)合制度和實際情況正確進行賬務處理，實現(xiàn)資產(chǎn)賬面價值與實物形態(tài)管理的統(tǒng)一，以真實反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)，這對于夯實醫(yī)院資產(chǎn)提升其價值有著現(xiàn)實作用。
一、高校財務風險的涵義及其現(xiàn)狀分析
高校財務風險指高校在資金運營過程中因資金運動面臨的風險。深入研究高校財務風險的生成和傳導機理，深刻地認識財務風險的本質(zhì)，對加強高校財務風險的管理，提高高校財務活動的運作效益十分必要。風險具有以下基本特征：（1）風險具有客觀性，無論是否承認它；（2）風險具有普遍性，時時、事事、處處存在；(3)風險與不確定性既有聯(lián)系，又有區(qū)別，具有可知性；(4)風險不等于損失，風險既可能帶來不利結(jié)果與損失，也可能帶來額外收益，但人們更關心前者，即風險厭惡普遍存在。
2005年12月21日中國社會科學院的名為《2006年：中國社會形勢分析與預測》的社會藍皮書稱，為了擴建或吸引人才，部分公辦高校向銀行大量舉債，并熱衷于圈地和參與大學城建設，有的高校貸款已高達10億甚至20億元，目前高校向銀行貸款總量約在2000億元左右。各高校除去一年內(nèi)的工資獎金和教學、科研、行政開支，所余款項只夠償還貸款的年利息，學校的財政已經(jīng)捉襟見肘，何談還清貸款。所以貸款高校有可能成為繼銀行、證券業(yè)之后的又一個高危行業(yè)。
二、高校財務風險成因分析
（一）管理層風險意識淡薄使高校潛藏財務風險
高校的財務風險決非朝夕之間就突如其來，往往是由于管理者對財務風險的監(jiān)測和危機前的種種征兆重視不夠,未能及時采取措施,以至于危機爆發(fā),措手不及。大量調(diào)查研究表明,由于高校在很長時間內(nèi)處在國家預算約束下，不需要考慮財務風險管理的問題，導致了高校領導層和財務管理人員風險責任意識不強，對財務風險管理沒有足夠的重視,沒有有效地開展對財務風險的監(jiān)測與防范。風險意識淡薄是高校財務風險產(chǎn)生的主要原因之一。
（二）大規(guī)模擴招增加了高校財務風險
隨著科教興國戰(zhàn)略的實施，大規(guī)模擴招成為我國高等教育發(fā)展的一個重要現(xiàn)象。根據(jù)中國社會科學院的《2006年：中國社會形勢分析與預測》，1999~2004年期間，中國普通高等學校在校生人數(shù)增長了220%，而此前1993~1998年的6年間，只增長了34.4%。2006年全國普通本?？普猩媱潪?30萬人，其中本科招生計劃260萬人，研究生招生計劃40萬人。與2005年的招生規(guī)模相比，本科生增加了30萬人，研究生增加了3萬人。在高校規(guī)模急劇擴張的過程中，高校原有的資源遠遠不能滿足擴招的需求。擴招導致高校每年大量的資金投入，急需后續(xù)資金的補充，緩解資金短缺的壓力。與此同時國家允許高校向銀行貸款發(fā)展教育,銀行對高校的貸款政策門檻也較低、操作較簡便,因此,高校普遍利用銀行貸款來補充現(xiàn)階段高等教育發(fā)展過程中的資金缺口,這成為高校迅速擴張、形成規(guī)模效益的主要方式。隨著貸款在整個高校投資中所占的比例逐步增加，高校每年支付的利息費用逐年增多，還本付息負擔沉重，達到了高校承載負荷的極限，高校的財務風險也逐漸升級。
（三）資金結(jié)構不合理引發(fā)高校財務風險
資金結(jié)構是指企業(yè)資金總額中不同來源資金各自占有的比重，而狹義的資金結(jié)構則指債務資金占資金總額的比率。高校通過不同的籌資方式和籌資渠道，可以籌集到權益資金和債務資金兩種性質(zhì)的資金。不同方式的資金來源應合理搭配，以保證高校資金的正常周轉(zhuǎn)。然而多數(shù)高校資金結(jié)構失衡,債務資金特別是銀行貸款占資金總額的比重過大，這在加大高校債務利息負擔、減少高校經(jīng)濟利益的同時，降低了高校長期與短期償債能力，削弱了高校短期償債保障，使高校資金鏈越繃越緊，加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計劃的可行性研究，貸款結(jié)構失衡帶來還款期的過度集中,加大了高校財務風險程度。
（四）缺乏財務預警系統(tǒng)使高校難以有效規(guī)避財務風險
財務預警分析就是通過財務報表及相關資料的綜合分析、預測,及時利用財務數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式,在高校現(xiàn)有財務管理和會計核算基礎上，設置相關量化指標，對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風險,發(fā)出預警信號,為管理當局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術、人員素質(zhì)和管理方面的原因,都未建立財務預警系統(tǒng),甚至未認識到建立財務預警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性；另一方面,已經(jīng)建立財務預警系統(tǒng)的學校,由于現(xiàn)行財務預警系統(tǒng)的局限性,其工作仍停留在表層上，定性分析不足。這給高校財務安全埋下了隱患。三、防范與化解高校財務風險的對策
（一）強化管理層風險意識防范高校財務風險
全面、有效地控制高校財務風險，首先要樹立風險意識，特別應提高學校領導層對財務風險的認識，要把風險防范理念貫穿到整個決策工作全過程中，對高校財務風險進行實時監(jiān)控與預測，及時發(fā)現(xiàn)風險發(fā)生的征兆，采取分散和規(guī)避財務風險的舉措，有效地防范高校財務風險。財務人員作為財務管理者，也應不斷學習和掌握風險管理理論與方法，強化風險意識，通過自身的知識水平、業(yè)務素質(zhì)的加強來提高風險管理水平。
（二）堅持科學發(fā)展觀降低高校財務風險
高校擴招是高等教育精英化向大眾化轉(zhuǎn)變的有效途徑和必然選擇。在國家財政資金難以滿足擴招對資金的需求時，銀行貸款成為高校在擴大規(guī)模時獲取資金來源的主要渠道。高校在籌集資金、舉債經(jīng)營時，首先應堅持以科學發(fā)展觀為指導，應遵循規(guī)模適當、籌資及時、結(jié)構合理、方式經(jīng)濟的原則,科學分析高校資金需求總量，認真論證投資建設項目，在項目可行性基礎上，確定合理的籌資總規(guī)模及資金結(jié)構，適度負債經(jīng)營。其次，根據(jù)高校實際情況,從自身發(fā)展?jié)摿?、借款的承受力、償債能力進行評估，制定貸款財務計劃。按照需要與可能安排適量的負債，確定適當?shù)呢搨嚷?負債額度以不超過高校的事業(yè)收入為宜。第三,根據(jù)負債情況制定出還款計劃。通過對負債規(guī)模、用途及償還額度與償還時間的合理規(guī)劃，從源頭上預防財務風險。
（三）合理安排資本結(jié)構分散高校財務管理風險
目前各高校普遍存在債務資金占總資金比重過高的現(xiàn)實問題，可以說已成為引發(fā)高校財務風險最直接、最巨大的動因。如何優(yōu)化高校資本結(jié)構，降低高校財務風險，是高校繼籌資任務之后面臨的又一復雜難題。負債經(jīng)營能獲得財務杠桿利益,是建立在負債數(shù)額適度,負債比率適中的基礎之上的，否則可能帶來籌資風險損失。為了在獲取財務杠桿利益的同時避免籌資風險,高校負債比率及負債金額要與高校的具體情況相適應,在借入資金中,長短期資金應根據(jù)需要合理安排,使債務結(jié)構趨于合理，并且要與高校自身的長期與短期償債能力、償債保障基礎相適應，安排好不同期限的銀行信貸資金的結(jié)構比例，以便合理分攤各期間的債務負擔，防止還款期過分集中，以提高學校的信譽度，實現(xiàn)風險與報酬的最優(yōu)組合。
一、高校財務風險的涵義及其現(xiàn)狀分析
高校財務風險指高校在資金運營過程中因資金運動面臨的風險。深入研究高校財務風險的生成和傳導機理，深刻地認識財務風險的本質(zhì)，對加強高校財務風險的管理，提高高校財務活動的運作效益十分必要。風險具有以下基本特征：（1） 風險具有客觀性，無論是否承認它；（2）風險具有普遍性，時時、事事、處處存在；( 3) 風險與不確定性既有聯(lián)系，又有區(qū)別，具有可知性；( 4) 風險不等于損失，風險既可能帶來不利結(jié)果與損失，也可能帶來額外收益，但人們更關心前者，即風險厭惡普遍存在。
2005 年12 月21 日中國社會科學院的名為《2006 年：中國社會形勢分析與預測》的社會藍皮書稱，為了擴建或吸引人才，部分公辦高校向銀行大量舉債，并熱衷于圈地和參與大學城建設，有的高校貸款已高達10 億甚至20 億元，目前高校向銀行貸款總量約在2000 億元左右。各高校除去一年內(nèi)的工資獎金和教學、科研、行政開支，所余款項只夠償還貸款的年利息，學校的財政已經(jīng)捉襟見肘，何談還清貸款。所以貸款高校有可能成為繼銀行、證券業(yè)之后的又一個高危行業(yè)。
二、高校財務風險成因分析
（一）管理層風險意識淡薄使高校潛藏財務風險
高校的財務風險決非朝夕之間就突如其來，往往是由于管理者對財務風險的監(jiān)測和危機前的種種征兆重視不夠,未能及時采取措施,以至于危機爆發(fā),措手不及。大量調(diào)查研究表明, 由于高校在很長時間內(nèi)處在國家預算約束下，不需要考慮財務風險管理的問題，導致了高校領導層和財務管理人員風險責任意識不強，對財務風險管理沒有足夠的重視,沒有有效地開展對財務風險的監(jiān)測與防范。風險意識淡薄是高校財務風險產(chǎn)生的主要原因之一。
（二）大規(guī)模擴招增加了高校財務風險
隨著科教興國戰(zhàn)略的實施，大規(guī)模擴招成為我國高等教育發(fā)展的一個重要現(xiàn)象。根據(jù)中國社會科學院的《2006年：中國社會形勢分析與預測》，1999~ 2004年期間，中國普通高等學校在校生人數(shù)增長了220%，而此前1993~ 1998年的6年間，只增長了34.4%。2006年全國普通本?？普猩媱潪?30萬人， 其中本科招生計劃260萬人，研究生招生計劃40萬人。與2005年的招生規(guī)模相比，本科生增加了30萬人，研究生增加了3萬人。在高校規(guī)模急劇擴張的過程中，高校原有的資源遠遠不能滿足擴招的需求。擴招導致高校每年大量的資金投入，急需后續(xù)資金的補充，緩解資金短缺的壓力。與此同時國家允許高校向銀行貸款發(fā)展教育,銀行對高校的貸款政策門檻也較低、操作較簡便,因此,高校普遍利用銀行貸款來補充現(xiàn)階段高等教育發(fā)展過程中的資金缺口,這成為高校迅速擴張、形成規(guī)模效益的主要方式。隨著貸款在整個高校投資中所占的比例逐步增加，高校每年支付的利息費用逐年增多，還本付息負擔沉重，達到了高校承載負荷的極限，高校的財務風險也逐漸升級。
（三）資金結(jié)構不合理引發(fā)高校財務風險
資金結(jié)構是指企業(yè)資金總額中不同來源資金各自占有的比重，而狹義的資金結(jié)構則指債務資金占資金總額的比率。高校通過不同的籌資方式和籌資渠道，可以籌集到權益資金和債務資金兩種性質(zhì)的資金。不同方式的資金來源應合理搭配，以保證高校資金的正常周轉(zhuǎn)。然而多數(shù)高校資金結(jié)構失衡,債務資金特別是銀行貸款占資金總額的比重過大，這在加大高校債務利息負擔、減少高校經(jīng)濟利益的同時，降低了高校長期與短期償債能力，削弱了高校短期償債保障，使高校資金鏈越繃越緊，加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計劃的可行性研究，貸款結(jié)構失衡帶來還款期的過度集中,加大了高校財務風險程度。
（四）缺乏財務預警系統(tǒng)使高校難以有效規(guī)避財務風險
財務預警分析就是通過財務報表及相關資料的綜合分析、預測,及時利用財務數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式, 在高?，F(xiàn)有財務管理和會計核算基礎上，設置相關量化指標，對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風險, 發(fā)出預警信號, 為管理當局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術、人員素質(zhì)和管理方面的原因,都未建立財務預警系統(tǒng), 甚至未認識到建立財務預警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性；另一方面,已經(jīng)建立財務預警系統(tǒng)的學校, 由于現(xiàn)行財務預警系統(tǒng)的局限性, 其工作仍停留在表層上，定性分析不足。這給高校財務安全埋下了隱患。
三、防范與化解高校財務風險的對策
（一）強化管理層風險意識防范高校財務風險
全面、有效地控制高校財務風險，首先要樹立風險意識，特別應提高學校領導層對財務風險的認識，要把風險防范理念貫穿到整個決策工作全過程中，對高校財務風險進行實時監(jiān)控與預測，及時發(fā)現(xiàn)風險發(fā)生的征兆，采取分散和規(guī)避財務風險的舉措，有效地防范高校財務風險。財務人員作為財務管理者，也應不斷學習和掌握風險管理理論與方法，強化風險意識，通過自身的知識水平、業(yè)務素質(zhì)的加強來提高風險管理水平。
（二）堅持科學發(fā)展觀降低高校財務風險
高校擴招是高等教育精英化向大眾化轉(zhuǎn)變的有效途徑和必然選擇。在國家財政資金難以滿足擴招對資金的需求時，銀行貸款成為高校在擴大規(guī)模時獲取資金來源的主要渠道。高校在籌集資金、舉債經(jīng)營時，首先應堅持以科學發(fā)展觀為指導，應遵循規(guī)模適當、籌資及時、結(jié)構合理、方式經(jīng)濟的原則, 科學分析高校資金需求總量，認真論證投資建設項目，在項目可行性基礎上，確定合理的籌資總規(guī)模及資金結(jié)構，適度負債經(jīng)營。其次，根據(jù)高校實際情況,從自身發(fā)展?jié)摿?、借款的承受力、償債能力進行評估，制定貸款財務計劃。按照需要與可能安排適量的負債，確定適當?shù)呢搨嚷?負債額度以不超過高校的事業(yè)收入為宜。第三,根據(jù)負債情況制定出還款計劃。通過對負債規(guī)模、用途及償還額度與償還時間的合理規(guī)劃，從源頭上預防財務風險。
（三）合理安排資本結(jié)構分散高校財務管理風險
目前各高校普遍存在債務資金占總資金比重過高的現(xiàn)實問題，可以說已成為引發(fā)高校財務風險最直接、最巨大的動因。如何優(yōu)化高校資本結(jié)構，降低高校財務風險，是高校繼籌資任務之后面臨的又一復雜難題。負債經(jīng)營能獲得財務杠桿利益,是建立在負債數(shù)額適度,負債比率適中的基礎之上的，否則可能帶來籌資風險損失。為了在獲取財務杠桿利益的同時避免籌資風險,高校負債比率及負債金額要與高校的具體情況相適應,在借入資金中,長短期資金應根據(jù)需要合理安排,使債務結(jié)構趨于合理，并且要與高校自身的長期與短期償債能力、償債保障基礎相適應，安排好不同期限的銀行信貸資金的結(jié)構比例，以便合理分攤各期間的債務負擔，防止還款期過分集中，以提高學校的信譽度，實現(xiàn)風險與報酬的最優(yōu)組合。
（四）構建財務預警系統(tǒng)規(guī)避高校財務風險
金融生態(tài)組織結(jié)構中國有銀行一家獨大，其它相關機構和組織很少介入。按照金融學理論，通常一個地區(qū)的存款余額可以作為地區(qū)金融可利用存量的重要指標，同樣貨款余額也可以反映該地資金的利用能力。最新的社會融資總量指標顯示金昌市外銀行貸款規(guī)模不斷擴大，2011年增幅達48.94%。在金昌市金融機構貸款增長緩慢的情況下，市外銀行貸款已經(jīng)超越本地金融機構貸款規(guī)模，成為金昌社會融資的最大來源。整體上看，2011年，金昌市社會融資總量422.08億元，同比增長28.73%，呈現(xiàn)較好的增長勢頭。根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)項目建設具有長期性的特點及廣泛性，中長期貸款可在一定程度上說明金昌金融機構信貸供給循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)項目建設的程度。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2007—2009年，金昌市中長期貸款供給增長明顯，但是受國內(nèi)外經(jīng)濟形勢及國家整體穩(wěn)健貨幣政策出臺的影響，自2010年以來中長期貸款整體增速下降非常厲害。金昌市金融機構信貸顯然無法實現(xiàn)有效地供給，以金川集團為首的大型企業(yè)只能通過不斷增加外部地區(qū)的銀行信貸申請及時補充資金缺口。2011年以來，以循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)為主體發(fā)展的金川公司由于處于循環(huán)經(jīng)濟項目密集建設期初期，繼續(xù)大量建設資金，為了降低企業(yè)的融資成本，提高資金使用的效率，只能通過債券融資來決解燃眉之急。通過對市內(nèi)企事業(yè)單位的調(diào)查，該市在循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的主要問題是資金供給不足。在產(chǎn)業(yè)項目規(guī)劃中，該市共需要建設和科研資金900多億元，而通過現(xiàn)有的金融機構能夠提供的金融供給渠道仍有較大的資金缺口，這就需要加強金融生態(tài)外部調(diào)節(jié)作用，尤其是社會信用環(huán)境和地方行政環(huán)境的鼎力支持。
二、金昌循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的金融生態(tài)問題
首先，通過對近五年來各項貸款余額的統(tǒng)計，金昌市用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的貸款80%以上的主要是工、農(nóng)、建、中這四家國有商業(yè)銀行，其它金融機構比例很小，這不管是對產(chǎn)業(yè)的長遠規(guī)劃還是對金融機構的長遠發(fā)展來說，都不是好現(xiàn)象；其次，上述四家商業(yè)銀行都有其相對固定的經(jīng)營對象和穩(wěn)健的信貸政策，如果他們將資金大量投入到利潤相對較高但回收期限較長的循環(huán)經(jīng)濟項目，那么，借貸成本和管理費用較高的其他項目就會很少得到資金的支持；最后，我國的商業(yè)銀行的組織結(jié)構自成立之初就已經(jīng)確立了實行總分行制，這樣的組織結(jié)構決定了大規(guī)模的資金調(diào)動只有總行、省級分行才有權利，而市級分行則沒有調(diào)配、使用的能力，這就使得地方產(chǎn)業(yè)資金投入極其不穩(wěn)定，相對來說，金融支持的路徑模式也比較單一。相對東部沿海地區(qū)，甘肅地處經(jīng)濟相對落后的西部地區(qū)，除金融機構通過大量授信、放貸來支持金昌循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以外，就是當?shù)厥∈屑壵靶〔糠制髽I(yè)自有資金的投入。目前，在國外市場已經(jīng)運用的非常廣泛的債券、股票融資等資本市場融資方式在金昌市出現(xiàn)，也只是處于摸索階段，這種主流的國際市場融資方式，并沒有像吸引外資和技術一樣得到相關政策支持；與此同時，金昌市目前還存在缺少如信托、租賃、風投、P2P、基金等各種各樣的現(xiàn)代金融工具。循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設資金則以地方省、市級政府財政資金和金融機構貸款為主，這樣就算是滿足基礎的土建等工作，后期的大量資金投入從何而來？應該引入Build－Operate－Transfer（建設-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓）、Build-Own-Operate(建設-擁有-經(jīng)營)等新的融資模式。循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展特征與金融生態(tài)自我調(diào)節(jié)矛盾突出。循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)其根本與其他產(chǎn)業(yè)一樣，通過將傳統(tǒng)的工業(yè)、農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)整體升級為新型的產(chǎn)業(yè)模式，要通過量的積累達到質(zhì)的飛躍，就必須貫穿其生產(chǎn)、流通、消費等各個環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)應該包含了所有的第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。首先，在資金支持循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，商業(yè)銀行出于盈利性原則，對管理成本較高和相對風險較大的中小企業(yè)明顯區(qū)別對待；其次，資金供給者面對循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)相對較高的流動性風險和科技轉(zhuǎn)化成果風險，出于資金安全性的要求，更偏向于提供中、短期流動性貸款，長期貸款的積極性嚴重缺乏。信用體系不完善。信用體系是金融生態(tài)環(huán)境優(yōu)良標準評判的重要組成部分，也是循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展中金融支持體系建立的基礎保證。金昌循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)金融支持的方向應更多有的放矢于中小企業(yè)，信用體系建設的不完善已經(jīng)暴露，并逐步成為循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要制約因素之一。近年來，雖然人行金昌市中心支行實施了中小企業(yè)信用體系實驗區(qū)建設工程———針對金昌經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，利用企業(yè)征信平臺在中小企業(yè)信用信息建設和信息共享方面取得了一定成效，但由于中小企業(yè)其他信用信息采集難度較大，應該由當?shù)卣雒妫瑓f(xié)調(diào)相關部門，促進信用體系進一步深化。金融中介和金融服務機構無法滿足本地發(fā)展。租賃公司、投資咨詢、信托基金、會計事務所、保險公司、證券公司、信用評級等金融中介和金融服務組織的發(fā)展壯大及體系的建立和完善，對支持循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展效率有極大的影響，尤其是拿到“全牌照”的金融中介機構是金融生態(tài)環(huán)境構成的重要要素之一，但金昌市目前的金融中介機構和組織不僅數(shù)量少、規(guī)模小、服務體系也相對滯后、這就造成了風險識別能力較低的現(xiàn)象。
1.財務內(nèi)部控制制度不健全，財務監(jiān)控力度不夠
一些事業(yè)單位由于內(nèi)部控制制度不健全，已發(fā)生了不該發(fā)生的事：公款私存、公款炒股、挪用公款以及為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬，隱匿或偷盜錢財物資等，如果在事后審計中發(fā)現(xiàn)，往往是損失已成為事實，挽回的可能性極小或根本無法挽回，財務管理已失去了應有的控制作用。在對外投資方面，由于對外部環(huán)境和復雜經(jīng)濟業(yè)務的變化缺乏預見性和風險控制，盲目投資和錯誤投資造成投資失誤帶來巨大的經(jīng)濟損失，財務管理未能起到事前預測和控制作用，導致其管理滯后。
2.預算管理不完善，預算編制缺乏科學性和嚴肅性
預算管理是事業(yè)單位財務管理的中心環(huán)節(jié)，但在事業(yè)經(jīng)費預算中往往因為預算編制內(nèi)容不全面、預算收支范圍過于狹窄、所依據(jù)的政策和數(shù)據(jù)不準確等。在資金使用上往往事先無計劃，缺乏統(tǒng)籌安排，各項支出存在較大的盲目性，不能將有限資金用在刀刃上，因而導致資金使用不高。另外，在實際工作中財務預算常常被隨意調(diào)整的現(xiàn)象，這嚴重影響了財務預算的嚴肅性和穩(wěn)定性。執(zhí)行結(jié)果不考核，導致預算沒有約束性。
3.風險意識比較淡漠
貨幣資金貫穿于事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全部過程，貨幣資金流動性強的特點決定其是高風險資產(chǎn)，極易被侵占、貪污、挪用；資本性支出缺乏企業(yè)化的風險和效益意識，盲目擴大資本購置等等，給事業(yè)單位貨幣資金帶來風險。
（二）.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題
1.固定資產(chǎn)購置過程中的管理和約束機制不健全
固定資產(chǎn)購置缺乏前瞻性，規(guī)避政府集中采購和違規(guī)采購現(xiàn)象時有發(fā)生，由于當前政府采購管理制度尚不完備，導致人為因素過多，影響采購客觀性和經(jīng)濟效益性。對固定資產(chǎn)采購的經(jīng)濟效益認識不足，忽視客觀需要、財力狀況，沒有按照合理、節(jié)約、有效的原則購置固定資產(chǎn)。不嚴格執(zhí)行政府集中采購制度，一些單位采取“化整為零”分解采購規(guī)模，刻意規(guī)避政府采購現(xiàn)象等。
2.對固定資產(chǎn)缺乏規(guī)范的保管和使用制度
由于事業(yè)單位對國有固定資產(chǎn)管理的重視度不夠，存在職能交叉、分工不明。對固定資產(chǎn)變動缺乏詳細記錄和嚴格的實物管理。對購置固定資產(chǎn)驗收和登記制度不健全，資產(chǎn)的領用、保管無健全的臺賬或記錄，管理不規(guī)范，手續(xù)不完備。對固定資產(chǎn)沒有實行定期清查盤點制度，財產(chǎn)物資清查形同虛設，致使賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不相符，資產(chǎn)損毀、盤虧后，難以查明原因，追究責任。
3.固定資產(chǎn)處置不規(guī)范
有些單位在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置、贈送、變賣等活動中，沒有按規(guī)定向主管部門或同級財政、國有資產(chǎn)管理部門報告，沒有履行相關審批手續(xù)，也沒有進行嚴格的資產(chǎn)評估工作，私自處置國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的流失。
4.固定資產(chǎn)的會計核算和會計處理方面存在漏洞
首先，固定資產(chǎn)的確認和初始計量不及時、不規(guī)范，導致賬物脫節(jié)。有些單位不嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，對應作為固定資產(chǎn)入賬的固定資產(chǎn)不登記入賬，如有些單位在采購一些已達到固定資產(chǎn)價值標準的?？厣唐窌r，采取虛開采購發(fā)票，修改采購物品種類的方式，將本應在固定資產(chǎn)賬上登記的資產(chǎn)進行費用化或私有化，虛減固定資產(chǎn)；購入固定資產(chǎn)實際發(fā)生的運雜、保險、安裝等費用不計入固定資產(chǎn)初始價值。其次固定資產(chǎn)后續(xù)計量很難保證固定資產(chǎn)到期的更新。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定：事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算只核算原值，單位以計提修購基金的方式代替折舊，但實踐中，部分單位為了減少工作量，不按規(guī)定提取修購基金，而且修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，與固定資產(chǎn)的原值和使用年限不存在配比性。第三，固定資產(chǎn)處置時計錄和披露不全，弱化會計監(jiān)督職能。有些單位在固定資產(chǎn)處置和報廢時對應據(jù)實入賬的固定資產(chǎn)處置收入不做任何賬務處理和披露。另外，由于平時核算不反映損耗，所以對處置資產(chǎn)的真實賬面價值缺乏會計資料作為參考和監(jiān)督，造成會計數(shù)據(jù)失真。
（三）．事業(yè)單位專項資金管理中存在的主要問題
1.專項資金分配不科學、缺乏整體規(guī)劃
首先，在專項資金的分配上，沒有一個科學、合理的定額標準和操作尺度，預算編制中的基數(shù)加增長的辦法仍然存在，甚至有的只是將專項資金進行“切塊”分配，使得專項資金預算編制
時主觀性強，隨意性大，雖然有一定的分配基礎，但與實際需要存在一定的差距，造成單位之間嚴重苦樂不均。其次專項資金包攬過多，財政供給范圍和標準不規(guī)范。
2.預算資金支出進度與事業(yè)開展進度、項目進程難以保持一致。
首先，事業(yè)單位對財務人員的重視程度普遍不高，多數(shù)單位財務人員在專項資金的管理中只是承擔了會計核算和資金支付等簡單的服務性工作，對具體的業(yè)務和決策了解的并不多，使財務人員對各活動的事前和事中的輔助控制作用沒有體現(xiàn)出來。其次，現(xiàn)有許多專項資金的管理部門并不是資金的使用部門，其專項資金往往由上級單位申請之后，便根據(jù)業(yè)務需要撥付倒下級單位，上級單位無論是賬務核算上還是資金管理上都不能真正地反映資金使用狀況，而下級單位又不能及時將這些反饋給上級單位，由于信息交流不暢，致使項目實施過程哪些地方急需資金，需要多少資金，很多單位都不能及時跟蹤掌握，容易造成資金撥付與項目進度不一致，人為造成上級單位專項資金滯留，而下級單位等待資金的局面，導致項目資金跟不上項目進度展，影響了項目的順利進行。
3.挪用專項資金、私設小金庫的現(xiàn)象時有發(fā)生
首先，專項資金的支出沒有有效的控制和監(jiān)督手段。各項費用基本上是實報實銷，經(jīng)辦人員沒有控制意識，這在預算不夠細化的情況下就很可能導致“合法浪費”的現(xiàn)象。同時財政監(jiān)督力度小，自機構改革后就沒有專門監(jiān)督檢查部門，外部監(jiān)督體系又沒有形成，使得事業(yè)單位挪用專項資金比較容易，而且沒有后顧之憂。例如，事業(yè)經(jīng)費超支，期末紅字掛賬，擠占專項資金；預算內(nèi)經(jīng)費超支，年終沖轉(zhuǎn)專項撥款；以發(fā)展事業(yè)為由，獲取上級專項撥款，用于彌補正常經(jīng)費不足。有些單位還存在公款私存或私設小金庫等情況。
4.部分事業(yè)單位專項資金閑置現(xiàn)象突出，資金實際運用率低
結(jié)余資金幾乎成為一些部門單位的“通病”，事業(yè)單位經(jīng)費要收支平衡，略有節(jié)余，節(jié)余留用“成了約定的習慣，主要由于一些單位編制預算不夠細化，從而導致預算執(zhí)行緩慢，結(jié)余資金規(guī)模偏大，而我國又缺乏對結(jié)余專項資金的監(jiān)督，使得結(jié)余的專項資金就成了各部門的正常經(jīng)費，致使國庫集中支付體系沒有起到盤活資金作用，滾動項目支付模式?jīng)]有落到實處，影響了財政資金的運作。
二．事業(yè)單位財務管理存在的主要問題提出相應對策
（一）事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的主要問題提出相應對策
1.建立健全有效的財務內(nèi)部控制制度
在制定內(nèi)部控制制度中，要按照會計法的要求，根據(jù)事業(yè)單位的實際情況，從授權批準控制、不相容財務控制及業(yè)務程序控制等幾方面建立一套適應于本單位財務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度。具體應把握三個方面：一是以預防為主，事后控制為輔，防止管理發(fā)生無效率或不法行為，包括組織控制、人事控制、程序控制和紀律控制等。二是注意程序制約，對主要業(yè)務的控制，必須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。三是注重責任牽制，在崗位分工時，一定要明確上崗人員應承擔的責任范圍，并制定追究、查處責任的措施與獎懲辦法。
2.加強預算管理，提高預算管理水平
部門預算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門預算既與國家財政預算相聯(lián)系，又對單位全年財務收支有硬性約束。加強預算管理，一是部門預算必須形成一套嚴格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預算編制、上報、批準、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。 二是克服預算內(nèi)容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況。三是以所有財政收支全部進入國庫單一賬戶為基本模式，以預算指標、用款計劃和采購訂單為預算執(zhí)行的主要控制機制，以出納環(huán)節(jié)高度集中并實現(xiàn)國庫現(xiàn)金的有效調(diào)度為特征，詳細記錄每個用款單位每一筆財政資金收支的來龍去脈，覆蓋財政收支管理的全過程，大大減少預算執(zhí)行的隨意性，可監(jiān)控任一時間點的財政收支狀況，從根本上防止財政資金的體外運行和沉淀。四是對單位年度預算執(zhí)行情況進行經(jīng)常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查。對預算執(zhí)行與決算審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時糾正，并采取切實措施，防止問題再次發(fā)生。對重大違規(guī)事項，要依照規(guī)定追究有關責任人的責任。
3.強化風險管理，建立財務風險預警控制系統(tǒng)
加強財務管理中的風險防范，強化風險管理。一是強化財務管理人員的風險意識，及時調(diào)整財務管理人員適應新環(huán)境的知識結(jié)構，使他們能夠具有及時捕捉風險、衡量防范風險的能力，采取各種防范措施，把可能遭受的風險損失降到最低限度。二是充分利用信息網(wǎng)加強調(diào)查研究，運用科學方法對投資項目進行預測，提高投資決策的科學性和可行性，盡量減少和避免投資風險。風險預警控制系統(tǒng)的建立對事業(yè)單位的發(fā)展思路意義重大，通過對管理對象分別制定相應的財務風險控制指標，以財務報表、預算指標及其他相關財務資料為依據(jù)，采用數(shù)學模型、比例分析等一般方法，達到整體控制風險的目的，同時應建立以動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流量表等指標為主的風險預警控制系統(tǒng)。合理調(diào)度資金，加快資金周轉(zhuǎn)，提高投入產(chǎn)出率，動態(tài)平衡自有資金、借貸資金和預收資金的規(guī)模和結(jié)構，確保資金的邊際效用最大化。
（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題提出相應對策
1.完善固定資產(chǎn)管理機制
首先，增強法制意識，嚴格遵守和規(guī)范執(zhí)行《》。其次，由于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是通過財政撥款購置的所有權屬于國家，因此，各級財政部門應從資金來源渠道加強對其固定資產(chǎn)的購置監(jiān)管，盡快完善政府采購制度，探索創(chuàng)新采購管理方式。第三，改進會計核算方法使固定資產(chǎn)能在財務報表中或以補充資料的形式系統(tǒng)反映固定資產(chǎn)新增、占有、利用率、所有效果、閑置、報廢等方面的信息。第四，建立有效的考核和激勵制度。將固定資產(chǎn)的占用、使用、收益、處置、利用效率等，作為對單位、單位負責人業(yè)績考核內(nèi)容的一部分。第五，加大外部監(jiān)督力度。審計、財政、監(jiān)察等部門要切實加強對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的監(jiān)督，把固定資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為經(jīng)常性監(jiān)督的重點，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。
2.改善固定資產(chǎn)管理體制
首先，為了防止現(xiàn)行管理體制中存在中部門間條塊分割、權責不清的問題，應在積極推動和深化國家財政體制改革的同時，合理劃分和明確事業(yè)單位固定資產(chǎn)具體管理部門及其權限。其次，在單位內(nèi)部建立固定資產(chǎn)管理責任制，明確具體管理責任人，將資產(chǎn)管理責任落實到人并定期考核責任履行情況。
3.從單位內(nèi)部管理制度入手，建立系統(tǒng)、透明、規(guī)范的管理體系。
首先，在落實單位領導負責制的基礎上，在單位內(nèi)部實現(xiàn)分口、分級管理，將固定資產(chǎn)分解成較小的、容易管理的工作單元。（1）按類別實行分口管理。（2）分級管理。單位領導統(tǒng)一管理領導固定資產(chǎn)管理工作；單位各部門、科室負責固定資產(chǎn)的具體管理；財務部門負責固定資產(chǎn)核算，為保證賬務核算的準確性和減少資產(chǎn)私有化，財務部門應定期與各分口管理單位的資產(chǎn)記錄情況進行核對。其次，在各管理部門內(nèi)部建立健全固定資產(chǎn)購置、使用、報廢等內(nèi)部管理制度。固定資產(chǎn)的購置堅決執(zhí)行政府采購制度；固定資產(chǎn)使用實行部門和個人分工負責制；固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥、變賣，堅持按規(guī)定程序申報、審批等的；組織專門人員對固定資產(chǎn)進行定期和不定期的清查，對盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產(chǎn)要查明原因，防止部分資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認條件而未登記入賬。第三，提高會計和資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，建立高水平的管理隊伍。
（三）事業(yè)單位專項資金管理中存在的主要問題提出相應對策
1.完善整套的項目管理體制
各級財政部門應嚴格立項、篩選、論證制度，組織專家進行可行性研究和評審，建立一個科學、合理的定額標準和操作尺度，嚴格按照規(guī)定審批專項資金項目申請，合理分配資金。
2.提高對財務工作的重視
財務的職能定位于全面參與資金使用的決策與控制，使財務人員參與到資金管理的全過程，對整個過程進行統(tǒng)籌規(guī)劃并加強業(yè)務人員與財務人員的溝通，及時安排項目資金，做好有效的付款安排，做到“資金流到哪，管理管到哪“。
3.建立、健全項目績效評價體系
醫(yī)院資產(chǎn)負債表是反映醫(yī)院在某一特定日期財務狀況的會計報表。報表編制的準確性和及時性直接影響到報表使用者對醫(yī)院財務風險、資產(chǎn)安全和經(jīng)營狀況的分析和使用。新會計制度下醫(yī)院資產(chǎn)負債表的核算內(nèi)容發(fā)生了重大變化，與原制度相比更具有科學性與嚴謹性，更能真實而全面地反映醫(yī)院資產(chǎn)的營運狀況和風險程度，更能完整地體現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理收益。
一、新醫(yī)院會計制度下資產(chǎn)負債表項目的主要變化
（一）資產(chǎn)項目
1.累計折舊與累計攤銷。新醫(yī)院會計制度增加兩個資產(chǎn)備抵調(diào)整項目，分別為累計折舊和累計攤銷。累計折舊反映的是醫(yī)院除圖書外的固定資產(chǎn)按折舊年限和折舊方法計提的成本，在計提時將醫(yī)院資產(chǎn)投入成本分期計入醫(yī)院的當期經(jīng)營成本，同時該項目作為固定資產(chǎn)原值的備抵項目在表中單獨列示，使得醫(yī)院資產(chǎn)負債表既能完整反映固定資產(chǎn)的歷史成本，同時也可以反映資產(chǎn)新舊程度，使報表使用者對醫(yī)院固定資產(chǎn)使用狀況有全面而真實的了解。累計攤銷反映醫(yī)院所有無形資產(chǎn)按照規(guī)定年限攤銷的費用，該科目是醫(yī)院無形資產(chǎn)原價的備抵調(diào)整科目，相對于原制度中僅反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的攤余價值，新制度的變化調(diào)整明顯使得信息披露更加詳細。
2.短期投資和長期投資。這兩個項目均是反映醫(yī)院按照規(guī)定審批權限審批后對外投資的價值，是從原制度下對外投資項目分解而來。醫(yī)院要注意的是在期末填列資產(chǎn)負債表時，須將長期債權投資進行分析填列，對于醫(yī)院1年內(nèi)到期的長期債權投資單獨反映。
3.財政應返還額度。本項目是公立醫(yī)院財務核算適應政府國庫集中制度變革的必然產(chǎn)物，反映醫(yī)院年度末應收到財政返還的資金額度，包括財政直接支付和授權支付兩個明細項目。實踐中，部分地區(qū)已經(jīng)對國庫集中制度下的財政資金的收付進行了財務核算和賬務處理，新制度對此更予以了政策上的明確。
4.預付賬款。本項目是新制度的新增項目，反映醫(yī)院業(yè)務活動中預付給商品或者服務提供單位的款項，預付給工程建設單位的基建工程款不在此項反映，而是月末調(diào)整計入在建工程項目。原會計制度中對于預付商品及勞務的款項如何處理并未有明確規(guī)定，實踐中許多醫(yī)院都是在其他應收款或應付賬款的借方反映，使得這兩個項目的核算內(nèi)容較為復雜。新制度對此作了明確規(guī)定，并要求在資產(chǎn)負債表中予以單獨填列，與企業(yè)會計制度資產(chǎn)負債表填列方法不同，無需分析應付賬款與預付賬款的借貸方余額后計算填列，實踐操作更簡潔明了，避免了醫(yī)院賬務處理的多樣化，便于統(tǒng)一比較分析財務數(shù)據(jù)。
5.存貨。該項目為原會計制度中資產(chǎn)負債表的藥品抵減藥品進銷差價后余額、庫存物資、在加工材料三個項目合并，期末余額根據(jù)庫存物資與在加工物資兩個會計科目期末余額合計填列。醫(yī)院藥品不再單獨列示，藥品計價采用成本法核算，不再采用零售價法計價，這一變化與國家公立醫(yī)院改革政策相適應。但與《企業(yè)會計制度》中存貨根據(jù)市值變化計提存貨跌價準備不同，醫(yī)院存貨不考慮計提存貨跌價準備。
6.固定資產(chǎn)清理。本項目是新制度新增項目，期末根據(jù)固定資產(chǎn)清理科目的余額分析填列，若為借方余額則正數(shù)填列，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失；若為貸方則負數(shù)填列，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈收益，清理完畢后計入其他收入或其他支出，反映在醫(yī)院的收入費用總表中。原會計制度對固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損時賬務處理簡單化，直接以固定資產(chǎn)與固定基金簡單對沖予以核銷，對固定資產(chǎn)清理的盈虧情況不能真實反映，僅在收到變價收入計入“專用基金――修購基金”。新制度這一變化有助于加強醫(yī)院資產(chǎn)效能監(jiān)管與管理。
7.待攤費用與長期待攤費用。長期待攤費用是新制度新增項目，是從原制度中待攤費用拆分而來，主要核算內(nèi)容包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良費用。與待攤費用分屬于醫(yī)院的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，但從嚴格意義上說，其性質(zhì)較為特殊，是費用性質(zhì)的資產(chǎn)，是醫(yī)院按照會計核算配比性原則對醫(yī)院提前發(fā)生費用的歸集，留待以后分期攤銷計入醫(yī)院成本的費用。
8.待處理財產(chǎn)損溢。本項目是原制度中待處理流動資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失的歸并。與原制度相比其核算內(nèi)容有本質(zhì)區(qū)別，原制度對流動資產(chǎn)盤盈盤虧計入醫(yī)院的收支項目，盤盈時沖減管理費用，盤虧時計入管理費用或其他支出；對固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧直接增加或沖減固定基金。新制度規(guī)定，在履行完規(guī)定的審批權限報批后進行賬務處理時，對流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)盤盈統(tǒng)一處理，計入其他收入，盤虧及毀損的損失最終計入其他支出。新制度對兩類資產(chǎn)的處理采取了一致的核算方法，便于操作，也能真實的反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況。
（二）負債項目
1.應繳款項。該項目與原制度中的應繳超收款核算內(nèi)容相近，只是核算的內(nèi)容更廣泛，更適應事業(yè)單位資產(chǎn)管理收支兩條線的具體規(guī)定。
2.應付票據(jù)。本項目是新制度新增項目，主要反映醫(yī)院期末尚未支付的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的票面金額及其利息。隨著衛(wèi)生體制改革的進一步深入，醫(yī)院生存與發(fā)展急需大量資金。商業(yè)匯票，作為現(xiàn)階段金融支付手段的有效補充，能夠幫助醫(yī)院及時便捷的融資，該項目的提出適應了當期金融市場的變化。
3.應付職工薪酬。本項目反映醫(yī)院按規(guī)定應付未付給職工的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金等各類收入。新制度刪除了原會計制度中應付工資、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入項目，原核算內(nèi)容調(diào)整并入應付職工薪酬反映。
4.應付福利費。本項目為新制度新增項目，反映醫(yī)院按規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費用。原制度對于成本費用中提取的職工福利費未有明確規(guī)定，實踐中部分醫(yī)院列入其他應付款下設置應付職工福利費二級科目核算，部分醫(yī)院在“專用基金――職工福利基金”核算。新制度對醫(yī)院不同渠道提取的職工福利費設置了兩個項目，分別為負債項目（應付福利費）與凈資產(chǎn)項目（專用基金――福利基金），其中對職工福利基金列支范圍予以明確，指專門用于職工集團福利設施和集團福利待遇，但對于職工福利費的使用范圍并未具體規(guī)定。
5.應交稅費、應付社會保障費、其他應付款。應交稅費作為新制度的新增項目，是為了準確核算新形勢下醫(yī)院按照國家有關稅法規(guī)定應當繳納或代扣代繳的各種稅費，原制度中這一內(nèi)容是在其他應付款中核算的。新制度實施后，原其他應付款項目的核算內(nèi)容有了縮減，如原應交的職工公積金按新制度規(guī)定計入應付社會保障費，應付稅費項目單列。
（三）凈資產(chǎn)項目
新制度下醫(yī)院的凈資產(chǎn)項目隨著醫(yī)院資產(chǎn)核算的重大調(diào)整，從核算項目的名稱、核算內(nèi)容均有本質(zhì)性變化。
1.事業(yè)基金。本項目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額。與原制度相比，刪除了投資基金內(nèi)容，同時對事業(yè)基金彌補虧損金額作了最高限額補充規(guī)定。
2.專用基金。新制度中本項目內(nèi)涵作了調(diào)整，主要核算醫(yī)院按規(guī)定設置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如結(jié)余分配轉(zhuǎn)入的職工福利基金和從醫(yī)療業(yè)務成本中提取的醫(yī)療風險基金。原修購基金與科研基金科目取消。
3.待沖基金。本項目為新制度的新增項目，用于核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入構建實物資產(chǎn)時形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的資金。新制度要求醫(yī)院在各類實物資產(chǎn)明細賬中詳細記錄各來源資金的金額及其比例，準確核算支出科目，計提折舊費用或攤銷資產(chǎn)成本。
4.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。本項目為新制度新增項目，主要反映醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，與原制度中的財政專項補助結(jié)余項目相比，新制度將財政基本補助的使用結(jié)轉(zhuǎn)也納入了本項目的核算范圍。同時要求醫(yī)院必須編制財政補助收支情況表，集中反映醫(yī)院各類財政補助收支及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況。本項目核算內(nèi)容包括從財政部門取得的科研項目補助資金的收支結(jié)余，但區(qū)別于科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余），財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）資金除按規(guī)定將結(jié)余資金上繳主管部門外，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
5.科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）。本項目核算醫(yī)院開展科研教學項目時，收到的非財政補助類的非自有資金，反映該項目開展以來的累計收入與累計支出相抵后的余額。原制度中，對于開展科教項目收到的財政補助資金列入財政項目補助收入，取得的上級非財政部門的補收入計入上級補助收入，收到的其他合作單位及部門的收入計入其他收入，而發(fā)生支出時經(jīng)科教部門輔助臺賬登記后一律從科研基金中列支。新制度嚴格核算各類支出并區(qū)分資金來源，對從事科教項目時使用的自籌配套資金從醫(yī)療業(yè)務成本中開支，從事科教項目使用的財政資金從財政項目補助支出中列支，對使用的其他單位和部門的資金從科教項目支出中列支，并在該項目結(jié)項后經(jīng)審批同意可將該項目結(jié)余直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
6.本期結(jié)余與未彌補虧損。這兩類項目均是反映醫(yī)院除財政項目補助收支、科教項目收支以外的業(yè)務收支結(jié)果。年度報表中本期結(jié)余為0，月度報表中本期業(yè)務盈余或虧損以正負數(shù)填列，反映醫(yī)院當期及本年度累計經(jīng)營實現(xiàn)的業(yè)務收支結(jié)余。未彌補虧損項目在月報與年報中均以負數(shù)單獨填列，月報中年初數(shù)與期末數(shù)相同，負數(shù)余額反映醫(yī)院經(jīng)營以來至上年度末累計未彌補的虧損，年報中年初數(shù)反映醫(yī)院經(jīng)營以來至上年末累計未彌補的虧損，期末數(shù)反映醫(yī)院經(jīng)營以來至本年度末累計未彌補的虧損。原制度中月度資產(chǎn)負債表無法直接反映醫(yī)院經(jīng)營當期的業(yè)務收支結(jié)余，新制度中資產(chǎn)負債表更為細化反映了醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績的時點數(shù)，同時反映了醫(yī)院經(jīng)營收益的發(fā)生數(shù)，更利于報表使用者對醫(yī)院的資產(chǎn)負債及當期經(jīng)營狀況全面的了解。
二、建議
（一）大力推進財務信息化的建設，滿足財務核算精細化要求
醫(yī)院資產(chǎn)負債表的準確性需要醫(yī)院各種明細輔助臺賬和醫(yī)院物資信息化管理的支持，需要財務核算人員與資產(chǎn)管理人員的高度責任心。如醫(yī)院對實物資產(chǎn)購置資金來源需進行明細賬簿登記，這一方面用于待沖基金的準確核算，另一方面對事業(yè)基金彌補虧損最高限額予以確定。醫(yī)院存貨由于缺乏信息化支持，目前大多醫(yī)院未實現(xiàn)條碼化管理，存貨成本未能實現(xiàn)個別計價。
（二）制定區(qū)域統(tǒng)一核算辦法，進一步提高報表可比性和準確性
新制度對部分項目并未說明，如對于新建醫(yī)院的籌建費用，原制度規(guī)定由開辦費項目歸集，分期從管理費用中攤銷。新制度取消這一項目后并未明確規(guī)定具體做法，到底是反映在長期待攤費用中分期計入成本，還是將其直接一次性計入管理費用并未具體指明，筆者認為將其計入長期待攤費用中更能體現(xiàn)會計核算的權責發(fā)生制原則和配比原則。另對于醫(yī)院合并報表的編制以及非貨幣易、資產(chǎn)負債表日后事項的處理、重要會計差錯調(diào)整未予以明確規(guī)定，各級財務人員在核算時會存在個人理解上的差異，從而影響醫(yī)院報表的可比性，建議行政衛(wèi)生主管單位對此進行區(qū)域內(nèi)的統(tǒng)一規(guī)范。
參考文獻：
中圖分類號：F293文獻標識碼： A
1房地產(chǎn)融資概述
房地產(chǎn)企業(yè)融資是指房地產(chǎn)企業(yè)為支持房地產(chǎn)的開發(fā)建設，促進房地產(chǎn)的流通及消費，運用多種方式為房地產(chǎn)的生產(chǎn)、再生產(chǎn)及銷售籌集與融通資金的金融活動。房地產(chǎn)融資可以分為兩大種類，一類是房地產(chǎn)生產(chǎn)融資，指銀行及其他金融機構為房地產(chǎn)開發(fā)商提供資金和相關信用服務，以滿足其“生產(chǎn)”房屋的需要；另一類是房地產(chǎn)消費融資，指銀行及其他金融機構為房屋消費者提供資金及相關的信用服務，以滿足其“購買”房屋的需要。
一般來說，按照資金來源不同，房地產(chǎn)融資可以分為內(nèi)部融資和外部融資兩種。
內(nèi)部融資主要是房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金，包括立即出售的樓宇，一些抵押貼現(xiàn)的票據(jù)、債券，以及在近期內(nèi)可以收回的各種應收賬款，近期可以出售的各種物業(yè)的付款，也包括公司向消費者預收購房定金。
外部融資有可以分為間接融資和直接融資。間接融資主要是從金融機構獲得的資金，主要是房地產(chǎn)貸款，解決房地產(chǎn)開發(fā)中短期的資金需求。直接融資主要是從資本市場獲得的資金，主要滿足長期投資的資金需求，包括股票融資、債券融資、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)投資基金、房地產(chǎn)信托等多種融資方式。
2我國房地產(chǎn)融資方式
2.1商業(yè)房建設開發(fā)融資
2.1.1銀行信貸
我國目前形成了以銀行信貸為主，并有企業(yè)債券、上市融資、境外融資、境內(nèi)投資基金、房地產(chǎn)相關信托產(chǎn)品等形式構成的商品房建設融資渠道的格局。其中，有些渠道如企業(yè)債券發(fā)展停滯，而有些渠道如房地產(chǎn)信托具有潛力發(fā)展快速。相關資料顯示，2011年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自籌資金約為2.664萬億元，占全部資金的36%，其中自有資金為1.421萬億元，占全部資金19.5%，而利用外資比例極小，可忽略不計。由此推算，銀行資金在房地產(chǎn)開發(fā)中所占比例應在60%～70%之間。除銀行信貸外，其他的融資方式也得到了一定的發(fā)展、應用，但是所占比重依然很小，而且受宏觀政策、市場環(huán)境的影響很大，無法保證開發(fā)資金的穩(wěn)定性。
2.1.2銀行信貸融資
我國房地產(chǎn)企業(yè)的基本融資只來源于銀行這一渠道的融資模式，不符合現(xiàn)代銀行風險管理的準則，資金運用低效，資源配置不合理，并且把市場及行業(yè)風險積聚在銀行內(nèi)部，一旦市場動蕩則危機蔓延將無法制止。隨著市場環(huán)境的逐漸演進，融資要求的不斷復雜，以及銀行信貸的運營特點和風險管理的約束，使這一融資方式無法完全滿足房地產(chǎn)業(yè)多角度、多層次和多期限的資金需求，而房地產(chǎn)開發(fā)融資也無法滿足銀行資金對于風險的控制。所以，在我國房地產(chǎn)業(yè)以后的發(fā)展中，銀行信貸不能是也不應該是房地產(chǎn)業(yè)融資的惟一渠道。
2.1.3企業(yè)債券融資
企業(yè)債券融資出現(xiàn)在20世紀90年代，然而因為企業(yè)違約風險過高，國家的限制越發(fā)嚴格，企業(yè)債券融資幾乎銷聲匿跡。在過去七八年間，債券融資在房地產(chǎn)企業(yè)全部資金中所占比重呈下降趨勢。目前債券融資僅占房地產(chǎn)企業(yè)全部資金的極小一部分，即使在所占比例最高的 1999 年，也不過 2‰，2003 年，債券融資僅為 0.3 億元，所占比例接近于零。房地產(chǎn)企業(yè)債券融資方式短期內(nèi)在我國不會有太大的發(fā)展。
2.1.4企業(yè)上市融資
我國目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)約有28000家，上市公司約140家，而且上市公司中，大多數(shù)企業(yè)業(yè)績波動較大，只有極少數(shù)企業(yè)可以實現(xiàn)再融資。以萬科為例，萬科股本從1988年股份制改造以來，股份份額從開始的4133萬股，在20年間擴大到了109億股，通過配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)債及增發(fā)等方式共融資9次，2003年至2006年間發(fā)生的轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股節(jié)奏最為穩(wěn)定，且規(guī)模較大而增發(fā)股規(guī)模及數(shù)量相對較少，總?cè)谫Y額達250億元，而現(xiàn)金流出是3342億元，融資額占現(xiàn)金流出7.48%，正好驗證了我國上市房地產(chǎn)公司直接在資本市場融資的困難過程。
2.1.5外資融資
我國房地產(chǎn)業(yè)利用外資的數(shù)量呈上升趨勢，然而在整個融資渠道中利用外資的相對比重卻在不斷下降趨勢，到了2007年外商投資所占比重僅占房地產(chǎn)開發(fā)總投資的1.71%，2008年后的金融危機也使這種情況雪上加霜。由于我國尚不允許外資直接投資國內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)，外資多以間接方式進入：一是和國內(nèi)公司合作，聯(lián)合投資開發(fā)房地產(chǎn)；二是通過收購中國銀行業(yè)不良資產(chǎn)的形式間接進入中國房地產(chǎn)市場；三是和國內(nèi)公司合資成立房地產(chǎn)開發(fā)基金。
2.1.6房地產(chǎn)投資信托融資
房地產(chǎn)投資信托（REITs）是指先將委托人的資金集合起來，組成一定規(guī)模的項目資金組合，交給專業(yè)的信托公司，通過他們的資金運作經(jīng)驗與專業(yè)理財優(yōu)勢去實施既定的信托計劃，一般是以信托貸款參與到房地產(chǎn)項目中去，信托公司通過這種方式達成委托人賺取收益的目的。REITs 在我國還處于萌芽階段，帶有明顯的政策推動性，并且目前我國還沒有真正意義上的 REITs。
2.2商業(yè)房融資對策與建議
總體來看，我國房地產(chǎn)融資渠道仍然比較單一，房地產(chǎn)企業(yè)的資金來源仍以銀行貸款為主。特別是對比銀行貸款最多不超過房地產(chǎn)總投資 40％的國際通行標準，我國房地產(chǎn)企業(yè)對銀行的依賴度過高。一旦房地產(chǎn)經(jīng)濟發(fā)生波動，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風險將轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的金融風險，進而影響國家的金融安全。為此，必須盡快建立房地產(chǎn)多元化融資機制，分散和化解房地產(chǎn)金融風險。
為此，提出以下建議：其一，政府層面。應建立健全我國的資本市場，豐富多種融資產(chǎn)品，為不同市場、不同融資產(chǎn)品設計與之配套的法律法規(guī)?？梢詾榉康禺a(chǎn)企業(yè)上市制定專門的準則或者標準，建立健全二板、三板以及產(chǎn)權交易市場，為不同規(guī)模不同類型的房地產(chǎn)企業(yè)上市提供平臺，證券監(jiān)管部門應鼓勵實力較強的房地產(chǎn)企業(yè)通過買殼方式進入證券市場，提升不良殼公司的價值。政府應大力發(fā)展我國的企業(yè)債市場，逐漸放開審批制，應該盡早出臺房地產(chǎn)投資信托基金法等相關法律法規(guī)，鼓勵民間資本與外資合理流向房地產(chǎn)等利潤率較高的行業(yè)。其二，企業(yè)層面。房地產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)自身的發(fā)展目標制定長期的融資戰(zhàn)略，應積極嘗試拓展不同的融資渠道，避免融資渠道過分單一的風險。同時應該規(guī)范經(jīng)營，提高資金的使用效率，盡快提高自身的經(jīng)營業(yè)績。其三，金融機構層面。金融機構應該通過資產(chǎn)證券化、信托等多種創(chuàng)新方式拓展房地產(chǎn)企業(yè)的融資渠道；盡量幫助房地產(chǎn)企業(yè)解決長期的資金瓶頸問題；在設計產(chǎn)品與融資的同時幫助房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)范運作、防范風險、保證投資者的利益。
3保障房建設開發(fā)融資
3.1保障房建設開發(fā)融資概述
保障性住房是指政府為中低收入住房困難家庭所提供的限定標準、限定價格或租金的住房，一般由廉租住房、經(jīng)濟適用房和政策性租賃住房等構成。政府的保障性住房支持包括無償提供土地和建設性費用，也包括無償提供土地補貼費用等方式。
未來5年內(nèi)，中央政府制定了建設3600萬套保障房的計劃，除了2011年的1000萬套，2012年1000萬套，2013～2015年合計建1600萬套，最終使保障性住房的覆蓋率達到20%(即城市人口的20%)，而目前我國的保障性住房的覆蓋率僅為8%。如此大規(guī)模的建設工程，資金籌措成為首要難題。
2011年的1000萬套新開工建設目標中，包括200萬套經(jīng)濟適用房和兩限房，160萬套廉租房，220萬套公租房以及400萬套棚戶區(qū)改造，這包括城市棚戶區(qū)改造和礦區(qū)、林區(qū)、墾區(qū)棚戶區(qū)改造，以及60～70萬套回遷房，這一部分主要是存量翻新，并不是保障房增量，屬于保障房增量范疇的是220萬套公租房、150萬～160萬套廉租房、100萬套經(jīng)濟適用房，即600萬套為絕對增量。相比之下，2010年實際只完成了370萬套保障房的建設，確實進度較慢。
我國保障房建設開發(fā)融資面臨的問題：其一，地方政府財政匱乏，資金缺口大，制約保障房建設開發(fā)。分稅制改革后，地方財政收入大幅度減少，國有土地出讓收入成為地方政府重要收入之一，中央政府要求各地加大對保障性住房的支持力度，做到“應保盡?！?，由此對地方政府產(chǎn)生兩難困境：保障性住房是硬任務、政治任務，必須完成；保障性住房需要投入大量資金、土地，地方政府的稅收收入將會減少，使得地方財政更加緊張。其二，過度依賴政府投入。保障性住房利潤微薄，缺少吸引社會力量參與的激勵機制，保障性住房資金來源單一，形成過度依賴政府投入。其三，在越發(fā)嚴格的調(diào)控背景下，銀行信貸規(guī)模受到限制，而且當銀行信貸投入保障房后，風險會增加。從國際經(jīng)驗看，較為流行的住房保障形式有三種：第一，政府以優(yōu)惠貸款貼息、減稅等辦法間接參與住房供應；第二，政府直接投資建設低租住房；第三，政府直接向最低收入家庭發(fā)放房租補貼。
3.2地方財政支持
地方財政是保障性住房的重要資金來源，然而對地方政府來說，保障性住房是政治任務，不會帶來經(jīng)濟利益，這樣地方政府在保障性住房的建設開發(fā)上積極性不強，特別是財政收入本就不多的一些地區(qū)，更是捉襟見肘。據(jù)財政部最新數(shù)據(jù)顯示，2011年國有土地使用權出讓收入3.3萬億元，比上一年增長22%，盡管去年下半年各地土地拍賣數(shù)量開始減少，但上半年增長較快，廉租住房保障支出占當年土地出讓總出入的2%左右。面對資金缺口巨大，中央要求地方計提比例要提高，針對具體情況決定提高比例，目前形勢下，可以把保障性住房建設納入地方政績考核，從政策層面進行激勵。
2011年1000萬套保障房建設投資中的5000億元資金，由中央政府和省級人民政府以及市縣政府通過各種渠道來籌集。其中中央財政補助1030億元，其余的4000多億元資金主要依靠地方政府籌集，這對于地方政府來說是很大的挑戰(zhàn)。
3.3銀行信貸融資
2008年后，國家陸續(xù)下發(fā)旨在促進銀行信貸資金對于保障房建設的支持的相關條例，但是效果不明顯。銀行對保障性住房的信貸支持也在不斷增加，但是存在很大風險，如風險緩釋不足、還款保障難以落實等實際問題，因此銀行信貸需要政策方面的支持。有些銀行開始把普通商品房開發(fā)貸款業(yè)務與保障房開發(fā)貸款業(yè)務區(qū)別開來，差別化對待。總體來說，銀行信貸支持調(diào)動相對容易，法律障礙少，但是從銀行盈利動機的角度出發(fā)，持續(xù)性有待考察。
3.4社?；鹑谫Y
近些年，我國社?；鹪鲩L迅猛，出于安全的考慮，一度多存于銀行中，雖然安全性得到了保證，但是銀行的低利率甚至負利率，使得社?；饹]有升值。發(fā)展至今，社保資金的運營管理能力及范圍有了很大的提升，但總體來說，社保基金的收益率波動大，不夠穩(wěn)定，能否通過將社保資金引入保障房開發(fā)建設融資體系，為保障房的建設鋪就穩(wěn)定融資來源。
3.5住房公積金融資方式
我國住房公積金制度開始于20世紀90年代中期，目的在于幫助繳納職工累積購房資金。歸結(jié)于此，公積金與保障性住房的最終目的有一定的共通性，都有保障的屬性。近年來，我國住房公積金規(guī)模迅速擴大，但管理混亂，直至2008年，公積金管理體制才得到進一步完善與合理化。
我國住房公積金繳存總額不斷增加，但由于限制投資行為，運行效率比較低。如果將閑置資金用于保障性住房建設，不僅可以提高住房公積金運行效率，也能夠通過“對公貸款”來提高住房公積金收益率，是“一舉兩得”的事情，即一邊是大量資金閑置，一邊是資金大量缺口，兩者對接實現(xiàn)共贏。而實際上，相關的實務工作也在逐步開展。
3.6保障房融資對策與建議
通過以上論述，現(xiàn)提出完善我國保障房開發(fā)建設融資體系的建議：第一，從法律層面將住房保障納入公共財政體系，充分發(fā)揮其保障職責和杠桿作用。我國可按當年財政收入的5%~10%作為保障住房的基礎資金，通過風險補貼、擔保補貼、信用支持等方式，發(fā)揮財政資金的杠桿作用。第二，完善保障房管理體制，構建權責利相統(tǒng)一的融資與使用主體。建議以保障住房的產(chǎn)權主體作為保障房開發(fā)貸款的承貸或融資主體，各級政府開發(fā)建設的保障性住房，應當成立或交付專門的政策性法人機構來持有和管理，明確融資主體的權利和義務，保障承貸或融資的便利。第三，切實完善住房公積金制度，建立以公積金制度為主的保障住房金融體系。建議明確公積金管理機構為政策性金融機構，嚴格按照金融機構的運作方式加以經(jīng)營；提高金融機構法人治理結(jié)構建設，提高公積金的覆蓋面，明確為保障住房建設提供資金。第四，吸引保險資金、社保資金投資保障性住房。建議成立“引入保險資金統(tǒng)籌工作小組”或相應的辦公室，協(xié)調(diào)各相關部門以及金融監(jiān)管部門，研究保險資金、社保資金進入保障性住房的具體融資方案，推出適合這些資金投資的項目。
一、高校貸款的主要特點
盡管高等教育在最近幾年的發(fā)展突飛猛進，活力十足，但由于受歷史條件和自身特點所限，具有如下特點：
（一）投資期限長，貸款金額大
由于高等學校貸款大多用于新校區(qū)的建設以及對設備的投資上，建設周期長，資金需求量大，具有長期占用大量資金的特點。在還款上存在一定的不確定因素，受國家教育政策和市場競爭等影響較大。
（二）無貸款抵押保證
按照《擔保法》規(guī)定，高等教育設施不得進行抵押，學校不得作為保證人。高校的行業(yè)特性決定了高校不能為其他企業(yè)提供擔保，高校貸款要尋找擔保單位就顯得非常困難，而高校所屬具有獨立法人的經(jīng)濟實體大多規(guī)模較小，根本不可能為學校的貸款提供相應的擔保。因此，目前高校貸款基本上是信用貸款或者賬戶抵押貸款，大多數(shù)是開戶行提供貸款，對高校財務的會計誠信和與銀校合作的誠信要求較高。
（三）建設項目自籌資金比例較小
高校實施項目建設的資金來源主要有：
1.財政專項撥款
目前，國家對高?；窘ㄔO的投入主要只針對國家重點投資項目，尤其是列入“211”工程的一些院校，而對大多數(shù)高校的后勤設施建設基本上要求高校自行解決，財政不給予補助。
2.自籌資金
即學校行政事業(yè)收費收支結(jié)余部分。
3.銀行貸款
在學校資金來源結(jié)構中，無償資金占資金來源總額比例很低，從高校目前項目建設運行的實際情況看，許多高校難以達到自有資金30％的要求，還貸能力受到限制。
（四）還款資金難于保證
高校收入渠道主要有：財政撥款、教育事業(yè)收入、科研收入、校辦產(chǎn)業(yè)收入等。高校屬于事業(yè)單位，財政撥款主要用于高等教育、科研及日常支出，而且預算撥款額遠遠不能滿足高校日常經(jīng)費的支出，高校常常要花大量的事業(yè)收入來彌補上級撥款的缺口，同時，科研收入資金屬于?？顚Ｓ?，即使高?？蒲袑嵙軓?，經(jīng)費結(jié)余較多，也不能用于償債。衡量一個學校還貸能力的主要指標就是學校今后幾年的招生計劃、招生報到率和目前在校生的人數(shù)，即事業(yè)收入中的學費收入部分，才是可用于還貸的資金。然而，即使是這部分資金，也無法保證能用來還貸。因為各高校都在大搞擴建，短期內(nèi)的收入無法滿足建設的需要，基本上不可能有余款用于還貸，所以存在著還款資金難于保證的風險。
二、高校貸款風險的主要特征
（一）貸款風險的隱蔽性
由于高校貸款多屬于信用貸款，而高校的人力資本和聲譽價值具有不確定性，難于規(guī)范地按市場價格定價，使貸款風險衡量難度加大，對風險的發(fā)生也難以及時發(fā)現(xiàn)。
（二）貸款風險的可控性
高校貸款從一般性資源流動性不足到償還能力不足，再到嚴重的資不抵債，是有一個過程的，只要采取有效的措施，就可以對高校貸款風險進行識別、預測，并在事中防范，事后化解。
（三）貸款風險的分散性
除近幾年出現(xiàn)的少數(shù)民辦高校外，高校多為國有事業(yè)單位，這決定了政府必須投入教育費用，高教大眾化財政投資具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。同時，高等教育體制改革決定了高校收費的合理性和形成分擔教學成本的原則，因此可以分散部分風險。
（四）貸款風險的樂觀性
以社會效益為首要任務的教育事業(yè)所需的信貸資金，不是以眼前直接受益為目標的，直接收益率低，投資回收期長，潛伏風險較大。但是，高校屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，是一個良性循環(huán)系統(tǒng)，基本沒有破產(chǎn)之憂，從長遠眼光看，只要適度貸款，合理控制，銀校合作前景寬廣。
三、高校貸款風險的防范對策
常言說，機遇與風險并存，高校如何在抓住發(fā)展機遇的同時，盡量減少和降低貸款的風險是目前各高校急需解決的一個問題。
（一）轉(zhuǎn)變思想理念，強化貸款風險意識
1.樹立科學的發(fā)展觀和政績觀
高校在快速發(fā)展的機遇面前，要樹立科學的發(fā)展觀和政績觀。既要敢于開拓進取，積極利用銀行貸款，實現(xiàn)學佼的快速發(fā)展，又要從有利于高等教育事業(yè)改革與發(fā)展出發(fā)，正確處理好眼前與長遠發(fā)展、事業(yè)發(fā)展需要與實際經(jīng)濟承受能力的關系，提倡厲行節(jié)約，堅持量力而行，堅決摒棄盲目跟從的意識，防止脫離實際大搞建設形成債務風險，尤其要避免搞短期行為和功能重復的建設。教育主管部門在考核評估高校教學工作水平時，要堅持實事求是的原則，把高校硬件建設、軟件建設和國家財政撥款情況結(jié)合起來進行考核、評估。在國家財政撥款和高校本身自籌經(jīng)費有限的情況下，不能片面強調(diào)高校的硬件建設，迫使許多高校為了達到教學考核評估指標要求，不管是否切合實際，都爭先向銀行貸款搞建設，形成新的浪費。
2.增強負債意識，把握貸款的財務風險
銀行貸款、財政撥款、學校自籌資金在性質(zhì)上有著本質(zhì)的區(qū)別。財政撥款和學校自籌資金是學校的收入，是無需償還的，可以按照上級的相關規(guī)定及學校的需要，通過列入預算支付使用，不需支付資金成本，一般沒有財務風險；而銀行貸款是學校的負債，必須按貸款合同償還本金和支付利息，學校使用貸款需要支付資金成本，存在著財務風險。學校不能無償使用銀行貸款資金，不僅要還本，還要支付利息，承擔著財務風險。因此，如果債務負擔過重而不能按期償還到期貸款本金及利息的，不僅會影響學校正常的財務支付，還可能被債權人而導致破產(chǎn)。
3.樹立信用觀念，強化責任意識
高校作為借貸的主體，必須承擔還款責任，而高校的校（院）長是學校的法人代表，對償還貸款負有法律責任，在決定貸款時，一定要對國家、對學校負責，增強法制觀念，強化責任意識，完善決策程序。同時，由于高校資產(chǎn)不能抵押，其他高校也不能相互提供擔保，學校只能憑其在社會上的聲譽獲取銀行的信任，取得信用貸款。既然學校是靠良好的信譽取得銀行貸款的，就必須珍惜和維護自身的信譽，牢固樹立信用觀念，嚴格履行貸款合同，按期支付利息和償還本金，樹立重合同、守信譽的良好形象。由于高校實行校長任期制，容易造成學校領導的短期行為，有的只顧眼前政績而忽視學校的長遠發(fā)展；有些人在思想上存在著模糊認識，缺乏信用觀念，認為學校是國家的，欠銀行的錢也是國家的，就可以不還；甚至認為國家不可能讓大學關門，對學校欠債不可能坐視不管，可能會用財政資金來彌補；只要學校發(fā)展了，留給國家一個負債累累的社會主義大學也不怕。這種行為會嚴重損害學校的聲譽，失去銀行對學校的信任，很難再獲得銀行新的信用貸款。高校必須從國企走過的道路中，認真吸取經(jīng)驗教訓，積極籌措資金償還到期的銀行貸款，實現(xiàn)良性發(fā)展。
（二）強化管理，提高貸款使用效益
貸款的有償性決定了貸款資金的管理使用必須堅持效益第一的原則，建立起一套可操作性強的科學決策程序和行之有效的貸款管理機制。
1.建立可操作性強的科學決策程序，并嚴格按程序辦事，是防范貸款風險的根本舉措
在貸款之前，學校就要制訂總體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、學科與師資隊伍建設規(guī)劃和校園建設規(guī)劃，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要和高校的實際償還能力確定貸款項目及貸款額度。貸款項目和規(guī)模必須經(jīng)過嚴格、科學的可行性論證，經(jīng)學校最高決策機構集體研究決定，不能搞隨意性。貸款額度不得超出預期償還能力，并制訂周密可行的還貸計劃和措施。貸到款后，要嚴格控制貸款資金的投資方向，確保貸款用于解決制約高校當前和未來事業(yè)發(fā)展的關鍵問題以及對高校事業(yè)發(fā)展有重要影響的項目。
2.建立行之有效的貸款資金管理機制
學校要按照教育部、財政部的有關規(guī)定，建立健全貸款資金管理制度，成立貸款資金管理領導小組，負責組織項目論證、資金使用與監(jiān)督管理。建立項目管理責任制，責任到人，各負其責，對造成貸款資金損失或浪費的部門或個人要從嚴查處；建立有效的風險防范機制，制訂科學、合理的資金使用方案，對貸款項目實施全方位、全過程監(jiān)控，確保貸款資金的安全。
3.完善貸款資金的內(nèi)部核算和控制體系
按照貸款項目分類核算，確保貸款資金的使用與貸款項目及相關預算一致，并且所有支出都要嚴格按照國家規(guī)定的程序操作，通過政府采購、招投標等方式，降低成本，提高經(jīng)費使用效益，嚴防暗箱操作和隨意浪費。
4.提高貸款使用效益
貸款資金的管理使用必須堅持效益第一的原則，合理調(diào)度資金，有效運作資金，挖掘內(nèi)部潛力，整合各種資源，降低貸款成本，努力在提高使用效益上動腦筋、想辦法，保證學校正常工作的開展。
（三）加強貸款規(guī)模的控制
學校通過貸款可以獲得建設資金，但其承受債務負擔的能力是有限的。如果貸款規(guī)模過大，就會影響學校正常運轉(zhuǎn)，加大學校的財務風險。因此，學校必須適度控制貸款規(guī)模，做到長、短期貸款相結(jié)合，使償還貸款的時間均衡分布，降低負債給學校造成的財務風險。
1.以高校的實際承受能力來控制貸款規(guī)模
貸款是要耗費資金成本的，高校財力所能承受的資金成本是確定貸款規(guī)模的重要依據(jù)。由于高校每年都必須支付貸款利息，所以預算中能支付利息的資金額度是一個重要的經(jīng)濟指標，它決定了高校貸款規(guī)模的最大極限。如果高校連支付利息都困難的話，顯然就是貸款規(guī)模過大，債務負擔過重。
2.以高校籌資能力來制約貸款規(guī)模
貸款要償還本金，高校要從償還本金的角度考慮貸款規(guī)模。高校貸款規(guī)模受到籌資能力的制約，可用于還貸的資金主要是教育事業(yè)收入中的學費收入，還款資金的來源渠道比較單一。高校應對籌資能力進行科學估算，合理確定貸款規(guī)模。
3.以高校可用于還貸的資產(chǎn)來衡量貸款規(guī)模
高校能直接用于還貸的流動資產(chǎn)只有現(xiàn)金和銀行存款，償還貸款要有資金保證，如果高校償還貸款的資金不足，則表明貸款規(guī)模過大。
4.建立貸款風險評價機制
高校利用信貸資金關鍵要適度，而“適度”要建立在合理測算貸款規(guī)模的基礎之上，這是控制高校的舉債規(guī)模和風險防范的關鍵所在。各校要在實踐中探索符合本校實情的適用方法來測算自身的適度貸款規(guī)模和還款能力，分析出學校貸款的償還能力和風險情況，有效地控制貸款風險，使學校的財務一直處于良好的運行狀態(tài)之中。
（四）加強高校后勤社會化改革
要積極推進高校后勤社會化管理，剝離、減少高校后勤服務人員，減少學校后勤設施投資的負擔。學生公寓、食堂以及高校后勤設施的建設可以通過控股、參股、兼并等形式，跨校組建若干個高校后勤集團，以多種形式吸引社會資金，加快高校后勤設施建設。這樣，就可以減少高校為建設后勤服務設施增加貸款而帶來的貸款風險。
中圖分類號：17830.5 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890(2009)06-0085-04
1999年以來的高校擴招政策直接導致了各高校的巨大經(jīng)費需求，在財政撥款和學生收費有限的情況下，各個高校爭相向銀行借款，走上了舉債發(fā)展之路。從短期看，高校貸款在一定程度上緩解了擴招中的資金短缺問題，但貸款是需要還本付息的，如不能按時歸還，高校必定會面臨償債危機。為避免由此給高校帶來的重大損失，高校應充分認識到貸款風險的巨大危害，對貸款風險進行系統(tǒng)的研究，采取切實可行的合理措施控制貸款風險的發(fā)生。
一、高校貸款的現(xiàn)狀
銀行貸款資金的本質(zhì)是“負債”，而目前我國高校貸款數(shù)量之多、范圍之廣，令人堪憂。據(jù)統(tǒng)計，2002年底中央直屬的76所高校貸款總額達到88億元，截至2005年底貸款總額已高達336億元，高校平均貸款額高達4.4億元，平均年度增幅達到76％。同樣是在2005年，76所高校的總收入是656.66億元，校均收入8.64億元，而貸款規(guī)模已經(jīng)相當于高校收入的51.1％。2005年我國公辦高校向銀行貸款總額達到1500億元～2000億元，而且?guī)缀跎婕懊克咝?。高校債務實際上遠遠不止這個數(shù)目，除去銀行貸款，許多債務是通過工程建設方墊資和一些單位的投資形成的，保守估計高校債務達4 000億元。一般高校的貸款都在4億元～8億元，一些大院校更高達10億以上。國家審計署已于2006年3月29日公告了教育部等中央直屬18所高校2003年度財務收支的審計結(jié)果，截至2003年末，這18所高校債務總額72.75億元，比2002年增長45％，其中基本建設形成的債務占82％。
在1999年高校全面擴招后，眾多高校紛紛利用銀行貸款，加大校園改造和建設力度，其中最為著名的是位于河北廊坊的東方大學城，其占地7.3km2，投資達50億元；南京的仙林大學城的規(guī)劃面積達70km2，投資達50億元；同屬南京的江寧大學城占地30km2，投資達40多億元；位于廣州小谷圍島及其南岸地區(qū)的廣州大學城占地超過43k2，投資竟高達120億元等等……這些觸目驚心的數(shù)字充分展現(xiàn)了目前我國各高校貸款金額之大、范圍之廣，這不能不令人擔憂。
二、高校貸款的風險及其后果
1 高校財政風險。部分高校貸款決策過程存在非理性化傾向。表現(xiàn)在確定貸款規(guī)模時，高校通常只以“能否滿足項目建設需要”作為第一標準，盲目貸款或超規(guī)模貸款，對資金成本和自身的還貸能力考慮甚少。然而，我國高等教育是非贏利性的，高校負債資金也主要用于非贏利性項目。雖然近期內(nèi)不會出現(xiàn)資不抵債的現(xiàn)象，但其主要從事非營利性的業(yè)務活動，資金一旦消耗則無法收回，若資金運作不當，則有可能出現(xiàn)流動資金短缺、無力發(fā)放工資、無法維持日常開支、亂收費和財務違規(guī)等現(xiàn)象。過度負債所帶來的還貸壓力勢必造成高校正常財務開支的削減，這種非正常的支付削減又將影響高校教學、科研等活動的正常進行，并形成惡性循環(huán)，最終陷入財務危機。
2 銀行金融風險。銀行貸款是學?；I集資金的一個重要渠道，與財政撥款和事業(yè)收入有所不同，在資金性質(zhì)方面有著本質(zhì)的區(qū)別：財政撥款和事業(yè)收入對學校來說是自有資金，無需償還，沒有資金成本和償債風險；而銀行貸款屬于借入資金，對高校而言是真正意義上的負債，這就迫使學校在運用貸款方式籌資時必須考慮貸款的資金成本和償債風險。目前高校貸款主要是靠銀行提供信用額度，實施信用貸款。高校在民事活動中作為獨立的法人實體，如果到期不能償還債務，不但會承擔失去信譽的風險，還會造成后續(xù)貸款困難，甚至資金鏈斷裂，給學校的發(fā)展造成困難。
3 政府財政風險。高校在民事活動中享有民事權利和承擔民事責任，因此國家對高校貸款沒有實施過多的干預政策，但事實上大規(guī)模的貸款風險最終由政府來承擔。當高校正常教學活動因貸款無法償還而受到影響，或者銀行給政府施加訴訟或破產(chǎn)壓力時，政府不得已要為高校的貸款“買單”。久而久之，如果這種問題不能得到有效的控制，政府承擔的風險越來越大，必定會造成財政上的重大損失。
總之，高校貸款越來越多，容易引起財務風險。高校資產(chǎn)負債率偏高，收入增長空間有限，償債能力極其弱小，一旦資金鏈斷裂，將引發(fā)金融風險。
二、貸款風險產(chǎn)生的原因
(一)貸款資金使用管理不善
貸款資金使用不講成本，建設上相互攀比，講排場比闊氣，浪費現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。有的學校教學樓、實驗樓設計實際使用面積低，搞上檔次裝修。工程施工過程中隨意變更，人為加大工程量。極少數(shù)高校工程建設和物資設備采購不招標，暗箱操作，決定權掌握在極少數(shù)人手里，損失浪費、違規(guī)違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。亂用貸款現(xiàn)象比較普遍。由于擴招，學校要花錢的地方非常多，有的學校用貸款建教職工宿舍，用于引進高層次人才，有的學校用貸款調(diào)節(jié)日常資金周轉(zhuǎn)；甚至有的學校用貸款對外投資、發(fā)放教職工校內(nèi)津貼。高校貸款大多數(shù)是按項目申請的，?？顚Ｓ迷瓌t普遍沒有得到遵守。貸款被亂用濫用，巨額資金發(fā)揮的作用被大大削弱。
(二)資金來源不足
1 政府對高等教育投入不足。近年來，無論是國家還是地方財政對高校教育經(jīng)費的投入雖然年年增加，但增幅不大。根據(jù)2005年《中國統(tǒng)計年鑒》等有關資料顯示，我國對教育事業(yè)投入的財政撥款占總體教育經(jīng)費的比重，從1999年68.3％降為2003年62.2％，平均年下降1.5個百分點。高等教育發(fā)展速度之快是有目共睹的，1999～2003年短短5年時間，普通高校在校大學生數(shù)增長153％。因此，政府財政對高等教育的投入在短期內(nèi)不可能有較大幅度的增長，靠政府增加投入緩解貸款壓力是不現(xiàn)實的。
2 教育事業(yè)收入增長不大。擴招給高校帶來了學生學費、住宿費收入的增加，但增加的收入并不能完全用于建設和發(fā)展，有相當一部分要用于滿足學校由于學生數(shù)量的增加而同步增長的對教學教輔設施設備、師資隊伍建設方面經(jīng)費增長的需求和，用于高校由于內(nèi)部管理體制改革而增加的成本，例如校內(nèi)崗位津貼的實行、人才戰(zhàn)略的實施、學科發(fā)展建設的需要等等。因此，高校事業(yè)費收入的增量部分用于還貸的比例是有限的。
3 擔保難以落實。高校作為事業(yè)性單位，其資產(chǎn)是不能為貸款提供擔保和抵押，這是貸款無法順
利落實的最大障礙，特別是借貸雙方發(fā)生法律糾紛時，明顯是對銀行方面不利，如果銀行方面不是積極主動并通過一些辦法加以通融，貸款是根本無法落實的，這也在一定程度上制約了學校貸款建設中籌資活動的開展。
(三)預算管理約束不力
高校的性質(zhì)決定了預算管理是高校財務管理的本質(zhì)。但事實上很多學校高校并沒有高度重視預算管理在學校發(fā)展中的作用。
1 高校財務缺乏長期規(guī)劃。就客觀方面而言，由于我國高教事業(yè)正處在高速發(fā)展和變革時期，高校的長期事業(yè)規(guī)劃較難編制；從主觀方面來看，很多高校短期行為嚴重，不重視高校長期事業(yè)規(guī)劃的編制，沒有認識到高校銀行貸款主要是為學?；A設施和學科建設進行的中長期投資，是高校將來預期收入的提前透支，因此，必須要有高校的長期財務規(guī)劃與之適應，否則會造成巨大的財務風險。當然，這和我國對事業(yè)單位的財務管理有關。事業(yè)單位，尤其是學校，我國幾十年來一貫采用收付實現(xiàn)制，不講究經(jīng)濟效益，國家撥多少錢花多少錢。
2 高校的預算編制存在問題。一些高校尚未建立健全預算編制管理制度。即使有制度也有章不循，隨意改動，預算如同虛設。資金控制的隨意性較大，資金流向與控制脫節(jié)，事前監(jiān)督不嚴，事中控制不力，事后監(jiān)督因受多種因素影響效果不佳，無法反映預算全貌，也不利于考核預算資金執(zhí)行情況。有銀行貸款的高校，正確的預算編制原則是將需要支付的銀行貸款本金和利息一并編入財務預算。而現(xiàn)在很多高校的正常收支預算都留有赤字，根本無法考慮銀行貸款的還本付息，導致高校不可避免地出現(xiàn)財務風險。
(四)與國家宏觀調(diào)控脫節(jié)，缺乏法律規(guī)范指導
銀行因高校的穩(wěn)定性和成長性愿意主動放貸，認為學校是國家的學校，對高校貸款項目很少進行嚴格審查，不設立擔?；蜇敭a(chǎn)抵押，極大方便了學校申請和使用銀行貸款，造成學校貸款的隨意性。因此，近幾年高校普遍利用貸款來補充現(xiàn)階段高等教育發(fā)展過程中的資金缺口，這成為高校搶抓機遇、迅速擴張、形成規(guī)模效益的主要方式。貸款在整個高校投資體制中所占的比例越來越大。究其原因主要是貸款額度缺乏有效的法律制度的規(guī)范和約束，財務管理方法落后，與國家宏觀調(diào)控脫節(jié)，使支出與收入嚴重失衡，加大了貸款控制的難度和風險。
三、防范高校貸款風險的措施
(一)從思想上構筑貸款風險的防線
1 樹立科學的發(fā)展觀和政績觀。教育部、財政部2004年7月15日下發(fā)的《關于進一步完善經(jīng)濟責任制，加強銀行貸款管理，切實防范財務風險的意見》明確規(guī)定：“在今后高校領導干部經(jīng)濟責任審計中，高校對銀行資金的管理情況將作為重要的考核指標”。高校在快速發(fā)展的機遇面前，要按照“十六大”精神的要求，堅持科學的發(fā)展觀和政績觀。既要積極利用銀行貸款，實現(xiàn)學校的快速發(fā)展，又要正確處理好眼前與長遠發(fā)展的關系，正確處理好事業(yè)發(fā)展需要與實際經(jīng)濟承受能力的關系，堅持量力而行，確保穩(wěn)健發(fā)展，摒棄盲目跟從的意識。
2 樹立資金的成本觀念和風險意識。長期以來，高等學校屬于事業(yè)單位，經(jīng)費主要是政府財政撥款，預算要求量入為出，收支平衡。在這種情況下，財政撥款無償使用，根本不用去考慮風險問題，缺乏資金成本觀念和財務風險意識。貸款資金不是財政資金而是學校的負債，它的數(shù)量隨時間滾動而增長。所以高校的管理人員必須更新觀念，在充分考慮資金的時間價值和風險價值與收益的關系基礎上，制定最優(yōu)的財務決策。
(二)從管理上提高貸款資金的使用效益
1 優(yōu)化資金結(jié)構。高校貸款發(fā)展要綜合考慮和分析各種籌資渠道和籌資方式的資金成本，研究各種資金來源的構成，以求取得籌資方式的最優(yōu)組合，達到綜合成本最低。高校應根據(jù)借款的數(shù)額、借款期限、貸款利率的大小來選擇不同的籌資方式，如可采取向銀行借款、發(fā)行高校債券、外國政府貸款及引進外資等方式，努力降低資金成本。同時，對貸款的時機和資金需要量進行分析，正確分析貸款資金的期限結(jié)構、財務狀況和償還能力，將長期、中期、短期貸款有效地結(jié)合起來。
2 加強貸款的項目管理，提高貸款資金使用效益。高校的貸款具有較強的時效性，借債就必須償還，否則就要付出很大的成本。在貸款投資有關項目時，應事先深入進行市場調(diào)查和可行性論證，保證項目的合法性、規(guī)范性，確保?？顚Ｓ?，加強對貸款資金投向的監(jiān)控，不得將貸款資金用于對外投資(含對校辦企業(yè)的投資)、科技開發(fā)、捐贈、支付罰款以及平衡預算抵補日常經(jīng)費開支的不足等，嚴禁用貸款資金提高或變相提高人員待遇。高校加強貸款資金的管理，應形成一套“嚴格審批、?？顚Ｓ?、封閉運行、跟蹤運行、考核效益”的貸款資金使用機制。
(三)從制度上保證貸款資金的安全性
1 建立項目管理責任制。高校要按照“統(tǒng)一領導，分級管理”的原則，按管理層次逐級建立貸款資金項目管理責任制，責任到人，各負其責。高校的校長是貸款項目的總負責人，對全部貸款資金使用的安全性、合理性和有效性負責，對確保按期償還貸款本息負責。各項目負責人必須嚴格按照項目建設計劃使用資金，不得超標準、超計劃使用資金，堅持節(jié)約的原則，確保項目建設質(zhì)量。各級財務人員應對資金的使用和管理負責，要制訂嚴格的貸款資金管理制度與辦法，確保貸款資金?？顚Ｓ?。
2 完善貸款內(nèi)部控制制度。建立并完善貸款資金的內(nèi)部核算和控制體系，首先要分項目進行核算、管理，并設立專門的賬目，分項核算利息支出和還款情況。其次要監(jiān)督基建對貸款資金的使用情況，學校財務部門按期與基建財務對賬，確保貸款資金的使用與貸款項目及相關的預算一致。再次要從制度層面完善現(xiàn)有的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》。明確貸款建設期間涉及利息資本化的賬務處理方式，確保固定資產(chǎn)入賬準確。最后，財務部門每年應向?qū)W校領導、相關機構和教代會通報貸款資金的使用情況，使貸款的使用更加公開、公正、透明。
3 將貸款資金納入預算管理體系?，F(xiàn)行《高等學校財務制度》有關預算管理的規(guī)定已不能滿足發(fā)生貸款業(yè)務情況下的財務管理要求。根據(jù)高校貸款的實際情況，必須將貸款資金納入預算管理，允許各高校編制赤字預算，建立新的財務預算體系。在具體編制上，應堅持量入為出的原則，把貸款看作學校的一項現(xiàn)金流入，把貸款償還看作一項現(xiàn)金流出，根據(jù)“年度預算收入數(shù)+預計貸款數(shù)=年度預計支出數(shù)+預計還貸數(shù)”，通過這個平衡關系把貸款資金納入到學校預算管理的范圍。
(四)多渠道籌集資金，提高還貸能力
高校自身應廣開財源，加快后勤社會化進程，充分利用高校的資源優(yōu)勢，進一步加強產(chǎn)、學、研合作，搞好產(chǎn)、學、研基地建設，積極將科研成果商業(yè)化，促進科學技術轉(zhuǎn)化為社會生產(chǎn)力；充分利用媒體工具開展對外宣傳和公關活動，認真做好學校品牌的營造工作，提高學校的知名度，為提供社會服務創(chuàng)造條件；學校還應將負債建設的教學和科研基礎設施盡快轉(zhuǎn)化為為生產(chǎn)力，增強科研成果向收入方面的轉(zhuǎn)化。目前，除了國家和財政收入是高校辦學經(jīng)費的主要來源外，要盡最大努力開發(fā)科研事業(yè)收入、校辦產(chǎn)業(yè)投入獲得的收入，以及社會各方捐資助學收益等多方面籌集的事業(yè)資金等高校收入。總之，高等學校應在保證教學質(zhì)量提高的總目標下努力從多方籌措資金，增強還貸能力。
