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篇1

農(nóng)業(yè)科研單位由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)常發(fā)生有關(guān)動(dòng)植物的購(gòu)買、處置及其他相關(guān)支出業(yè)務(wù)。在新《規(guī)則》施行前，國(guó)家頒布的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中沒(méi)有對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)的定義及核算做出專門規(guī)定，各單位在處理有關(guān)動(dòng)植物業(yè)務(wù)時(shí)主要依據(jù)《制度》對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及記錄。但在實(shí)際工作中，由于動(dòng)植物用途不同其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)存在差異，例如有的動(dòng)植物是作為抗藥性等實(shí)驗(yàn)對(duì)象購(gòu)入，其生命周期短、使用后沒(méi)有再回收利用的價(jià)值，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為消耗性；有的動(dòng)植物是為研究遺傳基因性狀等科學(xué)實(shí)驗(yàn)?zāi)康馁?gòu)入，生命周期較長(zhǎng)，使用過(guò)程中產(chǎn)生的孳息及使用后動(dòng)植物體繼續(xù)存在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為生產(chǎn)性。由于沒(méi)有關(guān)于對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)進(jìn)行定義及分類的統(tǒng)一規(guī)定，不同單位在處理相同的業(yè)務(wù)時(shí)往往采用不同的處理方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性；有的單位對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)直接列支，對(duì)于生命周期較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、數(shù)量較大（如:牛羊、林木等）的生物資產(chǎn)只做備查登記，無(wú)法客觀真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)情況，形成賬外資產(chǎn)，會(huì)計(jì)信息失真。

二、對(duì)生物資產(chǎn)核算的構(gòu)想

為克服在現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系下核算動(dòng)植物資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的弊端，對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的定義、分類十分必要。2006年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，該準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，并將生物資產(chǎn)分為三類，（1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。（3）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。對(duì)各類生物資產(chǎn)的核算做出了具體要求，將消耗性生物資產(chǎn)列為流動(dòng)資產(chǎn)核算，將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)列為非流動(dòng)資產(chǎn)核算。筆者建議在修訂事業(yè)《準(zhǔn)則》時(shí)可以參考企業(yè)《準(zhǔn)則》中對(duì)生物資產(chǎn)定義、分類。對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位，由于其單位性質(zhì)及業(yè)務(wù)范圍，會(huì)計(jì)核算中只涉及到消耗性生物資產(chǎn)及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)由于其具有生物特性，其價(jià)值增減方式與其他資產(chǎn)有顯著區(qū)別，將生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)區(qū)分并分類核算十分必要，建議增設(shè)消耗性生物資產(chǎn)及固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目進(jìn)行專門核算及在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)。

1.存量生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。首先對(duì)存量生物資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，區(qū)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)

(1)賬外生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。①對(duì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按固定資產(chǎn)管理，借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：固定基金。入賬金額一般情況下按照取得時(shí)的成本計(jì)量，對(duì)于自行營(yíng)造或繁殖的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，則可采用公允價(jià)值計(jì)量。但我國(guó)目前還沒(méi)有完經(jīng)的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，尤其缺乏對(duì)動(dòng)物的評(píng)估理論與方法，通常以市場(chǎng)價(jià)值代替公允價(jià)值，運(yùn)用市場(chǎng)法對(duì)不同生長(zhǎng)階段下的生物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估。對(duì)于沒(méi)有市場(chǎng)參照物或評(píng)估依據(jù)的珍稀生物資產(chǎn)可以不評(píng)估，也不按成本模式計(jì)量?？梢栽谪?cái)務(wù)報(bào)表附中說(shuō)明。②對(duì)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)但大批同類購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按其買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：固定基金

（2）消耗性生物資產(chǎn)。對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)一步按取得時(shí)記入材料及直接列支區(qū)分為兩類。①取得時(shí)記入材料的按取得時(shí)的入賬價(jià)值；借：消耗性生物資產(chǎn)貸：材料；②取得時(shí)直接列支的按取得時(shí)的入賬價(jià)值記入資產(chǎn)備查簿，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。

2.新增生物資產(chǎn)及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

新增外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定確定入賬金額

借：相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等科目

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)—生物性資產(chǎn) 貸：固定基金

新增自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

在其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前的發(fā)生的相關(guān)支出按實(shí)際發(fā)生金額予以資本化

借: 相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等 同時(shí)借：固定資產(chǎn)—生物性資產(chǎn) 貸：固定基金

新增的消耗性生物資產(chǎn)按照材料入賬價(jià)值規(guī)定確定入賬金額

借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等科目

對(duì)于生物資產(chǎn)購(gòu)入后及達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后發(fā)生的后續(xù)支出，不論生產(chǎn)消費(fèi)性生物資產(chǎn)均按實(shí)際發(fā)生金額記入相關(guān)支出科目

借：相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等科目

3.領(lǐng)用及處置的會(huì)計(jì)處理

領(lǐng)用消耗性生物資產(chǎn)按發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

借：相關(guān)支出科目 貸：消耗性生物資產(chǎn)

處置消耗性生物資產(chǎn)按入賬價(jià)值

借：相關(guān)支出科目 貸：消耗性生物資產(chǎn) 同時(shí)按收到的處置收入 借：銀行存款等 貸：其他收入

處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按收到的處置收入

借：銀行存款等 貸：其他收入 同時(shí)按入賬價(jià)值

篇2

隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化的不斷深入，美麗中國(guó)的建設(shè)，苗木生產(chǎn)企業(yè)面臨良好的發(fā)展機(jī)遇，如何更好的進(jìn)行苗圃的成本核算，是擺在我們面前的課題之一。

一、苗圃成本核算的特點(diǎn)

苗圃苗木根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，屬于消耗性生物資產(chǎn)，消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的，或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的資產(chǎn)，苗圃成本核算有其自身的特點(diǎn)：

1.苗木品種規(guī)格繁多

苗圃的苗木往往品種規(guī)格繁多，表現(xiàn)在：品種多，苗木品種可以成百上千種；規(guī)格多，同一品種的苗木規(guī)格繁多，同一時(shí)間購(gòu)置的，樹莖大小可能不一致；樹莖大小一致的，購(gòu)入時(shí)間，也即苗齡可能不一致。品種規(guī)格繁多，使得確定苗木成本核算對(duì)象比較復(fù)雜。

2.苗木在生長(zhǎng)過(guò)程中變化很大，出庫(kù)情況復(fù)雜

苗木的生長(zhǎng)受各種因素影響，同一時(shí)間購(gòu)置的苗木，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期生長(zhǎng)，生長(zhǎng)進(jìn)度往往不一樣，有的生長(zhǎng)快樹莖大，有的生長(zhǎng)慢樹莖小；原來(lái)樹莖大的有可能被樹莖小的超過(guò)。造成同期購(gòu)置的苗木有的先銷售，有的后銷售，而后期購(gòu)置的因生長(zhǎng)快有可能先銷售，因此苗木出庫(kù)情況復(fù)雜，造成確定出庫(kù)苗木的成本比較繁瑣，因此也造成了苗木的成本核算比較麻煩。

3.受自然界影響較大，易產(chǎn)生苗木損失

風(fēng)雨冰雹冰凍等都可能對(duì)苗木生長(zhǎng)產(chǎn)生影響，使苗木受到傷害，影響苗木品質(zhì)，或是直接使苗木死亡，遭受損失。

以上這些特點(diǎn)決定了苗木成本核算工作量大，成本核算復(fù)雜，難以做到完全意義上的正確核算成本，要核算苗圃成本，需要統(tǒng)籌考慮成本核算的準(zhǔn)確性和工作效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，根據(jù)苗圃的實(shí)際情況確定成本核算方法。

二、 苗圃成本核算的方法

1.成本核算對(duì)象的確定

苗圃苗木一般按照品種銷售，所以苗圃成本核算對(duì)象首先按照苗木品種作為成本核算對(duì)象；其次，同一時(shí)間購(gòu)入的同一品種，規(guī)格（樹莖大?。┛赡懿灰粯?，購(gòu)入成本不一樣；再次，同一品種的苗木生長(zhǎng)時(shí)間不一樣，撫育費(fèi)用也不同，生長(zhǎng)時(shí)間長(zhǎng)，撫育費(fèi)用多；生長(zhǎng)時(shí)間短，撫育費(fèi)用相對(duì)少，為增加成本核算的準(zhǔn)確性，苗圃應(yīng)該按照苗木品種和規(guī)格（樹莖大?。┟琮g（購(gòu)入時(shí)間）確定成本核算對(duì)象。如2009年購(gòu)入白臘1000株，其中樹莖5厘米300株，3厘米700株，可以“消耗性生物資產(chǎn)―苗木----白臘---5CM”；“消耗性生物資產(chǎn)―苗木----白臘---3CM”；作為成本核算對(duì)象建立數(shù)量、金額賬，設(shè)賬核算苗木成本。

2.劃分直接成本和管護(hù)費(fèi)用

為了準(zhǔn)確核算苗木成本，還應(yīng)當(dāng)將苗圃發(fā)生的費(fèi)用劃分為直接成本和管護(hù)費(fèi)用。直接成本是指苗木的購(gòu)進(jìn)成本或種子成本以及名義成本，天然起源的苗木直接成本采用名義成本，名義金額為1元。

管護(hù)費(fèi)用是指為保證苗木的正常生長(zhǎng)而發(fā)生的管理維護(hù)費(fèi)用，包括造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。苗木的撫育費(fèi)，是指苗木生長(zhǎng)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、農(nóng)藥、化肥、機(jī)械費(fèi)等。

3.確定資本性支出和當(dāng)期費(fèi)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自行營(yíng)造的林木類消耗資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種實(shí)驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度達(dá)到0.20以上（含0.20），郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，完全覆蓋地面為1。生物性資產(chǎn)在郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。所以，苗圃苗木在郁閉前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為資本性支出計(jì)入苗木的成本；在郁閉后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為收益性支出，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

4.苗木費(fèi)用的歸集和分配

苗圃發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)首先區(qū)分直接成本和管護(hù)費(fèi)用，然后確定資本性支出和當(dāng)期費(fèi)用。我們可以在上述按照苗木的品種、規(guī)格、苗齡確定成本核算對(duì)象的基礎(chǔ)上，分直接成本、管護(hù)費(fèi)用進(jìn)行成本的明細(xì)核算，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，直接成本以及在苗木郁閉前發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用都應(yīng)資產(chǎn)化，計(jì)入苗木的生產(chǎn)成本；郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

應(yīng)予資產(chǎn)化的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配到苗木成本中，一般來(lái)講直接成本高的苗木（相對(duì)來(lái)說(shuō)比較貴重）管護(hù)費(fèi)用相對(duì)高些，所以可以按照苗木的直接成本比例分配管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入相應(yīng)品種、規(guī)格、苗齡的苗木成本中。

5.苗木出庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)

（1）苗木的標(biāo)記 苗木栽種結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照苗木品種、規(guī)格、苗齡進(jìn)行標(biāo)記，制作

標(biāo)記牌，將不同品種、規(guī)格、苗齡的苗木區(qū)分開，以便確定苗木出庫(kù)成本。

（2）苗木出庫(kù) 苗木銷售后，應(yīng)當(dāng)由苗圃管理人員根據(jù)苗木標(biāo)記，按照苗木品種、規(guī)

格、苗齡、出庫(kù)數(shù)量填寫苗木出庫(kù)單，并將苗木出庫(kù)單傳遞給苗木成本核算員。

（3）成本結(jié)轉(zhuǎn) 苗木成本核算員根據(jù)苗木出庫(kù)單和對(duì)應(yīng)的苗木成本明細(xì)賬，按照苗木賬

面成本確定苗木的出庫(kù)成本，進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。

篇3

關(guān)鍵詞：

存貨；水下養(yǎng)殖業(yè)；審計(jì)判斷；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

存貨作為企業(yè)生產(chǎn)制造或銷售過(guò)程中的基礎(chǔ)物料，在企業(yè)中的重要地位不言而喻。水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的存貨更是具備普通企業(yè)存貨所沒(méi)有的特點(diǎn)，這類企業(yè)存貨通常品種繁多，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，而且生物資產(chǎn)往往占據(jù)很大比例，生物資產(chǎn)的生命受自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境影響大。一旦出現(xiàn)災(zāi)害，存貨將面臨減值，而減值準(zhǔn)備的計(jì)提往往受到很大的主觀因素影響，而且此類生物資產(chǎn)往往是在水中，難以直接觀測(cè)，存貨的計(jì)量與確認(rèn)容易受到人為操縱，此類企業(yè)存貨的上述特點(diǎn)決定了對(duì)其存貨項(xiàng)目審計(jì)將會(huì)面臨諸多不可控的因素,這些因素可能會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員作出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。綜觀資本市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)造假，從“銀廣夏”、“藍(lán)田股份”、到“萬(wàn)福生科”、“綠大地”，大都與存貨有關(guān)。2014年10月，“獐子島”第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表又突然出現(xiàn)“黑天鵝事件”，對(duì)價(jià)值近8億元人民幣的扇貝計(jì)提減值。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此次事件中進(jìn)行了監(jiān)盤，然而，所計(jì)提減值的存貨位于海下直接造成了監(jiān)盤的難度，不恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤過(guò)程將難以對(duì)此次事件作出合理保證，同時(shí)會(huì)帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者希望通過(guò)對(duì)“獐子島事件”的思考，總結(jié)獐子島公司存貨項(xiàng)目特點(diǎn)及對(duì)其審計(jì)過(guò)程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并嘗試性地提出應(yīng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的方法。

二、獐子島公司存貨特征

獐子島公司的存貨主要包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）、發(fā)出商品、消耗性生物資產(chǎn)等。獐子島的存貨占企業(yè)總資產(chǎn)的比例較大，2012年這一比例為49.77%，2013年這一比例為50.50%，2014年由于“獐子島事件”的發(fā)生，這一比例下降為34.99%。其中消耗性生物資產(chǎn)在存貨中占據(jù)了較大比例，從表一中不難看出，獐子島的生物性資產(chǎn)在2012年和2013年占存貨總額的比例基本維持在80%左右，2014年由于計(jì)提了大額減值準(zhǔn)備這一比例有所降低。此外，在其年報(bào)中披露的營(yíng)業(yè)收入來(lái)源來(lái)看，水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)是第一大收入來(lái)源，按產(chǎn)品分類，蝦夷扇貝是最大收入來(lái)源。然而，獐子島養(yǎng)殖品種較為單一將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)，公司其它海珍品海參、鮑魚、海膽、海螺等的養(yǎng)殖規(guī)模相對(duì)較小，尚未對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)形成重要支撐。因此，優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的變動(dòng)將會(huì)影響到獐子島公司的盈利能力、市場(chǎng)占有率及可持續(xù)發(fā)展能力。獐子島公司采用的“野生野長(zhǎng)”底播增殖方式受所處海域的自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境影響較大。如底質(zhì)、水文環(huán)境（水深、水溫、鹽度）、敵害、臺(tái)風(fēng)、風(fēng)暴潮、冷水團(tuán)、養(yǎng)殖容量、自然災(zāi)害等環(huán)境脅迫因子，均會(huì)對(duì)養(yǎng)殖區(qū)域的養(yǎng)殖產(chǎn)品帶來(lái)重大影響，影響到養(yǎng)殖產(chǎn)品的生存安全。目前，我國(guó)A股市場(chǎng)中，主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及水下養(yǎng)殖的公司主要有6家，分別為獐子島、東方海洋、壹橋海參、國(guó)聯(lián)水產(chǎn)、大湖股份、好當(dāng)家。觀察圖1中2014年行業(yè)內(nèi)各公司存貨占總資產(chǎn)的比例，我們可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)的存貨占到了總資產(chǎn)的百分之三十以上，這一比例最低的是壹橋海參，其存貨也占到了總資產(chǎn)的14.14%，整個(gè)行業(yè)這一比例的平均值則達(dá)到了29.41%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了A股市場(chǎng)存貨占總資產(chǎn)比例的平均值。因此，不難看出水下養(yǎng)殖業(yè)公司存貨占總資產(chǎn)的比重較高，占用了大量的營(yíng)運(yùn)資金。

對(duì)于水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)，由于水產(chǎn)養(yǎng)殖都要經(jīng)過(guò)育苗、繁殖、培育、投入放養(yǎng)的生產(chǎn)過(guò)程，生長(zhǎng)周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致其存貨周轉(zhuǎn)較慢。由表2可以看出，2014年水下養(yǎng)殖行業(yè)的平均存貨周轉(zhuǎn)率為119.55%，平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為358.14天。較長(zhǎng)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)導(dǎo)致企業(yè)的資金被存貨長(zhǎng)期占用，使企業(yè)資金使用效率受到限制。從2014年水下養(yǎng)殖業(yè)上市公司的凈資產(chǎn)收益率來(lái)看，行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)情況并不是十分良好。此時(shí)如果管理層有較大的業(yè)績(jī)壓力，那么管理層很有可能會(huì)通過(guò)造假來(lái)提升業(yè)績(jī)。水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)存貨占總資產(chǎn)比例較大，而且存放地點(diǎn)特殊，對(duì)其真實(shí)性、存在性、完整性的識(shí)別很大程度上依賴于主觀判斷，很難掌握百分之百完整的信息，因此存貨往往是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要項(xiàng)目之一。基于以上分析，與水下養(yǎng)殖業(yè)存貨項(xiàng)目相關(guān)的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重點(diǎn)關(guān)注。而獐子島在2014年第三季度發(fā)生的巨額減值，更是引起了社會(huì)各方的關(guān)注，由于其存貨的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中將面臨相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文下一部分將重點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獐子島進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析總結(jié)。

三、“獐子島事件”中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）獐子島三季報(bào)計(jì)提大額減值2014年10月31日，獐子島公司2014年第三季度季報(bào)，公司根據(jù)2014年秋季存量調(diào)查報(bào)告發(fā)現(xiàn)的底播蝦夷扇貝災(zāi)害損失情況，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日（2014年9月30日）的存貨進(jìn)行了相應(yīng)賬務(wù)處理。獐子島公司同日的前三季度業(yè)績(jī)預(yù)告修正公告，將預(yù)計(jì)盈利修改為預(yù)計(jì)虧損，原因?yàn)?014年9月15日至10月12日，其秋季底播蝦夷扇貝存量抽測(cè)發(fā)現(xiàn)部分海域的底播蝦夷扇貝存貨異常，根據(jù)其抽測(cè)結(jié)果，決定對(duì)105.64萬(wàn)畝海域成本為73,461.93萬(wàn)元的底播蝦夷扇貝存貨放棄采捕、進(jìn)行核銷處理，對(duì)43.02萬(wàn)畝海域成本為30,060.15萬(wàn)元的底播蝦夷扇貝存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備28,305萬(wàn)元，扣除遞延所得稅影響25,441.73萬(wàn)元，合計(jì)影響凈利潤(rùn)76,325.2萬(wàn)元，全部計(jì)入2014年第三季度。

（二）獐子島公司內(nèi)控存在缺陷對(duì)于“獐子島事件”，相關(guān)部門最終的調(diào)查結(jié)果是，發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在表3及表4中所示的多項(xiàng)違規(guī)行為和風(fēng)險(xiǎn)隱患，但并未查出其在此次大額計(jì)提減值的事件中存在信息造假的行為。證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果雖然并未發(fā)現(xiàn)獐子島存在造假，但是從其調(diào)查的結(jié)果來(lái)看，有一點(diǎn)是可以確定的，那就是獐子島公司的內(nèi)部控制存在缺陷，存在發(fā)生管理舞弊的機(jī)會(huì)。對(duì)于獐子島公司這樣一個(gè)存在業(yè)績(jī)下滑壓力，又有發(fā)生舞弊機(jī)會(huì)的公司，其發(fā)生舞弊的可能性將大大增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對(duì)其內(nèi)控上的薄弱環(huán)節(jié)要進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，在取得足夠的審計(jì)證據(jù)后才能得出結(jié)論，這樣才能最大限度的減小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）“獐子島事件”中存貨監(jiān)盤存在風(fēng)險(xiǎn)“獐子島事件”中對(duì)獐子島公司實(shí)施審計(jì)的是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“大華”）。筆者對(duì)大華“關(guān)于獐子島集團(tuán)股份有限公司部分海域底播蝦夷扇貝監(jiān)盤、核銷及計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的專項(xiàng)說(shuō)明”（以下簡(jiǎn)稱“專項(xiàng)說(shuō)明”）中公布的“部分海域底播蝦夷扇貝監(jiān)盤情況”進(jìn)行了分析，主要可以分為以下五點(diǎn)：1.審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤的時(shí)間受限專項(xiàng)說(shuō)明中提到，大華于2014年10月18日、10月20日、10月25日對(duì)獐子島公司2011年度、2012年度底播蝦夷扇貝的部分海域的盤點(diǎn)情況進(jìn)行了監(jiān)盤。整個(gè)監(jiān)盤過(guò)程只有三天，而獐子島公司秋季底播蝦夷扇貝存量抽測(cè)用了將近一個(gè)月的時(shí)間，顯然大華僅僅用三天時(shí)間進(jìn)行水下存貨監(jiān)盤將大大減弱監(jiān)盤結(jié)論的可靠性。但大幅增加監(jiān)盤時(shí)間也是不實(shí)際的，因?yàn)殁訊u自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)已經(jīng)是十月中旬，而十月底前就要披露季報(bào)，因此留給大華進(jìn)行監(jiān)盤的時(shí)間受到嚴(yán)重限制。另外，即使時(shí)間上沒(méi)有限制，也要考慮成本效益原則，不可能花大量的時(shí)間進(jìn)行存貨的監(jiān)盤。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出自己的判斷，權(quán)衡成本和監(jiān)盤的可靠性，最終確定實(shí)施監(jiān)盤的時(shí)間。2.審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)盤的地點(diǎn)選擇受限專項(xiàng)說(shuō)明中提到，整個(gè)過(guò)程中，獐子島公司管理層的責(zé)任是組織盤點(diǎn)工作，制定盤點(diǎn)程序，并按照程序的規(guī)定在指定的海域進(jìn)行下網(wǎng)、起網(wǎng)、點(diǎn)數(shù)、測(cè)標(biāo)及稱重等，并保證盤點(diǎn)的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，不存在虛假記載、重大遺漏。這里大華缺乏主動(dòng)權(quán)，監(jiān)盤的地點(diǎn)完全由被監(jiān)盤單位選定，這樣就給被監(jiān)盤單位留下的內(nèi)部操作的空間，獐子島完全有能力將監(jiān)盤的地點(diǎn)選在對(duì)自己有利的海域。那么由注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇進(jìn)行監(jiān)盤的海域是不是可行呢？在當(dāng)前的情況下，答案是否定的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師一般情況下對(duì)海水養(yǎng)殖方面的知識(shí)是不熟悉的，所以如果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選定監(jiān)盤海域，那么其選定的海域也未必是具有代表性的。無(wú)法確定被選海域是否具有代表性的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤的結(jié)論就會(huì)存在錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.進(jìn)行監(jiān)盤的審計(jì)人員組成受限專項(xiàng)說(shuō)明中提到，參加盤點(diǎn)人員有盤點(diǎn)船只的船長(zhǎng)及船上作業(yè)人員、公司的財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)盤人員。這里監(jiān)盤的人員中大部分是獐子島公司的人員，大華沒(méi)有邀請(qǐng)其他專業(yè)人士共同參與監(jiān)盤，此時(shí)就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握一些航海的知識(shí)，否則一個(gè)對(duì)航海知識(shí)一無(wú)所知的審計(jì)人員根本無(wú)法判斷自己是否已經(jīng)到達(dá)預(yù)定海域。如果審計(jì)人員連這一點(diǎn)都無(wú)法準(zhǔn)確判斷的話，那么其得出的監(jiān)盤結(jié)論將說(shuō)明不了任何問(wèn)題。4.參與監(jiān)盤的審計(jì)人員知識(shí)受限專項(xiàng)說(shuō)明中提到，監(jiān)盤人員主要工作包括：觀察實(shí)際盤點(diǎn)時(shí)是否按事先選定的點(diǎn)位下網(wǎng)、起網(wǎng)；對(duì)采捕上的蝦夷扇貝的計(jì)數(shù)、測(cè)標(biāo)、稱重是否正確，盤點(diǎn)數(shù)據(jù)是否正確、完整地記錄在盤點(diǎn)表中。監(jiān)盤，從字面上理解即是看著（監(jiān)督）別人盤點(diǎn)。審計(jì)人員此時(shí)如果不懂蝦夷扇貝是如何進(jìn)行計(jì)數(shù)、測(cè)標(biāo)、稱重的，那么審計(jì)人員就真的只是看著，最終是被監(jiān)盤單位說(shuō)是多少就記錄多少。這樣監(jiān)盤的意義顯然就變得微乎其微。5.不同審計(jì)人員職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)存在差異專項(xiàng)說(shuō)明中提到，大華在“獐子島事件”中得出的監(jiān)盤結(jié)論是：本次監(jiān)盤海域1,498.39畝底播蝦夷扇貝的平均畝產(chǎn)分別為2011年度1.95公斤、2012年度2.33公斤，獐子島公司2014年秋季存量調(diào)查報(bào)告中相同海域平均畝產(chǎn)分別為2011年度1.10公斤、2012年度2.14公斤，二者數(shù)據(jù)相比較，差異不大，基本吻合。在大華給出的監(jiān)盤結(jié)論中，筆者發(fā)現(xiàn)對(duì)于2011年的畝產(chǎn)，大華測(cè)量的數(shù)據(jù)和獐子島公司的數(shù)據(jù)相差了近1.8倍，大華給出的結(jié)論是“二者數(shù)據(jù)相比較，差異不大，基本吻合”。這里注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然運(yùn)用了職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自己掌握的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)得出了自己的判斷。對(duì)于1.8倍的差距其他會(huì)計(jì)師極有可能給出截然相反的結(jié)論，因此這里是否存在審計(jì)判斷偏誤是值得探究的。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)與應(yīng)對(duì)

通過(guò)對(duì)“獐子島事件”中大華對(duì)獐子島公司海下存貨監(jiān)盤整個(gè)過(guò)程的分析，筆者初步得出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)水下養(yǎng)殖業(yè)企業(yè)的存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：（1）由于考慮成本效益和盤點(diǎn)地的特殊性，監(jiān)盤的時(shí)間和人員數(shù)量受到限制；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏水下養(yǎng)殖的專業(yè)知識(shí)，很難合理設(shè)定抽查范圍，只能聽從被審計(jì)單位安排；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是專業(yè)航海員，無(wú)法確定自己是否到達(dá)了指定位置；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不懂水產(chǎn)計(jì)量規(guī)則，可能被一些專業(yè)術(shù)語(yǔ)所誤導(dǎo)，作出錯(cuò)誤的職業(yè)判斷。針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行防范：（1）在條件允許的情況下，盡可能多的安排實(shí)地盤點(diǎn)的時(shí)間；（2）學(xué)習(xí)水下養(yǎng)殖業(yè)的相關(guān)知識(shí)；（3）掌握一定的航海知識(shí)以確定到達(dá)預(yù)定抽樣點(diǎn)；（4）聘請(qǐng)或咨詢相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜逸o助審計(jì)工作。另外，在“獐子島事件”中，還存在苗種采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)還應(yīng)該對(duì)其采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試，評(píng)估其在采購(gòu)環(huán)節(jié)對(duì)苗種數(shù)量、質(zhì)量等的把控程度，評(píng)估采購(gòu)中采購(gòu)業(yè)務(wù)員與養(yǎng)殖戶之間存在的利益交易的可能性。只有當(dāng)期采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制室切實(shí)有效時(shí)，當(dāng)時(shí)采購(gòu)的相關(guān)憑證和發(fā)票，以及對(duì)提供苗種養(yǎng)殖戶進(jìn)行走訪詢問(wèn)，才能有效證明其存貨的存在性，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇4

工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)一般不涉及生物資產(chǎn)，即使有涉及生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)也非常明晰，雖然在經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中要求具備很強(qiáng)的行業(yè)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)水平，但一般不存在或易于避免經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)涉及生物資產(chǎn)，由于林業(yè)行業(yè)的精細(xì)化程度不高，對(duì)于連綿不斷的山場(chǎng)劃分帶有強(qiáng)烈的人為操作性，雖說(shuō)林業(yè)主管部門采用了許多林業(yè)管理技術(shù)，盡可能做到合理劃分林班，其中難免受制圖比例、行政區(qū)劃、地理狀況等諸多復(fù)雜因素的影響，使山場(chǎng)的小班基本情況一覽表、山場(chǎng)地形圖等往往難以一一對(duì)應(yīng)，這就給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。它不僅需要林業(yè)技術(shù)和財(cái)務(wù)管理等專業(yè)人員協(xié)同工作，在經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的并購(gòu)前進(jìn)行精細(xì)的外業(yè)調(diào)查、測(cè)算和認(rèn)真的內(nèi)業(yè)校對(duì)、分析，還需要當(dāng)?shù)亓謽I(yè)主管部門的密切配合，理清完整的內(nèi)勤和外業(yè)等明細(xì)資料，更重要的是需要在并購(gòu)交易前對(duì)內(nèi)勤和外業(yè)等明細(xì)資料、相關(guān)的并購(gòu)合同及山場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地復(fù)核確認(rèn)，這樣才有可能控制和避免因“紙上談兵”或“指東劃西”等現(xiàn)象帶來(lái)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。即便如此，因?yàn)槲覈?guó)的林權(quán)改革之路尚屬探索階段，仍有可能存在如自留山劃分、插花山歸屬、林地范圍內(nèi)夾帶經(jīng)濟(jì)林或竹林等其它的經(jīng)營(yíng)林種、并購(gòu)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的當(dāng)?shù)卮迕翊泶_認(rèn)山場(chǎng)林權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的真實(shí)性等產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議，林業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)仍然客觀存在。林業(yè)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)從經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的源頭防范和控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于并購(gòu)后發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的相關(guān)產(chǎn)權(quán)糾紛，要認(rèn)真學(xué)習(xí)并深入了解、掌握林業(yè)政策及相關(guān)法律、法規(guī)的變化，把握有利時(shí)機(jī)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決，努力爭(zhēng)取把經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)并購(gòu)的或有事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

二、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的量化與預(yù)算管理不同

工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)一般都有一套科學(xué)合理的控制程序，操作性強(qiáng)，精細(xì)化程度相對(duì)較高，作為財(cái)務(wù)預(yù)算管理起點(diǎn)的生產(chǎn)預(yù)算管理的可控程度及準(zhǔn)確率也同樣很高，產(chǎn)品生產(chǎn)的量化和預(yù)算管理都可以做到比較準(zhǔn)確。林業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)（即木材生產(chǎn)）的設(shè)計(jì)程序卻非常特殊，雖然整體流程具有其科學(xué)合理性，但是目前組織木材生產(chǎn)必須先取得林業(yè)主管部門的審批同意，其中重點(diǎn)依照森林經(jīng)營(yíng)方案編制的技術(shù)規(guī)定審查林分的起源、年齡、樹種及經(jīng)營(yíng)方式等是否符合審批條件，并分解下達(dá)采伐指標(biāo)，也就是受到采伐指標(biāo)的限制。然后再由林業(yè)主管部門下屬的設(shè)計(jì)中心（有些地方允許聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)森林資源規(guī)劃設(shè)計(jì)調(diào)查的技術(shù)規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)采伐山場(chǎng)進(jìn)行伐區(qū)設(shè)計(jì)，由于目前的林業(yè)金費(fèi)采取源頭征收方式，林業(yè)金費(fèi)與伐區(qū)設(shè)計(jì)量直接掛鉤，所有的這些因素都決定了林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)自主性受到極大限制，與工業(yè)企業(yè)的真正自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在天壤之別，產(chǎn)品生產(chǎn)的量化管理變成不可控，預(yù)算管理的準(zhǔn)確度也就大大下降。林業(yè)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理人員應(yīng)精心鉆研專業(yè)知識(shí)，積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，提高專業(yè)判斷與預(yù)算能力，努力爭(zhēng)取在將來(lái)的林改中能影響并提高伐區(qū)設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，提高產(chǎn)品生產(chǎn)的量化和預(yù)算管理，降低林業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的管理與控制不同

工業(yè)企業(yè)一般是發(fā)展相對(duì)成熟的行業(yè)，有較為規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，隨之而形成應(yīng)收款項(xiàng)的原因和風(fēng)險(xiǎn)雖然各不一樣，但一般都有一個(gè)量化積累過(guò)程。林業(yè)企業(yè)所處的市場(chǎng)化程度相對(duì)不高，個(gè)體私營(yíng)業(yè)主和民營(yíng)資本所占的比重大，數(shù)量分散且形式多樣，與其簽訂的銷售合同履約和保障力都相對(duì)較低，而每份合同的金額又比較大，應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)也就加大。現(xiàn)在普遍推行的“包產(chǎn)包銷”方式，由同一個(gè)承包方負(fù)責(zé)木材的生產(chǎn)與銷售，因大多數(shù)個(gè)體私營(yíng)業(yè)主的資金實(shí)力不夠強(qiáng)大或受各種因素的影響和限制，勞務(wù)工資一般按生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)支和結(jié)算，而銷售款項(xiàng)卻在理論和事實(shí)上都比較滯后，絕大多數(shù)承包方不能在合同簽訂時(shí)立即交清高額的木材包銷款項(xiàng)。由于受行業(yè)的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)程度的影響，林業(yè)企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)也比較多，特別是經(jīng)營(yíng)木材或木片加工、貿(mào)易和采取“包產(chǎn)包銷”方式經(jīng)營(yíng)的林業(yè)企業(yè)尤其突出。

林業(yè)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，建立健全客戶資信檔案管理制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度和資金支付審批制度等內(nèi)控制度，安排專人負(fù)責(zé)跟蹤承包方的生產(chǎn)與銷售情況，加強(qiáng)伐區(qū)的現(xiàn)場(chǎng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行林業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)防撫育間伐山場(chǎng)的違規(guī)采伐現(xiàn)象，控制撫育間伐木材的無(wú)證流失，嚴(yán)格規(guī)范木片發(fā)貨審批程序，嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)，密切關(guān)注“包產(chǎn)包銷”木材的無(wú)證發(fā)運(yùn)情況，由專人負(fù)責(zé)嚴(yán)格管理有關(guān)的木材調(diào)運(yùn)碼單、檢尺碼單、檢疫碼單等，發(fā)現(xiàn)異常情況立即采取措施，及時(shí)監(jiān)管和控制應(yīng)收款項(xiàng)，從源頭控制應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，采取“包產(chǎn)包銷” 經(jīng)營(yíng)方式的林業(yè)企業(yè)，只有在做到合同簽訂之后收到大部分（一般為包銷合同總價(jià)款的50%以上）的貨款保證金，余款可以視具體情況按照銷售進(jìn)度（一般在銷量達(dá)到包銷合同總數(shù)量的30%-50%時(shí)必須全部結(jié)清包銷款項(xiàng)）結(jié)算，這樣才能較有效地防范和規(guī)避應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)不可預(yù)見費(fèi)用的預(yù)算與管理不同

工業(yè)企業(yè)一般不存在不可預(yù)見費(fèi)用，即使存在部分意外開支也大都可以劃歸為或有事項(xiàng)費(fèi)用，事前有較可靠的證據(jù)或經(jīng)驗(yàn)供預(yù)見、分析和判斷，雖然存在無(wú)法在事前估計(jì)結(jié)果和估算費(fèi)用的現(xiàn)象，但是發(fā)生的概率較低，且具有一定的偶然性，其預(yù)算和管理也就相對(duì)簡(jiǎn)單。

林業(yè)企業(yè)普遍存在不可預(yù)見費(fèi)用，且在事前無(wú)法作出任何可靠的預(yù)見和判斷，無(wú)法估算不可預(yù)見費(fèi)用的金額，即使借助歷史經(jīng)驗(yàn)推算，準(zhǔn)確率也非常低，基本上無(wú)參考價(jià)值。林業(yè)企業(yè)不可預(yù)見費(fèi)用的主要構(gòu)成包括：“三防損失”（即：森林資源的病蟲害防護(hù)損失、森林資源的火災(zāi)防護(hù)損失、森林資源的盜砍濫伐防護(hù)損失）、木材生產(chǎn)的過(guò)路過(guò)田補(bǔ)償費(fèi)等。這些費(fèi)用受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、自然環(huán)境、季節(jié)氣候、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)水平、法制規(guī)范等諸多主觀因素和客觀因素的綜合影響，它不僅需要林業(yè)企業(yè)的高度重視與防范，還依賴于整個(gè)社會(huì)的高度關(guān)注與密切配合，加強(qiáng)社會(huì)的法制治理，才有可能降低甚至于避免相關(guān)的損失。林業(yè)企業(yè)應(yīng)建立健全森林資源管護(hù)隊(duì)伍，加大和充實(shí)森林資源的管護(hù)力量，強(qiáng)化森林資源的管護(hù)宣傳力度，增強(qiáng)林區(qū)的巡查監(jiān)管，爭(zhēng)取當(dāng)?shù)亓謽I(yè)執(zhí)法部門的支持，建立聯(lián)防協(xié)管機(jī)制，嚴(yán)厲打擊森林違法犯罪分子，努力降低“三防損失”，降低林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、工業(yè)企業(yè)與林業(yè)企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理的方式不同

工業(yè)企業(yè)一般都是直接通過(guò)對(duì)主要資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，從而創(chuàng)造利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)周期相對(duì)較短，對(duì)資產(chǎn)的保管、攤銷、盤點(diǎn)等管理工作都有一套科學(xué)合理的控制程序，都是在企業(yè)內(nèi)部或可以控制的企業(yè)外部區(qū)域進(jìn)行。

篇5

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則解析

生物資產(chǎn)是與涉及活性物種企業(yè)的生產(chǎn)相關(guān)且具有活性和脈搏的資產(chǎn)，它可以進(jìn)行物種產(chǎn)出，導(dǎo)致自身在定義劃入、衡量數(shù)據(jù)和對(duì)外說(shuō)明方面產(chǎn)生特性。尤其針對(duì)活性物種相關(guān)企業(yè)，活性物種資產(chǎn)的正確劃入和衡量，將有助于企業(yè)的良好存續(xù)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)之后有盈余的成年類型的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，其價(jià)格的記錄是盤點(diǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)的價(jià)格，在借方增加記錄生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，貸方增加記錄為待處理財(cái)產(chǎn)增減。如果成年類型的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)之后進(jìn)行處理或是轉(zhuǎn)出出售，價(jià)值仍然是處理當(dāng)時(shí)的賬面的價(jià)值，要從生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的賬戶轉(zhuǎn)出，然后成為固定資產(chǎn)賬戶下屬的用于處理用途的清理賬戶，同時(shí)將已記錄的累計(jì)折舊和跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)出。

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀分析

1.生物資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)界定不明

由于活性物種資產(chǎn)具有活性，處于不同階段的活性物種資產(chǎn)的本質(zhì)迥異，因此衡量方式應(yīng)不同。而現(xiàn)階段的基本情形是我國(guó)的活性物種上市公司依照規(guī)章規(guī)定將活性物種資產(chǎn)劃分了為耗竭用途、環(huán)保用途、生產(chǎn)用途三大類，只是反映了企業(yè)持有生物資產(chǎn)的用途，界定過(guò)于簡(jiǎn)單化，沒(méi)有注意到生物資產(chǎn)生長(zhǎng)特征，未完整反映出活性物種資產(chǎn)的確實(shí)本質(zhì)。顯然處于不同活性時(shí)期的活性物種資產(chǎn)有很大本質(zhì)區(qū)別，只反映活性物種資產(chǎn)的服務(wù)運(yùn)作將會(huì)使決策者無(wú)法清楚明確地了解企業(yè)的活性物種資產(chǎn)在當(dāng)前的確實(shí)本質(zhì)以及資產(chǎn)的未來(lái)本質(zhì)。

2.現(xiàn)存折舊方法的缺陷

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)章針對(duì)活性物種資產(chǎn)取消了加速折舊法的實(shí)行，加速折舊法加快了成本分?jǐn)偹俣?。事?shí)上在實(shí)務(wù)中加速折舊法對(duì)于生物資產(chǎn)是很有效的折舊計(jì)提方法，因?yàn)榧铀僬叟f法是根據(jù)資產(chǎn)的效用逐年遞減來(lái)計(jì)提的，而生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)在成年期后也具有逐年服務(wù)遞減的特性，若采用加速折舊法計(jì)提生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)會(huì)更符合收益費(fèi)用相配原則。

使用年限平均法計(jì)提折舊，導(dǎo)致生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)于成年后的成本分?jǐn)傇黾?、收益下降，違背了配比原則。而工作量法又是假定了每一個(gè)服務(wù)單位要分配相同的成本分?jǐn)傊С?，?shí)質(zhì)上就是年限平均法的延伸。

產(chǎn)量法的原理是按活性物種資產(chǎn)提供的產(chǎn)品數(shù)量和活性物種資產(chǎn)數(shù)量計(jì)提成本分?jǐn)?，即指活性物種資產(chǎn)提供的產(chǎn)品越多，計(jì)提的成本分?jǐn)傄蚕鄳?yīng)越多，這更符合活性物種資產(chǎn)的活性周期。

3.公允價(jià)值計(jì)量模式引入的困境

我國(guó)的生物資產(chǎn)市場(chǎng)不完整，對(duì)于大多數(shù)活性物種資產(chǎn)，尤其針對(duì)未成年的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，難以找到可觀察到的市場(chǎng)價(jià)值，加之估值單位不可信賴，資產(chǎn)評(píng)估的人為操縱，且公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)也有一定難度，各方面因素共同導(dǎo)致了我國(guó)活性物種資產(chǎn)還不能滿足規(guī)章中的公允化買賣價(jià)格衡量狀態(tài)，因此在實(shí)務(wù)中還是大多普遍采用了成本衡量，可見規(guī)章中關(guān)于公允化買賣價(jià)格的引入與運(yùn)用仍將會(huì)有一個(gè)較長(zhǎng)的適應(yīng)和調(diào)試過(guò)程。

4.信息披露不足

我國(guó)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中要求披露的信息仍不夠詳盡，未針對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)的地理環(huán)境和氣候、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的收益信息等等方面的披露做出具體要求。此外，針對(duì)農(nóng)業(yè)相關(guān)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)政策方面的規(guī)定也不充分，這將會(huì)降低生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提供的信息對(duì)于決策的有用性和相關(guān)性。

我國(guó)的活性物種資產(chǎn)規(guī)章只要求企業(yè)對(duì)外說(shuō)明生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的成本分?jǐn)偅侨狈︶槍?duì)活性物種資產(chǎn)的定義劃入、有關(guān)收入的衡量、以及價(jià)值減損的衡量等等規(guī)定。

生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)因?yàn)榛钚陨L(zhǎng)，第一次產(chǎn)出的收益應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)外說(shuō)明。因?yàn)樯a(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)成長(zhǎng)價(jià)值的信息對(duì)決策者影響較大，增加該信息的對(duì)外說(shuō)明可以大幅度提高生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)對(duì)決策者的評(píng)判準(zhǔn)確性。

三、完善生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的建議

1.細(xì)化生物資產(chǎn)的確認(rèn)和分類標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)規(guī)章中根據(jù)用途和目的將活性物種資產(chǎn)劃分為耗用類型活性物種資產(chǎn)、環(huán)保類活性物種資產(chǎn)、生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)三大類，但活性物種資產(chǎn)中各種不同類型又有各自生長(zhǎng)特性和周期，簡(jiǎn)單劃分為如此三大類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)造成折舊等成本的錯(cuò)誤劃歸。要根據(jù)其成長(zhǎng)活性具體劃分為幼年期、茁壯期、成年期、老化期四個(gè)階段來(lái)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)算，尤其針對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其生命周期難以明確界定和劃分，還可以根據(jù)是否進(jìn)入正常生產(chǎn)周期來(lái)劃分為未成年型和成年型兩類。成年的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)指的是進(jìn)入了成年服務(wù)期，可完整提供服務(wù)的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，而未成年的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)是指將來(lái)用于生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，但還不能完整提供服務(wù)的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)。

2.改進(jìn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策

改進(jìn)生產(chǎn)用于活性物種資產(chǎn)的成本分?jǐn)偡椒?，可以采取以下兩種程序：（1）生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)在茁壯期應(yīng)在資本化支出時(shí)進(jìn)行折舊。（2）或是改用產(chǎn)量法――將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長(zhǎng)期便計(jì)折舊。這保證了茁壯期、成年期和老化期的服務(wù)可以與成本分?jǐn)傁喾?/p>

3.逐步推進(jìn)公允價(jià)值的分類實(shí)施

在我國(guó)，生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的完整交易市場(chǎng)近似存在，即便某些情況中無(wú)法取得生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)在現(xiàn)存條件下的本質(zhì)價(jià)值，企業(yè)也可以通過(guò)估算將來(lái)取得資金折算到此刻的價(jià)格確定其公允化買賣價(jià)格。在此種情況中對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)用公允價(jià)值替代歷史成本計(jì)量是有效可行的，建議我國(guó)針對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值運(yùn)用條件可以適當(dāng)?shù)胤艑捤?。公允化買賣價(jià)格衡量的信賴程度成為難題與運(yùn)作中的坎坷，需要通過(guò)立法規(guī)章、嚴(yán)密監(jiān)察監(jiān)管，且具體情境具體運(yùn)作推行生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的公允化買賣價(jià)格衡量，則其信賴程度可以提高。

4.完善生物資產(chǎn)信息披露制度

一方面要擴(kuò)充與生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)外說(shuō)面制度。因?yàn)橘Y金環(huán)境和地質(zhì)氣候下生產(chǎn)的坎坷，使得活性物種相關(guān)企業(yè)成為極易產(chǎn)生損失的產(chǎn)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)外說(shuō)明。我國(guó)的活性物種資產(chǎn)規(guī)章也要求企業(yè)對(duì)外說(shuō)明與生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失與內(nèi)部監(jiān)控，但是過(guò)于寬泛，應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)際規(guī)章的規(guī)定再進(jìn)一步擴(kuò)充。因而建議應(yīng)該對(duì)外說(shuō)明如下內(nèi)容：（1）產(chǎn)權(quán)不完整的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的本質(zhì)價(jià)值，產(chǎn)權(quán)歸屬不完整的情況時(shí)作為擔(dān)保的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)本質(zhì)價(jià)格；（2）因?yàn)樯a(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的各種方式取得而付出的代價(jià)；（3）如果發(fā)生天氣變化、病蟲等災(zāi)難，按照災(zāi)害的性質(zhì)、規(guī)模、次數(shù)，定性并披露收入與費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額；（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等。

此外還要增加生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的利潤(rùn)取得的對(duì)外說(shuō)明。收入包含凈收益、其他收益等，凈收益是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生，其他收益指的是企業(yè)其他業(yè)務(wù)的個(gè)別活動(dòng)和自然條件變化造成的，這些收益項(xiàng)目采用了公允價(jià)值而形成。一般出現(xiàn)于資產(chǎn)后期衡量時(shí)期，會(huì)產(chǎn)生已經(jīng)確認(rèn)但沒(méi)有收到或付出的損益，因此必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)外說(shuō)明生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的成長(zhǎng)活性增加額的信息。

四、結(jié)論

我國(guó)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的不足在于：⑴活性物種資產(chǎn)定義劃分簡(jiǎn)單；⑵折舊方法欠合理；⑶公允價(jià)值引入難；⑷披露制度不完善。這些問(wèn)題反映在實(shí)務(wù)處理中，會(huì)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)錯(cuò)誤劃歸生物資產(chǎn)成本和費(fèi)用的歸屬期間，同時(shí)因市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而使賬面利潤(rùn)與實(shí)際不符，增加農(nóng)業(yè)企業(yè)運(yùn)作和資金損失可能，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)存續(xù)。因此，完善生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的四點(diǎn)建議：⑴依據(jù)活性階段劃分資產(chǎn)種類；⑵更換成本分?jǐn)偡绞?；⑶分類逐步?shí)施公允價(jià)值；⑷增加風(fēng)險(xiǎn)信息披露。

參考文獻(xiàn)：

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二、做好苗木成本核算應(yīng)加強(qiáng)的工作

(一)加強(qiáng)苗木的出入庫(kù)管理苗木的出入庫(kù)管理不僅是企業(yè)資產(chǎn)管理的一部分,更是成本核算的基礎(chǔ),一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有建立苗木出入庫(kù)管理制度,苗木成本便無(wú)法進(jìn)行核算,因此,加強(qiáng)苗木的出入庫(kù)管理是做好苗木成本核算的前提條件。

(二)建立定期盤存制度苗木作為存貨,必須建立定期盤存制度。苗木的盤存通常采用“永續(xù)盤存制”,又稱“賬面盤點(diǎn)制”,是指通過(guò)設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)賬,逐筆或逐日地記錄登記存貨收入、發(fā)生的數(shù)量和金額,以隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額的一種存貨盤存方法。采用永續(xù)盤存制,可以隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況,有利于存貨的各項(xiàng)管理。為保證帳實(shí)相符,每年至少進(jìn)行一次實(shí)地盤存,但苗木盤存的工作量較大,在實(shí)際工作中往往年底盤存一次。建立定期盤存制度的另一個(gè)原因是,苗木作為特殊的存貨,受外界和自身的生長(zhǎng)條件影響較大,存在一定程度的死亡率。正常損耗內(nèi)苗木會(huì)增加結(jié)存苗木的成本。因此,建立定期盤存制度是做好苗木成本核算的有效措施。

(三)加強(qiáng)苗木成本統(tǒng)計(jì)工作苗木成本核算中一個(gè)重要的部分就是成本的歸集與分?jǐn)?歸集是前提。要做好成本的歸集,就必須做好成本的統(tǒng)計(jì)工作。成本的統(tǒng)計(jì)工作主要是結(jié)合成本的分?jǐn)偡绞絹?lái)進(jìn)行成本的歸集,必須滿足成本核算的需要。統(tǒng)計(jì)工作細(xì)致與否直接關(guān)系成本核算的準(zhǔn)確度,因此,苗木成本統(tǒng)計(jì)工作是做好苗木成本核算的重要保障。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下苗木成本核算的建議

(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置增設(shè)“林業(yè)生產(chǎn)成本”科目,其主要用于核算育苗階段的苗木成本。所謂育苗階段指播種苗的出苗期和幼苗期、扦插苗和嫁接苗的成活期。由于這個(gè)階段無(wú)法確定是否形成林木資產(chǎn),故通過(guò)增設(shè)“林業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算,用于歸集種子費(fèi)、整地費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)等?！傲謽I(yè)生產(chǎn)成本”按苗木的品種和待分配培育費(fèi)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,無(wú)法直接計(jì)入的成本費(fèi)用通過(guò)“林業(yè)生產(chǎn)成本——待分配培育費(fèi)”進(jìn)行歸集和分配后轉(zhuǎn)入“林業(yè)生產(chǎn)成本——某品種苗木”。在培育階段,即將小苗培育成大苗的階段。這個(gè)階段通過(guò)“消耗性生物資產(chǎn)”進(jìn)行核算。為了便于成本的核算及存貨的管理,在“消耗性生物資產(chǎn)”按地塊設(shè)置二級(jí)明細(xì)帳。在此基礎(chǔ)上按苗木品種和待分配培育費(fèi)設(shè)置三級(jí)明細(xì)帳。如將苗圃分為4個(gè)地塊,在第3地塊種植的是青楓和紅楓,分別于2009年和2010年種植。會(huì)計(jì)科目可設(shè)置為“消耗性生物資產(chǎn)——3——青楓(2009)”、“消耗性生物資產(chǎn)——3——紅楓(2010)”,從會(huì)計(jì)科目中可以了解苗木的種植地點(diǎn)、品種和苗齡。

(二)對(duì)“郁閉”的解釋雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未對(duì)“郁閉”給出相應(yīng)的解釋,但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-生物資產(chǎn)》應(yīng)用指南(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)用指南)中對(duì)郁閉做了如下解釋:“郁閉通常指林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度過(guò)0.2以上(含0.2)。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度,是反映林分密度的指標(biāo),以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示,完全覆蓋地面為1?！痹趯?shí)際中,很少企業(yè)可以確定各種苗木的郁閉度。即使確定了苗木的郁閉度,對(duì)于郁閉度的測(cè)量也是擺在企業(yè)面前的一個(gè)難題。同時(shí)苗木種植的密度也是影響郁閉度的一個(gè)因素,只有當(dāng)各類苗木種植的密度一致,郁閉度指標(biāo)才有意義?！稇?yīng)用指南》還指出郁閉前苗木處于培植階段,需要發(fā)生較多的支出,而郁閉之后的苗木基本上可以穩(wěn)定地成活,一般只需發(fā)生較少的管護(hù)費(fèi)用。那么,我們可以用費(fèi)用發(fā)生的量來(lái)衡量是否達(dá)到郁閉,也就是說(shuō)當(dāng)苗木可以比較穩(wěn)定地成活,而且發(fā)生的費(fèi)用很少時(shí),就可以認(rèn)為苗木已達(dá)到郁閉。

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一、存貨監(jiān)盤概述

存貨監(jiān)盤是存貨審計(jì)程序的一項(xiàng)核心程序，近年來(lái)出現(xiàn)的一些重大的存貨審計(jì)失敗案例大多是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)存貨的監(jiān)盤所致，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1、存貨監(jiān)盤的含義

對(duì)存貨監(jiān)盤的理解主要把握下面兩個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)狀況；二是在此基礎(chǔ)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)審計(jì)需要抽查已經(jīng)盤點(diǎn)過(guò)的存貨，對(duì)期末存貨的記錄實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，確定是否準(zhǔn)確反映了實(shí)際的盤點(diǎn)結(jié)果。

2、存貨監(jiān)盤計(jì)劃

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、存貨盤存制度以及內(nèi)部控制的有效性等實(shí)際情況編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。存貨監(jiān)盤計(jì)劃一般包括以下內(nèi)容：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；檢查存貨的范圍。

3、存貨監(jiān)盤的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨存貨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，一般實(shí)施下列審計(jì)程序：評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；觀察對(duì)管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤程序。

二、存貨監(jiān)盤實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)

1、處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨或者流動(dòng)中的存貨無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤

存貨是企業(yè)一項(xiàng)重要的生產(chǎn)資源，它存在的形式多種多樣。這里所說(shuō)的處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨主要是指正處于生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料，以及正處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品或者半成品。這里所說(shuō)的流動(dòng)中的存貨主要是指正處于驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、搬運(yùn)出庫(kù)過(guò)程中的存貨或者在途的存貨。

在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員通常習(xí)慣于對(duì)存放在固定地點(diǎn)、處于靜止?fàn)顟B(tài)的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，而對(duì)處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨或者流動(dòng)中存貨的監(jiān)盤總是不重視，或者為了節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低成本等主觀原因而故意避免將處于生產(chǎn)過(guò)程中或者流動(dòng)中的存貨列入存貨監(jiān)盤計(jì)劃，從而影響存貨監(jiān)盤的質(zhì)量，進(jìn)而影響存貨審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

2、多處存放的存貨監(jiān)盤無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤

很多企業(yè)都擁有分公司、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、辦事處等分支機(jī)構(gòu)，特別是很多大型企業(yè)在全國(guó)甚至國(guó)外都擁有分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，為了便于生產(chǎn)和銷售，企業(yè)必須將相關(guān)存貨存放于就近的分支機(jī)構(gòu)，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要親臨所有監(jiān)盤對(duì)象現(xiàn)場(chǎng)，無(wú)論從審計(jì)時(shí)間還是審計(jì)成本上考慮都是不現(xiàn)實(shí)的，這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤帶來(lái)了困難，而在實(shí)務(wù)中，很多審計(jì)人員干脆忽略對(duì)這類存貨的監(jiān)盤，甚至有意將這類存貨定于重要性水平之下而放棄實(shí)施審計(jì)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

3、對(duì)于性質(zhì)復(fù)雜的存貨監(jiān)盤難以確定數(shù)量

有些特殊類型的存貨，比如生物制品、化學(xué)用品等，接觸這些存貨可能性不大。又比如布匹、繩子、煤炭原料、碎石、商品房、黃沙等，對(duì)這類存貨有的以長(zhǎng)度作為計(jì)量單位，也有的以面積、體積作為計(jì)量單位，在數(shù)量確定上存在一定的難度。實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管對(duì)這些存貨實(shí)施監(jiān)盤程序，但是在鍵盤過(guò)程中往往是以被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員給出的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，而沒(méi)有仔細(xì)觀察盤點(diǎn)人員的工作甚至對(duì)其進(jìn)行監(jiān)盤。

4、對(duì)于易過(guò)時(shí)、易變質(zhì)、易毀損的存貨監(jiān)盤時(shí)的質(zhì)量狀態(tài)難以確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨監(jiān)盤的目的之一有可能是為了確定存貨監(jiān)盤日，存貨價(jià)值確定的合理性，二對(duì)于一些容易過(guò)時(shí)、變質(zhì)、毀損的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不是很容易清楚地辨別出來(lái)，那么對(duì)于這些存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中往往只看存貨的外觀，這樣容易將已經(jīng)過(guò)時(shí)，變質(zhì)的存貨確定為正常存貨，這樣對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定是不合理的。比如醫(yī)院或者藥店的藥品存貨，通常失效或者過(guò)期的藥品是沒(méi)有價(jià)值不能再銷售、必須銷毀的。有的藥品有批號(hào)、制造日期，是否過(guò)期或者失效一目了然。但有的藥品可能沒(méi)有批號(hào)，也沒(méi)有制造日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是這方面的專家，難以判斷其是否失效或者過(guò)期。聘請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行鑒別，有時(shí)在時(shí)間上是或者成本上都是不允許的，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分利用自己的職業(yè)判斷，對(duì)這些存貨狀態(tài)作出合理的判斷。有的監(jiān)盤對(duì)象可能不會(huì)過(guò)期，也不會(huì)失效，但會(huì)發(fā)生自然損耗、功能損耗、經(jīng)濟(jì)損耗，又稱貶值。比如全新的像膠產(chǎn)品，存放時(shí)間長(zhǎng)容易發(fā)生老化貶值，電子數(shù)碼產(chǎn)品，如果存放時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，會(huì)過(guò)時(shí)貶值。對(duì)于諸如此類易毀損＼變質(zhì)存貨現(xiàn)實(shí)狀態(tài)的判斷是一項(xiàng)技術(shù)性比較高的工作，比較難以發(fā)現(xiàn)，一旦發(fā)生貶值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有提出異議，企業(yè)也忽視，則會(huì)虛增資產(chǎn)的價(jià)值，違背會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

三、存貨監(jiān)盤程序中應(yīng)注意的問(wèn)題

1、對(duì)于處在生產(chǎn)過(guò)程中或者流動(dòng)中的存貨監(jiān)盤應(yīng)注意的問(wèn)題

對(duì)處于流動(dòng)中的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)監(jiān)盤程序的難點(diǎn)問(wèn)題時(shí)，可以從以下幾個(gè)方面考慮：一是對(duì)于盤點(diǎn)前后出、入庫(kù)或者領(lǐng)用中的存貨，應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，測(cè)試內(nèi)部控制政策的有效性。如果通過(guò)控制測(cè)試認(rèn)為被審計(jì)單位相應(yīng)的內(nèi)部控制可靠的情況下，可以執(zhí)行下列替代程序：適當(dāng)檢查被審計(jì)單位已盤點(diǎn)的記錄，并對(duì)盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、出入庫(kù)單據(jù)等進(jìn)行必要的審核；檢查被審計(jì)單位的存貨程序是否包括對(duì)這類存貨有效的截止控制程序，例如檢查盤點(diǎn)人員如何獲取存貨收、發(fā)的截止信息，如何控制領(lǐng)用流動(dòng)中存貨的遺漏或者重復(fù)盤點(diǎn)。二是對(duì)于在途存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序，但是可以實(shí)施下列替代審計(jì)程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或者生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料，以證實(shí)材料購(gòu)銷的真實(shí)性，甚至可以通過(guò)向供應(yīng)商或客戶函證的方式獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。

對(duì)處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，可以把握以下幾個(gè)方面：一是實(shí)施觀察和詢問(wèn)程序，到生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察生產(chǎn)過(guò)程，了解企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模、工藝流程和生產(chǎn)周期，確定被審計(jì)單位各項(xiàng)成本和費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法的確定是否恰當(dāng)、合理。同時(shí)還要掌握被審計(jì)單位在正常生產(chǎn)狀態(tài)下應(yīng)具有的生產(chǎn)規(guī)模，以及應(yīng)該保持的在產(chǎn)品規(guī)模，經(jīng)過(guò)檢查盤點(diǎn)記錄和重新測(cè)算確定被審計(jì)單位賬面在產(chǎn)品的數(shù)量是否合理。二是執(zhí)行分析程序，對(duì)比被審計(jì)單位各車間在不同月份的投入產(chǎn)出比是否保持相應(yīng)的穩(wěn)定，或者分析每月投入料工費(fèi)的量和頻率與每月的完工產(chǎn)品是否相配比，如果出現(xiàn)異常現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位有利用原材料投入、完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的嫌疑。

2、對(duì)多處存放的存貨的監(jiān)盤程序

對(duì)于多處存放的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序，但是放棄監(jiān)盤又會(huì)影響所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，在這種情況下必須采取恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。多處存放存貨的現(xiàn)象多見于集團(tuán)公司或者大型公司，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表往往包含由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)的一個(gè)或者多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息，那么根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則1401號(hào)――利用其他主體的工作》規(guī)定，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人可以利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，這里的組成部分是指上文所提及的分公司、辦事機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等分部。當(dāng)然，在利用組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人還可以根據(jù)重要性水平選擇一些有代表性的分部的存貨監(jiān)盤由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助完成，通過(guò)評(píng)價(jià)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作對(duì)確定存貨監(jiān)盤的可靠性。

另外，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)比較多的企業(yè)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析內(nèi)部控制健全的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則1411號(hào)――考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定，考慮利用內(nèi)部審計(jì)的信息。比如，可以檢查內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，檢查內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄，通過(guò)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)估程序確定內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)于監(jiān)盤資料和信息是否可信，是否需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

3、對(duì)于性質(zhì)復(fù)雜的存貨的監(jiān)盤程序

對(duì)于性質(zhì)特殊，無(wú)法確定數(shù)量的存貨，可以采取其他恰當(dāng)?shù)奶娲O(jiān)盤程序，而不是放棄監(jiān)盤或者走走形式。比如，對(duì)于煤炭原料，如果堆場(chǎng)中存貨堆的不是很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)地監(jiān)盤，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆估計(jì)煤炭數(shù)量；甚至可以根據(jù)煤炭堆的幾何形狀，運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。再比如，對(duì)于鋼鐵類存貨，可以采取抽樣的方法，每類型號(hào)的鋼鐵一共有幾根，選取幾根作為樣本稱出樣本的鋼鐵量，然后計(jì)算出總體樣本量，如果結(jié)果在重要性水平之內(nèi)，可以評(píng)價(jià)唄監(jiān)盤的對(duì)象賬實(shí)相符。對(duì)于其他一些性質(zhì)特殊的存貨，比如像生物資產(chǎn)等，可以采取到現(xiàn)場(chǎng)觀察或目測(cè)，對(duì)于想珠寶、藝術(shù)品這類資產(chǎn)，可以選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作?？傊?，對(duì)于特殊性質(zhì)的存貨，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)專長(zhǎng)，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則選擇恰當(dāng)?shù)奶娲绦颉?/p>

4、對(duì)于易過(guò)時(shí)、易變質(zhì)、易毀損的存貨監(jiān)盤應(yīng)注意的問(wèn)題

監(jiān)盤日，存貨的質(zhì)量狀況關(guān)系到存貨價(jià)值認(rèn)定的合理性的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤程序過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，檢查被審計(jì)單位已過(guò)時(shí)、已變質(zhì)或毀損的存貨是否已得到恰當(dāng)?shù)姆蛛x。有些監(jiān)盤對(duì)象可能不會(huì)變質(zhì)，但是會(huì)過(guò)時(shí)，比如，對(duì)于服裝企業(yè)如果過(guò)時(shí)的服裝過(guò)多，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，或者視若無(wú)睹則會(huì)虛增資產(chǎn)價(jià)值；有些存貨不會(huì)過(guò)時(shí)但是會(huì)變質(zhì)，比如對(duì)于超市里的鮮活食品容易變質(zhì)，如果監(jiān)盤過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這類存貨變質(zhì)，同樣會(huì)虛增資產(chǎn)，違背會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則；還有一些商品容易毀損，比如玻璃制品，陶器制品等，對(duì)這類存貨盤點(diǎn)應(yīng)該抽查包裝箱打開檢查，或者移動(dòng)貨物進(jìn)行抽查。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這類存貨監(jiān)盤前應(yīng)該先了解這類存貨的性質(zhì)和現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，并且核對(duì)該類存貨的取得日期、保值日期、功能介紹書、和特殊注意事項(xiàng)等相關(guān)資料，在實(shí)施監(jiān)盤時(shí)要遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則，嚴(yán)格監(jiān)盤，對(duì)于不能實(shí)施監(jiān)盤的情況下謹(jǐn)慎選擇恰當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序。

四、結(jié)論

隨著企業(yè)的多樣化，存貨的類型和性質(zhì)也呈現(xiàn)越來(lái)越多的樣式。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，存貨監(jiān)盤工作都比較繁瑣，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中最耗時(shí)、難點(diǎn)最多的內(nèi)容之一。面臨這些問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不斷提升自己，不斷擴(kuò)大自己的知識(shí)面，除了不斷加強(qiáng)審計(jì)方面的知識(shí)技能之外，還應(yīng)該了解一些統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、數(shù)學(xué)等方面的知識(shí)，同時(shí)懂得一些測(cè)量手段、評(píng)估方法。這樣可以不斷增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)既能，為獲取適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)提供更有力的保證。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

“成本精細(xì)化管理”作為現(xiàn)代養(yǎng)殖企業(yè)，特別是現(xiàn)代化、規(guī)模化、自動(dòng)化養(yǎng)殖企業(yè)追求的一個(gè)管理理念，強(qiáng)調(diào)的是要抓細(xì)節(jié)管理的落實(shí)、要抓養(yǎng)殖態(tài)度的精心、要抓養(yǎng)殖過(guò)程的精致，實(shí)現(xiàn)成本管理的最優(yōu)化和效益的最大化，按照精細(xì)化管理的要求，可將生物資產(chǎn)的核算明確細(xì)化。

一p會(huì)計(jì)精細(xì)核算前的管理環(huán)節(jié)

在生豬養(yǎng)殖的過(guò)程中，一頭商品豬從出生到出欄針對(duì)其不同生長(zhǎng)階段要幾經(jīng)換欄、調(diào)舍，飼養(yǎng)人員也要更換幾撥。而劃分這些養(yǎng)殖環(huán)節(jié)是成本最終歸集的依據(jù)，是成本精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)管理中把整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程劃分為“種豬、產(chǎn)哺、保育、育肥”四個(gè)環(huán)節(jié)，在這里需要注意的是“種豬”這一環(huán)節(jié)的成本歸集，在性成熟成為生產(chǎn)種豬以后的折舊成本和飼養(yǎng)成本歸集到“產(chǎn)哺”這一環(huán)節(jié)。這樣也可以準(zhǔn)確地計(jì)算出每一頭小豬的出生成本。由于我們準(zhǔn)確、清楚地劃分了各個(gè)飼養(yǎng)環(huán)節(jié)，明確生產(chǎn)責(zé)任，每到月底計(jì)算成本耗用，飼養(yǎng)人員會(huì)主動(dòng)找到保管員核對(duì)飼料、獸藥等生產(chǎn)資料的耗用，自發(fā)地對(duì)成本“斤斤計(jì)較”，化被動(dòng)于主動(dòng)，再也不會(huì)出現(xiàn)浪費(fèi)的現(xiàn)象。

我們?cè)谶M(jìn)行成本精細(xì)化管理過(guò)程中最終的目的就是要降低成本，使效益最大化。然而目標(biāo)的設(shè)置還要有階段性和可控性，所以我們?cè)侔选俺杀揪?xì)化管理”升級(jí)為“斤成本管控”，量化我們的目標(biāo)，把只有概念的東西轉(zhuǎn)化為實(shí)際的數(shù)據(jù)，一切以數(shù)據(jù)說(shuō)話。

二p會(huì)計(jì)核算流程

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-生物資產(chǎn)》的規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)（我單位專指生產(chǎn)公母豬后備公母豬等）；消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)（我單位專指上市銷售的商品豬）。生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)置成本進(jìn)行初始計(jì)量。我單位生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊方法處理；而消耗性生物資產(chǎn)成本應(yīng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)――存貨》核算方法處理，在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”一欄列示。生物資產(chǎn)取得方式的不同，其成本確定和會(huì)計(jì)處理也有所不同。現(xiàn)就生物資產(chǎn)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)--未成熟生物資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)--成熟性生物資產(chǎn)；消耗性生物資產(chǎn)分為三類核算方法進(jìn)行探討如下：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長(zhǎng)期支出予以資本化

處于生長(zhǎng)期的生物資產(chǎn)（如剛引進(jìn)豬場(chǎng)的后備母豬到發(fā)育成生產(chǎn)母豬過(guò)程）為滿足自身生長(zhǎng)投入較大，這部分投入一是滿足生物資產(chǎn)自身生長(zhǎng)、價(jià)值增值的要求，二是滿足生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要。而且這期間價(jià)值升值較快，所以，這期間的投入，依據(jù)重要性原則，全部作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的增值成本，不僅能增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的自身價(jià)值，而且能延長(zhǎng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，滿足資產(chǎn)支出資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化，增加生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值。故我單位現(xiàn)行核算方法應(yīng)予適當(dāng)調(diào)整，豬場(chǎng)引進(jìn)的后備母豬應(yīng)單獨(dú)核算后續(xù)支出成本，待后備母豬轉(zhuǎn)為生產(chǎn)母豬時(shí)，將后續(xù)支出成本作為資產(chǎn)支出予以資本化，增加后備母豬的資產(chǎn)價(jià)值，此方法特別在新建豬場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生明顯的資產(chǎn)增值效應(yīng)，按照我單位原會(huì)計(jì)處理方法會(huì)導(dǎo)致新建豬場(chǎng)前三年由于大量引種，各項(xiàng)生產(chǎn)成本全部作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，而此時(shí)相應(yīng)產(chǎn)出很少甚至為零，前幾年年均息稅前利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，整個(gè)項(xiàng)目投資收益率低于行業(yè)平均水平，不利于我單位畜牧業(yè)向上級(jí)爭(zhēng)取項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)貼。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期后支出停止資本化

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入成熟期，其自身價(jià)值趨于穩(wěn)定，其后的支出主要是維持生物資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)能的需要，屬維護(hù)性支出。該支出由于不再增加生物資產(chǎn)自身價(jià)值，所以不進(jìn)行資本化處理，即不確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，記入當(dāng)期生產(chǎn)成本。為此，按照生產(chǎn)流程特點(diǎn)，我單位將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的未成熟期與成熟期的界限統(tǒng)一界定為后備母豬飼養(yǎng)滿125天，以此作為會(huì)計(jì)人員入賬依據(jù)。

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的核算

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊采用年限平均法，我單位按照母豬的生產(chǎn)周期確定為3年，年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。

各單位應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 我單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值（這里預(yù)計(jì)凈殘率定為30%）。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊按照上述選定的方法，分月度平均計(jì)提折舊額計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊。

三p精準(zhǔn)化管理目標(biāo)的實(shí)施

影響斤成本的重點(diǎn)優(yōu)化目標(biāo)：

（一）飼料增重成本

飼料、獸藥和疫苗及人工這三項(xiàng)直接成本中飼料成本影響最大，降低飼料成本成為全場(chǎng)關(guān)注的重點(diǎn)。首先，我們關(guān)注飼料占生產(chǎn)成本的比重，飼料的增重成本應(yīng)占豬場(chǎng)整個(gè)綜合成本的70%-80%；而育肥期的飼料增重成本應(yīng)占總飼料增重成本的80%，占全部綜合成本的70%。在豬場(chǎng)成本管理中，飼料成本占到的比重越大說(shuō)明該豬場(chǎng)飼養(yǎng)的技術(shù)水平越高，管理精細(xì)化程度也越高。

其次，通過(guò)成本公司可以看出，飼料增重成本=飼料平均單價(jià)*料肉比，飼料的平均單價(jià)由種豬及商品豬各階段豬群占得比例決定，豬群結(jié)構(gòu)越合理，飼料的平均單價(jià)越低。我們各分場(chǎng)將全程直接增重斤成本劃分為飼料、獸藥、疫苗和人工四項(xiàng)，并進(jìn)一步細(xì)分到產(chǎn)房、保育和育肥各區(qū)。每月都計(jì)算出各階段豬群耗料比例。

（二）母豬飼養(yǎng)的效益

衡量母豬的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是每頭母豬年產(chǎn)仔數(shù)或年上市商品豬數(shù)，因此要提高母豬的年產(chǎn)胎數(shù)和分娩率，盡可能減少母豬的非生產(chǎn)天數(shù)。

不難看出提高每頭母豬的年上市頭數(shù)是取得豬場(chǎng)效益的主要途徑之一。

四p精細(xì)化管理的財(cái)務(wù)分析

在財(cái)務(wù)管理中“分析”是重要的環(huán)節(jié)，分析的基本功能是將大量的數(shù)據(jù)整理、過(guò)濾、優(yōu)化轉(zhuǎn)變成“因素、過(guò)程、成果”。其目的是衡量現(xiàn)在的狀況，預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展。通過(guò)編制一套完整的財(cái)務(wù)分析報(bào)表來(lái)對(duì)下屬豬場(chǎng)的各項(xiàng)斤成本進(jìn)行監(jiān)控很有必要，具體分解為全年目標(biāo)任務(wù)表p凈增重成本分析表p凈增重豬場(chǎng)制造費(fèi)用分析表p飼料耗用表p生豬存欄盤點(diǎn)表銷售收入明細(xì)表p利潤(rùn)對(duì)比表等詳細(xì)報(bào)表，對(duì)各豬場(chǎng)的目標(biāo)任務(wù)完成情況；料肉比p分娩率p成活率等核心生產(chǎn)指標(biāo)；飼料p獸藥p人工斤成本費(fèi)用高低對(duì)比以及收人明細(xì)的分解， 經(jīng)過(guò)上述從點(diǎn)到面，從橫向到縱向的全面分析，以數(shù)據(jù)說(shuō)話的“斤成本管控”正是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)數(shù)據(jù)的全面分析，使生產(chǎn)管理人員都明白了所謂的“成本”是從哪里來(lái)的，又到哪里去了。在工作中管控的重點(diǎn)是什么，把這個(gè)天天喊的口號(hào)真正落到了實(shí)處。

五p精細(xì)化管理總結(jié)

我們?cè)诔杀揪?xì)化管理過(guò)程中經(jīng)過(guò)形成了定期總結(jié)的習(xí)慣，從生產(chǎn)一線到公司層面，層層推進(jìn)，全員參與。經(jīng)過(guò)總結(jié)，我們找出問(wèn)題并切實(shí)采取具體措施，改善每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)。使我們的員工明白：豬場(chǎng)的效益來(lái)源除了不可控的市場(chǎng)價(jià)格因素以外，還有我們豬場(chǎng)可控的內(nèi)部管理因素。即由豬場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)和管理決定，包括飼養(yǎng)的精細(xì)化程度和“斤成本的管控”。公司各分場(chǎng)通過(guò)不斷優(yōu)化生產(chǎn)，完成設(shè)定的斤增重成本目標(biāo)，生產(chǎn)成本不斷降低，各項(xiàng)生產(chǎn)指標(biāo)不斷提升。生豬市場(chǎng)價(jià)格的高低無(wú)法通過(guò)一家企業(yè)來(lái)決定，生豬養(yǎng)殖企業(yè)成本的高低決定了該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。我們只有成功地控制了成本，才能在生豬養(yǎng)殖行業(yè)站穩(wěn)腳步，擁有一席之地。也只有把成本控制在可控范圍內(nèi)，才能確保豬場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)效益得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年1月17日

一、研究背景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，肉制品走進(jìn)千家萬(wàn)戶，養(yǎng)羊業(yè)不斷發(fā)展壯大并且開始重視牧場(chǎng)的完善。養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的核算成為了畜牧企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)值得探討的問(wèn)題。現(xiàn)代化的養(yǎng)羊業(yè)不斷發(fā)展，迫使養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算也需要精細(xì)化。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》中明確了生物資產(chǎn)概念，主要包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。雖然現(xiàn)有的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度是針對(duì)了農(nóng)業(yè)企業(yè)以及生物資產(chǎn)的特征，但是我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在養(yǎng)羊業(yè)生物Y產(chǎn)方面仍然不夠全面具體。對(duì)于生物資產(chǎn)的確切劃分、如何計(jì)量以及在畜牧企業(yè)肉羊生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式如何選擇上都沒(méi)有給出確定的準(zhǔn)則。

二、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)特征

新疆羊的品種資源比較豐富，但在肉羊和肥羔的生產(chǎn)方面用于雜交的品種還是較少的。哈薩克羊、阿勒泰羊、巴什拜羊、巴音布魯克羊以及多浪羊等地方優(yōu)良品種長(zhǎng)期在天然草場(chǎng)進(jìn)行放牧，所以在新疆就形成了企業(yè)加天然草場(chǎng)的工場(chǎng)化養(yǎng)殖形式。肉羊的利用期一般為6～8年，個(gè)體成熟時(shí)可以進(jìn)行初次配種，此時(shí)母羊約為8～10個(gè)月齡，公羊性成熟比母羊晚1～2個(gè)月，初次配種在一歲左右。母羊的妊娠期為144～150天，母羊第一次生產(chǎn)時(shí)的產(chǎn)羔率比較低，但隨著生產(chǎn)次數(shù)的增加產(chǎn)羔率會(huì)有所提高，平均下來(lái)母羊一年產(chǎn)一胎半到兩胎，大約生產(chǎn)4～5個(gè)羊羔。母羊的最佳生育期為2～4歲，此時(shí)的母羊受胎率、胎兒成活率都比較高，5歲以后母羊的繁殖能力就開始下降，應(yīng)該作為淘汰羊進(jìn)行育肥。

三、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)

新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)在價(jià)值規(guī)律上不同于其他資產(chǎn)。由于發(fā)育、生長(zhǎng)和成熟等自然成長(zhǎng)過(guò)程，羊的生物資產(chǎn)價(jià)值不斷變化。羊的生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是羊的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)；另一方面是羊的數(shù)量變動(dòng)。羊的價(jià)格變動(dòng)類似于其他生物資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)，比如生產(chǎn)價(jià)格上升，使得羊的價(jià)格上升。對(duì)于生產(chǎn)數(shù)量的變動(dòng)，表現(xiàn)為種羊生物資產(chǎn)的再生能力，種羊通過(guò)不斷生長(zhǎng)，增加個(gè)體的價(jià)值，通過(guò)繁殖小羊增加新的個(gè)體。這種增值是種羊生物資產(chǎn)獨(dú)有的情形，并且這種增值在一定的條件下得到有效轉(zhuǎn)化，使得增值更加顯著。

對(duì)于新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)，在整個(gè)生命周期中，因?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)價(jià)值各異，導(dǎo)致新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)不同的生長(zhǎng)階段和價(jià)格變動(dòng)。以下對(duì)育肥羊和種羊的生產(chǎn)性資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律進(jìn)行比較分析。

對(duì)于新疆育肥羊生物資產(chǎn)，它的價(jià)值是與生長(zhǎng)時(shí)間成正比例關(guān)系，生長(zhǎng)時(shí)間增長(zhǎng)，價(jià)值也是不斷增加的。育肥羊的生命周期包括生長(zhǎng)階段和成熟階段，企業(yè)持有育肥羊的目的主要是在其成熟后，將其進(jìn)行出售。而育肥羊的價(jià)值變動(dòng)表現(xiàn)為發(fā)生變化的個(gè)體形態(tài)。育肥羊在生長(zhǎng)階段，隨著個(gè)體形態(tài)不斷增加，價(jià)值也會(huì)增加，當(dāng)進(jìn)入成熟階段以后，企業(yè)會(huì)選擇在任意時(shí)間將成熟的育肥羊出售，而育肥羊的生命終止，個(gè)體形態(tài)也就終止了。

新疆種羊生物資產(chǎn)的價(jià)值規(guī)律相對(duì)于育肥羊的價(jià)值規(guī)律，顯得比較復(fù)雜。企業(yè)持有種羊的目的是為了繁殖，種羊生命周期分為兩個(gè)階段：第一階段是從出生到成熟的生長(zhǎng)階段；第二階段是從成熟到淘汰的繁殖階段。第一階段種羊的價(jià)值變動(dòng)與育肥羊類似，價(jià)值的變動(dòng)表現(xiàn)在個(gè)體形態(tài)的變化；第二階段種羊的價(jià)值變動(dòng)主要源于個(gè)體形態(tài)的變化和新個(gè)體數(shù)目的變化。而在第二階段，種羊的價(jià)值變動(dòng)受雙因素影響，先使得種羊的個(gè)體價(jià)值增加，然后在種羊的生長(zhǎng)階段后期，或者存在其他不適合繁殖的因素，企業(yè)將其淘汰。

四、新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算及其分析

新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)可以實(shí)行分群核算和混群核算。首先，實(shí)行分群核算是先將整個(gè)羊群按年齡階段均分為若干群，分別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各自成本?；烊汉怂銊t是將整個(gè)羊群進(jìn)行成本核算，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。種羊的生產(chǎn)費(fèi)用要素有工資及福利費(fèi)、飼料費(fèi)、防疫和醫(yī)藥費(fèi)、材料費(fèi)、燃料費(fèi)、低值易耗品費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金、水費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、其他支出等。

在新疆養(yǎng)羊企業(yè)實(shí)際工作中，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性，羊群的各階段飼養(yǎng)成本控制與核算，采用分群核算。分群核算主要按照不同的年齡，劃分為不同的群別。在這種核算方式下，羊群價(jià)值的變動(dòng)在賬戶上應(yīng)在“幼畜及育肥畜”科目中核算。該賬戶借方反映羊群價(jià)值的增加，貸方反映羊群價(jià)值的減少，期末余額為存欄羊群的價(jià)值。在此賬戶下設(shè)置“種羊、哺乳羔羊、斷奶仔羊、育肥羊”四個(gè)明細(xì)賬戶，用以核算羊群不同階段羊群的價(jià)值增減變動(dòng)結(jié)存。

依據(jù)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，哺乳羔羊、斷奶仔羊、育肥羊均屬于流動(dòng)資產(chǎn)，而種羊因?yàn)楫a(chǎn)畜，則屬于固定資產(chǎn)。種羊不同于其他大牲畜，生產(chǎn)周期比較短，再加上種羊產(chǎn)畜和育畜并存，更新比較頻繁，為了保證羊群變化情況的完整性，所以在企業(yè)的實(shí)際工作中，種羊作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，這也是將種羊在“幼畜及育肥畜”二級(jí)賬戶中核算的理由。

（一）分群核算下，養(yǎng)羊業(yè)生產(chǎn)成本核算的一般程序。一是審核和控制生產(chǎn)費(fèi)用。首先確定這些費(fèi)用是規(guī)定的開支范圍，再者確定計(jì)入成本和費(fèi)用的開支；二是主副產(chǎn)品的分離，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各羊群本期變化成本；三是據(jù)“幼畜及育肥畜”明細(xì)賬資料，從低齡到高齡，逐群計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)群、銷售、期末存欄的活重成本；四是根據(jù)財(cái)務(wù)月報(bào)表及有關(guān)資料，編制“成本計(jì)算表”；五是根據(jù)“成本計(jì)算表”和“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，編制羊群“產(chǎn)品成本計(jì)算表”。

（二）費(fèi)用分配原則和方法。（1）制造費(fèi)用的分配計(jì)算公式為：分配率=制造費(fèi)用總額÷直接飼養(yǎng)費(fèi)用合計(jì)×100%；（2）原材料是按飼料、獸藥、低值易耗品、其他材料四大類和品種進(jìn)行明細(xì)核算的；（3）獸藥和獸械主要是各羊群耗用和各羊圈領(lǐng)用，分配原理是直接領(lǐng)用的直接計(jì)入，共同使用或不能直接計(jì)入各群別的費(fèi)用，按比例分配計(jì)入各群別；（4）低值易耗品除羊舍損耗外，其他各部門耗用，分配原則是領(lǐng)用時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而生產(chǎn)領(lǐng)用的，需要分清舍別直接計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。共同使用的或不能直接計(jì)入各群別的可計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。其他材料耗用也計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；（5）配種舍、妊娠舍、產(chǎn)房飼養(yǎng)人員的工資及福利費(fèi)計(jì)入“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本―基本羊群”科目。

五、結(jié)束語(yǔ)

我們可以明顯的看出，在對(duì)新疆養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)行核算的時(shí)候，我們需要一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，例如：各項(xiàng)費(fèi)用、不同種群生物資產(chǎn)的飼養(yǎng)天數(shù)、不同種群的個(gè)數(shù)等，這些數(shù)據(jù)需要按照實(shí)際情況詳細(xì)記錄，如果記錄不詳細(xì)、不能反映經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算時(shí)也會(huì)受到嚴(yán)重的影響，這就需要我們做好畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)工作，例如健全畜牧業(yè)相關(guān)原始記錄工作、制定農(nóng)產(chǎn)品成本核算相關(guān)定額、完善畜牧業(yè)農(nóng)產(chǎn)品盤點(diǎn)制度等。

對(duì)國(guó)家而言，應(yīng)加強(qiáng)制定和完善農(nóng)產(chǎn)品成本核算規(guī)范，為企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品成本核算做出指導(dǎo)，使企業(yè)在核算過(guò)程中有據(jù)可依。在此之外，我們也可以看出，以上的計(jì)算過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，對(duì)企業(yè)而言，這對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出更高的要求，在做好自身會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)了解企業(yè)所擁有的生物資產(chǎn)的性質(zhì)、生長(zhǎng)周期等相關(guān)信息，這樣才可以更加合理準(zhǔn)確地做好農(nóng)產(chǎn)品成本核算的工作。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]高春艷.上市公司生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

篇10

1.固定資產(chǎn)管理制度不完善、不健全

目前我國(guó)中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度仍然不健全，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前中小學(xué)固定資產(chǎn)數(shù)量的增長(zhǎng)以及經(jīng)費(fèi)不斷增多的形勢(shì)。不僅如此，當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)關(guān)于監(jiān)督固定資產(chǎn)的制度也相當(dāng)薄弱，沒(méi)有一套完善的監(jiān)督機(jī)制對(duì)中小學(xué)固定資產(chǎn)的使用情況以及存儲(chǔ)情況做定期合理的分析。同時(shí)，一些并不專業(yè)的人士來(lái)管理固定資產(chǎn)進(jìn)一步使得固定資產(chǎn)的管理漏洞頻出。這些都是學(xué)校沒(méi)有合理健全、完善的固定資產(chǎn)管理制度造成的。

2.有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足

當(dāng)前，一些中小學(xué)的校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)的重視程度不足，造成一些固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查流于形式，形同虛設(shè)，并沒(méi)有真正發(fā)揮其審查作用。有些學(xué)校甚至多年都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，或者盤點(diǎn)清查之后沒(méi)有及時(shí)入賬。對(duì)于盤點(diǎn)缺失的固定資產(chǎn)也沒(méi)有繼續(xù)追查原因，往往草率了事?？偠灾捎谛ｎI(lǐng)導(dǎo)的忽視，固定資產(chǎn)的管理常常達(dá)不到預(yù)期的目的。

3.固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象普遍存在于當(dāng)前我國(guó)的中小學(xué)中，特別是閑置的固定資產(chǎn)。在購(gòu)置這種固定資產(chǎn)時(shí)，由于缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃和使用計(jì)劃，造成一些昂貴的設(shè)備在購(gòu)置之后沒(méi)有得到有效的使用，造成這些設(shè)備逐漸閑置。當(dāng)前，我國(guó)的中小學(xué)普遍存在重購(gòu)買輕使用的現(xiàn)象。一些固定資產(chǎn)的購(gòu)置只是為了給學(xué)校充門面，并沒(méi)有真正落到使用的實(shí)處。通常都是積極申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買，一旦申請(qǐng)成功購(gòu)買之后就閑置。

4.固定資產(chǎn)管理人員缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)

中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理人員一般是由退休下來(lái)的教師來(lái)?yè)?dān)任。這些教師原來(lái)可能是數(shù)學(xué)、語(yǔ)文或者生物老師等，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理知識(shí)并沒(méi)有系統(tǒng)全面了解。由于他們?nèi)狈I(yè)性的管理知識(shí)，造成他們不能夠清楚地進(jìn)行資產(chǎn)申請(qǐng)、采購(gòu)、監(jiān)管和清查等工作。由于對(duì)一些基本流程不熟悉，造成固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確、賬物不符等現(xiàn)象。

二、改善中小學(xué)固定資產(chǎn)管理方法

1.完善我國(guó)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理制度

無(wú)規(guī)矩不成方圓。過(guò)去中小學(xué)面臨固定資產(chǎn)的管理總是具有隨意性，或者管理制度流于形式。這種根本的規(guī)章制度必須要建立起來(lái)，并且具有一定的執(zhí)行效力。為此，必須制定讓固定資產(chǎn)管理有法可依的規(guī)章制度。例如，在各個(gè)學(xué)校要根據(jù)不同的學(xué)科性質(zhì)、資產(chǎn)用途，由各個(gè)學(xué)科教學(xué)組或者實(shí)驗(yàn)室提出書面申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)學(xué)校統(tǒng)一審核，確定應(yīng)該購(gòu)置資產(chǎn)的種類，并由學(xué)校統(tǒng)一組織購(gòu)買。購(gòu)買完成后，固定資產(chǎn)的使用方法、使用周期等根據(jù)具體的教學(xué)方案具體制定。對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的固定資產(chǎn)則必須邀請(qǐng)專業(yè)人士來(lái)指導(dǎo)購(gòu)買使用。

2.從上到下樹立正確的管理觀念

中小學(xué)應(yīng)當(dāng)自校長(zhǎng)、黨委書記到教職工一致樹立起正確的管理觀念，保持高度的警覺(jué)性，提高重視程度，從而防止固定資產(chǎn)的流失。只有從根本上認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的重要性，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，才能夠更好地為中小學(xué)生的素質(zhì)教育服務(wù)，才能夠提高學(xué)校的辦學(xué)實(shí)力。由于中小學(xué)固定資產(chǎn)的覆蓋范圍較廣，并且學(xué)校教職工和學(xué)生都會(huì)經(jīng)常接觸到固定資產(chǎn)，因而樹立起從上而下的全局管理理念，有助于樹立起人人關(guān)心、人人管理的良好氛圍。

3.利用現(xiàn)代科技建立信息化管理系統(tǒng)

計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步給人們的生產(chǎn)生活和工作帶來(lái)極大的便利。為此，中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理也應(yīng)該與計(jì)算機(jī)技術(shù)掛鉤，通過(guò)建立起有效的信息化管理系統(tǒng)，更好地對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。例如，引進(jìn)信息化流程管理方式。對(duì)于實(shí)物的管理要從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到工程完工、資產(chǎn)驗(yàn)收為止，要將申請(qǐng)、批復(fù)、付款情況、發(fā)票等資料完整地納入信息化管理系。引進(jìn)電子標(biāo)簽管理方式，要將實(shí)物資產(chǎn)的信息，如資產(chǎn)名稱、種類、購(gòu)置時(shí)間、購(gòu)進(jìn)價(jià)值、凈值、存放地點(diǎn)、使用人等以條形碼的形式標(biāo)示，貼到相應(yīng)的資產(chǎn)上。這些計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)能夠更好更方便地幫助中小學(xué)固定資產(chǎn)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)

為了全面規(guī)范和加強(qiáng)學(xué)校固定資產(chǎn)管理，提高ERP系統(tǒng)操作應(yīng)用，完善各項(xiàng)工作流程，中小學(xué)校相關(guān)部門的固定資產(chǎn)專責(zé)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的關(guān)鍵是要讓管理人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)目錄建立健全固定資產(chǎn)臺(tái)賬，保證賬、卡、物相符，提高ERP系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用水平，保證管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)信息的完整性。

篇11

摘 要：隨著國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)教育的大量人力、物力和財(cái)力的投入，當(dāng)前我國(guó)大部分中小學(xué)校的基礎(chǔ)教育條件得到了極大的改善。然而，面對(duì)嶄新的教學(xué)樓、氣派的操場(chǎng)、整潔的食堂以及各種實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備，如何才能夠妥善管理這些固定資產(chǎn)成為了挑戰(zhàn)。本文針對(duì)當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題做了深入分析，并提出了加強(qiáng)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 ：中小學(xué)校；固定資產(chǎn)管理；問(wèn)題；對(duì)策

我國(guó)的綜合國(guó)力顯著提高，國(guó)家在中小學(xué)基礎(chǔ)教育上的經(jīng)費(fèi)投入也越來(lái)越多，但是，不得不承認(rèn)，隨著國(guó)家對(duì)中小學(xué)固定資產(chǎn)投入的力度不斷加大，中小學(xué)固定資產(chǎn)管理面臨了越來(lái)越多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。例如，閑置的中小學(xué)固定資產(chǎn)流失嚴(yán)重、固定資產(chǎn)管理人員缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠以及固定資產(chǎn)管理制度不完善等問(wèn)題，這些都嚴(yán)重影響了中小學(xué)的教育教學(xué)質(zhì)量。本文分析了當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的措施以加強(qiáng)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理。

一、我國(guó)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理面臨的問(wèn)題

1．固定資產(chǎn)管理制度不完善、不健全

目前我國(guó)中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度仍然不健全，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前中小學(xué)固定資產(chǎn)數(shù)量的增長(zhǎng)以及經(jīng)費(fèi)不斷增多的形勢(shì)。不僅如此，當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)關(guān)于監(jiān)督固定資產(chǎn)的制度也相當(dāng)薄弱，沒(méi)有一套完善的監(jiān)督機(jī)制對(duì)中小學(xué)固定資產(chǎn)的使用情況以及存儲(chǔ)情況做定期合理的分析。同時(shí)，一些并不專業(yè)的人士來(lái)管理固定資產(chǎn)進(jìn)一步使得固定資產(chǎn)的管理漏洞頻出。這些都是學(xué)校沒(méi)有合理健全、完善的固定資產(chǎn)管理制度造成的。

2．有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足

當(dāng)前，一些中小學(xué)的校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)的重視程度不足，造成一些固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查流于形式，形同虛設(shè)，并沒(méi)有真正發(fā)揮其審查作用。有些學(xué)校甚至多年都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，或者盤點(diǎn)清查之后沒(méi)有及時(shí)入賬。對(duì)于盤點(diǎn)缺失的固定資產(chǎn)也沒(méi)有繼續(xù)追查原因，往往草率了事。總而言之，由于校領(lǐng)導(dǎo)的忽視，固定資產(chǎn)的管理常常達(dá)不到預(yù)期的目的

3．固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

固定資產(chǎn)流失現(xiàn)象普遍存在于當(dāng)前我國(guó)的中小學(xué)中，特別是閑置的固定資產(chǎn)。在購(gòu)置這種固定資產(chǎn)時(shí)，由于缺乏科學(xué)合理的規(guī)劃和使用計(jì)劃，造成一些昂貴的設(shè)備在購(gòu)置之后沒(méi)有得到有效的使用，造成這些設(shè)備逐漸閑置。當(dāng)前，我國(guó)的中小學(xué)普遍存在重購(gòu)買輕使用的現(xiàn)象。一些固定資產(chǎn)的購(gòu)置只是為了給學(xué)校充門面，并沒(méi)有真正落到使用的實(shí)處。通常都是積極申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)買，一旦申請(qǐng)成功購(gòu)買之后就閑置。

4．固定資產(chǎn)管理人員缺乏相應(yīng)的管理經(jīng)驗(yàn)

中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理人員一般是由退休下來(lái)的教師來(lái)?yè)?dān)任。這些教師原來(lái)可能是數(shù)學(xué)、語(yǔ)文或者生物老師等，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理知識(shí)并沒(méi)有系統(tǒng)全面了解。由于他們?nèi)狈I(yè)性的管理知識(shí)，造成他們不能夠清楚地進(jìn)行資產(chǎn)申請(qǐng)、采購(gòu)、監(jiān)管和清查等工作。由于對(duì)一些基本流程不熟悉，造成固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確、賬物不符等現(xiàn)象。

二、改善中小學(xué)固定資產(chǎn)管理方法

1．完善我國(guó)中小學(xué)固定資產(chǎn)管理制度

無(wú)規(guī)矩不成方圓。過(guò)去中小學(xué)面臨固定資產(chǎn)的管理總是具有隨意性，或者管理制度流于形式。這種根本的規(guī)章制度必須要建立起來(lái)，并且具有一定的執(zhí)行效力。為此，必須制定讓固定資產(chǎn)管理有法可依的規(guī)章制度。例如，在各個(gè)學(xué)校要根據(jù)不同的學(xué)科性質(zhì)、資產(chǎn)用途，由各個(gè)學(xué)科教學(xué)組或者實(shí)驗(yàn)室提出書面申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)學(xué)校統(tǒng)一審核，確定應(yīng)該購(gòu)置資產(chǎn)的種類，并由學(xué)校統(tǒng)一組織購(gòu)買。購(gòu)買完成后，固定資產(chǎn)的使用方法、使用周期等根據(jù)具體的教學(xué)方案具體制定。對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的固定資產(chǎn)則必須邀請(qǐng)專業(yè)人士來(lái)指導(dǎo)購(gòu)買使用。

2．從上到下樹立正確的管理觀念

中小學(xué)應(yīng)當(dāng)自校長(zhǎng)、黨委書記到教職工一致樹立起正確的管理觀念，保持高度的警覺(jué)性，提高重視程度，從而防止固定資產(chǎn)的流失。只有從根本上認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的重要性，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，才能夠更好地為中小學(xué)生的素質(zhì)教育服務(wù)，才能夠提高學(xué)校的辦學(xué)實(shí)力。由于中小學(xué)固定資產(chǎn)的覆蓋范圍較廣，并且學(xué)校教職工和學(xué)生都會(huì)經(jīng)常接觸到固定資產(chǎn)，因而樹立起從上而下的全局管理理念，有助于樹立起人人關(guān)心、人人管理的良好氛圍。

3．利用現(xiàn)代科技建立信息化管理系統(tǒng)

計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步給人們的生產(chǎn)生活和工作帶來(lái)極大的便利。為此，中小學(xué)的固定資產(chǎn)管理也應(yīng)該與計(jì)算機(jī)技術(shù)掛鉤，通過(guò)建立起有效的信息化管理系統(tǒng)，更好地對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。例如，引進(jìn)信息化流程管理方式。對(duì)于實(shí)物的管理要從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到工程完工、資產(chǎn)驗(yàn)收為止，要將申請(qǐng)、批復(fù)、付款情況、發(fā)票等資料完整地納入信息化管理系。引進(jìn)電子標(biāo)簽管理方式，要將實(shí)物資產(chǎn)的信息，如資產(chǎn)名稱、種類、購(gòu)置時(shí)間、購(gòu)進(jìn)價(jià)值、凈值、存放地點(diǎn)、使用人等以條形碼的形式標(biāo)示，貼到相應(yīng)的資產(chǎn)上。這些計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)能夠更好更方便地幫助中小學(xué)固定資產(chǎn)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

4．加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)技能培訓(xùn)

為了全面規(guī)范和加強(qiáng)學(xué)校固定資產(chǎn)管理，提高erp系統(tǒng)操作應(yīng)用，完善各項(xiàng)工作流程，中小學(xué)校相關(guān)部門的固定資產(chǎn)專責(zé)進(jìn)行固定資產(chǎn)管理培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的關(guān)鍵是要讓管理人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備與固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)目錄建立健全固定資產(chǎn)臺(tái)賬，保證賬、卡、物相符，提高ERP系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用水平，保證管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)信息的完整性。