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時(shí)間：2023-08-30 09:16:06
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素可能比其他審計(jì)項(xiàng)目更復(fù)雜些，對(duì)其進(jìn)行和評(píng)價(jià)是必要的。
（－）審計(jì)對(duì)象方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有、國(guó)有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，審計(jì)對(duì)象行為的載體除財(cái)政、財(cái)務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的。審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特性又決定多種因素制約財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對(duì)象配合程度和主觀意識(shí)也決定財(cái)務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個(gè)獨(dú)立核算單位組成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須評(píng)價(jià)面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財(cái)務(wù)信息的完整的情況下，勢(shì)必造成審計(jì)證據(jù)的片面性。特別是縣級(jí)以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對(duì)控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的多樣性和不確定性。審計(jì)主體確定的審計(jì)范圍是較寬的，審計(jì)對(duì)象的各方面信息（包括財(cái)務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認(rèn)的，如重大經(jīng)營(yíng)（經(jīng)濟(jì)）決策的形成和效果，這是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)難以定性和評(píng)價(jià)的。
（二）審計(jì)主體方面。審計(jì)主體發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，可能會(huì)給審計(jì)主體帶來?yè)p失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計(jì)證據(jù)多少、審計(jì)范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)此不利影響的因素有以下幾點(diǎn)。一是審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同于一般審計(jì)項(xiàng)目來執(zhí)行，不能認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)、和背景。也反映在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義和作用認(rèn)識(shí)不足，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行慎重評(píng)估，繼而確定審計(jì)方案。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)行為較廣泛，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取的審計(jì)，收集充分的證據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)，其審計(jì)意見將失去公允性。三是審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是任前審計(jì)，組織（人事）部門往往限定審計(jì)時(shí)間，不利于審計(jì)組充分收集證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目安排也有不確定性和集中性，審計(jì)機(jī)關(guān)在完成上級(jí)指令性計(jì)劃時(shí)，與政府交辦的成批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相沖突。特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計(jì)質(zhì)量。四是審計(jì)線索的移交審計(jì)的手段是有限的，如果對(duì)線索和已證實(shí)的不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
（三）其他方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承擔(dān)著一種政治和社會(huì)責(zé)任，勢(shì)必存在特定和人文背景下的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是無形信譽(yù)的損害。有三個(gè)方面的因素：一是社會(huì)各界包括被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身含義的界定不了解，繼而對(duì)審計(jì)結(jié)果持不客觀的評(píng)價(jià)。二是組織部門僅以審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)干部，或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用夸大到不適當(dāng)?shù)牡夭?，使社?huì)過高期望值無以回報(bào)，造成社會(huì)信譽(yù)損害。三是對(duì)審計(jì)結(jié)果不予利用。不論審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟(jì)效益如何，干部任用不受影響，審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。
二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，但可以通過規(guī)范審計(jì)主體的行為把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。針對(duì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，筆者建議：
（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對(duì)象的情況，包括單位性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財(cái)務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等?？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個(gè)人自查材料，對(duì)提供的材料予以明確。二是公開審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、舉報(bào)電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料。四是落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時(shí)召開針對(duì)性較強(qiáng)地、參與者具有代表性的座談會(huì)。通過收集情況，可以初步對(duì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行測(cè)試，由此制定審計(jì)實(shí)施方案。
（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試情況，可以確定審計(jì)范圍和審計(jì)具體事項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計(jì)范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。在可能的情況下，力求全面審計(jì)。為了防止由于時(shí)間和力量原因難以達(dá)到方案要求，可充分調(diào)動(dòng)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，或運(yùn)用其信息資料。比如，委托進(jìn)行竣工決算審計(jì)、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計(jì)事項(xiàng)。
（三）謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，要注意保持謹(jǐn)慎性，對(duì)受審計(jì)范圍限制、審計(jì)所涉及的、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)，一般不作評(píng)價(jià)或作有保留的評(píng)價(jià)?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)就是要統(tǒng)一范圍和標(biāo)準(zhǔn)。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)但不宜定論。
1.財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)性審計(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，通過必要的審計(jì)程序，了解企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)收支管理是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，賬實(shí)、賬賬、賬表是否相符，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性，檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的有關(guān)問題。
2.任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)。國(guó)有企業(yè)普遍存在新官不理舊賬的情況，因此必須劃分清楚前后任資產(chǎn)質(zhì)量狀況，查實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)地反映了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量狀況。重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況，特別是任職期間新產(chǎn)生的不良資產(chǎn)情況，審計(jì)確認(rèn)任職期初到任職期末各年的不良資產(chǎn)總額及任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)情況，分析企業(yè)任期內(nèi)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)的原因和任期內(nèi)不良資產(chǎn)責(zé)任劃分。對(duì)于企業(yè)在清產(chǎn)核資中未披露的損失（除政策性原因允許企業(yè)暫不處理的損失外），一般視同為清產(chǎn)核資后企業(yè)負(fù)責(zé)人任期不良資產(chǎn)損失。
3.任職期間經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)。經(jīng)營(yíng)成果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)在國(guó)有企業(yè)中非常普遍。因此，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，審計(jì)企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，同時(shí)審核確認(rèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期初至任期末各年的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并做出調(diào)整后新的會(huì)計(jì)報(bào)表，確認(rèn)任期企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)，企業(yè)任期實(shí)際業(yè)績(jī)利潤(rùn)＝經(jīng)過審計(jì)調(diào)整核實(shí)后的任期利潤(rùn)總額＋任期消化以前潛虧－任期新增不良資產(chǎn)（扣除因客觀因素新增不良資產(chǎn)）。
4.任職期間企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策過程是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果等。這是新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一，注重對(duì)企業(yè)的績(jī)效審計(jì)。
5.任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)性審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、管理等行為是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種；違規(guī)對(duì)外拆借、出借賬戶；違規(guī)對(duì)外出借資金等。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要三個(gè)正式報(bào)告，即中介機(jī)構(gòu)（企業(yè)）出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、評(píng)價(jià)工作組出具的績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)工作組出具的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的階段性報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告為最終結(jié)論性審計(jì)報(bào)告。
1.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：
（1）審計(jì)任務(wù)的說明，即執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)名稱、被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，采用的主要審計(jì)方法，延伸或追溯審要事項(xiàng)，以及對(duì)被審計(jì)企業(yè)及負(fù)責(zé)人配合與協(xié)助情況的評(píng)價(jià)等。
（2）被審計(jì)負(fù)責(zé)人及企業(yè)基本情況：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或資產(chǎn)監(jiān)管關(guān)系、核算管理體制、財(cái)務(wù)收支狀況等；被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人姓名、職務(wù)、任職時(shí)間等基本內(nèi)容。
（3）被審計(jì)企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況。主要包括：審計(jì)前后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因，任期內(nèi)各年企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、收入效益、成本費(fèi)用等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況及原因等。
（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)。企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間，在發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、改革改組改制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、內(nèi)部控制機(jī)制，以及提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)發(fā)展能力方面等成績(jī)。
（5）截至任期末，審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的主要問題。包括企業(yè)的問題和負(fù)責(zé)人的問題兩方面。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題要進(jìn)行分類整理，并明確發(fā)現(xiàn)問題的事實(shí)，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。
（6）審計(jì)建議。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在職權(quán)范圍內(nèi)提出審計(jì)處理意見和審計(jì)建議。
（7）需要在審財(cái)務(wù)計(jì)報(bào)告中反映的其他情況。
2.績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。績(jī)效評(píng)價(jià)組結(jié)合前期了解掌握的企業(yè)有關(guān)情況，利用財(cái)務(wù)審計(jì)組審定的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)后形成的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效狀況的階段性工作報(bào)告?？?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分析報(bào)告，依據(jù)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)操作實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部的當(dāng)年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值、優(yōu)秀值，重點(diǎn)明確企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間，企業(yè)在財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力等四個(gè)方面財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)價(jià)得分的變化情況，并對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值說明變化的主要原因，得出企業(yè)在該任期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。此外，還需要聘請(qǐng)社會(huì)專家，專門召開專家民主評(píng)議會(huì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源建設(shè)等方面的分析評(píng)議，并形成專家咨詢?cè)u(píng)議報(bào)告。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的基礎(chǔ)上，撰寫最終的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：
（1）基本情況。企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人的基本情況。
（2）財(cái)務(wù)績(jī)效分析。主要包括：審計(jì)后企業(yè)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因、企業(yè)在任期內(nèi)的基本財(cái)務(wù)狀況等。
（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要業(yè)績(jī)，如在明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及發(fā)展方向方面、改革改制方面、基礎(chǔ)管理方面、市場(chǎng)開拓方面、保值增值方面等所做的工作。
（4）任期企業(yè)存在的主要問題。將審計(jì)出的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，并按照問題的重要性，分問題排列。
（5）審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與業(yè)績(jī)，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用定量評(píng)價(jià)和定性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間的業(yè)績(jī)與責(zé)任進(jìn)行綜合客觀的評(píng)價(jià)，并明確其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告中有證據(jù)支撐，需觀點(diǎn)明確、內(nèi)容清晰，業(yè)績(jī)要講透，問題要講準(zhǔn)，責(zé)任要講清。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相對(duì)于以會(huì)計(jì)報(bào)表為對(duì)象的常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)而言，可以歸為專項(xiàng)審計(jì)范疇，與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，存在以下一些區(qū)別：
1.目標(biāo)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的公允性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序、方法和要求，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。
2.內(nèi)容不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表及與其有關(guān)的資料，是一種數(shù)據(jù)公允性的審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更廣泛，包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，其中每一項(xiàng)都規(guī)定了具體的工作內(nèi)容和要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)也需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助完成。
3.審計(jì)范圍不同。在審計(jì)主體范圍上，常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)一般將被審計(jì)單位全部納入審計(jì)范圍，根據(jù)重要性可以采取審計(jì)或?qū)忛喎绞?。而?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，財(cái)務(wù)審計(jì)范圍應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資產(chǎn)量應(yīng)不低于被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)總額的70％，納入審計(jì)范圍的子企業(yè)戶數(shù)應(yīng)不低于企業(yè)總戶數(shù)的50％。同時(shí)又有特殊規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)或效益占有重要位置的子企業(yè)、由企業(yè)負(fù)責(zé)人兼職的子企業(yè)、任期內(nèi)發(fā)生合并、分立、重組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的子企業(yè)、任期內(nèi)未經(jīng)審計(jì)或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更換頻繁的子企業(yè)務(wù)類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等，均要求納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。而且在時(shí)間范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般會(huì)是若干年，長(zhǎng)于常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)。
4.審計(jì)程序不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)程序外，委托人還規(guī)定了專門程序，如審計(jì)進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)規(guī)定了參加的人員及見面會(huì)內(nèi)容，企業(yè)前后任負(fù)責(zé)人必須到場(chǎng)，這在常規(guī)審計(jì)中是沒有的程序。又如審前調(diào)查，時(shí)間長(zhǎng)、要求高，此外審計(jì)過程中的問卷調(diào)查、訪談等程序，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。
5.審計(jì)方法不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)主要圍繞復(fù)核被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表而采取檢查、函證、盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要賬內(nèi)審計(jì)與賬外審計(jì)相結(jié)合，充分利用中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資料、上級(jí)及外部檢查結(jié)果等，避免重復(fù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)查明原因、分清責(zé)任、理清問題、取得證據(jù)。審計(jì)過程中，需要采取一些特殊的審計(jì)方法，如設(shè)立意見箱，收集群眾意見；向有關(guān)單位、個(gè)人調(diào)查，充分聽取企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)和職工反映的情況和意見。對(duì)于實(shí)施訪談工作，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)訪談工作規(guī)范》也明確了訪談范圍、內(nèi)容、方式等。
6.重點(diǎn)不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審訓(xùn)是一種對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)問題進(jìn)行充分關(guān)注。如因?qū)ν鈸?dān)保而承擔(dān)連帶責(zé)任事項(xiàng)，若賬務(wù)處理上已經(jīng)將損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出或預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)結(jié)果可以不需要對(duì)此發(fā)表保留意見，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要查明深層次原因，是否經(jīng)過了一定的程序、責(zé)任的歸屬、內(nèi)部控制是否存在缺陷等。
7.工作結(jié)果不同。常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是一種標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，若被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，則在審計(jì)報(bào)告中不需再反映。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是一種長(zhǎng)式、詳式審計(jì)報(bào)告，對(duì)前任負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作情況需要在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，并根據(jù)任期內(nèi)的工作情況對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)。在會(huì)計(jì)報(bào)表編制上，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及到多期，尤其是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度和清產(chǎn)核資，財(cái)務(wù)報(bào)表編制相當(dāng)復(fù)雜，如清產(chǎn)核資損失如何還原、報(bào)表編制基礎(chǔ)、合并范圍發(fā)生變化等問題，《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)問題解答》（國(guó)資委評(píng)價(jià)函[2005]209號(hào)）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制進(jìn)行了規(guī)范。
8.要求不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，由于要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，涉及的審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對(duì)參審人員的素質(zhì)要求很高。
三、中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一些問題
國(guó)資委對(duì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)作出了相應(yīng)規(guī)定，要求中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)、具備較完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度、擁有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員、三年內(nèi)未承擔(dān)同一企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)、近三年未有違法違規(guī)不良記錄等。從目前中介機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的問題看，下列方面容易出現(xiàn)偏差：
1.服務(wù)對(duì)象存在偏差。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)利益與國(guó)家利益的沖突，中介機(jī)構(gòu)在處理沖突時(shí)往往按以前常規(guī)審計(jì)一樣，站在企業(yè)利益角度考慮問題。實(shí)際上，由于中介機(jī)構(gòu)是受國(guó)資委委托，所以應(yīng)站在國(guó)資委的立場(chǎng)開展審計(jì)工作。
2.審計(jì)目標(biāo)不明確。有的中介機(jī)構(gòu)沒有充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、范圍不明確，導(dǎo)致審計(jì)難度較大，工作缺乏條理性。
3.審計(jì)重點(diǎn)存在偏差。在審計(jì)過程中，有的中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的糾正上花費(fèi)了大量的時(shí)間，實(shí)際上這僅僅是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分內(nèi)容，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言并非很重要。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人任職期間工作遠(yuǎn)不僅僅是會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算差最多說明企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不重視而已。又如，委托理財(cái)從會(huì)計(jì)處理上檢查核算正確，但審計(jì)時(shí)更要深層次挖掘?qū)υ擃惛唢L(fēng)險(xiǎn)投資的決策程序是否符合規(guī)定、為何要進(jìn)行投資等，這不僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，更是一個(gè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及決策問題，需要在審計(jì)時(shí)進(jìn)行關(guān)注并收集證據(jù)。
4.審計(jì)方法上存在問題。部分中介機(jī)構(gòu)完全采取常規(guī)審計(jì)的方法來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，沒有考慮到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，如需要更多的調(diào)查、訪談等特殊方法。
5.審計(jì)人員素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。發(fā)現(xiàn)問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的目的，而發(fā)現(xiàn)問題需要具有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員。但有的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員尚不能完全適應(yīng)工作需要。
6.沒有與國(guó)資委進(jìn)行充分地匯報(bào)溝通，使工作結(jié)果與要求存在很大差距。由于有的中介機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)存在偏差，其工作結(jié)果必然和委托方的要求有差距。在進(jìn)行實(shí)施階段審計(jì)時(shí)，由于把大量時(shí)間花在了會(huì)計(jì)報(bào)表的核對(duì)上，審計(jì)工作基本結(jié)束時(shí)向企業(yè)、國(guó)資委報(bào)送征求意見材料時(shí)，反映的問題主要是會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理上的事情，發(fā)現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但這時(shí)工作時(shí)間已經(jīng)過去了，造成十分被動(dòng)的局面。
7.不注意工作程序及取證。在審計(jì)過程中，有的企業(yè)存在提供資料不及時(shí)、不全面，中介機(jī)構(gòu)在沒有充分證據(jù)的情況下予以確認(rèn)，不符合審計(jì)工作要求。對(duì)重要事項(xiàng)，必須獲取充分的證據(jù)，還需要向委托方進(jìn)行專門匯報(bào)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求全面、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍要全面，涉及與被審計(jì)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的所有領(lǐng)域。要注意以下兩點(diǎn)：
1.審計(jì)范圍不僅包括被審單位本級(jí)財(cái)務(wù)還包括由被審計(jì)者負(fù)責(zé)的非法人二級(jí)核算單位。在工作中我們發(fā)現(xiàn)，許多單位不按財(cái)務(wù)制度的要求將非法人二級(jí)核算單位財(cái)務(wù)狀況并入單位匯總決算報(bào)表，有些二級(jí)核算單位甚至不編制會(huì)計(jì)報(bào)表。本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表不能全面地反映單位的整體經(jīng)營(yíng)情況，如果僅以本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，不能全面真實(shí)地反映被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.審計(jì)范圍不僅包括賬簿、報(bào)表及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括被審計(jì)者所作的重大經(jīng)濟(jì)決策、制定的經(jīng)營(yíng)方針，因?qū)挝婚L(zhǎng)久發(fā)展將產(chǎn)生重大影響，屬于被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分要清晰
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心是劃清被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是指劃清被審計(jì)者與上一屆領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)者與接任者、被審計(jì)者任期內(nèi)發(fā)生的問題與歷史遺留問題等的經(jīng)濟(jì)界限。審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)賬目為基礎(chǔ)，對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有所反映，但會(huì)計(jì)賬目并不是專門記錄其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的，所以對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映不全面，而且會(huì)計(jì)核算是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的，如僅以會(huì)計(jì)賬目為依據(jù)，不利于劃清被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)界限，也無法完全徹底地反映被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。我們?cè)趯徲?jì)中對(duì)一些會(huì)計(jì)賬目尚未反映或根本無法反映，但又確實(shí)是被審計(jì)者任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任或經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以說明。主要包括以下幾方面：
1.影響資產(chǎn)總量增加的因素。主要指由于時(shí)間差距，已購(gòu)置但尚未入賬的大額固定資產(chǎn)、存貨；已建造但由于各種原因尚未記入固定資產(chǎn)的基建項(xiàng)目；應(yīng)付賬款中不用付出或?qū)儆谑杖胄再|(zhì)但尚未確認(rèn)為收入的款項(xiàng)，及其他將影響資產(chǎn)總量增加的因素。
2.影響資產(chǎn)總量減少的因素。主要指固定資產(chǎn)、存貨等科目中已失去使用價(jià)值，但尚未辦理報(bào)廢手續(xù)的資產(chǎn)價(jià)值；應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款科目中賬齡較長(zhǎng)或由于其他原因有可能形成呆賬死賬的款項(xiàng)；長(zhǎng)期投資科目中有可能形成損失的款項(xiàng)及其他將影響資產(chǎn)總量減少的因素。
3.非被審計(jì)者本屆經(jīng)營(yíng)管理原因形成的資產(chǎn)總量的增減變動(dòng)。主要指由于歷史遺留問題、政策性原因及其他不是被審計(jì)者本屆經(jīng)濟(jì)責(zé)任而形成的資產(chǎn)總量的增減變動(dòng)情況。
三、注重對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)結(jié)果的復(fù)核
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間跨度長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容多、審計(jì)難度大的特點(diǎn)，而且審計(jì)報(bào)告往往作為人事部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，關(guān)系到被審計(jì)者的提升、撤換，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很大。如何使審計(jì)報(bào)告做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、事實(shí)清楚、證據(jù)充分、評(píng)價(jià)客觀，經(jīng)得起考驗(yàn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的又一項(xiàng)重要問題。我們?cè)趯?shí)踐工作中，注重對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，收到了較好的效果。我們的做法是建立三級(jí)復(fù)核制度，主審對(duì)審計(jì)組人員上交的工作底稿進(jìn)行第一級(jí)復(fù)核，以保證審計(jì)工作底稿數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、事實(shí)清楚；審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)主審提交的審計(jì)報(bào)告和全部審計(jì)工作底稿進(jìn)行第二級(jí)復(fù)核，以保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和對(duì)問題的定性正確；審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全部資料進(jìn)行第三級(jí)復(fù)核并對(duì)有疑義的問題提交審計(jì)小組討論。三級(jí)復(fù)核制度的建立和有效實(shí)施對(duì)減少差錯(cuò)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了很大作用。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量欠缺 只有大量高專業(yè)能力的審計(jì)工作人員來開展工作，才能應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)范圍大、內(nèi)容多、難度深的特點(diǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。然而我國(guó)現(xiàn)實(shí)中的情況卻是，審計(jì)工作人員的配置狀況無法解決審計(jì)任務(wù)繁多和審計(jì)力量欠缺的矛盾，其素質(zhì)也滿足不了工作要求，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量欠缺。（1）審計(jì)質(zhì)量受審計(jì)任務(wù)繁多審計(jì)力量不足矛盾的限制。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越受到重視，年度審計(jì)工作中有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目越來越多，特別是當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部換屆選舉的時(shí)候，上級(jí)委托的項(xiàng)目更加地集中、給與審計(jì)人員的時(shí)間更加有限，從而使得實(shí)際工作中審計(jì)力量配置的不足和審計(jì)工作內(nèi)容的繁多之間的矛盾日益凸顯。高強(qiáng)度的審計(jì)任務(wù)和捉襟見肘的審計(jì)時(shí)間對(duì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量的配置提出了很高要求，審計(jì)力量短缺導(dǎo)致審計(jì)人員不惜通過減少審計(jì)程序和縮小取證范圍等手段來提高應(yīng)對(duì)繁重的工作量，從而勢(shì)必影響了審計(jì)質(zhì)量。 （2）審計(jì)質(zhì)量受審計(jì)人員素質(zhì)不足的限制。審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是審計(jì)工作質(zhì)量的有效保證之一，而對(duì)難度更大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是如此。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍大、內(nèi)容多、難度深的特點(diǎn)，要求審計(jì)工作人員具備或掌握包括基本的賬務(wù)審查能力、口頭溝通和書面表達(dá)能力、綜合分析能力、宏觀經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境等知識(shí)等。同時(shí)，由于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作績(jī)效的全面評(píng)定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，尤其是近年來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域問題越來越復(fù)雜、違規(guī)違紀(jì)手段越來越高明，因此綜合分析能力理所當(dāng)然成為審計(jì)人員工作素質(zhì)的極重要方面。然而目前我國(guó)的實(shí)際審計(jì)中，受審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的限制，查錯(cuò)防弊是基本狀態(tài)，合規(guī)性審計(jì)為主的理念已無法滿足當(dāng)前的需求，制約了審計(jì)質(zhì)量。
二、審計(jì)監(jiān)督作用環(huán)節(jié)提前的作用與意義
（一）提前審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的保證 任期終結(jié)審計(jì)自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展以來，始終是其最重要和最主要的審計(jì)形式。雖然任期終結(jié)審計(jì)，在二十多年來也得到了一定的發(fā)展和完善，但是始終無法解決其與生俱來的審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)力量薄弱。審計(jì)時(shí)間緊張之間的矛盾，相當(dāng)程度上限制了審計(jì)質(zhì)量。
第一，領(lǐng)導(dǎo)干部3到5年的長(zhǎng)久任期，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所要審核處理的會(huì)計(jì)文件涉及時(shí)間長(zhǎng)，問題復(fù)雜，任務(wù)繁重。加之，財(cái)務(wù)人員等相關(guān)人員的頻繁變動(dòng)，導(dǎo)致現(xiàn)任審計(jì)人員對(duì)一些稍微久遠(yuǎn)的重要事項(xiàng)不熟悉，無法深入審計(jì)。這兩方面的因素制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
第二，我國(guó)當(dāng)期的干部管理機(jī)制中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)配并沒有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間，而更多任意性，審計(jì)部門無法提前對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出計(jì)劃，只能被動(dòng)地臨時(shí)接受審計(jì)任務(wù)，這樣就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員配置、年初工作計(jì)劃安排調(diào)整等出現(xiàn)無序的狀態(tài)。同時(shí)，對(duì)于黨政機(jī)關(guān)換屆選舉時(shí)大量的、臨時(shí)的、復(fù)雜的審計(jì)工作，審計(jì)人員在當(dāng)前的工作方法下很難在緊張的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行充分的調(diào)查和準(zhǔn)備，從而難以保證工作質(zhì)量。
第三，審計(jì)量配備欠缺。目前審計(jì)機(jī)關(guān)只能涵蓋5%的審計(jì)對(duì)象，目前縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中，基層審計(jì)人員和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專員總和不足15人，難以達(dá)到“有離必審，先審后離”的審計(jì)狀態(tài)。只有將審計(jì)監(jiān)督的環(huán)節(jié)提前，在不同時(shí)段分解工作量，才能保證審計(jì)質(zhì)量，控制風(fēng)險(xiǎn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的現(xiàn)狀及問題。
目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果主要運(yùn)用于干部考核、任免、獎(jiǎng)懲方面；績(jī)效評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核方面；查處違紀(jì)違規(guī)問題方面；規(guī)范業(yè)務(wù)、提高管理水平方面。在成果運(yùn)用過程中存在的主要問題是：1.1被審計(jì)單位對(duì)成果運(yùn)用的主動(dòng)性差。目前審計(jì)成果的運(yùn)用基本上靠審計(jì)部門推動(dòng)，被審計(jì)單位處于“被運(yùn)用”成果狀態(tài)。究其原因，一方面是審計(jì)成果的質(zhì)量不佳，對(duì)被審計(jì)單位構(gòu)不成吸引力；另一方面也與被審計(jì)單位習(xí)慣性思維，不愿意改變現(xiàn)狀、或認(rèn)為改變現(xiàn)狀付出成本過大有關(guān)。1.2部分項(xiàng)目采取“先離（提）后審”的方式，審計(jì)成果無法得到運(yùn)用。組織部門出于干部工作的保密性，往往在明確某一領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整后，才讓審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告滯后于組織部門的任用，容易造成審管審、用管用，審用脫節(jié)，在一定程度上影響審計(jì)成果的運(yùn)用。1.3審計(jì)成果運(yùn)用深度不夠。審計(jì)整改不徹底，有些審計(jì)問題屢審屢犯，屢犯屢審，審計(jì)整改不能真實(shí)有效落實(shí)，影響了審計(jì)成果的有效運(yùn)用。特別是有些地方離任審計(jì)的整改，由于同時(shí)缺乏審計(jì)督察回訪的外部監(jiān)督力度，前任領(lǐng)導(dǎo)的問題由現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)整改，往往使得整改停滯于表面，互相推諉，不利于審計(jì)成果的體現(xiàn)。1.4審計(jì)成果運(yùn)用的機(jī)制不健全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用既是審計(jì)部門的重要工作內(nèi)容，也是紀(jì)檢、組織人事、被審計(jì)單位等多個(gè)部門的重要工作內(nèi)容之一。因?yàn)閷徲?jì)部門缺乏必要時(shí)采取行政措施保證審計(jì)成果運(yùn)用的職權(quán)，在審計(jì)成果運(yùn)用的過程中，只能通過敦促主管部門、被審計(jì)單位的形式強(qiáng)調(diào)審計(jì)成果運(yùn)用的重要性。缺少一個(gè)多部門聯(lián)動(dòng)、跨單位實(shí)施的審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，成為制約審計(jì)成果運(yùn)用效果的重要原因。
被審計(jì)對(duì)象未全面提供會(huì)計(jì)資料往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的存在。以云南紅塔集團(tuán)為例，其間開展過多次審計(jì)，然而由于未充分提供會(huì)計(jì)資料，導(dǎo)致多次審計(jì)均未發(fā)現(xiàn)10億元“小金庫(kù)”這一嚴(yán)重違紀(jì)行為。因而國(guó)內(nèi)審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)以及思想政治素質(zhì)，然而目前國(guó)內(nèi)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)仍有很長(zhǎng)一段路要走。
1．2審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
就目前審計(jì)工作現(xiàn)狀而言，審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進(jìn)的審計(jì)方法，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。相比于常規(guī)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種全新形式，審計(jì)人員應(yīng)在原有基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，然而在審計(jì)經(jīng)費(fèi)短缺、審計(jì)力量不足以及審計(jì)任務(wù)繁重的現(xiàn)況下，大部分審計(jì)人員缺乏必要的培訓(xùn)以及后續(xù)教育機(jī)會(huì)，其業(yè)務(wù)素質(zhì)難以得到有效改善。
1．3審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)是其中一個(gè)重要組成部分，更是對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出的綜合評(píng)估，與審計(jì)對(duì)象切身利益密切相關(guān)?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法、審計(jì)范圍、責(zé)任的界定與追究、審計(jì)工作人員行為準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及違法違紀(jì)行為的懲治措施等各個(gè)方面仍然缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實(shí)際工作過程中審計(jì)機(jī)關(guān)無法精確審計(jì)范圍，或評(píng)價(jià)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不一，容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制策略
2．1加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審
在現(xiàn)代審計(jì)構(gòu)成中，內(nèi)部控制制度評(píng)審是其中的重要組成部分，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵所在。健全有效的內(nèi)控制度有利于保證資產(chǎn)完整與安全，并能夠及時(shí)糾正出現(xiàn)的問題與錯(cuò)誤，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料合法真實(shí)等諸多財(cái)務(wù)目標(biāo)。在建立和落實(shí)內(nèi)部管理制度以及會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度評(píng)審能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層崗位職責(zé)的落實(shí)以及管理水平有全面了解。我們?cè)趯?shí)際工作過程中應(yīng)重點(diǎn)對(duì)執(zhí)行乏力、缺乏健全內(nèi)控制度或根本未建立內(nèi)控制度的審計(jì)對(duì)象展開詳細(xì)審計(jì)。與此同時(shí)，還應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，結(jié)合制度基礎(chǔ)審計(jì)以及賬目基礎(chǔ)審計(jì)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。
2．2加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往涉及較多復(fù)雜問題，具有較高的要求，審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)此點(diǎn)加大培訓(xùn)力度，組織審計(jì)工作人員參與各類培訓(xùn)活動(dòng)，推進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，并提高培訓(xùn)資金投入，通過不同形式開展后續(xù)教育，確保審計(jì)人員具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)以及心理素質(zhì)，樹立嚴(yán)格的法治觀念，進(jìn)而提高執(zhí)法水平。審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持人本理念，對(duì)干部人事制度加以改革，通過競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制推進(jìn)干部職業(yè)道德水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升，推進(jìn)法制建設(shè)不斷完善，同時(shí)還應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)、現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等各類方法，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法以及工作手段的現(xiàn)代化。
2．3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)保持合理性
首先應(yīng)堅(jiān)持客觀公正原則，并對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)估指標(biāo)體系加以完善，確保評(píng)價(jià)有理有據(jù)。應(yīng)從客觀實(shí)際情況出發(fā)來分析問題，多角度分析確保評(píng)價(jià)結(jié)果的公允和準(zhǔn)確性。就國(guó)家政策調(diào)整與變化而言，審計(jì)企業(yè)管理層對(duì)此無法做出改變，但審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果最終會(huì)因此受到不同程度影響，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)過程中應(yīng)堅(jiān)持全面、真實(shí)以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結(jié)論。此外，在評(píng)價(jià)過程中還應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則、責(zé)權(quán)分清原則以及對(duì)比原則，確保審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性與客觀性。
一是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。圍繞關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合法性，預(yù)算分配的公平性、合理性，以及財(cái)政資金管理使用的規(guī)范性、效益性，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)區(qū)財(cái)政局具體組織2011年區(qū)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行、國(guó)庫(kù)和部分一級(jí)預(yù)算部門單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)部分二級(jí)單位、使用財(cái)政資金的企事業(yè)單位實(shí)施延伸審計(jì)。在工作安排上，把財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)相結(jié)合，注重審計(jì)成果共享。
二是政府投資審計(jì)。圍繞推進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)、加強(qiáng)項(xiàng)目管理、嚴(yán)格預(yù)算控制和提高項(xiàng)目投資效益為目標(biāo)，加大政府投資審計(jì)力度。一是堅(jiān)持結(jié)算必審制，將財(cái)政資金投資項(xiàng)目全部納入審計(jì)范圍；二是堅(jiān)持“關(guān)口前移”，對(duì)重大政府投資項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)；三是進(jìn)一步健全制度，制定出臺(tái)《區(qū)土地開發(fā)整理資金審計(jì)管理辦法》、《區(qū)土地開發(fā)整理資金審計(jì)管理辦法》、《區(qū)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》和《區(qū)審計(jì)局中介服務(wù)機(jī)構(gòu)考核暫行辦法》等管理辦法，為全面提升項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量提供制度依據(jù)。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也伴隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)壯舉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作體系中的重要組成部分。由此對(duì)今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和形式來進(jìn)一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進(jìn)步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展較晚，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有許多問題需要進(jìn)行解決。電力企業(yè)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制對(duì)策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和作用
1.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合理性以及效益等進(jìn)行監(jiān)督和審核的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上，將審計(jì)結(jié)果與管理者的責(zé)任相聯(lián)系?？梢哉f，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有特定的審計(jì)對(duì)象，由企業(yè)管理者的任期時(shí)間作為審計(jì)期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計(jì)所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。通過對(duì)企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以此來評(píng)價(jià)管理者的管理水平。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)水平，確定企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性及合理性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)，以此為人事部門評(píng)價(jià)管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅能夠?qū)υu(píng)價(jià)內(nèi)容提供標(biāo)準(zhǔn)，還能夠提出相應(yīng)的審計(jì)意見。
1.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用
第一，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高了對(duì)企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。
第二，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容，因而能夠重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)管理者的財(cái)政情況。
第三，增強(qiáng)企業(yè)管理者的自覺性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評(píng)價(jià)，而違反了經(jīng)濟(jì)政策的管理者則會(huì)得到查處，從而進(jìn)一步促進(jìn)管理者認(rèn)真履行自身職責(zé)。
第四，提升企業(yè)管理效率，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠進(jìn)一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中存在的問題，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。
2. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容為全面審計(jì)突出重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容。
2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)合法性
企業(yè)財(cái)務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否符合相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，是否客觀、真實(shí)且合理，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是否完整及合法，以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、合理且有效。
2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況
企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r有何影響。
2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)決策狀況
企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中風(fēng)險(xiǎn)較高的投融資決策、公司經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對(duì)企業(yè)當(dāng)前狀況及未來發(fā)展具有重大影響的決策。
2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況
電力企業(yè)的電力銷售管理審計(jì)主要是指以評(píng)價(jià)電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗(yàn)證的方式，驗(yàn)證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計(jì)提供依據(jù)。
3. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)
一是審計(jì)力量較為有限，且與審計(jì)任務(wù)相矛盾。從總體來看，審計(jì)對(duì)象較多，但是企業(yè)的審計(jì)力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一定的，并且每年都會(huì)安排一定數(shù)量的審計(jì)工作，而審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻并不確定，這就導(dǎo)致審計(jì)力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅比一般審計(jì)有更廣泛的內(nèi)容，還會(huì)對(duì)被審計(jì)的管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。
二是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢(shì)，電力企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)來提升自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)越來越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在電力企業(yè)中的作用。
三是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況中有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行劃分。
四是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。當(dāng)前，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計(jì)的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定事項(xiàng)，審計(jì)的職責(zé)并沒有對(duì)人的審計(jì)范圍進(jìn)行規(guī)定，并且對(duì)人的評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。
4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度
建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度是能夠真正實(shí)現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎(chǔ)。可以說，它并不是企業(yè)審計(jì)能夠單獨(dú)完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀(jì)律監(jiān)督等部門進(jìn)行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計(jì)和紀(jì)律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。
4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展目標(biāo)
首先，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)是進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)的短期目標(biāo)則是正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財(cái)務(wù)審計(jì)，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠更加明確，那么審計(jì)結(jié)果就可以更為明確地對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。
4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任
為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任申風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的前任和現(xiàn)任責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)也應(yīng)當(dāng)明確直接責(zé)任與主要責(zé)任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)分工負(fù)一定的直接責(zé)任，對(duì)其余負(fù)間接責(zé)任。而對(duì)于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問題應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。
4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，也是依法治國(guó)和加強(qiáng)對(duì)權(quán)利制約與監(jiān)督的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的逐步深入，各級(jí)黨委、政府以及社會(huì)各界對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不論是從制度到實(shí)施，還是從理論到實(shí)踐，都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和難得的發(fā)展機(jī)遇。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部基于本人擔(dān)任的特定職務(wù)，管理運(yùn)用公共財(cái)政資金、國(guó)家資源以及國(guó)有資本、相關(guān)社會(huì)資金應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)的履行情況進(jìn)行的一種監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。根據(jù)審計(jì)查證或認(rèn)可的事實(shí)，依照法律法規(guī)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定以及政策目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、范圍和內(nèi)容
（一）審計(jì)目標(biāo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總的目標(biāo)是核實(shí)家底，查清問題，明確責(zé)任，促進(jìn)管理。通過對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，核實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)政、財(cái)務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)情況，遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的情況；界定領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為黨委、政府和干部管理部門管理和使用干部提供參考依據(jù)。
（二）審計(jì)范圍
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍和內(nèi)容取決于審計(jì)的目標(biāo)和要求。
從審計(jì)的時(shí)間范圍上講，是任期內(nèi)審計(jì)，如果任期超過三年的，以最近三年為重點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題可以進(jìn)行追溯或延伸。
從審計(jì)的內(nèi)容范圍上講，包括財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。
（三）審計(jì)的主要內(nèi)容
1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況。
2、資產(chǎn)、負(fù)債情況。
3、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)情況。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。
5、國(guó)有和集體資產(chǎn)保值增值情況。
6、重大投資項(xiàng)目情況
7、領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉潔自律情況和其他需要審計(jì)的問題。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和方法
審計(jì)方法是溝通審計(jì)主體與審計(jì)客體的橋梁，是審計(jì)主體實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)目的的工具。除一般查賬方法外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)和責(zé)任界定，需要對(duì)與財(cái)政、財(cái)務(wù)收支相關(guān)職責(zé)的管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，要求我們采取其他一些工作方法以彌補(bǔ)查賬方法的不足。如：分析性復(fù)核，個(gè)別談話或召開座談會(huì)，發(fā)放調(diào)查問卷或調(diào)查表，審計(jì)公示和受理舉報(bào)線索，查閱會(huì)議紀(jì)要和文件資料，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，借鑒其他審計(jì)或檢查成果等。
(一)被審單位內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理
審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),不論被審計(jì)單位的規(guī)模大小,都應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,并據(jù)此確定審計(jì)工作的重點(diǎn)范圍、抽樣規(guī)模以及審計(jì)程序。開展內(nèi)部控制評(píng)審,應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行充分了解,并據(jù)此確定符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍和重點(diǎn)。
(二)被審單位經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)完成狀況
審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位職責(zé)、任務(wù)的實(shí)際情況,核實(shí)本級(jí)黨委、政府和上級(jí)主管部門下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)任務(wù)和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)指標(biāo)的完成情況,查清有無弄虛作假、人為調(diào)節(jié)上報(bào)指標(biāo)粉飾業(yè)績(jī)的問題。通過對(duì)任期內(nèi)逐年目標(biāo)任務(wù)完成情況、與任職初期相比較的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增減變化情況、債權(quán)債務(wù)變化情況、預(yù)算內(nèi)外收入解繳情況的核實(shí)、比較,客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)。
(三)被審單位的財(cái)務(wù)收支
1、審查任期內(nèi)預(yù)算編報(bào)和執(zhí)行情況。
2、審查任期內(nèi)單位各項(xiàng)收入和支出管理情況。
3、審查任期內(nèi)單位固定資產(chǎn)購(gòu)置情況。。
4、審查任期內(nèi)財(cái)政預(yù)算使用效果情況。
(四)被審單位資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)
對(duì)任期內(nèi)的資產(chǎn)審計(jì),主要審計(jì)核實(shí)任職初期、任期內(nèi)和離任時(shí)所在部門、單位會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)、安全和完整。查清任職初期、任期內(nèi)和離任時(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變化及保值增值情況。
(五)審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)決策
主要審查任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（包括投資、引資等項(xiàng)目）、開支決策是否經(jīng)過集體討論,可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等重大經(jīng)濟(jì)問題, 分 清被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。
(六)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為
審查領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位依法履行理職權(quán)過程中所決策、實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)、效益性的同時(shí),審計(jì)其個(gè)人有無,有無超越職權(quán)決策、盲目決策和個(gè)人武斷決策;直接干預(yù)工程發(fā)包的問題;檢查其個(gè)人收入、支出的合法、合規(guī)性, 核查有無侵占、挪用公款公物等行為,有無利用職權(quán)為自己和他人謀取私利、對(duì)親友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。通過以上審計(jì),評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的各種廉潔紀(jì)律和國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、是否依法行政、決策是否科學(xué)。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與評(píng)價(jià)
對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)，總體要求應(yīng)堅(jiān)持“三圍繞三不評(píng)”的原則：即（1）圍繞審計(jì)確定的內(nèi)容和范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)，與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；（2）圍繞審計(jì)對(duì)象相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；（3）圍繞審計(jì)報(bào)告所列的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，具體為以下六個(gè)方面的內(nèi)容： 一是任期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的效果；二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支中違規(guī)違紀(jì)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任； 三是重大經(jīng)濟(jì)決策及效益情況；四是國(guó)有資產(chǎn)管理、使用及其保值增值情況；五是專項(xiàng)資金管理使用和效益情況；六是個(gè)人廉潔自律情況。
五、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，全面履行職責(zé)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部管理。但由于體制、機(jī)制方面的種種原因。當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一些亟待解決的問題。
第一，在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人廉潔自律情況涉及的少，多是以被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性和效益性情況為主。
第二，查賬、看賬多，多是就賬論賬，賬外審計(jì)手段使用少。一般而言，賬面上發(fā)現(xiàn)的多是些類似招待費(fèi)超支、購(gòu)建的固定資產(chǎn)未入財(cái)務(wù)賬、往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬等常規(guī)性問題，像私設(shè)小金庫(kù)、假發(fā)票、未經(jīng)集體討論處置資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策程序上不合法等重大問題，都要靠從賬外資料中獲得線索，單從財(cái)務(wù)資料上是無法取得突破的。
第三，基建項(xiàng)目審計(jì)深度不夠。因?yàn)榇蟛糠謱徲?jì)人員對(duì)基建會(huì)計(jì)和基建有關(guān)的制度、法律知識(shí)掌握的較少，而基建領(lǐng)域又是公認(rèn)的腐敗重災(zāi)區(qū)，這就存在了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；?xiàng)目審計(jì)要從項(xiàng)目的決策、選址、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到施工管理、完工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和交付使用全過程進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜、技術(shù)性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的要求較高。
第四，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過于籠統(tǒng)、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠系統(tǒng)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一的問題依然存在。原因就是全國(guó)目前都缺乏統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范準(zhǔn)則。實(shí)際工作中，多數(shù)情況還只是簡(jiǎn)單地以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，且審計(jì)評(píng)價(jià)以定性分析評(píng)價(jià)為主，定量分析評(píng)價(jià)不完備，缺少具體的、可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，未能科學(xué)合理地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)營(yíng)管理及遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)等方面的功過。
第五，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度還未真正落實(shí)。雖然不少審計(jì)機(jī)關(guān)制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，但目前真正落實(shí)的很少。主要原因在于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告的作用、意義認(rèn)識(shí)不足，普遍存在畏難情緒，擔(dān)心由于涉及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的審計(jì)結(jié)果公告容易產(chǎn)生負(fù)面影響，出現(xiàn)不穩(wěn)定因素。
第六，審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)不能適應(yīng)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，要求審計(jì)人員要具備較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力，而審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有人員多精通財(cái)務(wù)、審計(jì)等方面知識(shí)，缺乏通曉預(yù)算、基建、金融、計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)知識(shí)的全方位人才，制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。
六、引入績(jī)效審計(jì)理念，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
近年來，改革發(fā)展的不斷深入和審計(jì)理念的不斷更新，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要。引入和運(yùn)用績(jī)效審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合是新時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到一定階段后走向深化的必然要求。積極推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合才能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行恰當(dāng)公正的評(píng)價(jià)。
1、積極探索，建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使審計(jì)評(píng)價(jià)逐步規(guī)范化和科學(xué)化。制訂一套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，既是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。
2、積極穩(wěn)妥、量力而行，逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合。結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)資源配備情況，選擇被審計(jì)單位本身財(cái)務(wù)工作比較規(guī)范、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性較高、相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及數(shù)據(jù)較易取得的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)在審計(jì)內(nèi)容和范圍上要側(cè)重于可能存在的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環(huán)節(jié)開展績(jī)效審計(jì)，探索并擴(kuò)大其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的領(lǐng)域。
3、轉(zhuǎn)變觀念，更新知識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)綜合實(shí)力和整體水平。注重現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)更新，通過開展各種培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等形式，提高審計(jì)人員的宏觀全局意識(shí)和專業(yè)水準(zhǔn)；有效整合內(nèi)外部審計(jì)資源：打破以科室為單位的常規(guī)審計(jì)組成模式，以審計(jì)項(xiàng)目為單位，根據(jù)需要統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)人員，增強(qiáng)協(xié)同工作能力，同時(shí)借助外部專家的技術(shù)和合理利用中介機(jī)構(gòu)人員，解決審計(jì)力量不足的問題。充分發(fā)揮審計(jì)組的整體優(yōu)勢(shì)，達(dá)到審計(jì)資源和審計(jì)項(xiàng)目的最佳組合，以利于績(jī)效審計(jì)工作的開展。
4、多方聯(lián)動(dòng)，提升質(zhì)量，形成監(jiān)督合力。要實(shí)現(xiàn)以政府性資金為主線的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相融合，僅靠審計(jì)部門是不足以完成的，因?yàn)樗鼱可娴礁鱾€(gè)領(lǐng)域和部門，很多問題僅依靠審計(jì)手段是無法發(fā)現(xiàn)或無法處理的，所以審計(jì)部門還需要與紀(jì)檢、組織、人事、財(cái)政等部門聯(lián)合，形成合力，保證政府性資金規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)政府性資金的效益性，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相融合所取得成果的質(zhì)量。
因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)引入績(jī)效審計(jì)的理念，通過提升審計(jì)目標(biāo)，深化審計(jì)內(nèi)容，探索審計(jì)方法，完善審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面結(jié)合。通過對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和分析，評(píng)價(jià)績(jī)效水平，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，這同時(shí)也是鞏固和提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)地位的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉世林，方偉明．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)．中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，一些被審計(jì)單位在某些年份接受過財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)象非常普遍，而且將財(cái)務(wù)審計(jì)成果運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以減少不必要的重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)機(jī)關(guān)工作效率也是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該提倡的。于是一些審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)曾接受過財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目安排審計(jì)時(shí)，將曾經(jīng)接受過財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)間段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中剔出，只對(duì)未接受過審計(jì)的時(shí)間段進(jìn)行審計(jì)，在起草經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告時(shí)，有的將財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告的“審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、定性及處理處罰依據(jù)和決定”部分機(jī)械的搬到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經(jīng)審計(jì)過的時(shí)間段只在審計(jì)報(bào)告中注明“審計(jì)機(jī)關(guān)曾對(duì)某某年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行過審計(jì)，本次審計(jì)指對(duì)未某年某月至某年某月未接受過審計(jì)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)”原審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中則不再提及。前者將處理處罰依據(jù)及決定在羅列于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中實(shí)際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發(fā)生過的違規(guī)違紀(jì)問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對(duì)已審計(jì)過的時(shí)間段的其它涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題展開審計(jì)，其審計(jì)結(jié)論必然出現(xiàn)以偏概全的問題，直接影響審計(jì)的質(zhì)量。
二、對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類。做到管理有序、突出重點(diǎn)。為了科學(xué)安排領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，滿足對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)不同類型、不同單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限及其工作性質(zhì)、經(jīng)’濟(jì)活動(dòng)規(guī)模、掌握財(cái)政資金量大小等對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理?？蓪⒌厥屑?jí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象分為六大類：第一類為掌握各縣(市、區(qū))經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)和承擔(dān)當(dāng)?shù)攸h風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任的縣(市、區(qū))級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和派出機(jī)構(gòu)；第二類為重要經(jīng)濟(jì)主管部門，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量較大、掌握財(cái)政資金較多、下屬單位較多的政府部門和事業(yè)單位；第三類為規(guī)模較大、資金總量較大的院校、醫(yī)療等事業(yè)單位；第四類為授權(quán)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、大企業(yè)集團(tuán)等國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)；第五類為黨委、人大政協(xié)、群眾團(tuán)體：屬下無獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織或資金總量和規(guī)模較小的政府部門、事業(yè)單位、未改制企業(yè)等；第六類為市管縣屬單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部的所在單位和各縣(市、區(qū))審計(jì)機(jī)關(guān)。通過分類管理，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象，采用不同的審計(jì)頻率，對(duì)不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行一屆審兩次或離任審一次等。按照黨政部門不同性質(zhì)。采取不同的審計(jì)方法。對(duì)資金運(yùn)作總量大、下屬單位較多，且轉(zhuǎn)移支付資金量大的重要黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，關(guān)注全部政府性資金；對(duì)資金運(yùn)作總量一般、有一定的專項(xiàng)資金、也有一定下屬單位的黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部則以財(cái)務(wù)收支審計(jì)加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)一些單位較小、財(cái)政資金主要用于人頭經(jīng)費(fèi)和日常運(yùn)轉(zhuǎn)的部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；在條件成熟的前提下，對(duì)一些管理比較規(guī)范、資金量小的單位領(lǐng)導(dǎo)，以離任交接制度代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過對(duì)不同類別的審計(jì)對(duì)象有針對(duì)性地開展審計(jì)，做到既全面審計(jì)，又突出重點(diǎn)，講求效率，充分利用審計(jì)成果。
三、與各成員單位溝通，做到爭(zhēng)取主動(dòng)、協(xié)商一致。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，為干部任免提供依據(jù)，這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅只是一家部門的事，因此要想制定科學(xué)合理的審計(jì)工作計(jì)劃，審計(jì)部門必須改變過去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是委托審計(jì)，不好作計(jì)劃、不能作計(jì)劃的觀點(diǎn)和被動(dòng)等任務(wù)上門的做法，把制定計(jì)劃作為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。每年年初制定年度計(jì)劃時(shí)，主動(dòng)與組織、紀(jì)檢等成員單位多進(jìn)行一些溝通。了解年度內(nèi)這些部門在干部監(jiān)督和管理方面的重點(diǎn)及要求和干部調(diào)整動(dòng)向，向他們說明年度內(nèi)審計(jì)力量的分布情況。在此基礎(chǔ)上，制定出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，然后將計(jì)劃初稿分別送有關(guān)部門，或者召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會(huì)議，聽取有關(guān)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃的意見，最后在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上形成正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，并以領(lǐng)導(dǎo)小組的名義下發(fā)執(zhí)行。
