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時間：2023-08-29 09:19:00
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對企業(yè)基本財務(wù)報表進行分析，向報表使用人提供企業(yè)財務(wù)狀況基本信息，是財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生應(yīng)當(dāng)具備的一項基本技能。因此在很多本科院校財務(wù)管理專業(yè)課程中，都將《財務(wù)報表分析》設(shè)置為一門專業(yè)方向課。這門課程不僅需要學(xué)生掌握財務(wù)分析的基本方法體系，更重要地是運用在實際工作中，即理論與實踐相結(jié)合的特點突出。因此在《財務(wù)報告分析》理論課程的開設(shè)中設(shè)置課內(nèi)實驗，或同時單獨開設(shè)《財務(wù)報告分析實驗》課程，對于提高學(xué)生實際動手能力具有重要作用。
一、報表分析實驗課程教學(xué)現(xiàn)狀
由于財務(wù)報表分析對學(xué)生綜合運用專業(yè)知識的能力要求較高，理論性與實踐性特點突出，財務(wù)管理本科專業(yè)通常在四年級上學(xué)期開設(shè)《財務(wù)報表分析》課程，根據(jù)筆者的教學(xué)經(jīng)驗，在目前的《財務(wù)報表分析實驗》實踐教學(xué)過程中，存在的問題主要體現(xiàn)在：其一，很多教學(xué)案例基本與理論課程中的“例題”無異，內(nèi)容干癟，和經(jīng)濟現(xiàn)狀聯(lián)系不緊密；其二，教學(xué)過程缺乏設(shè)計，教學(xué)方式較呆板，教學(xué)過程較簡單，難以提高學(xué)生的參與實驗的興趣；其三，教學(xué)內(nèi)容上注重財務(wù)指標(biāo)比率分析，而使學(xué)生利用財務(wù)報表，對企業(yè)進行全面分析評價的能力較弱。
二、財務(wù)報表分析實驗教學(xué)方法
巴班斯基的教學(xué)方法理論把教學(xué)方法劃分為組織和自我組織學(xué)習(xí)認識活動的方法，激發(fā)學(xué)習(xí)和形成學(xué)習(xí)動機的方法與檢查和自我檢查教學(xué)效果的方法三個組成部分。在財務(wù)報表分析實驗教學(xué)方法設(shè)計的研究中，筆者基于該課程強調(diào)技術(shù)性與操作性的特點，根據(jù)巴班斯基的教學(xué)方法理論，以“實踐式”教學(xué)為基本出發(fā)點，從知識信息活動的組織、個人活動的調(diào)整、活動過程的隨機檢查三方面對財務(wù)報表分析實驗課程的進行探討。
（一）課堂組織的基本方法
財務(wù)報表分析實驗課程的開展中，其教學(xué)方法要注意與財務(wù)報表分析理論課程相區(qū)別，突出學(xué)生自主參與，強調(diào)實踐性與應(yīng)用性。減少課堂講授時間，把更多空間留給學(xué)生，通過具體的財務(wù)分析方法的運用，實現(xiàn)理解與掌握財務(wù)報表分析的基本理論與方法。在教學(xué)過程設(shè)計中，主要分成了三個環(huán)節(jié)，即：組織學(xué)生分小組搜集財務(wù)報表資料測算財務(wù)指標(biāo)討論并完成分析報告。
1.搜集某公司的財務(wù)報表資料
這一教學(xué)環(huán)節(jié)，我們主要通過兩種方式進行。一種方式是搜集我國資本市場上上市公司的財務(wù)報表，可以通過網(wǎng)絡(luò)或證券類報刊獲得。另一種方式是通過實地走訪，搜集當(dāng)?shù)鼗蜃约菏煜さ钠髽I(yè)的財務(wù)報表資料。第二種方式在實踐中難度較大，因此大部分學(xué)生采用的是第一類方法來完成財務(wù)報表資料的搜集。在這一過程中，很多學(xué)生不僅實現(xiàn)了財務(wù)分析前期的資料搜集工作，而且在閱讀年報等公司財務(wù)資料的過程中，更真實直觀地了解了公司財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，加上時效性較強，使財務(wù)分析對象更加“鮮活”。
2.擬定分析目標(biāo)，測算各類財務(wù)指標(biāo)
明確財務(wù)分析目標(biāo)，是進行財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)。不同的財務(wù)報表分析目標(biāo)，會影響財務(wù)報表分析的內(nèi)容。在這一環(huán)節(jié)中，學(xué)生先通過自行擬定分析目標(biāo)，再利用前期收集來的基本財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，根據(jù)理論課堂里學(xué)習(xí)過的相關(guān)內(nèi)容，測算財務(wù)指標(biāo)。我們要求學(xué)生掌握在Excel電子表格中處理報表數(shù)據(jù)，計算財務(wù)分析所需相關(guān)指標(biāo)。Excel是財務(wù)人員常用的辦公軟件之一，充分運用電子表格的運算功能，可以有效地提高計算與分析財務(wù)指標(biāo)的效率。而且通過Excel電子表格，可以方便地進行圖表分析，使分析更直觀與全面。
3.小組討論并完成分析報告
在測算出各類財務(wù)指標(biāo)后，學(xué)生在進行財務(wù)分析的過程中，會發(fā)現(xiàn)一些新問題。除了教師應(yīng)對學(xué)生給予指導(dǎo)外，進行小組劃分，組織學(xué)生進行討論分析。有效的團隊討論，能夠提高學(xué)生分析財務(wù)的全面性。財務(wù)分析中，不僅需要學(xué)生發(fā)揮個人能力，還需要有意識地培養(yǎng)和提高學(xué)生的團隊協(xié)作能力。以小組為單位，完成財務(wù)分析報告。
（二）激發(fā)學(xué)生參與實驗教學(xué)的方法
在以往的教學(xué)過程中，我們發(fā)現(xiàn)，如何激發(fā)所有學(xué)生對該課程的興趣是影響該課程學(xué)習(xí)效果的重要因素。財務(wù)分析實驗把更多的課堂學(xué)習(xí)時間交給學(xué)生進行自主安排進行小組討論，有時會出現(xiàn)學(xué)生“搭便車”的現(xiàn)象。為此，我們強調(diào)在實驗課開展的不同階段，分別采取多種不同的方式，促使每一位學(xué)生主動地加入到實驗課程訓(xùn)練中來。
在實驗課前，我們要求學(xué)生根據(jù)自由選取他們感興趣的公司或企業(yè)財務(wù)報表，進行財務(wù)分析，對選擇的分析研究對象，不作統(tǒng)一的硬性規(guī)定。這些企業(yè)有些是學(xué)生感興趣的上市公司，有些是學(xué)生較熟悉的實習(xí)單位。學(xué)生用自己學(xué)過的專業(yè)知識，重新認識這些企業(yè)，提高了學(xué)生課堂的學(xué)習(xí)熱情。通過實地走訪收集資料的過程，更有利于學(xué)生增加社會見識與人際交往能力。在實驗課中，學(xué)生分小組進行分析與討論，同時教師對其加以引導(dǎo)。如要求學(xué)生關(guān)注企業(yè)理財環(huán)境，進一步搜集行業(yè)資料及企業(yè)的歷史資料，進行橫向或縱向?qū)Ρ龋箤W(xué)生對企業(yè)運營有更全面的認識，而不使局限于財務(wù)指標(biāo)。學(xué)生在“做”中“學(xué)”，帶著問題，展開分析討論。小組的分工協(xié)作，也使學(xué)生降低了大量財務(wù)指標(biāo)計算的枯燥性，提高了學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的同時，增加了團隊協(xié)作能力。
（三）檢查和自我檢查教學(xué)效果的方法
教學(xué)效果的檢查，我們主要是通過撰寫實驗報告來實現(xiàn)。同時要求各小組制作PPT，演示財務(wù)分析結(jié)論，展開班級討論。其次，部分以實習(xí)單位作為分析對象的學(xué)生，我們鼓勵他們將分析的結(jié)果提供給其實習(xí)單位相關(guān)職能部門，在“實戰(zhàn)”中接受檢驗。在期末考核中，我們一般不單獨設(shè)置考試，均以學(xué)生在本學(xué)期完成的實驗分析報告及他們平時的課堂表現(xiàn)進行綜合評定。
三、財務(wù)報表分析實驗課程教學(xué)方法在實踐中存在的局限
財務(wù)報表分析實驗課程的開設(shè)能較好地增強學(xué)生的財務(wù)分析實戰(zhàn)能力，提高他們對專業(yè)知識的運用技能與團隊意識。但根據(jù)該教學(xué)方法在實踐中的經(jīng)驗來看，還存在以下局限。
其一，限于條件，大部分學(xué)生在完成該實驗中，是通過網(wǎng)絡(luò)等途徑搜集他們所需要的信息，從而使很多同學(xué)在分析中，缺乏對企業(yè)運營的整體直觀認識，分析方式也僅限于對常見基礎(chǔ)財務(wù)指標(biāo)的計算。如果大部分學(xué)生能夠通過學(xué)校建立的實踐基地等平臺，更多地參與社會實踐，能收到更好的實驗教學(xué)效果。
其二，學(xué)生在選取分析對象時，為激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，未做特別限制，這在課程開展過程中，也加大了教師的指導(dǎo)難度。加上財務(wù)分析以是小組為單位，分工協(xié)作的方式下完成，小組人數(shù)不宜過多，一般以3-5人為宜，全班5-6組，因此僅適宜小班授課的情況。
參考文獻：
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一、“三維”教學(xué)法教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計
在《財務(wù)報表分析》課程中運用三維教學(xué)方法后，將一定的課程內(nèi)容按課時數(shù)劃分為三大教學(xué)模塊，這里以周課時數(shù)4、一共12周課、合計總課時數(shù)48為例進行劃分。
理論教學(xué)：24課時，教學(xué)內(nèi)容包括：財務(wù)報表分析的對象、方法、內(nèi)容；資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)分析方法以及企業(yè)償債能力分析；利潤表結(jié)構(gòu)分析以及企業(yè)盈利能力、營運能力分析；現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)分析以及企業(yè)價值分析；所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)分析以及企業(yè)保值增值能力分析；財務(wù)報表附注分析；財務(wù)報表綜合分析：沃爾分析法、杜邦分析法、綜合分析法。教學(xué)目標(biāo)：掌握財務(wù)報表分析的基本思路和方法，掌握相應(yīng)財務(wù)指標(biāo)的計算方法。
案例教學(xué)：16課時，教學(xué)內(nèi)容包括：某公司資產(chǎn)負債表的閱讀與分析；某公司利潤表的閱讀與分析；某公司現(xiàn)金流量表的閱讀與分析；某公司所有者權(quán)益變動表的閱讀與分析；某公司財務(wù)報表附注的閱讀與分析；財務(wù)報表體系綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：能讀懂某公司的財務(wù)報告并對公司的償債能力、盈利能力、營運能力、發(fā)展能力做簡要的分析；能判斷公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理、能預(yù)測企業(yè)的利潤趨勢和現(xiàn)金流量趨勢并對公司的發(fā)展前景做簡要分析。
實驗教學(xué)：8課時，教學(xué)內(nèi)容包括：收集上市公司報表資料，進行全面綜合分析。教學(xué)目標(biāo)：撰寫財務(wù)分析報告和管理建議書。
如此構(gòu)成的教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計，能加強對學(xué)生分析問題、解決問題的綜合能力層層遞進的培養(yǎng)，其中，理論教學(xué)環(huán)節(jié)培養(yǎng)財務(wù)報表分析基礎(chǔ)知識的理解與掌握，案例教學(xué)環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生財務(wù)報表分析的運用能力，實驗教學(xué)環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生財務(wù)綜合分析與財務(wù)決策的能力。
二、理論、案例與實踐三結(jié)合的“三維”教學(xué)方法
（一）理論教學(xué)環(huán)節(jié)
理論教學(xué)環(huán)節(jié)主要以教師講授為主，系統(tǒng)介紹《財務(wù)報表分析》課程的基本理論和基本分析方法。筆者認為，教師在教授基本理論和基本方法的過程中應(yīng)該把握好以下幾個方面的關(guān)系：
1.注重定量指標(biāo)計算方法的講解和定性分析相結(jié)合。我們以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為例。在講解該指標(biāo)時，首先介紹定量的指標(biāo)計算方法，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=年賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額，提醒學(xué)生注意，這個公式中，賒銷收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓、折扣；應(yīng)收賬款平均余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2。定量的指標(biāo)計算方法講解完之后，更重要的是引導(dǎo)學(xué)生如何通過這個指標(biāo)的計算結(jié)果分析企業(yè)實際的經(jīng)營情況。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的高低，反映企業(yè)應(yīng)收賬款回款速度的快慢以及管理效率的高低。一般情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)的應(yīng)收賬款回款速度快、管理效率高、流動性強。
2.注重分析同類財務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系。在講解企業(yè)流動資產(chǎn)營運能力分析時，有兩個重要的指標(biāo)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，以此為例，筆者談?wù)剬⑼愔笜?biāo)聯(lián)系講解的方法。首先介紹這兩個指標(biāo)的計算公式，然后對這兩個指標(biāo)做定性分析。講完流動資產(chǎn)營運能力分析的指標(biāo)之后，教師可以將這一類指標(biāo)聯(lián)系起來引導(dǎo)學(xué)生進行分析。例如，可以從問題著手引導(dǎo)學(xué)生：存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否有關(guān)聯(lián)？兩者的變化趨勢是否一致？僅憑應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率單一指標(biāo)是否能說明企業(yè)資金營運能力的好壞？可以通過提問、討論，然后舉例的方式引導(dǎo)學(xué)生得出分析結(jié)果：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，并不一定意味著企業(yè)資金營運能力強，短期的應(yīng)收賬款回收快可能是企業(yè)實行了緊縮的信用政策，而這樣做可能失去原有的一部分客戶，降低企業(yè)的市場占有率，從長遠看會降低銷售量從而導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率降低。
3.注重不同類別指標(biāo)之間的聯(lián)系。例如，可以將反映企業(yè)流動資產(chǎn)營運能力的指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)流動比率聯(lián)系起來分析。
筆者認為，在理論教學(xué)中應(yīng)把握好以上幾個方面的關(guān)系，這樣可以增強學(xué)生分析問題和解決問題的綜合能力，而不僅僅是講解一些簡單的公式、方法。當(dāng)然，在講解財務(wù)指標(biāo)公式及比較分析法、比率分析法的過程中，可能會涉及到大量數(shù)據(jù)的計算，為了提高效率，將更多的時間用于引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會分析的思路，教師在講授這門課的過程中可以適當(dāng)引入EXCEL電子表格的某些內(nèi)容，這樣既可以提高效率，又可以提升學(xué)生的綜合能力。
（二）案例教學(xué)環(huán)節(jié)
與理論教學(xué)環(huán)節(jié)不同，案例教學(xué)環(huán)節(jié)不再是以教師為主體，這個環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)學(xué)生與教師的互動，在這一環(huán)節(jié)中，通過引入案例引導(dǎo)學(xué)生積極思考，提出問題、分析問題和解決問題。這種互動式的教學(xué)不僅能增加學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，而且可以將理論部分講解的基礎(chǔ)知識和基本方法運用到實際的案例中，提高綜合能力。在案例教學(xué)中，教師要處理好以下幾個方面的問題：
1.引導(dǎo)學(xué)生對案例教學(xué)的興趣。為了使學(xué)生接受案例教學(xué)，并對案例教學(xué)感興趣，教師在介紹《財務(wù)報表分析》課程的性質(zhì)和目標(biāo)時，應(yīng)該明確引導(dǎo)學(xué)生，該課程的學(xué)習(xí)重點在于會利用相關(guān)指標(biāo)和方法分析企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況而非指標(biāo)本身的學(xué)習(xí)，也可告知學(xué)生案例分析課的課時數(shù)，以及期末考核案例分析的分數(shù)比率，通過引導(dǎo)和壓力雙重作用得到學(xué)生很好的配合。
2.精心準備合適的案例。首先，課前應(yīng)該精心挑選與教學(xué)目標(biāo)相符合的典型案例，為了保持教學(xué)的連貫性，案例的選擇最好是某上市公司的整套財務(wù)報告。其次，教師應(yīng)該事先設(shè)計好案例分析題目，課前提前布置給學(xué)生，讓學(xué)生對案例分析有一個思考的過程。
3.案例討論形式的設(shè)計。案例教學(xué)重在討論，由教師提出問題，學(xué)生分析問題、討論問題，最后教師點評，教師對于討論過程中涉及到的重點和難點做詳細講解和補充說明，可以對學(xué)生知識點掌握的弱點進行暗示和提醒。對于案例討論的具體方式可以根據(jù)學(xué)生人數(shù)具體設(shè)計，如果是30人以下的小班教學(xué)，可以讓學(xué)生逐一發(fā)表自己的見解，如果是大班教學(xué)，可以將學(xué)生分成幾個討論小組，一般每個小組不超過4人，每個小組討論后，選出一個代表進行發(fā)言，在發(fā)言過程中教師提出進一步的問題，同組的成員可以進行補充說明。
（三）實驗教學(xué)環(huán)節(jié)
實驗教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)以學(xué)生為主體，充分發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，并根據(jù)具體情況采取不同的方式。下面筆者介紹兩種實驗教學(xué)方法：
1.ERP沙盤模擬教學(xué)。目前很多學(xué)校的財會專業(yè)都開設(shè)有沙盤模擬實驗課，幾乎都是針對經(jīng)營管理課程或者會計課程開設(shè)的，對于財務(wù)報表分析沒有安排相應(yīng)的實驗課。筆者認為，《財務(wù)報表分析》課程可以依托ERP實驗室進行實驗課教學(xué)，利用沙盤對企業(yè)財務(wù)情況進行全真模擬，將財務(wù)報表分析與模擬企業(yè)實際情況結(jié)合起來，提高學(xué)生分析問題、解決問題的能力。
2.仿真模擬教學(xué)法。仿真模擬實訓(xùn)教學(xué)的方式可以靈活多樣，比如，教師可以讓學(xué)生收集校辦企業(yè)或者校園超市的財務(wù)情況進行財務(wù)分析、撰寫財務(wù)分析報告、提出改進意見，也可以給學(xué)生布置一個調(diào)研項目，讓學(xué)生在課外實習(xí)或利用節(jié)假日收集真實企業(yè)的財務(wù)狀況進行分析，撰寫財務(wù)分析報告。
三、“三維”教學(xué)法實施的條件
（一）“三維”教學(xué)方法的引入，對教師提出了更高的要求
傳統(tǒng)的教學(xué)方法，教師一般是根據(jù)教材照本宣科，不能結(jié)合實際講解理論，學(xué)生感覺內(nèi)容空洞乏味，加上《財務(wù)報表分析》課程是一門專業(yè)拔高課，有一定的難度，致使該門課程的學(xué)生到課率不是很理想。為調(diào)動學(xué)生的積極性，提高教學(xué)效果，教師要不斷提升自己的綜合能力，不僅熟知專業(yè)領(lǐng)域的知識，而且應(yīng)增強自己的實踐經(jīng)驗，將實踐融入到理論教學(xué)中。
（二）學(xué)校應(yīng)為“三維”教學(xué)法提供有利條件
會計專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)已由“核算型”會計人員的培養(yǎng)模式轉(zhuǎn)向“管理型”、“應(yīng)用型”的培養(yǎng)模式。為此，學(xué)校可以提供有利條件讓教師深入企業(yè)實習(xí)，豐富教師的實踐經(jīng)驗。同時，在實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，學(xué)校可以安排有實踐經(jīng)驗的教師擔(dān)任，或聘請企業(yè)的高級財務(wù)管理人員擔(dān)任實驗教學(xué)環(huán)節(jié)的講師，或者舉辦相應(yīng)的講座，增強學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，開拓學(xué)生的視野。
（三）提高學(xué)生對“三維”教學(xué)法的興趣
教師應(yīng)該做好宣傳工作，給學(xué)生講解該課程的性質(zhì)和重要性，也可以將教學(xué)安排呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生有一個適應(yīng)的過程。
參考文獻：
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財務(wù)報表分析是以企業(yè)財務(wù)報表及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門分析技術(shù)和方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況進行分析和評價的一項活動。通過財務(wù)報表分析，我們可以正確評價企業(yè)過去的經(jīng)營成果，全面反映企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營狀況，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r和趨勢。如何有效地保證財務(wù)報表分析的質(zhì)量，是每一個財務(wù)報告分析者都要關(guān)心的問題。本文試就影響財務(wù)報表分析的若干因素作一論述。
一、分析主體
要做好財務(wù)報表分析工作，分析主體必須具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和心理素質(zhì)。如果分析主體缺乏財務(wù)分析的理論知識或沒有很好地掌握財務(wù)分析方法，或不具備從事財務(wù)活動應(yīng)有的心理素質(zhì)，就很可能做出錯誤的分析和判斷。因此，財務(wù)報表分析主體應(yīng)具備以下幾方面的條件：
1.較高的理論水平
分析主體應(yīng)熟悉會計理論知識，不斷學(xué)習(xí)企業(yè)會計準則，掌握財務(wù)分析理論與方法。只有這樣，分析主體才能在財務(wù)報表分析工作中做出正確合理的專業(yè)判斷，才能勝任財務(wù)報表分析這項高技術(shù)含量的工作。
2.較強的實踐能力
財務(wù)報表分析工作具有極強的實踐性，需要分析主體豐富的實際工作經(jīng)驗和適應(yīng)錯綜復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境的能力。這需要分析主體在大量的財務(wù)實踐中逐步培養(yǎng)。
3.較強的職業(yè)判斷力
財務(wù)報表分析工作具有一定的主觀性。合理的判斷能有效地解釋問題的本質(zhì)，得到有用的信息，有利于正確地做出決策。而錯誤的判斷會導(dǎo)致信息失真，誤導(dǎo)決策，甚至造成重大經(jīng)濟損失。
4.客觀中立的立場
財務(wù)報表分析主體多種多樣，大多是企業(yè)利益關(guān)系人。分析主體與企業(yè)之間具有形形的利益關(guān)系。在對財務(wù)報表進行分析之前，他們往往已經(jīng)對企業(yè)有了一定的評價。這種評價在財務(wù)報表分析過程中往往起著心理暗示的引導(dǎo)作用，這將使財務(wù)報表分析有失公正和客觀，容易造成報表分析的片面性，最終導(dǎo)致錯誤的分析判斷。因此，分析主體必須在財務(wù)報表分析過程中始終保持客觀的態(tài)度和中立的立場。
5.分析主體的財務(wù)觀念和風(fēng)險意識
要對財務(wù)報表作出正確的分析，首先要正確地解讀財務(wù)報表。這就需要分析主體的財務(wù)觀念和風(fēng)險意識與財務(wù)報告編制主體保持一致。另外，分析主體財務(wù)觀念和風(fēng)險意識的差異，也會造成對財務(wù)評價指標(biāo)看法的差異，從而導(dǎo)致分析結(jié)論的不同。
6.分析主體的心理素質(zhì)
財務(wù)報表是一項相當(dāng)復(fù)雜而又繁重的腦力勞動，除了要求分析主體有較高的理論水平、較強的實踐能力和職業(yè)判斷力之外，還要求分析主體有較好的心理素質(zhì)。由于財務(wù)分析涉及的財務(wù)指標(biāo)體系龐大繁雜，分析主體在財務(wù)分析過程中要計算大量的財務(wù)指標(biāo)并對這些財務(wù)指標(biāo)作出分析。這就需要分析主體在整個過程中要嚴肅認真地閱讀報表數(shù)據(jù)，小心謹慎地測算財務(wù)指標(biāo)，深入細致地分析財務(wù)指標(biāo)，全面地考察各種因素，最后才能給出結(jié)論。
二、財務(wù)報表分析的目的和范圍
財務(wù)報表分析主體很多，包括權(quán)益投資人、債權(quán)人、經(jīng)理人員、政府機構(gòu)及其他與企業(yè)有利益關(guān)系的人，甚至還包括社會公眾。分析主體的目的不同，需要的信息和分析的程序也就不同。因此，只有明確了分析目的，才能適當(dāng)?shù)厥占畔?、整理信息，才能選擇適當(dāng)?shù)姆治龇椒?，得出正確的結(jié)論。因為財務(wù)報表分析的內(nèi)容相當(dāng)豐富，財務(wù)分析的范圍非常廣泛，所以，分析主體應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表分析的目的，按照成本效益原則，明確分析的范圍，確定分析的重點，以較少的分析成本獲得較大的分析效益。
三、財務(wù)報表分析的信息
財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)是相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息。要保證財務(wù)報表分析的質(zhì)量和效果，必須有真實可靠、系統(tǒng)完整、準確及時的相關(guān)信息資料。
財務(wù)報表分析的信息主要有兩大類：
1.財務(wù)系統(tǒng)信息
財務(wù)系統(tǒng)信息應(yīng)包括企業(yè)所有的財務(wù)資料，可分為財務(wù)系統(tǒng)基本信息和財務(wù)系統(tǒng)附加信息。但是絕大多數(shù)分析主體能接觸到的財務(wù)資料一般是會計報表信息。會計報表信息是企業(yè)外部分析主體進行財務(wù)報表分析的基本依據(jù)，具體包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。財務(wù)系統(tǒng)附加信息是在財務(wù)系統(tǒng)基本信息基礎(chǔ)上產(chǎn)生的伴隨信息，主要指由注冊會計師出具的相關(guān)審計報告。
2.財務(wù)環(huán)境信息
財務(wù)環(huán)境信息是指財務(wù)系統(tǒng)運行環(huán)境中與財務(wù)系統(tǒng)信息相關(guān)聯(lián)的信息，可分為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息和外部環(huán)境信息。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境信息是指有關(guān)企業(yè)所有經(jīng)濟活動的信息，包括預(yù)測、決策、計劃、控制等企業(yè)財務(wù)管理活動的信息、實物資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息、有關(guān)銷售、生產(chǎn)、管理、技術(shù)、職工等方面的信息等。企業(yè)外部環(huán)境信息，包括政治環(huán)境信息、法律環(huán)境信息、行業(yè)環(huán)境信息、市場環(huán)境信息、金融環(huán)境信息、經(jīng)營環(huán)境信息等。
為了保證財務(wù)報表分析的質(zhì)量，分析主體要全面搜集財務(wù)信息，對獲得的財務(wù)信息要慎重考察其真實性和可靠性，要系統(tǒng)整理，正確解讀和利用財務(wù)信息。要結(jié)合分析的目的，根據(jù)成本效益原則，有效地選擇財務(wù)信息。
四、評價標(biāo)準
財務(wù)報表分析評價標(biāo)準的確定是財務(wù)報表分析工作的一項重要組成部分。即使對同樣的財務(wù)信息進行分析，財務(wù)報表分析評價標(biāo)準的差異也往往會導(dǎo)致分析結(jié)論的差異。因此，財務(wù)報表分析評價標(biāo)準的確定，對于保證財務(wù)報表分析的質(zhì)量意義重大。通常，財務(wù)報表分析評價標(biāo)準有經(jīng)驗參數(shù)、歷史參數(shù)、行業(yè)參數(shù)和預(yù)算參數(shù)等。各種財務(wù)報表分析的評價標(biāo)準都有其優(yōu)點與不足。在財務(wù)報表分析中不應(yīng)只用單一標(biāo)準，而應(yīng)綜合運用多項標(biāo)準，從不同側(cè)面評價企業(yè)的狀況，這樣才能作出正確的結(jié)論。
五、財務(wù)報表分析方法
財務(wù)報表分析的方法多種多樣，傳統(tǒng)方法包括比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等，除此以外，還有回歸分析、模擬模型等技術(shù)方法。
分析主體應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表分析的目的對財務(wù)報表分析的方法作出適當(dāng)選擇，并靈活、準確地加以應(yīng)用。
在對企業(yè)財務(wù)狀況作全面評價時，應(yīng)將定性分析與定量分析、比較分析與比率分析、橫向分析與縱向分析、結(jié)構(gòu)分析與趨勢分析、總量分析與個量分析、靜態(tài)分析與動態(tài)分析有機結(jié)合起來，以充分揭示企業(yè)財務(wù)狀況的本質(zhì)。
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財務(wù)分析也就是財務(wù)報表分析是通過財務(wù)報表提供的會計數(shù)據(jù)進行分析，評估企業(yè)的現(xiàn)狀對未來企業(yè)前景做出預(yù)測提供支持，評估企業(yè)價值，對企業(yè)的發(fā)展前景進行預(yù)測，從而做出合理決策主要分析財務(wù)的狀況，盈利能力，資產(chǎn)運營能力以及償債能力。財務(wù)報表全面、系統(tǒng)、綜合的記錄了企業(yè)經(jīng)紀業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，相關(guān)利益人對它的分析越來越關(guān)注。
一、會計報表分析的主要作用
會計報表分析是對會計報表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進行分析、比較和研究，了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)方面存在的問題，預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況，揭示企業(yè)的潛在發(fā)展能力，為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)，這對報表使用者來說，特別是企業(yè)的經(jīng)營者來說是十分必要的。企業(yè)根據(jù)自己的需要，運用各種專門的方法，對會計報表提供的數(shù)據(jù)資料進一步加工、整理、分析、研究，從中得出有用的信息，從而為預(yù)測和決策提供正確的依據(jù)。在企業(yè)管理中，財務(wù)報表分析主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理，內(nèi)部控制以及業(yè)績考核上。
1.在內(nèi)部管理方面，企業(yè)收入的支出以及成本費用的構(gòu)成可以通過盈利能力分析得出，在市場條件下，實現(xiàn)這幾個方面的前后對比可以幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)問題，例如，銷售環(huán)節(jié)，采購環(huán)節(jié)等從而完善企業(yè)的內(nèi)部管理機制，及時調(diào)整營銷以及采購相關(guān)策略。
2.在投融資管理方面，企業(yè)的負債，資本結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流狀況可以通過償債能力以及資產(chǎn)狀況分析表現(xiàn)出來，通過分析企業(yè)的負債資本結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流狀況，能夠為企業(yè)的決策者提供一個時間段內(nèi)資產(chǎn)的運動狀況。
3.在業(yè)績的考評方面，在大多的企業(yè)當(dāng)中定期對財務(wù)狀況進行分析和報告，定期的財務(wù)報告是決策者及時對企業(yè)變化作出決策的必要條件，一般包括企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營成果，經(jīng)營狀況，對預(yù)算的執(zhí)行狀況風(fēng)險承擔(dān)等。
二、財務(wù)報表分析對在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性
財務(wù)報表分析的方法很多如比率分析法，趨勢分析法，因素分析法，比較分析法，項目分析法，圖表分析法等，其工作的核心就是要分析財務(wù)報表中的會計信息，從而幫助企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營策略以及財務(wù)方針，作為企業(yè)信息披露的核心財務(wù)報表分析是企業(yè)管理者對企業(yè)做的全面的分析的參考依據(jù)，財務(wù)報表能準確詳細地反應(yīng)出企業(yè)的財務(wù)狀況，現(xiàn)金流量以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，加強對企業(yè)報表分析的作用，能夠?qū)ζ髽I(yè)做出一個客觀正確的評價，對企業(yè)資金流動情況進行清楚掌握和了解，財務(wù)報表分析對財務(wù)管理的重要性主要表現(xiàn)以下幾個方面。
1.財務(wù)報表分析對財務(wù)管理重要性主要體現(xiàn)其描述上，財務(wù)報表分析描述是指對當(dāng)前衡量指標(biāo)的水平，例如，資產(chǎn)負債表在資產(chǎn)負債表中，僅固定資產(chǎn)這一項就將企業(yè)當(dāng)時擁有的實物資產(chǎn)數(shù)量描述出來，使得財務(wù)管理工作更為直觀。
2.財務(wù)報表分析對于財務(wù)管理的重要性體現(xiàn)在解釋上，財務(wù)報表是相對復(fù)雜的，對于一些沒有經(jīng)過會計專業(yè)訓(xùn)練的管理來說，理解財務(wù)報表有一定的難度，而財務(wù)報表分析中，可以對衡量指標(biāo)當(dāng)前的原因做解釋。
3.財務(wù)報表分析對于財務(wù)管理的重要性還體現(xiàn)在推論上，推論就是結(jié)合企業(yè)過去經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，利用相關(guān)數(shù)據(jù)得出未來發(fā)展中企業(yè)可能遇到情況，為企業(yè)的未來規(guī)劃提供數(shù)據(jù)支持，預(yù)測未來數(shù)據(jù)走向。
三、設(shè)計財務(wù)分析方法體系需遵循的原則
設(shè)計企業(yè)的財務(wù)分析方法體系是一項系統(tǒng)工程，要設(shè)計出有利于完成財務(wù)分析目標(biāo)的財務(wù)分析方法體系必需遵循以下原則：
1.科學(xué)性原則。經(jīng)營的重心在于管理，管理的關(guān)鍵在于決策。而決策的正確與否.在很大程度上依賴于企業(yè)財務(wù)分析人員是否提供了真實、可靠、有用的財務(wù)分析信息。如果財務(wù)分析人員采用的分析方法不科學(xué)，提供的財務(wù)分析信息就不可能準確、真實、有用，甚至是錯誤的。在這種錯誤的、不正確的信息導(dǎo)向下，決策者不可能制訂出正確的、有效的經(jīng)營決策因而，經(jīng)營者也就不可能完成其經(jīng)營目標(biāo)。如果投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)人員沒有采用科學(xué)的財務(wù)分析方法進行財務(wù)分析.也將不可能獲得有用的財務(wù)信息.同樣會影響他們決策的正確性。因此，各類財務(wù)分析人員應(yīng)該選擇科學(xué)的財務(wù)分析方法，以保證獲得有用的財務(wù)分析信息
2.實用性原則。在建立財務(wù)分析方法體系時.應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外財務(wù)分析人員的知識水平、管理水平及財務(wù)分析信息使用者的實際需要.選擇那些既科學(xué)又實用的分析方法不宜把數(shù)字符和數(shù)學(xué)計算過分地用于財務(wù)分析中.那樣既不便于操作.也分析不出有用的財務(wù)信息在定量分析方法上較多地運用統(tǒng)計方法、函數(shù)分析、線性規(guī)劃、趨勢分析等方法。同時還要采用簡單而又實用的定性分析方法
3.可操作性原則。中小企業(yè)財務(wù)分析主要是基于加強財務(wù)管理的需求.在分析形式和方法上具有較大的靈活性.在分析形式上較多地采用專題式資料說明式等.不一定要寫出完整的財務(wù)分析報告：在分析方法的設(shè)計上必須針對不同的指標(biāo)采用不同的定量分析方法，分析方法要有可操作性。近代數(shù)學(xué)的迅速發(fā)展.出現(xiàn)了專門運用數(shù)學(xué)方法研究企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)分析的應(yīng)用性科學(xué)，在財務(wù)分析中，大量運用數(shù)學(xué)模型，有利于推廣電子計算機處理財務(wù)信息.有利于進一步改進財務(wù)分析方法。增強財務(wù)分析信息的準確性和有用性。
四、結(jié)束語
財務(wù)報表分析主要以企業(yè)的財務(wù)報表和會計相關(guān)資料為依據(jù)進行分析的。對財務(wù)報表的深入分析可以進而了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,有助于企業(yè)對經(jīng)營期內(nèi)經(jīng)營狀況的總結(jié),為未來的經(jīng)營做出預(yù)測。但是財務(wù)報表分析也有其固定的局限性,一是,對于財務(wù)報表分析人員能力的局限性,報表分析需要多科知識的融合,企業(yè)內(nèi)部缺少這種綜合型人才。二是財務(wù)報表本身的局限性,財務(wù)報表并不能把企業(yè)經(jīng)營的所有情況都包含進去,財務(wù)報表的真實性和完整性不能得到保證。三是報表使用者對于財務(wù)報表分析方法的局限性,并不能把財務(wù)報表所包含的會計信息完全性的挖掘出來。
一. 對財務(wù)報表分析者的局限性
由于財務(wù)分析是融會計學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、金融學(xué)、數(shù)學(xué)為一體的一門綜合性極強的經(jīng)濟管理學(xué)科,因此對于分析者的要求也比較高。不同的財務(wù)分析員由于自身的認識度、知識水平、賬務(wù)財務(wù)分析理論和方法的不同對于財務(wù)報表的理解分析也不相同,最終會導(dǎo)致財務(wù)分析指標(biāo)結(jié)果的不同。由于財務(wù)報表反映的是企業(yè)經(jīng)營各個方面的經(jīng)濟信息情況,財務(wù)報表分析者應(yīng)該首先與報表使用者溝通確定需要分析的信息比率,因為不同的使用者對于報表比率考慮的角度都不相同,自然得出的結(jié)論也不相同。財務(wù)分析人員不能只是依照公式做報表分析,要為使用者提供有用的信息。
二. 對財務(wù)報表本身局限性的分析
(一) 真實性。由于人為操縱,企業(yè)的財務(wù)報表出于各種目的會向企業(yè)外部人員展示良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。特別是在上市企業(yè),一旦企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能夠達到,有些經(jīng)營者出于自身利益的考慮會選擇會計虛假做賬達到粉飾會計報表的目的。比如企業(yè)對于應(yīng)付賬款的掩飾來增加當(dāng)期利潤。這種虛假的報表會給報表使用者錯誤的公司經(jīng)營信息,誤導(dǎo)報表使用者。由于財務(wù)報表真實性的問題使得對失真的財務(wù)報表的分析也就失去了意義。
(二) 報表資料對未來決策價值的不完整性。會計報表都是按照歷史成本原則編制的,很多的數(shù)據(jù)代表的是過去階段的成本或者變現(xiàn)價值,沒有現(xiàn)時意義。由于通貨膨脹等原因會導(dǎo)致幣值貶值,這樣如果只是簡單的數(shù)據(jù)相加的話,使得報表并不能真實反映企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果,并不能對決策者提供真正有價值的信息。
三. 財務(wù)報表分析方法的局限性
3.1 分析理論、分析方法、分析指標(biāo)的局限。我國的財務(wù)分析分工不夠科學(xué)化,在很多企業(yè)財務(wù)報表的制定者往往也是財務(wù)分析報表的分析者,這樣就難以避免因為追求片面利益使得報表的分析結(jié)論失真。另外由于我國現(xiàn)有的比率分析法屬于靜態(tài)的分析方法,沒有可比性,對于企業(yè)未來財務(wù)的預(yù)測并不可靠,財務(wù)指標(biāo)會因人為原因而改變。
3.2 分析過程的局限性。我國財務(wù)分析一般是定量分析原則,定性分析比較少。定量分析雖然有其合理性,但是對于不同的報表使用人來說,由于側(cè)重點的不同,其實用性得不到保證。而且很多企業(yè)并不重視財務(wù)報表分析,僅僅依賴會計軟件集成合并的會計報表。這種報表生成很快但是有效性不高。比率分析法分析的都是以前年度的財務(wù)會計,對于這種先發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù),再編制財務(wù)會計報表,再對報表進行定性分析,這樣的分析過程具有“滯后性”。雖然有一定的借鑒意義,但是其不能作為判斷的絕對指標(biāo)。
四.財務(wù)報表分析指標(biāo)的局限性
目前我國財務(wù)分析方面并沒有一個統(tǒng)一的分析標(biāo)準,不同的企業(yè)對于自身的財務(wù)報表分析由于其分析指標(biāo)的不同會得出不一樣的結(jié)論。企業(yè)可以采用違規(guī)的會計方法少計應(yīng)付賬款、少計費用、少提設(shè)備折舊,多計庫存、多估收入、多記應(yīng)收賬款,隱瞞應(yīng)收賬款的壞賬處理,隱瞞不利于企業(yè)的交易等來改善財務(wù)指標(biāo),達到企業(yè)良好運營的外向指標(biāo)。所以,在財務(wù)分析過程中不能過多地依賴短期償債能力指標(biāo)(流動比率、速動比率)、長期償債能力指標(biāo)(資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率、已獲利息倍數(shù))、資金營運能力指標(biāo)(存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)和盈利能力指標(biāo)(銷售凈利率、銷售毛利率、利率、凈資產(chǎn)收益率)的分析。
五. 對于財務(wù)報表分析局限性存在問題的對策探討
5.1 從意識層面上,重視財務(wù)報表分析的重要性。綜合多方面的信息進行分析,不僅僅從企業(yè)本身的經(jīng)營來分析財務(wù)報表,還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)經(jīng)營的重要影響。比如外部經(jīng)濟環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、國家政策支持度等等這些。雖然在財務(wù)報表上看不見,但是卻能對企業(yè)經(jīng)營造成很大影響的指標(biāo),彌補企業(yè)財務(wù)報表信息不足的缺點。
5.2 充分理解會計報表的附注信息和注冊會計師的審計意見。審計是外部的意見,有別于企業(yè)的內(nèi)部會計師做出的財務(wù)報表分析意見,相對來說更加注重真實性。注冊會計師出具的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計意見是財務(wù)分析者判斷公司是否存在利潤操控、虛假信息的主要線索。
5.3 選擇合理的財務(wù)報表分析的評價標(biāo)準,增加財務(wù)報表的橫向、縱向比較。企業(yè)年度財務(wù)指標(biāo)不僅僅要與企業(yè)過去年度經(jīng)營狀況比較,更加要注重企業(yè)與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的各項指標(biāo)的比較,這樣才能找出差距進行改進,相對來說建設(shè)性更強。
六.結(jié)語
企業(yè)財務(wù)報表是企業(yè)年度內(nèi)經(jīng)營情況的匯總,對于一份完善、真實的財務(wù)報表采用適當(dāng)?shù)目茖W(xué)方法進行分析,可以為企業(yè)過去年度經(jīng)營狀況進行總結(jié)的同時對未來的企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展做出正確的預(yù)測。
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一、企業(yè)財務(wù)分析的局限性
1.財務(wù)報表存在的問題
當(dāng)前，財務(wù)報表不能很好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，也無法反映對企業(yè)的經(jīng)營決策有重大的參考價值信息，而只反映了用貨幣計量的信息和一些過去已經(jīng)發(fā)生了的信息。對于銀行信貸人員來說，會計的政策和處理方法的可選擇性比較多，這會讓各企業(yè)的同類報表數(shù)據(jù)不能很好比較。不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)一樣，但是財務(wù)分析卻不一樣。信貸人員會以自身的經(jīng)驗和情況去估計計量報表數(shù)據(jù)。所以，財務(wù)報表數(shù)據(jù)就會受到影響，使得財務(wù)分析出現(xiàn)偏差。另外，由于社會經(jīng)濟的不斷變化，采用傳統(tǒng)會計計量已經(jīng)不能客觀而全面的反映企業(yè)經(jīng)營的各個方面的真實情況。隨著時間不變化，歷史成本和市場價值的偏差會變得更大。
2.財務(wù)分析指標(biāo)存在的問題
在財務(wù)分析過程中，企業(yè)的資產(chǎn)要是不能給企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來經(jīng)濟效益，就會被列入資產(chǎn)負債表，從而出現(xiàn)“虛擬資產(chǎn)”，它們無法具備變現(xiàn)支付能力，所以在計算時將這些“虛擬資產(chǎn)”的指標(biāo)算進去，就會影響財務(wù)分析，出現(xiàn)和實際相偏離的情況?，F(xiàn)金具有很強的償債能力，通過比較債務(wù)的現(xiàn)金流量能夠?qū)⑵髽I(yè)的償還能力更清楚的反映出來。如果指標(biāo)數(shù)值很高，那么企業(yè)的償債能力也很強，就可以很有保障的支付債務(wù)。不過，要是比率過高，也說明企業(yè)在經(jīng)營中沒有充分的運用現(xiàn)金。企業(yè)的現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比都是用“經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”，而實際上，在企業(yè)的所有經(jīng)營活動中，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量在會計分析的時候會出現(xiàn)明顯的差別，不管將指標(biāo)怎樣去比較都會有較大的問題出現(xiàn)，會出現(xiàn)偏差。如果運用現(xiàn)金凈流量的總和去計算現(xiàn)金流量比率則會更適合一些。同時，企業(yè)的某些財務(wù)指標(biāo)的計算公式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準，這也會造成了財務(wù)分析有失偏頗。
3.財務(wù)分析方法存在的問題
企業(yè)財務(wù)分析方法主要有三種，即比較分析法、比率分析法、趨勢分析法，這三種方法都有一定的局限性。比較分析法是一種基本的財務(wù)分析方法，它通過分析對比經(jīng)濟指標(biāo)來尋找指標(biāo)的差異和趨勢，但在實際運用中要求比較雙方要具備可比性。而比率分析法是以事后分析為主，分析發(fā)生了的經(jīng)濟活動。它需要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)來進行計算，不能很好的為銀行貸款作出正確的決策。比率分析法的分析是根據(jù)單一值班進行，無法較好的綜合所有結(jié)論。比率分析重視的是“量”而不是“質(zhì)”，這樣容易出現(xiàn)值班數(shù)量的堆砌，無法剖析實質(zhì)性問題。而趨勢分析法在通貨膨脹的情況下，或者存在偶然因素的情況下，因會計計算方法不同而讓財務(wù)報表沒有可比性。
二、如何做好企業(yè)財務(wù)報表分析
1.完善財務(wù)報表
第一，財務(wù)會計要對會計報表附注的分析格外重視。通過對會計報表附注的分析，可以讓報表使用者更加詳細的了解報表內(nèi)容的相關(guān)情況，隨著附注信息的增多，其作用也更大了。并且，財務(wù)狀況說明書要詳細的進行披露，方便報表使用者查看。這也是對企業(yè)貸款正確五級分類的需要。
第二，更加重視對物價變動會計的研究。目的是為了使其實際操作性更強。當(dāng)前，我國會計界急需解決的難題就是在通貨膨脹情況下會計財務(wù)信息的真實性和可比性。根據(jù)國外的經(jīng)驗來看，一般貨幣購買力調(diào)整的財務(wù)報表和現(xiàn)值的財務(wù)報表被很多國家作為補充報表。而在我國，對于通貨膨脹會計理論的研究還有很多的不足之處，所以要深入對此進行研究。
第三，企業(yè)要認真的貫徹落實新會計準則，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中要最大限度的減少會計處理方法的過多選擇以及估計，努力實現(xiàn)同行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準，讓財務(wù)報表分析更加具有可比性。
2.完善財務(wù)報表分析指標(biāo)
在進行財務(wù)報表指標(biāo)分析的過程中，要將現(xiàn)金流量分析指標(biāo)、安全邊際分析指標(biāo)考慮進去。企業(yè)不同方面的會計信息會通過現(xiàn)金流量以及會計利潤反映出來，他們之間具有很好的互補性。當(dāng)前情況下，現(xiàn)金流量信息的分析在財務(wù)報表指標(biāo)分析中意義重大。具體來說，現(xiàn)金流量信息分析包括兩個方面：其一，補充盈利能力指標(biāo)。企所獲得的利潤中能夠有多少比例的現(xiàn)金支持，主要反映在補充經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/凈利潤、全部活動現(xiàn)金流量/凈利潤、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/凈利潤這三個指標(biāo)上，這也讓企業(yè)對利潤的現(xiàn)金保障有更清楚的判斷。其二，讓企業(yè)的獲現(xiàn)能力指標(biāo)增加。企業(yè)的凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率指標(biāo)能夠有效的補充凈資產(chǎn)收益率，使其對現(xiàn)金概念越來越重視，指標(biāo)也變得更加可靠。企業(yè)將凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)收益率進行對比，可以很好的發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表分析指標(biāo)中存在的問題。而通過對主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率的分析，可以讓企業(yè)對自身的銷售質(zhì)量有正確的評價，在分析中讓企業(yè)清楚的了解主營業(yè)務(wù)的資金收入形式。其三，企業(yè)要對自身的償債能力指標(biāo)進行完善。企業(yè)的現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金債務(wù)總額比能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營中的現(xiàn)金凈流量對到期債務(wù)的保障程度進行有效的反映，使企業(yè)對于自身的償債能力有清晰的了解。而利息保障倍數(shù)將企業(yè)的現(xiàn)金償還債務(wù)利息有效的反映在經(jīng)營活動中。
3.改進財務(wù)報表分析方法
財務(wù)報表分析過程中，要注重分析方法的運用。結(jié)合定性與定量分析，將動態(tài)和靜態(tài)、綜合和個別分析統(tǒng)一結(jié)合起來。要注意的是，對于時間序列分析方法的使用也要重視。這樣可以更好的揭示在不斷變化的時間過程中，預(yù)測財務(wù)報表分析中揭示的發(fā)展規(guī)律。在分析財務(wù)報表的時候，必須以企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展情況為依據(jù)，全方位的進行分析，在運營分析方法時將企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和經(jīng)濟運行趨勢也考慮到其中。
三、結(jié)束語
總而言之，新時期要想做好企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)，就必須要做好企業(yè)的財務(wù)報表分析。而對于銀行信貸人員來說，在做財務(wù)報表分析時要以敬業(yè)的態(tài)度來看報表和會計報表附注，科學(xué)的分析企業(yè)的經(jīng)營情況、主營業(yè)務(wù)，通過會計報表分析為銀行的貸款提供決策依據(jù)。
參考文獻：
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一、《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)現(xiàn)狀及問題
很多學(xué)者提出應(yīng)在《財務(wù)報表分析》教學(xué)中采用案例教學(xué)模式，從目前的教學(xué)實踐來看，案例教學(xué)法主要通過結(jié)合示例性案例講授財務(wù)報表分析原理、方法，教學(xué)中仍存在一些問題，主要有：
1.案例搜集與選擇問題
《財務(wù)報表分析》課程案例教學(xué)需要大量的案例，而案例的搜集、選擇與設(shè)計需要耗費較多時間和精力。教學(xué)過程中使用的案例主要來源于教材本身以及案例類教材，這些案例都是經(jīng)過精選，典型且目的性強，但是時效性差，而財務(wù)報表分析的運用往往需要對最新公布的財務(wù)報表進行分析。教材提供的這類案例大多是示例性案例，主要針對某個知識點，一般有著明確的結(jié)論，需要學(xué)生討論、分析的地方少，難以達到培養(yǎng)學(xué)生分析與運用能力的目的。
2.互動性問題
傳統(tǒng)案例教學(xué)模式下，仍由教師支配整個課堂教學(xué)，教學(xué)重心主要放在財務(wù)報表的概念、形式、財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)分析方法等專業(yè)基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)上。整個授課過程過于單調(diào)，學(xué)生的注意力難以全程集中，影響了教學(xué)效果。在實務(wù)性課程的教學(xué)中，應(yīng)以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，強調(diào)學(xué)生在教學(xué)過程中的主動與主體作用為出發(fā)點。通過對研討性案例的相關(guān)資料搜集、研究分析和討論，達到老師與學(xué)生之間、學(xué)生與學(xué)生之間就財務(wù)報表分析相關(guān)理論方法運用交流、分析觀點碰撞并形成多元化的結(jié)論。但是在實際教學(xué)過程中，普遍存在著學(xué)生課堂沉默、作業(yè)任務(wù)搭便車等現(xiàn)象。
3.課程安排等其他問題
在《財務(wù)報表分析》案例教學(xué)實踐中，還存在課堂安排不合理等其他問題。比如課程教學(xué)時間安排不夠、課堂授課人數(shù)過多、教學(xué)場所及環(huán)境不合適等，這些也都或多或少會對《財務(wù)報表分析》案例教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生影響。當(dāng)然，具有充分理論與實踐經(jīng)驗的教師也是順利開展案例教學(xué)的必要條件。
二、研討式案例教學(xué)在《財務(wù)報表分析》中的應(yīng)用特點
研討式案例教學(xué)是學(xué)生與教師共同討論交流的一種交互式教學(xué)方式。它能夠達到最大限度的促進師生多層次、多角度互動，幫助學(xué)生從對案例的簡單認識到靈活運用財務(wù)報表分析理論方法。研?式案例教學(xué)以“導(dǎo)”為主，教師搜集充足案例資料，以現(xiàn)實財務(wù)報表研討為載體，把原來的教師講授為主變成教師組織討論及點評為主，引導(dǎo)學(xué)生搜集被分析企業(yè)所在行業(yè)及其他相關(guān)資料，通過小組研討的形式進行交流、互補學(xué)習(xí)，通過案例分析匯報提高學(xué)生實踐運用能力，再通過教師提問、點評等環(huán)節(jié)對整個過程做總結(jié)。由此可見，研討式案例在《財務(wù)報表分析》中有以下應(yīng)用特點：
1.“教與學(xué)”雙向互動
不同于單向、垂直的傳統(tǒng)案例教學(xué)模式，研討式案例教學(xué)是一種“教與學(xué)”雙向交流方式。以公司財務(wù)報告為載體，學(xué)生自由發(fā)表自己的看法和主張，也可以對學(xué)習(xí)中的疑惑進行自由提問；教師回答學(xué)生疑問，在研討過程中適當(dāng)引導(dǎo)、旁敲側(cè)擊，也可以在討論的最后提出總結(jié)、建議?！敖獭迸c“學(xué)”緊密聯(lián)系，形式活潑多樣，有利于調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)主動性與積極性。
2.無壓力的學(xué)習(xí)氛圍
研討式案例教學(xué)建構(gòu)的是一個開放寬松、積極、無壓力的學(xué)習(xí)氛圍。學(xué)生在課堂上發(fā)言不會感到拘謹，圍繞《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)內(nèi)容，學(xué)生享有充分的話語權(quán)，可以做到暢所欲言，師生以案例為載體，以尊重、平和的態(tài)度進行相關(guān)知識探討、溝通、學(xué)習(xí)甚至學(xué)術(shù)交流。
3.啟發(fā)與創(chuàng)新
在教與學(xué)的雙向互動下，在無壓力的學(xué)習(xí)氛圍中，學(xué)習(xí)是生動活潑的，相互的知識碰撞使得研討式案例教學(xué)具有“拋磚引玉”的啟發(fā)作用，由此帶來的“思維發(fā)散”、“頭腦風(fēng)暴”可以較大程度地激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新性思維。
三、研討式案例教學(xué)在《財務(wù)報表分析》中的應(yīng)用
1.學(xué)時安排
在本科教學(xué)中，《財務(wù)報表分析》一般課時為48課時，考慮到《財務(wù)報表分析》教學(xué)體系內(nèi)容及重點難點，研討式案例教學(xué)所占比例以25%-30%為宜。以安排14課時研討式案例教學(xué)為例，可以分為資產(chǎn)負債表研討分析3課時，利潤表研討分析3課時，現(xiàn)金流量表研討分析2課時，財務(wù)能力研討分析4課時，綜合能力研討分析2課時。
2.研討案例開發(fā)
通過組建《財務(wù)報表分析》研討案例開發(fā)團隊，充分考慮研討式案例與案例教學(xué)、理論知識體系和實驗內(nèi)容的耦合性，共同篩選、提煉具有代表性案例以供研討案例教學(xué)中與學(xué)生共同探討，并設(shè)立《財務(wù)報表分析》教學(xué)案例庫，定期進行更新。
3.研討式案例教學(xué)過程
對研討式案例教學(xué)過程進行精心設(shè)計。主要的步驟為：根據(jù)學(xué)生已有知識體系，進行分組；每次研討前明確研討的內(nèi)容，并給予足夠時間查閱資料、分析；輪流匯報發(fā)言，確保每一小組每一成員的平等參與；研討完成后分小組提交財務(wù)報表分析報告并及時反饋信息。
近年來，在我國的社會主義經(jīng)濟體制不斷完善下，市場經(jīng)濟的發(fā)展越來越迅速，同時，市場經(jīng)濟在所有經(jīng)濟中所占的比重也越來越大；在這樣的經(jīng)濟背景下，這給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的壓力。為了不被時展所拋棄，各個企業(yè)都進行了一些變革，同時，這在無形之中也加劇了企業(yè)之間的競爭。在這樣的經(jīng)濟背景下，企業(yè)如何做到更好更快的發(fā)展，成為管理者關(guān)心的問題。而企業(yè)財務(wù)管理在很大程度上決定了企業(yè)經(jīng)營的好壞，而且企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)信息則是 整個企業(yè)運營情況的方向舵，是協(xié)助企業(yè)管理者調(diào)整經(jīng)營策略的重要依據(jù)。
一、財務(wù)報表分析對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要性
財務(wù)報表是反映財務(wù)信息和會計信息的一種手段，在進行報表分析時，所研究的對象主要是企業(yè)各方面經(jīng)濟的比率、經(jīng)濟體制結(jié)構(gòu)、組成因素以及未來發(fā)展趨勢。財務(wù)報表分析對企業(yè)財務(wù)管理具有重要的作用，具體如下：首先，準確的財務(wù)報表分析能夠為財務(wù)管理的工作人員提供更加有效的會計信息。進行財務(wù)報表分析時，能夠更好的分析諸多衡量指標(biāo)，并且總結(jié)出企業(yè)所擁有資產(chǎn)數(shù)量，而且進一步解釋出企業(yè)當(dāng)前發(fā)展水平的原因，進而以當(dāng)前數(shù)據(jù)為依據(jù)，為企業(yè)未來的發(fā)展做出展望。借助于財務(wù)報表分析所得的結(jié)論，管理人員才能做出更加合理的決策。其次，財務(wù)報表分析還可以為投資者在進行投資決策時提供重要的參考；眾所周知，企業(yè)資產(chǎn)和盈利能力的有效分析是投資者進行決策時的重要依據(jù)。同時，當(dāng)判斷企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和償債能力時，企業(yè)財務(wù)報表中對資產(chǎn)流動性的分析也是進行決策的重要依據(jù)。再者，經(jīng)營者及時的對財務(wù)報表分析還能夠及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中所存在的諸多問題。這是因為報表分析的內(nèi)容包括對企業(yè)資產(chǎn)收益率和銷售利潤率的分析，這些數(shù)據(jù)能夠及時的反應(yīng)出企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中所存在的種種問題，進而為企業(yè)下一步的發(fā)展指明方向。綜上所述，財務(wù)報表分析對企業(yè)不同的利益相關(guān)者來說都有不同的意義。所以，管理者應(yīng)該重視財務(wù)報表分析的準確性和有效性，不斷提高財務(wù)報表的可信賴度，如此，才能使財務(wù)預(yù)算更加有效，進而促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的良性循環(huán)，最終達到提高效益的目的。
二、財務(wù)報表分析的目的、內(nèi)容和方法
1.財務(wù)報表分析的目的
進行財務(wù)報表分析最直接的目的就是為廣大信息使用者提供有效的信息。一般來說，根據(jù)財務(wù)信息的使用者的不同，財務(wù)報表分析的目的又有以下幾種：首先，對于債權(quán)人而言，報表分析后的資產(chǎn)流動狀況和盈利能力等指標(biāo)能夠及時的反應(yīng)出貸款的風(fēng)險，進而為債權(quán)人是否向企業(yè)貸款提供參考依據(jù)。第二，對于經(jīng)營者而言，財務(wù)報表分析能夠及時的反映出企業(yè)的財務(wù)管理以及經(jīng)營情況，進而有助于經(jīng)營者為提高經(jīng)營業(yè)績而做出準確的決定。第三，對于投資者而言，企業(yè)的資產(chǎn)分析和盈利能力的分析對投資者而言至關(guān)重要，這為投資者是否是否進行投資提供重要的依據(jù)。最后，財務(wù)報表分析還能夠為企業(yè)的主管部門提供重要的財務(wù)分析，這包括企業(yè)的納稅情況、職工的收入水平等等。所以，進行財務(wù)報表分析最主要的目的就是為不同的人提供相應(yīng)的財務(wù)信息，進而為改善財務(wù)決策、提高經(jīng)營業(yè)績提供更加科學(xué)有效的依據(jù)。
2.財務(wù)報表分析的內(nèi)容
財務(wù)報表分析所研究的對象主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等所包含的信息。通過對這些報表分析所得出的內(nèi)容，能夠更好的反應(yīng)出企業(yè)的各種經(jīng)營狀態(tài)。而且當(dāng)管理者進行企業(yè)盈利能力、負債能力以及財務(wù)運營狀況等指標(biāo)的判斷時，財務(wù)報表分析能夠提供更加關(guān)鍵性的依據(jù)。根據(jù)財務(wù)報表分析的目的不同，財務(wù)報表分析的內(nèi)容又分為以下幾點：第一是企業(yè)的償債能力，這是反映企業(yè)經(jīng)營能力的重要標(biāo)志，而且還是企業(yè)償還到期債務(wù)的保障程度。企業(yè)償債能力分析又包括以下兩個方面，首先就是短期的償債能力分析，這往往要通過對企業(yè)資產(chǎn)流動性的分析來實現(xiàn)，它包括運營資金和流動比率等，在一方面就是長期的償債能力分析，它是通過對企業(yè)資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率等的分析進而得出的結(jié)論總結(jié)。第二就是企業(yè)的盈利能力，這是衡量企業(yè)盈利狀態(tài)的重要標(biāo)志，是反應(yīng)企業(yè)在某一段時間管理的好壞程度的重要指標(biāo)。企業(yè)的盈利能力能夠及時的反應(yīng)出企業(yè)在運營過程中所存在的問題，進而讓管理者及時的采取對策，保證企業(yè)的健康發(fā)展。最后，就是企業(yè)的財務(wù)狀況分析，該部分主要包括三部分：資產(chǎn)構(gòu)成分析、權(quán)益構(gòu)成分析、現(xiàn)金流量分析，這也是反應(yīng)財務(wù)信息的重要指標(biāo)。
3.財務(wù)報表分析的方法
我國現(xiàn)階段最常用的財務(wù)報表分析的方法有比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法以及趨勢分析法。除此之外，圖表分析法和項目分析法也是兩種進行財務(wù)報表分析的方法，但是由于這兩種方法操作起來較為復(fù)雜，所以不被企業(yè)廣泛應(yīng)用。
三、財務(wù)報表分析在財務(wù)管理中的作用
對于任何企業(yè)而言，財務(wù)報表分析都是由資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析和現(xiàn)金流量表分析三部分組成。隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的不斷完善，財務(wù)報表分析對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用也越來越明顯，高效的會計信息才能為管理人員做出決策提供更加有利的依據(jù)。下面，筆者對資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析和現(xiàn)金流量表分析等在財務(wù)管理中的作用作具體分析。
1.資產(chǎn)負債表分析在財務(wù)管理中的作用
資產(chǎn)負債表是反映某一時段財務(wù)狀況的重要依據(jù)，它通過對企業(yè)全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等情況的統(tǒng)計來揭示企業(yè)實際價值的一種報表。在進行財務(wù)管理的投資金融分析時，企業(yè)的資產(chǎn)負債表分析可以為其提供可靠地依據(jù)。這是因為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)一欄是反應(yīng)企業(yè)投資活動的重要信息，同時，資產(chǎn)也是投資的保障，只有準確有效的對資產(chǎn)進行合理的分析，才能確保企業(yè)獲得更加可觀的利潤。再者，資產(chǎn)負債表中還有所有者利益一欄，這是企業(yè)進行融資活動的結(jié)果，這為企業(yè)提供了相應(yīng)的融資方式，在資金的融通下，企業(yè)在投資中才能獲得所需要的資金，這也是獲得高額利潤的重要基礎(chǔ)。最后，企業(yè)的價值分析是資產(chǎn)負債表分析的重點，合理的價值分析有利于報表中的相應(yīng)計劃的實踐，進而轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實價值。由此可見，通過使用資產(chǎn)負債表所傳達的信息，財務(wù)管理人員才能及時的了解到各類財務(wù)方面的各類信息，才能將各類資產(chǎn)和負債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及其數(shù)量進行一一對應(yīng)，如此，管理人員在進行運營結(jié)構(gòu)、方案的調(diào)整時才能做出更加明智的選擇。
2.利潤表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用
利潤表是兩個資產(chǎn)負債表相互結(jié)合后的產(chǎn)物，而且能夠總結(jié)出一定期限內(nèi)企業(yè)所有經(jīng)濟活動的成果，同時也是反映盈利狀況、總結(jié)企業(yè)價值的重要載體。利潤表中所包括的內(nèi)容都是對企業(yè)進行經(jīng)濟活動收入和耗用費用的總結(jié)，并且對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費情況進行綜合概述。再者，財務(wù)管理人員進行企業(yè)獲利情況的分析時可以結(jié)合利潤表中不同時期所反映的獲利信息來進行綜合性的評價，進而總結(jié)出企業(yè)日后的發(fā)展趨勢以及發(fā)展方向。
3.現(xiàn)金流量表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的作用
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出狀況的變動表，該表在進行編制時的基礎(chǔ)是財務(wù)情況，它最主要的作用就是反應(yīng)企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力?，F(xiàn)金就像企業(yè)的血液一樣，時刻處于流動狀態(tài)，而現(xiàn)金流量表的分析則直接反映出企業(yè)的健康情況，是揭示企業(yè)價值的重要指標(biāo)。此外，現(xiàn)金流量表的分析結(jié)果能夠讓財務(wù)管理人員看到企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量的實際情況，進而為日后的經(jīng)營判斷提供參考。
四、結(jié)語
綜上所述，財務(wù)管理是企業(yè)管理活動的基礎(chǔ)，而財務(wù)報表分析又是財務(wù)管理的重中之重，為企業(yè)財務(wù)管理決策提供可靠的信息依據(jù)；所以，在現(xiàn)在的市場競爭中，各個企業(yè)的財務(wù)部門都應(yīng)該注重財務(wù)報表分析這一環(huán)節(jié)，如此，在未來社會主義經(jīng)濟的發(fā)展下，企業(yè)才能實現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
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財務(wù)報表分析以企業(yè)的財務(wù)報表為主要研究對象，并以得到有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息為目的，并為相關(guān)利益主體做決策提供信息支持。
一、財務(wù)報表分析的本身的局限性
1.財務(wù)報表資料本身的局限性
會計核算的基本前提是“能以貨幣計量”，因而財務(wù)報表并沒有披露公司的全部信息， 在企業(yè)現(xiàn)實中“企業(yè)有許多預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源"或者是因為客觀條件限制或者是由于會計慣例制約并未在企業(yè)財務(wù)報表中體現(xiàn)。因而，報表僅僅反映了企業(yè)能以貨幣計量的經(jīng)濟資源的一部分，而且我們所看到的財務(wù)報表所披露的信息是企業(yè)非強制性的給相關(guān)利相關(guān)利益主體看到的，因此，資料本身是有限的，并帶來有一定目的性的。
2.由歷史成本帶來的滯后性
在我國，會計核算實行的是歷史成本原則， 財務(wù)報表所反映的數(shù)據(jù)都是在以歷史成本為基礎(chǔ)上核算出來的，并未考慮通貨膨脹對數(shù)額的影響。因此， 如果存在物價的變動，企業(yè)財務(wù)報表所提供的財務(wù)信息就不能反映現(xiàn)在真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而導(dǎo)致財務(wù)信息缺乏準確性。另外，由于通貨膨脹的存在， 使企業(yè)在對比不同年份有關(guān)數(shù)據(jù)進行分析時，缺乏可比性，例如對企業(yè)財務(wù)報表進行趨勢分析時，就會影響分析的結(jié)果。
3.財務(wù)報表數(shù)據(jù)的不確定性和主觀性
按照現(xiàn)有的企業(yè)會計制度和會計準則要求，企業(yè)會計核算的會計政策和會計估計是可以選擇的，受它的影響， 會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的。有些項目數(shù)據(jù)是會計人員根據(jù)個人經(jīng)驗和企業(yè)實際情況加以選擇和估計計量的，例如發(fā)出存貨成本的計量方法、固定資產(chǎn)的初始計量、壞賬準備的計提、固定資產(chǎn)的凈殘值率等，都與企業(yè)會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷有關(guān)，這種數(shù)據(jù)失準的局限性是無法避免的，并且在本身方法的選擇上，也會帶有一定的目的性。
4.企業(yè)無形資產(chǎn)價值難以確認
在科技時代的條件下，無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重越來越大，同時也表明了企業(yè)未來發(fā)展的一種潛力。而我國目前對無形資產(chǎn)尤其是自主研發(fā)的無形資產(chǎn)的確認要求比較嚴格，企業(yè)的無形資產(chǎn)價值不能得到客觀的反映，這也就低估了企業(yè)的價值，使企業(yè)的賬面價值與實際價值不相符，進而影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)的客觀性和真實性。
5.財務(wù)報表提供信息的暫時性
會計核算的基本前提之一是“會計分期”，所以財務(wù)報表是根據(jù)分期核算的會計資料編制的，一般反映某一特定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，而伴隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，不能固定說明企業(yè)今后一直所處得狀態(tài)。
二、財務(wù)報表分析方法的局限性
財務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，這些方法各有優(yōu)缺點，因此各種財務(wù)報表分析方法有其各自不同的局限性：
1.比較分析法：在實際操作時，比較對象之間必須具有可比性才有實際意義，然而數(shù)據(jù)是否可比受到很多條件的限制，如計算方法、計算時間、時間跨度等；在百分比比較中，由于基數(shù)的一些變異，可能會出現(xiàn)一些特別情況，例如基數(shù)為負數(shù)、為零等情況，則會扭曲指標(biāo)變動的經(jīng)濟意義；在進行同行業(yè)比較時，至少要滿足同行業(yè)性質(zhì)相同或相似、經(jīng)營規(guī)模接近、經(jīng)營方式相同或相近等條件，這些條件限制了比較分析法的應(yīng)用范圍。
2.比率分析法：所分析的項目要具有相關(guān)性、可比性，將不相關(guān)的項目進行對比構(gòu)建出來的指標(biāo)是沒有意義的；比率分析法的分子項與分母項必須在時間、范圍等方面保持口徑一致，而有些指標(biāo)在這方面存在差異，如總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率等營運能力指標(biāo)，兩者口徑并不相同；另外，該類指標(biāo)還容易被人為控制。
3.趨勢分析法：一般是用連續(xù)幾年的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析，這種方法比單一進行兩個期間的比較分析能了解更多的信息，特別是在企業(yè)發(fā)展趨勢方面。但由于用來分析的財務(wù)報表數(shù)據(jù)所屬年份、期間不同，并且數(shù)據(jù)并沒有進行任何處理，來調(diào)整這種差異，所以一旦會計處理方法變更或受通貨膨脹等因素的影響，必然會影響數(shù)據(jù)的可比性，進而影響分析結(jié)論。
4.因素分析法：計算結(jié)果的假定性，連環(huán)替代的各種因素變動的影響數(shù)會因替代計算的順序不同而有差別，即計算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果。
三、財務(wù)報表分析者自身的局限性
首先，財務(wù)報表分析人員自身的素質(zhì)是有差別的，由于他們的專業(yè)知識與職業(yè)技能不同，因此不同的分析人員對財務(wù)報表分析的理論、方法掌握不盡相同，導(dǎo)致對財務(wù)報表分析時對分析的過程和結(jié)果出現(xiàn)偏差，進而產(chǎn)生不同的結(jié)論；另一方面，在分析財務(wù)報表時，常出現(xiàn)人為操縱現(xiàn)象，出于維護企業(yè)的目的，進而通過不同的計算方法得出不同的分析指標(biāo)，達到粉飾報表的目的。
四、財務(wù)報表分析指標(biāo)的局限性
一方面，財務(wù)指標(biāo)分析的主觀局限性：財務(wù)分析指標(biāo)是分析人員在對企業(yè)財務(wù)報表進行分析時所采用的一種分析方法，由于報表本身的局限性和分析人員的主觀性，不可避免地會導(dǎo)致計算出來的指標(biāo)也帶有這種傾向，甚至從企業(yè)利益出發(fā)，惡意隱瞞，直接影響著分析的結(jié)果。
另一方面，財務(wù)指標(biāo)分析的客觀局限性：在實際的財務(wù)分析工作中，一直以來都比較注重企業(yè)盈利情況的計算和分析，而忽略了對企業(yè)資產(chǎn)配置、資本結(jié)構(gòu)等財務(wù)頭部以及各種資產(chǎn)使用效率的分析，缺乏財務(wù)管理的高度。同時有些財務(wù)指標(biāo)出于一定的目的，容易被粉飾，從而影響信息使用者的決策。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞 報表分析方法 信息 指標(biāo) 局限性
企業(yè)的重大經(jīng)營決策離不開財務(wù)報表分析所提供的科學(xué)依據(jù)。企業(yè)財務(wù)報表分析是以財務(wù)報告數(shù)據(jù)及相關(guān)補充信息資料為基礎(chǔ)，通過專業(yè)分析工具，系統(tǒng)分析企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等指標(biāo)，預(yù)測未來發(fā)展。但財務(wù)報表所反映的是上一會計周期的數(shù)據(jù)，因此具有一定的滯后性，很難滿足不同層次使用者的需求。
1.財務(wù)報表分析法
財務(wù)報表分析方法歷經(jīng)百年衍變，運用較為廣泛和成熟的方法有比較分析法和因素分析法。
1.1比較分析法
比較分析法是經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量的比較，用以揭示經(jīng)濟指標(biāo)之間的差異與聯(lián)系。與企業(yè)自身歷史數(shù)據(jù)比較稱為縱向比較法；與同類型企業(yè)數(shù)據(jù)相比稱為橫向比較法；用執(zhí)行結(jié)果與計劃指標(biāo)相比稱為差異分析法。
1.1因素分析法
因素分析法是根據(jù)經(jīng)濟指標(biāo)與影響因素之間的相互關(guān)聯(lián)確定各因素對經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度。影響因素包括資產(chǎn)收益率、成本、利潤等，可以客觀科學(xué)地對企業(yè)經(jīng)營狀況進行分析。
2.財務(wù)報表分析存在局限性
2.1提供信息的局限性
企業(yè)在財務(wù)報表分析中所提供的信息存在局限性，造成了一定的財務(wù)風(fēng)險，直接導(dǎo)致企業(yè)決策者做出決策出現(xiàn)偏差。這種局限性的影響主要體現(xiàn)在：
第一，企業(yè)自有經(jīng)濟資源過少。大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表僅程式化地體現(xiàn)貨幣變動信息，往往忽略了客觀因素的變化，諸如人力資源變動、市場新興競爭力的出現(xiàn)等等。
第二，財務(wù)信息披露不全。信息披露既要全面又要及時，才能體現(xiàn)信息的最大價值，但在現(xiàn)實操作中，大多數(shù)企業(yè)所披露的財務(wù)信息僅為前一周期的財務(wù)狀況，極少或根本不涉及未來財務(wù)信息變動的預(yù)期分析。
2.2提供指標(biāo)的局限性
盡管用于財務(wù)報表分析的指標(biāo)有許多，但各個指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性和協(xié)調(diào)性并不盡如人意。
第一，各指標(biāo)之間缺少關(guān)聯(lián)性，使得整個指標(biāo)體系不夠嚴密。財務(wù)指標(biāo)只著重于反映企業(yè)在某一方面的經(jīng)營成果，過分強調(diào)指標(biāo)自身，使得指標(biāo)與指標(biāo)之間缺乏關(guān)聯(lián)性，造成整個指標(biāo)體系不夠嚴密的現(xiàn)象。
第二，計算口徑不同。由于自身經(jīng)濟資源和選取的時間周期等情況不同，各指標(biāo)的計算口徑也很難實現(xiàn)統(tǒng)一。諸如存貨周期率指標(biāo)，可用“銷售收入/存貨”為計算，亦可用“銷售成本/存貨”來計算。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準，導(dǎo)致不同企業(yè)在計算同一指標(biāo)時存在明顯的差異，無法實現(xiàn)橫向比較。
2.3分析方法的局限性
前面已經(jīng)敘述了兩種較為常用的分析方法，即比較分析法和因素分析法。從這兩種方法來看，現(xiàn)行的財務(wù)報表分析方法存在其自身的局限性。
缺乏縱向、橫向的可比性。比較分析法的基礎(chǔ)是統(tǒng)一標(biāo)準下的實際數(shù)據(jù)，即在不同企業(yè)、不同時期遵照同樣的標(biāo)準選取歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、計劃數(shù)據(jù)。顯然這樣選取的數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性，因為企業(yè)未來的發(fā)展不能用過去的財務(wù)狀況去評判；而同業(yè)之間也存在技術(shù)水平、硬件條件的差異，簡單地選取一成不變的數(shù)據(jù)來比較缺乏均衡性。當(dāng)前財務(wù)報表分析方法多選取靜態(tài)的、已發(fā)生的數(shù)據(jù)指標(biāo)，無論比較分析法還是因素分析法，都是選取歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營狀況進行分析的。因此現(xiàn)行的財務(wù)報表分析法已存在較大的局限性。
2.4人為因素的局限性
財務(wù)報表分析受到分析人員人為因素的影響，會得出截然不同的結(jié)果，直接影響財務(wù)報表的可信度和準確性。分析人員個人能力的差異。分析人員受業(yè)務(wù)水平、實踐經(jīng)驗和能力素質(zhì)的影響，對于信息或指標(biāo)的敏感程度也不盡相同，必然造成分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。人為粉飾現(xiàn)象的影響。一些企業(yè)為追求經(jīng)營業(yè)績、高額利潤或其它目的，人為地操控分析指標(biāo)和結(jié)果，甚至虛構(gòu)財務(wù)指標(biāo)，誤導(dǎo)投資者或利益第三方?jīng)Q策失誤，擾亂正常的經(jīng)濟秩序。
3.財務(wù)報表分析局限性的對策
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境更為復(fù)雜多變，要求企業(yè)對于信息的獲取量更大，因此要加入非財務(wù)信息的披露，諸如人力資源、業(yè)務(wù)狀況、市場風(fēng)險和先進技術(shù)等，更好地輔助決策者做出決策。在復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，要求企業(yè)對自身的財務(wù)報表指標(biāo)不斷完善，以幫助決策者、投資者和利益第三方更好地預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展。
財務(wù)人員擔(dān)任財務(wù)報表的編制和分析，職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力都非常重要。通過職業(yè)培訓(xùn)和實際工作經(jīng)驗可增強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，但職業(yè)道德尤其是人為粉飾行為的出現(xiàn)，則需要完善的獎懲制度來培養(yǎng)，通過監(jiān)督體系使財務(wù)人員實現(xiàn)自律，以提高財務(wù)報表分析的科學(xué)性、準確性。
財務(wù)報表分析是企業(yè)進一步發(fā)展的重要參考依據(jù)，報表分析的局限性將直接影響企業(yè)的整體運營和發(fā)展策略，提高財務(wù)報表的準確性、客觀性和真實性，增加涵蓋信息量，將為企業(yè)的決策者、投資者和利益相關(guān)方提供豐富的決策依據(jù)。
參考文獻：
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1、引言
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，良好的企業(yè)管理是提升經(jīng)濟效益的核心與關(guān)鍵。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中，不斷增強自身競爭能力，就必須要加強企業(yè)管理。對于企業(yè)來說，其管理的核心要點就是財務(wù)管理。在企業(yè)財務(wù)管理活動中，財務(wù)報表分析具有舉足輕重的地位，財務(wù)報表分析所反映的數(shù)據(jù)信息，既能全面體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況，也能為企業(yè)進行正確的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù)，防止出現(xiàn)決策失誤而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營或投資效益偏離預(yù)期。
2、財務(wù)報表分析的內(nèi)容與方法
財務(wù)報表分析，亦稱之為財務(wù)分析，其主要內(nèi)容是針對企業(yè)資產(chǎn)負債表、企業(yè)利潤表及企業(yè)現(xiàn)金流量表等進行相關(guān)分析，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)分析結(jié)果，來進一步判斷企業(yè)的負債情況、盈利情況、財務(wù)運轉(zhuǎn)情況和綜合運營情況等。通過財務(wù)報表分析，還可以對企業(yè)現(xiàn)在及未來經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進行評價和預(yù)估，從而為企業(yè)正確決策提供參考依據(jù)，為企業(yè)控制提供正確引導(dǎo)。
在對企業(yè)財務(wù)報表進行分析過程中，一般都需要涉及到很多會計資料，但是，因為會計資料對企業(yè)信息的反映比較有限，若要更全面地了解企業(yè)經(jīng)營狀況，就要運用科學(xué)的方法，來分析企業(yè)財務(wù)報表。常用的企業(yè)財務(wù)報表分析方法，主要有比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法、項目分析法、因素分析法及圖表分析法等七種，在這其中，前五種方法是最為常用的。
3、財務(wù)報表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
在現(xiàn)代企業(yè)中尤其是大中型企業(yè)、上市企業(yè)，由于其分支機構(gòu)和經(jīng)營項目比較多，其財務(wù)數(shù)據(jù)信息量往往都比較大，涉及的內(nèi)容也非常多。如果只是簡單地通過企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等表單進行分析，將無法全面地了解、評估企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀，也無法滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求，必須要結(jié)合其他附表單及附注，進行全面分析，才能獲得較為準確的企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果。
3.1制定明確的財務(wù)報表分析目標(biāo)
在企業(yè)財務(wù)管理過程中，制定明確的分析工作計劃，是準確進行財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)。根據(jù)分析目標(biāo)不同，財務(wù)報表分析可分為償債能力分析、發(fā)展情況及盈利情況分析及全面分析三種。一是償債能力分析，對于企業(yè)的債權(quán)人來說，這是最為重要的財務(wù)指標(biāo)之一。企業(yè)債權(quán)人分析企業(yè)財務(wù)報表，就能對企業(yè)現(xiàn)有的資本結(jié)構(gòu)、流動資金情況、長期和短期內(nèi)的償債情況等，進行充分的了解，同時，還可獲得企業(yè)在經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的凈現(xiàn)資金和自有資金情況等，根據(jù)這些信息，債權(quán)人就能對企業(yè)當(dāng)前的運營風(fēng)險狀況進行合理評估，判斷企業(yè)貸款需求及貸款量等。二是發(fā)展和盈利情況分析，企業(yè)現(xiàn)有投資人及其他投資人，通過企業(yè)財務(wù)報表分析，可以獲得企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利情況，包括企業(yè)的毛利率、利潤率、項目成本、增長率等，并以此作為投資的參考依據(jù)。三是全面分析，即企業(yè)管理者對企業(yè)的所有財務(wù)指標(biāo)，進行全面、綜合分析，從整體上了解企業(yè)整體的財務(wù)狀況，在此基礎(chǔ)上進行經(jīng)營決策和戰(zhàn)略部署與調(diào)整，從而保證企業(yè)各環(huán)節(jié)協(xié)同有序地發(fā)展。
3.2做好相關(guān)財務(wù)資料的收集
在應(yīng)用企業(yè)財務(wù)報表分析過程中，相關(guān)財務(wù)資料的收集，是非常重要的。財務(wù)報表附注、企業(yè)管理者的聲明及審計建議等相關(guān)財務(wù)信息資料，其完整性、真實性、詳實度，都將會影響到財務(wù)報表分析的結(jié)果。在對相關(guān)財務(wù)信息資料收集時，要根據(jù)分析的目的來收集，因為財務(wù)報表分析的主體不同，其目的也會不同，所需要的信息種類、數(shù)量、難易等也不同。假如要了解企業(yè)的償債情況，那么，就應(yīng)當(dāng)要收集企業(yè)當(dāng)前所擁有的各項資產(chǎn)情況、資產(chǎn)質(zhì)量情況、負債結(jié)構(gòu)等，采用比率分析的方法，來對企業(yè)資產(chǎn)的流動比率、負債率和速動比率等指標(biāo)進行分析；假如是想了解企業(yè)的盈利情況，則就需要收集企業(yè)經(jīng)營的毛利率、利潤率和可持續(xù)增長能力等方面的信息資料。另外，企業(yè)經(jīng)營項目信息資料、社會評價、知名度等信息，也能在一定程度上真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于這部分信息資料也要給予足夠重視。
4、結(jié)語
在企業(yè)財務(wù)管理活動中，財務(wù)報表分析非常重要，對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益、增強企業(yè)市場核心競爭能力、實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，都具有積極的促進作用。通過財務(wù)報表分析，與企業(yè)相關(guān)的各方主體，都能較好地了解企業(yè)資產(chǎn)負債情況、盈利能力、現(xiàn)金流情況等，從而為各方主體的決策提供有力的信息資料支持與幫助。因此，企業(yè)在具體財務(wù)管理實踐中，要加強對財務(wù)報表分析的研究力度，以充分發(fā)揮財務(wù)報表的積極效用，促進企業(yè)健康、良性地發(fā)展。
