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時(shí)間：2023-08-28 09:23:19
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一、五糧液與集團(tuán)之間利益輸送的關(guān)聯(lián)交易
上世紀(jì)90年代，五糧液股份有限公司從五糧液集團(tuán)剝離，并在1998年成功上市，之后四川省宜賓市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司成為其最大股東。但國(guó)資公司并未實(shí)際操控五糧液，而是授權(quán)并不持有上市公司股份的五糧液集團(tuán)對(duì)其進(jìn)行管理。此后，五糧液上市公司便通過(guò)與集團(tuán)的巨大關(guān)聯(lián)交易來(lái)向其轉(zhuǎn)移巨額利潤(rùn)。
二、關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)：
（1）關(guān)聯(lián)采購(gòu)。五糧液集團(tuán)有5家下屬子集團(tuán)公司，分別為普什集團(tuán)、環(huán)球集團(tuán)、麗彩集團(tuán)、安吉物流、四川川橡集團(tuán)。它們主要為五糧液提供瓶蓋、酒瓶、原材料、紙箱等酒類相關(guān)產(chǎn)品以及產(chǎn)品運(yùn)輸，其中與上市公司交易金額最大的是普什集團(tuán)，雙方的交易按《塑料瓶蓋、酒瓶、商標(biāo)供應(yīng)協(xié)議》定價(jià)。在06至08年期間普什集團(tuán)的凈資產(chǎn)收益率一直保持在50%以上。（2）關(guān)聯(lián)銷售。上市公司將銷售業(yè)務(wù)主要委托給五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司，只把少部分業(yè)務(wù)委托給上市公司的子公司四川宜賓五糧液供銷有限公司，從而不可避免地將部分利潤(rùn)輸送進(jìn)五糧液集團(tuán)進(jìn)出口公司。
三、關(guān)聯(lián)銷售的消費(fèi)稅歸避探析
(1)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。酒類生產(chǎn)企業(yè)為歸避消費(fèi)稅，通常采用設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的方法。五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬進(jìn)出口公司，主要負(fù)責(zé)高檔白酒的對(duì)內(nèi)對(duì)外銷售，而對(duì)于交易價(jià)格雙方采取了協(xié)議定價(jià)的方式，以低價(jià)出售給進(jìn)出口公司，再以高價(jià)出售，實(shí)現(xiàn)白酒銷售的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。2008年8月的公開(kāi)數(shù)據(jù)表明，當(dāng)時(shí)52度五糧液500ml的批發(fā)價(jià)為438元，五糧液給進(jìn)出口公司的供貨價(jià)是328元，差價(jià)空間高達(dá)110元(以上均為含稅價(jià))。在2009年7月8日，五糧液與五糧液集團(tuán)協(xié)商決定，共同出資設(shè)立“宜賓五糧液酒類銷售有限責(zé)任公司”，其中，五糧液股份持有銷售公司80%股份，集團(tuán)公司持有20%。此后，五糧液便借助銷售有限公司以及供銷有限公司繼續(xù)以轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行消費(fèi)稅的歸避。
（2）包裝物單獨(dú)銷售。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。因此，白酒的包裝物要并入銷售額繳納消費(fèi)稅，從而擴(kuò)大了消費(fèi)稅的稅基。五糧液股份有限公司對(duì)此采取的舉措是，在五糧液集團(tuán)設(shè)立下屬子集團(tuán)公司，為其提供包裝物的銷售，將酒類產(chǎn)品與可分離包裝物分開(kāi)銷售，形成兩筆獨(dú)立的銷售業(yè)務(wù)，避免將包裝物并入銷售額，從而達(dá)到規(guī)避消費(fèi)稅的目的。
（3）設(shè)立外貿(mào)企業(yè)關(guān)聯(lián)方。稅法規(guī)定：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品，適用出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量適用出口免稅但不退稅；一般商貿(mào)企業(yè)即除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)。
（4）外的其他企業(yè)，適用出口不免稅也不退稅。五糧液通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，借助集團(tuán)下屬進(jìn)出口公司出口五糧液系列白酒、青梅果酒等酒類產(chǎn)品，因進(jìn)出口公司專業(yè)從事經(jīng)營(yíng)和各類商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，是取得出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，從而，由其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅白酒等酒類產(chǎn)品直接出口，可以享受出口退（免）稅政策。最終，其關(guān)聯(lián)方五糧液有限公司在享受轉(zhuǎn)讓定價(jià)帶來(lái)的消費(fèi)稅減少的同時(shí)，在出口環(huán)節(jié)也進(jìn)行了消費(fèi)稅的規(guī)避。
四、對(duì)反避稅的幾項(xiàng)建議
以上三種消費(fèi)稅規(guī)避方式中，針對(duì)白酒通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的現(xiàn)象，國(guó)家稅務(wù)總局在09年7月份出臺(tái)了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》。辦法規(guī)定，酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核定。
這項(xiàng)政策的出臺(tái)對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅歸避行為起到了一定的限制作用，但并沒(méi)有完全解決這個(gè)問(wèn)題。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理仍然處于一種比較無(wú)力的狀態(tài)。對(duì)此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：
完善反避稅法律法規(guī)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)關(guān)聯(lián)行為的定義尚不準(zhǔn)確完善。同時(shí)，中國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)缺少對(duì)避稅行為的定義以及規(guī)制，以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收任務(wù)的時(shí)候沒(méi)有健全的法律依據(jù)。而在立法方面的完善將有助于對(duì)避稅行為的認(rèn)定與監(jiān)管，減少避稅的機(jī)會(huì)和可能性。建立關(guān)聯(lián)各方交易關(guān)系及財(cái)務(wù)狀況及時(shí)準(zhǔn)確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送制度。在建立及時(shí)報(bào)送制度后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時(shí)準(zhǔn)確地了解關(guān)聯(lián)各方的交易情況，將有助于對(duì)非法避稅行為的及時(shí)監(jiān)督并采取相應(yīng)措施。加強(qiáng)納稅人權(quán)利義務(wù)意識(shí)，使納稅人充分行使稅收監(jiān)督權(quán)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的非法避稅行為有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)有避稅嫌疑的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。各極稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并治理有避稅嫌疑的關(guān)聯(lián)企業(yè)。完善對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格“合理調(diào)整”的定義。稅法相關(guān)法律規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格進(jìn)行“合理調(diào)整”，但其合理的程度并未作出明文規(guī)定，這將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行難度，因此需要對(duì)其進(jìn)行作出進(jìn)一步的完善。
參考文獻(xiàn)
[1]葛克昌.稅法基本問(wèn)題――財(cái)政憲法篇.臺(tái)灣出版社股份有限公司,1997.
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0080-02
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)想要占據(jù)有利地位，就必須要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行多層次、全方位的運(yùn)籌。其中，稅收籌劃作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本、資金、利潤(rùn)最大應(yīng)用價(jià)值的一個(gè)重要內(nèi)容，其本質(zhì)在于可促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，如何在遵守稅法且利于企業(yè)發(fā)展的前提下，合理地利用稅收政策，使企業(yè)獲利益最大化，是每個(gè)企業(yè)管理者最為關(guān)注的問(wèn)題。
一、有關(guān)稅收籌劃的基本概念
對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒(méi)有與之相應(yīng)的收入項(xiàng)目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當(dāng)于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟(jì)收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來(lái)減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險(xiǎn)，逃稅、漏稅。而這樣無(wú)疑是無(wú)視稅法的，不僅會(huì)面臨較高的懲處成本，而且還會(huì)損害到企業(yè)的形象，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。
稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。
廣義稅收籌劃是指納稅人以謹(jǐn)遵稅法為前提，恰當(dāng)?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對(duì)自己所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)做出合理、科學(xué)安排，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)相對(duì)較少、緩繳稅款這一目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。廣義稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說(shuō)使用價(jià)格手段來(lái)做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來(lái)做避稅籌劃等。
狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向的前提下，借助于法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機(jī)會(huì)，對(duì)其自身所經(jīng)營(yíng)的、分配的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)、合理的安排，通過(guò)這樣的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)楦厩疤帷?/p>
二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析
一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過(guò)采取合法手段，實(shí)現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的這一目的。
（一）節(jié)稅
相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導(dǎo)向、法律意圖相符的，是值得鼓勵(lì)的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過(guò)稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行一定的減輕，以避稅作為對(duì)比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.合法。從法律的角度來(lái)看，避稅是使用“非違法”的手段來(lái)少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用“合法”手段來(lái)少繳或是不繳稅，通過(guò)利用稅法中的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅是標(biāo)志其合法性的關(guān)鍵一點(diǎn)，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。
2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來(lái)少繳稅，于道義上來(lái)看是不正當(dāng)?shù)?。?jié)稅則是正當(dāng)?shù)男袨?，是利用?guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策來(lái)少繳稅。
3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當(dāng)加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。
4.調(diào)整。節(jié)稅的重點(diǎn)在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。
（二）轉(zhuǎn)稅
轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔(dān)稅負(fù)時(shí)，通過(guò)提高或是降低價(jià)格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費(fèi)者的行為，具體有以下幾個(gè)特征。
1.屬純經(jīng)濟(jì)行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來(lái)說(shuō)是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過(guò)價(jià)格自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟(jì)行為。
2.價(jià)格的決定性。只有存在價(jià)格的自由浮動(dòng)，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說(shuō)，想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價(jià)格自由變動(dòng)。商品不同的供求彈性帶來(lái)的價(jià)格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費(fèi)者的消費(fèi)量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。
3.與國(guó)家稅收收入無(wú)關(guān)。節(jié)稅會(huì)在一定程度上影響到國(guó)家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會(huì)影響到稅收收入。
三、稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系
稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)上存在一致性，這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，無(wú)論是稅收籌劃還是財(cái)務(wù)管理，都是實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管控工作，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時(shí)，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)資金做出的事前籌劃，屬于財(cái)務(wù)管理成本工作中的一個(gè)關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財(cái)務(wù)管理工作的，與財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)一樣，稅收籌劃的目標(biāo)也是降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財(cái)務(wù)管理對(duì)象職能會(huì)在很大程度上影響到稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理的具體職能主要包括財(cái)務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對(duì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)造成重大影響。
四、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析
企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著非常重要的作用，它有著自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，在國(guó)家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。自改革開(kāi)放之后，我國(guó)更是對(duì)企業(yè)的改革放開(kāi)手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進(jìn)?；诖耍愂栈I劃也就變得尤為重要，因?yàn)樗苯优c企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對(duì)收稅籌劃的了解，對(duì)什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說(shuō)不清楚，而對(duì)于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會(huì)采用一些非法行為。就當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而社會(huì)主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀(jì)守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響
第一，對(duì)籌資成本的影響?；I資成本也就是財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負(fù)擔(dān)的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來(lái)便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過(guò)對(duì)籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對(duì)性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。
第二，對(duì)投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部款項(xiàng)，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，可對(duì)投資成本帶來(lái)直接影響。這是由于企業(yè)在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都需要不同程度的投資，而進(jìn)行投資活動(dòng)必須要掌握全方面的信息，才能開(kāi)展下一步的工作。稅收籌劃在實(shí)際進(jìn)行過(guò)程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達(dá)到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會(huì)影響企業(yè)的投資情況。
第三，對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的影響。資金運(yùn)營(yíng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，資金運(yùn)營(yíng)情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況。在各項(xiàng)資金運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會(huì)影響企業(yè)自身的資金運(yùn)營(yíng)，尤其是對(duì)于上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，影響更為顯著。對(duì)上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見(jiàn)股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負(fù)相關(guān)的，也就是說(shuō)，必須要著重加強(qiáng)稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對(duì)該企業(yè)的自身可利用、可流動(dòng)資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的_保了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有足夠的流動(dòng)資金。稅收籌劃工作是針對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行的，還會(huì)在一定程度上影響到未來(lái)的投資。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮到資金的運(yùn)營(yíng)情況，從而促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
第四，對(duì)利潤(rùn)分配的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作都在為這一目標(biāo)而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)就必須要針對(duì)自身已有的各項(xiàng)利潤(rùn)做好分配活動(dòng)，確保企業(yè)在良性運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)自身利潤(rùn)分配政策有著關(guān)鍵性的影響，合理、科學(xué)地利潤(rùn)分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大、再生產(chǎn)帶來(lái)積極影響。如果企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理工作中沒(méi)有規(guī)劃、落實(shí)稅收籌劃工作，則會(huì)阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。
六、結(jié)語(yǔ)
總而言之，通過(guò)在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃，有利于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)利益最大化。
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一、 避稅概述：
避稅是一個(gè)不明確的概念，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，很難用人們普遍能接受的措辭對(duì)它下定義，學(xué)術(shù)界爭(zhēng)議也較多。我們認(rèn)為，避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
1、避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的非違法性。避稅行為雖然具有一定的社會(huì)危害性，但避稅行為沒(méi)有觸犯現(xiàn)有的法律法規(guī)，故不能追究其法律責(zé)任。國(guó)家只能通過(guò)修改有關(guān)法律、法規(guī)來(lái)堵塞漏洞，或修訂法律，把避稅行為歸屬為違法，再追究其法律責(zé)任。（2）避稅的主體是納稅人。我們認(rèn)為，避稅的主體只能是納稅人，扣繳義務(wù)人不存在避稅。（3）避稅在行為上存在主動(dòng)性。就是納稅人為了少繳稅收而主動(dòng)采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅具有主觀故意。納稅人采取某種行為的目的就是為了少繳稅，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大利益，納稅人在行為之前已經(jīng)知道結(jié)果或可能的結(jié)果。
2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：
避稅是納稅人利用稅收優(yōu)惠政策或利用某種法律上的漏洞來(lái)安排自己的稅務(wù)事宜，達(dá)到少交稅的目的，但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)；偷稅是納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳簿記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。偷稅行為是不合法的，應(yīng)予以處罰，構(gòu)成犯罪的，還應(yīng)依法追究刑事責(zé)任；納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收支出。納稅籌劃如果利用稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成偷稅。
3、避稅產(chǎn)生的原因：
（1）利益的驅(qū)動(dòng)。在利益驅(qū)動(dòng)下，納稅人除了在成本費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益的最大化。
（2）稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。
（3）稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞。由于納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性、稅率的差別性、起征點(diǎn)與各稅稅收上的優(yōu)惠政策等，使納稅人的主觀避稅愿望能夠通過(guò)對(duì)現(xiàn)有政策的不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。
（4）各國(guó)各地之間為了吸引外來(lái)投資，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以改善投資環(huán)境為由，出臺(tái)優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。
4、避稅產(chǎn)生的后果：
避稅雖然沒(méi)有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。
（1）、避稅行為直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收收入的減少。
（2）、侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。
（3）、避稅行為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠(chéng)信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位。
二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：
企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面：
1、利用稅收的差異性避稅。利用國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與地區(qū)之間稅負(fù)差異避稅，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等等；利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)出口企業(yè)；利用不同納稅主體稅負(fù)差異避稅，如內(nèi)外資企業(yè)、民政福利企業(yè)等；利用不同投資方向進(jìn)行避稅，如高新技術(shù)企業(yè)；利用組織形式的改變，如分設(shè)、合并、新辦；改變自身現(xiàn)有條件，享受低稅收政策，如改變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品構(gòu)成，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。利用特殊稅收政策，如三來(lái)一補(bǔ)、出口退稅。
2、利用稅法本身存在的漏洞。利用稅法中的選擇性條文如增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅的環(huán)節(jié)不同，房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法（從租從價(jià)）不同；利用稅法條文的不一致、不嚴(yán)密，如對(duì)起征點(diǎn)、免征額等；還有利用一些優(yōu)惠政策沒(méi)有規(guī)定明確期限的，如投資能源、交通以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅等，無(wú)時(shí)間限制。
3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進(jìn)低出，或者低進(jìn)高出，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，涉及企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅或增值稅等；改變利息、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的支付，影響利潤(rùn)；改變出資情況，抽逃資本金等，逃避稅收。
4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差的高價(jià)租賃設(shè)備，調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得，求得效益好的企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)最小化；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以低稅負(fù)逃避高稅負(fù)，如以繳納營(yíng)業(yè)稅逃避繳納所得稅。
5、避稅地避稅。納稅人利用國(guó)與國(guó)之間、地區(qū)與地區(qū)之間特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些低稅負(fù)地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售公司或者設(shè)置信托投資公司，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從而減少納稅。
6、讓利銷售避稅。讓利銷售減少銷項(xiàng)稅額，大幅降低銷售價(jià)格，以換取價(jià)格優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但國(guó)家稅收（如增值稅、企業(yè)所得稅等）受到影響，對(duì)企業(yè)有益而對(duì)稅收不利。
7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅：電子商務(wù)是指交易雙方利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進(jìn)行商品和勞務(wù)交易。電子商務(wù)活動(dòng)具有交易無(wú)國(guó)籍無(wú)地域性、交易人員隱蔽性、交易場(chǎng)所虛擬化、交易信息載體數(shù)字化、交易商品來(lái)源模糊性等特征。電子商務(wù)給避稅提供了更安全隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電子商務(wù)的隱蔽性，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民法人，逃避所得稅；利用電子商務(wù)快速的流動(dòng)性，虛擬避稅地營(yíng)業(yè)，逃避所得稅、增值稅和消費(fèi)稅；利用電子商務(wù)對(duì)稅基的侵蝕性，隱蔽進(jìn)出口貨物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅。因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，同時(shí)也給我國(guó)在內(nèi)的各國(guó)稅收制度提出了國(guó)際反避稅的新課題。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式
雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見(jiàn)的還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。它既可以作為國(guó)內(nèi)避稅的手段，又可作為國(guó)際避稅的手段。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國(guó)內(nèi)避稅手段，是關(guān)聯(lián)企業(yè)各方，為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依據(jù)市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)減輕稅負(fù)的意愿進(jìn)行的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，根據(jù)雙方的意愿，高于或低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格，以達(dá)到避稅的目的。其基本做法是：在商品交易活動(dòng)中，當(dāng)賣方處于高稅負(fù)而買方處于低稅負(fù)情況下，其交易價(jià)格就以低于市場(chǎng)價(jià)格的方式進(jìn)行；而當(dāng)賣方處于低稅負(fù)而買方處于高稅負(fù)的情況下，商品交易價(jià)格就以高于市場(chǎng)價(jià)格的方法進(jìn)行。通過(guò)這種方法，使利潤(rùn)在不同的納稅主體之間轉(zhuǎn)移，造成避稅。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為國(guó)際避稅的手段，主要通過(guò)關(guān)聯(lián)公司來(lái)進(jìn)行，其方法如下：（1）通過(guò)控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)影響關(guān)聯(lián)方的成本與利潤(rùn)。例如，母公司向子公司提供原材料為其生產(chǎn)零部件，母公司進(jìn)一步加工裝配后投入市場(chǎng)。母公司可以按高于市場(chǎng)價(jià)格向子公司供應(yīng)原材料，子公司則以低于市場(chǎng)價(jià)格向母公司出售零部件。結(jié)果子公司的生產(chǎn)成本提高，利潤(rùn)減少。這種現(xiàn)象稱為“高進(jìn)低出”，造成子公司利潤(rùn)流向母公司。反之，則母公司也可將利潤(rùn)流向子公司。在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的物資購(gòu)銷過(guò)程中，母公司利用控制的運(yùn)輸渠道，通過(guò)向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用，同樣，也可影響子公司的銷售成本。人為增減子公司的成本和利潤(rùn)。
（2）通過(guò)提供貨款利率的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤(rùn)。例如，母公司利用本系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)向子公司提供優(yōu)惠貸款，不收或少收利息，使子公司減少費(fèi)用，或通過(guò)高利率來(lái)增加子公司的費(fèi)用。
（3）通過(guò)勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤(rùn)。勞務(wù)供應(yīng)涉及的范圍很廣，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等服務(wù)，均存在收費(fèi)與否和收費(fèi)高低的問(wèn)題。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方可通過(guò)對(duì)這些勞務(wù)供應(yīng)收費(fèi)的多少來(lái)影響另一方的成本與利潤(rùn)。
（4）通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤(rùn)。以提供專利使用權(quán)為例，母公司可對(duì)其全資子公司不收或收取較低的專利權(quán)使用費(fèi)，而對(duì)只有少數(shù)股權(quán)的子公司收取較高的專利權(quán)使用費(fèi)。
（5）通過(guò)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤(rùn)。母公司向子公司提供的設(shè)備價(jià)款，直接影響攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本。提高提供固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓金額，意味著加大子公司的折舊費(fèi)，必然增加其生產(chǎn)成本。反之，則會(huì)減輕其生產(chǎn)成本。另外，在以固定資產(chǎn)作價(jià)投資的情況下，固定資產(chǎn)作價(jià)的高低，還可影響企業(yè)股權(quán)的份額。
（6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在一個(gè)集團(tuán)中，母公司往往為子公司提供各種管理服務(wù)，為了使一個(gè)處于高稅國(guó)的盈利公司既能多匯回利潤(rùn)，減少納稅，母公司向子公司索取過(guò)多的管理費(fèi)用，或?qū)⒛腹镜哪承┳庸净顒?dòng)關(guān)系不大的管理費(fèi)額外攤?cè)胱庸镜漠a(chǎn)品成本中，比如將母公司經(jīng)理人員的補(bǔ)貼扣退休金等統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜墓芾碣M(fèi)，以此方法變相將子公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移回母公司。
（7）利用投資者身份，承包企業(yè)工程，任意抬價(jià)，從中牟利。很多企業(yè)為爭(zhēng)取對(duì)方合作，將企業(yè)工程出包給外方，使外方投資者不僅在提高工程價(jià)款中得到好處，還可利用合營(yíng)企業(yè)承包工程稅負(fù)不同，獲得少納稅的額外利益。
四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策：
避稅與反避稅工作雖然開(kāi)展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅也不例外，其主要原因是：
1、相關(guān)法律制度缺乏。雖然目前法律、法規(guī)如征管法、企業(yè)所得稅暫行條例對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面作了一些規(guī)定，但如何確定合理價(jià)格都沒(méi)有具體的細(xì)致的規(guī)定，缺乏可操作性，同時(shí)缺少專一的、完整的系統(tǒng)的反避稅法律法規(guī)。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)的原材料、產(chǎn)品等受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、供求關(guān)系、業(yè)務(wù)量的大小等因素的影響，價(jià)格變數(shù)較大，在實(shí)際工作中很難確定一個(gè)雙方都能接受的所謂合理的價(jià)格。
2、隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資本跨國(guó)流動(dòng)的速度和規(guī)模越來(lái)越大，而信息交換是國(guó)際反避稅合作中的重要一環(huán)，而目前外資企業(yè)的購(gòu)銷大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過(guò)其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行，信息的取得是反避稅是否成功的關(guān)鍵。但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，信息交換難以有效進(jìn)行，即使得到信息也存在時(shí)間滯后問(wèn)題。因此反避稅工作難以順利進(jìn)行。
3、反避稅工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要全社會(huì)的支持和相關(guān)部門(mén)的配合，單純稅務(wù)部門(mén)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而目前國(guó)內(nèi)相關(guān)職能部門(mén)之間如海關(guān)、商檢、工商、發(fā)改委（原經(jīng)貿(mào)委）等的信息采集、溝通等不盡如意，給反避稅工作帶來(lái)一定的難度。
4、對(duì)反避稅工作認(rèn)識(shí)不足，地方保護(hù)主義給反避稅工作帶來(lái)阻礙。有的同志認(rèn)為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的目的就是鼓勵(lì)外商來(lái)華投資，引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、資金、設(shè)備及管理經(jīng)驗(yàn)，如果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，對(duì)外商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)予以過(guò)多的監(jiān)督檢查，會(huì)挫傷外商的投資積極性。有些地方為吸引投資，爭(zhēng)相提供優(yōu)惠的稅收政策，這都增加了避稅機(jī)會(huì)。
5、缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。反避稅工作是一項(xiàng)持久的工作，反避稅工作的特點(diǎn)也決定了從事此項(xiàng)工作必須有一批政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)精的專業(yè)人員。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)，這些都給反避稅工作帶來(lái)困難。
6、取證相對(duì)困難。一些概念和標(biāo)準(zhǔn)本身不是很明確，對(duì)其很難界定和判定。同時(shí)證據(jù)資料分散，一般存在于不同的企業(yè)之間，有的還在不同的地區(qū)和國(guó)家之間，而目前限于各方面的條件，有些取證根本無(wú)法進(jìn)行。
通過(guò)上述對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作中存在問(wèn)題的分析，我們建議：
1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避稅立法上都較先進(jìn)。針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，我國(guó)稅法雖然制訂了一些反避稅條款，如《征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。如：《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。但這些規(guī)定還不能構(gòu)成反避稅有力的法律武器。我們應(yīng)該在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，制定獨(dú)立的反避稅法規(guī)制度，形成一套較為完整的稅收專門(mén)法規(guī)。在建立完善相關(guān)稅收法律規(guī)定時(shí)，應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)方面：
（1）盡快建立并推行預(yù)約定價(jià)制
預(yù)約定價(jià)制（簡(jiǎn)稱APA）是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。將稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)，使納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法通過(guò)談判達(dá)成一項(xiàng)諒解。該協(xié)議一經(jīng)達(dá)成，對(duì)征納雙方皆具有約束力，凡符合協(xié)議規(guī)定的交易事項(xiàng)都適用協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則不能予以調(diào)整。這一方法降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費(fèi)用，提高了效率，減少了征納紛爭(zhēng)，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復(fù)征稅。
（2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。對(duì)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷關(guān)系不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，可采取目前大多數(shù)國(guó)家所采用的可比受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加利法和其它法調(diào)整其計(jì)稅收入或者所得額，確定其轉(zhuǎn)讓收入，核定其應(yīng)納稅額。
（3）建立納稅人舉證責(zé)任制
不少國(guó)家在稅收立法中有一個(gè)重要突破，即把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。根據(jù)各國(guó)民法的原則，在民事訴訟中，原告必須提供充足的證據(jù)，法院才判被告有罪。這一原則若適用于稅務(wù)爭(zhēng)端，必然使稅務(wù)部門(mén)處于十分不利的地位。為了使稅務(wù)部門(mén)在反避稅斗爭(zhēng)中擺脫這樣被動(dòng)的局面，一些國(guó)家在稅法立法中規(guī)定，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。如德國(guó)在1977年稅收法規(guī)中規(guī)定，準(zhǔn)許稅務(wù)當(dāng)局在調(diào)查過(guò)程中將責(zé)任加在納稅人身上。如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒(méi)有按照稅務(wù)局的要求提供有關(guān)事實(shí)，法院可以根據(jù)自己的判斷作出判決，而無(wú)需提供進(jìn)一步的證據(jù)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易中，明確由納稅人提供轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理的理由和依據(jù)，這將對(duì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅起到很好的遏止。
2．發(fā)揮各類審計(jì)作用。
要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師在反避稅工作中的作用，彌補(bǔ)我國(guó)專業(yè)稅務(wù)人員不足、素質(zhì)不高的缺陷，增強(qiáng)反避稅工作的力度。對(duì)重大的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅行為，除有計(jì)劃的派專人到境外對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。
應(yīng)明確規(guī)定稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所負(fù)有依法維護(hù)國(guó)家權(quán)益和客戶合法權(quán)益的義務(wù)和責(zé)任。在接受客戶委托，檢查企業(yè)帳冊(cè)、會(huì)計(jì)報(bào)表、所得稅申報(bào)表和驗(yàn)資工作中，對(duì)明顯弄虛作假，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為負(fù)有調(diào)整及如實(shí)反映的責(zé)任；對(duì)其稅務(wù)審計(jì)結(jié)果—所出具的查帳報(bào)告和驗(yàn)資證明的內(nèi)容負(fù)責(zé)。
3．建立稅收信息庫(kù)，提高反避稅能力。
沒(méi)有健全的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息，很難弄清納稅人避稅的實(shí)際情況。應(yīng)該研究制定《情報(bào)交換管理規(guī)則》，規(guī)范情報(bào)交換程序，適時(shí)擴(kuò)大情報(bào)交換范圍。建議由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門(mén)機(jī)構(gòu)，省、市建立分支機(jī)構(gòu)，專門(mén)負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集、分類、儲(chǔ)存，同時(shí)建立國(guó)際信息庫(kù)，廣泛收集國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料。還要建立國(guó)際上著名跨國(guó)企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫(kù)，并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理，提供給有關(guān)部門(mén)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)。
4．建立一支高素質(zhì)的反避稅隊(duì)伍
當(dāng)今的納稅人尤其是大型跨國(guó)公司，都是知識(shí)密集型和資本密集型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、最終產(chǎn)品以及產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)方式等都融入了先進(jìn)科技和現(xiàn)代管理理念，許多跨國(guó)公司本身就是高科技的產(chǎn)物。另外，我國(guó)反避稅工作的主要對(duì)手是外國(guó)公司重金聘請(qǐng)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師，這些人都精通各國(guó)法律、信息靈通，具有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)。要對(duì)這樣的納稅人實(shí)施有效管理，必須具備相應(yīng)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能。要維護(hù)國(guó)家主權(quán)，保護(hù)國(guó)家利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有大批高素質(zhì)人才。因此，要設(shè)置專職反避稅機(jī)構(gòu)，穩(wěn)定人員，提高征管人員素質(zhì)，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通外語(yǔ)，通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際金融、國(guó)際稅收等廣泛知識(shí)，提高稅務(wù)審計(jì)水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的執(zhí)行而引發(fā)的國(guó)際間摩擦和稅務(wù)爭(zhēng)議的能力。
5．加強(qiáng)橫向相關(guān)部門(mén)的合作，形成社會(huì)反避稅的氣氛。
反避稅涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)部門(mén)。單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)加強(qiáng)稅收的防避工作是不夠的，要與海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、商檢、工商、外匯等經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)以及各類會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)事務(wù)所通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國(guó)際貿(mào)易中出現(xiàn)的一些爭(zhēng)端和事件，加強(qiáng)和傾銷與反傾銷調(diào)查部門(mén)之間的聯(lián)系和信息資料溝通與共享，做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家利益不受損失。
試論避稅與反避稅
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織以后，一方面給我國(guó)經(jīng)濟(jì)增添了新的活力，推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅的問(wèn)題也日趨嚴(yán)重。如何有效防范避稅已成為我國(guó)財(cái)稅管理的當(dāng)務(wù)之急。為此，本文將就避稅與反避稅，分析避稅的概念、動(dòng)機(jī)、手段以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅中存在的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)對(duì)策和措施，以堵塞漏洞，保障國(guó)家利益。
一、避稅概述：
避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法律上的漏洞或含糊之處來(lái)安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
1、避稅的特點(diǎn)：（1）避稅的非違法性。（2）避稅的主體是納稅人。（3）避稅在行為上存在主動(dòng)性。就是納稅人為了少繳稅收而主動(dòng)采取了一些行為或措施，采取該行為的目的很明確，就是為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅具有主觀故意。
2、避稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：
避稅以少交稅的目的，但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)。偷稅行為是不合法的，應(yīng)予以處罰。納稅籌劃如果利用稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成偷稅。
3、避稅產(chǎn)生的原因：
（1）利益的驅(qū)動(dòng)。
（2）稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用、稅制要素、征稅方法等方面存在差別，造成了稅務(wù)的不公平性，給避稅行為提供了便利的外在條件。
（3）稅收法律、法規(guī)本身存在漏洞
（4）各國(guó)各地之間為了吸引外來(lái)投資，出臺(tái)優(yōu)惠政策，也在一定程度上為企業(yè)避稅提供了便利條件。
4、避稅產(chǎn)生的后果：
避稅雖然沒(méi)有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻不能忽視。
（1）、避稅行為直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收收入的減少。
（2）、侵犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖，使其公正性、嚴(yán)肅性受到影響。
（3）、避稅行為的出現(xiàn)對(duì)于社會(huì)公德及道德造成不良侵害，使誠(chéng)信納稅受到威脅，造成守法經(jīng)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上處于不利地位。
二、涉外企業(yè)避稅的主要方式：
企業(yè)避稅的方式多樣，從目前情況歸納，大致常用的方式主要有以下幾個(gè)方面：
1、利用稅收的差異性避稅。
2、利用稅法本身存在的漏洞。
3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。
4、資產(chǎn)租賃避稅。
5、避稅地避稅。
6、讓利銷售避稅。
7、運(yùn)用電子商務(wù)避稅。
三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅及其形式
雖然目前避稅的方式多種多樣，但最常見(jiàn)的還是轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。它既可以作為國(guó)內(nèi)避稅的手段，又可作為國(guó)際避稅的手段。
（1）通過(guò)控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)影響關(guān)聯(lián)方的成本與利潤(rùn)。
（2）通過(guò)提供貨款利率的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤(rùn)。
（3）通過(guò)勞務(wù)供應(yīng)費(fèi)用的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)方的成本和利潤(rùn)。
（4）通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓費(fèi)的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤(rùn)。
（5）通過(guò)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額的高低來(lái)影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤(rùn)。
（6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。
（7）利用投資者身份，承包企業(yè)工程，任意抬價(jià)，從中牟利
四、反轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅存在問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策：
避稅與反避稅工作雖然開(kāi)展已久，但是成功的反避稅案例極少，轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅也不例外，其主要原因是：
1、相關(guān)法律制度缺乏。
2、信息交換是國(guó)際反避稅合作中的重要一環(huán)，但是由于存在許多人為的和客觀的障礙，因此反避稅工作難以順利進(jìn)行。
3、反避稅工作是一個(gè)系統(tǒng)工程
4、對(duì)反避稅工作認(rèn)識(shí)不足，地方保護(hù)主義給反避稅工作帶來(lái)阻礙。
5、缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。
6、取證相對(duì)困難。
通過(guò)上述對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅工作中存在問(wèn)題的分析，我們建議：
1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定。
（1）盡快建立并推行預(yù)約定價(jià)制降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的不確定性及征納雙方的行政管理費(fèi)用，提高了效率，減少了征納紛爭(zhēng)，征納雙方都可以從中受益，還可以避免重復(fù)征稅。
（2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。
（3）建立納稅人舉證責(zé)任制
2．發(fā)揮各類審計(jì)作用。
一、土地使用稅實(shí)施案例
據(jù)報(bào)導(dǎo)，河北省邢臺(tái)地稅局在08年實(shí)施的“GPS衛(wèi)星定位測(cè)量土地面積”工作，通過(guò)此項(xiàng)工作的實(shí)施，2009年該縣入庫(kù)了土地使用稅1734.5萬(wàn)元，較去年同期增收286.5萬(wàn)元，增長(zhǎng)20％，創(chuàng)歷史最好水平。運(yùn)用高科技征稅，在目前來(lái)講是一種實(shí)踐與探索，目前正處于初始階段。
“GPS”意為利用衛(wèi)星導(dǎo)航進(jìn)行測(cè)時(shí)和測(cè)距，以構(gòu)成全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)，有人稱其為“天眼”，邢臺(tái)縣地稅局運(yùn)用“GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)”測(cè)量土地面積后，實(shí)現(xiàn)了3個(gè)改變：一是改變了納稅人因未勘測(cè)或原已勘測(cè)但未利用GPS勘測(cè)、提供土地面積數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問(wèn)題，通過(guò)GPS來(lái)勘測(cè)土地稅不僅精確，而且無(wú)論企業(yè)應(yīng)稅面積如何變動(dòng)，稅務(wù)人員都能根據(jù)繪制底冊(cè)精確掌握。二是改變了該縣土地使用稅增長(zhǎng)緩慢，瞞報(bào)、漏報(bào)應(yīng)稅面積現(xiàn)象嚴(yán)重的問(wèn)題。2008年使用該系統(tǒng)后，該局入庫(kù)土地使用稅1448萬(wàn)元，較沒(méi)使用系統(tǒng)前2006年增收1383萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)22倍；較去年同期增收286.5萬(wàn)元，土地稅增長(zhǎng)率居全市第一。三是改變了稅務(wù)稽查難度大，耗時(shí)長(zhǎng)的問(wèn)題。通過(guò)GPS系統(tǒng)繪制的征管底冊(cè)，該局可以針對(duì)特定時(shí)間、特定企業(yè)，隨時(shí)從電腦調(diào)出資料，實(shí)現(xiàn)“一分鐘”核對(duì)完畢，且數(shù)字清晰準(zhǔn)確。
二、增值稅運(yùn)用案例
就增值稅的發(fā)展而言，經(jīng)歷了九十年代手工開(kāi)具發(fā)票，進(jìn)而發(fā)展到使用電腦票，同時(shí)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。
增值稅申報(bào)就經(jīng)歷了從單機(jī)版帶軟盤(pán)到國(guó)稅局申報(bào)，發(fā)展到使用航天金穗系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，并進(jìn)行網(wǎng)上資料匯集與分析，進(jìn)行行業(yè)比對(duì)，進(jìn)而圈定目標(biāo)企業(yè)，進(jìn)行分析與約談，短短十多年時(shí)間發(fā)展如此神速，確實(shí)是一件了不得的事情。
(一)手工版申報(bào)階段
以一個(gè)月銷售1000萬(wàn)元的商貿(mào)企業(yè)為例，取得增值稅票約300張左右，手工版發(fā)票申報(bào)時(shí)，稅務(wù)人員進(jìn)行每份發(fā)票的書(shū)寫(xiě)規(guī)范及真?zhèn)伪鎰e，并加蓋“已抵扣”章，約用三個(gè)小時(shí)時(shí)間，因此，當(dāng)時(shí)情況就是為了審核手工版發(fā)票，往往在稅務(wù)機(jī)關(guān)排隊(duì)一上午才能辦理完畢。因此，不僅稅務(wù)局人員在收納過(guò)程中很疲憊，企業(yè)人員也怨聲載道。
稅收監(jiān)控：通過(guò)人工來(lái)監(jiān)控，沒(méi)有采用先進(jìn)手段，只能到企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)來(lái)看，致使走得到的企業(yè)問(wèn)題就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正；走不到的企業(yè)有可能造成稅收遺漏。
(二)單機(jī)版申報(bào)階段
仍以一個(gè)月銷售1000萬(wàn)元的商貿(mào)企業(yè)為例，取得增值稅票約300張左右，手工版發(fā)票申報(bào)時(shí)，由企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票的手工錄入，然后將數(shù)據(jù)進(jìn)行軟盤(pán)拷貝，排隊(duì)進(jìn)行導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)。審核沒(méi)問(wèn)題后，并加蓋“已抵扣”章，用時(shí)約一個(gè)半小時(shí)。
稅收監(jiān)控：通過(guò)部分電算化操作，較之手工階段有個(gè)較大提升，數(shù)據(jù)可以以電子形式進(jìn)行數(shù)據(jù)庫(kù)的簡(jiǎn)單分析。對(duì)企業(yè)稅負(fù)等監(jiān)控起了一定作用。但企業(yè)報(bào)表仍不能與稅收?qǐng)?bào)表聯(lián)合審查。
(三)航天金穗軟件使用
仍以一個(gè)月銷售1000萬(wàn)元的商貿(mào)企業(yè)為例，取得增值稅票約300張左右，企業(yè)取得發(fā)票后，以電子掃描儀進(jìn)行掃描，將發(fā)票進(jìn)行自動(dòng)解密，并辨別真?zhèn)?。然后并入航天金穗系統(tǒng)，不需再手工錄入。到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理時(shí)，辦需拷貝數(shù)據(jù)或網(wǎng)上上傳，直接到銀行劃扣稅金。時(shí)間20分鐘。
稅收監(jiān)控：所有數(shù)據(jù)統(tǒng)一采集到稅務(wù)局相關(guān)網(wǎng)站，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表亦上傳到網(wǎng)站，可以進(jìn)行數(shù)據(jù)分析及與上年度比對(duì)，并能與地稅局系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，直接發(fā)現(xiàn)低稅負(fù)及運(yùn)營(yíng)異常企業(yè)，通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，將例個(gè)企業(yè)劃入重點(diǎn)關(guān)注范圍，繼而進(jìn)入分析，篩選及約談。真正通過(guò)數(shù)據(jù)做到了稅收監(jiān)控管理。
三、科技干預(yù)，人工并行
案例：衡水國(guó)稅成功追繳5900多萬(wàn)元跨境稅款
經(jīng)過(guò)8個(gè)月的奮戰(zhàn)，3月20日，衡水市桃城區(qū)國(guó)稅局成功追繳了一筆巨額跨境轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅，款額高達(dá)5922萬(wàn)多元，這也是目前我省征收入庫(kù)的最大一筆非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅。
(1)公司轉(zhuǎn)讓引關(guān)注。2011年8月，衡水市桃城區(qū)國(guó)稅人員偶然得知，衡水凱德生物有限公司要被股東轉(zhuǎn)讓。據(jù)了解，凱德公司有兩個(gè)股東，一個(gè)是衡水東風(fēng)化工有限公司，其企業(yè)所得稅登記在地稅局；另一個(gè)股東是2010年注資的華成國(guó)際有限公司，香港注冊(cè)，屬于未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，華成國(guó)際有限公司于2011年11月將凱德公司65.4%的股權(quán)，以1.34億美元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給法國(guó)一家公司，取得轉(zhuǎn)讓收益5.92多億元人民幣。
(2)桃城區(qū)國(guó)稅局在及時(shí)掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、交易支付方式等確鑿信息后，得知?jiǎng)P德公司在2011年12月完成工商登記變更手續(xù)，隨即組織業(yè)務(wù)骨干前往講解涉稅政策，并要求出示股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。然而，華成國(guó)際有限公司方面派駐負(fù)責(zé)人以各種理由拒不提供資料。
(3)把住股權(quán)轉(zhuǎn)讓最后關(guān)卡。因?yàn)榇舜谓灰椎霓D(zhuǎn)讓方在香港，收購(gòu)方在法國(guó)，雙方的資金交付不在境內(nèi)進(jìn)行，桃城區(qū)國(guó)稅局不可能在資金流動(dòng)上監(jiān)控。一旦完成稅務(wù)登記變更，華成公司會(huì)撤走所有高層管理人員，將會(huì)無(wú)從追繳稅款。就是呈報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局啟動(dòng)反避稅程序，追繳稅款的成本是不可估量的，更不知何時(shí)才能成功。國(guó)稅人員急中生智，決定從稅務(wù)登記變更入手，把住此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最后關(guān)卡。
中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0108-03
當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)1 000萬(wàn)家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國(guó)GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非?？捎^。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，增加相應(yīng)的收益，從而實(shí)現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策
商貿(mào)企業(yè)是國(guó)家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的重要驅(qū)動(dòng)力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)總額低于1 000萬(wàn)、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬(wàn)的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對(duì)于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開(kāi)業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請(qǐng)，獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對(duì)于國(guó)家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國(guó)家還對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對(duì)從事古舊圖書(shū)、科學(xué)教育和實(shí)驗(yàn)等項(xiàng)目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對(duì)于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財(cái)政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。
（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力：減輕稅負(fù)
稅收籌劃是指在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤(rùn)最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國(guó)商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競(jìng)爭(zhēng)力方面相對(duì)較弱，因此，在我國(guó)稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
目前，對(duì)于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問(wèn)題。具體來(lái)講，主要有四個(gè)方面的問(wèn)題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標(biāo)過(guò)于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對(duì)策的基礎(chǔ)性條件。
（一）觀念上存在偏差
稅收籌劃理論在國(guó)外出現(xiàn)較早，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長(zhǎng)時(shí)間。與國(guó)外形成鮮明的對(duì)比，我國(guó)稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀(jì)90年代我國(guó)正式走上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路之后，稅收籌劃才開(kāi)始引起我國(guó)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國(guó)的時(shí)間較短，使得人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過(guò)做賬動(dòng)下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次，或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時(shí)才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中，企業(yè)才能在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之時(shí)作出正確的選擇。
（二）稅收籌劃目標(biāo)過(guò)于單一
中小商貿(mào)企業(yè)只有樹(shù)立了正確的稅收籌劃目標(biāo)，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問(wèn)題在于過(guò)于追求單個(gè)稅種的稅負(fù)降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的，這是一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，因?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù)，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅(jiān)持“減輕稅負(fù)”這一理念，很容易將目標(biāo)集中于單個(gè)稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃方法選擇不到位
當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評(píng)估，導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對(duì)武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對(duì)內(nèi)一套，對(duì)外一套，以會(huì)計(jì)作假的方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時(shí)，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會(huì)計(jì)作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑，設(shè)置對(duì)外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報(bào)。從本質(zhì)上講，通過(guò)設(shè)計(jì)假賬簿來(lái)達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的，反而要遭受國(guó)家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。
（四）專業(yè)性的人才缺乏
當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅收籌劃完全可以由財(cái)務(wù)管理工作人員完成，因此無(wú)需配備專門(mén)的崗位和工作人員。事實(shí)上，稅收籌劃工作對(duì)于專業(yè)性人才的要求并不亞于財(cái)務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還要求對(duì)當(dāng)前國(guó)家和各地的稅收法律、政策有一個(gè)精確的把握，并及時(shí)進(jìn)行更新。因此，雖然我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場(chǎng)上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國(guó)當(dāng)前并沒(méi)有專門(mén)針對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制，高校基本上只是設(shè)置了財(cái)務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒(méi)有受到太多的重視，使得我國(guó)稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請(qǐng)到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。
三、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案
中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，首先要樹(shù)立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)。
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇
從前面的論述可知，國(guó)家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開(kāi)展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過(guò)程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項(xiàng)目稅額中進(jìn)行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項(xiàng)目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動(dòng)資金；二是改變購(gòu)貨方式，購(gòu)入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購(gòu)廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，可以進(jìn)行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實(shí)物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過(guò)程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫(xiě)1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時(shí)，在同一張發(fā)票上開(kāi)具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計(jì)稅時(shí)就不需要繳納增值稅。（2）消費(fèi)稅的籌劃。消費(fèi)稅實(shí)行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個(gè)方面的稅收籌劃：一是兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。（3）營(yíng)業(yè)稅的籌劃。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時(shí)調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營(yíng)業(yè)稅的繳納金額。
（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議
1.樹(shù)立正確的稅收籌劃理念
在我國(guó)以往的稅收宣傳活動(dòng)中，總是過(guò)于強(qiáng)調(diào)稅收的國(guó)家強(qiáng)制性，要求任何企業(yè)必須遵守國(guó)家稅法的規(guī)定，以進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識(shí)到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過(guò)程中，納稅主體其實(shí)享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實(shí)現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國(guó)家通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹(shù)立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中，通過(guò)合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。
2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過(guò)程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo)，在稅收籌劃中只是簡(jiǎn)單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密結(jié)合起來(lái)，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究
在我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，財(cái)稅政策亦會(huì)不斷進(jìn)行調(diào)整，加之各經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問(wèn)題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國(guó)掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)，而與之相對(duì)應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國(guó)家組織國(guó)內(nèi)權(quán)威的財(cái)稅專家，對(duì)國(guó)外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，并立足于我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié)，對(duì)我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。
4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來(lái)越高，越來(lái)越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開(kāi)展稅收籌劃工作，對(duì)稅收籌劃人才的需求也將越來(lái)越多。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)勢(shì)在必行。一方面，可以在我國(guó)高等院校專門(mén)開(kāi)設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財(cái)會(huì)專業(yè)類設(shè)置時(shí)，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時(shí)，注重學(xué)生稅收籌劃的實(shí)踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，接觸稅收籌劃實(shí)務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開(kāi)始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。
結(jié) 語(yǔ)
我國(guó)經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤(rùn)空間越來(lái)越小。由此，稅收籌劃對(duì)于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來(lái)越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問(wèn)題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開(kāi)支，進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需要裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)范圍很難被分類統(tǒng)計(jì)，商品誰(shuí)買誰(shuí)賣也很難認(rèn)定。加之，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域限制，提供服務(wù)的一方可在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。
居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前，各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國(guó)際貿(mào)易一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一個(gè)企業(yè)管理控制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家，也可能不存在于任何國(guó)家。
電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)處理的沖擊
由于征稅對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定，導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。多數(shù)國(guó)家的稅法都對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用作了比較嚴(yán)格的區(qū)分，并且制訂了不同的課稅規(guī)定。但電子商務(wù)中許多產(chǎn)品或勞務(wù)是以“數(shù)字化信息”的形式、通過(guò)電子傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，而數(shù)字化的信息具有易被復(fù)制或下載的特性。所以，它模糊了有形產(chǎn)品、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂，很可能會(huì)因不知其所適用何種稅種而無(wú)從下手。
電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管造成的沖擊
現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法無(wú)法使用，稅源失控。現(xiàn)行稅務(wù)登記方法的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需要事先經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行的有形貿(mào)易登記方法不再適用電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，容易造成漏管漏征。
課稅憑證的電子化、無(wú)紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)征稅是以審查企業(yè)的帳冊(cè)憑證為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)的。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，納稅人交易信息電子數(shù)據(jù)化，帳簿和記帳憑證是以網(wǎng)上數(shù)字信息形式存在的，而且這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化又是具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，這將使稅收征管失去了可靠的審計(jì)基礎(chǔ)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨如何確保應(yīng)納稅額及時(shí)、足額入庫(kù)的新問(wèn)題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能存在的稅收違法行為很難做出準(zhǔn)確的定性處理。
增加了避稅的可能性。由于網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖?，關(guān)聯(lián)企業(yè)的各成員在對(duì)待特定商品的生產(chǎn)和銷售上擁有更充裕的籌措時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以快捷地在各成員國(guó)之間有目的調(diào)整收入，分?jǐn)偝杀举M(fèi)用，輕而易舉的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避巨額稅款，以達(dá)到整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
我國(guó)電子商務(wù)稅收的思路和建議
制定電子商務(wù)稅收對(duì)策的原則
堅(jiān)持稅收中性原則稅收中性是指類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上給予平等的對(duì)待，而不考慮這項(xiàng)交易所得是通過(guò)電子方式還是傳統(tǒng)的商業(yè)渠道取得。稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收政策應(yīng)在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。
堅(jiān)持現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善，這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生大太的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
不單獨(dú)開(kāi)征新稅、稅收適當(dāng)優(yōu)惠的原則我國(guó)企業(yè)信息起步較晚，在網(wǎng)上進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)的企業(yè)更是少的很，為了促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)快速發(fā)展，開(kāi)辟新的稅收來(lái)源，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)多進(jìn)行網(wǎng)上交易，對(duì)電子商務(wù)的征稅應(yīng)當(dāng)采取優(yōu)惠政策，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)致使稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)資源的合理分布，同時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)廠商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等無(wú)論購(gòu)買者來(lái)自國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行免稅。
堅(jiān)持以居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)并重的原則國(guó)際上現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本上呈兩種格局，發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用由屬人原則確定的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國(guó)家則普遍采用由屬地原則確定的地域稅收管轄權(quán)。從我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家這一現(xiàn)實(shí)出發(fā)，為維護(hù)國(guó)家整體利益，同時(shí)也為適用國(guó)際稅收發(fā)展的需要，近期應(yīng)當(dāng)采取居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并存原則，并逐漸強(qiáng)化居民地稅收管轄權(quán)方式。
前瞻性和靈活性相結(jié)合的原則一方面要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來(lái)制定稅收政策，要考慮到未來(lái)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展可能給稅收帶來(lái)的問(wèn)題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。另一方面電子商務(wù)稅收對(duì)策必須謀求全球的一致性，才能充分提高稅收效率、消除國(guó)際間稅收的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)兼顧我國(guó)加入WT0的要求，在維持我國(guó)稅收權(quán)益及互利互惠的基礎(chǔ)上，力求與國(guó)際商務(wù)規(guī)則接軌。
解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題的思路與建議
加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，完善國(guó)際稅收協(xié)定電子商務(wù)是涉及全球的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，其所帶來(lái)的稅收問(wèn)題也是國(guó)際性的，因此，必須通過(guò)加強(qiáng)國(guó)際間的合作與協(xié)商來(lái)解決。電子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，其流動(dòng)性、隱蔽性極大的削弱了各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局獲取商品交易各方交易信息的能力，單獨(dú)一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況，但電子商務(wù)的各個(gè)要素和環(huán)節(jié)最終至少要反映在一個(gè)國(guó)家的管轄范圍內(nèi)。最終實(shí)際上就是國(guó)際合作與協(xié)調(diào)的問(wèn)題。對(duì)于勞務(wù)的收入來(lái)源地問(wèn)題，目前國(guó)際上仍沒(méi)有提出一個(gè)有效的解決辦法，只能要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報(bào)相互協(xié)助征稅。深入了解納稅人的境內(nèi)、境外信息，充分收集來(lái)自世界各國(guó)的相關(guān)信息、情報(bào)，及時(shí)掌握納稅人分布在世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，確定納稅人的收入來(lái)源地，從而防止上網(wǎng)企業(yè)利用站點(diǎn)偷逃稅款。
采取有效措施實(shí)現(xiàn)稅收電子化建立專門(mén)的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報(bào)制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動(dòng)情況和記錄。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)合作，定期與他們進(jìn)行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有利。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人申報(bào)相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)商出具有效證明以保證資料的真實(shí)性。上網(wǎng)企業(yè)通過(guò)企業(yè)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)建帳核算，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其申報(bào)收入是否屬實(shí)。
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系屬于法治經(jīng)濟(jì)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該依法納稅，由于企業(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何利益。所以，如何在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的各種稅金進(jìn)行合理籌劃，減少稅負(fù)，使企業(yè)的利益最大化，稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1、企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在不違反或符合稅法的前提下，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)稅負(fù)減輕或延緩的一種有效的手段。稅收籌劃利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇。
2、企業(yè)稅收籌劃的意義
首先，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)依法納稅。由于企業(yè)稅收籌劃是在對(duì)稅法和稅收政策深刻理解和認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣加強(qiáng)了企業(yè)的法律意識(shí)，提升了企業(yè)對(duì)國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)的遵從度。其次，稅收籌劃可以防止企業(yè)納稅人陷入稅法陷阱，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅法具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，稅收機(jī)關(guān)被賦予了一定的自由裁量權(quán)，所以企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究國(guó)家的稅收政策，制定稅收籌劃，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，捍衛(wèi)企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利。最后，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策不斷更新，企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，充分落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃安排，實(shí)現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)利潤(rùn)。
3、企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題分析
稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收益分配等幾個(gè)過(guò)程。在這幾個(gè)過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)合理巧妙地安排，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，所以在其實(shí)施過(guò)程中仍存在著很多問(wèn)題。下面對(duì)目前我國(guó)稅收籌劃發(fā)展過(guò)程中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析和總結(jié)。
3.1對(duì)企業(yè)稅收籌劃策略的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)
目前，稅收籌劃在我國(guó)沒(méi)有完全一致的概念，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)偏差。一方面，由于我國(guó)企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對(duì)稅收認(rèn)識(shí)上有局限性，導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃意識(shí)淡薄，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在著偏差。因?yàn)槎愂栈I劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，所以一些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實(shí)上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種違法的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會(huì)受到相關(guān)部門(mén)處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行的節(jié)稅計(jì)劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導(dǎo)力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面強(qiáng)調(diào)稅收收人最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進(jìn)行偷稅，對(duì)國(guó)家的利益造成損害。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
3.2我國(guó)稅收法制不夠完善
首先，我國(guó)稅收法制不完善，主要表現(xiàn)為我國(guó)稅收征管水平不高和稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，這些因素嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次，我國(guó)頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策，許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認(rèn)定手續(xù)比較多，認(rèn)定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來(lái)有一定的困難。另一方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策不了解，未及時(shí)辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，致使其錯(cuò)過(guò)享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。最后，國(guó)家偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化而忽視了納稅人本身的權(quán)利，納稅人往往難以發(fā)揮能動(dòng)性，與征稅機(jī)關(guān)的良好互動(dòng)關(guān)系也就難以形成。
3.3對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠
從目前我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)來(lái)看，納稅人一般認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本身是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案的失敗。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制不重視，沒(méi)有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規(guī)手段開(kāi)展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視并進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。
3.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才
稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識(shí)和財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)以及投資活動(dòng)，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國(guó)稅收籌劃專業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門(mén)化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識(shí)訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識(shí)缺乏，相關(guān)知識(shí)欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒(méi)有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制中去。
4、企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
稅收籌劃是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展又促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國(guó)的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展，針對(duì)目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施。
4.1政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要加強(qiáng)稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)，優(yōu)化我國(guó)稅收籌劃環(huán)境，幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃，更要增強(qiáng)監(jiān)管力度。
政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)媒體、自己開(kāi)展稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)和社會(huì)輿論等方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，鼓勵(lì)積極合法的籌劃行為，嚴(yán)懲消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體需求，加強(qiáng)與納稅人的交流和溝通，提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動(dòng)能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取科學(xué)的方式，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能，通過(guò)設(shè)置專門(mén)的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門(mén)，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護(hù)國(guó)家稅收利益相結(jié)合，防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。
（2）完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級(jí)次。
目前我國(guó)的稅收法律、法規(guī)和政策中，體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少，應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃?rùn)?quán)予以法律的明確承認(rèn)和保護(hù)。首先，應(yīng)科學(xué)界定稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題。其次加強(qiáng)稅收籌劃專項(xiàng)法治建設(shè)。針對(duì)稅收籌劃工作，出臺(tái)相關(guān)政策措施，制訂具體的指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)保護(hù)納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對(duì)于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設(shè)立處罰條款，明確處罰責(zé)任；對(duì)那些偏離稅法價(jià)值取向、歪曲國(guó)家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴(yán)格規(guī)制。國(guó)家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護(hù)納稅人合法籌劃的同時(shí)，應(yīng)維護(hù)國(guó)家的稅收利益和社會(huì)整體利益。
4.2企業(yè)方面
（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)。
企業(yè)決策者和相關(guān)部門(mén)人員要準(zhǔn)確理解籌劃稅收內(nèi)涵，樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要將其與“避稅”區(qū)別開(kāi)來(lái)，在合理合法的基礎(chǔ)上，關(guān)注國(guó)家關(guān)于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。
（2）正視風(fēng)險(xiǎn)、動(dòng)態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性。受國(guó)家政策的變動(dòng)，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動(dòng)的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息，建立稅收法規(guī)庫(kù)，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時(shí)，要建立科學(xué)、快捷的預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，對(duì)可能出現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行全面的考慮。這樣，企業(yè)可以充分的認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化，及時(shí)根據(jù)新法及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案，盡量把各項(xiàng)影響稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，努力規(guī)避了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡避稅收益與避稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，盡量規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的進(jìn)行沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準(zhǔn)確的掌握確定的界限。無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，如有過(guò)度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對(duì)這種情況，稅收籌劃者不僅要準(zhǔn)確理解稅收政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)，而且要充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通，建立良好的稅企關(guān)系，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)依法納稅的信譽(yù)是一種無(wú)形資產(chǎn)，如果企業(yè)過(guò)度避稅，其納稅信譽(yù)將會(huì)受到損害，可能會(huì)進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的“黑名單”，將會(huì)受到更多更嚴(yán)格的檢查和審批，也將增加企業(yè)的成本。
（3）注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要具有綜合能力的專業(yè)人員來(lái)設(shè)計(jì)和操作。一方面，企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專業(yè)人員，充實(shí)到企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)隊(duì)伍之中。另一方面，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍。企業(yè)通過(guò)定期或不定期地組織專業(yè)人員對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和深層次的研究，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，準(zhǔn)確的區(qū)分違法和合法的界限，掌握稅法中的優(yōu)惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時(shí)要把握其靈活性。
企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，隨時(shí)關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)，并依照新的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時(shí)，堅(jiān)決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，避免發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)和惡意避稅的嫌疑，以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
其次，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不能僅定位于某一個(gè)或幾個(gè)稅種的稅負(fù)降低，而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)降到最低。另一方面，企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只關(guān)注某一時(shí)期內(nèi)納稅最少的那些方案，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。
再次，企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強(qiáng)，為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定，企業(yè)建立管理制度。標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊(cè)，來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實(shí)施，保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評(píng)估機(jī)制，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同要進(jìn)行納稅評(píng)估，規(guī)避各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過(guò)程中有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅方案，提高經(jīng)濟(jì)效益。
5、總結(jié)
綜上所述，隨著我國(guó)的稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)的不斷完善，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，有效降低企業(yè)的整體稅收成本，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃勢(shì)在必行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)要提高對(duì)稅收籌劃工作中存在問(wèn)題的重視程度，積極采取有效的解決方法，使企業(yè)的稅收籌劃在合理合法的前提下，不僅使企業(yè)承擔(dān)最輕的稅負(fù)，而且使政府賦予稅法中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)社會(huì)和企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。
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個(gè)人所得稅是政府對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入征收的一種稅。目前世界上已有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接涉及個(gè)人的切身利益，避稅的主觀愿望十分強(qiáng)烈，所以個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)每一個(gè)納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)石油行業(yè)整體薪酬水平較高，企業(yè)職工個(gè)人工資、薪金所得普遍超出個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，特別是隨著近幾年職工工資的增長(zhǎng)、企業(yè)年薪制的推行，石油企業(yè)職工進(jìn)行個(gè)人納稅籌劃的意愿更加迫切。
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的范疇
個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，在不減少個(gè)人所得的情況下，盡可能地減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額、增加個(gè)人可支配收入的一種合法行為。個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個(gè)部分：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。
其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)稅收法律知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，在稅法不禁止的前提下，對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的活動(dòng)；節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。
二、個(gè)人所得稅的納稅籌劃
個(gè)人所得稅的稅源目前主要是工資、薪金所得，其次是個(gè)人利得。工資、薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，并按個(gè)人月實(shí)際收入來(lái)計(jì)稅的，這些特點(diǎn)使對(duì)之避稅籌劃成為可能。個(gè)人所得納稅籌劃主要有以下幾種方式：一是將個(gè)人收入均勻發(fā)放，盡量避免收入在月度間出現(xiàn)太大差異，導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)別月度適用稅率畸高的現(xiàn)象，從而達(dá)到降低平均適用稅率的目的；二是合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金金額，選擇最佳的避稅區(qū)間；三是充分運(yùn)用稅法有關(guān)規(guī)定，個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅所得；四是轉(zhuǎn)換個(gè)人收入的取得方式。
三、將個(gè)人工資、薪金收入均勻發(fā)放以降低平均適用稅率
對(duì)石油企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，工資、薪金收入是個(gè)人收入的主要來(lái)源。將個(gè)人收入均勻發(fā)放避稅是針對(duì)工資、薪金收入數(shù)每月不均衡時(shí)的納稅籌劃，這種納稅籌劃方式對(duì)石油企業(yè)職工有著現(xiàn)實(shí)的、普遍的意義。由于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個(gè)月份的收入越高，其相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收比重就越大。如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，同等收入情況下其納稅的金額就大得多。所以，對(duì)工資、薪金類所得的分配就顯得特別重要了。
例如：某職工月固定工資收入2 000元，每季末發(fā)放獎(jiǎng)金1 500元。
方案一：在不采取籌劃情況下獎(jiǎng)金在季末月度發(fā)放，則該職工每月應(yīng)納稅額為{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。
方案二：如果將季末發(fā)放的資金平攤到每個(gè)月當(dāng)中，則每月應(yīng)分配1 500/3=500元。
應(yīng)納稅額為［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。
方案二較方案一可減少個(gè)人所得稅額計(jì)500-300=200元。
四、在月度間合理分配年度獎(jiǎng)金數(shù)額，選擇最佳獎(jiǎng)金分配區(qū)間
通過(guò)合理分配全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金的數(shù)額，也能夠有效降低個(gè)人所得稅繳納金額。在暫不考慮職工工資收入的情況下，具體的方法是：首先預(yù)測(cè)出職工個(gè)人全年獎(jiǎng)金總額；其次在獎(jiǎng)金總額中先確定年終一次性獎(jiǎng)金額（根據(jù)下面1、2不同的方法，選擇最佳配合數(shù)據(jù)或最佳稅率組合可得）；最后是獎(jiǎng)金總額扣除年終一次性獎(jiǎng)后的余額在12個(gè)月平均后作為職工月普通獎(jiǎng)，則職工獎(jiǎng)金納稅最少。這對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度業(yè)績(jī)考核兌現(xiàn)的單位來(lái)說(shuō)，這種避稅方式也具有非常重要意義。
2005年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的扣稅問(wèn)題作了重新規(guī)定：將全年一次性獎(jiǎng)金除以12后，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。即：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
按此方法進(jìn)行扣稅，存在9個(gè)無(wú)效納稅期間。這些無(wú)效納稅區(qū)間有兩個(gè)特點(diǎn)：一是相對(duì)無(wú)效區(qū)間減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎(jiǎng)為6100元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為585元，稅后收入為5 515元，而年終獎(jiǎng)為6 000元時(shí)，相應(yīng)的個(gè)稅為300元，稅后收入為5 700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)，如四個(gè)常見(jiàn)的無(wú)效區(qū)間（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在進(jìn)行納稅籌劃，選擇年終獎(jiǎng)具體金額時(shí)，一方面要避開(kāi)無(wú)效區(qū)間，另一方面盡量選無(wú)效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：
例如：某單位員工全年獎(jiǎng)金收入24 000元，單位為員工支付時(shí)，在不考慮工資收入的情況下，有四種方案可供選擇：
方案一：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，年終一次性考核獎(jiǎng)金為12000元。
該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×12=900元；年終獎(jiǎng)納稅=12 000×10%－25=1175元；全年應(yīng)納稅額為900＋1 175=2 075元。
方案二：每月支付獎(jiǎng)金1 000元，7月發(fā)半年獎(jiǎng)5 000元（不含月獎(jiǎng)），12月發(fā)年終獎(jiǎng)8 000元。
該員工除7月外11個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年獎(jiǎng)納稅=5000×15%－125=625元；年終獎(jiǎng)納稅=8 000×10%－25=775元；全年應(yīng)納稅額為825＋625＋775=2 225元。
方案三：每月按2 000元發(fā)放獎(jiǎng)金。
該員工全年應(yīng)納稅額為=（2 000×10%－25）×12=2 100元。
方案四：每月發(fā)1 300元獎(jiǎng)金，年終一次性獎(jiǎng)金8400元。
該員工12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1 300×10%-25）×12
=1 260元；年終獎(jiǎng)個(gè)稅=8 400×10%－25=815元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=1 260＋815=2 075元。
但如果按全年獎(jiǎng)金總額與年終獎(jiǎng)最佳配合的數(shù)據(jù)組，獎(jiǎng)金總額為24 000元，年終獎(jiǎng)確定為6 000元，每月獎(jiǎng)金1 500元。那么12個(gè)月獎(jiǎng)金納稅=（1500×10%－25）×12=1 500元；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元；全年應(yīng)扣繳個(gè)稅=300＋1 500=1 800元，比最優(yōu)的方案一、四還節(jié)約275元。
五、將個(gè)人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的再投資
為了鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行投資和再投資，稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)或公司的留存未分配收益不再課征所得稅。如此一來(lái)，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)或公司賬上，作為對(duì)企業(yè)或公司的再投資；而企業(yè)和公司則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下。這樣既避免了個(gè)人被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，上述作法必須以個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂(lè)觀為前提，同時(shí)對(duì)企業(yè)或公司的制度也有比較高的要求。
例如：某職工擁有專利權(quán)一項(xiàng)，他可以在出售專利權(quán)和投資建廠兩項(xiàng)方案之間進(jìn)行選擇。如果單純轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，獲得收入40萬(wàn)元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
40×（1-20%）×20%=6.4（萬(wàn)元）
稅后利潤(rùn)為：40-6.4=33.6（萬(wàn)元）
若采用將其專利權(quán)折合為股份投資，其專利權(quán)折股40萬(wàn)股，當(dāng)年獲股息收入為4萬(wàn)元，股息收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
4×（1-20%）×20%=0.64（萬(wàn)元）
稅后利潤(rùn)為：4-0.64=3.36（萬(wàn)元）
通過(guò)利用專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)稅款0.64萬(wàn)元，那么經(jīng)營(yíng)10年以后，該職工可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入33.6萬(wàn)元，而且根據(jù)資本保全原則，該職工還可以繼續(xù)保留其40萬(wàn)元的股份。對(duì)石油企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，目前個(gè)人進(jìn)行投資渠道的不斷拓寬，個(gè)人從企業(yè)獲得的收入如果能提供一個(gè)渠道用于對(duì)企業(yè)再投資，通過(guò)資本投資來(lái)保值增值，對(duì)職工個(gè)人來(lái)說(shuō)也是一項(xiàng)增加收入的途徑。
六、轉(zhuǎn)換個(gè)人從企業(yè)取得報(bào)酬的方式
通過(guò)增加工資薪金能增加個(gè)人的可支配收入，滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金的比率將會(huì)逐步降低。轉(zhuǎn)換個(gè)人收入取得方式，同樣可以達(dá)到增加職工可支配收入的目的，卻可少繳個(gè)人所得稅。舉例如下
（一）將個(gè)人收入轉(zhuǎn)化為油田企業(yè)對(duì)員工提供的福利
即利用職工公寓、食堂等福利設(shè)施，更多的為職工服務(wù)，間接增加職工收益。
例如：某職工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，該職工可支配的收入為5 000元。這時(shí)其應(yīng)納的個(gè)人所得稅是：
應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）
如果該職工所在企業(yè)為提供免費(fèi)住宿條件，在該職工可支配收入不變的情況下，則該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同時(shí)企業(yè)在職工福利方面的支出也會(huì)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
（二）為職工提供差旅補(bǔ)助
油田企業(yè)通過(guò)為職工在培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考察、探親、療養(yǎng)等期間給予職工一定的差旅補(bǔ)助，間接增加職工收入。這種方式對(duì)企業(yè)來(lái)講并沒(méi)有多增加支出，職工個(gè)人也可以通過(guò)這種方式少繳部分稅款，增加實(shí)際可支配收入。
（三）為職工提供良好的工作條件
石油企業(yè)職工正常工作環(huán)境必須符合的健康、安全、環(huán)保（HSE）的要求，這就要求企業(yè)必須提供必須要的條件和設(shè)施，改善工作環(huán)境，提供良好的工作條件。對(duì)職工個(gè)人來(lái)說(shuō)，健康、安全、環(huán)保的工作環(huán)境既保證了工作環(huán)境中人身的安全，又有利于個(gè)人的身心健康，不用繳納個(gè)人所得稅就提高了生活的質(zhì)量，企業(yè)也通過(guò)增加相應(yīng)的支出減少了企業(yè)所得稅的繳納。目前我們國(guó)家有關(guān)部門(mén)也在大力倡導(dǎo)企業(yè)在安全、環(huán)保和職工健康方面加大投入，減少企業(yè)安全事故和人身傷害事故的發(fā)生。通過(guò)這種方式，實(shí)現(xiàn)真正意義上國(guó)家、企業(yè)和員工共贏局面。這種情況尤其適合石油企業(yè)，石油企業(yè)工作環(huán)境復(fù)雜，職工的工作環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)偏高，這方面的投入必不可少。另外企業(yè)還可為工作期間的職工提供免費(fèi)工作餐、提供上下班所必須的車輛、提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須的通訊條件等方式，減少職工在工作期間的支出。以上費(fèi)用并不只是單純的由油田企業(yè)來(lái)承擔(dān)，而是使職工部分正常收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)費(fèi)用，這樣油田企業(yè)承擔(dān)的成本總額不變，職工的實(shí)際消費(fèi)能力也沒(méi)有下降，但個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)減輕了。
七、轉(zhuǎn)化個(gè)人利得的取得形式
一是稅法規(guī)定個(gè)人持有財(cái)政部發(fā)行的債券、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息而取得的利息所得及個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免納個(gè)人所得稅。同時(shí)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得免征個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人投資買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。因此石油企業(yè)的職工也可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，增加對(duì)享受稅收優(yōu)惠的投資品種的投資比例，減少在利得方面的個(gè)人所得稅支出。
二是近幾年石油企業(yè)改組改制力度不斷加大，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定石油企業(yè)對(duì)改制單位職工的進(jìn)行了大量的補(bǔ)貼。在這個(gè)過(guò)程中如何選擇補(bǔ)貼的形式，對(duì)職工的稅收負(fù)擔(dān)有著直接的影響。稅法規(guī)定對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個(gè)人所得稅，并對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個(gè)人所得稅。因此，對(duì)改組改制企業(yè)職工的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化為改組改制企業(yè)的股份，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以提高職工對(duì)改組改制企業(yè)的歸屬感和主人翁地位，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
個(gè)人所得稅納稅籌劃是在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出巧妙的安排，既達(dá)到了規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的，又客觀上促進(jìn)了國(guó)家稅收導(dǎo)向政策的實(shí)施，把國(guó)家的稅收杠桿調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用落到了實(shí)處，實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的緊密結(jié)合，是個(gè)人利益和國(guó)家利益的雙贏。
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收取各種價(jià)外費(fèi)用沒(méi)有申報(bào)納稅又是影響稅負(fù)的又一因素。比如貴州銘聚鋼鐵有限公司采用應(yīng)收票據(jù)的形式進(jìn)行結(jié)算，大量的票據(jù)由于未到期而采用背書(shū)轉(zhuǎn)讓，按金額收取一定的貼現(xiàn)息，此費(fèi)用一般都是用收據(jù)收取，進(jìn)入了“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”，而未按時(shí)申報(bào)納增值稅而造成稅負(fù)低。貴州銘聚鋼鐵有限公司一筆銷售是幾十萬(wàn)甚至幾百萬(wàn)，大量采用銀行承兌匯票方式銷售。由于客戶大多存在資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，貴州銘聚鋼鐵有限公司在2011年收取的資金占用費(fèi)就高達(dá)15萬(wàn)之多，該企業(yè)就只按3%交納了營(yíng)業(yè)稅，《根據(jù)增值稅暫行管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定，凡價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)上如何計(jì)算一律需交納增值稅。故企業(yè)應(yīng)補(bǔ)增值稅15/1.17*0.17萬(wàn)元。
大量的進(jìn)項(xiàng)稅額違規(guī)抵扣直接影響當(dāng)期稅負(fù)。企業(yè)充當(dāng)中間商角色，往來(lái)款項(xiàng)目長(zhǎng)期掛賬，對(duì)沖情況嚴(yán)重，開(kāi)票方、收款方與付款方不一至的情況存在，此類發(fā)票違法抵扣也是影響稅負(fù)的又一因素。以上因素的存在，造成了鋼鐵貿(mào)易企業(yè)稅負(fù)偏低，而稅務(wù)稽查又暫時(shí)無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有的稅務(wù)專管員則在稅收征收過(guò)程中直接給企業(yè)一個(gè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成成了鋼鐵貿(mào)易企業(yè)不按稅法交稅，而人為的確定所交稅款金額的原因，這嚴(yán)重的違背了稅法和稅收征管法。
加強(qiáng)鋼鐵貿(mào)易企業(yè)稅收征收管理，促進(jìn)公平負(fù)稅
1.鋼鐵貿(mào)易企業(yè)稅收征管對(duì)策
大量鋼鐵貿(mào)易企業(yè)稅負(fù)率偏低的現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，無(wú)疑造成稅收的大量流失，影響了稅收制度的正常運(yùn)行；而由此引起的稅收不公平性，嚴(yán)重破壞了以公平競(jìng)爭(zhēng)為基石的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；因此尋求對(duì)鋼鐵貿(mào)易企業(yè)的管理對(duì)策，減少稅款流失，創(chuàng)造一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，已成為當(dāng)前增值稅征管的當(dāng)務(wù)之急。筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：
（1）爭(zhēng)對(duì)鋼鐵貿(mào)易企業(yè)，制定相應(yīng)的稅收管理辦法企業(yè)稅負(fù)偏低可歸結(jié)為四類。其中第一類為顯性違法類，第二類為隱性違法類，第三類為規(guī)避稅收類，第四類為經(jīng)營(yíng)需要類。對(duì)于這四類情況應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，采取不同的征管措施。對(duì)于顯性違法的“三無(wú)”企業(yè)，要嚴(yán)厲打擊，從各個(gè)方面消除其生存根基，直至徹底消滅這一群體。對(duì)于隱性違法的企業(yè)，要嚴(yán)加控管，盡量壓縮其違法空間，因?yàn)閺钠髽I(yè)利用增值稅專用發(fā)票這一載體進(jìn)行偷騙稅的行為來(lái)說(shuō)，這類企業(yè)是第一類企業(yè)潛在的“客戶群”，也是其賴以生存的條件；對(duì)于經(jīng)營(yíng)需要類企業(yè)，可以在稅率上增加一檔，對(duì)于采取各類手法規(guī)避稅收引起低稅負(fù)的第三類企業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)視，以防其性質(zhì)轉(zhuǎn)變。
（2）從進(jìn)一步深化征管改革的角度出發(fā)，重新審視、改進(jìn)并完善進(jìn)一步完善相關(guān)的稅收法規(guī)，堵塞稅收漏洞。從貴州銘聚鋼鐵有限公司得知，目前大多數(shù)鋼鐵貿(mào)易企業(yè)都是利用高庫(kù)存來(lái)規(guī)避增值稅，應(yīng)該說(shuō)造成這樣一個(gè)普遍存在問(wèn)題的原因是現(xiàn)行增值稅的計(jì)稅方法不夠嚴(yán)密；除此之外，一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)密、有關(guān)假發(fā)票的罰則不夠明確等等問(wèn)題的存在，一定程度上給增值稅的征管造成困難。由此可見(jiàn)，重新審視、改進(jìn)并完善相關(guān)的稅收法規(guī)已經(jīng)成為進(jìn)一步深化征管改革，堵塞稅收漏洞的一個(gè)重要議題。以存貨問(wèn)題為例，談?wù)剬?duì)現(xiàn)行法規(guī)的修正建議。
存貨問(wèn)題牽涉到成千上萬(wàn)家商業(yè)類增值稅一般納稅人，合理確定存貨可以消除這一類問(wèn)題對(duì)增值稅稅基造成的侵蝕?？刹捎靡韵路椒ㄓ?jì)算本期應(yīng)納增值稅額：
1）本期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-期末庫(kù)存*增值稅稅率-當(dāng)期“分期收款發(fā)出商品”*增值稅稅率）
2）本期應(yīng)納稅額=（本期購(gòu)進(jìn)銷項(xiàng)稅額-本期購(gòu)進(jìn)稅額）+（本期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存銷出稅額-本期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存進(jìn)項(xiàng)稅額）
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中，我國(guó)增值稅納稅人眾多，會(huì)計(jì)核算的水平差異較大。為了簡(jiǎn)化增值稅的計(jì)算與征收，我國(guó)將增值稅納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)稅法規(guī)定可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣；而小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法，一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。
一、兩類納稅人概念的劃分與應(yīng)納稅額的說(shuō)明
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全（不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額）不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在應(yīng)納稅額，征收管理和負(fù)擔(dān)稅率上都有很大的差別。這決定了兩類納稅人在面對(duì)相同金額的銷售時(shí)所要計(jì)算繳納的增值稅金額不同。
1.一般納稅人適用的計(jì)稅方法
一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅來(lái)進(jìn)行計(jì)算，其公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2.小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。其公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率
二、兩類納稅人針對(duì)同一實(shí)際問(wèn)題的案例
現(xiàn)在我們以銷售例子進(jìn)行計(jì)算證明，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在面對(duì)同一銷售事項(xiàng)時(shí)的不同稅負(fù)及對(duì)利潤(rùn)的影響。
1.進(jìn)銷差價(jià)為50萬(wàn)元時(shí)
假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價(jià)50萬(wàn)元購(gòu)入，以100萬(wàn)元不含稅價(jià)將貨物售出。無(wú)別的因素干擾。
一般納稅人的增值稅額計(jì)算如下：
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬(wàn)元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額×適用稅率=50×17%=8.5萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17-8.5=8.5萬(wàn)元
一般納稅人的利潤(rùn)為：
利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-50=50萬(wàn)元
小規(guī)模納稅人的增值稅額計(jì)算如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬(wàn)元
小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)為：
利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-（50×1.17）=41.5萬(wàn)元
2.進(jìn)銷差價(jià)為25萬(wàn)元時(shí)
假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價(jià)75萬(wàn)元購(gòu)入，以100萬(wàn)元不含稅價(jià)將貨物售出。無(wú)別的因素干擾。
一般納稅人的增值稅額計(jì)算如下：
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬(wàn)元
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額×適用稅率=75×17%=12.75萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額--當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=17-12.75=4.25萬(wàn)元
一般納稅人的利潤(rùn)為：
利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-75=25萬(wàn)元
小規(guī)模納稅人的增值稅額計(jì)算如下：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬(wàn)元
小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)為：
利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)貨成本=100-（75×1.17）=12.25萬(wàn)元
三、針對(duì)計(jì)算數(shù)據(jù)得出結(jié)論與分析
從上述計(jì)算中我們可以看出，由于不含稅的銷售價(jià)為100萬(wàn)元，因此小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不論進(jìn)貨的成本為多少，其稅負(fù)固定由3%的征收率計(jì)算所得為3萬(wàn)元；而一般納稅人的稅負(fù)則隨著進(jìn)銷差價(jià)的逐漸減少而減少，這主要是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額的增多，從而抵減了更多的銷項(xiàng)稅稅額。造成了應(yīng)納稅額的減少。當(dāng)納稅人的進(jìn)銷差價(jià)為25萬(wàn)元時(shí)，一般納稅人的利潤(rùn)多于小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)為25-12.25=12.75萬(wàn)元；當(dāng)納稅人的進(jìn)銷差價(jià)成倍增長(zhǎng)為50萬(wàn)元時(shí)，一般納稅人的利潤(rùn)多于小規(guī)模納稅人為50-41.5=8.5萬(wàn)元。我們可以看出，進(jìn)銷差價(jià)增長(zhǎng)了兩倍，但是一般納稅人的稅后利潤(rùn)卻縮小了約1.5倍。這說(shuō)明了一般納稅人的納稅優(yōu)勢(shì)隨著進(jìn)銷差價(jià)的增大而減少，并且這里面還存在一定的杠桿效應(yīng)，成倍的縮小了一般納稅人的優(yōu)勢(shì)。但是本文只分析了進(jìn)銷差價(jià)逐步變大的情況，隨著進(jìn)銷差價(jià)的減少會(huì)有不同的納稅結(jié)果，但在無(wú)差別平衡抵扣點(diǎn)，兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)會(huì)相同。增值稅的納稅人應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，進(jìn)行選擇。
四、帶給我們的啟示
小規(guī)模納稅人的數(shù)量在納稅人中占有很大的比重，在實(shí)際的生活中大多數(shù)小規(guī)模納稅人都是小企業(yè)與個(gè)體工商戶，因此加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理對(duì)于保證國(guó)家稅收具有重要的意義。
對(duì)于會(huì)計(jì)核算健全的小規(guī)模納稅人，并符合其他的條件的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)不作為小規(guī)模納稅人。這也在啟示我們，對(duì)于企業(yè)選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)的特點(diǎn)，隨著進(jìn)銷的增大，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)逐漸減少，來(lái)進(jìn)行選擇。
企業(yè)選擇合理的納稅方式，是因?yàn)槎愂找蛩厥冀K是影響企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素，在法律允許的條件內(nèi)，減少稅收支出。將更多的資金留在企業(yè)里，對(duì)于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，無(wú)論是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)升級(jí)生產(chǎn)水平還是進(jìn)行其他投資，都是一股不能忽視的幫助力量。
企業(yè)同時(shí)也需要從其他方面來(lái)考慮，全方面的分析自身企業(yè)的情況。比如購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)考慮根據(jù)貨物的性質(zhì)，是否能取得增值稅專用發(fā)票，比如考慮與供應(yīng)商的性質(zhì)與關(guān)系，盡自己的所能去降低企業(yè)的進(jìn)貨成本。又比如在小企業(yè)努力提高自己的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量去達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)去建立會(huì)計(jì)制度，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，建立賬套，都是需要付出成本的。一般納稅人的納稅流程與納稅計(jì)算較為復(fù)雜，需要小企業(yè)為此投入更多的人力，財(cái)力和物力，這些都在無(wú)形中增加著納稅人的納稅成本。
總之，在選擇納稅身份時(shí)，由于一般納稅人不能更改為小規(guī)模納稅人，該選擇具有不可反悔性。因此在企業(yè)選擇時(shí)進(jìn)行全方位多方面的考慮，是再謹(jǐn)慎也不為過(guò)的。
參考文獻(xiàn)：
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飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)為企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，使得企業(yè)向著集團(tuán)化、規(guī)模化的方向前進(jìn)，同時(shí)才給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)造成了挑戰(zhàn)，面對(duì)業(yè)務(wù)越來(lái)越繁雜的現(xiàn)狀，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的工作越來(lái)越重視。而對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和防范可以為企業(yè)規(guī)避損失，保障企業(yè)利益，合理利用稅務(wù)法規(guī)甚至可以為企業(yè)帶來(lái)收益。
一、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀與分析
(一)主觀性風(fēng)險(xiǎn)
主觀性風(fēng)險(xiǎn)是指由于納稅人與稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策的解讀存在主觀上的差異，導(dǎo)致了雙方在征收稅款的數(shù)額等問(wèn)題上存在分歧，另一方面，不同的稅務(wù)部門(mén)對(duì)同一條稅收法規(guī)或政策的理解也無(wú)法完全統(tǒng)一，由于主觀理解存在差別所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)的主觀性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)客觀性風(fēng)險(xiǎn)
首先，國(guó)家征收稅收是強(qiáng)制性的，但上繳的稅款會(huì)使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的凈利潤(rùn)減少，這一矛盾的存在使得企業(yè)可能通過(guò)主動(dòng)逃稅來(lái)增加企業(yè)收入。其次，即便企業(yè)遵紀(jì)守法主動(dòng)上繳稅款，但由于企業(yè)納稅人員素質(zhì)良莠不齊，所以可能會(huì)存在對(duì)稅收相關(guān)法規(guī)認(rèn)識(shí)不足從而違反國(guó)家稅收規(guī)定，這樣的情況是企業(yè)與相關(guān)從業(yè)人員本身并沒(méi)有偷稅漏稅的意愿，但造成了企業(yè)沒(méi)有及時(shí)足額上繳稅款的既成事實(shí)。因此也造成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。
(三)制度性風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)企業(yè)比起國(guó)外老牌的企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立時(shí)間晚，經(jīng)營(yíng)時(shí)間短，因此很大程度上沒(méi)有健全完善的公司制度。這一問(wèn)題表現(xiàn)在稅務(wù)工作上就是缺乏有效監(jiān)管稅務(wù)工作和有效控制相關(guān)工作的制約制度。缺乏有效的管理制度會(huì)為公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面的影響，例如無(wú)法及時(shí)獲得準(zhǔn)確的稅收政策的變革情報(bào)，可能會(huì)使得企業(yè)蒙受不必要的損失，無(wú)法享受本來(lái)可以享受的國(guó)家優(yōu)惠政策，繳納本可以減免的納稅金額。這也是當(dāng)今一些中小企業(yè)在稅務(wù)工作中所存在的主要問(wèn)題。
(四)執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)
執(zhí)行性風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中企業(yè)的管理層對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，或者征收稅款的相關(guān)政府機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的重視程度太低。一般來(lái)說(shuō)，后者出現(xiàn)的原因是因?yàn)橹行∑髽I(yè)由于政策及營(yíng)業(yè)額原因所創(chuàng)造的稅收額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及大企業(yè)的納稅金額所為國(guó)家的財(cái)政收入的做出的貢獻(xiàn)大，因此相關(guān)稅收部門(mén)對(duì)這些企業(yè)的重視程度不及其他的大企業(yè)，這可能會(huì)導(dǎo)致部分中小企業(yè)繳稅納稅工作的執(zhí)行力不足。
二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以采取的對(duì)策
(一)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)
對(duì)稅務(wù)工作從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，可以有效地提高企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)管理人員的總體素質(zhì)，而只有保證企業(yè)涉稅人員能夠正確地完成納稅工作，才是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最有效途徑。具體的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括：國(guó)家最新頒布的企業(yè)納稅相關(guān)法律法規(guī)條例，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其中涉及到的納稅比例及期限等關(guān)鍵內(nèi)容；另外應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況進(jìn)行額外的補(bǔ)充與教授。以中小企業(yè)為例，涉稅員工應(yīng)當(dāng)知曉本企業(yè)可以享受的國(guó)家納稅優(yōu)惠政策并在日常工作中應(yīng)用，以防止企業(yè)蒙受不必要的納稅損失。企業(yè)應(yīng)采取措施提高企業(yè)管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本的重視。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)正視企業(yè)納稅對(duì)國(guó)家的重要性，從而提高本公司合法納稅的重視度。只有了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成的負(fù)面影響，才能夠讓管理層站在更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度審視企業(yè)納稅問(wèn)題。招聘專業(yè)素養(yǎng)高的財(cái)務(wù)管理工作人員。很多時(shí)候中小企業(yè)陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因是因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)專業(yè)知識(shí)，這樣的問(wèn)題可以通過(guò)招聘該領(lǐng)域具有專業(yè)素養(yǎng)人員補(bǔ)足公司專業(yè)知識(shí)的欠缺，從而掌握國(guó)家關(guān)于稅收業(yè)務(wù)的最新動(dòng)態(tài)，只有把握國(guó)家政策變化，才能保證公司不少納稅、不多納稅、及時(shí)納稅，不會(huì)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)的困境。
(二)完善企業(yè)稅收業(yè)務(wù)制約制度
避免企業(yè)遭遇稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—評(píng)估—反應(yīng)的制約機(jī)制是一種十分有效的防范方法，這一套制約機(jī)制可以監(jiān)控企業(yè)每一筆稅收支出的過(guò)程，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控、細(xì)節(jié)監(jiān)控、全程監(jiān)控等。具體的內(nèi)容有對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映策略三個(gè)步驟。除了建立制度以外，制度的執(zhí)行者也很重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立納稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督部門(mén)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，隨時(shí)掌握企業(yè)的納稅狀況，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，可以立刻提出應(yīng)對(duì)措施，從而降低公司陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)困境的可能性。
(三)認(rèn)真研習(xí)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，與公司來(lái)往稅務(wù)部門(mén)建立有效的溝通渠道
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)、政策細(xì)則也在適應(yīng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷地做出調(diào)整，而關(guān)注這些與公司納稅息息相關(guān)的政策是企業(yè)必須擔(dān)負(fù)的責(zé)任。企業(yè)可以建立專門(mén)負(fù)責(zé)的部門(mén)或機(jī)構(gòu)來(lái)完成此事，也可以委托專業(yè)的人員或機(jī)構(gòu)協(xié)助公司開(kāi)展納稅業(yè)務(wù)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門(mén)建立定期、有效的溝通，從而盡量避免因?yàn)橹饔^性而導(dǎo)致的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤，從而避免企業(yè)蒙受不必要的損失，擔(dān)負(fù)法律責(zé)任。
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)隨著不斷地?cái)U(kuò)大規(guī)模，財(cái)務(wù)管理工作也變得越來(lái)越復(fù)雜，如何讓企業(yè)健康地發(fā)展是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要目標(biāo)，這就需要企業(yè)采取措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。但究竟如何有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目前在我國(guó)的相關(guān)領(lǐng)域還未得出統(tǒng)一的結(jié)論，需要在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，以完善相關(guān)理論，指導(dǎo)企業(yè)有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的成本支出。
參考文獻(xiàn)：
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