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時(shí)間：2023-08-24 09:28:25
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當(dāng)前，我國(guó)的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國(guó)際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國(guó)的物流業(yè)發(fā)展受到跨國(guó)物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過對(duì)物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國(guó)際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
一、現(xiàn)代物流的概念及特點(diǎn)
現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動(dòng)綜合起來。其主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。
隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點(diǎn)就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會(huì)化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動(dòng)；物流服務(wù)體系社會(huì)化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢(shì)的物流工作提供服務(wù)。
二、稅收籌劃的涵義及作用
1.企業(yè)稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來的壓力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其他涉稅財(cái)務(wù)等活動(dòng)做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動(dòng)。
2.稅收籌劃的作用
首先，通過稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營(yíng)支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營(yíng)性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒有與之配比的現(xiàn)金流入。
其次，通過稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本(費(fèi)用)和利潤(rùn)。企業(yè)通過有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國(guó)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時(shí)，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。在處理時(shí)，企業(yè)可以分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，并同意企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)稅、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)管理水平。
再者，通過稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國(guó)家稅收的鼓勵(lì)政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際上是企業(yè)在國(guó)家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。
三、我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.稅收籌劃外部環(huán)境差
我國(guó)稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃存在誤解。其次，我國(guó)稅收征管意識(shí)差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在的差距。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對(duì)集中，納稅人難以與稅收?qǐng)?zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。
2.稅收籌劃基本工作沒有做好
由于企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平低，企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，財(cái)務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于管理上存在一定問題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財(cái)務(wù)部門做好稅收籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做稅收籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點(diǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、小金庫(kù)、賬目不實(shí)、缺少原始憑證、核算方法出錯(cuò)等問題，企業(yè)無法進(jìn)行稅收籌劃。
四、我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題
1.對(duì)稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
在我國(guó)，多數(shù)人對(duì)稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國(guó)家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
目前，我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實(shí)施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實(shí)中也存在著因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過度關(guān)注，沒有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。
3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才
眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。
五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策
1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)
國(guó)內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。
2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法
物流企業(yè)應(yīng)熟悉國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國(guó)家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。
3.物流企業(yè)稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范
物流企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅收籌劃的過程中，涉及國(guó)家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。
4.籌資過程中的稅收籌劃
當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財(cái)政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤(rùn)最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。
5.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃，主要包括折舊費(fèi)用的稅收籌劃和選擇費(fèi)用列支。其中，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，折舊費(fèi)用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計(jì)算得出每期的折舊費(fèi)用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因?yàn)檩^多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤(rùn)額就會(huì)相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會(huì)減少，而且該方法還有推延納稅時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)有遞延納稅的益處。選擇費(fèi)用列支，主要目的就是通過增加合理成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡ā?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡?，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘?duì)員工的福利費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)各期的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。之外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。
六、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，是我國(guó)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國(guó)際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)
[1]林立清,黃光陽(yáng).物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2005,(8).
近年來，稅收籌劃逐漸受到社會(huì)廣泛的關(guān)注。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個(gè)企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對(duì)于企業(yè)來講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一種有效手段。但是在實(shí)踐稅收籌劃的過程中，已然存在諸多問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無法有效實(shí)施。在此過程中，我國(guó)稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過稅收籌劃的方法來獲取經(jīng)濟(jì)效益。
一、我國(guó)稅收籌劃發(fā)展中存在的問題
(一)稅收籌劃意識(shí)淡薄，觀念陳舊
在我國(guó)很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問題，但是實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來躲避國(guó)家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因?yàn)槠湓趪?guó)家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ姷降钠髽I(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰(shuí)收的實(shí)踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時(shí)而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。
(二)稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高
稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財(cái)型活動(dòng)，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會(huì)引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會(huì)受到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)非常不利。也就是說企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，其不僅要精通會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國(guó)當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會(huì)計(jì)兼任，對(duì)于此種理財(cái)活動(dòng)也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無法從全局對(duì)整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。
(三)缺乏認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
基于我國(guó)企業(yè)目前稅收籌劃的實(shí)踐情況而言，納稅人在實(shí)行稅收籌劃的同時(shí)，通常都認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財(cái)活動(dòng)，自身也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實(shí)施，都是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時(shí)也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在實(shí)務(wù)中無法真正的落實(shí)，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
(四)缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高
一些稅收籌劃開展比較成熟的國(guó)家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進(jìn)、處罰力度較大。但是我國(guó)當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對(duì)于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識(shí)淺薄，查賬的能力較低，根本無法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強(qiáng)的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展。
二、我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展對(duì)策
(一)完善稅收籌劃的立法
工作完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡(jiǎn)潔、實(shí)用、明確和規(guī)范。因?yàn)橥晟啤⒁?guī)范的稅收法律是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動(dòng)的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)。其次，加強(qiáng)建立與完善保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過法律的形式維護(hù)納稅人的權(quán)利。在進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃立法的同時(shí)，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實(shí)施的前提。
(二)正確掌握稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對(duì)納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時(shí)關(guān)注我國(guó)稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。
(三)提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平
稅收籌劃屬于一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性與政策性的工作，從事此項(xiàng)工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財(cái)會(huì)、委托稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師等中介進(jìn)行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，才能實(shí)現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動(dòng)相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會(huì)計(jì)、管理、金融等專業(yè)知識(shí)外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。
三、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，有效合理使用稅收籌劃方法是企業(yè)降低成本、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。而目前在我國(guó)，企業(yè)的稅收籌劃還存在較多問題，稅收籌劃發(fā)展緩慢。因此，企業(yè)應(yīng)積極采取相應(yīng)的解決對(duì)策，不斷完善稅收籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。
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（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)
稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對(duì)稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國(guó)現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒有偷、逃、避稅主觀動(dòng)機(jī)(即無違法動(dòng)機(jī))的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會(huì)貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開展
一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)自己的財(cái)會(huì)人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國(guó)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)不足且利用稅務(wù)的成本過高和中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，以及稅務(wù)針對(duì)中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類較少，使中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)的利用較少。中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員能力的不足，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專業(yè)知識(shí)的支持，這也從另一個(gè)角度說明了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難
其一，中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不夠高，其二，我國(guó)稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開展。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開展稅收籌劃的主要障礙，說明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)采
取的對(duì)策對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)環(huán)境來進(jìn)行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育
稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過程中所涉及到的自然因素、社會(huì)因素和各種社會(huì)關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當(dāng)前我國(guó)廣大中小企業(yè)較少進(jìn)行稅收籌劃的重要原因之一在于當(dāng)前我國(guó)的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過大，嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很難做到有法可依，難以通過稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2、建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制。對(duì)于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對(duì)較窄，使得廣大中小企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃的成本相對(duì)較大。而稅收籌劃?rùn)C(jī)制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專門化機(jī)構(gòu)，它們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗(yàn)等方面的比較優(yōu)勢(shì)，如果形成規(guī)模，還能帶來機(jī)構(gòu)的規(guī)?；?jīng)營(yíng)，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃?rùn)C(jī)制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時(shí)專門化的服務(wù)還能帶來更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
3、政府的積極引導(dǎo)。政府對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃積極引導(dǎo)是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國(guó)商品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng);中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上講對(duì)政府財(cái)政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進(jìn)行稅收籌劃對(duì)廣大中小企業(yè)和政府來講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。
為此，政府要注重增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到依法稅收籌劃是其減少稅負(fù)的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
1、中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不清。他們一方面簡(jiǎn)單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益;另一方面對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)理解不全，簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅收籌劃就是減輕稅負(fù)。
因此，對(duì)于廣大中小企業(yè)而言，要想通過稅收籌劃來提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須對(duì)稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識(shí)，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時(shí)，將稅收籌劃的目標(biāo)與提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力結(jié)合起來，要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃活動(dòng)僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實(shí)施過程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個(gè)別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。
現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。
1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。
2、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不清，也很可能會(huì)作出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來而忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對(duì)企業(yè)有害無一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。
中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
如上所述，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：
1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
2、牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費(fèi)訂閱《國(guó)家稅收總局公報(bào)》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。
3、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。
只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、稅收籌劃的含義及意義
1.稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的籌資、投資、組織、交易等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最大限度利用稅法規(guī)定，使企業(yè)減少、遞延或免除納稅義務(wù)，謀求最大限度的納稅利益。
2.稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，并抑制和減少偷逃稅款的行為發(fā)生。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)上升到一定階段的體現(xiàn)。企業(yè)從事稅收籌劃的初衷確實(shí)是少交或不交稅，但在做這方面的安排時(shí)是通過合法的形式；稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)效益最大化。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)促使企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃；稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)盈利能力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)需充分研究國(guó)家稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)原則，制定最低稅負(fù)方案，以便于達(dá)到降低了稅收成本，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高了企業(yè)的盈利能力的目標(biāo)。
二、目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
1.國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)稅收籌劃普遍認(rèn)識(shí)不夠，戰(zhàn)略定位不高
目前稅收籌劃屬于剛剛起步的階段，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解存在誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃就是少繳稅，沒有能從戰(zhàn)略的角度在規(guī)范涉稅風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮作用，往往是合同簽訂完畢后，才交財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，并要求財(cái)務(wù)部門降低稅負(fù)，造成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行與稅收籌劃脫節(jié)的現(xiàn)象。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不從決策開始進(jìn)行整體考慮，那么稅收籌劃不會(huì)形成空間，甚至還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員造成減稅壓力，背離稅收籌劃的合法性原則。
2.我國(guó)稅收制度不完善、受稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量權(quán)影響太大
我國(guó)目前稅收政策和制度不完善，企業(yè)的稅收籌劃方案是否合法比較難以確定，若企業(yè)對(duì)國(guó)家政策的規(guī)定沒有理解和掌握好，籌劃方案實(shí)施后還要承擔(dān)法律責(zé)任，造成更大的損失。我國(guó)稅法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予了一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)官員對(duì)政策的掌握程度和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)會(huì)直接影響企業(yè)稅收方案的執(zhí)行效果。我國(guó)企業(yè)就執(zhí)行中的稅收籌劃方案一般是不與稅務(wù)官員正面溝通的，這主要也是目前稅務(wù)官員的專業(yè)水平良莠不齊，對(duì)稅法的理解會(huì)存在一定程度上的偏差。
3.稅收籌劃專業(yè)人才相對(duì)較少，其相關(guān)人才培養(yǎng)剛剛起步
國(guó)內(nèi)企業(yè)有專職會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員一般只關(guān)注財(cái)務(wù)管理、核算方面，對(duì)稅收方面不太關(guān)注，不善于收集財(cái)稅方面出臺(tái)的政策結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行稅收籌劃。目前，國(guó)內(nèi)財(cái)經(jīng)類高校也開設(shè)了稅收相關(guān)專業(yè)。
4.政策性風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避
我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)調(diào)整期，稅收政策變化頻繁，我國(guó)稅法在改革開放30多年間進(jìn)行了了幾次大的改革，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)度高的稅收法規(guī)更新更快，由于沒有對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行清理，存在稅收法規(guī)之間互相沖突的現(xiàn)象，這些都對(duì)稅收籌劃方案的制度形成一定的政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃人員應(yīng)熟悉稅法，正確把握新出臺(tái)法規(guī)，規(guī)避政策性風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅收籌劃案例分析
筆者所在單位涉及多個(gè)稅種，下面就增值稅和房產(chǎn)稅進(jìn)行籌劃分析：
1.增值稅的稅收籌劃
《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）文件中明確，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。本企業(yè)依照上述文件在提供石油工程勞務(wù)時(shí)繳納增值稅。
我單位的石油工程業(yè)務(wù)在一家全資子公司經(jīng)營(yíng)核算，該公司為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%，石油工程支出成本不能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了以下稅收籌劃：
該全資子公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人成功后，在工程結(jié)算時(shí)向?qū)Ψ絾挝婚_具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)石油工程施工采購(gòu)材料、運(yùn)輸費(fèi)、水電、和石油專用設(shè)備帶入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，目前每年實(shí)現(xiàn)收入2000萬(wàn)元的石油工程收入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約120萬(wàn)元。增值稅從原來的征收率3%調(diào)整到稅率17%的差額，即14%的部分由對(duì)方單位承擔(dān)，對(duì)于我單位來說，總的稅負(fù)沒有提高，并且每年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額約120萬(wàn)元，相當(dāng)于利潤(rùn)率直接提高了6%（120/2000）。
2.房產(chǎn)稅的稅收籌劃
（1）房產(chǎn)稅征稅范圍籌劃：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地[1987]3號(hào)）對(duì)征稅的房產(chǎn)范圍進(jìn)行了明確：“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所；獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)自用房屋按照房產(chǎn)原值減除10%～30%后，按1.2%的稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值是納稅人在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。針對(duì)企業(yè)自用房產(chǎn)的稅收籌劃，可以從項(xiàng)目開始籌建時(shí)進(jìn)行，在建筑物和相關(guān)配套設(shè)施的會(huì)計(jì)核算處理時(shí)，將道路、地窖、水池、等配套設(shè)施單獨(dú)核算不納入房產(chǎn)原值，這樣，就可以只繳納稅法意義上的房產(chǎn)應(yīng)計(jì)繳的房產(chǎn)稅。
案例：如XX公司籌建一度假酒店，該項(xiàng)目計(jì)劃除建造度假酒店主樓、餐廳、辦公用房，另外還包括一系列配套設(shè)施：水塔、配電塔、橋、圍墻、室外游泳池、停車場(chǎng)所等，預(yù)計(jì)工程造價(jià)5億元，其中：主樓、餐廳、辦公用房造價(jià)3. 5億元，配套設(shè)施1.5億元。如果在會(huì)計(jì)核算上，將5億元的工程造價(jià)都作為房產(chǎn)原值，XX公司將從該項(xiàng)目建成就繳納房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）：5億元（1-30%）*1.2%=420萬(wàn)元。但此項(xiàng)目在建設(shè)初期就進(jìn)行籌劃，將配套設(shè)施如停車場(chǎng)建設(shè)成為露天的，將這部分造價(jià)與主樓房屋的價(jià)值分開核算，這部分配套設(shè)施就不用繳納房產(chǎn)稅，每年少繳納的房產(chǎn)稅為1.5億元*（1-30%）*1.2%=126萬(wàn)元。
（2）出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹤}(cāng)儲(chǔ)管理服務(wù)
出租房屋按稅法規(guī)定要按從租計(jì)征申報(bào)房產(chǎn)稅，而提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)則屬于從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅范圍，租賃房產(chǎn)與提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)是兩個(gè)不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，租賃只需提供空房供租賃方使用；而提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)不僅需要添置倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)設(shè)備設(shè)施，配備相關(guān)倉(cāng)管人員，同時(shí)還要對(duì)存放的商品安全負(fù)責(zé)，因而增加了倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)行費(fèi)用開支，但這些開支還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于房產(chǎn)稅節(jié)稅數(shù)額。
如某企業(yè)（地處市區(qū)）有閑置房屋5000平米，原值1000萬(wàn)元，凈值600萬(wàn)元，若對(duì)外出租房屋，每年可實(shí)現(xiàn)收入120萬(wàn)元，此項(xiàng)收入要交納的稅金：12%房產(chǎn)稅14.4萬(wàn)元+5.6%營(yíng)業(yè)稅及附加（營(yíng)業(yè)稅5%，城建稅7%、教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%）6.72萬(wàn)元=21.12萬(wàn)元；
企業(yè)若改為提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，每年收入可增加至160萬(wàn)元，并支出倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)行費(fèi)用約20萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)目前屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)納增值稅稅金及附加。該企業(yè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)年銷售額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，因此適用增值稅征收率3%，附加稅費(fèi)綜合稅率0.36%包括附加：城建稅7%（城區(qū)）、教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%），此項(xiàng)目要交納的增值稅及附加為5.376萬(wàn)元；自用房產(chǎn)房產(chǎn)稅（假設(shè)扣除比例為30%）600*（1-30%）*1.2%=5.04萬(wàn)元。
兩個(gè)項(xiàng)目對(duì)比：倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)比出租房產(chǎn)可凈增收益=（160-20-.376-5.04）-（120-14.4-6.72）=129.584-98.88=30.704萬(wàn)元。
四、企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)完善的策略
1.注重稅收籌劃的整體綜合性
企業(yè)在策劃稅收籌劃時(shí)，要綜合考慮，在整體稅負(fù)最輕和企業(yè)整體效益最大兩方面進(jìn)行權(quán)衡。要關(guān)注是否某一環(huán)節(jié)少繳稅，可能導(dǎo)致其他環(huán)節(jié)多交稅，應(yīng)該把重點(diǎn)放在整體稅收負(fù)擔(dān)下降的幅度和企業(yè)整體效益增加上。
2.營(yíng)造良好的稅收籌劃內(nèi)外環(huán)境
稅收籌劃是否得到領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是方案是否成功的關(guān)鍵，另外，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為稅收籌劃提供可供分析數(shù)據(jù)是重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的具體要求，主動(dòng)適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，確保稅收籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，取得籌劃效果。
3.關(guān)注國(guó)家相關(guān)法規(guī)和保持稅收籌劃方案的機(jī)動(dòng)靈活性
隨著國(guó)家的稅收制度、法律和政策的變化，結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，對(duì)稅收籌劃方案保持適度的機(jī)動(dòng)靈活性，隨時(shí)重新審視和評(píng)價(jià)稅收籌劃方案，及時(shí)更新調(diào)整，以規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，確保稅收籌劃的目標(biāo)。
4.借力于中介機(jī)構(gòu)，有助于稅收籌劃方案實(shí)施
稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，若選擇中介機(jī)構(gòu)，中介機(jī)構(gòu)在專業(yè)知識(shí)和對(duì)政策的把握和籌劃經(jīng)驗(yàn)上，都優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員獨(dú)立籌劃，并且中介機(jī)構(gòu)同時(shí)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和客戶，中介機(jī)構(gòu)可根據(jù)客戶的具體實(shí)際情況和法律規(guī)定來制定稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極出發(fā)點(diǎn)，稅收是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的顯著特點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國(guó)是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會(huì)給我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動(dòng)作用。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國(guó)家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。
稅收籌劃的特點(diǎn)：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國(guó)家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；
籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策，并獲得最大的稅后利潤(rùn)， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一個(gè)組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對(duì)應(yīng)于自身價(jià)值最大化即稅后利潤(rùn)最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國(guó)外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，各個(gè)稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實(shí)施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識(shí)，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時(shí)注意籌劃行為；針對(duì)性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對(duì)企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最小；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實(shí)際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行，它離不開具體情況。
二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動(dòng)稅法完善的重要力量，它有助于我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤(rùn)最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項(xiàng)稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險(xiǎn)。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進(jìn)對(duì)稅法的了解，提高依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)；企業(yè)稅收籌劃可以推動(dòng)我國(guó)稅法的完善，保證政府財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，它關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動(dòng)，有利于我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請(qǐng)退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對(duì)稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請(qǐng)求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報(bào)和延期納稅。
我國(guó)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動(dòng)作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)條件是企業(yè)自身利潤(rùn)的獨(dú)立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化。國(guó)內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國(guó)內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國(guó)稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃，可以利用國(guó)家間的稅制差異來維護(hù)企業(yè)及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動(dòng)作用。
電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會(huì)推動(dòng)包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。
三、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的建議
結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對(duì)人們?cè)谄髽I(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時(shí)引進(jìn)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會(huì)。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)。
全面提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財(cái)務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)，完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；運(yùn)用
一、稅收籌劃基本理論
1、稅收籌劃的涵義
所謂稅收籌劃，指在現(xiàn)行的法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃，使得最大限度取得“節(jié)稅”（TAXSAVINGS）的稅收利益。
2、稅收籌劃的特點(diǎn)
稅收籌劃是以企業(yè)為主體，在納稅上的一種精心安排，巧妙計(jì)算，通過改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程等方面，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。既然稅收籌劃的目的是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省稅款，那么一個(gè)成功的納稅籌劃需要具備合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、籌劃過程的多維性特性。
3、稅收籌劃的原則
（1）合法性原則。古人語(yǔ)：君子愛財(cái)，取之有道，企業(yè)的任何行為都應(yīng)該以法律為準(zhǔn)繩，稅收籌劃也是如此，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，選擇對(duì)企業(yè)而言稅負(fù)最輕的納稅方案。
（2）效益性原則。效益性集中體現(xiàn)為減少稅金支出和推遲納稅時(shí)間，在眾多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要以尋求享受相對(duì)優(yōu)惠的稅收政策為目的，分析和比較，選擇有利的稅率和課稅環(huán)節(jié)。
（3）整體性原則。在稅收籌劃中，籌劃人員必須確立整體觀念。
（4）持續(xù)性原則。會(huì)計(jì)的四大假設(shè)之一就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)，稅收籌劃是會(huì)計(jì)活動(dòng)中的一種，所以，稅收籌劃人不僅要了解后期的稅收政策和納稅情況也要對(duì)前期情況有所掌握。
（5）操作性原則?；I劃的具體操作方法應(yīng)具有較強(qiáng)的技巧性，要開展靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的可行性研究，對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合全面評(píng)估，最后確定被選方案。
（6）服務(wù)性原則。對(duì)中介機(jī)構(gòu)來說，稅收籌劃開始成為一項(xiàng)新的服務(wù)項(xiàng)目，優(yōu)質(zhì)服務(wù)是關(guān)鍵。
（7）風(fēng)險(xiǎn)性原則。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)不能消極對(duì)抗，而應(yīng)該積極對(duì)待，在稅收籌劃的過程中，要采取合理有效的手段管控風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，減少不必要的損失。
二、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
于企業(yè)而言，稅收籌劃是一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅人在合理、合法前提條件下，通過稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低、少繳稅款，最終獲得企業(yè)股東和企業(yè)利益的最大化。稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系，因?yàn)槎愂栈I劃的結(jié)果直接決定某一期間稅收成本，進(jìn)而也就影響了當(dāng)期現(xiàn)金流，它財(cái)務(wù)管理的根本內(nèi)容。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性愈發(fā)突出，這就要求我們把稅收籌劃擺在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的日程中來。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，制定合適的稅收計(jì)劃是實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化的有利途徑。
三、 稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
作為企業(yè)理財(cái)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅收籌劃在企業(yè)管理的全過程中都有明顯體現(xiàn)。
（一）籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、對(duì)籌資渠道的利用
企業(yè)要承擔(dān)最輕的稅負(fù)，從稅務(wù)籌劃角度看，依靠企業(yè)內(nèi)部財(cái)力進(jìn)行集資和同業(yè)間拆借資金籌資都是較為理想的籌資渠道。
2、對(duì)債務(wù)籌資的利用
在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí) ，充分利用債務(wù)資本能夠稅前列支，從而抵稅這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量，合理確定長(zhǎng)期債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例，充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，將稅收成本降到最低。
3、對(duì)融資租賃的利用
企業(yè)通過融資租賃，能夠快速的獲得資產(chǎn)，而且又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，減少了企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)，進(jìn)而降低了稅負(fù)，同時(shí)支付的租金利息還可以按規(guī)定在稅前扣除，融資租賃抵稅效果比較明顯。
（二）投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)收籌劃
企業(yè)應(yīng)該利用區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址。無論股份制公司和有限責(zé)任公司，子公司和分公司，還是內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的選擇，都會(huì)對(duì)稅負(fù)多少產(chǎn)生不同程度的影響。由于不同行業(yè)稅負(fù)征收有差別，要結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，產(chǎn)業(yè)定位，盡量選擇有優(yōu)惠稅收政策的新型行業(yè)進(jìn)行投資。 同時(shí)，要多利用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等出資方式，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，延長(zhǎng)投資期限。
（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、收入的稅收籌劃
在產(chǎn)品銷售方式的選擇上以現(xiàn)銷為佳，少用賒銷，以降低稅負(fù)或延緩納稅為目的，通過對(duì)結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理地利用資金的時(shí)間價(jià)值降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)。
2、成本費(fèi)用的稅收籌劃
（1）利息支出的稅收籌劃
為借款利息支出能夠在稅前全額扣除，企業(yè)應(yīng)盡量避免向單位和個(gè)人借款，多向金融機(jī)構(gòu)融資。
（2）折舊費(fèi)的稅收籌劃
由于折舊會(huì)關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用的金額，連帶就會(huì)影響到凈利潤(rùn)的大小以及應(yīng)納稅的多少，所以對(duì)折舊方法的選擇至關(guān)重要，不同的方法計(jì)算出的折舊額會(huì)有明顯差異，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。.
（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅收籌劃
為了調(diào)節(jié)費(fèi)用，降低凈利潤(rùn)，達(dá)到節(jié)稅的目的，企業(yè)可將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別轉(zhuǎn)向其他無限額費(fèi)用項(xiàng)目支出和廣告費(fèi)支出，留至以后納稅年度抵扣。
（四）利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃
1、利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損
稅法允許企業(yè)可以根據(jù)自身情況合理選擇相適應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，多列稅前項(xiàng)目和金額，在規(guī)定的補(bǔ)虧期限前繼續(xù)造成虧損，延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的期限。
2、保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不予分配
當(dāng)投資方稅率高于被投資方時(shí)，如果被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，投資方就不必補(bǔ)繳所得稅。所以保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤(rùn)不分配并轉(zhuǎn)為投資資本可以減輕投資方的稅收負(fù)擔(dān)。
稅務(wù)籌劃的最終目的是為了降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，這就證明了企業(yè)稅務(wù)籌劃決不僅僅是一項(xiàng)企業(yè)的避稅、節(jié)稅行為，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，所以，進(jìn)行稅務(wù)籌劃既要服從于財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，又要服務(wù)于財(cái)務(wù)的決策過程。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）
稅收籌劃在西方國(guó)家發(fā)展已經(jīng)非常成熟，但在我國(guó)稅收籌劃還主要是一些大型集團(tuán)企業(yè)或上市有這方面的籌劃，在許多的中小企業(yè)或民營(yíng)企業(yè)還沒有完善的稅收籌劃制度。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的研究是有重要意義的。
一、財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃的現(xiàn)狀
稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展還處于初始階段。稅收籌劃概念還沒有達(dá)到理論上的成熟階段，導(dǎo)致在廣泛推廣時(shí)還存在許多問題，總結(jié)我國(guó)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的現(xiàn)狀，主要有以下幾個(gè)方面：
1、缺乏完善的稅收籌劃理念，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃似懂非懂，分不清什么是合法什么是非法。由于理念的缺乏導(dǎo)致很多企業(yè)在籌劃的過程中不慎觸碰稅法紅線，將逃稅與稅收籌劃混為一團(tuán)。另外，稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，而一些財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為籌劃是合法的就忽視了稅收籌劃失敗帶給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
2、專業(yè)人才的缺乏嚴(yán)重影響了企業(yè)稅收籌劃的推廣。稅收籌劃專業(yè)人才需要具備不僅是會(huì)計(jì)、稅法、方面的專業(yè)知識(shí)，還需熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)營(yíng)等方面的知識(shí)，因此從事稅收籌劃的人才必須是專業(yè)復(fù)合型人才，才能保障稅收籌劃的順利實(shí)施。一些稅務(wù)機(jī)構(gòu)，雖然具有一定的專業(yè)水平，但國(guó)內(nèi)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的水平參差不齊，不能有效開展稅收籌劃服務(wù)。
3、我國(guó)還存在制度上的不完善，導(dǎo)致稅收籌劃不能廣泛推廣。一方面，企業(yè)要為稅收籌劃過程支付比較高的成本，所以很多企業(yè)不愿意推行稅收籌劃；另一方面，我國(guó)的稅收環(huán)境還有待提高，在政府稅務(wù)機(jī)關(guān)方面需要轉(zhuǎn)變觀念，現(xiàn)在，很多政府稅收機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的關(guān)系還是貓和老鼠的關(guān)系，這樣的關(guān)系是不利機(jī)關(guān)有效開展對(duì)企業(yè)稅收籌劃的指導(dǎo)，反而還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收籌劃的懷疑。助長(zhǎng)偷逃稅行為的發(fā)生。
二、完善財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃策略
完善我國(guó)的財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，一方面能幫助企業(yè)調(diào)集有效的資金用于發(fā)展；另一方面也是國(guó)家借助稅收實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效途徑，稅收籌劃規(guī)劃的好則更能促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)政策的實(shí)施開展。
1、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過加大稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的培養(yǎng)，還有現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)為社會(huì)供應(yīng)能力過硬的專業(yè)人才。也可以鼓勵(lì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提高稅收籌劃的專業(yè)水平。專業(yè)人才的培養(yǎng)是提高我國(guó)稅務(wù)籌劃整體水平的前提。其次，政府要轉(zhuǎn)變監(jiān)督觀念為監(jiān)督和服務(wù)的觀念，建立各地的稅收政策信息共享平臺(tái)，盡可能的降低企業(yè)的稅收籌劃成本，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的尷尬關(guān)系，建立一個(gè)和諧的稅收社會(huì)環(huán)境。最后，政府要盡快建立規(guī)范完善的稅收制度，慎重科學(xué)性的使用稅收優(yōu)惠政策或稅收補(bǔ)貼鼓勵(lì)政策。中央財(cái)政與地方稅務(wù)之間也要建立有效的溝通機(jī)制，統(tǒng)一且有計(jì)劃的推行各項(xiàng)稅收政策，并且保證各項(xiàng)稅收政策的穩(wěn)定。
2、稅收籌劃最終獲益的是廣大企業(yè)，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人也應(yīng)多學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃方面知識(shí)，分清稅務(wù)籌劃與逃稅避稅之間的區(qū)別，并向企業(yè)利益相關(guān)者闡述這方面的觀念，引導(dǎo)企業(yè)管理層選擇正確的企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略。其次，稅務(wù)籌劃主要是環(huán)境利用型稅收籌劃和結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃，但不管是那種稅收籌劃方式，都是有風(fēng)險(xiǎn)的。比如：有企業(yè)通過收購(gòu)或兼并負(fù)債中的企業(yè)來說實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的同時(shí)也讓企業(yè)承擔(dān)了一定管理運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為財(cái)務(wù)管理人員在做稅收籌劃時(shí)目光要長(zhǎng)遠(yuǎn)，另外要明確沒有最好的稅收籌劃方案，只有最適合企業(yè)的稅收籌劃方案。最后，稅收籌劃是幫企業(yè)暫時(shí)緩解了稅收壓力，并沒有幫企業(yè)減少稅收，最終企業(yè)還是要承擔(dān)改承擔(dān)的稅收。因此，財(cái)務(wù)管理人員要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、市場(chǎng)環(huán)境變化、稅收政策變化，從幫企業(yè)在資金緊張時(shí)期爭(zhēng)取到稅收方面減負(fù)，在資產(chǎn)充裕時(shí)期多承擔(dān)的角度做稅收籌劃規(guī)劃方案。稅收籌劃是要堅(jiān)決遵守我國(guó)各項(xiàng)法律。
三、結(jié)束語(yǔ)
當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度飛快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅是生產(chǎn)市場(chǎng)方面的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也是企業(yè)管理軟實(shí)力方面的競(jìng)爭(zhēng)。財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃能為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的資金優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。但一個(gè)好的稅收籌劃方案是需要財(cái)務(wù)管理人員，企業(yè)，還有政府稅務(wù)機(jī)關(guān)共同努力才能實(shí)現(xiàn)的。因此，國(guó)內(nèi)整體的稅收籌劃發(fā)展水平在一定程度上也反映了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟度。
參考文獻(xiàn)：
[1]王向麗.稅收籌劃與企業(yè)理財(cái)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007 （23）
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，在不妨礙企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的前提下，借助一定的方法和技術(shù)，通過對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才牛M可能最大限度地延緩或減輕企業(yè)的稅負(fù),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。
一、稅收籌劃對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義
(一)稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，要求企業(yè)必須最大限度地降低成本和稅收負(fù)擔(dān)。而在企業(yè)規(guī)模一定的情況下，進(jìn)行科學(xué)合理地稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑之一。有效地開展稅收籌劃，可以避免企業(yè)掉入稅法陷阱之中，對(duì)于一些可交可不交的稅款或者重復(fù)性征稅的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下，盡可能最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。
(二)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平
從稅收籌劃定義和實(shí)施過程我們可以看出，稅收籌劃活動(dòng)本身可以說就是企業(yè)的一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行一系列的調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金、成本、利潤(rùn)等的最優(yōu)效果，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。能否有效地開展稅收籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益會(huì)直接產(chǎn)生重要的影響，為此，企業(yè)要想獲得長(zhǎng)期生存與發(fā)展，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，就必須適時(shí)、高效、合理的進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。因?yàn)橛行У亩愂栈I劃對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的綜合水平有著積極的推動(dòng)作用。
二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃措施
鑒于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有的重要意義，為了能夠充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，作為一個(gè)大型石油化工企業(yè)，中石油大慶石化分公司在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)應(yīng)該注意從以下幾個(gè)方面著手：
(一)成立專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化石化企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中的稅收籌劃工作
目前稅收成本已經(jīng)成為石化企業(yè)的第二大成本支出，加之近年來稅費(fèi)改革的深入，特別是燃油稅的開征后，石化企業(yè)的稅負(fù)大大加重了。因此，開展稅收籌劃工作已經(jīng)成為企業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制。石化企業(yè)應(yīng)該組織成立專門的稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)，深入了解國(guó)家相關(guān)的稅收政策法規(guī)，及時(shí)做好稅收籌劃工作，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有力地決策依據(jù)。
(二)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密聯(lián)系，充分挖掘新的稅收政策和信息
近年來，隨著我國(guó)的稅費(fèi)改革的不斷深入，能否及時(shí)掌握最新的稅收政策和信息，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要。大慶石化企業(yè)是一個(gè)特大型石油化工聯(lián)合企業(yè)，應(yīng)該積極主動(dòng)地與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，并保持緊密聯(lián)系，這不僅可以使自身能夠更快更準(zhǔn)更多地了解稅法的最新動(dòng)態(tài)，而且可以確保在發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)（擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)處置、債務(wù)重組等）進(jìn)行的稅收籌劃行為合法，最終獲得更好的企業(yè)效益。
(三)營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，樹立全面籌劃意識(shí)
眾所周知，稅收籌劃不是局限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)環(huán)節(jié)而是涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，開展稅收籌劃工作，必須加強(qiáng)各個(gè)部門的合作，需要從上而下樹立一種全過程、全員參與的全面籌劃新理念,提高所有員工的稅收籌劃意識(shí)。為此，作為石化企業(yè)首先領(lǐng)導(dǎo)要高度重視稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員及其相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅收知識(shí)專題培訓(xùn)，譬如可以定期組織稅收優(yōu)惠政策專題、所得稅政策專題、個(gè)人所得稅專題等等，讓企業(yè)的職工都能夠更多地了解相關(guān)稅收政策，并根據(jù)各自業(yè)務(wù)類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，樹立全面的稅收籌劃意識(shí)，從而為企業(yè)開展稅收籌劃營(yíng)造良好的氛圍。
(四)結(jié)合自身實(shí)際，選擇科學(xué)合理的稅收籌劃方法
稅收籌劃的方法很多，目前普遍為企業(yè)所采用的稅收籌劃基本方法有：合理地充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策;制定和選擇適合本企業(yè)的稅收籌劃最優(yōu)方案;利用稅法及文件相關(guān)條款;進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；納稅期遞延等。作為一個(gè)大型的石油化工聯(lián)合企業(yè)，大慶石化公司具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，具有法定的權(quán)利和義務(wù)。為了以最小的投入獲得最大收益，在選擇單一或者多個(gè)方法搭配的納稅籌劃方法時(shí)，應(yīng)該小心和慎重。由于各種稅收籌劃方法具有其特點(diǎn)和一定的適應(yīng)性，石化企業(yè)不能只為了減低稅負(fù)、不考慮企業(yè)的自身狀況。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，稅收籌劃作為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段,在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，其為企業(yè)帶來的直接或間接財(cái)務(wù)利益不容忽視。企業(yè)要想獲得最大的利益，就應(yīng)該更好地開展稅收籌劃工作。根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)和石化企業(yè)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為對(duì)于石化企業(yè)而言,稅收籌劃的開展應(yīng)該在遵循稅收籌劃基本原則的前提下，充分利用稅收和財(cái)務(wù)政策，并結(jié)合自身生產(chǎn)實(shí)際，選擇合適的籌劃方法，并在實(shí)施過程中通過反饋信息不斷調(diào)整，以使籌劃方案的效益最大化。
參考文獻(xiàn)：
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作者簡(jiǎn)介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟(jì)師。
中圖分類號(hào):F276.3;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),對(duì)企業(yè)的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo),增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
趨利避害是企業(yè)的本性。每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都有降低企業(yè)稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國(guó)公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個(gè)重要課題。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
在中國(guó),稅收籌劃還是一個(gè)新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開展。
一種典型的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報(bào)。如今,大部分納稅人對(duì)偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理過程中的一種手段,與經(jīng)營(yíng)無關(guān)。這部分納稅人錯(cuò)在將稅收和經(jīng)營(yíng)區(qū)分為兩個(gè)相互獨(dú)立的概念,并錯(cuò)誤地認(rèn)為只需要會(huì)計(jì)人員通過賬目間的相互運(yùn)作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,與經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向,把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低
目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員,大多為專門的財(cái)務(wù)人員,其知識(shí)面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí),中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時(shí)期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對(duì)企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營(yíng)管理作長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個(gè)層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個(gè)案籌劃,即針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴(kuò)展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn),使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):
首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。總體來看,稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差可能會(huì)受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個(gè)過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要,稅收政策將會(huì)不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn),在確認(rèn)過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因?yàn)闊o論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。
最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是為了稅后利潤(rùn)最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。價(jià)值最大化目標(biāo)是對(duì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);第二,價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。
企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強(qiáng)調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益,還有助于企業(yè)科學(xué)決策和增強(qiáng)依法納稅意識(shí),而最重要的在于可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展前,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“六個(gè)W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時(shí)候做)、where(在什么地方做)、who(誰(shuí)來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時(shí)需要與一定的稅收政策結(jié)合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運(yùn)動(dòng)流程,實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,這些是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,詳細(xì)制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資投資計(jì)劃。因此,企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻理解稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí),提高自身素質(zhì),使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。
三、增強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對(duì)策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過對(duì)企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國(guó)已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對(duì)這3種違法犯罪活動(dòng)作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實(shí),稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動(dòng)了稅法的進(jìn)一步完善。正是由于我國(guó)沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn),使之熟悉會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。
其次,促進(jìn)稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購(gòu)、銷售和經(jīng)營(yíng)等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財(cái)務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識(shí)全面的財(cái)務(wù)管理后備人才。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴(kuò)展稅收籌劃的運(yùn)作空間。
(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范
第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí),時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化,應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。
第二,營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì),而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識(shí),專業(yè)性較強(qiáng),因此對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
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參考文獻(xiàn):
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中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。
一、稅收籌劃的概述
稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種有效的手段。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化，對(duì)于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，是其應(yīng)有權(quán)利。
稅收籌劃已不是一個(gè)新名詞，在西方國(guó)家已有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍。在許多地方，稅收籌劃已成為稅務(wù)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)和發(fā)展方向。廣大企業(yè)對(duì)稅收籌劃的欲望非常強(qiáng)烈，納稅人有權(quán)在國(guó)家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動(dòng)來合理避稅或減輕自身稅負(fù)，采取措施以防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用法律手段來保護(hù)自身的權(quán)益。
二、當(dāng)前稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題
1.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足。企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，因而不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假失真、做假賬、出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告以及非法申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠等等，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。
2.優(yōu)惠政策享受不足。目前我國(guó)確實(shí)有許多優(yōu)惠政策能夠幫助企業(yè)合法節(jié)稅，但是問題是企業(yè)享受不足。究其原因主要有兩個(gè)方面：一是資格認(rèn)定手續(xù)比較多。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)部門須對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的資格認(rèn)定進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。實(shí)際操作中，認(rèn)定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來有一定的困難。二是享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。符合規(guī)定的企業(yè)理應(yīng)享受一定的稅收優(yōu)惠，但是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多符合享受條件的企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策不了解，未及時(shí)辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，致使其錯(cuò)過享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。
3.企業(yè)高素質(zhì)稅收籌劃人才缺乏。一方面大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識(shí)訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等專業(yè)知識(shí)，因而導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識(shí)缺乏，相關(guān)知識(shí)欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制中去。
4.稅企之間溝通不夠。一是由于受傳統(tǒng)的稅企征納對(duì)立觀念影響，一些企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不信任、不合作，害怕、逃避稅務(wù)管理。許多企業(yè)認(rèn)為，稅收籌劃屬于企業(yè)內(nèi)部秘密，不能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)插手，其操作過程甚至不希望讓稅務(wù)機(jī)關(guān)知道。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢引導(dǎo)力度不夠，受一些傳統(tǒng)的征管觀念影響，稅務(wù)部門單方面追求實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化的目標(biāo)，認(rèn)為加強(qiáng)管理、嚴(yán)防杜絕是唯一手段，忽略了咨詢、引導(dǎo)等納稅服務(wù)，嚴(yán)重影響了征納雙方的溝通理解。
三、關(guān)于加強(qiáng)稅收籌劃管理工作的思考
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分。從企業(yè)的角度看，稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、企業(yè)都有利。
1.樹立稅收籌劃意識(shí)。在西方國(guó)家，企業(yè)稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物，它不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國(guó)，由于企業(yè)管理人員在自身素質(zhì)和稅收認(rèn)識(shí)上的局限性，致使稅收籌劃意識(shí)淡薄，稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，因此我們必須首先認(rèn)識(shí)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義，樹立稅收籌劃意識(shí)。
2.財(cái)務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提。賬簿、憑證、報(bào)表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實(shí)現(xiàn)。因此，一項(xiàng)正確、有效的稅收籌劃必須具備真實(shí)、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會(huì)計(jì)賬簿，真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果一個(gè)企業(yè)賬證不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收其所得稅時(shí)只能采取核定征收，那么，即便企業(yè)當(dāng)年嚴(yán)重虧損，并聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)專家精心籌劃，也不得不按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范，大量采用現(xiàn)金交易，“白條”列支，即便交易是真實(shí)的，因事后無法查證，必然不準(zhǔn)予稅前扣除，只得被調(diào)增所得額，多繳所得稅，同時(shí)還會(huì)因未按規(guī)定使用發(fā)票受到稅務(wù)行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無濟(jì)于事。
3.加強(qiáng)引導(dǎo)咨詢，幫助企業(yè)合法籌劃。在稅務(wù)籌劃尚處于初級(jí)階段時(shí)期，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，更加需要加強(qiáng)面向納稅人的稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體需求，加強(qiáng)與納稅人的交流和溝通，深化政策宣傳服務(wù)，普及稅收法律知識(shí)，做好稅收籌劃宣傳和輔導(dǎo)，幫助企業(yè)掌握稅收籌劃與偷、逃稅的區(qū)別以及稅收籌劃涉及的具體稅收政策法規(guī)，提醒企業(yè)在正確樹立依法納稅理念的前提下，謹(jǐn)慎選擇稅收籌劃方案，并保證自身的稅收籌劃活動(dòng)不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，在合法依規(guī)的基礎(chǔ)上追求稅后利潤(rùn)的最大化。
4.強(qiáng)化科學(xué)管理，增強(qiáng)監(jiān)管力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照“優(yōu)化服務(wù)”和“加強(qiáng)監(jiān)管”的要求，采取科學(xué)的方式，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的監(jiān)管。一是完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能。設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，明確具體職責(zé)，專注納稅人稅收籌劃管理，構(gòu)建機(jī)制健全、運(yùn)作高效、覆蓋全面的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)體系，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護(hù)國(guó)家稅收利益相結(jié)合，防范非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。二是加強(qiáng)稅收籌劃管理和日管工作的結(jié)合。稅收籌劃管理本質(zhì)也是企業(yè)節(jié)稅的一種方式，加強(qiáng)稅收籌劃監(jiān)管要充分運(yùn)用稅務(wù)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅務(wù)巡查等日管工作，加強(qiáng)監(jiān)督，細(xì)化管理，切實(shí)提高稅收籌劃監(jiān)管工作的質(zhì)效。
