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中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）05-0178-02
1 什么是財務(wù)決算
我們企業(yè)在每年的11月中下旬至12月份對財務(wù)決算進行準備。財務(wù)決算就是對企業(yè)一個會計年度的運營狀況、經(jīng)營情況進行數(shù)據(jù)匯總、分析、比較，結(jié)合文字說明及專項報告，給企業(yè)決策層提供未來經(jīng)營發(fā)展的重要信息。
2 財務(wù)決算的標準
2.1 加強組織工作、責任落實到人，保證決算工作高質(zhì)量及時完成 財務(wù)決算工作要積極的適應(yīng)市場經(jīng)濟形式的變化，企業(yè)經(jīng)營模式的變化，通過組織領(lǐng)導(dǎo)，分解落實形成多部門共同參與、協(xié)作配合的工作模式，保證財務(wù)決算任務(wù)能夠高效高質(zhì)完成。
2.2 遵守法律法規(guī)、規(guī)范財務(wù)核算，保證會計內(nèi)容、信息的真實性、完整性 我們財務(wù)工作者要充分認識市場競爭、目前經(jīng)濟形勢對會計信息質(zhì)量的影響，規(guī)范我們的財務(wù)日常工作，遵守法律法規(guī)，遵守職業(yè)道德操守，保證財務(wù)信息的真實可靠，為我們開展工作打好基礎(chǔ)。①嚴格執(zhí)行財務(wù)核算辦法，不得濫用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正等人為的調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營成果。②依據(jù)真實的交易活動、經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理、編制報表。③嚴格按照收入確認原則、成本費用扣除標準、特殊交易活動適用特殊賬務(wù)處理方法，嚴禁適用不實手段和其他任何的形式進行賬務(wù)操作。④充分的披露財務(wù)信息，不得瞞報虛報；也不能用數(shù)字和表格方式代替我們文字說明部分和專項報告的說明事項。
2.3 清算檢查特殊業(yè)務(wù)處理模式，加強風險管理控制 由于當前的經(jīng)濟形勢復(fù)雜多變，我們要正確的認識企業(yè)業(yè)務(wù)的高風險，謹慎的運用金融工具及金融衍生工具，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、運營目標、資金情況、公司的管理模式以及管理水平，在國家允許的政策范圍內(nèi)，選擇適宜的種類。
2.4 深化分析與成果利用，發(fā)揮財務(wù)決算的管理功能 企業(yè)應(yīng)該深化財務(wù)決算成果的利用，使其對決策層決策發(fā)揮最大的作用。通過決算結(jié)果的利用，對企業(yè)的成本費用、資產(chǎn)管理運營、資源的配置等進行深入分析，以財務(wù)決算工作作為契機來查找財務(wù)管理工作的漏洞，進一步完善財務(wù)工作，完善重大經(jīng)濟事項書面?zhèn)浒钢贫龋掷m(xù)不斷的升級、優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提高工作效率，提升財務(wù)管理水平。通過成本費用支出的分析，與企業(yè)預(yù)算目標、標準成本以及同行業(yè)的先進水平對比，查找成本費用管理的短板；通過現(xiàn)金流和資金鏈條的分析，關(guān)注我們的企業(yè)負債規(guī)模，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，防范財務(wù)風險；通過投資項目分析，反映項目投入與效益的狀況，對無邊際貢獻、邊際貢獻較低的，以及與預(yù)期回報率相差甚遠的項目，應(yīng)突出針對性的整改意見、方案，或者我們放棄方案的預(yù)案；通過全面的預(yù)算執(zhí)行對比分析，對照預(yù)算目標，找出預(yù)算與實際的差距，進行橫向和縱向的分析比較，也是對預(yù)算編制的合理性進行一個評估，形成預(yù)算和決算的良性循環(huán)管理。
2.5 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)資源，強化審核審計，高質(zhì)量完成決算報告 企業(yè)在財務(wù)決算編制的過程中應(yīng)該統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，加強審核與審計力度，規(guī)范編制決算報告。①做好投資規(guī)劃、人力資源、科研開發(fā)等非財務(wù)信息的填報工作，落實填報責任，保證數(shù)據(jù)的真實性、可靠性。②強化財務(wù)決算審計管理工作，超過服務(wù)年限或不合格的審計機構(gòu)應(yīng)予以更換，明確主審和輔審會計師事務(wù)所審計任務(wù)與責任，嚴肅審計紀律，保證審計工作的質(zhì)量；企業(yè)應(yīng)尊重會計師事務(wù)所的專業(yè)意見，對調(diào)整事項應(yīng)及時調(diào)整，雙方不能協(xié)商一致的調(diào)整事項形成書面記錄并反映至審計情況說明書中，不得影響中級機構(gòu)的獨立性和鑒證力。③企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)切實履行好內(nèi)部審計監(jiān)督的職責。④電腦審核和人工審核要相結(jié)合，以多種的審核方法，提升財務(wù)決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量和工作效率。⑤做好績效評價的前期準備工作，重點審核涉及企業(yè)綜合績效評價的方面以及事項。
3 財務(wù)決算報表編制
①年度財務(wù)決算報表組成部分。封面、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)變動情況表、資產(chǎn)減值準備情況表、企業(yè)基本情況表等其他附表。
②年度財務(wù)決算報表編制說明。
③會計報表附注內(nèi)容。
④財務(wù)決算專項說明內(nèi)容。
⑤財務(wù)情況說明內(nèi)容。
財務(wù)決算工作的成功與否取決于上級領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，各部門的協(xié)作，非財務(wù)部門財務(wù)信息的歸集到財務(wù)的準確性和及時性密切相關(guān)。決算是對各個部門預(yù)算情況的執(zhí)行結(jié)果的考量。它需要每一位財務(wù)工作者的高度責任心、良好的工作態(tài)度，專業(yè)的知識與經(jīng)驗，遵守職業(yè)道德操守。
4 解決財務(wù)決算制的對策和途徑
4.1 創(chuàng)新管理體制，為項目財務(wù)決算制營造環(huán)境。通常情況下，好的管理體制，才能為財務(wù)核算創(chuàng)新工作提供保證，可以說財務(wù)核算模式的改變往往與公司的管理體制相輔相成。根據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃，公司總部需要加快實施兩級管理的步伐，同時在一定程度上精兵簡政，徹底改變機構(gòu)臃腫的現(xiàn)狀，將管理職能發(fā)揮到極致，在一定程度上確保項目部財務(wù)決算作用的發(fā)揮。
4.2 轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，在一定程度上使項目進行自我管理、自我核算、自我控制，進而從根本上做到自負盈虧、自我經(jīng)營的創(chuàng)效實體。
4.3 建立和完善財會人員管理制度，制定切實可行的會計委派制。在目前條件下，如果不能有效的管理，這時通過實施會計委派制，在一定程度上是搞好決算的有效辦法。
4.4 重視人才的培養(yǎng)、利用和保護，提高財務(wù)人員的素質(zhì)。
4.5 建立和完善經(jīng)營管理考核評價體制。建立健全完善的、符合實際的項目經(jīng)營考核指標評價體系，按照與企業(yè)整體效益的相關(guān)性，分配不同的權(quán)重，以促進企業(yè)價值最大化、保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展為目的，摒棄細枝末節(jié)無關(guān)緊要的考核指標，增加更相關(guān)的指標，對項目經(jīng)營情況定期考核，按照規(guī)定實施獎罰兌現(xiàn)，促進項目管理走向科學化、規(guī)范化。
4.6 加大公司總部財務(wù)監(jiān)督檢查和工程項目專項審計的力度。①完善資金結(jié)算中心的管理，規(guī)范項目部銀行賬戶的開設(shè)。②推行全面預(yù)算，實施有效財務(wù)控制。③加強稅費交納的管理，維護企業(yè)信譽。④成立財務(wù)會計管理機構(gòu)，加強會計基礎(chǔ)工作的管理。⑤擴充審計隊伍，加大項目審計力度，提高項目審計質(zhì)量。
4.7 以網(wǎng)絡(luò)財務(wù)為平臺，提高財務(wù)管理水平。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是隨著信息高速公路的建成，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來而出現(xiàn)的一種新的財務(wù)管理形式，它是運用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，遠程報表、報賬、查賬、審計等遠程處理，事中動態(tài)會計核算的在線財務(wù)管理。
參考文獻：
1.將責任落實到個人，強化組織工作。因為財務(wù)決算的工作形式與工作內(nèi)容要充分的滿足市場的變化需求，同時還要與企業(yè)自身經(jīng)營模式跟發(fā)展趨勢的變化相協(xié)調(diào)。在實際工作中，企業(yè)的管理者要注重財務(wù)部門的工作，財務(wù)部門的經(jīng)理更要做好部門組織工作。因為要將一個相對具有獨立性質(zhì)的整體工作分發(fā)到各個部門，要保證各個部門積極參與并且在工作中環(huán)環(huán)相扣，盡量少的出現(xiàn)偏差，這是非常考驗領(lǐng)導(dǎo)者的組織協(xié)調(diào)與管理能力的。但是因為是各個部門相互配合，形成了一個配合的局面，財務(wù)決算的工作相對的出錯率就會減少，工作的效率也會得到明顯的提升。
2.工作人員要有法律意識。在社會中，人們的固有思想是財不外露，因此也有許多多的人愿意讓自己的親朋好友或是信得過的人來管理其公司的財務(wù)。因此，就要求從事財務(wù)方面工作的工作人員有強烈的責任感與法律意識。在日常的工作中不僅要對目前經(jīng)濟的發(fā)展形勢。對市場競爭力要有效的分析掌握，更要對這些因素所產(chǎn)生的對企業(yè)有影響因素有相對清晰的認識，更要對日常財務(wù)工作進行嚴格的規(guī)范，做到不謊報、不瞞報、不虛報，保證所有的工作的流程都是合理合法的，要遵守職業(yè)道德與職業(yè)操守，為財務(wù)人員自身的發(fā)展與后續(xù)的工作都有良好且深遠的影響。財務(wù)人員工作的合理合法是保證企業(yè)發(fā)展的真實性、穩(wěn)定性與可靠性的保障。
3.加強風險管理。由于市場經(jīng)濟的復(fù)雜多變性，企業(yè)要正確的認知業(yè)務(wù)的風險，要相對謹慎的運用金融工具或者其衍生的工作。比如在選擇一款財務(wù)軟件時，要考慮該軟件的服務(wù)器是否穩(wěn)定，是否具有合法性，操作是否安全，計算是否正確，信息查詢是否準確，售后服務(wù)是否及時等一系列問題。通過對這些問題的分析，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金狀況、運營目標、管理模式、管理水平，在國家政策條件允許的情況下，選擇出一款適用于自身企業(yè)的財務(wù)軟件，這樣就能相對的較少一部分金融軟件方面出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來的不利影響。因為財務(wù)系統(tǒng)是關(guān)系著企業(yè)命脈的，因此也希望企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，財務(wù)人員之間相互監(jiān)督，有利于及時發(fā)現(xiàn)工作中的錯誤。如果企業(yè)規(guī)模允許，也可以設(shè)置核算部或者是精算組，對財務(wù)工作人員的財務(wù)工作、財務(wù)報表做二次計算核對，力求精益求精。這樣即使在第一輪工作中有錯誤出現(xiàn)，第二輪核對工作也能發(fā)現(xiàn)，不僅降低了工作中的出錯率，也能從一定程度上約束第一輪工作的財務(wù)人員做到安全、高效兩不誤。
4.成果利用與深化分析。在日常工作中，要讓財務(wù)預(yù)算的管理功能發(fā)揮出來，深化對其成果的利用，幫助決策層在決策時發(fā)揮最大的作用。通過對企業(yè)資產(chǎn)管理的運用、成本費用、資源配置以及決算結(jié)果的利用等進行一系列深入的分析，通過財務(wù)決算的契機查找財務(wù)管理工作當初出現(xiàn)的漏洞，并進一步的完善財務(wù)工作，完善重大經(jīng)濟事項的書面?zhèn)浒钢贫?，并持續(xù)的優(yōu)化、升級內(nèi)部的控制程序，達到提高財務(wù)管理水平與工作效率的雙重目的。通過對成本費用支出問題的核算分析，與企業(yè)標注成本、預(yù)算目標以及同行業(yè)的水平做對比，可以找出企業(yè)自身成本費用管理制度的不足。通過對企業(yè)資金鏈條與現(xiàn)金流動的分析，實時關(guān)注企業(yè)的負債規(guī)模，防范財務(wù)風險，同時也能優(yōu)化企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)。對一些在工作中沒有突出貢獻、相對回報比較差的項目，應(yīng)該給出有針對性的方案、整改意見或者重新制定預(yù)案等。要通過全面系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行對比分析，對照預(yù)期目標，找出預(yù)算與實際中的差距，進行縱向與橫向的分析比較，這也是預(yù)算編制合理性的進一步評估，使企業(yè)真正形成預(yù)算與決算的有利循環(huán)。
5.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，強化審核。想要完成高質(zhì)量的決策報告，企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)決策編制的過程中統(tǒng)籌協(xié)調(diào)其內(nèi)部資源，加強審計與審核的力度工作，制定規(guī)范的編制決算報告，提前做好人力資源管理、投資計劃報告、科研開發(fā)設(shè)計等非財務(wù)相關(guān)方面的信息的填報工作。要落實填報的負責人員，保證數(shù)據(jù)的可靠性與真實性。要強化財務(wù)決算審核審計的管理工作，將超過服務(wù)年齡的或者是不合格的審計機構(gòu)應(yīng)更換掉，明確主審與復(fù)審的會計事務(wù)與所審計的責任與任務(wù)。要嚴格的制定審計紀律，以確保審計工作的正常進行與審計工作的質(zhì)量。企業(yè)也要尊重會計師事務(wù)所給出的專業(yè)結(jié)論與意見，對所需要調(diào)整的事項也要做及時的調(diào)整。對于會計師事務(wù)所與企業(yè)之間不能達成一致的事項，應(yīng)形成書面的記錄并將其反饋至審計情況的說明書里面。企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計機構(gòu)也要切實履行內(nèi)部審計監(jiān)督工作的職責，人工審核與電腦審核相結(jié)合，采用多種多樣的審核方式，以提高財務(wù)決算工作中數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量與可靠性，提高審計工作與財務(wù)決算工作的工作效率。要提前做好財務(wù)決算、審計工作人員的績效評價與重點審核所涉及的企業(yè)綜合性績效評價方面的事項，使員工更積極的參與到財務(wù)決算與審計審核的工作當中來。
二、財務(wù)報表編制
財務(wù)決算年度報表由封面、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變更表、資產(chǎn)變更情況表、資產(chǎn)減值準備情況表、企業(yè)基本情況表與會計報表附注內(nèi)容表和財務(wù)決算專項說明內(nèi)容等附屬表所組成。
三、財務(wù)決算制度的解決途徑與對策
1.創(chuàng)新管理機制。良好的管理機制是財務(wù)核算創(chuàng)新工作的前提保障，財務(wù)核算模式與企業(yè)的管理機制是相輔相成的。依據(jù)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，企業(yè)須在一定程度上實行精兵簡政的策略，從而徹底改變機構(gòu)臃腫的情況，在一定意義上確保了企業(yè)項目部財務(wù)決算作用的發(fā)揮，將管理職能發(fā)揮到最大。
一、財務(wù)報表分析課程教學模式的構(gòu)成要素
模式（Model）最初從物質(zhì)形態(tài)領(lǐng)域形成，后移植到認識形態(tài)領(lǐng)域，目前已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N方法體系、范式體系和結(jié)構(gòu)體系（翟亞軍，2011）。教學模式最初由美國學者喬伊斯（B. Joyce）和威爾（M. Weil）等人于1972年提出，他們認為：“教學模式是構(gòu)成課程和作業(yè)、選擇教材、提示教師活動的一種范式或計劃?！苯虒W模式應(yīng)是能有效完成教學目標、符合教學規(guī)律、具有相對穩(wěn)定的教學要素與教學結(jié)構(gòu)的教學活動總和（高坤華等，2014）。國內(nèi)學者關(guān)于教學模式構(gòu)成要素的觀點如表1所示。
筆者認為，財務(wù)報表分析課程教學模式是指在一定教學理念或理論指導(dǎo)下建立起來的相對穩(wěn)定的課程教學活動的范式和計劃，其要素包括課程設(shè)置、教學目標、教學內(nèi)容、教學方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構(gòu)成一個有機整體。
二、本科生財務(wù)報表分析課程設(shè)置比較
如表2所示，本科生財務(wù)報表分析課程性質(zhì)為專業(yè)課，其學分數(shù)為2或3。
三、本科生財務(wù)報表分析課程教學目標比較
筆者對幾所高校財務(wù)報表分析課程的教學目標進行了比較，具體見表3。
教學目標是教學實踐活動的預(yù)期效果與最終境地。如表3所示，財務(wù)報表分析課程的教學目標主要包括：一是要求學生了解與掌握企業(yè)財務(wù)報表分析的基本理論知識；二是要求學生準確理解企業(yè)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)；三是要求學生熟練掌握企業(yè)基本財務(wù)指標分析方法，包括營運能力、償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的分析等；四是要求學生學習與初步了解企業(yè)財務(wù)報表拓展分析的相關(guān)知識，包括綜合業(yè)績評價、盈余預(yù)測與管理、企業(yè)價值評估等。
四、本科生財務(wù)報表分析課程教學內(nèi)容比較
教學內(nèi)容除傳統(tǒng)的課本教材之外，應(yīng)有經(jīng)典專著和參考教材、文獻資料作為補充，還應(yīng)包括學科前沿、實際應(yīng)用、新興技術(shù)、科研成果等。這些內(nèi)容涉及面廣、內(nèi)涵豐富，必須進行系統(tǒng)重構(gòu)（高坤華等，2014）。
目前，以下幾所高校本科生財務(wù)報表分析課程的教學內(nèi)容包括：（1）上海財經(jīng)大學財務(wù)報表分析課程的教學內(nèi)容包括：緒論；基本原理及基本報表；財務(wù)分析的基本內(nèi)涵；財務(wù)分析的方法；流動性及風險評價；經(jīng)營效率評價；盈利性評價；成長性評價；現(xiàn)金流量狀況評價；綜合分析。（2）東北財經(jīng)大學財務(wù)分析課程的教學內(nèi)容包括：財務(wù)分析理論；財務(wù)分析的信息基礎(chǔ)；財務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；所有者權(quán)益變動表分析；企業(yè)營運能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績評價；趨勢分析與預(yù)測分析；企業(yè)價值評估。（3）南京大學財務(wù)報表分析課程的教學內(nèi)容包括：財務(wù)報表分析概述；財務(wù)報表構(gòu)成；財務(wù)報表分析基本方法；財務(wù)報表分析的擴展和綜合運用。（4）首都經(jīng)貿(mào)大學財務(wù)分析課程的教學內(nèi)容包括：會計信息與證券市場；基于價值評估的資產(chǎn)負債表分析；基于價值評估的損益表分析；基于價值評估的現(xiàn)金流量表分析；基于價值評估的非財務(wù)信息分析；盈利能力分析；投資風險分析；盈余特征、盈余質(zhì)量與盈余預(yù)測；盈余操縱分析；盈余預(yù)測；基于盈余預(yù)測的價值評估與投資決策。（5）江西財經(jīng)大學上市公司財務(wù)分析課程的教學內(nèi)容包括：財務(wù)分析概論；財務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；所有者權(quán)益變動表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營運能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析。（6）南京財經(jīng)大學財務(wù)分析課程的教學內(nèi)容包括：財務(wù)分析理論；財務(wù)分析信息基礎(chǔ)；財務(wù)分析程序與方法；資產(chǎn)負債表分析；利潤表分析；現(xiàn)金流量表分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)營運能力分析；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)發(fā)展能力分析；綜合分析與業(yè)績評價。（7）南京審計大學財務(wù)報表分析課程的教學內(nèi)容包括：財務(wù)報表分析概述；融資活動分析；投資活動分析；經(jīng)營活動分析；現(xiàn)金流量分析；投資回報率和盈利能力分析；信用分析；前景分析與估值；財務(wù)報表分析的運用：綜合案例。（8）上海金融學院財務(wù)報表分析課程的教學內(nèi)容包括：財務(wù)報表分析概述；企業(yè)償債能力分析；企業(yè)營運能力分析；企業(yè)盈利能力分析；企業(yè)現(xiàn)金流量分析；上市公司特定指標分析；財務(wù)綜合分析；會計操縱與財務(wù)預(yù)警分析。
教學內(nèi)容是學與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等（宋夏云，2015）。通過以上匯總可知，財務(wù)報表分析課程的教學內(nèi)容包括四塊：一是企業(yè)財務(wù)報表分析的基本理論，如企業(yè)財務(wù)報表分析的涵義和目的、財務(wù)報表分析的信息基礎(chǔ)、財務(wù)報表分析的程序與方法等；二是企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析，如資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析、現(xiàn)金流量表分析和所有者權(quán)益變動表分析；三是企業(yè)基本財務(wù)指標分析，如企業(yè)營運能力分析、償債能力分析、盈利能力分析、發(fā)展能力分析等；四是企業(yè)財務(wù)報表的拓展分析，包括綜合業(yè)績評價、盈余預(yù)測與管理和企業(yè)價值評估等。
五、本科生財務(wù)報表分析課程教學方法比較
如表4所示，財務(wù)報表分析課程的教學方法主要包括理論講解、案例分析和專題討論等。
六、本科生《財務(wù)報表分析》課程考核方式比較
如表5所示，財務(wù)報表分析課程的考核方式以平時作業(yè)和期末考核相結(jié)合為主。
七、研究結(jié)論
本科生財務(wù)報表分析課程教學模式的構(gòu)成要素包括課程設(shè)置、教學目標、教學內(nèi)容、教學方法和考核方式等。其教學目標在于：一是要求學生了解與掌握企業(yè)財務(wù)報表分析的基本理論知識；二是要求學生準確理解企業(yè)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)；三是要求學生熟練掌握企業(yè)基本財務(wù)指標分析方法；四是要求學生學習與初步了解企業(yè)財務(wù)報表拓展分析的相關(guān)知識等。本科生財務(wù)報表分析的教學內(nèi)容主要包括企業(yè)財務(wù)報表分析的基本理論、企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)基本財務(wù)指標分析和企業(yè)財務(wù)報表的拓展分析，其教學方法主要有理論講授、案例分析和專題討論等。
參考文獻：
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一、財務(wù)報表要素的含義
IASB在《關(guān)于編制和提供則務(wù)報表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)中稱之為財務(wù)報表的要素，并指出“財務(wù)報表描繪交易和其他事項的財務(wù)影響，是根據(jù)交易和其他事項的經(jīng)濟特性，把他們分成大類，這些要素在資產(chǎn)負債表和收益表中的列示，是一個進一步分類的過程”。 ASB在《財務(wù)報告原則公告》（Statement of Principles for Financial reporting）中稱為財務(wù)報表的要素，并指出財務(wù)報表的要素是財務(wù)報表構(gòu)成的基礎(chǔ)，即是對財務(wù)報表組成項目的分類。FASB在1978年的《財務(wù)會計概念公告》（Statements of Financial Accounting Concepts）中指出財務(wù)報表要素是財務(wù)報表構(gòu)成的基石，是財務(wù)報表項目的分類，在財務(wù)報表項目中用數(shù)字和語言代表確定的企業(yè)資源以及對資源的要求和交易、事項和其他境況的影響導(dǎo)致的那些資源及對資源要求的變化。
我國會計學者提出了財務(wù)報告要素的概念，認為會計要素就是財務(wù)報告要素，“是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素。會計要素分為反映財務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素” 。我國會計理論界還有一種提法叫做財務(wù)會計對象要素，認為“財務(wù)會計對象要素是作為財務(wù)會計對象的資金運動的必要構(gòu)成內(nèi)容，它是依據(jù)資金運動規(guī)律和財務(wù)會計目標要求，社對資金運動具體內(nèi)容進行科學分類的結(jié)果” ?！皩嶋H上，財務(wù)會計的要素不過是會計對象的具體化”。
從以上對比可以看出，我國的會計理論所提出的會計要素，也就是財務(wù)報表要素，給出了財務(wù)報表要素的所有可能的范圍，無論是“過程論”、“資金運動論”、還是“經(jīng)濟活動論”，其實財務(wù)報表要素并沒有這么廣的范圍，所有時期的財務(wù)報表要素都是有約束性條件的，這些約束性條件就是貨幣計量和一定時期的財務(wù)報告目標。中西方在財務(wù)報表要素理論方面的差異與各自理論的來源和基礎(chǔ)不同有很大關(guān)系，西方的會計理論特別是近代會計理論與實務(wù)的關(guān)系非常緊密，所以看起來多了實際而少了抽象。我國的會計理論由于一直是國家主導(dǎo)，所以理論研究缺乏深厚的實踐土壤，抽象的東西多，所以會有會計對象這樣的概念。
總而言之，西方會計理論對財務(wù)報表要素的認識還是“統(tǒng)計”式的，是通過財務(wù)報表來認識財務(wù)報表要素的，雖然語言表述各有差異，但總體上認為財務(wù)報表要素是財務(wù)報表的組成部分，是財務(wù)報表為了提供交易和事項對企業(yè)的影響而形成的按經(jīng)濟特性進行的分類。我國的會計理論中對財務(wù)報表要素的認識是通過財務(wù)會計對象來進行的。而財務(wù)會計對象是一個抽象的概念，如何使這個抽象的概念和具體的在財務(wù)會計報表中以貨幣計量的各個要素之間建立起一個合乎邏輯的聯(lián)系，我國會計理論認為財務(wù)報表要素是會計對象的具體化。無論大家對會計對象有哪些不同的認識，比如“過程論”、“資金運動論”、“經(jīng)濟活動論”等，但在財務(wù)報表要素的界定上基本上認識是統(tǒng)一的，那就是財務(wù)報表要素是會計對象的具體化。（其實無論大家對會計對象在概念上有多少不同的看法，但因為它是一個客觀存在，而且是一個連接抽象與具體的中介，所以并不會對整個財務(wù)報表要素理論產(chǎn)生太大的本質(zhì)的影響）。筆者認為財務(wù)報表要素是依據(jù)會計目標的要求對影響企業(yè)價值的交易和事項所做的分類。
二、財務(wù)報表要素與會計環(huán)境的邏輯關(guān)系
財務(wù)報表要素是分級別的，按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，“要素”是指“構(gòu)成事物的必要因素”。這里面就有兩層意思，一是事物的構(gòu)成有可能是多元化或者多層級的，使得理論上存在對事物認識的深度和廣度會不同；二是不同事物的要素應(yīng)該不同。
財務(wù)報表要素中越是高級的部分，越是容易在世界范圍內(nèi)統(tǒng)一，而越是低級的部分，越是具有明顯的差異性。不同級別的財務(wù)報表要素受環(huán)境影響的程度是不同的，越是高級的要素越不容易受具體環(huán)境的影響。所以財務(wù) 報告要素的確定也是分級別的，高級的部分是由社會經(jīng)濟的發(fā)展以及借貸記賬法理論決定的，而低級的部分是由各地區(qū)的具體環(huán)境決定的（不僅僅是社會經(jīng)濟的發(fā)展，還會包括科技、文化、教育、政治、法律以及該地區(qū)會計理論的歷史等）。
財務(wù)報表要素理論是復(fù)式簿籍理論的一部分，所以只要采用復(fù)式記賬法那么在最高層次的財務(wù)報表要素都是相同的，也就是說，財務(wù)報表要素的最高級層次的分類按照人類對財務(wù)報表要素的認識發(fā)展過程，第一層是資產(chǎn)，第二層是所有者權(quán)益和負債，收入和費用，第三層是第二層的具體化。其間的關(guān)系是資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，收入―費用=期初與期末所有者權(quán)益的變動。而這一過程與人類對財富(或者說是影響財富增長的因素)的認識緊密相連：人類最初對財富的認識就是財產(chǎn)，用會計語言講就是資產(chǎn)，財產(chǎn)(資產(chǎn))的多少代表了財富的多少，并且在經(jīng)濟最初的發(fā)展階段，也沒有負債的概念，即財富=權(quán)益=資產(chǎn)。這種認識下人們關(guān)注財產(chǎn)的規(guī)模，財務(wù)報表要素的主要內(nèi)容就是資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是一些經(jīng)濟形式要求有大規(guī)模的資金的時候，人類對財富的認識也隨之發(fā)生了改變，及財富=權(quán)益=資產(chǎn)-負債=收入-費用。這種認識使得人們除了關(guān)注資產(chǎn)要素，也開始關(guān)注負債和所有者權(quán)益要素，并且空前地開始關(guān)注收入和費用要素。那么隨著近代股份公司這種經(jīng)濟形式的出現(xiàn)，特別是證券市場的發(fā)展和上市公司的出現(xiàn)，人們對財富的認識又有了新的變化。及財富=股票的市場價格。股票的市場價格又與投資者對企業(yè)價值的認識有關(guān)，如果說投資者的這一認識形成有一部分來自財務(wù)報告，很顯然財務(wù)報表要素就顯得很重要了。什么樣的財務(wù)報表要素可以反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，可以更好的揭示企業(yè)的價值。傳統(tǒng)的財務(wù)報表要素已經(jīng)顯得有些不適應(yīng)了，特別是隨著金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的增多，交易的復(fù)雜化和不確定性呈正向發(fā)展趨勢，人們對企業(yè)價值的認識也趨于其未來的價值走向。而我們以往的財務(wù)報表要素是一組面向過去的分類。為了適應(yīng)這一需要，最需要改進的就是我們的收益表要素，傳統(tǒng)的收益表要素是以收入費用觀作為其理論基礎(chǔ)的，及把一定時期的收入和費用進行配比確認為本期的收益，并嚴格遵循歷史成本、權(quán)責發(fā)生制、實現(xiàn)、配比、穩(wěn)健等原則，這種做法使得一部分不符合上述原則的事項和交易，雖然這些事項和交易對企業(yè)未來價值是有影響的，卻無法在當期的收益表中反映出來，比如企業(yè)的持產(chǎn)利得、公允價值變動損益等。我們用一個實際的例子來說明這一問題的嚴重性，比如英國的巴林銀行，其1994年報告的資產(chǎn)凈值還為4.5億至5億美元之間，但到了1995年2月末就倒閉了，這也說明我們現(xiàn)在的財務(wù)報告存在很大的缺陷。在投資者更加關(guān)注企業(yè)未來的價值走向時，他們更需要財務(wù)報表要素可以反映這一信息。于是出現(xiàn)了全面收益這個財務(wù)報表要素，它包含了報告期扣除所有者向企業(yè)投資和向所有者分配股利以外的所有者權(quán)益方面的全部變化，彌補了傳統(tǒng)收益表要素的不足。這也體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀的要求，及收益是一定時期企業(yè)凈資產(chǎn)的變動額，同時也是實物資本保全觀念的體現(xiàn)。
綜上所述，財務(wù)報表要素與環(huán)境的關(guān)系，以歷史的觀點看，最直接的仍然是某個時期對企業(yè)財富的影響因素在財務(wù)報表中的分類列示。而與影響財富的因素最直接相關(guān)的是經(jīng)濟因素，特別是經(jīng)濟發(fā)展水平和企業(yè)組織形式。
三、財務(wù)報表要素與會計目標的邏輯關(guān)系
如果說會計目標對財務(wù)報表要素有影響，那是因為不同的會計目標對會計信息質(zhì)量的要求有不同的傾向，從而對財務(wù)報表要素的確認和計量會提出不同的要求，然后才對財務(wù)報表要素產(chǎn)生間接的影響。在股份公司籌集資金不是主要來源于證券市場以前，企業(yè)的財務(wù)報告主要面向所有者報告受托責任的履行情況，真實可靠是所有者對會計信息的主要要求，所以要求的會計確認理論是交易觀，計量理論是歷史成本觀。但隨著證券市場的發(fā)展，投資者成了財務(wù)報告的主要需求者，對會計信息的需求主要是要求其對決策有用，而投資者關(guān)注的是企業(yè)未來的價值，這時傳統(tǒng)財務(wù)報告明顯無法滿足這一新的需求。隨著會計目標的變化，對會計的確認和計量理論也產(chǎn)生了新的要求，即要求會計的確認從交易觀向事項觀轉(zhuǎn)化，計量理論從歷史成本觀向公允價值計量觀轉(zhuǎn)化。這種變化首先影響了財務(wù)報表要素的含義，如果我們選擇了會計確認的交易觀和會計計量的歷史成本觀，那么只能對真正發(fā)生的交易進行會計確認，資產(chǎn)就會會界定為在“在過去的交易中取得的經(jīng)濟資源”，收益會定位在“已經(jīng)實現(xiàn)的收入”。如果我們選擇了會計確認的事項觀和會計計量的公允價值觀，會計將會對尚未發(fā)生的交易帶來的收益進行確認，因而，資產(chǎn)可能會定位在“未來取得的經(jīng)濟利益”，收益可能會定位在“已經(jīng)實現(xiàn)和尚未實現(xiàn)的全面收益”。其次這種變化要求有新的財務(wù)報表要素來反映由于會計確認的事項觀和會計計量的公允價值觀所產(chǎn)生的新的“收益”，于是出現(xiàn)了像“全面收益”這樣的財務(wù)報表要素。同時這種變化對會計確認和計量也提出了新的挑戰(zhàn)，比如如果要反映未來的價值，財務(wù)報表要素的范圍就有可能擴展至不一定是可確認或者可計量的，而只要它能對預(yù)測未來的價值有用。當然這對會計理論本身也是一個挑戰(zhàn)，比如對我們會計理論賴以建立的基礎(chǔ)像會計假設(shè)等都提出了新的挑戰(zhàn)。
從財務(wù)報表要素發(fā)展的過程來看，并不是人類一開始就有財務(wù)報表要素的概念，他們只是把那些他們認為對自己財富重要的事項記錄下來。雖然財務(wù)報表要素發(fā)展到今天有了自己全新的體系和內(nèi)容，但仍然是在反映所有者（在現(xiàn)代社會因為社會經(jīng)濟關(guān)系的日趨復(fù)雜，已經(jīng)是利益相關(guān)人了）認為對他們財富或者其他利益（隨著人類的發(fā)展，人們不僅僅重視物質(zhì)財富的多少，還有了其他的需求）重要的事項。但是利益相關(guān)人對財務(wù)會計（要以財務(wù)報告為形式，財務(wù)報表要素為基礎(chǔ)）提出的主觀性目標，無論是受托責任觀還是決策有用觀，對財務(wù)報表要素的影響是傾向性的，而不是決定性的。比如無論是受托責任觀還是決策有用觀的提出,都不能在根本上解決財務(wù)報告信息的質(zhì)量問題。也不能決定財務(wù)報表要素的基本分類和內(nèi)容，只是在反映信息的傾向性上有變化。從而影響對財務(wù)報表要素含義的界定和產(chǎn)生新的財務(wù)報表要素以適應(yīng)新的信息質(zhì)量要求，比如“全面收益”這個要素的出現(xiàn)。
總之人們對財務(wù)報表要素的需求主要隨人們對財富的認識而相應(yīng)變化，環(huán)境給予了財務(wù)報表要素在高級框架范圍內(nèi)的最廣泛和最豐富的可能內(nèi)容，會計目標則修正這一可能，使財務(wù)報表要素成為一個可以實現(xiàn)和有用的、與其他方方面面都相互協(xié)調(diào)的那種分類組合結(jié)果。但要反映到財務(wù)報告中，則除了受會計目標的制約外，還要受到會計確認和計量理論本身的制約。
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一、引言
國際財務(wù)報告準則規(guī)定了列報和披露的某些要求，但現(xiàn)行概念框架則并未統(tǒng)一規(guī)范列報和披露。有人認為，上述狀況導(dǎo)致具體會計準則并不總是關(guān)注正確的披露，而且披露冗長松散，還使得對損益和其他綜合收益列報缺乏清晰的理念。相關(guān)各方建議國際會計準則理事會（以下簡稱“理事會”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關(guān)的信息，并減輕編報者的負擔。相關(guān)各方認為，披露框架應(yīng)：（1）提供一套系統(tǒng)的披露框架，以復(fù)核披露的必要性，簡化披露程序，減少編報成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對重要性的討論，以確保只披露重要的和相關(guān)的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標，使披露易于理解及具有相關(guān)性。
“列報”（presentation）是指在主體主要財務(wù)報表中披露財務(wù)信息。“披露”（disclosure）的含義比列報更為寬泛，是指向財務(wù)報表使用者提供報告主體有用財務(wù)信息的過程。財務(wù)報表（包括主要財務(wù)報表中的金額及描述）和財務(wù)報表附注提供的信息，作為一個整體構(gòu)成披露的形式。財務(wù)報表附注披露主要財務(wù)報表中未列報的有用信息：（1）主要財務(wù)報表中列報項目的明細分解；（2）未確認資產(chǎn)和未確認負債；（3）源于主體已確認以及未確認資產(chǎn)和負債的風險和不確定性。哪些信息在主要財務(wù)報表中列報，哪些信息在附注中披露，通常根據(jù)特定主體自身的事實和情況而定。
二、主要財務(wù)報表的列報
（一）什么是主要財務(wù)報表？
現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則并未使用“主要財務(wù)報表”這一術(shù)語。在本討論稿中，主要財務(wù)報表是指：（1）財務(wù)狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權(quán)益變動表；（4）現(xiàn)金流量表。主要財務(wù)報表傳遞的是關(guān)于主體的總括式信息，每一主要財務(wù)報表反映這些信息的不同側(cè)面?，F(xiàn)行概念框架并未包括主要財務(wù)報表列報的相關(guān)指引。理事會認為，此類指引有助于其決定某個項目應(yīng)當于何時在主要財務(wù)報表上列報，以及何時在財務(wù)報表附注中披露。
（二）主要財務(wù)報表的目標
基于財務(wù)報告的目標，主要財務(wù)報表的目標應(yīng)當是：提供關(guān)于已確認資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的總括信息。已確認資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量在主要財務(wù)報表中應(yīng)分類和匯總，而且分類和匯總的方式應(yīng)有助于財務(wù)報表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的總括信息包括：（1）主體已確認的經(jīng)濟資源及對主體的要求權(quán)（即與主體財務(wù)狀況相關(guān)的信息）；（2）這些經(jīng)濟資源和要求權(quán)的變動，包括主體財務(wù)業(yè)績的相關(guān)信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責的效率和效果情況。由于主要財務(wù)報表僅提供已確認要素的總括信息，并未包含未確認的資產(chǎn)和負債。因此，主要財務(wù)報表所傳遞的信息并不完整。財務(wù)報表使用者在作出向主體提供資源的決策時，還需要考慮財務(wù)報表附注及其他渠道所提供的信息。
（三）財務(wù)報表分類和匯總
財務(wù)報表列報的一個關(guān)鍵是要有效地傳遞信息，同時使信息可以理解。通過把財務(wù)信息清晰、簡潔的分類、描述和列報，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項目進行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎(chǔ)上，將一個類別的各單個項目予以加總。為使主要財務(wù)報表中列報的信息具有可理解性，主體應(yīng)將已確認要素相關(guān)的信息分類和匯總，并以總括形式進行列報。匯總的主要優(yōu)點在于能使主體以可理解的方式披露其經(jīng)營活動。匯總可以使主體突出強調(diào)相關(guān)項目及其相互關(guān)系，這對于評價其財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績是很重要的。如果應(yīng)用恰當，匯總可以綜括大量的信息，使主要財務(wù)報表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會喪失細節(jié)。因此，如果進行了不恰當?shù)膮R總（例如，把不同類項目予以加總），則會使有用的信息含混不清，有時甚至變成誤導(dǎo)性信息。因此，財務(wù)報表對信息的匯總，既不應(yīng)包含大量非重大的細節(jié)性信息，也不應(yīng)加總不同特征的項目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。
為了向財務(wù)報表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關(guān)的信息，對單行項目及其小計進行分類和匯總時，應(yīng)當基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項目的功能，即主體進行的主要經(jīng)營活動（以及此類活動中的資產(chǎn)和負債），比如銷售商品、提供勞務(wù)、制造、廣告、市場營銷、商業(yè)開發(fā)或管理；（2）項目的性質(zhì)，即區(qū)分不同項目對類似經(jīng)濟事項有不同反應(yīng)的經(jīng)濟特征或?qū)傩?，如批發(fā)收入和零售收入；材料、勞務(wù)、運輸及動力成本；或固定收益投資和權(quán)益性投資。（3）項目的計量方法。在大多數(shù)情況下，主體需要基于個別事實和環(huán)境以及對總括水平相關(guān)性的評估，來決定主要財務(wù)報表列報哪些單行項目、小計和總計。而在某些情況下，理事會可能要求主要財務(wù)報表列報某一特定項目（假設(shè)其對主體具有重要性）。如果一個項目所提供的信息，對總括性地反映主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績至為必要，對財務(wù)報表使用者具有有用性，理事會就會要求主體在主要財務(wù)報表中單獨列報。
（四）財務(wù)報表合并項目抵銷
由于財務(wù)報表合并項目抵銷是合并不同的項目（如資產(chǎn)與負債的抵銷、收益與費用的抵銷，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會認為，在一般情況下，抵銷均無法提供評價主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績最有用的信息。但如果抵銷后列報，對特定財務(wù)狀況、交易或其他事項的反映更加忠實可靠，則理事會可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本-效益的考慮，必要時理事會也可能允許抵銷后列報。
（五）主要財務(wù)報表之間關(guān)系
任一主要財務(wù) 報表都不凌駕于其他主要財務(wù)報表之上，其地位相同同等重要，財務(wù)報表使用者應(yīng)將其視為一個整體一并閱讀分析。通過主要財務(wù)報表列報項目的方式方法，有助于財務(wù)報表使用者對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績形成全面的認識。如果各報表之間的相互關(guān)系以及報表內(nèi)列報的各項目之間關(guān)系均清晰明了，財務(wù)報表使用者就更容易對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績形成全面的認識。
三、財務(wù)報表附注的披露
（一）財務(wù)報表附注目標
財務(wù)報表附注是對主要財務(wù)報表的補充。因此，基于財務(wù)報告的目標和主要財務(wù)報表的目標，理事會認為財務(wù)報表附注的目標，是通過提供以下項目的有用附加信息來補充和支撐主要財務(wù)報表：（1）主體資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動以及現(xiàn)金流量；（2）主體管理層和董事會解脫其使用主體資源職責的效率和效果。為達到有用性，財務(wù)報表附注提供的信息，應(yīng)當有助于財務(wù)報表使用者理解主體未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。要做到這一點，附注提供的信息應(yīng)有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產(chǎn)而采取的行動對主體資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動及現(xiàn)金流量的影響。此類活動應(yīng)包括：（1）主體資產(chǎn)免遭不利經(jīng)濟因素（如價格和技術(shù)更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規(guī)和合同。
（二）財務(wù)報表附注范圍
1.綜合信息.理事會認為，為實現(xiàn)財務(wù)報表附注的目標，理事會應(yīng)在通用披露準則（如國際會計準則第1號）或具體會計準則中要求主體披露下列信息：（1）關(guān)于報告主體的總體信息（主體資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動及現(xiàn)金流量；管理層和董事會為解脫職責而使用主體資產(chǎn)的效果）；（2）主要財務(wù)報表確認的金額，包括這些金額的變動（例如，單行項目的細化分解、向前追溯和調(diào)節(jié)等）；（3）未確認資產(chǎn)和負債的性質(zhì)和范圍；（4）源自已確認、未確認資產(chǎn)和負債風險的性質(zhì)和范圍；（5）影響列報金額或披露金額的方法、假設(shè)和判斷及其變動。具體會計準則規(guī)定的披露指引，目標并非要求主體提供能讓財務(wù)報表使用者重新計算主要財務(wù)報表已確認金額的信息。相反，披露指引應(yīng)要求主體提供充分的信息，使財務(wù)報表使用者能夠識別主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵驅(qū)動因素，理解源自資產(chǎn)和負債的關(guān)鍵風險，掌握導(dǎo)致財務(wù)報表計量存在不確定性的關(guān)鍵事實。
管理層對主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況的評價，對外宣告計劃的進展情況和實現(xiàn)計劃所采取戰(zhàn)略的分析，屬于管理層評論，超出了財務(wù)報表的范圍。
2.前瞻性信息。財務(wù)報表及附注提供了現(xiàn)有資產(chǎn)和負債及其變動方面的信息，附注還進一步提供了已確認金額（明細分解、描述、風險）和已存在但未確認資產(chǎn)和負債的細節(jié)性信息。財務(wù)報表附注通常不包括計劃的、未來的資產(chǎn)和負債信息。前瞻性信息是指與未來相關(guān)的信息，如愿景和計劃方面的信息。國際財務(wù)報告準則實務(wù)公告——《管理層評述：列報框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業(yè)判斷方可編報。理事會的初步意見是，只有能夠提供報告期末或報告期間已存在資產(chǎn)和負債的相關(guān)信息時，才要求在財務(wù)報表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產(chǎn)和負債的計量系基于未來現(xiàn)金流量，要理解所報告的計量結(jié)果，則估計此類現(xiàn)金流量所用的方法、假設(shè)和判斷方面的信息就是必要的信息。另外，要理解此類計量的敏感程度，關(guān)于未來結(jié)果（風險）可變性方面的信息、關(guān)于假設(shè)和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關(guān)的信息，如果主體編報的話，應(yīng)在財務(wù)報表之外（如管理層評論）予以列報。
3.財務(wù)報表附注的披露類型。具體會計準則規(guī)定披露要求時，理事會將基于項目的不同性質(zhì)，考慮采用不同的披露形式（例如，二級明細、描述、向前追溯、敏感性分析）?；谪攧?wù)報表附注的目標以及滿足該目標的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項附注可能合并兩項或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對一項負債的到期分析，既提供了該義務(wù)的進一步信息，也提供了流動性風險信息。類似地，單項附注可能提供一組資產(chǎn)的信息，包括與該組資產(chǎn)的相關(guān)交易、源自資產(chǎn)的風險及其會計處理方法。
4.比較信息。一套完整的財務(wù)報表應(yīng)包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時甚至是必須）額外列報比較信息。比較信息能夠提供評價當期財務(wù)報表的趨勢信息，從而具有相關(guān)性。因此，比較信息是主體當期財務(wù)報表的有機組成部分。
四、財務(wù)信息重要性的披露
（一）重要性界定
概念框架第三章規(guī)定：“如果信息被遺漏或誤報影響使用者基于特定主體財務(wù)信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關(guān)性中與特定主體有關(guān)的一個方面，它基于某一主體財務(wù)報告中與信息相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會無法為重要性規(guī)定一個統(tǒng)一的數(shù)量界限，也無法預(yù)先裁定特定情況下的重要性。”《國際會計準則第1號——財務(wù)報表列報》規(guī)定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項國際財務(wù)報告準則要求的特定披露；（2）當遵循國際財務(wù)報告準則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項或情況對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的影響時，主體應(yīng)當提供額外披露。
（二）重要性披露
理事會認為，現(xiàn)行概念框架已經(jīng)清晰地闡述了重要性概念，理事會無意修改上述規(guī)定，也無意增加其他描述。但許多人認為，實務(wù)中對重要性這一概念的運用方式方法，是導(dǎo)致當前財務(wù)報告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時未正確運用職業(yè)判斷，結(jié)果是披露了過多不相關(guān)信息，而相關(guān)信息卻又披露不足。因此，理事會正在考慮通過修訂具體會計準則，或者培訓(xùn)教育資料，對重要性運用提供更多指導(dǎo)材料。這些指導(dǎo)材料將特別強調(diào)以下事項：（1）如果滿足某項具體會計準則披露要求的信息不具重要性，主體應(yīng)予省略；（2）為實現(xiàn)某項具體會計準則的目標或財務(wù)報告的目標，具體會計準則可能對重要項目的額外披露提出特別要求；（3）對不重要信息進行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財務(wù)報表列報的某單行項目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財務(wù)報告準則有關(guān)該項目的 披露要求對主體財務(wù)報表均具重要性。主體應(yīng)分別評價每一項披露要求的重要性。
五、披露和列報的形式
（一）披露目標
包括披露和列報的每一項具體會計準則，都應(yīng)含有清晰的目標，來指導(dǎo)主體確定最佳披露和列報。理事會應(yīng)當提供指引，幫助主體決定在其財務(wù)報表范圍內(nèi)，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會計準則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進行額外披露。
（二）溝通原則
財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報表使用者提供有用的信息。為達到該目標，具體會計準則中的披露指引，應(yīng)致力使財務(wù)報表披露（包括列報）成為具體會計準則引導(dǎo)下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會計準則特定要求的一種機械形式。因此，在規(guī)定具體會計準則的披露指引時，理事會不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實反映相關(guān)的信息），還應(yīng)研究開發(fā)能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對“如實反映”這一基本質(zhì)量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個強化質(zhì)量特征的反映。為此，理事會在制定披露要求時應(yīng)考慮以下溝通原則：（1）披露指引應(yīng)當致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應(yīng)突出強調(diào)交易、事項或情況及其會計處理方法，以改善報表使用者對主體的理解。披露指引不應(yīng)采用不針對特定主體的程式化格式或通用信息，因為它們會損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應(yīng)當使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應(yīng)當給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財務(wù)報表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應(yīng)盡可能地簡潔和直接了當。（3）披露指引應(yīng)明確，披露的組織方式應(yīng)向財務(wù)報表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應(yīng)當允許主體自行決定披露的順序，或單項披露中應(yīng)強調(diào)的重點。（4）各項披露應(yīng)相互聯(lián)系。披露指引應(yīng)當使披露有助于財務(wù)報表使用者理解主要財務(wù)報表項目與附注信息的關(guān)系。如果可行，披露指引還應(yīng)要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關(guān)系。而且如果有可能，還應(yīng)揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評論中的披露）之間的關(guān)系。在可能和適當?shù)那闆r下，具體會計準則應(yīng)當允許使用交叉索引。（5）披露指引不應(yīng)使相同的信息重復(fù)出現(xiàn)在財務(wù)報表的不同部分。理事會在制定新的披露指引時，應(yīng)對現(xiàn)行具體會計準則進行復(fù)審，以使信息的重復(fù)降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當?shù)摹＃?）披露指引應(yīng)在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時，理事會應(yīng)就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權(quán)衡。該權(quán)衡將決定理事會是否允許或要求進行某項披露以及某項具體會計準則是否應(yīng)規(guī)定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。
（三）電子形式財務(wù)報表
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1000—8772（2012）13—0092—02
近年來，受社會主義市場經(jīng)濟體制改革的影響，我國各企業(yè)不斷深化企業(yè)內(nèi)部管理體制改革，加強對企業(yè)內(nèi)部的各項管理工作。在管理過程中，企業(yè)通過計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等多種手段措施保證企業(yè)經(jīng)營管理活動有序、高效地進行。其中，企業(yè)財務(wù)報表作為企業(yè)財務(wù)管理的重要工具，為企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及未來發(fā)展前景提供了巨大的便利。但在具體的實施應(yīng)用過程中，企業(yè)財務(wù)報表分析存在著諸多的局限性，制約著企業(yè)管理工作的正常進行。本文針對企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性問題進行了簡要分析。
一、企業(yè)財務(wù)報表分析的內(nèi)涵和目的
企業(yè)的財務(wù)報表分析是在企業(yè)財務(wù)管理過程中，將企業(yè)財務(wù)會計報告中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行收集和整理，同時在結(jié)合企業(yè)其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況進行綜合的比較和評價，從而給企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報告使用者提供管理決策和控制依據(jù)。在高速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部和外部都存在著許多與企業(yè)有直接利益關(guān)系的組織和個人，他們對于企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有著不同程度的關(guān)心，要求通過財務(wù)報表所展示的各項內(nèi)容來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來發(fā)展趨勢。
二、企業(yè)財務(wù)報表分析中存在的局限性
企業(yè)財務(wù)報表分析對于企業(yè)自身管理和未來發(fā)展有著非常重要的意義，但由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)也逐步拓展新領(lǐng)域，向經(jīng)濟多樣化方向發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報表已不能滿足企業(yè)新型運營管理模式的要求，企業(yè)財務(wù)報表分析顯現(xiàn)出了諸多的局限性。企業(yè)財務(wù)報表自身的局限性受財務(wù)報表本身特點的影響，在企業(yè)財務(wù)報表分析中所展現(xiàn)出來的不足，是企業(yè)財務(wù)報表分析最本質(zhì)的局限性。主要表現(xiàn)在：
1.企業(yè)財務(wù)報表所展示的信息只限于單個企業(yè)
企業(yè)財務(wù)報表是企業(yè)借以觀察自身財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的工具，只能收集單個企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，卻不能了解反映出同行業(yè)中其他企業(yè)的財務(wù)狀況。企業(yè)的評價是具有相對性的，只有將企業(yè)放在整個行業(yè)中進行評估、比較才能對企業(yè)作出合理的評價分析，給企業(yè)的經(jīng)營管理提供科學的依據(jù)。然而由于企業(yè)財務(wù)報表都具有保密性，不能對外部毫無利益關(guān)系的集團或個人進行公開，因此，財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)信息并不能反映企業(yè)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展水平，具有很大的局限性。
2.企業(yè)財務(wù)報表所展示的信息只限于財務(wù)性
企業(yè)財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)信息的收集和整理，其所能提供的信息也僅限于一個企業(yè)的財務(wù)信息，只能以定量的貨幣計算和貨幣信息來反映企業(yè)財務(wù)方面的狀況。由于企業(yè)經(jīng)營管理所涉及到的因素眾多，而企業(yè)財務(wù)報表的信息并不涉及產(chǎn)品競爭力、人力資源質(zhì)量、員工素質(zhì)和心理狀態(tài)以及企業(yè)管理者的能力和關(guān)注度等方面的內(nèi)容，很難全面地反映出企業(yè)的全部狀況。只限于財務(wù)報表的分析的局限并不能代表企業(yè)全面的經(jīng)營狀況。
3.企業(yè)財務(wù)報表所展示的信息存在滯后性
就我國企業(yè)的現(xiàn)狀而言，除少部分的上市公司外，對于大多數(shù)企業(yè)在年報中是否揭示未來發(fā)展情況預(yù)測性信息未作出明確要求。因此，企業(yè)財務(wù)報表所提供的信息主要針對企業(yè)以往的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，具有嚴重的滯后性。然而前瞻性的財務(wù)預(yù)算信息對于企業(yè)的投資、信貸和經(jīng)營決策都有著非常重要的作用，直接反映著企業(yè)的發(fā)展前景。
4.企業(yè)財務(wù)報表所展示的信息由歷史成本得到
企業(yè)財務(wù)報表大都是對企業(yè)資產(chǎn)中實際成本的反映，但在物價波動較大或產(chǎn)生通貨膨脹的情況下，將會產(chǎn)生企業(yè)歷史成本計量的信息與企業(yè)資產(chǎn)實際價值相脫節(jié)或相背離的狀況，這就會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計報表質(zhì)量失真，無法為企業(yè)提供有效的財務(wù)信息，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策失誤，造成嚴重的后果。
5.企業(yè)財務(wù)報表所展示的信息由近似計算得到
企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的計算整理是一項非常嚴謹?shù)墓ぷ鳎瑢τ跀?shù)據(jù)的真實準確性有著嚴格的要求。然而在會計核算過程中，有些賬務(wù)的處理無法準確核算。譬如，收入的確認，壞賬、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率、無形資產(chǎn)攤銷年限以及在建工程和制品完工程度的估計等等內(nèi)容的核算都無法實現(xiàn)精確性，而是根據(jù)會計人員的相關(guān)職業(yè)判斷估算出來的，一般均采用近似值。這種數(shù)據(jù)失準的局限性是無法避免的，在一定程度上會影響企業(yè)財務(wù)報表分析的準確性。
三、企業(yè)財務(wù)報表分析局限性的解決對策
企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性制約著企業(yè)財務(wù)管理的順利進行，對于企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)展有著嚴重的阻礙。只有對企業(yè)財務(wù)報表分析實施改進，完善報表分析的效用，才能使企業(yè)財務(wù)報表在企業(yè)管理中發(fā)揮投資決策、經(jīng)營管理和對社會資源合理有效的配置作用。本文針對企業(yè)財務(wù)報表分析中存在的局限性提出了相應(yīng)的解決對策。
（一）克服企業(yè)財務(wù)報表自身的局限性
企業(yè)財務(wù)報表自身的局限性是解決財務(wù)報表分析局限性問題的重要內(nèi)容，在不斷克服疏忽性失誤的基礎(chǔ)上，要不斷結(jié)合現(xiàn)實狀況，與時俱進，解決財務(wù)報表分析中的具體問題。
（二）構(gòu)建科學的企業(yè)財務(wù)報表分析方法體系
科學的企業(yè)財務(wù)報表分析方法是企業(yè)財務(wù)報表分析不斷完善的前提。在財務(wù)報表分析過程中，必須要建立一套完整的企業(yè)財務(wù)報表分析方法體系，在定性分析和定量分析相結(jié)合的基礎(chǔ)之上，運用科學、有效的方法進行綜合考慮，保證企業(yè)財務(wù)報表分析的有效性。
（三）完善對比率分析問題
各種比率的有機聯(lián)系是進行企業(yè)財務(wù)報表全面分析的有效措施，在這種情況下，可以運用數(shù)理統(tǒng)計的方法進行分析，能夠抓住重點，避免多重線性相關(guān)現(xiàn)象的出現(xiàn)。
（四）重視對企業(yè)所處行業(yè)背景的了解分析
行業(yè)背景要求是企業(yè)發(fā)展的重要依據(jù)，反映社會市場環(huán)境對企業(yè)的要求，決定著企業(yè)競爭優(yōu)勢的決策發(fā)展方向。因此，必須對企業(yè)所處的行業(yè)背景進行全面了解和戰(zhàn)略分析，得出對企業(yè)發(fā)展有益的結(jié)論。
四、結(jié)語
目前，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟競爭中，企業(yè)財務(wù)報表分析已深入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，對企業(yè)管理發(fā)揮著越來越重要的作用。面對企業(yè)財務(wù)報表分析存在的局限性和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展對企業(yè)財務(wù)管理的要求，采取相應(yīng)措施克服企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性勢在必行。因此，我們必須不斷深化企業(yè)財務(wù)管理體制改革，保證企業(yè)財務(wù)報表分析的真實性和有效性，從而促進企業(yè)的經(jīng)營管理。
參考文獻：
一、財務(wù)報表的概念
財務(wù)報表是財務(wù)報告重要的組成部分。它是根據(jù)企業(yè)會計賬簿和記錄及相關(guān)資料，并按照規(guī)定的格式，總括反映一定期間的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報告文件。這些報表相互聯(lián)系，它們從不同的角度說明公司、企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的情況。
二、財務(wù)報表的局限性探討
（一） 財務(wù)報表反映的過去性與未來決策性的不對稱
財務(wù)報表的編制通常是按月，有些報表是按季度或年進行的，它們編制的基礎(chǔ)是過去一個月、一個季度或是一年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些都是歷史事項，那么他們所反映的也只針對歷史數(shù)據(jù)得出來的歷史上的信息，缺少了前瞻性信息和預(yù)測性信息，這使其在時間上有一定的滯后性。
財務(wù)報表的使用者最終目標是希望能夠?qū)ξ磥淼陌l(fā)展做一個盡可能準確的決策。所以他們需要的是能夠幫助制定未來決策信息，這就要求財務(wù)報表所提供的信息要有可預(yù)測性和先進性， 很明顯兩者在信息的實質(zhì)上存在著不對稱性。
（二）財務(wù)報表反映的結(jié)果與風險反映的結(jié)果的不對稱
我國現(xiàn)行的會計模式主要是以權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，財務(wù)報表中除現(xiàn)金流量表外都是按照權(quán)責發(fā)生制原則來編制的。財務(wù)會計處理過程中必然存在會計估計和判斷，例如一些會計科目壞賬準備的計提、無形資產(chǎn)壽命的認定、固定資產(chǎn)折舊的年限等。這些主觀評估和判斷必定存在一定的風險。財務(wù)報表反映的結(jié)果是過去發(fā)生的事實，具有確定性；而風險反映的結(jié)果是對未來的不確定性，這樣明顯的不對稱性會讓會計信息的使用者面臨巨大的困境。
（三）財務(wù)報表信息的精確性與企業(yè)大批量生產(chǎn)的不對稱
財務(wù)報表的信息作為會計信息的主要組成部分理應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等特征。會計信息講究準確無誤，所以一般要求企業(yè)一旦確定了會計處理方法和估計就不得變更。但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有一定的復(fù)雜性，那么無論是根據(jù)財務(wù)報表的準確性信息來預(yù)算企業(yè)的批量生產(chǎn)或者是以企業(yè)批量生產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進行會計核算，進而形成會計信息都是不準確的。
不難看出，財務(wù)報表信息表面上的精確性，只是通過會計理論和方法促成的，而在現(xiàn)實過程中很多東西都是受各種因素的影響無法準確估計的。企業(yè)的批量生產(chǎn)也反映財務(wù)報表存在局限性的一個事實。
（四）報表披露的部分性與信息的全部性的不對稱
財務(wù)報表披露的信息只是部分的財務(wù)信息，這個部分主要是能夠通過貨幣計量的信息。但在現(xiàn)實中有些與交易無關(guān)卻是十分重要的期間價值變化，例如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易；有些不能通過貨幣計量或不能通過貨幣可靠計量的信息。例如：產(chǎn)品競爭優(yōu)勢、商譽、市場競爭力等。另外，以貨幣為計量為單位的假設(shè)，在物價變化較大的情況下，特別是通貨膨脹發(fā)生，那么財務(wù)報表所披露的信息就會失真。
財務(wù)報表中通過貨幣所反映的會計信息已經(jīng)無法滿足信息使用的需要，但人們對于信息的追求更加全面、嚴格。這就使財務(wù)報表披露的信息的局部性與信息的全面性的矛盾更加突出，財務(wù)報表的局限性也更加明顯。
（五）報表披露缺少細節(jié)
財務(wù)報表中披露的項目，有些都只是涉及整體而沒有細化。例如：資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)部分，它只列示了“貨幣資金”，而沒有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等相關(guān)科目；利潤表中只有“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”，而沒有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”相關(guān)科目。會計工作者在編制資產(chǎn)負債表的時候是根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)來填制“貨幣資金”；同樣，會計工作者在制作利潤表的時候是根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額來填制“營業(yè)收入”科目；根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額來填制“營業(yè)成本”。
三、 改進財務(wù)報表局限性的對策
（一）改進財務(wù)報表時效性，提高未來決策準確性
信息的及時性是會計信息重要的質(zhì)量要求。財務(wù)報表提供的信息及時性對未來的決策可行性和有效性起著至關(guān)重要影響。企業(yè)在自己的能力范圍內(nèi)及時地提供財務(wù)報表，適當?shù)恼{(diào)減財務(wù)報表的提供周期和披露時間，例如采用臨時財務(wù)報告、季度財務(wù)報告或是編制預(yù)測財務(wù)報表等。另外，可以采用“電子聯(lián)機實時財務(wù)報告系統(tǒng)”，它將會在很大程度上解決財務(wù)信息滯后的問題，極大地改進財務(wù)信息以及會計信息系統(tǒng)的時效性，從而提高決策的準確性。
（二）嚴謹運用會計處理方法和估計，減少風險
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況和周邊環(huán)境，結(jié)合會計制度的要求嚴謹?shù)剡x用會計處理方法和估計。一般情況下，企業(yè)采用的會計處理方法和估計，在每一個會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意更改。未來的不確定性使風險的存在成為必然，那么為了改進財務(wù)報表在這方面的局限性，企業(yè)在會計處理方法和估計的選擇上就應(yīng)該嚴格的把關(guān)，并針對其局限性在報表外進行必要的披露。
（三）改進財務(wù)報告的模式，增強財務(wù)報表的靈活性
現(xiàn)行的財務(wù)報告實質(zhì)上是一種通用財務(wù)報告，它是建立在不同使用者的信息需求是一樣的和財務(wù)報告的提供者在編制前就知道使用者的信息需求的兩個假設(shè)的基礎(chǔ)上，但實際中這兩個假設(shè)幾乎不會成立，所以人們應(yīng)該改進這種模式，增強財務(wù)報表的靈活性。例如引入事項報告模式，強調(diào)編制明細程度高一些的財務(wù)報表；引入數(shù)據(jù)庫會計模式，加強最初數(shù)據(jù)的儲存和使用等，更好地滿足使用者的多樣化信息需求，增強財務(wù)報表的靈活性。
（四）提倡財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重
財務(wù)報表的信息披露中應(yīng)該加上像產(chǎn)品競爭優(yōu)勢、商譽、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力、人力資源狀況和其他一些軟資產(chǎn)。這些都是企業(yè)潛在的資產(chǎn)，擁有不同方向上的潛力，有利于信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。在當前的經(jīng)濟形勢下，這些非財務(wù)信息也顯得更加重要，彌補了財務(wù)報表信息的不完整性。
（五）改進財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，促進信息具體化
一、引言
隨著證券市場的日益成熟，越來越多的人選擇對股票進行投資，而且越來越多的人不再盲目投資，而會尋找一定證據(jù)支持自己的投資選擇。作為外部用戶，投資者使用財務(wù)報表來制定財務(wù)決策，其中關(guān)注的主要是企業(yè)的盈利性。他們對企業(yè)盈利性的判斷主要是通過閱讀企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)得到的。投資者非常關(guān)注的一個指標是市盈率，而決定市盈率高低的每股盈余（EPS=利潤，總股數(shù)），而財務(wù)報表上的利潤主要取決于收入和費用的計量，由此可見，財務(wù)報表數(shù)據(jù)會影響其決策。而投資者利用這些基本的財務(wù)和會計信息進行估值時，會計信息是否能夠充分地體現(xiàn)企業(yè)的盈利狀況呢，這體現(xiàn)了企業(yè)會計信息的謹慎性。如今，越來越多人關(guān)注財務(wù)報表文字的使用，外部財務(wù)報表使用者能夠通過對企業(yè)披露的會計信息尤其是關(guān)鍵字進行分析，從而判斷企業(yè)會計信息的反映經(jīng)濟能力的質(zhì)量。而企業(yè)對財務(wù)報表關(guān)鍵字的使用也體現(xiàn)了會計信息的謹慎性?？梢姡髽I(yè)會計信息的謹慎性水平最終能夠影響投資者的決策。
二、謹慎性在企業(yè)會計信息中的體現(xiàn)
會計謹慎性是會計信息質(zhì)量要求中非常重要的一環(huán)，美國的FASB在概念框架研究中反復(fù)討論了這個概念，在財務(wù)會計概念公告（SFAC）第2號中，它將謹慎性表述為：“謹慎性是對于一個不確定性的審慎反應(yīng)，以確保商業(yè)中固有的風險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或者支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求使用不樂觀的估計數(shù)”。
（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)。財務(wù)報表項目，尤其是收入和費用類的計量會直接影響財務(wù)報表上的利潤一欄。會計謹慎性要求在編制財務(wù)報表時合理地高估費用類項目，低估收入類項目，以此防范企業(yè)虛增利潤。對于遵循嚴格謹慎性以降低稅收或其他目的的企業(yè)，會計信息沒有反映真實的經(jīng)濟能力。而且，根據(jù)Basu理論，企業(yè)利潤對收入的“壞消息”的反應(yīng)要更加快，此時，外部財務(wù)報表使用者依靠財務(wù)報表反映的會計信息可能得出不利的投資決策。另一方面，出于獲取外部財務(wù)報表使用者的投資和借款的目的或者是由于企業(yè)管理者樂觀預(yù)期導(dǎo)致的自身謹慎性意識不足，企業(yè)經(jīng)常有意識或者無意識地低估了費用類支出，高估了能取得的收入，并且日復(fù)一日經(jīng)過長時間的累計，最終企業(yè)財務(wù)報表上虛增利潤。此時，投資者利用財務(wù)信息也可能得出不利于自身的投資決策。
外部財務(wù)報表使用者，包括潛在的債權(quán)人和所有者主要使用財務(wù)報表來制定財務(wù)決策，通過閱讀企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，和由此經(jīng)過簡單計算得到的財務(wù)指標來衡量企業(yè)的盈利性。而企業(yè)盈利性正是取決于收入和費用的計量，所以，財務(wù)報表中的會計信息所反映的收入和費用項目的謹慎性會最終影響其決策。并且，當企業(yè)對頻繁發(fā)生的項目的選擇了不恰當?shù)闹斏餍运?，謹慎性造成的偏差會因項目金額的基數(shù)較大、周期較長，造成非線性增長，偏差結(jié)果不容小覷，對投資者的決策造成較大影響。
（二）財務(wù)報表關(guān)鍵字的使用選擇及頻率。此前，學者們多是從樂觀性、確定性、易讀性的Z言分析唯獨對財務(wù)報告進行評價，沒有考慮企業(yè)披露的實質(zhì)性內(nèi)容。隨著我國財務(wù)會計信息披露水平的提高，財務(wù)報表編制者對于關(guān)鍵字的使用也會有更加嚴謹?shù)倪x擇。從而關(guān)鍵字的使用偏好和出現(xiàn)頻率，體現(xiàn)了管理者對財務(wù)報表的態(tài)度。投資者可以通過語義分析解讀企業(yè)披露的實質(zhì)性內(nèi)容，將其隱含表達的財務(wù)會計信息作為投資決策的依據(jù)。
財務(wù)報表中關(guān)鍵字的使用，表達的是企業(yè)管理者關(guān)于企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)會計信息的信心。財務(wù)報表編制者根據(jù)較高的謹慎性水平編制的財務(wù)報表時，關(guān)鍵字的使用包括披露的的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及表達的財務(wù)報表編制者和管理者的語氣，情感，程度等的語句可以更加真實地呈現(xiàn)財務(wù)狀況，傳遞經(jīng)營成果等信息。而關(guān)鍵字使用的頻率則體現(xiàn)了財務(wù)報表編制這對財務(wù)報表的保證程度，若同一評價性詞語無論是正面性評價還是負面性評價多次出現(xiàn)，則可能表明了財務(wù)報表編制者的真實態(tài)度。
對于財務(wù)報表的關(guān)鍵字，外部使用者關(guān)注仍然較少，報表編制者的重視程度也還不夠，學者們對其關(guān)注程度則會越來越大，這為投資者們甄別和判斷財務(wù)報表種語言尤其是關(guān)鍵字的使用是否反映的企業(yè)經(jīng)濟能力將有大大的益處。也反映了外部財務(wù)報表財使用者對報表中關(guān)鍵字的選擇和頻率等的忽略可能也會造成其錯誤的投資決策。
當前，財務(wù)報告①的披露已經(jīng)進入了附注時代。在經(jīng)濟發(fā)達的國家，附注的長度已超過了財務(wù)報表本身的長度（朱元午，1999）。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大，股東、債權(quán)人等信息使用者對企業(yè)會計信息披露的質(zhì)量、數(shù)量要求越來越高。然而，財務(wù)報表主表所提供的信息存在一定的局限性，如只能提供一些固定的財務(wù)信息等。為此，財務(wù)報表附注作為財務(wù)報告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢倍受關(guān)注，人們越來越希望通過對附注的研究來了解企業(yè)的真實利潤、實際生產(chǎn)規(guī)模水平、表外籌資等在主表中無法反映的信息。具體來講，財務(wù)報表附注的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。會計信息既要相關(guān)又要可靠，相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個基本質(zhì)量特征。由于財務(wù)會計本身的局限，相關(guān)性和可靠性的選擇猶如魚與熊掌的選擇，很多時候都是不可兼得的（朱元午，1999）。但是，財務(wù)報表附注披露可以在不降低會計信息可靠性的前提下提高信息的相關(guān)性，如或有事項的處理。或有事項由于發(fā)生的不確定性而不能直接在主表中進行確認，但等到完全可靠或基本能夠預(yù)期的時候，又可能因為及時性的喪失而損傷了信息的相關(guān)性。為此，可以通過在財務(wù)報表附注中進行披露，揭示或有事項的類型和影響，以此來提高信息的相關(guān)性。
2.增強不同行業(yè)和行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間信息的可比性。會計信息是由多種因素綜合促成的，經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，不同行業(yè)的不同特點，以及各個企業(yè)前后各期情況的變化，都會降低不同企業(yè)之間會計信息的可比性，以及企業(yè)前后各期會計信息的一貫性。財務(wù)報表附注可以通過披露企業(yè)的會計政策和會計估計的變更等情況，向投資者傳遞相關(guān)信息，使投資者能夠“看透”會計方法的實質(zhì)，而不被會計方法所誤導(dǎo)。
3.與財務(wù)報表主表的不可分割性。財務(wù)報表主表與財務(wù)報表附注的關(guān)系可概括為：主表是根，附注是補充。沒有主表的存在，附注就失去了依靠；而沒有附注恰當?shù)难a充，財務(wù)報表主表的功能就難以有效地實現(xiàn)。
二、我國財務(wù)報表附注的歷史演進
我國財務(wù)報表附注從無到有，不斷完善，其發(fā)展過程大致可分為初步探索、小范圍實施和不斷發(fā)展三個階段，與中國會計和企業(yè)改革的步調(diào)基本一致。
1.初步探索階段（1992～1995）。在此階段，財務(wù)報表附注的概念開始為我國所接受，但僅停留在理論層面上，并未實施。1992年11月的《企業(yè)會計準則-基本準則》第64條對財務(wù)報表附注作了如下的定義：“會計報表②附注是為幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目等所作的解釋，其內(nèi)容包括所采用的主要會計處理方法；會計處理方法的變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；非經(jīng)常性項目的說明；會計報表中有關(guān)重要項目的明細資料；其他有助于理解和分析報表需要說明的事項?！?/p>
《企業(yè)會計準則-基本準則》的頒布，是我國會計改革的歷史轉(zhuǎn)折點，標志著我國開始借鑒、吸收先進的國際慣例，明確了既要立足國內(nèi)、又要面向國際的改革方向。應(yīng)該說，把財務(wù)報表附注作為先進的經(jīng)驗引進來是值得肯定的，但令人遺憾的是，《企業(yè)會計準則-基本準則》只是給出了一個書面的概念，因沒有具體準則加以配合，財務(wù)報表附注實際上還停留在理論探討階段，直到1995年《財務(wù)報表附注指引》的頒布，財務(wù)報表附注才真正走上舞臺，開始發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.小范圍實施階段（1995～1998）。為加強上市公司監(jiān)管，1995年12月21日，中國證券監(jiān)督管理委員會了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號：年度報告的內(nèi)容與格式說明》，并以附件形式頒布了《財務(wù)報表附注指引》，第一次明確規(guī)定上市公司要編制財務(wù)報表附注，指出“會計報表附注是財務(wù)報告必不可少的組成部分”，并明確規(guī)定了財務(wù)報表附注至少應(yīng)有以下方面的內(nèi)容：（1）公司的一般情況；（2）公司采用的主要會計政策；（3）在財務(wù)報表表內(nèi)無法說明的報表項目的明細情況；（4）相同的報表項目，如果兩年比較報表中的數(shù)字變動幅度達30%以上（含30%），應(yīng)說明原因；（5）少見的報表項目，或報表項目的名稱反映不出項目的性質(zhì)或報表項目金額異常（如資產(chǎn)項目的金額為負數(shù)，固定資產(chǎn)原值的金額很小，庫存現(xiàn)金的金額很大等等），應(yīng)加以說明；（6）分地區(qū)、分行業(yè)資料；（7）承諾事項、或有事項應(yīng)詳細披露；（8）資產(chǎn)負債表日后事項；（9）其他有必要披露的內(nèi)容。
1997年12月，證監(jiān)會頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則第二號：年度報告的內(nèi)容與格式》，亦以附件的形式頒布了《財務(wù)報表附注指引》的修訂稿，對財務(wù)報表附注的要求作了進一步的完善。
值得指出的是，證監(jiān)會作為上市公司的監(jiān)督管理機構(gòu)，它僅僅能夠?qū)ι鲜泄镜呢攧?wù)報告披露做出規(guī)定，可見，財務(wù)報表附注的編制此時并沒有在所有的企業(yè)中得以實施。此外，由于當時我國只有一個具體的會計準則，所以，還有很多重要的需要在附注中加以說明的事項都沒有得到規(guī)范。
3.不斷發(fā)展階段（1998～至今）。在此階段，隨著“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負債表日后事項”等準則的相繼出臺與實施，財務(wù)報表附注的內(nèi)容得以豐富和完善。1998年，財政部頒布了《股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表》，規(guī)定股份有限公司必須編制財務(wù)報表附注，擴大了財務(wù)報表附注的適用范圍。2000年6月21日國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)報告條例》和2000年12月29日財政部的《企業(yè)財務(wù)會計制度》，則更進一步規(guī)定了編制財務(wù)報表附注的要求。
二、醫(yī)院財務(wù)報表簡析
1.財務(wù)報表的概念
財務(wù)報表，是特定時間段之內(nèi)對于外部反映相對單位財務(wù)狀況和經(jīng)營效果的報表，屬于財務(wù)的監(jiān)督管理的重要部分。財務(wù)報表的出現(xiàn)，也是對于單位進行財務(wù)管理和控制的需求，以避免在財政的運用方面出現(xiàn)混亂和不當利用的情況，從外部的方式進行有效的監(jiān)督和制約，進一步達到財務(wù)運用的公開性和合理性的要求。
2.醫(yī)院財務(wù)報表的作用
在醫(yī)院方面，財務(wù)報表本身也屬于公開的管理方式，通過對工報表的分析和研究，遠方也可以得到自身的財務(wù)經(jīng)營狀況以及對于現(xiàn)階段情況的信息，從而可以有針對性的對于自身的經(jīng)營管理作出相應(yīng)的調(diào)整。通過進一步的對于狀況進行了解，也能夠改善自身的財務(wù)管理水平，從而找到可以改進的地方。
而在外界方面，通過對于財務(wù)報表的監(jiān)督，則是可以有效地針對醫(yī)院財政方面的狀況進行監(jiān)督，也保證了作為相對方面的知情權(quán)，有利于公開化的操作，也緩和了雙方之間信息不對稱的矛盾。
三、醫(yī)院財務(wù)報表中常見的問題
1.報表記錄內(nèi)容單一
現(xiàn)階段財務(wù)報表在內(nèi)容方面還是比較單一，缺少系統(tǒng)化的程度，也對于財務(wù)狀況并沒有非常全面的反映。現(xiàn)在醫(yī)院的財務(wù)報表，大部分都限定在資產(chǎn)負債和收支表報表方面，而對于收入和支出的來源以及同定資產(chǎn)等方面非常的不夠明確，甚至工有些地方是缺少了的，比如說對于醫(yī)院的無形資產(chǎn)和軟方面的資本基本上沒有什么涉及，對于資金的管理運用更是基本上沒有什么內(nèi)容，可以說對于醫(yī)院這樣的依靠自身的服務(wù)能力的事業(yè)單位來說，并沒有完全地反映出其本身的全部狀況。想要通過財務(wù)報表對于財務(wù)狀況進行全面的反映，還需要進一步努力。
2.報表缺少財務(wù)指導(dǎo)價值
現(xiàn)階段財務(wù)報表大多限于反映過去的財務(wù)狀況，對于現(xiàn)存的財政使用環(huán)境以及未來的預(yù)測方面一般都沒有什么相應(yīng)的內(nèi)容，即使存在，由于考慮到形勢的變化之快難以及時的反映，也往往過工籠統(tǒng)缺少真正的價值。因此，這方面的問題還是會一直影響到財務(wù)報表對于財務(wù)管理方面的指導(dǎo)作用，并且削弱其意義。如果財務(wù)報表本身做出來并不能夠提供對于醫(yī)院未來規(guī)劃的改善，僅僅是出于公開性而給外部作為宣示，那么其意義就要小得多了。
3.報表記錄反應(yīng)不及時
財務(wù)報表需要對于財務(wù)狀況有一個及時的反映，并且根據(jù)相對的情況做出針對性的調(diào)整。但是這方面醫(yī)院財務(wù)報表做得似乎并不夠，很多地方信息更新不及時，乃至工有過工刻板和陳舊的列舉方式，導(dǎo)致了在針對性改善的過程中難以發(fā)揮自身的作用。如果對于現(xiàn)行變化的條件沒有較好的分析和列舉，自然很難正確的反映經(jīng)濟形勢。
四、針對醫(yī)院財務(wù)報表的改善建議
1.需要加強財務(wù)報表內(nèi)容的全面性和系統(tǒng)性
財務(wù)報表最需要的就是全面性，需要保證將大部分影響財務(wù)狀況的因素都列舉出來并且加以排版和使用。因此在進行資料收集的過程中，就必須去保證影響因素的齊全性。即使認為并沒有太大的聯(lián)系但是可能有所關(guān)聯(lián)的，也許要盡可能的進行收集記錄，從而避免百密一疏的狀況出現(xiàn)。
除了全面性之外，系統(tǒng)性也是重要的一點，需要通過財務(wù)報表把內(nèi)容進行比較明確的類別分列以及相關(guān)聯(lián)系，從而形成一個比較完整的財務(wù)報表的系統(tǒng)。這也是進一步減少財務(wù)報表時用的成本，并且增加效率的方式。
2.加強財務(wù)報表在財務(wù)管理中的指導(dǎo)作用
財務(wù)報表在編制的過程中，也需要對于財務(wù)的動態(tài)管理作出有效的貢獻，通過保證對于動態(tài)數(shù)據(jù)的列舉以及對于相當環(huán)境形式作出分析，應(yīng)當去有效的保證財務(wù)報表對于現(xiàn)行因素的反映和對于未來因素的預(yù)測。所以必然的需要對于編制方式進行多變性的選擇，并且根據(jù)具體的需要進行形式的變更，才能夠更好地保證能夠有指導(dǎo)價值。
3.加強信息反饋與變通，增加信息指導(dǎo)作用
需要及時的進行信息的收集和使用，則必然的要求財務(wù)報表在進行選擇信息的同時，要注意到信息的反饋功能和收集作用的正常發(fā)揮，并且一定要注意信息的儲存和查詢，從而保證能夠跟的上時效性的要求。
中圖分類號：F271 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2014）02-0175-02
引言
財務(wù)報表重述是企業(yè)發(fā)現(xiàn)并糾正前期財務(wù)報告的差錯時，對以前公布的財務(wù)報告進行重新表述。財務(wù)報表重述降低了上市公司會計信息質(zhì)量，對公司造成許多負面的市場效應(yīng)，給投資者利益帶來巨大損失，不利于資本市場的正常運行。本文通過梳理相關(guān)文獻，從財務(wù)報表現(xiàn)象、動機、經(jīng)濟后果、影響因素、財務(wù)報表重述與內(nèi)部控制缺陷、公司治理和會計行為的視角進行探討。
一、財務(wù)報表重述現(xiàn)象
近年來，我國上市公司進行財務(wù)報表重述的現(xiàn)象嚴重，有逐年上升的趨勢，主要集中于制造業(yè)和房地產(chǎn)。出于成本效益及公司主動操縱會計信息的戰(zhàn)略安排，上市公司主動重述的比例逐年上升（曹陽、王京京，2012）；中小板上市公司重復(fù)進行財務(wù)重述的公司比例加大（祝楠，2013）；上市公司財務(wù)報表重述的行業(yè)分布均衡，但地區(qū)分布不均衡，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)較經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)重述絕對數(shù)大，重述的時間分布不均衡（李杰、張玲，2011）。而且通過前期會計差錯更正、會計估計和會計政策變更進行財務(wù)報表重述的比例越來越多。
二、財務(wù)報表重述動機
目前我國資本市場監(jiān)管政策存在的漏洞，是造成上市公司財務(wù)報表重述日益增多的重要原因。上市公司是否ST及退市，以上市公司首次對外報告數(shù)為準。若上市公司以前年度存在會計舞弊，必須進行追溯調(diào)整，且是否連續(xù)虧損以追溯調(diào)整后的利潤為依據(jù)。只要上市公司將會計舞弊解釋為會計差錯，就可避免ST或退市。因此，上市公司利用財務(wù)報表重述避免ST或退市，是上市公司財務(wù)報表重述最常見的動機。
財務(wù)報表重述導(dǎo)致上市公司財務(wù)信息不真實，使得公司股價下跌、投資者信心受創(chuàng)、發(fā)生訴訟行為，目前越來越多的人認為財務(wù)報表重述很可能來源于舞弊。
上市公司為了實現(xiàn)配股要求，進行盈余管理，進而財務(wù)報表重述（陳小悅、肖星、過曉艷，2000）；很多上市公司出于在資本市場進行融資的目的，往往通過財務(wù)報表重述進行盈余管理，實現(xiàn)公司融資要求，資本市場壓力是財務(wù)報表重述的重要外部原因（Dechow，1996；Burns，2006）；管理層操縱股票價格，進行盈余管理獲利的動機越大，上市公司進行財務(wù)報表重述的可能性越大（Anup srivastava，2007）。
三、財務(wù)報表重述的經(jīng)濟后果
上市公司進行財務(wù)報表重述后，投資者對公司會喪失信心（Mercer，2004；Anupsrivastava，2007），導(dǎo)致公司股價大跌、公司形象受損、投資者信心下降、資本成本增加、訴訟增加（張若欽、劉炳福，2008；尤麗芳，2009），導(dǎo)致上市公司未來盈余下降、公司資本成本上升（Hribar，2004），并導(dǎo)致上市公司董事會和管理層成員面臨變更的可能性變大（Desai，2006；Srinivasan，2005）。
相比同行業(yè)公司，財務(wù)報表重述的公司業(yè)績更差（陳凌云等，2006）；財務(wù)報表重述會顯著影響上市公司股票價格（Palmrose，Richardson，2004；Badertscher，2009）；財務(wù)報表重述對投資者而言是利空消息，對公司股價產(chǎn)生負面影響（李杰、張玲，2011）。
不同特征的財務(wù)報表重述公告引起的市場反應(yīng)不同，調(diào)減盈余、涉及核心利潤、稅費問題的財務(wù)報表重述及高頻率的財務(wù)報表重述會帶來負面的市場反應(yīng)，而其他特征的財務(wù)報表重述報告帶來的市場反應(yīng)較弱（王清剛、尹文霞，2011）。
四、財務(wù)報表重述的影響因素
成長性較好的公司，發(fā)生財務(wù)報表重述的可能性更大（Ahmed和Goodwin，2007），高管年齡與財務(wù)報表重述顯著負相關(guān)，上市公司高管團隊規(guī)模、高管性別與財務(wù)報表重述顯著正相關(guān)。高管團隊、董事長性別差異和年齡差異與財務(wù)報表顯著正相關(guān)（何威風、劉啟亮，2010）。公司內(nèi)部環(huán)境差（高層人員勝任能力不足、管理層重視程度不夠、相關(guān)人員專業(yè)勝任能力不足、高管與會計人員失職等）是導(dǎo)致財務(wù)報表重述的重要原因（袁敏，2012）。
出于利益考慮，公司審計師向公司采用激進的會計政策妥協(xié)，不能及時糾正財務(wù)報表中的錯誤，發(fā)生財務(wù)報表重述，因此，財務(wù)報表重述的公司審計師獨立性較差（Coffee，2003）。注冊會計師出于重要性標準考慮，會將發(fā)現(xiàn)的之前財務(wù)蓄意錯報行為反映到審計意見中（王霞、張為國，2005）。盈余管理、交易和會計處理的復(fù)雜性以及審計師的謹慎性會影響財務(wù)報表重述（Ciesieski、Weirich，2006），而會計師事務(wù)所規(guī)模與財務(wù)重述非標審計意見相關(guān)性不大（佘曉燕，2011）。
由于審計師提供非審計服務(wù)可能會影響?yīng)毩⑿裕虼?，許多學者將研究視角投向?qū)徲嫀煹姆菍徲嫹?wù)與財務(wù)報表重述的實證研究。會計師事務(wù)所在短期內(nèi)，審計師行業(yè)專業(yè)化及審計費用越高，公司財務(wù)報表重述的可能性越低，長期任期內(nèi)，非審計費用與財務(wù)報表重述不存在顯著的相關(guān)性（Stanley，2007），但是注冊會計師提供的非審計服務(wù)不影響財務(wù)報表重述（Agrawal，2005）。
五、財務(wù)報表重述與會計處理
很多上市公司通過混淆會計政策與會計估計變更，將會計估計變更歸咎于重大會計差錯，濫用追溯調(diào)整規(guī)避ST及退市。
在首次出現(xiàn)虧損的前一年做出能顯著調(diào)減受益的會計處理，在扭虧為盈的年份做出能顯著調(diào)增受益的會計處理，從而有效避免退市。當期利潤低于上期、資產(chǎn)負債率較高、規(guī)模小及虧損的公司財務(wù)報表重述可能性越大（張為國、王霞，2004）。
上市公司主要通過調(diào)整成本費用、稅費相關(guān)、投資收益及收入（姜英兵等，2010），股權(quán)結(jié)構(gòu)、股權(quán)激勵顯著影響上市公司財務(wù)報表重述（于鵬等，2007）。
六、財務(wù)報表重述與內(nèi)部控制缺陷
SEC解釋公告與PCAOB審計準則（2007）要求發(fā)生財務(wù)報表重述的上市公司管理層充分考慮，是否構(gòu)成內(nèi)部控制一項重大缺陷，并在相關(guān)的評價和鑒證報告中予以描述和披露。
我國審計指引（2010）規(guī)定，企業(yè)更正已的財務(wù)報表，表明企業(yè)內(nèi)部控制控制存在重大缺陷的跡象，要求注冊會計師在出具否定意見的內(nèi)部控制報告時，描述重大缺陷的定義、性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。由此可見，不論國外國內(nèi)，財務(wù)報表重述都被視為內(nèi)部控制重大缺陷的跡象。
SOX法案的頒布，增強了公司高管對公允表達財務(wù)信息的責任，可能影響財務(wù)報表重述公司內(nèi)部人交易行為（Agrawal，2008）。而通過更深入的研究，發(fā)現(xiàn)SOX法案頒布前，上市公司的內(nèi)部交易行為較多。財務(wù)報表重述公告期間，內(nèi)部人利用自身掌握的信息優(yōu)勢。在財務(wù)報表重述前拋出持有公司的股票以減少因重述帶來的股價下跌損失；SOX法案頒布后，上市公司內(nèi)部人交易行為明顯減少，SOX法案約束內(nèi)部人交易行為（Li和Zhang，2007）。
由于審計委員會的獨立性與公司治理的相關(guān)關(guān)系，因此，上市公司是否設(shè)立審計委員會及其獨立性與公司財務(wù)重述顯著負相關(guān)（Dechow，1996）。但也有研究表明，審計委員會獨立性與上市公司財務(wù)報表重述沒有相關(guān)性，審計委員會中財務(wù)專家的存在會抑制財務(wù)報表重述（Agrawal，2005）。
七、財務(wù)報表重述與公司治理
公司治理與公司財務(wù)信息聯(lián)系緊密，良好的公司治理可以提供高質(zhì)量的會計信息，而財務(wù)信息真實可靠體現(xiàn)良好的公司治理。上市公司財務(wù)報表重述反映的是公司治理的低下（GAO，2002），公司治理對上市公司財務(wù)報表重述是否具有制約作用，學術(shù)界持有不同的觀點。通過實證研究，公司治理越好，發(fā)生財務(wù)報表重述的可能性越低（馬佳，2013）。
董事會獨立性越差，上市公司進行財務(wù)報表重述的可能性越大（Beasley，1996；Dechow，1996）。審計委員會獨立性與財務(wù)重述可能性負相關(guān)。我國上市公司獨立董事的兼職家數(shù)和審計委員會的成立與否及董事長的重要職責與財務(wù)報表重述顯著相關(guān)，獨立董事人數(shù)的比例和津貼與財務(wù)報表重述無關(guān)（楊忠蓮、楊振慧，2006）。但也有實證分析發(fā)現(xiàn)，董事會獨立性與公司財務(wù)報表重述沒有關(guān)系（Agrawal、Chadha，2005）。
結(jié)語
財務(wù)報表重述行為的經(jīng)濟后果嚴重，對資本市場影響較大，很多都存在財務(wù)舞弊的嫌疑。同時，財務(wù)報表重述影響了財務(wù)報表信息的質(zhì)量，投資者利益受到損害，進而影響公司股價。因此，有必要對財務(wù)報表重述行為進行制裁。證券監(jiān)管部門要成立針對財務(wù)報告補充或更正公告的法律文件，嚴格規(guī)范重述行為；公司內(nèi)部要加強自身的內(nèi)部控制建設(shè)，加強公司治理，發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的作用，提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量，提高公司會計的透明度；注冊會計師要保持獨立性，嚴格遵守職業(yè)操守，提高審計的質(zhì)量。
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