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中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理問題探討――以鼎盛公司為例
收錄日期：2015年10月21日
伴隨著科學(xué)知識的進步，世界越來越依賴于知識，特別是在現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展模式下，企業(yè)的盈利能力將受有關(guān)環(huán)境的深刻影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是相同的，這使得每個國家把科學(xué)技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)放在關(guān)鍵突出的地位。同樣，加強對無形資產(chǎn)的管理就被每一個國家及企業(yè)放置在宏觀和微觀經(jīng)濟發(fā)展中的重要位置。中國企業(yè)要達到國際標(biāo)準(zhǔn)，必須指出無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，調(diào)整企業(yè)的管理理念，把無形資產(chǎn)管理作為極其重要的工作來做。本文以當(dāng)下時代為背景，同時結(jié)合我國實際經(jīng)濟環(huán)境，針對中小企業(yè)提出合理有效的無形資產(chǎn)管理模式，以保證中小企業(yè)的健康發(fā)展。
一、中小企業(yè)有關(guān)無形資產(chǎn)管理的理論
（一）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理問題。無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的看不見、摸不著的可以對其進行辨認的非貨幣性資產(chǎn)。伴隨著科學(xué)知識的進步，世界越來越依賴于知識，特別是在現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)的盈利能力將受有關(guān)環(huán)境的深刻影響；無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命是相同的，這使得每個國家把科學(xué)技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)放在關(guān)鍵突出的地位，同樣加強對無形資產(chǎn)的管理就被每一個國家及企業(yè)放置在宏觀和微觀經(jīng)濟發(fā)展中的重要位置。當(dāng)前階段，中國中小型企業(yè)的無形資產(chǎn)管理存在的問題如下：
1、無形資產(chǎn)管理意識淡薄。相當(dāng)長的一段時間，因為無形資產(chǎn)看不見摸不著，所以中小企業(yè)更注重的是實物資產(chǎn)的管理，導(dǎo)致缺乏充分的對無形資產(chǎn)重要性的認識，而忽視對無形資產(chǎn)的管理。
2、無形資產(chǎn)流失嚴重。由于無形資產(chǎn)的價值評估不是很準(zhǔn)確，導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)損失。一方面作為一種無形資產(chǎn)評估的軟目標(biāo)，而不重視；另一方面由于中國的法律對無形資產(chǎn)的評估體系和機制打擊力度還不夠強，導(dǎo)致評估時受其方法、方式和程序的影響比較大，選擇不準(zhǔn)確的無形資產(chǎn)評估，導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)損失，使企業(yè)利潤降低。
3、無形資產(chǎn)利用效率低。無形資產(chǎn)的潛在功能（如企業(yè)融資、品牌延伸等）沒有得到充分發(fā)揮；另外，無形資產(chǎn)在向有形化、物質(zhì)化轉(zhuǎn)化過程中，受無形資產(chǎn)信息具體化及可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等因素的影響，使無形資產(chǎn)及時有效地轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)力具有一定的難度。
（二）中小企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展情況?？傮w而言，無形資產(chǎn)的發(fā)展情況可以從以下幾個方面來看：一是管理理念：從一般性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略性資產(chǎn)。尤其是在科技日新月異，市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)不是簡單的資本競爭，而是進入更為激烈的技術(shù)競爭時代。所謂戰(zhàn)略資產(chǎn)，是不可見的、難以模仿的、不可替代的、積累時間長期的和適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的資產(chǎn)，它能夠為企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟效益；二是管理模式：從戰(zhàn)術(shù)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；三是管理職能：從控制管理向過程管理轉(zhuǎn)變。無形資產(chǎn)過程管理強調(diào)無形資產(chǎn)的管理是多項管理職能。在這個系統(tǒng)完整的管理過程中，需要開展控制業(yè)務(wù)的工作（諸如計量、評估等），更需要開展管理業(yè)務(wù)的工作（例如無形資產(chǎn)的計劃、組織、協(xié)調(diào)等）；四是管理領(lǐng)域：從單一領(lǐng)域向綜合領(lǐng)域改變；五是管理方法：從經(jīng)驗管理向科學(xué)管理轉(zhuǎn)變；六是管理主體：由部門管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭缏毮艿膱F隊式管理模式。
（三）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理的風(fēng)險
1、不能明確選擇無形資產(chǎn)的價值評估方法。無形資產(chǎn)評估法主要包括市場價格法、資產(chǎn)回報率、重置成本法等。相同或相似資產(chǎn)的成交價格是市場考驗的結(jié)果，因此市場價格可能會使雙方當(dāng)事人都接受。資產(chǎn)回報率所依據(jù)的是未來預(yù)期收益的現(xiàn)值等于資產(chǎn)價值這一原理來估算資產(chǎn)評估價值的，它主要表現(xiàn)為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式。重置成本法是通過公式：資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值，以此來反映資產(chǎn)價值的。由于市場是不完美的，所以在相同的條件下，運用多種評價方法的評價結(jié)果可能會出現(xiàn)完全不同的情況，這種差異的原因是：（1）某些方法的前提不具備；（2）評估人員的專業(yè)能力有限；（3）委托方提供的數(shù)據(jù)資料信息失真?？傊谠u估方法的選擇過程中，要具體情況具體而論。
2、企業(yè)無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)缺乏有效的制度。無形資產(chǎn)的價值很難得到提升，由于對企業(yè)的法律法規(guī)缺乏適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)、管理機制和人員配置，這樣嚴重影響無形資產(chǎn)作用的充分發(fā)揮。大量無形資產(chǎn)流失，由于企業(yè)人員沒有利用科學(xué)的方法有效地使用和管理無形資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)巨大的經(jīng)濟損失。
3、部分無形資產(chǎn)沒有被重視，導(dǎo)致?lián)p失嚴重。商標(biāo)被搶注的事件時常發(fā)生。一些中小企業(yè)的經(jīng)營管理者商標(biāo)保護觀念淡薄，自己的商標(biāo)讓人搶注、商標(biāo)被盜用或商標(biāo)隨意被授權(quán)使用的現(xiàn)象比較多，這嚴重破壞了無形資產(chǎn)的形象。不少的中小企業(yè)已經(jīng)意識到無形資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營中的一項重要資產(chǎn)，但他們沒有利用有利于經(jīng)濟無形資產(chǎn)積累的合法手段（如技術(shù)發(fā)展，提高質(zhì)量、降低成本等），而是盲目地使用不正當(dāng)手段（如虛假廣告，或者用這些錢去買一個考核獎旨再建立品牌意識）來欺騙無形資產(chǎn)的獲得。另外，我國對于自己的老字號商標(biāo)往往也缺乏保護意識，如聯(lián)合利華公司已將眾人皆知的中華牙膏納入其名下。
4、在許多企業(yè)中缺少無形資產(chǎn)管理的專業(yè)人員和專門機構(gòu)。首先，我國企業(yè)往往是臨時從其他組織并從其他部門暫時抽調(diào)人員；其次，企業(yè)往往缺少詳細的投資預(yù)算及可行性研究分析，沒有充分考慮投入成本與預(yù)期收益的關(guān)系，從而無法實現(xiàn)企業(yè)獲取超額利潤的目標(biāo)。
（四）中小企業(yè)無形資產(chǎn)管理的意義。中國企業(yè)要達到國際標(biāo)準(zhǔn)，必須指出無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展過程中的重要作用，調(diào)整企業(yè)的管理理念，把無形資產(chǎn)管理作為極其重要的工作來做。第一，有益于科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力，提示升級的經(jīng)濟實力和科技企業(yè)，公司繼續(xù)積累資金以不斷提高企業(yè)的活力和生產(chǎn)力；第二，有益于全面提高自身的國際競爭水平，鼓勵企業(yè)更好地融入國際競爭，是企業(yè)進入國際市場的通行證；第三，有利于推動社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，促進我國經(jīng)濟建設(shè)過程中基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)以及交通、建筑、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施方面的改良。
二、鼎盛公司無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
無形資產(chǎn)在中小企業(yè)中的重要地位已毋庸置疑，但目前企業(yè)沒有充分利用無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)作為公司財務(wù)的軟目標(biāo)（企業(yè)融資、品牌延伸等），所以一直沒有得到充分的利用。特別是我國中小企業(yè)，與大型企業(yè)相比，自身規(guī)模太小、組織結(jié)構(gòu)不完善、管理觀念落后，尤其在無形資產(chǎn)管理方面存在著更大的問題。今天，中小企業(yè)無形資產(chǎn)的大量損失根源于以下幾個方面：首先，無形資產(chǎn)管理意識淡漠；其次，無形資產(chǎn)在向有形化、物質(zhì)化轉(zhuǎn)化的過程中，因無形資產(chǎn)信息具體化、可操作性程度不夠、管理不到位以及市場反饋不及時等復(fù)雜因素，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收益有一定的難度。
（一）鼎盛公司概況。北京鼎鑫生物科技有限公司是專業(yè)從事保健品、食品、生物制劑的研發(fā)、銷售為一體的高新科學(xué)技術(shù)公司，市場精英現(xiàn)在有若干名，從事健康產(chǎn)品的開發(fā)、銷售以及營銷推廣業(yè)務(wù)。成立至今，其產(chǎn)品的品牌從無到有，從小到大，企業(yè)文化內(nèi)容日趨豐富，凝聚力也越來越強，使得公司產(chǎn)品的市場占有份額越來越大，到2013年末，公司具有560萬元的銷售收入，期末產(chǎn)生1，820萬元的凈利潤。
（二）鼎盛公司無形資產(chǎn)現(xiàn)狀。隨著金融危機逐漸席卷市場，使得整個市場經(jīng)濟低迷，鼎盛公司的發(fā)展也受到了影響。從2013年以來，鼎盛公司無形資產(chǎn)管理方面存在很多不合理的現(xiàn)狀，包含以下幾個方面：
1、無形資產(chǎn)總體規(guī)模過小。2013年無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例僅為3.2%，凈額總計600.3億元。
2、無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。2013年無形資產(chǎn)具有較高盈利能力的項目（專利、商標(biāo)、版權(quán)等）占的份額僅為4.5%，而土地使用權(quán)和特許權(quán)這兩個技術(shù)含量和增長潛力相對有限的項目卻占有95.5%的份額。
3、無形資產(chǎn)經(jīng)營管理不善。具體表現(xiàn)在：（1）存在數(shù)目龐大的賬外無形資產(chǎn)。鼎盛公司賬戶中無形資產(chǎn)占20%，80%都在賬外，這說明多數(shù)無形資產(chǎn)沒有被有效地監(jiān)測；（2）許多專利被搶注；（3）在對外合作中，有些無形資產(chǎn)的價值沒有被折合，而是被免費使用；（4）由于評估標(biāo)準(zhǔn)不明確，無形資產(chǎn)的價值計量往往被低估。
三、鼎盛公司在無形資產(chǎn)管理方面存在的問題
（一）沒有重視無形資產(chǎn)的審計。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一方面在審計的計劃階段，初步業(yè)務(wù)活動中不夠了解被審計單位的環(huán)境，關(guān)于無形資產(chǎn)方面也沒有掌握充分的相關(guān)信息；在計劃審計工作中，對于審計過程中的無形資產(chǎn)數(shù)量少，從而出現(xiàn)忽視無形資產(chǎn)的情況；另一方面沒有有效地實施無形資產(chǎn)的風(fēng)險評估程序和風(fēng)險應(yīng)對措施。
（二）缺乏有針對性的測試程序。如今無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重往往較高（甚至有的中小企業(yè)80%為無形資產(chǎn)），這樣直接忽略無形資產(chǎn)審計或是將其歸入有形資產(chǎn)一起審計肯定會影響審計質(zhì)量以及造成無形資產(chǎn)的流失和企業(yè)的經(jīng)濟損失。
（三）無形資產(chǎn)價值難以確定。大多數(shù)中國公司不能有效地評估無形資產(chǎn)的價值，因為他們的無形資產(chǎn)的會計處理是混沌的。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認與計量在無形資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)中分為兩個階段，并且這兩個階段是不同的，因此研究階段和開發(fā)階段的劃分是很重要的。而費用產(chǎn)生的無形資產(chǎn)資本化或費用化取決于會計人員的職業(yè)能力，但是我國的會計人員（專業(yè)素質(zhì)能力相對較低）難以準(zhǔn)確保證無形資產(chǎn)的初始入賬價值。第二，對無形資產(chǎn)價值的評估方法不明確，在實際使用各種方法時，評價參數(shù)的計算方法和口徑以及復(fù)雜多樣的元素使其具有一定的難度。第三，對無形資產(chǎn)攤銷的檢查不合理、不規(guī)范，主要原因如下：（1）攤銷期限不合理、不合規(guī)；（2）無形資產(chǎn)攤?cè)氲臅嬁颇坎徽_，有的攤?cè)牍芾碣M用，有的攤?cè)胫圃熨M用；（3）無形資產(chǎn)減值等問題的考慮。每一期對無形資產(chǎn)進行攤銷之后，要重新確認無形資產(chǎn)的賬面價值，重新計算攤銷額，并且所計入的科目完全不同，這樣無形資產(chǎn)的攤銷程序就很復(fù)雜，也就容易出錯。
（四）審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎能力不是很高。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)（道德意識和道德修養(yǎng)）需要提高。由于競爭加劇和市場混亂容易使審計人員忽視注冊會計師職業(yè)道德的根本原因，不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和自身的獨立性（實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性），導(dǎo)致審計人員容易接受客戶的觀點、聲明，在審計過程中沒有實施相應(yīng)有效的審計程序，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。這些都對無形資產(chǎn)審計的工作效果及工作效率造成嚴重影響，進而就會阻礙審計人員發(fā)表正確恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
四、鼎盛公司在無形資產(chǎn)管理方面有關(guān)建議
（一）重視無形資產(chǎn)審計。由以上的論述可知，無形資產(chǎn)在企業(yè)中具有不可替代的作用。由于它是總資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分：首先，在計劃階段要充分了解被審計單位無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。其次，在實施過程中，要全面落實風(fēng)險評估流程，了解單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報和認定層次的風(fēng)險水平。此外，為了避免被遺忘在無形資產(chǎn)審計期間，無形資產(chǎn)目的和要求的審計必須體現(xiàn)在審計計劃中。
一、無形資產(chǎn)評估概述
1.無形資產(chǎn)評估
我國《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》（2008）中指出，無形資產(chǎn)是指受特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。這里指出了無形資產(chǎn)的特性：無實體性、壟斷性、收益性、不確定性。
而無形資產(chǎn)評估就是基于某一特定的日的，遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，運用適當(dāng)?shù)姆椒?，通過對相關(guān)因素的分析，在未來某一時點（評估基準(zhǔn)日）對無形資產(chǎn)的價值做出評估。
2.無形資產(chǎn)評估的前提和對象
無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的，其價值處于時刻變化之中的，評估時需要以基本假設(shè)為前提，保證評估結(jié)果的科學(xué)合理性。根據(jù)無形資產(chǎn)的特性，當(dāng)前在經(jīng)濟環(huán)境中比較適用的基本假設(shè)有公開市場假設(shè)和繼續(xù)使用假設(shè)。
在有了評估的前提下，那么在什么樣的情形下才會對無形資產(chǎn)進行評估？兩種情況下會發(fā)生無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)：一是無形資產(chǎn)的擁有者或控制者將無形資產(chǎn)的部分或全部產(chǎn)權(quán)進行轉(zhuǎn)讓交易或?qū)ν馔顿Y，這種情況下評估程序一般比較簡單，無需對無形資產(chǎn)的價值進行剝離；二是企業(yè)整體或部分產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動時，例如破產(chǎn)重組、股份改制、并購等，這種情況下的評估程序一般比較復(fù)雜。
二、無形資產(chǎn)評估的必要性
1.現(xiàn)代化市場發(fā)展的需要
隨著現(xiàn)代化市場的發(fā)展，人們的維權(quán)意識越來越強。同時伴隨著因無形資產(chǎn)產(chǎn)生的侵權(quán)案例也日益增多。為了有效的妥善解決此類問題，就需要一個具體權(quán)威的評估性準(zhǔn)則來制衡人們的行為。因此建立一個公正的無形資產(chǎn)價值評估體系是十分必要的。
2.防范資產(chǎn)流失
隨著企業(yè)股份制改、合作、兼并不斷發(fā)生，無形資產(chǎn)的價值在經(jīng)濟活動中的作用也日益凸顯。如果企業(yè)還未意識到無形資產(chǎn)價值的重要性，也沒有對其進行有效的防范保護，那么其他企業(yè)就很容易侵占利用該項無形資產(chǎn)，從而造成企業(yè)資產(chǎn)流失，損害企業(yè)整體價值。因此科學(xué)合理的對無形資產(chǎn)價值進行評估，可以使企業(yè)對自身價值充分認識，同時可以防范企業(yè)資產(chǎn)流失，避免企業(yè)造成不必要的損失。
3.企業(yè)發(fā)展的需要
隨著經(jīng)濟全球化步伐的逐漸加快，企業(yè)若想從同行業(yè)中脫穎而出，就不能再像以前一樣僅僅注重有形資產(chǎn)的開發(fā)利用。而注重?zé)o形資產(chǎn)的價值不僅能夠使企業(yè)更好的適應(yīng)宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的需要，從而提高企業(yè)的核心競爭力，同時還可以結(jié)合實際情況和評估結(jié)果整合企業(yè)的資產(chǎn)，促進企業(yè)更好的發(fā)展。
三、收益法在無形資產(chǎn)評估中的運用
1.收益法的原理
我國財政部頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中規(guī)定了無形資產(chǎn)評估的基本方法，包括成本法、收益法和市場法。日前，收益法是評估無形資產(chǎn)較為常用的方法。收益法就是借助一定的折現(xiàn)率將無形資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)期收益折算成現(xiàn)值，從而確定資產(chǎn)價值的評估方法。收益法的基本假設(shè)前提是轉(zhuǎn)讓或投資能夠為擁有者或控制者帶來超額利潤或是壟斷利潤。
2.收益法評估無形資產(chǎn)的方法
（1）直接估算法
該方法適用工單項無形資產(chǎn)的評估，其產(chǎn)生的新增效益能夠單獨計算，則可以通過無形資產(chǎn)使用前后的收益變化情況對比分析，確定無形資產(chǎn)產(chǎn)生的新增收益。根據(jù)無形資產(chǎn)附著性的特性，大多數(shù)情況下是無法單獨計算某一項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的新增效益，那么就無法使用直接估算法計算無形資產(chǎn)的價值。
（2）間接估算法
無形資產(chǎn)通常是需要附著于有形資產(chǎn)及其他無形資產(chǎn)才能發(fā)揮其同有的功能，因此剝離出某一項無形資產(chǎn)的可操作性很低。那么就需要運用間接估算法來確定無形資產(chǎn)的預(yù)期收益。
（3）分成率法 運用分成率法確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的超額收益，是國際技術(shù)貿(mào)易中常采用的一種方法。分成的基數(shù)一般為銷售收入和銷售利潤。雖然在理論上講，銷售收入分成率本身很難看出轉(zhuǎn)讓價格是否合理，而銷售利潤分成率則可以加以判斷。但是在實踐操作過程中，銷售收入分成率較為普遍，主要因為銷售收入的客觀性較強，而銷售利潤不易控制和核實。因此在實踐操作過程中一般較少使用銷售利潤作為分成基數(shù)。當(dāng)然，具體情況還需要具體分析。
（4）差額法
所謂差額法就是指將無形資產(chǎn)產(chǎn)生的綜合收益與行業(yè)平均水平進行比較，再將其獲利能力量化的一種方法。采用差額法時企業(yè)無形資產(chǎn)的獲利能力應(yīng)當(dāng)比同行業(yè)平均盈利水平要高。評估程序一般為：一是對生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用無形資產(chǎn)的產(chǎn)品進行盈利分析；二是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中資產(chǎn)占用情況；三是對行業(yè)平均資產(chǎn)收益率等數(shù)據(jù)進行收集。
“差額法”基本公式如下：
無形資產(chǎn)帶來的超額收益=經(jīng)營利潤一資產(chǎn)總額×行業(yè)平均資產(chǎn)收益率
注意：此公式計算的是無形資產(chǎn)未來預(yù)期收益，還需要借助折現(xiàn)率折算成當(dāng)前時點的價值，這才是企業(yè)的無形資產(chǎn)價值。
四、結(jié)語
當(dāng)然無形資產(chǎn)的價值是無法真正運用幾個數(shù)據(jù)就能夠準(zhǔn)確量化的，它的內(nèi)涵已經(jīng)遠遠超出了它外在的含義。因此評估無形資產(chǎn)價值時，還需要根據(jù)無形資產(chǎn)特有的性質(zhì)，結(jié)合實際情況，考慮相關(guān)影響因素，以期得出最為合理準(zhǔn)確的評估結(jié)果，使無形資產(chǎn)的價值在企業(yè)生產(chǎn)活動中得到充分發(fā)揮。
參考文獻：
[1]李正偉.淺談收益法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用[J].財會通訊，2013（02）
注冊會計師的驗資風(fēng)險是指注冊會計師在驗資過程中由于違約、過失、欺詐等原因，出具不恰當(dāng)?shù)尿炠Y報告，而導(dǎo)致注冊會計師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟、法律責(zé)任的可能性。對注冊會計師來說，應(yīng)當(dāng)針對以下幾種無形資產(chǎn)驗資情況具體分析其可能遭遇的執(zhí)業(yè)風(fēng)險：
（一）出資設(shè)立時的無形資產(chǎn)驗證風(fēng)險
根據(jù)《公司法》規(guī)定，以無形資產(chǎn)入資的，其比例可以達到注冊資本的70%。企業(yè)可以用專利技術(shù)、土地使用權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)及采礦權(quán)等無形資產(chǎn)進行設(shè)立出資，但必須評估作價。在這種情況下，就會出現(xiàn)股東要求中介機構(gòu)對出資的無形資產(chǎn)的評估值滿足注冊資本要求的情況。由于評估責(zé)任不能替代或減免驗資責(zé)任。因此，在對無形資產(chǎn)出資的驗資過程中，注冊會計師要嚴格查閱評估報告，核實財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬。如以土地使用權(quán)出資的，該土地使用權(quán)是否滿足出資的資格，已用作抵押，涉及訴訟的土地不能用作出資，有產(chǎn)權(quán)證書是否辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等出資的，應(yīng)依法辦理了財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，否則不予以確認其出資。在實務(wù)中，還有以公司名稱、企業(yè)品牌、長期客戶、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定等體現(xiàn)市場競爭力的無形資產(chǎn)出資的，按照評估價值或者約定的價值入資，注冊會計師在核實這些資產(chǎn)的價值時，要考慮無形資產(chǎn)的收益能力、發(fā)展前景、市場供需情況等多種復(fù)雜、易變的因素，真實公允地反映其價值。
（二）兼并收購中無形資產(chǎn)的驗資風(fēng)險
并購作為一種企業(yè)快速提升核心競爭力和獲得發(fā)展的重要途徑已受到越來越多企業(yè)的關(guān)注。專利技術(shù)、品牌等無形資產(chǎn)作為企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心資產(chǎn)成為越來越重要的企業(yè)并購動因。但是無形資產(chǎn)的會計計量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，成本計量根本無法揭示無形資產(chǎn)的真正價值。如IBM在收購蓮花公司時，蓮花公司的賬面資產(chǎn)價值僅為5000萬美元，而收購價達到35億美元。并購價格與被并購企業(yè)的賬面價值產(chǎn)生極大的差距，表明無形資產(chǎn)不能很好在反映企業(yè)某一時點財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表中反映其真實的價值。無形資產(chǎn)交易價格是雙方在一定條件下協(xié)商產(chǎn)生的雙方均可以接受的價格。這種交易價格的特殊性，會引發(fā)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易或者是操縱價格，可能使得資產(chǎn)評估報告中的交易價格遠遠背離了其真實的價值。并且無形資產(chǎn)的內(nèi)涵智力資本和知識具有積累性和沿襲性的特點使得無形資產(chǎn)的價值具有可升級性，評估人員選擇的評估參數(shù)隨意性很大，這些無形資產(chǎn)價值的可能會被過高的估計（或者低估），導(dǎo)致評估無形資產(chǎn)的結(jié)果不真實、不可靠。因此注冊會計師在對企業(yè)進行驗資時，要認真審驗是否存在關(guān)聯(lián)交易，評估基準(zhǔn)日、評估假設(shè)等有關(guān)限定條件是否合理、真實等。如果過度依賴資產(chǎn)評估報告就會出具不真實、不準(zhǔn)確的驗資報告。
（三）增資擴股中的無形資產(chǎn)驗資風(fēng)險
增資擴股時驗資的審驗重點在于出資行為的真實性，與設(shè)立驗資相比，增資驗資時，識別和排除被審驗單位以自有的無形資產(chǎn)或第三人的無形資產(chǎn)做虛假出資有一定的難度。增資驗資時，由于企業(yè)已經(jīng)運行了一段時間，積累一定規(guī)模的自有資產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)籌資無望又急于增加注冊資本時，就可能以自有的資產(chǎn)或第三人的資產(chǎn)假充投資資產(chǎn)提供審驗，或以購買行為冒充接受投資行為。以無形資產(chǎn)增資時應(yīng)關(guān)注以下幾點：一是應(yīng)辦理的產(chǎn)權(quán)登記、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的無形資產(chǎn)，是否已經(jīng)辦理；二是經(jīng)評估入價的無形資產(chǎn)是否屬于股東所有，評估價值是否是各方所確認的，不能將企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)評估增值作為增資；三是需要進行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書，四是審驗當(dāng)前無形資產(chǎn)的有效使用年限，以及在規(guī)定的有效使用年限內(nèi)是否進行了攤銷。
二、會計師事務(wù)所無形資產(chǎn)驗資風(fēng)險的防范與對策
驗資是一項專業(yè)性極強的工作，無時不需要敏銳的專業(yè)判斷能力。一般來說，注冊會計師的專業(yè)勝任能力越強，其驗資業(yè)務(wù)所帶來的風(fēng)險就越小。而驗資人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平不高，必然帶來驗資風(fēng)險。由于無形資產(chǎn)本身具有無形性、種類繁多的特點，如由企業(yè)開發(fā)經(jīng)營的成果、企業(yè)形象、企業(yè)文化、信息資料和商業(yè)機密等，涉及的領(lǐng)域龐雜、影響因素眾多，并且企業(yè)有時為了維護自身的利益不能完全提供這些無形資產(chǎn)的相關(guān)資料，使得注冊會計師不能夠搜集到完整有力的驗資證據(jù)。而專有技術(shù)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)專業(yè)性又極強，即使注冊會計師收集了很多這方面的資料由于專業(yè)的限制，不能夠有效的判斷這些證據(jù)的真實價值。這導(dǎo)致了注冊會計師在對這些無形資產(chǎn)進行準(zhǔn)確而有效的價值判斷時面臨很多難題，產(chǎn)生驗資風(fēng)險。
注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中要恪守“獨立”、“客觀”、“公正”三個原則，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。而在對無形資產(chǎn)的確認驗資過程中，由于無形資產(chǎn)操縱的空間大，為了爭取客戶和經(jīng)濟效益，使得注冊會計師其獨立性受到諸如經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外在壓力等各方面因素的干擾，導(dǎo)致其在驗資的過程中不能保持應(yīng)有的獨立性和謹慎性，甚至是在客戶的要求下，違背原則，為客“出謀劃策”或者是“串通舞弊”，出具不負責(zé)任的驗資報告，最終導(dǎo)致巨大的驗資風(fēng)險。
注冊會計師應(yīng)充分認識無形資產(chǎn)驗資中存在的問題和不足，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和較強的執(zhí)業(yè)判斷能力辦理驗資業(yè)務(wù)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，控制和防范驗資風(fēng) 險，提出以下幾點建議：
（一）從源頭防控風(fēng)險，慎審選擇客戶
防范和控制風(fēng)險要從源頭做起，必須對客戶進行慎重選擇。多數(shù)情況下驗資業(yè)務(wù)接觸的是新的客戶，會計師事務(wù)所在承接這些驗資項目時，要對他們的組建情況深入的了解，溝通交流的問題要全面細致，盡可能的考慮到各個方面的風(fēng)險點，降低事務(wù)所風(fēng)險。另外要明確委托方的驗資目的和雙方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，還要加強對被審驗單位管理層誠信度的考慮，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其資本結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)所占的比例較大，要綜合考慮這些委托單位社會信譽，對驗資項目事前進行風(fēng)險評估，不盲目行事，提高風(fēng)險意識。
（二）從流程過濾風(fēng)險，強化質(zhì)量控制
驗資風(fēng)險中的風(fēng)險和漏洞主要是因為缺少規(guī)范的驗資行為以及不嚴格執(zhí)行驗資程序?qū)е?。要防范和減少驗資風(fēng)險，要區(qū)分不同的驗資類型和出資方式。就無形資產(chǎn)而言，其具有變化大，容易受外在因素的影響，不僅要考慮其賬面價值還要根據(jù)實際情況的變化，真實準(zhǔn)確的獲取充分且恰當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，完成各項審驗程序，編制審驗底稿。事務(wù)所對于驗資業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)都要監(jiān)督和審核，從接受業(yè)務(wù)到制定驗資計劃，進行審驗程序都要定期和不定期的檢查。出具驗資報告嚴格執(zhí)行多級復(fù)核制，發(fā)現(xiàn)問題及時督促注冊會計師追加審驗程序，補充取證，避免出現(xiàn)不符合質(zhì)量要求的驗資報告。做到從整體到具體流程的全面質(zhì)量管控和提高，以保證驗資報告的質(zhì)量。
（三）從軟件打造實力提升專業(yè)能力
中圖分類號：F123.7文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）20-0040-04一、引言
資產(chǎn)評估行業(yè)在我國從產(chǎn)生至今，已經(jīng)過二十多年的發(fā)展，但進行的全國性行業(yè)質(zhì)量檢查工作卻為數(shù)不多。為了提高資產(chǎn)評估業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，2013年4月，財政部了2013年度資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的公告，由財政部和中國評估師協(xié)會組織開展2013年度行業(yè)質(zhì)量檢查工作。通過檢查，摸清了“家底”，總體來說資產(chǎn)評估整體質(zhì)量水平有所提高，檢查結(jié)果比較樂觀，但是由于無形資產(chǎn)本身的特點，以及評估人員、專業(yè)技能欠缺等原因，其評估質(zhì)量仍然存在一些問題。在無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)越來越多的今天，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，已成為當(dāng)前亟待研究與解決的重大課題。
二、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題
鑒于本次行業(yè)質(zhì)量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報告的規(guī)范性和完備性入手，為此，本文結(jié)合無形資產(chǎn)評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。
（一）業(yè)務(wù)約定書的簽訂
此次檢查發(fā)現(xiàn)，大部分評估機構(gòu)都簽訂了業(yè)務(wù)約定書，但是或多或少都存在著問題，可以歸納為以下幾方面：（1）部分只有法定代表人或合伙人的簽字，沒有加蓋評估機構(gòu)公章；（2）部分評估報告業(yè)務(wù)約定書涵蓋內(nèi)容和條款的表述不夠準(zhǔn)確、清楚，甚至欠缺評估目的、評估基準(zhǔn)日等基本內(nèi)容；（3）極少評估機構(gòu)出現(xiàn)評估師以個人的名義簽訂業(yè)務(wù)約定書；（4）涉及評估對象、評估目的等基本事項發(fā)生變化時，幾乎都沒有提供相關(guān)替代證據(jù)來表明變動。
（二）無形資產(chǎn)評估計劃的編制
評估師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)按照《資產(chǎn)評估計劃指南》編制評估計劃，此次檢查中大部分評估機構(gòu)都編制了評估計劃，最常見的問題為：（1）評估計劃流于形式，計劃的內(nèi)容不夠具體完整，尤其是主要程序缺乏詳細的描述，項目的針對性不夠強；（2）部分評估計劃沒有經(jīng)過評估機構(gòu)相關(guān)負責(zé)人簽字，責(zé)任沒有具體落實到個人；（3）由于無形資產(chǎn)評估的特殊性，要求評估師具有一定的專業(yè)勝任能力，大部分評估計劃里沒有說明對評估項目負責(zé)人及評估人員的任用標(biāo)準(zhǔn)，無法保證無形資產(chǎn)評估項目質(zhì)量。
（三）現(xiàn)場勘查
由于無形資產(chǎn)的無形性，現(xiàn)場勘查是確定無形資產(chǎn)存在的關(guān)鍵前提，準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)無形資產(chǎn)評估對象的特點確定合理的評估調(diào)查方式。此次檢查發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場勘查階段存在的主要問題有：（1）大部分都進行了針對性的訪談，但是訪談記錄不夠完整，相關(guān)性不夠強，沒有形成完備的工作底稿；（2）涉及無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算的，大部分對會計資料進行了查閱，但是查閱流于形式，沒有形成完整的工作記錄；（3）部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)現(xiàn)場勘查受到客觀限制，但是沒有對采取的其他方法是否恰當(dāng)進行分析，沒有形成相應(yīng)記錄。
（四）收集評估資料
這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括以下幾點：（1）大部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)對評估資料的收集不夠全面，如有的評估業(yè)務(wù)雖然取得了無形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、權(quán)屬有效性文件，但是沒有取得完整的說明無形資產(chǎn)研發(fā)及實施的技術(shù)、財務(wù)、經(jīng)濟效益的材料；（2）部分評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)評估資料和數(shù)據(jù)的收集沒有落實到專人，從而導(dǎo)致工作效率低下，難以有效保證評估質(zhì)量；（3）由于無形資產(chǎn)無形性、成本弱對應(yīng)性等特點，大部分評估機構(gòu)忽略了對無形資產(chǎn)是否存在、無形資產(chǎn)種類及有效期限的鑒定，從而導(dǎo)致評估對象不明確，評估結(jié)果誤差大。
（五）評定估算無形資產(chǎn)
評定估算是無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，此次檢查發(fā)現(xiàn)大部分評估業(yè)務(wù)存在如下共性問題：（1）在評估方法的選擇上，大多數(shù)業(yè)務(wù)都有評定測算過程，但只用了一種方法，且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進行必要的分析；（2）在評估參數(shù)的確定上，大部分評估業(yè)務(wù)沒有對參數(shù)的來源及確定進行詳細的說明，缺乏理由依據(jù)，直接羅列數(shù)據(jù)；（3）在評估結(jié)果工作底稿方面，對價值計算過程沒有形成詳細的記錄，工作底稿流于形式，難以形成評估人員作出價值判斷的依據(jù)。
（六）編制、出具無形資產(chǎn)評估報告
編制評估報告書，不僅是無形資產(chǎn)評估過程的總結(jié)、評估者承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)，也反映了評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。此次檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾點：（1）無形資產(chǎn)評估報告基本要求應(yīng)當(dāng)符合《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中完整性的要求，但是少部分報告存在對聲明和摘要內(nèi)容的披露不夠恰當(dāng)和充分的問題；（2）在評估報告復(fù)核方面，大部分評估機構(gòu)經(jīng)專職的審核人員對評估報告及工作底稿進行了二次審核，但是對有爭議以及價值重大的項目沒有通過專家再次組織結(jié)果論證；（3）在評估工作底稿歸檔方面，大部分評估機構(gòu)的歸檔底稿內(nèi)容基本完整一致，少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。
總而言之，由于我國無形資產(chǎn)評估起步晚，無形資產(chǎn)的種類變化多，再加上評估機構(gòu)在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制方面不夠重視，使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以滿足需求方的期望，降低了評估行業(yè)的權(quán)威性，威脅著評估業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位，影響著評估行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此，建立有效的無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)，實施有效的質(zhì)量控制，提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，是無形資產(chǎn)評估健康有序發(fā)展的必由之路。
三、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制情況
近年來，為了保證無形資產(chǎn)評估質(zhì)量，在質(zhì)量控制方面，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在財政部等部門指導(dǎo)下于2010年12月28日了《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》，并于2012年1月1日起正式施行，以期改善評估質(zhì)量狀況，說明我國已經(jīng)逐漸注意建立資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系，提倡對無形資產(chǎn)評估進行質(zhì)量控制。目前，我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制還處于幼年的不成熟階段，存在著不系統(tǒng)、不規(guī)范、低效率等問題，具體表現(xiàn)為：
第一，我國在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量方面風(fēng)險意識薄弱，沒有形成明確的質(zhì)量控制觀念。同時由于缺少必要的監(jiān)管機制，評估師在執(zhí)業(yè)過程中，常常為了利益而抱著“完成任務(wù)即可”的思想來應(yīng)付評估機構(gòu)，未始終遵循重要性及謹慎性原則。近年來，我國資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系逐步完善，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)逐步規(guī)范，并明確規(guī)定對評估機構(gòu)和具體業(yè)務(wù)進行質(zhì)量控制，使得這種情況在一定程度上有所改善。
第二，在無形資產(chǎn)評估過程中，監(jiān)管力度不夠。要想促進評估行業(yè)健康有序發(fā)展，加強政府方面對評估行業(yè)的有效監(jiān)管是必經(jīng)之措。但是政府作為監(jiān)管者要利用手中的權(quán)力進行正確的指導(dǎo)，并且杜絕不良的干預(yù)手段，否則勢必會增加評估行業(yè)的惡性循環(huán)和不良競爭。比如：有的政府部門在管理無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)評估進行控制方面有直管的優(yōu)勢，為了利益，利用職務(wù)之便在評估收費和評估機構(gòu)選擇方面妄加干預(yù)，從而使不少評估機構(gòu)為了搶業(yè)務(wù)而給政府官員回扣，使市場開拓費用增加，助長了評估機構(gòu)的不良風(fēng)氣，不能使評估行業(yè)公平有效競爭，造成了資產(chǎn)評估行業(yè)的非公平競爭，阻礙了評估行業(yè)健康有序發(fā)展。
第三，無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制制度不夠完善。在質(zhì)量控制制度方面目前只有《評估機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》具有指導(dǎo)意義，但沒有強制性，很多資產(chǎn)評估機構(gòu)沒有針對無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)建立質(zhì)量控制組織結(jié)構(gòu)，沒有制定無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制章程和管理辦法，沒有規(guī)范的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn)，沒有衡量無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的激勵和責(zé)任追究，這些都使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以得到有效保證。
第四，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實務(wù)操作隨意性強。在無形資產(chǎn)評估實踐中，由于成本、人員素質(zhì)、時間等約束，以及迫于委估方的壓力，評估人員在工作中經(jīng)常做出重大質(zhì)量妥協(xié)，從而無法堅持質(zhì)量控制制度，造成質(zhì)量控制行為不規(guī)范、不持續(xù)、不穩(wěn)定，比如：工作得過且過，有時積極控制有時不積極控制，造成無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制落實很不到位。
四、無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
在無形資產(chǎn)發(fā)揮著巨大作用，無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)日趨增多的今天，建立一套無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)迫在眉睫，對于加強我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量、推動和改進無形資產(chǎn)評估質(zhì)量作用巨大。本文從無形資產(chǎn)評估計劃階段、實施階段、報告階段的評估程序入手，進行質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建。
（一）計劃階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書方面的控制
（1）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書要印有評估機構(gòu)的公章，并且機構(gòu)的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。（2）無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要足夠具體，覆蓋面要廣，要包括整個評估過程，例如：委托方要求的評估基準(zhǔn)日、評估對象、此次評估的目的、整個評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)以及在雙方違約或者遇到糾紛時該如何解決。（3）注冊資產(chǎn)評估師不得以個人名義簽訂確定接受評估業(yè)務(wù)的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)書。
2.在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的控制
評估計劃是對無形資產(chǎn)評估過程的每個工作步驟及時間和人力進行規(guī)劃和安排，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面覆蓋整個評估工作程序，只有這樣才能夠有效提高無形資產(chǎn)評估的工作效率。在編制無形資產(chǎn)評估計劃方面的質(zhì)量控制應(yīng)重點關(guān)注以下方面：
（1）評估計劃涵蓋的內(nèi)容要包括以下幾點：有關(guān)評估項目的基本事項（評估對象、評估的范圍、評估基準(zhǔn)日、評估目的）、時間進展安排情況、人員的安排情況、評估時應(yīng)用的評估方法和技術(shù)等；（2）評估計劃應(yīng)當(dāng)由評估機構(gòu)相關(guān)負責(zé)人審核、簽字；（3）確定該無形資產(chǎn)評估項目負責(zé)人及評估人員的用人標(biāo)準(zhǔn)。
（二）實施階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
無形資產(chǎn)評估實施階段是整個評估過程的核心，這個階段的質(zhì)量控制也是整個評估控制體系的靈魂之所在，具體說來可以從以下三個方面的質(zhì)量控制進行闡述：現(xiàn)場勘查階段的質(zhì)量控制、對評估資料進行收集時的質(zhì)量控制、選擇評估方法并且進行評定測算時的質(zhì)量控制。
1.在現(xiàn)場勘查方面的控制
（1）選擇什么樣的方式去進行現(xiàn)場調(diào)查對于無形資產(chǎn)評估來說很重要，它不是一成不變的，評估對象不同，具備的特點不同，對應(yīng)的現(xiàn)場調(diào)查方式也會有所不同，除此之外，在保證評估質(zhì)量的前提下要首先抓住具有重要性的資產(chǎn)進行調(diào)查，以保證評估的高效率；（2）與相關(guān)人員的訪談記錄：首先根據(jù)項目具體情況進行必要的、針對性的訪談，其次應(yīng)當(dāng)形成書面材料；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會計核算調(diào)查記錄：首先，獲取被評估企業(yè)提供的無形資產(chǎn)研發(fā)和實施相關(guān)的經(jīng)營資料和會計核算資料，其次要對經(jīng)營和會計核算資料進行查閱并記錄查閱結(jié)果。
2.在收集評估資料方面的控制
在實施階段，完成了現(xiàn)場調(diào)查之后另一項評估師要完成的基礎(chǔ)性工作就是要對評估所需數(shù)據(jù)等資料進行全面的搜集。這項工作也是評估師對委估資產(chǎn)進行價值判斷的過程，此環(huán)節(jié)實施得好能夠預(yù)防潛在的評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險。針對目前評估實踐中此環(huán)節(jié)質(zhì)量的薄弱點，重點將質(zhì)量控制定在以下幾個方面：
（1）對無形資產(chǎn)評估資料數(shù)量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料，通常包括：無形資產(chǎn)的類別證明、數(shù)量、權(quán)屬狀況（土地使用證、房屋所有權(quán)證、商標(biāo)注冊證、專利許可證等）、財務(wù)數(shù)據(jù)、市場資料。（2）對無形資產(chǎn)評估資料質(zhì)量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進行了驗證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進行可靠性檢驗，只有在確信資料真實、可靠的基礎(chǔ)上，才能將其作為估計依據(jù)。（3）在雙方承擔(dān)責(zé)任方面的質(zhì)量控制。在進行評估工作的過程中，數(shù)據(jù)資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進行管理，將這項責(zé)任落實到個人，以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外，為了保證評估項目負責(zé)人的高度責(zé)任感、專業(yè)水準(zhǔn)能力以及獨立能力，要重點加強交叉簽字的復(fù)核制度方面的監(jiān)管及控制。
3.在評定測算方面的質(zhì)量控制
評定測算是整個評估過程的核心環(huán)節(jié)，評估師首先要掌握評估所需的第一手數(shù)據(jù)資料，并且要根據(jù)特定的評估目的及評估標(biāo)準(zhǔn)選擇特定的評估方法，對委估方無形資產(chǎn)的價值進行合理的評定和估算，此環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的重點內(nèi)容是：
（1）對評估方法選擇的質(zhì)量控制?！顿Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定資產(chǎn)評估常用的有三種方法：成本法、收益法及市場法，都可以用來對無形資產(chǎn)進行評估。但是評估實踐中不難發(fā)現(xiàn)，由于無形資產(chǎn)自身的特性，使得成本具有弱對應(yīng)性，大部分不能夠進行復(fù)制，而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難，所以針對無形資產(chǎn)評估，收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用，但在選擇時要慎重考慮，必須根據(jù)委估無形資產(chǎn)的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環(huán)境等情況綜合確定。此外還要加強項目負責(zé)人、評估機構(gòu)對評估方法的監(jiān)督，并且最好多種方法并用，以提高評估質(zhì)量。對于委估的相對重要的資產(chǎn)，可以采用項目小組討論法確定評估方法以降低個人的判斷風(fēng)險。
（2）對評估參數(shù)指標(biāo)的質(zhì)量控制。評估方法不同，對應(yīng)的評估參數(shù)也就不同，而具體評估參數(shù)的選取又有多種確定方法，也會影響評估結(jié)果。無形資產(chǎn)評估最常用的是收益法，市場法和成本法在一定情況下也使用，這三種方法參數(shù)的選擇應(yīng)當(dāng)重點把握以下幾點：
1）收益法下，三個關(guān)鍵參數(shù)的選取是重點。首先，要合理分析委估無形資產(chǎn)所帶來的收益，即超額獲利能力，綜合其所處的經(jīng)濟市場環(huán)境合理預(yù)期其未來變動，在此基礎(chǔ)上充分考慮與之配套的資金數(shù)量、規(guī)模程度、現(xiàn)金流量、預(yù)期的風(fēng)險及時間價值等因素，合理確定收益期限；其次，注意收益額的計算口徑與被評估無形資產(chǎn)折現(xiàn)率口徑一致，不能將其他資產(chǎn)帶來的收益誤算到被評估無形資產(chǎn)中；再次，要充分考慮法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)進步、行業(yè)發(fā)展變化、產(chǎn)品替代更新變化、企業(yè)經(jīng)營管理等因素對無形資產(chǎn)收益期、收益額和折現(xiàn)率的影響，當(dāng)與實際不符時要分析產(chǎn)生差異的原因。
2）市場法下，首先，要注意被評估無形資產(chǎn)符合市場法的運用前提，確定具有合理的比較基礎(chǔ)的類似無形資產(chǎn)的交易參照對象，搜集并參照以往交易信息；其次，根據(jù)相關(guān)的變化因素進行調(diào)整，例如所處的經(jīng)濟狀況、行業(yè)發(fā)展情況、交易狀況以及影響價值的各種因素差異，再確定評估值。
3）成本法下，注意根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得無形資產(chǎn)所需的全部費用（含合理利潤和資金成本）確定評估值，并且注意合理扣除實際存在的功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。
（3）對完善評定估算以及復(fù)核工作底稿的質(zhì)量控制。經(jīng)過以上幾個環(huán)節(jié)形成了初始的評估結(jié)果，但是最終出具的評估報告上評估結(jié)論的形成需要評估師對多個方面加以分析和判斷，此環(huán)節(jié)方面質(zhì)量控制主要做到以下兩點：
一是應(yīng)當(dāng)建立健全機構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，確定不同的審核級別，分別由不同的人員對評估過程、參數(shù)選取、結(jié)論等進行必要的審核。
二是對評估方法、參數(shù)選取等選擇的理由、依據(jù)等每一步都形成詳細的工作底稿以備評估工作人員進行查閱及形成價值判斷，同時也方便評估機構(gòu)進行層層質(zhì)量監(jiān)管，進而保證評估結(jié)果的客觀性、公正性。
（三）報告階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
完成無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)后，還要編寫無形資產(chǎn)評估報告書，它在一定程度上表明了本次評估的質(zhì)量狀況，也是對整個無形資產(chǎn)評估過程方方面面的總結(jié)，其書寫格式、應(yīng)當(dāng)涵蓋的內(nèi)容等最為直接地反映了評估機構(gòu)的管理和業(yè)務(wù)水平，此階段質(zhì)量控制應(yīng)重點把握以下幾點：
1.對報告書內(nèi)容方面的質(zhì)量控制
出具給委托方的評估報告應(yīng)當(dāng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，即滿足《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》對評估報告最基本的有關(guān)格式、內(nèi)容、評估基準(zhǔn)日、資產(chǎn)特性、產(chǎn)權(quán)以及評定測算方面的要求，做到有章可依。
2.對出具的評估報告加強公允性、客觀性及獨立性方面的質(zhì)量控制
一項評估任務(wù)的完成是以最終出具的評估報告為標(biāo)志的，也就是說評估報告是此次評估工作的終極表現(xiàn)形式。委托方及相關(guān)各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報告的某些內(nèi)容，從而影響評估報告的公正性。在這種情況下，評估機構(gòu)要更加堅定地堅持公允、客觀、獨立的評估原則，以保證評估質(zhì)量。
3.對出具評估報告后復(fù)核方面的質(zhì)量控制
評估報告的撰寫要遵循一定的原則，涵蓋的內(nèi)容要全面，正式交給委托方之前還要經(jīng)過專門的審核專家對評估工作底稿及報告進行層層審核。同時應(yīng)當(dāng)認真執(zhí)行重大爭議項目專家再復(fù)核制度來保證評估質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)重點加強對評估方法合理性的審核、評估報告規(guī)范性的審核、出具的結(jié)果準(zhǔn)確性的審核以及手續(xù)完備性的審核。
資產(chǎn)評估中的無形資產(chǎn)可分為不可確指的無形資產(chǎn)和可確指的無形資產(chǎn)。不可確指的無形資產(chǎn)是商譽，可確指的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專有技術(shù)（訣竅）、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
（二）無形資產(chǎn)評估。所謂無形資產(chǎn)評估是具有一定評估資格的主體，根據(jù)特定的評估目的選擇公允的評估標(biāo)準(zhǔn)，依照一定的評估程序，運用科學(xué)的、適當(dāng)?shù)暮凸J的評估方法，對評估對象在某一時點上進行確認、評價、估算和報告，為無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人提供價值尺度的一種社會經(jīng)濟活動。顯而易見，這定義指出了無形資產(chǎn)的實質(zhì)及基本要素，即評估主體、評估客體、評估目的、評估標(biāo)準(zhǔn)、評估程序和評估方法。
由于無形資產(chǎn)價值的不確定性和取得成本的不可分性，使得大量的自創(chuàng)無形資產(chǎn)不能確認和計量，有的即使確認入賬，但計量的成本也不完整。這樣，專利、商標(biāo)研制過程中投入的大量研究與開發(fā)費用并沒有計入無形資產(chǎn)成本，使得賬上反映的無形資產(chǎn)價值與其真實價值相差很遠，當(dāng)企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動或產(chǎn)權(quán)交易時，賬面的無形資產(chǎn)價值并不能成為交易的價值基礎(chǔ)。所以，當(dāng)企業(yè)涉及資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份制改造、合資、合作時，應(yīng)該對企業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估和估價，以反映無形資產(chǎn)的真實價值。
二、評估范圍和評估對象
評估范圍是指為實現(xiàn)評估目的而涉及的全部資產(chǎn)；評估對象是指評估范圍內(nèi)的各種具體的實物（資源）、資金和權(quán)利。無形資產(chǎn)的評估范圍就是指為實現(xiàn)評估目的而涉及的全部無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)評估對象即為可被評估的各項無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)評估對象的確認并不像有形資產(chǎn)評估那么簡單，而要綜合資產(chǎn)的特有屬性，經(jīng)過調(diào)查取證、分類核實、專家評議、產(chǎn)權(quán)界定等程序才能明確。根據(jù)《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》，其中所列示的無形資產(chǎn)有：專利權(quán)（轉(zhuǎn)讓權(quán)、實施權(quán)、許可權(quán)），包括發(fā)明專利權(quán)，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)；非專利技術(shù)（使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓權(quán)），一般包括生產(chǎn)用非專利技術(shù)、經(jīng)營貿(mào)易用非專利技術(shù)、管理用非專利技術(shù)等；商標(biāo)權(quán)（獨占權(quán)、許可權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)、繼承權(quán)）；著作權(quán)（許可權(quán)、使用權(quán)）；土地使用權(quán)；特許權(quán)；商譽等。
（1）專利權(quán)。專利權(quán)是國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明人或其權(quán)利受讓人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)享有的獨占權(quán)或?qū)Ｓ袡?quán)。任何人如需用該項專利進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或出售使用該項專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須事先征得專利權(quán)所有者的許可，并付給報酬。
（2）非專利技術(shù)。非專利技術(shù)亦稱技術(shù)秘密，是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用的，未經(jīng)公開的、不受法律保護的知識與技巧。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特點。
（3）商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)權(quán)是商品生產(chǎn)者或經(jīng)營者依照法定程序向國家有關(guān)部門申請注冊并取得對該商標(biāo)的占有、使用、收益和處分的權(quán)利。
（4）著作權(quán)。著作權(quán)是指公民、法人或者非法人單位按照法律規(guī)定對于自己的科學(xué)或文學(xué)、藝術(shù)等作品所享有的專利權(quán)，著作權(quán)也稱版權(quán)。
（5）土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指土地使用者依法對土地進行使用或依法對其使用權(quán)進行出讓、出租、轉(zhuǎn)讓、抵押、投資的權(quán)利。取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。
（6）特許權(quán)。特許權(quán)又稱特許經(jīng)營權(quán)，一是指政府所授予的允許在一定地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品或開采某種特殊資源的權(quán)利；二是指企業(yè)之間根據(jù)有關(guān)協(xié)議獲得使用其他特定主體所擁有的各項無形資產(chǎn)的權(quán)利。
（7）商譽。商益是指企業(yè)在一定條件下，能獲取高于正常投資報酬率的回報所形成的價值，這是由于企業(yè)所處地理位置的優(yōu)勢或由于經(jīng)營效率高、管理基礎(chǔ)好、歷史悠久、信譽高、人員素質(zhì)高等多種原因，與同行業(yè)企業(yè)相比，該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利能力，即可以獲得超額收益。
三、評估方法與選擇
（一）評估方法種類。無形資產(chǎn)的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的有關(guān)情況進行恰當(dāng)選擇。
注冊資產(chǎn)評估師使用成本法時應(yīng)當(dāng)注意下列事項：（1）無形資產(chǎn)的重置成本應(yīng)當(dāng)包括開發(fā)者或持有者的合理收益；（2）功能性貶值和經(jīng)濟性貶值。功能性貶值又稱無形磨損貶值，它是指由于技術(shù)進步出現(xiàn)性能更優(yōu)越的新資產(chǎn)而使原有資產(chǎn)貶值造成的貶值。經(jīng)濟性貶值是指由于外部環(huán)境惡化而引起的貶值，如通貨膨脹、政策變化等因素都可能使原有資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。
注冊資產(chǎn)評估師使用收益法時應(yīng)當(dāng)注意下列事項：（1）合理確定無形資產(chǎn)帶來的預(yù)期收益，分析與之有關(guān)的預(yù)期變動、受益期限與收益有關(guān)的成本費用、配套資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、風(fēng)險因素及貨幣時間價值；（2）確信分配到包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的單項資產(chǎn)的收益之和不超過企業(yè)資產(chǎn)總和帶來的收益；（3）預(yù)期收益口徑與折現(xiàn)率口徑保持一致；（4）折現(xiàn)期限一般選擇經(jīng)濟壽命和法定壽命的較短者；（5）當(dāng)預(yù)測趨勢與現(xiàn)實情況明顯不符時，分析產(chǎn)生差異的原因。
注冊資產(chǎn)評估師使用市場法時應(yīng)當(dāng)注意下列事項：（1）確定具有合理比較基礎(chǔ)的類似的無形資產(chǎn)；（2）收集類似的無形資產(chǎn)交易的市場信息和被評估無形資產(chǎn)以往的交易信息；（3）依據(jù)的價格信息具有代表性，且在評估基準(zhǔn)日是有效的；（4）根據(jù)宏觀經(jīng)濟、行業(yè)和無形資產(chǎn)情況的變化，考慮時間因素，對被評估無形資產(chǎn)以往交易信息進行必要調(diào)整。
除以上三種主要評估方法外還有清算價格法、收益分成法、期權(quán)法等。所謂清算價格，是指企業(yè)由于破產(chǎn)或其他原因（抵押、停業(yè)清理等），要求在一定期限內(nèi)將企業(yè)或資產(chǎn)變現(xiàn)，于是在企業(yè)清算之日預(yù)期出賣資產(chǎn)可收回的快速變現(xiàn)價格。
收益分成法采用的也是收益現(xiàn)值估價標(biāo)準(zhǔn)，只是引入了技術(shù)分成率的概念，以分成率來代表許可方分享被許可方應(yīng)用無形資產(chǎn)獲得的利潤比例。
期權(quán)法是指借鑒金融市場中對期權(quán)價值評估的原理，將非商品化技術(shù)資產(chǎn)看作一種期權(quán)，對其進行評估的一種方法。
（二）評估方法選擇。重置成本作為對資產(chǎn)投入過程價值屬性的反映，因而只有資產(chǎn)處在投入狀態(tài)下并具有相應(yīng)用途時重置成本概念才能反映該資產(chǎn)的價值屬性。因此，其基本前提是：（1）投入前提。投入前提表明資產(chǎn)完成了購建過程，或者處于運營之中，或者具有運營的可能性。表明資產(chǎn)購建的成本確已產(chǎn)生；（2）續(xù)用前提。表明資產(chǎn)業(yè)已發(fā)生的投入對于未來是有效的，只有承認資產(chǎn)的有效性，才能相應(yīng)承認資產(chǎn)投入所耗費的成本，進而承認補償重置成本的要求。
收益法即收益現(xiàn)值法，通常是在繼續(xù)使用的假設(shè)前提下運用的，其適用條件為：（1）資產(chǎn)與經(jīng)營收益之間存在穩(wěn)定的比例關(guān)系，并可以計算；（2）未來收益可以正確預(yù)測。
二、傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理內(nèi)容與審計困境
（一）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理內(nèi)容
對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其本質(zhì)為無形資產(chǎn)所有人對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的財產(chǎn)所有權(quán)的管理。（1）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)占有權(quán)管理。在這方面，管理的主要內(nèi)容涉及借助管理工具或者審計手段對傳統(tǒng)體育財產(chǎn)進行的清查、產(chǎn)權(quán)登記統(tǒng)計和了解產(chǎn)權(quán)變動情況以及對直接占有的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展的直接管理，也包括對非直接占有的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的監(jiān)督和審計等[2]。在這一過程中，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)被視為管理對象，并借此保持和提升無形資產(chǎn)的價值。（2）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)處分權(quán)管理。按照傳統(tǒng)體育的職能和現(xiàn)實需要，相關(guān)部門和組織要對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出售、拍賣以及核銷等予以處分，也可以對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)予以評估和確認，并按照法律程序獲得傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的運用、管理和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入。（3）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營使用權(quán)管理。在這方面，除可以完成對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營與使用過程的管理，使之更加規(guī)范，還要對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營和使用效益等進行統(tǒng)計、監(jiān)督和審計。即通過對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營模式、管理范式的監(jiān)督，合理確定傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營者、管理者和資源開發(fā)者。（4）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的投資-收益管理。在這一過程中，一般要對借助傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展的投資活動及其產(chǎn)生的收益情況進行管理。這樣做的目的在于，防止甚至遏制傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)在投資行為中出現(xiàn)流失的情況。
（二）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計困境
第一，無形資產(chǎn)評估中職業(yè)道德存在的問題。
在審計實踐中，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)評估與有形資產(chǎn)評估相較，前者會更加復(fù)雜。這是因為，在審計過程中，審計人員的主觀因素會占有較大比例，所發(fā)揮的作用一般會影響到審計效果的提升。而事實上，審計行業(yè)的職業(yè)道德要求審計機構(gòu)與審計人員應(yīng)對社會負責(zé)、對審計對象負責(zé)，不應(yīng)出于迎合某種訴求以及追求特定的轟動效應(yīng)，而讓審計工作更加隨意。近年，我國針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的審計工作越來越多，審計業(yè)務(wù)需求不斷增加，無形資產(chǎn)審計人員的規(guī)模也隨之提高。在這種情況下，如果審計人員的整體素質(zhì)呈現(xiàn)下降趨勢，就勢必對審計效果產(chǎn)生消極影響[3]。而之所以產(chǎn)生這樣的現(xiàn)象，是因為我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理渠道相對簡單，審計人員如果忽視市場價值量和收益水平，就勢必會影響對體育無形資產(chǎn)的挖掘、整理、培育與保護。比如，我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)中的龍舟運動除會受到季節(jié)、地域、水域和器材等條件的約束外，還由于體育無形資產(chǎn)評估中對審計人員職業(yè)道德的關(guān)注度較低，該項運動的普及率長期處于較低水平。在實際操作中，組織一次競賽除要付出足夠的勇氣與財力外，還應(yīng)通過對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的評估提升其社會化水平，使之與該項目的經(jīng)營開發(fā)保持一致。更為重要的是，針對這一體育無形資產(chǎn)的評估管理缺乏深度與廣度，加之審計職業(yè)道德從中掣肘，使得經(jīng)濟效益和社會效益都無法得到顯著提升。
第二，無形資產(chǎn)審計中存在不科學(xué)之處。
對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計需要建立在科學(xué)的審計基礎(chǔ)之上，其審計方法與價值參數(shù)之選取需要按照嚴格的規(guī)定與要求進行。但是，對部分審計機構(gòu)來說，它們在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計和評估時，審計方法與評估模式存在諸多不科學(xué)和不嚴謹?shù)牡胤?。一般表現(xiàn)為審計價值參數(shù)選擇不合理，技術(shù)參數(shù)設(shè)置不恰當(dāng)。同時，因為審計人員的業(yè)務(wù)水平有限和職業(yè)道德水平較低，審計結(jié)論缺少科學(xué)根據(jù)，審計工作經(jīng)常出現(xiàn)嚴重失誤。就傳統(tǒng)體育中的龍獅運動賽事來說，針對無形資產(chǎn)進行的開發(fā)除做廣告、拉贊助，為無形資產(chǎn)積極創(chuàng)造條件外，還應(yīng)借助龍獅運動賽事無形資產(chǎn)的價值開展投資活動，以便讓其經(jīng)濟效益和社會效益最大化[4]。雖然我國在傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的改革方面不斷深化，但無形資產(chǎn)審計存在很多不合理的地方。其中，經(jīng)費使用績效是制約此類項目生存和發(fā)展的關(guān)鍵。比如，在審計實踐中，在多種因素的影響下，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的融資審計無論是方法和內(nèi)容都有諸多需改進之處：（1）雖然存在明顯的投資資本卻沒有進行有價值的投資，讓龍獅運動賽事這一無形資產(chǎn)開發(fā)未能進入良性循環(huán)的軌道，賽事無形資產(chǎn)的價值未能得到充分體現(xiàn)。（2）對融資條件沒有進行準(zhǔn)確評估，項目化、公司化運作績效不顯著，而究其原因，是傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營者與管理者的投資意識缺失，這在很大程度上導(dǎo)致了這一傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)“只進不出”，耗費了地方大量財力物力，甚至出現(xiàn)了嚴重虧損的跡象。
第三，對無形資產(chǎn)審計重視不夠。
在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計的計劃環(huán)節(jié)，由于對審計工作的重視程度不足，較少借助了解程序得到審計對象無形資產(chǎn)方面的有價值的信息，而在制定審計計劃環(huán)節(jié)，較少考慮無形資產(chǎn)的價值。同時，由于缺少針對無形資產(chǎn)進行審計的特定程序，審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時無法認識到傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的價值；在審計評估環(huán)節(jié)，較少針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展專業(yè)的風(fēng)險評估，無法準(zhǔn)確預(yù)知其中存在的重大錯報風(fēng)險。更為重要的是，CPA在給出審計意見的過程中，通常不考慮傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計的后續(xù)效果，而這勢必會影響到審計質(zhì)量。之所以出現(xiàn)上述問題，是因為我國對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計在很大程度上依賴國家力量，而在國家層面上，對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的審計一般集中在宏觀方面，比如對傳統(tǒng)體育資金的管理、人事調(diào)度安排等。在地方層面上，由于依靠當(dāng)?shù)卣闹鲗?dǎo)，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)常受到政府的干預(yù)，這不但會限制傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的能動性，限制其創(chuàng)新能力的提升，還由于市場主動性缺失，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督工作往往流于形式。
第四，缺乏有針對性的測試程序。
截至目前，我國尚未能對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計給出具體的操作準(zhǔn)則，有針對性的測試程序還十分缺乏。在形式上，傳統(tǒng)體育有形資產(chǎn)審計與無形資產(chǎn)審計之間的差異并不顯著。為了區(qū)分傳統(tǒng)體育有形資產(chǎn)審計與無形資產(chǎn)審計，要在本質(zhì)上加以考察。比如，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展審計時，一般只是對在會計賬簿中記錄之無形資產(chǎn)予以價值和數(shù)量方面的審查，對資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)、會計賬簿內(nèi)的無形資產(chǎn)進行對比，看其是否相符，同時考察總賬無形資產(chǎn)和明細賬無形資產(chǎn)之間是否對應(yīng)等。與此形成鮮明對照的是，在發(fā)達國家，針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計已遠遠超過對有形資產(chǎn)的關(guān)注，當(dāng)?shù)卣J為這是體育產(chǎn)業(yè)組織發(fā)展的核心競爭力所在，相關(guān)行業(yè)都應(yīng)注重對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督工作，尤其在測試程序方面更應(yīng)做出更多的努力。但是，在我國，由于傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)管理的中介機構(gòu)發(fā)展進程較慢，有針對性的測試工作未能有效進行。比如，在傳統(tǒng)體育中的龍獅運動項目中，一般要借助當(dāng)?shù)氐捏w育職能部門推動，而體育職能部門是管理機關(guān)，并不具備對龍獅賽事無形資產(chǎn)進行審計監(jiān)督的專業(yè)知識，也無法在此方面投入更多精力。這樣一來，就無法將賽事主辦者從商業(yè)事務(wù)中解放出來，專心開展本職工作，也無法讓賽事市場資源和這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)得到合理配置，各方利益訴求也無法得到保證。
三、傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計的路徑
（一）加強對體育無形資產(chǎn)審計理論研究與相關(guān)制度建設(shè)
為了提升傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)資源開發(fā)的效果，強化審計績效，需要加強對審計理論的研究，并通過產(chǎn)、學(xué)、研合作的方式對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行研究，對實際操作過程加以改進，以便最大限度地發(fā)揮其優(yōu)勢[5]。在這一過程中，還應(yīng)注重傳統(tǒng)體育知識產(chǎn)權(quán)保護方面的法律規(guī)范建設(shè)，搭建起有利于傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)權(quán)利保障的審計監(jiān)督體系，讓這類資產(chǎn)的開發(fā)和使用獲得充足的前進動力與利益保證。同時，我國需要設(shè)立專門的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計機構(gòu)，改變傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計嚴重滯后、無形資產(chǎn)流失嚴重、開發(fā)利用無序和各自為戰(zhàn)的狀態(tài)。比如，在傳統(tǒng)體育競賽市場，要對原有的管理工作進行規(guī)范，嚴格執(zhí)行競賽規(guī)程。比如，在龍舟賽當(dāng)中，為了提升競技水平和觀賞性，就需要對這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行深度開發(fā)，并在這一過程中對經(jīng)營開發(fā)的收益進行全程跟蹤審計。通過加強理論研究和相關(guān)制度建設(shè)，讓這些收益能夠真正用到有形資產(chǎn)的運營當(dāng)中，防止出現(xiàn)對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的短視和短期行為，讓龍舟體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營開發(fā)和審計監(jiān)督得以持續(xù)推進。再以20世紀八九十年代國內(nèi)外機構(gòu)搶注“少林”商標(biāo)為例，為了加強對少林寺這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理，1998年7月，少林寺投資成立了“河南少林寺實業(yè)發(fā)展有限公司”，對少林（少林寺）無形資產(chǎn)開始了系統(tǒng)性的保護與管理，同時先后注冊了超過30個大類100余個商標(biāo)。按照這一思路，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計的過程中，有必要建立傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計委員會、傳統(tǒng)體育項目協(xié)會或者其他可以管理、保護和合理開發(fā)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的機構(gòu)，在正確行使相關(guān)權(quán)利和進行深度開發(fā)的同時，借助審計監(jiān)督工作的介入防止出現(xiàn)無形資產(chǎn)被濫用情況的出現(xiàn)，在出現(xiàn)侵權(quán)問題時能夠有合適的主體對其予以監(jiān)管與保護。
（二）樹立為審計對象服務(wù)的審計意識
傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)需要和相關(guān)的優(yōu)惠政策相配合，最大限度地借助體育產(chǎn)業(yè)政策等相關(guān)杠桿，盡量吸收社會資金，引導(dǎo)傳統(tǒng)體育消費，以此促進傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的進步。在這一過程中，為了實現(xiàn)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)進入良性循環(huán)，需要提升發(fā)展績效。為此，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)就應(yīng)在獲得經(jīng)濟效益的過程中樹立為審計對象服務(wù)的整體意識，為后者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。借助高品質(zhì)的服務(wù)，強化和審計對象之間的關(guān)聯(lián)，引導(dǎo)其最大限度地釋放傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的價值。比如，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)投融資體系監(jiān)管方面，需要全面借助當(dāng)?shù)卣牧α浚怪軌蛘_樹立起為審計對象服務(wù)的審計意識。其中，可以集中社會上的閑散資金，借助特定手段把這些資金注入傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進程中，特別是在無形資產(chǎn)的開發(fā)與管理方面，更應(yīng)該以大局為重，以傳統(tǒng)體育為重，不斷拓寬資金的來源途徑。借此構(gòu)建起具有較多層次的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)債券市場體系，借助現(xiàn)代通信與計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)起全新的柜臺交易系統(tǒng)，以便解決我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)債券流通的問題。與此同時，還應(yīng)全面培育機構(gòu)投資者，提升傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)債券數(shù)量與品種的數(shù)量。而為了能夠更好地提升審計服務(wù)水平，還應(yīng)充分借鑒國內(nèi)外傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)運作成功范例和經(jīng)驗，讓審計機構(gòu)、政府和會計師事務(wù)所（包括注冊會計師）都應(yīng)持續(xù)提升對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的認識。在實踐操作中，既要具備扎實的專業(yè)理論和較強的運作能力，還應(yīng)在審計專業(yè)團隊的作用下，注重審計人員在體育學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、文化學(xué)和社會學(xué)等領(lǐng)域的知識積累。唯有如此，才能在推廣過程中持續(xù)深化傳統(tǒng)體育項目的文化底蘊，提高審計監(jiān)督的水平。
（三）進一步加強審計人才培養(yǎng)
隨著國際金融危機對我國經(jīng)濟影響的日益加深，企業(yè)融資難題，再次成為人們關(guān)注的焦點。為了幫助企業(yè)擺脫資金困境，湖南、北京、成都等省市的知識產(chǎn)權(quán)局，紛紛采取措施，與銀行、擔(dān)保公司等金融機構(gòu)合作，進行金融創(chuàng)新，推出了知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，為擁有專利、商標(biāo)、版權(quán)的知識型、技術(shù)型中小企業(yè)提供貸款或貼息，不僅為部分中小企業(yè)提供了資金，還有效促進了企業(yè)的自主創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化，受到各界的廣泛支持和贊譽。國家知識產(chǎn)權(quán)局也于近期，選擇了北京海淀區(qū)、長春市、南昌市、湖南湘潭、廣東佛山以及寧夏的知識產(chǎn)權(quán)局作為全國知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資試點單位，希望通過試點，在全國更大范圍內(nèi)推廣這一業(yè)務(wù)。事實上，利用無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款，在一些發(fā)達國家已成為一種較成熟的融資方式，有效促進了科技型企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。
一、我國無形資產(chǎn)質(zhì)押發(fā)展歷程
無形資產(chǎn)質(zhì)押是指債務(wù)人或第三人將其可依法轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)及非專利技術(shù)等移交債權(quán)人占有作為債權(quán)的擔(dān)保，以督促債務(wù)人履行義務(wù)，保障債權(quán)人實現(xiàn)權(quán)利的一種擔(dān)保制度。在質(zhì)押關(guān)系中，債務(wù)人或第三人為出質(zhì)人，債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，用以質(zhì)押的無形資產(chǎn)為質(zhì)押物。無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款為科技企業(yè)融資開辟了新渠道，對于鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、實施品牌戰(zhàn)略及促進金融流通、防范金融風(fēng)險、優(yōu)化資金資源的配置提供了新的思路。
20世紀90年代，隨著我國對專利、商標(biāo)等知識產(chǎn)權(quán)價值認識的深化，也開始探索無形資產(chǎn)質(zhì)押融資的可能性，并在1995年頒布的《擔(dān)保法》中明確規(guī)定依法可以轉(zhuǎn)讓的專利、商標(biāo)專用權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)可以質(zhì)押。隨后，一些企業(yè)和銀行進行了試點，如1997年南通櫻華化妝品有限公司，以商標(biāo)權(quán)為質(zhì)押從銀行獲得600萬元貸款。但由于無形資產(chǎn)質(zhì)押的特殊性，企業(yè)和銀行在認識上還存在疑慮，行動并不積極，質(zhì)押成功的案例并不多。近年來，國家和各省為了支持中小企業(yè)發(fā)展，出臺了不少政策，鼓勵銀行為企業(yè)提供無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款。但各地試點仍是零星、小范圍的，在更大范圍內(nèi)推廣實施卻困難重重，不少企業(yè)的質(zhì)押要求甚至遭到拒絕。2004年，全國辦理專利權(quán)質(zhì)押僅37件，2005年為66件。截至2007年底，在國家知識產(chǎn)權(quán)局進行專利權(quán)質(zhì)押登記的合同共有300多項，涉及專利700多件，質(zhì)押總額不到60億元。與企業(yè)的需求和人們的期望相差甚遠。
這主要是因為國內(nèi)對無形資產(chǎn)質(zhì)押還存在一些疑慮，如無形資產(chǎn)的可質(zhì)押性，即其充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的依據(jù)，出質(zhì)雙方權(quán)益的保全等；在實際操作中，無形資產(chǎn)質(zhì)押專業(yè)性強、風(fēng)險大、涉及問題復(fù)雜，現(xiàn)有監(jiān)管方式還不完善。只有克服這些困難，制定科學(xué)合理的操作規(guī)范和程序，才能有效推動這項業(yè)務(wù)順利開展。
二、我國無形資產(chǎn)質(zhì)押的可行性分析
(一)無形資產(chǎn)質(zhì)押的理論依據(jù)
1、超額收益性和財產(chǎn)屬性是無形資產(chǎn)可質(zhì)押的價值基礎(chǔ)
無形資產(chǎn)要充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的用于質(zhì)押，必須具備一定的條件。從法理學(xué)的角度講，任何可成為擔(dān)保標(biāo)的的物或權(quán)利都應(yīng)具備一定價值并具有財產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)。因為債權(quán)本身就體現(xiàn)了一定的價值性，擔(dān)保標(biāo)的必須具有足夠的價值，才能在債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人得以從擔(dān)保物以優(yōu)先受償來實現(xiàn)自己的債權(quán)，達到保證債權(quán)的目的。財產(chǎn)權(quán)是民事權(quán)利主體所享有的具有經(jīng)濟利益的權(quán)利，它具有物質(zhì)財富的內(nèi)容，可以用貨幣進行計量。財產(chǎn)權(quán)包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)及知識產(chǎn)權(quán)等。
無形資產(chǎn)具有價值和使用價值，能為投資者創(chuàng)造收益，并且能帶來比一般企業(yè)盈利水平高的超額收益。無形資產(chǎn)的價值主要就體現(xiàn)在其超額收益性上。雖然無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，但它能夠借助有形資產(chǎn)載體，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營長期持續(xù)發(fā)揮作用，并能帶來超額預(yù)期收益，其價值量的大小即是它為企業(yè)創(chuàng)造超額收益的多少。無形資產(chǎn)的超額收益性使其具有財產(chǎn)的屬性，其專用權(quán)屬財產(chǎn)權(quán)，擁有無形資產(chǎn)即享有其收益權(quán)。如專利權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)等即屬于財產(chǎn)權(quán)，其價值可以用貨幣計量，所有人享有對它們行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。
2、無形資產(chǎn)財產(chǎn)權(quán)的可讓與性確保了其質(zhì)押的可行性
為確保債權(quán)的實現(xiàn)，充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的物或權(quán)利，必須具有可轉(zhuǎn)讓性，以保證債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人可以將擔(dān)保標(biāo)的拍賣或變賣，以變現(xiàn)的價金優(yōu)先受償。我國《擔(dān)保法》明確規(guī)定只有依法可以轉(zhuǎn)讓的權(quán)利才能設(shè)定擔(dān)保。專利、商標(biāo)等多數(shù)無形資產(chǎn)，除了法律或協(xié)議有規(guī)定的特殊情況外，均可轉(zhuǎn)讓或交易。
可見，用于質(zhì)押的無形資產(chǎn)必須具備兩個要件，一是該標(biāo)的為所有權(quán)之外的財產(chǎn)權(quán)，具有財產(chǎn)屬性是無形資產(chǎn)用于質(zhì)押的首要條件。二是該無形資產(chǎn)具有可轉(zhuǎn)讓性。無形資產(chǎn)通常符合這兩個條件，具備充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的能力。當(dāng)然這兩個條件只是無形資產(chǎn)可用于質(zhì)押的必要條件，并不是充分條件，對于具體的無形資產(chǎn)還要進行具體分析。
(二)無形資產(chǎn)質(zhì)押的特殊性
基于無形資產(chǎn)的特殊性，我國立法時借鑒知識產(chǎn)權(quán)的概念，認為商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)能充當(dāng)擔(dān)保標(biāo)的的，只是其專用權(quán)中依法可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)權(quán)，并將其歸為權(quán)利質(zhì)押。質(zhì)押權(quán)具有優(yōu)先受償性。
動產(chǎn)質(zhì)押必須轉(zhuǎn)移動產(chǎn)的占有，但權(quán)利質(zhì)押是否轉(zhuǎn)移占有不能一概而論。出質(zhì)人將專利、商標(biāo)等有關(guān)權(quán)利質(zhì)押后，其生產(chǎn)經(jīng)營仍必需依賴有關(guān)質(zhì)押專利和使用商標(biāo)專用權(quán)，只有繼續(xù)使用這些資產(chǎn)才能獲得收益。如果交付占有，無形資產(chǎn)不具實物形態(tài)，質(zhì)權(quán)人很難實施占有。若將無形資產(chǎn)專用權(quán)交給質(zhì)權(quán)人，不允許出質(zhì)人繼續(xù)使用，無形資產(chǎn)將發(fā)揮不了任何作用，甚至?xí)テ鋬r值。實際上，作為無形資產(chǎn)的出質(zhì)人，他僅以無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)來出質(zhì)，在法律上仍是該權(quán)利的主體，因而仍有利用該權(quán)利的資格。而質(zhì)權(quán)人僅取得以該權(quán)利的交換價值來擔(dān)保的權(quán)利，并非為該權(quán)利的主體，因而無利用該權(quán)利的資格。因此，無形資產(chǎn)出質(zhì)后，出質(zhì)人仍有繼續(xù)使用權(quán)，不能因設(shè)質(zhì)而喪失其使用權(quán)。
(三)各類無形資產(chǎn)可質(zhì)押性分析
隨著科技進步和知識經(jīng)濟的發(fā)展，新型無形資產(chǎn)不斷涌現(xiàn)，特性更趨多樣化。目前經(jīng)濟學(xué)確認的無形資產(chǎn)總數(shù)已超過30種，美國會計制度確認的有24件之多(楊淑娥、安杰，2003)。眾多的無形資產(chǎn)只有符合一定條件才能用于質(zhì)押。
無形資產(chǎn)作為質(zhì)押標(biāo)的除應(yīng)
具備財產(chǎn)屬性和可讓與性外，還必須是依法取得、合法有效且在法定保護期內(nèi)的，否則該權(quán)益不受法律保護，就談不上質(zhì)權(quán)人利益的保護。比如，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)質(zhì)押就要考慮其地域性和時間限制，無形資產(chǎn)的法定有效期限應(yīng)該比質(zhì)押的期限長。企業(yè)的非專利技術(shù)或商業(yè)秘密，通常不受國家法律保護，質(zhì)押后一旦泄漏秘密，質(zhì)權(quán)人要承擔(dān)很大的風(fēng)險，因此不適于質(zhì)押。我國《擔(dān)保法》中明確說明可出質(zhì)的無形資產(chǎn)僅有專利和商標(biāo)專用權(quán)，顯然種類太少，范圍太窄。實際上，企業(yè)的品牌、依法可轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)、植物新品種、計算機軟件及集成電路設(shè)計權(quán)等，同樣符合無形資產(chǎn)質(zhì)押的條件。隨著經(jīng)濟發(fā)展和我國無形資產(chǎn)質(zhì)押制度的不斷完善，會有更多的無形資產(chǎn)用于質(zhì)押。
(四)無形資產(chǎn)質(zhì)權(quán)的保全方式
動產(chǎn)質(zhì)權(quán)的保全方式主要是占有和管領(lǐng)。無形資產(chǎn)質(zhì)押則很難轉(zhuǎn)移占有或交付標(biāo)的，質(zhì)權(quán)人實際上很不好控制質(zhì)押標(biāo)的。因此，建立制度保全質(zhì)權(quán)就顯得特別重要。
1、無形資產(chǎn)質(zhì)押合同
無形資產(chǎn)出質(zhì)后，出質(zhì)人仍有繼續(xù)使用權(quán)，但此時無形資產(chǎn)專用權(quán)上已有質(zhì)權(quán)的負擔(dān)。因此，應(yīng)采取措施對出質(zhì)人的權(quán)利進行一定的限制。我國《擔(dān)保法》規(guī)定，以依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)，專利權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)出質(zhì)的，出質(zhì)人與質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)訂立書面合同；并向其管理部門辦理出質(zhì)登記。通過訂立書面合同，限制出質(zhì)人對權(quán)利的處分，實現(xiàn)權(quán)利質(zhì)權(quán)的保全。因此，無形資產(chǎn)作為一種權(quán)利出咨詢質(zhì)后，并不在于是否將該資產(chǎn)交給債權(quán)人，關(guān)鍵是對雙方權(quán)利的限制。通過限制出質(zhì)人的某些權(quán)利，賦予質(zhì)權(quán)人一定的權(quán)利來維護雙方的利益。如出質(zhì)人未經(jīng)質(zhì)權(quán)人同意，不得轉(zhuǎn)讓或許可他人使用質(zhì)押權(quán)利。質(zhì)權(quán)人取得質(zhì)權(quán)后，擁有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，但也不能對該項權(quán)利任意轉(zhuǎn)讓或許可他人使用。
2、質(zhì)押合同登記管理制度
無形資產(chǎn)專用權(quán)大多是通過專門管理部門的審查、登記獲得的，并由這些部門確立其法律保護狀態(tài)。因此，由這些部門采取強制登記管理制度，就成為保全無形資產(chǎn)質(zhì)權(quán)有效性的關(guān)鍵。無形資產(chǎn)質(zhì)押不是以財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移占有為生效條件，而是以管理部門準(zhǔn)予登記為生效條件。質(zhì)押合同登記生效，當(dāng)事人才享有相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)。專利、商標(biāo)質(zhì)押合同一經(jīng)受理登記，專利局和商標(biāo)局即起動審核程序，并通過登記管理數(shù)據(jù)庫對質(zhì)押全過程進行管理。該登記文檔將向公眾開放。通過查閱登記簿，公眾就可以了解有關(guān)專利和商標(biāo)的出質(zhì)情況，以免在簽訂質(zhì)押合同時出現(xiàn)重復(fù)質(zhì)押。公眾在接受轉(zhuǎn)讓或許可時，也可以查閱登記簿了解所要受讓的權(quán)利是否有質(zhì)權(quán)存在。如果專利權(quán)或商標(biāo)權(quán)正處在質(zhì)押期間，對其專用權(quán)的任何變更均須得到質(zhì)押合同當(dāng)事雙方的認可，否則，都將是無效行為。無形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度，解決了無形資產(chǎn)難轉(zhuǎn)移占有的問題，有力保障了質(zhì)押合同當(dāng)事雙方甚至是第三方的權(quán)益，成為無形資產(chǎn)質(zhì)押得以實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三、我國無形資產(chǎn)質(zhì)押難以推廣的原因
我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計、評估體系不完善，相關(guān)配套服務(wù)不健全，金融機構(gòu)對無形資產(chǎn)質(zhì)押態(tài)度冷漠，與其價值較難確定，并存在減值風(fēng)險和變現(xiàn)困難有很大關(guān)系。
(一)無形資產(chǎn)價值計量和評估困難
用無形資產(chǎn)質(zhì)押，首先必須準(zhǔn)確計量無形資產(chǎn)的價值。而無形資產(chǎn)涉及行業(yè)及種類繁多，贏利模式差異較大，價值實現(xiàn)存在較大不確定性，并涉及較強的專業(yè)性和復(fù)雜性。我國還沒形成被普遍接受的無形資產(chǎn)計量方法，現(xiàn)行會計制度不能全面準(zhǔn)確地反映其價值；無形資產(chǎn)價值評估體系不健全，監(jiān)督管理體制不健全，評估的權(quán)威性也有待認同。無法準(zhǔn)確計量其價值，導(dǎo)致銀行不愿接受無形資產(chǎn)質(zhì)押，這已成為推廣無形資產(chǎn)質(zhì)押的最大障礙。
(二)無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)存在較大不確定性
按照金融法規(guī)定，銀行不能從事信托、投資等業(yè)務(wù)，信貸資金亦不能以實物沖抵，更不能自我消化商標(biāo)、專利等質(zhì)押物，只能依法拍賣或變賣質(zhì)押物受償。目前我國市場機制尚不成熟，還沒有建立活躍的知識產(chǎn)權(quán)交易市場，致使無形資產(chǎn)流動性差，變現(xiàn)困難。并且無形資產(chǎn)還存在較大的減值風(fēng)險，如三鹿奶粉幾億元的品牌和商標(biāo)價值，一夜之間就化為烏有，這也讓銀行心存疑慮，難以接受無形資產(chǎn)質(zhì)押借貸方式。
(三)無形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度不完善
為防止無形資產(chǎn)質(zhì)押出現(xiàn)“一女二嫁”現(xiàn)象，避免潛在的糾紛，保證質(zhì)權(quán)人的權(quán)益，需要有更明確的管理辦法和相應(yīng)的職能部門來負責(zé)。國家只對專利和商標(biāo)的登記管理做了規(guī)定，而品牌、軟件使用權(quán)、可轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)等其他無形資產(chǎn)的質(zhì)押，就沒有相應(yīng)的辦法和職能部門來管理。
(四)企業(yè)缺乏意識，銀行缺乏動力
目前我國企業(yè)的創(chuàng)新、品牌意識不強，缺乏開發(fā)利用和經(jīng)營管理無形資產(chǎn)的經(jīng)驗，即使擁有優(yōu)質(zhì)無形資產(chǎn)，也往往忽視其融資功能。從銀行的角度來看，無形資產(chǎn)質(zhì)押的風(fēng)險較大且不易控制。銀行缺少知識產(chǎn)權(quán)價值評估的專業(yè)人員和技能，僅僅依靠其自身力量無法控制估值風(fēng)險，因此，銀行還缺乏足夠的信心，擔(dān)心承擔(dān)其減值風(fēng)險。從管理和操作層面看。各商業(yè)銀行對無形資產(chǎn)質(zhì)押尚無具體規(guī)定，基層銀行很難操作這一業(yè)務(wù)，例如，哪些無形資產(chǎn)能質(zhì)押?質(zhì)押貸款的年限、質(zhì)押折扣率如何確定?出現(xiàn)風(fēng)險時如何處理等問題都沒有可操作的依據(jù)。
(五)相關(guān)的法律法規(guī)不健全
我國《擔(dān)保法》和相關(guān)法規(guī)中有關(guān)無形資產(chǎn)質(zhì)押的規(guī)定多是原則性的，過于籠統(tǒng)。相關(guān)主體的權(quán)利與責(zé)任，權(quán)利實現(xiàn)的保障措施，質(zhì)押的具體操作方式等都沒有明確詳細的規(guī)定。各商業(yè)銀行均未對無形資產(chǎn)作為擔(dān)保標(biāo)的做出規(guī)定，致使無形資產(chǎn)質(zhì)押缺乏簡單易行的操作依據(jù)。無形資產(chǎn)質(zhì)押是一項涉及關(guān)系復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需要多部門協(xié)調(diào)配合。無形資產(chǎn)的價值由評估機構(gòu)確定，如何保證其客觀、公正。都需要相關(guān)部門和立法機關(guān)盡快制定法律法規(guī)，明確各方的權(quán)利和責(zé)任，規(guī)范各方的行為。
四、完善我國無形資產(chǎn)質(zhì)押制度的對策建議
針對我國推行無形資產(chǎn)質(zhì)押業(yè)務(wù)，在理論和實踐方面所遇到的困難和問題。我們認為應(yīng)從以下幾個方面加以改進。
(一)提高企業(yè)及銀行的認識，盡快制定操作規(guī)范
企業(yè)和銀行都應(yīng)該充分認識到無形資產(chǎn)質(zhì)押的經(jīng)濟意義。企業(yè)應(yīng)努力提高自主創(chuàng)新能力，加強對無形資產(chǎn)的管理，從戰(zhàn)略高度實施對無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，重視其融資功能。
銀行應(yīng)盡快建立一套嚴密科學(xué)的操作程序。首先確定無形資產(chǎn)質(zhì)押的條件與范圍，明確商標(biāo)、專利等可質(zhì)押的基礎(chǔ)上，探索依法可轉(zhuǎn)讓的特許經(jīng)營權(quán)、計算機軟件及集成電路布圖設(shè)計權(quán)等無形資產(chǎn)質(zhì)押的可行性。其次，各銀行應(yīng)盡
快制定無形資產(chǎn)質(zhì)押管理辦法，合理設(shè)計信貸品種，對無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款年限、貸款折扣率、合約簽訂等細節(jié)做出明確規(guī)定，使其更具可操作性。加強對信貸審查人員的培訓(xùn)，并利用相關(guān)中介機構(gòu)的專業(yè)服務(wù)，確保質(zhì)押業(yè)務(wù)的J順利開展。
(二)完善計量和評估等中介服務(wù)
加強無形資產(chǎn)會計和評估理論的研究，尋找更為科學(xué)合理的無形資產(chǎn)價值確認、計量方法，使會計信息更準(zhǔn)確真實地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況；改進無形資產(chǎn)評估方法，建立統(tǒng)一規(guī)范的評估標(biāo)準(zhǔn)，建立從業(yè)人員準(zhǔn)八制度和評估機構(gòu)信譽等級制度，加強對評估機構(gòu)的監(jiān)督管理，提高評估人員的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平，保證評估結(jié)果的客觀、公正和權(quán)威性。
(三)完善無形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度
政府知識產(chǎn)權(quán)管理部門要完善無形資產(chǎn)質(zhì)押登記管理，知識產(chǎn)權(quán)管理部門耍與銀行建立信息溝通機制，共同完善監(jiān)督管理體系?？蓪ＴO(shè)一個職能部門，統(tǒng)一管理商標(biāo)、專利以外無形資產(chǎn)質(zhì)押合同的登記。有學(xué)者甚至建議將知識產(chǎn)權(quán)局與商標(biāo)局合并，如果得以實現(xiàn)，由合并后的部門設(shè)專門機構(gòu)，統(tǒng)一負責(zé)無形資產(chǎn)質(zhì)押合同的登記管理，也不失為一種可行有效的辦法。
(四)建立風(fēng)險分散和補償機制
無形資產(chǎn)價值不穩(wěn)定和不確定性的特點，使其價值實現(xiàn)存在較大風(fēng)險。為減少銀行的風(fēng)險，可以建立風(fēng)險分散和補償機制。如鼓勵信用擔(dān)保機構(gòu)為企業(yè)無形資產(chǎn)質(zhì)押提供擔(dān)保，允許企業(yè)以無形資產(chǎn)再輔以企業(yè)主要負責(zé)人的個人信用做聯(lián)帶質(zhì)押，實行有形和無形資產(chǎn)捆綁式質(zhì)押貸款，并建立相應(yīng)的風(fēng)險控制及補償機制，通過這些方式降低金融機構(gòu)的風(fēng)險，提高銀行貸款的安全性，確保質(zhì)押成功。
(五)建全無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易市場
用無形資產(chǎn)質(zhì)押，首先必須準(zhǔn)確計量無形資產(chǎn)的價值。而無形資產(chǎn)涉及行業(yè)及種類繁多，贏利模式差異較大，價值實現(xiàn)存在較大不確定性。我國還沒形成被普遍接受的無形資產(chǎn)計量方法，現(xiàn)行會計制度不能全面準(zhǔn)確地反映其價值；無形資產(chǎn)價值評估體系不健全，監(jiān)督管理體制不完善，評估的權(quán)威性也有待認同。無法準(zhǔn)確計量其價值，導(dǎo)致銀行不愿接受無形資產(chǎn)質(zhì)押，這已成為推廣無形資產(chǎn)質(zhì)押的最大障礙。
（二）無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)存在較大不確定性
按照金融法規(guī)定，銀行不能從事信托、投資等業(yè)務(wù)，信貸資金亦不能以實物沖抵，更不能自我消化商標(biāo)、專利等質(zhì)押物，只能依法拍賣或變賣質(zhì)押物受償。目前我國市場機制尚不成熟，還沒有建立活躍的知識產(chǎn)權(quán)交易市場，致使無形資產(chǎn)流動性差，變現(xiàn)困難。并且無形資產(chǎn)還存在較大的減值風(fēng)險，這也讓銀行心存疑慮，難以接受無形資產(chǎn)質(zhì)押借貸方式。
（三）無形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度不完善
為防止無形資產(chǎn)質(zhì)押出現(xiàn)“一女二嫁”現(xiàn)象，避免潛在的糾紛，保證質(zhì)權(quán)人的權(quán)益，需要有更明確的管理辦法和相應(yīng)的職能部門來負責(zé)。國家只對專利和商標(biāo)的登記管理做了規(guī)定，而品牌、軟件使用權(quán)、可轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)等其他無形資產(chǎn)的質(zhì)押，就沒有相應(yīng)的辦法和職能部門來管理。
（四）企業(yè)缺乏意識，銀行缺乏動力
目前我國企業(yè)的創(chuàng)新、品牌意識不強，缺乏開發(fā)利用和經(jīng)營管理無形資產(chǎn)的經(jīng)驗，即使擁有優(yōu)質(zhì)無形資產(chǎn)，也往往忽視其融資功能。從銀行的角度來看，無形資產(chǎn)質(zhì)押的風(fēng)險較大且不易控制。銀行缺少知識產(chǎn)權(quán)價值評估的專業(yè)人員和技能，僅僅依靠其自身力量無法控制估值風(fēng)險，因此，銀行還缺乏足夠的信心，擔(dān)心承擔(dān)其減值風(fēng)險。從管理和操作層面看。各商業(yè)銀行對無形資產(chǎn)質(zhì)押尚無具體規(guī)定，例如，哪些無形資產(chǎn)能質(zhì)押，質(zhì)押貸款的年限、質(zhì)押折扣率如何確定，出現(xiàn)風(fēng)險時如何處理等問題都沒有可操作的依據(jù)，基層銀行很難操作這一業(yè)務(wù)。
二、推廣我國無形資產(chǎn)質(zhì)押融資的建議
（一）提高企業(yè)及銀行的認識，盡快制定操作規(guī)范
企業(yè)和銀行都應(yīng)該充分認識到無形資產(chǎn)質(zhì)押的經(jīng)濟意義。企業(yè)應(yīng)努力提高自主創(chuàng)新能力，加強對無形資產(chǎn)的管理，從戰(zhàn)略高度實施對無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，重視其融資功能。
銀行應(yīng)盡快建立一套嚴密科學(xué)的操作程序。首先，確定無形資產(chǎn)質(zhì)押的條件與范圍，在明確商標(biāo)、專利等可質(zhì)押的基礎(chǔ)上，探索依法可轉(zhuǎn)讓的特許經(jīng)營權(quán)、計算機軟件及集成電路布圖設(shè)計權(quán)等無形資產(chǎn)質(zhì)押的可行性。其次，各銀行應(yīng)盡快制定無形資產(chǎn)質(zhì)押管理辦法，合理設(shè)計信貸品種，對無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款年限、貸款折扣率、合約簽訂等細節(jié)做出明確規(guī)定，使其更具可操作性。加強對信貸審查人員的培訓(xùn)，并利用相關(guān)中介機構(gòu)的專業(yè)服務(wù)，確保質(zhì)押業(yè)務(wù)的順利開展。
（二）完善計量和評估等中介服務(wù)
加強無形資產(chǎn)會計和評估理論的研究，尋找更為科學(xué)合理的無形資產(chǎn)價值確認、計量方法，使會計信息更準(zhǔn)確真實地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況；改進無形資產(chǎn)評估方法，建立統(tǒng)一規(guī)范的評估標(biāo)準(zhǔn)，建立從業(yè)人員準(zhǔn)入制度和評估機構(gòu)信譽等級制度，加強對評估機構(gòu)的監(jiān)督管理，提高評估人員的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德水平，保證評估結(jié)果的客觀、公正和權(quán)威性。
（三）完善無形資產(chǎn)質(zhì)押合同登記管理制度
政府知識產(chǎn)權(quán)管理部門要完善無形資產(chǎn)質(zhì)押登記管理，知識產(chǎn)權(quán)管理部門要與銀行建立信息溝通機制，共同完善監(jiān)督管理體系?？蓪ＴO(shè)一個職能部門，統(tǒng)一管理商標(biāo)、專利以外無形資產(chǎn)質(zhì)押合同的登記。有學(xué)者曾建議將知識產(chǎn)權(quán)局與商標(biāo)局合并，如果得以實現(xiàn)，由合并后的部門設(shè)專門機構(gòu)，統(tǒng)一負責(zé)無形資產(chǎn)質(zhì)押合同的登記管理，也不失為一種行之有效的辦法。
（四）建立風(fēng)險分散和補償機制
一、導(dǎo)致轉(zhuǎn)制過程中無形資產(chǎn)流失的客觀方面的原因
無形資產(chǎn)的特性是導(dǎo)致其易流失的客觀原因。
1、無形性。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，其功能作用不能在感性上直觀反映，只能存在于在觀念中，因而它極易被人們忽視。在改制中，就會存在低估和不確認無形資產(chǎn)的現(xiàn)象。有些無形資產(chǎn)如企業(yè)形象、自創(chuàng)商譽、廠商品牌等沒有加以核算和反映，在對外的財務(wù)報告中也不加以說明;或者無意或有意忽視轉(zhuǎn)制企業(yè)的專有技術(shù)、專門人才、營銷網(wǎng)絡(luò)等無形資產(chǎn);對于商譽等無形資產(chǎn)也不加以確認等等。常常會由于遺漏這些無形資產(chǎn)項目而導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。
2、不穩(wěn)定性。無形資產(chǎn)的價值體現(xiàn)在其可以為企業(yè)帶來超過一般企業(yè)的盈利水平。但這種盈利水平是一種不穩(wěn)定的狀態(tài)，無形資產(chǎn)的未來收益依賴于人為的估計和判斷。而企業(yè)的盈利水平也會受環(huán)境的影響;無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命也是一樣，特別是進入了知識爆炸的時代，技術(shù)進步加速，對無形資產(chǎn)可使用年限(主要是帶來超額收益的年限)產(chǎn)生了影響，尤其是技術(shù)型無形資產(chǎn)，很可能一項無形資產(chǎn)才開發(fā)出來就走向了淘汰。這使得無形資產(chǎn)的價值存在較大的不穩(wěn)定性，從而影響到在企業(yè)轉(zhuǎn)制時對無形資產(chǎn)價值的確定。一些企業(yè)就可以利用無形資產(chǎn)的計價做文章，操縱價格，造成無形資產(chǎn)的流失。
二、導(dǎo)致轉(zhuǎn)制過程中無形資產(chǎn)流失的主觀原因。
主觀原因是多方面的，具體來說，包括以下幾點：
1、無形資產(chǎn)缺乏利益主體的關(guān)注。作為企業(yè)重要資產(chǎn)的無形資產(chǎn)，其作用是可以使企業(yè)獲取超額利潤。它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營者關(guān)注的焦點。然而，事實并非如此。作為原計劃經(jīng)濟體制下的國有企業(yè)的經(jīng)營者，由于無形資產(chǎn)的狀況優(yōu)劣以及是否完整、安全與其經(jīng)營業(yè)績評價沒有直接關(guān)系,因此經(jīng)營者對無形資產(chǎn)缺乏關(guān)注，其現(xiàn)實表現(xiàn)為淡薄的無形資產(chǎn)保護意識、保密意識和缺乏對無形資產(chǎn)的有效管理。而面臨轉(zhuǎn)制時，由于經(jīng)營者占大股的政策，使得經(jīng)營者在企業(yè)資產(chǎn)的評估問題上又成了名副其實的當(dāng)事人，更是很難要求其公正地來對待本就容易被其他人忽視的無形資產(chǎn)了。
2、無形資產(chǎn)的價值的不穩(wěn)定性需要對無形資產(chǎn)的評估作價有一個嚴格的標(biāo)準(zhǔn)，但無形資產(chǎn)的評估作價仍是一個現(xiàn)實問題。由于評估市場尚不能有效運行，無形資產(chǎn)的評估缺乏統(tǒng)一的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的價值缺乏合理的評估和認定，使得不少接收方利用資產(chǎn)評估這一手段與少數(shù)資產(chǎn)評估機構(gòu)進行合謀，來人為地操縱無形資產(chǎn)價值，造成無形資產(chǎn)的流失。由于缺乏對評估機構(gòu)的有力的監(jiān)管，這種行為沒有得到有效的控制和懲處，使得評估作價問題導(dǎo)致的無形資產(chǎn)流失成為其流失的一個主要渠道。如在價值評估中，由于評估機構(gòu)魚龍混雜、人員素質(zhì)、水平良莠不齊，加之受無形資產(chǎn)價值不穩(wěn)定的影響，使得評估結(jié)果彈性很大，對無形資產(chǎn)的估價有些隨心所欲，低估無形資產(chǎn)的行為就有了發(fā)芽的溫床。
3、缺乏有效的行為監(jiān)督和約束機制。改制過程中，有些國有企業(yè)的上級政府及管理部門沒有充分認識到無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營和國民經(jīng)濟中的重要作用，對國有無形資產(chǎn)的監(jiān)管無力，不能注意保護。在對企業(yè)負責(zé)人的績效評估時，對國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的考核和監(jiān)控沒有無形資產(chǎn)的指標(biāo)，缺乏獎懲制度,對其行為缺乏有效的監(jiān)督和約束。經(jīng)過這些年的建立、修訂和完善發(fā)展，我國關(guān)于無形資產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)體系已有所發(fā)展，但相對于無形資產(chǎn)的發(fā)展速度，法律法規(guī)仍存在著滯后性，尚不能完成全面保護無形資產(chǎn)的需要。如，關(guān)于無形資產(chǎn)評估的法律體系和組織管理體系尚未健全和完善;缺乏對產(chǎn)權(quán)交易中無形資產(chǎn)計價、評估、轉(zhuǎn)讓的審計監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的審計法規(guī)和制度支持。
針對以上主客觀原因，在轉(zhuǎn)制過程中，應(yīng)注意如下幾個方面
一、在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制之前，即企業(yè)經(jīng)營者代表國家負責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中：
1、企業(yè)經(jīng)營者代表國家負責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中，必須要求其要有用法律手段確定無形資產(chǎn)的意識。
企業(yè)無形資產(chǎn)要及時登記注冊，取得合法的權(quán)利。這是使自己的無形資產(chǎn)獲得法律保護和外商承認的先決條件。在法學(xué)中，資產(chǎn)被表述為財產(chǎn)權(quán)。要主張權(quán)利，首先必須依法享有權(quán)利。企業(yè)對自己的無形資產(chǎn)必須及時依法到有關(guān)的行政管理部門去登記注冊。如專利要到專利局，商標(biāo)要商標(biāo)局，土地使用權(quán)要到土地局，企業(yè)名稱要到工商局。企業(yè)應(yīng)重視對自己所擁有的專利、商標(biāo)、著作權(quán)的國外注冊工作，做到未雨綢繆。如果企業(yè)轉(zhuǎn)制，還有可能有外資參股，企業(yè)的經(jīng)營者要充分利用《專利合作條約》和《商標(biāo)注冊馬德里協(xié)定》等國際團體定提供的簡便程序，節(jié)省費用的便利條件，及時辦理國際注冊。
2、企業(yè)經(jīng)營者代表國家負責(zé)國有企業(yè)經(jīng)營過程中，必須要求其有建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)保護機制的責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的重要一環(huán)，其中包括了建立相應(yīng)的企業(yè)無形資產(chǎn)保護機制。在資本主義國家，大多數(shù)發(fā)達國家大型現(xiàn)代化企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)保護都有100年以上的歷史。國家經(jīng)貿(mào)委決定在九五期間建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系和技術(shù)創(chuàng)新機構(gòu)以實現(xiàn)兩個根本性轉(zhuǎn)變，加速科技和經(jīng)濟結(jié)合。所以，在依靠無形資產(chǎn)發(fā)展經(jīng)濟的過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要清醒地認識到增強知識產(chǎn)權(quán)保護意識的重要性，重視對企業(yè)無形資產(chǎn)的全方位管理，自覺運用我國的法律、法規(guī)來維護自身合法權(quán)益。這就要求企業(yè)首先從建立和完善企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)保護機制著手，不斷提高企業(yè)依靠無形資產(chǎn)的效益貢獻率，同時，建立起一支具有較高素質(zhì)又懂法律的保護知識產(chǎn)權(quán)的員工隊伍。
二、在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過程當(dāng)中，
1、開展對無形資產(chǎn)內(nèi)部審計工作。企業(yè)應(yīng)建立無形資產(chǎn)管理責(zé)任制度和無形資產(chǎn)內(nèi)部審計制度，應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)，配備專業(yè)人員，進行無形資產(chǎn)的全面管理;應(yīng)充分關(guān)注自身無形資產(chǎn)的價值，加強無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計核算;應(yīng)實施無形資產(chǎn)的監(jiān)管，及時的對無形資產(chǎn)的未來收益、經(jīng)濟壽命、資本化率進行評估和確認。
2、規(guī)范對無形資產(chǎn)的評估工作。嚴格根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定程序進行：
①申請立項。
國有無形資產(chǎn)占有單位經(jīng)主管部門同意后，向同級國有資產(chǎn)管理部門提交無形資產(chǎn)評估立項申請書，并附財產(chǎn)目錄和相關(guān)會計報表等資料。獲準(zhǔn)立項后，再和無形資產(chǎn)評估事務(wù)所，簽定委托評估協(xié)議。
②調(diào)查核實。
在委托單位提供資料的前提下，受托事務(wù)所對無形資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)、文字資料，特別是產(chǎn)權(quán)關(guān)系，技術(shù)型無形資產(chǎn)的技術(shù)成熟度等是否真實可靠作出鑒別。
③評定估算。
根據(jù)對評估對象的調(diào)查核實后的全部數(shù)據(jù)與資料，進行全面權(quán)衡和整體性綜合分析、計算設(shè)計編制明晰的評估報告書。
在現(xiàn)代經(jīng)濟中，無形資產(chǎn)在醫(yī)院總資產(chǎn)中所占份額日益增加，為了準(zhǔn)確把握醫(yī)院所擁有的無形資產(chǎn)價值，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)作用，就必須重視無形資產(chǎn)評估。這不僅可以真實反映醫(yī)院資產(chǎn)的價值量及其變動，而且有利于醫(yī)院資產(chǎn)的合理流動和優(yōu)化配置，提高資產(chǎn)營運效益，保證資產(chǎn)保值和增值，促進醫(yī)院發(fā)展。
一、醫(yī)院無形資產(chǎn)的界定
2011年新《醫(yī)院財務(wù)制度》指出：無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽、醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件及其他財產(chǎn)權(quán)利等。我國《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)界定為“特定主體所控制的，不具有實物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。”從上述有關(guān)無形資產(chǎn)的界定可以看出，醫(yī)院無形資產(chǎn)有以下顯著特征：其一，醫(yī)院無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)，是看不見、摸不著的資產(chǎn)，這是其區(qū)別于有形資產(chǎn)的標(biāo)志性特征；其二，醫(yī)院無形資產(chǎn)能夠為醫(yī)院提供某種權(quán)利。這種權(quán)利是一種資源，它會為醫(yī)院帶來經(jīng)濟利益。
二、醫(yī)院無形資產(chǎn)評估的特點
無形資產(chǎn)指的是企業(yè)所擁有，并能夠在生產(chǎn)經(jīng)營過程為企業(yè)未來創(chuàng)造額外價值的、不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特點是具有長期性和獨特性。企業(yè)的無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、特權(quán)經(jīng)營權(quán)、商譽以及土地使用權(quán)等。整體性無形資產(chǎn)，指的是企業(yè)內(nèi)由眾多單項無形資產(chǎn)所組合而成的全部或部分無形資產(chǎn)綜合體。整體性無形資產(chǎn)與單項無形資產(chǎn)的關(guān)系是，單項無形資產(chǎn)的全部或部分組合構(gòu)成了整體性無形資產(chǎn)；同時，單項無形資產(chǎn)對企業(yè)產(chǎn)生的作用和影響通常需要通過整體性無形資產(chǎn)或若干單項固定資產(chǎn)之間的相互配合發(fā)揮出來。整體性無形資產(chǎn)價值決定于企業(yè)未來一定時期內(nèi)的預(yù)期超額收益，單項無形資產(chǎn)價值則決定于對整體性無形資產(chǎn)預(yù)期創(chuàng)造的超額收益進行合理的分割。整體性無形資產(chǎn)的理論意義在于：
（一）通常來說，企業(yè)的單項無形資產(chǎn)必須同其他一項或若干項無形資產(chǎn)有機組合起來后才能創(chuàng)造出預(yù)期超額收益，所以，單項無形資產(chǎn)創(chuàng)造的預(yù)期超額收益無法單獨做出評估，從理論上來看，只有從整體性無形資產(chǎn)創(chuàng)造的預(yù)期超額收益中進行分割決定。
（二）即使某項無形資產(chǎn)創(chuàng)造的超額收益在理論上可以單獨計算，但是，在現(xiàn)實當(dāng)中，由于數(shù)據(jù)或其他信息難以收集，或測算模型建立存在較大困難，導(dǎo)致單獨評估單項無形資產(chǎn)價值不易，而通過對整體性無形資產(chǎn)創(chuàng)造的額外收益進行分割計算更簡單更容易。
（三）在對企業(yè)資產(chǎn)進行評估中，對整體性無形資產(chǎn)評估比對各單項資產(chǎn)進行評估后再進行加總計算更容易，而且意義更大。因為企業(yè)的核心競爭能力通常表現(xiàn)為企業(yè)無形資產(chǎn)價值的大小，而這一無形資產(chǎn)指的就是企業(yè)的整體性無形資產(chǎn)。
二、整體性無形資產(chǎn)評估方法選擇
從國內(nèi)外的評估理論與實踐來看，對整體性無形資產(chǎn)價值評估方法主要分為兩大類，一類為主觀賦值法，一類為客觀賦值法。主觀賦值法包括層次分析法、德爾非法和模糊綜合評價法等具體方法；客觀賦值法包括主成分分析法、離差及均方差法和多目標(biāo)規(guī)劃法等具體方法。主觀賦值法指的是有關(guān)專家憑借自己的主觀經(jīng)驗對評估對象做出打分，或提供相關(guān)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)，再進行加權(quán)計算得出最后評估結(jié)果的評價方法。主觀賦值法的優(yōu)點是方法簡便，容易操作；缺點主要有：層次分析法與模糊綜合評價法的評價過程存在復(fù)雜的計算過程，尤其是在層次結(jié)構(gòu)復(fù)雜、整體性無形資產(chǎn)當(dāng)中含有眾多種單項無形資產(chǎn)時，計算過程尤其繁瑣。而且，不同評估人員因自身經(jīng)驗不同做出的判斷可能存在較大差異，進而對數(shù)據(jù)的處理帶來困難。而德爾非法則易存在較多的人為干擾因素?？陀^賦值法指的是按照評估對象構(gòu)成要素之間存在的因果關(guān)系設(shè)計出相應(yīng)的指標(biāo)體系，再以此進行原始數(shù)據(jù)的收集和整理，然后計算出指標(biāo)的權(quán)重，最后進行加權(quán)計算的一種評估方法。此類評估法和優(yōu)點是有效避免了人為因素干擾，并在保存有價值信息基礎(chǔ)上對數(shù)據(jù)或結(jié)構(gòu)做出簡化處理。缺點是該種方法對樣本數(shù)據(jù)與實際問題域存在依賴性，同時缺乏通用性與可參與性。
三、主成分分析方法應(yīng)用分析
（一）主成分分析法的優(yōu)勢對整體性無形資產(chǎn)進行分割評估，關(guān)鍵是要把整體性無形資產(chǎn)所包含的各個單項無形資產(chǎn)的相應(yīng)價值，從整體無形資產(chǎn)價值中逐項進行剝離，或?qū)⒄w無形資產(chǎn)價值在所包含的各單項資產(chǎn)間做恰當(dāng)?shù)姆峙洹Ｇ罢邽椤皠冸x法”，后者為“分配法”。剝離法需要對特定無形資產(chǎn)在整體性無形資產(chǎn)中創(chuàng)造收益的內(nèi)在機理做出定性分析和定量分析，而建立相應(yīng)分析方法和計算模型較為復(fù)雜，因而實際應(yīng)用較少；分配法可將現(xiàn)有的評價方法和統(tǒng)計工具拿來應(yīng)用，因此得到理論研究者和評估實務(wù)界的重視。而要將整體性無形資產(chǎn)的價值在各單項無形資產(chǎn)間做出恰當(dāng)?shù)姆峙?，就要獲得各項無形資產(chǎn)的分配系數(shù)。而企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)價值主要來源于對四項指標(biāo)的貢獻程度：一是銷售量，二是價格，三是額外收益；四中成本降低額。所以，可以將單項無形資產(chǎn)對這四項指標(biāo)的影響程度作為確定分配系數(shù)的依據(jù)，采取定量化的測算方法確定各單項無形資產(chǎn)分配系數(shù)的數(shù)值。但是，在評估實務(wù)中，有些單項無形資產(chǎn)只在四項指標(biāo)中的某一項上產(chǎn)生影響，有些單項無形資產(chǎn)卻能在四項指標(biāo)中的多項上產(chǎn)生影響，而且，單項無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的界限難以在四項指標(biāo)之間做出確定。出于解決分配法存在的可操作性問題，需要對單項無形資產(chǎn)在四項指標(biāo)中的某項指標(biāo)是否發(fā)揮作用及作用程度具有可判斷性做出假定，同時還要假定某項無形資產(chǎn)同其他相關(guān)無形資產(chǎn)在發(fā)揮影響的程度上具有可對比性。而采用客觀賦值法中的主成分分析法較好地解決了上述問題。該種方法可以在盡可能保留原始信息條件下，借助無形資產(chǎn)之間存在的相關(guān)組合挑選出具有代表性的幾項指標(biāo)做出評價，使選擇的指標(biāo)更加合理化。在完成指標(biāo)選擇基礎(chǔ)上，對指標(biāo)權(quán)重進行確定。在此基礎(chǔ)上計算出各評估對象的評價表達式與排序結(jié)果。主成分分析法的優(yōu)點包括：1、全面性。盡管只選取發(fā)2－3項主成分，卻保留了超過85%的原始數(shù)據(jù)代表的信息量，其中包含各項指標(biāo)信息。2、可比性。在整個分析過程當(dāng)中對數(shù)據(jù)做了標(biāo)準(zhǔn)化處理，使指標(biāo)量綱與數(shù)量級影響被剔除。3、客觀性。該種方法的綜合評價函數(shù)為主成分方差貢獻率占總方差比重，主成分的重要性隨著方差值增大而增大，而方差是對原始數(shù)據(jù)進行計算得出的結(jié)果，不存在主觀因素的影響。
（二）主成分分析法的賦權(quán)原理假設(shè)存在n項評估指標(biāo)，評估對象為m個。對原始數(shù)據(jù)矩陣X*做標(biāo)準(zhǔn)化變換，得到標(biāo)準(zhǔn)化評估矩陣X評估人員認定，企業(yè)無形資產(chǎn)價值直接來源為：高于市場同類產(chǎn)品的價格、銷量的提升，競爭力的提高、產(chǎn)品成本的下降，并以此作為評估指標(biāo)。數(shù)名專家為評估對象進行賦值。其順序按照重要程序由大到小分為五個級別，分別賦予5、4、3、2、1值。再經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化處理，獲得標(biāo)準(zhǔn)化矩陣表(表略)。通過數(shù)理統(tǒng)計軟件處理，得到下列樣本相關(guān)系數(shù)矩陣表、樣本特征值、貢獻率和樣本特征向量。然后，經(jīng)過計算得出4項主成分的分值與整體性無形資產(chǎn)得分，再分別計算出4項單項無形資產(chǎn)在整體性無形資產(chǎn)中所占權(quán)重。結(jié)果如下：商標(biāo)權(quán)重0.427；專有技術(shù)權(quán)重0.275；商譽權(quán)重：0.209；專門人力資源權(quán)重：0.088；其順序按權(quán)重值由大到小進行排序。
