時(shí)間：2023-08-20 14:39:49
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雜多縣國家稅務(wù)局地處青藏高原腹地，隸屬西部偏遠(yuǎn)地區(qū)，自然條件惡劣，該地區(qū)所轄納稅人只有幾家涉及民生領(lǐng)域的國有企業(yè)（水，電等）和金融企業(yè)，其余均為個(gè)體工商戶，居民以藏族為主，原始的畜牧業(yè)和采挖蟲草是當(dāng)?shù)啬撩竦闹饕?jīng)濟(jì)來源，生態(tài)環(huán)境十分脆弱，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分脆弱，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分薄弱。2011年紛繁復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟(jì)勢必會繼續(xù)影響2012年，國稅工作，面臨難度大，任務(wù)重，隨著2012年地震災(zāi)后重建工作的大規(guī)模展開，又將為雜多經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入新的活力，給國稅發(fā)展帶來新的契機(jī)。為保證縣域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)定有序開展，今年雜多國稅工作壓力很大，可謂困難與機(jī)遇同在，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會并存，今年必須對原來的征管方式方法進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)稅收征管，目的在于實(shí)現(xiàn)稅收收入應(yīng)收盡收，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，盡可能減少稅收收入的“跑冒滴漏”，切實(shí)為今后的工作交上滿意的答卷。
一、稅收征管工作的重要作用
稅收征管是指國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對稅款征收過程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。隨著納稅申報(bào)和稅款征收方式的多元化，納稅主體的多元化，稅收征管重要性日漸突出。稅稅收是財(cái)政收入的重要組成部分，稅收征管組織收入的重要手段，稅收征管對象是納稅人，稅收征管的目的表現(xiàn)為提高納稅人的遵從度，進(jìn)而達(dá)到組織收入的效果，加強(qiáng)稅收征管，不斷提高征收率，已經(jīng)成為促進(jìn)稅收收入增長的重要因素，是國家取得財(cái)政收入的基本手段。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，財(cái)政收入必須堅(jiān)持開源節(jié)流的原則，依法加強(qiáng)征管，就是要以稅收信息化為依托，以稅源監(jiān)控為核心，管理與服務(wù)并重，提高納稅人的遵從度。這樣才能確保財(cái)政收入科學(xué)穩(wěn)定增長，有效保證縣域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定繁榮。
二、稅收征管的目標(biāo)
1.執(zhí)法規(guī)范。努力做到嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，確保各項(xiàng)稅收政策措施落實(shí)到位。推行稅收執(zhí)法責(zé)任制為抓手，堅(jiān)持完善科學(xué)執(zhí)法機(jī)制，努力打造規(guī)范執(zhí)法平臺，塑造優(yōu)質(zhì)執(zhí)法隊(duì)伍，推進(jìn)文明執(zhí)法工作，自覺履行肩負(fù)起政治、經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任，自覺規(guī)范日常稅收執(zhí)法行為，自覺做到既文明執(zhí)法又嚴(yán)格執(zhí)法。
2.征收率高。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理和服務(wù)工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長。
3.成本降低。充分考慮成本效益原則，構(gòu)建和諧收征納關(guān)系既利于稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管，保障國家財(cái)政收入，降低稅制執(zhí)行成本，提高稅收行政效率。降低稅收征納成本，以盡量少的征納成本獲得盡量多的稅收。
4.社會滿意。建立納稅服務(wù)體系，制定稅收服務(wù)工作制度，建立其稅收服務(wù)工作平臺，有效發(fā)揮稅收作用，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，稅務(wù)部門形象日益改善。
三、雜多國稅當(dāng)前征管工作中存在的困難
在過去工作中，雜多縣國家稅務(wù)局在稅收征管方面下大力氣，組織收入取得了驕人的成績，連續(xù)幾年以10%的速度遞增，但審視宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，雜多縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，國稅干部隊(duì)伍情況，不免有些憂慮，主要存在以下問題：
1.工作狀況方面。稅收政策變化較快，一線征管資源少，工作壓力較大。雜多縣國家稅局稅收管理員只有3人，但是固定管戶有200多戶，加上災(zāi)后重建一定程度上繁榮了本地經(jīng)濟(jì)，流動納稅人保守估計(jì)有400多戶，稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)薄弱，其中個(gè)體工商戶較多，其點(diǎn)多，面廣，稅源零散分布，流動性強(qiáng)的特點(diǎn)造成了稅收管理戰(zhàn)線長，工作量大，加上雜多縣國家稅務(wù)局人力，時(shí)間有限，管理力度也有限。客觀上造成了一定的稅款流失，財(cái)政損失。
2.納稅申報(bào)方面。受利益驅(qū)使，納稅人往往不提供真實(shí)信息，提供虛假申報(bào)，誠信納稅意識淡薄，雜多縣的納稅人多為個(gè)體，由于其規(guī)模較小，無力建賬，更無力負(fù)擔(dān)聘請財(cái)務(wù)人員的薪資，所以對這些納稅人一般采取定期定額稅的“雙定式”管理，其真實(shí)性較差，實(shí)際操作中能達(dá)到納稅人實(shí)際銷售額的百分之六十就不錯(cuò)了，缺乏有效的驗(yàn)證申報(bào)合法性與真實(shí)性的稽核體系，對納稅人的虛假申報(bào)行為控管及糾正乏力。
3.隊(duì)伍建設(shè)方面。人員素質(zhì)參差不齊，高學(xué)歷年輕人員較少，干部普遍計(jì)算機(jī)水平較差，基層服務(wù)力量力不從心，有于我縣地處偏僻，條件艱苦，很難留住人才。普遍存在“優(yōu)勢資源向上走、大量工作在基層，管戶責(zé)任找基層、骨干人員干行政”的現(xiàn)象，然而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，災(zāi)后重建工作的大規(guī)模開展，一大批高學(xué)歷、高素質(zhì)管理人員、財(cái)務(wù)人員到來，跟加劇了這一矛盾。上述常規(guī)化的人員擺布方式，突出了人力資源的矛盾，也加劇了一線征管人員不足，加劇了征管工作的困難。
4.稅源管理方面。管理理念更新較慢，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化，稅收征管不斷面臨新形勢、呈現(xiàn)新特點(diǎn)，而一些管理理念卻沒能跟上這種趨勢，遲后的理念導(dǎo)致稅收征管難度加大。當(dāng)前，主要是管理理念欠缺，還停留“同質(zhì)化管理”的階段，有些稅務(wù)干部在征管中習(xí)慣于“全面用力”、平等對待，不因納稅人的管理特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級而采取不同的管理策略，沒有進(jìn)行科學(xué)整合管理力量，沒有把人力、時(shí)間資源傾斜于風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。這種非“差異化管理模式”容易造成稅源管理力量特別重點(diǎn)稅源管理力量的欠缺。
四、強(qiáng)化稅收征管的幾點(diǎn)措施
雜多發(fā)展的新機(jī)遇，征管工作存在的困難，全體干部迎難而上，集思廣益，為順利完成組織收入，確保財(cái)政收入穩(wěn)定，從以下方面完善稅收征管工作：
1.運(yùn)用科技服務(wù)稅收征管。隨著時(shí)代的發(fā)展，越來越多高科技術(shù)進(jìn)入尋常百姓家的生活，同樣雜多縣國家稅務(wù)局也享受科技稅收帶來的便捷，通過實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，從機(jī)制上堵塞征管的漏洞，減少稅收流失，按區(qū)域，分行業(yè)建立電子管戶臺帳，詳細(xì)記錄管戶信息，同時(shí)分類篩選，建立典型類別臺帳，稅收管理員隨即登記，主管領(lǐng)導(dǎo)隨即抽查，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握信息。加強(qiáng)管戶電子清冊管理，逐戶發(fā)放個(gè)體工商戶規(guī)范辦稅指南，及時(shí)催辦督辦，規(guī)范發(fā)票領(lǐng)購條件，綜合考慮路段，商譽(yù)，房屋租金，從業(yè)人員，定期核定的發(fā)票代開額等因素，科學(xué)核定集貿(mào)市場定額，規(guī)范定額核定程序，明確達(dá)不到起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及也同時(shí)開通電子郵箱和在線QQ大力宣傳稅收政策，深入與納稅人交流，將大量涉稅信息通過各種方式傳遞給納稅人，是納稅人明白稅務(wù)機(jī)關(guān)是在“為國聚財(cái)，為民收稅”，真是納稅不僅是依法治稅的需要，還是個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，通過真是申報(bào)納稅，進(jìn)而促進(jìn)本區(qū)域業(yè)戶形成合法經(jīng)營，有序競爭，長遠(yuǎn)健康發(fā)展的良好局面。
2.加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)稅收管理員隊(duì)伍建設(shè)，稅源管控如何，征管效能如何，關(guān)鍵在人。一是開展崗位練兵，業(yè)務(wù)競賽和標(biāo)兵選拔賽系列活動，通過這些活動并輔助獎(jiǎng)懲措施，建立起了學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)和學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)，使講學(xué)習(xí)，比技能，爭先進(jìn)形成風(fēng)氣，加強(qiáng)隊(duì)伍素質(zhì)，激發(fā)干部活力。牢固樹立終身學(xué)習(xí)的理念，用最新的稅收理論政策武裝頭腦，用于日常的稅收管理工作。二是進(jìn)一步充實(shí)基層稅源管理力量，選拔懂一定財(cái)會、經(jīng)濟(jì)知識，熟悉稅收業(yè)務(wù)，責(zé)任心強(qiáng)的干部加入稅收管理員隊(duì)伍。同時(shí)強(qiáng)化稅收管理員的納稅意識，優(yōu)化服務(wù)方式，為納稅人提供方便快捷，及時(shí)全面，使用性高的服務(wù)。三是加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，吸引人才服務(wù)基層，專門撥出一部分經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)一線優(yōu)秀工作人員，逐步探索建立領(lǐng)導(dǎo)干部從基層選拔制度。激發(fā)干部活力，努力自學(xué)，從而提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提高知識水平，不斷降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的基礎(chǔ)之上，相應(yīng)改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作條件和提高稅務(wù)人員工作水平，實(shí)現(xiàn)低成本，高效益的稅收征管。
3.運(yùn)用現(xiàn)念，探索稅源管理新模式。根據(jù)納稅人的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級，將工作重點(diǎn)、時(shí)間精力優(yōu)先用于較（下轉(zhuǎn)第172頁）（上接第170頁）高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的管理和風(fēng)險(xiǎn)處理上，防止征管力量與稅源規(guī)模的失衡，引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，可以適應(yīng)稅源規(guī)?；?、擴(kuò)張化的發(fā)展趨勢，通過評估和區(qū)劃風(fēng)險(xiǎn)類別，制定有針對性的、差異化的管理策略，防止“眉毛胡子一把抓”；按照“抓大，控中，規(guī)范小”的原則，綜合納稅人的規(guī)模、行業(yè)兼顧特定行業(yè)和災(zāi)后重建等因素，對稅源進(jìn)行科學(xué)分類，將管理重點(diǎn)放在稅收規(guī)模較大，水源流失風(fēng)險(xiǎn)較多的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。按照事權(quán)分離的原則，改變過去劃片分戶的管理模式，合理分解稅收管理員的職責(zé)，科學(xué)配置人力資源，優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，形成因事設(shè)崗，分事到人，分工協(xié)作，相互制約的管理合力，有效解決以往權(quán)利過于集中，執(zhí)法和廉政風(fēng)險(xiǎn)較大的問題，有效解決了沿用幾十年的的傳統(tǒng)的“管戶制”向“管事制”的轉(zhuǎn)化模式的轉(zhuǎn)型。
4.探索納稅評估工作新思路。不斷探索納稅評估工作新思路，制定納稅評估規(guī)程，完善作業(yè)規(guī)范，分行業(yè)研究納稅評估模型。結(jié)合雜多實(shí)際情況，因地制宜積極探索開展各類日常及重點(diǎn)稅源評估工作，探索路子，積累經(jīng)驗(yàn)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個(gè)體納稅情況，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其銷售收入、實(shí)現(xiàn)增加值、實(shí)現(xiàn)利潤等指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤率和平均稅負(fù)等評估指標(biāo)，經(jīng)過不懈努力建立起與本縣經(jīng)濟(jì)關(guān)系最為密切的電力，零售業(yè)，修理修配和加工行業(yè)，以及與災(zāi)后重建密切相關(guān)的沙石行業(yè)的科學(xué)使用納稅評估模型，編寫了行業(yè)相關(guān)的納稅評估手冊，建立評估指標(biāo)，確立預(yù)警值，同時(shí)排查稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。系統(tǒng)結(jié)合內(nèi)勤與外勤的工作，同時(shí)密切與地震災(zāi)后援建辦公室的關(guān)系，了解災(zāi)后重建開展情況，有意識，有重點(diǎn)采集數(shù)據(jù)，進(jìn)行案頭分析，實(shí)地核查等工作，要將案頭資料分析與必要的實(shí)地檢查結(jié)合起來，深入了解納稅人納稅情況。逐步建立健全了納稅評估長效機(jī)制。
5.充分利用現(xiàn)在征管的方針。現(xiàn)在征管方針是：“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強(qiáng)化征管”。2009年，隨著我國稅收征管形勢的不斷發(fā)展和征管改革探索的不深入全國，稅收征管和科技工作會議提出要建立“信息化、專業(yè)化、立體化的稅源管理體系”，拉開了稅收管理模式變革的大幕，這幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、繁榮，越來越多的基層稅務(wù)部門參與其中，雜多縣國家稅務(wù)局雖地處偏遠(yuǎn)也不甘人后，加大計(jì)算機(jī)應(yīng)用力度，提高計(jì)算機(jī)控管水平。不斷充實(shí)和完善現(xiàn)行稅收征管軟件在稅源管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，盡快逐步實(shí)現(xiàn)與工商、國稅等相關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，積極推行多元化納稅申報(bào)，提高征管信息的共享度和數(shù)據(jù)處理的集中度，逐步建立起稅源信息傳遞順暢、綜合分析準(zhǔn)確、監(jiān)管有力的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。同時(shí).在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
國內(nèi)在房地產(chǎn)業(yè)的稅收征管上也做了很多相關(guān)性的研究，很多研究都是集中于對于房地產(chǎn)稅收管理體系中實(shí)體法的分析上去進(jìn)行的，而很少是與房地產(chǎn)稅收征管方面的研究有關(guān)系的。鄧子基（2007）指出，稅收工作的主要內(nèi)容是稅收征管，要保證稅收職能的發(fā)揮要靠稅收征管，良好的稅收征管能有力保障稅制的貫徹實(shí)施，稅收工作水平的高低要用稅收征管來衡量。龔愛平、林芳華（2007）以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視角上去分析，認(rèn)為由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬簿設(shè)置和憑證不夠規(guī)范、虛增成本、亂攤費(fèi)用、收入核算不準(zhǔn)確，從而加大了稅收征管的難度。
一、我國房地產(chǎn)業(yè)稅收征管中存在的問題
（一）稅收制度層面的問題
我國房地產(chǎn)業(yè)稅收的諸多問題根源于我國稅收制度的不完善，這既包括稅法層面的不完善，也包括稅收部門日常執(zhí)法的不嚴(yán)謹(jǐn)。
我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度“重流通，輕保有”?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)的主要稅種集中在房地產(chǎn)的流通交易環(huán)節(jié)，而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的相關(guān)稅種非常少。現(xiàn)行中國房地產(chǎn)稅制基本上是作用在銷售環(huán)節(jié)上一旦租售，則數(shù)稅并舉造成房地產(chǎn)保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)畸輕而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)畸重。對房產(chǎn)而言保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅對所有非營業(yè)用房一律免稅失去了以財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。而在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)達(dá)到40%以上，高于世界多數(shù)國家和地區(qū)的水平。
以費(fèi)代稅現(xiàn)象嚴(yán)重。房地產(chǎn)開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作需要經(jīng)過若干個(gè)主管部門審批、把關(guān)。因此，以房地產(chǎn)為載體的行政收費(fèi)也隨之出現(xiàn)，各種收費(fèi)不僅名目繁多，而且極不規(guī)范，稅少費(fèi)多現(xiàn)象比較突出。過多的行政收費(fèi)項(xiàng)目削弱了稅收的宏觀調(diào)控功能降低了稅收的嚴(yán)肅性，加重了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，積壓了企業(yè)的利潤空間。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的問題
相關(guān)政府部門協(xié)作力度不夠。房地產(chǎn)業(yè)運(yùn)行過程中需要多個(gè)部門的審批和許可，其中包含國土、建設(shè)、規(guī)劃、房管等多個(gè)部門。然而，政府機(jī)構(gòu)中還沒有組建房產(chǎn)稅收的互動平臺，各相關(guān)政府部門各自為政，信息交流不暢，導(dǎo)致想要及時(shí)獲取房地產(chǎn)業(yè)稅源的準(zhǔn)確信息非常有難度的。政府必須協(xié)調(diào)好這些部門的關(guān)系，從源頭上加強(qiáng)合作，并且實(shí)現(xiàn)資源信息的共享，這樣才能夠使房地產(chǎn)稅收透明化，才能夠提高房地產(chǎn)稅收征管的效率。
房地產(chǎn)業(yè)稅收征管配套制度不完善。我國還沒有建立統(tǒng)一完整的房地產(chǎn)登記系統(tǒng)和房地產(chǎn)價(jià)值評估體系。我國計(jì)算房地產(chǎn)稅收，一般也不是以房地產(chǎn)評估價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，而是以房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和原值計(jì)稅。在房地產(chǎn)價(jià)值變動頻繁、幅度較大的市場經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)管理部門亟需建立可靠的房地產(chǎn)價(jià)值評估體系。與此同時(shí)，在房地產(chǎn)流通階段和保有階段，涉及到的多項(xiàng)權(quán)屬交易、變更登記等操作，只有建立在一個(gè)完善的房地產(chǎn)登記制度，才能消除房地產(chǎn)不做登記而隨意交易和出租的嚴(yán)重現(xiàn)象，杜絕輔稅收流失。 受制于我國還沒有建立一套有效的納稅評估體系，這兩套系統(tǒng)遲遲不能付諸實(shí)踐之中，稅收征管效率大打折扣。
二、完善房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的措施和建議
（一）完善相關(guān)稅收政策
我們要針對房地產(chǎn)稅收政策的一些缺陷，加大改進(jìn)力度，力求每項(xiàng)政策科學(xué)、合理、可操作性強(qiáng)，不留漏洞。
進(jìn)一步完善我國房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)。改變現(xiàn)有“重流轉(zhuǎn)，輕保有”的狀況，在稅制設(shè)計(jì)上，要堅(jiān)定“重保有、輕流轉(zhuǎn)”的原則；在稅種設(shè)置上，堅(jiān)持“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則，盡量在房地產(chǎn)稅收方面建立科學(xué)合理的制度，好整體提升房地產(chǎn)稅收征收管理的水平和質(zhì)量。
逐步消除以費(fèi)代稅現(xiàn)象。要盡快規(guī)范房地產(chǎn)開發(fā)過程中所涉及的收費(fèi)項(xiàng)目，降低收費(fèi)的額度。把這些收費(fèi)項(xiàng)目歸并到同一個(gè)部門管理，納入政府的預(yù)算管理。這樣既簡化房地產(chǎn)管理程序又有利于減少房地產(chǎn)審批過程中產(chǎn)生的權(quán)力尋租現(xiàn)象，對防止腐敗的產(chǎn)生也有重要意義。
（二）稅務(wù)管理當(dāng)局層面的優(yōu)化
完善房地產(chǎn)業(yè)稅收一體化管理。房地產(chǎn)稅收涉及多個(gè)部門的系統(tǒng)工程，牽涉的部門廣、落實(shí)的困難多、協(xié)調(diào)的難度大，僅靠地稅部門的努力是很難達(dá)到預(yù)期效果的。首先，各級地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)與房地產(chǎn)管理部門建立緊密的工作聯(lián)系，充分利用房地產(chǎn)交易與權(quán)屬登記信息，建立、健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫；定期將稅源數(shù)據(jù)庫的信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對，查找漏征稅款，建立催繳制度，及時(shí)查補(bǔ)稅款。其次，政府要加強(qiáng)考核檢查，加大對協(xié)稅護(hù)稅的獎(jiǎng)勵(lì)力度。同時(shí)要完善管理制度，在原來“先稅后證、以證控稅”的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化“以票管稅”，憑房地產(chǎn)開發(fā)涉稅事項(xiàng)轉(zhuǎn)辦單、分戶銷售不動產(chǎn)發(fā)票、房屋銷售辦證明細(xì)表辦理權(quán)證手續(xù)。
完善房地產(chǎn)稅收征管配套制度。首先，強(qiáng)化房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。完備的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度是房地產(chǎn)稅收順利實(shí)施的重要保障。發(fā)達(dá)國家大都具有十分完善的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度并輔之以高效的信息管理手段這樣就能避免房地產(chǎn)私下交易，打擊房地產(chǎn)市場的違法交易行為。其次，完善房地產(chǎn)價(jià)格評估制度，建立房地產(chǎn)評稅機(jī)構(gòu)。一方面，要加強(qiáng)對房地產(chǎn)價(jià)格評估理論和方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產(chǎn)估價(jià)理論、方法體系，為房地產(chǎn)稅收計(jì)征提供科學(xué)的依據(jù)；另一方面，要在稅務(wù)部門內(nèi)部建立評稅機(jī)構(gòu)和專職評稅人員，加大房地產(chǎn)稅收征管的力度。
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改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但也一系列社會問題，在收入分配公平成為社會熱點(diǎn)的背景下，遺產(chǎn)稅的開征，有利于政府對社會財(cái)富進(jìn)行再分配，而英國遺產(chǎn)稅征收對中國有一定的借鑒和啟示作用。
一，英國遺產(chǎn)稅會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
1、免稅贈予
（1）Smallgiftsexemption小額贈予免稅，指不超過250英鎊的財(cái)產(chǎn)贈予
（2）Marriageexemption婚姻贈予免稅，指父母贈予的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不超過5000英鎊，，祖父母贈予的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不超過2500英鎊，其他人贈予的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不超過1000英鎊。
（3）Normalexpenditureoutofincome收入中支付的正常支出，如父母每年給孩子繳納的學(xué)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)
（4）Theannualexemption年度免稅額，每年3000英鎊，未用完的免稅額只能向前結(jié)轉(zhuǎn)一年，而且只能在扣除當(dāng)年免稅額之后使用，所以每年最多可扣除6000英鎊
（5）Inter-spousetransfer轉(zhuǎn)贈給配偶免稅
（6）Giftstocharitiesandpoliticalparties給慈善機(jī)構(gòu)和政黨的贈予免稅，這里的政黨指在轉(zhuǎn)贈前最后一次大選中，有兩個(gè)黨員獲得眾議院的議會席位，或者有一個(gè)黨員獲得眾議院的議會席位并且作為此政黨黨員的候選人至少要獲得150000選票。
2、應(yīng)納稅贈予
（1）Chargeablelifetimetransfers（CLTs）生前應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，發(fā)生贈予立即征稅，并且贈與人在贈予日之后7年內(nèi)去世也要由法定繼承者或受贈人繳納遺產(chǎn)稅。
CLTs主要是針對兩種信托，Discretionarytrust（DT）自由裁量信托與Interestinpossessiontrust（IIP）2006年3月22日及以后創(chuàng)設(shè)的非合格的權(quán)益占有信托。
CLTs征稅實(shí)為贈予人生前就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納的贈予稅與其死后由繼承者就應(yīng)稅遺產(chǎn)繳納的遺產(chǎn)稅的綜合。
即
Lifetime tax 終身稅，發(fā)生贈予立即征稅
CLTs
Additional Death tax 死亡附加稅，贈予后7年內(nèi)
去世征稅
當(dāng)贈予稅是由贈予人或信托人支付時(shí)，贈予額扣除了免稅額（AE）后的差額視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈額Nettransfer（NT），那么應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓總價(jià)值Grosschargeabletransfervalue（GCTV）就等于贈予稅稅額加上轉(zhuǎn)讓凈額。反之，若由受贈人或受托人納稅，贈予額扣除了免稅額后的差額即視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓總價(jià)值（GCTV）。
即
GCTV=
（2）Thenilrateband（NRB）零稅率等級寬免，2012/13，2013/14，2014/15年度的NRB為325000英鎊，也可以理解為英國的遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)為325000英鎊。贈予前7年內(nèi)有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)值（GCTV）須從贈予當(dāng)年的NRB中扣除。
3、生前可能免稅的轉(zhuǎn)讓
Potentialexempttransfer（PET）生前可能免稅的轉(zhuǎn)讓，可視為PET的有
1、個(gè)人間的轉(zhuǎn)讓，除轉(zhuǎn)讓人的配偶或民事伴侶（Spouse）
2、2006年3月22日之前設(shè)立的個(gè)人擁有的獨(dú)占權(quán)益的合格信托，這里的個(gè)人是除信托人及其配偶或民事伴侶（Spouse）外。
3、Baretrust（BT）消極信托的轉(zhuǎn)讓
4、2006年3月22日之前專門針對孩子設(shè)立的被稱為累計(jì)與撫養(yǎng)信托的自由裁量信托Discretionarytrust（DT）
4、Taperrelief邊際減免
應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)滿三年以上，按照贈予日到贈予人死亡日之間的年份數(shù)目確定的百分比來計(jì)算遺產(chǎn)稅減免扣除額，具體適用如下：
（1）如果在一年到兩年之間死亡，則繳納80%的稅；
（2）如果在兩年到三年之間死亡，則繳納60%的稅
二、英國遺產(chǎn)稅對我國的啟示
改革開放后，隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平提高，但也伴隨許多社會問題。各方面的具體測算數(shù)據(jù)顯示我國的基尼系數(shù)反映的居民收入總體差距逐年拉大，貧富差距日益拉大。
（一）稅制要素問題
在納稅主體方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易具備明確的交易雙方，而在電子商務(wù)貿(mào)易中， 雙方隱藏了真實(shí)身份，以致無法確認(rèn)納稅主體，此時(shí)部分企業(yè)則很可能通過改變 納稅主體身份，來達(dá)到避稅目的。在納稅對象方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易以實(shí)物形式進(jìn) 行，明確納稅對象。而電子商務(wù)通常以數(shù)字化信息存在，無法有效確認(rèn)納稅對象 的具體性質(zhì)，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環(huán)節(jié)方面，傳統(tǒng)商務(wù)流通過程中存 在生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，而電子商務(wù)貿(mào)易直接將商品由生產(chǎn)者傳達(dá)至消費(fèi)者， 減少了中間環(huán)節(jié)，對傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅稅制產(chǎn)生了較大沖突，且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點(diǎn)方面，傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易貨物起運(yùn)地在中國境內(nèi)的則具備納稅 義務(wù)，而電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面，傳統(tǒng)商務(wù)主要以銷售貨物發(fā)票時(shí)間確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而電子商務(wù)不存 在紙質(zhì)發(fā)票，以致無法有效確定時(shí)間，由此當(dāng)前的納稅期限并不適用于電子商務(wù)。
（二）征管問題
首先是稅務(wù)登記問題，目前稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)便是稅務(wù)登記制度，但由于 很多電子商務(wù)組織并未在工商局及稅務(wù)機(jī)構(gòu)注冊登記，以致稅收管理無法發(fā)揮實(shí) 效。電子商務(wù)主要依托互聯(lián)網(wǎng)存在，其本質(zhì)依然屬于經(jīng)營行為，但當(dāng)前我國工商、 稅收法律等方面并未明確規(guī)定電子商務(wù)及納稅申報(bào)的相關(guān)內(nèi)容。其次是賬簿與憑 證管理問題，電子商務(wù)具備無紙化經(jīng)營特征，電子數(shù)據(jù)信息代替了以往合同、發(fā)票以及賬簿等傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證。但這些電子數(shù)據(jù)已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎(chǔ)，無法獲得真實(shí)有效的憑證信息，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統(tǒng)銷售模式主要包括生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，稅收管 理通過中間商獲得稅務(wù)信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎(chǔ)因素。而 在電子商務(wù)的發(fā)展背景下，中介機(jī)構(gòu)的作用被不斷削減，對傳統(tǒng)代扣代繳及代收 代繳的稅務(wù)征收方式產(chǎn)生了巨大沖擊。
二、電子商務(wù)背景下保證稅收的措施
（一）對電子商務(wù)交易行為制定優(yōu)惠政策
我國可以對電子商務(wù)制定一定時(shí)期的免稅期，有效促進(jìn)電子商務(wù)的快速發(fā)展， 并為稅收征管工作提供足夠的技術(shù)準(zhǔn)備時(shí)間。目前，在電子商務(wù)方面，我國并未 建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務(wù)知識 的綜合稅務(wù)管理隊(duì)伍。由電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，全球電子商務(wù)不會對 我國的稅收制度產(chǎn)生沖擊，且由于電子商務(wù)也涉及實(shí)物交易，因此依然可以實(shí)行 海關(guān)管理，對網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化產(chǎn)品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務(wù)交易具備虛擬化特點(diǎn)，這也使得其不受時(shí)間、空間等因素限制。但 在實(shí)際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產(chǎn)生的影響。同 時(shí)，在電子商務(wù)的流通環(huán)節(jié)中，資金流屬于最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對此在制定電子商 務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及錢財(cái)?shù)沫h(huán)節(jié)，針對性的制定稅收管理制度。除此 之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管方面也需要采用更為先 進(jìn)可行的現(xiàn)代化管理手段。
（三）重視各國電子商務(wù)稅收政策動態(tài)
我國在制定電子商務(wù)相關(guān)稅收政策時(shí)，必須實(shí)現(xiàn)國內(nèi)外電子商務(wù)稅制的協(xié)調(diào) 性，做到與國際電子商務(wù)示范法相一致。同時(shí)，還應(yīng)廣泛收集電子商務(wù)稅收方面 的政策文件，在分析國際電子商務(wù)立法趨勢的基礎(chǔ)上，吸取有利因素，從而促進(jìn) 我國電子商務(wù)稅收政策的深入發(fā)展。
（四）建立高素質(zhì)的電子商務(wù)稅務(wù)隊(duì)伍
投資,抑制高消費(fèi)具有積極作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展,投資主體向多元化發(fā)展,要刺激和引導(dǎo)私人投資,發(fā)展經(jīng)濟(jì),作為特定目的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅失去了它存在的意義。(3)稅收政策推動經(jīng)濟(jì)增長的最有效途徑就是促進(jìn)稅收手段同國家科技進(jìn)步戰(zhàn)略,產(chǎn)業(yè)政策要與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略等的密切配合。近期內(nèi),稅收政策應(yīng)側(cè)重于鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步與資產(chǎn)重組,促進(jìn)企業(yè)的兼并、聯(lián)合,以建立現(xiàn)代企業(yè)制度。可以采取減免稅、延期納稅、投資稅收減免等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)投資,加速技術(shù)進(jìn)步。當(dāng)然,減稅會使政府財(cái)政增加困難,所以要在保證稅收總量適度增長的前提下,有選擇減稅,同時(shí),必須科學(xué)地界定減稅的范圍和對象,不能用傳統(tǒng)的辦法實(shí)施減稅措施,要講究使用的方式方法,否則反而會使國家受損,達(dá)不到刺激經(jīng)濟(jì)增長的目的。
2、“立稅清費(fèi)”,減輕企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān),啟動消費(fèi)。目前,我國企業(yè)存在著稅負(fù)不重,但整體負(fù)擔(dān)不輕狀況。直接原因就是收費(fèi)太多?？偟膩砜?目前我國行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金(不包括社會保障基金,約有6800多項(xiàng)。其中屬于全國性和中央部門的行政事業(yè)性收費(fèi)300多項(xiàng)。地方性收費(fèi)項(xiàng)目多的有400多項(xiàng),最少的也有50多項(xiàng)。全國各項(xiàng)政府性基金有400多項(xiàng),除了40多項(xiàng)是經(jīng)國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的之外,其余基金項(xiàng)目均為各地區(qū)、各部門越權(quán)設(shè)立。據(jù)統(tǒng)計(jì),1997年全國各類收費(fèi)(基金)資金額近4200億元,相當(dāng)于我國同期財(cái)政收入的45%。據(jù)湖南省資料統(tǒng)計(jì),一個(gè)企業(yè)基建或投資項(xiàng)目,各種收費(fèi)占總投資的20%-40%。由于收費(fèi)不同于稅收,即不固定,又不進(jìn)預(yù)算。所以目前建設(shè)單位普遍存在項(xiàng)目投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出概算現(xiàn)象就可想而知。據(jù)反映,國有企業(yè)的各種不合理負(fù)擔(dān)大體上占到其當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤和稅收之和的20%。農(nóng)民稅外負(fù)擔(dān)問題早已成為引起各方關(guān)注的重大問題。例如:1996年河北省某縣農(nóng)民負(fù)擔(dān)總額為2768萬元,其中各類收費(fèi)占71.5%,稅收收入僅占28.5%,即農(nóng)民負(fù)擔(dān)十成中,“正稅”不到三成。
總之,混亂的收費(fèi)局面,大大加重了企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營和群眾正常生活,抑制了基層組織的生產(chǎn)積極性,無疑對經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成障礙,也對社會穩(wěn)定不利。所以要從根本上減輕企業(yè)和人民群眾負(fù)擔(dān)作為稅費(fèi)改革的基本原則之一。 稅費(fèi)改革是我國今后經(jīng)濟(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到各個(gè)領(lǐng)域的稅費(fèi)改革和稅費(fèi)管理問題。在同一領(lǐng)域改革也同時(shí)涉及到各個(gè)方面的利益關(guān)系調(diào)整和制度建設(shè)。因此稅費(fèi)改革不可能一次全部完成。必須按總體規(guī)劃,分步實(shí)施的原則進(jìn)行。
3、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制,調(diào)節(jié)消費(fèi)需求。我國消費(fèi)稅制立法原則就是要體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策,引導(dǎo)消費(fèi)方向,確保財(cái)政收入的穩(wěn)定和增長。而我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收入。因而,現(xiàn)行消費(fèi)稅不涉及或根本上不涉及原有需求結(jié)構(gòu)的變化,其調(diào)節(jié)消費(fèi)基本上是無效率或低效率的。所以,完善消費(fèi)稅制,使其充分發(fā)揮調(diào)節(jié)需求的作用在目前我國消費(fèi)不旺的形勢下很有必要。
工作實(shí)際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具有對納稅人管理的信息系統(tǒng)。
這樣的信息系統(tǒng)應(yīng)包括稅收的預(yù)測、登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控、優(yōu)惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前，雖然我國在稅收信息化建設(shè)方面取得了很多的進(jìn)步，金稅工程的實(shí)施對工作效率的提高起到巨大促進(jìn)作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統(tǒng)不僅有助于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學(xué)化水平。也有助于實(shí)現(xiàn)征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進(jìn)而減少了征管成本，從而提高了征管效率。
二、優(yōu)化職能分配、均衡職能配置
三、繼續(xù)加大財(cái)政投入力度。在6月底前下達(dá)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)資金200億元地方政府債券資金200億元和一般性轉(zhuǎn)移支付資金100億元，重點(diǎn)支持公路鐵路、機(jī)場、港口等交通基礎(chǔ)設(shè)施，棚戶區(qū)改造、公租房等保障性安居工程，城市新區(qū)和重點(diǎn)小城鎮(zhèn)建設(shè)以及給排水污水和垃圾處理等市政基礎(chǔ)設(shè)施，產(chǎn)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施及工業(yè)產(chǎn)業(yè)、內(nèi)外貿(mào)物流業(yè)發(fā)展重大水利工程以及教育、醫(yī)療。養(yǎng)老等其他公益性事業(yè)項(xiàng)目，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會事業(yè)發(fā)展。
四、促進(jìn)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。安排“中國白酒金三角”省級財(cái)政專項(xiàng)資金通過貼息等方式支持白酒產(chǎn)業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。一次性給予白酒產(chǎn)業(yè)園區(qū)專項(xiàng)補(bǔ)助。安排專項(xiàng)資金支持川煙品牌擴(kuò)大營銷綜合采取財(cái)政補(bǔ)助、暫停征收部分行政事業(yè)型收費(fèi)等方式，通過對金融機(jī)構(gòu)、購房者、建筑企業(yè)、征占用土地的單位和個(gè)人等不同對象給予支持，促進(jìn)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。
五、促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。支持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施，通過給予一次性成果獎(jiǎng)勵(lì)、適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、直接融資貼息、重大裝備“首臺（套）”產(chǎn)品示范應(yīng)用補(bǔ)助、支持企業(yè)牽頭設(shè)立新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)投基金等方式，促進(jìn)重大科研成果和專利技術(shù)轉(zhuǎn)化，支持新興產(chǎn)業(yè)新發(fā)展。
六、實(shí)施財(cái)政(金融)保險(xiǎn)互動。認(rèn)真執(zhí)行貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)國庫存款資源配置、信用貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、小額擔(dān)保貸款財(cái)政貼息和擔(dān)保貸款財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等中小微型企業(yè)融資財(cái)政支持政策，有效緩解中小微型企業(yè)融資難問題；加快財(cái)政金融互動配合資金申報(bào)審核進(jìn)度確保在6月底前將省級獎(jiǎng)補(bǔ)資金兌現(xiàn)到位。積極開展政保合作支持保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)立足實(shí)際開發(fā)新的保險(xiǎn)品種；創(chuàng)新投融資體制機(jī)制，吸引保險(xiǎn)資金通過股權(quán)投資、債權(quán)投資等方式參與我省基礎(chǔ)設(shè)施及產(chǎn)業(yè)發(fā)展重大項(xiàng)目建設(shè)。
七、全面落實(shí)民生保障政策。按照《2004年全省十項(xiàng)民生工程和十九建民生實(shí)事實(shí)施方案》要求，推進(jìn)實(shí)施十項(xiàng)民生工程和十九件民生實(shí)事，加快資金撥付，強(qiáng)化資金監(jiān)管，確保民生資金早投入人民群總早受益。積極籌措落實(shí)省級財(cái)政補(bǔ)助資金，推進(jìn)實(shí)施藏區(qū)六大民生工程行動計(jì)劃和大小彝區(qū)十項(xiàng)扶貧工程，著力解決民族地區(qū)困難群眾最關(guān)心最現(xiàn)實(shí)的民生問題。
我國自1980年開征個(gè)人所得稅以來,個(gè)人所得稅收入逐年增長,它在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會分配不公、增加財(cái)政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個(gè)人所得稅稅款流失嚴(yán)重,其調(diào)節(jié)力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。造成這種局面的原因概括起來主要是個(gè)人所得稅制本身不完善以及個(gè)人所得稅征管手段乏力所致。要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)和收入作用,應(yīng)在個(gè)人所得稅制的完善及提高征管水平上下工夫。
一、個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀分析
(一)全社會依法納稅的意識依然淡薄
我國稅法規(guī)定,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人支付個(gè)人所得應(yīng)納稅時(shí),不論納稅人是否屬于本單位人員,均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的,由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。這個(gè)規(guī)定有利于通過稅源扣繳個(gè)人所得稅,從而從源頭上控制個(gè)人所得稅流失。但其負(fù)面影響是將個(gè)人所得稅流失責(zé)任更多地歸咎為扣繳義務(wù)人,導(dǎo)致我國長期以來個(gè)人所得稅收入過多地依賴支付單位的代扣代繳,個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)工作由支付單位包攬,納稅人無需同稅務(wù)部門聯(lián)絡(luò)、無需辦理納稅申報(bào)手續(xù),也拿不到稅票證明,造成納稅人被動納稅,根本不了解稅法和納稅方式,更沒有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù),不利于納稅意識的提高。
(二)對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施
由于我國收入分配渠道不規(guī)范,金融系統(tǒng)發(fā)展滯后,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。一個(gè)常識是,現(xiàn)在浮在表面的有錢人,比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星,充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月,國家統(tǒng)計(jì)局城市社會經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在城市高收入群體中,企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象,并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢;很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控不在重點(diǎn)上。
(三)稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下
由于目前征管體制的局限性,征管信息傳遞并不準(zhǔn)確,而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞,甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時(shí),由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施(比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等),信息不能實(shí)現(xiàn)共享,形成了外部信息來源不暢,稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源、組織征管,出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū),不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入,在納稅人不主動申報(bào)的情況下,稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總,讓其納稅,在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。
(四)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高
雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》,對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定,但實(shí)際生活中,部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力,或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄,故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款,將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額,還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。
(五)個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位
個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的,而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上。我國個(gè)人所得稅偷逃稅問題,早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來,當(dāng)時(shí)對各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力,其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí),90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生,加之法律對其制裁也沒有及時(shí)、到位,使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個(gè)人所得稅征管有了一定改善,但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的,一般都是有一定地位和名望的,稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補(bǔ)稅罰款,有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。
二、完善我國個(gè)人所得稅征管的對策
依法納稅是公民的基本義務(wù)。美國建國初期財(cái)政部部長漢密爾頓曾講過,人一生下來有兩件事情是不可避免的,一是納稅;二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽(yù)的同時(shí),也必須承擔(dān)社會的義務(wù),其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認(rèn)為政府需要承擔(dān)以下幾個(gè)方面的工作來改革和完善我國個(gè)人所得稅。
(一)實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革,為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)
加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè),包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度,減少各種優(yōu)惠減免措施,增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性,加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁,加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè),提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò),實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電算化,并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。
(二)全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制
我國現(xiàn)在已經(jīng)對儲蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)行了實(shí)名制,在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會面臨諸多阻力,但應(yīng)充分認(rèn)識到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對個(gè)人所得稅的征管意義重大,而且對抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗,特別是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。
(三)推行稅務(wù)制度
由于納稅過程比較繁瑣,而納稅義務(wù)人的稅法知識普遍較低,以致在確定應(yīng)納稅所得額、計(jì)算應(yīng)納稅額、履行申報(bào)手續(xù)和辦理交納稅事宜方面均存在較大的難度,致使征收工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。推行稅務(wù)制度,一方面有利于納稅人正確履行納稅義務(wù),消除或降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面,它在稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間架起了橋梁,發(fā)揮溝通納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系的紐帶作用,把稅收政策和稅收常識及時(shí)傳遞給納稅人,督促納稅人依法納稅。同時(shí)稅務(wù)部門也可以通過稅務(wù)了解個(gè)人所得稅征納過程中存在的問題,不斷改進(jìn)和完善征管方式。
(四)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資料一定范圍內(nèi)的共享
充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護(hù)稅作用,形成治稅合力,才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通信息,以全面掌握個(gè)人有關(guān)收入、財(cái)產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個(gè)人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況;向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料;向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法,真正實(shí)現(xiàn)信息共享,避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。
(五)盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度
首先,切實(shí)實(shí)施儲蓄存款實(shí)名制,建立個(gè)人賬戶體制,這項(xiàng)舉措在2000年開始實(shí)行,每個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶,將個(gè)人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,實(shí)行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度,做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。第三,國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī),用法律的形式對個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用檔案管理、個(gè)人信用級別的評定、披露和使用,個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范作出明確的規(guī)定,用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。
吳旗油田吳410區(qū)自2000年以菱形反九點(diǎn)井網(wǎng)投入注水開發(fā)以來，開發(fā)特征主要表現(xiàn)為注采比大、油井見效程度低、產(chǎn)量低、開發(fā)效果差等，本文旨在通過精細(xì)地質(zhì)研究，深入剖析儲層地質(zhì)特征，并結(jié)合油藏動態(tài)分析和動態(tài)監(jiān)測成果，描述注水開發(fā)過程中儲層油水運(yùn)移規(guī)律，分析歷史開發(fā)調(diào)整措施效果，確定開發(fā)現(xiàn)狀主要影響因素，研究制定改善老油田注水開發(fā)效果對策，為特低滲透油田開發(fā)穩(wěn)產(chǎn)技術(shù)研究提供地質(zhì)依據(jù)，并為周邊后續(xù)建產(chǎn)區(qū)塊制定開發(fā)技術(shù)政策做好技術(shù)儲備。
1 開發(fā)特征描述
本區(qū)長6油藏地處陜北斜坡中部，區(qū)域構(gòu)造表現(xiàn)為一平緩的西傾單斜，平均坡降6m/km，區(qū)內(nèi)長61油層普遍發(fā)育，為三角洲前緣水下分流河道砂體含油，油層分布與砂體展布和相變有關(guān)，與構(gòu)造關(guān)系不大。
根據(jù)區(qū)域巖石巖礦薄片鑒定分析，長61儲層巖石類型屬長石砂類，巖石結(jié)構(gòu)為顆粒支撐，點(diǎn)式接觸，孔隙～薄膜式鈣泥質(zhì)膠結(jié)，巖性致密，物性差。本區(qū)巖芯樣品分析，平均孔隙度為11.9%，滲透率為0.412mD，巖芯壓汞資料表明，排驅(qū)壓力（0.4995MPa）和中值壓力（6.2783MPa）都較高，中值半徑僅為0.117μm，喉道屬于微細(xì)喉范疇，滲透阻力較大。原始地層壓力為13.0MPa左右，油藏飽和壓力為9.57MPa。這些都是說明油層物性較差、壓力低，屬特低滲透油藏。
主要開發(fā)特征表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：
1.1 高注采比 低產(chǎn)油水平穩(wěn)產(chǎn)
本區(qū)共有油井27口，平均單井日產(chǎn)液0.8m3，單井日產(chǎn)油能力0.6t，含水16.5%。動態(tài)主要表現(xiàn)為低油量、低含水穩(wěn)產(chǎn)。歷年注采比見圖1。
1.2 老井壓力保持水平較低
2009年平均地層壓力保持水平65.5%，歷年壓力保持水平柱狀圖顯示，地層壓力測試結(jié)果逐年下降。歷年壓力保持水平見圖2。
（2）含油性：河道頂部含油性好，但相對粒間孔不發(fā)育，長石溶孔為主要孔隙，鈣質(zhì)、硅質(zhì)膠結(jié)嚴(yán)重；中下部含油性變差，但粒間孔變得發(fā)育，長石溶孔面孔率較高，膠結(jié)物以綠泥石為主。
（3）縱向非均質(zhì)性：主力產(chǎn)層平面上砂體分布較穩(wěn)定，儲層厚度大且連片性好，但儲層內(nèi)部夾層發(fā)育，層內(nèi)夾層平均頻率0.17條/m。
綜上所述，本區(qū)主力產(chǎn)層以三角洲前緣水下分流河道正韻律沉積為主，儲層上部物性差，但含油較好，也是開發(fā)井射孔試采的主要部位，但縱向非均質(zhì)性及物性差異導(dǎo)致縱向吸水差異大，吸水剖面下移，注入水易沿儲層下段（或相對高滲段）流走，造成無效注水或注水效率低。
3 歷年動態(tài)調(diào)整措施效果分析3.1 油井轉(zhuǎn)注
2005年實(shí)施轉(zhuǎn)注4井次，轉(zhuǎn)注前井組油井壓力保持水平持續(xù)下降，轉(zhuǎn)注后，井組油井同井對比地層壓力由9.3MPa逐漸上升到11.5MPa，井組產(chǎn)量穩(wěn)中有升。
3.2 注水井剖面調(diào)整
財(cái)政稅收是我國財(cái)政收入其最重要和做主要的來源，我國是發(fā)展中國家，正需要財(cái)政稅收來平衡貧富上的差距，使之來調(diào)節(jié)居民收入。當(dāng)前我國的稅收存在問題，所以我們就來討論一下，如何解決這些問題。
一、了解財(cái)政稅收存在的重要性
（一）國家的產(chǎn)生就意味著財(cái)政的產(chǎn)生，密不可分
財(cái)政最主要的目的是對社會公共需要的滿足，然而，財(cái)政還有其特有的職能，具有調(diào)配、分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能。合理的調(diào)配能夠?qū)ι鐣慕?jīng)濟(jì)效益起到非常重要的作用，分配則是經(jīng)濟(jì)與社會的公平分配。穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)則是對穩(wěn)定社會平衡收支，對總供給的社會穩(wěn)定起到一定的作用。同時(shí)對社會的總需求有一定穩(wěn)定的目的。
（二）稅收包括稅制和體系
它是征稅的依據(jù)以及需要遵循的規(guī)范，它是財(cái)政的基礎(chǔ)，它在我們國家是不可缺少的，它關(guān)系著我國的經(jīng)濟(jì)以及社會建設(shè)，對我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)必不可少的，他是社會建設(shè)的基礎(chǔ)，沒有了稅收哪里來的建設(shè)，而這建設(shè)又是取之于民用之于民的。是非常重要的。然而稅收制度的完成是需要法律的參與的，是在法律的基礎(chǔ)上完成的。
（三）財(cái)政稅收是建設(shè)我國財(cái)政稅的重要環(huán)節(jié)，也可以稱之為最關(guān)鍵的組成部分
財(cái)政稅收對于我國市場經(jīng)濟(jì)有很行之有效的調(diào)節(jié)作用，提高財(cái)政稅收的征集管理水平，這也在一定程度上對市場經(jīng)濟(jì)有著極其重要的作用。也這會讓我國的經(jīng)濟(jì)得到平衡。因此，財(cái)政稅收的重要性不言而喻。然而要想提高財(cái)政稅收的水平就少不了工作人員的熱心的工作，需要足夠的熱情來對待其征管，這是一個(gè)必要的條件。它作為財(cái)政稅收的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。能夠更好的確保財(cái)政稅收的完成任務(wù)。
二、我國財(cái)政稅收所存在的一些問題
（一）納稅手續(xù)繁雜，重復(fù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重
我國對于財(cái)政稅收是相當(dāng)重視的，但是也因?yàn)檫@重視，導(dǎo)致其不斷的改革，就出現(xiàn)其機(jī)構(gòu)出現(xiàn)繁雜、重復(fù)的現(xiàn)象。雖然在改革的過程當(dāng)中都是又新的東西出現(xiàn)，但是，若是一個(gè)納稅人是在國地稅的同時(shí)管理的范圍之內(nèi)，這時(shí)納稅人就要有兩個(gè)納稅機(jī)關(guān)了，這就意味著他要去兩個(gè)納稅的機(jī)構(gòu)辦理兩次手續(xù)，當(dāng)然就要走兩個(gè)程序，然而這不僅僅是過程繁雜了，也會給納稅人加大了負(fù)擔(dān)以及成本。這給納稅人帶來不必要的麻煩。同時(shí)管理人員也會相應(yīng)的增加，對國家上也加大了不必要的負(fù)擔(dān)。
（二）偷稅漏稅的現(xiàn)象
目前，偷稅漏稅的現(xiàn)象尤為嚴(yán)重，在基層上就有許多的不法分子偽造一些增值稅的特用的發(fā)票，這會在一定程度上助長偷稅漏稅的現(xiàn)象。導(dǎo)致實(shí)際的稅收和名義上的稅收有很大的差別。偷稅漏稅的現(xiàn)象不只是表面上的稅收減少的問題，同時(shí)還是將我國的經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)失去其準(zhǔn)確性。沒有其可靠的依據(jù)來表明國民的經(jīng)濟(jì)了。
（三）我國財(cái)政稅收制度具有不完整
稅收設(shè)置沒有完善具有不完整性，稅收體制當(dāng)中沒有對調(diào)節(jié)資源對其有用的并沒有建立。對于改善環(huán)境污染以及浪費(fèi)資源的現(xiàn)象，都沒有設(shè)立其稅種，假如提出這些稅種會更加的讓人們有所意識到期重要環(huán)境以及資源的重要性。而且我國的稅收的稅制是有一些缺陷的，主要是我國以間接稅為主的，其過程是很復(fù)雜的，并且計(jì)算也和繁雜，沒有與國民的收入相配合，當(dāng)然其作用就不能充分的發(fā)揮出來，而我國的直接稅則是出于初步階段，其影響自然也就沒有間接稅廣泛。
（四）稅收質(zhì)量不斷下降，加大了其成本的提高
我國稅收的質(zhì)量在不斷的下降，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年在稅收犯罪這一事件上就達(dá)到上萬起。一般情況下稅收的成本高就代表稅收的效率低，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國從1994年開始稅收的收入由原來的3%降低到2%，且在這之后還在不斷的下降，這就說明我國稅收的質(zhì)量在不斷的降低，就導(dǎo)致我國的成本加大了，這種種表明問題在不斷的變嚴(yán)重。對于稅收的征管模式在不斷的改革與創(chuàng)新，但是仍然沒有較高的效率。
三、我國財(cái)政稅收所存在的問題的改革措施
（一）對于手續(xù)的復(fù)雜性進(jìn)行解決
為了更好的解決國地稅的繁雜的問題，應(yīng)該將兩個(gè)合理的進(jìn)行融合、綜合的利用，建立簡單的機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)減少一步中間環(huán)節(jié)，剩去了不少環(huán)節(jié)，也為納稅人建立了切身的利益，因?yàn)檫@不僅是減少了手續(xù)的問題還對納稅的成本也減少了。這是對最廣大的人民群眾最實(shí)際的利益。
（二）對會計(jì)的核算要有明確的制度。嚴(yán)禁弄虛作假現(xiàn)象的出現(xiàn)
對于基層，對其明細(xì)賬的重視，將會計(jì)核算落實(shí)到收核的最起點(diǎn)。這對基層是行之有效的，但是對于企業(yè)單位的假賬現(xiàn)象，就要加大嚴(yán)懲了，指定比較嚴(yán)厲的會計(jì)核算的制度，列出獎(jiǎng)罰的制度，從側(cè)面嚴(yán)打這種現(xiàn)象。
（三）對于其局限性應(yīng)盡量的將之完整
應(yīng)針對我國的發(fā)展觀來制定財(cái)政稅收的制度。我國主要是間接的收稅，所以我國應(yīng)該加大直接稅，對分稅和直接稅要合理的安排。必要的時(shí)候加以改革。在一定程度上也能對我國稅收的局限性加以完整。合理的分配地方和省的稅收。從而進(jìn)一步的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展。
（四）采取獎(jiǎng)懲的制度來提高稅收的質(zhì)量
獎(jiǎng)懲的制度會在一定程度上提高人們?nèi)说姆e極性，也會對工作人員對待工作也會認(rèn)真、負(fù)責(zé)產(chǎn)生積極的作用，能夠提高稅收的效率，但是有獎(jiǎng)也同樣有懲罰。有些不干實(shí)事的員工就應(yīng)給一些警告，或是懲罰，若是有較嚴(yán)重的就將其辭退。這種制度會對不良的分氣有一定的作用，這會從根本上來提高稅收質(zhì)量的。也會將稅收的成本降低。從而從根本上解決人們的消極性，對辦事效率有一個(gè)更好的提升，從而降低稅收的成本，也是一個(gè)行之有效的方法。
四、結(jié)束語
所以對待財(cái)政稅收當(dāng)中所存在的問題，國家一定要有所重視。針對財(cái)政稅收當(dāng)中所存在的問題一一解答，以上只是對我國財(cái)政稅收的一點(diǎn)意見，以便更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收。最終能夠?qū)崿F(xiàn)我國財(cái)政稅收更加順利的進(jìn)行，希望對我國有的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著較好的意義。
參考文獻(xiàn)：
（一）第三方支付
2010年央行在《非金融支付服務(wù)管理辦法》里最早給出了第三方支付的定義。它指的是具有一定實(shí)力和信譽(yù)保障的第三方公司借助通信、計(jì)算機(jī)和信息安全技術(shù)的平臺，通過與銀行簽訂合約，建立客戶、銀行和第三方之間實(shí)現(xiàn)貨幣支付、資金結(jié)算等功能的連接模式。2017年我國移動支付交易規(guī)模達(dá)到120.3萬億元，同比增長104.7%。從2017年各季度數(shù)據(jù)來看，每個(gè)季度移動支付的規(guī)模穩(wěn)步上升。其中春節(jié)、雙十一和雙十二的環(huán)比增速又大于其他季度。
（二）P2P網(wǎng)絡(luò)借貸
P2P網(wǎng)絡(luò)借貸指的是個(gè)人和個(gè)人之間通過第三方網(wǎng)絡(luò)平臺實(shí)現(xiàn)點(diǎn)到點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)借貸模式。2010年受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，傳統(tǒng)借貸規(guī)?？s減，為網(wǎng)絡(luò)借貸創(chuàng)造了機(jī)遇。緣于渠道多樣化和成本低廉的優(yōu)點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)借貸規(guī)模逐年增加。2013年我國P2P交易規(guī)模達(dá)到975.5億元。雖然隨著監(jiān)管政策的出臺，交易規(guī)模的增長速度一定程度上有所減緩，但總體規(guī)模仍然保持上升趨勢。最新數(shù)據(jù)顯示，2017年我國網(wǎng)絡(luò)借貸規(guī)模已經(jīng)達(dá)到23240.3億元。
（三）眾籌融資
眾籌融資指的是有創(chuàng)造力但是缺乏資金的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人利用互聯(lián)網(wǎng)平臺募集資金的一種新興的融資模式。相對于P2P來說，眾籌融資發(fā)展相對靜悄悄。眾籌融資最早出現(xiàn)于2011年的“天使匯”。之后幾年，各大平臺出現(xiàn)了“大家投”“眾籌網(wǎng)”“淘寶眾籌”等。隨著時(shí)間的推移，部分眾籌平臺如曇花一現(xiàn)，但是經(jīng)過時(shí)間考驗(yàn)的仍然有很多平臺勢不可擋。眾籌融資模式的快速發(fā)展一方面有利于金融體系的完善，另一方面降低了融資的門檻，一定程度上緩解了中小企業(yè)融資難的問題，對扶持中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
二、我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
由于互聯(lián)網(wǎng)交易隱匿性、分散性的特點(diǎn)容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對稱性，給我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，尤其表現(xiàn)在納稅主體、課稅對象、計(jì)稅依據(jù)及交易規(guī)模等方面。[2]
（一）第三方支付稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.納稅時(shí)間難以確定。第三方支付因其不需要依托實(shí)體存在而沒有固定場所，交易主體大都通過網(wǎng)絡(luò)注冊而不需要辦理工商稅務(wù)登記，這種多元性和隱匿性往往會模糊交易雙方主體。[3]相較于傳統(tǒng)交易，互聯(lián)網(wǎng)交易的時(shí)間更加短暫，操作更加靈活，加之其行為具有隱匿性，交易雙方很可能故意延長稅款繳納的時(shí)間，或者干脆不按要求申報(bào)納稅。所以僅僅按照我國稅法規(guī)定的納稅時(shí)間來看，無論是按支付方式還是按收到貨款的方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)都很難確定第三方支付交易行為的納稅時(shí)間。
2.納稅地點(diǎn)難以確定。我國稅法采用的是“屬地兼屬人”的納稅原則。跨省市的支付使得這種傳統(tǒng)的按注冊地管轄的稅收征管模式難以開展。所有的依托互聯(lián)網(wǎng)平臺的第三方支付交易都是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中完成。雙方的交易地點(diǎn)不同，但交易活動都是發(fā)生在服務(wù)器上，通過網(wǎng)絡(luò)操作而成。理論上服務(wù)器的位置隨意流動，相應(yīng)地就會給稅務(wù)征管帶來不小的困擾。
3.計(jì)稅依據(jù)難以確定?！斗墙鹑谥Ц斗?wù)管理辦法》指出第三方支付屬于非金融機(jī)構(gòu)支付，即支付中介。按照營改增后的規(guī)定，第三方支付企業(yè)需要對買賣雙方手續(xù)費(fèi)繳納增值稅。在現(xiàn)實(shí)交易中，第三方支付企業(yè)有的對買賣雙方同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)，有的只對賣方征收手續(xù)費(fèi)。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定計(jì)稅依據(jù)帶來了困擾。應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)是開具的發(fā)票?，F(xiàn)在的電子商務(wù)已經(jīng)發(fā)展到無紙化階段，隨之而來稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票也應(yīng)運(yùn)而生，而電子發(fā)票容易被篡改也是當(dāng)下亟需解決的問題。
（二）P2P網(wǎng)絡(luò)借貸稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.適用稅目難以確定。一方面，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺在相關(guān)部門注冊的大多為“互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)行業(yè)”，經(jīng)營范圍主要以投資咨詢和信息服務(wù)為主。按照現(xiàn)行的增值稅暫行條例規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。另一方面，銀監(jiān)會早在2015年就將P2P網(wǎng)絡(luò)貸款納入普惠金融局監(jiān)管。這就意味著P2P網(wǎng)絡(luò)借貸具有“準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)”的性質(zhì)[4]，應(yīng)當(dāng)按照金融服務(wù)業(yè)征收增值稅。因此，P2P到底是否歸屬于金融機(jī)構(gòu)尚未定論。其取得的傭金雖然都是繳納增值稅，但是具體到何種稅目，稅法并沒有做出明確規(guī)定。
2.扣繳義務(wù)人不明確。P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中的投資者多為分散的個(gè)人。根據(jù)我國個(gè)人所得稅法的規(guī)定，出借人取得的利息所得應(yīng)當(dāng)由支付利息的企業(yè)或者個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。而現(xiàn)實(shí)中P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的借款人多為個(gè)人、個(gè)體工商戶和小微企業(yè)，他們不具備代扣代繳的能力。[5]作為連接借貸雙方的P2P平臺最了解雙方當(dāng)事人的涉稅情況，理論上是最合適的扣繳義務(wù)人。但是這又違背現(xiàn)行金融監(jiān)管中規(guī)定P2P平臺作為“信息中介”的要求，在資金流程上無法理順。這就使得稅收征管工作存在盲區(qū)。
（三）眾籌融資稅收征管面臨的挑戰(zhàn)
1.眾籌融資納稅主體難以確定。同其他互聯(lián)網(wǎng)金融模式一樣，眾籌融資也是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，具有分散性和隱蔽性的特性，難以確定納稅主體。一方面，眾籌面對的是大眾投資者，具有人多額少的特點(diǎn);另一方面，眾籌融資行為的發(fā)起人多為尚未進(jìn)行工商登記的初創(chuàng)者和創(chuàng)業(yè)者。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定其納稅主體身份。
2.眾籌融資模式下計(jì)稅依據(jù)難以確定。首先，現(xiàn)行稅制中沒有具體對眾籌融資行為中取得會員費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等收入做明確規(guī)定。投資者的投資收益是按項(xiàng)目所得還是按全年所得進(jìn)行課稅未做詳細(xì)解釋;其次，眾籌融資的形式多種多樣，有直接以資金等實(shí)物形式回報(bào)，也有以服務(wù)或者無形資產(chǎn)等形式回報(bào)，還有混合多種形式回報(bào)。這使得稅務(wù)征管很難介入;最后，互聯(lián)網(wǎng)金融的無紙化、數(shù)字化特性使得電子發(fā)票等相關(guān)電子憑證極容易被修改，相應(yīng)的信息被隱匿。這也會導(dǎo)致眾籌融資的計(jì)稅依據(jù)難以確定。
三、加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管的應(yīng)對措施
（一）加強(qiáng)納稅人管理
1.完善納稅人實(shí)名制和登記制度
完善納稅人實(shí)名制和登記制度對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管具有舉足輕重的作用。在第三方支付中，一是要對商家進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，二是要對平臺進(jìn)行登記備案，充分利用稅收征管中的屬地原則，通過減少征稅成本來提高稅收征管效率。
在P2P網(wǎng)絡(luò)借貸中，嚴(yán)格審核借貸雙方的身份信息，監(jiān)控資金流向，既能保證平臺持續(xù)運(yùn)營，也能加強(qiáng)稅收征管。眾籌融資在加強(qiáng)對廣大投資人身份審核的同時(shí)，也要對籌資人進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證和工商登記，全方位掌握資金動態(tài)，從稅源上減少稅收流失。
2.加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺管理
考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)直接確定所有納稅人身份信息的困難性，可以從加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)平臺管理工作入手。一方面，設(shè)立專門的工商和稅務(wù)登記網(wǎng)絡(luò)平臺，加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)交易主體的身份信息核對，篩選剔除虛假信息。另一方面，取得運(yùn)行資格的網(wǎng)絡(luò)平臺必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、服務(wù)器地址，也要對自身實(shí)行持續(xù)監(jiān)控、自發(fā)報(bào)警的監(jiān)督方式。雖然我國每年的網(wǎng)絡(luò)平臺如雨后春筍般急劇增加，但是也有平臺跑路現(xiàn)象的發(fā)生，截至2017年底，我國累計(jì)已有4000多家平臺相繼倒閉，卻無法確定乃至追繳稅款。[6]
稅務(wù)機(jī)關(guān)要對納稅人和互聯(lián)網(wǎng)平臺雙管齊下，結(jié)合目前稅務(wù)總局開展的企業(yè)和個(gè)人征信工作，將虛假登記、偷逃稅款的個(gè)人和企業(yè)納入征信黑名單。只有這樣，才能有效緩解信息割據(jù)形成的“信息孤島”現(xiàn)象，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融市場的健康發(fā)展。
（二）合理確定收入類型
1.第三方支付公司的收入主要來源于商家繳納的手續(xù)費(fèi)、預(yù)付卡以及平臺建設(shè)帶來的潛在利益。其所得不僅要繳納企業(yè)所得稅，還要按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。如若企業(yè)以第三方支付方式給員工發(fā)放福利或者給予客戶的附贈銷售行為，則又分別按照“工資薪金所得”和“偶然所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，由第三方支付公司代扣代繳。
2.P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的收入類型大體分為兩塊。一是出借人取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”按20%的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。二是平臺針對交易雙方收取的管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、債權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和VIP使用費(fèi)等，應(yīng)按照會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)納入收入統(tǒng)計(jì)核算。由于P2P網(wǎng)絡(luò)貸款著實(shí)解決了很多微小企業(yè)籌集資金難的問題，P2P網(wǎng)貸平臺模式實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于民間銀行。一方面承擔(dān)信用擔(dān)保作用的平臺因?yàn)槌恋碣Y金獲取的收益應(yīng)按照類似金融機(jī)構(gòu)繳納增值稅，另一方面平臺作為信息中介提供的服務(wù)應(yīng)就手續(xù)費(fèi)按照服務(wù)業(yè)繳納增值稅。實(shí)際上P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺也屬于公司。25%的稅率必然使其稅負(fù)過重，不利于這種新興企業(yè)的發(fā)展。因此，可以考慮給予P2P企業(yè)一定優(yōu)惠，建議參照小微企業(yè)按照20%的稅率征收。
3.眾籌融資的收入分為籌資者收入和投資者收入兩部分?；I資者往往是項(xiàng)目的發(fā)起人，其籌得資金用于企業(yè)運(yùn)行而獲取的收益為直接收入。投資者分為企業(yè)和個(gè)人。企業(yè)投資者獲取的利息收入以及投資者在變更股權(quán)時(shí)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入都要計(jì)入企業(yè)所得稅計(jì)算稅款;個(gè)人投資者獲得收入主要為從籌資企業(yè)獲得的股息和利息，應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得計(jì)算稅款。
（三）確定不同業(yè)務(wù)類型主體的應(yīng)稅節(jié)點(diǎn)
1.第三方支付應(yīng)稅節(jié)點(diǎn)。第三方支付稅收征管工作的重點(diǎn)在于第三方平臺的稅務(wù)處理，特別是利用沉淀資金獲得利潤的公司。在購買方將資金打入平臺的時(shí)候作進(jìn)項(xiàng)稅額處理，待平臺將資金劃撥給銷售方時(shí)做銷項(xiàng)稅額處理。通過增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)相抵扣的原則不會增加第三方企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以提高平臺資金的安全性，并且這種稅務(wù)處理本身成本也較低，不會增加相關(guān)企業(yè)的稅收遵從成本。
2.P2P網(wǎng)絡(luò)貸款應(yīng)稅節(jié)點(diǎn)。P2P網(wǎng)絡(luò)貸款的借貸雙方可以按照傳統(tǒng)的金融業(yè)借貸業(yè)務(wù)處理，稅收征管的工作依舊在于平臺的管理。如果借貸平臺僅僅作為中介，則應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如若平臺充當(dāng)銀行的作用，利用沉淀資金使用資金池的運(yùn)營模式，則為防止平臺因跑路而偷逃稅款，可以結(jié)合增值稅的規(guī)定，按賬戶資金的轉(zhuǎn)入計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，待平臺將資金轉(zhuǎn)付給借款人時(shí)做銷項(xiàng)處理。利用增值稅鏈條的完整性加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)貸款平臺的監(jiān)管。
