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時間：2023-08-18 09:33:03
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建立和完善高校財務(wù)管理體制，對于促進教育事業(yè)的發(fā)展和提高學(xué)校的整體管理水平具有至關(guān)重要的意義。其基本原則必須符合六個有利于：一要有利于增強學(xué)校的宏觀調(diào)控能力；二要有利于學(xué)校財力集中，增強辦學(xué)實力；三要有利于學(xué)校財權(quán)和事權(quán)的統(tǒng)一；四要有利于學(xué)?！按笫沾笾А钡呢攧?wù)管理；五要有利于加強學(xué)校的預(yù)算管理；六要有利于維護學(xué)校正常的經(jīng)濟秩序，更加適應(yīng)學(xué)校管理體制的運行機制，提高辦學(xué)效益。
改革的主要內(nèi)容是：
1 學(xué)院財務(wù)工作實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、財力集中、財權(quán)下放”的管理體制。校黨政群機構(gòu)、教輔單位。教學(xué)單位原則上不設(shè)二級財務(wù)機構(gòu)，其會計業(yè)務(wù)納入學(xué)院財務(wù)處日常核算和管理。
2 成立學(xué)院會計服務(wù)中心?！爸行摹彪`屬學(xué)院財務(wù)處管理，下設(shè)綜合部、記賬部、結(jié)算部，按附屬事業(yè)單位編制，實行事業(yè)編制工資總額包干與收取管理費。沉淀資金融通的凈收益相結(jié)合的差額管理，經(jīng)濟上相對獨立。
3 實行財務(wù)集中核算、會計記賬制。獨立核算、規(guī)模較小的校辦企業(yè)，住房公積金，教學(xué)與教輔單位的創(chuàng)收會計業(yè)務(wù)，工會財務(wù)，各分院（系）基金，科研經(jīng)費等，納入“中心”統(tǒng)一管理。實行集中管理后，原單位的資產(chǎn)所有權(quán)、債權(quán)、債務(wù)關(guān)系和經(jīng)費審批權(quán)仍歸原單位。目前會計服務(wù)中心集中核算單位，共設(shè)立17套賬。
4 獨立設(shè)置會計機構(gòu)的單位實行會計人員委派制。具有一定規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和財務(wù)管理機構(gòu)健全的單位，仍設(shè)置獨立的會計機構(gòu)，會計負責(zé)人實行委派制，由學(xué)院直接委派和管理。
5 實行財會人員競聘上崗。按編制崗位，采取全體會計人員自愿申請。公平競爭、考核聘任的辦法，以達到按崗聘任、優(yōu)勝劣汰，不斷提高財會隊伍整體素質(zhì)的目的。
二、財務(wù)管理體制改革的具體做法
凡是納入“中心”管理的單位，其財務(wù)工作實行“一公開、二不變、三集中、四分離”。具體做法是：
1“一公開”。即：會計業(yè)務(wù)處理過程公開。在會計集中核算形式下，一項會計業(yè)務(wù)處理，至少要經(jīng)過單位的經(jīng)手人、領(lǐng)導(dǎo)審批、會計服務(wù)中心的審核會計、稽核會計、會計主管和出納等六個環(huán)節(jié)，整個處理過程是在“一廳式辦公、柜組式作業(yè)”的運作方式下進行。知情范圍的擴大、運作過程的公開，在運作機制上形成了對舞弊行為的有效遏止。
2“二不變”。一是單位資金的所有權(quán)不變。各單位的資金，無論原有的還是以后形成的，其所有權(quán)均屬原單位；二是單位資金使用權(quán)不變。即，屬于單位的各項收支、審批使用，仍歸該單位管理。
3“三集中”。一是資金集中。實行資金集中管理，形成合力，充分發(fā)揮“中心”合理使用、有效調(diào)控、彌補單位資金短缺的作用。二是賬戶集中。把各單位（含未納入“中心”管理的單位）分別在多家銀行開設(shè)的多個賬戶，集中到“中心”一個賬戶上來，有效地遏制了多頭開戶、資金分散的“弊端”。三是人員集中。會計人員集中在一個辦公大廳辦公，能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，確保了會計信息的真實性。
4“四分離”。一是會計業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者分離。會計集中核算模式，使會計業(yè)務(wù)由各單位的內(nèi)部處理變?yōu)闀嫹?wù)中心集中處理，會計人員的隸屬關(guān)系也與單位分離。這樣較好地避免了會計人員實施監(jiān)督時形成的“頂?shù)米〉恼静蛔?、站得住的頂不住”的弊端，也為保證會計信息真實性打下了良好的基礎(chǔ)。二是財務(wù)審批與會計監(jiān)督分離。實行會計集中核算后，財務(wù)審批職能由原單位行使，會計監(jiān)督職能由會計服務(wù)中心行使，這樣審批責(zé)任人與實際操作人形成分離，建立了雙重制約機制，彌補了財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人既是財務(wù)審批人又是實際操作人、缺乏財務(wù)審批與會計監(jiān)督而不能相互制約的缺陷。三是會計憑證的存放管理與形成單位分離。實行會計集中核算后，會計憑證由會計服務(wù)中心管理并保存，有效地防止了因原單位的憑證自制自存，使會計作假行為發(fā)生后，外人很難得知，易于躲避監(jiān)督檢查的舞弊現(xiàn)象。四是會計人員工資、福利待遇和職務(wù)、職稱晉升與所管理的單位相分離，強化了會計監(jiān)督，避免了財會人員因受制于單位而不能依法行使職權(quán)的弊端。
三、財務(wù)管理體制改革的幾點體會
財務(wù)管理體制是高校管理體制的重要組成部分，對于高校的改革和發(fā)展具有舉足輕重的作用。二十一世紀以來，隨著我國高等教育體制改革的逐步深入，高等教育規(guī)模不斷擴大，同時由于培養(yǎng)復(fù)合型人才和高等教育大眾化的需求，高校原有的財務(wù)管理體制已經(jīng)無法適應(yīng)新的發(fā)展要求。因此，高校必須通過內(nèi)部管理制度的創(chuàng)新,全面提升辦學(xué)水平,才能促進學(xué)校做優(yōu)做強。
一、當(dāng)前我國高校財務(wù)管理體制的現(xiàn)狀與問題
根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和國家有關(guān)法規(guī)，結(jié)合高等學(xué)校特點，國家財政部制定了我國《高等學(xué)校財務(wù)制度》?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》主要內(nèi)容包括：
（一）高等學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制
規(guī)模較大的學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理體制。高等學(xué)校必須單獨設(shè)置財務(wù)處(室)，作為學(xué)校的一級財務(wù)機構(gòu)，在校(院)長和總會計師的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項財務(wù)工作，不得在財務(wù)處(室)之外設(shè)置同級財務(wù)機構(gòu)。高等學(xué)校校內(nèi)后勤、科技開發(fā)、校辦產(chǎn)業(yè)及基本建設(shè)等部門因工作需要設(shè)置的財務(wù)機構(gòu)，只能作為學(xué)校的二級財務(wù)機構(gòu)，其財會業(yè)務(wù)接受財務(wù)處(室)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。高等學(xué)校二級財務(wù)機構(gòu)必須遵守和執(zhí)行學(xué)校統(tǒng)一制定的財務(wù)規(guī)章制度，并接受財務(wù)處(室)的監(jiān)督和檢查。但是在實際中，隨著我國高校的擴招，高等學(xué)校規(guī)模不斷擴大，但有一部分高等學(xué)校的財務(wù)管理制度還停留在學(xué)?！敖y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的管理模式，這樣的管理模式已經(jīng)不適用與現(xiàn)有高等學(xué)校的規(guī)模和發(fā)展。
1.在預(yù)算編制方面。高等學(xué)校預(yù)算由學(xué)校財務(wù)處(室)根據(jù)各單位收支計劃，提出預(yù)算建議方案，經(jīng)學(xué)校最高財務(wù)決策機構(gòu)審議通過后，按照國家預(yù)算支出分類和管理權(quán)限分別上報各有關(guān)主管部門，審核匯總報財政部門核定預(yù)算控制數(shù)(一級預(yù)算單位直接報財政部門)。高等學(xué)校根據(jù)預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，由各有關(guān)主管部門匯總報財政部門審核批復(fù)后執(zhí)行。這樣的財務(wù)預(yù)算的特點是年度內(nèi)預(yù)算的計劃性比較強，但對學(xué)校中長期規(guī)劃考慮顯得很單薄，這種預(yù)算編制原則和辦法目前在我國高等學(xué)校具有普遍性。
2.在收入和支出管理方面。高等學(xué)校收入主要包括：財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入。這樣的收入來源比較狹小，而在實際情況中，現(xiàn)今的高等學(xué)校已經(jīng)是一個容量很大的經(jīng)濟實體，擁有相當(dāng)規(guī)模的優(yōu)質(zhì)資源，僅有這幾種收入形式是不夠的，高等學(xué)校對政府財政的依賴程度太高，導(dǎo)致很多高校欠下巨額債務(wù)。高等學(xué)校支出主要包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、自籌基本建設(shè)支出和對附屬單位補助支出。高校預(yù)算支出的具體安排是按照“切塊包干，歸口管理。定額控制，超支不補”的原則來執(zhí)行的。一般地，高等學(xué)校預(yù)算支出分為正常經(jīng)費支出和人員經(jīng)費支出兩部分，在這種支出形式中，支出的投入有形，但是產(chǎn)出卻無具體價值形態(tài)來評價，或者說效益無法得到具體價值的體現(xiàn)，單位的事業(yè)效果反映不全面。
（二）會計核算原則采用收付實現(xiàn)制
由于收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)，在這種記賬基礎(chǔ)下，高等學(xué)校財務(wù)收支只包括以現(xiàn)金實際收支的部分，并不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的部分，這樣就無法全面、客觀地反映高校的財務(wù)狀況，這將對高等學(xué)校持續(xù)健康運行和發(fā)展帶來隱患。這和企業(yè)會計制度規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則有根本的不同，這約束了高等學(xué)校預(yù)算支出的合理性，同時也是高等學(xué)校會計核算存在的弊端。
1.在資產(chǎn)管理方面。高等學(xué)校的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等，但存在某些高校財務(wù)基礎(chǔ)工作較差，會計賬戶設(shè)置不合理，會計核算不規(guī)范，固定資產(chǎn)管理薄弱，賬實不符，造成國有資產(chǎn)的流失。
2.在財務(wù)監(jiān)督方面。高等學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種形式。學(xué)?？筛鶕?jù)實際情況對不同的經(jīng)濟活動實行不同的監(jiān)督方式。但是在實際應(yīng)用中，大多數(shù)高校的財務(wù)監(jiān)督制度都非常的不健全，有些學(xué)校甚至忽略掉財務(wù)監(jiān)督體制，導(dǎo)致管理的各種漏洞，易產(chǎn)生坐收坐支、私設(shè)“小金庫”、白條記賬等違反財務(wù)紀律的現(xiàn)象。
二、結(jié)合現(xiàn)狀，對高等學(xué)校財務(wù)管理體制革新的一些思考
一個優(yōu)良的財務(wù)管理制度，可以保證一個高等學(xué)校的正常有序發(fā)展，促進高等學(xué)校教育機制的運行，能夠有力推進教育事業(yè)快速、平穩(wěn)地發(fā)展。因此。對財務(wù)管理制度進行及時革新，對我國的教育事業(yè)服務(wù)非常的重要。
（一）財務(wù)管理體制方面
高校應(yīng)采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的大體制，注意對資金的集中控制。在學(xué)校財務(wù)處的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，下設(shè)二級機構(gòu)，注意正確處理好學(xué)校與二級單位的財務(wù)關(guān)系。既要保證學(xué)校財務(wù)部門的管理和調(diào)控作用，又要注意調(diào)動和發(fā)揮二級單位的積極性，防止“一統(tǒng)就死，一放就亂”的狀況。注意以下三點：一是二級單位的獨立核算性質(zhì)不變，由學(xué)校財務(wù)部門根據(jù)各二級單位資金的性質(zhì)，按照有關(guān)會計制度，分別設(shè)置會計科目，建立不同賬套，歸口進行單獨會計核算；二是資金的所有權(quán)不變，學(xué)校財務(wù)部門要對各二級單位分別核定經(jīng)費指標，并由各二級單位具體管理，并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任；三是資金使用權(quán)不變，各項資金的審批和使用仍歸原二級單位負責(zé)。學(xué)校財務(wù)部門的主要職責(zé)，是依照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、制度，對各二級單位所有的經(jīng)濟活動提供服務(wù)和進行監(jiān)管。
（二）預(yù)算編制方面
高校應(yīng)全面科學(xué)地編制預(yù)算，具體表現(xiàn)在：一是在我國高?？梢猿闪㈩A(yù)算管理委員會，并根據(jù)資金收支的內(nèi)容下設(shè)專門協(xié)調(diào)組，如收入預(yù)算協(xié)調(diào)組、教學(xué)科研支出預(yù)算協(xié)調(diào)組、后勤保障支出預(yù)算協(xié)調(diào)組、人力資源支出預(yù)算協(xié)調(diào)組、項目支出預(yù)算協(xié)調(diào)組等，負責(zé)高校預(yù)算的編制工作。各協(xié)調(diào)組根據(jù)學(xué)校確定的收支預(yù)算框架，提出具體預(yù)算，由預(yù)算管理委員會進行綜合平衡，反復(fù)論證，最后報學(xué)校決策機構(gòu)討論通過。二是建立績效預(yù)算管理的約束機制。目前我國高校普遍采用“零基預(yù)算法”編制預(yù)算，鑒于高校處于快速發(fā)展的時期，各高校預(yù)算收支盤子有大幅度增長，單純采用“零基預(yù)算法”編制預(yù)算已不能適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)狀。為了實現(xiàn)對學(xué)校預(yù)算經(jīng)費進行合理的分配，提高資金的使用效率，應(yīng)在“零基預(yù)算法”的基礎(chǔ)上，在高校內(nèi)部構(gòu)建績效預(yù)算管理體系?？冃ьA(yù)算管理引入了項目競爭和資源效益配置機制，有利于鼓勵管理者創(chuàng)新與資金節(jié)約，提高教學(xué)質(zhì)量，提高教學(xué)科研服務(wù)能力。其基本出發(fā)點是解決“高等教育資源匱乏與浪費并存”的問題，其基本收益是高等教育資源的節(jié)約。
（三）收入管理方面
我國高等學(xué)校是在政府的領(lǐng)導(dǎo)下，高校擁有相對自的辦學(xué)模式，由于高校辦學(xué)的這一特點形成了目前相對單一的收入形式類型，高等學(xué)校應(yīng)該走和有實力的相結(jié)合的路子，將人才的培養(yǎng)和企業(yè)的內(nèi)在需求緊密聯(lián)系在一起，所培養(yǎng)的人才要和地方經(jīng)濟、文化、緊密結(jié)合。要在取得政府財政補助的同時尋求大企業(yè)的財力支持，使高校的科技成果優(yōu)勢順利轉(zhuǎn)化為先進生產(chǎn)力，創(chuàng)造良好的社會效益和經(jīng)濟效益，從而形成良性互動、相輔相成的理想模式。一些高校成立了教育基金會，這是多方籌集資金、辦好教育的努力與嘗試，也是高校逐步形成多元化收入渠道的一個良好開端。但是這僅僅是個開端，需要高校做的工作還很多。要打開思路，辦實辦好，在培養(yǎng)人才方面走出新路子，擴大高等學(xué)校的經(jīng)濟容量，提高高等學(xué)校承受市場經(jīng)濟風(fēng)險的能力。
（四）支出管理方面
編制預(yù)算支出的出發(fā)點應(yīng)該更加貼近單位的實際情況，支出的類型和數(shù)量應(yīng)真實體現(xiàn)二級單位和部門的事業(yè)效果，建立支出的監(jiān)督和約束機制，按標準和定額管理來核定支出，實行規(guī)范化管理。減少人為因素對預(yù)算執(zhí)行的影響，加大對預(yù)算支出的分析檢查力度，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，分清輕重緩急，提倡勤儉節(jié)約。
（五）固定資產(chǎn)管理方面
目前的固定資產(chǎn)核算有許多不合時宜的情況和亟待解決的問題。一個好的解決辦法是：應(yīng)當(dāng)先查清高等學(xué)校所有固定資產(chǎn)的價值總量，根據(jù)使用狀況再確定適當(dāng)?shù)?、符合實際的折舊率，來建立正常的固定資產(chǎn)進入、價值轉(zhuǎn)移和退出機制，使得高等學(xué)校所執(zhí)行的培養(yǎng)學(xué)生無成本核算的缺陷得以彌補，同時也解決了高等學(xué)校現(xiàn)有固定資產(chǎn)價值不實的問題。實行固定資產(chǎn)折舊可以明確固定資產(chǎn)的使用狀況和價值的動態(tài)轉(zhuǎn)移等情況，如實反映固定資產(chǎn)的進入、消耗和退出的整個過程。
（六）財務(wù)監(jiān)督方面
在財務(wù)監(jiān)督方面，應(yīng)充分調(diào)動銀行的外部監(jiān)督與高校的內(nèi)部監(jiān)督體系的統(tǒng)一。也可效仿美國的高校，建立一個學(xué)校中央管理的電腦系統(tǒng)，依靠這個系統(tǒng)對各基層財務(wù)管理部門的財務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況進行記錄、結(jié)算和管理，并監(jiān)督其嚴格按照學(xué)校制定的財務(wù)政策和財務(wù)制度運行。
除了以上幾個方面的突出問題外，涉及會計核算和財務(wù)管理的其他方面也是高等學(xué)校會計制度和財務(wù)制度變革所必須考慮的。例如，如何細化預(yù)算管理級次，如何在教學(xué)資源共享方面多做一些工作，教學(xué)和科研設(shè)備的使用率如何提高等，以使高等學(xué)校財務(wù)管理制度的革新取得實效。本文只是從簡單的幾個方面談了對我國高校財務(wù)管理制度的一點思考，希望對我國高校未來的財務(wù)管理體制改革有一些借鑒意義。
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隨著我國高等教育的大眾化和普及化，高校也在不斷的發(fā)展過程。高校的財務(wù)管理要與時俱進。只有做到高水平的財務(wù)管理，才能實現(xiàn)依法治校、合理配置資源、提高經(jīng)濟效益，保障學(xué)校穩(wěn)健發(fā)展。所以我們要高度重視高校財務(wù)管理工作，及時研究分析目前高校財務(wù)管理工作存在的問題，有效提升高校財務(wù)管理的質(zhì)量。
一、高校財務(wù)管理存在的問題分析
1、高校下屬機構(gòu)財務(wù)監(jiān)管不到位。目前，高校搞財務(wù)改革，將教育經(jīng)費層層下?lián)艿礁鱾€下屬學(xué)院和部門，容易造成各個下屬機構(gòu)的負責(zé)人為所欲為。私設(shè)小金庫，成為少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)的“提款機”，直接導(dǎo)致高校腐敗愈演愈烈，行政權(quán)、教育權(quán)、學(xué)術(shù)權(quán)不分，行政領(lǐng)導(dǎo)掌控著學(xué)校所有資源的配置權(quán)，師生沒有辦學(xué)知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)和評價權(quán)，甚至有可能存在著“外行管內(nèi)行”的情況，容易造成資金使用效率低。高校經(jīng)濟責(zé)任審計的力度不夠，大多數(shù)設(shè)置內(nèi)部審計部門，對學(xué)校各部門財務(wù)監(jiān)管難有實際效果。所以高校下屬機構(gòu)財務(wù)監(jiān)管沒有跟上經(jīng)費增長的步伐。
2、高校財務(wù)監(jiān)管機制跟進不及時。當(dāng)前，高校教學(xué)經(jīng)費來源已從過去的單一渠道轉(zhuǎn)化為多渠道、多方位的籌資，加之高校頻繁參與市場經(jīng)濟，基建規(guī)模不斷擴大，在工程建設(shè)、設(shè)備物資采購、招生錄取等方面擁有的自越來越大，但與之配套的法律規(guī)范、權(quán)力監(jiān)督機制應(yīng)沒有及時有效地跟進。提高高校教師員工的待遇不是通過增加基本工資，而是依靠名目繁多的津貼、科研經(jīng)費提成、創(chuàng)收分成等不規(guī)范的辦法，千方百計將科研經(jīng)費或教育經(jīng)費化公為私，而教育經(jīng)費正常撥款十分有限，多靠各種途徑的申報競爭或橫向承接任務(wù)，導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
3、高校資金安全管理工作不重視。如果高校沒有建立健全相應(yīng)的管理制度，或?qū)σ延械闹贫葲]有很好地執(zhí)行，就會在資金管理等某些方面出現(xiàn)問題和隱患，給高校造成一定的經(jīng)濟損失或債務(wù)危機等情況。一些高校由于對投資行為缺乏風(fēng)險意識、論證不足，資金內(nèi)部控制制度不健全等原因，容易出現(xiàn)應(yīng)收及暫付款不能收回、銀行存款和信托存款被騙、產(chǎn)業(yè)投資失誤等現(xiàn)象，給國家和學(xué)校造成了重大經(jīng)濟損失。有的高校甚至把內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察放在同一部門，并沒有將審計作為風(fēng)險防范的屏障。在高校風(fēng)險管理方面，教育主管部門缺乏足夠的政策指導(dǎo)，尤其是缺乏對高校主要領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險教育，高校內(nèi)部審計部門的作用還遠未發(fā)揮出來。
4、高校教育經(jīng)費管理意識不明晰。自2007年自吉林大學(xué)“自曝”欠債30億元的消息后，高校債務(wù)問題成為輿論關(guān)注的焦點。2009年上半年，浙江省杭州市審計局又曝出消息：至2008年底，浙江大學(xué)城市學(xué)院、杭州師范大學(xué)等5所市屬高校負債合計13.11億元。其中，浙江大學(xué)城市學(xué)院負債已達8.2851億元，這所學(xué)校擬賣地還債的消息原因又引發(fā)了關(guān)于“國有資產(chǎn)流失”的種種爭議。少數(shù)高校財務(wù)管理人員的法制意識和廉潔自律意識不明晰，少數(shù)高校主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識不強，沒有從講政治的高度、謀發(fā)展的全局進一步重視并加強財務(wù)管理工作。在學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)干部、主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，干部、審計部門沒有及時聯(lián)合開展離任審計工作。
二、有效提升高校財務(wù)管理質(zhì)量的對策
1、建立與時俱進的學(xué)校財務(wù)監(jiān)管制度。高校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制；規(guī)模較大的高校可以實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的財務(wù)管理體制。財務(wù)工作實行校長負責(zé)制，設(shè)置總會計師，協(xié)助校長管理學(xué)校財務(wù)工作，承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)和管理責(zé)任。高校在預(yù)算編制時應(yīng)當(dāng)遵循“量入為出、收支平衡”原則。收入預(yù)算編制積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算編制統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約。高校從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應(yīng)?？顚Ｓ?、單獨核算。加強支出管理，不得虛列虛報；進行支出績效評價，提高資金使用的有效性。嚴格控制對外投資，不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。此外，還應(yīng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序。高校校長由對大學(xué)理事會負責(zé)的校長遴選委員會選拔。對于學(xué)校的財務(wù)運作，重大的預(yù)算，由大學(xué)理事會決定，校長只是負責(zé)執(zhí)行，同時，大學(xué)理事會要引入第三方審計，不是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)自己說了算。要狠抓制度執(zhí)行，完善管理制度。
2、及時公開高校財務(wù)信息?！陡叩葘W(xué)校信息公開辦法》規(guī)定，高等學(xué)校必須公布包括財務(wù)、資產(chǎn)與財務(wù)管理制度，學(xué)校經(jīng)費來源、年度經(jīng)費預(yù)決算方案，儀器設(shè)備、圖書、藥品等物資設(shè)備采購和重大基建工程的招投標在內(nèi)的信息。作為公共財政撥款的使用人和管理者，高校有義務(wù)信息公開，以便于政府主管部門和社會公眾進行監(jiān)督。公開信息，是遏制高校腐敗、凈化高校環(huán)境的良策。充分保證信息公開是防止權(quán)力濫用的有力武器。公開信息，也才能提升高校公信力。及時、準確、全面地公開信息，方能取信于民。我國高校的經(jīng)費來源大多來自政府財政撥款，從法律屬性上屬于公共財政領(lǐng)域。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)費使用等都是高校應(yīng)當(dāng)主動公開的內(nèi)容，是法定義務(wù)，以便于政府主管部門和社會公眾進行監(jiān)督。
3、依托全國高校財務(wù)管理研究會，實現(xiàn)高校財務(wù)管理工作又好又快的發(fā)展。全國高校財務(wù)管理研究會是全國高校財務(wù)管理研究會的一次學(xué)術(shù)盛宴，通過會議研討，為全國高校之間的先進財務(wù)管理經(jīng)驗提供一個很好的交流平臺，也為與會代表共同探討新形勢下高校財務(wù)管理工作的新思路和新方法提供一個難得的契機，可以促進全國高校之間的交流與合作；深化與會高校財務(wù)部門對財務(wù)管理工作的認識；有利于實現(xiàn)高校財務(wù)管理的規(guī)范化和科學(xué)化發(fā)展。適時進行理論研究學(xué)習(xí)培訓(xùn)、實務(wù)研討等活動。重視財務(wù)管理工作，在實踐中逐步摸索出適合高校自身情況的財務(wù)管理的做法。進一步加強高校與高校之間在財務(wù)工作等方面的交流與合作，建立以效益為中心的財務(wù)管理機制，健全以安全、規(guī)范的財務(wù)管理制度，從而實現(xiàn)高校財務(wù)管理工作又好又快的發(fā)展。
4、進一步加強高校財務(wù)風(fēng)險教育和防范意識。建立普通高校銀行貸款審批制度，規(guī)范公辦普通高等學(xué)校銀行貸款行為，控制貸款規(guī)模，防范財務(wù)風(fēng)險，促進高等教育健康發(fā)展。強化財務(wù)人員廉政風(fēng)險防范的職業(yè)道德意識，明確財務(wù)管理規(guī)范要求，為今后高校財務(wù)管理工作提出警示和指導(dǎo)作用。建立健全以內(nèi)部控制為核心，以大額資金流動集體決策、常規(guī)資金支付授權(quán)審批和銀行對賬單財務(wù)、審計部門負責(zé)人“雙簽制”等為重點的資金安全管理制度，防止內(nèi)部從業(yè)人員違規(guī)操作造成資金損失及貪污、挪用學(xué)校資金的現(xiàn)象發(fā)生。強化貸款風(fēng)險意識，按照“誰貸款，誰負責(zé)”的原則，做好還本付息計劃，承擔(dān)還貸責(zé)任，妥善管理好學(xué)校的債務(wù)。加強校辦產(chǎn)業(yè)管理，按照校辦產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)的要求，規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)管理，防范校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險，促進校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展，確保國有資產(chǎn)保值增值。建立健全經(jīng)濟合同管理制度，明確經(jīng)濟合同的簽訂權(quán)限和程序，加強經(jīng)濟合同管理。
5、加強高校的財務(wù)管理能力建設(shè)。一是要加強財務(wù)管理機構(gòu)、隊伍的建設(shè)，注重高校財務(wù)管理的內(nèi)控制度建設(shè)。要使財務(wù)管理機構(gòu)內(nèi)崗位的設(shè)定、崗位的職能符合內(nèi)控的要求，并對各個崗位的財會人員加強培訓(xùn)工作，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，力求通過財務(wù)管理人力資源能力提升，帶動機構(gòu)職能優(yōu)化、管理和服務(wù)水平的快速改善。定期對財會人員進行綜合考核，并實行獎優(yōu)罰劣辦法，充分調(diào)動會計人員愛崗敬業(yè)、當(dāng)家理財?shù)姆e極性，并增強他們的責(zé)任感。二是應(yīng)從體制、機制上去研究，明確財務(wù)部門內(nèi)部各崗位的職責(zé)，并有監(jiān)督、控制的機制，使各個崗位的職責(zé)能得到執(zhí)行；從提高財務(wù)人員履行職責(zé)的能力上去研究。同時，對于不符合現(xiàn)實的一些規(guī)章制度要作調(diào)整和修改，這樣才更有利于貫徹國家的有關(guān)規(guī)章制度，完善管理機制，提高財務(wù)管理能力。
作為高等學(xué)校財務(wù)管理部門和財務(wù)管理人員，面對新形勢、新挑戰(zhàn)、新要求，要以新思維，深化改革，認真地抓好財務(wù)管理工作，不斷提高財務(wù)管理質(zhì)量，使財務(wù)管理在體制上更趨成熟、在機制上更加有效，為使高校成為一個資源配置合理、資源充分利用的節(jié)約型、效益型高校而努力奮斗。
（本文系浙江省教育會計學(xué)會2012年立項科研課題《有效提升高校財務(wù)管理質(zhì)量的對策研究》的最終成果）
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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.039
[中圖分類號]G475 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）16-00-01
1 高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)的概念及意義
1.1 高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)的概念
財務(wù)管理信息化是指將現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)用到財務(wù)管理工作中，在現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上建立會計信息管理系統(tǒng)，利用會計信息管理系統(tǒng)開展財務(wù)核算、分析、監(jiān)督、控制及決策等活動。高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)主要通過財務(wù)管理軟件及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，對高校財務(wù)各項活動信息進行整合，得出及時、準確、全面的信息數(shù)據(jù)，并對這些財務(wù)信息資源進行分析，為高職院校未來發(fā)展決策提供準確、有效的依據(jù)。
1.2 高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)的意義
第一，實現(xiàn)財務(wù)信息數(shù)據(jù)資源共享。財務(wù)管理信息化建設(shè)使財務(wù)部門與人事、資產(chǎn)、后勤等管理部門更好地互動，各個部門不僅不需要繁瑣的程序，直接通過財務(wù)管理系統(tǒng)向財務(wù)部門提供經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，而且還能在本部門擁有權(quán)限的基礎(chǔ)上獲取所需信息資料，間接提高財務(wù)管理工作效率。
第二，提高財務(wù)信息質(zhì)量。實現(xiàn)財務(wù)管理信息化不僅能簡化一些冗余的會計核算工作，提高財務(wù)信息的全面性、準確性，而且還能使高職院校的教職工和學(xué)生通過校園網(wǎng)絡(luò)信息化平臺，查詢諸如預(yù)算經(jīng)費分流、三公經(jīng)費、工資薪酬及學(xué)生繳費欠費信息等，間接加大對財務(wù)管理工作的監(jiān)督力度，提高財務(wù)信息質(zhì)量。
第三，為高職院校發(fā)展決策提供有效依據(jù)。高職院校的穩(wěn)健發(fā)展離不開準確、全面的信息支持。實現(xiàn)財務(wù)管理信息化，不僅能極大提高會計核算效率，快速得出各個期間的經(jīng)濟活動財務(wù)數(shù)據(jù)，還能對高職院校的經(jīng)費使用情況進行動態(tài)分析，對未來一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況進行預(yù)測，為高職院校發(fā)展決策提供科學(xué)依據(jù)。
2 高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)存在的不足
2.1 對高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)的重要性認識不足
一些高職院校的領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)管理信息化建設(shè)，認為財務(wù)管理信息化只不過是利用財務(wù)軟件進行會計記賬、算賬、報賬等，沒必要投入過多人力、物力、財力，從而導(dǎo)致計算機通訊等硬件設(shè)備落后，工作人員工作量較大，出現(xiàn)一人兼多職的現(xiàn)象。同時，由于領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理信息化建設(shè)認識不足，因此，對財務(wù)管理信息化的宣傳力度也有待加強。很多部門并沒有認識到財務(wù)管理信息化建設(shè)對學(xué)校發(fā)展的重要性，認為財務(wù)管理信息化是財務(wù)部門的任務(wù)，跟本部門關(guān)系不大，在日常工作中，沒有全面配合財務(wù)部門的工作，對財務(wù)管理信息化建設(shè)造成一定阻礙。
2.2 高職院校財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)有待提高
由于財務(wù)管理信息化是建立在計算機、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化信息技術(shù)基礎(chǔ)上的。因此，財務(wù)管理人員不僅要掌握會計專業(yè)知識，而且還要掌握計算機技術(shù)。但是，高職院校有的財務(wù)人員雖然有豐富的會計經(jīng)驗，但對計算機知識一竅不通；有的雖然能熟練操作財務(wù)管理軟件，但欠缺實際會計經(jīng)驗，導(dǎo)致財務(wù)管理信息化發(fā)展緩慢。
2.3 高職院校財務(wù)管理信息系統(tǒng)有待進一步完善
我國很多高職院校財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在漏洞，雖然能在財務(wù)錄入、核算等方面設(shè)置權(quán)限，但資產(chǎn)管理、收費管理、教學(xué)管理、人事管理等方面的管理較為混亂，沒有設(shè)置管理員權(quán)限，一旦有人為一己之利，利用職務(wù)之便，擅自篡改系統(tǒng)信息，難以落實到個人，給學(xué)校造成不可挽回的損失。同時，部分學(xué)校沒有安排專業(yè)人員對系統(tǒng)進行升級和維護，只是在出現(xiàn)問題時進行修復(fù)和解決，造成財務(wù)管理系統(tǒng)難以完全適應(yīng)業(yè)務(wù)。
3 加強高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)的對策
3.1 加強高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)
高職院校領(lǐng)導(dǎo)要重視財務(wù)管理信息化建設(shè)，并到各部門考察財務(wù)管理信息化工作開展情況，根據(jù)實際情況，投入一定的人力、物力、財力，以促進財務(wù)管理工作順利開展。同時，高職院校領(lǐng)導(dǎo)還要加大財務(wù)管理信息化的宣傳力度，選擇財務(wù)管理信息化建設(shè)工作取得一定成果的高職院校作為典型，向本校各部門宣傳財務(wù)管理信息化建設(shè)的重要性，對各部門提出明確要求，督促其積極配合財務(wù)部門工作。
3.2 提高高職院校財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)
高職院校應(yīng)加大復(fù)合型人才的培養(yǎng)力度，首先，要選聘一些會計專業(yè)知識和計算機技術(shù)知識都過硬的人員擔(dān)任相應(yīng)職務(wù)；其次，要優(yōu)化現(xiàn)有會計人員的知識結(jié)構(gòu)，定期或不定期組織一些會計專業(yè)知識和計算機知識的培訓(xùn)，或邀請一些權(quán)威人士為會計人員講授最新的會計專業(yè)知識及相關(guān)法律法規(guī)，間接推進高職院校財務(wù)管理信息化建設(shè)進程。
3.3 進一步完善高職院校財務(wù)管理信息系統(tǒng)
首先，要對高職院校財務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限，并安排管理員進行管理，一旦出現(xiàn)擅自篡改系統(tǒng)信息等舞弊行為，要將責(zé)任落實到個人；其次，學(xué)校要安排專業(yè)人員定期對系統(tǒng)進行升級和維護，及時備份相關(guān)資料，防止信息丟失，使財務(wù)管理系統(tǒng)能更好地適應(yīng)業(yè)務(wù)狀況，以促進財務(wù)管理信息化工作順利進行。
（1）預(yù)算編制不全面。因為高校是非營利性單位，可能導(dǎo)致高校疏忽對預(yù)算的管理，預(yù)算編制不夠科學(xué)，這就讓高校在預(yù)算編制時也只是編制當(dāng)年需執(zhí)行的預(yù)算，這就會造成高校預(yù)算的編制連續(xù)性和預(yù)測性不強?？茖W(xué)的預(yù)算要求預(yù)算單位在預(yù)算年度中可以正常有序地運作，但也應(yīng)該顧忌到高校的中長期發(fā)展。但是高校在編制預(yù)算時，只是簡單地按照上年度的實際數(shù)和預(yù)計增加數(shù)額來確定，沒有參考高校發(fā)展計劃和任務(wù)標準來定額編制。高校選擇的簡單編制預(yù)算方法會造成實際數(shù)和預(yù)算產(chǎn)生很大的數(shù)額差，不能發(fā)揮預(yù)算控制的作用，阻礙了高校內(nèi)部財務(wù)管理體制工作的進程。
（2）管理意識淡薄。高校在進行全面預(yù)算時，只是將它歸納為財務(wù)部的工作，其他職能部門不涉及到全面預(yù)算和內(nèi)部財務(wù)控制。但預(yù)算是一項綜合性很強的工作，它對于高校來年是否能夠正常運行起著關(guān)鍵作用。這就需要高校管理層高度重視，加強對預(yù)算的宣傳教育，各個部門一起團結(jié)協(xié)作、相互協(xié)調(diào)，使得高校的全面預(yù)算更加科學(xué)合理，同時不斷健全高校的內(nèi)部財務(wù)管理體制。
（3）控制力度不夠。高校預(yù)算執(zhí)行大都是在預(yù)算年度中的四五月份，但是在此之前高校會發(fā)生很多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這就使得預(yù)算不能發(fā)揮事前控制和事中控制的作用。這就會造成預(yù)算的控制力度不夠全面，同時高校的預(yù)算控制體制不夠完整，很多因素會干擾預(yù)算的正常執(zhí)行。例如客觀因素中的預(yù)算監(jiān)督機制，以及主觀因素中的預(yù)算執(zhí)行人員的執(zhí)行方法，這些都會影響到預(yù)算執(zhí)行。但是預(yù)算管理部門很少能及時察覺到預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，使得預(yù)算管理部門不能迅速對這些問題做出反應(yīng)。有些高校雖然建立了完善的預(yù)算體制，但是這些制度都是掛在墻上、記載在紙上的形式而已。高校的收支變動很大，資金收支也沒有統(tǒng)一的控制，這就會造成資金使用情況混亂，使得預(yù)算控制難以進行。
二、基于全面預(yù)算的高校內(nèi)部財務(wù)管理體制設(shè)計
（1）建立健全預(yù)算管理體制。預(yù)算決策層和預(yù)算管理職能部門以及預(yù)算責(zé)任部門是構(gòu)成預(yù)算管理體制的重要部分。首先，預(yù)算決策層又稱為預(yù)算管理委員會，它對預(yù)算有著決策權(quán)同時又是重要的管理機構(gòu)，委員會領(lǐng)導(dǎo)任命可以選擇學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)，其他成員則由學(xué)校各級職能部門的負責(zé)人擔(dān)任。委員會主要是監(jiān)督學(xué)校預(yù)算方案和預(yù)算執(zhí)行情況，同時有關(guān)預(yù)算的重大調(diào)整通過委員會展開會議進行討論，然后根據(jù)討論結(jié)果選擇最優(yōu)的方案。對于財務(wù)部編制的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報告，預(yù)算決策層要對它進行分析審批，并對預(yù)算執(zhí)行職能部門實施獎罰政策，這樣有利于預(yù)算的科學(xué)執(zhí)行。其次，預(yù)算管理職能部門是委員會日常工作的辦公地點，可以選擇設(shè)立在財務(wù)部，因為預(yù)算管理職能部門主要是對預(yù)算進行編制以及匯總預(yù)算執(zhí)行工作，當(dāng)需要對某個部門的預(yù)算進行調(diào)整時也需要財務(wù)部的參與。同時財務(wù)部可以制定一些預(yù)算管理的規(guī)章制度，使學(xué)校內(nèi)部財務(wù)管理更加規(guī)范合理。最后，預(yù)算責(zé)任部門是高校的預(yù)算執(zhí)行基層部門。財務(wù)部對預(yù)算進行了編制，它的落實工作就落到了基層部門。預(yù)算管理和其他基礎(chǔ)管理工作的有效結(jié)合需要依賴預(yù)算責(zé)任部門，同時預(yù)算責(zé)任部門又能將預(yù)算指標實施的信息反應(yīng)給上級管理部門，例如預(yù)算管理委員會要對預(yù)算進行審批，這就需要基層部門如實有效地提供數(shù)據(jù)。各部門協(xié)調(diào)管理，統(tǒng)一目標，使高校的預(yù)算管理體系不斷完善，內(nèi)部財務(wù)控制更加科學(xué)。
一 高校財務(wù)管理體系的發(fā)展現(xiàn)狀
高校財務(wù)管理已經(jīng)成為一個全方位的綜合管理，在學(xué)?；顒又姓紦?jù)極其重要的地位。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟在高等學(xué)校教育領(lǐng)域的推進和高等學(xué)校自的擴大，高校財務(wù)管理體系出現(xiàn)了許多與高校所處的現(xiàn)實環(huán)境和整體發(fā)展需要不相適應(yīng)的問題，這些問題將嚴重影響高校各方面事業(yè)的順利開展。
1．高等院校擴招增加了財務(wù)風(fēng)險
從1998年，我國高校開始擴大招生規(guī)模開始，高校在校生人數(shù)迅速增加。然而伴隨著學(xué)校規(guī)模的擴大，校區(qū)擴建、項目經(jīng)費等支出也不斷增加，財務(wù)風(fēng)險也隨之上升。
2．高等院校財務(wù)管理體制落后
由于高等院校在財務(wù)管理體制上更新緩慢，其財務(wù)體制較為落后。主要表現(xiàn)為：財務(wù)管理觀念單薄，目標不明確；預(yù)算編制不合理，執(zhí)行不力；內(nèi)部控制制度不嚴格；管理職責(zé)不明確；缺乏有效的管理監(jiān)督機制。
3．高等院校財務(wù)管理水平落后
不以盈利為目的的高校，在財務(wù)管理水平上相較于企業(yè)也有較大差距。很多高等院校對資產(chǎn)管理的意義認識不足，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也有待提高。
二 內(nèi)部控制理論的發(fā)展
內(nèi)部控制理論發(fā)展的歷史較長，按照時間順序，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制框架等幾個階段。
1．內(nèi)部牽制階段
內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的早期思想，其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。
2．內(nèi)部控制制度階段
20 世紀40年代至70年代，內(nèi)部控制機制產(chǎn)生，內(nèi)部控制制度主要目的是組織、調(diào)解、制約和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動的措施、方法和程序。
3．內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
美國注冊會計師協(xié)會在 1988 年的《審計準則文告》第55號文中首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了原有的內(nèi)部控制一詞，指出：企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定控制目標的實現(xiàn)而建立的各種程序和政策。
4．內(nèi)部控制框架階段
20世紀90年代后，關(guān)于內(nèi)部控制的研究分析進入了全新的階段。1992年，美國COSO 委員會了題為《內(nèi)部控制整體框架》的研究報告，并于1994年進行了增補，成為目前權(quán)威的內(nèi)部控制理論。
我國也通過頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等法案，其核心內(nèi)容也是以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)。
三 內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理體系的現(xiàn)狀分析
高校財務(wù)管理在學(xué)校的整個日常管理中發(fā)揮著重要的作用，且隨著高校財務(wù)管理體制的建立健全以及新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》的實施，高校財務(wù)管理機制得到了一定的優(yōu)化。然而由于在高校管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部財務(wù)控制的時間還很短，缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和扎實有效的實踐基礎(chǔ)，要規(guī)范、完整、系統(tǒng)地實施內(nèi)部財務(wù)控制的難度還很大。
1．優(yōu)化高校財務(wù)管理體系的成效
第一，財務(wù)管理地位上升。隨著高校財務(wù)工作范圍的不斷擴大，財務(wù)管理在高校管理體系中的地位也逐漸上升，成為高校決策系統(tǒng)的重要組成部分。
第二，高校財務(wù)工作效率和水平有明顯提升。高校的財務(wù)管理工作基本實現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，這極大地改變了財務(wù)工作的手段，簡化了財務(wù)工作的內(nèi)容，提高了財務(wù)工作的效率。
2．內(nèi)控視角下高校財務(wù)體系存在的問題
現(xiàn)階段，關(guān)于高校的內(nèi)部財務(wù)控制方面，還沒有專門的法律法規(guī)，高校結(jié)合自身情況制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度也不健全，從而妨礙了財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范作用的發(fā)揮。其問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：
第一，貨幣資金內(nèi)部會計控制方面。一是沒有內(nèi)部稽核原則設(shè)立稽核崗。建立內(nèi)部稽核制度，設(shè)置內(nèi)部稽核崗位和人員，可以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督。而高校設(shè)立的復(fù)核崗，只是對記賬憑證進行復(fù)查，沒有對其他業(yè)務(wù)進行稽查的責(zé)任。二是定期輪崗原則貫徹不徹底。輪換崗位可以減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性。但在高校，財務(wù)部門的現(xiàn)金出納長期就負責(zé)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，而銀行出納就一直負責(zé)支票、匯款業(yè)務(wù)，很多年都沒有進行過崗位輪換。
第二，固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制方面。一個有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)有健全的審批制度，合理的分工，完整的賬簿體系，定期盤點。而很多高校固定資產(chǎn)長期沒有進行盤點，在因科研需要所購買的設(shè)備資產(chǎn)管理上也困難重重。
四 內(nèi)部控制影響下高校財務(wù)體系分析
1．內(nèi)部控制影響下的高校財務(wù)體系建設(shè)目標
作為非營利性公益組織，高校財務(wù)管理的目標是為了更好的服務(wù)教學(xué)。而高等教育體制改革的推進使得高校的辦學(xué)經(jīng)費來源多樣化。在這種背景下，高校在追求社會效益的同時必須注重經(jīng)濟效益的提高。
2．內(nèi)部控制對高校財務(wù)體系建立的結(jié)構(gòu)分析
在財務(wù)體系的結(jié)構(gòu)上，高校財務(wù)內(nèi)控制度必須與高校的財務(wù)管理模式相匹配。一般來講，對于規(guī)模較小或新校區(qū)建設(shè)任務(wù)重、資金壓力大的高校，采取相對集權(quán)的財務(wù)管理模式更為精簡和富有實效；而對于規(guī)模較大的高校（學(xué)生人數(shù)在20000人以上，當(dāng)然不能一概而論），應(yīng)采取分級分權(quán)管理模式。
3．內(nèi)部控制對高校財務(wù)體系設(shè)計的要求分析
為了使財務(wù)體系更加健全，內(nèi)部控制能落實到位，對于高校財務(wù)體系的設(shè)計提出了更高的要求。
第一，貨幣資金管理控制。為了加強對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，高校應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。從事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)來加強對貨幣資金的控制。
第二，科研經(jīng)費控制。對科研經(jīng)費的有效控制，也是建立完善內(nèi)部控制制度不可缺少的一部分。由于高校科研經(jīng)費來源廣，構(gòu)成復(fù)雜，應(yīng)采取既靈活又規(guī)范的原則，制定一系列既不呆板僵化又不放任自流的科研經(jīng)費管理辦法。
第三，固定資產(chǎn)控制。伴隨著高校擴招，高校大興土木，建設(shè)新校區(qū)，固定資產(chǎn)的投資的比重越來越大。對于固定資產(chǎn)的有效控制也是高校財務(wù)管理的重要方面。需要加強對固定資產(chǎn)從規(guī)劃到招標，到建設(shè)，到投入使用各個階段的財務(wù)活動的控制。
4．內(nèi)部控制對高校財務(wù)各項內(nèi)容的要求分析
五 高校財務(wù)管理體系的改進建議
根據(jù)高校自身的教學(xué)特點，結(jié)合高校財務(wù)管理體系完善的特殊性，對于完善高校財務(wù)管理體系，提高內(nèi)部控制能力，提出以下改進建議。
1．建立財務(wù)管理內(nèi)部控制理念
內(nèi)部財務(wù)的控制制度不僅僅是財務(wù)部門的事，同時也需求其他部門的配合，只有這樣內(nèi)部財務(wù)控制才能有效落實。因此，要建立健全的內(nèi)部控制體系，就必須讓內(nèi)部財務(wù)控制理念滲入到學(xué)校各個部門的日常工作中去，形成“各部門落實，師生落實”的內(nèi)部控制制度。
2．健全財務(wù)管理制度
落實內(nèi)部控制在高校財務(wù)管理上的作用，必須要有相應(yīng)的財務(wù)管理制度與之相適應(yīng)。高校應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部稽核制度、會計人員的輪崗制度、個人借款制度等方面規(guī)范制度本身，使財務(wù)管理更加的規(guī)范化。
3．提高從業(yè)人員素質(zhì)，明確崗位職責(zé)
有效的內(nèi)部控制只有在財務(wù)管理人員落實到位的基礎(chǔ)上，才能發(fā)揮其作用。高?？梢酝ㄟ^在職培訓(xùn)、繼續(xù)深造等措施，來提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，明確其崗位職責(zé)，使之能夠與財務(wù)管理制度的發(fā)展相適應(yīng)。
4．注重財務(wù)管理制度實施細節(jié)
完善制度的制定并不代表著財務(wù)管理的終結(jié)，更重要的是制度在實施過程中的各項細節(jié)與不斷完善。高校應(yīng)該更加關(guān)注內(nèi)部財務(wù)控制制度在實施中的細節(jié)，并通過反饋信息對已有的制度進行修訂，使之更加適應(yīng)高校自身的發(fā)展。
總之，內(nèi)部財務(wù)控制制度是高校管理體系中不可缺少的組成部分。面對高等教育發(fā)展所帶來的新形勢和新問題，我們要深入思考和不斷研究高校內(nèi)部財務(wù)控制的風(fēng)險及其應(yīng)對之策。
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中圖分類號：F811.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-00-02
無論執(zhí)行哪種預(yù)算管理方式，學(xué)校都應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會，該委員會由學(xué)校的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)，負責(zé)與學(xué)校預(yù)算管理相關(guān)工作的決策權(quán)。高校全面預(yù)算的流程大體可以分為三個部分，預(yù)算編制階段、預(yù)算控制與執(zhí)行階段、預(yù)算分析與考評階段。下面我們以這三個階段為主線進行了研究。
一、預(yù)算編制階段
(一)收入預(yù)算編制
按照校內(nèi)收入分配的方式不同，高校的收入分為納入統(tǒng)一分配的預(yù)算收入和單獨進行成本費用核算的教學(xué)科研服務(wù)收入。
納入統(tǒng)一分配的預(yù)算收入包括根據(jù)生均定額和在校生人數(shù)測算的財政撥款收入，根據(jù)歷年財政下?lián)軐ｍ椊?jīng)費情況和國家專款投資方向預(yù)計的年度的?？钍杖胫笜?，根據(jù)收費標準和在校生人數(shù)測算事業(yè)收入，根據(jù)歷年數(shù)據(jù)及下屬企業(yè)的收支計劃確定高校的附屬單位上繳收入、其他收入等，這是高校收入預(yù)算的基礎(chǔ)工作。這些收入來源確定，預(yù)算編制的重點放在預(yù)算分配即支出預(yù)算的編制上。
學(xué)校的教學(xué)科研服務(wù)收入不是以營利為目的，但為社會提供這種服務(wù)能提高高校的知名度和社會關(guān)注度，有利于實現(xiàn)高校的發(fā)展目標。這種收入主要用來彌補成本，可以采用“誰取得誰支配”為主要原則，這類收入預(yù)算的編制是收入預(yù)算編制的重點。應(yīng)實行自下而上的原則由學(xué)院上報。
(二)支出預(yù)算的編制
在探討收入預(yù)算編制時，我們已經(jīng)知道了納入統(tǒng)一分配的預(yù)算收入的組成，并說明其是支出預(yù)算編制的重點。按支出的管理方式不同，這種經(jīng)費可分為兩類，一類是專項經(jīng)費，一類是可由學(xué)校自主支配的經(jīng)費。在編制支出預(yù)算時，學(xué)校應(yīng)首先對必保的人員和維持學(xué)校正常運轉(zhuǎn)的公用經(jīng)費(含管理后勤部門的運行經(jīng)費)進行分配，其余的經(jīng)費分配到院級，由學(xué)院掌握預(yù)算分配、執(zhí)行的權(quán)利。學(xué)院應(yīng)根據(jù)學(xué)院的組織機構(gòu)、分工的不同，將支出預(yù)算指標分配到具體項目責(zé)任人的名下，經(jīng)濟責(zé)任人對學(xué)院院長負責(zé)，院長對校長負責(zé)。這樣以經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的、層層負責(zé)的高校的預(yù)算管理體系就基本形成了。
教學(xué)科研服務(wù)類收入，在收入編制中已經(jīng)明確了分配原則和方法，這里不再贅述，在支出預(yù)算編制中我們重點分析了用財政撥款、事業(yè)收入等安排的支出預(yù)算的編制，應(yīng)注意以下問題：
1.調(diào)整預(yù)算的編制時間，真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。經(jīng)研究我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在高校大部分是在年度結(jié)束后才開始進行校內(nèi)預(yù)算，當(dāng)經(jīng)過幾上幾下的程序，真正確定的預(yù)算要等到新年度的四五月份，甚至已經(jīng)半年過去了，才有預(yù)算控制指標數(shù)，由于前半年沒有控制，可能已經(jīng)支出了大部分預(yù)算，到后半年必須要安排的工作可能就沒錢執(zhí)行了。要么由學(xué)校來追加預(yù)算，要么這些工作就不做了，影響了學(xué)院教育教學(xué)和科研目標的實現(xiàn)。其實比較理想的辦法是把學(xué)校的校內(nèi)預(yù)算工作提前到十月份，高?；旧隙际蔷旁麻_學(xué)，新生和畢業(yè)生人數(shù)已經(jīng)確定，學(xué)年度工作計劃也都已完成，經(jīng)過九月份的過渡，教育教學(xué)也都進入常態(tài)，財政的?？钔顿Y指導(dǎo)方向也出臺了，這時正好是進行第二年預(yù)算的最好時間。
2.以實現(xiàn)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃為原則，確定科學(xué)合理的預(yù)算分配標準。如何科學(xué)合理的將預(yù)算分配給各個學(xué)院、如何在保證重點學(xué)科的基礎(chǔ)上使基礎(chǔ)學(xué)科可以平衡發(fā)展，是支出預(yù)算分配的重點。經(jīng)過調(diào)研我們認為基本經(jīng)費的分配一般應(yīng)以學(xué)生人數(shù)為基礎(chǔ)，參考繳費情況為基數(shù)并分析不同專業(yè)的特點給予一定的增減系數(shù)，輔以根據(jù)考核結(jié)果給予的獎勵預(yù)算是比較理想的預(yù)算分配方式。專項經(jīng)費是應(yīng)根據(jù)學(xué)院發(fā)展階段的特點和學(xué)校發(fā)展規(guī)劃支持的需要為原則進行分配，學(xué)院應(yīng)根據(jù)年度工作計劃和項目的輕重緩急進行排序，按時申報、認真執(zhí)行。這兩類經(jīng)費指標均應(yīng)按學(xué)院分塊，由學(xué)院根據(jù)發(fā)展需要進行分配是比較科學(xué)合理的預(yù)算分配辦法。
3.完善預(yù)算編制流程，細化以經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的支出預(yù)算。支出預(yù)算應(yīng)認真執(zhí)行“兩上兩下”的預(yù)算管理程序。九月份學(xué)院根據(jù)細化后的學(xué)年度計劃提出支出預(yù)算申請，學(xué)校預(yù)算管理委員會在保證必保的人員和公用經(jīng)費分配后，參考歷史數(shù)據(jù)并綜合學(xué)院預(yù)算申報情況，遵循三重一大的原則執(zhí)行集體決策，科學(xué)合理的設(shè)定各學(xué)院分配的指標數(shù)。各學(xué)院根據(jù)學(xué)院發(fā)展的規(guī)劃，隨時把符合?？钌暾垪l件的大額支出項目納入學(xué)校的?？铐椖繋?，并根據(jù)項目的輕重緩急與學(xué)院發(fā)展規(guī)劃進行排序，各學(xué)院根據(jù)下達的?？钪笜?，按優(yōu)先順序上報?？铑A(yù)算。在這一階段學(xué)院還應(yīng)根據(jù)支出進度安排作好月度資金用款計劃。學(xué)校預(yù)算管理委員會對預(yù)算進行初步審查、匯總后形成學(xué)校年度預(yù)算的初稿，上報學(xué)校黨政聯(lián)席會議，并最終由學(xué)校教代會審議后批復(fù)下達各學(xué)院，這時歷時兩個月的預(yù)算編制工作就算基本告一段落了。
(三)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制
一般的高校并不單獨進行現(xiàn)金流量預(yù)算，隨著高校擴招之后大量的資金需求，部分高校提前貸款形成大量閑置資金，增加了高校的資金成本。部分高?？偸敲媾R資金不足，提高了高校的財務(wù)風(fēng)險。我們認為年初進行現(xiàn)金流量預(yù)算，月末根據(jù)實際需要進行調(diào)整是有效控制高校財務(wù)風(fēng)險、降低資金成本和提高財務(wù)管理水平的有效手段。
在編制現(xiàn)金流量預(yù)算時不能簡單的把收入支出預(yù)算進行匯總后就形成了高校的現(xiàn)金流量預(yù)算，在編制現(xiàn)金流量預(yù)算時應(yīng)注意以下幾點：
1.前面在收入、支出預(yù)算的編制過程中已經(jīng)為現(xiàn)金流量預(yù)算打下了良好的基礎(chǔ)，又由于高校是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的，因此匯總月度收支可以看出高校在運轉(zhuǎn)過程中的資金供求的基本狀況。但由于目前高校財政撥款是以零余額賬戶的方式進行的，因此預(yù)算管理委員會將月度收入和支出計劃匯總后扣除涉及零余額賬戶收支的現(xiàn)金流量；
2.除了保證高校日常運轉(zhuǎn)的經(jīng)費收支外，假設(shè)高校沒有投資計劃并應(yīng)收應(yīng)付現(xiàn)金流量平衡的前提下，初步的現(xiàn)金流量表就形成了。最后要匯總加入基建月度資金需求數(shù)，除財政撥款外，自籌基建的經(jīng)費多通過貸款方式解決，有了現(xiàn)金流量表我們就對預(yù)算年度的資金供需狀況有了一個基本了解，加上當(dāng)年需償還貸款本息等因素，就達到更好的安排貸款的規(guī)模和時間，有效降低資金成本、控制財務(wù)風(fēng)險的目的了。
二、預(yù)算控制與執(zhí)行階段
預(yù)算管理首要的任務(wù)是預(yù)算編制，但再好的預(yù)算如果得不到過程中的控制和執(zhí)行都無法發(fā)揮其提高財務(wù)管理水平的作用。
1.充分利用現(xiàn)代化的計算機控制手段，在年初預(yù)算批復(fù)后，用財務(wù)系統(tǒng)的預(yù)算管理控制功能，實現(xiàn)對無預(yù)算的項目一律不能執(zhí)行。
2.預(yù)算是剛性的，一旦下達就具有嚴肅性，要求各部門嚴格按照預(yù)算的時間和內(nèi)容執(zhí)行。但預(yù)算并不是不允許調(diào)整的，當(dāng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中的實際情況和不可抗力等因素造成預(yù)算無法按計劃執(zhí)行時，經(jīng)濟責(zé)任人應(yīng)及時按照規(guī)定程序申報調(diào)整預(yù)算。經(jīng)批準的調(diào)整預(yù)算，可以作為績效考評的標準。
3.現(xiàn)金流量預(yù)算，應(yīng)執(zhí)行動態(tài)滾動預(yù)算，每月末預(yù)計后三個月現(xiàn)金流量的變動情況，并對現(xiàn)金流量預(yù)算進行調(diào)整。在保證滿足資金需求的前提下，對暫時的閑置資金根據(jù)情況安排短期定期、幾天通知等存款方式，或適當(dāng)延緩貸款，以節(jié)約資金成本、彌補教育經(jīng)費的不足。
三、預(yù)算分析與考評階段
對于高校來說全面預(yù)算管理的過程是將學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃目標分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程。這一過程應(yīng)以經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)，做好預(yù)算分析執(zhí)行情況的分析和結(jié)果考核，并用考評的結(jié)果指導(dǎo)第二年預(yù)算的下達，實現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理，才能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。
在綜合考評時應(yīng)注意以下幾點：
1.進行綜合考評的部門不是財務(wù)，而是預(yù)算管理委員會，該委員會由學(xué)校黨政聯(lián)席會直接領(lǐng)導(dǎo)。高校的全部收支必須由財務(wù)統(tǒng)收統(tǒng)支。
2.為什么從分配預(yù)算到考評，我們一直在強調(diào)以學(xué)院作為考核對象呢？學(xué)院可以獨立核算其收入、支出，并通過學(xué)生招生、就業(yè)、老師科研成果等指標可以獨立的考評其實現(xiàn)的經(jīng)濟和社會效益，學(xué)院更容易在管理過程中及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。
3.不通過職能部門對預(yù)算進行二次分配，讓每個學(xué)院都了解預(yù)算分配的原則和標準，可以更好的保證預(yù)算分配的公開、透明，激發(fā)學(xué)院參與全面預(yù)算管理的積極性。
4.績效考評的結(jié)果必須與下一年度的預(yù)算掛鉤，學(xué)院應(yīng)分析績效考評的結(jié)果，并層層分解落實到最終的責(zé)任人，為以后年度的預(yù)算分配提供依據(jù)，這樣才能真正實現(xiàn)全面預(yù)算管理的作用。
綜上所述，建立以校院兩級預(yù)算管理模式為框架、以經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理體制，運用現(xiàn)代化的控制分析手段，結(jié)合完善的績效考評作保證，是高校提高財務(wù)管理水平的一個重要途徑。
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中圖分類號：G647，F(xiàn)234.3
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）03-113-03
隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，高校一改由過去單一的財政撥款辦學(xué)模式，逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)今的多渠道、多元化的辦學(xué)模式，高校經(jīng)濟活動也因此日趨復(fù)雜，原有的高校內(nèi)部財務(wù)管理模式已不能完全適應(yīng)新形勢下的高校事業(yè)發(fā)展的需要。那么，如何加強學(xué)院內(nèi)部財務(wù)內(nèi)部控制管理，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險已成為現(xiàn)階段眾多高校普遍面臨的一個新的課題，新的挑戰(zhàn)。
高校財務(wù)控制是指高校為了確保教學(xué)、管理等活動的有效進行和高校資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，確保會計資料的真實、合法、完整以及財務(wù)管理的有效，對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行綜合、計劃、調(diào)整、評價而制定的制度、措施及程序。財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)管理的重要手段，內(nèi)部控制制度是一種強調(diào)以預(yù)防為主的制度，其目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊發(fā)生。
一、高校內(nèi)部控制中存在的問題及原因
1.會計內(nèi)部控制意識淡薄。長期以來，眾多高校由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟時期專業(yè)設(shè)置有規(guī)定、教育經(jīng)費靠撥款的模式影響，只重視教學(xué)、擴招、創(chuàng)收、科研等工作，而對會計內(nèi)部控制管理的意識淡薄。目前，高校資金籌集渠道多元化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，高校財務(wù)已不只是簡單的算賬、報賬，財務(wù)職能已從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。高校的財務(wù)管理要求將大量的財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對高校管理決策有用的信息，以減少領(lǐng)導(dǎo)決策的不確定性。但目前眾多高校并未意識到這一點，高校財務(wù)的重點仍然全部放在如何增收，如何擴大辦學(xué)規(guī)模，如何加強新校區(qū)建設(shè)的工作上，對內(nèi)部控制這一重要的財務(wù)管理工作沒有引起足夠的重視?；蛘邔?nèi)部財務(wù)控制存在許多錯誤認識和誤解，并沒有真正意識到內(nèi)部財務(wù)控制的重要性。對管理控制的作用認識不到位，致使一些高校的管理層不是將內(nèi)部控制制度作為規(guī)范和約束經(jīng)濟行為的手段，而是當(dāng)作捆綁自己手腳的繩索。因而導(dǎo)致一些高校在開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)中有章不循的現(xiàn)象十分普遍，已制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度流于形式，成為掛在墻上的一紙空文。以至于有的學(xué)校存在公款私存、公款炒股、小金庫、賬外賬的現(xiàn)象，即使這些在事后審計發(fā)現(xiàn)了，損失已無法挽回，財務(wù)管理失去了應(yīng)有的控制。
2.內(nèi)部控制制度不完善。近幾年來，隨著高校教育不斷改革，高校經(jīng)濟活動的范圍不斷擴大，相應(yīng)制定出一套系統(tǒng)、規(guī)范、嚴密的內(nèi)部控制措施。但有些學(xué)校雖然相應(yīng)建立了一些內(nèi)部財務(wù)控制制度，但往往是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，沒有真正建立起一套完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏全面性、嚴密性，在固定資產(chǎn)變動、物資采購、驗收、保管、付款等方面的工作職責(zé)沒有嚴格分離，固定資產(chǎn)不定期盤點，也沒有及時與會計記錄相核對，不能使賬賬、賬證、賬實相符，對長年不用、毀損的資產(chǎn)不及時報廢清理，致使高校普遍存在資產(chǎn)不清、賬務(wù)不實的情況，高校的資產(chǎn)安全存在隱患。正因為內(nèi)部控制的不完善、不健全，沒有建立防范約束的內(nèi)部控制機制，致使財務(wù)管理上存在不少漏洞，也給高校內(nèi)部有關(guān)人員的貪污、挪用公款、行賄受賄等不法行為有可乘之機。
3.風(fēng)險防范意識不強。當(dāng)前，很多高校都正處在高速發(fā)展時期，大都利用銀行貸款等籌資方式進行負債建設(shè)。眾所周知，適當(dāng)?shù)呢搨欣诎l(fā)展，但過度舉債也給高校帶來巨大的風(fēng)險，銀行借入資金要還本付息，一旦學(xué)校債務(wù)到期無力償還，將會陷入財務(wù)困境。何況，高校的還款來源單一，主要來源就是學(xué)費收入，而學(xué)費收入既要維持每年正常運轉(zhuǎn)，還要給貸款還本付息，壓力很大。借入資金越大，高校財務(wù)風(fēng)險越大。應(yīng)該看到，各高校的快速發(fā)展，既是一次前所未有的機遇，也不可避免地面臨著各種風(fēng)險。現(xiàn)階段，高校面臨的風(fēng)險主要是：資產(chǎn)風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、合同風(fēng)險。很多高校在對外投資時不進行投資、籌資的可行性分析，未按申請、論證、審批程序進行，沒有進行相關(guān)的風(fēng)險評估措施，盲目擴大、超規(guī)模投資，過度舉債，使高校面臨巨大的潛在風(fēng)險。
4.內(nèi)部審計機制缺乏，審計效果不理想。在高校的經(jīng)濟管理活動中，內(nèi)部審計有著重要的作用，它是高校內(nèi)部控制活動的監(jiān)督和評價手段。但許多高校的內(nèi)部審計工作并未發(fā)揮其在內(nèi)部控制中應(yīng)有的作用，其主要原因為：未設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)和專業(yè)的內(nèi)部審計人員，缺乏內(nèi)部的監(jiān)控；或者有的高校雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但機構(gòu)未獨立，因此其行政隸屬關(guān)系使其在審計過程中涉及行政領(lǐng)導(dǎo)和學(xué)校利益時，沒有權(quán)威性，致使內(nèi)部審計弱化。而經(jīng)濟責(zé)任審計也由于是“先離后審，審任脫節(jié)”，是事后的審計，被動的審計，實際上就是走走過場，沒有起到警示和威懾的作用，審計意義不大。
5.財務(wù)人員隊伍整體素質(zhì)偏低。在高校，從事財務(wù)工作的人員普遍素質(zhì)不高，是客觀存在的問題。其主要原因為：高校為財政撥款的事業(yè)單位，會計工作崗位上的人員按照多年人事歷史慣例，一般不公開對社會招聘，而更多是為解決領(lǐng)導(dǎo)干部和教職工子女的就業(yè)問題而進人。人員素質(zhì)本來就不高，再加上近兩年，高校辦學(xué)規(guī)模迅速擴大，也對學(xué)院的財務(wù)管理、會計核算等方面提出了更高、更嚴的要求，對從事財務(wù)工作的人員素質(zhì)的要求也更高，但不少高校卻疏于對會計人員的培養(yǎng)教育，不重視會計人員的繼續(xù)教育，會計人員對新的國家財經(jīng)政策沒有吃透，新的會計業(yè)務(wù)知識不熟悉，特別是會計電算化技能掌握不到位，以致于工作中遇到問題有時感到束手無策，影響了會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量和效率，也制約了高校內(nèi)部控制制度的實施。因此，高校會計人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能亟待提高。
6.預(yù)算管理意識不強，預(yù)算缺乏嚴肅性和權(quán)威性。預(yù)算管理是高校開展各項經(jīng)濟活動的前提和保障，能夠反映出一個高校的整體規(guī)劃。做好預(yù)算經(jīng)費的安排就能夠確保學(xué)院的發(fā)展重點，使有限的資金發(fā)揮最大的效益，把錢花在刀刃上。可見預(yù)算是高校財務(wù)管理體制的一個重要的環(huán)節(jié)。但目前，許多高校受傳統(tǒng)觀念的影響，重核算，輕預(yù)算，高校的預(yù)算管理還不規(guī)范，預(yù)算法規(guī)觀念淡薄，存在著預(yù)算歸預(yù)算，執(zhí)行歸執(zhí)行，預(yù)算管理松懈，控制不嚴的現(xiàn)象，預(yù)算的隨意變更性很大，預(yù)算缺乏嚴肅性和權(quán)威性。另外，存在預(yù)算編制內(nèi)容不完整，預(yù)算、決算差異較大的現(xiàn)象。
7.成本效益意識不強。目前我國高等教育日益呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化的特點，高校進行成本核算、加強成本管理是大勢所趨。而且，目前我國高校普遍存在教育經(jīng)費緊張的問題，但同時又存在著教育經(jīng)費使用效益不高的情況，儀器設(shè)備、圖書資料、建筑設(shè)施重復(fù)購置、重復(fù)建設(shè)的情況到處可見。長期以來政府包辦教育直接制約了市場在高等教育領(lǐng)域中資源配置作用的發(fā)揮。因此，很多高校對成本效益核算這方面沒有足夠的重視，存在重視收入，輕視成本核算的現(xiàn)象。這種單一的對收支情況進行核算和反映、缺乏對教育成本進行分門別類地歸集和計算的會計體系，顯然已難以適應(yīng)現(xiàn)今形勢發(fā)展的需要。進行教育成本核算有利于高校加強內(nèi)部管理，提高資金使用效益，高校無論是從自身強化成本效益意識還是向社會各界提供有效成本信息的角度看，都有必要實施教育成本核算。
二、加強高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策
1.加強高校內(nèi)部會計控制觀念。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）的要求》，各單位應(yīng)增強內(nèi)部會計控制觀念，重視內(nèi)部會計控制工作。應(yīng)安排專門的機構(gòu)和專門的人員具體負責(zé)內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計制度的貫徹實施。目前高校財務(wù)內(nèi)部控制薄弱的主要原因就是沒有樹立正確的內(nèi)部控制意識，加強財務(wù)管理內(nèi)部控制絕不僅僅是高校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門及工作人員的事，同時也是高校各部門、廣大教職工的事。要提高學(xué)院辦學(xué)規(guī)模和效益，就要注意控制好財務(wù)內(nèi)部工作的每一個環(huán)節(jié)。只有這樣，管理才能出效益；也只有這樣，財務(wù)內(nèi)部控制才不會流于形式，而能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。高校應(yīng)樹立的控制意識主要有，不相容職務(wù)相分離的控制意識、授權(quán)批準控制意識、會計系統(tǒng)控制意識、財產(chǎn)保全控制意識，風(fēng)險的控制意識、內(nèi)部財務(wù)報告的控制意識等等。
2.加強制度建設(shè)，進一步完善內(nèi)部控制制度。要加強制度控制，首先要制定嚴格的制度，確立組織及內(nèi)部各崗位人員的行為規(guī)范。有效的制度可以約束被控制者的行為方式，也可以限制被控制者現(xiàn)象的發(fā)生。我們在制定內(nèi)部控制制度時主要注重預(yù)防控制為主，事后控制為輔。我們的目的就是防止不法經(jīng)濟行為的出現(xiàn)。預(yù)防控制主要包括：人事的控制、組織的控制、程序的控制，以及會計的控制等等。建議高校的決策機構(gòu)中設(shè)立總會計師，高校的財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)化、高層次化將是發(fā)展趨勢，總會計師作為高校的領(lǐng)導(dǎo)，專職主管學(xué)校財務(wù)工作，直接對校長負責(zé)，這樣才有利于保證總會計師的公正性、權(quán)威性，總會計師協(xié)助校長全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校各項經(jīng)濟工作，負責(zé)處理日常財經(jīng)方面的重大問題，協(xié)調(diào)財務(wù)、審計、基建、后勤等各項工作，代表校長處理同財政、銀行、工商、稅務(wù)等部門的經(jīng)濟關(guān)系。高?？倳嫀煹脑O(shè)置，對編制和執(zhí)行預(yù)算、編制財務(wù)收支計劃、資金的信貸計劃、制定資金的籌措和使用方案，多方開辟財源、督促節(jié)約成本費用、強化學(xué)院內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟效益、保證學(xué)校資金的良性運轉(zhuǎn)，各項經(jīng)濟工作健康有序的發(fā)展，都將起到積極的促進作用。
3.加強風(fēng)險防范和監(jiān)督力度。高校作為法人主體進行財務(wù)活動時，在市場背景下，會不可避免地遇到各種風(fēng)險。高校面對各種風(fēng)險，就必須設(shè)立相應(yīng)的識別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，避免盲目投資。樹立風(fēng)險意識、加強風(fēng)險管理機制是高校財務(wù)控制不容輕視的環(huán)節(jié)。那么，高校應(yīng)如何采取有效的措施來防范風(fēng)險呢？方法有三：（1）回避風(fēng)險。通?？梢酝貙捇I資渠道，如引進開發(fā)商資金建設(shè)學(xué)生公寓，減少資金壓力，加強內(nèi)部資金管理以避免因資金短缺而導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。（2）降低風(fēng)險。高校要建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期對財務(wù)報表及相關(guān)資料進行分析，找出潛在的財務(wù)風(fēng)險，想方設(shè)法來化解風(fēng)險。（3）分散風(fēng)險。可以通過吸引社會各方聯(lián)合辦學(xué)的方式，以及對一些較為貴重的房屋設(shè)備、教學(xué)儀器設(shè)備等購買商業(yè)保險，來分散風(fēng)險。
4.加強審計監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)控效力。內(nèi)部審計是實施財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，是會計監(jiān)督的再監(jiān)督。但在高校的內(nèi)部審計監(jiān)督方面，效果卻十分不理想，可以說，基本沒有履行監(jiān)督的職能。其主要原因是高校領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認識到審計部門的作用和地位，把審計和紀檢監(jiān)察部門職能混同。因此，高校在機構(gòu)設(shè)置方面，還是應(yīng)設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，使審計部門能排除各種干擾，獨立開展工作，也更有利于高校內(nèi)部控制的監(jiān)控。此外，要進一步完善內(nèi)部審計制度并落到實處，對內(nèi)部控制進行評審，提出完善內(nèi)部控制制度的意見。在檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況時，善于抓住重點和關(guān)鍵點，如：學(xué)校財務(wù)收支的審計、固定資產(chǎn)的購買和使用管理、基建工程的招標和建設(shè)過程各環(huán)節(jié)的審計、國家財政撥入專項資金的審計等等。以確保專款專用，充分發(fā)揮審計監(jiān)控效力。
經(jīng)濟責(zé)任審計一般是高校領(lǐng)導(dǎo)干部先離任后再委托審計部門來審計，是“先離后審，審任脫節(jié)”的被動審計。這種事后審計，審出問題也沒法處理，沒有太大作用。類似這種重要的經(jīng)濟責(zé)任審計，管理部門能否考慮將審計關(guān)口前移，邊任邊審，審出問題立即責(zé)令整改，并以此作為干部任免的重要參考條件，從而促使高校財務(wù)管理規(guī)范化、促進教育事業(yè)健康發(fā)展。
5.加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員整體素質(zhì)。人是實施高校財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，因為財務(wù)內(nèi)部控制都是由人去履行的，人是實施財務(wù)控制的主體。因此對這一主體的要求很高，不僅要求這一主體必須有較高的理論水平、掌握較廣泛的經(jīng)濟管理知識和會計業(yè)務(wù)知識、具有較豐富的會計工作經(jīng)驗，還要熟悉國家政策、法律、法規(guī)。而事實上，目前各高校普遍存在會計人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)象，各高校一定要引起足夠的重視。首先，一定要嚴把財務(wù)用人關(guān)，會計人員一定要持有會計證上崗。第二，加強對現(xiàn)有會計人員的知識更新和有針對性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，經(jīng)常對會計人員進行會計法規(guī)教育，以培養(yǎng)會計人員自覺抵御金錢誘惑的能力，并且鼓勵他們根據(jù)自身的情況，業(yè)余時間參加成人學(xué)歷教育的學(xué)習(xí)，努力提高會計人員的學(xué)歷層次。同時，定期安排他們?nèi)⒓訒嬂^續(xù)教育的培訓(xùn)、充電，以此提高他們的思想認識水平和業(yè)務(wù)水平，提高他們處理新的會計業(yè)務(wù)的技能。第三，進一步完善財會人員隊伍結(jié)構(gòu)，適當(dāng)引進高層次、高素質(zhì)的財經(jīng)類專業(yè)的本科生、研究生，充實、壯大、會計人員隊伍，提高會計人員整體素質(zhì)。
6.加強預(yù)算控制執(zhí)行力度、強化預(yù)算分析、考評。預(yù)算是高校進行各項財務(wù)活動的前提和依據(jù)，對保質(zhì)保量地完成高校教學(xué)、科研任務(wù)具有決定性意義，各高校財務(wù)部門必須嚴肅對待。首先，一定要從思想上重視財務(wù)預(yù)算的作用，從制度入手自上而下地提高對預(yù)算的執(zhí)行力度，建立健全預(yù)算規(guī)程，完善監(jiān)督機制。其次，新的高校財務(wù)制度規(guī)定了“大收入，大支出”的預(yù)算管理概念，即擴大了收支預(yù)算范圍，強調(diào)了預(yù)算編制的監(jiān)督力度。控制好高校的預(yù)算，就控制好了整個學(xué)校的經(jīng)濟活動，年度預(yù)算一經(jīng)確立，就要嚴格執(zhí)行，以維護預(yù)算的嚴肅和權(quán)威性。一個合理的預(yù)算，加上嚴格的控制執(zhí)行機制，能夠使學(xué)校有限的資金發(fā)揮最大的效益，對保障高校業(yè)務(wù)、管理活動的運行和高校事業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。因此，必須要逐步建立一套完整的預(yù)算執(zhí)行考核制度，明確考核內(nèi)容、指標，將各部門預(yù)算申報的準確性、及時性、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門年度考核掛鉤。對嚴格執(zhí)行預(yù)算的部門予以表揚，并采取適當(dāng)措施予以獎勵；對不嚴格執(zhí)行預(yù)算的部門要予以批評，并扣減其部門經(jīng)費，情節(jié)嚴重的，還要追究相關(guān)負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任?？傊?，要從根本上完善財務(wù)預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督管理等各個環(huán)節(jié)的制度，時時監(jiān)控預(yù)算完成情況，實現(xiàn)預(yù)算編列的科學(xué)化、制度化。最后，要強化預(yù)算分析。預(yù)算分析是預(yù)算管理的后期工作，是對預(yù)算實施過程進行的總結(jié)與評價，包括支出與預(yù)算的比較、相關(guān)因素的分析、評析的文字說明和合理的建議等。年終決算報告出來后，財務(wù)部門應(yīng)對各大項目的經(jīng)費支出與預(yù)算進行比較，看哪些項目節(jié)支了，哪些項目超支了。然后運用相關(guān)分析法進行因素分析，說明哪些屬于合理超預(yù)算支出，哪些屬于非合理超預(yù)算支出，對非合理超支應(yīng)有具體的措施和方法，并最終提出加強財務(wù)預(yù)算管理的合理化建議。預(yù)算分析可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中的可行之處和存在的不足，取長補短，使財務(wù)管理工作進入科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的軌道。
7.加強教育成本核算，強化支出管理。一個好的高校不僅要重視提高教學(xué)質(zhì)量，而且也不能忽視辦學(xué)的經(jīng)濟效益，加強教育成本核算有利于高校內(nèi)部管理和優(yōu)化教育資源配置。實行教育成本核算，能使高校的各部門都具有成本意識，真正做到勤儉辦學(xué)，充分掌握教育資源的占用情況，找出管理中存在的問題，進行教育資源的優(yōu)化配置，不斷提高教育經(jīng)費的合理使用，使高校進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，也可為社會其他資本進入高校創(chuàng)造條件。進行教育成本核算是加強學(xué)校內(nèi)部管理、提高資金使用效益、優(yōu)化資源配置的有效手段。高校只有實行成本核算，打破高校只計支出不計成本的核算方法，正確歸集和控制教學(xué)過程中發(fā)生的耗費，建立健全高校教育成本核算機制，使各高校樹立投資與成本核算觀念，加強高校的理財意識和高校的財務(wù)管理工作，才能使高校進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，提高辦學(xué)質(zhì)量。
總之，加強高校財務(wù)內(nèi)部控制，就是保護國有資產(chǎn)的安全完整，是強化高校內(nèi)部管理，確保高校教育事業(yè)活動有序和高效進行的重要措施，有效解決好當(dāng)前高校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題，是促進我國高校教育事業(yè)穩(wěn)步、健康、快速發(fā)展的必要保障。
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二、 構(gòu)建高校財務(wù)績效評價指標體系的重要性
（一）有利于提高教育經(jīng)費的使用效率，實現(xiàn)資源的合理配置
由于高校事業(yè)的迅猛發(fā)展，資金來源、使用用途日趨復(fù)雜，建立有效的財務(wù)績效評價體系，可以合理規(guī)劃資金投入、準確評價資金使用效率,實現(xiàn)資源的合理配置。
（二）有利于引導(dǎo)高校教育與經(jīng)營行為，制定合理發(fā)展規(guī)劃
長期以來，由于高校管理體制的薄弱，一些高校片面追求眼前利益，不惜犧牲國家和學(xué)校的長遠利益，使得學(xué)校背上各類沉重的包袱，給教育和科研事業(yè)發(fā)展帶來了不良影響。開展財務(wù)績效評價，能夠引導(dǎo)與規(guī)范高校的行為，促使高校改善經(jīng)營管理方式，合理進行財務(wù)規(guī)劃。
（三）有利于引入績效機制，控制高校財務(wù)風(fēng)險
根據(jù)高校財務(wù)績效評價進行合理分配資金，減少投資盲目性與分配隨意性，優(yōu)化教育資源配置，防止發(fā)展不考慮成本，大量舉債，增大財務(wù)風(fēng)險，對財務(wù)運行邊界進行預(yù)報，避免或降低財務(wù)風(fēng)險。
三、 構(gòu)建合理的高校財務(wù)績效評價指標體系
由于目前高校普遍存在財務(wù)績效指標不全面、不科學(xué)、可行性差、認識度不高等問題，構(gòu)建合理的規(guī)范化、制度化的財務(wù)績效評價指標體系已迫在眉睫。根據(jù)高校財務(wù)管理的目標要求，可從以下幾方面來構(gòu)建合理的財務(wù)績效評價指標體系。
（一）財務(wù)運行績效指標。所謂運行績效，就是按照投入與產(chǎn)出對高校財務(wù)運行效能、效率、效益等產(chǎn)出形式進行綜合評價，它能全面反映高校獲取社會效益與經(jīng)濟效益的情況。屬于高校財務(wù)的運行績效指標主要有資產(chǎn)收入比率、凈資產(chǎn)收入比率、投資收益比率、年度收支比率等，具體包含教學(xué)服務(wù)收入年增長率、科研服務(wù)收入年增長率、教育事業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)報酬率、固定資產(chǎn)年增長率、儀器設(shè)備利用率、校辦產(chǎn)業(yè)資本金利潤率、校辦產(chǎn)業(yè)資本保值增值率、學(xué)校其他對外投資收益率等。
（二）財務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜恕Ｘ攧?wù)發(fā)展?jié)摿Ψ从沉烁咝Ｘ搨鶢顩r和對財務(wù)風(fēng)險的承受能力及其發(fā)展能力。隨著高校教學(xué)和科研規(guī)模的不斷擴大，高校資金籌集渠道呈現(xiàn)多元化趨勢，衡量和評價高校財務(wù)潛力，主要看財務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ闹笜耍嘿Y產(chǎn)負債率、資產(chǎn)權(quán)益比率、凈資產(chǎn)增長率、年度收支比、學(xué)校融資收入占銀行存款平均余額的比重等。
（三）財務(wù)綜合實力指標。高校財務(wù)綜合實力應(yīng)當(dāng)合理反映高校資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的狀況，同時反映學(xué)校綜合實力如辦學(xué)條件、科研水平及未來發(fā)展動態(tài)等。財務(wù)綜合實力的績效指標可由以下兩部分構(gòu)成：
（1）資金籌集能力指標。高校經(jīng)費來源主要為國家撥款和學(xué)校自籌兩部分。國家撥款主要為主管部門撥付的教育經(jīng)費、科研經(jīng)費、學(xué)?；窘ㄔO(shè)費等。學(xué)校自籌主要為教學(xué)、科研、后勤、開辦校辦產(chǎn)業(yè)、其他增值產(chǎn)業(yè)以及從社會各界獲取的各類贊助與獎學(xué)金等。反映學(xué)校資金籌集指標包括學(xué)?？偨?jīng)費收入、學(xué)校自籌經(jīng)費收入、科研服務(wù)收入等。
（2）學(xué)校辦學(xué)水平指標。主要為學(xué)校年末資產(chǎn)總額，包括學(xué)校流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與對外投資年末價值總額。
（四）非財務(wù)指標。合理的財務(wù)績效評價指標體系應(yīng)當(dāng)有部分非財務(wù)指標來不充說明，這樣才能更綜合、真實地反映高校財務(wù)情況，揭示高校財務(wù)績效的綜合水平。屬于非財務(wù)指標主要有人力資源、科研能力、對外交流指標，具體包括行政人員人數(shù)、輔導(dǎo)人員數(shù)、工勤人員數(shù)、科研機構(gòu)人數(shù)、數(shù)、科技成果數(shù)、國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流參加人數(shù)等。
五、結(jié)束語
本文通過對高校財務(wù)績效評價體系的論述，提出構(gòu)建合理的財務(wù)績效評價指標體系，有利于引導(dǎo)高校規(guī)范管理，合理籌集和使用資金，做好風(fēng)險控制，使學(xué)校有限的資金發(fā)揮出最大的社會效益和經(jīng)濟效益。由于篇幅有限，本文只對財務(wù)績效評價進行了大致設(shè)計，對于具體指標權(quán)重、評價模型和方法，沒有詳細探討。由于高校財務(wù)的復(fù)雜性，就目前而言，現(xiàn)有評價方法中，能簡捷、精確評價出高校財務(wù)的社會和經(jīng)濟效益的方法還有待進一步研究。
參考文獻：
[1]黃蕾.高校財務(wù)績效綜合評價指標體系的構(gòu)建.時代經(jīng)貿(mào).2006(4).
企業(yè)在確立財務(wù)管理目標時，一般應(yīng)遵循適應(yīng)性、全面性、可控性、先進性、層次性和穩(wěn)定性的原則要求。所謂適應(yīng)性是指財務(wù)管理目標要適應(yīng)財務(wù)管理的環(huán)境，隨環(huán)境和時間的變化而相應(yīng)變化。全面性是要求財務(wù)管理目標應(yīng)全面考慮企業(yè)各相關(guān)主體的利益，并同時兼顧經(jīng)濟效益和社會效益?？煽匦允侵阁w現(xiàn)財務(wù)管理目標的指標應(yīng)可以計量，便于考核，易于閱讀和理解。先進性是指財務(wù)管理目標應(yīng)符合效率和公平原則，既科學(xué)先進，又穩(wěn)健可行，以便發(fā)揮激勵和導(dǎo)向功能。層次性是指目標能夠?qū)訉臃纸猓鸺壜鋵?，形成一個由整體目標、分部目標和具體目標三個層次構(gòu)成的目標體系。穩(wěn)定性是指財務(wù)管理目標既要適應(yīng)環(huán)境的變化，又要保持相對穩(wěn)定，以增強信息的可比性。
二、從高校后勤實體的特點看其財務(wù)管理目標的選擇
高校后勤實體，是指高校后勤社會化改革后從原高校后勤系統(tǒng)整體剝離出來并按照國家有關(guān)的改革政策組建而成的后勤經(jīng)營單位。這些后勤實體既具有一般企業(yè)獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的共同點，又具有很多自身的特點。
1．總體目標公益性。后勤實體的財務(wù)管理活動要遵循教育規(guī)律，堅持為高校教學(xué)、科研和師生生活服務(wù)的方向。后勤實體的總體目標具有公益性、非營利性，財務(wù)管理目標應(yīng)服務(wù)和服從于這一總體目標。后勤實體采用企業(yè)模式和市場機制，主要是為了改善辦學(xué)條件，改進服務(wù)質(zhì)量，減輕學(xué)校負擔(dān)，提高國有資產(chǎn)使用效率，而不是為了營利。后勤作為高校育人系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，同樣肩負社會責(zé)任。在提品和服務(wù)時，要堅持“保本經(jīng)營”的策略，既考慮經(jīng)濟利益，又注重社會效益，當(dāng)兩者出現(xiàn)矛盾時，要首先考慮社會效益。這種公益性是決定后勤實體財務(wù)管理目標的一個極為重要的因素。
2．投資主體單一性。高校后勤實體的資產(chǎn)絕大部分是改革后由高校采用投資劃撥等方式轉(zhuǎn)移過來的，高校作為這部分國有資產(chǎn)的人，是后勤實體的大股東，社會資本只占后勤實體資本的一小部分。同時高校還牢牢控制著校內(nèi)市場，掌握著后勤實體的“生殺大權(quán)”，對后勤實體財務(wù)管理目標的確立有重要的影響。投資主體單一性決定了后勤實體的國有性。從國家所有者財務(wù)角度看，后勤實體的財務(wù)管理目標應(yīng)該是“做到國有資產(chǎn)保值、增值，在保障社會效益的前提下，不斷提高投資利潤率?！?/p>
3．顧客群體特殊性。高校后勤實體的服務(wù)對象主要是大學(xué)生，市場穩(wěn)定，潛力巨大。但大學(xué)生經(jīng)濟承受能力有限，大多生活儉樸，消費水平低。高教體制改革后，國家和高校采取發(fā)放助學(xué)貸款、提供獎學(xué)金和勤工助學(xué)崗位等多項措施來確保在校貧困大學(xué)生完成學(xué)業(yè)，確保優(yōu)秀學(xué)生不因生活困難而失去接受高等教育的機會。為大學(xué)生提供低價優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，是教育管理部門、高校和社會公眾對后勤實體的一致要求。因此，后勤實體的財務(wù)管理目標應(yīng)該最大限度地考慮大學(xué)生消費群體的利益，追求學(xué)生滿意度最大化。在飲食服務(wù)方面，學(xué)生一般先存款、后憑進餐卡進餐，學(xué)生此時既是消費者，又是債權(quán)人。存款是無利息的，學(xué)生期望得到的只是低價、優(yōu)質(zhì)和快捷的服務(wù)。
4．員工利益非均衡性。高校后勤實體長期奉行“微利服務(wù)、保本經(jīng)營”的策略，可能導(dǎo)致兩個問題：一是缺少擴大再生產(chǎn)所需要的財力、物力和人力等生產(chǎn)要素的繼續(xù)投入，以致后勤實體始終離不開國家和高校的扶持；二是后勤實體員工薪金收入難以達到高校員工整體的增長水平。在高校連年擴大招生規(guī)模，事業(yè)迅速發(fā)展的今天，后勤實體員工的收入水平已不同程度地低于教師的平均水平，差距還有逐年擴大的趨勢。收入的過分懸殊既不符合“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則，也不利于改革的順利進行。因此，在后勤實體的財務(wù)管理目標中，要體現(xiàn)員工利益最大化的要求。
5．運行機制復(fù)雜性。首先，不同地區(qū)、不同高校因地方社會經(jīng)濟發(fā)展的不平衡和人們認識上的差別導(dǎo)致后勤社會化改革實踐的差異性，出現(xiàn)了多種不同的改革模式。改革的總目標是實現(xiàn)后勤管理模式和運行機制從計劃體制向市場體制的根本轉(zhuǎn)變。從目前情況看，后勤系統(tǒng)已經(jīng)完成了同高?！澳阁w”的規(guī)范分離，舊的計劃體制已經(jīng)廢除，新的市場機制還有待進一步完善。其次，后勤實體一般規(guī)模較大，涉及行業(yè)較多。目前不同行業(yè)適用的財務(wù)會計制度不盡相同，財務(wù)管理的方法和要求有別，因此，在確立財務(wù)管理目標時，應(yīng)充分考慮不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同利益相關(guān)者的特點。
三、從幾種主要觀點的比較看高校后勤實體財務(wù)管理目標的選擇
（一）利潤最大化
以利潤最大化為目標，符合資本運動的本質(zhì)和目的，且直觀、明晰，便于理解，可控性強。同時利潤最大化也是股東財富最大化、企業(yè)價值最大化和相關(guān)者利益最大化的基礎(chǔ)。因而國內(nèi)一些知名學(xué)者至今仍堅持這一觀點。但利潤最大化不能作為高校后勤實體的財務(wù)管理目標。這是因為：①它沒有揭示后勤實體經(jīng)營的最終目的。后勤實體盈利是為了進一步提高服務(wù)水平、改善員工待遇、提升高校整體辦學(xué)實力，以便更好地履行其社會責(zé)任，滿足各利益相關(guān)主體的需求。②容易導(dǎo)致經(jīng)營管理者的短期行為。經(jīng)營者可能因為追求受托責(zé)任期的利潤目標而采取短期行為。③利潤額作為一個絕對指標，沒有反映利潤同資本投入的關(guān)系，以及資金的風(fēng)險和時間價值。
（二）股東財富最大化
股東財富最大化源于現(xiàn)代企業(yè)委托理論。在兩權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)股東一般無法直接經(jīng)營企業(yè)，而是將企業(yè)委托給經(jīng)營者經(jīng)營。經(jīng)營者作為者管理企業(yè)，承擔(dān)委托責(zé)任，企業(yè)的目標就是為股東創(chuàng)造盡可能多的財富。這一觀點顯然不適合于高校后勤實體。①股東財富一般用每股市價來表示，僅適用于股份公司，且需要規(guī)范的證券市場來運作。②片面追求股東利益，必然忽視其他相關(guān)者利益。③在知識經(jīng)濟時代，知識資本的投入有時比實物資本的投入更重要，而“知本家”不一定是“資本家”（股東），其利益可能被忽視。④后勤實體的最大股東一般是高校，高等教育是崇高的公益事業(yè)，不以盈利為目的，高校的利益最大化主要體現(xiàn)為辦學(xué)實力最大化和相關(guān)者利益最大化。
（三）企業(yè)價值最大化
企業(yè)價值是指企業(yè)全部資產(chǎn)的市場價值，是企業(yè)未來一定期間屬于所有者的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。它反映了企業(yè)潛在的或預(yù)期的獲利能力，體現(xiàn)了利益相關(guān)主體的共同愿望，彌補了利潤最大化和股東財富最大化的不足。但從高校后勤實體的實際情況看，這一目標仍然存在一些不足：①沒有直觀地揭示后勤實體價值最大化的終極目標。②可控性差。企業(yè)價值等于股票和債券的市場價值之和，用公式計算，企業(yè)價值等于 式中t為取得報酬的時間，fcft為第t年的企業(yè)報酬，i為貼現(xiàn)率。這一算式一般可用來預(yù)測企業(yè)未來的獲利能力，在實際工作中難以作為考核評價指標。③一般適用于股份制企業(yè)。在證券市場發(fā)育不健全的情況下，市場價值有時并不能準確地反映企業(yè)價值。④企業(yè)價值內(nèi)涵豐富，籠統(tǒng)地說顯得比較模糊，容易產(chǎn)生歧義。完整的企業(yè)價值還包括企業(yè)的社會價值、人文價值等。
（四）相關(guān)者利益最大化
同上述三種觀點相比，相關(guān)者利益最大化是目前高校后勤實體比較合適的財務(wù)管理目標。
1．相關(guān)者利益最大化是后勤實體的總體目標，財務(wù)管理目標應(yīng)服從于這一總體目標。后勤實體利益相關(guān)者的需求各不相同，政府部門不要求后勤實體上交稅收，主要考核其履行社會責(zé)任、改善辦學(xué)條件及執(zhí)行后勤改革政策的情況；高校一般不要求后勤實體上交利潤，而主要考核其資產(chǎn)保值增值，以及員工、學(xué)生和社會公眾的滿意情況；經(jīng)營者關(guān)心受托期目標責(zé)任履行情況；員工關(guān)心薪金收入及收入增長水平；學(xué)生群體希望提供低價優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；債權(quán)人和潛在的投資者關(guān)心資金回收和回報情況。相關(guān)者利益最大化目標統(tǒng)籌兼顧了各方利益。
中圖分類號：G647文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2008)09-0209-02
財務(wù)管理是高職院校內(nèi)部管理的重要組成部分,財務(wù)管理的優(yōu)劣,直接影響著高職院校的生存和發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和高校獨立法人地位的確立,高等院校的財務(wù)活動呈現(xiàn)新的特點，籌資渠道的多元化打破了原來單一的財政撥款的籌資模式,面對的經(jīng)濟活動多樣化,經(jīng)費矛盾更加突出。
一、當(dāng)前高職院校財務(wù)管理存在的主要問題
1.理財觀念缺失
長期以來學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及教職員工對教育經(jīng)費的使用觀念上，重視社會效益，忽視經(jīng)濟效益；重視教學(xué)、科研等計劃任務(wù)的完成，忽視對已購資產(chǎn)的管理和充分利用；資產(chǎn)管理混亂，家底不清，資產(chǎn)流失的現(xiàn)象比較嚴重，知識產(chǎn)權(quán)流失現(xiàn)象也比較突出。在資產(chǎn)配置中，學(xué)校過于重視找項目、要資金、購設(shè)備，而輕視資產(chǎn)使用的管理和考核，忽視建立完善學(xué)校資產(chǎn)配置的約束機制。由于學(xué)校資產(chǎn)有償使用考核制度不完善，重投入，輕考核，不計或少計學(xué)校投入資產(chǎn)的折舊費或占用費，使得經(jīng)營性資產(chǎn)保值增值率低，學(xué)校的投入得不到應(yīng)有的補償和回報，更談不上收回的資金進行二次投資、擴大規(guī)模。資產(chǎn)管理觀念淡薄基礎(chǔ)工作不規(guī)范,家底不清,賬賬、賬實不符,產(chǎn)權(quán)不清、資產(chǎn)利用率低、處置隨意性大、使用和監(jiān)管脫節(jié),國有資產(chǎn)損失浪費現(xiàn)象嚴重。
2.財務(wù)管理模式和制度有待創(chuàng)新
目前以“報賬型”為主的會計工作模式嚴重滯后于高校改革，也與市場經(jīng)濟發(fā)展的要求不相適應(yīng)，財務(wù)管理能力有待提高，財務(wù)管理目標不夠明確。表現(xiàn)在：一是財會工作的重點還基本停留在記賬、算賬、報賬等方面，過多地強調(diào)服務(wù)職能，而忽視了內(nèi)部管理職能。二是財務(wù)管理目標不夠明確。高校財務(wù)管理僅僅停留在一般意義上的收撥資金、分配資金、使用資金；很多人對于在市場經(jīng)濟體制下辦學(xué)，高校財務(wù)管理“應(yīng)該做什么、如何做”不甚了解，從而決定了財務(wù)管理也是低層次的。
3.財務(wù)風(fēng)險突出
一是過度貸款的風(fēng)險。由于高等教育發(fā)展過快,政府的財政撥款和學(xué)校收取的學(xué)費已經(jīng)遠遠不能滿足高等教育發(fā)展的需要,向銀行貸款成為高校發(fā)展的必然結(jié)果。而高等教育投資回收期比較長,一定程度上加大了高校貸款發(fā)展的財務(wù)風(fēng)險。二是投資收益的風(fēng)險。目前,我國高等教育的管理在不同程度上仍體現(xiàn)出計劃經(jīng)濟的運行模式,一些高校領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險意識不強,投資項目缺乏有效的論證,從而造成盲目投資或錯誤投資,甚至重復(fù)投資,給高校造成巨大的經(jīng)濟損失。三是財務(wù)信息失真的風(fēng)險。由于缺乏一個有效健全的內(nèi)部控制制度,沒有建立統(tǒng)一的“一支筆”審核制度,從而造成沒有事實基礎(chǔ)的虛假會計憑證,人為捏造會計事實,篡改會計數(shù)據(jù),編制虛假的財務(wù)會計報表,虛列支出和收入。會計資料不能完整反映企業(yè)的資產(chǎn),造成資產(chǎn)不清,國有資產(chǎn)流失嚴重。四是蔓延的風(fēng)險。
4.財務(wù)人員素質(zhì)有待提高
長期以來,高校強調(diào)以教學(xué)科研為中心,忽視了財務(wù)管理在高校建設(shè)和發(fā)展中的作用。有的高校將一些不具備財務(wù)管理知識的人安排在財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)崗位,財務(wù)專業(yè)人員卻只能做記賬員、出納員、外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行。同時,高校財務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理,知識老化、職業(yè)判斷、溝通能力差都嚴重阻礙了財務(wù)管理水平的提高。一方面,一些高校領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)人員再教育培訓(xùn)重視不夠,財務(wù)人員整體素質(zhì)得不到提高,無法適應(yīng)當(dāng)前財務(wù)管理工作的要求。另一方面,一些財務(wù)管理人員缺乏足夠的風(fēng)險意識,責(zé)任心不強,沒有當(dāng)好參謀的角色。認為錢花多花少都是學(xué)校的事,從而使一些經(jīng)辦人員有機可乘。
二、關(guān)于加強高職院校財務(wù)管理的幾點思考
（一）轉(zhuǎn)變觀念，樹立現(xiàn)財觀
首先，要樹立效益觀念。高職院校的財務(wù)管理不再局限于預(yù)算資金收支的管理,而應(yīng)以績效為導(dǎo)向,圍繞績效最大化的目標,采用管理會計理論體系中的“成本效益比較”原理進行成本效益管理。應(yīng)建立成本核算體系正確考核培養(yǎng)一名學(xué)生實際所耗費的資金量,尋求降低教育成本的最佳途徑,提高體育院校教育投資的效益,力求最少的資金培養(yǎng)更多更好的人才。其次，要樹立風(fēng)險觀念。隨著國家對高等職業(yè)院校教育投資觀念的轉(zhuǎn)變,國家對教育的投資越來越少,高職院校成為自主辦學(xué)的獨立法人,高職院校間的競爭越來越激烈,受市場的影響越大,財務(wù)管理面臨的風(fēng)險也越大。一方面是收入來源風(fēng)險,有的高職院校自籌資金的部分已占總收入的50%以上,而這種收入的取得受國家政策、學(xué)校聲譽、地位等局限,各校間的發(fā)展很不平衡,學(xué)校歷史各階段的水平也不同。另一方面,是融資風(fēng)險,隨著“銀校合作”的發(fā)展,高校為謀求自身發(fā)展,負債運行,如果到期不能償還本息,則會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
（二）創(chuàng)新財務(wù)管理模式和機制
1.重視預(yù)算管理，最大限度發(fā)揮資金的效益。一是以學(xué)校的中長期工作目標為起點，保證學(xué)校日常開支和可持續(xù)性發(fā)展目標的實現(xiàn)。編制預(yù)算在堅持“量入為出，收支平衡”的總原則下，對預(yù)算指標要進行深入地分析和評價。二是積極探索預(yù)算的編制方法，增強預(yù)算的科學(xué)性和準確性。堅持從實際需要和可能出發(fā)，合理科學(xué)地配置有限的資金，對完成學(xué)校的各項工作目標具有積極的推動作用。預(yù)算的編制過程中，要從下到上，再從上到下兩個過程相結(jié)合，需要全校上下的密切配合，使編制預(yù)算的過程，變成上下聯(lián)合決策的過程，促進高?？傮w目標和個人目標的融合，推動部門的協(xié)調(diào)和溝通，最優(yōu)配置學(xué)校資源，使預(yù)算管理真正成為激發(fā)人的積極性和創(chuàng)造性地有效手段。
2.強化財務(wù)監(jiān)管機制。一是建立健全內(nèi)部控制制度。首先應(yīng)注意營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。高校領(lǐng)導(dǎo)必須帶好頭,以身作則,形成一個良好的氛圍,要充分調(diào)動每一個員工的積極性,做到人人、事事都遵守內(nèi)部控制制度。其次要做好內(nèi)部控制制度的建設(shè),要責(zé)權(quán)明確,管理科學(xué),讓內(nèi)部控制制度化。二是用好“一支筆”和管好“一支筆”。高校應(yīng)完善“一支筆”財務(wù)控制制度,它有助于對高校財務(wù)支出的控制,因此高校應(yīng)努力用好“一支筆”制度。同時必須管好“一支筆”,實行定期輪換制度,加強監(jiān)督和管理。三是充分發(fā)揮監(jiān)督檢查機制的功能。高校財務(wù)管理委員會應(yīng)定期對學(xué)校所投放資金的使用過程、結(jié)果,進行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)問題及時研究并予以糾正。
（三）增強財務(wù)強抗風(fēng)險能力
一是加強籌資管理。高校已從單一的國家撥款轉(zhuǎn)向多渠道籌集資金,面對這種新的形勢,除積極爭取財政撥款外,更重要的是積極向社會籌集資金,開拓籌資新渠道。但不同來源的資金其資金成本及資金風(fēng)險也不同,有的需要付出特殊勞動,有的需要到期償還本息。為減少償債風(fēng)險,負債必須適度。舉債規(guī)模究竟以多大為宜,不能一概而論,要以各院校的具體收入財力的情況而定,要通過償債能力分析來確定一個適合自己的最佳舉債規(guī)模。二是加強投資管理。高等院校為了合理有效的使用資金,可根據(jù)國家的規(guī)定,將其貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)、師資力量等向其他單位進行投資。通過投資,可以開辟新的資金來源途徑、完善辦學(xué)內(nèi)容,提高資金的使用效益。高校在確定投資前必須通過投資收益、內(nèi)含報酬率等指標的科學(xué)預(yù)算對投資項目的可行性進行論證。三是改革財務(wù)管理手段、方法及其系統(tǒng)。由于會計系統(tǒng)具有整合性、實時性、模擬性、互動性等特點,使其容易突破傳統(tǒng)方式的局限。在網(wǎng)絡(luò)信息的財務(wù)環(huán)境下,計算機的普遍使用,使財務(wù)數(shù)據(jù)的取得更加全面、快捷,方法的運用更加簡單,計算更加準確,從而使各種量化方法得到更多的運用和發(fā)展。財務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)符合國際慣例,應(yīng)增加現(xiàn)行管理系統(tǒng)中不具備或不完備的投資管理、監(jiān)控、理財?shù)裙δ堋?/p>
（四）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
首先，樹立以人為本觀念。以人為本是高職院校新時期財務(wù)管理的客觀要求,是促進學(xué)校財務(wù)管理水平提高的關(guān)鍵。高校的每一項財務(wù)活動均由人發(fā)起、操作或控制,其成效如何也主要取決于人的知識和智慧及人的努力程度。要理解人、尊重人、把對人的激勵和約束放在首位,建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的財務(wù)運行機制,充分挖掘和發(fā)揮人的潛能,調(diào)動人的創(chuàng)造性、積極性和自覺性。
其次，提高財務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力。財務(wù)管理人員除傳統(tǒng)的會計核算能力外,更注重培養(yǎng)以下三方面能力。一是職業(yè)判斷能力。加入WTO后會計制度、準則通用性較強,對一些會計事項的處理常有多種會計政策、會計原則可供選擇,這就需要財務(wù)人員通過分析判斷來作出選擇。二是溝通協(xié)調(diào)能力。高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜,利益主體多元化。對于不同的利益主體,財務(wù)管理人員必須采用不同技巧來溝通協(xié)調(diào)。三是開拓創(chuàng)新能力。財務(wù)人員必須鉆研業(yè)務(wù),更新觀念,努力學(xué)習(xí),具有完善的知識結(jié)構(gòu)、熟練的工作技能,同時根據(jù)我國國情和高等院校實際以新的思路考慮實踐中出現(xiàn)的新問題,不斷采用新的方法應(yīng)付會計實務(wù)遇到的新情況和新問題。
第三，加強思想建設(shè)。政治思想素質(zhì)是財會管理人員最基本的素質(zhì)，是做好財務(wù)工作的基礎(chǔ)。努力提高財會管理人員的政治思想素質(zhì)，做到解放思想，與時俱進，以創(chuàng)新的思路和辦法，推動財務(wù)管理工作的開展。加強財會人員社會責(zé)任心和職業(yè)道德的修養(yǎng)，樹立廉潔奉公、任勞任怨、不怕吃苦的工作態(tài)度和不計個人得失、為事業(yè)獻身的崇高境界。
第四，健全用人機制。制定財會人員的用人制度，善于發(fā)現(xiàn)引進具有現(xiàn)代管理能力的財會人才，充實財會隊伍，提高學(xué)校的財會管理水平。建立健全考核制度，制定具體的考評標準，定期對財會人員的德、能、勤、績進行考核。把考核與獎懲結(jié)合起來，獎勵優(yōu)秀人才，對不符合任職資格的給予轉(zhuǎn)崗或下崗。建立提拔用人制度，實行競爭上崗。有計劃地組織崗位輪換，使財會人員熟悉多崗位、多類別的財會工作，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。
參考文獻：
[1]財政部,國家教委.高等學(xué)校財務(wù)管理制度[Z].1997.
