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時間：2023-08-08 09:23:06
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醫(yī)院現(xiàn)代化管理中內(nèi)控制度是最關(guān)鍵的內(nèi)容，同時內(nèi)控制度也是醫(yī)院達(dá)成預(yù)期目標(biāo)的基礎(chǔ)保障，更是降低醫(yī)療成本，確保國有資產(chǎn)完整性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益更好實(shí)現(xiàn)的重要手段。因此，不斷健全內(nèi)控制度，合理優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，可有效規(guī)避醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到防止經(jīng)濟(jì)犯罪，科學(xué)規(guī)范會計(jì)行為，避免會計(jì)信息失真的效果。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)控制度主要存在的問題
（一）整體內(nèi)控環(huán)境薄弱
以往我國經(jīng)濟(jì)體制主要為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，而當(dāng)前大部分醫(yī)院管理方式仍為經(jīng)驗(yàn)型管理，往往依賴于行政指揮，更注重醫(yī)療隊(duì)伍建設(shè)和醫(yī)療技術(shù)提高，對內(nèi)部控制并不重視，尤其是在財(cái)務(wù)管理建設(shè)方面比較輕視。還有部分建立起內(nèi)控制度的醫(yī)院，由于管理層缺乏認(rèn)識，醫(yī)院工作人員素質(zhì)較低等，造成執(zhí)行乏力，甚至形同虛設(shè)，這些均會導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理收效甚微。除此之外，由于內(nèi)控制度不完善，或醫(yī)院未根據(jù)實(shí)際去創(chuàng)新完善內(nèi)部會計(jì)制度，極易造成相關(guān)人員在實(shí)施中雜亂無章，降低內(nèi)控時效性，進(jìn)而無法達(dá)到會計(jì)控制作用。
（二）內(nèi)部控制成本較高
醫(yī)院內(nèi)控制度有效實(shí)施，其控制程序必須嚴(yán)謹(jǐn)合理，而在落實(shí)各項(xiàng)控制中又需要大量經(jīng)費(fèi)來維持。首先，建立內(nèi)控系統(tǒng)時應(yīng)設(shè)置控制關(guān)鍵點(diǎn)，以確保運(yùn)行效果，達(dá)到更理想的控制效果。但通常情況下醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不愿對此過多增加財(cái)務(wù)力度，嚴(yán)重限制醫(yī)院內(nèi)部控制發(fā)展。其次，由于醫(yī)院工作人員過于重視個人利益，未能堅(jiān)持相應(yīng)原則，也會造成醫(yī)院內(nèi)部控制乏力，增加內(nèi)控成本。
（三）費(fèi)用支出收入失控
當(dāng)前，大部分醫(yī)院因資金使用監(jiān)督機(jī)制的缺失，收入控制體系不健全，以及預(yù)決算松散混亂，人為操作不規(guī)范等原因，極易造成資金嚴(yán)重浪費(fèi)或流失。比如，漏收門診掛號費(fèi)用，免掛號直接會診等，最終導(dǎo)致住院診治費(fèi)用跑漏或隨意退費(fèi)，甚至部分醫(yī)院并未建立內(nèi)控審核機(jī)制，促使大量收入無端流失。正是由于監(jiān)督管理的缺乏，盡管各科室均設(shè)有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)踐操作執(zhí)行乏力，致使費(fèi)用變動性、隨意性增強(qiáng)。同時資金使用方面主要有醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決定，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，存在劃撥、支配隨意的問題，容易誘發(fā)內(nèi)部貪污等經(jīng)濟(jì)犯罪行為。再加上，醫(yī)院閑散部門較多，人員重復(fù)安排，或是缺乏設(shè)備材料科學(xué)引進(jìn)制度，也會產(chǎn)生大量冗費(fèi)，導(dǎo)致成本過高。而這些問題均是醫(yī)院內(nèi)控現(xiàn)階段面臨的最大難題。
二、建設(shè)醫(yī)院內(nèi)控制度的作用含義
醫(yī)院內(nèi)控制度即為保障醫(yī)院醫(yī)療活動正常開展，確保國有資產(chǎn)安全性、完整性，而建立的醫(yī)院內(nèi)部管理體系，其旨在通過相互制約監(jiān)督，使醫(yī)院業(yè)務(wù)開展最終達(dá)到財(cái)務(wù)管理預(yù)期的目標(biāo)。當(dāng)前，隨著我國醫(yī)療體制不斷改革，醫(yī)院要提升市場競爭力，首要任務(wù)是建設(shè)內(nèi)控制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能，這樣才能有效規(guī)避財(cái)務(wù)管理違規(guī)違法等行為發(fā)生。特別是在醫(yī)療市場化背景下，醫(yī)院經(jīng)營范圍逐漸擴(kuò)大，醫(yī)院收入隨之增加，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理面臨著諸多挑戰(zhàn)，因此要有效管理國有資產(chǎn)，避免其出現(xiàn)不必要的流失，醫(yī)院方面必須建立內(nèi)控制度。此外，醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)是內(nèi)控工作開展的前提，更是醫(yī)院牽制和追究各部門會計(jì)崗位責(zé)任的主渠道，通過內(nèi)控制度醫(yī)院可及時監(jiān)督約束各部門財(cái)會工作，實(shí)現(xiàn)高效財(cái)務(wù)管理。
三、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)提高財(cái)務(wù)管理水平的策略
（一）積極提高內(nèi)控意識
一方面，醫(yī)院決策層要積極培養(yǎng)內(nèi)控意識，不斷增強(qiáng)理論修養(yǎng)，及時更新觀念，以國家政策和時展為導(dǎo)向，有效把握醫(yī)院發(fā)展趨勢，最關(guān)鍵的是要具備風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識，從思想上為醫(yī)院內(nèi)控提高動力，創(chuàng)設(shè)良好實(shí)踐環(huán)境；另一方面，醫(yī)院要合理引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控人才，科學(xué)建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，并嚴(yán)格完善遵守內(nèi)控制度。同時在實(shí)際工作中要運(yùn)用創(chuàng)新思維，尤其是財(cái)務(wù)管理工作者，必須深刻認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)控對醫(yī)院發(fā)展的重要作用，以充分落實(shí)內(nèi)控工作。此外，醫(yī)院必須對兩個效益進(jìn)行正確定位，充分明確兩者間的關(guān)系，轉(zhuǎn)變預(yù)算管理觀念，從根本上強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)，達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。
（二）加強(qiáng)信息系統(tǒng)控制
隨著信息時代的來臨，醫(yī)院內(nèi)控中信息技術(shù)的應(yīng)用日漸廣泛，特別是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中信息技術(shù)的作用非常關(guān)鍵。故此，要強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)控提升財(cái)務(wù)管理水平，首要任務(wù)是根據(jù)醫(yī)院發(fā)展實(shí)際加大信息系統(tǒng)控制力度，進(jìn)一步提升醫(yī)院內(nèi)控水平。信息系統(tǒng)管理具體指落實(shí)審核醫(yī)院會計(jì)核算流程，提高會計(jì)信息可靠性，確保財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有序運(yùn)行，這就要求醫(yī)院安排專人來管理維護(hù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并合理明確維護(hù)管理人員的主要職責(zé)。同時，為避免醫(yī)院內(nèi)控工作重復(fù)現(xiàn)象發(fā)生，醫(yī)院需針對會計(jì)業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一流程，完善操作日記制，以文字形式將實(shí)際操作記錄在案，促進(jìn)后期工作順利開展。此外，在醫(yī)院計(jì)算機(jī)程序中應(yīng)嚴(yán)格控制各類操作的時間、內(nèi)容等，特別是要嚴(yán)格規(guī)范操作人員操作流程，從各個方面提升內(nèi)控效益。
（三）健全醫(yī)院管理制度
醫(yī)院必須嚴(yán)格履行國家法律法規(guī)，針對財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督及資本運(yùn)行等，積極建立和嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控制度。通過合理劃分崗位職責(zé)，將不相容職務(wù)分離出來，實(shí)施責(zé)任個人制，以落實(shí)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，并不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、稽核職能，提高監(jiān)督機(jī)制約束效果。嚴(yán)格遵守合法全面等原則，增強(qiáng)制度約束力，規(guī)避違規(guī)違紀(jì)行為，健全人事防控和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，及時糾正偏差預(yù)防遺漏。對申請審批、記錄核算等環(huán)節(jié)進(jìn)行完善規(guī)范，特別要注意加強(qiáng)對其的制約，實(shí)施全過程動態(tài)監(jiān)控。同時醫(yī)院在制定重大規(guī)劃期間，要引導(dǎo)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與其中，讓其設(shè)置安排財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員，科學(xué)制定財(cái)務(wù)管理制度。另外，則要有效合理的使用醫(yī)院資源，保證醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)會計(jì)等信息真實(shí)性，注意對醫(yī)院不必要開支進(jìn)行控制，充分履行法定責(zé)任。唯有醫(yī)院內(nèi)控制度體系得到完善，才能促進(jìn)醫(yī)院管理和發(fā)展。
（四）加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理
醫(yī)院成本核算要服務(wù)其可持續(xù)發(fā)展，避免因?yàn)楹怂愣怂愕默F(xiàn)象。既往考核指標(biāo)主要為醫(yī)療收入，這種考核相對單一、不夠全面，故還需采取成本控制、盈利能力等綜合指標(biāo)考評手段，圍繞科室成本核算建立，集病種、項(xiàng)目成本核算為一體的核算體系，做到權(quán)、責(zé)、利一致。同時醫(yī)院全體職工應(yīng)積極樹立成本管理觀，增強(qiáng)成本控制意識，落實(shí)全面成本管理，提高醫(yī)院運(yùn)營管理效果。醫(yī)院盈利最有效的渠道是降低成本，但由于每家醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)均不同，因此，財(cái)務(wù)管理者要根據(jù)重點(diǎn)明確目標(biāo)成本，并結(jié)合預(yù)算單元做出合理分解，每月定期分析預(yù)算具體執(zhí)行狀況，從中尋求減少浪費(fèi)的突破口。但要注意成本核算制度建立時，必須緊跟物價(jià)政策，提高收費(fèi)規(guī)范化，增強(qiáng)監(jiān)督，以規(guī)避亂收費(fèi)、減少罰款等問題。門診收費(fèi)水平需嚴(yán)格控制，特別是大處方要控制到位。且采購藥品設(shè)備、一次性消耗品或基礎(chǔ)工程中，其必須實(shí)施公開招標(biāo)，對其過程和審計(jì)加大監(jiān)督，確保物美價(jià)廉。同時，要合理科學(xué)的預(yù)測制定醫(yī)療成本及其計(jì)劃。基于已有成本報(bào)表上對各種費(fèi)用構(gòu)成做出測算，分析指標(biāo)偏差的原因，制訂相應(yīng)成本計(jì)劃，保證接下來的成本控制有效落實(shí)。
四、結(jié)束語
在醫(yī)院發(fā)展歷程中內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)有效財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，只有不斷增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)，才能切實(shí)降低醫(yī)院經(jīng)營管理成本，增強(qiáng)醫(yī)院醫(yī)療能力，進(jìn)而在市場競爭中謀得一席之地。
參考文獻(xiàn)：
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Abstract: the application of informatization of tax collection administration of the problem, main show is on tax information technology application exists the misconceptions, data collection, transfer, storage to be perfect, do not share information, personnel quality to be raised, etc. Current information technology application in the idea, the expansion of field data acquisition, improve the data accuracy, improve data storage method, the integration of tax management information system, the realization information sharing, promote the information talent strategy and business process reengineering and so on.
經(jīng)過十多年的稅收信息化建設(shè)，稅務(wù)部門在稅收征管信息化應(yīng)用上已達(dá)到一定水平，但距離稅收業(yè)務(wù)高度信息化處理的最終目標(biāo)還相距甚遠(yuǎn)，主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部還不能有效地利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立稅源信息庫，以加強(qiáng)稅源監(jiān)控；外部還不能與工商、銀行、質(zhì)監(jiān)、審計(jì)、國稅等部門聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享，形成社會性的全方位、高效率的稅收征管。
1 當(dāng)前稅收征管信息化應(yīng)用中存在的主要問題
1.1思想認(rèn)識上的誤區(qū)
稅務(wù)人員信息化意識和理念還很淡薄，片面地認(rèn)識和理解稅收信息化建設(shè)的內(nèi)涵。部分稅務(wù)人員把新一輪稅收征管改革僅僅理解為外在的機(jī)構(gòu)和人員的重新組合，也有稅務(wù)人員把稅收信息化建設(shè)當(dāng)成是單純的技術(shù)問題來看待，技術(shù)開發(fā)和業(yè)務(wù)需求之間存在被割裂的現(xiàn)象。
1.2基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不全面
在征管和報(bào)稅軟件中，目前普遍重視對納稅人的納稅申報(bào)表、稅務(wù)登記、稅款入庫、專用發(fā)票等涉稅數(shù)據(jù)的收集，而對于納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營狀況、銀行存款等大量相關(guān)數(shù)據(jù)基本沒有或無法采集。因此對企業(yè)整體納稅情況的評估和對稅源變化的因素分析缺乏依據(jù)，信息管理與應(yīng)用有很大的局限性。
1.3數(shù)據(jù)傳遞、存儲技術(shù)不完善
（1）數(shù)據(jù)傳遞不及時。
地、市局為單位的數(shù)據(jù)庫集中還沒有實(shí)現(xiàn)，絕大多數(shù)地區(qū)是以縣局或以基層局為單位建立數(shù)據(jù)庫，大量而分散的小數(shù)據(jù)庫需要通過網(wǎng)絡(luò)并經(jīng)過數(shù)據(jù)庫復(fù)制技術(shù)，才能將基層的征管數(shù)據(jù)逐級傳到市地局，不僅時效性、可靠性差，而且不夠準(zhǔn)確。
（2）一方面由于各級在思想上對數(shù)據(jù)安全重視不夠，另一方面受社會信息化發(fā)展水平不平衡及系統(tǒng)內(nèi)技術(shù)力量、管理體制、資金等條件的制約，無法形成完整、嚴(yán)密的管理體系。其三，稅務(wù)系統(tǒng)目前尚未建立災(zāi)難備份中心，一旦遇到地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，大量數(shù)據(jù)將徹底消失。
1.4信息不能共享
目前，地稅、工商、銀行、國庫等部門的信息化建設(shè)程度各不相同，尚不具備實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與相關(guān)部門間的網(wǎng)絡(luò)互通和信息交換的條件，無法實(shí)現(xiàn)信息共享。
此外，整個征管信息化系統(tǒng)多個應(yīng)用軟件在不同領(lǐng)域自成一體，形成了“信息割據(jù)”的局面。目前大量的日管信息無法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域交流共享。
2 促進(jìn)稅收征管中的信息化應(yīng)用的建議
2.1樹立稅收征管信息化的新理念
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該堅(jiān)持“統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、突出重點(diǎn)、分步實(shí)施、整合資源、講究實(shí)效、加強(qiáng)管理、保證安全”的原則和“一體化”要求，加強(qiáng)信息化建設(shè)的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，理順工作機(jī)制，將信息化建設(shè)的各項(xiàng)工作全面納入一體化管理。稅務(wù)人員必須樹立起信息化管理的新理念，消除在紙介質(zhì)條件下去理解信息化的思想障礙，全面樹立信息化稅收征管理念。
2.2 拓展數(shù)據(jù)采集領(lǐng)域，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度
首先要全面采集，稅收征管相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集中，不能僅僅采集與稅收征管直接相關(guān)的數(shù)據(jù)，還要采集與稅源監(jiān)控與納稅評估相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括納稅人的銀行存款動用、商業(yè)往來、財(cái)務(wù)報(bào)表及金融信用等。其次要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，要把保證數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確性作為一項(xiàng)硬指標(biāo)，在引導(dǎo)稅務(wù)工作人員及干部充分認(rèn)識數(shù)據(jù)的重要性的基礎(chǔ)上，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集二級、三級審核和考核機(jī)制，進(jìn)行嚴(yán)密考核，保證稅收信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集工作的質(zhì)量。
2.3改進(jìn)數(shù)據(jù)存儲手段
（1）搭建高質(zhì)量數(shù)據(jù)平臺，深化數(shù)據(jù)利用。
一方面要研究制定一套系統(tǒng)完整的數(shù)據(jù)管理制度，規(guī)范一線操作人員及各級數(shù)據(jù)管理人員的操作行為，減少或者杜絕垃圾數(shù)據(jù)產(chǎn)生，確保數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性；另一方面，在區(qū)市一級稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)數(shù)據(jù)管理中心，負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)規(guī)劃，監(jiān)督數(shù)據(jù)的采集、加工的全過程，做好系統(tǒng)運(yùn)行后數(shù)據(jù)使用價(jià)值的研究，深度開展數(shù)據(jù)分析，使用系統(tǒng)數(shù)據(jù)能夠得以充分利用。
（2）盡快落實(shí)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)安全措施。
在落實(shí)防火、防盜、防雷電等相關(guān)初級保護(hù)措施的同時，要通過建立各級技術(shù)層次的安全體系，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的安全機(jī)制設(shè)置，拒絕非法用戶進(jìn)入系統(tǒng)和合法用戶越權(quán)操作，避免系統(tǒng)遭到破壞，防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被竊取和篡改；采用具有容錯功能的服務(wù)器和具有雙機(jī)熱備份技術(shù)的硬件設(shè)備，出現(xiàn)故障時能夠迅速恢復(fù)并有適當(dāng)?shù)膽?yīng)急措施；健全工作人員的操作規(guī)范，采取身份認(rèn)證、密碼簽名、訪問控制、防火墻等技術(shù)手段，加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全管理。
2.4整合稅收管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享
（1） 實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門內(nèi)部的信息共享。
稅收征管信息化建設(shè)必須走一體化道路，實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃、總體設(shè)計(jì)，建立起一個包含網(wǎng)絡(luò)、硬件、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及軟件一體化的建設(shè)平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的集中處理。應(yīng)該盡快實(shí)現(xiàn)不同主體硬、軟件的兼容性，提高信息系統(tǒng)應(yīng)用的集成度，減少以至消除信息“孤島”，實(shí)現(xiàn)資源共享。
（2） 實(shí)現(xiàn)與其他公共部門信息系統(tǒng)的信息共享。
采用“逐級推進(jìn)”的方式來完善我國信息交換的保障體系。一是以登記信息交換為基礎(chǔ)，構(gòu)建登記信息的電子信息交換平臺，重點(diǎn)是做好國地稅之間、稅務(wù)與工商、技術(shù)監(jiān)督部門的信息交換。二是以納稅人銀行資金信息共享為重點(diǎn)。進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)儲戶實(shí)名制，使稅務(wù)部門能抽取出所有銀行的數(shù)據(jù)，利用金融部門的優(yōu)勢，發(fā)揮其對稅源監(jiān)控的協(xié)作能力。三是以代碼的唯一性為最終目標(biāo)，實(shí)行公民和企業(yè)代碼統(tǒng)一制和代碼終身制，從根源上強(qiáng)化稅源監(jiān)控、降低監(jiān)管成本。
2.5推進(jìn)業(yè)務(wù)流程重組
（一）成立機(jī)構(gòu)，提供風(fēng)險(xiǎn)控制組織保障
為適應(yīng)崗位風(fēng)險(xiǎn)全過程、動態(tài)化、常態(tài)化、預(yù)案化的控制要求，成立了“崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，出臺了《XX縣國家稅務(wù)局崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作實(shí)施方案》，分別由縣局領(lǐng)導(dǎo)兼任組長和副組長，各科室分局負(fù)責(zé)人為成員，辦公室、法規(guī)科、監(jiān)察室、征管科為工作牽頭科室，全面負(fù)責(zé)對崗位風(fēng)險(xiǎn)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌管理和監(jiān)督落實(shí)工作，集體研究全局性的工作思路、意見和工作部署。
“崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組”下設(shè)“崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作辦公室”，由分管局長擔(dān)任主任，各科室負(fù)責(zé)人為副主任，各科室分局分別確定一名具體負(fù)責(zé)人員擔(dān)任小組成員。為保證崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作的嚴(yán)肅性，保證各崗位人員職責(zé)清晰，根據(jù)崗位調(diào)整的需要，我局于初分別對“崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組”和“崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作辦公室”成員及時進(jìn)行調(diào)整。
（二）整章建制，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)控制管理程序
為加強(qiáng)稅源管理和行政管理權(quán)的監(jiān)督，深化防范崗位風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，根據(jù)市局《關(guān)于深化崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作的意見》和《濟(jì)南市國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)行政管理崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作的意見》，2014年，我局制定了《XX縣國家稅務(wù)局查考問一體化風(fēng)險(xiǎn)控制管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），同時嚴(yán)格確定了“收集風(fēng)險(xiǎn)信息—網(wǎng)上布控督辦—崗位人員自查—季度復(fù)審復(fù)查—風(fēng)險(xiǎn)通報(bào)—嚴(yán)格考核問責(zé)”的工作程序?！掇k法》主要通過“組織領(lǐng)導(dǎo)”、“控制方法和程序”、“防范結(jié)果的運(yùn)用”對崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作的組織形式、考核范圍、考核標(biāo)準(zhǔn)及程序、考核問責(zé)等方面進(jìn)行了進(jìn)一步明確和細(xì)化。
同時，縣局成立崗位風(fēng)險(xiǎn)復(fù)審復(fù)查工作組，工作組成員由各職能科室、局相關(guān)人員組成，按季對各單位崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作的落實(shí)情況進(jìn)行復(fù)審復(fù)查，并形成書面《崗位風(fēng)險(xiǎn)控制復(fù)審復(fù)查報(bào)告》，向崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行報(bào)告。
二、標(biāo)本兼治，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防范控制堤壩，做實(shí)事先準(zhǔn)備
（一）營造氛圍，增強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)管理的意識
“千里之堤，毀于蟻穴。”近年來，我局為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，密切結(jié)合國稅系統(tǒng)實(shí)際情況，從人員意識、案例宣講、建立廉政教育基地等多方面著手，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，有效提升全員風(fēng)險(xiǎn)防范、管理和控制意識。
1、深入淺出，多形式開展崗位風(fēng)險(xiǎn)教育活動
堅(jiān)持每年年初邀請縣紀(jì)檢部門的廉政教育培訓(xùn)專家，在全局開展“預(yù)防職務(wù)犯罪、防范職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”主題專題講座；多次舉辦風(fēng)險(xiǎn)警示活動，2015年，我局組織全體中層干部到XX縣看守所參觀，聽取犯人現(xiàn)身說法，用實(shí)際案例觸動干部職工心靈；通過“夜?！毙问接^看了“警示錄”和“警示錄”。另外，廣泛發(fā)動全體人員，通過專題展座談會、演講比賽、有獎?wù)魑牡然顒樱d起全員識風(fēng)險(xiǎn)、全員避風(fēng)險(xiǎn)的良好風(fēng)氣。
2、普及常識，組織編寫《崗位風(fēng)險(xiǎn)防控手冊》
我局組織專業(yè)人員，結(jié)合系統(tǒng)實(shí)際，認(rèn)真編寫了《崗位風(fēng)險(xiǎn)防控手冊》一書。此手冊主要分為“稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)”和“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”兩大部分內(nèi)容。在“稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)”篇中，主要圍繞歷年來發(fā)生在系統(tǒng)內(nèi)部的違法案件，詳細(xì)地闡述了“”、“瀆職罪”等犯罪種類，對犯罪成因進(jìn)行了深刻的剖析，并逐一提出了防范對策。在“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)”篇中，通過對具體案例的深入分析，從企業(yè)的角度明確了風(fēng)險(xiǎn)所在，對今后風(fēng)險(xiǎn)管理與控制起到了一定的指導(dǎo)意義。
3、征集素材，建立廉政教育基地
突出風(fēng)險(xiǎn)管理宣教的直觀性、形象性和警示性，創(chuàng)新教育載體。發(fā)動群眾，群策群力，在全局開展廉政風(fēng)險(xiǎn)格言和系統(tǒng)內(nèi)瀆職犯罪案例征集活動，在各個基層單位征集格言條，案例個。共制作格言警示12條，案例展板14個，全部放置和裝飾于教育基地，供本系統(tǒng)人員和社會各界群眾參觀。2015年6月，我縣孝直分局廉政教育基地被縣紀(jì)委評為全縣廉政教育示范點(diǎn)。我局組織全員分5批次到進(jìn)行了參觀學(xué)習(xí)，有效提升了同志們的責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識。
（二）全員查找，大力開展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳查活動
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找是認(rèn)識崗位風(fēng)險(xiǎn)的第一步，近年來，我局大力開展了全員崗位風(fēng)險(xiǎn)自查活動，先后梳理崗位123個，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)217個，通過多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找，使活動不斷引向深入：
一是透視環(huán)節(jié)，通過案例查找。針對以前年度風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找上存在的不夠準(zhǔn)確、不夠到位的情況，將引起崗位風(fēng)險(xiǎn)的一些稅務(wù)案例和典型進(jìn)行解剖，逐一列出案件的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)源以及防范措施，作為全員風(fēng)險(xiǎn)查找教材。同時，制作風(fēng)險(xiǎn)查找模板，分環(huán)節(jié)、分節(jié)點(diǎn)，按照崗位職責(zé)、操作規(guī)程、所涉規(guī)章制度等標(biāo)準(zhǔn)，提出風(fēng)險(xiǎn)查找基本需求，指導(dǎo)全員查找崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
二是反省重點(diǎn)，橫向結(jié)合查找。在個人自查定位自身風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)相關(guān)崗位和部門之間互查共同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。如稅務(wù)登記設(shè)立執(zhí)法項(xiàng)目，既涉及辦稅服務(wù)廳綜合管理崗，也涉及稅源管理部門的調(diào)查核實(shí)崗，兩個部門的兩個崗位共同查找在錄入信息、資料審核以及實(shí)地核實(shí)等環(huán)節(jié)的各個風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐一明確到崗位。
三是集中初審，縱向反饋查找。全局按業(yè)務(wù)流程匯總評查崗位風(fēng)險(xiǎn)，組織科室負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干，對包括12個單位和146個崗位在內(nèi)的《崗位職責(zé)說明書》集中初審，按照稅收執(zhí)法、行政管理環(huán)節(jié)的節(jié)點(diǎn)分布，整理匯總同崗不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，梳理不同崗位共同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐一確定各崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出評價(jià)意見。將評價(jià)意見反饋各崗位人員，各崗位人員對照檢查后再反饋修改意見。
（三）甄別信息，提升風(fēng)險(xiǎn)識別分析層次
1、千方百計(jì)，完善風(fēng)險(xiǎn)識別。由于風(fēng)險(xiǎn)往往處于潛在和深層狀態(tài)，掌握正確的風(fēng)險(xiǎn)識別方法非常重要。為此，我局完善了三種風(fēng)險(xiǎn)識別方法：一是附表分析識別法，利用增值稅申報(bào)附表監(jiān)控稅負(fù)率、利潤率、沖減收入、存貨奇大，貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付等異常風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是物流偏差識別法，結(jié)合實(shí)地巡查，掌握企業(yè)的主要生產(chǎn)要素占比和主要原料的投入產(chǎn)出比，測算企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力于申報(bào)銷售情況的差異，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；三是外部信息比對識別法，通過外部信息比對系統(tǒng)、投資部門、社會傳言等信息，梳理有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
2、利用微機(jī)，全方位做好涉稅分析。充分調(diào)動信息化手段，從海量的數(shù)據(jù)中，挖掘出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一是開展信息采集，我局采集了636戶企業(yè)的生產(chǎn)要素信息1280條、申報(bào)信息7632條、附表信息2544條、發(fā)票信息11448條，建立了縣級數(shù)據(jù)倉庫；二是確定風(fēng)險(xiǎn)分析項(xiàng)目，結(jié)合數(shù)據(jù)分析指標(biāo)確定了稅負(fù)率、成本利潤里、物流偏差、電費(fèi)與收入彈性、存貨異常等18類風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)；三是建立風(fēng)險(xiǎn)輸出模型，將風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)容、指標(biāo)、方法固化，借助數(shù)據(jù)庫的命令，并按月輸出。四是將“疑點(diǎn)信息庫”作為發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的渠道之一。疑點(diǎn)信息庫是稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)的子模塊，是稅收執(zhí)法督察決策支持平臺的前期項(xiàng)目。疑點(diǎn)信息庫的推行對加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，健全稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范稅收執(zhí)法具有重要意義。疑點(diǎn)項(xiàng)包括稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、稅款核定、稅款征收、稅務(wù)稽查等多方面業(yè)務(wù)的13個疑點(diǎn)項(xiàng)。針對查出的問題，我們不斷完善內(nèi)部崗責(zé)體系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，健全制約機(jī)制，充分發(fā)揮疑點(diǎn)信息庫防范風(fēng)險(xiǎn)的治本功能。
三、由內(nèi)及外，風(fēng)險(xiǎn)防控全面覆蓋，落實(shí)事中內(nèi)容
（一）強(qiáng)化布控巡查，風(fēng)險(xiǎn)防控全面覆蓋
風(fēng)險(xiǎn)布控，是國稅局崗位風(fēng)險(xiǎn)控制中的最為重要的良策之一。為此，我們從稅收征收管理信息、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控信息和第三方信息入手，進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)采集整理和統(tǒng)計(jì)分析，內(nèi)容分行業(yè)特點(diǎn)、信用等級、納稅遵從度等進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理。在兩個試點(diǎn)企業(yè)中，共采集信息5類71條，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3大類8個。
1、全面采集風(fēng)險(xiǎn)信息，及時組織布控
布控工作人員在具體操作中，主要完成以下“四個結(jié)合”。一是結(jié)合本單位的預(yù)警系統(tǒng)、納稅評估系統(tǒng)、稅收執(zhí)法信息管理系統(tǒng)等，篩選發(fā)現(xiàn)的問題指標(biāo)，和日管、稅收執(zhí)法督查發(fā)現(xiàn)的問題，并進(jìn)行科學(xué)的分析，設(shè)計(jì)出合理的風(fēng)險(xiǎn)布控點(diǎn)；二是結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)信息，建立起與風(fēng)險(xiǎn)管理部門的日常配合機(jī)制，集中收集風(fēng)險(xiǎn)信息以及反饋建議；三是結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)信息的情況，提升布控人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，并對現(xiàn)場布控人員的布控情況進(jìn)行績效評估，提升風(fēng)險(xiǎn)識別以及布控的針對性；四是結(jié)合本單位的布控一體化應(yīng)用平臺，即“崗位風(fēng)險(xiǎn)控制模塊”的流程控制，積極開展縣局、分局“兩級風(fēng)險(xiǎn)布控”，實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動、聯(lián)防聯(lián)控。2014年以來，我局累計(jì)在一體化應(yīng)用平臺發(fā)起縣局層面的風(fēng)險(xiǎn)布控26條，分局層面的風(fēng)險(xiǎn)布控5條，內(nèi)容涉及征收管理、稅收政策、發(fā)票管理、公文處理等多個崗位，涉及工作人員275人次。
2、認(rèn)真解除風(fēng)險(xiǎn)布控，確保布控質(zhì)量
對于本單位來說，確保布控質(zhì)量是非常重要的。首先，對于處在相關(guān)工作崗位的工作人員來說，結(jié)合所收到的布控通知里確定的時間、內(nèi)容、范圍以及布控解除的工作標(biāo)準(zhǔn)后的第一時間就開展調(diào)查，貫徹落實(shí)布控的反饋工作。其次，發(fā)起布控的工作人員結(jié)合自己的監(jiān)督職責(zé)，對下屬所反饋的情況進(jìn)行核實(shí)，要求反饋的信息要有實(shí)際的數(shù)據(jù)，不能夠因?yàn)橐痪湓捇蛘呤潜砻娆F(xiàn)象就下定論。再次，相關(guān)人員結(jié)合自己的工作責(zé)任，致力于強(qiáng)化對布控工作的巡查及其質(zhì)量的審核，確保所制定的每一項(xiàng)布控措施都能夠落到實(shí)處，促進(jìn)其發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3、回頭看，堅(jiān)持按季度開展復(fù)審復(fù)查
深入落實(shí)“查考問”管理辦法，我局崗位風(fēng)險(xiǎn)復(fù)審復(fù)查小組堅(jiān)持于每年的1月份、4月份、7月份、10月份對稽查局和5個管理分局崗位風(fēng)險(xiǎn)控制工作開展情況進(jìn)行了復(fù)審復(fù)查。復(fù)審復(fù)查的內(nèi)容主要為上季度崗位風(fēng)險(xiǎn)布控內(nèi)容以及日常工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)信息，通過復(fù)審復(fù)查，有效減少了執(zhí)法的隨意性，避免了亂作為和不作為。今年，我局稅收執(zhí)法正確率始終保持100%。
4、開展稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)信息庫的核實(shí)工作
——領(lǐng)導(dǎo)重視，迅速部署。接市局文件通知后，局領(lǐng)導(dǎo)對疑點(diǎn)庫上線工作高度重視，為切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，立即成立以分管局長為組長、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人為成員的推行工作領(lǐng)導(dǎo)小組，安排部署相關(guān)工作，為疑點(diǎn)庫上線運(yùn)行和后續(xù)工作開展提供有力的組織保障。
——強(qiáng)化措施，全力推行。組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)領(lǐng)會疑點(diǎn)信息庫上線運(yùn)行的背景、意義、要求，參照稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)疑點(diǎn)信息庫V2.0版用戶手冊及初始化設(shè)置說明等資料，設(shè)置調(diào)查人員的權(quán)限角色，并在模擬環(huán)境實(shí)施基本操作演練。
——研究疑點(diǎn)，扎實(shí)做好稅收疑點(diǎn)信息庫調(diào)查核實(shí)工作。根據(jù)我局接收的11類指標(biāo)，逐個研究疑點(diǎn)項(xiàng)設(shè)計(jì)說明，充分做好案頭分析，確保疑點(diǎn)庫信息核實(shí)工作的完成質(zhì)量，提高工作效率。
2015年，我局共承接市局下發(fā)的兩次疑點(diǎn)庫核實(shí)任務(wù)，共涉及11個問題的651條記錄，經(jīng)過核實(shí)，共發(fā)現(xiàn)存在問題記錄512條，占總問題總數(shù)的78.65%，問題都已及時處理。開展了外部風(fēng)險(xiǎn)管理試點(diǎn)工作，確定了兩戶企業(yè)為試點(diǎn)企業(yè)，從風(fēng)險(xiǎn)采集、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估、出具管理建議書三個具體管理環(huán)節(jié)入手，積極探索外部風(fēng)險(xiǎn)控管制度建設(shè)，力求管理制度化、長效化。
（二）開展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評估，分類制定措施
召開專題會議，從稅款流失、法律責(zé)任、管理責(zé)任等方面對試點(diǎn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，并告知企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和相應(yīng)的法律責(zé)任。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估等級，制定分類管理措施，對于低風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時幫助企業(yè)分析產(chǎn)生原因及防范措施，提醒企業(yè)整改。對中等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)，采取督導(dǎo)自查和特別納稅調(diào)整的方式。對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)，采取納稅評估的方式，處理稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）出具風(fēng)險(xiǎn)管理建議書，提升控管實(shí)效
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等級及時對試點(diǎn)進(jìn)行布控巡查，做好風(fēng)險(xiǎn)反饋和管理建議。重點(diǎn)針對發(fā)票管理、納稅申報(bào)等涉稅業(yè)務(wù)，闡述企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，出具了《企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議書》，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部形成規(guī)范的涉稅機(jī)制，從而達(dá)到讓納稅人重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)和防范稅款流失的雙重目的。同時，及時向縣局管理科室上報(bào)《稅收征管服務(wù)建議書》，提升控管實(shí)效。今年以來，通過開展外部風(fēng)險(xiǎn)制度控管，兩家試點(diǎn)企業(yè)共補(bǔ)繳稅款171萬元。
四、強(qiáng)化事后監(jiān)督考核，確保工作落實(shí)到位
（一）獎罰分明，強(qiáng)化內(nèi)部考核
1當(dāng)前稅收征管信息管理與應(yīng)用中存在的主要問題
1.1思想認(rèn)識上的誤區(qū)
稅務(wù)人員信息化管理意識和理念還很淡薄，片面地認(rèn)識和理解稅收信息化建設(shè)的內(nèi)涵。部分稅務(wù)人員把新一輪稅收征管改革僅僅理解為外在的機(jī)構(gòu)和人員的重新組合，卻忽視了對稅收管理理念、方式和內(nèi)容以及稅收管理運(yùn)作程序等多方面深層次的變革要求。也有稅務(wù)人員把稅收信息化建設(shè)當(dāng)成是單純的技術(shù)問題來看待，技術(shù)開發(fā)和業(yè)務(wù)需求之間存在被割裂的現(xiàn)象。
1.2基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不全面
在征管和報(bào)稅軟件中，目前普遍重視對納稅人的納稅申報(bào)表、稅務(wù)登記、稅款入庫、專用發(fā)票等涉稅數(shù)據(jù)的收集，而對于納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營狀況、銀行存款等大量相關(guān)數(shù)據(jù)基本沒有或無法采集。因此對企業(yè)整體納稅情況的評估和對稅源變化的因素分析缺乏依據(jù)，信息管理與應(yīng)用有很大的局限性。
1.3數(shù)據(jù)傳遞、存儲技術(shù)不完善
（1）數(shù)據(jù)傳遞不及時。
全國只有極少數(shù)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了以地、市局為單位的數(shù)據(jù)庫集中，絕大多數(shù)地區(qū)是以縣局或以基層局為單位建立數(shù)據(jù)庫，大量而分散的小數(shù)據(jù)庫需要通過網(wǎng)絡(luò)并經(jīng)數(shù)據(jù)庫復(fù)制技術(shù)，才能將基層的征管數(shù)據(jù)逐級傳到市地局，不僅時效性、可靠性差，而且不夠準(zhǔn)確。
（2）數(shù)據(jù)安全隱患大。
一方面由于各級在思想上對數(shù)據(jù)安全重視不夠，另一方面受社會信息化發(fā)展水平不平衡及系統(tǒng)內(nèi)技術(shù)力量、管理體制、資金等條件的制約，無法形成完整、嚴(yán)密的管理體系。其三，稅務(wù)系統(tǒng)目前尚未建立災(zāi)難備份中心，一旦遇到地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，大量數(shù)據(jù)將徹底消失。
1.4信息不能共享
目前，國稅、地稅、工商、銀行、國庫等部門的信息化建設(shè)程度各不相同，尚不具備實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與相關(guān)部門間的網(wǎng)絡(luò)互通和信息交換的條件，無法實(shí)現(xiàn)信息共享。
此外，整個征管信息化系統(tǒng)大大小小的30多個應(yīng)用軟件在不同領(lǐng)域自成一體，形成了“信息割據(jù)”的局面。目前除了增值稅專用發(fā)票以及出口退稅專用繳款書數(shù)據(jù)外，大量的日管信息也無法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域交流共享。
2促進(jìn)稅收征管中的信息化建設(shè)的舉措
2.1樹立稅收信息化管理的新理念
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該堅(jiān)持“統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、突出重點(diǎn)、分步實(shí)施、整合資源、講究實(shí)效、加強(qiáng)管理、保證安全”的原則和“一體化”要求，加強(qiáng)信息化建設(shè)的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，理順工作機(jī)制，將信息化建設(shè)的各項(xiàng)工作全面納入一體化管理。稅務(wù)人員必須樹立起信息化管理的新理念，消除在紙介質(zhì)條件下去理解信息化的思想障礙，全面樹立信息化稅收征管理念。
2.2拓展數(shù)據(jù)采集領(lǐng)域，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度
首先要全面采集，稅收征管相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集中，不能僅僅采集與稅收征管直接相關(guān)的數(shù)據(jù)，還要采集與稅源監(jiān)控與納稅評估相關(guān)的數(shù)據(jù)，包括納稅人的銀行存款動用、商業(yè)往來、財(cái)務(wù)報(bào)表及金融信用等。其次要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，要把保證數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確性作為一項(xiàng)硬指標(biāo)，在引導(dǎo)稅務(wù)工作人員及干部充分認(rèn)識數(shù)據(jù)的重要性的基礎(chǔ)上，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集二級、三級審核和考核機(jī)制，進(jìn)行嚴(yán)密考核，保證稅收信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集工作的質(zhì)量。
2.3改進(jìn)數(shù)據(jù)存儲手段
（1）搭建高質(zhì)量數(shù)據(jù)平臺，深化數(shù)據(jù)利用。
一方面要研究制定一套系統(tǒng)完整的數(shù)據(jù)管理制度，規(guī)范一線操作人員及各級數(shù)據(jù)管理人員的操作行為，減少或者杜絕垃圾數(shù)據(jù)產(chǎn)生，確保數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性；另一方面，在區(qū)市一級國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)數(shù)據(jù)管理中心，負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)規(guī)劃，監(jiān)督數(shù)據(jù)的采集、加工的全過程，做好系統(tǒng)運(yùn)行后數(shù)據(jù)維護(hù)的日常管理工作。同時要與業(yè)務(wù)部門配合，加強(qiáng)對數(shù)據(jù)使用價(jià)值的研究，深度開展數(shù)據(jù)分析，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)能夠得以充分利用。
（2）盡快落實(shí)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)安全措施。
在落實(shí)防火、防盜、防雷電等相關(guān)初級保護(hù)措施的同時，要通過建立各級技術(shù)層次的安全體系，利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)的安全機(jī)制設(shè)置，拒絕非法用戶進(jìn)入系統(tǒng)和合法用戶越權(quán)操作，避免系統(tǒng)遭到破壞，防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被竊取和篡改；采用具有容錯功能的服務(wù)器和具有雙機(jī)熱備份技術(shù)的硬件設(shè)備，出現(xiàn)故障時能夠迅速恢復(fù)并有適當(dāng)?shù)膽?yīng)急措施；健全工作人員的操作規(guī)范，采取身份認(rèn)證、密碼簽名、訪問控制、防火墻等技術(shù)手段，加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫安全管理。
2.4整合稅收管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享
（1）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門內(nèi)部的信息共享。
稅收征管信息化建設(shè)必須走一體化道路，實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃、總體設(shè)計(jì)，建立起一個包含網(wǎng)絡(luò)、硬件、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及軟件一體化的建設(shè)平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)局兩級的集中處理。應(yīng)該盡快實(shí)現(xiàn)不同主體硬、軟件的兼容性，提高信息系統(tǒng)應(yīng)用的集成度，減少以至消除信息“孤島”，實(shí)現(xiàn)資源共享。
（2）實(shí)現(xiàn)與其他公共部門信息系統(tǒng)的信息共享。
采用“逐級推進(jìn)”的方式來完善我國信息交換的保障體系。一是以登記信息交換為基礎(chǔ)，構(gòu)建登記信息的電子信息交換平臺，重點(diǎn)是做好國地稅之間、稅務(wù)與工商、技術(shù)監(jiān)督部門的信息交換。二是以納稅人銀行資金信息共享為重點(diǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)儲戶實(shí)名制，使稅務(wù)部門能抽取出所有銀行的數(shù)據(jù)，利用金融部門的優(yōu)勢，發(fā)揮其對稅源監(jiān)控的協(xié)作能力。三是以代碼的唯一性為最終目標(biāo)，實(shí)行公民和企業(yè)代碼統(tǒng)一制和代碼終身制，從根源上強(qiáng)化稅源監(jiān)控、降低監(jiān)管成本。
2.5推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整
稅收征管信息化建設(shè)中的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)以把傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)龐大的稅務(wù)機(jī)構(gòu)體系改造成一個以信息化支撐的扁平的稅務(wù)機(jī)構(gòu)體系，從而降低過去較高的稅收征管成本、改變信息傳遞的失真現(xiàn)象。按照屬地管理及分類劃片管理的原則，在市區(qū)設(shè)立一個直屬于市國稅局的征收局、稽查局，同時根據(jù)城市區(qū)域的大小，按屬地管理的原則設(shè)立若干個管理局；縣（市）城區(qū)及其周邊地區(qū)設(shè)立直屬于縣（市）國稅局的征收局、管理局、稽查局，而不再另設(shè)其他征管機(jī)構(gòu)。對于農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)，按照機(jī)構(gòu)收縮的原則，可根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，適度地保留一些跨行政區(qū)劃的綜合性稅務(wù)分局。
2.6推進(jìn)業(yè)務(wù)流程重組
（一）堅(jiān)持按經(jīng)濟(jì)規(guī)律收稅。堅(jiān)持不惟需求訂計(jì)劃、不惟計(jì)劃抓收入的指導(dǎo)思想，不斷加強(qiáng)稅收與經(jīng)濟(jì)的分析工作，讓稅收收入都建立在可靠的稅源基礎(chǔ)之上，讓收入計(jì)劃成為指導(dǎo)我們抓收入的一個抓手。要堅(jiān)持收入服從政策、政策服務(wù)收入的工作方法，以稅收政策為準(zhǔn)則，讓政策成為組織收入的指南。要堅(jiān)持正確的政績觀，不以收入規(guī)模論英雄，切實(shí)把稅收征管的質(zhì)量和效率放在更加突出的位置，建立一個以考核稅收政策執(zhí)行、實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收為主要目標(biāo)，以考核稅收征管質(zhì)量和效率為主要內(nèi)容的定性與定量相統(tǒng)一的收入評價(jià)體系，真正把稅務(wù)干部的主要精力放在執(zhí)行稅收政策、加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞上。
（二）促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)又好又快增長。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，充分發(fā)揮稅收職能作用，促進(jìn)生產(chǎn)要素流動，優(yōu)化資源配置，不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局，推進(jìn)襄樊經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)又好又快發(fā)展，為地方稅收提供豐厚的經(jīng)濟(jì)稅源。要按照全市經(jīng)濟(jì)工作會議精神的部署和要求，用足用活、全面落實(shí)好支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，大力支持和鼓勵全市優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)和重點(diǎn)項(xiàng)目，以及縣域經(jīng)濟(jì)、民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，提高效益，大力培植地方經(jīng)濟(jì)稅源，不斷壯大全市經(jīng)濟(jì)總規(guī)模，做大做強(qiáng)全市經(jīng)濟(jì)“蛋糕”。同時大力支持涉及“三農(nóng)”的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化、龍頭企業(yè)及其服務(wù)業(yè)發(fā)展，并對一些能耗高、污染大、破壞性的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)加大執(zhí)法力度，相應(yīng)保護(hù)和發(fā)展循環(huán)型、環(huán)保型、生態(tài)型產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，不斷實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）嚴(yán)格組織收入原則。嚴(yán)格遵循“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過頭稅，堅(jiān)決制止和防止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，不斷提高稅收政策落實(shí)的準(zhǔn)確率和到位率，充分挖掘收入的潛力，繼續(xù)保持地稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長，努力擴(kuò)大地方可用財(cái)力規(guī)模。要嚴(yán)明收入工作紀(jì)律，嚴(yán)禁私設(shè)稅款過渡戶，不準(zhǔn)延壓稅款，嚴(yán)防收入混級混庫，確保各項(xiàng)目、各稅種、各級次收入平衡穩(wěn)定增長。來源于：
二、加快推進(jìn)信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，著力依靠信息化手段改善民生
（四）夯實(shí)辦稅服務(wù)廳信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。按照面向納稅人、面向社會、面向信息化的要求，進(jìn)一步夯實(shí)辦稅服務(wù)廳信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。要統(tǒng)一建立辦稅服務(wù)廳崗責(zé)考評體系，梳理、整合、規(guī)范辦稅服務(wù)廳各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理工作流程，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳業(yè)務(wù)工作流程標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一建立辦稅服務(wù)廳人員行為規(guī)范、服務(wù)承諾、票款結(jié)報(bào)制度、崗位監(jiān)督制度、票稅比對制度、信息管理制度、考核獎懲制度、責(zé)任追究制度，形成完備的管理制度體系，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳制度管理標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一建立辦稅服務(wù)廳辦稅公開目錄及運(yùn)作程序，統(tǒng)一編印配發(fā)對外政策宣傳和納稅服務(wù)手冊，以辦稅服務(wù)廳為主陣地，將各級地稅機(jī)關(guān)政務(wù)公開及“稅務(wù)八公開”的相關(guān)內(nèi)容及時公開，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳辦稅公開標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一制定城區(qū)辦稅服務(wù)廳和農(nóng)村辦稅服務(wù)點(diǎn)必備的辦稅硬件設(shè)施及軟環(huán)境建設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)，在軟環(huán)境建設(shè)上，要重點(diǎn)從環(huán)境優(yōu)美、儀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)、功能多樣、程序便捷、公開透明等五個方面不斷改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)辦稅服務(wù)廳軟、硬件設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)化。
（五）加快全市征管數(shù)據(jù)大集中步伐。以實(shí)現(xiàn)全市征管數(shù)據(jù)大集中為重點(diǎn)，加快信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)步伐。重點(diǎn)完成系統(tǒng)集成建設(shè)和市局機(jī)房改造，完成全市三級網(wǎng)絡(luò)線路擴(kuò)容，整合全市征管信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)所有稅費(fèi)征管業(yè)務(wù)集中管理、統(tǒng)一處理，在全市推廣稅收精細(xì)化管理平臺，加快流程再造、業(yè)務(wù)整合，進(jìn)一步規(guī)范和完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)，形成信息標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)上的新的業(yè)務(wù)模式和流程。
（六）圍繞稅收信息一體化提升信息標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用水平。圍繞稅收信息一體化管理，進(jìn)一步整合稅政、征管、法規(guī)、計(jì)統(tǒng)、社保、發(fā)票等主體應(yīng)用系統(tǒng)，使之納入一體化管理，以征管信息系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)和流程為依據(jù)，結(jié)合我市實(shí)際情況，修訂業(yè)務(wù)崗責(zé)體系，制定全市信息標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)范，以業(yè)務(wù)一體化促進(jìn)信息一體化，進(jìn)一步優(yōu)化和規(guī)范征管業(yè)務(wù)工作流程，使各項(xiàng)流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，以業(yè)務(wù)整合推動稅收管理信息化資源整合。擴(kuò)大第三方信息應(yīng)用的范圍，加強(qiáng)與技術(shù)監(jiān)督、公安、交通、測繪、國稅等部門的信息比對，逐步實(shí)現(xiàn)同有關(guān)政府部門和行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)交換，擴(kuò)充地方稅源庫。制定征管信息系統(tǒng)管理辦法，建立系統(tǒng)日常運(yùn)行保障機(jī)制，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制，積極探索征管數(shù)據(jù)日常監(jiān)控體系，清除垃圾數(shù)據(jù)，杜絕虛假信息，確?！傲悴铄e率”。年內(nèi)在全市范圍內(nèi)推廣運(yùn)用gps技術(shù)測量土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的方法，提高稅源管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。
三、加大稅收惠民政策落實(shí)力度，著力讓黨的陽光普照民生
（七）著力落實(shí)好扶助社會弱勢群體的優(yōu)惠政策。就業(yè)是社會弱勢群體面臨的最大難題，是民生之本。要認(rèn)真執(zhí)行下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，重點(diǎn)在資格上把好下崗再就業(yè)優(yōu)惠證這個關(guān)口,在程序上簡化手續(xù)、限時辦結(jié)、搞好服務(wù)，在管理上抓好跟蹤監(jiān)控，保障政策執(zhí)行到位。要認(rèn)真執(zhí)行稅收起征點(diǎn)調(diào)高政策，重點(diǎn)做好納稅人起征點(diǎn)的調(diào)查、測算、評估、評議、公示，防止出現(xiàn)該征不征、不該征的征收，特別是針對農(nóng)村、邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的分散、小型個體經(jīng)營戶，達(dá)不到起征點(diǎn)的堅(jiān)決不能征，嚴(yán)禁因收入任務(wù)而加重弱勢群體的稅收負(fù)擔(dān)。要加大扶助社會弱勢群體方面優(yōu)惠政策的宣傳力度，加強(qiáng)對基層落實(shí)優(yōu)惠政策的督查督辦，確保各項(xiàng)優(yōu)惠政策執(zhí)行到人、落實(shí)到位，真正讓黨的政策之光普照民生，溫暖納稅人。
（八）大力落實(shí)民政福利型企業(yè)等促進(jìn)就業(yè)的優(yōu)惠政策。要落實(shí)好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策，重點(diǎn)從有保險(xiǎn)、有崗位、有收入的“三有”環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，促使企業(yè)為殘疾人交納保險(xiǎn)、安置崗位、保證收入，鼓勵企業(yè)招聘、錄用殘疾人。同時抓好殘疾人保障金征收工作，支持殘疾人事業(yè)發(fā)展。要落實(shí)好民政福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)等促進(jìn)就業(yè)的優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)擴(kuò)大社會就業(yè)的積極性，引導(dǎo)和幫助下崗失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。
（九）認(rèn)真執(zhí)行有利于維護(hù)社會公平和正義的稅收政策。社會公平和正義是民生的期盼，關(guān)注民生應(yīng)該維護(hù)社會公平和正義。要重點(diǎn)加強(qiáng)高收入行業(yè)和高收入個人的稅收管理，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，積極維護(hù)社會公平和正義。要切實(shí)抓好年收入12萬元以上納稅人個人所得稅自行申報(bào)工作，對經(jīng)營收入100萬元以上的私營業(yè)主、高收入行業(yè)、大中型企事業(yè)單位經(jīng)理、高管人員等建立高收入個人檔案，加強(qiáng)收入監(jiān)控，落實(shí)雙向申報(bào)制度，并全面推行個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)軟件應(yīng)用工作，防止收入流失。要嚴(yán)格按照市局“一戶一檔、終身負(fù)責(zé)、檢查監(jiān)督、市局備案”的管理要求，突出加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收一體化管理。要突出加強(qiáng)飲食行業(yè)稅收管理，著力改變飲食行業(yè)稅負(fù)偏低的狀況。
（十）切實(shí)規(guī)范涉農(nóng)稅收管理?！叭r(nóng)”問題是最大的民生問題。要切實(shí)規(guī)范加強(qiáng)涉農(nóng)稅收管理，建立農(nóng)村稅收征管直通車，凡向涉及向農(nóng)民征收稅款，都要經(jīng)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，做到嚴(yán)肅政策、嚴(yán)格程序、嚴(yán)明紀(jì)律、注意方法。凡是涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，該兌現(xiàn)的必須兌現(xiàn)到位，比如針對農(nóng)村交通車輛車船稅該兔的必須兌現(xiàn)。凡是涉及農(nóng)民利益的農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)民建房、引水等政府民生項(xiàng)目，要積極參與，全力支持。要加大涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策宣傳、檢查、考核力度，做到政策公開、程序透明、服務(wù)到位，嚴(yán)禁加重涉農(nóng)稅收負(fù)擔(dān)。要以貫徹新的企業(yè)所得稅法為契機(jī)，抓好一法一條例的貫徹落實(shí)，認(rèn)真落實(shí)好關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，積極扶持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時，抓好?？捣鲐汓c(diǎn)的扶貧濟(jì)困工作，做好扶貧幫困獻(xiàn)愛心活動。來源于：
四、全力抓好社保費(fèi)征繳工作，為保障民生加固一道安全網(wǎng)
（十一）進(jìn)一步規(guī)范稅式管理。充分發(fā)揮稅收管理的整體優(yōu)勢，實(shí)行社保費(fèi)與稅收一體化管理，進(jìn)一步規(guī)范同征、同管、同查、同考核的征管體制，實(shí)現(xiàn)社保費(fèi)日常管理的“七上”，即上稅收管理員手冊、上每月稅費(fèi)收入通報(bào)、上征管質(zhì)量檢查報(bào)告、上執(zhí)法監(jiān)察報(bào)告、上稅務(wù)檢查稅務(wù)處理決定書；上黨風(fēng)廉正建設(shè)目標(biāo)責(zé)任書；上執(zhí)法檢查報(bào)告。做好社保費(fèi)年度結(jié)算工作，結(jié)算面達(dá)到100%。
（十二）不斷推進(jìn)依法治費(fèi)。依法治費(fèi)是促進(jìn)社會公平正義的必然要求，也是構(gòu)建和諧社會的基石。2010年要重點(diǎn)解決執(zhí)法錯位、缺位和欠位的問題，逐步實(shí)現(xiàn)由被動執(zhí)法向主動執(zhí)法轉(zhuǎn)變，解決放棄加收滯納金、罰款、強(qiáng)制執(zhí)行等執(zhí)法權(quán)的問題；由無據(jù)可依向有法可依轉(zhuǎn)變，解決地稅執(zhí)法依據(jù)不足和勞動部門不作為的問題；由執(zhí)法缺位向執(zhí)法到位轉(zhuǎn)變，解決執(zhí)法主體不明的問題，嚴(yán)格執(zhí)行省政府230號令。
（十三）優(yōu)化繳費(fèi)服務(wù)環(huán)境。要進(jìn)一步完善首問責(zé)任制、服務(wù)承諾制、預(yù)約服務(wù)制、績效考核制、舉報(bào)監(jiān)督制；要加快推進(jìn)委托代征、委托代繳、刷卡繳費(fèi)等多元化申報(bào)繳費(fèi)服務(wù)方式；推行“五零”服務(wù)制，即登記零差錯、程序零障礙、用語零違禁、服務(wù)零投訴、保費(fèi)零錯收；要推行一票征收，方便繳費(fèi)人，減少費(fèi)收成本；要加強(qiáng)信息化建設(shè)，打造數(shù)字社保，確保市區(qū)今年與勞動部門聯(lián)網(wǎng)成功。
（十四）積極協(xié)助勞動部門做好擴(kuò)面工作。繼續(xù)發(fā)揚(yáng)地稅部門積極溝通、善于征管的優(yōu)勢，主動做好與勞動部門的配合與銜接工作，確保擴(kuò)面征繳率達(dá)到95%以上。要借助稅收管理平臺，主動向勞動部門提供未參保戶信息。要以稅費(fèi)同征管為基礎(chǔ)，認(rèn)真做好新增參保戶的檔案管理工作。要以分類管理為依托，切實(shí)做好新增參保戶繳費(fèi)能力的認(rèn)定工作，以確保擴(kuò)面征繳的真實(shí)性。要以精細(xì)化管理為重點(diǎn)，牢牢掌握新增參保戶的費(fèi)源分布狀況，實(shí)行重點(diǎn)征收和重點(diǎn)欠費(fèi)大戶的動態(tài)管理工作。
五、大力優(yōu)化稅收服務(wù)，為服務(wù)民生營造一個優(yōu)越環(huán)境
（十五）牢固樹立以納稅人為中心的服務(wù)理念。把納稅人的需要作為第一需要，把納稅人的呼聲作為第一信號，把納稅人的滿意作為第一標(biāo)準(zhǔn)，在稅收制度制定、稅收政策執(zhí)行、管理流程設(shè)置、納稅事宜辦理等方面，堅(jiān)持以納稅人為中心，充分為納稅人著想、分憂、解難，努力形成尊重納稅人、感恩納稅人、服務(wù)納稅人、保護(hù)納稅人的良好風(fēng)氣。年內(nèi)要舉辦2-3期由企業(yè)財(cái)務(wù)人員及老總參加的稅法培訓(xùn)會，為納稅人學(xué)法、知法、守法創(chuàng)造有利條件。
（十六）不斷探索個性化、人性化的稅收服務(wù)方式。要延伸稅收宣傳觸角，從學(xué)校做起，從農(nóng)村做起，與市婦聯(lián)、共青團(tuán)、教委等幾條戰(zhàn)線、幾個戰(zhàn)場統(tǒng)一行動，協(xié)同作戰(zhàn)，以提高納稅人對稅法的遵從度。突出民生問題，為弱勢群體享受優(yōu)惠政策開辟“綠色服務(wù)通道”。在繼續(xù)抓好辦稅廳規(guī)范服務(wù)工作的同時，加快建設(shè)“電子辦稅廳”（為納稅人服務(wù)平臺），大力推行網(wǎng)上納稅申報(bào)、網(wǎng)上繳稅。建好“12366”納稅服務(wù)熱線和襄樊地稅網(wǎng)站建設(shè)，積極做好政策、稅務(wù)咨詢等服務(wù)項(xiàng)目，方便納稅人咨詢。進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)、政務(wù)公開，及時向社會公開與納稅人辦稅密切相關(guān)的行政事項(xiàng)、稅收政策規(guī)定、審批程序和辦事標(biāo)準(zhǔn)，提高辦稅的透明度。要建立科學(xué)規(guī)范的納稅服務(wù)考核評價(jià)機(jī)制，加強(qiáng)對納稅服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督與考核。要暢開言路，暢通監(jiān)督渠道，自覺接受社會監(jiān)督。年內(nèi)至少召開三次由納稅人及社會各界代表參加的開門納諫會，廣泛征求群體意見和建議，不斷提高稅收服務(wù)的針對性和時效性。
（十七）在“兩個減負(fù)”方面邁出實(shí)質(zhì)性步伐。認(rèn)真清理、簡并、統(tǒng)一要求納稅人報(bào)送的各類財(cái)務(wù)報(bào)表，以及基層稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，簡化辦稅環(huán)節(jié)，促進(jìn)信息共享，加強(qiáng)考核管理，真正把納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要負(fù)擔(dān)減下來。要重點(diǎn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村稅收、個體稅收和信息標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等方面積極探索“兩個減負(fù)”的具體辦法，把一些不必要的征管資料和無用信息減下來，真正減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。要面向納稅人實(shí)行“五個一”工作法，即一窗式服務(wù)、一戶式管理、一網(wǎng)式辦稅、一站式辦結(jié)、一次式檢查，不斷提高服務(wù)質(zhì)量和效率。要大力探索源頭減負(fù)的具體舉措，積極建立“兩個減負(fù)”的長效工作機(jī)制，防止負(fù)擔(dān)反彈，以實(shí)際行動取信于民。
六、強(qiáng)化稅收執(zhí)法責(zé)任，著力防止不當(dāng)執(zhí)法行為侵害民生
（十八）認(rèn)真落實(shí)稅收執(zhí)法“兩制”。以認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握總局關(guān)于地方稅收執(zhí)法責(zé)任制“一個范本”、“兩個辦法”和市局關(guān)于稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法為基礎(chǔ)，明確崗位職責(zé)，讓地稅干部明白自己應(yīng)該做什么、怎么做、做到什么程度、做不好要負(fù)什么責(zé)任，在全系統(tǒng)全面執(zhí)行稅收執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法責(zé)任過錯追究制，著力解決不作為、亂作為行為，以全面規(guī)范干部執(zhí)法行為。
（十九）切實(shí)規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在全面規(guī)范稅收執(zhí)法行為的同時，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查工作，重點(diǎn)加強(qiáng)對執(zhí)法行為的事前監(jiān)督、執(zhí)法環(huán)節(jié)的事中監(jiān)督和執(zhí)法過程的事后監(jiān)督，不斷加強(qiáng)稅收執(zhí)法檢查，提高自我防范和糾錯能力，堅(jiān)決防止和糾正執(zhí)法偏差，做到執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法手續(xù)全部合法，切實(shí)規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
（二十）建立責(zé)任追究的長效機(jī)制。要以稅收執(zhí)法責(zé)任制、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制為基礎(chǔ)，在《公務(wù)員法》框架內(nèi)，明確責(zé)任追究的主體、對象、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、時限，建立健全責(zé)任追究的長效機(jī)制，讓責(zé)任追究形成一個規(guī)范，變?yōu)橐粋€常態(tài)。市局要組成一個包括法規(guī)等相關(guān)部門在內(nèi)的稅收執(zhí)法監(jiān)督工作委員會，實(shí)行季度例會制，對重大稅收執(zhí)法過錯實(shí)行集體認(rèn)定，明確法規(guī)、監(jiān)察、人事部門在過錯認(rèn)定和責(zé)任追究中的職責(zé)，使各業(yè)務(wù)職能部門的稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查與過錯責(zé)任追究相銜接，將責(zé)任追究滲透到稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、執(zhí)法檢查、稅務(wù)稽查、發(fā)票管理等稅收業(yè)務(wù)工作的全過程，形成對稅收執(zhí)法重大過錯齊抓共管、整體聯(lián)動的工作機(jī)制。
（二十一）嚴(yán)格實(shí)施過錯責(zé)任追究。各單位要以執(zhí)法過錯責(zé)任追究為主線，按照有責(zé)必問、有錯必究的原則，通過加強(qiáng)執(zhí)法檢查、稅務(wù)稽查、執(zhí)法評議考核等途經(jīng)，對干部執(zhí)法過錯責(zé)任嚴(yán)格實(shí)施責(zé)任追究，確保地稅人員按照法定權(quán)限和程序程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，做到“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、擅權(quán)要追究”。同時制定《襄樊市地稅局行政問責(zé)暫行辦法》，定期不定期對工作事項(xiàng)落實(shí)和完成情況進(jìn)行評估考核，對各崗位、各部門、各單位工作落實(shí)不力的人和事，嚴(yán)格按黨紀(jì)、政紀(jì)、稅紀(jì)進(jìn)行問責(zé)，以提高工作落實(shí)效力。要堅(jiān)持在責(zé)任追究面前人人平等，充分發(fā)揮責(zé)任追究的積極作用，把責(zé)任追究轉(zhuǎn)化為工作的推動力和落實(shí)力，以確保各項(xiàng)工作落實(shí)到位。
七、堅(jiān)持以人為本，努力建設(shè)一支重視民生的和諧地稅隊(duì)伍
（二十二）著眼于加強(qiáng)稅風(fēng)建設(shè)，讓地稅干部更加近距離地關(guān)注民生。作風(fēng)體現(xiàn)稅風(fēng)，直接影響對于民生的重視和關(guān)注程度。2010年，各級領(lǐng)導(dǎo)干部和機(jī)關(guān)干部，都要從轉(zhuǎn)變作風(fēng)、優(yōu)化稅風(fēng)開始，把自己的主要精力和注意力轉(zhuǎn)向基層，深入基層，關(guān)注民生。局領(lǐng)導(dǎo)要求三分之一，至少五分之一的時間深入基層，調(diào)查研究，及時解決基層遇到的實(shí)際困難和問題。市局機(jī)關(guān)科室下基層檢查指導(dǎo)工作，必須提高針對性和實(shí)效性，做到有工作事項(xiàng)、有情況分析、有對策建議，有落實(shí)結(jié)果，真正引導(dǎo)干部把主要精力和注意力轉(zhuǎn)向基層，推動工作落實(shí)。認(rèn)真總結(jié)市直高新分局機(jī)構(gòu)改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，按照“征管業(yè)務(wù)流程化、組織機(jī)構(gòu)扁平化、管理方式集約化”的原則和要求，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)城區(qū)機(jī)構(gòu)改革。同時，繼續(xù)做好綜合治理工作，確保繼續(xù)榮獲全市“平安單位”稱號。
1、重復(fù)征稅嚴(yán)重，導(dǎo)致物流企業(yè)成本過高。1991年我國社會物流總成本相當(dāng)于GDP的24%，2003年縮小到21.4%.盡管有所下降，但這一比例仍然比美國、日本等物流發(fā)達(dá)國家要高出1倍多[1].我國現(xiàn)階段物流企業(yè)物流運(yùn)作成本過高，除物流企業(yè)經(jīng)營管理方面的問題外，稅收成本也是不可忽視的一個重要因素。稅收政策帶來的過高成本體現(xiàn)在重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重和企業(yè)內(nèi)部所得稅合并兩個方面。
外包是現(xiàn)代物流企業(yè)的特色之一，而按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，在納稅時除運(yùn)輸費(fèi)用外，其余費(fèi)用均不能在外包收入中扣除，這就使得對除運(yùn)輸費(fèi)用外的外包中的其他應(yīng)稅行為進(jìn)行了重復(fù)征稅。例如，在物流企業(yè)中，倉儲通常要占到15%-20%[2].如果物流企業(yè)將某一地區(qū)的倉儲業(yè)務(wù)外包，該企業(yè)與外包企業(yè)就不得不分別對這同一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時納稅，這種重復(fù)征稅會給企業(yè)帶來相當(dāng)大的額外稅收負(fù)擔(dān)。中國物流業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，中遠(yuǎn)、中儲和華運(yùn)通等多家物流企業(yè)都曾向中國物流與采購聯(lián)合會反映這一問題。
與外包特色相比，發(fā)達(dá)的運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)更是現(xiàn)代物流企業(yè)的獨(dú)家競爭優(yōu)勢。發(fā)達(dá)的運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)首要要求便是覆蓋面廣，但依現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)在繳納所得稅時，各地分公司均需作為獨(dú)立納稅人在所在地繳稅，各分公司之間不能合并納稅。這使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部盈虧無法互補(bǔ)，無疑增加了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時形成了運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)覆蓋面越廣，則企業(yè)所面臨的稅負(fù)可能越重的局面，使得現(xiàn)代物流企業(yè)競爭的優(yōu)勢無形中成為了稅收籌劃中的劣勢。
2、流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅基數(shù)不合理，阻礙物流一體化進(jìn)程?，F(xiàn)行稅收政策對物流系統(tǒng)中人為分割過多，使得現(xiàn)代物流無法發(fā)揮其整體優(yōu)勢和規(guī)模效益。例如，我國現(xiàn)行營業(yè)稅制規(guī)定，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)歸入“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，稅率為3%；郵電通信業(yè)，稅率為3%；業(yè)、倉儲業(yè)、設(shè)計(jì)、咨詢等歸入“服務(wù)業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。而在實(shí)踐中，物流業(yè)務(wù)是集成化的。“物”由生產(chǎn)者到消費(fèi)者之間需要一定的時間和多種渠道，而這期間包括運(yùn)輸、倉儲、裝卸、配送，甚至包裝等等不同的過程。如果按照現(xiàn)行稅制，人們不得不把物流企業(yè)一體化運(yùn)作的各個環(huán)節(jié)人為的拆分開來，這不但不利于物流企業(yè)開展一體化運(yùn)作，還有可能制造一個納稅的漏洞，使得一些物流企業(yè)傾向于將適用較高稅率的營業(yè)收入轉(zhuǎn)移到較低稅率的應(yīng)稅業(yè)務(wù)中去，造成物流企業(yè)之間稅賦的不平等。
此外，由于國家規(guī)定具有運(yùn)輸許可證的正規(guī)運(yùn)輸公司才能去稅務(wù)局購買可抵扣的運(yùn)輸發(fā)票，以至于為了運(yùn)輸發(fā)票抵扣的增值稅稅收政策，一些功能相對單一的物流企業(yè)紛紛改名為運(yùn)輸企業(yè)，一些綜合性的物流企業(yè)也把運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)分離出來成立名義上的運(yùn)輸公司。這不但阻礙了物流業(yè)的一體化進(jìn)程，在某種程度上還破壞了物流業(yè)已建立的一體化業(yè)務(wù)，使物流業(yè)整合的效果削弱，不利于我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
3、內(nèi)外兩套稅制，阻礙了企業(yè)間的公平競爭。發(fā)展我國的物流產(chǎn)業(yè)，政府必需重點(diǎn)扶持以國營或民營為主的內(nèi)資物流企業(yè)，培育我們自己的品牌，這才是我國物流產(chǎn)業(yè)長足發(fā)展的根本。然而，我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的差異使得我國剛剛起步原本已不占優(yōu)勢的內(nèi)資物流企業(yè)又被外資企業(yè)落下了一大截。內(nèi)外企業(yè)稅賦統(tǒng)一問題是近年來呼聲最高的稅改焦點(diǎn)之一?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，新辦的內(nèi)資交通運(yùn)輸企業(yè)可享受一免一減半企業(yè)所得稅，新辦倉儲企業(yè)可減征或免征所得稅一年；而經(jīng)營貨運(yùn)業(yè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，則可以享受生產(chǎn)性企業(yè)兩免三減半的所得稅稅收優(yōu)惠。這樣的稅收傾斜政策當(dāng)初的確在引入外資方面做出了貢獻(xiàn)，但我們應(yīng)該注意到它在完成了特定時期的使命后，如今已開始產(chǎn)生負(fù)面影響，這對于我國內(nèi)資物流企業(yè)發(fā)展是非常不利的。
二、促進(jìn)我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策調(diào)整
1、調(diào)整流轉(zhuǎn)稅政策。（1）要合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)。物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲等業(yè)務(wù)分包給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出后的余額，為營業(yè)稅的計(jì)稅的基數(shù)。營業(yè)稅基數(shù)將除運(yùn)輸費(fèi)用外的其他項(xiàng)目的外包支出列入可扣除項(xiàng)目，可以從根本上解除物流企業(yè)在外包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅的問題。（2）要統(tǒng)一物流業(yè)主要業(yè)務(wù)的稅率，避免納稅環(huán)節(jié)上存在的漏洞。例如可以將交通運(yùn)輸業(yè)和倉儲業(yè)的稅率進(jìn)行統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅率建議按5%征收營業(yè)稅。雖然物流業(yè)是微利性行業(yè)，毛利只有4%至5%[3]，但考慮到如果按照新的營業(yè)稅基數(shù)計(jì)稅，也會在一定程度上影響到稅收收入，故針對物流企業(yè)的營業(yè)稅率不應(yīng)再降低。（3）針對增值稅政策對現(xiàn)代物流的不適應(yīng)，應(yīng)主要解決兩個問題，一是征稅稅率與稅收抵扣扣除率之間的較大差異。我們應(yīng)當(dāng)縮小運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率與增值稅可抵扣率之間的差距，以使物流企業(yè)與客戶之間的利益共同體不復(fù)存在，消除其進(jìn)行違法操做的動因，從根本上解決在物流綜合服務(wù)中的暗箱操作問題[4].二是物流企業(yè)領(lǐng)購運(yùn)輸發(fā)票的限制。國家稅務(wù)總局采取的措施是起草稅改方案，并啟用《全國物流業(yè)專用發(fā)票》。全國物流業(yè)專用發(fā)票的啟用將會解決綜合性物流企業(yè)增值稅發(fā)票的抵扣問題，進(jìn)而降低物流成本。
2、統(tǒng)一所得稅，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策?！敖y(tǒng)一所得稅”有兩層含義：一是允許符合條件的物流企業(yè)由總部統(tǒng)一繳納所得稅；二是統(tǒng)一內(nèi)外物流企業(yè)所得稅負(fù)。2004年8月5日由九部委聯(lián)合的《關(guān)于促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》中指出物流企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域分支機(jī)構(gòu)，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬薄的，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其所得稅由總部統(tǒng)一繳納。統(tǒng)一繳納所得稅的稅收政策可以使企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；同時也使得具有一體化服務(wù)的現(xiàn)代物流企業(yè)可以充分的發(fā)揮它發(fā)達(dá)運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，有利于促進(jìn)物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。
【正文】
現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用，尤其在轉(zhuǎn)軌時期，甚至起著關(guān)健作用。在個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的完善過程中，即要注重制度的重構(gòu)，也要重視征管體系的完善，更要理順各項(xiàng)配套措施的作用，促進(jìn)現(xiàn)實(shí)制度逐步向理想化轉(zhuǎn)化。
一、進(jìn)一步完善制度設(shè)計(jì)
個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的體制性設(shè)計(jì)的完善既要符合效率良好、社會公平的目標(biāo)，又要便于稅務(wù)部門的具體實(shí)施，應(yīng)滿足兩個方面的均衡：一是經(jīng)濟(jì)效率與管理效率的均衡，這是實(shí)現(xiàn)有效稅制的基礎(chǔ)；二是綜合效率和公平的均衡。
在綜合所得稅制模式下，個人所得稅仍將實(shí)行扣繳為主的征收方法，但扣稅憑證的開具，工薪所得、紅利、股息、利息所得應(yīng)按年進(jìn)行，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)按次進(jìn)行，而絕不是納稅人有需要才開具。與此同時，還需要健全費(fèi)用扣除制度，調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)計(jì)稅率，減并稅率級次，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，拓寬稅收征收范圍，從而為該制度的順利推行提供完善的環(huán)境。
二、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行程度
1、提高稅務(wù)人員的素質(zhì)
對全員全額扣繳申報(bào)的監(jiān)管最終落角點(diǎn)在于人，要提高個人所得稅扣繳全員全額的質(zhì)量，必須要提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。首先要提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德，可以增加稅收執(zhí)法的規(guī)范性，減少社會失范現(xiàn)象的存在，從而為扣繳義務(wù)人和納稅人依法申報(bào)提供公共的心理基礎(chǔ)。其次，要提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能，更多地體現(xiàn)在對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況的適應(yīng)程度和對稅收法規(guī)掌握的熟練程度，只有增強(qiáng)業(yè)務(wù)知識，掌握現(xiàn)代化的征管手段，才能發(fā)現(xiàn)扣繳申報(bào)中所存在的問題。
2、實(shí)施納稅人編碼制度
全員全額扣繳申報(bào)制度其中一個重要的方面就是“全員”，“全員”信息收集的一個可行制度就是納稅人編碼制度。其是指對所有有收入的個人實(shí)行納稅號碼固定終身的制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人實(shí)行編碼化管理，賦予納稅人與居民身份證相統(tǒng)一的終身有效的個人稅務(wù)登記號，全面進(jìn)行個人信息的統(tǒng)一登記，這是全面掌握個人收入及納稅情況的前提條件。納稅人的一切經(jīng)濟(jì)活動都應(yīng)由交易雙方通過電腦自動輸入其稅號。這將有利于扣繳義務(wù)人有關(guān)人員信息的采集與動態(tài)維護(hù)，并建立個人收入檔案管理制度，逐步擴(kuò)大檔案管理的范圍，直到實(shí)現(xiàn)全員全額管理。
3、建立第三方信息報(bào)告制度
信息報(bào)告對確?？劾U義務(wù)人和納稅人申報(bào)的真實(shí)性起到高效監(jiān)控的作用。
鑒于我國當(dāng)前稅務(wù)信息化建設(shè)已初具規(guī)模的現(xiàn)實(shí)條件，將我國第三方信息報(bào)告制度做如下構(gòu)建。
4、實(shí)行雙向申報(bào)制度
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步建立起以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支持，納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托的集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式。同時，個人所得稅納稅人取得的所得無論扣繳義務(wù)人是否代扣代繳稅款，本人應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)，通過對雙方申報(bào)資料的相互比較，如提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對和評估分析，審核其申報(bào)資料的真實(shí)性，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，倒逼扣繳義務(wù)人如實(shí)按全員全額的要求申報(bào)扣繳數(shù)據(jù)。
5、實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)
個人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的核心在于信息的掌握與傳遞，加之個稅征收范圍廣、信息量大，因此，以現(xiàn)代化的征管手段為依托是必然之舉。
按照一體化建設(shè)的要求，個人所得稅與其他稅種具有共性的部分，應(yīng)由核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一開發(fā)軟件，個人所得稅個性的部分應(yīng)單獨(dú)開發(fā)軟件。在軟件應(yīng)用的各個環(huán)節(jié)中，做到嚴(yán)格管理，大力協(xié)調(diào)，密切配合，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)的作用，讓納稅人編碼制度真正產(chǎn)生實(shí)效，也讓扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下真正按全員全額的要求申報(bào)納稅。
三、提高扣繳義務(wù)人的申報(bào)遵從程度
1、完善社會信譽(yù)約束機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用人們投資、消費(fèi)等行為信號與各自納稅行為的對比，在嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)懲涉稅違法、失信行為的基礎(chǔ)上，建立起一套完善的個人所得稅納稅信用評估體系，對納稅人和扣繳義務(wù)人履行申報(bào)義務(wù)的情況進(jìn)行恰如其分的評估，并給予相應(yīng)的級次評定。同時定期將稅收信用評定的相關(guān)信息資料充實(shí)個人社會信譽(yù)約束體系，實(shí)現(xiàn)稅收信用信息資料查詢的信息化、社會化、公開化。
2、建立個人財(cái)產(chǎn)登記制度和個人資產(chǎn)實(shí)名制
首先，應(yīng)當(dāng)建立納稅人的財(cái)產(chǎn)登記制度，要求納稅人的所有財(cái)產(chǎn)均需到相關(guān)部門登記備案，明確納稅人財(cái)產(chǎn)來源的合法性及合理性。與此同時，應(yīng)加強(qiáng)對個人實(shí)物收入的管理，對納稅人獲得的工薪之外的實(shí)物按市場價(jià)值計(jì)入應(yīng)稅所得，將納稅的財(cái)產(chǎn)顯性化，進(jìn)一步拓展稅源。
其次，對個人的金融資產(chǎn)和不動產(chǎn)應(yīng)逐步實(shí)行實(shí)名制度。
如此一來，納稅人財(cái)產(chǎn)信息可以較低的交易成本被稅務(wù)機(jī)關(guān)所知曉，從而對扣繳義務(wù)人的扣繳信息產(chǎn)生外在的約束力，使其不得不實(shí)現(xiàn)全員全額扣繳申報(bào)。
3、推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度
政府應(yīng)采取有效措施，逐步推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流量，廣泛使用信用卡和個人支票，從根本上解決多開戶、化名存款、收入來源不清等問題，堵住稅源流失的漏洞。同時，實(shí)行銀行電腦信用制與稅務(wù)電腦申報(bào)制管理聯(lián)網(wǎng)一體化，使稅務(wù)征收機(jī)關(guān)能夠掌握個人收入的真實(shí)情況，使個人隱性收入、多元化收入均納入征稅范圍，防止扣繳義務(wù)人的調(diào)整申報(bào)數(shù)額的自由空間。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳春：《當(dāng)前個人所得稅征管的難點(diǎn)及對策》，《經(jīng)濟(jì)論壇》，2006年第11期。
一、對現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析
(一) 納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋,缺乏可操作性
納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文,《實(shí)施細(xì)則》也只有8個條文,只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式,對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言,確實(shí)過于粗疏,納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序,這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決,又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣,不僅與稅收法定主義的原則不符,納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
(二) 納稅申報(bào)控管不嚴(yán)
盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期,均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中,由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人,僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn),稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管,自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲,所得來源的日趨復(fù)雜化,納入自行申報(bào)范圍的個人納稅者將越來越多,如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。
(三) 申報(bào)方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán),但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使,明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際,然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則,而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè),提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù),以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,提高申報(bào)效率,減輕納稅人的申報(bào)成本。
(四) 申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前,我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段,發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差,主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作,公正性難以保證;稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范,行業(yè)自律性差,官方監(jiān)督不夠,造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊,服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感,使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報(bào)服務(wù)的需求。
(五) 納稅申報(bào)服務(wù)有待完善
對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利,使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀,然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處,則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境,提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù),培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。
二、完善我國納稅申報(bào)制度的建議
針對以上幾方面問題,借鑒國外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為,現(xiàn)階段我國納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn):
(一) 完善納稅申報(bào)立法
針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況,建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定,使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì),是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨,提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范,同時總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法,與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行,制定《納稅申報(bào)管理辦法》,明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政,也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握,提高納稅人在申報(bào)中的意識和遵從度,實(shí)際申報(bào)才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請條件,要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間,增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度,這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定,可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺,在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。
(二) 改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇
申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視,積極調(diào)動各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國家極為普遍,隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及,網(wǎng)上申報(bào)成為各國申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào),大大節(jié)約了時間和人力,征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào),為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制,讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時,重視對網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣,并積極探索個性化申報(bào)服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障,現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個重要課題。
(三)大力推行稅務(wù)申報(bào)
一個成熟的“征管市場”,一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮?，F(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī),對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》,德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯,即稅務(wù)人處于中介地位,遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則,服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù),忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行,實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法,制定我國的《稅務(wù)師法》,從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒,積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度,加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督,扶植行業(yè)自律性管理,在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時,加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍,梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,使之保持獨(dú)立、公正的立場,以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù),推動我國納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。
(四)加快稅收信息化建設(shè),強(qiáng)化申報(bào)控管
我國自行納稅申報(bào)制度的有效推行,離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享,以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用,都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn),美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義,局限于增值稅的稅控管理,應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè),即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù),提高征管質(zhì)量和決策水平,規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè),它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中,稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化;外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng),并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收有關(guān)法律、法規(guī)對稅收收入的來源渠道，通過一系列規(guī)范的、現(xiàn)代的方法和手段，進(jìn)行全方位的信息跟蹤和納稅控制，以及分析預(yù)測稅源發(fā)展變化趨勢，以進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管力度，有效地防止稅款的流失，保證稅收收入實(shí)現(xiàn)的一系列稅收管理活動。強(qiáng)化稅源管理是近期稅收征管工作的一個全新領(lǐng)域，稅源管理是管理技能方面的提升，相當(dāng)于中國稅務(wù)的能力工程。強(qiáng)化稅源管理是不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的根本出路。
一、當(dāng)前稅源管理中存在的問題
（一）稅收管理的手段跟不上形勢的需要。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，我國經(jīng)濟(jì)形勢正在發(fā)生著深刻的變化，市場經(jīng)濟(jì)下各種經(jīng)濟(jì)成份都存在，國有、集體企業(yè)的改組、改制、收購、合并、解散、破產(chǎn)、撤銷等股份制企業(yè)的分合經(jīng)營、連鎖經(jīng)營，私營個體經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，使納稅人、納稅地點(diǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營、稅源基礎(chǔ)等處在不斷變化之中，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些變化的應(yīng)對措施相對滯后，忽視了稅源管理的基礎(chǔ)工作，以及征、管、查之間的相互配合。稅務(wù)管理大都體現(xiàn)在辦稅服務(wù)廳內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)的稅源心中無底，與納稅人、有關(guān)部門之間的信息溝通不順暢，未能達(dá)到稅源信息集中、信息共享的目的。造成了稅源底數(shù)不清及國家稅款流失，使組織收入工作陷于被動，增加了工作的壓力。
（二）新征管模式運(yùn)行存在一定缺陷。實(shí)施新的稅收征管模式后，管事制取代了管戶制，但就目前情況而言，由于基層一線人員的崗位、職責(zé)不夠明確，各環(huán)節(jié)之間不夠協(xié)調(diào)，工作脫節(jié)，互相扯皮，導(dǎo)致管理工作不完全到位，新模式的管事功能沒有發(fā)揮出來，而以前的舊模式所具有的對稅源和戶籍的監(jiān)控力度卻明顯弱化了。具體工作，對稅務(wù)檢查、稽查的對象、范圍數(shù)量、時限要求沒有明確規(guī)定。對于邊遠(yuǎn)地區(qū)稅收以及零散稅源，非正常戶，流動稅源的管理，大有鞭長莫及和力不從心的感覺，從而使稅源管理出現(xiàn)了“空檔”，稅收出現(xiàn)“死角”。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他職能機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合不力。實(shí)施稅務(wù)管理不單靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，也需求各級黨政機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、工商行政部門、公安、檢察、法院等部門支持。但是現(xiàn)行法律沒有對稅務(wù)機(jī)關(guān)與這些部門配合、協(xié)調(diào)的程序作出明確而具體規(guī)定。盡管新的稅收征管法對有關(guān)金融和工商部門和稅務(wù)部門配合做出了原則性的規(guī)定，但當(dāng)稅務(wù)部門在對納稅人實(shí)施行政處罰措施時，稅務(wù)部門書面通知銀行扣款，通知工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照等措施，往往在實(shí)際操作中有一定的難度，同時國稅往往與地稅之間缺乏必要的合作和信息共享，增大了征稅成本，影響了稅收征管質(zhì)量提高。
（四）稅務(wù)人員素質(zhì)不能適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要。新的征管模式、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢及目前稅務(wù)系統(tǒng)要做好“三篇文章”對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新的要求，世界經(jīng)濟(jì)一體化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化也要求稅務(wù)干部能夠熟悉和掌握電子計(jì)算機(jī)知識和相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)知識，然而目前的現(xiàn)狀是稅務(wù)干部整體素質(zhì)顯然還很難與時代同步。由于干部整體素質(zhì)不是盡如人意也使之對稅源管理很難進(jìn)行有效控管。
二、加強(qiáng)稅源管理，提高征管效率的具體措施
(一)堅(jiān)持依法治稅
1、堅(jiān)持公正執(zhí)法
進(jìn)一步加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控和法律秩序。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征，只有堅(jiān)持統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)的原則，反對偷逃稅的行為，才能為一切納稅人創(chuàng)造一個公平競爭的外部環(huán)境。一個公平競爭的外部環(huán)境，是一個地區(qū)招商引資及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“無形資產(chǎn)”。通過依法治稅創(chuàng)造公平競爭環(huán)境、培育市場主體、推進(jìn)企業(yè)改革，形成的良好稅收經(jīng)濟(jì)環(huán)境，能夠吸引更多的投資者。加大行政監(jiān)督力度，防止和查處行政執(zhí)法和管理過程中的“不作為”及各類腐敗問題，把稅收執(zhí)法和行政管理工作提高到一個新水平。
2、打擊違法
在繼續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)人進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全稅法護(hù)法隊(duì)伍的同時，要切實(shí)加強(qiáng)各級國家機(jī)關(guān)(含權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān))對依法治稅工作的監(jiān)督力度，克服監(jiān)督權(quán)虛置的現(xiàn)象。當(dāng)然要建設(shè)稅收法治系統(tǒng)工程，僅靠國家機(jī)關(guān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須依靠全社會的廣泛參與。要鼓勵、支持社會各界人士對破壞稅收法治的行為進(jìn)行社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督。對踐踏稅收法治的行為，全體公民都有權(quán)根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定進(jìn)行檢舉、揭發(fā)；在對舉報(bào)有功的公民予以精神嘉獎的同時，大幅提高物質(zhì)獎勵的數(shù)額
（二）加強(qiáng)質(zhì)量管理，實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化
實(shí)行過錯問責(zé)制。一是細(xì)化考核指標(biāo)，制定考核實(shí)施辦法。按照國家稅務(wù)總局制定的稅收征管綜合質(zhì)量考核指標(biāo)，重點(diǎn)抓好征管質(zhì)量稅務(wù)登記率、按期申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、按期入庫率、清繳欠稅率、滯納金加收率、欠稅增減率、延期申報(bào)（繳稅）程序完備率，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，細(xì)化考核指標(biāo)，制定考核辦法，統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)。首先，重組稅收業(yè)務(wù)流程。結(jié)合稅源精細(xì)化管理和納稅服務(wù)等工作要求，進(jìn)一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務(wù)，簡并、簡化內(nèi)外工作程序和手續(xù)及審批環(huán)節(jié)，提高稅收征管整體效率，讓管理員從繁重的審批工作中解脫出來，集中精力投身于對納稅人的日常管理。二是以機(jī)考人，以機(jī)管人，將各種考核指標(biāo)制作成軟件，通過計(jì)算機(jī)自動生成，排除考核數(shù)據(jù)指標(biāo)的人為因素，提高征管質(zhì)量數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，盡可能實(shí)現(xiàn)比較客觀的征管質(zhì)量考核。三是加大考核力度，過錯必須問責(zé)。對稅源管理質(zhì)量的考核要做到一月一考核，一季一兌現(xiàn)，一年一獎懲，以征管質(zhì)量的好壞來評估考核稅源監(jiān)控工作，并與職務(wù)升遷、經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤?？己诉_(dá)標(biāo)的，給予適當(dāng)?shù)莫剟?；出現(xiàn)過錯的，必須給予經(jīng)濟(jì)處罰和行政處理。
(三)依托信息化，加強(qiáng)科學(xué)管理
一是要建立和完善工商、國稅、地稅、公安等部門間的信息傳遞，聯(lián)席會議等制度，在條件成熟時，實(shí)現(xiàn)部門間的信息共享，促進(jìn)各部門信息資源使用效能的最大化，隨時掌握區(qū)域內(nèi)稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動權(quán)，做到稅源分布—目了然，監(jiān)控管理有的放矢;二是要建立“市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村或街道”四級協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，為真正形成一個有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，建議制定協(xié)稅護(hù)稅或者稅收保障相關(guān)法規(guī)或制度，依法明確有關(guān)部門和個人協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)及法律責(zé)任，對拒不履行或不當(dāng)履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)的單位和個人依法追究責(zé)任。同時，通過建立稅收違法案件舉報(bào)有獎制度，充分調(diào)動廣大人民群眾的協(xié)稅護(hù)稅積極性，以吸引更多的人加入打擊稅收違法犯罪的行列;三是要將稅源管理工作作為國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、評稅、稽查各部門具有共同責(zé)任的工作加以落實(shí)，根據(jù)實(shí)際情況，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，特別是要解決征收人員不了解稅源情況、管理人員不了解征收情況的現(xiàn)象，改變以往納稅資料傳遞滯后、稅款征收管理變成事后監(jiān)督的情況，通過信息化建設(shè)提高信息化應(yīng)用程度，實(shí)現(xiàn)征收、管理、評稅、稽查信息的全方位共享，及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中的問題，通過納稅評估、日常檢查、調(diào)查等方式加以解決，切實(shí)做好稅源的事前、事中、事后監(jiān)控管理。
（四）制度建設(shè)
1、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。管好稅務(wù)登記是加強(qiáng)稅源管理的首要環(huán)節(jié)。要嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管法及稅務(wù)登記管理辦法。要建立戶籍管理制度,實(shí)行動態(tài)管理。建立統(tǒng)一的納稅人識別號。健全對納稅人、代扣代繳義務(wù)人的稅務(wù)登記管理，實(shí)行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度，逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人的經(jīng)營活動，及時準(zhǔn)確地掌握稅源的各類信息
2、加強(qiáng)納稅申報(bào)管理，發(fā)揮辦稅服務(wù)廳審核計(jì)稅的作用。辦稅人員在受理申報(bào)時要仔細(xì)審核申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯性，比對申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，初步判斷納稅人申報(bào)真實(shí)性。要認(rèn)真審核納稅申報(bào)資料和數(shù)據(jù)填寫的完整性，及時錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，為納稅評估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
3、開展納稅評估。一是健全評估制度。二是完善評估方法。三是依托信息技術(shù)，研發(fā)推廣納稅評估軟件，提高評估質(zhì)量和效率。明確納稅評估的工作職責(zé)和評估過程的規(guī)范管理，定期公布評估結(jié)果，對評估結(jié)果進(jìn)行評價(jià)考核。四是定期開展評估業(yè)務(wù)培訓(xùn)，交流評估經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)評估人員的責(zé)任心，提高評估人員能力。
（五）完善機(jī)制。
1、稅源管理必須落實(shí)到人，做到管戶到人、管事到位。
稅收管理員制度絕不是過去專管員制度的簡單回歸，更不是要回到“管戶制”，而是在專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對納稅戶信息綜合分析，強(qiáng)化監(jiān)控，完善管事制度的重要措施。稅收管理員三不管，即不管稅款征收，不管減免稅審批，不管立案涉稅案件的查處。稅收管理員將稅源管理職責(zé)落實(shí)到戶，負(fù)責(zé)所管轄稅源戶的日常管理職能，包括日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、納稅服務(wù)等，負(fù)責(zé)核實(shí)企業(yè)稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)信息等的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，負(fù)責(zé)采集如企業(yè)工藝流程、工資計(jì)算方法、主要耗材、投入產(chǎn)出比、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的實(shí)時變化情況等活信息。管理員負(fù)責(zé)所管納稅人的信息采集、資料收集，并整理、立卷，錄入計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)，對稅源實(shí)行后臺監(jiān)控。
2、區(qū)分不同類型的納稅人，建立不同的稅收管理員制度，實(shí)行分類管理。
一是對重點(diǎn)企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立重點(diǎn)企業(yè)稅收管理員制度，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)管理。負(fù)責(zé)重點(diǎn)企業(yè)監(jiān)控的稅收管理員既要懂財(cái)務(wù)管理，又要精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用，要善于運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理手段實(shí)施監(jiān)控；二是對一般企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立一般企業(yè)稅收管理員制度，實(shí)行劃片集中征收管理。一般企業(yè)人員相對較為集中，地點(diǎn)穩(wěn)定，稅源可靠。這類企業(yè)適于電子申報(bào)、電話申報(bào)等納稅方式，實(shí)行稅款集中申報(bào)征收管理。一般企業(yè)的稅收管理員要負(fù)責(zé)推行建賬建制，據(jù)實(shí)征收；三是對個體零星稅收的管理，應(yīng)建立個體稅收管理員制度，實(shí)行源泉控管，綜合治理。由于這部分納稅人分散、經(jīng)營規(guī)模小、稅源難控管，可將其分為固定業(yè)戶、集貿(mào)市場戶和臨時經(jīng)營戶三類進(jìn)行管理。稅收管理員對固定業(yè)戶，實(shí)行戶籍管理、源泉控管。對集貿(mào)市場，實(shí)行部門配合，綜合治理。在對固定業(yè)戶、集貿(mào)市場的管理中，可應(yīng)用稅控收款機(jī)，控制納稅人的經(jīng)營情況和經(jīng)營收入。稅收管理員對臨時經(jīng)營戶可實(shí)行實(shí)地查驗(yàn)，跟蹤監(jiān)控，要及時進(jìn)行稅收清算，防止稅源流失。為了調(diào)動稅收管理員的積極性，考核其工作業(yè)績，依托信息化手段建立稅收管理員績效考評系統(tǒng)，建立科學(xué)的績效考核機(jī)制，進(jìn)行崗位分析，合理劃分崗位級別，建立激勵機(jī)制，大力推行稅收管理員制度，在強(qiáng)化稅源管理力度方面具有重要意義。
參考文獻(xiàn)：
1、《當(dāng)代稅源管理新論》中國國際稅收研究會課題組人民出版社
關(guān)鍵詞：納稅申報(bào)稅收征管評析
一、對現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析
（一）納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性
納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。
（二）納稅申報(bào)控管不嚴(yán)
盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。
（三）申報(bào)方式選擇尚受限制
修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。
（四）申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后
目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報(bào)服務(wù)的需求。
（五）納稅申報(bào)服務(wù)有待完善
對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。
二、完善我國納稅申報(bào)制度的建議
針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：
（一）完善納稅申報(bào)立法
針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。
（二）改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇
申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時，重視對網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報(bào)服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個重要課題。
（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)
一個成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮。現(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動我國納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。
（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管
我國自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。
為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。
（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識
1、對稅務(wù)登記制度的影響
網(wǎng)絡(luò)空間的自由性，使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的，納稅人在營業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查，這也是稅收征管的前提所在?？墒?，因特網(wǎng)是一個來去自由的空間，企業(yè)只要交納了注冊費(fèi)，就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易，也可以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù)，從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對納稅人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管。
2、對傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響
傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報(bào)表的基礎(chǔ)之上，通過對其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證，并以此來核實(shí)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而，電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。
3、對代扣代繳制度的影響
電子商務(wù)使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機(jī)構(gòu)。然而，因特網(wǎng)使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，商業(yè)中介機(jī)構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。
（二）電子商務(wù)使現(xiàn)行稅收征管變得困難
1、電子商務(wù)的無紙化操作使得稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大
第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實(shí)現(xiàn)交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務(wù)稽查也難以進(jìn)行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善，納稅人可以利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時稅務(wù)稽查的信息源位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控，稅務(wù)稽查的力度就會極大降低。第三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，不能適應(yīng)電子商務(wù)高科技化的需要。最后，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。
2、加密措施加大了稅收征管的難度
數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。
3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法
以往稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制。然而，電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，可以直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù)雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅，從而加大了稅務(wù)部門的工作量，提高了其征稅成本。
二、解決建議
（一）加強(qiáng)和完善稅收征管制度
1、加強(qiáng)對企業(yè)及其交易活動的監(jiān)督
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)制要求從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計(jì)算機(jī)密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅收登記號，并要求企業(yè)必須將該稅務(wù)登記號展示在其網(wǎng)址上且不得刪改，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核對企業(yè)的信息是否與其申報(bào)的信息一致。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門人員負(fù)責(zé)從事電子商務(wù)交易企業(yè)的稅務(wù)登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的，應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并予以處罰。
其次，要求企業(yè)在通過網(wǎng)絡(luò)從事產(chǎn)品銷售，提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算，并開具經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。在交易完成后，企業(yè)必須將其開具的電子商務(wù)專用發(fā)票發(fā)往銀行，銀行在收到企業(yè)的電子商務(wù)發(fā)票后才給予其進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。只有加強(qiáng)對企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管，才能堵住網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。
2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系
在電子商務(wù)交易中，企業(yè)大多數(shù)是通過銀行進(jìn)行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同銀行的聯(lián)系，委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對于離線交易，由于其標(biāo)的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)，故企業(yè)之間或者居民之間進(jìn)行款項(xiàng)交付時，銀行可以強(qiáng)行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對于在線交易，由于其產(chǎn)品或勞務(wù)的交付是在網(wǎng)上完成的，故在資金結(jié)算時，銀行可以按“服務(wù)業(yè)”代扣企業(yè)的營業(yè)稅或居民個人的消費(fèi)稅。此外，對于通過電子商務(wù)達(dá)成的進(jìn)出口貿(mào)易，可以將其視為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收稅款。在電子商務(wù)交易中，由于其流動性、隱藏性強(qiáng)，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身是無法實(shí)現(xiàn)和保證稅額的及時上繳，故稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作，才能保證稅款的及時上繳，防止國家稅收的流失，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
3、加快電子商務(wù)稅收征管的軟、硬件建設(shè)
稅務(wù)部門必須加快自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實(shí)現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息，處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務(wù)申報(bào)，建立自動退稅系統(tǒng)等。同時，稅務(wù)部門應(yīng)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門緊密合作，加快對電子商務(wù)稅收征管體系的研究，建立電子商務(wù)稅務(wù)管理，開發(fā)自動征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，從而實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)稅收的有效征管。
（二）加快電子商務(wù)法制建設(shè)
解決電子商務(wù)稅收問題不僅僅依靠國家稅務(wù)部門以及相關(guān)的稅收法律制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，政府有關(guān)部門還必須參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，使電子商務(wù)及其在發(fā)展過程中帶來的新生事物獲得國家法律法規(guī)的認(rèn)可。從電子商務(wù)法律框架完整性的角度看，一部《電子商務(wù)法》是必不可少的。電子商務(wù)法將從整體上把握電子商務(wù)的相關(guān)概念和原則，對電子商務(wù)的各方面做出基礎(chǔ)性規(guī)范，解釋電子商務(wù)活動中出現(xiàn)的基本法律問題，并用來調(diào)整電子商務(wù)主體間的法律關(guān)系，比如消費(fèi)者保護(hù)、電子商務(wù)安全等。而目前我國還未正式頒布一部綜合性的電子商務(wù)法案，在這方面顯然落后于不少國家和地區(qū)。比如，美國早于1995年就開始頒布一系列的電子商務(wù)相關(guān)法律，并于1997年頒布《全球電子商務(wù)政策框架》；聯(lián)合國貿(mào)易法委員會于1996年頒布《電子商業(yè)示范法》；歐盟于1997年頒布《電子商務(wù)行動方案》；新加坡于1998年頒布《電子交易法》；韓國于1999年頒布《電子商務(wù)基本法》；香港于2000年頒布《電子交易法令》；英國于2002年頒布《電子商務(wù)規(guī)則》?？梢娢覈仨毤涌祀娮由虅?wù)綜合立法的步伐，盡快在電子商務(wù)立法上與國際接軌，從而為解決跨國電子商務(wù)稅收問題鋪平道路。
三、衍生思考
（一）電子商務(wù)可能造成的國際問題
1、電子商務(wù)對國際稅收基本概念的沖擊
（1）對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊
常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅收領(lǐng)域中一個非常重要的概念，現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營者是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)對其進(jìn)行征稅。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問題。由于電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現(xiàn)，大量消費(fèi)者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國的商品和勞務(wù)，而外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設(shè)機(jī)構(gòu)含義，是不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營行為進(jìn)行征稅。
（2）對國際稅收管轄權(quán)的沖擊
電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，而服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時，居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問題，如一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設(shè)。
2、國際雙重征稅問題
國際雙重征稅是一個在傳統(tǒng)稅制下就存在的問題，而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得這一問題變得更加突出。一個極端的例子，如果你是一個中國公民，在美國的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購貨物，并且要求將貨物發(fā)往新加坡，這樣做的結(jié)果可能將會使你同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法，中國政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權(quán)征稅的話，新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后，美國政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù)，也可根據(jù)來源地為依據(jù)，有權(quán)向你征稅。這樣，對同一筆稅源，由于稅收管轄權(quán)的重疊，而導(dǎo)致了國際雙重征稅的問題。
3、國際避稅問題
