時(shí)間：2023-08-04 09:19:25
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慈善事業(yè)發(fā)展水平是一個(gè)社會(huì)文明進(jìn)步的標(biāo)志。慈善促使財(cái)富和資源能夠在社會(huì)各階層之間進(jìn)行再次流動(dòng)和重新分配，并增進(jìn)社會(huì)整體福利水平的提高。發(fā)展慈善事業(yè)既是公眾表達(dá)意見、主張權(quán)利的基本形式，又是政府與社會(huì)的中介。因此，發(fā)展慈善事業(yè)利于增進(jìn)社會(huì)整體福利，有利于促進(jìn)社會(huì)各階層之間的相互理解、交流和互助，起著社會(huì)穩(wěn)定器的功效。我國(guó)的慈善事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與社會(huì)需求之間還有較大差距，主要表現(xiàn)在：公民主動(dòng)參與慈善的意識(shí)還不強(qiáng)，企業(yè)慈善意識(shí)參差不齊，慈善組織動(dòng)員社會(huì)資源能力差，組織建設(shè)亟待加強(qiáng)，政府對(duì)慈善事業(yè)的定位有待進(jìn)一步明確，發(fā)展慈善事業(yè)的環(huán)境有待進(jìn)一步改善。而財(cái)政政策的稅收的作用不容忽視，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，可為慈善激勵(lì)提供一個(gè)良好的稅制環(huán)境。
一、我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度在促進(jìn)慈善捐贈(zèng)方面存在的問題
跟其他發(fā)達(dá)國(guó)家的慈善事業(yè)相比，我國(guó)的慈善事業(yè)還處于起步階段。2011年，美國(guó)慈善捐款總額占GDP的1.98%，同年我國(guó)人均捐贈(zèng)占GDP的0.33%，新加坡的人均捐贈(zèng)占其GDP的0.27%。慈善捐贈(zèng)主要來自于企業(yè)和個(gè)人的稅后所得，社會(huì)捐贈(zèng)的規(guī)模與稅收激勵(lì)密切相關(guān)，稅收優(yōu)惠能起到四兩撥千斤的作用，而我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)于捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度仍然存在諸多問題。
（一）我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的慈善捐贈(zèng)個(gè)人所獲得的稅收減免程序復(fù)雜
我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以在稅前抵扣，但是普通公民卻很難得到個(gè)人所得稅的減免，原因是個(gè)人捐贈(zèng)后極少主動(dòng)地索取捐贈(zèng)憑證，而以捐贈(zèng)憑證申請(qǐng)稅收減免的更是幾乎沒有，使得這一優(yōu)惠條款未落到實(shí)處。目前，我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)減免稅在實(shí)際操作過程中程序繁雜，完整規(guī)范的退稅相關(guān)程序尚未形成，按照我國(guó)稅收減免程序規(guī)定，捐贈(zèng)者若想得到捐贈(zèng)的稅收減免需要經(jīng)歷層層審核以及自上而下逐級(jí)批準(zhǔn)的近10道程序，而且退稅程序繁瑣，增加了捐贈(zèng)者的交易成本，不利于減免稅優(yōu)惠政策的及時(shí)落實(shí)和工作效率的提高，使得捐贈(zèng)者的積極性受挫。
（二）捐贈(zèng)者獲得稅收優(yōu)惠的慈善組織少
2012年中國(guó)民政部門登記注冊(cè)的各類民間組織已發(fā)展到47萬家，而專門從事慈善活動(dòng)的中國(guó)慈善總會(huì)和各級(jí)慈善協(xié)會(huì)731家。按照我國(guó)稅法規(guī)定，只有向稅法所規(guī)定的可以接受捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，才能獲許在法定的限額內(nèi)扣除。我國(guó)公益性捐贈(zèng)單位的資格認(rèn)定范圍過窄，公益性捐贈(zèng)只適用于教育和民政事業(yè)，而不包括科技、文化、體育、衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等其他公益事業(yè)，這些公益性事業(yè)單位不包含在接受免稅捐贈(zèng)的范圍內(nèi)，無法出據(jù)減免稅憑證。在我國(guó)現(xiàn)有的慈善機(jī)構(gòu)和基金會(huì)的這類非營(yíng)利機(jī)構(gòu)中，僅有中國(guó)紅十字會(huì)等 22家公益組織享有全額扣除優(yōu)惠的資格，而且這類組織與政府都有密切的聯(lián)系。
（三）缺乏對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)優(yōu)惠的具體規(guī)定
目前，現(xiàn)實(shí)生活中大量存在的實(shí)物捐贈(zèng)不能享受稅收優(yōu)惠，我國(guó)稅法中還沒有關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)實(shí)物用于公益事業(yè)在所得稅方面的具體優(yōu)惠規(guī)定，只是在某些特定情況下允許企業(yè)或個(gè)人捐贈(zèng)的實(shí)物可在稅前扣除。我國(guó)稅法尚未明確實(shí)物捐贈(zèng)的計(jì)價(jià)方法以及估價(jià)數(shù)額發(fā)生異議后如何處理，實(shí)物捐贈(zèng)需要評(píng)估實(shí)際價(jià)值，操作起來非常困難。在現(xiàn)實(shí)生活中，慈善捐贈(zèng)的方式較多，由于我國(guó)發(fā)展水平低，地區(qū)收入差距大，實(shí)物捐贈(zèng)所占比重較高，因此，在我國(guó)鼓勵(lì)實(shí)物捐贈(zèng)的現(xiàn)實(shí)意義更大。我國(guó)目前的絕大多數(shù)社會(huì)捐贈(zèng)稅收激勵(lì)規(guī)定，除對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)、防治非典等的實(shí)物捐贈(zèng)可稅前扣除外，只允許個(gè)人或企業(yè)的現(xiàn)金捐贈(zèng)在稅前扣除，這不利于鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)行為。
（四）缺乏結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定
我國(guó)稅法規(guī)定納稅人的公益和救濟(jì)性的捐贈(zèng)在該年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除。因此，只有當(dāng)年具有利潤(rùn)可納稅的企業(yè)下才可享受捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠，如果是虧損企業(yè)，則無法享受捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策，無法進(jìn)行稅前扣除，這對(duì)當(dāng)年進(jìn)行捐贈(zèng)的虧損企業(yè)是極為不利的。美國(guó)關(guān)于捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠規(guī)定如下：企業(yè)當(dāng)年超過稅前扣除限額部分的捐贈(zèng)可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，而且結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)扣除要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)扣除，即使企業(yè)當(dāng)年虧損，也可以就以前納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的捐贈(zèng)額進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的稅前扣除。
（五）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的缺失
慈善捐贈(zèng)的相關(guān)稅種設(shè)計(jì)不合理，使目前我國(guó)的稅制對(duì)捐贈(zèng)行為無法起到最大范圍的激勵(lì)作用。中國(guó)至今沒有開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等特殊稅種，因?yàn)樗麄兏敢獍逊e累的財(cái)富留給子孫后代。遺產(chǎn)稅是個(gè)人所得稅的補(bǔ)充，征收起點(diǎn)較高，高收入者是其課稅的主要對(duì)象，它是抑制財(cái)富代際轉(zhuǎn)移的有效手段，能夠減小社會(huì)的貧富差距。在美國(guó)，由于個(gè)人向非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)是免征個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的，因此，美國(guó)富豪愿意把自己的財(cái)產(chǎn)拿出來用做公益事業(yè)，把自己的財(cái)富轉(zhuǎn)向社會(huì)，比如捐給慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)。美國(guó)的遺產(chǎn)稅達(dá)到50%，當(dāng)遺產(chǎn)在300萬美元以上時(shí)稅率高達(dá)55%，美國(guó)的稅法規(guī)定可以引導(dǎo)更多的富人把自己的財(cái)產(chǎn)拿出來用作公益事業(yè)。
二、建構(gòu)促進(jìn)第三次分配的稅制環(huán)境
（一）擴(kuò)大捐贈(zèng)免稅資格的范圍，增加可享受捐贈(zèng)扣除的慈善機(jī)構(gòu)的數(shù)量
我國(guó)現(xiàn)存的公益組織較多，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大享受捐贈(zèng)扣除的公益組織范圍。災(zāi)害救助、科學(xué)技術(shù)發(fā)展事業(yè)、扶貧濟(jì)困、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)補(bǔ)償事業(yè)、教育事業(yè)、婦女兒童事業(yè)、社會(huì)保障事業(yè)、醫(yī)療事業(yè)、殘疾人事業(yè)可以將其納入享受捐贈(zèng)人優(yōu)惠的公益組織的范圍。目前只對(duì)38 家“國(guó)字頭”公益機(jī)構(gòu)進(jìn)行的捐贈(zèng)才允許全額或部分抵扣，而針對(duì)其他大量的社區(qū)性公益機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)則不享受捐贈(zèng)稅前扣除的優(yōu)惠。而社區(qū)性公益機(jī)構(gòu)與捐贈(zèng)者和接受贈(zèng)群體間有著天然密切的聯(lián)系，更易于發(fā)揮其獨(dú)特的作用，它是社會(huì)公益事業(yè)的主要參與者，應(yīng)該得到大力發(fā)展。在放寬限制的同時(shí)，明確對(duì)互惠性的非營(yíng)利性組織捐贈(zèng)不予減免稅。
（二）出臺(tái)實(shí)物捐贈(zèng)抵扣規(guī)定
實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)被允許抵扣，而實(shí)物捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠的最大困難就是估價(jià)方面存在的問題，因此我國(guó)應(yīng)出臺(tái)實(shí)物作價(jià)的實(shí)施細(xì)則，對(duì)物品如何評(píng)估做出具體規(guī)定，這是進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)抵扣的首要措施。同時(shí)，擴(kuò)充捐贈(zèng)類型，完善對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)的估價(jià)管理工作。在捐贈(zèng)的類型方面，既有現(xiàn)金、有價(jià)證券的捐贈(zèng)，又有實(shí)物捐贈(zèng)。目前我國(guó)關(guān)于實(shí)物捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度還未出臺(tái)，而實(shí)物捐贈(zèng)按照實(shí)質(zhì)性原則也應(yīng)在稅收優(yōu)惠的范圍之列。國(guó)外關(guān)于實(shí)物捐贈(zèng)的普遍做法是捐贈(zèng)者事先通知稅務(wù)部門，按照獨(dú)立評(píng)估師的評(píng)估估價(jià)或類似財(cái)產(chǎn)同期價(jià)格折算成現(xiàn)金申報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)部門審定，然后納入捐贈(zèng)者的應(yīng)納稅所得額中予以扣除。
（三）允許結(jié)轉(zhuǎn)或遞延抵扣
應(yīng)該允許企業(yè)當(dāng)年超過限額部分的捐贈(zèng)可以向前結(jié)轉(zhuǎn)至上一年度或遞延至下一年度進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)或遞延最長(zhǎng)期限不超過5年。企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)超出的部分也可以在以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額的稅前進(jìn)行扣除。而我國(guó)稅法并沒有這方面規(guī)定，如果企業(yè)某個(gè)年度捐贈(zèng)的數(shù)額較大，則超出部分無法享受結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這在很大程度上抑制了捐贈(zèng)數(shù)額，不能更好地調(diào)動(dòng)捐贈(zèng)者的積極性。允許企業(yè)對(duì)當(dāng)年捐贈(zèng)超出捐贈(zèng)限額的部分結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度進(jìn)行稅前抵扣，企業(yè)有的年度可能需要向社會(huì)提供較多的捐贈(zèng)，例如重大自然災(zāi)害的突然發(fā)生，而有的年度企業(yè)卻無能力向社會(huì)捐贈(zèng)或提供的捐贈(zèng)較少。我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定企業(yè)捐贈(zèng)超過當(dāng)年稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這是不符合國(guó)際稅收慣例的，而且不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈(zèng)。對(duì)于企業(yè)一次性數(shù)額較大的捐贈(zèng)，可按照國(guó)外通行的做法針對(duì)超額部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但期限最長(zhǎng)不得超過 5 年。
（四）適時(shí)開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅
盡快開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，通過全覆蓋、累進(jìn)制的個(gè)人稅收體系，引導(dǎo)富裕階層向慈善公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，促進(jìn)第三次分配，從而提高其個(gè)人之間與代際之間的財(cái)富轉(zhuǎn)移的成本，推動(dòng)捐贈(zèng)的倒逼機(jī)制。在我國(guó)，遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開征可以引導(dǎo)富人向社會(huì)轉(zhuǎn)移財(cái)富，并帶動(dòng)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的發(fā)展。非營(yíng)利機(jī)構(gòu)是政府服務(wù)的延續(xù)，慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)對(duì)貧窮家庭進(jìn)行醫(yī)療、教育等方面的救助，這是實(shí)現(xiàn)第三次分配的重要途徑。遺產(chǎn)稅的開征涉及到許多方面，而且需要很強(qiáng)的操作技術(shù)，所以它的實(shí)施必須要有一系列完善的配套制度作為支撐。實(shí)踐表明：高額的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅會(huì)對(duì)捐贈(zèng)產(chǎn)生較大的影響，發(fā)達(dá)國(guó)家的慈善稅收優(yōu)惠制度可以歸納為“一疏二堵”：“一疏”就是企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)可享受減免所得稅的稅收優(yōu)惠；“二堵”就是使用高額的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅提高資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的成本，從而促使富有的階層創(chuàng)立基金會(huì)。通過上述促進(jìn)公益性捐贈(zèng)的稅收政策的改進(jìn)，整合更多的社會(huì)資源和帶動(dòng)更多的民間財(cái)力投入我國(guó)的慈善事業(yè)，從而更好地促進(jìn)我國(guó)的第三次分配。
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縣級(jí)財(cái)政稅收管理的有效實(shí)施能為中央和各級(jí)地方政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入，是國(guó)家全面開展經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要支撐措施，但是面對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的迅速而持續(xù)的發(fā)展，在縣級(jí)財(cái)政稅收管理方面還存在著不少問題，因此，我們就需要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)稅務(wù)管理體系進(jìn)行改革，以此彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)稅管理中的不足之處。
1縣級(jí)財(cái)政稅收管理措施改革的成就
近年來，我國(guó)的縣級(jí)財(cái)稅管理體系改革已經(jīng)取得了一定成績(jī)，也在一定程度上提高了地方的財(cái)政管理水平，為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制奠定了基礎(chǔ)。其取得的成就主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）財(cái)政支出方面；主要表現(xiàn)為改進(jìn)了財(cái)政支出制度和加強(qiáng)財(cái)稅績(jī)效管理，實(shí)行由政府集中采購(gòu)和政府統(tǒng)一支出，并對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行了評(píng)估，使其與稅收績(jī)效掛鉤。（2）預(yù)算管理方面；主要表現(xiàn)為加強(qiáng)了預(yù)算管理，實(shí)行部門預(yù)算、單一賬戶制度以及收支兩條線制度。（3）稅制改革方面；對(duì)增值稅進(jìn)行了改革，建立起以增值稅為主、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅為輔的新型流轉(zhuǎn)稅制度，并且通過實(shí)行分稅制度，同時(shí)實(shí)行稅制轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行了改革，并統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。
2縣級(jí)財(cái)政稅收管理的問題
2.1監(jiān)管工作不到位
綜合分析我國(guó)的縣級(jí)財(cái)政稅收的問題，其中，我國(guó)縣級(jí)財(cái)政稅收監(jiān)管部門的監(jiān)管力度不夠是導(dǎo)致縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作出現(xiàn)問題的主要因素。部分政府在改革和規(guī)劃的過程中，會(huì)減少財(cái)政部門的管理范圍，同時(shí)其部門的下屬管理機(jī)構(gòu)也會(huì)被刪減，而這就使得財(cái)政部門的管理能力被削弱，從而導(dǎo)致大量的縣級(jí)財(cái)政稅收管理人員被分配到該縣政府的其它辦公機(jī)構(gòu)就職，并且這些被調(diào)動(dòng)的人員大多是具有專業(yè)知識(shí)的財(cái)政管理人員。人才的大量調(diào)離，導(dǎo)致財(cái)政部門的稅收管理工作因不能滿足實(shí)際的發(fā)展需要，而致使該地區(qū)的財(cái)政部門的管理落后，有的地方甚至直接免除財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，最終影響該地區(qū)的財(cái)政收支分配，導(dǎo)致資金混亂。
2.2財(cái)稅法律制度尚不完善
法律制度是體制順暢運(yùn)行的保障，但目前我國(guó)對(duì)于稅收管理方面規(guī)章明顯多于法律，強(qiáng)制力度不夠，縣級(jí)財(cái)政稅收管理人員在工作過程中享有過量的自由權(quán)，致使稅收工作人為性強(qiáng)，隨意性大。此外，我國(guó)財(cái)稅體制現(xiàn)有法律不夠系統(tǒng)化，相關(guān)規(guī)定也極為分散，在一定程度上損害了我國(guó)財(cái)稅執(zhí)法部門的公允性和權(quán)威性。
2.3縣級(jí)財(cái)政稅收職能轉(zhuǎn)型緩慢
在新時(shí)期國(guó)家倡導(dǎo)政府職能轉(zhuǎn)型的背景下，縣級(jí)財(cái)政稅收管理作為一項(xiàng)取之于社會(huì)，服務(wù)社會(huì)的重要資金調(diào)節(jié)手段，在轉(zhuǎn)變自身職能方面步伐太慢，并在很長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，縣級(jí)財(cái)政稅收的大部分資金投資于基礎(chǔ)建設(shè)和一些競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的項(xiàng)目，而對(duì)切實(shí)改善民生、提高當(dāng)?shù)厝嗣裆钯|(zhì)量的教科文衛(wèi)投資較少，從而影響了縣級(jí)財(cái)政稅收職能向服務(wù)型職能的轉(zhuǎn)型。
3深化縣級(jí)財(cái)政稅收管理的改革措施
3.1建立分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制
要深化縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作，就需要對(duì)各級(jí)政府以及政府部門之前的分級(jí)、分權(quán)財(cái)政體制進(jìn)行合理地劃分，同時(shí)適當(dāng)減輕地方政府的財(cái)務(wù)管理壓力。另外，管理人員還需要對(duì)政府的支出實(shí)施規(guī)范化的管理，在財(cái)政權(quán)利方面要適當(dāng)?shù)慕o予，不可過多也不能過少，并且還要控制好財(cái)政自由。此外，在一般性轉(zhuǎn)移支付的比例方面，還需有針性的對(duì)一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行搭配，而在當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付分配方式中還存在許多不足之處，需要實(shí)施相應(yīng)的改革，以建立合理公平的資金分配體系。
3.2建立健全財(cái)稅制度
想要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，必須有相應(yīng)的法令作為指導(dǎo)，因此管理人員應(yīng)建立系統(tǒng)的縣級(jí)財(cái)政稅收法律制度，從而保證既能從整體上縱覽全局，又能對(duì)財(cái)稅工作的細(xì)化環(huán)節(jié)進(jìn)行約束，使每一個(gè)工作步驟都能有法可依、有規(guī)可循，為縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作的順利運(yùn)行提供強(qiáng)有力的保障。同時(shí)，應(yīng)注重稅收與支出管理范圍的科學(xué)劃分，明確稅負(fù)比例，進(jìn)一步加大在公共設(shè)施與社會(huì)服務(wù)方面的稅收支出，加強(qiáng)服務(wù)型政府建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上兼顧中央宏觀調(diào)控與區(qū)域發(fā)展需求，對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行積極的引導(dǎo)與調(diào)控，以促進(jìn)我國(guó)整體縣級(jí)財(cái)政稅收事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3.3提升縣級(jí)財(cái)政稅收管理人員專業(yè)素養(yǎng)
對(duì)于各項(xiàng)縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作的開展來講，其相關(guān)管理人員的綜合素質(zhì)對(duì)縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作質(zhì)量與效率有著直接影響，同時(shí)它既是縣級(jí)財(cái)政稅收管理工作的主要執(zhí)行者，也是提升其管理工作效率的關(guān)鍵力量。因此，為了進(jìn)一步提升縣級(jí)財(cái)政稅收管理效果，管理人員應(yīng)首先針對(duì)人員的實(shí)際情況，以及管理工作的實(shí)際需求，建立完善的縣級(jí)財(cái)政稅收內(nèi)部秩序；其次，制定出一系列科學(xué)、有效的管理措施，以此來對(duì)人員的學(xué)習(xí)、教育和培訓(xùn)工作做出科學(xué)規(guī)范。
3.4確定稅收范圍
縣級(jí)財(cái)政稅收政策是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)政策，在對(duì)其進(jìn)行改革和創(chuàng)新時(shí)需要遵循高效、優(yōu)化、市場(chǎng)、服務(wù)的原則來進(jìn)行，以確定縣級(jí)財(cái)政稅收管理的范圍。首先，管理人員需要明確規(guī)定縣級(jí)財(cái)政稅收的管理項(xiàng)目，并在稅收管理中保證各級(jí)的管理部門和管理人員能夠在管理范圍之內(nèi)來進(jìn)行管理工作，使縣級(jí)財(cái)政稅收的責(zé)、權(quán)、利得到統(tǒng)一。其次，財(cái)政部門應(yīng)在管理中將稅收管理納入國(guó)家預(yù)算中，并且充分的調(diào)節(jié)管理狀況，建立健全管理體制，以使整個(gè)縣級(jí)財(cái)政稅收管理井然有序。最后在創(chuàng)新縣級(jí)財(cái)政稅收管理方面，管理人員還需要提高財(cái)稅資金的使用效益，并將縣級(jí)財(cái)政稅收資源進(jìn)行整合，以科學(xué)、合理的原則來管理縣級(jí)財(cái)政稅收，使縣級(jí)財(cái)政稅收情況公開、透明。
3.5加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政稅收的內(nèi)外監(jiān)督
一、關(guān)于納稅申報(bào)問題
（一）《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》金額單位可暫取整數(shù)，保留到元。
（二）回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡(jiǎn)稱留學(xué)人員）在辦理免稅申報(bào)時(shí)，除了按照160號(hào)通知規(guī)定提供相應(yīng)資料外，還應(yīng)提供所在地海關(guān)核發(fā)的《回國(guó)人員購(gòu)買國(guó)產(chǎn)汽車準(zhǔn)購(gòu)單》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)購(gòu)單）。凡是不能提供準(zhǔn)購(gòu)單的留學(xué)人員，車購(gòu)辦不予辦理免稅手續(xù)。
（三）已使用未完稅車輛，如果納稅人主動(dòng)申請(qǐng)補(bǔ)稅，但缺少《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或其他相應(yīng)資料的，車購(gòu)辦應(yīng)受理納稅申報(bào)。
二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)問題
（一）免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。
（二）已使用未完稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓、補(bǔ)稅行為的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。
三、關(guān)于稅款征收問題
（一）車購(gòu)辦在為納稅人辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)實(shí)地驗(yàn)車。
（二）車購(gòu)辦對(duì)已使用未完稅車輛除按照同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格補(bǔ)征稅款外，還應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）規(guī)定加收滯納金。
四、關(guān)于退稅問題
（一）對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的已稅車輛，納稅人可以到車購(gòu)辦辦理退稅手續(xù)。納稅人在辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供160號(hào)通知規(guī)定的所有資料，納稅人如果不能提供退車證明和退車的發(fā)票，車購(gòu)辦不能為其辦理退稅手續(xù)。
（二）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額，未滿1年的按已繳稅款全額退稅。
五、關(guān)于免（減）稅申請(qǐng)問題
（一）160號(hào)通知規(guī)定的挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車（鏟車）、起重機(jī)（吊車）、推土機(jī)，車購(gòu)辦可依據(jù)已下發(fā)的《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱免稅圖冊(cè)）直接辦理免稅手續(xù)，不需再報(bào)總局審批。其他設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，除總局已下發(fā)圖片且說明圖片視同免稅圖冊(cè)的車輛不需再報(bào)總局審批外，其他車輛一律重新辦理免稅申請(qǐng)審批手續(xù)，并報(bào)總局審批。車購(gòu)辦未接到總局批準(zhǔn)免稅文件（免稅審批表）前，為了不耽誤納稅人上車牌時(shí)間，可以先征稅后退稅。
（二）設(shè)有固定裝置車輛的生產(chǎn)企業(yè)在向當(dāng)?shù)剀囐?gòu)辦提出免稅申請(qǐng)時(shí)，需填寫《車輛購(gòu)置稅免稅申請(qǐng)審批表》（以下簡(jiǎn)稱免稅申請(qǐng)表），但不用填寫免稅申請(qǐng)表中發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼、車架（底盤）號(hào)碼、機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票（或有效憑證）號(hào)碼和購(gòu)置日期。此外，還需提供國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公告產(chǎn)品所在頁(yè)碼與技術(shù)參數(shù)頁(yè)碼，車輛內(nèi)觀、外觀彩色5寸照片2套。
（三）生產(chǎn)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅處分別于每年的3月、6月、9月、12月向總局報(bào)送免稅申請(qǐng)表?？偩址謩e于4月、7月、10月及次年1月將免稅車輛圖片列入免稅圖冊(cè)。
六、關(guān)于完稅證明問題
車購(gòu)辦在核發(fā)完稅證明正本前，需將納稅人的車牌號(hào)碼打印或填寫在完稅證明正本上。完稅證明遺失的，納稅人在申請(qǐng)補(bǔ)辦完稅證明前需在中國(guó)稅務(wù)報(bào)上刊登遺失聲明。車購(gòu)辦依據(jù)遺失聲明為納稅人補(bǔ)辦完稅證明。
七、關(guān)于政策規(guī)定
（一）港、澳留學(xué)人員可比照留學(xué)人員享受稅收優(yōu)惠。
（二）對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局尚未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，
車購(gòu)辦應(yīng)依照已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格征稅。同類型車輛由車購(gòu)辦確定，并報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)流轉(zhuǎn)稅管理部門備案。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)自行制定辦法在最短的時(shí)間內(nèi)將備案的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格在本地區(qū)統(tǒng)一。并于每月月末將統(tǒng)一的價(jià)格信息上報(bào)總局。上報(bào)路徑為總局 FTP服務(wù)器“centre\流轉(zhuǎn)稅司\消費(fèi)稅處\車購(gòu)稅”。
（三）按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，對(duì)車輛購(gòu)置稅納稅人逾期申報(bào)應(yīng)交納的滯納金按萬分之五收取。
八、關(guān)于表證單書印制問題
（一） 由于免稅審批表是車購(gòu)辦執(zhí)行免稅政策的依據(jù)，各地印制的免稅審批表需嚴(yán)格按照160號(hào)通知規(guī)定的格式、尺寸、采用壓感技術(shù)印制。
（二） 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門應(yīng)于每月7日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送上月車購(gòu)稅月報(bào)表（式樣見附表1）。上報(bào)路徑同上。
九、本通知自2005年4月1日起執(zhí)行。
附件：車 輛 購(gòu) 置 稅 收 入 統(tǒng) 計(jì) 月 報(bào) 表
編報(bào)單位： 單位：輛、元
本月數(shù)
本年累計(jì)數(shù)
備注
項(xiàng) 目
征稅車輛數(shù)量
征稅車輛價(jià)格
征稅金額
征稅車輛數(shù)量
征稅車輛總價(jià)
征稅金額
合計(jì)
（一）汽車
1、國(guó)產(chǎn)汽車
2、進(jìn)口汽車
（二）摩托車
1、國(guó)產(chǎn)摩托車
2、進(jìn)口摩托車
（三）掛車
1、國(guó)產(chǎn)掛車
2、進(jìn)口掛車
（四）農(nóng)用運(yùn)輸車
（五）電車
政策性稅收籌劃是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物，與一般性技術(shù)層面的稅收籌劃不同，本文所說的政策性稅收籌劃特指針對(duì)我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)的一種國(guó)家稅收政策層面上的稅收籌劃。從國(guó)內(nèi)研究看，由于目前我國(guó)關(guān)于稅收籌劃的研究主要停留在技術(shù)層面上，對(duì)這種特殊的政策性稅收籌劃的理論分析，總的來說，還沒有引起關(guān)注。但從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代中期以來，我國(guó)某些大型企業(yè)集團(tuán)在政策性稅收籌劃實(shí)踐方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績(jī)效?；诖耍疚脑谡撌鲋袑⑦\(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，重點(diǎn)對(duì)政策性籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行初步研究，并在此基礎(chǔ)上提出政策性稅收籌劃的邏輯和技術(shù)路徑。
政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。
政策性稅收籌劃起點(diǎn)
根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。
政策性稅收籌劃的邏輯路徑
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑(見圖1)。
這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。
需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。
政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國(guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。
政策性稅收籌劃的技術(shù)路線
由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：
深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。
加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。
形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。
與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。
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一、關(guān)于辦稅地點(diǎn)
納稅人應(yīng)到各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)外公告的辦稅地點(diǎn)（車輛購(gòu)置稅征收管理辦公室，以下簡(jiǎn)稱車購(gòu)辦）辦理車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)。
二、關(guān)于納稅申報(bào)
車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度。
（一）征稅車輛納稅申報(bào)
納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》（見附件1，以下簡(jiǎn)稱納稅申報(bào)表），同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車購(gòu)辦審核后退還納稅人，復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的報(bào)稅聯(lián)由車購(gòu)辦留存。
1、車主身份證明
（1）內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶口簿》或軍人（含武警）身份證明。
（2）香港、澳門特別行政區(qū)居民、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國(guó)人，提供其入境的身份證明和居留證明。
（3）組織機(jī)構(gòu)，提供《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》。
2、車輛價(jià)格證明
（1）境內(nèi)購(gòu)置車輛，提供《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)）或有效憑證。
（2）進(jìn)口自用車輛，提供《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》、《海關(guān)代征消費(fèi)稅專用繳款書》或海關(guān)《征免稅證明》。
3、車輛合格證明
（1）國(guó)產(chǎn)車輛，提供整車出廠合格證明。
（2）進(jìn)口車輛，提供《中華人民共和國(guó)出入境檢驗(yàn)檢疫進(jìn)口機(jī)動(dòng)車輛隨車檢驗(yàn)單》。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
（二）免（減）稅車輛納稅申報(bào)
1、 免（減）稅政策
（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。
（2）中國(guó)和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅。
（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛是指，挖掘機(jī)、平地機(jī)、叉車、裝載車（鏟車）、起重機(jī)（吊車）、推土機(jī)等工程機(jī)械。
（4）防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、防汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛（以下簡(jiǎn)稱防汛專用車和森林消防專用車），免稅。
（5）回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員（以下簡(jiǎn)稱留學(xué)人員）購(gòu)買 的1輛國(guó)產(chǎn)小汽車，免稅。
（6）長(zhǎng)期來華定居專家（以下簡(jiǎn)稱來華專家）進(jìn)口1輛自用小汽車，免稅。
（7）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅、減稅。
2、免（減）稅申報(bào)
購(gòu)置以上免稅或減稅車輛的納稅人也應(yīng)辦理車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，同時(shí)提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車購(gòu)辦審核后退還納稅人，復(fù)印件和《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的報(bào)稅聯(lián)由車購(gòu)辦留存。
（1）車主身份證明和免稅證明
①外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)，提供機(jī)構(gòu)證明。
②外交人員，提供外交部門出具的身份證明。
③設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》（含居住、暫住證明）或《居民戶口簿》或軍人（含武警）身份證明；香港、澳門特別行政區(qū)居民、臺(tái)灣地區(qū)居民及外國(guó)人，提供其入境的身份證明和居留證明；組織機(jī)構(gòu)，提供《組織機(jī)構(gòu)代碼證書》。
④來華專家提供國(guó)家外國(guó)專家局或其授權(quán)單位核發(fā)的專家證和公安部門出具的境內(nèi)居住證明。
⑤留學(xué)人員提供中華人民共和國(guó)駐留學(xué)生學(xué)習(xí)所在國(guó)的大使館或領(lǐng)事館出具的留學(xué)證明和公安部門出具的境內(nèi)居住證明、個(gè)人護(hù)照。
⑥列入中國(guó)和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的，提供訂貨計(jì)劃的證明。
⑦其他車輛，提供國(guó)務(wù)院或國(guó)家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)文件。
（2）車輛價(jià)格證明
①境內(nèi)購(gòu)置的車輛，提供《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》（發(fā)票聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)）或有效憑證。
②進(jìn)口自用的車輛，提供《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》、《海關(guān)代征消費(fèi)稅專用繳款書》或海關(guān)《征免稅證明》。
（3）車輛合格證明
①國(guó)產(chǎn)車輛，提供整車出廠合格證明。
②進(jìn)口車輛，提供《中華人民共和國(guó)出入境檢驗(yàn)檢疫進(jìn)口機(jī)動(dòng)車輛隨車檢驗(yàn)單》。
③設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛提供車輛內(nèi)、外觀彩色5寸照片2套。
（三）其他
已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車輛發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)重新辦理納稅申報(bào)。
1、底盤（車架）發(fā)生更換。
2、免稅條件消失。
三、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)
（一）按應(yīng)稅車輛全部?jī)r(jià)款確定的計(jì)稅依據(jù)
1、購(gòu)買自用車輛為納稅人支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用是指，銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
2、進(jìn)口自用車輛為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。
計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
（二）按核定計(jì)稅價(jià)格確定的計(jì)稅依據(jù)
1、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用車輛，計(jì)稅依據(jù)由車購(gòu)辦參照國(guó)家稅務(wù)總局核定的應(yīng)稅車輛最低計(jì)稅價(jià)格核定。
2、購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用車輛，納稅人申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，計(jì)稅依據(jù)為最低計(jì)稅價(jià)格。
最低計(jì)稅價(jià)格是指國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價(jià)格信息并參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。
申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，是指納稅人申報(bào)的車輛計(jì)稅價(jià)格低于出廠價(jià)格或進(jìn)口自用車輛的計(jì)稅價(jià)格。
（三）按特殊規(guī)定確定的計(jì)稅依據(jù)
1、底盤（車架）發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格的70%.
2、免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計(jì)稅依據(jù)為零。
3、對(duì)于國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。同類型車輛是指：同國(guó)別、同排量、同車長(zhǎng)、同噸位、配置近似等。
4、進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過三年的車輛、行駛8萬公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格和有效證明。
四、關(guān)于稅款征收
車購(gòu)辦應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核，確定計(jì)稅依據(jù)，征收稅款，核發(fā)《車輛購(gòu)置稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱完稅證明）。
征稅車輛在完稅證明征稅欄加蓋車購(gòu)稅征稅專用章，免稅車輛在完稅證明免稅欄加蓋車購(gòu)稅征稅專用章。
五、關(guān)于免稅車輛補(bǔ)辦納稅申報(bào)
納稅人2001年1月1日以后購(gòu)置的符合《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》免稅條件的車輛，凡2005年1月1日前未辦理過納稅申報(bào)的，應(yīng)到車購(gòu)辦補(bǔ)辦納稅申報(bào)手續(xù)，確定初次申報(bào)日期。初次申報(bào)日期為車輛行駛證或行車執(zhí)照標(biāo)注的登記日期。
六、關(guān)于退稅
（一）已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購(gòu)辦申請(qǐng)退稅：
1、因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的。
2、公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的。
（二）納稅人在車購(gòu)辦申請(qǐng)辦理退稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫《車輛購(gòu)置稅退稅申請(qǐng)表》（見附件4 ，以下簡(jiǎn)稱退稅申請(qǐng)表），同時(shí)提供以下資料：
1、生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票。
2、完稅證明。
（三）退稅款的計(jì)算
1、 因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報(bào)之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10%計(jì)算退稅額。
2、 對(duì)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款。
（四）車購(gòu)辦按照規(guī)定的程序辦理退稅。
七、關(guān)于免（減）稅申請(qǐng)
（一）未列入《設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱免稅車輛圖冊(cè)）的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛、留學(xué)人員購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)車輛、來華專家進(jìn)口的自用車輛，在辦理納稅申報(bào)前生產(chǎn)企業(yè)或納稅人應(yīng)先到車購(gòu)辦辦理免（減）稅申請(qǐng)。
1、國(guó)產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，生產(chǎn)企業(yè)或納稅人應(yīng)直接向車購(gòu)辦提出免稅申請(qǐng)，填寫《車輛購(gòu)置稅免稅申請(qǐng)審批表》（見附件2，以下簡(jiǎn)稱免稅申請(qǐng)審批表），提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片2套。
2、進(jìn)口的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛、留學(xué)人員購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)車輛、來華專家進(jìn)口的自用車輛，納稅人應(yīng)直接向車購(gòu)辦提出免稅申請(qǐng)，填寫免稅申請(qǐng)審批表。進(jìn)口的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片2套。留學(xué)人員提供中華人民共和國(guó)駐留學(xué)生學(xué)習(xí)所在國(guó)的大使館或領(lǐng)事館出具的留學(xué)證明（原件，審核后退還申請(qǐng)人）和公安部門出具的境內(nèi)居住證明、個(gè)人護(hù)照（原件，審核后退還申請(qǐng)人）。來華專家提供國(guó)家外國(guó)專家局或其授權(quán)單位核發(fā)的專家證（原件，審核后退還申請(qǐng)人）和公安部門出具的境內(nèi)居住證明（原件，審核后退還申請(qǐng)人）。
（二）防汛專用車和森林消防專用車、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他車輛，在辦理納稅申報(bào)前，申請(qǐng)免稅部門應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提出免稅申請(qǐng)。
八、關(guān)于免（減）稅依據(jù)及免（減）稅審核批準(zhǔn)程序
車購(gòu)辦應(yīng)分別不同情況依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的免稅批準(zhǔn)文件、國(guó)家稅務(wù)總局或省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)的免稅申請(qǐng)審批表、免稅車輛圖冊(cè)，辦理免稅事宜。
（一）未列入免稅車輛圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛
1、車購(gòu)辦應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)或納稅人填寫的免稅申請(qǐng)審批表簽署意見。各級(jí)流轉(zhuǎn)稅管理部門將免稅申請(qǐng)審批表連同所附照片（1套）逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局。
2、國(guó)家稅務(wù)總局在免稅申請(qǐng)審批表簽署意見后，將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)下發(fā)至車購(gòu)辦。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局將符合免稅條件的車輛列入免稅車輛圖冊(cè)。
3、車購(gòu)辦依據(jù)免稅申請(qǐng)審批表在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。
（二）已列入免稅車輛圖冊(cè)的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛
車購(gòu)辦依據(jù)免稅車輛圖冊(cè)在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛的具體免稅范圍，按免稅車輛圖冊(cè)的范圍執(zhí)行。
（三）留學(xué)人員購(gòu)買的國(guó)產(chǎn)車輛、來華專家進(jìn)口的自用車輛
1、車購(gòu)辦應(yīng)在生產(chǎn)企業(yè)或納稅人填寫的免稅申請(qǐng)審批表簽署意見。各級(jí)流轉(zhuǎn)稅管理部門將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)上報(bào)至省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門。
2、省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局在免稅申請(qǐng)審批表簽署意見后，將免稅申請(qǐng)審批表逐級(jí)下發(fā)至車購(gòu)辦。
3、車購(gòu)辦依據(jù)免稅申請(qǐng)審批表在納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)直接辦理免稅事宜。
（四）防汛專用車和森林消防專用車、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他車輛
1、申請(qǐng)免稅部門應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提出免稅申請(qǐng)，同時(shí)提供車輛內(nèi)、外觀彩色五寸照片。
2、國(guó)家稅務(wù)總局將審核后同意免稅的批準(zhǔn)文件下發(fā)至納稅人所在地省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門。
3、省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局逐級(jí)將免稅車輛范圍通知車購(gòu)辦。
4、車購(gòu)辦依據(jù)通知為納稅人辦理免稅手續(xù)。
（五）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛、中國(guó)和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，車購(gòu)辦依據(jù)納稅人提供的資料直接辦理免稅手續(xù)。
九、關(guān)于完稅證明
省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)完稅證明的管理。
完稅證明分正本和副本，按車核發(fā)、每車一證。正本由納稅人保管以備查驗(yàn)，副本用于辦理車輛注冊(cè)登記。完稅證明不得轉(zhuǎn)借、涂改、買賣或者偽造。完稅證明發(fā)生損毀、丟失的，納稅人須持《機(jī)動(dòng)車行駛證》向原發(fā)證稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)換、補(bǔ)，并填寫《換（補(bǔ)）車輛購(gòu)置稅完稅證明申請(qǐng)表》（見附件3，以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)證申請(qǐng)表）。
十、關(guān)于征收管理檔案
（一） 車購(gòu)辦應(yīng)對(duì)已辦理納稅申報(bào)的車輛建立車輛購(gòu)置稅征收管理檔案（以下簡(jiǎn)稱檔案）。檔案內(nèi)容包括：
1、納稅申報(bào)表及附報(bào)資料。
2、退稅申請(qǐng)表及附報(bào)資料。
3、《車輛變動(dòng)情況登記表》（見附件5，以下簡(jiǎn)稱變動(dòng)登記表）及附報(bào)資料。
4、補(bǔ)證申請(qǐng)表及補(bǔ)發(fā)完稅證明的有關(guān)資料。
5、其他資料。
（二）車購(gòu)辦要妥善保管、使用從交通部門移交過來的所有檔案。
（三）車購(gòu)辦依據(jù)檔案辦理車輛的過戶、轉(zhuǎn)籍、變更手續(xù)。
十一、關(guān)于車輛的過戶、轉(zhuǎn)籍、變更
（一）車輛發(fā)生過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等情況時(shí)，車主應(yīng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛變動(dòng)手續(xù)之日起30日內(nèi)，到車購(gòu)辦辦理檔案變動(dòng)手續(xù)。
過戶，是指車輛登記注冊(cè)地未變而車主發(fā)生變動(dòng)的情形。轉(zhuǎn)籍，是指同一車輛的登記注冊(cè)地發(fā)生變動(dòng)的情形。車輛轉(zhuǎn)籍分轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入。變更，是指已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車輛，經(jīng)公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，車輛發(fā)動(dòng)機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)碼、車架（底盤）、車輛識(shí)別號(hào)（車架號(hào)碼）、車輛所有者名稱、車型、用途等發(fā)生了變更。
（二）車主辦理過戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫變動(dòng)登記表，并提供完稅證明（正本）和《機(jī)動(dòng)車行駛證》原件及復(fù)印件。原件經(jīng)車購(gòu)辦審核后退還車主，復(fù)印件由車購(gòu)辦留存。車購(gòu)辦審核后，對(duì)過戶車輛核發(fā)新的完稅證明，收回過戶前車購(gòu)辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
（三）車主辦理轉(zhuǎn)出手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫變動(dòng)登記表，提供公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的車輛轉(zhuǎn)出證明材料。轉(zhuǎn)出地車購(gòu)辦審核后，據(jù)此辦理檔案轉(zhuǎn)出手續(xù)，并向轉(zhuǎn)入地車購(gòu)辦開具《車輛購(gòu)置稅檔案轉(zhuǎn)移通知書》（見附件6，以下簡(jiǎn)稱檔案轉(zhuǎn)移通知書）。
（四）車主辦理轉(zhuǎn)入手續(xù)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫變動(dòng)登記表，提供完稅證明（正本）、檔案轉(zhuǎn)移通知書和檔案。轉(zhuǎn)入地車購(gòu)辦審核后，對(duì)轉(zhuǎn)籍車輛核發(fā)完稅證明，收回轉(zhuǎn)出地車購(gòu)辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
（五） 既過戶又轉(zhuǎn)籍的車輛，車購(gòu)辦按轉(zhuǎn)籍辦理檔案變動(dòng)手續(xù)。
（六）轉(zhuǎn)籍車輛檔案資料交接程序如下：
1、轉(zhuǎn)出地車購(gòu)辦將檔案資料連同檔案轉(zhuǎn)移通知書，交由車主自帶轉(zhuǎn)籍。轉(zhuǎn)出地車購(gòu)辦復(fù)印留存轉(zhuǎn)出的全部檔案資料并保存60天。
2、轉(zhuǎn)入地車購(gòu)辦按本通知第十條第（一）款規(guī)定建立檔案。
3、轉(zhuǎn)籍過程中發(fā)生檔案丟失、損毀的，轉(zhuǎn)出地車購(gòu)辦在檔案留存期限內(nèi)，可向車主提供留存檔案，并每頁(yè)加蓋轉(zhuǎn)出地車購(gòu)辦印章。
（七）辦理車輛變更手續(xù)時(shí)，納稅人應(yīng)填寫變動(dòng)登記表，提供完稅證明（正本）和《機(jī)動(dòng)車行駛證》。車購(gòu)辦對(duì)變更車輛核發(fā)新的完稅證明，收更前車購(gòu)辦核發(fā)的完稅證明（正本）。
十二、關(guān)于車輛價(jià)格信息采集
（一）國(guó)家稅務(wù)總局定期下發(fā)采集車輛價(jià)格信息通知。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局通知要求，組織車輛價(jià)格信息的采集。
（二）車輛價(jià)格信息采集的范圍
1、國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的應(yīng)稅車輛。
2、已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定了最低計(jì)稅價(jià)格，但生產(chǎn)企業(yè)（含組裝企業(yè)，下同）名稱、商標(biāo)名稱、產(chǎn)品型號(hào)、基本配置、市場(chǎng)平均交易價(jià)格任何一項(xiàng)發(fā)生變更的車輛。
3、國(guó)家稅務(wù)總局要求采集的其他車輛。
（三）車輛價(jià)格信息采集內(nèi)容
1、國(guó)產(chǎn)車輛價(jià)格信息采集內(nèi)容包括：生產(chǎn)企業(yè)名稱、車輛類別、商標(biāo)名稱、產(chǎn)品型號(hào)、基本配置、噸位、座位、排氣量、出廠價(jià)格、市場(chǎng)平均交易價(jià)格等（見附件7，車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅車輛（國(guó)產(chǎn)）價(jià)格信息采集表）。
一、創(chuàng)新活動(dòng)的特征
1.創(chuàng)新活動(dòng)的外部性
現(xiàn)代社會(huì)中，市場(chǎng)被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)資源最佳配置的有效機(jī)制，但在現(xiàn)實(shí)中，市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)的失靈又是不可避免的，從彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的角度看，稅收可以在矯正外部效應(yīng)方面發(fā)揮作用。外部效應(yīng)是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程給他人帶來利益或損失的現(xiàn)象。當(dāng)出現(xiàn)正的外部效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的成本大于收益，利益外溢，得不到應(yīng)有的補(bǔ)償；當(dāng)出現(xiàn)負(fù)的外部效應(yīng)時(shí)，生產(chǎn)者的成本小于收益，使受損者得不到應(yīng)有的利益補(bǔ)償。外部效應(yīng)無法由市場(chǎng)機(jī)制來解決，只能由政府采用非市場(chǎng)的方式予以矯正，而稅收就是矯正外部效應(yīng)的重要工具。
在創(chuàng)新活動(dòng)中，往往存在正的外部效應(yīng)。創(chuàng)新活動(dòng)的一個(gè)重要特征就是私人收益和社會(huì)收益的不對(duì)稱性，私人收益小于社會(huì)收益,導(dǎo)致創(chuàng)新活動(dòng)投入不足,企業(yè)自主創(chuàng)新乏力。其一,研究與開發(fā)活動(dòng)本身具有外溢性。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)得以發(fā)展的一個(gè)重要基石,它可以實(shí)現(xiàn)一般知識(shí)的積累和提高,但一般來說,研究與開發(fā)項(xiàng)目投資大、周期長(zhǎng)、見效慢,從提出建議到付諸開發(fā)階段歷經(jīng)數(shù)年時(shí)間。與此相比,研究與開發(fā)投資的社會(huì)收益率卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于私人收益率。如果私人投資于R&D,R&D最終成果的公共產(chǎn)品屬性使其收益不能由投資者獨(dú)享。美國(guó)有研究表明,研發(fā)活動(dòng)的私人收益率大約為10％，而社會(huì)收益率大約為50％(哈維?S?羅森,2003），研發(fā)項(xiàng)目的社會(huì)收益率至少比私人收益率高出二分之三，而且其投入成本較大,私人投資者難以回收其全部的社會(huì)效益，這抑制了私人投資R&D的積極性。由于技術(shù)創(chuàng)新的效益不能被研究者所獨(dú)占，這種研究將在低于最優(yōu)的水平上進(jìn)行。此時(shí)如果完全由市場(chǎng)來調(diào)節(jié)，資源就不能得到合理的配置。研發(fā)活動(dòng)的外溢性更明顯地存在于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制發(fā)育不完善的國(guó)家，這主要與這些國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)等法律制度和執(zhí)法環(huán)境的不完善緊密相連，此時(shí)只有通過政府的政策干預(yù)來彌補(bǔ)。另外，技術(shù)創(chuàng)新的外部性也會(huì)影響企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的積極性，由于技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)不能將創(chuàng)新的全部收益據(jù)為己有，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致創(chuàng)新活動(dòng)的萎縮，使得社會(huì)的創(chuàng)新活動(dòng)低于適當(dāng)水平。其二，進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的主體即高科技人才本身也具有外部性?？茖W(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，從某種程度上是科技人才的競(jìng)爭(zhēng)。高科技人才的形成需要大量的教育投入，教育投資，尤其是基礎(chǔ)教育帶有明顯的公共性。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先，基礎(chǔ)性教育是形成高科技人才的基礎(chǔ),一個(gè)國(guó)家要想促進(jìn)科技進(jìn)步增強(qiáng)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,就必須發(fā)展基礎(chǔ)教育,這不僅要加大財(cái)政投入，而且也應(yīng)當(dāng)在稅收政策上給予一定的優(yōu)惠。其次，科技人才的再教育與培訓(xùn)。這屬于企業(yè)的職責(zé)，但由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，高科技人才具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，企業(yè)對(duì)職工的培訓(xùn)與教育往往最后形成一種社會(huì)的收益，這種私人投入不能由企業(yè)獨(dú)享，必然減少企業(yè)對(duì)員工的培訓(xùn)。此時(shí)也必須由政府出面進(jìn)行一定的政策干預(yù)，主要包括對(duì)企業(yè)員工培訓(xùn)投入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂罩С郑拍艹C正市場(chǎng)的失靈。
2.創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)
創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)是創(chuàng)新活動(dòng)外部性的具體表現(xiàn)形式。創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：創(chuàng)新技術(shù)的溢出效應(yīng)、創(chuàng)新市場(chǎng)的溢出效應(yīng)和創(chuàng)新收益的溢出效應(yīng)。創(chuàng)新活動(dòng)的溢出效應(yīng)一般是正效應(yīng)。創(chuàng)新活動(dòng)在行業(yè)內(nèi)擴(kuò)散迅速，不可避免地存在不創(chuàng)新的企業(yè)可以免費(fèi)獲得信息“免費(fèi)搭乘”的現(xiàn)象，由于不創(chuàng)新的企業(yè)采取技術(shù)模仿而非技術(shù)創(chuàng)新的戰(zhàn)略，一方面致使不創(chuàng)新的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力愈來愈弱，另一方面縮減了創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，削弱了企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略意義，挫傷了技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的創(chuàng)新積極性，出現(xiàn)了市場(chǎng)失靈。
3.創(chuàng)新活動(dòng)的不確定性
創(chuàng)新活動(dòng)與其他投資活動(dòng)不同，創(chuàng)新投入的產(chǎn)出是不確定的，特別是在研發(fā)活動(dòng)的早期，常常會(huì)發(fā)生失敗，致使創(chuàng)新投入資金、成本難以回收，增加了創(chuàng)新活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性，不僅限制了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，也使得提供的研發(fā)投資不足，不利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。
4.創(chuàng)新活動(dòng)的信息不對(duì)稱性
技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)施者與資金的供給者之間存在的信息不對(duì)稱也為政府干預(yù)支持提供了制度基礎(chǔ)。技術(shù)創(chuàng)新的成功和收益在于技術(shù)保密，但為技術(shù)創(chuàng)新融資需要公開必不可少的信息，以獲得信任和支持，這之間存在信息的不對(duì)稱性。正是由于這種信息不對(duì)稱導(dǎo)致創(chuàng)新企業(yè)陷入兩難的窘境，致使許多有研發(fā)前景的項(xiàng)目因缺乏資金支持而終止。技術(shù)創(chuàng)新市場(chǎng)存在的這種信息不對(duì)稱限制了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，政府為鼓勵(lì)研發(fā)項(xiàng)目獲得其充分的融資渠道，也需要給予一些政策的扶持。
二、稅收政策與企業(yè)自主創(chuàng)新關(guān)系的比較靜態(tài)分析
基于創(chuàng)新活動(dòng)的上述四個(gè)特征，在創(chuàng)新活動(dòng)方面存在市場(chǎng)失靈，為政府介入企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，以政策支持技術(shù)創(chuàng)新提供了基礎(chǔ)。政府干預(yù)旨在減少私人收益和社會(huì)收益的差距，矯正市場(chǎng)失靈。而政府干預(yù)最主要的政策為稅收政策，至于政府干預(yù)的效果如何，通常利用創(chuàng)新生產(chǎn)函數(shù)進(jìn)行分析。創(chuàng)新生產(chǎn)函數(shù)，是研究創(chuàng)新投入，如R&D投入或人力資本投入，與有形產(chǎn)出，如專利或新產(chǎn)品的聲明之間的關(guān)系（Griliches，1984）。觀察兩個(gè)指標(biāo)前后是否發(fā)生變化，可以判斷政府的稅收政策是否有效。本文選用R&D投入作為衡量企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的指標(biāo)，利用比較靜態(tài)分析的方法探討稅收政策對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)作用，見下圖。
圖中橫軸為代表性廠商自主研發(fā)的R&D投入，縱軸為其它資本要素投入(包括外購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品）。該廠商在得到R&D稅收優(yōu)惠之前,等成本線為L(zhǎng)M,等產(chǎn)量線為Q1,點(diǎn)C為該廠商利潤(rùn)最大化的生產(chǎn)要素組合。在得到稅收優(yōu)惠之后，由于稅收優(yōu)惠的存在使得自主研發(fā)的R&D投入價(jià)格下降，該廠商所面對(duì)的等成本線發(fā)生變化,由LM移動(dòng)到LN，均衡點(diǎn)也從C點(diǎn)變?yōu)镈點(diǎn)?？梢钥吹?，在新的均衡點(diǎn)下，R&D投入從A點(diǎn)移動(dòng)到B點(diǎn)，R&D支出增加。由單個(gè)廠商可以推知整個(gè)行業(yè)企業(yè)R&D投入的增加。根據(jù)以上分析不難得出，從純理論角度，政府通過稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)給予收入分配方面的讓渡能夠激勵(lì)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)。
參考文獻(xiàn):
[1]倪紅日:鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的稅收政策與制度完善分析.稅務(wù)研究,2007(4）
一、調(diào)整后的福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自*年10月1日起，我市福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取由企業(yè)實(shí)施成本加計(jì)扣除的辦法，即可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除。
二、調(diào)整后的福利企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
營(yíng)業(yè)稅實(shí)行由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額減征的辦法，我省*年每位殘疾人員可減征的營(yíng)業(yè)稅最高限額為3.5萬元。
三、享受優(yōu)惠政策企業(yè)資格認(rèn)定
對(duì)享受優(yōu)惠政策的增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人，由納稅人向增值稅或營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)；對(duì)享受優(yōu)惠政策，且兼營(yíng)增值稅或營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的納稅人，由納稅人自行選擇享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，并向相應(yīng)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。對(duì)于不享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策但享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，由納稅人向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。
四、*年福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接問題
（一）按試點(diǎn)前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其*年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅減免辦法計(jì)算得出的*年度減免稅額×9/12。
（二）按試點(diǎn)后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，從*年10月1日起按成本加計(jì)扣除辦法，即：除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實(shí)際工資可全額在計(jì)算所得稅前扣除外，還可再按支付殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的100％加計(jì)扣除。殘疾人員工資加計(jì)扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年和以后年度均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
實(shí)際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三章規(guī)定的工資薪金支出。
五、優(yōu)惠政策審核報(bào)批問題
（一）*年1-9月或1-3季度可享受試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，未按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。
（二）成本加計(jì)扣除辦法。
1、從*年10月1日起，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除。
進(jìn)一步明確合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項(xiàng)目應(yīng)具備查賬征收條件，實(shí)行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
對(duì)節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問題，按照孰低原則，規(guī)定對(duì)效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實(shí)際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
110號(hào)文件第二條第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結(jié)束，77號(hào)公告規(guī)定部分資產(chǎn)的折舊或攤銷年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計(jì)提折舊或攤銷。
對(duì)于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用，77號(hào)公告規(guī)定了合理分?jǐn)偟木唧w辦法。即，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照投資額和銷售（營(yíng)業(yè)）收入額二個(gè)素計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偙壤蛩氐臋?quán)重各為50%。
77號(hào)公告還明確，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。
合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理
節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。涉及多個(gè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，應(yīng)按各項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時(shí)需提供以下資料：
（一）減免稅備案申請(qǐng)；
（二）能源管理合同復(fù)印件；
（三）國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見；
（四）《合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表》；
（五）項(xiàng)目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件；
（六）合同能源管理項(xiàng)目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目原享受優(yōu)惠的備案文件。
1前言
對(duì)于我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策的推行，存在一些問題，無法確保政策推行足夠順利，在一定程度上影響國(guó)家長(zhǎng)久發(fā)展。所以在綠色財(cái)政稅收政策推行期間，要選取科學(xué)的方式加以優(yōu)化與整合，盡可能地增強(qiáng)綠色財(cái)政收入政策的推行效果，調(diào)整實(shí)際工作情況，通過綠色財(cái)政稅收政策推行工作，帶動(dòng)國(guó)家綠色產(chǎn)業(yè)持續(xù)化運(yùn)行，取得更為理想的稅收管理效果。針對(duì)綠色財(cái)政稅收政策推行中存在的主要問題，以下是筆者給予的相關(guān)信息和建議。
2綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展概述
最近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平快速提升，時(shí)常會(huì)產(chǎn)生環(huán)境污染以及資源浪費(fèi)的情況。隨著全球化環(huán)境問題逐步增多，綠色環(huán)保長(zhǎng)久發(fā)展是重點(diǎn)內(nèi)容，現(xiàn)階段環(huán)保類的產(chǎn)品備受關(guān)注，越來越多的人強(qiáng)調(diào)，環(huán)境節(jié)約資源的開發(fā)，可以說綠色產(chǎn)業(yè)逐步和社會(huì)范圍接軌。針對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)，重點(diǎn)是存在于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)以及消費(fèi)環(huán)節(jié)中，通過綠色無公害和環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的節(jié)約目標(biāo)，保護(hù)好自然生態(tài)環(huán)境，發(fā)展綠色生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)化格局。即便最近幾年，我國(guó)已經(jīng)取得綠色產(chǎn)業(yè)的管理成效，然而在環(huán)境污染以及資源浪費(fèi)等問題的出現(xiàn)背景下，我國(guó)加大力度關(guān)注綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)施綠色財(cái)政稅收政策，要求綠色產(chǎn)業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)期間做到資源節(jié)約以及控制環(huán)境污染，以先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)為主，為生態(tài)環(huán)境持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。綠色產(chǎn)業(yè)是在實(shí)際的生產(chǎn)與運(yùn)行和消費(fèi)過程中，節(jié)約能源與保護(hù)環(huán)境促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，由此給人們提品與服務(wù)的高效率部門。然而，綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展時(shí)間比較短，可是我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展促使部分企業(yè)過于追求效益，破壞自然生態(tài)的完整性，因此政府要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)管理模式，通過集約管理方式替換以往的粗放管理方式，促使財(cái)政去收得到更多支持，繼而把企業(yè)零污染持續(xù)化的發(fā)展優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)成功轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵手段。
3綠色財(cái)政稅收政策推行中存在的主要問題
我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策的推行過程中，表現(xiàn)出諸多問題，主要問題如下。3.1缺少綠色工業(yè)以及綠色農(nóng)業(yè)支撐，稅種問題顯著。在實(shí)際的綠色財(cái)政稅收政策推行中，沒有石油和綠色農(nóng)業(yè)以及綠色工業(yè)的發(fā)展情況提供條件支持，形成的政策內(nèi)容表現(xiàn)出不足。第一個(gè)層面是發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)過程中，沒有結(jié)合農(nóng)業(yè)發(fā)展要點(diǎn)進(jìn)行政策補(bǔ)貼與投資，無法保證綠色農(nóng)業(yè)，朝向良好的方向轉(zhuǎn)變。第二個(gè)層面是綠色工業(yè)發(fā)展過程中，沒有充分按照綠色工業(yè)的發(fā)展傾向優(yōu)化與編制優(yōu)惠政策，無法提供優(yōu)惠方案，阻礙綠色工業(yè)前進(jìn)與發(fā)展的腳步。與此同時(shí)，綠色財(cái)政稅收政策推行中表現(xiàn)出顯著的稅種問題，即便我國(guó)越來越關(guān)注環(huán)境保護(hù)作業(yè)，然而實(shí)際的綠色財(cái)政稅收政策推行期間，工作時(shí)間比較短，不能在有限時(shí)間內(nèi)積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，無法保障全面性，進(jìn)而產(chǎn)生政策推行的問題。另外，稅種政策規(guī)定的內(nèi)容不夠完整，不能在推行期間帶動(dòng)綠色企業(yè)前進(jìn)發(fā)展，減小政策推行的效果，甚至阻礙綠色環(huán)保時(shí)代順利發(fā)展。3.2征收管理制度不夠完整，政策宣傳不夠廣泛。綠色財(cái)政稅收政策推行期間，沒有及時(shí)設(shè)置完整的征收管理方案，對(duì)應(yīng)的管理制度不夠完整。第一個(gè)層面是在實(shí)際的征收管理過程中，相關(guān)人員沒有設(shè)置全面的監(jiān)督工作流程，在實(shí)施工作上表現(xiàn)出隨意性，不能切合實(shí)際的控制征收問題。第二個(gè)層面是在具體工作中缺少完整的漏稅與偷稅有問題處罰制度，不能時(shí)效性的管理好偷稅以及漏稅現(xiàn)象，無法適應(yīng)政策推行的需求要點(diǎn)。除此之外，綠色財(cái)政稅收政策推廣范圍比較狹隘，也就是說，沒有完整的政策宣傳制度，無法借助多種宣傳手段與宣傳途徑等指引相關(guān)企業(yè)對(duì)稅收政策進(jìn)行了解，這樣企業(yè)管理者不能全方位了解政策內(nèi)容，無法結(jié)合優(yōu)惠政策的要點(diǎn)，引進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)以及設(shè)施，勢(shì)必會(huì)引起綠色財(cái)政稅收政策推行的滯后性，無法保證在社會(huì)發(fā)展中貫徹政策推行，繼而影響企業(yè)長(zhǎng)久運(yùn)行與發(fā)展。
4完善綠色財(cái)政稅收政策推行中存在主要問題的策略
4.1增強(qiáng)對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)以及工業(yè)的支持，打好綠色財(cái)政稅收政策推行基礎(chǔ)。對(duì)于綠色財(cái)政稅收政策的推行，應(yīng)該加大力度對(duì)綠色工業(yè)以及農(nóng)業(yè)進(jìn)行支持，結(jié)合農(nóng)業(yè)與工業(yè)的發(fā)展需求，落實(shí)綠色財(cái)政稅收政策的推行，確保高質(zhì)量達(dá)到工作目標(biāo)。對(duì)于綠色農(nóng)業(yè)的發(fā)展，要進(jìn)行政策補(bǔ)貼支持，適當(dāng)增加農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的農(nóng)民產(chǎn)值，強(qiáng)化金融投資，保障給綠色農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)提供資金支撐，構(gòu)建相對(duì)完整的資金鏈。并且科學(xué)增加綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)期間設(shè)備的補(bǔ)貼，保障能夠結(jié)合綠色農(nóng)業(yè)的發(fā)展需求建設(shè)工作設(shè)施，提供補(bǔ)貼支持。在此期間，要確切對(duì)補(bǔ)貼比例進(jìn)行劃分，針對(duì)性進(jìn)行工作，通過足夠的資金扶持綠色項(xiàng)目開展，體現(xiàn)綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的規(guī)范性。除此之外，綠色工業(yè)發(fā)展期間，立足于綠色工業(yè)的發(fā)展理念，貫徹優(yōu)惠政策，提供對(duì)應(yīng)支持，通過免征個(gè)人所得稅的手段，引導(dǎo)工業(yè)領(lǐng)域引進(jìn)綠色技術(shù)，促使綠色生產(chǎn)的質(zhì)量與效率得以提升，調(diào)整目前工作情況，為綠色工業(yè)的持續(xù)發(fā)展做好鋪墊。4.2增設(shè)與完善稅種，處理稅種問題。因?yàn)楝F(xiàn)階段我國(guó)在推行綠色財(cái)政稅收政策方面取得的成效不夠顯著，因此在實(shí)際的政策推行期間，要主動(dòng)開發(fā)新的稅種，重點(diǎn)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，確保依托新稅種的優(yōu)勢(shì)帶動(dòng)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展?？茖W(xué)增加新稅種，立足于環(huán)境保護(hù)與環(huán)保節(jié)約的要點(diǎn)，目的性設(shè)置稅種，針對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存有的排放與水污染現(xiàn)象，結(jié)合具體情況增加水污染稅種，全方位檢測(cè)生產(chǎn)過程中排放污水是否達(dá)標(biāo)，尤其是關(guān)注污染物指標(biāo)以及有毒物質(zhì)含量指標(biāo)。并且增設(shè)多個(gè)級(jí)別的稅率檢查標(biāo)準(zhǔn)和污染稅起征點(diǎn)，由此控制污水排放數(shù)量，保證實(shí)際生產(chǎn)期間水資源處理成效以及綠色生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的轉(zhuǎn)型目標(biāo)?；蛘咴诮ㄖ芾碇挟a(chǎn)生的噪聲污染情況，增加噪聲污染稅種，不只是能夠控制噪聲污染問題，還可發(fā)展綠色生產(chǎn)的促進(jìn)體系。與此同時(shí)，完善現(xiàn)有的稅種條款，以增加新稅種為前提，全面思考政策是否存在不清晰的情況，確定稅種調(diào)整的內(nèi)容足夠合理與科學(xué)，帶動(dòng)政策順利推行。對(duì)于環(huán)境資源稅種調(diào)整，適當(dāng)增加征收對(duì)象，把非礦藏資源以及礦藏資源的開發(fā)和資源稅務(wù)征收工作結(jié)合起來，由此控制非可再生資源的開發(fā)，以免產(chǎn)生環(huán)境資源枯竭結(jié)果，體現(xiàn)綠色稅收政策的作用。需要注意的是相關(guān)人員還應(yīng)該結(jié)合三廢原料生產(chǎn)的角度進(jìn)行優(yōu)惠政策提供，引進(jìn)環(huán)境治理投資政策與環(huán)境保護(hù)投資政策，增強(qiáng)環(huán)境治理以及環(huán)境保護(hù)的主動(dòng)性和積極性，適應(yīng)現(xiàn)階段綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要點(diǎn)。4.3整合稅收管理，健全稅收管理結(jié)構(gòu)。要想順利地推行綠色財(cái)政稅收政策，以獲取更好的稅收管理成效為目標(biāo)，要整合稅收管理流程，確保政策推行的任務(wù)有效實(shí)施。即便在實(shí)際的綠色財(cái)政稅收政策推行期間能夠處理環(huán)境污染以及資源浪費(fèi)的問題，此種狀態(tài)下，相關(guān)人員要健全稅收管理結(jié)構(gòu)體系，確切規(guī)定多個(gè)類型稅種在征收實(shí)施方面的標(biāo)準(zhǔn)、日常工作方案以及崗位工作責(zé)任等，全方位對(duì)偷稅現(xiàn)象和漏稅現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督和檢查，配合運(yùn)用懲處手段，將偷稅問題和漏稅問題的產(chǎn)生概率最大化減小。除此之外，保證管理體系足夠完整，增強(qiáng)財(cái)政稅收的體系優(yōu)化水平，以免產(chǎn)生漏繳稅款的管理問題，使得稅務(wù)征收工作時(shí)效性開展，更好地推行綠色財(cái)政稅收政策。4.4擴(kuò)展政策宣傳范圍，提高政策推行質(zhì)量。我國(guó)要想高效地對(duì)綠色財(cái)政稅收政策進(jìn)行推行，要拓展政策宣傳范圍，通過多元化宣傳手段，促使企業(yè)對(duì)政策逐步深入與確切的了解，保證政策順利實(shí)施，起到引導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用綠色技術(shù)與管理技術(shù)開展工作的作用，促進(jìn)綠色產(chǎn)業(yè)得以發(fā)展。在征稅期間給企業(yè)介紹政策內(nèi)容，發(fā)放對(duì)應(yīng)文件，保證企業(yè)管理者對(duì)政策內(nèi)容形成確切的了解，并且創(chuàng)造政策推廣與宣傳的平臺(tái)，發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化管理者對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)企業(yè)積極運(yùn)用綠色生產(chǎn)技術(shù)，構(gòu)建綠色生產(chǎn)框架，凸顯企業(yè)管理和運(yùn)行的可靠性與持續(xù)性。需要注意的是我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展過程中，因此國(guó)家應(yīng)調(diào)整整體結(jié)構(gòu)，延伸綠色產(chǎn)業(yè)的服務(wù)范圍，健全營(yíng)業(yè)稅以及增值稅機(jī)制。在營(yíng)業(yè)稅征收過程中，把全額征收模式轉(zhuǎn)變?yōu)椴铑~征收模式，可以有效地降低企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，幫助企業(yè)減小納稅負(fù)擔(dān)，最終把企業(yè)服務(wù)征稅的情況進(jìn)行調(diào)整，規(guī)范抵扣稅收數(shù)量，更加全面的提高綠色財(cái)政稅收政策的推行水平。
5結(jié)論
綜上所述，由于我國(guó)推行綠色財(cái)政稅收政策期間表現(xiàn)出一些問題，無法確保政策時(shí)效性推行，缺少稅種制度規(guī)定，沒有形成監(jiān)督管理體系，宣傳效果不佳，所以在實(shí)際的綠色財(cái)政政策推行期間要關(guān)注稅種的增加，健全現(xiàn)有稅種類型，明確征稅管理監(jiān)督制度，通過多樣化渠道，拓展宣傳教育的范圍，強(qiáng)化宣傳教育效果，全方位貫徹綠色財(cái)政稅收政策的推行，引導(dǎo)企業(yè)通過綠色生產(chǎn)技術(shù)完善生產(chǎn)與管理模式，不斷給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。
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一、充分認(rèn)識(shí)開展稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作的重要意義
建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制是貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院全面推進(jìn)依法行政的要求?！毒V要》強(qiáng)調(diào)，全面推進(jìn)依法行政，要“建立健全決策跟蹤反饋和責(zé)任追究制度，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)確定機(jī)構(gòu)和人員，定期對(duì)決策的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與反饋，并適時(shí)調(diào)整和完善有關(guān)決策”。作為稅收政策調(diào)整完善的重要環(huán)節(jié)，反饋報(bào)告工作在深入推進(jìn)依法治稅、依法行政過程中，起著基礎(chǔ)性作用。
建立稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制是促進(jìn)稅收政策和管理科學(xué)化、精細(xì)化，提高稅收決策民主化的制度保障。建立稅收政策反饋機(jī)制，有利于把握稅制運(yùn)行和稅收政策執(zhí)行的狀況，及時(shí)反映稅收?qǐng)?zhí)法過程中暴露出來的突出和重大稅收政策問題，準(zhǔn)確細(xì)致把握宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收提出的客觀要求，為國(guó)家改革稅收制度、完善稅收政策提供合理建議，從而促進(jìn)稅制改革與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)稅收政策的科學(xué)性、合理性和可操作性。
二、認(rèn)真落實(shí)稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作的各項(xiàng)任務(wù)要求
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著積極負(fù)責(zé)的態(tài)度，采取理論聯(lián)系實(shí)際的方法，堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)的工作原則，及時(shí)反饋報(bào)告稅收政策執(zhí)行過程中存在的各種問題。
反饋報(bào)告工作應(yīng)當(dāng)著眼于稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，立足于稅收政策執(zhí)行的具體實(shí)踐，努力做到宏觀與微觀相結(jié)合、理論與實(shí)踐相結(jié)合，深度調(diào)研與廣泛了解相結(jié)合，定性分析與定量分析相結(jié)合。
反饋報(bào)告工作應(yīng)當(dāng)選擇現(xiàn)行稅收政策在合法性、合理性、可操作性等方面存在的普遍性和重要問題進(jìn)行調(diào)查研究并反饋報(bào)告。對(duì)新出臺(tái)政策的執(zhí)行情況，以及時(shí)效性強(qiáng)的問題，要隨時(shí)發(fā)現(xiàn)、隨時(shí)報(bào)告，增強(qiáng)反饋機(jī)制的及時(shí)性。對(duì)涉及到稅制改革方向決策或?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的稅收問題，應(yīng)當(dāng)組織專題調(diào)研，提高對(duì)策建議的可行性，保證反饋報(bào)告的質(zhì)量。
為提高反饋報(bào)告工作質(zhì)量，使問題分析深入有據(jù)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要抓好基礎(chǔ)管理、強(qiáng)化制度建設(shè)，充分運(yùn)用稅收信息化手段，完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析功能，掌握每項(xiàng)稅收政策，特別是稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中帶來的稅收變化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響。
三、精心做好稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作的組織落實(shí)
開展稅收政策執(zhí)行情況反饋報(bào)告工作是一項(xiàng)全局性、綜合性工作，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，采取各種積極有效措施，把反饋報(bào)告工作落到實(shí)處。
一是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌兼顧。反饋報(bào)告工作涉及業(yè)務(wù)部門多，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)任務(wù)重，為保證反饋報(bào)告工作順利實(shí)施，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可成立由局領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)、多部門參加的反饋報(bào)告工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)反饋報(bào)告工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。
二是要明確職責(zé)，分工協(xié)作。反饋報(bào)告工作是一項(xiàng)全局性工作，綜合性強(qiáng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)政策法規(guī)部門作為稅政管理的綜合部門，牽頭負(fù)責(zé)反饋報(bào)告工作的組織實(shí)施。
法規(guī)部門要牽頭匯總、整理從各種途徑搜集到的稅收政策問題，及時(shí)進(jìn)行反饋上報(bào)，必要時(shí)應(yīng)組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門人員，深入基層進(jìn)行調(diào)研。對(duì)單個(gè)稅種稅收政策問題，法規(guī)部門要依靠專業(yè)部門優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮專業(yè)部門積極性，合力做好反饋報(bào)告工作。
（一）從源頭出發(fā)，加強(qiáng)相互配合，打造綜合機(jī)制
針對(duì)建筑業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)稅源管控的問題進(jìn)行重點(diǎn)解決，為稅收政策的執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)。與其他相關(guān)部門建立其良好的協(xié)作機(jī)制，積極的獲取國(guó)土資源部門、房產(chǎn)、城建等多個(gè)部門的支持和配合，定期的對(duì)建筑項(xiàng)目立項(xiàng)、許可、進(jìn)度、成本、費(fèi)用等情況進(jìn)行通報(bào)，對(duì)信息資源進(jìn)行共享。
（二）對(duì)于重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目委托投資方（建設(shè)方）根據(jù)工程進(jìn)度代征稅款
在各個(gè)地區(qū)都有大量的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，國(guó)家在重點(diǎn)工程上的投資也相當(dāng)?shù)亩啵?012年新疆全社會(huì)固定資產(chǎn)投資達(dá)到6258.38億元，達(dá)到了2009年的2.2倍，其中建筑企業(yè)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值1614.7億元?；A(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目所需要的款項(xiàng)都撥付到位后，由財(cái)政部門統(tǒng)一進(jìn)行管理，并由當(dāng)?shù)卣c財(cái)政部門一起建立起協(xié)稅關(guān)系，這樣可以開展代征稅款的工作，讓各個(gè)部門都能夠進(jìn)行更好的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮出作用。各個(gè)地區(qū)在每一年都會(huì)有很多重點(diǎn)民生實(shí)事工程，涉及到多個(gè)領(lǐng)域，稅源空間具有相當(dāng)巨大的潛力，這樣的情況下要執(zhí)行稅收政策就會(huì)變得較為困難，因此，對(duì)于那些重大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目可以委托投資方（建設(shè)方）根據(jù)工程進(jìn)度代征稅款。
（三）建立并完善建筑業(yè)稅收政策管理機(jī)制
首先，需要從理順稅收政策入手，根據(jù)稅收政策的具體內(nèi)容與稅收管理的流程和環(huán)節(jié)，對(duì)建筑業(yè)稅收從過去的那種分散管理統(tǒng)一集中到一個(gè)機(jī)構(gòu)中進(jìn)行管理，并設(shè)立起專門的重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)，這樣將更加有著一對(duì)稅收政策的貫徹與落實(shí)，同時(shí)還能夠有效的解決因?yàn)檎鞴芊秶幻魑⒄鞴墉h(huán)節(jié)多、職責(zé)不明等而導(dǎo)致的政策執(zhí)行不到位與漏征漏管的情況。其次，針對(duì)項(xiàng)目管理滯后導(dǎo)致操作程序不規(guī)范的問題，根據(jù)稅收政策對(duì)《建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理辦法》進(jìn)行完善，并制定出《建筑業(yè)稅收管理流程圖》，以此來保證稅收政策能夠被貫徹執(zhí)行，并對(duì)建筑業(yè)稅收管理的方法與內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，對(duì)各項(xiàng)稅收工作進(jìn)行統(tǒng)一，為建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。
二、當(dāng)前建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行上需要注意的問題
（一）部分建筑企業(yè)在收取管理費(fèi)賬務(wù)上沒有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致少繳稅款情況出現(xiàn)
當(dāng)前整個(gè)建筑市場(chǎng)管理還不夠規(guī)范，這就導(dǎo)致了建筑業(yè)稅收政策在執(zhí)行上會(huì)打很大的折扣。例如部分建筑企業(yè)具有資質(zhì)卻沒有工程隊(duì)或者是有工程隊(duì)但是人員短缺，還有的企業(yè)則是擁有工程隊(duì)卻不具有資質(zhì)。這樣的企業(yè)為了各自的生存需要會(huì)相互利用。有資質(zhì)的建筑企業(yè)在收取的管理費(fèi)賬務(wù)處理上方法不同，部分企業(yè)能夠良好的執(zhí)行稅收政策，將所收取的管理費(fèi)計(jì)入到賬戶中，并根據(jù)稅收政策中的要求依法繳稅，還有的企業(yè)則是相當(dāng)不規(guī)范，對(duì)于稅收政策不管不顧。
（二）納稅申報(bào)不真實(shí)
企業(yè)報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的工程完工程度的可靠性較低，這些現(xiàn)象的存在，對(duì)稅收政策的執(zhí)行帶來了很大的難度：例如因?yàn)檎型稑?biāo)的需要、利潤(rùn)目標(biāo)的完成、更加充分的享受到稅收優(yōu)惠政策以及方便籌資等等，沒有根據(jù)政策的規(guī)定來進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入的結(jié)算，或者是采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或者是提早進(jìn)行估價(jià)確認(rèn)；向下屬那些非獨(dú)立核算工程隊(duì)、沒有資質(zhì)等級(jí)證書的企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包的單位以及掛靠企業(yè)所收取的管理費(fèi)，沒有根據(jù)政策中的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與申報(bào)營(yíng)業(yè)收入；成本核算較為混亂，在為那些掛靠單位“一票換票”開票時(shí)，掛靠單位所提供的各種材料發(fā)票存在有較為嚴(yán)重的失實(shí)的情況，和工程項(xiàng)目的實(shí)際情況嚴(yán)重不配比；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用的情況仍然是大量的存在，例如接卸租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等等，存在著較為嚴(yán)重的認(rèn)為操作損益的情況，對(duì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，讓會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源不夠真實(shí)，讓企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)的低于其他的行業(yè)納稅人。在建筑業(yè)中這種現(xiàn)象較為嚴(yán)重，嚴(yán)重的阻礙了稅收政策的執(zhí)行。
（三）執(zhí)行者導(dǎo)致政策執(zhí)行存在偏差
執(zhí)行者對(duì)稅收政策的價(jià)值、功能與作用沒有能夠進(jìn)行正確的認(rèn)知。在政策中所包含的利益不加價(jià)是眼前利益，同時(shí)還有長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因?yàn)檎咚睦嫘枰?jīng)過一定的時(shí)間，通過政策的功能或者是作用才能夠得到發(fā)揮。這樣的情況對(duì)于那些急功近利的企業(yè)來講，不能夠正確的認(rèn)識(shí)到政策所蘊(yùn)含有的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在有時(shí)甚至是會(huì)為了眼前的短期利益而放棄長(zhǎng)期利益。這樣的情況很容易導(dǎo)致建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行上出現(xiàn)偏差。還有的則是沒有能夠正確的認(rèn)識(shí)到稅收政策的內(nèi)容與精神實(shí)質(zhì)，特別是對(duì)于政策目標(biāo)、原則、措施等。因?yàn)檫@樣的原因很容易使得稅收政策在執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)偏差，不能夠執(zhí)行到位。
三、改善建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的對(duì)策
（一）加強(qiáng)執(zhí)行制度化管理，促進(jìn)稅收政策的執(zhí)行
建筑業(yè)稅收政策要能更好的執(zhí)行就需要考慮完善組織制度管理。亨廷頓就曾經(jīng)說過：“制度化程度低下的政府不僅是個(gè)弱政府，而且還是一個(gè)壞政府?！闭叩膱?zhí)行都是在特定的制度結(jié)構(gòu)約束條件下開展的，作為一種行業(yè)的規(guī)則，制度能為政策的執(zhí)行者的行為設(shè)計(jì)出基本的結(jié)構(gòu)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。在很多時(shí)候建筑企業(yè)在收取管理費(fèi)賬務(wù)上沒有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致少繳稅款情況出現(xiàn)，可以說是因?yàn)橹贫热毕輰?dǎo)致的。因此，要有效的體改建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行效率，應(yīng)該首先從制度上著手，安裝建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的要求，根據(jù)地方上的實(shí)際情況，堅(jiān)持“依法治國(guó)”、“依法行政”，對(duì)具體的運(yùn)作機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，讓稅收政策的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠做到法制化。只有這樣才能夠有效的對(duì)妨礙稅收政策執(zhí)行的的因素進(jìn)行合法的打擊。
（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)有效溝通
