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時(shí)間：2023-07-28 09:19:59
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中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-245-02
CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應(yīng)用。2000年開始美國麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等四所大學(xué)歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實(shí)施以及檢驗(yàn)測評的12條標(biāo)準(zhǔn)。CDIO工程教育理念基于工程項(xiàng)目工作過程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識(shí)、解決問題的能力、個(gè)人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。
一、CDIO模式與《稅務(wù)籌劃》
CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國際工程師，因此最先在我國的實(shí)踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過構(gòu)思、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、運(yùn)作四個(gè)階段將工程師應(yīng)具有的專業(yè)知識(shí)、能力、素質(zhì)等教學(xué)培養(yǎng)內(nèi)容以有機(jī)聯(lián)系的方式融入至載體來讓學(xué)生主動(dòng)、積極地去參與學(xué)習(xí)，這在《稅務(wù)籌劃》教學(xué)中同樣也是適用的?！抖悇?wù)籌劃》雖非工程類學(xué)科，但其是一門應(yīng)用性和實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，引入CDIO模式進(jìn)行教學(xué)，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應(yīng)用的現(xiàn)狀，把《稅務(wù)籌劃》教學(xué)看成是一種培養(yǎng)學(xué)生主體性、創(chuàng)造性的活動(dòng)。在教學(xué)活動(dòng)中尊重學(xué)生的主體地位，充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)新性，不斷提高學(xué)生的主體意識(shí)和創(chuàng)造力，使學(xué)生成為能自我教育、自我學(xué)習(xí)的社會(huì)主體，從而提高學(xué)生的職業(yè)能力、交流能力、團(tuán)隊(duì)合作能力和創(chuàng)新能力。
二、《稅務(wù)籌劃》目前教學(xué)現(xiàn)狀
1.教學(xué)內(nèi)容?！抖悇?wù)籌劃》是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復(fù)合性、應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科。“復(fù)合性”是指它包含多門學(xué)科知識(shí)：稅法、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)，“應(yīng)用性”是指其主要是應(yīng)用性學(xué)科，其稅務(wù)籌劃的技術(shù)、方法具有實(shí)踐應(yīng)用性。開設(shè)本門課程的目的是使學(xué)生充分掌握國家的各項(xiàng)稅收政策，通過稅務(wù)籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。
《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容包括三個(gè)方面：第一，稅務(wù)籌劃的基本理論，包括稅務(wù)籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)，也是重點(diǎn)內(nèi)容，即掌握了稅務(wù)籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法政策法規(guī)和市場的變化制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和并購活動(dòng)。這是稅務(wù)籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務(wù)籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務(wù)籌劃方法及案例?？v觀《稅務(wù)籌劃》課程的教學(xué)內(nèi)容，重點(diǎn)傾向于稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)及其應(yīng)用，而對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)涉及較少。
2.教學(xué)方法?！抖悇?wù)籌劃》課程的實(shí)踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強(qiáng)，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)和案例教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹稅務(wù)籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來介紹稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識(shí)的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識(shí)的能力，在課堂上學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，不能發(fā)揮主觀能動(dòng)作用，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。
3.考核方式?！抖悇?wù)籌劃》課程作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡單的評價(jià)方式，結(jié)課成績以期末結(jié)課考試卷面成績?yōu)橹?，并參考平時(shí)的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時(shí)占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務(wù)籌劃》課程應(yīng)用性和實(shí)際操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，重理論輕應(yīng)用、重知識(shí)輕能力，部分學(xué)生存在投機(jī)取巧的心理，“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，考試前突擊學(xué)習(xí)、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學(xué)生學(xué)習(xí)的真實(shí)情況，而且給別的同學(xué)也提供了壞的榜樣，不利于提高學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)積極性。
三、基于CDIO教育理念的《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)改革
1.優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)內(nèi)容可劃分為稅務(wù)籌劃的基本理論和稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)兩大部分。理論部分包括稅務(wù)籌劃的基本理論知識(shí)，實(shí)務(wù)部分包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、其他稅種的稅務(wù)籌劃，以及企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和并購活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《稅務(wù)籌劃》課程的知識(shí)體系，可以將教學(xué)內(nèi)容分為六個(gè)模塊：稅務(wù)籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)籌劃、所得稅的稅務(wù)籌劃、其他稅的稅務(wù)籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃、跨國公司稅務(wù)籌劃。對照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學(xué)內(nèi)容和能力要求見表1。
另外，在給學(xué)生講課的過程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)問題，只有讓學(xué)生了解和認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在貫穿于企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的始終，才能夠使他們在實(shí)際應(yīng)用中隨時(shí)注意并防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證設(shè)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個(gè)模塊的授課過程中，要穿插稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
2.創(chuàng)新教學(xué)手段和方法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對現(xiàn)實(shí)問題和某一特定事實(shí)進(jìn)行交互式的探索過程，是CDIO 教學(xué)理念的具體實(shí)踐與運(yùn)用。《稅務(wù)籌劃》是一門應(yīng)用性、技術(shù)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，如果授課時(shí)只是照本宣科，不容易激發(fā)學(xué)生的興趣，也很難讓學(xué)生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點(diǎn)。因此，教師應(yīng)針對教學(xué)目標(biāo)，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進(jìn)學(xué)生對知識(shí)點(diǎn)的掌握，增強(qiáng)學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力和實(shí)際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項(xiàng)目為中心、學(xué)生為主體的“做中學(xué)”教學(xué)模式，必然導(dǎo)致學(xué)習(xí)組織形式的變化。在稅務(wù)籌劃案例教學(xué)中，教師應(yīng)注意教學(xué)方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學(xué)習(xí)課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學(xué)一般分八個(gè)階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學(xué)中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。（2）學(xué)生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學(xué)模式，一個(gè)小組通常由3～6個(gè)學(xué)生組成。教師布置案例之后，學(xué)生可以自己選擇合作同伴，組建高效團(tuán)隊(duì)――項(xiàng)目小組，在團(tuán)隊(duì)中推選出有能力的同學(xué)管理本項(xiàng)目小組的學(xué)習(xí)及項(xiàng)目任務(wù)的完成情況，并確定其為項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人或組長。經(jīng)過討論明確個(gè)人分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。此過程著重鍛煉學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、技術(shù)協(xié)作精神、領(lǐng)導(dǎo)能力。（3）查找資料。項(xiàng)目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學(xué)會(huì)從圖書館，會(huì)計(jì)、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對資料進(jìn)行處理。此過程著重鍛煉學(xué)生的技術(shù)知識(shí)能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目小組成員共同制定計(jì)劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計(jì)劃并管理好時(shí)間，學(xué)會(huì)利用稅務(wù)籌劃基本理論知識(shí)，探索學(xué)習(xí)知識(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力與學(xué)習(xí)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。（5）形成觀點(diǎn)，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎(chǔ)上，經(jīng)過討論，項(xiàng)目小組形成自己的觀點(diǎn)，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進(jìn)行PPT演示，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。項(xiàng)目小組指定成員進(jìn)行成果匯報(bào)，走上講臺(tái)進(jìn)行PPT演示。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達(dá)能力。（7）由同學(xué)提問和點(diǎn)評到校外實(shí)務(wù)專家點(diǎn)評再到教師點(diǎn)評。同學(xué)們針對匯報(bào)同學(xué)的觀點(diǎn)提出質(zhì)疑，匯報(bào)同學(xué)和小組其他成員解答疑問。校外實(shí)務(wù)專家根據(jù)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題對匯報(bào)進(jìn)行點(diǎn)評，并指出在實(shí)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。最后，授課教師進(jìn)行總結(jié)補(bǔ)充和點(diǎn)評，引導(dǎo)學(xué)生互動(dòng)對話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點(diǎn)。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的口頭表達(dá)能力、人際交流能力。（8）項(xiàng)目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項(xiàng)目交流情況進(jìn)行修改，并形成文稿。此過程著重培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)思考和知識(shí)發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。
為了確保每個(gè)學(xué)生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領(lǐng)導(dǎo)能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學(xué)生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個(gè)課程的案例分析討論中，項(xiàng)目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過項(xiàng)目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報(bào)、同學(xué)和教師點(diǎn)評啟發(fā)等環(huán)節(jié)進(jìn)行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點(diǎn)，并在項(xiàng)目實(shí)施中體會(huì)學(xué)習(xí)的樂趣，更加牢固地掌握稅務(wù)籌劃知識(shí);同時(shí)，學(xué)生在交流匯報(bào)中也培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。
3.改革考核評價(jià)方法。CDIO強(qiáng)調(diào)是全面評價(jià)，特別是能力評價(jià)，應(yīng)改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實(shí)行多元化考核形式，實(shí)現(xiàn)對學(xué)生綜合能力的考核。考試應(yīng)以能力鍛煉為主，考試為輔，因此，建議考核的重點(diǎn)為：個(gè)人職業(yè)技能、人際交往技能、對企業(yè)和社會(huì)的構(gòu)思，設(shè)計(jì)，實(shí)施和運(yùn)行（CDIO）系統(tǒng)的能力。《稅務(wù)籌劃》相關(guān)理論知識(shí)主要培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)知識(shí)和推理能力，考核時(shí)采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對較高的能力目標(biāo)，則根據(jù)案例課程中學(xué)生表現(xiàn)出來的能力進(jìn)行相應(yīng)的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設(shè)定考核評價(jià)大綱見表2。
四、結(jié)語
通過運(yùn)用CDIO教育理念改革《稅務(wù)籌劃》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)手段和方法、改革考核評價(jià)方法，才能提高學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會(huì)培養(yǎng)出知識(shí)、能力、素質(zhì)三位一體應(yīng)用型稅務(wù)籌劃人才。
[本文為中國民航大學(xué)“財(cái)務(wù)管理專業(yè)綜合改革”項(xiàng)目和“稅務(wù)籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設(shè)”的階段性成果。]
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隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，資本和技術(shù)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展及我國經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的行列，社會(huì)需要大量的應(yīng)用型技術(shù)人才。為適應(yīng)這種需求，應(yīng)用型本?？圃盒Ｔ诮虒W(xué)工作中應(yīng)將專業(yè)理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐操作結(jié)合起來，不僅要注重學(xué)生基礎(chǔ)理論知識(shí)的傳授，更要注重學(xué)生的專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H動(dòng)手能力和基本技能的培養(yǎng)，從單純的理論知識(shí)學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向多層次、多角度的能力訓(xùn)練上來，使學(xué)生具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力和適應(yīng)能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理應(yīng)用本?？茖I(yè)的核心課程，其具有應(yīng)用范圍廣，法規(guī)性要求強(qiáng)、技術(shù)要求精、實(shí)踐操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，教學(xué)的目的不單單是傳授稅法和會(huì)計(jì)的原理和理論知識(shí)，最重要的是培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行實(shí)務(wù)技能操作的能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，它直接源于企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)，具有很強(qiáng)的操作性，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)必須與實(shí)踐相結(jié)合，堅(jiān)持理論服務(wù)于實(shí)踐的原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)這門課程屬于交叉學(xué)科，涉及到稅法和會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，其內(nèi)容又隨著稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)理論的變化而不斷變化，學(xué)生在學(xué)習(xí)該門課程中，不僅要掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種稅款的計(jì)算，還要掌握涉稅會(huì)計(jì)分錄、記賬、匯總結(jié)算和納稅申報(bào)表的填寫等。對于新接觸該課程的學(xué)生而言難度較大，該門學(xué)科綜合性、政策性、實(shí)踐性強(qiáng)，要求學(xué)生具備獨(dú)立分析和判斷、解決實(shí)際問題的能力，而傳統(tǒng)教學(xué)中教師主講灌輸?shù)姆椒ㄒ巡贿m應(yīng)當(dāng)前應(yīng)用型素質(zhì)人才的需要。財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法則可以突破傳統(tǒng)教學(xué)模式的局限，它通過對企業(yè)實(shí)戰(zhàn)財(cái)稅案例進(jìn)行討論、分析和處理，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優(yōu)點(diǎn)是讓學(xué)生猶如親臨企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境，通過案例分析企業(yè)的具體涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問題，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由被動(dòng)灌輸變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)，通過案例教學(xué)將所學(xué)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)際聯(lián)系，起到強(qiáng)化理解稅法和會(huì)計(jì)知識(shí)和提高實(shí)務(wù)操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的案例，淺析一下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中案例教學(xué)法的運(yùn)用。
一、選用和編寫最新經(jīng)典案例教材是確保案例教學(xué)法有效實(shí)施的前提
在采用財(cái)稅管理模擬實(shí)驗(yàn)案例教學(xué)法中，選用和編寫合適的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材是取得較好教學(xué)效果的前提。選用和編寫稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的原則要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，在學(xué)生充分掌握稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，圍繞一個(gè)或若干個(gè)相關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等問題，在對企業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上選用和編寫具有典型性財(cái)稅活動(dòng)的實(shí)務(wù)案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時(shí)，選擇和編寫的稅務(wù)會(huì)計(jì)案例要能夠充分提高學(xué)生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)案例時(shí)，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應(yīng)具有一定的啟發(fā)性。案例教材中案例分析題有關(guān)稅種的涉稅計(jì)算、會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)等問題應(yīng)盡量隱含在案例資料中，以期讓學(xué)生置于真實(shí)的企業(yè)財(cái)稅處理環(huán)境中，讓學(xué)生充分動(dòng)腦動(dòng)手，自己去挖掘分析企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅種、如何計(jì)算稅款、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、如何填寫納稅申報(bào)表、如何報(bào)稅等;思考題的數(shù)量不一定要多，但一定要具有典型性，關(guān)鍵是要啟發(fā)學(xué)生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學(xué)生留下較多的思考空間，教學(xué)效果就越好、學(xué)生印象也越深刻;同時(shí)，案例教材的編寫還要具有一定的生動(dòng)性，這樣才能激發(fā)學(xué)生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程中，首先注重稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的選擇，甚至自己參與稅務(wù)會(huì)計(jì)案例教材的編寫，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例，把納稅事宜貫穿于企業(yè)真實(shí)的會(huì)計(jì)事務(wù)中的教材，旨在使學(xué)生真正把握稅務(wù)和會(huì)計(jì)的關(guān)系，并從中領(lǐng)悟到企業(yè)會(huì)計(jì)處理中涉稅會(huì)計(jì)處理的重要性。在近年來的稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教授中，合適教材的選擇對于學(xué)生學(xué)習(xí)和真正掌握該門課程取得了較好的教學(xué)效果。
二、講授稅務(wù)會(huì)計(jì)各稅種時(shí)，首先引入經(jīng)典案例，讓學(xué)生直觀地置于企業(yè)實(shí)務(wù)財(cái)稅處理中
例如，講到營業(yè)稅會(huì)計(jì)的時(shí)候，筆者首先引入一個(gè)教學(xué)案例，其內(nèi)容為一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)。2008年前進(jìn)建筑工程公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，前進(jìn)建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝圾欉_(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅款。按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。試問前進(jìn)建筑工程公司的處理是否正確?學(xué)生在了解案例資料后，能主動(dòng)地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計(jì)算，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通過剖析以上具體的案例，讓學(xué)生充分地思考、充分地討論，把所學(xué)的稅法和會(huì)計(jì)的理論知識(shí)運(yùn)用于相關(guān)的%實(shí)踐活動(dòng)&中，從而提高了學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題能力。這樣一來，學(xué)生、教師和案例互動(dòng)，學(xué)生會(huì)更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。
三、開展專題研討會(huì)，促使學(xué)生提高理論聯(lián)系實(shí)際的能力
專題研討會(huì)形式，是一種探索性研究教學(xué)方法，這種方法是通過學(xué)生開展某項(xiàng)財(cái)稅專題的研討會(huì)來進(jìn)行社會(huì)科學(xué)研究和學(xué)習(xí)的一般方法。它是教給學(xué)生如何進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究的一種方法，也是應(yīng)用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時(shí)候，我給學(xué)生留下了以下的專題:增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，2009年1月1日在全國實(shí)施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規(guī)模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學(xué)生分成若干組，每組7-8個(gè)人，我在課前擬出一份參考資料發(fā)給學(xué)生并梳理相關(guān)知識(shí)，內(nèi)容包括增值稅籌劃知識(shí)背景、建議查閱的書目和網(wǎng)站等，讓學(xué)生有充足的時(shí)間預(yù)習(xí)準(zhǔn)備，提早擁有討論時(shí)的資料支持，每組根據(jù)所布置的專題收索相關(guān)資料，寫出分析報(bào)告，并進(jìn)行專題研討會(huì)。通過以上專題研討過程，使學(xué)生學(xué)會(huì)了如何利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查找資料;學(xué)生對增值稅實(shí)踐中企業(yè)如何納稅、如何進(jìn)行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學(xué)生主動(dòng)收集資料并討論的過程中，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)研究的主動(dòng)性，并集思廣益，激發(fā)了學(xué)生的潛能。學(xué)生在老師的指導(dǎo)下，經(jīng)歷了課題研究的全過程，學(xué)會(huì)了財(cái)稅課題研究的基本方法。
四、借助企業(yè)實(shí)際案例資料模擬企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報(bào)，提高學(xué)生的系統(tǒng)分析能力和解決問題的能力
為了培養(yǎng)財(cái)稅應(yīng)用型人才，提高學(xué)生實(shí)際的工作能力，這就需要我們在課堂教學(xué)中優(yōu)化課堂教學(xué)模式，不僅要通過教師講授基礎(chǔ)知識(shí)，學(xué)生分析討論案例，進(jìn)行專題研討會(huì)等形式來提高教學(xué)質(zhì)量，還要以企業(yè)實(shí)際案例為基本素材，通過學(xué)生分析、歸納、總結(jié)以及實(shí)際動(dòng)手模擬企業(yè)財(cái)稅人員的操作來提高學(xué)生實(shí)際操作能力，結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)理論性、應(yīng)用性、操作性強(qiáng)的特點(diǎn)，從而完善科學(xué)、合理的財(cái)稅案例教學(xué)模式。例如在講完?duì)I業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)時(shí)，我給了學(xué)生交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)某公司營業(yè)稅納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例資料，讓學(xué)生實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，填寫會(huì)計(jì)憑證，填寫營業(yè)稅納稅申報(bào)表，并分小組去地稅局實(shí)際觀察營業(yè)稅納稅人如何報(bào)稅。通過實(shí)際操作案例可以增強(qiáng)學(xué)生對稅務(wù)會(huì)計(jì)的理解和掌握，可以開拓學(xué)生的思維，增強(qiáng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識(shí)綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學(xué)生到有關(guān)的企業(yè)、公司實(shí)習(xí)，實(shí)地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，增加學(xué)生對稅務(wù)會(huì)計(jì)這門學(xué)科的感性認(rèn)識(shí)，另外，通過實(shí)踐活動(dòng)，接觸了社會(huì)，學(xué)會(huì)了如何與人交往;鍛煉了學(xué)生的社會(huì)活動(dòng)能力和專業(yè)知識(shí)操作能力。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個(gè)稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個(gè)稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻(xiàn):
[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.
對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。
一、納稅籌劃存在的原因
1.稅收政策的差異
如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。
如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。
2.稅法在不斷發(fā)展和完善中
1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。
隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅――我國最大的兩個(gè)稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。
現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。
3.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。
如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。
4.邊際稅率的運(yùn)用
某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。
由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。
二、案例分析
我們通過一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。
1.案例背景
某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加,對于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。
年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費(fèi)收入和16萬元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。
2.相關(guān)政策法規(guī)
財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
3.案例分析
該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。
4.案例啟示
(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。
(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。
(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。
三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題:
1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。
2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。
3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。
4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營有關(guān),是通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。
5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。
6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。
7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。
企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。
參考文獻(xiàn):
[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.
一、高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程現(xiàn)狀分析
會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)是建立在基礎(chǔ)財(cái)會(huì)理論知識(shí)及計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)應(yīng)用之上，其目的是讓學(xué)生將所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中去，讓學(xué)生在模擬的會(huì)計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)和操作流程，能夠熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)及相關(guān)軟件對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬的會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、稅務(wù)及財(cái)務(wù)管理等。廣義的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課包括所有與實(shí)踐相關(guān)的課程，如相關(guān)案例分析、實(shí)驗(yàn)?zāi)M課程。
目前，各高校已經(jīng)意識(shí)到實(shí)踐的必要性和重要性，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程已成為高校的會(huì)計(jì)專業(yè)必修課程。高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程主要以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬和會(huì)計(jì)電算化為主，輔助有相關(guān)稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理的案例及實(shí)踐課程。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬手工賬的處理流程，以企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為實(shí)訓(xùn)材料，運(yùn)用會(huì)計(jì)工作中的證、賬、表對會(huì)計(jì)核算中的各個(gè)步驟進(jìn)行系統(tǒng)操作實(shí)驗(yàn)。會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的各個(gè)系統(tǒng)功能模塊進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及審計(jì)業(yè)務(wù)，目前國內(nèi)高校普遍使用的軟件是金蝶和用友。另外，高校配套的還有報(bào)稅軟件、審計(jì)軟件、沙盤模擬實(shí)驗(yàn)室等。
不同地區(qū)不同高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)置也有所不同。經(jīng)筆者調(diào)查，目前最具代表性的有：（1）廈門大學(xué)特別重視專業(yè)理論和實(shí)踐綜合能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電算化審計(jì)、會(huì)計(jì)模擬、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例分析、財(cái)務(wù)管理案例分析、稅法案例分析、審計(jì)案例分析等。 （2）東北財(cái)經(jīng)大學(xué)重視全方位財(cái)務(wù)管理型人才的培養(yǎng)，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)驗(yàn)，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃模擬，企業(yè)經(jīng)營決策沙盤模擬，企業(yè)供應(yīng)鏈管理綜合實(shí)驗(yàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)，財(cái)務(wù)模型分析與設(shè)計(jì)，證券、期貨、外匯模擬實(shí)驗(yàn)等。（3）上海財(cái)經(jīng)大學(xué)重視數(shù)據(jù)信息在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析、會(huì)計(jì)信息的經(jīng)驗(yàn)分析、數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用、審計(jì)案例分析等。（4）中央財(cái)經(jīng)大學(xué)開設(shè)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)電算化、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與案例、審計(jì)實(shí)務(wù)與案例等。（5）重慶科技大學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：手工模擬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)、管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)職業(yè)上崗證考試綜合訓(xùn)練、納稅申報(bào)實(shí)習(xí)、會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練等。（6）鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有：計(jì)算機(jī)模擬手工、會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、EXCEL在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用、ERP沙盤模擬，輔助的還有企業(yè)報(bào)稅模擬實(shí)驗(yàn)和審計(jì)實(shí)驗(yàn)，未開設(shè)獨(dú)立課程，在相關(guān)課程后期進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。
二、高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程中存在的問題
作為會(huì)計(jì)人員，不僅需要具備過硬的專業(yè)知識(shí)，更應(yīng)該具備相關(guān)的專業(yè)實(shí)踐能力。高校開設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程有利于提升學(xué)校整體教學(xué)質(zhì)量，既能培養(yǎng)新型專業(yè)性人才，又能提高學(xué)校的就業(yè)率。目前，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程在我國高校教學(xué)中有很大的發(fā)展，也形成了比較完善的教學(xué)方法，但是還存在一些問題。
第一，重理論輕實(shí)訓(xùn)。會(huì)計(jì)是一種實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)占主導(dǎo)的工作，會(huì)計(jì)行業(yè)稀缺的就是操作型人才。但是，目前的高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)，仍然是以講授理論課為主，學(xué)生動(dòng)手實(shí)踐時(shí)間有限，長篇大論的理論教學(xué)，使學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)太過平面化，感覺知識(shí)與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，理論與實(shí)踐難以統(tǒng)一，使學(xué)生漸漸喪失了學(xué)習(xí)的樂趣與動(dòng)力。這種重理論輕實(shí)訓(xùn)的教學(xué)模式，不能使學(xué)生真正地學(xué)會(huì)實(shí)訓(xùn)課程教授的知識(shí)，更無法熟練的運(yùn)用。例如：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院會(huì)計(jì)系開設(shè)了稅務(wù)實(shí)險(xiǎn)和審計(jì)實(shí)驗(yàn)，但是只給了最后兩次課的時(shí)間，學(xué)生只是上機(jī)了解了一下相關(guān)軟件的操作流程，并沒有真正的動(dòng)手操作。
第二，不能反映完整清晰的會(huì)計(jì)工作流程。高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程與實(shí)際工作有聯(lián)系，但它僅僅能反映日常會(huì)計(jì)工作的一部分。所以學(xué)生所學(xué)的實(shí)訓(xùn)知識(shí)相當(dāng)片面，無法與會(huì)計(jì)工作的其他業(yè)務(wù)流程聯(lián)系到一起，更無法把所學(xué)到的實(shí)訓(xùn)知識(shí)與會(huì)計(jì)工作融會(huì)貫通。經(jīng)調(diào)查，許多高校開設(shè)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程主要是手工模擬和計(jì)算機(jī)模擬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對于審計(jì)、稅務(wù)方面的實(shí)訓(xùn)課安排較少。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中涉及企業(yè)存貨管理、資金管理、工資核算、成本費(fèi)用核算、利潤計(jì)算等方方面面，但在實(shí)訓(xùn)教學(xué)中分工很難明確。學(xué)生每人一套實(shí)習(xí)資料，在操作中充當(dāng)各種角色，到最后感覺混亂，對企業(yè)財(cái)務(wù)的運(yùn)作沒有清晰的思路。
第三，重核算輕監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)基本都是要求學(xué)生完成“證-賬-表”的循環(huán)工作，學(xué)生拿到資料后，直接根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，缺少了審核、監(jiān)督原始憑證這一重要環(huán)節(jié)。造成這一現(xiàn)象的原因在于教材沒有準(zhǔn)備不真實(shí)、不合法的原始憑證供學(xué)生審核，使學(xué)生從觀念上就沒有重視這一重要的審核工作。顯然，這樣的會(huì)計(jì)工作程序是不合格的。另外，對于利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作也不重視，只有少數(shù)高校專門開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，如廈門大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)等。
第四，重專業(yè)輕法律。教師在教學(xué)中往往重視專業(yè)理論知識(shí)，而忽視相關(guān)的法律知識(shí)的貫穿，這就造成了學(xué)生在實(shí)訓(xùn)課程中填制憑證或是做賬時(shí)，沒有法律約束的意識(shí)。但是在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記錄都是有法可依的。
第五，高校缺乏有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)訓(xùn)講師。高校教師一般都要具有碩士以上學(xué)歷，許多教師畢業(yè)后直接從教，并沒有從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。所以高校的教師往往都是偏于理論型的，很多現(xiàn)實(shí)中的問題無法展示給學(xué)生。
三、高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的改革策略
（一）改善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課的教學(xué)方法。目前，高校會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)方法一般是重理論而輕實(shí)踐，理論是為了更好地指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)，在課堂上教師可以采用多種教學(xué)方法，例如：單項(xiàng)操作可以教師先講授學(xué)生后操作，學(xué)生在教師的理論指導(dǎo)下進(jìn)行操作，綜合操作可以讓學(xué)生操作教師指導(dǎo)，訓(xùn)練學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力，增強(qiáng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力和主動(dòng)思考能力。另外，還可采用情景仿真模擬教學(xué)，讓學(xué)生擔(dān)任不同的角色，各司其職，讓模擬真實(shí)化，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行崗位輪換，體驗(yàn)不同崗位的任務(wù)、職責(zé)及其聯(lián)系。
（二）完善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)內(nèi)容。目前的會(huì)計(jì)課程主要有會(huì)計(jì)模擬手工和會(huì)計(jì)電算化，不能反映一個(gè)整體的會(huì)計(jì)工作流程，關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以學(xué)習(xí)重慶科技大學(xué)的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程安排，將課程細(xì)化，加強(qiáng)課程之間的關(guān)聯(lián)程度，從會(huì)計(jì)上崗培訓(xùn)，到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，到財(cái)務(wù)報(bào)表分析，再到納稅處理等，形成一系列的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)模擬實(shí)驗(yàn)，讓學(xué)生全方位地了解實(shí)際工作的流程，這樣才能使學(xué)生更好地適應(yīng)實(shí)際工作的需要。
（三）合理安排課時(shí)，選用合適教材。學(xué)校要為學(xué)生安排足夠的課時(shí)，給予學(xué)生充分的操作時(shí)間。大部分高校都是在大三或大四才開始會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的訓(xùn)練，這么短的時(shí)間其實(shí)學(xué)不到太多東西，值得借鑒的是河南高校黃淮學(xué)院，其會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程安排從大二就已經(jīng)開始，學(xué)生更早的接觸到了手工，有更多的時(shí)間了解會(huì)計(jì)工作流程。而且實(shí)訓(xùn)課不能只是走形式的開幾節(jié)課，要讓學(xué)生真正的學(xué)到、練到。同時(shí)，學(xué)校要針對不同層次不同專業(yè)的學(xué)生選用合適的、內(nèi)容豐富的教材，并且要與時(shí)俱進(jìn)。
（四）分階段開設(shè)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程。例如：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程上完后，配合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)的需要，進(jìn)行一些簡單的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作：認(rèn)識(shí)并審核原始憑證，填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、更正錯(cuò)賬等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上完后，分崗位進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，練習(xí)各類較復(fù)雜的業(yè)務(wù)，認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部與外部的業(yè)務(wù)往來和各種財(cái)務(wù)關(guān)系，可在開設(shè)ERP沙盤模擬、稅法課程后，開設(shè)納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)課程;成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)等課程結(jié)束后，都安排相應(yīng)的實(shí)訓(xùn)課。
（五）會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的教育要增強(qiáng)法律知識(shí)的貫穿。重專業(yè)輕法制是我國大部分高校普遍暴露出來的問題，這使得會(huì)計(jì)系的畢業(yè)生一時(shí)難以適應(yīng)實(shí)際工作，因?yàn)闀?huì)計(jì)日常工作涉及經(jīng)濟(jì)法、稅法等法律問題，處理不當(dāng)，情況嚴(yán)重。所以，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程要滿足實(shí)際工作的需要就要加強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)法律知識(shí)的教授，培養(yǎng)學(xué)生的法制觀念，這樣才能更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)際工作。
（六）改善會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的教學(xué)環(huán)境，加強(qiáng)硬件設(shè)施。加大資金投入，引進(jìn)或借鑒先進(jìn)高校實(shí)訓(xùn)室項(xiàng)目，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)室的各種設(shè)施建設(shè)，最好有與企業(yè)有業(yè)務(wù)聯(lián)系的配套的外部機(jī)構(gòu)，如開戶銀行、稅務(wù)部門、運(yùn)輸部門等，讓學(xué)生盡量擺脫只能在實(shí)訓(xùn)室“做賬”的境況，使學(xué)生能更加全面、完整地了解整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程，能夠把所學(xué)到的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)知識(shí)與實(shí)踐融會(huì)貫通在一起。有條件的學(xué)校，可以讓學(xué)生去學(xué)校的合作企業(yè)去觀摩或?qū)嵙?xí)，使其真正接觸到會(huì)計(jì)崗位。
（七）提高教師業(yè)務(wù)素質(zhì)、擴(kuò)充和提升師資力量。很多高校都缺乏真正在第一線接觸會(huì)計(jì)工作的講師，學(xué)校實(shí)訓(xùn)課程需定向招收一些經(jīng)驗(yàn)豐富的教師，同時(shí)也需要對實(shí)訓(xùn)教師組織定期的培訓(xùn)，創(chuàng)造機(jī)會(huì)讓教師參加會(huì)計(jì)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)教師到企業(yè)兼職或暑期實(shí)習(xí)。最好能夠?qū)崿F(xiàn)校企聯(lián)合，教師有機(jī)會(huì)能夠深入實(shí)際工作，一方面服務(wù)企業(yè) ，一方面對于實(shí)訓(xùn)課程在實(shí)際工作中的應(yīng)用有更深層次的了解，從而提升整體的教學(xué)質(zhì)量。另外，還可以聘請有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)模擬實(shí)驗(yàn)，以增加會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)現(xiàn)場的真實(shí)感。
隨著信息時(shí)代的發(fā)展，教育教學(xué)的不斷完善，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置將更加趨于合理化，會(huì)計(jì)類學(xué)生通過會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程的仿真模擬，實(shí)戰(zhàn)能力將大大提高，這對學(xué)生就業(yè)和企業(yè)招聘人才都是非常有利的。
參考文獻(xiàn)：
二、土地增值稅清算的賬務(wù)處理規(guī)定
從會(huì)計(jì)角度看,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)稅金及附加――土地增值稅”(假設(shè)為A)、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”(假設(shè)為B)、“待攤費(fèi)用――預(yù)繳土地增值稅”(假設(shè)為C)三個(gè)科目來對本企業(yè)的土地增值稅進(jìn)行核算。
在取得預(yù)售收入時(shí),房地產(chǎn)企業(yè)需按預(yù)售收入的一定比例預(yù)繳土地增值稅,此時(shí)在賬務(wù)處理中需借記C、貸記B,在實(shí)際繳納時(shí)再將B予以轉(zhuǎn)出。在項(xiàng)目竣工后,企業(yè)需按土地增值稅清算方式計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的土地增值稅費(fèi)用,并進(jìn)行借記A、貸記C的處理,將C的科目余額轉(zhuǎn)平。而在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)土地增值稅清算報(bào)告、土地增值稅清算金額確定后,根據(jù)其應(yīng)補(bǔ)繳的差額直接進(jìn)行借記A、貸記B的處理,在完成補(bǔ)繳時(shí)再將B予以轉(zhuǎn)出。經(jīng)過以上賬務(wù)處理,A、B、C科目的余額應(yīng)均為零。
由此可見,土地增值稅的賬務(wù)處理由以下三部分組成,即先期預(yù)繳、收入結(jié)算和清算補(bǔ)繳。而由于會(huì)稅差異的存在,房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅的核算過程中會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)間性差異,雖然從賬面上看對其最終的財(cái)務(wù)結(jié)果沒有太大的影響,但考慮到資金時(shí)間價(jià)值的存在,因此對此還需予以必要的關(guān)注。
三、土地增值稅清算的相關(guān)案例分析
例如,從事房地產(chǎn)開發(fā)的甲企業(yè)于2007年開始銷售一樓盤,并于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入10億元,下一年度2008年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入30億元,2009年度實(shí)現(xiàn)銷售收入20億元,至此該樓盤以告售罄,并于2009年底結(jié)轉(zhuǎn)該樓盤的全部銷售收入60億元。2010年7月,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)清算核定,該樓盤應(yīng)繳納的土地增值稅為4800萬元。假設(shè)該樓盤均為小戶型普通住宅,甲企業(yè)所適用的企業(yè)所得稅率為25%,其相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
(1)2007年,甲企業(yè)取得該樓盤的預(yù)售收入10億元,據(jù)此應(yīng)繳納的土地增值稅為500萬元(100000萬元×5‰),賬務(wù)處理如下:
借:待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅500萬元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅500萬元
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅500萬元
貸:銀行存款 500萬元
(2)2008年,甲企業(yè)取得該樓盤的預(yù)售收入30億元,據(jù)此應(yīng)繳納的土地增值稅為1500萬元(300000萬元×5‰),賬務(wù)處理如下:
借:待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅1500萬元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1500萬元
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1500萬元
貸:銀行存款 1500萬元
(3)2009年,甲企業(yè)取得該樓盤的銷售收入20億元,據(jù)此應(yīng)繳納的土地增值稅為1000萬元(200000萬元×5‰),并于年底結(jié)轉(zhuǎn)全部收入,賬務(wù)處理如下:
借:待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅1000萬元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1000萬元
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1000萬元
貸:銀行存款 1000萬元
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加――土地增值稅 3000萬元
貸:待攤費(fèi)用――預(yù)交土地增值稅3000萬元
(4)2010年7月,根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的清算結(jié)果需補(bǔ)繳土地增值稅1800萬元(4800萬元-3000萬元),并已全部交訖,賬務(wù)處理如下:
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加――土地增值稅 1800萬元
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1800萬元
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅1800萬元
貸:銀行存款 1800萬元
四、總結(jié)
由上述案例可知,甲企業(yè)在2007-2009年度所實(shí)現(xiàn)的銷售收入已被分別計(jì)入這三年的應(yīng)納所得繳納企業(yè)所得稅,因此根據(jù)配比原則也應(yīng)將這三年所繳納的土地增值稅500萬元、1500萬元和1000萬元,分別在其各自年度的應(yīng)納所得中予以扣除,作為應(yīng)納所得的抵減項(xiàng)處理。但是,由于2010年度相關(guān)主營業(yè)務(wù)稅金及附加為4800萬元,超出了2009年底所確認(rèn)的相關(guān)金額,因此應(yīng)將該差額1800萬元作為本年度的應(yīng)納所得處理,并予以調(diào)增。由此可見,會(huì)稅差異的長期存在將使土地增值稅的賬務(wù)處理更為復(fù)雜化,為此企業(yè)需要不斷的調(diào)整才可予以適應(yīng)。
參考文獻(xiàn):
1引言
從宏觀層面看，集團(tuán)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)以及稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)三大領(lǐng)域。其中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)稅收政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)主要包含集團(tuán)企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢或信息不對稱等。在當(dāng)前全面深化財(cái)稅體制改革的攻堅(jiān)階段，集團(tuán)企業(yè)要仔細(xì)識(shí)別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并構(gòu)建系統(tǒng)、完備的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控模式，進(jìn)而為營造集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實(shí)的制度基礎(chǔ)和可靠的智力保障。
2加快構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系
集團(tuán)企業(yè)針對可能發(fā)生的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)要有防患于未然的思想念頭，時(shí)刻嚴(yán)守不發(fā)生全局性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線，從各方面建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程體系。具體地說，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運(yùn)營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個(gè)重要的認(rèn)證節(jié)點(diǎn)，要開啟稅收風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)分析與系統(tǒng)防范的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，對于并購環(huán)節(jié)稅務(wù)的每項(xiàng)參與領(lǐng)域要嚴(yán)格把關(guān)，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團(tuán)對外投資、并購或者兼并重組等事關(guān)全局的事件發(fā)生時(shí)，要增強(qiáng)涉稅管控定力，對這些事件發(fā)生過程中的各項(xiàng)協(xié)議簽署或運(yùn)作模式的變更應(yīng)有及時(shí)有效的調(diào)整舉措。在日常運(yùn)營方面，集團(tuán)要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務(wù)登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處置、納稅申報(bào)、稅金繳納等業(yè)務(wù)事項(xiàng)上均達(dá)至完全流程標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。
3推動(dòng)稅務(wù)人員整體素質(zhì)
“更上一層樓”從集團(tuán)企業(yè)的整個(gè)宏觀維度看，要增強(qiáng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，在集團(tuán)總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)專業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，明確好、劃分好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)構(gòu)的崗位、職責(zé)，集團(tuán)要大力培育子公司決策層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，學(xué)懂弄通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導(dǎo)至子公司的管理層，以引發(fā)集團(tuán)和子公司上下的共同關(guān)注，形成共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共迎挑戰(zhàn)的強(qiáng)大合力。子公司的各項(xiàng)稅務(wù)崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務(wù)專業(yè)技能過強(qiáng)、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)人才，并加大對子公司稅務(wù)從業(yè)人員在最新稅務(wù)法律、規(guī)范的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，使之始終以稅法領(lǐng)域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進(jìn)而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)前端有意識(shí)地辨識(shí)和預(yù)防潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權(quán)威。
4加快建立健全稅法跟蹤機(jī)制，完善稅務(wù)考評機(jī)制
在集團(tuán)企業(yè)范圍內(nèi)，要牢固遵循共享的稅務(wù)信息系統(tǒng)加快構(gòu)筑稅法運(yùn)行、稅收優(yōu)惠等跟蹤性機(jī)制，科學(xué)掌握和系統(tǒng)分析稅法法律、規(guī)范的宣貫、執(zhí)行狀況以及稅收的具體進(jìn)展情形，以此宣傳推廣良好的經(jīng)驗(yàn)做法及問題建議，不斷健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。稅收案例庫重點(diǎn)用作建構(gòu)稅務(wù)稽查以及涉及稅收、財(cái)務(wù)方面的法律案例庫等，在這個(gè)案例庫中，要明確稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，集團(tuán)可對照預(yù)警指標(biāo)同案例分析集團(tuán)內(nèi)部的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并力求形成信息監(jiān)督和溝通機(jī)制，以避免類似業(yè)務(wù)重復(fù)所出現(xiàn)的各類問題，在稅收管理全過程中大力實(shí)施“糾偏”。要結(jié)合稅收業(yè)務(wù)的日常監(jiān)控、運(yùn)作情況，不失時(shí)機(jī)地創(chuàng)建一套行之有效的考評機(jī)制，并運(yùn)用政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務(wù)核查表等對比查看，強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管、考評預(yù)警，重點(diǎn)突出涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的重要性和嚴(yán)肅性。要千方百計(jì)調(diào)動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，提升稅務(wù)人員參與預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的緊迫感和責(zé)任感。
5完善上下級(jí)溝通運(yùn)作機(jī)制
稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的溝通機(jī)制是調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定稅收環(huán)境的必由之路，通常細(xì)分為內(nèi)部上下層級(jí)的溝通機(jī)制以及外部稅企互動(dòng)機(jī)制。在內(nèi)部溝通機(jī)制層面看，內(nèi)部要暢通上下級(jí)信息溝通，依托共享的稅務(wù)信息庫聯(lián)動(dòng)下屬子公司的稅收進(jìn)展?fàn)顩r，同時(shí)命令下屬子公司結(jié)合可能出現(xiàn)的涉稅問題或者需協(xié)調(diào)解決的稅企互動(dòng)事項(xiàng)及時(shí)有效地傳導(dǎo)上級(jí)公司和集團(tuán)總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)互動(dòng)、雙向的涉稅信息溝通，必要時(shí)可構(gòu)建常態(tài)化的互動(dòng)機(jī)制，引領(lǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)宣講最新稅收政策，密切了解企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作情況，并將納稅人對涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的防控策略及時(shí)加以傳導(dǎo)，進(jìn)而在實(shí)踐中不斷形成相對平穩(wěn)的長效化對話、溝通機(jī)制。
6結(jié)語
集團(tuán)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控和調(diào)節(jié)離不開集團(tuán)上下各級(jí)的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強(qiáng)內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)管控力度，不斷地增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，補(bǔ)齊稅收風(fēng)險(xiǎn)管理短板，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控全面發(fā)力、向縱深推進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是對稅法以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)合運(yùn)用，一旦稅法發(fā)生變化時(shí)，與該稅法有關(guān)的具體會(huì)計(jì)處理有時(shí)無法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)，對于實(shí)務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動(dòng)手解決的機(jī)會(huì)。該課程的前后理論邏輯性較強(qiáng)，部分稅種的計(jì)算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時(shí)更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動(dòng)手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會(huì)知識(shí)之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動(dòng)聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時(shí)，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時(shí)考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時(shí)對課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對相關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實(shí)踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識(shí)不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時(shí)運(yùn)動(dòng)自身所學(xué)理論知識(shí)對這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實(shí)踐性很強(qiáng)，且相關(guān)理論和實(shí)踐知識(shí)在不斷更新，要求教師在講授時(shí)結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外，該課程涉及到會(huì)計(jì)、稅法甚至財(cái)務(wù)管理和審計(jì)相關(guān)學(xué)科理論與知識(shí)，能夠綜合運(yùn)用這些專業(yè)知識(shí)的教師不多，這對教師的綜合知識(shí)的運(yùn)用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》時(shí)都會(huì)將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時(shí)數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會(huì)存在“選修課就是非重要課程”這樣一個(gè)誤區(qū)，加上上課周課時(shí)數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識(shí)即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對措施
（一）教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊
對于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識(shí)這一層面，所以在教學(xué)中注重通識(shí)教育的同時(shí)，適當(dāng)增加實(shí)踐教學(xué)模塊，將實(shí)踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會(huì)計(jì)處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)。在實(shí)踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)分析案例，然后教師點(diǎn)評總結(jié)。在教學(xué)中增加實(shí)踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會(huì)有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動(dòng)地接受知識(shí)。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實(shí)踐能力的人才。如何將實(shí)踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？
在教學(xué)方法的運(yùn)用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強(qiáng)理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識(shí)和會(huì)計(jì)處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運(yùn)用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時(shí)可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個(gè)稅種的分析時(shí)，學(xué)生可以以個(gè)體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點(diǎn)評；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點(diǎn)評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運(yùn)用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強(qiáng)課程的實(shí)踐性
為了使課堂具有更高的實(shí)踐性，做到實(shí)務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運(yùn)用校企合作模式，邀請企業(yè)財(cái)務(wù)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實(shí)地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員講授他們在實(shí)務(wù)中遇到的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)納稅籌劃的策略，有利于加強(qiáng)他們對稅務(wù)會(huì)計(jì)以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實(shí)踐運(yùn)用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實(shí)踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識(shí)的識(shí)記和理解，應(yīng)更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運(yùn)用。對于考核形式，可以采取過程性評價(jià)與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價(jià)可包含但不限于考勤、平時(shí)作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。
增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人身份的籌劃提供了可能性。
選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮幾個(gè)因素：一是增值率，對小規(guī)模納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成反比，即增值率越大稅負(fù)越輕，原因是較低的征收率優(yōu)勢逐步勝過不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的劣勢；而對一般納稅人而言，增值率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比，即增值率越大稅負(fù)越重，原因是增值率越大，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅越少。二是產(chǎn)品銷售對象，如果產(chǎn)品主要銷售給一般納稅人，且增值稅專用發(fā)票使用頻繁，則應(yīng)選擇一般納稅人；三是健全會(huì)計(jì)核算制度可能增加的成本，如果其成本大于從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，則反而對企業(yè)不利。
案例分析：
某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%的增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為45.9萬元（300×17%-300×17%×10%）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么一分為二后的兩個(gè)單位應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，兩個(gè)單位都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%的增值稅率。在這種情況下，只分別繳納增值稅4.8萬元（160×3%）和4.2萬元（140×3%）。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)36.9萬元。
二、通過分立公司進(jìn)行增值稅籌劃
分立經(jīng)營籌劃思路：一是對小而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進(jìn)行分散經(jīng)營，獨(dú)立核算或分立成若干個(gè)獨(dú)立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。二是對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營，設(shè)立獨(dú)立法人分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負(fù)。三是對有兼營行為的企業(yè)，其兼營項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅負(fù)分別納稅而減輕稅負(fù)。
案例分析：
案例一：某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代客戶施工。假設(shè)該廠2007年施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，地板磚所用原材料含稅價(jià)格為30萬元，增值稅稅率均為17%。請計(jì)算該廠應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅并提出稅務(wù)籌劃方案。
該企業(yè)屬于混合銷售行為，由于增值稅銷售收入大于施工收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額為：（50+60）÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）×17%=11.62（萬元）。
籌劃方案：如果該廠進(jìn)行稅務(wù)籌劃，增加增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，達(dá)到合計(jì)數(shù)（年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額之和）的50%以上，那么該廠僅需繳納稅率較低的營業(yè)額，而不需繳納稅率較高的增值稅。具體而言，該廠可以增加施工勞務(wù)價(jià)格，而降低地板磚的價(jià)格，從而可以將2007年的施工收入增至60萬元，地板磚銷售收入降至50萬元。則該廠的混合銷售行為只需繳納營業(yè)稅，建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，應(yīng)納營業(yè)稅額為：110×3%=3.3（萬元）。通過稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)為：11.62-3.3=8.32（萬元）。
案例二：某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人。某月銷售鋼材1800萬元，同時(shí)又經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入200萬元。前項(xiàng)經(jīng)營的增值稅稅率為17%，后項(xiàng)經(jīng)營的增值稅稅率為13%。該廠對兩種經(jīng)營統(tǒng)一進(jìn)行核算。請計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅稅款，并提出稅務(wù)籌劃方案。
籌劃方案：在未分別核算的情況下，該廠應(yīng)納增值稅為：（1800+200）÷（1+17%）×17%=290.6（萬元）。由于兩種經(jīng)營的稅率不同，分別核算對企業(yè)有利，建議該企業(yè)對兩種經(jīng)營活動(dòng)分別核算。這樣，該廠應(yīng)納增值稅為：1800÷（1+17%）×17%+200÷（1+13%）×13%=284.6（萬元）。分別核算和未分別核算之差為：290.6-284.6=6（萬元）。由此可見，通過稅務(wù)籌劃，可以為該鋼材廠減輕增值稅負(fù)擔(dān)6萬元。
三、通過合并或聯(lián)營進(jìn)行增值稅籌劃
一是合并籌劃。對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時(shí)難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個(gè)相類似的小規(guī)模納稅人實(shí)施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。
二是聯(lián)營籌劃。增值稅納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨(dú)經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)與電信部門聯(lián)合經(jīng)營則按3%繳納營業(yè)稅，不繳增值稅，從而大大降低了稅負(fù)。
四、通過價(jià)格折扣銷售進(jìn)行增值稅籌劃
現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價(jià)格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣的情況。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送他人，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。也就是說，一般情況下采取實(shí)物折扣方法銷售貨物，折扣的實(shí)物不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)按規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。例如某客戶購買10件商品，應(yīng)給1件的折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。
五、利用貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行增值稅籌劃
貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱資金的時(shí)間價(jià)值。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中現(xiàn)在的1元錢和一年以后的1元錢其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是不相等的?，F(xiàn)在的1元錢，比一年以后的一元錢經(jīng)濟(jì)價(jià)值要大一些，如果將1元錢存人銀行年利率為10%，則一年以后會(huì)得到1．1元錢。
案例分析：
金山集團(tuán)是一家專門從事機(jī)械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2000年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬元研制生產(chǎn)某種型號(hào)的車床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：
第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個(gè)獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。經(jīng)調(diào)查測算，甲企業(yè)提供的原材料市場價(jià)格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以2000元價(jià)格向市場出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)生產(chǎn)每單位原材料會(huì)涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)計(jì)年銷售量為1000臺(tái)（以上價(jià)格均不含稅）。
甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
10000×1000×17%-850×1000＝850000（元）
乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
15000×1000×17%-10000×1000×17%＝850000（元）
丙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
20000×1000×17%-15000×1000×17%＝850000（元）
第二套方案是設(shè)立一綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門?；谏鲜鍪袌稣{(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為： 20000×1000×17%-850×1000＝2550000（元）。其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對企業(yè)設(shè)立效果一樣。其實(shí)不然，因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的。方案一中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時(shí)間內(nèi)會(huì)出售給企業(yè)乙，這時(shí)要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用方案二，則這筆業(yè)務(wù)是在企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會(huì)變化，但遲繳的稅款其實(shí)用價(jià)值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時(shí)間，相當(dāng)于從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金流動(dòng)，這對于資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。
六、充分利用稅收優(yōu)惠政策
增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)?，F(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
Abstract:Inrecentyearsthereexistsomeproblemsintherevenuecoursesofaccountingspecialty:suchasmonotonousteachingmethod,lackofpracticesector,andoldfanshionedexammeans.Thispaperanalysestheseproblemsandputstorwardsolutionstoachieveimprovements.
Keywords:accountingspecialty；revenuecourses;teachingreform
一、目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)過程中存在的問題
（一）教學(xué)方法單一僵化
目前高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程的教學(xué)中，都遵循著這樣一種傳統(tǒng)模式：固定的授課地點(diǎn)，使用固定的教材，采用“灌輸式”的教學(xué)方法。稅收作為一門實(shí)用性很強(qiáng)的專業(yè)課程，如果單靠教師一味的說教來講解，無法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。所以在講授稅收課時(shí)，教師一方面要用大量的案例作為輔助材料來幫助學(xué)生理解稅收政策，調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)興趣；另一方面，還應(yīng)該積極探索其他新的教學(xué)方法，比如：案例教學(xué)、雙向互動(dòng)式教學(xué)等，要重視學(xué)生的個(gè)體需要，鍛煉學(xué)生對稅收政策的實(shí)際運(yùn)用能力，提高教學(xué)水平。不過目前我們的教學(xué)方法還或多或少受著傳統(tǒng)的教學(xué)方式的影響，教學(xué)方法單一僵化，教學(xué)手段比較陳舊。教師在課堂上講得多，學(xué)生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓(xùn)練量總體偏小，教學(xué)效率低下。
（二）稅收實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重不足
高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)在提倡“以實(shí)踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式的今天，暴露出實(shí)踐性教學(xué)嚴(yán)重缺乏的問題?，F(xiàn)有稅收教學(xué)計(jì)劃對實(shí)踐教學(xué)的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實(shí)踐性教學(xué)內(nèi)容、時(shí)間、組織方式和方法不夠明確，更沒有系統(tǒng)的實(shí)施方案，實(shí)踐性教學(xué)的比例偏少，遠(yuǎn)沒有達(dá)到稅收課程理論與實(shí)踐1∶1的標(biāo)準(zhǔn)，致使在教學(xué)中實(shí)踐環(huán)節(jié)的落實(shí)隨意性大，而且實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量缺乏監(jiān)控。這些問題，已經(jīng)嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）考試方法有待改進(jìn)
稅收課程在高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式。筆者認(rèn)為，考試也是一種培養(yǎng)學(xué)生能力的途徑，例如：閉卷考試可以加強(qiáng)學(xué)生對所學(xué)知識(shí)的記憶，寫論文可以多查資料，擴(kuò)大知識(shí)面。為了督促學(xué)生學(xué)好稅收課程，教師應(yīng)該綜合運(yùn)用多種考核方式，以促進(jìn)學(xué)生多方面能力的培養(yǎng)。
二、高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)改革措施
（一）課堂教學(xué)中充分運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段，靈活運(yùn)用多種教學(xué)方法
1．教師講授法。教師講授的方式有利于學(xué)生對抽象原理的理解和稅收法律意識(shí)的培養(yǎng)，教師講授也非常有利于學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，但是應(yīng)當(dāng)避免對學(xué)生“填鴨式”的灌輸和照本宣科[1]。
2．學(xué)生討論法。學(xué)生討論可以多種形式開展。比如，針對事先給定的主題，由學(xué)生在課后自行收集資料，利用課堂時(shí)間討論。這種形式可以鍛煉學(xué)生多方面的能力，比如收集資料的能力、分析信息的能力、文字表達(dá)的能力等，這樣的方式還有利于培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，有利于學(xué)生樹立自信心。
3．案例教學(xué)法。稅收是一門實(shí)用性很強(qiáng)的課程，單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會(huì)使教學(xué)內(nèi)容不僅豐富而且生動(dòng)，可以說案例教學(xué)是稅收課程教學(xué)的一大特色。教師在講授完理論部分后，結(jié)合所講內(nèi)容，可以采用留思考題或課堂討論的方式進(jìn)行案例分析，最后由老師進(jìn)行總結(jié)講評，由學(xué)生撰寫案例分析報(bào)告。案例教學(xué)可以幫助學(xué)生加深對所學(xué)稅收法律條文的理解和掌握，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情；同時(shí)，案例教學(xué)有利于培養(yǎng)學(xué)生分析和表達(dá)的能力；此外，案例教學(xué)將教學(xué)方式由單向轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向，活躍了課堂氣氛，調(diào)動(dòng)了學(xué)生思考問題的積極性和學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，對于提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)跨世紀(jì)的人才具有深遠(yuǎn)意義。
4．邀請稅收界知名人士講學(xué)。由從事稅收工作的知名人士為學(xué)生做講座，可以拉近學(xué)生和實(shí)際工作之間的距離。重視培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)能力，注重跟稅收實(shí)際工作部門的聯(lián)系，大量聘請稅收實(shí)際工作部門的人士承擔(dān)相當(dāng)部分課程的教學(xué)工作，把稅收理論教學(xué)和稅收實(shí)務(wù)結(jié)合起來。
5．運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段。以多媒體教室為載體，變黑板教學(xué)為課件教學(xué)，可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代教育技術(shù)與現(xiàn)代化教育設(shè)施的有機(jī)結(jié)合，使課堂教學(xué)變得生動(dòng)形象、易于接受。稅收教材中幾乎每一稅種都有幾個(gè)案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會(huì)浪費(fèi)大量時(shí)間。此外，稅收知識(shí)日新月異，發(fā)展較快，課件可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，保證教學(xué)內(nèi)容的先進(jìn)性，同時(shí)也增加了課堂的信息量[2]。
（二）加大稅收課程實(shí)踐性教學(xué)的力度
1．高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)當(dāng)修改現(xiàn)有人才培養(yǎng)方案，增加稅收相關(guān)課程門數(shù)，確保實(shí)踐性教學(xué)課時(shí)。如今高職稅收課程模式較充分地考慮了知識(shí)本身的邏輯性，并將其與學(xué)生的認(rèn)識(shí)發(fā)展過程相結(jié)合，易于組織教學(xué)，但由于過分追求學(xué)科知識(shí)的完整性，容易使理論脫離實(shí)際，學(xué)科之間聯(lián)系性不強(qiáng)。稅收作為一門實(shí)用性、針對性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，必須以培養(yǎng)學(xué)生的能力為中心來設(shè)計(jì)課程內(nèi)容。要加強(qiáng)稅收實(shí)踐設(shè)施的建設(shè)，強(qiáng)化實(shí)驗(yàn)性的模擬教學(xué)，適當(dāng)增加實(shí)訓(xùn)課時(shí)，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的比例力爭達(dá)到1∶1。高職院校應(yīng)當(dāng)增加稅收課程門數(shù)，稅收涉及的稅收原理、涉稅實(shí)務(wù)和稅收籌劃等，這些內(nèi)容絕非一門課程所能包含，稅收課程至少應(yīng)達(dá)到3門，課時(shí)比例在25％以上，同時(shí)擴(kuò)充稅收實(shí)訓(xùn)科目，選擇或自編合適的稅收實(shí)踐教材。當(dāng)前市場上稅收實(shí)踐教學(xué)教材很少，高質(zhì)量的更少，而適合于高職學(xué)生使用的則是少之又少。為了保證教學(xué)質(zhì)量，高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會(huì)實(shí)踐過程中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)后，組織一線教師編寫稅收實(shí)訓(xùn)教材。
2．高職院校應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化稅收模擬實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)，保證學(xué)生擁有良好的實(shí)踐性教學(xué)場所。高職院校應(yīng)當(dāng)加大實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入，建立仿真性強(qiáng)，能全方位模擬稅務(wù)工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，同時(shí)把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務(wù)師事務(wù)所、民營企業(yè)作為首選目標(biāo)建立校外實(shí)訓(xùn)基地，走校企合作辦學(xué)的道路。正如同志所說：“從學(xué)校方面來說，校企合作可以及時(shí)反饋社會(huì)需求，增強(qiáng)專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來說，校企合作可以借用學(xué)校的教學(xué)力量，提高教育層次，促進(jìn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變。”[3]
3．高職院校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實(shí)際操作技能。教師要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，自身一定要有實(shí)踐能力，這樣才能更好地組織、指導(dǎo)學(xué)生實(shí)踐[4]。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識(shí)，而且要具有扎實(shí)熟練的實(shí)際操作技能。作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實(shí)踐，高職院校應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實(shí)踐技能，重點(diǎn)培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)，或是專業(yè)進(jìn)修，經(jīng)常到企業(yè)從事報(bào)稅的實(shí)踐操作工作。應(yīng)采取“請進(jìn)來、送出去”的方式，結(jié)合教學(xué)進(jìn)行教師培訓(xùn)，向稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所、大型企業(yè)聘請稅務(wù)專家、注冊稅務(wù)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任客座教授，讓他們既到學(xué)校指導(dǎo)稅收教學(xué)工作，進(jìn)行教師培訓(xùn)，又擔(dān)任稅收實(shí)踐課程教學(xué)，彌補(bǔ)在校稅收教師實(shí)踐知識(shí)的不足。對未經(jīng)過實(shí)踐鍛煉，動(dòng)手操作能力差的教師，可與稅務(wù)部門聯(lián)系下派到業(yè)務(wù)部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實(shí)踐操作能力和應(yīng)用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握稅收實(shí)務(wù)操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。稅收專業(yè)教師只有深入實(shí)際，接受前沿專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，才能更好地進(jìn)行教材的選擇、教案的組織和準(zhǔn)備以及實(shí)踐課程的操作和指導(dǎo)。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實(shí)踐教學(xué)，更好地指導(dǎo)學(xué)生。
（三）改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評價(jià)體系
1．改革常規(guī)卷面考試內(nèi)容，加大對技能的考核。考試內(nèi)容的變化，可以起到導(dǎo)向教學(xué)的作用，促進(jìn)在一般課堂教學(xué)中貫徹實(shí)踐性教學(xué)的思想，重視技能教學(xué)，改進(jìn)教學(xué)模式和方法。如設(shè)計(jì)相關(guān)的企業(yè)納稅申報(bào)資料，要求學(xué)生填制納稅申報(bào)表；給出企業(yè)相應(yīng)的資料，要求學(xué)生設(shè)計(jì)納稅籌劃方案等。以實(shí)際案例分析為主，盡量避免考死記硬背的東西。
2．探討抽題考核的新辦法。這一考核辦法可用在終結(jié)性考試，如畢業(yè)考試，將稅收實(shí)務(wù)分為若干段，編制若干段的實(shí)際操作考題，給每段的此類題目編號(hào)，由學(xué)生隨機(jī)抽取，抽到哪段就考哪段，可以節(jié)省考評時(shí)間。這種考核辦法雖不能考查學(xué)生的全部技能，但由于是隨機(jī)抽題，考前定能鞭策學(xué)生去全面掌握各段技能，考試結(jié)果也能夠反映學(xué)生的水平。
3．將平時(shí)的考核和期末成績有機(jī)結(jié)合起來。在平時(shí)的教學(xué)過程中應(yīng)結(jié)合各章節(jié)的內(nèi)容給學(xué)生布置思考題或作業(yè)題，組織學(xué)生針對一些熱點(diǎn)問題開展討論，并圍繞討論題讓學(xué)生寫出專題論文，依據(jù)學(xué)生的作業(yè)和論文評定平時(shí)成績。這樣做可以調(diào)動(dòng)學(xué)生查閱資料和思考問題的積極性，增強(qiáng)對稅法的掌握和應(yīng)用，給學(xué)生更多自由發(fā)揮的思考空間。學(xué)期末的考核采取閉卷考試的方式，以選擇題、判斷題、案例分析為主，用于檢測學(xué)生對基礎(chǔ)知識(shí)的掌握情況，促使學(xué)生對基礎(chǔ)知識(shí)的掌握和記憶，為日后的專業(yè)課學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。
［參考文獻(xiàn)］
［1］胡曉東.工商管理大學(xué)科中稅法課程教學(xué)方法的創(chuàng)新研究［J］.武漢科技學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(2)：101-104.
