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時間：2023-07-27 09:28:55
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二、幾點建議
1.充分利用審計資源
公立醫(yī)院之間的托管經(jīng)營期限較長，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在制定審計計劃時預(yù)留充足的審計資源。在實施審計工作時應(yīng)注意事后審計與事中、事前審計相結(jié)合，專項審計與財務(wù)審計或其他專項審計相結(jié)合，審計結(jié)果相互利用、相互印證，節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量和效率。如內(nèi)部審計自身能力不足，應(yīng)當(dāng)及時借助于外部專家如律師和管理專家，在保持審計獨立性和客觀性的前提下確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
2.關(guān)注和利用信息系統(tǒng)
高度集成的信息系統(tǒng)實現(xiàn)了物流、資金流和信息流的統(tǒng)一，提升了信息傳遞的效率，帶來了審計技術(shù)和審計方法的改變，使得計算機輔助審計得以實現(xiàn)。隨著醫(yī)院信息化及自動化水平的不斷提高，利用計算機強大的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)實現(xiàn)醫(yī)院日常業(yè)務(wù)及管理的信息治理，對于醫(yī)院提高管理效率有很大的幫助。
3.監(jiān)督審計整改和反饋
只審計不整改不僅是資源的浪費，還會影響內(nèi)部審計的效果，損害內(nèi)部審計的可信度和威信。內(nèi)部審計可以通過監(jiān)督進展和后續(xù)審計程序，對通報給管理層的結(jié)果處理情況進行監(jiān)督，保證管理措施得到有效落實；促進審計成果的運用，發(fā)揮審計完善管理的作用。
4.合理運用審計溝通
審計溝通的最終目的不是尋找問題，而是通過發(fā)現(xiàn)管理不足和盲點，幫助尋找提高管理效率和控制風(fēng)險的最終方案。內(nèi)部審計師不僅僅是監(jiān)管者，更應(yīng)該是顧問專家。在保持獨立性的同時，內(nèi)部審計師應(yīng)站在被審計對象立場或認可的角度，客觀地提出審計中發(fā)現(xiàn)的問題，針對托管合作提出適當(dāng)?shù)暮涂刹僮餍缘恼慕ㄗh，并及時反映被審計單位反饋意見情況，讓相關(guān)利益人尤其是托管雙方的管理者能夠理解、認識和接受。
在我國新一輪公立醫(yī)院改革深入推進實施的背景下，對于公立醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了新的更高要求。內(nèi)部審計作為一種現(xiàn)代化的管理手段，在健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，改進公立醫(yī)院的經(jīng)濟決策、內(nèi)部管理、風(fēng)險控制、效益提升等方面的管理上具有重要的作用。但是，目前很多公立醫(yī)院受到傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式的影響，在內(nèi)部審計方面還存在著較多的問題，加強公立醫(yī)院的內(nèi)部審計管理，已經(jīng)成為公立醫(yī)院管理工作的重點，這對于加強公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理也具有非常重要的作用。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計主要內(nèi)容概述
現(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院都已經(jīng)按照中央要求，開展了一系列的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作的實施，在改進公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，確保資金使用規(guī)范安全以及推進公立醫(yī)院醫(yī)改深化實施等方面，發(fā)揮了非常重要的作用。現(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作主要包括以下幾方面的內(nèi)容：
(一)財務(wù)收支審計
財務(wù)收支審計重點是對公立醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動以及資金收支的合法合規(guī)性所開展的審計，財務(wù)收支審計是公立醫(yī)院內(nèi)部的一項傳統(tǒng)審計，在所有審計內(nèi)容中所占的比例最高。
(二)經(jīng)濟合同審計
現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟合同審計是僅次于財務(wù)收支審計的審計業(yè)務(wù)，重點是對各類經(jīng)濟合同的效益、合法、公平、可操作性等開展的審計，并對合同中可能存在的風(fēng)險問題進行分析。
(三)經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對公立醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層以及各個業(yè)務(wù)職能科室責(zé)任人所開展的責(zé)任審計，主要是對被審計人員的黨風(fēng)廉政情況、民主決策、權(quán)力運用等方面開展的審計，目的在于防范各類舞弊行為。
(四)其他審計
在公立醫(yī)院的內(nèi)部審計方面，除了上述內(nèi)容以外，還主要包括效益審計、預(yù)算執(zhí)行審計、投資決算審計等。效益審計主要是對公立醫(yī)院資金使用效益等開展的審計，預(yù)算執(zhí)行情況則重點針對預(yù)算計劃是否得到有效執(zhí)行以及所帶來的績效情況開展的審計，投資決算審計重點針對公立醫(yī)院的投資項目所開展的系列審計。
二、當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題分析
(一)公立醫(yī)院對內(nèi)部審計工作重視不足
當(dāng)前，有的公立醫(yī)院對于內(nèi)部審計工作的重要性還沒有清醒的認識，對于內(nèi)部審計工作的開展支持力度不大，尤其是內(nèi)部審計部門的地位層次不夠高，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性較差，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計制度機制不夠健全
健全完善的內(nèi)部審計制度機制是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)，但部分公立醫(yī)院不夠重視這一基礎(chǔ)工作，內(nèi)部審計方面的制度較少，對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展沒有形成有力的指導(dǎo)。
(三)內(nèi)部審計技術(shù)手段不夠先進
很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計手段都非常落后，在內(nèi)部審計工作中，審計工作人員更習(xí)慣于采用財務(wù)分析、風(fēng)險評估、管理戰(zhàn)略分析等審計方法，而未能全面結(jié)合醫(yī)院的實際情況，特備是對公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險因素考慮不足。
三、改進加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的具體實施措施
(一)完善有關(guān)制度建設(shè)提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)范化水平
公立醫(yī)院的管理部門應(yīng)該結(jié)合國家有關(guān)規(guī)定以及公立醫(yī)院的實際情況，建立內(nèi)部審計方面的相關(guān)規(guī)章制度，重點對公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、審計工作規(guī)范、內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限、具體審計程序、審結(jié)報告要求以及審計結(jié)果運用等一系列的工作內(nèi)容進行明確，通過完善的制度優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部審計管理體系，為內(nèi)部審計工作的開展實施提供良好的環(huán)境。
(二)注重提高內(nèi)部審計質(zhì)量
真正發(fā)揮內(nèi)部審計在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的作用，應(yīng)該進一步的加強公立醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量。一方面，應(yīng)該注重不斷地改進內(nèi)部審計的技術(shù)手段，特別是結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院大多數(shù)采用信息化管理的方式，將內(nèi)部審計工作與信息技術(shù)相結(jié)合，重點是建立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)信息庫，及時通過對各類經(jīng)濟活動信息重點是資金收支信息的監(jiān)控，開展動態(tài)的審計管理。另一方面，應(yīng)該制定內(nèi)部審計質(zhì)量管理細則，重點是明確公立醫(yī)院的內(nèi)部審計準則、審計質(zhì)量標準以及制度落實等進行細化明確，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
(三)在公立醫(yī)院內(nèi)部審計中突出風(fēng)險導(dǎo)向
當(dāng)今公立醫(yī)院自身的經(jīng)營發(fā)展同樣面臨著各種各樣的風(fēng)險問題，因此在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展過程中，也應(yīng)該重視風(fēng)險管理體系的建設(shè)。在內(nèi)部審計工作的開展過程中，也應(yīng)該針對財務(wù)領(lǐng)域、非財務(wù)領(lǐng)域等方面，找到公立醫(yī)院經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點，對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，及時進行風(fēng)險預(yù)警，并找到風(fēng)險問題發(fā)生的根源，確保醫(yī)院內(nèi)部各項管理活動的合法合規(guī)。
四、結(jié)語
在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展實施過程中，應(yīng)該結(jié)合公立醫(yī)院的內(nèi)部實際情況，重點在營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量等幾方面采取有效的措施，以最大程度的提高公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作水平，為提高公立醫(yī)院的整體管理水平奠定良好的基礎(chǔ)。
作者:張振華 單位:萊陽市婦幼保健院
參考文獻：
一、引言
隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院肩頭的重任更加艱巨，在社會經(jīng)濟生活中的作用也越來越重要。醫(yī)院的內(nèi)部控制主要是保證醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)正常開展、防范醫(yī)療風(fēng)險、促進和諧醫(yī)患關(guān)系建立、提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量、促進醫(yī)院發(fā)展?jié)摿μ嵘淖罴淹緩?。在醫(yī)院經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中會存在各種不確定的風(fēng)險，例如：財政撥付資金的違規(guī)使用、醫(yī)院自籌資金不能如期歸還、醫(yī)院的重大基建項目簽訂的合同不合規(guī)等。無論是什么問題都會對醫(yī)院的經(jīng)濟效益造成影響，嚴重的還將使醫(yī)院的財務(wù)管理陷入危機。內(nèi)部審計的完善與執(zhí)行將大大降低醫(yī)院經(jīng)濟活動中風(fēng)險發(fā)生的幾率。再例如：有的公立醫(yī)院的內(nèi)部審計環(huán)境差，一般而言，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都是由上級部門進行行政任命與委派的，這樣的后果就很容易出現(xiàn)院長手中集中了醫(yī)院的大部分權(quán)力，而各部門的分管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利過小，這并不利于醫(yī)院的協(xié)調(diào)與管理。特別是在應(yīng)對風(fēng)險時，院長手中過于集中的權(quán)利將加大決策的風(fēng)險，而一旦出現(xiàn)錯誤后果一定十分嚴重。另外，權(quán)利的過分集中也為營私舞弊創(chuàng)造了條件。有的醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，在對采購問題上經(jīng)常論證不足，并未經(jīng)過相關(guān)部門的審批自作主張購進醫(yī)療設(shè)備。對于醫(yī)院的財務(wù)人員而言，很多已經(jīng)意識到領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大帶來的風(fēng)險，但是出于自身利益的考慮，經(jīng)常順從領(lǐng)導(dǎo)的安排，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事、弄虛作假、逃稅漏稅、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、會計信息嚴重失真等。
二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計的有效措施
（一）建立完善的公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度，規(guī)范內(nèi)部審計行為
俗話說：沒有規(guī)矩不成方圓，制定科學(xué)的、完善的、規(guī)范的內(nèi)部審計制度是保證內(nèi)部審計工作的基本前提。目前大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度的發(fā)展存在著明顯的滯后性，這主要是由于相關(guān)的主管部門在政策與制度的指導(dǎo)方面存在著空白，并沒有為公立醫(yī)院內(nèi)部審計的完善指明具體的工作思路和方向。因此，衛(wèi)生醫(yī)療主管部門應(yīng)遵照本地的特點指導(dǎo)當(dāng)?shù)毓⑨t(yī)院建立起內(nèi)部審計制度，并對公立醫(yī)院的機構(gòu)設(shè)置、職業(yè)規(guī)范、經(jīng)費保障、獎勵、處罰、內(nèi)部審計職責(zé)與任務(wù)等進行明確的規(guī)范。另外，內(nèi)部審計部門在醫(yī)院中具有權(quán)威性、獨立性特征。因此，各級衛(wèi)生行政主管部門可以在醫(yī)院內(nèi)部對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行專門的警示講座，對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行糾正，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作營造良好的工作環(huán)境。
（二）加強信息化建設(shè)，保證醫(yī)院內(nèi)部審計信息的溝通順暢
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實際建立醫(yī)院財務(wù)信息管理系統(tǒng)，負責(zé)對醫(yī)院的各類財務(wù)信息進行確認、收集、整理，并將這些信息在醫(yī)院內(nèi)部各職能部門之間實現(xiàn)共享。讓信息的使用者們積極參與到物資管理、財務(wù)管理、采購管理、合同的簽訂管理中來，在降低醫(yī)院成本的同時保證醫(yī)院工作效率的提升。例如：可以定期或不定期對醫(yī)院的重大財務(wù)事項召開座談會，共同進行商討、決議，保證信息的公開、透明、共享。
（三）加強風(fēng)險識別能力，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行風(fēng)險評估
隨著新醫(yī)改的實施與公立醫(yī)院改革的進一步完善，公立醫(yī)院的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)逐漸分離，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境在不斷地變化中，因此，各公立醫(yī)院必須建立起完善的公立醫(yī)院風(fēng)險防范體系，內(nèi)部審計作為公立醫(yī)院內(nèi)部一項重要的約束機制與手段，已經(jīng)成為公立醫(yī)院風(fēng)險防范體系中的重要內(nèi)容。不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟、日趨復(fù)雜化的醫(yī)療運行環(huán)境，使得公立醫(yī)院所面臨的運行風(fēng)險不斷增加。公立醫(yī)院的盈余能力、可持續(xù)經(jīng)營能力、償債能力等出現(xiàn)了很大的不確定性，任何細微的失誤或錯誤的經(jīng)濟決策必將導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并、重組等危機的發(fā)生。因此，有效的規(guī)避醫(yī)院運行中的風(fēng)險是公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院應(yīng)加強對其內(nèi)部經(jīng)濟活動控制的風(fēng)險識別、評估、防范，并及時對風(fēng)險進行有效的監(jiān)控。例如：醫(yī)院可以組織專家對可能產(chǎn)生的風(fēng)險活動進行評估；對醫(yī)院的日常經(jīng)營中經(jīng)濟活動帶來的風(fēng)險的可能性進行評估；醫(yī)院可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)實際建立完善的風(fēng)險預(yù)警機制，對發(fā)生的風(fēng)險采取相應(yīng)的預(yù)防措施。
（四）注重績效考核與評估，將內(nèi)部審計與之掛鉤
公立醫(yī)院的績效評估不僅體現(xiàn)在人事部門的效益分配上，更體現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部審計部門的效益審計上。所謂效益審計主要是針對某一項目資金的效益性、經(jīng)濟性進行綜合性的評級，并通過審計進一步優(yōu)化公立醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)提高醫(yī)院支出效益的目的。目前，公立醫(yī)院中對績效審計方面開展的相關(guān)工作還比較少，但是，績效審計對于醫(yī)院的經(jīng)濟活動而言有十分重要，它將是考核、評價醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動的效益性、并為醫(yī)院的經(jīng)濟活動提供最具有科學(xué)性、有效性、直接性的手段和工具。
總之，醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部審計工作并不是孤立的，而是一項具有很強的系統(tǒng)性、綜合性的工作，它將始終貫穿于醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)中。因此，建立完善的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計體系，不僅能夠提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平，更能夠提升醫(yī)院的綜合競爭力，使醫(yī)院能夠更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求、隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，我們堅信，醫(yī)院的內(nèi)審工作將逐漸實現(xiàn)與國際的對接，并向著科學(xué)化、規(guī)范化、法制化的方向發(fā)展。
參考文獻：
1.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是醫(yī)療體制改革的需要。構(gòu)建公益目標明確、富有效率的醫(yī)療服務(wù)體系是我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要方向與要求。在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化的情況下，一方面?zhèn)€人、民營和外資等不同級別不同類型醫(yī)療機構(gòu)不斷增多，醫(yī)療市場競爭日趨激烈；另一方面，協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、高效的公立醫(yī)院管理體制逐步建立起來。相比之下公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作相對滯后，跟不上改革步伐，這就亟需加強內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，使內(nèi)部審計工作注入活力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展的需要。內(nèi)部審計工作體系從本質(zhì)上講是一套自我約束、自我管理的平衡制約機制，它貫穿于醫(yī)院運營的全過程。由于它是建立在風(fēng)險意識、自保意識、他保意識之上，同時內(nèi)部審計水平的高低與運營風(fēng)險的大小成反比，與效率、效益水平的高低成正比。因此，它具有及時、主動、實效的特點。內(nèi)部審計工作關(guān)系到公立醫(yī)院的生死存亡，是醫(yī)院內(nèi)部管理的主要組成部分，是醫(yī)院運營不可缺少的重要手段，是醫(yī)院管理水平高低的重要標志。加強內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，是提高醫(yī)院自身運營管理水平、增強市場競爭能力的客觀需要。
3.內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)是內(nèi)部審計工作自我發(fā)展、自我完善的需要。（1）傳統(tǒng)的審計方式不適應(yīng)新形勢的發(fā)展，傳統(tǒng)審計方式僅限于查賬、查書面資料等，方法單一，適用范圍小，時效性差，已不適應(yīng)對一些運營活動的監(jiān)督，不適應(yīng)事前、事中的監(jiān)督。（2）審計人員的素質(zhì)與審計工作的任務(wù)要求不相適應(yīng)，一方面，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊；另一方面，審計人員數(shù)量不足，有的公立醫(yī)院審計機構(gòu)形同虛設(shè)。（3）部分領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重視不夠。部分領(lǐng)導(dǎo)只看到內(nèi)部審計的制約作用，而對內(nèi)部審計的促進作用認識不夠，把內(nèi)部審計單純理解為“挑刺”，審計員查出的問題不能如實反映，往往被大事化小，小事化了，提出的許多建議和意見得不到采納，影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。為盡快適應(yīng)醫(yī)療體制改革發(fā)展的需要，必須加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)，真正建立起具有獨立性、權(quán)威性和超脫性的內(nèi)部審計工作體系。
二、內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)的主要內(nèi)容
審計工作規(guī)范化建設(shè)，必須在審計的深度和工作力度上下功夫，同時還要在審計程序、審計方法上不斷改進和完善。從近期需要著眼，公立醫(yī)院審計工作規(guī)范化要做到以下三個方面：
1.審計工作人員素質(zhì)規(guī)范化。審計人員素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。為此在選配審計人員時，要把握三條標準：一是政治素質(zhì)過硬。要具備較高的政策水平，要通過理論、政策、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)，熟練掌握運用自如。二是要有實踐操作經(jīng)驗，要具備一定的專業(yè)知識和技術(shù)水平。要通過達標考核和崗位培訓(xùn)，掌握一定的管理知識、審計操作技能和有關(guān)專業(yè)的業(yè)務(wù)知識。三是要具備綜合業(yè)務(wù)能力，要具有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德修養(yǎng)和分析表達能力，在職業(yè)道德修養(yǎng)上審計工作人員應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，是非分明，公正廉明，具有較強的責(zé)任感，在分析表達能力方面，具有綜合分析的能力，做到觀點鮮明，表述準確，把審計隊伍建成政治合格、業(yè)務(wù)精通的精銳之師。
2.審計管理規(guī)范化。審計管理規(guī)范化要從審計計劃、力量組織、工作指導(dǎo)、工作考核和關(guān)系協(xié)調(diào)方面抓起。在計劃制定上要緊緊圍繞國家醫(yī)療體制改革要求和醫(yī)院自身中心任務(wù)，要有明確的指導(dǎo)思想和工作重點。在力量組織上，要本著“精干、效能”的原則，優(yōu)化勞動組織，提高工作效率，做到分散是一個網(wǎng)絡(luò)，集中形成一個拳頭，參與各分院的內(nèi)部管理，發(fā)揮內(nèi)部審計工作在公立醫(yī)院內(nèi)部的獨特功能。在工作指導(dǎo)上，要抓關(guān)鍵、求實、求細，定期組織學(xué)習(xí)交流，及時總結(jié)推廣典型經(jīng)驗，切實解決審計業(yè)務(wù)的新問題和困難，加強內(nèi)部審計工作的原則、方法、指標體系的研究，盡快形成科學(xué)、完整的審計理論體系。在工作考核方面，要制定相應(yīng)的考核項目，定期檢查、考核，保質(zhì)保量地完成考核計劃。在關(guān)系協(xié)調(diào)方面，要創(chuàng)造良好的審計氛圍，構(gòu)建新型的審計體制，正確處理審計工作與業(yè)務(wù)工作的關(guān)系，審計部門與院領(lǐng)導(dǎo)辦公室的關(guān)系，上級審計部門與分院的關(guān)系等，要爭取各方面，特別是被審計單位的支持，協(xié)調(diào)和配合。
3.審計工作程序規(guī)范化。審計工作必須按審計程序辦事，并注意分階段、抓重點、講實效。（1）準備階段。應(yīng)組成審計小組，指定負責(zé)人，擬定審計方案。方案的內(nèi)容包括：審計對象名稱，審計目的及依據(jù)，審計時間，方式及內(nèi)容，審計時限及要求。小組成員應(yīng)根據(jù)審計內(nèi)容，有針對性的學(xué)習(xí)有關(guān)規(guī)章制度，確定分工。（2）實施階段。審計組進駐被審計單位后，聽取被審計單位負責(zé)人匯報情況，審計組認為必要可提問相關(guān)問題，按審計方案分頭進行實施審計。對查出的問題按規(guī)章制度的要求進行衡量，衡量后交審計組長復(fù)核；向被審計單位通報查證事實。（3）終結(jié)階段。起草審計報告書，并針對查出問題的輕重，分別撰寫審計建議通知書、審計整改通知書或?qū)徲嬏幜P通知書，將審計報告（通知書）等報送上級部門或下發(fā)被審計單位限期整改。（4）后續(xù)階段?？偨Y(jié)經(jīng)驗與不足，檢查審計通知書的落實情況，必要時，對原審計事項進行后續(xù)審計。整理文字材料，歸檔保管。隨著電子化發(fā)展速度加快，加快研究開發(fā)適合公立醫(yī)院的審計軟件并加速與各被審計單位聯(lián)網(wǎng)、聯(lián)機。規(guī)范電子系統(tǒng)化審計程序，也是加速內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)應(yīng)盡快解決的重要內(nèi)容之一。
三、內(nèi)部審計工作規(guī)范化建設(shè)的主要措施
1.抓緊制定內(nèi)部審計工作規(guī)范化標準。內(nèi)部審計工作規(guī)范化標準涉及面廣，應(yīng)主要從審計工作程序、審計人員素質(zhì)、審計管理三個方面作出具體規(guī)定。審計工作標準又可分為計劃標準、取證標準、工作底稿標準、審計報告及建議標準、執(zhí)行結(jié)果反饋報告標準等，在制定審計工作標準時要注重可操作性，應(yīng)具有明確的指標或準則，使之成為具體操作中必須遵循的依據(jù)。
2.實行審計業(yè)務(wù)考核制度。制定具體的審計業(yè)務(wù)考核辦法，把審計實踐中的工作質(zhì)量、信息反映、理論研究、工作成果列入考核內(nèi)容。應(yīng)進一步完善總審計師負責(zé)制，分院總審計師應(yīng)由總院聘任，對總院審計部門負責(zé)?？倢徲嫀熞勒諏徲嬛噶詈蛯徲嬆康牡囊?，對審計項目的全過程進行有效組織和嚴格的質(zhì)量控制。合理設(shè)置審計機構(gòu)，對審計人員實行派駐制，審計工作人員的工資、獎懲、考核、升遷納入總院統(tǒng)一管理，實行相對垂直領(lǐng)導(dǎo)。
3.健全審計人員政策法規(guī)、政治理論教育和專業(yè)培訓(xùn)制度。按照審計專業(yè)人員素質(zhì)標準的要求，分階段、分層次、分內(nèi)容、有計劃、有組織、有目的進行培訓(xùn)，采取多種形式并使教育培訓(xùn)形成制度。同時，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，定期實行審計干部交流，并在審計工作中堅決實行回避制度，做到人盡其才，提高審計質(zhì)量。
4.延伸內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。將現(xiàn)在普遍實行的事后審計，轉(zhuǎn)換滲透到運營全過程的事前―事中―事后三位一體的全方位內(nèi)部審計。事前審計包括運營發(fā)展計劃、運營管理決策等；事中審計包括政策規(guī)章的貫徹執(zhí)行和完成業(yè)務(wù)目標的動態(tài)情況等；事后審計包括完成各項運營指標的結(jié)果、年初計劃與決策的落實情況等。這樣，事前審計服務(wù)決策――事中審計推動落實――事后審計分析評價，使內(nèi)部審計工作為醫(yī)院的運營發(fā)展提供全方位的服務(wù)。
在醫(yī)院發(fā)展過程中，內(nèi)部審計管理工作的落實，保障了公立醫(yī)院正常運營，促進了醫(yī)院由傳統(tǒng)粗放型管理轉(zhuǎn)向精細化管理，推動了醫(yī)院健康長效發(fā)展。新時期下，醫(yī)療改革在穩(wěn)步推進，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計也相應(yīng)改革，在公立醫(yī)院內(nèi)部管理過程中發(fā)揮著越發(fā)重要的作用。然而，在部分公立醫(yī)院落實內(nèi)部審計時，仍存在一定問題，對此，建立健全內(nèi)部審計機制，全面發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，成為公立醫(yī)院發(fā)展重點。
一、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院的作用
公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作，主要具有如下作用：其一，保障了醫(yī)院資產(chǎn)安全完整。在醫(yī)院內(nèi)部管理中，審計部門主要是對財務(wù)管理活動進行監(jiān)督，獨立性較強。內(nèi)部審計工作主要是對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動進行審查，以此對醫(yī)院財務(wù)與經(jīng)營管理公正評價、合理建議，及時掌握醫(yī)院經(jīng)營中的潛在風(fēng)險，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，保障醫(yī)院的財產(chǎn)安全。其二，推動了廉政建設(shè)。內(nèi)部審計的落實，有效預(yù)防了部分員工以權(quán)謀私行為，降低了經(jīng)濟犯罪的可能性，推動了廉政建設(shè)[1]。其三，醫(yī)院經(jīng)濟效益顯著提升。在醫(yī)院開展審計項目時，主要是對醫(yī)院運營中的經(jīng)濟效益進行審查，防范資金使用不當(dāng)、資金流失現(xiàn)象，并提出審計意見，以此節(jié)約醫(yī)院財務(wù)支出，提高醫(yī)院運營收益。其四，有效防范風(fēng)險。隨著新醫(yī)改的不斷推進，醫(yī)院政策風(fēng)險、市場風(fēng)險顯著提升，內(nèi)部審計的落實，對醫(yī)院經(jīng)營活動進行審計，有效降低了各項風(fēng)險，推動了醫(yī)院健康運行。
二、新時期公立醫(yī)院內(nèi)部審計問題
新形勢下，市場競爭日益激烈，公立醫(yī)院更加重視醫(yī)療水平和服務(wù)質(zhì)量的提升，忽視了內(nèi)部審計工作的重要性。即使多數(shù)醫(yī)院制定了內(nèi)部審計制度，卻仍存在審理理念、審計技術(shù)落后，審計獨立性不足等問題，制約了審計機制的作用發(fā)揮。具體來講，審計機制的不健全，主要體現(xiàn)在以下幾點：
(一)審計理念落后在部分醫(yī)院內(nèi)部審計中，直接將財務(wù)審計作為工作重心，在財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性審計方面消耗較多資源，在其他審計方面投入較少，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的片面性。并且，醫(yī)院內(nèi)部審計的職能仍以查錯糾弊為主，很少將其作用于管理層面，給醫(yī)院經(jīng)營的優(yōu)化提供審計建議。在醫(yī)院內(nèi)部審計中，以財務(wù)審計作為主導(dǎo)，很難全面防范醫(yī)院內(nèi)部控制的潛藏隱患，難以通過管理為醫(yī)院帶來更高價值[2]。并且，審計理念的滯后，很難滿足醫(yī)院改革發(fā)展需求，并導(dǎo)致審計程序僵化，審計評價指標落后，制約了醫(yī)院長遠發(fā)展。
(二)審計方式與技術(shù)落后在醫(yī)院開展財務(wù)審計中，審計方式還主要是對會計賬目進行逐一檢查，以此掌握醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r。與其相比，國內(nèi)外企業(yè)在內(nèi)部審計方面，已經(jīng)開始采用以關(guān)鍵風(fēng)險點把控為主的審計方式。醫(yī)院審計方式較為落后，且審計隨意性較大，影響了內(nèi)部審計的效用發(fā)揮。并且，醫(yī)院在內(nèi)部審計中，信息化發(fā)展步伐緩慢，計算機技術(shù)并未被醫(yī)院內(nèi)部審計工作充分利用，導(dǎo)致審計方式與技術(shù)的落后，影響了內(nèi)部審計在醫(yī)院的效用發(fā)揮。
(三)內(nèi)部審計獨立性不足在醫(yī)院內(nèi)部審計中，審計的獨立性直接關(guān)系到內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。對此，在公立醫(yī)院開展內(nèi)部審計中，應(yīng)積極構(gòu)建獨立的內(nèi)部審計部門。然而，在部分公立醫(yī)院實際開展內(nèi)部審計時，并未將財務(wù)部門與審計部門分開，甚至直接將內(nèi)部審計作為財務(wù)部門的一部分，限制內(nèi)部審計的職能發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計工作的公正性，給醫(yī)院強化內(nèi)部控制帶來不利影響。
三、新時期公立醫(yī)院內(nèi)部審計機制的建立及完善
公立醫(yī)院作為我國重要事業(yè)單位，擔(dān)負著為社會群眾提供醫(yī)療服務(wù)的責(zé)任。醫(yī)院內(nèi)部審計工作的落實，有助于提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平，為患者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，切實解決“看病難、看病貴”的現(xiàn)象。然而，在內(nèi)部審計工作實際實施過程中，仍存在諸多問題。對此，根據(jù)醫(yī)院實況，建立健全內(nèi)部審計機制，具有重要意義。
(一)加強對審計工作的重視度內(nèi)部審計工作的落實，有助于提高公立醫(yī)院的內(nèi)部管理水平，推動醫(yī)院的發(fā)展步伐。因為，內(nèi)部審計能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部管理中存在的問題，能夠為醫(yī)院運營管理提供反饋與建議，推動醫(yī)院改革步伐。為提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，建立完善的內(nèi)部審計機制，應(yīng)加強醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視度。首先，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)層的觀念，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層認識到內(nèi)部審計對醫(yī)院發(fā)展的重要性，提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的重視度。其次，積極借鑒國內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計經(jīng)驗，結(jié)合實際情況，提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的重要性認識。最后，政府應(yīng)加強對內(nèi)部審計工作的關(guān)注，定期檢查醫(yī)院內(nèi)部審計工作，推動內(nèi)部審計制度的建立健全[3]。
(二)改革內(nèi)部審計手段新時期下，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)深入到各個行業(yè)中，對此，在完善內(nèi)部審計時，公立醫(yī)院應(yīng)重視內(nèi)部審計系統(tǒng)的構(gòu)建，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的自動化與智能化，實現(xiàn)對內(nèi)部審計落實的全程監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計機制中的不足并予以解決。同時，將現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計有效結(jié)合，對審計對象實行連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，保障內(nèi)部審計的及時性與全面性，以此發(fā)揮內(nèi)部審計的效果，提高醫(yī)院內(nèi)部控制水平，推動醫(yī)院向前發(fā)展。
(三)建立專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)醫(yī)院想要健全內(nèi)部審計機制，構(gòu)建專業(yè)、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)是前提。如此，堅持法律規(guī)范，狠抓醫(yī)院各項制度建設(shè)，針對性構(gòu)建專業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，明確審計人員的崗位職責(zé)，細化審計人員自身工作，審計人員才能依照規(guī)范展開審計工作，醫(yī)院才能更好發(fā)揮內(nèi)部審計職能。對此，醫(yī)院為建立內(nèi)部審計機構(gòu)，首先應(yīng)加強資金投入，專門構(gòu)建獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并引進專業(yè)性審計人才。其次，建立健全內(nèi)部審計制度，為內(nèi)部審計機構(gòu)的人員有章可依，保障內(nèi)部審計工作的制度化與規(guī)范化，推動審計工作在公立醫(yī)院順利展開。
(四)完善監(jiān)督制約機制在醫(yī)院構(gòu)建并完善內(nèi)部審計機制時，應(yīng)重視內(nèi)部審計監(jiān)督機制的完善。首先，內(nèi)部審計不僅要進行財務(wù)審計，還要積極建立審計數(shù)據(jù)庫，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督提供數(shù)據(jù)支撐。其次，完善醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)機制，建立行為約束制度，充分發(fā)揮各部門領(lǐng)導(dǎo)層的作用，落實內(nèi)部審計監(jiān)督的效用。最后，在內(nèi)部審計機制完善中，應(yīng)提高全體人員的審計風(fēng)險防范意識，發(fā)揮群眾監(jiān)督職能，完善監(jiān)督機制，提高內(nèi)部審計的監(jiān)督質(zhì)量，提高醫(yī)院內(nèi)部控制水平[4]。
四、總結(jié)
總而言之，內(nèi)部審計作為外部審計的補充，其主要是指單位內(nèi)部專業(yè)審計人員開展審計工作，為單位實行最有效管理，全面提高內(nèi)部管理水平，推動單位可持續(xù)發(fā)展。相比于普通單位對內(nèi)部審計的重視，公立醫(yī)院更加重視醫(yī)療發(fā)展，對于內(nèi)部審計工作明顯重視度不足。在新時期下，眾多公立醫(yī)院仍存在內(nèi)部審計理念落后、技術(shù)落后、獨立性差等問題，影響了醫(yī)院內(nèi)部管理水平。對此，加強對審計工作的重視度，改革內(nèi)部審計手段，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，完善監(jiān)督制約機制，以此建立并完善醫(yī)院內(nèi)部審計機制，提高醫(yī)院內(nèi)部管理水平，推動醫(yī)院改革步伐。
參考文獻：
[1]季春花.淺析公立醫(yī)院內(nèi)部審計機制的建立與完善[J].中國集體經(jīng)濟，2016(36)：54-55.
隨著醫(yī)療改革的逐步深化和醫(yī)療體制的完善，醫(yī)療行業(yè)的競爭越來越激烈，多種所有制并存的局面陡然形成，導(dǎo)致醫(yī)院面臨的內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度，促進醫(yī)院經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩，而內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理的一個重要方面，無論是在醫(yī)院內(nèi)部控制活動和精細化管理還是公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型和發(fā)展其重要性日益凸顯。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題
1.內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)有待提高。醫(yī)院的內(nèi)部審計是一項涉及范圍較廣的專業(yè)活動，內(nèi)部審計人員需具備較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，要求內(nèi)審人員具備包括會計、審計、金融、保險、工程技術(shù)、法律、稅務(wù)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識和豐富的實踐經(jīng)驗，以及綜合協(xié)調(diào)能力，但現(xiàn)階段的內(nèi)審人員無法滿足醫(yī)院的發(fā)展需求，醫(yī)院內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，年齡趨向老齡化，出現(xiàn)知識更新速度慢、計算機應(yīng)用水平不高、缺乏積極的工作態(tài)度等問題，從而降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度，嚴重制約了醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。
2.內(nèi)審工作的獨立性有待加強。獨立性是內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督、評價、見證和管理等職能的關(guān)鍵。所謂的獨立性不是說內(nèi)部審計機構(gòu)凌駕于其他部門之上，而是要求它與其他職能部門是相對獨立的，在行政隸屬關(guān)系上應(yīng)當(dāng)歸單位負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。很多公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過來，或者為了應(yīng)付上級部門的檢查從財務(wù)部門抽調(diào)人員臨時組成審計部門，這些內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)是因國家政策催生，執(zhí)行和監(jiān)督集于一身，因此在審計過程中就很難保證其獨立性和客觀性。
3.內(nèi)審法規(guī)制度建設(shè)有待完善。我國現(xiàn)行內(nèi)審法規(guī)制度中，只有《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，沒有具體準則和實施細則，這就使得內(nèi)部審計工作在實踐中無章可循，這對醫(yī)院內(nèi)審工作的開展造成了直接影響，對于審計人員的職業(yè)行為缺乏制約，無形中增加了審計工作的風(fēng)險，影響審計工作效率，內(nèi)審機構(gòu)所出具的審計意見和建議也缺少相應(yīng)的法律強制性。醫(yī)院內(nèi)審制度體系與財務(wù)管理體系相比，仍存在缺陷與不足，具有滯后性，在實施內(nèi)審工作的過程中缺乏相關(guān)法規(guī)制度約束管理，導(dǎo)致審計建議難以落實。
4.內(nèi)審的方式和手段有待提升。目前的醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容較單一，大部分醫(yī)院的審計工作主要為財務(wù)的采購審計及收支審計，以及違規(guī)違紀現(xiàn)象的糾正，其重點放在賬務(wù)處理的正確性以及資產(chǎn)的安全性方面，而忽視了醫(yī)院的經(jīng)營和管理風(fēng)險，且方法較于傳統(tǒng)和落后，很多公立醫(yī)院的審計工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會計報表等相關(guān)資料對醫(yī)院財務(wù)收支進行審計，審計工作信息化進程嚴重滯后，沒有上升到對醫(yī)院財務(wù)管理和財務(wù)風(fēng)險進行控制的層面上。多是事后的考察，缺乏事前的可靠預(yù)測和事中的有效控制。同時也缺乏對醫(yī)院經(jīng)營過程中大型設(shè)備購置、基建項目審計等重大經(jīng)濟項目的審計。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的改進措施
1.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。審計是一項高層次的監(jiān)督活動，醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量的好壞主要取決于審計人員的知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)。隨著醫(yī)院內(nèi)部審計工作由單一財會領(lǐng)域向醫(yī)院的多個經(jīng)營領(lǐng)域擴展．內(nèi)部審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)該多元化。不僅要有精通財會的人才，還應(yīng)配備醫(yī)療、質(zhì)量、管理、信息、工程法律等各方面知識的綜合性復(fù)合型人才。因此內(nèi)審人員必須加快自身知識的更新和知識面的擴展，加強職業(yè)修養(yǎng)、工程技術(shù)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，掌握新的內(nèi)部審計技能和方法，使得醫(yī)院的內(nèi)部審計工作能夠更加精細化和科學(xué)化。
2.保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。審計的特殊性決定醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計工作的獨立性,設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，促使審計工作和財會工作分立，合理規(guī)劃審計部門，保證審計工作的獨立性。重視內(nèi)部審計工作的開展，加強審計部權(quán)力，使得內(nèi)部審計機構(gòu)向更完善的方向改變。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視審計工作，充分認識到內(nèi)部審計對提高醫(yī)院經(jīng)濟效益方面所起的重大作用，在內(nèi)部審計人員審計過程中遇到的困難要主動幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，為內(nèi)審人員的審計工作營造良好的氛圍，這樣才能保證內(nèi)部審計工作的正常開展，提高審計工作的質(zhì)量。
3.加強內(nèi)審制度化建設(shè)。醫(yī)院管理水平的高低，很大程度上取決于醫(yī)院內(nèi)部控制體系的情況。健全的內(nèi)部控制制度，能夠防微杜漸，降低醫(yī)院內(nèi)審制度的風(fēng)險和經(jīng)營成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。因此醫(yī)院應(yīng)加強制度化建設(shè)，不斷擴充內(nèi)審制度的范圍，豐富內(nèi)審工作的內(nèi)容．并不斷完善醫(yī)院的內(nèi)審制度，建立健全的服務(wù)體系。制定相關(guān)的如《醫(yī)院內(nèi)部審計制度》、《醫(yī)院內(nèi)部審計工作標準》等醫(yī)院內(nèi)部審計工作相應(yīng)的法律法規(guī)，使醫(yī)院內(nèi)審工作有法可依、有章可循，具有可操作性，杜絕人為利用體系漏洞做出影響審計工作的行為，及時關(guān)注內(nèi)部控制中的各個風(fēng)險點，提高內(nèi)部控制的有效性，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作向法制化、規(guī)范化發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)審工作還應(yīng)針對職業(yè)素質(zhì)，制定相關(guān)職業(yè)素質(zhì)規(guī)章及準則，并制定考核制度，對內(nèi)審工作人員的職業(yè)行為進行約束管理。從制度的角度推進醫(yī)院內(nèi)審工作的開展。
4.創(chuàng)新審計手段和健全審計機構(gòu)職能。隨著市場環(huán)境的不斷變化，醫(yī)院的財務(wù)管理風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、信息化風(fēng)險等都與日俱增，傳統(tǒng)的審計方式難以滿足需要，內(nèi)審工作的重點要從傳統(tǒng)的醫(yī)院財務(wù)收支、專項資金的使用以及設(shè)備購置和基建投入拓展到多角度、多維度、全過程、全方位的掌控醫(yī)院的財務(wù)、經(jīng)營和管理風(fēng)險，把審計工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，加強與外部審計的溝通，充分利用外部審計的結(jié)果。而隨著醫(yī)院之間的競爭不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設(shè)也日益成為醫(yī)院之間競爭的焦點，審計人員的作業(yè)手段應(yīng)盡快由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，審計人員要熟悉醫(yī)院HIS管理系統(tǒng)，電子醫(yī)囑、了解PICS、LIS、臨床合理用藥系統(tǒng)、抗菌藥物管理、臨床路徑管理、財務(wù)軟件等系統(tǒng)，加強計算機技術(shù)的應(yīng)用，借助醫(yī)院信息化管理平臺，充分運用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對日常業(yè)務(wù)進行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。另外還要建立醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量管理內(nèi)部評價機制，完善制度建設(shè)，加大審計建議和意見執(zhí)行力度，全面挖掘醫(yī)院各項經(jīng)營管理環(huán)節(jié)存在的問題，提高審計質(zhì)量，對醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益價值最大化奠定良好的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它通過對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行客觀獨立的監(jiān)督、評價、反饋和服務(wù)，幫助醫(yī)院改善經(jīng)營管理活動實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標提升醫(yī)院的競爭力。隨著我國醫(yī)療機構(gòu)改革深化，醫(yī)院經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，醫(yī)療服務(wù)市場逐步放開，內(nèi)部審計工作的重要性逐漸凸顯，公立醫(yī)院只有在確保了內(nèi)部審計工作必要的獨立性、必須的機構(gòu)設(shè)置和參與人員素質(zhì)等各個方面，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院日常經(jīng)濟活動中的監(jiān)督作用，才能查漏補缺，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)該重視內(nèi)部審計工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，擴大審計的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。
參考文獻：
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《“十三五”衛(wèi)生與健康規(guī)劃》“5+1”明確指出，醫(yī)院應(yīng)建立科學(xué)有效的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、嚴格規(guī)范的綜合監(jiān)管制度、統(tǒng)籌推進相關(guān)領(lǐng)域改革、加快形成多元辦醫(yī)格局，鼓勵社會力量興辦醫(yī)療機構(gòu)。這對醫(yī)院建立相應(yīng)的運行機制和管理體制提出了要求，醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的建設(shè)也隨之提出，以保證醫(yī)院的運行機制和管理體制健康安全的運行。財政部于2015年12月21日印發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，公立醫(yī)院全面貫徹文件精神，加強自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)，圍繞醫(yī)院經(jīng)濟運行、各科室管理為重心，積極踐行審計“免疫系統(tǒng)”功能，轉(zhuǎn)變工作理念，拓展審計領(lǐng)域、由審核型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運行機制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計的方式和領(lǐng)域也需要創(chuàng)新和擴展，才能應(yīng)對隨之產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)信息化的發(fā)展和財務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大貢獻的同時，也為內(nèi)部審計工作也帶來了比較大的挑戰(zhàn)。審計的過程,實質(zhì)上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會計模式隨之發(fā)生了較大的變化,使醫(yī)院審計環(huán)境也發(fā)生重大變化,傳統(tǒng)的審計方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內(nèi)部審計人員需將手工和計算機審計技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來獲取審計數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計范圍的拓展
“財務(wù)共享”這一概念的提出，使會計領(lǐng)域面臨一場全面深化改革，財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運行流程也將信息化，財務(wù)收支方面的差錯將會越來越少。同時數(shù)據(jù)的自動化也帶來了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計的新概念。所謂數(shù)據(jù)審計是指以計算機審計為基礎(chǔ),通過審計原理，對企事業(yè)單位進行審計，這是信息時展的必然產(chǎn)物，也是目前審計行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容,是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下,審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變,但審計的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計人員所需的知識結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內(nèi)容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結(jié)構(gòu)里需要補充醫(yī)院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無論從數(shù)量還是知識結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計人員對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對除了財務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
（一）改變審計方法、創(chuàng)新審計手段
傳統(tǒng)的審計方法往往是由財務(wù)支出入手，反查各個流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時代，審計人員應(yīng)當(dāng)擴大溝通范圍,要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護者的溝通，必要時可與軟件開發(fā)商溝通,以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化,確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數(shù)據(jù)標準化后,數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現(xiàn)在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內(nèi)部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節(jié)省更多的時間和精力，解決審計人員數(shù)量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風(fēng)險防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計從財務(wù)收支審計過渡流程審計是今后我國醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的方向和目標。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點，以及風(fēng)險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評價和咨詢，以保證內(nèi)部審計部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運行。
（四）增強風(fēng)險管理意識，建立和健全風(fēng)險管理機制
隨著醫(yī)改進一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來越復(fù)雜，社會資本的介入，多種經(jīng)濟實體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險也日益劇增。風(fēng)險管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對的問題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計并未涉及到這一領(lǐng)域?，F(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風(fēng)險管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險管控的意識對于醫(yī)院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力
要求信息化管理的運用、職能定位的轉(zhuǎn)型、風(fēng)險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統(tǒng)有全面的了解,把握它的特點及對審計結(jié)果的影響,同時也要掌握各類新的審計技術(shù)方法,提高審計質(zhì)量。在對計算機網(wǎng)絡(luò)知識的掌握基礎(chǔ)上，還應(yīng)該對財務(wù)知識、業(yè)務(wù)流程、各類法律法規(guī)等進行融會貫通，提高自身的綜合素質(zhì)。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風(fēng)險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質(zhì)的隊伍，醫(yī)院要重視審計人員的選拔和培養(yǎng)，選拔既懂財務(wù)，又了解醫(yī)院運行流程和風(fēng)險應(yīng)對的復(fù)合型審計人才來擔(dān)任審計工作。這類復(fù)合型人才需要醫(yī)院有意識的培養(yǎng)：首先要建立輪崗制度及考核機制，給予審計人員足夠的學(xué)習(xí)機會進行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發(fā)揮主觀能動性，完善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身綜合素質(zhì)。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的優(yōu)良品質(zhì)。
三、結(jié)語
總體來說，我國近幾年的內(nèi)部審計制度逐漸得到了完善，內(nèi)部控制建設(shè)工作、審計崗位和審計人員配備也納入了醫(yī)院管理的考核范圍內(nèi)。然而，我們也要正確認識到醫(yī)院的審計工作目前還存在較多問題，審計環(huán)境的改變、審計范圍的拓展、必然為審計工作帶來非常大的挑戰(zhàn)，因此，醫(yī)院的管理者和審計人員都要清楚的認識到審計工作環(huán)境的變化，共同努力提高審計工作質(zhì)量和效率。在未來醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展道路上，不斷完善內(nèi)部審計制度，建立內(nèi)部控制機制，把權(quán)力關(guān)進籠子里，把業(yè)務(wù)流程關(guān)進閉環(huán)的信息系統(tǒng)里，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)，將醫(yī)院風(fēng)險降到最低，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作在醫(yī)院獲得經(jīng)濟效益和促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮巨大作用。
參考文獻：
隨著人們生活水平的提高，健康意識的不斷增強，為了滿足患者的就醫(yī)要求，改善就醫(yī)環(huán)境，公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也在不斷地擴大。但是，對于醫(yī)院建設(shè)工程而言，通常都具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性強的特點，所以，對于內(nèi)部審計人員來說，在審計工作開展中要求越來越高，也是必須要面對的工作，那么該如何做好這項工作，提高資金使用效益成了審計人員應(yīng)該重點考慮的問題。
一、建設(shè)工程內(nèi)部審計概述
醫(yī)院內(nèi)部審計是主要針對醫(yī)院開展的以經(jīng)濟運行活動為主線的獨立客觀的評價和確認活動，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院建設(shè)工程項目支出是醫(yī)院的重要經(jīng)濟事項，對建設(shè)項目實施過程的真實、合法、效益性進行評價和確認是內(nèi)部審計人員的重要工作，主要目標是規(guī)范醫(yī)院建設(shè)工程項目的各項程序，提高投資效益，降低醫(yī)院開支。由于醫(yī)院建設(shè)項目大多建設(shè)任務(wù)重，施工時間緊，設(shè)計變更多，所以，在建設(shè)工程項目開展過程中，要求審計人員要結(jié)合工程項目的動態(tài)變化對項目目標采用動態(tài)控制管理，實行全過程跟蹤審計方法，從事前、事中、事后幾個階段開展內(nèi)部審計工作，及時制止一些不規(guī)范行為，提高審計工作質(zhì)量。
二、建設(shè)工程內(nèi)部審計工作思路
(一)事前控制
事前控制是審計的首要環(huán)節(jié)，是從源頭加強建設(shè)項目管理的主動管理措施，是對投資目標如何實現(xiàn)預(yù)先進行合理的計劃與安排。在開展事前審計中，內(nèi)部審計人員可從以下幾個方面入手。(1)加強設(shè)計階段管理。建設(shè)工程項目造價90%是受設(shè)計決定的，所以設(shè)計階段是投資目標管理的重點。由于設(shè)計產(chǎn)品的質(zhì)量對投資的影響非常大，所以在選擇設(shè)計單位時，要以投資項目的經(jīng)濟性、方案的優(yōu)劣、方案的合理性與可靠性作為評價指標選定；在設(shè)計過程中，對混凝土含量、鋼筋含量等指標采用限額設(shè)計方法，防止造成資源浪費；主要項目應(yīng)用標準化設(shè)計，節(jié)約工程造價；提高設(shè)計深度，從根本上防止因設(shè)計不足導(dǎo)致施工過程中出現(xiàn)變大變更而造成造價難以控制。(2)對工程量清單編制加強管理。采用工程量清單編審獨立進行的方法，即按照醫(yī)院給出的統(tǒng)一的立項文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質(zhì)的造價咨詢公司進行工程量清單預(yù)算書編制，完成后交由審計部門委托另一家非關(guān)聯(lián)的具有資質(zhì)的造價咨詢公司對其預(yù)算書進行量價審核，出具初稿，然后對兩份工程量清單進行對比。對清單分項中偏差最大的前十項進行比較，通過項目特征、清單工程量、設(shè)備材料費用及套定額子目等進行分析，與招標資料對比，最終對清單控制價合理進行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準確性，另一方面也可以防止后期可能出現(xiàn)造價較大變更問題的發(fā)生。(3)對招標文件編制加強管理。招標人的意愿通過招標文件反映出來，同時對合同的簽訂也奠定了基礎(chǔ)。所以，編制招標文件時，要求醫(yī)院紀委、審計、基建、財務(wù)及外部專家提前介入，對文件中的重要條款要逐一進行論證和討論，有效減少招標文件紕漏，防止事后糾紛事件的發(fā)生。
(二)事中控制
事中控制是對建設(shè)工程項目施工過程中的審計，比較普遍的做法是對項目實施全過程造價跟蹤審計，不僅可以防止建設(shè)項目隨意變動調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題采取措施更正，也可以通過審計人員深入施工現(xiàn)場，記錄、確認施工實際情況，為后續(xù)的工程結(jié)算審計提供第一手的參考依據(jù)。在事中控制中，審計的重點工作內(nèi)容包括：對施工單位合同履行情況進行檢查；確保項目在合同約束狀態(tài)下開展，同時對施工過程中出現(xiàn)的變更情況加強管理和正確處理；對主要材料價格、重要設(shè)備進行詢價及審核控制；材料運抵現(xiàn)場要有基建管理部門和審計部門人員共同驗收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經(jīng)施工單位、基建管理部門和審計部門三方現(xiàn)場驗收、記錄、確認后，方可進行下一步施工；對施工單位上報的進度款支付要求，按照合同約定結(jié)合施工進度及時審核分析，掌握工程核算的主動權(quán)，避免出現(xiàn)超付現(xiàn)象；對合同約定的工程量清單外變更的項目，要審查是否合規(guī)、合理并從多中方案中選擇最經(jīng)濟、最可行的變更方案，對設(shè)計變更可能導(dǎo)致的造價上升或下降進行測算，督促按規(guī)定做好審批和簽證記錄，避免發(fā)生糾紛。
(三)事后控制
事后控制即工程竣工結(jié)算審計，是對事前、事中審計事項的結(jié)果審計，也是最后把關(guān)。這一階段的審計工作重點是對竣工項目結(jié)算的合法性、合理性及有效性過程進行評價，也是審計報告以書面形式呈現(xiàn)的過程。在竣工結(jié)算審計階段，審計工作主要包含以下內(nèi)容：對立項文件、招投標文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設(shè)計變更、驗收記錄、結(jié)算書等竣工資料進行收集整理，全面掌握工程情況；結(jié)合現(xiàn)場實際情況及竣工圖紙，對施工工程量進行仔細審核；對各類變更及簽證工程量單獨進行審核；確定新增合同外價款及合同內(nèi)價款；按照當(dāng)?shù)刂鞴懿块T相關(guān)文件、合同文件及招投標文件對措施費及規(guī)費進行審查；對合同以外合理、合規(guī)的索賠事件進行有效處理；對各單位工程造價進行匯總與整理，并出具審計報告。作為工程造價控制的最后一個階段，竣工結(jié)算環(huán)節(jié)必須要嚴把造價關(guān)，結(jié)算審計工作要在尊重現(xiàn)場、細致認真及良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上有序開展。
三、審計關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)
在審計工作中，審計部門與被審計單位及相關(guān)單位接觸中，溝通協(xié)調(diào)非常重要，做好該項工作，對審計工作的順利進行也具有促進作用，所以對于公立醫(yī)院審計部門來說，對不同單位要采用不同的溝通協(xié)調(diào)措施。首先，與本單位內(nèi)部審計關(guān)系。在對本單位被審計部門及科室進行溝通協(xié)調(diào)前，審計部門應(yīng)該做好審計前的調(diào)查工作，建立定期協(xié)調(diào)溝通制度，組織好審計溝通協(xié)調(diào)會議，對被審科室或部門的建議與意見要及時了解，對審計工作的開展方法也要適當(dāng)進行調(diào)整。其次，對跟蹤審計單位與結(jié)算審計單位加強管理工作。對跟蹤審計單位造價例會召開情況進行敦促，對工程進展情況通過跟蹤審計月報表進行了解，做好結(jié)算審計報告的審查工作，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行糾正和處理。第三，國家審計方面。審計人員與各級審計機關(guān)對管轄范圍內(nèi)的各種情況進行審計中，都以國家審計為基礎(chǔ)。做好與國家審計前溝通，使雙方增強信任感，促使內(nèi)部審計工作的有效開展。
四、結(jié)語
公立醫(yī)院建設(shè)工程項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性性、施工過程項目變更多等特點，要求醫(yī)院內(nèi)部審計工作要提高要求，加強管理，對于內(nèi)部審計人員來說，應(yīng)該從實際工作中，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提升自身的審計業(yè)務(wù)處理能力，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作管理水平得到提升。只有這樣，醫(yī)院才能認可內(nèi)部審計，醫(yī)院資金最大效益才能發(fā)揮出來，也為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策提供了有效的依據(jù)，同時，也是內(nèi)部審計工作及內(nèi)部審計人員價值的最大體現(xiàn)。
作者:劉文巧 單位:南方醫(yī)科大學(xué)中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院
參考文獻：
[1]徐紅.淺談公立醫(yī)院基建工程決算的內(nèi)部審計[J].甘肅科技縱橫，2015，01(16)：71-68.
隨著新醫(yī)改政策的實施，公立醫(yī)院迎來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，要在新環(huán)境下獲得競爭優(yōu)勢，必須重新審視自身，改善內(nèi)部管理機制，不斷強化其核心競爭力，才能在日益激烈的醫(yī)療市場獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理系統(tǒng)的“保健醫(yī)生”，將處于越來越重要的地位。
一、內(nèi)部審計概述
（一）內(nèi)部審計定義
國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2002年賦予內(nèi)部審計新定義，即內(nèi)部審計是為增加組織價值，改善組織經(jīng)營而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它通過系統(tǒng)的、科學(xué)的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及治理的有效性、從而幫助組織實現(xiàn)自身的目標。我國內(nèi)部審計協(xié)會則定義內(nèi)部審計為“指導(dǎo)組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。由些可見，內(nèi)部審計的定義國內(nèi)外差異不大，其目的都是為了促使組織目標的實現(xiàn)，強調(diào)具有獨立性和客觀性，其職能上略有不同，國內(nèi)內(nèi)審采納了其監(jiān)督評價職能，未采納咨詢職能。修訂的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計定義為“衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部機構(gòu)和審計人員對本單位及所屬機構(gòu)的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法性進行獨立監(jiān)督審核的行為”。
（二）內(nèi)部審計作用
醫(yī)院內(nèi)部審計有助于強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理、完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)，促進醫(yī)院目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計不同于外部審計，是醫(yī)院內(nèi)部相對獨立的一種評價活動。通過常規(guī)審計，對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，可以強化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和職工的法制觀念，嚴肅財經(jīng)紀律，促進醫(yī)院合法進行醫(yī)療業(yè)務(wù)活動。通過內(nèi)部審計，可以對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性進行測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，對促進醫(yī)院完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的健康機制，提高整體管理素質(zhì)和管理水平。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計工作中普遍存在的問題
（一）內(nèi)部審計法規(guī)不夠健全
目前國家對醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)定，只有由中華人民共和國衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，規(guī)定包涵了醫(yī)院內(nèi)部審計原則性的規(guī)定，缺乏可操作性的執(zhí)行細則，這種法規(guī)的滯后性，讓內(nèi)審人員工作感覺無章可循，開展工作沒有統(tǒng)一業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標準，只憑主觀經(jīng)驗，難以得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，難以得到相關(guān)部門的認可和配合，出具的審計報告更缺乏權(quán)威性和約束性。
（二）內(nèi)部審計的獨立性不夠
獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是本質(zhì)特征。目前，公立醫(yī)院只有部分設(shè)立了獨立的審計機構(gòu)，相當(dāng)一部分未設(shè)立獨立的審計機構(gòu)。設(shè)立獨立審計機構(gòu)往往歸屬于財務(wù)科或醫(yī)院紀檢部門。醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容之一是財務(wù)審計，歸屬于財務(wù)科的內(nèi)審機構(gòu)獨立性太差，可謂先天不足，難以保證審計質(zhì)量。紀檢部門的工作任務(wù)職能和內(nèi)部審計有天攘之別，其工作對象更側(cè)重于人，歸屬于紀檢部門的內(nèi)部審計也較難開展工作。另外還有些醫(yī)院沒有名義上獨立的內(nèi)審機構(gòu)，只設(shè)了專職審計員，內(nèi)部審計小組，所謂專職也只是掛名，實際還兼職財務(wù)工作。內(nèi)審只是為了應(yīng)付各種檢查，保證檢查不失分。內(nèi)審工作缺失獨立性，權(quán)威性更無從談起，不能實現(xiàn)對經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督。
（三）內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高
隨著醫(yī)院內(nèi)部審計工作日趨重要，對內(nèi)審人員的的職業(yè)素質(zhì)要求也越來越高。要求內(nèi)審人員要有較高的職業(yè)道德、過硬的業(yè)務(wù)能力、過人的溝通能力和撰稿能力。目前大多數(shù)醫(yī)院未引進審計專業(yè)的高等院校畢業(yè)生，內(nèi)審人員均從財務(wù)崗位改行而來，這些人員從事審計工作后，往往審計視野較窄，思維模式未脫離財務(wù)模式，缺乏從廣度上深度上發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的能力。并且內(nèi)審人員總體年紀偏大，對日益信息電子化的審計行業(yè)顯得力不從心。溝通能力也較弱，內(nèi)部審計工作的很多工作都需要通過溝通來完成，溝通能力是很重要的能力，它是有效開展審計工作的保證。大多數(shù)審計人員撰稿能力也弱，審計過程尚可，但撰稿能力差，審計報告質(zhì)量不能保證，也使審計成果大打折扣。
（四）審計內(nèi)容太過單一
從審計定義中理解，內(nèi)部審計內(nèi)容應(yīng)包括財務(wù)審計、經(jīng)營審計、專項審計等。而目前醫(yī)院開展的只是部分財務(wù)審計。每年的內(nèi)審工作計劃往往是對幾個分支機構(gòu)的財務(wù)審計，如醫(yī)院內(nèi)部的食堂、基建等二級科室賬進行年度審計，專項審計往往配合財政的小金庫檢查先行開展內(nèi)審工作，對經(jīng)營審計這塊大多沒有涉及。內(nèi)審人員將大部份精力用于會計信息的真實性、合法性的查證與監(jiān)督上，對審計項目的合理性、有效性沒有深入分析。大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)對預(yù)決算的執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任、專項經(jīng)費的管理和使用、經(jīng)濟管理和效益情況方面的審計幾乎都不太涉及，這種現(xiàn)象產(chǎn)生歸因于醫(yī)院內(nèi)部審計的定位較低、組織關(guān)系未理順、授權(quán)不夠等原因。
（五）內(nèi)審工作成果未及時鞏固
筆者常聽內(nèi)審工作人員抱怨：內(nèi)審工作年年做，有誰看，有誰改??！這句話道出了當(dāng)今醫(yī)院內(nèi)審工作的尷尬境地。審出問題了，也提出改進措施了，但有人改嗎？日趨復(fù)雜化的審計流程中，假設(shè)審計人員有責(zé)任心，也很有能力，發(fā)現(xiàn)了有價值的問題，提出了有價值的改進措施，也寫進了審計報告。但明年再審計，發(fā)現(xiàn)還是存在老問題。內(nèi)審工作成果未及時鞏固。筆者認為這是關(guān)鍵問題，也是內(nèi)部審計工作價值所在。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的對策和建議
（一）健全內(nèi)審法規(guī)
目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員可依據(jù)的法規(guī)有《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，完善的制度建設(shè)對內(nèi)審工作至關(guān)重要。希望衛(wèi)生主管部門能出臺定位較高的規(guī)章和可操作性的審計條例和實施細則，這樣醫(yī)院內(nèi)審工作才能有法可依，進入規(guī)范化軌道。首先健全醫(yī)院內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是貫穿醫(yī)院經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)的免疫系統(tǒng)，內(nèi)審人員需全方面審視，審視不相容崗位是否分離，授權(quán)是否恰當(dāng)，牽制制度的執(zhí)行情況。其次規(guī)范審計人員工作，對其工作質(zhì)量定期考核，與經(jīng)濟利益掛鉤，提高其工作積極性，多管齊下提高醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
（二）理順內(nèi)審組織關(guān)系
目前醫(yī)院內(nèi)審組織關(guān)系是最不清晰的，沒有獨立性的審計組織，難以發(fā)揮它的作用。建議內(nèi)審機構(gòu)要真正的獨立，至少列為職能科室，對醫(yī)院院長直接負責(zé)，或主管局委派到醫(yī)院，對主管局負責(zé)。這樣的審計機構(gòu)有獨立性和權(quán)威性，才能真正的行使內(nèi)審機構(gòu)的職能。
（三）提高內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)
不同素質(zhì)的內(nèi)審人員，內(nèi)審工作質(zhì)量也會有很大區(qū)別。因工作的面較大，內(nèi)審工作人員的職業(yè)素質(zhì)要求也是較高的。首先人品好，內(nèi)部審計牽涉到經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)的方方面面，要有較高的職業(yè)道德，需注意信息的保密。內(nèi)審人員知識面要廣，學(xué)習(xí)能力強，不僅要懂財務(wù)、懂工程、更要懂管理。還有情商高，溝通能力強，和人打交道，通過有效溝通，才能發(fā)現(xiàn)問題，找到解決問題的方法。建議醫(yī)院引進審計專業(yè)優(yōu)秀本科生，并加強內(nèi)審工作人員繼續(xù)教育，年年考核，及時更新知識體系，引導(dǎo)內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）的考試，通過考試，擴大知識視野，提高職業(yè)素質(zhì)。
（四）豐富內(nèi)審工作內(nèi)容
目前醫(yī)院內(nèi)審工作內(nèi)容往往局限于財務(wù)審計部分，對經(jīng)營審計和專項審計大部分沒有涉及。從醫(yī)院經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)運行情況看，開展經(jīng)營內(nèi)部審計和專項內(nèi)部審計非常必要。經(jīng)營內(nèi)部審計也是組織效率審計，全面審計組織運行是否處于良好狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)組織處于不佳狀態(tài)的節(jié)點或需完善的流程，提出審計意見并提出改進方案，提供有價值審計信息給醫(yī)院管理者。專項審計是針對某個項目的審計，對組織認為較重要的部門或事項進行的審計。筆者認為專項審計不是補漏洞，而是突出重點的審計，它是內(nèi)部審計的重要組成部分。
（五）鞏固內(nèi)審成果，把工作落到實處
所謂審計成果，筆者理解為：審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，分析了問題，提出了解決問題的方法，這些均體現(xiàn)在審計報告中，審計成果是到底改了多少？目前內(nèi)審工作大多務(wù)虛不務(wù)實，導(dǎo)致審計成果大打折扣。相信健全了內(nèi)審工作組織關(guān)系，理順了內(nèi)審工作組織關(guān)系，內(nèi)審的獨立性權(quán)威性大幅提高，內(nèi)審成果也能體現(xiàn)其價值感。建議把內(nèi)審改進執(zhí)行情況納入醫(yī)院各科室績效考核體系，定性定量評價，輔以激勵政策，鞏固內(nèi)部審計成果，把工作真正做到實處。
綜上所述，現(xiàn)階段的醫(yī)院內(nèi)審工作的確還存在著種種問題，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，也越來越需要內(nèi)部審計這位“保健醫(yī)生”，相信在有關(guān)部門的重視下，內(nèi)審工作會步入規(guī)范化軌道，日益完善，發(fā)揮它的重要作用。
在醫(yī)改的大背景下，醫(yī)院的內(nèi)部運行機制和管理模式都發(fā)生了比較大的變化，內(nèi)部審計的方式和領(lǐng)域也需要創(chuàng)新和擴展，才能應(yīng)對隨之產(chǎn)生的風(fēng)險。
當(dāng)前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和所面臨的挑戰(zhàn)筆者認為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術(shù)發(fā)展日新月異的今天，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)信息化的發(fā)展和財務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的推進，在為醫(yī)院的發(fā)展帶來巨大貢獻的同時，也為內(nèi)部審計工作也帶來了比較大的挑戰(zhàn)。審計的過程， 實質(zhì)上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據(jù)收集。在信息化管理的當(dāng)代，管理模式和會計模式隨之發(fā)生了較大的變化， 使醫(yī)院審計環(huán)境也發(fā)生重大變化， 傳統(tǒng)的審計方式已不能完全適應(yīng)工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內(nèi)部審計人員需將手工和計算機審計技術(shù)結(jié)合在一起式，以此來獲取審計數(shù)據(jù)信息。
（三）內(nèi)部審計范圍的拓展
“財務(wù)共享”這一概念的提出，使會計領(lǐng)域面臨一場全面深化改革，財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和運行流程也將信息化，財務(wù)收支方面的差錯將會越來越少。同時數(shù)據(jù)的自動化也帶來了數(shù)據(jù)丟失、篡改、失真等風(fēng)險，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，提出了數(shù)據(jù)審計的新概念。
所謂數(shù)據(jù)審計是指以計算機審計為基礎(chǔ)，通過審計原理，對企事業(yè)單位進行審計，這是信息時展的必然產(chǎn)物，也是目前審計行業(yè)高度關(guān)注的內(nèi)容，是保證日常工作數(shù)據(jù)可靠性的前提條件，只有數(shù)據(jù)可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下， 審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變， 但審計的內(nèi)容及范圍發(fā)生了很大變化、審計的手段也發(fā)生了改變。
（四）內(nèi)部審計人員所需的知識結(jié)構(gòu)的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內(nèi)容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結(jié)構(gòu)里需要補充醫(yī)院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設(shè)的流程、數(shù)據(jù)的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內(nèi)審人員無論從數(shù)量還是知識結(jié)構(gòu)上都不能適應(yīng)我國公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的需要；審計人員對業(yè)務(wù)流程不夠熟悉，對除了財務(wù)軟件以外的信息建設(shè)模塊知之甚少。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
（一）改變審計方法、創(chuàng)新審計手段
傳統(tǒng)的審計方法往往是由財務(wù)支出入手，反查各個流程。在信息化建設(shè)蓬勃發(fā)展的時代，審計人員應(yīng)當(dāng)擴大溝通范圍， 要重視與信息管理系統(tǒng)使用者的溝通，及信息系統(tǒng)維護者的溝通，必要時可與軟件開發(fā)商溝通， 以充分理解信息管理系統(tǒng)所包含的管理流程和人員權(quán)限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統(tǒng)流程合理、安全的基礎(chǔ)上，對信息系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化，確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數(shù)據(jù)標準化后， 數(shù)據(jù)查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現(xiàn)在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內(nèi)部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節(jié)省更多的時間和精力，解決審計人員數(shù)量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風(fēng)險防控的領(lǐng)域。
（三）轉(zhuǎn)變職能定位
內(nèi)部審計從財務(wù)收支審計過渡流程審計是今后我國醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的方向和目標。內(nèi)部控制建設(shè)的提出也印證了這一點，內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，每個業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點，以及風(fēng)險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發(fā)揮控制、監(jiān)督、評價和咨詢，以保證內(nèi)部審計部門“免疫系統(tǒng)”的功能，使醫(yī)院健康運行。
（四）增強風(fēng)險管理意識，建立和健全風(fēng)險管理機制
隨著醫(yī)改進一步深入，公立醫(yī)院所面臨外部環(huán)境越來越復(fù)雜，社會資本的介入，多種經(jīng)濟實體的出現(xiàn)，使公立醫(yī)院面臨的各種風(fēng)險也日益劇增。風(fēng)險管理已經(jīng)成為公立醫(yī)院必須要面對的問題，由于公立醫(yī)院的體制和歷史發(fā)展原因，公立醫(yī)院內(nèi)部審計并未涉及到這一領(lǐng)域。現(xiàn)把公立醫(yī)院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風(fēng)險管理是必不可少的部分，形成風(fēng)險管控的意識對于醫(yī)院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力要求
隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院的經(jīng)營及發(fā)展是當(dāng)前社會關(guān)心的一個焦點，對醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，而醫(yī)院內(nèi)部審計工作相對滯后，不能適應(yīng)醫(yī)改要求。本文結(jié)合本單位的內(nèi)部審計工作實踐與經(jīng)驗、體會，就新醫(yī)改形勢下縣級醫(yī)院內(nèi)部審計存在問題及對策淺析如下。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題
（一）領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審工作重要性認識不足
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不夠重識，認為內(nèi)審工作可有可無，能不設(shè)就不設(shè)，一些醫(yī)院設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)也是迫于法律規(guī)定或行政命令，一般是設(shè)在財務(wù)部門，并沒有融入到醫(yī)院的管理工作中，這種為了應(yīng)付檢查而設(shè)立的內(nèi)審部門，是根本無法真正執(zhí)行內(nèi)審職能的，發(fā)揮它的管理、監(jiān)控雙重職責(zé)。
（二）內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員地位低獨立性差
醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員的地位不明確，獨立性差，醫(yī)院普遍采取設(shè)在財務(wù)部門，這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，醫(yī)院內(nèi)審人員存有畏難情緒，造成不敢講真話、講實話。也就不能對客觀做出保證。
（三）內(nèi)審人員素質(zhì)參差不齊
醫(yī)院內(nèi)部審計人員一般是來自財會隊伍，隨著醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的普及，醫(yī)改政策的深化，對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，內(nèi)部審計人員不能再局限于以前的工作方法和思路，內(nèi)審人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育又沒有跟上，知識結(jié)構(gòu)與工作需要對不上?，F(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)部審計方式也比較單一，審計時效也無法跟上，審計方法落后，應(yīng)該事前審計的無法做到事前審計，錯過最佳審計時間，這些都與內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低有關(guān)。內(nèi)審人員素質(zhì)偏低，影響到醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作的深度與廣度，影響了醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展。
（四）內(nèi)部審計的范圍比較狹隘
《內(nèi)部審計實務(wù)標準》指出內(nèi)部審計的工作內(nèi)容：是對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，而不僅僅是對內(nèi)部財務(wù)控制進行評價。目前醫(yī)院內(nèi)部審計工作一般僅限于財務(wù)收支審計，將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的對象主要是報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。不能適應(yīng)當(dāng)前新醫(yī)改要求。
二、強化醫(yī)院內(nèi)部審計的措施
（一）營造良好的工作環(huán)境
醫(yī)院要開展內(nèi)部審計工作，首先要保證它的獨立性，“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動”這就要求醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)是相對獨立的機構(gòu)，只有保證它的獨立性，才能做到客觀的評價，這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、監(jiān)證、管理等職能。內(nèi)部審計良好工作環(huán)境做好三個方面：第一是領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，要讓領(lǐng)導(dǎo)重視，首先要讓領(lǐng)導(dǎo)了解理解內(nèi)審工作性質(zhì)，其次就要多匯報審計的工作，讓領(lǐng)導(dǎo)看到內(nèi)部審計工作成績，知道它的重要性，引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計，同時爭取醫(yī)院在內(nèi)審工作上才會加人才財物的投入。第二是群眾的擁護與理解，在全院進行內(nèi)審知識宣傳教育，宣傳審計工作的重要性、宣傳審計工作的工作業(yè)績，以身作則，樹立良好形象，贏取全院職工的支持。第三是部門之間的理解與配合，任何一項審計業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個人或兩個部門以上來處理，所以部門之間的理解與配合營造良好內(nèi)部審計環(huán)境的關(guān)鍵。
（二）拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域
醫(yī)院內(nèi)部審計不能只停留在最初的財務(wù)審計中，要充分結(jié)合醫(yī)院的特點將風(fēng)險前置，不能僅局限于事后監(jiān)督作用，應(yīng)通過超前滲透和介入管理，實施盡責(zé)程度和能力的評估以及績效考核。內(nèi)審必須擴大自身的審計范圍，超前介入到醫(yī)院重大方針、政策、制度的制定，把問題掐滅在最初階段。對醫(yī)院經(jīng)營活動進行事前、事中、事后跟蹤監(jiān)督職能，做到內(nèi)部審計無空白。將財務(wù)審計與非財務(wù)審計相結(jié)合，通過全面內(nèi)審達到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實、準確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供最全的信息。
（三）不斷改進工作方法提高內(nèi)部審計工作水平
