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時(shí)間：2023-07-20 09:22:09
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一、新制度下固定資產(chǎn)核算的主要變化
（一）提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
新事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則第四十條提高了固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備由原1998年的舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的500元以上提高到2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的1000元以上，專用設(shè)備由原1998年的舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的800元以上提高到2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的1500元以上。
（二）對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的范圍進(jìn)行了重新界定
2013年新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度將事業(yè)單位的固定資產(chǎn)分為六大類，還允許事業(yè)單位根據(jù)自己制定適合的固定資產(chǎn)的目錄和分類方法進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。
（三）對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊
新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度部分使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)除圖書、檔案、動(dòng)植物、文物和陳列品、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法按月計(jì)提折舊。計(jì)提折舊使得“固定資產(chǎn)”科目和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目相應(yīng)都得到了沖減，但折舊費(fèi)用不計(jì)入當(dāng)期支出。
（四）重新設(shè)置與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有關(guān)的科目
首先，與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有關(guān)的資產(chǎn)科目中，除了原1998年的舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的“固定資產(chǎn)”科目保持不變以外，增設(shè)了“在建工程”科目，用于核算購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)等；其次，取消了“固定基金”科目，增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)（或在建工程）”科目；最后，通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。
二、檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)及新制度的適用性分析
新制度對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)的提高更符合現(xiàn)在物價(jià)水平，提高了檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的效率。
近幾十年來(lái)隨著通貨膨脹和物價(jià)水平的提高，檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位有相當(dāng)多的檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)日常耗材雖然很明顯具有低值易耗品特征，但卻僅僅是由于價(jià)值達(dá)到了原1998年的舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)而納人固定資產(chǎn)處理，造成了固定資產(chǎn)核算管理的低效。
2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的分類適合檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際配置情況。
檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般有以下幾種，一是專門用于檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)的設(shè)備，僅僅服務(wù)于檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)活動(dòng)，比如各類檢驗(yàn)設(shè)備；二是用于整個(gè)單位的日常行政辦公，比如辦公用的電腦、打印機(jī)等；三是既用于檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)的設(shè)備，又用于日常行政辦公的通用固定資產(chǎn)，比如房屋及構(gòu)筑物、汽車和辦公家具等，四是各類圖書、檔案資料。2013年的新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度所分類的六類固定資產(chǎn)可以很好的和檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際配置情況進(jìn)行對(duì)應(yīng)。
2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊符合檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位資產(chǎn)的實(shí)際消耗情況。
新制度采用固定資產(chǎn)虛提折舊的方法，對(duì)收入支出表沒有影響，不會(huì)改變收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算支出，又能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映了固定資產(chǎn)隨著使用消耗后的價(jià)值，解決了以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的舊制度對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊導(dǎo)致的資產(chǎn)虛增，會(huì)計(jì)信息失實(shí)，財(cái)務(wù)狀況反映不真實(shí)的問(wèn)題，同時(shí)又不影響報(bào)表支出與現(xiàn)金流支出的一致性。
2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算有關(guān)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置更合理，符合檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀態(tài)。
檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位專業(yè)檢驗(yàn)設(shè)備多，大多需要安裝，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，不少固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢狀態(tài)，原1998年的舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀態(tài)做出規(guī)定，2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度按照固定資產(chǎn)實(shí)際的狀態(tài)分別歸入不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，這樣可了解檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀態(tài)，與現(xiàn)實(shí)相符。
三、檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算執(zhí)行新制度的方案設(shè)計(jì)
檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算執(zhí)行新制度方案應(yīng)分為以下四個(gè)步驟：
（一）制定相關(guān)固定資產(chǎn)核算管理制度，明確固定資產(chǎn)分類方法，各類折舊方法選擇以及折舊年限、工作量的確定
檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的分類可以參照2013年新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度分為六類。
固定資產(chǎn)折舊方法目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定，筆者認(rèn)為，折舊方法與固定資產(chǎn)分類非常相關(guān)，檢驗(yàn)監(jiān)測(cè)類事業(yè)單位不同種類的固定資產(chǎn)其實(shí)際工作中的消耗情況也不同。房屋及構(gòu)筑物，通用設(shè)備，家具、用具、裝具因其價(jià)值消耗過(guò)程與使用時(shí)長(zhǎng)有很大關(guān)系，故可以采用年限平均法計(jì)提折舊；專用設(shè)備的價(jià)值消耗過(guò)程與使用量有很大關(guān)系，所以宜采用工作量法計(jì)提折舊；文物和陳列品，圖書、檔案，動(dòng)植物不計(jì)提折舊。
折舊年限、工作量目前也沒有統(tǒng)一規(guī)定，筆者認(rèn)為，使用年限平均法的固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)由財(cái)政等有關(guān)部門做出統(tǒng)一規(guī)定，而采用工作量法計(jì)提折舊的專用設(shè)備由于專業(yè)性太強(qiáng)，建議由各事業(yè)單位自主組織專業(yè)人員評(píng)估后交財(cái)政部門審批后執(zhí)行。
（二）固定資產(chǎn)清查
首先取得清查前固定資產(chǎn)明細(xì)目錄，然后對(duì)照2013年新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)判斷是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的目前狀態(tài)，分為正常在用、在安裝、建造、改建、擴(kuò)建、修繕、盤虧或者毀損、報(bào)廢幾種類別，編制清查后固定資產(chǎn)明細(xì)目錄。
（三）帳目調(diào)整
按照新制度設(shè)置新科目。
由于固定資產(chǎn)確認(rèn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，將有一部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)清查與確認(rèn)與否的判斷進(jìn)行分析。對(duì)于達(dá)不到2013年新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，作為“存貨”科目核算，并將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目；對(duì)于按照2013年新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度應(yīng)作為“在建工程”核算的固定資產(chǎn)金額，轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；準(zhǔn)備進(jìn)行處置的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
上述工作步驟全部完成后，就可以按照2013年新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)的日常核算工作。
參考文獻(xiàn)：
固定資產(chǎn)投資是一個(gè)國(guó)家(地區(qū))經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的前提保證,是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要途徑,也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。通過(guò)建造和購(gòu)置固定資產(chǎn)的活動(dòng),國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷采用先進(jìn)技術(shù)裝備,建立新興部門,進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力的地區(qū)分布,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,對(duì)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展,構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有重要的意義。
一、數(shù)據(jù)的選取與說(shuō)明
數(shù)據(jù)來(lái)源于江蘇省統(tǒng)計(jì)年鑒年度數(shù)據(jù)。文章選取1974―2008年江蘇省的GDP和固定資產(chǎn)投資總額。對(duì)數(shù)據(jù)取對(duì)數(shù),以消除異方差。LNGDP代表國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值,LNTZ代表固定資產(chǎn)投資。
二、研究方法說(shuō)明
首先檢驗(yàn)兩者之間的協(xié)整關(guān)系,這樣建立二者長(zhǎng)期均衡關(guān)系才有實(shí)際意義,并且通過(guò)實(shí)證研究得到的政策建議才具有未來(lái)的推測(cè)性。并且由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,江蘇省的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷地發(fā)生變化,經(jīng)濟(jì)變量影響關(guān)系也可能發(fā)生變化。利用狀態(tài)空間模型可以很好地反映二者之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系,以消除經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化所帶來(lái)的干擾。
三、數(shù)據(jù)平穩(wěn)性檢驗(yàn)
由表1可以看出,LNGDP、LNTZ的檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)值大于臨界值,說(shuō)明原序列是非平穩(wěn)的;兩序列的差分序列的檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)值小于臨界值,說(shuō)明二者的差分序列是平穩(wěn)的,兩個(gè)原序列都是一階單整的。
四、協(xié)整關(guān)系檢驗(yàn)
在進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)之前,首先建立無(wú)約束的向量自回歸(VAR)模型,確定模型中變量的最佳滯后階數(shù),根據(jù)AIC準(zhǔn)則,確定VAR模型最優(yōu)滯后階數(shù)為1。本文采用Johansen協(xié)整檢驗(yàn)對(duì)LNGDP、LNTZ兩個(gè)序列進(jìn)行檢驗(yàn)。
表2結(jié)果表明:在顯著水平5%的水平下,GDP與固定資產(chǎn)投資存在一個(gè)協(xié)整關(guān)系。這說(shuō)明江蘇省GDP與固定資產(chǎn)投資存在長(zhǎng)期變動(dòng)關(guān)系。
五、格蘭杰因果關(guān)系
前面的檢驗(yàn)結(jié)果說(shuō)明,能源消費(fèi)與產(chǎn)出水平之間存在著協(xié)整關(guān)系。為了理解江蘇固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的相互關(guān)系,有必要測(cè)算兩者之間的因果方向。在回歸方程中,一個(gè)解釋變量影響因變量,意味著解釋變量的變化引起了因變量的變化,這就是所謂的變量間的因果關(guān)系。運(yùn)用Granger因果檢驗(yàn)方法對(duì)江蘇省經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)系檢驗(yàn)的結(jié)果如表3所示。
檢驗(yàn)結(jié)果顯示,固定資產(chǎn)投資是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)Granger原因,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不是固定資產(chǎn)投資Granger原因,但是兩者都不存在反向的關(guān)系。這說(shuō)明盡管江蘇省的固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在長(zhǎng)期的均衡關(guān)系,但并不是嚴(yán)格的雙向因果關(guān)系。江蘇省的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受投資拉動(dòng)的跡象明顯。
六、建立狀態(tài)空間模型
狀態(tài)空間模型是由一組觀察方程和狀態(tài)方程構(gòu)成。在這里,以狀態(tài)空間模型考察GDP與固定資產(chǎn)投資的關(guān)系,建立如下形式模型:
得到的估計(jì)模型如下:
量測(cè)方程LNGDP=4.21+SC1?鄢LNTZ+εt
狀態(tài)方程SC1=0.025+0.959sc1(-1)+ηt
圖1是狀態(tài)方程的估計(jì)值的線圖。
在考慮經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的基礎(chǔ)上以及估計(jì)的SC1可以看出,投資的產(chǎn)出彈性是出于震動(dòng)的上漲,但是總體的趨勢(shì)向上的,這意味固定資產(chǎn)投資對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用還是很明顯的。
七、結(jié)論
第一,投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用具有雙重作用,它既能增加生產(chǎn)能力,又對(duì)生產(chǎn)構(gòu)成需求,即兼有供給效應(yīng)和需求效應(yīng)。短期內(nèi),投資主要是作為一種需求影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái),投資供給效應(yīng)的作用更為時(shí)顯。江蘇省固定資產(chǎn)投資與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在長(zhǎng)期的均衡關(guān)系。固定資產(chǎn)投資是江蘇省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一個(gè)主要拉動(dòng)因素。第二,通過(guò)Ganger因果檢驗(yàn)表明,江蘇固定資產(chǎn)投資和GDP增長(zhǎng)之間存在單向因果關(guān)系,固定資產(chǎn)投資的增加或減少必然會(huì)引起GDP的增加或減少,而GDP的變化對(duì)固定資產(chǎn)投資的變化沒有直接因果關(guān)系。從協(xié)整檢驗(yàn)可以看出,固定資產(chǎn)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期增長(zhǎng)影響顯著。這表明江蘇省固定資產(chǎn)投資始終是經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展不可或缺的推動(dòng)力,而固定資產(chǎn)的投資由于其存在的內(nèi)在剛性,對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的反映程度較弱。第三,通過(guò)狀態(tài)空間模型可以看出,固定資產(chǎn)投資對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用愈來(lái)愈大,已經(jīng)基本上達(dá)到了0.62,江蘇省應(yīng)該提高投資效率,發(fā)揮其重要作用。統(tǒng)籌兼顧,優(yōu)化固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu);充分利用資本市場(chǎng),拓寬投融資渠道;注重規(guī)劃,確保投資均衡發(fā)展;堅(jiān)持市場(chǎng)規(guī)范和結(jié)構(gòu)改善并舉,進(jìn)一步完善房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控。
我國(guó)企業(yè)房屋建筑物的裝修原來(lái)大多采用簡(jiǎn)單裝修，裝修工藝簡(jiǎn)單，裝修費(fèi)用較低，裝修支出占固定資產(chǎn)原值的比例較低，。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)，裝修越來(lái)越豪華，裝修費(fèi)占固定資產(chǎn)的比重越來(lái)越高，并且裝修間隔期越來(lái)越短，對(duì)裝修支出正確核算可以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)成果，因此對(duì)固定資產(chǎn)裝修進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)裝修的處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南——固定資產(chǎn)后續(xù)支出明確：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)裝修主要是指對(duì)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的裝修，固定資產(chǎn)裝修屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的組成部分。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理，實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的是自有固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)裝修及融資租入固定資產(chǎn)裝修，現(xiàn)就三類裝修的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
（一）自有固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理
1.新增固定資產(chǎn)裝修支出
固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理，必要的支出都應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本之中。因此，外購(gòu)或自行建造的新增固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的裝修支出，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。
2.原有固定資產(chǎn)裝修支出
（1）資本化的裝修支出
裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。裝修支出資本化首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次要同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。對(duì)于資本化的裝修支出在裝修期間先通過(guò)“在建工程”科目核算，待裝修完工后，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并且要單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期和固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍然有賬面余額，可將該賬面余額一次全部計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外支出”。
例：2009年10月20日，紅星公司對(duì)其商場(chǎng)進(jìn)行裝修，共發(fā)生裝修支出計(jì)85000元，2009年12月31日商場(chǎng)裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。預(yù)計(jì)四年后重新裝修，該商場(chǎng)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，裝修形成的預(yù)計(jì)凈殘值為1500元，采用直線法計(jì)提折舊。2012年12月31日該商場(chǎng)重新進(jìn)行裝修。分析：通過(guò)商場(chǎng)的裝修，能帶來(lái)客流量的增加，能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，故裝修支出符合資本化條件，裝修支出予以資本化。紅星公司的賬務(wù)處理為：
發(fā)生的裝修工程款支出：
借：在建工程 85000
貸：銀行存款 85000
裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 85000
貸：在建工程 85000
2010年至2012年每年計(jì)提折舊：
因?yàn)樯虉?chǎng)兩次裝修間隔期為4年，商場(chǎng)的尚可使用年限為10年，故固定資產(chǎn)裝修的折舊年限為4年。
借：管理費(fèi)用 20875
貸：累計(jì)折舊 20875
2012年12月31日重新裝修時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 22375
累計(jì)折舊
62625
貸：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修 85000
（2）費(fèi)用化的裝修支出
裝修支出不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。在具體應(yīng)用時(shí)，管理部門和生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的裝修支出計(jì)入管理費(fèi)用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用固定資產(chǎn)的裝修支出計(jì)入銷售費(fèi)用。
例：振華公司對(duì)公司的辦公室進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中領(lǐng)用本公司的材料6000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅為1020元，支付裝修工程款1500元。分析：裝修費(fèi)用金額相對(duì)較低，裝修支出不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合資本化條件，故裝修支出應(yīng)費(fèi)用化。賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用
7020
貸：原材料
6000
繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1020
（二）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)裝修的會(huì)計(jì)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)裝修支出也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。但準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷年限和攤銷的方法并未做出具體的規(guī)定。在實(shí)務(wù)中一般按照租賃合同約定的剩余租賃期限對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷。
例：東方公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的房屋進(jìn)行裝修，共發(fā)生裝修工程款20000元，根據(jù)租賃合同的規(guī)定，剩余租賃期限為4年。東方公司的賬務(wù)處理：
發(fā)生裝修款工程款支出：
一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理,即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段, 而不是用于出售的產(chǎn)品。其中“出租”的固定資產(chǎn), 是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn), 不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn), 不屬于固定資產(chǎn)。
二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的使用壽命, 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下, 固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)企業(yè)使用其的預(yù)計(jì)使用年限。對(duì)于某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn), 其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量, 如汽車或飛機(jī)等, 按其預(yù)計(jì)行駛或飛行里程估計(jì)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度, 意味著固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn), 隨著使用和磨損, 通過(guò)計(jì)提折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, 是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的重要內(nèi)容。
三是固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征, 這一特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開來(lái)。有些無(wú)形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征, 如無(wú)形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度, 但是, 由于其沒有實(shí)物形態(tài), 所以不屬于固定資產(chǎn)。
對(duì)于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn), 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料, 以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征, 如使用期限超過(guò)一年, 也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益, 但由于數(shù)量多, 單價(jià)低, 考慮到成本效益原則, 在實(shí)務(wù)中, 通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的, 如企業(yè)( 民用航空運(yùn)輸) 的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如飛機(jī)的引擎, 若其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實(shí)務(wù)中, 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的, 包括外購(gòu)、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。
(一) 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本, 包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外購(gòu)固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài), 需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn), 購(gòu)入后即可發(fā)揮作用, 因此, 購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn), 只有安裝調(diào)試后, 達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 該項(xiàng)固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用, 才意味著達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等, 其會(huì)計(jì)處理為: 按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額, 借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上, 加上安裝調(diào)試成本等, 其會(huì)計(jì)處理為: 按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
需要注意的是, 企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)如果超過(guò)正常信用條件支付價(jià)款, 如采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn), 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng), 超過(guò)了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項(xiàng)合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì), 購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定, 而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值, 應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率。各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額, 符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)――借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用, 計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)處理為: 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí), 按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值, 借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目, 按應(yīng)支付的金額, 貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目, 按其差額, 借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
(二) 自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式, 所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。
(1) 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),意味著企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本, 并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的, 按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損, 減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失, 計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損, 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品, 應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù), 以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。上述項(xiàng)目涉及增值稅的, 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。符合資本化條件, 應(yīng)計(jì)入所建造
固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)――借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn), 發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算, 工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 從“ 在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 出包方式建造固定資產(chǎn)。在出包方式下, 企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業(yè)) 組織工程項(xiàng)目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同, 企業(yè)是建造合同的甲方, 負(fù)責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè), 通常稱為建設(shè)單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負(fù)責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn), 其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成, 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容, 發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算, 結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的, 不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用, 包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目, 企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款, 作為工程成本通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時(shí), 按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí), 借記“ 在建工程――在安裝設(shè)備( ××設(shè)備) ”科目, 貸記“工程物資――××設(shè)備”科目; 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”等科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 借記“固定資產(chǎn)”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。
(三) 其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。
(1) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本, 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定, 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。
(2) 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)――債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)――企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是, 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。
(3) 盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理, 應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值, 在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前, 應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
(四) 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的成本對(duì)于特殊行業(yè)的特定
固定資產(chǎn), 確定其初始成本時(shí), 還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定, 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出, 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。
棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大, 需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值, 對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)――或有事項(xiàng)》, 按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定, 以及后續(xù)支出的計(jì)量。其中, 固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。( 一) 固定資產(chǎn)折舊分為以下幾個(gè)方面:一是固定資產(chǎn)折舊的概念。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi), 按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備, 還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
二是影響固定資產(chǎn)折舊的因素。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面:
(1) 固定資產(chǎn)原價(jià), 指固定資產(chǎn)的成本。
(2) 預(yù)計(jì)凈殘值, 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài), 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。
(3) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后, 應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值( 固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額) 和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。
(4) 固定資產(chǎn)的使用壽命, 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí), 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗, 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗, 如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等; 法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn), 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)――租賃》規(guī)定, 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊; 如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
三是計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
(1) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊, 并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計(jì)提折舊, 從下月起計(jì)提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計(jì)提折舊, 從下月起不計(jì)提折舊。
(2) 固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計(jì)提折舊, 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。( 3) 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本, 并計(jì)提折舊; 待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值, 但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
四是固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式, 合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法, 將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用, 因此, 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第19 條的規(guī)定。
五是固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”科目核算, 并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。( 1) 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。( 2) 管理部門所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。( 4) 自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本。( 5) 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn), 其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
六是固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核。由于固定資產(chǎn)的使用壽命長(zhǎng)于一年, 屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn), 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中, 其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。如固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng), 致使固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大大縮短; 替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短, 預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗, 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異, 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命; 如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)使用過(guò)程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化, 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。如某企業(yè)以前年度采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊, 此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn), 與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化, 年限平均法已很難反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況, 制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊(cè), 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限, 經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì), 或經(jīng)理( 廠長(zhǎng)) 會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn), 按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案, 同時(shí)備置于企業(yè)所在地, 以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送, 或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等, 一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更, 仍應(yīng)按照上述程序, 經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更, 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28 號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。
(二) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為: 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出, 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除; 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
一是資本化的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí), 企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷, 將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程, 并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程, 因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí), 再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn), 并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出, 通過(guò)“在建工程”科目核算。
企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能會(huì)涉及更換某項(xiàng)固定資產(chǎn)的某組成部分, 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí), 應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的價(jià)值和被替換部分的價(jià)值同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本, 導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。
二是費(fèi)用化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。一般情況下, 固定資產(chǎn)投入使用之后, 由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞, 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用, 充分發(fā)揮其使用效能, 企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況, 一般不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此, 通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間( 部門) 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用; 企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的, 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出, 計(jì)入銷售費(fèi)用。對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn), 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件, 在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
四、固定資產(chǎn)的處置
（一) 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的, 應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):
一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理, 因此不再符合固定資產(chǎn)的定義, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)
利益, 那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件, 應(yīng)予終止確認(rèn)。
(二) 固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損, 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。其中, 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)處置應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn), 其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟:
(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí), 按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 按已計(jì)提的累計(jì)折舊, 借記“累計(jì)折舊”科目, 按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備, 借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目, 按固定資產(chǎn)賬面余額, 貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(2) 發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi), 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
(3) 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等, 應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(4) 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失, 應(yīng)沖減清理支出, 借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
(5) 清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失, 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失, 借記“營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目; 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的, 借記“營(yíng)業(yè)外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
(三) 持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
隨著新時(shí)代日新月異的發(fā)展變化，應(yīng)用信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理已成為時(shí)代的潮流。近年來(lái)，固定資產(chǎn)的信息化管理也已逐漸普遍，如何更加科學(xué)、規(guī)范、高效地開展固定資產(chǎn)信息化管理，亟須加以研究。
一、固定資產(chǎn)信息化管理概述
（一）固定資產(chǎn)信息化管理的內(nèi)涵
固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)中最為重要的組成部分，其管理質(zhì)量對(duì)于企業(yè)利益的維護(hù)、企業(yè)管理水平的提升具有重要的影響。相對(duì)于傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理，信息化管理是依據(jù)固定資產(chǎn)管理需要而逐漸演化而來(lái)，它是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)發(fā)展的一項(xiàng)必然產(chǎn)物。所謂固定資產(chǎn)信息化管理是指通過(guò)應(yīng)用業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)——實(shí)物資產(chǎn)管理子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)從預(yù)算、采購(gòu)、登記、使用、維護(hù)、處置、報(bào)廢全生命周期信息化控制和檔案管理，保障固定資產(chǎn)的管理動(dòng)態(tài)和信息變化同步實(shí)現(xiàn)。固定資產(chǎn)信息化管理主要包括以下方面的工作。首先，固定資產(chǎn)購(gòu)建形成后，其所有權(quán)單位必須及時(shí)在實(shí)物資產(chǎn)管理系統(tǒng)中建立資產(chǎn)卡片、錄入資產(chǎn)實(shí)物圖片、生成二維碼、進(jìn)行貼牌，形成固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬。其次，固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，當(dāng)資產(chǎn)權(quán)屬、狀態(tài)、功能、價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，其所有權(quán)單位必須按照業(yè)務(wù)發(fā)生種類及業(yè)務(wù)審批流程，及時(shí)錄入數(shù)據(jù)、上傳附件、維護(hù)信息，形成相應(yīng)的管理臺(tái)賬。再者，企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新并完善實(shí)物資產(chǎn)管理系統(tǒng)中地圖數(shù)據(jù)，建立完善的資產(chǎn)地圖。最后，每年年底之前，企業(yè)應(yīng)組織對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)數(shù)據(jù)同步錄入實(shí)物資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，做到賬實(shí)相符、賬卡相符、卡物相符。要及時(shí)對(duì)達(dá)到報(bào)廢年限且已無(wú)法使用的固定資產(chǎn)辦理報(bào)廢清理手續(xù)。
（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化管理的現(xiàn)實(shí)意義
1.有助于提高資產(chǎn)的利用率，為企業(yè)增加效益
在固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)中可以隨時(shí)查詢了解固定資產(chǎn)的所有數(shù)據(jù)，能及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，提高資產(chǎn)的管理水平。而且通過(guò)及時(shí)掌握每項(xiàng)資產(chǎn)的使用情況和固定資產(chǎn)的產(chǎn)出情況，及時(shí)將閑置的固定資產(chǎn)盤活，能夠提高資產(chǎn)的利用率，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.有助于減少人工成本，為企業(yè)節(jié)約開支
企業(yè)通過(guò)使用固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，在管理臺(tái)賬上，對(duì)所有資產(chǎn)的權(quán)屬、狀態(tài)、功能、價(jià)值都一目了然，減少了傳統(tǒng)管理上的復(fù)雜和繁瑣。在熟悉掌握了這套管理系統(tǒng)之后，將會(huì)節(jié)約大量的資產(chǎn)管理時(shí)間，進(jìn)而節(jié)約人工成本。
3.有助于更全面地管理資產(chǎn)，減少資產(chǎn)的流失
固定資產(chǎn)從預(yù)算、構(gòu)建、使用、處置、報(bào)廢的全生命周期都是通過(guò)信息化管理系統(tǒng)來(lái)操作，對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，避免了傳統(tǒng)模式下的漏報(bào)、漏查情況，減少了資產(chǎn)的流失。
二、固定資產(chǎn)信息化管理中存在的問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)信息化管理缺乏實(shí)物基礎(chǔ)
固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)雖然與財(cái)務(wù)資產(chǎn)卡片每個(gè)月都會(huì)核對(duì)一致，但并不能保證實(shí)際的實(shí)物資產(chǎn)也會(huì)和卡片一致。比如，有些企業(yè)2003年購(gòu)買的電腦、打印機(jī)等，折舊早就提完了，該實(shí)物資產(chǎn)也早已替換了，原資產(chǎn)卡片卻還存在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中，并且數(shù)量還不少。根據(jù)2016年的會(huì)計(jì)核算辦法，固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更為單位價(jià)值在5000元（含5000元）以上，像現(xiàn)在購(gòu)買的電腦、打印機(jī)等原值低于5000元的辦公設(shè)備，都直接確認(rèn)為低值易耗品了。所以，固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的管理在實(shí)際實(shí)物資產(chǎn)管理方面還是有所欠缺的。
（二）固定資產(chǎn)信息化管理缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控
由于在固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中，固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)不能監(jiān)控到每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)狀況，當(dāng)資產(chǎn)權(quán)屬、狀態(tài)、功能、價(jià)值等發(fā)生變化時(shí)，必須由資產(chǎn)管理員錄入數(shù)據(jù)、上傳附件、維護(hù)信息，形成相應(yīng)的管理臺(tái)賬。那么這個(gè)錄入人到底有沒有將資產(chǎn)的實(shí)時(shí)變動(dòng)情況錄入系統(tǒng)，或者這個(gè)資產(chǎn)管理員有沒有發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)資產(chǎn)的功能、狀態(tài)、價(jià)值等發(fā)生了變化呢？這就不得而知了。就像有些企業(yè)，資產(chǎn)的更新、改造、維修等都是機(jī)械維修項(xiàng)目竣工了以后，財(cái)務(wù)上在做賬務(wù)處理的同時(shí)變動(dòng)了資產(chǎn)卡片之后，資產(chǎn)管理員才根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行更改，這樣就將事實(shí)本末倒置了。再加上財(cái)務(wù)對(duì)一些機(jī)械設(shè)備的功能、配置等都不太了解，有時(shí)候做變更資產(chǎn)的時(shí)候，增加資產(chǎn)原值的資產(chǎn)又不是維修改造的同一個(gè)資產(chǎn)，等到資產(chǎn)管理員發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，當(dāng)月的財(cái)務(wù)報(bào)表都已經(jīng)上報(bào)了，但為了匹配度又必須改回來(lái)，既增加管理的工作量，也因?yàn)榈⒄`時(shí)間而降低了工作效率。這樣操作起來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)就沒有起到實(shí)時(shí)監(jiān)控的作用。
（三）固定資產(chǎn)信息化管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)提示
固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)不能對(duì)閑置資產(chǎn)及不具有使用價(jià)值的資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)警提示。比如，有些企業(yè)的閑置資產(chǎn)因?yàn)闊o(wú)人管理，就一直閑置，沒有人去盤活、利用或轉(zhuǎn)賣，放著長(zhǎng)久就變成了報(bào)廢資產(chǎn)，浪費(fèi)了企業(yè)的資源。還有一些待處置的、不具有使用價(jià)值的資產(chǎn)，甚至是已經(jīng)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，也在賬上一放就是好幾年，也沒有人去管它。如果固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)能對(duì)這樣的資產(chǎn)定時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的話，就可以降低固定資產(chǎn)價(jià)值流失的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）固定資產(chǎn)信息化管理缺乏人才儲(chǔ)備
固定資產(chǎn)都是需要人來(lái)進(jìn)行管理的，而固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)同樣離不開人的管理，企業(yè)開啟一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)，自然離不開人才的培訓(xùn)和培養(yǎng)。固定資產(chǎn)管理員只有對(duì)固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)熟練掌握之后，才能把企業(yè)的固定資產(chǎn)管理好，而固定資產(chǎn)又都分布在不同的管理部門，每個(gè)部門都有每個(gè)部門的兼職資產(chǎn)管理員，然后綜合部門有一個(gè)總資產(chǎn)管理員，這就要求各部門的資產(chǎn)管理員都要對(duì)固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)熟練掌握，并對(duì)本部門的資產(chǎn)情況了如指掌，這樣企業(yè)的資產(chǎn)就需要一批綜合素質(zhì)高的人才來(lái)共同管理，才能把企業(yè)的資產(chǎn)管好、用活。然而，大部分企業(yè)的人員素質(zhì)都參差不齊，也沒有專門去培養(yǎng)、培訓(xùn)高素質(zhì)的資產(chǎn)管理員，這樣就容易造成企業(yè)資產(chǎn)管理人才儲(chǔ)備的匱乏。
三、優(yōu)化固定資產(chǎn)信息化管理的建議
（一）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物的清查盤點(diǎn)
在企業(yè)快速發(fā)展過(guò)程中，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理工作的需要，以及資產(chǎn)設(shè)備的陳舊老化，企業(yè)將不斷地購(gòu)置新的資產(chǎn)，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，而老舊的資產(chǎn)卻得不到及時(shí)的清理和處置，久而久之，企業(yè)的賬面資產(chǎn)就越來(lái)越多，而實(shí)際使用的資產(chǎn)卻不見得增加多少，這就要求企業(yè)要及時(shí)清理處置那些舊的資產(chǎn)設(shè)備，以便更高效地管理資產(chǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)牽頭，指定盤點(diǎn)人、監(jiān)盤人、責(zé)任人對(duì)所有的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行一次徹底的盤點(diǎn)，而不是像之前的盤點(diǎn)一樣，走過(guò)場(chǎng)的形式居多，對(duì)賬面資產(chǎn)逐一清理并核對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)的型號(hào)、數(shù)量、配置等數(shù)據(jù)，確保每一項(xiàng)資產(chǎn)都是購(gòu)進(jìn)時(shí)的同一個(gè)資產(chǎn)，將該處置的處置，該報(bào)廢的報(bào)廢，以減少賬面資產(chǎn)，再將清理出來(lái)所有實(shí)物資產(chǎn)的圖片上傳至固定資產(chǎn)信息化系統(tǒng)，真正做到賬實(shí)相符。
（二）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控
對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以有效掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)時(shí)運(yùn)行情況，方便掌握各機(jī)器設(shè)備的產(chǎn)能，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，作出相應(yīng)的處理措施，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)機(jī)械故障，并及時(shí)維修處理，這樣不僅可以提高固定資產(chǎn)的產(chǎn)能，還可以提高資產(chǎn)使用效率。為了適應(yīng)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理的需要，以便隨時(shí)掌握每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)使用狀態(tài)，并提高固定資產(chǎn)的管理水平，應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)進(jìn)行功能提升，增加固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控功能。
（三）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理
固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)組成的重要部分，如果因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)管理的缺失造成企業(yè)資產(chǎn)的損失，將直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)的使用效率，減少固定資產(chǎn)價(jià)值的流失，固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)應(yīng)增加自動(dòng)預(yù)警功能，對(duì)閑置資產(chǎn)、已無(wú)使用價(jià)值的資產(chǎn)以及已提足折舊的資產(chǎn)等存在價(jià)值流失風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)警，在特定的時(shí)間段之內(nèi)必須做出相應(yīng)的處理，不然就會(huì)一直預(yù)警，直到對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)作出相對(duì)應(yīng)的處理為止。
（四）增加固定資產(chǎn)人才儲(chǔ)備
固定資產(chǎn)信息化管理離不開資產(chǎn)管理人員對(duì)其進(jìn)行管理操作，而該管理人員綜合素質(zhì)的高低對(duì)固定資產(chǎn)管理質(zhì)量的高低起到了決定性作用，所以為了能夠更快更好的使用固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，就有必要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的固定資產(chǎn)管理人才。對(duì)其及相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)其實(shí)操和管理能力，使其熟知企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行狀況以及固定資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)的管理流程，并能熟練運(yùn)用該系統(tǒng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，維護(hù)好該系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)全生命周期的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。另外，要在企業(yè)中全面普及固定資產(chǎn)管理的重要性以及相關(guān)的信息管理技術(shù)，使企業(yè)所有人員都能夠具備固定資產(chǎn)管理的意識(shí)與能力?？傊?，企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，實(shí)施信息化管理是符合時(shí)展的要求，也是提升固定資產(chǎn)管理水平的關(guān)鍵。通過(guò)改進(jìn)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，可以更加全面系統(tǒng)地管理固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)管理效率，增強(qiáng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。企業(yè)應(yīng)該從提高固定資產(chǎn)盤查力度、增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、增加固定資產(chǎn)信息化管理監(jiān)控功能、增加固定資產(chǎn)管理人才儲(chǔ)備等多方面加以改進(jìn)，提高固定資產(chǎn)信息化管理的質(zhì)量，助力企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提升。
參考文獻(xiàn)
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自有固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理原則：固定資產(chǎn)的裝修支出如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，裝修支出按資本化后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)賬面成本。在停工裝修過(guò)程中先通過(guò)“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬單獨(dú)核算；固定資產(chǎn)的裝修支出如果不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的。裝修支出按費(fèi)用化后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用、制造費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。
在處理滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用計(jì)量與賬務(wù)時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：(1)選擇折舊年限：應(yīng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)裝修后尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。(2)兩次裝修期間剩余裝修費(fèi)用的處理：如果下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶仍有賬面余額的，應(yīng)將其賬面余額一次性計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
[例1]某企業(yè)對(duì)辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：購(gòu)進(jìn)裝修材料80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生26000元。兩個(gè)月后，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用8年，企業(yè)預(yù)計(jì)1O年后進(jìn)行下一次裝修，本次裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為1600元，采用直線法計(jì)提折舊。6年后企業(yè)決定對(duì)該辦公樓進(jìn)行重新裝修。不考慮其他因素。
該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：
(1)固定資產(chǎn)發(fā)生裝修支出
借：在建工程80000
貸：銀行存款80000
自2009年1月1日起，全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，購(gòu)買該原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，原材料所含稅金允許扣除，有利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造。
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
26000
貸：應(yīng)付職工薪酬
26000
(3)辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)裝修106000
貸：在建工程
106000
(4)對(duì)裝修費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
裝修費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)折舊年限在尚可使用年限與下一次裝修年限中選擇較短的期間，尚可使用為8年，下一次裝修預(yù)計(jì)10年后，即選擇8年為折舊年限。
年折舊額=(106000-1600)÷8=13050(元)
借：管理費(fèi)用
13050
貸：累計(jì)折舊
13050
(5)6年后重新裝修時(shí)，沖銷“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬余額
累計(jì)折舊明細(xì)賬余額=13050×6=78300(元)
固定資產(chǎn)裝修明細(xì)賬余額=106000--13050×6=27700(元)
借：營(yíng)業(yè)外支出
27700
累計(jì)折舊
78300
貸：固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)裝修106000
二、融資租入固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理
融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按資本化的后續(xù)支出原則處理，裝修支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面成本。在停工裝修過(guò)程中先通過(guò)“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“融資租人固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬單獨(dú)核算；不能滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理，計(jì)入當(dāng)期損益。
對(duì)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用計(jì)量與賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：(1)選擇折舊年限：應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。(2)兩次裝修期間剩余裝修費(fèi)用的處理：如果下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“融資租人固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶仍有賬面余額的，應(yīng)將其賬面余額一次性計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
[例2]某企業(yè)從乙公司融資租人的生產(chǎn)用廠房，于2008年1月1日進(jìn)行裝修，購(gòu)進(jìn)裝修材料100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生30000元。三個(gè)月后，廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該廠房預(yù)計(jì)尚可使用10年，企業(yè)預(yù)計(jì)8年后進(jìn)行下一次裝修，剩余租賃期6年，本次裝修形成的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為1000元，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮其他因素。
(1)融資租入的生產(chǎn)用廠房發(fā)生裝修支出
借：在建工程
100000
貸：銀行存款
100000
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
30000
貸：應(yīng)付職工薪酬
30000
(3)廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)裝修130000
貸：在建工程
130000
(4)對(duì)裝修費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
裝修費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)折舊年限在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間，尚可使用為10年，下一次裝修預(yù)計(jì)8年后，剩余租賃期6年，即選擇6年為折舊年限。
年折舊額=(130000-1000)÷6=21500(元)
借：管理費(fèi)用
21500
貸：累計(jì)折舊
21500
三、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)裝修的賬務(wù)處理
經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，不論是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均按費(fèi)用化的后續(xù)支出處理。對(duì)于費(fèi)用較少的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于費(fèi)用較多的裝修費(fèi)用在計(jì)量與賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)注意兩個(gè)問(wèn)題：(1)核算科目的選擇。在停工裝修過(guò)程中先通過(guò)“在建工程”科目核算，裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算。(2)選擇攤銷期。選擇剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的作為攤銷期，攤銷計(jì)入每期損益。
[例3]某企業(yè)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)用廠房，于2008年1月1日進(jìn)行裝修，購(gòu)進(jìn)裝修材料100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，用銀行存款支付；應(yīng)付工程人員薪酬發(fā)生30000元。兩個(gè)月后，廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該廠房預(yù)計(jì)尚可使用10年，剩余租賃期6年，采用直線法進(jìn)行攤銷，不考慮其他因素。
(1)經(jīng)營(yíng)租人的生產(chǎn)用廠房發(fā)生裝修支出
借：在建工程
100000
貸：銀行存款
100000
(2)應(yīng)付工程人員薪酬
借：在建工程
30000
貸：應(yīng)付職工薪酬
30000
(3)廠房裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 130000
貸：在建工程
130000
(4)對(duì)裝修費(fèi)用形成的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷
裝修費(fèi)用形成的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷年限為剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限二者中較短的期間，尚可使用為10年，剩余租賃期6年，即選擇6年為攤銷年限。
年折舊額=130000+6=21667(元)
借：制造費(fèi)用
21667
一、固定資產(chǎn)的內(nèi)容
1.固定資產(chǎn)概念及基本特征
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的非貨幣性資產(chǎn)。它具有以下特征：（1）使用期限超過(guò)一年，且在使用過(guò)程中保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)不變。這一特征表明，小企業(yè)為了獲得資產(chǎn)并把它投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的支出，屬于資本性支出而不是收益性支出。（2）使用壽命是有限的(土地除外)，且在使用過(guò)程中，固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值是逐漸轉(zhuǎn)移的。這一特征說(shuō)明了計(jì)提折舊的必要性。（3）用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)而不是為了出售。這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。
2.固定資產(chǎn)的內(nèi)容
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、相關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。同時(shí)稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期超過(guò)2年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的各個(gè)組成部分具有不用使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)增加了單位價(jià)值和使用年限的限制，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)使用年限進(jìn)行了限制。由此產(chǎn)生的差異，可按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的暫時(shí)性差異處理。
二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 對(duì)不同方式取得的固定資產(chǎn)，它的成本構(gòu)成也不盡相同，會(huì)計(jì)與稅收處理也存在一定的差異。
1.外購(gòu)固定資產(chǎn)
（1）《準(zhǔn)則》規(guī)定：外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第17號(hào)-借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
2.《條例》第58條規(guī)定：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
差異分析：在一般情況下，外購(gòu)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本是一致的。但是對(duì)于“購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本的確定并無(wú)特殊規(guī)定，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，然后在提取固定資產(chǎn)折舊，或者處置出售固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
例：2007年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900000元，首期150000元于2007年1月1日支付，其余款項(xiàng)在2007年至2011年的5年期間平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年的12月31日。2007年1月1日，設(shè)備運(yùn)抵并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160000元，已用銀行存款付訖。2007年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)40000元，已用銀行存款付訖。（假頂折現(xiàn)率為10%）。
（1）購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：150000+150000X（P/A，10%，5）=718620（元）
2007年1月1日賬務(wù)處理：
借：在建工程 718620
未確認(rèn)融資費(fèi)用 181380
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000
（2）支付購(gòu)買價(jià)款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150000
貸：銀行存款150000
（3）支付運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)
借：在建工程160000
貸：銀行存款160000
（4）2007年12月31日，根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)為56862元（計(jì)算過(guò)程略），符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
借：在建工程56862
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用56862
（5）支付購(gòu)買價(jià)款
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150000
貸：銀行存款150000
（6）支付安裝費(fèi)
借：在建工程 40000
貸：銀行存款 40000
（7）2007年12月31日，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：718620+160000+56862
40000=975482（元）
借：固定資產(chǎn) 975482
貸：在建工程975482
差異分析：根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)為1100000元（900000+160000+40000），其與會(huì)計(jì)成本的差額124518元（1100000-975482），應(yīng)當(dāng)在今后計(jì)提折舊或者銷售、處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
2008年1月1日至2011年12月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)在分?jǐn)偰甓扔?jì)入當(dāng)期損益。剩余的未確認(rèn)融資費(fèi)用為：181380-56862=124518（元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 124518
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用124518
差異分析：因?yàn)槲创_認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，所以會(huì)計(jì)在進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng) 調(diào)減應(yīng)納稅所得額124518元。
2.自行建造的固定資產(chǎn)
《準(zhǔn)則》規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?！稐l例》第58條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
差異分析：剔除借款費(fèi)用資本化因素，對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)成本的確認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅法基本不存在差異。
三、固定資產(chǎn)的折舊
1.固定資產(chǎn)的折舊年限
《準(zhǔn)則》規(guī)定，折舊是指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的折舊率計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。
《條例》第60條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年?！稐l例》第98條規(guī)定，可以縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第60條規(guī)定折舊年限的60%。
由于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限與企業(yè)按新準(zhǔn)則規(guī)定自主確定的折舊年限的差異，從而引起的固定資產(chǎn)折舊金額上的差異，按暫時(shí)性差異處理。
2.固定資產(chǎn)的折舊方法
《準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
《條例》第59條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第32條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需要加速折舊的，可以采取加速折舊的方法?！稐l例》第98條規(guī)定：可以采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊方法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
差異分析：會(huì)計(jì)對(duì)于折舊方法的選擇，給予了企業(yè)較寬的職業(yè)判斷權(quán)，而稅法限制允許加速折舊的范圍。①會(huì)計(jì)實(shí)行加速折舊而稅法規(guī)定必須采用直線法計(jì)提折舊時(shí)，如果起初會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于稅法允許計(jì)提的最大折舊，其差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；以后會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法允許計(jì)提的最大折舊，其差額應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。②會(huì)計(jì)采用直線法計(jì)提折舊而稅法允許采用加速折舊法時(shí)，可視為二者無(wú)差異，企業(yè)也可向主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按稅法固定計(jì)算折舊在稅前扣除，即企業(yè)可先調(diào)減應(yīng)納稅所得額，后調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
四、固定資產(chǎn)殘值
《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
《條例》第59條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。差異分析：對(duì)于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)和稅法都給予了企業(yè)極大的職業(yè)判斷權(quán)。但會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。因此，如果會(huì)計(jì)調(diào)整了固定資產(chǎn)殘值，由此多提或者少提的折舊，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
目前，部分企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理利用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)，比較簡(jiǎn)單方便，但軟件購(gòu)置費(fèi)用高，而且在實(shí)際應(yīng)用時(shí)也有很大的局限性。還有部分企業(yè)仍采用手工方式處理，但由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類明細(xì)繁多，經(jīng)常會(huì)發(fā)生增減變化，使得財(cái)務(wù)人員的工作量劇增。在固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作中，很多數(shù)據(jù)之間有內(nèi)部鏈接關(guān)系，此時(shí)利用EXCEL來(lái)完成，會(huì)使數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換變得非常簡(jiǎn)便，尤其在每個(gè)月都要變動(dòng)時(shí)，優(yōu)勢(shì)就更加明顯。本文闡述的EXCEL財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)登記、固定資產(chǎn)卡片管理、固定資產(chǎn)折舊等賬務(wù)處理以及制作管理上要求的一系列報(bào)表等功能。
一、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的主要工作及要求
固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作主要流程包括：固定資產(chǎn)的增加（確認(rèn)）、固定資產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（折舊和減值），固定資產(chǎn)的減少（報(bào)廢和出售）等。具體工作包括：根據(jù)固定資產(chǎn)增加和后續(xù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的需要，形成固定資產(chǎn)設(shè)置表和固定資產(chǎn)清單；根據(jù)固定資產(chǎn)精心管理需要，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片；根據(jù)固定資產(chǎn)分部門、分類別管理的需要，提供相應(yīng)固定資產(chǎn)管理用數(shù)據(jù)；根據(jù)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理需要，形成固定資產(chǎn)憑證制作清單。
二、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的具體工作
（一）形成固定資產(chǎn)清單
根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理需要，財(cái)務(wù)部門首先要設(shè)計(jì)一張項(xiàng)目設(shè)置表（見表1）。
然后，設(shè)置企業(yè)固定資產(chǎn)清單表格，用來(lái)統(tǒng)計(jì)企業(yè)固定資產(chǎn)的基本信息，也為后續(xù)制作固定資產(chǎn)卡片、記賬憑證清單等表格提供相關(guān)信息。具體格式參考下頁(yè)表2。
財(cái)務(wù)部門主要完成資產(chǎn)編號(hào)、使用部門、固定資產(chǎn)名稱、殘值率、折舊方法、購(gòu)入時(shí)間、年限等欄目的錄入。另外，類別編號(hào)、類別名稱、會(huì)計(jì)科目編號(hào)等欄目由公式產(chǎn)生，其中類別編號(hào)欄目輸入的公式為：LEFTB（A3，3）（假設(shè)此EXCEL表格中都是從第三行開始錄入公式和數(shù)據(jù)，下同），是通過(guò)LEFTB函數(shù)從資產(chǎn)編號(hào)中取數(shù)過(guò)來(lái)的。類別名稱欄目輸入的公式為：VLOOKUP（LEFTB（A3，3），項(xiàng)目設(shè)置！$B：$C，2，F(xiàn)ALSE），是通過(guò)VLOOKUP函數(shù)從項(xiàng)目設(shè)置表中取數(shù)過(guò)來(lái)的，會(huì)計(jì)科目編號(hào)、科目名稱、折舊費(fèi)用類別這幾個(gè)欄目和類別名稱欄目同理，只是具體取數(shù)的列數(shù)不一樣而已。
折舊期間欄目輸入的公式為：CONCATENATE（IF（MONTH（K3）=12，YEAR（K3）+1，YEAR（K3）），"年"，IF（MONTH（K3）=12，1，MONTH（K3）+1），"月"）和 CONCATENATE（L3+YEAR（K3），"年"，MONTH（K3），"月"），是通過(guò)CONCATENATE、IF、MONTH、YEAR等函數(shù)組合計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算的基數(shù)為前面購(gòu)入時(shí)間和年限這兩列，計(jì)算方法是根據(jù)固定資產(chǎn)折舊原理，即當(dāng)月取得固定資產(chǎn)，下月開始計(jì)提折舊，然后在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)按月計(jì)提折舊，所以折舊期間就是從購(gòu)入時(shí)間的下月起至加上規(guī)定的折舊年限算出的年月數(shù)。狀態(tài)欄目輸入的公式為：IF（O3-$E$1>=0，" 未完"，"完"），是通過(guò)IF函數(shù)計(jì)算出來(lái)的，主要根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的時(shí)間點(diǎn)和固定資產(chǎn)折舊終止的時(shí)間點(diǎn)的對(duì)比來(lái)判斷固定資產(chǎn)目前所處的狀態(tài)是完還是未完。殘值欄目輸入的公式為：ROUND（Q3?I3，2），是根據(jù)原值和殘值率這兩列通過(guò)相乘計(jì)算出來(lái)的，按財(cái)務(wù)數(shù)值使用習(xí)慣用ROUND函數(shù)設(shè)置出保留兩位的計(jì)算結(jié)果。
月折舊欄目（以年限平均法為例）輸入的公式為：ROUND（SLN（Q3，R3，L3?12），2）。在EXCEL中可以使用函數(shù)SLN（）計(jì)算年限平均法的折舊額，其函數(shù)格式如下：SLN（cost，salvage，life），其中，參數(shù)cost代表資產(chǎn)的原始價(jià)值；參數(shù)salvage代表在折舊期末時(shí)的凈殘值；參數(shù)life代表固定資產(chǎn)的折舊周期。已計(jì)提月數(shù)欄目輸入的公式為：IF（P3= "未完"，（YEAR（$E$1）-YEAR（K3））?12+MONTH（$E$1）-MONTH（K3），L3?12） ，是通過(guò)IF、MONTH、YEAR等函數(shù)組合計(jì)算出來(lái)的，計(jì)算的基數(shù)為前面購(gòu)入時(shí)間、年限和狀態(tài)這幾列，再通過(guò)與目前執(zhí)行的時(shí)間點(diǎn)對(duì)比計(jì)算出已計(jì)提折舊的月份數(shù)。累計(jì)折舊欄目輸入的公式為：IF（P3="完"，Q3-R3，IF（AND（T30），（T3-1）?S3+W3，0）），是通過(guò)IF和AND等函數(shù)組合計(jì)算出來(lái)的。凈值則根據(jù)原值和累計(jì)折舊這兩個(gè)欄目相減得出。本月折舊欄目輸入的公式為：IF（DAYS360（M3，$E$1）/30+1=L3?12，$Q3-$S3?（$L3?12-1）-$R3，IF（AND（T30），S3，0）），是通過(guò)IF、DAYS360和AND等函數(shù)組合計(jì)算出來(lái)的，只要不是折舊期間的最后一個(gè)月，這一欄都會(huì)與月折舊欄目數(shù)字相等。設(shè)置這個(gè)欄目的主要目的就是考慮折舊的不整除因素導(dǎo)致最后一個(gè)月與月折舊之間的一個(gè)差額。
2013年1月欄目輸入的公式為：IF（DAYS360（X$2，$O3）=0，$Q3-$S3?（$L3?12-1）-$R3，IF（AND（DAYS360（X$2，$M3）=0），$S3，0）），是通過(guò)IF、DAYS360和AND等函數(shù)組合計(jì)算出來(lái)的，這一欄目主要計(jì)算當(dāng)年1月份所有固定資產(chǎn)的折舊數(shù)，具體的時(shí)間是隨著操作執(zhí)行年份來(lái)修改時(shí)間的，2013年2月至2013年12月份等欄目與2013年1月份欄目同理。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中記賬憑證清單表格就是從這些按月計(jì)算出來(lái)的折舊數(shù)中取數(shù)的。最后2013年小計(jì)欄目輸入的公式為：SUM（X3：AI3），就是對(duì)前面12個(gè)月的數(shù)字進(jìn)行匯總求和。
（二）制作固定資產(chǎn)卡片
企業(yè)如果固定資產(chǎn)種類多，存放又比較散，就有必要對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行精益管理，即對(duì)每個(gè)固定資產(chǎn)進(jìn)行制作卡片來(lái)管理，從而確保固定資產(chǎn)管理的精確性。
卡片具體項(xiàng)目盡量與前面固定資產(chǎn)清單表中各項(xiàng)目保持一致，這樣大部分就可以利用INDEX和MATCH等函數(shù)的組合，把固定資產(chǎn)清單中各項(xiàng)明細(xì)數(shù)據(jù)引入到固定資產(chǎn)卡片各項(xiàng)明細(xì)中。
（三）完成其他管理上需要的報(bào)表
根據(jù)管理者對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的需要，企業(yè)財(cái)務(wù)平時(shí)有可能要提供有關(guān)固定資產(chǎn)管理的報(bào)表。如各使用部門擁有固定資產(chǎn)的情況表、各類別固定資產(chǎn)的情況表、按購(gòu)入時(shí)間或使用狀態(tài)來(lái)統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)的情況表等。只要利用EXCEL的一系列功能都能高效準(zhǔn)確地完成這一系列的表格。這些表格的主要操作方法是，首先在菜單狀態(tài)下，把表格頂端項(xiàng)目設(shè)置成自動(dòng)篩選狀態(tài)，然后在有數(shù)據(jù)需要的那一列進(jìn)入自定義自動(dòng)篩選狀態(tài)，根據(jù)表格要求設(shè)定條件完成。如使用部門擁有固定資產(chǎn)的情況表的完成是在固定資產(chǎn)清單表格里，在使用部門欄目的自定義自動(dòng)篩選狀態(tài)中，設(shè)定具體的使用部門，然后點(diǎn)擊確定就能生成該使用部門擁有固定資產(chǎn)的情況表。其他報(bào)表同理可以完成。
三、財(cái)務(wù)部門月末的賬務(wù)處理
企業(yè)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算是企業(yè)比較重要的業(yè)務(wù)核算，月末，財(cái)務(wù)部門要將本月發(fā)生的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理。
中圖分類號(hào)：F23
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2013年1月31日
單位自建房屋建筑物已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，但是因?yàn)楣こ虒徲?jì)、工程結(jié)算、工程驗(yàn)收等各種各樣的情況干擾，未辦理竣工結(jié)算。根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅法的要求，必須將已經(jīng)可使用的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。但是，如何估價(jià)以及如何折舊，后續(xù)資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整、折舊是否調(diào)整、每年的所得稅差異處理等一系列問(wèn)題，在會(huì)計(jì)核算、稅法核算上均存在一定的差異。筆者以南通科技園的固定資產(chǎn)為例，來(lái)解析上述問(wèn)題。
南通科技園自行建造的房屋建筑物的基本情況：南通科技園首期建設(shè)項(xiàng)目于2006年9月21日經(jīng)市發(fā)改委批復(fù)正式立項(xiàng)。2010年12月20日達(dá)到可使用狀態(tài)，2012年5月通過(guò)竣工驗(yàn)收。工程預(yù)算2億元，截至2010年12月20日實(shí)際支出1.45億元；單項(xiàng)工程已經(jīng)審計(jì)或初審確定的造價(jià)為3.88億元；2012年5月竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)生未估價(jià)以及調(diào)整初審價(jià)合計(jì)為221萬(wàn)元。截至2012年12月，尚未收到的工程發(fā)票500萬(wàn)元。該發(fā)票在2013年4月份收到。2013年1月份工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)，工程總造價(jià)為3.95億元。
一、估價(jià)入賬的時(shí)點(diǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)-固定資產(chǎn)》的應(yīng)用指南規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本。
稅法沒有明確規(guī)定建造固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，但根據(jù)“規(guī)定從投入使用的次月開始計(jì)提折舊”，推出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也是以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為準(zhǔn)。
因而會(huì)計(jì)核算與稅法在估價(jià)時(shí)點(diǎn)上是一致的，都是2010年12月20日，開始折舊的時(shí)間均是2011年1月份。
二、估價(jià)依據(jù)的確定
如何進(jìn)行估價(jià)，估價(jià)的依據(jù)是什么呢？在具體賬務(wù)處理時(shí)，往往會(huì)遇到這些問(wèn)題。2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒有相關(guān)的規(guī)定。但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)企[2002]310號(hào)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。由此可見，南通科技園在2010年12月20日結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值是3.88億元，實(shí)際支出與估價(jià)的差異計(jì)入“其他應(yīng)付款一估價(jià)款”。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)-房屋建筑物 3.88億元
貸：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款 1.45億元
其他應(yīng)付款-估價(jià)應(yīng)付款 2.43億元
當(dāng)收到工程發(fā)票時(shí)，借記“其他應(yīng)付款-估價(jià)款”，貸方記“其他應(yīng)付款-工程款（單位）”。
《企業(yè)所得稅法》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。”這一規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)定可使用狀態(tài)不等同于工程的竣工結(jié)算，事實(shí)上有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。針對(duì)這一情況，國(guó)家稅務(wù)總局在2010年出臺(tái)了補(bǔ)充規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定：“可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！痹趯?shí)際工作中，因?yàn)橥度胧褂脮r(shí)尚未竣工決算，相關(guān)的支出還沒付完，發(fā)票還沒收到，可以以會(huì)計(jì)上的估價(jià)先行核算。在有審計(jì)價(jià)及預(yù)審價(jià)、工程支出時(shí)；估價(jià)價(jià)值同會(huì)計(jì)核算的價(jià)值一致。
三、估價(jià)的調(diào)整
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)-固定資產(chǎn)》的應(yīng)用指南規(guī)定：估價(jià)的固定資產(chǎn)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。按此規(guī)定，南通科技園的固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊額3.88億元×0.95（5%的殘值率）×1/30（使用年限30年）=1229萬(wàn)元，2012年調(diào)整后的固定資產(chǎn)價(jià)值3.88億元+221萬(wàn)元=3.9021億元。
稅法允許估價(jià)的固定資產(chǎn)在投入使用后的12個(gè)月內(nèi)調(diào)整折舊的原值。所以，2011年稅法折舊同會(huì)計(jì)上的折舊相同，為1229萬(wàn)元；2012年固定資產(chǎn)的價(jià)值調(diào)整為3.88億元+221萬(wàn)元-500萬(wàn)元=3.8521億元；2013年固定資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值不變。
四、折舊的計(jì)提
由于會(huì)計(jì)與稅法在固定資產(chǎn)原值上存在差異，因而折舊的計(jì)提也存在差異，具體的比較如表1所示。（表1）（注：假設(shè)5%的殘值率、使用年限30年，會(huì)計(jì)與稅法一致）
2011年的稅法與會(huì)計(jì)折舊一致，2011年折舊=3.88億元×0.95×1/30=1229萬(wàn)元
2012年的會(huì)計(jì)折舊：調(diào)整的估價(jià)不補(bǔ)計(jì)提以前的折舊，只調(diào)整當(dāng)年增加月份的折舊即7個(gè)月的折舊，2012年的折舊=1229萬(wàn)元+221萬(wàn)元×0.95/30/12×7=1233萬(wàn)元；2012年稅法可以計(jì)提的折舊=3.8521億元×0.95/30=1219萬(wàn)元，因?yàn)樵?011年所得稅匯算清繳之后，所以不補(bǔ)計(jì)提2011年的折舊。
2013年的會(huì)計(jì)折舊：3.95億元×0.95/30=1250萬(wàn)元，不補(bǔ)計(jì)提以前年度的折舊；2013年稅法可以計(jì)提的折舊=3.8521億元×0.95/30=1219萬(wàn)元。
五、使用期內(nèi)所得稅的差異
假設(shè)固定資產(chǎn)總造價(jià)3.95億元的后續(xù)發(fā)票在投入使用后的12月內(nèi)收到的，如在2012年1月份收到的。會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)價(jià)值差異、折舊計(jì)提差異以及形成的所得稅差異比較，如表2所示。（表2）
估價(jià)調(diào)整形成的差異，由于折舊不補(bǔ)計(jì)提，會(huì)在使用期結(jié)束時(shí)，滯留在殘值中，形成資產(chǎn)差異和處置收益差異。而實(shí)際上南通科技園的固定資產(chǎn)會(huì)因?yàn)榘l(fā)票滯后取得，不得計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值，而形成永久性差異3.95億元-3.8521億元=979萬(wàn)元。
主要參考文獻(xiàn)：
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1、固定資產(chǎn)管理制度不健全，相關(guān)人員責(zé)任不明。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理沒有統(tǒng)一部門，存在多頭管理。財(cái)務(wù)部門管總賬、管金額?？倓?wù)管房屋、家具。設(shè)備科管設(shè)備，各部門無(wú)明細(xì)賬或明細(xì)賬不健全。各領(lǐng)用科室無(wú)責(zé)任人管理財(cái)產(chǎn)，無(wú)收、發(fā)、維修記錄。固定資產(chǎn)幾年不盤存，已報(bào)廢的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)核銷，造成賬實(shí)不符。
2、固定資產(chǎn)核算，方法不完善，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值失真。當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)采用的是歷史成本法，并且不計(jì)提折舊（以提修購(gòu)基金的形式在凈值產(chǎn)中反映，而不是固定資產(chǎn)的抵減科目）。醫(yī)院固定資產(chǎn)余額越來(lái)越高，與之相應(yīng)，老化程度越高，卻得不到客觀、及時(shí)的反映，不利于主管部門的監(jiān)控、管理和評(píng)價(jià)。
3、對(duì)無(wú)償調(diào)撥固定資產(chǎn)的管理存在盲區(qū)。近年來(lái)為了扶持基層醫(yī)療單位，政府加大了對(duì)其設(shè)備的投入。這些投入項(xiàng)目多采用以省為單位集中采購(gòu)、基層單位分散管理的模式。這種方式極易使固定資產(chǎn)處于無(wú)人管理的狀態(tài)，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。主要是由于基層使用單位沒有購(gòu)置合同、沒有產(chǎn)品發(fā)票等財(cái)務(wù)憑證，無(wú)法進(jìn)行固定資產(chǎn)登記?；谒袡?quán)不明，造成使用單位管理不到位，甚至出現(xiàn)流失、毀損等問(wèn)題。而采購(gòu)部門由于設(shè)備多，使用單位分散，只能將精力放在采購(gòu)和分配環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注質(zhì)量和資源合理配置等問(wèn)題，這樣就出現(xiàn)了管理上的漏洞。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策
1、建立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的目標(biāo)。建立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的目標(biāo)，第一，保證固定資產(chǎn)取得的合理性，這是醫(yī)院在未來(lái)要保護(hù)良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和盈利能力的首要目標(biāo)。通過(guò)對(duì)醫(yī)院發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，結(jié)合所需固定資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn)性、資本支出對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本的影響、資本支出后對(duì)醫(yī)院未來(lái)結(jié)余率的增減等方面的可行性分析，防止取得的固定資產(chǎn)被低效率地使用，由此造成有限資金的擱置。第二，保證固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。醫(yī)院在一項(xiàng)固定資產(chǎn)上投資效益好壞的確定，首先要正確計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際投人資金的數(shù)額，為合理地計(jì)提折舊、損耗和攤銷提供依據(jù)。因此，內(nèi)控制度應(yīng)使固定資產(chǎn)賬面反映的金額符合取得這些資產(chǎn)時(shí)和正式投人使用前所支付的一切必要的支出，并合理區(qū)分資本性支出和收益性支出，防止兩者混淆。第三，保證折舊、損耗和攤銷方法的合理性和計(jì)算的正確性。既要考慮到固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，又要防止人為因素的影響，因此，內(nèi)控制度要使固定資產(chǎn)有一種合理的折舊、損耗、攤銷方法，防止用折舊等來(lái)調(diào)整各項(xiàng)費(fèi)用。第四，確保固定資產(chǎn)的保值增值。維護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整和合理的保養(yǎng)維修，使醫(yī)院的資產(chǎn)保持正常運(yùn)行狀態(tài)；加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)使用情況的監(jiān)督考核，使醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)揮出最大的使用效率。
2、制定科學(xué)且合理的修購(gòu)基金和使用年限?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定醫(yī)院建立修購(gòu)基金制度。醫(yī)院要按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率、一定的使用年限提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)更新。財(cái)政部和衛(wèi)生行業(yè)主管部門在制定修購(gòu)基金的比率時(shí)，應(yīng)充分考慮衛(wèi)生行業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院和醫(yī)院固定資產(chǎn)加以分類。修購(gòu)基金和使用年限要實(shí)事求是地考慮到科學(xué)技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)無(wú)形損耗，確定適度的使用年限和修購(gòu)基金比率。對(duì)有條件的營(yíng)利性醫(yī)院和城市大型醫(yī)院、經(jīng)濟(jì)條件較好的發(fā)達(dá)地區(qū)，可率先實(shí)行“加速修購(gòu)基金比率”的辦法，早期多提取修購(gòu)基金，加快固定資產(chǎn)投資成本的收回。
3、嚴(yán)把固定資產(chǎn)的驗(yàn)收環(huán)節(jié)。取得固定資產(chǎn)要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門和人員嚴(yán)格驗(yàn)收，及時(shí)辦理編號(hào)、建賬、入庫(kù)、分配等有關(guān)手續(xù)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理驗(yàn)收手續(xù)。醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)按醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)的建造成本。對(duì)于尚未及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)，但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，需辦產(chǎn)權(quán)登記的應(yīng)到相關(guān)部門辦理。
4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的責(zé)任意識(shí)。增強(qiáng)醫(yī)院負(fù)責(zé)人對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理意識(shí)，加強(qiáng)其對(duì)法律、法規(guī)的認(rèn)識(shí)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，這一規(guī)定使單位主要負(fù)責(zé)人真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任。此外國(guó)有資產(chǎn)保值、增值也是考核醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要指標(biāo)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任，從而進(jìn)一步提高他們管好、用好醫(yī)院固定資產(chǎn)的責(zé)任感。
5、實(shí)行專業(yè)化管理。設(shè)置科學(xué)的固定資產(chǎn)管理流程。購(gòu)人的固定資產(chǎn)、職能科室的工程師分配出去的設(shè)備必須到會(huì)計(jì)處登記。會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)不同的設(shè)備和材料的分類標(biāo)準(zhǔn)和范圍，建立相應(yīng)的賬卡薄冊(cè)，做到有物就有賬，有物就有專人管理。保證賬賬、賬實(shí)、賬證統(tǒng)一，讓賬薄真正體現(xiàn)出實(shí)物，又反映出其價(jià)值，完善“三賬一卡”制度。所謂“三賬一卡”制度即總賬、一級(jí)分類明細(xì)賬、二級(jí)分類明細(xì)賬以及固定資產(chǎn)管理（臺(tái)賬），并填制固定資產(chǎn)卡片。一式兩份，一份由設(shè)備管理部門保管，并以此登記固定資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)賬（明細(xì)到設(shè)備的使用科室），另一份由科室保管，以便在資產(chǎn)清查時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。設(shè)備管理部門及使用科室的賬賬、賬實(shí)核對(duì)。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生故障需要維修時(shí)，科室及設(shè)備管理部門均在固定資產(chǎn)卡片上進(jìn)行登記，以便隨時(shí)了解設(shè)備的使用及維修情況。工程師若對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)撥，科室主任或護(hù)士長(zhǎng)在《固定資產(chǎn)綜合管理清單》上簽字，會(huì)計(jì)憑清單進(jìn)行賬務(wù)處理，以免固定資產(chǎn)流失。
【參考文獻(xiàn)】
按照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理需要以成本量為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在對(duì)入賬價(jià)值進(jìn)行分析和明確的過(guò)程中，主要是按照固定資產(chǎn)獲得方式之間的差異來(lái)進(jìn)行，具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)。從外購(gòu)固定資產(chǎn)上看，其成本主要包括各類稅費(fèi)，購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)的價(jià)款以及固定資產(chǎn)進(jìn)入可使用狀態(tài)之間的相關(guān)費(fèi)用，包括安裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用以及人工費(fèi)用等等。（2）自建的固定資產(chǎn)。所謂的自建固定資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)在沒有達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)需要支出的各類費(fèi)用之和。（3）工作人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類和明確時(shí)，應(yīng)該將各種費(fèi)用考慮到其中，提升固定資產(chǎn)成本核算的全面性和準(zhǔn)確性。（4）投資的固定資產(chǎn)。如果是投資人員對(duì)固定資產(chǎn)的投資，投資協(xié)議和合同需要進(jìn)行明確地規(guī)定，并且對(duì)價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。
對(duì)于稅務(wù)處理來(lái)說(shuō)，企業(yè)在計(jì)稅的過(guò)程中所遵循的原則主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）外購(gòu)固定資產(chǎn)，支付中的稅費(fèi)往往會(huì)作為主要的依據(jù)納入到計(jì)稅基礎(chǔ)當(dāng)中來(lái)，如果固定資產(chǎn)不處于使用狀態(tài)，就需要以其他費(fèi)用作為支撐。（2）自建的固定資產(chǎn)，在竣工前期的自建固定資產(chǎn)結(jié)算可以被看做是計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）固定資產(chǎn)中如果有通過(guò)投資和捐款等方式獲得，其計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算就應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。
從以上二者的差異上可以看出，會(huì)計(jì)處理主要以現(xiàn)值作為主要的處理依據(jù)，而稅務(wù)處理就是支付的價(jià)款來(lái)進(jìn)行計(jì)算。另外，會(huì)計(jì)處理中的固定資產(chǎn)主要是以合同價(jià)來(lái)進(jìn)行計(jì)量，稅務(wù)處理往往是將公允價(jià)值看做是計(jì)稅的基礎(chǔ)。
二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和界定之間的差異
在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的含義和概念進(jìn)行了明確地規(guī)定，其中對(duì)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，獲得方式等都有所涉及。工作人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明確，往往需要達(dá)到以下幾個(gè)方面的條件，第一，工作人員要合理地計(jì)算出固定資產(chǎn)的成本量。第二，固定資產(chǎn)所固有的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該流入到企業(yè)中。在稅務(wù)法則中，對(duì)固定資產(chǎn)也進(jìn)行了規(guī)定，其中固定資產(chǎn)必須是非貨幣性資產(chǎn)，其中包括機(jī)械、建筑物以及其他和企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的各類工具等等。
二者之間的差異主要可以表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法準(zhǔn)則，都沒有明確地規(guī)定價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)處理中對(duì)固定資產(chǎn)的闡述和會(huì)計(jì)處理工作之間存在著一定的不同。稅法中并不會(huì)對(duì)納稅人的主觀判斷加強(qiáng)重視，從這一點(diǎn)上看，其和會(huì)計(jì)處理之間的差異也比較明顯。
三、固定資產(chǎn)折舊范圍的差異
從企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中可以看出，出現(xiàn)折舊現(xiàn)象是一種必然選擇。企業(yè)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的折舊范圍并沒有達(dá)成一致。因此，不僅計(jì)稅價(jià)值不同，賬面價(jià)值也存在著明顯的差異。從會(huì)計(jì)處理方面看，具體的規(guī)定如下：
1.對(duì)于折舊的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)可以分為兩種情況，第一是達(dá)到預(yù)期還沒有進(jìn)行結(jié)算的資產(chǎn)，第二是滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的固定資產(chǎn)類型。這兩種類型的固定資產(chǎn)在折舊時(shí)，工作人員需要嚴(yán)格地按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容和條款來(lái)進(jìn)行。
2.對(duì)于無(wú)法計(jì)提折舊的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，主要分為四種類型，第一是即將進(jìn)入到報(bào)廢狀態(tài)的資產(chǎn)類型，第二是已經(jīng)有計(jì)提折舊歷史的固定資產(chǎn)，第三是待出售的固定資產(chǎn)類型，第四是計(jì)價(jià)入賬的土地類型。
從稅務(wù)處理方面上看，僅僅采用的是排除法來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明確。一些固定資產(chǎn)類型無(wú)法納入到固定資產(chǎn)折舊范圍，其中包括經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)、還沒有運(yùn)用的固定資產(chǎn)等等。
四、固定資產(chǎn)折舊方法以及開始時(shí)間的差異
從會(huì)計(jì)護(hù)理方面上看，企業(yè)所采取的固定資產(chǎn)折舊方式比較多，企業(yè)要將本身的經(jīng)濟(jì)效益作為選擇折舊方式的前提和基礎(chǔ)，具體的折舊方式除了總和法、直線法之外還包括工作量法等等。從稅務(wù)處理方面上看，固定資產(chǎn)折舊方法受到了相對(duì)比較嚴(yán)格地限制，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，如果采用直線法來(lái)進(jìn)行折舊，允許扣除現(xiàn)象的存在。如果是穩(wěn)定程度較差的固定資產(chǎn)，選擇折舊的方式還應(yīng)該考慮到余額情況。
折舊方式和折舊時(shí)間之間的差異比較明顯，具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)如下：
會(huì)計(jì)處理：折舊方法具有一定的可供選擇性，企業(yè)的自主選擇性是比較突出的特點(diǎn)，折舊開始的時(shí)間主要是以資產(chǎn)完工的月份為主，計(jì)提從次月開始。稅務(wù)處理：對(duì)于折舊方式來(lái)說(shuō)，往往會(huì)受到多種因素的限制，有些折舊方式主要是針對(duì)不同的固定資產(chǎn)而言。因此，折舊開始的時(shí)間和計(jì)提的時(shí)間也不同，差異比較明顯。
五、不同折舊方式對(duì)企業(yè)的影響
