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時(shí)間：2023-07-14 09:43:57
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在無形資產(chǎn)評估過程中，評估方法的選擇和運(yùn)用處于核心地位。目前無形資產(chǎn)評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進(jìn)行評析并對應(yīng)用中的有關(guān)問題進(jìn)行探討。
（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時(shí)所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進(jìn)或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時(shí)所需的支出費(fèi)用)作為推算無形資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)。無形資產(chǎn)的重置成本法，是指在評估無形資產(chǎn)時(shí)，按被估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)完全重置成本(重置價(jià))減去應(yīng)扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。公式為：無形資產(chǎn)評估值=無形資產(chǎn)重置成本×成新率。在實(shí)際運(yùn)用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗(yàn)證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)的評估，但相對于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對應(yīng)性及虛擬性等特點(diǎn)，因此根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的重置成本來評估無形資產(chǎn)現(xiàn)值是不合理的。二是無形資產(chǎn)的成新率很難確定。三是大多數(shù)無形資產(chǎn)常常存在著開發(fā)成本高而應(yīng)用前景差或開發(fā)成本低而應(yīng)用前景好的現(xiàn)象。對這樣的無形資產(chǎn)用成本法進(jìn)行價(jià)值評估是不合適的。
（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期資產(chǎn)未來收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評估方法。采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評估無形資產(chǎn)評估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點(diǎn)均是將所預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)的未來收益、收益期限和收益率作為資產(chǎn)評估的主要依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，運(yùn)用此法時(shí)基本上不用考慮無形資產(chǎn)的歷史成本，克服了無形資產(chǎn)歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)現(xiàn)行公平市場價(jià)值，評估結(jié)果能夠比較真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出無形資產(chǎn)的獲利能力，有較強(qiáng)的說服力。第三，它克服了無形資產(chǎn)成本的弱對應(yīng)性和虛擬性特點(diǎn)給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關(guān)性差的無形資產(chǎn)也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項(xiàng)指標(biāo)，評估結(jié)果往往對無形資產(chǎn)的接受方比較有利。但是在使用這種方法時(shí)也存在著主觀因素影響較大的問題。因?yàn)樵谑找娣ㄟ\(yùn)用中評估者需要對收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標(biāo)做出預(yù)測，預(yù)測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數(shù)預(yù)測的主觀態(tài)度都將會直接影響評估結(jié)果。
（三）市價(jià)法。市價(jià)法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產(chǎn)作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場交易價(jià)格和價(jià)值影響因素的差異，以及使用權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，綜合分析調(diào)整，來確定無形資產(chǎn)評估值的方法。市價(jià)法在使用時(shí)應(yīng)注意其前提條件：(1)存在一個(gè)充分發(fā)育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產(chǎn)相比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個(gè)角度看，運(yùn)用市場法進(jìn)行資產(chǎn)評估是一種很直接的方法，得出的結(jié)果也很有說服力。但是我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產(chǎn)壟斷性強(qiáng)、透明度不高，使取得相關(guān)信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時(shí)甚至是
不可操作的，現(xiàn)行市價(jià)法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產(chǎn)評估中的運(yùn)用。
二、無形資產(chǎn)評估的新方法
傳統(tǒng)的方法在對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產(chǎn)的評估方法：復(fù)合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。
（一）復(fù)合成本法在評估無形資產(chǎn)中的應(yīng)用。所謂復(fù)合成本法，就是在評估一項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：
無形資產(chǎn)重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％
通過上面的公式，可知無形資產(chǎn)的價(jià)值是勞動量、效用性和稀缺度3個(gè)因素共同決定的。
（1）勞動量。無形資產(chǎn)具有存在唯一性，理論上講應(yīng)當(dāng)取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產(chǎn)中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產(chǎn)所耗費(fèi)的勞動量則不能計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。在研發(fā)成功的無形資產(chǎn)中，也只有包含最小勞動量的無形資產(chǎn)交易才最容易成功，價(jià)值得到認(rèn)可。不過最小勞動量在確定時(shí)有一定的難度，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因?yàn)閯趧恿吭跓o形資產(chǎn)價(jià)值中的影響并不顯著。
（2）效用及效用系數(shù)。無形資產(chǎn)的效用可以劃分為生產(chǎn)資料效用和生活資料效用。生產(chǎn)資料效用的測量標(biāo)準(zhǔn)是提高勞動生產(chǎn)率和推動社會生產(chǎn)力進(jìn)步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無形資產(chǎn)效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術(shù)人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認(rèn)為使用一項(xiàng)無形資產(chǎn)可提高產(chǎn)量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。
（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無形資產(chǎn)的稀缺狀況以及市場上無形資產(chǎn)的供求關(guān)系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當(dāng)其為0時(shí)實(shí)際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內(nèi)。而1則代表著供求平衡時(shí)的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。
可以看出，復(fù)合成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以很好地解釋無形資產(chǎn)價(jià)格和成本背離的現(xiàn)象，在評估實(shí)務(wù)中具有較強(qiáng)的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無形資產(chǎn)的未來收益情況，因此是比較科學(xué)合理的。
（二）生存曲線法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用。生存曲線法主要用來預(yù)測無形資產(chǎn)的剩余壽命。無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命又叫有效期限，是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時(shí)間。所有系統(tǒng)，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時(shí)間往往是一個(gè)隨機(jī)變量。生存模型就是以無形資產(chǎn)的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對象的，視無形資產(chǎn)的生存和死亡為隨機(jī)變量，用一個(gè)恰當(dāng)?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對生存分布函數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理從而預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的剩余壽命。
采用生存曲線法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的受益期限一般需要經(jīng)過以下六個(gè)主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個(gè)樣本進(jìn)行觀測，所有觀測點(diǎn)由存活的初始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗(yàn)終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產(chǎn)的生存、死亡情況來收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計(jì)。第五，模型檢驗(yàn)。第六，求出無形資產(chǎn)的期望剩余壽命。
（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無形資產(chǎn)評估時(shí)，按被評估無形資產(chǎn)的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過程中的價(jià)值積累和超額預(yù)期收益現(xiàn)值，減去應(yīng)扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無形資產(chǎn)的評估，重置成本可以獲得的無形資產(chǎn)的評估。對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)“商譽(yù)”的評估，該評估方法也是適合的。當(dāng)涉及到無形資產(chǎn)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和許可權(quán)時(shí)，該評估方法是不適宜的，因?yàn)槠湓u估的結(jié)果不易為交易雙方所接受。
成本收益雙折現(xiàn)法的計(jì)算公式為：
無形資產(chǎn)評估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過程中的價(jià)值積累＋超額預(yù)期收益現(xiàn)值－實(shí)體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟(jì)性貶值。
（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無形資產(chǎn)的歷史折現(xiàn)至評估日的值。當(dāng)評估該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時(shí)，可根據(jù)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本，按照一定的復(fù)利率折現(xiàn)為評估日的數(shù)據(jù)；如果評估日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時(shí)，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價(jià)值積累，即無形資產(chǎn)在使用過程中的投入積累。（3）實(shí)體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產(chǎn)在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實(shí)體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無形資產(chǎn)，使原有的無形資產(chǎn)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值。（5）經(jīng)濟(jì)性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質(zhì)資產(chǎn)相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應(yīng)的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。（6）預(yù)期超額收益現(xiàn)值。如果至評估日，無形資產(chǎn)才開始出現(xiàn)，則公式中除第一項(xiàng)和最后一項(xiàng)外其余各項(xiàng)均為零．這時(shí)該評估方法與現(xiàn)行的三種評估方法中的收益現(xiàn)值法等價(jià)。
（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評估基準(zhǔn)日以前評估對象所費(fèi)成本，并通過一定的物價(jià)指數(shù)將此成本調(diào)整為評估基準(zhǔn)日時(shí)的價(jià)值(現(xiàn)值)作為評估對象評估價(jià)值的一部分；評估價(jià)值的另一部分是在預(yù)測未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各年銷售收入的基礎(chǔ)上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現(xiàn)求和計(jì)算所得的結(jié)果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時(shí)考慮重置成本標(biāo)準(zhǔn)和收益現(xiàn)值兩種標(biāo)準(zhǔn)，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)全面，該方法適用于商標(biāo)所有權(quán)價(jià)值的評估。其計(jì)算公式為：
在無形資產(chǎn)評估過程中，評估方法的選擇和運(yùn)用處于核心地位。目前無形資產(chǎn)評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進(jìn)行評析并對應(yīng)用中的有關(guān)問題進(jìn)行探討。
（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時(shí)所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進(jìn)或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時(shí)所需的支出費(fèi)用)作為推算無形資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)。無形資產(chǎn)的重置成本法，是指在評估無形資產(chǎn)時(shí)，按被估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)完全重置成本(重置價(jià))減去應(yīng)扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。公式為：無形資產(chǎn)評估值=無形資產(chǎn)重置成本×成新率。在實(shí)際運(yùn)用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗(yàn)證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)的評估，但相對于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對應(yīng)性及虛擬性等特點(diǎn)，因此根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的重置成本來評估無形資產(chǎn)現(xiàn)值是不合理的。二是無形資產(chǎn)的成新率很難確定。三是大多數(shù)無形資產(chǎn)常常存在著開發(fā)成本高而應(yīng)用前景差或開發(fā)成本低而應(yīng)用前景好的現(xiàn)象。對這樣的無形資產(chǎn)用成本法進(jìn)行價(jià)值評估是不合適的。
（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期資產(chǎn)未來收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評估方法。采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評估無形資產(chǎn)評估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點(diǎn)均是將所預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)的未來收益、收益期限和收益率作為資產(chǎn)評估的主要依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，運(yùn)用此法時(shí)基本上不用考慮無形資產(chǎn)的歷史成本，克服了無形資產(chǎn)歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)現(xiàn)行公平市場價(jià)值，評估結(jié)果能夠比較真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出無形資產(chǎn)的獲利能力，有較強(qiáng)的說服力。第三，它克服了無形資產(chǎn)成本的弱對應(yīng)性和虛擬性特點(diǎn)給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關(guān)性差的無形資產(chǎn)也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項(xiàng)指標(biāo)，評估結(jié)果往往對無形資產(chǎn)的接受方比較有利。但是在使用這種方法時(shí)也存在著主觀因素影響較大的問題。因?yàn)樵谑找娣ㄟ\(yùn)用中評估者需要對收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標(biāo)做出預(yù)測，預(yù)測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數(shù)預(yù)測的主觀態(tài)度都將會直接影響評估結(jié)果。
（三）市價(jià)法。市價(jià)法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產(chǎn)作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場交易價(jià)格和價(jià)值影響因素的差異，以及使用權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，綜合分析調(diào)整，來確定無形資產(chǎn)評估值的方法。市價(jià)法在使用時(shí)應(yīng)注意其前提條件：(1)存在一個(gè)充分發(fā)育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產(chǎn)相比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個(gè)角度看，運(yùn)用市場法進(jìn)行資產(chǎn)評估是一種很直接的方法，得出的結(jié)果也很有說服力。但是我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產(chǎn)壟斷性強(qiáng)、透明度不高，使取得相關(guān)信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時(shí)甚至是不可操作的，現(xiàn)行市價(jià)法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產(chǎn)評估中的運(yùn)用。
二、無形資產(chǎn)評估的新方法
傳統(tǒng)的方法在對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產(chǎn)的評估方法：復(fù)合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。
（一）復(fù)合成本法在評估無形資產(chǎn)中的應(yīng)用。所謂復(fù)合成本法，就是在評估一項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：
無形資產(chǎn)重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％
通過上面的公式，可知無形資產(chǎn)的價(jià)值是勞動量、效用性和稀缺度3個(gè)因素共同決定的。
（1）勞動量。無形資產(chǎn)具有存在唯一性，理論上講應(yīng)當(dāng)取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產(chǎn)中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產(chǎn)所耗費(fèi)的勞動量則不能計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。在研發(fā)成功的無形資產(chǎn)中，也只有包含最小勞動量的無形資產(chǎn)交易才最容易成功，價(jià)值得到認(rèn)可。不過最小勞動量在確定時(shí)有一定的難度，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因?yàn)閯趧恿吭跓o形資產(chǎn)價(jià)值中的影響并不顯著。
（2）效用及效用系數(shù)。無形資產(chǎn)的效用可以劃分為生產(chǎn)資料效用和生活資料效用。生產(chǎn)資料效用的測量標(biāo)準(zhǔn)是提高勞動生產(chǎn)率和推動社會生產(chǎn)力進(jìn)步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無形資產(chǎn)效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術(shù)人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認(rèn)為使用一項(xiàng)無形資產(chǎn)可提高產(chǎn)量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。
（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無形資產(chǎn)的稀缺狀況以及市場上無形資產(chǎn)的供求關(guān)系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當(dāng)其為0時(shí)實(shí)際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內(nèi)。而1則代表著供求平衡時(shí)的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。
可以看出，復(fù)合成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以很好地解釋無形資產(chǎn)價(jià)格和成本背離的現(xiàn)象，在評估實(shí)務(wù)中具有較強(qiáng)的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無形資產(chǎn)的未來收益情況，因此是比較科學(xué)合理的。
（二）生存曲線法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用。生存曲線法主要用來預(yù)測無形資產(chǎn)的剩余壽命。無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命又叫有效期限，是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時(shí)間。所有系統(tǒng)，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時(shí)間往往是一個(gè)隨機(jī)變量。生存模型就是以無形資產(chǎn)的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對象的，視無形資產(chǎn)的生存和死亡為隨機(jī)變量，用一個(gè)恰當(dāng)?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對生存分布函數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理從而預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的剩余壽命。
采用生存曲線法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的受益期限一般需要經(jīng)過以下六個(gè)主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個(gè)樣本進(jìn)行觀測，所有觀測點(diǎn)由存活的初始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗(yàn)終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產(chǎn)的生存、死亡情況來收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計(jì)。第五，模型檢驗(yàn)。第六，求出無形資產(chǎn)的期望剩余壽命。
（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無形資產(chǎn)評估時(shí)，按被評估無形資產(chǎn)的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過程中的價(jià)值積累和超額預(yù)期收益現(xiàn)值，減去應(yīng)扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無形資產(chǎn)的評估，重置成本可以獲得的無形資產(chǎn)的評估。對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)“商譽(yù)”的評估，該評估方法也是適合的。當(dāng)涉及到無形資產(chǎn)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和許可權(quán)時(shí)，該評估方法是不適宜的，因?yàn)槠湓u估的結(jié)果不易為交易雙方所接受。
成本收益雙折現(xiàn)法的計(jì)算公式為：
無形資產(chǎn)評估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過程中的價(jià)值積累＋超額預(yù)期收益現(xiàn)值－實(shí)體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟(jì)性貶值。
（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無形資產(chǎn)的歷史折現(xiàn)至評估日的值。當(dāng)評估該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時(shí)，可根據(jù)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本，按照一定的復(fù)利率折現(xiàn)為評估日的數(shù)據(jù)；如果評估日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時(shí)，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價(jià)值積累，即無形資產(chǎn)在使用過程中的投入積累。（3）實(shí)體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產(chǎn)在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實(shí)體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無形資產(chǎn)，使原有的無形資產(chǎn)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值。（5）經(jīng)濟(jì)性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質(zhì)資產(chǎn)相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應(yīng)的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。（6）預(yù)期超額收益現(xiàn)值。如果至評估日，無形資產(chǎn)才開始出現(xiàn)，則公式中除第一項(xiàng)和最后一項(xiàng)外其余各項(xiàng)均為零．這時(shí)該評估方法與現(xiàn)行的三種評估方法中的收益現(xiàn)值法等價(jià)。
（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評估基準(zhǔn)日以前評估對象所費(fèi)成本，并通過一定的物價(jià)指數(shù)將此成本調(diào)整為評估基準(zhǔn)日時(shí)的價(jià)值(現(xiàn)值)作為評估對象評估價(jià)值的一部分；評估價(jià)值的另一部分是在預(yù)測未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各年銷售收入的基礎(chǔ)上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現(xiàn)求和計(jì)算所得的結(jié)果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時(shí)考慮重置成本標(biāo)準(zhǔn)和收益現(xiàn)值兩種標(biāo)準(zhǔn)，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)全面，該方法適用于商標(biāo)所有權(quán)價(jià)值的評估。其計(jì)算公式為：
1.攤銷期限的比較。2001年的舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)日起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的收益年限或法律規(guī)定的有限年限，該無形資產(chǎn)攤銷期限按如下原則確定：第一，合同規(guī)定收益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的收益年限；第二，合同沒有規(guī)定收益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；第三，合同規(guī)定了收益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過收益年限和有效年限兩者之中較短者；第四，如果合同沒有規(guī)定收益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。這遵循了謹(jǐn)慎性原則，但也限制了無形資產(chǎn)的穩(wěn)定性。這些規(guī)定過于籠統(tǒng)，難以適應(yīng)無形資產(chǎn)日益復(fù)雜的現(xiàn)狀。
2006年的新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。對于不同性質(zhì)的無形資產(chǎn)的攤銷方法做出了不同的規(guī)定：第一，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。第二，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。
2.攤銷方法的比較。2001年的舊會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定是直線平均法，按照無形資產(chǎn)的價(jià)值在一定期限內(nèi)平均攤銷，攤銷期為合同與法律規(guī)定的最低期限，合同與法律無規(guī)定的不超過10年。它對所有的無形資產(chǎn)根據(jù)使用時(shí)間平均攤銷，沒有考慮不同無形資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。
2006年新會計(jì)準(zhǔn)則借鑒國外對攤銷方法，對采用直線法攤銷也沒有實(shí)行“一刀切”，而是提出“應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”，更具可行性。準(zhǔn)則通過將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)劃分，使攤銷的對象更明確。新準(zhǔn)則對無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線攤銷法。
二、無形資產(chǎn)不同攤銷方法對企業(yè)的影響
企業(yè)對不同資產(chǎn)選用不同的攤銷方法。對于商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)，這類資產(chǎn)具有壟斷性和不可替代性，給企業(yè)帶來的收益可能不會隨其使用年限的延長而減少，而會與日俱增，其攤銷應(yīng)從價(jià)值變化的特點(diǎn)來具體分析。對于專利權(quán)和專有技術(shù)，這類無形資產(chǎn)的科技含量均比較高，但隨著科技進(jìn)步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期開發(fā)的，其作用越大，效益越明顯；而越是臨近后期的，其失效和被淘汰的危險(xiǎn)也越大。因此，這類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷法。
1.直線攤銷法對企業(yè)的影響。無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，即無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。直線攤銷方法的優(yōu)點(diǎn)：便于理解和計(jì)算；無形資產(chǎn)的攤銷額每期都是均等的，對當(dāng)期利潤的影響是相同的。這種攤銷方法的缺點(diǎn)是：沒有考慮收入和成本配比原則，很多無形資產(chǎn)在剛出現(xiàn)時(shí)給企業(yè)帶來的效益是相對大的，隨著專有性、獨(dú)占性的削弱，它為企業(yè)帶來的效益相對減少；技術(shù)的飛速發(fā)展、顧客消費(fèi)的個(gè)性化和經(jīng)濟(jì)全球化使得產(chǎn)品和服務(wù)的生命周期越來越短。當(dāng)無形資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)占較小比例（比如原公司法規(guī)定的20%），采用攤銷方法的不同對企業(yè)的影響是有限的，但如今無形資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)可能占到較大比例，從價(jià)值角度考慮，隨著時(shí)間的推移和技術(shù)進(jìn)步的加快，無形資產(chǎn)中專利和非專利技術(shù)的價(jià)值貶值風(fēng)險(xiǎn)會日益增大，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)比例越大企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越大。因此，對無形資產(chǎn)的平均攤銷不利于企業(yè)全面揭示無形資產(chǎn)的信息和對無形資產(chǎn)決策、評估、分析和考核，它會加大資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的生存和發(fā)展帶來較大的負(fù)面影響。
2.加速攤銷法對企業(yè)的影響。無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益前期多、后期少，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前多后少加速攤銷法；如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益前期少，后期多，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前少后多加速攤銷法；如果不能確定或很難確定某項(xiàng)無形資產(chǎn)在不同會計(jì)期間給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的多少，才采用平均年限攤銷法。很顯然，新準(zhǔn)則把直線攤銷法作為一種不得已才使用的方法。而采取加速攤銷法可以使企業(yè)較快地收回?zé)o形資產(chǎn)的價(jià)值，降低企業(yè)的無形資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)。加速攤銷一方面使折舊費(fèi)用盡快進(jìn)入成本，分散風(fēng)險(xiǎn)，另一方面又使費(fèi)用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，增強(qiáng)了公司抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成。加速攤銷可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發(fā)新技術(shù)、新工藝，加快產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)公司發(fā)展的后勁，對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。
從資金的靜態(tài)角度來看，采用加速攤銷法在無形資產(chǎn)使用前幾年分?jǐn)偟臄備N額較多，企業(yè)稅金也會較少，加速攤銷使企業(yè)推遲交納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)獲得的一筆無息貸款，如果再把資金的時(shí)間價(jià)值算上，直線法其實(shí)是喪失了一筆變相的無息貸款。從會計(jì)原則的使用看，由于知識產(chǎn)權(quán)的專有性，在剛開始幾年為企業(yè)創(chuàng)造的收入也高，負(fù)擔(dān)較多的攤銷也符合收入與支出配比的原則，盡快收回?zé)o形資產(chǎn)價(jià)值也符合會計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。我國法律規(guī)定，有些知識產(chǎn)權(quán)（例如專利）的年費(fèi)是隨著時(shí)間推移逐漸增高的，目的就是通過使用成本的增加，促使知識產(chǎn)權(quán)擁有人放棄自己的專有、獨(dú)占性，推動全社會的技術(shù)進(jìn)步，這也客觀要求企業(yè)盡量在短時(shí)期內(nèi)收回?zé)o形資產(chǎn)的成本。
三、無形資產(chǎn)攤銷方式的選擇與對策
無形資產(chǎn)攤銷直接影響著企業(yè)的經(jīng)營成果，進(jìn)而影響企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了保證能合理選擇無形資產(chǎn)攤銷方式，企業(yè)應(yīng)從以下方面來考慮對策。
1.合理劃分無形資產(chǎn)的類別。新會計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和壽命不確定的無形資產(chǎn)。對壽命有限的無形資產(chǎn)根據(jù)實(shí)際情況采用不同的攤銷方法。無形資產(chǎn)的內(nèi)容可以根據(jù)價(jià)值變化程度分為容易貶值的無形資產(chǎn)、不易貶值的無形資產(chǎn)、可能升值的無形資產(chǎn)。容易貶值的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、使用新型權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、軟件權(quán)、技術(shù)和商業(yè)秘密等；不易貶值的無形資產(chǎn)包括商標(biāo)權(quán)、名稱權(quán)、著作權(quán)、域名權(quán)、特許權(quán)、版權(quán)等；可能升值的無形資產(chǎn)主要有土地使用權(quán)、商譽(yù)等。對于容易貶值的無形資產(chǎn)，一定要根據(jù)實(shí)際特點(diǎn)采用加速攤銷的方法，保證將風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度；對于不易貶值的無形資產(chǎn)，可以根據(jù)實(shí)際情況采用直線攤銷法，保證攤銷的合理性；對可能升值的無形資產(chǎn)，不宜采用攤銷，只需定期評估它的價(jià)值。
（二）國外關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容 法國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許在報(bào)表中列示無形資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入；國際準(zhǔn)則第38號規(guī)定也允許初始確認(rèn)后對無形資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)；美國會計(jì)準(zhǔn)則雖并不允許無形資產(chǎn)在確認(rèn)后進(jìn)行后續(xù)計(jì)價(jià)，然而在會計(jì)實(shí)務(wù)中，卻有一個(gè)超越資產(chǎn)歷史成本的有用先例：FASB（美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會）與SEC曾設(shè)立“儲備確認(rèn)會計(jì)（Reserve Recognition Accounting）”，要求石油及天然氣公司對已證實(shí)的未來可開采儲備的價(jià)值進(jìn)披露，即要求公司預(yù)計(jì)未來的現(xiàn)金凈流量，并按統(tǒng)一10%的貼現(xiàn)率折為現(xiàn)值。盡管這種估計(jì)具有相當(dāng)?shù)牟淮_定性，但FASB仍認(rèn)為這一指標(biāo)是“一個(gè)企業(yè)成功的關(guān)鍵指示器……在決策中如此有用，以致它為使用者增加的相關(guān)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了數(shù)量估計(jì)的不精確性”。
考慮與我國現(xiàn)行制度準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)及公眾的接受程度，筆者建議資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目仍以歷史成本列示，而將無形資產(chǎn)后續(xù)重估價(jià)值列入報(bào)表附注，并詳細(xì)披露所采用的假設(shè)及估計(jì)，從而使附注除反映無形資產(chǎn)攤銷、減值的相關(guān)信息外，也可體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值上升的空間，便于企業(yè)及利益各方比較歷史成本與后續(xù)重估價(jià)值，為決策提供指導(dǎo)。
二、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的方法
（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基礎(chǔ) 傳統(tǒng)無形資產(chǎn)選用投入價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)，并在這一基礎(chǔ)上應(yīng)用歷史成本法計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值。在后續(xù)計(jì)量過程中，可選擇的計(jì)量基礎(chǔ)包括：（1）成本基礎(chǔ)。成本基礎(chǔ)是傳統(tǒng)會計(jì)最重要的計(jì)量屬性。后續(xù)計(jì)量的成本基礎(chǔ)即重置成本，是參照現(xiàn)時(shí)價(jià)格自創(chuàng)或購入全新資產(chǎn)所需的完全重置成本，扣除應(yīng)扣損耗后的成本。應(yīng)扣損耗包括實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。其中，實(shí)體性貶值是指資產(chǎn)使用過程中實(shí)體性陳舊引起的貶值，可用成新率表示；功能性貶值是指由于新技術(shù)的出現(xiàn)而導(dǎo)致資產(chǎn)利用不足，資產(chǎn)價(jià)值部分或全部得不到實(shí)現(xiàn)造成的貶值，可用無形資產(chǎn)實(shí)際利用程度占原設(shè)計(jì)的比例表示；經(jīng)濟(jì)性貶值是指由于貨幣經(jīng)濟(jì)價(jià)值的變化，功能重置所形成的投入成本差異，可用某項(xiàng)主要投入的現(xiàn)行價(jià)值與重置價(jià)值之比表示。則成本基礎(chǔ)下重置成本的基本公式為：無形資產(chǎn)的重置成本=完全重置成本×成新率×（1- ）×（×100%）。重置成本計(jì)算原理簡單，符合傳統(tǒng)會計(jì)屬性要求，是我國無形資產(chǎn)估價(jià)中的主要計(jì)量方法；其缺點(diǎn)在于某些計(jì)量如功能性、經(jīng)濟(jì)性貶值的操作性還不強(qiáng)，且直接對后續(xù)計(jì)量對象進(jìn)行重估及調(diào)整，未考未來收益的變化，使計(jì)量的準(zhǔn)確度打了折扣。
（2）市價(jià)基礎(chǔ)。市價(jià)又稱變現(xiàn)價(jià)格，指資產(chǎn)在公開市場上的銷售價(jià)格。具體作法是通過市場選擇與計(jì)量對象相同或相似的無形資產(chǎn)作為參照對象，以其成交價(jià)格為基準(zhǔn)，根據(jù)具體交易條件調(diào)整確定無形資產(chǎn)的價(jià)值。變現(xiàn)價(jià)格的優(yōu)點(diǎn)在于可彌補(bǔ)重置成本市場相關(guān)性差的缺陷，因而適用于一些諸如服裝等市場許可證、特許權(quán)應(yīng)用普遍的行業(yè)；缺點(diǎn)是大多數(shù)無形資產(chǎn)由于具有獨(dú)占性、排它性，不存在外部活躍市場，而往往 “有價(jià)無市”，不具有橫向可類比性，在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用很少。
（3）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。將無形資產(chǎn)剩余壽命期內(nèi)的預(yù)期未來收益，按一定的貼現(xiàn)率折為現(xiàn)值，以此確定無形資產(chǎn)的價(jià)值。這種從產(chǎn)出角度衡量價(jià)值的方法優(yōu)點(diǎn)在于關(guān)注資產(chǎn)的未來獲利能力而不是原有價(jià)格，符合無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征，且與經(jīng)濟(jì)學(xué)計(jì)量觀點(diǎn)保持一致。因此，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)被認(rèn)為是一種較為合理的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在西方應(yīng)用甚廣。以經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)評價(jià)無形資產(chǎn)的難點(diǎn)在于：三個(gè)重要參數(shù)（預(yù)期未來收益、折現(xiàn)率和折現(xiàn)期）難以確定。其中，預(yù)期未來收益是上述三項(xiàng)參數(shù)中最重要也是爭議最大的一項(xiàng)，存在多種較成熟的計(jì)量指標(biāo)。以下以經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)為例，引入未來收益的不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，討論經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)下無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法的合理選擇。
（二）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)下未來收益的確認(rèn) 一是增量收益貼現(xiàn)法。該觀點(diǎn)認(rèn)為：持有無形資產(chǎn)的最終目標(biāo)是為了獲取超額收益，因而無形資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)質(zhì)就是未來超額收益能力的衡量。理論上，無形資產(chǎn)超額收益應(yīng)體現(xiàn)為企業(yè)擁有無形資產(chǎn)前后的收益差額，但考慮到現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的可得性，該指標(biāo)可采用企業(yè)未來各期預(yù)期凈收益與行業(yè)平均利潤之差表示， 即無形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)為（以復(fù)利現(xiàn)值計(jì)量為例，下同）： V=， 在此基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步調(diào)整： （1）為剔除非生產(chǎn)經(jīng)營因素對企業(yè)凈收益的影響，預(yù)期凈收益應(yīng)通過對計(jì)量基準(zhǔn)日前至無形資產(chǎn)獲取日間2~3年收益額的加權(quán)平均得到； （2）由于無形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是以有形資產(chǎn)為載體， 因而將全部超額收益歸于無形資產(chǎn)并不合理。 應(yīng)當(dāng)借鑒“效用分成”思想， 以收益分成率分離全部資產(chǎn)共同作用的收益額， 其中無形資產(chǎn)收益分成率可用無形資產(chǎn)邊際利潤在利潤總額中的比重計(jì)算。則上述公式應(yīng)調(diào)整為：V=。
二是增量現(xiàn)金流貼現(xiàn)法。這一方法是建立在增量收益貼現(xiàn)法基礎(chǔ)之上的。該觀點(diǎn)認(rèn)為：增量收益雖然反映了企業(yè)未來的收益能力，但要受到資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計(jì)原則的影響，故并不能反映企業(yè)的真實(shí)收益。因而應(yīng)以現(xiàn)金流量指標(biāo)代替凈收益指標(biāo)。即：V=。
三是經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)法。該觀點(diǎn)認(rèn)為，不論是增量收益，還是增量現(xiàn)金流均不能代表無形資產(chǎn)未來收益的真正價(jià)值，存在一個(gè)更好的衡量指標(biāo)：經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。所謂經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，是指企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值C+V+M中的V+M部分，也就是說，該觀點(diǎn)將支付的勞動力支出視為企業(yè)對無形資產(chǎn)的投入，包括在企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)收益之中。這一觀點(diǎn)符合無形資產(chǎn)“為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”的定義，使價(jià)值建立在總價(jià)值而非超額收益之上，強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)中人力資源的未來獲益能力，符合現(xiàn)代會計(jì)的發(fā)展方向。其公式為：V=。
四是加權(quán)報(bào)酬法。該方法從風(fēng)險(xiǎn)衡量角度出發(fā)，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中的概率分析，預(yù)測無形資產(chǎn)使用過程中各種不確定因素對企業(yè)未來收益的影響。該觀點(diǎn)認(rèn)為：確定某項(xiàng)無形資產(chǎn)是持續(xù)增值還是衰退是非常困難的。因而，企業(yè)應(yīng)當(dāng)估計(jì)無形資產(chǎn)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，通過市場、財(cái)務(wù)、技術(shù)、支持等不確定因素的分析及跟蹤，按一定加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)得出無形資產(chǎn)處于不同狀態(tài)下的概率P及該狀態(tài)下企業(yè)預(yù)期的利益流入，以綜合得到未來收益的期望值。則若無形資產(chǎn)存在k種狀態(tài)，其重估價(jià)值為：V=。
上述不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和計(jì)量方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)和適用性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇不同的方法或結(jié)合采用，提供無形資產(chǎn)更為真實(shí)、合理的價(jià)值信息，使內(nèi)外部信息使用者據(jù)以做出正確決策，達(dá)到信息相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡統(tǒng)一。
二、農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估方法及模型構(gòu)建分析
我國財(cái)政部頒布的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的評估方法專門作了規(guī)定，主要包括三種，即：成本法、收益法和市場法。對于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)而言，由于其具有獨(dú)占性、排他性、保密性、無可比性等特征，市場上很難找到相同或類似的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，這就使得通過市場途徑以及采用相應(yīng)的方法來評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)存在諸多困難，因此，從目前的情況來看，市場法并不適合農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的評估。適用于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的方法應(yīng)該是成本法、收益法及比例法。
（一）成本法及模型構(gòu)建具體內(nèi)容如下：
（1）成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的技術(shù)思路及前提條件。成本法也稱重置成本法，是指在對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估時(shí)，首先估算出被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的重新研制、開發(fā)成本或購置一項(xiàng)全新的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所花費(fèi)的全部費(fèi)用，然后扣除各種損耗后來確定被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。
成本法并不適用于對所有農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，尤其是民間蘊(yùn)藏著的大量的祖?zhèn)髅胤健⑴浞降绒r(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，其成本難以識別，更難計(jì)量，如果運(yùn)用成本法對其進(jìn)行評估，并不具有實(shí)際操作意義，因此，它需要一定的前提條件。運(yùn)用重置成本法進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的前提條件是：農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)必須具有現(xiàn)時(shí)或潛在的獲利能力，但這種獲利能力沒有直接對應(yīng)收益，較難被量化，而運(yùn)用重置成本法則較容易取得，因此，可以農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本為基礎(chǔ)來估算其價(jià)值。成本法適用于對那些可復(fù)制、可重新研制開發(fā)的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估。
（2）成本法模型構(gòu)建。農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的成本是指在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)、設(shè)計(jì)、研制、申請及購置過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，是準(zhǔn)確計(jì)量農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值尺度，同時(shí)也是對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償?shù)囊罁?jù)，是正確反映農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。本文所構(gòu)建的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)成本法評估模型為：
農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的評估值=農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)重置成本×成新率+農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的機(jī)會成本
其中，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的重置成本是指在評估時(shí)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，重新取得該項(xiàng)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所需支付的全部費(fèi)用；成新率是指農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)剩余收益期限占全部收益期限的比例；機(jī)會成本是指由于進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)投資或轉(zhuǎn)讓而喪失了其他投資機(jī)會帶來的收益損失。以上因素的確定是利用成本法進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的關(guān)鍵。
（3）成本法評價(jià)。成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)在于：一是評估原理簡單，易于理解和掌握。由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的成本具有客觀性，因此，成本法能比較真實(shí)的反映評估結(jié)果，易于被大多人接受。二是能全面的考慮影響評估結(jié)果值的各種因素。成本法既考慮了評估對象的現(xiàn)行價(jià)格水平，又考慮了其在自創(chuàng)和購置過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，以及使用年限，功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值等影響因素，評估結(jié)果值比較合理。但利用成本法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，需要逐一確定其重置成本、各種貶值、使用年限等影響因素，會花費(fèi)評估人員大量時(shí)間和精力，致使評估成本偏高。此外，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值的估算比較抽象，涉及到現(xiàn)實(shí)和未來，企業(yè)內(nèi)部和外部等各種因素，難以估量和把握。
（二）收益現(xiàn)值法及模型構(gòu)建 具體內(nèi)容包括：
（1）收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的技術(shù)思路及前提條件。收益現(xiàn)值法又稱收益還原法或收益本金化法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)在未來剩余壽命期間內(nèi)的預(yù)期收益，并用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成評估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，然后累加求和，借以確定被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的一種評估方法。由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或投資不是以其物化價(jià)值為基礎(chǔ)，而是以其未來能帶來的價(jià)值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現(xiàn)值法是進(jìn)行農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估常用的方法之一，在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)用范圍極為廣泛。
采用收益現(xiàn)值法對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：一是被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)能不斷地為其特定主體創(chuàng)造超額收益。在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估中，評估對象應(yīng)具有持續(xù)經(jīng)營的能力，在未來的使用期內(nèi)能不斷地為其所有者帶來收益。二是被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)創(chuàng)造的未來收益能夠以貨幣來表現(xiàn)。如果收益不能以貨幣來衡量，就無法得知其擁有者是否真正得到了超額利潤，評估對象是否真的具有價(jià)值。三是影響被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)未來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素能夠轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)加以計(jì)算，具體體現(xiàn)在折現(xiàn)率的確定中。
（2）收益現(xiàn)值法模型構(gòu)建。收益現(xiàn)值是根據(jù)被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)未來預(yù)期獲利能力的大小，按照“以利索本”的思維，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將未來收益折成現(xiàn)值，并以此現(xiàn)值作為被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)獲利能力的依據(jù)進(jìn)而求得其評估值。本文構(gòu)建的收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)模型如下：
式中：V為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估值；Rt為為使用該農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)后第t年增加的預(yù)期收益額；n為為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)有效使用年限；i為為折現(xiàn)率；
在考慮出讓方分享收益比例的情況下，收益現(xiàn)值法的評估模型為：
其中：k為收益分成率，即轉(zhuǎn)讓方分享收益的比例，具體表現(xiàn)形式為轉(zhuǎn)讓費(fèi)率、提成率、利潤分成率等，其它各參數(shù)的含義與上式同。
（3）收益現(xiàn)值法評價(jià)。該法的主要優(yōu)點(diǎn)是能比較真實(shí)和準(zhǔn)確地反映評估對象本金化的價(jià)格，評估結(jié)果易為買賣雙方所接受。此外，收益現(xiàn)值法從資產(chǎn)經(jīng)營的根本目的出發(fā)，對評估對象的收益進(jìn)行評估，符合資產(chǎn)評估的本質(zhì)要求。收益現(xiàn)值法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的主要缺點(diǎn)是預(yù)期收益額、折現(xiàn)率等基本評估參數(shù)的確定難度較大，易受主觀因素及不可見因素，如：戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)危機(jī)等影響，評估結(jié)果值準(zhǔn)確性較差。另外，收益現(xiàn)值法比較適合對整體性資產(chǎn)或單項(xiàng)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評估，適應(yīng)范圍較小。但是總的來說，收益現(xiàn)值法作為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)三大評估方法之一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，已被越來越多的評估人員所采用，其應(yīng)用前景非常廣泛，其不足之處必定會在日后的使用中得以不斷的補(bǔ)充和發(fā)展，從而日臻成熟和完善。
（三）成本―收益現(xiàn)值法及模型構(gòu)建 該法是將評估對象的現(xiàn)值作為其評估價(jià)值，并且用成本和評估對象所具有的獲利能力來計(jì)算其現(xiàn)值。計(jì)算公式為：
式中：V為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估值；C為總成本，即自創(chuàng)實(shí)際成本或外購的實(shí)際成本；k為利潤分成率；n為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)尚可使用年限；Rt為第t年的預(yù)期額外收益；i為折現(xiàn)率。
其中，對于外購農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，成本為外購的總成本之和；對于自創(chuàng)的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)，其成本的確定不僅要考慮科研勞動的復(fù)雜性，還要兼顧農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)具有的高風(fēng)險(xiǎn)性及科技進(jìn)步帶來的無形損耗等因素。此時(shí)，其自創(chuàng)成本可按如下公式計(jì)算：
C=（H+F1S）（1-F2）/（1-F3）
式中：C為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本；H為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)所消耗的物化勞動，如所耗農(nóng)產(chǎn)品等；S為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)消耗的活勞動，如科研人員的工資；F1為科研人員創(chuàng)造性勞動倍加系數(shù)；F2為農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的無形損耗率，即功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值；F3為研制開發(fā)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的平均風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。值得注意的是：由于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)以有生命的動植物為載體，其研究開發(fā)易受季節(jié)性、地域性、土壤、氣候等自然因素影響，一般需要經(jīng)過較長時(shí)間的反復(fù)試驗(yàn)，而且失敗的可能性極大，即使研制成功，但轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力也多需要一個(gè)過程，其研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般有形資產(chǎn)，也高于其他的無形資產(chǎn)，因此，在估算農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)自創(chuàng)成本時(shí)，要注意選擇適當(dāng)?shù)那蚁鄬碇v較高的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
（四）比例法及模型構(gòu)建比例法是以有形資產(chǎn)價(jià)值為參照，估算無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法，在國外評估實(shí)踐中常見。該法同樣適合于對農(nóng)業(yè)無形進(jìn)行評估，在此，對該法作簡單介紹。
用比例法評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)時(shí)，評估公式為：
農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估價(jià)值=有形資產(chǎn)價(jià)值×農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)占比例
其中，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的比例一般由交易雙方商定。該法一般適用于企業(yè)兼并時(shí)的評估。
正如收益現(xiàn)值法和重置成本法結(jié)合使用一樣，上述各種農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估方法并不是相互獨(dú)立的，在農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估中應(yīng)當(dāng)兼容使用。實(shí)踐中多分別采用各種方法測算農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值，再對各種評估結(jié)果值進(jìn)行比較調(diào)整，以綜合平衡確定評估對象的最后評估結(jié)果值。
參考文獻(xiàn)：
［1］蔡吉祥：《無形資產(chǎn)學(xué)》，海天出版社2002年版。
1、歷史成本的確定
對于外購無形資產(chǎn),如專利、專有技術(shù)等,除了直接反映其購置費(fèi)的賬面價(jià)值外,對于在培訓(xùn)、消化、改進(jìn)等試運(yùn)行過程中的投入也應(yīng)計(jì)入歷史成本之中。因?yàn)檫@些投入保證了被引進(jìn)技術(shù)能夠適應(yīng)生產(chǎn)環(huán)境,發(fā)揮效能,使得無形資產(chǎn)價(jià)值得以確立。對于自創(chuàng)無形資產(chǎn),其歷史成本則一般包括開發(fā)研制費(fèi)中的研制人員的工資、獎勵費(fèi)用、物資消耗費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、信息資料費(fèi)、調(diào)研咨詢費(fèi)、評審鑒定費(fèi)、試運(yùn)行費(fèi)等等。由于開發(fā)研制費(fèi)中通常還包含設(shè)備購置費(fèi),這部分費(fèi)用經(jīng)資本化轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)價(jià)值,因此應(yīng)從自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始投入中剔除。
2、使用投入的確定
這類投入分布于從初始購入(或自創(chuàng))至評估時(shí)的全過程,可考慮分不同的階段予以確定。比如在重大的技術(shù)改造、設(shè)備更新、產(chǎn)品升級過程中,將容易計(jì)量的有形的固定資產(chǎn)投入從總體投入中分離出來,而將剩余部分作為無形資產(chǎn)處理。實(shí)際操作可從以下三個(gè)方面著手:①技術(shù)投入維護(hù)。為保持專有技術(shù)的先進(jìn)性和壟斷性而投入的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可從設(shè)備更新改造和產(chǎn)品更新?lián)Q代的總投入中予以分離,分離的比例可視其技術(shù)難度和水平而定。②開拓功能維護(hù)。依據(jù)設(shè)備狀況而對原技術(shù)資產(chǎn)予以改進(jìn),從而拓展其功能。所增加的資產(chǎn)價(jià)值,可以拓展功能的實(shí)際投入為基礎(chǔ)予以確定。③適度規(guī)模投入。在生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大過程中,為使專有技術(shù)適應(yīng)新的規(guī)模,必然伴隨知識和物資的投入,可以參照規(guī)模擴(kuò)大的比例予以確定。以上所有的價(jià)值量,最終都要轉(zhuǎn)化為評估時(shí)的現(xiàn)值。
3、使用過程中的損失
它包括技術(shù)性貶值和功能性貶值,其中技術(shù)性貶值是指技術(shù)進(jìn)步中出現(xiàn)了性能優(yōu)越的新資產(chǎn),使得原有技術(shù)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值;功能性貶值是指在實(shí)際運(yùn)行過程中,發(fā)現(xiàn)自制或購買的無形資產(chǎn)如專有技術(shù)存在功能性障礙,或與現(xiàn)有設(shè)備水平難以匹配,無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期功效而導(dǎo)致的價(jià)值損失。
二、整體型無形資產(chǎn)重置成本法
整體型無形資產(chǎn),是指以企業(yè)整體為荷載的無形資產(chǎn),如商標(biāo)、商譽(yù)等等。它們可以為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益和超常的預(yù)期收益。之所以能夠這樣,是由于企業(yè)具備多方面的優(yōu)越條件,包括有利的經(jīng)營關(guān)系,良好的管理方法,優(yōu)良的職工素質(zhì),和諧的內(nèi)部關(guān)系,優(yōu)越的地理環(huán)境,完善的銷售網(wǎng)絡(luò),暢通的資金渠道,高度的企業(yè)聲望等。而這些條件的獲得來自于諸多方面超常投入的長期積累,既存在物資的投入,也包括知識的投入,如廣告宣傳、職工培訓(xùn)、調(diào)查研究、收集情報(bào)、建立銷售網(wǎng)絡(luò)、開辟信息渠道等。
1.商標(biāo)
在商標(biāo)使用過程中,其價(jià)值變化量包括產(chǎn)品宣傳、企業(yè)形象、質(zhì)量檢測、管理咨詢、市場調(diào)查、戰(zhàn)略研究等項(xiàng)耗費(fèi)的累積。同時(shí),企業(yè)收益的增長率,還將影響企業(yè)商標(biāo)的價(jià)值增量,如果由于某種原因,企業(yè)整體聲譽(yù)受損,市場占有率萎縮,企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益降低,則商標(biāo)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)從投入價(jià)值中扣減適當(dāng)?shù)姆蓊~。因此,商標(biāo)價(jià)值應(yīng)等于歷史成本折現(xiàn)值與使用過程中價(jià)值變量之和,其中,歷史成本可用企業(yè)開辦費(fèi)和產(chǎn)品試制費(fèi)予以計(jì)量。
1、歷史成本的確定
對于外購無形資產(chǎn)，如專利、專有技術(shù)等，除了直接反映其購置費(fèi)的賬面價(jià)值外，對于在培訓(xùn)、消化、改進(jìn)等試運(yùn)行過程中的投入也應(yīng)計(jì)入歷史成本之中。因?yàn)檫@些投入保證了被引進(jìn)技術(shù)能夠適應(yīng)生產(chǎn)環(huán)境，發(fā)揮效能，使得無形資產(chǎn)價(jià)值得以確立。對于自創(chuàng)無形資產(chǎn)，其歷史成本則一般包括開發(fā)研制費(fèi)中的研制人員的工資、獎勵費(fèi)用、物資消耗費(fèi)、儀器設(shè)備使用費(fèi)、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、信息資料費(fèi)、調(diào)研咨詢費(fèi)、評審鑒定費(fèi)、試運(yùn)行費(fèi)等等。由于開發(fā)研制費(fèi)中通常還包含設(shè)備購置費(fèi)，這部分費(fèi)用經(jīng)資本化轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)價(jià)值，因此應(yīng)從自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始投入中剔除。
2、使用投入的確定
這類投入分布于從初始購入（或自創(chuàng)）至評估時(shí)的全過程，可考慮分不同的階段予以確定。比如在重大的技術(shù)改造、設(shè)備更新、產(chǎn)品升級過程中，將容易計(jì)量的有形的固定資產(chǎn)投入從總體投入中分離出來，而將剩余部分作為無形資產(chǎn)處理。實(shí)際操作可從以下三個(gè)方面著手：①技術(shù)投入維護(hù)。為保持專有技術(shù)的先進(jìn)性和壟斷性而投入的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可從設(shè)備更新改造和產(chǎn)品更新?lián)Q代的總投入中予以分離，分離的比例可視其技術(shù)難度和水平而定。②開拓功能維護(hù)。依據(jù)設(shè)備狀況而對原技術(shù)資產(chǎn)予以改進(jìn)，從而拓展其功能。所增加的資產(chǎn)價(jià)值，可以拓展功能的實(shí)際投入為基礎(chǔ)予以確定。③適度規(guī)模投入。在生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大過程中，為使專有技術(shù)適應(yīng)新的規(guī)模，必然伴隨知識和物資的投入，可以參照規(guī)模擴(kuò)大的比例予以確定。以上所有的價(jià)值量，最終都要轉(zhuǎn)化為評估時(shí)的現(xiàn)值。
3、使用過程中的損失
它包括技術(shù)性貶值和功能性貶值，其中技術(shù)性貶值是指技術(shù)進(jìn)步中出現(xiàn)了性能優(yōu)越的新資產(chǎn)，使得原有技術(shù)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值；功能性貶值是指在實(shí)際運(yùn)行過程中，發(fā)現(xiàn)自制或購買的無形資產(chǎn)如專有技術(shù)存在功能，或與現(xiàn)有設(shè)備水平難以匹配，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期功效而導(dǎo)致的價(jià)值損失。
二、整體型無形資產(chǎn)重置成本法
整體型無形資產(chǎn)，是指以企業(yè)整體為荷載的無形資產(chǎn)，如商標(biāo)、商譽(yù)等等。它們可以為企業(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益和超常的預(yù)期收益。之所以能夠這樣，是由于企業(yè)具備多方面的優(yōu)越條件，包括有利的經(jīng)營關(guān)系，良好的管理方法，優(yōu)良的職工素質(zhì)，和諧的內(nèi)部關(guān)系，優(yōu)越的地理環(huán)境，完善的銷售網(wǎng)絡(luò)，暢通的資金渠道，高度的企業(yè)聲望等。而這些條件的獲得來自于諸多方面超常投入的長期積累，既存在物資的投入，也包括知識的投入，如廣告宣傳、職工培訓(xùn)、調(diào)查研究、收集情報(bào)、建立銷售網(wǎng)絡(luò)、開辟信息渠道等。
1.商標(biāo)
在商標(biāo)使用過程中，其價(jià)值變化量包括產(chǎn)品宣傳、企業(yè)形象、質(zhì)量檢測、管理咨詢、市場調(diào)查、戰(zhàn)略研究等項(xiàng)耗費(fèi)的累積。同時(shí)，企業(yè)收益的增長率，還將影響企業(yè)商標(biāo)的價(jià)值增量，如果由于某種原因，企業(yè)整體聲譽(yù)受損，市場占有率萎縮，企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益降低，則商標(biāo)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)從投入價(jià)值中扣減適當(dāng)?shù)姆蓊~。因此，商標(biāo)價(jià)值應(yīng)等于歷史成本折現(xiàn)值與使用過程中價(jià)值變量之和，其中，歷史成本可用企業(yè)開辦費(fèi)和產(chǎn)品試制費(fèi)予以計(jì)量。
一、無形資產(chǎn)成本及其特性
《國有資產(chǎn)管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評定其價(jià)值：1.外購無形資產(chǎn)，根據(jù)購入成本及該項(xiàng)無形資產(chǎn)的獲利能力，確定評估價(jià)值。2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評估價(jià)值。3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨(dú)計(jì)算成本的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評估價(jià)值。
無形資產(chǎn)成本指無形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產(chǎn)的成本是由買價(jià)和購置費(fèi)用兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本一般包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)用、咨詢鑒定費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)。
二、無形資產(chǎn)重置成本的確定
無形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時(shí)市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無形資產(chǎn)的來源不同，其重置成本的成本項(xiàng)目、評估方法和影響因素亦不同。
（一）外購無形資產(chǎn)重置成本的確定。外購無形資產(chǎn)的成本包括買價(jià)和購置費(fèi)用。一般企業(yè)都有無形資產(chǎn)購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。（1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數(shù)法即以賬面歷史價(jià)格為基礎(chǔ)，乘以自購置日至評估日的物價(jià)指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：
無形資產(chǎn)重置成本=無形資產(chǎn)賬面成本×無形資產(chǎn)評估日物價(jià)指數(shù)
按物價(jià)指數(shù)確定重置成本時(shí)，關(guān)鍵的問題是物價(jià)指數(shù)的確定。從無形資產(chǎn)成本構(gòu)成來看，主要有物質(zhì)消耗費(fèi)用和活勞動消耗費(fèi)用，不同的無形資產(chǎn)，兩類費(fèi)用的構(gòu)成相差很大。（2）有市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類比法。評估無形資產(chǎn)重置成本時(shí)，若無該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據(jù)無形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整求得現(xiàn)行購買價(jià)格。
（二）自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時(shí)，可以賬面歷史成本為基礎(chǔ)，乘以相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)求得重置成本。無形資產(chǎn)重置成本為無形資產(chǎn)歷史成本與自創(chuàng)立日至評估日物價(jià)指數(shù)之和。（2）財(cái)務(wù)核算法。無賬面歷史成本的自創(chuàng)無形資產(chǎn)可按該項(xiàng)無形資產(chǎn)創(chuàng)立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定其重置成本。
無形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實(shí)際消耗×現(xiàn)行價(jià)格+實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
由于無形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復(fù)原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當(dāng)時(shí)創(chuàng)立無形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計(jì)算，而不能按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。（3）市價(jià)調(diào)整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產(chǎn)相似的無形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制成本與售價(jià)的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本。無形資產(chǎn)重置成本=同類無形資產(chǎn)市價(jià)×成本售價(jià)系數(shù)式中：成本售價(jià)系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價(jià)的加權(quán)平均比率求得。
三、無形資產(chǎn)重置成本法影響因素分析
重置成本法評估的是無形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無形資產(chǎn)重置成本和無形資產(chǎn)的成新率決定的。而無形資產(chǎn)成新率又是由無形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無形資產(chǎn)的成新率，必須研究無形資產(chǎn)的損耗。無形資產(chǎn)的損耗是指由于無形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通?？梢苑譃闊o形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值三種情況。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，對無形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限+尚可使年限）×100%式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產(chǎn)能夠?yàn)榻?jīng)營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護(hù)年限。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測法。該方法是通過聘請有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對被評估無形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，從而確定無形資產(chǎn)的尚可使用年限。（2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據(jù)同類無形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評估無形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無形資產(chǎn)的尚可使用年限。新晨
四、無形資產(chǎn)重置成本法適用性探討
（一）無形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無形資產(chǎn)評估中，單獨(dú)使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)評估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中最低價(jià)格的評估、收益額無法預(yù)測和市場無法比較的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結(jié)合使用，如用于專利權(quán)、專有技術(shù)和整體無形資產(chǎn)的評估。當(dāng)評估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)大于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用重置成本法進(jìn)行評估；當(dāng)評估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)小于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評估。
基金項(xiàng)目：湖北省普通高等學(xué)校人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地湖北文化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究中心2016年度開放基金項(xiàng)目：“探討文化產(chǎn)業(yè)下的高校無形資產(chǎn)評估管理”（項(xiàng)目編號：HBCIR2016Y005）研究成果
中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2017年3月17日
一、高校無形資產(chǎn)評估方法
隨著我國高等教育發(fā)展普及化，高校辦學(xué)規(guī)模、生源數(shù)量等急速增長，加之社會各界大力支持，積累的無形資產(chǎn)十分可觀。在這樣的形勢下，注重高校無形資產(chǎn)合理評估，加強(qiáng)管理，至關(guān)重要。具體而言，常規(guī)的高校無形資產(chǎn)評估方法主要分為以下幾種：
（一）成本法。成本法又名重置成本法，是一種基于重置估值對象成本進(jìn)而確定其價(jià)值結(jié)果的估值方法。在高校無形資產(chǎn)評估中，成本法應(yīng)用需著重確定幾項(xiàng)數(shù)據(jù)參數(shù)，包括重置成本、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值以及成新率等。其中，無形資產(chǎn)重置成本的數(shù)據(jù)取得，可通過歷史成本調(diào)整和計(jì)算現(xiàn)時(shí)勞務(wù)價(jià)格、事物價(jià)格兩種途徑實(shí)現(xiàn)。功能性貶值即是指科技創(chuàng)新等因素影響造成的無形資產(chǎn)價(jià)值下降，其估算主要是基于對比評估無形資產(chǎn)與現(xiàn)時(shí)無形資產(chǎn)收益差額確定的。經(jīng)濟(jì)性貶值則是指根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，預(yù)期的無形資產(chǎn)收益能力貶值。成新率主要反映無形資產(chǎn)運(yùn)用效率與時(shí)間之間的關(guān)系，是無形資產(chǎn)新舊程度的直觀體現(xiàn)。成本法客觀性、穩(wěn)定性的特征，決定了其更適用于教學(xué)類、科研類等以資產(chǎn)重置、更新、補(bǔ)償、投資等為目的的高校無形資產(chǎn)評估。但成本法特殊的估值參數(shù)構(gòu)成，導(dǎo)致其估算結(jié)果容易受多重因素的影響。
（二）收益法。收益法是指基于估值對象未來實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益現(xiàn)值確定的估值方法。收益法作為一種有效的預(yù)期收益估值法，其適用范圍具有一定的局限性。簡單來講，采用收益法評估高校無形資產(chǎn)，需確定評估對象可被合理預(yù)測，同時(shí)可預(yù)測持有者獲得預(yù)期收益可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并能夠通過貨幣計(jì)量。收益法的優(yōu)勢體現(xiàn)在能夠客觀真實(shí)地反映高校無形資產(chǎn)本質(zhì)特征，且符合市場交易原則，有利于維系交易雙方良好關(guān)系。在收益法評估高校無形資產(chǎn)的過程中，應(yīng)確定未來收益額、折現(xiàn)年限及折現(xiàn)率等幾個(gè)常量。其中，未來收益額的計(jì)算結(jié)果，可通過銷售收入與銷售收入分成率或銷售利潤與銷售利潤分成率相乘得出。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，銷售收入分成率為1%～5%之間，銷售利潤分成率則為5%～30%之間，具體按照實(shí)際情況而定。高校無形資產(chǎn)折現(xiàn)年限往往受使用年限和獲利年限雙重因素制約。折現(xiàn)率確定作為無形資產(chǎn)收益法評估的重難點(diǎn)，同時(shí)受風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、無風(fēng)險(xiǎn)利率以及通貨膨脹等因素影響。
（三）市場法。相比于上述兩種高校無形資產(chǎn)評估方法，市場法能夠反映估值對象時(shí)下一定的市場價(jià)值，且操作流程簡單、直接，具有較強(qiáng)的公信力和說服力。具體來講，市場法是一種基于高校無形資產(chǎn)評估對象在經(jīng)濟(jì)市場公允價(jià)值確定的估值途徑，主要通過對比相似資產(chǎn)，結(jié)合其差異調(diào)整相關(guān)系數(shù)，進(jìn)而確定高校無形資產(chǎn)價(jià)值。因此，市場法應(yīng)用需建立在獲取比對估值對象與參考表象指標(biāo)、參與及差異基礎(chǔ)之上。而高度活躍、開放的市場濟(jì)環(huán)境，為市場法應(yīng)用于高校無形資產(chǎn)評估中提供了利好條件。此外，高校無形資產(chǎn)評估中市場法應(yīng)用，應(yīng)著重驗(yàn)證相似無形資產(chǎn)“交易市場”或“模擬市場”的存在性與可操作性，并盡可能全面地搜集相關(guān)參照對象及指標(biāo)數(shù)據(jù)信息。只有在各個(gè)基礎(chǔ)應(yīng)用條件具備完善的情況下，市場法評估高校無形資產(chǎn)的結(jié)果才能更精準(zhǔn)、更具體、更客觀。
二、高校無形資產(chǎn)管理體系建設(shè)策略
無形資產(chǎn)作為高校資產(chǎn)體系的重要組成部分，其管理工作實(shí)效直接關(guān)乎高等教育可持續(xù)發(fā)展，是一系列教學(xué)活動開展的保障基礎(chǔ)。在準(zhǔn)確應(yīng)用無形資產(chǎn)評估方法的基礎(chǔ)上，高校要進(jìn)一步加快無形資產(chǎn)管理體系建設(shè)進(jìn)度。
（一）提高思想認(rèn)知。思想認(rèn)知是行為實(shí)踐的指導(dǎo)，是一系列工作完善改革的初始。長期以來，受傳統(tǒng)教育思想觀念的束縛與影響，高校對無形資產(chǎn)的管理認(rèn)識存在偏差，過度強(qiáng)調(diào)其社會價(jià)值，而忽視其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制日趨完善的時(shí)代背景下，高校作為社會體系中不可或缺的一部分，其發(fā)展應(yīng)始終保持與市場緊密同行。無形資產(chǎn)積累，是高校文化、規(guī)模、品牌、教育等發(fā)展的客觀體現(xiàn)，對推動高等教育普及化發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)亦是社會資本的重要構(gòu)成。因此，無論是教育主管部門，還是高校管理者，都亟須轉(zhuǎn)變陳舊思想觀念，提高對無形資產(chǎn)管理的理性認(rèn)知，深刻領(lǐng)悟其功能價(jià)值地位，并作出應(yīng)有的支持姿態(tài)。在此基礎(chǔ)上，高校要充分發(fā)揮自身的教育陣地作用，注重?zé)o形資產(chǎn)管理相關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)，及時(shí)更新、普及無形資產(chǎn)基礎(chǔ)知識，并逐步納入到課程體系設(shè)置項(xiàng)目中，借此改善工作現(xiàn)狀。同時(shí)，高校還需加強(qiáng)教職工及學(xué)生無形資產(chǎn)管理創(chuàng)新意識、參與意識、保護(hù)意識培養(yǎng)，提高他們的道德素養(yǎng)，充分發(fā)揮其主人翁地位，避免無形資產(chǎn)管理與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)，有效防止、違法亂紀(jì)行為。
（二）注重開發(fā)利用。開發(fā)利用是高校無形資產(chǎn)管理的重點(diǎn)實(shí)施項(xiàng)目，應(yīng)切實(shí)納入到高校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃當(dāng)中，強(qiáng)化全體師生的緊迫感，激勵他們的創(chuàng)新行為，推動高校無形資產(chǎn)總量擴(kuò)充。其中，無形資產(chǎn)開發(fā)是指高校通過多元化途徑，挖掘和擴(kuò)充無形資產(chǎn)，最大限度地實(shí)現(xiàn)高校社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。無形資產(chǎn)開發(fā)作為一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，需要投入大量的人力、物力以及財(cái)力，一旦稍有差池，則可能造成部分資源浪費(fèi)。保質(zhì)保量的無形資產(chǎn)開發(fā)，將促進(jìn)高校整體競爭力提升，而這些又依賴于高校專業(yè)的服務(wù)隊(duì)伍和完善的制度環(huán)境。在此過程中，高校需建立一支專業(yè)化的無形資產(chǎn)管理小組，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定合理的發(fā)展規(guī)劃，并輔以完善的激勵機(jī)制。另外，高校還需科學(xué)評估自身無形資產(chǎn)總量，認(rèn)清其現(xiàn)時(shí)價(jià)值與預(yù)期收益，進(jìn)而建立可行、合理的目標(biāo)規(guī)劃。具體而言，針對不同的無形資產(chǎn)評估項(xiàng)目，高校需選用正確的評估方法，有機(jī)地將定量評估與定性評估結(jié)合在一起，進(jìn)而確定發(fā)展計(jì)劃。此項(xiàng)工作完成后，高?？煞e極接受全體師生的監(jiān)督，最大限度地維持無形資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，避免其在轉(zhuǎn)化中無形流失。
（三）完善工作機(jī)制。法律是我國治理的根本，為維持社會穩(wěn)定秩序提供了強(qiáng)有力的保障基礎(chǔ)?，F(xiàn)行的法律體系中，有關(guān)無形資產(chǎn)管理方面的規(guī)定日趨完善，如《專利權(quán)》、《商標(biāo)權(quán)》、《反不正當(dāng)競爭》等。客觀角度上講，我國現(xiàn)有無形資產(chǎn)法律法規(guī)體系依然存在瑕疵，對無形資產(chǎn)的保護(hù)分配不均，是未來修繕工作的重點(diǎn)。以此為引，高校應(yīng)進(jìn)一步完善無形資產(chǎn)內(nèi)部管理機(jī)制，善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，明確各崗位職責(zé)任務(wù)，保證此項(xiàng)工作有序、高效開展。管理本身作為一門學(xué)問，是知識與藝術(shù)的結(jié)合體。在很大程度上，人員素質(zhì)水平直接決定了無形資產(chǎn)管理工作實(shí)效。因此，高校要著力于管理培訓(xùn)工作，提高無形資產(chǎn)管理人員的實(shí)踐能力、合作能力以及創(chuàng)新能力等，結(jié)合教育發(fā)展需求，適度補(bǔ)充師資數(shù)量，提高無形資產(chǎn)的承載量和轉(zhuǎn)化量。信息化時(shí)代背景下，高校還需加強(qiáng)先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的引入，降低無形資產(chǎn)管理投入成本，提高工作質(zhì)量和效率。此外，高校還應(yīng)建立完善的無形資產(chǎn)管理制度，包括保密制度、申報(bào)制度、監(jiān)察制度以及激勵制度等，有效約束師生行為。
三、結(jié)語
總而言之，高校無形資產(chǎn)評估與管理十分重要和必要。由于個(gè)人能力有限，加之各高校無形資產(chǎn)積累及管理現(xiàn)狀存在差異，本文作出的研究可能不盡完善。因此，作者希望學(xué)術(shù)界更多地關(guān)注此項(xiàng)研究，深度剖析高校無形資產(chǎn)管理的本質(zhì)與價(jià)值，結(jié)合現(xiàn)代研究理論，總結(jié)更多有效評估方法，并指導(dǎo)高校建立和完善無形資產(chǎn)管理體系。而高校作為無形資產(chǎn)評估與管理的實(shí)施主體，應(yīng)從主觀認(rèn)識上提高對此項(xiàng)工作的重視程度，可結(jié)合本文論點(diǎn)，理性分析自身工作實(shí)踐，有針對性地采取更多有效管理策略，并建立相應(yīng)的體系機(jī)制。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]柯紅巖.高校無形資產(chǎn)管理研究[J].實(shí)驗(yàn)技術(shù)與管理，2015.10.
一、加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)的管理
（一）強(qiáng)化對企業(yè)無形資產(chǎn)的理解
自改革開放以來，全國經(jīng)濟(jì)迅速復(fù)蘇，但經(jīng)濟(jì)增長過快也帶來了一些問題。直到如今，我國多半企業(yè)對于無形資產(chǎn)的概念微弱，甚至沒有相關(guān)的了解，對于專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)之類的無形資產(chǎn)不聞不問，既不體現(xiàn)應(yīng)有的價(jià)值，也不對其進(jìn)行管理與維護(hù)，在這種情況下，無形資產(chǎn)的應(yīng)用與開發(fā)已經(jīng)成了無稽之談。要知道，當(dāng)前社會正處于一個(gè)網(wǎng)絡(luò)信息化的高速發(fā)展時(shí)代，無形資產(chǎn)在當(dāng)前有著不可比擬的作用，是在當(dāng)下激烈的市場競爭中的一個(gè)“殺手锏”。因此，企業(yè)必須對無形資產(chǎn)有一個(gè)明確的概念，充分理解與把握[1]。
（二）無形資產(chǎn)的概念
無形資產(chǎn)，指的是企業(yè)長期或某一段時(shí)間使用的沒有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)，包含專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法與配方、商譽(yù)以及專營權(quán)等，企業(yè)利用此類的無形資產(chǎn)來為自身贏取更多的信譽(yù)以及效益。無形資產(chǎn)其特征主要表現(xiàn)為：首先，無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實(shí)體，它的存在與價(jià)值的體現(xiàn)方法只能用思想觀念來感覺，而無法用感官感覺到，這是無形資產(chǎn)與其他類型資產(chǎn)的明顯差距。其次，它的存在是獨(dú)一無二的，從無形資產(chǎn)的的各個(gè)體現(xiàn)方面上，例如數(shù)量、功能以及存在形式皆具有單一性，在市場上不會有與之相同的無形資產(chǎn)。同時(shí)，它的損耗形式也同樣存在著單一性，單一的無形消耗。再次，無形資產(chǎn)有一種未知性，未來所能帶回的經(jīng)濟(jì)效益難以評估，人們很難對此進(jìn)行預(yù)計(jì)。同時(shí)，由于并沒有物質(zhì)實(shí)體，對它與其他資產(chǎn)所帶來的效益難以進(jìn)行區(qū)分，無形資產(chǎn)的使用壽命是沒有任何方式進(jìn)行預(yù)估的，更為先進(jìn)的專利技術(shù)出現(xiàn)，市場的競爭，市場的需求以及消費(fèi)者各個(gè)階段的消費(fèi)心理都是影響無形資產(chǎn)有效使用期限的重要因素。
（三）保護(hù)現(xiàn)有的無形資產(chǎn)價(jià)值
在對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行充分理解之后，還應(yīng)針對無形資產(chǎn)展開相應(yīng)的保護(hù)措施，我國真正發(fā)展時(shí)期只有短短的幾十年，想要在國際社會上站穩(wěn)腳跟，保護(hù)無形資產(chǎn)的任務(wù)就顯得極為重要，積極了解國內(nèi)外相關(guān)局勢，對自身所擁有的無形資產(chǎn)的相關(guān)信息定期收集，以免錯(cuò)失良機(jī)使得無形資產(chǎn)貶值。再就是應(yīng)針對無形資產(chǎn)做出有效的保護(hù)工作，以免被別有用心的違法分子侵襲、盜竊而受到損失。雖說是無實(shí)質(zhì)化的資產(chǎn)，正常情況下其經(jīng)濟(jì)價(jià)值是較為穩(wěn)定的，但這并不能肯定無形資產(chǎn)就不會受到其他因素影響而貶值。例如：產(chǎn)品質(zhì)量問題，售后維權(quán)問題，宣傳力度問題，信譽(yù)度問題以及生產(chǎn)能力問題等，這些問題都會引發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生貶值。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)的對無形產(chǎn)業(yè)所存在的價(jià)值進(jìn)行分析研究，確保無形資產(chǎn)不出現(xiàn)因人為因素而出現(xiàn)問題，切實(shí)有效的保障無形資產(chǎn)的存在價(jià)值。值得一提的是，一旦企業(yè)的無形資產(chǎn)發(fā)生了損壞、被竊取情況。應(yīng)通過相關(guān)的法律來維護(hù)自身的權(quán)益，最大程度上保護(hù)自身資產(chǎn)。一個(gè)合格的企業(yè)，應(yīng)在守住自己的經(jīng)濟(jì)來源，更要對無形資產(chǎn)做到優(yōu)化更新[2]。
二、對無形資產(chǎn)正確評估
計(jì)算無形資產(chǎn)是否有一定的精準(zhǔn)性，計(jì)算所采用的方法是否切實(shí)有效。會直接影響到會計(jì)信息的效果。但因?yàn)闊o形資產(chǎn)是無實(shí)質(zhì)性的存在，含有未知性與單一性，這類因素會使在企業(yè)運(yùn)作時(shí)，會使得無形資產(chǎn)的費(fèi)用與攤銷雜亂無章，經(jīng)過會計(jì)理論界與會計(jì)執(zhí)業(yè)界多年來對無形資?a的探討更具有深度與意義。
對無形資產(chǎn)價(jià)值的評估有著三種不同的觀點(diǎn)，首先是通過無形資產(chǎn)的成本來確定無形資產(chǎn)的價(jià)值，其次是通過無形資產(chǎn)的使用價(jià)值來判斷多具有的價(jià)值。再次，通過無形資產(chǎn)產(chǎn)生的效益來進(jìn)行預(yù)估評判。但結(jié)合實(shí)際問題，通過無形資產(chǎn)的使用價(jià)值來衡量無形資產(chǎn)的價(jià)值并不能用貨幣來直觀的體現(xiàn)，而通過無形資產(chǎn)的效益來衡量無形資產(chǎn)的價(jià)值也不夠客觀。與上述兩種方法相比，通過無形資產(chǎn)成本來衡量無形資產(chǎn)價(jià)值是較為科學(xué)合理的。
一、無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性及其價(jià)值確認(rèn)
無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量是無形資產(chǎn)會計(jì)中的難題，無形資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它具有資產(chǎn)的一般特征，從資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容出發(fā)來看其具備兩個(gè)基本特點(diǎn)，即能給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益以及成本能夠可靠的計(jì)量。但由于無形資產(chǎn)的特殊性，使得它的價(jià)值特征明顯的不同于有形資產(chǎn)，其價(jià)值的虛擬性、可增值和貶值性以及弱對應(yīng)性，造成了它較大的不確定性。無形資產(chǎn)的成本能否可靠的計(jì)量，無形資產(chǎn)價(jià)值是否能夠真實(shí)、完整的體現(xiàn)和確認(rèn)，直接增加了企業(yè)對無形資產(chǎn)管理的難度。
（一）無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)
無形資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)該依據(jù)成本。無形資產(chǎn)和絕大多數(shù)商品一樣可以進(jìn)行買賣，對買賣方的不同，所發(fā)生的價(jià)格是不同的，所以很多時(shí)候無法對無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行特定的衡量。無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)除了成本計(jì)價(jià)法以外還能夠用現(xiàn)值計(jì)價(jià)，無形資產(chǎn)再確認(rèn)過程中應(yīng)該使用現(xiàn)行價(jià)值，即當(dāng)前的公允價(jià)值。無形資產(chǎn)的公允價(jià)值是在不斷的變化，且其所反映信息相關(guān)性是相對較強(qiáng)的，但是在可比性、安全、穩(wěn)定等方面還存在著一定的缺陷；而歷史成本是可比、安全、穩(wěn)定的，但在提供信息的相關(guān)性方面是較差的。
（二）無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)的影響因素
在無形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)過程中，對它影響最大的就是環(huán)境因素。這里的環(huán)境主要包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩方面。
內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部各種因素對無形資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的影響。企業(yè)內(nèi)部各因素主要包括：1.企業(yè)管理者對無形資產(chǎn)的重視程度。企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作直接影響著無形資產(chǎn)價(jià)值的發(fā)揮，企業(yè)運(yùn)作環(huán)境的良好，能使轉(zhuǎn)化到有形產(chǎn)品中的無形資產(chǎn)價(jià)值得到大空間的發(fā)展，管理者能否為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的運(yùn)作環(huán)境是決定無形資產(chǎn)能否實(shí)現(xiàn)良性運(yùn)作的首要條件。另外，要想使無形資產(chǎn)能夠增值只有合理的使用無形資產(chǎn)，不恰當(dāng)使用將直接導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值的貶值。某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否能得到企業(yè)管理者的重視，將直接決定該無形資產(chǎn)價(jià)值的高低。2.企業(yè)會計(jì)報(bào)表中無形資產(chǎn)信息的披露。企業(yè)對無形資產(chǎn)信息披露不充分不僅不能夠知道企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細(xì)內(nèi)容，也不能夠反映無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。因此，無形資產(chǎn)信息的披露是企業(yè)必須的做法，這樣才能使無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值得到最大的體現(xiàn)，為企業(yè)決策者提供較大力度的參考，讓那些投資者真實(shí)的了解企業(yè)無形資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和它技術(shù)成分的好壞，從而使無形資產(chǎn)價(jià)值得到最大力度發(fā)揮。
外部環(huán)境是指企業(yè)外部各種因素對無形資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生的影響。企業(yè)外部各因素對無形資產(chǎn)價(jià)值影響主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、市場等。由于無形資產(chǎn)自身的特殊性，它的價(jià)值具有虛擬性、可增值和貶值性以及弱對應(yīng)性。無形資產(chǎn)是由復(fù)雜的腦力勞動所創(chuàng)造的，是創(chuàng)造性的勞動成果，其成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機(jī)性和偶然性，而且無形資產(chǎn)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力也較低。在不同的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中無形資產(chǎn)價(jià)值體現(xiàn)會受到不同程度的影響。比如，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)關(guān)注較多的是有形資產(chǎn)，對于無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)收益缺乏認(rèn)識，無形資產(chǎn)價(jià)值也就得不到體現(xiàn)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)雖然已逐漸取代有形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位，但無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益，一旦有形資產(chǎn)發(fā)生變動或者從此不能夠再使用，與之相結(jié)合的無形資產(chǎn)也就失去了依托，也有可能隨之一起被遺棄。另一方面，市場需求的變化極大地影響著無形資產(chǎn)的價(jià)值，市場最主要的構(gòu)成因素是客戶，客戶的認(rèn)可程度直接決定了某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否具有價(jià)值。無形資產(chǎn)的最終價(jià)值不是企業(yè)簡單的通過取得或創(chuàng)造該項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有成本相加得到的，也不是企業(yè)自我給予的，最終在于客戶的認(rèn)可，客戶不認(rèn)可，就算其成本再高，價(jià)值得不到發(fā)揮，那么無形資產(chǎn)的價(jià)值也就相當(dāng)于不存在。
二、無形資產(chǎn)價(jià)值對企業(yè)的影響
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，從某種意義上說也是無形資產(chǎn)的時(shí)代，國家與國家的差異、企業(yè)與企業(yè)之間的差異，主要表現(xiàn)在所擁有無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，誰擁有優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)，誰就更有機(jī)會在這競爭市場中抓住機(jī)遇取得成功，使企業(yè)在競爭中長期處于不敗之地。美國著名品牌策略專家萊瑞?萊特認(rèn)為：擁有市場比擁有工廠更重要，而擁有市場的唯一辦法就是擁有占市場主導(dǎo)地位的、以無形資產(chǎn)為核心的品牌。一些跨國企業(yè)之所以能成為國際企業(yè)的常青樹，有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是他們擁有某一領(lǐng)域的專利技術(shù)和享譽(yù)世界的著名商標(biāo)以及高品質(zhì)的企業(yè)信譽(yù)質(zhì)量保證這樣的無形資產(chǎn)。
雖然近年來我國對無形資產(chǎn)日漸重視，但仍有不少企業(yè)在有意或無意間將其無形資產(chǎn)丟失。近十年來，我國無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是在商標(biāo)這一塊，很多國有企業(yè)由于對商標(biāo)價(jià)值觀念意識淡薄，使其商標(biāo)讓一些外商無償使用以及一些知名企業(yè)的著名商標(biāo)被搶注。例如，家喻戶曉的“鳳凰”牌自行車在印度尼西亞被搶注，同樣老品牌“英雄”金筆在日本被搶注，這些原本屬于企業(yè)自己的市場卻由于企業(yè)對無形資產(chǎn)保護(hù)意識的缺乏而丟失了，給企業(yè)造成了一定的損失。我們再來看看這樣一則廣告，“康巴絲石英鐘為您報(bào)時(shí)！”到今天為止，可能還有些觀眾對這段廣告記憶猶新，雖然現(xiàn)以經(jīng)過改制的康巴絲鐘表有限公司已再度振興，但我們看看它過去幾年的歷經(jīng)，康巴絲鐘表有限公司的前身濟(jì)南鐘表廠在它的商品名噪一時(shí)后，卻將“康巴絲”這個(gè)商標(biāo)3年的使用權(quán)以區(qū)區(qū)3萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了經(jīng)銷商，這曾使得該企業(yè)一度跌入谷底。這些種種都是由于企業(yè)對無形資產(chǎn)價(jià)值的忽視所造成的，無形資產(chǎn)的大量流失給企業(yè)和國家都帶來巨大損失，應(yīng)引起我們的高度重視。
三、無形資產(chǎn)價(jià)值不確定性管理策略
無形資產(chǎn)的無實(shí)體性使得無形資產(chǎn)在管理上極易被忽視，再加上無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性影響了其計(jì)量的準(zhǔn)確性和完整性，想要在管理方面做得比較完善那也是相當(dāng)困難的?？v觀國內(nèi)外一些知名企業(yè)，他們的成功不僅僅因?yàn)樗鶕碛行酆竦臒o形資產(chǎn)，決定性的因素在于他們善于管理自己所擁有的無形資產(chǎn)，使其價(jià)值得到了最優(yōu)的發(fā)揮。無形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性給企業(yè)管理無形資產(chǎn)帶來了一定的難度，因此當(dāng)前首要任務(wù)就是加強(qiáng)對無形資產(chǎn)價(jià)值不確定性的管理。
（一）明確無形資產(chǎn)的管理范圍，充分披露無形資產(chǎn)會計(jì)信息
由于無形資產(chǎn)的不確定性，它的價(jià)值并不能完全在賬面上反映出來，對無形資產(chǎn)價(jià)值的管理范圍不能僅僅局限于會計(jì)賬面的記錄上，而且往往在賬面上得不到反映的隱含的無形資產(chǎn)價(jià)值可能對企業(yè)影響更大。因此，無形資產(chǎn)信息應(yīng)針對無形資產(chǎn)的初始價(jià)值、攤銷價(jià)值以及凈值三種價(jià)值的增減狀況和無形資產(chǎn)新增價(jià)值的情況做出充分、真實(shí)有效的披露。主要通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及附注和相關(guān)補(bǔ)充資料來披露。
（二）關(guān)注無形資產(chǎn)的法定有效期限，加強(qiáng)保護(hù)
在管理無形資產(chǎn)時(shí)必須掌握各種無形資產(chǎn)的生命周期，同一種無形資產(chǎn)在其不同生命周期階段所發(fā)揮的價(jià)值也是不同的，在管理時(shí)結(jié)合各種無形資產(chǎn)生命周期的特點(diǎn)，使其價(jià)值發(fā)揮達(dá)到最優(yōu)化。例如，對可以延長生命周期的無形資產(chǎn)如商標(biāo)來說，對它的管理過程中除了要防止它人假冒、擅自使用、注冊相近相似商標(biāo)等惡意侵犯外，還要特別注意它的法定保護(hù)期限，要對它及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)延長壽命。
（三）設(shè)立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，配備專門管理人員
企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，該部門的人員都應(yīng)是專職的管理人員，他們根據(jù)企業(yè)總的發(fā)展情況制定并執(zhí)行無形資產(chǎn)的管理制度，對無形資產(chǎn)進(jìn)行比較系統(tǒng)、全面的管理。對無形資產(chǎn)價(jià)值的管理應(yīng)慣穿于無形資產(chǎn)的取得、使用與出售每一個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)還要做好無形資產(chǎn)的開發(fā)、利用以及創(chuàng)新工作。在此其礎(chǔ)上還要健全企業(yè)無形資產(chǎn)的評估體系，防止無形資產(chǎn)在合作、租賃以及改制過程中造成其價(jià)值的流失。同時(shí)，質(zhì)量和信譽(yù)是企業(yè)無形資產(chǎn)營造的主題，企業(yè)必須規(guī)范內(nèi)部紀(jì)律，建立嚴(yán)格的質(zhì)量保障與監(jiān)督體系。另一方面，要普及法律知識，提高法律保護(hù)意識，以《專利法》、《商標(biāo)法》、《知識產(chǎn)權(quán)法》等相關(guān)法律為依據(jù)，保護(hù)好無形資產(chǎn)的安全與完整。
（四）明確企業(yè)自身所擁有的無形資產(chǎn)，正確區(qū)分無形資產(chǎn)是否創(chuàng)造收益
企業(yè)擁有什么樣的無形資產(chǎn)，管理者應(yīng)十分明確。無論是商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、科研開發(fā)、人力資源、客戶關(guān)系等，對于不同性質(zhì)的企業(yè)來說其價(jià)值和重要程度也不相同，因此企業(yè)應(yīng)針對自身的發(fā)展前途和方向，區(qū)分哪些無形資產(chǎn)在為企業(yè)創(chuàng)造效益，哪些無形資產(chǎn)并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而有選擇性的對一部分無形資產(chǎn)強(qiáng)化管理。
（五）增強(qiáng)危機(jī)意識，防止無形資產(chǎn)發(fā)生貶值現(xiàn)象
在社會的發(fā)展中危機(jī)不斷地涌現(xiàn)，對于企業(yè)來說危機(jī)更是無處不在。面對危機(jī)的發(fā)生，企業(yè)只有做出正確處理才能使無形資產(chǎn)免受損失。因此，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)危機(jī)意識，形成對危機(jī)管理的理念，對導(dǎo)致無形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生貶值現(xiàn)象的危機(jī)強(qiáng)化管理。并且要總結(jié)處理各種危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)，以便做出一些相關(guān)的危機(jī)防護(hù)措施。對于以專利技術(shù)為主的企業(yè)來說，必須確定一種專利保護(hù)意識和知識創(chuàng)新的觀念，將這種意識和觀念融入企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略中去，同時(shí)，涉及企業(yè)專利技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)或其它相關(guān)商業(yè)機(jī)密的，都必須由管理總部統(tǒng)一做出決策，任何企業(yè)成員都沒有權(quán)力自行決定。對于品牌打造的企業(yè)來說，品牌標(biāo)志無疑是一種形象的代表，對此要加強(qiáng)品牌的維護(hù)，品牌的創(chuàng)新雖然也很重要，但相比而言品牌的維護(hù)似乎更為重要。企業(yè)要維護(hù)一個(gè)好的品牌形象就必須不斷地提高企業(yè)的文化價(jià)值，值得注意的是，企業(yè)在維護(hù)品牌這一無形資產(chǎn)時(shí)切勿損害原品牌的高品質(zhì)形象，也不能淡化品牌的個(gè)性化特點(diǎn)。
另一方面，企業(yè)要提高全體員工的綜合素質(zhì)，并且要不斷引進(jìn)高新技術(shù)和實(shí)用人才，現(xiàn)代企業(yè)最需要的資源不是物質(zhì)資源，而是智力資源。時(shí)代在不斷發(fā)展，新技術(shù)的出現(xiàn)是不可避免的，企業(yè)必須預(yù)先做好準(zhǔn)備，在同行之中才能形成優(yōu)勢。因此，企業(yè)對人力資源這一無形資產(chǎn)的投資是不容忽視的，企業(yè)應(yīng)把握這一點(diǎn)，使企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值能夠得到不斷的提升。
此外，要維系良好的客戶關(guān)系，信奉客戶至上的原則。施樂公司的創(chuàng)始人Joe Wilson曾說過，如果你忘記了客戶，你就沒有什么可在乎的了。如果自己的品牌被丟棄，那么員工將失去工作、企業(yè)的董事長將蒙受巨大損失?？蛻絷P(guān)系在企業(yè)無形資產(chǎn)中是另一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容，企業(yè)擁有良好的客戶關(guān)系能使企業(yè)在市場中站得更穩(wěn)，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)能在惡劣的環(huán)境中及時(shí)做出調(diào)整，避免發(fā)生損失。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 于長春.無形資產(chǎn)不確定性的定義、表現(xiàn)、影響及其控制［J］.財(cái)會月刊，2005（7）：17-18．
