時間：2023-07-13 09:24:27
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工程項目建設(shè)的特點及項目建設(shè)管理流程，決定了工程項目建設(shè)審計的綜合性、復(fù)雜性、廣泛性、階段性，對審計人員的能力提出了更高的要求，基層審計機關(guān)雖然開展了對工程審計的培訓(xùn)，但僅限于房屋建筑類造價和建設(shè)基本知識的培訓(xùn)，對工程項目管理、施工管理流程知之甚少，同時缺乏相應(yīng)項目建設(shè)管理經(jīng)驗，理論與實際聯(lián)系的不夠，且建設(shè)項目涉及行業(yè)廣，各行業(yè)都有自已的建設(shè)流程、項目管理和造價定額，對審計人員的業(yè)務(wù)技能和經(jīng)驗判斷要求更高，基層審計機關(guān)獨立開展投資審計難度大，難以對投資審計項目進行復(fù)核控制。
(二)造價咨詢機構(gòu)良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計風(fēng)險大
目前基層審計機關(guān)為解決投資審計能力不足的問題，基本上都與造價咨詢機構(gòu)進行了合作，但由于造價咨詢機構(gòu)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的不同，對審計的結(jié)果影響較大，雖然基層審計機關(guān)對聘請造價咨詢機構(gòu)參與審計提出了一些要求，但尚未制訂完善相關(guān)的管理流程和業(yè)務(wù)操作程序、風(fēng)險控制、審理復(fù)核等制度規(guī)范。
(三)建設(shè)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，造價核算管理不到位，加大審計難度
由于建設(shè)單位專業(yè)技術(shù)人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標價控制不完整、不規(guī)范，建設(shè)項目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計量不準確，結(jié)算時隨意調(diào)整主材結(jié)算單價等情況，在進行竣工結(jié)算審計時，認定工程量、材料價格的工作量很大，且爭議較大，難以準確核定工程造價。
(四)以竣工結(jié)算審計為主，向前置審計為主邁進，拓展績效審計
由于建設(shè)單位存在前期工作不細致，未進行地質(zhì)勘測、設(shè)計粗糙、預(yù)算編制偏高、招投標走過場、攔標價控制不嚴等情況，而竣工結(jié)算審計為事后審計，對造價控制難以達到預(yù)期效果;設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段，因此設(shè)計方案是否合理，預(yù)算編制是否科學(xué)，決定了工程造價的高低，只有積極開展前置審計，從源頭上對造價進行控制，并拓展績效評價。
二、對策
針對目前投資審計中存在的困難和筆者近幾年的探索，建議從完善內(nèi)部控制制度、落實投資建設(shè)項目基本建設(shè)程序、加強投資項目管理與監(jiān)督等方面采取對策。
(一)投資審計涉及面廣，情況復(fù)雜，審計機關(guān)應(yīng)加強自身建設(shè)，強化黨風(fēng)廉政建設(shè)竣工結(jié)算審計涉及施工單位的核心利益，同時又要與建設(shè)單位、設(shè)計、監(jiān)理、預(yù)算、結(jié)算、聘請的中介機構(gòu)等多個部門進行溝通協(xié)調(diào)，在設(shè)計、監(jiān)理、攔標價、簽證、結(jié)算等造價控制環(huán)節(jié)，往往存在很多的問題，需要審計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)的判斷，同時需進一步強化自身建設(shè)，完善廉政建設(shè)制度，構(gòu)建預(yù)防腐敗的制度體系。
(二)打鐵還靠本身硬，充實和增加必要的人員編制，培養(yǎng)和壯大審計機關(guān)專業(yè)的投資審計隊伍，是搞好投資審計的根本，是提高資金使用效益的堅強保障。
(三)建設(shè)單位應(yīng)嚴格執(zhí)行項目建設(shè)程序，加強對本單位的專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)，按項目建設(shè)管理流程、重要節(jié)點進行控制。
一、引言
工程建設(shè)項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項目審計既是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，也是資本市場對投資進行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設(shè)項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設(shè)項目審計實踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項目數(shù)智化審計方案。
二、建設(shè)項目審計特點分析
建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設(shè)項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構(gòu)來說，建設(shè)項目審計是被動式審計，當(dāng)項目流程到達審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標控制價、施工費結(jié)算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設(shè)項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設(shè)投資管理需求。
三、建設(shè)項目審計信息化基本流程設(shè)計
建設(shè)項目審計作為項目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項目流程進展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預(yù)算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審。竣工決算審計對整個建設(shè)項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當(dāng)項目流程到達可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預(yù)結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預(yù)警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當(dāng)審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進行管理，實現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。
四、建設(shè)項目審計數(shù)智化應(yīng)用方案
（一）建設(shè)項目審計數(shù)智化功能架構(gòu)
建設(shè)項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設(shè)項目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風(fēng)險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。
（二）建設(shè)項目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例
1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進行重點核準。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預(yù)警功能，即根據(jù)項目前期預(yù)設(shè)的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標準數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r管理機構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項目材料審計提供結(jié)算標準和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標準定額用工進行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標準工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結(jié)算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應(yīng)勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
中圖分類號： TU99 文獻標識碼：A
1 審計工作流程
一般進行工程項目結(jié)算審計的工作流程如下：
下達項目審計委托書或?qū)徲嬐ㄖ獣?/p>
結(jié)算資料的移交；
熟悉資料，制定實施計劃；
查勘現(xiàn)場，了解情況；
進行工程費用與工程量計算；
提出初審意見同時征詢相關(guān)各方的意見；
召開初審意見的多方會審?fù)瑫r最終形成審計報告。
審計報告交付與資料交接，資料的整理歸檔。
圖1 工程項目結(jié)算審計流程圖
2 工程結(jié)算審計的內(nèi)容
2.1 工程合同的審核
工程合同的審計是結(jié)算審計的基礎(chǔ)，首選要對合同的內(nèi)容進行了解，查看施工合同所規(guī)定的內(nèi)容，調(diào)查施工單位是否按著合同進行施工，對于合同中規(guī)定的取費類別是否與決算書中一致。對于合同中一些細小的部分也得重視，比如在一些工程合同中，施工單位為了合同中標會承諾一些讓利的措施，在工程決算中，審計施工單位對這些措施是否落實到位。
2.2 審查計費標準
除工程造價定額直接費之外，還有其他直接費、間接費、現(xiàn)場經(jīng)費、稅金、利潤等費用（清單為分部分項工程費、其他項目費、措施項目費、稅金、規(guī)費）。這些費用都是根據(jù)一定的計價基礎(chǔ)以一定的比例計取的，這些費用在工程造價中所占比例很高，因此審計人員有必要對其實施進行具體審計。
審查各項費用的計取基礎(chǔ)是否滿足現(xiàn)行規(guī)定，有沒有不能作為計算基礎(chǔ)的費用列入計費基礎(chǔ)。
定額直接費調(diào)低之后各項費用是否也做調(diào)整。
審查各項費用計取的費率是否和工程合同規(guī)定相同，是否和現(xiàn)行規(guī)定一致，是否和工程類別一致。
費用重復(fù)問題。若計算了根據(jù)實際情況二次轉(zhuǎn)運費，在結(jié)算表中依然計取轉(zhuǎn)運費系數(shù)。
2.3 材料價格審核
對于按系數(shù)計算的材差部分，注意材差計算的基數(shù)規(guī)定，重視材差系數(shù)的變化，以地方有關(guān)主管部門每個季度下發(fā)的文件為審計標準，注意材料差價系數(shù)計取的時間與施工進度一致。對于那些可以據(jù)實調(diào)整的材料應(yīng)該審查相關(guān)票據(jù)，從票據(jù)上面的價格與當(dāng)時的價格進行核對，對于裝飾材料應(yīng)該加強審計的力度。對于合同上面約定的是不可調(diào)的單價，那應(yīng)該按著施工合同投標的單價來進行審計。
2.4 套用定額審核
套用定額進行審核，首選要確保選用的定額是否合理，如在建筑工程中分為改建工程和新建工程，改建工程以維修裝飾定額為主，新建工程以預(yù)算定額為主，兩者采用不同的定額標準。其次，審核定額的過程中要確保無套錯定額的現(xiàn)象發(fā)生，是否出現(xiàn)重新計算的情況，定額計價在換算的過程中是否正確等。
2.5 工程量審核
工程量是計算工程造價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它的準確與否直接影響結(jié)算造價的準確性。核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。對工程量的審核，主要是審核工程量是否有多算、重算和錯算，主要包括計算內(nèi)容是否與竣工圖、設(shè)計變更過現(xiàn)場簽證相符；工程量計算是否符合清單計價規(guī)范、定額的計算規(guī)則；工程量單位是否與定額單位、清單計價規(guī)范單位相一致；分部分項工程所包含內(nèi)容是否與定額、清單計價規(guī)范所包含內(nèi)容相一致等。要準確地核實各分部分項的工程量，熟練地掌握工程量的計算規(guī)則，熟悉清單計價規(guī)范、定額計價中的各項說明和計算規(guī)則的含義很重要，審查時要抓住工程量大且造價高的分項工程的工程量作為審核工作的重點，詳細計算和核對，對工程量小且單位造價低的分項工程可作一般性審查，審查時要注意工程量計算的尺寸數(shù)據(jù)來源和計算方法，根據(jù)合同確定的計價方式注意區(qū)分各種版本定額工程量計算規(guī)則、清單計價規(guī)范的異同點，注意應(yīng)扣除的部分是否已按規(guī)定扣除，分清計算范圍。
圖2 工程量清單計價基本程序
2.6 現(xiàn)場簽證審核
各審核單位進行交叉審核時，重點應(yīng)放在對現(xiàn)場簽證的審核上。審核人員對現(xiàn)場簽證中文字表述不清、手續(xù)不完整、簽證理由不充分、現(xiàn)場驗收資料與現(xiàn)場簽證相互矛盾、簽證工程量與主體工程量重復(fù)計算、簽證內(nèi)容與招標文件或施工合同約定不一致等現(xiàn)象要重點關(guān)注，對承包人故意瞞報、漏報和錯報的均要堅決披露，并在形成的書面意見中給出充分根據(jù)和明確說法。
3 工程結(jié)算審計的方法
3.1 全面審查法
是按施工工序?qū)Ω鱾€分包工程項目、所有物資設(shè)備采購活動從頭到尾逐項詳細審查的辦法。其優(yōu)點是全面，細致，審查質(zhì)量高，效果好，適用于工程量小、工序簡單、工期短、引進協(xié)作隊伍少、物資采購比較集中的工程項目結(jié)算審計。
3.2 對比審計法
對分包工程量的審核需要采用對比審計法。就是工程中標預(yù)算成本工程量、工程量、協(xié)作隊伍上報的分包結(jié)算工程量、業(yè)主結(jié)算工程量進行對比。這種方法還適用于公開市場價格比較透明的物資采購結(jié)算審計，能夠把市場定價和采購定價相比較，審核購買價格的合理性。
3.3 重點審查法
是按照重要性原則，只就重點協(xié)作隊伍分包結(jié)算、大宗物資設(shè)備采購活動進行審查的辦法。重點審查的優(yōu)點是重點突出，審查時間短，效果好。適用于工程量大、工序復(fù)雜、工期長、物資采購比較分散、引進協(xié)作隊伍多的工程項目結(jié)算審計。
3.4 經(jīng)驗抽查審核法
這是依據(jù)在長期的工作審計人員的經(jīng)驗實踐，積累一些工程結(jié)算中極易出錯的地方與經(jīng)驗數(shù)據(jù)，為此來進行抽查審核，這種方法只適合于內(nèi)部審計，在人員緊張，任務(wù)多的情況下使用，不適用于外部結(jié)算，依據(jù)性弱。
4 、市政工程結(jié)算審計存在的問題
4.1 項目立項時估算不足
項目立項時估算不足，特別是一些基礎(chǔ)設(shè)施、園林綠化、維修工程項目。立項時估算不準確，有些項目立項時沒有預(yù)算，工程招標不規(guī)范，施工單位高估冒算現(xiàn)象普遍存在，從而導(dǎo)致了投資增加。例如：某工程林綠化工程，中標價120多萬，施工過程中通過設(shè)計變更、場地平整、隱蔽土方量的簽證，致使投資增加300多萬元。
4.2 設(shè)計圖紙和設(shè)計概算不準確
設(shè)計圖紙和設(shè)計概算不準確，設(shè)計圖與現(xiàn)場相關(guān)甚遠，在設(shè)計中，采用了一些高檔的材料，地質(zhì)條件不確定，設(shè)計時沒有執(zhí)行限額設(shè)定，設(shè)計人員把關(guān)不嚴，導(dǎo)致工程結(jié)算價大大超出設(shè)計概算。例如：科研用房，設(shè)計時沒有考慮地質(zhì)條件，開工后發(fā)現(xiàn)是膨脹土，需要換土，從而使工程造價增加了60多萬元。
4.3 施工單位壓低報價
施工單位在市場競爭中壓低報價，爭取中標，在施工過程中，通過設(shè)計變更地形，地貌、地質(zhì)設(shè)計圖或以施工圖列示不明等為借口，千方百計投標時的承諾，不按合同執(zhí)行，想盡一切辦法變低價中標為按實結(jié)算。例如：某工程采用“低價中標法”，承包商以425萬元最低價中標，再通過各種渠道和手段變更設(shè)計，提高造價。最后結(jié)算價500多萬元。
4.4 監(jiān)理單位監(jiān)督不力
監(jiān)理單位監(jiān)督不力，甲方現(xiàn)場施工員責(zé)任心不強，對現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更，把關(guān)不嚴，對工程造價知識不了解，更沒有考慮對造價的影響后果，特別是基礎(chǔ)的土方工程，導(dǎo)致竣工結(jié)算超施工預(yù)算，施工預(yù)算超設(shè)計概算的三超現(xiàn)象。例如：某工程土方工程，由于挖出的土方在基礎(chǔ)的周邊堆放不完，需要外運1/3，運距1km以內(nèi)。為此，監(jiān)理簽證為全部挖土外運，運距為5km，就這一項就增加了30多萬元的費用。
5、加強市政工程結(jié)算審計措施
5.1 嚴格抓好材料價格審計環(huán)節(jié)
要確定應(yīng)計算價差的材料預(yù)算價格和核定市場價格與規(guī)定應(yīng)取的采購稅金與保管費，按照施工圖紙核對工程主要材料用量，再明確材料價格差異記取。在近年來的工程結(jié)算審計工作中，審計人員為有效超前地控制材料價格、減少工程造價、確保企業(yè)的經(jīng)濟利益不遭到損失，采取對材料價格的實際市場考察、事前參與合同洽淡與網(wǎng)上搜集信息等很多審計方式獲得了較好的效果。并且也要關(guān)注在辦理工程結(jié)算時，按照施工圖紙與施工計劃，做好建設(shè)單位自購材料的的審查與材料款退還工作，防止導(dǎo)致材料成本重復(fù)結(jié)算與建設(shè)單位管理人員和施工單位弄虛作假、惡意串通套用單位材料款的違法行為。
5.2 利用計算機輔助審計提高工程結(jié)算審計的準確性和工作效率
工程結(jié)算審計人員應(yīng)熟練掌握工程造價軟件的使用方法，提高審計工作的準確性和工作效率。通過工程圖紙及相關(guān)工程簽證資料等準確計算出每個分項工程的工程量，利用工程造價軟件套用定額，這樣既能節(jié)省工程審計的時間又能提高工作的效率。尤其是對于準確計算材料的用量、計算調(diào)整材料差價及工程造價取費等方面的工作內(nèi)容，都給工程造價審計工作帶來一個質(zhì)的飛躍。
5.3 切實提高工程審計人員的綜合素質(zhì)
建筑工程預(yù)決算審查是一項非常復(fù)雜的工程。它不但要求審計人員具有很高的職業(yè)道德水平與政治素質(zhì)，并且還要求審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審查工程預(yù)決算需要以國家相關(guān)規(guī)定為標準，采用科學(xué)的態(tài)度與公正的立場，不能感情用事，更不能有偏見，應(yīng)具有細致、耐心的態(tài)度。另外，審計人員一定要提高業(yè)務(wù)水平，除了需要懂得各種取費與套用定額外，還一定要指導(dǎo)工程技術(shù)知識，具有識圖能力，尤其是要掌握工程量計算的方法與程序。當(dāng)前，審計人員審查工程預(yù)決算人員很少，除了審查人員的數(shù)量增加外，還需要對現(xiàn)有財會審查人員進行各種方式的培訓(xùn)，強化審查工作的力量。
5.4運用談判技巧，減少分歧
在工程結(jié)算審計的過程中，各方都會站在自己的立場上，作為審計人員應(yīng)該站在公正公平的立場上，運用審計的談判技巧，在不損害根本利益的基礎(chǔ)上，維護好各方的合作關(guān)系。談判是一門藝術(shù)，只有充分了解了項目、業(yè)主和施工單位等各方面的情況，運用心理學(xué)知識和談判的技巧，提高效率，在可接受的范圍內(nèi)使甲乙雙方達到“雙贏”。
6、結(jié)束語
工程結(jié)算審計是工程造價控制的重要組成部分，也是工程造價控制的最后一關(guān)，因此，對其要求非常嚴格。要想做好審計工作，就要加強審計人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)技能，應(yīng)用好各種審計軟件與設(shè)備。從而保證審計質(zhì)量。
1建筑工程結(jié)算審計技巧
1.1全程審核法
在建筑工程審核中，全過程審計是全面審核建筑施工中的各項作業(yè)內(nèi)容，審核內(nèi)容較為全面，此方法也可叫做逐項審核法。在建筑工程結(jié)算審計中應(yīng)用全面審核法要求仔細審核各個結(jié)構(gòu)施工順序以及進展。審計人員應(yīng)當(dāng)全面計算整個建筑工程的工程量，對比分析審核前后的結(jié)構(gòu)，同時應(yīng)當(dāng)比較工程量配套審核對象單價。將全程審核法應(yīng)用于建筑工程結(jié)算審計當(dāng)中審核內(nèi)容較為全面，可以將結(jié)算審計過程中出錯率最大程度地降低，能夠?qū)⒔Y(jié)算審計工作執(zhí)行可靠度全面提升。不過，該方面也存在一定不足之處，比如最為典型的問題就是有著較大審核工作量，所以，此方法不適合在規(guī)模較大、施工工藝復(fù)雜的建設(shè)工程當(dāng)中應(yīng)用。
1.2重點審核法
該方法最典型的特點是審核工作重點內(nèi)容十分突出。很多建筑工程有著較大的工作量，較高的工程造價，有著十分繁瑣復(fù)雜的施工流程，施工中會產(chǎn)生大量財務(wù)數(shù)據(jù)，此時可以采用重點審核法進行針對性地審核。在實際審計中應(yīng)用重點審核法可以專項審核重點內(nèi)容，審核側(cè)重點明顯。相比于全面審核法，重點審核法有著更高的工作效率，可以提升審核質(zhì)量和速度。不過在應(yīng)用重點審核法的過程中需要對審核內(nèi)容取費標準、建設(shè)工程區(qū)域其他執(zhí)行要求等進行重點關(guān)注，從而合理劃分各項作業(yè)內(nèi)容。
1.3分組審核法
在實際應(yīng)用中應(yīng)用分組審核法更加快速簡單，能夠單一劃分出某項審核內(nèi)容，從而在審核指標中審核關(guān)聯(lián)比較大的內(nèi)容，然后同步審核該組的內(nèi)容，從而將審核工作效率和速度顯著提升。此外，建筑工程很多內(nèi)容都有著緊密的聯(lián)系，通過采用分組審核法能夠計算審核制表工作量類似的內(nèi)容，所以，審核計算結(jié)果準確性也能夠從一定程度得到提升。
1.4對比審核法
采用此種審核方法需要分析和總結(jié)建筑工程施工技術(shù)資料、原始檔案等內(nèi)容，將其中相同工藝或者相同工序的作業(yè)消耗情況進行總結(jié)整合，從而形成不同的消耗指標，然后根據(jù)不同用途、結(jié)構(gòu)形式等進行分類結(jié)算審計。
2建筑工程結(jié)算審計過程中存在的問題
2.1合同的簽訂存在漏洞
簽訂合同的目的是利用嚴肅的法律程序和手段保障雙方的利益。建筑企業(yè)與施工企業(yè)在結(jié)算審計中常常會存在合同簽訂不規(guī)范或者疏忽的問題，有的合同當(dāng)中還存在和招標文件不相符合的內(nèi)容，這就為后續(xù)的結(jié)算帶來了風(fēng)險。有的企業(yè)沒有對合同條款和招投標時的文件進行對比導(dǎo)致簽訂的合同和招標文件內(nèi)容不符，建筑規(guī)模和中標價等存在差異，導(dǎo)致建筑企業(yè)和施工企業(yè)無法保障自身權(quán)益，后續(xù)出現(xiàn)違法合同等問題。
2.2材料成本難以確定
各個企業(yè)受到市場經(jīng)濟的推動得到了一定發(fā)展，但是同時很多企業(yè)對利益的追求也有所偏差。當(dāng)前市場上存在很多質(zhì)量不合格的建筑材料，這從很大程度上沖擊了建筑材料市場價格，不同廠家材料價格差異較大，造成結(jié)算審計人員無法參照一定標準和依據(jù)進行材料結(jié)算審計。加上市場價格的變動較大，實際所用材料價格和市場價格有著較大差距，導(dǎo)致很難測定和估計施工成本，在執(zhí)行結(jié)算審計工作過程中雖然有著原始購買憑證但是仍然存在嚴重的價格混亂、不真實等問題，對結(jié)算審計工作造成了嚴重的不良影響。
3建筑工程結(jié)算審計質(zhì)量改進
3.1做好審計準備，收集相關(guān)資料結(jié)算
由于審計需要設(shè)計較為龐大復(fù)雜的內(nèi)容，所以需要提前準備好審計所用材料。準備工作情況直接影響著后續(xù)結(jié)算審計能否順利實施以及審計質(zhì)量情況，所以，應(yīng)當(dāng)確保準備工作的充分，將相關(guān)結(jié)算資料進行充分收集整理，合理結(jié)算審計內(nèi)容，同時加強查閱相關(guān)資料，對施工單位性質(zhì)、體質(zhì)等進行充分了解，深入分析國家相關(guān)法律條文，確保依法進行結(jié)算審計工作。此外，為了確保審計工作梳理開展，具備足夠的資料基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)提前準備好工程設(shè)計圖紙、施工合同、變更合同、竣工結(jié)算書等相關(guān)資料。編制審計方案前應(yīng)當(dāng)充分做好審計前調(diào)查工作，將編制依據(jù)、目標、審計工作內(nèi)容、范圍、重點、流程等進行充分明確，確保審計方案的科學(xué)性和可行性。
3.2嚴格遵守審計規(guī)則，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄
審計部門在開展工程結(jié)算審計工作中應(yīng)當(dāng)將相關(guān)數(shù)據(jù)記錄做好，明確審計內(nèi)容。通常工程量、材料用量、材料價格、隱蔽驗收數(shù)據(jù)、套用定額、工程類別、附屬工程、工程計算等都是審計中的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)確定其是否存在誤差。為此，審計部門需要以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)全面審查上述內(nèi)容，將工程竣工相關(guān)數(shù)據(jù)進行仔細收集整理，充分對比之前準備好的數(shù)據(jù)，加強檢查工程整體質(zhì)量，確定其是否存在腐敗、造假等問題，從而將審計真實性和可靠性提高。
3.3審計意見表達清晰
在完成審計工作后需要將結(jié)算審計結(jié)果進行詳細地整理和記錄，將審計報告仔細填寫清楚，科學(xué)地評價項目實用性、合法性，并且形成書面報告上報給相關(guān)部門。審計人員應(yīng)當(dāng)清晰地在報告中表達結(jié)算審計的結(jié)果。在編制報告的過程中注意所引用的相關(guān)資料是否可靠真實，所得結(jié)論是否恰當(dāng)，確保報告的客觀、真實、清晰。
4結(jié)語
建筑工程結(jié)算審計關(guān)系著企業(yè)的未來發(fā)展與建筑行業(yè)的穩(wěn)定進步，其有著極強的政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟型和實踐性。結(jié)算審核人員應(yīng)當(dāng)充分研讀國家法律條文并且按照相關(guān)規(guī)定做好結(jié)算審計工作，對于常見問題做好預(yù)防，將結(jié)算審計合理性、科學(xué)性、真實性全面提升，進而達到有效控制結(jié)算結(jié)算造價的目的。
參考文獻
[1]馬華嶼.建筑工程竣工結(jié)算審計存在的問題及對策[J].科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力，2014（05）：30-31.
1.1送審材料存在的問題
送審材料不完整、真實性程度不高，是當(dāng)前結(jié)算審計工作之中最為顯著的一個問題。在審計的過程當(dāng)中存在有簽證隨意性較大以及簽證過多的情況，使得送審的材料客觀性和真實性難以得到全面的保障，同時結(jié)算審核的條件也不是非常的明確。針對施工當(dāng)中的工程預(yù)算資料、建設(shè)文件合同、施工竣工的結(jié)算計劃書以及施工交底方案等等，也不是非常的明晰，工程設(shè)計的竣工圖紙和簽證標準不完善，導(dǎo)致成本費用管理工作難以得到有效的落實。
1.2虛增工程量
工程量虛增，也是當(dāng)前一個非常突出的矛盾和問題。往往在審計的過程之中，針對某一個項目的工程計算過多的工程量，導(dǎo)致整個施工項目的成本費用增加，不利于經(jīng)濟方面的有效管理。導(dǎo)致上述問題的主要原因往往是由于在審計的過程之中出現(xiàn)了重復(fù)計算的現(xiàn)象，將先前已經(jīng)計算的定額項目納入到了另外一個項目的工程量計算之中，所以針對同樣一個項目計算了兩次。在相關(guān)工作當(dāng)中應(yīng)當(dāng)對上述問題進行合理的改進，避免重復(fù)計算的現(xiàn)象。
1.3高套定額的相關(guān)問題
最后，在結(jié)算審計工作之中高套定額，也是一個需要加強和改進的方面，不同的高套定額標準和實際的情況有所不同，如果在實踐的結(jié)算審計過程之中出現(xiàn)混淆，則會導(dǎo)致經(jīng)濟成本的管理失去基本效應(yīng)，進而提高了整個建設(shè)項目的工程造價，不利于管理工作的有效落實。
2改進建設(shè)項目結(jié)算審計水平的措施
在實踐的建設(shè)施工項目結(jié)算審計的工作之中，應(yīng)當(dāng)明確審計的基本原則，并且制定出完善和詳細的審計制度，加強體系和政策的建設(shè)，另外，還應(yīng)當(dāng)指派專門的人員對整個結(jié)算審計流程進行監(jiān)督和管理，不斷的增強審計技術(shù)人員和有關(guān)工作人員的素質(zhì)和水準，運用實事求是的態(tài)度和嚴謹?shù)墓ぷ骶駚韺Υ嘘P(guān)審計工作，確保審計流程的科學(xué)性和真實性。
2.1結(jié)算審計方法的確定
首先，應(yīng)當(dāng)加強對整個建設(shè)施工項目結(jié)算審計的分析和研究探討。對于一些施工的規(guī)模較小并且工藝要求較為簡單的項目，應(yīng)當(dāng)加強編制預(yù)算的技術(shù)力量，另外對于工程項目規(guī)模較大的情況，則可以采用重點審查的方式，抓住施工當(dāng)中的重點以及難點，對于一些造價較高的項目、施工難度較大的項目以及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜的工程，進行重點的審查和分析，尤其是針對建筑項目之中的門窗、墻體、基礎(chǔ)設(shè)計、梁柱設(shè)計等等，應(yīng)當(dāng)采用重點審查的方式，同時對于混凝土鋼筋的設(shè)計結(jié)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)重點的審查和分析，結(jié)合實際的施工情況對子項目的施工價格進行估算，并且套用科學(xué)的定額標準，加強計算和結(jié)算的準確性。對于施工設(shè)計的圖紙，也應(yīng)當(dāng)進行嚴格的把控，深入施工現(xiàn)場進行對照和審查，明確施工圖紙當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定和政策原則，加強對圖紙的計算和分析，對各個項目進行綜合性的、嚴格的探究，力求保障項目的造價準確無誤。
2.2加強針對建筑材料價格的審查力度
同時還應(yīng)當(dāng)加強對材料的審查力度，對于一些價格不透明、數(shù)量過多以及價值較大的情況，應(yīng)當(dāng)進行重點的審核。在實踐的工作當(dāng)中，還需要不斷的收集和完善施工材料的價格信息，對于建設(shè)市場當(dāng)中的價格波動情況應(yīng)當(dāng)做到心中有數(shù)，實時的掌握材料和設(shè)備的波動趨勢，對于結(jié)算審計技術(shù)人員來講還應(yīng)當(dāng)定額的收集和整理材料價格信息，通過各種有效的途徑和措施了解到材料的價格數(shù)據(jù)，諸如針對建筑的材料，應(yīng)當(dāng)嚴格的按照省級政府所頒布的價格定額標準進行調(diào)整和處理，對于一些沒有明文規(guī)定價格的項目，則應(yīng)當(dāng)深入材料設(shè)備現(xiàn)場來實際的了解各個廠家的價格信息，掌握價格的波動狀況，進而杜絕出現(xiàn)價格水分的情況。最后，對于結(jié)算審計技術(shù)人員來講，還需要深入現(xiàn)場對材料相關(guān)價格信息和數(shù)據(jù)進行核實，對于不明確的價格應(yīng)當(dāng)與供貨商聯(lián)系進而了解到其真實價格。
2.3建設(shè)項目結(jié)算審計人員素質(zhì)的提高
最后，在實踐的建設(shè)施工項目結(jié)算審計工作之中還需要不斷的完善人才的培訓(xùn)制度，加強人員的技能和技術(shù)培訓(xùn)，促進其水準和工作效益的不斷提高。由于現(xiàn)代化的建筑施工項目結(jié)算審計工作是一項相當(dāng)復(fù)雜并且繁瑣的工作，所以需要相關(guān)技術(shù)人員在實踐的工作當(dāng)中具有過硬的技巧和扎實的技能，并且具有專業(yè)的工作態(tài)度和端正的作風(fēng)思想，在實踐的結(jié)算審計工作之中應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)、公正以及嚴肅的態(tài)度，不能夠出現(xiàn)有偏見的現(xiàn)象，同時應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)感情用事的情況。對于技術(shù)人員來講，還應(yīng)當(dāng)有細致的工作態(tài)度和耐心的工作精神，力求確保建設(shè)施工項目的結(jié)算審計工作可以順利的、無阻礙的完成。
1 背景
近年來，為適應(yīng)鐵路快速和諧發(fā)展，滿足不斷發(fā)展的市場要求，建設(shè)國際一流的高速動車組制造基地，公司相繼開工建設(shè)350公里動車組建設(shè)基地、完善動車組建設(shè)基地、武漢建設(shè)基地、南昌建設(shè)基地，建設(shè)投資由幾億元-二十幾億元，針對項目投資規(guī)模大，質(zhì)量標準高，節(jié)約建設(shè)成本，提高投資效益，開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作顯得非常必要和重要。
2 建設(shè)項目全過程跟蹤審計定義
建設(shè)項目跟蹤審計是建設(shè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和制度，針對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當(dāng)性、有效性進行的確認和評價，以有效控制工程造價和改善建設(shè)工程管理，促進建設(shè)工程目標實現(xiàn)的審計監(jiān)督控制活動。
3 建設(shè)項目全過程跟蹤審計要求必須規(guī)范化、制度化、程序化
（1）施工前，跟蹤審計的主要檢查：建設(shè)項目的審批文件；招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效；合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致等。
（2）施工過程中，跟蹤審計的主要檢查：履行合同情況；項目概算執(zhí)行情況；內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況；工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；設(shè)備、材料價格控制情況等，
（3）工程竣工驗收后，工程結(jié)（決）算的審查：審查工程量；審查材料價格的合理性；審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實等。
4 企業(yè)內(nèi)部開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計的具體做法：
（1）應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作，主動與各專業(yè)組聯(lián)系溝通，了解他們各時期的工作計劃，并要求一些重要工作提前告知。。加強制度建設(shè)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。審計組從健全和完善制度入手，規(guī)范建設(shè)工程投資管理行為，在執(zhí)行公司《工程預(yù)算、決算審計管理流程》、《合同審計管理流程》、《長春軌道客車股份有限公司招標管理辦法》、《長春軌道客車股份有限公司合同管理辦法》基礎(chǔ)上，還制定了《關(guān)于加強制造基地建設(shè)過程控制與監(jiān)督的若干規(guī)定》，協(xié)助項目組制訂并《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理規(guī)范》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理辦法》、《制造基地工程建設(shè)預(yù)算管理流程》，為保證項目建筑工程建設(shè)的有序運行，為有效控制工程投資，真實反映工程造價，提高工程投資效果，提供有力保障。
（2）積極參與建設(shè)項目招標工作，規(guī)范招標行為。從考察、確定投標廠家、制定招標文件、明確評標原則、制定標底、開標、評標、授標、簽訂合同進行了全程跟蹤。對照招標管理制度不斷總結(jié)招標工作中存在的問題，及時提出意見和建議。在招標過程中審計人員嚴格執(zhí)行公司招標管理辦法、評標管理辦法及流程，通過規(guī)范招標程序，對照招標管理制度，不斷總結(jié)招標工作中存在的問題，及時對招標過程進行監(jiān)督和投標報價的合理性進行監(jiān)督審查，采取措施降低風(fēng)險維護公司利益，規(guī)避招標違法違紀行為，保護公司權(quán)益。
（3）審計組在項目現(xiàn)場辦公，參加各類會議，及時跟蹤項目進展，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。全程審查工程簽證，控制工程造價。抽調(diào)專人常駐施工現(xiàn)場，對每項工程進行現(xiàn)場監(jiān)督審查，全面參與了建設(shè)的審計監(jiān)督工作。將工程審計關(guān)口前移，從制度建立環(huán)節(jié)開始進行監(jiān)督，特別是對2萬元以上工程技術(shù)經(jīng)濟簽證進行現(xiàn)場確認，及時確認工程簽證和合同變更，并明確對2萬元以上技術(shù)經(jīng)濟簽證沒有審計人員確認簽證費用不予記取。
（4）加強合同管理，發(fā)現(xiàn)管理漏洞，完善管理制度。重點對合同工期、價格、結(jié)算標準、優(yōu)惠政策、甲供材等影響工程結(jié)算的相關(guān)條款進行審核，對合同中約定不明條款進行明確，避免因合同條款約定不明造成結(jié)算糾紛。
（5）根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，及時發(fā)表審計意見。組織審計小組對重點工程項目進行專項審計，撰寫專項審計報告，對存在問題產(chǎn)生的原因進行分析，及時提出審計意見和建議。
（6）項目結(jié)算工作進行監(jiān)督，組織人力對其進行專項審計，促進竣工結(jié)算的真實性和準確性。對建設(shè)工程項目結(jié)算初審、復(fù)審進行全過程審計監(jiān)督，并充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能提高審計監(jiān)督效果。派專人負責(zé)協(xié)調(diào)溝通，要求建設(shè)單位編制建設(shè)項目結(jié)算總體規(guī)劃書，對結(jié)算審核工作進行總體部署，明確各方責(zé)任，發(fā)揮總體規(guī)劃的優(yōu)勢。
5 建設(shè)項目全過程跟蹤審計在工程項目中的幾點建議：
（1）項目組應(yīng)督促施工單位及時提報施工圖預(yù)算，以便加強投資控制過程管理。
（2）從投資角度上要在項目管理班子中落實進行施工具體跟蹤的人員及其任務(wù)分工和職能分工。在施工過程中進行投資跟蹤控制，定期地進行投資實際值與計劃值的比較，及時發(fā)現(xiàn)偏差，并分析產(chǎn)生偏差的原因，采取糾偏措施。
（3）在建設(shè)工程投資控制中充分發(fā)揮項目監(jiān)理機構(gòu)的主要作用，對實際完成量與計劃完成量進行比較、分析。及時編制施工階段投資控制工作計劃和詳細的工作流程。
（4）對設(shè)計變更和主要技術(shù)方案進行技術(shù)經(jīng)濟分析，嚴格控制設(shè)計變更。對施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更和技術(shù)簽證及時審核和辦理，確定因設(shè)計變更造成的費用增加，對工程造價的變化及時掌握和了解，為工程竣工結(jié)算做好準備。
（5）提高項目投資效益為目的，在工程建設(shè)過程中把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合起來，力求在技術(shù)先進條件下的經(jīng)濟合理，把控制工程項目投資觀念滲透到各階段之中。
6 結(jié)束語
1 工程造價結(jié)算審計目的
竣工結(jié)算是建設(shè)單位和施工單位完成其合同和經(jīng)濟關(guān)系的最后一步，不但反映了建筑安裝工程量和實物工程量最后的完成情況，也是確定工程造價的依據(jù)。編制竣工結(jié)算需要十分細致仔細的能力，并且在編制過程中，嚴格執(zhí)行國家和地方的相關(guān)政策法規(guī)，又要正確反映建筑工程的真實性價比。從多年來工程造價結(jié)算審計的實踐中可知，施工單位的結(jié)算普遍不能做到實事求是，而是存在高估冒算，其所做結(jié)算通常大于實際工程量。因此，做好結(jié)算審計，對于企業(yè)節(jié)約資金，提高效益具有重要意義，同時，也能對內(nèi)部審計進行監(jiān)督。
2 工程造價結(jié)算審計過程中遇到的問題
施工單位做的竣工結(jié)算計算的工程量、套用的定額準確程度，直接影響到建筑工程結(jié)算編制的準確與否。而施工單位往往為了高套定額，提高取費標準，便有意加大工程量，或巧立名目，故意錯取費用等。綜合起來，常用手段有幾下幾點：
2.1 違反工程量計算規(guī)則、重算、多算或少算工程量
1）違反規(guī)定，通過混淆各工程分項的界限，以重算工程量；
2）違反規(guī)定，應(yīng)予以扣除的工程量有意不扣除；
3）將不同規(guī)格的工程分項混合到一起計算；
4）違反規(guī)定，將應(yīng)合并計算的工程分項分開計算；
5）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；
6）預(yù)算中已計算的工程量實際未施工，結(jié)算時不扣除；
7）由于計算疏忽造成工程量漏算；
2.2 違反定額規(guī)定，高套定額，多計工程直接費
1）違反定額規(guī)定，同類分項工程高套定額；
2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；
3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；
4）氣動規(guī)格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；
5）自行提高定額單價強調(diào)材料規(guī)格與定額不同；
6）建設(shè)單位提供的水電費用在結(jié)算中不扣除；
7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；
8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋硅的含鋼量；
2.3 違反取費規(guī)定和標準，亂計取費
l）違反規(guī)定，隨意套用取費基數(shù)多取費用；
2）材料差價不實事求是計算；
3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內(nèi)，加大取費基數(shù)提高工程造價；
4）同一項工程不同專業(yè)不能按其中一個專業(yè)同時取費；
3 工程造價結(jié)算審計前的準備過程
3.1 收集工程資料
編制結(jié)算的主要依據(jù)之一是工程建設(shè)資料，包括經(jīng)過審批、會審、變更后的各類圖紙、設(shè)計書、說明書以及相關(guān)的設(shè)備、構(gòu)件、配件圖集等。要想全面了解工程的內(nèi)容，在審計過程中準確無誤不重復(fù)，快速高效地完成審計任務(wù)，就必須在審計前仔細閱讀相關(guān)資料。
工程承包合同也是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)之一。它是建設(shè)單位與施工單位依法簽訂的，在施工期間雙方共同遵照合同執(zhí)行自身的功能。合同中需要確定工程的內(nèi)容、工期、造價、費用、質(zhì)量等各項內(nèi)容以及定額和取費的標準級別。由于施工過程中經(jīng)常會產(chǎn)生變更，因此合同中規(guī)定的內(nèi)容也會受影響而進行變更。
3.2 了解工程變更情況
工程變更對于結(jié)算審計是一個不容忽視的重要方面。材料的更換、結(jié)構(gòu)的變動、施工方法的改變都會影響結(jié)算價格。由于工程變更會引起價格調(diào)增或者調(diào)減，因此在審核工程結(jié)算的變更部分時需要格外注意。由于工程的變更可能會對原有工程量進行增減，因此變更一定要有合法的手續(xù)以及相關(guān)負責(zé)人的簽字。只有手續(xù)齊備才可作為調(diào)整工程竣工結(jié)算的依據(jù)。
3.3 了解工程后期的零星工程
建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建設(shè)、值班室、圍墻、坡道等。這些工程量雖然涉及資金不多，但比較零碎且涉及方面較多，因此在計算中有一定難度，且易引起甲乙雙方的爭議。在核實工程量中應(yīng)注意收集原始憑據(jù)，并按市場價以計日工的方式計算報酬。
3.4 正確計算工程量，合理套用定額
要正確計算工程量，就應(yīng)嚴格按工程量計算規(guī)則進行計算。在計算過程中，一定要準確計算“三線一面”等基數(shù)，并按照一定的順序，采用數(shù)理統(tǒng)計法計算各工程分項的工程量。近幾年建設(shè)完成的工程大多在一項工程中套用機種定額，且各種定額都有所不同。在審核計算中，要嚴格按照各種定額的不同標準和范圍進行準確計算。工程項目中不同時段的工程量界限需要按規(guī)定劃分清楚，并且甲乙雙方確認無異議后，再對不同時段的工程量套取不同的定額進行計算，嚴格按照設(shè)計和施工的規(guī)定選取定額子目，力求做到公正合理。土建、裝飾的定額也以此方法分段計算。
3.5 嚴格關(guān)注取費及材料調(diào)價
由于取費標準不同，因此同一項工程的造價差別也很大，工程的取費標準應(yīng)嚴格按照國家、省級和相關(guān)區(qū)域的政策法規(guī)實施。如果合同內(nèi)已經(jīng)寫明了取費級別，則結(jié)算審核中以合同的標準執(zhí)行。
4 工程造價結(jié)算審計形式
竣工結(jié)算審計的形式其中主要包括以下幾點：
4.1 聯(lián)合審查
由工程的建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)）共同派出代表組成審查小組審查竣工結(jié)算。由于參與方眾多，這種審查方式可以廣而全地發(fā)現(xiàn)問題，又能及時溝通處理問題，因此審查過程既快又好，結(jié)果也準確。聯(lián)合審查通常用在審點建設(shè)項目的工程竣工結(jié)算中。
4.2 獨立審查
竣工結(jié)算文件編制單位首先自審，之后分別送交建設(shè)單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)）進行單獨審查。這些部門對送審的材料進行單獨審核，并將發(fā)現(xiàn)的問題和意見通知有關(guān)單位，各單位之間相互協(xié)調(diào)解決后再進行修正竣工結(jié)算。獨立審查通常用于一般建設(shè)項目的工程竣工結(jié)算中。
4.3 建設(shè)單位自審
當(dāng)建設(shè)單位自身有能力且具備審查條件時，可以自行審查，并將審查后出現(xiàn)的問題與竣工結(jié)算編制單位進行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。
4.4 委托審查
建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構(gòu)對建筑工程進行竣工結(jié)算。在審查過程中發(fā)現(xiàn)問題后，與建設(shè)單位、施工單位進行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。
參考文獻
[1] 李紅園.試論下程現(xiàn)場簽證價款的存在問題及處理措施[J].廣東土木與建筑.2001；（8）59-61
二、電網(wǎng)基建工程竣工財務(wù)決算管理存在問題
（一）電網(wǎng)基建工程同期竣工項目多、竣工決算流程長、配合部門單位多，工程初設(shè)深度不夠，預(yù)算、結(jié)算審查不到位、不嚴格、審查質(zhì)量不高造成工程竣工決算進度滯后。電網(wǎng)基建工程完工后需要經(jīng)過固定資產(chǎn)暫估入賬、甲供物資結(jié)算、工程竣工結(jié)算初稿編制、工程竣工結(jié)算審計、工程竣工結(jié)算批復(fù)、工程竣工財務(wù)決算編制、工程竣工財務(wù)決算審計、工程竣工財務(wù)決算批復(fù)等8個環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位計劃、工程、物資、審計、財務(wù)等部門和施工、監(jiān)理、設(shè)計、物資供應(yīng)商外部單位，以及省公司工程、審計、財務(wù)等上級部門，工程竣工決算流程長，涉及管理部門單位多，特別是近些年來電網(wǎng)基建工程建設(shè)任務(wù)重，工程部門管理相對薄弱，工程完工后及時、準確轉(zhuǎn)資已成為一個長期、重點、難點工作任務(wù)。
另外，建設(shè)單位系統(tǒng)性思考不足，對造價管理認識不深，基層領(lǐng)導(dǎo)對造價工作重視不夠，造價管理隊伍不穩(wěn)定，審查方未堅持公平、公正、公開原則，未真正做到對工程建設(shè)流程和結(jié)算依據(jù)文件合規(guī)性、合法性與合理性的嚴格把關(guān)，某些費用僅憑建設(shè)單位的一個電話或者口頭協(xié)議就同意列入工程結(jié)算中，沒有任何票據(jù)或者合同作為依據(jù)，造成費用審核增減隨意性大，審查流于形式化，造成預(yù)算、結(jié)算、決算報表不對應(yīng)和脫節(jié)，影響決算完成進度。
（二）工程預(yù)算、結(jié)算、決算報表未能有效對接和對應(yīng)，造成工程竣工決算編制困難?，F(xiàn)行預(yù)算、結(jié)算報表與財務(wù)決算報表存在口徑不一致的地方，不能與財務(wù)決算報表和會計核算一一對應(yīng)，決算報表編制時需要調(diào)整和轉(zhuǎn)化，且工程預(yù)算、結(jié)算編制時未考慮固定資產(chǎn)實物和價值管理要求，建設(shè)移交些資產(chǎn)不確定，給竣工財務(wù)決算編制帶來困難。工程管理部門根據(jù)合同開展結(jié)算，而合同又不及時履行變更手續(xù)，合同與財務(wù)實際發(fā)生存在差異，導(dǎo)致與財務(wù)不銜接，工程結(jié)算甲供物資與財務(wù)列支物資存在差異，數(shù)量、規(guī)格型號、名稱存在不一致。
（三）受外部環(huán)境影響，工程建設(shè)重安全、質(zhì)量和進度，不重視造價管理，造成主體工程完工后大量費用未定和審批程序未履行，影響工程決算進度和工程完工交付使用資產(chǎn)信息質(zhì)量。部分工程建設(shè)進度快，主體工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工圖預(yù)算未批復(fù)，而相關(guān)設(shè)計變更也未出具，此外，工程竣工財務(wù)決算周期短，項目管理、生產(chǎn)運行等部門對資產(chǎn)形成重視度不夠，重按期無缺陷投產(chǎn)輕資產(chǎn)移交管理，未參與設(shè)備的投運驗收及現(xiàn)場實物清點，未及時創(chuàng)建設(shè)備臺賬，加之審計中介對交付使用資產(chǎn)也不夠重視，難以保持設(shè)備臺賬、資產(chǎn)卡片及實物的信息一致，影響工程竣工決算報表質(zhì)量，造成工程暫估轉(zhuǎn)資、結(jié)算、決算編制、審計、上報等環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)失控，影響移交資產(chǎn)的準確性。
（四）物資調(diào)撥單、出入庫、入賬、結(jié)算工作滯后，嚴重影響工程竣工結(jié)算和財務(wù)決算工作進度和決算金額的準確性。物資管理滯后一方面是農(nóng)網(wǎng)工程物資零星、量大、管理鏈條長造成，另一方面是物資制度不完善、物流各環(huán)節(jié)相關(guān)部門管理不到位引起。存在物資管理流程不暢、不閉環(huán)，物資管理臺賬不完善，物資實物管理與價值管理不能有效銜接，物資部門出入庫手續(xù)滯后，不能實時掌握實物流與資金流狀況。物資出入庫不及時，施工現(xiàn)場物資移交失控，現(xiàn)場物資直接由廠家移交給施工單位，存在物資部門和項目管理部門缺位現(xiàn)象；物資對賬、盤點、清理工作未及時開展。加之業(yè)主項目部和施工單位對領(lǐng)用物資管理不到位，容易造成物資漏列和差異發(fā)生；隨著網(wǎng)省公司深化推行統(tǒng)簽統(tǒng)付的情況下，物資入賬與實物入庫、領(lǐng)用很可能會更加不同步，難以避免差錯和漏列工程成本發(fā)生。
（五）工程、物資、財務(wù)信息化水平不高，造成工程竣工決算進度滯后。目前，相關(guān)工程管理部門均建立了管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)功能應(yīng)用不完善，各信息系統(tǒng)間信息不共享，在工作量呈幾何級數(shù)遞增的情況下，信息系統(tǒng)不能帶來管理效率的提升，部分系統(tǒng)功能成為負擔(dān)，部分信息需在不同系統(tǒng)錄入，且可用性不高，比如，物料管理系統(tǒng)不能與財務(wù)互聯(lián)，新老系統(tǒng)均在使用，數(shù)據(jù)重復(fù)和冗余，給物資核對和清理帶來困難，影響工程物資及時清理和結(jié)算。
三、電網(wǎng)基建工程竣工財務(wù)決算管理舉措
在基建工程竣工財務(wù)決算編制流程管控中，財務(wù)部門要充分發(fā)揮基建工程竣工財務(wù)決算的統(tǒng)領(lǐng)作用，主動向基建、物資管理部門靠攏，充分運用Excel功能，固化表單，實現(xiàn)工程結(jié)算報表與財務(wù)決算報表無縫對接，縮減各環(huán)節(jié)等待時間。主要做法有以下幾個方面：
（一）制定考核實施細則，建立督辦機制，按紅、黃、綠燈預(yù)警，動態(tài)跟蹤決算工作進度，不等不靠，實現(xiàn)竣工決算工作“零等待”。
以甲供物資結(jié)算及時率、工程竣工結(jié)算編制及時率、工程竣工財務(wù)決算編制及時率、工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算審計及時率和工程竣工決算上報及時完成率等五項指標設(shè)置基建工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算考核管理體系，制定《基建工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算考核管理實施細則》管理辦法，明確各責(zé)任部門負責(zé)按下表規(guī)定的時限提供竣工結(jié)（決）算相關(guān)文件和資料，與監(jiān)察審計部聯(lián)合建立了竣工結(jié)算和財務(wù)決算進度通報、預(yù)警及考核、定期召開工作例會和督辦機制。
在制度建立的基礎(chǔ)上，以工程竣工結(jié)算及財務(wù)決算完成情況進度表為依托，對鄰近各環(huán)節(jié)完成時限7天的項目顯示黃色預(yù)警，對超完成時限項目顯示紅色預(yù)警，其余項目顯示綠色可控，并相應(yīng)顯示節(jié)約和超時天數(shù)，確?？⒐Q算各環(huán)節(jié)工作實時監(jiān)控。工作中，充分利用工程結(jié)算批復(fù)環(huán)節(jié)不可控等待時間，在工程結(jié)算報告初稿提交一個周內(nèi)完成工程竣工財務(wù)決算初稿編制和上報審計工作，并在工程結(jié)算審定后立即報送竣工決算報告送審版，基本實現(xiàn)了工程結(jié)算批復(fù)立即出具審計報告和上報竣工財務(wù)決算請示，確保了竣工決算編制、審計、上報決算請示等環(huán)節(jié)“零等待”。
（二）做好工程項目日常財務(wù)核算和管理工作，節(jié)省賬務(wù)清理和竣工資料收集時間。
改變過去財務(wù)部門在編制基建工程財務(wù)決算需要對基建項目賬務(wù)進行全面清理，在調(diào)整會計差錯的基礎(chǔ)上編制基建工程竣工財務(wù)決算模式，建立基建會計核算業(yè)務(wù)作業(yè)指導(dǎo)書，對每一項業(yè)務(wù)的摘要、方向、科目、附件、現(xiàn)金流量等內(nèi)容進行了規(guī)范，同時制定了會計業(yè)務(wù)差錯考核辦法，加大會計憑證審核力度，提高了賬務(wù)處理的準確性，有效避免決算編制全面清理賬務(wù)的重復(fù)工作。在“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”科目中按“基建項目”設(shè)置輔助核算對象，增強財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析與運用能力。
（三）固化表單和公式鏈接，基本實現(xiàn)工程結(jié)算報表與竣工財務(wù)決算報表無縫對接。
在工程竣工財務(wù)決算編制過程中，通過建立竣工決算編制底稿對接關(guān)系，固化了工程結(jié)算報表和竣工財務(wù)決算報表格式，充分利用Excel公式、鏈接、查找替換功能，實現(xiàn)了高效編制工程竣工財務(wù)決算，有效縮短了報表編制和修改時間。
（四）工程完工后及時辦理物資出入庫和入賬手續(xù)。
審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建設(shè)。
二、審計案例分析
1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設(shè)單位現(xiàn)場認價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。
2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。
3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴格依據(jù)招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。
4工程造價主要審減情況分析及審計方略。
(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點，應(yīng)特別關(guān)注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。
在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標報價定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標預(yù)留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調(diào)整價。
(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。
在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標文件相關(guān)取費規(guī)定核對，復(fù)核各項取費系數(shù)和取費。
對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。
對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實。
(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認價差價進行審計認定以規(guī)避審計風(fēng)險。
5工程管理存在問題分析。
(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠撕贤膶Ｓ脳l款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認后執(zhí)行?！钡摴こ虒嶋H發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進行確認。審計建議，應(yīng)重視和加強對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。新晨
近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，各高校均加大了基本建設(shè)投資，擴大學(xué)校規(guī)模，有效改善了學(xué)校辦學(xué)條件，滿足了學(xué)生學(xué)習(xí)和生活的需要。但由于高校內(nèi)審工作起步較晚，內(nèi)審人員主要以財務(wù)審計為主，這與繁重的高校基建工程結(jié)算審計工作之間的矛盾愈發(fā)突出。《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第七十五條規(guī)定：建設(shè)工程項目審計由內(nèi)部審計機構(gòu)獨立實施，也可由內(nèi)部審計機構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)實施。據(jù)此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當(dāng)前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實踐中也出現(xiàn)了不少問題，需要采取相應(yīng)措施，從而保證高校審計工作健康有序地發(fā)展，使審計更好地服務(wù)于高教事業(yè)，以推動高校各項事業(yè)的發(fā)展。
一、高?；üこ探Y(jié)算審計的現(xiàn)狀
教育部2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，提出了各高校設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的要求，因而各高校相繼都設(shè)立了以財務(wù)審計為主的審計機構(gòu)。由于高校基建工程結(jié)算審計是近幾年隨著高校規(guī)模的不斷擴大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當(dāng)前高校內(nèi)部審計機構(gòu)中從事工程審計的人員比例相對較少。根據(jù)對蘇北地區(qū)各高校審計部門的人員結(jié)構(gòu)調(diào)查后作出的統(tǒng)計結(jié)果，除少數(shù)開設(shè)有土木工程及相關(guān)專業(yè)的工科院校審計部門審計力量較強，人員達3—4名外，大部分高校內(nèi)審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結(jié)構(gòu)很難承擔(dān)起當(dāng)前高校復(fù)雜的基建工程審計任務(wù)，基于這樣的現(xiàn)狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結(jié)算審計由高校內(nèi)審部門獨立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)完成審計任務(wù)。專業(yè)工程造價咨詢機構(gòu)涉及的審計業(yè)務(wù)范圍廣，審計人員專業(yè)技能強，審核經(jīng)驗豐富，由他們參與基建工程結(jié)算審計緩解了內(nèi)審人員數(shù)量及技術(shù)上的不足與不斷增長的內(nèi)審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產(chǎn)的投資效益、規(guī)避內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的審計風(fēng)險都有積極的作用。
二、高?；üこ探Y(jié)算委托審計中存在的問題
委托審計工作在我國發(fā)展較晚，目前還沒有一套可執(zhí)行的法規(guī)體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質(zhì)量：
1.工程造價咨詢機構(gòu)均為企業(yè)性質(zhì)的中介服務(wù)機構(gòu)，技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，審計人員流動性強，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量，因此，選擇信譽好的咨詢機構(gòu)及業(yè)務(wù)能力強、素質(zhì)高的工程師尤為重要。
2.內(nèi)審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結(jié)算中的所有問題都交由咨詢機構(gòu)解決，造成了委托審計的權(quán)力相對集中，審計質(zhì)量過分依賴委托審計人員的技術(shù)水平和思想素質(zhì)，加劇了審計風(fēng)險。
3.在基建工程前期準備和施工過程中，多數(shù)高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數(shù)據(jù)發(fā)表意見，然而這些數(shù)據(jù)本身的真實性不能保證，更不能保證審計結(jié)果的真實。
4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結(jié)算，工程管理部門在接受資料后也只是充當(dāng)二傳手，對變更、簽證等資料把關(guān)不嚴，導(dǎo)致報送到審計部門的結(jié)算資料不能全面、真實地反映實際情況，審計過程中還出現(xiàn)邊審計邊補資料的現(xiàn)象，嚴重影響著審計質(zhì)量。
三、提高基建工程委托審計質(zhì)量的措施
在委托審計中存在諸多可能影響審計質(zhì)量的因素，為規(guī)避風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，應(yīng)該建立嚴格的委托審計制度和規(guī)范的審計程序，并相應(yīng)加強對委托審計全過程的監(jiān)督。
（一）實行委托審計招標制度
內(nèi)部審計部門在招標前應(yīng)做好社會調(diào)研，對當(dāng)?shù)氐脑靸r咨詢市場有全面了解，從而制定切實可行的招標文件和評標辦法。視調(diào)研的咨詢機構(gòu)的市場情況確定采用公開招標和邀請招標中的一種。招標文件分技術(shù)標和經(jīng)濟標兩個部分，技術(shù)標的內(nèi)容主要包括咨詢機構(gòu)必須具備的資質(zhì)、近幾年主要業(yè)績、信譽、業(yè)務(wù)開展范圍、咨詢機構(gòu)擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業(yè)年限、近幾年的審計業(yè)績及業(yè)主評價等必須有強制標準，因為小組成員的職業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計結(jié)果的公平、公正。經(jīng)濟標主要是指咨詢機構(gòu)投標時的審計費用報價。評標時應(yīng)將各投標單位經(jīng)濟標和技術(shù)標中的各項重要指標按事先確定的標準和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機構(gòu)，即評標采用的是綜合評估法，而不是最低投標價法。在委托審計招標中，堅決杜絕不顧審計質(zhì)量，只追求經(jīng)濟效益的最低投標價法。通過招標方式確定資質(zhì)高、信譽好的工程造價咨詢機構(gòu)是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。
（二）加強委托審計合同管理與制度建設(shè)
通過招標方式確定了委托的造價咨詢機構(gòu)后，對選中的造價咨詢機構(gòu)應(yīng)實行合同管理。當(dāng)前通用的做法是按照《建設(shè)工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任等均有約定，但內(nèi)審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內(nèi)審負責(zé)人、受委托方主審、審計進度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質(zhì)量，在合同中還可以約定復(fù)審時的核減率不得超過的比率以及相應(yīng)的獎懲措施。在合同執(zhí)行過程中，內(nèi)審負責(zé)人應(yīng)及時檢查合同履行情況，一旦發(fā)現(xiàn)有與合同不符的必須及時指出，嚴重違反合同的應(yīng)采取相應(yīng)措施。在重視合同管理的同時，內(nèi)審部門還應(yīng)加強制度建設(shè)。制度是各項工作規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規(guī)定及相關(guān)的法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定一套完整、規(guī)范的委托審計管理制度，以明確內(nèi)審部門的管理職責(zé)范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機構(gòu)審計人員在審計各主要環(huán)節(jié)的要求，如《委托審計工作職責(zé)》、《隱蔽工程驗收要點》、《工程變更審核要點》、《工程竣工結(jié)算審核流程》等。
（三）重視委托審計的過程監(jiān)督
委托審計是審計主體將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給另一審計機構(gòu)辦理的行為。它不同于授權(quán)審計，受托的咨詢機構(gòu)不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產(chǎn)生的法律責(zé)任都由委托方來承擔(dān)，即最后承擔(dān)責(zé)任的還是委托方?，F(xiàn)階段，高?；üこ涛袑徲嬐菩械拇蠖嗍侨^程跟蹤審計，因此，內(nèi)審部門必須加強受托方在全過程審計中的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與管理。內(nèi)審部門應(yīng)在合同中約定每個工程的項目負責(zé)人，負責(zé)項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監(jiān)督與管理。委托審計合同簽訂后，內(nèi)審人員應(yīng)檢查咨詢機構(gòu)的審計人員是否到位，是否按合同派駐進場人員，是否對設(shè)計文件、招標文件、施工合同進行認真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認材料及設(shè)備價格、審查設(shè)計變更及施工簽證，同時還要對工程進度款、索賠費用進行認真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內(nèi)審人員也應(yīng)深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設(shè)情況，召集由學(xué)?；?、財務(wù)、設(shè)備等部門負責(zé)人參加的會辦會，解決工程結(jié)算中的重要問題。
（四）規(guī)范竣工結(jié)算審計資料
真實、完善的結(jié)算資料是審計結(jié)果準確、公正的前提，也是審計人員進行科學(xué)審計的重要依據(jù)。首先，完整的結(jié)算資料應(yīng)包括從項目前期的施工圖紙、招標文件、招標答疑、投標書、中標通知書、施工合同、補充合同或協(xié)議書、圖紙會審，施工過程中的各項設(shè)計變更、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費核定單、工程類別核定單及施工單位報送結(jié)算書等所有的資料。其次，工程結(jié)算資料交接應(yīng)履行必要的書面手續(xù)，所有結(jié)算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機構(gòu)的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續(xù)后仍需補充的資料，必須經(jīng)基建部門認可。最后，所有的結(jié)算資料都必須是原件，復(fù)印件、掃描件等都不能作為審計的依據(jù)，如果有原件缺失，必須由基建部門確認并簽署具體意見后方可作為審計依據(jù)。
（五）建立審計報告復(fù)核制度
審計報告是具有法律效力的工程價款結(jié)算依據(jù)，因此在受托方出具審計報告前內(nèi)審部門應(yīng)對審計報告進行嚴格復(fù)核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據(jù)是否確鑿充分，審計資料是否真實可靠，重點檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標進行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎(chǔ)工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應(yīng)指標進行對比分析，出入較大的應(yīng)由咨詢機構(gòu)給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節(jié)嚴重的可委托其他咨詢機構(gòu)進行復(fù)審，并按合同有關(guān)約定給予原咨詢單位相應(yīng)處罰。
四、結(jié)束語
當(dāng)然，提高委托審計的質(zhì)量還離不開高校各級領(lǐng)導(dǎo)的重視以及其他部門的密切配合，同時內(nèi)審部門人員的綜合素質(zhì)也直接影響著審計質(zhì)量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協(xié)調(diào)，呼請領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學(xué)習(xí)探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質(zhì)量、文明”的，委托審計一定能達到其控制造價、高效使用建設(shè)資金的目的。
【參考文獻】
水利工程竣工結(jié)算的要求是施工單位必須嚴格依照合同的標準和規(guī)定完成相應(yīng)的工程。在工程結(jié)束之后要經(jīng)過驗收人員檢查，檢查通過后，向相應(yīng)的單位申請工資的結(jié)算。工程的結(jié)算資金在很大程度上影響著建設(shè)工程的造價設(shè)定，以及新增加的固定資產(chǎn)價值的評估工作。水利工程的竣工結(jié)算是建設(shè)單位在向有關(guān)部門提交建設(shè)結(jié)果和資金情況的重要依據(jù)。在總結(jié)工程的建造過程以及檢查項目概算等工作有著重要的作用。因此，工程的結(jié)算工作有著非常重要的意義。目前我市在水利工程竣工結(jié)算工作上還有一定的進步空間。本文通過對我市水利工程竣工結(jié)算工作的調(diào)查，總結(jié)工作中存在的不足，并提出一些改善的措施。
一、水利工程竣工結(jié)算審計工作特點
1.政策多。國家建立了各種相關(guān)的規(guī)范和制度來協(xié)助資金能夠更好的使用。工作人員在執(zhí)行時要嚴格依照制度中的內(nèi)容，規(guī)范自己的行為。將工作落實到位是建設(shè)資金能夠良好運轉(zhuǎn)的保障。也是會計工作者完成竣工結(jié)算審計工作的主要參考依據(jù)。
2.涉及內(nèi)容廣泛。水利工程竣工結(jié)算工作牽扯著很多的工作內(nèi)容。比如資金的使用和往來以及資金的運轉(zhuǎn)等。另外結(jié)算的工作和工程材料的供應(yīng)以及圖紙變更等有很大的聯(lián)系。所以，水利工程竣工結(jié)算工作對審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求比較高。要有高度的敬業(yè)精神，在工作中具備嚴謹認真的工作態(tài)度。對最后確定的內(nèi)容要確保準確無誤。
3.對技術(shù)要求比較高。水利工程竣工結(jié)算工作要運用到很多水利工作方面的知識。審計工作人員是否能夠熟練的掌握和使用這些專業(yè)知識，對竣工結(jié)算的質(zhì)量有著很大的影響。
二、水利工程竣工結(jié)算審計工作的問題
1.合同的效力不足。合同建立的不規(guī)范，缺乏細節(jié)性的規(guī)定，業(yè)主只和施工單位進行合同的簽訂，導(dǎo)致后期有很多的問題出現(xiàn)。對方使用合同中的漏洞來額外的增加建設(shè)工程的資金。往往在工作結(jié)束后，開始結(jié)算的時候才注意到合同里面并沒有指定相應(yīng)的工程價款以及結(jié)算的要求。對工程中的設(shè)計變更內(nèi)容也沒有明確的規(guī)定。
2.驗收工作不到位。很多的建設(shè)單位在開展工程時并沒有采取全面監(jiān)理方式，大多數(shù)建設(shè)單位會采用形勢監(jiān)理方式。形勢監(jiān)理是指建設(shè)單位和監(jiān)管部門有簽訂監(jiān)理合同，但是并沒有真正的分配檢查人員進行實地的監(jiān)督。隱蔽工程在開展是缺少驗收、簽證以及記錄等。這些問題通常到施工結(jié)束的時候才可以得到解決。
3.缺少對設(shè)計變更的規(guī)范。設(shè)計變更工作很容易遭到建設(shè)單位的忽視，有一部分的建設(shè)單位都不主動完成設(shè)計變更的流程。沒有進行審批，更沒有獲取設(shè)計變更的通知，卻依舊進行著工作，對設(shè)計變更的工作非常的不重視，設(shè)計變更之后沒有進入再次審批流程，也沒有記錄設(shè)計變更之后相應(yīng)的工程量和投資數(shù)量的變化情況。
4.工程計量不按照要求。工程計量沒有嚴格依照國家設(shè)定的計量規(guī)范和竣工圖尺來計算。因此經(jīng)常造成竣工結(jié)算時工程量加多，使工程資金投入加大。
5.結(jié)算單價不按照規(guī)定。施工單位經(jīng)常不依照合同規(guī)定的內(nèi)容結(jié)算。任意的提高工程款，造成建設(shè)工程的投資額度增大。
6.取費計算不規(guī)范，計算誤差時常出現(xiàn)。施工單位在施工時增加規(guī)定中不需要增加的項目，減少規(guī)定工程中不需要減少的項目。對取費的計算造成很大的困難。另外，計算中常常會出現(xiàn)誤差，甚至是虛設(shè)項目來增加建設(shè)工程中的資金投入。
三、做好水利工程竣工結(jié)算審計工作的對策
1.及時檢查，了解工程的進度。開展建設(shè)項目的審計工作之前，首先要對水利工程的基本情況有一個大致的了解，分配人員進行實地檢查。檢查的內(nèi)容要涵蓋建設(shè)單位的工作人員、設(shè)計人員以及檢查人員。也要了解施工單位的基本情況。調(diào)查他們的工作情況，分析會對審計工作造成影響的各種因素。
2.優(yōu)化審計部門的人員結(jié)構(gòu)。在建立一個審計小組要考慮到，審計小組的人員分配要與審計工作任務(wù)的多少以及完成工作任務(wù)的所需用的時間相統(tǒng)一。審計工作人員工作內(nèi)容的分配應(yīng)該與其專業(yè)技能的特點相符。審計組長要有足夠的能力來帶領(lǐng)審計團隊高效的完成任務(wù)。
3.做好檢查工作。在核對工程量時，要做好檢查工作。第一，檢查竣工項目是不是嚴格的按照原來設(shè)定的設(shè)計圖紙進行施工。檢查其在施工中是否有遺漏的項目或者未完成水利工程量。第二，檢查在施工中的變更情況是否和辦理的變更簽證相一致，施工單位辦理的簽證書是否規(guī)范，檢查建設(shè)項目的工程量在計算中有沒有出現(xiàn)錯誤等。第三，檢查建設(shè)項目中的施工方法是否與之前要求的相一致，確保施工單位所使用的材料規(guī)范，禁止偷工減料的行為出現(xiàn)。第四，檢查施工單位的工程量是否有多報或虛報的情況。第五，檢查施工單位在施工中使用材料的規(guī)格、參數(shù)等。
4.審核內(nèi)容結(jié)合企業(yè)實際情況。審核人員在對其余的項目資金進行檢查時，要嚴格的按照《企業(yè)會計準則》和《基本建設(shè)財務(wù)管理財務(wù)若干規(guī)定》等制度。審核過程和方法要結(jié)合建設(shè)單位的實際情況，對必要的工作內(nèi)容進行審核。自行的添加或設(shè)定審核內(nèi)容?；蛘呖梢詫嫷墓ぷ饔涗浕蛘邔ζ浜贤臈l款進行審核等。
