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篇1

我國(guó)自2007年，已開(kāi)始實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與以往的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求。尤其隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織一來(lái)，各國(guó)之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益加強(qiáng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的趨同，更加能夠適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。因此，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求具有重要意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在理論上的一種概括，是所有會(huì)計(jì)工作者需要遵循的規(guī)則及其指南，可作為衡量會(huì)計(jì)工作優(yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生了改變，主要體現(xiàn)在：

（一） 權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，它作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程中都有所貫穿，這種制度是相對(duì)于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用;

（二）歷史成本不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時(shí)，劃分歷史成本于會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出要求，應(yīng)面向未來(lái)。

（三）配比原則不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的主要就是公允價(jià)值變動(dòng)損益，而配比原則并非是公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，不過(guò)其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中依然存在。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)信息報(bào)表失真

從企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析，由于會(huì)計(jì)信息處理中存在著各種各樣的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致數(shù)據(jù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)誤，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。在會(huì)計(jì)信息處理中，無(wú)法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理，而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控，影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。

2.會(huì)計(jì)信息披露不充分

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)發(fā)展中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是其最基本的原則和特征，也是會(huì)計(jì)信息披露中的基本要求，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，有些企業(yè)，為了自身的形象，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，造成會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。

3.會(huì)計(jì)信息的可比性不足

影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為：信息披露不規(guī)范的不可比;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的自由選擇導(dǎo)致的不可比以及上市公司審計(jì)水平和標(biāo)準(zhǔn)的不一致的審計(jì)報(bào)告的不可比。即使是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的信息含量也不一致，由于現(xiàn)階段我國(guó)尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術(shù)和成本要求降低，為造假提供方便條件。

（二）造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因

針對(duì)這些現(xiàn)象進(jìn)行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差的原因眾多，主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升途徑

基于內(nèi)部控制的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升策略可以從以下入手：

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)的內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，為了提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓(xùn)，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的辨別能力。加強(qiáng)企業(yè)員工的控制理念，在實(shí)際的工作中自覺(jué)的進(jìn)行自我約束，有效的實(shí)施內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）建立內(nèi)部控制制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制推動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制推行計(jì)劃中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的分析，采取積極有效的措施進(jìn)行處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制機(jī)制

在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以促進(jìn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，針對(duì)企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進(jìn)行評(píng)估，建立預(yù)警體系，減少對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督，為內(nèi)部控制的實(shí)施，提供保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)主體價(jià)值信息是由會(huì)計(jì)信息所反映的，而是會(huì)計(jì)信息對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)性要求必須要達(dá)到。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)行為的一種規(guī)則，提供給了一個(gè)框架體系用來(lái)進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)和傳遞會(huì)計(jì)信息。以上本文通過(guò)概述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并對(duì)其目前的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，相應(yīng)的提出合理化建議，旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇2

我們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義進(jìn)行主要闡釋，主要指在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行表述的基礎(chǔ)性要求，投資者進(jìn)行投資時(shí)將其作為主要參考特征。相關(guān)性、可比性、可理解性都是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的主要特征。

二、研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，更多的國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越重視。會(huì)計(jì)對(duì)于協(xié)調(diào)國(guó)際經(jīng)濟(jì)摩擦和促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著積極的作用。資本主義市場(chǎng)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)一步加深了全球化程度，跨國(guó)公司更具影響力，各個(gè)國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化時(shí)的難度系數(shù)得到很大程度的降低，加快經(jīng)濟(jì)效率運(yùn)轉(zhuǎn)。在全球進(jìn)行改革的情況下也需要變更會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)順勢(shì)卷入了世界經(jīng)濟(jì)一體化中。面對(duì)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)對(duì)于外交工作積極開(kāi)展，并在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中有所參與，從而進(jìn)一步提高了我國(guó)在國(guó)際上的影響力。同時(shí)我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)，在全球范圍內(nèi)都有著影響，因此，在進(jìn)行選擇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的路徑時(shí)要十分慎重。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的現(xiàn)狀

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，它作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，不應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中進(jìn)行細(xì)化，而應(yīng)該存在于總則中列出。權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程中都有所貫穿，這種制度是相對(duì)于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強(qiáng)的統(tǒng)領(lǐng)細(xì)則的作用；（二）歷史成本不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新定義時(shí)，劃分歷史成本于會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出要求，應(yīng)面向未來(lái)。（3）配比原則不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，構(gòu)成企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的主要就是公允價(jià)值變動(dòng)損益，而配比原則并非是公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，不過(guò)其實(shí)質(zhì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)中依然存在；（4）資本性支出和劃分收益支出原則不再存在于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，為了方便企業(yè)長(zhǎng)期準(zhǔn)備資本減值，和避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)概念模糊的局面，在起始計(jì)量中采用資本性支出和劃分收益支出這兩個(gè)概念。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求作出前瞻性的分析

現(xiàn)在很多國(guó)家都已采用IFRS，所以，我國(guó)對(duì)選擇會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的路徑和實(shí)現(xiàn)策略的行動(dòng)計(jì)劃成為了最緊迫的任務(wù)，對(duì)以上各種因素進(jìn)行綜合考慮，并借鑒別國(guó)在這方面的經(jīng)驗(yàn)，總體上來(lái)說(shuō)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)將IFRS作為趨勢(shì)所向，對(duì)于IFRS的大部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都可直接進(jìn)行采用，并對(duì)我國(guó)特有的一部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行保留。要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的策略和目標(biāo)，我們就必須制定清晰的行動(dòng)方案和計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：（1）對(duì)我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的進(jìn)程速度如何控制和加快推進(jìn)（2）如何滿足我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的需求（3）在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中需要變革哪些組織機(jī)構(gòu)

我國(guó)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的根本目的是維護(hù)并擴(kuò)展我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中的利益。盡管我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已有所明示，但還未充分解釋出我國(guó)的質(zhì)量要求路線圖：（1）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的目標(biāo)（2）有哪些因素約束了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（3）我國(guó)在面對(duì)國(guó)際趨勢(shì)中為了更好地發(fā)展應(yīng)作出哪些取舍（4）為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，我國(guó)該采取哪些有效措施。

五、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)一步完善的相關(guān)措施

（一）對(duì)區(qū)域性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求建設(shè)要不斷的推進(jìn)

我國(guó)通過(guò)與歐盟之間的定期溝通機(jī)制的有效建立，可對(duì)IASB正修改或制訂的準(zhǔn)則項(xiàng)目進(jìn)行積極的協(xié)調(diào)。將與歐盟國(guó)家的認(rèn)證關(guān)系進(jìn)一步維持，從而使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠與歐盟集團(tuán)達(dá)成一種共識(shí)，最終實(shí)現(xiàn)順利合作，使亞太國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步得到完善，加強(qiáng)國(guó)際機(jī)構(gòu)間的合作。不斷發(fā)展和完善亞太會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，進(jìn)行觀點(diǎn)的及時(shí)交流，協(xié)調(diào)各國(guó)家立場(chǎng)角度。

（二）保留在特色領(lǐng)域我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)

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一、引言

會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征引起了人們的普遍關(guān)注。哪些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是最重要的，是否應(yīng)有先后順序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是否需要完善？后金融危機(jī)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的要求都在發(fā)生微妙變化，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求也在發(fā)生變化，本文從這些問(wèn)題出發(fā)，提出對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的若干思考。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的組成

國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求大致相同，但在表述方式上略有差異。2006年我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求給出了八條要求，可概括為以下幾項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。國(guó)際上，2010年FASB發(fā)表第8號(hào)概念公告，IASB也發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，兩者都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求歸納為基本質(zhì)量特征和增強(qiáng)性的質(zhì)量特征?；举|(zhì)量特征包括相關(guān)性（relevance）和如實(shí)反映（faithful representation）：相關(guān)性應(yīng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，如實(shí)反映應(yīng)具有客觀性、無(wú)偏性和無(wú)誤性。增強(qiáng)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可比性（一致性）、可稽核性、及時(shí)性、可理解性。

三、對(duì)“相關(guān)性”和“可靠性”的思考

在構(gòu)成會(huì)計(jì)信息有用性的質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性（如實(shí)反映）是主要的兩種，各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此似乎并無(wú)異議。但對(duì)比GAS和FASB/IASB給出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述，筆者發(fā)現(xiàn)在表達(dá)順序上我國(guó)將可靠性列于首位，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將相關(guān)性列于首位。在實(shí)務(wù)中，相關(guān)性與可靠性總有沖突或不一致之處，究竟應(yīng)優(yōu)先考慮誰(shuí)？這就要依據(jù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)討論。會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過(guò)其反映和監(jiān)督職能，幫助提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反應(yīng)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。[1]這一目標(biāo)反映了財(cái)務(wù)報(bào)告“決策有用觀”，似乎更強(qiáng)調(diào)了“相關(guān)性”，但這并不能擠壓“可靠性”的重要性。因?yàn)椴煌臎Q策者對(duì)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求并非一致，不同的利益相關(guān)者往往是根據(jù)自己所需要的會(huì)計(jì)信息作出判斷。

基于以上矛盾，我們認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面梳理。一方面是指導(dǎo)性制度的制定，一方面是制度的執(zhí)行者和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。[2]企業(yè)在制定指導(dǎo)性、綱領(lǐng)性的會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)更重視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。各個(gè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含哪些內(nèi)容，能為決策者提供什么作用等，這些都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。[3]另一方面，制度的執(zhí)行者即財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者，以及會(huì)計(jì)信息的使用者，則應(yīng)當(dāng)以相關(guān)性為基礎(chǔ)更加注重可靠性。

四、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的補(bǔ)充思考

上世紀(jì)末期，美國(guó)SEC主席Levitt首次提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中應(yīng)當(dāng)增加“高質(zhì)量”和“透明度”，當(dāng)時(shí)在美國(guó)會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)烈反響，他認(rèn)為“高質(zhì)量”是“凡當(dāng)年反映的交易或事項(xiàng)，既不提前也不推后，不預(yù)提未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不平滑收益”，[4]“透明度”是高質(zhì)量信息重要組成部分，雖然沒(méi)有明確給出定義，但是他通過(guò)對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)中大量的財(cái)務(wù)造假案件的指責(zé)和反思，認(rèn)為隱蔽的會(huì)計(jì)造假手段和晦澀難懂的會(huì)計(jì)語(yǔ)言給企業(yè)高管提供了舞弊的機(jī)會(huì)。他還曾預(yù)言一場(chǎng)由這類財(cái)務(wù)舞弊和造假行為引發(fā)的危機(jī)正在醞釀，但在當(dāng)時(shí)并沒(méi)有得到重視。隨后安然事件爆發(fā)，人們開(kāi)始反思會(huì)計(jì)信息特征，而FASB認(rèn)為“高質(zhì)量”難以定義，并沒(méi)有將其寫入準(zhǔn)則。[5]

金融危機(jī)爆發(fā)后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更是引起了廣泛爭(zhēng)議，許多人將危機(jī)的爆發(fā)歸責(zé)于會(huì)計(jì)人員提供了虛假信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到質(zhì)疑。后金融危機(jī)的時(shí)代背景已與Levitt時(shí)代不同，但我們認(rèn)為定義“高質(zhì)量”和“透明度”仍具有現(xiàn)實(shí)意義。尤其在我國(guó)，還存在法律法規(guī)不健全、信息公開(kāi)度和可信度低、投資者保護(hù)機(jī)制不完善、會(huì)計(jì)和審計(jì)技術(shù)不成熟等問(wèn)題，資本市場(chǎng)不完善，市場(chǎng)有效程度較低，市場(chǎng)對(duì)金融危機(jī)的反應(yīng)也略滯后于西方國(guó)家。在這樣的背景下，我們更應(yīng)該注重會(huì)計(jì)信息的“高質(zhì)量”和“高透明度”。將這兩者納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，有助于提高目前會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，更有助于將會(huì)計(jì)這一專業(yè)語(yǔ)言“普及化”，讓更多的會(huì)計(jì)信息使用者看懂會(huì)計(jì)語(yǔ)言，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可理解性。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則.[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]葛家澍，占美松.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇.[J].廈門大學(xué)學(xué)報(bào)，2007.6：77-81

篇4

中圖分類號(hào)：F83 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2011）36-0066-02

一、會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求

可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求，它們具有不同的內(nèi)涵。

可靠性要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃园ㄕ鎸?shí)性、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)方面的內(nèi)容。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)與其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易一致；可驗(yàn)證性是指對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人采用相同的方法，應(yīng)當(dāng)取得相同的結(jié)果。中立性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有超然而獨(dú)立的特性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)處于中立性的立場(chǎng)，以公認(rèn)合法的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)信息的表述應(yīng)不偏不倚。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)方面的內(nèi)容。預(yù)測(cè)價(jià)值是指信息使用者能通過(guò)有關(guān)企業(yè)過(guò)去與現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而作出正確的決策；反饋價(jià)值是指信息使用者能利用財(cái)務(wù)信息，去證實(shí)或者去糾正原來(lái)的預(yù)期或決定；及時(shí)性是指企業(yè)要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以及及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大特征，它們之間相互依存，又相互矛盾。

相互依存體現(xiàn)在: 可靠性和相關(guān)性都是為決策有用的，相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性則使信息使用者能對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。有用的信息必須同時(shí)具備這兩種特征，可靠性越高，相關(guān)性越高，越符合使用者的要求。如果相關(guān)性失去可靠性的支持，就會(huì)降低甚至失去相關(guān)性，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用；反之，如果信息雖然真實(shí)可靠，卻與使用者的需求相差太遠(yuǎn)，也會(huì)因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義?？梢?jiàn)，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談相關(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談可靠性，二者共同影響或決定著會(huì)計(jì)信息的有用性。

相互矛盾體現(xiàn)在：現(xiàn)實(shí)中，往往會(huì)出現(xiàn)為了加強(qiáng)相關(guān)性而擴(kuò)大會(huì)計(jì)反映的范圍或改變會(huì)計(jì)方法等使得可靠性削弱的現(xiàn)象；反之，也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)為了提高可靠性而使大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源未能得到反映或沿用舊的會(huì)計(jì)方法使得相關(guān)性削弱的現(xiàn)象。例如在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。歷史成本計(jì)量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性，現(xiàn)行成本計(jì)量屬性具有較高的可靠性與較低的相關(guān)性。采用歷史成本計(jì)價(jià)，因?yàn)橐寻l(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)容易取得原始數(shù)據(jù)，因而是客觀的、可計(jì)量的，真實(shí)性強(qiáng)，可靠性高，但是在物價(jià)變動(dòng)情況下，歷史成本不能真實(shí)地反映出資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，因而相關(guān)性較差?，F(xiàn)行成本由于以資產(chǎn)的現(xiàn)值、公允價(jià)值、重置完全價(jià)值、可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，相關(guān)性強(qiáng)，但由于現(xiàn)行成本涉及大量的不確定性，需對(duì)其數(shù)值大小做出各種估計(jì)，其可驗(yàn)證性和真實(shí)性就差一些。此外，對(duì)于有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是報(bào)告還是不報(bào)告，如果報(bào)告，應(yīng)采用何種方式、以何種金額報(bào)告，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性或可靠性往往會(huì)得到相反的結(jié)論。例如對(duì)于企業(yè)的盈利預(yù)測(cè)信息，由于此類信息本身具有不確定性和易受企業(yè)管理當(dāng)局操縱的性質(zhì)使得其可靠性較差，但對(duì)投資者來(lái)說(shuō)卻是非常相關(guān)的，因此既不能不報(bào)告盈利預(yù)測(cè)信息，也不能將其列入會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注報(bào)送，最終權(quán)衡的結(jié)果只能是將其作為其他類別的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送。由于可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對(duì)立，因此，提高了相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高了可靠性，有可能損失相關(guān)性。

三、可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)選擇

由于我國(guó)和西方國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)信息對(duì)可靠性和相關(guān)性的側(cè)重也有所不同。在西方國(guó)家，自從資本市場(chǎng)成為企業(yè)籌資的主要方式以后，相關(guān)性已經(jīng)成為會(huì)計(jì)信息的主流，可靠性居其次。然而在我國(guó)，會(huì)計(jì)發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范與西方國(guó)家存在著較大的差別，在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的選擇上也難免存在差異。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)于可靠性與相關(guān)性矛盾的爭(zhēng)論一直存在，有多種觀點(diǎn)并存。筆者認(rèn)為應(yīng)針對(duì)我國(guó)國(guó)情，堅(jiān)持以可靠性為基礎(chǔ)，在此前提下兼顧相關(guān)性。

1.可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)。不可靠的信息對(duì)決策能力的影響是反向的，不僅不利于正確決策，而且會(huì)誤導(dǎo)決策，造成決策與實(shí)際目標(biāo)背道而馳，因而是一種負(fù)相關(guān)作用，而且會(huì)對(duì)接下來(lái)的一系列會(huì)計(jì)工作造成無(wú)可估量的損失。之所以把可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是因?yàn)椋旱谝?，把可靠性作為?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，有利于會(huì)計(jì)固有功能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)固有的基本功能是反映，可靠性的本質(zhì)是反映真實(shí)性，各種會(huì)計(jì)目標(biāo)觀都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。第二，我國(guó)的證券市場(chǎng)尚處于起步階段，目前的股份有限公司大部分是原國(guó)有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財(cái)務(wù)信息要考慮國(guó)家控股的特點(diǎn)，以國(guó)家作為投資者的利益為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)度和透明度比較低。而我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管體制還不健全，近年來(lái)曝出多起會(huì)計(jì)信息造假案，會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)證券市場(chǎng)面臨的一個(gè)十分突出的問(wèn)題，所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴度。

2.重視相關(guān)性。雖然，由于當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題十分嚴(yán)重，迫切需要提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，但也不能忽視會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因?yàn)椋谝唬嚓P(guān)性不僅指與投資者的投資決策相關(guān)，而且與銀行的信貸決策、政府的宏觀管理決策等也有一定的關(guān)系。第二，雖然目前我國(guó)上市公司有限，資本市場(chǎng)不夠健全和完善，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不斷完善、資本市場(chǎng)不斷成熟、相關(guān)法律法規(guī)不斷健全、新經(jīng)濟(jì)類型不斷增加的情況，各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性需求將顯得越來(lái)越迫切。第三，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不是很高，發(fā)達(dá)國(guó)家的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在我國(guó)尚不多見(jiàn)，但隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，這些業(yè)務(wù)遲早會(huì)進(jìn)入我國(guó)，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的需求必然會(huì)引起重視，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性問(wèn)題也將會(huì)引起關(guān)注。

由此可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是：在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。

四、提高可靠性與相關(guān)性的措施

可靠性與相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的，它們是統(tǒng)一的。提高可靠性與相關(guān)性的具體建議如下：

1.完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系，加大對(duì)管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過(guò)其預(yù)期成本。而我國(guó)，曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無(wú)人因此入獄，也鮮有人受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本。

2.加強(qiáng)法制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)禁虛假發(fā)票的買賣等違法行為，為企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境和法律環(huán)境。會(huì)計(jì)行為作為一種社會(huì)行為，必然要受到社會(huì)各種約束機(jī)制的制約，如各種財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度等法律性規(guī)范和技術(shù)性規(guī)范等對(duì)會(huì)計(jì)行為都有制約，這就要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行各種會(huì)計(jì)行為時(shí)，要客觀公正，如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息，不以個(gè)人偏好進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的取舍，或利用自己掌握的信息進(jìn)行其他不法交易。

3.完善會(huì)計(jì)信息披露的約束制度。主要是加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管的力度。從外部來(lái)看，財(cái)政、稅收、銀行等部門應(yīng)定期對(duì)各社會(huì)主體的會(huì)計(jì)核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)制度、損害國(guó)家利益的會(huì)計(jì)主體視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰。審計(jì)部門要強(qiáng)化其監(jiān)督職能，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)糾正。從內(nèi)部來(lái)看，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。一要完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，使股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，建立健全并完善監(jiān)事會(huì)制度，減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。二要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求，通過(guò)各種途徑對(duì)上市公司信息披露的過(guò)程及市場(chǎng)進(jìn)行約束與控制，建立良好的市場(chǎng)交易環(huán)境。我國(guó)上市公司信息披露存在問(wèn)題主要是因?yàn)楣镜母邔庸芾砣藛T，為了公司利益會(huì)進(jìn)行干預(yù)，而他們的干預(yù)大多是違法的，所以加大監(jiān)管力度要從公司高層人員入手，追究他們的責(zé)任。

4. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。首先，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要明確會(huì)計(jì)主體的地位，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和素質(zhì)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)和工作勝任能力。各會(huì)計(jì)主體的管理當(dāng)局應(yīng)督促會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵規(guī)守法，必要時(shí)應(yīng)將會(huì)計(jì)人員對(duì)制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績(jī)考核。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和后期培訓(xùn)工作，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)人員尤其應(yīng)特別具有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力并不僅僅只局限在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用上，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的職能也越來(lái)越廣，包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制、營(yíng)運(yùn)資本的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制與核算、戰(zhàn)略投資、財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)測(cè)等，這些方面都要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的分析、判斷、選擇和決策的能力。

綜上所述，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是矛盾的統(tǒng)一體，目前，在我國(guó)投資者和債權(quán)人的決策主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出，仍應(yīng)以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性為主，但是也不能忽視相關(guān)性，因?yàn)槿绻ハ嚓P(guān)性，再可靠的會(huì)計(jì)信息也是無(wú)用的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，金融證券市場(chǎng)的逐步發(fā)展完善，對(duì)相關(guān)性信息的需求也會(huì)越來(lái)越多?？偠灾?，在信息可靠性得到基本保證的前提下，兼顧相關(guān)性是我國(guó)目前在二者之間作出的最好的選擇。

參考文獻(xiàn)：

篇5

在“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的戰(zhàn)略推動(dòng)下，企業(yè)信息化建設(shè)在企業(yè)中的重要性凸顯，會(huì)計(jì)信息日益成為企業(yè)管理者最關(guān)心的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息不僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映，更是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策，實(shí)施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。為此，一方面有效利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息提高經(jīng)營(yíng)決策水平顯得愈加重要，另一方面企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也提出了新的要求。

一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息

2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則），在“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生和發(fā)展“決策有用觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)，明確將“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”列作企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求也從單純的事后反映向多元方向發(fā)展。在這樣的情況下，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更高的要求。

基本準(zhǔn)則第二章由原來(lái)的會(huì)計(jì)核算“一般原則”，改變?yōu)椤皶?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并將“如實(shí)提供”作為會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征作出規(guī)范，要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！比绻蕴摷俨粚?shí)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，或者不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，必然不能如實(shí)提供“真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”的有用信息，還會(huì)給信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來(lái)?yè)p失。

“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”還對(duì)相關(guān)性原則作了規(guī)范，要求提供的會(huì)計(jì)信息“應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！睍?huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，要看信息是否與使用者的決策需要相關(guān)，是否有助于企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如當(dāng)前部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，相關(guān)單位就應(yīng)利用會(huì)計(jì)提供的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金等歷史資料，對(duì)照國(guó)家稅收政策（如規(guī)定建筑業(yè)采用11%的適用稅率）進(jìn)行測(cè)算，預(yù)先了解這一改革對(duì)本企業(yè)未來(lái)的稅收、利潤(rùn)、現(xiàn)金流出等影響，使經(jīng)營(yíng)決策建立在可預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的清晰性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。可比性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)使同一企業(yè)不同時(shí)期可比，不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。這就要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。

此外，實(shí)質(zhì)重于形式原則要求應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性原則要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)所有與決策有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，而不能任意省略。謹(jǐn)慎性原則要求不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，防止不實(shí)的財(cái)務(wù)效益信息的發(fā)生。及時(shí)性原則要求及時(shí)收集、處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)將會(huì)計(jì)信息傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，等。當(dāng)以上這些原則發(fā)生相互影響時(shí)，應(yīng)以最好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。

只有真實(shí)有用的信息，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用，而違背“決策有用”目標(biāo)的不真實(shí)、不完整甚至虛假的信息，非但不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生積極作用，反而會(huì)造成誤導(dǎo)，而這樣的信息在目前還是十分普遍地存在，這尤其表現(xiàn)在資本市場(chǎng)之中。如，“上海醫(yī)藥涉嫌財(cái)務(wù)造假被港證監(jiān)會(huì)和聯(lián)交所調(diào)查”（2012年05月23日《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》）這一最新的報(bào)道，進(jìn)一步證明了信息造假這一痼疾仍然頑固地存在。因此本文對(duì)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和應(yīng)用”問(wèn)題的探討，應(yīng)該建立在財(cái)務(wù)信息“真實(shí)、完整、有用”這一基礎(chǔ)之上。只有這樣，才能使經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的諸多方面做出正確決策，用最小的風(fēng)險(xiǎn)、最健康的財(cái)務(wù)狀況來(lái)實(shí)現(xiàn)最大的效益。

二、關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重心轉(zhuǎn)移

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二條明確，“財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述?！币虼素?cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表和報(bào)表附注。而在如何利用這些報(bào)表，如何反映企業(yè)績(jī)效方面歷來(lái)有兩種觀念，即利潤(rùn)表觀和資產(chǎn)負(fù)債表觀。2006年我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在會(huì)計(jì)理念上由利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，財(cái)務(wù)報(bào)表體系重心由傳統(tǒng)的利潤(rùn)表向資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表轉(zhuǎn)移，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中較多關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的質(zhì)量，促使企業(yè)著眼于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。這預(yù)示著人們將從注重短期利益中解脫出來(lái)，越來(lái)越以一種戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，面向未來(lái)，開(kāi)拓進(jìn)取，對(duì)企業(yè)價(jià)值增進(jìn)及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行更加全面而公允的認(rèn)識(shí)。

長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的觀察，主要關(guān)注建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的當(dāng)期利潤(rùn)表收益，即所謂的由所得稅和稅后凈利潤(rùn)組成的“利稅”，而對(duì)因市場(chǎng)價(jià)格變化而導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的資產(chǎn)持有價(jià)值的升值或減值卻不予以確認(rèn)，因而不能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，甚至?xí)で髽I(yè)全面真實(shí)的業(yè)績(jī)信息。而在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，收益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般采用重置成本法或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來(lái)求得一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)凈增量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收益。利潤(rùn)表只是反映進(jìn)入利潤(rùn)的部分資產(chǎn)和負(fù)債的變化結(jié)果，因此它只是資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

為此，為更好地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的以利潤(rùn)表為中心的利潤(rùn)表觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀，著重對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行分析，對(duì)真正符合資產(chǎn)定義的資源確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，對(duì)真正符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并按資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際能夠體現(xiàn)的價(jià)值計(jì)量，經(jīng)過(guò)與期初對(duì)比，計(jì)算本會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益或損失。

資產(chǎn)負(fù)債表觀的收益為綜合收益，包括企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間除所有者內(nèi)部變動(dòng)以外的所有通過(guò)交易或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。這包括由經(jīng)營(yíng)和其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益，也包括體現(xiàn)在當(dāng)期損益中的利得或損失，以及直接在“其他資本公積”中反映的利得或損失。同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)決策中也應(yīng)十分重視對(duì)現(xiàn)金流量表的研究和對(duì)比分析。

篇6

產(chǎn)品的標(biāo)識(shí)要求

新國(guó)標(biāo)要求產(chǎn)品的標(biāo)識(shí)除符合國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 5296.4―1998外,還應(yīng)該符合GB 18401―2003規(guī)定。在產(chǎn)品吊牌上應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱和地址、產(chǎn)品名稱、執(zhí)行產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)文號(hào)、產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)合格證明,產(chǎn)品符合GB 18401安全技術(shù)要求類別。在產(chǎn)品的耐久標(biāo)簽上正確標(biāo)注產(chǎn)品號(hào)型和規(guī)格、原料的纖維組成和含量及產(chǎn)品維護(hù)方式。如果在使用和貯存過(guò)程有特殊要求的,還應(yīng)注明產(chǎn)品使用和貯存注意事項(xiàng)。產(chǎn)品的使用說(shuō)明不允許缺項(xiàng),要正確規(guī)范產(chǎn)品的標(biāo)識(shí),能夠分清生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)者之間的責(zé)任。這樣可以減少消費(fèi)糾紛,既能維護(hù)消費(fèi)者和用戶的利益,又能維護(hù)生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷商自身利益。

產(chǎn)品外觀縫制質(zhì)量要求

新國(guó)標(biāo)在這部分內(nèi)容上與修訂前的內(nèi)容基本保持一致,根據(jù)目前服裝企業(yè)的設(shè)備配置和工藝發(fā)展情況,對(duì)產(chǎn)品外觀縫制質(zhì)量要求作了些微調(diào)?，F(xiàn)今鎖眼設(shè)備和工藝已發(fā)生變化,按細(xì)線機(jī)鎖眼和粗線手工鎖眼已不切合實(shí)際。新國(guó)標(biāo)鎖眼針距密度按縫線的細(xì)度分類規(guī)定,并明確了縫線的細(xì)度值。

增加了“縫份寬度不小于0.8cm”的要求,以保證縫跡的牢固度,還修改了外觀疵點(diǎn)的規(guī)定。考慮到面料紗疵種類很多,原標(biāo)準(zhǔn)僅列出粗紗和大肚紗,難以涵蓋不同的紗疵情況。本次修訂根據(jù)疵點(diǎn)對(duì)服裝外觀的影響程度,將紗疵等疵點(diǎn)分為“明顯”和“輕微”兩大類,使該部分內(nèi)容更具操作性。另外,對(duì)影響使用和牢固的毛、脫、漏縫制缺陷,以及對(duì)影響美觀的污漬黃斑等外觀缺陷加嚴(yán)了考核要求 。

產(chǎn)品的理化性能要求

新國(guó)標(biāo)理化性能考核項(xiàng)目在保留原標(biāo)準(zhǔn)理化性能項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,與國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 18401―2003的要求相銜接,增加了GB 18401―2003規(guī)定的考核指標(biāo)pH值、可分解致癌芳香胺染料、異味和耐水色牢度。還考慮到現(xiàn)在部分西服是可水洗的,增加了可水洗產(chǎn)品考核水洗尺寸變化率和耐皂洗色牢度。另外,增加了面料撕破強(qiáng)力、面料耐光色牢度的要求,以及里料、裝飾件和繡花色牢度的要求。

1.纖維含量。面、里料的纖維成分組成及不同組分的含量會(huì)影響服裝的服用性能和服裝的價(jià)值,因此纖維含量是消費(fèi)者購(gòu)買服裝時(shí)重要的考慮因素之一。原西服標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:成品所用原料的成分和含量應(yīng)與使用說(shuō)明上標(biāo)注的內(nèi)容相符,沒(méi)有明確規(guī)定何為“相符”,新標(biāo)準(zhǔn)則要求產(chǎn)品纖維含量標(biāo)注必須符合FZ/T 01053規(guī)定。

2.甲醛含量。服裝殘留的甲醛在穿著過(guò)程中可能會(huì)釋放出來(lái),它對(duì)人體的黏膜和呼吸道造成強(qiáng)烈的刺激,從而損害人體健康。新國(guó)標(biāo)規(guī)定甲醛含量符合GB 18401―2003規(guī)定。

3.可分解芳香胺染料。某些偶氮染料經(jīng)還原可釋放出有致癌作用的芳香胺,新國(guó)標(biāo)規(guī)定這類染料禁止使用。

4.異味。服裝上殘留的化學(xué)整理劑和助劑會(huì)產(chǎn)生氣味,以及服裝在儲(chǔ)運(yùn)過(guò)程中也會(huì)吸附環(huán)境中的氣味,其中有些氣味對(duì)人體的健康危害性較大。新國(guó)標(biāo)規(guī)定,西服的異味應(yīng)符合GB 18401―2003規(guī)定,服裝上不允許存在霉味、高沸程石油味(汽油、柴油、煤油等)、芳香烴氣味和魚腥味。

5.尺寸變化率。原標(biāo)準(zhǔn)考核干洗后的縮率,只對(duì)干洗后服裝尺寸是否縮小進(jìn)行考核。但實(shí)際上服裝經(jīng)洗滌后尺寸變化同樣會(huì)影響穿著效果。因而,新國(guó)標(biāo)根據(jù)西服維護(hù)方式不同,分別考核產(chǎn)品的干洗尺寸變化率和水洗尺寸變化率?？己酥笜?biāo)如下:

干洗尺寸變化率:衣長(zhǎng)-1.0～+1.0;胸圍-0.8～+0.8

水洗尺寸變化率:衣長(zhǎng)-1.5～+1.5;胸圍-1.0～+1.0

6.干洗后起皺級(jí)差。西服經(jīng)過(guò)干洗后,縫紉線、粘合襯、面料及里料都會(huì)產(chǎn)生不同程度的尺寸變化,如果這種變化不同步,則服裝表面會(huì)產(chǎn)生皺縮,影響服裝的外觀。干洗后起皺級(jí)差標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為優(yōu)等品>4級(jí),一等品≥4級(jí),合格品≥3級(jí)。

7.覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度。為了使男、女西服的前身部位和領(lǐng)駁部位平挺、柔軟、有彈性,并使穿后不變形,前身部位和領(lǐng)駁部位的面料需要覆粘合襯。但是,服裝在穿著和維護(hù)過(guò)程中,面料和粘合襯之間會(huì)產(chǎn)生一定的剝離力。如果覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度偏小,則服裝覆粘合襯部位容易起泡,甚至粘合襯和布料完全分開(kāi),影響服裝的外觀和使用壽命。因此,覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度是服裝的重要性能指標(biāo),新國(guó)標(biāo)規(guī)定覆粘合襯部位剝離強(qiáng)度≥6N/(2.5cm×10cm)。

8.起毛起球?？椢镌诖┲^(guò)程中因織物本身的性能及受到外部摩擦力,使織物表面起毛起球?？椢锉砻娴钠鹈鹎颥F(xiàn)象,在天然纖維和化學(xué)纖維織物上都會(huì)出現(xiàn),而毛紡織物、合成纖維及混紡織物中更容易出現(xiàn)。新國(guó)標(biāo)規(guī)定面料起毛起球考核指標(biāo)見(jiàn)表1。

9.紕裂。織物紕裂是指織物在使用過(guò)程中受到外力作用而出現(xiàn)的經(jīng)緯紗滑移現(xiàn)象。織物紕裂成因比較復(fù)雜,與織物纖維類別、性能、織物結(jié)構(gòu)、織造工藝及織物后整理都有關(guān)系。服裝上的紕裂現(xiàn)象主要發(fā)生在接縫部位和容易受摩擦的外拱處,它會(huì)嚴(yán)重影響服裝的服用性能和使用壽命。新國(guó)標(biāo)規(guī)定西服面里料紕裂≤0.6cm。

10.面料撕破強(qiáng)力。面料撕破強(qiáng)力是新修訂后的西服產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)新增加的考核指標(biāo),考慮到面料標(biāo)準(zhǔn)和制品標(biāo)準(zhǔn)的銜接,指標(biāo)值要求達(dá)到毛織品標(biāo)準(zhǔn)一等品水平,≥10N。

11.色牢度要求。新標(biāo)準(zhǔn)在色牢度考核指標(biāo)方面增加了面料耐皂洗色牢度、面料耐光色牢度、面料耐水色牢度,里料、裝飾件和繡花的耐皂洗色牢度、耐水色牢度和耐干洗色牢度的沾色要求,既與國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)GB 18401―2003內(nèi)容銜接,又考慮到目前我國(guó)西服生產(chǎn)企業(yè)在整體工藝和設(shè)備水平的現(xiàn)狀,以及西服產(chǎn)品使用和日常維護(hù)的特點(diǎn)。

新國(guó)標(biāo)規(guī)定色牢度考核指標(biāo)見(jiàn)表2:

篇7

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者都需要企業(yè)及時(shí)'提供真實(shí)、可靠、有用的決策信息。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和完善，上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低成為資本市場(chǎng)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確切含義，構(gòu)建符合我們國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就顯得尤為重要。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系概述

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵及作用。(1)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征最先是國(guó)外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的一個(gè)概念，根據(jù)1980年5月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下的定義，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征指的是“通過(guò)審察會(huì)計(jì)信息使之成為有用資料的各項(xiàng)特征”。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量，即會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。(2)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用。根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵可以看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起約束的作用，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，它主要回答了什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求高低會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息形成的優(yōu)劣，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重要的影響。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀。(1)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的發(fā)展歷程。我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的發(fā)展與會(huì)計(jì)的改革基本是一致，改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征受到越來(lái)越多的關(guān)注和重視，但對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征做出明確規(guī)定的歷史并不長(zhǎng)。1992年11月30日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，并沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征這一概念，以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：“真實(shí)性、有用性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性、完整性”。2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中增加又了“實(shí)質(zhì)重于形式”這條會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，這實(shí)際上和1992年頒布的一般原則沒(méi)有什么差別，只是作了一點(diǎn)補(bǔ)充。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》才明確提出了“可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性”等八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。(2)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征現(xiàn)狀的評(píng)析。目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，雖然同時(shí)提出了八項(xiàng)內(nèi)容，但并沒(méi)有使用上述術(shù)語(yǔ)，也沒(méi)有列出層次，更沒(méi)有明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。各質(zhì)量特征之間只是一種簡(jiǎn)單的平行、并列的關(guān)系，沒(méi)有形成一個(gè)嚴(yán)密的邏輯體系，這與我國(guó)以前相關(guān)準(zhǔn)則制度中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊不無(wú)關(guān)系。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是一系列比較抽象的理論概念，其確切含義在實(shí)務(wù)中較難以把握，將其作為衡量會(huì)計(jì)核算工作標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)用意義比較有限。

3.國(guó)際重要會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述。國(guó)際上比較有影響力的會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征都有表述，本文僅以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡(jiǎn)稱FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡(jiǎn)稱IAsc)為例加以說(shuō)明。(1)FASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述。美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)邏輯嚴(yán)密的分級(jí)體系，并且它是目前普遍公認(rèn)的最為完整的理論概括。FASB將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開(kāi)，于1980年12月在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。(2)IASC對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述。IASC在其1989年的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、及時(shí)性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外，把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系與國(guó)際的比較

1.發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系與我國(guó)的比較

(1)美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系與我國(guó)的比較。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)來(lái)看，F(xiàn)ASB的整個(gè)質(zhì)量特征體系以“決策有用性”為核心，由相關(guān)性和可靠性組成，相關(guān)性與可靠性是美國(guó)最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，在合乎“效益>成本”和“重要性，“兩個(gè)普遍約束條件的前提下；二者缺一不可。將“可比性”作為次級(jí)質(zhì)量特征，將“可理解性”設(shè)為決策者和針對(duì)決策的各種信息質(zhì)量特征的橋梁。進(jìn)一步將相關(guān)性分為預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性分為可核性、中立性和真實(shí)性。我國(guó)并沒(méi)有嚴(yán)格意義上的結(jié)構(gòu)可言，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求只是平行羅列出來(lái)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)沒(méi)有預(yù)測(cè)性、反饋性、可驗(yàn)證性、中立性、如實(shí)反映、效益大于成本等項(xiàng)目；美國(guó)則不包括謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式這兩項(xiàng)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具體內(nèi)容看，我國(guó)與FASB的表述也有差異。以相關(guān)性為例，美國(guó)的相關(guān)性指會(huì)計(jì)信息能夠幫助用戶去預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)局，或者去證實(shí)或去糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其決策，側(cè)重于微觀決策。在我國(guó)，相關(guān)性指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需求，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需求，我國(guó)會(huì)計(jì)信息不僅要滿足微觀決策還要滿足國(guó)家的宏觀決策。

(2)英、法等歐洲國(guó)家會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系與我國(guó)的比較。自美國(guó)之后，歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建也陸續(xù)“嶄露頭角”，他們針對(duì)本國(guó)實(shí)際，也都有各自的表述。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡(jiǎn)稱ASB)于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的公告，稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則”。與美國(guó)突出決策有用的立場(chǎng)不同，英國(guó)概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。英國(guó)將信息質(zhì)量分為三大部分：第一部分與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性；第二部分與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性；第三部分對(duì)信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求一真實(shí)與公允。英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國(guó)家之一，它的表述也是具有完整的邏輯層次，形成了清晰實(shí)用、針對(duì)性強(qiáng)的三大類主要質(zhì)量特征。法國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)與英美國(guó)家的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”不同，法國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見(jiàn)于商法、公司法的有關(guān)條例中。法

國(guó)傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體(以下簡(jiǎn)稱EEC)第4號(hào)指令頒布后，法國(guó)也要求樹立“真實(shí)與公允”的概念。如果因?yàn)樽袷亍罢鎸?shí)與公允”而違反了合法性，法國(guó)要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見(jiàn)其對(duì)合法性的要求非常嚴(yán)格。由此可見(jiàn)，英、法都十分看重“真實(shí)與公允”這條質(zhì)量特征，英國(guó)甚至將這一點(diǎn)作為其財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求。法國(guó)則更重視法律的效力，其會(huì)計(jì)規(guī)范更是以法律條文的形式出現(xiàn)，足見(jiàn)其對(duì)合法性的重視。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系與我國(guó)的比較。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述可知，IASC的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系是一個(gè)包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。主要質(zhì)量特征包括可理解性、相關(guān)性。可靠性和可比性；次要質(zhì)量特征包括重要性、如實(shí)反映；實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性等；還規(guī)定了及時(shí)性、成本效益兩個(gè)限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中清晰地劃分了各個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的主次邏輯，并指出了主次質(zhì)量特征間的結(jié)構(gòu)層次。

三、對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的啟示

1.規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的約束條件。美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都規(guī)定了不同的約束條件，其中成本效益條件卻作為二者基本上都有的約束條件存在著，這一條件要求為滿足任一質(zhì)量特征而花費(fèi)的成本必須不超過(guò)其所能帶來(lái)的收益。我國(guó)卻缺乏成本效益這一約束條件，可以提出約束條件，這也是援引FASB和IASC的做法，將成本效益原則作為一個(gè)約束因素。當(dāng)各個(gè)質(zhì)量特征之間存在沖突的時(shí)候，以成本效益這個(gè)大前提作為我們的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行取舍。

2.健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的層次。我國(guó)諸多質(zhì)量特征之間缺乏明確的主次邏輯關(guān)系，從其結(jié)構(gòu)上看內(nèi)部邏輯關(guān)系混亂，一系列的條款平行羅列，各部分間沒(méi)有相互聯(lián)系，彼此孤立，未能形成一個(gè)完整的邏輯構(gòu)架。可以借鑒FASB和IASC的模式，結(jié)合我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的規(guī)定，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行適當(dāng)修改及補(bǔ)充，建立層次清晰、主次分明的質(zhì)量特征體系，并明確它們之間的層次性和內(nèi)在的聯(lián)系。在確定了約束條件之后，我們?cè)賹⑵浯_定為多個(gè)層次。

3.明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的歸屬。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征歸屬上，我國(guó)與其他組織的表述差異較大，F(xiàn)ASB和IASC將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一部分。我國(guó)則將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征以一般原則的形式在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加以說(shuō)明，作為-個(gè)強(qiáng)制措施指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，具有很強(qiáng)的法律效力。FASB和IASC的做法更為恰當(dāng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是一個(gè)理論問(wèn)題，本身不具有可操作性，由于人們的認(rèn)識(shí)與判斷不同，在同一條件下，根據(jù)同一質(zhì)量特征的要求，人們選擇的會(huì)計(jì)處理方法可能不同，而且有些質(zhì)量特征本身就相互矛盾(如相關(guān)性與可靠性)，將其列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，不具有實(shí)際意義。因此，對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，美國(guó)的做法是值得借鑒的。

四、結(jié)論

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系與發(fā)達(dá)國(guó)家、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之間存在一定的差異，典型的發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家都構(gòu)建了體系完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，其體系層次清晰并有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。與我國(guó)同樣屬于發(fā)展中國(guó)家的印度，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系則基本上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)盼作法，與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同程度很高。可以從以下三個(gè)方面來(lái)完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系：第一，規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件，即會(huì)計(jì)處理的先決條件：第二，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作出主次清晰、層次分明的體系構(gòu)建；第三，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的歸屬問(wèn)題。

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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁,是會(huì)計(jì)信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說(shuō)什么樣的信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比會(huì)計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。” 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會(huì)計(jì)目標(biāo)一起,對(duì)一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計(jì)量,起著指導(dǎo)作用,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

(一)美國(guó)的觀點(diǎn)

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在第2號(hào)公告中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一次被作為一個(gè)專門的研究項(xiàng)目加以系統(tǒng)論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號(hào)公告指出,財(cái)務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點(diǎn)

1989年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項(xiàng)質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個(gè)特征。在這四項(xiàng)特征之外,還提出了效益大于成本、及時(shí)性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國(guó)的觀點(diǎn)

1999年2月,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國(guó)和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見(jiàn)解,較全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。

二、我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

我國(guó)目前沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項(xiàng)金額能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一般性原則并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè),基本的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等的內(nèi)容;從語(yǔ)言表述上來(lái)看,這些原則都是針對(duì)我國(guó)企業(yè)核算提出來(lái)的一般要求,但是它們?cè)趯?shí)質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這幾個(gè)特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不可靠的會(huì)計(jì)信息,那么就會(huì)對(duì)投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)提供的信息須有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出合理的評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否具有有用性和使用價(jià)值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用財(cái)務(wù)信息。

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性,必須保證會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)知識(shí),并且有意愿去理解這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對(duì)于目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項(xiàng)進(jìn)行比較,從而作出合理決策。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項(xiàng)。

重要性是說(shuō)如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用,具有一定的主觀性。

(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失做出充分估計(jì),既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。

(八)及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,因而會(huì)計(jì)信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時(shí)提供,也會(huì)失去實(shí)效性,那么其對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與西方的簡(jiǎn)單比較

通過(guò)對(duì)西方各國(guó)及我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國(guó)使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國(guó)則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國(guó)更注重可靠性;我國(guó)雖然沒(méi)有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國(guó)在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來(lái)說(shuō),FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件;ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無(wú)重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件;我國(guó)在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。

(五)對(duì)于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件;我國(guó)的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性,我國(guó)將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒(méi)有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒(méi)有給出中立性的明確表述。

(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國(guó)在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒(méi)有給出明確的表述。

總體看來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個(gè)別問(wèn)題的“小異”。

四、對(duì)于改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國(guó)具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來(lái)的效益大于其成本時(shí),這項(xiàng)信息才是值得提供的。如果提供和使用某會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來(lái)的收益時(shí),即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。可靠性和相關(guān)性這兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項(xiàng)特征也最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時(shí)就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是會(huì)計(jì)信息的靈魂。“未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心?！?/p>

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篇9

1980年5月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)、能夠起到指導(dǎo)作用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對(duì)決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒(méi)有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利益。

在決策有用這一基本質(zhì)量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征視為一個(gè)由一系列分層次的質(zhì)量特征組成的質(zhì)量體系，認(rèn)為信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)測(cè)的情況提供反饋。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備可預(yù)測(cè)值、反饋值和及時(shí)性?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果?？煽康臅?huì)計(jì)信息要具備如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。同時(shí)，可比性（包括一致性）是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征，重要性作為“確認(rèn)”的界限，效益大于成本是會(huì)計(jì)信息的普遍約束條件，可理解性是針對(duì)用戶所要滿足的質(zhì)量要求。

（二）IASC會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，質(zhì)量特征是指財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)，“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”是四項(xiàng)主要質(zhì)量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)”，即“公允表述”問(wèn)題，但是沒(méi)有給出真實(shí)與公允或公允表述等概念的定義。

可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解，IASC還進(jìn)一步解釋了可理解性假定財(cái)務(wù)信息面對(duì)的是具有一定的工商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并愿意花費(fèi)一些功夫去研究信息的使用者。相關(guān)性指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預(yù)測(cè)作用和確證作用，同時(shí)還受到其性質(zhì)和重要性的影響?？煽啃允侵感畔](méi)有重要差錯(cuò)或偏向，并能夠如實(shí)反映其所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，包括真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級(jí)質(zhì)量特征。相關(guān)性與可靠性是一對(duì)既相互聯(lián)系又相互競(jìng)爭(zhēng)的特征，主要受到及時(shí)性、成本效益的權(quán)衡及各項(xiàng)質(zhì)量特征之間的平衡等因素的制約。可比性用于同一企業(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的比較，要求對(duì)于同類交易或事項(xiàng)必須按一致的方法進(jìn)行計(jì)量、列報(bào)。

（三）英國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的公告，稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”。該原則公告借鑒各國(guó)和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨(dú)特見(jiàn)解，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量特征是對(duì)財(cái)務(wù)信息所制定的標(biāo)準(zhǔn)，確立了編報(bào)反映真實(shí)與公允觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。與美國(guó)突出決策有用的立場(chǎng)不同，英國(guó)概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。

英國(guó)將信息質(zhì)量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等；（2）與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對(duì)信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求――真實(shí)與公允?？梢?jiàn)，英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國(guó)家之一。

（四）法國(guó)和德國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)

與英美國(guó)家的“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”不同，法國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見(jiàn)于商法、公司法的有關(guān)條例中。法國(guó)傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號(hào)指令頒布后，法國(guó)也要求樹立“真實(shí)與公允”的概念。但是如果因?yàn)樽袷亍罢鎸?shí)與公允”而違反了合法性，法國(guó)要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見(jiàn)其對(duì)合法性的要求非常嚴(yán)格。

德國(guó)始終強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國(guó)家特征，沒(méi)有采用美國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究成果，也沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接論述。根據(jù)德國(guó)商法和公司法中關(guān)于會(huì)計(jì)原則的規(guī)定及我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定方法可知，德國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征對(duì)于所有企業(yè)是真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)于資本性公司是真實(shí)性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性等次要質(zhì)量特征，但是德國(guó)沒(méi)有將相關(guān)性列入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號(hào)指令，德國(guó)將真實(shí)與公允列入了質(zhì)量特征，但其實(shí)際執(zhí)行情況值得懷疑。

（五）加拿大的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)手冊(cè)》第1000節(jié)中的“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)既有對(duì)決策有用性的描述，又有對(duì)受托責(zé)任的描述。根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，該手冊(cè)提出四個(gè)主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。在主要質(zhì)量特征下面還有若干次級(jí)質(zhì)量特征，相關(guān)性的次級(jí)質(zhì)量特征是信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征是真實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)“重要性”，提倡適度運(yùn)用穩(wěn)健原則，但不認(rèn)可秘密準(zhǔn)備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質(zhì)量特征之間特別是相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的問(wèn)題

（一）沒(méi)有正式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

早在1985年我國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》里就提出了“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、重要性。但是我國(guó)迄今為止仍沒(méi)有正式建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，基本準(zhǔn)則中提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八項(xiàng)一般原則并不能取代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容不夠全面

從質(zhì)量特征的構(gòu)成來(lái)看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預(yù)測(cè)價(jià)值、可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式等少數(shù)幾項(xiàng)不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國(guó)沒(méi)有反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值、可檢驗(yàn)性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認(rèn)為從信息中派生出來(lái)的效益應(yīng)當(dāng)超過(guò)提供信息的成本，這是一個(gè)普遍存在的限定因素，而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》卻沒(méi)有明確提出這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性

從各個(gè)質(zhì)量特征間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都表現(xiàn)為一個(gè)有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是簡(jiǎn)單地列舉說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的八個(gè)方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關(guān)系，而沒(méi)有形成一個(gè)內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒(méi)有對(duì)質(zhì)量要求的內(nèi)涵具體說(shuō)明，也沒(méi)有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構(gòu)成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導(dǎo)致質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握，也不利于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡。

（四）沒(méi)有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，降低了會(huì)計(jì)信息的成本，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的共享，提高了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會(huì)計(jì)工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的運(yùn)用提高了會(huì)計(jì)信息的利用效率，增加了對(duì)非貨幣信息、未來(lái)信息及分布信息的需求，更加重視會(huì)計(jì)信息的分析，使會(huì)計(jì)信息向相關(guān)性、可靠性、重要性、時(shí)效性，準(zhǔn)確性、完整性等多種量度發(fā)展。

三、構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

（一）真實(shí)性――會(huì)計(jì)信息總體質(zhì)量特征

由于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，社會(huì)公眾對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的信任度比較低，而且會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他信息。將真實(shí)性作為總體質(zhì)量特征，符合我國(guó)會(huì)計(jì)群體的認(rèn)知習(xí)慣，與我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求相吻合，而且真實(shí)性幾乎能覆蓋會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。真實(shí)性包括完整性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、客觀中立等次級(jí)質(zhì)量特征。

（二）合規(guī)性――會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)控是直接的，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有絕對(duì)的權(quán)威性，由《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》及并行存在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度組成了一個(gè)比較完整嚴(yán)密的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，并且具有較強(qiáng)的權(quán)威性、約束力和強(qiáng)制性。所以，合規(guī)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征。只有會(huì)計(jì)法規(guī)能得到會(huì)計(jì)人員的理解、對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程能夠驗(yàn)證，才能保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征，再加上會(huì)計(jì)法規(guī)里貫穿了謹(jǐn)慎理財(cái)?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級(jí)質(zhì)量特征包括可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。

（三）相關(guān)性――會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。因此，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能夠有助于決策或提高決策水平，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還要具有及時(shí)性、預(yù)測(cè)性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。

篇10

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年2月19日

在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是重要信息集合體，是企業(yè)資金調(diào)度和業(yè)務(wù)管理內(nèi)容的綜合反映。由于會(huì)計(jì)信息是業(yè)務(wù)發(fā)展的核心載體，因而要求會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確披露真實(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息需求者作為信息使用者，其具體決策依據(jù)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出較高要求。建立在正確會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)決策行為，其決策質(zhì)量較高；而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策行為從初始就承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)。本文從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加工、成品評(píng)價(jià)和信息披露等層面分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期全面了解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

一、會(huì)計(jì)信息加工質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息是一個(gè)連續(xù)性信息集合體，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中各種資金調(diào)度的會(huì)計(jì)核算反映。在會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程中，必須從不同角度關(guān)心信息合成，以獲取多維度會(huì)計(jì)信息。

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的多維度性。信息社會(huì)發(fā)展對(duì)企業(yè)管理提出較高要求，要求企業(yè)不僅掌握資金流動(dòng)信息，還需要掌握資源調(diào)度等信息。這種社會(huì)需求意味著企業(yè)管理是一個(gè)多維度的業(yè)務(wù)管理，要從不同層面、不同角度控制企業(yè)運(yùn)行。要求企業(yè)在年初明細(xì)科目設(shè)置、項(xiàng)目控制和管理等方面綜合考慮，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從業(yè)務(wù)開(kāi)始之時(shí)，就具有多維度管理理念，盡量滿足不同管理需求，保證信息制造過(guò)程是一個(gè)復(fù)合性信息制造過(guò)程，滿足不同管理實(shí)體對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的虛實(shí)結(jié)合性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確指出，會(huì)計(jì)信息制造必須遵循統(tǒng)一的制度和規(guī)則，并在科目設(shè)置、賬簿管理和業(yè)務(wù)核算等方面均有固定規(guī)范性要求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》約定從邏輯推理角度分析，必將導(dǎo)出規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，業(yè)務(wù)管理需求賦予信息管理更多質(zhì)量要求，需要企業(yè)提供一些“虛擬”性會(huì)計(jì)信息。例如，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)企業(yè)人力資源管理、業(yè)務(wù)流程合理性和業(yè)務(wù)前瞻性發(fā)展等信息提出較大需求，這是企業(yè)發(fā)展的核心需求，也是一個(gè)前瞻性需求，必將引致虛擬化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量加工、供給和信息披露，對(duì)真實(shí)性和虛擬性提出較高的加工壓力?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論指出，前瞻性的業(yè)務(wù)發(fā)展和管理需求是管理的前沿，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量制造和加工必須充分考慮的內(nèi)在動(dòng)力，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改革的前沿。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的延續(xù)性。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理的一個(gè)核心要求，在于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一致性。不同年度會(huì)計(jì)信息加工須遵循統(tǒng)一會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)規(guī)范性要求，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量統(tǒng)一。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)理解不一致等問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息加工存在前后不一致問(wèn)題。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證同類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法一致、會(huì)計(jì)核算處理一致等，成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量前后一致的綜合型要求。此外，企業(yè)內(nèi)部和外部信息分析管理人員，也對(duì)會(huì)計(jì)信息的一致性提出要求，要求不同年度和不同期間的會(huì)計(jì)信息加工，必須具有延續(xù)性特征，以保證會(huì)計(jì)信息具有可比性，保證核算口徑一致，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)完整。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論指出，會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程中的延續(xù)性，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要前提，也是信息質(zhì)量真實(shí)性需求。

二、會(huì)計(jì)信息成品質(zhì)量要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，企業(yè)須提供月度、季度、半年度和年度報(bào)表，以供信息需求者全面了解企業(yè)完整的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)成品，是期間會(huì)計(jì)信息的集合體，總括性反映會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)成品信息質(zhì)量須具有以下特征：

1、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量須具有可比性?？杀刃园ú煌瑫?huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的縱向可比性，還包括同類企業(yè)會(huì)計(jì)信息橫向可比性?？v向信息可比可以確保會(huì)計(jì)信息前后一致性，橫向信息可比可確保了解企業(yè)在同行中的真實(shí)位置，了解企業(yè)真實(shí)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿??？杀刃缘暮诵目刂泣c(diǎn)在于信息加工路徑的一致性，及信息披露方法的一致性。只有會(huì)計(jì)信息處理和披露方法保持統(tǒng)一，才能確保信息具有可比性，才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析性。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)過(guò)程中，指標(biāo)設(shè)置成為一個(gè)重要分析評(píng)價(jià)要素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)總括性評(píng)價(jià)指標(biāo)提出要求，同時(shí)為個(gè)性化指標(biāo)體系建立預(yù)留發(fā)展空間。企業(yè)成品會(huì)計(jì)信息質(zhì)量供給，除了反映總括性指標(biāo)，還須提供個(gè)性化分析指標(biāo)。特別是從事網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于其發(fā)展路徑與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)實(shí)體有較大的差異，其會(huì)計(jì)信息披露與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體有較大不同。因而，設(shè)置適合網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是確保分析質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)，必須有差異化指標(biāo)供給需求，以便外部信息需求者全面分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，全面了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)管理信息。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前瞻性?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，使得前瞻性發(fā)展視野成為主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)涵。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量供給必須滿足企業(yè)發(fā)展前沿需求。在會(huì)計(jì)信息供給中，提供企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ乳L(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力信息，成為提升企業(yè)價(jià)值的重要手段，也是提高社會(huì)認(rèn)可度的核心內(nèi)涵。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量供給，要提供未來(lái)核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)，要提供確定性信息，讓信息使用者了解其信息，以確保企業(yè)價(jià)值得到充分提升。

三、會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息披露是在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范化整理后的信息披露，是一種公開(kāi)性信息供給。會(huì)計(jì)信息披露完整與否，極大影響信息需求者的判斷，也影響其戰(zhàn)略抉擇。

1、會(huì)計(jì)信息披露的完整性。證券法明文規(guī)定，上市公司會(huì)計(jì)信息供給必須遵循完整性原則，要將需要披露的信息完整提交給大眾，以維護(hù)股民的利益。會(huì)計(jì)信息供給不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)供給信息，還須包括或有事項(xiàng)信息供給和會(huì)計(jì)處理方法變更等內(nèi)容，須提供管理層及大股東信息等內(nèi)容。這些信息供給最大限度保證公眾的利益，也規(guī)范了會(huì)計(jì)信息供給市場(chǎng)。美國(guó)管理學(xué)家伯南克指出，完整的會(huì)計(jì)信息供給是企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的表現(xiàn)，也是其核心競(jìng)爭(zhēng)力的主要內(nèi)涵。

2、會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性。實(shí)效性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的生命力，也是信息需求者關(guān)注的核心問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息時(shí)效性是指在規(guī)定的信息披露期間內(nèi)，及時(shí)準(zhǔn)確披露信息，使信息需求者全面了解業(yè)務(wù)內(nèi)容。實(shí)效性能規(guī)避信息滯后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，使信息需求者及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，并做出正確的判斷。會(huì)計(jì)信息披露不僅需要及時(shí)提交月度、季度、半年度和年度報(bào)表等信息，還需提交會(huì)計(jì)師事務(wù)所出示的審計(jì)報(bào)告等信息，以獲得公眾的認(rèn)可，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

3、會(huì)計(jì)信息披露的合規(guī)性。鑒于世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)等問(wèn)題，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和證券管理?xiàng)l例明確指出，規(guī)范化的信息披露是保證投資者利益的核心手段。當(dāng)前，國(guó)家法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露做出了一些強(qiáng)制性約定，要求企業(yè)必須公布一些核心會(huì)計(jì)信息指標(biāo)，以滿足投資者的知情權(quán)。規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息披露強(qiáng)制性規(guī)定，能有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保不同會(huì)計(jì)信息具有可比性，確保投資者能了解真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前，針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題，制定行業(yè)性信息披露規(guī)范性指標(biāo)，是一個(gè)值得思索的重點(diǎn)，也是一個(gè)需要不斷完善的內(nèi)容。只有建立和完善信息披露流程，增加約束性內(nèi)容，才能更大程度地保證投資者利益，才能確保會(huì)計(jì)信息供給市場(chǎng)科學(xué)有序發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

本文探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，從會(huì)計(jì)信息加工、信息成品供給和信息披露等流程剖析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，指出只有根據(jù)會(huì)計(jì)信息加工流程特點(diǎn)，規(guī)劃科學(xué)合理的信息特征，才能確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)：

篇11

1引言

隨著某打葉復(fù)烤新線技改上線，工藝及質(zhì)量管理需進(jìn)一步信息化，工藝改進(jìn)與管理創(chuàng)新的持續(xù)推進(jìn)，必將產(chǎn)生新的管理要求、工藝要求、質(zhì)量要求，這些要求如何納入企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化體系中執(zhí)行，信息系統(tǒng)必須成為支持上述改進(jìn)與標(biāo)準(zhǔn)化的有力工具；依托信息技術(shù)切實(shí)提升生產(chǎn)指揮與調(diào)度能力、客戶響應(yīng)與服務(wù)能力、質(zhì)量保障與控制能力、生產(chǎn)跟蹤與成本績(jī)效能力，并支持?jǐn)?shù)字煙草復(fù)烤企業(yè)創(chuàng)建與對(duì)標(biāo)活動(dòng)。將信息化轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)烤企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，提高企業(yè)的綜合實(shí)力和總體競(jìng)爭(zhēng)能力。本文結(jié)合復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)有的實(shí)際情況，構(gòu)思設(shè)計(jì)MES系統(tǒng)中質(zhì)量管理模塊的功能來(lái)滿足企業(yè)質(zhì)量信息化需求。

2產(chǎn)品工藝管理

產(chǎn)品工藝管理是實(shí)現(xiàn)煙葉委托加工工藝的統(tǒng)一管理，提供生產(chǎn)配置管理、生產(chǎn)配方管理、委托加工方案管理、工藝技術(shù)指標(biāo)管理、工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理、質(zhì)量檢測(cè)要求管理等功能。其定義和說(shuō)明如下：

2.1生產(chǎn)配置管理：建立產(chǎn)品工藝管理體系，定義產(chǎn)品的類型，各類產(chǎn)品的物料BOM、工藝指標(biāo)、工藝參數(shù)、質(zhì)量檢測(cè)項(xiàng)目；定義、審核和各類產(chǎn)品的工指標(biāo)、工藝參數(shù)、質(zhì)量檢測(cè)的參考標(biāo)準(zhǔn)；商定、評(píng)審工藝技術(shù)要求，簽署與下達(dá)《委托加工工藝技術(shù)要求》，并能根據(jù)生產(chǎn)執(zhí)行情況，定義工藝技術(shù)要求的變更管理。實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)信息的配置管理，需要的管理配置的信息包括：客戶名稱、產(chǎn)品生產(chǎn)牌號(hào)、產(chǎn)品生產(chǎn)類型、產(chǎn)品名稱及標(biāo)識(shí)、工藝路線、工藝段、工藝指標(biāo)、原煙配方及物料BOM、輔料配方及物料BOM、質(zhì)量檢測(cè)指標(biāo)等。

2.2生產(chǎn)配方管理：接收產(chǎn)品生產(chǎn)配方信息，并進(jìn)行配方指標(biāo)及參數(shù)的管理與維護(hù)。

2.3委托加工方案管理：接收《委托加工工藝技術(shù)要求》，討論及評(píng)審，提出變更請(qǐng)求，簽署工藝技術(shù)要求。對(duì)經(jīng)過(guò)簽署的《委托加工工藝技術(shù)要求》進(jìn)行下達(dá)、文件進(jìn)行編號(hào)和歸檔，作為產(chǎn)品工藝管理的依據(jù)。

2.4工藝技術(shù)指標(biāo)管理：實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品的工藝技術(shù)指標(biāo)（回潮、一潤(rùn)、二潤(rùn)等工）進(jìn)行定義和維護(hù)，包括：工藝指標(biāo)的制定、審批與下發(fā)、歸檔，以及按類別維護(hù)工藝指標(biāo)等幾方面的功能。

2.5工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理：實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品的工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定義和維護(hù)，包括：工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定、審批與下發(fā)、歸檔，以及按類別維護(hù)工藝參數(shù)等幾方面的功能。

2.6質(zhì)量檢測(cè)要求管理：為質(zhì)量檢驗(yàn)提供內(nèi)容及判定的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)在制品檢驗(yàn)規(guī)程的定義和維護(hù)。

3質(zhì)量運(yùn)作管理

質(zhì)量運(yùn)作管理實(shí)現(xiàn)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)工藝質(zhì)量的情況進(jìn)行監(jiān)控、統(tǒng)計(jì)、分析、檢驗(yàn)與考核的統(tǒng)一規(guī)范管理。質(zhì)量運(yùn)作管理接收工藝加工要求、工藝參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量檢測(cè)要求、工藝檢查要求，并與現(xiàn)場(chǎng)操作層的工藝檢查作業(yè)終端、質(zhì)檢數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)對(duì)接，獲取每日的工藝檢查工單數(shù)據(jù)，各工藝檢查終端反饋的工藝檢查作業(yè)事件信息、工藝檢查數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)過(guò)程質(zhì)量異常，及時(shí)告警，以便生產(chǎn)管理人員及時(shí)采取措施，解決異常。

3.1質(zhì)檢資源管理：建立質(zhì)檢活動(dòng)對(duì)象、內(nèi)容、規(guī)則的定義，如：原料檢驗(yàn)、原煙檢驗(yàn)、過(guò)程檢驗(yàn)、成品檢驗(yàn)、取樣規(guī)則、檢驗(yàn)規(guī)則、判別規(guī)則等等；建立質(zhì)檢資源的定義，如：生產(chǎn)牌號(hào)、質(zhì)檢作業(yè)、質(zhì)檢人員、質(zhì)檢設(shè)備的定義與管理。

3.2質(zhì)檢執(zhí)行管理：對(duì)各家客戶、各類委托加工產(chǎn)品在不同工序的質(zhì)量檢測(cè)建立不同的檢測(cè)單據(jù)，比如：原煙檢測(cè)、選葉質(zhì)量、原料檢測(cè)、過(guò)程質(zhì)量檢測(cè)、成品檢查、化學(xué)檢測(cè)等等。對(duì)每項(xiàng)檢測(cè)單據(jù)攜帶相應(yīng)的信息，包括：檢測(cè)人員，生產(chǎn)班次，檢測(cè)對(duì)象，檢測(cè)項(xiàng)目，檢測(cè)方法，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。接收實(shí)驗(yàn)室質(zhì)檢系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，并依照產(chǎn)品質(zhì)量的取樣規(guī)則、檢驗(yàn)規(guī)則、判斷規(guī)則等進(jìn)行過(guò)程工藝質(zhì)量的跟蹤控制。

3.3質(zhì)檢數(shù)據(jù)采集：與現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)檢操作等業(yè)務(wù)活動(dòng)集成，與實(shí)驗(yàn)室質(zhì)檢數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、生產(chǎn)過(guò)程控制系統(tǒng)集成。包括：現(xiàn)場(chǎng)操作人員的質(zhì)檢事件信息（包括各個(gè)工作組的質(zhì)量檢驗(yàn)操作信息、工藝檢查操作信息等）；各項(xiàng)檢驗(yàn)任務(wù)的實(shí)驗(yàn)室離線質(zhì)量檢測(cè)數(shù)據(jù)；各個(gè)工作中心的工藝參數(shù)、質(zhì)量參數(shù)在線檢測(cè)數(shù)據(jù)等。

3.4質(zhì)量活動(dòng)跟蹤：監(jiān)控車間各個(gè)工段設(shè)備的運(yùn)行情況，獲取各個(gè)工段設(shè)備當(dāng)前的設(shè)備參數(shù)信息（包括：在線水分儀實(shí)時(shí)水分、實(shí)時(shí)溫度、皮帶轉(zhuǎn)速、皮帶流量等等）；各工序的質(zhì)檢實(shí)績(jī)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)事件信息（包括：生產(chǎn)操作、工藝自檢、質(zhì)量自檢等信息）、庫(kù)存事件信息（包括：庫(kù)存操作、工藝自檢、質(zhì)量自檢等信息）；按照作業(yè)工單編號(hào)來(lái)跟蹤各項(xiàng)質(zhì)檢作業(yè)任務(wù)的實(shí)際執(zhí)行情況，跟蹤各個(gè)質(zhì)檢作業(yè)任務(wù)的執(zhí)行狀態(tài)、作業(yè)班次、開(kāi)工時(shí)間、完工時(shí)間、操作人員等信息，質(zhì)檢實(shí)績(jī)跟蹤信息，原煙質(zhì)量跟蹤信息，輔料質(zhì)量跟蹤信息，過(guò)程質(zhì)量跟蹤信息，成品質(zhì)量跟蹤，形成全面的、詳實(shí)的、可追溯的“質(zhì)檢作業(yè)跟蹤記錄”。

4數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析