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中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）11-015-02
隨著2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的研究日益完善，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則逐步實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同。雖然企事業(yè)單位會計準(zhǔn)則都是根據(jù)《中華人民共和國會計法》而制定的，二者在會計基礎(chǔ)理論方面有許多相似之處；但由于事業(yè)單位作為一種以向社會提供公共服務(wù)的非盈利性組織，其會計準(zhǔn)則與企業(yè)有著很大的不同。隨著事業(yè)單位體制改革的推進，某些事業(yè)單位正在向企業(yè)化經(jīng)營管理的模式轉(zhuǎn)變。本文將針對兩個準(zhǔn)則的區(qū)別進行比較與分析，對于事業(yè)單位向企業(yè)化轉(zhuǎn)變過程中的會計研究具有一定的理論和應(yīng)用價值。
一、會計原則不同
1.會計一般原則不同。兩個準(zhǔn)則都具有內(nèi)容完全一致的六條一般原則，它們分別是：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則和重要性原則。重點在于企業(yè)強調(diào)謹(jǐn)慎性原則和事實重于形式原則，而事業(yè)單位中無此原則。
企業(yè)一般以盈利為目的，強調(diào)對風(fēng)險的控制，其經(jīng)營活動存在著較大的不確定性和風(fēng)險性，這就要求會計人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性為原則作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對不斷發(fā)展變化的外部經(jīng)濟環(huán)境，有效地控制風(fēng)險損失可能造成的危害。因此，“謹(jǐn)慎性原則”被認(rèn)為是企業(yè)會計核算中尤為重要的一條原則。事業(yè)單位會計核算則不強調(diào)謹(jǐn)慎性原則，這是由于我國事業(yè)單位進行業(yè)務(wù)活動所需資金絕大部分來自于財政撥款，對市場的依賴性不大，同時事業(yè)單位的經(jīng)營幾乎無風(fēng)險，因而不需要強調(diào)謹(jǐn)慎性原則。但是，隨著事業(yè)單位全面改革，可以預(yù)計，我國事業(yè)單位在近幾年將在效益觀念、市場理念、競爭意識等方面都將與企業(yè)趨同。在此情況下，事業(yè)單位將與企業(yè)一樣面臨極大的市場風(fēng)險，同樣需要用謹(jǐn)慎性原則進行會計核算以提高自身在市場中的安全性與競爭能力。
2.會計基礎(chǔ)不同。企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會計核算“一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。以收付實現(xiàn)制確認(rèn)收支，雖然正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，了解執(zhí)行預(yù)算情況，但不能為事業(yè)單位內(nèi)部管理提供有效的會計信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵機制。事業(yè)單位逐步走向市場，成本核算對于其來講也是非常必要的。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進行成本核算的先決條件，可見事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢在必行。
3.企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定會計核算要劃分收益性支出與資本性支出，將資本性支出計入企業(yè)資產(chǎn)價值并在資產(chǎn)負債表中列示，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。事業(yè)單位對于國家指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，并單獨核算反映，即?？顚Ｓ迷瓌t。如果企業(yè)要實行自負盈虧，運用“制造成本法”進行成本核算，那么也就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，從而正確計算當(dāng)期的損益，反映真實的財務(wù)成果。因此，劃分收益性支出與資本性支出原則同樣適用于事業(yè)單位。
二、會計要素不同
1.資產(chǎn)要素。企業(yè)資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源?！笔聵I(yè)單位資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。”就定義的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會計準(zhǔn)則主要適用于國有事業(yè)單位，國有事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是由政府投資形成的，單位沒有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)受到較大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。企業(yè)與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的分類方面有著較大的差別。企業(yè)會計準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)類。事業(yè)單位則分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)類。按國家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以將自有暫時閑置的貨幣或其他資產(chǎn)對外進行投資。在會計核算上事業(yè)單位不分長期投資和短期投資，并一律采用成本法進行核算，這也符合了簡化原則。而企業(yè)則要區(qū)分長期投資和短期投資，其核算要求與事業(yè)單位也有很大區(qū)別。此外，還有一個明顯的不同是事業(yè)單位不對固定資產(chǎn)計提折舊，事業(yè)單位多采用收付實現(xiàn)制，不實行成本核算，因此事業(yè)單位的開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時直接列入當(dāng)期支出，不設(shè)“遞延資產(chǎn)”科目核算。
2.負債要素。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分為流動負債和長期負債兩大類。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定負債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。內(nèi)容包括借入款項、應(yīng)付款項、預(yù)收款項、其他應(yīng)付款和應(yīng)繳款項等。
3.所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余收益。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額,包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。有的學(xué)者認(rèn)為，事業(yè)單位是非營利性的，不存在資產(chǎn)權(quán)益歸屬問題，出資者也不要求取得回報，因而不宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會計相同的提法，主張采用“凈資產(chǎn)”的提法。但也有的學(xué)者認(rèn)為，實質(zhì)上，企業(yè)的所有者權(quán)益也可被叫作凈資產(chǎn)，因為其也是通過資產(chǎn)減去負債所得到的，這與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中凈資產(chǎn)的定義也基本一致，也是指資產(chǎn)減去負債的差額，只不過具體所包括的是具有自身性質(zhì)的事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)會計前段時間的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會計的“所有者權(quán)益”都是指資產(chǎn)減去負債后的差額，兩者并沒有實質(zhì)性差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的這一差異是否必須保留有待于進一步探討。
4.收入要素的差別。在收入的定義上，企業(yè)和事業(yè)單位由于各自性質(zhì)的不同，其在定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。前者所規(guī)定的收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；而后者所規(guī)定的收入則是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動、依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。
5.費用要素和支出要素的區(qū)別。企業(yè)和事業(yè)單位在費用（支出）的定義上，有所類似也有所不同。企業(yè)對費用的定義是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出；而事業(yè)單位對支出的定義則是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等，一般不進行成本核算(或完全的成本核算)。
6.利潤要素的區(qū)別。企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了“利潤”要素，并有了相關(guān)的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤核算。而事業(yè)單位會計準(zhǔn)則由于不是以盈利為目的而沒有設(shè)置這一要素，沒有把“收入―支出”以后的差額“結(jié)余”作為會計要素，分設(shè)了“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”和“結(jié)余分配”。若確實需要反映自身盈利狀況時，事業(yè)單位可通過結(jié)余及結(jié)余分配科目對其進行相應(yīng)的反映和核算。事業(yè)單位的“結(jié)余”雖然有別于企業(yè)的“利潤”，但也是收入支出配比后所得的結(jié)果，反映一定期間單位的財務(wù)成果和資金使用效果，兩者并沒有實質(zhì)性的差別。
三、會計計量不同
在最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，公允價值計量方式被大量的應(yīng)用，就企業(yè)目前的計量屬性而言，有兩種計量方式，歷史成本是最為基礎(chǔ)或可靠的一種，而對于那些價值經(jīng)常變動的要素而言，如果可以保證該要素能夠取得并可靠的計量，則應(yīng)遵循公允價值的計量方式。而事業(yè)單位，基本上是沿用了歷史成本的計量方式，其規(guī)定各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本計價，并在物價變動時（除國家另有規(guī)定外）也不得調(diào)整其賬面價值，實質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計量屬性。從這一點上看，事業(yè)單位要比企業(yè)更加遵循歷史成本的計量原則。
四、會計報表不同
1.對于企業(yè)和事業(yè)單位的會計報表，前者包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附注等，而后者則較為復(fù)雜和詳細，其會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、收支情況說明書以及相關(guān)附表和附注?？傮w來看事業(yè)單位財務(wù)報告與企業(yè)的主要區(qū)別是不需編制現(xiàn)金流量表，但要編制類似于損益表的收支情況表。
2.會計報表結(jié)構(gòu)不同。例如，資產(chǎn)負債表：企業(yè)會計準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡公式設(shè)置的，資產(chǎn)項目列在報表的左方，負債和所有者權(quán)益項目列在報表的右方，從而使資產(chǎn)負債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置，左方為資產(chǎn)部類(包括資產(chǎn)和支出)，右方為負債部類(包括負債、凈資產(chǎn)和收入)，左右兩方總計數(shù)相等。除此之外，兩份會計準(zhǔn)則在會計報表采用的編列方式、編制會計報表的各項要求等方面基本一致，只不過在某些具體內(nèi)容上稍有差異。
通過以上對企業(yè)與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的比較分析，可見二者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系，經(jīng)濟全球化及市場的機制變化使得一些事業(yè)單位逐漸“企業(yè)化”。對現(xiàn)有會計準(zhǔn)則進行比較分析和歸納總結(jié)的目的就是去其糟粕，取其精華，制定出較為統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，從而完善我國會計制度體系，規(guī)范會計準(zhǔn)則，使企業(yè)與事業(yè)單位得以更好地發(fā)展。
參考文獻：
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3.宇.新會計準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的比較研究.[J].科技風(fēng)，2008（16）
一、事業(yè)單位性質(zhì)和特征
事業(yè)單位是指為了社會的公益目的，由國家政府機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。目前，我國的事業(yè)單位可以分為"全額撥款"、"參公（即參照公務(wù)員）"、"財政補貼"、"自收自支"四種類型。隨著我國不斷推進的事業(yè)單位改革，"財政補貼"的事業(yè)單位得到的補貼將逐年減少，而"自收自支"的事業(yè)單位將隨著市場化業(yè)務(wù)的推進逐漸企業(yè)化，被最終推向市場。
據(jù)統(tǒng)計，國務(wù)院共有直屬事業(yè)單位14個，相關(guān)部委29個，直屬機構(gòu)18個，以及部委管理的國際局10個。在這些機構(gòu)下面，有著數(shù)目不等的事業(yè)單位。據(jù)不完全統(tǒng)計，我國擁有事業(yè)單位大約126萬多個，從業(yè)人員3000多萬。面對如此龐大而又重要的群體，我們今天就從事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的角度出發(fā)，以此為切入點，研究事業(yè)單位會計準(zhǔn)則這些年的發(fā)展歷程和變化趨勢，進一步思考事業(yè)單位的會計制度和財務(wù)管理和改革方向及解決辦法。
二、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的變遷
追溯歷史，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則經(jīng)歷了以下幾個階段：
1、《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》
財政部1988年9月頒發(fā)《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》。這是根據(jù)《中華人民共和國會計法》和財政部1966年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位會計制度》以及當(dāng)時改革開放的形勢要求制定的制度。由于之前舊的會計制度對差額單位、自收自支單位的會計核算均未涉及，因此1988年實施的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》不但解決了全額單位、差額單位和自收自支單位的會計核算問題，并且規(guī)定了簡單成本費用核算的框架，適應(yīng)性很強。
2、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》從1998年1月1日起開始執(zhí)行，并成為此后頒布實施的特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度的依據(jù)。這標(biāo)志著我國社會主義市場經(jīng)濟體制下的事業(yè)單位會計法規(guī)體系的初步建立和啟動。此次改革將事業(yè)單位與行政單位會計相分離，采用“準(zhǔn)則”加“制度”，并用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式，會計準(zhǔn)則在我國會計法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法。
3、新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》將于2013年1月1日實施
為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，財政部起草了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，目前還在征求意見階段，該準(zhǔn)則將于2013年1月1日正式實施。此次改革標(biāo)志著我國事業(yè)單位會計體系的概念基礎(chǔ)和框架將初步建立，對于增強事業(yè)單位會計制度體系的內(nèi)在一致性、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量將發(fā)揮積極作用。
三、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（征求意見稿）的主要變化
（一）準(zhǔn)則定位的變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則定位于事業(yè)單位會計制度的制定，而征求意見稿將范圍擴大到了事業(yè)單位會計制度體系的建立。根據(jù)這個定位的變化，征求意見稿更有原則性和指導(dǎo)性，現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一些具體確認(rèn)計量原則及操作性問題將具體體現(xiàn)在新修訂的《事業(yè)單位會計制度》中。
（二）財務(wù)報告目標(biāo)的變化
征求意見稿明確規(guī)定了事業(yè)單位財務(wù)報告的目標(biāo)及使用者群體。其中第四條規(guī)定事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況”，并“為財務(wù)報告使用者合理配置資源、進行社會及經(jīng)濟決策服務(wù)”，同時列舉了財務(wù)報告使用者的群體。
（三）會計核算基礎(chǔ)的變化
現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定其核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。征求意見稿除規(guī)定“事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”外，還規(guī)定“部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會計制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。
（四）會計要素的定義、確認(rèn)和計量的變化
征求意見稿對會計要素進行了重新定義，并明確了各會計要素的確認(rèn)條件和計量原則。這是基于更為真實、準(zhǔn)確地反映各會計要素經(jīng)濟特征的原則，借鑒國際慣例和企業(yè)會計經(jīng)驗，充分考慮事業(yè)單位特點。例如在資產(chǎn)的后續(xù)計量中，明確規(guī)定事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)計提攤銷，從而對各事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學(xué)化精細化管理、進行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
（五）關(guān)于凈資產(chǎn)的變化
征求意見稿為了適應(yīng)預(yù)算管理要求，在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等項目。
（六）財務(wù)報告的變化
征求意見稿完善了事業(yè)單位財務(wù)報告體系，對事業(yè)單位的會計報表格式做出了統(tǒng)一要求。例如，按照流動性對資產(chǎn)和負債項目進行分類，并要求資產(chǎn)負債表中按照流動性列示資產(chǎn)和負債項目；統(tǒng)一規(guī)定事業(yè)單位收入支出（費用）表對收入按來源進行分類列示、對支出（費用）按功能進行分類列示；明確了事業(yè)單位財務(wù)報告的構(gòu)成，在會計報表體系中增加了財政補助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)所適用會計制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。這些變化不僅使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際接軌，增強了通用性，而且也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系能夠滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
四、關(guān)于事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的思考
1、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計制度
會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或特別的報表項目為對象，通過詳細分析各項業(yè)務(wù)或項目的特點，規(guī)定所必須應(yīng)用的概念和意義，然后以確認(rèn)與計量為中心，并兼顧披露，對該業(yè)務(wù)可能發(fā)生的各種會計問題做出處理的規(guī)范。而會計制度則是以某一特定部門、行業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報表的格式及其編制加以詳細規(guī)范。會計準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會計要素確認(rèn)和計量的問題；而會計制度主要是解決會計要素記錄和報告的問題。確認(rèn)和計量是記錄和報告的前提條件，記錄和報告是在確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上進行的，因此會計準(zhǔn)則與會計制度在本質(zhì)上是一致的。我國現(xiàn)階段事業(yè)單位數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)千差萬別，因此事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則與事業(yè)單位會計制度將在未來很長一段時間并行存在，并以之指導(dǎo)事業(yè)單位的會計實踐。
2、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的適用范圍與事業(yè)單位性質(zhì)
無論是制定事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則還是制度都必須首先界定我國事業(yè)單位的性質(zhì)。按照國際慣例，與企業(yè)對應(yīng)的組織統(tǒng)稱為非營利組織，而我國與企業(yè)對應(yīng)的則稱為“事業(yè)單位”。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂也應(yīng)充分考慮這一因素。
我國“事業(yè)單位”這一稱呼，是我國的特色。鑒于不少事業(yè)單位已經(jīng)轉(zhuǎn)制，這些單位會計準(zhǔn)則的適用范圍也必須給予合理的界定。如行業(yè)特征不明顯，業(yè)務(wù)范圍雷同，具有企業(yè)化經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位，在會計準(zhǔn)則的適用范圍上，可明確規(guī)定選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；而對部分非國有事業(yè)單位，符合《民間非營利組織會計制度》規(guī)定要求的，可選擇執(zhí)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，以避免出現(xiàn)交叉、重復(fù)和無所適從的現(xiàn)象。
為了適應(yīng)公共財政管理體制改革要求，全面反映各項財政改革成果，進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，促進事業(yè)單位加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價，事業(yè)單位會計改革步伐日趨加快。近年來，財政部陸續(xù)出臺了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》、《醫(yī)院會計制度》、《財政總預(yù)算會計管理基礎(chǔ)工作規(guī)定》等行政事業(yè)單位的會計制度和規(guī)定，2012年2月7日修訂了新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，并準(zhǔn)備在2012年適時新的《事業(yè)單位會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》等事業(yè)單位行業(yè)會計制度，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的修訂工作也顯得日趨重要。
一、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》修訂的必要性
1.有利于為事業(yè)單位會計體系建立統(tǒng)一的概念框架
我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系形成于1998年前后，包括事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位等行業(yè)會計制度。在該體系中，各項會計制度的主要內(nèi)容是對會計科目和會計報表進行規(guī)范?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》則規(guī)定了事業(yè)單位會計基本假設(shè)、會計核算的一般原則、各會計要素的定義和內(nèi)容分類、主要項目的計量方法、會計報表構(gòu)成等。該準(zhǔn)則雖對事業(yè)單位會計的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)、會計要素的確認(rèn)條件等重大概念問題的闡述。此外，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》僅作為現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的制定基礎(chǔ)，并未對醫(yī)院、高校等行業(yè)會計制度的制定起到統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國各類事業(yè)單位會計制度制定、為事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則尚未真正建立。
2.有利于促進提高事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性
我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度、各項行業(yè)會計制度在會計要素種類及其確認(rèn)、計量、記錄、報告等方面差異較大，既影響了事業(yè)單位之間會計信息的可比性，也給事業(yè)單位的報表匯總，以及未來建立科學(xué)的合并報表制度帶來難度。建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，作為各項制度制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，有利于促進提高事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性，進而增強事業(yè)單位之間會計信息的可比性。
3.有利于促進提高事業(yè)單位會計信息的可靠性
現(xiàn)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》中有關(guān)資產(chǎn)等要素的 定義沒有真正反映各要素的經(jīng)濟特征，沒能真正體現(xiàn)會計信息可靠性的要求。在建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架中，按照各要素的經(jīng)濟特征重新界定其定義，并明確其確認(rèn)條件，有利于促進提高事業(yè)單位會計信息的可靠性。
4.有利于為事業(yè)單位會計實務(wù)中出現(xiàn)的、會計制度尚未規(guī)范的問題提供會計處理依據(jù)
在事業(yè)單位會計實務(wù)中，由于業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的業(yè)務(wù)或事項在具體會計制度中缺乏規(guī)范但又急需處理。如新《醫(yī)院會計制度》在修訂前，因原制度缺乏對科研、教學(xué)項目收支核算的規(guī)范，從而導(dǎo)致醫(yī)院會計實務(wù)存在科教項目收支核算混亂的突出問題。建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為會計實務(wù)中出現(xiàn)的、具體會計制度尚未做出規(guī)范的新問題提供會計處理依據(jù)，提高事業(yè)單位會計處理的規(guī)范性和統(tǒng)一性。
5.與國際慣例接軌，為我國未來政府會計準(zhǔn)則的制定奠定基礎(chǔ)
國際及其他國家會計準(zhǔn)則制定經(jīng)驗表明，會計準(zhǔn)則體系建設(shè)通常都制定有“會計概念框架”，作為具體準(zhǔn)則制定的概念基礎(chǔ)和應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。我國政府會計改革的最終目標(biāo)是要建立一套既借鑒國際慣例又符合中國國情特點的政府會計準(zhǔn)則體系，這套體系必將包括基本準(zhǔn)則和若干具體準(zhǔn)則。先行建立事業(yè)單位統(tǒng)一的概念框架，有利于為建立政府會計基本準(zhǔn)則，進而以基本準(zhǔn)則為統(tǒng)馭建立政府會計具體準(zhǔn)則體系積累經(jīng)驗并奠定基礎(chǔ)。
二、關(guān)于《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》修訂的幾點建議
1.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則修訂的目標(biāo)
《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)為事業(yè)單位會計體系（包括事業(yè)單位會計制度和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）建立統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，其在內(nèi)容上規(guī)范包括財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素定義及其確認(rèn)、計量原則、會計要素的基本分類、財務(wù)報告等在內(nèi)的基本問題，從而作為制定事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度等的基礎(chǔ)和依據(jù)，對事業(yè)單位會計制度體系的制定發(fā)揮統(tǒng)馭作用。
2.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的定位
現(xiàn)行準(zhǔn)則僅僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會計制度的制定，新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)將統(tǒng)馭范圍擴大到《事業(yè)單位會計制度》及所有分行業(yè)的事業(yè)單位會計制度體系中。同時應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制訂的成功經(jīng)驗，對現(xiàn)行準(zhǔn)則中的一些具體確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)、原則進一步細化深化。
3.事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)
新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)規(guī)定事業(yè)單位財務(wù)報告的目標(biāo)及使用者群體。事業(yè)單位財務(wù)報告目標(biāo)兼具“受托責(zé)任”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況”，并“為財務(wù)報告使用者合理配置資源、進行社會及經(jīng)濟決策服務(wù)”，這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，并可以在新準(zhǔn)則中列舉財務(wù)報告使用者群體。
4.關(guān)于會計核算基礎(chǔ)
現(xiàn)行準(zhǔn)則僅針對事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。原來的規(guī)定過于簡單，新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》可修改為“事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，部分行業(yè)可以在行業(yè)事業(yè)單位會計制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。這樣的考慮有兩點依據(jù)：一是2012年2月新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制”；二是現(xiàn)行科學(xué)、測繪、地質(zhì)勘探等行業(yè)事業(yè)單位會計制度以及修訂后的醫(yī)院會計制度均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。
5.關(guān)于會計要素的定義、確認(rèn)和計量
新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)更為真實、準(zhǔn)確地反映各會計要素的經(jīng)濟特征，同時要借鑒國際慣例和企業(yè)會計經(jīng)驗，充分考慮事業(yè)單位特點，對會計要素進行重新定義，明確各會計要素的確認(rèn)條件和計量原則。
在資產(chǎn)的后續(xù)計量中，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法，對固定資產(chǎn)實行折舊制度，對無形資產(chǎn)計提攤銷，并適當(dāng)考慮資產(chǎn)減值情況，以便如實反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值和資產(chǎn)可收回金額，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出統(tǒng)一要求，為加強事業(yè)單位資產(chǎn)的科學(xué)化和精細化管理、進行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
6.關(guān)于凈資產(chǎn)
新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前部門預(yù)算管理要求，在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等項目，同時要根據(jù)國庫集中支付核算的要求調(diào)整有關(guān)項目。
7.考慮預(yù)算管理體制改革要求，將一些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)和會計事項納入預(yù)算會計準(zhǔn)則中予以規(guī)范，如國庫集中支付制度、政府采購、部門預(yù)算的“大收入”和“大支出”要求等。
8.關(guān)于事業(yè)單位財務(wù)報告
新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》要進一步完善事業(yè)單位財務(wù)報告體系，對各級各類事業(yè)單位的會計報表列報格式做出統(tǒng)一規(guī)定。
一是要改革事業(yè)單位資產(chǎn)負債表項目和收支科目的結(jié)轉(zhuǎn)時間。建議將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中列報，資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素只包括“資產(chǎn)”、“負債”和“凈資產(chǎn)”。按照“資產(chǎn)＝負債＋凈資產(chǎn)”予以設(shè)計。
二是在事業(yè)單位收入支出表中，結(jié)合國庫存集中支付核算的要求，對收入按來源進行分類列示、對支出（費用）按功能進行分類列示。
三是要明確事業(yè)單位財務(wù)報告的構(gòu)成，可以在會計報表體系中增加財政補助收支情況表，并規(guī)定部分事業(yè)單位可以根據(jù)所適用會計制度的規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。
通過上述修訂，使事業(yè)單位的財務(wù)報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調(diào)，增強其通用性，同時兼顧事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報告體系更為完整，以滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
參考文獻：
[1]財政部:事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[S]. 財預(yù)字[1997]286號，1997.
由于社會市場經(jīng)濟制度改革的不斷完善，社會對會計信息質(zhì)量和事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變的要求進一步提高。事業(yè)單位不完善的發(fā)展與市場經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)不相符會直接對經(jīng)濟發(fā)展造成負面影響，因此，為適應(yīng)事業(yè)單位職能轉(zhuǎn)變與事業(yè)單位體制改革的需要，財政部頒布了新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》并于2013年1月1日正式實施。新準(zhǔn)則借鑒了國際慣例和企業(yè)會計的經(jīng)驗，更加符合我國事業(yè)單位的實際情況，其在準(zhǔn)則的定位、財務(wù)報告目標(biāo)等多方面進行了改進，更具有科學(xué)性和前瞻性。新會計準(zhǔn)則的實施，標(biāo)志著我國事業(yè)單位會計工作進入了精細化、科學(xué)化管理的新時代。但是從會計理論和實務(wù)的角度來看，新準(zhǔn)則所規(guī)范的事業(yè)單位會計核算的具體要求還存在進一步完善的空間。
一、準(zhǔn)則的新特點
新準(zhǔn)則與《事業(yè)單位會計制度》相比具有較大的創(chuàng)新之處，在滿足社會公眾對其信息、規(guī)范事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求上更具有操作性與規(guī)范性。
（一）新準(zhǔn)則體系更具完善性
會計系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量會受到準(zhǔn)則體系是否合理完善的影響。與制度相比新準(zhǔn)則顯著的改進就是體系更加科學(xué)完善、思路更加清晰，在信息生產(chǎn)過程中的每個環(huán)節(jié)都嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，其構(gòu)成包括了總則、信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)等章節(jié)。然而制度沒有專門的內(nèi)容規(guī)范要求信息質(zhì)量，使信息質(zhì)量重要性沒有得到應(yīng)有的重視，而零星散落于一般原則之中。會計信息的價值性很大程度上是由信息質(zhì)量的高低決定的，信息質(zhì)量作為信息價值的基礎(chǔ)與前提，最終會影響到會計信息對使用者的決策有用性。新準(zhǔn)則為規(guī)范信息的投入產(chǎn)出過程，對會計信息質(zhì)量的要求提到一個新高度。
（二）會計信息目標(biāo)的多元化
會計信息目標(biāo)是否合理將會影響到會計活動，作為會計概念框架的邏輯起點，會計信息系統(tǒng)所提供信息的質(zhì)量會受到會計信息目標(biāo)是否合理完善的影響。新準(zhǔn)則規(guī)定：“向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、預(yù)算等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況是事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)”。新準(zhǔn)則與修訂前相比更有利于會計信息使用者的決策行為，明確強調(diào)了會計信息的雙重目的性，另一方面滿足受托責(zé)任的要求。滿足國家經(jīng)濟管理與預(yù)算管理的需要已不在是新準(zhǔn)則的單一的目的，而是更符合我國事業(yè)單位自身性質(zhì)與特點雙重目的。在我國事業(yè)單位與廣大民眾之間存在委托關(guān)系，承擔(dān)了社會公共管理的職能。社會公眾（納稅人）作為事業(yè)單位資金的提供方有權(quán)監(jiān)督、評價事業(yè)單位、并要求事業(yè)單位提供高質(zhì)量的會計信息。同時，作為社會環(huán)境的組成部分，為避免因信息傳遞而影響他人決策，事業(yè)單位只有提供真實、公允的會計信息，才能使信息使用者做出科學(xué)、合理的決策。
（三）新準(zhǔn)則進一步明確了信息的使用者
由于其自身公益性特點，事業(yè)單位提供的信息使用者較為復(fù)雜與多元化，具有公共品特征。然而制度的信息提供者的行為較為模糊性，不能有針對性地提供會計信息。而新準(zhǔn)則明確規(guī)定了事業(yè)單位會計信息的使用者和事業(yè)單位會計信息的使用范圍，可以有效地降低信息提供成本，增強會計信息的實用性與針對性，提高信息提供者的信息生產(chǎn)效率，實現(xiàn)減緩供需雙方信息需求矛盾的目的。
（四）新準(zhǔn)則增強了可操作性
新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比增強了可操作性，內(nèi)容更加詳實。舊準(zhǔn)則只是簡要提出“同類單位會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行”的要求，沒有具體說明會計信息可比性特點。在新準(zhǔn)則中，對事業(yè)單位會計信息的可比性有較為詳細的解釋，提出了“同一事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，不同單位發(fā)生的相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項和不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項不得隨意變更?！?/p>
二、新準(zhǔn)則的保守點
會計準(zhǔn)則的改變將引起相關(guān)利益的重新分配與組合。在實際工作中，由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果的特點，新準(zhǔn)則實際執(zhí)行中會受到較大難度，因此在某些方面還有一定的保守性。
（一）核算主體的復(fù)雜性
會計主體的確認(rèn)合理與否決定了會計計量對象范圍的準(zhǔn)確性。目前按照事業(yè)單位的功能我國事業(yè)單位可以分為三種類型即：基本具備市場獨立競爭資格的和公共服務(wù)職能的、還有兩者都兼有的。我國事業(yè)單位的組成較為復(fù)雜，由于活動范圍與目標(biāo)的不同，不同性質(zhì)的事業(yè)單位性質(zhì)不同之間會存在相對較大的差異性，如果都按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對待，不利于不同性質(zhì)的事業(yè)單位真實的會計信息的提供。當(dāng)然在目前環(huán)境下，事業(yè)單位的改革需要循序漸進，事業(yè)單位應(yīng)適量增加會計準(zhǔn)則使用范圍的靈活性。
（二）計量屬性的單一性
會計計量屬性在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，主要包括可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、歷史成本等。而與企業(yè)不同的是事業(yè)單位會計計量屬性的選擇，新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位計量屬性一般使用歷史成本。因為事業(yè)單位與企業(yè)的性質(zhì)、活動目標(biāo)存在差異，因此在選擇上具有一定的差異性。歷史成本雖然提供的信息更具客觀性，但是作為一種原始的計量屬性，它不能及時反映主體變化的會計信息，這與事業(yè)單位會計目標(biāo)的決策有用觀具有較大的差距，因而限制了其所提供信息的使用價值。筆者認(rèn)為，可以逐步引入多元化的計量屬性，以真實地反映事業(yè)單位的會計信息，對于不同的會計要素以采取合適的計量屬性，在滿足技術(shù)條件的情況下，增加事業(yè)單位會計信息的使用價值。近年歐債危機的爆發(fā)，與單一的計量屬性具有較大的關(guān)聯(lián)性。
（三）資產(chǎn)、負債定義較狹窄
新準(zhǔn)則資產(chǎn)定義著重強調(diào)資產(chǎn)的可貨幣計量性，指出：“資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”，此定義資產(chǎn)范圍較為狹窄。資產(chǎn)是事業(yè)單位開展日常活動的基礎(chǔ)和存在的前提，而且很多資源無法利用貨幣工具進行計量，因此一些資源無法在報表上得到應(yīng)有的反映。我們可借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的定義，對資產(chǎn)的定義應(yīng)該進行適當(dāng)?shù)臄U大，以增強事業(yè)單位會計信息的決策有用性與社會監(jiān)督力，弱化資產(chǎn)的可計量性特點。為此事業(yè)單位的資產(chǎn)一類通過貨幣數(shù)據(jù)的形式進行對外披露的資源，另一類特殊權(quán)限或在目前條件下無法進行貨幣計量的資產(chǎn)，可利用附注的方式對外披露。新準(zhǔn)則對于負債規(guī)定也著重強調(diào)了貨幣可計量性。然而，事業(yè)單位很多隱形債務(wù)如：事業(yè)單位養(yǎng)老金缺口等大部分無法通過貨幣進行計量，這不僅增加事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，而且嚴(yán)重影響了會計信息的完整性。因此，應(yīng)把負債擴大為事業(yè)單位所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，采取與資產(chǎn)相同的方式進行披露，從而如實的反映事業(yè)單位的義務(wù)。
（四）會計信息質(zhì)量的非完善性
目前事業(yè)單位會計信息的低質(zhì)量是造成我國事業(yè)單位會計信息供求不平衡的主要原因。會計信息需求的低動力影響了供應(yīng)方的供應(yīng)積極性，而低質(zhì)量會計信息減弱了信息需求者的動力。然而與企業(yè)信息質(zhì)量要求相比，新準(zhǔn)則尤其沒有強調(diào)事業(yè)單位信息的謹(jǐn)慎性要求，事業(yè)單位提供的會計信息還具有較大的差距。因此，事業(yè)單位在信息上應(yīng)盡量披露政府的隱形債務(wù)，保持謹(jǐn)慎性，預(yù)防我國事業(yè)單位或有負債的隱蔽性風(fēng)險。
三、結(jié)語
隨著近年來我國事業(yè)單位自身改革深度的逐步推進，新規(guī)則的實施標(biāo)著我國事業(yè)單位財務(wù)會計管理已經(jīng)進入了一個新的紀(jì)元。為了進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為，促進事業(yè)單位加強預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價，提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，國家、社會對事業(yè)單位提出了新的、更高的要求。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》更加符合我國事業(yè)單位目前所面臨的實際情況，內(nèi)容也具有較大的突破與創(chuàng)新，但《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》受到各種原因的影響也存在許多有待商榷的地方。
參考文獻
[1]吳霞.淺析新會計準(zhǔn)則對會計透明度的影響 [J].南寧：沿海企業(yè)與科技，2007（01）.
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
本文對新準(zhǔn)則的變化談下幾點筆者自己的理解：
（1）新準(zhǔn)則擴大了統(tǒng)馭的范圍。明確增加了行業(yè)事業(yè)單位要遵守本準(zhǔn)則。
（2）明確事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)。明確提出“受托責(zé)任”同時兼顧“決策有用”雙目標(biāo)?！皼Q策有用”體現(xiàn)了事業(yè)單位財務(wù)管理的要求。另一方面，事業(yè)單位的資金多是財政撥付，即這筆錢的所有權(quán)是屬于公眾的，事業(yè)單位是受老百姓的委托去使用這筆錢，那就應(yīng)該把這筆錢用的有效率，從而體現(xiàn)了預(yù)算管理的要求，以實現(xiàn)“受托責(zé)任”目標(biāo)。
（3）合理界定了會計核算的基礎(chǔ)。原準(zhǔn)則規(guī)定“會計核算采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。此次，新準(zhǔn)則規(guī)定明確了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)的范圍——一般業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制；部分業(yè)務(wù)或事項，以及行業(yè)事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（4）合理界定了會計要素。考慮到醫(yī)院等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的行業(yè)事業(yè)單位，應(yīng)以“費用”替代“支出”。
（5）強化了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量要求。在原可靠性、可比性、及時性、可理解性的基礎(chǔ)上，增加了“相關(guān)性原則”、“真實可靠性原則”、“全面性”的要求 。
（6）擴大了資產(chǎn)的范圍，增加了“零余額賬戶用款額度”、“在建工程”。隨著國庫集中支付的開展，“零余額賬戶用款額度”被頻繁使用。在原制度下，事業(yè)單位基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期游離于會計大賬之外。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬，單位核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期限并入單位會計大賬。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性。
（7）明確了各會計要素確認(rèn)計量的一般原則。特別針對了各會計制度中接受捐贈，無償劃撥等資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、不明確以及實際執(zhí)行中資產(chǎn)不入賬等問題，明確了不支付對價情況下取得資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額入賬；金額不明確的按市場價值入賬；在市場價格無法可靠取得的情況下，按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。
（8）新制度明確了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)進行攤銷，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法。即在計提折舊或攤銷時沖減“非流動資產(chǎn)基金”，而非計入“支出”。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙方面需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。
（9）調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成。新增了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目?，F(xiàn)在強調(diào)事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額 。著力加強對財政補助收入的核算口徑，以達到對財政資金科學(xué)化精細化管理的目的。取消了“固定基金”，新增了“非流動資產(chǎn)基金”科目。
（10）會計要素中的“收入、支出”類也做出相應(yīng)調(diào)整。增加了“費用”類科目。圍繞部門預(yù)算改革，增加了“基本支出”、“項目支出”科目。有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。
（11）完善了財務(wù)會計報告體系。新制度增加了“財政補助收入支出表“，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方工，例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動負債分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入/出項目；改進了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分類列示”財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和”經(jīng)營結(jié)余同時可以反映事業(yè)單位年度非財政補助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表 體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位 區(qū)別 聯(lián)系 比較
新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》將于2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式實施，其目的是進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)工作與會計核算。事業(yè)單位新準(zhǔn)則對內(nèi)容進行了充實完善，由原來的11章47條，修訂為12章68條。同時，在增加了21條新規(guī)定的同時，還新增了“財務(wù)監(jiān)督”章節(jié)。新準(zhǔn)則的前身是1997年實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》。此次修訂，維持了原準(zhǔn)則的基本框架結(jié)構(gòu)，針對其中的部分條款進行了相關(guān)完善與修訂，新準(zhǔn)則的內(nèi)容基本為以下幾大類：事業(yè)單位會計基本假設(shè)；會計目標(biāo)；核算基礎(chǔ)；一般確認(rèn)計量原則；會計要素定義；會計信息質(zhì)量要求；項目分類及構(gòu)成；財務(wù)報告等。以下內(nèi)容中將稱新修訂的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為《新準(zhǔn)則》；1997年的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為《舊準(zhǔn)則》。
一、適用范圍的改變
《新規(guī)則》與《舊準(zhǔn)則》都明確規(guī)定，本準(zhǔn)則將適用于我國各級各類事業(yè)單位的財務(wù)活動。然而，根據(jù)我國2011年的《關(guān)于分類推進事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》，我國事業(yè)單位的劃分需按照政事分開、事企分開的原則，按照社會功能劃分為三個類別，即從事公益服務(wù)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位。《指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定，我國政府今后將不再對后兩者類型的事業(yè)單位（從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位）進行批準(zhǔn)設(shè)立。也就是說屬于行政機構(gòu)的事業(yè)單位或者轉(zhuǎn)為企業(yè)類型的事業(yè)單位將不再執(zhí)行《新規(guī)則》。
二、資產(chǎn)相關(guān)改變
我國《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定資產(chǎn)管理要與預(yù)算管理相結(jié)合?！缎聹?zhǔn)則》中規(guī)定，核定財政定額或定項補助時，以事業(yè)單位資產(chǎn)配置情況作為主要依據(jù)。有利于事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的協(xié)調(diào)配合。
此外，《新準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的概念和特征還進行了進一步明確，對資產(chǎn)分類和固定資產(chǎn)標(biāo)注進行了相關(guān)調(diào)整。同時，對對外投資行為進行了嚴(yán)格限定，資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容也有所增加。詳見表1。
三、收入相關(guān)改變
關(guān)于收入部分，《新準(zhǔn)則》將原有的“財政補助收入”修改為 “事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款”，并且對兩個方面進行了重點明確。其一，財政部門撥款強調(diào)了“同級”概念，有效規(guī)避了對非同級財政部門撥款的重復(fù)計算問題；其二，用“各類財政撥款”代替原有的“各類事業(yè)經(jīng)費”。 擴大了事業(yè)單位收入范圍，將住房改革、社會保障、基本建設(shè)等財政撥款統(tǒng)一納入了收入范圍，使得事業(yè)單位收入的內(nèi)容更完整與全面。
四、支出相關(guān)改變
1.改變了原有事業(yè)支出的概念與內(nèi)容
《新準(zhǔn)則》對事業(yè)支出范圍進行了擴充，將住房支出、基本建設(shè)支出、社會保障支出等所有支出項目全部納入其中。同時還對事業(yè)單位支出進行了重新分類，分為基本支出和項目支出。同時，《新準(zhǔn)則》還通過新增條文，明確規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)對單位的各項支出納入統(tǒng)一預(yù)算，并且對支出管理制度進行完善。
2.原有支出分類基礎(chǔ)上新增“其他支出”
《新準(zhǔn)則》在原有支出分類基礎(chǔ)上，新增加了“其他支出”，改變了原有的之處分類無法對事業(yè)單位支出不足進行全面反映的問題，能夠?qū)栀浿С?、利息支出等進行充分且正確的反映?！杜f準(zhǔn)則》對相關(guān)支出的實際核算也沒有相對明確的規(guī)定，使得事業(yè)單位支出的實際核算出現(xiàn)多種情況，而《新準(zhǔn)則》對此也進行了相關(guān)改變。
3.重點對支出管理進行了修訂
對支出管理更加強調(diào)了其特性，即合規(guī)性、效益性、真實性和績效性?！缎聹?zhǔn)則》中規(guī)定，專項資金應(yīng)當(dāng)單獨核算、?？顚Ｓ谩Ｍ瑫r，還應(yīng)對“政府采購制度”與“國庫集中支付制度”進行嚴(yán)格執(zhí)行，《新準(zhǔn)則》對支出核算與管理還提出，在事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)樹立成本費用和投入產(chǎn)出意識，以及經(jīng)濟核算觀念，要加強“經(jīng)濟核算”，目的是促使事業(yè)單位提高資金使用效益。此外，《新準(zhǔn)則》還對票據(jù)的合法性和真實性做了
相關(guān)補充性規(guī)定。
五、對于事業(yè)基金的規(guī)定
《新準(zhǔn)則》中把“結(jié)余”部分拆分成“結(jié)余”和“結(jié)轉(zhuǎn)”兩個方面。另外，《新準(zhǔn)則》中第三十一條中，要求事業(yè)單位強化事業(yè)基金管理，對基金規(guī)模嚴(yán)格控制，嚴(yán)守收支平衡，不得出現(xiàn)超出規(guī)模的支出。這條規(guī)定可以有效的限制事業(yè)單位支出規(guī)模過大的情況，要求其事業(yè)基金能夠與單位的年度預(yù)算緊密關(guān)聯(lián)，嚴(yán)禁出現(xiàn)支出無度或者基金數(shù)量出現(xiàn)負數(shù)的情況。這條規(guī)定進一步強調(diào)了事業(yè)基金對于事業(yè)單位的約束作用，強調(diào)其與單位年度預(yù)算相關(guān)聯(lián)的思想，要求單位管理人員能夠統(tǒng)籌安排，量入為出，充分體現(xiàn)事業(yè)基金的作用。
六、對于財務(wù)報告的修改
《新準(zhǔn)則》對于財務(wù)報告中的個別項目也進行了修改，主要有以下四點：一是對于之前事業(yè)單位的“經(jīng)營成果”一項進行了修改，由于事業(yè)單位一般都為非營利性機構(gòu)，經(jīng)營的也多為公益事業(yè)，因此將該項目修改為“事業(yè)成果”。二是針對事業(yè)單位的收入支出以及固定資產(chǎn)管理設(shè)定了專項的表格——“財政撥款收入支出表”以及“固定資產(chǎn)投資決算報表”。三是“結(jié)轉(zhuǎn)”、“績效考評”等科目新增到財務(wù)報表中。四是對于財務(wù)報表的分析，取消了過去對于經(jīng)費自給率的分析計算，而增加了對于單位人均支出的分析比率以及單位預(yù)算基金的利用效率比率。
根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度》的通知（財會[2012]22號）和中華人民共和國財政部令（2012年12月6號第72號），事業(yè)單位自2013年1月1日起，必須按新的《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》執(zhí)行新的會計制度和準(zhǔn)則，按新的會計制度處理會計業(yè)務(wù)，規(guī)范會計監(jiān)督。
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的事業(yè)單位會計制度和會計準(zhǔn)則已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)要求，因此，為了促進我國國民經(jīng)濟的增長，實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，必須在傳統(tǒng)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度的基礎(chǔ)之上，來對其進行相應(yīng)的改革，從而使得事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展符合當(dāng)前我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的基本要求。下面我們就對事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度改革的相關(guān)內(nèi)容進行簡要介紹。
一、傳統(tǒng)事業(yè)單位會計政策中存在的問題
在我國事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展的過程中，其會計政策在適應(yīng)性、會計核算等方面，都存在著許多的問題，這不僅給事業(yè)單位的財政管理帶來了一定的影響，還阻礙了我國事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展。其中傳統(tǒng)事業(yè)單位會計政策存在的問題主要表現(xiàn)為以下幾點。
1、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的適用范圍比較狹窄
我國傳統(tǒng)的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》只能對國有事業(yè)單位的會計行為進行規(guī)范，而忽略了非國有事業(yè)單位的存在，這就導(dǎo)致國有事業(yè)單位和非國有事業(yè)單位之間的會計信息無法進行相互的比較。
2、事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)的局限性
大多數(shù)事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，通常都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對事業(yè)單位進行會計核算處理。但是采用這種方法來進行會計核算，只能對每個時期事業(yè)單位的收支情況進行一定的了解，因此在實際應(yīng)用的過程中，這種會計核算體系缺乏全面性、準(zhǔn)確性和客觀性，從而導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)監(jiān)督管理能力不足，使得事業(yè)單位的國有資產(chǎn)出現(xiàn)減值或者流失的現(xiàn)象。
此外，隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟體制逐漸向著多元化、信息化的方向發(fā)展，人們對事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展提出更加嚴(yán)格的要求，提高事業(yè)單位會計信息的實時性、準(zhǔn)確性和真實性勢在必行。
3、“固定資產(chǎn)”核算過程中存在的問題
在傳統(tǒng)的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中》，人們對會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)范還存在著一定的局限性，這就導(dǎo)致事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進行核算和使用的過程中，無法進行相應(yīng)的折舊、減值準(zhǔn)備的計提，從而導(dǎo)致人們在對固定資產(chǎn)進行管理、維護和更新的過程中，出現(xiàn)過大的經(jīng)濟開支，其中存在的問題主要體現(xiàn)為以下幾點：第一，事業(yè)單位成本控制管理不完善；第二，和正確的固定資產(chǎn)價值管理背離；第三，在對部分固定資產(chǎn)進行比例核算的過程中，不僅缺乏相關(guān)的計提依據(jù)，還無法對固定資產(chǎn)進行相關(guān)的維護和更新，從而使得人們在對固定資產(chǎn)進行核算的過程中，存在著許多的成本費用消耗過多的情況。
4、事業(yè)單位的會計制度相對滯后
從當(dāng)前我國財政分配的實際應(yīng)用情況來看，我國大多數(shù)事業(yè)單位逐漸從供給型向著經(jīng)營管理型方向發(fā)展，這不僅有利于事業(yè)單位的財政管理，還對其財政體制進行了有效的完善，從而使得我國的社會主義市場經(jīng)濟得到了有效的發(fā)展。而且隨著我國城市化進程的不斷加快，人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，就開始對事業(yè)單位的會計核算和管理方法進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保事業(yè)單位會計信息的準(zhǔn)確性和完整性。不過，在人們對事業(yè)單位的會計制度和會計準(zhǔn)則進行改革的過程中，其會計制度的相關(guān)內(nèi)容相對滯后，這就導(dǎo)致事業(yè)單位相關(guān)的會計工作受到的嚴(yán)重的影響，使得事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，無法對新業(yè)務(wù)進行清晰的反應(yīng)。
二、事業(yè)單位新會計政策的亮點和所帶來的積極影響
1、科學(xué)強化了資產(chǎn)的計價及入賬管理
新會計準(zhǔn)則針對事業(yè)單位大量存在的對接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)的計量口徑不同而導(dǎo)致的相關(guān)資產(chǎn)不能入賬等一系列問題，明確了資產(chǎn)計量的原則，在沒有相關(guān)憑據(jù)、不能取得可靠的同類或相似資產(chǎn)的市場價格時，可以使用獲得資產(chǎn)的名義金額入賬，并且需要在會計報表的附注內(nèi)披露。這些規(guī)定不僅提高了事業(yè)單位的會計信息的可比性，還大大促進了資產(chǎn)的及時入賬，從而強化了國有資產(chǎn)的管理，確保了國有資產(chǎn)的安全完整性。
2、大膽引進了“虛提”折舊及攤銷的會計處理
新制度規(guī)定了“虛提”折舊及攤銷的創(chuàng)新性處理辦法，在計提折舊與攤銷時并非計入支出，而是用來沖減非流動資產(chǎn)基金。該方法兼顧預(yù)算與財務(wù)管理兩個方面的需要，在不影響事業(yè)單位支出預(yù)算口徑的前提下，又便于反映資產(chǎn)的價值消耗狀況，促使事業(yè)單位落實“實物和價值管理相結(jié)合”的原則，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學(xué)化精細化管理、進行公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算提供信息支持。
3、突出體現(xiàn)全面性要求，將基建數(shù)據(jù)按月并入會計“大賬”
原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。新制度給出了在建工程的主要賬務(wù)處理辦法，涉及設(shè)備安裝和建筑工程兩大類。
三、結(jié)束語
由此可見，在當(dāng)前我國事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展的過程中，對其自身的會計準(zhǔn)則和會計制度進行改革有著十分重要的作用，這不僅可以有效的促進我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，還有利于事業(yè)單位對自身的財政信息的管理，從而實現(xiàn)了事業(yè)單位經(jīng)濟體制的可持續(xù)發(fā)展，提高了其會計信息的準(zhǔn)確性、完整性。
參考文獻
事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。進一步規(guī)范對事業(yè)單位的會計核算，對保證會計信息質(zhì)量，加強事業(yè)單位財務(wù)管理，提高財政資金使用效益，促進公益事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，強化事業(yè)單位的社會公益職能具有重大意義。
一、新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》出臺的背景
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國公共財政改革步伐的不斷邁進，從2000年至目前，我國的財政管理推行了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支科目分類改革、國有資產(chǎn)管理改革等一系列改革措施?？v觀這些改革，結(jié)合目前會計核算所反映的會計信息來看，都已不能全面反映它們所需的要求，從而對1997年頒布的會計準(zhǔn)則進行改革勢在必行。由此，2013年開始執(zhí)行的新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）應(yīng)運而生。
二、新準(zhǔn)則對加強事業(yè)單位會計核算規(guī)范化的體現(xiàn)
新準(zhǔn)則下，會計科目體系得到了全面梳理和改進，各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、確認(rèn)計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等進一步得到完善。在此，從以下三個方面予以闡述。
（一）進一步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，使會計核算基礎(chǔ)更加合理化
1997年的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，所以目前事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主要方式，雖然一定程度上能夠切實反映單位現(xiàn)金流量，但卻不能準(zhǔn)確合理地反映當(dāng)期收入支出的配比情況，不能如實反映單位資產(chǎn)和負債，從而也就不能真實體現(xiàn)單位的結(jié)余。比如：對年終一次性考核獎的發(fā)放，經(jīng)費在當(dāng)年就已撥入，而支出確是在年度結(jié)束考核后的第二年才發(fā)放，這就造成收入支出配比不相符，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后，通過計提當(dāng)期應(yīng)發(fā)放的工資，就可以更準(zhǔn)確地反映出單位當(dāng)年的總支出，得出的結(jié)余才是下年度真正可用結(jié)余，才有利于下年度各項業(yè)務(wù)的安排和開展。
（二）創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，使會計核算內(nèi)容進一步完善
1997年的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊，只核算其原值，這在會計核算上存在一定缺陷。眾所周知，資產(chǎn)的使用存在著一定的損耗，不計提折舊，就沒有反映出資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，對單位進行內(nèi)部成本核算就不能提供會計數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致虛增固定資產(chǎn)總量，容易造成數(shù)據(jù)失真。同理，無形資產(chǎn)未進行攤銷也如此。
新準(zhǔn)則引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，雖然是“虛提”折舊和攤銷，但確是一種創(chuàng)新性處理方法，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，進一步加強了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值核算，將“實物管理與價值管理相結(jié)合”落到實處。
（三）明細科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會計科目設(shè)置進一步完整
增加 “累計折舊”、“累計攤銷” 、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等會計科目，并對明細科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會計科目設(shè)置進一步完整。
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項也日益復(fù)雜，原會計制度規(guī)定的會計科目也不適應(yīng)社會發(fā)展的需要。如對固定資產(chǎn)的核算，只注重對原值的核算，而忽視對損耗價值的核算，對此沒有相應(yīng)的會計科目核算其損耗價值。無形資產(chǎn)也如此。
另一方面，根據(jù)新準(zhǔn)則，新會計制度從資金來源入手，對收入、支出情況以及資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對支出明細科目設(shè)置給予規(guī)范，還進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算。這些設(shè)計和規(guī)范有助于政府實施部門預(yù)決算管理、加強財政資金科學(xué)化精細化管理，對進一步規(guī)范事業(yè)單位支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。
三、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算的對策
除了會計準(zhǔn)則、會計制度本身的健全完善外，對進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，還需從提高會計人員素質(zhì)、加強內(nèi)部財務(wù)會計控制和加大外部監(jiān)管力度等方面著手。
（一）加強培訓(xùn)，提高會計人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作
我國事業(yè)單位綜合素質(zhì)高的復(fù)合型會計人才相對較少，會計人員素質(zhì)參差不齊。隨著經(jīng)濟發(fā)展和改革推進，對會計人員的要求也越來越高。即使會計準(zhǔn)則和制度再完善，如果會計人員出問題，會計核算就會出錯，甚至導(dǎo)致不良后果。因此加強對會計人員的培訓(xùn)非常重要。一要注重職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，使其積極主動維護財經(jīng)紀(jì)律，發(fā)揮應(yīng)有的會計監(jiān)督作用，二要加強進行繼續(xù)教育學(xué)習(xí)及操作技能培訓(xùn)，使其及時掌握最新的會計知識和核算方法，熟悉運用財務(wù)軟件，從而提高業(yè)務(wù)技術(shù)和操作能力。
（二）制定內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度，強化財務(wù)管理
事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和特點，建立一套符合自己的內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度，從資金收支管理、固定資產(chǎn)管理、會計信息系統(tǒng)管理等方面加強財務(wù)管理。不相容職務(wù)相分離、集體研究決策等相互制約和相互監(jiān)督的機制應(yīng)貫穿在單位內(nèi)部的財務(wù)會計管理工作中。同時，財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理規(guī)定，規(guī)范工作流程，自覺維護財經(jīng)紀(jì)律，提高財政資金的高效運行。
（三）財政、審計、業(yè)務(wù)主管等部門應(yīng)加強監(jiān)督、管理，加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益
從預(yù)算到?jīng)Q算，財政部門應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，尤其是加強對往來款項、專項資金、公用經(jīng)費的監(jiān)督管理，在資金預(yù)算批復(fù)、審核、撥付等環(huán)節(jié)上，要嚴(yán)格按程序辦理。同時，審計、業(yè)務(wù)主管部門在進行檢查和審計時，對會計工作中存在的問題，應(yīng)予以糾正和督促整改，避免財政資金的損失和浪費。另外，對違反財經(jīng)法規(guī)的單位，除對單位進行處罰外，還要依法追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，通過加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益。
四、結(jié)束語
新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的頒布，對事業(yè)單位會計核算帶來了變革，同時對會計人員的職業(yè)判斷能力要求進一步提高，這不僅能夠促進事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提升，同時也能提高財務(wù)部門的工作能力，從而更好地提高事業(yè)單位財政資金管理、使用效益。
參考文獻：
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doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.08.003
[中圖分類號]F810.6 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）08-0006-01
事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則，是聯(lián)系政府會計與企業(yè)會計的重要體系。事業(yè)單位會計屬于政府會計的范疇，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟體制與財政體制發(fā)生了一定的變化，政府會計的職能也隨之得到了進一步的拓寬和發(fā)展。作為政府會計中的一個特殊部分，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間的差距逐漸減小，兩者的發(fā)展呈現(xiàn)了一定的趨同性，但由于政府會計與企業(yè)會計在屬性、職能范圍、工作方法等方面存在差異，事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間的差別仍然存在。
1 事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則的區(qū)別
1.1 核算基礎(chǔ)不同
事業(yè)單位通常采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用責(zé)權(quán)發(fā)生制核算，具體由財政部在會計制度中進行具體規(guī)定，而企業(yè)會計則按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定采用責(zé)權(quán)發(fā)生制進行核算。核算基礎(chǔ)的不同使事業(yè)單位與企業(yè)反映收支的內(nèi)容也存在差別，以收入為例，事業(yè)單位反映收入是一個會計年度中實際收到的各種收入，主要包括財政補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入與其他收入等；而企業(yè)反映收入的內(nèi)容則是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中收入實現(xiàn)條件所確認(rèn)的能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加的內(nèi)容，如銷售商品收入、利息收入、勞動收入等。
1.2 會計平衡公式不同
事業(yè)單位年度中間平衡公式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入；年末平衡為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。以上公式反映的是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)運營過程中收支結(jié)余資產(chǎn)的增值情況，為了更嚴(yán)格地監(jiān)督事業(yè)單位各項支出的耗費情況，以上公式為動態(tài)等式，且事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的制定也以此為依據(jù)。企業(yè)會計則不論年度中間和年末，均采用以下會計平衡公式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。與事業(yè)單位不同的是，以上公式為靜態(tài)平衡，此公式反映出企業(yè)與其所有者各自獨立的原則，該公式也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的重要理論依據(jù)。
1.3 財務(wù)成果計算方法不同
事業(yè)單位和企業(yè)的財務(wù)成果計算公式與計算方法不同。事業(yè)單位凈收入的計算公式為：事業(yè)收入-事業(yè)支出=事業(yè)結(jié)余；經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)單位經(jīng)營成果的計算方法為：每年年末進行轉(zhuǎn)結(jié)，經(jīng)營結(jié)余與事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“非財政補助節(jié)余分配”，按照年度計算財務(wù)成果；企業(yè)凈利潤的計算公式為：主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金+其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出+營業(yè)外支出-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用-所得稅=凈利潤。企業(yè)經(jīng)營成果的計算，按每月進行轉(zhuǎn)結(jié)，每期分別累加后反映企業(yè)的經(jīng)營成果，按照年度進行從財務(wù)成果的計算。
2 事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則的聯(lián)系
新《事業(yè)單位會計制度》出臺后，事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間的聯(lián)系更為密切，主要體現(xiàn)在以下幾點。
2.1 會計核算賬戶趨于一致
新《事業(yè)單位會計制度》將事業(yè)單位資產(chǎn)類賬戶中的“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”，將事業(yè)單位“對外投資”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴L期投資”，同時還開設(shè)了“存貨”賬戶，事業(yè)單位對材料與成品的財務(wù)管理力度將進一步加大；此外，為了強化對國有資產(chǎn)的管理以及核算，新《事業(yè)單位會計制度》新增了“在建工程”與“累計折舊”等會計科目，這種做法一方面使會計核算可以更客觀地反映事業(yè)單位資產(chǎn)價值的實際消耗情況，另一方面也不影響事業(yè)單位支出預(yù)算。以上兩項變化，均使得事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計核算賬戶趨于一致。
2.2 會計核算目標(biāo)趨于統(tǒng)一
企業(yè)會計核算的目標(biāo)在于明確委托人和被委托人之間的責(zé)任、義務(wù)和權(quán)利，以往的事業(yè)單位會計制度對這一原則的體現(xiàn)并不明確，而新《事業(yè)單位會計制度》第一次較為明確地體現(xiàn)了這一點，使事業(yè)單位會計制度的目標(biāo)――明確委托人和被委托人之間的責(zé)任得到更好的體現(xiàn)，事業(yè)單位會計核算與企業(yè)會計核算的目標(biāo)具有了一致性。
2.3 賬務(wù)報告示例內(nèi)容趨于一致
新《事業(yè)單位會計制度》出臺后，事業(yè)單位會計報表與企業(yè)會計報表的格式一致，事業(yè)單位會計報表的適用性和科學(xué)性進一步提高，同時也為事業(yè)單位財務(wù)管理與其內(nèi)部業(yè)績評價工作提供了更為詳細和可靠的數(shù)據(jù)與資料。
2.4 核算制度趨同
新《事業(yè)單位會計制度》出臺后，我國事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則在核算制度上進一步趨同，事業(yè)單位會計與企業(yè)會計在許多業(yè)務(wù)的處理以及財務(wù)管理的組織與實施方法上的相似性進一步增強。例如，新《事業(yè)單位會計制度》引入了責(zé)權(quán)發(fā)生制，雖然目前事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)與企業(yè)會計核算基礎(chǔ)不完全相同，但引入責(zé)權(quán)發(fā)生原則，使事業(yè)單位會計核算結(jié)果更有效地反映事業(yè)單位當(dāng)期收入與支出的真實情況，此外，對收付實現(xiàn)制和責(zé)權(quán)發(fā)生制適用情況的說明，也使得事業(yè)單位會計核算一方面能夠客觀反映其資產(chǎn)與負債情況，另一方面也遵循了費用配比的原則。隨著我國財政體制的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，事業(yè)單位與企業(yè)在財務(wù)核算業(yè)務(wù)上的界限越來越模糊。
具體而言，我國事業(yè)單位會計制度存在的主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）會計制度落后
隨著我國行政體制改革的不斷深入，財政分配的方式也逐漸向著經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，全面落實了國庫集中支付制度，基于該制度模式下，僅國庫單一賬戶體系有資格對財政資金進行儲存、支付、結(jié)算等操作，從而進一步加大財政資金的管理強度。并且政府集中采購?fù)ǔＪ侵苯又Ц?，事業(yè)單位需要調(diào)整納入預(yù)算管理的會計核算，才能保證相關(guān)業(yè)務(wù)的會計信息準(zhǔn)確、清晰的體現(xiàn)在會計核算科目及財務(wù)報表項目中。但是現(xiàn)行的會計制度卻嚴(yán)重滯后于財政預(yù)算體制的改革，并且雖然已經(jīng)發(fā)現(xiàn)會計制度與預(yù)算管理之間存在不協(xié)調(diào)因素，國家也未對這一矛盾進行協(xié)調(diào)，導(dǎo)致預(yù)算會計制度處于被動的狀態(tài)，并且簡單的修正會計核算規(guī)范無法滿足事業(yè)單位會計制度改革的要求。
（二）固定資產(chǎn)核算方法存在問題
在現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及制度中，其所應(yīng)用的固定資產(chǎn)并未計提折舊，也不計提減值準(zhǔn)備，而是根據(jù)事業(yè)及經(jīng)營的收入比例獲得相應(yīng)的固定資產(chǎn)修購基金，即從事業(yè)支出、經(jīng)營支出的設(shè)備購置費及修繕費中各支取一半，以保證固定資產(chǎn)及時得到維護與更新。這種方法不僅導(dǎo)致成本不完整、價值有背離，而且根據(jù)比例獲得修購基金的作法缺少科學(xué)的計提依據(jù)，修購基金無法真正抵消固定資產(chǎn)維護及更新所產(chǎn)生的各項費用。
（三）無法提供完整透明的會計信息
長期以來，事業(yè)單位會計目標(biāo)一直服務(wù)于政府預(yù)算管理的需求，這種作法自然而然無法照顧到事業(yè)單位作為一個獨立的會計主體所需要反映的會計信息的需求，也忽略了社會公眾及利益相關(guān)者的需要。事業(yè)單位的會計核算范圍限于當(dāng)期資源，會計信息也僅包含預(yù)算執(zhí)行及現(xiàn)金流量信息，整個過程無法突出資金使用主體所需承擔(dān)的管理責(zé)任。
二、事業(yè)單位會計制度的改革要點
針對上述問題，可以從以下幾個方面對事業(yè)單位的會計制度進行改革：
（一）建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度
現(xiàn)階段我國財政總預(yù)算會計與事業(yè)單位會計相對獨立，存在嚴(yán)重的信息障礙，弱化的財政監(jiān)控的效果，因此要針對這一現(xiàn)狀進行改革，對現(xiàn)行的預(yù)算會計制度進行整合，建立統(tǒng)一、與我國國情相符的事業(yè)單位會計制度。建立政府財務(wù)報告制度，完善包括審計報告、政府財務(wù)報告、政府部門財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表等多項內(nèi)容在內(nèi)的政府財務(wù)報告體系，以更全面、系統(tǒng)的反映出政府的財務(wù)狀況，對政府會計綜合信息的披露予以規(guī)范。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，強化固定資產(chǎn)價值管理
基于全新的公共管理體制下，事業(yè)單位會計要向著權(quán)責(zé)發(fā)生制的方向發(fā)展，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則下，只有在提供服務(wù)時才可確認(rèn)收入，并且接受服務(wù)后要將對應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費用，該項費用就作為債務(wù)而列入資產(chǎn)負債表。財務(wù)報表需要將事業(yè)單位的財政狀況、運行成果如實、完整的反映出來。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于資產(chǎn)、負債、收入支出、財務(wù)報告等各個方面，逐步由現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制。要根據(jù)實際情況的變化提高固定資產(chǎn)價值計量的標(biāo)準(zhǔn)，實行固定資產(chǎn)折舊制度，以免事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值不實，提高各類固定資產(chǎn)價值管理的有效性。固定資產(chǎn)的核算可以參考現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則及制度規(guī)定進行調(diào)整，比如取消固定基金、設(shè)置累計折舊等，固定資產(chǎn)進行計提折舊并作為固定資產(chǎn)原值的減項列入資產(chǎn)負債表。固定資產(chǎn)核算方法經(jīng)過調(diào)整后，可以將固定資產(chǎn)的凈值、盈余情況等真實、準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，最大程度上保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算信息的真實性、客觀性。此外，還可建立固定資產(chǎn)清查盤點核算制度，將固定資產(chǎn)價值的增減通過核算的方法反映出來，為追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任提供依據(jù)。
（三）優(yōu)化系統(tǒng)，改進財務(wù)報表體系
為了積極貫徹落實新《預(yù)算法》和黨的十八屆三中全會關(guān)于編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，財政部于2015年10月了《政府會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》，2016年又陸續(xù)了存貨等四項具體準(zhǔn)則，2017年已經(jīng)進入實施試點階段。政府會計準(zhǔn)則是政府會計體系的一次重大變革，事業(yè)單位只有充分認(rèn)識到實施政府會計準(zhǔn)則的重大意義和即將面臨的挑戰(zhàn)，積極采取應(yīng)對措施，才能確保政府會計準(zhǔn)則的順利實施。
一、實施政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位的重大意義
（一）提高了會計信息質(zhì)量和會計信息的可比性
1.政府會計準(zhǔn)則引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，采用“8要素”會計核算方式，對會計信息質(zhì)量在真實性、完整性、相關(guān)性、及時性和可理解性方面均提出了更高要求。例如通過確認(rèn)折舊費用、攤銷費用等提升會計信息的相關(guān)性；通過增加政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等核算內(nèi)容，提升會計信息的真實性和完整性；通過調(diào)整優(yōu)化會計報表項目和格式等，提升會計信息的可理解性等。
2. 按照政府會計基本準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位既要編制決算報告又要編制部門財務(wù)報告。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度下，事業(yè)單位只需要編制決算報告，主要提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，只能反映預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，無法準(zhǔn)確、完整反映單位資產(chǎn)負債和運行成本情況。而部門財務(wù)報告可以全面反映單位的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映單位公共受托責(zé)任履行情況，不僅為單位加強資產(chǎn)負債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐，也有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理，提高了會計信息的決策有用性。
3.實施政府會計準(zhǔn)則后，一是要求不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。這意味著包括事業(yè)單位在內(nèi)的所有政府會計主體有了統(tǒng)一的會計核算口徑，還將編制統(tǒng)一格式和要求的政府決算報告和財務(wù)報告，大大增強了不同部門、單位之間會計信息的可比性。二是要求同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更，大大增強了事業(yè)單位在不同時期的會計信息的可比性。
（二）有利于加強預(yù)算績效管理，提高財政資金使用效益
事業(yè)單位實施預(yù)算績效管理已經(jīng)有一段時間，在強化預(yù)算支出責(zé)任和效率，提高財政資金使用效益方面取得了一定成效，但同時也存在一定問題：一是在現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度下不能客觀反映單位運行成本，無法科學(xué)評價項目和單位整體的運營績效；二是部分績效目標(biāo)設(shè)置與業(yè)務(wù)實際脫節(jié)和無法量化等。
政府會計準(zhǔn)則要求事業(yè)單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項耗費，如計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用等，并要求編制收入費用表，合理歸集、反映單位的運行費用和履職成本，從而有助于提升單位績效評價的科學(xué)性。事業(yè)單位可以借助政府會計準(zhǔn)則改革的契機，進一步建立健全預(yù)算績效管理和評價制度，在維持預(yù)算績效管理已有良好成效的基礎(chǔ)上解決現(xiàn)存問題，進一步提高財政資金使用效益。
（三）能更真實準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)負債情況
1.政府會計準(zhǔn)則和制度一方面細化了資產(chǎn)和負債要素的核算內(nèi)容，增設(shè)收入費用表，要求“實提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、引入應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備等減值概念、確認(rèn)預(yù)計負債、待攤費用和預(yù)提費用等，另一方面又與現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)則、制度和國有資產(chǎn)管理規(guī)定保持協(xié)調(diào)，有助于事業(yè)單位嚴(yán)格落實有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，完善各項國有資產(chǎn)管理制度，防止國有資產(chǎn)流失，提高單位國有資產(chǎn)管理的績效。
2.政府??計基本準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)中增加了“政府儲備資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”科目并與“固定資產(chǎn)”分開，這意味著事業(yè)單位應(yīng)對公共資產(chǎn)單獨列示、重點管理，并且通過核算反映公共資產(chǎn)的使用效益情況，有利于加強對資產(chǎn)的分類管理和績效考核。
3.政府會計基本準(zhǔn)則要求事業(yè)單位對資產(chǎn)和負債進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，既強調(diào)了歷史成本這一計量屬性，同時也規(guī)定在保證金額能夠持續(xù)、可靠的前提下，可以采用公允價值、現(xiàn)值等其他計量屬性，能更真實準(zhǔn)確的反映單位資產(chǎn)負債的價值。
二、事業(yè)單位面臨的挑戰(zhàn)
（一）賬務(wù)處理方式更加復(fù)雜
政府會計準(zhǔn)則創(chuàng)新性地引入了“8 要素”會計核算的思路，以滿足財務(wù)會計與預(yù)算會計核算的雙重功能。政府會計制度征求意見稿中提出了“平行記賬”的概念，即對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時，也需進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算。目前，事業(yè)單位會計人員對預(yù)算會計比較熟悉，對財務(wù)會計的核算要求相對陌生，要將同一業(yè)務(wù)按照不同的核算原則記錄到相應(yīng)會計科目中是一個很大的挑戰(zhàn)。具體哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”也需要進行合理界定，在實際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗。此外，如果將基本建設(shè)項目直接納入事業(yè)大賬核算，而不是每月將基建賬并入大賬，也增加了會計核算的復(fù)雜性，還需要做好新舊制度銜接。
（二）編制政府部門財務(wù)報告有一定難度
按照政府會計基本準(zhǔn)則的要求，事業(yè)單位除了要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制決算報告外，還應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制政府部門財務(wù)報告。政府部門財務(wù)報告的編制技術(shù)性較強，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計賬簿相關(guān)數(shù)據(jù)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，應(yīng)當(dāng)提取數(shù)據(jù)后按照相關(guān)報告標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整，數(shù)據(jù)調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合重要性原則，并編制調(diào)整分錄。二是需要編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表來重點反映政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)當(dāng)期盈余與現(xiàn)行會計制度下當(dāng)期預(yù)算結(jié)余之間的差異。三是事業(yè)單位不僅應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核對無誤的會計賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財務(wù)報表，有下屬單位的事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定合并抵消所有內(nèi)部交易事項，編制合并財務(wù)報表，全面反映單位整體財務(wù)狀況。合并財務(wù)報表是政府部門財務(wù)報表編制中的重要問題和阻礙，合并抵消是其中不太容易處理的事項。尤其對下屬單位數(shù)量較多或級次較多的事業(yè)單位來說，確定合并抵消事項范圍和編制抵消分錄更為復(fù)雜。
（三）對資產(chǎn)管理提出了更高要求
政府會計準(zhǔn)則對事業(yè)單位資產(chǎn)真實性、準(zhǔn)確性和完整性提出了更高要求：一是事業(yè)單位要全面清理核查資產(chǎn)情況，合理界定資產(chǎn)范圍，確保符合準(zhǔn)則要求的資產(chǎn)全部納入核算范圍，并加強日常管理，定期盤點，確保賬實相符。二是每月要及時對各項固定資產(chǎn)計提折舊，尚未對固定資產(chǎn)計提折舊的事業(yè)單位需要全面核查現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價、已使用年限、尚可使用年限等，補提折舊，以真實準(zhǔn)確反映現(xiàn)有資產(chǎn)的價值，促進資產(chǎn)合理配置。三是對達到報廢年限且沒有使用價值的資產(chǎn)、長期閑置不用的資產(chǎn)等及時進行處置，提高資產(chǎn)的使用效益。四是要加強對債權(quán)債務(wù)等往來款項的管理，對長期掛賬的往來款分析原因，及時清理。
（四）財務(wù)信息系統(tǒng)不能適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求
目前事業(yè)單位使用的會計核算信息系統(tǒng)只能用于預(yù)算會計核算或者財務(wù)會計核算，而不能將二者有機融合，不能滿足本次政府會計改革對“平行記賬”方式的要求。實施“平行記賬”方法應(yīng)該基于強大的信息技術(shù)手段，如果沒有強有力的信息系統(tǒng)支持，財務(wù)人員工作量會大大增加，尤其對于一些規(guī)模較大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的事業(yè)單位可以說是極大的挑戰(zhàn)。此外，很多單位的財務(wù)信息系統(tǒng)未實現(xiàn)有機整合，各個系統(tǒng)相對獨立，比如會計核算信息系統(tǒng)和資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和對接，已經(jīng)不能滿足政府會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)核算的要求。
三、事業(yè)單位應(yīng)采取的應(yīng)對措施
（一）加強會計人員隊伍建設(shè)，做好財務(wù)基礎(chǔ)工作
政府會計準(zhǔn)則的實施對事業(yè)單位會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，會計人員不僅要熟悉預(yù)算會計的核算方法，還需要準(zhǔn)確掌握財務(wù)會計的核算要求。事業(yè)單位要重視高級復(fù)合型會計人才隊伍的建設(shè)，一是緊密結(jié)合工作實際，利用學(xué)歷教育、繼續(xù)教育、交流培訓(xùn)、實踐鍛煉等途徑和方式培養(yǎng)一批熟悉本單位業(yè)務(wù)情況，深諳本單位內(nèi)外部環(huán)境，能熟練掌握政府會計準(zhǔn)則和制度，推進單位財務(wù)管理水平顯著提高的會計人才。二是積極引進外部高端會計人才，給單位注入新鮮血液，壯大人才隊伍。
（二）合理界定經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍，確保平行記賬順利實行
為確保政府會計準(zhǔn)則的順利實施，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)即將的政府會計制度，對具體的業(yè)務(wù)范圍進行界定，明確哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算。事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，對于收入、費用等具體會計科目的使用進行明確界定和列舉，以提高會計核算的效率和準(zhǔn)確性。有下屬單位的事業(yè)單位，還應(yīng)當(dāng)全面梳理內(nèi)部單位之間發(fā)生的交易，合理確定合并抵消事項的范圍，為準(zhǔn)確編制合并財務(wù)報表做好準(zhǔn)備。
（三）全面清理核查單位資產(chǎn)，提高資產(chǎn)管理水平
