時間：2023-07-03 09:41:33
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當(dāng)前稅務(wù)部門對集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的口頭性詢問、了解，即使是實地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團(tuán)企業(yè)財務(wù)核算與企業(yè)實際經(jīng)營運作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個方面：（一）是思想上畏難。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會計業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；（三）是實踐上畏難。在基層稅收征管實踐中，尤其是對集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行解剖或調(diào)研時，責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進(jìn)去出不來。有些集團(tuán)企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國經(jīng)營，集團(tuán)內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機(jī)構(gòu)。故而有時對集團(tuán)性企業(yè)開展的服務(wù)性調(diào)研或項目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團(tuán)企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運費發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團(tuán)企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期（一般當(dāng)季或所屬月份）或當(dāng)年（一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評估期）情況進(jìn)行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區(qū)”。同時，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進(jìn)行合理調(diào)整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險。因此集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時也滿足于“淺嘗即止”。
5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評,但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點稅源企業(yè)、集團(tuán)性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國稅發(fā)〔20*〕92號文關(guān)于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對評定為a級的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法給予除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵。如果集團(tuán)中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)五、六年甚至更長時間都與日常性稅務(wù)稽查“無緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團(tuán)企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強(qiáng)調(diào)稅源、稅負(fù)的管理，而對納稅風(fēng)險點的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團(tuán)企業(yè)在會計制度執(zhí)行中存在的稅法與會計制度的差異、主要會計科目會計核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的運作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
經(jīng)過篩選，我們對近10戶集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個方面的問題：
1、存在不及時申報應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時申報應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是直接通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來款后方才開票實現(xiàn)銷售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機(jī)構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項來處理；二是生產(chǎn)工期12個月內(nèi)的短線產(chǎn)品長掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢問，則解釋為對方單位的預(yù)付款項，從而達(dá)到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的銷售部門與財務(wù)部門往往各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入；四是有些集團(tuán)企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù)，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時確認(rèn)收入，工程超過12個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長期處于低稅負(fù)、無稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價上存在隨意性。目前，集團(tuán)性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團(tuán)統(tǒng)一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司開票給客戶最終實現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實踐中可確認(rèn)為合理。但有些集團(tuán)公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業(yè)定價原則長期不變，實則是規(guī)避了國家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標(biāo)。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)性企業(yè)通常都以集團(tuán)公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營資金的收取與支付上,則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長、短期借款問題，并通過“往來鏈條”在成員企業(yè)間實現(xiàn)購銷經(jīng)營資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷售行為在應(yīng)稅稅種間進(jìn)行避稅。調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機(jī)構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機(jī)器設(shè)備等并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（見于新增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定）。其增值稅與營業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門征管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團(tuán)企業(yè)或非獨立核算分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實現(xiàn)避稅；二是通過加大安裝費用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。
5、集團(tuán)企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)成員有符合條件的社會福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在于集團(tuán)企業(yè)長期處于日常納稅評估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實進(jìn)行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無需支付的基金、費用，利用稅務(wù)檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應(yīng)納稅所得，少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會計核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對庫存商品的核算上，有些集團(tuán)企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時，如通過核實庫存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測算、核算出其應(yīng)稅銷售數(shù)量時，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設(shè)置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。
三、對加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強(qiáng)責(zé)任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門的外部信息資料，加強(qiáng)信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺，調(diào)閱集團(tuán)企業(yè)的各類、各項靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進(jìn)入集團(tuán)企業(yè)，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。
2、加強(qiáng)稅收、會計業(yè)務(wù)的全面、深入的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。集團(tuán)性企業(yè)的稅收征管不僅要求責(zé)任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會計業(yè)務(wù)和會計核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、市場營銷、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識。因此，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，只有水平過硬了，才有充分的發(fā)言權(quán)利和動手能力，才能走的進(jìn)、出的來。
3、建議試行集團(tuán)性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團(tuán)性企業(yè)較多的分局，可以實行集團(tuán)性企業(yè)選派一至二名稅收、會計業(yè)務(wù)水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團(tuán)企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團(tuán)企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗，探索集團(tuán)性企業(yè)重點、專業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務(wù)總局在適當(dāng)?shù)臅r候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專項、專案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策稅務(wù)部門依率計征，納稅人依法納稅，應(yīng)是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎(chǔ)，稅務(wù)部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時期稅務(wù)稽查監(jiān)控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。
5、開展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)（縣）統(tǒng)一組織開展行業(yè)性集團(tuán)企業(yè)、規(guī)模型集團(tuán)企業(yè)、重點稅源類集團(tuán)企業(yè)、風(fēng)險性集團(tuán)企業(yè)等類型的服務(wù)性調(diào)研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強(qiáng)對集團(tuán)性企業(yè)的納稅服務(wù)、會計核算的規(guī)范與管理等方面的工作。
6、切實加強(qiáng)稅企溝通。為集團(tuán)公司全方位地解讀稅收政策法規(guī)，加強(qiáng)稅收與會計在銷售實現(xiàn)、費用列支方面差異性的輔導(dǎo)與解讀工作，建立集團(tuán)性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度，進(jìn)一步提升集團(tuán)企業(yè)的納稅遵從度。
一、當(dāng)前稅務(wù)部門對集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
當(dāng)前稅務(wù)部門對集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動態(tài)經(jīng)營表面變化情況的口頭性詢問、了解，即使是實地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對集團(tuán)企業(yè)財務(wù)核算與企業(yè)實際經(jīng)營運作之間實質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無法了解，其收到的效果不是很大。
2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個方面：（一）是思想上畏難。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會計業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；（三）是實踐上畏難。在基層稅收征管實踐中，尤其是對集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行解剖或調(diào)研時，責(zé)任區(qū)管理員往往是怕走進(jìn)去出不來。有些集團(tuán)企業(yè)跨省、市、區(qū)（縣）甚至跨國經(jīng)營，集團(tuán)內(nèi)有內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)以及境外公司等，涉及到的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能屬于不同的省、市、縣以及區(qū)（縣）內(nèi)的不同管理分局和管理機(jī)構(gòu)。故而有時對集團(tuán)性企業(yè)開展的服務(wù)性調(diào)研或項目解剖工作深度不夠，調(diào)查流于表面文章。
3、日常稅收檢查的單一性。責(zé)任區(qū)管理員對決策監(jiān)控系統(tǒng)、票表比對系統(tǒng)產(chǎn)生與形成的相關(guān)集團(tuán)企業(yè)異常信息的檢查，如紅字發(fā)票的檢查、運費發(fā)票的協(xié)查、稅負(fù)偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團(tuán)企業(yè)間深層次的原因，僅停留于查出一般性問題即可。
4、納稅評估工作的局限性。通常情況下，基層納稅評估人員僅對集團(tuán)內(nèi)某一企業(yè)當(dāng)期（一般當(dāng)季或所屬月份）或當(dāng)年（一般為當(dāng)年1月至當(dāng)年評估期）情況進(jìn)行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納稅評估的“免擾區(qū)”。同時，在評估工作中，評估人員對納稅人涉嫌非法避稅事項進(jìn)行合理調(diào)整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區(qū)域內(nèi)同行業(yè)合理性參照指標(biāo)欠缺，稅務(wù)人員易產(chǎn)生較高的執(zhí)法風(fēng)險。因此集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)查有時也滿足于“淺嘗即止”。
5、稅務(wù)稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納稅人的評定，雖說不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分規(guī)模大小，只要具備并符合誠信納稅人條件都可參評, 但必竟a級誠信納稅人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納稅人的評定主要還是以規(guī)模性企業(yè)、重點稅源企業(yè)、集團(tuán)性企業(yè)中的主要企業(yè)為主。根據(jù)國稅發(fā)〔20xx〕92號文關(guān)于《納稅信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規(guī)定：對評定為a級的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法給予除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)免除稅務(wù)檢查的鼓勵。如果集團(tuán)中成員企業(yè)連續(xù)兩、三次被評為a級誠信納稅人，那么該企業(yè)連續(xù)五、六年甚至更長時間都與日常性稅務(wù)稽查“無緣”。
6、稅企溝通方面存在偏頗性。在對集團(tuán)企業(yè)的稅企溝通方面，基層管理分局往往片面強(qiáng)調(diào)稅源、稅負(fù)的管理，而對納稅風(fēng)險點的服務(wù)、在稅法解讀的系統(tǒng)性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團(tuán)企業(yè)在會計制度執(zhí)行中存在的稅法與會計制度的差異、主要會計科目會計核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的運作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問題
經(jīng)過篩選，我們對近10戶集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個方面的問題：
1、存在不及時申報應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時申報應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是直接通過 “ 發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來款后方才開票實現(xiàn)銷售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機(jī)構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項來處理；二是生產(chǎn)工期12個月內(nèi)的短線產(chǎn)品長掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢問，則解釋為對方單位的預(yù)付款項，從而達(dá)到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據(jù)銷售部門的“傳遞單”開票申報。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的銷售部門與財務(wù)部門往往各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)收入；四是有些集團(tuán)企業(yè)存在對外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù)，如銷售給房地產(chǎn)公司的門窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時確認(rèn)收入，工程超過12個月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對方款項全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長期處于低稅負(fù)、無稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營常年處于虧損狀態(tài)。
2、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價上存在隨意性。目前，集團(tuán)性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團(tuán)統(tǒng)一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業(yè)往往通過先開票給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司開票給客戶最終實現(xiàn)銷售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷售費用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納稅，由于其費用列支不可分割，在稅收征管實踐中可確認(rèn)為合理性行為。但有些集團(tuán)公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開票扣除銷售費用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業(yè)定價原則長期不變，實則是規(guī)避了國家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到了少繳稅的目的，通過不合法的稅收籌劃，自我實現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)利潤的最優(yōu)化目標(biāo)。
3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過相互占用資金轉(zhuǎn)移費用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)性企業(yè)通常都以集團(tuán)公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業(yè)可共同享用，而利息費用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營資金的收取與支付上,則往往通過互轉(zhuǎn)往來的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長、短期借款問題，并通過“往來鏈條”在成員企業(yè)間實現(xiàn)購銷經(jīng)營資金的循環(huán)。
4、利用特殊混合銷售行為在應(yīng)稅稅種間進(jìn)行避稅。調(diào)研、評估中，發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，存在主體稅種跨征管機(jī)構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、大型機(jī)器設(shè)備等并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（見于新增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條規(guī)定）。其增值稅與營業(yè)稅分別隸屬于國稅與地稅部門征管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團(tuán)企業(yè)或非獨立核算分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實現(xiàn)避稅；二是通過加大安裝費用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。
5、集團(tuán)企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)成員有符合條件的社會福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤之嫌。
6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在于集團(tuán)企業(yè)長期處于日常納稅評估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實進(jìn)行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無需支付的基金、費用，利用稅務(wù)檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應(yīng)納稅所得，少繳所得稅。
7、企業(yè)存貨的會計核算不夠規(guī)范。尤其表現(xiàn)在對庫存商品的核算上，有些集團(tuán)企業(yè)其庫存商品的收、發(fā)、存與其銷售存在著非常密切的關(guān)聯(lián)性關(guān)系時，如通過核實庫存商品在各環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)數(shù)量能夠測算、核算出其應(yīng)稅銷售數(shù)量時，企業(yè)往往在賬上有意不核算數(shù)量，僅按批次、金額進(jìn)行粗放性、規(guī)避性的核算，從而給稅務(wù)人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設(shè)置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。
三、對加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的建議
1、加強(qiáng)責(zé)任區(qū)管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地稅、外貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門的外部信息資料，加強(qiáng)信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內(nèi)部一戶式管理系統(tǒng)和決策監(jiān)控軟件系統(tǒng)等征管信息平臺，調(diào)閱集團(tuán)企業(yè)的各類、各項靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，分析、排查異常數(shù)據(jù)信息資料，列出主要疑點和巡查的主要環(huán)節(jié)、主要方面，有目的地進(jìn)入集團(tuán)企業(yè)，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業(yè)比較分析法等進(jìn)行深層次的巡查、核查工作。
2、加強(qiáng)稅收、會計業(yè)務(wù)的全面、深入的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。集團(tuán)性企業(yè)的稅收征管不僅要求責(zé)任區(qū)管理員須掌握較全面的稅收政策，具備較高的會計業(yè)務(wù)和會計核算知識，而且要求其具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、市場營銷、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識。因此，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，只有水平過硬了，才有充分的發(fā)言權(quán)利和動手能力，才能走的進(jìn)、出的來。
3、建議試行集團(tuán)性企業(yè)集中管理制度。建議基層所轄集團(tuán)性企業(yè)較多的分局，可以實行集團(tuán)性企業(yè)選派一至二名稅收、會計業(yè)務(wù)水平較高的管理員專人統(tǒng)一管理的辦法，從而提升集團(tuán)企業(yè)稅收征管的質(zhì)效，積累集團(tuán)企業(yè)專業(yè)管理的經(jīng)驗，探索集團(tuán)性企業(yè)重點、專業(yè)性管理的有效途徑。
4、建議國家稅務(wù)總局在適當(dāng)?shù)臅r候取消a級誠信納稅人兩年免查（除專項、專案檢查和金稅協(xié)查外）的優(yōu)惠鼓勵政策。稅務(wù)部門依率計征，納稅人依法納稅，應(yīng)是征納雙方稅收合作信賴主義原則的基礎(chǔ)，稅務(wù)部門不宜發(fā)“免檢牌”給納稅人作“籌碼”。對未來事項形成的不公平稅收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的征稅關(guān)系，一段時期稅務(wù)稽查監(jiān)控的職能，對具有免檢資格的納稅人而言出現(xiàn)了“真空”。
5、開展經(jīng)常性、深層次的檢查與調(diào)研工作。建議由省、市、區(qū)（縣）統(tǒng)一組織開展行業(yè)性集團(tuán)企業(yè)、規(guī)模型集團(tuán)企業(yè)、重點稅源類集團(tuán)企業(yè)、風(fēng)險性集團(tuán)企業(yè)等類型的服務(wù)性調(diào)研、日常性稅務(wù)稽查工作。從而逐步增強(qiáng)對集團(tuán)性企業(yè)的納稅服務(wù)、會計核算的規(guī)范與管理等方面的工作。
6、切實加強(qiáng)稅企溝通。為集團(tuán)公司全方位地解讀稅收政策法規(guī)，加強(qiáng)稅收與會計在銷售實現(xiàn)、費用列支方面差異性的輔導(dǎo)與解讀工作，建立集團(tuán)性企業(yè)每年1-2次系統(tǒng)性稅法解讀制度，進(jìn)一步提升集團(tuán)企業(yè)的納稅遵從度。
（一）稅收征管中《稅收征管法》屢次修訂未予解決的老問題
1、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的處罰難以執(zhí)行到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施稅務(wù)檢查時，遇到需要銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門配合檢查時，他們往往態(tài)度怠慢拒絕配合，征管法細(xì)則雖有相關(guān)處罰規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對他們的處罰軟弱無力，需要法院執(zhí)行時，費時費力，影響了稅法的嚴(yán)肅性。
（二）稅收征管中需要由《稅收征管法》予以規(guī)范調(diào)整的新問題
1、對納稅人帳戶帳號與稅務(wù)登記證號“雙向注號”問題難以落實到位。征管法規(guī)定金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在納稅人帳戶中登錄稅務(wù)登記證號，并在稅務(wù)登記證中登錄帳戶帳號。具體如何操作，是先登錄帳戶帳號還是先登錄稅務(wù)登記證號？征管法及其細(xì)則沒有明確規(guī)定。
2、對不辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)而“失蹤”的納稅人的處理缺少有效的法律手段?！墩鞴芊ā芬?guī)定納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容變動時，應(yīng)先持有關(guān)證件申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記，再到工商行政管理機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并且規(guī)定了相應(yīng)的處罰措施。在實際工作中，我縣近年來有不少的破產(chǎn)、解散納稅人在終止經(jīng)營行為時既不辦理工商登記注銷手續(xù)，也不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)或者只辦理工商登記注銷手續(xù)而不辦理稅務(wù)注銷手續(xù)，就“無聲消失了”，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查找，相關(guān)處罰措施也就無法實施。
3、稅務(wù)檢查權(quán)限的列舉和規(guī)定不全面，沒有前瞻性。《征管法》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)具有六個方面的檢查權(quán)力，雖較具體但不全面。如稅務(wù)機(jī)關(guān)只能到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查，而無權(quán)檢查其生活場所，如廠家合一、店家合一的問題就沒有明確，而這種現(xiàn)象在當(dāng)前從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體、私營業(yè)戶中是普遍常見的，這種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)能否檢查?又如規(guī)定只有在對稅務(wù)違法案件的檢查時，才能對與違法案件有關(guān)的情況和資料進(jìn)記錄、錄音、照相、錄像和復(fù)制以及對涉嫌人員的儲蓄存款進(jìn)行查詢而郵政儲蓄及一些金融信用卡卻不在其內(nèi)，會使稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中難以取得第一手資料。
4、延期稅款的辦理增加了程序的復(fù)雜性?！墩鞴芊ā窏l規(guī)定“納稅人因特殊困難辦理延期繳納，須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市地稅局批準(zhǔn)，最長不得超過二個月”。由于交通等原因的限制，這一規(guī)定對于真正有困難又急需獲得幫助的納稅人要在納稅期內(nèi)將延期手續(xù)程序辦妥，似乎不太可能。而細(xì)則僅對“特殊困難”和稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)時限作了“20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或不予批準(zhǔn)”的規(guī)定，沒有對如何快捷地進(jìn)行審批作出補充。如果省局在規(guī)定期限內(nèi)不予批準(zhǔn)，還要對申請延期繳納稅款的納稅人加收滯納金，這不但沒有對納稅人帶來幫助，反而增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。
5、對審計、財政機(jī)關(guān)以外的部門依法查處的違法行為所涉及的稅款、滯納金入庫問題，沒有相關(guān)操作規(guī)定?！墩鞴芊ā芬?guī)定“對審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法查處的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)”，但對上述以外的部門依法查處的違法行為所涉及的稅款、滯納金入庫問題，沒有具體規(guī)定。如我局稽查局在對某企業(yè)進(jìn)行年度檢查時發(fā)現(xiàn)該單位隱藏收入不入賬的手段，將其收取的房租、柜臺租賃費、管理費等收入261126元（涉及稅款95726.64元）隱匿不列收入，但該隱匿收入已被紀(jì)委部門先前搶先一步以“未納入資產(chǎn)評估的賬外資金”為由全部沒收，同時開具《安徽省統(tǒng)一收繳罰沒款專用收據(jù)》，并上繳縣財政，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)隱匿該收入不申報的行為無法定性，涉及稅款也無法執(zhí)行入庫。
（三）《稅收征管法》已有規(guī)定，但需要規(guī)章或規(guī)范性文件進(jìn)行具體明確以便操作執(zhí)行的問題
1、對稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時有關(guān)證件的出示不切實際。《征管法》規(guī)定“稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，未出示的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查”。檢查時同時出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，這對于固定的納稅人還可行使，而對于流動的納稅人和一些特發(fā)案件卻難于行使，因為稅務(wù)檢查適用于所有納稅人，如在對漏征漏管戶檢查中，事先并不一定知道被檢查人的姓名或是在特殊情況下發(fā)生的納稅檢查，無法開具稅務(wù)檢查通知書，只能出示稅務(wù)檢查證，在細(xì)則中也沒有對此進(jìn)行相關(guān)補充，如果納稅人拒絕檢查，怎么辦?這樣會使檢查無法開展。
2、細(xì)則中“實行定期定額繳稅的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式”的規(guī)定，實際操作難以把握。如何簡易申報？簡并征期中的申報征期如何規(guī)定？是按季？還是按半年一次？這些情況，征管法及細(xì)則均未補充具體操作辦法。
3、《征管法》對于扣押物品進(jìn)行拍賣、變賣等處理方式進(jìn)行了規(guī)定，但執(zhí)行起來，仍有弊端。對變賣標(biāo)的物的范圍和定價，現(xiàn)行法規(guī)尚無明文規(guī)定，查封、扣押的什么乎該拍賣。什么可以變賣?沒有規(guī)定，大可由稅務(wù)機(jī)關(guān)說了算。誰來主持變賣?也沒有規(guī)定。由于缺乏法定程序和監(jiān)督措施，執(zhí)法行為的隨意性難以避免。至于因變賣引起的賠償，則沒有規(guī)定。這樣，一旦被執(zhí)行變賣的納稅人提請賠付，將無賠付標(biāo)準(zhǔn)可依，給事后的賠付留下隱患。
4、對政府和有關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅工作的確定沒有配套的制約措施和法律責(zé)任。《征管法》規(guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)……”、“欠繳稅額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告”、“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報”，但只有規(guī)定而無與之相配套法律責(zé)任來制約，在落實上只是一紙空文。如通過政府協(xié)調(diào)，委托交通部門代征車輛稅收，委托房管部門代征房產(chǎn)稅收，由于代征手續(xù)費不到位，造成代征稅款入庫不及時，如何處理？許多欠繳稅額較大的納稅人偷偷地將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變賣或者變相處置，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于與房產(chǎn)、交通等部門信息不對稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時了解納稅人的情況，致使稅款流失嚴(yán)重。工商行政管理機(jī)關(guān)不將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報，法律上沒有規(guī)定對其進(jìn)行處罰對此如何處理？《征管法》細(xì)則對此也沒有相關(guān)補充規(guī)定。
（四）《稅收征管法》中的規(guī)定不符合稅收征管實際，需要修改或者取消的條款
1、法定主體資格不明確。新《征管法》第六十八條規(guī)定”納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”。第六十八條的適用對象由原來的”從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”擴(kuò)大為所有的”納稅人、扣繳義務(wù)人”，第四十條的適用對象仍保留為”從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”，前后二個相關(guān)聯(lián)規(guī)定的適用對象主體資格不一致。
2、稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的時限與《行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定不一致。根據(jù)征管法條款規(guī)定，納稅人對稅務(wù)行政處罰不服的，可以在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《處罰決定書》的三個月內(nèi)依法向人民法院，逾期不的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而《行政處罰法》卻規(guī)定：當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在接到有關(guān)部門的《行政處罰決定書》之日起15日內(nèi)履行處罰決定，超過履行期限的，作出行政處罰的行政機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。因此，《征管法》規(guī)定的處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行時限與《行政處罰法》的規(guī)定不一致，相差75天左右的時間。
二、關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和完善征管法及其細(xì)則落實措施的建議
（一）建議總局組織專門力量對《征管法》及其細(xì)則頒布以來各地學(xué)習(xí)、貫徹、實施情況自下而上地進(jìn)行總結(jié)、反饋，研究《征管法》及其細(xì)則各條款在稅收工作實踐中的可依照性、可操作性，對與實際工作不相適應(yīng)的一些條款，在制訂具體辦法時，應(yīng)考慮實際與可能，進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a充、修改。如對稅款延期的審批，可根據(jù)納稅人申請延期稅款金額的大小確定省、市、縣對延期稅款的審批權(quán)限，分檔分層進(jìn)行審批，或者利用現(xiàn)代信息技術(shù)實行網(wǎng)上傳遞審批，并在法定納稅期內(nèi)作出批或不批的答復(fù)，這樣既實施了對延期稅款審批的監(jiān)控，又方便了納稅人。
（二）稅收征管要不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，《征管法》及其細(xì)則也要針對有關(guān)情況不斷進(jìn)行補充。如對不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)而“失蹤”的納稅人，就應(yīng)當(dāng)按照《征管法》或相關(guān)法律的規(guī)定，對其法人代表或財務(wù)人員以一定法律制裁，明確納稅人在停止經(jīng)營時不辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)，法人代表或財務(wù)人員個人應(yīng)當(dāng)對其承擔(dān)的法律或經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
一、物業(yè)管理行業(yè)稅收管理中存在的問題
（一）納稅意識淡薄，不按規(guī)定開具發(fā)票。部分物業(yè)管理公司對稅收法律、法規(guī)和規(guī)章不甚了解，認(rèn)為其提供的物業(yè)管理服務(wù)與居民生活息息相關(guān)，取得的收入也主要是用于支付管理人員的工資和對房屋及配套設(shè)施、公共場地的維修養(yǎng)護(hù)，以及用于物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)環(huán)境衛(wèi)生的維護(hù)，所以認(rèn)為物業(yè)管理收入無需納稅。同時，收取的物業(yè)管理費存在不按規(guī)定開具發(fā)票的現(xiàn)象，往往通過使用自制收據(jù)收取物業(yè)管理費、綜合服務(wù)費等，從而達(dá)到不申報或少申報營業(yè)收入的目的。
（二）產(chǎn)權(quán)底子不清，形成帳外收入。不少物業(yè)管理公司是由房地產(chǎn)開發(fā)商自行組建的，在房地產(chǎn)開發(fā)完成后，門面或?qū)ν獬鍪刍虺鲎?。實際操作中，開發(fā)商通常將銷售房屋收入記入“其他應(yīng)付款—某物業(yè)管理公司”，一方面，物業(yè)管理公司對資產(chǎn)的減少存在沒有及時進(jìn)行賬務(wù)處理的現(xiàn)象，造成產(chǎn)權(quán)底子不清、資產(chǎn)不實；另一方面，對房屋銷售收入存在未作應(yīng)稅收入入賬的現(xiàn)象，從而埋下稅收的漏洞。
（三）混淆應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入。多數(shù)物業(yè)管理公司除了收取物業(yè)管理費、停車費、租金外，還代收水電費、上網(wǎng)費、電視收視費、燃?xì)赓M等項目。部分物業(yè)管理公司將本身收取的費用與代收費用相混淆，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅或非稅項目，將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報，造成稅款的少繳或不繳。
（四）適用會計核算準(zhǔn)則錯誤。很多物業(yè)管理公司對于收入是按照“收付實現(xiàn)制”確認(rèn)收入，即只有實際收到物業(yè)費才計入收入，而不是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)這一原則，而對于費用卻往往采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記賬，由此造成營業(yè)稅、企業(yè)所得稅不能準(zhǔn)確計算。
（五）成本、費用沖減應(yīng)稅收入。部分物業(yè)管理公司因工作需要，有時會在該物業(yè)管理公司所轄的出租戶中購買相關(guān)商品。而在賬務(wù)處理時，物業(yè)管理公司往往將其購物發(fā)生的費用直接抵減出租戶租金及相關(guān)物業(yè)管理費，而賬面卻不作記錄，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。
（六）混淆收入種類，少繳稅款。部分物業(yè)管理公司將業(yè)主委員會或產(chǎn)權(quán)人提供的房屋進(jìn)行出租，收取的“物業(yè)經(jīng)營收入”除需繳納營業(yè)稅外，還需繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅等。但部分物業(yè)公司將此類收入歸入到物業(yè)管理收入中，存在僅繳納營業(yè)稅少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅等現(xiàn)象。
二、強(qiáng)化物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的對策建議
（一）加大宣傳輔導(dǎo)力度，提高依法納稅意識。針對物業(yè)管理行業(yè)納稅意識淡薄的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種形式的稅法宣傳活動，進(jìn)一步強(qiáng)化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對該行業(yè)企業(yè)財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其財務(wù)核算水平，使其不僅懂財務(wù)而且懂稅法，引導(dǎo)納稅人自覺申報納稅。針對物業(yè)管理的不同收費項目，在稅法宣傳中重點強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格分清物業(yè)管理費收入、房屋租金收入、服務(wù)收入和廣告費收入等。同時，積極開展稅收知識宣傳進(jìn)小區(qū)的活動,向小區(qū)業(yè)主宣傳相關(guān)稅收政策，提高小區(qū)業(yè)主的協(xié)稅護(hù)稅意識和主動索取發(fā)票的積極性。
（二）嚴(yán)格“以票控稅”，規(guī)范扣除項目管理。一方面，督促幫助物業(yè)管理公司按照稅法和行業(yè)財務(wù)制度的要求建賬建制，進(jìn)一步規(guī)范物業(yè)管理公司各項收入和成本費用的核算。對物業(yè)管理公司各項收費按項目分類使用服務(wù)行業(yè)發(fā)票，避免將高稅率經(jīng)營項目套用低稅率稅目開具發(fā)票。另一方面，對物業(yè)管理公司嚴(yán)格堅持“以票控稅”，要求使用稅控機(jī)為業(yè)主開具機(jī)打發(fā)票。對公司規(guī)模小、未安裝稅控機(jī)的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機(jī)關(guān)為業(yè)主代開發(fā)票，并轉(zhuǎn)交業(yè)主。同時，對納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范進(jìn)行定期檢查，并加大對違規(guī)使用自制收據(jù)行為的處罰力度。
（三）建立稅負(fù)模型，完善納稅評估。一方面，根據(jù)物業(yè)管理公司的不同經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)管理水平以及納稅情況，建立行業(yè)稅收納稅評估模型，以進(jìn)一步分析物管企業(yè)納稅申報的真實性，測算實際納稅與應(yīng)納稅額的差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，有針對性地加強(qiáng)管理；另一方面，加強(qiáng)物業(yè)管理行業(yè)稅源比對工作，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和企業(yè)納稅情況，結(jié)合實際制定行業(yè)平均利潤率和平均稅負(fù)評估指標(biāo)，對企業(yè)納稅情況進(jìn)行縱向和橫向?qū)Ρ龋岣叨愒幢O(jiān)控的廣度和深度；再一方面，加強(qiáng)對
據(jù)統(tǒng)計，我縣城鎮(zhèn)專賣店、、超市經(jīng)營的納稅人有98戶，經(jīng)營方式很多，也很復(fù)雜，有的是原來的商店增加營業(yè)面積擴(kuò)展而成的，規(guī)模不是很大，但品種齊全，批零兼營，大多是自己經(jīng)營。有的是直接租用原來的商場，專賣店、大多是租用2到3間門面經(jīng)營，有的是投資新建商場，聘請大量員工。
一是“雙定”征收。主要是針對專賣店、以及家庭式的自主經(jīng)營為主的業(yè)戶，名義上以超市經(jīng)營，其實，也就是原來的個體商店，只是改頭換面，換湯不換藥，“新瓶裝老酒”，自主經(jīng)營，自收自付，無賬可查，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)其地段、生意好壞實行定期定額的“雙定”征收辦法，一般一定一年不變。有的采取成本測算法，通過成本加費用加合理利潤倒推算出營業(yè)額，然后，核定其稅額。這種方法簡單，但不能準(zhǔn)確核定其應(yīng)納稅額、也不公正，征納雙方容易相互扯皮。
二是“查定”征收。針對有一定規(guī)模，大多數(shù)是合伙經(jīng)營，有據(jù)可查，但賬務(wù)不健全的小超市和專賣店、商。通過相關(guān)數(shù)據(jù)核定一個月的營業(yè)額，從而推算出全年的銷售收入，然后根據(jù)淡旺季平均核定全年的稅額，按月繳納。這種方法進(jìn)行評估不準(zhǔn)確，稅收流失較大。
三是“查賬”征收。針對經(jīng)營比較規(guī)范的超市，采取記錄超市后臺管理服務(wù)器上的銷售來結(jié)算稅款，這種結(jié)算需要超市的積極配合，超市收銀臺實行統(tǒng)一收款按期結(jié)算。例如：君發(fā)商貿(mào)1-4號收銀臺與公司出納一天一核對，十天一結(jié)算，從各柜銷貨款中提取管理費。各項稅費由公司統(tǒng)一繳納。這種作法無法保證超市后臺管理銷售額的真實性和準(zhǔn)確性，一方面增加了經(jīng)營者的稅負(fù)，同時，也給稅源管理、日常巡查帶來了一定的難度。
四是“電子”定稅。無論超市、、專賣店大小，統(tǒng)一規(guī)定，對不同的地段確定不同的系數(shù)、將營業(yè)面積等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入電腦確定其稅額，并通過張榜公布，領(lǐng)導(dǎo)審批，下達(dá)定額稅款通知書，確定全年稅額，按月申報繳納。這種管理辦法雖然科學(xué)，但也參雜了一些人為因素，不一定準(zhǔn)確公平，容易引起上訪事件。
二、專賣行業(yè)稅收征管的難點
無論對超市經(jīng)營，還是對專賣店、商的征管，在實際管理工作中，都有一定的難度，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
一是“收入”核定難。城區(qū)和集鎮(zhèn)超市、專賣店、大多數(shù)是個體經(jīng)營或合伙經(jīng)營，由于經(jīng)營方式靈活，很難確定其真實的銷售收入。1、銷售額很難掌握。農(nóng)村集鎮(zhèn)超市、專賣店多是個體經(jīng)營方式、項目多變，進(jìn)貨渠道“靈活”，隱蔽性較強(qiáng)，現(xiàn)金結(jié)算居多，稅務(wù)部門很難掌握其真實的收支情況，對其“應(yīng)稅收入”難以準(zhǔn)確掌握。2、專賣店、超市經(jīng)營電腦賬目保存不全。超市、專賣店購進(jìn)貨物一般都是將貨物品名、數(shù)量、單價以不同條形碼形式輸入電腦，銷售時由電腦收款進(jìn)行識別、結(jié)算收款和核算收入。有的專賣店、超市是當(dāng)天結(jié)算，當(dāng)天刪除，有的資料保存一個星期，有的最多保存一個月，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其銷售收入進(jìn)行核查。3、做假賬現(xiàn)象普遍。有的、專賣店、超市的電腦可以隨意修改，數(shù)據(jù)不真實，有的超市賬外不開票收入占應(yīng)稅收入的一半以上，有的個體私營者在進(jìn)貨時索取專票到超市抵扣稅款，有關(guān)業(yè)務(wù)往來抵賬以物易物等隱形收入均不作銷售收入，有的是不使用正規(guī)發(fā)票而使用其它銷售憑證不具實申報納稅等等。這些收入稅務(wù)機(jī)關(guān)很難核定，偷逃稅收相當(dāng)嚴(yán)重。
二是“稅收”管理監(jiān)管難。如今，超市行業(yè)已基本脫離手工或單機(jī)收銀方式，而使用的是百年軟件和正同軟件，服務(wù)器（后臺）／TAMISV2.0版機(jī)（前端）的網(wǎng)絡(luò)銷售管理系統(tǒng)已成為超市主要采取的收銀及管理手段。他們使用的管理軟件似乎在軟件中隱藏了避稅功能，此功能在各軟件公司的體現(xiàn)方式各有千秋，但最終結(jié)果都一樣，那就是隱瞞真實的銷售金額來達(dá)到直接偷稅的目的，如使用最高管理權(quán)限進(jìn)入超市管理軟件的系統(tǒng)設(shè)置中按住指令的同時快速雙擊指定區(qū)域就會出現(xiàn)隱藏功能，此功能在輸入最高權(quán)限密碼后就可以直接調(diào)整超市公開數(shù)據(jù)的一定比例，可以隨意將收入擴(kuò)大或縮小多少倍，這樣，被隱藏的銷售收入就可以人為操作變小了。這只是其中的秘密之一，軟件啟動運行時還有特殊的程序，可以自動生存二套賬，在查詢功能上也有很多“玄機(jī)”，這已經(jīng)是業(yè)主內(nèi)公開的秘密。這些讓稅務(wù)人員防不勝防，給稅收日常巡查、監(jiān)管帶來了一定難度。
三是推行使用“稅控收款機(jī)”難。稅控收款機(jī)軟件操作方便，成本費用較低，一臺機(jī)器要使用多年，一個超市至少要配1－4臺機(jī)器，如果全部更換成稅控裝置的收款機(jī)。1、增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，納稅人很難接受，工作難度較大。一臺新的稅控收款機(jī)少則6000多元，多則1萬元多元，一個超市、專賣店、納稅人按1－4臺測算，以前的全部廢棄掉，損失過大，同時，也增加了納稅人成本。2、安裝稅控收款機(jī)控制銷售收入后，超市的毛利潤率平均不過15%左右，本身就是微利經(jīng)營，如果按4%據(jù)實征收，超市稅負(fù)過高，擠占了超市利潤，無利可圖。3、對專賣店、商的納稅人安裝稅控收款機(jī)，品種單一，成本過高，具實反映經(jīng)營情況，因此，一些超市、專賣店、商對安裝稅控收款機(jī)普遍存在抵觸情緒，不愿意接受，真正全部推行難度很大。
四是“租賃經(jīng)營”確認(rèn)難。當(dāng)前，很多有一定規(guī)模的超市將柜臺或部分場地租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營，有的直接將柜臺出租給第三方，收取一定的場租費，有的是統(tǒng)收統(tǒng)付，稅費由超市統(tǒng)一收取，代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法區(qū)分那些是租賃區(qū)，承包給個體經(jīng)營，那些是超市統(tǒng)一管理的，在納稅問題上，雙方互定盟約，相互推諉，逃避納稅檢查，無法認(rèn)定是否承包，其實，無論是那一種形式，稅收并沒有繳納。因此，也沒有被稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理，形成稅收管理的“真空地帶”。
三、對專賣行業(yè)稅收管理的幾點建議
針對超市、、專賣店現(xiàn)有稅收管理現(xiàn)狀，結(jié)合我縣實際情況，建議采取以下措施進(jìn)行完善：
一是推行稅控收款軟件。推行稅控收款機(jī)，是國際通行對現(xiàn)金使用量大的專項管理，是實施征管科學(xué)化、精細(xì)化的重要手段。當(dāng)前，一些稅控收款機(jī)雖然開發(fā)出來了，但是，技術(shù)不成熟、不配套，也沒有統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)實際操作困難。稅務(wù)系統(tǒng)要開發(fā)統(tǒng)一模式的稅控收款軟件。一是數(shù)據(jù)要有“可控性”。確保數(shù)據(jù)只能讀寫，不可刪除、修改，而且規(guī)定“稅控卡”的數(shù)據(jù)每月在規(guī)定時間內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后系統(tǒng)才能繼續(xù)運作，否則，系統(tǒng)自動鎖定，從而確保稅務(wù)機(jī)關(guān)及時掌握準(zhǔn)確的銷售收入。二是存儲信息要有“永久性”。在稅控收款機(jī)中添加一種“稅控黑匣子”，能準(zhǔn)確記錄納稅人的經(jīng)營情況，對納稅人銷售出去的貨物，無論是否開具發(fā)票，稅控收款機(jī)都能自動存儲銷售額，稅控收款機(jī)的密碼由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)按月將其中存儲的信息和納稅人申報的信息進(jìn)行核對，確保銷售收入的準(zhǔn)確性。三是巡查要經(jīng)常性。發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定使用或損毀稅控裝置的，可依照新《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行處罰，對情節(jié)嚴(yán)重的要依法給予相應(yīng)的處理。
（一）核定征收標(biāo)準(zhǔn)單一，稅負(fù)不公平。由于目前貨運車輛基本屬于個體經(jīng)營或者個體掛靠運輸公司，沒有建賬建制或者帳冊不全，只能采取核定征收方式。從目前各地核定征收標(biāo)準(zhǔn)看，沒有考慮車型、地域以及車輛新舊程度對營運收入的影響，只按貨運車輛的噸位核定營業(yè)額，稅負(fù)不公平顯而易見。
（二）流動性大、管理失控。貨運車輛流動性大，站點遍布城鄉(xiāng)各地，但現(xiàn)行稅法規(guī)定車輛稅收納稅地點為機(jī)構(gòu)所在地，對一些掛靠戶、外來戶稅收征管帶來不便，致使一些車主長期在外經(jīng)營分文不繳國家稅收。
（三）設(shè)計載重量與實際載重量不符偷逃稅款。目前貨物運輸稅收是按設(shè)計噸位及核定的噸營業(yè)額計算征收稅款。而目前國內(nèi)生產(chǎn)廠家受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，為了滿足業(yè)戶少繳過路、過橋費及稅收的心理，達(dá)到促銷的目的，在車輛出廠時故意減少設(shè)計噸位，而在運輸過程中實際載重量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于設(shè)計載重量。據(jù)調(diào)查：載重量為5噸、8噸的，可以裝到10噸、20噸。由此引發(fā)的稅款流失現(xiàn)象不容忽視。
（四）代征單位代征稅款積極性不高，對代征部門短征稅款現(xiàn)象監(jiān)控力度較小。目前我縣貨運車輛稅收主要委托交通稽征、運管及三家運輸公司進(jìn)行代征代繳，而代征單位主要是鑒于政府行政命令才開展該項工作，積極性和主動性不高，而且代征單位或代征人員在征收稅款過程中對納稅人拒繳稅款行為也無很好的處理辦法，能過則過，對這些方面的稅款征收漏洞，稅務(wù)部門也無法進(jìn)行有效監(jiān)控，也無法堵塞此類稅收漏洞。
二、加強(qiáng)公路貨運稅收征管的對策
（一）強(qiáng)化宣傳，提高納稅人的自覺納稅意識。要針對貨運車輛的特點，加大對車輛業(yè)主稅收法律知識的宣傳教育，在集中停車的場所設(shè)置車輛稅收宣傳欄和稅收違章處罰暴光欄，印制車輛納稅須知手冊，把車輛應(yīng)繳什么稅，如何繳，何時繳，繳多少等稅收政策印在手冊上，發(fā)到車主手中，推動業(yè)主自覺申報納稅的積極性。
1、起征點對達(dá)起征點戶和未達(dá)起征點戶的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達(dá)到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）營業(yè)稅的起征點，在城市的，月營業(yè)額5000元，在縣城、鎮(zhèn)、農(nóng)村的，月營業(yè)額3000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響：
設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5148元，月含稅銷售額甲比乙多52元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4950元。甲戶為達(dá)起征點戶，乙戶為未達(dá)起征點戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：
①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=200×5=10（元）；③應(yīng)納教育費附加=200×3=6（元）。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0元，經(jīng)過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5148元，乙反比甲多得銷售額164元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達(dá)起征點戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。
2、起征點較低，對達(dá)到起征點以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從20__年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。
例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納營業(yè)稅=3000×5=150（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅150×5=7.5(元)；③應(yīng)納教育費附加=150×3=4.5（元）；④應(yīng)納個人所得稅=3000×1.3=39（元）。應(yīng)納稅費總額為201元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅39元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。
以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納增值稅=5000×4=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅200×5=10（元）；應(yīng)納教育費附加=200×3=6（元）；④應(yīng)納個人所得稅=5000×0.9=45（元）。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅45元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。
3、起征點對稅收征管的影響
（1）未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點戶似乎很容易認(rèn)定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點戶很難認(rèn)定了。不僅要考慮月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨三、四點就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么它月應(yīng)納地方各稅費為201元，按35的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費201元后毛所得849元，按二人平攤，每人每月毛所得才424.5元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和960元，稅后所得則虧損1711元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點戶。
（2）、征納雙方有矛盾。20__年在調(diào)整工資、薪金所得個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，由于經(jīng)過了公開聽證程序，中央新聞又予以了報道，所以在社會上引起了廣泛反響，1600元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾乎人人皆知。有些雙定戶以自己為未達(dá)起征點戶或自己月經(jīng)營所得達(dá)不到1600元為由，認(rèn)為不需繳納個人所得稅。地稅機(jī)關(guān)則認(rèn)為雙定戶無賬可查，實行定期定額征收方式，無論是達(dá)起征點戶還是未達(dá)起征點戶，均不考慮成本費用因素，按月銷售額或月營業(yè)額帶征個人所得稅符合稅收政策規(guī)定。雙方各執(zhí)一詞，從而產(chǎn)生征納雙方的矛盾。
二、建議與對策
起征點對稅負(fù)公平與稅收征管的影響，有些可通過政策調(diào)整達(dá)到完美目的，有的是與起征點政策相伴而生，無法克服的。
1、適當(dāng)提高起征點。鄉(xiāng)鎮(zhèn)村個體工商戶中，共管戶主要是商業(yè)戶，純管戶中主要是飲食業(yè)戶、理發(fā)戶、醫(yī)療戶。由于存在著激烈的商業(yè)競爭，商業(yè)戶的毛利率一般在10—25之間，純管戶的毛利率一般在20—40之間。從理論上講，毛利率越高，起征點可以越低，毛利率越低，起征點就得起高。如果把共管戶的毛利率定為17.32，純管戶的毛利率定為34是比較恰當(dāng)?shù)?，?600為業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么以此為依據(jù)，可以測算出較為合適的起征點。增值稅和營業(yè)稅的起征點分別計算如下（不考慮其他費用，因其他費用不具可比性）：
設(shè)增值稅的起征點為X，那么：
1600 X×1 X×4×（5 3）=X×17.32，解得X=10000（元）。式中的1600元為業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，1為個人所得稅的附征率，4為商業(yè)增值稅的征收率，5為城市維護(hù)建設(shè)稅稅率，3為教育費附加征收率。
設(shè)營業(yè)稅的起征點為Y，那么：
今年以來，根據(jù)泰州市的統(tǒng)一部署，該局對轄區(qū)內(nèi)對外支付項目進(jìn)行了梳理、排查和篩選，有步驟、有計劃地進(jìn)行了售付匯專項檢查。針對售付匯政策解讀難、影響力大的特點，該局始終堅持強(qiáng)管理、強(qiáng)規(guī)范、強(qiáng)執(zhí)行的工作思路，進(jìn)一步明確管理責(zé)任，加強(qiáng)后續(xù)督查，打開了工作局面，有效提高了售付匯稅收管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化水平。
一、細(xì)化前期準(zhǔn)備，確保思想認(rèn)識到位
今年初，針對售付匯政策較為復(fù)雜，國際影響較大的特點，該局就售付匯稅收管理召開了專題研討會議。局領(lǐng)導(dǎo)給予了高度重視，明確了“上下聯(lián)動，稽查局專項實施，稅政科政策支持”的整體工作思路，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了售付匯稅收管理工作的重要性，使全系統(tǒng)干部職工統(tǒng)一了思想認(rèn)識，統(tǒng)一了目標(biāo)任務(wù)，統(tǒng)一了行動步調(diào)。
二、細(xì)化案頭分析，確保重點篩選到位
該局在梳理名單、確定重點環(huán)節(jié)花力氣、下功夫，保證了篩選排查工作的順利進(jìn)行。稅政科、稽查局接受工作任務(wù)后，主動與泰州市局稅政二處、稽查局對接，索要對外支付情況表，并與靖江人民銀行聯(lián)系，由數(shù)據(jù)科后臺篩選，從人民銀行提供的含1037筆業(yè)務(wù)的150戶企業(yè)中剔除外縣市及江陰園區(qū)所轄?wèi)魯?shù)后，確定了135戶作為此次專項檢查對象。我市對外支付主要涉及如下內(nèi)容：進(jìn)出口貿(mào)易傭金支出130筆，涉及金額920.09萬美元；認(rèn)證、公證支出184筆，涉及金額185.7萬美元；廣告展覽支出30筆，涉及金額11.74萬美元；工業(yè)技術(shù)研究與發(fā)展支出26筆，涉及金額153.51萬美元；法律服務(wù)仲裁支出23筆，涉及金額200.76萬美元。其中，認(rèn)證公證項目、廣告展覽項目、工業(yè)技術(shù)研究與發(fā)展項目、法律服務(wù)仲裁均已營改增，因此，根據(jù)案頭分析結(jié)果，我們將專項檢查的重點放在了進(jìn)出口貿(mào)易傭金支出方面。
三、細(xì)化流程操作，確保宣傳解釋到位
從我市財政收入構(gòu)成來看，主要由稅收收入和非稅收入組成。非稅收入主要包括排污費、水資源費、教育費附加、罰沒收入、行政事業(yè)性收費、稅務(wù)部門罰沒收入、國庫存款利息以及基金收入等。從規(guī)模上看，非稅收入占財政收入的比例較大，且收入額呈逐年上升的趨勢。2005年我市非稅收入額為23,090萬元，占當(dāng)年全部財政收入的18.3%；
2008年收入額為43,351萬元，占16.7%。在非稅收入中，基金收入占較大比重，要占到全部非稅收入的一半以上。大量非稅收入的存在，為緩解政府部門經(jīng)費不足起到了一定的積極作用，但在政府財政收入中，預(yù)算外的行政事業(yè)性收費、基金和游離于財政之外的政府各部門的收費、集資、攤派是政府非稅收入的主體，由于其沒有納入預(yù)算內(nèi)和財政管理，造成了政府非稅收入的混亂局面，其負(fù)面效應(yīng)也在相當(dāng)程度上存在。
二、管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)
1、思想認(rèn)識上存在誤區(qū)。一是認(rèn)為非稅收入并非真正的財政收入。受傳統(tǒng)觀念以及較長時間以來財政管理較為粗放的影響，部分執(zhí)收部門認(rèn)為非稅收入是單位執(zhí)收的，也付出了一定的成本，理應(yīng)作為成本補償，而不是真正意義上的財政收入，無須納入預(yù)算管理。二是認(rèn)為非稅收入不形成政府可用財力，在現(xiàn)行財政管理體制下，除部分非稅收入分別納入一般預(yù)算和基金預(yù)算外，確有相當(dāng)部分非稅收入仍在實行專戶管理，且納入預(yù)算管理的非稅收入也是列收列支。因此有人認(rèn)為非稅收入并不形成政府可用財力。三是認(rèn)為非稅收入規(guī)模過大影響了財政收入質(zhì)量。一般認(rèn)為稅收收入應(yīng)作為財政收入的主體，稅收收入的規(guī)模反映了一個國家、一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)實力、發(fā)展水平的高低，如果非稅收入在財政收入中所占比例過大，則表明這個國家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低。
2、管理方式不到位，統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。日前對非稅收入的管理，無論是預(yù)算內(nèi)還是預(yù)算外，收入實質(zhì)上仍歸部門單位所有，反映為誰收誰用，多收多用。這種收費多少與單位利益直接關(guān)系使得無論是行政機(jī)關(guān)還是事業(yè)單位都有一種本能的多收費沖動。加之實行部門預(yù)算改革后，財政部門在編制綜合預(yù)算時采取先預(yù)算外后預(yù)算內(nèi)，部門、單位往往人為地將年初收入預(yù)算編制過低，支出預(yù)算編制過大，造成本應(yīng)科學(xué)、規(guī)范的部門預(yù)算中帶有相當(dāng)?shù)娜藶橐蛩?，使非稅收入的管理流于形式，財政統(tǒng)籌調(diào)劑乏力。
3、財政職能被肢解，難以充分發(fā)揮作用。實際中，非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，財政職能被肢解，難以發(fā)揮整體效應(yīng)。一方面財政部門對非稅收入的規(guī)模過快膨脹難以有效控制，給企業(yè)、單位造成額外的負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)納稅的積極性，且名目繁多的各種收費也嚴(yán)重侵蝕了稅基，出現(xiàn)了“費擠稅”的現(xiàn)象；另一方面分散了地區(qū)財力，削弱了政府調(diào)控能力，影響了稅收作為“內(nèi)在穩(wěn)定器”功能的發(fā)揮，造成分配無序，加劇了社會分配不公，敗壞了社會風(fēng)氣，滋生了消極腐敗行為。此外，納入財政專戶的預(yù)算外資金名義上為財政性資金，實則為部門單位使用，納入預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)性收費、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用財力，無形中虛增了一塊財政收入，影響了地方財政職能的充分發(fā)揮。
4、法制不健全，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制。目前，我市在非稅收入管理上依據(jù)的大多為行政規(guī)章和規(guī)范性文件，而沒有制定較為完備的規(guī)章制度和法律法規(guī)。按照國家規(guī)定，設(shè)立審批收費要以法律法規(guī)為依據(jù)，而現(xiàn)行的法律法規(guī)涉及設(shè)立收費項目的條款非常少。到實際工作中一般由業(yè)務(wù)部門向主管部門提出收費申請，審批機(jī)關(guān)依據(jù)單位財政經(jīng)費不足實質(zhì)上就成了審批收費的基本依據(jù)。法制建設(shè)跟不上，依法管理也就難以實現(xiàn)，加之缺乏健全完善的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督乏力，非稅收入在片管和使用安排上存在較大的隨意性，違規(guī)違紀(jì)行為時有發(fā)生。
三、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入的思路和建議
非稅收入日前已經(jīng)成為從中央到地方財政改革的一個突破口，其規(guī)范的最終目標(biāo)應(yīng)是財權(quán)上收，將全部的非稅收入收歸國庫，納入預(yù)算，充分發(fā)揮非稅收入在優(yōu)化資源配置、發(fā)展社會公共事業(yè)、制止收入流失和增加財政收入的作用。要從根本上改變非稅收入管理中存在的種種弊端和體制缺陷，就必須在認(rèn)識上有所轉(zhuǎn)變，體制上有所創(chuàng)新，在管理上有所突破。
1、政策規(guī)定不明
山東省財政廳1986年12月在《關(guān)于車船使用稅若干問題的規(guī)定》中規(guī)定："拖拉機(jī)全年從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在九個月以上的免稅。對全年從事運輸業(yè)務(wù)時間在九個月以上的按全年征稅，全年從事運輸業(yè)務(wù)的時間在九個月以下的，可按從事運輸業(yè)務(wù)時間計算征收車船使用稅。"這一規(guī)定前后矛盾，在具體征管中無法操作，是引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在征收問題上認(rèn)識相左以致造成農(nóng)民群眾集體上訪的直接根源。其一，根據(jù)以上規(guī)定，如果某農(nóng)民擁有一輛農(nóng)用拖拉機(jī)，一年之中有九個月用來從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，其余三個月用來從事運輸業(yè)務(wù)，如果按"全年從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)在九個月以上的拖拉機(jī)免稅"這一規(guī)定，他不用繳納車船使用稅，如果按"全年從事運輸業(yè)務(wù)時間在九個月以下的，可按從事運輸業(yè)務(wù)時間計算征收車船使用稅"這一規(guī)定，他應(yīng)當(dāng)按三個月計算繳納車船使用稅。其二，農(nóng)民群眾抓住"主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)免稅"這一規(guī)定，堅持認(rèn)為自己的拖拉機(jī)是干農(nóng)活的，即使干不滿九個月以上，其他時間閑置在家，不搞經(jīng)營活動，也不應(yīng)該繳納車船使用稅，更不應(yīng)該繳納營業(yè)稅和其他各稅。其三，政策中"九個月以上"、"九個月以下"以及實際"從事運輸業(yè)務(wù)時間"，怎麼來認(rèn)定，由誰來認(rèn)定，發(fā)生爭議由誰來裁決等問題都沒有在文件中給予明確規(guī)定。
2、執(zhí)法主體不明
由于農(nóng)村車輛量大面廣，稅務(wù)征管力量嚴(yán)重不足，為此，稅務(wù)部門在突出自身執(zhí)法主體地位的前提下，積極爭取各級黨委、政府和有關(guān)部門的支持和配合，按照政府管稅、稅務(wù)部門征稅、相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅的要求，集中時間、集中領(lǐng)導(dǎo)、集中人力，突擊稅款征收。但幾年來的實踐證明，農(nóng)村車輛的稅收征管離開當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，離開各相關(guān)部門的配合幾乎寸步難行，稅款征收的主動權(quán)不是掌握在稅務(wù)部門手里，而是掌握在黨委政府，掌握在各職能部門手中，征管工作存在著嚴(yán)重的依賴性。這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是稅款征收工作過度依賴鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府?；旧?0以上的農(nóng)村車輛稅收都是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府強(qiáng)制村委會代征的，不管是稅收宣傳、稅源排查的前期準(zhǔn)備工作，還是突擊征收的攻堅階段，都由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一手包辦，如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府由于種種原因未能出面，如個別財政狀況較好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)拒絕支持集中征收工作，則征管工作就不能開展。另外缺乏必要的、行之有效的監(jiān)管手段，只要村委會反映稅款收齊就盲目確信，而忽視稅款的實際情況。二是車輛檢查工作過分依賴交警、交通等部門的協(xié)助。由于稅務(wù)部門沒有上路查車的權(quán)利，若自行上路檢查，唯恐給扣上"三亂"的帽子，這大大削弱了稅收執(zhí)法的剛性，造成稅款的大量流失。
3、稅務(wù)處罰難以實施
由于地稅機(jī)關(guān)無權(quán)上路檢查，有關(guān)部門又無法定的配合義務(wù)，開展農(nóng)村車輛稅收專項檢查難度很大，檢查效果也不好，《稅收征收管理法》中有關(guān)的處罰規(guī)定在實際操作中很難實施。從當(dāng)前的情況看，我們對農(nóng)村車輛稅收征管采取集中征收的方式，大量的車輛在很短的時間內(nèi)就要征足稅款，時間有限，一些擺出種種理由拒不繳納稅款的納稅人如果再對其進(jìn)行罰款，困難實在太大，但對一些不從事生產(chǎn)經(jīng)營的三輪車又沒有查封、扣押物品的權(quán)利，結(jié)果導(dǎo)致要麼對一些偷逃稅款的行為無法打擊處罰，要麼出現(xiàn)執(zhí)法簡單化的現(xiàn)象，也是致使農(nóng)村車輛稅收征管工作難以到位，造成稅款流失，不能征足征齊的重要原因之一。
為解決上述問題，我認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：
1、繼續(xù)加大稅法宣傳力度，突出稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。
稅法宣傳是我們地稅部門的一項基礎(chǔ)性工作，對贏得納稅人和社會各界的理解，提高廣大納稅人的依法納稅意識，促進(jìn)稅款入庫都將起到積極的作用。目前大多數(shù)農(nóng)民還沒有樹立起自覺依法納稅的意識，在他們的思想觀念中"稅"的概念還比較模糊，稅法宣傳更為必要，要使農(nóng)民從思想上把車輛稅收與各種攤派提留區(qū)別開來，使其明白依法納稅的重要性。宣傳要做到經(jīng)?；?、制度化，在宣傳形式上要不拘一格，形式新穎、多樣，要通過報紙、電臺、電視臺等多種宣傳媒體和黑板報、宣傳欄、明白紙等多種宣傳工具，為廣大群眾易于接受，讓稅法走進(jìn)千家萬戶，逐步提高全民納稅意識；在宣傳內(nèi)容上，既要宣傳車輛稅收的基礎(chǔ)知識和基本操作程序，又要宣傳依法納稅的重大意義，既宣傳納稅人的權(quán)利義務(wù)，又宣傳不履行納稅義務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任等；工作中，要注意宣傳效果，既要抓主動誠實申報納稅的正面宣傳，又要抓偷逃稅案件的反面宣傳，在稅法宣傳的針對性和效果上下功夫。尤其要向當(dāng)?shù)攸h委、政府作深入細(xì)致的宣傳工作；對鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府出臺的各項稅收政策，縣以上地稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格把關(guān)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位。
2、加強(qiáng)學(xué)習(xí)和教育，[本文轉(zhuǎn)載自[文秘站網(wǎng)-找文章，到文秘站網(wǎng)]提高地稅隊伍的執(zhí)法水平。一是加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)。通過各種形式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高地稅人員的法制觀念和法律意識及業(yè)務(wù)水平。二是堅持不懈地開展稅務(wù)人員職業(yè)道德教育，保證做到廉潔從稅，嚴(yán)格執(zhí)法，文明服務(wù)。
為加強(qiáng)政府非稅收入的管理，財政部在20__年下發(fā)了《財政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》，對非稅收入的范圍和管理問題作了明確的規(guī)定，并在近年間，政府采取了一系列措施，起到了積極的作用。一是加強(qiáng)收費管理，大力整治和改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。按照依法行政、依法收費的要求，對各執(zhí)收執(zhí)罰單位的行政事業(yè)性收費、政府性基金項目，進(jìn)行了全面清理。 二是進(jìn)一步深化“收支兩條線”改革。對部門和單位區(qū)分不同情況，分別采取將行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰沒收入等納入預(yù)算管理或預(yù)算外財政專戶管理，積極開展收支脫鉤管理，不斷完善收罰繳分離制度，進(jìn)一步規(guī)范財政分配關(guān)系。三是加大財政支出改革力度，加快公共財政體制建設(shè)步伐。將非稅收入管理與公共財政支出改革相結(jié)合，在加強(qiáng)非稅收入管理的同時，穩(wěn)步實施財政體制改革，大力推進(jìn)財政支出改革，積極開展部門預(yù)算管理改革、財政國庫管理制度改革等。但是，由于非稅收入管理是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入和公共財政框架逐步構(gòu)建，在預(yù)算外資金管理基礎(chǔ)上形成、演變和發(fā)展起來的，且受人們認(rèn)識水平、實踐經(jīng)驗和管理手段等因素制約，目前政府非稅收入管理和監(jiān)督中還存在諸多問題，為此，本文將在下面對其現(xiàn)狀和成因進(jìn)行分析。
（一）對非稅收入的管理與監(jiān)督關(guān)系認(rèn)識不足。一些部門、單位甚至領(lǐng)導(dǎo)層往往對政府非稅收入的管理與監(jiān)督?jīng)]有足夠的認(rèn)識，把預(yù)算外資金視為單位自有資金，認(rèn)為非稅收入不是正規(guī)的財政收入，政府不必調(diào)控，財政無須管理。對監(jiān)督的行為、目的和意義不是很了解，把管理與監(jiān)督的必然聯(lián)系割裂開來。在財政部門層面上則重分配輕監(jiān)督、重收入輕支出，忽視了對整個非稅收入資金流程的監(jiān)督。
（二）收費行為不規(guī)范，收支管理約束“軟”。同時，由于部門預(yù)算編制還處于試點階段，使得政府非稅收入征管和支出安排存在較大的隨意性。財政無法對政府非稅收入的征收過程進(jìn)行有效監(jiān)督，給隨意減免、巧立項目、坐收坐支；在使用上，“誰收誰支”模式?jīng)]有根本改變，綜合預(yù)算、部門預(yù)算沒有徹底落實，即使納入預(yù)算，也不是真正完整的收支，從而導(dǎo)致各部門盲目追求“多收多用、多罰多返”。加之支出安排沒有真正落實到項目，使預(yù)算約束和監(jiān)管受到制約。另外，承擔(dān)政府非稅收入監(jiān)督任務(wù)的部門較多，如審計監(jiān)督、財政檢查、紀(jì)檢監(jiān)察等。由于這些部門之間缺乏明確分工，日常監(jiān)督與專項檢查缺乏制度化的界定與配合，造成了監(jiān)督上“缺位”與“越位”現(xiàn)象十分普遍。
（三）非稅收入的法制建設(shè)滯后，導(dǎo)致增長運行欠規(guī)范。手段上的脆弱、管理上的滯后，是非稅收入欠規(guī)范運行的直接原因。一方面目前的非稅收入從立項、定標(biāo)、征收、票據(jù)管理和資金使用各個管理環(huán)節(jié)尚沒有一套權(quán)威的統(tǒng)一規(guī)范的法律、法規(guī)。各級政府之間、政府與部門之間的分配無法律準(zhǔn)繩，隨意性較大；對收費項目的設(shè)置和標(biāo)準(zhǔn)的確定沒有過硬的衡量水準(zhǔn)，難以認(rèn)定其是否合理、是否合法；資金的監(jiān)督“無章可循、無法可依”，遇有行政干預(yù)往往無可奈何；對違規(guī)收支非稅收入的處罰，缺乏依據(jù)和力度，只能對事不能責(zé)人，往往是遵守規(guī)章進(jìn)入專戶管理的受到了調(diào)控但沒有受到獎勵。這樣一來，政府非稅收入的安全與完整就受到威脅，甚至流失嚴(yán)重。另一方面，非稅收入管理尚缺少一套有力的監(jiān)督機(jī)制。由于非稅收入的所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)未真正歸位，目前仍由各個執(zhí)收執(zhí)罰單位分散征收，雖然也有審計和財政部門的監(jiān)督，但審計監(jiān)督往往鞭長莫及，財政監(jiān)督則力不從心，單位之間是相互諱莫如深，管理主體又尚未明確。當(dāng)前承擔(dān)非稅收入管理的有財政、物價部門，還有眾多執(zhí)收、執(zhí)罰的行政事業(yè)單位及其主管部門。即使在財政系統(tǒng)內(nèi)部，也有綜合規(guī)劃、預(yù)算、國庫等若干職能處室參與非稅收入管理，形成了“多頭”管理。監(jiān)督機(jī)制的不健全、不完善，以致非稅收入不規(guī)范運行有機(jī)可乘。此外，非稅收入管理尚缺少一套科學(xué)的管理辦法。多年來重預(yù)算內(nèi)管理輕預(yù)算外管理的慣性思維，加上非稅收入的內(nèi)涵和結(jié)構(gòu)都發(fā)生了新的變化，現(xiàn)行的非稅收入管理辦法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了。尤其是在支出管理上，基本處于單位“自收自用”的情形。財政職能被肢解，部門利益人格化，是非稅收入欠規(guī)范運行的深層原因。盡管我們一再宣傳非稅收入是財政性資金，“所有權(quán)屬國家，使用權(quán)歸政府，管理權(quán)在財政”，各地財政部門才是管理非稅收入的主體部門，但許多部門并不認(rèn)同，片面地認(rèn)為非稅收入是部門收入、單位資金，認(rèn)為由財政統(tǒng)管是財政在奪單位的權(quán)，分單位的錢，因此千方百計逃避財政監(jiān)督和調(diào)控，想方設(shè)法將資金部門化，各個部門一旦參與國民收入的分配，就等于派生了若干個“財政部門”，造成財權(quán)分割和財力分散，并引發(fā)出部門利益的剛性化，非稅收入就更加膨脹起來。給政府非稅收入監(jiān)督管理工作帶來莫大的困難，致使監(jiān)督管理工作不易深入，監(jiān)督管理成果難于鞏固，影響監(jiān)督管理整體效能的發(fā)揮。
二、不規(guī)范的政府非稅 收入產(chǎn)生的負(fù)面影響
（一）分散了國家財力。現(xiàn)行行政事業(yè)性收費要按規(guī)定納入預(yù)算內(nèi)管理 ,部分納入預(yù)算外資金管理 ,近年來預(yù)算外資金以“滾雪球”之勢迅猛膨脹 ,呈現(xiàn)一種不可遏止的增長慣性，甚至有些單位將預(yù)算內(nèi)專項撥款轉(zhuǎn)入預(yù)算外專戶。這些預(yù)算外資金一方面迎合了一些行政開支和職工收入的增長需要，刺激了各單位、部門及地方政府創(chuàng)收的積極性 ,但另一方面卻分散了國家財力 ,加劇了固定資產(chǎn)和消費基金的急劇膨脹。
（二）加劇了社會的分配不公 ,敗壞了社會風(fēng)氣。現(xiàn)今許多行政部門利用管理中的種種弊端和漏洞謀取收費資金 ,以達(dá)到優(yōu)越的辦公用房條件、高額獎金津貼 ,這部分收入并非取決于財政分配和經(jīng)營能力 ,而主要是取決于其壟斷優(yōu)勢和收費能力，有些部門甚至將手段變成了目的。實際上每項收費所取得的收入均有具體的使用途徑和支出方向 ,必須按規(guī)定專項專款專用。收費規(guī)模與單位的利益密切相關(guān) ,這就形成了各部門間的收費攀比。
三、規(guī)范非稅收入管理的對策
（一）統(tǒng)一認(rèn)識，確立非稅收入監(jiān)管新理念。自改革開放以來，經(jīng)過二十多年的規(guī)范和管理，預(yù)算外資金概念已深入人心，而政府非稅收入?yún)s是一個較新的概念，社會認(rèn)同度不高。但是它涉及面廣、政策性強(qiáng)、利益牽動性大。要加強(qiáng)對它的管理，需要得到各級各有關(guān)部門理解、支持、配合。因此，在新形勢下，要加大非稅收入概念的宣傳力度，進(jìn)一步統(tǒng)一思想認(rèn)識，使全社會都明確非稅收入是財政收入的重要組成部分，明確非稅收入“所有權(quán)屬國家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財政”的基本原則，把規(guī)范政府非稅收入管理與加強(qiáng)稅收征管放在同等重要的位置，強(qiáng)調(diào)規(guī)范和加強(qiáng)非稅收入管理的政治經(jīng)濟(jì)意義。唯此，才能提高各級各部門按章辦事、服從監(jiān)管的主動性和自覺性。
（二）完善征管機(jī)制，規(guī)范執(zhí)收行為。首先，清理整頓現(xiàn)行收費，要嚴(yán)格執(zhí)行國家明文規(guī)定的收費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各地各部門憑借行政權(quán)力擅自設(shè)立收費、基金和罰沒收入項目，堅決杜絕亂收費。第二，要明確界定行政事業(yè)性收費和經(jīng)營服務(wù)性收費，將不體現(xiàn)政府行為的行政事業(yè)性收費轉(zhuǎn)為經(jīng)營服務(wù)性收費并依法征稅。規(guī)范行政事業(yè)性收費票據(jù)管理，將票據(jù)的?。ūO(jiān)）制、發(fā)放、使用、繳銷、核查等管理工作統(tǒng)一扎口財政部門，避免因票據(jù)管理分散而造成政府非稅收入監(jiān)管無力，資金流失。第三，要建立健全科學(xué)、靈活的非稅收入與部門預(yù)算管理相結(jié)合的財政預(yù)算管理模式。在編制部門預(yù)算時，對于由預(yù)算單位征收的非稅收入，在沒有重大政策調(diào)整的因素下，財政部門應(yīng)該嚴(yán)格按照執(zhí)收單位上一年度收入實績?yōu)橐罁?jù)，并考慮政策性增減收費項目、調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)和收費范圍等因素，核定當(dāng)年收入計劃，并實行非稅收入預(yù)算執(zhí)行績效評價。從而調(diào)動起各部門征收的積極性，保證非稅收入應(yīng)收盡收。
（三）強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范支出行為。非稅收入涉及部門多、項目多、內(nèi)容多，其收入的多少有賴于管理相對人的申請許可行為的實施，未經(jīng)相對人的申請，執(zhí)收部門一般不能主動或強(qiáng)制收費，由此而使得非稅收入是不定數(shù)的，不象稅收那樣可逐級核定數(shù)額。也正因為非稅收入的數(shù)額是不確定的，不將非稅收入納入財政預(yù)算，致使其收取、使用脫離政府的監(jiān)管，有很多收執(zhí)部門想方設(shè)法逃避財政監(jiān)管。因此，要加強(qiáng)非稅收入的預(yù)算監(jiān)督，確保非稅收入的良性循環(huán)。一要堅決徹底改變對非稅收入按比例返還、收支掛鉤的管理模式，除有特定用途的非稅收入或個別需要補償征收成本支出（由征收單位編報預(yù)算支出）外，非稅收入原則上應(yīng)由政府統(tǒng)一安排使用，進(jìn)入政府預(yù)算體系，不與有關(guān)部門的支出掛鉤，不再結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。二要建立非稅收入使用上的預(yù)算項目申請與評估、預(yù)算定額確認(rèn)和授權(quán)審批制度，增強(qiáng)預(yù)算編制的規(guī)范性、科學(xué)性，使監(jiān)督工作與財政資金運行同步化、程序化，強(qiáng)化民主決策，增強(qiáng)政府預(yù)算的剛性。三要在財政內(nèi)部形成預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離，預(yù)算管理與監(jiān)督相結(jié)合的預(yù)算運行機(jī)制，從制度上保證財政內(nèi)部監(jiān)督的經(jīng)?；⒁?guī)范化。四要全面推行國庫集中支付，進(jìn)一步加強(qiáng)各用款單位資金使用過程的控制，強(qiáng)化審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，遏制政府非稅收入支出中的不規(guī)范、不合理現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高資金使用效益。
（四）健全征管法制，確保規(guī)范運作。如今非稅收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，門類繁多，政出多門，而非稅收入的管理使用關(guān)系到本部門人員的工資福利等實際問題，有權(quán)收費的部門故然要收，無權(quán)收費的部門創(chuàng)造條件或巧立名目也要收。這種繁多的收費現(xiàn)象，如任其蔓延，其結(jié)果勢必加重企業(yè)和群眾的負(fù)擔(dān)，造成經(jīng)濟(jì)秩序和分配格局的紊亂無序，最終將阻礙經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展。所以必須加強(qiáng)立法監(jiān)督，制定一部非稅收入的法律法規(guī)。
隨著綜合財政預(yù)算的推行，預(yù)算外資金的概念應(yīng)由非稅收入來取代。建立完整系統(tǒng)的非稅收入征管法律法規(guī)，使非稅收入監(jiān)督管理活動有法可依，已成為當(dāng)務(wù)之急。為此，建議盡快出臺政府非稅收入征管法，將非稅收入從立項、標(biāo)準(zhǔn)、征收減免程序、上下級資金分成，財政部門在非稅收入管理工作中的職能以及支出使用等管理辦法以法律法規(guī)的形式固定下來。以及從收費項目、收費主體、收費的程序、收費標(biāo)準(zhǔn)、非稅收入的收支管理及其法律責(zé)任等方面來規(guī)范非稅收入的管理，通過立法推行“單位開票、銀行、財政統(tǒng)管”的征管體制，解決目前政府非稅收入管理無法可依、無章可循的問題，規(guī)范非稅收入的征管行為。使之真正在服務(wù)全社會、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、服務(wù)于人民方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（五）推進(jìn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，改善征管手段。開發(fā)建立一個專門的計算機(jī)管理系統(tǒng)，上、下級聯(lián)網(wǎng)，對非稅收入進(jìn)行全面、統(tǒng)一管理，真正做到執(zhí)收單位、銀行和財政部門上下級之間實現(xiàn)信息資源共享，簡化征收程序，嚴(yán)密管理手段。
四、創(chuàng)新監(jiān)督管理制度的建議
（一）提高監(jiān)督管理意識。提高人們的監(jiān)督管理意識，這是目前國家財政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢需要，也是財政監(jiān)督管理創(chuàng)新與改革的需要。確切地講，是維護(hù)財政秩序，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，確保財政經(jīng)濟(jì)正常運轉(zhuǎn)的迫切要求。非稅收入的監(jiān)管，是解決非稅收入活動的合理性、合規(guī)性，實現(xiàn)財政收入的有效配置的需要，也是解決非稅收人按時征收、資金合理使用，及時防止浪費和其他不良現(xiàn)象發(fā)生的有效途徑。按照建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，逐步建立起非稅收入管理的新理念，把思想真正統(tǒng)一到非稅收入“所有權(quán)屬國家、使用權(quán)歸政府、管理權(quán)在財政”的共識上來。進(jìn)一步明確非稅收入是國家財政收入的重要組成部分，不是部門和單位的自有收入，必須由政府財政部門統(tǒng)一歸口管理。
