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時間：2023-06-21 08:44:01
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會計以貨幣作為主要計量單位；會計擁有一系列專門方法；會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；會計的本質(zhì)就是管理活動；會計的基本職能：
會計的核算職能；會計的監(jiān)督職能；會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系；會計核算的具體內(nèi)容：
款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01
1 會計的基本職能與分類
1.1 會計的基本職能
會計是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動對信息的需要，是會計的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會計的觀點來看，會計的核算工作過程是從對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財務(wù)報告。簡而言之，這是一個記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會計的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟活動是會計的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計量是進行記錄的必要條件，或者說會計的基本功能是記錄。經(jīng)濟活動的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟活動。因此有理由認(rèn)為，會計的基本職能是記錄經(jīng)濟活動，反映經(jīng)濟活動是會計記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟活動是會計記錄經(jīng)濟活動基本職能的發(fā)揮的作用，是一個派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動管理和經(jīng)濟活動管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會計的基本職能就是反映經(jīng)濟活動，這也是會計產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會計常常講會計的基本職能是反映經(jīng)濟活動，其原因可能就在于此。
1.2 會計的分類
會計現(xiàn)在形成了兩個主要分支：財務(wù)會計和管理會計，它們是會計信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。
1.3 財務(wù)會計
財務(wù)會計記錄和反映的是經(jīng)營組織業(yè)已形成的經(jīng)濟活動的價值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動和分布的信息，是對經(jīng)營組織的經(jīng)濟活動及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營組織已經(jīng)實現(xiàn)的經(jīng)營狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營組織經(jīng)營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強、改進和提高經(jīng)營組織的經(jīng)營能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測經(jīng)營的發(fā)展和變動。
1.4 管理會計
管理會計是在研究經(jīng)營組織經(jīng)濟活動信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營組織未來經(jīng)濟活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預(yù)算的分析與管理、對新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對經(jīng)營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財務(wù)會計是管理會計的信息基本來源。因為管理會計據(jù)以的進行分析的資料，主要來源于財務(wù)會計的記錄。但是在現(xiàn)實上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會計，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實際上，管理會計與財務(wù)管理、經(jīng)濟活動分析、價值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實務(wù)工作的界限不十分清晰。
2 信息時代下會計職能的擴展
現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展對會計信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個體性需求，同時還包括社會性的需求，它要求經(jīng)濟個體向外部提供真實，公平，可靠的會計信息。這樣的會計信息實際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財務(wù)會計概念框架。會計信息需求的改變首先要在會計目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財務(wù)報表基本要素以及會計信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會計對交易和事項進行確認(rèn)計量時所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)個體的經(jīng)濟行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅(qū)動下，提供虛假、失真的會計信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會計職能不能滿足當(dāng)今會計信息社會性公共需求。
由此可見，傳統(tǒng)會計雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對會計信息的需求，卻不能對外提供真實、可靠的企業(yè)經(jīng)濟信息，這與會計信息的社會性需求形成了強烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會計職能傳統(tǒng)的觀點已明顯滯后于會計實踐。因此，會計信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟個體內(nèi)部經(jīng)濟活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會經(jīng)濟活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟個體及社會整體的經(jīng)濟信息。
3 會計職能擴張的意義
會計職能的擴展以及新韻會計信息生產(chǎn)方式的提出將對會計的發(fā)展產(chǎn)生劃時代的意義。具體將從以下幾個方面表現(xiàn)出來。
3.1 會計理論的突破
傳統(tǒng)會計的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，本文認(rèn)為會計信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計職能需要擴展，即會計不但要具有記錄和反映經(jīng)濟個體的經(jīng)濟活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會各個個體經(jīng)濟活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個經(jīng)濟個體及其聯(lián)系的經(jīng)濟信息，從現(xiàn)時的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會經(jīng)濟活動決策者提供社會經(jīng)濟活動參與者的共享的財務(wù)會計信息。
3.2 會計實踐的改革
在傳統(tǒng)會計基本職能的指導(dǎo)下，會計局限于反映個體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會計信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會計一再遭受社會的譴責(zé)?；谏鐣枨蟮臅嬄毮軐⒂行У谋苊膺@一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計數(shù)據(jù)。保證信息的及時性、克服會計信息的不對稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。
和財務(wù)報表目標(biāo)決策有用論或經(jīng)管責(zé)任論比較，和下述管理會計目標(biāo)比較，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）提出的內(nèi)部會計控制基本目標(biāo)的提法也不夠概括，不便于記憶，不利于指導(dǎo)實踐。
以成本會計師為主體的美國全國會計工作者協(xié)會所屬的管理會計實務(wù)公告頒布委員會1982年頒布《管理會計公告：管理會計的目的》。見下圖：
上圖明確提出管理會計的目標(biāo)是提供信息和參與管理過程，說明了管理會計的工作內(nèi)容。管理會計的功能和目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)部會計控制功能和目標(biāo)之中。內(nèi)部會計控制更寬一些，還包括財務(wù)會計的控制功能和目標(biāo)，保證賬賬、賬實、賬表相符，以保證會計報告真實、完整。
二、會計控制基本職能、目標(biāo)和會計總目標(biāo)
系統(tǒng)科學(xué)指出，“系統(tǒng)同時具有許多目標(biāo)或特定功能”，“系統(tǒng)功能表達系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性，并且是檢驗系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的尺度”。系統(tǒng)功能的對應(yīng)性“是指功能和結(jié)構(gòu)具有相互對應(yīng)的性質(zhì)。這一性質(zhì)可表述為：結(jié)構(gòu)是功能的基礎(chǔ)，功能是結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)；結(jié)構(gòu)決定功能，功能反作用于結(jié)構(gòu)”。本質(zhì)是結(jié)構(gòu)的描述。會計研究說明，“職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是按照信息使用者的要求把會計職能具體化”。本質(zhì)描述結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，目標(biāo)體現(xiàn)功能，它們是前后一貫的理論范疇。
社會環(huán)境對會計目標(biāo)有重大影響，社會環(huán)境的需要、經(jīng)濟管理的需要必須與會計本質(zhì)、職能相結(jié)合，才能制定會計目標(biāo)。制定會計目標(biāo)根本性的依據(jù)應(yīng)是建立會計系統(tǒng)的客觀需要。為什么要建立會計系統(tǒng)？根據(jù)節(jié)約勞動時間規(guī)律，社會發(fā)展必須努力節(jié)約勞動時間。既要計算勞動時間的節(jié)約量和勞動產(chǎn)品的增加量，又要強化經(jīng)濟管理，以促進勞動時間的節(jié)約，促進經(jīng)濟效益和社會效益的提高。前者形成會計的信息處理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)本質(zhì)、核算職能和提供有用信息的目標(biāo)；后者形成會計的經(jīng)濟控制結(jié)構(gòu)、控制系統(tǒng)本質(zhì)、控制職能和強化經(jīng)濟管理的目標(biāo)。前者具有基礎(chǔ)性，后者具有主導(dǎo)性間者互相滲透，相互為用，正如系統(tǒng)科學(xué)所強調(diào)的“信息和控制是不可分割的，信息論是控制論的基礎(chǔ)”。
正是由于社會環(huán)境的作用，各國會計的具體目標(biāo)，不同時代的會計目標(biāo)，才會產(chǎn)生差異。
由于會計基本職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，外聯(lián)社會環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會計目標(biāo)是會計職能的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計基本職能，建立會計的基本目標(biāo)。
我國大多數(shù)會計學(xué)者同意會計具有核算和控制兩種基本職能，基于核算職能，產(chǎn)生“提供真實信息”的目標(biāo)，已成共識?；跁嫷目刂坡毮埽€應(yīng)提出“強化經(jīng)濟管理”的基本目標(biāo)。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。從歷史上看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展，都為強化經(jīng)濟管理服務(wù)，并直接從事經(jīng)濟管理活動。會計是包括管理會計、成本會計、財務(wù)會計的大系統(tǒng)。包括總會計師在內(nèi)的會計人員要協(xié)同有關(guān)部門建立、健全并實施規(guī)章制度，加強資金誠本和利潤管理，進行分析、預(yù)測、考核，參與經(jīng)濟決策，這些顯然都屬于管理活動。不僅記賬、算賬、報賬，還要用賬。會計信息，首先并直接為會計人員所用。管理會計參與管理過程，已成共識。即使單就財務(wù)會計來講，記賬員要記好賬，首先要對憑證進行審核，要注意所記內(nèi)容的真實性、合理性。譬如材料賬、商品賬，要注意材料。商品是否數(shù)量足、質(zhì)量好，是否適用或適銷，是否有霉?fàn)€變質(zhì)、損失浪費或貪污挪用，還要經(jīng)常分析庫存結(jié)構(gòu)，減少或杜絕積壓浪費，協(xié)同采購部門提出采購計劃等，都是以強化經(jīng)濟管理為目標(biāo)的具體的管理活動。財產(chǎn)清查也是管理活動。隨著知識經(jīng)濟和會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，核算工作有所減輕，控制職能將愈益重要。強化經(jīng)濟管理意識，對于每一個會計人員來說，都是不可或缺的。每一個會計人員，都要努力當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。《中華人民共和國會計法》第1條規(guī)定：會計工作要“保證會計資料真實啟整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”。1995年頒布的《會計改革與發(fā)展綱要》指出，新時期會計改革與發(fā)展的總目標(biāo)和基本原則是：“建立以提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)，以強化經(jīng)濟管理為中心，有利于完善經(jīng)營機制的基層單位會計管理體系?！薄皥猿謴娀瘯嫻芾砺毮堋闹笇?dǎo)思想”。加強基礎(chǔ)工作、強化經(jīng)濟管理，是突破當(dāng)前會計工作薄弱環(huán)節(jié)、提高會計水平的關(guān)鍵，因而提出建立核算管理型會計的要求。所以提供真實信息、強化經(jīng)濟管理，并列為會計的兩大基本目標(biāo)。
我們贊成把提供有用信息作為會計的基本目標(biāo)之一，它體現(xiàn)了會計的核算職能和信息系統(tǒng)本質(zhì)。信息提供了，會計的基本目標(biāo)就實現(xiàn)了，這顯然是很不夠的，還有大量經(jīng)濟管理工作要會計人員去做，廣大會計人員都要主動運用信息，強化經(jīng)濟管理，建立核算管理型會計。
作為會計基本目標(biāo)之一，我們建議用“提供真實信息”代替“提供有用信息”，因為“有用”的含義已經(jīng)體現(xiàn)在另一基本目標(biāo)和會計總目標(biāo)之中。而真實性是會計信息的生命，是有用性的基礎(chǔ)，不真實的信息，不僅無用，而且十分有害。
從基本目標(biāo)的構(gòu)成來看，提供真實信息是基礎(chǔ)，強化經(jīng)濟管理是主導(dǎo)。提供信息，要從管理的需要出發(fā)，為強化經(jīng)濟管理服務(wù)。經(jīng)濟管理，不僅限于會計人員和會計主體，還包括所有使用會計信息的有關(guān)方面。信貸決策、投資決策，都屬于經(jīng)濟管理。
目標(biāo)是職能的具體化。會計基本職能是核算和控制，決定會計基本目標(biāo)是提供真實信息和強化經(jīng)濟管理。這樣提的優(yōu)點是：簡明易記，便于指導(dǎo)實踐。具體目標(biāo)則應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、清楚些。
會計目標(biāo)是多層次的，基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，總目標(biāo)指導(dǎo)會計基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和會計工作。
根據(jù)《中華人民共和國會計法》第1條，會計工作的總目標(biāo)可概括為：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。有人認(rèn)為提高經(jīng)濟效益和社會效益是企業(yè)的總目標(biāo)，但過于籠統(tǒng)，實難茍同。會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是企業(yè)管理重要的職能工作。企業(yè)的總目標(biāo)，必然也是會計的總目標(biāo)，此其一。其二，建立經(jīng)濟效益會計和社會責(zé)任會計，已成共識，就是因為提高經(jīng)濟效益和社會效益是會計的總目標(biāo)。黨的十四大確立了社會主義市場經(jīng)濟的總目標(biāo)，具有控制職能的會計系統(tǒng)，必須以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序為己任。
從會計總目標(biāo)來看，“提高經(jīng)濟效益和社會效益”，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟和各種社會的共同要求，“維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”，則體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟的特殊要求。它們都體現(xiàn)會計的本質(zhì)和基本職能。
三、對會計控制內(nèi)容和具體目標(biāo)的認(rèn)識
控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導(dǎo)職能。其主體是本會計單位和有關(guān)單位的會計機構(gòu)和會計人員，其對象主要是有關(guān)的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內(nèi)部控制，即會計單位的內(nèi)部會計控制。外部投資者、債權(quán)人、國家和有關(guān)部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。
會計目標(biāo)是會計職能的具體化，會計具體目標(biāo)必然是會計具體職能的具體化。具體職能是根據(jù)龐大的會計實踐進行理論概括而提煉出來的。Control德文是kontrolle，為同一詞匯，可譯為管理、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、稽核，含有操縱、節(jié)制、駕馭、支配、掌握等含義。它具有管理概念的基本內(nèi)容。從外延看，控制包括對事物發(fā)展變化的引導(dǎo)（設(shè)計運行方向，將活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)）、監(jiān)督（查看活動是否偏離既定目標(biāo)）和調(diào)查修正（對偏離目標(biāo)的活動進行校正）等三過程，監(jiān)督是控制的一個過程，把“過程控制”簡單理解為監(jiān)督是不全面的，在實踐中也不利于發(fā)揮會計的職能作用。馬克思所用的控制是廣義的。根據(jù)會計控制的形式和內(nèi)容，作為會計具體職能和具體目標(biāo)，可概括為下述四方面：
1、規(guī)劃——分析經(jīng)濟情況、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)濟活動。根據(jù)會計信息和其它信息，對財務(wù)狀況和成本升降進行分析，對需要研究的經(jīng)濟情況進行分析，在深入分析的基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)測經(jīng)濟前景，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟方案，進行規(guī)劃，配合單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，參與經(jīng)濟決策，編制經(jīng)濟預(yù)算，制定經(jīng)濟定額，劃分責(zé)任單位，建立責(zé)任指標(biāo)，擬訂完成經(jīng)濟計劃的措施，促進經(jīng)營決策的實施?？偨Y(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，分析原因，提出改善工作的建議。
2、調(diào)節(jié)——參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動、處理分配關(guān)系。根據(jù)計劃（預(yù)算）目標(biāo)采用一定的調(diào)節(jié)手段，參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，對經(jīng)濟活動實施影響，使其按預(yù)定目標(biāo)進行，糾正偏離目標(biāo)的差異，謀求最佳經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實施有關(guān)規(guī)章制度；第二，協(xié)調(diào)相關(guān)財務(wù)關(guān)系；第三，參與處理分配關(guān)系，提供分配方案等。
3、監(jiān)督——監(jiān)督經(jīng)濟過程，保障資產(chǎn)安全。根據(jù)國家的方針政策、財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實不符，保證會計資料真實、完整。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費行為，防止弊端，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。保護資產(chǎn)安全，保護投資者權(quán)益。
4、考評——考評經(jīng)濟責(zé)任，提供獎懲標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。實施責(zé)任會計，對企業(yè)、部門和職工的經(jīng)營業(yè)績進行考核，聯(lián)系經(jīng)濟責(zé)任制，獎優(yōu)罰劣。
上述只是從會計控制的具體功能出發(fā)所進行的歸納。確認(rèn)、計量、報告、分析，是會計基本職能核算的體現(xiàn)，用以認(rèn)識、反映會計對象；規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評，是會計基本職能控制的體現(xiàn)，用以控制會計對象。可否認(rèn)為：基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展。而且具體目標(biāo)，多種多樣。每一項會計工作都有自己的具體目標(biāo)。各種目標(biāo)還有自己的數(shù)量目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)。譬如：真實性、相關(guān)性、可比性、一貫性、明晰性等，是會計信息的質(zhì)量目標(biāo)；合法性、合理性、預(yù)見性、嚴(yán)密性等，是會計控制的質(zhì)量目標(biāo)；效益性、適用性、公正性、及時性、重要性、全面性等是核算與控制的共同的質(zhì)量目標(biāo)。
四、新職能、目標(biāo)體系的優(yōu)點
1、概括全面，能夠準(zhǔn)確說明財務(wù)會計和管理會計的各層次的職能和目標(biāo)?？朔税沿攧?wù)報告目標(biāo)擴大為包括管理會計在內(nèi)的會計目標(biāo)的缺陷?！疤峁┱鎸嵭畔ⅰ笨梢园Q策有用論、經(jīng)管責(zé)任論以及各方面需要的各種信息。“強化經(jīng)濟管理”，不僅是財務(wù)會計的目標(biāo)，更是管理會計的目標(biāo)?；灸繕?biāo)和總目標(biāo)是各種會計工作的目標(biāo)。
2、體現(xiàn)環(huán)境特征和時代要求。新目標(biāo)體系體現(xiàn)了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，符合我國的實際。兩大基本目標(biāo)和總目標(biāo)，更是針對時弊，有利于加強會計基礎(chǔ)工作，建立核算管理型會計。
3、體現(xiàn)會計本質(zhì)，體現(xiàn)會計系統(tǒng)運行規(guī)律的要求。根據(jù)系統(tǒng)理論，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”。會計工作系統(tǒng)包括密切聯(lián)系、互相滲透的信息處理結(jié)構(gòu)和會計管理結(jié)構(gòu)。兩系統(tǒng)運行的規(guī)律性要求是提供真實信息。強化經(jīng)濟管理，是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。提高經(jīng)濟效益和社會效益。這些，充分體現(xiàn)在會計目標(biāo)中。
價值鏈概念最早由邁克爾?波特提出。他在《競爭優(yōu)勢》一書中把價值鏈看作是確定企業(yè)競爭優(yōu)勢、尋找競爭方法以增強企業(yè)實力的基本工具。他認(rèn)為，“每個企業(yè)都是用來進行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助活動的各種活動的集合。所有這些活動都可以用價值鏈表示出來”。價值鏈管理就是對價值鏈的管理，是一種基于協(xié)作的策略，以價值鏈為基本工具，把跨企業(yè)的業(yè)務(wù)運作聯(lián)接在一起，以期判定企業(yè)競爭優(yōu)勢并發(fā)現(xiàn)一些方法以創(chuàng)造和維持競爭優(yōu)勢所進行的、以實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動。價值鏈管理的核心是使企業(yè)形成競爭優(yōu)勢，但競爭優(yōu)勢的來源是企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)同效應(yīng)，亦即企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、縱向整合，以及聯(lián)盟。
邁克爾?波特的價值鏈概念為人們打開了管理的新思路。至此，以客戶為出發(fā)點，以價值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會計的結(jié)構(gòu)。與此同時，經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化對會計理論和運行系統(tǒng)的影響也越來越大。
價值鏈會計是著名會計學(xué)家閻達五教授2003年提出的，他認(rèn)為價值鏈會計就是：對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。
價值鏈會計的研究對象是價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系。這里不再區(qū)分財務(wù)信息與非財務(wù)信息，凡是進入企業(yè)價值鏈的價值信息都在研究范圍之內(nèi)。我們之所以強調(diào)價值信息的科學(xué)合理性，是因為“它是要求完整信息的唯一標(biāo)準(zhǔn)”。例如，消費者只需要知道價格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價值損失就可以做出相應(yīng)的決策。
價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經(jīng)營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導(dǎo)、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。
二、價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的區(qū)別
價值鏈會計并非會計學(xué)的分支學(xué)科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計在運行模式、會計目標(biāo)、基本職能、會計對象、會計特點等方面都存在明顯的差別。
首先，從會計運行模式來看，傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計都遭致越來越多的批評。對財務(wù)會計批評的焦點在于財務(wù)會計無法反映企業(yè)價值的信息，現(xiàn)行財務(wù)報告對前瞻性信息、無形資產(chǎn)信息以及非財務(wù)信息等披露不足。至于管理會計更是眾矢之的，管理會計的相關(guān)性已經(jīng)消失，傳統(tǒng)的管理會計忽視了創(chuàng)新環(huán)境和創(chuàng)新理念。可見，變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨，我們認(rèn)為，價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨勢的一種選擇。
其次，從會計目標(biāo)來看，傳統(tǒng)財務(wù)會計的目標(biāo)是真實地反映企業(yè)的資金運動過程。而價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為：提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進行相應(yīng)的管理控制。價值鏈管理實際上是一個圍繞價值增值，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。
第三，從會計基本職能來看，反映作為會計的一項基本職能無論是財務(wù)會計還是管理會計都是首要的和基本的。但作為價值鏈會計的反映職能，其主要特點是實時性。它不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價值鏈的價值流入、營造、流出等價值活動的信息。另外，“實時評價職能”也是價值鏈會計的一項基本職能，也就是說，要以最快的速度揭示價值鏈價值創(chuàng)造的過程，并對細(xì)分的價值鏈條各項價值活動做出評價。
第四，從會計對象來看，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。“價值鏈”這一概念是由邁克爾。波特于1985年在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的。他將一個企業(yè)的價值活動過程分為五種基本活動和四種輔助活動。五種基本活動分別是內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場銷售和服務(wù)。四種輔助活動分別為采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施?；谶@些價值活動，波特組建了企業(yè)內(nèi)部價值鏈。因此，價值鏈會計管理的目的就是將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶連成一個完整的“網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”，形成一個極具戰(zhàn)斗力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化競爭優(yōu)勢。
三、價值鏈會計與傳統(tǒng)會計的結(jié)合
（一）從性質(zhì)來看。它們既是一種管理活動，又是一個信息系統(tǒng)。財務(wù)會計相對來講側(cè)重于信息系統(tǒng)，但從根本上講仍是管理活動，是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它在對財務(wù)信息進行確認(rèn)、計量、報告的過程中，實施控制管理。管理會計本身就是會計與管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是隨著管理理論的發(fā)展，逐漸從傳統(tǒng)會計分離出來的一個會計學(xué)分支。相對財務(wù)會計來講，它更側(cè)重于管理，主要向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有助于經(jīng)營管理的財務(wù)信息。而價值鏈會計，一方面它是一個提供價值創(chuàng)造動態(tài)信息，以利于協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的信息系統(tǒng)；另一方面它又是以控制為特征的價值管理活動。2003年12月在海南省?？谑信e行的“價值鏈管理與價值鏈會計”專題研討會上，代表們認(rèn)為價值鏈會計應(yīng)偏向管理會計的范疇，應(yīng)被視為一種管理活動，而不應(yīng)單純被視為一種信息系統(tǒng)，單純提供信息，它更貼近財務(wù)管理與成本管理方面。
（二）從核算對象來看。他們研究和反映的歸根到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化的活動，只是傳統(tǒng)的財務(wù)會計、管理會計的對象范圍較價值鏈會計要窄。價值鏈會計的對象是價值管理對象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價值鏈信息及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈。具體來說，價值鏈會計的對象實際上就是構(gòu)成價值鏈的各種價值活動，而這些價值活動說到底都是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化的。財務(wù)會計和管理會計的核算對象早已被會計界確定――資金運動，即能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。毫無疑問，這些經(jīng)濟活動都是為企業(yè)創(chuàng)造利潤、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、實現(xiàn)價值創(chuàng)造最大化而開展的。
（一）“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會計基礎(chǔ)理論體系
會計基礎(chǔ)理論體系包括：動因、對象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。
1．會計與會計學(xué)。
2．環(huán)境與會計系統(tǒng)。會計是為適應(yīng)環(huán)境和管理的需要而產(chǎn)生和的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計相關(guān)，即使與會計相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會計、統(tǒng)計、審計的社會環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會環(huán)境的重大影響，深入會計系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。
3．會計職能與動因。會計職能是會計系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會計系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會計環(huán)境包括會計主體及有關(guān)方面對會計的根本要求以及會計系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。
會計為什么會形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會計系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動時間，它是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因。根據(jù)動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強化管理，促進勞動時間的節(jié)約，促進經(jīng)濟效益和社會效益的提高，這樣就形成了會計的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動因反映社會環(huán)境對會計的需求，是環(huán)境需求與會計本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括。基本動因是制約會計本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“一切矛盾的胚芽”。以基本動因為邏輯起點，以基本職能為研究起點，建立前后一貫的會計基礎(chǔ)理論體系。
4．會計對象與會計對象要素。會計對象是價值運動，會計對象要素是會計對象的具體化，是會計對象的初步分類。會計對象要素是會計科目的分類概括。會計反映是對會計對象要素具體的確認(rèn)、記錄、報告與分析。會計控制是對會計對象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評。
5．會計結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國會計學(xué)界對什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對會計本質(zhì)取得共識。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會計理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會計的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會計的經(jīng)濟管理結(jié)構(gòu)和管理活動本質(zhì)。
信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來，以全面地反映會計本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。
6．會計目標(biāo)與作用。會計目標(biāo)是指導(dǎo)會計工作、評價會計準(zhǔn)則的指南，是會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達到的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會計基本目標(biāo)的是會計的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會計職能的具體化。
基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會計法》第一條，會計的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟效益和社會效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達到的，作用是已經(jīng)達到的，從整體而言，會計目標(biāo)達到了，會計作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。
綜上所述，會計基礎(chǔ)理論體系簡略圖示如下：
在社會環(huán)境的影響下，在會計產(chǎn)生和發(fā)展的動因推動下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會計對象，實現(xiàn)會計總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動論結(jié)合是會計基礎(chǔ)理論體系實現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。
（二）以會計目標(biāo)為起點，建立統(tǒng)一會計制度理論框架
統(tǒng)一會計制度理論框架（或稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)），是財務(wù)會計理論中最實用的一個部分，是用以指導(dǎo)和評價包括會計準(zhǔn)則、會計制度在內(nèi)的統(tǒng)一會計制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會計制度理論框架包括會計目標(biāo)、基本前提、會計原則、質(zhì)量特征以及會計對象要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告等。
統(tǒng)一會計制度理論框架以會計目標(biāo)為起點，提供真實信息與強化經(jīng)濟管理并舉，包括對會計規(guī)范、會計和會計工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)一會計制度理論框架上承會計基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會計規(guī)范與核算方法理論和會計工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。
（三）以會計對象為基礎(chǔ)，建立會計規(guī)范與核算方法理論體系
會計對象是會計核算和控制的客體，是統(tǒng)一會計制度、會計方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會計科學(xué)賴以建立的客觀基礎(chǔ)之一。會計理論和會計方法與其對象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會計規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計對象出發(fā)，把會計規(guī)范與核算方法理論建筑在會計對象的基礎(chǔ)上。
1．會計規(guī)范。我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則都分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次?；緶?zhǔn)則對會計準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會計核算的基本前提和一般原則，包括信息質(zhì)量要求和確認(rèn)、計量、記錄的原則；二是會計對象要素準(zhǔn)則，分別就會計對象要素的確認(rèn)、計量、記錄、報告作出原則性規(guī)定。具體準(zhǔn)則根據(jù)會計對象要素的業(yè)務(wù)特征分別制定。它們都以會計基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，從價值運動的實際出發(fā)，對價值運動核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。
2．復(fù)式記賬原理。復(fù)式記賬為什么記錄對應(yīng)雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明。復(fù)式記賬是反映和控制價值運動的。價值運動有運動（動態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價值轉(zhuǎn)化為另一種價值，前者表現(xiàn)為來歷，后者表現(xiàn)為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對每一次價值運動（經(jīng)濟業(yè)務(wù)）的來歷、去處在對應(yīng)賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉(zhuǎn)化的動態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會計對象矛盾運動的兩種狀態(tài)。
3．賬戶設(shè)置和記錄原理。賬戶設(shè)置在什么地方？為什么賬戶發(fā)生額都設(shè)置對立雙方？為什么借方記錄資產(chǎn)增加、權(quán)益減少，貸方記錄則反之？為了全面地核算和控制價值運動，賬戶設(shè)置在兩類互相聯(lián)系、方向相反的價值運動的聯(lián)結(jié)處。
價值運動有來歷、去處，價值變化有增加、減少，兩種方式是辯證的統(tǒng)一。所以，賬戶發(fā)生額必須設(shè)置對立雙方，既反映價值運動的動態(tài)，又反映價值量的增減，余額反映每種價值變化的結(jié)果。借方和貸方是對立的記賬符號，各有三種科學(xué)的含義：
①價值運動的方向：借方反映價值運動到哪里去，貸方反映從哪里來。
②價值的量變：借方記錄資產(chǎn)和費用增加，負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和收入減少；貸方記錄則反之。
③余額方向反映賬戶的性質(zhì)：余額若在借方是資產(chǎn)和費用類賬戶，余額若在貸方是負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤和收入類賬戶。
上述①、②均指發(fā)生額。從價值總體看，各賬戶貸方余額和借方余額分別表示價值總體矛盾運動的來歷和去處。
4．會計報表原理。會計報表對價值運動的反映是豐富而全面的。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，從某一時點來說，反映價值運動的靜態(tài)，不同時期的資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，又能以動態(tài)數(shù)列反映價值運動的動態(tài)。再如流動資金周轉(zhuǎn)率表，資金占用額是靜態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)額則是動態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率以及該表顯然是靜態(tài)和動態(tài)的結(jié)合。它們都反映“又動又不動”的狀態(tài)。
二、我國基本應(yīng)有特色
（一）主要國家的會計各有特色
國家特色，是在本國特殊環(huán)境中，經(jīng)過刻苦努力，不斷提高、創(chuàng)新，主要由本國會計學(xué)界開發(fā)的、比較的、適合本國實際情況的會計理論與。各主要國家的會計各有其特色。特色不僅存在于制度不同的國家，還存在于社會制度相同的國家。會計國際化或會計的國際慣例，主要是指確認(rèn)、計量、記錄和報告的，至于形式，可因國家而異，不一定強求統(tǒng)一。
特色指個性，體現(xiàn)矛盾的特殊性。特色是本國的創(chuàng)舉，經(jīng)過長期實踐、探索、比較，逐步。擴大適用范圍，增強共性，形成慣例，為多數(shù)國家所公認(rèn)、共有。那時，這種特色就不能稱為特色了。
（二）會計特色的必然性
進入二十世紀(jì)九十年代后，會計理論界對會計職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會計職能，反而會造成各項工作的混亂。人們的認(rèn)識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監(jiān)督。1985年頒布的第一部《會計法》也對此予以肯定。這里，筆者對會計核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識，展開深一層的討論。
就核算與監(jiān)督兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，二者是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的。“離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會計就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動實現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的目標(biāo)。
二、會計核算職能的基本任務(wù)
現(xiàn)代會計的核算職能是現(xiàn)代會計工作的基礎(chǔ)，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計部門參與決策的依據(jù)；既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財稅、金融及審計部門。對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準(zhǔn)確、及時地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況。會計核算的內(nèi)容是會計對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?？蓪⑵錃w納為七類。它包括：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務(wù)成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。
三、會計監(jiān)督職能基本要求
追溯歷史，人類會計監(jiān)督思想的產(chǎn)生與從會計監(jiān)督方面認(rèn)定會計的職能，起始于資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產(chǎn)由家庭手工業(yè)向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會計監(jiān)督意指會計對企業(yè)經(jīng)濟行為的監(jiān)督，會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構(gòu)、會計人員。會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性、財務(wù)收支的合法性以及公共財產(chǎn)的完整性的監(jiān)督?！稌嫹ā返诙邨l規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：
（一）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。
四、強化會計基本職能
了解了會計核算和監(jiān)督這一基本職能，讓筆者更加清楚應(yīng)該從一些可控的因素上提出和采取一些切實的有效的措施，增強會計職能。
（一）當(dāng)前，我國發(fā)展經(jīng)濟的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本變化，隨之會計核算職能也出現(xiàn)問題。首先，在廣度上，不少私營、個體企業(yè)尚未建立會計賬簿，會計核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展，也導(dǎo)致國家稅收的大量流失。應(yīng)做到只要有經(jīng)濟活動，只要有貨幣收付行為，就應(yīng)當(dāng)從會計上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應(yīng)視會計主體的不同情況而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計制度的應(yīng)盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比，優(yōu)化會計核算職能。其次，在精度上，我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。傳統(tǒng)的低文化會計的思想仍然存在，高學(xué)歷、高能力的會計專業(yè)人員還是不能滿足現(xiàn)有要求，同時，職業(yè)道德也需要后續(xù)教育的培養(yǎng)。這些都給我國的高等財經(jīng)學(xué)府提出了新的要求，培養(yǎng)高尖端的會計人才，更好實現(xiàn)會計核算職能。再次，從世界范圍看，對國際會計準(zhǔn)則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構(gòu)、會計人員為完成會計核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應(yīng)性，會計工作采用了相應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求；國際規(guī)范性，會計工作的組織與國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應(yīng)該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達到，這也是我們優(yōu)化會計核算職能的基本要求。
（二）在明確會計監(jiān)督的內(nèi)容之后，若把會計監(jiān)督放到目前的經(jīng)濟環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。首先，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第73條規(guī)定：“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)營活動進行會計監(jiān)督?！爆F(xiàn)在，在會計核算中偽造、編造會計憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會計人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結(jié)果不難想象。會計主管部門不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會計監(jiān)督之中，彌補單位會計人員自身監(jiān)督的不足。其次，現(xiàn)在，會計委派制的實施，新的會計制度的實行，對客觀因素造成的會計信息不實發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會計信息不實，只能靠會計人員的職業(yè)道德來約束。新修訂的《會計法》，雖加大了對提供虛假會計信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實際效果并不十分明顯。虛假會計信息的根本治理，靠會計人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計信息的現(xiàn)實案例，宣傳嚴(yán)格執(zhí)行政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會計人員，為會計人員營造一種守法、護法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會氛圍。
（三）采取措施，加強會計基本職能
一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務(wù)中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
（二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊?，關(guān)于成本會計的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會計的工作目標(biāo)及其爭議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標(biāo)的經(jīng)濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會計工作目標(biāo)同時兼具經(jīng)濟效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。
（四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議
關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認(rèn)為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實問題
（一）理論與實務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂
1.“耗費分類”內(nèi)容表述不清
為了更好的進行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經(jīng)濟內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經(jīng)濟內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們在進行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強調(diào)“生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責(zé)任會計和資本預(yù)算等多個領(lǐng)域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實問題的對策與建議
（一）“耗費分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議
筆者認(rèn)為，在明確了成本與費用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進行各項耗費歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
一、引言
會計的本質(zhì)要從會計實踐的歷史進程和會計與社會發(fā)展之間的關(guān)系兩個角度去分析，會計的存在主要就是為了幫助人類社會解決生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中相關(guān)的信息記錄，使之形成客觀的數(shù)據(jù)，保持生產(chǎn)關(guān)系間的信任程度，所以會計本身既是信息承載系統(tǒng)也是信息的管理系統(tǒng)。
二、從會計實踐的角度去思考會計的本質(zhì)
會計實踐與人類社會的發(fā)展幾乎是同步的，從原始社會到現(xiàn)在，無論是哪種社會形態(tài)，都存在會計實踐活動，只不過表現(xiàn)形式有所不同。而且會計實踐的過程就是會計發(fā)展的過程，在這個過程中會計技術(shù)不斷改進，所涉及到的范圍也在不斷擴大，深度和復(fù)雜性也隨之增加。然而，會計作為一門專業(yè)的學(xué)科出現(xiàn)才幾百年時間，而且大家對會計本質(zhì)的認(rèn)識也各有不同，還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是無論任何事物，只有清楚了它的本質(zhì)才能更好的為我們所用。因此我們要透過現(xiàn)象探究本質(zhì)，會計的本質(zhì)與人類社會的發(fā)展保持著緊密的協(xié)調(diào)性，隨著人類社會的進步，會計的本質(zhì)也在穩(wěn)定狀態(tài)下不斷進化，從會計實踐的角度來看，原始社會會計是一種對生產(chǎn)結(jié)果和財產(chǎn)所屬關(guān)系的記錄，這個過程是一種簡單的本質(zhì)表現(xiàn)；到奴隸社會和封建社會已經(jīng)形成了賬目，用文字在一定的載體上進行相關(guān)經(jīng)濟信息和交易信息的記錄，形成簿記；到資本主義時期，經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，于是就出現(xiàn)了復(fù)式記賬法和現(xiàn)代化會計，隨之出現(xiàn)的就是會計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和相應(yīng)的操作框架，一些專業(yè)的會計團體也應(yīng)運而生，這樣會計就步入了現(xiàn)代化。從上述的發(fā)展歷程可以看出會計本質(zhì)是服務(wù)于人類的生產(chǎn)活動和生產(chǎn)關(guān)系，并對生產(chǎn)過程和結(jié)果的相關(guān)情況進行記錄和反映，會計記錄的信息具有客觀性和真實性，所以對生產(chǎn)關(guān)系的各方來說都有一定的可信度。信任度的增強也使會計實踐有了較大的發(fā)展動力，所以說會計的本質(zhì)要從會計實踐的角度去重點思考。
三、從會計與社會環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展水平的關(guān)系角度去思考會計的本質(zhì)
從這一角度去分析會計的本質(zhì)，早期形態(tài)下的會計主要就是對剩余產(chǎn)品和相關(guān)的財產(chǎn)所屬權(quán)的記錄，與社會政治、經(jīng)濟方面的關(guān)聯(lián)并不是很大，會計還沒有體現(xiàn)出自身的社會價值和重要性；到了奴隸社會和封建社會，會計主要以統(tǒng)治階級利益為重，所做的記錄和監(jiān)督都是在服務(wù)于統(tǒng)治階級；資本主義社會的到來，公司成為了企業(yè)的主要形式，會計的作用得到了較大的發(fā)揮，與社會的經(jīng)濟、政治環(huán)境聯(lián)系緊密，互動較多，不但對社會的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進行記錄和反映，還起到了一定的監(jiān)督和管理作用，這樣一來也促進了資源的合理配置，對社會的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大，因此會計制度發(fā)展成為了社會中的一項重要制度。
四、人類社會對會計本質(zhì)的探究歷程
人類社會對會計本質(zhì)從來沒有停止過探究，到目前為止，國內(nèi)外對會計本質(zhì)的認(rèn)識也各有不同。代表性較強的觀點有管理工具論、管理活動論和信息系統(tǒng)論三種。20世紀(jì)50年代的會計管理工具論把會計的本質(zhì)定位于對社會主義生產(chǎn)過程的反映與監(jiān)督工具，通過會計管理來對生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進行客觀的反映，所屬的服務(wù)關(guān)系為會計為財務(wù)而服務(wù)，財務(wù)為財政而服務(wù)，財政為國家而服務(wù)；隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國進行了改革開放，計劃經(jīng)濟已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟，在西方會計本質(zhì)理論的影響下，產(chǎn)生了有中國特色的兩種觀點，一種是“管理活動論”；另一種是“信息系統(tǒng)論”。其中“管理活動論”認(rèn)為：人類只要進行生產(chǎn)活動就要有會計管理，無論是從哪個角度去定位，會計本身都具有管理職能，不僅僅是經(jīng)濟管理工具。而“信息系統(tǒng)論”把會計定位于一種信息系統(tǒng)，這種觀點與西方觀點更加接近，西方學(xué)者認(rèn)為會計管理是把一般信息理論在高效經(jīng)濟運營方面進行應(yīng)用，屬于信息系統(tǒng)；20世紀(jì)70年代初美國學(xué)者提出會計本質(zhì)是一項服務(wù)活動的觀點，職能是對與經(jīng)濟主體相關(guān)的財務(wù)方面的信息統(tǒng)計，為經(jīng)濟決策提供依據(jù)；綜合國內(nèi)外對會計本質(zhì)的認(rèn)識，信息系統(tǒng)論認(rèn)可度較高，這種理論認(rèn)為會計是按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)而形成的信息系統(tǒng)，由會計、信息和系統(tǒng)三部分構(gòu)成，其中信息是核心。會計本質(zhì)被定位于企業(yè)經(jīng)濟管理過程中建立的一個主要提供財務(wù)信息的經(jīng)濟信息管理系統(tǒng)，目的主要就是為了增強企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著人們對會計本質(zhì)的不斷研究，管理活動論與信息系統(tǒng)論在對會計本質(zhì)的認(rèn)識上有相合之處，核心都是一種對信息的反映和監(jiān)督，這樣一來，會計的本質(zhì)就可以定位于管理活動和信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。
五、會計的基本職能
會計的基本職能是會計本質(zhì)的一種現(xiàn)實表現(xiàn)，會計通過職能的行使來進行自身價值和目標(biāo)的實現(xiàn)。由于會計的職能來源于會計的本質(zhì)，所以國內(nèi)外專家關(guān)于會計的職能定位也存在差異，但是大多數(shù)觀點認(rèn)為會計具有監(jiān)督和反映兩大職能，其中監(jiān)督職能體現(xiàn)的是對某項事物和活動的有關(guān)環(huán)節(jié)和過程的監(jiān)察、督促和管理，使之能夠達到預(yù)期目標(biāo)，合理完成計劃任務(wù)；反映是事物固有屬性的一種表達，在兩種事物之間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)時，一種事物用自身的變化去展示另一種事物所固有的特性，這是事物給予人感官上的直接印象，讓人通過感官的認(rèn)知產(chǎn)生對事物的客觀規(guī)律和特性的一種定位，通常情況下這種反映都是事物最具特點的一面。反映和監(jiān)督是會計的兩個基本職能，其中“管理活動論”觀點認(rèn)為監(jiān)督是會計的主要職能，而“信息系統(tǒng)論”則認(rèn)為反映是會計的主要職能。究竟哪個職能更重要，未有定論，在實踐中，通過客觀的反映才能更有效地監(jiān)督，沒有合理的監(jiān)督不能夠準(zhǔn)確的反映，所以我們認(rèn)為，監(jiān)督與反映同為核心，不分主次。一些學(xué)者認(rèn)為會計還具有控制、分析、預(yù)測、決策的職能。其中預(yù)測與分析是會計反映職能的深化和分解，決策和控制是監(jiān)督職能的拓展與延伸。除此之外，會計還具有連接信息與管理方面的溝通職能。
會計職能主要是體現(xiàn)會計在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中所起到的作用，即會計能為企業(yè)做些什么。會計職能是會計在企業(yè)經(jīng)濟活動中具有的客觀功能和作用。需要指出的是，會計的職能并不是一成不變的，它產(chǎn)生于會計，并發(fā)展于會計，會計職能是隨著人們對會計的認(rèn)識和會計環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。歷史上有關(guān)會計職能的認(rèn)識主要可分為：核算工具論、管理工具論、會計技術(shù)論和會計系統(tǒng)論。
一、核算工具論
在會計發(fā)展的早期階段，人類社會正處于自然經(jīng)濟發(fā)展的階段，經(jīng)濟關(guān)系并不發(fā)達，較為簡單。這個時期的會計僅作為一種簡單的核算工具，僅僅是社會生產(chǎn)過程中的附屬品。人們通過使用會計工具來簡單的記錄社會生產(chǎn)過程中的損耗與所得。隨著時代的發(fā)展，到了中國秦漢時期，開始出現(xiàn)了賬冊，并采用“入”和“出”來標(biāo)記各種財物的收支情況；唐朝時，開始設(shè)有專門的機構(gòu)和人員進行具體的核算財物的收支結(jié)存，編制四柱結(jié)算法，即舊管、新收、開除和實在。這些會計活動均體現(xiàn)了會計的核算職能，表現(xiàn)了會計作為一種基本核算工具，在社會生產(chǎn)經(jīng)營方面記賬、算賬、報賬的應(yīng)用。
二、管理工具論
意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利出版《簿記論》一書，開創(chuàng)了會計理論研究的新紀(jì)元。該書認(rèn)為簿記絕不是簡單的一種核算工具，它更是一種管理的工具，為公司企業(yè)的管理經(jīng)營工作提供著某種特殊的服務(wù)。前蘇聯(lián)會計學(xué)者馬卡洛夫也提出過相似的觀點，并且在50年代傳入我國，在我國當(dāng)時會計界占據(jù)了主要地位。管理工具論認(rèn)為會計的職能就是反映企業(yè)管理經(jīng)營的信息，是企業(yè)管理活動的基石，是管理的一種非常必要的輔助手段或工具。它忽視了會計的監(jiān)督、控制、預(yù)測等其他職能，縮小了會計的應(yīng)用范圍。
三、會計技術(shù)論
會計技術(shù)論，不少國內(nèi)外會計學(xué)者也稱其為“藝術(shù)論”，即把會計在企業(yè)管理活動中所發(fā)揮的重要管理作用和會計對于各種性態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債科目巧妙地組合方法視為一門精深的藝術(shù)。美國會計師協(xié)會曾對會計下定義為：“會計是一種技術(shù)，是關(guān)于誠實有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)?！庇纱丝梢?，會計技術(shù)論強調(diào)的是會計的反映職能，它認(rèn)為會計重點在于分析企業(yè)經(jīng)營過程中的各種財務(wù)事項，體現(xiàn)了會計的服務(wù)性質(zhì)。在一定程度上，管理工具論對會計技術(shù)論的產(chǎn)生和發(fā)展有著直接的影響，二者都強調(diào)了會計的反映職能。
四、會計系統(tǒng)論
會計系統(tǒng)論可分為會計信息系統(tǒng)論和會計控制系統(tǒng)論。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)最重要的經(jīng)營管理信息，它能連續(xù)、綜合、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動，并為企業(yè)管理提供著重要的決策依據(jù)。與管理工具論、技術(shù)論相比，會計信息系統(tǒng)具有突出的優(yōu)勢和進步性，它創(chuàng)新的從“人機結(jié)合”的角度突出了會計的反映職能，強調(diào)了會計信息對于企業(yè)經(jīng)營的決策有用性和重要性。美國著名學(xué)者西德尼?戴維森更是指出：“會計是個信息系統(tǒng)，一種用來將一個企業(yè)或其他實體的有意義的經(jīng)濟信息傳達給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)?！?/p>
會計控制論則認(rèn)為會計是一種特殊的控制系統(tǒng)。這種控制系統(tǒng)目的在于反映、控制企業(yè)的經(jīng)營管理活動，以完成企業(yè)對受托人的受托責(zé)任，即會計是一種以實現(xiàn)受托責(zé)任為目的，以管理決策為手段，對企業(yè)的各種經(jīng)濟信息進行分類、統(tǒng)計和傳遞的控制系統(tǒng)。
探析會計的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。
在我國，對會計的本質(zhì)的爭議集中為兩大觀點：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；（2）管理活動論，認(rèn)為會計是一種經(jīng)濟管理活動，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會計的本質(zhì)可以將上述兩個觀點合二為一。會計的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。
下面對會計本質(zhì)問題的研究成果作一簡要的歷史回顧。
馬克思在《資本論》中對會計本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會計界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會計定義的一般表述，闡述了會計本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。
馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會計來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會計的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動”。
霍斯金與邁克夫兩位美國會計學(xué)家認(rèn)為，會計的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場經(jīng)濟建立一個公正、公平的資源配置和運作的考試制度。
美國著名會計學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會計計量理論》一書中闡明的基本觀點：會計是便于協(xié)調(diào)各利益集團之間財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。
美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會計與控制理論》一書。按桑德的觀點，會計本質(zhì)，從微觀角度看，會計保證組織契約的實施和推行。
從歷史回顧可見，關(guān)于會計本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會計信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會計信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)。可見會計在經(jīng)濟活動中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會計的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會計的本質(zhì)是一個經(jīng)濟信息管理系統(tǒng)。
二、會計的職能
會計的職能是指會計的本質(zhì)功能，是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會計職能就是對會計在社會再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。
馬克思在《資本論》中對簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會計作為一個過程所具備的功能。
首先，從過程的控制來看，對于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會計監(jiān)督是會計按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對經(jīng)濟行為進行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點。而現(xiàn)代意義上的會計更需要將會計傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會計。人為將會計監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會造成人們對會計監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會計監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會計監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會計工作時所形成的功能，并非屬于會計自身之中，它實際上只是構(gòu)成會計管理過程的一個具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會計本質(zhì)上作為一種管理活動，其過程的控制應(yīng)被理解為對廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡而言之，即管理職能。會計也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動包括了事前、事中及事后整個過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。
其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會計把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對客觀經(jīng)濟活動事后的真實寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動的。而會計核算則是一種能動的管理活動，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計算和反映，又包括預(yù)測、控制、分析和考核。會計人員在工作過程中，不僅對復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行搜索、分類、整理、計算及反饋，還要對會計資料進行比較及分析，而這些又都屬于會計核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會計的另一個基本職能。
會計既然是一種經(jīng)濟管理活動，它就必然要求會計具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會計本質(zhì)的要求，以充分保證會計管理活動的順利進行。會計的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會計本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會計的本質(zhì)表明，會計作為一種社會現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟管理的形式出現(xiàn)。在實際工作中它通過其特有的方法，對經(jīng)濟信息進行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進而作出決策，以實現(xiàn)管理的職能。決策是一個過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個主要步驟，而會計在這個過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會計核算不正確、反映不真實、預(yù)測不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會導(dǎo)致決策的錯誤。所以，我認(rèn)為會計的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會計是一種管理活動的本質(zhì)的。
近幾年來，會計集中核算強化了會計監(jiān)督和單位資金的使用效率，這有利于加強會計核算工作，搞好會計管理，對防止資金被浪費、挪用和截留等違法亂紀(jì)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生起到了相當(dāng)重要的遏制作用。在我們國家出臺《會計內(nèi)部控制規(guī)范》，頒布了新會計準(zhǔn)則和一系列財務(wù)改革制度，如會計委派制、集中采購等措施，推動了各企業(yè)逐步實行財務(wù)集中核算，可以說這是完善我國公共財政體系的一項重要措施，是收支體變改革的一項重要內(nèi)容。對于預(yù)算單位來說，這種會計集中核算也是實行會計委派制的一種行之有效的特殊形式。從總體上必須加以肯定和保護，但是它又需要進一步提高、完善，因為在實行財務(wù)集中核算的實際工作過程，在一些地區(qū)和行業(yè)同時也逐漸暴露出財務(wù)在集中核算的過程中出現(xiàn)的問題，為避免這些問題的發(fā)生，就要在認(rèn)識上進一步對加強會計核算，提高管理水平的科學(xué)性和準(zhǔn)確性加深理解，切實對會計集中核算的利弊進行恰當(dāng)?shù)貙嵤虑笫堑胤治觯拍苷嬲_到強化財務(wù)管理的目的。為此，我們要從以下四個方面問題加以深入研究。
1.要充分認(rèn)識會計集中核算制的基本職能以及實行它的作用所在
1.1必須看到它是一種新型會計管理模式，而且是集管理監(jiān)督和金融會計服務(wù)為一體。從基本職能來說，是對各單位的財務(wù)收支集中管理、統(tǒng)一開戶和分戶核算。核算中心按照統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)科目列入預(yù)算，對內(nèi)外資金實行統(tǒng)管，使開支有單位領(lǐng)導(dǎo)審批，同時又有會計統(tǒng)計中心審核才能入賬，這勢必從制度上就能使各預(yù)算單位的開支符合財務(wù)會計制度的規(guī)定。
1.2會計集中核算的作用主要體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格、強化了會計監(jiān)督、確保企業(yè)對資金的使用有效、合法。具體可以從以下幾方面加以說明，可概括成六個“有利于”：一是對于提高資金的使用效率和效益是有利的；二是對于提高會計信息質(zhì)量，從根本上規(guī)范會計基礎(chǔ)工作是有利的；三是對嚴(yán)格實行內(nèi)控制度有利；四是對于上報財務(wù)報表準(zhǔn)確、及時有利；五是對于管理好資產(chǎn)有利；六是對于有效控制成本費用有利?？傊瑫嫾泻怂阒频幕韭毮芎蛻?yīng)起的作用是有目共睹，應(yīng)予充分肯定，對此不能動搖。
2.關(guān)于在實行會計集中核算過程容易或者可能存在的某些問題
實事求是地說，從規(guī)范財務(wù)管理這個大前提下，會計集中核算在實行的工作中還存在必須克服可能存在的某些問題，對此必須敢于面對，設(shè)法克服或者盡量避免其不良影響產(chǎn)生。
2.1對應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的會計主體定位不明確，使得不少單位在實施會計集中核算后反倒不重視財務(wù)管理工作。因為財務(wù)核算中心研究的是原始票據(jù)，只是在為單位記賬，至于相應(yīng)交易是不完全合規(guī)合法則不能保證。根本原因在于會計責(zé)任包括法律責(zé)任沒有一個清晰的界定。
2.2核算人員無法行使對本單位的會計工作監(jiān)督。因為在形式上實行會計集中核算，相關(guān)人員勢必脫離本單位具體會計實際業(yè)務(wù)，當(dāng)然就會使這些人員行使會計的監(jiān)督職能不能實現(xiàn)。
2.3這種管理模式不能節(jié)約內(nèi)部成本費用。這里有個倒擠法，也是集中核算模式下各二級單位的共識。
3.正確分析會計集中核算過程產(chǎn)生問題的基本原因
3.1對實行會計集中核算宣傳不夠，執(zhí)行也缺乏力度。此項工作實行過程對于各單位來說，集中核算都是自上而下的，各單位就是服從和執(zhí)行的問題。事前財務(wù)中心應(yīng)對核算后的形勢、今后單位職能進行正式系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，大張旗鼓地公開宣講，否則各單位只能被動接受，執(zhí)行不力。
3.2不按時定期召開例行的財務(wù)工作和財務(wù)推進會。財務(wù)核算中心不能光忙于應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，必須定時召開財務(wù)工作會，進行相關(guān)的通報、規(guī)范和要求，及時解決財務(wù)工作中出現(xiàn)的各種問題，矛盾和焦點，不要使問題成堆。要及時總結(jié)，推廣集中核算后的經(jīng)驗和成績，通過財務(wù)推進會的形式激勵廣大財務(wù)人員和報賬員。
3.3有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有做到觀念更新。很多單位在實行財務(wù)核算后，仍然對財務(wù)管理重視不夠，不注意關(guān)注并學(xué)習(xí)財務(wù)管理，僅僅考慮本單位成本是否超預(yù)算是不行的，要隨著財務(wù)集中核算的推進，積極主動地站在企業(yè)整體發(fā)展的角度開展財務(wù)管理工作才行。
3.4缺乏具有相當(dāng)力度的獎勵工作。財務(wù)中心要大力宣傳，表彰成本管理中節(jié)約費用成本的先進單位，要使員工真正受到激勵，從理念上樹立“節(jié)約費用成本先進”的思想意識。
3.5財務(wù)中心相關(guān)人員忽視對二級單位的調(diào)查研究。財務(wù)中心下達預(yù)算指標(biāo)要做到準(zhǔn)確科學(xué)，處理好企業(yè)效益和成本預(yù)算的關(guān)系，財務(wù)中心人員應(yīng)經(jīng)常去二級單位了解情況，多組織各科室人員了解基層情況，調(diào)研形式可以多種，但要注意不給二級單位帶來負(fù)擔(dān)。
4.要進一步全面完善會計集中核算的各種措施
4.1要實施責(zé)任會計制。根據(jù)實行會計集中核算時，財務(wù)管理必須與會計核算分離的原則，要研究確立責(zé)任會計制問題。在聯(lián)系會計核算中心與具體發(fā)生經(jīng)濟活動單位之間，單位的報賬會計要起到樞紐作用，同時對單位的資金運動和經(jīng)濟活動做好事前預(yù)測，事中控制和事后分析。應(yīng)該積極促進行政事業(yè)單位報賬會計向責(zé)任會計的轉(zhuǎn)化，目的是為正確處理單位財務(wù)管理與會計核算的關(guān)系，把責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任具體而系統(tǒng)地反映出來，同時為會計核算中心的監(jiān)督提供必要的基礎(chǔ)?？梢娯?zé)任會計的作用是相當(dāng)重要的。
4.2在財務(wù)集中核算過程一定要注意把握好集中度。實行財務(wù)集中核算，提高此項工作質(zhì)量，健全和完善會計集中核算管理制度一定要從實際出發(fā)，要使之達到科學(xué)化、制度化和規(guī)范化，并且真正在實踐中其可行性得到檢驗，同時要把握好會計核算與財務(wù)管理雙重職能，使會計集中核算制度不斷得到修正和完善。
