序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇財(cái)務(wù)績效概念范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！

篇1

高中生物教材中有許多近義詞，容易混淆，而這也正是高考出題的重點(diǎn)，所以要求教師在學(xué)習(xí)中應(yīng)該有意識(shí)地運(yùn)用對(duì)比法進(jìn)行區(qū)分，找出這些近義詞的相同點(diǎn)、不同點(diǎn)。最好的時(shí)機(jī)就是第一次學(xué)習(xí)時(shí)，啟發(fā)學(xué)生思考、歸納、總結(jié)，這樣才能根深蒂固，形成完整正確的知識(shí)體系。

一、病毒、類病毒、朊病毒

病毒個(gè)體微小，不具有細(xì)胞結(jié)構(gòu)，但含有蛋白質(zhì)和核酸兩類組成生命的最基本物質(zhì)，核酸只有DNA或RNA，必須在活細(xì)胞內(nèi)寄生并增值。類病毒是比病毒更簡單的生物，沒有蛋白質(zhì)外殼，只有核苷酸構(gòu)成的單鏈環(huán)狀DNA或RNA分子。朊病毒只含有蛋白質(zhì)，不含核酸，但它既有感染性，又有遺傳性，并且具有和一切已知傳統(tǒng)病原體不同的異常特性。

二、原生質(zhì)、原生質(zhì)體、原生質(zhì)層

原生質(zhì)指的是細(xì)胞內(nèi)的生命物質(zhì)，分化為細(xì)胞質(zhì)、細(xì)胞核、細(xì)胞膜。一個(gè)動(dòng)物細(xì)胞即為一團(tuán)原生質(zhì)。

原生質(zhì)體：植物細(xì)胞工程中去掉細(xì)胞壁后剩余的植物細(xì)胞稱為原生質(zhì)體，實(shí)際上就是植物細(xì)胞的原生質(zhì)。

原生質(zhì)層：植物細(xì)胞中的特有名詞，指的是細(xì)胞膜、液泡膜以及兩層膜之間的細(xì)胞質(zhì)。原生質(zhì)層具有選擇透過性，當(dāng)成熟的植物細(xì)胞與外界溶液接觸時(shí)，如果存在濃度差，細(xì)胞液就會(huì)和外界溶液發(fā)生滲透作用。

三、糖酵解、無氧呼吸

糖酵解：葡萄糖在無氧狀態(tài)下分解成丙酮酸的過程。糖酵解的產(chǎn)物一般是丙酮酸，場所是細(xì)胞質(zhì)基質(zhì)。

無氧呼吸：一般是指在無氧條件下，通過酶的催化作用，生物細(xì)胞把糖類等有機(jī)物分解成為不徹底的氧化產(chǎn)物，同時(shí)釋放少量能量的過程。產(chǎn)物為乳酸或酒精和二氧化碳。

四、極體和極核

來源：“極體”在動(dòng)物的卵巢中，減數(shù)第一次分裂產(chǎn)生一個(gè)第一極體和一個(gè)次級(jí)卵母細(xì)胞，減數(shù)第二次分裂共產(chǎn)生三個(gè)第二極體和一個(gè)卵細(xì)胞（其中一個(gè)極體的基因組成與卵細(xì)胞相同）。

“極核”在被子植物胚珠的胚囊中，由大孢子母細(xì)胞經(jīng)減數(shù)分裂產(chǎn)生大孢子，大孢子再經(jīng)過三次有絲分裂產(chǎn)生八個(gè)核，其中包括一個(gè)卵細(xì)胞和兩個(gè)極核（它們的基因組成完全相同）。

去向：動(dòng)物產(chǎn)生極體以后都退化消失，而植物胚珠中的兩個(gè)極核能與一個(gè)融合形成受精極核，將來發(fā)育成胚乳細(xì)胞。

五、囊胚和胚囊

存在：囊胚是動(dòng)物胚胎發(fā)育的一個(gè)階段，受精卵經(jīng)卵裂形成的內(nèi)部具有一個(gè)空腔的球狀胚胎叫囊胚。

胚囊是植物胚珠的組成部分，由大孢子母細(xì)胞經(jīng)減數(shù)分裂形成一個(gè)大孢子，經(jīng)三次有絲分裂形成八個(gè)核的胚囊，近珠孔一端有一個(gè)卵細(xì)胞和兩個(gè)助細(xì)胞，遠(yuǎn)珠孔端有三個(gè)反足細(xì)胞，胚囊中央有兩個(gè)極核。

發(fā)育去向：囊胚進(jìn)一步發(fā)育為動(dòng)物的原腸胚。而胚囊完成雙受精后，受精卵和受精極核分別發(fā)育為胚和胚乳。

六、適應(yīng)性和應(yīng)激性

生物在長期的進(jìn)化過程中形成了對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性，這種適應(yīng)性是普遍存在的?，F(xiàn)在生存的每一種生物，都具有與其環(huán)境相適應(yīng)的形態(tài)結(jié)構(gòu)和生理特征。例如，蟲媒花一般都顏色鮮艷、氣味芳香，適應(yīng)于昆蟲傳粉；風(fēng)媒花的花粉粒小而數(shù)量多，容易隨風(fēng)飄散，適于風(fēng)媒傳粉。再例如，鹿、兔、羚羊等動(dòng)物奔跑速度很快，豪豬、刺猬身上長滿尖刺，黃鼬遇到敵害時(shí)能釋放臭氣等等。

七、富營養(yǎng)化、富集作用

富營養(yǎng)化：由于過多的氮、磷等營養(yǎng)物質(zhì)進(jìn)入水體，使藻類大量繁殖，使海水形成赤潮、淡水形成水華。由于藻類生活周期短，死亡后被需氧型微生物分解，要消耗大量氧氣，使得魚蝦死亡。

篇2

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)70年代美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表的《概念框架項(xiàng)目的范圍與涵義》，其認(rèn)為概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致、邏輯嚴(yán)密的理論體系。目前，各個(gè)國家從分析、評(píng)估、指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，都在大力研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以期構(gòu)建一套系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)來規(guī)范實(shí)務(wù)中的處理方法。依照國際會(huì)計(jì)慣例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等方面的內(nèi)容。我國于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然名義上不是概念框架，但對(duì)我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著指導(dǎo)作用。

2011年10月我國財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，意在深化小企業(yè)會(huì)計(jì)改革，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要組成部分，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本保持一致，但是部分內(nèi)容及表現(xiàn)形式有所調(diào)整?？v觀各國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)下進(jìn)行修訂和完善的。由此，我們從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度對(duì)國際IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行參照比較，以分析我國新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的比較

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

我國新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，提高企業(yè)透明度，同時(shí)，反映企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?？梢?，我國小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)立足于兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，并且著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。IASB認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是兼顧受托責(zé)任和決策有用兩個(gè)方面，并將決策有用劃分為主要目標(biāo)，受托責(zé)任則作為次要目標(biāo)。英國ASB也將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)既要為考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供信息，同時(shí)也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個(gè)目標(biāo)并不矛盾，投資者對(duì)管理當(dāng)局的受托責(zé)任進(jìn)行考核就是為了做出更好的經(jīng)濟(jì)決策。

綜上所述，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同國際IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標(biāo)。究其原因，我國小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層普遍存在自利行為，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠，以利于報(bào)告使用者決策成為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的首要考慮因素。為改善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、賬目混亂現(xiàn)象，新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了受托責(zé)任與決策有用共存，且以受托責(zé)任為主要目標(biāo)的規(guī)定。相較之下，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性趨同，在具體規(guī)定上又突出了我國特色，因而對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，健全和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)小企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益。

（二）報(bào)告主體

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)從大中型企業(yè)中獨(dú)立出來，實(shí)行差別會(huì)計(jì)報(bào)告，既體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的接軌，又結(jié)合了我國小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定準(zhǔn)則適用的范圍必須符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》將小企業(yè)界定為不負(fù)有公共受托責(zé)任，并且向外部使用者公布通用的財(cái)務(wù)報(bào)告。英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》從量化的角度對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行界定，其中涉及了對(duì)營業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員人數(shù)的規(guī)范。

通過上述介紹我們可以看出，三個(gè)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)主體的界定不盡相同，但體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)極其相似。我國對(duì)小企業(yè)的界定采用了定量和定性兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，既借鑒了諸如英國等西方發(fā)達(dá)國家概念框架中關(guān)于小企業(yè)主體量化式劃型的理論，通過《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》從營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個(gè)主要維度劃分中型、小型、微型企業(yè)，又對(duì)公開交易股票、債券，具備金融性質(zhì)的企業(yè)予以排除。我國沒有采用英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》中單一定量模式對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行規(guī)范，有其現(xiàn)實(shí)合理性。采用定量為主、定性為輔的標(biāo)準(zhǔn)正是基于對(duì)我國小企業(yè)數(shù)量多、涉及行業(yè)廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行主體界定會(huì)含有過多的主觀成分，造成實(shí)踐中難以操作；若依靠若干數(shù)量指標(biāo)衡量企業(yè)規(guī)模的大小，則不足以保證準(zhǔn)則界定的準(zhǔn)確性。所以，采用針對(duì)性強(qiáng)、易于實(shí)務(wù)操作的主體規(guī)范方式，是現(xiàn)行條件下我國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的客觀要求和必然選擇。

（三）財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征

我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》繼承了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量劃分為八個(gè)具體要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，其中著重強(qiáng)調(diào)可靠性。IASB概念框架指出，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性在內(nèi)的主要質(zhì)量特征以及重要性、如實(shí)反映、中立性、完整性等其他質(zhì)量特征。英國ASB則清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層次，形成了以可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為首要特征，預(yù)測價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值、如實(shí)反映、避免重大錯(cuò)誤等對(duì)應(yīng)于主要特征的質(zhì)量要求為次級(jí)特征的概念框架。

由于我國小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡單，涉及的利益相關(guān)者較少，其會(huì)計(jì)信息的需求主要限于稅務(wù)、銀行、企業(yè)內(nèi)部三個(gè)方面，加之小企業(yè)資金、人員的固有制約，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需充分關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給能力，避免因過多的信息質(zhì)量要求帶來的企業(yè)“逆向選擇”，即提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以完成任務(wù)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架本身具有邏輯一致性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征既離不開總體會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，也無法脫離成本效益的約束。重新建立我國小企業(yè)信息質(zhì)量概念框架，勢(shì)必會(huì)增加準(zhǔn)則的制定成本，也給小企業(yè)帶來沉重的執(zhí)行成本，同時(shí)會(huì)增加會(huì)計(jì)信息使用者在比較不同信息概念框架時(shí)的成本?；谝陨峡紤]，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》信息質(zhì)量特征要求為標(biāo)桿，將制定目標(biāo)的導(dǎo)向聚焦于股東之外的銀行、稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，實(shí)行兩套準(zhǔn)則共用一個(gè)概念基礎(chǔ)，以減輕小企業(yè)信息供給負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系，并保持與國際趨勢(shì)高度一致。

（四）會(huì)計(jì)計(jì)量

現(xiàn)階段，我國小企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱、信息使用者對(duì)信息需求比較單一等問題，因而在會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇上必須側(cè)重簡單、務(wù)實(shí)的原則。與IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡化了會(huì)計(jì)計(jì)量方式，并廢棄了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，確立了以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)的唯一計(jì)量模式，對(duì)國際會(huì)計(jì)慣例中多種計(jì)量屬性并存使用的情況進(jìn)行了變革，因而具有明顯的“中國會(huì)計(jì)計(jì)量”特色。

我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放棄較為復(fù)雜的公允價(jià)值計(jì)量，采用歷史成本作為單一的計(jì)量屬性，無疑有其現(xiàn)實(shí)意義。雖然公允價(jià)值計(jì)量突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計(jì)量的賬面價(jià)值與實(shí)際市價(jià)背離的問題，但我國小企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的條件與西方發(fā)達(dá)國家相比仍相差甚遠(yuǎn)。長期以來，我國小企業(yè)在成長和發(fā)展過程中，缺乏規(guī)范的管理，賬務(wù)不健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜且生產(chǎn)商品帶有隨意性，國內(nèi)尚未成熟的市場條件無法滿足直接獲取市價(jià)的需要，強(qiáng)行引入公允價(jià)值計(jì)量不僅無助于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，反而會(huì)成為小企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤進(jìn)行盈余管理的工具。其次，公允價(jià)值的應(yīng)用需要大量的職業(yè)判斷，且執(zhí)行過程中存在諸多不確定性因素，這與我國小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、缺乏必要的公允價(jià)值應(yīng)用技能的現(xiàn)狀相背離。回歸歷史成本法下的傳統(tǒng)計(jì)量模式，無疑將回避會(huì)計(jì)估計(jì)的問題，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。再者，歷史成本計(jì)量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計(jì)量屬性，有利于消除小企業(yè)會(huì)計(jì)所得與納稅所得額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，減少小企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)繁雜的調(diào)整事項(xiàng)，促進(jìn)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。

（五）會(huì)計(jì)核算

我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則，共計(jì)十章九十條。新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了簡化，調(diào)整、刪減了小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中較少涉及的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，力求最大程度規(guī)范小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與處理，方便小企業(yè)實(shí)務(wù)操作。與IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及交易事項(xiàng)的規(guī)定明顯偏少，諸如投資性房地產(chǎn)、或有事項(xiàng)、政府補(bǔ)助等核算內(nèi)容均未在準(zhǔn)則中提及，而需要參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

在具體核算方法上，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與其他兩個(gè)準(zhǔn)則間也存在不同程度的差異。例如，對(duì)長期股權(quán)投資的適用方法有權(quán)益法和成本法，而我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只允許采用成本法。在資產(chǎn)減值方面，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之其他兩個(gè)準(zhǔn)則不計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在固定資產(chǎn)折舊方面，我國明確規(guī)定了除特殊情況外，小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，而其他兩個(gè)準(zhǔn)則皆鼓勵(lì)適用主體采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。整體來看，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡化程度與可操作性已大大超過其他兩個(gè)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算方面具有鮮明特點(diǎn)。簡化會(huì)計(jì)核算要求，優(yōu)化實(shí)務(wù)操作，符合我國小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，有利于小企業(yè)減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用，并對(duì)日常交易或事項(xiàng)進(jìn)行有效核算，因而有力保障了小企業(yè)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，我國小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，編報(bào)期采用月報(bào)和年報(bào)的方式。IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》未將財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的相關(guān)內(nèi)容列入準(zhǔn)則之中。英國ASB頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表以及支持性附注，其中主要財(cái)務(wù)報(bào)表由財(cái)務(wù)業(yè)績表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表組成。財(cái)務(wù)業(yè)績表的呈報(bào)針對(duì)業(yè)績的組成和項(xiàng)目特征，財(cái)務(wù)狀況表的呈報(bào)針對(duì)持有資產(chǎn)與負(fù)債的類型以及兩者間的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的呈報(bào)則重點(diǎn)關(guān)注不同活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金以及用途。

可見，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的描述較為完整、全面，這與英國ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定是實(shí)質(zhì)性趨同的。實(shí)現(xiàn)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的國際趨同，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)國際形勢(shì)變化的一大舉措，有利于促進(jìn)我國小企業(yè)與國際市場接軌，規(guī)范其報(bào)告行為，對(duì)于完善我國持續(xù)全面趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將產(chǎn)生積極影響。此外，我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》吸取了IASB在構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)內(nèi)容的規(guī)定，將財(cái)務(wù)信息的列報(bào)納入小企業(yè)準(zhǔn)則中，確保了我國小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的常態(tài)化、規(guī)范化，同時(shí)有助于稅務(wù)部門查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。

三、總結(jié)

本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IASB《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、主體界定、信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表呈報(bào)等方面具有明顯的趨同和簡化的特點(diǎn)，既符合國際趨同背景下與國際準(zhǔn)則接軌的要求，又結(jié)合我國國情，有助于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

我國小企業(yè)具有規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、壽命短、技術(shù)裝備差等特點(diǎn)，在發(fā)展過程中明顯有別于發(fā)達(dá)國家的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須立足于我國小企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，以規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為為目標(biāo)，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)主體界定的獨(dú)特性，有利于實(shí)現(xiàn)差別會(huì)計(jì)報(bào)告，方便政府部門對(duì)小企業(yè)的監(jiān)管。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)注重受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)信息質(zhì)量的可靠性，有助于改善小企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，減輕會(huì)計(jì)信息負(fù)載，滿足成本效益質(zhì)量約束條件。采用單一歷史成本計(jì)量，簡化會(huì)計(jì)處理，有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的完整性，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和如實(shí)反映。

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篇3

GAGAS強(qiáng)調(diào)，是根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)來劃分審計(jì)類型和確定應(yīng)采用的審計(jì)準(zhǔn)則的。2007版的GAGAS根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績效審計(jì)三類。其中，對(duì)績效審計(jì)的概念表述為：

績效審計(jì)是指對(duì)照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，例如具體規(guī)定，準(zhǔn)則或詳細(xì)的商業(yè)實(shí)踐，在對(duì)充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，提供保證或結(jié)論。績效審計(jì)提供客觀的分析，管理部門和管理者能夠運(yùn)用這個(gè)信息來改善項(xiàng)目的績效和運(yùn)行，降低成本，負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方使用這個(gè)信息易于做出決策，使績效審計(jì)貢獻(xiàn)于公共責(zé)任的履行。

這個(gè)績效審計(jì)的定義，其包含的主要審計(jì)目標(biāo)包括對(duì)項(xiàng)目的效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性、預(yù)期分析五個(gè)方面。這五個(gè)目標(biāo)也不是孤立的，而是相互聯(lián)系的，有的審計(jì)項(xiàng)目可能只涉及其中一個(gè)目標(biāo)，有的審計(jì)項(xiàng)目會(huì)涉及其中多個(gè)目標(biāo)。

在該GAGAS中，又分別對(duì)上述五個(gè)方面的具體目標(biāo)作了詳細(xì)說明，限于篇幅，本文僅對(duì)五個(gè)方面做簡單說明，不再詳述。

項(xiàng)目的效果性審計(jì)經(jīng)常與項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性相關(guān)。關(guān)注項(xiàng)目效果性和結(jié)果的審計(jì)以衡量是否達(dá)到項(xiàng)目目的和目標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性的審計(jì)則以達(dá)到項(xiàng)目結(jié)果時(shí)的成本和資源使用為目標(biāo)。內(nèi)部控制的審計(jì)目標(biāo)與一個(gè)組織設(shè)立的，用于對(duì)經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)和績效報(bào)告的可靠性、適用法律和規(guī)章的遵循性提供合理保證的內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)。合規(guī)性審計(jì)的目標(biāo)與法律、規(guī)章、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定確立的標(biāo)準(zhǔn)遵循情況有關(guān)。預(yù)期分析的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)將來可能發(fā)生的事件以及被審計(jì)單位對(duì)這些事件的可能反應(yīng)提供分析或做出結(jié)論。

二、績效審計(jì)概念的發(fā)展

美國國會(huì)1921年通過的《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》，不僅設(shè)立了GAO，而且賦予其對(duì)“公共基金的收入、支出和實(shí)施的所有事項(xiàng)”廣泛的調(diào)查權(quán)力以及“提出建議使公共基金的使用更加經(jīng)濟(jì)和有效率”的職責(zé)，從設(shè)立伊始，就強(qiáng)調(diào)GAO要對(duì)公共基金使用的經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計(jì)并提出建議，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范疇，在這個(gè)類似GAO的法案中，就賦予GAO廣闊的發(fā)展空間。在以后的幾十年中，GAO為滿足國會(huì)對(duì)政府履行責(zé)任的監(jiān)督需要，在開展財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，逐步將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向績效審計(jì)，開啟了美國政府審計(jì)新的階段，發(fā)揮了政府審計(jì)的作用，提升政府審計(jì)的地位。

1972年GAO制定出第一份GAGAS，在這份準(zhǔn)則中，尚未根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的不同，劃分不同類型的審計(jì)，只是在對(duì)審計(jì)這個(gè)術(shù)語作解釋和確定審計(jì)范圍時(shí)，審計(jì)的概念包括了財(cái)務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效率性以及項(xiàng)目結(jié)果三個(gè)方面。

1981年GAGAS修訂版中，在審計(jì)范圍中按照財(cái)務(wù)和合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性和效率性以及項(xiàng)目結(jié)果劃分為三種類型的審計(jì)，并將經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)和項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)的現(xiàn)場和報(bào)告準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)及合規(guī)性審計(jì)的現(xiàn)場和報(bào)告準(zhǔn)則相分離，分別作為準(zhǔn)則的兩個(gè)獨(dú)立章節(jié)。特別是在這版準(zhǔn)則的一個(gè)注釋中，指出“一個(gè)困擾政府審計(jì)工作的問題是缺少標(biāo)準(zhǔn)的術(shù)語，尤其是關(guān)于審計(jì)類型的。”如對(duì)在這部分表述的后兩類審計(jì)即經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目結(jié)果（Economy and efficiency，program results）審計(jì)，會(huì)使用不同的其他術(shù)語，如“效果審計(jì)”、“管理審計(jì)”、“經(jīng)營審計(jì)”、“績效審計(jì)”、“合規(guī)性審計(jì)”。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則的上述后兩類術(shù)語即經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)，以免誤解。

1988年GAGAS修訂版中，第一次在準(zhǔn)則中明確使用績效審計(jì)（Performance Audit）這個(gè)術(shù)語，將整個(gè)審計(jì)類型分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩類，并將績效審計(jì)分為現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則兩個(gè)獨(dú)立部分，明確了績效審計(jì)的目標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)性和效率性、項(xiàng)目審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，并在注釋中說明績效審計(jì)的概念大于貨幣價(jià)值審計(jì)的概念。

1994年GAGAS修訂版中，績效審計(jì)的概念和目標(biāo)仍為上版的口徑。

2003年GAGAS修訂版中，進(jìn)一步將績效審計(jì)的目標(biāo)擴(kuò)充為項(xiàng)目的效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制、合規(guī)性及提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息等五部分內(nèi)容。

篇4

（一）績效審計(jì)發(fā)展的背景

1、西方國家績效審計(jì)發(fā)展的背景。西方國家績效審計(jì)的發(fā)展可追溯到19世紀(jì)初期。之后，隨著西方國家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活干預(yù)的加強(qiáng)，涉及國家基本建設(shè)、交通運(yùn)輸、居民的生活醫(yī)療保障、自然資源的開發(fā)和利用等方面的政府支出數(shù)額劇增；同時(shí)，隨著公眾民主意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)政府資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性日益關(guān)注，從而由專業(yè)審計(jì)人員實(shí)施績效審計(jì)，對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)就成為必然，政府績效審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

2、我國績效審計(jì)發(fā)展的背景。我國對(duì)績效審計(jì)的研究始于20世紀(jì)八十年代，是隨著內(nèi)部審計(jì)研究的發(fā)展而發(fā)展起來的，早期主要集中在對(duì)績效審計(jì)必要性、內(nèi)涵、基本理論等方面的研究。我國企業(yè)績效評(píng)價(jià)的建立基本上是由政府推動(dòng)和制定的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府為了約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行劃定一個(gè)運(yùn)行軌跡，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行完全服從于國家計(jì)劃，因此建立了一整套的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法。近20年來，這種狀況基本上沒有什么變化。在實(shí)行由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變以后，企業(yè)作為市場主體的地位雖然逐步得到承認(rèn)，但是對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格考核，作為升降獎(jiǎng)懲依據(jù)的基本觀念仍沒有太多的改變。

（二）績效審計(jì)的概念及其內(nèi)容。國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)績效審計(jì)概念的提法有十幾種。據(jù)文獻(xiàn)檢索，國外學(xué)者提出過業(yè)務(wù)審計(jì)、業(yè)績或績效審計(jì)、管理業(yè)績審計(jì)、貨幣價(jià)值審計(jì)、綜合審計(jì)、效率審計(jì)、效果性審計(jì)、制度審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、3E審計(jì)等，國內(nèi)學(xué)者提出過管理效益審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)、社會(huì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。筆者認(rèn)為，績效審計(jì)是指專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)接受財(cái)產(chǎn)所有者的授權(quán)或委托，依照我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以及選定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審核檢查，并做出獨(dú)立、客觀、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、企業(yè)績效審計(jì)傳統(tǒng)模式下存在的缺陷

在現(xiàn)代市場競爭環(huán)境下，各種不確定因素對(duì)企業(yè)前景有著眾多的影響，僅僅對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，難以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性，以及效果性，難以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式存在以下缺陷：

（一）傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計(jì)模式是一種面向過去的審計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計(jì)是一種基于對(duì)過去經(jīng)營數(shù)據(jù)的審計(jì)，只能獲取滯后效應(yīng)，不能及時(shí)具體地捕捉到最近乃至更近的一個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)管理層行為給企業(yè)創(chuàng)造了多少價(jià)值或者對(duì)企業(yè)價(jià)值增值有什么破壞性影響。

（二）傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計(jì)模式是一種片面追求財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計(jì)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，而許多對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理有著重要影響的非財(cái)務(wù)因素根本沒有涉及，而且難以進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行可靠的財(cái)務(wù)評(píng)估。這些難以進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表的非財(cái)務(wù)因素（人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、客戶、研究與發(fā)展、質(zhì)量、流程）對(duì)企業(yè)的診斷和考評(píng)更為重要，這正是傳統(tǒng)績效審計(jì)的重要缺陷。而一味采取財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)方法，會(huì)造成企業(yè)管理層過分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，急功近利，在短期業(yè)績方面投資過多，而在長期價(jià)值創(chuàng)造方面的必要投資過少。

三、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式：EVA和平衡計(jì)分卡的結(jié)合

基于傳統(tǒng)績效評(píng)價(jià)方法的自身缺陷，本文提出建立一個(gè)EVA與平衡計(jì)分卡相結(jié)合的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，該體系既實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)出企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展能力，又使績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系始終以企業(yè)真實(shí)價(jià)值為導(dǎo)向。

新的評(píng)價(jià)系統(tǒng)共設(shè)兩個(gè)層次的指標(biāo)。第一層次是EVA綜合指標(biāo)，第二層次是平衡計(jì)分卡四個(gè)方面的分析指標(biāo)。對(duì)于整個(gè)分析系統(tǒng)，首先設(shè)置一個(gè)處于首要地位的單一指標(biāo)EVA來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績。平衡計(jì)分卡作為第二層次指標(biāo)，首先計(jì)算綜合得分，用以進(jìn)一步評(píng)價(jià)第一層次指標(biāo)的結(jié)果；然后建立平衡計(jì)分卡分析框架，具體說明各個(gè)方面的績效狀況。

（一）第一層次：EVA

1、EVA的概念及其核心思想。EVA是經(jīng)濟(jì)增加值的英文縮寫，是企業(yè)稅后凈經(jīng)營利潤扣除經(jīng)營資本成本后的余額，是被經(jīng)濟(jì)學(xué)家長期稱之為“剩余收入”或者“經(jīng)濟(jì)利潤”的一種概念。EVA理論源于諾貝爾獎(jiǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家默頓?米勒和弗蘭科?莫迪利亞尼1958～1961年關(guān)于公司價(jià)值的經(jīng)濟(jì)模型的一系列論文。其核心思想是：一個(gè)公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入的資本的全部成本時(shí)，才能為股東帶來價(jià)值。

2、EVA作為企業(yè)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)比較。把EVA作為企業(yè)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第一層次的原因是因?yàn)樗谝韵聨讉€(gè)方面的作用比較突出：（1）EVA可以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。對(duì)股東來說，EVA總是越多越好。在這個(gè)意義上，EVA是唯一能夠給出正確答案的業(yè)績度量指標(biāo)，它能夠連續(xù)地度量業(yè)績的改進(jìn)。（2）EVA能將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起。從理論和經(jīng)驗(yàn)的角度看，作為一種度量公司業(yè)績的指標(biāo)，EVA最直接地聯(lián)系著股東財(cái)富的創(chuàng)造。（3）EVA注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。EVA不鼓勵(lì)以犧牲長期業(yè)績代價(jià)來夸大短期效果，而是著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)利益的投資決策，如新產(chǎn)品的研究和開發(fā)、人力資源的培養(yǎng)等。因此，應(yīng)用EVA不但符合企業(yè)的長期發(fā)展利益，而且也符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。（4）EVA顯示了一種新型的企業(yè)價(jià)值觀。EVA業(yè)績的改善是同企業(yè)價(jià)值的提高相聯(lián)系的。為了增加公司的市場價(jià)值，經(jīng)營者就必須表現(xiàn)得比競爭者更好。因此，一旦獲得資本，他們?cè)谫Y本上獲得的收益必須超過由其他風(fēng)險(xiǎn)相同的資本資金需求者提供的報(bào)酬率。

但是，EVA在實(shí)踐過程中也出現(xiàn)了一些弊端，具體表現(xiàn)為：學(xué)術(shù)界對(duì)于EVA的實(shí)證研究是有所限制的，而且結(jié)果大都是非結(jié)論性的；EVA無法解釋企業(yè)內(nèi)在的成長性機(jī)會(huì)；EVA評(píng)價(jià)法由一個(gè)指標(biāo)構(gòu)成，能綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績水平，但是它只能說明其總體的情況，并不能由此看出企業(yè)各個(gè)方面具體的績效情況。因此，單獨(dú)的EVA評(píng)價(jià)還欠完整，應(yīng)補(bǔ)充其他指標(biāo)；EVA指標(biāo)僅僅反映的是企業(yè)經(jīng)營的最終結(jié)果，對(duì)經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)作為一種事后的報(bào)告，只是客觀反映了事實(shí)，是經(jīng)營管理的結(jié)果。EVA這種在會(huì)計(jì)期末積累形成的指標(biāo)，反映了所有要素的綜合生產(chǎn)率，但其本身并未告訴我們?yōu)槭裁匆豁?xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)不能帶來增值，以及如何對(duì)其進(jìn)行處理。這對(duì)于實(shí)際從事經(jīng)營的經(jīng)理而言，并無具體的指導(dǎo)意義，無助于發(fā)現(xiàn)運(yùn)營無效的根本原因，因此不利于分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，不利于對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）第二層次：平衡計(jì)分卡

1、平衡計(jì)分卡的概念及其核心思想。平衡計(jì)分卡是由美國羅伯特?S?卡普蘭和大衛(wèi)?P?諾頓創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績效考核指標(biāo)體系，并對(duì)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)行不同時(shí)段的考核，從而為戰(zhàn)略目標(biāo)的完成建立起可靠執(zhí)行基礎(chǔ)的績效管理體系。其把對(duì)企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)劃分為四個(gè)部分：財(cái)務(wù)方面、客戶、經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長。其核心思想是：以財(cái)務(wù)為核心的思想。

2、平衡計(jì)分卡優(yōu)缺點(diǎn)比較分析。平衡計(jì)分卡在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的貢獻(xiàn)很大，具體表現(xiàn)在：（1）平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了績效評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的結(jié)合。平衡計(jì)分卡以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績效評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在顧客、產(chǎn)品創(chuàng)新、質(zhì)量等方面的經(jīng)營績效必須和財(cái)務(wù)目標(biāo)聯(lián)系在一起，易于分清責(zé)任，使控制更為有效，并且更具體地提出管理建議。（2）平衡計(jì)分卡可以提高企業(yè)整體管理效率。平衡計(jì)分卡所涉及的四項(xiàng)內(nèi)容，都是企業(yè)未來發(fā)展成功的關(guān)鍵要素，通過平衡計(jì)分卡所提供的管理報(bào)告，將看似不相關(guān)的要素有機(jī)地結(jié)合在一起，可以大大節(jié)約企業(yè)管理者的時(shí)間，提高企業(yè)管理的整體效率，為企業(yè)未來成功發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（3）平衡計(jì)分卡可以提高企業(yè)激勵(lì)作用，擴(kuò)大員工的參與意識(shí)。

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一、成本信息成為制約企業(yè)績效評(píng)價(jià)的瓶頸

在以價(jià)值為基礎(chǔ)的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系中，無論是高層次的戰(zhàn)略定位，還是低層次的企業(yè)經(jīng)營，成本信息的運(yùn)用一直貫穿其中。但是，目前國內(nèi)許多企業(yè)的成本管理處于一種成本概念歪曲、成本信息滯后、成本系統(tǒng)無效的狀態(tài)，在一定程度上成為制約企業(yè)價(jià)值的瓶頸因素。

（一）對(duì)成本概念的理解過于片面

當(dāng)前，企業(yè)對(duì)成本的理解仍過多地強(qiáng)調(diào)成本的財(cái)務(wù)信息屬性，而忽略了它的非財(cái)務(wù)信息屬性。實(shí)質(zhì)上，成本是一個(gè)內(nèi)容十分寬泛的概念。它既包括管理者有效管理企業(yè)時(shí)所需的成本收益方面的財(cái)務(wù)信息，也包括生產(chǎn)率、質(zhì)量等非財(cái)務(wù)信息。如果企業(yè)一味地注重財(cái)務(wù)信息，則有可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。因?yàn)樨?cái)務(wù)信息傾向于關(guān)注短期因素。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展和競爭的日益加劇，獲得可持續(xù)性的競爭優(yōu)勢(shì)成為企業(yè)成功的關(guān)鍵因素。為了取得競爭勝利，企業(yè)必須首先關(guān)注一些長期的非財(cái)務(wù)性因素，如，產(chǎn)品與生產(chǎn)領(lǐng)先、產(chǎn)品質(zhì)量和顧客忠誠度等。有時(shí)，過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息去削減成本（一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)）而忽略甚至降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（一項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)），這樣的決策可能會(huì)給企業(yè)帶來重大災(zāi)難，導(dǎo)致長期內(nèi)顧客和市場份額的喪失。反之，企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢(shì)可能會(huì)有意地抬高成本，只要所取得的溢價(jià)收入大于成本的增加額。因此，在研究成本概念時(shí)，有必要將戰(zhàn)略思想引入其中，從戰(zhàn)略角度考慮它的非財(cái)務(wù)性和長期性。

（二）會(huì)計(jì)收益的計(jì)算只考慮了債務(wù)資本的成本，忽略了對(duì)權(quán)益資本成本的補(bǔ)償

眾所周知，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只確認(rèn)債務(wù)資本成本（利息費(fèi)用），股東的權(quán)益資本成本被當(dāng)作是“免費(fèi)的午餐”不予核算。在金融市場不發(fā)達(dá)和企業(yè)組織形式為獨(dú)資和合伙時(shí)，債權(quán)人被認(rèn)為是唯一的外來者，重要的是確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本成本，相反，單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。然而，在企業(yè)組織形式為公司制時(shí)，無論是債權(quán)人還是股東，相對(duì)于公司這個(gè)獨(dú)立的人格化主體而言，都是“外來者”。公司通過兩個(gè)渠道籌集其所需要的資本，無論是哪種資本，公司使用它們都是有代價(jià)的，都應(yīng)作為成本處理。而且，在公司制企業(yè)中，股東并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營，不了解企業(yè)信息的股東可以隨時(shí)用“腳”投票，出售其原來持有的股票而不再成為公司的股東。因此，從這個(gè)角度來講，他們已經(jīng)成為企業(yè)的“外部人”，股東權(quán)益資本成本必須單獨(dú)計(jì)量。

（三）強(qiáng)調(diào)物質(zhì)資本成本，忽略了對(duì)人力資本成本的計(jì)量

1960年，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多?舒爾茨（Theodore W. Schultz）在其“向人力資本投資”的演說中正式提出了“人力資本”的概念。他指出，人力資本是相對(duì)于物質(zhì)資本而言的，是指體現(xiàn)于勞動(dòng)者身上，通過投資形成并能使價(jià)值迅速增值的包括健康、體力、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)和能力的存量。西方人力資本理論認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)增長的要素中人力資本的作用大于物質(zhì)資本的作用。我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家肖灼基也認(rèn)為，人力資本比物質(zhì)資本具有更大的增值空間，特別是在后工業(yè)時(shí)期和知識(shí)經(jīng)濟(jì)初期，人力資本將具有更大的增值潛力。周其仁（1996）在“企業(yè)契約性質(zhì)”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析，認(rèn)為“企業(yè)是一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”。這里的非人力資本，通常是指除人力資本之外的所有物質(zhì)資本的總和。人力資本與非人力資本的合作契約關(guān)系，是雙方長期博弈的結(jié)果，體現(xiàn)了一種博弈均衡。

（四）固守陳舊、落后的成本系統(tǒng)

一個(gè)有效的成本系統(tǒng)提供的信息應(yīng)具有以下一些特點(diǎn)：首先，成本信息應(yīng)具有可靠性，成本信息應(yīng)能夠盡量客觀地反映現(xiàn)實(shí)，接近實(shí)際，管理人員使用該成本信息應(yīng)能夠做出恰當(dāng)?shù)臎Q策，不會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤判斷。其次，成本信息應(yīng)具有相關(guān)性，成本信息的提供應(yīng)與管理者將要做出的決策相關(guān)。當(dāng)決策需使用歷史成本時(shí)，成本系統(tǒng)應(yīng)提供歷史成本信息；當(dāng)決策需利用未來現(xiàn)金流量時(shí)，成本系統(tǒng)應(yīng)提供未來的相關(guān)成本信息。再次，成本信息必須支持各種類型的管理決策。如，為管理層指出正確的經(jīng)營方向、產(chǎn)品投資組合與定價(jià)、材料（零件）自制/外購、新產(chǎn)品開發(fā)、長期投資決策等。此外，有效的成本系統(tǒng)還應(yīng)有助于企業(yè)的激勵(lì)與控制、學(xué)習(xí)與反饋等。企業(yè)管理人員可以直接或間接地對(duì)成本系統(tǒng)進(jìn)行深入的分析和研究，如果發(fā)現(xiàn)成本系統(tǒng)對(duì)于一些現(xiàn)象無法解釋時(shí)，表明企業(yè)的成本系統(tǒng)可能無效了。

二、改革現(xiàn)行成本信息系統(tǒng)勢(shì)在必行

（一）建立以管理職能為基礎(chǔ)的成本概念框架

企業(yè)的日常管理工作是由一系列相互關(guān)聯(lián)、連續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)構(gòu)成的，這些活動(dòng)可被歸類為一些基本的管理職能，包括計(jì)劃與決策、組織與領(lǐng)導(dǎo)、績效與控制。

1.基于戰(zhàn)略職能的成本概念。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益劇烈，企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢(shì)，就必須重視戰(zhàn)略。因此，管理的戰(zhàn)略職能已經(jīng)一躍成為管理的首要職能。把戰(zhàn)略管理思想同成本管理結(jié)合起來便形成了戰(zhàn)略成本管理，戰(zhàn)略成本的實(shí)質(zhì)要以企業(yè)的戰(zhàn)略為核心，與一系列具有源流性質(zhì)的成本動(dòng)因相對(duì)應(yīng)。戰(zhàn)略成本的內(nèi)容一般包括時(shí)間成本、信息化成本、創(chuàng)新成本、學(xué)習(xí)成本和市場成本。

2.基于計(jì)劃與決策職能的成本概念。企業(yè)管理人員為了做出各種計(jì)劃和決策，必須獲得足夠的信息，其中，成本是一項(xiàng)非常重要的指標(biāo)。但是，企業(yè)管理人員所運(yùn)用的成本信息并不是簡單的成本數(shù)據(jù)，而是一些經(jīng)過處理的具有及時(shí)性、相關(guān)性和精確性的成本信息。于是產(chǎn)生了常見的用于計(jì)劃和決策職能的成本概念。這些概念主要包括相關(guān)成本、差別成本、機(jī)會(huì)成本和沉沒成本。

3.基于績效與控制職能的成本概念。成本管理的一個(gè)重要作用就是為控制企業(yè)的日常管理活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、考核和激勵(lì)雇員及經(jīng)理提供信息。用于此項(xiàng)管理職能的重要成本概念是可控成本與不可控成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本和責(zé)任成本。

4.基于報(bào)告職能的成本概念。企業(yè)管理當(dāng)局需要定期編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足廣大外部信息使用者和內(nèi)部成本管理的信息需求。在這一管理職能中所使用的重要成本概念為生產(chǎn)成本和期間成本。這些成本通常是根據(jù)國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī)、制度核算出來的，又稱為財(cái)務(wù)成本或制度成本。

5.基于組織與領(lǐng)導(dǎo)職能的成本概念。企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)之后，為確保各項(xiàng)任務(wù)的順利完成并使系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行，組織還必須按照設(shè)計(jì)的要求為系統(tǒng)配置合適的人力資源，并對(duì)之進(jìn)行有效的管理，稱為人力資源管理。與人力資源管理職能相對(duì)應(yīng)的成本概念為人力資源成本。廣義的人力資源成本包括勞動(dòng)者被企業(yè)雇傭之前為了培養(yǎng)自身的勞動(dòng)能力所花費(fèi)的代價(jià)和企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面所花費(fèi)的代價(jià)；狹義的人力資源成本僅指勞動(dòng)者受雇后的成本，是企業(yè)組織為了取得或重置人力資源而發(fā)生的成本。

可見，成本信息正扮演著多種角色，為管理的各項(xiàng)職能服務(wù)。因此，我們必須改變傳統(tǒng)的成本觀念，沖破單純的產(chǎn)品成本概念的束縛，多層次、多方位地理解成本的概念。而且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的管理手段、方法和目標(biāo)的出現(xiàn)，成本的涵義也必然隨之拓展和延伸，成本概念的內(nèi)容將更加豐富多彩。

（二）將權(quán)益資本、人力資本納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

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一、引言

據(jù)報(bào)道，自2003年以來，美國和歐盟國家開始出現(xiàn)蜜蜂大量死亡現(xiàn)象，人們把這一現(xiàn)象稱為“蜂群衰竭失調(diào)癥”。愛因斯坦曾預(yù)言：“如果蜜蜂從地球上消失，人類最多能生存4年?！边@是1994年1月美聯(lián)社記者關(guān)于養(yǎng)蜂業(yè)者對(duì)歐盟農(nóng)業(yè)部長會(huì)議進(jìn)行抗議活動(dòng)時(shí)的報(bào)道所引述。因此有人提出，如果2012年是世界末日，那可能就是蜜蜂消失所致。

中國農(nóng)科院蜜蜂研究所王強(qiáng)教授指出：“蜜蜂是整個(gè)生物鏈中的一環(huán)，而且在生物鏈的底層，是鏈接動(dòng)物和植物的橋梁（圖1），如果它消失了，一大串的生物鏈都要遭殃”。

由此可見，保護(hù)環(huán)境對(duì)于人類的生存與發(fā)展是何等重要。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要細(xì)胞，其生存和發(fā)展的模式直接關(guān)系到整個(gè)人類社會(huì)的命運(yùn)。當(dāng)前我國企業(yè)普遍存在追求短期經(jīng)濟(jì)利益、忽視環(huán)境保護(hù)、忽視社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)象，究其原因，主要是由于傳統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)模式過于注重財(cái)務(wù)績效（經(jīng)濟(jì)利益），漠視社會(huì)責(zé)任（包括環(huán)境保護(hù)）的結(jié)果。

因此，近一段時(shí)期以來，由生物學(xué)共生理論演化而來的企業(yè)共生理論，為我們打開了新的思想窗口，即如何以共生理論為理念平臺(tái)，融入企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論，形成新的戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)理念，由此實(shí)現(xiàn)企業(yè)與其利益相關(guān)者以及潛在的利益相關(guān)者之間共生共贏和持續(xù)發(fā)展的愿景。本項(xiàng)目即在這一背景下提出“共生戰(zhàn)略績效”的思想，并試圖解析其內(nèi)在各績效要素之間的傳導(dǎo)機(jī)制。為企業(yè)主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)共生共贏和持續(xù)發(fā)展提供理論支持。

二、關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)

戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)，是指結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合、全面、動(dòng)態(tài)地衡量戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并提供及時(shí)反饋信息的過程。

1990年馬克奈爾、林奇和克羅斯（McNair、Lynch和Cross）提出了業(yè)績金字塔模型。該模型從戰(zhàn)略管理角度給出了業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系之間的因果關(guān)系，反映了戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)之間的互動(dòng)性，揭示了戰(zhàn)略目標(biāo)自上而下和經(jīng)營指標(biāo)自下而上逐級(jí)反復(fù)運(yùn)動(dòng)的層級(jí)結(jié)構(gòu)。1992年卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）提出了平衡計(jì)分卡（BSC），引入非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從四個(gè)不同的視角（財(cái)務(wù)視角、顧客視角、內(nèi)部運(yùn)作流程視角、學(xué)習(xí)和成長）提供一種考察價(jià)值創(chuàng)造評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略方法，從而克服了單純利用財(cái)務(wù)手段進(jìn)行績效管理的局限，但是BSC仍然忽視了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

為推動(dòng)我國業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系與國際接軌，1999年6月財(cái)政部頒布了《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》和《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，建立了以凈資產(chǎn)收益率為核心，基本指標(biāo)、修正指標(biāo)、評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次的立體評(píng)價(jià)體系，并將企業(yè)的整體素質(zhì)、內(nèi)部控制、公眾形象、未來潛力4個(gè)方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系系統(tǒng)。2006年4月，《中央企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》由國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)審議通過，自2006年5月7日起施行。該辦法緊密地結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的實(shí)際情況，充分考慮了非指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系的重要性，但仍然沒有考慮企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一重要因素。

因此，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯提出了業(yè)績金字塔模型，霍爾的質(zhì)量、作業(yè)時(shí)間、資源利用和人力資源開發(fā)的四尺度標(biāo)準(zhǔn)以及卡普蘭和諾頓提出的基于財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)作流程、學(xué)習(xí)和成長的平衡計(jì)分卡，還是《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》，都是始終圍繞著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績兩大主題，設(shè)計(jì)和構(gòu)建企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系或戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)體系與框架，都未能真正超越企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的范疇，忽視了企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展極其重要的因素，對(duì)此，企業(yè)共生理論可以為我們提供充分而有力的理論依據(jù)。

三、企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)理念

所謂共生觀，就是堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展。其中可持續(xù)發(fā)展，就是要促進(jìn)人與自然的和諧，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)；堅(jiān)持走生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，保證一代接一代地永續(xù)發(fā)展。

有鑒于此，作為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活最基本的組織――企業(yè)，其發(fā)展模式已成為整個(gè)社會(huì)和諧與否的重要因素，而戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)的理念對(duì)企業(yè)發(fā)展模式的正確選擇起著決定性的作用，那么應(yīng)該選擇何種戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)理念呢？

早在1879年德國真菌學(xué)家德貝里（Anton de Bary） 首先提出了“共生（Symbiosis）”的概念。他將共生定義為：“不同的生物生活在一起?！钡仑惱镏螅姸嗟纳飳W(xué)家對(duì)生物之間的共生進(jìn)行了深入研究，柯勒瑞（Ccaullery）在1952年和劉威斯（Leweils）在1973年分別清楚地提出共生、互惠共生、同住現(xiàn)象、寄生和其他有關(guān)不同物種生物體間關(guān)系的概念，豐富了共生研究，并注入了超出生物學(xué)領(lǐng)域更深刻的社會(huì)歷史意義。20世紀(jì)五六十年代以來，共生的思想和概念已經(jīng)不再為生物學(xué)家所獨(dú)享，一些源于生物界的共生概念和方法理論逐步被人類學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、管理學(xué)家甚至政治學(xué)家初步應(yīng)用。

袁純清（1998）提出：共生不僅僅是一種生物現(xiàn)象，也是一種社會(huì)現(xiàn)象，共生不僅僅是一種生物識(shí)別機(jī)制，也是一種社會(huì)科學(xué)方法。吳飛馳（2002）則從人與人之間的合作入手，發(fā)現(xiàn)了一條人類生存的規(guī)律，即共生律：“人總是尋求生存成本最低，生存快樂最高的生存方式，共生總是生存成本最低，生存快樂最高的生存方式?！?蕭灼基（2002）認(rèn)為，共生現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會(huì)體系之中，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的共生就是指經(jīng)濟(jì)主體之間存續(xù)性的物質(zhì)聯(lián)系。

如前所述，共生現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會(huì)體系之中，經(jīng)濟(jì)學(xué)上的共生就是指經(jīng)濟(jì)主體之間存續(xù)性的物質(zhì)聯(lián)系。雖然共生理論在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的拓展還不很完善，但共生理論仍然得到了廣泛的應(yīng)用。

企業(yè)具有組織的一切特性，其中人與人的關(guān)系是一種層級(jí)關(guān)系，人們依照企業(yè)內(nèi)的分工，依據(jù)自上而下的命令進(jìn)行生產(chǎn)、創(chuàng)造。企業(yè)組織最大的特點(diǎn)是存在一系列的相互需求、相互依存的共生關(guān)系，企業(yè)的生存發(fā)展依賴著其他利益相關(guān)者。通過技術(shù)變換，生產(chǎn)出產(chǎn)品和服務(wù)，為客戶提供生產(chǎn)資料，客戶予以等價(jià)的回報(bào)，從而達(dá)到生存的共享――交換生存。企業(yè)要求生存和發(fā)展，客觀上要求在供應(yīng)商提供生產(chǎn)要素或生產(chǎn)資料，企業(yè)才能制造出客戶所需產(chǎn)品，通過出售產(chǎn)品來獲得利潤。員工是企業(yè)的最基本單位，企業(yè)需要員工辛勤的工作來為其創(chuàng)造財(cái)富，離開了員工的努力，企業(yè)將無法生存，企業(yè)也為員工的付出提供補(bǔ)償。企業(yè)需要政府制定相關(guān)法律來約束自己和競爭者的行為。企業(yè)需要股東注入資金來維持其生存發(fā)展的需要。企業(yè)需要債權(quán)人以獲得必要的長期發(fā)展資金……

從我國企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)和實(shí)際運(yùn)用來看，缺乏一種和諧的、長遠(yuǎn)的、多視角的思想，大多數(shù)企業(yè)追求短期經(jīng)濟(jì)利益，漠視商業(yè)道德，喪失職業(yè)誠信，缺乏社會(huì)責(zé)任，違背共生理念。企業(yè)在追求財(cái)富最大化的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，重視社會(huì)責(zé)任，綜合考慮各個(gè)利益相關(guān)者的利益，處理好與各個(gè)利益相關(guān)者的共生關(guān)系，追求與各利益相關(guān)者的和諧與共贏。優(yōu)化企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，改善企業(yè)生存和發(fā)展的社會(huì)環(huán)境，從而形成“企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)”的評(píng)價(jià)理念（圖2）。

科斯在《企業(yè)的本質(zhì)》一書中指出：企業(yè)本質(zhì)是一種資源配置的機(jī)制。事實(shí)證明，那些與其社會(huì)環(huán)境關(guān)系良好的企業(yè)，其資源配置機(jī)制相對(duì)較為完善。共生理論是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，講述的是財(cái)務(wù)報(bào)表以外的故事。共生理論和企業(yè)本質(zhì)理論的交匯點(diǎn)在于，共生理論的作用在于它能引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化資源配置機(jī)制，從而使得企業(yè)這個(gè)契約組織得以可持續(xù)地運(yùn)行和發(fā)展。因此，共生理論在企業(yè)確定自身戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)體系時(shí)便自然成為其價(jià)值觀和理念平臺(tái)。

四、企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)內(nèi)容

對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)內(nèi)容，無論是馬克奈爾、林奇和克羅斯的業(yè)績金字塔模型，還是卡普蘭和諾頓的平衡計(jì)分卡，抑或《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》等，幾乎都是圍繞著“財(cái)務(wù)績效”與“經(jīng)營績效”兩大績效設(shè)計(jì)的。然而，從企業(yè)共生的理念平臺(tái)出發(fā)，這些傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)內(nèi)容顯然已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，因此補(bǔ)充和更新評(píng)價(jià)內(nèi)容已是刻不容緩?！捌髽I(yè)社會(huì)責(zé)任”便是在這一歷史背景下被推向了前臺(tái)，進(jìn)入了大家的視野，其因履行社會(huì)責(zé)任而產(chǎn)生的績效――社會(huì)績效，與“財(cái)務(wù)績效”、“經(jīng)營績效”共同構(gòu)成“企業(yè)共生戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)”的內(nèi)容。

“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”概念最早由美國學(xué)者謝爾頓（Sheldon）于1924年提出， “企業(yè)社會(huì)責(zé)任之父”的伯文（Bowen，1953）把企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義為：商人按照社會(huì)的目標(biāo)和價(jià)值，向有關(guān)政策靠攏、作出相應(yīng)的決策、采取理想的具體行動(dòng)的義務(wù)?？_爾（Carrol，1979）則將企業(yè)社會(huì)責(zé)任定義為：企業(yè)對(duì)社會(huì)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律、道德和慈善責(zé)任的總和。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，企業(yè)社會(huì)責(zé)任受到了歐美各國政府的重視，并得到了重要國際組織的認(rèn)可。包括世界銀行和歐盟等都給企業(yè)社會(huì)責(zé)任下了定義，其中世界銀行把企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）定義為：企業(yè)與關(guān)鍵利益相關(guān)者的關(guān)系、價(jià)值觀、遵紀(jì)守法以及尊重人、社區(qū)和環(huán)境有關(guān)的政策和實(shí)踐的集合。它是企業(yè)為改善利益相關(guān)者的生活質(zhì)量而貢獻(xiàn)于可持續(xù)發(fā)展的一種承諾。國內(nèi)學(xué)者常凱、王紅一和盧代富等也對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了諸多定義。

誠然，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任在短期內(nèi)會(huì)增加企業(yè)成本，但從長期看，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任既可以提升企業(yè)社會(huì)形象，又可以優(yōu)化與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，進(jìn)而提高企業(yè)的競爭力，并最終提升企業(yè)的長期績效。企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，但只有注重社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，才能給予社會(huì)最優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，社會(huì)才會(huì)對(duì)企業(yè)回報(bào)并認(rèn)同，在這樣的良性循環(huán)下，企業(yè)自身才是最終的受益者。企業(yè)越是注重社會(huì)責(zé)任，其產(chǎn)品和服務(wù)就越有可能獲得更大的市場份額。

因此，在注重企業(yè)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的今天，只有將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)體系，構(gòu)成戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容，才能稱作“社會(huì)績效”，并與企業(yè)“財(cái)務(wù)績效”和“經(jīng)營績效”共同構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)內(nèi)容三大模塊，對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的績效評(píng)價(jià)，以此引導(dǎo)企業(yè)樹立共生觀，走可持續(xù)發(fā)展之路。

依據(jù)企業(yè)共生理論，筆者認(rèn)為企業(yè)社會(huì)績效評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容可以包括如下四個(gè)方面：勞動(dòng)就業(yè)、商業(yè)道德、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公益。

1.勞動(dòng)就業(yè)。勞動(dòng)就業(yè)是企業(yè)共生范圍中離企業(yè)最近的一環(huán)，因?yàn)閯趧?dòng)就業(yè)的主要對(duì)象――企業(yè)的員工，本身就是構(gòu)成企業(yè)的一部分，企業(yè)與員工的共生度對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著越來越重要的作用。

2.商業(yè)道德。在現(xiàn)實(shí)世界中，有時(shí)我們的確可以看到一些商人使用不道德的，甚至是違法的手段大賺一筆的案例?？v觀歷史上著名的商人群體，不論是山西的晉商還是江浙的巨富，信用都是他們商業(yè)帝國的重要基石。今天，不論是多大的企業(yè)，一旦喪失商業(yè)道德，等待它們的將是市場無情的懲罰，美國安然、中國藍(lán)田都是這方面典型的反面教材。從共生理論的角度看，商業(yè)道德是企業(yè)和社會(huì)共生關(guān)系的一個(gè)重要的界面。

3.環(huán)境保護(hù)。從共生理論觀察，企業(yè)所處的環(huán)境包括自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，而這兩類環(huán)境又是一個(gè)相互影響的共同體。一方面，企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的破壞會(huì)直接導(dǎo)致自然環(huán)境的懲罰；另一方面，企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的損害會(huì)最終導(dǎo)致企業(yè)所處的社會(huì)環(huán)境對(duì)企業(yè)的懲罰。

4.社會(huì)公益。社會(huì)公益是企業(yè)和社會(huì)各成員共生過程中的高級(jí)形式，社會(huì)公益看上去好像是企業(yè)和所應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任中最“可做可不做”之事，因?yàn)樵谝粋€(gè)法制健全的社會(huì)，一般不會(huì)要求企業(yè)必須捐贈(zèng)錢物或做出其他具有社會(huì)公益性質(zhì)的舉措。然而，正是這種“可做可不做”的寬松環(huán)境才使得那些愿意熱心社會(huì)公益的企業(yè)更能獲得社會(huì)聲譽(yù)等無形資產(chǎn)，進(jìn)而成為一家令人尊敬的企業(yè)。

“社會(huì)績效”、“經(jīng)營績效”和“財(cái)務(wù)績效”三大績效之間具有什么樣的邏輯關(guān)系？其作用機(jī)理或傳導(dǎo)機(jī)制又是什么？筆者認(rèn)為三者之間具有循環(huán)遞進(jìn)的邏輯關(guān)系（如圖3），即“經(jīng)營績效”驅(qū)動(dòng)“財(cái)務(wù)績效”，“財(cái)務(wù)績效”驅(qū)動(dòng)“社會(huì)績效”，“社會(huì)績效”又將驅(qū)動(dòng)“經(jīng)營績效”，如此循環(huán)遞進(jìn)，便構(gòu)成了有助于企業(yè)共生共贏的 “企業(yè)共生戰(zhàn)略績效”三大內(nèi)容模塊，這將是今后開展企業(yè)共生戰(zhàn)略績效研究的核心內(nèi)容。

五、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)的戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)理念與評(píng)價(jià)內(nèi)容，已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，嚴(yán)重制約著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展， 因此，有必要在共生理論的指引下，把社會(huì)責(zé)任相關(guān)因素全面地引入戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)體系，在處理好各利益相關(guān)者的共生關(guān)系的前提下，從財(cái)務(wù)績效、經(jīng)營績效和社會(huì)績效三個(gè)方面來構(gòu)建新的企業(yè)戰(zhàn)略績效評(píng)價(jià)理念和評(píng)價(jià)內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)的和諧共生。

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篇7

2007年2月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和國務(wù)院信息化工作辦聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)信息化工作的指導(dǎo)意見》，加快了國有企業(yè)信息化建設(shè)的步伐。國有企業(yè)審計(jì)是中國特色社會(huì)主義國家審計(jì)的重要組成部分。由于企業(yè)與公共部門在內(nèi)部控制、管理和治理方面的差異，導(dǎo)致了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)與公共部門信息系統(tǒng)審計(jì)的不同特點(diǎn)。

一、增強(qiáng)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的可信性

審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)目標(biāo)取決于法定要求。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。顯然，真實(shí)性是國有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)之一。信息系統(tǒng)審計(jì)是國有企業(yè)審計(jì)的重要組成部分。國有企業(yè)審計(jì)的總體目標(biāo)，決定了國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)。國有企業(yè)審計(jì)的真實(shí)性目標(biāo)，必然要求國有企業(yè)信息系統(tǒng)提供真實(shí)性的信息，這意味著，審計(jì)機(jī)關(guān)的國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)必須把真實(shí)性作為審計(jì)目標(biāo)之一。

根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)我國公司法第165條的規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！倍遥?008年10月通過的《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》第六十七條明確規(guī)定，“履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)根據(jù)需要，可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，或者通過國有資本控股公司的股東會(huì)、股東大會(huì)決議，由國有資本控股公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)出資人權(quán)益?！贝蠹抑?，依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是“提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度?！雹龠@說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師國有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)是要求財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息具有可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是由國有企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生形成的，因而必須對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可信性目標(biāo)，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的可信性目標(biāo)。

同樣的審計(jì)對(duì)象，不同的審計(jì)主體，導(dǎo)致了兩種不同的國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)。從上述分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是審計(jì)機(jī)關(guān)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，其中對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)都是不可或缺的重要組成部分。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是真實(shí)性。而根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是可信性。那么，什么是真實(shí)性？什么是可信性？這兩種目標(biāo)之間有什么樣的聯(lián)系和區(qū)別？為什么說審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把增強(qiáng)國有企業(yè)信息系統(tǒng)可信性作為審計(jì)目標(biāo)呢？

（一）真實(shí)性與可信性的基本涵義

我國審計(jì)法強(qiáng)調(diào)真實(shí)性，根據(jù)2010年9月頒布的中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱國家審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，“真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度?！蹦敲?，什么是真實(shí)性呢？真實(shí)性只是對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息質(zhì)量的最低要求。如果會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，但是不夠完整或者披露不及時(shí)，仍然不能滿足信息使用者的需要，甚至?xí)?dǎo)致錯(cuò)誤的投資決策。事實(shí)上，就真實(shí)性本身而言，由于會(huì)計(jì)估計(jì)、核算方法等因素的影響，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也只是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的。所以，把真實(shí)性作為審計(jì)目標(biāo)，具有一定的局限性。所謂可信性，從國際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)（ISA200）可以看出，當(dāng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)（presented fairly）或真實(shí)公允（true and fair）時(shí)，它才是可信性的。從字面上講，公允（fair）或公平的要求，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表各種使用者之間的利益平衡。從理論上講，公允表達(dá)或真實(shí)公允的概念比真實(shí)性概念具有更多的內(nèi)涵，涉及會(huì)計(jì)適當(dāng)性、適當(dāng)披露及審計(jì)責(zé)任等概念。在國際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)（ISA200）中，公允表達(dá)是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，“公允”還意味著超出財(cái)務(wù)報(bào)告框架所要求披露范圍的必要性，以及在極端情況下必須偏離財(cái)務(wù)報(bào)告框架的可能性。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，主要是指適用的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等。大家知道，我國會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”。根據(jù)會(huì)計(jì)法的要求，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表不僅要具有真實(shí)性，而且還要具有完整性。總的來說，可信性并不否認(rèn)真實(shí)性，真實(shí)性是可信性的必要前提之一，但真實(shí)的并不一定是可信的，可信性的內(nèi)涵更加豐富，真實(shí)性是對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的最低要求，可信性反映了對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更高的要求。

（二）可信性目標(biāo)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的新階段

一般認(rèn)為，受社會(huì)需求變化、自身技術(shù)手段及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展演變至今經(jīng)歷了四個(gè)階段，即20世紀(jì)30年代之前的查錯(cuò)糾弊階段、30年代中期至80年代驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)公允階段、80年代至90年代中期真實(shí)公允與查錯(cuò)糾弊并重階段，及90年代后期以來的增強(qiáng)信息可信性階段。雖然同為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)，然而從歷史發(fā)展演變的角度看，真實(shí)性只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的早期目標(biāo)，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中的可信性目標(biāo)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最新發(fā)展，是更高級(jí)發(fā)展階段的目標(biāo)。

（三）可信性目標(biāo)比“真實(shí)公允”具有更加廣泛的適用性

20世紀(jì)90年代后期，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成為更為廣義的概念――“保證業(yè)務(wù)”（Assurance Service）的一個(gè)組成部分。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)譯為“鑒證業(yè)務(wù)”②。2004年國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)了《國際保證業(yè)務(wù)框架》，2005年1月1日生效。2006年我國制定了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，2007年1月1日起施行。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括：當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說明文件；當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。不難看出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是鑒證業(yè)務(wù)中的一種。鑒證標(biāo)準(zhǔn)隨著鑒證對(duì)象的不同，也從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制框架，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，擴(kuò)展到單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、績效水平等方面。從其定義看，鑒證業(yè)務(wù)的目的在于增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。真實(shí)公允目標(biāo)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，可信性目標(biāo)在概念外延上具有更加廣泛的適用性?？尚判阅繕?biāo)不僅適用于對(duì)財(cái)務(wù)信息的可信性，而且還適用于非財(cái)務(wù)信息（績效信息）的可信性。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表來說，如果它是真實(shí)公允的，即在所有重大方面是按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表框架編制的，它就是可信性；對(duì)于其他鑒證信息來說，如果它是符合適用的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，就是可信性的。企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，現(xiàn)在已不僅僅是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，還包括各種業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)。與此同時(shí)，為滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，信息系統(tǒng)所提供的信息也不局限于財(cái)務(wù)信息，而且還包括許多非財(cái)務(wù)信息。所以，在國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)中，把可信性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)比真實(shí)性目標(biāo)更加符合企業(yè)信息化發(fā)展的客觀要求。

（四）可信性目標(biāo)反映了審計(jì)理論的深化和發(fā)展

可信性不是一個(gè)孤立的術(shù)語，它是新審計(jì)理論（或一組新的相互聯(lián)系的審計(jì)概念）中的一個(gè)關(guān)鍵性概念。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展到鑒證業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計(jì)理論也得到了深化和發(fā)展。大家知道，審計(jì)三方關(guān)系是指審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)授權(quán)或委托人之間的關(guān)系。傳統(tǒng)的受托責(zé)任論，即審計(jì)動(dòng)因論，是建立在傳統(tǒng)的審計(jì)三方關(guān)系之上的。然而，在我國現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中給出了一種新的審計(jì)三方關(guān)系，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。在新的審計(jì)三方關(guān)系中，被審計(jì)人與審計(jì)授權(quán)或委托人之間責(zé)任關(guān)系的含義更加豐富，除傳統(tǒng)的受托責(zé)任關(guān)系外還有其他種類不帶委托性質(zhì)的責(zé)任關(guān)系③。在新的審計(jì)三方關(guān)系中，預(yù)期使用者應(yīng)包括企業(yè)所有的利益相關(guān)者，除了傳統(tǒng)受托責(zé)任關(guān)系中的股東外，還應(yīng)包括經(jīng)營者、員工、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、潛在的投資者、監(jiān)管層、競爭者等。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的通常是預(yù)期使用者或其代表，但也可能是責(zé)任方。責(zé)任方、預(yù)期使用者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方之間的關(guān)系，可以看作是信息提供者、信息使用者和信息可信性的保證者之間的關(guān)系④。增強(qiáng)信息的可信性，實(shí)際上是減少了信息提供者與預(yù)期使用者之間的信息不對(duì)稱，鑒于預(yù)期使用者的廣泛性，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，將有利于完善市場機(jī)制，提高市場資源配置效率，從而拓展了審計(jì)的社會(huì)功能?？尚判圆皇且粋€(gè)空洞的概念，鑒證對(duì)象信息是否具有可信性，需要執(zhí)行一定的業(yè)務(wù)程序。審計(jì)師在收集證據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，檢查責(zé)任方的鑒證對(duì)象信息在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)后，才能為鑒證對(duì)象信息的可信性提供一定程度的保證，從而提供給預(yù)期使用者。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度被細(xì)分為合理保證和有限保證，鑒證對(duì)象信息被劃分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，其中財(cái)務(wù)信息被進(jìn)一步細(xì)分為歷史財(cái)務(wù)信息和預(yù)測性財(cái)務(wù)信息?？尚判愿拍钍沁@些新審計(jì)理論中的關(guān)鍵性概念之一，相比之下，真實(shí)性概念在新的審計(jì)理論中卻沒有相應(yīng)的理論地位。

（五）可信性目標(biāo)反映了國家審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

在世界審計(jì)組織（INTOSAI）的道德準(zhǔn)則（Code of Ethics）中，強(qiáng)調(diào)了信賴（trust）、信任（confidence）、信譽(yù)（credibility）對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)的至關(guān)重要性。在南非審計(jì)署1911至2011年百年紀(jì)念的紀(jì)念品和網(wǎng)站首頁上有一句格言：“Auditing to build public confidence”，即“審計(jì)旨在建立公共信任”。我國審計(jì)署2011年7月15日印發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》中提出，要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的可信、可靠和可用。劉家義審計(jì)長提出，國家審計(jì)是國家治理的一個(gè)組成部分?？鬃釉唬骸白闶常惚?，民信之矣”，“民無信不立”，說明了信任、守信在國家治理中的重要性。我們知道，“誠信友愛”是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本要求之一。國家審計(jì)可以增強(qiáng)政府的公信力，增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的誠信。從國家治理的角度看，可信性目標(biāo)比真實(shí)性目標(biāo)更好地體現(xiàn)了國家審計(jì)在國家治理中的作用。

經(jīng)過上述真實(shí)性和可信性兩種審計(jì)目標(biāo)含義的對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)，雖然真實(shí)性目標(biāo)是國有企業(yè)審計(jì)的傳統(tǒng)目標(biāo)之一，但是可信性比真實(shí)性的涵義更為豐富，可信性目標(biāo)中不但包含了真實(shí)性目標(biāo)，而且可信性目標(biāo)要求信息系統(tǒng)提供更高質(zhì)量的信息。兩種目標(biāo)都對(duì)信息系統(tǒng)提供的信息質(zhì)量提出了要求，國家審計(jì)對(duì)信息質(zhì)量的要求不應(yīng)低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。因此，筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)行的審計(jì)法規(guī)定了國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的真實(shí)性目標(biāo)，但是，從理論上講以及從未來發(fā)展趨勢(shì)看，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)選擇可信性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)，即國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)企業(yè)信息系統(tǒng)提供可信的信息。

二、促進(jìn)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的遵循性

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）在審計(jì)基本原則（ISSAI-100）中，把政府審計(jì)業(yè)務(wù)分為兩大類，即合規(guī)審計(jì)（regularity audit）和績效審計(jì)（performance audit），并制定了相應(yīng)的審計(jì)執(zhí)行指南，即財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Financial Audit）、遵循審計(jì)執(zhí)行指南（implementation guidelines on compliance audit）和績效審計(jì)執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Performance Audit）。在這個(gè)準(zhǔn)則指南框架中，合規(guī)性審計(jì)包括了財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)。遵循性審計(jì)是指對(duì)公共部門實(shí)體的活動(dòng)是否與相關(guān)法律法規(guī)及授權(quán)要求相一致的審計(jì)。在《國際審計(jì)準(zhǔn)則第250號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》（ISA250）中，非遵循（non-compliance），是指被審計(jì)單位不履行法律法規(guī)責(zé)任或者違反法律法規(guī)的犯罪，故意地或者非故意地，與執(zhí)行的法律或法規(guī)對(duì)立的行為。在COSO內(nèi)部控制框架中，遵循性（compliance）作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，是指符合適用的法律法規(guī)。由此看來，在上述準(zhǔn)則指南中，遵循性，就是我國國家審計(jì)中的合法性。但是，在本文中，作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)之一，遵循性與合法性不同。

為滿足業(yè)務(wù)需求，對(duì)信息系統(tǒng)提供的信息有一般性的要求，在IT治理框架COBIT4.1中，這些要求也被稱之為信息標(biāo)準(zhǔn)（information criteria）。遵循性（compliance）作為其中的標(biāo)準(zhǔn)之一，是指“涉及業(yè)務(wù)流程與所需遵守的法律、法規(guī)及合同約定之間的符合程度的屬性，即外部的強(qiáng)制要求和內(nèi)部政策的遵循性?！雹菰诒疚闹校裱宰鳛閲衅髽I(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)之一，采用COBIT4.1中遵循性的概念，即國有企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)行和監(jiān)控不僅要符合來自企業(yè)外部的強(qiáng)制性要求（合法性），而且還應(yīng)符合國有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定的要求。

我國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。合法性是國有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)之一。作為國有企業(yè)審計(jì)的重要內(nèi)容，信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的合法性。那么，為什么我們要把國有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定同時(shí)也納入國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)呢？企業(yè)內(nèi)部如何制定關(guān)于其信息系統(tǒng)的規(guī)定是企業(yè)自己的事情，似乎審計(jì)機(jī)關(guān)不應(yīng)干預(yù)，但是，效益性也是國有企業(yè)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)之一。當(dāng)信息系統(tǒng)不符合國有企業(yè)某些內(nèi)部規(guī)定的要求時(shí)就會(huì)影響到企業(yè)效益，這些內(nèi)部規(guī)定，如內(nèi)部控制、管理和治理等，也應(yīng)納入國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的遵循性目標(biāo)范圍。

三、改善國有企業(yè)信息系統(tǒng)的績效性

績效性目標(biāo)是企業(yè)信息化不斷發(fā)展的產(chǎn)物。我國企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)發(fā)展到了關(guān)注績效性的階段?？冃阅繕?biāo)也是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容。IT管理和IT治理的國際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)，為開展信息系統(tǒng)績效審計(jì)提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（一）企業(yè)信息系統(tǒng)績效性的概念

當(dāng)企業(yè)信息化發(fā)展水平達(dá)到一定程度后，信息系統(tǒng)的績效問題逐漸引起了人們的關(guān)注。在企業(yè)信息化的早期階段，信息系統(tǒng)主要應(yīng)用于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，這時(shí)人們對(duì)信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點(diǎn)主要是信息系統(tǒng)的可信性和遵循性問題，相應(yīng)的措施主要集中在內(nèi)部控制方面，強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制。隨著企業(yè)信息化水平的不斷提高，信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到整個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，與此同時(shí)，信息系統(tǒng)的建設(shè)投入和運(yùn)行成本顯著提高。這時(shí)人們發(fā)現(xiàn)，大量的信息化投入并不一定能夠帶來預(yù)期的收益，而且還帶來巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別企業(yè)甚至因高投入造成利潤下降或財(cái)務(wù)危機(jī)，有的企業(yè)因業(yè)務(wù)流程改造滯后，還會(huì)導(dǎo)致管理混亂。在這種情況下，人們對(duì)信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點(diǎn)，逐漸從“投入”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)出”，從技術(shù)和內(nèi)部控制問題轉(zhuǎn)向管理和治理問題，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了專門的IT管理部門，IT管理和IT治理逐漸從企業(yè)的一般管理和治理中獨(dú)立出來，而“績效”是描述信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出、管理和治理的核心概念。

信息系統(tǒng)的績效性是指利用IT資源提供企業(yè)信息服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。為它的利益相關(guān)者提供價(jià)值是企業(yè)存在的基本前提。企業(yè)信息系統(tǒng)的目的在于利用IT資源，通過IT流程，提供企業(yè)信息服務(wù)，以滿足業(yè)務(wù)需求。信息系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)的績效目標(biāo)必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)需求或業(yè)務(wù)目標(biāo)相一致。

（二）績效性目標(biāo)的可行性

從我國企業(yè)信息化發(fā)展階段看，目前信息系統(tǒng)的績效問題已經(jīng)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。2011年2月，工信部電子一所和用友軟件股份有限公司聯(lián)合了《2010年中國企業(yè)信息化指數(shù)調(diào)研報(bào)告》。該報(bào)告將中國企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用分為四個(gè)階段，分別為基礎(chǔ)應(yīng)用階段、關(guān)鍵應(yīng)用階段、擴(kuò)展整合及優(yōu)化升級(jí)應(yīng)用階段以及戰(zhàn)略應(yīng)用階段，如圖1所示。

該報(bào)告認(rèn)為，目前我國企業(yè)信息化總體上處于由基礎(chǔ)應(yīng)用和關(guān)鍵應(yīng)用向擴(kuò)展整合與優(yōu)化升級(jí)過渡階段。報(bào)告的主要結(jié)論之一是，2010年“信息技術(shù)應(yīng)用范圍的變化主要體現(xiàn)在應(yīng)用廣度和深度兩方面，企業(yè)基本完成了信息技術(shù)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用覆蓋，已逐漸開始深度關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，著力提升信息技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值?！碧岣咝畔⑾到y(tǒng)的績效，也已經(jīng)成為我國企業(yè)信息化深度發(fā)展的方向。把績效性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)，符合我國企業(yè)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀，在現(xiàn)實(shí)中具有可行性。

（三）績效性是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容

IT管理目的在于如何降低成本，以更好的彈性及更快的響應(yīng)速度，向組織內(nèi)外部顧客提供高質(zhì)量的IT服務(wù)，提供顧客的滿意度。IT管理的目標(biāo)就是要追求信息系統(tǒng)的績效性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

信息系統(tǒng)的績效性也是IT治理追求的目標(biāo)之一。在IT治理國際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）中規(guī)定了“績效”原則，即IT應(yīng)適合于支持組織的目的并提供服務(wù)，服務(wù)等級(jí)和服務(wù)質(zhì)量應(yīng)滿足當(dāng)前和將來的業(yè)務(wù)要求。IT治理框架COBIT4.1有四個(gè)基本特征：以業(yè)務(wù)為中心、以流程為導(dǎo)向、以控制為基礎(chǔ)、以績效測評(píng)為驅(qū)動(dòng)。在該框架中，績效測評(píng)是IT治理的關(guān)鍵，并且指出，“多項(xiàng)調(diào)研已經(jīng)表明，IT成本、價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏透明是驅(qū)動(dòng)IT治理最重要的一個(gè)因素。相對(duì)于其他關(guān)注的領(lǐng)域，提高透明度主要通過績效測評(píng)來實(shí)現(xiàn)?！雹?/p>

（四）績效審計(jì)的參照標(biāo)準(zhǔn)

IT管理和IT治理從企業(yè)管理和治理中獨(dú)立出來，為開展單獨(dú)立項(xiàng)的信息系統(tǒng)績效審計(jì)創(chuàng)造了條件。就像企業(yè)審計(jì)要關(guān)注被審計(jì)單位的管理和治理那樣，企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)要關(guān)注被審計(jì)單位的IT管理和IT治理情況。IT管理和IT治理的國際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)，則為開展信息系統(tǒng)績效審計(jì)提供了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也可以作為向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議的參照標(biāo)準(zhǔn)。常見的IT管理和IT治理國際標(biāo)準(zhǔn)有：ISO/1EC20000（信息技術(shù)――服務(wù)管理）、ITIL（信息技術(shù)基礎(chǔ)庫）、ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）、COBIT4.1（信息及其相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)）等。

四、維護(hù)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性

維護(hù)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，對(duì)于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全至關(guān)重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，人們對(duì)信息系統(tǒng)安全性的認(rèn)識(shí)也不斷深化。正確理解信息安全的涵義，對(duì)于開展信息系統(tǒng)安全性審計(jì)具有重要的意義。

（一）安全性目標(biāo)的重要性

根據(jù)1994年我國頒布的《中華人民共和國計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》，維護(hù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，就是要保障計(jì)算機(jī)及其相關(guān)的和配套的設(shè)備、設(shè)施（含網(wǎng)絡(luò)）的安全，運(yùn)行環(huán)境的安全，保障信息的安全，保障計(jì)算機(jī)功能的正常發(fā)揮，以維護(hù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行⑦。從這里可以看出，信息系統(tǒng)的安全包括：信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的安全三個(gè)層面。就三個(gè)層面的關(guān)系而言，信息是核心，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備及其運(yùn)行環(huán)境是保障，信息本身的安全是目的，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全及其運(yùn)行環(huán)境的安全是手段。

國有企業(yè)信息系統(tǒng)安全是國家信息安全和經(jīng)濟(jì)安全的重要組成部分。為了保護(hù)中央企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，2010年12月，公安部和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合頒布了《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)中央企業(yè)信息安全等級(jí)保護(hù)工作的通知》。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2010年5月，已有89.6%的中央企業(yè)開展了信息安全等級(jí)保護(hù)工作，中央企業(yè)總計(jì)建成投入使用的信息系統(tǒng)有16 092個(gè)，已定級(jí)14 539個(gè)，占比90.3%；應(yīng)向公安機(jī)關(guān)備案的系統(tǒng)（二級(jí)及以上）有11 370個(gè)，已備案8 113個(gè)，占應(yīng)備案系統(tǒng)的71.4%；列入2010年定級(jí)計(jì)劃的有1 598個(gè)。中央企業(yè)在公安機(jī)關(guān)備案的信息系統(tǒng)總數(shù)約占全國信息系統(tǒng)備案總數(shù)的21%，第三、四級(jí)重要系統(tǒng)約占全國重要信息系統(tǒng)備案總數(shù)的30%⑧。這些數(shù)據(jù)表明，國有企業(yè)信息系統(tǒng)已成為國家信息安全的重要組成部分。《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》第七條規(guī)定，“國家采取措施，推動(dòng)國有資本向關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國有企業(yè)的改革和發(fā)展，提高國有經(jīng)濟(jì)的整體素質(zhì)，增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)的控制力、影響力?！庇捎趪衅髽I(yè)集中在國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，如電信、電力、石油、石化等重要行業(yè)，其重要信息系統(tǒng)已成為國家關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施，是國民經(jīng)濟(jì)命脈之命脈，保護(hù)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行，對(duì)于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定具有重要的意義。

（二）信息安全概念的演變

根據(jù)我國計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例中的定義，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的安全性，包括信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和支撐環(huán)境的安全。其中，信息本身的安全，即信息安全，是信息系統(tǒng)安全的核心和目的。那么，究竟什么是信息安全呢？

人們對(duì)信息系統(tǒng)安全性的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)不斷深化的發(fā)展過程。20世紀(jì)80年代美國國防部制定的《可信計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評(píng)估準(zhǔn)則TCSEC》把保密性當(dāng)作信息安全的重點(diǎn)。20世紀(jì)90年代初由英、法、德、荷四國制定的《信息技術(shù)安全評(píng)估準(zhǔn)則ITSEC》開始把完整性、可用性與保密性作為同等重要的因素。自此，信息安全的概念，即信息的保密性、完整性和可用性，逐漸被普遍接受。在2002年的國際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC17799：2000《信息技術(shù)――信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》中明確規(guī)定，信息安全，是指保護(hù)：“保密性（confidentiality），即確保信息只能夠由獲得授權(quán)的人訪問；完整性（integrity），即保護(hù)信息的正確性和完整性以及信息處理方法；可用性（availability），即保證經(jīng)授權(quán)的用戶可以訪問到信息，如果需要的話，還能夠訪問相關(guān)資產(chǎn)?！比欢?，在2005年的該國際標(biāo)準(zhǔn)修訂版即ISO/IEC17799：2005中，信息安全的定義，包括了七種安全特性：信息的保密性（confidentiality）、完整性（integrity）、可用性（availability）及其他屬性，如真實(shí)性（authenticity）、責(zé)任性（accountability）、不可抵賴性（non-repudiation）、可靠性（reliability）等，而且，這種修訂后的信息安全定義，被2007年的國際標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC27001（《信息安全管理體系――規(guī)范與使用指南》）引用。在學(xué)術(shù)界，有人認(rèn)為，信息安全的特性還應(yīng)進(jìn)一步包括可控性（controllability）、可預(yù)測性（predictability）、可審計(jì)性（auditability）、遵循性（compliance）等。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息安全的內(nèi)涵越來越豐富，從最初的信息保密性發(fā)展到保密性、完整性和可用性，進(jìn)而又發(fā)展到相關(guān)的真實(shí)性、責(zé)任性、抗抵賴性、可靠性等。相應(yīng)地，對(duì)企業(yè)信息安全的考慮，也從最初關(guān)注企業(yè)信息安全技術(shù)層面，發(fā)展到關(guān)注企業(yè)信息安全控制、管理和治理等層面。

（三）正確理解信息安全涵義需要注意的幾個(gè)問題

1.信息安全與信息保密不同。從信息安全概念的涵義可以看出，信息保密與信息安全是兩個(gè)不同的概念，信息安全比信息保密的涵義更加豐富。盡管我國新修訂的保密法對(duì)信息系統(tǒng)的保密問題作出了規(guī)定，但是保密法不能代替信息安全法。目前，我國對(duì)信息安全的立法仍然比較滯后，尚無專門的信息安全法。信息安全法是國家信息安全保障體系不可或缺的組成部分。

2.微觀信息安全與宏觀信息安全的聯(lián)系。企業(yè)信息系統(tǒng)的安全離不開系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境的支撐，系統(tǒng)環(huán)境包括物理環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。從社會(huì)環(huán)境看，主要是指有關(guān)信息安全法律法規(guī)、安全意識(shí)、人才培養(yǎng)等。這就是說，微觀層面單個(gè)組織的信息系統(tǒng)安全，還離不開宏觀層面國家信息安全保障體系的構(gòu)建。與此同時(shí)，微觀層面的信息安全是基礎(chǔ)，沒有微觀層面的信息安全，也就沒有宏觀層面的信息安全。

3.授權(quán)管理的重要性。信息安全的概念有三個(gè)核心涵義：保密性、完整性和可用性。這三個(gè)核心涵義都涉及一個(gè)共同的要素，即“授權(quán)”。保密性意味著只有獲得授權(quán)才能訪問；完整性意味著沒有授權(quán)不得對(duì)信息進(jìn)行刪除或修改；可用性意味著擁有授權(quán)者隨時(shí)可以使用。這表明，授權(quán)管理是信息安全管理的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)容。信息系統(tǒng)是一種人機(jī)系統(tǒng)，授權(quán)管理主要涉及對(duì)人員行為的安全管理。

4.安全性目標(biāo)與遵循性、績效性、可信性目標(biāo)的聯(lián)系。從信息安全的涵義可以看出，信息系統(tǒng)的安全性目標(biāo)不同于其遵循性、績效性和可信性目標(biāo)，但是，安全性與它們之間又是相互聯(lián)系的。首先，安全性必須滿足遵循性的要求，信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、使用和管理可能要置于法律規(guī)定的和合同約定的安全要求的約束之下，特別是各種信息安全法律法規(guī)、保密法，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、個(gè)人隱私權(quán)方面的法律法規(guī)；其次，信息安全沒有絕對(duì)的安全，所有的信息安全都是風(fēng)險(xiǎn)可接受條件下的安全，高水平的安全保護(hù)需要大量的投入成本，因而需要在成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)和安全之間進(jìn)行權(quán)衡，即安全性與績效性的聯(lián)系；最后，在信息安全技術(shù)層面，可信計(jì)算技術(shù)是信息安全技術(shù)的一個(gè)重要研究領(lǐng)域，從而表明安全性與可信性之間也有內(nèi)在的聯(lián)系。

筆者認(rèn)為，目前國際上制定的有關(guān)信息安全等級(jí)評(píng)估、信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息安全管理體系等方面的國際標(biāo)準(zhǔn)，無論是在理論概念還是在操作實(shí)務(wù)方面，對(duì)于我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計(jì)都具有重要的借鑒價(jià)值。這些國際標(biāo)準(zhǔn)或良好實(shí)務(wù)可以作為審計(jì)的參照標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也可以作為審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)信息系統(tǒng)安全性建議的依據(jù)。同時(shí)，在對(duì)國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，還要立足我國實(shí)際，由于我國國有企業(yè)信息系統(tǒng)是國民經(jīng)濟(jì)命脈之命脈，事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定，在重視企業(yè)本身信息系統(tǒng)安全的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從宏觀上揭示國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

篇8

一、我國商業(yè)銀行績效評(píng)估現(xiàn)狀

我國商業(yè)銀行績效管理理念的發(fā)展經(jīng)歷了利潤最大化、股東財(cái)富最大化、價(jià)值最大化三個(gè)階段。銀行價(jià)值最大化已經(jīng)成為國際先進(jìn)銀行普遍認(rèn)同的經(jīng)營目標(biāo)。價(jià)值最大化是指企業(yè)通過合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的經(jīng)營策略,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價(jià)值最大。從這一定義可以看出價(jià)值最大化的理念著重于以下幾個(gè)方面:

1.長期性。價(jià)值最大化要求企業(yè)保證長期穩(wěn)定發(fā)展、未來現(xiàn)金流充足順暢,

2.戰(zhàn)略性。由于價(jià)值最大化是長期性的,指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)長期的發(fā)展就必須要建立起符合價(jià)值最大化目標(biāo)的、具有企業(yè)特色的戰(zhàn)略。

3.系統(tǒng)性。要求企業(yè)必須在股東、企業(yè)、客戶、員工價(jià)值最大化中取得平衡。

當(dāng)前銀行績效考核體系普遍面臨的問題有:戰(zhàn)略目標(biāo)與評(píng)價(jià)體系脫節(jié);績效評(píng)價(jià)體系缺乏系統(tǒng)性考慮;重視結(jié)果指標(biāo)考核,輕視驅(qū)動(dòng)指標(biāo)監(jiān)督,沒有發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)和導(dǎo)向作用;績效評(píng)價(jià)中忽視員工參與;指標(biāo)設(shè)定只注重于財(cái)務(wù)指標(biāo),忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo);風(fēng)險(xiǎn)隱患約束不夠,短期行為突出?？紤]以上種種,經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡融合的績效評(píng)價(jià)機(jī)制將是解決以上這些問題創(chuàng)新而有效的途徑,將有利于商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

二、經(jīng)濟(jì)增加值的概念及優(yōu)劣勢(shì)分析

經(jīng)濟(jì)增加值(Economic Value Added,簡稱EVA)的核心思想是以經(jīng)過會(huì)計(jì)調(diào)整后的凈利潤扣除所有資本成本后的余額作為股東評(píng)價(jià)管理者的業(yè)績指標(biāo)。EVA用公式表達(dá)為:EVA=稅后凈營業(yè)利潤一經(jīng)濟(jì)資本成本=稅后凈營業(yè)利潤一經(jīng)濟(jì)資本×加權(quán)平均資本成本率[其中,稅后凈營業(yè)利潤=(銷售收入一銷售成本一經(jīng)營費(fèi)用)×(1一所得稅)]。由此公式可見,EVA是指企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤扣除資本成本后的差額,該差額為正時(shí),表明企業(yè)為投資者帶來了高于同等風(fēng)險(xiǎn)條件下的平均利潤水平的投資回報(bào),企業(yè)的經(jīng)營才真正具有價(jià)值;反之,表明投資回報(bào)不能夠彌補(bǔ)投資風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)經(jīng)營沒有意義。

在商業(yè)銀行運(yùn)用EVA評(píng)價(jià)體系有以下優(yōu)勢(shì): (1)以EVA為核心進(jìn)行績效評(píng)估有利于使商業(yè)銀行中高級(jí)管理者和業(yè)務(wù)骨干的目標(biāo)與股東的目標(biāo)保持一致,提供有效的激勵(lì),促進(jìn)他們尋找和從事價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng),優(yōu)化決策。(2)EVA對(duì)會(huì)計(jì)信息來源進(jìn)行了調(diào)整,消除了會(huì)計(jì)信息對(duì)公司管理者真實(shí)業(yè)績的扭曲,有助于商業(yè)銀行建立比較客觀的價(jià)值評(píng)價(jià)體系,能更加真實(shí)、完整和公平地評(píng)價(jià)管理者的經(jīng)營業(yè)績。(3)引入資本成本概念,考慮了商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)成本,真實(shí)地反映了商業(yè)銀行創(chuàng)造的價(jià)值。

其同時(shí)存在著不足之處:(1)EVA體現(xiàn)的是銀行已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的價(jià)值,未必能夠反映銀行未來的持續(xù)發(fā)展能力。我國大多數(shù)銀行仍然是以存貸款利差收入為主,這種傳統(tǒng)經(jīng)營模式所創(chuàng)造的EVA值,并不能對(duì)未來以金融產(chǎn)品創(chuàng)新為核心的價(jià)值創(chuàng)造模式提供更多的指導(dǎo)或評(píng)價(jià)。缺乏遠(yuǎn)見性也會(huì)誤導(dǎo)管理者做出追求短期利益的行為。(2)EVA僅從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行績效評(píng)估,對(duì)非財(cái)務(wù)方面的資源和潛力考慮不足,其結(jié)果可比性較低。(3)EVA過于強(qiáng)調(diào)股東財(cái)富的創(chuàng)造而忽視利益相關(guān)者的利益。(4)EVA主要適用于對(duì)銀行利潤中心的績效考核,卻無法對(duì)銀行的成本中心,如行政管理、后勤保障等部門的工作業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、平衡計(jì)分卡的概念及優(yōu)劣勢(shì)分析

平衡記分卡(Balanced Score Card,簡稱BSC)是用于企業(yè)經(jīng)營績效衡量與評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系,該系統(tǒng)以組織的戰(zhàn)略和遠(yuǎn)景為核心,從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面去評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營績效。四個(gè)層面中,財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是企業(yè)最終目的,企業(yè)學(xué)習(xí)與成長評(píng)價(jià)是核心,內(nèi)部流程是基礎(chǔ),客戶評(píng)價(jià)是關(guān)鍵,四個(gè)指標(biāo)有強(qiáng)烈的邏輯因果關(guān)系。

在商業(yè)銀行運(yùn)用BSC評(píng)價(jià)體系有以下優(yōu)勢(shì): (1)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合的績效評(píng)價(jià)體系,彌補(bǔ)單一財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的不足,全面真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)力;(2)BSC評(píng)價(jià)系統(tǒng)中的非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)能很好地衡量企業(yè)未來的財(cái)務(wù)績效,有效避免管理者的短期行為,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略與短期經(jīng)營活動(dòng)的有效結(jié)合;(3)BSC評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部和外部之間的平衡,綜合考慮企業(yè)整體與各個(gè)部門和個(gè)人之間的利益關(guān)系,使企業(yè)成為有著共同目標(biāo)的系統(tǒng);(4)BSC體系中各個(gè)維度指標(biāo)的因果關(guān)系揭示了保持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)態(tài)定律,使長短期目標(biāo)互相促進(jìn),有力地保證了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(下轉(zhuǎn)第181頁)

(上接第175頁)BSC評(píng)價(jià)體系的不足有:(1)BSC非財(cái)務(wù)指標(biāo)中存在很多需要主觀判斷的因素,這些指標(biāo)往往難以正確量化;(2)BSC從四個(gè)方面制定詳細(xì)明確的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn),需要投入大量的人力、物力和財(cái)力,實(shí)施成本高;(3)BSC綜合考慮全盤戰(zhàn)略,各指標(biāo)間的相對(duì)重要性不明顯,導(dǎo)致指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置過于空洞模糊,難以確定,最終導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果存在不合理性,降低績效管理效率。

四、經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡互補(bǔ)融合分析

由以上對(duì)EVA和BSC優(yōu)劣勢(shì)的分析可以看出,盡管兩者的實(shí)施理念不同,BSC與EVA一樣,都是以創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。EVA本身的局限性要求其必須依托于一個(gè)綜合全面的績效管理體系,BSC正是包含了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的全局性強(qiáng)的績效評(píng)價(jià)體系,是戰(zhàn)略執(zhí)行工具。與此同時(shí),BSC各指標(biāo)的相對(duì)重要性不明顯,需要一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)全局的核心指標(biāo)來集中注意力創(chuàng)造價(jià)值,EVA作為財(cái)務(wù)指標(biāo),其可計(jì)量性和財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的綜合性,恰恰能作為BSC體系績效評(píng)價(jià)的核心,把管理層的注意力集中到對(duì)價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)鍵作用的途徑上。

EVA與BSC兩者并不矛盾,將兩者有機(jī)結(jié)合起來,以EVA為導(dǎo)向,BSC為載體,互為補(bǔ)充,能構(gòu)建出新型的更加全面、更加科學(xué)的績效管理體系,有效地解決當(dāng)前銀行績效評(píng)估體系普遍存在的問題,保證銀行長期穩(wěn)定發(fā)展,實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化。(下表為參照BSC框架體系)再結(jié)合EVA和商業(yè)銀行特性的新型績效評(píng)價(jià)體系及權(quán)重設(shè)計(jì)示例:

篇9

一、研究背景

早在20世紀(jì)70年代，國際企業(yè)的倫理表現(xiàn)和社會(huì)行為就已經(jīng)隨著一系列的國際企業(yè)重大傷害事件而引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注。而在我國，社會(huì)責(zé)任和道德準(zhǔn)則等理念則是改革開放后，由進(jìn)入中國的跨國公司所帶來的，所以企業(yè)社會(huì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等先進(jìn)理念在中國的興起和傳播比西方晚了近二十年。根據(jù)商務(wù)部研究院跨國公司研究中心的《2006跨國公司中國報(bào)告》，多數(shù)進(jìn)入中國的跨國公司帶來了資金、技術(shù)、管理以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等先進(jìn)的理念，但依然存在少數(shù)跨國公司人員在華行賄、非法避稅、涉嫌壟斷、勞工標(biāo)準(zhǔn)偏低、產(chǎn)品安全不達(dá)標(biāo)等不當(dāng)行為。

對(duì)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任及其實(shí)施成果社會(huì)績效的關(guān)注，在中國目前的環(huán)境下，讓人喜憂參半。一方面，最新修訂過的《中華人民共和國公司法》于2006年1月1日正式生效，其總則第五條規(guī)定，“公司從事經(jīng)營活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”，將公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任明確為法律條文；同時(shí)一批優(yōu)秀的中國企業(yè)在這個(gè)過程中做出了重要貢獻(xiàn)。另一方面，還有相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)充分體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任和社會(huì)績效的“企業(yè)公民”概念十分陌生，或者仍然沒有正確的認(rèn)識(shí)。中華慈善總會(huì)2005年的《中國企業(yè)公民發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告》顯示，300家受訪企業(yè)中只有54%的企業(yè)聽說過“企業(yè)公民”這一術(shù)語，其中外資（合資）企業(yè)對(duì)企業(yè)公民這一概念的認(rèn)知度接近70%，而更多國內(nèi)企業(yè)對(duì)此認(rèn)知比例還不到一半。目前只有約35%的企業(yè)剛剛開始進(jìn)行企業(yè)公民建設(shè)，而僅有8%左右的企業(yè)對(duì)此有年度發(fā)展計(jì)劃，7%的企業(yè)有長期發(fā)展計(jì)劃。

二、研究目的與流程

1、研究目的

隨著改革開放的縱深發(fā)展，中國的企業(yè)國際化、多元化步伐不斷加快。截至2004年底，在滬深兩市上市的公司，就有501家企業(yè)有不同程度的國際業(yè)務(wù)。在這501家企業(yè)之中有397家實(shí)施多元化經(jīng)營，占79.24%。所以探討企業(yè)經(jīng)營策略和企業(yè)規(guī)模與社會(huì)績效的關(guān)系刻不容緩，而國內(nèi)到目前為止此類系統(tǒng)的研究很少。本研究的主要目的有二：第一，探討中國企業(yè)國際化、多元化兩種策略對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)（包括財(cái)務(wù)績效和負(fù)債比率）的影響，進(jìn)而探討與社會(huì)績效的關(guān)系；第二，探討中國企業(yè)組織規(guī)模對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)（包括財(cái)務(wù)績效和負(fù)債比率）的影響，進(jìn)而探討其與社會(huì)績效的關(guān)系。

2、研究流程

本研究首先通過研究動(dòng)機(jī)與目的的探討，確定研究主題。在主題確立后，著手進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)的探討，包括企業(yè)國際化相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討、企業(yè)多元化相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討、組織規(guī)模相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討、企業(yè)財(cái)務(wù)績效及負(fù)債比率相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討以及企業(yè)社會(huì)績效相關(guān)文獻(xiàn)搜集與探討等。并通過上述相關(guān)文獻(xiàn)的回顧構(gòu)建本研究的概念性框架與研究假設(shè)，同時(shí)通過對(duì)符合要求的中國滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證分析和樣本資料的整理，最后對(duì)于研究結(jié)果提出結(jié)論與建議，并提出本研究的一些局限和不足以及后續(xù)研究的幾點(diǎn)建議。

三、研究架構(gòu)與研究假設(shè)

本研究一共有三個(gè)自變量：國際化、多元化和組織規(guī)模；兩個(gè)中間變量：財(cái)務(wù)績效和負(fù)債比率；因變量為企業(yè)社會(huì)績效。（見表1）

通過第二章六個(gè)部分的文獻(xiàn)回顧，結(jié)合本研究的目的，本文擬提出以下研究假設(shè)：（1）國際化程度與企業(yè)財(cái)務(wù)績效負(fù)相關(guān)；（2）國際化程度與負(fù)債比率正相關(guān)；（3）國際化程度與企業(yè)社會(huì)績效正相關(guān)；（4）多元化程度與企業(yè)財(cái)務(wù)績效正相關(guān)；（5）多元化程度與負(fù)債比率正相關(guān)；（6）多元化程度與企業(yè)社會(huì)績效負(fù)相關(guān)；（7）組織規(guī)模與企業(yè)財(cái)務(wù)績效正相關(guān)；（8）組織規(guī)模與負(fù)債比率正相關(guān)；（9）組織規(guī)模與企業(yè)社會(huì)績效正相關(guān)；（10）企業(yè)財(cái)務(wù)績效與企業(yè)社會(huì)績效正相關(guān)；（11）企業(yè)負(fù)債比率與企業(yè)社會(huì)績效負(fù)相關(guān)。

四、研究對(duì)象及數(shù)據(jù)來源

1、研究對(duì)象

本文旨在研究中國企業(yè)國際化策略、多元化策略以及企業(yè)組織規(guī)模對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效以及負(fù)債比率的作用，以及各自變量和中間變量對(duì)因變量企業(yè)社會(huì)績效的影響，故研究對(duì)象選定為在滬、深兩市上市的所有從事國際化經(jīng)營的企業(yè)。文章通過檢索上海證券交易所和深圳證券交易所2004年上市公司公開披露的年報(bào)，總樣本為1377家公司，扣除其中國外銷售額為0的企業(yè)876家，以及企業(yè)年報(bào)數(shù)據(jù)空白、不全或者數(shù)據(jù)缺失的公司7家，共得到494個(gè)研究樣本。

2、數(shù)據(jù)來源

本研究計(jì)算國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模、財(cái)務(wù)績效、負(fù)債比率的數(shù)據(jù)均來源于上海wind咨詢有限公司開發(fā)的wind數(shù)據(jù)庫，測量社會(huì)績效的年報(bào)均來自中國證監(jiān)委指定的深滬上市公司公告信息和市場數(shù)據(jù)披露的證券專業(yè)網(wǎng)站巨潮網(wǎng)站。

五、數(shù)據(jù)分析方法

本研究使用統(tǒng)計(jì)分析軟件spss11.5進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析。在對(duì)各假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，主要采用相關(guān)分析方法。相關(guān)分析是研究變量間關(guān)系密切程度的一種常用統(tǒng)計(jì)方法。線性相關(guān)分析研究兩個(gè)變量間線性關(guān)系的程度。相關(guān)系數(shù)是描述這種線性關(guān)系程度和方向的統(tǒng)計(jì)量，其值在-1—+1之間。偏相關(guān)系數(shù)描述的是，當(dāng)控制了一個(gè)或幾個(gè)另外的變量的影響的條件下，兩個(gè)變量間的相關(guān)性。相關(guān)分析中，用t值來檢驗(yàn)相關(guān)系數(shù)的統(tǒng)計(jì)意義，檢驗(yàn)的零假設(shè)是：總體中兩個(gè)變量間的相關(guān)系數(shù)為零。當(dāng)t>（α為顯著性水平）時(shí)，拒絕零假設(shè)，即相關(guān)系數(shù)具有統(tǒng)計(jì)意義。

六、研究結(jié)論及建議

1、研究結(jié)論

根據(jù)研究結(jié)果，將研究假設(shè)的實(shí)證結(jié)果匯總整理如下，并進(jìn)一步歸納說明本研究的具體結(jié)論。（見表2）

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響因子。本研究的實(shí)證結(jié)果顯示，企業(yè)財(cái)務(wù)績效的三個(gè)前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模）之中，國際化程度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，組織規(guī)模對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。因此中國企業(yè)在涉足國際化經(jīng)營之時(shí)，一定要謹(jǐn)慎從事。

（2）負(fù)債比率的影響因子。本研究的實(shí)證結(jié)果顯示，負(fù)債比率的三個(gè)前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模）之中，沒有任何一個(gè)與負(fù)債比率有顯著的正向或負(fù)向的相關(guān)關(guān)系。這一方面可能說明中國企業(yè)在進(jìn)行國際化、多元化運(yùn)作時(shí)，財(cái)務(wù)方面較為保守、穩(wěn)健，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的增加主要依賴于權(quán)益而非負(fù)債；另一方面，也表明中國國際企業(yè)與西方跨國企業(yè)相比，融資成本較高，沒能嫻熟的運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿產(chǎn)生稅盾效應(yīng)，以降低企業(yè)的融資成本，提高財(cái)務(wù)績效。

（3）企業(yè)社會(huì)績效的影響因子。本研究的實(shí)證結(jié)果顯示，企業(yè)社會(huì)績效的五個(gè)前因變量（國際化程度、多元化程度、組織規(guī)模、企業(yè)財(cái)務(wù)績效、負(fù)債比率）之中，組織規(guī)模與企業(yè)財(cái)務(wù)績效與企業(yè)社會(huì)績效有顯著的正相關(guān)關(guān)系，國際化程度、多元化程度和負(fù)債比率這三個(gè)變量與企業(yè)社會(huì)績效的相關(guān)性均未達(dá)到顯著水平。這就說明規(guī)模越大的企業(yè)，越有資源和能力從事社會(huì)公益活動(dòng) ，善盡社會(huì)責(zé)任。同時(shí)也說明企業(yè)和經(jīng)營狀況越好，越能夠和愿意承擔(dān)了更多的社會(huì)責(zé)任。反過來，企業(yè)從事社會(huì)績效表現(xiàn)的相關(guān)活動(dòng)，也會(huì)增加其組織較大的利益。

2、管理建議

wood（1991b）指出，提高企業(yè)社會(huì)績效意味著改變企業(yè)行為以為社會(huì)和民眾制造少一些的破壞和更多的有益產(chǎn)出，同時(shí)他還提出了提高企業(yè)社會(huì)績效的一些知覺性和定義性障礙（perceptual and definitional barriers），同時(shí)著重識(shí)別和闡述了其中四個(gè)主要障礙，他們是：經(jīng)濟(jì)與倫理的概念性分歧；倫理和社會(huì)控制問題；社會(huì)控制和政府規(guī)范；倫理的文化基礎(chǔ)。

結(jié)合wood（1991b）的觀點(diǎn)，本研究認(rèn)為，轉(zhuǎn)型期的中國企業(yè)在實(shí)施國際化、多元化策略，增加企業(yè)規(guī)模的過程中，應(yīng)該謀求企業(yè)經(jīng)營業(yè)績于社會(huì)責(zé)任，企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與員工，企業(yè)與自然關(guān)系的和諧統(tǒng)一。（1）以“社會(huì)期望”為前提謀求企業(yè)與社會(huì)的和諧；（2）以市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則為準(zhǔn)謀求企業(yè)之間的和諧；（3）以人本管理為依托達(dá)到企業(yè)與員工關(guān)系的和諧統(tǒng)一；（4）以生態(tài)優(yōu)先為基準(zhǔn)謀求企業(yè)與自然的伙伴關(guān)系；（5）以與全球經(jīng)濟(jì)接軌為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織個(gè)性化；（6）以“權(quán)威聲譽(yù)、倫理聲譽(yù)”營造社會(huì)績效倫理行為的氛圍。當(dāng)所有企業(yè)作為整體披露對(duì)社會(huì)的責(zé)任時(shí)有助于提升社會(huì)道義，社會(huì)性質(zhì)能夠凝聚企業(yè)的力量，社會(huì)氛圍可以為了現(xiàn)存社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)而鑄就企業(yè)的力量。

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篇10

面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營體系及技術(shù)研發(fā)上更加嚴(yán)謹(jǐn)，正因商業(yè)體質(zhì)已不能用過去的傳統(tǒng)眼光來衡量，尤其在知識(shí)型產(chǎn)業(yè)攻占市場的潮流趨勢(shì)下，唯有不斷地創(chuàng)新、提供有別于其它企業(yè)的商品及服務(wù)，方是企業(yè)競爭力的泉源所在。而檢視企業(yè)組織中經(jīng)營管理、打通組織任督二脈的方法中，平衡計(jì)分卡（ Balanced Scorecard，BSC）逐漸蔚為熱門的工具。

何為平衡計(jì)分卡？

平衡計(jì)分卡是一項(xiàng)可將組織策略加以落實(shí)并活絡(luò)的管理制度，其觀念是由哈佛大學(xué)教授羅伯．柯普朗（Robert Kaplan）與諾朗諾頓研究所當(dāng)時(shí)的最高執(zhí)行長大衛(wèi)．諾頓(David Norton)兩位學(xué)者所提出，其根據(jù)數(shù)家長年績效表現(xiàn)突出的企業(yè)，經(jīng)過反復(fù)的驗(yàn)證，從中探討出其成功的經(jīng)營之道，進(jìn)而歸結(jié)出可以提升企業(yè)競爭能力及落實(shí)策略愿景的架構(gòu)。

平衡計(jì)分卡乃是以平衡觀念來驅(qū)動(dòng)組織績效的量度，訴求的是企業(yè)內(nèi)部績效短期和長期目標(biāo)之間的平衡、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)量度之間的平衡、落后及領(lǐng)先指針之間的平衡、外界和內(nèi)部績效構(gòu)面的平衡等狀態(tài)。

Kaplan和Norton于平衡計(jì)分卡的觀念，是將績效評(píng)估指針分為4個(gè)重要的構(gòu)面──顧客構(gòu)面、財(cái)務(wù)構(gòu)面、內(nèi)部程序構(gòu)面、學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面。并依其構(gòu)面分別設(shè)計(jì)出績效衡量指針，而此績效衡量指針可以適當(dāng)?shù)睾ㄕ麄€(gè)企業(yè)所需要的信息，但也不流于復(fù)雜的窘?jīng)r。最為確切的是可以透過平衡計(jì)分卡將公司組織內(nèi)部的策略及企業(yè)愿景戮力達(dá)成，這是平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。

平衡計(jì)分卡與組織策略活動(dòng)的關(guān)聯(lián)

平衡計(jì)分卡的精髓應(yīng)該是，“一企業(yè)光有愿景但沒有行動(dòng)，則此愿景只是夢(mèng)想；若有行動(dòng)但沒有愿景，則行動(dòng)只是一個(gè)動(dòng)作而已。然而，如果將行動(dòng)與愿景結(jié)合，伴隨績效管理共同朝向目標(biāo)努力達(dá)成公司的使命，這樣一來，凝聚的力量將是明確的，而且強(qiáng)大無比?！币虼?，平衡計(jì)分卡運(yùn)用于企業(yè)必須要有“知行合一”的精神，畢竟，組織調(diào)整所要顧及的層面甚為寬廣，同時(shí)必須要面面俱到，因此適當(dāng)?shù)啬媚鬁?zhǔn)確對(duì)企業(yè)而言，相當(dāng)重要。

以下簡述平衡計(jì)分卡4個(gè)構(gòu)面的理念：

1.顧客構(gòu)面：企業(yè)應(yīng)先行找出市場和顧客之間的區(qū)隔，并將顧客面的核心衡量群（Core Measurement Group）與目標(biāo)市場及顧客相結(jié)合，且?guī)椭髽I(yè)找出及衡量企業(yè)顧客面的價(jià)值計(jì)畫（Customer Value Proposition）。

2.財(cái)務(wù)構(gòu)面：企業(yè)應(yīng)針對(duì)其所處不同階段的生命周期，有不同的財(cái)務(wù)策略，決定適合的財(cái)務(wù)

衡量尺度。且企業(yè)生命周期可簡化為：成長期、保持期、收割期3個(gè)階段。當(dāng)然，無論企業(yè)身處于何種階段，都應(yīng)配合收入成長與組合、成本降低／生產(chǎn)力改進(jìn)、資產(chǎn)利用／投資策略等3個(gè)財(cái)務(wù)性議題。如此，企業(yè)在依自身所處的生命周期分析決定策略后，可根據(jù)其找出個(gè)財(cái)務(wù)性議題所適合的績效衡量指針。

3.內(nèi)部程序構(gòu)面：企業(yè)為滿足股東及目標(biāo)消費(fèi)群的期望，必須確認(rèn)其所創(chuàng)造的顧客價(jià)值的程序，才可有效地運(yùn)用有限的資源。企業(yè)目前的績效指針仍著重于改善現(xiàn)有的營運(yùn)程序，雖有嘗試增加品質(zhì)、產(chǎn)出率、循環(huán)時(shí)間等指針，但仍并非針對(duì)企業(yè)程序的整體概念。而平衡計(jì)分卡則有別于傳統(tǒng)，建議企業(yè)應(yīng)就完整內(nèi)部程序價(jià)值鏈，其中包括創(chuàng)新程序、營運(yùn)程序、售后服務(wù)程序，建立各種衡量指針。

4.學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面：此構(gòu)面的主旨在使平衡計(jì)分卡之前3項(xiàng)構(gòu)面能順利達(dá)成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期成長的目標(biāo)。并強(qiáng)調(diào)未來投資的重要性，但并非如傳統(tǒng)的投資觀點(diǎn)，僅著重新設(shè)備、新產(chǎn)品的研究發(fā)展。雖然設(shè)備及新產(chǎn)品的研究發(fā)展是很重要，然而為了達(dá)到長期的財(cái)務(wù)成長目標(biāo)，組織必須投資在基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)上，包括人員、系統(tǒng)及程序，透過員工能力及信息系統(tǒng)能力的增強(qiáng)、激勵(lì)及授權(quán)一致性的增強(qiáng)等3個(gè)主要原則，以建構(gòu)學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面的績效指針。

除Kaplan和Norton對(duì)平衡計(jì)分卡4個(gè)構(gòu)面所規(guī)劃的觀念外，戴秋蕓亦對(duì)4項(xiàng)構(gòu)面有一經(jīng)驗(yàn)的分享。她認(rèn)為企業(yè)在建構(gòu)顧客構(gòu)面時(shí)，最主要的應(yīng)是建立“忠誠”的概念，應(yīng)將顧客滿意度、顧客延續(xù)率、市場占有率、顧客競爭率以及如何維持顧客忠誠度等一并考量；而在財(cái)務(wù)構(gòu)面，她則認(rèn)為“利益”是一不可忽略的考量點(diǎn)，且應(yīng)開源節(jié)流為財(cái)務(wù)構(gòu)面的基礎(chǔ)；于內(nèi)部程序構(gòu)面，她認(rèn)為“改善”是為要項(xiàng)，減少顧客抱怨，快速響應(yīng)顧客需求等是企業(yè)重要課題；在學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面，關(guān)心的則是“成長”的概念，她認(rèn)為員工的成長是帶動(dòng)企業(yè)成長的不二法門。

教育訓(xùn)練是組織變革的先前投資

戴秋蕓指出，平衡計(jì)分卡的最后一個(gè)構(gòu)面“學(xué)習(xí)與成長”，往往是組織面臨改革是最棘手的部分。很多企業(yè)在平常營運(yùn)穩(wěn)定時(shí)，常存有一個(gè)很不應(yīng)該的觀念──認(rèn)為教育訓(xùn)練是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，所以不愿多付出。正因?yàn)橛谄匠２辉付嗷ㄐ乃荚耘鄦T工，因此，在面臨外在環(huán)境（競爭對(duì)手遽增、顧客消費(fèi)行為改變等因素）促動(dòng)組織不得不進(jìn)行變革時(shí)，員工因?yàn)殚L期處在同一個(gè)工作崗位上，沒有機(jī)會(huì)學(xué)習(xí)其它的新觀念與新做法，因而產(chǎn)生抗拒變革的心理。就因?yàn)槿绱?，使得員工成為組織變革的絆腳石，追根究底，企業(yè)要付出更大的成本。

戴秋蕓懇切地表示，在平時(shí)就該多給予員工教育訓(xùn)練的機(jī)會(huì)，不僅可以培養(yǎng)各部門的種子菁英，而且在企業(yè)面臨必要的變革時(shí)，這些平常就受到公司培育的這一群人將是疏通變革的關(guān)鍵人物，是故，教育訓(xùn)練對(duì)公司而言，不但不是負(fù)擔(dān)，而是一項(xiàng)寶貴的投資，同時(shí)也是組織因應(yīng)變革的一劑良方。

篇11

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CorporateSocialResponsibility簡稱CSR）概念出現(xiàn)于19世紀(jì)的西方社會(huì)，是由Sheldon于1924年首次提出的。迄今為止，關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任學(xué)術(shù)界還沒有統(tǒng)一的定義。我國學(xué)者劉俊海從公司法學(xué)定義了企業(yè)社會(huì)責(zé)任責(zé)任:所謂企業(yè)的社會(huì)責(zé)任,是指企業(yè)不以最大限度在為股東們營利或賺錢作為自己唯一存在的目的,最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會(huì)利益?！妒袌鼋?jīng)濟(jì)百科全書》對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任所作的定義是企業(yè)為所處的社會(huì)福利而必須關(guān)心的道義任。

二、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任

財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果，是財(cái)務(wù)決策的準(zhǔn)繩，也是評(píng)價(jià)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。

寧永志認(rèn)為：“企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)之間并不存在固有的矛盾。承擔(dān)社會(huì)責(zé)任能夠更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)?！倍鴦⑴嗉t也認(rèn)為：“企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有暫時(shí)的沖突，但是從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任有助于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的?！壁w衛(wèi)華說：“社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)管理目標(biāo)存在著這樣的關(guān)系：（一）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的變化，社會(huì)責(zé)任在不斷的變化。（二）社會(huì)責(zé)任和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。（三）二者是一個(gè)相互促進(jìn)的過程。（四）二者是相輔相成，相互影響的?！眲⑴d賀認(rèn)為：“從表面或短期來看，社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)會(huì)在一定程度上減少股東財(cái)富，而逃避社會(huì)責(zé)任，甚至傷害社會(huì)利益，反而會(huì)提高企業(yè)的價(jià)值，但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一致的?！?/p>

三、可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)社會(huì)責(zé)任

面臨21世紀(jì)的市場發(fā)展趨勢(shì),企業(yè)如何能實(shí)現(xiàn)不斷持續(xù)發(fā)展的目標(biāo),已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究的重要課題。

李培林認(rèn)為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是指企業(yè)在追求自身利潤最大化經(jīng)營過程中,以社會(huì)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn),滿足企業(yè)利益相關(guān)者合理要求,實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)永久性和諧發(fā)展的生存狀態(tài)。張燕平認(rèn)為：“企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行與企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是緊密聯(lián)系的,只有企業(yè)承擔(dān)應(yīng)有社會(huì)責(zé)任,才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,只有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的雙贏?！瘪T巧云認(rèn)為:“企業(yè)通過承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，可以贏得較好的聲譽(yù)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造更好的社會(huì)氛圍，使企業(yè)得以保持生命力，保持長期可持續(xù)地發(fā)展。”馬紅巖說：“現(xiàn)代企業(yè)只有較多地關(guān)注其社會(huì)責(zé)任,才能夠獲得持續(xù)發(fā)展。只有自覺地承擔(dān)起企業(yè)應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任,才能做到感恩社會(huì)、回饋社會(huì),才能保證企業(yè)樹立以人為本、與社會(huì)和諧相處的科學(xué)發(fā)展理念,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

四、財(cái)務(wù)績效與企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)績效的關(guān)系也是社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域中的一個(gè)重要問題。搞清企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)財(cái)務(wù)績效關(guān)系，對(duì)企業(yè)的各利益相關(guān)者具有現(xiàn)實(shí)的意義，也有助于企業(yè)管理者更主動(dòng)更有戰(zhàn)略性的管理和從事企業(yè)社會(huì)責(zé)任。