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時間：2023-06-05 08:44:07
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隨著科學信息技術(shù)的發(fā)展和醫(yī)院信息化的建設(shè)，實施資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是現(xiàn)代醫(yī)院推進資產(chǎn)動態(tài)化管理，實現(xiàn)資產(chǎn)管理業(yè)務規(guī)范化、網(wǎng)絡化、信息化的重要舉措。我院在今年實施了用友固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)及用友財務管理系統(tǒng)，為提升醫(yī)院固定資產(chǎn)管理水平起到了推動作用。為配合固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的實施，我們做了以下相關(guān)工作：
一、前期工作
首先通過醫(yī)院工作會議成立固定資產(chǎn)管理工作小組，對固定資產(chǎn)實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級負責、責任到人的管理制度。
其次管理部門需要統(tǒng)管醫(yī)院全部的固定資產(chǎn)，建立實物賬，并按類目進行歸口管理；使用部門對其占有、使用的固定資產(chǎn)實施日常管理，安排專人負責，確定其崗位職責。財務部門需要核查賬上的固定資產(chǎn)明細賬，分類并歸口到各相關(guān)科室。
第三，升級醫(yī)院的應用服務器，并初步完成應用程序的安裝及調(diào)試工作。信息部門配備系統(tǒng)管理員，負責固定資產(chǎn)后臺數(shù)據(jù)的管理。
第四，配合新的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的使用，制定《固定資產(chǎn)移交管理規(guī)定》、《固定資產(chǎn)管理崗位職責》等制度。
第五，對科室固定資產(chǎn)管理員、固定資產(chǎn)財務人員、固定資產(chǎn)管理員、信息員進行系統(tǒng)操作培訓。
二、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集
基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集是指對醫(yī)院的部門設(shè)置、權(quán)限、人員等后臺數(shù)據(jù)的歸類及錄入。
第一，部門數(shù)據(jù)采集：根據(jù)醫(yī)院財務系統(tǒng)明細賬的數(shù)據(jù)、原有的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并根據(jù)醫(yī)院科室的設(shè)置、管理部門的設(shè)置，將固定資產(chǎn)管理的使用、采購、審核、存放等部門關(guān)系錄入系統(tǒng)。
第二，權(quán)限數(shù)據(jù)：根據(jù)醫(yī)院新的人員安排，設(shè)置了院領(lǐng)導、固定資產(chǎn)管理員、科室歸口管理人員、財務管理人員、查詢?nèi)藛T等操作權(quán)限和管理權(quán)限。
完成以上工作后，新增的固定資產(chǎn)全部在新的資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入，操作人員也隨時查詢資產(chǎn)數(shù)據(jù)，解決了因入賬時間差而產(chǎn)生的賬賬不符的問題，并解決了因舊系統(tǒng)數(shù)據(jù)需要核對及清查等工作造成的時間差，一定程度上減少了部分重復工作。
三、原始數(shù)據(jù)的處理
原始數(shù)據(jù)處理是指將新系統(tǒng)應用前的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行核對、匹配、重分類、導入等工作，并且根據(jù)新系統(tǒng)的要求處理字段等工作。
為保證錄入新系統(tǒng)的固定資產(chǎn)原始數(shù)據(jù)做到帳、物、卡相符，首先進行核對工作。
（一）資產(chǎn)核對工作
先將舊系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)經(jīng)過分科室、分存放地點等數(shù)據(jù)處理后，制定成電子表格下發(fā)到各科室的資產(chǎn)管理員，開放新增使用人、使用部門、存放地點的單元格，要求根據(jù)現(xiàn)在的固定資產(chǎn)情況重新填寫。其次是補充原來舊系統(tǒng)中信息不全的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。最后是核查舊系統(tǒng)中存在的如重號、分類不準確等錯誤。上面的工作實際上就是進行了一次全院性的固定資產(chǎn)實物清查。
在資產(chǎn)核對的過程中，我們主要發(fā)現(xiàn)的問題及一些處理辦法：
（1）存在實物資產(chǎn)報廢明細賬上未報廢情況。在核對過程中，發(fā)現(xiàn)實物資產(chǎn)已被資產(chǎn)管理部門進行了報廢，但是明細賬上還存有實物資產(chǎn)的情況，針對此，我們制定設(shè)備部門需要查存檔、補報廢手續(xù)、遞交實物資產(chǎn)已報廢的證明等單據(jù)，遞交院務工作會議討論并決定此實物資產(chǎn)的后續(xù)情況。
（2）資產(chǎn)使用部門的變。設(shè)備從購買到使用過程中，由于人員的調(diào)動等原因，存在部分資產(chǎn)的使用部門發(fā)生了變化，此次清查，必須按現(xiàn)有情況，調(diào)整使用部門和存放地點。并填寫固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移書報醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門。
（3）丟失情況。固定資產(chǎn)丟失必須填寫資產(chǎn)丟失登記表，并附說明情況書及請原領(lǐng)用人和現(xiàn)科室負責人簽字確認。
（二）數(shù)據(jù)導入
根據(jù)數(shù)據(jù)核對后的數(shù)據(jù)，并確認無誤后，將新的數(shù)據(jù)導入到新的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中。
導入后，部門、人員、資產(chǎn)編號不能隨意更改，確要變化要按系統(tǒng)有關(guān)流程操作。并且為確保數(shù)據(jù)的安全及可靠，數(shù)據(jù)導入功能只進行一次。
以上工作全部完成后，最后需要進行的是核對新固定資產(chǎn)系統(tǒng)中的生成的資產(chǎn)原值、凈值等數(shù)據(jù)是否與財務部門的資產(chǎn)明細賬完全一致，做到賬賬相符。
四、數(shù)據(jù)共享
實現(xiàn)固定資產(chǎn)信息的互通互享，通過實行內(nèi)部網(wǎng)絡將固定資產(chǎn)管理網(wǎng)絡化，將使用部門、財務部門、管理部門連接一起，實現(xiàn)固定資產(chǎn)從購入、轉(zhuǎn)移、報廢等過程的信息在同一數(shù)據(jù)庫中予以實現(xiàn)，保證固定資產(chǎn)信息的時效性。
通過建立固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了對固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)代化，并且提高了數(shù)據(jù)傳遞的效率，改變了資產(chǎn)使用部門、財務部門、資產(chǎn)管理部門之間信息不通的現(xiàn)狀，使各科室可實時對固定資產(chǎn)進行查詢、監(jiān)管等，落實了資產(chǎn)管理責任，保證固定資產(chǎn)賬卡物的一致性，提高了醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理效率。
著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步深化，事業(yè)單位財務管理體制也因勢改革與完善。寧波市北侖區(qū)教育系統(tǒng)財務管理于2003年開始實行學校財務局核算并成立教育系統(tǒng)會計核算中心（以下簡稱“核算中心”）至今已有十個年頭，核算中心是在不改變教育系統(tǒng)各單位自主理財?shù)那疤嵯拢∠溷y行開戶，實行集中支付、統(tǒng)一核算的機構(gòu)。核算中心運營的前提是預算管理體制不變、單位理財機制不變、會計主體法律責任不變；統(tǒng)一賬戶、統(tǒng)一資金、統(tǒng)一人員，集中辦理資金結(jié)算，經(jīng)費收支核算，會計報表編制及會計檔案管理。實行集中核算后，提高了各學校資金收支透明度和教育經(jīng)費的宏觀調(diào)控程度，防止了學校資金被擠占、被挪用，提高了資金使用效率，規(guī)范了財務行為。
一、教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理問題分析
集中核算近幾年在固定資產(chǎn)管理方面也取得了一定的成果。首先，校領(lǐng)導已從思想上重視固定資產(chǎn)，并安排了專人負責管理、驗收、登記。2006年北侖區(qū)進行大規(guī)模固定資產(chǎn)清理后，各學校掌握了其固定資產(chǎn)的情況，也制訂了相應的管理制度，但在制度的落實和執(zhí)行方面仍有進步空間。其次，北侖區(qū)教育系統(tǒng)出臺了北侖區(qū)學校教育裝備及大型物品自行采購管理實施意見、學校財務管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等一系列文件，這些制度使學校在采購環(huán)節(jié)有據(jù)可依，從而減少了盲目、重復采購。再次，核算中心按現(xiàn)行財務制度進行集中核算使固定資產(chǎn)在賬務處理上實現(xiàn)了學校間的統(tǒng)一。然而，固定資產(chǎn)管理仍存在以下問題。
（一）實物管理與價值管理脫離
實行集中核算后，財務管理權(quán)往往脫離現(xiàn)場，特別是實物管理和價值管理脫節(jié)。各學校未建立固定資產(chǎn)臺賬，或即使登記臺賬也流于形式，不執(zhí)行或不嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤點制度。固定資產(chǎn)管理人對自身固定資產(chǎn)數(shù)目不甚了解。由于教育事業(yè)的不斷擴大，資產(chǎn)更新或改、擴建后，其價值、數(shù)量和使用狀況等發(fā)生變動，財務部門未得到及時的信息反饋；或人員更換未做好實物盤點、清查、交接等，固定資產(chǎn)清理時往往出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。
由于報廢程序復雜，固定資產(chǎn)報廢清理也存在時滯性。財務制度規(guī)定，資產(chǎn)單位價值在5萬元以下、資產(chǎn)處置累計金額20萬元以下報國資部門備案，超過上述金額報區(qū)政府審批。而在實際工作中，有些學校對早已出售、調(diào)撥、報廢的資產(chǎn)，例如電腦、網(wǎng)絡設(shè)備、教學儀器設(shè)備等，未能及時到財政局國資部門申請進行報廢處理或辦理國有資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，或即使辦理了報廢處理及調(diào)撥手續(xù)也未將相關(guān)手續(xù)移交核算中心并及時入賬，導致賬面上固定資產(chǎn)價值虛增。另外，對于大型基建項目，在集中核算模式下，受多種因素的制約脫離現(xiàn)場，由于對工程及進度不熟悉容易造成信息滯后，使核算中心的預算監(jiān)控及審批權(quán)形同虛設(shè)。
（二）固定資產(chǎn)使用效率低，閑置問題突出
由于缺少國家統(tǒng)一的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理法規(guī)，各行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理隨意性很大，出現(xiàn)重復購置或無效購置，超編、超標現(xiàn)象嚴重。且在資產(chǎn)使用過程中由于缺乏有效的監(jiān)督機制，導致資產(chǎn)使用效率較低。部分學校雖然對固定資產(chǎn)指定了專人負責，但管理工作卻流于形式，未定期進行清點、核對，以致部分固定資產(chǎn)已丟失或毀損，而學校負責人卻一無所知，使其長期掛賬。部分學校新增固定資產(chǎn)后，未妥善處置所置換的固定資產(chǎn)，長期堆放倉庫，浪費現(xiàn)象嚴重。
（三）固定資產(chǎn)核算方法存在弊端
雖然新事業(yè)單位會計制度已經(jīng)出臺，但是核算中心在固定資產(chǎn)核算方面仍采用舊的核算方法，即僅核算固定資產(chǎn)的賬面原值而不計提折舊，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。這種核算方式存在諸多弊端：（1）價值背離。隨著時間推移、資產(chǎn)更新?lián)Q代，固定資產(chǎn)賬面原值與凈現(xiàn)值之間的差異將越來越大。（2）虛增凈資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在處置前一直按原值記錄和列示，并以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)不能反映資產(chǎn)在報告時點的實際狀況。（3）成本核算不完整。由于固定資產(chǎn)不計提折舊，降低了取得相應收入的成本，不能正確反映公共服務耗費成本的情況，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。（4）固定資產(chǎn)價值波動較大。固定資產(chǎn)以賬面原值計入，一旦報廢將按原值減少價值。如果僅報廢一般設(shè)備，則對總金額影響不大；如果報廢價值較大的房產(chǎn)，資產(chǎn)總額將大幅下降。
二、促進事業(yè)單位固定資產(chǎn)有效性管理的建議
（一）拓展管理渠道，實現(xiàn)固定資產(chǎn)信息化管理
目前，各學校對固定資產(chǎn)的管理方法未實現(xiàn)統(tǒng)一，且大多數(shù)仍使用手工操作的方式。為充分發(fā)揮社會信息化資源豐富的優(yōu)勢，應積極開發(fā)利用ERP系統(tǒng)、條碼系統(tǒng)等信息化管理技術(shù)，建立固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫，不斷增強固定資產(chǎn)管理的可視化、智能化、專業(yè)化、規(guī)范化。
具體操作可由財政局按照現(xiàn)行事業(yè)單位財務制度規(guī)定，根據(jù)財政部統(tǒng)一編制的預算單位固定資產(chǎn)分類代碼，制定較為系統(tǒng)而又詳細的固定資產(chǎn)目錄，作為登記參考。單位應做好以下工作：（1）采購完畢根據(jù)合同內(nèi)容逐項對照資產(chǎn)進行驗收；保證進入使用過程的資產(chǎn)各項指標符合要求。（2）對驗收合格的資產(chǎn)填寫出入庫單，根據(jù)統(tǒng)一的分類代碼，填寫固定資產(chǎn)相關(guān)資料，形成固定資產(chǎn)卡片。（3）大型貴重設(shè)備按臺建立技術(shù)檔案，詳細記錄設(shè)備的明細情況，制定操作規(guī)程，指定專人使用、維護，確保固定資產(chǎn)的完好和高效利用。（4）一旦設(shè)備發(fā)生維修或報廢應隨時更新記錄。為便于各學校有針對性地對資產(chǎn)實施管理，建議教育局在核算中心或有關(guān)部門設(shè)立固定資產(chǎn)管理局域網(wǎng)這一平臺，結(jié)合專用軟件加強固定資產(chǎn)核算，根據(jù)建立的固定資產(chǎn)卡片，自動生成明細賬和總賬，方便賬實核對。運用計算機軟件和網(wǎng)絡管理固定資產(chǎn)不僅可以應用在教育系統(tǒng)，還可擴大到所有國有固定資產(chǎn)的管理中。
（二）閑置固定資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)配管理，提高使用效率
可利用新建立的固定資產(chǎn)管理局域網(wǎng)平臺，將各學校閑置及不能滿足要求的設(shè)備歸集在這一平臺中，供其他單位瀏覽選擇，將資產(chǎn)調(diào)劑到更需要的單位。這樣既能減少購置資產(chǎn)的重復性，又能提高現(xiàn)有資產(chǎn)的利用率，相對緩解部分行政事業(yè)單位財力緊張的壓力。北侖教育三中心如在及時辦理固定資產(chǎn)捐贈手續(xù)后分批分次將不能滿足遠程開放教育的電腦設(shè)備援助給鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟條件相對落后的村民學校，可以方便外來務工人員等學習，同時根據(jù)成人教育周末授課的特殊性，可在工作日用中心以滿足衛(wèi)生進修學校、計生局、人力資源和社會保障局等行政事業(yè)單位的教學培訓需要，實現(xiàn)國有資源共享。
（三）切實引入權(quán)責發(fā)生制原則，真實反映固定資產(chǎn)價值
在會計主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支不完全一致，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動分離的現(xiàn)象，由此產(chǎn)生了兩個確認和記錄會計要素的標準，一是根據(jù)貨幣收支作為收入、費用確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制。目前行政事業(yè)單位采用該方法作為記賬依據(jù)。二是以取得收款權(quán)利、付款責任作為記錄收入、費用的依據(jù)，稱為權(quán)責發(fā)生制。
為進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，2012年12月財政部對《事業(yè)單位會計制度》（財預字[1997]288號）進行了修訂，并要求自2013年1月1日起施行。新的事業(yè)單位會計制度將權(quán)責發(fā)生制切實應用在固定資產(chǎn)核算中，一方面，根據(jù)資產(chǎn)原值和預計使用年限計提折舊，從而反映固定資產(chǎn)損耗程度和凈值，并對資產(chǎn)價值的減少進行確認，促使管理者考慮固定資產(chǎn)使用成本和持有成本。權(quán)責發(fā)生制能夠促使報告主體嚴格按照資產(chǎn)定價程序及資產(chǎn)認定要求確認固定資產(chǎn)，提供高質(zhì)量的固定資產(chǎn)信息，使管理者更好地對固定資產(chǎn)進行維護，對過剩資產(chǎn)、毀損及陳舊資產(chǎn)做出最佳決策，為采購提供依據(jù)。
另一方面，新《事業(yè)單位會計制度》注重固定資產(chǎn)和在建工程的區(qū)分。隨著教育事業(yè)的不斷擴大，新建、改建、擴建或大型修繕不斷增多，“固定資產(chǎn)”科目已無法滿足全部核算要求，使用“在建工程”科目也已提上日程?！霸诮üこ獭笨颇靠梢院怂闶聵I(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。待工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，將“在建工程”科目數(shù)額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，以增加固定資產(chǎn)實際數(shù)額。
固定資產(chǎn)核算采用權(quán)責發(fā)生制相對于收付實現(xiàn)制，能更全面地反映固定資產(chǎn)信息。需要注意的是，固定資產(chǎn)計價從收付實現(xiàn)制到權(quán)責發(fā)生制的過渡會面臨很多障礙，例如，資產(chǎn)使用年限如何確定，折舊費如何正確計算，市場價值增值時如何重新計量固定資產(chǎn)價值，會計人員業(yè)務水平如何適應等。或許正因為存在以上困難，目前，新《事業(yè)單位會計制度》在我省仍停留在學習培訓階段，未真正落實。筆者相信，在2014年固定資產(chǎn)采用新的核算方法后，將更有利于規(guī)范固定資產(chǎn)管理，維護固定資產(chǎn)安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用效率。
參考文獻：
一、勞動就業(yè)服務企業(yè)（以下簡稱勞服企業(yè)），作為以承擔就業(yè)安置任務為主的特殊企業(yè)群體，曾為穩(wěn)定我市城鎮(zhèn)就業(yè)形勢做出過重要貢獻，在建立社會主義市場經(jīng)濟體制過程中，勞服企業(yè)也必須適應“兩個根本性轉(zhuǎn)變”，建立與市場經(jīng)濟體制相適應的企業(yè)發(fā)展機制。根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)要求，在勞服企業(yè)推行股份合作制是貫徹落實黨的十五大會議有關(guān)精神和新形勢下勞服企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。勞服企業(yè)實行股份合作制是一項政策性很強的工作，市勞動局、市體改委、市地稅局、市國有資產(chǎn)管理局等有關(guān)單位應加強對我市勞服企業(yè)實行股份合作制工作的領(lǐng)導，幫助和指導勞服企業(yè)健康有序的開展實行股份合作制的工作。通過實行股份合作制把勞服企業(yè)提高到一個新的發(fā)展水平，使其在實施再就業(yè)工程中，更好的承擔就業(yè)安置任務。
二、勞服企業(yè)改制為股份合作制時，應遵照《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》〔市政府（1994）14號令〕和勞動部等四部委局關(guān)于《勞動就業(yè)服務企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》一并執(zhí)行。勞服企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時股權(quán)設(shè)置一般為職工個人股、集體共有股、法人股。股權(quán)設(shè)置比例由企業(yè)自定。但職工個人股和集體共有股應占企業(yè)總股本的51％以上。在職工個人股比例設(shè)置中提倡企業(yè)的負責人、生產(chǎn)經(jīng)營骨干的股權(quán)多于一般職工。
三、勞服企業(yè)改建股份合作制須對企業(yè)資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評估。進行產(chǎn)權(quán)界定時，按照市勞動局、市國有資產(chǎn)管理局、市地稅局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)勞動部、國家國有資產(chǎn)管理局、國家稅務總局〈關(guān)于頒布勞動就業(yè)服務企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定規(guī)定的通知〉的通知》〔京勞服發(fā)（1997）208號〕有關(guān)產(chǎn)權(quán)界定政策規(guī)定和工作程序執(zhí)行。資產(chǎn)評估應依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
勞服企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定結(jié)果，涉及國有資產(chǎn)的，應由同級國有資產(chǎn)管理部門核準登記；涉及集體、個人及其他投資者所有的，由地方稅務部門進行資產(chǎn)核實，由當?shù)貏趧有姓块T核準登記，并報有關(guān)部門備案。全民所有制性質(zhì)勞服企業(yè)改制工作，按《北京市政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市體改委、市經(jīng)委關(guān)于進一步加快本市國有小企業(yè)改革若干意見的通知》〔京政辦發(fā)（1997）50號〕文件中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、界定為國有資產(chǎn)的凈資產(chǎn)，在征得出資主體和同級國有資產(chǎn)管理部門同意后，可比照京政辦發(fā)〔1997〕50號文，鼓勵勞服企業(yè)職工出資購買轉(zhuǎn)為職工個人股。對因凈資產(chǎn)數(shù)額較大，一次性買斷有困難的本企業(yè)職工，允許在不超過五年的期限內(nèi)分期付款，但首期付款額不得低于全部購買款的30％。對未付款部分不享有所有權(quán)。還可根據(jù)企業(yè)要求留給企業(yè)有償使用并以不高于銀行同期貸款利率標準收取資產(chǎn)占用費。
五、界定為勞動者集體共同共有的資產(chǎn)，可折股形成集體共有股，對集體共有股分得的股利一般可按下述方法進行分配：一部分（約30％－40％）分配給現(xiàn)職職工；一部分（約30％－40％）分配給原企業(yè)離退休人員；一部分（約20％－30％）作為企業(yè)勞動分紅。集體共有股股利的分配由職工（股東）大會決定。調(diào)離本企業(yè)的職工不再享有分紅權(quán)。
六、按照《規(guī)定》的有關(guān)精神，原有勞服企業(yè)改建股份合作制企業(yè)時，在做好上述前期準備工作的前提下，按下列程序辦理實行股份合作制的審批手續(xù)：
（一）根據(jù)《規(guī)定》的有關(guān)具體審批手續(xù)，凡原勞服企業(yè)改建為股份合作制的，由主管部門簽署意見后，按管理權(quán)限分別報市或區(qū)、縣勞動服務管理中心審核；
（二）經(jīng)市或區(qū)、縣勞動服務管理中心審核簽署意見后，按照北京市人民政府〔1994〕第14號令《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》、京政辦發(fā)〔1997〕50號文件的有關(guān)規(guī)定，再到同級委、辦、局履行改制的審批手續(xù)；
（三）經(jīng)同級委、辦、局批準后，到工商行政管理部門進行改制的工商注冊登記手續(xù)；
（四）經(jīng)工商行政管理部門改制注冊登記后，按隸屬關(guān)系將改制情況報市勞動服務管理中心備案。
七、新辦的股份合作制企業(yè)，凡經(jīng)勞動部門認定并發(fā)給《勞動就業(yè)服務企業(yè)證書》的，并達到財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》〔財稅字（94）001號〕規(guī)定安置比例的，經(jīng)當?shù)氐囟惒块T批準，可享受減免稅優(yōu)惠政策。
八、原勞服企業(yè)改建為股份合作制時，凡在享受減免稅期內(nèi)并繼續(xù)承擔就業(yè)安置任務、符合安置規(guī)定比例的，可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠政策，至減免稅期滿時止。
凡被勞動部確定的本市實行股份合作制改造試點的勞服企業(yè)，自轉(zhuǎn)制之日起視同新辦企業(yè)，凡達到財政部、國家稅務總局財稅字〔94〕001號文件規(guī)定安置比例的，可從轉(zhuǎn)制的當年算起享受勞服企業(yè)的減免稅政策。
附件：勞動部、國家體改委、國家稅務總局、國家國有資產(chǎn)管理局關(guān)于頒布《勞動就業(yè)服務企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》的通知（勞部發(fā)〔1994〕419號）
通知
各省、自治區(qū)、直轄市勞動（勞動人事）廳（局）、體改委（辦）、稅務局、國有資產(chǎn)管理局，國務院有關(guān)部門：
勞動部、國家體改委、國家稅務總局、國家國有資產(chǎn)管理局制定了《勞動就業(yè)服務企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》，現(xiàn)予頒發(fā)，請遵照執(zhí)行。
勞動就業(yè)服務企業(yè)實行股份合作制規(guī)定
第一章 總則
第一條 為深化勞動就業(yè)服務企業(yè)改革，進一步發(fā)揮勞動就業(yè)服務企業(yè)（以下簡稱勞服企業(yè)）促進就業(yè)、平抑失業(yè)率和保障社會穩(wěn)定的作用，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)制定本規(guī)定。
第二條 股份合作制勞服企業(yè)，是借鑒股份制的做法，實行勞動合作與資本合作的一種企業(yè)組織形式。
第三條 股份合作制勞服企業(yè)，應遵循下列原則：
（一）全員入股，股權(quán)平等，同股同利，利益共享，風險共擔；
（二）實行獨立核算，自主經(jīng)營，自負盈虧，自擔風險；
（三）實行民主管理；
（四）實行按勞分配與按股分紅相結(jié)合。
第四條 股份合作制勞服企業(yè)凡繼續(xù)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務的，仍享受財政部、國家稅務總局財稅字（94）001號文件中規(guī)定的對勞服企業(yè)的優(yōu)惠政策。
第五條 各級地方勞動部門應安排一定比例的就業(yè)經(jīng)費、生產(chǎn)扶持資金和失業(yè)保險金扶持股份合作制勞服企業(yè)。對參加了失業(yè)保險的勞服企業(yè)，可用適量失業(yè)保險金作為向銀行貸款的貼息。
第六條 各級地方勞動部門就業(yè)服務機構(gòu)和行業(yè)部門勞服企業(yè)管理機構(gòu)應依照《勞動就業(yè)服務企業(yè)管理規(guī)定》，加強對股份合作制勞服企業(yè)的管理、指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和服務。
第七條 股份合作制勞服企業(yè)應與主辦或扶持單位簽定協(xié)議，建立新型的合作關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)議商定，勞服企業(yè)可有條件地為主辦單位承擔一定比例的職工子女和富余職工的安置任務。
第八條 股份合作制勞服企業(yè)應堅持按勞分配的原則，實行成本工資與稅后利潤按股分紅和勞動分紅的分配辦法。并根據(jù)地方政府確定的工資指導線和企業(yè)經(jīng)濟效益、勞動生產(chǎn)率、職工生活費用價格指數(shù)等因素自主決定企業(yè)的工資水平。
第九條 股份合作制勞服企業(yè)應實行社會保險制度，依照規(guī)定標準為企業(yè)職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育保險費。
第十條 股份合作制勞服企業(yè)依法自主決定用人形式，通過簽訂勞動合同建立勞動關(guān)系。
第十一條 股份合作制勞服企業(yè)職工及其他投資者以其所認購股份對企業(yè)承擔有限責任，企業(yè)以其全部財產(chǎn)獨立承擔民事責任。
第十二條 股份合作制勞服企業(yè)依法取得法人資格后，其財產(chǎn)和正常經(jīng)營活動受國家法律保護，任何單位和個人不得侵犯和非法干涉。
第十三條 股份合作制勞服企業(yè)應加強黨的組織建設(shè)，開展黨的活動。
第二章 企業(yè)的設(shè)立
第十四條 股份合作制勞服企業(yè)采取原有企業(yè)改制和組建新企業(yè)兩種方式設(shè)立。
新組建股份合作制勞服企業(yè)應由三名以上作為發(fā)起人，并有20名以上個人股東；原有企業(yè)改為股份合作制勞服企業(yè)應經(jīng)原企業(yè)職工大會通過，有外來投資的，應征得投資者的同意。上述兩種方式均需報地方勞動部門就業(yè)服務機構(gòu)審查同意后，到工商行政管理機關(guān)核準登記并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，由稅務機關(guān)辦理稅收減免手續(xù)。
第十五條 勞服企業(yè)實行股份合作制，應向當?shù)貏趧硬块T就業(yè)服務機構(gòu)提供下列文件：
（一）申請報告；
（二）實施方案；
（三）企業(yè)章程；
（四）職工（代表）大會通過的決議，或新組建企業(yè)發(fā)起人協(xié)議書；
（五）企業(yè)財產(chǎn)驗資確認書；
（六）企業(yè)資產(chǎn)所有者及投資者意見；
（七）勞服企業(yè)認定證書；
（八）審批機關(guān)要求的其它文件。
第十六條 股份合作制勞服企業(yè)章程必須載明下列事項：
（一）企業(yè)的名稱及場所；
（二）企業(yè)的宗旨、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式；
（三）企業(yè)設(shè)立方式、股金來源和股權(quán)設(shè)置；
（四）收益分配及虧損分擔辦法；
（五）股份管理辦法；
（六）股東（職工）大會、董事會、監(jiān)事會的職權(quán)和議事規(guī)則；
（七）企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生程序及其職權(quán)；
（八）股東的權(quán)利和義務；
（九）企業(yè)組織機構(gòu)及其職權(quán)；
（十）企業(yè)章程修訂程序；
（十一）企業(yè)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務的措施和辦法；
（十二）其它需要明確的事項。
第三章 產(chǎn)權(quán)界定
第十七條 勞服企業(yè)改制為股份合作制，應在勞動部門就業(yè)服務機構(gòu)、國有資產(chǎn)管理、稅務等有關(guān)部門組織指導下進行，并吸收投資者參加，成立清產(chǎn)核資小組，清理原有企業(yè)債權(quán)、債務，核實企業(yè)全部資產(chǎn)，界定企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，明確債權(quán)、債務的責任。
第十八條 清產(chǎn)核資和產(chǎn)權(quán)界定的結(jié)果，應提交職工（代表）大會審議，報政府授權(quán)部門確認，并發(fā)給資產(chǎn)確認書。涉及國有資產(chǎn)的應報國有資產(chǎn)管理部門確認。
第十九條 股份合作制勞服企業(yè)，按下列原則進行產(chǎn)權(quán)界定：
（一）企業(yè)開辦初期和企業(yè)發(fā)展過程中，全民單位為解決職工子女就業(yè)撥給的閑置設(shè)備等實物，界定為勞服企業(yè)集體資產(chǎn)。扶持的資金及非閑置設(shè)備等資產(chǎn)（折合資金），有協(xié)議的按協(xié)議處理，無協(xié)議的按照國家為解決主辦單位職工子女就業(yè)的有關(guān)政策有償使用。經(jīng)雙方簽訂協(xié)議，這部分資產(chǎn)可作為勞服企業(yè)改組為股份合作制時主辦單位國有法人投資，或作為繼續(xù)安置主辦單位職工子女和富余職工的扶持條件。
（二）按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定所享受的稅收減免等優(yōu)惠政策所形成的資產(chǎn)，歸企業(yè)集體所有，并依照國家規(guī)定，列為企業(yè)集體資本金。
（三）企業(yè)在發(fā)展過程中，使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的積累，歸企業(yè)集體所有；全民單位提供擔保并履行了連帶責任的，全民單位應予以追索清償。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地，其土地所有權(quán)屬于國家，可繼續(xù)有償使用。并按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策繳納土地使用占用費。
（五）企業(yè)享受國家稅前還貸和以稅還貸等特殊優(yōu)惠政策而形成的資產(chǎn)，屬于扶持性國有資產(chǎn)，可按照國家有關(guān)規(guī)定列入企業(yè)公積金，單獨列帳反映，國家保留對這部分資產(chǎn)處置權(quán)，不參與管理和收益。資產(chǎn)可用于企業(yè)發(fā)展和安置就業(yè)。
（六）投資主體不清的資產(chǎn)，以及接受無償資助和捐贈所形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)勞動者集體共同共有。
（七）企業(yè)自籌資金，投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)勞動者集體共同共有。
（八）企業(yè)職工個人出資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸職工個人所有。
（九）其他社會法人投資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)歸投資的法人所有。
第二十條 股份合作制勞服企業(yè)職工獎金、工資儲備基金等，其產(chǎn)權(quán)歸職工個人所有。
第四章 股權(quán)設(shè)置
第二十一條 股份合作制勞服企業(yè)的股東，可以用貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)折價入股。以無形資產(chǎn)作價折成股份，其金額不得超過企業(yè)注冊資產(chǎn)的20％。
第二十二條 股份合作制勞服企業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)來源和歸屬設(shè)置股權(quán)。其股份按投資主體分為：職工個人股、職工集體股、法人股。
（一）職工個人股，是指本企業(yè)職工個人出資及當年新安置的城鎮(zhèn)失業(yè)人員帶資入廠或以技術(shù)、實物、財產(chǎn)等投資入股的股金所形成的股份，其股權(quán)為職工個人所有。
（二）職工集體股，是指在原有企業(yè)界定產(chǎn)權(quán)時，劃歸勞動者集體共同共有的資產(chǎn)構(gòu)成的股份，其股權(quán)為本企業(yè)全體職工集體所有。
（三）法人股，是指企業(yè)法人以其合法可支配的資產(chǎn)投入到勞服企業(yè)的股份，或扶持單位、企事業(yè)單位、社會團體以其合法可支配的資產(chǎn)投入所形成的股份，其股權(quán)為法人所有。法人股為優(yōu)先股。企業(yè)章程應對優(yōu)先股作出具體規(guī)定。
第二十三條 股份合作制勞服企業(yè)的職工應按照企業(yè)章程認購所規(guī)定的限量數(shù)額股份。新組建的股份合作制勞服企業(yè)，職工個人股在本企業(yè)股本總額中應占主體。改制為股份合作制的勞服企業(yè)，職工個人股和職工集體股的股本總額應在企業(yè)股本總額中占主體。
第二十四條 職工個人股不得退股，但遇職工死亡、退休、調(diào)離、辭職或被企業(yè)辭退、除名、開除等，企業(yè)可根據(jù)情況購買職工持有的股份。當出現(xiàn)企業(yè)章程規(guī)定的特殊情況時，經(jīng)股東大會同意，可由企業(yè)負責收購部分個人股份。企業(yè)收購的股份，可出售給企業(yè)其他職工或新參加企業(yè)的職工。
第二十五條 股份合作制勞服企業(yè)不發(fā)行股票，只出具出資證明書，作為資產(chǎn)證明和分紅依據(jù)。
第五章 收益分配
第二十六條 股份合作制勞服企業(yè)按照國家對勞服企業(yè)有關(guān)稅收政策規(guī)定，依法繳納所得稅。
第二十七條 股份合作制勞服企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：
（一）彌補前年企業(yè)虧損，不足彌補的虧損額，以企業(yè)公積金彌補，仍不足的由股本金抵補。
（二）提取法定盈余公積金。
（三）提取公益金。
（四）支付勞動分紅。
（五）支付優(yōu)先股股利。
（六）支付普通股股利。
第二十八條 個人股東的股份收入應按國家有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。
第二十九條 職工集體股分得的股利，可拿出一定比例分配給在冊離退休職工和現(xiàn)職職工。具體分配比例及標準由企業(yè)職工（代表）大會決定?，F(xiàn)職職工分配，可采取兩種辦法：一是直接分配給職工；二是將分配的股利記入職工個人帳戶，由企業(yè)有償使用，企業(yè)擴股時可轉(zhuǎn)增職工個人股股本。職工集體股分得的股利給職工分配后的剩余部分，可單獨列帳，企業(yè)擴股時，轉(zhuǎn)增職工集體股股本。
第三十條 股份合作制勞服企業(yè)當年無利潤時，不得分配股利。
第三十一條 股份合作制勞服企業(yè)公積金應用于彌補企業(yè)虧損，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增股本。
第三十二條 股份合作制勞服企業(yè)公益金應用于企業(yè)的職工集體福利支出。
第三十三條 股份合作制勞服企業(yè)應嚴格執(zhí)行國家財務會計制度，加強財務管理，接受政府有關(guān)部門的監(jiān)督、審計。
第六章 管理體制
第三十四條 股份合作制勞服企業(yè)可實行股東大會和職工大會合一制度。股東（職工）大會是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)。股東會議可實行一人一票制。股東（職工）大會應定期召開，聽取董事會、監(jiān)事會工作報告，表決企業(yè)議案。股東（職工）大會行使下列權(quán)利：
（一）選舉或罷免董事會和監(jiān)事會成員；
（二）決定企業(yè)的設(shè)立、合并、終止和清算；
（三）批準企業(yè)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員的方案；
（四）修改企業(yè)章程；
（五）批準企業(yè)年度預決算方案和利潤分配方案；
（六）對企業(yè)增加或減少注冊資本作出決定；
（七）決定企業(yè)發(fā)行債券；
（八）對其它重要事項作出決定。
第三十五條 股份合作制勞服企業(yè)可設(shè)立董事會。董事會為企業(yè)的決策機構(gòu)，向股東（職工）大會負責。
第三十六條 董事會行使下列職權(quán)：
（一）審定企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；
（二）審定企業(yè)年度財務預算和決算方案；
（三）決定召開股東（職工）大會，并向大會報告工作；
（四）執(zhí)行股東（職工）大會決議；
（五）制定企業(yè)增減注冊資本方案；
（六）制定發(fā)行企業(yè)債券的方案；
（七）審定企業(yè)安置失業(yè)人員的方案；
（八）制定企業(yè)設(shè)立、合并、終止方案；
（九）制定企業(yè)章程修改方案；
（十）選聘企業(yè)經(jīng)理（廠長）及有關(guān)管理人員并決定其報酬標準和支付辦法；
（十一）企業(yè)章程規(guī)定的其它職權(quán)。
第三十七條 股份合作制勞服企業(yè)可設(shè)監(jiān)事會。監(jiān)事會是企業(yè)活動的監(jiān)督機構(gòu)，由三名以上單數(shù)監(jiān)事組成。其活動方式依照企業(yè)章程規(guī)定。監(jiān)事的任期每屆不得超過四年，但可連任。監(jiān)事不得兼任董事、經(jīng)理及其他高級管理職務。監(jiān)事會議決議由三分之二以上監(jiān)事表決同意，方可實行。監(jiān)事行使下列職權(quán)：
（一）監(jiān)事會的主席或監(jiān)事代表列席董事會會議；
（二）對董事和經(jīng)理（廠長）履行職權(quán)進行監(jiān)督；
（三）查閱企業(yè)財務帳簿和其它會計資料，要求董事會和經(jīng)理就相關(guān)的問題作出書面報告；
（四）審核企業(yè)年度決算和清算的表冊，并就審核的結(jié)果制作意見書，向股東（職工）大會報告；
（五）必要時召集股東（職工）臨時會議；
（六）對董事會和經(jīng)理違反法律、法規(guī)、公司章程或股東會議行為進行制止，必要時向股東（職工）大會報告。
第三十八條 監(jiān)事會行使職權(quán)時，聘請律師、注冊會計師等專業(yè)人員的費用由企業(yè)承擔。
第三十九條 股份合作制勞服企業(yè)因其規(guī)模限制不設(shè)立董事會和監(jiān)事會的，其有關(guān)職責由股東（職工）大會確定專門人員負責。
第四十條 股份合作制勞服企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生，由企業(yè)章程作出規(guī)定。經(jīng)理由董事會聘任或由股東（職工）大會選舉產(chǎn)生，行使下列職權(quán)：
（一）組織和實施企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作；
（二）實施股東（職工）大會或董事會通過的決議；
（三）提出企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和企業(yè)規(guī)章制度草案；
（四）提出職工收益分配方案；
（五）提出企業(yè)年度預決算方案和利潤分配方案；
（六）決定企業(yè)管理機構(gòu)的設(shè)置，任免副經(jīng)理和其他管理人員；決定副經(jīng)理以下職工的獎勵和處分；
（七）提出安置失業(yè)人員就業(yè)的方案；
（八）定期向股東（職工）會議和董事會報告工作，并聽取意見，接受監(jiān)督；
（九）行使企業(yè)章程規(guī)定的其它職權(quán)。
第四十一條 各級勞動部門就業(yè)服務機構(gòu)和稅務部門，對股份合作制勞服企業(yè)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員情況及享受減免稅政策落實情況，進行年度檢查。
第七章 變更與清算
第四十二條 股份合作制勞服企業(yè)合并分為吸收合并和新設(shè)合并。企業(yè)合并應由各方簽定協(xié)議，處理好債權(quán)、債務等遺留問題，妥善安置好企業(yè)人員。合并各方未清償?shù)膫鶆沼珊喜⒑蟮钠髽I(yè)承擔。
第四十三條 股份合作制勞服企業(yè)分立時應由分立各方簽定協(xié)議。分立協(xié)議中應明確劃分分立各方的財產(chǎn)、債權(quán)、債務。對企業(yè)債權(quán)的承擔，應事先作出決定，以書面形式通知債權(quán)人，并簽定清償債務的協(xié)議。經(jīng)雙方協(xié)商達不成協(xié)議的不得分立。
第四十四條 股份合作制勞服企業(yè)合并與分立，應報當?shù)貏趧硬块T就業(yè)服務機構(gòu)批準，依照規(guī)定向原登記機關(guān)辦理變更登記手續(xù)。
第四十五條 股份合作制勞服企業(yè)因宣告破產(chǎn)、撤銷或其他原因而終止，應按照國家有關(guān)規(guī)定成立清算組織，限定日期做好企業(yè)財產(chǎn)清算工作和各種債務償還工作。
第四十六條 破產(chǎn)的股份合作制勞服企業(yè)，其財產(chǎn)撥付清算費用后，按照下列順序清償債務：
（一）應付未付的職工工資；
（二）應繳未繳的社會保險費；
（三）應繳未繳國家的稅款；
（四）尚未償付的債務。
一、政府會計改革背景和改革內(nèi)容
政府會計制度改革是政府改革的重要任務之一。2016年《政府會計制度》正式出臺，自2019年1月1日起施行。在此之前，高校執(zhí)行的《高校會計制度》以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財務管理模式相對固定。面對政府會計改革的推進，高校傳統(tǒng)的財務管理理念是否能夠經(jīng)受住改革的考驗？現(xiàn)有的工作要素是否能夠滿足政府會計的核算要求？目前的財務、內(nèi)控制度是否能應對改革帶來的財務風險變化？這些都是我們共同關(guān)心的問題，也是高校能否順利完成政府會計改革制度轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵所在。
二、政府會計改革主要內(nèi)容
（1）構(gòu)建“雙基礎(chǔ)”會計核算模式。具備財務會計與預算會計雙重功能，實現(xiàn)財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息。（2）確立“3+5”會計要素，完善會計計量模式。財務會計包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素；預算會計包括預算收入、預算支出和預算結(jié)余三個要素。（3）整合基建核算。單位對基本建設(shè)投資應當按照制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬。（4）構(gòu)建“雙報告”的政府會計報告體系。單位應當按照規(guī)定編制財務報表和預算會計報表。其中，財務報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)；預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
三、高校財務管理現(xiàn)狀對政府會計制度改革的不適用
1.合同管理不規(guī)范政府會計引入了財務會計核算模式，以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，就要求核算單位應以經(jīng)濟業(yè)務簽訂的合同情況來確定收入和支出，對合同管理水平要求較高。但縱觀目前高校合同管理模式及現(xiàn)狀，不足以滿足政府會計核算的相關(guān)要求。首先，高校合同業(yè)務種類多元化，涉及的合同包括科研經(jīng)費、勞務人事、維修、基建、資產(chǎn)出租等。隨著社會、經(jīng)濟的發(fā)展以及高校參與市場活動增加，業(yè)務合同種類也在不斷增加。其次，高校合同管理呈現(xiàn)多頭管理；高校因合同多元、數(shù)量龐大，大多采用授權(quán)簽訂的方式，沒有歸口機構(gòu)能夠全面掌握合同的簽訂、執(zhí)行、終止、風險等情況，也無法準確、按時向財務部門推送核算信息。最后，缺乏有效的合同管理制度，對合同的統(tǒng)一、規(guī)范管理稍顯無力。2.固定資產(chǎn)管理水平不高政府會計制度在對固定資產(chǎn)的確認、計量和信息披露等均做了新的規(guī)定。特別值得關(guān)注的是，折舊計提由“虛”變“實”，且折舊的范圍和方法得以進一步規(guī)范。按照目前固定資產(chǎn)管理模式，高校普遍存在著家底不清、產(chǎn)權(quán)觀念淡薄、賬物不符、使用效率偏低、報廢程序不規(guī)范、分類不準確等問題。這些問題在政府會計執(zhí)行之后，均會被放大暴露出來。例如，折舊一旦被追溯計提后，高校資產(chǎn)規(guī)模將會急速下降，沖擊原有的資產(chǎn)泡沫；又如折舊需要計入“費用”當中，面對高校資產(chǎn)科研、教學、行政資產(chǎn)存在交叉使用的情況，如何區(qū)分資產(chǎn)并正確歸集“費用”，對固定資產(chǎn)分類管理水平要求極高；再如，固定資產(chǎn)損壞無人管理，未及時向損壞者進行索賠等情況廣泛存在，導致固定資產(chǎn)流失。3.預算管理碎片化預算管理不應僅采取“量入為出”的支出控制手段，更應為成本管理打下基礎(chǔ)，體現(xiàn)資源分配的效率和效益。經(jīng)調(diào)研，目前大多高校預算采取“二上二下”的預算流程：由財務處牽頭，各二級單位將預算申請報送財務處，財務處匯總論證后下發(fā)預算控制數(shù)，各二級單位根據(jù)預算控制數(shù)再次提交預算申請，財務處匯總后提交學校討論，討論通過后施行。此流程有幾個明顯的弊端：首先，信息不對稱可能導致預算不合理。財務部門并不具備所有經(jīng)濟業(yè)務的專業(yè)知識，對部分預算需求的測定、標準等并不能有效論證；部分高校嘗試聘請專家或中介機構(gòu)進行論證，但效果不明顯且成本較高，并未在高校中鋪開執(zhí)行，問題依舊存在。其次，預算碎片化嚴重，各二級單位預算編制主要以自身為出發(fā)點，極少從學校整體出發(fā)考慮成本和效率問題，這樣就會導致匯總后的預算必然有成本和職能交叉的部分，不是成本和效益最優(yōu)化的方案。如何使學校預算整體化成為目前主要問題。很多高校開始嘗試成立學校戰(zhàn)略規(guī)劃部門或績效評價中心，根據(jù)學校戰(zhàn)略目標規(guī)劃對經(jīng)費進行預算論證及規(guī)劃，但并未全面鋪開，或僅涉及部分專項資金，也未能真正做到預算整體化；該部門的人員配置、工作和評估流程等問題，也值得進行進一步改革和探索。4.績效管理基礎(chǔ)不牢固，流于形式政府會計制度引向成本管理的同時，也要求績效管理。從某種意義上來說，成本管理為績效管理提供了有效支撐，績效管理進一步推動成本管理水平的提高。在收付實現(xiàn)制下，高校財務報表并不能體現(xiàn)真實的財務狀況和營運業(yè)績，也無法進行成本核算，績效管理意識缺乏。首先，大多數(shù)高校并未建立有效的績效管理體制，目前進行的績效工作僅限于財政專項資金部分，且多數(shù)依照上級部門提供的績效工作模板開展工作，并未真正發(fā)揮主觀能動性、結(jié)合自身發(fā)展，并未建立有高校特點的預算績效管理機制。其次，目前的績效管理工作并非建立在成本管理基礎(chǔ)之上，不涉及成本概念，所以開展的績效評價工作是架空的，沒有真正的反映投入產(chǎn)出的績效關(guān)系，只片面的反映產(chǎn)出的成果。5.信息化建設(shè)分散化政府會計核算體系對信息完整度、準確度、及時度、相關(guān)度的要求，體現(xiàn)了對高校各項業(yè)務信息的整合和規(guī)范的要求。反觀高校的信息化建設(shè)現(xiàn)狀，問題頗多。首先，高校信息化建設(shè)大多以單項業(yè)務需求為導向而建，缺乏頂層設(shè)計和全局觀念，各系統(tǒng)之間不兼容或關(guān)聯(lián)度低等問題存在導致信息資源難以得到整合和共享，無法提取有效信息。其次，很多信息系統(tǒng)在前期建設(shè)過程中，僅簡化了工作流程，替代了人工處理，并未在信息收集的全面性和準確性上考慮和設(shè)計，遠不能滿足政府會計制度所需。
四、政府會計制度改革下高校財務管理改革路徑
1.合同管理規(guī)范化首先，高校應建立歸口管理的合同管理制度，改變目前多頭、分散管理的狀況。其次，加強合同管理的信息化建設(shè)，規(guī)范合同的授權(quán)、審批、簽訂、后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的過程控制；完善合同管理制度建設(shè)，建立規(guī)范流程，設(shè)立關(guān)鍵性崗位；值得注意的是，高校應對以前簽訂的合同進行全面梳理，填補管理漏洞。2.固定資產(chǎn)管理精細化高校對固定資產(chǎn)管理的提升，首先要注重對固定資產(chǎn)的認識從上至下的更新，并從全方面梳理和提升固定資產(chǎn)的管理水平，保證優(yōu)化的國有資產(chǎn)配置、高效的固有資產(chǎn)使用以及防止國有資產(chǎn)流失。其建設(shè)的關(guān)鍵點主要在于，根據(jù)制度要求建立靈活可行的資產(chǎn)調(diào)配和共享機制，調(diào)整和科學的設(shè)置固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵崗位，完善相關(guān)制度，落實將資產(chǎn)管理的責任和義務，加強固定資產(chǎn)預算控制。定時開展固定資產(chǎn)清理和對賬工作，精細化到每臺每件，嚴格遵循政府會計制度的規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。3.預算管理整體化高校要正視預算管理上的缺陷，加速“碎片化”向“整體化”的轉(zhuǎn)變。首先，預算管理應以學校發(fā)展規(guī)劃為初心和方向，有原則、有導向；其次，學校要適當調(diào)整學校的預算編制和預算控制環(huán)節(jié)，改變簡單匯總的預算編制模式，加強預算評審和論證環(huán)節(jié)，引入第三方或?qū)＜覅⑴c環(huán)節(jié)，與績效掛鉤，突出績效導向和結(jié)果導向，兼顧成本和效率，從而向預算整體化邁進；三是對機構(gòu)設(shè)置和人員進行調(diào)整，使預算管理崗位設(shè)置與預算管理環(huán)節(jié)相匹配，抓重點，講過程；四是在預算管理中運用管理會計工具，如引入戰(zhàn)略管理地圖，平衡積分卡等，改變傳統(tǒng)的預算管理模式，使預算管理過程更加科學、有效。4.績效管理實質(zhì)化真正將績效管理落到實處，是目前高校績效管理的第一目的。高校應摒棄目前重形式、輕實質(zhì)的績效管理模式，重塑績效管理觀念，并形成“自上而下，自下而上”的管理模式。講求效率，歸集成本，注重效果，在做好政府會計核算的同時注意對有效信息的收集整理，做好績效管理的基礎(chǔ)工作，設(shè)計適應學校具體情況的績效指標和評價系統(tǒng)，并以績效為導向構(gòu)建財務管理體系，提升高校整體績效評價的科學性。5.基于治理目的的信息化建設(shè)信息化建設(shè)應與學校需求所匹配，必須以頂層設(shè)計理念來規(guī)劃和完善高校教育信息化工作。包括建立學校統(tǒng)一的信息平臺，數(shù)據(jù)中心等資源庫，完善數(shù)據(jù)共享和交換機制，將所有孤立、分散的管理信息化資源加以整合，打破各部門間的信息孤島。信息化建設(shè)還要根據(jù)學校發(fā)展需求變化不斷更新和改善信息的質(zhì)量、時效等要求，6.打造專業(yè)化管理隊伍高校財務管理改革不僅要注重對專業(yè)的技術(shù)人員隊伍的建設(shè)，還應注重對專業(yè)的管理人員的培養(yǎng)。高校應以政府會計制度改革為契機，推動自身財務管理隊伍的建設(shè)。一是要重視信息化人才隊伍建設(shè)，增強信息化人才的服務意識以及對信息根據(jù)需求處理的能力；二是有批次、有重點的展開學習和培訓，可選取一批骨干進行重點培養(yǎng)，并以他們帶動整個隊伍的建設(shè)；三是注重對預算管理、績效管理等財務管理的各重點環(huán)節(jié)進行人才建設(shè)。五、結(jié)論政府會計制度改革實質(zhì)是一場前所未有的財務管理改革。為了做好政府會計制度轉(zhuǎn)換工作，高校必須改變部分現(xiàn)有的財務管理模式，從這個角度來說，政府會計制度改革的確倒逼了高校的財務管理改革，并且鞭策和啟發(fā)高校在財務管理方面不斷創(chuàng)新。
參考文獻
1.健全內(nèi)控組織構(gòu)架內(nèi)控管理首先是要建立和完善組織構(gòu)架，明確運行機制，并對組織人員進行權(quán)利和責任的劃分，科學合理的權(quán)責分配，避免出現(xiàn)崗位職能之間有交叉、空缺或權(quán)力和職責過于集中的問題，要形成相互配合、各司其職、相互監(jiān)督的工作機制。同時應當制定符合本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)圖、合理的業(yè)務流程圖、準確且全面的崗（職）位說明書等內(nèi)部管理制度或相關(guān)指導性文件，使每位員工熟知自己的崗位職責，以及了解自己在組織關(guān)系中的位置，確保在合理的授權(quán)范圍內(nèi)從事工作，正確履行職責。2.完善內(nèi)控制度建設(shè)內(nèi)部財務管理制度是內(nèi)控管理不可或缺的重要組成部分。它是以國家法律、法規(guī)以及財經(jīng)制度為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營范圍、經(jīng)營特點和經(jīng)營模式制定的財務管理制度，是公司管理層為更好地管理企業(yè)而制定的基礎(chǔ)性文件，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部財務管理制度涵蓋了企業(yè)財務管理的各個方面，主要包含會計基礎(chǔ)工作的管理、資產(chǎn)的管理和處置、資金的使用和分配，票據(jù)的管理、籌資投資的管理、稅務的籌劃與管理、成本費用的管理、薪酬福利的管理等。如果企業(yè)缺失管理制度，很可能會導致缺失管理的部分出現(xiàn)漏洞、潛在經(jīng)營風險，從而會嚴重影響管理成果，直接影響會計信息的質(zhì)量，導致管理者做出錯誤的判斷。3.實施程序剛性約束制度的制定和實施，對每個崗位及崗位上的工作人員有制約作用。梳理出內(nèi)控制度的重要崗位，對其職能進行合理劃分，對關(guān)鍵崗位的職責與其他崗位的職責進行有效分離，分離的措施主要體現(xiàn)在授權(quán)與執(zhí)行，執(zhí)行與審查，執(zhí)行與記錄，保管與記錄，保管與使用，執(zhí)行與監(jiān)督等方面。為了能更有效實施內(nèi)控管理，財務人員應熟悉本崗位以及企業(yè)整體的管理制度，認真學習和落實對本崗位的職責要求，互相監(jiān)督配合。對于違反財務紀律，違背管理制度，違反法律規(guī)定的事項，必須堅決拒絕執(zhí)行，并有責任和義務向相關(guān)部門和領(lǐng)導反映，發(fā)揮實施措施及執(zhí)行程序的剛性約束作用。4.推進授權(quán)審批管理授權(quán)審批管理要求本崗位的人員熟悉自己的辦事權(quán)限范圍，掌握審批的流程和相關(guān)負責人的責任。所有的授權(quán)權(quán)利人行使職權(quán)必須經(jīng)過合法、合理的授權(quán)，只有在有效的權(quán)限內(nèi)才能執(zhí)行審批流程，沒有授權(quán)、超越授權(quán)的審批都是無效的。單位的任何授權(quán)都應以法律、行政法規(guī)和企業(yè)的相關(guān)制度為基礎(chǔ)，進行書面闡述，下發(fā)通知到涉及流程的每個崗位。相關(guān)人員行使職權(quán)應當在授權(quán)的范圍內(nèi)進行，對于超越授權(quán)范圍的審批事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并如實向上級授權(quán)部門反映。5.強化內(nèi)控監(jiān)督管理內(nèi)控的監(jiān)督管理是內(nèi)控管理的重要組成部分，是提高財務管理的有效手段。積極推進內(nèi)控監(jiān)督的事前、事中和事后管理，事前預判和防范，事中加強過程處置及糾正偏差的能力，事后加強免疫和管理能力的建設(shè)。同時注重日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，監(jiān)督檢查是監(jiān)督管理的必要手段，可以在日常進行常規(guī)性檢查，也可以每年進行一次或兩次的專項監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的內(nèi)容應從內(nèi)控制度的完整性、有效性，崗位職責的可操作性，相關(guān)管理流程的完整和合規(guī)性，票據(jù)和附件等資料的完整性等方面進行有根據(jù)的檢查，并提出整改意見，事后根據(jù)反饋的整改結(jié)果進行驗收，以改促進、形成閉環(huán)管理。
二、內(nèi)控管理常見問題及解決措施
內(nèi)控管理的重中之重是對可能發(fā)生的問題進行梳理，然后針對具體問題提出解決和預防措施，使企業(yè)少走彎路?，F(xiàn)列舉本企業(yè)內(nèi)控檢查出的重點問題，并提出解決辦法。1.管理制度漏洞財務、會計、利潤分配及勞動用工、低值易耗品、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金票據(jù)管理、招標比價管理等與企業(yè)日常核算息息相關(guān)的一些管理制度是企業(yè)容易產(chǎn)生管理漏洞的地方，企業(yè)應該重點關(guān)注。解決措施：為了預防此問題的出現(xiàn)，應定期對管理制度進行檢查并完善，時刻關(guān)注相關(guān)法律、法規(guī)，會計準則變化，根據(jù)企業(yè)自身情況及時更新相關(guān)制度，保持制度的適用性與活力。2.債權(quán)資產(chǎn)長期掛賬無法收回由于歷史原因及其他原因形成的超過五年及預計無法收回的外部應收賬款、預付賬款、其他應收款等長期在賬上掛賬，造成資金流緊張。解決措施：成立清欠小組，整理債權(quán)原始形成資料，對于尚能聯(lián)系到的單位組織欠款催收，同時積極運用法律手段加大追索債務的力度，對于窮盡手段無法聯(lián)系且債權(quán)已過訴訟時效的債權(quán)，經(jīng)公司集體決策批準后做核銷處理，并登備查簿備查。3.固定資產(chǎn)管理漏洞固定資產(chǎn)方面的管理漏洞主要有：部分固定資產(chǎn)已處置、已報廢或已無使用價值但是賬上仍然存在，固定資產(chǎn)有賬無實物，紙質(zhì)固定資產(chǎn)盤點表與實物未能實現(xiàn)一一對應，部分固定資產(chǎn)存在未貼標識信息等。解決措施：扎實開展固定資產(chǎn)盤點工作，對于已處理、報廢或已無使用價值的固定資產(chǎn)應及時清理變現(xiàn)，考慮固定資產(chǎn)減值情況，按照規(guī)定程序及時進行賬務處理。及時穩(wěn)妥處理歷史遺留問題，落實經(jīng)濟責任，避免因人為因素造成損失，同時財務部門積極參與固定資產(chǎn)監(jiān)盤工作，保障國有資產(chǎn)安全和財務核算準確。此外，還應加強固定資產(chǎn)管理工作，嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的《固定資產(chǎn)管理辦法》。4.合同管理問題合同管理方面存在的漏洞主要有：合同簽訂在前，審批在后，合同流轉(zhuǎn)程序不符合規(guī)定；未按合同收款，履約條款發(fā)生變化，未簽訂補充協(xié)議；合同主要條款中未注明稅率、稅額；有的單位銷售合同是采用對方提供的格式版本，合同后附約定條款是限定供方的。解決措施：一是，企業(yè)應當加強合同管理，確定合同歸口管理部門，明確合同擬定、審批、執(zhí)行等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的程序和要求，未經(jīng)審批的合同不得簽字蓋章，定期檢查和評價合同管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應控制措施。建立合同相關(guān)歸檔制度，及時進行合同流轉(zhuǎn)，同時財務部門應建立合同臺賬，定期與業(yè)務部門對賬。二是，及時關(guān)注合同的到期日，強化履約條款的執(zhí)行，加強合同的結(jié)算管理。三是，在簽訂購銷合同時注意分別標明不含稅金額和增值稅金額，這樣可以避免稅負的增加。四是，按要求制定甲方銷售合同，除采購方必須沿用采購制式合同的，均使用我方制定的銷售合同。
關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位 會計核算 問題 對策
事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項業(yè)務活動為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。隨著財政管理體制改革的深入，現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度存在著很多問題，許多單位在日常的核算工作中存在著大量的會計行為不規(guī)范，信息失真等等問題，對此，本文就針對事業(yè)單位會計核算存在的問題進行簡單的分析，并提出相應的改進建議。
一、事業(yè)單位會計核算存在的問題
（一）收入核算方面
1.上級主管部門下?lián)艿氖杖牒怂銌栴}。
在事業(yè)單位的核算中，有部分收入是由上級主管部門轉(zhuǎn)撥的款項。這些款項由財政部門撥款到其上級主管部門，上級主管部門在收到撥款時已經(jīng)計列了收入，因此，當下屬各事業(yè)單位收到主管部門轉(zhuǎn)撥的這類款項時，各事業(yè)單位便不再計入收入，而是計入其他應付款科目（舊制度里的暫存款科目），同時發(fā)生的相應開支也直接在其他應付款列支。這樣核算的優(yōu)點是上級主管部門在匯總報表時可以直接匯總，收入不重復，卻導致實際使用這筆款項的事業(yè)單位的個別會計報表信息失真，少計收入與支出。
2.同級事業(yè)單位之間的項目收入核算問題。
同屬一個主管部門的不同事業(yè)單位，由于業(yè)務之間的密切聯(lián)系，也會發(fā)生相互之間的項目委托關(guān)系。在接受委托的事業(yè)單位收到項目款項時，由于委托單位該筆款項已計列收入，因此接受委托的事業(yè)單位在核算時這筆款項沒有計入收入，而是計入其他應付款科目（舊制度里的暫存款科目），同時相應發(fā)生的開支也直接在其他應付款列支。
例：A與B兩個事業(yè)單位隸屬同一個主管部門，A事業(yè)單位收到一筆非財政撥款的項目收入100萬元，但該項目有部分工作需委托同屬一個主管部門的B事業(yè)單位完成，A與B事業(yè)單位簽定了項目委托合同20萬元。
A事業(yè)單位收到款項的賬務處理：借：銀行存款 1,000,000元 貸:事業(yè)收入 1,000,000元；支付B事業(yè)單位款項的賬務處理：借：事業(yè)支出200,000元 貸:銀行存款200,000元
B事業(yè)單位收到款項的賬務處理：借：銀行存款200,000元 貸:其他應付款200,000元；支付相關(guān)費用的賬務處理：借：其他應付款X元 貸:銀行存款X元
這個例子的性質(zhì)與上述第一個問題相同，上級主管部門在年末直接匯總報表時收入不會重復，但同樣會導致B事業(yè)單位的個別會計報表信息失真，收入與支出少計。
3.部分經(jīng)營業(yè)務未簽訂合同，收入確認的依據(jù)僅有發(fā)票（收現(xiàn)金的情況）或銀行收款回單及發(fā)票，收入的完整性難以確認，可能導致會計報表中的收入被低估。
（二）固定資產(chǎn)核算。
1.固定資產(chǎn)不計提折舊。新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)單位應當對除“文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)”以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊。但有些事業(yè)單位延續(xù)以前的做法仍然未對固定資產(chǎn)計提折舊，導致會計報表中固定資產(chǎn)賬面價值被高估。
2.已出售的房屋等固定資產(chǎn)由于未辦理核銷審批手續(xù)，在賬上未做轉(zhuǎn)銷，導致會計報表中固定資產(chǎn)賬面價值被高估。
3.上級主管部門調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于未下達調(diào)撥文件辦理調(diào)撥手續(xù)的問題，固定資產(chǎn)未進行入賬處理，導致會計報表中固定資產(chǎn)賬面價值被低估。
（三）往來賬款核算。往來賬款長期掛賬，未及時清理。部分其他應收款長達10年以上，且有確鑿證據(jù)表明確實無法收回，由于未辦理核銷審批手續(xù)，一直未做壞賬轉(zhuǎn)銷，導致會計報表中其他應收款價值被高估。
（四）事業(yè)單位會計報表中未反映具體項目收支決算情況，僅有按類款項列示的項目收入支出決算表，從報表信息中無法了解具體項目收支情況，不利于管理層的管理。
二、改進事業(yè)單位會計核算問題的對策
（一）改進收入核算，建立健全合同管理制度。
1.針對事業(yè)單位收到上級主管部門轉(zhuǎn)撥款項或同級事業(yè)單位委托的項目收入，不再計入“其他應付款”科目，而是直接計列相應的收入科目，同時對應的開支在相應的支出科目核算。上級主管部門在匯總所屬事業(yè)單位報表時需對這部分內(nèi)部收入與支出進行抵銷處理，以確保匯總報表的收入與支出不重復計列。
2. 加強合同管理，建立健全合同管理制度。建立分級授權(quán)管理制度，實行統(tǒng)一歸口管理，對于合同簽署與條款訂立、合同談判與合同定價等不相容職務進行分離，確保企業(yè)合法權(quán)益及經(jīng)濟利益不受侵害。
（二）加強固定資產(chǎn)管理，完善固定資產(chǎn)購置、使用、調(diào)撥、處置各個環(huán)節(jié)的管理手續(xù)。首先，對單位固定資產(chǎn)進行徹底清查，履行資產(chǎn)清查結(jié)果報批手續(xù)，根據(jù)同級財政部門資產(chǎn)核實批復文件及時進行賬務處理。在對固定資產(chǎn)進行徹底清查的基礎(chǔ)上，按照新制度對單位固定資產(chǎn)重新分類，調(diào)整會計科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。
（三）全面清理債權(quán)債務，制定清理核銷辦法。首先，單位可以采用發(fā)函、詢證、檢查、核對對賬單等形式，有針對性的查賬、核實債權(quán)債務，并對往來款項的性質(zhì)予以歸類。其次，針對不同的往來款項提出不同的處理意見。對于收入支出掛往來賬的，要分析原因作針對性處理，該作收入的作收入，該列支的列支；對于可以收回的往來款項，要加大催收力度；對于債權(quán)掛賬時間長的，應該和對方續(xù)簽債權(quán)認證書，讓債務方確認債務金額，防止時間長久，失去法律時效；對債權(quán)中的壞賬，要分析原因，并按規(guī)定程序報經(jīng)財政部門審批后核銷。對以后新增的債權(quán)無正當理由產(chǎn)生壞賬損失的，要追究當事人責任。
（四）增加具體項目收支情況決算表，以利于加強項目管理，控制項目成本，為管理層決策提供數(shù)據(jù)信息。
參考文獻
一個企業(yè)從無到有的建立起來，所涉及的經(jīng)濟活動紛繁復雜，籌建期的各項工作是整個企業(yè)邁出第一步的關(guān)鍵一環(huán)，影響著企業(yè)今后健康、持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，其中，建設(shè)期的財務管理又顯得尤為重要，在這個關(guān)鍵時期如何當好家、管好帳，理好財直接關(guān)系到維護企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財務信息質(zhì)量和完善各項基礎(chǔ)管理。本文以新建一工業(yè)企業(yè)為例，結(jié)合筆者自身工作實踐，探討如何搞好企業(yè)籌建期的各項財務管理工作。
一、核算科目體系的設(shè)計
會計核算是財務管理工作的主要組成部分，會計科目體系的設(shè)計，即如何建賬便成為首要考慮的問題，設(shè)計好科目體系即為經(jīng)濟核算搭好了框架，能夠為日后財務核算提供一個清晰的思路?；I建期的主要工作是廠區(qū)的基本建設(shè)和籌建人員的日常運營活動，因此核算應主要集中在“在建工程”和“預付應付賬款管理”兩方面。
（1）在建工程：以應用較為廣泛的出包方式建造固定資產(chǎn)為例，作為建設(shè)單位企業(yè)核算固定資產(chǎn)建造價值首先應通過“在建工程”科目進行歸集核算各項成本費用，“在建工程”科目的下級明細可設(shè)計如下：考慮到前期的建設(shè)和將來可能發(fā)生的改造、修理，可將二級科目分別設(shè)置為“基本建設(shè)工程”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他工程”；以“基本建設(shè)工程”為例，其三級科目可設(shè)置為“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“借款費用”、“其他費用攤銷”；“借款費用”項下再細分為“利息”、“輔助費用”、“溢折價攤銷”、“外幣匯兌差額”；“其他費用攤銷”項下可根據(jù)建設(shè)工作中發(fā)生的各項設(shè)計、測繪、低耗、差旅等實際費用情況分設(shè)明細，從而準確歸集固定資產(chǎn)建造費用。
建議在建工程核算管理中引入“輔助核算”，將在建的各項資產(chǎn)分別作為一個個項目進行管理，為建造這項資產(chǎn)發(fā)生的直接支出歸類計入這個項目（這樣不僅能直觀了解所發(fā)生的費用，同時有利于與基建部門的資產(chǎn)管理工作保持一致），待工程達到預定可使用狀態(tài)，將不能直接劃分的待攤支出按合適的標準分配計入相應的工程項目中，計算確定完工固定資產(chǎn)的價值，并從在建工程科目結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)科目。
（2）預付/應付賬款：建設(shè)企業(yè)經(jīng)常要通過“預付賬款”、“應付賬款”這類往來科目進行核算與施工單位、設(shè)備供應商的往來業(yè)務，建議在進行往來科目管理時也引入“輔助項目核算”，把簽訂的每一筆合同作為一個核算項目，單獨進行編號記錄，對往來單位實施合同管理，例如，某施工單位中標了兩項工程，分別簽訂了合同A和合同B，在記錄與該單位的往來賬務時便應在登記“應付賬款—X公司”時，建立輔助項目核算，分別登記合同A和合同B，當支付合同A款項時，記錄“應付賬款—X公司—（輔助核算A合同）”；對方對B合同開票結(jié)算時，記錄“應付賬款—X公司—（輔助核算B合同）”，這樣有利于清晰核算，便于對賬和隨時掌握合同履行情況。
二、資金支付的控制
籌建期資金使用項目多、數(shù)額大，要建立完善的財務管理制度，保障財產(chǎn)安全，尤其是加強資金審批支付的控制尤為重要。從完善企業(yè)內(nèi)控的角度看，應建立嚴謹?shù)馁Y金支付管理制度，根據(jù)公司的法人治理結(jié)構(gòu)明確支付審批權(quán)限。發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務要有合法、有效的合同或協(xié)議，對資金支付的控制應以合同為起點，首先合同應是經(jīng)過授權(quán)審批簽訂的，基建部門根據(jù)合同和固定資產(chǎn)投資計劃編制年度和季度、月度資金使用計劃，經(jīng)批準后按月向財務部門報送用款計劃，申請支付時由基建部門根據(jù)查驗的合同執(zhí)行進度、監(jiān)理證明單來填寫付款申請單及合同支付登記表，辦理各項審批手續(xù)后交財務部門，財務部門對合同、用款計劃、監(jiān)理證明單、付款申請單和歷次支付記錄復核無誤后辦理資金支付手續(xù)，并及時按輔助核算的在建工程項目和合同管理項目分別登記“在建工程”和“往來單位”的賬目，確保款項支付有依據(jù)，賬務管理與合同管理一致。在考慮固定資產(chǎn)投資專款專用的情況下，可以在銀行單獨開立專用賬戶，將基本建設(shè)支出和日常開支區(qū)分開，便于監(jiān)督管理。
三、借款費用資本化
采用對外債務融資方式進行固定資產(chǎn)投資時，便會發(fā)生借款費用，需要正確劃分能夠資本化的借款費用。確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，在發(fā)生時直接確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的借款費用要發(fā)生在可資本化期間，這里需要把握幾個時間點：1、借款費用開始資本化的時點，需同時滿足三個條件，即“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”、“借款費用已經(jīng)發(fā)生”、“為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始”；2、借款費用停止資本化的時點，資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時應停止資本化，如資產(chǎn)的各部分分別建造分別完工的，應區(qū)別界定停止資本化的時點，如果分別完工但整體完工后才可使用的，還是應當在整體完工后停止資本化；3、購建過程中發(fā)生非正常中斷3個月以上的應暫停資本化。
另外，值得注意的是，新會計準則對可資本化的借款范圍有了擴大：一方面對于專門借款發(fā)生的利息費用允許全部資本化，另一方面，為購建符合資本化的資產(chǎn)而占有一般借款的，應根據(jù)累計資產(chǎn)支出情況和資本化率計算確定一般借款應予資本化的利息金額。外幣借款本息匯兌差額的資本化金額僅限于專門借款部份。尚未動用的專門借款的利息收入或暫時性投資的投資收益應沖減資本化金額。
隨著醫(yī)療設(shè)備的快速發(fā)展，如何科學和高效地開展醫(yī)療設(shè)備維修管理工作，是醫(yī)療設(shè)備維修科室的一項主要工作[1]。信息化是現(xiàn)代化醫(yī)院的重要標志之一，實現(xiàn)醫(yī)療設(shè)備維修的信息化管理也是現(xiàn)代醫(yī)院管理中的一個重要環(huán)節(jié)，但其發(fā)展遠遠落后于臨床一線的信息化水平[2]。
1存在問題
（1）設(shè)備采購中的問題。我院設(shè)備采購和設(shè)備維修是兩個獨立的科室。設(shè)備采購科室負責從提出采購計劃到安裝驗收合格的所有過程，包括整理各科室的購置計劃、設(shè)備的論證計劃、招標采購、設(shè)備的安裝驗收以及采購發(fā)票和合同等的管理。設(shè)備維修科室負責從設(shè)備安裝驗收后到設(shè)備報廢的所有過程，包括保修期內(nèi)和保修期外的設(shè)備維修管理、維修產(chǎn)生費用的發(fā)票和合同的管理、設(shè)備的報廢及報廢庫的管理[3]。由于設(shè)備維修科室不參加設(shè)備采購和安裝的有關(guān)工作，當新設(shè)備出現(xiàn)故障要求維修人員前來維修時，其對新設(shè)備不了解，也不知道設(shè)備的生產(chǎn)廠家或銷售公司的聯(lián)系方式以及設(shè)備是否在保修期內(nèi)等問題，使得維修工作無法開展。（2）設(shè)備維修人員維修中的問題。當設(shè)備出現(xiàn)問題時，對于新設(shè)備，維修人員要到設(shè)備采購科室查閱采購合同；對于舊設(shè)備則要到設(shè)備維修科室查閱維修合同；對于出保修期需要聯(lián)系廠家工程師指導維修的，則需到設(shè)備檔案室查閱設(shè)備檔案，再找到設(shè)備廠家維修工程師的聯(lián)系方式[4]；如果設(shè)備維修人員想查閱故障設(shè)備以前的維修記錄，就要翻閱大量按照日期存放的紙質(zhì)的設(shè)備維修記錄單。這一系列的繁瑣查找，延誤了維修工作的開展。（3）維修發(fā)票和維修合同管理的問題。我院維修的發(fā)票都直接交到財務科，報銷沒有任何存檔，如需查閱發(fā)票是否回款，只能到財務科查閱。維修合同在設(shè)備維修科室存檔，且均為紙質(zhì)版合同，查閱起來也很不方便。（4）設(shè)備維修統(tǒng)計工作中的問題。我院目前只有各科室月維修費用統(tǒng)計表一種，該表是根據(jù)設(shè)備維修記錄人工填報，且只有科室和費用2項內(nèi)容，無法查閱是哪些設(shè)備產(chǎn)生的費用，也沒有年維修費用明細，更沒有某一設(shè)備全生命周期的維修情況，也就無法進行設(shè)備的經(jīng)濟效益分析[5]。（5）設(shè)備報廢管理中的問題。我院現(xiàn)在需要報廢的設(shè)備在填寫設(shè)備報廢申請單后就直接放到報廢設(shè)備庫房，沒有任何登記措施[6]。若想變賣報廢設(shè)備庫的設(shè)備時，需大量的人力和時間一件一件清點報廢設(shè)備庫的設(shè)備，列出明細，上報醫(yī)院，再進行變賣處理。有時當需要從報廢設(shè)備上拆可用零件維修其他設(shè)備時，費挺大勁拆下想要的零件后，發(fā)現(xiàn)該零件也不能使用，浪費了大量的人力和時間。
2解決對策
針對以上問題，我院自主研發(fā)出醫(yī)療設(shè)備全生命周期維修管理系統(tǒng)，實現(xiàn)設(shè)備采購、維修、報廢全生命周期管理，可以實時掌握各種醫(yī)療設(shè)備的信息以及使用狀況，為維修管理提供各種數(shù)據(jù)查詢、報表打印、統(tǒng)計分析，使設(shè)備在全生命周期內(nèi)是一個統(tǒng)一的整體，可方便查閱設(shè)備全生命周期的任何信息[7-8]。該系統(tǒng)有以下幾個主要模塊：（1）設(shè)備采購模塊。該模塊主要功能是設(shè)備采購合同管理和設(shè)備安裝驗收管理，對紙質(zhì)版的設(shè)備采購合同和設(shè)備安裝驗收報告，用高清掃描儀掃描成圖片的形式存到該系統(tǒng)中，另外還需手動錄入一些重要信息。設(shè)備采購合同管理包括：采購時間、合同金額、保修期、銷售公司、銷售公司固定電話、銷售人員姓名、銷售人員移動電話。設(shè)備安裝驗收管理包括：設(shè)備驗收時間（從設(shè)備驗收后開始計算保修期）、名稱、品牌及型號、使用科室、機器序列號、固定資產(chǎn)編號、生產(chǎn)公司、生產(chǎn)公司固定電話、安裝工程師姓名、安裝工程師移動電話。通過設(shè)備采購模塊可查閱關(guān)于設(shè)備采購的各種信息，另外設(shè)備維修人員務必全程參與設(shè)備安裝驗收與培訓，使設(shè)備維修人員對新設(shè)備有一定的了解，方便日后的維修。（2）設(shè)備維修管理模塊。該模塊的主要功能是設(shè)備基本信息管理、維修記錄管理、維修發(fā)票管理、維修合同管理和臨近保修期提醒。設(shè)備基本信息管理主要記錄設(shè)備的基本信息，設(shè)備的唯一區(qū)別代碼為設(shè)備固定資產(chǎn)編號，當新設(shè)備安裝驗收后，需給設(shè)備貼上固定資產(chǎn)標簽。有了固定資產(chǎn)標簽，設(shè)備維修人員就能區(qū)分出來同一科室同一品牌型號的設(shè)備，方便錄入設(shè)備維修記錄。在填寫設(shè)備維修記錄時，只需查詢設(shè)備固定資產(chǎn)編號，就能錄入對該設(shè)備的維修記錄，主要包括設(shè)備的故障現(xiàn)象、維修過程、維修產(chǎn)生金額、維修日期和維修人。維修記錄包括暫存和提交2個按鈕，當設(shè)備沒有完全修好時可以點暫存，設(shè)備運行一段時間沒問題后，再點提交按鈕。當設(shè)備維修產(chǎn)生高額費用時，需記錄設(shè)備發(fā)票管理，包括開票日期、發(fā)票號、所扣科室、維修設(shè)備、發(fā)票金額、發(fā)票公司和回款日期等。設(shè)備維修合同管理包括設(shè)備保修期后續(xù)保的合同和設(shè)備維修后的保修合同，主要記錄合同生效日期、保修期和保修部位是整機還是某一特定部位。該系統(tǒng)的設(shè)備臨近保修期提醒功能，每天都會對所有涉及到保修期內(nèi)容的表格做一遍自檢，當保修期減去現(xiàn)在日期和設(shè)備驗收日期或者合同生效日期的差值＜10d時，系統(tǒng)發(fā)出某一設(shè)備保修期將要到期的提醒。（3）設(shè)備報廢模塊。該模塊的主要功能是設(shè)備報廢管理和報廢庫管理。當設(shè)備申請報廢處理時，進入設(shè)備報廢程序，需填寫設(shè)備固定資產(chǎn)編號、報廢時間、損壞零件、報廢原因、存放位置。當報廢庫滿需要變賣報廢設(shè)備時，可以快速列出一段時間內(nèi)所有報廢設(shè)備的明細。另外當有同型號的設(shè)備損壞需要拆報廢設(shè)備的零件時，通過程序查詢可以很容易地知道是否有同型號機器的零件是可用的，把可用零件拆下后，需更改報廢設(shè)備的“損壞零件”字段。當報廢庫的設(shè)備變賣后，需將已變賣設(shè)備的“存放位置”字段改為設(shè)備回收公司名稱。
3小結(jié)
醫(yī)療設(shè)備全生命周期維修管理系統(tǒng)在我院運行近一年時間，基本解決了設(shè)備維修科室所遇到的問題。雖然填寫記錄增加了維修人員的時間，但整個系統(tǒng)為設(shè)備維修科室節(jié)省出的時間和人力要遠遠大于填寫記錄的時間。該系統(tǒng)提高了工作效率，方便了醫(yī)療設(shè)備的維修管理，也為醫(yī)院信息化管理給予了一定的支持。
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[作者簡介] 徐禮祥，中國電子科技集團公司第三十八研究所，安徽 合肥，230088
[中圖分類號] G275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）12-0017-0003
固定資產(chǎn)項目投資對于促進我國國民經(jīng)濟建設(shè)，確保生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)技術(shù)具有重要作用。近年來我國加大了對固定資產(chǎn)項目的投資，伴隨著固定資產(chǎn)投資項目的建設(shè)，產(chǎn)生了大量的固定資產(chǎn)投資項目檔案（下稱項目檔案），項目檔案具有數(shù)量大、種類繁、載體多、內(nèi)容復雜等特點。由于項目檔案是項目建設(shè)的原始記錄和真實反映，具有重要的查考利用和憑證作用，國家對項目檔案管理要求越來越嚴格，要求在項目竣工驗收前進行檔案專項驗收，沒有經(jīng)過項目檔案專項驗收或者項目檔案專項驗收不合格不能進行項目竣工驗收，給項目檔案管理帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。
項目檔案管理既是檔案管理工作的重要組成部分，也是固定資產(chǎn)投資項目管理的重要組成部分，所以項目檔案管理既涉及到項目建設(shè)人員也涉及到檔案工作人員。目前項目檔案管理分工中項目建設(shè)人員負責項目文件的形成，而檔案工作人員負責項目文件的接收、歸檔和提供利用工作。檔案管理人員只注重項目文件歸檔后的檔案管理，不參與和干涉項目檔案形成前項目文件的控制，同時由于項目建設(shè)人員缺乏檔案管理工作的專業(yè)素質(zhì)和對項目檔案管理不夠重視，很難保證項目檔案的歸檔率、完整率、準確率。在項目檔案管理中運用全程管理原則，把檔案管理思想融入到整個項目管理的生命周期，對于提高項目檔案管理質(zhì)量具有重要作用。
一、實施項目檔案全程管理原則的意義
項目檔案全程管理原則要求在項目檔案管理中做到“事前介入、事中控制、事后核查、驗收把關(guān)”把檔案管理要求納入項目計劃中，對項目檔案實現(xiàn)全程有效控制。項目建設(shè)初期檔案工作人員積極參與項目管理，提出檔案管理要求；項目建設(shè)過程中全程跟蹤，檢查指導項目文件資料管理工作；項目竣工檔案專項驗收前，進行檔案初檢，為項目檔案驗收嚴格把關(guān)；對歸檔后的項目檔案實行科學管理和利用。
（一）全程管理原則有利于提高項目檔案歸檔質(zhì)量
項目建設(shè)人員往往只注重項目建設(shè)本身，對項目建設(shè)過程中附帶產(chǎn)生的文件資料沒有足夠重視。同時，由于項目建設(shè)人員文件資料和檔案保管意識薄弱，缺乏專業(yè)的檔案管理知識，對形成項目文件資料的格式、版本、載體沒有嚴格的要求，導致歸檔項目文件質(zhì)量較低。如大量歸檔項目文件為復印件，項目文件內(nèi)容由鉛筆書寫，歸檔項目文件不是最終版本，等等。全程管理原則要求檔案工作人員在項目文件形成前，對項目文件的版本、載體、格式提出要求，而不是在項目文件歸檔時發(fā)現(xiàn)項目檔案存在的問題，實行事后補救措施。所以，項目檔案實行全程管理原則有利于提高項目檔案歸檔質(zhì)量。
（二）全程管理原則有利于提高項目檔案歸檔完整性
固定資產(chǎn)投資項目包括項目立項、可行性研究、勘察設(shè)計、施工、生產(chǎn)準備、竣工投產(chǎn)等階段，在每個階段中產(chǎn)生的重要項目文件都需歸檔；且包括文字、圖紙、圖表、聲像等各種形式與載體的文件材料。固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)周期一般較長，短則2～3年，長則5～6年。這些特點對項目檔案完整性要求提出了重要挑戰(zhàn)，如果僅僅通過被動地接收歸檔項目文件，而不實行全程管理原則，融入整個項目管理過程中，很難做到項目檔案管理完整和齊套。通過全程管理原則，檔案工作人員明確每個階段需歸檔的項目文件材料，并向項目管理人員提出要求，注重平時積累，有計劃地收集項目文件，避免在項目竣工檔案驗收時臨時收集各階段需歸檔的項目文件。
（三）全程管理原則有利于提高項目檔案管理規(guī)范性
固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)過程中涉及到項目建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位和監(jiān)理單位，每個單位對項目文件管理和項目檔案管理的要求和規(guī)范存在不一致，這就導致同一個項目中形成的項目檔案形態(tài)存在很大差異，沒有統(tǒng)一的模板和標準。解決項目檔案規(guī)范性問題只有通過項目建設(shè)單位檔案部門全程參與項目管理，與設(shè)計單位、施工單位和監(jiān)理單位溝通協(xié)調(diào)，制定本項目統(tǒng)一的項目文件和項目檔案管理規(guī)范。并在項目建設(shè)工程中全程的監(jiān)督、檢查、指導各單位對規(guī)范的執(zhí)行，嚴格按照規(guī)范實行項目文件管理和項目檔案管理，提高項目檔案管理的規(guī)范性。
（四）全程管理原則有利于促進項目檔案的開發(fā)利用
項目檔案管理實行全程管理原則，檔案工作人員從項目立項開始參加項目管理，并通過檔案管理制度的宣傳、貫徹、監(jiān)督、執(zhí)行，不僅僅有利于提高檔案歸檔質(zhì)量和完整性，更有利于提高整個項目組的檔案意識。項目組檔案意識的提高，對項目檔案價值有了充分的了解，有利于項目建設(shè)中和項目結(jié)束后，項目組查詢利用項目檔案，發(fā)揮項目檔案應有的價值。檔案工作人員缺乏固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)的專業(yè)知識，制約了項目檔案的提供利用和檔案信息開發(fā)，檔案人員全程參與項目建設(shè)，熟悉項目管理專業(yè)意識，有利于檔案工作人員主動提供檔案查詢服務，有利于檔案工作人員對項目檔案進行二次開發(fā)。
二、全程管理原則在項目檔案管理中的應用
全程管理原則有利于提高項目檔案管理水平，但全程管理是一項原則，在項目檔案管理中的具體應用還需依靠基本手段和基本方法。筆者認為，可以通過前端控制、合同管理、制度建設(shè)和人才培養(yǎng)來貫徹執(zhí)行全程管理原則。
（一）通過前端控制貫徹全程管理原則
檔案工作人員一般不參與項目的調(diào)研、立項、評估、可行性研究和上報審批等前期工作，在項目實施的各個環(huán)節(jié)，檔案管理人員也沒有介入。檔案部門往往是半途介入甚至有的是事后介入，這樣導致有些項目檔案沒有及時得到檔案部門指導，難以達到規(guī)范要求。全程管理原則要求項目檔案管理前移，突破以往慣性思維。要確保項目檔案的系統(tǒng)性、完整性和準確性，必須加強前端控制，從項目文件材料形成的源頭進行控制。檔案工作人員從項目立項開始就參與其中，制定項目檔案管理制度，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行。在項目開工之前，組織相關(guān)工作人員進行檔案業(yè)務培訓，增加項目建設(shè)人員檔案管理意識和檔案管理業(yè)務能力。
（二）通過合同管理貫徹全程管理原則
通過合同約束參建單位項目檔案管理工作是一種有效的手段，也是今后的一種發(fā)展趨勢?！秶抑卮蠼ㄔO(shè)項目文件歸檔要求與檔案整理規(guī)范》規(guī)定：“在簽訂項目設(shè)計、施工及監(jiān)理合同、協(xié)議時，應設(shè)立專門條款，明確有關(guān)方面提交相應項目文件以及所提交文件的整理、歸檔責任?！睂㈨椖繖n案納入合同中進行管理，與項目參建單位簽訂合同時，在合同中明確檔案歸檔范圍、歸檔質(zhì)量和歸檔時間，明確各方責任，必要時建立檔案質(zhì)押金制度。建設(shè)單位要充分發(fā)揮合同的作用，用合同約束參建單位，保證建設(shè)單位的項目檔案資料齊全、完整、準確。
（三）通過檔案管理制度建設(shè)貫徹全程管理原則
項目檔案管理制度對于貫徹全程管理原則具有重要作用，通過項目檔案管理制度的貫徹執(zhí)行，把項目檔案管理意識融入到項目建設(shè)的每個階段和每個項目建設(shè)人員的思想中，在項目建設(shè)活動中，就會主動按照要求進行檔案管理工作。
有的單位沒有項目檔案管理制度，或者只有項目檔案管理制度，而沒有落實到具體的項目檔案管理活動中。相關(guān)單位需要根據(jù)《中華人民共和國檔案法》、《國家重大建設(shè)項目文件歸檔要求與檔案整理規(guī)范》、《重大建設(shè)項目檔案驗收辦法》和《建設(shè)工程文件歸檔整理規(guī)范》等相關(guān)規(guī)章制度建立本單位的項目檔案管理制度。同時，針對不同的項目，根據(jù)每個項目的特點，制定符合本項目檔案管理實際情況的項目檔案管理辦法，明確本項目文件材料的歸檔范圍、歸檔計劃和歸檔質(zhì)量，約束項目參建單位和項目建設(shè)人員。項目檔案管理制度的建設(shè)，不僅僅在于管理制度的制定，更在于項目檔案管理制度的執(zhí)行，檔案工作人員在項目檔案管理制度執(zhí)行中，具有模范帶頭作用，負責項目檔案管理制度的宣傳落實工作，并監(jiān)督制度的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)對項目檔案全程管理原則。
（四）通過檔案人才建設(shè)貫徹全程管理原則
項目檔案管理過程中，檔案管理人員希望管理好項目檔案，但由于缺乏土建、設(shè)備、工藝、監(jiān)理等相關(guān)專業(yè)知識，往往只能被動接收項目檔案，對所接收的項目檔案的準確性、有效性很難把握，歸檔后又很難實現(xiàn)系統(tǒng)性的整理。而項目建設(shè)人員缺乏檔案管理意識和檔案管理的專業(yè)知識，不能實現(xiàn)項目文件資料歸檔的完整性和準確性。通過在項目建設(shè)人員中任命兼職檔案員，對兼職檔案員進行檔案管理業(yè)務培訓，提高其檔案管理意識和檔案業(yè)務能力，有助于項目檔案歸檔前管理，確保了項目檔案的完整性和準確性，同時兼職檔案員可以彌補專職檔案工作人員對項目專業(yè)知識的缺乏。兼職檔案員偏重于項目文件歸檔前的管理工作，專職檔案員偏重于項目檔案歸檔后的管理工作，通過專職檔案工作人員與兼職檔案員分工和協(xié)作，實現(xiàn)了項目檔案全程管理原則，提高檔案的準確性、有效性和系統(tǒng)性。
三、結(jié) 語
檔案管理是固定資產(chǎn)投資項目管理工作的重要組成部分，是建設(shè)項目的重要內(nèi)容。一個項目建成后留下兩個有形的東西，一個是工程實體，另一個就是工程檔案，這兩部分共同組成了一個有機整體。通過全程管理原則，加強項目檔案管理，有利于提高項目檔案完整性、準確性和系統(tǒng)性，有利于固定資產(chǎn)投資項目通過檔案專項驗收，有利于項目檔案的開發(fā)和利用，實現(xiàn)項目檔案的真正價值。
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1.上級機關(guān)下達的科研任務類合同。因此，對于科研類合同的評審，應有科研主管部門、財務審計部門的參與。而此類合同的條款多數(shù)比較固定少有改動，通常根據(jù)政府、上級機關(guān)、軍隊的模板簽訂，法律條款的審核工作略微簡單。
2.科研任務分包、技術(shù)外協(xié)類合同。因此，需要有科研主管部門、財務審計部門、質(zhì)量管理部門的參與。該類合同還要重視合同的起草工作，注意合同條款的約定應嚴于承接的科研任務合同或橫向技術(shù)服務合同。
3.采購合同?？蒲惺聵I(yè)單位采購類合同可分為儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)采購和原材料采購，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)購置需要在中央政府采購網(wǎng)完成，超過一定金額的，需要采取招投標方式完成，相關(guān)的采購流程完善，合同條款統(tǒng)一制定，對于此類合同可以相對簡化內(nèi)部評審流程，并由單位資產(chǎn)采購部門參加評審。原材料采購類合同，因采購次數(shù)多，形式比較固定，建議制定適合本單位采購要求的合同模板，簡化評審。
4.合作協(xié)議等框架類合同。簽訂此類合同一般為進行長期戰(zhàn)略合作，合同權(quán)利義務條款比較寬泛概括，多數(shù)未規(guī)定金額條款。此類合同如為科研協(xié)作類，重點關(guān)注合作的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，各部門的協(xié)調(diào)配合工作，應由科研管理部門參與評審。如為對外技術(shù)服務類，則應注意合同條款的起草，技術(shù)服務的內(nèi)容、知識產(chǎn)權(quán)歸屬、付款方式等條款的規(guī)定。因該類合同履行時間長，項目一般較大、甚至關(guān)系單位的未來發(fā)展，建議由單位相關(guān)負責人參與評審工作。
5.其他維持單位日常運作類合同。此類合同涉及范圍廣，但對單位的總體運作經(jīng)營的影響偏小，主要注意合同的起草審批工作，對于需要經(jīng)常簽訂的合同可以制作合同模板，簡化審批流程。
6.重視合同授權(quán)簽字審批及用印程序。合同自雙方當事人簽字、蓋章之日起生效。日常工作中，經(jīng)常發(fā)生由未經(jīng)法定代表人授權(quán)的經(jīng)辦人簽字，并加蓋無法人資格的業(yè)務部門章的現(xiàn)象，此類合同雖不致無效，但屬于效力待定合同，需要其法人追認后方生效。
7.重視合同執(zhí)行的監(jiān)督管理。很多單位在簽訂完合同后便覺得萬事大吉，不再重視合同的后期履行情況。而簽訂合同的最終目的在于實現(xiàn)合同履行、獲得履行成果。因此，應重視合同的執(zhí)行情況，定期對合同執(zhí)行情況進行檢查，遇到合同履行異常，組織有關(guān)部門聯(lián)合調(diào)查攻關(guān)，避免風險、減小損失。
8.合同檔案管理。合同執(zhí)行過程中，應及時對合同從簽訂到履行完成過程中產(chǎn)生的相關(guān)資料進行備案、歸檔。以便出現(xiàn)糾紛時，盡快收集取證及時維護自身權(quán)利，避免、減小不必要的損失。
二、完善科研事業(yè)單位合同管理的幾點建議
筆者結(jié)合實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出以下幾點關(guān)于科研事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的建議，以供合同管理工作的參考。
（一）加強、完善全周期合同管理制度
合同訂立的過程涉及供應商的選擇、合同的起草、審批簽訂、履行等較多環(huán)節(jié)，風險防范工作有一定的難度，只有規(guī)范合同管理制度流程，有章可循，才能達到風險控制的目的，減少不必要糾紛或損失的發(fā)生。建立健全全周期合同管理制度應包括以下幾個方面。
1.建立合格供應商管理制度。合同管理部門應根據(jù)本單位對外簽訂合同的性質(zhì)，涉及的產(chǎn)品或服務的質(zhì)量要求，制定相應層級的供應商管理評審程序，對有意合作的供應商的主體資格、資信財政狀況、研發(fā)生產(chǎn)供貨能力等進行全方位評價。并建立合格供方名錄，完善入庫評審、復審、出庫、比選等制度程序。
2.建立合同審批評審制度。合同管理部門應對本單位的合同進行分類管理，制定不同審批層級的合同評審流程，抓大放小，優(yōu)化管理流程，重大合同應多部門聯(lián)合會簽或會議評審，并明確各參與評審部門的職責，只有建立層次清晰、分工具體、職責明確、程序規(guī)范的合同審批評審制度，才能使合同的簽訂、履行、監(jiān)督、糾紛處理等各個環(huán)節(jié)處于有效控制的狀態(tài)。
3.合同授權(quán)簽字及用印管理制度。合同授權(quán)簽字制度意在規(guī)避越權(quán)簽署合同的情形，應根據(jù)本單位的實際情況，分類制定合同的授權(quán)簽字程序，對于重大合同由法定代表人簽署，科研合同可授權(quán)分管科研的所領(lǐng)導或科技管理部門負責人簽署，一般事務性合同或數(shù)額較小、數(shù)量多的技術(shù)服務合同可授權(quán)業(yè)務部門負責人簽署。合同印章管理人員應嚴格審核合同簽署人權(quán)限，禁止在空白合同上加蓋公章或合同章，加蓋騎縫章防止合同內(nèi)容、頁碼被替換的現(xiàn)象發(fā)生，并妥善保管印章，做好用印登記工作。
4.建立合同履行監(jiān)督、糾紛處理制度。建立合同履行臺賬，及時跟蹤合同履行的進展，監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，并建立合同履行異常的報告機制，及時應變履行異常，第一時間搜集取證，避免合同糾紛的發(fā)生。
（二）加強合同管理信息化系統(tǒng)建設(shè)
運用信息化系統(tǒng)的便捷、高效、智能的特點，可以節(jié)省紙質(zhì)審批的人力物力資源，提高合同管理的效率。合同管理信息系統(tǒng)可涵蓋合同管理的全過程，建立從供應商管理、合同臺賬管理、合同審批評審程序、合同履行監(jiān)督程序的全生命周期管理。并應包含統(tǒng)計分析功能，便于相關(guān)部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)，監(jiān)督檢查。另外，還應建立預警機制，監(jiān)督合同執(zhí)行的進度、合同分期付款時間節(jié)點的預警。
（三）重視合同管理信息系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的對接科研事業(yè)單位的合同管理信息系統(tǒng)應與科研管理系統(tǒng)、資產(chǎn)采購管理系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)、質(zhì)量管理系統(tǒng)等相對接，實現(xiàn)資源、數(shù)據(jù)共享，信息有效融合，以合同貫穿整個項目審批全過程。避免各個管理信息化系統(tǒng)互為孤島，造成業(yè)務流程被分割，重復審批現(xiàn)象的發(fā)生。
近年來，不少建設(shè)單位項目考察不到位，盲目立項；立項后。在施工過程又缺乏控制，施工成本超概算，投資失控。這些問題導致項目建成后資產(chǎn)折舊額過大，投資回收期無限延長，甚至成本無法收回。使得一些原本效益很好的項目，建成后面臨困境，步履維艱，甚至成了虧損企業(yè)，給投資者和股東造成了巨大的損失。這種現(xiàn)象在國有或國有控股企業(yè)中表現(xiàn)得尤為明顯，重點是從項目的立項和招標兩個階段加強控制。
一、項目立項、投資決策階段的控制
(一)項目立項的可行性分析
項目的可行性分析是立項的最基本要求。加強可行性研究，對不同建設(shè)和方案進行技術(shù)、經(jīng)濟的比較和選擇，作出判斷和決定。項目決策正確與否，直接關(guān)系到工程造價的高低及投資效果的好壞。正確決策是合理確定與控制工程造價的前提，正確的項目投資行動來源于正確的項目投資決策。做好項目可行性研究報告，根據(jù)市場需求及發(fā)展前景，合理確定工程的規(guī)模及建筑標準，并從客觀和微觀兩個方面對投資項目的風險進行認真分析。
客觀分析主要是從宏觀上評價社會政治形勢、國家政策法規(guī)、市場需求和資源情況，從而正確選擇投資機會；微觀分析是根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略和項目開發(fā)的需要，組織專家或委托咨詢機構(gòu)，從技術(shù)、經(jīng)濟和環(huán)境保護等方面，全面地、系統(tǒng)地論證擬建項目的必要性和可行性，對擬建項目的建設(shè)規(guī)模、資源條件、市場預測、工程技術(shù)和財務經(jīng)濟評價等的真實性、客觀性、可靠性進行全面評價，作出投資決策。運用科學的風險投資決策分析方法，如差量分析法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法、回收期法、銷售無差別點等測算不同方案的凈現(xiàn)金流量、期望收益率等，從而正確選擇投資方案，避免因決策失誤而造成損失。
(二)投資估算控制
投資估算對立項具有決定意義。項目立項前。除進行可行性分析外，還要科學地進行工程項目的效益分析、編制工程投資估算。
項目投資估算是項目主管部門審批項目建議書的依據(jù)之一，并對項目的規(guī)劃、規(guī)模起參考作用；是項目投資決策的重要依據(jù)，也是研究、分析、計算項目投資經(jīng)濟效果的重要條件，并對工程設(shè)計概算起控制作用。投資估算是項目資金籌措及制訂建設(shè)貸款計劃的依據(jù)，是核算建設(shè)項目固定資產(chǎn)投資需要額和編制固定資產(chǎn)投資計劃的重要依據(jù)。項目投資的估算包括固定資產(chǎn)投資估算和流動資金估算兩部分。
固定資產(chǎn)投資估算的內(nèi)容按照費用的性質(zhì)劃分為：建筑安裝工程費、設(shè)備及工器具購置費、工程建設(shè)其他費用(此時不含流動資金)、基本預備費、漲價預備費、建設(shè)期貸款利息、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。其中，建筑安裝工程費、設(shè)備及工器具購置費形成固定資產(chǎn)；工程建設(shè)其他費用可分別形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)?；绢A備費、漲價預備費、建設(shè)期利息，在可行性研究階段為簡化計算，一并計入固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)投資可分為靜態(tài)部分和動態(tài)部分。漲價預備費、建設(shè)期利息和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅構(gòu)成動態(tài)投資部分；其余部分為靜態(tài)投資部分。
流動資金是指生產(chǎn)經(jīng)營性項目投產(chǎn)后，用于購買原材料、燃料，支付工資及其他經(jīng)營費用等所需的周轉(zhuǎn)資金。它是伴隨著固定資產(chǎn)投資而發(fā)生的長期占用的流動資產(chǎn)投資，流動資金=流動資產(chǎn)-流動負債。其中，流動資產(chǎn)主要考慮現(xiàn)金、應收賬款和存貨；流動負債主要考慮應付賬款。因此，流動資金的概念實際上就是財務中的營運資金。
投資估算編制盡可能細致、全面，從現(xiàn)實出發(fā)，充分考慮到施工過程中可能出現(xiàn)的各種情況及不利因素對工程造價的影響。考慮市場情況及建設(shè)期間預留價格浮動系數(shù)。使投資基本上符合實際并留有余地。在規(guī)劃階段的投資估算誤差允許大于±30％；建議書階段的投資估算控制在±30％以內(nèi)；初步可行性研究階段的投資估算控制在±20％以內(nèi)；詳細可行性研究階段的投資估算控制在±10％以內(nèi)。使投資估算真正起到控制項目總投資的作用。二、招標過程控制
在招標階段，一定要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的有關(guān)招標投標制度，擇優(yōu)選擇施工隊伍。招標成功的關(guān)鍵取決于建設(shè)單位對市場價的掌握程度。在建筑市場上。各施工單位在管理水平、施工工藝、組織方案及工效等方面存在著差異，對于同一個工程項目，其造價離散性很大。項目管理者在招標中可采取的辦法：一是設(shè)定標底但不唯標底，評標時，對商務標上下封頂，低于底線的。必須有可行的降價措施；二是推行國際通行的工程量潔單報價，可使真實的價格更加明朗化；三是用獎勵的辦法鼓勵承包商使用新技術(shù)來降低工程造價；四是引導承包商在費率上進行競爭，對有些主材料占比例大的項目，大幅度進行總價降點對承包商顯失公平，可采用綜合費率降點招標。
在目前不很規(guī)范的市場機制下，工程招、投標管理沒有完全法制化、規(guī)范化，不正當?shù)母偁幰廊淮嬖?，工程投標依然采取各種手段進行競爭。施工企業(yè)為了爭取施工項目，通常是以降低標價、提高標準、縮短工期或減少應有的費用項目等為代價，造成施工項目到手后降低施工質(zhì)量，或者盲目超概，造成投資損失。因此，在招標過程中要進行嚴格評標。
