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受稅收法律的強(qiáng)制性的特點影響，企業(yè)基于對自身生存風(fēng)險的本能防范，在滿足征稅機(jī)關(guān)的征管需求和反映更真實的會計信息之間，往往更多的服從、服務(wù)于征稅機(jī)關(guān)的征管需要。在增值稅的征管需求與會計核算義務(wù)中這種情況表現(xiàn)的尤甚！
一、受增值稅征管需要的影響，現(xiàn)行會計核算存在的不足
會計核算嚴(yán)重依賴稅法的規(guī)定開展，致使會計報表提供的會計信息不能客觀真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。根據(jù)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》的規(guī)定，增值稅是一種價外稅，其影響排除在損益表之外。貨物購入和銷售時，均采用“價稅分離”，即：貨物購入時通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目將準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅從采購成本中剔除掉；貨物銷售時通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目將銷項稅從銷售收入中剔除掉。相應(yīng)的，“存貨”、“固定資產(chǎn)”（不包括不動產(chǎn)、小汽車、摩托車和游艇）、“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)收入”均成為不含增值稅的報表項目。
1.進(jìn)項稅額的賬面處理方法使得企業(yè)的資產(chǎn)擁有量失真
進(jìn)項稅金大于銷項稅金時，未抵扣完的進(jìn)項稅金是企業(yè)資金的占用，更加符合資產(chǎn)的定義；而受納稅申報表對應(yīng)關(guān)系的需要，未抵扣完的進(jìn)項稅金卻作為負(fù)債的抵減項反映在負(fù)債類中。由此，會計報表未能夠真實的反映企業(yè)的資產(chǎn)擁用量。
2.銷項稅額與進(jìn)項稅額之間存在不配比的問題
貨物購入和銷售時，均采用“價稅分離”；而從會計核算的角度來看，銷項稅額與進(jìn)項稅額形成配比關(guān)系應(yīng)該是：納稅當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入的銷項稅額與可配比的銷售成本中所對應(yīng)的進(jìn)項稅額進(jìn)行配比。
就納稅當(dāng)期來看，只有當(dāng)產(chǎn)（或購）銷率為100%的情況下，稅法規(guī)定的進(jìn)項稅額和銷項稅額才符合會計核算的配比性原則；而在市場經(jīng)濟(jì)的情況下，這種可能性的存在概率很低。因此，一般情況下，納稅當(dāng)期的進(jìn)項稅額和銷項稅額不符合會計核算的配比性原則。
3.會計信息在利潤表中不符合明晰性原則
稅法規(guī)定當(dāng)存在下列情形時，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
這部分不允許抵扣的進(jìn)項稅額，通過計入貨物的成本或在建工程間接進(jìn)入損益、但并不作為費用的一個項目在損益表上明晰列示，這就形成了增值稅對損益影響的時間性差異。因此，事實上不得抵扣的進(jìn)項稅額在一定時間范圍內(nèi)影響著企業(yè)的損益?！@實際上是對增值稅是“價外稅”且不影響企業(yè)損益的否定。
4.對購入環(huán)節(jié)的稅金處理方法不同，造成了部分會計信息不可比
對于一般納稅人而言，受可否取得的購進(jìn)存貨（或固定資產(chǎn)）發(fā)票的影響，存貨（或固定資產(chǎn)）有含稅價格的也有不含稅價格的，因此造成存貨（或固定資產(chǎn)）的價格信息分析時因口徑不同造成不可比；進(jìn)而造成同一企業(yè)不同階段、同一行業(yè)不同企業(yè)的盈利能力差異。
5.對進(jìn)項稅額的處理方法受征稅管理需要的影響，企業(yè)的部分財務(wù)指標(biāo)計算失真
增值稅征稅管理的基本原理是按照如下公式：
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額
因此，現(xiàn)行的會計核算將進(jìn)項稅額直接作為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的抵減項反映在期末的負(fù)債中。這樣處理的結(jié)果造成企業(yè)償債能力判斷的重要指標(biāo)——資產(chǎn)負(fù)債率出現(xiàn)失真情況。同時，受存貨和固定資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)是否取得增值稅專用發(fā)票的制約，因此存貨、固定資產(chǎn)等報表項目的數(shù)據(jù)都會存在因為是否剔除購入環(huán)節(jié)增值稅稅金不同的出現(xiàn)變形，故在計算企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率時也會出現(xiàn)指標(biāo)失真的情況；相應(yīng)的，流動比率也會受到相應(yīng)影響。
6.增值稅對損益影響的時間性差異
增值稅會計核算與會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾。增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分，企業(yè)每期交納的增值稅，也不是對企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分進(jìn)行征稅。盡管從長期來看，通過銷項稅額與景象稅額不斷遞減，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。由于其他經(jīng)濟(jì)活動，如產(chǎn)品成本核算、收入費用核算等都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行的，而增值稅的會計處理卻按照收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行，這就形成了增值稅對損益影響的時間性差異。
二、改善的建議
借鑒企業(yè)所得稅核算的方法，設(shè)立“增值稅”科目作為增值稅費用科目，核算當(dāng)期應(yīng)計入損益的增值稅費用；在現(xiàn)有的“遞延稅款”科目下設(shè)立二級科目“所得稅”“增值稅”，“遞延稅款——增值稅”僅核算增值稅時間性差異及期末未抵扣完的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”仍按現(xiàn)有規(guī)定使用；，當(dāng)期的存貨與固定資產(chǎn)無論是否取得增值稅專用發(fā)票，在會計核算時均將購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅稅額予以剔除，與存貨相關(guān)的購進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅稅額作為費用性支出一次性計入“增值稅”費用科目，在損益表中反映為當(dāng)期損益；與固定資產(chǎn)相關(guān)的購進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅稅額作為資本性支出分期予以折舊、攤銷計入“增值稅”費用科目，在損益表中反映為各期損益。
1.對于費用性支出發(fā)生的不可抵扣的進(jìn)項稅額直接計入當(dāng)期損益：
借：管理費用
營業(yè)外支出
增值稅
貸：銀行存款等
2.對于資本性支出發(fā)生的不可抵扣的進(jìn)項稅額，在其購入時通過“遞延稅款——增值稅”核算，再分期以折舊、攤銷等方法配比計入“增值稅”費用科目：
借：管理費用
銷售費用
遞延稅款——增值稅
貸：銀行存款等
借：增值稅
貸：遞延稅款——增值稅
3.對于因視同銷售產(chǎn)生的時間性差異的處理：
稅法列舉的視同銷售行為有：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人
對于稅法規(guī)定的視同銷售行為產(chǎn)生的、不符合會計核算確認(rèn)的銷項稅額，也通過 “遞延稅款——增值稅”核算；待符合會計核算確認(rèn)相應(yīng)納稅義務(wù)時在從“遞延稅款——增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”中。例如：企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；又如，《國家稅務(wù)總局公告2011年第40號關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》中列舉的：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，未將貨物移送對方，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。此時，從會計核算角度而言，尚不滿足確認(rèn)收入，故也不應(yīng)確認(rèn)銷項稅額，故賬面只做遞延處理，待滿足會計核算確認(rèn)收入的條件時，再作調(diào)整。
（1）計提銷項稅額時：
借：預(yù)收賬款
貸：遞延稅款——增值稅
（2）在稅法規(guī)定的視同銷售行為未會計核算確認(rèn)的各個會計期末，將稅法規(guī)定的視同銷售行為所計提的銷項稅額做如下處理以便資產(chǎn)負(fù)債表真實反映企業(yè)各期期末的增值稅納稅義務(wù)：
借：遞延稅款——增值稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（3）待下期期初時，企業(yè)再將上期期末的業(yè)務(wù)分錄予以紅字轉(zhuǎn)回：
借：遞延稅款——增值稅 （紅字）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （紅字）
（4）會計核算確認(rèn)相應(yīng)收入、稅金時：
借：預(yù)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
借：遞延稅款——增值稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
4.期末如遇進(jìn)項稅額大于銷項稅額的情況，則將未抵扣完的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入“遞延稅款”借方；待下期期初紅字轉(zhuǎn)回。由此，在各期期末，未抵扣完的進(jìn)項稅額在會計報表中反映為資產(chǎn)，從而真實反映了企業(yè)在期末時點控制和擁有的資產(chǎn)。
借：遞延稅款——增值稅
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
借：遞延稅款——增值稅 （紅字）
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）
三、結(jié)論
征稅管理的強(qiáng)制性是國家保證稅收的手段，會計核算信息的真實性乃是企業(yè)股東、債權(quán)人、職工等關(guān)注的核心信息；如何將企業(yè)的納稅義務(wù)和增值稅的費用化的問題“和諧”破解，其實質(zhì)是企業(yè)如何更好的履行納稅義務(wù)和更好的遵循“實質(zhì)重于形式”的有機(jī)結(jié)合：
通過使用“遞延稅款——增值稅”會計科目中增值稅的時間性差異和不予抵扣的進(jìn)項稅金的分析，會更加有利于企業(yè)和征稅機(jī)關(guān)對企業(yè)生存的稅務(wù)環(huán)境有更客觀的認(rèn)識、分析和評價，也真實的反映了企業(yè)于各個會計期末所控制和擁有的資產(chǎn)，進(jìn)而使財務(wù)分析指標(biāo)更具真實性和可比性。
通過對“增值稅”科目的核算，使企業(yè)的損益構(gòu)成中客觀的反映稅務(wù)環(huán)境對企業(yè)盈利能力的影響；也使企業(yè)的損益構(gòu)成情況更加符合明晰性原則；同時，促使企業(yè)所有者和經(jīng)營者更加重視對企業(yè)的外部稅務(wù)環(huán)境的選擇和培養(yǎng)。
通過對“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費——未交增值稅” 和“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目的核算，既滿足了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅管理需要也真實的反映了企業(yè)納稅義務(wù)。
最后，企業(yè)在解決這個問題的時候，企業(yè)還要遵循成本效益原則，從而事半功倍的促進(jìn)企業(yè)提升經(jīng)營效益。
參考文獻(xiàn)：
一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因
(一)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,造成商業(yè)稅收正常的遞減。
1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè),造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè),作為新的增長點加以培養(yǎng),新的消費觀念和消費方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo),導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化,如,各級批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場所;有經(jīng)濟(jì)實力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣,各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加,而且還不斷減少,同時也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加,增值稅收入減少。
2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊,瀕臨倒閉。近幾年,受東南亞金融危機(jī)沖擊,國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢滑坡,一蹶不振,致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款,而被凍結(jié)戶頭,無法經(jīng)營,被取消一般納稅人資格;有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu),工廠不景氣,商業(yè)貨源不暢,消費者購買力不強(qiáng),進(jìn)銷差小,無利可圖,被迫關(guān)閉停業(yè)。
3.市場競爭激烈,必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略,主動應(yīng)對市場的競爭,減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場占有份額,同時也為減少銷售費用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險,利用其對產(chǎn)品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢,直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品,直接參與產(chǎn)品流通;特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn),使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié);二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示,商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%;特別是我國即將加入WT0,開放零售市場,世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗所實行的低價銷售的介入,加劇了國內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競爭,促使商業(yè)企業(yè)分化,價廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額,使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢;此外,增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實現(xiàn)稅款因素,部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項專用發(fā)票,而在經(jīng)營生長期間進(jìn)項稅款長期留抵,無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時,就關(guān)門不干了。
(二)商家偷稅行為較為隱蔽,造成商業(yè)增值稅非正常遞減。
1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報銷費用、現(xiàn)金、實物獎勵、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利,經(jīng)營者此部分收入又不作帳,規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。
2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性,給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè),位于增值稅鏈條的末端,由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段,現(xiàn)金銷售,多頭開戶,銷售不開發(fā)票,開“大頭小尾”發(fā)票,大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等,商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。
(三)稅基不寬,稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長的問題不可忽視。
增值稅鏈條不完整,使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實行營業(yè)稅,存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例,建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物,但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅,作為建材等物資最終消費者的施工單位,在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票,甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票,造成增值稅管理鏈條中斷。此外,受地方財政的干預(yù),使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財政稅收返還優(yōu)惠政策,影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價,誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移,其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。
(四)商業(yè)增值稅征管不是十分到位。
商業(yè)企業(yè)進(jìn)項差價的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降,但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報的增加,則要歸結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此,面對曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報,有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。
1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前,企業(yè)帳證不全,有帳不作,作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出;二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大,再加上融資渠道和營銷方式的多樣化,使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度,尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評估上,因缺少必要的佐證材料而收效不大。
2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前,稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息,主要通過企業(yè)在納稅申報時提供的一些比較粗略的資料,其真實性完全取決于納稅人的誠實與否,在具體管理過程中,處于被動局面,在此基礎(chǔ)上實施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備,越來越多的大型商場,特別是倉儲超市收銀記錄、統(tǒng)計以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實行企業(yè)填報納稅申報表到申報服務(wù)廳錄入計算機(jī)申報,事后下企業(yè)短時間檢查的征收方式,數(shù)字化程度低,與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式,目前,沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍,定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密,征收方式不易變,導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個體私營經(jīng)濟(jì)建帳沒有積極性,使征管質(zhì)量提高艱難。
3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié),經(jīng)營貨物品類繁多,再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法,用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難,也影響企業(yè)經(jīng)營;同時,稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量,只求數(shù)量,直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。
4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè),尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè),銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票,或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票,開具發(fā)票的銷售額和實際銷售額之間存在偏差,納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入,主管國稅機(jī)關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基,造成增值稅流失。
二、建議與對策
商業(yè)增值稅征管中存在的問題,較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題,因此,解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的作法,除健全現(xiàn)行稅制外,應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。
(一)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。
1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是,各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗,如,批零企業(yè)為商品最終消費環(huán)節(jié),消費者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票;分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票,也不直接收款,因此,對以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理,然而,為了省事,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請認(rèn)定一般納稅人,這個問題各地很普遍。筆者認(rèn)為,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定,凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請認(rèn)定為一般納稅人;對已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請一般納稅人,按規(guī)定以銷項稅額全額征收增值稅,絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要,也使增值稅鏈條不會中斷,從而,可以增加稅收收入。
2,完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到,增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用,而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人,即使銷售貨物不申報納稅,但其購進(jìn)貨物時卻以消費身份負(fù)擔(dān)了購進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款,因此,規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè),尤其是中小商業(yè)企業(yè),保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此:一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定,除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn),則不應(yīng)輕易取消,對存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人,則限期整改,在整改期間取消其進(jìn)項抵扣權(quán)。二是對新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期(一年)實行暫認(rèn)定一般納稅人管理,應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項發(fā)票在貨票款一致情況下,才能給予抵扣。
(二)加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。
1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對小規(guī)模納稅人建帳建制,嚴(yán)格其財務(wù)會計核算,實行查帳征收,減少稅收流失,是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求,但是,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效,而幾乎放棄了這項工作,這對依法治稅十分不利。因此,筆者認(rèn)為,稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的,收稅的依據(jù)是什么?大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了,繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要,而且,態(tài)度要堅決,措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶,成功一戶,并及時改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕,稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線,即加強(qiáng)稅務(wù)稽查,要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對查出小規(guī)模納稅人建假帳的,要依法補(bǔ)稅和處罰,并公開曝光。同時,對小規(guī)模納稅人建真帳,納稅態(tài)度又好的,只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件,就可鼓勵申請升格,按一般納稅人管理。
2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下,實行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測定法估算出銷售額,與同行業(yè)會互評定額相結(jié)合的做法,來確定“雙定戶”本期銷售額,做到既公開透明,又相互監(jiān)督;在定額的評定期限上,不宜過長,最好每半年調(diào)整一次。同時,在調(diào)整“雙定戶”銷售額時,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降,合理又合法。此外,應(yīng)加強(qiáng)對“雙定戶”會計基礎(chǔ)知識的培訓(xùn),引導(dǎo)其記帳規(guī)范,建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。
3.加強(qiáng)商場柜臺承包租賃戶的征管。通過增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通,掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況,同時,實行商場統(tǒng)一收銀,代收代繳增值稅管理辦法,把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時、足額解繳入庫,有利于征收機(jī)關(guān)與商場共同監(jiān)管。
(三)加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。 目前,為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要,工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點遍及全國各地,雖然國家稅務(wù)總局有137號文件,但是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范,造成經(jīng)營地稅源大量流失。因此,本人認(rèn)為,一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對于各類分支機(jī)構(gòu),不管是經(jīng)營范圍和形式如何,均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊稅務(wù)登記;在發(fā)票的領(lǐng)購管理上,實行發(fā)票保證金(人)和限期繳銷發(fā)票等制度;二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款,原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出,報有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時,對匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅,其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。
(四)實施增值稅納稅評估制度。
增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量,突出對一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報情況,在納稅評估的操作過程中,應(yīng)全面掌握一般納稅人 的涉稅資料,嚴(yán)格按照申報審核、案頭評估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此,為了做好增值稅納稅評估,我們必須做好以下幾項工作:
1.準(zhǔn)確采集納稅資料,提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評估工作要求,有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的,諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財務(wù)變動情況等各種當(dāng)年和歷史資料,并對獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對照,并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理,充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用,加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督,為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)。這對于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實意義。
2.建立增值稅納稅評估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo),如按國家統(tǒng)計局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動率、進(jìn)項稅額變動率、存貨變動率、毛利率等納稅評估所需的各項指標(biāo)。同時,收集本地(市)、省乃至全國同行業(yè)的財務(wù)指標(biāo)參考資料,并進(jìn)行比較、分析和修正,提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性;同時設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo),正確選擇使用各種案頭評估測定辦法,能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動資料,通過恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算,推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額,提高納稅評估質(zhì)量。
3.設(shè)置納稅評估機(jī)構(gòu),充實評估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評估機(jī)構(gòu),將原來的征管分局配備一級稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員,合理調(diào)整崗位和明確職責(zé),側(cè)重于通過納稅人申報資料的評估分析,下戶核查,堵塞漏洞。這樣,可以轉(zhuǎn)變增加稅收依靠查補(bǔ)的傳統(tǒng)做法,以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。
4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄,作為評定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn),不同等次設(shè)置不同的納稅評估頻率,合理分配征管力量,即實行稽核基礎(chǔ)上的動態(tài)分類征管。在一個公歷年度內(nèi)對稽核后評選A級信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè),可以實行一年免審優(yōu)待;對評定B、C級信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實行定期的納稅評估,以鼓勵商業(yè)企業(yè)遵章納稅,鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象,爭取升級。
(五)強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。
1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來,規(guī)定所有單位和個人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票,并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票,納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對定期定額戶亦實行定額發(fā)票管理制度。同時,在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎和不開發(fā)票處罰活動。在各商家張貼公告,告知消費者在購買商品時有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù),形成消費者購物自覺索取發(fā)票的社會氛圍。堅持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī),把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列,同時,促進(jìn)稅收收入的增長。
2.對商業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理等管理軟件,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理,應(yīng)盡快出臺相關(guān)的辦法。比如,商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息,有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送規(guī)范化納稅申報資料等,避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。
3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后,應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度,確定片管員工作崗位和職責(zé),督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況,催繳稅款,指派下戶進(jìn)行貨物盤點,主要應(yīng)通過不定期分柜重點核查,掌握納稅人購銷的來龍去脈;并加強(qiáng)對非正常損失進(jìn)項稅的管理。
(六)強(qiáng)化稽查功能,突出重點到位。
為了保證各項商業(yè)征管措施到位,促進(jìn)納稅人健全帳證,依法納稅,強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先,每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項檢查,以查促管;其次,加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點應(yīng)放在連續(xù)異常申報戶、納稅評估移送的嫌疑戶,帳證不健全戶、申報停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次,按照稅務(wù)稽查計劃安排,有的放矢安排上述重點納稅戶查深查透,檢查發(fā)現(xiàn)問題,按規(guī)定程序及時查處,嚴(yán)懲不貸,并以一定形式予以暴光,讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.095
首先，增值稅到底影不影響利潤。增值稅、消費稅和“營改增”之前的營業(yè)稅，都是流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅和消費稅最后計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，它屬于利潤表項目。增值稅在會計核算時計入“應(yīng)繳稅費”科目，屬于負(fù)債類科目，不影響利潤表科目，但若是增值稅不影響利潤，那么增值稅納稅籌劃會影響利潤嗎？在如今已全面實現(xiàn)“營改增”的大背景下，理清這個問題顯得尤其重要。
1 增值稅與利潤
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行稅款抵扣制度，稅收負(fù)擔(dān)由最終消費者承擔(dān)，是一種價外稅。
舉例說明，甲企業(yè)是一般納稅人，購進(jìn)一批貨物，購買價款為117萬元，進(jìn)行加工之后銷售給乙企業(yè)，銷售價款為234萬元。價款中包含了增值稅。甲企業(yè)實際繳納的增值稅即銷項稅額C進(jìn)項稅=234/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=34-17=17。從該例中可看到，甲企業(yè)購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為17萬元，因為增值稅為價外稅，其價款扣除增值稅額后為其成本100萬元；甲企業(yè)銷售貨物的銷項稅額為34萬元，其價款扣除增值稅額后收入200萬元。甲企業(yè)繳納的17萬元增值稅并非由甲企業(yè)承擔(dān)，而是轉(zhuǎn)嫁給了乙企業(yè)，隨同收入一起收取了。甲企業(yè)只是負(fù)責(zé)繳納稅款給國家。對于乙企業(yè)也一樣，甲企業(yè)的銷項稅額成為乙企業(yè)的進(jìn)項稅額，當(dāng)乙企業(yè)將貨物銷售出去時，又將增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。所以在理論上，增值稅最終由處于增值稅鏈條末端的消費者承擔(dān)，增值稅不影響企業(yè)利潤（在不考慮城建稅、教育費附加的情況下）。對于這一交易流程，以會計分錄表示為：購進(jìn)貨物時：借：原材料100萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅17萬元，貸：銀行存款117萬元。銷售貨物時：借：銀行存款234萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入200萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅34萬元；借：主營業(yè)務(wù)成本100萬元，貸：庫存商品100萬元。顯然，增值稅科目并沒有影響到損益類科目，不會影響利潤。當(dāng)然，如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，會造成重復(fù)征稅。這里只考慮一般納稅人的情況。
在增值抵扣鏈條完整的情況下，增值稅確實是不影響利潤的。很多企業(yè)仍然覺得增值稅納稅負(fù)擔(dān)過重的原因是增值稅雖然不影響利潤但是影響企業(yè)現(xiàn)金流，在企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“支付的各項稅費”中反映。事實上，這不是銷貨方支付的稅款，購貨方向銷貨方支付了商品價款和增值稅稅款，銷貨方留下價款，上交增值稅價款，說到底對于增值稅而言，銷貨方只是個“中介”。
但存在三種例外情況：第一，企業(yè)取得的進(jìn)項稅額無法抵扣，包括企業(yè)按簡易計稅方法征稅，未取得符合規(guī)定的扣稅憑證和購進(jìn)貨物勞務(wù)之后的增值稅鏈條中斷。進(jìn)項稅額不能抵扣會增加相關(guān)產(chǎn)品成本，影響利潤。第二，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失，企業(yè)因銷售貨物或者勞務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收賬款中包括增值稅部分，因壞賬確認(rèn)的損益中包括了部分增值稅。第三，視同銷售行為，雖然企業(yè)并沒有真正實現(xiàn)收入，但是在稅法上仍然需要繳納增值稅。于是這部分增值稅便會進(jìn)入相關(guān)成本或者費用，從而影響利潤。
2 增值稅納稅籌劃與利潤
2.1 特殊情況下納稅籌劃
根據(jù)上述分析，增值稅在一般情況下確實不影響利潤。但是在特殊情況下會影響利潤，而這些特殊情況恰恰可以成為增值稅納稅籌劃點。
以視同銷售為例。丙公司為了提高產(chǎn)量，采取買一贈一的促銷手段，銷售價款為117萬元，產(chǎn)品成本為40元。在稅法上對于買一贈一業(yè)務(wù)，贈出的商品是需要視同銷售的，即使是贈出的商品，也是需要繳納增值稅的。其額外繳納的增值稅銷項稅額=117/（1+17%）×17%=17萬元。會計分錄為：借：銷售費用57萬元，貸：庫存商品40萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅17萬元；借：主營業(yè)務(wù)成本40萬元，貸：庫存商品40萬元。而如果企業(yè)在銷售商品之前，在合同中約定該經(jīng)濟(jì)事項是捆綁銷售，并在經(jīng)營銷售過程中體現(xiàn)這一銷售方式特點，就不存在視同銷售的問題了。會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本80（40×2）萬元，貸：庫存商品80萬元。兩者差別在于買一贈一的促銷手段多計了17萬元的銷項稅額進(jìn)入銷售費用。若考慮城建稅和教育費附加，買一贈一方式需多繳納城建稅、教育費附加即17×（7%+3%+2%）=2.04萬元，通過營業(yè)稅金及附加影響利潤。該項納稅籌劃共可增加企業(yè)利潤19.04（17+2.04）萬元。
視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額部分通過影響銷售費用影響企業(yè)利潤，納稅籌劃的思路是如何改變該經(jīng)濟(jì)事項的性質(zhì)，規(guī)避這部分因視同銷售引起的成本或者費用的上升。納稅籌劃是在合法的前提下，在經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生之前，通過事先籌劃，改變經(jīng)濟(jì)事項性質(zhì)的方式降低企業(yè)稅負(fù)。同時需注意的是要將買一贈一的經(jīng)濟(jì)事項改變?yōu)槔変N售，就必須在該事項發(fā)生之前通過合同的形式明確約定經(jīng)濟(jì)事項本質(zhì)而不是僅僅依靠企業(yè)會計人員在會計期末的賬項調(diào)整。合同決定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生流程，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生流程決定了納稅負(fù)擔(dān)。在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中，相關(guān)票據(jù)和操作必須與合同規(guī)定相匹配。
2.2 一般情況下納稅籌劃
丁企業(yè)是一般納稅人，位于市區(qū)，2015年6月丁企業(yè)報廢一臺機(jī)器，該機(jī)器于2007年7月購入，丁企業(yè)將其分拆，將廢鋼鐵銷售給戊企業(yè)。銷售價格為100萬元。對于這一業(yè)務(wù)，丙企業(yè)銷項稅額=100/（1+17%）×17%=14.53萬元。會計分錄為：借：銀行存款100萬元，貸：營業(yè)外收入85.47萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅14.53萬元。這個業(yè)務(wù)存在納稅籌劃的空間。根據(jù)財稅〔2008〕170號文件《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中規(guī)定“從2009年1月1日開始，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”。本例中報廢的機(jī)器于2007年7月購進(jìn)，滿足文件中對于時間的規(guī)定。本例的納稅籌劃方案是丁企業(yè)在銷售前不要對機(jī)器進(jìn)行拆除處理，直接將該使用過的固定資產(chǎn)整體出售給戊企業(yè)，由戊企業(yè)自行拆除。那么，納稅籌劃之后丁企業(yè)的銷項稅額=100/（1+4%）×2%=1.92萬元。該業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：銀行存款100萬元，貸：營業(yè)外收入98.08萬元、應(yīng)繳稅費―應(yīng)交增值稅1.92萬元。顯然，納稅籌劃的結(jié)果是營業(yè)外收入增加了，營業(yè)外收入作為利潤表項目，當(dāng)然會影響利潤，使利潤增加12.61（98.08-85.47）萬元。
當(dāng)企業(yè)通過納稅籌劃降低本企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)時，在含稅收入不變的前提下，降低增值稅，會使不含稅收入增加，從而導(dǎo)致利潤增加。不抵扣進(jìn)項，會使成本增加。但是收入的增加額會大于成本的增加額，否則該業(yè)務(wù)不具可行性，所以企業(yè)的利潤會增加。這個案例說明，在增值稅不影響企業(yè)利潤的一般情況下，增值稅納稅籌劃也有可能影響企業(yè)利潤。
3 結(jié) 論
綜上所述，增值稅作為一種價外稅，除了上文提到的三種特殊情況，在一般情況下確實不影響企業(yè)利潤。但是增值稅納稅籌劃是有必要的，因為對增值稅進(jìn)行納稅籌劃有可能會從兩個方面影響企業(yè)利潤：一方面是通過增值稅影響利潤的特殊情況進(jìn)行納稅籌劃，因增值稅影響利潤，增值稅納稅籌劃自然也會對利潤產(chǎn)生影響；另一方面是在含稅收入一定的情況下，利用稅收優(yōu)惠，通過降低增值稅，增加稅后收入的方式進(jìn)行納稅籌劃。在對增值稅納稅籌劃的過程中可能伴隨著與利潤表相關(guān)的項目的變動，或者是增加相關(guān)收入，或者是減少相關(guān)成本和費用，從而影響企業(yè)利潤。
政策背景
財政部和國家稅務(wù)總局于2012年12月4日聯(lián)合了《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財稅[2012]86號，以下簡稱“86號文”）。這是繼2012年6月的財稅[2012]53號文《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補(bǔ)充通知》后再次出臺的補(bǔ)充性規(guī)定，明確了營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策。
86號文政策要點與解讀
86號文主要明確了以下四個方面的問題：
1 部分特定服務(wù)是否屬于試點應(yīng)稅服務(wù)范圍的界定
如何正確理解試點應(yīng)稅服務(wù)范圍是此前試點納稅人面臨的一大難題，86號文對應(yīng)稅服務(wù)范圍作了進(jìn)一步的澄清：
建筑圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按照“鑒證服務(wù)”征收增值稅；
記賬服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅；
文印曬圖服務(wù)按照“設(shè)計服務(wù)”征收增值稅；
組織安排會議或展覽的服務(wù)按照“會議展覽服務(wù)”征收增值稅；
港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅；
網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)按照“信息系統(tǒng)服務(wù)”征收增值稅；
出租車公司向出租車司機(jī)收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅，出租車屬于出租車司機(jī)的，不征收增值稅。
2 部分試點納稅人實行稅收優(yōu)惠政策
（1）即征即退
對注冊在天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸、倉儲和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，實行增值稅即征即退政策。
營改增試點方案的一大特色是延續(xù)原有營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，以利實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。該政策與上海洋山保稅港區(qū)的過渡政策保持一致。
（2）免征增值稅
自2012年1月1日起，對注冊在平潭的試點納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。該政策與《關(guān)于福建省平潭綜合實驗區(qū)營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2012]60號文）保持一致。
2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)，屬于試點納稅人的，對其轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。該政策也是《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2012]31號）電影版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的優(yōu)惠延續(xù)。
（3）增值稅零稅率
營改增試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返臺灣、香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在臺灣、香港、澳門提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。
從事上述運(yùn)輸服務(wù)的納稅人應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)許可方可適用增值稅零稅率。
需要注意，86號文以及此前文件均未提及一項整體收入中如何分配境內(nèi)和境外運(yùn)輸服務(wù)的比例，因此，納稅人需要自行劃分其國際運(yùn)輸服務(wù)的比例并準(zhǔn)備足夠的資料進(jìn)行證明。
3 公共交通運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅簡易計稅方法
長途客運(yùn)、班車（指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定?？空就？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)）、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號）第一條第（五）項第2款規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。該稅務(wù)處理有助于納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)。
在簡易計稅方法下，試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額等于銷售額與增值稅征收率（3%）的乘積，且不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。這一處理方式與原營業(yè)稅稅制下的處理方法類似，即適用3%的營業(yè)稅稅率，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
4 其他補(bǔ)充規(guī)定
財稅[2012]53號文曾將船舶服務(wù)歸類為“港口碼頭服務(wù)”，86號文則明確了船舶服務(wù)屬于“貨物運(yùn)輸服務(wù)”，國際船舶服務(wù)屬于國際貨物運(yùn)輸服務(wù)。
船舶服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或者自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸以及船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊和裝卸等相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財稅[2012]53號）第三條相應(yīng)廢止。
根據(jù)上述規(guī)定，符合條件的提供國際船舶服務(wù)的納稅人，可以依據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2011]111號）的規(guī)定，采用更優(yōu)惠的增值稅計稅方法，即差額計稅法。
86號文還明確了，財稅[2011]111號文第二條第（三）項、第（四）項中增值稅實際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。
即：增值稅實際稅負(fù)一納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額/納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用
此外，納稅人需要注意86號文相關(guān)政策開始執(zhí)行日期，除對注冊在平潭從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)自2012年11月1日起免征增值稅外，86號文中的其他規(guī)定均自2012年12月1日起執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告
政策背景
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人當(dāng)期的銷項稅額小于進(jìn)項稅額時會產(chǎn)生期末留抵稅額。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅暫行條例的規(guī)定，期末留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。然而，如果納稅人在清算期期末尚有未抵扣的進(jìn)項稅額，這部分留抵稅額不予退還，并應(yīng)作為納稅人在清算期間的費用處理。
國家稅務(wù)總局于2011年初過國家稅務(wù)總局[2011]13號公告，明確了資產(chǎn)重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的交易不征收增值稅。但是，13號公告并未提及上述交易中轉(zhuǎn)讓方留抵稅額的處理，由此引起了業(yè)界的有關(guān)討論，并產(chǎn)生不同的觀點。不少人認(rèn)為，上述交易中，轉(zhuǎn)讓方的經(jīng)營活動實質(zhì)上已由受讓方延續(xù)，從維持增值稅抵扣鏈條出發(fā)，應(yīng)該允許轉(zhuǎn)讓方將對應(yīng)的未抵扣進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)至受讓方繼續(xù)抵扣。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實務(wù)中企業(yè)資產(chǎn)重組行為日益增多，不少重組企業(yè)提出了將增值稅留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣的要求。為了規(guī)范操作，保護(hù)納稅人權(quán)益，國家稅務(wù)總局于2012年12月13日了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號，以下簡稱“55號公告”）。55號公告明確，在滿足一定條件下，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓方尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至受讓方繼續(xù)抵扣，55號公告于2013年1月1日起正式生效執(zhí)行。
政策內(nèi)容及解讀
55號公告規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
國家稅務(wù)總局明確了留抵稅額實際是納稅人對國家的一項債權(quán)。因此，如果轉(zhuǎn)讓方的全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力在資產(chǎn)重組過程中一并轉(zhuǎn)讓給受讓方，那尚未抵扣的進(jìn)項稅額作為轉(zhuǎn)讓方的債權(quán)，也應(yīng)一并轉(zhuǎn)讓并由受讓方繼續(xù)享有。此規(guī)定旨在保護(hù)納稅人的權(quán)利，并鼓勵整體業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓并將使轉(zhuǎn)讓方和受讓方雙方獲益。
55號公告規(guī)定，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》。新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進(jìn)行認(rèn)真核對，對原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項稅額，在確認(rèn)無誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報抵扣。
上述規(guī)定意味著留抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)必須經(jīng)過原納稅人、新納稅人雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。
納稅人需要注意的是增值稅留抵稅額的轉(zhuǎn)讓時間，55號公告的附件《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項留抵稅額轉(zhuǎn)移單》中有一項填寫欄要求轉(zhuǎn)讓方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫轉(zhuǎn)讓方注銷稅務(wù)登記的日期，這說明在完成注銷稅務(wù)登記手續(xù)以前，轉(zhuǎn)讓方不能將尚未抵扣的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)至受讓方處抵扣。因此，資產(chǎn)重組轉(zhuǎn)讓交易會與增值稅留抵稅額的結(jié)轉(zhuǎn)存在一個時間差。
此外，對于企業(yè)重組交易中的留抵稅額處理，仍有一些不確定之處值得引起納稅人的關(guān)注：
比如根據(jù)營改增試點政策，試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有試點應(yīng)稅服務(wù)的，截止到營改增實施之目前的增值稅期末留抵稅額，不得從試點應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。對于試點地區(qū)的新納稅人而言，當(dāng)原納稅人的留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人以后，新納稅人是否仍須根據(jù)上述政策對這部分留抵稅額的來源進(jìn)行區(qū)分并作分別處理？該問題有待澄清。
又如增值稅一般納稅人僅轉(zhuǎn)讓部分業(yè)務(wù)，或者轉(zhuǎn)讓全部業(yè)務(wù)但不辦理注銷，則55號公告不適用，那么與這部分業(yè)務(wù)對應(yīng)的留抵稅額應(yīng)如何處理。
13號公告明確可追溯適用于在其生效前未作處理的交易，但55號公告未明確文件政策是否有追溯效力。
因此，相關(guān)納稅人應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通，并關(guān)注后續(xù)相關(guān)政策的。
財政部 國家稅務(wù)總局
關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知
一、經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點納稅人，及其分支機(jī)構(gòu)按照本辦法的規(guī)定計算繳納增值稅。
二、總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)以及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳人庫?？倷C(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。
三、總機(jī)構(gòu)的匯總應(yīng)征增值稅銷售額由以下兩部分組成：
（一）總機(jī)構(gòu)及其試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額；
（二）非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的銷售額。計算公式如下：
銷售額=應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額÷（1+增值稅適用稅率）
應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）規(guī)定的增值稅適用稅率。
四、總機(jī)構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。
五、總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得匯總。
六、試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式如下：
應(yīng)繳納的增值稅一應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率
預(yù)征率由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。
試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)和非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅；非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
七、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
八、總機(jī)構(gòu)以及試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。
九、總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅具體管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。
財政部
關(guān)于印發(fā)《可再生能源電價附加有關(guān)會計處理規(guī)定》的通知
根據(jù)《中華人民共和國可再生能源法》、《財政部國家發(fā)展改革委國家能源局關(guān)于印發(fā)的通知》（財建[2012]102號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就可再生能源電價附加有關(guān)會計處理規(guī)定如下：
一、電網(wǎng)企業(yè)代征代繳可再生能源電價附加的會計處理
電網(wǎng)企業(yè)向電力用戶銷售電量時，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的電價收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按實際銷售電量計算的應(yīng)代征可再生能源電價附加額，貸記“其他應(yīng)付款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
電網(wǎng)企業(yè)按月上繳可再生能源電價附加時，按取得的《非稅收入一般繳款書》上注明的繳款額，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“銀行存款”科目。
電網(wǎng)企業(yè)取得可再生能源電價附加代征手續(xù)費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
電網(wǎng)企業(yè)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行可再生能源電價附加匯算清繳時，因電力用戶欠繳電費，經(jīng)專員辦審核確認(rèn)后作為壞賬損失核銷而不計人電網(wǎng)企業(yè)實際銷售電量的，按核減電量計算的可再生能源電價附加，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已審核確認(rèn)并核銷的壞賬損失如果以后又收回的，按實際收回電量計算的可再生能源電價附加，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
二、電網(wǎng)企業(yè)收購可再生能源電量的會計處理
電網(wǎng)企業(yè)收購可再生能源電量時，按可再生能源發(fā)電上網(wǎng)電價計算的購電費，借記“生產(chǎn)成本”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
三、電網(wǎng)企業(yè)取得可再生能源發(fā)電項目上網(wǎng)電價補(bǔ)助的會計處理
電網(wǎng)企業(yè)取得可再生能源發(fā)電項目上網(wǎng)電價補(bǔ)助時，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
四、可再生能源發(fā)電企業(yè)銷售可再生能源電量的會計處理
可再生能源發(fā)電企業(yè)銷售可再生能源電量時，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實現(xiàn)的電價收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
五、企業(yè)取得可再生能源發(fā)電項目接網(wǎng)費用等補(bǔ)助的會計處理
企業(yè)專為可再生能源發(fā)電項目接人電網(wǎng)系統(tǒng)而發(fā)生的工程投資和運(yùn)行維護(hù)費用，以及國家投資或補(bǔ)貼建設(shè)的公共可再生能源獨立電力系統(tǒng)所發(fā)生的合理的運(yùn)行和管理費用超出銷售電價的部分，按規(guī)定取得可再生能源電價附加補(bǔ)助資金的，按收到或應(yīng)收的補(bǔ)助金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
國家稅務(wù)總局
關(guān)于稅收協(xié)定中財產(chǎn)收益條款有關(guān)問題的公告
為了規(guī)范和統(tǒng)一稅收協(xié)定中財產(chǎn)收益條款的執(zhí)行，現(xiàn)將《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下稱“中新稅收協(xié)定”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2010]75號）中的有關(guān)問題公告如下：
一、“中新稅收協(xié)定”第十三條第四款，以及國稅發(fā)[2010]75號所附的《（中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定）及議定書條文解釋》（以下稱“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”）所述的不動產(chǎn)，均應(yīng)包括各種營業(yè)用或非營業(yè)用房屋等建筑物和土地使用權(quán)，以及附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)。
二、根據(jù)“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”規(guī)定，公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時間（目前該協(xié)定對具體時間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比率在50%以上。該規(guī)定所述及的公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的三年是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前（不含轉(zhuǎn)讓當(dāng)月）的連續(xù)36個公歷月份。
三、“中新稅收協(xié)定”第十三條第四款以及“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”所述的公司財產(chǎn)和不動產(chǎn)均應(yīng)按照當(dāng)時有效的中國會計制度有關(guān)資產(chǎn)（不考慮負(fù)債）處理的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計價，但相關(guān)不動產(chǎn)所含土地或土地使用權(quán)價值額不得低于按照當(dāng)時可比相鄰或同類地段的市場價格計算的數(shù)額。
納稅人不能按照上款規(guī)定進(jìn)行可靠計算的，相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)和計價由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上款規(guī)定合理估定。
四、“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”第十三條第五款第四段由以下規(guī)定替代：
“新加坡居民直接或間接參與一個中國居民公司的資本包括以下幾種情況：
（一）該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本。如果該新加坡居民通過其他名義參與人（含個人、公司和其他實體）參與中國居民公司的資本，且該新加坡居民對于該名義參與人參與的資本享有排他性資本參與利益，并實質(zhì)承擔(dān)資本參與風(fēng)險，該名義參與人參與的該中國居民公司資本可以視同該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本；
（二）該新加坡居民通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實體的資本比例乘積計算；
（三）與該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員在該中國居民公司直接參與或者通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實體的資本比例乘積計算，但在匯總計算該關(guān)聯(lián)集團(tuán)直接或間接參與該中國居民公司總資本份額時，符合前述規(guī)定的每一參與鏈所參與的資本份額不重復(fù)計算。上述與新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)成員包括：
【關(guān)鍵詞】
土地增值稅；納稅籌劃；會計處理
所謂土地增值稅指的是在進(jìn)行國有土地使用權(quán)、地上房屋建筑物及其附屬物的單位和個人，對房屋轉(zhuǎn)讓過程中的收入進(jìn)行征收的一種稅種。在我國的房地產(chǎn)行業(yè)中的土地增值稅是針對在土地的轉(zhuǎn)讓過程中對其土地的整個增值額稅的征收。對整個土地進(jìn)行增值稅的征收主要有兩個方面的原因：一方面有助于國家在土地管理過程中通過土地增值稅的征收達(dá)到對土地增值收益的再分配的管理，同時有助于國家的財政收入；另一方面是對于整個土地行業(yè)中的土地投機(jī)謀利活動進(jìn)行有效的抑制，對于國有土地的收益的流失起到良好的保護(hù)作用。
一、房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃
在整個房地產(chǎn)的開發(fā)過程中，土地增值稅在整個房地產(chǎn)的企業(yè)的開發(fā)中占有較大的比重，同時整個土地增值稅由于計算過程較為復(fù)雜并且稅率的跨度較大，房地產(chǎn)的開發(fā)企業(yè)可以從主、客觀上對整個納稅的規(guī)劃有較大發(fā)揮空間。
1.確定概念
（1）土地增值稅。指的是對國有土地及其地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)的有償使用過程中，對獲取該收益的單位和個人所要征收的一種稅收。（2）納稅規(guī)劃。指的是對與稅收有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行一系列的規(guī)劃，從而制定完整的稅收操作方案，從而在根本上起到對稅收的節(jié)約。納稅規(guī)劃、避稅規(guī)劃、節(jié)稅規(guī)劃、避免“稅收陷阱”以及轉(zhuǎn)嫁規(guī)劃和零風(fēng)險的施行等五個方面的內(nèi)容。
2.關(guān)于普通住宅土地增值稅規(guī)劃措施
所謂普通住宅指的是在整個住宅小區(qū)內(nèi)建筑容積率達(dá)到1.0以上，并且單套房子的面積不足120 m2并在整個交易過程中，實際的買賣價格與同類的房屋相比低于1.2倍的住宅。據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在已售出的普通住宅中，如果住宅的增值費用達(dá)不到項目金額的20%，那么對此類房屋免收土地增值稅。所以對于此類房屋，房地產(chǎn)的開發(fā)單位可以從兩個方面對納稅規(guī)劃進(jìn)行明確的定位。一是價格；二是成本。（1）對于價格而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在一定程度上利用價格的調(diào)控來達(dá)到稅收的免除，所要采取的措施就是讓房地產(chǎn)的增值率不能高于稅收的免征起點。（2）成本方面，從利息這一角度出發(fā)來提高成本價格，從而有效的降低土地增值稅。財務(wù)管理中的利息支出必須根據(jù)房地產(chǎn)的項目進(jìn)行一定的分?jǐn)偼瑫r得到金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，采取這樣的措施可以進(jìn)行扣除金額的計算；其他房地產(chǎn)的開發(fā)費用，按照行業(yè)的有關(guān)規(guī)定必須按照土地所有權(quán)金額與開發(fā)成本金額之和的百分之五進(jìn)行扣除，不能實現(xiàn)分?jǐn)偫⒁约安怀鼍呓鹑跈C(jī)構(gòu)的書面證明，房地產(chǎn)的開發(fā)費用必須按照有關(guān)行業(yè)規(guī)定的土地所有權(quán)金額和開發(fā)成本金額之和的百分之十進(jìn)行扣除。
3.關(guān)于非普通住宅的土地增值稅規(guī)劃措施
對于一些非普通住宅區(qū)，在此地段，由于業(yè)主對房屋的各個方面諸如室內(nèi)外的環(huán)境以及各種配套設(shè)施的要求較高，所以使得在房屋的建設(shè)過程中具有較高的開發(fā)成本，但給房地產(chǎn)開發(fā)商進(jìn)行土地增值稅規(guī)劃措施的實施創(chuàng)造了條件，這是由別墅等非普通住宅在整個建設(shè)中的高成本造成更大的金額扣除，可以有效的降低增值稅。
4.關(guān)于商業(yè)用房的土地增值稅規(guī)劃措施
房地產(chǎn)企業(yè)在有關(guān)寫字樓等的商業(yè)用房的開發(fā)過程中，必須配備一套相關(guān)的設(shè)施，采用單獨銷售使土地增值稅降低，可以從下面的例子中看出規(guī)劃效果。
一套準(zhǔn)備銷售的寫字樓的數(shù)據(jù)如下：開發(fā)成本33000000元（其中300萬元為設(shè)備成本），土地出讓金8000000元?，F(xiàn)標(biāo)出售價1億元（其中含設(shè)備售價6500000元）o營業(yè)稅、城建稅和教育費附加分別為：5%、7% 和3%。
方案一：房屋及設(shè)備統(tǒng)一售出
（1）扣除金額：3300+800+（3300+800）×l0%+（3300+800）×20%+10000×5%× （1+7%+3%）=5880（萬元）
（2）增值額：10000—5880=412O（萬元）
（3）增值率：412O÷5880=70.06%
（4）應(yīng)交土地增值稅：4120×40%—5880×5%=l354（萬元）
方案二：房屋及設(shè)備各自單獨銷售
（1）扣除金額：3000+800+（3000+800）×l0%+（3000+800）×20%+9350×5%× （1+7%+3% ）=5454.25（萬元）
（2）增值額：9350—5454.25=3895.75（萬元）
（3）增值率：3895.75÷5454.25=71.42%
（4）應(yīng)交土地增值稅：3895.75×40%—5454.25×5%=1285.59（萬元）經(jīng)計算，方案二與方案一比較，利用設(shè)備單獨出售方式節(jié)省稅費1354—285.59=68.41萬元，達(dá)到了節(jié)稅的目的。
二、土地增值稅的會計處理
1.房地產(chǎn)開發(fā)商土地增值稅的會計處理措施
土地增值稅的征收是在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓流通環(huán)節(jié)中所要征收的稅種，在當(dāng)期的營業(yè)額中所支出的費用，所以，在土地增值稅的確定時，借記“經(jīng)營稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“經(jīng)營稅金 （外商投赍房地產(chǎn)企業(yè)）、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的股份有限公司）等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶；實際交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款 等賬戶。
2.兼營房地產(chǎn)的單位土地增值稅的會計處理措施
對于兼營房地產(chǎn)單位土地增值稅的增收要由營業(yè)收入人承擔(dān)。企業(yè)實際交納土地增值稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。
土地增值稅的征收必須在國有土地使用權(quán)及其地上建筑物等的“不動產(chǎn)” 或“建設(shè)工程”的轉(zhuǎn)讓等的過程中進(jìn)行繳納。同時在關(guān)于借記“固定資產(chǎn)的清理”、“建設(shè)工程”以及貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”都要進(jìn)行土地增值稅的繳納。在實際稅金的繳納過程中，對于借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶以及貸記“銀行存款”等賬戶要進(jìn)行及時管理。
3.預(yù)繳土地增值稅的會計處理措施
納稅人在整個房地產(chǎn)工程項目的完工結(jié)算前必須按照相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的繳納，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，在實現(xiàn)房地產(chǎn)的銷售收入時，按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行會計處理。該工程結(jié)束時，在結(jié)算工作完成以后需要及時的清算，將多繳納的土地增值稅退回，對于借記“銀行存款”以及貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅”賬戶進(jìn)行合理的管理，同時對于補(bǔ)交的增值稅會計分錄記載。
三、結(jié)語
總之，在房地產(chǎn)的開發(fā)過程中，房地產(chǎn)商可利用土地增值稅的一些特點為自己創(chuàng)造條件和機(jī)會，同時在遵守國家相關(guān)法律下，做好有關(guān)稅收規(guī)劃以及會計處理工作，從而保證獲得稅后最大利益。
參考文獻(xiàn)：
稅率方面的變化以及計稅過程的差異，會給金融企業(yè)在“銷售”環(huán)節(jié)的稅負(fù)效果產(chǎn)生一定的影響。金融企業(yè)原適用的營業(yè)稅稅率為5%，屬于價內(nèi)稅。而增值稅屬于價外稅，并且金融企業(yè)改為繳納增值稅之后，暫定稅率為6%。如果假設(shè)在改革變化前后金融企業(yè)提供的金融服務(wù)價格不變，即都為P，那么按照營業(yè)稅的計稅原則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為P*5%=0.05P。而按照增值稅的計稅原則來計算應(yīng)繳納的增值稅為[P1+6%]*6%=0.057P。按照這樣的規(guī)則算下來，金融企業(yè)會有0.7%的稅負(fù)增加。同樣假設(shè)目標(biāo)金融企業(yè)地處城鎮(zhèn)，那么加上受到繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費影響，金融企業(yè)還要有0.07%的稅費增長，一共在“銷售”環(huán)節(jié)將會受到0.77%的稅負(fù)增加。這就是改革給金融企業(yè)帶來的因計稅方式變化和稅率變化而產(chǎn)生的影響。但是，增值稅并非僅是在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行的單一納稅活動，還要在購進(jìn)貨物環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的增值稅抵扣，才體現(xiàn)出針對增值額進(jìn)行納稅的增值稅管理初衷。所以，金融企業(yè)的財務(wù)人員不僅需要了解增值稅“銷售”環(huán)節(jié)的影響變化，同時還要了解在“購進(jìn)貨物”等環(huán)節(jié)的增值稅抵扣要求，從而完整地掌握“營改增”的變化規(guī)律。
（二）在“購進(jìn)貨物”環(huán)節(jié)的納稅變化
由于營業(yè)稅納稅規(guī)則中并沒有進(jìn)項稅抵扣之說，所以，在金融企業(yè)相關(guān)“購進(jìn)貨物”環(huán)節(jié)也沒有進(jìn)項抵扣的納稅管理意識。又由于金融企業(yè)不同于傳統(tǒng)制造類企業(yè)，就目前相關(guān)政策的規(guī)定，可用于抵扣項目的范圍也有限。如銀行企業(yè)的貸款利息收入作為增值稅納稅項目，而相對應(yīng)的存款利息支出，則暫時不作為增值稅進(jìn)項進(jìn)行抵扣，主要“購進(jìn)貨物”類抵扣項目的抵扣缺失，影響金融企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)。而金融業(yè)作為服務(wù)行業(yè)，固定資產(chǎn)的投資占比相對較少，并且也不可能在營改增的過程中進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，這樣金融企業(yè)可利用的增值稅抵扣數(shù)額也有限。這樣對于金融企業(yè)“銷售”環(huán)節(jié)的0.77%的稅負(fù)增加量就很難進(jìn)行抵消。所以，全面實施“營改增”之后，金融企業(yè)將面臨增值稅“銷項”部分增加，而增值稅“進(jìn)項”部分不足的局面。
二、金融企業(yè)可采取的應(yīng)對措施
（一）充分利用政策
金融企業(yè)在增值稅納稅實施初期，受到增值稅抵扣項目遲延、抵扣范圍過窄或者單位內(nèi)部抵扣項目管理制度不健全等原因的影響，一時間會產(chǎn)生一定稅負(fù)的增加量無法消除的情況。國家為了防止企業(yè)稅負(fù)的增加，在“營改增”的過渡期間，一般都會有相應(yīng)的配套政策出臺。金融企業(yè)財務(wù)人員在學(xué)習(xí)增值稅納稅管理的過程中，要加入對相關(guān)稅收補(bǔ)貼政策的學(xué)習(xí)。充分了解和學(xué)習(xí)增值稅關(guān)于金融業(yè)的減稅、免稅項目，并且及時關(guān)注國家出臺的各項擴(kuò)大金融企業(yè)增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容。然后進(jìn)行必要的納稅籌劃，這樣才能應(yīng)對改革帶來的不利影響，保證企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）完善企業(yè)的財務(wù)管理活動
應(yīng)對增值稅管理的要求變化，金融企業(yè)內(nèi)部要完善財務(wù)管理制度，特別是涉及增值稅納稅管理的業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)。如購買的固定資產(chǎn)以及運(yùn)輸固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費用中包含的增值稅，都可以用做抵扣項目，金融企業(yè)就需要取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣。所以在固定資產(chǎn)采購活動中要完善對相關(guān)發(fā)票的核查與監(jiān)督流程，確保規(guī)范、完整地進(jìn)行增值稅抵扣。另外，需要規(guī)范增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算工作。金融企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類繁多，不同業(yè)務(wù)的增值稅納稅方法和規(guī)定也會有所差異，準(zhǔn)確獨立核算不同業(yè)務(wù)是應(yīng)用減稅、免稅優(yōu)惠政策的關(guān)鍵。所以，金融企業(yè)需要完善相關(guān)會計核算工作，做好優(yōu)惠政策的運(yùn)用，否則會給金融企業(yè)造成不必要的損失。
（三）加強(qiáng)必要的溝通及政策扶持力度
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0256-02
1994年，伴隨著稅制改革誕生了增值稅，涉及增值稅犯罪的案件也隨之發(fā)生。在1997年至2001年期間，是增值稅涉稅犯罪頻發(fā)時期。短短五六年間，就發(fā)生“浙江金華”、“河北南宮”、“深圳四案”“807”等震驚全國的虛開增值稅發(fā)票案，給國家造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。增值稅是我國財政收入的主要來源，因利用增值稅發(fā)票滋生的犯罪愈加呈現(xiàn)涉稅金額大，涉票份數(shù)多的特點，給國家、人民帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)財產(chǎn)損失的同時也助長了造假、偷稅漏稅的不良之風(fēng)，這對正處于社會主義發(fā)展初期的中國產(chǎn)生了惡劣的影響，加強(qiáng)增值稅的管理，保障人民的合法權(quán)益的行動已經(jīng)刻不容緩。
從發(fā)展上看“以票管稅”的管理模式是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可行的管理模式，是目前一條行之有效的管理方法。但是我們也應(yīng)該看到，從目前管理現(xiàn)狀來看，增值稅在征管中還存在許多漏洞。
（一）稅收管理員“管不過來，如何管”的問題突出。隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，納稅人群體越來越龐大，稅收管理員“管不過來，如何管”的問題日益突出，首先稅收管理員工作負(fù)擔(dān)重。職責(zé)太多。國家稅務(wù)總局明確的稅收管理員工作職責(zé)囊括了戶籍管理、發(fā)票管理、調(diào)查審核、稅源監(jiān)控、納稅評估、日常檢查、納稅輔導(dǎo)及文書送達(dá)、資料歸集等日常管理工作的方方面面，加之平時要做的各種調(diào)查報告、報表數(shù)字、紙質(zhì)資料等，稅收管理員工作量明顯過大，加上管理的納稅人之多，涉及行業(yè)之廣、布局分散，稅收管理員的工作往往被迫陷入簡單地為納稅人辦理日常事務(wù)中，甚至只是被動應(yīng)付其他部門轉(zhuǎn)來的工作任務(wù)，工作缺乏連貫性、完整性，難以對稅源情況進(jìn)行深入了解，與企業(yè)缺乏必要的溝通，這種模式對申報不實難以核查，同時對一些零散稅源、隱蔽稅源的管理有力不從心和鞭長莫及之感，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。
（二）增值稅抵扣憑證管理欠缺，“體外循環(huán)”嚴(yán)重。我國增值稅是建立在“以票控稅、層層開票、環(huán)環(huán)抵扣”的“鏈條式”管理的基礎(chǔ)上的，其前提是納稅人所有進(jìn)貨都應(yīng)取得進(jìn)項發(fā)票，所有銷售都必須計入銷售收入中，但在現(xiàn)實中，不管是生活資料還是生產(chǎn)資料，都有大量商品的最終環(huán)節(jié)未開具發(fā)票，從而使一些納稅人通過隱匿銷售額的方式進(jìn)行偷逃稅款。正是由于這一原因，導(dǎo)致了增值稅制中存在著大量的“體外循環(huán)”現(xiàn)象，從“以票管稅”這個角度看，“體外循環(huán)”存在的根本原因是由于部分產(chǎn)品的最終消費環(huán)節(jié)無需開具或提供發(fā)票。由于“體外循環(huán)”長期作用和經(jīng)營者天然的“趨利”導(dǎo)向，使得一些生產(chǎn)、經(jīng)營者在稅收申報上形成“以銷定進(jìn)”（開出多少銷售發(fā)票，則從上游取得多少進(jìn)項發(fā)票），實現(xiàn)稅收申報的“自我調(diào)控”，在稅款繳納上，繳多少、何時繳都成了隨心所欲的事，增值稅異常申報（零申報、負(fù)申報）現(xiàn)象的大量存在，從一個側(cè)面說明了這一問題的嚴(yán)重性。
（三）片面地強(qiáng)調(diào)了增值稅發(fā)票的重要性。目前我國的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發(fā)票上，采取“以票管稅”模式忽視了其他核查手段，導(dǎo)致管理表面化，難于發(fā)現(xiàn)深層次的問題。
世界上任何稅種在其運(yùn)行過程中都會有漏洞產(chǎn)生，不產(chǎn)生漏洞是不可能的。我國增值稅征管中出現(xiàn)的問題有征管本身的漏洞，也有稅制上的不合理，更多的則是與征管環(huán)境有關(guān)。主要成因有以下幾個方面：
（一）增值稅人為將納稅人劃分。增值稅人為將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這種人為的劃分，雖然有利于規(guī)范增值稅專用發(fā)票的管理，提高征管效率，但又影響了增值稅的科學(xué)性、合理性，破壞了專用發(fā)票鏈條式運(yùn)行機(jī)制。小規(guī)模納稅人不能向購貨方出具增值稅專用發(fā)票，人為地割斷了發(fā)票在整個經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)控作用，不利于建立公平競爭的市場環(huán)境，更容易引發(fā)偷逃稅問題。小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏高，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，不能按照規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項稅金，造成小規(guī)模納稅人對增值稅專用發(fā)票的需要，使虛開代開更有市場，屢禁不止。數(shù)量龐大的小規(guī)模納稅人與增值稅規(guī)范化管理相背離，制度劃分上的缺陷導(dǎo)致的管理上的缺陷，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。
（二）稅收法制化管理環(huán)境差，降低了征管質(zhì)量。稅收法制是稅收管理工作的靈魂，法律既可以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及時足額地將該收的稅收上來，也保證了納稅人在履行納稅義務(wù)時的合法權(quán)益。從稅收法制化管理環(huán)境看，我國當(dāng)前狀況并不理想，主要表現(xiàn)有以下幾個方面：（1）各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。我國是一個幅員遼闊的大國，人員素質(zhì)不一，納稅人依法納稅的意識與發(fā)達(dá)國家相比更是相差甚遠(yuǎn)。依法納稅整體意識還較差，部分人專門想鉆稅收空子，發(fā)稅收財，更有部分納稅人利用增值稅管理的復(fù)雜性，聯(lián)手偷逃稅款，增大了管理的難度。（2）其他部門的改革滯后，也制約著增值稅的嚴(yán)密管理。企業(yè)經(jīng)營的最終目的是為了獲取更多的利潤，銀行也不例外。允許企業(yè)多頭開戶，銀行就可以獲得更多的存款、吸引更多的客戶。按照《銀行賬戶管理辦法》，對多頭開戶應(yīng)加以制止，但銀行系統(tǒng)卻弱化甚至摒棄了監(jiān)督職能，稅務(wù)部門對銀行的依賴客觀上需要銀行具有強(qiáng)烈的國家意識，但銀行管理體系的改革使其日益缺失了對國家利益的顧及，銀行與稅務(wù)就像兩條各自獨立延伸的直線，時而平行，時而相交，但始終缺少合適的對接點。部分企業(yè)為了轉(zhuǎn)移和隱藏資金，達(dá)到自己的經(jīng)營目的，在多家銀行開設(shè)賬戶賬號和大量大額現(xiàn)金交易現(xiàn)象，一方面稅務(wù)部門追繳稅款需要凍結(jié)企業(yè)銀行存款，或者法院執(zhí)行判決時，往往無法查到該債務(wù)人實際存放款項的銀行賬戶，致使執(zhí)法行為不能有效實施。另一方面企業(yè)利用其隱蔽賬戶進(jìn)行賬外經(jīng)營，即偷逃了國家大量稅款，又逃避了稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行的懲治，稅務(wù)部門很難掌握企業(yè)營銷情況，使企業(yè)偷逃稅成為可能。綜上所述，增值稅征管中出現(xiàn)的漏洞根源在于我國法制化、科學(xué)化、現(xiàn)代管理水平不高，如何提高管理水平，以滿足先進(jìn)稅種的需要是我們要加以認(rèn)真解決的問題。
完善增值稅管理應(yīng)從完善“以票管稅”這一基礎(chǔ)入手，片面地強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票管理必然是重形式而輕本質(zhì)。要達(dá)到真正有效的管理，必須進(jìn)一步理順稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)各項征管工作，需要從以下幾個方面著手：
（一）加快納稅評估工作的信息化建設(shè)，加快開發(fā)納稅評估軟件，抓緊培養(yǎng)納稅評估人才。稅收信息化是開展納稅評估工作的基礎(chǔ)和平臺。為此，一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)、激活已掌握信息，挖掘數(shù)據(jù)的使用價值。無論是國家稅務(wù)總局還是省市區(qū)國稅局，要盡快協(xié)商并開發(fā)科學(xué)、簡便、易操作的納稅評估軟件系統(tǒng)，提高工作效率，盡量避免基層分局各自開發(fā)，造成不必要的浪費。市局根據(jù)納稅評估所需要的知識，編寫全面的、綜合的培訓(xùn)教材，并對現(xiàn)有干部進(jìn)行有計劃、有步驟、分期分批培訓(xùn)。
（二）必須采取綜合性的措施克服“體外循環(huán)”。克服“體外循環(huán)”問題，就要在現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理、發(fā)票開具、財務(wù)、推廣稅控收款裝置、納稅意識的提高等一些方面予與加強(qiáng)和完善。在貨幣結(jié)算、銀行信用體系的建立上需要大力加強(qiáng)。應(yīng)通過法律手段實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng)，明確納稅人只能使用一至二個賬戶以規(guī)范其經(jīng)營行為。
（三）稅源管理人員要對增值稅納稅人的賬冊、庫存、資金、戶頭進(jìn)行全面的監(jiān)控，把對增值稅專用發(fā)票的單項管理轉(zhuǎn)化為對增值稅納稅人的綜合管理。結(jié)合多種核查手段，挖掘深層次存在的問題，使綜合全面管理真正落到實處。
（四）進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人增值稅管理。目前，我國增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人比例懸殊。在貨物交易中，只要一方涉及小規(guī)模納稅人，一般不開具或者無法開具增值稅專用發(fā)票，另外，有些最終的消費者不索取增值稅專用發(fā)票。對于不開票部分，“以票控稅”難以控管。因此，對小規(guī)模納稅人的增值稅管理關(guān)鍵是在自行申報基礎(chǔ)上加強(qiáng)納稅評估，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。要推進(jìn)企業(yè)建賬立制，加強(qiáng)與工商等部門的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)戶籍管理和發(fā)票管理，增強(qiáng)控制小規(guī)模納稅人銷售的手段。
（五）逐步縮小小規(guī)模納稅人的比重。隨著增值稅管理的逐步加強(qiáng)，以及小規(guī)模企業(yè)的不斷發(fā)展，應(yīng)逐步擴(kuò)大一般納稅人的范圍。目前，為加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理而對一般納稅人進(jìn)行一年一度的年審是必要的，但如果一般納稅人越審越少則不利于增值稅的正常運(yùn)行和管理水平的提高。
加強(qiáng)增值稅的管理任重而道遠(yuǎn)，只有通過不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入實踐，不斷解決實際中出現(xiàn)的新情況、新問題，才能提高增值稅管理的質(zhì)量，從而真正的提高我國稅收管理體系。
一、設(shè)計單位及其相關(guān)稅收政策概述
設(shè)計單位企業(yè)所包含的范圍較廣，本文討論的重點為從事建設(shè)工程勘察并進(jìn)行建設(shè)工程設(shè)計工作的單位企業(yè)。建設(shè)工程勘察主要是指根據(jù)建設(shè)的要求，查明、分析和評價建設(shè)的場地的地質(zhì)地理的環(huán)境特征和巖石結(jié)構(gòu)條件，最終分析編制出工程的勘察文件。在這基礎(chǔ)上的建設(shè)工程設(shè)計是指根據(jù)建設(shè)工程的要求，對建設(shè)工程所需的資金、技術(shù)、資源、環(huán)境等進(jìn)行全面系統(tǒng)綜合的分析、論證，最終編制出設(shè)計文件的活動。設(shè)計單位在近年來從以往的國家事業(yè)單位轉(zhuǎn)型為自主盈虧、盈虧自負(fù)的企業(yè)，并且參與到了激烈的市場競爭當(dāng)中，隨著外部環(huán)境的改變其自身的內(nèi)部制度也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整以應(yīng)對市場帶來的問題。同時，其財務(wù)的計劃和管理以及納稅管理也發(fā)生著改變。
同時，設(shè)計單位也遇到了許多機(jī)遇。2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅，這對以技術(shù)與設(shè)計為主要獲利方式的設(shè)計單位來說是有利的外部條件。同時，在需要抓住機(jī)遇的同時，設(shè)計單位也面臨著挑戰(zhàn)，自2011年11月17日，我國計劃進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的試點改革，并于2013年推向全國，其中對6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的改革。適用稅率分別為研發(fā)和技術(shù)，信息技術(shù)，文化創(chuàng)意，物流輔助，鑒證咨詢6%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%。設(shè)計公司的經(jīng)營范圍主要是工程的前期咨詢（可行性研究，項目評估，招投標(biāo)），工程勘察，工程設(shè)計，工程總承包，工程監(jiān)理，工程造價審計等；分別屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，監(jiān)證咨詢服務(wù)，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。這對于相關(guān)設(shè)計單位的納稅管理來說是一個較大的變化和挑戰(zhàn)。這些稅收政策的調(diào)整對設(shè)計單位的納稅管理提出了新的課題，同時也是不斷完善我國稅制，促進(jìn)設(shè)計單位企業(yè)健康有序發(fā)展的助推器。
二、設(shè)計單位納稅管理的問題和現(xiàn)狀
（一）“營改增”背景下的增值稅納稅管理問題
增值稅和以往的營業(yè)稅相比，在計稅方式、會計核算以及稅負(fù)方面都存在著巨大的差別，所以在“營改增”背景下做好增值稅的會計核算，規(guī)避稅收風(fēng)險并且以合理的方式降低稅負(fù)都是極其重要的。
首先，“營改增”之后設(shè)計企業(yè)普遍面臨著稅負(fù)較高的問題。在本次“營改增”試點中，設(shè)計單位由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含500萬）以上為一般納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅）和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當(dāng)期購買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以下的為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅）和3%的征收率計算交納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。設(shè)計單位的業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人的增值稅稅率為6%，折算為與原營業(yè)稅可比口徑的稅率為5.66%。這與之前的5%的營業(yè)稅稅率是相對較高的。而對于小規(guī)模納稅人來說，之前作為營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅率5%，“營改增”后，企業(yè)如果被就認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則按不含增值稅銷售額3%的征收率計征增值稅，流轉(zhuǎn)稅稅率下降幅度超過40%。
其次，因為設(shè)計單位的業(yè)務(wù)范圍很廣，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)分屬不同的稅目，所以對會計核算和納稅管理產(chǎn)生影響。例如勘察設(shè)計單位一般包括巖土工程勘察、地質(zhì)災(zāi)害評估、測繪服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、地基處理、工程監(jiān)理等。根據(jù)“營改增”相關(guān)文件，勘察設(shè)計單位的巖土工程勘察、地質(zhì)災(zāi)害評估、設(shè)計服務(wù)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，測繪服務(wù)屬于鑒證服務(wù)，這些業(yè)務(wù)根據(jù)“營改增”中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)要求征收增值稅。但地基處理、工程施工、工程監(jiān)理未納入本次試點，仍按營業(yè)稅相關(guān)法律法規(guī)管理。所以不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于不同的稅種適用不同的稅率，這邊要求企業(yè)要對設(shè)計單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合理科學(xué)的分類，并且提前掌握政策要點，依法納稅，有必要時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。
（二）企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠下的納稅管理問題
2008年起，我國對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在實際操作中，我國對高新技術(shù)企業(yè)制定了認(rèn)定管理辦法，其中主要包括在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，通過其自主研發(fā)、受讓。受贈，并購或獨占的方式對其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；擁有專業(yè)技術(shù)人員站到企業(yè)職工總數(shù)的一定比例等。設(shè)計單位由于自身和客觀因素對企業(yè)所得稅的納稅管理出現(xiàn)了一些問題。
首先，設(shè)計單位對這些優(yōu)惠政策的認(rèn)識不足。設(shè)計單位對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠重視不夠，對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的程序和實施辦法沒有深入學(xué)習(xí)，一部分設(shè)計單位認(rèn)為其程序繁瑣操作起來困難就避開難點不予學(xué)習(xí)，還有一部分是之前享受了國家政府補(bǔ)助補(bǔ)貼或者財政的專項撥款，依賴于直接優(yōu)惠，忽視稅收優(yōu)惠政策的好處，這都導(dǎo)致了設(shè)計單位對這項工作開展不夠，企業(yè)沒有享受優(yōu)惠政策的積極主動性。
其次，設(shè)計單位缺乏被認(rèn)可的自主知識產(chǎn)權(quán)。在我國《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中對核心自主知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了具體規(guī)定，并提出了較高要求。和企業(yè)的銷售產(chǎn)品不同，設(shè)計單位的自主知識產(chǎn)權(quán)的界定有一定的難度和特殊性，雖然長期以來設(shè)計單位對我國自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)和推動我國科技進(jìn)步方面做出了巨大貢獻(xiàn)，但是因為設(shè)計單位對保護(hù)自主知識產(chǎn)權(quán)的意識淡薄，無法界定其自主知識產(chǎn)權(quán)，所以無法享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。
最后，設(shè)計單位的研發(fā)費用核算混亂。因我國對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定中，需要提供近年來對于研發(fā)費用的具體審計認(rèn)定，來最終決定研發(fā)費用在經(jīng)營收入的比例，決定是否認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。但是我國設(shè)計單位因多方面原因，有些沒有沒有設(shè)立專門的研發(fā)費用支出或費按照研發(fā)項目進(jìn)行分項核算，或者會計部門與研發(fā)部門缺乏足夠的溝通，造成歸集不清的問題
（三）發(fā)票管理的問題
在“營改增”的背景下，能否獲得有效發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣并且進(jìn)行正確入賬是納稅管理的重要環(huán)節(jié)。而在設(shè)計單位的工作中，因進(jìn)項來自小規(guī)模企業(yè)和發(fā)票處理不規(guī)范的一般納稅人企業(yè)，導(dǎo)致了發(fā)票不能有效取得，進(jìn)項稅額無法充分抵扣?；蛟诎l(fā)票獲取后，因財務(wù)工作和納稅工作的不規(guī)范等原因，導(dǎo)致發(fā)票沒有有效入賬，導(dǎo)致了財務(wù)工作和納稅管理工作的缺位和錯誤。
三、設(shè)計單位納稅管理的建議
（一）增值稅和營業(yè)稅收管理建議
在“營改增”背景下，設(shè)計單位應(yīng)對國家政策進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，組織相關(guān)財務(wù)、預(yù)算、稅收方面的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解政策變化后的工作變化，并且與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理部門進(jìn)行有效溝通，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅。同時，設(shè)計單位應(yīng)對本單位的財務(wù)入賬進(jìn)行科學(xué)有效的歸類，納稅時根據(jù)不同的經(jīng)營范圍繳納相應(yīng)的稅收，不應(yīng)因賬目歸集問題導(dǎo)致多納稅或者逃稅行為。
（二）企業(yè)所得稅的納稅管理建議
設(shè)計單位在單位自身不斷實現(xiàn)自主創(chuàng)新能力提高，自主知識產(chǎn)權(quán)意識不斷加強(qiáng)的同時，應(yīng)深入學(xué)習(xí)國家關(guān)于企業(yè)所得稅對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將國家的稅收政策與稅收環(huán)節(jié)相結(jié)合，運(yùn)用好有效的稅務(wù)籌劃的政策。同時，應(yīng)將稅收政策與相關(guān)的會計處理相結(jié)合，合理計劃、計量和記錄設(shè)計的研發(fā)費用支出，在設(shè)計單位內(nèi)部可以設(shè)置專門的研發(fā)部門，對企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)、研發(fā)費用支出管理進(jìn)行具體有效的管理。
（三）企業(yè)發(fā)票管理問題建議
設(shè)計單位企業(yè)應(yīng)該樹立正確的發(fā)票抵扣意識，在進(jìn)行項目設(shè)計前就要考慮到發(fā)票能否有效取得，取得后能否有效抵扣的問題。同時，在購進(jìn)商品是要考慮購買商的企業(yè)性質(zhì)，在合同業(yè)務(wù)分包時，更多的選擇一般納稅人，從而能夠提供有效的增值稅進(jìn)項發(fā)票進(jìn)行抵扣，減少設(shè)計單位稅負(fù)。同時要加強(qiáng)對發(fā)票管理人員的監(jiān)督，堅決杜絕編制假發(fā)票，錯誤入賬等問題的出現(xiàn)，保證實際稅務(wù)繳納環(huán)節(jié)的合理有序進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
第二章 增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購管理
第二條專用發(fā)票領(lǐng)購簿的管理《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》(以下簡稱領(lǐng)購簿)是增值稅一般納稅人用以申請領(lǐng)購專用發(fā)票的憑證，是記錄納稅人領(lǐng)購、使用和注銷專用發(fā)票情況的賬簿。
1．領(lǐng)購簿的格式和內(nèi)容由國家稅務(wù)總局制定。實行計算機(jī)管理專用發(fā)票發(fā)售工作的，其領(lǐng)購簿的格式由省級國稅局確定。
2．領(lǐng)購簿由省級國稅局負(fù)責(zé)印制。
3．領(lǐng)購簿的核發(fā)。對經(jīng)國稅局認(rèn)定的增值稅一般納稅人，按以下程序核發(fā)領(lǐng)購簿：
(1)縣(市)級國稅局負(fù)責(zé)審批納稅人填報的《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》。
(2)專用發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)核發(fā)領(lǐng)購簿，稅務(wù)局核發(fā)時應(yīng)進(jìn)行以下審核工作：
①審核納稅人《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書》。
②審核蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)。
③審核經(jīng)辦人身份證明(居民身份證、護(hù)照、工作證)；
④審核納稅人單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模。上述證件經(jīng)審核無誤后，專用發(fā)票發(fā)售部門方可填發(fā)領(lǐng)購簿，并依法編寫領(lǐng)購簿號碼。
(3)納稅人需要變更領(lǐng)購專用發(fā)票種類、數(shù)量限額和辦稅人員的，應(yīng)提出書面申請，經(jīng)國稅局審批后，由專用發(fā)票管理部門變更領(lǐng)購簿中的相關(guān)內(nèi)容。對需要變更財務(wù)專用章、發(fā)票專用章的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳舊的領(lǐng)購簿，重新核發(fā)領(lǐng)購簿。
4．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止的納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前，繳銷領(lǐng)購簿。納稅人違反專用發(fā)票使用規(guī)定被國稅局處以停止使用專用發(fā)票的，專用發(fā)票管理部門應(yīng)暫扣或繳銷領(lǐng)購簿。
第三條專用發(fā)票的購買一般由縣(市)級國稅局專用發(fā)票管理部門購買，特殊情況經(jīng)地(市)級國稅局批準(zhǔn)可委托下屬稅務(wù)所發(fā)售。購買專用發(fā)票實行驗舊供新制度。納稅人在領(lǐng)購專用發(fā)票時，應(yīng)向國稅局提交已開具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報專用發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。國稅局審核無誤后方可發(fā)售新的專用發(fā)票。
1．驗舊。
(1)檢驗納稅人是否按規(guī)定領(lǐng)購和使用專用發(fā)票。
(2)檢驗納稅人開具專用發(fā)票的情況與納稅申報是否相符，有無異常情況。
(3)根據(jù)驗舊情況登記領(lǐng)購簿。
2．供新。
(1)審核辦稅人員出示的領(lǐng)購簿和身份證等證件，檢查與《納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票臺賬》的有關(guān)內(nèi)容是否相符。
(2)審核納稅人填報的《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購單》。
(3)對證件資料齊備、手續(xù)齊全而又無違反專用發(fā)票管理規(guī)定行為的，發(fā)售機(jī)關(guān)可發(fā)售專用發(fā)票，并按規(guī)定價格收取專用發(fā)票工本費。
第三章 增值稅專用發(fā)票的使用管理
第四條 一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：
（一）會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。
（二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。
上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。
（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：
1．私自印制專用發(fā)票；
2．向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；
3．借用他人專用發(fā)票；
4．向他人提供專用發(fā)票；
5．未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；
6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
7．未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；
8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（四）銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
第五條 除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。
第六條下列情形不得開具專用發(fā)票：
（一）向消費者銷售應(yīng)稅項目；
（二）銷售免稅項目；
（三）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）將貨物用于非應(yīng)稅項目；
（五）將貨物用于集體福利或個人消費；
（六）將貨物無償贈送他人；（根據(jù)要求可以開具）
（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
第七條專用發(fā)票必須按下列要求開具：
（一）字跡清楚。
（二）不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
（三）項目填寫齊全。
（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
（五）各項目內(nèi)容正確無誤。
（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
（八）按照本規(guī)定第八條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。
（十）不得拆本使用專用發(fā)票。
（十一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。
第八條專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：
（一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
（三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天
（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。
（五）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的天。
（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。
第九條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下定用途使用：
（一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>
（二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。
（三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。
（四）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。
第十條 除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，購進(jìn)應(yīng)稅項目有列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項稅額：
（一）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。
（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。
（三）銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第七條第（一）至（九）項和（十一）項的要求。
第十一條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第十條所稱未按規(guī)定取得專發(fā)票：
（一）未從銷售方取得專用發(fā)票。
（二）只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。
第十二條 有下列情形之一者，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票：
（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。
（二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。
（三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。
（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。
（五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。
（六）丟失專用發(fā)票。
（七）損（撕）毀專用發(fā)票。
（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。
第十三條 有本規(guī)定第六條所列情形者，如其購進(jìn)應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。
第十四條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項稅額的憑證。
購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
第十五條 使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。
第十六條 符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票：
（一）有專業(yè)電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。
（二）具備通過電子計算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力。
（三）國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
第十七條 申請使用電子計算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報告及以下資料：
（一）按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計算機(jī)制作的模擬樣張。
（二）根據(jù)會計操作程序用電子計算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。
（三）電子計算機(jī)設(shè)備的配置情況。
（四）有關(guān)專用電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。
（五）國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。
第十八條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用（包括作廢）、存情況。
第十九條 進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)，購貨單位留存。
證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。
證明單的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。
一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。
第二十條 專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。
第二十一條 本規(guī)定所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機(jī)關(guān)。
第四章 增值稅專用發(fā)票填開管理
第二十二條關(guān)于超面額開具專用發(fā)票問題超面額開具專用發(fā)票，是指納稅人在專用發(fā)票“金額欄”逐行或合計行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位。凡超面額開具專用發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票的行為，購貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。
第二十三條關(guān)于價格換算出現(xiàn)誤差的處理方法納稅人以含稅單價銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)換算成不含稅單價填開專用發(fā)票，如果換算使單價、銷售額和稅額等項目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計算填開：
（一）銷售額計算公式如下：
銷售額＝含稅總收入÷（1＋稅率或征收率）
（二）稅額計算公式如下：
稅額＝含稅總收入－銷售額
（三）不含稅單價計算公式如下：
不含稅單價＝銷售額÷數(shù)量
按照上述方法計算開具的專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價＝銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正?，F(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。
第五章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理
第二十四條凡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,取得增值稅一般納稅人資格的企業(yè)(以下簡稱企業(yè))必須按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求,在XX年底以前逐步納入稅控系統(tǒng)管理.具體步驟是：
(一)XX年1月1日起,企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具銷售額在萬元以上的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票),同時全國統(tǒng)一廢止手寫萬元版專用發(fā)票.自XX年4月1日起手寫萬元版專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證.
(二)XX年1月1日起,所有企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票,同時全國統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票.自XX年4月1日起,手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證.
第二十五條納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè),必須通過該系統(tǒng)開具專用發(fā)票；對使用非稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的,稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對破壞,擅自改動,拆卸稅控系統(tǒng)進(jìn)行偷稅的,要依法予以嚴(yán)懲.
第二十六條企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票,屬于扣稅范圍的,應(yīng)于納稅申報時或納稅申報前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報認(rèn)證；凡愈期未申報認(rèn)證的,一律不得作為扣稅憑證,已經(jīng)抵扣稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳,并按的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；凡認(rèn)證不符的,不得作為扣稅憑證,并由稅務(wù)機(jī)關(guān)查明原因后依法處理.
第二十七條自XX年1月1日起,企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用,準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣.
稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡,稅控ic卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機(jī)和打印機(jī).
第二十八條自XX年9月1日起,稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)價格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)企業(yè)稅控金稅卡零售價格為1303元,稅控ic卡為79元,小讀卡器定為173元.此價格為最終到戶安裝價格.
(二)各技術(shù)維護(hù)單位對稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日常技術(shù)維護(hù)的價格標(biāo)準(zhǔn)為每年每戶450元,安裝使用當(dāng)年按實際技術(shù)維護(hù)月數(shù)計收.并可根據(jù)各地的實際情況,在10%的浮動幅度內(nèi)制定具體價格.
第二十四條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅控系統(tǒng)的銷售和售后服務(wù)要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,但不得直接或間接從事與稅控系統(tǒng)相關(guān)的商業(yè)性經(jīng)營活動,對為納稅人提供的有關(guān)稅控系統(tǒng)的技術(shù)維護(hù)工作不得收取任何費用.稅控系統(tǒng)省級服務(wù)單位和省內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)由航天金穗高技術(shù)有限公司負(fù)責(zé)建立和管理(西藏除外).
第六章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作管理辦法
第二十九條 增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行應(yīng)用的組織及日常管理工作由各級國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)。其職責(zé)是：
1、負(fù)責(zé)增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行計劃的編制工作。
2、負(fù)責(zé)對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證工作.
3、負(fù)責(zé)稅務(wù)、企業(yè)用金稅卡和ic卡在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)的發(fā)行管理工作。
4、負(fù)責(zé)對計算機(jī)交叉稽核系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理工作。
5、負(fù)責(zé)對同級技術(shù)服務(wù)單位服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督管理工作。
第三十條 對國家稅務(wù)總局明令要求上防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)，必須應(yīng)用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，否則，停止使用增值稅專用發(fā)票。
第三十一條 省級技術(shù)服務(wù)單位由系統(tǒng)研制單位商省局流轉(zhuǎn)稅管理部門確定。省級服務(wù)單位商市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門組建市（地）縣級服務(wù)單位。各級服務(wù)單位必須接受同級國家稅務(wù)局監(jiān)督，并對同級國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。各級技術(shù)服務(wù)單位有義務(wù)向同級國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門報告技術(shù)服務(wù)工作情況。
第三十二條 省級技術(shù)服務(wù)單位負(fù)責(zé)全省的技術(shù)服務(wù)工作。各級服務(wù)單位要在省級服務(wù)單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下按照統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，保證服務(wù)工作安全、及時、有效。
第三十三條 防偽稅控系統(tǒng)實行計劃管理。市、縣國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局推行工作要求，在調(diào)查的基礎(chǔ)上確定企業(yè)名單，編制當(dāng)年的推行計劃報市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門匯總后報到省局流轉(zhuǎn)稅管理處，省局流轉(zhuǎn)稅管理處據(jù)此編制全省推行計劃。
第三十四條 企業(yè)上防偽稅控系統(tǒng)。首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接申請書五日內(nèi)核定企業(yè)一般納稅人資格，然后報市（地）國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）、市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）按照省局計劃安排確定上防偽稅控企業(yè)名單并下發(fā)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書》，通知書一式四聯(lián)，第一聯(lián)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門留存、第二聯(lián)下達(dá)給企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三聯(lián)下達(dá)給申請企業(yè)、第四聯(lián)給市（地）級技術(shù)服務(wù)單位。
第三十五條 企業(yè)接到通知書后，攜帶通知書到指定的技術(shù)服務(wù)單位辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備手續(xù)。并在通知書規(guī)定的時間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核防偽稅控企業(yè)提供的有關(guān)資料和填寫的登記事項。確認(rèn)無誤后簽署審批意見?！斗纻味惪仄髽I(yè)認(rèn)定登記表》一式三聯(lián)。第一聯(lián)防偽稅控系統(tǒng)企業(yè)留存；第二聯(lián)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。
第三十六條 技術(shù)服務(wù)單位接到通知書后，按規(guī)定對申請企業(yè)計算機(jī)、打印機(jī)進(jìn)行技術(shù)認(rèn)定，企業(yè)購置的計算機(jī)、打印機(jī)必須滿足防偽稅控系統(tǒng)的技術(shù)要求。
第三十七條 技術(shù)服務(wù)單位將辦完銷售手續(xù)的防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡、ic卡五日內(nèi)送到企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)辦理發(fā)行。發(fā)行后的金稅卡由技術(shù)服務(wù)單位在規(guī)定的時間內(nèi)給予安裝。ic卡由企業(yè)領(lǐng)回。
第三十八條 省級技術(shù)服務(wù)單位按照省國稅局下達(dá)的推行計劃購買專用設(shè)備。并將購買的金稅卡、ic卡 的編號打印成冊報給省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處備案。分地區(qū)銷售的金稅卡、i c 卡也分別編號打印報給市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）將金稅卡、 ic卡編號按企業(yè)所屬征收分局打印成冊，下發(fā)給征收分局。
第三十九條 征收分局將金稅卡、ic卡編號錄入到防偽稅控企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)，做入庫管理。
第四十條企業(yè)增加分開票機(jī)按新上企業(yè)的工作程序辦理。
第四十一條企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記，同時通知服務(wù)單位。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員監(jiān)督下由技術(shù)服務(wù)單位工作人員拆卸金稅卡，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員將金稅卡和ic卡在發(fā)行系統(tǒng)注銷，然后才能辦理注銷手續(xù)。
（一）依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；
（二）被取消一般納稅人資格；
（三）減少分開票機(jī)，
第四十二條 防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記事項發(fā)生變化，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記手續(xù)。對本章十四條規(guī)定情形以外，不需要注銷作廢金稅卡的企業(yè)，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新初始發(fā)行。
第四十三條 各級稅務(wù)部門要加強(qiáng)對防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證管理工作。企業(yè)在申報期內(nèi)必須將取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)報到主管征收機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，未經(jīng)認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)堅決不準(zhǔn)抵扣。對因褶皺、揉搓等無法認(rèn)證的加蓋“無法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”’戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，應(yīng)將認(rèn)證相符和無法認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還給企業(yè)，并同時向企業(yè)下達(dá)《認(rèn)證結(jié)果通知書》（附件八）。對認(rèn)證不符和確認(rèn)為丟失、被盜金稅卡開具的增值稅專用發(fā)票要進(jìn)一步核查，確認(rèn)是偽造的增值稅專用發(fā)票要逐級匯報，不得隱瞞。
第四十四條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認(rèn)證結(jié)果通知書》和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊備查。
第四十五條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確定為“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”’以及“丟失被盜”’的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項稅額。
第四十六條 報稅子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)和認(rèn)證子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)，應(yīng)按規(guī)定傳遞到增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)。
第四十七條 防偽稅控企業(yè)金稅卡需要維修或更換時，其存儲的數(shù)據(jù)，必須通過磁盤保存并列出清單。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核查金稅卡內(nèi)尚未申報的數(shù)據(jù)和軟盤中專用發(fā)票開具的明細(xì)信息，生成專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)。企業(yè)計算機(jī)主機(jī)損壞不抄錄開票信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)開具的專用發(fā)票存根聯(lián)通過認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證，產(chǎn)生專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計算機(jī)稽核系統(tǒng)。
第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處統(tǒng)一管理,不得由技術(shù)服務(wù)單位管理稅務(wù)專用設(shè)備。設(shè)立省、市（地），縣三級發(fā)行網(wǎng)絡(luò)，各發(fā)行網(wǎng)絡(luò)必須建立在省、市（地）流轉(zhuǎn)管理處（科）和征收機(jī)關(guān)，并選派專人管理。各市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門發(fā)放專用設(shè)備要嚴(yán)格執(zhí)行交接制度，分別填寫《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫單》（附件四）和《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備出庫單》(附件五)，同時登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備收、發(fā)、存臺帳》（附件六）。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對庫存專用設(shè)備實行按季盤點制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備盤存表》（附件七）。
第四十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要增配專用設(shè)備的，應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫單》報市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門轉(zhuǎn)報省局核發(fā)。
第五十條 企業(yè)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省級技術(shù)服務(wù)單位統(tǒng)一管理。省級技術(shù)服務(wù)單位要建立專用設(shè)備庫房，保證設(shè)備的安全。省、市（地）兩級技術(shù)服務(wù)單位要按第十八條的規(guī)定，加強(qiáng)對企業(yè)專用設(shè)備的倉儲發(fā)售管理，詳細(xì)紀(jì)錄收發(fā)存情況。對庫存專用設(shè)備實行按月盤點制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備庫存表》（附件七），于次月10日前報同級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第五十一條 省、市（地）、縣流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)對同級技術(shù)服務(wù)單位進(jìn)行服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督和管理。各級服務(wù)單位應(yīng)與同級稅務(wù)局簽訂服務(wù)協(xié)議，明確工作程序、業(yè)務(wù)規(guī)范和權(quán)力義務(wù)等。每半年對服務(wù)單位的服務(wù)情況進(jìn)行一次走訪調(diào)查，寫出服務(wù)質(zhì)量情況報告。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）進(jìn)行匯總，分別于7月15日和次年的1月15日上報給省局流轉(zhuǎn)稅管理處。當(dāng)年服務(wù)滿意率達(dá)不到95％以上的，通知其限期進(jìn)行整改，限期不能整改的取消服務(wù)資格。
第五十二條 技術(shù)服務(wù)單位每半年向同級國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）報告一次技術(shù)服務(wù)情況。每年由省級服務(wù)單位組織召開全省技術(shù)服務(wù)工作會議，通報全省服務(wù)情況，研究解決服務(wù)中存在的問題，部署全年的工作。
第五十三條 市（地）技術(shù)服務(wù)單位要與服務(wù)企業(yè)簽訂技術(shù)服務(wù)合同，明確法律責(zé)任，簽訂的服務(wù)合同要報同級稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。技術(shù)服務(wù)單位負(fù)責(zé)對企業(yè)的培訓(xùn)，企業(yè)開票員必須經(jīng)過服務(wù)單位培訓(xùn)后持證上崗，企業(yè)開票員沒有上崗證主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得進(jìn)行ic卡的授權(quán)操作。服務(wù)單位要按著統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展服務(wù)工作，對解決不了的故障要及時更換金稅卡，不能影響企業(yè)開票。對非系統(tǒng)故障影響開票和報稅的由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。
第五十四條 為了保證系統(tǒng)的安全，任何單位和個人未經(jīng)省局批準(zhǔn)不得擅自改動系統(tǒng)軟件和硬件。使用企業(yè)不得擅自裝卸金稅卡。金稅卡的更換和軟件的升級要由技術(shù)服務(wù)單位技術(shù)員完成，系統(tǒng)出現(xiàn)問題馬上通知服務(wù)單位進(jìn)行修理維護(hù)。更換金稅卡前一定做好數(shù)據(jù)維護(hù)工作，保證數(shù)據(jù)的安全。
第五十五條 防偽稅控系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)的技術(shù)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)、服務(wù)單位應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)故障登記表》（附件九）分別逐級上報省局和省級服務(wù)單位。
第五十六條 企業(yè)服務(wù)質(zhì)量投訴采取下管一級的辦法，一般向上一級服務(wù)單位投訴本級服務(wù)單位。由上一級服務(wù)單位仲裁解決。重大的服務(wù)質(zhì)量問題也可以越級投訴，服務(wù)單位對受理的投訴要認(rèn)真解決，不得推諉扯皮。對于服務(wù)投訴不能解決的按合同法規(guī)定向相關(guān)部門投訴。
第五十七條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)采取有效措施保障開票設(shè)備的安全，對稅控ic卡和專用發(fā)票應(yīng)分開專柜保管，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對其進(jìn)行檢查。
第五十八條 實行防偽稅控企業(yè)專用設(shè)備發(fā)生丟失被盜的，應(yīng)迅速報告公安機(jī)關(guān)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第五十九條 損壞的兩卡以及收繳的兩卡，統(tǒng)一上交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第六十條 防偽稅控企業(yè)未按規(guī)定使用保管專用設(shè)備，發(fā)生下列情形之一的，視同未按規(guī)定使用和保管專用發(fā)票處罰。
（一）因保管不善或擅自拆裝專用設(shè)備造成系統(tǒng)不能正常運(yùn)行。
（二）攜帶系統(tǒng)外出開具專用發(fā)票。
第七章 丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理
第六十一條 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項稅額。
一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項稅額。
國家電網(wǎng)公司全面推行財務(wù)集約化管理，確立了集中、統(tǒng)一、精益、高效的現(xiàn)代化財務(wù)管理體系，有力地支撐了“三集五大”體系建設(shè)。當(dāng)前，國家監(jiān)督和監(jiān)管日益強(qiáng)化，公司集中運(yùn)作更加規(guī)范，我公司合理利用國家稅收政策，夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)，努力開展集約納稅籌劃，有效防范稅收風(fēng)險，降低成本支出，提高企業(yè)效益，為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)與決策支撐。在財務(wù)集約化深化應(yīng)用過程中，拓寬納稅籌劃管理工作思路，充分利用增值稅抵扣范圍擴(kuò)大、個人所得稅起征點提高等稅收政策變化的有利條件，建立健全稅收管理制度，再造完善稅費管理流程，在經(jīng)營納稅、職工收入納稅及集體企業(yè)納稅模式等方面，制定納稅籌劃方案并加以應(yīng)用，實現(xiàn)了依法納稅、科學(xué)納稅，有效減低稅負(fù)、節(jié)約資金支出，達(dá)到了規(guī)范經(jīng)營、合理節(jié)稅的管理目標(biāo)。
一、確定納稅管理范圍，奠定科學(xué)籌劃納稅基礎(chǔ)
納稅籌劃是指在合法條件下，對國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險等。針對電力行業(yè)納稅管理特殊性，作為地市級供電公司，稅務(wù)管理流程與其他行業(yè)存在差異，對重點納稅影響要素預(yù)先梳理和科學(xué)籌劃安排，以提升規(guī)模效益為原則，拓展納稅管理范疇，將集體企業(yè)納稅管理納入籌劃范圍，共同實現(xiàn)合理節(jié)稅目標(biāo)。筆者所在公司的納稅籌劃管理涵蓋了公司經(jīng)營納稅、員工收入納稅及綜合產(chǎn)業(yè)管理納稅模式。通過科學(xué)的納稅籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案，提高公司依法經(jīng)營水平。
二、完善納稅管理流程，為集約籌劃納稅提供保障
（一）增值稅管理流程
筆者所在公司增值稅管理分為銷項稅與進(jìn)項稅兩部分，客戶服務(wù)中心在電費發(fā)行后在營財對接系統(tǒng)形成各項收入及計提銷項稅稅金憑證。財務(wù)部稅務(wù)管理專責(zé)根據(jù)《電力銷售細(xì)化表》做出《價稅分離表》，月末將電力產(chǎn)品銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。將取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證記賬，月末將進(jìn)項稅結(jié)轉(zhuǎn)省公司。每月初上報《增值稅傳遞單》，由省公司根據(jù)各公司售電收入、銷項稅及進(jìn)項稅情況，下發(fā)《增值稅分配表》，地市公司根據(jù)分配表中的數(shù)額在當(dāng)?shù)乩U納稅款。筆者所在公司屬于河南省電力公司的分公司，雖然進(jìn)項稅不在當(dāng)?shù)氐挚?，但?yīng)準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定，明確進(jìn)項稅應(yīng)抵扣范圍，確保抵扣金額傳遞及時、結(jié)轉(zhuǎn)正確，合法實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。
（二）個人所得稅管理流程
筆者所在公司作為個人所得稅代扣扣繳義務(wù)人，事前制定個稅統(tǒng)籌方案，每月由人力資源部門下發(fā)工資及獎金表后，由各部門事務(wù)員統(tǒng)一填報《部門月度個人所得稅申報表》、《工資薪金收入表》及《年金明細(xì)情況表》后，財務(wù)部匯總數(shù)據(jù)在個人所得稅申報系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上申報，并將扣稅金額送達(dá)工資銀行，進(jìn)行統(tǒng)一扣稅后，完成報稅流程。
（三）集體企業(yè)稅務(wù)管理流程
在日常稅務(wù)管理方面，每月對上繳稅種及稅款情況進(jìn)行統(tǒng)計、匯總，填報《月度稅款繳納明細(xì)匯總表》及《稅收繳納指標(biāo)表》，針對稅款變化較大的單位，查找原因，落實整改，杜絕因人為因素造成多交或少交稅款的風(fēng)險，制定稅負(fù)流線圖，通過對稅款的監(jiān)管，確保稅負(fù)合理化。按季度出具納稅評估報告，重點關(guān)注稅款變動，對各單位的稅負(fù)增減情況，進(jìn)行深入分析，剖析問題，找出增長和下降的原因，通過對稅負(fù)的監(jiān)管，完善企業(yè)財務(wù)管理方面制度和流程，確保稅收繳納正常準(zhǔn)確，盡可能的杜絕稅款提前或滯后繳納產(chǎn)生的風(fēng)險。
三、集約籌劃納稅，促進(jìn)效益提升
（一）增值稅納稅籌劃，推進(jìn)“三全”降本增效
為深入推進(jìn)“三全”降本增效專項行動，筆者所在公司充分利用國家稅收政策，降低公司建設(shè)、運(yùn)營成本和增值稅納稅負(fù)擔(dān)，提高增值稅納稅集約化、精益化管理水平，在增值稅進(jìn)項稅抵扣額管理方面，對購電費、辦公費、車輛使用費及其他費用涉及進(jìn)項稅的事項進(jìn)行事前控制，創(chuàng)新管理模式，提高進(jìn)項稅抵扣比率。筆者所在公司通過對生產(chǎn)成本中影響進(jìn)項稅抵扣額的項目及關(guān)鍵點進(jìn)行分析及管控，創(chuàng)新納稅管理模式，在確保購電費進(jìn)項稅抵扣正確的同時，加強(qiáng)辦公費及車輛使用費進(jìn)項稅抵扣的數(shù)額抵扣，并注重納稅風(fēng)險點控制。在省公司財務(wù)集約化及增值稅考核時，符合風(fēng)險在線稽核規(guī)則，相關(guān)成本費用進(jìn)項稅考核指標(biāo)持續(xù)保持穩(wěn)定性。精細(xì)的管理創(chuàng)造顯著的經(jīng)濟(jì)效率，2014年1-8月筆者所在公司成本費用進(jìn)項稅比率均為16.14%以上，比去年同期增長1.54%。
1.向員工提供便攜信息卡，樹立全員節(jié)稅意識
筆者所在公司自制《增值稅信息》便捷攜帶卡，將公司增值稅開票信息印制成卡片，發(fā)放部門事務(wù)員及相關(guān)人員，以便在取得增值稅發(fā)票時正確提供開票信息。在報銷管理方面嚴(yán)控關(guān)鍵點，對取得的原始發(fā)票進(jìn)行審核，杜絕普通發(fā)票代替增值稅專用發(fā)票進(jìn)行費用報銷。并充分發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)作用，向職工宣傳增值稅稅收政策，樹立全員合理節(jié)稅意識。
2.購電費進(jìn)項稅額正確抵扣，實現(xiàn)納稅管理零風(fēng)險
筆者所在公司購電成本金額約占生產(chǎn)成本發(fā)生額的45%，在地方電廠結(jié)算及增值稅發(fā)票管理方面，每月由發(fā)展策劃部專責(zé)發(fā)送小火電上網(wǎng)電量預(yù)結(jié)算單，導(dǎo)入管控系統(tǒng)，生成電費結(jié)算通知單，財務(wù)資產(chǎn)部購電費專責(zé)在收到各電廠增值稅專用發(fā)票后，核對結(jié)算單與專用發(fā)票的電量、價款及稅額。發(fā)票結(jié)算單和電費結(jié)算關(guān)聯(lián)一致后，管控系統(tǒng)傳入ERP系統(tǒng)生成SAP憑證，確保小火電電費抵扣進(jìn)項稅金額的及時性和正確性，實現(xiàn)購電費納稅管理零風(fēng)險。
3.集中辦公費進(jìn)項稅額抵扣，增加費用使用空間
在全省實行辦公用品超市化采購前，為提高辦公費進(jìn)項稅抵扣比率，筆者所在公司會選擇品種多、質(zhì)量優(yōu)的辦公用品供貨單位，實行統(tǒng)一定點采購，統(tǒng)一結(jié)算，月末由供貨單位提供增值稅專用發(fā)票及部門領(lǐng)取明細(xì)表。財務(wù)部根據(jù)部門領(lǐng)取表明細(xì)，分別將價稅金額計入生產(chǎn)成本―辦公費科目、應(yīng)交稅費―增值稅―進(jìn)項稅科目，次月初由財務(wù)部計算出月度費用使用情況及進(jìn)度，使各部門能夠及時了解本部門的費用情況，辦公費統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票，規(guī)避了用普通發(fā)票進(jìn)行報銷行為，在節(jié)稅的同時，也增加了費用使用的空間。
4.正確核算車輛使用費進(jìn)項稅額抵扣，規(guī)避納稅風(fēng)險
車輛使用費中涉及增值稅進(jìn)項稅的費用項目主要包含：車輛維修費及車輛燃油費。筆者所在公司車輛燃油費由運(yùn)維部車輛專責(zé)統(tǒng)一管理，建立了車輛一車一卡制度及部門燃油費使用上報制度，每月末由各部門根據(jù)下月工作安排上報燃油使用情況，月初由運(yùn)維部車輛專責(zé)匯總并審核后統(tǒng)一購買，購買后分別將審核金額打入油卡中。為準(zhǔn)確計入費用及規(guī)避納稅風(fēng)險，運(yùn)維部車輛專責(zé)根據(jù)打卡情況向財務(wù)部提供各部門燃油使用情況表及車輛分類燃油使用情況表。在2013年8月1日前，因稅法尚不允許在購買繳納消費稅車輛、在發(fā)生費用時抵扣增值稅，筆者所在公司要求石油公司分別提供增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，對工程車輛等稅法允許抵扣的車輛燃油費開具增值稅專用發(fā)票，其他車輛一律開具普通發(fā)票。在車輛維修費管理中，杜絕將不能夠抵扣進(jìn)項稅的維修費進(jìn)行抵扣，對于已經(jīng)抵扣的，及時做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。在提高進(jìn)項稅比率的同時，注重規(guī)避納稅風(fēng)險，為公司降低運(yùn)營成本。
（二）注重測算，做好個人所得稅納稅籌劃
我國現(xiàn)行的個人所得稅法于2011年6月30日公布，自2011年9月1日起施行。應(yīng)納稅所得共有11類，包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報酬。工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，每月收入額減除費用三千五百元，稅率為百分之三至百分之四十五。由于職工工資薪金所得均達(dá)到了應(yīng)納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實意義，也為個人所得稅的科學(xué)繳納提供了更大的籌劃空間。
個人所得稅稅收籌劃以均衡各期收入、降低名義收入、保持實得收入不變，進(jìn)而降低適用稅率檔次為目標(biāo)。在我國現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級和優(yōu)惠等都存在臨界點，因此，每當(dāng)臨界點被突破，所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節(jié)稅的目的。
1.事前測算，均衡收入，提供工資薪金發(fā)放合理方案
在年度工資總額下達(dá)后，依據(jù)上年度工資及獎金發(fā)放情況，分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資獎金增減變化平衡點，協(xié)同人力資源部專責(zé)測算各項基金扣除金額，把握月度工資薪金發(fā)放金額，制定工資發(fā)放方案，均衡收入，避免突破納稅臨界點。
2.分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級
2011年9月1日執(zhí)行新的個人所得稅法后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》關(guān)于年終獎的適用稅率和級次也相應(yīng)發(fā)生了改變。國稅發(fā)[2005]9號明確規(guī)定：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅。這是國家對納稅人的一項優(yōu)惠措施，在稅法許可的前提下，我公司充分利用稅收的優(yōu)惠政策，在正確使用稅收政策的同時，并合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，在不增加單位支出的同時增加員工收入。依據(jù)年終獎在一個年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，將年終獎合理分解，在測算低稅率臨界點最大限度的單獨發(fā)放年終獎，取得了節(jié)稅效果。
（三）綜合產(chǎn)業(yè)納稅特色籌劃
筆者所在公司產(chǎn)業(yè)部全面履行集體企業(yè)的管理職能，充分發(fā)揮富達(dá)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營平臺的作用，注重經(jīng)營過程中稅收的籌劃和管理，達(dá)到既科學(xué)合理納稅、又充分利用政策防范經(jīng)營風(fēng)險。
1.強(qiáng)化管理、突出規(guī)范，防范風(fēng)險、保持續(xù)經(jīng)營
由于集團(tuán)內(nèi)部分子公司個數(shù)和涉及行業(yè)較多，經(jīng)營內(nèi)容比較寬泛，牽涉稅種多而繁雜，為了更好地做好稅務(wù)管理工作，公司制定了《集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理辦法》、《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度》和《稅務(wù)稽查預(yù)案標(biāo)準(zhǔn)》，通過對經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅的流程監(jiān)管，盡可能的減少納稅過程中環(huán)節(jié)管理失控造成的風(fēng)險，利用集團(tuán)整體財務(wù)決策來平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低整體稅負(fù)水平。
2.統(tǒng)籌整合分公司納稅級次，合理平衡稅負(fù)
公司產(chǎn)業(yè)集團(tuán)作為眾多獨立企業(yè)的集合體，下屬分子公司較多，業(yè)務(wù)范圍和盈利能力差別較大，因此，納稅籌劃主要突出兩個核心：一是減少應(yīng)納稅所得額以降低稅負(fù)；二是充分理解并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策以降低稅負(fù)。為實現(xiàn)該核心目標(biāo)，集團(tuán)公司分情況實施了籌劃方案，首先對盈利水平不一的企業(yè)進(jìn)行梳理，2008年國家開始實施新的《企業(yè)所得稅法》，集團(tuán)公司對已經(jīng)注冊為集團(tuán)下屬分公司的單位，按照政策要求，上報市級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在集團(tuán)內(nèi)實行合并納稅，集團(tuán)母公司下屬6個分公司，在2013年度合并納稅使企業(yè)整體稅負(fù)得到有效控制。
3.合理運(yùn)作，管理出效益
充分享受稅收政策，用足稅收優(yōu)惠政策，集團(tuán)公司根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及工作需要，設(shè)置殘疾人工作崗位，按比例安置殘疾人就業(yè)，既解決了殘疾人就業(yè)難，又積極響應(yīng)國家號召，積極履行了社會責(zé)任。依據(jù)財稅[2009]70號文件規(guī)定安置殘疾人產(chǎn)生的工資支出允許加計扣除，通過加倍扣除達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。
4.合理統(tǒng)籌子公司納稅方案，有效降低企業(yè)整體稅負(fù)
限于稅法對合并納稅的嚴(yán)格規(guī)定，產(chǎn)業(yè)部多個子公司不具備與母公司合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業(yè)所得稅稅款。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果“模糊”，或者欠規(guī)劃，就有可能產(chǎn)生“稅負(fù)失衡”現(xiàn)象，即母、子公司的稅負(fù)都偏離正常值――子公司稅負(fù)偏高，母公司稅負(fù)偏低――企業(yè)總體稅負(fù)加重。2010年國家明確規(guī)定母子公司之間不得無償提供資金、資產(chǎn)等各類扶持，為避免這種情況，產(chǎn)業(yè)部規(guī)范了內(nèi)部經(jīng)營行為、明確管理流程，以加大財務(wù)管控加強(qiáng)過程監(jiān)管的方式，對母子公司資產(chǎn)、資金實行有償使用，確保企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，納稅管理合法合理。
5.準(zhǔn)確應(yīng)用政策，把握彌虧節(jié)點
充分利用稅收政策，在規(guī)定時間內(nèi)彌補(bǔ)虧損。產(chǎn)業(yè)部緊跟國家步伐，遵照國家財稅法規(guī)，促成集團(tuán)內(nèi)部各方面管控日趨完善，2012年度公司整體經(jīng)營較好，扭虧為贏，集團(tuán)公司適時享受了稅法允許連續(xù)五年虧損彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)了2009年度虧損，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，減輕了未來經(jīng)營包袱，為以后發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。
四、遵循制度建立考核體系，運(yùn)用籌劃工具提升管理水平
為保證稅務(wù)管理流程的正常運(yùn)行，在專業(yè)管理中遵循相關(guān)法律法規(guī)，并依據(jù)省公司各項考核指標(biāo)，建立配套的績效考核標(biāo)準(zhǔn)。
1.完成工作流程的制度體系包括：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》是筆者所在公司相關(guān)考核辦法和績效考核的重要依據(jù)?！敦攧?wù)集約化管理完善提升核心量化指標(biāo)考評表》、《河南省電力公司增值稅納稅管理辦法》、《三門峽供電公司稅費管理標(biāo)準(zhǔn)》、《三門峽供電公司內(nèi)部會計核算制度》、《三門峽供電公司會計基礎(chǔ)規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn)》、《河南富達(dá)電力集團(tuán)有限公司納稅評估指標(biāo)體系》是筆者所在公司日常控制、考核的具體依據(jù)。
2.增值稅遠(yuǎn)程認(rèn)證系統(tǒng)、個人所得稅申報系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)以及管控系統(tǒng)中稅務(wù)子系統(tǒng)、電費管理子系統(tǒng)在筆者所在公司的全面應(yīng)用，管控系統(tǒng)內(nèi)各種表單以及數(shù)據(jù)集成平臺成熟運(yùn)用加快了信息化管理歷程，構(gòu)筑了高效信息平臺。
3.筆者所在公司在納稅籌劃管理方面，遵循事先籌劃及綜合效益原則，運(yùn)用納稅籌劃工具，制定了合法合理避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)零風(fēng)險等納稅籌劃方案，注重納稅風(fēng)險點控制，提升了納稅管理水平。
五、其他需要加強(qiáng)的工作
納稅籌劃管理是一個長期的系統(tǒng)性工作，還需要我們多措并舉，認(rèn)真繼續(xù)做好各方面的工作。
（一）加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃管理水平
對國家新出臺的法規(guī)政策進(jìn)行整理、出具匯編手冊，按照公司培訓(xùn)計劃，組織培訓(xùn)和政策解讀，結(jié)合公司實際情況，掌握學(xué)習(xí)，充分運(yùn)用國家稅收政策，保證公司及員工的合法權(quán)益。
（二）準(zhǔn)確運(yùn)用納稅籌劃工具，規(guī)避稽核風(fēng)險點
由于納稅籌劃要求籌劃者要熟知國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財務(wù)會計制度，更要時刻清楚如何在既定的納稅環(huán)境下，組合成能夠達(dá)到實現(xiàn)公司財務(wù)管理目標(biāo)、節(jié)約稅收成本的目的，所以應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用納稅籌劃工具，減少人為干預(yù)和操作失誤。
二、強(qiáng)化政策管理。
1、加強(qiáng)現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測算上報，為上級機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實際向上級
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。
（二）所得稅管理
一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴(yán)格加強(qiáng)對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實現(xiàn)；
五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進(jìn)度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。
八、進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報批程序。
（三）征收管理版權(quán)所有
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報催繳工作，如實編報征管質(zhì)量考核表。
二、加強(qiáng)與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務(wù)登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認(rèn)真做好個體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
