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時(shí)間：2023-05-08 18:15:37
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由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)的領(lǐng)域眾多，并且內(nèi)容較雜，加上當(dāng)前很多審計(jì)機(jī)關(guān)人力以及財(cái)力投入不足，社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)制上存在的漏洞問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)目前主要停留在合法性審計(jì)階段，審計(jì)工作亟待完善。
(二)社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作不全面
我國(guó)傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)主要是圍繞著收入和支出這兩個(gè)環(huán)節(jié)展開，但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作還停留在這兩個(gè)環(huán)節(jié)中就顯現(xiàn)出了不足，還存在著審計(jì)不夠細(xì)致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)的不足之處進(jìn)行反映。
(三)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)工作還缺乏有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，體系不完善，并且現(xiàn)行的一些社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒有全面的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏指導(dǎo)。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)完善策略
(一)健全社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)管理體制
對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)首先認(rèn)識(shí)到這個(gè)工作對(duì)于保護(hù)人民保險(xiǎn)基金資金的安全和推動(dòng)國(guó)家保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)體系，尤其是提高社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的正常開展。其次，為了便于社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)法以及績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，可以通過(guò)出臺(tái)文件的方式明確社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。
(二)確保社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)工作的全面性
對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作具體有四個(gè)方面，分別是保險(xiǎn)基金的籌集、投資運(yùn)營(yíng)、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點(diǎn)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳是否及時(shí)、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在投資運(yùn)營(yíng)審計(jì)階段，則重點(diǎn)是對(duì)投資運(yùn)營(yíng)是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，以確?；鸬陌踩c完整為目的。在支付審計(jì)階段則主要是對(duì)保險(xiǎn)金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計(jì)劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。在基金影響審計(jì)上，主要是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的發(fā)放對(duì)參保群體以及社會(huì)保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)社會(huì)保障水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(三)構(gòu)建科學(xué)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)
指標(biāo)在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)本著適度、使用、科學(xué)、規(guī)范的原則進(jìn)行。在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、公開透明性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及真實(shí)合法性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理成本、收益情況、投資運(yùn)營(yíng)效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。
(四)強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的人才培養(yǎng)
社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式的不同，因此審計(jì)工作也有著較強(qiáng)的特殊性，對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績(jī)效審計(jì)專業(yè)知識(shí)、金融、投資運(yùn)營(yíng)管理等方面對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作方面的專業(yè)技能水平。
（二）績(jī)效審計(jì)是評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)問題的關(guān)鍵社會(huì)保險(xiǎn)體系中同樣存在著風(fēng)險(xiǎn)問題，管理不慎極有可能影響社會(huì)保險(xiǎn)收入分配以及支付功能，為了確保社會(huì)保險(xiǎn)體系的正常穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要通過(guò)績(jī)效審計(jì)工作，評(píng)價(jià)分析社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為管理部門進(jìn)行決策提供參考。
（三）績(jī)效審計(jì)是確保社會(huì)保險(xiǎn)基金安全、增值的重要手段通過(guò)績(jī)效審計(jì)工作不僅可以確保社會(huì)保險(xiǎn)基金繳費(fèi)及時(shí)，而且還可以避免違規(guī)擠占以及挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金等問題的發(fā)生，同時(shí)也能夠準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)出社會(huì)保險(xiǎn)基金的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，有助于社會(huì)保險(xiǎn)基金的保值增值。
二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理存在的問題
（一）對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作重視程度不足當(dāng)前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作領(lǐng)域涉及內(nèi)容較多，審計(jì)機(jī)關(guān)的人力以及財(cái)力投入不足，社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)制上存在的漏洞問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)目前主要停留在合法性審計(jì)階段，審計(jì)工作亟待完善。
（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作不全面我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作主要是停留在社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入與支出環(huán)節(jié)，還存在著審計(jì)不夠細(xì)致深入，審查不全面的問題，不能充分全面的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)的不足之處進(jìn)行反映。
（三）社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作還存在著缺乏全面完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行的一些社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒有全面的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏指導(dǎo)。
（四）績(jī)效審計(jì)工作人員能力素質(zhì)有待提升社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作與普通的審計(jì)工作有著較大的差別，對(duì)于審計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能、政策理論水平以及研究分析能力都有著更高的要求。然而目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員主要是以“財(cái)會(huì)型”的審計(jì)人才為主，對(duì)于公共管理以及行政作用發(fā)揮不夠熟悉，不利于社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的開展。
三、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)完善策略
（一）健全社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)管理體制審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)對(duì)于確保社會(huì)保險(xiǎn)基金安全，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)保障工作開展的重要作用，不斷完善社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)體系，尤其是提高社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的正常開展。其次，為了便于社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)法以及績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，可以通過(guò)出臺(tái)文件的方式明確社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。
（二）確保社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)工作的全面性對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)，應(yīng)該分為保險(xiǎn)基金的籌集、投資運(yùn)營(yíng)、支付以及影響四個(gè)方面開展審計(jì)工作。在基金的籌集階段，重點(diǎn)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳是否及時(shí)、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在投資運(yùn)營(yíng)審計(jì)階段，則重點(diǎn)是對(duì)投資運(yùn)營(yíng)是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，以確?；鸬陌踩c完整為目的。在支付審計(jì)階段則主要是對(duì)保險(xiǎn)金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計(jì)劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。在基金影響審計(jì)上，主要是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的發(fā)放對(duì)參保群體以及社會(huì)保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)社會(huì)保障水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)這幾方面的全面績(jī)效審計(jì)，準(zhǔn)確的反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的全過(guò)程管理情況。
（三）構(gòu)建科學(xué)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定上，應(yīng)該遵循簡(jiǎn)明實(shí)用、系統(tǒng)性、可比性、適度性以及可測(cè)量性的原則選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)。在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、公開透明性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及真實(shí)合法性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理成本、收益情況、投資運(yùn)營(yíng)效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。
（四）強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的人才培養(yǎng)社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式的不同，因此審計(jì)工作也有著較強(qiáng)的特殊性，對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績(jī)效審計(jì)專業(yè)知識(shí)、金融、投資運(yùn)營(yíng)管理等方面對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作方面的專業(yè)技能水平。此外，還應(yīng)該針對(duì)審計(jì)報(bào)告的編寫等相關(guān)要求，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保能夠在審計(jì)報(bào)告中提出更合理的社會(huì)保險(xiǎn)基金管理建議和意見。
2報(bào)紙廣告設(shè)計(jì)創(chuàng)意的方法
廣告創(chuàng)意并不是雜亂無(wú)章的，其創(chuàng)意模式有著一般的方法和規(guī)律可循，文章接下來(lái)將介紹一些常見的廣告創(chuàng)意方法。
2.1開宗明義式
廣告的目的就在于使消費(fèi)者了解自己的產(chǎn)品并購(gòu)買自己的產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)收益。那么，廣告必然會(huì)致力于產(chǎn)品亮點(diǎn)的開發(fā)，所謂亮點(diǎn)就是指產(chǎn)品與眾不同的地方，憑借這個(gè)特點(diǎn)產(chǎn)品能夠被市場(chǎng)需求[2]。例如藥品廣告“仁和可立克”，其創(chuàng)意為快速有效治感冒，采用的廣告創(chuàng)意為“治感冒，一粒就見效”。無(wú)需使用太復(fù)雜的藥品成分介紹，直接將產(chǎn)品的效果說(shuō)出，采用開宗明義的方式使消費(fèi)者了解。
2.2簡(jiǎn)單明了式
有些廣告在創(chuàng)意上顯得偏于簡(jiǎn)單，但仔細(xì)體味其中的創(chuàng)意，又可以發(fā)現(xiàn)其不凡之處。如在汽車類廣告之中，一款汽車為了突出其性能，列出了空間大小、油耗情況、檢修率、剎車距離等一系列數(shù)據(jù)，使消費(fèi)者能夠清楚了解到產(chǎn)品在這些方面的優(yōu)勢(shì)。這些數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，使人們對(duì)產(chǎn)品的了解更為清晰。
2.3設(shè)置懸念式
并非所有的廣告都采取比較直白的表現(xiàn)方式，有些廣告采用了迂回的方式，通過(guò)懸念設(shè)置，給受眾留下了想象的空間，完成了廣告的深度和寓意。如在一則報(bào)紙廣告中，版面的左側(cè)是一個(gè)燈泡，并附上一句話“一度電能夠干什么？”，在旁邊有一些列舉的例子，如“可以看一集電視劇，可以上幾個(gè)小時(shí)的網(wǎng)，可以供洗衣機(jī)工作兩個(gè)小時(shí)……”這些都是較為常見的，然而在最后一句卻是“可以為山區(qū)的孩子帶來(lái)一個(gè)星期的光明”。在下方，還有一句解釋性的文字“在山區(qū)，平均每個(gè)家庭的年用電量不足100度”，這是一則號(hào)召人們節(jié)約能源，關(guān)注山區(qū)發(fā)展的公益廣告，采用設(shè)置懸念的方式，提升了廣告的深度。
2.4以情動(dòng)人式
廣告設(shè)計(jì)是一門綜合性的設(shè)計(jì)藝術(shù)，需要考慮到眾多因素，有的廣告就會(huì)考慮到以人的自然感情特點(diǎn)，針對(duì)性的做一些廣告，以喚起人們對(duì)某種現(xiàn)象或事物的關(guān)注度。如曾在一份報(bào)紙中看到這樣一副畫面，南極一塊浮冰上，站著一大一小兩只企鵝，它們隨著浮冰漂移，充滿迷茫。沒有多余的文字，也沒有絢麗的色彩，只是一副簡(jiǎn)單的畫面，就觸動(dòng)了人們內(nèi)心的情感，保護(hù)環(huán)境，保護(hù)家園。
3報(bào)紙廣告設(shè)計(jì)中的審美創(chuàng)意
審美活動(dòng)是人類社會(huì)中的一項(xiàng)基本活動(dòng)，所謂審美就是指某事物呈現(xiàn)出來(lái)的現(xiàn)象帶給人的一種良好的精神享受，這種非功利性的感知即稱為審美。那么，在報(bào)紙廣告創(chuàng)意中如何體現(xiàn)審美呢？筆者認(rèn)為，報(bào)紙廣告創(chuàng)意作為一種現(xiàn)代傳播媒介，主要以畫面、文字、意境等方面讓消費(fèi)者產(chǎn)生良好的精神享受。報(bào)紙廣告設(shè)計(jì)中的審美創(chuàng)意主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
3.1宣傳的真實(shí)性
只有具有真實(shí)性的東西才具有美的價(jià)值，真是美的本質(zhì)屬性之一。在報(bào)紙廣告中，可能存在一些虛假?gòu)V告的成分，但能夠給受眾審美體驗(yàn)的無(wú)一不是真實(shí)的東西。如在一則反應(yīng)西部教育的公益廣告中，畫面主要是采用了攝影師捕捉的一個(gè)小女孩的眼神，小女孩的手里拿著破書，眼睛充滿了對(duì)知識(shí)的渴望，其背后是殘破的教師和荒涼的西部。這則廣告是攝影師深入西部之后，所拍攝的平常的一幕，它無(wú)比真實(shí)的反映了西部的真實(shí)教育情況，給受眾真的審美體驗(yàn)。
3.2寓意的善意性
美學(xué)觀點(diǎn)認(rèn)為，善是美的本質(zhì)屬性之一，縱觀所有的具有審美功能的東西，沒有一例不是勸導(dǎo)人向善的。在報(bào)紙廣告創(chuàng)意中，善體現(xiàn)在希望人健康快樂，也體現(xiàn)在倡導(dǎo)傳統(tǒng)的美德。如一些藥品廣告，雖然商家有著盈利的目的在其中，但其出發(fā)點(diǎn)還是希望產(chǎn)品能夠緩解病人的痛苦，因而是善的。
在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境中，產(chǎn)品的流通已經(jīng)沖破了區(qū)域性。豐裕的物質(zhì)消費(fèi)不斷滿足著人們的欲望，產(chǎn)品包裝的基本功能逐漸消解了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，隨之而來(lái)的是更人性化，更細(xì)致入微的人性需求，產(chǎn)品包裝的最終受眾是“人”，人的思維意識(shí)在不斷的更新、變化,客觀世界和主觀世界都在不停的進(jìn)化，而伴隨人類生活的產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)，在發(fā)揮使用功能的同時(shí)還應(yīng)具有其審美性和文化性。
一、產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)的審美性
產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)是研究人的需求對(duì)產(chǎn)品功能需求、對(duì)美的需求。任何產(chǎn)品都具有各自的形態(tài)，人類是創(chuàng)造產(chǎn)品的群體，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)流通使其成為商品。既然是人類的智慧結(jié)晶，也就免不了會(huì)流露出情趣所致，愛美之心人皆有之，它貫穿人們的一切行為之中，隨著社會(huì)的進(jìn)步，人們對(duì)美的渴望也在不斷增長(zhǎng)，藝術(shù)多元化豐富了整個(gè)世界，它波及到了社會(huì)的每一個(gè)角落，產(chǎn)品的審美性漸漸改變著人們的生活、生存方式。對(duì)于產(chǎn)品包裝的“美”從以下兩方面論述：
1．產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)者賦予的“美”
產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)者賦予的“美”是設(shè)計(jì)者根據(jù)市場(chǎng)的需求，將個(gè)人的藝術(shù)修養(yǎng)綜合的融入到產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)中，設(shè)計(jì)者水平的高低和藝術(shù)觀點(diǎn)起著的決定性作用，從而出現(xiàn)了不同層次的多彩的藝術(shù)風(fēng)格，俗話說(shuō)：“百貨對(duì)百客”都會(huì)找到相應(yīng)的客戶，但銷量會(huì)有所不同，形成了主流和非主流的分布狀況。主流產(chǎn)品能為生產(chǎn)廠家創(chuàng)造最大的價(jià)值。但從藝術(shù)的角度講并非成正比，設(shè)計(jì)師通常選擇突出風(fēng)格樹立個(gè)性，卻忽視消費(fèi)環(huán)境的問題。
2.消費(fèi)者的審美水平
審美性是人類長(zhǎng)期藝術(shù)實(shí)踐和視覺總結(jié)出的規(guī)律性法則，是從大量具體審美的形式中提煉概括出來(lái)的形式美規(guī)律。在產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)中利用設(shè)計(jì)語(yǔ)言，在藝術(shù)設(shè)計(jì)審美性原則的指導(dǎo)下，追求空間的、動(dòng)感的、有趣的設(shè)計(jì)，將通俗的美學(xué)規(guī)律和觀念滲透到產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)中予以表達(dá)。[1]設(shè)計(jì)師有義務(wù)和責(zé)任提升、引導(dǎo)教育消費(fèi)者，使他們?cè)谏唐返氖褂弥薪⒄_的審美觀，這需要一個(gè)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中設(shè)計(jì)師不能浮躁和急功近利，要疏通和影響，采取有效的對(duì)應(yīng)手段最終建起成熟的健康的消費(fèi)市場(chǎng)，使消費(fèi)者和設(shè)計(jì)者達(dá)到最佳契合點(diǎn)。
審美性的運(yùn)用，不應(yīng)只是給人感官以愉悅，故弄玄虛，應(yīng)讓消費(fèi)者從商品內(nèi)外享受到高品質(zhì)的精神內(nèi)蘊(yùn)。審美是人類歷史生成的共同結(jié)構(gòu)中一個(gè)必有的較高層次，是人類的一種較高級(jí)的普遍需要。是人類的一種普遍的心理特征，是人類共同的情感體驗(yàn)，作為消費(fèi)者的審美需求要與美的對(duì)象相結(jié)合。
二、產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)的文化性
產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)是人類文化活動(dòng)的重要組成部分，體現(xiàn)了人類心智的積極、創(chuàng)造。包裝文化以追求效益、功能、美觀為目標(biāo)，是裝潢設(shè)計(jì)與包裝工程相結(jié)合的綜合形態(tài)。[2]因此，它是技術(shù)學(xué)與藝術(shù)學(xué)相結(jié)合，同時(shí)又融合了使用過(guò)程中人、物、環(huán)境因素，尤其是包裝材料、造型、插畫的結(jié)合，體現(xiàn)出器物的形象。
1. 產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)文化的時(shí)代性
任何一件產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)都會(huì)帶有歷史色彩和人文氣息，具有強(qiáng)烈的時(shí)代性，因?yàn)楫a(chǎn)品包裝是人類創(chuàng)造的，他會(huì)潛移默化的攜帶當(dāng)時(shí)的文化氣息。產(chǎn)品包裝中的文化是特定的，它也映射出時(shí)代的烙印，對(duì)我們研究產(chǎn)品包裝的發(fā)展具有不可估量的價(jià)值，它可以從不同的角度反映出社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、藝術(shù)、宗教、觀念等社會(huì)狀況，產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)中的文化異彩紛呈，各具特色，同時(shí)也是人與人溝通的媒體和中介，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中已經(jīng)超出了產(chǎn)品包裝本身，在不知不覺中改變了人們的觀念和認(rèn)識(shí)，甚至是價(jià)值取向。
2.產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)的文化形態(tài)
（1）產(chǎn)品包裝的器物形態(tài)
產(chǎn)品包裝的器物形態(tài)是包裝設(shè)計(jì)活動(dòng)的總和，是可感知、把握、具有物質(zhì)實(shí)體的產(chǎn)品形態(tài)，也構(gòu)成整個(gè)包裝文化的基礎(chǔ)，主要以市場(chǎng)營(yíng)銷為目的。它是綜合社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、藝術(shù)、心理諸要素的創(chuàng)造性活動(dòng)，反映出人們對(duì)包裝設(shè)計(jì)作為造物與審美相統(tǒng)一的認(rèn)知、創(chuàng)造程度，也映射出一定社會(huì)階段生產(chǎn)力的發(fā)展水平。
（2）產(chǎn)品包裝的制度形態(tài)
產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)是一種社會(huì)化活動(dòng)，并在長(zhǎng)期的生產(chǎn)過(guò)程中形成具有保障、促進(jìn)作用的政策、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程等。社會(huì)制度規(guī)范在組織管理中建立，雖然不直接同文化資源發(fā)生關(guān)系，但其性質(zhì)、發(fā)展水平歸根結(jié)底是由人與文化資源進(jìn)行能量互換的方式所決定的。
（3）產(chǎn)品包裝的精神文化形態(tài)
精神文化形態(tài)是由人類在社會(huì)實(shí)踐和意識(shí)活動(dòng)中長(zhǎng)期培養(yǎng)出來(lái)的價(jià)值觀念、思維方式、道德情操等。在包裝文化中將具體反映人們?cè)谫?gòu)買、使用過(guò)程中的要求、愿望、情緒以及認(rèn)知、判斷。
在上述三種產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)文化形態(tài)中，器物形態(tài)與制度形態(tài)是顯露于外在的物質(zhì)形式，易于把握，而精神文化形態(tài)則反映在民眾個(gè)體及組群的心理深處，較難把握。在對(duì)包裝文化的研究中，我們要從文化形態(tài)的多維結(jié)構(gòu)極其互動(dòng)中進(jìn)行動(dòng)態(tài)研究，從而端正我們的認(rèn)識(shí)觀點(diǎn)，更深刻的認(rèn)識(shí)、把握包裝設(shè)計(jì)市場(chǎng)的消費(fèi)心態(tài)，指導(dǎo)我們的設(shè)計(jì)實(shí)踐，設(shè)計(jì)出受廣大消費(fèi)者歡迎，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的包裝作品。
三、產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)的附加值
1.產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)的附加值
最早的產(chǎn)品包裝僅僅為了足滿其使用功能，談不上在商品包裝以外的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，隨著同類產(chǎn)品包裝的豐富，生產(chǎn)利潤(rùn)不斷縮水，如何求得利益的最大化成為焦點(diǎn)，這就要求有個(gè)性、有特色，需在功能特性以外獲取。當(dāng)功能需求達(dá)到極致的時(shí)候，人們?cè)谥\求超越物質(zhì)價(jià)值的精神功能――文化藝術(shù)。包裝設(shè)計(jì)作為創(chuàng)造產(chǎn)品附加值的方法，被多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及包裝設(shè)計(jì)者所追尋?！鞍b常常比盛裝在里面的產(chǎn)品還重要”，這句話道出了現(xiàn)代包裝的附加價(jià)值取向中新的涵義。包裝的歷史沿革和文明發(fā)展告訴我們：包裝從古時(shí)代的靜態(tài)貯存，發(fā)展到近代的流通媒介，已成為當(dāng)代市場(chǎng)銷售競(jìng)爭(zhēng)的有力武器和企業(yè)的第四資產(chǎn)，其功能變化反映出現(xiàn)代包裝所具有的物質(zhì)和精神的雙重功能屬性，包裝的附加值在加大，而文化精神功能的附加值在提升，功能含義有了新的內(nèi)容。這是科學(xué)、信息技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品、銷售、消費(fèi)發(fā)展的必然結(jié)果。
2.產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)附加值的意義
產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)的物質(zhì)功能附加值具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，主要表現(xiàn)在包裝設(shè)計(jì)的價(jià)值工程上，它尋求的是功能與成本之間最佳的對(duì)應(yīng)配比，以盡可能小的代價(jià)取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?？梢哉f(shuō)價(jià)值工程是一種設(shè)計(jì)方法。[3]在包裝的目標(biāo)要求、市場(chǎng)要求、銷售要求、材料的要求、結(jié)構(gòu)及其要素的合理選用與商品生命周期間的配合，要形成最佳配比和系統(tǒng)優(yōu)化的組合，以免造成資源的浪費(fèi)，增加企業(yè)無(wú)效投入。如一個(gè)食用產(chǎn)品的有效周期是一年，那么對(duì)包裝實(shí)施的功能保護(hù)技術(shù)及包裝材料工藝的選擇，其壽命也應(yīng)與之相對(duì)應(yīng)，避免過(guò)分包裝或過(guò)弱包裝，以獲得最佳的綜合效益來(lái)贏得市場(chǎng)。因此，設(shè)計(jì)師必須具備對(duì)經(jīng)濟(jì)的敏感性及綜合的知識(shí)素養(yǎng)，進(jìn)行產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)的價(jià)值分析，保證企業(yè)產(chǎn)品以最小的投入獲得最大的效果，增加產(chǎn)品附加值，從而提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和消費(fèi)者的購(gòu)買欲。
產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)由最初產(chǎn)品的單一功能演化成促銷產(chǎn)品以及提升企業(yè)形象等復(fù)合功能，它由原先保護(hù)產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)槊阑约稗D(zhuǎn)變?yōu)橐环N設(shè)計(jì)戰(zhàn)略，包裝設(shè)計(jì)已成為塑造良好企業(yè)形象不可缺少的部分。在科技文化高度發(fā)展的今天，人們的觀念在不斷地變化，對(duì)文化藝術(shù)的渴求不斷盤升，精神享受、標(biāo)榜個(gè)性、尋求互動(dòng)交流顯得尤為重要。為設(shè)計(jì)師提供了更為廣闊的空間，也為產(chǎn)品附加值的提升找到了訴求點(diǎn)。藝術(shù)風(fēng)格的不同對(duì)目標(biāo)客戶是一本永遠(yuǎn)讀不完的書，購(gòu)買者原付出不菲的價(jià)格，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，也是現(xiàn)代企業(yè)生存的命脈。
作者單位：中原工學(xué)院服裝與藝術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
指導(dǎo)教師姓名： xx 職 稱： 副教授
擬選課題：配送中心倉(cāng)儲(chǔ)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)
開 題 報(bào) 告 時(shí) 間： 2019 年 3 月 1 日
1、擬選課題國(guó)內(nèi)、外的研究動(dòng)態(tài)、水平、存在問題，與本人實(shí)習(xí)、社會(huì)實(shí)踐、調(diào)研的關(guān)系，并附主要參考文獻(xiàn)：
國(guó)內(nèi)、外的研究動(dòng)態(tài)：
全球經(jīng)濟(jì)1體化、中國(guó)加入世界貿(mào)易組織(WTO)已經(jīng)是近在眼前的事情，今后中國(guó)企業(yè)不僅要應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)同行的激烈競(jìng)爭(zhēng)，還要同世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)家爭(zhēng)奪產(chǎn)品市場(chǎng)。 企業(yè)對(duì)IT技術(shù)應(yīng)用的方式與要求，是由其生存環(huán)境決定的，在全球經(jīng)濟(jì)1體化、高度競(jìng)爭(zhēng)、客戶導(dǎo)向、變化迅速、信息化與連通在線化的總體環(huán)境下，企業(yè)IT技術(shù)應(yīng)用，應(yīng)具有如下基本特征：
1。 1 體化：與企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)策略、管理體系開發(fā)建設(shè)1體化。90年代先進(jìn)企業(yè) IT 應(yīng)用策略，有1個(gè)基本的共識(shí)，就是“作為競(jìng)爭(zhēng)工具，營(yíng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”，這首先就要求企業(yè)本身，不是簡(jiǎn)單將原有的手工的業(yè)務(wù)過(guò)程“自動(dòng)化”，而是以IT技術(shù)來(lái)“重規(guī)劃”(Reengineering)企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程乃至業(yè)務(wù)內(nèi)容與方式，重新規(guī)劃客戶及供應(yīng)鏈上各個(gè)合作者的關(guān)系，重新規(guī)劃企業(yè)賴以生存的價(jià)值鏈體系或價(jià)值星系(value constellation)，甚至最終改變行業(yè)格局。
2。 個(gè)性化：這不是將舊的運(yùn)作方式加以保持/翻版的“自動(dòng)化”，而是前述“創(chuàng)造企業(yè)自身獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”，和適應(yīng)企業(yè)不斷變化要求導(dǎo)致的必然結(jié)果?；仡櫄v史，我們可以看到，由“自行開發(fā)”到購(gòu)買大型“通用”商業(yè)化系統(tǒng)，再到這種以企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程規(guī)劃為基礎(chǔ)的“量身度做”模式，是1次新的里程碑式的躍進(jìn)。
3。 可變性：不僅是企業(yè)規(guī)模的變化，還包括業(yè)務(wù)內(nèi)容、規(guī)則、伙伴、組織架構(gòu)等隨時(shí)隨地迅速變化，這要求IT系統(tǒng)本身，必須是“為變化而建造的”。
4。 開放性：現(xiàn)代IT市場(chǎng)的格局，已從縱向變成橫向分割的分布(葛洛夫，《只有偏執(zhí)狂才能生存》)，Internet及其他通訊技術(shù)的普及，使封閉、獨(dú)占的體系失去了生命力。連微軟這樣的霸主，也要改變自己在網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)市場(chǎng)上的態(tài)勢(shì)，不再稱“殺手”而是共存，曾經(jīng)占據(jù)過(guò)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的Novell，在經(jīng)歷殘酷的競(jìng)爭(zhēng)和1番躊躇之后，首先接受了這種策略。
對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部的物流運(yùn)作系統(tǒng)的優(yōu)化對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)，特別是在企業(yè)的有效運(yùn)作，資金的合理高效利用方面。
倉(cāng)儲(chǔ)管理系統(tǒng)存在的問題：
1。顧客需求越來(lái)越多，用戶期望越高大市場(chǎng)正被不斷細(xì)分，企業(yè)缺少1個(gè)行之有效的持續(xù)開拓更大市場(chǎng)法。
2。企業(yè)與市場(chǎng)(包括分支機(jī)構(gòu)、商、經(jīng)銷商)之間的信息傳遞速度慢，總部很難及時(shí)了解各地產(chǎn)品銷售、庫(kù)存和貨款回收的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，影響公司的決策。
3?？蛻粼谙胧裁?，是否有新的需求，對(duì)產(chǎn)品有何建議，企業(yè)無(wú)法及時(shí)得到反饋信息。
4。企業(yè)營(yíng)銷需要的人、財(cái)、物力越來(lái)越多，產(chǎn)品的銷售費(fèi)用逐年增加。
5。部分企業(yè)的各地市場(chǎng)和分支機(jī)構(gòu)諸侯割據(jù)，缺少相互協(xié)調(diào)、協(xié)同作戰(zhàn)的有效方法
參考文獻(xiàn)：
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工作計(jì)劃、時(shí)間安排：
1-4周，實(shí)習(xí)并系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)語(yǔ)言及畢業(yè)設(shè)計(jì)資料的收集。
5-8周，進(jìn)行設(shè)計(jì)前期的可行性分析和畢業(yè)設(shè)計(jì)的制作。
9-13周，系統(tǒng)的演示和畢業(yè)論文的撰寫。
14周，畢業(yè)論文的修改和提交。
15周，畢業(yè)設(shè)計(jì)答辯。
課題的主要內(nèi)容：系統(tǒng)以ASP+數(shù)據(jù)庫(kù)為主要制作工具，本著為用戶更好服務(wù)的原則，盡可能完成更加完善的功能。倉(cāng)庫(kù)管理的內(nèi)容就是貨物入庫(kù)，出庫(kù)和庫(kù)存管理，包括實(shí)物管理，原始單據(jù)(入庫(kù)單和出庫(kù)單)管理，臺(tái)賬管理和盈虧管理等
課題在理論和應(yīng)用方面的意義：應(yīng)用系統(tǒng)的友好的人機(jī)交互截面，確保了大量數(shù)據(jù)能夠有條理，并安全的保存，節(jié)省了人力資源的大量勞動(dòng)力。本系統(tǒng)利用現(xiàn)有的校園網(wǎng)資源，節(jié)省了購(gòu)買設(shè)備的費(fèi)用;本系統(tǒng)自行設(shè)計(jì)自行開發(fā)，具有很高的性價(jià)比;本系統(tǒng)投入使用后，可節(jié)省人力，減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，從而降低了成本，節(jié)省了開支。
課題擬解決的主要問題和完成課題的條件：系統(tǒng)采用asp。net作為應(yīng)用系統(tǒng)的前端開發(fā)工具，與后端的SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)相連接，能夠提供1個(gè)高性能的B/S解決方案。SQL Server是程序員經(jīng)常使用的后端數(shù)據(jù)庫(kù)，其發(fā)展歷史悠久，經(jīng)受了人們長(zhǎng)時(shí)間的考驗(yàn)，技術(shù)發(fā)展非常成熟。預(yù)計(jì)能夠完成期望的目標(biāo)。
硬件設(shè)備：PC機(jī)或微處理器
軟件設(shè)備：Asp。net、SQL Server、WindowsXP/2019
3、指導(dǎo)教師對(duì)學(xué)生選題報(bào)告的評(píng)語(yǔ)：
指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日
4、選題報(bào)告會(huì)評(píng)議組意見：
組長(zhǎng)(簽字)： 年 月 日
5、學(xué)院審查意見：
主管院長(zhǎng)(簽字)： 學(xué)院(公章) 年 月 日
畢業(yè)設(shè)計(jì)開題報(bào)告
畢業(yè)設(shè)計(jì)題目
配送中心倉(cāng)儲(chǔ)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)
學(xué)生姓名
xx
指導(dǎo)老師姓名
xx
指導(dǎo)老師職稱
副教授
畢業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)容：
本著1切為用戶服務(wù)的原則，和普通意義上的網(wǎng)站1樣，盡可能完成更加完善的功能。倉(cāng)庫(kù)管理的內(nèi)容就是貨物入庫(kù)，出庫(kù)和庫(kù)存管理，包括實(shí)物管理，原始單據(jù)(入庫(kù)單和出庫(kù)單)管理，臺(tái)賬管理和盈虧管理等
國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀、擬采用的方法及技術(shù)路線：
網(wǎng)站通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)信息，從而為更多用戶提供相關(guān)服務(wù)。
網(wǎng)站供給的日益豐富而迅速崛起隨著中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)用戶的增加和國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用環(huán)境的成熟，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)滲透到人們生活的每1個(gè)角落。而隨著社會(huì)的快速發(fā)展，網(wǎng)站打破了空間的限制，因此提供面向全國(guó)及世界范圍內(nèi)的網(wǎng)站在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中獲得了越來(lái)越大的市場(chǎng)份額。
網(wǎng)站通過(guò)Internet在網(wǎng)上建立用戶與企業(yè)交互的平臺(tái)，用戶有需求可以在網(wǎng)上得到解決，使雙方迅速找到自己所需要的信息。通過(guò)本網(wǎng)站，可有效地解決用戶和企業(yè)之間的需求和供給問題。系統(tǒng)利用asp。net ，sql sever設(shè)計(jì)。在系統(tǒng)中采用模塊化設(shè)計(jì)方法，使之易于維護(hù)和管理，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)站的基本功能。
工作計(jì)劃、時(shí)間安排：
1-4周，實(shí)習(xí)并系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)語(yǔ)言及畢業(yè)設(shè)計(jì)資料的收集。
5-8周，進(jìn)行設(shè)計(jì)前期的可行性分析和畢業(yè)設(shè)計(jì)的制作。
9-13周，系統(tǒng)的演示和畢業(yè)論文的撰寫。
14周，畢業(yè)論文的修改和提交。
15周，畢業(yè)設(shè)計(jì)答辯
教研室意見
中圖分類號(hào)：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-3044（2016）31-0084-02
論文申報(bào)系統(tǒng)服務(wù)器端運(yùn)行于WEB容器中，它響應(yīng)來(lái)自客戶端的訪問請(qǐng)求，處理來(lái)自客戶端的各種系統(tǒng)信息并完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理與數(shù)據(jù)信息持久功能，它主要包括規(guī)則生成/解析引擎、業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)持久等功能模塊。本文根據(jù)實(shí)際的應(yīng)用需求，大多情況選擇Castor框架來(lái)實(shí)現(xiàn)XML文件與內(nèi)存Java對(duì)象的映射，并基于此實(shí)現(xiàn)規(guī)則生成/解析引擎。
1 數(shù)據(jù)綁定對(duì)象（DBO）模式與Castor
使用ETJRDL描述的XML規(guī)則文件來(lái)記錄系統(tǒng)中的規(guī)則信息，需要一種高效的方式處理這些XML文件，以獲取系統(tǒng)業(yè)務(wù)邏輯處理需要的規(guī)則信息。這需要將XML文檔數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也就是實(shí)現(xiàn)XML文檔數(shù)據(jù)與內(nèi)存中Java對(duì)象的映射。隨著XML相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，業(yè)界出現(xiàn)了很多處理XML的API，如將XML數(shù)據(jù)作為流式數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的SAX，在內(nèi)存中為XML文檔數(shù)據(jù)構(gòu)造模型樹的DOM及其專為Java開發(fā)人員定制的JDOM，以及對(duì)對(duì)SAX與DOM的API進(jìn)行抽象進(jìn)而產(chǎn)生的JAXP等。這些處理XML數(shù)據(jù)信息的API各有利弊但都不適合一般性的應(yīng)用需求。最好有一種方法能在Java對(duì)象與XML之間方便的序列化與反序列化的工具來(lái)實(shí)現(xiàn)XML文檔數(shù)據(jù)與Java對(duì)象的映射。
使用DOM、SAX、JDOM等來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)象序列化到XML文本時(shí)，代碼會(huì)涉及XML文本的結(jié)構(gòu)，也就是說(shuō)，在代碼硬編碼XML文本節(jié)點(diǎn)時(shí)，這種方式不具備可重用性與靈活性。要達(dá)到良好的可重用性和擴(kuò)展性，必須將XML和數(shù)據(jù)交互操作的細(xì)節(jié)封裝起來(lái)，也就是數(shù)據(jù)綁定對(duì)象模式。
2 DBO模式有三個(gè)參與角色
數(shù)據(jù)對(duì)象：被序列化到XML或從XML反序列化的對(duì)象。
數(shù)據(jù)綁定對(duì)象：一個(gè)工具型的基本對(duì)象，抽象了XML序列化和XML API的具體使用細(xì)節(jié)。
XML序列化API：真正實(shí)現(xiàn)XML序列化的具體行為，如Castor等工具。
Castor是一種將Java對(duì)象和XML自動(dòng)綁定的開源框架，它可以在Java對(duì)象、XML文檔、SQL數(shù)據(jù)表以及LDAP目錄之間綁定。Castor使用映射規(guī)則文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，Castor是DBO模式的具體體現(xiàn)，它使用完全對(duì)象化的概念來(lái)實(shí)現(xiàn)XML數(shù)據(jù)與Java對(duì)象數(shù)據(jù)之間的相互映射，為系統(tǒng)中規(guī)則信息的持久化操作提供了有力的支撐。
3 規(guī)則生成與解析引擎的設(shè)計(jì)
規(guī)則生成引擎的設(shè)計(jì)思路
1）規(guī)則生成引擎用于將用戶定義的群組信息轉(zhuǎn)換成使用ETJRDL描述的XML規(guī)則文件，它實(shí)現(xiàn)用戶定義的條件信息與系統(tǒng)中的規(guī)則信息的映射。因此，其輸入是系統(tǒng)中的群組對(duì)象，輸出是XML格式的規(guī)則文件。規(guī)則生成引擎解析群組條件，根據(jù)實(shí)際應(yīng)用需求構(gòu)建映射規(guī)則，將群組條件映射成為系統(tǒng)中的規(guī)則信息。
2）規(guī)則生成引擎模型
規(guī)則生成引擎實(shí)現(xiàn)群組定義信息到論文申報(bào)規(guī)則描述信息的映射，其映射模型包括三個(gè)模塊，輸入部分，規(guī)則生成模塊和輸出部分。輸入為由用戶定義的群組信息，輸出為使用ETJRDL描述的XML規(guī)則信息文檔。輸入的群組信息經(jīng)過(guò)有Castor框架構(gòu)建的規(guī)則生成模塊按照映射規(guī)則進(jìn)行編組[java與XML數(shù)據(jù)綁定]，生成符合要求的輸出，即XML規(guī)則文檔。
4 規(guī)則解析引擎的設(shè)計(jì)思路
1）則解析引擎將系統(tǒng)中的XML規(guī)則文件轉(zhuǎn)換成為業(yè)務(wù)實(shí)體對(duì)象，它實(shí)現(xiàn)規(guī)則信息與內(nèi)存Java對(duì)象的映射。因此，其輸入是XML格式的規(guī)則文件，輸出是系統(tǒng)定義的業(yè)務(wù)實(shí)體對(duì)象。規(guī)則解析引擎依據(jù)XML規(guī)則文件中的數(shù)據(jù)構(gòu)建業(yè)務(wù)實(shí)體對(duì)象，為業(yè)務(wù)邏輯層提供操作接口。
2）規(guī)則解析引擎模型
規(guī)則解析引擎實(shí)現(xiàn)論文申報(bào)規(guī)則描述信息到業(yè)務(wù)實(shí)體對(duì)象的映射，其映射模型包括三個(gè)模塊，輸入部分，規(guī)則解析模塊和輸出部分。輸入為XML格式的規(guī)則文檔，輸出為業(yè)務(wù)操作實(shí)體對(duì)象。輸入的規(guī)則信息XML文檔經(jīng)過(guò)由Castor框架構(gòu)建的規(guī)則解析引擎按照映射規(guī)則進(jìn)行解組[Java與XML數(shù)據(jù)綁定]，生成符合要求的輸入，即業(yè)務(wù)實(shí)體對(duì)象。
5 規(guī)則生成與解析引擎的實(shí)現(xiàn)
在規(guī)則生成與解析引擎實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，系統(tǒng)中使用DBO（Data Binding Object）模式。將由ETJRDL語(yǔ)言定義的XML部分文檔節(jié)點(diǎn)封裝成DBO模式中的數(shù)據(jù)對(duì)象；構(gòu)造RuleHandle類作為系統(tǒng)數(shù)據(jù)綁定對(duì)象，它提供抽象了XML的序列化和XML API的具體使用細(xì)節(jié)；而XML序列化API則由Castor提供。規(guī)則生成與解析引擎的主要類如下：
位于RuleEngine包中的RuleObject類、ConditionObject類以及EntityObject類是DBO模式中的數(shù)據(jù)對(duì)象，分別用于構(gòu)造XML規(guī)則文件的節(jié)點(diǎn)。RuleHandle類提供多個(gè)靜態(tài)方法作為XML序列化以及其他處理XML文檔的API。位于RuleEngine包中的RuleBuild類用來(lái)獲取用戶定義的群組信息并以此構(gòu)造XML規(guī)則文件，RuleResolve類用來(lái)獲取XML規(guī)則文件并對(duì)其進(jìn)行解析，生成實(shí)體對(duì)象。
主要接口說(shuō)明：
RuleBuild類
說(shuō)明：獲取用戶定義的群組信息，對(duì)規(guī)則生成/解析引擎做初始化設(shè)置
主要接口描述
getGroupInfo（）；
接口描述：獲取用戶定義的群組信息
validate（）；
接口描述：對(duì)群組信息進(jìn)行驗(yàn)證
loadMapFile（）；
接口描述：加載映射規(guī)則文件
buildRuleFile（）；
接口描述：生成規(guī)則信息文檔
RuleHandle類
說(shuō)明：提供抽象了XML的序列化和XML API的具體使用細(xì)節(jié)
主要接口描述
getMapping（）；
接口描述：獲得內(nèi)存對(duì)象與XML之間的映射關(guān)系
getUnmashaller（）；
接口描述：獲得解組對(duì)象
getMashaller（）；
接口描述：獲得編組對(duì)象
readXMLFile（）；
接口描述：讀取XML文件
writeXMLFile（）；
接口描述：寫入XML文件
RuleResolve類
說(shuō)明：獲取XML規(guī)則文件并對(duì)其進(jìn)行解析，生成實(shí)體對(duì)象。
主要接口描述
getRuleFile（）；
接口描述：獲得XML規(guī)則文件
buildEntityObject（）；
接口描述：構(gòu)建內(nèi)存實(shí)體對(duì)象
1.基金管理中存在的主要問題
1.1管理體制不統(tǒng)一、法制不健全
包括領(lǐng)導(dǎo)管理體制不統(tǒng)一，基金管理難以協(xié)調(diào)、法制不健全，管理缺乏規(guī)范；社會(huì)保障基金運(yùn)行機(jī)制不健全，基金的籌集、運(yùn)用和保值增值難以形成良性循環(huán)；基金未納入國(guó)家及地方政府的統(tǒng)一預(yù)算，缺乏統(tǒng)籌安排，基金分散，難以產(chǎn)生效益；現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式難以渡過(guò)“老齡時(shí)期”，“代際轉(zhuǎn)嫁”方式將出現(xiàn)支付危機(jī)、缺少可供選擇的投資工具，基金保值困難等。
在社會(huì)保障制度運(yùn)行過(guò)程中，也暴露出社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與社會(huì)保障整體改革步伐不協(xié)調(diào)之處。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系不完善，財(cái)務(wù)管理秩序混亂，管理透明度低，資金管理過(guò)程暗箱操作手法嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，會(huì)計(jì)管理體系不順暢，會(huì)計(jì)制度欠缺等?，F(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)制度運(yùn)行至今，國(guó)家和省一直沒有制定一部有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的法律、法規(guī)。1998年以來(lái)，社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理，國(guó)家有關(guān)文件和財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部印發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》僅對(duì)各部門承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)基金管理職責(zé)作出規(guī)定，還存在著一些局限性，執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)一些新問題，無(wú)從尋求法律依據(jù)加以規(guī)范，致使基金管理工作缺乏必要的法律保障，各部門之間職能錯(cuò)位，基金收支、管理等渠道不暢通，影響了對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的有效管理。
1.2擴(kuò)面征繳難度大
目前，參加社會(huì)保險(xiǎn)的單位主要是國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)，以及部分事業(yè)單位和私營(yíng)企業(yè)，而作為主要經(jīng)濟(jì)形式的民營(yíng)企業(yè)由于對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為參保繳費(fèi)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，出于利益考慮，不愿意參保。部分國(guó)有企業(yè)繳費(fèi)有困難，存在拖欠社保費(fèi)的情況。而效益好的企業(yè)認(rèn)為不存在失業(yè)，參加失業(yè)保險(xiǎn)是做貢獻(xiàn)，往往又不愿意參保。事業(yè)單位也未按規(guī)定進(jìn)行參保，事業(yè)單位大多是財(cái)政撥款，財(cái)政尚未將事業(yè)單位養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)列入預(yù)算，同時(shí)事業(yè)單位的社會(huì)保障支出由財(cái)政負(fù)擔(dān)，且不存在失業(yè)，所以繳費(fèi)積極性不高，致使擴(kuò)面征繳步履為艱。同時(shí)，由于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)沒有行政執(zhí)法權(quán)，征繳強(qiáng)制力不夠，加之部分企業(yè)效益差、無(wú)力繳納或補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及企業(yè)認(rèn)識(shí)上的原因，導(dǎo)致拖欠社保費(fèi)、少報(bào)瞞報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的現(xiàn)象嚴(yán)重。五險(xiǎn)分立，管理不統(tǒng)一。目前，大多數(shù)地區(qū)五險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一，分別由社保處、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)處、醫(yī)保中心經(jīng)辦，管理上不統(tǒng)一，存在重復(fù)工作、協(xié)調(diào)性差等弊端。由于五險(xiǎn)分別運(yùn)作，繳費(fèi)基數(shù)難以統(tǒng)一，存在繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)的情況。五險(xiǎn)分立的局面影響了各險(xiǎn)種擴(kuò)面征繳工作的銜接。另外，沒有建立資源共享的平臺(tái)，信息無(wú)法共享，不能及時(shí)全面掌握參加社會(huì)保險(xiǎn)的總體情況，給管理工作帶來(lái)困難。
1.3監(jiān)督管理機(jī)制不建全，社保內(nèi)部稽核力量不足
國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定“國(guó)務(wù)院勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)全國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理和監(jiān)督檢查工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府勞動(dòng)保障行政部門負(fù)責(zé)本區(qū)域內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理和監(jiān)督檢查工作。”現(xiàn)實(shí)工作中，勞動(dòng)保障部門、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門都具有監(jiān)管職能，但共同監(jiān)管往往組織不力、信息不暢、效率不高，實(shí)際上弱化了監(jiān)督效果?；鸫鎯?chǔ)多渠道，不能很好地納入財(cái)政專戶管理。在保險(xiǎn)基金存儲(chǔ)問題上，各地或多或少地存在一些問題，把所收入的基金在多家銀行存放，有的存在國(guó)有銀行，也有的存在地方金融機(jī)構(gòu)，容易造成基金不必要的流失。國(guó)家明文規(guī)定，所有保險(xiǎn)基金均要存入在國(guó)有商業(yè)銀行開立的財(cái)政專戶賬戶。
1.4社保內(nèi)部稽核力量不足
社保參保人員、參?；鶖?shù)等基本情況均由單位和企業(yè)申報(bào)、社保機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)，然后再進(jìn)行抽樣稽核，稽核范圍太小。由于各社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員編制少，目前尚未配備專門的稽核工作部門和稽核人員，稽核工作一直由其他科室臨時(shí)代管代辦。由于不是專業(yè)稽核人員，對(duì)稽核業(yè)務(wù)不熟，稽核工作不能落到實(shí)處。另外因稽核工作成本高，特別是實(shí)地稽核，沒有經(jīng)費(fèi)保障導(dǎo)致實(shí)地稽核工作難以開展。
1.5擠占挪用社會(huì)保障基金現(xiàn)象依然屢禁不止
近年來(lái)盡管國(guó)家從各方面加強(qiáng)監(jiān)管，但社會(huì)保障基金被擠占挪用的現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生，其主要表現(xiàn)為一是征收單位自行截留、挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金，不及時(shí)解繳財(cái)政專戶管理，二是地方政府由于財(cái)力有限動(dòng)用社會(huì)保障基金平衡預(yù)算或作其他支出，究其原因主要是由于財(cái)政供給的經(jīng)費(fèi)不足再加上前文所述的征收機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一導(dǎo)致征收成本高所致。
2.對(duì)策建議
2.1加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管
我們可以借鑒美國(guó)及其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作和聯(lián)網(wǎng)管理，這就在根本上消除了虛報(bào)、瞞報(bào)、暗箱操作等違法行為，所以對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化、現(xiàn)代化管理勢(shì)在必行。由于缺乏有效的信息獲取和傳導(dǎo)機(jī)制，基金的所有者無(wú)法了解到基金管理的真實(shí)信息，上級(jí)監(jiān)管部門不了解下級(jí)管理部門的真實(shí)情況，由于基金多樣性和分散性，甚至一些管理部門對(duì)自己所管理的社會(huì)保障基金的真實(shí)情況都不了解，零散和不完整的數(shù)據(jù)使監(jiān)督變得非常的困難。
2.2加強(qiáng)各層次執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)
加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)越來(lái)越引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。因此，提高執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)是確保執(zhí)業(yè)誠(chéng)信的根本，應(yīng)定期開展執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和誠(chéng)實(shí)守信教育，使之樹立遵紀(jì)守法、廉潔奉公的從業(yè)作風(fēng)。論文參考。加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)保障審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門委托管理的社會(huì)保障資金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)保障審計(jì)的范圍包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、農(nóng)村養(yǎng)老、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金，住房保障以及各項(xiàng)社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置和社會(huì)捐贈(zèng)資金等。論文參考。審計(jì)的目的在于：保障養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)制度及住房制度改革的順利實(shí)施；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定；促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障體系的建立與完善；保證社會(huì)保障資金的安全與完整，充分發(fā)揮社會(huì)保障資金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；促進(jìn)接受社會(huì)捐贈(zèng)的部門、單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高社會(huì)捐贈(zèng)資金使用的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。
2.3加大宣傳擴(kuò)大參保覆蓋面
加大對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)政策的宣傳，使廣大民營(yíng)企業(yè)了解社會(huì)保險(xiǎn)政策，充分認(rèn)識(shí)參加社會(huì)保險(xiǎn)的重要作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，切實(shí)按政策辦事，依法參保并及時(shí)繳納社保費(fèi)，保障職工的合法權(quán)益。一是充分發(fā)揮新聞媒體的作用，多層次、全方位地進(jìn)行宣傳。二是選派業(yè)務(wù)骨干，深入到企業(yè)，與職工進(jìn)行面對(duì)面交流，為廣大職工解疑釋難，增強(qiáng)職工的參保意識(shí)和參保的積極性。三是要借助普法時(shí)機(jī)，加大社會(huì)保險(xiǎn)的政策宣傳。切實(shí)把民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶和股份制等企業(yè)納入?yún)⒈７秶?，減輕社會(huì)壓力，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。營(yíng)造繳費(fèi)環(huán)境，加大征收力度。地方政府要結(jié)合實(shí)際，制定切實(shí)可行的地方性規(guī)章，確保從業(yè)人員享受憲法規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)。社會(huì)保險(xiǎn)征收部門要改善服務(wù)方式，擴(kuò)大保險(xiǎn)范圍，加大征收力度，必要時(shí)采取行政、經(jīng)濟(jì)、法律等手段，鼓勵(lì)、督促民營(yíng)企業(yè)、事業(yè)單位參加社會(huì)保險(xiǎn)。論文參考。同時(shí)，地方政府制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，要獎(jiǎng)懲分明，對(duì)積極參保的企業(yè)要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)拖延參保、少繳、漏繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的單位或企業(yè)要督促糾正。對(duì)拒不參保、惡意拖欠社保費(fèi)的要給予處罰，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)自覺參保，真正做到應(yīng)保盡保，應(yīng)收盡收。
2.4實(shí)行“五險(xiǎn)合一”，統(tǒng)一管理
改變現(xiàn)有的三個(gè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)“各吹各的號(hào)，各唱各的調(diào)”的現(xiàn)狀，加大整合力度，將基金征繳統(tǒng)一到一個(gè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理，實(shí)行“五險(xiǎn)合一”的運(yùn)作模式，對(duì)外統(tǒng)一征繳、統(tǒng)一支付、統(tǒng)一稽核，對(duì)內(nèi)分賬核算，同時(shí)搭建統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)管理服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，集中數(shù)據(jù)、集中信息、實(shí)現(xiàn)資源共享，對(duì)社?；鸬幕I集和征繳機(jī)構(gòu)的征繳、基金支付、財(cái)政專戶的管理情況實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督管理。建立和完善社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督機(jī)制，采取各種措施加強(qiáng)基金的監(jiān)管。一是完善社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度，全面實(shí)現(xiàn)基金征繳、支付、運(yùn)行過(guò)程的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化管理。二是成立基金監(jiān)管小組，落實(shí)專人負(fù)責(zé)，實(shí)行事前、事中、事后監(jiān)管。三是行政管理、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、監(jiān)督部門檢查相結(jié)合，對(duì)基金進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。四是充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的管理作用，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行適時(shí)監(jiān)管。
2.5重視稽核工作，加強(qiáng)內(nèi)部稽核
加強(qiáng)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核部門建設(shè)，從優(yōu)化整合管理資源入手，組建由專業(yè)人員組成的內(nèi)部審計(jì)和稽核隊(duì)伍，對(duì)參保企業(yè)的繳費(fèi)基數(shù)、參保人數(shù)，繳費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)地稽核，對(duì)支付對(duì)象、支付項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)稽核，堵塞基金在征繳、支付、管理過(guò)程中的跑冒滴漏現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)：
[1]張秀玉, 郭遠(yuǎn)遠(yuǎn), 貝森. 事業(yè)單位改革問題及對(duì)策研究.職業(yè)時(shí)空 , 2010,(03) :1-3.
一、研究現(xiàn)狀述評(píng)
實(shí)施社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)，是社?；饘徲?jì)方式的創(chuàng)新，更是信息化時(shí)代對(duì)社保基金實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理的客觀要求。基于信息化環(huán)境下，對(duì)社保基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的研究述評(píng)大致可歸納為以下三個(gè)方面：
（一）關(guān)于社?；鹩?jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的研究
我國(guó)開展計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)比較晚，尤其是對(duì)社會(huì)保障基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的研究，目前仍然處于試點(diǎn)探索階段。2001年3月審計(jì)署在信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中提出了審計(jì)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體目標(biāo)是用五年左右時(shí)間，建成對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)實(shí)施有效監(jiān)督的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息化系統(tǒng)，改變目前審計(jì)手工作業(yè)的現(xiàn)狀。2004年國(guó)家審計(jì)署以“金審工程”建設(shè)為背景，在計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐和相關(guān)軟件技術(shù)研究的基礎(chǔ)上設(shè)立的“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)研究與應(yīng)用”項(xiàng)目通過(guò)了中科院組織的可行性技術(shù)專家論證，標(biāo)志著我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)研究工作的正式啟動(dòng)，進(jìn)入了科研攻關(guān)階段。張平（2006）依據(jù)現(xiàn)代軟件新技術(shù)理論，深入研究了聯(lián)網(wǎng)模式下的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，從社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)（SNA）系統(tǒng)需求分析出發(fā)，完成了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì)，并研究認(rèn)為SNA系統(tǒng)的目標(biāo)是將手工審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合，在聯(lián)網(wǎng)模式下進(jìn)行審計(jì)。由勝勇（2007）對(duì)數(shù)據(jù)約簡(jiǎn)及其在社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行了研究，使用Java等工具開發(fā)了一個(gè)基于數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)約簡(jiǎn)工具D.B.Reduced，并將該工具應(yīng)用于社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中，對(duì)社保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行約簡(jiǎn)，預(yù)期效果較好。寶曉娜（2009）重點(diǎn)研究了基于CGSP的社保審計(jì)網(wǎng)格及門戶技術(shù)，對(duì)社保審計(jì)網(wǎng)格的虛擬數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)格文件系統(tǒng)展開了深入研究，并指出社保審計(jì)網(wǎng)格門戶繼承了Grid sphere框架提供的核心Port let基本功能。
（二）關(guān)于社?；鹩?jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)的研究
計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)是開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的重要保證。2005年初，山東青島市審計(jì)局對(duì)社保計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法進(jìn)行了探討，編寫了《社會(huì)保障計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)》一書，系統(tǒng)闡述了信息化環(huán)境下養(yǎng)老保險(xiǎn)等各項(xiàng)社?；饘徲?jì)技術(shù)。浙江省審計(jì)廳聯(lián)合浙江大學(xué)計(jì)算機(jī)系進(jìn)行過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)在社保審計(jì)中的應(yīng)用研究，初步實(shí)現(xiàn)了對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督。為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)要求高的難題，青島市審計(jì)局運(yùn)用PB9.0+SQL SERVER2000技術(shù)，自主開發(fā)了對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療等五項(xiàng)社?；鹫骼U環(huán)節(jié)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。李媛媛（2007）在現(xiàn)有安全審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，結(jié)合廣州市財(cái)政系統(tǒng)功能和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，提出了一種新型的計(jì)算機(jī)安全審計(jì)系統(tǒng)—財(cái)政安全審計(jì)系統(tǒng)（Finance Security Audit System，簡(jiǎn)稱FSAS），并根據(jù)財(cái)政業(yè)務(wù)系統(tǒng)面臨的問題，提出了FSAS系統(tǒng)的應(yīng)用、體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和關(guān)鍵審計(jì)模塊的審計(jì)技術(shù)。陳偉（2008）認(rèn)為，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)是為了滿足信息化環(huán)境下審計(jì)的需要，以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)對(duì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的技術(shù)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)主要由數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)分析這四部分組成。謝岳山（2009）對(duì)聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的電子簽章、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)和電子商務(wù)軟件系統(tǒng)三大類關(guān)鍵要素的審計(jì)技術(shù)展開了探討，認(rèn)為聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)的審計(jì)需要多種計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)支持。李春洋（2011）研究發(fā)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)在信息化環(huán)境下存在審計(jì)業(yè)務(wù)能力與信息化發(fā)展水平不均衡、審計(jì)機(jī)關(guān)信息化程度與被審計(jì)對(duì)象不對(duì)稱、計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)操作性不強(qiáng)等問題，并提出了加強(qiáng)理論研究、推進(jìn)審計(jì)軟件開發(fā)、加快數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系等推進(jìn)審計(jì)技術(shù)發(fā)展的建議。
（三）關(guān)于社?；鹩?jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件的研究
目前我國(guó)有部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社保基金計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件開展了相關(guān)研究，如江蘇南通市成功開發(fā)部署AO系統(tǒng)，將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)語(yǔ)言有機(jī)結(jié)合，極大提高了審計(jì)效率；山東青島市審計(jì)局在社?；饘徲?jì)中探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，開發(fā)了養(yǎng)老、醫(yī)療等五項(xiàng)社?；鹫骼U計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)，成為山東省審計(jì)機(jī)關(guān)自主開發(fā)成功的首個(gè)社?；鹩?jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)；黑龍江省審計(jì)廳進(jìn)行了養(yǎng)老保險(xiǎn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研發(fā)，系統(tǒng)順利上線并通過(guò)審計(jì)署驗(yàn)收；江蘇太倉(cāng)市審計(jì)局建立了幾十個(gè)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)指標(biāo)，通過(guò)構(gòu)建方法模型研發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用軟件，進(jìn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。鈕銘鋼（2011）探索了運(yùn)用審計(jì)軟件AO實(shí)施養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)，研究認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，取得憑證表，通過(guò)AO軟件“采集轉(zhuǎn)換—業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”功能導(dǎo)入。岳桂云（2010）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件流程標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行了探討，研究指出審計(jì)軟件的流程標(biāo)準(zhǔn)化包括業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)流程兩大部分。陳偉（2009）闡析了目前國(guó)內(nèi)流行的審計(jì)軟件有：現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（AO軟件）、北京通審軟件技術(shù)公司開發(fā)的通審2000、金劍審計(jì)系統(tǒng)2005和中審法規(guī)軟件等。汪孝竹（2006）認(rèn)為，由于軟件公司的開發(fā)人員僅從自身專業(yè)角度出發(fā)，并不了解審計(jì)實(shí)務(wù)，既精通計(jì)算機(jī)編程又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才很少，導(dǎo)致審計(jì)軟件不實(shí)用，因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人才缺乏問題，是制約審計(jì)軟件開發(fā)的因素之一。
二、現(xiàn)階段我國(guó)開展社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)困境
社保基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”相結(jié)合，是一種新型的審計(jì)方式。與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，該審計(jì)方式突出的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，采集數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)的效率極大提高；實(shí)時(shí)監(jiān)控與動(dòng)態(tài)預(yù)警相結(jié)合，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處違規(guī)操作問題；遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，拓展了審計(jì)范圍等方面。根據(jù)前文的研究現(xiàn)狀述評(píng)可知，我國(guó)在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方面已取得了一定成果，部分審計(jì)機(jī)關(guān)也開始了對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的試點(diǎn)探索工作，但在實(shí)際應(yīng)用中推廣聯(lián)網(wǎng)審計(jì)之路仍然漫長(zhǎng)曲折，諸多困境制約著該審計(jì)模式的運(yùn)行和發(fā)展：
（一）數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡(luò)安全保障措施不足，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于社保中心數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)涉及機(jī)密，不能輕易暴露在外網(wǎng)，但當(dāng)前審計(jì)單位審計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化卻威脅著社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡(luò)安全，網(wǎng)絡(luò)資源共享更使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)信息面臨著安全威脅。在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下，社保業(yè)務(wù)信息的電子化以磁介質(zhì)為主要存儲(chǔ)載體，這使攻擊者對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改或刪除，且不留篡改痕跡成為現(xiàn)實(shí)，這將無(wú)法保護(hù)數(shù)據(jù)的完整性，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全控制不足，或因?qū)徲?jì)單位不嚴(yán)格遵守審計(jì)信息保密規(guī)定，使得信息被竊取，更常見的是由于審計(jì)人員操作失誤，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)丟失，或由于審計(jì)人員擅自更改微機(jī)設(shè)置，使聯(lián)網(wǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)被破壞，造成數(shù)據(jù)損失。各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（如圖1所示），使社保基金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性難以得到保證。再加上計(jì)算機(jī)病毒的肆意侵襲，也威脅到聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)安全和網(wǎng)絡(luò)安全，甚至破壞整個(gè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即隨之增加。
（二）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)缺乏專門的技術(shù)規(guī)范，尚未建立起統(tǒng)一的法律法規(guī)制度體系
我國(guó)在社保審計(jì)領(lǐng)域中運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)還處于試點(diǎn)階段，目前國(guó)家尚未出臺(tái)專門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)規(guī)范，相關(guān)的法律制度很欠缺。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)方式的創(chuàng)新，以往的社保基金審計(jì)法律法規(guī)體系，已不能完全指導(dǎo)和規(guī)范聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)踐與操作，也不能完全解決聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的所有新問題。雖然有些實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的地方出臺(tái)了相關(guān)的地方性規(guī)章制度，但還缺乏統(tǒng)一的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法律法規(guī)體系，造成了審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力、有沒有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力等一系列阻礙聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用的問題。此外，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)尚缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序及與此相配套的審計(jì)文書，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的技術(shù)規(guī)范、操作流程及分析模型方面尚未建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)人員無(wú)法根據(jù)相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)社?；鹫归_審計(jì)工作，不同地區(qū)不同審計(jì)人員使用的審計(jì)方法與技術(shù)各不相同，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)效果得不到根本保證。
（三）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)難以滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作需要，缺乏復(fù)合型審計(jì)人才
聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是一項(xiàng)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)要求很高的工作，這就要求審計(jì)人員不但要具備豐富的財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí)，并熟悉審計(jì)政策、法規(guī)和其他審計(jì)依據(jù)，而且又要掌握計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)有充分的了解。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，很多審計(jì)人員停留在傳統(tǒng)的審計(jì)模式上，無(wú)法適應(yīng)信息化環(huán)境下新形勢(shì)的發(fā)展要求，特別是在基層審計(jì)部門，有些審計(jì)人員盡管財(cái)會(huì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，但對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)知識(shí)了解不多；而有些審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平較高，但與審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)不夠扎實(shí)。由此可見，目前我國(guó)很缺乏復(fù)合型審計(jì)人才，能夠完全勝任聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的專業(yè)技術(shù)人才也非常稀缺。
三、社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用困境的實(shí)踐對(duì)策探討
結(jié)合信息化環(huán)境下社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用困境，運(yùn)用計(jì)算機(jī)、審計(jì)、社會(huì)保障等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，借助現(xiàn)代審計(jì)體系和技術(shù)方法探討解決社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)困境的實(shí)踐對(duì)策，以推進(jìn)社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)向更深層次發(fā)展，提升社?；饘徲?jì)監(jiān)管的技術(shù)水平。
（一）強(qiáng)化安全防范措施，保障聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)安全與網(wǎng)絡(luò)安全
⒈建立數(shù)據(jù)安全控制規(guī)程。為保證聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的安全性，建立數(shù)據(jù)安全規(guī)程，強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全控制，對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)應(yīng)規(guī)定審計(jì)人員的使用權(quán)限，規(guī)定哪些人員可以查閱哪些審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員只有經(jīng)過(guò)授權(quán)才能訪問系統(tǒng)數(shù)據(jù)。
⒉采取數(shù)據(jù)專網(wǎng)傳輸措施?？紤]到社保中心數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性，應(yīng)采用專網(wǎng)傳輸方式進(jìn)行社保中心財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集，為數(shù)據(jù)安全保駕護(hù)航。
⒊依靠技術(shù)設(shè)備保障網(wǎng)絡(luò)安全。社保聯(lián)網(wǎng)審計(jì)專網(wǎng)與社保中心內(nèi)部使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不能夠聯(lián)通，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)專網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)物理隔離措施。同時(shí)強(qiáng)化外網(wǎng)安全保護(hù)措施，采取先進(jìn)的防火墻技術(shù)，安裝網(wǎng)絡(luò)版殺毒軟件，防止病毒入侵，保護(hù)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)安全。
（二）強(qiáng)化技術(shù)規(guī)范與制度建設(shè)，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供制度保障
⒈完善社保基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)立法體系。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在總結(jié)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)探索經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)踐情況，出臺(tái)有關(guān)社保基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的規(guī)章制度，制定《社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施辦法》、出臺(tái)《社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)化管理實(shí)施辦法》，增強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位的法律制度意識(shí)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從優(yōu)化外部環(huán)境和建立內(nèi)部控制制度兩方面著手為社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)提供制度保障。
⒉加快社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)。規(guī)范化建設(shè)就是從社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā)，對(duì)各地區(qū)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的操作流程、審計(jì)程序、軟件要求等各個(gè)環(huán)節(jié)制訂規(guī)程，規(guī)范管理。審計(jì)署可以在系統(tǒng)技術(shù)層面上出臺(tái)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及社保基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)操作指南，明確崗位權(quán)限、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)程序等操作要求，不斷促進(jìn)社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)規(guī)范化發(fā)展。
⒊構(gòu)建社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理體系。標(biāo)準(zhǔn)化管理體系的建設(shè)分三個(gè)階段進(jìn)行：首先，提出聯(lián)網(wǎng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理需求；其次，為聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行制定具體標(biāo)準(zhǔn)；最后，組織監(jiān)督聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。社保基金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化體現(xiàn)在硬件與軟件兩方面。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計(jì)單位的數(shù)據(jù)中心機(jī)房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，配備全國(guó)統(tǒng)一的硬件設(shè)備；在軟件方面，使用統(tǒng)一技術(shù)支持的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)，完善聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件研發(fā)與技術(shù)支持商管理制度等。
（三）強(qiáng)化技能培訓(xùn)并革新教育模式，不斷提高聯(lián)網(wǎng)審計(jì)自主創(chuàng)新能力
⒈加強(qiáng)知識(shí)技能培訓(xùn)。一方面，社?；饘徲?jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)及社保知識(shí)培訓(xùn)；另一方面，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算計(jì)技能培訓(xùn)與社?；鹦畔⒒夹g(shù)培訓(xùn)，通過(guò)開展“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)月”等形式，提高審計(jì)人員的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作能力。
⒉引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才。首先加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，制定審計(jì)人員在職學(xué)習(xí)規(guī)劃；其次采用招聘政府雇員等人才引進(jìn)方式，引進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)所需的復(fù)合型人才，滿足聯(lián)網(wǎng)審計(jì)長(zhǎng)期發(fā)展需要。
⒊強(qiáng)化培訓(xùn)與激勵(lì)。具體的做法有：建立專門的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組；對(duì)熟練掌握聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)者、在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)年度考核中表現(xiàn)優(yōu)秀者及在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作中取得突出業(yè)績(jī)者等頒發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)“社?；鹇?lián)網(wǎng)審計(jì)運(yùn)用能手”實(shí)行“三個(gè)優(yōu)先”（評(píng)先評(píng)優(yōu)、職務(wù)晉升、學(xué)習(xí)培訓(xùn)）的激勵(lì)機(jī)制。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障體系;社會(huì)保險(xiǎn)基金;社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì);社會(huì)保險(xiǎn)基金管理
目前,我國(guó)正處于社會(huì)保障制度建設(shè)的關(guān)鍵時(shí)期,如何確保作為社會(huì)保障體系主體的社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全與完整是一個(gè)社會(huì)廣泛關(guān)注的核心問題。
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的必要性
作為一個(gè)轉(zhuǎn)型中的國(guó)家,我國(guó)在經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)的同時(shí),尚存在著社會(huì)結(jié)構(gòu)性矛盾、利益沖突、收入差距、失業(yè)率、老齡化等問題,為了確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康和協(xié)調(diào)發(fā)展,迫切需要建立起一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代社會(huì)保障制度。
社會(huì)保險(xiǎn)基金是國(guó)家通過(guò)立法形式建立的,由繳費(fèi)單位和個(gè)人分別按照繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納以及通過(guò)其他合法方式籌集的,用于解決社會(huì)成員因退休、醫(yī)療、傷殘等而提供物質(zhì)幫助的專項(xiàng)基金,包括企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金五種。
社會(huì)保險(xiǎn)基金一向被老百姓稱為“保命錢”,它是完善社會(huì)保障制度的基礎(chǔ),是維護(hù)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)的有力保證,是構(gòu)建和諧社會(huì)的強(qiáng)大后盾。然而,山西、海南、河北、上海、云南、浙江……近年來(lái),多起涉案金額巨大的社?；疬`法違規(guī)使用案件的曝光,使得公共基金管理問題屢次成為輿論焦點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)顯示,在1986年至1997年間,全國(guó)有上百億元社會(huì)保險(xiǎn)基金被違規(guī)動(dòng)用。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),1998年以來(lái),全國(guó)清理回收擠占挪用基金160多億元。至2006年底,還有數(shù)十億元沒有回收入賬。截至“十五”期間,勞動(dòng)和社保障部接到擠占挪用基金舉報(bào)案件96件。近期,在全國(guó)范圍內(nèi)開展的社?；饘徲?jì)結(jié)果也表明,社會(huì)保險(xiǎn)基金在運(yùn)行管理中存在內(nèi)控機(jī)制不嚴(yán)密、業(yè)務(wù)處理不規(guī)范、基金受到侵害等嚴(yán)重問題。
造成社保基金的違法違規(guī)使用,其原因是多方面的,管理體制的“泛行政化”、內(nèi)部管理和控制不力、外部監(jiān)督缺位等等,致使社?；鸷茈y建立起有效的監(jiān)督管理機(jī)制、規(guī)范的會(huì)計(jì)審計(jì)制度、信息披露制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。
為了全面保證社?；鸬陌踩暾?各級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須著力加強(qiáng)內(nèi)部管理,加大對(duì)社保基金的審計(jì)監(jiān)督,借助外部監(jiān)督的力量,施行有效的控制,以確保社保基金的安全,防止社?；鹆魇А?/p>
在目前社?；鸸芾眢w制暫時(shí)難以改變的情況下,各級(jí)審計(jì)部門依法對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的預(yù)決算、基金收支、基金運(yùn)營(yíng)管理的合法性、真實(shí)性、有效性的監(jiān)督檢查,能夠維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理政策的貫徹執(zhí)行,保障社會(huì)保險(xiǎn)基金的正常運(yùn)行,防范基金管理的各種風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮社會(huì)保障基金審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督,能夠有效地制止和糾正社會(huì)保險(xiǎn)基金管理過(guò)程中的違法、違規(guī)行為,在增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)自我約束力的同時(shí),進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)家審計(jì)署多次表示,今后審計(jì)部門將把老百姓關(guān)心的醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的重點(diǎn)
社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)屬于國(guó)家審計(jì)的范疇,具有強(qiáng)制性、互濟(jì)性和普遍性等特征。筆者認(rèn)為,為了確保社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全與完整,審計(jì)部門在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)主要從以下幾個(gè)方面著手:
(一)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制及執(zhí)行情況
社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算是指經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)制度的實(shí)施計(jì)劃和任務(wù)編制的、經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟哪甓然鹭?cái)務(wù)收支計(jì)劃。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,認(rèn)真分析基金的收支情況,定期向同級(jí)財(cái)政和勞動(dòng)保障部門報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。
審計(jì)部門應(yīng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)是:
1.基金預(yù)算編制是否堅(jiān)持政策性、全面性、真實(shí)性、合理性的原則;
2.經(jīng)批準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算是否被嚴(yán)格執(zhí)行,有無(wú)超出預(yù)算的問題;
3.預(yù)算的調(diào)整是否按照法定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),年度預(yù)算和決算是否報(bào)經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)主管部門審批。
(二)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集
社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定按時(shí)、足額地進(jìn)行征收。征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集范圍包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及靈活就業(yè)人員。構(gòu)成社會(huì)保險(xiǎn)基金組成內(nèi)容的,包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入、利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)移收入、上級(jí)補(bǔ)貼收入、下級(jí)上解收入和其他收入。
對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是:
1.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),及時(shí)、足額征收社會(huì)保險(xiǎn)基金、是否存在擅自擴(kuò)大基金征收范圍、任意提高或降低基金征收比例,是否存在對(duì)企業(yè)實(shí)行減收免收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象。
2.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否將基金的增值收入納入社會(huì)保險(xiǎn)基金收入,有無(wú)坐支、截留、轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入,私設(shè)“小金庫(kù)”的問題。
3.社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)有無(wú)不按規(guī)定收取滯納金,或未將滯納金列入收入的情況。
4.社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否建立完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),是否對(duì)參保人群進(jìn)行有效監(jiān)督,對(duì)在征管過(guò)程中發(fā)生的漏繳、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象是否進(jìn)行有效遏制。
5.社會(huì)保險(xiǎn)基金登記、申報(bào)、征繳是否脫節(jié)。
6.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是否及時(shí)足額繳入收入戶,有無(wú)不入賬,搞“體外循環(huán)”或被擠占挪用。
(三)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用
社會(huì)保險(xiǎn)基金應(yīng)按社會(huì)保險(xiǎn)的籌資范圍、國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的支出項(xiàng)目主要包括社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)待遇支出、轉(zhuǎn)移支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、上解上級(jí)支出和其他支出。
對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金使用進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)是:
1.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否依法及時(shí)、足額支付社會(huì)保險(xiǎn)基金,有無(wú)拖欠、截留和任意擴(kuò)大或縮小開支范圍的情況,如拒絕支付應(yīng)由社會(huì)保險(xiǎn)基金支付的項(xiàng)目,或承擔(dān)不屬于社會(huì)保險(xiǎn)基金開支的項(xiàng)目等問題。
2.社會(huì)保險(xiǎn)基金支出是否按規(guī)定編制預(yù)算、計(jì)劃,有無(wú)超預(yù)算、超計(jì)劃用款。調(diào)劑資金的分配、使用是否做到?？顚Ｓ谩⒑侠砗戏?資金的調(diào)度和用款計(jì)劃是否按規(guī)定的程序報(bào)批。
3.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)有無(wú)違規(guī)支付、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金和擠占挪用等損害侵蝕社會(huì)保險(xiǎn)基金的情況。
4.受益人是否存在虛報(bào)、冒領(lǐng)和騙取社會(huì)保險(xiǎn)基金的行為,經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否定期對(duì)離退休人員進(jìn)行必要的生存調(diào)查。
5.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否對(duì)參保單位或參保人員提供的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)密的審核,如喪葬撫恤費(fèi)的支取是否提供火化發(fā)票及死亡證明。
6.社會(huì)保險(xiǎn)基金管理部門及社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)重大資金的支付是否實(shí)行集體決策,在社會(huì)保險(xiǎn)基金支付環(huán)節(jié)是否設(shè)置審核和監(jiān)督崗位。
7.社會(huì)保險(xiǎn)基金支付是否嚴(yán)格遵循統(tǒng)籌范圍內(nèi)支付原則、專款專用原則、統(tǒng)一性原則、適度性原則。
(四)審查社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理
根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定,社會(huì)保險(xiǎn)基金必須存入財(cái)政部門和勞動(dòng)保障部門共同認(rèn)定的國(guó)有商業(yè)銀行開設(shè)的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入戶、支出戶及財(cái)政專戶,實(shí)行收支兩條線管理,任何部門、單位和個(gè)人均不得擠占挪用,也不得用于平衡財(cái)政預(yù)算?；鸶鶕?jù)國(guó)家的要求統(tǒng)一管理,按險(xiǎn)種分別建賬,分賬核算,專款專用,自求平衡,不得相互擠占和調(diào)節(jié)?；鸾Y(jié)余,除根據(jù)財(cái)政和勞動(dòng)保障部門商定的、最高不得超過(guò)規(guī)定預(yù)留的支付費(fèi)用外,應(yīng)全部購(gòu)買國(guó)家發(fā)行的特種定向債券和其他種類的國(guó)家債券,任何地區(qū)、部門、單位和個(gè)人不得動(dòng)用保險(xiǎn)基金投入其他金融和經(jīng)營(yíng)性事業(yè)。
對(duì)社?；鸸芾砬闆r的審查,是整個(gè)社?；饘徲?jì)的重點(diǎn)所在。其審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)為:
1.社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全、有效,如財(cái)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全,能否發(fā)揮核算監(jiān)督和控制的作用。
（一）信息化給計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)。
當(dāng)今社會(huì)是個(gè)信息爆炸的時(shí)代，信息資訊已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素、無(wú)形的資產(chǎn)和寶貴的社會(huì)財(cái)富，信息技術(shù)正以空前的影響力、傳播力和滲透力，不可阻擋地改變著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式和每個(gè)人的生活方式。在信息化環(huán)境下，一方面國(guó)家制定實(shí)施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，超高速寬帶網(wǎng)絡(luò)、新一代移動(dòng)通信技術(shù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)仿真等新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn)，全面提升了國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化水平，國(guó)家電子政務(wù)得到快速發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的信息化建設(shè)也必須努力適應(yīng)、快速跟進(jìn)；另一方面被審計(jì)單位不斷采用新技術(shù)，信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長(zhǎng)，要求管理者和被管理者、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象所使用的工具手段必須處于同一個(gè)量級(jí)，才能相互適應(yīng)，形成有效的監(jiān)督制約關(guān)系。在這樣一種背景下，審計(jì)監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機(jī)，搶占審計(jì)發(fā)展的突破點(diǎn)和制高點(diǎn)。
（二）信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下，計(jì)算機(jī)審計(jì)不再是常規(guī)的簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)式審計(jì)，更加關(guān)注信息系統(tǒng)本本身，信息系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等給審計(jì)人員帶來(lái)較大挑戰(zhàn)，需要審計(jì)人員除了具備常規(guī)的數(shù)據(jù)分析技能外，還要掌握的系統(tǒng)設(shè)計(jì)架構(gòu)、系統(tǒng)布局、網(wǎng)絡(luò)布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識(shí)，通常情況下，能掌握上述一方面專業(yè)知識(shí)就已經(jīng)很不容易，要系統(tǒng)全面地將上述知識(shí)全面掌握，難度非常大。由此可見，開展信息系統(tǒng)審計(jì)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)非常大。
2.控制風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)更加關(guān)注在總體分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)的把控。數(shù)據(jù)分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”。對(duì)于總體分析和系統(tǒng)分析來(lái)說(shuō)，對(duì)新消息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的控制測(cè)試尤為重要，也是一大難點(diǎn)。
3.組織風(fēng)險(xiǎn)。信息化條件下的大項(xiàng)目更多，為了整合資源，需要搭建大項(xiàng)目的組織模式，特別是數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的模式，需要將業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員有機(jī)整合，整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析，在組織方式上提出了更高的要求。
4.審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。一是人才匱乏。信息化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)需要既懂審計(jì)業(yè)務(wù)，又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)核型人才。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)雖然通過(guò)計(jì)算機(jī)中級(jí)考試培養(yǎng)了大量計(jì)算機(jī)人才，但隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，各種新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備還是難以滿足信息化建設(shè)的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)金審工程一期和二期建設(shè)，基本搭建了適應(yīng)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展的軟硬件環(huán)境，但審計(jì)機(jī)關(guān)的電子政務(wù)建設(shè)還是與財(cái)政、稅務(wù)等部門有一定差距。如審計(jì)機(jī)關(guān)未布置主流的ORACLE環(huán)境，對(duì)流行的空間地理技術(shù)等新技術(shù)不掌握，一定程度上制約和弱化了審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督能力。
二、信息化環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)的組織方式和主要內(nèi)容
（一）組織方式。
近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)開展的財(cái)政大格局審計(jì)、社保資金審計(jì)和省長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，打破業(yè)務(wù)和行業(yè)界限，將審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有機(jī)整合，“全國(guó)一盤旗”，嘗試搭建數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，提出了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)分析”計(jì)算機(jī)審計(jì)思路，取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，探索構(gòu)建“特派辦級(jí)分析平臺(tái)、項(xiàng)目審計(jì)組級(jí)分析平臺(tái)、審計(jì)人員級(jí)分析平臺(tái)”的三級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。整合多部門、跨專業(yè)數(shù)據(jù)，搭建特派辦級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)挖掘和分析；根據(jù)審計(jì)組的業(yè)務(wù)需求，組建審計(jì)組級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，開展針對(duì)性的數(shù)據(jù)采集和分析；根據(jù)具體需求，針對(duì)特定數(shù)據(jù)，構(gòu)建審計(jì)人員級(jí)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，迅速完成個(gè)性化的數(shù)據(jù)分析。通過(guò)數(shù)據(jù)信息與業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的緊密結(jié)合，人力資源與設(shè)備資源的科學(xué)組合，業(yè)務(wù)骨干和計(jì)算機(jī)骨干的有效整合，以及審計(jì)延伸與數(shù)據(jù)分析時(shí)間的合理安排，增強(qiáng)了計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作支撐能力，強(qiáng)化了數(shù)據(jù)分析審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化率，大大提高了信息化審計(jì)能力。
（二）主要內(nèi)容。
1.開展信息系統(tǒng)審計(jì)，探索信息系統(tǒng)審計(jì)的方式方法。圍繞安全性、有效性和經(jīng)濟(jì)性這三個(gè)著力點(diǎn)，研究建立信息技術(shù)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系，逐步探索開展對(duì)電子政務(wù)項(xiàng)目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)。
2. 拓展計(jì)算機(jī)審計(jì)的寬度和深度。計(jì)算機(jī)審計(jì)要向被審計(jì)單位管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)的核心技術(shù)環(huán)節(jié)滲透，關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，在常規(guī)的數(shù)據(jù)式審計(jì)外，更加關(guān)注數(shù)據(jù)產(chǎn)生的真實(shí)性和合法性，研究和評(píng)估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要，以促進(jìn)完善系統(tǒng)、提高管理水平，充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性、預(yù)防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。
3. 占領(lǐng)信息技術(shù)高地，積極探索新技術(shù)的應(yīng)用和推廣。積極學(xué)習(xí)和研究被審計(jì)單位及行業(yè)廣泛應(yīng)用的地理信息系統(tǒng)（GIS）技術(shù)、全球定位系統(tǒng)（GPS）技術(shù)、自動(dòng)監(jiān)測(cè)技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)和方法，并探索運(yùn)用于審計(jì)，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提升信息化環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督能力。
據(jù)國(guó)家審計(jì)署的對(duì)29個(gè)省區(qū)市、5個(gè)計(jì)劃單列市的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)的3項(xiàng)保險(xiǎn)基金2006年收入3128.46億元、支出2203.14億元，分別占全國(guó)當(dāng)年基金收支總額的50.7%、46.5%。截至2006年底，3項(xiàng)保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余2918億元。審計(jì)結(jié)果表明，3項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理情況良好，但部分資金的安全存在一定的風(fēng)險(xiǎn)；一些地方未能嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，管理不規(guī)范的問題比較突出。審計(jì)共發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金71億元，包括擴(kuò)大3項(xiàng)保險(xiǎn)基金開支范圍用于彌補(bǔ)“補(bǔ)充醫(yī)?；稹奔敖杞o企業(yè)等；用于委托金融機(jī)構(gòu)貸款、對(duì)外投資；用于購(gòu)建辦公房及彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)等。近些年來(lái)，國(guó)家加大對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)管力度，逐步完善管理制度。但是，牽動(dòng)大量人力、付出高昂行政成本組織了這些檢查和審計(jì)，可一些嚴(yán)重違規(guī)和犯罪問題仍然屢禁不止。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管國(guó)際比較研究
（一）典型國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管簡(jiǎn)介
1、美國(guó)。美國(guó)實(shí)施的是審慎性的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式。在美國(guó)，社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面比較廣泛，參保是強(qiáng)制的。最主要的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目是老年、遺屬和傷殘保險(xiǎn)，同時(shí)有雇員補(bǔ)償、失業(yè)保險(xiǎn)、暫時(shí)傷殘保險(xiǎn)、鐵路雇員退休計(jì)劃等。美國(guó)社會(huì)保障的基本目標(biāo)是向被保險(xiǎn)人及其家庭成員提供適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)保障。對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)管，美國(guó)政府強(qiáng)調(diào)“事前監(jiān)管”以杜絕資金被挪用的危險(xiǎn)。美國(guó)聯(lián)邦社保基金的各個(gè)賬戶開設(shè)在財(cái)政部?jī)?nèi)并由財(cái)政部專項(xiàng)管理，征繳的款項(xiàng)相應(yīng)存入各個(gè)基金。
2、德國(guó)。德國(guó)堪稱高度發(fā)達(dá)的福利型國(guó)家，它的社會(huì)保障系統(tǒng)基本以保險(xiǎn)形式體現(xiàn)，幾乎涵蓋了所有德國(guó)公民。德國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)共有5大分支：養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、護(hù)理保險(xiǎn)，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)被稱為社會(huì)保障體系的3大支柱。德國(guó)包括醫(yī)療、意外傷害和養(yǎng)老在內(nèi)的各類社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行法律上的獨(dú)立自我管理，并且由保險(xiǎn)金的繳納者，即投保人和雇主共同參與決策。養(yǎng)老保險(xiǎn)是德國(guó)最大的社會(huì)保障系統(tǒng)。德國(guó)養(yǎng)老金不用于投資，而是由專門德國(guó)養(yǎng)老金保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)管理，全民參與監(jiān)督。
3、智利。智利模式是以個(gè)人資本為基礎(chǔ)，實(shí)行完全的個(gè)人賬戶制，將個(gè)人工資的10%存入個(gè)人賬戶并進(jìn)行積累，交由私營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資管理，最終個(gè)人賬戶中積累的儲(chǔ)蓄及增值收益作為個(gè)人養(yǎng)老金的資金來(lái)源，保險(xiǎn)費(fèi)完全由個(gè)人承擔(dān)，雇主不承擔(dān)繳費(fèi)義務(wù)。養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基本結(jié)構(gòu)主要是以個(gè)人資本為基礎(chǔ)建立起來(lái)的，即完全由個(gè)人繳費(fèi)，實(shí)行個(gè)人賬戶。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金由私人機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，參保職工根據(jù)自己的原則可以選擇任何一家基金管理公司建立法定的資本積累賬戶。智利模式中政府實(shí)行間接式的監(jiān)管，通過(guò)法律法規(guī)對(duì)公司進(jìn)入和退出市場(chǎng)、投資項(xiàng)目和所占比例等方面進(jìn)行監(jiān)控，以確保其具有足夠的償付能力。
4、新加坡。新加坡是一個(gè)幾乎沒有社會(huì)福利的國(guó)家，他沒有任何社會(huì)福利意義上的收入再分配制度，其養(yǎng)老保險(xiǎn)制度以個(gè)人賬戶為基礎(chǔ)，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄，集中管理，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用由雇主和雇員共同繳納。新加坡社會(huì)保障制度的核心是中央公積金制度。中央公積金由政府的中央公積金局直接進(jìn)行全面的管理和管制。雇員和雇主每月按雇員工資一定的比例繳費(fèi)。國(guó)家通過(guò)中央公積金局依法對(duì)基金實(shí)施管理，中央公積金局既負(fù)責(zé)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的日常支付，又負(fù)責(zé)實(shí)施基金管理和投資運(yùn)營(yíng)。
（二）四國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)管理模式的分析比較
1、從法制體系上看，各國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)模式都有嚴(yán)密的法律體系。例如德國(guó)是世界上最早實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)立法的國(guó)家，現(xiàn)今已在社會(huì)保險(xiǎn)的5個(gè)方面分別制定了完整的法律和條例。美國(guó)于1935年通過(guò)了社會(huì)保障法案，有關(guān)社會(huì)保障的基本法律由聯(lián)邦政府制定，州政府在不違背聯(lián)邦法律的情況下，可以制定本州社會(huì)保障方面的法律和條例。
2、從資金籌集方面看，都是多渠道籌資，籌資形式主要有稅收和繳費(fèi)兩種。目前世界上實(shí)行社會(huì)保障制度的國(guó)家，社?；鸬膩?lái)源都是多渠道，有勞動(dòng)者個(gè)人、企業(yè)雇主、基金營(yíng)運(yùn)增值、社會(huì)捐贈(zèng)、政府預(yù)算補(bǔ)貼等等。其中約有60%的國(guó)家采取社會(huì)保障稅的籌資形式。開征社會(huì)保障稅使資金籌集從形式上更具法律強(qiáng)制性，同時(shí)社會(huì)保障收支成為政府預(yù)算的直接組成部分。
3、在社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)作方面，有由政府行政機(jī)關(guān)運(yùn)作、事業(yè)單位運(yùn)作和面向市場(chǎng)運(yùn)作3種不同的方式。美國(guó)的社會(huì)保障稅和失業(yè)保險(xiǎn)稅全部記入財(cái)政信托基金賬戶。除失業(yè)保險(xiǎn)由聯(lián)邦勞工局管理外，德國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)都是劃分不同的職業(yè)和行業(yè)以及險(xiǎn)種分別獨(dú)立管理的。智利的經(jīng)濟(jì)改革創(chuàng)造了單一資金來(lái)源的、私人管理的退休金制度。政府對(duì)私人養(yǎng)老金市場(chǎng)的各項(xiàng)活動(dòng)，通過(guò)各種法律、法令和退休養(yǎng)老基金管理局，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。新加坡的公積金運(yùn)作，全部由中央公積金局負(fù)責(zé)。內(nèi)部設(shè)有會(huì)員服務(wù)部、雇主服務(wù)部、人事部、內(nèi)部審計(jì)部等。公積金局由勞工部管轄，內(nèi)設(shè)董事會(huì)，為最高管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)重要的政策制定。比較重大的計(jì)劃制定，要經(jīng)勞工部。
三、我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式的選擇
（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管中政府的作用
政府參與的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管主要是基金籌集的監(jiān)管，基金營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管和基金給付的監(jiān)管。由于社會(huì)保險(xiǎn)金市場(chǎng)上存在著市場(chǎng)失靈，政府就必須要發(fā)揮重要作用，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、安全營(yíng)運(yùn)、基金保值增值等每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠正常穩(wěn)定的運(yùn)行。因此，政府積極作用的發(fā)揮，就對(duì)于探索適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式有著重要的意義。
首先，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)選擇適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保險(xiǎn)和監(jiān)管模式，避免決策上的失誤。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是人口眾多，社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面還很窄，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度還不夠高，國(guó)民的參保意識(shí)不強(qiáng)，這就需要根據(jù)具體的情況選擇適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式，使得政府能夠充分發(fā)揮其積極的作用而又不會(huì)限制市場(chǎng)機(jī)制的作用。
其次，政府應(yīng)當(dāng)要制定社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的具體計(jì)劃和措施，計(jì)劃和措施應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)政府的社會(huì)責(zé)任，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)、法律、行政手段，為社會(huì)成員提供基本的生活保障，為基金社會(huì)的正常發(fā)展提供穩(wěn)定機(jī)制。
再次，政府應(yīng)當(dāng)制定各種社會(huì)保險(xiǎn)的法律法規(guī)，完善基本社會(huì)保險(xiǎn)制度架構(gòu)，嚴(yán)格規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)的建立、運(yùn)行和監(jiān)管。
最后，政府應(yīng)當(dāng)盡可能的為社會(huì)保險(xiǎn)的長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行提供和制造良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，以便于社會(huì)保險(xiǎn)能夠健康有序的發(fā)展。
（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的構(gòu)架
社會(huì)保險(xiǎn)基金整個(gè)監(jiān)督體系可分為基金日常管理監(jiān)督子系統(tǒng)、基金營(yíng)運(yùn)監(jiān)督子系統(tǒng)和基金監(jiān)督法制體系3個(gè)部分?；鸸芾肀O(jiān)督系統(tǒng)社會(huì)保險(xiǎn)基金日常管理是經(jīng)常的、大量的，是社會(huì)保險(xiǎn)制度整體運(yùn)作的基本鏈條，是社?；鸨O(jiān)督體系中最基本、最寬廣的組成部分?；馉I(yíng)運(yùn)監(jiān)督系統(tǒng)基金營(yíng)運(yùn)的目的是要保障基金的效益性，通過(guò)實(shí)現(xiàn)效益性而達(dá)到保值、增值之目的。對(duì)基金營(yíng)運(yùn)進(jìn)行監(jiān)督就是為確保這一目的實(shí)現(xiàn)而采取的手段?；鸨O(jiān)督的法制體系基金監(jiān)督的法制體系是基金管理監(jiān)督與營(yíng)運(yùn)監(jiān)督得以順利實(shí)行的法律保證，是基金監(jiān)督體系的法律基礎(chǔ)。
社會(huì)保險(xiǎn)基金管理監(jiān)督系統(tǒng)、基金營(yíng)運(yùn)監(jiān)督系統(tǒng)、基金監(jiān)督法制體系構(gòu)成了完整的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管體系。這3個(gè)系統(tǒng)側(cè)重點(diǎn)不同，基金管理監(jiān)督系統(tǒng)側(cè)重于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收、支、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，其目的是確保社會(huì)保險(xiǎn)基金依法及時(shí)足額繳納和按時(shí)足額支付?；馉I(yíng)運(yùn)監(jiān)督系統(tǒng)側(cè)重于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資營(yíng)運(yùn)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，依照低風(fēng)險(xiǎn)原則、適度高回報(bào)原則、流動(dòng)性原則、最優(yōu)投資組合原則，審慎投資營(yíng)運(yùn)，防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)效益回報(bào)而達(dá)到基金保值增值的目的?；鸨O(jiān)督法制體系為前2者得以落實(shí)的依據(jù)，是其操作的法律準(zhǔn)繩。
（三）我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式的選擇
借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的目標(biāo)模式應(yīng)該逐步走向全民保障，其服務(wù)形式應(yīng)走社會(huì)化服務(wù)的道路，在管理上追求體制的高效、合理、長(zhǎng)期穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正面作用。因此就要做到不能政出多門；保障類別和水準(zhǔn)合理，費(fèi)用支出在國(guó)家、單位、個(gè)人的承受能力以內(nèi)；盡可能降低行政機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和少數(shù)人的個(gè)人行為對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)體系正常運(yùn)行的影響；社會(huì)保險(xiǎn)體制不僅不能拉經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿，不能影響國(guó)家政治的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且還要通過(guò)積累和資金的有效管理對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
我國(guó)目前社會(huì)保險(xiǎn)基金管理體制存在的一個(gè)明顯的問題是行政管理與基金運(yùn)營(yíng)一直分不開，不僅使有限的基金積累無(wú)法獲得很好的收益和投資回報(bào)，而且由于缺乏制約和監(jiān)督，管理不善的問題經(jīng)常發(fā)生。因此，應(yīng)該將監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)分開，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)更有效的手段，全面提高投資效益。
但是，僅僅將行政管理與基金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)分開還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，為了確保社會(huì)保險(xiǎn)基金能夠真正地被有效使用，必須建立更有效的基金運(yùn)營(yíng)和監(jiān)督制度。
首先，必須有嚴(yán)格的法律體系依據(jù)。管理機(jī)構(gòu)不但要依法行政，其自身也要依法接受監(jiān)督。還要建立高效的管理機(jī)構(gòu)，將分散的管理部門的管理職能統(tǒng)一到一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)作為政府機(jī)構(gòu)依法行使各種管理只能、監(jiān)督及指導(dǎo)職能，并對(duì)不同形式和內(nèi)容的保障及保險(xiǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)。
其次，管理機(jī)構(gòu)不參與各種形式基金的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為了使得監(jiān)管體系本身具有更強(qiáng)的制約機(jī)制，還應(yīng)該考慮建立和發(fā)展其他的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。
最后，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)該集中于金融和財(cái)務(wù)方面。為了防止?fàn)I私舞弊的行為，應(yīng)該將財(cái)務(wù)公開化，并且進(jìn)行績(jī)效評(píng)估和嚴(yán)格的處罰制度。
總之，要堅(jiān)強(qiáng)社保基金的管理和監(jiān)督工作，就要加強(qiáng)基礎(chǔ)管理和監(jiān)督檢查，保證專款專用，嚴(yán)禁擠占和揮霍浪費(fèi)。使社會(huì)保險(xiǎn)基金能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是廣大人民收益，更好地保證和推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面更好更快的發(fā)展。
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