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時(shí)間：2022-03-26 23:13:29
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稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng),在節(jié)稅的同時(shí),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。它的特點(diǎn)如下:
1.1.1 合法性
稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng),因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。
1.1.2 服從整體效益性
并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇,當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時(shí),就得舍棄此方案而選擇第二方案。
1.1.3 目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。誰(shuí)能掌握了核心競(jìng)爭(zhēng)力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個(gè)企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購(gòu)渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):
1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
零售企業(yè)納稅人,如未及時(shí)處理好前期的企業(yè)稅負(fù),將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越嚴(yán)重,進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國(guó)稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)樹立良好的企業(yè)形象。
1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本
零售企業(yè)通過實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào),符合國(guó)家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營(yíng)。
2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營(yíng)業(yè)務(wù),因此銷售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動(dòng)、營(yíng)業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對(duì)如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃:
2.1 銷售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動(dòng)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價(jià)為300元每件不含稅,購(gòu)進(jìn)價(jià)為200元每件不含稅。現(xiàn)公司通過籌劃,設(shè)計(jì)出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來(lái)的售價(jià)基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤(rùn)額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤(rùn)總額為:300-200-1.7=98.3元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應(yīng)納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤(rùn)總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。
2.2 促銷活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的,可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計(jì)在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬(wàn)元,那么可以通過以下兩個(gè)稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費(fèi)20萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費(fèi)10萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元。其具體分析如下:
方案一:通過計(jì)算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬(wàn)元),即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬(wàn)元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬(wàn)元),實(shí)際支出5萬(wàn)元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。
方案二:通過計(jì)算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬(wàn)元),零售企業(yè)實(shí)際支出10萬(wàn),這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1000X0.5%=5(萬(wàn)元),實(shí)際支出15萬(wàn)元,其超過限額10萬(wàn)元的那一部分,不得稅前扣除。
無(wú)論是方案一,還是方案二在實(shí)際支出超過相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為,如果配置促銷費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時(shí),又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對(duì)比,我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷費(fèi)用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬(wàn)元X33%=3.3萬(wàn)元。
3 目前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對(duì)策
近年來(lái),雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國(guó)許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的,這對(duì)于零售企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有害而無(wú)一利。目前,在我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的對(duì)策。
3.1 主要問題
3.1.1 對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足,存在操作失當(dāng)?shù)膯栴}
目前,在我國(guó)稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對(duì)稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財(cái)務(wù)的職責(zé),卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問題,進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。
3.1.2 財(cái)務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。因此,在實(shí)踐中,要求零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能、稅收知識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測(cè)能力以及溝通能力均處于一個(gè)較高的水平。而在當(dāng)前我國(guó)的零售企業(yè)之中,許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn),且大多財(cái)務(wù)人員只能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。
3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財(cái)務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎(jiǎng)懲制度制度,許多財(cái)務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當(dāng)前的零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施。
3.2 對(duì)策
3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個(gè)部門的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從整體上將,應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅為公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)必要手段,因此在零售企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時(shí),應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營(yíng)等行為的短期化,不僅會(huì)干擾企業(yè)資金流動(dòng)的秩序,同時(shí)嚴(yán)重影響企業(yè)未來(lái)的獲利能力。
一、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險(xiǎn)分析
納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中實(shí)際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測(cè)現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項(xiàng)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。
1、對(duì)增值稅稅收政策掌握不透
“營(yíng)改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，改為征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對(duì)象、納稅時(shí)間、發(fā)票使用及管理機(jī)構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來(lái)習(xí)慣按營(yíng)業(yè)稅征收條例進(jìn)行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營(yíng)改增”范圍的逐步擴(kuò)大，目前的增值稅條例也會(huì)不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時(shí)關(guān)注政策的變化或?qū)?guó)家的法律法規(guī)認(rèn)識(shí)不到位，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加劇。
2、增值稅納稅操作不熟練
納稅籌劃本身就是一項(xiàng)“技術(shù)”含量較高的活動(dòng)，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營(yíng)改增”過渡性階段，對(duì)這類企業(yè)的某些涉稅交易事項(xiàng)，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實(shí)際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營(yíng)改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目，同時(shí)為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細(xì)研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運(yùn)用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，同時(shí)也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。
3、納稅人身份的選擇將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的波動(dòng)
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對(duì)人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)由于這次“營(yíng)改增”的實(shí)施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，來(lái)規(guī)避稅負(fù)的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負(fù)，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能為了實(shí)現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變動(dòng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，進(jìn)而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)。
4、征納雙方的認(rèn)定差異
我國(guó)法律條文，對(duì)相關(guān)涉法事項(xiàng)起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對(duì)增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會(huì)存在認(rèn)定偏差。如稅務(wù)部門站在維護(hù)國(guó)家稅收的角度，對(duì)稅法的理解更多地偏向如何加強(qiáng)稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對(duì)有關(guān)稅收條款的解讀會(huì)傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)或有利于納稅處理方面，兩者立場(chǎng)不同，征納雙方對(duì)某些事項(xiàng)的認(rèn)定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，最終能否順利實(shí)施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。當(dāng)然，不能否認(rèn)由于個(gè)別執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，甚至被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但達(dá)不到節(jié)稅的目的，還將對(duì)企業(yè)造成名譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的損失。
5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時(shí)難以確定
任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來(lái)“營(yíng)業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時(shí)間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補(bǔ)為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認(rèn)定，但要經(jīng)過一段相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間才能確定下來(lái)，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素之一。
二、納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)博弈
如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)具有風(fēng)險(xiǎn)性。有些籌劃活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國(guó)家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變會(huì)產(chǎn)生變動(dòng);有些籌劃活動(dòng)對(duì)納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進(jìn)行鑒定認(rèn)可的，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)。因此，從某種角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動(dòng)。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供可借鑒的策略。
1、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的模型
基本假設(shè)：
（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，即企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，稅務(wù)部門追求的目標(biāo)是稅收最大化。
（2）企業(yè)所處的是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。
（3）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計(jì)的，包含了C1―直接成本（為進(jìn)行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費(fèi)等）;C2―機(jī)會(huì)成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險(xiǎn)成本（納稅籌劃失誤未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來(lái)的成本和C32―可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。
（4）R―企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本。
雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。
博弈模型如圖1所示。
說(shuō)明：圖中括號(hào)表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。
分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行檢查時(shí)，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，若被認(rèn)定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-
C2-C32;若認(rèn)定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-
C2。
影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)對(duì)納稅進(jìn)行籌劃或不籌劃，對(duì)稅務(wù)部門的收益會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。
由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進(jìn)行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，則不進(jìn)行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到最優(yōu)解。此時(shí)可計(jì)算出P=R/（R+C32）。
結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會(huì)被認(rèn)定為偷稅的話，則進(jìn)行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認(rèn)為自己的籌劃活動(dòng)有可能被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅行為時(shí)，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險(xiǎn);若概率大于R/（R+C32）時(shí)，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。
2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型
在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實(shí)際當(dāng)中，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃勢(shì)必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。
說(shuō)明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。
分析：環(huán)境因素的變動(dòng)對(duì)企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計(jì)其發(fā)生變動(dòng)的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進(jìn)行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時(shí)，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。
結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認(rèn)為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時(shí)，企業(yè)才會(huì)選擇進(jìn)行納稅籌劃，此時(shí)的收益R-C1-C2。
三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對(duì)性和實(shí)效性，在制定籌劃方案時(shí)，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，謀求籌劃收益。
1、內(nèi)部因素
內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會(huì)影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達(dá)到增值稅一般納稅人的認(rèn)定，那在增值稅納稅籌劃方案中無(wú)需考慮納稅人身份選擇的事項(xiàng)，因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對(duì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進(jìn)“營(yíng)改增”制度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強(qiáng)行為之，無(wú)疑加大籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。
當(dāng)然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會(huì)直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營(yíng)改增”范圍的不斷擴(kuò)大，會(huì)有更多的增值稅實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動(dòng)向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，豐富和優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，制定切實(shí)可行的籌劃方案，力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。
2、外部因素
包括信息溝通、涉稅事項(xiàng)的關(guān)注、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)控等方面。
（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動(dòng)態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認(rèn)定差異，應(yīng)及時(shí)、盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到他們的認(rèn)可，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時(shí)傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。
（2）涉稅事項(xiàng)的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對(duì)涉稅事項(xiàng)的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項(xiàng)變化時(shí)，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營(yíng)改增”前勘察設(shè)計(jì)單位是按5%繳納營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅），“營(yíng)改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價(jià)外稅，如何與對(duì)方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負(fù)不增加是勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。
（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)始終存在于納稅籌劃整個(gè)過程中，并對(duì)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評(píng)估籌劃風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，當(dāng)價(jià)格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動(dòng)時(shí)，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)考慮這些因素變動(dòng)的可能性或變動(dòng)幅度，并進(jìn)行敏感性分析，在實(shí)施籌劃方案時(shí)，要隨時(shí)注意企業(yè)的實(shí)際情況與制定納稅籌劃方案時(shí)的條件進(jìn)行對(duì)比，并觀測(cè)其變化，判斷其是否會(huì)影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的范圍內(nèi)，增強(qiáng)方案的執(zhí)行力度。
總之，“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行對(duì)現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。
【參考文獻(xiàn)】
一、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析
納稅籌劃是指納稅人在符合稅收法律制度和取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下,以政府的稅收政策為導(dǎo)向,通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得稅收利益的合法行為。
納稅籌劃是在一定規(guī)則中進(jìn)行的“游戲”,而且這種游戲的規(guī)則一直是變化運(yùn)動(dòng)的。納稅籌劃面臨諸多不確定性及不斷變化的規(guī)則約束,風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,需要企業(yè)進(jìn)行更多的風(fēng)險(xiǎn)分析,以便規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
(一)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總處于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,外部環(huán)境是復(fù)雜、多變的,這就給企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)很大的不確定性,從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
(二)稅收法律、政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,稅收法律、政策總是要作出相應(yīng)變更,以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展,現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)會(huì)及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善,舊政策廢止,新法規(guī)適時(shí)出臺(tái)。但是,納稅籌劃具有前瞻性,是一種事前籌劃,并且一項(xiàng)納稅籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功需要一個(gè)過程,如果在這一過程中稅收法規(guī)、政策發(fā)生變化,就有可能使得依據(jù)原稅收法規(guī)、政策設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案,由合法方案變成不合法方案,或由合理方案變成不合理方案,從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
例如,針對(duì)白酒消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,很多白酒企業(yè)進(jìn)行了如下的納稅籌劃:設(shè)立自己的銷售公司,先將生產(chǎn)的白酒以較低價(jià)格出售給銷售公司;然后再由銷售公司以較高價(jià)格出售給經(jīng)銷商,以此達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。但在2009年7月,國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,若消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外售價(jià)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。以某酒廠為例,通知出臺(tái)前“酒廠銷售給銷售單位的價(jià)格”為220元/斤,“銷售單位的對(duì)外銷售價(jià)格”為439元/斤。按照“酒廠銷售給銷售單位的價(jià)格”征收,從價(jià)消費(fèi)稅為:220元×20% =44元。按照新標(biāo)準(zhǔn)以銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格和最低計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,則需繳從價(jià)消費(fèi)稅:439元×60%×20%≈52.7元。這樣可能會(huì)使得該酒廠設(shè)立銷售公司的籌劃方案變?yōu)椴缓侠淼姆桨浮?/p>
(三)納稅籌劃人員主觀性、片面性導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識(shí),并且,納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案,以及如何實(shí)施納稅籌劃方案,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷,對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。因此,納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí),如果對(duì)財(cái)會(huì)、稅收業(yè)務(wù)不熟悉,或理解有誤,就會(huì)使納稅籌劃活動(dòng)歸于失敗。
由納稅籌劃人員主觀性、片面性所帶來(lái)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確、不全面的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的納稅籌劃時(shí),要全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策,因?yàn)榧词鼓骋恍》矫?、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會(huì)使整個(gè)籌劃行為失敗。例如,某工業(yè)企業(yè)2008年9月銷售產(chǎn)品共兩部分。第一部分為門市部零售,銷售額為351 000元,同時(shí)隨貨收取包裝費(fèi)23 400元;第二部分銷售給小規(guī)模納稅人,銷售額仍為351 000元,同時(shí)收對(duì)方運(yùn)輸費(fèi)58 500元。該企業(yè)財(cái)會(huì)人員認(rèn)為把包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)單獨(dú)核算,則可按照營(yíng)業(yè)稅納稅,于是就按如下進(jìn)行了納稅申報(bào),企業(yè)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額為:(300 000+300 000)×17%=102 000(元);包裝費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅:23 400×5%=1 170(元);運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅:58 500×3%=1 755(元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)認(rèn)為,該月的業(yè)務(wù)屬于混合銷售,應(yīng)把收取的全部費(fèi)用一并繳納增值稅,當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額為:(3 000 000+20 000
+300 000+50 000)×17%=113 900(元),于是作出了補(bǔ)繳稅款:113 900-102 000-1 755-1 170=8 975(元),并加收滯納金、處以罰款的決定。這就是該企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。例如,企業(yè)購(gòu)買設(shè)備用于環(huán)境保護(hù)是可以享受企業(yè)所得稅 “三免三減半”優(yōu)惠政策的,但如果改變用途,就不符合稅法規(guī)定的享受這一優(yōu)惠的條件,從而形成騙稅、逃稅,并會(huì)為此付出較大的代價(jià)。
(四)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
首先,納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)行為的一種預(yù)先安排,具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性,它的制定都是在一定的時(shí)間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體的,具有較強(qiáng)的針對(duì)性。其次,企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益,其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)須符合所選稅收政策要求的一定特殊性,否則就會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可能一成不變,必須隨著市場(chǎng)的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化,或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤,就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件,不僅無(wú)法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,還可能加重稅負(fù)。
(五)納稅籌劃成本和操作執(zhí)行過程引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)
納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣,不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束,也需要付出一定量的必要的代價(jià),即納稅籌劃成本。納稅籌劃成本主要包括直接成本和機(jī)會(huì)成本。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi),包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用等。機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個(gè)決策過程,即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且整體稅負(fù)較低的方案,但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。這樣,在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí),可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本,即機(jī)會(huì)成本。這就使得企業(yè)的某些納稅籌劃方案從表面上看可能有成果,而實(shí)際上企業(yè)并沒有從中得到實(shí)惠,從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。
(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法導(dǎo)致的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
首先,雖然納稅籌劃方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中,但是,納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益,很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。例如,許多高新技術(shù)企業(yè)存在著技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品銷售的兼營(yíng)行為,往往技術(shù)服務(wù)收入與產(chǎn)品銷售收入是相伴隨發(fā)生的,它們之間并無(wú)嚴(yán)格的界限。而技術(shù)服務(wù)收入的稅收待遇比產(chǎn)品銷售收入更為優(yōu)惠,企業(yè)如果在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)調(diào)整收入結(jié)構(gòu),將產(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收入,就意味著將高稅負(fù)的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榈投愗?fù)的收入,從而減輕稅收負(fù)擔(dān),增加凈收入,但企業(yè)一定要把握好 “度”。如,某計(jì)算機(jī)公司是高新技術(shù)企業(yè),它既開發(fā)生產(chǎn)各種計(jì)算機(jī)產(chǎn)品,也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2008年,該公司承接一筆業(yè)務(wù),為其客戶開發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目,并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶,該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共200萬(wàn)元,此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品400萬(wàn)元(不含稅)。該企業(yè)可以進(jìn)行如下納稅籌劃,把技術(shù)服務(wù)價(jià)款提高到300萬(wàn)元,而銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入則減少為300萬(wàn)元,可以減少稅負(fù)。但如果把技術(shù)服務(wù)收入提高到450萬(wàn)元,則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)不認(rèn)可。其次,有些概念的界定本身比較模糊,比如納稅籌劃與避稅等,而且我國(guó)國(guó)情比較復(fù)雜,加之稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都為稅收政策執(zhí)行偏差提供了客觀可能性。這樣,納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”可能不僅不能給納稅人帶來(lái)任何的稅收上的利益,相反,還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的甚至是慘重的代價(jià)。
二、防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
(一)樹立牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是多變而復(fù)雜的,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和納稅籌劃人員都應(yīng)當(dāng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后作出決策。
(二)密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化,建立稅收信息資源庫(kù)
準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提,也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是,目前我國(guó)稅制建設(shè)還不完善,稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來(lái)非常困難。因此,筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫(kù),對(duì)適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔,并跟蹤政策變化,靈活運(yùn)用。
(三)提高企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)
一般來(lái)說(shuō),企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)越高、實(shí)踐操作能力越強(qiáng),則企業(yè)納稅籌劃成功的可能性越大。因此,要化解企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),要求包括企業(yè)財(cái)會(huì)人員在內(nèi)的納稅籌劃人員,不僅要全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神,而且要能夠準(zhǔn)確地把握稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。
(四)綜合衡量籌劃方案,降低風(fēng)險(xiǎn)
首先,企業(yè)開展納稅籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮,全面權(quán)衡,不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,遵從“企業(yè)價(jià)值最大化”原則,既不能局限于個(gè)別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案。其次,應(yīng)貫徹成本收益原則,充分考慮籌劃方案在實(shí)施過程中的相關(guān)管理成本。一個(gè)好的籌劃方案,應(yīng)該合理、合法,能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是,實(shí)施稅收籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,既要為籌劃方案的實(shí)施而付出額外的費(fèi)用,也會(huì)因籌劃方案的選擇而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。因此,納稅籌劃要綜合考慮企業(yè)面臨的各種因素,實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。
(五)保持納稅籌劃方案適度的靈活性
由于納稅人所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,同時(shí)稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),既要根據(jù)自己的具體實(shí)際情況,又要保持籌劃方案相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(六)建立稅企溝通管道
納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中,為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任,避免產(chǎn)生誤解,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道,并維持其暢通無(wú)阻,營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。比如,在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動(dòng)時(shí),應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法規(guī),聽取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議;在享受稅收優(yōu)惠政策方面,如果屬于“球”政策要爭(zhēng)取省級(jí)稅務(wù)局、地方政府的支持,并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策,還要多與稅務(wù)人員溝通,盡量對(duì)相關(guān)問題作出有利的解釋。
【參考文獻(xiàn)】
國(guó)內(nèi)港口經(jīng)過近十年的發(fā)展，外部環(huán)境如貿(mào)易環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生較大的變化，特別是交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，港口企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，而國(guó)有港口企業(yè)作為港口行業(yè)的“中流砥柱”，其對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范能極大地促進(jìn)國(guó)內(nèi)港口的發(fā)展。筆者結(jié)合在秦皇島港股份有限公司的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃及防范對(duì)策進(jìn)行探討，以期促進(jìn)國(guó)有港口企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有港口企業(yè)的健康有序發(fā)展。
一、當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
（一）稅收籌劃方案考慮不全面，實(shí)施方向偏離
稅收籌劃涉及國(guó)有港口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等環(huán)節(jié)，需要納稅人結(jié)合國(guó)有港口企業(yè)集運(yùn)輸、裝卸服務(wù)、貿(mào)易信息服務(wù)于一體的特點(diǎn)進(jìn)行綜合考慮，做出正確的選擇。而在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員較易出現(xiàn)信息遺漏，考慮不全面的情況，使稅收籌劃方案實(shí)施方向偏離。財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時(shí)往往僅從節(jié)稅角度出發(fā)，未考慮國(guó)有港口企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需求，忽略了與供應(yīng)商的長(zhǎng)期合作關(guān)系、貨物質(zhì)量等因素，這些行為違背了國(guó)有港口企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有港口企業(yè)健康有序發(fā)展的初衷。
（二）非稅成本增加，實(shí)施結(jié)果具有不確定性
國(guó)有港口企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或者聘請(qǐng)外部專業(yè)稅務(wù)人員，使企業(yè)非稅成本增加。稅收籌劃是新生事物，稅務(wù)部門人員若因?qū)I(yè)水平較低，不認(rèn)可國(guó)有港口企業(yè)的稅收籌劃行為，出現(xiàn)認(rèn)定差異，則會(huì)使國(guó)有港口企業(yè)繳納滯納金和罰款，若被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，則面臨著更為嚴(yán)厲的處罰，加重了國(guó)有港口企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。另外，稅收籌劃可能會(huì)使國(guó)有港口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如成立新公司、開辟新領(lǐng)域、購(gòu)買新設(shè)備等，增加國(guó)有港口企業(yè)的非稅成本。稅收籌劃方案涉及時(shí)間較長(zhǎng)，而時(shí)間越長(zhǎng)，國(guó)有港口企業(yè)面臨的資金成本越大，不確定性因素越多，使實(shí)施結(jié)果的不確定性增加。
（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高
“營(yíng)改增”以后，國(guó)有港口企業(yè)稅收情況更為復(fù)雜，增值稅的核算以及認(rèn)定、售后租回涉稅核算等提高了稅收籌劃工作的難度。面對(duì)復(fù)雜的情況，財(cái)務(wù)人員需準(zhǔn)確理解相關(guān)政策法規(guī)及優(yōu)惠條件，掌握會(huì)計(jì)、管理、法律等多方面專業(yè)知識(shí)，從大局出發(fā)，制定稅收籌劃方案。然而，我國(guó)國(guó)有港口企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)歷水平較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)核算水平較低，不具備全局觀，不能夠制定全面有效的稅收籌劃方案。
二、當(dāng)前國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
（一）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升人員素質(zhì)
管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃的重視，使各部門有效參與進(jìn)來(lái)，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員樹立全局觀，準(zhǔn)確理解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，充分掌握會(huì)計(jì)、管理、法律方面的相關(guān)知識(shí)，提高稅收籌劃能力。全面了解稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，在必要時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)人員協(xié)助制定稅收籌劃方案，并對(duì)籌劃項(xiàng)目的合法有效性進(jìn)行合理評(píng)定。
（二）貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性
稅收籌劃時(shí)要始終貫穿成本效益原則，衡量納稅籌劃過程中的成本與收益，注重稅收籌劃的綜合性，不可片面追求節(jié)稅而犧牲企業(yè)的信譽(yù)、脫離國(guó)有港口企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，實(shí)現(xiàn)利益最大化，提高稅收籌劃方案的綜合性。同時(shí)，稅收籌劃時(shí)應(yīng)綜合考慮國(guó)有港口企業(yè)所繳納的各項(xiàng)稅種，將國(guó)有港口企業(yè)特有稅種籌劃在內(nèi)，不應(yīng)只對(duì)單一稅種進(jìn)行籌劃，防止出現(xiàn)單一稅種稅負(fù)下降而整體稅負(fù)上升的情況。
（三）引入信息管理系統(tǒng)，建立、健全國(guó)有港口企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制
引入信息管理系統(tǒng)，全面搜集國(guó)有港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息，為財(cái)務(wù)人員制定稅收籌劃方案提供客觀數(shù)據(jù)的支持，使稅收籌劃方案更為全面、客觀，避免出現(xiàn)僅憑主觀判斷制定稅收籌劃方案的情況。建立健全國(guó)有港口企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，設(shè)置預(yù)警臨界點(diǎn)。在到達(dá)預(yù)警臨界點(diǎn)時(shí)，結(jié)合國(guó)有港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、稅收政策法規(guī)等對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整與反饋，不斷修正和完善稅收籌劃方案。
（四）緊密結(jié)合稅收政策，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)
財(cái)務(wù)人員在制定稅收籌劃時(shí)需緊密結(jié)合稅收政策，在政策法規(guī)的理解上做到與稅務(wù)部門一致，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免出現(xiàn)認(rèn)定差異。了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的征管規(guī)定，增強(qiáng)稅收籌劃方案的靈活有效性。稅務(wù)部門與企業(yè)之間是平等的關(guān)系，稅務(wù)部門是管理部門同時(shí)也是服務(wù)部門。國(guó)有港口企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，充分利用稅務(wù)部門提供服務(wù)這一職能，獲取更多有效信息，降低稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，國(guó)有港口企業(yè)在稅收籌劃時(shí)面臨著稅收籌劃方案不全面、非財(cái)稅成本增加、財(cái)務(wù)人員水平不高的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。而這些風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且不可避免的。筆者針對(duì)國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出了國(guó)有港口企業(yè)不斷提高人員素質(zhì)，貫徹成本效益原則，注重籌劃方案的綜合性，引入管理系統(tǒng)，建立健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通的措施，希望能夠給國(guó)有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范提供一定的指導(dǎo)。
繳納稅款是企業(yè)需要嚴(yán)格遵守的社會(huì)義務(wù)，國(guó)家通過向企業(yè)征收稅款的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的增加，進(jìn)而為社會(huì)的發(fā)展提供充足的資金支持。但繳納稅款對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，影響其正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，特別是當(dāng)企業(yè)需要繳納較大數(shù)額的稅款時(shí)，便會(huì)引起運(yùn)營(yíng)成本的增加，進(jìn)而直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為廣泛的酒店企業(yè)而言，更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理工作的有序推進(jìn)，采取有效、合理、科學(xué)的管理手段開展稅務(wù)籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，同時(shí)也能夠滿足相關(guān)稅法對(duì)企業(yè)納稅提出的各項(xiàng)要求，進(jìn)一步提升酒店經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在實(shí)力，確保其經(jīng)濟(jì)效益得到更全面的保障，促進(jìn)酒店企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)效發(fā)展。
一、稅務(wù)籌劃的概念及原則
（一）概念
稅務(wù)籌劃是指相關(guān)納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過利用一定的方式或措施實(shí)現(xiàn)避稅的舉措，其主要目的是合理避稅、降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，也包括納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的恰當(dāng)運(yùn)用，借助這些政策性的支持來(lái)達(dá)到稅收減免的效果。
（二）原則
稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行實(shí)施過程中應(yīng)遵守以下五個(gè)基本原則：一是守法原則。即納稅人的所有稅務(wù)籌劃措施都應(yīng)該在國(guó)家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，應(yīng)具有較強(qiáng)的法律意識(shí)，嚴(yán)禁違法行為的出現(xiàn)。二是自我保護(hù)原則。即納稅人應(yīng)充分了解自己所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，以及掌握不同業(yè)務(wù)類型的不同稅種標(biāo)準(zhǔn)，積極學(xué)習(xí)各種法律法規(guī)，合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，切實(shí)保障自身的經(jīng)濟(jì)利益。三是適時(shí)調(diào)整原則。我國(guó)的稅務(wù)法律環(huán)境存在較大的變動(dòng)性，這為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了諸多不確定因素，對(duì)此，納稅人應(yīng)根據(jù)環(huán)境變動(dòng)情況，對(duì)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)、適時(shí)、適度地調(diào)整與優(yōu)化，以制定更加合理的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益提升創(chuàng)造有利條件。四是整體有效原則。納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)把握整體性管理視角，從整體出發(fā)對(duì)稅務(wù)籌劃的各種不確定風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮，從而盡最大可能降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，保證其財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。五是風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則，即納稅企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅務(wù)籌劃中的各種風(fēng)險(xiǎn)問題，做好風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)劃，以便及時(shí)解決風(fēng)險(xiǎn)問題，確保稅務(wù)籌劃目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、酒店財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的必要性
（一）有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
酒店發(fā)展的根本目標(biāo)之一就是實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)最大化、價(jià)值最大化，而這些目標(biāo)的滿足都離不開對(duì)稅收環(huán)境的適應(yīng)與把控，需要對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行綜合考量，采取必要的措施去降低稅收負(fù)擔(dān)，從而滿足當(dāng)前酒店企業(yè)的發(fā)展需求。稅務(wù)籌劃便是降低稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵途徑，酒店通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行以及投資等資金稅務(wù)活動(dòng)的科學(xué)合理籌劃，制定完善的納稅方案，則能夠確保酒店財(cái)務(wù)分配可以維持在動(dòng)態(tài)平衡的穩(wěn)定狀態(tài)，使得酒店的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以正常運(yùn)行，進(jìn)而有利于更好地實(shí)現(xiàn)酒店財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。另外，企業(yè)所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有前瞻性，不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)階段的眼前利益，還重視其未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，更加具有科學(xué)性和可靠性，其同樣可以確保酒店財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）有利于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃工作是在法律法規(guī)要求下對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資金活動(dòng)等做出的合理稅務(wù)規(guī)劃，其需要由專門的部門以及專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行，具有有效性、合理性、可操作性的特點(diǎn)。酒店在其經(jīng)營(yíng)過程中，常常會(huì)遇到各種各樣的不確定因素，進(jìn)而會(huì)致使企業(yè)面臨更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中之一，這是由于企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃不合理的影響，致使酒店經(jīng)營(yíng)需要面對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)，其不利于酒店的正常運(yùn)營(yíng)以及穩(wěn)定發(fā)展。通過開展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理和監(jiān)測(cè)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，并找到有針對(duì)性的解決措施，有利于規(guī)避酒店的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)效果。
（三）有利于提升經(jīng)營(yíng)管理水平
稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中非常重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容，同時(shí)，也是提升酒店經(jīng)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵。在財(cái)務(wù)管理中通常主要包括三個(gè)重點(diǎn)要素，即資金、成本與利潤(rùn)。開展、計(jì)劃并落實(shí)稅務(wù)籌劃，能夠確保企業(yè)資金活動(dòng)的活躍性，保障企業(yè)的成本效益，也能夠促使企業(yè)獲得最大化的利潤(rùn)，由此更能從中看到，稅務(wù)籌劃工作在酒店財(cái)務(wù)管理中的重要價(jià)值。一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)十分重視其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門中稅務(wù)籌劃工作人員的能力及水平，在招聘階段也會(huì)側(cè)重于此方面能力的選擇。并且在對(duì)一個(gè)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平、財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，稅務(wù)籌劃能力常常會(huì)作為其中的一項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃有利于提升酒店的經(jīng)營(yíng)管理水平。
三、酒店財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃策略
（一）提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視
酒店管理層應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的關(guān)注，更加充分、深入且全面地了解企業(yè)的稅收籌劃，從而制定更適合酒店經(jīng)營(yíng)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，財(cái)務(wù)管理工作人員在執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)確保其過程的標(biāo)準(zhǔn)化、合法性與合理性，嚴(yán)格遵守國(guó)家對(duì)稅收提出的各項(xiàng)法律法規(guī)，以此完整掌握企業(yè)的繳稅情況，并認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃工作的重要性。另外，酒店管理人員也應(yīng)了解稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，其不僅對(duì)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)具有重要影響，還對(duì)其未來(lái)發(fā)展具有重要意義，因此，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度去看待和規(guī)劃，切實(shí)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的管理價(jià)值。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì)
新時(shí)期市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)背景下，酒店還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員綜合素質(zhì)的提升，加強(qiáng)人力資源管理，為稅務(wù)籌劃工作的有序推進(jìn)提供基礎(chǔ)保障。一方面，酒店管理人員應(yīng)積極調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員的工作積極性，設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，給予優(yōu)秀工作人員以獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)，提供更加寬闊的職位晉升發(fā)展空間，營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展環(huán)境，從而促使工作人員能發(fā)揮最大的專業(yè)能力、投入更多的專業(yè)熱情，進(jìn)而提升稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效率；另一方面，酒店也應(yīng)定期組織對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，講解新的稅務(wù)籌劃技巧，讓工作人員充分了解最新的稅法政策，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃能力，進(jìn)而確保稅務(wù)籌劃方案可以發(fā)揮最有效的作用，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的整體水平，確保稅務(wù)籌劃的目的得以實(shí)現(xiàn)，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、合理避稅的目的。
（三）實(shí)時(shí)把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律
我國(guó)的稅法規(guī)定、規(guī)范與法律是約束企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的基礎(chǔ)，也是其稅務(wù)籌劃方案制定的關(guān)鍵因素，所有的稅務(wù)籌劃工作都需要在國(guó)家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)進(jìn)行，否則就會(huì)引發(fā)違法行為，為酒店發(fā)展帶來(lái)不利影響。因此，酒店管理層人員和財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)實(shí)時(shí)且完整地把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律法規(guī)，深入學(xué)習(xí)最新的稅法政策，認(rèn)真解讀其中的關(guān)鍵點(diǎn)。另外，對(duì)于國(guó)家所頒布的一些稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)給予積極關(guān)注，充分利用優(yōu)惠政策服務(wù)于本企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，從而促使財(cái)務(wù)人員可以制定更加完善的稅務(wù)籌劃方案，或是為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化提供基礎(chǔ)參考，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
（四）恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商
酒店屬于服務(wù)性的企業(yè)，其中所涉及的業(yè)務(wù)范圍較廣，運(yùn)營(yíng)過程中需要許多的材料，如：酒店房間的基本用品、餐廳食物等，這就需要大量的成本資金給予支撐，因此，酒店要恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商。特別是在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境中，酒店更應(yīng)積極降低材料的采購(gòu)成本，保證其總體經(jīng)營(yíng)成本也能夠降低。對(duì)于供應(yīng)商的具體選擇，應(yīng)確保其增值稅專用發(fā)票開具的資格，可以為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作提供基本依據(jù)，從而達(dá)到減少采購(gòu)資金的目的，合理控制酒店的運(yùn)營(yíng)成本以及其稅收數(shù)額，做好稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，在確定材料供應(yīng)商之后，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)人員工作過程的監(jiān)管，確保采購(gòu)環(huán)節(jié)的有序性，防止問題的出現(xiàn)。
（五）合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)的外包范圍
除了服務(wù)資源占據(jù)大部分酒店成本之外，人工費(fèi)也是其占比較大的部分之一。在當(dāng)前營(yíng)改增的稅收環(huán)境下，酒店為了減少人工成本資金的支出，常將人工部門進(jìn)行外包，由其他機(jī)構(gòu)或企業(yè)負(fù)責(zé)，這時(shí)便能夠通過外包企業(yè)所開具的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而就可以有效降低酒店的運(yùn)營(yíng)成本，這是科學(xué)合理稅務(wù)籌劃的體現(xiàn)。對(duì)人力資源的外包還在一定程度上優(yōu)化了酒店的管理結(jié)構(gòu)，減少了酒店的管理壓力及管理工作量，對(duì)于其正常運(yùn)營(yíng)而言，具有積極作用。因此，合理稅務(wù)籌劃方案的制定，可以通過合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)外包范圍的方式實(shí)現(xiàn)，將非重要業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)，有利于提高酒店的經(jīng)營(yíng)管理水平。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃對(duì)酒店的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有十分積極且重要的意義，其有利于實(shí)現(xiàn)酒店的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，規(guī)避酒店的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，酒店應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，樹立正確的稅務(wù)籌劃觀念，不斷提升稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃工作的有序開展提供保障，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)實(shí)時(shí)全面把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律，恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商，合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)的外包范圍，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)酒店稅收業(yè)務(wù)的合理統(tǒng)籌，確保財(cái)務(wù)管理工作的有效性，實(shí)現(xiàn)降低酒店稅負(fù)的發(fā)展目的，進(jìn)而保障酒店發(fā)展的最大經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
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(二)稅務(wù)籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，將稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相混淆，稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務(wù)籌劃當(dāng)做是稅務(wù)管理，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，并沒有完成稅務(wù)管理，這就忽視了稅務(wù)管理所具有的協(xié)調(diào)及預(yù)測(cè)作用，只是將某個(gè)方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。
(三)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒有將稅務(wù)管理提升到一定的地位，對(duì)稅務(wù)管理的意識(shí)非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當(dāng)做是企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果經(jīng)歷稅務(wù)稽查，企業(yè)的名譽(yù)形象會(huì)受到影響，同時(shí)也會(huì)令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
(四)稅務(wù)管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)雖然注重建立以降低稅負(fù)為目標(biāo)的稅收籌劃體系，但用于構(gòu)建適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來(lái)，一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供支持。
二、稅務(wù)創(chuàng)新策略及分析
(一)稅務(wù)籌劃。
企業(yè)稅務(wù)管理的核心就是稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理的其他活動(dòng)都是為了稅務(wù)籌劃能夠更好的完成。稅務(wù)籌劃是事前的行為，稅務(wù)籌劃的本身具有預(yù)見性以及長(zhǎng)期性的，但是稅收的相關(guān)法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，防范以及避免風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務(wù)籌劃決不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，也就是說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須合法。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)稅法以及稅收相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行充分的了解，在合法的前提下設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的方案。成本一效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務(wù)籌劃同樣也具有兩面性:一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益;另一方面，稅務(wù)籌劃也需要費(fèi)用。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，稅務(wù)籌劃也需要企業(yè)支付與之相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)在聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)或自己組織人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)都會(huì)產(chǎn)生一定費(fèi)用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會(huì)是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總體降低。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)管理。
1.建立完善的體系，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)顧問，成立管理部門。在稅務(wù)系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，稅法日趨完善的情況下，單獨(dú)依靠會(huì)計(jì)是不能完成企業(yè)的稅務(wù)管理的需求的。稅務(wù)系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，很多問題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關(guān)的稅務(wù)中介部門進(jìn)行請(qǐng)教，稅務(wù)中介部門對(duì)于稅收政策的把握非常準(zhǔn)確，對(duì)于收稅的經(jīng)驗(yàn)較豐富，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供良好的服務(wù)。聘請(qǐng)這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務(wù)咨詢，能夠提高企業(yè)的稅務(wù)管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務(wù)管理部門，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人員，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。
2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應(yīng)建立自查的制度以及成立自查的機(jī)構(gòu)，定期的對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題肖解決問題，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方面也要了解，檢查在計(jì)算時(shí)是否存在錯(cuò)誤的情況。另外，企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)是否及時(shí)，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的問題肖解決這些問題，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
企業(yè)的稅務(wù)管理是合法的利用稅收政策，減少企業(yè)的納稅來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國(guó)，企業(yè)通過稅務(wù)專家研究稅收政策來(lái)減少納稅。當(dāng)前背景下，稅收在逐年增加，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅收成本降低。
一、稅務(wù)管理體系的構(gòu)建
（一）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)。首先，納稅。企業(yè)根據(jù)稅法之規(guī)定，在稅收法律和相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上，保障稅款的及時(shí)上繳與足額上繳，使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次，規(guī)避稅險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面；最后，稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
（二）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理體系的組成。首先，應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)實(shí)際，不斷的創(chuàng)新和改進(jìn)稅務(wù)管理方法，從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)管理方式和方法，建立現(xiàn)代化稅務(wù)管理模式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化。其次，設(shè)立專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。在做好企業(yè)涉稅事務(wù)管理工作的同時(shí)，還要及時(shí)、準(zhǔn)確的建立獲取稅收信息數(shù)據(jù)的有效渠道、采取動(dòng)態(tài)的管理模式把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，為企業(yè)決策的做出提供有效的數(shù)據(jù)參考。這是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)稅務(wù)管理體系的基本內(nèi)容，也是稅務(wù)管理體系得以有效實(shí)施的重要保障。
二、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀
（一）稅務(wù)管理觀念落后。我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國(guó)家，企業(yè)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不夠深刻，企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)稅法以及關(guān)于稅務(wù)的法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，往往會(huì)受到稅務(wù)部門的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務(wù)的過程中投機(jī)取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。
（二）稅務(wù)籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，將稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相混淆，稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務(wù)籌劃當(dāng)做是稅務(wù)管理，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，并沒有完成稅務(wù)管理，這就忽視了稅務(wù)管理所具有的協(xié)調(diào)及預(yù)測(cè)作用，只是將某個(gè)方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業(yè)的稅收。
（三）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒有將稅務(wù)管理提升到一定的地位，對(duì)稅務(wù)管理的意識(shí)非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當(dāng)做是企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果經(jīng)歷稅務(wù)稽查，企業(yè)的名譽(yù)形象會(huì)受到影響，同時(shí)也會(huì)令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（四）稅務(wù)管理沒有形成完整的系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)雖然注重建立以降低稅負(fù)為目標(biāo)的稅收籌劃體系，但用于構(gòu)建適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來(lái)，一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供支持。
三、稅務(wù)創(chuàng)新策略及分析
（一）稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)管理的核心就是稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理的其他活動(dòng)都是為了稅務(wù)籌劃能夠更好的完成。稅務(wù)籌劃是事前的行為，稅務(wù)籌劃的本身具有預(yù)見性以及長(zhǎng)期性的，但是稅收的相關(guān)法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，防范以及避免風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務(wù)籌劃決不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，也就是說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須合法。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)稅法以及稅收相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行充分的了解，在合法的前提下設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務(wù)籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益；另一方面，稅務(wù)籌劃也需要費(fèi)用。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，稅務(wù)籌劃也需要企業(yè)支付與之相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)在聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)或自己組織人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)都會(huì)產(chǎn)生一定費(fèi)用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會(huì)是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總體降低。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理。1.建立完善的體系，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)顧問，成立管理部門。在稅務(wù)系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，稅法日趨完善的情況下，單獨(dú)依靠會(huì)計(jì)是不能完成企業(yè)的稅務(wù)管理的需求的。稅務(wù)系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，很多問題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關(guān)的稅務(wù)中介部門進(jìn)行請(qǐng)教，稅務(wù)中介部門對(duì)于稅收政策的把握非常準(zhǔn)確，對(duì)于收稅的經(jīng)驗(yàn)較豐富，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供良好的服務(wù)。聘請(qǐng)這些專業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務(wù)咨詢，能夠提高企業(yè)的稅務(wù)管理的水平。企業(yè)成立專門的稅務(wù)管理部門，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人員，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。
2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應(yīng)建立自查的制度以及成立自查的機(jī)構(gòu)，定期的對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方面也要了解，檢查在計(jì)算時(shí)是否存在錯(cuò)誤的情況。另外，企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)是否及時(shí)，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的問題并解決這些問題，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
總結(jié)：稅收管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀、稅務(wù)管理體系構(gòu)建中的相關(guān)問題等方面，進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上就如何有效的構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)和創(chuàng)新，提出了一些建設(shè)性建議，以期能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)稅務(wù)管理工作的發(fā)展，做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。
（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則
1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家制定的各種法律和法規(guī)，以各項(xiàng)政策精神為前提開展稅務(wù)活動(dòng)。首先，要保證活動(dòng)嚴(yán)格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國(guó)在財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行；再次，只有全面掌握了我國(guó)稅法的各種動(dòng)態(tài)之后才能開展相應(yīng)活動(dòng)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要對(duì)稅法的變化加以重視外，還要及時(shí)地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。
2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容，第一，開展稅務(wù)籌劃時(shí)要避免過度重視個(gè)別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負(fù)；第二，在評(píng)估相應(yīng)的納稅方案時(shí)，企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時(shí)間價(jià)值的相關(guān)理論，要針對(duì)不同時(shí)期同一個(gè)納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān)，以及不同的納稅方案進(jìn)行比較，而在具體的比較過程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策原則。在活動(dòng)過程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策中，使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。
4、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個(gè)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，盲目的，它可能會(huì)對(duì)自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。
二、A公司概述
（一）A公司簡(jiǎn)介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬(wàn)元整；經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬(wàn)元整；經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號(hào)）核準(zhǔn)，公司于2013年12月公開向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股5，000萬(wàn)股，股本總額變更為50，000萬(wàn)元整。2014年2月27日以未分配利潤(rùn)派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉(zhuǎn)增股本，股本總額變更為100，000萬(wàn)元整。
（二）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。目前，公司主要收入來(lái)源于銷售，2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，完成營(yíng)業(yè)收入645，780.97萬(wàn)元，較上年增加335，478.38萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)108.11%；實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)114，261.65萬(wàn)元，較上年增加53，259.42萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)87.31%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)103，679.75萬(wàn)元，較上年增加40，208.10萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)63.35%；實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)91，452.86萬(wàn)元，較上年增加28，492.95萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)45.26%。與2007年相比，公司整體利潤(rùn)率有所下降，原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，整體毛利率有所下降。
（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項(xiàng)：增值稅：產(chǎn)品銷售收入執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》稅率17%及3%。營(yíng)業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計(jì)繳。教育費(fèi)附加：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計(jì)繳。所得稅：經(jīng)營(yíng)所得執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，稅率25%。
三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析
通過對(duì)A公司的調(diào)研以及對(duì)資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下：第一，公司對(duì)稅務(wù)籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒有設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，但是公司有兩名員工，一個(gè)負(fù)責(zé)國(guó)稅、一個(gè)負(fù)責(zé)地稅，在專門從事稅務(wù)工作。第二，從公司納稅的主要稅項(xiàng)來(lái)看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對(duì)所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國(guó)家對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的爭(zhēng)取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭(zhēng)取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三，稅務(wù)籌劃在A公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒有深入到日常經(jīng)營(yíng)管理的細(xì)節(jié)中。公司對(duì)于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中有很多可以籌劃的空間還沒引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法，目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來(lái)源于稅收優(yōu)惠政策，從過去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)又迫使公司尋求新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)，公司的業(yè)務(wù)在全國(guó)迅速擴(kuò)張，并開始向國(guó)外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點(diǎn)，需要更加專業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。
四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施
在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，一個(gè)重要的部分就是稅務(wù)籌劃，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其提供巨大動(dòng)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過程，不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門聯(lián)系密切。
（一）依法納稅，悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過程中，其必要的前提是依法進(jìn)行，只要超出了國(guó)家的法律范疇，那么就認(rèn)定其為違法行為，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識(shí)的正確性。第一，在籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵照稅法的范圍，要堅(jiān)決的反對(duì)和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對(duì)于企業(yè)而言，它除了是經(jīng)濟(jì)主體，同時(shí)還是會(huì)計(jì)主體，在提供會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)要恪守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的，或者進(jìn)行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，國(guó)家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對(duì)法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時(shí)間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的前提下，要相應(yīng)的調(diào)整和變更國(guó)家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī)，所以，在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國(guó)家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，避免不必要的損失和麻煩。
（二）具體問題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對(duì)較為嚴(yán)格的，所以，絕對(duì)不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過程中，稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無(wú)法施行的。財(cái)務(wù)管理過程中，開展稅務(wù)籌劃時(shí)，在整體目標(biāo)的制定時(shí)要以企業(yè)具有的財(cái)務(wù)管理?xiàng)l款為依據(jù)，最大可能地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)。在稅收籌劃的制定時(shí)要保證其和財(cái)務(wù)決策的結(jié)合，這除了在一定程度上會(huì)影響科學(xué)性和可行性，更有甚者會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對(duì)減少；其二，使納稅時(shí)間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時(shí)間價(jià)值。通過以上兩個(gè)途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過，在對(duì)納稅方案進(jìn)行評(píng)定時(shí)不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的方案時(shí)，除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個(gè)比方講，企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)時(shí)能夠使企業(yè)具有的財(cái)務(wù)杠桿得到一定的提升，它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān)，不過，提高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)各方面的因素進(jìn)行考慮，判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會(huì)阻礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。
（三）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評(píng)估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關(guān)系，不只是個(gè)人的稅收自由裁量權(quán)，應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，以及國(guó)家政策變化、稅法、稅收激勵(lì)性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機(jī)會(huì)成本低于預(yù)期增加的收入，計(jì)劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長(zhǎng)期眼光看，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分就是稅收籌劃，必須針對(duì)企業(yè)規(guī)劃其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過于簡(jiǎn)單的稅收負(fù)擔(dān)是無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，還要更注重貨幣的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)?，一個(gè)方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān)，但是它會(huì)在未來(lái)增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，評(píng)估納稅方案的過程中，要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對(duì)不同的方案，同一個(gè)方案的不同時(shí)期開展相應(yīng)的對(duì)比。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動(dòng)的稅收政策，在開展納稅工作時(shí)，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開展籌劃方案不能實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務(wù)籌劃是長(zhǎng)期性的，那么它具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外，籌劃的稅收利益是一個(gè)理論計(jì)算值，存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，對(duì)稅務(wù)籌劃方案做及時(shí)調(diào)整，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，取得最大的籌劃收益。
（五）全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此，公司應(yīng)對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案；另一方面，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，為了能夠獲得預(yù)期的效果，相關(guān)部門的人員在對(duì)方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此，對(duì)于相關(guān)工作人員來(lái)說(shuō)，首先要保證稅務(wù)籌劃意識(shí)的正確性，對(duì)相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握，更深入地了解稅務(wù)籌劃方案，不僅如此，在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中，要對(duì)具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。
稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務(wù)籌劃列入了財(cái)務(wù)管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段，稅務(wù)籌劃成為各大企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的必修課。在這個(gè)過程中，有效地提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)統(tǒng)籌意識(shí)就成為重要環(huán)節(jié)。
一、財(cái)務(wù)籌劃的概念與特征
對(duì)于財(cái)務(wù)籌劃的概念，國(guó)際國(guó)內(nèi)學(xué)者都有自己的不同解釋：國(guó)際學(xué)者一般認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”是納稅主體通過自主經(jīng)營(yíng)或安排事務(wù)活動(dòng)，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務(wù)籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)手段、投資方向、理財(cái)規(guī)劃等事項(xiàng)的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務(wù)籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是相同的，都是保證企業(yè)降低相對(duì)納稅額，提高相對(duì)總價(jià)值。都具有合法性（企業(yè)稅務(wù)籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進(jìn)行）、目的性（稅務(wù)籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對(duì)節(jié)稅利益）、超前性（稅務(wù)籌劃活動(dòng)相對(duì)于納稅行為而言是超前進(jìn)行的）及綜合性（稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不僅僅是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低）四個(gè)基本特征。
二、稅務(wù)籌劃的積極意義
稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的準(zhǔn)許與保護(hù)的，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，受到越來(lái)越多的關(guān)注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)積極意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）稅務(wù)籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)的宗旨在于謀取營(yíng)利，對(duì)利益最大化的追求成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追求目標(biāo)。但是，就稅收的特征而言，它是強(qiáng)制的、無(wú)條件的和不具有直接回報(bào)的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項(xiàng)目支出之一就成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，這與企業(yè)本身所追求的目標(biāo)背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負(fù)、追求稅后最大利潤(rùn)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)通過合法有序的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）合理的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策
企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要分為三個(gè)方面：籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配決策。這里的每一項(xiàng)決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項(xiàng)決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)及成本，企業(yè)必須對(duì)此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著莫大的影響，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策的重要因素，貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力
企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項(xiàng)活動(dòng)健康有序運(yùn)行、良性循環(huán)。同時(shí)稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)通過一系列活動(dòng)加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃等專業(yè)技能，提高了管理的水平、增強(qiáng)了整體的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法
稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中發(fā)揮重大現(xiàn)實(shí)作用。但同時(shí)也必須意識(shí)到，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且還關(guān)聯(lián)到國(guó)家稅收征收，與國(guó)計(jì)民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，必須具有財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)，因此要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)需做到以下幾點(diǎn)。
（一）樹立依法納稅意識(shí)，進(jìn)行悉心稅收籌劃
任何稅務(wù)籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔(dān)法律責(zé)任。作為企業(yè)要樹立正確的納稅意識(shí)，作為財(cái)務(wù)人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。一方面要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對(duì)。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，禁止任何形式的虛假內(nèi)容，否則做出任何的違法經(jīng)濟(jì)行為，都將受到法律的制裁。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還必須意識(shí)到國(guó)家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時(shí)刻都在隨著經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員必須密切關(guān)注法令的變化，及時(shí)做出針對(duì)特定時(shí)間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時(shí)刻與國(guó)家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點(diǎn)，稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能夠完美完成，才能得到國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，避免無(wú)謂的麻煩及不必要的損失。
（二）實(shí)際問題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃
國(guó)家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個(gè)案性，并且都具有各自嚴(yán)格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會(huì)造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業(yè)不同稅務(wù)籌劃都必須因時(shí)制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實(shí)際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。
企業(yè)可以通過兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實(shí)現(xiàn)絕對(duì)收益；二是通過延遲納稅時(shí)間，獲得時(shí)間收益。這兩種方式，都可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評(píng)定納稅方案的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施在降低企業(yè)稅收總額的同時(shí)有可能會(huì)增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤(rùn)。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準(zhǔn)則，爭(zhēng)取企業(yè)總體利潤(rùn)的穩(wěn)步上升。
（三）堅(jiān)持利潤(rùn)最大化原則，綜合衡量籌劃方案
企業(yè)應(yīng)綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關(guān)系，不只看個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)的高低，而是應(yīng)該著眼與整體稅負(fù)水平，綜合考慮內(nèi)外大環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走勢(shì)以及國(guó)家政策的變動(dòng)、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本利潤(rùn)的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務(wù)于企業(yè)中長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃不是簡(jiǎn)單的稅負(fù)疊加，而是還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到貨幣的時(shí)間價(jià)值，一個(gè)只能降低當(dāng)前稅負(fù)卻有可能增加以后稅負(fù)的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務(wù)籌劃人員把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮到評(píng)估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時(shí)期稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)實(shí)可估量的價(jià)值來(lái)衡量。
（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
在當(dāng)前這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜的情況之中，我國(guó)的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)困難，既定的實(shí)施方案可能無(wú)法朝著預(yù)定的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃之中就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這是與經(jīng)濟(jì)、政策及自身的活動(dòng)都有密切的關(guān)聯(lián)，尤其是那些針對(duì)長(zhǎng)期目標(biāo)所籌劃的方案，其存在的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對(duì)籌劃方案做出及時(shí)更正，盡可能地降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最大化收益。
（五）提高稅務(wù)籌劃意識(shí)，要提高有關(guān)人員的素質(zhì)
公司稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量直接取決于本公司稅務(wù)人員的能力，一個(gè)公司的員工素質(zhì)不夠高，那其制定的方案水平也不會(huì)好。所以，公司要定期對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其了解現(xiàn)在形勢(shì)的變化，提高個(gè)人的稅務(wù)籌劃水平，從而全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。另一方面，稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實(shí)施過程中只有各相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合才能獲得既定效果，反之，就無(wú)法執(zhí)行。因此，相關(guān)部門的稅務(wù)意識(shí)及執(zhí)行力度也要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤(rùn)。
四、結(jié)語(yǔ)
本文通過對(duì)稅務(wù)籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點(diǎn)在現(xiàn)實(shí)管理中具體可行的提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負(fù)擔(dān)，取得稅后最大利潤(rùn)，這是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要目標(biāo)之一，也是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。
參考文獻(xiàn)
2014年，國(guó)家和地方出臺(tái)了一系列支持融資租賃發(fā)展的政策，行業(yè)發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步完善，推動(dòng)我國(guó)融資租賃業(yè)規(guī)模繼續(xù)快速增長(zhǎng)，行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，融資租賃在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級(jí)、拓寬中小微企業(yè)融資渠道、帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面作用進(jìn)一步提升。2014年，國(guó)內(nèi)融資租賃企業(yè)融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業(yè)務(wù)模式來(lái)看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國(guó)務(wù)院辦公廳剛剛制定了關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見（〔2015〕68號(hào)），融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)以此作為指導(dǎo)思想。以下將采用案例的形式，就企業(yè)如何進(jìn)行融資租賃進(jìn)行分析。
一、案例分析
某公司為商品流通企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營(yíng)融資業(yè)務(wù)，未經(jīng)過中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。該公司根據(jù)A公司所提出的要求，購(gòu)置一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限在十年左右。根據(jù)公司的具體情況，該公司擬將機(jī)械設(shè)備采用融資租賃方式租給A公司，財(cái)務(wù)人員制定了兩套租賃方案：
方案一：租期為10年，期滿后機(jī)械設(shè)備所有權(quán)歸A公司，租金為1000萬(wàn)元，A公司在每年年初支付給該公司100萬(wàn)元租金。
方案二：租期為8年，總租金額為800萬(wàn)元，A公司每年年初支付給該公司100萬(wàn)元租金，期滿后該公司收回機(jī)械設(shè)備殘值，預(yù)計(jì)200萬(wàn)元。
對(duì)于方案一而言，租賃期滿以后，機(jī)械設(shè)備所有權(quán)就會(huì)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)其征收增值稅。假設(shè)A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。具體而言，A公司應(yīng)繳納的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬(wàn)元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬(wàn)元）。由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)，本質(zhì)上是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，因此還要根據(jù)購(gòu)銷合同征收印花稅（萬(wàn)分之三），即應(yīng)納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬(wàn)元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬(wàn)元）
對(duì)于方案二，按稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用（其中包括殘值），減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額=800+200-585=415（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅額=415×5%=20.75（萬(wàn)元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬(wàn)元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬(wàn)元）
基于以上籌劃分析，A公司財(cái)務(wù)籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)籌劃，能夠給公司帶來(lái)更多的利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過全面檢查認(rèn)定，A公司在融資租賃業(yè)務(wù)上有偷稅的嫌疑，要求其補(bǔ)交一些城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應(yīng)繳稅計(jì)算過程中，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額，而是應(yīng)當(dāng)采用服務(wù)業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=40×（7%+3%）=4（萬(wàn)元）；同時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同中的租賃房屋、飛機(jī)、船舶、機(jī)動(dòng)車輛以及機(jī)械設(shè)備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進(jìn)行征收。應(yīng)納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬(wàn)元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬(wàn)元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬(wàn)元及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加1.92（4-2.08）萬(wàn)元，并按天加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
在本案例中，因A公司財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)的錯(cuò)誤應(yīng)用而導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃難見成效，同時(shí)也使企業(yè)陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。
二、基于案例分析的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃策略
1.嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定
融資租賃業(yè)務(wù)中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)。上述案例中，融資租賃方式選擇時(shí)，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財(cái)務(wù)人員沒有準(zhǔn)確把握當(dāng)前的稅收法規(guī)，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅處理，同時(shí)還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強(qiáng)行業(yè)統(tǒng)籌管理，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的融資租賃業(yè)管理制度和事中事后監(jiān)管體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)范圍、交易規(guī)則、監(jiān)管指標(biāo)、信息報(bào)送、監(jiān)督檢查等方面的統(tǒng)一。引導(dǎo)和規(guī)范各類社會(huì)資本進(jìn)入融資租賃業(yè)，支持民間資本發(fā)起設(shè)立融資租賃公司，支持獨(dú)立第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)投資設(shè)立融資租賃公司，促進(jìn)投資主體多元化。
2.配備專業(yè)稅務(wù)人才
稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜性、綜合性特點(diǎn)，單純的依靠會(huì)計(jì)人員已經(jīng)難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢(shì)下，融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識(shí)，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要強(qiáng)調(diào)的是：稅務(wù)人才還應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)，只有這樣才能從大局上準(zhǔn)確把握企業(yè)的稅收籌劃決策。
3.加快行業(yè)創(chuàng)新步伐
面對(duì)行業(yè)快速發(fā)展及業(yè)務(wù)需求多樣化發(fā)展趨勢(shì)，融資租賃企業(yè)的融資渠道更加豐富，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，并且將在諸多新領(lǐng)域取得新突破。隨著資產(chǎn)證券化制度改革、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，大大減輕了融資租賃企業(yè)對(duì)銀行的資金依賴；行業(yè)準(zhǔn)入以及監(jiān)管規(guī)則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發(fā)展中小微企業(yè)融資租賃服務(wù)。鼓勵(lì)融資租賃公司發(fā)揮融資便利、期限靈活、財(cái)務(wù)優(yōu)化等優(yōu)勢(shì)，提供適合中小微企業(yè)特點(diǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)。支持設(shè)立專門面向中小微企業(yè)的融資租賃公司。探索發(fā)展面向個(gè)人創(chuàng)業(yè)者的融資租賃服務(wù)，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新。推進(jìn)融資租賃公司與創(chuàng)業(yè)園區(qū)、科技企業(yè)孵化器、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)等合作，加大對(duì)科技型、創(chuàng)新型和創(chuàng)業(yè)型中小微企業(yè)的支持力度，拓寬中小微企業(yè)融資渠道。隨著創(chuàng)投融資租賃的興起，很多滿足小微初創(chuàng)企業(yè)的融資需求，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展，注入了新鮮的血液，極大地推動(dòng)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合運(yùn)用的意義
（一） 稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)在企業(yè)運(yùn)行過程中需要把總目標(biāo)分解成小的目標(biāo)。稅收籌劃通過減少稅負(fù)和延遲納稅來(lái)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標(biāo)之一。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，要始終圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整管理活動(dòng)。在籌劃納稅方案時(shí)，不能以追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少為唯一目標(biāo)，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)收益和社會(huì)效益。決策者在確定籌劃方案時(shí)，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)?shù)幕I劃找到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅務(wù)籌劃受財(cái)管管理內(nèi)容影響
要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程中。企業(yè)籌資可分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，負(fù)債投資成本低、風(fēng)險(xiǎn)大，權(quán)益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用于籌資活動(dòng)中，在確定籌資成本時(shí)找到最佳的資本結(jié)構(gòu)；確定投資時(shí)要充分考慮國(guó)家對(duì)企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運(yùn)營(yíng)時(shí)要綜合安排企業(yè)折舊計(jì)提方式、成本費(fèi)用列支、銷售結(jié)算方式等進(jìn)行稅收籌劃；在利潤(rùn)分配時(shí)要考慮股東股息所承擔(dān)的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購(gòu)代替現(xiàn)金股利來(lái)降低股票稅負(fù)。
（三）稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響
財(cái)務(wù)管理環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場(chǎng)環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分無(wú)法脫離這些環(huán)境獨(dú)立存在，稅收籌劃一定要順應(yīng)外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負(fù)來(lái)靈活調(diào)整納稅籌劃。
二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題分析
（一）忽視系統(tǒng)性調(diào)究，偏重個(gè)案研究
很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對(duì)單個(gè)項(xiàng)目或者環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)施過程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進(jìn)行個(gè)性化籌劃；無(wú)法從更深層次分析納稅籌劃的動(dòng)因和實(shí)施原則，使籌劃方案流于形式。
（二）過于關(guān)注效益，輕視成本和風(fēng)險(xiǎn)
多數(shù)企業(yè)只關(guān)注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析確實(shí)籌劃方案的可行性，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。
（三）重視理論研究，忽視案例研究
企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過于重視理論研究，實(shí)施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實(shí)際情況制定方案。
（四）重靜態(tài)籌劃，輕動(dòng)態(tài)籌劃
企業(yè)在選定籌劃方案后沒有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等因素的變化適時(shí)調(diào)整方案，導(dǎo)致方案失效。
三、理順納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)
（一）正確定位納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能
稅收籌劃通過資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負(fù)稅，達(dá)到利潤(rùn)最大化，可以促使企業(yè)積極安排財(cái)務(wù)管理管理活動(dòng)。稅收籌劃通過納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務(wù)支出，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的整個(gè)過程，直接服務(wù)于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配決策等階段的財(cái)務(wù)管理，保證了財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。稅收負(fù)擔(dān)的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能過于追求稅負(fù)最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（二）掌握當(dāng)前稅收政策是做好納稅籌劃的關(guān)鍵
高質(zhì)量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)有重要的意義。立足現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實(shí)施過程中要注意以下幾點(diǎn)：第一，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，掌握變動(dòng)細(xì)節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動(dòng)態(tài)變化導(dǎo)致其不可預(yù)見性，所以稅收籌劃計(jì)劃必須靈活，做到與時(shí)俱進(jìn)。第二，對(duì)稅法精神要充分把握，尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)施中如果對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。
（三）選擇會(huì)計(jì)政策有利于納稅籌劃
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中的追求目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑?；跁?huì)計(jì)政策選擇的納稅統(tǒng)籌，通過延長(zhǎng)繳稅期限而使貨幣時(shí)間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行全面的納稅籌劃工作，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了基礎(chǔ)和依據(jù)，增強(qiáng)了可操作性。
（四）對(duì)納稅籌劃界限的準(zhǔn)確把握
稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財(cái)行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務(wù)支出，減少國(guó)家稅收收入的功能，所以國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務(wù)籌劃將納稅轉(zhuǎn)化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的立足點(diǎn)對(duì)立，對(duì)納稅籌劃的方法認(rèn)識(shí)也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時(shí)要遵守國(guó)家的各項(xiàng)法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩和風(fēng)險(xiǎn)。
（五）納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式
企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)合理配置資源實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要性，聘請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)涉稅分析和項(xiàng)目整體納稅籌劃進(jìn)行分析，按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃的期望不斷提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)則不斷完善相關(guān)規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這一現(xiàn)實(shí)，分別對(duì)企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購(gòu)置、生產(chǎn)、銷售、資金和利潤(rùn)分配進(jìn)行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。
四、結(jié)語(yǔ)
