時間：2023-04-08 11:46:49
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國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發(fā)展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現(xiàn)代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質的監(jiān)督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結構性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉型大趨勢環(huán)境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發(fā)展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現(xiàn)代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發(fā)展提供更優(yōu)質的監(jiān)督和服務。
一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系
內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。
一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結構性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉型大趨勢環(huán)境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。
為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內審路徑。
二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素
審計“關口前移”是審計方式創(chuàng)新的結果和審計工作科學發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應高?？焖侔l(fā)展對內部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：
（一）審計“關口前移”的認識不足
高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協(xié)作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業(yè)務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內部審計范圍比較狹窄
由于我國內部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經(jīng)濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發(fā)展。
（三）內部審計工作手段落后
隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。
（四）內部審計人員質量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。
三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法
高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現(xiàn)由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡實時審計的轉變。
（一）加快審計理念轉變速度
在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。
（二）拓寬內部審計覆蓋領域
除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。
（三）實施審計方式創(chuàng)新工作
由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結算等全過程經(jīng)濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監(jiān)督；針對領導干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強審計手段創(chuàng)新能力
在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
【關鍵詞】
高校教育經(jīng)費支出；績效審計；經(jīng)濟性；效率性；效果性；內部審計
一、高校教育經(jīng)費支出績效審計的研究背景
高校教育經(jīng)費支出績效審計是指對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合分析與評價，以促進學校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設資源節(jié)約型高校。我國的財政管理改革已進入以支出管理改革為重點的階段，高校教育經(jīng)費支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關注的重點和熱點。因此，對高校教育經(jīng)費支出開展績效審計，對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督和審計，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費支出的管理改革還是審計事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。高校教育經(jīng)費績效審計的審計主體可分為內部審計部門和政府審計部門，目前我國學術界對高校績效審計的研究多數(shù)是以政府審計部門為出發(fā)點，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標體系，高校的政府績效審計處于初步建設時期，開展還需一段時間。
2015年3月24日，《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實施，《意見》明確提出“內部審計是規(guī)范權力運行的重要手段，是強化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障?！备咝炔繉徲嬜鳛檎畬徲嫷难由?，在高?？冃徲嬛芯哂兄鲃有裕峭七M高?？冃徲嫷膭恿εc保障。因此本文選取內部審計部門作為審計主體，以內部審計部門為研究視角對高校教育經(jīng)費支出的績效審計進行研究。
二、高校教育經(jīng)費支出績效審計的必要性
（一）理論基礎1.公共產(chǎn)品理論高等教育是非義務教育，既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準公共產(chǎn)品。高等教育的準公共產(chǎn)品性質，決定了高等教育經(jīng)費投入由政府、學生和社會共同承擔，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費支出的績效審計滿足了利益相關者對經(jīng)費支出效果的需要。2.委托理論委托理論認為，財產(chǎn)所有權和財產(chǎn)經(jīng)營權分離后，一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經(jīng)濟責任，不僅要實現(xiàn)財產(chǎn)的保全，還要實現(xiàn)財產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務向委托人說明受托經(jīng)濟責任的具體履行過程和結果。政府對高校投入資金，委托高校負責人對投入資金進行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學生繳納學費，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟責任的全面履行，滿足眾多利益相關者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計的要求。
（二）現(xiàn)實意義1.績效審計是高校厲行節(jié)約的重要保障目前，高校教育經(jīng)費支出結構不合理，存在不同程度的浪費，如設備儀器的采購與管理不善，重復購置；基建修繕項目沒有長遠規(guī)劃，重復拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠發(fā)展。當前的高校內部審計側重于財務收支的總量審計，缺乏對經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價。高校教育經(jīng)費的某項支出不超預算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達到了預期效果，因此這筆資金即使不超預算，也是低效的支出，甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費支出進行績效審計，對支出的績效進行評價，可以保障經(jīng)費支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費使用效益。2.績效審計是高校內部審計縱深發(fā)展的必然走向20世紀90年代以來，績效審計以其獨特的優(yōu)越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設置了獨立的審計部門，對經(jīng)濟責任、財政收支、基建修繕、科研經(jīng)費等方面進行審計與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內部審計的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內部審計的重點局限于財務預決算以及日常收支活動的準確性、差異性，卻很少考慮學校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效益性、效果性，因此我國高校內部審計的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內部審計準則》正式實施。新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！眱炔繉徲嫷哪康呐c績效審計的內容相統(tǒng)一，因此引入績效審計不僅是高校內部審計的創(chuàng)新方向，更是內部審計縱深發(fā)展的必然走向。
三、高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內容
（一）高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性審計經(jīng)濟性審計是指審計高校教育經(jīng)費支出是否以最低費用獲取一定質量的資源，審計高校教育經(jīng)費支出是否節(jié)約以及支出結構是否合理。經(jīng)濟性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內容之一，高校內部審計人員應按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費優(yōu)化配置的方針進行經(jīng)濟性審計，主要有以下兩個方面的審計：1.經(jīng)費支出的節(jié)約性審計審計在保證資源數(shù)量和質量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴格執(zhí)行預算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴格執(zhí)行了政府采購政策。2.經(jīng)費支出結構的合理性審計科學合理地配置和使用教育經(jīng)費，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學校經(jīng)費管理的一個重要目標。經(jīng)濟性審計的另一個重點就是審計經(jīng)費的支出結構是否合理，是否最大限度地為教學、科研服務。
（二）高校教育經(jīng)費支出的效率性審計效率性強調的是成果與支出的比例關系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的關鍵，是連接經(jīng)濟性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：1.人力資源的效率性審計高校教育經(jīng)費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關系到學校的教學質量以及發(fā)展?jié)摿?，因此人力資源的效率性審計的重點是審查教師的人數(shù)與知識結構是否合理。2.物力資源的效率性審計物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費。3.財力資源的效率性審計財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經(jīng)費在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。
（三）高校教育經(jīng)費支出的效果性審計效果性審計是審計教育經(jīng)費支出后所實現(xiàn)的實際效果和預期效果之間的關系，即是否達到預期目標。效果性審計可分為兩個方面的審計：1.人才培養(yǎng)效果性審計我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價教育經(jīng)費支出效果的重要內容。2.科學研究效果性審計高校的另一職能是科學研究，即通過科學研究不斷輸出新知識，促進社會發(fā)展。科學研究效果性審計主要是審計高?？蒲谐晒臄?shù)量和質量。
四、高校教育經(jīng)費支出績效審計指標體系
績效審計本身是一個多指標綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計，因此一套科學實用、清晰可比的高校教育經(jīng)費績效審計指標是績效審計的關鍵。本文基于內部審計的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費支出績效審計的指標體系，見表1。各審計指標的具體描述如下：
（一）經(jīng)濟性審計1.實際支出與預算支出比例=（實際支出/預算支出）×100%該指標越大，說明教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性越差；該指標值大于1時，實際支出超預算，經(jīng)費使用可能存在浪費。2.本年實際支出增加比例=（實際支出-上年支出）/上年支出×100%該指標值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標值越大，超出上年支出越多；指標值小于0時，本年支出較上年支出節(jié)約。3.教學支出比例=（教學支出/總支出）×100%該指標反映了教學經(jīng)費的使用情況，該指標值保持較高才是合理的支出結構。4.三公經(jīng)費支出比例=（三公經(jīng)費/公用經(jīng)費）×100%三公經(jīng)費包括出國（境）費、車輛購置及運行費、公務接待費，是應該嚴格控制的支出，該指標應維持在較低值。5.設備購置支出比例=（設備購置支出/公用經(jīng)費）×100%設備購置支出比例包括可分別計算教學設備購置比例和行政設備購置比例，并進行對比分析。教育經(jīng)費的支出重點應該是教學，教學設備在滿足師生需要的同時還要及時優(yōu)化更新，因此教學設備購置支出應該遠大于行政設備購置支出。6.人員經(jīng)費比例=（人員經(jīng)費/總支出）×100%人員經(jīng)費包括在教職工工資、福利、補貼等，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費必然少，不利于教學活動的開展，因此該指標值應維持在較低水平。
（二）效率性審計1.學生教師比例=（學生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%該指標值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學校師資力量嚴重不足，影響學校辦學質量。根據(jù)《普通高等學?；巨k學條件指標（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學條件的生師比不能超過18:1。2.教師人均工作量=全校教學工作量/教師人數(shù)該指標反映了教師資源的利用效率，指標越高，效率越高。該指標不能過高，過多的工作量不僅影響教學質量，也會擠占教師的科研時間。3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學研究中發(fā)揮重要作用。該指標值高，說明人力資源利用效率高；該指標值低，說明存在機構臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學人員，提高教育經(jīng)費使用效率。4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%高層次人才是指根據(jù)學校學科專業(yè)建設與發(fā)展需要，面向國內外引進的高級專業(yè)技術職務、高學歷的教師。該指標越大，說明師資力量越好，教學和科研發(fā)展的實力越強，人力資源效率越高。5.房屋利用率=（實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等，該指標高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規(guī)劃，導致資源閑置與浪費，效率低下。6.設備更新率=（當年更新的設備數(shù)/當年購入的設備數(shù)）×100%該指標低，說明當年購入的設備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設備重復購置或者設備更新不及時。這一方面導致了資源的閑置，另一方面學生未享用到優(yōu)質資源，物力資源效率低下。7.設備使用率=（設備實際使用小時數(shù)/該設備可充分使用小時數(shù)）×100%該指標反映設備使用效率，值越高說明設備使用越充分。8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%圖書資源是學習知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標反映了師生對圖書的利用率，指標值越高說明該項教育經(jīng)費支出的效率性越高。9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標反映了科研經(jīng)費的利用效率，指標越高效率越高。10.學生人數(shù)與總支出比=學生人數(shù)/總支出該指標反映單位經(jīng)費支出所能負擔的學生數(shù)量，該指標值越高說明經(jīng)費的使用效率越高。
（三）效果性審計1.學生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學生總數(shù)）×100%學生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標反映了高校培養(yǎng)的合格大學生的比例。2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%該指標反映了高校培養(yǎng)的學生質量滿足社會需求的程度。指標值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質越高，教育經(jīng)費的支出效果好。3.學生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學生人數(shù)包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標反映了學生的綜合素質，比例越高效果越好。4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)該指標反映了教師的學術研究能力，指標值越高，表明高校教師科學研究獲得成果越多。5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%該指標反映了高水平的科研成果數(shù)，指標值越高，說明教師科研能力越強。6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)該指標反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實用性，指標值越高，經(jīng)費支出的效果性越好。7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)圖書出版包括教材、理論研究、文學作品等的出版，反映了教師知識結構的系統(tǒng)化和完整化，指標值越高，科研效果越好。
五、加強高校內部審計部門建設，推進高校教育經(jīng)費的績效審計
（一）加強內部審計部門的獨立性內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學校領導和教職工對內部審計的認識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內部審計的確認和咨詢功能，內部審計在高校的獨立性受到制約，不利于績效審計的順利開展。《意見》中明確提出“充分保障內部審計機構獨立性。應設置獨立內部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結果，不受其他機構和個人的干涉。對拒不接受審計監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復審計人員的，要依規(guī)查處?！币虼耍毩⑿允莾炔繉徲嫴块T的根基與核心，加強內部審計的獨立性是推進績效審計的根本保障。
（二）加強內部審計的信息化建設高校教育經(jīng)費支出績效審計是對高校教育經(jīng)費支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業(yè)務的性質更加復雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創(chuàng)新審計方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計方法，績效審計工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設實施，使信息化建設深入影響到校園內各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發(fā)展更是快速。但是，內部審計的信息化建設卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計算機輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進行審計，高校內部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴重制約了內部審計的職能發(fā)揮。因此，加強內部審計的信息化建設，提高內部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內部審計事業(yè)發(fā)展的需求。
（三）加強內部審計人員的多元化建設高校教育經(jīng)費支出績效審計與傳統(tǒng)內部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點，要順利開展績效審計，必須創(chuàng)新審計方法，加強內部審計的信息化建設，但是僅靠硬件設備的投入是不夠的，還需要加強審計人員隊伍的多元化建設。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者，具備一支由經(jīng)濟、管理、法律、建設工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。
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政府審計是受人民委托對公共財產(chǎn)管理者承擔的公共受托經(jīng)濟責任進行的經(jīng)濟監(jiān)督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點，是社會經(jīng)濟運行的免疫系統(tǒng)。它對于加強國家宏觀調控，提高政府工作質量和效率，強化權力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。
內部審計是指企業(yè)事業(yè)單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比，它具有地位的相對獨立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現(xiàn)代組織內部控制不可缺少的重要內容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。
為了健全我國審計體系，明確各種審計主體的責任，提高各種審計的效率，充分發(fā)揮各種審計的作用，必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為，當前應當重點解決好以下兩個問題：
一、政府審計與內部審計關系的探討
政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規(guī)定，GAO有指導聯(lián)邦各部門的內部審計工作等非審計監(jiān)督職責?！度鸬鋰覍徲嫹ā芬惨?guī)定，國家審計署的職責包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機構內部審計活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內部審計活動；在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才?！钡?，政府審計機關對內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內部審計職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內部審計的業(yè)務指導和行業(yè)自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業(yè)組織，只保留了對公營單位內部審計質量的監(jiān)督，以強化公營單位內部審計和內部控制，保證公共財產(chǎn)的安全完整。
我國現(xiàn)行《審計法》規(guī)定，政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內部審計機構進行業(yè)務指導和監(jiān)督。指導和監(jiān)督的主要內容有：制定內部審計事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實施；指導和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關規(guī)定建立健全內部審計制度，開展內部審計工作；對內部審計的工作質量進行監(jiān)督檢查；推廣內部審計工作經(jīng)驗，宣傳內部審計的工作成果；制定有關內部審計工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓審計人員；指導內部審計職業(yè)組織——內部審計協(xié)會的工作；指導內部審計準則的制定工作等。
筆者認為，我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監(jiān)督檢查職責，放棄對內部審計的業(yè)務指導職責。
保留對公營單位內部審計質量的監(jiān)督檢查職責的理由是：內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權益維護。作為公共財產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權益的監(jiān)控者，政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作，監(jiān)督其質量，糾正其錯誤與不當做法，促進其提高工作質量，強化內部控制，保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。
放棄對內部審計業(yè)務指導的理由是：內部審計職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業(yè)組織，而且內部審計全球性職業(yè)組織——國際內部審計師協(xié)會也已成立，我國內部審計師協(xié)會也已成立。業(yè)務指導和行業(yè)自律是內部審計職業(yè)組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內部審計屬于“私人領域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內部審計的業(yè)務指導應當由內部審計師協(xié)會來進行。這樣做，可以使對內部審計的業(yè)務指導更專業(yè)、更權威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質單位的內部審計業(yè)務指導和行業(yè)自律，可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監(jiān)督。
至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應從完善公司治理結構的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內部審計機構的工作進行監(jiān)督、管理，甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內部審計質量進行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監(jiān)督，就與政府審計機關的身份不符，因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。
二、政府審計應當如何利用內部審計成果
任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經(jīng)濟監(jiān)督機構，不參與單位內部的經(jīng)營管理活動，但要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時，要對內控制度進行測評，就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二，內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處，例如在進行財務審計時，與外部審計的審計內容相同，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在方法上都要評價內控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計單位的審計費用。
任何一種現(xiàn)代外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質量；同時，針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內部審計工作，完善內部控制，為以后的外部審計提供更好的基礎。此外，外部審計還可以根據(jù)工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。新晨
利用內部審計成果之前，需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內部審計工作規(guī)范，審計質量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
一、商業(yè)銀行內部審計的含義及內部審計質量管理的意義
1.商業(yè)銀行內部審計的含義
商業(yè)銀行的內部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價和咨詢活動。同時，內部審計也是銀行業(yè)內部控制體系的重要組成部分。
2.商業(yè)銀行內部審計質量管理的現(xiàn)實意義
有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內部審計的地位。
二、我國商業(yè)銀行內部審計存在的問題
審計理念缺少風險預警機制和內部審計獨立性、權威性不足
三、商業(yè)銀行內部審計的國際借鑒
1.發(fā)達國家商業(yè)銀行的內部審計特點
（1）合理的審計模式，內審部門有更多的獨立性和權威性
內審機構的設置問題對商業(yè)銀行的內部審計制度至關重要，西方商業(yè)銀行在內部審計機構的設置上，總行實施了機構健全的內部審計機構，而在各分支機構則只是設立簡單的審計控制辦事處，這種內部審計機構設置實現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔任服務窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。
（2）內部審計職能定位明確
縱觀當前商業(yè)銀行內部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達國家的一些做法已經(jīng)走在內審領域的前沿：充分發(fā)揮了內部審計的咨詢和服務職能、更加注重內部審計過程而不是審計結果、對商業(yè)銀行潛在風險進行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協(xié)助被審計單位進行內部控制制度
2.國外商業(yè)銀行內部審計經(jīng)驗的啟示
（1）重視內部審計成本。內部審計的最終目的是實現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標，但在實現(xiàn)目標過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內部控制的問題，所以關于如何評價和衡量內部審計質量的標準和規(guī)范必須有章可循。如果內部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內部審計成本高于企業(yè)內部審計所實現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務所。從這個角度來說，內部審計還可能為實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻，從而降低商業(yè)銀行成本。
（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進行實地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據(jù)。當前，由于網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達已經(jīng)可以滿足審計證據(jù)和報表數(shù)據(jù)實時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。
四、提高我國商業(yè)銀行內部審計質量的對策
1.創(chuàng)新內部審計理念
目前，中國的商業(yè)銀行內部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業(yè)銀行的內部審計主要是真實性審核，這種內部審計理念強調的是針對會計材料和業(yè)務的合法性、合理性進行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內部審計發(fā)展的趨勢是風險基礎審計，把風險評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時，內部控制的重點也發(fā)生了轉移，分析經(jīng)營風險成了內部審計的焦點。因此，只有從審計風險的思想認識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發(fā)展，對審計風險的利益，商業(yè)銀行的風險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。
2.創(chuàng)新內部審計工作手段、方式和方法
商業(yè)銀行的電子化進程加快，各項業(yè)務的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡技術和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風險控制問題在當下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務也必須面向電子化，網(wǎng)絡化。
在審計手段方面，應大力推廣使用分析性復核。分析性復核技術能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務數(shù)據(jù)進行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異?；顒訉嵤╋L險預警，從而縮小審計范圍，精確風險審計的領域，科學合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。
在審計方式方面，改變以往事先預告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進行一次突擊審查。
3.加強公司治理，提高內部審計的獨立性和權威性
內部審計獨立性對于商業(yè)銀行內部審計質量的重要息相關。只有保證內部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實現(xiàn)內部審計的獨立性。內部審計的獨立性也關系到審計任務是否按期完成，是否高質量完成。提高內部審計權威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結構時就應該充分考慮內部審計部門的權威性和獨立性，將內部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內部審計人員直接向董事長負責，從而實現(xiàn)內部審計的獨立和權威。
五、結語
感謝老師們一路上對我論文的指導和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學術界的前輩們致敬！
參考文獻：
[1]楊國芹.商業(yè)銀行內部審計研究.華中科技大學大學研究生學報，2012，8：16-21.
[2]付文燕.金融危機下我國商業(yè)銀行的內部審計研究.審計之友，2011，6：8-10.
內部審計的作用
內部審計是組織機構內部所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業(yè)務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準 、是否有效的和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織目標，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。換句話說，內部審計是對內部控制實施的“再控制”。其作用在于：
（一）提高企業(yè)財務會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。
加強管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。
（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行。
健全的內審制度，可以對企業(yè)內部各職能部門、崗位、人員及各流轉環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。
（三）保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用
財產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內部控制不嚴密，不相容職務未分開，就往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物質的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內部審計，能夠發(fā)現(xiàn)內部控制系統(tǒng)的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內部控制的缺陷，達到保護財產(chǎn)物質的安全完整和有效使用的目的。
（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標的實現(xiàn)
在市場經(jīng)濟條件下，科學合理的組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。
二、內部審計風險形成的原因
（一）內部審計機構的相對獨立性較弱
內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構設在財會部門中；有的把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公正的評價。特別是當面對領導參與或法人違規(guī)時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內審部門，如若服從于一把領導的意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規(guī)避審計風險。
（二）內部審計對象的多元化
隨著國有企業(yè)改制、重組，內部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。
（三）內部審計內容的復雜性
由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內部審計的內容從傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益審計、工程審計、經(jīng)濟責任審計、決策審計、風險審計、投資審計等，這對內部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結論的難度也就越大，審計風險隨之增大
（四）內部審計法規(guī)不健全，人員素質亟待提高
內部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前我國內部審計人員整體水平不高，綜合素質較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應新形勢的需要。這將給內部審計工作的質量、信譽帶來負面影響，從而導致審計風險的出現(xiàn)。
（五）內部審計方法滯后，質量控制制度不完善
我國內審方法仍以賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內審人員風險觀念淡薄，審計風險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險。論文格式，內審作用。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內審人員在運用這一技術時，基本上全憑審計人員的主觀標準和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。論文格式，內審作用。
同時，目前許多企業(yè)內部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手；審計報告以協(xié)調關系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{，問題定性模棱兩可。這都使內部審計質量得不到保證，更談不上防范風險。
三、內部審計風險的防范與控制
（一）理順內審管理體制
企業(yè)在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內部審計師協(xié)會在《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性。
（二）提高內審人員素質
內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術方法有一定了解。加強內審行業(yè)的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才是推動我國內部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。論文格式，內審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業(yè)務能力的人員充實內審隊伍；其次，培養(yǎng)內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強對內審人員的后續(xù)教育，以適應不斷發(fā)展的新形勢的需要。
（三）改進內部審計方法
在審計方法上采用以風險為導向的風險基礎審計模式。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內部審計也應盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。論文格式，內審作用。論文格式，內審作用。
（四）完善內部控制制度，加快內審法規(guī)建設
建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。各內審機構應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構設置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建。全面質量管理應著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。單個項目質量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關。同時，我國應抓緊制定、頒布內部審計法規(guī)和內部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。
總之，要想充分的發(fā)揮內部審計的作用，就要重視審計監(jiān)督，提高內審的地位，制定嚴格的制度，加強對審計決定的跟蹤。
主要參考文獻：
徐麗《如何發(fā)揮內部控制與內部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期
1、市內審協(xié)會每年初根據(jù)上級協(xié)會和市委、市政府有關要求，制訂《年度內部審計工作指導要點》，指導內審機構圍繞各部門各單位重點工作制定年度內審工作目標和項目計劃。
2、市內審協(xié)會將通過分片召開會議等形式，依據(jù)各部門各單位年度內審項目計劃，檢查實施進度和落實情況。
二、加強質量檢查
1、市內審協(xié)會依據(jù)有關準則，結合市具體情況，制定與內部審計業(yè)務工作相配套的操作規(guī)范和辦法。
2、市內審協(xié)會將不定期開展業(yè)務質量抽查，主要抽查各部門各單位內審工作程序、審計文書編制、項目案卷建立等，抽查結果納入年度質量檢查評比之中。
3、市內審協(xié)會每年組織開展一次業(yè)務質量檢查評比，檢查評比的主要內容包括審前調查、審計實施、審計報告、審計立卷和成果運用等方面，通過檢查評比，對優(yōu)秀項目予以表彰，對質量差的項目和存在的問題予以通報批評。
三、加強業(yè)務培訓
1、在組織內審人員參加上級審計機關和內審協(xié)會舉辦的各類培訓的基礎上，市審計局和市內審協(xié)會將采取單獨辦班的形式加強對內審人員的業(yè)務培訓，每年至少一次。
2、市審計局各處室實施審計項目時，根據(jù)工作需要，吸收有關內審人員參與審計，通過“以審代訓、邊審邊訓”的方式，幫助內審人員提高業(yè)務素質。
3、根據(jù)各部門各單位實際需要和邀請，市審計局和市內審協(xié)會可選派業(yè)務骨干，采取“送教上門”的方式，對內審人員進行業(yè)務指導或專題授課。
四、加強協(xié)作配合
1、市審計局各處室實施審計項目時，審計組進點、出點會議應邀請被審計單位內審機構、人員參加。
2、市審計局各處室實施審計項目過程中，審計組要認真聽取內審機構的意見，取得內審機構的配合和幫助，對于內部審計結果，在確認可靠性的前提下，應加以充分運用，提高審計實施工作效率。
3、市審計局各處室起草審計報告，對被審計單位內控情況進行評價時，應對該單位內審機構建立情況、人員配備情況、內審制度建設和執(zhí)行情況做出評價。
4、審計決定下達后，審計組要與被審計單位內審機構加強協(xié)作，共同督促檢查審計查出問題的整改落實，提高審計決定執(zhí)行率和審計執(zhí)法效果。
五、加強交流宣傳
1、市內審協(xié)會將每年通過召開座談會、研討會等形式，組織內審機構交流工作情況，研究解決工作中遇到的具體問題。
2、市內審協(xié)會要加強工作調研，注意發(fā)現(xiàn)和培育先進典型，幫助總結提煉經(jīng)驗成果，并及時予以宣傳和推介。
3、市內審協(xié)會要建立內審信息專報制度，組織內審機構及時上報有關工作情況，編發(fā)《內部審計工作通訊》，介紹全市內審工作動態(tài)、經(jīng)驗做法和成果。
4、市內審協(xié)會要充分利用審計局的門戶網(wǎng)站和《審計》雜志等刊物，加強與新聞媒體的聯(lián)系，及時總結、宣傳和推介我市內審工作的情況。
六、加強科研教育
1、市內審協(xié)會每年組織內審機構、內審人員開展一次優(yōu)秀科研論文評比活動，對評為優(yōu)秀的論文予以通報表彰，并推薦參加上級內審協(xié)會的論文評選。
2、市內審協(xié)會要組織內審人員積極參加CIA考試、后續(xù)教育和崗位資格證書年檢，促進內審人員不斷更新知識，提高業(yè)務水平。
七、加強年度考核
市內審協(xié)會對各部門各單位內審工作情況每年組織一次考核，考核采取日常檢查與年終考核相結合的方式進行。考核內容包括內審機構建設、人員配備、工作成果和經(jīng)驗做法、業(yè)務質量、計劃統(tǒng)計、信息專報、調研報告、信息化建設、科研工作等情況，考核結果將予以通報。
八、加強內審機構建設
1、市內審協(xié)會要建立全市內審機構、人員資料數(shù)據(jù)庫，及時掌握各部門各單位內審機構、人員的變動情況，形成全市內審工作網(wǎng)絡。
2、市內審協(xié)會要繼續(xù)督促和指導具備條件的部門、單位建立內審機構，配齊配強內審人員，健全完善工作機制，不斷加強內部審計各項基礎工作。
3、市內審協(xié)會將根據(jù)不同系統(tǒng)、不同行業(yè)的工作需要，加強對內審協(xié)會分會和發(fā)展新會員工作的指導，不斷壯大我市內部審計隊伍。
4、市內審協(xié)會及各分會要加強自身建設，嚴格按照章程規(guī)范運作，不斷提高協(xié)會的管理和服務水平。
九、加強對區(qū)（市）協(xié)會的工作指導
關鍵詞：內部控制風險管理
1國內內部控制概述
1.1內部控制概念的演變
1）內部控制論理論是隨著企業(yè)內部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內部牽制、內部控制系統(tǒng)、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯(lián)的五項要素構成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。
2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。
3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。
4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。
5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。
6）監(jiān)督：企業(yè)整個內部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。
1.2我國內部控制概況
我國企業(yè)內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>
1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統(tǒng)一與協(xié)調。財政部正在陸續(xù)制定并的是內部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業(yè)各項業(yè)務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。
2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。
3）缺乏統(tǒng)一的推進機構，不利于企業(yè)內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。
客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規(guī),它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。
2我國企業(yè)內部控制與風險管理存在的問題
2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性
內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。
2.2缺少風險評估和風險防范意識
各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。
2.3人力資源管理發(fā)展滯后
近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。
2.4有效的價格風險評價機制尚未建立
由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。
3完善我國企業(yè)內部控制與風險管理的途徑
3.1完險管理體系
全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務單位分散的決策者之間協(xié)調合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業(yè)務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。
在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創(chuàng)建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。
3.2健全內部審計控制
內部控制具有的限制因素具體如下：
1）內部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。
2）內部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務來設計。
3）內部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。
4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。
這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。
3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍
企業(yè)風險管理框架是建立在內部環(huán)境的基礎之上,內部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或審計委員會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結構,文化理念和經(jīng)營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。
3.4設計一套科學的內部控制行動指南
設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業(yè)務。
致謝
本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。
我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。
參考文獻
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2006年5期：48
1.1 內部控制環(huán)境基礎薄弱
控制環(huán)境是內部控制的基礎，直接關系到醫(yī)院內部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫(yī)院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協(xié)調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調性差，進而影響醫(yī)院內控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或學科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫(yī)院內控工作缺乏統(tǒng)一領導，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。
1.2 財務會計內部控制制度不夠健全
有些學術參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會計人員按有關規(guī)定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫(yī)院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。
1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業(yè)素質
人員素質是決定財務會計內部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
1.4 醫(yī)院財務內部審計沒有發(fā)揮應有的作用
內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領導下開展工作，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。
2 加強醫(yī)院財務會計內部控制的對策
2.1 營造良好的財務會計內部控制環(huán)境
強化財務會計內部控制意識是提高醫(yī)院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內部應建立以院長為首的經(jīng)濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協(xié)調，保證其正常有效運行。醫(yī)院財務會計內部控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。
2.2 建立健全醫(yī)院財務會計內部控制制度
財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務會計內部控制成效。醫(yī)院內部會計控制應當涉及所有與經(jīng)濟業(yè)務相關的崗位及人員，并對經(jīng)濟業(yè)務處理過程中的關鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。財務會計內部控制涉及經(jīng)濟業(yè)務的全過程。同時，醫(yī)院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。
2.3 全面提高財務會計人員綜合素質
近幾年醫(yī)院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業(yè)人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經(jīng)濟犯罪。為加強醫(yī)院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務素質。醫(yī)院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮財務會計內部控制作用的重要條件。
2.4 強化內部審計的職能
內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經(jīng)濟活動之外，通過定期和經(jīng)學術參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經(jīng)濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫(yī)院內部建立以內部審計為主線的監(jiān)控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫(yī)院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內部監(jiān)督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。
主要參考文獻
〖關鍵詞〗： 現(xiàn)代企業(yè) 管理審計 內部控制審計
〖Abstract〗： object of this study is modern enterprise. I used the newest idea of audit in world， analyzed all concepts about internal audit of modern enterprise synthetically， appraised the difference and connection among management audit、operational audit and internal control audit. On this base， I analyzed some unsuitability of these conceptions because the influence of changing environment， then I put forward the new idea “internal management audit”， drought the scope of “internal management audit”， defined that “internal management audit is the developing and extending of internal control audit. ”Internal management audit“ conclude internal control audit、governance audit and risk management audit and so on. This paper built a new mode of internal management audit. I hope this paper brings forth new ideas in the theory and has the function of guiding practice， I hope it can reflects the developing and changing characteristic of internal audit theory.
〖Key words〗： modern enterprise management audit internal control audit
現(xiàn)代企業(yè)的內部審計是否具有管理功能？審計理論界對這個的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實務界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認為內部審計具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結構，提高內部審計在公司中的層級，擴充內部審計力量，從而提升內部審計在公司中的權威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎；而主張只進行內部財務審計的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內部審計斥之于公司之外，紛紛將內部審計職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對內部審計重要性的認識，從而，使內部審計停留在微觀審計層面，使在公司內從事內部審計工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實踐如此，國內也有效仿之傾向?，F(xiàn)代企業(yè)內部審計何去何從？公司治理是否因內部審計的進入而更加有效率？這是一個值得探究的問題。
一、關于現(xiàn)代企業(yè)內部審計的幾種認識
衍生于授權管理之需要的企業(yè)內部審計，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時，原有的內部審計理論和實務發(fā)生了碰撞，許多既定的內部審計內容和，顯得難以適應新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對公司治理發(fā)展的迫切需要，學術界和實務界掀起了對現(xiàn)代企業(yè)內部審計適當定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內部審計？這是我們必須首先思考的問題。就這個問題，當前比較集中的觀點有如下幾種：
1、管理審計（Management Audit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計基礎》中指出，管理審計是指企業(yè)的董事會為了檢查了解本部門及分支機構的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計機構（人員）進行的一種活動。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計”（Management Audit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動無關的獨立第三者，即管理審計人員通過對公司的收益力、資金力和組織力進行個別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當與否的綜合性批判意見，旨在維護股東、債權人和其他利害關系人的利益（松田修一， 1999）。我國管理審計的倡導者王光遠教授將由內部審計人員開展的管理審計稱之為內向型管理審計，按照他的觀點，內向型管理審計是對組織內部的各種管理活動進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性的、面向未來的檢查和評價，以幫助管理當局這一資金受托人改進決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責任（王光遠， 1996）。
2、經(jīng)營審計（Operational Audit）O.美國D？L？弗萊什 S？西沃爾特在《經(jīng)營審計及其起源》中談到，經(jīng)營審計并非財務審計，它的目的是評價一個公司或者公司某個職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設性的評價活動。 D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對經(jīng)營審計下了一個比較長的定義，即：經(jīng)營審計是評價一個組織管理當局控制下的經(jīng)營活動的效果、效率和經(jīng)營的性，并將評價結果和改進建議，報告給有關人員的有系統(tǒng)的過程。有些學者還認為，“經(jīng)營審計”與“現(xiàn)代內部審計”實質上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計》一書的序言中指出，經(jīng)營審計指的是在許多不同公司中的內在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計就是內部審計。
3、內部控制審計（internal control audit）。COSO報告指出，內部控制主要是管理層的責任，但組織中的每一位成員都應共同來承擔這一責任。內部審計的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結構，并提醒管理層注意內部控制各環(huán)節(jié)的強弱（COSO報告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內部審計是整體人員中的成員，負責檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項控制。審計人員評價這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務于整體經(jīng)營。簡而言之，審計人員的任務就是保證這樣一種管理，那就是合理地設計企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內部審計是協(xié)會在《內部審計職責說明》中指出，內部審計是一種控制，它的作用在于檢查和評價其他控制的適當性和有效性。這些觀點，從多個方面強調了內部審計與內部控制的關系，意味著內部審計人員必須關注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。
二、針對上述觀點的評述
我認為，上述三種關于內部審計的描述具有本質上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因為定義內部審計時選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調，繼續(xù)不斷地實現(xiàn)經(jīng)濟財產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動態(tài)活動。管理是人和技術的“系統(tǒng)安排。古典管派代表性人物法約爾認為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動，以有效的方式達成經(jīng)營目標。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對而言，管理是手段，但從另一個角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動之中，沒有經(jīng)營活動所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動也難以實現(xiàn)其預期目標，經(jīng)營活動融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計與經(jīng)營審計的范圍和內容基本是一致的，從審計涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動全部；從職責上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計、經(jīng)營審計，是一個問題的兩種形式的論述。內部控制既是管理的一個主要職能，又以管理活動為依托加以實現(xiàn)控制的功能?，F(xiàn)代管理審計將其核心放在了針對內部控制而開展的內部審計方面，從一定意義上來說，二者實際內涵的核心意義是相同的。因此，我認為，無論是上述的哪一種審計，盡管名稱叫法不同，但其本質涵義是一致的，體現(xiàn)了內部審計從財務審計發(fā)展到管理審計的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對上述三個概念進行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計，更加清晰明了。
三、內部管理審計構造
現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內部審計管理審計理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：
1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內部管理審計的目標。目標是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務。每個系統(tǒng)都有各自的目標，它們應清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達到的，目標是系統(tǒng)目的的具體化。審計目標是審計活動的出發(fā)點與歸宿，是對審計事項與設定標準或一定要求的相符合程度進行的確認?，F(xiàn)代企業(yè)內部審計，從管理審計到治理審計，首先表現(xiàn)為內部審計目標的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。
傳統(tǒng)審計將其目標鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務活動（IIA，1947）方面，但內部管理審計的目標，其實質是幫助組織增加價值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其經(jīng)營目標?，F(xiàn)代企業(yè)內部審計目標的轉換，意味著內部審計必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對風險發(fā)生的可能性時時關注。內部審計目標本與組織目標、作業(yè)及改變作更進一步的鏈接，將內部審計的重點置于組織全體，強調內部審計主要關心組織整體目標的達成，而非個別作業(yè)部門或個人?，F(xiàn)代企業(yè)內部管理審計已經(jīng)不能僅將焦點置于控制系統(tǒng)之審計，也不能置于單位決策之外，應該更積極了解、確認單位風險并加以評估、管理，而風險管理審計則可以提供內部審計整合風險管理的利器。內部審計也將因提供單位附加價值的服務而更接近單位的價值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。
2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內部管理審計的內容與范疇。審計內容要服務于審計目標（譚勁松等，2002）。企業(yè)內部審計目標的演變過程是從最初的查錯糾弊，到幫助管理者更好地履行職責，再到幫助企業(yè)增加價值，與之相應，企業(yè)內部審計也從財務審計到內部控制審計，再到財務審計、內部控制審計、風險管理審計和治理程序審計。財務審計是指在評價內部控制的基礎上檢查憑證、帳冊、報表，核實貨幣資金、財物物資，查證各項財務收支及債權債務，判斷財務成果、財務狀況是否真實、可靠，從而對被審計單位的財務活動是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評價（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財務審計始終是基礎，現(xiàn)代企業(yè)內部審計也不例外。“控制”一度曾為管理審計的核心，它將內部審計的焦點由財務及遵循性控制轉換為管理控制，但這與內部治理審計的要求還有一定的距離，圍繞增加價值展拓的內部管理審計，除了應包括原來在管理審計理論框架下的內部控制審計之外，還應向風險管理審計和企業(yè)發(fā)展治理審計方向延伸。國際內部審計師協(xié)會的專業(yè)指導小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內部審計不注意風險管理和治理程序這一領域是不行的，國際內部審計師協(xié)會要為內部治理審計這一職能的發(fā)展起到指導作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內部治理審計主要包括內部控制審計、風險管理審計和管理審計等相關部分內容。
四、實施管理審計，必須關注的若干
1、關注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到獨立性與審計風險問題。如何保證管理審計不與之相互摩擦呢？我認為必須從如下方面進行努力：
（1）內部審計人員在實施管理審計時，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內部審計人員不承擔經(jīng)營責任。
（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計的內部審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與決策審計的時間間隔應比較長，至少，它不對審計人員提供審計建議造成，這是保證審計獨立性的一種良好舉措。
2、關注審計人員的勝任能力問題。內部審計人員應提高其業(yè)務能力，具備與管理審計相關的專業(yè)知識。與傳統(tǒng)審計不同，管理審計本身涉及到戰(zhàn)略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的，所以，內部審計人員應注意吸收與管理有關的專業(yè)知識，以具備適當?shù)膭偃文芰Α?/p>
3、關注管理審計功能定位問題。必須界定內部審計的“咨詢服務”功能與“審計監(jiān)督”功能之間的差異。從實際效果上看，管理審計更多地體現(xiàn)了內部審計的“咨詢服務”功能，那么，當咨詢服務功能與傳統(tǒng)的審計監(jiān)督功能并存于同一部門的職責范疇之內時，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計的審慎性，不對審計結論作出絕對的保證。
4、關注組織保證問題。實施管理審計必須改革組織模式，使內部審計在企業(yè)內部具有較高的組織地位，從而具有實施管理審計的組織保證?！肮镜慕M織機構中，應給予內部審計師適當?shù)牡匚?，使他們可以不受限制地審查本公司?jīng)營的所有方面。內部審計師應向組織中的一個人負責，這個人應有充分的權威能保證審計師進行廣泛范圍的審計，并能對他們的建議采取行動（庫克 溫克爾 1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I(yè)內部審計機構的領導關系上看，內部審計機構可能有四種設置方式：一是設在董事會或董事會所設的審計委員會之下；二是設在最高行政官之下；三是設在高級管理層之下；四是設在主計長之下。從實施管理審計的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因為內部審計師向最高權力機構作報告，可以提高他們的獨立性，能夠把檢查、評價企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當決策。還有人指出，內部審計師應向財務副總裁或主計長負責。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系，能客觀地考慮審計師的調查結論和建議，同時也深為熟悉由最高管理當局所規(guī)定的目標、計劃、程序和控制。重要的是內部審計師向之作報告的有權威的人，要能根據(jù)審計師報告中的建議采取行動。當前，還有一種觀點說：內部審計應同時向董事會和股東大會負責。從上來說，這應該是最佳選擇，但在實際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評價內部審計師的調查結果和建議，也許不能及時采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠將內部審計與監(jiān)事會的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達到登峰造極的境界。我認為，這種模式更加適合于集團公司，它能夠延伸監(jiān)事會的職能，同時提高整個組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計師的獨立性，也是內部審計師需要具有的。只有這樣，才能使審計目標不受干擾。企業(yè)管理當局能做不少工作去樹立這種獨立性，諸如準許審計師有充分的自由去選擇特定業(yè)務加以，并通知那些經(jīng)營負責人在審查中全面支持審計師的調查。不論內部審計師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應具有聲譽、地位和最高管理當局的支持，使他們能夠在全公司中隨時取得審計報告所需的信息。他們應該具有與管理主管人員接近的權力，這些主管人員能對審計師的意見和建議做出迅速而恰當?shù)目紤]。由于每個公司的組織結構不同，在公司的組織地位中，內部審計將成為一個參謀職部門。
5、關注審計問題。實施管理審計，要求審計時間前移，變事中、事后審計為事前審計，真正其到“事前反饋”的作用。
6、關注管理層的主要興趣。因為管理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)的能力，所以，企業(yè)內部審計人員必須設想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設性的服務。任何部門或職能管理的基本目標都是要達到總體管理制定的總目標。作為一個企業(yè)來說，最高管理當局最關心的莫過于如下問題：（1）加強經(jīng)營、加強經(jīng)營控制及有助于實現(xiàn)目標等方面的建議；（2）向上級報告和說明經(jīng)營結果的方法；（3）有關經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內部審計人員在按照企業(yè)內部審計的總體目標要求實施企業(yè)內部審計時，必須針對上述問題有個明確的回答和解釋，以便于董事會在進行企業(yè)決策予以考慮。
7、關注業(yè)績評價。雖然內部審計人員必須考慮管理問題，但也需牢記內部審計人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責是隨時隨地地提醒管理當局在作出決策時應盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動是否都行之有效。審計人員應從理論和實務上對企業(yè)的經(jīng)營行為進行評價，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。
8、關注所有利益相關者的利益。管理審計必須關注所有利益相關者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅動型”思維為基礎，由此而導引的運營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務渠道顧客；今天，受新觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應有所改變，以顧客為起點的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務投入資產(chǎn)。
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了?？梢哉f用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個過程，都要對用戶的需求、偏好、購買動機等進行。因而，內部審計也應轉變管理審計的重點，更加關注利益相關者問題，尤其是顧客問題。
五、結語
內部管理審計概念是在企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關注內部審計的發(fā)展，將內部審計與企業(yè)治理緊密地結合起來，是我們必須要認真面對的一個問題。當然，也不能否認，未來的企業(yè)治理，還將進一步帶動內部審計的發(fā)展，內部審計機制的不斷完善，也將促進公司治理之進程。從逐步完善管理審計體系，預示著內部審計發(fā)展的主流方向。
：
1. 王光遠，《內向型管理審計研究》，《財會月刊》，P3，2002、06；
2. 項俊波等，《國外績效審計》，P362，審計出版社，1999；
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淺談國有企業(yè)內部審計
前言：
伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財經(jīng)違紀問題有增無減。顯示了我國國有企業(yè)內部審計十分薄弱。與此同時，西方發(fā)達國家的企業(yè)內部審計已近由早期的查錯防弊、發(fā)揮保護作用發(fā)展到強調經(jīng)營審計重點。內部審計人員已經(jīng)有早期的發(fā)現(xiàn)問題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題。故強化我國國有企業(yè)內部審計就成為會計界的當務之急。而我國國有企業(yè)也面臨一個嚴重的問題：如何強化國有企業(yè)內部審計？
審計由獨立的專門機構或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活力進行審查并發(fā)表意見。
審計從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計單位關系不同，所劃分的內部、外部審計入手，淺談一下內部審計。
內部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括內部審計和社會審計）相對而言。
一、內部審計職能定位
正確認識內部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內部審計的本質，正確行使內部審計職能具有重大意義。
（一）、內部審計具有管理職能
從內部審計發(fā)展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的。事實上，內部審計從查錯防弊到參與內部控制的建立，發(fā)展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。
有人認為內部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內部審計應服從于企業(yè)的總目標。如果把內部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內部審計的獨立性及其審計效果。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內部應處于“參與者”、“協(xié)調者”的地位。
（二）、內部審計具有經(jīng)濟控制、內部公正兩大職能，經(jīng)濟控制是其基本職能
內部審計的本質是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質量和完整性進行評價來實現(xiàn)的。所以，從內部審計的目的和本質上看，經(jīng)濟控制應是其基本職能。
內部審計的另一項職能是內部公正。它從屬于經(jīng)濟控制這一職能，并為之服務。
內部公正這一職能是從經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會使內部責任不清，賞罰不明，造成內部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進行經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證，其實質就是在企業(yè)的內部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證這兩個職能來代替內部公正，則既掩蓋了其實質，也影響了對內部審計實質的理解。
二我國國有企業(yè)內部審計現(xiàn)狀分析
在實習的過程中，我參與了對多家二級單位的內部審計工作。發(fā)現(xiàn)了許多問題（附件）。可以說只要有審計，就有錯誤。一些國有企業(yè)的財經(jīng)違紀問題有增無減，屢禁不止，其中一個重要問題就是企業(yè)內部審計是十分薄弱。我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制和企業(yè)經(jīng)營管理模式，使人們對內部審計的認識產(chǎn)生了許多誤區(qū)。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內部審計的職能和作用，必須澄清對內部審計的某些錯誤認識。
（一）、內部審計認識的誤區(qū)
誤區(qū)一：內部審計具有“雙向服務職能”。既承擔著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營管理服務。
誤區(qū)二：強調領導重視，認為應由各部門、各企事業(yè)單位行政領導主管內部審計工作，在一定程度上夸大了內部審計的職能。
誤區(qū)三：過分強調內部審計的獨立性和權威性。主張內部審計實行派駐制，并賦予其處罰權力，完全把內部審計同本單位割裂開來，其實質是把內部審計變成外部審計，扭曲了內部審計的本來面目。）
（二）、產(chǎn)生認識誤區(qū)的根源
我個人認為，產(chǎn)生以上內部審計認識誤區(qū)的根源，在于計劃經(jīng)濟體制下的觀念導致了行政管理模式和國有企業(yè)產(chǎn)權制度的不完善。企業(yè)的內部機構被按照國家行政單位設置。
傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制實行高度集中的經(jīng)營管理方式，一切都要按照國家需要設立機構，內部審計機構被當作行政部門來設置。其目的就在于把內部審計作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內部審計職能、目標不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內部審計處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權制度的缺陷也是產(chǎn)生內部審計認識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經(jīng)營者職能，因而企業(yè)不負盈虧；剩余所有權不可轉讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權制度下，盡管實行委托制度，但由于缺少科學的激勵與約束機制，使得權利與責任失衡，產(chǎn)生了“內部人控制”問題。把內部審計置于企業(yè)負責人的領導之下，無異于形同虛設，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三中美內部審計比較分析
建立一個完善的內部審計制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內部審計。在這里我對比分析了中美的內部審計之異同。
(一)、中美企業(yè)內部審計主要特征
美國現(xiàn)代內部審計的產(chǎn)生于20世紀30年代的“華爾街”金融危機。內部審計機構在70年代末以前，大多設在管理層以下，獨立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機構，既董事會下設與高級管理層平行的審計委員會，業(yè)務直接受審計委員會領導并向其報告工作。與中國內部審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：
中美內部審計的特征對比
美國內部審計的特征
中國內部審計的特征
1、內部審計對本單位的一個權威組織負責
1、內審機構被按照行政部門設置
2、內部審計師的工作計劃、人員配置、財務預算呈送本單位高級管理部門
2、內部審計人員就工作計劃、人員配置、財務預算與上級審計機構直接聯(lián)系
3、內審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題
3、工作的重點在于發(fā)現(xiàn)問題，作為一個監(jiān)督部門存在。
可以看出我國與西方發(fā)達資本主義國家在內部審計制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內部審計在近年內已逐步向國際慣例靠攏。
（二）、對比中美內部審計與政府的關系
在美國，內部審計行業(yè)與政府基本上沒有關系。政府對內部審計沒有專門立法，內部審計具體規(guī)定取決于各個企業(yè)。唯一有政府性質的、在美國最有權威制定規(guī)章制度的權力性機構“證券交易委員會”規(guī)定：第一，上市公司必須設立內部審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；第二，任何一個企業(yè)必須有內部審計部門；第三，必須有獨立于該公司的審計人員。內部審計協(xié)會規(guī)定了內部審計人員必須遵循的行為準則、道德準則和從業(yè)準則，因此，內部審計機構是一種企業(yè)內部自律性組織。
我國內部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國家審計監(jiān)督包括國家審計、社會審計、內部審計，內部審計成為整個國家審計監(jiān)督的一個重要組成部分。
（三）、對比中美內部審計的職權與內容
中美內部審計的職權對比
美國內部審計的職權
中國內部審計職權
1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則
1、要求有關單位按時報送有關文件資料，對其進行審核、取證
2、檢查企業(yè)內部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行
2、參加有關會議
3、提高企業(yè)運轉效率和降低企業(yè)運營成本
3、對違紀、違規(guī)、違法及阻礙審計工作的行為提出處理意見
4、檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象
5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家或政府的法律
中美內部審計的內容對比
美國內部審計的內容
中國內部審計的內容
1、財務收支審計。
1、財務計劃或單位預算的執(zhí)行和決算
2、違紀審計
2、財政、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動
3、效益和效率審計
3、經(jīng)濟效益
4、合法合規(guī)審計
4、內部控制制度
5、內部咨詢。投資決策分析
5、經(jīng)濟責任
6、建設項目預、決算
從兩國的審計內容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀守法。
（四）、美國內部審計值得借鑒之處
1、企業(yè)內部審計組織機構需要根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設的推進進行徹底地變革。
我國企業(yè)目前正在進行現(xiàn)代企業(yè)制度建設，進行股份制和有限責任公司的轉變，社會主義市場經(jīng)濟也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會的出現(xiàn)，內部審計組織機構、內部審計的職權的變更也成為一種客觀需要。
2、加快制定內部審計行業(yè)從業(yè)準則和內部審計職業(yè)道德準則、制度的步伐。
規(guī)范、科學、嚴謹?shù)膬炔繉徲媹?zhí)行標準和準則，是內部審計客觀、公正和職業(yè)權威的有力保障，同時也是建立我國內部審計監(jiān)督體系的需要。
3、盡快提高內部審計師的素質和實現(xiàn)審計電腦化。
四、加強企業(yè)內部審計的建議與思考。
內部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業(yè)轉化經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內部審計工作也提出了新的要求。
（一）、走出計劃經(jīng)濟體制下內部審計認識的誤區(qū)
建立一個應社會主義市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度的內部審計制度首先需要走出計劃經(jīng)濟體制下對內部審計認識的誤區(qū)，必須重新認識內部審計，首先確認內部審計僅有單向服務職能——為企業(yè)服務職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內部審計才能受到重視。內部審計的獨立性是相對的，其權威性在于功能的發(fā)揮；內部審計的職能發(fā)揮要受技術、人員素質的限制，內部審計人員資格應實行統(tǒng)一選擇制度。筆者認為，對內部審計的上述認識，必須滿足如下條件：
（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權制度本質上是政府產(chǎn)權制度。這種單一化的產(chǎn)權制度與市場經(jīng)濟不相容，企業(yè)內部審計監(jiān)督機制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終極所有權和企業(yè)的法人財產(chǎn)權是分離的，在健全的法人治理結構下，股東大會、董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會之間是分權制衡的關系，企業(yè)“內部人”會格外關注內部審計，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內部人”的行為。
2、變行政設立內部審計為企業(yè)按自身實際需要設立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復雜程度等，確立建立何種形式的內部審計?；蛘卟辉O立內部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現(xiàn)內部審計僅有單向服務職能——為企業(yè)服務職能；的本質。
3、變行政管理模式為協(xié)會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經(jīng)濟管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應由民間或行業(yè)自行管理的領域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應市場經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內部審計發(fā)達的西方國家，大都實行協(xié)會管理，由協(xié)會對內部審計進行監(jiān)督，并協(xié)調其與各方面的關系，政府機關僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預。實踐證明，這種做法很有利于內部審計的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內部審計人員為協(xié)會統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強協(xié)會對內部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內部審計人員實行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內部審計的要求。）
（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計模式
設立內部審計機構是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機制的一種措施，其目的在于加強對本單位的審計監(jiān)督，促進提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟效益。一般而言，審計機構隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，地位就越高。
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內部審計機構模式已經(jīng)不適應股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內部審計機構的組織模式，按隸屬關系分，主要有以下幾種：
1、監(jiān)事會領導的組織模式。
2、總經(jīng)理領導的組織模式
3、董事會領導的組織模式。
在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內審人員組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
以上幾種組織模式各有利弊，可根據(jù)企業(yè)具體情況進行選擇。
（三）、內部審計應以經(jīng)濟效益審計為中心
傳統(tǒng)的財務審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計，則應該站在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價；注重于如何當好領導改進經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內部審計建設性的職能作用。同時，應搞好效益審計和其他各類審計的結合，更好地為決策層和管理層服務。
內部審計要以財務審計為基礎，以經(jīng)濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上，展開經(jīng)濟效益審計。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務成果是否真實、準確，審查利潤率等，還可以對影響企業(yè)財務成果的因素進行分析，以評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟效益的潛力。
（四）、內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合
企業(yè)內部審計作為企業(yè)內部的一個管理職能部門，向本單位負責，是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到的事前、事中、事后審計相結合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對會企業(yè)的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。當經(jīng)濟活動結束后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結經(jīng)驗教訓，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預期效益的實現(xiàn)。
（五）、內部審計應做到規(guī)范化，內審人員素質有待提高
內部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。因此，適合于國家審計機關的有關工作規(guī)范并不一定就適合于內部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內部審計又賦予了新的內容，內部審計在新形勢下，應有自己的職業(yè)規(guī)范。
企業(yè)內部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。高素質的內部審計人員除應具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，高度的責任心，還須有過硬的業(yè)務能力。要提高我國內部審計水平，應該從提高內部審計人員素質入手，為此，應建立“注冊內部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。
（六）、我國現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織機構的設置
為了適應社會主義市場體制的產(chǎn)權清晰、權責明晰、政企分開、管理科學的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權力機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督機構相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機構。為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度的機制，必須建立與之相適應的內部審計制度，包括內部組織機構的設置、工作重點、人員的素質等都需要提高和改善。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織機構的設置原則
內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內審的作用，企業(yè)在設置內審組織機構時應堅持兩條原則：
1、獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。國際內部審計師協(xié)會在它的《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。
2、權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內部審計的實踐也表明，內審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內審機構模式的最佳選擇
從內審機構設置的原則上看，第三種模式最為科學、有效，即在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構。內審機構，作為審計業(yè)務，要向審計委員會負責并報告工作；作為行政內容，要向總經(jīng)理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內審組織機構的最佳模式，其理由如下：
1、能夠最大限度地體現(xiàn)內審的獨立性和權威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調內審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構是企業(yè)的主要領導機構，故在其領導下的內審機構能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎。
2、這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出，“內部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內審機構是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明（章程），是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。
3、這種內審組織機構模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計多強調和偏重于內審的監(jiān)督職能，忽視了內審的評價、鑒證和服務職能。從西方現(xiàn)代內部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉移到評價、鑒證和建設的發(fā)揮，這同樣也是我國內審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內審機構作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”職能的發(fā)揮。
展望內部審計的未來
應該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴大，社會對更大的會計責任和更多有效地控制費用及資源的需要，都會對內部審計向職業(yè)化邁進產(chǎn)生很大影響。內審人員只有充分充實自己，能夠對內部控制進行獨立的觀察并提出切實可行的建議，才可能被看作是管理機構的助手，樹立自己的地位。任何一個職業(yè)其權威的來源存在于職業(yè)本身；它的知識體系、內部制度規(guī)定、成員的素質等等。目前，內部審計在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進的過程中仍有重重困難，但內部審計界對此充滿信心，我們看到的是一個雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業(yè)。
結束語
實踐證明，企業(yè)內部審計開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內部審計會走過場、走形式，且會帶來很大的負面影響。
因此，只有注重實效，從責任管理上強化，才能保證和提高內部審計的質量，才能進一步發(fā)揮內部審計的功能作用。主要加強三個方面的責任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內部審計制度。明確企業(yè)內部審計應以經(jīng)濟效益為中心。落實內部審計人員的崗位責任制，增強審計人員的工作責任心，提高審計人員的素質。強調企業(yè)內部審計的“單項服務職能”，使企業(yè)內部審計擺脫計劃經(jīng)濟的烙印。以真正強化企業(yè)內部審計的監(jiān)督、服務功能，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最佳化。
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致謝詞
