時間：2023-04-06 18:49:10
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1、加強(qiáng)現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測算上報，為上級機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)是稅源監(jiān)控和對本地區(qū)重點(diǎn)稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅(jiān)持“三約談一核實(shí)”的要求,把好實(shí)地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實(shí)到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點(diǎn)是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實(shí)際向上級
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺的各項(xiàng)需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實(shí)一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開票系統(tǒng)升級培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。
（二）所得稅管理
一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實(shí)、政策執(zhí)行情況檢查三個環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時對企業(yè)的各項(xiàng)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴(yán)格加強(qiáng)對納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實(shí)現(xiàn)；
五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實(shí)收入進(jìn)度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實(shí)好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財務(wù)負(fù)/:請記住我站域名/責(zé)人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅人的減免稅、財產(chǎn)損失及稅前扣除項(xiàng)目的審核報批，對按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報催繳工作，如實(shí)編報征管質(zhì)量考核表。
二、加強(qiáng)與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實(shí)在冊的稅務(wù)登記戶和注冊登記戶，及時發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認(rèn)真做好個體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個體經(jīng)營信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實(shí)際推行經(jīng)濟(jì)、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真落實(shí)好下崗再就業(yè)個體經(jīng)營者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
六、加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強(qiáng)納稅服務(wù)。進(jìn)一步改進(jìn)服務(wù)手段，提高服務(wù)水平，把公開、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，以優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)引導(dǎo)納稅人提高依法納稅的意識。
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中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）34-0180-03
從字面看，“教學(xué)”既包括“教”也包括“學(xué)”，那么教學(xué)方法是教師“教”的方法和學(xué)生“學(xué)”的方法的總和。在教與學(xué)的關(guān)系中，學(xué)生的“學(xué)”是由教師的“教”指導(dǎo)的，教師“教”的方法往往決定了學(xué)生“學(xué)”的方法，所以在教學(xué)方法中應(yīng)當(dāng)重視教師“教”的方法。教師的教學(xué)方法涉及教學(xué)過程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學(xué)形式的設(shè)計、課堂教學(xué)的方式和手段、學(xué)生參與教學(xué)過程、學(xué)生獲取知識的方式以及考核學(xué)生學(xué)業(yè)成績的方法等。每一種教學(xué)方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠多樣的教學(xué)方法體系。本文以《中國稅制》課程為例談?wù)剳?yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)下，教學(xué)方法的改進(jìn)路徑。
一、《中國稅制》課程的教學(xué)目標(biāo)和基本內(nèi)容
應(yīng)用型人才不僅要具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識面，還要具有實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下，《中國稅制》課程的教學(xué)目的是讓學(xué)生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等基本稅收理論與知識；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度，并能運(yùn)用基本稅收理論分析稅收制度，提高學(xué)生稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過授課和實(shí)踐讓學(xué)生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計算各個稅種的應(yīng)納稅額，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力；運(yùn)用稅收理論分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和稅收制度，使學(xué)生初步具備設(shè)計、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運(yùn)行中存在的問題并提出解決問題的對策。
為此《中國稅制》的主要教學(xué)內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計算及征納管理。
二、《中國稅制》課程教學(xué)方法改進(jìn)路徑
（一）重視運(yùn)用熱點(diǎn)新聞講解稅收理論知識
應(yīng)用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實(shí)踐操作過程。稅收理論知識很重要，但初學(xué)者會覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習(xí)慣于課堂講授的單一教學(xué)組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對概念與理論的系統(tǒng)講授，學(xué)生只是被動接受知識，很難調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性與積極性，學(xué)生更會覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學(xué)中教師可以采用熱點(diǎn)問題導(dǎo)入、新聞導(dǎo)入、案例導(dǎo)入等方法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。比如講到稅收原則時，可以用當(dāng)前國家調(diào)控房地產(chǎn)的“國五條”中對個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價征收20%的個人所得稅這個熱點(diǎn)問題作為切入口，因?yàn)樵搯栴}在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學(xué)生自己家庭投資理財行為，所以學(xué)生們會很感興趣。再比如講到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國的香水、意大利的時裝等在香港的零售價格要遠(yuǎn)低于大陸。每個時期都會有一些熱點(diǎn)問題或經(jīng)濟(jì)政策可以用稅收的相關(guān)理論進(jìn)行分析，選擇這些熱點(diǎn)問題，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和好奇心。課堂講授理論知識切忌“空對空”，理論來自實(shí)踐，理論的講解也要回到實(shí)踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學(xué)生“照本背誦”的“學(xué)”，教學(xué)效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實(shí)踐中去”不僅需要教師投入時間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對新聞熱點(diǎn)的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。
（二）重視知識與實(shí)踐的結(jié)合
應(yīng)用型人才必須具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，對于《中國稅制》課程而言，要具有準(zhǔn)確計算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)重視學(xué)生稅法基本條款的實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教育可以增加學(xué)生對知識的掌握，提高學(xué)生的實(shí)際動手能力；從社會層面，實(shí)踐教育可以增強(qiáng)學(xué)生對社會的了解，提高其社會能力和社會責(zé)任感。為了培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，適合通過案例教學(xué)和大量的練習(xí)來讓學(xué)生鞏固消化所學(xué)知識。
教師通過對案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動形象。比如增值稅是我國最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計算考慮的特殊情況多，是《中國稅制》課程教學(xué)中的難點(diǎn)。為了使學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計算，可以設(shè)計一個屬于增值稅一般納稅人的稍復(fù)雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計算殊業(yè)務(wù)的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，以此為案例訓(xùn)練學(xué)生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學(xué)生發(fā)放增值稅專用發(fā)票票樣，使學(xué)生更好地理解增值稅價外稅的特征及由此特征決定的增值稅計稅依據(jù)的稅務(wù)處理。通過認(rèn)知增值稅納稅申報表，學(xué)生可以更加直觀地體會增值稅稅款計算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識。為進(jìn)一步規(guī)范案例教學(xué)，教研室可以組織任課教師編制典型教學(xué)案例集，每年進(jìn)行更新，為教師教學(xué)提供豐富資料，并建議教師在授課時使用統(tǒng)一的典型案例組織教學(xué)。同時為了節(jié)省課堂教學(xué)時間和提高課堂教學(xué)效率，編寫稅收實(shí)務(wù)習(xí)題集，根據(jù)課程進(jìn)度設(shè)計典型例題和練習(xí)題印發(fā)給學(xué)生。每次課堂上挑選一兩個典型例題作為課堂精講題目，而習(xí)題留作學(xué)生業(yè)余同步訓(xùn)練，這一做法成本低，效果好。
（三）重視培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力
應(yīng)用型本科人才除必須具有深厚的理論知識和實(shí)踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。讓學(xué)生獨(dú)立思考，就需要允許和鼓勵學(xué)生提出不同的觀點(diǎn)和探索不同的做法，是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會設(shè)置畢業(yè)論文、學(xué)年論文等實(shí)踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力。在課程教學(xué)中也可以通過自學(xué)、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學(xué)生的能力。
《中國稅制》課程要求學(xué)生掌握19個稅種的稅款計算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學(xué)有限，不可能也不應(yīng)該對每個稅種一一講解，所以除增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等幾個主要稅種詳細(xì)、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應(yīng)當(dāng)采取學(xué)生自學(xué)的方法。
課程小論文也是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學(xué)中應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題布置課程小論文，學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學(xué)生知識面，開闊視野；二是學(xué)生能夠了解學(xué)科前沿，逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學(xué)生掌握文章寫作的基本技巧和方法。
課外閱讀在教學(xué)過程中，還應(yīng)結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學(xué)科前沿性論文等閱讀資料，要求學(xué)生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學(xué)生關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問題，運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識進(jìn)行理解分析，提醒學(xué)生主動學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)。這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生時常關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的習(xí)慣，訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論知識來理解分析財政現(xiàn)象與財政問題的能力，同時提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、豐富課余生活。
（四）重視課程考核方法的改進(jìn)
高校課程考試是教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)，對教學(xué)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用，關(guān)系到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。科學(xué)的考試方法能夠有效促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)，很好地落實(shí)教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學(xué)的考試可能會毀掉教學(xué)中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國稅制》課程教學(xué)方法能達(dá)到應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)重視課程考核方法的改進(jìn)。可將《中國稅制》課程考核分三個部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識和主要稅款的計算與繳納，這部分占課程總成績的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績的20%；三是平時考勤和作業(yè)，也是占總成績的20%。為了督促學(xué)生自學(xué)，保證自學(xué)的效果，期末考試試卷中自學(xué)部分的分值應(yīng)占到卷面分?jǐn)?shù)的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應(yīng)安排一定的課堂時間，給每個學(xué)生不超過五分鐘的時間講解自己論文的核心的觀點(diǎn)，這樣為學(xué)生提供了參與課堂教學(xué)的機(jī)會，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學(xué)生的論文觀點(diǎn)和現(xiàn)場表達(dá)能力給學(xué)生打分，作為評定課程總成績的依據(jù)之一。為了鼓勵學(xué)生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實(shí)處，要求學(xué)生根據(jù)課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級評定，作為最終評定課程總成績的依據(jù)之一。
參考文獻(xiàn)：
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[3]何菊芳，季誠鈞.“讀、議、練”教學(xué)模式：基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的財政學(xué)課程教學(xué)改革[J].中國大學(xué)教學(xué)，2011，（09）.
（一）加強(qiáng)地方稅務(wù)研究會自身建設(shè)
研究會是地稅部門聯(lián)系社會各界熱心地方稅收學(xué)術(shù)研究的非營利性群眾社團(tuán)組織，要充分發(fā)揮好研究會的職能作用，重在加強(qiáng)自身建設(shè)，關(guān)鍵是加強(qiáng)組織和管理。我們進(jìn)一步加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)，思想上重視，工作上支持，人、財、物上給予保障，為研究會工作開展創(chuàng)造了良好工作環(huán)境，極大激發(fā)和鼓勵了廣大地稅調(diào)研工作者和會員的積極性，增強(qiáng)了做好地方稅務(wù)研究會工作的信心和決心。市局黨組書記、局長羅偉華同志經(jīng)常過問地方稅務(wù)研究會的工作，及時解決工作中出現(xiàn)的難題，從經(jīng)費(fèi)和人員上對地方稅務(wù)研究會予以保障。目前地方稅務(wù)研究會按照省地方稅務(wù)研究會的要求，真正實(shí)現(xiàn)了有機(jī)構(gòu)、有固定場所、有專職人員。應(yīng)該說，地方稅務(wù)研究會各項(xiàng)工作已經(jīng)逐步走向規(guī)范化道路。
（二）成功舉辦全省地稅系統(tǒng)第三片區(qū)研討會
我們緊緊圍繞XX年年全省地稅總體工作思路，結(jié)合新余地稅工作實(shí)際，突出地稅調(diào)研重點(diǎn)。我們按照贛地稅發(fā){XX年}29號文件關(guān)于做好XX年年全省重點(diǎn)調(diào)研課題的要求，認(rèn)真牽頭做好第三片區(qū)重點(diǎn)調(diào)研課題的各項(xiàng)工作。市局專門召開局長辦公會研究課題的安排工作，要求各地必須按照省局工作部署，認(rèn)真抓好全省第三片區(qū)的課題的研究工作。一方面，我們在全市抽調(diào)了調(diào)研骨干人員，集中精力，重點(diǎn)抓好《發(fā)揮地稅職能，在新的起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)江西崛起新跨越的研究》、《創(chuàng)新地稅系統(tǒng)工作管理機(jī)機(jī)制，提高行政效率研究》、《提高地稅系統(tǒng)三個服務(wù)水平研究》、《加強(qiáng)地稅文化的研究》四個課題具體調(diào)研工作，定期召開課題研討會，認(rèn)真討論提綱，確定調(diào)研方向。同時積極主動與課題成員單位省局直屬分局、南昌市地稅局溝通，認(rèn)真把課題落實(shí)到每個成員單位。為增加全市重點(diǎn)課題的領(lǐng)導(dǎo)力和科室參與的廣泛度，推進(jìn)全市調(diào)研工作深入開展，我們把省局重點(diǎn)調(diào)研課題擬實(shí)行市局領(lǐng)導(dǎo)掛點(diǎn)制和機(jī)關(guān)科室參與制：每個重點(diǎn)課題將由市局領(lǐng)導(dǎo)親自掛點(diǎn)；每個重點(diǎn)課題實(shí)施牽頭單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，每個牽頭單位指定一名局領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)，切實(shí)做到人員、經(jīng)費(fèi)、時間三到位。同時，把全省重點(diǎn)課題的調(diào)研情況列入今年績效管理考核。在第三片區(qū)論文推薦會上，與會人員對我局提交的論文高度評價，我局有四篇文章在第三片區(qū)薦會上予以推薦。另一方面，精心組織了兩次全省第三片區(qū)地方稅收課題研討會議，對第三片區(qū)地方稅收課題進(jìn)行編印成冊。整個組織協(xié)調(diào)工作得到了省地方稅務(wù)研究會領(lǐng)導(dǎo)的高度評價。
（三）積極推進(jìn)調(diào)研成果轉(zhuǎn)化
我們十分注重調(diào)研成果的轉(zhuǎn)化，特別是各級地稅局領(lǐng)導(dǎo)重視提高地稅調(diào)研質(zhì)量，在多出精品上下功夫，花力氣，從突出地稅收入中心和地稅實(shí)踐急待解決的問題入手，潛心研究事關(guān)經(jīng)濟(jì)與地方稅收宏觀協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系與政策理論問題，力求調(diào)研成果能為領(lǐng)導(dǎo)決策參謀服務(wù)。按照市委、市政府的工作部署，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收的原則，充分考慮全市國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢以及國家稅收政策調(diào)整對未來地方稅收的影響程度，經(jīng)實(shí)事求是預(yù)測分析和判斷，完成了《全市XX年年-2010年地稅收入預(yù)測分析》專題調(diào)研，針對全市地稅收入連續(xù)幾年高速增長，地稅收入增長已經(jīng)大大高于全市經(jīng)濟(jì)增長速度的現(xiàn)狀，明確了提出了今后幾年全市地稅收入增長會稍慢于我市經(jīng)濟(jì)增長速度，地稅收入應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長的基礎(chǔ)之上，從而為我市科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)提供了有益的參考建議。
（四）不斷提高調(diào)研文章質(zhì)量
為了進(jìn)一步規(guī)范全市地稅系統(tǒng)稅收科（調(diào)）研成果評選工作，鼓勵全系統(tǒng)干部職工積極投身稅收科（調(diào)）研活動，繁榮學(xué)術(shù)研究，大力推進(jìn)地稅科（調(diào)）研精品戰(zhàn)略，使科（調(diào)）研成果更好地圍繞地稅中心，指導(dǎo)地稅實(shí)踐，促進(jìn)全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，我們制定了《新余省地方稅收優(yōu)秀科（調(diào)）研成果評選辦法》。同時，我們在11月組織了全市地稅系統(tǒng)優(yōu)秀論文評比工作，共有38篇文章參加了此次評比。在評比過程中，我們嚴(yán)格遵循“客觀公正、擇優(yōu)公開、逐級負(fù)責(zé)、嚴(yán)格篩選”的原則，為體現(xiàn)評選工作的獨(dú)立、公正，規(guī)定評審人員原則由評選工作領(lǐng)導(dǎo)小組在市級（含）以上地方稅務(wù)研究會常務(wù)理事中產(chǎn)生，必要時可以邀請地稅系統(tǒng)外有關(guān)財稅理論專家作為評審組成員。本單位評審人員人數(shù)不得超過評審人員總?cè)藬?shù)的三分之一，同時論文作者不得作為評審人員。通過評審，真正把一些反映地方稅收工作和對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有積極指導(dǎo)意義的論文及其他調(diào)研性成果推薦上來進(jìn)行獎勵。由于工作機(jī)制的創(chuàng)新，全市調(diào)研質(zhì)量有了明顯提高。 1
XX年年，全市地方稅務(wù)研究工作取得的成績有目共睹。成績的取得。是各級領(lǐng)導(dǎo)對地方稅務(wù)研究工作重視與支持的結(jié)果，特別是凝聚了廣大地稅系統(tǒng)科研人員的辛勤汗水。在成績面前，我們要高興，但不能陶醉，跳出新余看新余，在全省地稅系統(tǒng)，我市的地方稅務(wù)研究與贛州等一些起步比較早的地市還有一定的差距，與外省一些稅務(wù)部門的差距更大。主要體現(xiàn)以下幾個方面：
一是全員調(diào)研的氛圍不行。少數(shù)部門對地方稅務(wù)研究工作重視程度不高，認(rèn)為地方稅務(wù)研究是務(wù)虛的，甚至認(rèn)為地方稅務(wù)研究就是地方稅務(wù)研究會的事。二是稅收理論調(diào)研人員無論從數(shù)量上還是從素質(zhì)上都比較薄弱。目前，全市地稅干部熱愛稅收科研工作幾乎寥寥無幾，一些從事地方稅務(wù)研究工作理論素質(zhì)較差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時期地方稅務(wù)研究工作的需要。三是經(jīng)費(fèi)保障經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足。一些地方對省市局下達(dá)的重點(diǎn)調(diào)研課題在財力難以得到保障，我們有的課題組成員為了確保課題質(zhì)量，自行出錢購書，一些地方對課題組所開展的必要的費(fèi)用不予支持，在地方稅收科研經(jīng)費(fèi)上舍不得投入，直接影響了地方稅務(wù)研究工作的開展。四是對地方稅務(wù)研究工作配合不力。對地方稅務(wù)研究下達(dá)的課題存在互相推諉的現(xiàn)象，一些科室對地方稅務(wù)研究工作存在抵觸現(xiàn)象。針對以上問題，我們將認(rèn)真研究對策，我們將進(jìn)一步加強(qiáng)研究，爭取市局黨組對地方稅務(wù)研究工作的重視，進(jìn)一步提高地方稅務(wù)研究工作能力。
二、2010年全市地方稅務(wù)研究工作要點(diǎn)
2010年是全面貫徹落實(shí)黨的十七大作出的戰(zhàn)略部署的第一年，是實(shí)施“十一五”規(guī)劃承上啟下的一年，做好今年的地方稅務(wù)研究工作，意義十分重大。今年全市地方稅務(wù)研究工作的總體要求是：全面貫徹黨的十七大精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞“辦會政治方向，圍繞地稅中心，相對前瞻研究，貼近地稅實(shí)際，立足應(yīng)用對策調(diào)研，促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展”的工作宗旨，不斷加強(qiáng)研究會組織、思想、作風(fēng)和制度建設(shè)，努力把我市地方稅務(wù)研究會工作提高到一個新水平，推上一個新臺階，為促進(jìn)新余地稅事業(yè)又好又快發(fā)展作出新貢獻(xiàn)。
（一）圍繞“兩個中心”，力求在調(diào)研上下功夫。要進(jìn)一步強(qiáng)化地方稅務(wù)研究服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地稅事業(yè)發(fā)展“兩個中心”，使地方稅務(wù)研究工作更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，服務(wù)于地稅事業(yè)發(fā)展。今年省局提出的全省地稅主要工作是深入推進(jìn)“兩項(xiàng)建設(shè)”（規(guī)范化建設(shè)、地稅文化建設(shè)）著力提升“三個水平”（依法治稅水平、稅源管理水平、隊(duì)伍建設(shè)水平），推動全省地稅事業(yè)又好又快發(fā)展，在促進(jìn)江西崛起，全面建設(shè)小康社會有更大作為。全市各級地稅部門要圍繞地稅中心開展工作。按照“理論與實(shí)際相結(jié)合；機(jī)關(guān)與基層相結(jié)合；理論工作者與實(shí)際工作者相結(jié)合；群眾性調(diào)研與專項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合”的要求，積極組織開展基層群眾性地稅學(xué)術(shù)調(diào)研活動。著力抓好專項(xiàng)調(diào)研活動，積極謀劃開展以實(shí)現(xiàn)新余“兩個率先，一個努力發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)題的專項(xiàng)地方稅收調(diào)研活動，為實(shí)現(xiàn)全市地稅“十一五”發(fā)展規(guī)劃的各項(xiàng)目標(biāo)提供思想和智力支持。
一、量能課稅原則的內(nèi)涵
談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對的一種原則,從某種意義上說,是稅收法定主義的一種補(bǔ)充性原則。①之所以這么說,是因?yàn)槎愂辗ǘㄔ瓌t的主旨主要是法律形式主義的,它要求國家在征稅時嚴(yán)格依據(jù)法律形式上的規(guī)定,而較少考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。相反,稅收公平原則更多的是從實(shí)質(zhì)平等、實(shí)質(zhì)正義的角度考慮問題,它要求國家在征稅時不僅應(yīng)考慮納稅人量的負(fù)擔(dān)能力,更應(yīng)考慮質(zhì)的負(fù)擔(dān)能力,實(shí)現(xiàn)稅收征納的人性化,從而有效地保護(hù)納稅人的財產(chǎn)權(quán)、自由權(quán)、生存權(quán)等基本人權(quán)。
那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關(guān)系呢?其實(shí),關(guān)于稅收公平原則更為詳細(xì)的含義,一直存在兩大傳統(tǒng)—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學(xué)的 發(fā)展 歷程里,學(xué)者們圍繞這兩大傳統(tǒng)進(jìn)行了激烈的爭論,爭論的焦點(diǎn)在于何者更有利于公平的實(shí)現(xiàn)。利益賦稅原則認(rèn)為稅收是社會成員為了得到政府的保護(hù)所付出的代價,納稅人根據(jù)各人從政府提供的服務(wù),即公共服務(wù)中享受利益的多少而相應(yīng)的納稅。量能課稅原則則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅、滿足財政需要為目的,而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。
比較這兩大傳統(tǒng),我們可以發(fā)現(xiàn),利益賦稅原則把稅收公平的基點(diǎn)定位在納稅人從公共服務(wù)中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點(diǎn)定位于納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的強(qiáng)弱上。實(shí)際上,進(jìn)一步思考,我們會發(fā)現(xiàn),衡量稅收公平的這兩種不同的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上反映了對稅法性質(zhì)的兩種截然相反的認(rèn)識和態(tài)度。利益賦稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于征稅主體—國家一方,體現(xiàn)的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據(jù)其從國家提供的公共服務(wù)中獲得利益的多少繳納相應(yīng)的稅賦,而不考慮其實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。換句話說,只要納稅人從國家的公共服務(wù)中享受到了利益,不管有無支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導(dǎo)下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權(quán)力之法,保障國家稅收之法。在人類已經(jīng)跨入21世紀(jì)的今天,在人權(quán)保障呼聲日益高漲、世界人權(quán)事業(yè)蓬勃發(fā)展的 現(xiàn)代 法治社會里,這樣的稅法是非常危險的,因?yàn)樗鼤r時刻刻都有可能對公民的自由權(quán)、生存權(quán)、財產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)構(gòu)成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國家強(qiáng)大的稅收課征權(quán),而忽視了另一方主體—納稅人的基本權(quán)利保障,致使弱小的納稅人根本無法對抗強(qiáng)大的國家機(jī)器,這樣的稅法明顯不符合現(xiàn)代社會的發(fā)展趨勢,在未來的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點(diǎn)和落腳點(diǎn)在于納稅主體一方,體現(xiàn)的是一種“個人利益”至上的思維模式,它在保障國家稅收收入的前提下,開始將更多的精力放在納稅人的個別性上。它要求國家在征稅時,必須充分考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力, 經(jīng)濟(jì) 能力強(qiáng)的多納稅,經(jīng)濟(jì)能力弱的少納稅,無經(jīng)濟(jì)能力的甚至可以不納稅。如果堅(jiān)持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權(quán)利之法、保障納稅人的自由權(quán)、生存權(quán)、財產(chǎn)權(quán)等基本人權(quán)之法,這種法律必然是一種“良法”,定會得到納稅人的廣泛認(rèn)同和遵守,從而實(shí)現(xiàn)法律實(shí)施的預(yù)期效果和目的。
二、量能課稅原則的法律地位
量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價值判斷標(biāo)準(zhǔn),雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問題,但是從稅收觀念過渡到可以統(tǒng)帥稅收法律規(guī)則的法律原則卻仍然需要法學(xué)做出諸多的努力。近年來,隨著稅法學(xué)界對量能課稅原則的研究不斷升溫,關(guān)于這一原則的定位也開始引起學(xué)者們越來越多的關(guān)注,對于這個問題,學(xué)者們有著不同的認(rèn)識,概括地說,大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財稅思想還是一項(xiàng)稅法的基本原則的爭論上。如日本學(xué)者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國 臺灣 學(xué)者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀點(diǎn)。另外,日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導(dǎo)性原則。當(dāng)然,也有很多學(xué)者對此觀點(diǎn)并不贊同,在此不一一列舉。②
筆者以為,稅收作為國家財政收入的主要形式,是國家對公民財產(chǎn)的一種“合法占有”,從形式上看,侵犯的是公民對其私人財產(chǎn)所享有的獨(dú)占的、排他的所有權(quán),這種私人財產(chǎn)權(quán)是一種憲法權(quán)利,是一種基本人權(quán),我國憲法修正案第二十二條前兩款明確規(guī)定:“公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯;國家依照 法律 規(guī)定保護(hù)公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)”。因此,為了對公民的私有財產(chǎn)權(quán)提供充分、有效的保護(hù),確保納稅人的憲法權(quán)利能夠切實(shí)得以實(shí)現(xiàn),稅法必須對國家的課稅權(quán)進(jìn)行規(guī)范和限制,防止國家權(quán)力濫用,否則,將有可能造成對納稅人基本人權(quán)的不適當(dāng)侵犯,從這個角度也可以看出,我國稅法未來的變革方向應(yīng)當(dāng)走“納稅人之法”的道路。目前學(xué)者們對于稅收法定主義是稅法的基本原則已達(dá)成共識,但是,單靠稅收法定主義不足以支撐、維系整個稅法“大廈”,難以對納稅人的基本人權(quán)提供天衣無縫的“保護(hù)網(wǎng)”。因此,必須在稅法中引入另外一項(xiàng)基本原則,使它和稅收法定原則一道來共同防御國家權(quán)力對公民財產(chǎn)權(quán)的威脅,并指引以后的稅法改革。而量能課稅原則的重心在于實(shí)質(zhì)合理性,根據(jù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力公平分配賦稅,這兩種原則一剛一柔、一表一里,既能從形式上保證國家課稅權(quán)的依法行使,又能從實(shí)質(zhì)上確保納稅人之間的稅負(fù)公平。因此,將量能課稅原則確立為稅法的另一基本原則,使之規(guī)范稅法的各個領(lǐng)域,將會有效地調(diào)節(jié)稅收法定主義的形式剛性,并最終實(shí)現(xiàn)“納稅人之法”的改革目標(biāo)。
租稅國概念最早由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特與奧地利財政學(xué)者Rudolf Goldscheid論戰(zhàn)中所提出。Rudolf Goldscheid面對一次大戰(zhàn)后奧地利的財政困境,提出了是國家資本主義?或是國家社會主義?的問題,他認(rèn)為:對于戰(zhàn)爭所帶來的財務(wù)負(fù)擔(dān),國家的租稅制度已沒有能力承擔(dān),需改造公共財?shù)闹刃?另外尋求一套財政系統(tǒng),即在公共財政學(xué)的領(lǐng)域,必須將公共財 (public property)的理論發(fā)揮到極致,進(jìn)而成為法律秩序的基礎(chǔ),藉以保障、增益公共財,并提高其生產(chǎn)能力。此外,Goldscheid還認(rèn)為,從財政社會學(xué)的觀點(diǎn)來看,社會自然發(fā)展的結(jié)果,將會是國家向人民的需求愈趨減少,而給予人民者,卻愈益增加,因此一個規(guī)劃完善的公經(jīng)濟(jì)體系,對于全體社會的所得來源而言,將是必要的。針對以上觀點(diǎn),熊彼特認(rèn)為,一戰(zhàn)后德國的財務(wù)危機(jī)是戰(zhàn)爭所引發(fā),并非租稅國的危機(jī),租稅國的體制,并不會因戰(zhàn)爭,而暴露它在本質(zhì)上、結(jié)構(gòu)上的缺陷,頂多只是突顯租稅國家受到了外在的沖擊而已。租稅國家在面對危機(jī)時的處理方式,自然是透過租稅的方式為之。因此,熊彼特力求經(jīng)濟(jì)自由度的確保,主張運(yùn)用租稅國家的體制,即足以應(yīng)付得宜;反之,倘國家欲侵入私經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域攫取財貨,反而可能破壞市場機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩。
一 “十二五”時期我國財政稅收發(fā)展的背景和要求
1我國在“十一五”時期稅制改革取得的成就
到“十一五”時期結(jié)束，我國在稅制方面基本統(tǒng)一，在這一時期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型進(jìn)行了徹底轉(zhuǎn)型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費(fèi)稅，從實(shí)施的效果來看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經(jīng)濟(jì)迅速增長，這同我國的稅制是密不可分的，我國能在2008年的金融危機(jī)中經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國家財政收入。
2目前我國稅收體制的一些問題
（1） 稅收收入持續(xù)高速增長
稅收收入規(guī)模是衡量稅收體制是否合理的一個重要指標(biāo)，根據(jù)公共財政的原理，稅收收入的合適規(guī)模應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展階段所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)所確定。過低的稅收收入規(guī)模必然影響政府職能的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)社會的運(yùn)行。過高的稅收收入規(guī)模則意味著私人部門收入規(guī)模的下降，從而影響私人投資和消費(fèi)，進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)和社會的運(yùn)行。近年來，我國稅收收入規(guī)模持續(xù)高速增長，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國財政收入的“超收”規(guī)模不斷增大。
（2） 現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于調(diào)節(jié)貧富差距
貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財產(chǎn)稅是構(gòu)成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務(wù)稅不利于調(diào)節(jié)貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)有的個人所得稅仍實(shí)行分類征收，難以綜合反映個人的收入情況，也無法在費(fèi)用扣除中將其合理支出充分體現(xiàn)，從而無法真正的對個人收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。財產(chǎn)稅被認(rèn)為具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而我國在這領(lǐng)域仍是空白，即稅收對居民財產(chǎn)差距的調(diào)控仍處于缺位狀態(tài)。
（3） 分稅制對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙越來越大
1994年的分稅制財稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實(shí)證明，分稅制在中央集中更多的收入加強(qiáng)宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)地區(qū)間差距和調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，分稅制的負(fù)面效應(yīng)開始日益呈現(xiàn)。
3我國在“十二五”期間的主題同主線
我國在“十二五”期間的主題是“科學(xué)發(fā)展”，主線為“加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”。在我國，由于仍然處于社會主義初級階段，這一基本國情決定了我國當(dāng)前的首要任務(wù)仍然是發(fā)展，發(fā)展是第一要務(wù)，是解決我國所有問題的關(guān)鍵。
我國“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對我國的財稅體制提出了三點(diǎn)基本要求。第一，要求財稅體制更好的服務(wù)于發(fā)展。我國的財稅體制要支持主題和主線，并為其服務(wù)，在鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對金融危機(jī)的重大成果的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮作用，“十二五”時期我國的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財稅體制改革。結(jié)合中國快速發(fā)展的三十年經(jīng)驗(yàn)，改革后的中國稅制，仍然要以市場經(jīng)濟(jì)為主，政府調(diào)控為輔。第三，要求財稅體制更好的發(fā)揮職能。
二 “十二五”時期稅制改革的幾點(diǎn)看法
基于以上對我國“十二五”時期我國財稅體制發(fā)展的背景和要求分析，為適應(yīng)我國“十二五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國的稅制需要大規(guī)模的進(jìn)行改革，建設(shè)中國特色社會主義稅收體制，更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
1“十七屆五中全會” 關(guān)于我國稅制改革思路
（1） 建立一個科學(xué)的稅制體系。貨物和勞務(wù)稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構(gòu)，并以財產(chǎn)稅作為補(bǔ)充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復(fù)性，可以合并，因此將來的稅種數(shù)目會減少。
（2） 建立一個有效的稅收調(diào)控體系。做好這一點(diǎn)首先要有一個整體設(shè)計，然后需要做好同其他財政的協(xié)調(diào)配合。該稅收調(diào)控體系要更多的關(guān)注社會上的熱點(diǎn)問題，如如何促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)，如何擴(kuò)大結(jié)業(yè)和如何支持第三產(chǎn)業(yè)等。
（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個有效的地方稅制體系，在國際上地方稅收通常以財產(chǎn)稅為主，尤其以財產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅為主。我國地方稅在這一方面還不健全，需要完善。
2“十二五”期間對我國具體稅種改革的一些預(yù)測
（1）改革貨物與勞務(wù)稅。貨物與勞務(wù)稅應(yīng)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和服務(wù)業(yè)發(fā)展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅，將營業(yè)稅科目并入增值稅，調(diào)整消費(fèi)稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務(wù)稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點(diǎn)再整體進(jìn)行、增值稅改革后怎么劃分國家和地方的征管權(quán)限等等?？萍颊撐模斦?。這些問題都是有待我們商榷和測算的。
（2）改革個人所得稅?？萍颊撐?，財政?？萍颊撐?，財政。個人所得稅近些年來越來越被人們所關(guān)注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的?？萍颊撐?，財政。個人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合同分類相結(jié)合的模式，當(dāng)然綜合是一定程度上的綜合。科技論文，財政。個人所得稅的征管方式和稅率都需要調(diào)整。
（3）改革地方稅種。在地方上我國應(yīng)該繼續(xù)推行“費(fèi)該稅”制度，例如將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。資源稅實(shí)行從價定率與從價定量相結(jié)合等，地方財政部門對此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產(chǎn)稅的社會爭議很大，因此還沒有一個具體的條文出臺，在未來“十二五”期間，筆者認(rèn)為仍應(yīng)研究推行。
三 我國的稅制改革作用
基于對我國稅收政策目標(biāo)的認(rèn)識，筆者認(rèn)為新的稅制改革應(yīng)起到以下作用。
1稅收體制改革應(yīng)有助于健全財政。健全財政是財政政策有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。我國在“十一五”時期有了稅收在財政中發(fā)揮作用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在“十二五”期間，稅收體制更應(yīng)有助于健全財政，使得財政更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。
2稅收體制改革應(yīng)使稅收結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定器的作用。稅收是經(jīng)濟(jì)自動穩(wěn)定器的主要方式，更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定器的作用，將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3新的稅收體制應(yīng)促進(jìn)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然是我國“十二五”時期的主題，經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變時我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要任務(wù)，新的稅制必須促進(jìn)與適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國式土地財政對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)產(chǎn)生了負(fù)面影響。地方政府出于對土地出讓金收入的考慮，對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式動力不足，也可能不利于財政政策的實(shí)施。因此迫切需要重構(gòu)政府間財政關(guān)系，改變地方財政過多的依靠賣地收入的現(xiàn)狀。
四 總結(jié)
我國在十七屆五中全會提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國稅制改革的動向，通過分析我國稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對現(xiàn)有稅收體制改革，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。通過稅制改革的一些預(yù)測，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決?？萍颊撐?，財政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型的同時，在我國稅制改革上取得優(yōu)秀的成績，最終建設(shè)一項(xiàng)有助于健全財政，增強(qiáng)自動穩(wěn)定器，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與完善地方稅收體系的稅制。
主要參考文獻(xiàn)：
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一、會計收入和計稅收入差異的原因
會計收入和計稅收入差異的最終原因是：二者追求目標(biāo)不同，這也是會計和稅法形成差異的根源，因?yàn)槟繕?biāo)不一樣，就注定了二者的基本前提和遵循原則存在差異，也導(dǎo)致了會計收入和計稅收入二者的差異。
（一）會計和稅法追求目標(biāo)的差異
在我國市場經(jīng)濟(jì)交易活動中，中小企業(yè)會計核算所追求的目標(biāo)是：其一，客觀、真實(shí)、公允地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等信息，隨時監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的過程和結(jié)果；其二，傳遞有效用信息給決策者，協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動做出決策。所以，會計要做的是確認(rèn)計量各種會計要素（準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠）。但是，計稅收入的目標(biāo)是確保分配稅收秩序、調(diào)整國家財政收入、維穩(wěn)納稅人的利益。所以，稅法在各項(xiàng)制度的規(guī)定要求做到可操作性和肅性。為了完成兩者之間不一樣的目標(biāo)，會計收入與計稅收入會分別走向不同的發(fā)展道路，最終使得會計收入與計稅收入出現(xiàn)差異。
（二）在收入確認(rèn)方面會計和稅法所遵循的原則差異
1、會計主要強(qiáng)調(diào)的原則有：謹(jǐn)慎性原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
謹(jǐn)慎性指經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行會計核算時，不可以高估或低估資產(chǎn)（負(fù)債），合理預(yù)計、合理評估一定情況下有可能發(fā)生的費(fèi)用及損失。這一原則要求經(jīng)濟(jì)主體的會計核算要將未來可能發(fā)生的費(fèi)用及損失計入負(fù)債，但是這個原則是有悖于稅法中的確定性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是主張權(quán)利和責(zé)任相輔相成，二者完全統(tǒng)一。
2、稅法著重強(qiáng)調(diào)的原則為：確定性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則，歷史成本
為了避免經(jīng)濟(jì)主體人為的調(diào)節(jié)利潤，例如通過計提折舊和預(yù)計負(fù)債等實(shí)現(xiàn)延期納稅。稅法突出的確定性原則規(guī)定各項(xiàng)構(gòu)成要素必須要依據(jù)法律清晰界定，稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)只能依據(jù)法律，一旦在法律層面上缺失理論依據(jù)，就都無法征稅或者減免每個征稅對象的任何稅收，在執(zhí)行稅收制度確認(rèn)涉及的稅收項(xiàng)目上，一定要遵循法律規(guī)定，不可以隨意的主觀猜測。此外，稅法還有支付能力原則，其主要目的是保障稅收收入可以及時足額的入庫。因此，稅法在確認(rèn)收入方面趨向于社會經(jīng)濟(jì)價值，成本、費(fèi)用的稅前扣除，法律角度上要找到有依據(jù)的理論，決不能靠主觀臆斷。
二、會計與計稅收入確認(rèn)存在的差異
（一）銷售商品存在的差異
1、銷售商品收入在確認(rèn)中的差異
在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號―收入》中第四條和我國稅法《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》二者比較得出，在會計核算收入中注重的是相關(guān)利益流入本企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時注重的是完成經(jīng)濟(jì)交易的法律要件――銷售合同的簽訂與否。在會計核算收入的注重點(diǎn)可以看出，計稅收入的確認(rèn)相比較于會計收入的確認(rèn)沒有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入銷售方”，這就說明稅收屬于政府的利益，它不像企業(yè)把側(cè)重點(diǎn)放在利益的流動方向，而是側(cè)重于經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的發(fā)生與否，只要有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，在稅法方面就要有收入的確認(rèn)，并且其不會考慮此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能否給企業(yè)帶來利益。
2、銷售商品收入在計量中的差異
稅法沒有考慮資金的時間價值，所以不同于新會計準(zhǔn)則引入的公允價值計量方式，二者在銷售商品收入計量上不一致。簽訂合同時采取的遞延方式實(shí)質(zhì)是融資行為，應(yīng)當(dāng)按照合同協(xié)議上的公允價值計入收入；而在稅法沒有考慮時間價值因素，對于融資性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行分桃處理或是折現(xiàn)。在現(xiàn)金折扣方面，會計確認(rèn)收入采用的是凈價法（扣除折扣的凈額），而政府認(rèn)為現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快得到貨款而采取的一種獎勵活動，發(fā)生的費(fèi)用屬于財務(wù)費(fèi)用，其成本不能由政府承擔(dān)，所以稅法是按照全額貨款確認(rèn)收入的。出于反避稅的考慮，稅法在企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時候要對此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動確認(rèn)收入。稅法中規(guī)定：當(dāng)視同銷售的商品是本企業(yè)自制資產(chǎn)的，按照同期同類資產(chǎn)的同價格確認(rèn)收入；當(dāng)視同銷售產(chǎn)品是外購資產(chǎn)，確認(rèn)收入時，可以按照購入價值計量。而會計方面如果發(fā)生視同銷售行為是不用確認(rèn)收入的。所以，不同于會計，稅法要為視同銷售行為作為計算應(yīng)稅收入應(yīng)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
（二）提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計量的差異
在企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)提供勞務(wù)所得的收入方法是：第一如果一個會計年度內(nèi)完成的勞務(wù)，應(yīng)在其完成時確認(rèn)收入；第二如果一個會計年度沒有完成的勞務(wù)，且能夠可靠計量在資產(chǎn)負(fù)債表日提供所勞務(wù)的結(jié)果，則要按照完工百分比的方法確認(rèn)勞務(wù)收入；第三如果勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的還要分兩種情況處理：一是預(yù)計能夠補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照可以補(bǔ)償?shù)慕痤~計入勞務(wù)收入中去；二是已預(yù)計無法補(bǔ)償已發(fā)生的勞務(wù)成本，應(yīng)按照發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，此勞務(wù)不再確認(rèn)收入。
在稅法對勞務(wù)收入方面的規(guī)定是：能夠可靠計量的勞務(wù)交易結(jié)果應(yīng)該按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，區(qū)別于會計中“有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益會流入企業(yè)”。稅法不同于會計謹(jǐn)慎性原則，而是更好的偏重于權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以在稅法中不管成本能否回收，只要企業(yè)從事勞務(wù)工作，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)對兩者的分析研究，可以總結(jié)出：稅法不考慮收入到賬的可能性，而是將當(dāng)期應(yīng)繳納的勞務(wù)收入確認(rèn)按照完工百分比計量，統(tǒng)一的應(yīng)用此方法于所有提供勞務(wù)的收入。這是會計計量和稅法計量收入的一個明顯的差異，除此之外，二者同商品銷售收入的計量方式基本一致。同時，稅法還賦予相關(guān)機(jī)關(guān)在實(shí)際特別的情況下?lián)碛泻硕?quán)。
三、協(xié)調(diào)會計和計稅收入的差異
本論文僅從銷售收入和勞務(wù)收入兩方面分析會計收入和計稅收入確認(rèn)的異同，從這兩方面就可以看出，在會計核算和政府計稅收入之間存在明顯差異且合理的矛盾現(xiàn)象，其主要原因是二者追求不同的目標(biāo)、遵循不同原則。但是合理的差異也是控制在一定范圍內(nèi)的，如果其范圍過大，就使得企業(yè)核算的難度系數(shù)加大，且提高政府稅收成本，甚至導(dǎo)致征繳數(shù)額不足。由此可以看出，這樣無可避免的差異不加以干預(yù)，勢必會產(chǎn)生許多不必要的差異，所以，論文提出幾點(diǎn)建議做參考：
第一，差異既然是不可避免的，我們就要把這種差異盡量降到最小化。畢竟政府在征收稅款時是以會計核算方式的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這就需要企業(yè)和政府二者之間良好的進(jìn)行溝通解決，從而制定出新的政策準(zhǔn)則。
第二，會計核算是為了滿足使用者需求，使決策更加科學(xué)合理。稅收是國之根本，對應(yīng)的稅法是以課稅保障國家收入，二者目標(biāo)不同，所以，政府應(yīng)該加大力度對相關(guān)財務(wù)人員和企業(yè)管理者、投資者的納稅知識培訓(xùn)，加大偷稅、漏稅、違規(guī)避稅的懲罰力度，促進(jìn)企業(yè)積極主動承擔(dān)納稅義務(wù)，這樣，才可以讓會計核算和稅法二者互不違背。
第三，會計歸屬于國家財政部門，計稅歸屬于歸家稅務(wù)部門，二者都是為人民和國家所服務(wù)的。所以，會計和計稅之間要積極溝通合作，促進(jìn)會計和計稅相關(guān)法律法規(guī)的制訂方面的合作。在計稅形式下的稅額征收影響較小時，稅法要適度的降低和會計核算方面的差異。
第四，在我國，會計核算方法和計稅依據(jù)是由不同政府部門分別制定的法律法規(guī)，無法快速適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化形式。因此，我們要不斷學(xué)習(xí)會計和稅法知識，在學(xué)習(xí)中探究兩者之間的相互對應(yīng)關(guān)系，避免會計被動于稅收政策，防止二者在收入確認(rèn)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制上出現(xiàn)的差異問題，探索會計與計稅的新體系的合理關(guān)系。
在我國中小企業(yè)中會計收入與計稅收入確認(rèn)存在的異同不是短時間內(nèi)所形成的，我們只能從不斷的學(xué)習(xí)和實(shí)踐當(dāng)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，注重國際會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法的改革方案，學(xué)習(xí)意法國家改革成功的案例，把注意力集中在縮小甚至消除二者之間的差異點(diǎn)，突破傳統(tǒng)習(xí)慣和觀念，從而消減會計收入與計稅收入確認(rèn)存在的異同。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：不公平關(guān)聯(lián)交易表現(xiàn)；會計處理與稅收防范
關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價款。判斷芰聯(lián)方的基本標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或問接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或兩方或多方同受一方控制，視為關(guān)聯(lián)方。
近幾年，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模不斷增大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益多元化，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量不斷增多關(guān)聯(lián)交易有其好的一面，可促進(jìn)公司規(guī)模經(jīng)營、減少交易過程中的不確定性、降低交易成本、提高企業(yè)的市場競爭能力。但是，關(guān)聯(lián)交易也有“惡”的一面。不公平的關(guān)聯(lián)交易，侵害了交易對方、債權(quán)人、股東的合法利益，造成會計信息質(zhì)量低劣，擾亂了資本市場的秩序，破壞市場公平交易的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循“公開、公平，公正”的原則，交易只有公平才能體現(xiàn)公正，只有將交易公開。才能真正做到公平。
一不公平關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)
(一)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不公平的資產(chǎn)買賣，交易條件往往顯失公允，畢業(yè)論文 控制方企業(yè)可以按照其單方面的利益需求，將成本和費(fèi)用通過臺同交易方式轉(zhuǎn)移給對方，從而操縱利潤。
(二)公司違背其自身的真實(shí)意愿為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。
(三)母公司拖欠貨款而不計付逾期違約金，公司的帳簿中長期體現(xiàn)為應(yīng)收款項(xiàng)，這些不公平的關(guān)聯(lián)交易，必然損害少數(shù)股東的利益。
(四)交易虛假。很多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過簽訂虛假合同和變易，捏造營業(yè)收人和盈利能力，碩士論文 一些企業(yè)在面臨債權(quán)人的追索時，利用合同進(jìn)行不對價交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)。
二、不公平的關(guān)聯(lián)交易會計處理與稅收防范
(一)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計處理
1、主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》來規(guī)范，其核心思想是對顯失公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行約束，會計處理本著謹(jǐn)慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過不公平關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，實(shí)現(xiàn)扭虧或保牌的目的。
2、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在”資本公積科目下單獨(dú)設(shè)置”關(guān)聯(lián)交易差價”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
例如：上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理：
(1)．當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占浚商品總銷售墼的較大比例的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入，交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計人資本公積。在確定非關(guān)聯(lián)方之問同類交易價格時，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。這樣，上市公司應(yīng)該較難操縱利潤。
(2)．商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，實(shí)際交易價格不超過商品賬面價值120％的，按實(shí)際交易價格確認(rèn)收入。實(shí)際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％的，將商品賬面價值的120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分。計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。這種情況下的商品銷售，最高的毛利率為
20％。交易價格高出）20％的部分，并不能給上市公司帶來利潤。
(3)．上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計提的壞賬準(zhǔn)備，留學(xué)生論文 應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面余額(扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額)的差額。作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，一方面借記：壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記：資本公積。
(4)，出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)．或者同時出售資產(chǎn)與負(fù)債(即凈資產(chǎn))，對實(shí)際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值(扣除累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。加上相關(guān)稅費(fèi)后的余額)的差額，計人資本公積，也就是說，既不對這些資產(chǎn)的出售收入超過賬面價值的部分確認(rèn)為“營業(yè)外收人”．也不對其巳經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營業(yè)外支出。
值得注意的是在正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)為關(guān)聯(lián)方交易實(shí)際價格與核定公允收入額的差額；而非正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)為關(guān)聯(lián)方交易實(shí)際價格與相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的差額。
另外?！兑?guī)定》還規(guī)范丁關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、承擔(dān)費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營資產(chǎn)、企業(yè)、占用資金的會計處理。
上市公司應(yīng)在會計報表附注中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露。對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價的性質(zhì)、形成原因及金額。
(二)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，很多地方為了吸引投資，競相提供諸如稅收減免等方面的優(yōu)惠，這樣，企業(yè)就可以通過關(guān)聯(lián)交易，將成本和利潤在不同的稅負(fù)地區(qū)之間相互調(diào)劑，從而避稅。
稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計收人、多列支出。
在稅收處理上，關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計算納稅。
i、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理的原則
(1)公平交易價格原則：工作總結(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來的計價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，這是關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來計價標(biāo)準(zhǔn)的法律規(guī)范。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整原則：關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的計價標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價款、費(fèi)用，導(dǎo)致減少應(yīng)納稅收入或所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理納稅調(diào)整，這是稅法授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價避稅的反避稅措施。
2、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費(fèi)用的、稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整?！?/p>
調(diào)整的方法有：(1)．可比的非受控價格法，即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格調(diào)整；(2)．轉(zhuǎn)售價格法，即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平進(jìn)行調(diào)整；(3)．成本加價法，即按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整。
參考文獻(xiàn)
1.對稅基的影響。電子商務(wù)會改變許多傳統(tǒng)商務(wù)的交易甚至是交易內(nèi)容，比如將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形產(chǎn)品，將文字服務(wù)轉(zhuǎn)變成數(shù)字化信息服務(wù)，或是減少中間環(huán)節(jié)，降低中間成本和費(fèi)用，與傳統(tǒng)商務(wù)相比在同等條件下（如商品銷售的實(shí)現(xiàn)、勞務(wù)提供的等），導(dǎo)致稅基的縮小或消失。
2.對稅收政策的影響。電子商務(wù)的特殊性，使某些特征性活動在稅收政策的適用方面出現(xiàn)了真空。首先，商業(yè)活動性質(zhì)的認(rèn)定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：在網(wǎng)絡(luò)銷售活動中，一些等價交換活動的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。其次，應(yīng)稅行為的判定缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)：對電子商務(wù)活動傳遞的數(shù)碼信息中那些無直接對等支付的信息提供行為，如何認(rèn)定應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為是非常困難的。
3.對稅務(wù)征收管理的影響
(1)稅務(wù)登記問題
稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，而在電子商務(wù)狀態(tài)下傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式已不能適應(yīng)電子商務(wù)主體的需要，但在另一方面若為便利納稅人提供了網(wǎng)上納稅登記服務(wù)，卻會降低實(shí)質(zhì)審查的強(qiáng)度，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源的有效監(jiān)控，監(jiān)控漏管戶的傳統(tǒng)手段在電子商務(wù)狀態(tài)下完全失效。而網(wǎng)上監(jiān)控卻由于互聯(lián)網(wǎng)中計算機(jī)IP地址的動態(tài)分配，同一電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址使稅務(wù)機(jī)關(guān)即使發(fā)現(xiàn)了電子商務(wù)應(yīng)稅行為，也難以確定誰是納稅人。
(2)稅收管轄問題
我們以兩個我國的主要稅種：增值稅和營業(yè)稅這為例進(jìn)行探討。在增值稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是經(jīng)營地原則，而電子商務(wù)使跨省區(qū)交易更為頻繁，如再只實(shí)施經(jīng)營地稅收管轄，會使稅收的收入歸屬更加難以確定，并且使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更為尖銳。在營業(yè)稅制度方面，我們對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)稅行為一般實(shí)行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，對特定應(yīng)稅行為實(shí)行經(jīng)營地原則。而在電子商務(wù)狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄的難度將越來越大，而為了便于征收管理而實(shí)施經(jīng)營地管轄，將會徹底改變現(xiàn)行的營業(yè)稅制度，也會造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。
(3)納稅義務(wù)發(fā)生地的確定問題
在電子商務(wù)活動中，納稅人從事經(jīng)營活動的地點(diǎn)可以是多變的，他在任何一個地方都能從事電子商務(wù)活動，流動性很大，交易地點(diǎn)是很難確定的。交易行為的發(fā)生所涉及到的買方主體、銀行、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商、賣方主體等，都可能處于不同的地理位置。因此，是以電子商務(wù)主體的所在地或是注冊登記地為納稅義務(wù)發(fā)生地，還是以行為發(fā)生地為納稅義務(wù)發(fā)生地，或是以服務(wù)器所在地為納稅義務(wù)發(fā)生地，在適用時很難把握。
二、我國應(yīng)采取的電子商務(wù)稅收對策
從稅法的歷史上看，各國的稅法、稅制,以及各國際組織的稅收協(xié)定也是處于不斷完善、調(diào)整和更新的過程中的。所以，對于電子商務(wù)這樣的新生事物，我國應(yīng)該在不影響現(xiàn)有稅收原則的基礎(chǔ)上，增加有關(guān)電子商務(wù)的條例，使得現(xiàn)行的稅法更趨完善。具體而言：
1.針對電子商務(wù)的特征，重新界定居民，所得來源地，商品，勞務(wù)，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅，所得稅等稅種。例如，增值稅稅法中要增加針對有形貿(mào)易離線交易的征稅規(guī)定“明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)”，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅。其次，是營業(yè)稅稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅。
2.規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)。針對電子商務(wù)無紙化的特點(diǎn),需要對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點(diǎn)重新界定，在稅法中明確規(guī)定電子商務(wù)各種稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間和地點(diǎn)，使電子商務(wù)征稅規(guī)范化、法制化。比如納稅地點(diǎn)，稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，就向該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，而不考慮網(wǎng)絡(luò)交易者的網(wǎng)站或服務(wù)器設(shè)在哪里。
3.強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展,收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求,這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則,積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào),以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案,以后逐步向居民管轄權(quán)過渡,對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進(jìn)的商品和勞務(wù),可參照歐盟國家的做法,由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。
4.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表,提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址,以及計算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核,在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記,賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼,并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上,不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作,并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括,是一定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映,也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則,其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分,具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的變化,使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用,并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn),但其并未對生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此,完善電子商務(wù)時代的稅收法律制度,仍然不能背離以下幾項(xiàng)稅法的基本原則。
一、稅收法定原則
稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù),要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確,征稅必須合法。諸如,納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定,其具體內(nèi)容也必須盡量明確,避免出現(xiàn)漏洞和歧義,為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款,無權(quán)變動法定的稅收要素和法定的征管程序,依法征稅既是其職權(quán),也是其職責(zé)。
(一)不宜開征新稅
在電子商務(wù)條件下,貫徹稅收法定原則,首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實(shí)際上對這個問題的爭論由來已久,以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅,認(rèn)為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展,有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢;與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想,即對網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出,即遭致美國和歐盟的反對,原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅,而且無法劃分稅收管轄權(quán),并將導(dǎo)致價值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕,價值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重,從而無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素,開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革,例如,在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家,農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種;進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會后,以商品流轉(zhuǎn)額和財產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇,與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此,我國在制定電子商務(wù)稅收政策時,仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ),對現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善,使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律,這樣不僅能夠減少財政稅收的風(fēng)險,也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如,我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒,其并未出臺專門的電子商務(wù)稅法,只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄,申報電子貿(mào)易資料。
(二)明確各稅收要素的內(nèi)容
稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定,電子商務(wù)對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例,網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的,使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清,對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅,也可以歸屬為應(yīng)繳營業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實(shí)體法,制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標(biāo)準(zhǔn),從而消除對應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言,現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營地原則,即以經(jīng)營地為納稅地點(diǎn),然而高度的流動性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來履行勞務(wù),難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢,而且有利于保護(hù)我國的稅收利益,為此,應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定,從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。
二、稅收公平原則
稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則,是國際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則,在稅收法律關(guān)系中,所有納稅人的地位都是平等的,因此,稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后,近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類,即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù);稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。
納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式,它具有無紙化、無址化以及高流動性的特點(diǎn)。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴,企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動力,若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的,往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù),從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無形性和隱蔽性則讓
稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管,使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動更多的優(yōu)惠,也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此,為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手:
第一,改變對電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀,避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對任何納稅人都應(yīng)一視同仁,排除對不同社會組織或個人實(shí)行差別待遇,并保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個人無論其收入取得于本國還是外國,都要盡納稅義務(wù)。
第二,貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度,首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后,應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容,并提供電子商務(wù)計算機(jī)超級密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的申報事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核,并為納稅人做好保密工作。其二,應(yīng)建立電子發(fā)票申報制度,即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務(wù)的發(fā)展,也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購、開具并傳遞發(fā)票,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報。其三,逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化,充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角,開發(fā)電子商務(wù)自動征稅軟件和稅控裝置,建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度,不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量,構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。
三、稅收中性原則
稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計和制定要以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn),即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇,以確保市場的運(yùn)作僅依靠市場競爭規(guī)則進(jìn)行。
電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的,二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的,從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用,我國電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級階段,對相關(guān)問題的研究也才剛剛起步,而電子商務(wù)代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向,與傳統(tǒng)貿(mào)易相比,其優(yōu)勢是不言而喻的,因此對其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策,通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。
不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求,也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務(wù)稅收制度時,也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如,美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出:“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時,應(yīng)遵循稅收中性原則,以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此,對類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對待,而不去考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J(rèn)為,最好的中性是不開征新稅或附加稅,而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的關(guān)于電子商務(wù)稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào),現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅,對于電子商務(wù)課稅而言,不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務(wù)稅收問題的觀點(diǎn)是,除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外,不再對電子商務(wù)開征新稅或附加稅。
根據(jù)稅收中性原則,我國對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅,也不宜實(shí)行永久免稅,而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ),隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及,不斷改革和完善現(xiàn)行稅法,使之適用于電子商務(wù),保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承,并能夠降低改革的財政風(fēng)險,促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。
四、稅收效率原則
稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行,提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入,并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個方面。稅收的行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量,表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大,稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟(jì)的影響程度,征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小,即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之,就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約,以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。
雖然在電子商務(wù)交易中,單位或個人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者,免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié),使得稅收征管相對復(fù)雜,但是為了應(yīng)對這一嶄新的交易形式,越來越多的高科技手段將會運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中,使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高;憑借電子化、信息化的稅收稽征工具,稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低,為提高稅收效率帶來了前所未有的機(jī)遇。
五、社會政策原則
國家通過稅法來推行各種社會政策,稅收杠桿介入社會經(jīng)濟(jì)生活,稅收不僅是國家籌集財政收入的工具,而且成為國家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會政策的手段,于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。
目前,隨著電子商務(wù)的發(fā)展,稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個方面:
? (一)財政收入原則
貫徹這一原則需要明確的是,一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,會有越來越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易,現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕,這就需要不斷完善稅收法律制度,保證對應(yīng)稅交易充分課稅,使得財政收入穩(wěn)定無虞;另一方面,針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低,電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀,為了使我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步,應(yīng)當(dāng)對積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財政收入原則的確立,不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則,但是為了從全局和整體利益出發(fā),它又是有利于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財政部長項(xiàng)懷誠在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的:“不想放棄征稅權(quán),但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)。”
(二)保護(hù)國家稅收利益原則
就目前而言,我國還是電子商務(wù)的進(jìn)口國,無法照搬美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)制定我國的電子商務(wù)稅收法律制度,而是應(yīng)該在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,構(gòu)建有利于維護(hù)我國稅收的稅制模式。同時,還應(yīng)該考慮到對國際稅收利益的合理分配,為國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局,將會影響各國家對貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識 產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國投資等問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益,才能為國際經(jīng)濟(jì)交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此,我們應(yīng)該在維護(hù)國家稅收的前提下,尊重國際稅收慣例,制定互惠互利的稅收政策,從而實(shí)現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。
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一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)
1、電子商務(wù)稅收法律關(guān)系主體難以確定
電子商務(wù)的特點(diǎn)是使經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、一體化和流動性加強(qiáng)。一方面,電子商務(wù)當(dāng)事人無須在一個國境內(nèi)有其固定的住所,可以從全球的任何一個角落對其產(chǎn)品、勞務(wù)等進(jìn)行銷售,交易主體的收益來源難以準(zhǔn)確地判斷,使稅收管轄權(quán)運(yùn)作失靈,直接導(dǎo)致征稅主體模糊不清。另一方面,網(wǎng)絡(luò)交易有其虛擬性,在虛擬的交易中是通過交易主體的網(wǎng)址進(jìn)行交易,無法通過網(wǎng)址來判斷其納稅主體是誰。納稅主體可以通過虛假名稱來進(jìn)行交易,也可以經(jīng)常性改變其網(wǎng)址,這樣網(wǎng)址并不能成為確定納稅主體的依據(jù),也就是說,納稅主體與其從事交易的網(wǎng)址之間并不存在直接的關(guān)聯(lián),難以確定納稅主體。
2、電子商務(wù)稅收法律關(guān)系客體難以確定
電子商務(wù)使貿(mào)易數(shù)字化,整個交易過程中只是數(shù)字化信息流的傳輸過程。傳統(tǒng)貿(mào)易中的商品、勞務(wù)、特許權(quán)、收益所得等此時都是以比特流的形式在當(dāng)事人之間流動,尤其是網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)的新型服務(wù)如知識產(chǎn)權(quán)等,任何人都可以下載和復(fù)制,對交易的數(shù)量、性質(zhì)無法準(zhǔn)確地掌握,交易客體及性質(zhì)無法確定。
3、商業(yè)中介課稅點(diǎn)減少,增大了稅收流失的風(fēng)險
在電子貿(mào)易中,消費(fèi)者可以從廠商的網(wǎng)站直接和廠商進(jìn)行交易,而不需要中介如人、批發(fā)商等,而實(shí)際稅收中有相當(dāng)一部分是來自中介的代扣代繳稅款。隨著電子貿(mào)易的發(fā)展,這些中介在稅收中的作用日益削弱,是稅收流失的一個重要原因。雖然國內(nèi)銀行可以提供納稅人的情況,但近年來網(wǎng)上銀行的電子貨幣的發(fā)展,出現(xiàn)了設(shè)在避稅地的網(wǎng)上銀行及其提供的“稅收保護(hù)”,因而削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上交易的監(jiān)控力度,無法像傳統(tǒng)貿(mào)易一樣征稅。傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅是以審查企業(yè)賬冊憑證為課稅的依據(jù),但電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化對課稅增加了前所未有的難度。電子貿(mào)易不再有傳統(tǒng)的賬冊,取而代之的是存儲于計算機(jī)中的數(shù)字信息,而對這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面,這些給稅務(wù)部門對全面掌握企業(yè)的貿(mào)易情況帶來難度,另一方面,即使稅務(wù)部門掌握了企業(yè)的一些貿(mào)易信息,而這些信息可能都是假的。所以,稅收稽核不能根據(jù)企業(yè)貿(mào)易的實(shí)際交易量來稽查。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的,也不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù),無法確定納稅人的經(jīng)營情況。由于網(wǎng)上交易的電子化,電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行、信用卡,現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易明顯脫節(jié)?，F(xiàn)行稅收征管方式的不適應(yīng)將導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶,對電子商務(wù)的征納稅法律責(zé)任將無從談起,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以開展征管。
二、我國電子商務(wù)稅收政策的思考
1、我國稅收政策遵循的原則
為促進(jìn)我國稅收健康有序地發(fā)展,稅收應(yīng)遵循稅收中立性原則、稅收公平性原則和維護(hù)國家稅收權(quán)益原則。中立性原則是指保持傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)稅負(fù)一致性,也就是說,傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)在本質(zhì)上是一樣的,不存在優(yōu)劣之分,并在電子商務(wù)市場體系沒有完善之前,可以給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠,以避免因電子商務(wù)稅收政策的出臺及其不完善所帶來的負(fù)面影響。公平性原則是納稅人無論采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式還是電子商務(wù)方式都應(yīng)享有同等的稅負(fù),這樣人們才愿意選擇進(jìn)行更多電子商務(wù)活動,電子商務(wù)也才能夠穩(wěn)定的發(fā)展。同時營造公平的稅收環(huán)境,是我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。維護(hù)國家稅收權(quán)益原則是以最大限度地保障本國的稅收權(quán)益。具體講就是要堅(jiān)持稅收中性原則,為國內(nèi)外企業(yè)營造公平競爭的環(huán)境,維護(hù)發(fā)展中國家稅收利益,防止巨額稅款的流失,發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家能夠在國際稅收的對抗和協(xié)調(diào)中找到利益的均衡點(diǎn),最終形成新的國際稅收格局,達(dá)到共同發(fā)展的目標(biāo)。
2、我國電子商務(wù)稅收總體框架
