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時間：2023-04-03 10:01:49
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■一、會計(jì)職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容
(一)會計(jì)職業(yè)道德的概念
廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
(二)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容
(1)愛崗敬業(yè):要求會計(jì)人員熱愛會計(jì)工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責(zé)。
(2)誠實(shí)守信:要求會計(jì)人員做老實(shí)人、說老實(shí)話、辦老實(shí)事、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽(yù)至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。
(3)廉潔自律:要求會計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。
(4)客觀公正:要求會計(jì)人員端正態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚、保持應(yīng)有的獨(dú)立性。
(5)堅(jiān)持準(zhǔn)則:要求會計(jì)人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度、始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。
(6)提高技能:要求會計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感、勤學(xué)苦練、刻苦鉆研、不斷進(jìn)取、提高業(yè)務(wù)水平。
(7)參與管理:要求會計(jì)人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)、全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程、主動提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、積極參與管理。
(8)強(qiáng)化服務(wù):要求會計(jì)人員樹立服務(wù)意識、提高服務(wù)質(zhì)量、努力維護(hù)和提升會計(jì)職業(yè)的良好社會形象。
■二、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的關(guān)系
(一)會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的聯(lián)系
會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會和思想基礎(chǔ)，會計(jì)法律制度是促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)。
(二)會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的區(qū)別
1.性質(zhì)不同:會計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的法律性;會計(jì)職業(yè)道德主要依靠會計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。
2.作用范圍不同:會計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化;會計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。
3.實(shí)現(xiàn)形式不同:會計(jì)法律制度是通過一定的程序，由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、正式形成文字的成文規(guī)定;會計(jì)職業(yè)道德出自于會計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中。
4.實(shí)施保障機(jī)制不同:會計(jì)法律制度主要由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施;會計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計(jì)人員的自覺遵守。
■三、 違反會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)法律的主要表現(xiàn)
違反會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)法律的主要表現(xiàn):做假賬。造成會計(jì)人員做假賬的問題， 具有多方面的復(fù)雜原因，客觀表現(xiàn)為違反《會計(jì)法》等， 私設(shè)帳本， 目的是千方百計(jì)為逃避財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、外匯、海關(guān)等部門的監(jiān)督，為企業(yè)或個人謀取不正當(dāng)利益。
從會計(jì)人員方面分析， 做假賬的成因主要有二:一是屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力， 被動做假;二是會計(jì)人員個人自律意識不強(qiáng)， 為謀私利挺而走險(xiǎn)。從企業(yè)及單位方面分析， 促使會計(jì)人員做假賬的動機(jī)有三:一是企業(yè)本身的利益所需;二是上級主管部門要求和公司利益的需要;三是監(jiān)督機(jī)制和會計(jì)規(guī)范體系不完善。
■四、 加強(qiáng)會計(jì)道德建設(shè)教育的有效途徑
(一) 營造良好的職業(yè)氛圍
會計(jì)人員道德的內(nèi)部環(huán)境依賴于本單位嚴(yán)格的管理制度的建立，其外部環(huán)境則要在全社會營造出新的道德價值趨向， 并不斷賦予鮮明時代的道德特色加以規(guī)范。一方面， 要大力宣揚(yáng)敢于“求實(shí)講真”的先進(jìn)人物的事跡和經(jīng)驗(yàn)， 并采取有效措施保護(hù)他們的安全和利益不受損害; 二方面， 還要使做假賬等違紀(jì)違法行為得到及時的、有力度的懲處， 加大違紀(jì)違法的機(jī)會成本， 保證這種懲處遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違紀(jì)違法所得的利益。
(二) 完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及其評價體系
建立會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的目的， 就要將社會公認(rèn)的道德標(biāo)準(zhǔn)固化為會計(jì)人員的觀念和信念， 并對其行為選擇產(chǎn)生積極、有效的影響。進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德評價，首先要確立會計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn); 其次要選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法。其評價方法應(yīng)包括社會評價方法和自我評價方法兩個方面， 而社會評價方法又包括社會輿論評價與傳統(tǒng)習(xí)俗評價兩個方面。
(三) 強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德的自律性和監(jiān)督機(jī)制
會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行不僅受制于外力， 更重要的是通過會計(jì)人員的自我判斷、自我選擇、自我調(diào)節(jié)、自我約束來體現(xiàn)道德規(guī)范的內(nèi)容及要求。會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的自律性要求我們必須強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德的社會性和非強(qiáng)制性。比如:第一、建立會計(jì)職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)， 及時判斷會計(jì)職業(yè)道德的狀況及所處的階段， 發(fā)現(xiàn)會計(jì)職業(yè)道德演進(jìn)的新動向; 第二、建立健全會計(jì)職業(yè)道德考核制度， 把職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)作為會計(jì)執(zhí)業(yè)的必備條件， 嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格驗(yàn)審制度， 凡是有做假賬行為并依紀(jì)依法受到嚴(yán)重處分和刑事處罰的，一律取消其執(zhí)業(yè)資格; 第三、建立由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門多管齊下的監(jiān)督機(jī)制， 對會計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況經(jīng)常進(jìn)行檢查和督促。
參考文獻(xiàn)
■一、會計(jì)職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容
(一)會計(jì)職業(yè)道德的概念
廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則,涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。會計(jì)職業(yè)道德是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
(二)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容
(1)愛崗敬業(yè):要求會計(jì)人員熱愛會計(jì)工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責(zé)。
(2)誠實(shí)守信:要求會計(jì)人員做老實(shí)人、說老實(shí)話、辦老實(shí)事、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽(yù)至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。
(3)廉潔自律:要求會計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。
(4)客觀公正:要求會計(jì)人員端正態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚、保持應(yīng)有的獨(dú)立性。
(5)堅(jiān)持準(zhǔn)則:要求會計(jì)人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度、始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)施會計(jì)監(jiān)督。
(6)提高技能:要求會計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感、勤學(xué)苦練、刻苦鉆研、不斷進(jìn)取、提高業(yè)務(wù)水平。
(7)參與管理:要求會計(jì)人員在做好本職工作的同時,努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)、全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程、主動提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、積極參與管理。
(8)強(qiáng)化服務(wù):要求會計(jì)人員樹立服務(wù)意識、提高服務(wù)質(zhì)量、努力維護(hù)和提升會計(jì)職業(yè)的良好社會形象。
■二、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的關(guān)系
(一)會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的聯(lián)系
會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會和思想基礎(chǔ),會計(jì)法律制度是促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象,承擔(dān)著同樣的職責(zé)。
(二)會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的區(qū)別
1.性質(zhì)不同:會計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行,具有很強(qiáng)的法律性;會計(jì)職業(yè)道德主要依靠會計(jì)從業(yè)人員的自覺性,具有很強(qiáng)的自律性。
2.作用范圍不同:會計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化;會計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計(jì)人員的外在行為,還要調(diào)整會計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。
3.實(shí)現(xiàn)形式不同:會計(jì)法律制度是通過一定的程序,由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的,其表現(xiàn)形式是具體的、正式形成文字的成文規(guī)定;會計(jì)職業(yè)道德出自于會計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐,其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定,也有不成文的規(guī)范,存在于人們的意識和信念之中。
4.實(shí)施保障機(jī)制不同:會計(jì)法律制度主要由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施;會計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求,又需要會計(jì)人員的自覺遵守。
■三、 違反會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)法律的主要表現(xiàn)
違反會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)法律的主要表現(xiàn):做假賬。造成會計(jì)人員做假賬的問題, 具有多方面的復(fù)雜原因,客觀表現(xiàn)為違反《會計(jì)法》等, 私設(shè)帳本, 目的是千方百計(jì)為逃避財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、外匯、海關(guān)等部門的監(jiān)督,為企業(yè)或個人謀取不正當(dāng)利益。
從會計(jì)人員方面分析, 做假賬的成因主要有二:一是屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力, 被動做假;二是會計(jì)人員個人自律意識不強(qiáng), 為謀私利挺而走險(xiǎn)。從企業(yè)及單位方面分析, 促使會計(jì)人員做假賬的動機(jī)有三:一是企業(yè)本身的利益所需;二是上級主管部門要求和公司利益的需要;三是監(jiān)督機(jī)制和會計(jì)規(guī)范體系不完善。
■四、 加強(qiáng)會計(jì)道德建設(shè)教育的有效途徑
(一) 營造良好的職業(yè)氛圍
會計(jì)人員道德的內(nèi)部環(huán)境依賴于本單位嚴(yán)格的管理制度的建立,其外部環(huán)境則要在全社會營造出新的道德價值趨向, 并不斷賦予鮮明時代的道德特色加以規(guī)范。一方面, 要大力宣揚(yáng)敢于“求實(shí)講真”的先進(jìn)人物的事跡和經(jīng)驗(yàn), 并采取有效措施保護(hù)他們的安全和利益不受損害; 二方面, 還要使做假賬等違紀(jì)違法行為得到及時的、有力度的懲處, 加大違紀(jì)違法的機(jī)會成本, 保證這種懲處遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違紀(jì)違法所得的利益。
(二) 完善會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及其評價體系
建立會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的目的, 就要將社會公認(rèn)的道德標(biāo)準(zhǔn)固化為會計(jì)人員的觀念和信念, 并對其行為選擇產(chǎn)生積極、有效的影響。進(jìn)行會計(jì)職業(yè)道德評價,首先要確立會計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn); 其次要選擇恰當(dāng)?shù)脑u價方法。其評價方法應(yīng)包括社會評價方法和自我評價方法兩個方面, 而社會評價方法又包括社會輿論評價與傳統(tǒng)習(xí)俗評價兩個方面。
(三) 強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德的自律性和監(jiān)督機(jī)制
會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行不僅受制于外力, 更重要的是通過會計(jì)人員的自我判斷、自我選擇、自我調(diào)節(jié)、自我約束來體現(xiàn)道德規(guī)范的內(nèi)容及要求。會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的自律性要求我們必須強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德的社會性和非強(qiáng)制性。比如:第一、建立會計(jì)職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng), 及時判斷會計(jì)職業(yè)道德的狀況及所處的階段, 發(fā)現(xiàn)會計(jì)職業(yè)道德演進(jìn)的新動向; 第二、建立健全會計(jì)職業(yè)道德考核制度, 把職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)作為會計(jì)執(zhí)業(yè)的必備條件, 嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格驗(yàn)審制度, 凡是有做假賬行為并依紀(jì)依法受到嚴(yán)重處分和刑事處罰的,一律取消其執(zhí)業(yè)資格; 第三、建立由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門多管齊下的監(jiān)督機(jī)制, 對會計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況經(jīng)常進(jìn)行檢查和督促。
參考文獻(xiàn):
一、管制理論與注冊稅務(wù)師行業(yè)管制模式
（一）管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義
按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機(jī)構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場機(jī)制或間接改變企業(yè)和消費(fèi)者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對被管制者的活動進(jìn)行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國家干預(yù)市場的一種方式，通過政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對微觀主體的市場進(jìn)入、價格決定、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)條件等施加直接的行政干預(yù)而體現(xiàn)一定的政策目的。關(guān)于管制存在的原因，存在以下幾種學(xué)說：1.管制機(jī)構(gòu)醞釀?wù)?，該學(xué)說認(rèn)為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團(tuán)的請求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟(jì)性管制機(jī)構(gòu)才得以成立。2.行業(yè)保護(hù)論，即行業(yè)本身為了保護(hù)在位的廠商和防止?jié)撛谶M(jìn)入者，要求成立管制機(jī)構(gòu)。3.公共利益論，即保護(hù)消費(fèi)者。4.政府管制俘虜論，該理論認(rèn)為管制是一種由國家供給的商品，由于企業(yè)利益集團(tuán)和消費(fèi)者利益集團(tuán)之間的政治力量比對差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學(xué)說，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時也要注意其局限性，對政府管制應(yīng)進(jìn)行理性反思并加以完善。
（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)管制模式比較
從注冊稅務(wù)師行業(yè)管制來看，屬于非營利組織的管制，即非營利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對所屬成員或者其他相關(guān)主體的行為進(jìn)行的管制。按照世界各國對注冊稅務(wù)師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。
1.完全管制型，即由政府專門立法并設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，對注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)和注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等進(jìn)行規(guī)范，甚至對職業(yè)服務(wù)的定價也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴(yán)格規(guī)范稅理士的職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點(diǎn)是，注冊稅務(wù)師和注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊稅務(wù)師的素質(zhì)較高，通過統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務(wù)服務(wù)過程中涉稅成本，從而促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)需求。但是，國家為此承擔(dān)的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會影響注冊稅務(wù)師行業(yè)的獨(dú)立性和自由發(fā)展。
2.混合管制型，即一方面政府設(shè)立專門管理機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)管理法規(guī)，進(jìn)行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊稅務(wù)師行業(yè)自律組織，進(jìn)行具體事務(wù)管理。其中，以自我管制為主，政府對注冊稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質(zhì)上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國即采取這種行政管理與民間自律相結(jié)合的模式，在政府設(shè)有注冊稅務(wù)師管理局，是注冊稅務(wù)師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國注冊會計(jì)師協(xié)會、注冊人會等。美國財(cái)政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對注冊稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)入制度、注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)之限制與責(zé)任、懲戒程序等基本問題進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊稅務(wù)師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢，既能保持行業(yè)獨(dú)立性，又能合理配置資源。
3.自由管制型，即國家管制很少，不專門立法和設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，只管一般工商登記。注冊稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)均通過其職業(yè)組織來實(shí)施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)行業(yè)自由競爭，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊稅務(wù)師登記委員會是獨(dú)立于國家稅務(wù)局的組織，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師的資格認(rèn)定和注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會，還定期給會員提供資料，負(fù)責(zé)稅務(wù)人培訓(xùn)等。其優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約國家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場準(zhǔn)入相對容易，注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)素質(zhì)可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對較大。
二、注冊稅務(wù)師行業(yè)管制的政策功效
（一）規(guī)定行業(yè)準(zhǔn)入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求
從保護(hù)行業(yè)利益角度看，對注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行管制，需要對特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進(jìn)行估量。注冊稅務(wù)師需求主要取決于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅法制度完善程度。一國不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對稅務(wù)服務(wù)的需求層次也不相同。由于注冊稅務(wù)師的多數(shù)業(yè)務(wù)與會計(jì)師、律師的業(yè)務(wù)范圍重疊，因此在政策上涉及兩個方面問題：其一，是否對注冊稅務(wù)師進(jìn)行職業(yè)壟斷，即是否設(shè)計(jì)職業(yè)稅務(wù)師制度，職業(yè)稅務(wù)師與律師、會計(jì)師職業(yè)的關(guān)系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務(wù)范圍之間的關(guān)系，即應(yīng)考慮設(shè)定的職業(yè)壟斷領(lǐng)域是否得當(dāng)。在注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識和技能的特殊性，通過政府管制設(shè)定行業(yè)準(zhǔn)入制度來決定進(jìn)入該行業(yè)的必備條件非常關(guān)鍵，設(shè)置這樣的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以排除不勝任的和低質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)進(jìn)入市場，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為。
（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務(wù)質(zhì)量控制
由于注冊稅務(wù)師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護(hù)考慮，除了通過設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入制度，彌補(bǔ)因信息不對稱造成的市場失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務(wù)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定因各國注冊稅務(wù)師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國家是通過民間組織制定嚴(yán)厲的準(zhǔn)則和懲戒制度來約束其成員，而發(fā)展中國家或轉(zhuǎn)型期國家則多數(shù)通過國家立法來確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對服務(wù)質(zhì)量的控制，還可以考慮通過一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來實(shí)現(xiàn)，這些都應(yīng)在管制制度中加以規(guī)定。
（三）注冊稅務(wù)師的職業(yè)定位與職業(yè)操守
對注冊稅務(wù)師進(jìn)行規(guī)制的一項(xiàng)重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達(dá)到一種恰當(dāng)?shù)钠胶狻Ｋ?，注冊稅?wù)師管理規(guī)章應(yīng)體現(xiàn)注冊稅務(wù)師的職業(yè)定位，并對其職業(yè)操守加以規(guī)定?，F(xiàn)代稅收國家稅法理論和立法實(shí)踐，大多將注冊稅務(wù)師視為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)，為維護(hù)納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)的專家。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中會面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應(yīng)收盡收、保障稅法公平、效率等的國家利益；另一方面是實(shí)現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當(dāng)國家利益與客戶利益相背離時，基于注冊稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊稅務(wù)師為保守客戶秘密，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)告發(fā)，應(yīng)是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性相關(guān)，還應(yīng)考慮稅務(wù)官員能否進(jìn)行注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)型期國家，注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的牽連關(guān)系會影響到注冊稅務(wù)師的職業(yè)忠誠和信譽(yù)度，也會制約注冊稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展。
三、我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制理論實(shí)踐
從我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制實(shí)踐來看，主要沿襲大陸法系國家的制度傳統(tǒng)，實(shí)行完全管制模式。在行業(yè)準(zhǔn)入上也采用日本、德國的稅務(wù)師職業(yè)壟斷模式。針對我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制的實(shí)踐，我們認(rèn)為應(yīng)加快完善注冊稅務(wù)師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管制和市場兩種手段來規(guī)范和促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展。
（一）建立健全注冊稅務(wù)師制度體系
首先，要加快《注冊稅務(wù)師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊稅務(wù)師條例》待日趨完善后，在適當(dāng)時機(jī)向人大提案批準(zhǔn)頒布《注冊稅務(wù)師法》。最終以法律的形式確定注冊稅務(wù)師的法律地位、法定業(yè)務(wù)范圍等。另一方面，為保證注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，應(yīng)構(gòu)建起稅務(wù)服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，指導(dǎo)和規(guī)范稅務(wù)行為。
（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的行業(yè)管理體制
鑒于注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尚屬初級階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會自律的相結(jié)合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務(wù)行政部門對注冊稅務(wù)師協(xié)會、注冊稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，負(fù)責(zé)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和懲戒制度，對成熟業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強(qiáng)化行業(yè)自律制度建設(shè)。
（三）提高注冊稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平
注冊稅務(wù)師行業(yè)是一項(xiàng)知識密集、技術(shù)密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質(zhì)是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財(cái)會知識，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質(zhì)人才隊(duì)伍作為戰(zhàn)略任務(wù)來對待。以提高專業(yè)素質(zhì)為重點(diǎn)，促使從業(yè)人員真正做到終身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強(qiáng)烈的開拓意識、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊稅務(wù)師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構(gòu)建起納稅申報(bào)、注冊稅務(wù)師鑒證、稅務(wù)監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機(jī)制，促使國家、納稅人、注冊稅務(wù)師走向合作共贏，增進(jìn)整個社會的福利
參考文獻(xiàn)
1.丹尼爾·F·史普博，《管制與市場》，上海人民出版社1999年版，第45頁
2.曾國安：《管制、政府管制與經(jīng)濟(jì)管制》，《經(jīng)濟(jì)評論》，2004年第1期，第93-103頁
3.《稅法起草與設(shè)計(jì)》（第一卷），V·圖若尼主編，國際貨幣基金組織、國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司譯，中國稅務(wù)出版社2004年版，第143頁
一 稅收文化定義
稅收是一個極其古老的財(cái)政范疇。夏朝的貢，商朝的助和周代的徹就是中國稅收的起源形式，而標(biāo)志著中國稅收成熟的則是春秋時期魯國的初稅畝。歐洲在古希臘和古羅馬時期也已經(jīng)出現(xiàn)了稅收的雛形。
按照馬克思的觀點(diǎn)，稅收是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段即產(chǎn)生了國家之后的產(chǎn)物，同時它也是私有財(cái)產(chǎn)制度和國家相互作用的必然產(chǎn)物。因?yàn)樗接胸?cái)產(chǎn)制度需要國家這個暴力機(jī)器來維護(hù)，而維持國家這個機(jī)器正常的運(yùn)行必須得有一個保障，這就產(chǎn)生了具有強(qiáng)制性，無償性和固定性的稅收。
對于稅收的定義，古今中外學(xué)者給予若干表述，這里不一一贅述，僅舉一例：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式[[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.][1]。
文化“從廣義來說:指人類社會歷史實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來說，指社會意識形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。文化是一種歷史現(xiàn)象，每一社會都有與其相適應(yīng)的文化，并隨著社會物質(zhì)生產(chǎn)的發(fā)展而發(fā)展[[2]夏征農(nóng)主編.辭海.上海：上海辭書出版社，2002.][2]?！?/p>
高培勇曾引用辭?！拔幕焙x，說：“稅收文化可以解釋為人類社會發(fā)展過程中圍繞稅收形成的精神財(cái)富的總和。它既是傳統(tǒng)的，又是與時俱進(jìn)的。一個國家、一個民族都有自己傳統(tǒng)的稅收文化。同時，稅收文化隨著時代的變遷、制度的變革而不斷地處在演進(jìn)的過程中?！?吳俊培則認(rèn)為稅收文化則是一種圍繞稅收形成的意識形態(tài)。國家計(jì)委經(jīng)濟(jì)研究所所長陳東琪認(rèn)為稅收是人類的一種經(jīng)濟(jì)行為，稅收文化則是研究稅收這種經(jīng)濟(jì)行為的行為，所以文化在這里可以說是行為學(xué)方面的東西。他強(qiáng)調(diào)研究稅收文化，更重要的應(yīng)該從納稅主體——納稅人的角度來進(jìn)行。這些是國內(nèi)一些主流學(xué)者對稅收文化的定義描述。
二 中西稅收文化比較
說到現(xiàn)代稅收文化，筆者認(rèn)為它不僅是對傳統(tǒng)的、歷史的稅收文化進(jìn)行重新思考和重新審視，對當(dāng)今國內(nèi)稅收文化的洞察和總結(jié)，更有對西方稅收文化的旁觀與借鑒。
改革開放以來，盡管財(cái)稅體制越來越規(guī)范、稅收征管越來越完善、稅法也更普及以及納稅人和稅務(wù)人員素質(zhì)不斷提高，我國公開、公平、公正的稅收法制環(huán)境也逐步取得成效并初步形成了良好的稅收文化。但是，稅收文化的混亂和滯后現(xiàn)象依然很嚴(yán)重。第一，納稅人與征稅人的地位不平等，從而由于征稅方權(quán)利大于義務(wù)而帶來的征稅權(quán)的隨意性和納稅人義務(wù)大于權(quán)利而帶來的納稅意識的漠然性。第二，我國稅收體制環(huán)境存在許多問題。首先是“抑商”的文化傳統(tǒng)阻礙了稅收文化的完善。其次是在改革以前的蘇聯(lián)模式的財(cái)稅體制下，稅收作為國家的一項(xiàng)職能被異化為國家主義的機(jī)制，其后又出現(xiàn)了非稅論和稅收萬能論的思潮，使我國對稅收的職能始終界定不清，稅收文化更是無法發(fā)展[[3]朱云飛，劉軍.稅制改革與我國稅收文化的完善［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2004，（20）：93.][3]。而目前的各級政府間稅權(quán)關(guān)系不清及政府與國企關(guān)系理不順依然未能提供一個促進(jìn)稅收文化發(fā)展的體制環(huán)境。第三，稅收立法工作的滯后和稅種體系結(jié)構(gòu)的不健全，在一定程度上阻礙了稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于良好稅收文化的形成。
上述嚴(yán)重的稅收文化現(xiàn)象，在一定程度上是中國傳統(tǒng)稅收文化影響的結(jié)果。中國儒家講究人治，強(qiáng)調(diào)德主刑輔，正是這種思想使長期以來中國的稅收制度具有隨意性，不重視稅收法律主義，很難做到依法治稅，出現(xiàn)了有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的情況。而西方奉行依法治國思想，如柏拉圖晚年提出“法治國”方案，盧梭認(rèn)為法律是公意的體現(xiàn)，從而以此為根源的治稅思想要求一切涉稅活動以法律為標(biāo)準(zhǔn)，正真樹立了稅法的威嚴(yán)。另外，中國封建政府沒有對民眾提供出什么公共物品，人們的樸素稅收理想是“三十稅一”、“輕徭薄賦”等，還有就是不敢最先惟恐最后的中庸思想和攀比心理，結(jié)果是你偷我也偷，不偷白不偷[[4]李玉紅， 陳新宇.中西稅收文化比較［J］.共商稅是，2005，（9），40.
][4]。而在西方，不懂稅法，甚至違法、偷稅是一種不道德的象征，這也是偷稅行為在西方社會中普遍受到譴責(zé)和蔑視的原因。
三 稅收文化的內(nèi)容
一般意義上，文化可以分為物質(zhì)文化、制度文化和精神文化三部分。三者相互對立，又相互依存，相互制約。稅收文化建設(shè)的主要內(nèi)容也可以分為三個層面。
（一）理論層面
稅收文化是在一定的社會經(jīng)濟(jì)條件下所建構(gòu)的稅收制度、稅收思想、稅收管理和稅收文化觀念的總和。稅收文化建設(shè)，首先應(yīng)從理論上入手，進(jìn)行稅收文化理論的研究，以此引導(dǎo)稅務(wù)人員的理想、思維、價值觀、行為準(zhǔn)則等。第一，要從理論上正確界定稅收文化的涵義，加強(qiáng)理論研究，提高人們對稅收文化建設(shè)重要性的認(rèn)識。第二，圍繞稅收與文化的主題，對諸如稅收與社會學(xué)、心理學(xué)、人類學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等的關(guān)系問題開展理論論證，宣傳和樹立稅收文化觀念，激發(fā)人們對稅收文化的興趣，加快稅收文化理論建設(shè)的步伐。第三，在完善我國稅收文化的基礎(chǔ)上，批判地吸收外來稅收文化中的稅收道德觀、價值觀，結(jié)合中國國情加以分析和利用。
（二）制度層面
稅收文化制度是稅收文化的核心和準(zhǔn)則，它既通過固定的行為規(guī)范，推動稅收理論文化的發(fā)展，又將其成果作用于稅收文化的行為。稅收制度文化包含稅收法律、法規(guī)的建設(shè)。通過建立統(tǒng)一的稅法，使收稅人克服執(zhí)法的隨意性，真正做到依法治稅。對于納稅人來說，稅法的嚴(yán)肅性是以全社會必須遵守為準(zhǔn)則的，依法納稅風(fēng)氣也要在稅收制度文化建設(shè)中逐步形成。另外，稅收制度文化建設(shè)還涉及到稅務(wù)系統(tǒng)本身的制度建設(shè)問題，如行為規(guī)范制度、廉政建設(shè)制度、監(jiān)查處罰制度等。稅收文化制度的制定要體現(xiàn)合理性、先進(jìn)性、可能性，應(yīng)能提高整個稅務(wù)人員的思想、道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，重視創(chuàng)造良好的文化氛圍，把培養(yǎng)稅務(wù)人員的群體意識和良好的工作作風(fēng)作為稅收文化制度建設(shè)的重點(diǎn)。
（三）行為層面
稅收文化行為 是稅收文化理論導(dǎo)向的結(jié)果，是稅收文化制度約束的反映。稅收文化行為是稅收文化最真切的內(nèi)涵，它反映著稅收人員的品德、語言、儀表、工作作風(fēng)、人際交往、娛樂方式等。進(jìn)行稅收文化行為建設(shè)要注意兩點(diǎn)，一是塑造稅務(wù)人員良好的形象。稅務(wù)人員代表國家履行職責(zé)、行使權(quán)力，與眾多納稅人直接接觸，其形象如何，關(guān)系到整個稅務(wù)機(jī)關(guān)及黨和政府的聲譽(yù)。二是加強(qiáng)稅務(wù)人員職業(yè)道德的建設(shè)。稅務(wù)人員如果缺乏職業(yè)道德，缺乏政策觀念和紀(jì)律性、原則性，在復(fù)雜的執(zhí)法環(huán)境中就會胡征濫罰，為所欲為，所以要加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，使稅務(wù)人員具有良好的道德規(guī)范，秉公執(zhí)法，文明征稅。行為建設(shè)是稅收文化建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是稅收文化要達(dá)到的終極目的。從全社會角度來說，稅收文化建設(shè)要使全新的納稅觀念深入每個公民的腦海，形成在納稅面前人人平等的社會氛圍。對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，稅收文化建設(shè)使稅務(wù)人員在正確的價值觀指導(dǎo)下，提高自身素質(zhì)和服務(wù)水準(zhǔn)，贏得納稅人的尊敬和信任支持。
稅收文化所要求的是在共同的價值觀念、行為規(guī)范等的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)人員的思想、作風(fēng)、行為統(tǒng)一起來，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)自我控制、自我約束的內(nèi)聚力。上述三者中，稅收制度是稅收文化的基礎(chǔ)。從治稅思想到稅制的建立，從稅種的開征到稅收的管理，從征納雙方的相互關(guān)系到稅收對政治經(jīng)濟(jì)的相互作用，形成了孕育龐大稅收文化體系的胚囊。因此，沒有國家的稅收制度也就沒有稅收文化。一個缺乏文明的稅收制度不會產(chǎn)生引導(dǎo)社會進(jìn)步的稅收文化，它的價值取向也無法得到社會的普遍認(rèn)同。當(dāng)然，稅收文化是稅收管理的高級形式，就像企業(yè)文化是企業(yè)管理的高級形式一樣。
四 稅收文化的特征
稅收文化不同于其他文化.具有以下五個鮮明特征:
（一）稅收文化的導(dǎo)向性
不同的行業(yè)文化有不同的價值觀，有不同的管理制度，有不同的職業(yè)道德和行為規(guī)范。稅務(wù)部門通過制度、文件等形式，把本系統(tǒng)的價值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德的要求告知稅務(wù)干部，引導(dǎo)稅務(wù)干部的心理、性格、行為，即在對個體的價值取向和行為起導(dǎo)向作用的基礎(chǔ)上，從而對稅務(wù)部門整體的價值取向和行為具有導(dǎo)向作用。
（二）嚴(yán)肅性
稅收文化是法制文化的一種其外在形式可以多種多樣.但本質(zhì)是弘揚(yáng)稅法必須莊重、高雅、嚴(yán)肅。
（三）獨(dú)特性
稅收文化是圍繞稅收活動而產(chǎn)生的精神產(chǎn)品具有行業(yè)的特質(zhì)。
（四）廣泛性
建設(shè)稅收文化必須動員全系統(tǒng)的每一個機(jī)關(guān)、每一名干部都來參與動員社會各界都來參與.不能僅僅局限于專門機(jī)構(gòu)和少數(shù)人。
（五）傳承性
一方面需要稅務(wù)干部一代一代地言傳身教、日積月累、不斷積淀，另一方面也需要在繼承傳統(tǒng)的同時.與時俱進(jìn)勇于創(chuàng)新.跟上發(fā)展步伐.體現(xiàn)時代特色。
（六）長期性
文化需要豐富的底蘊(yùn)需要長期積淀。建設(shè)稅收文化不可能一繳而就必須長期堅(jiān)持.一以貫之抓反復(fù)反復(fù)抓。
五 稅收文化的功能
和以往的有關(guān)稅收理論相比，稅收文化既從市場經(jīng)濟(jì)的建立，也從社會整體協(xié)調(diào)發(fā)展的文化角度，提出構(gòu)建人文支點(diǎn)的稅收理論。稅收文化是從更高的文化層次上去認(rèn)識稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，稅收與社會的關(guān)系，稅收與人的關(guān)系。因此稅收文化應(yīng)對稅收文化的基本功能有所了解。
（一）導(dǎo)向功能
稅收文化的導(dǎo)向功能主要是指稅收文化強(qiáng)調(diào)重視人的因素，重視挖掘人的潛在能力和重視人的心理的研究。稅收文化認(rèn)為人的管理是管理的核心，從而強(qiáng)調(diào)建立以人為中心的管理制度的思想，這對于我們建立科學(xué)的稅收制度和管理理論具有鮮明的導(dǎo)向作用。調(diào)動了征納雙方積極性的稅收文化，表達(dá)了一定的文化價值觀念和共同遵守的信念，它引導(dǎo)每個成員接受核心化的意識形態(tài)的共同價值取向，即納稅是光榮的，偷漏稅是可恥的價值標(biāo)準(zhǔn)。使每個人意識到自己的義務(wù)和責(zé)任，自覺地遵守稅收制度方面共同的準(zhǔn)則，形成一致的行為取向。
（二）激勵功能
激勵的手段一般有以下幾種:
目標(biāo)激勵——設(shè)置科學(xué)的目標(biāo)，激發(fā)和調(diào)動人的積極性、創(chuàng)造性;
領(lǐng)導(dǎo)激勵——通過領(lǐng)導(dǎo)的以身作則，激發(fā)廣大干部職工的自覺性;
壓力激勵——通過領(lǐng)導(dǎo)者與被領(lǐng)導(dǎo)者之間情感的溝通、交流，相互了解，愉快合作;
榜樣激勵——通過榜樣的示范作用，激發(fā)出上進(jìn)心。稅收文化建設(shè)作為促成整體優(yōu)勢的內(nèi)在要素和整合性機(jī)制，促使稅收新秩序盡快得以建立，使良好的國民納稅觀念盡快得以形成。從稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)來說，稅收文化以文化為手段，創(chuàng)造出人人都受重視和尊重的氛圍，注重培養(yǎng)稅務(wù)干部的榮譽(yù)感和責(zé)任感，激勵每個成員充分發(fā)揮自己的積極性和主動性，使稅收更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)社會發(fā)展的作用。
（三）凝聚功能
文化具有一種強(qiáng)有力的凝聚力量，它可以使擁有同一文化價值觀的成員產(chǎn)生認(rèn)同和歸屬感。提倡稅收文化可以激發(fā)起稅務(wù)人員加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)的要求，共同的價值觀把不同性格、不同情感的稅務(wù)人員團(tuán)結(jié)在一起，成為文化素養(yǎng)高、廉潔奉公的國家公務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有強(qiáng)大的合力，有利于提高工作效率，完成稅收任務(wù)。稅收文化建設(shè)使廣大公民的納稅意識得以加強(qiáng)。在共同的價值標(biāo)準(zhǔn)的支配下，依法向國家履行納稅義務(wù)的整體意識的逐步形成，便會使整個社會法制程序和文明水平迅速提高。稅收文化提高了人們的認(rèn)識，表現(xiàn)出一種強(qiáng)有力的凝聚功能。
（四）規(guī)范功能
稅收文化可以通過共同的信念、共同的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)形成一種規(guī)范的力量。它具有使每個成員進(jìn)行自我教育的作用，可以使每個成員自覺地約束、規(guī)范自己的言行，自覺地遵守職業(yè)道德，依法治稅，廉潔奉公，做到文明征稅，使國家稅收任務(wù)通過稅務(wù)人員的努力能夠順利完成。
（五）綜合功能
稅收文化在稅收實(shí)踐中是不能離開社會文化的。它的存在涉及到政治文化、經(jīng)濟(jì)文化、法律文化、行政文化、心理文化等范疇。與諸種社會文化現(xiàn)象相關(guān)聯(lián)。稅收文化在實(shí)踐中，融合了其他文化形式的力量，綜合為自己獨(dú)特的文化現(xiàn)象。由此看來，稅收文化對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會進(jìn)步，有著重要的理論價值和實(shí)踐價值。
六 新時期稅收文化的建設(shè)
如今世界處于2008年金融危機(jī)的恢復(fù)期，中國全面建設(shè)小康社會之際，我國的稅收文化對內(nèi)起著培育政治合格、業(yè)務(wù)過硬、紀(jì)律嚴(yán)明的稅務(wù)管理者的作用，對外則承擔(dān)著構(gòu)建依法治稅、誠信納稅的稅收外部環(huán)境的重任。稅收 文化該如何建設(shè)是一個很重要的問題，筆者的建議如下：
（一）抓緊理論研究
通過整理中國的傳統(tǒng)稅收文化典籍，借鑒國外的先進(jìn)稅收文化理論，結(jié)合當(dāng)前稅收實(shí)際，大膽探索，創(chuàng)新理論，逐步建立和完善有中國特色的社會主義稅收文化的科學(xué)理論體系。為解決稅收文化建設(shè)人才奇缺的現(xiàn)實(shí)問題，應(yīng)考慮在相關(guān)的大專院校設(shè)立研究科目，開設(shè)相關(guān)學(xué)科專業(yè)，豐富理論研究內(nèi)容。
（二）優(yōu)化載體工程，豐富先進(jìn)稅收文化的創(chuàng)建形式
通過加大稅收文化基礎(chǔ)設(shè)施投入，切實(shí)建設(shè)好圖書館、閱覽室等學(xué)習(xí)教育場所，以及俱樂部、游藝室、運(yùn)動場等文娛活動場所，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向基層；并有組織地開展各種有效的創(chuàng)建活動，優(yōu)化媒體，增強(qiáng)吸引力，使先進(jìn)的稅收文化在人民群眾中廣為傳播。
（三）以稅收工作為中心，提高稅收文化的內(nèi)在質(zhì)
稅收文化同稅務(wù)工作是密切聯(lián)系的。堅(jiān)持以稅收文化為依托，帶動其他工作的健康發(fā)展，建立良好的工作秩序。即建立一整套以稅收管理為核心、黨政管理為基礎(chǔ)、其它制度為輔的規(guī)草制度。領(lǐng)導(dǎo)班子要敢于堅(jiān)持原則，開拓奮進(jìn)，承擔(dān)責(zé)任，從實(shí)際出發(fā)，對全體工作人員負(fù)貴。同時把思想政治工作與關(guān)心群眾生活、
注盆工作方法聯(lián)系起來，使稅務(wù)干部樹立起關(guān)心政治、積極參政議政的良好風(fēng)尚。
（四）推進(jìn)藝術(shù)創(chuàng)新，繁榮稅收文藝創(chuàng)作
稅收文化藝術(shù)是先進(jìn)稅收文化的最佳表現(xiàn)形式，對人民大眾接受先進(jìn)稅收文化起著潛移默化的作用。通過在稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)掘人才、在社會上吸納人才、請藝術(shù)院校培育人才等形式，不斷壯大稅收文藝隊(duì)伍。并切實(shí)提高稅收文藝創(chuàng)作的精品意識，及時重獎“優(yōu)秀稅收文藝作品”，大力繁榮稅收文藝創(chuàng)作，把建設(shè)有中國特色的社會主義稅收文化不斷引向深入。
［中圖分類號］G71 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）48-0073-03
1 高等教育及高等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)
高等職業(yè)教育應(yīng)以適應(yīng)社會需要為目標(biāo),以培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用能力為主線來設(shè)計(jì)學(xué)生的知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)和培養(yǎng)方案。強(qiáng)調(diào)理論教學(xué)和實(shí)踐訓(xùn)練并重,畢業(yè)生具有直接上崗工作的能力。同時,許多學(xué)校按勞動和社會保障部門有關(guān)職業(yè)技能考核標(biāo)準(zhǔn),對學(xué)生實(shí)施職業(yè)技能考核鑒定,使學(xué)生畢業(yè)時能同時獲得相應(yīng)的學(xué)歷證書和職業(yè)資格證書。按照教育部規(guī)定的“以服務(wù)為宗旨,以就業(yè)為導(dǎo)向,走產(chǎn)學(xué)結(jié)合發(fā)展道路”的辦學(xué)要求,教育部關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見里明確規(guī)定高等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)：要針對高等職業(yè)院校學(xué)生的特點(diǎn),培養(yǎng)學(xué)生的社會適應(yīng)性,教育學(xué)生樹立終身學(xué)習(xí)理念,提高學(xué)習(xí)能力,學(xué)會交流溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作,提高學(xué)生的實(shí)踐能力、創(chuàng)造能力、就業(yè)能力和創(chuàng)業(yè)能力,培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展的社會主義建設(shè)者和接班人。
2 會計(jì)專業(yè)高職畢業(yè)生就業(yè)的現(xiàn)狀分析
本科生、高職生和中職生共同構(gòu)成了會計(jì)人才市場的大部分份額。本科生在就業(yè)時因長于基礎(chǔ)扎實(shí)、綜合能力突出而受到市場歡迎,中職生則長于實(shí)踐能力突出并且自身定位較低,因此也較為適應(yīng)市場,只有高職生近些年因各高職院校教育目標(biāo)定位不清,教學(xué)設(shè)置與社會需求嚴(yán)重脫節(jié),因此就業(yè)時并不能具備用人單位所要求的能力,而且高職畢業(yè)生就業(yè)定位不準(zhǔn)確,對就業(yè)形勢盲目樂觀,過分要求高待遇等,導(dǎo)致就業(yè)時處境尷尬。
本人對江蘇6所高職院的 200 名會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生寄出調(diào)查問卷,回收有效問卷198份,其中已就業(yè)的人數(shù)達(dá)到 189 人,平均就業(yè)率為 94.5%,略高于全國高職院校的會計(jì)專業(yè)的平均就業(yè)率。從下表中可見會計(jì)類專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后主要從事的還是會計(jì)類工作,就業(yè)去向是比較集中的。
從上表中我們不難發(fā)現(xiàn),在我們教學(xué)過程中,對銀行結(jié)算業(yè)務(wù),特別是納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的教育和訓(xùn)練是嚴(yán)重不足的,這必然會影響畢業(yè)生的就業(yè)。
3 會計(jì)專業(yè)高職教育教學(xué)現(xiàn)狀分析
3.1 課程設(shè)置不合理和考試方法單一
目前,課程設(shè)置模式過于傳統(tǒng),缺乏創(chuàng)新,重專業(yè),輕基礎(chǔ)能力拓展。高職會計(jì)專業(yè)各課程教學(xué)安排中,一般有40%左右的課時安排的是公共基礎(chǔ)課,如經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、英語等,其他60%安排的是專業(yè)理論課和專業(yè)實(shí)踐課,專業(yè)選修課偏少。不能按照實(shí)際會計(jì)工作崗位要求組織教學(xué),實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的絕大部分內(nèi)容是賬務(wù)處理,其實(shí)是準(zhǔn)則、制度講解的繼續(xù),是將平時做在作業(yè)紙上的作業(yè)改做在賬冊、憑證上而已。
3.2 教學(xué)內(nèi)容重復(fù)和教材陳舊
近幾年來,會計(jì)新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn),我國會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了很大的改變,教學(xué)內(nèi)容注重于準(zhǔn)則、制度的講解,過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)核算內(nèi)容；教材內(nèi)容陳舊老化、交叉重復(fù)、內(nèi)容偏多、不全面、理論偏深,缺乏特色鮮明的高職會計(jì)實(shí)踐教材?，F(xiàn)有教材內(nèi)容相互之間往往是分割的、不成體系的。如某一出版社出版的《財(cái)務(wù)會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)》教材的內(nèi)容和《財(cái)務(wù)分析模擬實(shí)訓(xùn)》教材的內(nèi)容描述的是兩個不同會計(jì)主體、不同會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),兩本教材之間的內(nèi)容沒有相互連接。
3.3 缺乏完善的實(shí)踐教學(xué)基地
高職會計(jì)實(shí)踐教學(xué)基地有兩部分：校內(nèi)會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室和校外實(shí)習(xí)基地。但存在不少問題：一是由于經(jīng)費(fèi)短缺等原因,實(shí)踐教學(xué)基地的建設(shè)遠(yuǎn)未達(dá)到要求,部分院校根本沒有建立專門的會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室,而是在普通教室進(jìn)行教學(xué),上課也與理論教學(xué)相差無異,老師講,學(xué)生做。二是校外實(shí)訓(xùn)基地沒有得到有效的落實(shí)。目前市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)都把財(cái)務(wù)信息作為商業(yè)秘密,讓這些流動性很強(qiáng)的學(xué)生做這些重要的工作是他們所不愿意的,這樣學(xué)生就很難見到真實(shí)而全面的會計(jì)資料,更難參與到實(shí)際工作中去。
3.4 對學(xué)生職業(yè)道德教育不夠重視
目前大部分高職院校對會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)道德教育不夠重視。雖然有的學(xué)校重新開設(shè)了德育課程,但均屬公德方面的內(nèi)容,開設(shè)會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)課程的學(xué)校很少。即使涉及,也多是一般性的政治說教和情理性的規(guī)勸,過于虛擬和籠統(tǒng)。而對于職業(yè)性問題的倫理道德因素的深層討論較少,道德教育性的案例更少。因?qū)W生在學(xué)校期間,學(xué)校不重視給學(xué)生灌輸會計(jì)職業(yè)道德觀念、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識、保密意識、責(zé)任意識。當(dāng)學(xué)生面臨實(shí)際工作中的道德沖突時,就無所適從。
4 以就業(yè)為導(dǎo)向完善會計(jì)專業(yè)高職教育的對策
高職會計(jì)教育的目的在于培養(yǎng)實(shí)用型的會計(jì)人才,為提高高職會計(jì)專業(yè)學(xué)生的素質(zhì),實(shí)現(xiàn)學(xué)校教育與就業(yè)崗位的“零距離”,高職會計(jì)教學(xué)必須對現(xiàn)有的會計(jì)教學(xué)進(jìn)行改革,提高學(xué)生的專業(yè)技能和實(shí)際動手能力,改變傳統(tǒng)的教學(xué)觀念,調(diào)整課程體系結(jié)構(gòu),深化師資隊(duì)伍建設(shè),建立實(shí)訓(xùn)基地,推進(jìn)人才培養(yǎng)模式改革,從而培養(yǎng)出適應(yīng)社會需求的,高素質(zhì)、高技能的會計(jì)人才。
4.1 合理定位會計(jì)專業(yè)高職教育目標(biāo)
要真正做好高職教育工作,使專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)更加符合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,并了解社會對會計(jì)專業(yè)人才知識結(jié)構(gòu)及能力素質(zhì)的要求,因此要合理定位會計(jì)專業(yè)高職教育的目標(biāo)。高職高專會計(jì)高職教育目標(biāo)實(shí)際上是培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展,面向中小型企業(yè),掌握會計(jì)核算、稅務(wù)處理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)監(jiān)督的基本理論和方法：掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算、稅務(wù)處理、財(cái)務(wù)控制和審計(jì)查證業(yè)務(wù)的基本技能,熟悉計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫語言和微機(jī)系統(tǒng)維護(hù)技術(shù),能運(yùn)用計(jì)算機(jī)熟練處理會計(jì)業(yè)務(wù)的技能型人才。而且會計(jì)高職教育目標(biāo)必須與現(xiàn)實(shí)相符,并具有前瞻性,需隨著社會變化不斷進(jìn)行修正。
4.2 優(yōu)化會計(jì)課程體系，完善實(shí)踐教學(xué)基地
高職會計(jì)教育培養(yǎng)的是高技能型的會計(jì)人才,如何實(shí)現(xiàn)高職會計(jì)教育與社會對高技能型會計(jì)人才需求的對接,如何提高高職畢業(yè)生就業(yè)率,是高職院校面臨的一個難題。我認(rèn)為,高職高專會計(jì)專業(yè)制定的課程體系、教學(xué)內(nèi)容,應(yīng)與專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)相適應(yīng),必須從對學(xué)生基本職業(yè)素質(zhì)和綜合能力的培養(yǎng)抓起,將中小型企業(yè)會計(jì)崗位需要的能力培養(yǎng)作為重點(diǎn)教育內(nèi)容,重視實(shí)踐能力的培養(yǎng),使學(xué)生畢業(yè)后適應(yīng)人才市場日益變化的新要求。一是理論課程體系應(yīng)符合技能型人才的培養(yǎng),以目前社會對會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員知識結(jié)構(gòu)及能力培養(yǎng)的要求,應(yīng)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)理論知識的適度和夠用,為學(xué)生以后可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)；二是實(shí)踐課程體系應(yīng)以服務(wù)社會為目的,以綜合素質(zhì)為基礎(chǔ),以職業(yè)能力為根本,積極整合、優(yōu)化會計(jì)專業(yè)實(shí)踐課程體系設(shè)置,積極探索建立以職業(yè)能力為本位,以職業(yè)實(shí)踐為主線的專業(yè)課程體系。
4.3 擇優(yōu)選擇會計(jì)教材,改革會計(jì)教學(xué)方式和教學(xué)方法
我們應(yīng)該借鑒澳大利亞的做法,將一些比較流行的優(yōu)秀教材作為學(xué)生們在課堂上使用的教材。比如在我國,一年一度的會計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱考試的教材就比較優(yōu)秀,因而,某些課程可以直接將其作為學(xué)生使用的教材。除此之外,學(xué)校應(yīng)該盡量鼓勵教師采用一些全國知名的優(yōu)秀教材。在課堂上進(jìn)行面授時,要更廣泛地采用現(xiàn)代化教學(xué)手段,比方說以多媒體教學(xué)、情景模擬教學(xué)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段帶動教學(xué)方法、課程內(nèi)容乃至教育思想的變革,使過去單一呆板的課堂教學(xué)變得豐富多彩,以培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)和社會需要的高質(zhì)量人才。一般來說,電化教學(xué)媒體用于教學(xué)重點(diǎn)、教學(xué)難點(diǎn)和教學(xué)手段難以表達(dá)的教學(xué)內(nèi)容,或者運(yùn)用電化教學(xué)媒體旨在提高教學(xué)效率,加大課時的知識容量,開闊學(xué)生視野,或者是為了增強(qiáng)思想教育的內(nèi)涵。
4.4 改革考試考核內(nèi)容和方式
改革考試方式,可以將理論知識的考核轉(zhuǎn)化為實(shí)踐技能考核,將考核內(nèi)容趨于靈活性和實(shí)用性。如基礎(chǔ)會計(jì),可用填制原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等幾種形式來替代簡單的選擇、判斷和問答。同時,加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)課程的考核,對于實(shí)訓(xùn)課程分別設(shè)計(jì)各種科學(xué)合理的可操作的考核方法,提高實(shí)踐教學(xué)效果。目前,在很多高職院校,畢業(yè)論文往往都是流于形式。因此,本人認(rèn)為,我們可以取消對會計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文的要求。與其要求其畢業(yè)論文,不如要求他們提交企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告、案例研究報(bào)告或市場調(diào)查報(bào)告等更有價值的科研成果。
4.5 始終抓緊會計(jì)誠信教育
會計(jì)教育不僅傳授必需的技巧和知識,而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。首先,要在專業(yè)計(jì)劃中設(shè)置“會計(jì)職業(yè)道德教育”課程,通過在校階段的教育,向?qū)W生灌輸會計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容,使學(xué)生樹立會計(jì)職業(yè)道德觀念。除采用增加單獨(dú)的《會計(jì)職業(yè)道德教育》課程的方法外,在教學(xué)中,應(yīng)突出案例教學(xué)研究和分析道德沖突的解決途徑和方法,幫助學(xué)生培養(yǎng)職業(yè)道德觀念,為他們畢業(yè)后進(jìn)入會計(jì)職業(yè)打下良好的道德基礎(chǔ)。其次,開展會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)活動。學(xué)校要將職業(yè)道德教育納入正常的教學(xué)內(nèi)容中,增加學(xué)分比重,針對不同學(xué)生特殊需要，采用輔導(dǎo)教育方式，通過開設(shè)會計(jì)職業(yè)道德課程加強(qiáng)引導(dǎo),開展各種公益活動,強(qiáng)化正確的價值觀和職業(yè)誠信觀念。再次,結(jié)合會計(jì)專業(yè)課程講職業(yè)道德。專業(yè)課教師在教學(xué)設(shè)計(jì)中應(yīng)將職業(yè)核心能力的元素融合到日常教學(xué)中,根據(jù)會計(jì)職業(yè)工作的特點(diǎn),就可能出現(xiàn)的問題提起學(xué)生的注意和重視,讓學(xué)生知道在哪些方面、哪些情況下容易出現(xiàn)問題及出現(xiàn)什么問題,并給他們以具體的指導(dǎo),指出正確的應(yīng)對策略,從開始即為他們建立起“拒惑防變”的能力,增強(qiáng)學(xué)生的法律意識和職業(yè)道德水準(zhǔn)。最后,完善會計(jì)職業(yè)道德考核標(biāo)準(zhǔn),建立一個完善的、系統(tǒng)的職業(yè)道德評價體系。評價過程中一定要將學(xué)校、教師、學(xué)生協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來,堅(jiān)持公平合理實(shí)事求是對同學(xué)們的職業(yè)道德方面的認(rèn)識做出正確評價。對于評價的結(jié)果,要建立會計(jì)專業(yè)學(xué)生的會計(jì)職業(yè)道德考評檔案,將每年的考評情況計(jì)入個人檔案,以促進(jìn)良好的職業(yè)道德形成。
4.6 加強(qiáng)就業(yè)指導(dǎo)力量,實(shí)行全過程跟蹤
從整個就業(yè)趨勢來看,高職會計(jì)專業(yè)的就業(yè)形勢仍較為嚴(yán)峻,政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)對會計(jì)需求較少,中小型企業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)逐漸成為會計(jì)人才需求的主力軍。因此,要與企事業(yè)等用人單位建立良好的長效互動聯(lián)系。可用以下方式：一是大力推行工學(xué)結(jié)合、校企合作的人才培養(yǎng)模式,逐步建立和完善半工半讀制度,建立健全企業(yè)接收職業(yè)院校學(xué)生實(shí)習(xí)制度,二是大力發(fā)展“訂單”培養(yǎng),鼓勵職業(yè)院校與企業(yè)合作辦學(xué),或依托會計(jì)專業(yè)發(fā)展校辦企業(yè),走前校后廠、校企合一的辦學(xué)路子,如成立校辦記賬公司等,促進(jìn)高職會計(jì)教育與生產(chǎn)實(shí)踐、社會服務(wù)的緊密結(jié)合,與勞動就業(yè)的緊密結(jié)合,為畢業(yè)后順利就業(yè)創(chuàng)造條件。
總之,高職會計(jì)專業(yè)教育與就業(yè)環(huán)境的對接,不但要培養(yǎng)人才的專業(yè)技能,而且要加重培養(yǎng)人才的綜合素質(zhì),培養(yǎng)學(xué)生終身學(xué)習(xí)的理念和知識更新的能力,進(jìn)而提高就業(yè)競爭能力。
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會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的始終，主要表現(xiàn)在會計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計(jì)政策的選擇和會計(jì)估計(jì)等方面。會計(jì)職業(yè)判斷能力是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，是會計(jì)人員必須具備的基本素質(zhì)，也是高職會計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的基本能力。
1、會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的內(nèi)容
（1）從會計(jì)職業(yè)崗位能力看，會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)職業(yè)的各崗位，如出納崗位，庫存現(xiàn)金、銀行存款收付事項(xiàng)的會計(jì)處理是其應(yīng)具備的核心能力，而要達(dá)到這一能力需要運(yùn)用職業(yè)判斷來進(jìn)行;又如稅務(wù)崗位，也需要靈活運(yùn)用職業(yè)判斷來處理該崗位應(yīng)具備的核心能力即稅款計(jì)算、納稅申報(bào)及稅務(wù)處理等事項(xiàng)。
（2）從會計(jì)處理流程看，從識別原始憑證，判斷其真實(shí)性、合法性、完整性;到判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，做出正確的會計(jì)處理，填制記賬憑證;到合理地設(shè)置賬簿并進(jìn)行相應(yīng)賬簿登記;再到組織財(cái)產(chǎn)清查和賬簿的核對;最后編制財(cái)務(wù)報(bào)告，每個步驟都需要會計(jì)人員不同程度的職業(yè)判斷才能完成。
（3）從會計(jì)業(yè)務(wù)處理看，會計(jì)職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個環(huán)節(jié)。確認(rèn)主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“是什么，是否應(yīng)當(dāng)在會計(jì)上反映”的問題;計(jì)量主要是對計(jì)量屬性的判斷即主要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值之間進(jìn)行判斷選擇;記錄主要是會計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用;報(bào)告則主要是判斷在報(bào)表體系中應(yīng)反映哪些會計(jì)要素，以何種方式批露，披露哪些信息等。其中，確認(rèn)和計(jì)量需要會計(jì)人員專業(yè)判斷，在整個會計(jì)行為中起導(dǎo)向（決策）作用。
（4）從職業(yè)判斷解決的問題看，會計(jì)職業(yè)判斷主要是回答：“是什么”、“在何時”和“怎么做”?！笆鞘裁础钡膯栴}主要是在給定的事項(xiàng)或環(huán)境下決定事實(shí)是什么，需要運(yùn)用哪些原則和定義，如：某類資產(chǎn)是否能歸入流動資產(chǎn)？“在何時”的問題主要是決定某些事項(xiàng)被確認(rèn)的時機(jī)，如：何時需要確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的減值？“怎么做”的問題主要是一些計(jì)量問題，如：如何確定該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值？
（5）從會計(jì)專業(yè)相關(guān)課程的設(shè)置來看，對于屬于簡單的、重復(fù)性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，通常會隨著會計(jì)人員實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)的積累都能熟練地運(yùn)用。難點(diǎn)主要在會計(jì)處理方面，特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項(xiàng)。因此，根據(jù)高職會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案，按照高職學(xué)生認(rèn)知規(guī)律設(shè)置循序漸進(jìn)的會計(jì)相關(guān)課程時，應(yīng)將高職學(xué)生會計(jì)職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的重點(diǎn)放在專業(yè)核心課程的學(xué)習(xí)中。
2、課程體系設(shè)置及內(nèi)容的改革
（1）會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)課程體系設(shè)置的改革。為了實(shí)現(xiàn)高職會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)具有解決實(shí)際問題能力的技能型人才的目標(biāo)，會計(jì)專業(yè)在課程設(shè)置上需按照會計(jì)專業(yè)崗位能力要求重新構(gòu)建，在實(shí)踐中應(yīng)注意處理好以下問題。
第一，基礎(chǔ)課和專業(yè)課的關(guān)系?；A(chǔ)課可本著拓寬素質(zhì)的原則進(jìn)行設(shè)置，要壓縮其學(xué)時比重;在保證“兩課”、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、外語、計(jì)算機(jī)、體育等課程的同時，可增加人文方面等通識性的課程，適當(dāng)增加專業(yè)課的比重。
第二，專業(yè)課的開設(shè)。專業(yè)課的設(shè)置包括四個方面：一是職業(yè)基礎(chǔ)課程，主要開設(shè)《應(yīng)用文寫作》、《經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》（突出稅法）、《財(cái)政與金融基礎(chǔ)》、《計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)》、《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德》等課程，這是培養(yǎng)學(xué)生會計(jì)職業(yè)判斷能力的必備條件;二是會計(jì)工作崗位化課程，這是專業(yè)教學(xué)的核心，可按照企業(yè)常見工作崗位的職責(zé)要求設(shè)置《出納實(shí)務(wù)》、《基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)》、《成本會計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)》、《審計(jì)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等核心課程，會計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)主要依賴于這些核心課程;三是職業(yè)技能課程，主要包括計(jì)算技術(shù)、基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)訓(xùn)、專業(yè)會計(jì)實(shí)訓(xùn)（包括商品流通、行政事業(yè)等）、社會調(diào)查、就業(yè)指導(dǎo)、畢業(yè)作業(yè)（調(diào)查報(bào)告或論文）等課程，其目的是為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力以及綜合技術(shù)應(yīng)用能力，這是會計(jì)人員熟練及恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷處理會計(jì)事項(xiàng)的必要保證;四是拓展專業(yè)知識面的選修課程，主要包括《統(tǒng)計(jì)學(xué)原理》、《物價學(xué)原理》、《市場營銷》、《消費(fèi)心理學(xué)》、《商品與廣告學(xué)》、《禮儀》、《文學(xué)常識》等課程，在保證崗位化課程、職業(yè)技能課程和職業(yè)基礎(chǔ)課程開出的同時，可適當(dāng)擴(kuò)大專業(yè)課選修的開設(shè)范圍，使學(xué)生有更大的彈性選擇空間。
第三，課程設(shè)置和會計(jì)考證的關(guān)系。專業(yè)課程的設(shè)置要盡可能與國內(nèi)會計(jì)資格考試相銜接，便于學(xué)生和鼓勵學(xué)生積極取得相關(guān)會計(jì)資格證。
（2）會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)相關(guān)課程內(nèi)容的改革。會計(jì)職業(yè)判斷必須依賴于扎實(shí)的專業(yè)知識，因此，會計(jì)教學(xué)要注重對學(xué)生專業(yè)知識水平的培養(yǎng)。
一方面，會計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德。實(shí)踐工作中，會計(jì)人員因?qū)ζ髽I(yè)、國家、社會所承擔(dān)的責(zé)任不同，可能會面臨職業(yè)道德準(zhǔn)則的沖突，此時該如何做出選擇？財(cái)政部在1996年的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德提出了要求，明確了會計(jì)人員在從業(yè)中哪些應(yīng)該做，哪些不應(yīng)該做的問題。因此，在對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育過程中應(yīng)重視以下幾個方面內(nèi)容：一是培養(yǎng)職業(yè)判斷意識。要求會計(jì)人員建立一種職業(yè)判斷的意識，這是會計(jì)人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷和提高職業(yè)判斷的前提條件。為此，會計(jì)人員應(yīng)從學(xué)生時代起，在接受會計(jì)教育過程中建立和培養(yǎng)會計(jì)職業(yè)判斷意識。二是加強(qiáng)誠實(shí)守信教育。在加強(qiáng)學(xué)生誠實(shí)守信的職業(yè)操守教育中，首先，注重養(yǎng)成教育，這要求職業(yè)行為基本規(guī)范的教育要寓于高職學(xué)生日常行為規(guī)范的教育;其次，在課堂教學(xué)中，通過仿真的會計(jì)環(huán)境，使高職學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中能夠及時、準(zhǔn)確、真實(shí)地公布最終的會計(jì)核算結(jié)果;最后，在會計(jì)專業(yè)課教學(xué)和職業(yè)道德教育中，教師要多設(shè)“疑”，通過對問題的深入思考，使高職會計(jì)專業(yè)的學(xué)生逐步形成誠實(shí)守信的意識。
另一方面，增強(qiáng)法律觀念。會計(jì)職業(yè)的專業(yè)性很強(qiáng)，融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會計(jì)信息的生成過程中，會計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允價值等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。為此，會計(jì)人員必須增強(qiáng)法制觀念，自覺接受職業(yè)道德教育，不斷提高職業(yè)道德水平。因此，對會計(jì)人員應(yīng)從學(xué)生時代起，在會計(jì)教育過程中增強(qiáng)法制觀念，加強(qiáng)法制和職業(yè)道德教育是完善會計(jì)職業(yè)判斷的有效保障。
三、會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力評價體系的構(gòu)成
高職會計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力評價體系，是指對高職院校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)判斷能力從會計(jì)職業(yè)判斷意識、會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)專業(yè)知識以及會計(jì)實(shí)踐操作四個方面進(jìn)行系統(tǒng)評價的體系，其基本內(nèi)涵是會計(jì)職業(yè)判斷實(shí)行的可能性、公允性、現(xiàn)實(shí)性和準(zhǔn)確性四個方面。理解會計(jì)職業(yè)判斷能力評價體系的內(nèi)涵應(yīng)注重把握以下四個方面內(nèi)容。
1、會計(jì)職業(yè)判斷意識是進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的前提
長期以來，會計(jì)人員習(xí)慣于按照會計(jì)制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且，財(cái)務(wù)制度中對會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的選擇和運(yùn)用也做了詳盡的限制性規(guī)定，從而限制了會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。而新會計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認(rèn)識到會計(jì)職業(yè)判斷的必要性和重要性，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。
2、會計(jì)職業(yè)道德是衡量會計(jì)職業(yè)判斷公允性的最低標(biāo)準(zhǔn)
會計(jì)職業(yè)判斷把很大一部分權(quán)利給予了會計(jì)人員，因此會計(jì)人員是否遵循會計(jì)職業(yè)道德，對會計(jì)判斷的公允性有著很大的影響。因此，要求對會計(jì)人員的職業(yè)道德水平進(jìn)行評價，也就意味著對會計(jì)職業(yè)判斷中的公允性進(jìn)行了控制。
3、會計(jì)專業(yè)知識決定了會計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)實(shí)性
會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)工作的始終，主要包括會計(jì)原則選擇、會計(jì)政策選擇、會計(jì)估計(jì)等。因此，是否具備足夠的會計(jì)專業(yè)知識是會計(jì)職業(yè)判斷現(xiàn)實(shí)性的核心內(nèi)容。
隨著商業(yè)模式和經(jīng)濟(jì)交易的創(chuàng)新，應(yīng)對復(fù)雜業(yè)務(wù)和輔助組織決策并為組織創(chuàng)造價值已成為會計(jì)職能轉(zhuǎn)變的一個突出特征。會計(jì)職能的這種特征對職業(yè)會計(jì)師提出了更為寬泛和復(fù)雜的綜合性能力結(jié)構(gòu)要求。近年來，我國地方院校的會計(jì)碩士（MPAcc）規(guī)模不斷擴(kuò)大，如何立足于組織價值創(chuàng)造和外部不同會計(jì)信息使用者的需求，構(gòu)筑會計(jì)碩士在未來長期職業(yè)生涯中所需的綜合勝任能力，是推動會計(jì)專業(yè)碩士教學(xué)改革的基本方向。
一、會計(jì)的價值主張對職業(yè)會計(jì)師勝任能力的新要求
會計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形成互動的演進(jìn)關(guān)系。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以核算和對外報(bào)告為主的企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)難以適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。在商業(yè)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的情況下，企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)必須對組織在社會中的功能、地位形成一個全面的理解，以便反映會計(jì)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的戰(zhàn)略作用。企業(yè)會計(jì)師的目標(biāo)是如何為組織創(chuàng)造價值，其職能定位即從傳統(tǒng)的預(yù)算管理和歷史業(yè)績評價轉(zhuǎn)化為快速的實(shí)時分析，并對外部環(huán)境的變化做出戰(zhàn)略響應(yīng)。與之相適應(yīng)，會計(jì)教育及其課程設(shè)計(jì)應(yīng)以會計(jì)的價值主張為依托，發(fā)展學(xué)生的綜合能力。具體來說，會計(jì)在成功地執(zhí)行組織戰(zhàn)略、支持決策方面已顯示了突出的作用：一方面，會計(jì)在組織中的綜合職能是多種多樣的，包括流程和數(shù)據(jù)的技術(shù)整合，使得組織中各功能單元之間可以進(jìn)行有效的溝通，改進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為，并以這種方式增加企業(yè)的整體價值。另一方面，盡管負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)師承擔(dān)著分析經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)的傳統(tǒng)責(zé)任以適應(yīng)日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)需要，但他們的責(zé)任實(shí)際上已被擴(kuò)展到包括風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、業(yè)績指標(biāo)估計(jì)和組織的可持續(xù)性等多個領(lǐng)域。這些新領(lǐng)域的責(zé)任不僅需要會計(jì)師有更加寬廣的能力內(nèi)涵，也為會計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)暴露、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變化、資本配置調(diào)整以及擴(kuò)展的業(yè)績指標(biāo)等方面對企業(yè)高管進(jìn)行咨詢提供了機(jī)會。此外，會計(jì)師越來越需要減少稅務(wù)申報(bào)的時間，集中精力構(gòu)建納稅規(guī)劃和稅務(wù)策略，以便改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績。因此，會計(jì)的價值主張或增加組織價值的職能是綜合性、戰(zhàn)略性和國際性的，它要求會計(jì)教育應(yīng)立足于學(xué)生長期職業(yè)生涯的綜合能力培養(yǎng)。
二、職業(yè)會計(jì)師綜合能力生成的BSC解構(gòu)
（一）職業(yè)會計(jì)師勝任能力要求的變遷
20世紀(jì)40年代，美國便設(shè)立了以能力要求為主要目標(biāo)的會計(jì)碩士（MPAcc）教育項(xiàng)目，職業(yè)會計(jì)師能力要求的探索因此提上日程。例如，美國注冊會計(jì)師協(xié)會于1999年了《進(jìn)入會計(jì)職業(yè)的核心勝任能力框架》;2003年，國際會計(jì)師聯(lián)合會了《成為勝任的職業(yè)會計(jì)師》，在很大程度上，這個能力框架成為影響職業(yè)會計(jì)師教育國際標(biāo)準(zhǔn)的重要力量。
成立于1977年的國際會計(jì)教育準(zhǔn)則理事會（International Accounting Education Standards Board，IAESB）一直致力于發(fā)展和提高全球會計(jì)教育質(zhì)量，以強(qiáng)化全球會計(jì)從業(yè)者服務(wù)于公共利益的勝任能力。近年來，IAESB根據(jù)會計(jì)教育環(huán)境的變化不斷對會計(jì)教育準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。在新修訂的國際會計(jì)教育準(zhǔn)則中，基本內(nèi)容包括8個教育準(zhǔn)則和3個國際會計(jì)教育實(shí)務(wù)聲明，突出了職業(yè)會計(jì)師多個方面的勝任能力：技術(shù)勝任能力（Technical Competence），職業(yè)技能（Professional Competence），職業(yè)價值觀、倫理和態(tài)度（Professional Values，Ethics and Attitudes）以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)（Professional Experience），并區(qū)分了職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)（Practical Experience）。值得關(guān)注的是，國際會計(jì)教育準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)發(fā)展職業(yè)會計(jì)師的職業(yè)道德勝任能力，因?yàn)槁殬I(yè)道德界定了會計(jì)師作為一個職業(yè)人員的行為和特征。職業(yè)道德的五大原則是誠信、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密與職業(yè)行為。相應(yīng)地，影響會計(jì)師在實(shí)踐中客觀執(zhí)業(yè)的職業(yè)道德威脅的情形包括自身利益的威脅、自我評價的威脅、過度推介的威脅、密切關(guān)系的威脅、外界壓力的威脅。
針對職業(yè)會計(jì)師勝任能力的長期職業(yè)實(shí)踐，Lawson（2014）等人研究指出，會計(jì)教育的綜合能力框架包括三個相互聯(lián)系的能力要素：（1）基礎(chǔ)能力，即所有商科類專業(yè)學(xué)生所需要的，是寬廣的管理和職業(yè)會計(jì)能力的支撐，可以為學(xué)生的終生職業(yè)做好準(zhǔn)備，包括溝通、定量方法、分析性思維和解決問題、人際關(guān)系以及技術(shù)水平。（2）寬廣的管理能力，這有利于幫助會計(jì)師有效地與其他成員合作共同為組織創(chuàng)造價值，包括領(lǐng)導(dǎo)力，道德和社會責(zé)任，流程管理和改進(jìn)，治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)，以及附加的核心管理能力，即金融、投資、人力資源管理、運(yùn)作管理、營銷、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、并購和國際化;智力、社會和心理能力的發(fā)展在財(cái)務(wù)與會計(jì)領(lǐng)域是至關(guān)重要的，它能夠讓人在世界的任何地方發(fā)揮職業(yè)職能。（3）會計(jì)能力，是會計(jì)師在技術(shù)支持下將管理與分析綜合起來，以輔助企業(yè)成功地制定和執(zhí)行戰(zhàn)略，具體可以概括為六種類型：外部報(bào)告和分析，計(jì)劃、分析與控制，稅收合規(guī)和稅務(wù)規(guī)劃，信息系統(tǒng)，保險(xiǎn)和內(nèi)部控制，以及職業(yè)價值觀、倫理和態(tài)度。這些能力是通過較長時間的連續(xù)教育、培訓(xùn)和工作經(jīng)歷的相互作用而成的結(jié)果。
在經(jīng)濟(jì)國際化和轉(zhuǎn)型升級的進(jìn)程中，由于我國會計(jì)專業(yè)碩士的蓬勃發(fā)展，學(xué)界開始探討不同層次會計(jì)人才的能力要求。許萍、曲曉輝（2005）立足于社會實(shí)踐需求并參考國際經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)出了涵蓋職業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀三大模塊的高級、中級與初級會計(jì)人員能力框架，并采用層次分析法構(gòu)建了能力評價指標(biāo)體系，為科學(xué)評價會計(jì)人員的能力提供了參考標(biāo)準(zhǔn)。宋建波等（2012）結(jié)合會計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入要求和社會環(huán)境的變化以及我國《會計(jì)行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020）》中提出的大幅度提高高級會計(jì)人才比重的要求認(rèn)為，高層次會計(jì)人才的能力體現(xiàn)在正確的職業(yè)價值觀、豐富的專業(yè)知識儲備、較高的綜合工作能力三個部分。
綜合以上分析，職業(yè)會計(jì)師勝任能力是綜合性的，具有多維度的特征，它不僅需要熟練會計(jì)核算，能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告決策，對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，更需要在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與支持組織價值創(chuàng)造等多方面進(jìn)行判斷和決策，還需要熟悉社會文化背景進(jìn)行有效的人際溝通，了解企業(yè)的市場格局、競爭態(tài)勢、產(chǎn)品科技和環(huán)保要求等商業(yè)環(huán)境，并在個人職業(yè)價值觀的基礎(chǔ)上運(yùn)用道德推理進(jìn)行職業(yè)判斷。
（二）職業(yè)會計(jì)師勝任能力的生成機(jī)理
職業(yè)會計(jì)師勝任能力的綜合性和多維度特征，可以借助平衡計(jì)分卡（BSC）原理來解構(gòu)其形成機(jī)理。平衡計(jì)分卡最初的基本思路是將影響企業(yè)運(yùn)營的內(nèi)外部各個因素及其相互影響劃分為若干維度，以反映企業(yè)的整體運(yùn)營狀況，其實(shí)質(zhì)是影響事物各個因素的滲透、平衡和綜合。在會計(jì)教育中，職業(yè)會計(jì)師綜合能力是由學(xué)科知識、專業(yè)技能、現(xiàn)場學(xué)習(xí)、職業(yè)道德推理等多個因素及其相互影響、平衡的結(jié)果。因而，會計(jì)師綜合能力可通過平衡計(jì)分卡解構(gòu)為：“職業(yè)價值觀、專業(yè)知識儲備、工作技能、綜合管理能力”四個維度，每個維度有其內(nèi)在的生成機(jī)理。
1.職業(yè)價值觀的生成機(jī)理。價值觀是關(guān)于存在的首選終極狀態(tài)的深入人心的持久看法（波尼蒙、愛潑斯坦、蓋爾，2006）。會計(jì)師的職業(yè)價值觀是指導(dǎo)其長期職業(yè)行為的道德準(zhǔn)則，是影響會計(jì)師道德決策過程的重要因素。在實(shí)踐中，會計(jì)師的職業(yè)判斷往往不僅僅是遵循規(guī)則，它涉及到規(guī)則不清楚或標(biāo)準(zhǔn)不明確情況下的運(yùn)用，而這種運(yùn)用要受職業(yè)價值觀的控制。道德發(fā)展的認(rèn)知理論表明，職業(yè)道德教育能有效地培養(yǎng)會計(jì)師的職業(yè)價值觀;大量的研究證實(shí)，在正式教育和現(xiàn)場學(xué)習(xí)過程中，統(tǒng)一、連續(xù)的職業(yè)道德教育是發(fā)展會計(jì)師職業(yè)道德勝任能力、增強(qiáng)其職業(yè)道德敏感性和職業(yè)道德判斷力的最有效途徑。
2.綜合專業(yè)知識的生成機(jī)理。教育生態(tài)學(xué)認(rèn)為，任何學(xué)科的發(fā)展是一個開放的生態(tài)系統(tǒng)，它與相關(guān)學(xué)科之間存在相互支撐、相互營養(yǎng)和共生關(guān)系。在會計(jì)教育中，全球金融危機(jī)、氣候變化、勞資沖突等系列因素及其引發(fā)的各種社會經(jīng)濟(jì)問題極大地改變了會計(jì)教育的生態(tài)環(huán)境。為了使會計(jì)師能夠應(yīng)對組織面臨復(fù)雜環(huán)境的商業(yè)決策，會計(jì)教育必須超越公共會計(jì)課程。隨著傳統(tǒng)單一的會計(jì)教育及其課程設(shè)計(jì)逐步轉(zhuǎn)化為商業(yè)、管理學(xué)及其他社會和人文學(xué)科相結(jié)合的多學(xué)科的會計(jì)教育;而適應(yīng)會計(jì)教育生態(tài)環(huán)境變化的多學(xué)科課程體系及其相互共生，在經(jīng)過特定的教育方法后擴(kuò)展了學(xué)生專業(yè)知識的廣度和深度，構(gòu)筑了學(xué)生的綜合知識體系和適應(yīng)未來職業(yè)需要的綜合技能知識。
3.工作技能生成機(jī)理。職業(yè)實(shí)踐是發(fā)展會計(jì)師職業(yè)勝任能力的平臺，它能夠形成“反饋學(xué)習(xí)”機(jī)制，促使職業(yè)入門者（如會計(jì)專業(yè)學(xué)生）利用已有的知識積累判斷自己與職業(yè)需要的能力和素質(zhì)之間的融合度。作為職業(yè)入門級的學(xué)生，一旦在職業(yè)實(shí)踐中認(rèn)識到自身的知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)技能準(zhǔn)備與現(xiàn)實(shí)職業(yè)需要有明顯的差距時，就會更加重視并且有針對性地運(yùn)用多學(xué)科方法，實(shí)時調(diào)整學(xué)習(xí)路徑，加強(qiáng)工作技能及其相關(guān)能力的培養(yǎng)，持續(xù)提高自己的勝任能力。因而，職業(yè)實(shí)踐是會計(jì)教育中技能培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，有利于不斷生成職業(yè)會計(jì)師的長期工作技能。
4.綜合管理能力生成機(jī)理。企業(yè)組織要在復(fù)雜的、不斷變化的經(jīng)營環(huán)境下做出科學(xué)的商業(yè)決策，需要會計(jì)師能夠與組織的其他成員有效地合作開展工作。在以綜合能力培養(yǎng)為主導(dǎo)的會計(jì)教育框架下，會計(jì)教育適應(yīng)了組織綜合管理的要求，會計(jì)課程和教學(xué)方法的更新擴(kuò)充了對未來會計(jì)專業(yè)人員所需的綜合管理知識和技能的教學(xué)。這些涵蓋了組織行為、領(lǐng)導(dǎo)力、道德和社會責(zé)任，流程管理，治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)以及跨文化的經(jīng)營理念等管理課程的會計(jì)教育，經(jīng)過職業(yè)實(shí)踐平臺的反饋，使會計(jì)職業(yè)入門者能夠?qū)M織科學(xué)決策的信息進(jìn)行整合，并作用于他們的職業(yè)判斷，從而形成了他們作為未來會計(jì)師的長期職業(yè)需要的綜合管理能力。
三、提升會計(jì)專業(yè)碩士勝任能力的建議
我國經(jīng)濟(jì)國際化和轉(zhuǎn)型升級要求培養(yǎng)大批具有寬廣知識和純熟專業(yè)技能的應(yīng)用型高級會計(jì)人才，但目前的MPAcc教育還不能滿足這一要求。主要差距是：MPAcc教育中學(xué)生主要重視會計(jì)考證科目的學(xué)習(xí)而忽視了綜合能力;在理解會計(jì)公共利益、掌握會計(jì)前沿知識和處理復(fù)雜業(yè)務(wù)等方面的能力較欠缺;會計(jì)職業(yè)道德教育在“教”和“學(xué)”雙方均未取得應(yīng)有的地位?？傮w上，會計(jì)教育一直存在兩個突出的問題：一是多數(shù)會計(jì)課程不顧一再強(qiáng)調(diào)的長期職業(yè)需要，一直在為低層次的會計(jì)需求做準(zhǔn)備;二是會計(jì)教育的聚焦點(diǎn)依然是為學(xué)生從事公共會計(jì)或?qū)徲?jì)職業(yè)服務(wù)。會計(jì)教育未能在不同組織環(huán)境下對會計(jì)師的長期職業(yè)要求進(jìn)行定位（Lawson et al.，2014）。為此，我們提出以下幾點(diǎn)教學(xué)改革建議：
（一）在國際會計(jì)教育準(zhǔn)則標(biāo)桿下改進(jìn)培養(yǎng)方案
國際會計(jì)教育準(zhǔn)則對職業(yè)會計(jì)師的勝任能力有前瞻性的詳細(xì)解讀，培養(yǎng)單位、相關(guān)指導(dǎo)教師可以結(jié)合我國的制度環(huán)境在培養(yǎng)方案和教學(xué)中發(fā)展一個基于綜合能力的專門學(xué)習(xí)目標(biāo)和評價機(jī)制，將綜合能力整合于課程水平，突出會計(jì)的社會利益、治理和風(fēng)險(xiǎn)管理、國際業(yè)務(wù)、復(fù)雜業(yè)務(wù)的創(chuàng)新解決等方面內(nèi)容的教育，使學(xué)生的知識廣度和深度跳出公共會計(jì)服務(wù)的單一目標(biāo)，以便他們在未來的職業(yè)實(shí)踐中能在一個較高水平上執(zhí)行組織任務(wù)、輔助企業(yè)的戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)決策。
（二）通過多渠道方式建立學(xué)生參與實(shí)踐的職業(yè)鍛煉平臺
盡管近年來越來越多的MPAcc培養(yǎng)單位重視學(xué)生的職業(yè)實(shí)踐，但時間、地點(diǎn)、內(nèi)容隨意性較大，效果千差萬別。對大量的應(yīng)屆會計(jì)專業(yè)碩士來說，在進(jìn)入具體實(shí)踐崗位時并不清楚現(xiàn)實(shí)的能力要求與自身知識儲備和技能的差異。為了讓學(xué)生具有系統(tǒng)性參與職業(yè)實(shí)踐鍛煉的機(jī)會，可借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)單位與職業(yè)團(tuán)體，如會計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司、會計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)等建立長期合作關(guān)系，分階段對學(xué)生進(jìn)行崗位輪流實(shí)踐。
（三）運(yùn)用反饋學(xué)習(xí)機(jī)制構(gòu)建集成式循環(huán)學(xué)習(xí)模式
會計(jì)專業(yè)碩士在“課程理論學(xué)習(xí)――實(shí)踐――案例論文創(chuàng)新學(xué)習(xí)――實(shí)踐”的循環(huán)過程中，親身體驗(yàn)到自己在知識和能力方面的欠缺點(diǎn)，并反饋于自己的學(xué)習(xí)過程。針對欠缺點(diǎn)，他們將在實(shí)習(xí)導(dǎo)師、學(xué)校導(dǎo)師的指導(dǎo)下優(yōu)化培養(yǎng)規(guī)劃，調(diào)整學(xué)習(xí)路徑，形成“實(shí)踐反饋――修正學(xué)習(xí)計(jì)劃――補(bǔ)充專業(yè)知識和技能――提升綜合能力”的集成式循環(huán)學(xué)習(xí)路徑，以構(gòu)筑自己在未來會計(jì)師職業(yè)競爭中的優(yōu)勢。
（四）結(jié)合現(xiàn)場學(xué)習(xí)發(fā)展職業(yè)道德決策和判斷力
針對會計(jì)專業(yè)碩士對職業(yè)道德課程學(xué)習(xí)的應(yīng)付態(tài)度，培養(yǎng)單位的職業(yè)道德教育應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生的道德推理能力、增強(qiáng)其職業(yè)道德決策技能為導(dǎo)向，建立“正式教育、現(xiàn)場學(xué)習(xí)與職業(yè)道德評價機(jī)制”相結(jié)合的教育體系。正式教育可側(cè)重于案例分析、角色扮演和小組辯論等方法，現(xiàn)場學(xué)習(xí)則是具體執(zhí)業(yè)項(xiàng)目的道德推理和判斷，而職業(yè)道德評價機(jī)制是對MPAcc教育中學(xué)生在職業(yè)道德決策和道德推理能力的評估。J
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中圖分類號：G423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672－3309(2010)11－83－03
教育部、財(cái)政部為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》中提出的“實(shí)施職業(yè)院校教師素質(zhì)提高計(jì)劃”精神，于2007年底在全國范圍內(nèi)啟動了“中職學(xué)校重點(diǎn)專業(yè)師資培訓(xùn)包開發(fā)項(xiàng)目”，本文就是其中《財(cái)政事務(wù)》項(xiàng)目培訓(xùn)方案的部分研究內(nèi)容。
一、培訓(xùn)方案的開發(fā)依據(jù)
(一)以已開發(fā)的《財(cái)政事務(wù)專業(yè)教師能力標(biāo)準(zhǔn)》為依據(jù)
根據(jù)教育部對培訓(xùn)包項(xiàng)目的總體要求，各項(xiàng)目的開發(fā)工作，必須以教師能力標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)?！敦?cái)政事務(wù)》培訓(xùn)方案以已開發(fā)的《財(cái)政事務(wù)專業(yè)教師能力標(biāo)準(zhǔn)》為依據(jù)。其次。根據(jù)目前各中等職業(yè)學(xué)校本專業(yè)的師資現(xiàn)狀及能力標(biāo)準(zhǔn)，提出有針對性的培訓(xùn)方案。
(二)以全國同類專業(yè)師資的現(xiàn)狀和培訓(xùn)需求的調(diào)研情況為依據(jù)
總體調(diào)研的結(jié)論有以下幾點(diǎn)：第一，目前全國范圍內(nèi)開設(shè)《財(cái)政事務(wù)》專業(yè)的學(xué)校非常少，從調(diào)研情況看。這個專業(yè)的招生已沒有大的發(fā)展空間。由于教育部的專業(yè)設(shè)置目錄中還保留這個專業(yè)，所以，部分學(xué)校以此專業(yè)為名，但課程的設(shè)置、培養(yǎng)的目標(biāo)已不與此相適應(yīng)。第二，中職學(xué)校的教師專業(yè)不固定。由于學(xué)校辦學(xué)以就業(yè)為導(dǎo)向，專業(yè)的調(diào)整使教師的專業(yè)教學(xué)內(nèi)容經(jīng)常發(fā)生變化。因此，對他們專業(yè)培訓(xùn)的面要廣，對知識的要求則不需要太深。第三，針對中職教育的特點(diǎn)。在制定培訓(xùn)方案時，教育學(xué)、心理學(xué)、教學(xué)法等必須納入培訓(xùn)的內(nèi)容。第四，在全國范圍內(nèi)相關(guān)專業(yè)的老師數(shù)量不多，水平參差不齊，要根據(jù)各學(xué)校是否設(shè)置這個專業(yè)決定培訓(xùn)的需求。
(三)考慮本專業(yè)不同工作崗位的發(fā)展趨勢和對教師要求的變化情況
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，開設(shè)《財(cái)政事務(wù)專業(yè)》所適用的崗位也會不斷變化。所以，對教師的培訓(xùn)要有一定的前瞻性。特別是財(cái)政事務(wù)專業(yè)涉及的國家財(cái)政、財(cái)經(jīng)法規(guī)政策性較強(qiáng)。必須使受訓(xùn)教師有一定的把握前沿動態(tài)和更新知識的能力。因此，在培訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)中充分地體現(xiàn)了“四新”的內(nèi)容，并以講座等多種方式，使培訓(xùn)方案具有動態(tài)效果。
(四)按崗位任務(wù)導(dǎo)向設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容
1.中職財(cái)政專業(yè)畢業(yè)生是目前鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政(農(nóng)經(jīng))所實(shí)際工作中急需的人才，中職財(cái)政專業(yè)畢業(yè)生也能完全勝任鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政(農(nóng)經(jīng))所各崗位的工作要求。
2.在新農(nóng)村建設(shè)中，對村級干部、村級經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及管理提出了越來越高的要求。中職財(cái)政專業(yè)教育應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的就業(yè)觀念，開辟以社區(qū)(村級)管理崗位為畢業(yè)生新的就業(yè)崗位群，
3.這些崗位的工作流程和行動導(dǎo)向，是與以往學(xué)科體系教學(xué)完全不同的。因此，首先要對教師進(jìn)行按崗位行動導(dǎo)向設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容。根據(jù)不同崗位的工作流程和崗位責(zé)任，進(jìn)一步明確在這個工作崗位上勝任工作應(yīng)知應(yīng)會的知識和應(yīng)該掌握的基本技能。
二、培訓(xùn)方案的具體內(nèi)容
(一)培訓(xùn)目的
以國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定，以及教育部“中等職業(yè)學(xué)校教師素質(zhì)提高計(jì)劃”為指導(dǎo)。努力改善中等職業(yè)學(xué)校教學(xué)工作。通過培訓(xùn)，使接受培訓(xùn)的教師政治思想和職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)知識與專業(yè)技能、學(xué)術(shù)水平、教育教學(xué)能力和科研能力等方面的綜合素質(zhì)有顯著提高。使之成為具有高素質(zhì)、高水平，具有終身學(xué)習(xí)能力和教育創(chuàng)造能力，在教學(xué)實(shí)踐中發(fā)揮示范作用的中等職業(yè)學(xué)校的“雙師(能)型”專業(yè)骨干教師。
(二)培訓(xùn)對象
根據(jù)教師能力標(biāo)準(zhǔn)的不同要求，將中等職業(yè)教師分為上崗、提高、骨干3個層級進(jìn)行培訓(xùn)?？蓪?個層級界定如下：(1)上崗層級教師界定，學(xué)歷達(dá)標(biāo)，已獲得教師資格證。(2)提高層級教師的界定，已經(jīng)是本專業(yè)的合格教師，希望通過培訓(xùn)提高水平與能力，向骨干教師目標(biāo)努力的教師。(3)骨干層級教師的界定，已經(jīng)是本專業(yè)帶頭人或骨干教師。
(三)培訓(xùn)目標(biāo)
基于《財(cái)政事務(wù)》專業(yè)教師的能力標(biāo)準(zhǔn)制定以下培訓(xùn)目標(biāo)，原則上達(dá)到：
1.上崗層級專業(yè)教師
(1)初步了解財(cái)政事務(wù)專業(yè)職業(yè)教育本質(zhì)特點(diǎn)，了解實(shí)際的職業(yè)及職業(yè)規(guī)章。使上崗層級專業(yè)教師盡快適應(yīng)教學(xué)工作。進(jìn)一步提高中等職業(yè)學(xué)校新從事財(cái)政事務(wù)教學(xué)教師的綜合素質(zhì)。
(2)掌握基本教學(xué)技能。能在老教師的幫助下獨(dú)立完成特定財(cái)政事務(wù)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容的教學(xué)、設(shè)計(jì)與執(zhí)行教學(xué)計(jì)劃，能基本把握課堂的節(jié)奏，具備獨(dú)立應(yīng)對課堂中出現(xiàn)的各種突發(fā)狀況的能力。
(3)了解基本教學(xué)方法，掌握一到兩種教學(xué)方法實(shí)施教學(xué)，能夠應(yīng)用基本的教學(xué)媒體。能借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，比較熟練地掌握財(cái)政事務(wù)專業(yè)領(lǐng)域的新知識、新技術(shù)和新方法。
(4)培養(yǎng)基本的操作技能，如組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)財(cái)政收入、讀懂預(yù)(決)算說明、掌握企業(yè)納稅申報(bào)和稅務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)。為獲取財(cái)政事務(wù)專業(yè)(稅務(wù)師等)相關(guān)職業(yè)證書打下良好基礎(chǔ)。
2.提高層級專業(yè)教師
(1)基本把握職業(yè)教育本質(zhì)特點(diǎn)，理解職業(yè)教育與其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)系。進(jìn)一步提高中等職業(yè)學(xué)校從事財(cái)政事務(wù)教學(xué)的高層級專業(yè)教師的綜合素質(zhì)。
(2)能根據(jù)需要選取教學(xué)內(nèi)容，并獨(dú)立保質(zhì)保量完成教學(xué)活動。能夠進(jìn)行教學(xué)計(jì)劃的具體設(shè)計(jì)、實(shí)施與評價，以及教學(xué)資料、媒體、專業(yè)實(shí)驗(yàn)室及實(shí)訓(xùn)場所的分析應(yīng)用。
(3)理解專業(yè)教學(xué)法的內(nèi)涵。掌握各種專業(yè)教學(xué)方法。樹立現(xiàn)代職業(yè)教育理念。了解中等職業(yè)學(xué)校財(cái)政事務(wù)專業(yè)課程設(shè)置的特點(diǎn)與教學(xué)改革方向，掌握先進(jìn)的財(cái)政事務(wù)專業(yè)教學(xué)法，并具備初步的課程開發(fā)與設(shè)計(jì)的能力。
(4)掌握職業(yè)分析方法，能夠運(yùn)用工作分析方法對具體崗位和工作過程進(jìn)行分析：能夠通過分析獲取不同工作崗位所需的知識、技能。通過培訓(xùn)(特別是社會實(shí)習(xí))，使他們能夠了解和熟悉如何與行業(yè)建立良好的合作關(guān)系，并為下一步回校后開展這方面的工作提供借鑒。
(5)培養(yǎng)較熟練的操作技能。經(jīng)過培訓(xùn)為獲得財(cái)政事務(wù)專業(yè)(稅務(wù)師等)相關(guān)職業(yè)證書打下良好基礎(chǔ)，為中等職業(yè)學(xué)校造就一大批財(cái)政專業(yè)理論水平高、實(shí)踐教學(xué)能力強(qiáng)、在財(cái)政教育教學(xué)工作中發(fā)揮骨干作用的“雙師型”或“雙師資格”教師，真正達(dá)到以骨干示范作用帶動中等職業(yè)學(xué)校財(cái)政師資隊(duì)伍的整體建設(shè)。如編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)(決)算書，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、編制部門預(yù)算、進(jìn)行稅務(wù)檢查和稅收籌劃等。
3.骨干層級專業(yè)教師
(1)深刻把握職業(yè)教育本質(zhì)特點(diǎn)，理解職教師資
教學(xué)實(shí)踐和職業(yè)工作實(shí)踐的這種“雙重”實(shí)踐能力。進(jìn)一步提高中等職業(yè)學(xué)校從事財(cái)政事務(wù)方向教學(xué)的骨干專業(yè)教師的綜合素質(zhì)。并將其培養(yǎng)成為本專業(yè)的學(xué)科頭帶人。
(2)根據(jù)不同教學(xué)情境熟練地完成教學(xué)活動，善于把財(cái)政事務(wù)工作崗位及工作過程轉(zhuǎn)換為學(xué)習(xí)環(huán)境，開拓學(xué)生在專業(yè)工作中學(xué)習(xí)的可能性；善于開發(fā)專業(yè)教學(xué)中的學(xué)習(xí)工作任務(wù)。并具備財(cái)政事務(wù)專業(yè)的課程開發(fā)與設(shè)計(jì)的能力。
(3)熟練運(yùn)用工作分析方法，將崗位分析的結(jié)果歸類重組并形成新的教學(xué)內(nèi)容：系統(tǒng)地進(jìn)行技術(shù)、工作以及職業(yè)教育過程的分析、組織與評價。熟練掌握現(xiàn)代教學(xué)方法與手段，能借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，熟練地掌握財(cái)政事務(wù)專業(yè)領(lǐng)域的新知識、新技術(shù)和新方法。
(4)提升從事中職教育研究的能力和水平，同時，在本專業(yè)的相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)具有一定知識更新能力和研究能力，掌握本專業(yè)前沿動態(tài)的變化，逐步成為專家級教師。能夠統(tǒng)籌總領(lǐng)財(cái)政事務(wù)專業(yè)課題項(xiàng)目研究、設(shè)計(jì)研究方案、控制研究過程、形成研究成果并推廣實(shí)施。
(5)培養(yǎng)高級別的操作技能。中職師資增加將提高所教專業(yè)與社會聯(lián)系的能力。通過培訓(xùn)，使他們能夠熟悉如何與相關(guān)行業(yè)建立良好的合作關(guān)系，并為開展這方面的工作提供經(jīng)驗(yàn)。
(四)培訓(xùn)內(nèi)容
1.教育類。包括5個模塊，分別是：職業(yè)道德培訓(xùn)、職業(yè)教育學(xué)培訓(xùn)、現(xiàn)代教育技術(shù)應(yīng)用培訓(xùn)、專業(yè)教學(xué)法培訓(xùn)、職業(yè)教育心理學(xué)培訓(xùn)。每個模塊有一個課程對應(yīng)，分別是《財(cái)政事務(wù)專業(yè)教學(xué)的職業(yè)道德》、《職業(yè)教育學(xué)(基礎(chǔ))》、《現(xiàn)代教育技術(shù)在教學(xué)中的基礎(chǔ)應(yīng)用講座》、《財(cái)政事務(wù)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)介紹》、《職業(yè)教育心理學(xué)基礎(chǔ)》。其中基礎(chǔ)類和職業(yè)道德類適合上崗、提高培訓(xùn)。其它類可適合所有培訓(xùn)。
2.專業(yè)類。有以下內(nèi)容：模塊一：職業(yè)發(fā)展與勞動組織分析培訓(xùn)，課程有《財(cái)政事務(wù)職業(yè)發(fā)展和崗位分析》(上崗、提高、骨干)。模塊二：系列專業(yè)“四新”講座培訓(xùn)，課程有《財(cái)政(稅收)事務(wù)新規(guī)章介紹》(上崗、提高、骨干)、《財(cái)政(稅收)事務(wù)新理論介紹與分析》(上崗、提高、骨干)、《財(cái)政(稅收)事務(wù)熱點(diǎn)研討》(骨干)、《公共管理》(上崗、提高)、《預(yù)算收支分類改革》(上崗、提高、骨干)、《社區(qū)工作實(shí)務(wù)》(上崗、提高)。模塊三：系列專業(yè)核心課程(含技能)培訓(xùn)，包括《國庫集中支付》(上崗、提高、骨干)、《政府采購》(上崗、提高)、《預(yù)算編制》(上崗、提高)、《部門預(yù)算》(上崗、提高)、《預(yù)算報(bào)表分析》(上崗)、《預(yù)(決)算編制》(提高、骨干)、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型》(上崗、提高、骨干)、《財(cái)政政策調(diào)控》(提高、骨干)、《政府與非營利組織會計(jì)實(shí)務(wù)》(上崗、提高)、《農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)》(上崗、提高、骨干)、《社會保險(xiǎn)實(shí)務(wù)》(上崗、提高)、《社會救助和社會福利實(shí)務(wù)》(上崗、提高)、《納稅實(shí)務(wù)》(上崗、提高、骨干)、《納稅申報(bào)》(上崗、提高)、《稅務(wù)》(上崗、提高)、《企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析》(上崗)、《稅務(wù)會計(jì)》(上崗、提高、骨干)、《稅務(wù)籌劃》(提高、骨干)、《稅務(wù)檢查》(提高、骨干)、《稅收政策咨詢》(提高、骨干)、《金財(cái)工程軟件應(yīng)用》(上崗、提高)。模塊四：實(shí)踐技能培訓(xùn)，《蘭貝斯預(yù)算管理軟件應(yīng)用》(上崗、提高)、《網(wǎng)上納稅申報(bào)與交納軟件應(yīng)用》(上崗、提高、骨干)、《用友公司會計(jì)軟件系統(tǒng)應(yīng)用》(上崗、提高、骨干)(建議為選修課)、《金稅工程軟件應(yīng)用》(上崗、提高)、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政崗位實(shí)習(xí)》(上崗、提高)、《社區(qū)崗位實(shí)習(xí)》(上崗、提高)、《納稅業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)》(上崗、提高)、《企業(yè)會計(jì)崗位實(shí)習(xí)》(上崗、提高、骨干)、《政府、企業(yè)考察與交流》(提高、骨干)。
(五)考核
培訓(xùn)考核應(yīng)包含以下幾部分：理論知識10％：專業(yè)實(shí)踐技能20％；企業(yè)實(shí)踐活動20％；教案與試講20％；教學(xué)研究論文20％；平時作業(yè)與出勤10％。
由于現(xiàn)代會計(jì)只注重如何用特有的專業(yè)術(shù)語來表達(dá)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，而現(xiàn)代審計(jì)又只注重財(cái)務(wù)報(bào)表是否按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制，并也用相同的專業(yè)名詞來解釋他們的審計(jì)工作，這就使普通公眾難以理解這些用復(fù)雜會計(jì)、審計(jì)語言表達(dá)的經(jīng)濟(jì)行為，從而為進(jìn)一步通過法律手段來維護(hù)自身的經(jīng)益增加了障礙。因此，如何在復(fù)雜的會計(jì)、審計(jì)語言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁，便成為當(dāng)務(wù)之急。法務(wù)會計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生，解決了復(fù)雜的會計(jì)語言與法律之間的溝通問題，為妥善處理與會計(jì)有關(guān)的法律問題提供了一個極為有利的工具。法務(wù)會計(jì)主要存在于三大領(lǐng)域：
（一）企業(yè)、事業(yè)單位。該領(lǐng)域中的法務(wù)會計(jì)的主要職能是使企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)、會計(jì)行為符合國家現(xiàn)行法律，在遵守或不違反法律的前提下，尋求本單位的最大財(cái)務(wù)利益，并能運(yùn)用法律的武器進(jìn)行交涉以維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益。
（二）社會服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。如會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等都是法務(wù)會計(jì)應(yīng)用的重要部門。在這些機(jī)構(gòu)中，活躍著一批經(jīng)過國家有關(guān)部門考試、考核并具有資產(chǎn)評估、稅務(wù)、證券評估等資格的法務(wù)會計(jì)人員，他們依據(jù)各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，通過檢查、分析、認(rèn)定之后所出具的報(bào)告自然具有法律效應(yīng)。
（三）司法機(jī)關(guān)及國家審計(jì)部門。司法機(jī)關(guān)的司法會計(jì)也是法務(wù)會計(jì)的重要組成部分。司法會計(jì)在偵查、審理
交易糾紛、貪污受賄等經(jīng)濟(jì)案件時，都要涉及被審查單位的會計(jì)資料及會計(jì)人員。這就要求司法會計(jì)人員不僅要精通法律，還要有會計(jì)、審計(jì)知識，才能勝任。國家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，也應(yīng)該是既熟知國家、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)審計(jì)法律，又懂會計(jì)、審計(jì)的法務(wù)會（審計(jì)）人才。
法務(wù)會計(jì)專業(yè)人才素質(zhì)的要求
從事法務(wù)會計(jì)的人員必須具有一系列的知識與技能，才能有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查。這不僅包括會計(jì)知識，而且包括經(jīng)營知識和法律意識。具有這些技術(shù)，法務(wù)會計(jì)人員才能夠進(jìn)行調(diào)查、分析、報(bào)告，并對舞弊以及白領(lǐng)犯罪調(diào)查的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行作證。在很多情況下，可能會要求法務(wù)會計(jì)人員對刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行量化。因此，法務(wù)會計(jì)的專業(yè)技術(shù)知識和技能至少應(yīng)包含以下七類：會計(jì)、審計(jì)、知識；辨別舞弊的技能；相關(guān)的法律知識；對人的心理和動機(jī)的理解力；調(diào)查的精神狀態(tài)和職業(yè)批判的懷疑精神；溝通技術(shù)；對計(jì)算機(jī)的信息技術(shù)的掌握等。
從事法務(wù)會計(jì)的人員還必須具有高尚的職業(yè)道德和獨(dú)立敬業(yè)精神。法務(wù)會計(jì)人員必須在行使其職能時保持客觀、公允、真實(shí)、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業(yè)道德、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、實(shí)事求是的工作作風(fēng)和敏銳的洞察力。除此以外，自律、保密、定期接受后續(xù)教育、合理收費(fèi)、公平競爭等方面也是從業(yè)人員不可或缺的素質(zhì)。獨(dú)立與保密是密切相關(guān)的，也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。
法務(wù)會計(jì)人才培養(yǎng)方案
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和加入WTO的需要，盡快培養(yǎng)出一大批既精通會計(jì)又熟悉相關(guān)法律，既有高尚的職業(yè)道德又有獨(dú)立敬業(yè)精神的法務(wù)會計(jì)人才。
（一）設(shè)置法務(wù)會計(jì)專業(yè)
目前，在國家教委會公布的本科專業(yè)目錄中有經(jīng)濟(jì)法、會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等相關(guān)專業(yè)，但尚未有法務(wù)會計(jì)專業(yè)。國家教委應(yīng)盡快組織法務(wù)會計(jì)本科專業(yè)的申報(bào)，鼓勵那
些已開設(shè)了會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法專業(yè)的高校積極申報(bào)法務(wù)會計(jì)專業(yè)。
1.課程結(jié)構(gòu)與課程設(shè)置。課程設(shè)置分理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)兩個部分，理論教學(xué)分為必修課和選修課兩類。法務(wù)會計(jì)專業(yè)實(shí)現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)而設(shè)置的專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課有如英語、高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、管理學(xué)、基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、高級會計(jì)學(xué)、成本會計(jì)、管理會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、法理學(xué)、法律倫理、司法會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅務(wù)會計(jì)或稅法、國際稅收（法）、民法、刑法、犯罪學(xué)、邏輯學(xué)、心理學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、證據(jù)調(diào)查學(xué)等。
法務(wù)會計(jì)專業(yè)選修課也分為兩類；一類是根據(jù)專業(yè)需要設(shè)置的選修課，如：應(yīng)用文寫作、公共關(guān)系學(xué)、證券投資、稅務(wù)會計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)、保險(xiǎn)法、勞動法、仲裁法、金融法、破產(chǎn)法、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等；另一類是為拓寬學(xué)生的知識面，增強(qiáng)其適應(yīng)能力和提高其文化修養(yǎng)而設(shè)立的校內(nèi)選修課或公共選修課。這類課程涉及領(lǐng)域較為廣泛，學(xué)生可根據(jù)自己的興趣自主選擇。
2.實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)和課外實(shí)踐安排。實(shí)踐性環(huán)節(jié)是培養(yǎng)高質(zhì)量法務(wù)會計(jì)人才的重要教學(xué)環(huán)節(jié).實(shí)踐性環(huán)節(jié)可分為不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)和定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)兩個部分。不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)，主要是配合理論課程進(jìn)行的案例調(diào)查 、案例討論、模擬法庭辯論、專題研究報(bào)告等；定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)，是在學(xué)生學(xué)完了基本理論課程的基礎(chǔ)上，在本科第三學(xué)年安排專業(yè)實(shí)習(xí)、第四學(xué)年安排畢業(yè)實(shí)習(xí)和做畢業(yè)論文。
畢業(yè)實(shí)習(xí)過程中，將學(xué)生分別安排到法院和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作鍛煉。其間，學(xué)生應(yīng)在律師和注冊會計(jì)師的指導(dǎo)下，參與一到兩個經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查、取證、審理和撰寫報(bào)告工作，將所學(xué)的理論知識應(yīng)用到分析、解決實(shí)際問題中去。畢業(yè)論文階段學(xué)生應(yīng)在老師的指導(dǎo)下，就法務(wù)會計(jì)的某個研究領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論研究，最后撰寫一份1.2萬字以上的畢業(yè)論文.
3.教學(xué)改革與創(chuàng)新。本專業(yè)除了傳授知識技能外，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對學(xué)生分析能力、合作與研究精神的培養(yǎng)。課程側(cè)重財(cái)務(wù)法律管理技能、財(cái)務(wù)決策、金融調(diào)查創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面內(nèi)容。授課方式采用理論講解、課堂討論和案例分析相結(jié)合。案例式的教學(xué)創(chuàng)新立足于財(cái)務(wù)金融與法律會計(jì)交叉領(lǐng)域，使學(xué)生通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)以及與業(yè)界專家的研討和案例模擬分析，達(dá)到理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)熟練的實(shí)戰(zhàn)目的。
在課程之外，本專業(yè)還應(yīng)設(shè)計(jì)大量應(yīng)用性課題的講座，內(nèi)容緊扣法律和會計(jì)領(lǐng)域的前沿動態(tài)，使學(xué)生了解國內(nèi)外最新投融資犯罪領(lǐng)域和會計(jì)審查領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r。如刑事訴訟實(shí)務(wù)、仲裁法、金融法和金融犯罪調(diào)查、稅
法和稅法犯罪調(diào)查、破產(chǎn)法和破產(chǎn)管理人制度、電子商務(wù)欺詐和計(jì)算機(jī)犯罪、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、公司財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和分析、法律與公證實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等。
法務(wù)會計(jì)是一個復(fù)合型學(xué)科，同時涉及會計(jì)、審計(jì)、法律、管理、金融等多個領(lǐng)域。法務(wù)會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)就像一個二層的大蛋糕；最大的底層是堅(jiān)實(shí)的會計(jì)專業(yè)背景；中層部分是包括審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識體系；最小的上層部分是對法律環(huán)境的基本了解；蛋糕最上面的糖果則代表較強(qiáng)的溝通技巧，包括書面和口頭表達(dá)能力。面向21世紀(jì)的大學(xué)本科會計(jì)教育目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)熟練掌握會計(jì)基本理論和基本技能、又具較多相關(guān)知識的應(yīng)用型、通用型專業(yè)人才。
（二）加快研究型法務(wù)會計(jì)人才的培養(yǎng)
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之而來的是國家稅收收入的幾何式增長。那么，政府機(jī)構(gòu)在稅收征管中的強(qiáng)勢地位、稅收征管的裁量權(quán)外延以及稅制日趨的復(fù)雜性和確定而不可測的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也促生了我國稅務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。
稅務(wù)制度并不是我國獨(dú)創(chuàng)，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國的《稅務(wù)士法》、美國的稅務(wù)規(guī)則在制度上早已完備并付諸實(shí)施多年，并取得了良好的效果。我國的稅務(wù)制度起步較晚，起初是在20實(shí)際80年代初期，一些地區(qū)的退休人員為了幫助納稅人準(zhǔn)確、合法納稅，經(jīng)過批準(zhǔn)成立了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。從1988年起，我國的部分地區(qū)進(jìn)行了稅務(wù)的實(shí)驗(yàn)。自此，稅務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個部門產(chǎn)生了。1992年，我國頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務(wù)制度。1994年，國稅總局制定了《稅務(wù)實(shí)行辦法》，1997年，人事部和國稅總局根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，建立了注冊稅務(wù)師資格制度。由此可見，2000年以前我國的稅務(wù)是在政府的主導(dǎo)下進(jìn)行的。
2000年以后，注冊稅務(wù)師在稅務(wù)的專業(yè)領(lǐng)域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業(yè)人員在稅務(wù)領(lǐng)域的作用，尤其在近些年，一些高素質(zhì)人才例如律師，注冊會計(jì)師，審計(jì)師等進(jìn)入了稅務(wù)領(lǐng)域，獲得了注冊稅務(wù)師資格，成為本領(lǐng)域內(nèi)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，為我國稅務(wù)的發(fā)展起到了中流砥柱的作用。
一、稅務(wù)的法理基礎(chǔ)
首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析，稅務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種稅務(wù)人與委托人之間因獲取信息不稱而產(chǎn)生的一種服務(wù)供求關(guān)系的產(chǎn)品，基于這種產(chǎn)品的特殊性，也相應(yīng)的有了參與主體的特殊性以及業(yè)務(wù)領(lǐng)域的特殊性。從法律層面講，稅務(wù)實(shí)質(zhì)是民法中委托在稅務(wù)領(lǐng)域的再現(xiàn)，根據(jù)委托理論，稅務(wù)人是根據(jù)委托人（納稅義務(wù)人）的要求，在授權(quán)的范圍內(nèi)，從事行為，且委托人對稅務(wù)人的行為負(fù)責(zé)。
（一）據(jù)此稅務(wù)具有以下特征
稅務(wù)人是以被人的名義在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)。因而在稅務(wù)授權(quán)時，納稅主體應(yīng)明確權(quán)限。
1．實(shí)施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務(wù)無關(guān)的行為則不構(gòu)成稅務(wù)。
2．人進(jìn)行活動是獨(dú)立進(jìn)行的意思表示。這在稅務(wù)中主要指稅務(wù)人利用自己的專業(yè)技能，以自己的意思表示為納稅主體設(shè)定權(quán)利義務(wù)。
3行為所產(chǎn)生的法律效果直接由被人承擔(dān)。即關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動中，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責(zé)任都應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)，而不能因建立關(guān)系而轉(zhuǎn)移了征納關(guān)系和各自應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，但是因人的過失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失，納稅人、扣繳義務(wù)人可以要求民事賠償，承擔(dān)一定的專家責(zé)任。
（二）基于以上法理基礎(chǔ)，注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，其獨(dú)立性地位表現(xiàn)在
1．根據(jù)委托人的授權(quán)，獨(dú)立地完成委托事項(xiàng)。
2．以自己專業(yè)技術(shù)和資格與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交涉，并針對具體業(yè)務(wù)問題提出解決方法，并監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政過程中的行政行為，并有權(quán)提出建議、批評、申訴直到行政復(fù)議、訴訟。
3．以稅務(wù)人的身份與委托人進(jìn)行溝通，并憑借專業(yè)知識為委托人事務(wù)。
4．在委托人授權(quán)的范圍內(nèi)為行為，并以委托人的名義從事行為，有權(quán)拒絕委托人違法要求并單方解除權(quán)。
而從組織行為學(xué)上來講，托馬斯·c·謝林認(rèn)為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過簡單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關(guān)系，我們通常需要考慮個體和他們所處的環(huán)境之間的互動聯(lián)系，也就是個體之間或者個體和集體之間的互動體系.在委托框架中，稅務(wù)的人總要利用其業(yè)務(wù)聲譽(yù)、業(yè)務(wù)水平、技能認(rèn)知來向委托人表達(dá)其能力良好的現(xiàn)狀，而這些因素又促使其具有增加獨(dú)立性來顯示其獨(dú)立法律地位以招徠委托人的動機(jī)。那么獨(dú)立性則是稅務(wù)人的職業(yè)的一個終極性因素。
而獨(dú)立性作為一個終極因素則能反映整個稅務(wù)行業(yè)的價值所在。
二、我國納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀
隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)下社會面臨著諸多的問題，納稅人權(quán)利的保護(hù)亦是如此。在改革開放的進(jìn)程中，立法者、實(shí)踐者在稅法方面往往關(guān)注于納稅人義務(wù)方面的問題，對于納稅人的權(quán)利保護(hù)則涉及較少。
自2001年5月新的《稅收征管法》實(shí)施以來，我國納稅人權(quán)利保護(hù)問題與原先相比才有了很大進(jìn)步，但是從保護(hù)的范圍、層級、效力來講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權(quán)利的方方面面。并且，從實(shí)施的程序、效力層級、可行性及相關(guān)法律的配套來講，納稅人仍處于弱勢地位。
到2009年11月，國稅總局頒布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，這使得納稅人權(quán)利與義務(wù)第一次專門的以規(guī)范性法律文件的形式出現(xiàn)。使我國有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的體系逐漸完備。但是，在實(shí)際的稅務(wù)執(zhí)法中，由于受到長期的“官本位”思想作祟以及現(xiàn)實(shí)因素的影響，漠視、踐踏納稅人權(quán)利的事情時有發(fā)生，野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法也屢見不鮮，主要反映在幾個方面：
（一）納稅人知情權(quán)的缺失
在稅收法律關(guān)系中，納稅人與國家征稅機(jī)關(guān)相比往往處于弱勢地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務(wù)局網(wǎng)站常年不更新，內(nèi)容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對匱乏。對于納稅人稅法宣傳培訓(xùn)也往往流于形式，得不到良好的效果。
（二）稅務(wù)執(zhí)法中濫用執(zhí)法權(quán)，隨意執(zhí)法
我國稅收法律法規(guī)本身正處于完備階段，加上許多法律法規(guī)又缺少時間操作性，部分一線稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了執(zhí)法權(quán)隨意性寬泛、執(zhí)法限度的落差較大、同一事例不同處理結(jié)果等問題的發(fā)生。
（三）稅務(wù)執(zhí)法人員的職業(yè)道德、執(zhí)法水平有待進(jìn)一步的提高
部分地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法人員職業(yè)道德缺失、執(zhí)法水平不高，出現(xiàn)了損害納稅人利益等問題。
三、稅務(wù)制度對于納稅人權(quán)利的保護(hù)
稅務(wù)制度對于納稅人權(quán)利保護(hù)選擇一種應(yīng)然性路徑是至關(guān)重要的。在一個稅務(wù)行為中，存在著三方主體：稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、行政相對人（包括納稅人、代扣代繳義務(wù)人等）、中介機(jī)構(gòu)。這三方當(dāng)事人都發(fā)揮著重要的作用。
會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能真實(shí)反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。主要表現(xiàn)為：一是原始憑證失真， 原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支；二是賬薄失真，在會計(jì)賬簿設(shè)置和會計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符；三是報(bào)表失真，撇開賬薄，人為的調(diào)整報(bào)表數(shù)字，甚至編報(bào)兩套報(bào)表，一套自用，一套外報(bào)；四是信息披露失真，人為捏造會計(jì)事實(shí)，篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，虛盈實(shí)虧，虛虧實(shí)盈，從而使披露會計(jì)信息喪失真實(shí)性。
一、會計(jì)信息失真的危害性
會計(jì)信息的真實(shí)、完整，不僅是企業(yè)微觀經(jīng)營決策所必須的資料，而且是國家對宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)行有效調(diào)控的重要依據(jù)。主要危害：一是會計(jì)信息失真使使用者不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，投資者的利益得不到保障；二是一些企業(yè)通過虛假的賬冊來騙稅或免稅，制造假賬冊使國有資產(chǎn)貶值流失，造成國家稅收流失；三是為腐敗分子提供了可供之機(jī)，為經(jīng)濟(jì)犯罪打開了方便之門。
二、會計(jì)信息失真原因
（一）人為因素
一是會計(jì)人員自身原因。一方面，會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高： 在基層會計(jì)工作崗位上，無《會計(jì)證》的人員很多，會計(jì)后續(xù)教育缺乏力度，造成工作質(zhì)量低下，如果要求一些不學(xué)法不懂法對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度知之甚少的人去遵紀(jì)守法、去依法辦事，這是不現(xiàn)實(shí)的；另一方面會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高：堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。二是單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會計(jì)工作。單位領(lǐng)導(dǎo)、董事、其他高級管理人員違反會計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，指使或強(qiáng)令會計(jì)人員誤導(dǎo)性陳述、虛假記錄，導(dǎo)致會計(jì)信息虛假。
（二）監(jiān)督因素
第一在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督方面，會計(jì)人員隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位，勢必導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督力度不夠 ；第二在政府監(jiān)督方面，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、等部門管理上各自為政、標(biāo)準(zhǔn)不一、無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；第三在社會監(jiān)督方面，主要是會計(jì)師事務(wù)所來承辦，但注冊會計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)良莠不齊，頗多人員水平和職業(yè)素質(zhì)不高。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行檢查和會計(jì)報(bào)表審驗(yàn) ，但其廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。
（三）會計(jì)準(zhǔn)則選擇因素
由于會計(jì)核算中有估計(jì)，同樣的會計(jì)事項(xiàng)，有不同的估計(jì)方法、就會對同一會計(jì)事項(xiàng)有多種估計(jì)方法，或多或少的不能真實(shí)的反映單位的財(cái)務(wù)狀況；另外，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)踐還存在著一定的時滯，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，當(dāng)新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計(jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)操作的依據(jù)，使得這些經(jīng)濟(jì)不能核算和披露，或者不能充分的核算和披露使得會計(jì)信息質(zhì)量無法保證。
三、會計(jì)信息失真應(yīng)對
（一）加強(qiáng)會計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)
加強(qiáng)對會計(jì)人員的培養(yǎng)教育，重視會計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作，切實(shí)抓好會計(jì)人員的經(jīng)常性管理和繼續(xù)教育工作，提高他們的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，使其正確有效地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，才能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保會計(jì)信息真實(shí)、可靠。
（二）強(qiáng)化監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是證實(shí)會計(jì)資料真實(shí)、完善的重要措施。第一，對現(xiàn)行會計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革，財(cái)務(wù)人員與其他部門之間保持相對的獨(dú)立，降低其他部門負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約事控制的可能性；第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的有效性；第三，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的事前、事中、事后全過程的監(jiān)督這一獨(dú)特作用。
政府監(jiān)督中財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等部門加強(qiáng)部門聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)綜合監(jiān)督治理。財(cái)政部門要認(rèn)真履行新會計(jì)法賦予其會計(jì)工作的監(jiān)督和行政處罰權(quán)；審計(jì)部門要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對納稅人的會計(jì)資料和其他資料進(jìn)行稅務(wù)檢查等等。各部門要統(tǒng)一思想、更新觀念，改進(jìn)工作方法，深入了解企業(yè)的特點(diǎn)，在幫助企業(yè)解決問題的過程中強(qiáng)化監(jiān)督。
（三）完善會計(jì)法律法規(guī)
依法建賬，更新完善會計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量的保證。制造虛假會計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就無法發(fā)揮會計(jì)法規(guī)對虛假會計(jì)信息的處罰作用。加大對會計(jì)信息造假行為的處罰力度，對違法會計(jì)人員吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書，包括對違法單位以及單位負(fù)責(zé)人的違法行為處理通報(bào)、罰款等行政制裁措施，也可在一定程度上起到防范會計(jì)信息失真的作用。
隨著會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，會計(jì)信息已成為國際通用商業(yè)語言，同時也是經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)，我們要采取切實(shí)有效措施，進(jìn)一步積極推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè)，結(jié)合加強(qiáng)懲治腐敗，多種治理措施的綜合運(yùn)用，維護(hù)正常的會計(jì)工作秩序，維護(hù)國家、企業(yè)、個人的合法權(quán)益，開創(chuàng)具有良好秩序和較高質(zhì)量的會計(jì)工作新局面。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉群.會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)信息失真的探討
