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企業(yè)籌資，指企業(yè)籌集資金。資金是企業(yè)的血液，任何一個企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，都需要有適量的資金，而通過各種途徑和相應(yīng)的手段取得這些資金的過程就稱之為籌資。企業(yè)的大多數(shù)資金都是從金融市場中籌集而來的，也就是說，金融市場是企業(yè)籌集資金的主要來源。資金需求者和資金提供者可通過金融市場這個平臺，使資金從提供者轉(zhuǎn)移到需求者手中實(shí)現(xiàn)金融市場自主籌資。企業(yè)可通過金融市場自主籌資，降低籌資成本。企業(yè)根據(jù)金融市場的變化趨勢，調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，降低財務(wù)風(fēng)險。在必要時，企業(yè)可以把可轉(zhuǎn)換證券按一定的比例轉(zhuǎn)換為普通股，減少固定利息或股息的支付，增強(qiáng)企業(yè)的資本實(shí)力與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的安全性。當(dāng)前，我國的金融業(yè)有了很大發(fā)展，人們的生活和社會生產(chǎn)無時無刻不受到金融市場的影響，金融市場在市場經(jīng)濟(jì)中的地位越來越重要。對國內(nèi)外金融市場進(jìn)行研究以切實(shí)找到未來金融的發(fā)展方向，引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展已成為時代賦予我們的使命。企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都需要資金。籌措資金即融資對于企業(yè)的發(fā)展非常重要，特別是對新項目的實(shí)施，需要經(jīng)過投資前的可行性研究、投資和生產(chǎn)三個階段。而這又涉及金融監(jiān)管及企業(yè)籌資成本與風(fēng)險問題，需要在不斷的探索中不斷進(jìn)行體制創(chuàng)新以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)如果要立足于市場，必須建立一套完善的風(fēng)險預(yù)防機(jī)制和財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，及時地對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和防范，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險規(guī)避方案，通過合理的籌資結(jié)構(gòu)來分散風(fēng)險。如通過控制經(jīng)營風(fēng)險來減少籌資風(fēng)險，充分利用財務(wù)杠桿原理來控制投資風(fēng)險，使企業(yè)按市場需要組織生產(chǎn)經(jīng)營，及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷提高企業(yè)的盈利水平，避免由于金融危機(jī)造成財務(wù)危機(jī)，把風(fēng)險減少到最低限度。應(yīng)建立財務(wù)預(yù)警機(jī)制，隨時監(jiān)控企業(yè)的籌資風(fēng)險，把風(fēng)險水平降到最低點(diǎn)。
2、金融市場對企業(yè)投資活動的影響
企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資，直接投資是指把資金投放于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，以期獲取利益的投資。在非金融性企業(yè)中，直接投資所占比重較大。間接投資又稱證券投資，是指把資金投放于證券等金融性資產(chǎn)，以獲得股利或利息收入的投資。隨著我國證券市場的完善和多渠道籌資的形成，企業(yè)的間接投資會越來越廣泛。對于投資者而言，金融市場上交易的品種越多，為投資者提供選擇的空間就越大。一般而言，投資者應(yīng)該選擇市場規(guī)模大、參與主體多、競爭充分的金融市場。金融市場是企業(yè)產(chǎn)權(quán)流動、重組的有效途徑。金融市場的高度發(fā)達(dá)，金融資產(chǎn)的投資可以不受時間的限制，投資者可隨時根據(jù)自身的意愿通過金融市場購入或出售多種證券，形成有效的投資組合。對此，金融市場理論中的投資組合理論對企業(yè)的金融資產(chǎn)投資具有指導(dǎo)作用。為了減少金融資產(chǎn)投資的風(fēng)險性，可同時投資多種金融證券，形成有效投資組合，可在不影響預(yù)期報酬率的前提下，降低收益的風(fēng)險性，實(shí)現(xiàn)收益的穩(wěn)定。投資組合理論同樣適用于實(shí)物性資產(chǎn)投資，即企業(yè)在進(jìn)行實(shí)物性資產(chǎn)投資時同樣可以實(shí)行多元化的投資組合，以減少投資風(fēng)險。
3、金融市場對企業(yè)營運(yùn)資金的影響
營運(yùn)資金作為企業(yè)資金中最具活力的部分，其運(yùn)轉(zhuǎn)效率在很大程度上決定了企業(yè)今后的生存與發(fā)展。營運(yùn)資金管理作為企業(yè)財務(wù)管理中的一個重要組成部分，其目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。金融市場環(huán)境對公司經(jīng)營的影響重大，各種風(fēng)險給企業(yè)經(jīng)營帶來不可預(yù)知的危機(jī)，金融危機(jī)更是讓大家對這種影響有了一個甚為透徹的認(rèn)識。金融市場對企業(yè)營運(yùn)資金的重要性從金融危機(jī)導(dǎo)致的中小型企業(yè)倒閉，則能看出。營業(yè)資金就像一個企業(yè)的血液，企業(yè)的發(fā)展離不開營運(yùn)資金的管理。營運(yùn)資金的管理已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的核心。企業(yè)的生存與發(fā)展在很大程度上甚至可以說是維系于營運(yùn)資金的正常運(yùn)作。只有營運(yùn)資金處于良好的運(yùn)作狀態(tài)，企業(yè)才能得以生存，獲得發(fā)展，企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值最大化才具有得以實(shí)現(xiàn)的可能。目前，我國仍然有許多企業(yè)面臨著資金短缺的問題，加上籌資困難，營運(yùn)資金短缺的矛盾日益突出，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。金融危機(jī)的出現(xiàn)更加使企業(yè)面臨營運(yùn)資金緊張的問題，當(dāng)然這與金融危機(jī)導(dǎo)致的銀行借貸有直接關(guān)系，國內(nèi)各大企業(yè)在感受金融風(fēng)暴劇烈震蕩的同時，資金管理在企業(yè)營運(yùn)中的重要性在這次風(fēng)暴中更加凸顯。很多國內(nèi)企業(yè)在前幾年的繁榮時期內(nèi)進(jìn)行的一些不顧風(fēng)險的投資和擴(kuò)張，終于在泡沫破滅的今天飽受牽連，粗放化的資金管理也讓企業(yè)無法在第一時間預(yù)警風(fēng)險以及無法及時處置管理風(fēng)險。所以，企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自身狀況制定正確的營運(yùn)資金管理政策。
二、企業(yè)財務(wù)管理對金融市場的影響
企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)對財務(wù)工作的管理，是一項極為重要的高層領(lǐng)導(dǎo)管理工作，財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動，是處理財務(wù)關(guān)系的管理活動，是組織企業(yè)處理財務(wù)活動和處理財務(wù)關(guān)系的一種經(jīng)濟(jì)管理。企業(yè)財務(wù)活動是以現(xiàn)金收付為主的企業(yè)資金收付活動的總稱。企業(yè)籌資會引起財務(wù)管理活動，企業(yè)投資會引起財務(wù)管理活動，企業(yè)經(jīng)營會引起財務(wù)管理活動，企業(yè)分配會引起財務(wù)管理活動。這四個活動相互聯(lián)系組合成完整的企業(yè)財務(wù)管理活動。企業(yè)金融業(yè)務(wù)所發(fā)生的對象十分眾多，例如：向銀行借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、向社會發(fā)行債券和股票等。如果僅從納稅角度，一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)率最輕，其次是向非金融機(jī)構(gòu)或者其他企業(yè)借款，再次是向金融機(jī)構(gòu)借款，自我積累籌資和發(fā)行股票的稅收負(fù)擔(dān)率最重。其原因在于：企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間資金拆借，其利息也可在稅前扣除，而其利率一般會高于向金融機(jī)構(gòu)貸款的利率，但其籌資成本未必會比向銀行借款的籌資成本高。假如站在企業(yè)價值最大化的角度上來說的話，就要求企業(yè)不僅能夠籌集到足夠數(shù)的資金，還要求以較低的代價取得。但是企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間資金拆借借款程序簡單，籌資速度較快，所受限制較少；向金融機(jī)構(gòu)借款程序復(fù)雜，籌資時間較長，所受限制較多；發(fā)行債券和股票，對企業(yè)本身的要求就更加嚴(yán)格，但其籌資風(fēng)險較小。因此，選擇哪種或哪幾種組合融資渠道，要考慮企業(yè)必須支付的稅收成本，也要考慮企業(yè)的實(shí)際情況。此外，企業(yè)的財務(wù)活動也對金融活動起著制約作用。企業(yè)財務(wù)活動中有關(guān)貨幣資金收支業(yè)務(wù)活動的不斷發(fā)展，為金融貨幣活動提出了客觀要求，并且金融貨幣流通活動也受企業(yè)財務(wù)的制約；同時，金融的信貸規(guī)模能否控制在最小限度內(nèi)，很大程度上取決于企業(yè)的財務(wù)投資規(guī)模的控制和投資效益的增長，這些都與企業(yè)的財務(wù)管理活動是否進(jìn)行正常有關(guān)。由于財務(wù)中有關(guān)貨幣資金收付業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，因此對金融的貨幣業(yè)務(wù)提出了客觀要求。首先，離開財務(wù)貨幣資金收支，金融的貨幣業(yè)務(wù)難以得到開展；其次，金融的貨幣流通也要受到財務(wù)管理的制約。經(jīng)濟(jì)組織的借款是金融機(jī)構(gòu)貨幣投放的主要渠道；經(jīng)濟(jì)組織的還貸，又是貨幣回籠的主要方式。然而，借款取決于資本擴(kuò)張的需求，還款取決于銷售收入的及時取得，這些都依賴于經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)的正常進(jìn)行；再次，金融的信貸規(guī)模是否能控制在國家宏觀控制的指標(biāo)之內(nèi)，銀行的不良債權(quán)是否能控制在最小幅度內(nèi)，在很大程度上取決于經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)投資規(guī)模的控制與投資效益的增長，而這些都有賴于企業(yè)財務(wù)管理的合理進(jìn)行。
企業(yè)融資困難是全世界企業(yè)共同面臨的難題之一,我國企業(yè)的融資更是因?yàn)閲颐魑囊?guī)定受到了很大的限制。由此導(dǎo)致我國不少企業(yè)不能夠很好的從市場中直接獲得融資,多數(shù)的企業(yè)便采取銀行貸款的單一方式進(jìn)行融資。而銀行金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)融資又有著諸多限制和規(guī)定,這更加劇的企業(yè)融資困難的問題。
2.企業(yè)對投資缺乏科學(xué)的分析論證。
由于企業(yè)不了解行業(yè)的市場走向,在其運(yùn)作的過程中會出現(xiàn)投資項目獲利低、甚至是虧損的現(xiàn)象。此外,在沒有對投資方向進(jìn)行進(jìn)一步的了解和把握就盲目投資,一旦企業(yè)進(jìn)入經(jīng)營階段就長期處于虧損的狀態(tài)之下。
二、流通企業(yè)該如何建立起自己的財務(wù)預(yù)警機(jī)制
1.加強(qiáng)流通企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制。
在企業(yè)內(nèi)部要建立崗位責(zé)任制,結(jié)合流通企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和現(xiàn)狀,對資金、采購、存貨、信息管理等進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任制。要確保各個業(yè)務(wù)各個部門互不相容,互相監(jiān)督和制約。在流通企業(yè)的內(nèi)部控制中還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一,對資金的控制。建立健全資金審批工作,一切資金的流動都要經(jīng)過資金支付申請、資金支付審批、資金支付辦理這三個環(huán)節(jié),層層把關(guān)做到對資金流向的有效監(jiān)控。第二,對采購、付款及存貨管理的監(jiān)控。要制定明確的采購流程,對供應(yīng)商采取供應(yīng)商評價制度。同時要根據(jù)企業(yè)的銷售計劃和實(shí)際銷售量合理制定采購和存貨計劃。第三,對銷售業(yè)務(wù)與收款業(yè)務(wù)的監(jiān)控。要科學(xué)合理的設(shè)置銷售與收款業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu),謹(jǐn)慎的配備有能力的員工。要明確部門的職責(zé)與分工。要嚴(yán)格控制銷售、發(fā)貨與收款流程,管理好應(yīng)收的賬目,登記好未收的賬目。
2.合理運(yùn)用企業(yè)財務(wù)預(yù)警指標(biāo)。
流通企業(yè)的預(yù)警指標(biāo)要求:流通企業(yè)預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置要有較強(qiáng)的操作性,要符合成本效益的原則。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)要選擇能夠反映企業(yè)的獲利情況、償還債務(wù)的能力、未來發(fā)展趨勢和資金儲備能力的指標(biāo)。此外,流通企業(yè)是生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的橋梁,所以在考慮預(yù)警指標(biāo)時應(yīng)包括:企業(yè)的運(yùn)營能力指標(biāo)、企業(yè)的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)等等。當(dāng)預(yù)警指標(biāo)完成后,可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和大的市場背景下自行合理調(diào)控。下面,筆者就幾個重要指標(biāo)進(jìn)行分析。
2.1企業(yè)的運(yùn)營資金。
對企業(yè)資金的有效監(jiān)控和管理可以保證企業(yè)在一定時間內(nèi),對自己的債務(wù)以及盈利情況有一個大致的了解和把握,不至于引發(fā)負(fù)債到期而導(dǎo)致資金流動混亂的情況。企業(yè)的運(yùn)營資金越大,企業(yè)大財務(wù)狀況越穩(wěn)定,相對的企業(yè)的生產(chǎn)活動也就進(jìn)行的越順利。但是企業(yè)資金的流動性也會因此大大降低。所以要將企業(yè)的運(yùn)營資本控制在一個相對穩(wěn)定且流動性較強(qiáng)的范圍內(nèi)。企業(yè)可以參考同行業(yè)平均運(yùn)營資金來制定本企業(yè)的運(yùn)營資金預(yù)警區(qū)間。
2.2資產(chǎn)負(fù)債率。
由于融資渠道困難,多數(shù)企業(yè)的負(fù)債對象比較單一,導(dǎo)致了我國零售企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高,這也反應(yīng)了我國流通企業(yè)的償債風(fēng)險要高于國際水平。流通企業(yè)可以通過自身的情況及時調(diào)整企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),降低償債的風(fēng)險。
2.3毛利率。
通過營業(yè)毛利率,能夠清楚的反映出企業(yè)采購成本是否合理,商品的銷售價格是否合理,同時還能夠反應(yīng)出銷售策略是否合理。將每一月,每一季度,每一年的企業(yè)毛利率形成數(shù)據(jù),就能夠看到其變化趨勢,幫助企業(yè)直觀的分析和找出預(yù)警超標(biāo)的原因。
2.4利潤的增長率。
利潤的增長率可以有效的反應(yīng)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展能力。企業(yè)的利潤增長率過慢,對企業(yè)自身的發(fā)展有不利影響,但是企業(yè)利潤增長率過快又存在著一定的風(fēng)險。企業(yè)可以綜合企業(yè)發(fā)展的各個因素制定利潤增長率。若企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)利潤增長率為7%,那么其預(yù)警區(qū)間可設(shè)置為6.5%到7.5%。
2.5企業(yè)的或有負(fù)債率。
或有負(fù)債率是指可能發(fā)生的債務(wù)。這種負(fù)債率不會直觀的表現(xiàn)在企業(yè)的負(fù)債情況上,但是若不及時注意它也會為企業(yè)帶來一定的影響。企業(yè)的或有負(fù)債率越低,企業(yè)的長期償債能力就越強(qiáng),企業(yè)要設(shè)置合理的預(yù)警區(qū)域,保證對或有負(fù)債率的實(shí)時監(jiān)控。
2.6企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)率。
企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)率可以反映企業(yè)在采購、儲存、運(yùn)輸及銷售方面的情況。也能夠直觀的反映流通企業(yè)的運(yùn)作情況。所以企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況確保庫存量既安全,又要符合企業(yè)的資本投入量。
二、金融資產(chǎn)排序的優(yōu)化
“中級財務(wù)會計”課程所涉及的金融資產(chǎn)種類較多，在教材中除各項貨幣資金、應(yīng)收項目外，單獨(dú)作為一章講解的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，而把另一類金融資產(chǎn)即持有至到期投資與長期股權(quán)投資作為一章放在金融資產(chǎn)后一章進(jìn)行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產(chǎn)的流動性，按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資進(jìn)行編排?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)涉及權(quán)益性工具與債權(quán)性工具兩類，其中債權(quán)性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近。可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)初始投資的計算與處理、持有期間各資產(chǎn)負(fù)債表日采用實(shí)際利率法計算投資收益及溢折價的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產(chǎn)要求按公允價值計量，所以期末應(yīng)該對公允價值變動進(jìn)行計量與會計處理。這部分內(nèi)容是課程的難點(diǎn)，學(xué)生在學(xué)習(xí)時有一定的難度。如果按課本的順序進(jìn)行講解，涉及到可供出售金融資產(chǎn)時要同時學(xué)習(xí)債權(quán)性工具的處理，又要涉及股權(quán)性工具的處理，難度就會更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產(chǎn)之前進(jìn)行學(xué)習(xí)，在持有至到期投資中全面、細(xì)致地學(xué)習(xí)實(shí)際利率法，由于僅涉及債券的處理內(nèi)容，就相對容易掌握了。有了持有至到期投資會計處理的基礎(chǔ)，再學(xué)習(xí)可供出售金融資產(chǎn)，就比較容易了。當(dāng)然，如果這樣處理，那么在講解之前應(yīng)該明確說明此類資產(chǎn)流動性的強(qiáng)弱。
三、應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)都屬于應(yīng)收項目，兩者均要求以真實(shí)的商品交易為基礎(chǔ)才能確認(rèn)。在“中級財務(wù)會計”中，按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款排序。對于兩項流動資產(chǎn)的安排，可以把應(yīng)收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進(jìn)行信用的加強(qiáng)。在講完應(yīng)收賬款后，提出“為了加快應(yīng)收賬款的回收、減少資金占用及機(jī)會成本、降低壞賬率”，要求債務(wù)人承兌票據(jù)，從而引出應(yīng)收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強(qiáng)，且應(yīng)收賬款的會計處理為應(yīng)收票據(jù)的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。同時，筆者認(rèn)為僅憑應(yīng)收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動性超過應(yīng)收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長為六個月，屬于流動資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個月信用期的應(yīng)收賬款，或者沒有信用期限的應(yīng)收賬款，其流動性更強(qiáng)。與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款相對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款也可以按照這種思路進(jìn)行思考，在講解流動負(fù)債時，先講解應(yīng)付賬款，再講解應(yīng)付票據(jù)。
四、存貨內(nèi)容適當(dāng)擴(kuò)充
“中級財務(wù)會計”課程對存貨項目進(jìn)行了細(xì)致的講解，包括存貨的初始計量、計價、主要存貨的會計核算、后續(xù)計量(期末計價，存貨減值的核算)、清查盤點(diǎn)等內(nèi)容。存貨初始計量的一個重要指標(biāo)是存貨的計價，包括存貨收入的計價與發(fā)出的計價，存貨發(fā)出的計價等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價的乘積。這里的發(fā)出單價可以是計劃成本，也可以是按某一種方法計算的實(shí)際成本。關(guān)于發(fā)出單價的確定，教材一般都進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，但對存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會計學(xué)”中對確定存貨數(shù)量的實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級財務(wù)會計”作為一個完整的課程體系，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙@兩種方法進(jìn)行簡單的講解。
五、投資性房地產(chǎn)的反映
投資性房地產(chǎn)是我國2006版會計準(zhǔn)則新命名的一項資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級財務(wù)會計”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項。若完全按照資產(chǎn)的流動性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會計主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)，所以投資性房地產(chǎn)的會計核算應(yīng)該在長期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。
1利用財務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)和現(xiàn)金預(yù)算制度
1.1建立短期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)產(chǎn)生財務(wù)危機(jī)的根源是對財務(wù)風(fēng)險的不當(dāng)處理，財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)面對市場競爭的必然產(chǎn)物，尤其是在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健全的情況下更是不可避免，因此，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，建立和完善財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)尤其必要。
1.2編制現(xiàn)金流量預(yù)算就短期而言，企業(yè)理財?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其流動性，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。企業(yè)有利潤是預(yù)警的前提，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應(yīng)收，應(yīng)付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應(yīng)大于凈利潤。準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號，使經(jīng)營者能夠盡早采取措施。
1.3結(jié)合實(shí)際采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險策略建立了風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)后，企業(yè)對風(fēng)險信號監(jiān)測，如出現(xiàn)產(chǎn)品積壓，應(yīng)收帳款增大，質(zhì)量下降，成本上升，要根據(jù)其形成原因及過程，指定相應(yīng)切實(shí)可行的風(fēng)險管理策略，降低危害程度。
2加強(qiáng)財務(wù)活動的風(fēng)險控制
市場經(jīng)濟(jì)中，籌資活動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點(diǎn)，管理措施失當(dāng)導(dǎo)致籌集資金的使用效益有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險。此外，還有資金組織和調(diào)度風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險，外匯風(fēng)險。
企業(yè)通過籌資活動取得資金后，在進(jìn)行投資風(fēng)險決策時，基本原則是既要敢于進(jìn)行風(fēng)險投資，獲取超額利潤，又要克服盲目樂觀和冒險主義，盡可能避免或降低投資風(fēng)險。
企業(yè)財務(wù)活動的第三個環(huán)節(jié)是資金回收。造成資金回收風(fēng)險的重要方面是應(yīng)收賬款，有必要降低它的成本。
收益分配是企業(yè)一次財務(wù)循環(huán)的最后一個環(huán)節(jié)。收益分配包括留存收益和分配股息兩方面，留存收益是擴(kuò)大規(guī)模來源，分配股息是股東財產(chǎn)擴(kuò)大的要求，二者既相互聯(lián)系又相互矛盾。
2.1企業(yè)籌資過程中的風(fēng)險控制在提高借入資金對自有資金的比例時要充分考慮財務(wù)風(fēng)險的大小。所以要通過各種途徑努力搞好籌資風(fēng)險的控制，即確定最佳資本結(jié)構(gòu)。
2.1.1進(jìn)行籌資效益的預(yù)側(cè)分析企業(yè)在籌資前必須針對各種方案進(jìn)行籌資效益預(yù)測分析，以最小的籌資資本實(shí)現(xiàn)最大的綜合經(jīng)濟(jì)效益。投資收益和籌集資金的資金成本是決定應(yīng)否籌資和籌資多少的重要因素，因此必須事先做好籌資效益分析。不同的資金來源有不同的資金方式，企業(yè)為了減少支出，需要分析各種籌資方式的資金成本，進(jìn)行合理配置，具體方法可以計算綜合資金成本率指標(biāo)（即不同資金來源所占比重乘以該項資金來源的資金成本之和）。
2.1.2確定合適的籌資方式、資金結(jié)構(gòu)和還款期限確定合適的籌資方式，企業(yè)應(yīng)比較各種籌資條件和籌資機(jī)會，確定合適的籌資方式。企業(yè)籌資的每種方式都有優(yōu)缺點(diǎn)，并與金融市場密切相關(guān)，企業(yè)籌資時機(jī)的把握，籌資對象的確定，證券發(fā)行的價格，發(fā)行期限，發(fā)行方式以及利率的確定，付款方式和回收期限等的設(shè)立，都會對企業(yè)籌資成功與否，籌資成本大小，籌資風(fēng)險的強(qiáng)弱產(chǎn)生不同程度的影響。所以必須對各種籌資機(jī)會進(jìn)行比較研究，通過計算其相關(guān)因素進(jìn)行比較，以降低籌資風(fēng)險。
確定合理的資金結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)財務(wù)狀況，確定一個合理的資金結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以通過資產(chǎn)負(fù)債率、各種籌集資金所占比例及各種資金成本比率等因素來確定最佳籌資結(jié)構(gòu)比率，從而控制企業(yè)籌資風(fēng)險。
確定合理的還款期限，企業(yè)應(yīng)采用還款期限稍長于項目投資回收期的籌資方式，還款期限太長，可能造成長期借款短期使用，利率太高，增加資金成本；反之會造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，無力償還負(fù)債。
因此企業(yè)必須做好預(yù)期的核算工作，來確定還款期限，降低企業(yè)籌資風(fēng)險。比如企業(yè)通過對預(yù)期資產(chǎn)回報率的計算企業(yè)可以更好的確定回款數(shù)額和日期，從而更好的確定還款期限，以減少損失。
2.1.3確定合理的借款額度，確保借款償還能力負(fù)債能否償還是建立在投資未來的收益上，只要未來的收益大于資金成本，應(yīng)該說，舉債是安全的。財務(wù)管理上用稅息前盈余和每股收益分析法來確定企業(yè)合理的負(fù)債資本比例，這種分析法實(shí)際上說明企業(yè)收益能力對負(fù)債規(guī)模的影響。對于一個企業(yè)來說，在確定合理的負(fù)債規(guī)模時，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、所處行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)銷售的穩(wěn)定性、企業(yè)籌資能力和資產(chǎn)變現(xiàn)能力等因素.對于經(jīng)營周期性波動小、預(yù)期收入樂觀、籌資能力強(qiáng)的企業(yè)可適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債規(guī)模。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資金使用期限、預(yù)期現(xiàn)金流量狀況，確定借款期限，并要運(yùn)用流動比率、速動比率、負(fù)債資產(chǎn)比率、長期適合率等因素指標(biāo)的計算來衡量。
2.2企業(yè)投資過程中的風(fēng)險控制市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資風(fēng)險的存在是客觀的、必然的。一個企業(yè)要在市場中生存、發(fā)展并取得收益，就必須敢于冒風(fēng)險，富于開拓精神，善于捕捉時機(jī)，以便掌握主動權(quán)，取得較高的收益，但同時要學(xué)會控制風(fēng)險，以最低的風(fēng)險或代價，取得最高的收益。相反，不去冒險，過于謹(jǐn)慎小心，反而會使企業(yè)失去更多的機(jī)遇，從而抑制了企業(yè)的發(fā)展。
所以，在實(shí)際工作中，必須在風(fēng)險和收益之間合理取舍并加以適當(dāng)控制，才能增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，進(jìn)一步提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.3企業(yè)營運(yùn)過程中的風(fēng)險控制
2.3.1合法經(jīng)營，規(guī)避資金使用風(fēng)險合法經(jīng)營是確保資金安全的前提，也是規(guī)避資金使用風(fēng)險的第一要素。企業(yè)必須知道和明確界定哪些業(yè)務(wù)活動是合法的、可以進(jìn)行的，哪些是被禁止的。像有些公司，在做進(jìn)口時，不了解整個業(yè)務(wù)的全過程，對于客戶只收取費(fèi)，而報關(guān)、對外付款等手續(xù)都沒有真正了解，這樣由于企業(yè)對所做行業(yè)沒有真正了解，企業(yè)不僅應(yīng)該獲得的收入沒有獲得，甚至還可能虧本經(jīng)營，使企業(yè)資金使用風(fēng)險增大。再比如對于創(chuàng)業(yè)投資公司，國家明文規(guī)定其不能從事房地產(chǎn)投資，那么即使房地產(chǎn)行業(yè)的利潤再高，企業(yè)也不應(yīng)該直接涉及。同時企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險投資時以及貨物賒銷時，應(yīng)該充分考慮資金回收及回收期限問題。因?yàn)榛厥掌谙拊介L，企業(yè)所承受的利息負(fù)擔(dān)越大，利潤越低，并且企業(yè)要對賬款計提壞賬準(zhǔn)備金，這樣企業(yè)又損失了所計提的壞賬準(zhǔn)備金的機(jī)會成本。
2.3.2加強(qiáng)資金運(yùn)作的程序化、規(guī)范化管理，降低資金使用風(fēng)險對嚴(yán)禁從事的業(yè)務(wù)活動及財務(wù)活動，企業(yè)各部門要嚴(yán)格把關(guān)，不得從事。對于那些可以從事的業(yè)務(wù)活動，企業(yè)則一定要按規(guī)定章程辦事，這也是防范資金使用風(fēng)險的最重要、最具體的措施。業(yè)務(wù)部門，要由業(yè)務(wù)員和主管部門的會計人員對客戶的資信情況進(jìn)行了解，并按照還款情況進(jìn)行信用等級評定。根據(jù)不同的信用等級，來核定出與各客戶的貿(mào)易條件、發(fā)貨限額和還款賬期，制定相應(yīng)的監(jiān)控程序和政策。
2.3.3全過程監(jiān)控資金使用，防范資金使用風(fēng)險付款以后，要對資金的活動情況進(jìn)行全過程的監(jiān)控，這是有效地防范資金使用風(fēng)險的重要環(huán)節(jié).對資金使用情況進(jìn)行全過程監(jiān)控，要有業(yè)務(wù)部門的主管會計對客戶的應(yīng)收款項做好原始記錄，隨時了解客戶的回款情況。同時可以通過相關(guān)因素分析，監(jiān)督資金使用情況。如進(jìn)行存貨周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素指標(biāo)的計算分析，查看資金使用情況。
關(guān)鍵詞：金融市場、財務(wù)會計、會計發(fā)展
一、引言
金融市場的未來發(fā)展，以及這一發(fā)展對會計業(yè)、會計教育及會計研究的含義是什么P今天，我愿意就此發(fā)表一些個人的看法。
我認(rèn)為廣義的財務(wù)會計是運(yùn)轉(zhuǎn)良好的金融市場，尤其是股權(quán)市場的核心。但是對財務(wù)會計的需求正在發(fā)生變化。本文擬探討將會發(fā)生重大變革的五個方面。會計準(zhǔn)則的國際化。雖然多年來會計一直存在著跨國界的影g向，如德國對日本、英國對新加坡和澳大利亞、美國對加拿大，但是現(xiàn)在卻有一股強(qiáng)勁的推動力，促使各國制定一套為各國管理者所接受的會計準(zhǔn)則，用于管理在主多人也會感受到這些變革的力量，其中包括稅收當(dāng)局、證券交易所、以及公司立法者與管理者，但是對他們，我們只是一提而過。我們主要是對會計問題感興趣，我們對這些需求的變化作何反應(yīng)，也將反過來對金融市場的功效產(chǎn)生影響，事實(shí)上還將影響到某些地區(qū)性市場是否能充分發(fā)掘其潛力。最終，未來的會計將與今天的大多數(shù)做法不同。因此對會計教育工作者和研究人員來說，其前景是光明的。這一前景實(shí)現(xiàn)的程度如何，則直接取決于那些需要我們提供服務(wù)的人，取決于那些決定對高等教育與研究的資助以及其他一些重要事項的人，取決于這些人是否具有遠(yuǎn)見卓識，它也取決于我們自己。
二、金融市場與財務(wù)會計的聯(lián)系
1．金融市場為方便起見，我們可將金融市場劃分為三種主要類型：
第一是股權(quán)市場。此處，我主要指有組織的、公開掛牌的一級和二級股票市場·而非更專業(yè)的風(fēng)險資本市場。
第二是從事諸如期權(quán)和期貨合同這類金融衍生產(chǎn)品交易的公開掛牌的市場，這些市場自70年代期權(quán)定價模型成型以后就問世了。
第三類市場由其他“市場”組成，如債務(wù)和場外交易市場(OTC)。雖然財務(wù)會計中許多以資本市場為基礎(chǔ)的研究都集中于二級股票市場，我們還是應(yīng)該承認(rèn)，所有這些市場的參與者都會對會計準(zhǔn)則的形成產(chǎn)生影響。
2．財務(wù)會計
正如其日常工作所涉及的那樣，會計是一個非常廣泛的領(lǐng)域，例如，它包括專門用于內(nèi)部管理的報告與分析：一般用途的對外財務(wù)報告、審計、會計信息系統(tǒng)以及稅務(wù)等.此外?幾家主要的專業(yè)會計師事務(wù)所為了尋求發(fā)展機(jī)會而不斷擴(kuò)大其經(jīng)營范圍。從而也擴(kuò)大了“會計”的疆界。有些變革是內(nèi)部的，如上述事務(wù)所對其國內(nèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行重組：以便更好地為全球客戶提供服務(wù)。另一些變革則涉及拓展其鑒證服務(wù)?；蚬芾碜稍?、公司理財以及其他一些咨詢業(yè)務(wù)。最近，這些會計師事務(wù)所或者收購或者建立附屬的法律事務(wù)所。所以，“會計師”的業(yè)務(wù)也不是一成不變的。同樣。有許多不同的財務(wù)會計‘信息使用者。他們可能是企業(yè)“內(nèi)部人員”、將財務(wù)會計信息用于管理；或是“外部使用者’：包括股東、債權(quán)人、雇員組織、金融與產(chǎn)品市場的管理者，以及稅務(wù)當(dāng)局。今天，我著重討論資本供應(yīng)方(投資者和金融家們)對信息的需要。以及資本需求方(企業(yè))是如何滿足這些需要的。因此，我對財務(wù)會計的界定是狹義的，即為在外部金融市場使用而準(zhǔn)備的會計信息，而且我要強(qiáng)調(diào)的是會計的控制過程。財務(wù)會計在企業(yè)內(nèi)部的使用將被排除在外，理由是業(yè)務(wù)經(jīng)理們對信息的需求因環(huán)境而異，而且隨意性較大。同樣，非市場使用也將被排除在外，理由是，它們源自不同的激勵結(jié)構(gòu)，而且不是有很大的隨意性就是可能處于不同制度的控制之下?！@樣做的一個后果便是我的說明和預(yù)計會不充分：因?yàn)樵跒椴煌氖褂谜咛峁嬓畔r會產(chǎn)生共同的成本與共享的利益。
3．金融市場與財務(wù)會計的未來為什么是相關(guān)聯(lián)的
這兩者并非是一直相關(guān)聯(lián)的。被許多人視為財務(wù)會計精要的借貸記帳法，早在最古老的證券交易所成立前就為商界所接受和使用了?！牵壕捅疚牡哪康亩?，認(rèn)為早期的財務(wù)會計一直是受業(yè)主對信息的需要所驅(qū)使的，這似乎更恰當(dāng)些，這些業(yè)主并未以此身份從事所有權(quán)的交易。在如英國和美國那樣擁有發(fā)達(dá)的股權(quán)市場的習(xí)慣法系國家，這兩者之間現(xiàn)在有著緊密的關(guān)聯(lián)。這些關(guān)聯(lián)非常重要，因?yàn)闀嫓?zhǔn)則以及這一準(zhǔn)則的制定與控制過程，就如我們今天所知道的那樣，主要是20世紀(jì)發(fā)達(dá)的二級股權(quán)市場發(fā)展的產(chǎn)物。股權(quán)市場的發(fā)展一直基于社會的一種期望，即產(chǎn)權(quán)將受到保護(hù)，合同將得到執(zhí)行。作為這種關(guān)聯(lián)的一種持續(xù)表現(xiàn)，金融市場的全球化正推動著各種會計準(zhǔn)則朝著一個同化的方向發(fā)展。在目前這個階段，以英美會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的那么一套東西像是在成為全世界的“會計貨幣”。由于國與國，譬如英國和美國的會計準(zhǔn)則有著重要的差異，還需要更多的妥協(xié)。9雖然國際會計準(zhǔn)則委員會設(shè)在倫敦，美國的準(zhǔn)則制定者和管理者卻仍然對此發(fā)展進(jìn)程具有高度影響力，因?yàn)樗麄儽O(jiān)管著世界上規(guī)模最大、流動性最強(qiáng)的股權(quán)市場；而且流動性會變得越來越強(qiáng)?！弊罱K的問題并非是否會出現(xiàn)一套為各國所接受的會計準(zhǔn)則。而是何時出現(xiàn)、如何出現(xiàn)的問題?R卮鸕鈉淥恍┪侍饈牽耗切莢蚧岵捎檬裁蔥問劍傷貧?，觽金}?，它脙S綰臥詬鞲齬一竦煤戲ㄐ浴び傷凳?這些都是難題，例如它們提出了的問題。所以，不會在一夜之間找到問題的答案。在會計研究人員中，自60年代初在芝加哥大學(xué)會計和財務(wù)學(xué)術(shù)界出現(xiàn)實(shí)證研究傳統(tǒng)后，金融市場和財務(wù)會計就緊密地聯(lián)系在一起了：”自那以后，這一傳統(tǒng)一直在發(fā)展，在金融工具會計方面尤為突出。這種聯(lián)系往往通過以外部金融市場的需求為導(dǎo)向的公認(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP)而得以建立。而且，在擁有發(fā)達(dá)的公開股權(quán)市場的國家里。這些做法往往會以一套統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的形式，而不是一套適用于每一家公司的信息披露慣例的形式出現(xiàn)的。要理解其中的緣由，我們應(yīng)該探討一下會計準(zhǔn)則本身的作用。
三、會計準(zhǔn)則的作用”
在一個發(fā)達(dá)的股權(quán)市場，會計準(zhǔn)則是極其重要的，因?yàn)樗鼈冇兄诮鉀Q嚴(yán)重的問題。什么是問題?泛泛而論，對企業(yè)的投資機(jī)會、管理人員的工作努力程度與薪酬、企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況等，內(nèi)部人員——他們被稱為企業(yè)的經(jīng)理一企業(yè)家，或簡稱“經(jīng)理”——比外部人員都要知情得多。但是，為了維持公司的業(yè)務(wù)，經(jīng)理們需要掌握生產(chǎn)要素，特別是資本，而資本是由他人——外部人員控制的。通常，外部人員對公司的投資機(jī)會的了解不及經(jīng)理們，他們不知道經(jīng)理們工作有多努力，也不知道經(jīng)理拿多少薪水。但他們肯定知道經(jīng)理們也有人的弱點(diǎn)，他們會按自己的利益行事，在這個問題上，他們有時會是機(jī)會主義的。掌握了這些情況，外部人員仍然會提供資本，但要求得到十L償，這個補(bǔ)償要反映出他們對自己的資金前景如何不如經(jīng)理們知情而承擔(dān)的成本。問題就在這里：經(jīng)理們可以做些什么來降低企業(yè)的資本成本，從而增加他們的財富7這不可避免地反映出金融家們在信息上的劣勢。有一件事是經(jīng)理們可以做的，那就是同意提供信息，同意讓其業(yè)績受到監(jiān)督，讓其對外部人員的報告由專業(yè)審計人員獨(dú)立地審核。從理論上說，同意這樣一種監(jiān)督和報告的方法，經(jīng)理們就可以與他們的金融家們簽訂一對一的合同，確保為每一個人提供有特別針對性的每個投資者、每個貸款人)和每個資本需求者(每家公司)之間簽訂單獨(dú)的合同來，成本低得多。我們在什么地方看到用這樣的方法解決問題7這里有一個現(xiàn)成的例子：公司給股東的年度報告是按適用的會計準(zhǔn)則編制的。第二個例子是報酬合同，在這樣的合同中，經(jīng)理的報酬是按某些與會計相關(guān)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的，如銷售額不低于1億美元，資產(chǎn)報酬率不低于20％?；蛳聝赡昝抗墒找嬖鲩L率高于15％。業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)可能不同，但它們通常是按適用的會計準(zhǔn)則計算(并審計)的財務(wù)數(shù)據(jù)?！钡谌?，債務(wù)合同可能事先規(guī)定一個最高的資產(chǎn)負(fù)債率，如果超過了，會違背借款協(xié)議?！耙粋€基本事實(shí)可以說是這樣的：在一個復(fù)雜的金融市場，會計準(zhǔn)則如果不是關(guān)鍵的，也是非常重要的，因?yàn)樗鼈兪菦Q定如何分配資本及如何監(jiān)督業(yè)績的基礎(chǔ)。15這就是目前許多國家，如澳大利亞在辯論是否采用國際會計準(zhǔn)則時的一個難點(diǎn)。各國的會計準(zhǔn)則各不相同，這是因?yàn)樵诓煌瑖抑杏性S多相互作用的經(jīng)濟(jì)與社會力量，這些力量決定了這些國家今天的會計準(zhǔn)則。正如Brown和clinch(1998，第2l頁)所觀察到的、“(不同國家會計準(zhǔn)則的)多樣化在很大程度上源于這些國家在法律制度、企業(yè)與其資金提供者之間的關(guān)系、所稅體系、通貨膨脹率、(政治與經(jīng)濟(jì)的)歷史關(guān)系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及社區(qū)教育水平等方面深層次的差異?！?()更為重要的是，這些差異中有許多是根深蒂固的，而且是普遍存在的。它們不會僅僅因?yàn)槲覀兿胍幹瓶蛇M(jìn)行國際比較的財務(wù)報表而迅速消失。論據(jù)推斷的必然結(jié)果是，由國際會計準(zhǔn)則委員會提出的國際會計準(zhǔn)則受到英美會計準(zhǔn)則的極大影響。它們源自以習(xí)慣法保護(hù)產(chǎn)權(quán)的國家，那里特別注重保護(hù)少數(shù)股權(quán)股東的權(quán)利不受大股東侵犯，股東的權(quán)利不受管理人員的侵犯。具有其他傳統(tǒng)的國家不加區(qū)另31地照搬岡際會計準(zhǔn)則。這樣的做法本身不會自動來相同的市場結(jié)果，因?yàn)楣局卫淼钠渌S多方面仍然存在問題。通向會計共同語言的道路可能是漫長曲折的。如果我們是明智的，．那么，我們在這條道路上的行進(jìn)既會受到觀念、也會受到實(shí)證的引導(dǎo)。至少，有一些實(shí)證可能是由以資本市場為基礎(chǔ)所作的財務(wù)會計研究來提供的。以資本市場為基礎(chǔ)的研究在制定財務(wù)會計準(zhǔn)則時其作用是什么呢？)本文下一部分將對此進(jìn)行討論。然而，在進(jìn)入正式討論前，應(yīng)該提一下由前面的分析提出的兩個問題。
第一，要使會計準(zhǔn)則獲得有效遠(yuǎn)作所必須的合法性，采甲么樣的政治方法是最好的?例如，在美國和澳大利亞，會計準(zhǔn)則制定的歷史盛衰無常，只能設(shè)想前面還有更多的動蕩不定。
第二，強(qiáng)制性披露與自愿披露的分界線在哪里？“換言之，為什么有些問題成為會計準(zhǔn)則的主題而另外一些卻不是呢？
四、以資本市場為基礎(chǔ)的研究在確定財務(wù)會計準(zhǔn)則中的作用
Brown和Howieson與其他人一樣，也考慮了該問題。他們觀察到(Brown和Howieson，1998，第6頁)：以資本市場為基礎(chǔ)的財務(wù)會計研究有30年之久了，而又它完全有理由進(jìn)一步發(fā)展。一般地說，以資本市場55基礎(chǔ)的會計研究探討會計信息與資本市場主要變量之間的關(guān)系，這些變量有目標(biāo)公司的股價，或一段時間內(nèi)股票的報酬率，或它們的系統(tǒng)風(fēng)險。與權(quán)益法相比，投資的會計處理中用成本法計算的EPS(每股收益)預(yù)測的每股報酬率有多準(zhǔn)確，便是可考察的一例。盡管Brown和Howie50n對以資本市場為基礎(chǔ)的研究在財務(wù)會計準(zhǔn)則制定中的作用是樂觀的(他們自己的話)、但他們同時也指出這種作用是有限的。其中的一個原因就是作為該研究基礎(chǔ)的預(yù)測能力標(biāo)準(zhǔn)、它本身帶有與生俱來的局限性。這種標(biāo)準(zhǔn)背后的基本觀念是。不同的會計準(zhǔn)則就如不同的理論，可以通過評價它們預(yù)測某些有關(guān)事件的準(zhǔn)確性來對其進(jìn)行評估，例如預(yù)測股價的準(zhǔn)確性。Beaver，Kennelly和Vo5s(1968)闡明了這種標(biāo)準(zhǔn)，他們預(yù)見了實(shí)施中的幾項困難?例如，選擇要預(yù)測的事件。今天這些困難依然存在，而且限制了預(yù)測能力方法的有用性。另一個限制是因?yàn)楣芾砣藛T與研災(zāi)人員激勵的差異引起的(SchiPPer，1994)。對管理者所關(guān)注的問題、研究人員所作的反應(yīng)不一定符合管理者的要求。管理者需要在作出法規(guī)是否變更的決定之前得到答案，而研究人員常常直到變更作出之后才會去研究這個問題。到研究人員真正完成研究時，他們有時會更多地強(qiáng)調(diào)方法而不是答案、而且對答案閃爍其詞，在管理者看來，這項研究的相關(guān)性就值得懷疑了。盡管有這些以及Brown和Howieson提及的其他一些局限性，但正如他們說明的那樣，對以資本市場為基礎(chǔ)所作的研災(zāi)對準(zhǔn)則制定過程的潛在貢獻(xiàn)，還是有充分的理由持樂觀態(tài)度。例如，盡管會計的歷史悠久，卻不會缺少研究的問題：還有，現(xiàn)在的研究過程得益于更高質(zhì)量的投入：有受過良好訓(xùn)練的研究人員，數(shù)據(jù)也更容易得到。此外，對研究的發(fā)現(xiàn)，也不乏發(fā)表的渠道。例如，從l992年到1996年，在世界主要會計學(xué)術(shù)刊物之一的《會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志JournalofEconomicsandFinance》上發(fā)表的文章、有三分之一以上是資本市場實(shí)證研究的?！背藗鹘y(tǒng)的研究雜志外，出版界還向其他方向擴(kuò)展，譬如通過迅速發(fā)展的電子出版物增加發(fā)表渠道。
五、金融市場的發(fā)展方向及其對財務(wù)會計(研究)的意義
前面，我提出了五項相互關(guān)聯(lián)的重大變革：全球性、市價法、“持續(xù)披露”制度、前瞻性披露、以及風(fēng)險的管理與報告?，F(xiàn)在讓我們將注意力轉(zhuǎn)向上面的每一項，以及它會帶來的研究機(jī)會。
1．金融市場的全球化
金融市場的全球化或全球一體化不是最近這一兩年所發(fā)生的事，但是，直到最近本地區(qū)的某些國家才被迫去感受它所帶來的一些不太受歡迎的后果。盡管在貨幣與資本市場的動蕩之后各方面都要求對國際金融市場多加管制，然而，總的來說，來自專業(yè)交易人員的壓力從長期看，總是減少而不是增加市場磨擦，因?yàn)槟ゲ習(xí)岣呓灰壮杀?。而且事情還不會就此了結(jié)，因?yàn)榻灰壮杀緯岣咂髽I(yè)的資本成本，減少經(jīng)濟(jì)中的實(shí)際投資水平，并最終對整體經(jīng)濟(jì)福利造成消極影0向。有各種理由來說明向全球化市場發(fā)展的這種長期趨勢?！庇行├碛煞从沉嗽诠蓹?quán)市場上買方和賣方的利益。從供應(yīng)方來看，力圖規(guī)避風(fēng)險的投資者尋求在國際上分散風(fēng)險，因?yàn)檫@樣會改進(jìn)風(fēng)險一收益平衡狀況。從需求方來看，只要有機(jī)會，企業(yè)就要尋‘求以最有利的條件得到貸款。那些市場經(jīng)營者(例如，證券交易所)也為一體化施加了壓力。他們的經(jīng)營產(chǎn)生了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，特別是依靠電子市場，經(jīng)營更是如此。而且對有些交易所來說，公司化意味著他們自己必須面對競爭性資本市場對效率的更高要求?！痹诹鲃有暂^強(qiáng)的地方，資本市場的規(guī)模經(jīng)濟(jì)是顯而易見的；加強(qiáng)流動性能降低投資風(fēng)險，因此也降低了企業(yè)的資本成本。對證券交易所來說，全球化的趨勢既是好消息，也是環(huán)消息。
rown和C1inch(1998)指出，推動國際會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一會進(jìn)一步減少證券交易所的“進(jìn)入障礙”，在某些情況下能引發(fā)證券交易所的跨國界兼并和收購，而在另一些情況下，則會導(dǎo)致國內(nèi)交易所的萎縮直至最終消失。”說它是好消息，是因?yàn)槠渌薪闄C(jī)構(gòu)將有機(jī)會滿足不同類型投資者的特殊要求。盡管有時也會反復(fù)、但是今后十年將不可避免地朝著資本市場一體化的方向進(jìn)一步推進(jìn)。因此，也會更加強(qiáng)調(diào)減少會計準(zhǔn)則在制定、解釋和實(shí)施中的差另fJ。23這一推進(jìn)使對不同國家會計準(zhǔn)則中許多懸而未決的問題的研究變得更加緊迫了。這樣，在國際會計準(zhǔn)則制定者們尋—求最有效的會計方法時，對國際會計準(zhǔn)則多樣性感興趣的學(xué)者們就有了內(nèi)容豐富且滿滿當(dāng)當(dāng)?shù)娜粘贪才帕?。在這方面，最豐富的研究數(shù)據(jù)一直就是“證券交易委員會20—F表”、該表由外國駐美企業(yè)填制，美國證券法要求它們按美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則調(diào)節(jié)其本國公認(rèn)會計準(zhǔn)則的財務(wù)指標(biāo)?！庇行┤藢?0—F表格本身是否向投資者提供了信息提出疑問，”要進(jìn)一步研究的兩個相關(guān)問題是：調(diào)節(jié)中有多少是可預(yù)計的、以及預(yù)測在什么時候做?更籠統(tǒng)地說，在形式的一致性(各國會計準(zhǔn)則之間的——致程度)和實(shí)質(zhì)的一致性(各?笠鄧捎玫幕峒剖導(dǎo)淶囊恢魯潭?之間已劃出界線(vander丁a5，988)。不同的公司有不同的做法，原因有很多。第一個原因就是各國的準(zhǔn)則不一致。例如在美國，對長期財產(chǎn)重新估價(高于成本)是被禁止的，但是澳大利亞卻提倡這種做法。準(zhǔn)則制定者協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)就是為了消除這些不一致性。第二個原因是，會計準(zhǔn)則允許存在各種選擇，而不同企業(yè)可能作出不同的選擇。大量的文獻(xiàn)資料介紹了英美國家的企業(yè)所作的各種會計政策選擇。第三個原因是，企業(yè)的實(shí)踐各不相同，因?yàn)橛行┢髽I(yè)無意中偏離準(zhǔn)則，有些企業(yè)會故意偏離準(zhǔn)則。有關(guān)出現(xiàn)偏離的頻率，為什么會發(fā)生偏離，以及它們對資本市場的影響，我們知之甚少。
2．市價法
股權(quán)市場是這樣一個地方，對股票的“基本”價值持有不同信念的人們(我們稱這些人為知情的交易者或是糟糕的交易者)和流動易者(那些希望買賣股權(quán)米使自己的收入與消費(fèi)需求相當(dāng)?shù)娜?聚在這里，根據(jù)自己的“期望報酬”買賣股票。在金融經(jīng)濟(jì)學(xué)的語言中，投資者的保留價格，即他們愿意進(jìn)行交易的價格，是他們按自己的主觀概率分布計算的股票未來報酬的現(xiàn)值。會計信息有助于發(fā)現(xiàn)證券的價格。這一說法是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有關(guān)財務(wù)報告宗旨的陳述中最重要的，26也是有關(guān)會計信息與證券價格和報酬之間關(guān)系的大量文獻(xiàn)資料中最關(guān)鍵的。但是，由于采用歷史成本架構(gòu)，財務(wù)報告的預(yù)洲性質(zhì)受到了嚴(yán)重的制約，尤其是在美國。美國一直明文禁止高于成本的重新估價?！必攧?wù)會計準(zhǔn)則第2條要求也間接表明了上述約束，它規(guī)定研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時就立即注銷。巧合的是，該項要求引起了公司購并會計中的創(chuàng)新，即自此以后就禁止確認(rèn)并立即注銷“正在發(fā)生的研究與升發(fā)費(fèi)用”，據(jù)稱是為了避免當(dāng)時將此項費(fèi)用資本化，而在以后像購入商譽(yù)那樣再記入費(fèi)用帳?！睔v史成本在其他國家約束力較弱，在那些國家，對某些資產(chǎn)的重新估價是允許的，甚至還受到鼓勵；較高的通脹率是可接受的現(xiàn)實(shí)?！背藲v史成本法，另一種方法?褪鞘屑鄯ā8梅椒ㄒ蔡岢雋誦磯嘌芯課侍狻T詮?5年時間里，對美國之外國家的會計慣例所作的研究發(fā)現(xiàn)，盡管有可能產(chǎn)生管理上的機(jī)會主義，長期資產(chǎn)的重新估價能使財務(wù)報表為股東提供更多的信息。”按照美國管理者對資產(chǎn)價值重估的態(tài)度，這方面的文獻(xiàn)要增加。有關(guān)歷史成本與現(xiàn)時市場價值之間的差異，有兩個相關(guān)的研究問題，它們是：如何對它作最恰當(dāng)?shù)挠嬃浚绾螌λ髯钋‘?dāng)?shù)膱蟾?。例如，是在財?wù)報表中確認(rèn)這種差異還是在腳注中進(jìn)行披露P如果確認(rèn)它，是應(yīng)該通過收益確認(rèn)，還是繞過‘收益，直接對業(yè)益作調(diào)整7“如同人們對金融工具是否應(yīng)該按市場價值計量的爭論一樣、對這些問題的討論也將熱火朝天。32；年以前的財務(wù)會計準(zhǔn)則第l33條是有關(guān)衍生工具和套期保值業(yè)務(wù)的，它反映出財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會要求在資產(chǎn)負(fù)債表中按其公允價值確認(rèn)所有的衍生工具的決定是個困難的決策。同時。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會表達(dá)了它的信念：“在解決所有的概念問題和計量問題時，所有的金融工具都應(yīng)該按其公允價值計入財務(wù)報表?！?財務(wù)會計準(zhǔn)則(FA5〕第133條第334段)有些人：也包括我自己，把金融工具會計視力潛在的會計轉(zhuǎn)折點(diǎn)。
3。持續(xù)性披露
由于今天的股價反映廠明天的現(xiàn)金流，來自投資者的、要求早一些而不是晚一些了解未來境況的歷力就會越來越大。其中的一個例子就是證券分析人員正在給管理者不斷施加壓力：要求他們在自己偏離目標(biāo)時修正其利潤預(yù)測。分析人員自己已成為大量研究的課題，如：準(zhǔn)確的預(yù)測取決于什么因素，什么因素導(dǎo)致預(yù)測偏于樂觀；他們的激勵結(jié)構(gòu)；在處理公升信息時的反應(yīng)不充分、過分反應(yīng)以及效益；他們公開哪些預(yù)測；以及他們選擇和注意哪些股票。在擁有不同文化的不同國家、所有這些是否也會各不相同，如果是的話，又是如何不同的，關(guān)于這個問題。目前還知之甚少。但是再回到持續(xù)披露。我會參考澳大利亞立法的發(fā)展來說明這個問題。1994年9月，澳大利亞的公司法作了修正、要求所有上市公司只要一發(fā)生價格敏感事件，須立即通知澳大利亞證券交易委員會。這項旨在改進(jìn)澳大利亞金融市場效率的法規(guī)，只規(guī)定了極少幾個例外可以不遵循“持續(xù)性披露”要求。Brown，TaYlor和Walter所作的一項有關(guān)法規(guī)效力的研究(CA5AC，l996)從各種市場指標(biāo)中尋找市場效率得到改進(jìn)的證據(jù)，包括：有關(guān)價格敏感事件的宣布更頻繁；分析人員對利潤的預(yù)測變得更準(zhǔn)確：意見不一致的情況較少；股價反映新聞更為迅速：股票市場?拇蟆耙饌狻苯仙伲汗杉鄄ǘ冉閑U業(yè)降鬧ぞ菸寤ò嗣擰⒖贍芩親餮芯康氖奔浠固?，公藘艄来不及对新祬塞聡嵷毴作除Z浞值牡髡5撬塹淖楹戲椒?六個不同的、但不是相互獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn))值得一提，因?yàn)樵谘芯科渌鹑谑袌龇ㄒ?guī)的經(jīng)濟(jì)后果，如會計準(zhǔn)則變化的后果時，也可能完全適用。當(dāng)然，公司還有另一種互補(bǔ)的方法可使股票市場得到信息。按照它們的信息系統(tǒng)，只要它們愿意，原則上大多數(shù)公司都可以向外部各方提供金融市場主要指標(biāo)的最新數(shù)字，盡管不會按照年未財務(wù)報表常用的全球合并形式來報告這些指標(biāo)。將來也許會有實(shí)時報告，但是為什么現(xiàn)在沒有呢?是因?yàn)楣芾砣藛T的訴訟風(fēng)險嗎7是因?yàn)樽C券法太過僵硬嗎?是因?yàn)槭袌龉芾砣藛T不顧實(shí)際情況，堅持所有投資者都有同樣的機(jī)會獲得信息嗎7還是因?yàn)楣究紤]到信息的所有權(quán)成本而沒看到凈效益?幾乎沒有必要向會計從業(yè)者和審計人員指出開發(fā)出外部財務(wù)報告系統(tǒng)的含義，以及它們會帶來一些什么樣的研究問題。
4．前瞻性披露
與剛剛討論過的發(fā)展(持續(xù)性披露制度)相關(guān)的，而且是為了相同的原因，我期望財務(wù)報表更重視管理的前瞻性披露。期待更重視前瞻性披露的另一個原因是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化反映出服務(wù)業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)比制造業(yè)更大。例如高科技公司的核心“資產(chǎn)”在表外，因?yàn)橹灰M(fèi)用一發(fā)生馬上就注銷了。3
3這一變化可能加速前文已提到的另兩個變化，即財務(wù)報表更依賴市價法，以及更重視持續(xù)性披露。澳大利亞的購并文件中已要求以收益預(yù)測的形式進(jìn)行前瞻性披露，“而且澳大利亞大多數(shù)首次公開招股書中也包含了前贍性披露。”自1997年以后，美國證券交易委員會也已允許以收益罰市場主要比率和價格的敏感性這一形式進(jìn)行信息披露RajgoPal和Venkatachalam，1998)；一些澳大利亞公司的年度報告中也含有類似的披露。但是在他們可以更廣泛地用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)后的現(xiàn)值證實(shí)財務(wù)報表中的數(shù)額以前，前瞻性披露可能還需要法律的大力支持，因?yàn)樽鬟@樣披露的經(jīng)理們面臨著訴訟風(fēng)險。“可以給予法律援助，對以善意所作而且有合理依據(jù)的披露，給予安全港規(guī)則，由原告承擔(dān)舉證的責(zé)任。在未來幾年中，前瞻性披露會提供很多研究機(jī)會。舉三個例子：從這樣的披露中出現(xiàn)的管理偏見的程度和性質(zhì)；資本市場變量是否反映用貼現(xiàn)未來現(xiàn)金流估價的資產(chǎn)和負(fù)債在可靠性上的差異；補(bǔ)充的前瞻性披露是否會由于在年度報告的其他地方提供了更及時的信息，而使損益表和資產(chǎn)負(fù)債表對投資者的相關(guān)性減弱。
5．風(fēng)險管理與報告
這樣說可能太過簡單化：股權(quán)市場是投資者從事預(yù)期收益的交易場所，而衍生工具市場則是他們?yōu)槭找娴淖兓療o常作交易的地方。也就是說，之所以存在衍生工具市場是因?yàn)樵谕顿Y者對風(fēng)險的評估和他們對風(fēng)險的態(tài)度之間常常會不相稱。它們現(xiàn)在是金融風(fēng)景中一個永恒的亮點(diǎn)、盡管人們在經(jīng)歷長期資本管理公司事件和其他一些“對沖”基金的活動后開始關(guān)注系統(tǒng)風(fēng)險。3’衍生工具市場將繼續(xù)存在，因?yàn)檠苌ぞ邽楣芾砝屎蛥R率的波動，管理股權(quán)和商品價格提供了一種有用的工具，對有些企業(yè)來說，還是一種高效的工具。而且，盡管期權(quán)市場不必為期望報酬率的各種想法去交易：它們?nèi)匀粫邪l(fā)展前途、因?yàn)槟承┙灰咨陶J(rèn)為它們比起基本市場來，更有成本效益(Manaster和Rendleman，1982)。人們對衍生工具會計一直是有爭議的。l993年，當(dāng)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出把職工認(rèn)股權(quán)的公允價值確認(rèn)為收益性支出時，熱鍋終于炸開了(Zeff，l997)。隨后，它又被迫放棄這一提議oALoody(1996)找到的證據(jù)表明，授予職工認(rèn)股權(quán)對股東來說是值得的，而且股價確實(shí)反映出認(rèn)股權(quán)的公允價值。對銀行使用衍生工具來管理其資產(chǎn)和負(fù)債暴露，還有其他研究(Barth，Beaver和Land5man，l 996；Eccher，Rame5h和Thi；garajan，1996)，證據(jù)表明，公允市價比傳統(tǒng)會計數(shù)字與銀行的股價與風(fēng)險關(guān)系更密切。研究人員特別感興趣的是，把某些衍生工具劃入“對沖”：然后采用與其他衍生工具不同的會計方法，對投資界來說，這樣的分類方法是否有用。
總之，衍生工具市場將進(jìn)一步鼓勵引入市價法會計，為風(fēng)險管理披露更多的信息。目前，對以資本市場為基礎(chǔ)的會計研究來說，衍生工具方面的研究機(jī)會看來是方興未艾。
六、對會計高等教育系統(tǒng)的啟示
有關(guān)今后幾十年時間內(nèi)財務(wù)會計的研究機(jī)會，我已作了一些評論。在結(jié)束本文之前，我應(yīng)該為那些在高等教育體系中負(fù)責(zé)撥款和其他重要事項的人士歸納幾點(diǎn)啟示。
一個經(jīng)濟(jì)體的力量以及它向公民提供經(jīng)濟(jì)利益的能力，除了許多其他事物外，取決于它的管理人員接受培訓(xùn)的質(zhì)量，取決于他們和資本提供者對自己所作的決策以及所取得的進(jìn)展等信息掌握的多少。而這些，又取決于會計界的力量，取決于教育體系如何為會計界提供服務(wù)。教育體系的畢業(yè)生終將塑造會計業(yè)的未來。就在身邊的組織紛紛向國際金融市場尋求至少部分解決其資本需求時，人們不禁為本地區(qū)對會計教育服務(wù)出現(xiàn)的需求之巨感到驚異。如果那些公司的會計與報告業(yè)務(wù)不能跟上國際投資界的需求，資本還是能提供的，但價格就要高許多，而為公民提供的凈利益就要相應(yīng)地減少。因此，在“谷種”上，也就是說，在教育者身上多一點(diǎn)、早一點(diǎn)投資，就可以培養(yǎng)足夠多的專業(yè)人士，以滿足蓄勢已久的需求。對會計教育體系進(jìn)行巨額投資，用于對教師和研究人員這樣的教育者的培訓(xùn)，用于對教育者來說是最重要的研究基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，這一切是會得到真正的回報的。作正確的教育投資，自然需要會計教育者們的遠(yuǎn)見卓識，但它同樣需要資深教育管理者們在考慮全局問題時做到深謀遠(yuǎn)慮。恕我冒昧，我認(rèn)為研究基礎(chǔ)設(shè)施中有兩個領(lǐng)域需要作早期的投資，這樣的投資會有極高的效益。第一是建立與金融市場相關(guān)會計問題研究相適應(yīng)的集中的財務(wù)數(shù)據(jù)庫。研究這些問題的人員必須能夠得到大量有關(guān)金融市場交易的高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，以及那些有證券在市場上交易的機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告和其他報告。研究基礎(chǔ)設(shè)施一旦建成，可供各地的研究人員隨時使用，可能是在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上使用。第二是促進(jìn)研究成果的發(fā)表。與此次會議有關(guān)的《中國會計與財務(wù)研究》雜志的創(chuàng)刊，是一個極好的開端。地區(qū)性工作論文的電子出版物也許會是一種有用的補(bǔ)充。
二、金融危機(jī)下企業(yè)財務(wù)存在的風(fēng)險問題
（一）企業(yè)財務(wù)管理者缺乏風(fēng)險意識。在金融危機(jī)的背景下，對于企業(yè)的管理者來說，必須要加強(qiáng)風(fēng)險意識。根據(jù)調(diào)查，許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，金融危機(jī)的風(fēng)險不會波及到自身企業(yè)，因此并沒有做好及時的防范準(zhǔn)備，這就進(jìn)一步增加了金融危機(jī)時企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)對財務(wù)管理不夠重視，導(dǎo)致財務(wù)管理人才缺乏，再加上企業(yè)管理機(jī)制不健全，就使得企業(yè)財務(wù)抵抗風(fēng)險力薄弱。而且企業(yè)財務(wù)管理過于隨意，沒有明確的規(guī)劃，不能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金進(jìn)行合理的利用。這些不正確的管理意識就使得企業(yè)在金融危機(jī)的情況下，容易受到各種風(fēng)險的打擊，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。除此之外，這些人也沒有對財務(wù)的管理方式進(jìn)行合理的創(chuàng)新，大部分只會遵循舊的方式和方法。所以，風(fēng)險意識的缺乏是企業(yè)亟待解決的一個問題。企業(yè)只有解決的這個問題，才能在激烈的競爭中，發(fā)揮出自己獨(dú)特的優(yōu)勢，占據(jù)主動權(quán)，這樣才能使企業(yè)朝著更高、更遠(yuǎn)的方向發(fā)展。同時，對風(fēng)險意識人才的培養(yǎng)也是社會上各個企業(yè)的一種人才任用潮流和趨勢，企業(yè)自身也必須要做到與時俱進(jìn)，堅持與時俱進(jìn)。所以，作為一個企業(yè)財務(wù)管理者，必須要具有風(fēng)險意識，時刻準(zhǔn)備應(yīng)對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。
（二）企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體制不完善，抗風(fēng)險能力降低。在中國大部分的企業(yè)中，很少設(shè)立對財務(wù)分配使用進(jìn)行監(jiān)督的部門，這就是會造成企業(yè)財務(wù)的利用混亂。在金融危機(jī)背景下，如果沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督作為財務(wù)分配的堅強(qiáng)后盾，那么企業(yè)資金的配置就會存在很大的弊端，大大降低了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。例如，在資金配置過程中，有時財務(wù)管理人員會根據(jù)與同事的關(guān)系來進(jìn)行資金的分配，這樣就使得資金并沒有得到合理的利用。因?yàn)檎嬲枰Y金來運(yùn)作的部門并沒有得到相應(yīng)的資金來進(jìn)行科研或者開發(fā)。再有，如果沒有相應(yīng)的監(jiān)督委員會，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有可能會亂用資金，造成資金的去向不明，這樣會嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展。如果這種不公開、不透明的財務(wù)管理方式一直持續(xù)下去，將會給企業(yè)造成無法估量的損失，更甚者還會使企業(yè)面臨破產(chǎn)、甚至是倒閉的危機(jī)。所以，在金融危機(jī)的背景下，企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，必須要從源頭上杜絕，從細(xì)微之處做起，才能保證監(jiān)督的正常有效進(jìn)行，才可以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對金融危機(jī)。
（三）企業(yè)投資方式較單一，抗風(fēng)險能力降低。對于企業(yè)的投資來說，必須要實(shí)現(xiàn)投資方式的多樣化。在金融危機(jī)的背景下，由于企業(yè)的投資方式過于單一，這就容易造成企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，而且金融危機(jī)來臨時，企業(yè)的融資會非常困難，周轉(zhuǎn)資金不到位，使得企業(yè)不能夠擴(kuò)大生產(chǎn)，這就使得企業(yè)雪上加霜。而且金融危機(jī)下，銀行信貸也會出現(xiàn)嚴(yán)重問題，所以作為企業(yè)的投資者來說，必須要保證企業(yè)的投資方式多樣化，提高資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。這樣一來，就可以在金融危機(jī)下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，也可以進(jìn)一步降低金融危機(jī)對企業(yè)財務(wù)運(yùn)行的影響。
三、解決金融危機(jī)下企業(yè)財務(wù)風(fēng)險問題的策略
（一）建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估體系。財務(wù)風(fēng)險是每個企業(yè)在財務(wù)管理中都會遇到的問題，尤其是在金融危機(jī)背景下，如何構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險評估體系，以及最大限度地降低財務(wù)管理中的風(fēng)險，這是企業(yè)需要考慮的。企業(yè)通過建立完善的財務(wù)風(fēng)險評估體系，可以提高企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。因此，對于企業(yè)的各項流動資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)要進(jìn)行估價統(tǒng)計，在各項資產(chǎn)的購進(jìn)之后，要保證這些資產(chǎn)不會出現(xiàn)閑置的情況，應(yīng)該交給采購部門統(tǒng)一進(jìn)行購買，在財政管理上要針對存在的財務(wù)問題提出整改預(yù)案，進(jìn)一步推進(jìn)財務(wù)風(fēng)險評估體系在財務(wù)管理中的運(yùn)用，降低企業(yè)在金融危機(jī)背景下的財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（二）建立健全企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險理念。在金融危機(jī)的背景下，企業(yè)必須要在資金流動過程中對收入資金和支出資金進(jìn)行明確的劃分，對于相關(guān)的資金使用要進(jìn)行合理的界定，在資金管理中禁止使用現(xiàn)金進(jìn)行流通，從而避免資金管理失控，給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。在進(jìn)行資金流動過程中，要明確資金的周轉(zhuǎn)周期以及資金回籠的程度，避免因?yàn)槟承┰驅(qū)е沦Y金鏈斷掉而給整個企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來麻煩。加強(qiáng)資金的集中管理化程度，減少企業(yè)的閑散資金，提高資金的利用效率。為了加強(qiáng)企業(yè)對于整個資金流動過程的控制力度，建立相關(guān)的資金管理內(nèi)部控制制度，避免出現(xiàn)資金閑置與短缺并存。對于企業(yè)的支出要按照實(shí)現(xiàn)利潤最大化的原則來進(jìn)行，保證每一分錢都花到實(shí)處，同時提高企業(yè)的資金儲蓄力度，避免出現(xiàn)資金鏈斷開的問題。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者具備了這樣的財務(wù)管風(fēng)險理念，才可以更好地應(yīng)對金融風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（三）成立監(jiān)督委員會，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，作為企業(yè)管理者來說，必須要保證企業(yè)財務(wù)的公開透明，這樣才有利于企業(yè)的管理和運(yùn)行。所以，必須要建立一個強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，來監(jiān)督企業(yè)財務(wù)的分配方向，來促進(jìn)資金的合理優(yōu)化配置。企業(yè)要成立監(jiān)督委員會，定期召開監(jiān)督會議，對企業(yè)的資金運(yùn)作做出相應(yīng)的具體化報告，運(yùn)用的細(xì)節(jié)必須向廣大企業(yè)人員透明化。要知道有監(jiān)督才會有效率，企業(yè)管理也是這樣，必須要實(shí)行強(qiáng)有力的監(jiān)管。同時，監(jiān)委會的人員也要以身作則，還要實(shí)行定期的人員輪換，保證監(jiān)督的有效性和合理性。要知道監(jiān)督是促進(jìn)企業(yè)財務(wù)合理運(yùn)用的一個重要手段，尤其是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，必須要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)運(yùn)行的監(jiān)督建設(shè)，只有這樣才可以使企業(yè)在金融危機(jī)的壓力下實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展。
（四）建立企業(yè)風(fēng)險預(yù)警體制。在金融危機(jī)的背景下，企業(yè)要在對國內(nèi)外及當(dāng)?shù)厥袌銮闆r進(jìn)行廣泛細(xì)致的調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況制定出完善的風(fēng)險預(yù)警體系。對于那些影響企業(yè)發(fā)展的重要領(lǐng)域，建立預(yù)警指標(biāo)體系，制定出安全警戒系統(tǒng)。充分發(fā)揮政府的職能，運(yùn)用多種手段及時而準(zhǔn)確地做出預(yù)告性和警示性的反應(yīng)。根據(jù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的發(fā)展情況，在競爭力分析、技術(shù)創(chuàng)新以及進(jìn)出口貿(mào)易等影響企業(yè)發(fā)展的方面建立預(yù)警指標(biāo)體系，這樣就可以使得財務(wù)風(fēng)險問題的范圍大大縮小。在金融危機(jī)的狀況下，企業(yè)在對外經(jīng)濟(jì)交流往來中，一定要注意財務(wù)風(fēng)險問題，避免因?yàn)樨攧?wù)風(fēng)險問題，而給企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成無法估量的損失。而且由于各個國家的經(jīng)濟(jì)往來密切，所以在進(jìn)行對外經(jīng)濟(jì)往來時，必須要對雙方各國的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行仔細(xì)的研究和分析，促進(jìn)對財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系的建設(shè)，只有這樣才可以運(yùn)用合法的手段，維護(hù)企業(yè)的財物安全，促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)的正常進(jìn)行。
1財務(wù)穩(wěn)健是根本的應(yīng)對之道
企業(yè)的危機(jī),首先反映的是財務(wù)危機(jī);財務(wù)危機(jī)的核心是資金運(yùn)行的危機(jī),資金斷了,企業(yè)就難以維持了。在財務(wù)危機(jī)中,企業(yè)為了避免資金鏈斷裂,就要賤賣資產(chǎn),以籌集現(xiàn)金。財務(wù)的職責(zé)是要把握好有限資金的平衡和使用;尤其是在困難時期更要細(xì)心、謹(jǐn)慎地為企業(yè)理好財,把困難情況預(yù)計得充分些,做最壞的打算,以確保企業(yè)能順利渡過難關(guān)。穩(wěn)健的財務(wù)政策就需要企業(yè)做好幾件事。一是加強(qiáng)內(nèi)部管理,挖掘潛力,最大限度的降低成本,省下來的錢就是利潤;二是緊縮對下游的授信墊底資金,原先500萬元的提貨額度現(xiàn)在可能變成了200萬元;三是縮短應(yīng)收賬款賬期、大力清收應(yīng)收賬款,加速資金回流;四是及時清理庫存,將積壓過期物資盡快變現(xiàn)。
2加強(qiáng)現(xiàn)金管理
現(xiàn)金是企業(yè)的血液循環(huán)系統(tǒng),加強(qiáng)現(xiàn)金管理是企業(yè)生存的基本要求,即使是盈利企業(yè),如果管理不好現(xiàn)金流,也可能面臨倒閉。
在企業(yè)經(jīng)營管理中,具體地說:一是必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度,建立應(yīng)收賬款賠償制度,企業(yè)不承擔(dān)任何損失,責(zé)任與收入掛鉤考核,以保證按時回籠貨款,有效鞏固資金鏈;而是企業(yè)要根據(jù)市場銷售計劃,做好資金預(yù)算,合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需求,量入為出,留有余地,做到物資快進(jìn)快出,提高資金周轉(zhuǎn)效率,確?，F(xiàn)金的節(jié)約使用;三是在經(jīng)營中選擇經(jīng)營較為穩(wěn)定、信譽(yù)較好的經(jīng)銷商,并盡可能要求對方采用現(xiàn)金的方式進(jìn)行交易。因?yàn)榻鹑谖C(jī)和市場萎縮可能導(dǎo)致與本部企業(yè)相關(guān)的供應(yīng)商、經(jīng)銷商因壞賬而破產(chǎn)或資金緊張,采用現(xiàn)金交易可以避免企業(yè)售出貨物而無法收回貨款的被動局面;四是適時縮減盈利能力較低、資金占用較大或資金回收難度較高的項目,把有限的資金用在優(yōu)質(zhì)項目上。
經(jīng)濟(jì)學(xué)專家郎咸平曾經(jīng)對中國的企業(yè)提出忠告:一個偉大的企業(yè)家不是能夠賺多少錢,而是能夠在蕭條的時候利于不敗之地。因此他們隨時隨地保存大量的現(xiàn)金,隨時隨地?fù)碛凶畹偷呢?fù)債,這是他們和別人不同的地方。
3加快資金的流動和周轉(zhuǎn),提高資金的運(yùn)營效率,以獲得最大的資金效益
(1)以全面預(yù)算管理工作為基礎(chǔ),借助ERP系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部存貨管理,保持合理的存貨水平,提高存貨周轉(zhuǎn)率。存貨作為流動資產(chǎn)之一,其流動性比貨幣資金相差了很多。特別是在市價持續(xù)下跌的經(jīng)濟(jì)危機(jī)時期,作為存貨表現(xiàn)形式的原材料、周轉(zhuǎn)材料、若產(chǎn)品、成品等在積壓太多,在影響資金周轉(zhuǎn)效率低下的同時,還將嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營效益并將導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重虧損甚至破產(chǎn)。企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理要求企業(yè)按照計劃采購,層層把關(guān)控制,月末進(jìn)行分析,但是因單據(jù)傳遞的延誤性、實(shí)物盤點(diǎn)的滯后,給企業(yè)的存貨管理帶來諸多麻煩。通過ERP系統(tǒng)進(jìn)行物資管理,原始單據(jù)同一時點(diǎn)錄入,對存貨進(jìn)行時時監(jiān)控,將會降低存貨占用時間,加速資金周轉(zhuǎn),降低資金成本。(2)支付貨款時盡量使用銀行承兌匯票,做到資金流轉(zhuǎn)過程中的增值。在訂立物資采購合同時,付款方式盡量采用以銀行承兌匯票支付供應(yīng)商貨款的模式,期限最好是六個月的。這樣以半年期的存款利息計算,100萬元資金可為企業(yè)帶來1.96萬元的利息收益。
4在企業(yè)內(nèi)部開源節(jié)流,但不能節(jié)省創(chuàng)造收益的支出
管理大師彼得德魯克說:企業(yè)的所有工作產(chǎn)生的都是成本,只有營銷產(chǎn)生收益。也就是說,如果沒有營銷產(chǎn)生的收益,其他的成本越大,企業(yè)的利潤就越低。因此,如果節(jié)支成為企業(yè)不得不采取的措施,那么在營銷領(lǐng)域的節(jié)支必須慎之又慎。在應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時候,一方面是縮減開支,但是更多的應(yīng)該考慮怎樣進(jìn)一步拓展有利的銷售市場。通過市場調(diào)研,對于企業(yè)有利的產(chǎn)品增加的營銷費(fèi)用,要積極支持。另外采用以貨易貨方式,以貨易貨是企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品與其他企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行直接交換,換回應(yīng)用現(xiàn)金購買的原料及設(shè)備等,從而達(dá)到減少資金流出的目的。
5充分利用國家在信貸、稅賦方面的優(yōu)惠政策
今年以來,中央出臺的一系列政策的核心點(diǎn)之一就是減輕企業(yè)的經(jīng)營成本負(fù)擔(dān)。一方面,企業(yè)將獲得低成本的金融信貸支持。經(jīng)濟(jì)處于蕭條時期時,企業(yè)生產(chǎn)不振,消費(fèi)不力,實(shí)行適度寬松的貨幣政策和降低利率是刺激生產(chǎn)和消費(fèi)的途徑之一,企業(yè)應(yīng)該利用好銀行貸款,降低成本籌集的資金用在資金周轉(zhuǎn)“短、平、快”的項目上,實(shí)現(xiàn)資金收益最大;另一方面,從2009年1月1日起,實(shí)行生產(chǎn)型的增值稅,企業(yè)要充分利用好稅收帶來的益處,在經(jīng)濟(jì)低迷時期進(jìn)行生產(chǎn)線的技術(shù)改造,對適銷對路的產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營擴(kuò)張,購置相應(yīng)的設(shè)備,為企業(yè)下一輪的生產(chǎn)做好充分準(zhǔn)備。(1)在中央和地方財政條件許可下,對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的科技型、環(huán)保型、出口型項目的商業(yè)銀行貸款,應(yīng)予以一定的貼息支持。發(fā)揮財政貼息的導(dǎo)向功能,積極引導(dǎo)社會投資。(2)理順、拓寬中小企業(yè)股權(quán)融資渠道,為符合條件的中小企業(yè)進(jìn)入資本市場提供條件。
6在對外簽署合同時盡量簽訂短期合同,并利用商業(yè)信用融資
當(dāng)前市場上的任何偶然因素都可能導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。從2008年中國的經(jīng)濟(jì)走勢看,物價忽高忽低,大漲大落,可以用冰火兩重天來形容。為了避免市場風(fēng)險,企業(yè)在對外簽訂合同時,應(yīng)該盡量采用短期合同的方式,避免應(yīng)對市場變化所帶來的風(fēng)險損失。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)入相對穩(wěn)定時期,在客戶中具有良好信用的情況下,以企業(yè)良好的信用向上、下游企業(yè)融資,如占用供應(yīng)商貨款、收取預(yù)付款等方式緩解企業(yè)資金壓力。
7更新財務(wù)管理觀念
(1)樹立“不虧、少虧”也是盈利的經(jīng)營理念。市場是沒有長勝的將軍,沒有永遠(yuǎn)營利的企業(yè),尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)中,能渡過難關(guān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最低目標(biāo)——生存已經(jīng)難能可貴了。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該調(diào)整心態(tài),對沒有利潤的產(chǎn)品,制定現(xiàn)實(shí)目標(biāo),能夠保本經(jīng)營、維持生存就是最好的營利。超級秘書網(wǎng)
(2)要有舍得放棄的經(jīng)營理念。企業(yè)是盈利性組織,其出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是獲利。企業(yè)一旦成立,就會面臨競爭,并始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。在經(jīng)營過程中,若產(chǎn)品存在市場經(jīng)營萎縮,成本費(fèi)用高居不下,長期虧損,那就應(yīng)該當(dāng)機(jī)立斷,放棄產(chǎn)品生產(chǎn),將人員、設(shè)備進(jìn)行合理調(diào)配,生產(chǎn)其他市場需求的產(chǎn)品,尋找新的出路。
(3)樹立“以人為本”的理財觀念。要建立多元化的財務(wù)主體,重視那些與企業(yè)之間擁有正式的,官方的或有契約關(guān)系的相關(guān)利益主體,如股東、經(jīng)營者、職工、政府、顧客等,并建立起責(zé)權(quán)利相結(jié)合的財務(wù)運(yùn)行機(jī)制,強(qiáng)化對人的激勵和約束。
一、企業(yè)集團(tuán)會計風(fēng)險的誘因
1、會計資料信息不真實(shí)是主要原因之一。任何企業(yè)活動都需要有真實(shí)的會計資料信息來對應(yīng)，這些資料信息也是企業(yè)集團(tuán)的屬性體現(xiàn)，是外界了解企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營狀態(tài)的重要依據(jù)。而部分企業(yè)集團(tuán)為了自身的某些利益要求，肆意更改會計信息，營造表面現(xiàn)象，使得會計信息資料沒有真實(shí)性，甚至存在大量的假帳。這樣會引起外界對企業(yè)集團(tuán)的錯誤認(rèn)識，無法得出客觀的評價，為企業(yè)活動帶來更大的風(fēng)險。而對于外界投資者來說，會計信息的失真會嚴(yán)重影響自己的判斷，而當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的錯誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應(yīng)，后果不堪設(shè)想。
2、違背是重要的成因。謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)集團(tuán)在會計核算時還應(yīng)該對將來可能產(chǎn)生的費(fèi)用支出或者資金流動方向作出基本評估，并計入本期損益。也就是對未來可能要產(chǎn)生的費(fèi)用或損失提前做好準(zhǔn)備和分配，規(guī)避資金風(fēng)險，讓會計資料能夠真實(shí)、可靠地反映出企業(yè)財務(wù)狀況，確保財務(wù)的穩(wěn)定性。而我們縱觀此次美國的金融危機(jī)。表面上看來，是由次貸問題引起的外債償付危機(jī)。由于大量不確定性的風(fēng)險投資造成外債過高。而緊張的外部環(huán)境使得這些資金無法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴(kuò)大，外債無力償還，繼而引發(fā)股市、匯市的頻頻波動。這一些都源于對未來資金損失項目和風(fēng)險預(yù)計不足，沒有保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度，金融機(jī)構(gòu)盲目降息，降低資金投放門檻財務(wù)管理論文，最終導(dǎo)致了資金的斷流，引發(fā)了這次金融危機(jī)。
3、監(jiān)督乏力不力致使企業(yè)集團(tuán)無法合理分配資金，財務(wù)出現(xiàn)混亂。當(dāng)會計監(jiān)督不力時，我們會看到盲目的生產(chǎn)投資，雜亂無章的資金流動，經(jīng)常是行政花錢、會計記賬，一切等事后核算。企業(yè)集團(tuán)中出現(xiàn)的亂消費(fèi)、無計劃的生產(chǎn)、盲目攀比等不良財務(wù)支出，會計監(jiān)督失去了應(yīng)有的約束力，最終會引起財務(wù)系統(tǒng)的紊亂甚至癱瘓。
4、無法把握整體經(jīng)濟(jì)脈搏。在我國，存在很多企業(yè)圖一時的利益，不考慮和充分預(yù)計國際經(jīng)濟(jì)形勢，盲目生產(chǎn)、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國際經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變化由此很可能給企業(yè)財務(wù)帶來嚴(yán)重考驗(yàn)，使得企業(yè)抗風(fēng)險能力大大降低。
5．會計人員素質(zhì)亟待提高。部分企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，無法在崗位中發(fā)揮足夠作用，有的因?yàn)樗刭|(zhì)不夠良好而在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度欠缺，操作行為不規(guī)范，粗心大意而出現(xiàn)會計差錯；還有個別企業(yè)會計的道德素質(zhì)低下，對企業(yè)缺乏忠誠，勾結(jié)外部人員肆意侵害企業(yè)利益，引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件，這一類的會計人員屬于違法人員，應(yīng)當(dāng)以法律的方式處理；其次是會計崗位職責(zé)的設(shè)計缺乏束縛和管理，會計核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴(yán)重影響會計人員的辦事效率和質(zhì)量，影響企業(yè)集團(tuán)各部門之間協(xié)同工作。
二、金融危機(jī)下企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)會計工作的意義
1、加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的根本需要。在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理以及維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面均發(fā)揮著重要作用。會計工作是一項基本的經(jīng)濟(jì)管理工作，也是重要的環(huán)節(jié)，針對一個企業(yè)集團(tuán)而言，制作并提供客觀的會計資料，是對會計工作的起碼要求，也是會計工作的主要任務(wù)，而實(shí)際的會計工作中，會計工作的質(zhì)量和效率都取決于基礎(chǔ)工作是否到位。而會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量已經(jīng)涉及到會計資料使用者及時知情的合法權(quán)益；影響到會計資料基本功能的發(fā)揮；影響到利益分配，以及整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)作。而這一切都源于會計基礎(chǔ)工作。可見真實(shí)的會計資料，詳盡而客觀的會計信息對于一個企業(yè)是多么的重要。
2、抓好會計基礎(chǔ)工作，符合會計工作秩序規(guī)范化的基本需要。理想的會計工作，應(yīng)該以良好的會計基礎(chǔ)工作為本。最近幾年，我國非常重視會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，隨著國有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實(shí)施，更多的人開始關(guān)心企業(yè)的會計報表和它的真實(shí)性，要求得到企業(yè)真實(shí)客觀的財務(wù)信息，這在客觀上也要求會計工作要符合基本規(guī)范。
3、會計基礎(chǔ)工作關(guān)系到會計工作效率和會計工作者素質(zhì)的提升。會計基礎(chǔ)工作的良好有序進(jìn)行是整個會計工作系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要保障。如果基礎(chǔ)工作都做不好，會計信息根本就談不上準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀了，也談不上有效率地進(jìn)行會計工作財務(wù)管理論文，也無法實(shí)現(xiàn)會計工作水平的提升。現(xiàn)實(shí)情況告訴我們，部分企業(yè)集團(tuán)會計工作出現(xiàn)秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現(xiàn)象，這樣的會計工作是不可能發(fā)揮會計效果的。
三、金融危機(jī)下企業(yè)集團(tuán)的會計策略
1、是保障信息客觀真實(shí)的重要手段。在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)體制中，信息存在著不對稱性，而強(qiáng)制性會計披露制度可以規(guī)避這一問題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強(qiáng)制性的會計信息披露制度也是符合加強(qiáng)資源配置效率的基本要求的，是市場監(jiān)管的重要手段，也是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該盡到基本義務(wù)。針對信息的不對稱性，會計信息的披露前提以及時、準(zhǔn)確、客觀為主。
2、建立和規(guī)范企業(yè)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是對企業(yè)活動進(jìn)行有效管理的基本措施。在現(xiàn)代企業(yè)機(jī)構(gòu)中，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)保障，建立合理、規(guī)范的企業(yè)財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，是有效控制、實(shí)施企業(yè)活動的關(guān)鍵?；诖?，首先要發(fā)揮的價值信息優(yōu)勢，制訂企業(yè)合理的產(chǎn)銷評估數(shù)據(jù)，降低無產(chǎn)勞動帶來的損失；抓住企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，提高產(chǎn)品功能，降低成本。這些突進(jìn)都是要依靠財務(wù)部門的合理方針的制訂來實(shí)現(xiàn)。除此之外，還要拓寬財務(wù)考核領(lǐng)域，以財務(wù)為中心的考核體系。核算產(chǎn)品的有形、無形成本；將成本管理的中心轉(zhuǎn)移到成本控制；推行成本責(zé)任制，在內(nèi)部劃分核算單位，設(shè)立中心，公正地評價成本中心的績效，使財務(wù)部門在全員和全過程財務(wù)控制中發(fā)揮重要作用。
3、實(shí)行財務(wù)的集中管控必不可少。
（1）對采購供應(yīng)系統(tǒng)進(jìn)行集中統(tǒng)一采購，在采購中進(jìn)行對比，篩選優(yōu)勢成分，降低成本。取消核算實(shí)體的物資部門，由集團(tuán)總部物資部門全面負(fù)責(zé)，減少中間不必要的環(huán)節(jié)。同時，對硬件資源和人力資源進(jìn)行優(yōu)化管理提高工作效率。
（2）資金要實(shí)行集中管理。利用結(jié)算中心實(shí)施資金集中管理，取締下屬企業(yè)的分戶，將資金的管理和使用權(quán)限上移到總部，以統(tǒng)一的銀行賬戶直接對外，保證了資金使用的效率，也強(qiáng)化了資金管理。
（3）銷售要集中管理。作為企業(yè)的終端業(yè)務(wù)，銷售業(yè)務(wù)開展的好壞直接影響到企業(yè)的效益。對其實(shí)行集中管理可以將產(chǎn)品的優(yōu)勢最大化，銷售決策權(quán)集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時機(jī)，也是最終實(shí)現(xiàn)集中管理的必要前提。
4、讓會計行為必須實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、有序化。企業(yè)集團(tuán)的任何經(jīng)營活動都是最終通過會計核算反映出來的。因此，加強(qiáng)會計控制自然要從加強(qiáng)內(nèi)部控制入手。首先是要提高會計監(jiān)管的力度，提供足夠的監(jiān)管資源，分配監(jiān)管責(zé)任，監(jiān)管工作定期報告，真正實(shí)現(xiàn)財會工作自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、完善的有效機(jī)制。再次，是要對會計事后業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行內(nèi)部審核，實(shí)行自動網(wǎng)絡(luò)與外部對賬相結(jié)合財務(wù)管理論文，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動化與人工操作的有機(jī)結(jié)合。最后，會計人員的任何活動都要依法進(jìn)行，遵守相關(guān)的會計法律、法規(guī)，擁有良好的道德標(biāo)準(zhǔn)。
5、適時調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，組織低成本存款，定期與活期存款比例進(jìn)行合理配置。貸款結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高資產(chǎn)質(zhì)量。重點(diǎn)項目的資金投入要加大，正確計算和科學(xué)地對資金預(yù)測，靈活調(diào)撥資金，大力壓縮庫存現(xiàn)金，降低無息資產(chǎn)的占有比例，有效地轉(zhuǎn)化為有息資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用效率。
6、企業(yè)人員的素質(zhì)是企業(yè)活動開展的前提。首先，應(yīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做起，提高全員的企業(yè)共存意識，只有企業(yè)全員齊心協(xié)力謀求發(fā)展，企業(yè)才有可能獲得良好生存。做好財務(wù)管理，提高企業(yè)綜合競爭力。其次對員工實(shí)施嚴(yán)格的錄用制度，提高人力資源的整體質(zhì)量，只用有用之才。適時的對現(xiàn)有員工進(jìn)行技能考核，了解員工的實(shí)效狀態(tài)。
總之，金融危機(jī)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中一定問題積累后的集中爆發(fā)，它的出現(xiàn)要引發(fā)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)全方位的思考。會計思想在當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)中的合理運(yùn)用是規(guī)避風(fēng)險，規(guī)范企業(yè)活動的重要保障。
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引言
畢業(yè)設(shè)計與論文環(huán)節(jié)是高校大學(xué)本科教育的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)具有較強(qiáng)的實(shí)踐性、開放性，以及廣泛的社會參與性。它是學(xué)生在系統(tǒng)掌握了基本理論及專業(yè)技術(shù)知識基礎(chǔ)上進(jìn)行的科研活動，是學(xué)生學(xué)習(xí)、研究與實(shí)踐成果的全面總結(jié)，也是學(xué)習(xí)深化與升華的重要過程。它不僅僅是一個數(shù)學(xué)環(huán)節(jié)，更重要的是它使學(xué)生開始進(jìn)入設(shè)計、研究、管理等領(lǐng)域。通過該環(huán)節(jié)可以進(jìn)一步訓(xùn)練學(xué)生的業(yè)務(wù)工作基本技能、調(diào)查研究、論證、計算、查閱文獻(xiàn)資料、綜合分析與寫作能力，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際。綜合運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識去獨(dú)立分析和解決實(shí)際工作問題能力的目的?？梢哉f沒有哪一門課程或環(huán)節(jié)能夠達(dá)到如此全面訓(xùn)練學(xué)生各種能力的目的。然而，近些年來高校畢業(yè)實(shí)踐論文質(zhì)量呈下降趨勢，假大空、抄襲現(xiàn)象時有存在。如何改進(jìn)才能制止這種現(xiàn)象，以保證畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，目前已成為高校工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)問題。
一、財務(wù)管理專業(yè)的特點(diǎn)及其畢業(yè)論文的難點(diǎn)
自從1998年國家教育部批準(zhǔn)設(shè)立本科財務(wù)管理專業(yè)以來,財務(wù)管理專業(yè)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生了解國內(nèi)外財務(wù)與金融理論與實(shí)踐發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀及其趨勢，掌握財務(wù)學(xué)基本理論、專業(yè)知識和財務(wù)管理的基本技能，熟悉有關(guān)財政、金融和企業(yè)財務(wù)方面的法律、方針和政策，成為具有較深的財務(wù)學(xué)理論素養(yǎng)和現(xiàn)代金融意識并能運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的財務(wù)與金融方面的通用人才。財務(wù)管理屬于軟科學(xué)，財務(wù)管理研究的對象是主觀世界，研究問題的答案往往不是唯一的。財務(wù)管理畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的過程，包括到實(shí)習(xí)單位跟崗(或頂崗)、調(diào)研、選題、收集資料、確定研究思路、撰寫論文。對學(xué)生來說除了要具備專業(yè)能力外，還要具備文字、語言能力、人際交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。這實(shí)際是學(xué)生綜合知識、綜合技能、綜合素質(zhì)運(yùn)用和發(fā)揮的過程，是對學(xué)生綜合素質(zhì)的鍛煉和檢驗(yàn)。財務(wù)管理的畢業(yè)論文的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）畢業(yè)論文資料、素材獲得難
畢業(yè)論文通常應(yīng)利用畢業(yè)實(shí)習(xí)來獲取相關(guān)的實(shí)踐素材，畢業(yè)實(shí)習(xí)一般應(yīng)在實(shí)際工作崗位進(jìn)行。相對而言會計專業(yè)學(xué)生比較容易找到對口的實(shí)習(xí)崗位，學(xué)生可以到企業(yè)或事業(yè)單位的會計核算崗位實(shí)習(xí)會計業(yè)務(wù)，或者去會計師事務(wù)所實(shí)習(xí)審計業(yè)務(wù)，而財務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，財務(wù)管理專業(yè)實(shí)習(xí)內(nèi)容常常涉及企業(yè)的商業(yè)秘密(如需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況如投資、成本、利潤、稅金、價格等)，學(xué)生實(shí)習(xí)幫企業(yè)干活不多，卻要給企業(yè)增加很多麻煩，所以企業(yè)一般不愿接納，更不愿意提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。
（二）畢業(yè)論文寫作主觀性強(qiáng)，無一定之規(guī)
財務(wù)管理的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文環(huán)節(jié)的特點(diǎn)是主觀性強(qiáng)，論文寫作無一定之規(guī)。由于有的實(shí)習(xí)單位實(shí)習(xí)內(nèi)容不能事先確定，因此論文題目、論文素材、寫作方法及內(nèi)容的選擇都需要通過學(xué)生在實(shí)習(xí)中了解企業(yè)情況后自行確定。整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)要求學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，充分發(fā)揮主觀能動性，能針對企業(yè)實(shí)際情況提出問題、分析問題、解決問題。這是一個系統(tǒng)工程，不僅需要學(xué)生精通有關(guān)專業(yè)知識并對實(shí)習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況有深入的了解，還要涉及國家的方針政策、市場因素、技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素等，需要有較強(qiáng)的綜合分析能力及寫作能力。這常常使得學(xué)生在畢業(yè)實(shí)習(xí)的一段較長時間內(nèi)，以及論文寫作初期均感到無從下手。因此財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文若要寫好很不容易，但若寫成假大空，則花不了多少時間和精力就可完成。
二、畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量下降的原因分析
（一）實(shí)習(xí)安排方面的原因
過去在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)與院?？梢杂型幌到y(tǒng)的歸屬關(guān)系，對于學(xué)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)企業(yè)比較愿意接納。學(xué)生實(shí)習(xí)前，先由教師去企業(yè)了解情況確定題目，再由教師帶學(xué)生去企業(yè)實(shí)習(xí)，能作到實(shí)習(xí)內(nèi)容與論文題目內(nèi)容相結(jié)合，有了問題也可及時解決。在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。院校與企業(yè)無隸屬關(guān)系，由于財務(wù)管理畢業(yè)論文環(huán)節(jié)具有實(shí)習(xí)調(diào)研等上述特點(diǎn)，企業(yè)一般不愿接納學(xué)生實(shí)習(xí)。因此，有相當(dāng)一部分學(xué)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)單位只得由學(xué)生通過親朋好友自行聯(lián)系解決。實(shí)習(xí)時間安排在最后一學(xué)期開學(xué)后的前幾周，多數(shù)學(xué)生由于事前對實(shí)習(xí)單位情況不了解，所以論文題目事前不能確定，只有通過實(shí)習(xí)一段時間了解情況后才能確定。實(shí)習(xí)結(jié)束后回學(xué)校進(jìn)行論文寫作時間大約十周，答辯時間一般為六月底。
上述實(shí)習(xí)安排在客觀上會造成以下弊端：
1.畢業(yè)實(shí)習(xí)不能針對論文題目內(nèi)容作到有的放矢。
學(xué)生自己聯(lián)系實(shí)習(xí)單位會產(chǎn)生以下弊端：一是學(xué)生無經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系的實(shí)習(xí)單位不一定合適。有的實(shí)習(xí)了二、三周才發(fā)現(xiàn)實(shí)習(xí)單位不正規(guī)，原始資料、數(shù)據(jù)不足，再換單位已浪費(fèi)了很多時間。由于實(shí)習(xí)收集不到論文所需的資料數(shù)據(jù)，寫論文如同無米下鍋，這是論文假大空的重要原因。二是老師沒有跟班帶隊,有的學(xué)生在外地實(shí)習(xí)與教師相距遙遠(yuǎn)，不便于教師監(jiān)督指導(dǎo)。
2.畢業(yè)實(shí)踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證。
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，學(xué)生分配不再由學(xué)校分配而是要自主擇業(yè)，供需雙向選擇。畢業(yè)實(shí)踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證有以下原因：
1.受考研的沖擊：考研時間正值畢業(yè)論文實(shí)習(xí)前期，學(xué)生無暇顧及實(shí)習(xí)單位的安排；此外個別院校為了便于學(xué)生考研，允許學(xué)生緩考，緩考時間正值畢業(yè)論文實(shí)習(xí)期。
2.受就業(yè)的沖擊：畢業(yè)實(shí)踐論文寫作時間正值學(xué)生就業(yè)找工作、面試時間。
3.受最后補(bǔ)考的沖擊：給予大學(xué)四年中課程不合格學(xué)生的最后一次補(bǔ)考機(jī)會的時間也與畢業(yè)論文實(shí)習(xí)期重合。
4.其他原因：有的學(xué)生還要打工掙錢，或是為了償還上學(xué)貸款、或是為了旅游。
由此可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下處于畢業(yè)時期的學(xué)生諸事纏身，難以將時間與精力全部投入到畢業(yè)實(shí)踐、論文寫作中去。上述市場經(jīng)濟(jì)對畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)帶來的不利影響，是造成高校畢業(yè)論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。（二）管理上存在的問題
1.有些院校對畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的認(rèn)識和安排還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時代。對經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了根本變革形式下的畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)工作缺乏深入細(xì)致的研究，仍然沿襲原來的管理制度和管理辦法，在遇到困難和阻礙的情況下更是缺乏對理論和實(shí)踐的研究。有的院校對畢業(yè)實(shí)習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)的重視程度不夠，缺乏對畢業(yè)設(shè)計論文工作的檢查和評價標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行和具體落實(shí)。管理部門人員短缺，管理經(jīng)驗(yàn)不足，有的學(xué)校無相應(yīng)的管理和指導(dǎo)機(jī)構(gòu)(如不設(shè)校系兩極答辯委員會等)。
2.對畢業(yè)設(shè)計論文工作要求不規(guī)范、不完整、不具體，對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計論文結(jié)果無質(zhì)和量的具體標(biāo)準(zhǔn)，尤其是不合格的下限不明確，采取能放就放的態(tài)度。
3.對青年指導(dǎo)教師缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)資格認(rèn)證和指導(dǎo)質(zhì)量控制不嚴(yán)。一些青年教師未經(jīng)培訓(xùn)就參加指導(dǎo)工作，由于缺乏指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識，無法對學(xué)生實(shí)習(xí)調(diào)研、論文寫作進(jìn)行有效指導(dǎo)。
（三）教師方面的原因1.有的教師對論文指導(dǎo)不重視，責(zé)任心不強(qiáng)，精力沒有放到指導(dǎo)上。對學(xué)生實(shí)習(xí)調(diào)研不過問，放任自流。還有的教師對學(xué)生的畢業(yè)論文一字不批，一字不改，有的論文題目存在明顯問題。
2.指導(dǎo)教師數(shù)量短缺，有的一人指導(dǎo)多名學(xué)生。
3.指導(dǎo)教師水平有待提高。學(xué)生在論文中反映出的問題，有的追根尋源實(shí)際是教師的水平問題。
（四）學(xué)生存在的問題
1.投入到畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作上的時間與精力不夠。其主觀原因在于學(xué)生對畢業(yè)論文不重視，認(rèn)為論文寫的好壞都可以過關(guān)，其客觀原因在于畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作在時間上受到就業(yè)、考研、補(bǔ)考等沖擊。
2.寫作能力欠缺。有的學(xué)生不懂什么是論文體裁，錯字漫天飛、詞不達(dá)義、語言表達(dá)能力差，綜合分析能力不強(qiáng)。究其原因在于平時學(xué)校較重視對學(xué)生進(jìn)行應(yīng)試能力的培養(yǎng)而忽視寫作訓(xùn)練。如平時的作業(yè)、考試客觀題多，主觀題少，更缺乏論文寫作訓(xùn)練。有的學(xué)生在大學(xué)四年中從來沒有接觸過論文，到畢業(yè)時，一下要寫一萬多字的畢業(yè)論文，并且要求理論聯(lián)系實(shí)際，能提出問題、分析問題、解決問題，難度確實(shí)不小。
三、提高財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的措施
從近幾年實(shí)際情況來看，財務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)確實(shí)受到多方面的不利影響和制約，但關(guān)鍵在于學(xué)校的管理水平和管理質(zhì)量能否跟上，為此建議采取下列改進(jìn)措施：
（一）實(shí)習(xí)安排上的改進(jìn)
借鑒國外院校經(jīng)驗(yàn)，平時應(yīng)增強(qiáng)調(diào)研寫作實(shí)踐環(huán)節(jié)，為畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作提早做一些鋪墊。
1.學(xué)生從進(jìn)入大三專業(yè)課的學(xué)習(xí)后，可利用假期布置一周左右的小調(diào)查或小實(shí)習(xí)，開學(xué)提交調(diào)查報告或?qū)嵙?xí)報告，以培養(yǎng)學(xué)生社會調(diào)研實(shí)踐能力，為畢業(yè)實(shí)習(xí)調(diào)研提早做一些鋪墊。
2.平時的作業(yè)、考試應(yīng)有一定比例的主觀題，在有的課程中應(yīng)增加小論文的寫作訓(xùn)練。以培養(yǎng)學(xué)生查閱文獻(xiàn)資料及寫作的能力，為畢業(yè)論文寫作打下基礎(chǔ)。
（二）教學(xué)管理上的改進(jìn)
院校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)重要性的認(rèn)識，做好轉(zhuǎn)軌變型工作，即將畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)由計劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)模式。在深入細(xì)致研究市場經(jīng)濟(jì)條件下畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)對策。建立一套完整的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文管理制度和質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，并始終認(rèn)真貫徹執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行校、系、教研室三級管理的措施，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。
（三）教師方面的改進(jìn)
建立一支學(xué)術(shù)水平高、有責(zé)任感、敬業(yè)精神強(qiáng)、整體素質(zhì)高的指導(dǎo)教師隊伍是提高畢業(yè)實(shí)踐論文質(zhì)量的基本保證。
1.要重點(diǎn)加強(qiáng)對青年教師的培訓(xùn)，提高青年教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)把指導(dǎo)教師資格認(rèn)定關(guān)。
2.對每位指導(dǎo)教師的指導(dǎo)工作量應(yīng)有合理的限制，以講師為準(zhǔn)一般以不多于3人為宜，助教一般不得獨(dú)立任指導(dǎo)教師，以保證指導(dǎo)質(zhì)量。
3.加強(qiáng)指導(dǎo)教師的責(zé)任感，建立健全考核制度、嚴(yán)把論文質(zhì)量關(guān)，教師對學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)貫穿畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的全過程：
（1）實(shí)習(xí)前教師要向?qū)W生布置實(shí)習(xí)、調(diào)研和寫論文的大體步驟、方法、內(nèi)容。使學(xué)生對實(shí)習(xí)、調(diào)研、論文有個大體了解。要使學(xué)生作到三個明確：
第一：明確畢業(yè)論文的目的與任務(wù)；
第二：明確畢業(yè)論文的總體思路和方式方法以及應(yīng)該達(dá)到的要求；
第三：明確畢業(yè)論文的撰寫要求及各項規(guī)范性要求。待學(xué)生實(shí)習(xí)一段時間確定論文題目后，再下達(dá)具體任務(wù)書。
（2）實(shí)習(xí)中教師要及時了解學(xué)生實(shí)習(xí)情況及時指導(dǎo)。
（3）學(xué)生論文寫作階段每周至少與學(xué)生見一面，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。應(yīng)保留修改學(xué)生論文的初稿，以便檢查。
（4）建立競爭機(jī)制，畢業(yè)論文應(yīng)有一定比例的不及格率。
（四）不拘形式，讓學(xué)生真正從此環(huán)節(jié)收益
畢業(yè)實(shí)習(xí)的形式應(yīng)多種多樣，一是建立校外畢業(yè)實(shí)習(xí)基地，以保證學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)質(zhì)量及有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的獲取。二是通過在校期間的模擬實(shí)踐，以彌補(bǔ)學(xué)生難以接觸實(shí)際工作中的財務(wù)管理問題。具體可以采取案例實(shí)踐或ERP沙盤仿真實(shí)驗(yàn)。通過模擬實(shí)踐，讓學(xué)生扮演財務(wù)經(jīng)理角色，對所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、判斷，并提出解決問題的方案。
引言
畢業(yè)設(shè)計與論文環(huán)節(jié)是高校大學(xué)本科教育的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)具有較強(qiáng)的實(shí)踐性、開放性，以及廣泛的社會參與性。它是學(xué)生在系統(tǒng)掌握了基本理論及專業(yè)技術(shù)知識基礎(chǔ)上進(jìn)行的科研活動，是學(xué)生學(xué)習(xí)、研究與實(shí)踐成果的全面總結(jié)，也是學(xué)習(xí)深化與升華的重要過程。它不僅僅是一個數(shù)學(xué)環(huán)節(jié)，更重要的是它使學(xué)生開始進(jìn)入設(shè)計、研究、管理等領(lǐng)域。通過該環(huán)節(jié)可以進(jìn)一步訓(xùn)練學(xué)生的業(yè)務(wù)工作基本技能、調(diào)查研究、論證、計算、查閱文獻(xiàn)資料、綜合分析與寫作能力，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際。綜合運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識去獨(dú)立分析和解決實(shí)際工作問題能力的目的?？梢哉f沒有哪一門課程或環(huán)節(jié)能夠達(dá)到如此全面訓(xùn)練學(xué)生各種能力的目的。然而，近些年來高校畢業(yè)實(shí)踐論文質(zhì)量呈下降趨勢，假大空、抄襲現(xiàn)象時有存在。如何改進(jìn)才能制止這種現(xiàn)象，以保證畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，目前已成為高校工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)問題。
一、財務(wù)管理專業(yè)的特點(diǎn)及其畢業(yè)論文的難點(diǎn)
自從1998年國家教育部批準(zhǔn)設(shè)立本科財務(wù)管理專業(yè)以來,財務(wù)管理專業(yè)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生了解國內(nèi)外財務(wù)與金融理論與實(shí)踐發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀及其趨勢，掌握財務(wù)學(xué)基本理論、專業(yè)知識和財務(wù)管理的基本技能，熟悉有關(guān)財政、金融和企業(yè)財務(wù)方面的法律、方針和政策，成為具有較深的財務(wù)學(xué)理論素養(yǎng)和現(xiàn)代金融意識并能運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的財務(wù)與金融方面的通用人才。 財務(wù)管理屬于軟科學(xué)，財務(wù)管理研究的對象是主觀世界，研究問題的答案往往不是唯一的。財務(wù)管理畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的過程，包括到實(shí)習(xí)單位跟崗(或頂崗)、調(diào)研、選題、收集資料、確定研究思路、撰寫論文。對學(xué)生來說除了要具備專業(yè)能力外，還要具備文字、語言能力、人際交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。這實(shí)際是學(xué)生綜合知識、綜合技能、綜合素質(zhì)運(yùn)用和發(fā)揮的過程，是對學(xué)生綜合素質(zhì)的鍛煉和檢驗(yàn)。財務(wù)管理的畢業(yè)論文的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾方面：
（一）畢業(yè)論文資料、素材獲得難
畢業(yè)論文通常應(yīng)利用畢業(yè)實(shí)習(xí)來獲取相關(guān)的實(shí)踐素材，畢業(yè)實(shí)習(xí)一般應(yīng)在實(shí)際工作崗位進(jìn)行。相對而言會計專業(yè)學(xué)生比較容易找到對口的實(shí)習(xí)崗位，學(xué)生可以到企業(yè)或事業(yè)單位的會計核算崗位實(shí)習(xí)會計業(yè)務(wù)，或者去會計師事務(wù)所實(shí)習(xí)審計業(yè)務(wù)，而財務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，財務(wù)管理專業(yè)實(shí)習(xí)內(nèi)容常常涉及企業(yè)的商業(yè)秘密(如需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況如投資、成本、利潤、稅金、價格等)，學(xué)生實(shí)習(xí)幫企業(yè)干活不多，卻要給企業(yè)增加很多麻煩，所以企業(yè)一般不愿接納，更不愿意提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。
（二）畢業(yè)論文寫作主觀性強(qiáng)，無一定之規(guī)
財務(wù)管理的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文環(huán)節(jié)的特點(diǎn)是主觀性強(qiáng)，論文寫作無一定之規(guī)。由于有的實(shí)習(xí)單位實(shí)習(xí)內(nèi)容不能事先確定，因此論文題目、論文素材、寫作方法及內(nèi)容的選擇都需要通過學(xué)生在實(shí)習(xí)中了解企業(yè)情況后自行確定。整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)要求學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，充分發(fā)揮主觀能動性，能針對企業(yè)實(shí)際情況提出問題、分析問題、解決問題。這是一個系統(tǒng)工程，不僅需要學(xué)生精通有關(guān)專業(yè)知識并對實(shí)習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況有深入的了解，還要涉及國家的方針政策、市場因素、技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素等，需要有較強(qiáng)的綜合分析能力及寫作能力。這常常使得學(xué)生在畢業(yè)實(shí)習(xí)的一段較長時間內(nèi)，以及論文寫作初期均感到無從下手。因此財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文若要寫好很不容易，但若寫成假大空，則花不了多少時間和精力就可完成。
二、畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量下降的原因分析
（一）實(shí)習(xí)安排方面的原因
過去在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)與院校可以有同一系統(tǒng)的歸屬關(guān)系，對于學(xué)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)企業(yè)比較愿意接納。學(xué)生實(shí)習(xí)前，先由教師去企業(yè)了解情況確定題目，再由教師帶學(xué)生去企業(yè)實(shí)習(xí)，能作到實(shí)習(xí)內(nèi)容與論文題目內(nèi)容相結(jié)合，有了問題也可及時解決。在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。院校與企業(yè)無隸屬關(guān)系，由于財務(wù)管理畢業(yè)論文環(huán)節(jié)具有實(shí)習(xí)調(diào)研等上述特點(diǎn)，企業(yè)一般不愿接納學(xué)生實(shí)習(xí)。因此，有相當(dāng)一部分學(xué)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)單位只得由學(xué)生通過親朋好友自行聯(lián)系解決。實(shí)習(xí)時間安排在最后一學(xué)期開學(xué)后的前幾周，多數(shù)學(xué)生由于事前對實(shí)習(xí)單位情況不了解，所以論文題目事前不能確定，只有通過實(shí)習(xí)一段時間了解情況后才能確定。實(shí)習(xí)結(jié)束后回學(xué)校進(jìn)行論文寫作時間大約十周，答辯時間一般為六月底。
上述實(shí)習(xí)安排在客觀上會造成以下弊端：
1. 畢業(yè)實(shí)習(xí)不能針對論文題目內(nèi)容作到有的放矢。
學(xué)生自己聯(lián)系實(shí)習(xí)單位會產(chǎn)生以下弊端：一是學(xué)生無經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)系的實(shí)習(xí)單位不一定合適。有的實(shí)習(xí)了二、三周才發(fā)現(xiàn)實(shí)習(xí)單位不正規(guī)，原始資料、數(shù)據(jù)不足，再換單位已浪費(fèi)了很多時間。由于實(shí)習(xí)收集不到論文所需的資料數(shù)據(jù)，寫論文如同無米下鍋，這是論文假大空的重要原因。二是老師沒有跟班帶隊,有的學(xué)生在外地實(shí)習(xí)與教師相距遙遠(yuǎn)，不便于教師監(jiān)督指導(dǎo)。
2. 畢業(yè)實(shí)踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證。
在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，學(xué)生分配不再由學(xué)校分配而是要自主擇業(yè)，供需雙向選擇。畢業(yè)實(shí)踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證有以下原因：
1. 受考研的沖擊：考研時間正值畢業(yè)論文實(shí)習(xí)前期，學(xué)生無暇顧及實(shí)習(xí)單位的安排；此外個別院校為了便于學(xué)生考研，允許學(xué)生緩考，緩考時間正值畢業(yè)論文實(shí)習(xí)期。
2. 受就業(yè)的沖擊：畢業(yè)實(shí)踐論文寫作時間正值學(xué)生就業(yè)找工作、面試時間。
3. 受最后補(bǔ)考的沖擊：給予大學(xué)四年中課程不合格學(xué)生的最后一次補(bǔ)考機(jī)會的時間也與畢業(yè)論文實(shí)習(xí)期重合。
4. 其他原因：有的學(xué)生還要打工掙錢，或是為了償還上學(xué)貸款、或是為了旅游。
由此可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下處于畢業(yè)時期的學(xué)生諸事纏身，難以將時間與精力全部投入到畢業(yè)實(shí)踐、論文寫作中去。上述市場經(jīng)濟(jì)對畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)帶來的不利影響，是造成高校畢業(yè)論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。
（二）管理上存在的問題
1. 有些院校對畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的認(rèn)識和安排還停留在計劃經(jīng)濟(jì)時代。對經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了根本變革形式下的畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)工作缺乏深入細(xì)致的研究，仍然沿襲原來的管理制度和管理辦法，在遇到困難和阻礙的情況下更是缺乏對理論和實(shí)踐的研究。有的院校對畢業(yè)實(shí)習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)的重視程度不夠，缺乏對畢業(yè)設(shè)計論文工作的檢查和評價標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行和具體落實(shí)。管理部門人員短缺，管理經(jīng)驗(yàn)不足，有的學(xué)校無相應(yīng)的管理和指導(dǎo)機(jī)構(gòu)(如不設(shè)校系兩極答辯委員會等)。
2. 對畢業(yè)設(shè)計論文工作要求不規(guī)范、不完整、不具體，對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計論文結(jié)果無質(zhì)和量的具體標(biāo)準(zhǔn)，尤其是不合格的下限不明確，采取能放就放的態(tài)度。
3. 對青年指導(dǎo)教師缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)資格認(rèn)證和指導(dǎo)質(zhì)量控制不嚴(yán)。一些青年教師未經(jīng)培訓(xùn)就參加指導(dǎo)工作，由于缺乏指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識，無法對學(xué)生實(shí)習(xí)調(diào)研、論文寫作進(jìn)行有效指導(dǎo)。
（三）教師方面的原因
1. 有的教師對論文指導(dǎo)不重視，責(zé)任心不強(qiáng)，精力沒有放到指導(dǎo)上。對學(xué)生實(shí)習(xí)調(diào)研不過問，放任自流。還有的教師對學(xué)生的畢業(yè)論文一字不批，一字不改，有的論文題目存在明顯問題。
2. 指導(dǎo)教師數(shù)量短缺，有的一人指導(dǎo)多名學(xué)生。
3. 指導(dǎo)教師水平有待提高。學(xué)生在論文中反映出的問題，有的追根尋源實(shí)際是教師的水平問題。
（四）學(xué)生存在的問題
1. 投入到畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作上的時間與精力不夠。其主觀原因在于學(xué)生對畢業(yè)論文不重視，認(rèn)為論文寫的好壞都可以過關(guān)，其客觀原因在于畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作在時間上受到就業(yè)、考研、補(bǔ)考等沖擊。
2. 寫作能力欠缺。有的學(xué)生不懂什么是論文體裁，錯字漫天飛、詞不達(dá)義、語言表達(dá)能力差，綜合分析能力不強(qiáng)。究其原因在于平時學(xué)校較重視對學(xué)生進(jìn)行應(yīng)試能力的培養(yǎng)而忽視寫作訓(xùn)練。如平時的作業(yè)、考試客觀題多，主觀題少，更缺乏論文寫作訓(xùn)練。有的學(xué)生在大學(xué)四年中從來沒有接觸過論文，到畢業(yè)時，一下要寫一萬多字的畢業(yè)論文，并且要求理論聯(lián)系實(shí)際，能提出問題、分析問題、解決問題，難度確實(shí)不小。
三、提高財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的措施
從近幾年實(shí)際情況來看，財務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)確實(shí)受到多方面的不利影響和制約，但關(guān)鍵在于學(xué)校的管理水平和管理質(zhì)量能否跟上，為此建議采取下列改進(jìn)措施：
（一）實(shí)習(xí)安排上的改進(jìn)
借鑒國外院校經(jīng)驗(yàn)，平時應(yīng)增強(qiáng)調(diào)研寫作實(shí)踐環(huán)節(jié)，為畢業(yè)實(shí)習(xí)論文寫作提早做一些鋪墊。
1. 學(xué)生從進(jìn)入大三專業(yè)課的學(xué)習(xí)后，可利用假期布置一周左右的小調(diào)查或小實(shí)習(xí)，開學(xué)提交調(diào)查報告或?qū)嵙?xí)報告，以培養(yǎng)學(xué)生社會調(diào)研實(shí)踐能力，為畢業(yè)實(shí)習(xí)調(diào)研提早做一些鋪墊。
2. 平時的作業(yè)、考試應(yīng)有一定比例的主觀題，在有的課程中應(yīng)增加小論文的寫作訓(xùn)練。以培養(yǎng)學(xué)生查閱文獻(xiàn)資料及寫作的能力，為畢業(yè)論文寫作打下基礎(chǔ)。
（二）教學(xué)管理上的改進(jìn)
院校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)重要性的認(rèn)識，做好轉(zhuǎn)軌變型工作，即將畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)由計劃經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)模式。在深入細(xì)致研究市場經(jīng)濟(jì)條件下畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)對策。建立一套完整的畢業(yè)實(shí)習(xí)論文管理制度和質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，并始終認(rèn)真貫徹執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行校、系、教研室三級管理的措施，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。
（三）教師方面的改進(jìn)
建立一支學(xué)術(shù)水平高、有責(zé)任感、敬業(yè)精神強(qiáng)、整體素質(zhì)高的指導(dǎo)教師隊伍是提高畢業(yè)實(shí)踐論文質(zhì)量的基本保證。
1. 要重點(diǎn)加強(qiáng)對青年教師的培訓(xùn)，提高青年教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)把指導(dǎo)教師資格認(rèn)定關(guān)。
2. 對每位指導(dǎo)教師的指導(dǎo)工作量應(yīng)有合理的限制，以講師為準(zhǔn)一般以不多于3人為宜，助教一般不得獨(dú)立任指導(dǎo)教師，以保證指導(dǎo)質(zhì)量。
3. 加強(qiáng)指導(dǎo)教師的責(zé)任感，建立健全考核制度、嚴(yán)把論文質(zhì)量關(guān)，教師對學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)貫穿畢業(yè)實(shí)踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的全過程：
（1）實(shí)習(xí)前教師要向?qū)W生布置實(shí)習(xí)、調(diào)研和寫論文的大體步驟、方法、內(nèi)容。使學(xué)生對實(shí)習(xí)、調(diào)研、論文有個大體了解。要使學(xué)生作到三個明確：
第一：明確畢業(yè)論文的目的與任務(wù)；
第二：明確畢業(yè)論文的總體思路和方式方法以及應(yīng)該達(dá)到的要求；
第三：明確畢業(yè)論文的撰寫要求及各項規(guī)范性要求。待學(xué)生實(shí)習(xí)一段時間確定論文題目后，再下達(dá)具體任務(wù)書。
（2）實(shí)習(xí)中教師要及時了解學(xué)生實(shí)習(xí)情況及時指導(dǎo)。
（3）學(xué)生論文寫作階段每周至少與學(xué)生見一面，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。應(yīng)保留修改學(xué)生論文的初稿，以便檢查。
（4）建立競爭機(jī)制，畢業(yè)論文應(yīng)有一定比例的不及格率。
（四）不拘形式，讓學(xué)生真正從此環(huán)節(jié)收益
畢業(yè)實(shí)習(xí)的形式應(yīng)多種多樣，一是建立校外畢業(yè)實(shí)習(xí)基地，以保證學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)質(zhì)量及有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的獲取。二是通過在校期間的模擬實(shí)踐，以彌補(bǔ)學(xué)生難以接觸實(shí)際工作中的財務(wù)管理問題。具體可以采取案例實(shí)踐或ERP沙盤仿真實(shí)驗(yàn)。通過模擬實(shí)踐，讓學(xué)生扮演財務(wù)經(jīng)理角色，對所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析、判斷，并提出解決問題的方案。
