時(shí)間：2023-03-29 09:26:36
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1994年稅制改革以來，對(duì)社會(huì)福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識(shí)或做法，作如下思考:
思考之一:社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號(hào))規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會(huì)福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級(jí)民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會(huì)福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會(huì)福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個(gè)值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對(duì)企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對(duì)與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會(huì)福利企業(yè)的退稅條件是動(dòng)態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定?！霸O(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級(jí)民政部門審批還是由市(州)級(jí)或省級(jí)民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會(huì)氛圍里，社會(huì)福利企業(yè)的審批最好也放在縣級(jí)民政部門，不要集中到省級(jí)審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級(jí)的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個(gè)公章，才能批準(zhǔn)一戶社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級(jí)民政部門審批，蓋五個(gè)公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)?，為此，建議民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會(huì)福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級(jí)民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里
目前，一些地方將社會(huì)福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們?cè)斐闪艘环N錯(cuò)覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會(huì)福利企業(yè)，了解社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會(huì)福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會(huì)福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會(huì)福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會(huì)福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)社會(huì)福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對(duì)不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會(huì)福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對(duì)購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對(duì)應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對(duì)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會(huì)福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣?huì)福利企業(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對(duì)福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會(huì)福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對(duì)某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號(hào))規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會(huì)福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級(jí)國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對(duì)社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級(jí)審批。比如對(duì)月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對(duì)月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會(huì)福利企業(yè)申請(qǐng)退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)國稅局提供退稅申請(qǐng)報(bào)告、退稅申請(qǐng)審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級(jí)國稅局根據(jù)社會(huì)福利企業(yè)的退稅申請(qǐng)及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會(huì)福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對(duì)經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級(jí)次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會(huì)福利企業(yè)退稅審批程序，對(duì)福利企業(yè)的退稅均由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會(huì)福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
一、稅收管理績效評(píng)價(jià)概述
稅收管理績效評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對(duì)稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對(duì)指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實(shí)施控制決策之用。稅收管理績效評(píng)價(jià)可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。
(一)稅收管理績效評(píng)價(jià)的目標(biāo)
稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實(shí)施績效評(píng)價(jià)，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。
(二)稅收管理績效評(píng)價(jià)的實(shí)施前提
一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實(shí)施有效的稅收管理績效評(píng)價(jià)要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級(jí)，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對(duì)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實(shí)時(shí)進(jìn)行校驗(yàn)、統(tǒng)計(jì)、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對(duì)稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評(píng)價(jià)的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)判。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。
(三)稅收管理績效評(píng)價(jià)的主體
在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個(gè)層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對(duì)納稅人的地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績效評(píng)價(jià)體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評(píng)價(jià)的主體。
(四)稅收管理績效評(píng)價(jià)的范圍
現(xiàn)代稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評(píng)價(jià)包括對(duì)稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使績效的評(píng)價(jià)。本文主要是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。
二、構(gòu)建稅收管理績效評(píng)價(jià)體系應(yīng)注意事項(xiàng)
(一)合理設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)
指標(biāo)設(shè)計(jì)在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評(píng)價(jià)體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評(píng)價(jià)稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評(píng)價(jià)的作用，差的指標(biāo)會(huì)使整個(gè)績效評(píng)價(jià)體系失效甚至對(duì)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對(duì)稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7O～8O以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識(shí)水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實(shí)際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計(jì)要堅(jiān)持定量分析和定性分析相結(jié)合，對(duì)于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點(diǎn)不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對(duì)量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對(duì)定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。
(二)注意事中溝通
若把稅務(wù)部門績效評(píng)價(jià)體系比做一臺(tái)機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個(gè)績效評(píng)價(jià)體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒有稅務(wù)部門的績效評(píng)價(jià)體系。溝通存在于評(píng)價(jià)前、評(píng)價(jià)中、評(píng)價(jià)后三個(gè)階段。在績效評(píng)價(jià)實(shí)施前的指標(biāo)設(shè)計(jì)階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評(píng)價(jià)者應(yīng)把被評(píng)價(jià)人員納入到指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個(gè)部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對(duì)其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計(jì)與實(shí)際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對(duì)于績效評(píng)價(jià)后的溝通，評(píng)價(jià)人員根據(jù)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的績效評(píng)價(jià)結(jié)果，鼓勵(lì)與組織目標(biāo)一致的行為，同時(shí)對(duì)于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評(píng)價(jià)過程中的溝通，然而在評(píng)價(jià)過程中及時(shí)進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評(píng)價(jià)結(jié)果。在實(shí)際工作中，事中溝通也通常最有效。
(三)根據(jù)個(gè)體需要選擇激勵(lì)手段
績效評(píng)價(jià)與績效付酬是不可分割的兩個(gè)方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點(diǎn)，是建立有效的激勵(lì)制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵(lì)手段的多樣性，即物質(zhì)激勵(lì)和非物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于物質(zhì)激勵(lì)，可以通過對(duì)薪酬體制的設(shè)計(jì)而完成，在績效評(píng)價(jià)體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對(duì)于非物質(zhì)激勵(lì)，可以通過“情感激勵(lì)”對(duì)稅務(wù)人員個(gè)體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚(yáng)，對(duì)其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)人員必須確定被評(píng)價(jià)稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點(diǎn)，并依據(jù)其特點(diǎn)選擇適合不同個(gè)體的激勵(lì)結(jié)合方式。
(四)建立硬性約束機(jī)制
激勵(lì)和約束是稅務(wù)部門績效評(píng)價(jià)體系中的兩個(gè)不可分割的因素，只有二者之間實(shí)現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評(píng)價(jià)的功能?？冃гu(píng)價(jià)體系內(nèi)的約束實(shí)際上是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，一方面如果稅務(wù)人員的評(píng)價(jià)結(jié)果較差或與整個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評(píng)和懲罰，為此付出代價(jià)；另一方面對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對(duì)其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵(lì)，從反面達(dá)到激勵(lì)約束相容。由此我們可以看出，在績效評(píng)價(jià)體系中，激勵(lì)和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。
三、不同層面設(shè)計(jì)稅收管理績效評(píng)價(jià)體系的探討
(一)稅收管理績效評(píng)價(jià)技術(shù)的運(yùn)用及其分析
1．基于平衡計(jì)分卡的績效評(píng)價(jià)。
平衡計(jì)分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展，將組織戰(zhàn)略分為這四個(gè)方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個(gè)系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計(jì)分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對(duì)整個(gè)稅收管理績效評(píng)價(jià)體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)方面是平衡計(jì)分卡的最終結(jié)果，財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時(shí)間、質(zhì)量和價(jià)格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于企業(yè)員工的能力。
2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時(shí)限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實(shí)現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時(shí)限內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)；要有現(xiàn)實(shí)性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時(shí)間，關(guān)注效率。
3．基于目標(biāo)的績效評(píng)價(jià)。
目標(biāo)管理下的稅收管理績效評(píng)價(jià)體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵(lì)方法有機(jī)地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實(shí)施的一項(xiàng)措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動(dòng)性?；谀繕?biāo)的績效評(píng)價(jià)方法主要有四個(gè)操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時(shí)間框架、實(shí)際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。
(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評(píng)價(jià)體系分析
1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。
管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對(duì)關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點(diǎn)，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對(duì)主體業(yè)務(wù)和主要職能的評(píng)價(jià)力度。對(duì)過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實(shí)現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。
2．基于目標(biāo)的績效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路。
管理層面的績效評(píng)價(jià)根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、科學(xué)化的績效評(píng)價(jià)體系。
(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實(shí)現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計(jì)劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來評(píng)價(jià)稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計(jì)劃的觀念，實(shí)事求是地測算和上報(bào)建議計(jì)劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對(duì)稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評(píng)價(jià)，同時(shí)把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計(jì)水平的一個(gè)修正指標(biāo)。
(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)、審核、檢測和維護(hù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯(cuò)誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和實(shí)用。數(shù)據(jù)高度集中，對(duì)管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動(dòng)的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)。
(4)納稅評(píng)估的質(zhì)量和效果。納稅評(píng)估的有效性評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括評(píng)估對(duì)象確定的準(zhǔn)確性、評(píng)估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實(shí)申報(bào)率的提高等方面。
(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和法律救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)稅收各項(xiàng)職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。
(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時(shí)性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。
(三)操作層面基于平衡計(jì)分卡的稅收管理績效評(píng)價(jià)體系分析
1．財(cái)務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。
稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財(cái)務(wù)角度主要體現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實(shí)際征收量。因此，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對(duì)稅收管理水平的衡量和評(píng)價(jià)，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報(bào)質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個(gè)方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而波動(dòng)。從理論上說，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對(duì)無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對(duì)自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評(píng)價(jià)是否實(shí)現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評(píng)價(jià)。
2．征管過程驅(qū)動(dòng)性指標(biāo)選擇。
(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評(píng)價(jià)期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。
2總體功能設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)
依據(jù)稅收網(wǎng)格化系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)的主要功能，本系統(tǒng)采用三層結(jié)構(gòu)模式，即以稅源企業(yè)數(shù)據(jù)、稅收繳納數(shù)據(jù)、稅收網(wǎng)格數(shù)據(jù)、地籍?dāng)?shù)據(jù)、基礎(chǔ)地理數(shù)據(jù)等組成的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)層；以系統(tǒng)的工作流、電子報(bào)批等核心技術(shù)和接口應(yīng)用為中間層，將一些復(fù)雜的應(yīng)用以組件或模板的方式提供，完成對(duì)一定應(yīng)用規(guī)則的封裝，形成系統(tǒng)的核心層；以規(guī)劃辦公自動(dòng)化系統(tǒng)為平臺(tái)的完整的客戶端應(yīng)用層。圖1所示為稅收網(wǎng)格化系統(tǒng)的總體結(jié)構(gòu)框架圖。
2.1功能模塊設(shè)計(jì)功能結(jié)構(gòu)如圖2所示。1）查詢功能（1）稅源企業(yè)查詢。①圖上查詢功能：在電子地圖上通過點(diǎn)擊、矩形、拉框等方式查詢地塊內(nèi)某一納稅企業(yè)包括納稅人識(shí)別碼、地塊編號(hào)、納稅單位、法人、所屬行業(yè)、發(fā)證面積、實(shí)測面積、土地年計(jì)、年應(yīng)征稅額等基本信息。②條件查詢功能：通過選擇單條件、復(fù)合條件、模糊條件，將符合情況的納稅企業(yè)信息顯示在列表框，點(diǎn)擊列表中的企業(yè)在地圖上閃爍并高亮顯示其所在的所有地塊信息。（2）稅收征繳查詢。①圖上征繳查詢：通過點(diǎn)擊地塊內(nèi)的企業(yè)，選擇要查看的稅種及時(shí)間段信息，查看企業(yè)的繳稅記錄信息并提供報(bào)表輸出和報(bào)表打印功能。②條件征繳查詢：通過選擇條件，如欠繳漏繳企業(yè)，查看符合情況的企業(yè)及其繳稅記錄信息，點(diǎn)擊企業(yè)在電子地圖上閃爍并高亮顯示企業(yè)地塊信息。2）定位功能通過選擇或者輸入納稅人識(shí)別碼、納稅人單位等信息快速定位納稅企業(yè)所在的所有地塊信息，并高亮顯示。3）統(tǒng)計(jì)功能（1）單一企業(yè)繳稅統(tǒng)計(jì)。對(duì)地塊內(nèi)的某一納稅企業(yè)按年份、時(shí)間段、稅種等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并提供報(bào)表輸出及打印功能。（2）網(wǎng)格化統(tǒng)計(jì)。對(duì)納稅網(wǎng)格內(nèi)的所有企業(yè)按年份、時(shí)間段、稅種等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并提供報(bào)表輸出及打印功能。（3）條件統(tǒng)計(jì)。通過選擇條件，統(tǒng)計(jì)符合條件的企業(yè)按年份、時(shí)間段、稅種進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并提供報(bào)表輸出和打印功能。4）土地狀態(tài)顯示對(duì)納稅企業(yè)所在的宗地信息與其他住宅等地籍信息進(jìn)行顏色的區(qū)分。5）預(yù)警分析功能以宗地為基礎(chǔ)，根據(jù)納稅人信息情況，將漏征漏管地塊進(jìn)行預(yù)警報(bào)告；對(duì)以控地按照納稅人識(shí)別碼，實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)納稅款與已納稅款的比對(duì)，掌握每一納稅人應(yīng)稅土地的完稅狀態(tài)。6）面積量測功能對(duì)納稅人申報(bào)的有異議的土地面積進(jìn)行圖上丈量（粗測），以核實(shí)申報(bào)面積的準(zhǔn)確性。7）比對(duì)分析功能通過納稅人識(shí)別碼，查看財(cái)稅部門與土地管理部門掌握的納稅人土地信息，通過圖表或者列表的方式進(jìn)行比對(duì)分析，直觀地監(jiān)控轄區(qū)內(nèi)納稅人土地占用狀態(tài)及稅源狀況。8）稅源企業(yè)數(shù)據(jù)庫更新對(duì)于某一時(shí)間段內(nèi)稅源企業(yè)變更的情況，根據(jù)定制的EXCEL模板將稅收企業(yè)變遷信息在系統(tǒng)中進(jìn)行導(dǎo)入更新，模板形式應(yīng)與稅務(wù)電子地圖保持一致，避免重復(fù)投資，增加工作人員工作量。9）納稅信息庫更新導(dǎo)入的EXCEL格式與膠州相關(guān)稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式完全一致，不增加辦事人員工作量，通過導(dǎo)入功能將稅收情況錄入納稅信息數(shù)據(jù)庫，并將不能導(dǎo)入的信息及原因進(jìn)行顯示。10）地名地址庫或建筑更新提供圖上編輯功能以及通過坐標(biāo)添加地名地址或建筑物功能，對(duì)于稅源所在的點(diǎn)或地塊進(jìn)行及時(shí)更新。
2.2主要功能實(shí)現(xiàn)1）圖形顯示系統(tǒng)將高清影像圖、城鎮(zhèn)地籍、道路、基礎(chǔ)地形、稅源信息和稅收記錄有效融合在一起，互相參考利用，統(tǒng)一管理。在一張圖上，可以查看水源企業(yè)所在位置的高清影像圖、權(quán)屬地籍信息、周邊的道路及交通情況，并能夠在圖形上顯示稅收企業(yè)進(jìn)行稅收記錄的詳細(xì)信息，如圖3所示。2）信息對(duì)比系統(tǒng)依托電子地圖，通過納稅人識(shí)別碼，對(duì)財(cái)稅部門與土地管理部門掌握的土地信息進(jìn)行比對(duì)分析，直觀地監(jiān)控轄區(qū)內(nèi)納稅人土地占用狀況、稅源狀況及稅收情況，做到對(duì)“靜態(tài)土地”與“動(dòng)態(tài)納稅人”的雙向交叉監(jiān)控，如圖4所示。3）面積差額以行政區(qū)為單位，將土地管理部門提供的土地實(shí)測面積與財(cái)稅部門提供的土地申稅面積進(jìn)行比對(duì)分析，并計(jì)算兩者之間的差額。對(duì)差額原因進(jìn)行分析，從而對(duì)漏稅地塊進(jìn)行排查，如圖5所示。財(cái)稅部門掌握的土地交稅面積一般都是由企業(yè)上報(bào)上來的，與實(shí)際面積可能存在差異，這就給偷稅漏稅提供了可能，只有通過科學(xué)的實(shí)測，獲得土地的真實(shí)面積，才能夠真正掌握存在于該地塊上的土地使用稅，并通過面積的差額，初步查找偷稅漏稅。4）欠稅預(yù)警如圖6所示，對(duì)于存在欠稅的地塊進(jìn)行預(yù)警分析，用綠色在地圖上標(biāo)識(shí)出來，同時(shí)顯示出欠稅地上的欠稅稅源信息，并可查看相應(yīng)的欠稅記錄。對(duì)于欠稅的單位或個(gè)人，將不予辦理相關(guān)的優(yōu)惠政策和其他有關(guān)手續(xù)。5）稅收統(tǒng)計(jì)對(duì)全市或某稅源的稅收交納情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并計(jì)算與上年同期的增長額與增幅，從而對(duì)全市的稅收情況有一個(gè)宏觀的了解，如圖7所示。
（二）稅收管理中會(huì)計(jì)信息控制可行性要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的控制必須具備兩個(gè)要素：企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成發(fā)展具有多種可能性；企業(yè)管理者能否通過一定的方式對(duì)其中的某種可能性進(jìn)行選擇。（1）會(huì)計(jì)信息不確定性分析。會(huì)計(jì)信息不確定性指會(huì)計(jì)信息偏離企業(yè)的價(jià)值核心而顯示出來的不確定性，主要包括會(huì)計(jì)信息的外部不確定性和內(nèi)部不確定性。這種不確定性為企業(yè)在現(xiàn)有的稅收制度下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成進(jìn)行控制提供了可能，繼而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理目標(biāo)。（2）在會(huì)計(jì)信息形成過程中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的發(fā)生或確定具有可選擇性。企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，也會(huì)發(fā)生特殊事項(xiàng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。雖然這些特殊業(yè)務(wù)很少發(fā)生，但一旦發(fā)生，其會(huì)計(jì)核算會(huì)更加復(fù)雜，針對(duì)這種情況，企業(yè)一般事前就對(duì)特殊事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，以承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。對(duì)此，企業(yè)也會(huì)有多個(gè)納稅方案，而企業(yè)會(huì)根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)營目標(biāo)來選取其中一種方案予以實(shí)行。這也說明了企業(yè)在會(huì)計(jì)信息形成過程中，對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生的確定具有可選擇性。
二、稅收管理中會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀及影響
（一）會(huì)計(jì)信息發(fā)展現(xiàn)狀2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與之前的規(guī)定相比，在涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的許多方面做了調(diào)整，并逐漸與國際會(huì)計(jì)規(guī)范趨于一致；如將“公允價(jià)值”引入新準(zhǔn)則之中、著重凸顯了“金融資產(chǎn)”這一新資產(chǎn)分類名詞的地位等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很大程度上影響了當(dāng)前企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算。首先，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中條款的變化使企業(yè)開始意識(shí)到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所處的市場條件的變化，并據(jù)此重新制定企業(yè)決策；其次，企業(yè)也要準(zhǔn)確了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理實(shí)踐進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
（二）稅收管理中會(huì)計(jì)信息的突出問題（1）企業(yè)會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。不準(zhǔn)確的企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)給企業(yè)經(jīng)營決策造成不良影響。會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確；但并非所有的企業(yè)會(huì)計(jì)信息都不符合法律法規(guī)的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真可以分為違法性失真和非違法性失真兩種。企業(yè)故意為之的會(huì)計(jì)信息失真行為是“會(huì)計(jì)信息造假”的表現(xiàn)；而由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高、專業(yè)基礎(chǔ)不扎實(shí)引起的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真則會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出不準(zhǔn)確的信息。筆者重點(diǎn)分析違法性企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益變化，現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真這一問題也愈發(fā)受到關(guān)注，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也愈發(fā)普遍了。尤其是對(duì)拉動(dòng)國內(nèi)就業(yè)起很大作用的中小企業(yè)，他們一方面是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支持力量，另一方面也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的重災(zāi)區(qū)。另外，由于我國中小企業(yè)的管理水平相對(duì)較低，企業(yè)會(huì)計(jì)管理也不是很規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的從業(yè)素質(zhì)也不高，繼而使得我國中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象得不到有效治理。（2）無法獲取完善的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。除了會(huì)計(jì)信息失真問題外，會(huì)計(jì)信息還存在另外一大問題，即企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成無法得到有效控制。這主要是由于在企業(yè)對(duì)其具體經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，并沒有注意收集與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這就使得后續(xù)的會(huì)計(jì)信息整理、分析和會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)人員無法有效控制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。即使企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理與核算，也會(huì)由于在會(huì)計(jì)信息處理前期未有效控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的形成而對(duì)企業(yè)的納稅情況造成影響。
（三）會(huì)計(jì)信息失真對(duì)稅務(wù)管理的影響（1）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息不確定性的影響。由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，會(huì)計(jì)處理活動(dòng)本身也存在許多不確定因素，所以企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不確定性是其自有的屬性。這一客觀存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不確定性對(duì)企業(yè)的稅收利益也存在極大影響，企業(yè)管理人員應(yīng)重視這種不確定性，并對(duì)其進(jìn)行有效控制。對(duì)于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、核算和管理，如果有關(guān)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)告上的會(huì)計(jì)信息具有較大不確定性，對(duì)企業(yè)參與的經(jīng)濟(jì)交易所創(chuàng)造的價(jià)值描述不真實(shí)，就會(huì)改變企業(yè)納稅基數(shù)，繼而改變企業(yè)納稅額度，使企業(yè)承擔(dān)多繳納稅款或少繳稅后受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)如果不能有效控制其會(huì)計(jì)信息的形成過程，就會(huì)影響企業(yè)收集納稅信息，無法按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定提交繳納稅款依據(jù)，繼而不能對(duì)其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性進(jìn)行證明，這也可能使企業(yè)遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息造假的影響。我國法律對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息造假有具體規(guī)定。如《稅收征收管理法》定義了“偷稅”的概念，并對(duì)其處罰辦法進(jìn)行了規(guī)定。企業(yè)如果有偷稅行為，根據(jù)其性質(zhì)和嚴(yán)重程度不同可能受到諸如罰款或刑事處罰等不同的處罰。企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息造假會(huì)使其蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)在業(yè)界的形象，從而阻礙企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
三、控制理論背景下稅收管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化
（一）重視對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制（1）充分了解稅法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)系。要提高對(duì)會(huì)計(jì)信息形成過程的控制程度，深化企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)涉稅會(huì)計(jì)信息重要性的理解，就要充分掌握我國稅收相關(guān)法律法規(guī)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間的關(guān)系。我國稅收相關(guān)法律法規(guī)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之間是相互獨(dú)立的，在很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方式上各有區(qū)別，使每種法規(guī)都具有不同的立法框架，由于立法基礎(chǔ)不同，稅收相關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)出了不同的方式。另外，雖然我國稅收相關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》兩者相互獨(dú)立，但在規(guī)制企業(yè)稅務(wù)相關(guān)行為上具有高度的統(tǒng)一性。企業(yè)在具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理中，涉及到稅務(wù)方面的會(huì)計(jì)核算時(shí)，要先根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行信息收集、數(shù)據(jù)核算，然后再對(duì)比我國稅法的規(guī)定，確定企業(yè)的納稅額度，使企業(yè)的納稅義務(wù)通過會(huì)計(jì)核算的形式反映出來。（2）企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)信息的形成有完整的認(rèn)識(shí)。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料，企業(yè)的經(jīng)營管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)這些數(shù)據(jù)予以保留，并交與會(huì)計(jì)部門進(jìn)行整理和分析；然后，對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、處理，最終形成會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)人員必須充分了解并掌握上述會(huì)計(jì)處理過程，按照規(guī)定處理會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而真實(shí)地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理決策提供財(cái)務(wù)信息支持。這就要求企業(yè)的管理人員必須充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息形成過程的重要性，完整掌握會(huì)計(jì)信息的形成過程，有效保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。隨著一般納稅人對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財(cái)務(wù)管理方面問題日漸突出，因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。
1當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時(shí)搜自提高購進(jìn)價(jià)格，或增加購進(jìn)數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價(jià)格或虛開數(shù)量的問題。
1.2項(xiàng)目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時(shí)不填“計(jì)量單位”、“收購數(shù)量”和“單價(jià)”、有的不填“收購單位名稱”和“驗(yàn)貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實(shí)。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查收購憑證時(shí)也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對(duì)收購憑證的真實(shí)性難以掌握。
1.3拉自擴(kuò)大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實(shí)經(jīng)營狀況對(duì)一些不該開具收購憑證的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、加工費(fèi)、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費(fèi)開進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進(jìn)行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時(shí)間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當(dāng)月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進(jìn)行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對(duì)象，而是于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達(dá)到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當(dāng)前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)貨渠道主要有兩種:一是存在個(gè)體流動(dòng)商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時(shí)費(fèi)力成本高，同時(shí)農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費(fèi)用低的個(gè)體商販應(yīng)運(yùn)而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強(qiáng)，無固定經(jīng)營場所，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時(shí)難以及時(shí)組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時(shí)不開具銷售發(fā)票。
2問題的癥結(jié)
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點(diǎn);二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴(kuò)大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且給經(jīng)營單位進(jìn)行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報(bào)抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實(shí)上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對(duì)于不法分子而言，虛擬一個(gè)銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時(shí)間、地域等客觀因素的限制，要想核實(shí)每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實(shí)性也是不太現(xiàn)實(shí)的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對(duì)企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。
3加吸對(duì)農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3.1加強(qiáng)稅收政策的宜傳、培訓(xùn)。少數(shù)企業(yè)漏報(bào)、少報(bào)銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強(qiáng)、稅收政策掌握不嚴(yán)造成的.因此，加強(qiáng)對(duì)納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)，讓納稅人及時(shí)了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進(jìn)行日納雙方的溝通已成為當(dāng)務(wù)之急.
3.2嚴(yán)格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個(gè)方面對(duì)申請(qǐng)使用收購憑證的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時(shí)要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對(duì)賬簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回收購憑證。
3.3改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進(jìn)扣稅法為實(shí)耗扣稅法。將計(jì)提的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額列人“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按實(shí)際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。實(shí)行實(shí)耗扣稅法可以有效控制虛假申報(bào)，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對(duì)不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)?；?、機(jī)械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進(jìn)行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認(rèn)為今后國家政策應(yīng)是在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實(shí)現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運(yùn)行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。
3.5加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進(jìn)出倉的檢查與管理。
西方環(huán)境稅的理論最早起源于英國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古的外部性理論，近年來又發(fā)展形成了公共產(chǎn)品理論和外部效應(yīng)理論，這些理論主要針對(duì)環(huán)境及資源的認(rèn)識(shí)及稅收的參與提出了不同的看法。在我國，更多的是以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，進(jìn)一步擴(kuò)大了對(duì)外部性的研究，認(rèn)為生產(chǎn)中的外部性不是外部性產(chǎn)生的唯一來源，從可持續(xù)發(fā)展的角度來看,外部性還包括消費(fèi)中產(chǎn)生的外部性、當(dāng)代人對(duì)后代人產(chǎn)生的隔代外部性及同代人之間的跨國外部性等，對(duì)這些不同的外部性應(yīng)用不同的環(huán)境稅收來解決。在環(huán)境稅的研究上，多借鑒了西方國家的成功經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為我國應(yīng)逐步建立和完善環(huán)境稅制，但對(duì)環(huán)境稅建立的時(shí)機(jī)和體系有不同的看法。
一、環(huán)境稅的理論淵源
環(huán)境稅，也有人稱之為生態(tài)稅、綠色稅，是20世紀(jì)末國際稅收學(xué)界才興起的概念，至今沒有一個(gè)被廣泛接受的統(tǒng)一定義。目前環(huán)境稅主要有以下幾種理論：
1、庇古的外部性理論
一般認(rèn)為，庇古（1877～1959）在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中，最早開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。庇古提出了社會(huì)資源適度配置理論，認(rèn)為如果每一種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的邊際私人純產(chǎn)值與邊際社會(huì)純產(chǎn)值相等，那么該種生產(chǎn)要素在各生產(chǎn)用途中的邊際社會(huì)純產(chǎn)值都相等，而當(dāng)產(chǎn)品的價(jià)格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所使用生產(chǎn)要素耗費(fèi)的邊際成本時(shí)，整個(gè)社會(huì)的資源利用達(dá)到了最適宜的程度。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，很難單純依靠市場機(jī)制來達(dá)到資源利用的最優(yōu)狀態(tài)，因此，政府就應(yīng)該采取征稅或補(bǔ)貼等措施加以調(diào)節(jié)。按照庇古的觀點(diǎn)，導(dǎo)致市場配置資源失效的原因是經(jīng)濟(jì)主體的私人成本與社會(huì)成本不相一致，從而私人的最優(yōu)導(dǎo)致社會(huì)的非最優(yōu)。這兩種成本之間存在的差異可能非常大，靠市場本身是無法解決的，只能由政府通過征稅或者補(bǔ)貼來糾正經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本。這種糾正外部性的方法被后人稱之為“庇古稅”方案。①
2、可持續(xù)發(fā)展理論
可持續(xù)發(fā)展的基本含義是指資源應(yīng)在不同的代際之間（當(dāng)代人和后代人）進(jìn)行平衡，它特別強(qiáng)調(diào)對(duì)地球有限資源的可持續(xù)利用，強(qiáng)調(diào)環(huán)境作為人類生存條件和全球共同財(cái)富必須受到特別保護(hù)。與可持續(xù)發(fā)展的定義與內(nèi)涵相對(duì)應(yīng)，綠色稅收的理論也有不同的理解。狹義的綠色理論從科技的角度認(rèn)識(shí)可持續(xù)發(fā)展，認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展應(yīng)是廢物排放量的減少或不排放。廣義的綠色理論包含人與自然的共同進(jìn)化思想，尊重自然的思想,當(dāng)代與后代兼顧的倫理思想,效率與公平目標(biāo)兼容的思想。可持續(xù)發(fā)展的效率與公平的要求，通過市場機(jī)制不可能完全解決，必須輔以非市場機(jī)制的手段，其中稅收的作用是不可替代的。這就必須以綠色稅收制度取代現(xiàn)行的稅制模式。
3、自然資本理論
這種觀點(diǎn)認(rèn)為，自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，且是天然生成的，缺乏明確的產(chǎn)權(quán)主體，誰都可以用，這樣必然導(dǎo)致人們?yōu)E用資源、環(huán)境惡化。當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染問題時(shí)，又很少有人過問。事實(shí)上，天然生成的環(huán)境和資源，和其它生產(chǎn)要素一樣,也是一種資產(chǎn)，是自然資本向社會(huì)提供著它獨(dú)特的環(huán)境和資源服務(wù)。這種資源的提供，也應(yīng)得到相應(yīng)的資本權(quán)益，因此，應(yīng)該由政府代表社會(huì)作為自然生成的資源和環(huán)境的產(chǎn)權(quán)主體，以征集環(huán)境污染稅的形式，從經(jīng)濟(jì)利益上建立起保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。②
4、外部效應(yīng)理論
這種理論從數(shù)量上提供了開征環(huán)境保護(hù)稅的依據(jù)。它認(rèn)為，微觀主體對(duì)資源環(huán)境的運(yùn)用，會(huì)產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)，即資源減少和環(huán)境污染生態(tài)失衡，從而構(gòu)成一種社會(huì)成本和代價(jià)。這種社會(huì)成本和代價(jià)是在市場體系之外發(fā)生的，市場機(jī)制無法對(duì)此發(fā)揮作用，即產(chǎn)品的真實(shí)價(jià)格不包括因環(huán)境污染和資源減少而帶來的社會(huì)成本。比如，造紙廠生產(chǎn)每噸紙的市場價(jià)格，只包括生產(chǎn)這噸紙的實(shí)際生產(chǎn)成本，而沒有包括因生產(chǎn)紙張而導(dǎo)致周邊環(huán)境污染的社會(huì)成本和代價(jià)，這樣就會(huì)產(chǎn)生額外的邊際利潤，從而刺激造紙廠增加產(chǎn)量，繼續(xù)污染。外部效應(yīng)理論認(rèn)為，環(huán)境污染是市場體系產(chǎn)生的一種外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它不可能依靠市場自身的力量自動(dòng)地加以解決，而是必須通過政府的有效干預(yù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府在干預(yù)時(shí)應(yīng)利用市場型機(jī)制即經(jīng)濟(jì)利益的減少引導(dǎo)人們減少對(duì)環(huán)境的破壞、資源的浪費(fèi)。政府可以以征收環(huán)境保護(hù)稅的形式，把被忽略的社會(huì)成本和代價(jià)“內(nèi)在化”，提高微觀主體的生產(chǎn)成本，降低其邊際利潤，促使人們改變以往的生產(chǎn)經(jīng)營方式，進(jìn)行減少污染的技術(shù)開發(fā)和資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，減少污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營，這樣才能有效地制止環(huán)境的惡化。③
二、環(huán)境稅收的基本含義及分類
稅收手段在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的運(yùn)用主要體現(xiàn)在環(huán)境稅的確立。環(huán)境稅，簡單來說是據(jù)于環(huán)境保護(hù)目的而征收的稅收。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在一份關(guān)于稅收與環(huán)境的報(bào)告中認(rèn)為環(huán)境稅包括兩種類型：一是初始即為實(shí)現(xiàn)特定環(huán)境目的而設(shè)立和征收的，并且被明確確認(rèn)為“環(huán)境稅”的稅收，如排污稅等；二是最初并非以環(huán)境保護(hù)為目的而設(shè)立，但是對(duì)環(huán)境保護(hù)有影響而后從保護(hù)環(huán)境的立場修改或減免的稅，如能源稅、燃料稅等。
廣義的“環(huán)境稅”還包括稅款減免和稅收差別。稅款減免指用于鼓勵(lì)消費(fèi)者和企業(yè)的有利于環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的各種稅款減免，如對(duì)投資于削減污染物事業(yè)的企業(yè)減免所得稅；對(duì)污染削減設(shè)備和再循環(huán)物品免征銷售稅等。稅收差別指根據(jù)物品和服務(wù)在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中損害環(huán)境的輕重課加不同的稅率。稅收差別手段在西方國家被廣泛采用。
環(huán)境稅通常可以分為以下幾大類：（一）對(duì)直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，即排污稅，如污水稅、噪聲稅、垃圾稅、二氧化硫稅和廢物稅等，有些國家的排污稅以排污費(fèi)的名義出現(xiàn)；（二）對(duì)產(chǎn)生環(huán)境影響的商品和服務(wù)征收的稅收，如能源稅、碳稅、汽車稅、化肥稅、農(nóng)藥稅、一次性用具稅等；（三）對(duì)開發(fā)和使用自然資源而征收的稅收，即資源稅，如石油稅、煤炭稅、有色金屬稅、水資源稅、鹽稅等，資源稅是為了節(jié)約合理使用資源,進(jìn)行環(huán)境恢復(fù)，補(bǔ)償資源價(jià)值等目的而課征的稅。
三、環(huán)境稅收的作用
環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域，不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重要作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和“效率”原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。
1、保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展自從“可持續(xù)發(fā)展”的概念在20世紀(jì)80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較完整的理論體系，并被國際社會(huì)普遍接受。在可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992年召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過了《21世紀(jì)議程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略⑤。由于環(huán)境的污染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素，因此，保護(hù)環(huán)境就成為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
然而，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境保護(hù)問題是無法靠市場本身來解決的。因?yàn)槭袌霾⒎侨f能的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于，在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益，也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗及高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此，市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的，為了彌補(bǔ)市場的缺陷，政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。
針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍”。它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)。在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染?？梢?，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。
2、體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)平等競爭
公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本，達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。
3、促使社會(huì)成本和代價(jià)內(nèi)在化
根據(jù)“誰污染，誰負(fù)責(zé)”的原則開征環(huán)境保護(hù)稅，把由于環(huán)境污染和對(duì)自然資源消耗而形成的社會(huì)成本反映到商品和服務(wù)中去，使那些對(duì)環(huán)境帶來危害的污染者的生產(chǎn)成本提高，從而把環(huán)保和有效利用資源與每個(gè)生產(chǎn)者和消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)利益緊密地聯(lián)系起來，在經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)作用下，促使企業(yè)積極主動(dòng)地選擇有利于環(huán)保的生產(chǎn)方式和工藝，消費(fèi)者在價(jià)格機(jī)制的引導(dǎo)下也就選擇無污染的商品進(jìn)行“綠色消費(fèi)”。這樣，企業(yè)只有加強(qiáng)治理污染的科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新，才能降低自己的生產(chǎn)成本，在激烈競爭中占有一定的優(yōu)勢，這不僅減少了污染的排放量，還有利于經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的進(jìn)步，從而有助于經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境治理的良性循環(huán)。據(jù)OECD的一份調(diào)查報(bào)告顯示，通過開征汽油稅，促進(jìn)生產(chǎn)者減少了汽車廢棄物的排放。通過對(duì)生產(chǎn)損害臭氧層的化學(xué)品征收消費(fèi)稅，促進(jìn)生產(chǎn)者減少在泡沫制品生產(chǎn)中對(duì)氟里昂的使用，凈化了空氣和環(huán)境。美國經(jīng)過多年的努力，很好地利用環(huán)保稅收政策，促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展，取得了顯著成效。
4、有助于籌集治理環(huán)境污染的資金
治理環(huán)境污染、保持生態(tài)平衡的投資是非常巨大的，如果只依靠國家財(cái)政投資進(jìn)行治理，既增加政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，又不利于控制污染。主要是因?yàn)檫@種作法沒有觸及到自身的經(jīng)濟(jì)利益，人們就會(huì)繼續(xù)以資源的高投入、環(huán)境的污染和生態(tài)失衡換取自己的超額利潤，所以開征環(huán)境保護(hù)稅既可以從經(jīng)濟(jì)利益角度喚起人們的環(huán)保意識(shí)，又有助于增加政府的財(cái)政收入。據(jù)統(tǒng)計(jì)，芬蘭政府2004年征收的與環(huán)保有關(guān)的稅收總額為239億芬蘭馬克，其中70%以上為能源稅，僅能源稅一項(xiàng)就占國民生產(chǎn)總值的0.5%⑥。有關(guān)專家甚至認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)稅是一種很有發(fā)展前途的稅種，它可以和流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列逐漸成為主體稅種。以環(huán)境保護(hù)稅籌集到的資金專門用于環(huán)保項(xiàng)目，為治理環(huán)境污染提供了一個(gè)可靠的資金來源。
5、有利于技術(shù)創(chuàng)新和資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
西方各國在制訂環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，利用稅收的差別稅率，對(duì)在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中破壞環(huán)境的物品或服務(wù)課以重稅，而對(duì)有益環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和消費(fèi)課以輕稅；同時(shí)，有效運(yùn)用減免和優(yōu)惠貸款等政策，鼓勵(lì)企業(yè)和科研單位加強(qiáng)治理污染、綜合利用資源等方面的科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新，并及時(shí)運(yùn)用到生產(chǎn)和消費(fèi)過程中去。這樣，一方面,解決了發(fā)展經(jīng)濟(jì)和治理污染不可相提并論的難題，在經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)下，企業(yè)非常注意在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，減少對(duì)資源和環(huán)境的破壞；另一方面,對(duì)廢物資源的循環(huán)利用，也有利于發(fā)展資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)換。[論*文*網(wǎng)]
注釋：
①②③盧現(xiàn)祥.西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:中國發(fā)展出版社,1996：10-50.
二、污水處理費(fèi)的制定管理
在污水處理費(fèi)管理工作的整個(gè)過程中，都必須以相關(guān)的規(guī)定為依據(jù)，通常使用“兩部制”收費(fèi)方法，要保證確定的污水處理費(fèi)能體現(xiàn)處理服務(wù)的意義，還要平衡好對(duì)水的需求，要與我國的收費(fèi)政策一致。
（一）污水處理費(fèi)制定的原則
1污水處理費(fèi)應(yīng)能補(bǔ)償成本。進(jìn)行成本補(bǔ)償工作時(shí)要注意下列兩點(diǎn)：①合理確定貨幣價(jià)值量的總額，要在一個(gè)科學(xué)的范圍內(nèi)；②要合理分析貨幣價(jià)值量補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償間的關(guān)系，維持好兩者間的平衡。2污水處理費(fèi)中應(yīng)包含合理盈利。將污水處理工作中各個(gè)工作者的流動(dòng)成果以貨幣形式體現(xiàn)出來就是盈利。盈利是實(shí)際收取的處理費(fèi)與成本間的差額，有稅金及利潤兩大方面。依據(jù)國家的稅法向國家交付的金額為稅金，它是為了幫助國家積累資金。利潤則要在污水處理費(fèi)的總額中減去各項(xiàng)成本和稅金支出，它可以為企業(yè)的發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。確定污水處理費(fèi)時(shí)要本著科學(xué)盈利的原則，也就是要根據(jù)社會(huì)資金的平均利潤率來確定。3污水處理費(fèi)應(yīng)形成合理差價(jià)。用戶差價(jià)即根據(jù)用戶的差異來確定費(fèi)用。生活用水、行政企業(yè)和學(xué)校的用水都是不以盈利為目的的，所以在對(duì)這些用戶收取水費(fèi)時(shí)，就要本著微利的原則，即稍稍大于成本即可。但是對(duì)于那些以盈利為目標(biāo)的企業(yè)比如商店、酒店等，就要將污水處理費(fèi)用制定的高些，以保證污水處理工作能夠獲得預(yù)期的利潤。
（二）污水處理費(fèi)的“兩部制”
1污水處理費(fèi)“兩部制”的必要性。污水處理系統(tǒng)的建設(shè)、維修及管理費(fèi)用都要通過用戶所繳納的污水處理費(fèi)來實(shí)現(xiàn)回收及增值。容量污水處理費(fèi)，就是根據(jù)用戶的實(shí)際用水量建設(shè)耗費(fèi)的資金、維修費(fèi)、管理費(fèi)等為依據(jù)確定污水處理費(fèi)。企業(yè)收取容量污水處理費(fèi)，除了能夠回收企業(yè)在建設(shè)期間以及污水處理系統(tǒng)運(yùn)營期間投入的成本，還能夠保證用戶嚴(yán)格依照自家的實(shí)際用水總量來申報(bào)最大污水處理量，避免污水處理系統(tǒng)的容積過大而被閑置，保證污水處理系統(tǒng)的工作效率并降低運(yùn)營成本。污水處理系統(tǒng)的設(shè)立是為了科學(xué)的處理污水，工作時(shí)肯定會(huì)需要多種設(shè)備、大量電力和勞動(dòng)力，因此污水處理單位初期需投入大量的運(yùn)營資金。分析目前的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律發(fā)現(xiàn)，污水處理企業(yè)最科學(xué)的工作方式是依據(jù)污水排量的差異來制定階梯處理費(fèi)收取制度，這樣能促進(jìn)污水處理企業(yè)更好的發(fā)展?，F(xiàn)今較科學(xué)的工作方式是收取稱量污水處理費(fèi)，其制定依據(jù)是系統(tǒng)運(yùn)行中投入的費(fèi)用總額和污水處理總量。收取稱量污水處理，可以很好的體現(xiàn)“多用水多交費(fèi)”的公平交易原則，不僅能夠增強(qiáng)用戶的合理用水和節(jié)約用水觀念，還能夠保護(hù)環(huán)境。2定額累進(jìn)計(jì)量污水處理費(fèi)。定額累進(jìn)計(jì)量收取污水費(fèi)的工作方式是以具體的標(biāo)準(zhǔn)來制定用戶的用水定額的，若用戶的用水總量大于這個(gè)定額，就需要對(duì)高出部分收取更高的污水處理費(fèi)用。但是實(shí)際用水總量小于該定額時(shí)，則應(yīng)對(duì)節(jié)約部分實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)。我國現(xiàn)今的污水處理費(fèi)管理現(xiàn)狀是不能將費(fèi)用定的很高，可是總體的水資源總量又是非常匱乏的，所以使用定額累進(jìn)計(jì)量收取法是最合適的。價(jià)格較低的定額水量，可以保證居民的基本生活用水，還能減輕居民的生活負(fù)擔(dān)，對(duì)于超出的部分收取高價(jià)，很好的體現(xiàn)了節(jié)能的思想，有助于提高用戶在日常生活中的節(jié)水意識(shí)。借助價(jià)格的杠桿作用來激勵(lì)用戶節(jié)水的方式為定額累進(jìn)收取污水處理費(fèi)。現(xiàn)今的大部分水源都用于供給人們的基本生活用水，從節(jié)約用水的角度分析發(fā)現(xiàn)，居民生活用水是有著很大的節(jié)水潛力的，并且工作難度也不大，但是非居民生產(chǎn)用水在總水量中占得比例較小，并且變數(shù)大，靜態(tài)定額不能很好的管理水量的動(dòng)態(tài)變化，所以不使用定額累進(jìn)計(jì)量污水處理費(fèi)的收費(fèi)方式。使用定額累進(jìn)計(jì)量法收取污水處理費(fèi)的首要前提是合理設(shè)定基本的用水定額。在制定這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要先確定人均用水量，然后根據(jù)每戶的人數(shù)來確定各戶用水量。在收取定額累進(jìn)污水處理費(fèi)時(shí)，要科學(xué)的確定級(jí)數(shù)，因?yàn)榧夹g(shù)過少無法體現(xiàn)價(jià)格杠桿的作用，導(dǎo)致熱能的浪費(fèi)；但級(jí)數(shù)太多又會(huì)使污水處理費(fèi)體制更加復(fù)雜，對(duì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。通常情況下，在定額累進(jìn)計(jì)量污水處理費(fèi)系統(tǒng)中都將級(jí)數(shù)分為3級(jí)。第一級(jí)要能保證居民的日常生活用水量和污水處理系統(tǒng)的運(yùn)行成本，主要是為了收回成本。第二級(jí)級(jí)數(shù)則要以提高居民的生活質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，利潤也是比較低，是第一級(jí)的1.5倍。第三級(jí)級(jí)數(shù)按市場價(jià)格滿足某些特殊需要來確定，收費(fèi)應(yīng)是第一級(jí)的2倍，或者等于經(jīng)營性污水處理費(fèi)。
一、稅收及其意義簡介
稅收征收是指國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)依據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的要求，對(duì)應(yīng)納稅的納稅人進(jìn)行稅款征繳，并將稅收收入統(tǒng)一國庫的行為，這一行為的完成需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人兩方的積極合作、密切配合來完成，我國稅收的表現(xiàn)方式有查賬征收、核定征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征等。
稅收征收是稅務(wù)工作的一項(xiàng)重要組成部分，它的完成程度直接代表著稅務(wù)管理的質(zhì)量，順利完成稅收征收工作是一系列影響國計(jì)民生的重要事項(xiàng)得以開展的前提和基礎(chǔ)。
二、我國地稅稅收現(xiàn)狀及存在問題
在廣大納稅人及稅務(wù)工作者認(rèn)真貫徹國家稅收政策的共同努力下，我國稅收收入正逐年上升，地稅收入作為地方財(cái)政的重要來源也在不斷增長，然而稅收收入的增長并不意味著稅務(wù)管理水平的同步上升，納稅人納稅基礎(chǔ)意識(shí)薄弱等一些長期積累的問題，以及“營改增”等稅制改革帶來的新型現(xiàn)實(shí)問題都將影響著目前我國稅務(wù)工作的實(shí)質(zhì)進(jìn)展。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）發(fā)票管理
在歷史、社會(huì)、法制等多方面的影響制約下，我國公民的整體納稅意識(shí)有待提高，自覺納稅意識(shí)的培養(yǎng)更是偏離很大，部分消費(fèi)者在付款后索要發(fā)票的觀念不強(qiáng)，很多中小商家和企業(yè)在消費(fèi)者索要發(fā)票時(shí)以收據(jù)代替發(fā)票，或者以打折的形式應(yīng)付消費(fèi)者，以達(dá)到逃避稅收的目的，個(gè)別納稅者在工商稅務(wù)登記辦理上缺乏主動(dòng)意識(shí)，游離于稅法之外，少數(shù)納稅者財(cái)務(wù)核算制度不健全、少計(jì)收入、多計(jì)成本、變?cè)彀l(fā)票、使用虛假發(fā)票，稅票、惡意拖欠稅款等多種手段以達(dá)到少繳、不繳稅款的目的，造成國家稅款流失。
（二）稅源種類
受“營改增”的稅務(wù)政策影響，營業(yè)稅作為地稅的主體稅種正漸漸退出歷史舞臺(tái)，目前地稅的主體稅源有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，其余都是印花稅、車船稅、土地增值稅、耕地占用稅等一些小稅種規(guī)模小、稅源分散。地稅稅種有的是對(duì)特定的應(yīng)稅行為征稅，有的涉及所得環(huán)節(jié)，有的涉及財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目的，種類多而且流程復(fù)雜，稅源的管理難度較大。在國家“保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)”的總體要求下，我國中央與地方出臺(tái)了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革政策，不斷變更的企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式和改制、重組、轉(zhuǎn)讓等復(fù)雜多樣的行為時(shí)有發(fā)生，這些都給地稅實(shí)際稅收工作帶來監(jiān)管難度。
（三）技術(shù)支撐
我國已經(jīng)進(jìn)入了互聯(lián)網(wǎng)+的時(shí)代，充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)科技的神奇魅力開展工作是一項(xiàng)與時(shí)俱進(jìn)的工作模式，利用現(xiàn)代信息技術(shù)整合稅務(wù)信息資源，各個(gè)部門信息共享、實(shí)時(shí)監(jiān)控、橫向發(fā)展等綜合治理稅收工作方面還存在一定的上升空間，在運(yùn)用信息化手段優(yōu)化納稅服務(wù)工作方面尚未實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。
（四）人員構(gòu)成
地方稅收征管工作在實(shí)際工作中面臨諸多問題，需要妥善處理、積極應(yīng)對(duì)。稅收工作是一項(xiàng)需要全面理論知識(shí)的綜合性實(shí)踐工作，將財(cái)務(wù)、管理法律等學(xué)術(shù)領(lǐng)域應(yīng)用于稅收征管實(shí)際工作，理論聯(lián)系實(shí)際，不斷拓展稅務(wù)工作者的綜合管理能力和業(yè)務(wù)水平是關(guān)鍵。我國目前各級(jí)地稅機(jī)構(gòu)的工作者中，普遍存在掌握財(cái)稅知識(shí)的人員較多，精通會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)的人員比較稀缺，這種人才結(jié)構(gòu)的構(gòu)建很難適應(yīng)不斷提高要求的現(xiàn)代稅收征管工作步伐。
三、針對(duì)我國地稅征收管理問題的解決對(duì)策
（一）加大稅收宣傳
我國公民整體納稅意識(shí)薄弱，更需要我們加大稅法宣傳、拓寬宣傳渠道，以多種形式來提高納稅人的稅法遵從度。在“營改增”這一重大稅制改革時(shí)期，地稅工作的各有關(guān)部門更應(yīng)該加大對(duì)政策咨詢服務(wù)和納稅輔導(dǎo)工作的開展力度，加強(qiáng)稅法和有關(guān)業(yè)務(wù)的宣傳，及時(shí)把稅制變革的相關(guān)政策傳達(dá)給基層納稅人，避免因知識(shí)缺乏信息不對(duì)稱等構(gòu)成稅收違法、違章，同時(shí)也要使納稅人從思想觀念上深刻認(rèn)識(shí)到依法納稅與每個(gè)公民利益的關(guān)系，變被動(dòng)納稅為積極主動(dòng)申報(bào)納稅，配合稅務(wù)部門的征收管理，建立完善的發(fā)票管理體系，加強(qiáng)發(fā)票管理，使稅收管理的質(zhì)量和效率大幅提高。
（二）結(jié)合地方實(shí)際
地稅各級(jí)機(jī)關(guān)在開展實(shí)際稅收征收工作中要結(jié)合當(dāng)?shù)剞k稅業(yè)務(wù)量、辦稅條件、辦稅環(huán)境等實(shí)際情況，依據(jù)納稅人的合理的具體需求，選擇適當(dāng)方式加強(qiáng)國稅、地稅合作服務(wù)，為有效整合辦稅服務(wù)資源、提高辦稅服務(wù)效能、減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。應(yīng)我國加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等需求，需要強(qiáng)大的財(cái)政資金作保障，而地方稅收是財(cái)政收入最主要、最穩(wěn)定、最可靠的來源。要結(jié)合實(shí)際深入分析，牢牢把握實(shí)施稅收管理的工作重點(diǎn)，找準(zhǔn)需密切關(guān)注的主體稅種、行業(yè)和發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)。完善現(xiàn)階段納稅人的戶籍管理，完善稅源的調(diào)查制度，明確管理體制，強(qiáng)化稅源管理。
（三）強(qiáng)化信息技術(shù)
稅收管理需要依托信息化建設(shè)，通過信息化手段，成立信息數(shù)據(jù)庫，充分掌握納稅人申報(bào)、經(jīng)營、稅款繳納進(jìn)程等實(shí)際情況，對(duì)各類的信息進(jìn)行分析和比對(duì)，為科學(xué)決策提供依據(jù)。構(gòu)建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析信息平臺(tái)，加強(qiáng)征收、管理、稽查三項(xiàng)主要稅收工作內(nèi)容的相互合作、促進(jìn)和完善，構(gòu)建合理的稅收保證流程和基本內(nèi)容的有效銜接。實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部信息共享、資源整合和綜合利用，達(dá)到稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的高度融合，進(jìn)而大力推進(jìn)信息管稅。
（四）完善內(nèi)部管理
完善稅務(wù)工作制度，加大執(zhí)行力度，規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，建立嚴(yán)格的績效考核機(jī)制，提高稅務(wù)干部的工作責(zé)任心和進(jìn)取心。組織開展培訓(xùn)項(xiàng)目，根據(jù)不同崗位進(jìn)行稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)知識(shí)、計(jì)算機(jī)運(yùn)用、公文寫作等方面培訓(xùn)，鼓勵(lì)地稅工作者參加注冊(cè)、職稱及司法等各類相關(guān)考試，提高理論水平。定期實(shí)施崗位交流，通過不同的崗位實(shí)質(zhì)接觸，全面提高綜合業(yè)務(wù)水平和實(shí)際問題的處理能力。充分發(fā)揮地稅征收過程中全員參與的作用，提升征管水平，從各方面為國家和地方財(cái)政提供有力的保障。
（五）提高服務(wù)理念
(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。
(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過征收管理來實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。
(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財(cái),侵蝕稅基。
二、存在問題的原因
(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說來,對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。
(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡、管理效能的提高帶來一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。
三、對(duì)策分析
政府非稅收入與“準(zhǔn)社會(huì)公共需要”相對(duì)應(yīng),和稅收收入一樣,都是政府財(cái)政收入的重要組成部分,為國家政權(quán)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展所必不可少。認(rèn)真研究和探索政府非稅收入的管理途徑對(duì)深化財(cái)政改革、強(qiáng)化財(cái)政職能有十分重要的意義。
一、非稅收入的內(nèi)涵
(一)非稅收入概念。非稅收入是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有行政管理職能的社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)主管部門(集團(tuán))、政府或行政事業(yè)單位委托機(jī)構(gòu)(簡稱部門和單位)為履行或代行政府職能,依據(jù)國家法律和具有法律效力的規(guī)章以及憑借國有資產(chǎn)(資源)、政府信譽(yù)、國家投入而收取、提取、募集的,除稅收以外的各種財(cái)政性資金。非稅收入就資金性質(zhì)而言,與稅收相同,都是財(cái)政性資金,并與稅收共同構(gòu)成政府收入。
(二)非稅收入的種類和范圍。按照現(xiàn)行的預(yù)算管理辦法,非稅收入可分為納入國庫管理的非稅收入、納入財(cái)政預(yù)算外專戶管理的非稅收入和制度外管理非稅收入。其中的前兩項(xiàng)合并起來,就是納入財(cái)政管理的非稅收入。按照來源的不同,非稅收入又可以分為行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒收入、彩票公益金和發(fā)行費(fèi)、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門集中收入等。其中主要的組成部分包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金、罰沒收入和國有資產(chǎn)經(jīng)營收益。其中的大部分都已經(jīng)納入財(cái)政管理。
1.預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入。預(yù)算內(nèi)管理的非稅收入是非稅收入管理中較為規(guī)范的部分。其項(xiàng)目的確定均有法律法規(guī)作為依據(jù),標(biāo)準(zhǔn)核定也均通過法定程序,收入全額納入國庫,支出由財(cái)政部門核撥。這部分非稅收入政策調(diào)整權(quán)限基本由中央財(cái)政控制,而且對(duì)地方而言比較透明。
2.預(yù)算外管理的非稅收入。這部分非稅收入管理的規(guī)范程度明顯低于預(yù)算內(nèi)管理部分,但原則上仍是有軌可循的。建國以來尤其是改革開放以后,基于特定的背景,國家對(duì)預(yù)算外管理非稅收入的范圍做出過數(shù)次界定。盡管在不同時(shí)期,這部分非稅收入的內(nèi)容有所不同,但在現(xiàn)實(shí)工作中,這部分非稅收入實(shí)質(zhì)上是各級(jí)政府尤其是地方政府履行職能時(shí)的財(cái)力補(bǔ)充。
3.制度外非稅收入。在我國的政府收入體系中,制度外非稅收入最具機(jī)動(dòng)性和波動(dòng)性,而且歷史較短,透明度最低,是轉(zhuǎn)軌過程中逐步擴(kuò)張的收入。制度外非稅收入不納入財(cái)政管理范疇,由政府部門、事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體直接支配,其用途廣泛,不僅用于經(jīng)濟(jì)建設(shè),而且還用于事業(yè)發(fā)展、政權(quán)建設(shè)、社會(huì)保障和公職人員津貼等。
二、非稅收入的理論依據(jù)
政府取得收入是為了實(shí)現(xiàn)自身的職能,政府職能規(guī)定了政府收入的合理性以及形式和數(shù)量。非稅收入一方面由政府的經(jīng)濟(jì)職能所決定,另一方面是由政府提供公共產(chǎn)品的資金補(bǔ)償方式所決定。
(一)政府經(jīng)濟(jì)職能的歷史總結(jié)。在過去的一個(gè)世紀(jì)里,政府的經(jīng)濟(jì)職能隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的變化,發(fā)生了相當(dāng)大的、甚至是根本性的變化。在自由競爭資本主義時(shí)期,政府只是“守夜人”;20世紀(jì)30年代第一次全球性的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)后,凱恩斯提出了“國家干預(yù)論”,從此政府開始步入經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,正式實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù),從而使政府的經(jīng)濟(jì)職能獲得了空前的發(fā)展。20世紀(jì)里,與資本主義經(jīng)濟(jì)不斷調(diào)整發(fā)展的過程并行,世界上先后出現(xiàn)了社會(huì)主義模式以及拉美模式和東亞模式。在種種模式之間,一個(gè)重要的主線就是政府與市場的關(guān)系。關(guān)于政府和市場的關(guān)系,經(jīng)過一個(gè)世紀(jì)的長期探索之后,人們得出了某些共同認(rèn)識(shí):
1.市場是迄今為止人類發(fā)現(xiàn)的最有效率的一種資源配置方式。但市場在提供公共產(chǎn)品、消除自然壟斷、提供充分信息、實(shí)現(xiàn)公平分配和消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)等方面存在明顯缺陷。
2.一個(gè)有效的政府對(duì)于提供商品和服務(wù)以及規(guī)則和機(jī)構(gòu)是必不可少的。這些商品和服務(wù)可以使市場繁榮,人民過上更健康、更快樂的生活。沒有一個(gè)有效的政府,不論是經(jīng)濟(jì)、還是社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展都是不可能實(shí)現(xiàn)的。
3.有效的政府包括哪些內(nèi)容,這在不同的國家、不同的歷史發(fā)展階段是不同的。與其找出一個(gè)放之四海而皆準(zhǔn)的政府經(jīng)濟(jì)職能模式,不如針對(duì)本國的市場發(fā)育程度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和所處的國際環(huán)境,有重點(diǎn)地定位本國政府在某個(gè)階段中的主要經(jīng)濟(jì)職能,并隨著發(fā)展階段和國內(nèi)外環(huán)境的變化而不斷加以修正。正確的思想是:凡是市場能做的,應(yīng)該放手讓市場去做。引進(jìn)政府是為了使市場失靈的范圍和程度縮小,使市場機(jī)制能夠承擔(dān)更多的配置功能,而不是為了用政府來代替市場。
4.政府選擇做什么和不做什么是至關(guān)重要的,有五項(xiàng)基礎(chǔ)性任務(wù)處于每一個(gè)政府使命的核心地位。這五項(xiàng)任務(wù)是:建立法律基礎(chǔ);保持非扭曲性的政策環(huán)境包括宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定;投資于基本社會(huì)服務(wù)與基礎(chǔ)設(shè)施;保護(hù)承受力弱的階層;保護(hù)環(huán)境。
5.法制和民主是政府取得日益擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)職能的合法性的前提。一旦政府權(quán)力失去制衡,不但無從保證政府會(huì)自愿退出競爭性經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以利于市場的發(fā)育和成熟,而且極易導(dǎo)致政府的腐敗和濫用權(quán)力,最終影響經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。
(二)政府提供公共產(chǎn)品的資金補(bǔ)償?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論把社會(huì)產(chǎn)品分為三大類:私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品、混合產(chǎn)品。按照政府和市場的分工,政府負(fù)責(zé)提供公共產(chǎn)品和部分混合產(chǎn)品。
1.純公共產(chǎn)品的資金補(bǔ)償。因?yàn)榧児伯a(chǎn)品是被共同消費(fèi)的,具有非排他性,理性個(gè)人將不會(huì)在使用公共產(chǎn)品時(shí)自動(dòng)按價(jià)格付費(fèi),而是變成“免費(fèi)搭車者”。因此政府職能采取強(qiáng)制性的手段和方式來籌集提供公共產(chǎn)品所需的資金,稅收正是這種強(qiáng)制性籌集資金的手段。但稅收不是政府提供公共產(chǎn)品資金補(bǔ)償?shù)奈ㄒ环绞?雖然所有個(gè)人同時(shí)消費(fèi)同等數(shù)量的產(chǎn)出,但他們從同等產(chǎn)出中獲得的總收益和邊際收益通常是不同的。在這種情況下,稅收方式是不公平的。由此可見,當(dāng)政府向特定對(duì)象提供特定服務(wù)時(shí),是不能用稅收彌補(bǔ)其成本的,而應(yīng)采取非稅的方式彌補(bǔ)政府所提供服務(wù)的成本。
2.混合產(chǎn)品的資金補(bǔ)償。純粹的公共產(chǎn)品是不多的,僅有國防、政府行政、外交、司法、公安以及基礎(chǔ)教育等?，F(xiàn)實(shí)生活中更多的是介于公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品之間的混合產(chǎn)品。政府在提供混合產(chǎn)品時(shí),向使用者收取一定標(biāo)準(zhǔn)的使用費(fèi),既可全部或部分的補(bǔ)償其成本費(fèi)用支出,避免公共服務(wù)的過度供給;又可以做到誰收益誰付費(fèi),在一定程度上避免“搭車”現(xiàn)象,有利于有效抑制消費(fèi)者對(duì)社會(huì)公共事業(yè)服務(wù)的過度需求。因此政府在提供混合產(chǎn)品時(shí),運(yùn)用收費(fèi)方式實(shí)現(xiàn)資金補(bǔ)償比征稅方式更為合理。收費(fèi)體現(xiàn)了“誰收益誰負(fù)擔(dān)、多受益多負(fù)擔(dān)”的原則,易被繳費(fèi)者接受。
三、目前非稅收入管理中存在的問題
(一)非稅收入管理職責(zé)分散。目前參與管理的部門較多,造成了非稅收入管理職責(zé)的分散,肢解和弱化了財(cái)政職能。主要表現(xiàn)在:一是非財(cái)政部門參與非稅收入政策的制定,肢解了財(cái)政職能。按現(xiàn)行制度規(guī)定,非稅收入政策制定和調(diào)整的權(quán)利并未統(tǒng)一在政府財(cái)政部門。如行政事業(yè)性收費(fèi)政策由財(cái)政與物價(jià)部門聯(lián)合制定,行政事業(yè)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)被納入價(jià)格管理范疇。這使得財(cái)政部門在實(shí)踐中經(jīng)常處于被動(dòng)地位。二是征收管理分散,財(cái)政部門征管職能弱化。按現(xiàn)行制度,非稅收入征收工作不像稅收統(tǒng)一到稅務(wù)部門管理,而是分散在各職能部門。各部門非稅收入征收計(jì)劃的擬定和對(duì)征收管理的重視程度往往取決于部門經(jīng)費(fèi)保障情況。同時(shí),反觀財(cái)政內(nèi)部,對(duì)非稅收入未實(shí)行統(tǒng)一歸口管理,缺少責(zé)任主體。
(二)征收成本核定流于形式。征收成本核定是編制部門綜合預(yù)算的關(guān)鍵,是財(cái)政部門管理非稅收入的重要手段。但是在實(shí)際工作中,財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部熟悉非稅收入政策和項(xiàng)目特點(diǎn)的處室不能負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作,導(dǎo)致財(cái)政對(duì)各執(zhí)收部門征收的非稅收入除了按一定比例統(tǒng)一安排之外,其余部門仍然由執(zhí)收部門安排。這種做法存在三個(gè)弊端:一是財(cái)政統(tǒng)管能力不強(qiáng),政府集中調(diào)劑資金過小。二是消費(fèi)性支出比重較大,非稅收入的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率下降。三是部門預(yù)算核定不科學(xué)、不公平,部門間苦樂不均現(xiàn)象不能徹底解決。
(三)部門利益固化。目前,部門小團(tuán)體利益的舊觀念仍然制約著非稅收入規(guī)范化管理工作,一些部門將非稅收入視為部門所有,無視非稅收入實(shí)施“收支兩條線”管理有關(guān)規(guī)定,收入拒不上繳財(cái)政而截留挪用,有的甚至帳外設(shè)帳,私設(shè)“小金庫”。與此同時(shí),一些部門即時(shí)將資金上繳財(cái)政專戶,也是立即要求辦理劃撥手續(xù),資金管理沒有擺脫粗放模式,也沒有真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算制度改革所提出的經(jīng)費(fèi)支出按進(jìn)度、專項(xiàng)支出按計(jì)劃的管理目標(biāo)。
四、加強(qiáng)非稅收入管理的基本思路和對(duì)策
非稅收入管理的基本思路是:嚴(yán)格計(jì)劃審核,鼓勵(lì)合理增收,硬化預(yù)算約束,強(qiáng)化支出統(tǒng)籌,增加政府可調(diào)劑財(cái)力,為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期各級(jí)政府重點(diǎn)工作提供有效的財(cái)力保障。
(一)加快非稅收入法制建設(shè)。法制建設(shè)是推進(jìn)非稅收入管理的基礎(chǔ)和前提。從長遠(yuǎn)看,非稅收入的取得必須以法制為基礎(chǔ)。從近期看,國家應(yīng)抓緊研究出臺(tái)非稅收入管理法規(guī),通過政府法規(guī)的形式明確非稅收入概念、范圍,明確財(cái)政部門在非稅收入管理中的主體地位,界定財(cái)政部門與執(zhí)收單位之間委托和被委托關(guān)系,并對(duì)非稅收入實(shí)行“收支兩條線”、“收繳分離”和“收支脫鉤”管理作出具體規(guī)定。
(二)加強(qiáng)征收管理
1.建立非稅收入征管機(jī)構(gòu),理順和強(qiáng)化財(cái)政職能。各級(jí)財(cái)政部門要組建非稅收入管理的專門機(jī)構(gòu),整合財(cái)政內(nèi)部非稅收入管理職能,實(shí)行歸口統(tǒng)一管理,建立完整的非稅收入征管體系。
2.科學(xué)核定非稅收入計(jì)劃,強(qiáng)化收入預(yù)算剛性。要綜合項(xiàng)目特點(diǎn)、當(dāng)年政策變化和上年實(shí)際收入等因素進(jìn)行逐項(xiàng)逐戶核算,并合理確定審定程序,提高計(jì)劃編制的科學(xué)性。
3.加強(qiáng)專戶管理,建立完整的非稅收入核算體系。要隨著改革的逐步到位,徹底取消各執(zhí)收單位設(shè)立的過渡賬戶,部門所有收入均要統(tǒng)一納入財(cái)政非稅收入專戶,提高財(cái)政部門對(duì)非稅收入的監(jiān)控力度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正執(zhí)收單位的各種違規(guī)違紀(jì)行為,杜絕違紀(jì)資金通過財(cái)政繳撥合法化現(xiàn)象的發(fā)生。
(三)建立激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)部分非稅收入要實(shí)行增收激勵(lì)政策,充分調(diào)動(dòng)執(zhí)收單位積極性,促進(jìn)非稅收入總量做大,彌補(bǔ)一般預(yù)算資金不足,實(shí)現(xiàn)既鼓勵(lì)執(zhí)收部門自覺增收,又增加政府可調(diào)劑財(cái)力的雙贏目的。
(四)硬化支出預(yù)算約束。要把非稅收入擺到和稅收收入同樣的地位上,一并作為部門預(yù)算的資金來源,按照建立公開、公正、透明、高效的公共財(cái)政體系要求,進(jìn)一步深化非稅支出管理改革,統(tǒng)一財(cái)政預(yù)算管理制度。
一、流程再造理論的基本思想及其應(yīng)用
（一）流程再造理論產(chǎn)生的背景
管理思想的創(chuàng)新不是獨(dú)立發(fā)展的，是建立在產(chǎn)業(yè)革命所提供的新技術(shù)基礎(chǔ)之上的。技術(shù)的創(chuàng)新，生產(chǎn)力水平質(zhì)的飛躍，推動(dòng)了對(duì)與之相適應(yīng)的管理方法的思考，引發(fā)了管理創(chuàng)新。三次產(chǎn)業(yè)革命帶來了相應(yīng)的管理革命。
以蒸汽機(jī)發(fā)明應(yīng)用為標(biāo)志的第一次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以勞動(dòng)分工、專業(yè)管理為主要內(nèi)容的第一次管理革命；以電力的應(yīng)用和汽車、飛機(jī)等發(fā)明為標(biāo)志的第二次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以全面質(zhì)量管理、及時(shí)生產(chǎn)為主要內(nèi)容的第二次管理革命；以計(jì)算機(jī)的大規(guī)模應(yīng)用為標(biāo)志的第三次產(chǎn)業(yè)革命，引發(fā)了以企業(yè)流程再造為主要內(nèi)容的第三次管理革命。流程再造由曾任美國麻省理工學(xué)院計(jì)算機(jī)教授的哈默博士首次提出。1993年，他和錢皮合著《再造企業(yè)》一書，進(jìn)一步掀起了一場世界性的再造運(yùn)動(dòng)。
（二）流程再造理論的基本內(nèi)涵
流程再造理論是從企業(yè)管理開始的，要求對(duì)企業(yè)的流程、組織結(jié)構(gòu)、文化進(jìn)行徹底的重塑。哈默博士形象地闡釋為“打破雞蛋才能做蛋卷”，并將其定義為“重新開始”。對(duì)流程再造理論可作如下簡要?dú)w納：
核心思想：通過對(duì)企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程的重新塑造，借助信息技術(shù)，使企業(yè)由傳統(tǒng)的以職能為中心的職能導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒虨橹行牡牧鞒虒?dǎo)向型，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方式和管理方式的根本轉(zhuǎn)變，最終提高企業(yè)競爭力。流程再造是一個(gè)持續(xù)改革、不斷完善的過程。
基本內(nèi)涵：（1）充分利用信息技術(shù)，注重信息技術(shù)和人的有機(jī)結(jié)合，重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程。利用信息技術(shù)協(xié)調(diào)分散與集中的矛盾，將串行工作流程改造為并行工作流程，盡可能實(shí)現(xiàn)信息的一次處理與共享使用機(jī)制。（2）建立面向流程的扁平化的組織結(jié)構(gòu)，壓縮管理層級(jí)，縮短高層管理者與員工、顧客的距離，更好地獲取意見和需求，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營決策，改變職能導(dǎo)向下層次過多、效率較低的弊端。（3）運(yùn)營機(jī)制以流程為主，以顧客為導(dǎo)向，突出全局最優(yōu)，不是局部最優(yōu)。（4）人員按流程安排，不是按職能安排，實(shí)施團(tuán)隊(duì)式管理。（5）溝通突出水平方向，不是垂直方向。
二、流程再造理論對(duì)稅收征管改革實(shí)踐的指導(dǎo)作用
稅收征管改革作為一種管理變革，在尋求新的突破時(shí)需要科學(xué)理論的指導(dǎo)，流程再造理論作為國際最新的管理理論，在指導(dǎo)稅收征管改革實(shí)踐方面具有強(qiáng)大的生命力和廣闊前景。
（一）流程再造作為第三次管理革命，必然對(duì)稅收征管產(chǎn)生深刻影響
當(dāng)前，稅收征管改革正進(jìn)一步深化，作為執(zhí)法管理的稅收征管與普遍意義上的管理具有共性。其管理手段和方法也受到信息技術(shù)發(fā)展的左右，其發(fā)展的戰(zhàn)略和思路也必然受到管理思想演變的影響。稅收信息化從無到有、從分散到集中、從單機(jī)運(yùn)行到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行，可以看出稅務(wù)部門對(duì)信息化的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一個(gè)階段側(cè)重于微機(jī)的“機(jī)”，突出機(jī)器的功能，通過模擬手工提高工作效率；第二個(gè)階段側(cè)重于電腦的“腦”，自動(dòng)生成報(bào)表資料，分析監(jiān)控稅源、征管過程和征管質(zhì)量；第三階段也就是現(xiàn)階段，由于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息化成為稅收工作的“載體”，穿透行政管理層次，打破層級(jí)管理界限，使一些部門職能“虛擬化”，結(jié)果將帶來更大范圍的業(yè)務(wù)重組、機(jī)構(gòu)重組、不同層級(jí)機(jī)構(gòu)事權(quán)的調(diào)整以及職能實(shí)現(xiàn)方式的轉(zhuǎn)變，引發(fā)建立電子政府等社會(huì)性流程再造。
（二）流程再造給我們深化稅收征管改革帶來深刻的啟示
啟示之一：流程再造產(chǎn)生的背景與我們改革的背景一致，都是基于信息化。信息化具有穿透時(shí)空，打破行政層次和部門界限的功能，不僅帶來流程的改變，也為流程的再設(shè)計(jì)提供了支撐。我們應(yīng)當(dāng)運(yùn)用流程再造理論，按照信息化的內(nèi)在規(guī)律，對(duì)現(xiàn)有建立在計(jì)算機(jī)模擬手工操作、依靠紙質(zhì)傳遞基礎(chǔ)之上的流程進(jìn)行再設(shè)計(jì)，并建立以流程為導(dǎo)向的扁平化的組織機(jī)構(gòu)，使之與信息化的要求相適應(yīng)，充分發(fā)揮信息化的效用。
啟示之二：流程再造追求的目標(biāo)與我們改革的目標(biāo)一致，都是追求績效目標(biāo)最大化，成本最小化。我們應(yīng)當(dāng)圍繞目標(biāo)，在法律法規(guī)的框架內(nèi)，清除無效管理活動(dòng)，簡化管理環(huán)節(jié)，并優(yōu)化組合。
啟示之三：流程再造以顧客為導(dǎo)向的原則與我們稅收服務(wù)的要求一致，都是著眼于滿意度的提高。同歐美政府再造一樣，在稅收工作中引入“顧客”概念，并以“顧客”為導(dǎo)向，將給我們帶來新的管理理念和服務(wù)理念，不僅可以建立起從“基本不相信納稅人”到“基本相信納稅人”的服務(wù)機(jī)制，讓納稅人在改革中得到實(shí)實(shí)在在的好處，而且將內(nèi)部上下工作環(huán)節(jié)作為顧客對(duì)待，有助于解決征、管、查等協(xié)調(diào)銜接不暢問題。
啟示之四：流程再造涵蓋重組，但絕不僅僅是重組，也不是改良。流程再造本身是一套比較完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時(shí)還有人員觀念、思維方式、管理習(xí)慣、組織結(jié)構(gòu)、組織文化的轉(zhuǎn)變。我們用流程再造思想指導(dǎo)改革實(shí)踐，從流程著手，以流程為導(dǎo)向，著眼于流程和實(shí)現(xiàn)方式在更大范圍內(nèi)、更高層次上的調(diào)整，不僅可以達(dá)到重組目標(biāo)，而且?guī)砀钸h(yuǎn)的影響，實(shí)現(xiàn)稅收管理質(zhì)的飛躍。
（三）運(yùn)用流程再造理論深化稅收征管改革的必要性
新一輪征管改革，無論是模式結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，運(yùn)轉(zhuǎn)的效率性，還是監(jiān)控機(jī)制等方面，都較舊的征管模式有很大進(jìn)步，但依然存在一些問題：
1.目前的征管流程是基于傳統(tǒng)的手工征管方式設(shè)計(jì)的，信息化很大程度上仍模擬手工操作，信息流以紙質(zhì)資料傳輸為主，層級(jí)多、環(huán)節(jié)多、重復(fù)勞動(dòng)多，信息在傳輸中易于衰減、失真，效率低下。
2.組織結(jié)構(gòu)呈層次狀，不必要的工作分配環(huán)節(jié)多，無實(shí)際意義的核批多，橫向聯(lián)系協(xié)作不夠。上級(jí)、下級(jí)單位職能部門配置基本相同，工作分配層層下達(dá)。許多常規(guī)事務(wù)都必須層層報(bào)批審核，影響工作效率，不僅納稅人不滿意，稅務(wù)干部也不滿意。實(shí)際上，大多數(shù)核批環(huán)節(jié)并不掌握更多信息，只起到“信息經(jīng)紀(jì)人”轉(zhuǎn)手、傳遞信息作用，沒有形成信息增值。上下溝通基本呈直線型，部門界限明顯，導(dǎo)致橫向部門間信息相對(duì)封閉，本位意識(shí)強(qiáng)，協(xié)作意識(shí)不夠。
3.流程設(shè)計(jì)不合理。現(xiàn)在的征收分局、管理分局按職能劃分，使得納稅人辦理稅收事宜時(shí)要在不同職能部門之間跑；即使征收、管理集中辦公的，納稅人也要在不同職能窗口之間跑，呈單點(diǎn)對(duì)多點(diǎn)形態(tài)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人卻是多頭找，呈多點(diǎn)對(duì)單點(diǎn)形態(tài)。如：稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、征收方式核定等由不同部門、不同人員去調(diào)查，沒有很好地將這些類似活動(dòng)整合起來。對(duì)納稅人基本信息重復(fù)采集、多次采集，不僅對(duì)納稅人形成客觀干擾，自身也形成重復(fù)勞動(dòng)。
4.分權(quán)制約尚未到位，執(zhí)法權(quán)力壟斷依然存在。征收、管理和稽查分離體現(xiàn)了系列間的制約，但管理分局、稽查局依然是集權(quán)形態(tài)。管理分局僅僅是將征收職能、稽查職能分離出來，管理人員仍然從事綜合性管理，還留有專管員的權(quán)力特征?；榫蛛m然實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離，但僅僅體現(xiàn)在內(nèi)部職能的劃分上。
可見，當(dāng)前的稅收征管機(jī)構(gòu)是職能導(dǎo)向型組織機(jī)構(gòu)，底座龐大，呈“金字塔”型；按職能劃分事務(wù)和流程，導(dǎo)致環(huán)節(jié)過多、責(zé)任不明，與總體目標(biāo)缺乏關(guān)聯(lián)度；并且以機(jī)構(gòu)職能為中心配置相應(yīng)的稅收征管流程，而沒有以流程為中心對(duì)整個(gè)稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)梳理、整合，程序復(fù)雜，手續(xù)繁瑣，征、管、查銜接不暢，納稅人感到不方便。
如何革弊創(chuàng)新，進(jìn)一步深化征管改革？以前的改革往往偏重于局部調(diào)整，有頭痛醫(yī)頭之嫌。以流程再造理論為指導(dǎo)，獨(dú)辟蹊徑，會(huì)讓人豁然開朗、一目了然。
三、稅收領(lǐng)域流程再造的主要內(nèi)容
根據(jù)流程再造理論和現(xiàn)代稅收管理的發(fā)展方向和要求，稅收領(lǐng)域流程再造應(yīng)當(dāng)確立的總體思路是：圍繞對(duì)內(nèi)有利于提高效率、強(qiáng)化制約，對(duì)外有利于方便納稅人、稅源監(jiān)控四大績效目標(biāo)，堅(jiān)持以流程為導(dǎo)向、提高納稅人滿意度、分權(quán)制約、團(tuán)隊(duì)式管理四項(xiàng)核心為原則，建立符合稅收信息管理規(guī)律的稅收事務(wù)處理主流程，以稅收信息化提高流程運(yùn)行效率，整合各類要素和資源，再造組織結(jié)構(gòu)和管理運(yùn)行機(jī)制。具體應(yīng)當(dāng)從以下五個(gè)方面進(jìn)行再造。
（一）按照稅收信息運(yùn)轉(zhuǎn)階段分析稅收業(yè)務(wù)基本活動(dòng)，再造主流程
遵循信息管理的內(nèi)在規(guī)律，結(jié)合稅收業(yè)務(wù)與納稅人的關(guān)聯(lián)度，識(shí)別稅收事務(wù)處理主流程是再造的第一步。
信息運(yùn)轉(zhuǎn)分為三個(gè)階段，即收集、核實(shí)分析、增值利用。在考查流程必經(jīng)環(huán)節(jié)時(shí)，真正影響運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間和信息傳遞質(zhì)量的環(huán)節(jié)是“稅收事務(wù)處理流程基本單元”。對(duì)現(xiàn)有各個(gè)部門職能行使過程和各個(gè)單項(xiàng)事務(wù)的處理過程進(jìn)行歸納，并忽略內(nèi)部的、個(gè)別的、不常發(fā)生的管理活動(dòng)后，我們可以把稅收事務(wù)清晰地抽象為咨詢、受理、調(diào)查、核批、評(píng)估、檢查、執(zhí)行7個(gè)基本活動(dòng)單元（見圖3），組成咨詢検芾項(xiàng)調(diào)查椇伺鷹評(píng)估椉觳闂執(zhí)行的主流程（見圖4）。
從稅收信息的運(yùn)轉(zhuǎn)階段看，咨詢、受理體現(xiàn)信息的收集，調(diào)查、核批體現(xiàn)對(duì)信息的核實(shí)分析，評(píng)估、檢查、執(zhí)行體現(xiàn)信息的增值利用，這就構(gòu)成收集椇聳搗治鰲增值利用的信息流。從征納雙方的聯(lián)接方向看，咨詢、受理、核批體現(xiàn)納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)；調(diào)查、執(zhí)行體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人；評(píng)估、檢查體現(xiàn)國稅機(jī)關(guān)與納稅人的交互聯(lián)系，形成了受理服務(wù)椀韃楹聳禇評(píng)估檢查的工作流。（二）以流程導(dǎo)向代替職能導(dǎo)向，再造組織機(jī)構(gòu)，整合人力資源
符合流程的組織結(jié)構(gòu)才能保證信息的快捷傳輸。據(jù)此，目前需要對(duì)現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
1.進(jìn)行地市級(jí)數(shù)據(jù)集中處理，實(shí)現(xiàn)征收部門職能的虛擬化。撤銷縣以下征收機(jī)構(gòu)，原有征收職能上收到市局，其中數(shù)據(jù)集中是再造的基礎(chǔ)。
2.以流程為導(dǎo)向，將縣局原征收、管理、稽查機(jī)構(gòu)整合為咨詢受理核批、調(diào)查執(zhí)行、評(píng)估、稽查機(jī)構(gòu)。各機(jī)構(gòu)內(nèi)原則上不再下設(shè)股室，代之以緊密協(xié)作、及時(shí)補(bǔ)位的團(tuán)隊(duì)式組織。體現(xiàn)凡是納稅人到國稅機(jī)關(guān)辦事的，都由咨詢受理核批機(jī)構(gòu)處理；凡是國稅機(jī)關(guān)找納稅人的，都由調(diào)查執(zhí)行機(jī)構(gòu)承擔(dān)；國稅機(jī)關(guān)與納稅人交互聯(lián)系的，設(shè)立評(píng)估、稽查機(jī)構(gòu)。原稽查機(jī)構(gòu)的選案職能由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)，審理職能上收到縣局法規(guī)部門。
咨詢受理核批機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括稅收咨詢，稅務(wù)登記，資格認(rèn)定，受理，納稅申報(bào)，稅款征收，出口貨物專用繳款書開具，認(rèn)證報(bào)稅，發(fā)票領(lǐng)購、繳銷、代開、監(jiān)開，自印發(fā)票核批，稅收管理證明開具，防偽稅控系統(tǒng)發(fā)行。
調(diào)查執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要職責(zé)是一般性調(diào)查，包括開業(yè)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、個(gè)體戶定期定額、稅務(wù)登記、延期申報(bào)、民政福利企業(yè)年檢、稅種認(rèn)定、企業(yè)所得稅征收方式、防偽稅控企業(yè)認(rèn)定等調(diào)查；信息預(yù)警；涉稅物品收繳；催報(bào)催繳；漏征漏管戶、停業(yè)戶、非正常戶的巡查；涉稅文書送達(dá)；稅務(wù)稽查結(jié)論執(zhí)行；稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施。
納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括對(duì)評(píng)估對(duì)象的約談、評(píng)定處理等；審計(jì)性調(diào)查，包括按賬征收戶注銷登記清算、企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的調(diào)查、超稅負(fù)返還調(diào)查等；增值稅專用發(fā)票日?；?；稅收計(jì)劃的制訂與落實(shí)；稅源調(diào)查與預(yù)測；欠稅管理；重點(diǎn)稅源管理。
稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)主要職責(zé)包括稅收檢查，增值稅專用發(fā)票協(xié)查。市稽查局還應(yīng)負(fù)責(zé)一般案件審理。
3.引入能本管理理念，結(jié)合干部能力特點(diǎn)和崗位能力需求，合理配置咨詢受理核批、調(diào)查執(zhí)行、評(píng)估、稽查機(jī)構(gòu)人員，做到人盡其能，能盡其用?；鶎宇I(lǐng)導(dǎo)可從大量日常事務(wù)中解脫出來，工作重點(diǎn)向計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、考核、狠抓落實(shí)轉(zhuǎn)移。
（三）面向流程，再造銜接協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制
流程的跨部門特性和信息技術(shù)的穿透時(shí)空功能，要求我們改變傳統(tǒng)的管理理念、工作機(jī)制和運(yùn)作方式，以流程管理信息系統(tǒng)為依托，以主流程整合各個(gè)子流程，并建立與之相適應(yīng)的運(yùn)作方式、控制體系、績效管理體系，營造規(guī)范高效、具有持續(xù)改革能力的運(yùn)行環(huán)境。變?nèi)蝿?wù)式分項(xiàng)處理事務(wù)為按活動(dòng)單元集中處理事務(wù)，變納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)一點(diǎn)對(duì)多點(diǎn)的管理服務(wù)為點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的管理服務(wù)，變信息的部門間傳遞為流程的環(huán)節(jié)間傳遞，變縱向?qū)蛹?jí)控制為主為橫向過程控制為主。不論哪一環(huán)節(jié)接收工作任務(wù)信息，相關(guān)工作即會(huì)通過流程啟動(dòng)。
1.以主流程整合各個(gè)子流程。
把縣局機(jī)關(guān)、原管理分局核批事項(xiàng)推向前臺(tái)，使咨詢、受理、核批活動(dòng)集中到一個(gè)辦稅服務(wù)廳辦理，使辦理涉稅事宜的納稅人與國稅機(jī)關(guān)單點(diǎn)接觸；具體行政行為在不影響分權(quán)制約的前提下能歸并的盡量歸并，同時(shí)調(diào)整部分活動(dòng)先后順序，簡化管理環(huán)節(jié)和表證單書，可以較好解決納稅人反映比較強(qiáng)烈的多頭跑、多次跑問題。
在辦稅服務(wù)廳設(shè)置綜合服務(wù)崗或主題服務(wù)區(qū)。在縣局辦稅服務(wù)廳，取消窗口間的職責(zé)界限，設(shè)置“綜合服務(wù)崗”，每個(gè)窗口都可為納稅人辦理咨詢、受理、核批等各項(xiàng)辦稅事宜；在地市級(jí)的市區(qū)辦稅服務(wù)廳，根據(jù)納稅人辦理涉稅事宜頻度，可設(shè)立發(fā)票服務(wù)、綜合服務(wù)、出口退稅和自助服務(wù)4個(gè)“主題服務(wù)區(qū)”，解決以往辦稅服務(wù)廳分工過細(xì)、忙閑不均的問題。
整合歸并調(diào)查、執(zhí)行活動(dòng)。按調(diào)查性質(zhì)和業(yè)務(wù)難度，將調(diào)查分為一般性調(diào)查和審計(jì)性調(diào)查。在分類歸并調(diào)查活動(dòng)的同時(shí)，對(duì)辦理開業(yè)登記的納稅人一段時(shí)期內(nèi)可預(yù)見的需調(diào)查事項(xiàng)，即使其暫未申請(qǐng)，也一并進(jìn)行前置調(diào)查。將開業(yè)登記、一般納稅人資格認(rèn)定、供票資格認(rèn)定、個(gè)體戶定額核定和所得稅征收方式核定等多項(xiàng)調(diào)查業(yè)務(wù)合并，一次到戶采集。同時(shí)，納稅人在一定期限內(nèi)申請(qǐng)這些事項(xiàng)時(shí)，辦稅服務(wù)廳可以即收即辦。將催報(bào)催繳，巡查，涉稅文書送達(dá)，稽查結(jié)論執(zhí)行，稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施等項(xiàng)執(zhí)行活動(dòng)歸并。鑒于審計(jì)性調(diào)查與納稅評(píng)估關(guān)聯(lián)較大，可將這項(xiàng)職責(zé)歸并入納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。
清除非法定管理環(huán)節(jié)，同時(shí)簡化部分事前審批，強(qiáng)化事后管理。以往，基于自身控管需要，許多常規(guī)事務(wù)都要層層報(bào)批審核，設(shè)了一道又一道關(guān)口，給絕大多數(shù)遵紀(jì)守法的納稅人帶來麻煩，客觀上形成“一人得病，大家吃藥”的狀況。如開業(yè)稅務(wù)登記，只要納稅人申請(qǐng)資料齊全、合法，受理部門可先行發(fā)證，然后將相關(guān)信息傳遞給調(diào)查部門進(jìn)行事后調(diào)查，環(huán)節(jié)可大大減少。
2.具體界定流程啟動(dòng)方式和運(yùn)行方向。以行政主體能否主動(dòng)實(shí)施行政行為為標(biāo)準(zhǔn)，行政行為可分為依申請(qǐng)的行政行為和依職權(quán)的行政行為。據(jù)此，可將稅收事務(wù)處理子流程分為依申請(qǐng)啟動(dòng)的流程和依職權(quán)啟動(dòng)的流程，同時(shí)要轉(zhuǎn)變管理理念，尊重納稅人基本權(quán)利，實(shí)行無依據(jù)不檢查，無異常不約談。
依申請(qǐng)啟動(dòng)的流程是由納稅人申請(qǐng)啟動(dòng)，一般可分為三類：一類是受理即辦，在納稅人手續(xù)完備的前提下，由受理崗直接核批辦結(jié)的事項(xiàng)，可分為直接受理核批流程（如發(fā)票領(lǐng)購、代開、監(jiān)開等）、調(diào)查前置受理即辦流程（如一般納稅人預(yù)認(rèn)定、正式認(rèn)定等）和調(diào)查后置受理即辦流程（如開業(yè)、停業(yè)、變更稅務(wù)登記等）；另一類是受理轉(zhuǎn)調(diào)查，指受理后將一般性調(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)調(diào)查機(jī)構(gòu)，或?qū)徲?jì)性調(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，再回復(fù)給受理崗核批的事項(xiàng)（如供票資格、定期定額、所得稅征收方式核定，稅種認(rèn)定，延期申報(bào)、按賬征收戶稅務(wù)登記注銷等）；再一類是受理轉(zhuǎn)調(diào)查轉(zhuǎn)核批，指受理后將一般性調(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)調(diào)查機(jī)構(gòu)，或?qū)徲?jì)性調(diào)查事項(xiàng)轉(zhuǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，再上報(bào)地市局（含）以上國稅機(jī)關(guān)核批，由地市局直接回復(fù)受理崗的事項(xiàng)（如自印普通發(fā)票、開票限額百萬元以上（含）防偽稅控企業(yè)資格認(rèn)定、超稅負(fù)返還，稅收優(yōu)惠審批等）。
依職權(quán)啟動(dòng)的流程主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)未按規(guī)定辦理涉稅事宜的納稅人強(qiáng)制啟動(dòng)。一般分為三類，即由調(diào)查執(zhí)行環(huán)節(jié)直接啟動(dòng)；由調(diào)查執(zhí)行環(huán)節(jié)根據(jù)數(shù)據(jù)處理結(jié)果啟動(dòng)；由評(píng)估環(huán)節(jié)根據(jù)數(shù)據(jù)處理結(jié)果啟動(dòng)，直接流向納稅人或轉(zhuǎn)稽查。
3.構(gòu)建系統(tǒng)控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部管理和稅源監(jiān)控。流程再造后，組織機(jī)構(gòu)、工作職責(zé)都發(fā)生了根本性變化。管理層級(jí)減少，部分事務(wù)性審批環(huán)節(jié)簡化，有的事前審批改為事后強(qiáng)化管理等等，此時(shí)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)對(duì)外的管理和監(jiān)控是關(guān)鍵。
一是分析控制。對(duì)內(nèi)，通過程序檢測、人工提取分析，定期發(fā)送結(jié)果，監(jiān)控考核兌現(xiàn)，同時(shí)反復(fù)檢測分析，跟蹤監(jiān)控整改情況，規(guī)范、制約操作行為和執(zhí)法行為。對(duì)外，建立監(jiān)控指標(biāo)體系，篩選、比對(duì)、分析納稅人涉稅數(shù)據(jù)信息，從不同角度、不同層面監(jiān)控納稅人經(jīng)營、核算、納稅情況，實(shí)現(xiàn)征管信息系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)和網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效比對(duì)。根據(jù)整體管理需要，分析宏觀稅負(fù)，分析地區(qū)、行業(yè)稅收指標(biāo)，查找征管薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢地規(guī)范征納行為。
二是標(biāo)準(zhǔn)控制。運(yùn)用知識(shí)管理理論，集中專家智慧，制定規(guī)范而又可以通俗化解讀的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，明晰作業(yè)權(quán)限、內(nèi)容、方法、時(shí)限和流向，實(shí)現(xiàn)顯性知識(shí)和隱性知識(shí)共享。將個(gè)體的直接管理經(jīng)驗(yàn)變成全體干部的間接管理經(jīng)驗(yàn)，把稅務(wù)干部因業(yè)務(wù)水平不高、經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的管理能力不強(qiáng)的問題減小到最低限度。
三是智能控制。智能控制就是利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)征納行為進(jìn)行自動(dòng)控制。將一些作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、程序，特別是其中的一些核批標(biāo)準(zhǔn)通過計(jì)算機(jī)固化設(shè)定，拒絕違規(guī)的操作行為、執(zhí)法行為。同時(shí)自動(dòng)記錄過程，明晰責(zé)任流轉(zhuǎn)，減少過程中的人為因素影響，制約了受理、核批事務(wù)集中辦理可能帶來的隨意性，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)智能控制。如在個(gè)體定額核定上，系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)應(yīng)行業(yè)、路段的標(biāo)準(zhǔn)定額和各因素影響權(quán)數(shù)計(jì)算定額，核批人員只能在系統(tǒng)允許的浮動(dòng)幅度內(nèi)進(jìn)行人工判斷，超過浮動(dòng)幅度的必須說明原因。又如在供票資格認(rèn)定上，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)納稅人領(lǐng)票、銷票數(shù)量與頻率，實(shí)時(shí)調(diào)整每次購票量。
四是流程控制。也就是流程之間的關(guān)聯(lián)控制。流程再造后，流水線式的作業(yè)模式，將流程中上下活動(dòng)單元之間、上下環(huán)節(jié)之間的承接關(guān)系、遞延順序和時(shí)間質(zhì)量等要求寓于工作流中，形成了互相協(xié)作、互相牽制的格局。
五是柔性控制。根據(jù)稅收管理活動(dòng)的實(shí)際情況和需要，組成臨時(shí)性的組織，對(duì)稅收征收管理活動(dòng)的某一階段或某一部分進(jìn)行檢查，以查找、糾正工作中的不足所形成的控制。如：對(duì)內(nèi)組織的執(zhí)法檢查、隨機(jī)抽查等；對(duì)外組織的漏征漏管戶巡查、上級(jí)布置的專項(xiàng)檢查等。
4.以整體價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，實(shí)施績效管理，激發(fā)組織活力。以往，衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)是工作時(shí)間或工作量。實(shí)際上，這種衡量標(biāo)準(zhǔn)是不盡合理的，因?yàn)槠淇冃c整個(gè)流程的績效是不成正比的。應(yīng)當(dāng)通過建立TAU（稅收活動(dòng)單位）績效管理體系和組織評(píng)價(jià)體系，使個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)高度關(guān)聯(lián)，使每名干部都成為組織中一個(gè)活動(dòng)單位，即TAU，人人代表組織形象，人人都對(duì)績效目標(biāo)負(fù)責(zé)，激發(fā)個(gè)體、群體奮發(fā)向上的活力。可為每個(gè)TAU設(shè)置三張表：《TAU工作日志》、《TAU績效表》、《TAU收益表》?！禩AU工作日志》以系統(tǒng)記錄為主，輔以人工記錄和領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，詳細(xì)記錄個(gè)人每天工作內(nèi)容?！禩AU績效表》將組織目標(biāo)分解成與個(gè)人相關(guān)的績效目標(biāo)?！禩AU收益表》將工作績效與個(gè)人每月的工資、獎(jiǎng)金掛鉤。讓TAU實(shí)行自我管理，使每個(gè)干部成為自主自覺的“創(chuàng)造主體”，而不是被動(dòng)的缺乏活力的“任務(wù)受體”，充分滿足其實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的需要。
5.建立流程管理信息系統(tǒng)，拓展信息增值應(yīng)用空間。信息化建設(shè)與征管改革是相互依存、互為前提的，流程再造以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，也開辟了以流程為導(dǎo)向加快信息化建設(shè)的思路。信息化是流程再造的直接動(dòng)力，也是實(shí)現(xiàn)流程再造目標(biāo)的重要手段?？梢哉f，沒有信息化，流程再造是不完整的，甚至是不可能的；沒有流程再造，信息化是不徹底的，也不可能實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息化。建立流程管理信息系統(tǒng)是世界上實(shí)行成功再造的通行做法。目前，稅務(wù)系統(tǒng)正面臨稅收信息系統(tǒng)一體化建設(shè)的任務(wù)，無論是CTAIS設(shè)計(jì)或是金稅三期開發(fā)，都應(yīng)當(dāng)以科學(xué)合理的流程作為基礎(chǔ)，并且兼有流程管理信息系統(tǒng)的功能，支持科學(xué)流程的暢通運(yùn)行，體現(xiàn)先進(jìn)的科技手段與先進(jìn)的管理理論有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“科技+管理”。
流程再造是一個(gè)永無止境的過程，是一個(gè)螺旋上升的閉環(huán)。可以相信，流程再造作為稅收征管改革的新思路，將對(duì)未來的稅收工作產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。
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