首頁(yè) > 優(yōu)秀范文 > 成本預(yù)算論文
時(shí)間：2023-03-27 16:48:13
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇成本預(yù)算論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
(1)能夠提升經(jīng)濟(jì)效益。在一個(gè)完整的工程施工過(guò)程中施工時(shí)所使用的材料相關(guān)費(fèi)用占據(jù)了整體工程花費(fèi)成本的四分之三左右，科學(xué)合理的工程設(shè)計(jì)想要降低整個(gè)工程的成本只能夠在施工材料上做出相應(yīng)的節(jié)省，從而降低成本，增加效益。除此之外，一個(gè)科學(xué)合理的工程項(xiàng)目不僅僅能夠大大降低成本的開(kāi)銷，還能夠合理的縮短工程的時(shí)間，進(jìn)而增強(qiáng)最終的經(jīng)濟(jì)收益。
(2)實(shí)現(xiàn)合理的進(jìn)行工程造價(jià)，提高資金的使用率。在建筑工程的設(shè)計(jì)工程造價(jià)階段主要是用過(guò)利用編制設(shè)計(jì)的形式進(jìn)行預(yù)算，還能夠透過(guò)設(shè)計(jì)的預(yù)算分析出工程造價(jià)的大致構(gòu)成，明確資金的利用去向，探究在設(shè)計(jì)中各項(xiàng)工程組成分配到的資金運(yùn)用是否合理科學(xué)，并且可以運(yùn)用工程實(shí)施中價(jià)值理論進(jìn)行分析各個(gè)項(xiàng)目組成的各分支部分作用與花費(fèi)的成本是否相互匹配，測(cè)驗(yàn)匹配的程度，最終達(dá)到使整個(gè)項(xiàng)目的功能與收益能夠與工程的成本更加趨于合理。
(3)實(shí)現(xiàn)資金利用率的提升。嚴(yán)格進(jìn)行設(shè)計(jì)預(yù)算工作可以幫助工作人員更加深入的了解建筑工程中各個(gè)組成部分的投資情況及其所占的比例，那么對(duì)于這些組成部分中資金占用比例較大的組成部分應(yīng)當(dāng)作為該項(xiàng)工程的工作重點(diǎn)，從而提高資金的控制情況以及利用率。
(4)方便工程技術(shù)與經(jīng)濟(jì)效益相互結(jié)合。建筑工程的設(shè)計(jì)階段通常情況下是由該項(xiàng)工程的設(shè)計(jì)工程方面的專業(yè)工作人員共同協(xié)作完成的，他們?cè)谶M(jìn)行工程成本的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)常常會(huì)比較關(guān)注工程建成后的使用功能，目的是運(yùn)用現(xiàn)階段較為先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)或者方法達(dá)到每一個(gè)項(xiàng)目所要實(shí)現(xiàn)的功能，不言而喻在這個(gè)過(guò)程中對(duì)于資金等經(jīng)濟(jì)狀況的考慮較少。換而言之即為，在施工的過(guò)程中還要按照實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況將工程師的設(shè)計(jì)成果做以適當(dāng)?shù)男拚?，若在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)完全的使用工程師的建筑設(shè)計(jì)便會(huì)產(chǎn)生巨大的工程成本，對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)壓力較大，所以在進(jìn)行建筑工程的設(shè)計(jì)時(shí)，可以邀請(qǐng)工程造價(jià)師參與到建筑工程設(shè)計(jì)階段的完整設(shè)計(jì)過(guò)程中，從而使得建筑工程的設(shè)計(jì)工作從設(shè)計(jì)的開(kāi)始便是在科學(xué)合理的運(yùn)用資金情況下進(jìn)行，能夠充分考慮到實(shí)際經(jīng)濟(jì)能力，充分考慮到工程的經(jīng)濟(jì)后果。
1．2能夠控制設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)成本的策略
(1)盡量設(shè)計(jì)時(shí)在限定額度的情況下進(jìn)行。在建筑工程造價(jià)成本設(shè)計(jì)之前，制定一份完整的設(shè)計(jì)額度標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的管理方法，當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)的工作部門(mén)進(jìn)行設(shè)計(jì)和計(jì)算成本之后，將設(shè)計(jì)完成的預(yù)算與對(duì)建筑工程的估算值進(jìn)行認(rèn)真的對(duì)比，盡量把工程施工預(yù)算將要花費(fèi)的資金數(shù)量控制在設(shè)計(jì)預(yù)算和工程估算這兩者綜合得出的合理成本內(nèi)，堅(jiān)決不能出現(xiàn)不考了工程的造價(jià)成本，任意的降低工程質(zhì)量的設(shè)計(jì)或工程。那么在進(jìn)行建筑工程成本預(yù)算是，一定要將其限定在一個(gè)合理的額度范圍內(nèi)。這里所提到的限額設(shè)計(jì)即是指對(duì)建筑工程的設(shè)計(jì)階段預(yù)算要在相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)下進(jìn)行，并形成具有可行性的報(bào)告，在這個(gè)報(bào)告中技術(shù)設(shè)計(jì)與其他各方面的設(shè)計(jì)必須是在一定額度下實(shí)現(xiàn)的，并且這樣的設(shè)計(jì)并不會(huì)影響到相應(yīng)的使用功能。在總投資金額不變的情況下，嚴(yán)格控制資金的使用，盡量合理的分配到各個(gè)設(shè)計(jì)部分。然而在實(shí)施限額設(shè)計(jì)時(shí)，最有效的方法便是將工程的各方面設(shè)計(jì)進(jìn)行分解設(shè)計(jì)和投資，同時(shí)將工程量也進(jìn)行合理的分解，這樣將會(huì)使設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所審定的投資金額和需要做的工程量合理的分配到各個(gè)相應(yīng)的專業(yè)，然后隨即按技術(shù)程度的不同分配到各個(gè)部門(mén)進(jìn)行施工。簡(jiǎn)而言之，該方法是將工程的各項(xiàng)工作逐層分解，從而將工程資金利用的管理工作簡(jiǎn)單化，同時(shí)規(guī)范了設(shè)計(jì)等各方面的過(guò)程和實(shí)施。
(2)側(cè)重于多種方案之間比較。在消費(fèi)者的日常生活中，購(gòu)物時(shí)往往會(huì)通過(guò)對(duì)多家同一產(chǎn)品進(jìn)行多方比較后，最后選擇最適合自己、性價(jià)比最高的商品。那么，一份設(shè)計(jì)成果能否讓用戶滿意，也并不是簡(jiǎn)單的一次性就能確定的事情，將多份方案進(jìn)行橫向與縱向的比較，分析各個(gè)方案的經(jīng)濟(jì)性、可行性等在確定最終方案是最佳的方法。在現(xiàn)階段的建筑工程設(shè)計(jì)這個(gè)大環(huán)境下，通常只是對(duì)于重要的工程環(huán)節(jié)才會(huì)進(jìn)行多方案的比較，忽視了工程中其他環(huán)節(jié)的比較，設(shè)置甚至很多的設(shè)計(jì)單位連進(jìn)行比較的機(jī)會(huì)都沒(méi)有?，F(xiàn)如今，建筑工程的資金很是匱乏、各項(xiàng)投資壓力都很大，那么怎樣才能提高技術(shù)水平，控制工程造價(jià)，是需要每一位建筑業(yè)工作人員去思考的問(wèn)題。
(3)做好工程造價(jià)預(yù)算相關(guān)的編制工作。建筑工程的預(yù)算編制在整個(gè)的建筑工程造價(jià)中起到了重要的基礎(chǔ)作用，其管理的好壞直接影響到整個(gè)工程的建設(shè)。所以，要高度重視工程造價(jià)預(yù)算編制的相關(guān)工作，需要注意的工作重點(diǎn)大致可總結(jié)為一下幾點(diǎn):①預(yù)算編制的工作人員要做好每一項(xiàng)編制的準(zhǔn)備工作，能夠認(rèn)真的收集和準(zhǔn)備所有相關(guān)的資料，做到全面、細(xì)致，并保證這些材料符合實(shí)際的情況，不包含半點(diǎn)虛假。除此之外，在進(jìn)行編制的預(yù)算工作的過(guò)程中必須要與建筑工程的實(shí)施地實(shí)際的狀況相結(jié)合，保證科學(xué)合理的運(yùn)用所提供的建筑資金，認(rèn)真考慮每一項(xiàng)建筑工程的影響因素;②在編制的預(yù)算過(guò)程中最重要的預(yù)算工作便是針對(duì)于工程量的相關(guān)預(yù)算與分配，在進(jìn)行詳細(xì)的工程量計(jì)算時(shí)，首先要選好合理的計(jì)算原理和編制原則，并且工作人員要對(duì)這些原理保證具有深入的了解，利用這些原理實(shí)現(xiàn)對(duì)于工程量科學(xué)合理的計(jì)算。如果在對(duì)工程量進(jìn)行預(yù)算和編制時(shí)遇到深度有限的圖紙時(shí)，一定要深入的分析和研究圖紙后在進(jìn)行工程量的預(yù)算和編制;③工作人員在進(jìn)行預(yù)算與編制時(shí)要考慮到客觀的因素影響，為價(jià)格的評(píng)估給出一定可變動(dòng)的范圍。在建筑工程過(guò)程中，常常會(huì)出現(xiàn)設(shè)備和材料的種類、型號(hào)、價(jià)格多種多樣的情況，當(dāng)這些客觀因素發(fā)生變化時(shí)，其比重在工程造價(jià)中的變化應(yīng)是工作人員事先考慮并認(rèn)真分析的內(nèi)容。所以，正是因?yàn)檫@些客觀因素的變動(dòng)，在進(jìn)行預(yù)算和評(píng)估的過(guò)程中就要給出一個(gè)可以變動(dòng)的范圍，留有一定的余地，以防因?yàn)檫@些因素價(jià)格的變動(dòng)影響整個(gè)工程的造價(jià)和實(shí)施。
2控制施工環(huán)節(jié)的工程造價(jià)
房建工程施工階段是進(jìn)行整體造價(jià)成本控制的主要階段，這個(gè)階段是將項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目目標(biāo)通過(guò)工程的實(shí)施變成實(shí)體工程的過(guò)程。這一環(huán)節(jié)也是花費(fèi)資金量最大的環(huán)節(jié)，在實(shí)際的工程實(shí)施過(guò)程中實(shí)施階段往往會(huì)作為整個(gè)建筑工程造價(jià)的重點(diǎn)評(píng)估階段。在實(shí)際的建筑工程實(shí)施過(guò)程中建筑單位的主要工作重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)于工程施工過(guò)程的各項(xiàng)款項(xiàng)就行控制從而使得總得費(fèi)用不超過(guò)最初的計(jì)劃資金。建筑工程施工的過(guò)程中對(duì)于每一施工項(xiàng)目的監(jiān)控工作主要包括最初的組織、資金、技術(shù)程度、合同的擬定與簽訂等等多項(xiàng)重要的內(nèi)容。(對(duì)于這幾方面的工作內(nèi)容可以大致概括為下述內(nèi)容:
(1)組織工作的相關(guān)內(nèi)容。在建筑工程的各項(xiàng)管理工作進(jìn)行時(shí)主要是項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人合理的將項(xiàng)目實(shí)施工作進(jìn)行分配;而編制施工環(huán)節(jié)的工程成本預(yù)算以及工作流程等也要在這一環(huán)節(jié)完成。
(2)資金處理工作的相關(guān)內(nèi)容。這部分工作由于比較復(fù)雜，所以作者在此將其劃分為三方面，即:①材料費(fèi)用處理方面:建筑工程企業(yè)在控制公司物資方面要有明確的規(guī)定，并能夠嚴(yán)格的遵守。確保購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、利用資金等均處于公司的控制下，公司的工作人員在進(jìn)行建筑用材的購(gòu)買(mǎi)時(shí)，采購(gòu)人員一定要按照提前已經(jīng)做好的預(yù)算和計(jì)劃，做好建筑材料的采購(gòu)工作，并做好相關(guān)的采購(gòu)記錄。材料采購(gòu)員要按照規(guī)定采購(gòu)合乎審批的物資，合理利用資金。所有被運(yùn)送到施工場(chǎng)地的物資要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的檢查、試驗(yàn)和查收，以防止不合規(guī)格的材料或設(shè)備對(duì)項(xiàng)目施工造成不良影響。在實(shí)際進(jìn)行物資的收入的發(fā)放工作是，一定要注意不能超過(guò)預(yù)期的使用額度。如果在施工時(shí)使用的材料超過(guò)了預(yù)期的額度，工作人員應(yīng)寫(xiě)明材料的名稱以及超出的原因，方便后期施工的借鑒。工作人員要積極嚴(yán)格進(jìn)行各類材料的選用、清理、使用、記錄等各方面工作，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)的各種問(wèn)題應(yīng)給予及時(shí)的處理;②控制機(jī)械設(shè)備使用工作。工作人員要按照機(jī)械設(shè)備的使用科學(xué)性和合理性原則進(jìn)行設(shè)備的選用，實(shí)現(xiàn)機(jī)械設(shè)備的有效使用，最大的發(fā)揮其效能。除此之外，工作人員要根據(jù)場(chǎng)地的實(shí)際情況對(duì)施工的具體細(xì)節(jié)工作作出相應(yīng)的調(diào)配，提高設(shè)備的利用程度，盡可能的減少設(shè)備的磨損;并且要有周期性的進(jìn)行設(shè)備的檢查工作，以及市場(chǎng)顯示狀況;③人員相關(guān)費(fèi)用的控制。合理的進(jìn)行獎(jiǎng)懲，增加技術(shù)等的相關(guān)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)人員的紀(jì)律性。
(3)技術(shù)應(yīng)用相關(guān)工作。在建筑工程實(shí)施的過(guò)程中盡量不改變?cè)谠O(shè)計(jì)中預(yù)設(shè)好的技術(shù)，減少更換;努力尋找能夠更加節(jié)省資金的技術(shù)方法。
(4)合同擬定與簽訂的相關(guān)工作。建筑企業(yè)是需要完全的面向社會(huì)的，所以必須按照正規(guī)的合同雇傭員工，保證良好的知名度。
2建筑成本管理中工程預(yù)算的價(jià)值
2．1依據(jù)工程預(yù)算可以得出最優(yōu)成本方案
進(jìn)行工程預(yù)算時(shí)，工作人員應(yīng)當(dāng)從實(shí)際的施工狀況出發(fā)，全面分析施工中可能出現(xiàn)的影響因素并對(duì)其進(jìn)行預(yù)見(jiàn)性的評(píng)估與推測(cè)，在此基礎(chǔ)上再仔細(xì)比較企業(yè)設(shè)計(jì)的所有成本方案，從而選擇出經(jīng)濟(jì)價(jià)值最高的工程成本方案。在建筑成本管理過(guò)程中，由于建筑工程預(yù)算能夠?yàn)榻ㄖ┕ぬ峁┛茖W(xué)的依據(jù)，所以在建筑工程中被廣泛地應(yīng)用。［3］目前我國(guó)建筑單位主要采用招投標(biāo)的方式進(jìn)行管理，因此在投標(biāo)過(guò)程中必須對(duì)建筑工程進(jìn)行成本管理，也只有這樣才能保證企業(yè)以較小的建筑成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。而要想獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益，就必須進(jìn)行建筑工程預(yù)算，從而為建筑工程的成本管理提供正確有效的決策依據(jù)。與此同時(shí)，在建筑施工過(guò)程中，不同的施工材料、不同組織方案以及不同施工方式所耗費(fèi)的成本都是不一樣的。
2．2工程預(yù)算有利于建筑工程更好地進(jìn)行成本管理
工程預(yù)算指的是在建筑工程施工前期對(duì)其各項(xiàng)事務(wù)做出提前預(yù)估及控制的有效措施，是建筑工程管理的重要組成部分。進(jìn)行工程預(yù)算的主要目標(biāo)就是使建筑工程質(zhì)量合格以及在如期完成的前提條件下實(shí)現(xiàn)工程施工的投入預(yù)算，從而以較小的施工成本換來(lái)最大的經(jīng)濟(jì)效益。為了使工程建設(shè)達(dá)到指定目標(biāo)，進(jìn)行工程預(yù)算是必不可少的，其有利于幫助降低建筑工程的成本，還可以將施工方式和施工技術(shù)等有效結(jié)合起來(lái)。
2．3工程預(yù)算可以幫助建筑企業(yè)合理地節(jié)稅
建筑工程企業(yè)要依法進(jìn)行納稅，其主要繳納的稅種有建筑安全營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及城建稅等等。以上三種稅收中，安全營(yíng)業(yè)稅所要繳納的稅費(fèi)最高，建筑企業(yè)在一年之中所得營(yíng)業(yè)收入的3%都是用于建筑安全營(yíng)業(yè)稅的繳納。在我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行》條例中明確說(shuō)明，建筑企業(yè)可以采取一定方式達(dá)到節(jié)稅的目的。在建筑企業(yè)繳納所得稅時(shí)，一般都是以企業(yè)一年之中的經(jīng)營(yíng)收入為主要納稅依據(jù)，這就為建筑企業(yè)繳費(fèi)以及稅收籌劃等方面存留了一定的節(jié)稅空間。要想實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅的目的，建筑企業(yè)必須通過(guò)工程預(yù)算來(lái)加強(qiáng)對(duì)工程成本的有效管理，從而避免出現(xiàn)重復(fù)納稅以及不必要納稅等情況，最終實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)合理節(jié)稅的目的。
2．4工程預(yù)算帶動(dòng)了創(chuàng)新成本控制理念的發(fā)展
相關(guān)設(shè)計(jì)人員在過(guò)程建設(shè)中應(yīng)當(dāng)做到完善工程預(yù)算方法，進(jìn)一步強(qiáng)化工程建設(shè)的精準(zhǔn)性，最終使自身設(shè)計(jì)出來(lái)的建筑工程建設(shè)方案更加精細(xì)、清晰。這些都要求設(shè)計(jì)人員不斷提高自身規(guī)劃水平和專業(yè)知識(shí)能力，還要使其充分保證施工的安全和質(zhì)量，從而使建筑工程避免發(fā)生事故與返修等問(wèn)題，最終將建筑工程的成本控制在最低水平。除此之外，在整個(gè)工程預(yù)算的過(guò)程中，相關(guān)設(shè)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用全新的成本控制理念對(duì)用水和用電量進(jìn)行科學(xué)控制，并對(duì)工程造價(jià)手段進(jìn)行全面的創(chuàng)新。設(shè)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從整體上把握工程施工過(guò)程中可能涉及到的全新手段，同時(shí)加強(qiáng)自身水平建設(shè)，并在仔細(xì)把握每一個(gè)建設(shè)細(xì)節(jié)的基礎(chǔ)上對(duì)建筑工程進(jìn)行全面監(jiān)督，從而在根本上保證建筑施工質(zhì)量。
2建筑工程預(yù)算和實(shí)際工程施工不符
建筑工程的預(yù)算和成本控制從根本意義上來(lái)說(shuō)，它是屬于理論上的。建筑工程的預(yù)算和成本控制是要靠實(shí)際的施工管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的。然而，由于，一般的建筑施工周期都比較長(zhǎng)，建筑企業(yè)做好工程造價(jià)和成本預(yù)算后，由于時(shí)間的問(wèn)題，很多施工材料可能都會(huì)有價(jià)格上調(diào)的現(xiàn)象。例如一些建筑企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工程預(yù)算的材料價(jià)格與在實(shí)際施工過(guò)程中采買(mǎi)的價(jià)格出入極大，同時(shí)這種情況還沒(méi)有引起這些建筑企業(yè)的重視，如此一來(lái)影響了企業(yè)的利潤(rùn)。
3加強(qiáng)建筑工程預(yù)算和工程成本控制管理的對(duì)策和建議
綜上所述，我國(guó)許多建筑企業(yè)在工程預(yù)算和成本控制方面還存在一些問(wèn)題，而且這些問(wèn)題直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以，本文針對(duì)工程預(yù)算和成本控制中的一些問(wèn)題，提出了以下對(duì)策和建議，希望能夠有效的解決建筑業(yè)中的這一問(wèn)題。
3.1加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算定額體系的制定和完善
要想加強(qiáng)建筑企業(yè)的工程預(yù)算和成本控制，首先就要完善工程預(yù)算定額體系。從以往靜態(tài)的工程預(yù)算定額體系轉(zhuǎn)變到動(dòng)態(tài)的工程預(yù)算定額體系，在做工程預(yù)算和工程成本控制時(shí)，充分的考慮到施工材料價(jià)格的變化，運(yùn)用動(dòng)態(tài)的工程預(yù)算定額體系來(lái)加強(qiáng)工程的預(yù)算和成本控制。
3.2加強(qiáng)對(duì)工程預(yù)算和成本控制的責(zé)任體系的建立和完善
建筑企業(yè)成本預(yù)算和成本控制工作的有效性在很大程度上在于建筑企業(yè)責(zé)任體系的建立與完善。只有將工程預(yù)算和成本控制的責(zé)任體系進(jìn)行完善才能使得企業(yè)中的相關(guān)工作人員各司其職，做好相應(yīng)的工作。同時(shí)，企業(yè)還要針對(duì)于工程預(yù)算和成本控制這一方面建立相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于工作認(rèn)真、負(fù)責(zé)、有業(yè)績(jī)者進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，相反對(duì)于那些不認(rèn)真、懈怠的工作人員要加以懲罰，嚴(yán)重者考慮其去留問(wèn)題。
3.3加強(qiáng)工程預(yù)算工作人員的成本意識(shí)的培養(yǎng)
工程預(yù)算工作人員是進(jìn)行工程預(yù)算和成本控制的直接人員，因此，工作人員的成本意識(shí)直接關(guān)系到工程預(yù)算和成本控制的準(zhǔn)確性和有效性。所以，建筑企業(yè)要重視工程預(yù)算人員的成本意識(shí)。例如一著名企業(yè)中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)通過(guò)以身作則，為員工樹(shù)立榜樣，同時(shí)倡導(dǎo)員工向榜樣學(xué)習(xí)的方式，為企業(yè)形成了一種良好的節(jié)約氣氛，正是這種節(jié)約氣氛使得公司在工程預(yù)算方面的工作做出了很大的成績(jī)。
（二）成本管理中的問(wèn)題。（1）園林企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題。園林企業(yè)與其他建設(shè)企業(yè)是不一樣的，它面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。但是，它又缺乏成本管理預(yù)算，致使其成本管理工作顯得不夠規(guī)范化與科學(xué)化。還有些園林企業(yè)不夠重視項(xiàng)目管理制度，片面重視事后核算工作，還有些企業(yè)的管理層對(duì)于園林缺乏必要的了解，整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)建設(shè)基礎(chǔ)較為薄弱，成本管理工作無(wú)法落實(shí)到位；（2）園林企業(yè)成本控制問(wèn)題。園林企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的時(shí)候，往往存在著這么幾個(gè)方面的成本控制問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段，園林企業(yè)通常使用各種手段來(lái)進(jìn)行投標(biāo)，缺乏對(duì)成本的有效預(yù)測(cè)，并對(duì)后續(xù)施工產(chǎn)生了不良影響。在工程的建設(shè)階段，園林企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)職能較為薄弱，無(wú)法為預(yù)算編制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在工程的建設(shè)后期階段，園林企業(yè)往往會(huì)把工程進(jìn)度拉長(zhǎng)，這就無(wú)形中增加了企業(yè)的成本。加之企業(yè)的工程施工記錄與監(jiān)管都有問(wèn)題，這些都無(wú)法為預(yù)算與成本分析工作奠定良好的基礎(chǔ)。
二、園林企業(yè)預(yù)算及其成本管理工作的強(qiáng)化措施
油田企業(yè)有其行業(yè)的特殊性，相應(yīng)的油田成本預(yù)算也有其自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是產(chǎn)品的單一性，決定了其成本預(yù)算不是基于產(chǎn)品成本的預(yù)算，而是基于作業(yè)類型的成本預(yù)算。二是各油田區(qū)塊地質(zhì)情況、原油物性、開(kāi)采方式等千差萬(wàn)別，難于制定標(biāo)準(zhǔn)和定額，預(yù)算編制難度較大。三是油田是沒(méi)有圍墻的工廠，受油地關(guān)系、外部環(huán)境影響較大，生產(chǎn)作業(yè)的計(jì)劃符合率不高，使得年度預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生一定偏差，需要及時(shí)作出預(yù)算調(diào)整。四是由于成本預(yù)算編制的難度，導(dǎo)致基于預(yù)算的考核也有較大難度。
二、油田企業(yè)成本預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析
（一）成本預(yù)算的編制與應(yīng)用形式化
盡管油田企業(yè)將成本預(yù)算管理作為油田企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)水平高低的一項(xiàng)重要指標(biāo)，但在實(shí)際的運(yùn)用過(guò)程中，成本預(yù)算管理的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于其內(nèi)容與實(shí)質(zhì)的矛盾日益突出。具體表現(xiàn)為在成本預(yù)算管理過(guò)程中，重點(diǎn)工作多集中在編制上，從增量預(yù)算到現(xiàn)在的“零基預(yù)算”或“要素法”，其編制方法發(fā)生了較大變化，但油田企業(yè)在執(zhí)行與控制過(guò)程中的矛盾進(jìn)一步暴露出來(lái)，在某種程度上仍然擺脫不了“增量預(yù)算”的痕跡，甚至出現(xiàn)了當(dāng)年控制好的單位，下一年度預(yù)算指標(biāo)壓縮，出現(xiàn)“鞭打快?！钡默F(xiàn)象。同時(shí)，油田企業(yè)預(yù)算涵蓋的內(nèi)容大多注重財(cái)務(wù)收支等指標(biāo)，與之相關(guān)的業(yè)務(wù)指標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)反映得不夠充分。
（二）成本預(yù)算控制過(guò)程缺乏有效的監(jiān)控手段
目前，在成本預(yù)算的控制過(guò)程中，油田企業(yè)一是針對(duì)成本要素的單項(xiàng)監(jiān)控及各要素的綜合監(jiān)控還不到位，人為地割裂了各成本要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。二是月度、季度預(yù)算控制力度不夠，預(yù)算外支出得不到有效控制。三是缺乏對(duì)預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整。由于生產(chǎn)條件變化、作業(yè)量的調(diào)整，年度預(yù)算應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，執(zhí)行預(yù)算追加或削減，這樣才能確保預(yù)算的公平合理，而實(shí)際工作中油田企業(yè)很少根據(jù)實(shí)際情況變動(dòng)調(diào)整成本預(yù)算，使得應(yīng)該減下來(lái)的預(yù)算沒(méi)減下來(lái)，應(yīng)調(diào)增的項(xiàng)目又沒(méi)有資金來(lái)源。（三）成本預(yù)算執(zhí)行的考核方式不夠科學(xué)
一方面，由于預(yù)算編制不合理，不能根據(jù)環(huán)境、生產(chǎn)的變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算，往往導(dǎo)致預(yù)算超支責(zé)任不明確，難于嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)。另一方面，有些油田企業(yè)在年底看到成本緊張，不惜靠人為壓縮有效工作量來(lái)達(dá)到不超預(yù)算、逃避成本考核的目的，但這種短期行為卻嚴(yán)重背離了企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，由于油田企業(yè)的成本預(yù)算缺少全員的參與，致使各級(jí)、各部門(mén)僅考慮本部門(mén)的利益而無(wú)視油田企業(yè)整體利益，造成各部門(mén)的活動(dòng)不能很好地協(xié)調(diào)，進(jìn)而影響油田企業(yè)的全局，而執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中又缺乏有效的考核與激勵(lì)措施，導(dǎo)致成本預(yù)算方案無(wú)法得到有效的執(zhí)行。
三、改進(jìn)與完善油田企業(yè)成本預(yù)算管理的對(duì)策建議
（一）科學(xué)設(shè)置成本預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，將成本預(yù)算工作落到實(shí)處
成本預(yù)算管理作為成本預(yù)算的制定、實(shí)施、調(diào)整，是一個(gè)連續(xù)、復(fù)雜的過(guò)程，需要專門(mén)的機(jī)構(gòu)在預(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程中發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)的作用。因此，必須構(gòu)建科學(xué)合理的成本預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并通過(guò)此機(jī)構(gòu)將成本預(yù)算管理工作真正落到實(shí)處。為此，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的成員要能全面代表油田企業(yè)內(nèi)各個(gè)層面的利益，保證各個(gè)主要部門(mén)的利益在預(yù)算中都能得到合理的體現(xiàn)；還要保證預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的工作效率，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的成員不能太多，油田企業(yè)要根據(jù)本油田企業(yè)的實(shí)際情況靈活掌握。
（二）建立系統(tǒng)的成本預(yù)算管理預(yù)警機(jī)制與過(guò)程控制體系
油田企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，通過(guò)科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)（包括非財(cái)務(wù)性指標(biāo)），合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，采取應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)，油田企業(yè)還要通過(guò)制定預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度的途徑來(lái)構(gòu)建成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制機(jī)制，對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的差異進(jìn)行有效監(jiān)控，以便及時(shí)分析原因。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施加以糾正和完善。
（三）構(gòu)建適時(shí)調(diào)整、動(dòng)態(tài)編制的油田企業(yè)成本預(yù)算管理模式
2該院成本控制的現(xiàn)狀及影響因素分析
該院目前有關(guān)成本控制的方面的不足主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：?jiǎn)T工成本控制意識(shí)薄弱，對(duì)成本控制認(rèn)識(shí)參差不齊；內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不夠完善，造成了醫(yī)院物資的流失與浪費(fèi)；缺乏很好的監(jiān)管制度，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療器械、藥品等物資采購(gòu)，以及各部門(mén)的費(fèi)用申報(bào)、審批等監(jiān)管不嚴(yán)，使資金不能落實(shí)到實(shí)處。成本控制除了跟以上因素相關(guān)以外，它跟成本控制的分析方法、分析體系以及財(cái)務(wù)成本管理組織機(jī)構(gòu)的人員布置等有著密切關(guān)系。從人員結(jié)構(gòu)上來(lái)看，該院目前沒(méi)有完整的人員錄用機(jī)制，未設(shè)立專門(mén)的總會(huì)計(jì)師的職位，而大多數(shù)的參與到成本控制中來(lái)的管理者都是醫(yī)療技術(shù)方面的人員，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的了解，因此對(duì)成本控制的方向和方法也把握不夠。醫(yī)院不以盈利為目的，因此受到長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，員工的成本控制意識(shí)淡薄，也沒(méi)有針對(duì)性的考評(píng)機(jī)制，在落實(shí)成本控制的過(guò)程中往往達(dá)不到預(yù)期的效果。成本控制分析的體系也相對(duì)落后，針對(duì)各部門(mén)，各個(gè)醫(yī)療環(huán)節(jié)的各項(xiàng)信息的錄入、處理以及分析的系統(tǒng)尚未開(kāi)發(fā)出來(lái)，因此無(wú)法給成本控制提供全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，從而導(dǎo)致成本控制方向出現(xiàn)偏差。
3加強(qiáng)成本控制的措施分析
3.1培養(yǎng)員工成本控制的意識(shí)成本控制的主體是人，培養(yǎng)員工成本控制的意識(shí)是做好成本控制的關(guān)鍵。但是醫(yī)院的不少員工都認(rèn)為成本控制只是一個(gè)財(cái)務(wù)問(wèn)題，與自身無(wú)關(guān)，缺乏成本控制的概念及意識(shí)。因此，應(yīng)該在全院上下廣泛地宣傳有關(guān)成本控制的相關(guān)知識(shí)，將新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度進(jìn)行普及，讓相關(guān)人員都明確意識(shí)到自身在成本控制中的作用，了解到自己應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，從而培養(yǎng)醫(yī)院所有工作人員成本控制的意識(shí)，積極配合醫(yī)院成本控制工作的進(jìn)行。此外大部分的工作人員對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)也不夠，單純地認(rèn)為增加成本只會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少。其實(shí)在某些方面的投資，雖然會(huì)在短期內(nèi)增加醫(yī)院的成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看卻是會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)利潤(rùn)的。所以選擇正確的方法進(jìn)行成本控制也是提高有效性的關(guān)鍵?？傊岣邌T工成本控制的意識(shí)以及普及相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，才能有效地進(jìn)行成本控制。
3.2制定相關(guān)制度進(jìn)行約束成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工作，幾乎涉及到醫(yī)院的所有部門(mén)和員工。因此，制定相關(guān)的制度進(jìn)行約束是提高成本控制的有效性的保障。目前，該院在成本控制方面，很多管理層對(duì)其認(rèn)識(shí)的程度不一，掌握的專業(yè)知識(shí)參差不齊，對(duì)成本控制的關(guān)鍵把握不夠，因此需要相關(guān)的制度進(jìn)行約束?？梢酝ㄟ^(guò)成本控制的管理制度對(duì)成本管理和財(cái)務(wù)管理等方面進(jìn)行明確的規(guī)定，具體可以細(xì)化到各部門(mén)的管理者、每個(gè)員工的權(quán)責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲制度等方面。再者還應(yīng)采取預(yù)算管理的方法對(duì)各部門(mén)的資產(chǎn)及資金流量情況進(jìn)行控制，重視固定資產(chǎn)以及庫(kù)存物資的占用比率。醫(yī)院的成本控制的管理者應(yīng)該從醫(yī)院全局出發(fā)并結(jié)合自身的特點(diǎn)來(lái)建立成本控制的體系，對(duì)醫(yī)院的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后的全面的成本控制，從而保證其有效性。該院自2013年以來(lái)針對(duì)藥品及醫(yī)療器械的采購(gòu)、各科室對(duì)藥品及醫(yī)療機(jī)械的配備比例以及使用等方面都先后制定了相關(guān)的條例，并每月對(duì)各個(gè)科室進(jìn)行了考核，將結(jié)果直接與個(gè)人績(jī)效掛鉤，有效地降低了藥材成本，減少了浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)了成本控制。
3.3健全成本控制組織機(jī)構(gòu)及分析體系設(shè)立總會(huì)計(jì)師的職位，直接對(duì)院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，并設(shè)立責(zé)任會(huì)計(jì)直接對(duì)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。以科室為單位，每個(gè)科室設(shè)立一名核算員，對(duì)各個(gè)科室的與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析，并定期地向科主任及財(cái)務(wù)科進(jìn)行上報(bào)，為預(yù)算和成本核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的整合，分析出成本控制的相關(guān)因素影響并及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問(wèn)題并提出改正的措施。因醫(yī)院各科室上報(bào)的數(shù)據(jù)覆蓋面大，具有不穩(wěn)定性，在進(jìn)行成本控制的實(shí)際操作過(guò)程中很難把握，因此必須對(duì)其預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格、全面的控制，對(duì)成本消耗制定嚴(yán)格的計(jì)劃，充分把握好在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的成本變化狀態(tài)，對(duì)各部門(mén)的日常消耗活動(dòng)進(jìn)行控制，在保證其日?；顒?dòng)正常進(jìn)行的前提下，充分利用可以重復(fù)利用的各項(xiàng)醫(yī)療器械等，并鼓勵(lì)各部門(mén)之間加強(qiáng)溝通，有效地實(shí)現(xiàn)資源共享。
3.4推動(dòng)信息化建設(shè)信息化建設(shè)可以實(shí)現(xiàn)資源共享，而且能節(jié)省人力、物力，更重要的還能對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。目前醫(yī)院各部門(mén)的管理學(xué)經(jīng)常各自為戰(zhàn)，缺乏有效的溝通，因此不能有效地進(jìn)行資源共享，這必定會(huì)造成一些物資的浪費(fèi)。信息化建設(shè)有效地對(duì)醫(yī)院的資源進(jìn)行了統(tǒng)一，將醫(yī)院的物流、財(cái)務(wù)管理與服務(wù)的各個(gè)系統(tǒng)相互聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息管理的一體化，并及時(shí)地將醫(yī)院的庫(kù)存商品、各科室的藥品配備情況等反映出來(lái)，有利地節(jié)省了醫(yī)院的資源。信息化的建設(shè)還可以采用最先進(jìn)、最全面的預(yù)算系統(tǒng)以滿足成本控制科學(xué)化及標(biāo)準(zhǔn)化的要求。將各科室的原始數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)進(jìn)行保存和檢索，對(duì)成本控制的有序進(jìn)行也起到了引導(dǎo)的作用。因此，推動(dòng)信息化建設(shè)是實(shí)行成本控制的一個(gè)重要平臺(tái)。
3.5增加收入，降低成本增加收入，降低成本是實(shí)現(xiàn)成本控制的一個(gè)重要手段。醫(yī)院可以通過(guò)延長(zhǎng)門(mén)診就診時(shí)間，增設(shè)門(mén)診服務(wù)項(xiàng)目，開(kāi)設(shè)專家門(mén)診，加快住院部床位周轉(zhuǎn)率從而增加患者住院治療率等手段來(lái)增加收入。另外，醫(yī)院還應(yīng)提高技術(shù)方面的服務(wù)，從而降低藥材、血氧等成本性收入比。降低成本則可以從鼓勵(lì)員工節(jié)約、控制各個(gè)科室的醫(yī)療物資消耗量以及藥品、器械等物資采購(gòu)等方面進(jìn)行控制。醫(yī)院還可以對(duì)其水電成本、醫(yī)保費(fèi)用的結(jié)算以及新的設(shè)備投資等方面來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，從而降低成本。
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算中，成本預(yù)算是最基本的預(yù)算。在實(shí)際預(yù)算編制過(guò)程中，由于企業(yè)環(huán)境的不確定性以及成本管理基礎(chǔ)工作薄弱等條件限制，使得企業(yè)成本預(yù)算管理陷入了“上下相互扯皮”的泥潭中。對(duì)此，本文將以“模糊管理”思想為指導(dǎo)，從而提出成本預(yù)算管理的新思路。
1企業(yè)成本預(yù)算的模糊性：模糊管理思想的提出
在現(xiàn)實(shí)生活中，“模糊性”無(wú)處不在，比如，人的身高有高與矮之分，但高個(gè)與矮個(gè)的標(biāo)準(zhǔn)到底是多少呢？高、矮本身就是模糊的概念。從理論上講，模糊性是一種描述的不確定性，它是事物在性態(tài)和類屬方面的亦此亦彼性，也就是中介過(guò)渡性。事物的“一切差異都在中間階段融合，一切對(duì)立都經(jīng)過(guò)中間環(huán)節(jié)而互相過(guò)渡”，當(dāng)兩極對(duì)立的絕對(duì)性消失了，這就是本文所提出的模糊性。那么，該如何理解成本預(yù)算管理的模糊性呢？
首先，成本管理方法的精確性和可行性之間存在著矛盾，結(jié)果的精確性常常以方法的復(fù)雜性為代價(jià)。以產(chǎn)品成本計(jì)算為例。眾所周知，產(chǎn)品成本計(jì)算是經(jīng)過(guò)一系列歸集分配過(guò)程而完成的，如原材料、人工等要素費(fèi)用的分配，輔助生產(chǎn)和制造費(fèi)用的分配等，在這些分配過(guò)程中，企業(yè)選用不同的分配方法，其產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果會(huì)存在一定的差異，最精確的計(jì)算方法往往是最復(fù)雜的。無(wú)論多么精確的方法，對(duì)處于不同環(huán)境、不同行業(yè)的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的效用。因此，科學(xué)的成本管理方法應(yīng)是精確性和可行性兼顧的方法，如果把復(fù)雜的模糊的事物人為地精確化，這勢(shì)必降低成本管理方法的可操作性。
其次，企業(yè)所生存的環(huán)境，可以說(shuō)基本上是一個(gè)模糊的環(huán)境，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)常接觸各種模糊事物和信息。因此，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算的精確性管理也是不現(xiàn)實(shí)的，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，還要綜合考慮其具體情況，如生命周期發(fā)展階段、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)文化等，成本預(yù)算的確定應(yīng)以提高員工創(chuàng)造力、最大發(fā)揮企業(yè)創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)能力為前提。
2企業(yè)成本預(yù)算模糊管理的具體思路
成本預(yù)算的模糊管理與一般管理的最大區(qū)別在于其管理方法的特殊性。具體而言，它有以下特點(diǎn)：
（1）不是采用剛性的、事前規(guī)定的條條框框來(lái)限制和約束被管理對(duì)象，而是通過(guò)柔性的、伸縮性強(qiáng)的原則性要求來(lái)潛移默化地調(diào)節(jié)、影響被管理對(duì)象的行為規(guī)范。
（2）通過(guò)系統(tǒng)整合實(shí)現(xiàn)人本管理及其管理目標(biāo)。這里的系統(tǒng)整合是指在一定的理論指導(dǎo)下，利用技術(shù)手段，充分了解管理過(guò)程或管理階段發(fā)展變化特征，然后綜合運(yùn)用定量及定性分析方法，對(duì)管理過(guò)程的性質(zhì)、發(fā)展變化作出判斷，并形成相應(yīng)的應(yīng)對(duì)辦法。
（3）采取適用于復(fù)雜管理的方法論來(lái)進(jìn)行成本預(yù)算管理。其管理方法特點(diǎn)為：一是非優(yōu)化，即成本預(yù)算管理方法不以追求最優(yōu)化和最高效率為基本原則，而是在吸取科學(xué)管理確定性原則和理性的前提下，將不確定性引入成本管理范疇中，使管理更符合客觀實(shí)際。二是非規(guī)范化，即力求使員工在更大的空間，以更大的自由度從事創(chuàng)造性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
筆者認(rèn)為，堅(jiān)持成本預(yù)算的模糊管理，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急應(yīng)注意做好以下工作：
一是以人本管理為核心做好成本預(yù)算編制工作。人是根本，一切管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都要由人去掌握和操作，管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能，管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都要通過(guò)人的活動(dòng)來(lái)落實(shí)，離開(kāi)了人，管理活動(dòng)就會(huì)失去存在的基礎(chǔ)。因此，成本預(yù)算管理的關(guān)鍵在于充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，實(shí)行人本管理。在預(yù)算編制過(guò)程中，上下級(jí)預(yù)算方案存在差異是不可避免的，這就需要企業(yè)按照模糊管理思想要求，對(duì)于偏差較大的下級(jí)預(yù)算方案重點(diǎn)審視其準(zhǔn)確性，對(duì)于偏差較小的下級(jí)預(yù)算方案則采取靈活處理的方式予以解決，從而提高下屬單位執(zhí)行預(yù)算的積極性。正如某CFO所提及：如果能將企業(yè)利潤(rùn)大幅度提高，我欣然接受成本費(fèi)用預(yù)算金額提高的現(xiàn)實(shí)。
二是建立柔性管理與剛性管理相結(jié)合的成本預(yù)算管理模式。就成本預(yù)算管理體系而言，企業(yè)應(yīng)以柔性管理為主體。這就要求企業(yè)根據(jù)具體環(huán)境特點(diǎn)使成本預(yù)算體制的設(shè)計(jì)符合企業(yè)的實(shí)際情況，比如在市場(chǎng)狀況不穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的制造費(fèi)用預(yù)算可以考慮采用彈性預(yù)算的方法；鑒于未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，企業(yè)還可以將成本短期預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算相結(jié)合；為避免在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的短期行為，企業(yè)可以考慮采用滾動(dòng)預(yù)算方式，每過(guò)一個(gè)月，立即在期末增列一個(gè)月的預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都能使預(yù)算保持12個(gè)月的跨度等。就企業(yè)成本預(yù)算管理分解、落實(shí)責(zé)任指標(biāo)而言，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)剛性控制，特別是月度執(zhí)行預(yù)算，應(yīng)以剛性管理為主。
關(guān)鍵詞：概預(yù)算；編制；工程造價(jià)
一、提高概預(yù)算編制質(zhì)量的措施
（一）加強(qiáng)管理
為了提高概預(yù)算的工作質(zhì)量，把對(duì)概預(yù)算的靜態(tài)管理變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，變“把關(guān)型”為“預(yù)防型”，不斷總結(jié)并找出概預(yù)算編制過(guò)程中容易出錯(cuò)的原因，對(duì)概預(yù)算編制中應(yīng)注意的問(wèn)題給予高度重視，以防患于未然。同時(shí)變“把關(guān)型”為全過(guò)程的全員全面管理，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行“3個(gè)環(huán)節(jié)”管理程序(即事先指導(dǎo)、中間檢查、成品校審)，根據(jù)概預(yù)算編制過(guò)程的實(shí)際情況，在影響概預(yù)算質(zhì)量特性、關(guān)鍵部位或薄弱環(huán)節(jié)設(shè)置基礎(chǔ)單價(jià)的計(jì)算、單價(jià)表的編制和單項(xiàng)工程的投資3個(gè)“管理點(diǎn)”。把影響概預(yù)算質(zhì)量的制約因素消滅在萌芽狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)以防為主的自我質(zhì)量控制，同時(shí)建立“質(zhì)量信息卡”，對(duì)中間檢查出的問(wèn)題逐項(xiàng)記錄、分析原因、制定對(duì)策，從而達(dá)到提高概預(yù)算成品質(zhì)量的目的。
（二）提高人的素質(zhì)
在過(guò)去的傳統(tǒng)質(zhì)量管理中，對(duì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)傾向于狹義的質(zhì)量概念，對(duì)人的素質(zhì)、工作質(zhì)量重視不夠。因?yàn)楦蓬A(yù)算不像設(shè)計(jì)畫(huà)圖那樣，局部修改不致影響全局。概預(yù)算人員責(zé)任心不強(qiáng)，一旦基礎(chǔ)單價(jià)有誤，工作不細(xì)心，費(fèi)率、小數(shù)點(diǎn)、數(shù)字位置顛倒等出錯(cuò)，會(huì)致使全部編制工作都要返工，造成人力、物力的浪費(fèi)，拖延設(shè)計(jì)成果的出案時(shí)間。所以，必須貫徹“以防為主，防檢結(jié)合，重在提高”的管理原則。在概預(yù)算編制過(guò)程中重點(diǎn)抓人的因素，通過(guò)提高人的素質(zhì)來(lái)提高工程質(zhì)量，通過(guò)提高工作質(zhì)量來(lái)保證產(chǎn)品質(zhì)量。
由于建筑工程形式多樣、種類繁多，施工因素千變?nèi)f化，施工方法多種多樣，就是對(duì)概預(yù)算非常熟悉的編制人員，在工作中也難免會(huì)有一些疏漏和遇到一些難以處理的棘手問(wèn)題，加之目前新材料、新工藝、新方法和新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，必須查閱大量資料，重新學(xué)習(xí)新的知識(shí)，才能較好地完成概預(yù)算工作任務(wù)。所以，提高人的素質(zhì)、加強(qiáng)責(zé)任心是非常重要的。
（三）嚴(yán)格按編制規(guī)程編制概預(yù)算
概預(yù)算編制必須遵循一定的編制程序，即:（1）搜集資料，擬定工作計(jì)劃；（2）計(jì)算單價(jià)；（3）編制單項(xiàng)工程概預(yù)算并匯總總概預(yù)算三個(gè)步驟來(lái)完成。
（四）應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行編制
建筑工程概預(yù)算編制是一項(xiàng)連貫性強(qiáng)、抄錄計(jì)算量大且非常煩瑣的工作。在以往的手工編制工作中，概預(yù)算編制人員不得不在大量的定額條目及各種計(jì)算表之間進(jìn)行反復(fù)抄錄和校對(duì)，在大量的簡(jiǎn)單重復(fù)計(jì)算工作中耗費(fèi)了許多的時(shí)間和精力，不但效率低、速度慢，而且經(jīng)常出錯(cuò)，與相關(guān)專業(yè)的設(shè)計(jì)工作很不協(xié)調(diào)。在這種情況下，改進(jìn)和提高概預(yù)算的編制手段非常重要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，建筑工程設(shè)計(jì)行業(yè)被逐步推向競(jìng)爭(zhēng)激烈的設(shè)計(jì)市場(chǎng)，設(shè)計(jì)單位要想占領(lǐng)市場(chǎng)、拓寬市場(chǎng)，就要求設(shè)計(jì)單位及時(shí)準(zhǔn)確地提出高質(zhì)量的設(shè)計(jì)成果，提高自己的信譽(yù)，工程概預(yù)算作為設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要組成部分尤為關(guān)鍵。建筑工程建設(shè)項(xiàng)目目前已普遍采用招投標(biāo)形式，也要求建設(shè)單位和施工企業(yè)能及時(shí)準(zhǔn)確地編制工程控制價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)。這些都要求概預(yù)算編制工作有大的改進(jìn)，要改變傳統(tǒng)的手工編制方法，利用計(jì)算機(jī)這個(gè)現(xiàn)代化的計(jì)算工具來(lái)輔助完成建筑工程概預(yù)算的編制是很有必要的。這是提高概預(yù)算編制工作的效率和質(zhì)量的根本保證。
（五）編制過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題
1.人工土石方工程中運(yùn)距的計(jì)算，要按上下坡折距(見(jiàn)定額附錄中的規(guī)定)計(jì)算準(zhǔn)確，特別挖填方折距應(yīng)取其重心位置，千萬(wàn)不可按最大深度乘折算系數(shù)，且折距后應(yīng)按定額中的運(yùn)距單位計(jì)算。
2.洞挖石方中洞內(nèi)與洞外的運(yùn)距要分別計(jì)算。
3.土石方運(yùn)輸應(yīng)把“裝、起、卸”的運(yùn)距計(jì)算在內(nèi)，否則容易算重。
4.編單價(jià)表在綜合幾個(gè)定額時(shí)，要注意其計(jì)算單位，不同單位必須劃成同一單位。即要注意自然方、松方、實(shí)方之區(qū)別，其相應(yīng)的折算系數(shù)在定額附錄中均有，應(yīng)熟悉并掌握。
5.危險(xiǎn)品，運(yùn)費(fèi)計(jì)算不僅單位運(yùn)價(jià)高，而且必須考慮毛重系數(shù)1.35和不能滿載系數(shù)0.8(指公路運(yùn)輸)。
6.定額規(guī)定的高程系數(shù)，結(jié)合工程所在地的實(shí)際高程調(diào)整定額；否則，高程對(duì)人工、機(jī)械效率的影響就會(huì)忽略，造成工程概算包不住。
7.單價(jià)表的計(jì)算依據(jù)一定要寫(xiě)清楚，簡(jiǎn)單明了、完整；否則，校對(duì)時(shí)費(fèi)時(shí)間、審查時(shí)說(shuō)不清。
二、影響工程投資的幾大因素
（一）材料預(yù)算價(jià)格
在建筑工程中所用到的材料品種繁多、規(guī)格各異，在編制材料的預(yù)算價(jià)時(shí)不可能逐一詳細(xì)計(jì)算，而是將施工過(guò)程中用量最大或用量雖小但價(jià)格昂貴、對(duì)工程造價(jià)有較大影響的一部分材料作為主材，常見(jiàn)的有水泥、木材、鋼材、汽油、柴油、火工產(chǎn)品、砂石料。
在計(jì)算材料預(yù)算價(jià)格之前，應(yīng)認(rèn)真收集基本資料，使編制的材料預(yù)算價(jià)格符合實(shí)際。通常需要根據(jù)工程所在區(qū)域建筑材料狀況、對(duì)外交通條件以及已建工程的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)信息，根據(jù)節(jié)約資金的原則，選擇合理的供貨地點(diǎn)、各種物資供貨比例及其材料的價(jià)格、合理的運(yùn)輸方式等。
砂石料在建筑工程中用量大，對(duì)工程造價(jià)影響很大，在編制其單價(jià)時(shí)應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，認(rèn)真收集地質(zhì)勘探、試驗(yàn)、設(shè)計(jì)資料，掌握其生產(chǎn)條件、生產(chǎn)流程、運(yùn)輸方式，正確選用定額進(jìn)行計(jì)算，以確保砂石料單價(jià)正確可靠。
（二）費(fèi)率取用標(biāo)準(zhǔn)必須符合現(xiàn)行規(guī)定
在編制不同部門(mén)的概預(yù)算時(shí)，必須按各自有關(guān)部門(mén)的定額和現(xiàn)行規(guī)定、編制辦法編制概預(yù)算，不得張冠李戴。
（三）正確使用定額和選用定額子目
在編制工程概預(yù)算時(shí)，由于設(shè)計(jì)階段不同，選用的定額也有所不同，在各階段定額不全的情況下，要注意定額的過(guò)渡系數(shù)。
在選用定額編制工程概預(yù)算單價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)規(guī)定的施工方法、工藝流程、機(jī)械設(shè)備配置、運(yùn)輸距離，選定條件相符的定額。同時(shí)，要對(duì)定額的總說(shuō)明、章說(shuō)明、節(jié)說(shuō)明及附錄內(nèi)容認(rèn)真閱讀掌握，熟悉各定額子目的適用范圍、工作內(nèi)容以及相關(guān)的定額系數(shù)的使用方法。
由于每個(gè)具體工程項(xiàng)目施工時(shí)，實(shí)際情況和定額規(guī)定的勞動(dòng)結(jié)合、施工措施不可能完全一致，這時(shí)應(yīng)選用定額條件與實(shí)際情況相近的規(guī)定，不允許對(duì)定額水平作修改和變動(dòng)。當(dāng)定額條件與實(shí)際情況相差較大時(shí)，或定額缺項(xiàng)時(shí)，應(yīng)參考按相近行業(yè)的有關(guān)定額進(jìn)行補(bǔ)充，不能隨意變更或增減。
在使用定額編制概預(yù)算的過(guò)程中，要密切注意現(xiàn)行定額的變化和有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、編制辦法、規(guī)定的變化，做到始終采用現(xiàn)行定額和規(guī)定。
（四）工程量計(jì)算
工程量是影響工程造價(jià)的主要原因之一，工程量計(jì)算得正確與否，都將給工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)帶來(lái)很大的影響。所以，工程量的計(jì)算，必須嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙的幾何輪廓尺寸及定額附錄規(guī)定的階段系數(shù)計(jì)算。
（五）科學(xué)求實(shí)
1、概述
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，基本建設(shè)的飛速發(fā)展，電力建設(shè)也在快速發(fā)展。原材料價(jià)格上漲，建設(shè)規(guī)模的變化，電力工程的總造價(jià)和單位造價(jià)也在不斷提高。如何合理確定和控制工程造價(jià)，使工程造價(jià)的增長(zhǎng)控制在一定范圍內(nèi)，已成為當(dāng)前一個(gè)重要課題.
工程造價(jià)的合理確定，就是在建設(shè)的各個(gè)階段，采用科學(xué)的計(jì)算方法和切合實(shí)際的計(jì)價(jià)依據(jù)，合理地確定投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、承包合同價(jià)、結(jié)算價(jià)及竣工決算。工程造價(jià)的控制，則是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包階段和建設(shè)實(shí)施階段，把建設(shè)工程的造價(jià)控制在批準(zhǔn)的造價(jià)限額以內(nèi)，并隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，以保證項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，力求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理地使用人力、物力、財(cái)力，以取得較好的投資效益和社會(huì)效益。本文將結(jié)合筆者的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾螐脑O(shè)計(jì)、施工、結(jié)算三個(gè)環(huán)節(jié)合理確定與控制工程造價(jià)。
2、設(shè)計(jì)階段
從設(shè)計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)角度看，合理控制工程造價(jià)，要從可研、初設(shè)和施工圖設(shè)計(jì)做起，從各個(gè)專業(yè)做起。
（1）可研階段。首先要滿足用戶的需求，一切想法和決策都要符合國(guó)家的政策、法規(guī)和行業(yè)的規(guī)定，同時(shí)，要考慮安全和環(huán)保的要求。深入現(xiàn)場(chǎng)，調(diào)查研究，搜集本工程的有關(guān)資料，對(duì)本工程進(jìn)行多方案分析比較，提出最優(yōu)方案。最優(yōu)方案不僅在技術(shù)上要先進(jìn)、可行．而且在經(jīng)濟(jì)上要合理，才能滿足投資方的需求，按期收回所投資金，并有最佳效益，使收益率達(dá)到基準(zhǔn)水平。在設(shè)計(jì)中，不盲目追求一流，既要滿足顧客和規(guī)范要求，又要把錢(qián)花在刀刃上，不因設(shè)計(jì)失誤而造成浪費(fèi)。因此，設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)產(chǎn)品完成后，應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行回訪，聽(tīng)取顧客的反饋意見(jiàn)，同時(shí)結(jié)合工程實(shí)際情況，提高設(shè)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量。例如：新建變電站工程，市區(qū)的臨街變電站由于受占地面積及安全措施要求的約束，設(shè)計(jì)為室內(nèi)變電站，外墻為玻璃幕墻，設(shè)計(jì)美觀但造價(jià)高；但是位于縣區(qū)的變電站由于征地面積大，架構(gòu)及主要設(shè)備可以擺放在室外，主控及配電室可以設(shè)計(jì)為普通的磚混或框架填充墻結(jié)構(gòu)，造價(jià)相對(duì)較低。
（2）初步設(shè)計(jì)階段。實(shí)踐證明，初設(shè)階段，影響工程造價(jià)的可能性為75％一95％，施工設(shè)計(jì)結(jié)束，影響工程造價(jià)的可能性為35％一75％，施工開(kāi)始，通過(guò)技術(shù)措施節(jié)約工程造價(jià)的可能性只有5％一10％。由此可見(jiàn)，施工以前控制工程造價(jià)的關(guān)鍵在投資決策和設(shè)計(jì)階段，投資決策出臺(tái)后，控制造價(jià)的關(guān)鍵則在設(shè)計(jì)階段。例如，某電力工程，初設(shè)概算為800萬(wàn)，預(yù)算為1040萬(wàn)，工程結(jié)算為1082萬(wàn)，經(jīng)分析主要是由于初步設(shè)計(jì)階段工作不夠深入，在實(shí)際施工過(guò)程中出現(xiàn)了施工工藝的重大設(shè)計(jì)變更，使預(yù)算大大超出了概算。因此，在初步設(shè)計(jì)階段，一定要認(rèn)真搜集、調(diào)查、分析、研究工程資料，設(shè)計(jì)人員密切配合技經(jīng)人員將工程造價(jià)控制在一定合理的范圍內(nèi)。
（3）施工圖設(shè)計(jì)階段。施工圖預(yù)算是確定工程造價(jià)、實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算、簽訂工程承包合同、控制工程進(jìn)度撥款的依據(jù)，同時(shí)也是工程決算的基礎(chǔ)資料，因此，設(shè)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)深入現(xiàn)場(chǎng)了解情況，爭(zhēng)取把設(shè)計(jì)變更控制在最小范圍內(nèi)。同時(shí)，技經(jīng)人員應(yīng)和工程管理人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通，例如，某變電站土建工程，由于技經(jīng)人員的疏忽，施工圖預(yù)算中落掉了變電站大門(mén)的費(fèi)用，經(jīng)工程管理人員的審核，及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行了補(bǔ)充。
3、施工階段
施工階段造價(jià)控制的重要一環(huán)就是要科學(xué)地組織建設(shè)，正確地處理造價(jià)和工期、質(zhì)量的辯證關(guān)系，以提高工程建設(shè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益。由于施工階段的造價(jià)控制目標(biāo)就是承包合同價(jià)，因此，在施工過(guò)程中要采取各種有效措施，嚴(yán)格控制支出，并將實(shí)際支出值與造價(jià)控制目標(biāo)值進(jìn)行比較，而后作出分析及預(yù)測(cè)，對(duì)各種干擾因素加強(qiáng)控制，及時(shí)采取措施，以確保造價(jià)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，根據(jù)實(shí)際情況，允許對(duì)造價(jià)控制目標(biāo)進(jìn)行必要的調(diào)整，使之始終處于最佳狀態(tài)并切合實(shí)際。例如，在某變電站工程的施工中發(fā)現(xiàn)，若按設(shè)計(jì)進(jìn)行外引接地施工，將要花費(fèi)50幾萬(wàn)元，且還不能保證接地電阻達(dá)到要求；后來(lái)，技經(jīng)人員與設(shè)計(jì)人員協(xié)商并重新收集資料，認(rèn)為利用周圍的民房接地配合站內(nèi)接地網(wǎng)即可達(dá)到要求，且造價(jià)只需7萬(wàn)多元。
另一方面對(duì)于相當(dāng)多的工程現(xiàn)場(chǎng)更改較大，加上技術(shù)人員與技經(jīng)人員的脫節(jié)，導(dǎo)致更改部分造價(jià)無(wú)法控制，而使結(jié)算價(jià)超出合同價(jià)甚多。比如，有些工程施工場(chǎng)地狹小，土方開(kāi)挖量大，先外運(yùn)再回填，結(jié)果往往要增加工程造價(jià)的5％左右。因此，在現(xiàn)場(chǎng)施工中，管理人員要實(shí)事求是地從控制造價(jià)的角度來(lái)審查施工方案，以提高施工簽證的的準(zhǔn)確率。同時(shí)，對(duì)隱蔽簽證，要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部分、項(xiàng)目和工藝、質(zhì)量完成情況；如果被隱蔽部分的工程量在圖紙上是不定值，還要標(biāo)明被隱蔽部分的幾何尺寸或原始數(shù)量，而不在簽證中簡(jiǎn)單地簽寫(xiě)工程量和工程造價(jià)，以免與工程造價(jià)管理的有關(guān)規(guī)定發(fā)生矛盾，為合理確定工程造價(jià)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
4、工程結(jié)算
二、建立全面預(yù)算模式下的成本費(fèi)用控制的長(zhǎng)效機(jī)制的必要性
由于煙草行業(yè)存在一定的特殊性,在行業(yè)管理的計(jì)劃控制和約束性都比較強(qiáng),伴隨行業(yè)體制改革逐步走向深入,行業(yè)三級(jí)管理模式的職能調(diào)整還沒(méi)有完全到位,因此,大多基層煙草商業(yè)企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理思想,預(yù)算管理大多只注重企業(yè)的短期活動(dòng),導(dǎo)致各期編制的預(yù)算銜接性較差,企業(yè)預(yù)算缺失與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的長(zhǎng)期考慮。
1、管理日趨集中化
針對(duì)煙草行業(yè)的管理，我國(guó)政府也進(jìn)行著不斷地改進(jìn)和探索，首先，1981年國(guó)務(wù)院提出對(duì)煙草行業(yè)實(shí)行國(guó)家專營(yíng)，并與1982年1月1日中國(guó)煙草總公司成立之時(shí)開(kāi)始了我國(guó)煙草行業(yè)的真正發(fā)展；然后，國(guó)務(wù)院在1983年9月又頒布了《煙草專賣(mài)條例》；接著，1984年1月又成立煙草專賣(mài)局；隨著各條例的相繼頒布，1991年6月《中華人民共和國(guó)煙草專賣(mài)法實(shí)施條例》也通過(guò)了審議并開(kāi)始實(shí)施。我國(guó)煙草行業(yè)大體經(jīng)歷了從分散到集中這樣的發(fā)展過(guò)程，經(jīng)過(guò)20多年的改進(jìn)，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣(mài)專營(yíng)“的國(guó)家專賣(mài)制度實(shí)現(xiàn)了不斷地鞏固和完善。面對(duì)煙草行業(yè)管理的不斷改善，我國(guó)煙草業(yè)在財(cái)務(wù)管理上也提出了新的要求，目前已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施“集中呼叫、集中營(yíng)銷、集中配送”的經(jīng)營(yíng)模式。它的運(yùn)用體現(xiàn)在以下三方面：第一，改革縣級(jí)公司財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，取消純銷區(qū)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，弱化縣級(jí)公司的職能；第二，煙葉產(chǎn)區(qū)在管理上資金也從市州公司逐步向省公司集中，從而更好的實(shí)現(xiàn)“由無(wú)到有、由粗放到細(xì)化”這一預(yù)算管理的目標(biāo)；第三，核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置逐步從縣級(jí)公司向市州公司收縮，并且它們分別作為費(fèi)用和利潤(rùn)中心，配合省級(jí)公司出資人的角色，各盡其能，又各得其所。
2、成本管理日趨規(guī)范
在成本管理上煙草行業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)是實(shí)施“嚴(yán)格規(guī)范”的全面預(yù)算管理。以往所進(jìn)行的改革，如：2002和2003年相繼取消縣級(jí)及純銷區(qū)和煙葉產(chǎn)區(qū)的縣級(jí)公司法人資格的改革，這只是進(jìn)行的一些表面上的輕微調(diào)整，并不能達(dá)到我們所預(yù)期的效果。資金是財(cái)務(wù)管理的載體，它可以體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)軌跡，因此，煙草管理部門(mén)從2000年開(kāi)始，在市州公司建立資金結(jié)算中心，即以市州公司為單位對(duì)縣級(jí)公司的資金實(shí)行“收支兩條線”，這對(duì)規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為起到了積極的作用。到2010年12月31日，全國(guó)已建有32家省級(jí)煙草專賣(mài)局和煙草公司（含大連、深圳兩個(gè)計(jì)劃單列市），292家地市級(jí)煙草專賣(mài)局和煙草分公司，還有50多家卷煙廠和一批煙機(jī)制造廠、煙葉復(fù)烤廠、煙用絲束生產(chǎn)廠、進(jìn)出口公司和有關(guān)配套的生產(chǎn)企業(yè)。如此龐大的卷煙生產(chǎn)、銷售網(wǎng)絡(luò)，成本管理也要求隨著煙草行業(yè)的發(fā)展，從多層級(jí)到扁平化，從粗放到細(xì)化，逐步提高，并不斷的適應(yīng)煙草行業(yè)的體制改革。
3、煙草業(yè)流通成本管理的商業(yè)化
在卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)由全面訪銷到集中配送已基本形成體系并覆蓋全國(guó)絕大部分縣級(jí)以上城市的基礎(chǔ)上，我國(guó)煙草業(yè)也開(kāi)始了向“電話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結(jié)算、現(xiàn)代物流“的現(xiàn)代流通發(fā)展。在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，結(jié)合各地網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，從2003年開(kāi)始，取消縣級(jí)公司的改革探索，設(shè)置物流中心和卷煙營(yíng)銷中心，提高效率、降低成本、增加效益。在提高各業(yè)務(wù)部門(mén)和流程的專業(yè)化水平上，重組業(yè)務(wù)、整合資源和再造流程，最終實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流、傳統(tǒng)商業(yè)向現(xiàn)代商業(yè)的轉(zhuǎn)變。
三、建立全面預(yù)算模式下的成本費(fèi)用控制的長(zhǎng)效機(jī)制的策略
1、根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理模式
嚴(yán)格遵循國(guó)家煙草專賣(mài)局在2008年提出的建立“嚴(yán)格規(guī)范、富有效率、充滿活力”的第一要?jiǎng)?wù)，加大財(cái)務(wù)管理力度，努力促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展。為這一戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，我們首先在財(cái)務(wù)管理模式上下功夫，使信息、人員、資金等管理集中，增設(shè)成本預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、注重監(jiān)督核算成本的利用，最大限度的追求管理效率。同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是保證資產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的“防火墻”；其次，適時(shí)合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)委派制度，對(duì)所屬單位的一些財(cái)務(wù)主管或者主辦會(huì)計(jì)等職務(wù)，選擇部分政治素和業(yè)務(wù)能力都較強(qiáng)的人員去擔(dān)任，使會(huì)計(jì)人員的人事和經(jīng)濟(jì)利益擺脫管理者的控制，有利于會(huì)計(jì)人員客觀公正地提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。。委派制適于一些崗位重要、財(cái)務(wù)力量薄弱、經(jīng)濟(jì)上經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題等情況下使用，它不僅能加強(qiáng)對(duì)各單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)提高各級(jí)單位整體的財(cái)務(wù)管理水平也起了一定的重要作用。
2、以財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為核心，實(shí)行全面預(yù)算成本管理
全面預(yù)算管理指的是各責(zé)任單位根據(jù)公司制定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各部門(mén)工作任務(wù)及有關(guān)業(yè)務(wù)單位成本進(jìn)行編制的預(yù)算。以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，規(guī)范性控制為前提，可控費(fèi)用為重點(diǎn)，簡(jiǎn)化流程，提高效率。在編制預(yù)算時(shí)，要吸取往年成本預(yù)算投入中的失誤，根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，以公司目標(biāo)和工作任務(wù)為依據(jù)計(jì)算所需投入。如在實(shí)際工作中所需投入超過(guò)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可向預(yù)算管理委員會(huì)提出申請(qǐng)，并在編制報(bào)告中說(shuō)明詳細(xì)原因。進(jìn)行編制時(shí)要特別注意把握公司目標(biāo)各項(xiàng)數(shù)據(jù)和信息的邏輯平衡，統(tǒng)一有業(yè)務(wù)指標(biāo)或邏輯關(guān)系的各中心、部門(mén)，以確保預(yù)算管理編制體系與財(cái)務(wù)核算體系的相互銜接，便于執(zhí)行和考核。
3、以信息集成模式為手段，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理涉及企業(yè)組織各個(gè)層面的利益關(guān)系，企業(yè)在實(shí)施中普遍缺乏較為完善的預(yù)算指標(biāo)體系，容易造成權(quán)、責(zé)、利三者的失衡。在預(yù)算管理過(guò)程中，如果單位過(guò)分依賴于財(cái)務(wù)部門(mén)歷年支出的數(shù)據(jù)，就會(huì)忽視各部門(mén)依據(jù)年度實(shí)際生產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)劃，因此各個(gè)部門(mén)也會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)歷年實(shí)際支出數(shù)據(jù)做出分配的預(yù)算指標(biāo)，也不過(guò)是脫離實(shí)際業(yè)務(wù)計(jì)劃的形式上的預(yù)算，缺少對(duì)單位整體利益的長(zhǎng)期規(guī)劃，也沒(méi)有和各部門(mén)的責(zé)任、利益相結(jié)合，各業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于預(yù)算指標(biāo)是否與生產(chǎn)業(yè)務(wù)計(jì)劃相匹配不加關(guān)注，容易讓預(yù)算管理流于形式。
（二）成本費(fèi)用預(yù)算未與實(shí)際業(yè)務(wù)有效接軌
單位預(yù)算是為安全生產(chǎn)服務(wù)的，而生產(chǎn)的業(yè)務(wù)計(jì)劃始終貫穿于預(yù)算管理的全過(guò)程。在企業(yè)現(xiàn)有管理中，預(yù)算編制往往先于生產(chǎn)計(jì)劃，預(yù)算的編制很大程度受歷年預(yù)算執(zhí)行情況的影響，但現(xiàn)有的環(huán)境變化決定了預(yù)算環(huán)境的變化，單靠以基期數(shù)據(jù)編制的預(yù)算很難指導(dǎo)將要開(kāi)展的業(yè)務(wù)。在成本費(fèi)用預(yù)算控制中，由于預(yù)算編制未建立在周密的生產(chǎn)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，控制也很難實(shí)施，考核評(píng)價(jià)自然也就不會(huì)是公正的。
（三）成本費(fèi)用預(yù)算管理手段過(guò)于單一
預(yù)算管理的效果取決于預(yù)算管理的手段。在實(shí)際執(zhí)行中，預(yù)算管理主要通過(guò)成本費(fèi)用報(bào)銷卡控，往往依賴于中間審批者的人為操作，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況未能進(jìn)行及時(shí)反映，預(yù)算的審批效率較低，這種人工性的管理方式阻礙著預(yù)算對(duì)成本費(fèi)用管理作用的發(fā)揮?，F(xiàn)有預(yù)算管理未能實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化和智能化，在一定程度上是因?yàn)轭A(yù)算管理職責(zé)模糊不清，預(yù)算管理脫離實(shí)際和預(yù)算手段的落后，針對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)可通過(guò)以下措施最大限度的發(fā)揮預(yù)算對(duì)成本費(fèi)用管控的作用。
二、企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理改進(jìn)措施
（一）健全機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，強(qiáng)化分工企業(yè)
要健全和強(qiáng)化預(yù)算管理專門(mén)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)決策、群策群力的結(jié)合和平衡，為實(shí)施有效的預(yù)算管理建立良好的組織保障。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)上，要關(guān)注每個(gè)個(gè)體職責(zé)作用的最大程度發(fā)揮，在建立相互協(xié)助機(jī)制上，要重視分工的明確和細(xì)致，每項(xiàng)費(fèi)用都落實(shí)到有關(guān)的責(zé)任部門(mén)。實(shí)行專業(yè)負(fù)責(zé)制、科室負(fù)責(zé)制、科目負(fù)責(zé)制，明確各部門(mén)的職責(zé)，落實(shí)各部門(mén)的分工，例如技術(shù)科按照專業(yè)不同結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，負(fù)責(zé)編制年度業(yè)務(wù)計(jì)劃，其他部門(mén)圍繞年度業(yè)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行費(fèi)用關(guān)聯(lián)，費(fèi)用與預(yù)算科目相對(duì)應(yīng)，如人力勞動(dòng)科負(fù)責(zé)人工費(fèi)預(yù)算的編制，具體包含工資、津貼等與預(yù)算科目相對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用，物資科負(fù)責(zé)材料費(fèi)用的預(yù)算編制，機(jī)械科負(fù)責(zé)機(jī)械費(fèi)用預(yù)算的編制，其他部門(mén)也是如此，做到不交叉不漏項(xiàng)。全面預(yù)算管理作為全員、全過(guò)程的控制，通過(guò)落實(shí)各部門(mén)的責(zé)任，把以往的上級(jí)下達(dá)指標(biāo)數(shù)變?yōu)槠髽I(yè)自己結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際編制預(yù)算，并和各部門(mén)之間分工相聯(lián)系，促使企業(yè)從經(jīng)驗(yàn)的管理走向科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。此外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在成本費(fèi)用預(yù)算管理中的作用不容小覷，預(yù)算管理的順利推動(dòng)首先在于領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)的更新轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)部門(mén)可按分工進(jìn)行針對(duì)性的管理技巧培訓(xùn)，尤其是領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算統(tǒng)籌能力的培訓(xùn)。
（二）完善制度，健全考核，賞罰分明
制度是一個(gè)機(jī)制保持活力的保障，也是一個(gè)組織能夠有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，唯一克服個(gè)人色彩過(guò)濃管理的手段就是健全的制度。制度的設(shè)計(jì)要充分符合企業(yè)的職能，要符合企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)。制度的內(nèi)容既要涵蓋組織的分工，又要涵蓋具體的操作方法，要注重全程與全員參與成本費(fèi)用預(yù)算管理的制度化設(shè)計(jì)。同時(shí)，一個(gè)良好的考評(píng)制度是體系運(yùn)行有效的關(guān)鍵，評(píng)價(jià)的公正與否、考核的效果到位與否直接影響著預(yù)算管理下一階段的實(shí)施，企業(yè)預(yù)算管理的提升很大一部分依賴于賞罰分明的制度引導(dǎo)，最大程度的調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)實(shí)施有效預(yù)算管理的主觀能動(dòng)性、創(chuàng)造性。
（三）建立業(yè)務(wù)與預(yù)算對(duì)接的浮動(dòng)機(jī)制
業(yè)務(wù)與成本費(fèi)用預(yù)算的關(guān)系是密不可分的，兩者在實(shí)施中是相輔相成的，業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)是預(yù)算基礎(chǔ)，預(yù)算是業(yè)務(wù)優(yōu)化管理的重要手段，業(yè)務(wù)管理貫穿于預(yù)算管理的編制、控制、調(diào)整、考評(píng)全過(guò)程，預(yù)算管理反作用于業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)優(yōu)化、業(yè)務(wù)總結(jié)的全流程。在業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)上既要符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，也要符合預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理前要排列好業(yè)務(wù)條目，做初步的預(yù)算匯總，在業(yè)務(wù)安排與預(yù)算安排未有效銜接時(shí)，要判斷好兩者的合理性，力求最大的吻合。做好業(yè)務(wù)計(jì)劃后，要對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算編制，進(jìn)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算管理，以便進(jìn)行預(yù)算過(guò)程控制、考核評(píng)價(jià)管理，專項(xiàng)業(yè)務(wù)、專項(xiàng)預(yù)算兩者要協(xié)調(diào)管理。在預(yù)算結(jié)果不符合預(yù)算管理要求時(shí)，考評(píng)者首先要確定結(jié)果是受業(yè)務(wù)環(huán)境變化的影響，還是受預(yù)算管理者不作為和怠工的影響。
（四）建立多手段互相配合的管控系統(tǒng)
預(yù)算的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，要想通過(guò)預(yù)算管理控制企業(yè)的成本，就需要一套科學(xué)合理的管控系統(tǒng)。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì)出一套適合自己管理特點(diǎn)的全面預(yù)算自動(dòng)化管理系統(tǒng)，做到無(wú)預(yù)算無(wú)法啟動(dòng)費(fèi)用報(bào)銷、無(wú)業(yè)務(wù)計(jì)劃無(wú)法實(shí)施費(fèi)用報(bào)銷、手續(xù)不全無(wú)法開(kāi)展費(fèi)用支出，降低人工管理成本。此外，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要充分考慮預(yù)算數(shù)據(jù)使用者的需求和使用者的能力素質(zhì)。此外，預(yù)算管理系統(tǒng)作用的發(fā)揮需要臺(tái)賬管理的補(bǔ)充，基層單位在系統(tǒng)部分功能設(shè)計(jì)成本過(guò)大、運(yùn)行效率過(guò)低時(shí)，可結(jié)合臺(tái)賬式的登記管理對(duì)預(yù)算進(jìn)行有效控制。臺(tái)賬控制管理是預(yù)算的重要手段，是對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)的補(bǔ)充，在預(yù)算控制過(guò)程中，各預(yù)算單元就自已分管的預(yù)算指標(biāo)，建立相應(yīng)的臺(tái)賬，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)事中控制和過(guò)程控制。
（五）排列業(yè)務(wù)計(jì)劃，重在優(yōu)化組合
成本費(fèi)用的節(jié)約達(dá)到一定程度時(shí)就沒(méi)有了空間，這就需要管理者另辟蹊徑，要具有大成本意識(shí)，要從優(yōu)化勞動(dòng)組織、科技創(chuàng)新、提高生產(chǎn)力入手。預(yù)算編制初期，生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)結(jié)合維護(hù)管理合同要求和設(shè)備狀況，分輕重緩急排列年度業(yè)務(wù)計(jì)劃，領(lǐng)導(dǎo)小組要召開(kāi)年度業(yè)務(wù)計(jì)劃審查會(huì)，重點(diǎn)解決年度業(yè)務(wù)計(jì)劃與實(shí)際脫節(jié)的問(wèn)題，解決生產(chǎn)管理的盲目性、生產(chǎn)過(guò)程的重復(fù)性，也就是優(yōu)化生產(chǎn)組織，這樣才能解決預(yù)算管理的隨意性和節(jié)約費(fèi)用支出，降低消耗。
（六）預(yù)算實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵是預(yù)算的過(guò)程控制
1、實(shí)行預(yù)算自動(dòng)化控制。全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)為預(yù)算自動(dòng)化控制實(shí)現(xiàn)流程化管理提供了平臺(tái)。在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，充分利用信息化系統(tǒng)，把年度預(yù)算按照部門(mén)和末級(jí)科目數(shù)錄入到信息化系統(tǒng)，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息及時(shí)傳遞與共享，及時(shí)監(jiān)控和修正。
2、實(shí)行部門(mén)負(fù)責(zé)制。為避免將預(yù)算的執(zhí)行放到財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的控制。因此預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組組織各部門(mén)進(jìn)行落實(shí)，實(shí)行部門(mén)負(fù)責(zé)制和科目負(fù)責(zé)制，明確每項(xiàng)費(fèi)用，把預(yù)算控制的責(zé)任落實(shí)到基層。各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，各部門(mén)還要將預(yù)算責(zé)任逐級(jí)延伸，盡可能細(xì)化到執(zhí)行科室和工區(qū)，實(shí)現(xiàn)全員參與，全員控制。結(jié)合預(yù)算網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)，建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確企業(yè)各級(jí)主管、各部門(mén)審批的權(quán)限，設(shè)置好預(yù)算網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)的各個(gè)流程，使其分工負(fù)責(zé)、各司其職，在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)進(jìn)行審批，并承擔(dān)控制預(yù)算的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每筆對(duì)外支付的款項(xiàng)，都必須在預(yù)算管理的范圍內(nèi)并經(jīng)相關(guān)部門(mén)主管簽字，財(cái)務(wù)部門(mén)方可受理，做到權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。
3、實(shí)行季度指標(biāo)分劈制。根據(jù)批復(fù)預(yù)算，各部門(mén)結(jié)合年度安排按照季度的業(yè)務(wù)計(jì)劃，把年度預(yù)算具體到相應(yīng)的四個(gè)季度，而不是簡(jiǎn)單的用年度預(yù)算均分到四個(gè)季度，預(yù)算辦公室下達(dá)季度預(yù)算指標(biāo)，各部門(mén)根據(jù)季度預(yù)算指標(biāo)，統(tǒng)籌安排預(yù)算支出，使預(yù)算指標(biāo)更能符合實(shí)際，易于控制。
4、實(shí)行月度資金使用計(jì)劃制。各部門(mén)根據(jù)季度預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合當(dāng)月的業(yè)務(wù)計(jì)劃，合理安排當(dāng)月的資金支出，財(cái)務(wù)部門(mén)匯總后上報(bào)公司進(jìn)行審批，以資金使用計(jì)劃控制預(yù)算支出。
5、實(shí)行月度核對(duì)制。各部門(mén)根據(jù)分管的預(yù)算科目進(jìn)行控制，建立管理臺(tái)賬，每月初財(cái)務(wù)部門(mén)分別和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行核對(duì)上月預(yù)算支出數(shù)，各部門(mén)對(duì)月度支出進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，對(duì)偏離度較大的項(xiàng)目重點(diǎn)進(jìn)行關(guān)注，及時(shí)與主責(zé)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)系，月度進(jìn)行分析，重在及時(shí)糾偏，實(shí)現(xiàn)事中控制和過(guò)程控制。
