時間：2023-03-23 15:19:53
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(二)明確崗位分工，完善崗位責(zé)任制制度設(shè)計對于企業(yè)財會來說．是保障和風(fēng)險防范的最基本措施。企業(yè)財會在完善貨幣資金的管理過程中，應(yīng)當(dāng)使得財會工作人員明確職責(zé)權(quán)限，按照不相容職務(wù)相分離的原則，形成互相制衡的有效監(jiān)督控制機制。以現(xiàn)金的收納和貨幣資金的會計操作為例，對貨幣資金的實際支取和掌握貨幣資金會計信息的人，不能為同一個人，其職務(wù)必須相互分離，否則很可能會導(dǎo)致身兼兩職的工作人員在實際工作中因無法受到有效的監(jiān)督發(fā)生超越權(quán)限動用貨幣資金或虛假登記會計信息的行為。同時，完善崗位責(zé)任制有利于提高企業(yè)財會的工作效率，使每個人都知道自己的位置在哪里，自己的任務(wù)又是什么，提高每個人的工作效率，避免了職能重合。我認為對于財務(wù)部門應(yīng)進行定期輪崗，避免財務(wù)人員“落地生根”。當(dāng)然，換崗的時間需要根據(jù)公司的業(yè)務(wù)情況來決定，不能影響公司的正常業(yè)務(wù)流程，一般以一年左右時間為宜。在換崗之前，應(yīng)對該財務(wù)人員在一年的工作進行檢查和復(fù)核。對于有問題的人員，暫緩輪崗，并接受進一步的檢查。
(三)提高財會人員的綜合素質(zhì)企業(yè)財會在對貨幣資金的管理控制過程中，首先要做的，是切實提高員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓員工能夠?qū)ψ约旱墓ぷ鞅M心盡責(zé)，對資金的動用和使用不遺漏任何一個細小的枝節(jié)。提高財務(wù)人員的職業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)主要是為了使其掌握更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營活動中處理會計業(yè)務(wù)時，有能力辨別正誤，保證會計信息的真實性，減少因業(yè)務(wù)水平不夠造成的人為差錯和損失，保證會計信息的準(zhǔn)確，確保各單位會計工作的質(zhì)量。廣鐵公司通過從多個不同方面出發(fā)，采取各種合理措施不斷提高員工的職業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，總經(jīng)理積極送財務(wù)人員參加各種培訓(xùn)，包括計算機知識的學(xué)習(xí)、會計繼續(xù)教育、各種學(xué)歷學(xué)習(xí)；同時又鼓勵財務(wù)人員參加各種考試，例如會計從業(yè)資格考試、職稱考試、各類執(zhí)業(yè)資格考試等，所有的費用由公司予以報銷，大大提高了財務(wù)人員的積極性。另一方面，財務(wù)經(jīng)理每周抽出一小時時間，組織財務(wù)人員在會議室進行交流與學(xué)習(xí)，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的修訂和稅務(wù)局人員的要求，結(jié)合本公司財務(wù)需要進行討論，做出適時調(diào)整。
人力資源部門應(yīng)制定各崗位職責(zé)說明書，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，有關(guān)貨幣資金的交易必須多人分工完成，嚴禁一人包辦。一般來講，貨幣資金的收支和記賬崗位必須實行分離，也就是平常所說的管錢不管賬。
（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，對貨幣資金進行一支筆管理或按照業(yè)務(wù)類型對貨幣資金的收支進行分權(quán)管理。如果進行分權(quán)管理，可以按照不同的業(yè)務(wù)類型，如根據(jù)業(yè)務(wù)流程分為生產(chǎn)模塊、行政模塊、銷售模塊、供應(yīng)模塊等，對不同業(yè)務(wù)模塊進行不同的授權(quán)管理，規(guī)定具體的授權(quán)方式、權(quán)限、責(zé)任等，并且要求被授權(quán)人按照授權(quán)范圍進行審批，如果超出授權(quán)范圍，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
（三）記錄控制
所有的貨幣資金收支都要有合理合法的憑證，及時準(zhǔn)確進行記載并按規(guī)定進行審核和批準(zhǔn)手續(xù)，如固定格式的付款申請單及費用報銷單。要求收支憑證和傳遞手續(xù)具有一定程度的嚴密性，從而保證貨幣資金的各項業(yè)務(wù)按照正常的渠道進行。
（四）決策控制
企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)按照公司的有關(guān)規(guī)定，由公司管理層或者更高的決策層進行專題決策，按正常程序報經(jīng)審批，以免發(fā)生職務(wù)侵占等貨幣資金舞弊行為。建立起責(zé)任追究制度，防范貨幣資金風(fēng)險。
（五）資產(chǎn)保護
公司出納員是公司辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的專職人員，其他人員不能辦理資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金，公司要建立保管及保護措施，確保貨幣資金的安全。貨幣資金應(yīng)定期盤點，保證賬實相符。盤點時由出納員及出納員以外的其他人員和財務(wù)負責(zé)人在場，保險柜中不允許存放私人財物。定期由出納人員以外的人員去銀行取回銀行對賬單并與銀行賬進行核對，發(fā)現(xiàn)不符立刻查找差異產(chǎn)生的原因。
（六）對資金盈利性和流動性進行權(quán)衡分析
合理使用貨幣資金做好貨幣資金收支預(yù)測，保證資金鏈平衡，定期調(diào)查實際發(fā)生額與預(yù)測不符的原因。關(guān)注貨幣資金余額與貸款規(guī)模，合理使用資金，保證貨幣資金支付流暢且貨幣資金收益最大化。
二、貨幣資金的內(nèi)部審計程序和關(guān)鍵點
（一）對貨幣資金的內(nèi)部控制進行了解、審核和評價
審計人員可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實際情況，通過不同的方法對貨幣資金內(nèi)控進行了解。一般可采用流程圖法和發(fā)放調(diào)查問卷、由資金管理部門相關(guān)人員介紹業(yè)務(wù)流程、實地觀看實際貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理、檢查已辦理的業(yè)務(wù)憑證等手段收集必要的資料。進行了解時，審計人員應(yīng)注意檢查貨幣資金內(nèi)控制度是否建立、相關(guān)規(guī)定是否符合內(nèi)部控制。在了解和測試程序之后，審計人員需根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的有效性來決定實質(zhì)審計程序中針對各環(huán)節(jié)抽取的樣本量。對于內(nèi)控信譽程度高的環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少樣本量，而對于內(nèi)控信譽程度低的環(huán)節(jié)，應(yīng)做重點檢查。
（二）崗位分工和授權(quán)審批的審計
一是獲取崗位職責(zé)說明書、資金管理部門目前制定的現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、銀行賬戶管理規(guī)定及融資管理規(guī)定、理財產(chǎn)品管理流程等相關(guān)文件，審核相關(guān)程序中業(yè)務(wù)流程的有關(guān)分工、授權(quán)情況及業(yè)務(wù)流程是否合適。二是從現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)原始憑證和記賬憑證的審核簽字情況，是否有經(jīng)手人、部門經(jīng)理、主管副總的簽字，是否經(jīng)獨立稽核人員的審核確認。三是檢查被授權(quán)人的審批是否符合授權(quán)規(guī)定，是否有超越授權(quán)范圍進行審批的情況。四是對現(xiàn)金收支進行檢查，檢查收付憑證，審查收支有無是否真實，有沒有違反單位現(xiàn)金管理制度和銀行賬戶的管理規(guī)定。五是檢要的大額資金收支是否有領(lǐng)導(dǎo)層決策，檢查審批和簽字情況。
（三）票據(jù)及有關(guān)印章管理的審計
一是向出納員了解票據(jù)的領(lǐng)用程序，查看票據(jù)使用登記簿中的登記內(nèi)容和使用情況，確定登記內(nèi)容是否能保證票據(jù)的領(lǐng)用和使用責(zé)任能夠追蹤到責(zé)任人。二是現(xiàn)場觀察出納員簽發(fā)票據(jù)和背書情況，背書是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批，是否與經(jīng)審批的收款人一致。檢查票據(jù)的保管情況，各種票據(jù)是否安全的存放在保險柜中。三是檢查保管票據(jù)的出納員、辦理業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、批準(zhǔn)票據(jù)收付的審核人員職責(zé)分離情況。四是實地進行票據(jù)盤點并與票據(jù)登記簿及應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)明細賬進行核對，檢查是否一致并查明原因。五是觀察、詢問財務(wù)專用章和個人名章的保管情況，是否分別由不同的人員分管，觀察使用財務(wù)章和個人名章的程序是否能起到牽制的作用。
（四）現(xiàn)金管理的審計
一是檢查現(xiàn)金日記賬每日余額，與現(xiàn)金管理規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額進行對比，確定是否超過限額。二是檢查現(xiàn)金支付項目，是否符合現(xiàn)金開支的范圍，查看相應(yīng)發(fā)票內(nèi)容與摘要內(nèi)容是否一致，有無套取現(xiàn)金的情況，是否有不執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的情況和違反結(jié)算紀律的情況。三是檢查是否當(dāng)日收取的現(xiàn)金及時送存銀行。四是檢查備用金明細賬，審核備用金的領(lǐng)用是否符合備用金管理制度，是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟?，金額是否超出限額。五是通過檢查出門證、詢問有關(guān)人員的方式，檢查容易漏記的收入是否均已入賬，如出售廢舊物資的款項。六是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，核對盤點金額是否與現(xiàn)金賬相符，如果不符，應(yīng)及時查明原因并做出處理。需要注意的是，監(jiān)盤必須采取突擊的方式，而且監(jiān)盤必須要有出納員以外的主管人員在場。如果實際盤點的現(xiàn)金高于現(xiàn)金日記賬金額，還要關(guān)注是否有私設(shè)小金庫等情況。如果實際盤點的現(xiàn)金低于現(xiàn)金日記賬金額，則要關(guān)注進一步審查有沒有挪用款項的行為。七是對貨幣資金收付的進一步審計，依據(jù)內(nèi)控信譽程度的高低，抽取大額的收付款憑證進行檢查，具體檢查的內(nèi)容包括核對收款的時間和金額、銀行對賬單時間和金額、收付款憑證和往來款明細賬記錄、實際收付金額與發(fā)票等原始憑據(jù)。
（五）銀行存款管理的審計
一是獲取銀行開戶情況表，包括單位所有下設(shè)的分支機構(gòu)和部門，檢查銀行開戶的情況。抽取一定的賬戶，檢查開戶和銷戶資料的原因和審批情況。二是審查賬戶的使用情況，檢查明細賬與總賬是否一致，是否存在長期以來沒有發(fā)生額的賬戶。對于長期不用的賬戶了解原因，是否有疏于管理產(chǎn)生風(fēng)險的可能，不必要的賬戶建議進行清理。三是檢查銀行支票、匯票等結(jié)算憑證的取得、支付、保管等環(huán)節(jié)是否有關(guān)規(guī)定相符，尤其是支付環(huán)節(jié)，一般是要與出庫單、銷售發(fā)票進行核對。對于收款環(huán)節(jié)，則要與入庫單、付款單位的發(fā)票等進行核對。著重審核這些原始憑證金額、內(nèi)容、蓋章等要素。檢查是否存在沒有真實交易和往來關(guān)系的收付款情況。四是檢查有無銀行賬戶出借的情況。可通過檢查銀行對賬單，審查是否有未入賬的大額存款進賬和出賬情況，檢查是否遵守銀行結(jié)算紀律。五是檢查電子銀行支付的控制。詢問和觀察電子支付情況下是否由出納人員以外的其他人員進行復(fù)核，以確保支付款項的準(zhǔn)確和安全。六是檢查銀行存款的核對情況。是否由出納員之外的人員定期取得銀行對賬單并對銀行賬戶進行核對編制銀行存款調(diào)節(jié)表，做到賬實相符。審計時要特別注意是否對銀行存款進行逐筆核對，是否對不符事項進行分析核實，是否有長期未達賬項。對于長期未達賬項應(yīng)及時分析原因，關(guān)注是否有風(fēng)險存在。七是檢查大額存單，必須拿到存單原件，并且關(guān)注提供原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應(yīng)高度關(guān)注，核實存單是否有質(zhì)押等情況，防范挪用風(fēng)險。
（六）對銀行貸款、貿(mào)易融資的審計
一是檢查銀行貸款規(guī)模是否符合董事會決議對銀行貸款等的授信額度審批。二是檢查借款情況，從借款時間上看長短期貸款的配比，檢查借款利率的情況。三是檢查借款合同及明細記錄，借款合同審批和簽署情況。四是檢查貿(mào)易融資是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。五是分析貨幣資金余額與銀行借款余額，檢查對銀行貸款額度的利用情況。
（七）對委托貸款、信托投資等理財資金的審計
一是了解業(yè)務(wù)的合法性，檢查董事會是否對公司暫時閑置資金的使用無限制性規(guī)定，對委托貸款信托投資等銀行理財產(chǎn)品的對象及金額、利率保障有沒有條件限制。二是檢查業(yè)務(wù)流程是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。三是索取委托理財合同，檢查委托貸款合同及信托理財合同的執(zhí)行是否與實際條款相符，關(guān)注收益是否正確及時計入公司賬戶，會計核算是否正確。
（八）貨幣資金的流動性和盈利性審計
目前，很多企業(yè)對貨幣流動性和盈利性的管理意識不是太強，無法通過對貨幣資金流入、流出信息的分析進行合理的貨幣資金預(yù)測。審計人員可以檢查企業(yè)每月的貨幣資金預(yù)算，全面掌握貨幣資金流入流出情況及貨幣資金管理部門如何實現(xiàn)現(xiàn)金收支差額部分的平衡和如何合理安排閑置資金。對于資金流入，應(yīng)對銷售預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算進行審核，注意銷售回款周期。對于資金流出，應(yīng)結(jié)合銷售量、生產(chǎn)量和存貨水平看采購材料數(shù)量的合理性，審核付款周期的合理性。通過檢查貨幣資金收支，評價資金預(yù)算是否準(zhǔn)確并分析差異產(chǎn)生的原因，通過檢查貨幣資金平均余額，計算貨幣資金盈利性指標(biāo)并與貸款平均利率進行比較，檢查貨幣資金規(guī)模是否異常。對貨幣資金的盈利性和流動性進行評價，通過對這些指標(biāo)的分析提高公司采購人員、銷售人員、運營管理人員對貨幣資金管理的認識，指導(dǎo)資金管理部門合理配置企業(yè)閑置資金，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)采購和付款周期，避免資金占用和浪費，有效提高資金的利用效率、降低使用成本。
綜合性醫(yī)院一般是集醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防于一體,大型精密設(shè)備和儀器數(shù)量多、價值高,基建工程規(guī)模大,而貨幣資金(包括現(xiàn)金、各種存款及其他貨幣資金)是醫(yī)院資產(chǎn)中流動性最強、風(fēng)險最高的一種資產(chǎn),貨幣資金管理的過程就是在現(xiàn)金的流動性與收益性之間進行權(quán)衡選擇的過程,其目的是在保證企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金需要的同時,降低企業(yè)閑置的現(xiàn)金數(shù)量,提高資金收益率[1]。它的增減變動貫穿經(jīng)濟活動全過程,和醫(yī)院的生存發(fā)展息息相關(guān)。因此,如何做好貨幣資金的管理工作,顯得尤為重要。
一、強化貨幣資金預(yù)算管理
貨幣資金預(yù)算是財務(wù)管理的一個極為重要的工具。完整的貨幣資金預(yù)算包括貨幣資金的收入、貨幣資金支出、貨幣資金的余缺以及貨幣資金的籌集等。貨幣資金的預(yù)算編制,必須充分考慮醫(yī)院的實際情況、資金狀況及發(fā)展前景,科學(xué)安排資金投向和投量;調(diào)整不合理的支出結(jié)構(gòu),實現(xiàn)醫(yī)療資源的科學(xué)配置[2];具體實施過程中,貨幣資金的支付全部實行預(yù)算管理,只有納入預(yù)算的項目,才能支付貨幣資金。對不必上的項目,堅決從預(yù)算編制的源頭上壓下來,以避免重復(fù)、閑置和浪費。貨幣資金的預(yù)算制度,是醫(yī)院組織整個財務(wù)活動的運行、控制醫(yī)院日常貨幣資金流動的有效依據(jù),也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段,增加了資金運行的透明度。因此,醫(yī)院可充分利用資金,從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
二、完善貨幣資金內(nèi)部控制制度
完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會計行為,要依據(jù)《會計法》、《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定和要求,建立健全包含內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計監(jiān)督制度等為主要內(nèi)容的較為完整的醫(yī)院內(nèi)控系統(tǒng),理順財務(wù)管理關(guān)系,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要建立嚴格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度,審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責(zé)任要明確,嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度,以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用,以此確保資金流通的安全和完整。
三、落實崗位責(zé)任制,做好本職工作
醫(yī)院會計崗位設(shè)置按工作職責(zé)的不同,分為出納崗位、稽核崗位、制證崗位、報表分析崗位、成本核算崗位等,然而任何一項程序和制度無論它如何完善,總是由人來完成的。大中型醫(yī)院的出納崗位設(shè)置更為細致(至少在兩人),出納工作擔(dān)負著醫(yī)院貨幣資金的收付結(jié)存情況的核算職能,發(fā)揮著對財務(wù)管理的重要作用[3],而這些任務(wù)的完成是置身于整個經(jīng)濟活動的大環(huán)境之中的,是和整個社會的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)相聯(lián)系的。只要這個單位發(fā)生經(jīng)濟活動,就必然要求出納員與之發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系,并且直接參與經(jīng)濟活動的全過程。根據(jù)醫(yī)院具體情況,要在以下方面加以控制:
1.貨幣資金收入的管理。醫(yī)院日常的貨幣資金來源于門診收入、住院收入、其他收入、以及病人預(yù)交款、往來款項、財政補助收入及專項資金撥入。收入業(yè)務(wù)是否正確,大小寫金額是否一致,手續(xù)是否完備,主要涉及收費處的會計人員辦理的每筆業(yè)務(wù)是否經(jīng)專人審核及時入賬、賬實相符,現(xiàn)金或支票送存銀行情況及銀行收賬情況,有無套取現(xiàn)金等偷梁換柱的情形發(fā)生。
2.貨幣資金支出業(yè)務(wù)的管理。支付貨幣資金必須符合規(guī)定的范圍和用途,不準(zhǔn)白條抵庫和公款私借,必須依據(jù)《會計法》及醫(yī)院各項規(guī)章制度的開支標(biāo)準(zhǔn)對每筆財務(wù)開支的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行審核把關(guān),嚴格履行審批手續(xù)后才能付款,嚴格控制不合理不合法超標(biāo)準(zhǔn)的開支及虛假冒領(lǐng)的現(xiàn)象發(fā)生,不得推卸責(zé)任。辦理付款業(yè)務(wù)需兩人核對簽字認可才行。不得坐支現(xiàn)金、簽發(fā)空頭支票。印章及支票分開保管,分清責(zé)任,相互牽制和監(jiān)督,嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
3.貨幣資金庫存及賬務(wù)管理。加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理,要依法建帳,及時登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳,做到日清月結(jié),并經(jīng)常與會計核對帳目。財務(wù)部門負責(zé)人應(yīng)采取突擊抽查的辦法清查庫存現(xiàn)金,以防臨時抵補湊數(shù),搪塞漏洞,如發(fā)現(xiàn)差錯,要及時查明情況和原因。嚴禁私設(shè)賬外賬和“小金庫”。出納人員每月至少進行一次單位與銀行的對賬,對于未達賬項,要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實。
4.重視刷卡結(jié)算醫(yī)療費用的管理。醫(yī)院為了方便病人就醫(yī),減少病人及病人家屬攜帶大量現(xiàn)金的不便,增加了POS刷卡結(jié)算業(yè)務(wù),此項業(yè)務(wù)是通過銀行提供的結(jié)算工具——POS機,辦理銀行卡的(刷卡)結(jié)算業(yè)務(wù),達到現(xiàn)金收付的目的。銀聯(lián)刷卡結(jié)算憑借其快捷、方便、安全的特點,逐漸成為一種與現(xiàn)金結(jié)算并列的方式。隨著業(yè)務(wù)的增加,工作量的加大,如何管好用好這部分資金十分重要。首先,刷卡結(jié)算事宜辦妥,確認無誤后必須由病人(持卡人)在打印出的一式兩聯(lián)憑據(jù)上簽字確認后,給病人一聯(lián),另一聯(lián)(存根聯(lián))隨記賬憑證一并入賬,同時經(jīng)辦人員也必須簽字認可。其次,出納人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證按卡號逐筆登記明細賬,月末根據(jù)銀聯(lián)卡部打印出的明細賬目進行核對,未達賬項及時清查,和銀行存款明細賬同等管理。
四、內(nèi)外監(jiān)督,優(yōu)化管理
實行貨幣資金的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理,根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題,并對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度,離不開醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持、財務(wù)部門負責(zé)人的嚴格把關(guān)和會計人員的積極配合,只有醫(yī)院內(nèi)部各級人員齊心協(xié)力、齊抓共管、加強各環(huán)節(jié)的預(yù)防控制,才能保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動有條不紊地進行。另外,要強化外部監(jiān)督,加強同上級主管部門彼此間的信息交流,定期互通情報,建立有效的監(jiān)督激勵機制,保證內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用。衛(wèi)生主管部門、財政部門和審計部門應(yīng)定期或不定期地對醫(yī)院內(nèi)部制度執(zhí)行情況進行檢查和考核,醫(yī)院也可聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對醫(yī)院內(nèi)控制度的建立及有效實施進行評價,看醫(yī)院內(nèi)控制度是否得到了有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出了什么問題,并予以獎勵和懲罰,做到壓力和動力相結(jié)合,最終達到內(nèi)部控制的目的。
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革的不斷深化,醫(yī)院實行企業(yè)化運作,提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平,實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的協(xié)同發(fā)展,是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。因此,加強醫(yī)院內(nèi)部貨幣資金的控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中將顯得越來越重要。
隨著高校招生體制改革的實行，各個院校的規(guī)模不斷擴大，學(xué)費收入在高校總收入中所占的比重不斷提高，學(xué)費管理的重要性也日益突出。目前高校收費的主要方式有一下兩種:第一種方式是集中在開學(xué)時采用POS機刷卡和收現(xiàn)金的方式一次性繳納全部費用，這種方式會使得學(xué)校的收費處在開學(xué)的幾天內(nèi)擁擠著許多前來繳費的學(xué)生，不愿意排隊等候的學(xué)生就會延遲繳費時間。第二種方式是“銀行扣劃”，而銀行扣劃因有的學(xué)生辦理有生源地貸款，有的學(xué)生家庭貧困要分期交納，還有的學(xué)生未在規(guī)定的時間內(nèi)存足余額，而新生家長對于錄取通知書中所帶的銀行卡心存疑慮，或因居住附近沒有該銀行，情愿自帶現(xiàn)金或自己的銀行卡交費;外省的學(xué)生存取款需要手續(xù)費等等原因，使扣款無法成功.很多高校收費方式是以上兩種方式的融合。不管哪種方式都會導(dǎo)致未在開學(xué)時交費的學(xué)生零散的交費，甚至整個年度都有學(xué)生陸續(xù)交費，加上第二學(xué)歷、成教、自修、實習(xí)學(xué)生返校住宿等等的收費，讓財務(wù)部門應(yīng)接不暇，部分高校財務(wù)人員偏少，出納一人收費也不現(xiàn)實，為了保證收費工作正常進行，會計人員兼職收費工作，在收費時經(jīng)常會有現(xiàn)金和POS刷卡同時交費的問題，造成會計人員有機會接觸現(xiàn)金，如果財務(wù)部門沒有規(guī)定相應(yīng)的內(nèi)控制度，或者內(nèi)控制度沒人監(jiān)督執(zhí)行，可能出現(xiàn)套現(xiàn)、坐支、挪用等問題，造成資金管理的漏洞。
（二）一卡通管理中存在的問題
隨著科技的發(fā)展和電子信息技術(shù)的進步，“校園一卡通系統(tǒng)”受到高校的廣泛關(guān)注，并成為各大高校信息建設(shè)的重點，校園卡從最初的食堂就餐功能逐步拓展到身份認證、校內(nèi)消費、醫(yī)療、校務(wù)管理等方面，由于遍布校園各個角落的消費網(wǎng)點歸不同的部門管理，因此，在終端機發(fā)生的消費流水信息應(yīng)及時上傳到數(shù)據(jù)中心，如果不能及時上傳數(shù)據(jù)，就會導(dǎo)致數(shù)據(jù)中心的數(shù)據(jù)不完整，給對賬造成一定的困難，部分高校校園一卡通不屬財務(wù)部門管理，財務(wù)會忽視對它的監(jiān)管，而校園一卡通預(yù)存資金的金額也較大，如果不加強管理，會成為隱患。
（三）實施網(wǎng)上銀行給貨幣資金管理帶來的問題
隨著我國網(wǎng)上銀行的快速發(fā)展，網(wǎng)上銀行的方便、快捷、高效在高?，F(xiàn)代化財務(wù)管理中的優(yōu)勢也越來越明顯，但也給高校貨幣資金管理帶來了新的問題。實際工作中，由于網(wǎng)上銀行交易的實時性，而銀行回單的滯后，并且有的銀行在同行對私轉(zhuǎn)帳時使用規(guī)定的用途，這就造成付款內(nèi)容與銀行回單的不一致，批量部分成功每個銀行的處理方式不盡一致，代扣學(xué)費差錯等，還有銀行的同行對私付款和跨行對私付款處理是不同的，會計做帳時不分別處理會給回單的粘貼、銀行對帳工作帶來很大的麻煩，由于很多高校銀行帳戶較多，實行網(wǎng)上銀行后對帳工作任務(wù)繁重，對賬工作幾乎是靠猜、湊來完成，長此下去銀行資金的準(zhǔn)確性得不到保障。
二、高校貨幣資金管理對策
（一）加強收費管理工作，充分發(fā)揮一卡通的功效，實現(xiàn)無現(xiàn)金收費
高校收費管理要充分利用現(xiàn)代化手段，采用多種收費方式，實現(xiàn)無現(xiàn)金收費。學(xué)費的收繳以“銀行扣劃”為主要形式，向?qū)W生做好宣傳工作的同時，要求學(xué)生在規(guī)定的時間內(nèi)在銀行卡上存入足額學(xué)費。對于學(xué)費批扣不成功學(xué)生的零星繳費，以POS刷卡和通過一卡通扣費做為學(xué)費收繳的補充形式，也可償試借助第三方支付平臺實現(xiàn)零手續(xù)費網(wǎng)上支付，比如通過支付寶等方式來完成學(xué)費的收繳工作，以實現(xiàn)校內(nèi)收費無現(xiàn)金管理。
（二）建立健全貨幣資金的內(nèi)部管理制度
隨著高校網(wǎng)上銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的開展，高校原有的貨幣資金結(jié)算方式、內(nèi)部控制重點等都發(fā)生了變化，高校財務(wù)要與時俱進，通過制訂嚴謹?shù)臅媰?nèi)部控制制度，規(guī)范的業(yè)務(wù)工作流程，修訂和完善各個崗位工作職責(zé)，建立網(wǎng)上銀行授權(quán)崗位責(zé)任制度，健全財務(wù)監(jiān)管職能，有效防止資金管理中可能發(fā)生的風(fēng)險，促進網(wǎng)上銀行結(jié)算方式健康、有序的運行。校園一卡通結(jié)算中心應(yīng)隸屬于財務(wù)部門或財務(wù)部門安排專人擔(dān)任校園卡系統(tǒng)資金管理會計，財務(wù)負責(zé)人應(yīng)對一卡通財務(wù)報表、賬簿、憑證等財務(wù)資料進行審核監(jiān)督和管理。一卡通銀行往來應(yīng)納入財務(wù)部門統(tǒng)一核對。銀行往來的核對在保障學(xué)校資金安全方面具有舉足輕重的作用，它能夠及時發(fā)現(xiàn)漏洞，消除隱患。高校財務(wù)部門負責(zé)人應(yīng)對此給予足夠的重視，定期核對所有銀行賬戶存款余額，及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，認真執(zhí)行銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的雙簽制度，對于未達賬項超過規(guī)定期限尚未核銷的，必須由負責(zé)銀行對賬的人員查實。
（三）加強貨幣資金的內(nèi)部審計
目前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)審計的重點是基建、后勤、政府采購、專項基金以及高校各職能部門負責(zé)人的離任等等審計，對財務(wù)部門的內(nèi)控制度及貨幣資金較少進行專項審計，即使審計也只關(guān)注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在信息高度發(fā)展的今天，高校要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，定期對財務(wù)部門的貨幣資金和一卡通的預(yù)存資金的來源情況、使用情況進行檢查。為了控制資金挪用等風(fēng)險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。同時要加強對財務(wù)貨幣資金的內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等方面的審計。
（四）加強財會隊伍建設(shè)，提高財會人員素質(zhì)
財會隊伍建設(shè)是提高高校財務(wù)管理水平的基礎(chǔ)，高校應(yīng)根據(jù)崗位需要設(shè)置財務(wù)會計人員，并配足、配好財會人員，不能一人多崗、身兼數(shù)職。財會人員應(yīng)積極參加全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，通過學(xué)習(xí)不斷提高自已的業(yè)務(wù)水平和能力，以從容應(yīng)對新形勢下的會計工作。廣大財會人員也應(yīng)敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正，不斷提高管理和服務(wù)水平。
[關(guān)鍵詞]物流金融;現(xiàn)狀;業(yè)務(wù)模式
一、物流金融的主要作用
1.物流金融的概念
從廣義上講,物流金融是指面向物流運營全過程,應(yīng)用各種金融產(chǎn)品,實施物流、資金流、信息流的有效整合,組織和調(diào)節(jié)供應(yīng)鏈運作過程中貨幣資金的運動,從而提高資金運行效率的一系列經(jīng)營活動。從狹義上講,物流金融是指企業(yè)以市場暢銷、價格波動幅度小、處于正常貿(mào)易流轉(zhuǎn)狀態(tài)且符合要求的產(chǎn)品向銀行抵押作為授信條件,運用物流公司的物流信息管理系統(tǒng),將銀行的資金流與企業(yè)的物流進行結(jié)合,向公司提供融資、結(jié)算等服務(wù)于一體的銀行綜合服務(wù)業(yè)務(wù)。
2.物流金融的作用
物流金融其實就是物流的組成部分?，F(xiàn)代物流本身就包括商品流通過程中的資金流和信息流,因此,可以認為物流金融是物流業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在的、客觀的需要,同時,物流金融也是物流企業(yè)提供物流增值服務(wù)的主要內(nèi)容之一。
融資企業(yè)。物流金融業(yè)務(wù)利用動產(chǎn)質(zhì)押突破了傳統(tǒng)固定資產(chǎn)抵押模式,緩解了貸款企業(yè)急需的流動資金;物流金融作為一種新的融資模式,有效降低企業(yè)50%的融資成本,加快了資金周轉(zhuǎn)率;貸款企業(yè)利用銀行的資金與物流企業(yè)的規(guī)范化、信息化管理,縮短了銷售周期、降低產(chǎn)品庫存,加快了產(chǎn)品周轉(zhuǎn),提高了資金利用率。
銀行。物流金融業(yè)務(wù)為銀行完善結(jié)算支付工具,提高中間業(yè)務(wù)收入創(chuàng)造了機會;銀行在發(fā)展該業(yè)務(wù)的同時,也開發(fā)了新的客戶群體,培育了潛在的優(yōu)質(zhì)客戶;銀行通過承兌匯票業(yè)務(wù)不僅可以快速吸收存款,還通過銀承貼現(xiàn)獲得了一定的利潤;銀行通過和物流公司的合作,極大地降低了資金風(fēng)險,據(jù)有關(guān)銀行統(tǒng)計物流金融的壞賬率低于0.2%,大大低于銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的壞賬率。
生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)商參與物流金融業(yè)務(wù),可以提高企業(yè)資金回籠速度,加快了資金周轉(zhuǎn),降低了運營成本;解決了下游經(jīng)銷商的周轉(zhuǎn)資金,生產(chǎn)企業(yè)可以穩(wěn)定并拓展銷售網(wǎng)絡(luò),有效擴大了產(chǎn)能。
物流企業(yè)。物流業(yè)與金融業(yè)結(jié)合,創(chuàng)造了一個跨行業(yè)、相互交叉發(fā)展的新業(yè)務(wù)空間,為同質(zhì)化經(jīng)營向差異化經(jīng)營的轉(zhuǎn)變提供了可能;物流企業(yè)通過融資物流業(yè)務(wù),在獲得物流業(yè)務(wù)的報酬之外還可以得到為企業(yè)提供增值服務(wù)的報酬,這種報酬通常是與融資金額或與貨物價值相掛鉤,從而極大地提高了自身的盈利水平;利用融資物流業(yè)務(wù),物流企業(yè)可以快速切入核心企業(yè)的供應(yīng)鏈,從核心企業(yè)向其上游和下游拓展,延伸服務(wù)鏈條。
二、物流金融發(fā)展現(xiàn)狀
隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展,物流金融已經(jīng)成為世界各大物流企業(yè)新的利潤來源。世界最大的船運公司馬士基、快遞物流公司UPS等都在大力開展物流金融業(yè)務(wù),這些跨國公司依托良好的信譽和強大的金融實力,結(jié)合自己對物流過程中貨物實際監(jiān)控,在為發(fā)貨方和貨主提供物流服務(wù)的同時,也提供物流金融服務(wù),如開具信用證、倉單質(zhì)押、票據(jù)擔(dān)保、結(jié)算融資等,這樣不僅吸引了更多客戶,而且在物流金融活動中還創(chuàng)造了可觀的利潤。以UPS為例,為了推進物流金融服務(wù),公司于2001年5月并購了美國第一國際銀行,將其改造成UPS金融部門。在UPS提供的物流金融服務(wù)中,UPS在收貨的同時直接給出口商提供預(yù)付貨款,貨物即是抵押,這樣,小型出口商們得到及時的現(xiàn)金流;UPS再通過UPS銀行實現(xiàn)與進口商的結(jié)算,而貨物在UPS手中,也不必擔(dān)心進口商賴賬的風(fēng)險。對于出口企業(yè)來說,借用UPS的資金流,貨物發(fā)出之后立刻就能變現(xiàn),如果把這筆現(xiàn)金再拿去做其他的流動用途,便能增加資金的周轉(zhuǎn)率。
國內(nèi)物流金融業(yè)務(wù)發(fā)展處于探索階段,但近年來發(fā)展速度很快。國內(nèi)大型物流倉儲企業(yè)因為具有天時、地利、人和的先決條件和較大規(guī)模、良好行業(yè)信譽和充足資本儲備,在物流金融業(yè)務(wù)拓展方面呈現(xiàn)出明顯的優(yōu)勢。2005年以來,國內(nèi)多家第三方物流公司和銀行攜手開展物流金融的新業(yè)務(wù)。中國誠通集團在全國各主要城市擁有近100家大型倉庫,占地面積1500多萬平方米,庫房面積200萬平方米,貨場面積370萬平方米,擁有鐵路專用線120多條,存儲能力為1000萬噸,年吞吐能力為4000萬噸,擁有國內(nèi)最大的倉儲企業(yè)中國物資儲運總公司,該公司與中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行四大國有商業(yè)銀行、中信實業(yè)銀行、廣發(fā)銀行等十幾家金融機構(gòu)建立合作關(guān)系,為500多家客戶累計提供質(zhì)押監(jiān)管融資近200億元,抵押產(chǎn)品涉及黑色金屬材料、有色金屬材料、建材、食品、家電、汽車、紙張、煤炭、化工等諸多種類。①2005年12月22日,該公司與中國建設(shè)銀行簽署《銀企合作協(xié)議》,開展監(jiān)管貨物、倉單質(zhì)押、動產(chǎn)質(zhì)押、指定付款買方信貸(保兌倉)等物流金融業(yè)務(wù)。中遠物流從2006年開始探索物流金融業(yè)務(wù),已先后與國內(nèi)14家銀行簽訂了框架協(xié)議,目前開發(fā)項目累計達到300多個。業(yè)務(wù)模式在倉單質(zhì)押、保兌倉基礎(chǔ)上,中遠物流還結(jié)合自身優(yōu)勢打造了海陸倉操作模式,即銀行為進口商開立信用證向國外的生產(chǎn)商購買貨物,進口商繳納一定比例的保證金,其余部分以進口貨物的貨權(quán)提供質(zhì)押擔(dān)保的貨押業(yè)務(wù)。中國對外貿(mào)易運輸(集團)總公司于2006年7月與中國工商銀行簽署了《物流金融戰(zhàn)略框架協(xié)議》,在該協(xié)議中雙方約定在物流監(jiān)管與商品融資、物流結(jié)算、物流保理、物流擔(dān)保和客戶信用風(fēng)險管理方面共同研發(fā)新產(chǎn)品,聯(lián)結(jié)雙方的服務(wù)平臺,延伸客戶服務(wù)范圍,為客戶提供高效、低成本的增值服務(wù)。
三、企業(yè)物流金融的主要業(yè)務(wù)模式
1.代收貨款
第三方物流企業(yè)在將貨物送至收貨方后,貨方收取貨款,并在一定時間內(nèi)將貨款返還發(fā)貨方。第三方物流企業(yè)收取現(xiàn)款后,由于時空、技術(shù)條件等限制,一般需要滯后一段時間向供方返款,隨著不斷的收款付款業(yè)務(wù)的開展,在一定的時間后就會積淀下相當(dāng)規(guī)模的資金,不僅方便了客戶,而且也大大改善了企業(yè)的現(xiàn)金流。代收貨款模式常見于BtoC業(yè)務(wù),并且在郵政物流系統(tǒng)和很多中小型第三方物流供應(yīng)商中廣泛開展。
2.墊付貨款
墊付貨款模式是發(fā)貨人委托第三方物流供應(yīng)商墊付扣除物流費用的部分或者全部貨款,第三物流供應(yīng)商向提貨人交貨,根據(jù)發(fā)貨人的委托同時向提貨人收取發(fā)貨人的應(yīng)收賬款,最后第三方物流供應(yīng)商與發(fā)貨人結(jié)清存款。這樣既可以消除發(fā)貨人資金積壓的困擾,又可以讓雙方放心。在墊付貨款模式中,除了發(fā)貨人與提貨人簽訂的《購銷合同》之外,第三方物流供應(yīng)商還應(yīng)該與發(fā)貨人簽訂《物流服務(wù)合同》,在該合同中發(fā)貨人應(yīng)無條件承擔(dān)回購義務(wù)。
3.倉單質(zhì)押
倉單質(zhì)押分為典型倉單質(zhì)押模式和綜合倉單質(zhì)押模式。
典型倉單質(zhì)押模式是倉單質(zhì)押的基本模式,融資方把貨物存儲在金融機構(gòu)指定的倉庫后,憑倉庫開具的貨物倉儲憑證即倉單向金融機構(gòu)申請融資,金融機構(gòu)根據(jù)貨物的價值向客戶提供一定比例的融資。第三方物流企業(yè)根據(jù)融資方與金融機構(gòu)簽訂的質(zhì)押貸款合同以及三方簽訂的倉單質(zhì)押業(yè)務(wù)合作協(xié)議書,根據(jù)質(zhì)押物寄存地點的不同,對融資企業(yè)提供兩種類型的服務(wù):一是對寄存在本企業(yè)倉儲中心的質(zhì)物提供倉儲管理和監(jiān)管服務(wù);二是對融資方寄存在經(jīng)過金融機構(gòu)確認的本企業(yè)之外的其他社會倉庫中的質(zhì)押物提供監(jiān)管服務(wù),必要時才提供倉儲管理服務(wù)。
綜合業(yè)務(wù)型倉單質(zhì)押模式。金融機構(gòu)根據(jù)第三方物流企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績、運營現(xiàn)狀、資產(chǎn)負債比例以及信用程度,授予第三方物流企業(yè)一定的信貸額度,第三方物流企業(yè)可以直接利用這些信貸額度向相關(guān)企業(yè)提供便捷靈活的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù),由第三方物流企業(yè)直接監(jiān)控質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的全過程。這種運作模式把大部分的業(yè)務(wù)操作集中到第三方物流企業(yè)身上,金融機構(gòu)只要負責(zé)對第三方物流企業(yè)進行統(tǒng)一授信,其他的都由第三方物流企業(yè)負責(zé)。
倉單質(zhì)押業(yè)務(wù)通過倉儲企業(yè)作為第三方擔(dān)保人,有效地規(guī)避了金融風(fēng)險,既可以解決貨主企業(yè)流動資金緊張的困難,同時保證銀行高利貸安全,又能拓展倉庫服務(wù)功能,增加貨源,提高效益。
4.保兌倉業(yè)務(wù)
保兌倉業(yè)務(wù)是倉單質(zhì)押的延伸。在保兌倉業(yè)務(wù)模式中,制造商、經(jīng)銷商、第三方物流供應(yīng)商、銀行四方簽署保兌倉業(yè)務(wù)合作協(xié)議書,經(jīng)銷商根據(jù)與制造商簽訂的購銷合同,向銀行繳納一定比率的保證金,一般不少于經(jīng)銷商計劃向制造商此次提貨的價款,申請開立銀行承兌匯票,專項用于向制造商支付貨款,由第三方物流供應(yīng)商提供承兌擔(dān)保,經(jīng)銷商以貨物對第三方物流供應(yīng)商進行反擔(dān)保。第三方物流供應(yīng)商根據(jù)掌控貨物的銷售情況和庫存情況按比例決定承保金額,并收取監(jiān)管費用。銀行給制造商開出承兌匯票后,制造商向保兌倉交貨,此時轉(zhuǎn)為倉單質(zhì)押。通過保兌倉,大大緩解了交易雙方的現(xiàn)金壓力,提高了資金周轉(zhuǎn),真正實現(xiàn)了制造商、經(jīng)銷商、第三方物流和銀行的多贏。
5.物流保理
物流保理模式是保理市場迅速發(fā)展的產(chǎn)物,客戶在其產(chǎn)品置于第三方物流企業(yè)監(jiān)管之下的同時,就能憑提單獲得物流企業(yè)預(yù)付的貨款,貨物運輸和保理業(yè)務(wù)的辦理同時進行。
ZHONG可指物流企業(yè)聯(lián)合金融機構(gòu)為其他中小企業(yè)提供的融資服務(wù)。從保理業(yè)務(wù)的服務(wù)內(nèi)容來說,物流保理業(yè)務(wù)與銀行保理業(yè)務(wù)無本質(zhì)不同,但是其經(jīng)營的主體由銀行變?yōu)榱说谌轿锪髌髽I(yè),使物流和金融流的聯(lián)系更為緊密。
與金融機構(gòu)相比,第三方物流企業(yè)在對客戶的供應(yīng)鏈管理中,對于買賣雙方的經(jīng)營狀況和資信程度都有相當(dāng)深人的了解,在進行信用評估時不僅手續(xù)更為簡捷方便,風(fēng)險也能夠得到有效控制。金融機構(gòu)保理業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險來自于買賣雙方的合謀性欺騙,一旦金融機構(gòu)在信用評估時出現(xiàn)失誤,就很可能財貨兩空,而在物流保理業(yè)務(wù)中,由于貨物尚在物流企業(yè)控制之下,可以降低這一風(fēng)險。
即使第三方物流企業(yè)因無法追討貨款而將貨物滯留,由于對該貨物市場有相當(dāng)?shù)牧私?與該行業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)商和銷售商具有廣泛的聯(lián)系,在貨物變現(xiàn)時能夠享受到諸多的便利,使貨物得到最大程度的保值。
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一、合法并符合實際原則
每一個企業(yè)都必須依法建立貨幣資金內(nèi)部控制。首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工，制定貨幣資金內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制是建立在職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。分工、授權(quán)、審批、制衡等內(nèi)部控制的基本方法都與企業(yè)的組織架構(gòu)及其職責(zé)分工密切相關(guān)。任何企業(yè)在建立貨幣資金的內(nèi)部控制，設(shè)計控制方法、措施、途徑和手段等方面，都必須在《公司法》或《企業(yè)法》規(guī)定的公司或企業(yè)的組織架構(gòu)及其職權(quán)分工的框架內(nèi)進行，不得違反這些法律的規(guī)定。其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會計法》所確定的內(nèi)部會計監(jiān)督原則，會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置與職責(zé)配置要求，特別是對出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債券、債務(wù)賬目的登記工作的規(guī)定，設(shè)計企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主要形式和內(nèi)容。會計機構(gòu)和會計人員配備與及時建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制原則與措施的重要保證?！稌嫹ā穼Τ黾{員職責(zé)的特別規(guī)定更是貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計和運行應(yīng)予特別遵循的要求。再次，應(yīng)根據(jù)財政部的《貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范》建立和運行企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制。2001年財政部頒布的《貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范》詳細規(guī)定了單位建立貨幣資金內(nèi)部會計控制的原則、應(yīng)采取的基本措施和應(yīng)具有的基本方法，是企業(yè)建立自身貨幣資金內(nèi)部控制的直接法律依據(jù)。任何企業(yè)建立自己的貨幣資金內(nèi)部控制，都應(yīng)當(dāng)遵循這一規(guī)定，并應(yīng)在此規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實際情況，將該規(guī)范的要求予以具體化和完善化。最后，應(yīng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、銀行各項結(jié)算紀律與規(guī)定，國家《審計法》、《內(nèi)部審計條例》、《國有企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)定》等國家其它有關(guān)法律、法規(guī)的要求，建立企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，保證這些法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制的運行環(huán)境。
每一個企業(yè)的具體情況都是不相同的，國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度不可能為每一個企業(yè)制定一套切實有效的內(nèi)部控制制度。因此，要使企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度可行并有效地發(fā)揮作用，每一個企業(yè)還必須根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織形式、機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)特點和管理要求，建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這些情況的發(fā)展變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度不斷地加以完善和發(fā)展。比如，規(guī)模較小的企業(yè)，就不可能有較細致的分工，就不能設(shè)置較大規(guī)模的內(nèi)部控制；業(yè)務(wù)復(fù)雜、包括較多不確定性因素的企業(yè)，內(nèi)部控制的規(guī)模就應(yīng)盡可能大些。
二、成本效益原則
成本效益原則是人類活動應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，它要求人類的每一項活動都應(yīng)當(dāng)是效益大于成本的，企業(yè)建立內(nèi)部控制也應(yīng)當(dāng)遵循此項原則。企業(yè)設(shè)立的每一項控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則，即使該項控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制制度并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施時，應(yīng)當(dāng)非常謹慎地進行判斷。不但要從某項控制措施本身出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從該控制措施對企業(yè)整個控制系統(tǒng)的影響的全局出發(fā)權(quán)衡成本與效益；不但要從過去的經(jīng)驗出發(fā)權(quán)衡成本與效益，而且要從未來發(fā)展的需要出發(fā)，權(quán)衡成本與效益。
一般說來，內(nèi)部控制效益包括直接控制收益和間接控制收益。直接控制收益是指該項控制措施本身能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯誤與舞弊金額；間接控制收益是指該項控制措施設(shè)置并運行后，使整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制力得到加強，從而使企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的其它控制措施所能增加防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的錯誤與舞弊金額。
內(nèi)部控制成本也包括直接控制成本和間接控制成本。直接控制成本是指為實施該項控制措施所發(fā)生的有關(guān)人員工資、福利費、辦公費，以及辦公場所、用具和物品等的購置費、折舊費和修理費等。間接控制成本是指實施該項控制措施后，可能會使整個企業(yè)的辦事效率下降，甚至貽誤商機，給企業(yè)增加的成本和帶來的損失。
三、不兼容職務(wù)相分離的原則
所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一個人或崗位辦理，會增加錯誤與舞弊發(fā)生的機會，或增加掩蓋錯誤與舞弊的可能性的兩項或兩項以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，企業(yè)的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是能夠形成相互制衡的控制機制的重要基礎(chǔ)?？梢哉f，離開了不兼容職務(wù)相分離這一基礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運行。
一般說來，企業(yè)進行各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)可以大體上分為：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄和稽核檢查等四種。在這四類職務(wù)中，除了授權(quán)批準(zhǔn)和稽核檢查具有兼容性，一般來說可以兼任外，其余各種職務(wù)之間都是不兼容的，一般應(yīng)當(dāng)予以分工執(zhí)行。具體到更容易出現(xiàn)錯誤與舞弊的貨幣資金業(yè)務(wù)而言，支出的授權(quán)審批、資金的出納和保管、會計記錄和稽核檢查一般都應(yīng)當(dāng)予以分工負責(zé)。
四、制衡原則
所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個工作崗位或任何人，都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力應(yīng)當(dāng)是對等的、平衡的；各項工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。不允許出現(xiàn)只是控制者、只有控制權(quán)力而不受別人控制、沒有相當(dāng)控制責(zé)任的工作崗位或人員，哪怕是企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)。
能否實現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時，要嚴格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運行是否有效時，要把各個控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時報告企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。
【主要參考文獻】
關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度
一、加強貨幣資金會計控制的必要性
1.貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。錢之所以重要，于個人而言，它是社會化分工情況下一切個人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒有錢，就不能組織、擴大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是?！懊?、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。
2.貨幣資金作為標(biāo)準(zhǔn)的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費用、償還債務(wù)。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當(dāng)，對單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護財經(jīng)紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。
二、貨幣資金會計控制的要點
貨幣資金是企業(yè)流動性較強、控制難度較高的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。那么，在哪些環(huán)節(jié)、哪些方面，用什么樣的方法進行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢？
雖說我國有關(guān)部門對單位使用貨幣資金早有明確規(guī)定，但從會計控制角度看，為進一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結(jié)出如下要點：
1.把好貨幣資金支出關(guān)
常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢？關(guān)鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
2.管住貨幣資金的流入點
簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。
3.管住銀行開戶點
對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時、定期對銀行開戶點進行認真清理和檢查。
4.管住現(xiàn)金盤存點
現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。在現(xiàn)階段，很多單位的日常現(xiàn)金盤點工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項制度需要改進，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，不出紕漏。
5.管住銀行、客戶對賬點
一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經(jīng)濟交易事項明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機的普遍存在，使得逃債的行為時有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。
三、貨幣資金的內(nèi)部控制方法
1.職能分離控制
它是指將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織機構(gòu)方案和向工作人員分配工作時，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)內(nèi)容較多，一般包括：
（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。
（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審核者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。
（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。
（4）財產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報告者應(yīng)當(dāng)分離。
（5）資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者應(yīng)當(dāng)分離。
（6）交易的批準(zhǔn)者與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報告者應(yīng)當(dāng)分離。
（7）總分類賬與明細分類賬及日記賬的記錄者應(yīng)當(dāng)分離。
辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高企業(yè)會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，并定期進行崗位輪換。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實行錢、賬、印鑒分管責(zé)任制。
一、本幣匯率升值的經(jīng)濟學(xué)分析
匯率，又稱匯價，表示的是一個國家貨幣折算成另一個國家貨幣的比價。它表示的是兩個國家之間的互換關(guān)系。匯率的標(biāo)價方法主要有兩種：一是直接標(biāo)價法，用一單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣來表示的匯率；另一種方法是間接標(biāo)價法，它用一單位的本國貨幣作標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)量的外國貨幣來表示。無論哪種標(biāo)價方法，本幣的對外升值都是對于以前而言，現(xiàn)在能用較少的本幣兌換較多的外幣，從而影響著兩國商品的價格對比關(guān)系。一般說來，本幣匯率升高，有利于進口，不利于出口；反之，則有利于出口，不利于進口。因為在本幣匯率高的情況下，進口同樣的商品，要少支付本幣；出口同樣的商品，要少收入本幣，這有利于進口商，不利于出口商。對于外商直接投資，本幣匯率高，相對于外幣而言意味著，本幣標(biāo)示的土地、房屋、勞動力價格、設(shè)備等等價格就高，因而投資在東道國的企業(yè)的經(jīng)營成本、財務(wù)成本、勞動力成本都會上升，在同樣的收入前提下，收益就少，就不利于吸引外資。同樣，本幣的匯率的上升也就是外國貨幣的貶值，在外國的投資成本隨之下降，使向國外投資變得更經(jīng)濟，促進本國國內(nèi)的資本轉(zhuǎn)向國外投資，而投資是一國經(jīng)濟增長的前提，投資的減少也就影響了經(jīng)濟增長的速度。尤其對發(fā)展中國家而言，引進外資更重要的是引進先進的技術(shù)、先進的設(shè)備和科學(xué)的管理經(jīng)驗，提升市場化程度和現(xiàn)代化程度，但本幣的升值為外資的進入設(shè)置了羈絆。這樣，匯率的高低就歸結(jié)到一點，能否更充分地利用本國資源，贏得更多的國民產(chǎn)出，爭取更多的就業(yè)機會，所以任何國家的政府都要爭取有利的匯率條件。因而說匯率是國際經(jīng)濟關(guān)系中的核心要素，本幣匯率的高低，關(guān)系著國家之間的貿(mào)易往來，即商品和勞務(wù)的進出口；關(guān)系資本流動，不僅對直接投資產(chǎn)生深遠影響，而且匯率的變動能誘發(fā)大批短期資本進行套利活動，沖擊正常的經(jīng)濟生活。在本幣升值的狀況下，對本國的貿(mào)易和資本流入產(chǎn)生很大的沖擊，1985年日本迫于西方主要國家的壓力，簽訂了《廣場協(xié)定》，使日元的匯價飆升了三倍，結(jié)果貿(mào)易形勢發(fā)生急轉(zhuǎn)，大批資本為壓縮成本也跨出國門到發(fā)展中國家投資辦廠，固然攫取了可觀的投資利潤，但也影響了國內(nèi)的就業(yè)水平和發(fā)展后勁，埋下了后期經(jīng)濟發(fā)展的隱患，可以這樣說，日元升值是日本近年來揮之不去的通貨緊縮的根源所在。因此在本幣升值的情況下需要采取一定的措施和辦法對進口商進行限制，對出口商進行補償，限制或補償?shù)霓k法有政府行為和市場行為。
二、政府行為對本幣升值的可替代性
政府為了削弱匯率變動的負面影響，可以通過行政手段進行調(diào)節(jié)，主要有關(guān)稅、出口退稅、配額等。關(guān)稅和出口退稅是政府運用稅收的辦法調(diào)整進出口商品的價格。關(guān)稅就是對進口商品課稅，向外國物品征收，提高了國外商品的銷售價格，減少了國內(nèi)消費者對它的需求，所以提高關(guān)稅是對進口商的限制。出口退稅補貼是政府對出口企業(yè)進行稅金返還，是對出口商的一種補償，提高出口退稅率，實質(zhì)上相當(dāng)于本幣貶值，這是用國內(nèi)的貨幣補貼國外消費者，用來對沖本幣名義上對外升值而形成的對出口的沖擊。這表明：本幣匯率變動(升值)，對出口商說，能夠通過提高出口退稅補償，對進口商說，能夠通過提高關(guān)稅進行抵消。進一步說，本幣升值的效應(yīng)能夠通過提高有效出口退稅率來抵消，也能夠通過提高關(guān)稅抵消。但是采取關(guān)稅或補貼兩種手段各有其特點，效應(yīng)是不同的。如果貿(mào)易保護的目標(biāo)是刺激國內(nèi)產(chǎn)出，補貼要優(yōu)于關(guān)稅，因為關(guān)稅加大了進口消費成本，卻無助于對國內(nèi)貿(mào)易部門的產(chǎn)出。如果貿(mào)易保護的目標(biāo)是減少進口或增強自力更生的能力，那么關(guān)稅的代價最小，而補貼較為不利，原因在于關(guān)稅能同時起到進口消費品和增加國內(nèi)生產(chǎn)的雙重作用，這比補貼僅能增加國內(nèi)外向型產(chǎn)出的單一作用更為有效。簡單地說，可以認為關(guān)稅是一種“內(nèi)向型”政策，即保護國內(nèi)生產(chǎn)的發(fā)展，而補貼是一種“外向型”政策，它刺激出口生產(chǎn)的發(fā)展。另外，兩者作用的后果也不一致，關(guān)稅限制了國內(nèi)消費者需求，國外生產(chǎn)者亦支付了更高的進入成本，約束了國際間比較成本優(yōu)勢的發(fā)揮，對整個社會而言，只會引起社會整體福利的凈損失，普遍提高關(guān)稅這個效果是應(yīng)當(dāng)防止的。而且，一國關(guān)稅的提高，往往會遭致貿(mào)易伙伴國報復(fù)性關(guān)稅反擊，造成“雙輸”的局面。特別是發(fā)展中國家從發(fā)達國家進口的商品通常是技術(shù)含量高、附加值高的商品，依賴性強，進口彈性差，提高關(guān)稅只會加重國內(nèi)消費的負擔(dān)，自身的福利損失更大些。出口退稅補貼的實施要有政府財力做為保障。在財力不足的情況下，出口退稅補貼會成為一張空頭支票，對外貿(mào)易企業(yè)不能得到及時的貨幣補償，引起企業(yè)支付能力和周轉(zhuǎn)能力下降，陷入生產(chǎn)危機。另外，出口退稅補貼的多少，即出口退稅率的確定，還要考慮外匯緊缺程度，如果外匯短缺、儲備不足時，提高出口退稅率，能夠調(diào)動出口企業(yè)的積極性，增加創(chuàng)匯；反之，就有條件訂得低些。
以上兩種措施是政府在改變進出口商品的價格上施加影響，政府還可以通過配額在進口商品數(shù)量上直接控制，來抵消由于本幣升值使得進口商品成本低，進口商品有條件降價而形成的對國內(nèi)生產(chǎn)廠商的沖擊。配額的使用有一個特點：彈性較差，進口配額上升會受到貿(mào)易國伙伴的歡迎，但下降就會招致強烈的抗議，因為配額的數(shù)量是透明的，貿(mào)易伙伴按照原本配額設(shè)定產(chǎn)品數(shù)量組織生產(chǎn)進行供給，配額減少后，進口數(shù)量遭到強制壓縮，無疑會使其生產(chǎn)能力閑置，形成投資浪費、加大失業(yè)。所以，配額增加容易減少難。
綜上所述，政府在對本幣升值進行政策抵消時就可以綜合考慮三個因素，即關(guān)稅調(diào)整、出口退稅率和配額。假設(shè)在人民幣升值情況下，我們能否還用這幾種措施進行抵消呢?首先，從關(guān)稅上講，加入WTO后，我國鄭重承諾大幅降低整體關(guān)稅水平，再次提升關(guān)稅水平勢必影響大國的誠信和形象，配額也是如此，只能是一個逐步擴大、放松，乃至取消的趨勢。從出口退稅上來講，出口退稅率調(diào)整確實對出口增長的影響非常直接，中國出口企業(yè)對稅收成本的增減非常敏感。1999年在東南亞國家貨幣相繼貶值的浪潮中，我國保持了人民幣匯率的堅挺，事實上是人民幣升值的過程，外貿(mào)部門的出口形勢變得異常嚴峻，于是將出口退稅率平均由6%提高到15%，政策效果顯著，當(dāng)年出口額為1949億美元，到2002年底增加到3256億美元，年均增長速度為18.6%。據(jù)有關(guān)專家測算，平均出口退稅率上調(diào)一個百分點，中國出口增速將增加4.9個百分點，出口退稅對本幣升值的作用可見一斑。但應(yīng)該看到，我國目前擴張的財政政策已形成巨額赤字，財政狀況比較薄弱，出口退稅的拖欠問題越來越嚴重。前不久，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文下調(diào)了出口退稅率，平均水平降低了3%左右。毫無疑問，動用出口退稅政策來沖銷本幣升值必須有充足的財力作后盾，況且近幾年外匯儲備高速增長，由短缺變?yōu)橛啵惹行枰鈪R的壓力變小，政府不愿在出口退稅上再做文章。
三、市場自我調(diào)節(jié)對人民幣升值的可替代性
市場運行機制的自我調(diào)整是指在本幣升值后，影響了出口商的經(jīng)營行為，進而改變國內(nèi)市場供求狀況，帶來物價的全方位下跌，進而又為出口改善了貿(mào)易條件，市場自身的力量使本幣升值后盡可能回落。這一機理作用過程如下：本幣的匯率升值，首先影響到進出口價格，使得進口價格降低，出口價格上升。出口價格上升，削弱了出口商品的競爭力，會很快喪失國際貿(mào)易中的份額，這一點在某些發(fā)展中國家身上體現(xiàn)的尤為明顯。進口商品價格下跌，排斥了本國商品供給，使得本國商品生產(chǎn)萎縮，喪失出口能力，使進出口失衡，這一點在某些發(fā)展中國家也產(chǎn)生過。發(fā)展中國家的出口貿(mào)易往往是傳統(tǒng)的日用品制造業(yè)、勞動密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品的附加值低，他們之間的產(chǎn)品出口替代性強，因而其出口貿(mào)易不僅要接受發(fā)達國家的歧視性定價，還面臨著其它發(fā)展中國家的激烈競爭。一旦本幣匯率升值，價格優(yōu)勢丟失，原來擁有的國際市場會迅速被其它發(fā)展中國家所占領(lǐng)。本國貿(mào)易部門生產(chǎn)出的龐大產(chǎn)品規(guī)模只得轉(zhuǎn)銷入國內(nèi)市場，加劇國內(nèi)商品市場的競爭，競爭的結(jié)果只能是日用品市場價格水平的下跌。出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)向國內(nèi)市場銷售帶來國內(nèi)產(chǎn)品價格下跌，這和本幣對外升值帶來的進口商品價格下跌共同形成了物價水平整體下降，是同樣的效應(yīng)，即意味著本幣對內(nèi)升值。同時，由于發(fā)展中國家的勞動力素質(zhì)較低，科學(xué)技術(shù)不很發(fā)達，使得國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在適應(yīng)新的出口形勢而進行結(jié)構(gòu)調(diào)整時顯得更為漫長，物價往往持續(xù)地滑坡，低迷不振，把經(jīng)濟拖入通貨緊縮的泥潭。因此在外匯匯率管制的情況下，如果本幣升值一步到位不再調(diào)整，可以說本幣的對外升值也會通過市場自身的機制誘發(fā)貨幣對內(nèi)升值。按照前面的假設(shè)，名義匯率不再調(diào)整，貨幣對內(nèi)升值，根據(jù)購買力平價理論，就意味著實際匯率下跌，因而可以抵消名義匯率在前期上升的部分幅度。前文已經(jīng)論述過，對內(nèi)升值可以起到減緩進口商品涌入的速度，為出口商壓縮生產(chǎn)成本擴大出口創(chuàng)造條件；其實質(zhì)是市場通過自身的力量影響貨幣價值而進行的自我恢復(fù)性調(diào)節(jié)。這種市場性的調(diào)節(jié)會帶來市場機制的通?。鹤饔面湕l長，時間緩慢、形成資源的浪費。要充分認識到市場自我的調(diào)節(jié)機制對貨幣對內(nèi)價值的作用，使之盡量為國民經(jīng)濟發(fā)展施加正面影響。1997年東南亞金融危機時，人民幣堅持不貶值，一時間大量商品出口受阻，積壓嚴重，只有拿到國內(nèi)市場上出售，致使供過于求，物價下跌。而貨幣當(dāng)局沒有預(yù)測到這種現(xiàn)象，實行了適度從緊的貨幣政策，加劇了通貨緊縮的程度，經(jīng)濟增長速度下滑，只有依靠后來加大財政貨幣政策的力度去刺激經(jīng)濟增長。應(yīng)當(dāng)說，市場機制的自我調(diào)節(jié)會產(chǎn)生負面作用。
四、本幣對內(nèi)價值變動對人民幣升值的可替代性
在國內(nèi)市場上可以運用貨幣政策使貨幣價值變動，即使其對內(nèi)貶值或升值，對沖本幣對外的升值或貶值。比如，在國內(nèi)市場上，使貨幣貶值的方法是造成國內(nèi)物價上漲，形成通貨膨脹。通貨膨脹造成的國際貿(mào)易的后果一般說來，有利于進口，不利于出口，因為進口商品在國內(nèi)市場上銷售能隨著物價的上漲趨勢多賣錢，出口商卻因為原材料、能源、勞動力工資等因素的上漲而加大生產(chǎn)成本，以本幣計算的出口換匯收益就要下降，減弱出口產(chǎn)品的競爭力，使出口數(shù)量減少。所以，在外匯匯率管制的條件下，本幣對外升值，而對內(nèi)貶值，對出口商會產(chǎn)生雙重利空，但對進口商而言，卻是雙重利好，這樣會迅速惡化國際收支狀況，導(dǎo)致貿(mào)易失衡，所以應(yīng)該采用貨幣對內(nèi)升值的辦法來抵沖對外升值給出口帶來的影響。這樣，出口商便能以低的成本進行生產(chǎn)，以低的價格出口，改善本幣升值的不利局面。但是，又可能出現(xiàn)另一個問題，本幣的對內(nèi)升值，即通貨緊縮，會造成國內(nèi)經(jīng)濟的不景氣，是貨幣當(dāng)局不愿看到的。這樣的貨幣政策操作便是以犧牲國內(nèi)整體經(jīng)濟發(fā)展速度來保證貿(mào)易部門的利益，對此需要在這兩者之間根據(jù)實際進行利弊權(quán)衡、政策取舍。兩害相權(quán)取其輕，如果在一個外貿(mào)依存度高的國家，外貿(mào)部門對國民經(jīng)濟的發(fā)展起著關(guān)鍵作用，貨幣政策則優(yōu)先考慮的應(yīng)該是外貿(mào)部門的利益，阻止貿(mào)易狀況因本幣升值而過度惡化，通過貿(mào)易部門平穩(wěn)發(fā)展來帶動整體經(jīng)濟；反之，如果外貿(mào)依存度不高，國內(nèi)經(jīng)濟運行對通貨緊縮反應(yīng)強烈，則貨幣政策要側(cè)重考慮整體經(jīng)濟的發(fā)展情況，不宜使貨幣對內(nèi)升值，要暫時犧牲外貿(mào)部門的利益來保證整體經(jīng)濟的健康運行。
在國外，電子貨幣的發(fā)展起步于20世紀90年代后期，并一直受到社會公眾和官方機構(gòu)的廣泛關(guān)注，特別是在將電子貨幣作為現(xiàn)金的替代品進行小額支付方面。從全球來看，電子貨幣的使用情況并不一致。根據(jù)國際清算銀行調(diào)查顯示，卡基電子貨幣已經(jīng)在很多國家取得了相當(dāng)?shù)某晒?，尤其是在公交、公用電話、停車計費和自動售貨機領(lǐng)域。相對于卡基電子貨幣，網(wǎng)基電子貨幣的發(fā)展則較慢。目前，網(wǎng)基電子貨幣已經(jīng)在部分國家開展或正處于試驗階段，但其在用途、范圍和應(yīng)用上有很大的限制。
我國電子貨幣的發(fā)展稍晚于發(fā)達國家，但基本上是緊跟世界發(fā)展步伐。目前，國內(nèi)儲值卡業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅猛。由于監(jiān)管實踐不允許銀行發(fā)行儲值卡，因此儲值卡發(fā)行主體均為非銀行機構(gòu)，小到中小商戶，大到電信企業(yè)、大型商場、公交公司等等，其產(chǎn)品形式則為電話卡、商場購物卡、公交卡等等。儲值卡產(chǎn)品中單用途儲值卡居多，多用途儲值卡較少。截止目前，國內(nèi)典型的卡基電子貨幣主要有香港八達通卡、上海公交卡、廣洲羊城通卡、廈門易通卡等等。
國內(nèi)網(wǎng)基電子貨幣發(fā)展較快。據(jù)估計，國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)已具備每年幾十億元的虛擬貨幣市場規(guī)模，并以年均15%－20%的速度成長。概括起來，國內(nèi)網(wǎng)基電子貨幣主要有兩種形式，一是第三方支付平臺中的電子貨幣；二是各大網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商發(fā)行的電子貨幣。
二、我國電子貨幣發(fā)展中存在的問題
（一）電子貨幣的法律框架尚未建立，電子貨幣的監(jiān)督管理尚處于空白。
在我國，目前除了2004年頒布的《電子簽名法》外，幾乎沒有其他關(guān)于電子貨幣的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。而《電子簽名法》主要規(guī)定了電子簽名及其認證，只是為電子簽名技術(shù)應(yīng)用于電子貨幣，從而保證電子貨幣支付中交易信息和交易對象的真實性，提供了法律保障，沒有涉及電子貨幣概念、電子貨幣發(fā)行主體等相關(guān)問題。2005年頒布的《電子支付指引(第一號)》旨在規(guī)范從銀行結(jié)算賬戶發(fā)起的電子支付業(yè)務(wù)，即規(guī)范銀行及其客戶在電子支付中的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系，不包括非銀行機構(gòu)發(fā)行電子貨幣或不經(jīng)由銀行賬戶的電子貨幣支付的規(guī)定。1999年頒發(fā)的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》雖然規(guī)定了儲值卡屬于銀行卡，但對于非銀行是否可以發(fā)行儲值卡卻沒有明確規(guī)定。
由此看來，電子貨幣的法律框架在我國尚屬空白，法律的空白，使得電子貨幣業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理機構(gòu)，因此容易出現(xiàn)沒有監(jiān)督或監(jiān)督不到位的情形，縱容違法行為的發(fā)生，這與電子貨幣業(yè)務(wù)的蓬勃發(fā)展極不相稱。
（二）電子貨幣發(fā)行人缺乏嚴格的資本管制，容易滋生信用風(fēng)險。
當(dāng)前我國電子貨幣的發(fā)行主體潛藏著較大的信用風(fēng)險。一旦信用風(fēng)險爆發(fā)，消費者的貨幣請求權(quán)將無法實現(xiàn)，預(yù)付資金和辦卡押金可能全部或部分不能得到追償，從而引發(fā)消費者“擠兌”，甚至?xí)鹕鐣栴}。這種風(fēng)險隱患形成的原因有二，一是由于發(fā)行主體的非銀行特性，電子貨幣業(yè)務(wù)尚處于監(jiān)督管理真空，其業(yè)務(wù)沒有實行準(zhǔn)入管理，部分多用途儲值卡業(yè)務(wù)的開辦，雖然由政府審批，但其業(yè)務(wù)開展缺乏統(tǒng)一的資本金要求和審慎的后續(xù)管理，容易產(chǎn)生經(jīng)營不善的問題。二是當(dāng)前我國的社會信用程度整體上還有待進一步提高，信用約束還有待進一步加強。在這種情況下，發(fā)行主體吸存了社會公眾大量的預(yù)付資金，這種“先接收付款，后提供商品”的經(jīng)營模式，容易形成違約收益大于違約成本的情形，激發(fā)發(fā)行主體的道德風(fēng)險，引發(fā)信用風(fēng)險。
(三)電子貨幣的負面作用日益凸現(xiàn)。
近年來網(wǎng)基電子貨幣大量涌現(xiàn)，而且部分網(wǎng)基電子貨幣已經(jīng)開始走出虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界，進入現(xiàn)實的應(yīng)用，給不法分子帶來可乘之機：一是網(wǎng)上“倒賣”虛擬貨幣沖擊正常的金融體系。二是利用虛擬貨幣經(jīng)營網(wǎng)上賭場，逃避監(jiān)管。
（四）電子貨幣的使用減少了中央銀行鑄幣銳。
就我國目前來看，電子貨幣是非銀行機構(gòu)發(fā)行的一種債務(wù)，代表非銀行機構(gòu)的信用，其主要功能是替代流通中的現(xiàn)金即硬幣和紙幣。而現(xiàn)金是國家發(fā)行的一種債務(wù)，代表國家的信用；現(xiàn)金發(fā)行是中央銀行的法定職責(zé)和壟斷職權(quán)，現(xiàn)金發(fā)行收入（即鑄幣稅）是中央銀行的收入之一。一般情況下，鑄幣稅用于抵繳中央銀行運營費用；若有剩余，再上繳國庫。從理論上看，電子貨幣的發(fā)行和流通，會引起貨幣流通速度的加快和現(xiàn)金需求量的減少，從而減少中央銀行發(fā)行現(xiàn)金的數(shù)量，因此引起中央銀行鑄幣稅和上繳財政收入的降低。
（五）電子貨幣給反洗錢工作帶來新的挑戰(zhàn)。
電子貨幣的出現(xiàn)突破了時空限制，其交易具有明顯的匿名性、數(shù)字化等特征。電子貨幣的應(yīng)用給社會經(jīng)濟生活帶來便利的同時，也給洗錢犯罪提供了便利，藏匿和轉(zhuǎn)移贓款變得更加容易，識別和發(fā)現(xiàn)洗錢活動變得更加困難，因此反洗錢工作面臨新的挑戰(zhàn)。
三、規(guī)范和促進我國電子貨幣發(fā)展的政策建議
（一）建立健全電子貨幣法律框架，明確相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)。
建議制定專門的電子貨幣管理規(guī)定，明確電子貨幣的概念、電子貨幣業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理主體；明確電子貨幣發(fā)行主體的資格；明確各相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)。就電子貨幣的概念而言，可借鑒國際上的通行做法，明確電子貨幣為一種預(yù)付儲值產(chǎn)品，并限定電子貨幣具有多用途，以突出監(jiān)督管理重點。
就電子貨幣業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理主體而言，可以借鑒港澳關(guān)于電子貨幣的監(jiān)督管理做法。香港《銀行業(yè)條例》規(guī)定，只有持牌銀行才能發(fā)行多用途儲值卡，非銀行服務(wù)提供商經(jīng)過授權(quán)，也可以成為接受存款的公司，發(fā)行或者促進發(fā)行多用途儲值卡?！躲y行業(yè)條例》還規(guī)定，授權(quán)香港金管局(HKMA)監(jiān)管多用途儲值卡，但HKMA必須在監(jiān)管中尋找一種平衡：一方面要維持支付體系的穩(wěn)定；另一方面又不能阻礙競爭，抑制社會創(chuàng)新。如果多用途儲值卡的發(fā)行和使用給支付體系帶來輕微的風(fēng)險，HKMA可以豁免多用途儲值卡的核準(zhǔn)過程。在澳門，金融管理局(AMCM)則按照《金融體系法律制度》第二十二條中關(guān)于成立信用機構(gòu)的要求，對申請成立發(fā)行多用途儲值卡的公司進行核準(zhǔn)。就電子貨幣管理規(guī)定的具體形式而言，鑒于卡基電子貨幣和網(wǎng)基類電子貨幣兩者之間具有明顯的存儲介質(zhì)差別，以及即將頒布的《電子支付指引(第二號)》涉及非金融機構(gòu)的電子支付問題，可考慮單獨制定《多用途儲值卡管理辦法》，將網(wǎng)基類電子貨幣管理規(guī)定內(nèi)含于《電子支付指引(第二號)》。因為多用途儲值卡業(yè)務(wù)涉及交易數(shù)據(jù)的清分、軋差，因此也可考慮在即將頒布的《支付清算組織管理辦法》中涉及卡基電子貨幣的管理規(guī)定。
就電子貨幣的發(fā)行主體而言，本著促進競爭和創(chuàng)新的原則，同時考慮電子貨幣對貨幣政策的潛在影響，綜合權(quán)衡是否允許銀行發(fā)行電子貨幣。無論是銀行還是非銀行發(fā)行主體，都應(yīng)制定嚴格的業(yè)務(wù)準(zhǔn)入條件。
(二)明細準(zhǔn)入管理要求，強化資本約束。
參考澳門AMCM對電子貨幣準(zhǔn)入的審核要求，細化我國電子貨幣業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入條件，并要求申請單位提交詳實資料，以評估申請項目的可靠性：一是在系統(tǒng)運行方面，要求申請人提供詳細的系統(tǒng)運行流程資料、系統(tǒng)安全信息、相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)界定、系統(tǒng)風(fēng)險評估和防范措施、經(jīng)營連續(xù)性計劃、系統(tǒng)的獨立外部審計意見等。二是多用途儲值卡的相關(guān)資料，包括預(yù)付卡的使用范圍，存儲金額的限制和每筆交易金額的限制，刷卡交易的審計痕跡，卡的制造、保存、儲值、銷卡的安排和內(nèi)部控制，處理爭端安排等。三是資金管理安排，包括對儲值沉淀基金的管理和投資安排，對儲值沉淀基金可能面臨的風(fēng)險管理安排。四是商業(yè)計劃，包括預(yù)計項目啟動時間表，系統(tǒng)被公眾接受的調(diào)查報告，三年的業(yè)務(wù)預(yù)測，包括詳細的投資成本、預(yù)期收入、資產(chǎn)負債表、損益表和關(guān)于發(fā)卡數(shù)量、平均儲值額、平均每筆交易額、每年交易額的統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。
為保證電子貨幣發(fā)行主體能夠抵御和化解各種風(fēng)險，建議對電子貨幣發(fā)行主體實行資本金管制，要求其準(zhǔn)入時和持續(xù)經(jīng)營期間，滿足一定的資本金要求，例如借鑒歐盟《2000／46／EC》指令關(guān)于電子貨幣機構(gòu)(ELMI)的規(guī)定，規(guī)定我國的最低資本金數(shù)額，同時規(guī)定發(fā)行主體持續(xù)持有的自由資金應(yīng)等于或大于當(dāng)前未兌現(xiàn)的電子貨幣價值。
(三)完善業(yè)務(wù)規(guī)則，加強日常監(jiān)督管理，消除電子貨幣業(yè)務(wù)的負面影響。
電子貨幣的管理規(guī)定應(yīng)明確電子貨幣的儲存限額，電子貨幣的申領(lǐng)條件，是否可以掛失、轉(zhuǎn)讓、透支，是否應(yīng)對電子貨幣價值予以計息，是否應(yīng)有期限限制等。為維護消費者的合法權(quán)益，應(yīng)明確電子貨幣可贖回，以及贖回的條件；明確電子貨幣發(fā)行主體需根據(jù)吸存資金總額繳納一定的準(zhǔn)備金，并由商業(yè)銀行負責(zé)對該準(zhǔn)備金賬戶進行監(jiān)督，非經(jīng)相關(guān)主管部門同意，不得從該準(zhǔn)備金賬戶中撥付資金；對于因第三方支付平臺內(nèi)部形成的電子貨幣，應(yīng)要求支付平臺必須及時將真實交易資金返還給賣方；并且支付平臺不得擅自將交易款項轉(zhuǎn)化為賣方平臺內(nèi)的支付賬戶余額，變相獲取交易資金。為防范電子貨幣發(fā)行主體濫用預(yù)存資金，應(yīng)限定發(fā)行主體的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，業(yè)務(wù)活動范圍主要涉及電子貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)與發(fā)行以外的其他業(yè)務(wù)，不得從事高風(fēng)險業(yè)務(wù)，或高風(fēng)險業(yè)務(wù)投資比重不得超過一定的比例。對于通過電子貨幣賭博或從事其他違法活動，應(yīng)界定其刑事責(zé)任，以杜絕和懲戒電子貨幣違法行為。
為切實保障電子貨幣業(yè)務(wù)規(guī)則得到切實落實，風(fēng)險得到有效防控，應(yīng)采取數(shù)據(jù)分析、道義勸說、現(xiàn)場檢查等多種方式，加強對日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理，規(guī)范業(yè)務(wù)發(fā)展。
(四)建立電子貨幣的統(tǒng)計監(jiān)測制度，科學(xué)分析電子貨幣對宏觀經(jīng)濟金融的影響，形成電子貨幣信息對傳統(tǒng)宏觀經(jīng)濟金融決策的有效參考。
在上述中央銀行對電子貨幣發(fā)行主體實施準(zhǔn)入管理的基礎(chǔ)上，加強對發(fā)行主體的非現(xiàn)場監(jiān)督管理，設(shè)計合理的統(tǒng)計監(jiān)測分析指標(biāo)，要求其定期報送交易數(shù)據(jù)，或者開發(fā)專門的統(tǒng)計監(jiān)測系統(tǒng)，自動采集交易數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)采集、加工，深入分析電子貨幣對當(dāng)前貨幣政策實施的實證結(jié)果，影響較小的，繼續(xù)密切跟蹤和關(guān)注；影響較大的，將電子貨幣作為貨幣政策實施的變量綜合考慮。
（五）權(quán)衡電子貨幣對中央銀行鑄幣稅的影響，及早采取應(yīng)對措施。
中圖分類號：F406.72 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、新會計準(zhǔn)則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定簡述
新會計準(zhǔn)則規(guī)定了非貨幣資產(chǎn)交換的兩種情況：一是具有商業(yè)實質(zhì)，二是換入或換出的資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，如果這兩者都滿足，那么應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值超過換出資產(chǎn)賬面價值的部分列入當(dāng)期損益。但如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠，換入資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)作為計量基礎(chǔ)；在這種情況下，如果涉及少量貨幣形式的補價收付，支付方和收入方，都要計算相關(guān)的當(dāng)期損益。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換會計實務(wù)中存在的問題
1.不等價非貨幣換存在的規(guī)定不足
（1）認定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷
有的時候，企業(yè)間為了達到特定的目的，如提前收回款項、戰(zhàn)略合作目的等等，往往進行不等價的非貨幣資產(chǎn)交換。非貨幣資產(chǎn)交換一般規(guī)定，涉及少量補價的，以補價低于整個資產(chǎn)交換金額比例的25%作為判定非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，即以等價交換為前提，支付方換入資產(chǎn)公允價值等于收取方換入資產(chǎn)公允價值加上收到的補價。
（2）換入資產(chǎn)成本認定的缺陷
在不等價非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)公允價值加上支付補價，不一定和換入資產(chǎn)的公允價值相等，我國新會計準(zhǔn)則對換入資產(chǎn)價值采用“出值定入值”的方法，以換出資產(chǎn)的公允價值為計量標(biāo)準(zhǔn)，這樣的規(guī)定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等價非貨幣性資產(chǎn)交換情況下，換出資產(chǎn)公允價值+補價往往不等于換入資產(chǎn)的公允價值，這樣就會造成雙方企業(yè)入賬和出賬的金額不等，造成了不合理的勾稽關(guān)系。
（3）非貨幣資產(chǎn)交換損益確認的缺陷
在非等價貨幣性資產(chǎn)交易情況下，由于雙方交換的資產(chǎn)公允價值并不一致，要產(chǎn)生一定的差價，對于這部分損益，因為這部分損益可以視為債務(wù)豁免、交易溢價等，所以與正常的非貨幣性資產(chǎn)交換損益混在一起確認是不合適的，這樣會誤導(dǎo)報表使用者對財報信息的解讀。
2.相關(guān)稅費處理規(guī)定尚存模糊之處
非貨幣性資產(chǎn)交易中，無論是換出資產(chǎn)，還是換入資產(chǎn)，都要發(fā)生一定的稅費支付，例如換入資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、入庫費、運雜費；換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等。然而準(zhǔn)則對這些稅費是否應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本，并沒有做出詳細的規(guī)定。而且在補價占交換總資產(chǎn)的25%的分界線標(biāo)準(zhǔn)，并沒有規(guī)定是否應(yīng)該包括增值稅，這在會計實務(wù)中，給會計人員帶來了職業(yè)判斷上的難題。
3.收入科目有待斟酌
新會計準(zhǔn)則對非貨幣資產(chǎn)交換公允價值與賬面價值的差額，規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨，視同銷售計入主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值的差額要計入投資收益。但是就存貨而言，非貨幣資產(chǎn)交換不屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，是否應(yīng)列入主營業(yè)務(wù)收入計入損益，是有待斟酌的。
三、對非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則的改進建議
1.對不等價非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則改進建議
（1）標(biāo)準(zhǔn)認定的改進
對于不等價非貨幣性資產(chǎn)交換，雙方企業(yè)計算補價比率的不同，造成對是否非貨幣資產(chǎn)交易認定的不同，這會造成雙方資產(chǎn)入賬價值的不統(tǒng)一和當(dāng)期損益的計量口徑不一致，給報表使用人和投資者造成了財務(wù)信息的扭曲。所以，單純的定量標(biāo)準(zhǔn)不能作為是否非貨幣資產(chǎn)交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對此，建議在不等價非貨幣資產(chǎn)交換的條件下，以實質(zhì)重于形式的原則為基礎(chǔ)，提高會計人員的職業(yè)判斷能力，以實事求是的職業(yè)判斷來區(qū)分是非貨幣性還是貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）改進換入資產(chǎn)成本的確定標(biāo)準(zhǔn)
在不等價非貨幣性資產(chǎn)交易的條件下，同時存在兩個價值，可以借鑒國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于不等價非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，改變以出定入的計量方法，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，以換入資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，除非換出資產(chǎn)的公允價值有確鑿證據(jù)證明更可靠時，再用換出資產(chǎn)的公允價值作為入賬基礎(chǔ)。這樣就能為報表使用者提供更具準(zhǔn)確性和相關(guān)性的使用信息。
（3）損益計量與確認的改進
對于不等價非貨幣資產(chǎn)交換的損益確認計量，應(yīng)當(dāng)參照債務(wù)重組的會計處理規(guī)定來進行，因為不等價非貨幣資產(chǎn)交換其實質(zhì)是企業(yè)因為某些困難或戰(zhàn)略目的而做出的某些讓步或利益讓渡，類似于債務(wù)重組的情況。所以在不等價交換條件下，可以將交換損益區(qū)分為兩部分，一部分為公允價值與賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)損益。
2.完善相關(guān)稅費規(guī)定的改進
對于相關(guān)稅費的處理，在我國現(xiàn)行會計制度、市場條件和稅法體系下，建議遵循以下方法：第一，為取得換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，除了抵扣掉的增值稅進項稅額和會計制度明確規(guī)定不能計入資產(chǎn)成本的稅費外，都應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本價值中去。其理由是這些稅費是為了取得換入資產(chǎn)而產(chǎn)生的必要支出，另外在我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟條件下，市場價格即公允價值往往包含著相關(guān)稅費，實踐中難以區(qū)分出其中的價外稅。第二，換出環(huán)節(jié)支付的相關(guān)稅費除了抵扣掉進項稅額后的增值稅銷項稅額外，其他稅費不應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本價值中去，因為這些稅費跟處置換出資產(chǎn)相關(guān)，應(yīng)視同銷售行為，作為營業(yè)外支出處理。
3.對非貨幣性資產(chǎn)交換收入科目進行統(tǒng)一規(guī)定
建議對非貨幣性資產(chǎn)交換中不區(qū)分換出資產(chǎn)的類別，統(tǒng)一以營業(yè)外收支科目來核算公允價值與賬面價值的差額，因為非貨幣性資產(chǎn)交換在市場貨幣經(jīng)濟環(huán)境下一般不是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，而且非貨幣性資產(chǎn)交換往往帶有一定的戰(zhàn)略目的，列入日常的視同銷售行為欠妥，列入營業(yè)外收支科目更科學(xué)。
4.對商業(yè)實質(zhì)和公允價值判斷進行更深入明細的規(guī)定，并加強對會計處理的監(jiān)管
商業(yè)實質(zhì)用簡單的現(xiàn)金流衡量太過于簡單，應(yīng)當(dāng)還需考慮資產(chǎn)功能性、管理者意圖、交換特點、經(jīng)濟影響等因素，我國會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對商業(yè)實質(zhì)和公允價值判斷進行更深入明細的規(guī)定，同時加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其職業(yè)判斷能力，同時加強對相關(guān)會計處理和信息披露的監(jiān)管，來提高非貨幣性資產(chǎn)交換財務(wù)處理的客觀公允性。
參考文獻：
記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計憑證的憑證。在會計資料的形成過程中，具有便于記賬、減少差錯、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會計賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。
在不同類型的企事業(yè)單位中，因經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容和繁簡程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證，按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。
根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。
在實際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產(chǎn)企業(yè)的會計核算業(yè)務(wù)，通用記賬憑證則一般適用于小規(guī)模企業(yè)單位的會計核算。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍有少數(shù)大中型生產(chǎn)企業(yè)采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產(chǎn)單位會計人員，以不習(xí)慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業(yè)論文格式，而繼續(xù)使用通用的記賬憑證。筆者認為，采用專用記賬憑證對于編制會計報表、加強貨幣資金管理以及執(zhí)行內(nèi)部會計控制都有著積極的意義，應(yīng)該推廣使用。
一、有利于利用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表，提高工作效率。
現(xiàn)金流量表是反映和提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出
信息的會計報表。由于現(xiàn)金流量表能夠提供財務(wù)狀況變動以及說明變動原因的信息，它和資產(chǎn)負債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會計報表的三張主表?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及存款，具體包括現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則―――現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負債表、利潤表和胡關(guān)項目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費用各支出以及資產(chǎn)負債表項目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。在實際工作中編制現(xiàn)金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中論文開題報告范文。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對影響現(xiàn)金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。這種方法的要點：一是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的專用憑證時，摘要的填寫內(nèi)容要盡量貼近與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量表項目，以便對專用憑證進行分析時易于區(qū)分；二是月末找出影響現(xiàn)金流的專用記賬憑證，進行認真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項目匯總表對應(yīng)項目?，F(xiàn)金流量表項目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式。三是根據(jù)每月現(xiàn)金流量項目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項目匯總表的各項目匯總金額過入現(xiàn)金流量表主表對應(yīng)項目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。年終，將本年12個月的現(xiàn)金流量主表各項目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。
二、有利于與業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合，加強貨幣資金的監(jiān)督。
貨幣資金具有流動性強、涉及面廣以及容易被挪用的特點，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均直接相關(guān)。使用專用記賬憑證進行會計核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因此，有利于管理人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行跟蹤，便于會計、審計人員結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，對照有關(guān)的合同、協(xié)議等，弄清貨幣資金的來龍去脈，監(jiān)督資金的來源和使用，從而能確定貨幣資金的來源和使用畢業(yè)論文格式，是否合理合法，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。
三、有利于實現(xiàn)出納員和會計人員的職務(wù)分離，加強內(nèi)部會計控制。對于不相容職務(wù)，如出納與會計，采購與記賬，資產(chǎn)的保管與會計等應(yīng)予以分離，否則就容易出現(xiàn)差錯和舞弊行為。根據(jù)《中華人民共和國會計法》、財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財會法規(guī)，出納人員具有以下職責(zé)：按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；嚴格審核有關(guān)原始憑證，據(jù)以編制收、付款憑證，然后根據(jù)收、付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。會計人員對填制的記賬憑證進行真實性、合法性、正確性復(fù)核。經(jīng)確定正確無誤后，方可交給出納人員進行收付款，對不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權(quán)進行處理。這樣，有利于劃分責(zé)任，加強內(nèi)部會計控制。
綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于及時反映企業(yè)單位的現(xiàn)金流量，加強貨幣資金管理以及劃分會計人員的崗位職責(zé)，都具有積極作用，應(yīng)該大力推廣實施。
參考文獻：
《基礎(chǔ)會計》金中泉主編中央廣播電視大學(xué)出版社2004.2
