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關(guān)鍵詞會計責(zé)任審計責(zé)任審計職業(yè)責(zé)任審計法律責(zé)任
在有關(guān)會計師事務(wù)所訴訟的早期，由于法律界對注冊會計師對審計業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計責(zé)任存在誤區(qū)，經(jīng)常將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，導(dǎo)致會計師事務(wù)所民事賠償責(zé)任偏重。在我國上世紀90年代中后期，司法界也存在類似情況。在最高人民法院法函【1996】56號文公布后，有些利害關(guān)系人不被驗資單位而直接承擔(dān)驗資的會計師事務(wù)所，要求會計師事務(wù)所就全部損失承擔(dān)賠償責(zé)任。出現(xiàn)這一現(xiàn)象有著諸多原因，如被驗資單位已經(jīng)資不抵債或已經(jīng)破產(chǎn)，但一個重要的原因就是，當(dāng)時的社會各界未明確認識到會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。同時，一些法官由于對會計責(zé)任和審計責(zé)任缺乏了解，作出了讓會計師事務(wù)所承擔(dān)會計責(zé)任的情況。由于這些誤區(qū)沒有及時得到更正，一度使會計師事務(wù)所民事責(zé)任呈擴大化趨勢。
一、會計責(zé)任
會計責(zé)任往往與會計活動的職業(yè)定位、會計目標(biāo)相聯(lián)系。關(guān)于會計概念，古今中外一直沒有明確、統(tǒng)一的說法，存在會計信息系統(tǒng)論和會計管理活動論兩種觀點。作者傾向于會計管理活動論，會計信息論反映了會計活動的表象特征，而會計管理活動論則反映了會計活動的本質(zhì)、內(nèi)涵。盡管存在兩種理論觀點，但各方對會計職能的認識還是相對一致的，認為會計職能主要是反映和控制經(jīng)濟活動的過程，保證會計信息的真實、合法、完整，為經(jīng)濟管理提供必要的財務(wù)資料，并參與決策，謀求最佳的經(jīng)濟效益，包括核算職能和監(jiān)督職能。各方由于對會計職能和會計目標(biāo)的認識一致，對會計責(zé)任的認識也相應(yīng)一致。
1、會計責(zé)任的依據(jù)
⑴1985年1月25日通過、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計帳簿，并保證其真實、完整?！钡谒臈l規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！钡诙粭l規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。”第五十條規(guī)定：“本法下列用語的含義：單位負責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責(zé)人?！薄稌嫹ā窂姆蓪用嬉?guī)定了單位的會計責(zé)任的內(nèi)容和會計責(zé)任的主體。
⑵2000年6月21日，國務(wù)院第287號令頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（以下簡稱《報告條例》）第三條規(guī)定：“企業(yè)不得編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。企業(yè)負責(zé)人對本企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、完整性負責(zé)。”第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報年度財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定?！钡谑邨l規(guī)定：“企業(yè)編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法?！薄秷蟾鏃l例》從行政法規(guī)層面更具體地規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)編制合法、真實的財務(wù)會計報告的會計責(zé)任。
2、會計責(zé)任的內(nèi)容
通過以上相關(guān)法律、行政法規(guī)的考察，并結(jié)合會計理論，歸納總結(jié)會計責(zé)任內(nèi)容如下：
⑴建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；
⑵保證會計信息的真實、合法、完整；
⑶保護資產(chǎn)的安全與完整；
⑷編制真實、合法的財務(wù)會計報告。
3、會計責(zé)任的主體
會計信息的對象是企業(yè)的經(jīng)營管理活動，會計責(zé)任的內(nèi)容也是反映企業(yè)的活動，通過上述規(guī)定的考察可知：企業(yè)單位負責(zé)人是會計責(zé)任的主體，是第一、首要會計責(zé)任人，其應(yīng)當(dāng)對會計信息失實導(dǎo)致利害關(guān)系人損失承擔(dān)首要的賠償責(zé)任。
4、會計責(zé)任的法律性質(zhì)
會計責(zé)任從性質(zhì)上是民事責(zé)任的一種，是法律法規(guī)規(guī)定的強制性義務(wù)。會計責(zé)任實行一種無過錯責(zé)任，即會計信息失實導(dǎo)致利害關(guān)系人損失，無論責(zé)任主體主觀是否存在過錯，均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。法律之所以對會計責(zé)任苛以無過錯責(zé)任，一方面是由于會計責(zé)任主體能夠絕對控制、管理會計信息，另一方面是會計工作、會計信息的重要性使然。
二、審計責(zé)任
通說認為，審計是由獨立的第三方，對被審計單位編制的財務(wù)信息進行分析、驗證、評價，并發(fā)表審計意見的民事行為。注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計共同構(gòu)成了社會審計監(jiān)督體系。審計責(zé)任取決于審計目標(biāo)。自獨立審計制度誕生以來，審計目標(biāo)隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展出現(xiàn)了重大變化，由最初的查錯防弊到歷史財務(wù)信息審計，再到現(xiàn)今的朝著企業(yè)管理方向發(fā)展。審計責(zé)任也隨審計目標(biāo)的變化而發(fā)展，總體呈擴大化趨勢。我國審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師審計的目標(biāo)是對被審計單位的財務(wù)會計報告真實性、合法性發(fā)表意見。這一目標(biāo)也精確地概括了注冊會計師的審計責(zé)任。
1、審計責(zé)任的依據(jù)
我國自上世紀80年代恢復(fù)注冊會計師審計制度以來，政府十分重視注冊會計師行業(yè)的規(guī)范化建設(shè)，先后頒布了一批批法律、法規(guī)和行政規(guī)章。這些規(guī)范性文件不僅有力地促進了注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)展，也進一步明確了注冊會計師的審計責(zé)任。
⑴1993年10月31日頒布、1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：……”該法明確了注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的依據(jù)，并規(guī)定一系列禁止行為。⑵《報告條例》第五條規(guī)定：“注冊會計師、會計師事務(wù)所審計企業(yè)財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)以及注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定進行，并對所出具的審計報告負責(zé)。”該條例第一次明確地規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其出具的審計報告負責(zé)。
⑶中國注冊會計師協(xié)會擬訂、財政部審定并于2006年2月15日頒布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號：財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》（以下簡稱《審計準(zhǔn)則》）第三條明確規(guī)定：“按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表時被審計單位管理層的責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任?！痹摗秾徲嫓?zhǔn)則》作為注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的國家標(biāo)準(zhǔn)，進一步明確區(qū)分了注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任。
2、審計責(zé)任的內(nèi)容
通過以上相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的考察，并結(jié)合審計理論，對注冊會計師審計責(zé)任內(nèi)容歸納如下：
⑴注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計報告的真實性負責(zé)。審計報告的真實性指審計報告應(yīng)當(dāng)如實反映注冊會計師的審計計劃、審計范圍、審計程序、審計證據(jù)、審計結(jié)論以及應(yīng)發(fā)表的審計意見。
⑵注冊會計師應(yīng)當(dāng)對審計報告的合法性負責(zé)。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定。
⑶注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照與被審計單位簽訂的《審計業(yè)務(wù)約定書》的約定出具審計報告。
3、審計責(zé)任的主體
按照相關(guān)規(guī)定，審計責(zé)任的主體是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并在審計報告上簽名的注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所。由于我國尚未承認注冊會計師個人在對利害關(guān)系人承擔(dān)民事責(zé)任中的獨立地位，注冊會計師審計責(zé)任有時也指會計師事務(wù)所的審計責(zé)任。
4、審計責(zé)任的法律性質(zhì)
審計制度的產(chǎn)生是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的結(jié)果。企業(yè)股東是注冊會計師的最初委托人?，F(xiàn)代的審計委托從形式上看是會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，而實質(zhì)是由會計師事務(wù)所與被審計單位的全體股東簽訂的。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者表現(xiàn)為持有被審計單位股票的股東。企業(yè)全體股東委托被審計單位管理層管理、經(jīng)營企業(yè)，而注冊會計師又是由被審計單位管理層聘任的，所以，企業(yè)管理層實際是在代替股東聘任注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
同時，由于公司企業(yè)對社會經(jīng)濟的影響之大，立法機關(guān)便把企業(yè)股東的意志上升為法律規(guī)定，即表現(xiàn)為強制審計制度。因此，審計委托又帶有法律強制色彩。
而且，通過對《審計業(yè)務(wù)約定書》的考察，我們發(fā)現(xiàn)：《審計業(yè)務(wù)約定書》是格式合同，合同中允許雙方約定的條款受到限制，合同的主要條款都是法定的。這一現(xiàn)象與《合同法》中規(guī)定的合同自由原則允許合同雙方當(dāng)事人協(xié)商訂立合同條款的規(guī)定大相徑庭。這也使我們對《審計業(yè)務(wù)約定書》的性質(zhì)重新審視。合同自由原則包括締結(jié)合同的自由、選擇合同相對人的自由、決定合同內(nèi)容的自由、變更和解除合同的自由、選擇合同方式的自由、選擇補救方式的自由及選擇裁判的自由（具體參見王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在審計業(yè)務(wù)中，尤其是上市公司年度報表審計和驗資審計中，上市公司或正在籌建的公司實際上沒有選擇是否締結(jié)合同的自由和決定合同內(nèi)容的自由。法律規(guī)定上市公司的年度財務(wù)報表必須經(jīng)注冊會計師審計，也規(guī)定正在籌建的公司的注冊資本必須經(jīng)注冊會計師審驗?？梢钥闯觯鳛楹贤环降纳鲜泄净蛘诨I建的公司并沒有選擇締結(jié)合同的自由，其有的只是選擇合同相對人的自由。當(dāng)然，注冊會計師執(zhí)行其他非審計業(yè)務(wù)就不存在上述問題了。
基于上述分析，作者認為：審計責(zé)任具有兩方面表現(xiàn)，一是對委托人，基于《審計業(yè)務(wù)約定書》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)約定責(zé)任，二是對利害關(guān)系第三人，基于審計的法定強制色彩，注冊會計師承擔(dān)法定責(zé)任。
因此，審計責(zé)任作為一種民事責(zé)任，呈現(xiàn)出兩面性，對內(nèi)是約定責(zé)任，對外是法定責(zé)任。
三、審計職業(yè)責(zé)任
在會計師事務(wù)所訴訟中，除了會計責(zé)任、審計責(zé)任外，還經(jīng)常會聽到審計職業(yè)責(zé)任的概念。隨著社會生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟的發(fā)展，伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，審計逐漸從會計中獨立出來，成為了獨立的職業(yè)。職業(yè)責(zé)任本質(zhì)上體現(xiàn)為職業(yè)道德，如醫(yī)生的職業(yè)道德、法官的職業(yè)道德。職業(yè)責(zé)任是某一組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿遵守的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計師的職業(yè)責(zé)任就是注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)行為、專業(yè)勝任能力的總稱。
社會公眾在很多程度上依賴企業(yè)管理層編制的財務(wù)報表和注冊會計師發(fā)表的審計意見，并以此作為決策基礎(chǔ)。而注冊會計師盡管接受被審計單位的委托并向其收取費用，但其本質(zhì)卻是服務(wù)社會公眾。因此，注冊會計師的審計職業(yè)責(zé)任更多地體現(xiàn)為對社會公眾的責(zé)任。
㈠、職業(yè)責(zé)任的依據(jù)
從世界范圍看，凡是建立注冊會計師審計制度的國家，都制定了相應(yīng)的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，以昭示注冊會計師應(yīng)達到的道德水準(zhǔn)。
一、公共財政的責(zé)任與公共財政審計
財政經(jīng)濟理論告訴我們，在市場經(jīng)濟體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財政是一種政府的經(jīng)濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。
財政作為政府行使職能和進行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和管理公共經(jīng)濟資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財政活動主要應(yīng)定位于彌補市場經(jīng)濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。
財政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟責(zé)任的履行。由此而言，公共財政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責(zé)任對公共財政資金進行有效的管理。
社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價問題。公共財政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個意義上講，增強公共財政的責(zé)任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。
黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟社會發(fā)展全局，堅持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟社會發(fā)展切實轉(zhuǎn)入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。
科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國家公共財政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個時期財政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財政改革的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，完善社會保障制度，增強公共物品的投資建設(shè)，完善財政管理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、增強社會公共有效供給，促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。財政的社會公共屬性將更加明確。
公共財政的改革和發(fā)展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟責(zé)任的行為，進行監(jiān)督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經(jīng)濟條件下公共財政相聯(lián)系的一種財政審計形式。科學(xué)發(fā)展觀的要求，公共財政的改革和發(fā)展，正促使審計機關(guān)進一步更新思想觀念，調(diào)整審計理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財政審計的發(fā)展問題。根據(jù)政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關(guān)注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。
二、關(guān)于財政審計一體化的實踐與討論
關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財政的走向，審計機關(guān)應(yīng)重視對財政審計一體化的認識和目標(biāo)把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監(jiān)督，并對其真實性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。
財政審計一體化與傳統(tǒng)的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。
首先認識上，傳統(tǒng)的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預(yù)算收支審計，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財政審計一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。
其次，在定位上，傳統(tǒng)財政審計的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實性和合規(guī)性。財政審計一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運行；在審計項目上，不僅要看本級預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財政性投資建設(shè)、專項資金使用管理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財政綜合經(jīng)濟的運行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟社會發(fā)展的重點，來提升審計的運用成果。
其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標(biāo)，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內(nèi)部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計產(chǎn)品”。
有學(xué)者提出：“國家審計的產(chǎn)品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當(dāng)，如果審計最終產(chǎn)品-審計報告和審計信息，最終只是會計數(shù)據(jù)的確認和羅列，而不能經(jīng)常地適時地從財政經(jīng)濟一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計評價和監(jiān)督，審計的公共性監(jiān)督和評價的職能必將弱化。
近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：
實踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計為主線，以促進預(yù)算管理的規(guī)范性，提高財政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會財經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進公共財政審計制度的深入。連續(xù)三年來，審計機關(guān)對本地區(qū)財政預(yù)算執(zhí)行進行客觀反映和提示問題的同時，對預(yù)算執(zhí)行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計意見，落實審計結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財政審計的內(nèi)涵，使審計成果得到有效的轉(zhuǎn)化。
實踐B：區(qū)審計機關(guān)連續(xù)二年推行了六個預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性、預(yù)算收支的合規(guī)性進行檢查，拓寬和增強了區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計依據(jù)。
實踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結(jié)合部門決算、財政績效、專項資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財政審計一體化的內(nèi)容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進步、外貿(mào)支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監(jiān)督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用管理部門的責(zé)任意識，提高了財政資金使用的績效性。
實踐D：根據(jù)近年來，財政公共性建設(shè)投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區(qū)落實和建立國家建設(shè)投資項目的審計制度，推進國家建設(shè)項目的必審制，審計機關(guān)全面介入國家建設(shè)投資的審計監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節(jié)約財政性建設(shè)投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。
實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產(chǎn)一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計機關(guān)組織了對八個部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計依據(jù)，使公共財政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運營奠定了決策基礎(chǔ)。
浙江審計廳根據(jù)全省的審計實踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財政審計體制發(fā)展的趨勢，對財政審計一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關(guān)原有財政審計內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項目審計、政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調(diào)查。上級審計機關(guān)對財政審計一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導(dǎo)向，值得引起我們在工作中深入研究和思考。
公共財政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財政建設(shè)新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發(fā)審計環(huán)境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的關(guān)鍵，要靠審計工作理念的轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內(nèi)涵。
三、推進財政審計一體化的對策思考
實現(xiàn)財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，使審計機關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產(chǎn)品，使審計的成果得到有效的提升和利用。
（一）重視審前計劃提高組織管理
審計一體化可以看作一項系統(tǒng)工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的規(guī)律，確定本地區(qū)的計劃目標(biāo)。審計一體化工作，既是一個系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時段和對應(yīng)。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關(guān)注的傾向性問題，進行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計項目組織管理的一體化，提高項目指揮協(xié)調(diào)、項目質(zhì)量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。
（二）綜合審計內(nèi)容做到“六個結(jié)合”
審計機關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財政審計一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項目與整體工作目標(biāo)是一個統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規(guī)性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。
因此，在財政審計一體化中，應(yīng)努力做到“六個結(jié)合”：（1）加強專業(yè)審計目標(biāo)與財政審計目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強一般部門單位審計與財政預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)合；（3）加強財政財務(wù)收支審計和財政績效審計的結(jié)合；（4）加強經(jīng)濟責(zé)任審計與財政審計的結(jié)合；（5）加強專項審計調(diào)查與財政審計的結(jié)合；（6）加強審計信息化建設(shè)與財政審計的結(jié)合。
（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺
我們說，從本質(zhì)上講，財政作為一個經(jīng)濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟主體之間的利益關(guān)系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關(guān)系”在一個新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財政專項資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點是程序和合規(guī)。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。
因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關(guān)內(nèi)部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內(nèi)部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發(fā)利用?？陀^上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財政審計一體化的項目管理中具有決定性的意義。特別在審計計算機管理系統(tǒng)（OA）和審計計算機輔助審計系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。
（四）確定終極目標(biāo)提高審計成效
推行審計一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提升財政審計的質(zhì)量，綜合反映財政經(jīng)濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機關(guān)年度財政預(yù)算執(zhí)行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關(guān)審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。
二、完善醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的建議
1.堅持“先審后離”加強審計的時效性。一般來說，經(jīng)濟審核完成后得出結(jié)論所做的報告的最終結(jié)果是不公開的，而不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風(fēng)險。這就需要醫(yī)院堅決加強事前審計工作，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在任期間，認真監(jiān)督他們的經(jīng)濟狀況，嚴查的行為，醫(yī)院的上級主管部門應(yīng)該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發(fā)揮其監(jiān)督職能。只有醫(yī)院將審計的“關(guān)口”前移，才能夠增強審計工作的時效性，及時發(fā)現(xiàn)、解決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的問題。醫(yī)院還可以將任中審核與離任后審核結(jié)合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節(jié)約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。
2.建立科學(xué)的審核方法和評估體系。首先，應(yīng)該科學(xué)地界定經(jīng)濟責(zé)任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標(biāo)的一致性。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)同志的審計中要避免對于領(lǐng)導(dǎo)同志的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)的評價，審計只是針對于經(jīng)濟方面的表現(xiàn)。醫(yī)院可以建立定性和定量的考核制度，既從領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、醫(yī)院的管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平和在行業(yè)內(nèi)的影響力等方面來進行定性評價，又要從資產(chǎn)運營情況、財務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展能力等方面來進行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統(tǒng)的審計制度已不能解決經(jīng)濟責(zé)任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統(tǒng)的審計模式，以財務(wù)監(jiān)督為主，注重揭示查處問題，監(jiān)督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強機制和制度建設(shè)，監(jiān)督與服務(wù)并重。只有推動審計工作的全面轉(zhuǎn)型，才能更好的實行醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審核制度。
3.明確醫(yī)院的重點審核對象。對于醫(yī)院管理總務(wù)、設(shè)備、物資、藥劑、基建、財務(wù)、三產(chǎn)、工會等負責(zé)人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫(yī)療服務(wù)取得收入、有無過度治療、有無私設(shè)收費項目擴大收費范圍等方面進行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權(quán)限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部人事任命的重要參考資料。
4.實行審計責(zé)任問責(zé)制。醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計制度需要行政問責(zé)制的大力支持，經(jīng)濟責(zé)任審計必須按照行政問責(zé)制的要求進行，才能發(fā)揮作用；否則，經(jīng)濟責(zé)任審計制度的效能會大打折扣。醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應(yīng)該密切聯(lián)系行政問責(zé)的要求，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任審計模式，發(fā)揮其在行政問責(zé)中的建設(shè)性作用。
5.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。建立健全選拔審計工作人員的制度，強化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，為培養(yǎng)全面的審計人才作準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟責(zé)任審計專題的培訓(xùn)課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進一步的知識構(gòu)建，不斷深化政府重大方針政策的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)了全局意識，學(xué)會從宏觀角度看待問題。由于醫(yī)院審計制度的專業(yè)性比較強，所以建立一支業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風(fēng)好的審計隊伍是醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急，審計人員在工作中應(yīng)有強烈的責(zé)任心和事業(yè)心，能夠細微并且嚴謹?shù)卣归_工作。領(lǐng)導(dǎo)干部的重視是醫(yī)院審計工作能夠做好的前提，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該經(jīng)常過問和關(guān)注審計工作的進展情況，加強對審計結(jié)果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負責(zé)、齊抓共管形成整體合力，以此來推進審計工作整體的發(fā)展。
被審計對象未全面提供會計資料往往會導(dǎo)致審計風(fēng)險隱患的存在。以云南紅塔集團為例，其間開展過多次審計，然而由于未充分提供會計資料，導(dǎo)致多次審計均未發(fā)現(xiàn)10億元“小金庫”這一嚴重違紀行為。因而國內(nèi)審計環(huán)境要求審計人員必須具備過硬的業(yè)務(wù)以及思想政治素質(zhì)，然而目前國內(nèi)審計隊伍建設(shè)仍有很長一段路要走。
1．2審計人員專業(yè)素質(zhì)不足導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生
就目前審計工作現(xiàn)狀而言，審計人員專業(yè)素質(zhì)不高這一問題普遍性存在，且在工作過程中缺乏先進的審計方法，導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。相比于常規(guī)審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是一種全新形式，審計人員應(yīng)在原有基礎(chǔ)上更進一步，然而在審計經(jīng)費短缺、審計力量不足以及審計任務(wù)繁重的現(xiàn)況下，大部分審計人員缺乏必要的培訓(xùn)以及后續(xù)教育機會，其業(yè)務(wù)素質(zhì)難以得到有效改善。
1．3審計評價標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生
在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計評價是其中一個重要組成部分，更是對審計對象經(jīng)濟責(zé)任履行情況作出的綜合評估，與審計對象切身利益密切相關(guān)?，F(xiàn)階段，國內(nèi)對于經(jīng)濟責(zé)任審計方法、審計范圍、責(zé)任的界定與追究、審計工作人員行為準(zhǔn)則、評價標(biāo)準(zhǔn)以及違法違紀行為的懲治措施等各個方面仍然缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在實際工作過程中審計機關(guān)無法精確審計范圍，或評價責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)不一，容易引發(fā)審計風(fēng)險。
2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范與控制策略
2．1加強內(nèi)部控制制度評審
在現(xiàn)代審計構(gòu)成中，內(nèi)部控制制度評審是其中的重要組成部分，同時也是經(jīng)濟責(zé)任審計過程中風(fēng)險防范的關(guān)鍵所在。健全有效的內(nèi)控制度有利于保證資產(chǎn)完整與安全，并能夠及時糾正出現(xiàn)的問題與錯誤，從而實現(xiàn)會計資料合法真實等諸多財務(wù)目標(biāo)。在建立和落實內(nèi)部管理制度以及會計制度基礎(chǔ)上，內(nèi)控制度評審能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層崗位職責(zé)的落實以及管理水平有全面了解。我們在實際工作過程中應(yīng)重點對執(zhí)行乏力、缺乏健全內(nèi)控制度或根本未建立內(nèi)控制度的審計對象展開詳細審計。與此同時，還應(yīng)在經(jīng)濟責(zé)任審計中引入風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，結(jié)合制度基礎(chǔ)審計以及賬目基礎(chǔ)審計，有效控制審計風(fēng)險，提高審計效率。
2．2加強審計人員培訓(xùn)，提高審計隊伍整體素質(zhì)
經(jīng)濟責(zé)任審計往往涉及較多復(fù)雜問題，具有較高的要求，審計責(zé)任以及審計風(fēng)險較大，因此審計部門應(yīng)針對此點加大培訓(xùn)力度，組織審計工作人員參與各類培訓(xùn)活動，推進審計團隊建設(shè)，并提高培訓(xùn)資金投入，通過不同形式開展后續(xù)教育，確保審計人員具備過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想政治素質(zhì)以及心理素質(zhì)，樹立嚴格的法治觀念，進而提高執(zhí)法水平。審計部門應(yīng)堅持人本理念，對干部人事制度加以改革，通過競爭激勵機制推進干部職業(yè)道德水平以及業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升，推進法制建設(shè)不斷完善，同時還應(yīng)充分利用計算機審計、現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計以及風(fēng)險基礎(chǔ)審計等各類方法，推進審計技術(shù)方法以及工作手段的現(xiàn)代化。
2．3經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)保持合理性
首先應(yīng)堅持客觀公正原則，并對評價標(biāo)準(zhǔn)以及評估指標(biāo)體系加以完善，確保評價有理有據(jù)。應(yīng)從客觀實際情況出發(fā)來分析問題，多角度分析確保評價結(jié)果的公允和準(zhǔn)確性。就國家政策調(diào)整與變化而言，審計企業(yè)管理層對此無法做出改變，但審計企業(yè)經(jīng)營成果最終會因此受到不同程度影響，審計人員在評價過程中應(yīng)堅持全面、真實以及客觀陳述，切忌只看表象，草率做出是非功過的結(jié)論。此外，在評價過程中還應(yīng)堅持謹慎性原則、責(zé)權(quán)分清原則以及對比原則，確保審計結(jié)論的科學(xué)性與客觀性。
農(nóng)牧團場審計工作的開展，在審計方法的確立方面，要注意按照就地審計的原則，對于要審計的團場，在具體審計工作開展之前，要對被審計團場進行充分的調(diào)查研究分析。認真分析被審計團場的整體情況，了解其內(nèi)部農(nóng)墾經(jīng)濟的主要發(fā)展模式，研究團場近幾年的重要規(guī)劃項目以及團場主要負責(zé)人的任期目標(biāo)等。在了解這些情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他實際調(diào)查情況，進行就地審計。
(二)對農(nóng)牧團場主要領(lǐng)導(dǎo)要實行經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計相結(jié)合
要加大對農(nóng)牧團場主要領(lǐng)導(dǎo)的審計力度和審計范圍，團場主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任重大，其管轄的各項事務(wù)對于團場經(jīng)濟的發(fā)展，有著比較重要的影響。因此，為了加大對團場主要領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，提高其領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)性和規(guī)范性，降低其違法違紀的機會，要注意采用經(jīng)濟責(zé)任審計和常規(guī)審計相互結(jié)合的審計辦法。對團場領(lǐng)導(dǎo)建立經(jīng)濟責(zé)任審計檔案，在日常審計過程中，還要注意對其常規(guī)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的審計。
(三)審計機關(guān)要聯(lián)合相關(guān)部門，提高審計工作開展的效率
農(nóng)牧團場經(jīng)濟責(zé)任審計是一項十分復(fù)雜的工程，其中涉及到的部門眾多，因此，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要以審計機關(guān)為主要力量，同時還要結(jié)合其他的相關(guān)部門。單位，對于團場內(nèi)部的審計信息，在合適的情況下，要實現(xiàn)共享。團場的各級組織、人事、紀檢等部門，要積極配合審計機關(guān)以及上級審計單位的審計調(diào)查工作，降低部門之間的推諉扯皮，提高審計效率。(四)農(nóng)牧團場經(jīng)濟責(zé)任審計要采取審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合的模式農(nóng)牧團場內(nèi)部組織單位眾多、經(jīng)濟資源龐雜，在開展經(jīng)濟責(zé)任審工作時，為了切實提高審計的公平性、客觀性，應(yīng)該注意加大調(diào)查分析的力度，即堅持審計調(diào)查和審計分析相互結(jié)合。對于比較復(fù)雜的審計內(nèi)容，要責(zé)令相關(guān)審計工作人員實際調(diào)查取證，進行合理分析，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀性和準(zhǔn)確性，保證經(jīng)濟責(zé)任審計功能效果的正確發(fā)揮。
二、農(nóng)牧團場經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
(一)審核團場年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的完成情況
農(nóng)牧團場年度經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，不僅包括實際經(jīng)濟總量的增加幅度，還包括很多其他方面的內(nèi)容，例如團場內(nèi)部人均收入的增加情況、社會福利的落實情況、城鎮(zhèn)化水平等，這些都是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容。同時，審計時還應(yīng)該結(jié)合團場制定的年度發(fā)展計劃綱要，進行對比分析，找出團場在社會經(jīng)濟發(fā)展方面取得的成績和突破，也要團場在發(fā)展過程中出現(xiàn)的矛盾問題。
(二)農(nóng)牧團場的經(jīng)濟效益
農(nóng)牧團場經(jīng)營者的一個重要責(zé)任就是應(yīng)不斷地提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益是個綜合性指標(biāo)，除盈利目標(biāo)的評價以外，還涉及經(jīng)營方針或經(jīng)營決策是否正確，因此需要單獨加以評價。針對農(nóng)牧團場中存在的影響效益的主要效益問題，審查其取得的經(jīng)營業(yè)績，也是評價經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任的一項重要內(nèi)容。
(三)審核農(nóng)牧團場現(xiàn)有資產(chǎn)，評價國有資產(chǎn)保值增值情況
作為農(nóng)牧團場的法定代表人，均應(yīng)保證在其任期內(nèi)投入的資本保值、增值，并且資產(chǎn)是完整的，未受到損失。重點落實固定資產(chǎn)是否真實完整，有無流失情況和損失浪費的現(xiàn)象，核實數(shù)量和賬面價值，審查折舊提取比例及設(shè)備更新情況；無形資產(chǎn)是否受到侵犯、損害；流動資產(chǎn)賬面數(shù)與實際數(shù)是否真實相符，債權(quán)債務(wù)是否清楚。
(四)審查農(nóng)牧團場的行為
農(nóng)牧團場向國家或社會有關(guān)單位提供的經(jīng)濟信息，包括會計信息、統(tǒng)計信息或主要業(yè)務(wù)信息，都應(yīng)真實、正確，不能虛假、錯誤。因為，這些信息是國家進行宏觀管理、有關(guān)各方制定決策、以及財稅機關(guān)征課稅收與執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)，如有虛假、隱瞞，社會經(jīng)濟的監(jiān)控、決策和管理將發(fā)生混亂。因此，團場的主要負責(zé)人及其各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把保證經(jīng)濟信息的真實、合規(guī)、正確作為一項經(jīng)濟責(zé)任。
在公眾法律意識日益增強的今天，出于保護自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質(zhì)量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟環(huán)境、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計期望差距擴大
目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。
在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計機構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計機構(gòu)難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計機構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計機構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計產(chǎn)品，加大了審計期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計期望差距
在我國，一些獨立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計意見，會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構(gòu)認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質(zhì)意義上的審計服務(wù)．而僅僅是名義上的審計服務(wù)，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的。
在美國等發(fā)達國家證券市場上，市場對審計服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時會計師事務(wù)所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國，企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務(wù)。由于市場對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?，可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會計行業(yè)里．會計服務(wù)的購買者與消費者存在錯位，即會計服務(wù)的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務(wù)所和注冊會計師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計期望的差異。
三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量低下甚至審計失敗
注冊會計師自身原因?qū)е碌膶徲媶栴}主要表現(xiàn)在以下三個方面：
l，注冊會計師由于沒有遵守公認審計準(zhǔn)則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時，對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會計師事務(wù)所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規(guī)定對存貨進行盤點，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。
2．導(dǎo)致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定，提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執(zhí)業(yè)要對委托單位負責(zé)，而實質(zhì)上是對社會公眾負責(zé)。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。
注冊會計師應(yīng)認真分析被審計公司的歷史數(shù)據(jù)，對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應(yīng)該明白的是，進行準(zhǔn)確而公正的審計不僅是為了對公眾負責(zé)，而且也是為了使自己免于訴訟。
3．利益的驅(qū)動使會計師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計費用。有的事務(wù)所收費低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計質(zhì)量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。
四、會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計質(zhì)量的期望值越來越高
l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關(guān)心，常常擔(dān)心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業(yè)務(wù)處理及會計報表編制的復(fù)雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。
2，會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計期望差異的擴大．從而增加審計法律責(zé)任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：
(1)為了融資而造假。公司因為擴充設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務(wù)報表，以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標(biāo)計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預(yù)期的波動，經(jīng)常利用不實的財務(wù)報表。股票價格預(yù)期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達到摘帽的目的。
從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機，同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準(zhǔn)確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。社會公眾對審計質(zhì)量的期望加大，而審計質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。
公開的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是市場發(fā)展的必然，對供電企業(yè)的發(fā)展而言，有著十分重要的作用，其深遠的作用具體包括，經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計有助于調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟運行，加強各項經(jīng)營活動的管理與實施，從而不斷提高企業(yè)審計質(zhì)量和效果，使審計工作能夠落實到實際中去。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開有利于促進員工參與企業(yè)管理的積極性，促進權(quán)利運行在“陽光”下，強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。如果企業(yè)工作人員對企業(yè)經(jīng)營過程與結(jié)果缺乏認知，不能發(fā)揮自身實際效用，對經(jīng)營結(jié)果做出及時的評價和判斷，也難以保證企業(yè)運行的有效性，因此，企業(yè)工作人員對企業(yè)經(jīng)營信息的公開性有著知情權(quán)，同時這與保障員工的知情權(quán)與發(fā)展社會主義民主法治的必然要求也相同。“審而不改，還不如不審”，這句話就充分地說明了想要形成監(jiān)督與整改的強大合力，審計工作人員、審計過程、紀檢必須結(jié)合在一起，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開審計是要徹底清除病癥發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，其主要的目的不是為了清查內(nèi)部審計中的問題，而是能夠根據(jù)查找的問題對審計工作作出一系列調(diào)整，并對其中存在的不良行為進行處理。公開的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，有利于審計部門在監(jiān)督別人的同時，對自身審計工作進行監(jiān)督。然而引入監(jiān)督的好方法就是一種將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開的這把“雙刃劍”，確保經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開性、透明性。這就要求對領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)的審計評價和結(jié)論經(jīng)得起企業(yè)員工的質(zhì)疑，處理處罰的尺度把握正確，這就要求必須保證證據(jù)充分和事實確鑿以及定性準(zhǔn)確，經(jīng)得起時間的檢驗。從而以較高的審計質(zhì)量，保證企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學(xué)性、規(guī)范性，促進其不斷提高水平增強專業(yè)素質(zhì)來改進工作，促使經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員強化質(zhì)量和風(fēng)險意識進一步增強責(zé)任感。為了更好地推動經(jīng)濟責(zé)任審計果運用工作的開展有序，只有審計結(jié)果公開才能更好地運用審計成果。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開，借鑒了其他審計項目結(jié)果公告的做法。為了制定出統(tǒng)一規(guī)范而適宜面向企業(yè)員工的文書格式，經(jīng)濟責(zé)任審計改變以被審計單位為對象的報告形式。一方面是，堅持客觀公平的首要原則。事實明確、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、評價公平，是經(jīng)濟責(zé)任審計成果公告的根本，經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計結(jié)果公告在內(nèi)容上盡量達到全面完整，不能簡單等同于經(jīng)濟責(zé)任審計報告，要涵蓋被審計部門基礎(chǔ)情況、審計中存在的問題、審計評價和處理情況、被審計部門的整改等內(nèi)容，同時注意審計結(jié)果公告中文字表述的簡潔性、突出性，最好能夠讓社會大眾一目了然，看得清楚、明白。
2.審計機關(guān)的獨立性
（1）首先是審計結(jié)果的匯報制度上的變革。為了改變審計結(jié)果層層匯報的做法，變“階梯式”為“扁平式”的出現(xiàn)增強了審計部門的獨立性。這種方法一方面將審計結(jié)果平行匯報，另一方面也向本單位領(lǐng)導(dǎo)及上級審計部門匯報。
（2）其次是明確審計與財務(wù)這兩個部門的內(nèi)在關(guān)系。為了進一步保證經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的正確性，解決審計工作的經(jīng)濟來源，將審計經(jīng)濟費用納入企業(yè)經(jīng)濟預(yù)算中，并盡可能明確審計部門與被審計部門間的利益關(guān)系。
（3）避免內(nèi)部審計結(jié)果的公開被層層過濾。在客觀上減少了某一方面對審計部門獨立開展工作及審計結(jié)果公開的影響，能夠在暫未改變現(xiàn)行審計體制前提下，盡量淡化審計屬于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的色彩。不但能爭取上級審計部門的支持，而且體現(xiàn)了“誰任命誰管理”的原則。3.提升內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平在經(jīng)濟責(zé)任審計工作的過程中，許多審計人員積累了豐富的工作經(jīng)驗，但是這些豐富的工作經(jīng)驗往往制約了審計工作的發(fā)展，致使審計人員不能學(xué)會創(chuàng)新性的開展審計工作，因此，在實際的審計工作中，許多企業(yè)對內(nèi)部審計人員進行了培訓(xùn)，從而不斷提升自身審計人員的綜合素質(zhì)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的水平能力，企業(yè)經(jīng)濟審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、效用性更高，企業(yè)社會效益、經(jīng)濟效益也隨之得到雙重提升。企業(yè)應(yīng)建立多形式多內(nèi)容的培訓(xùn)活動，為了保證培訓(xùn)的有效性，還可讓審計人員在培訓(xùn)后，對此次培訓(xùn)內(nèi)容寫出自己的心得體會，從而有助于提高培訓(xùn)效果。在企業(yè)中不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)，使其能夠適應(yīng)更多的審計工作要求，審計人員對企業(yè)經(jīng)濟過程有一定的了解，同時也能在工作中保持對審計的高度責(zé)任心，熟練掌握審計方法和技巧。只有保證經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)部審計過程的公正性、科學(xué)性、客觀性，才能不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和效果，審計工作與紀檢必須緊密聯(lián)系在一起，才能確保審計工作的準(zhǔn)確性與效用性。一旦在審計工作中出現(xiàn)不良行為時，可將證據(jù)交由紀檢單位，使其能夠?qū)Σ涣嫉膶徲嬓袨檫M行追究，對審計人員的責(zé)任作出評價，并給予嚴格的處罰。
對國有企業(yè)財務(wù)收支狀況實施的經(jīng)濟責(zé)任審計，主要是依據(jù)我國統(tǒng)一的財務(wù)會計制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟法律法規(guī)，在必要的審計程序監(jiān)視下，對國有企業(yè)負責(zé)人任職期間的企業(yè)財務(wù)收支管理進行嚴格的審計：企業(yè)會計信息的真實性；帳表與實際之間的相符程度；企業(yè)會計核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題的解決程度等。
(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計
對于國有企業(yè)新的負責(zé)人而言，前一任負責(zé)人遺留下來的經(jīng)濟問題就會被擱置。這就是國有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進行國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計時，應(yīng)對前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進行清楚的劃分。通過對企業(yè)的會計信息進行有效地查實，來真是的反應(yīng)國有企業(yè)資產(chǎn)管理的實際質(zhì)量情況。對于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計重點是對負責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動情況進行審計。
(三)任職期間經(jīng)營成果的審計
在國有企業(yè)的經(jīng)濟管理中，經(jīng)營成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計重要內(nèi)容——經(jīng)營成果進行有效地審計。對于國有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營成果的真實性與完整性，在財務(wù)收支審計與資產(chǎn)質(zhì)量審計的基礎(chǔ)上，基于對企業(yè)負責(zé)人任期期間的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等財務(wù)定量評價指標(biāo)進行深入的分析與審計。
(四)任職期間國有企業(yè)經(jīng)營合法性審計
新時期，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)的重點之一就是對任職期間國有企業(yè)的重大經(jīng)營活動以及經(jīng)營決策進行審計，主要是對其的合法性、合規(guī)性，如有無公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險金融品種等進行審計，注重的是對企業(yè)實施的績效審計。
二、新時期國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題分析
(一)對于開展國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性認識不足
其一是干部管理的權(quán)屬復(fù)雜，對于審計的對象確定存在一定的難度。對于國有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時，就會產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒有一個完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進行約束，在界定被審人的經(jīng)濟責(zé)任方面就會產(chǎn)生較大的難度。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計貫徹受限，增加了國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險
經(jīng)濟責(zé)任審計在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計風(fēng)險的過程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計手段存在局限性。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計對外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門的委托進行積極責(zé)任審計，這樣就會造成經(jīng)濟責(zé)任審計比較的被動，查處的難度比較大，給國有經(jīng)濟的審計就會產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險。
(三)經(jīng)濟責(zé)任審計類別單一，審計成果難以有效的轉(zhuǎn)化
當(dāng)前，由于國有企業(yè)集團的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會造成內(nèi)部審計對用度干部的人用幾乎沒有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個不斷完善的進程之中，但是卻沒有一種制度和機制，對經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟責(zé)任審計的成果無法在國有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實際效果。由于審計結(jié)果疏于落實，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到處理與解決的就相對比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。
三、新時期構(gòu)筑國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的措施
(一)完善國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制，加強重要崗位人事監(jiān)管
做好國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計最關(guān)鍵的就是獲得完善的國有資產(chǎn)外部監(jiān)管機制的支持。這樣，對于國有企業(yè)就能夠開展更為公正客觀、實事求是的評價.一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機制。審計部門應(yīng)會同財政、稅務(wù)部門對國有企業(yè)進行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對社會審計組織以及內(nèi)部審計機構(gòu)存在的有效工作成果，形成實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任監(jiān)管的防線；二是加強國有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運行機制，提高權(quán)利運行的透明度，完善對國有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機制。
(二)建立健全國有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計的內(nèi)部監(jiān)管效能
2.指標(biāo)計分設(shè)置。加分項一級指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標(biāo)2個。扣分項一級指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個二級指標(biāo)。三級指標(biāo)每一項分為優(yōu)、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數(shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計分。
3.指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任不同，這對經(jīng)濟責(zé)任審計評價側(cè)重點也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級評價指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。在實際工作當(dāng)中，有些部門的評價指標(biāo)可能會沒有設(shè)置此項內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進行比例再分配，以實現(xiàn)相對公平。
4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟責(zé)任較差。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進行具體評分和評級。
5.經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系結(jié)果運用。審計部門對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。
二、實例分析
學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設(shè)計經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系時應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點和責(zé)任?，F(xiàn)以財務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建進行探討。學(xué)校財務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟活動的中樞，財務(wù)處長管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評價財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。
（一）財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系
1.財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)及指標(biāo)量化（見表1）。
2.財務(wù)處長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)評價要點和評價檔次說明。（1）總體發(fā)展情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質(zhì)性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經(jīng)濟舉措的合理合法與創(chuàng)新性進行認定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對學(xué)校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務(wù)公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規(guī)范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項未經(jīng)集體決策、或某項事項未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內(nèi)容合法性。評價要點：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項經(jīng)濟決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴重的；“中”為多項決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點：決策是否得到認真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴重后果或重大損失的。（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點：資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點：應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標(biāo)。（9）合同管理情況。評價要點：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價要點：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費管理、采購管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規(guī)等。（14）預(yù)算完成情況。評價要點：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評價要點：各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。（16）收費政策執(zhí)行總體情況。評價要點：是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)收費，有無自定項目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費；所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴格實行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預(yù)算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提??；獎助學(xué)金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。（18）專項經(jīng)費使用總體情況。評價要點：是否?？顚Ｓ?，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質(zhì)不嚴重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴重。（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評分。（21）領(lǐng)導(dǎo)個人行為。評價要點：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務(wù)清廉情況。評價要點：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質(zhì)不嚴重且金額較?。弧爸小睘榘l(fā)現(xiàn)多個問題，但性質(zhì)不嚴重且涉及金額較??；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴重或者涉及金額較大的問題。
【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險防范控制
由于審計風(fēng)險來源廣泛，審計風(fēng)險的防范與控制涉及面廣，并涉及到審計項目全過程的每個階段的幾乎所有內(nèi)容．也涉及到參加審計項目的全體人員和審計工作的各個方面。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導(dǎo)致某種不良后果，導(dǎo)致審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風(fēng)險的防范與控制還可以與審計程序相結(jié)合，從實際出發(fā)，將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中。并在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段的全過程采取各種風(fēng)險管理和控制對策。以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。我們兵團審計具有國家審計和內(nèi)部審計的雙重職能，以國家審計為例審計人員法律責(zé)任風(fēng)險的控制可采取如下措施：
一、審計準(zhǔn)備階段風(fēng)險控制
1．嚴格遵循法定審計程序和審計管轄范圍的規(guī)范，從嚴依法審計、依法行政。審計監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，審計監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時限和順序，違反了審計程序或超過管轄范圍。無疑會招致審計風(fēng)險。
2．合理配置審計資源，強化分工負責(zé)制。并選擇適量并能勝任工作的審計人員組成小組。審計小組成員的專業(yè)特長和基本素質(zhì)要求。要有充分的考慮，并且對被審單位的具體情況和審計任務(wù)的簡繁程度也要做到充分考慮。
3．做好審前準(zhǔn)備和調(diào)查。作好法律法規(guī)準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備、資料準(zhǔn)備、物資準(zhǔn)備、認真?zhèn)鋺?zhàn)，爭取審計工作開局的主動。做好審前調(diào)查，重點調(diào)查了解被審計單位的基本情況，明確審計的范圍、內(nèi)容，重點和方法．使審計工作更具針對性，減少審計不必要的資料浪費和工作失誤。
4．實施審計方案控制。審計方案是實施審計的總體安排，是保證審計工作取得預(yù)期效果的有效措施，也是審計機關(guān)據(jù)以檢查、控制審計工作質(zhì)量、進度的依據(jù)?？茖W(xué)、合理的審計方案能保證審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。
二實施階段審計風(fēng)險控制
1．召開見面會、公開辦公地點與溝通渠道。以爭取被審計單位的合作。可以采用座談會、個別訪問、設(shè)置意見箱、公開結(jié)果作出最后把關(guān)．減少審計風(fēng)險。審計機關(guān)審定審計報告后，應(yīng)對審計事項做出評價，出具審計意見書。對審計事項的評價應(yīng)以有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策為依據(jù)，堅持實事求是、客觀公正的原則．不能以偏概全、以點概面。
2．嚴格按法律法規(guī)規(guī)定作出審計決定。審計決定是審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)，是引發(fā)被審計單位復(fù)議風(fēng)險和訴訟風(fēng)險的關(guān)鍵部位。審計人員應(yīng)注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度，對違法違紀問題處理處罰要寬嚴適度，既不可對違法違紀單位和行為人有惻隱之心，網(wǎng)開一面，也不能超越《審計法》規(guī)定的處理、處罰權(quán)限，寬嚴無度，顯失公平、公正。
在實施處理、處罰時，應(yīng)告知并被審計單位和有關(guān)當(dāng)事人所擁有的合法權(quán)利，一旦發(fā)現(xiàn)審計決定或?qū)徲嬓袨橛姓`，應(yīng)及時糾正，而且不能包容護短，以錯掩錯。對于審計人員與審計單位發(fā)生矛盾或分歧。應(yīng)依法公開處理和解決。不能“私了”或暗箱操作，同時也要善于利用法律武器保護自身權(quán)益，維護審計機關(guān)的尊嚴。
3．重視后續(xù)審計。視審計項目效果和被審計單位的實際情況，不失時機開展后續(xù)審計．加強和鞏固審計成果，維護審計的嚴肅性和權(quán)威性：為避免審計決定“虛化”的現(xiàn)象，及時發(fā)現(xiàn)和控制審計結(jié)果落實中可能出現(xiàn)的各種審計風(fēng)險，我?guī)煂徲嬀诸I(lǐng)導(dǎo)特別重視后續(xù)審計．于2o07年對已審計項目進行全面追蹤檢查，檢查結(jié)果顯示，審計決定得到落實。有效控制了審計風(fēng)險。
4．強化項目管理。建立項目資料庫和企業(yè)風(fēng)險評價模型，同時加強審計報告的復(fù)核力度。并不定期與企業(yè)溝通交流，使企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量，以利于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。針對新會計準(zhǔn)則給國家審計帶來風(fēng)險增加的影響，強化和改進風(fēng)險管理尤為重要。
三、審計風(fēng)險控制的其他措施
1．強化風(fēng)險意識教育。增強審計風(fēng)險防范能力。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，審計機關(guān)將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時。高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。持續(xù)不斷地加強審計風(fēng)險教育，改變傳統(tǒng)審計教育的弊端，增強審計人員風(fēng)險責(zé)任感，提高識別能力，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。作到自覺預(yù)防審計風(fēng)險和正確加以處理。
2．開展審計理論研究．健全完善審計準(zhǔn)則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，且審計實踐中新技術(shù)新問題層出不窮、要求不斷升華審計理論研究。不斷建立健全、修訂、完善審計準(zhǔn)則體系，使得審計人員有章可尋、有法可依、有法必依，以減少由審計人員失誤而引起的風(fēng)險
3．建立審計質(zhì)量考核評價指標(biāo)體系，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。強化責(zé)任。對審計小組、審計人員的工作質(zhì)量給予全面考核；如設(shè)立審計項目計劃完成率、違紀金額檢出率、審計工作底稿合格率、審計建議采納率、復(fù)議差錯率等指標(biāo)進行考核。同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，主要包括審計工作程序和質(zhì)量控制制度，還要認真執(zhí)行“三級復(fù)核”制度，加強規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。
2.對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果沒有得到應(yīng)有的重視，利用系數(shù)不高。經(jīng)濟責(zé)任審計的力度取決于對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用程度，目前，有兩方面的情況制約著經(jīng)濟責(zé)任審計起到更為重要的作用，其一是審計公告制度尚不完善，是否向政府有關(guān)部門及社會公布審計結(jié)果，存在任意，不具備強制約束力。其二是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果仍未真正納入高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核事項，其審計結(jié)果報告未被納入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。以上兩方面大大影響到對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用程度。
3.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)與范圍、評價和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。隨著我國改革開放的深入，各高校自主辦學(xué)權(quán)利在逐步加強，辦學(xué)經(jīng)費籌措渠道在日益擴大，教育資源配置形式也在不斷增多，經(jīng)費支出項目繁雜，對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的領(lǐng)域越來越寬，甚至涉及到辦學(xué)效益、科技成果轉(zhuǎn)讓、校辦產(chǎn)業(yè)等情況?，F(xiàn)行的高校經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)對審計評價的原則及標(biāo)準(zhǔn)缺乏相應(yīng)的法律條文的支撐，各種審計規(guī)范單純適用于對項目及單位整體的審計調(diào)查，但在經(jīng)濟責(zé)任審計是偏重于對人，因此在某些方面無法相適應(yīng)。在責(zé)任界定方面，目前的審計項目界定標(biāo)準(zhǔn)無法做到精確劃分集體與個人、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時，在審計評價標(biāo)準(zhǔn)方面，目前仍缺乏定量分析依據(jù)，未能形成定性與定量相結(jié)合的客觀評價標(biāo)準(zhǔn)，造成對高校領(lǐng)導(dǎo)干部決策程序、決策失誤不能進行科學(xué)評估，影響到經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督效果。
4.實施經(jīng)濟責(zé)任審計人員的綜合素質(zhì)急需進一步提高。在高校中對其領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作，不僅政策性與專業(yè)性很強，同時也是責(zé)任重大、高風(fēng)險性的一項審計工作，審計人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)緊密影響到經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果。隨著對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的加強，目前確實存在審計人員素質(zhì)無法適應(yīng)新形勢的現(xiàn)實問題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經(jīng)濟責(zé)任審計這一工作的順利進行。
二、提高對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作力度的措施和建議
1.對高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作加大宣傳力度，加強重視程度。首先，要在經(jīng)濟責(zé)任審計的法律、法規(guī)上加強建設(shè)，使其審計工作在執(zhí)行過程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規(guī)范化的正常軌道，才能真正樹立經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性，才能從根本上提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量。其次，通過制作審計網(wǎng)站、組織干部不定期學(xué)習(xí)等措施加大對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的宣傳力度，使學(xué)校教職工與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都能充分了解審計部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領(lǐng)導(dǎo)和教職工更多的關(guān)注與了解，才能于激發(fā)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，被審計單位才可能對經(jīng)濟責(zé)任審計工作給予支持和配合。
2.進一步完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計”的現(xiàn)象。近幾年來，在國家審計署的大力推行下，審計公告制度取得了較大的進展。公告制度要求領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告內(nèi)容公開、經(jīng)濟責(zé)任審計程序、內(nèi)容與結(jié)果全部公開。完善經(jīng)濟責(zé)任審計公告制度，一方面有利于高校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員及時了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作的內(nèi)容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動防范問題的出現(xiàn)；另一方面，審計公告制度對于審計人員自身來講，也是一個不斷提高自身業(yè)務(wù)水平、接受社會群眾監(jiān)督的過程。對高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計要逐漸杜絕“先離任后審計”的現(xiàn)象，在對高校領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎罰與任免中，要把經(jīng)濟責(zé)任結(jié)果作為重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計要有計劃性，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或離任前幾個月進行，在任期內(nèi)對發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，避免將問題遺留到下一任而導(dǎo)致整改質(zhì)量的低下。
3.提高審計成果運用效率，加強審計監(jiān)督的作用。在高校中對領(lǐng)導(dǎo)干部實施全面地經(jīng)濟責(zé)任審計，其目的就是通過審計監(jiān)督為評價高校領(lǐng)導(dǎo)干部提供可靠依據(jù)，為此，必須充分重視審計結(jié)論，有效提高審計成果的利用效率。首先，必須逐步將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告歸入被審計人員檔案之中，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理考核使用中，要把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論作為一項重要的依據(jù)。其二，在對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任用中，要確實堅持先審后用、審用結(jié)合、先審后離的原則。重視領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中的實際成果，經(jīng)濟責(zé)任審計為任人唯賢的干部政策提供必要依據(jù)。其三，對審計建議的落實和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計意見和建議對被審的高校領(lǐng)導(dǎo)干部確實能起到幫助與促進的作用。通過審計整改過程，查找產(chǎn)生問題的根源進而加強學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟管理，積極防范各種可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風(fēng)險，有效提高教育資金的使用效益，促進高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)。
4.在經(jīng)濟責(zé)任審計中改進審計方法，不斷提高審計質(zhì)量。隨著高校審計工作的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作責(zé)任的加大、任務(wù)的加重，審計方法也需積極創(chuàng)新。首先，在經(jīng)濟責(zé)任審計中要有計劃性，清晰各審計程序的重點內(nèi)容，既要重視被審人員任期述職報告，更要根據(jù)實際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會計資料、內(nèi)查外調(diào)等多種形式，確保審計結(jié)果的真實合理性。其次，要不斷完善審計手段，重視定量分析依據(jù)。在審計抽樣中，采用科學(xué)手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項。
5.推進高校審計隊伍建設(shè)，提高經(jīng)濟責(zé)任審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作能否順利進行、能否取得良好效果，關(guān)鍵取決于審計人員的素質(zhì)，高質(zhì)量的經(jīng)濟責(zé)任審計需要合格的高素質(zhì)的審計人員。首先，審計人員要政策性強，要有強烈的責(zé)任感和敬業(yè)精神，能夠認真遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，堅持審計工作原則。其次，審計人員要不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，通過專業(yè)培訓(xùn)及后續(xù)教育，業(yè)務(wù)交流等多種形式拓展知識空間，只有成為多通的復(fù)合型審計人才，才能在具體的經(jīng)濟責(zé)任審計中，面對紛繁的各類資料，準(zhǔn)確而完整地找出問題，作出正確客觀的審計評價。
