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近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時、真實的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。
然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強化了對企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對外財務(wù)報告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對壓力，自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會計人員不得不忙于編制各期的財務(wù)報告，不再愿意花時間來設(shè)計企業(yè)的管理會計系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時時關(guān)注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽，而不是關(guān)心企業(yè)的長期生存。因此管理會計賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。
這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在80年代初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統(tǒng)對規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發(fā)了極大震動，無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)進行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發(fā)展。
（二）理論界的發(fā)展
從20世紀(jì)80年代初期起作為管理會計理論發(fā)展的最大推動力，是經(jīng)濟學(xué)的委托理論。人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的模型只是關(guān)注風(fēng)險規(guī)避和惰性條件下的人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機制與風(fēng)險選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個方面，后來這一理論逐步擴展到研究管理會計過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說，委托理論為我們提供了認(rèn)識整個企業(yè)管理會計的基本理論框架。后來的實證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實際行為（如：企業(yè)長期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。
但是由于模型本身的假設(shè)過于嚴(yán)格，而分析又過于簡化，使得理論在實際中的直接應(yīng)用的效果不明顯，理論的實證檢驗也十分有限。針對理論模型的缺陷，90年代以后，委托理論又形成了幾大分支（1）分析式理論：注重分析方法的規(guī)范化，堅信嚴(yán)格方法下必定會得到正確答案。（2）交易成本理論：強調(diào)模型參與人的有限理性，交易成本以及合同的不完美性，可以很好地解釋在發(fā)生突發(fā)事件的條件下模型內(nèi)部的穩(wěn)定性，以交易成本的最小化解決基本模型與實踐的脫節(jié)。本理論非常強調(diào)實證研究，強調(diào)問題的發(fā)現(xiàn)而不是答案。（3）Rochester模型強調(diào)企業(yè)內(nèi)部均衡之外的勞動力市場與資本市場的作用，以及交易成本、機會主義行為的存在。本理論的模型分析過程非常明確，尤其注重利用數(shù)據(jù)對所提出假設(shè)的實證性驗證結(jié)果，可以很好地解釋管理者對財務(wù)政策的選擇傾向和公司模式的選擇行為。
以上幾個模型大大拓展了傳統(tǒng)模型在實踐中的應(yīng)用，尤其是在以下幾個方面的研究中取得突破（1）內(nèi)部監(jiān)督的價值：主要涉及企業(yè)人、委托人雙方的信息狀態(tài)，以及監(jiān)督系統(tǒng)本身的成本效益分析；（2）盈余行為主要考察企業(yè)內(nèi)部披露原則的適用性，以及作在人私有信息情況下的信息披露的帕累托最優(yōu)水平；（3）成本分?jǐn)傔x擇：主要討論零積博弈條件下，委托人的最優(yōu)成本分?jǐn)傉哌x擇；（4）業(yè)績評價與回報評價：從敏感性角度設(shè)立模型，考察不同業(yè)績和回報評價組合的最優(yōu)化。
這些方面作為傳統(tǒng)委托理論模型的有益補充，構(gòu)成了未來管理會計理論研究的基本框架。
但是，即使有了構(gòu)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)哪Ｐ妥鳛檠a充，委托理論仍存在很大的改進空間，尤其是對后兩個模型而言，模型發(fā)展并不像前者那樣完美，尤其是對待諸如交易成本、均衡等基本概念的定義過于模糊，內(nèi)容也不夠全面，相關(guān)的批判性和改進性的又章是近幾年的焦點。另一方面，實證檢驗方法也受到批評。由于管理會計本身是一項涉及企業(yè)方方面面實踐活動的工程，管理會計理論研究傾向于理論本身是經(jīng)過企業(yè)的實踐檢驗的，而對實證研究方法而言，希望得出的結(jié)論應(yīng)當(dāng)是涉及委托理論的一般性原則，所以不可能直接用來解釋企業(yè)中出現(xiàn)的特定問題，這是由企業(yè)實踐的復(fù)雜性和實證研究的局限性所決定的。所以單從方法論的角度而言，即使委托理論對管理會計理論的發(fā)展具有基礎(chǔ)性支撐作用，管理會計本身仍然需要有自己特定的拓展。
（三）實務(wù)界的發(fā)展
應(yīng)當(dāng)說，前述管理會計在理論上的飛躍，首先是基于管理會計實務(wù)在科技進步企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)的變革（盡管還不夠普遍）。
企業(yè)管理會計實務(wù)上的變革和發(fā)展，很大程度上是由企業(yè)的組織形式所驅(qū)動，而決定企業(yè)組織形式的主要因素是企業(yè)所處的經(jīng)公環(huán)境。進入20世紀(jì)80年代以后，對公司企業(yè)而言，歐美市場的最大變化體現(xiàn)在：
（1）競爭加?。浩髽I(yè)面對日益擴大的全球化市場，必須不斷改進技術(shù)和換代產(chǎn)品，更要集中精力關(guān)注市場上客戶的需求。與之相應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也會發(fā)牛很久的變化，要求自一定的彈性來處理全球化中的義化沖突，以及住銷擴展和客戶需求滿足中的及時反饋。各類企業(yè)都在變革中突出自己的個性化形象。作為市場的管理者，政府也不失時機地推出限制性措施，使得企業(yè)面臨的競爭環(huán)境受到更多的制約，從而使競爭日趨激烈。
（2）經(jīng)營技術(shù)的變革在一些行業(yè)的先導(dǎo)企業(yè)中，為了解決機制陳舊問題，激勵員工的工作積極性，出現(xiàn)了即時制（JIT），全面質(zhì)量管理（TQM），彈性了作系統(tǒng)（FWS）等創(chuàng)新機制。這些機制的運用使得企業(yè)內(nèi)部管理者得以更深刻地了解企業(yè)在經(jīng)營運作中產(chǎn)生的各種信息。
（3）信息技術(shù)的飛躍：計算機的廣泛應(yīng)用，不僅使得會計信息處理的手工化行為得以“電算化”，更重要的是，導(dǎo)致整個企業(yè)的內(nèi)部管理信息流程發(fā)生了質(zhì)的變化。對經(jīng)營管理信息的量化、收集、處理、報告，分析系統(tǒng)完全可以按固定的程式進行，并進一步靈活組合。所“生產(chǎn)”的信息不僅數(shù)量多，而且及時、準(zhǔn)確，可以保證貼近第一時間的反映。
（4）組織設(shè)計戰(zhàn)略：今天的組織不再是單純的責(zé)任分配，而更多要從企業(yè)所處的環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略來考慮。無論是水平、彈性的結(jié)構(gòu)，還是對外的兼并、收購行為，都是為了配合整個企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。
正是由于以上變化，在企業(yè)管理會計實務(wù)中出現(xiàn)了作業(yè)制成本核算（ABC）、作業(yè)制管理（ABM）、作業(yè)制預(yù)算（ABB）、標(biāo)桿制（Benchmark）以及業(yè)績評價中的綜合平衡記分卡（BalancedScorecard）等創(chuàng)新方法。其中，ABC，ABM和ABB強調(diào)的是突破原有的成本機制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作業(yè)動因出發(fā)，按作業(yè)的基礎(chǔ)分?jǐn)偝杀?，獲取管理信息，制定管理決策，改進作業(yè)質(zhì)量標(biāo)桿制和經(jīng)營業(yè)績平衡表則突破了企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)的限制，吸收財務(wù)指標(biāo)之外的非財務(wù)指標(biāo)信息，共同作為業(yè)績評價的組成部分。同時其他涉及企業(yè)戰(zhàn)略行為的新方法如戰(zhàn)略成本等觀念也已成型。
（四）教育界的轉(zhuǎn)變
20世紀(jì)80年代初期管理會計界的反省和重新發(fā)展，是從會計界學(xué)者和實務(wù)工作者對管理會計教育的知識體系（尤其是對教科書的內(nèi)容）提出批評開始的。在傳統(tǒng)的教育體制下，管理會計與財務(wù)會計長期相互困擾，尤其是管理會計在會計教育體系中的比重相對較輕。
從著名管理會計學(xué)家、美國哈佛大學(xué)教授RobertKaPlan等所著《相關(guān)性的喪失一管理會計的興衰》一書開始，管理會計的變革波及了教育界。而且，卡普蘭教授本人也參與到推動管理會計理論與實踐在教育界的結(jié)合中來。他所著《高級管理會計》一書，分別有過1982年、1989年和1998年二個版本。三個版本在內(nèi)容和指導(dǎo)思想上的明顯不同，可以說在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)了近20年來管理會計的重心演變。這些變化的要點可以概括為（1）建立在動因作業(yè)確認(rèn)基礎(chǔ)上的成本分?jǐn)?，既力求成本核算的精確，為內(nèi)部管理決策提供更精細(xì)的信息，也符合財務(wù)會計的成本處理原則，具有可行性；（2）由ABC推展到ABM并精辟論述了ABC與ABM的理論與實務(wù)，使之成為本書新的重心；（3）通過生命周期成本（LCC）、目標(biāo)成本（MC）、改善成本（KC）等，將戰(zhàn)略管理觀念融入管理會計系統(tǒng)，突出戰(zhàn)略成本管理的意義（4）以綜合平衡記分卡取代傳統(tǒng)的以財務(wù)指標(biāo)體系為主的經(jīng)營業(yè)績評價方法；（5）適宜于實務(wù)的特點，減少了數(shù)學(xué)方法應(yīng)用的內(nèi)容。
由此可見歐美教育界對管理會計教育的變革之一斑。另一方面，管理會計理論與組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)學(xué)科相結(jié)合，也使得管理會計的內(nèi)容空前豐富。
綜上所述，20世紀(jì)80年代的歐美管理會計最具突破性的變革，與市場環(huán)境變化密切聯(lián)系?？梢哉f，是市場環(huán)境的改變，推動了管理會計的發(fā)展。而對管理會計而言，所有的創(chuàng)新都來自管理會計體制的創(chuàng)新。歸根結(jié)底，沒有信息系統(tǒng)的創(chuàng)新就沒有管理會計的發(fā)展。
二、我國管理會計發(fā)展現(xiàn)狀分析
國內(nèi)對管理會計產(chǎn)生興趣，始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，無論從認(rèn)識和實踐上，對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論?？梢哉f在這一時期，管理會計并未在整個國內(nèi)會計界引起足夠的重視。90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結(jié)我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。
總體上看，我國管理會計的發(fā)展呈現(xiàn)出以下特點：（1）在管理會計中應(yīng)用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務(wù)會計而非管理會計設(shè)計的；（2）管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計上過于簡化（如單一產(chǎn)品、單一工資），與實踐脫節(jié)，所以并不適用；（3）在資產(chǎn)回報評價中，之所以采用較為先進的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動力；（4）影響管理會計在企業(yè)中運用的最主要因素是企業(yè)內(nèi)部管理者未給予足夠的重視和支持。
而在管理會計的教育界，這種局限性體現(xiàn)為；（1）對已有的管理會計應(yīng)用經(jīng)驗缺乏系統(tǒng)總結(jié)和提高。其實，兩方管理會計的很多做法結(jié)合我國的實際情況形成了比較成熟的做法，并取得了相當(dāng)可觀的發(fā)展（譬如責(zé)任會計制度）。很多介紹性的文章，側(cè)重于操作過程，而沒有使經(jīng)驗上升到理論的高度，也不太適合于教育推廣。隊雖然管理會計自從被介紹進國內(nèi)開始，就逐步成為高校會計專業(yè)的必修課程，但管理會計的設(shè)置目的似乎僅僅是為了補充財務(wù)會計的不足，完全不涉及管理會計本身的體系設(shè)計。與財務(wù)會計從基本理論到中級、高級的體系相比，管理會計教育顯得十分單薄，（3）學(xué)術(shù)界投入的力量比較少，學(xué)者們不肯深入實踐去調(diào)查；去總結(jié)經(jīng)驗。甚至可以說，長期以來理論界就過于偏重財務(wù)會計（這一點，在西方國家也類似人當(dāng)然，這種狀況目前在外國和我國都已經(jīng)有所改變或正在改變。
三、21世紀(jì)我國管理會計發(fā)展的關(guān)鍵
要充分發(fā)揮管理會計的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，必須從推動管理會計發(fā)展的原動力出發(fā)進行分析。立足于我國目前的國情，我們可以認(rèn)為，對世紀(jì)推動管理會計發(fā)展的原動力可以從下述幾個方面分析。
（一）管理會計創(chuàng)新
信息系統(tǒng)改進決定了管理會計的發(fā)展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會計的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會計的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財務(wù)會計的那套對外財務(wù)報表/報告，以對外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統(tǒng)進行有效的重新設(shè)計，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，與縱深方向以對內(nèi)部控制為目的的管理會計信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會計的發(fā)展問題。在這個立體信息系統(tǒng)中，每一個交點都是一個企業(yè)控制的中心，其中財務(wù)會計重綜合，管理會計重析細(xì)，兩者互相促動，相輔相成。
目前，我國企業(yè)在管理會計運用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進創(chuàng)立管理會計系統(tǒng)和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創(chuàng)新只是管理會計發(fā)展的手段，真正推動發(fā)展的還應(yīng)當(dāng)是來自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。
（二）國內(nèi)管理會計停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)
我國改革開放20年來的重點一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標(biāo)是建立獨立面對市場競爭、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與人之間關(guān)系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業(yè)管理中的定位就會一直是居于次要地位。
另一方面，改革開放所造成的市場環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟效益立足于市場，尤其是要注重企業(yè)的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識，發(fā)展管理會計卻未得到足夠的重視、如果企業(yè)管理者可以一直利用私有信息，損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，管理會計的發(fā)展也將無從談起了。所以說，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會有動力去關(guān)注管理會計的應(yīng)用與推廣。
（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯(lián)系
目前在管理會計理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會計的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深人實踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。
教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實務(wù)會計人員的培養(yǎng)中心。我們認(rèn)為對會計人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)既包括專業(yè)會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來看，應(yīng)當(dāng)形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業(yè)教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應(yīng)加強其對企業(yè)管理各方面知識的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會計人員追隨管理會計發(fā)展的主要手段。
（四）我國管理會計進一步發(fā)展的線索
（1）建立管理會計決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)管理會計一企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會計線象企業(yè)總廠／分廠管理會計一公司／集團公司管理會計線索；企業(yè)經(jīng)營成本管理會計一企業(yè)綜合成本管理會計線索。
（2）企業(yè)經(jīng)營管理前線實施管理會計的不同線索：生產(chǎn)成本控制一生產(chǎn)成本計劃線索；大批量／標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理一小批量／個性化生產(chǎn)成本管理線索ABC／ABM管理一活動標(biāo)準(zhǔn)管理線素綜合質(zhì)量管理會計一質(zhì)量成本計算線索。
低碳經(jīng)濟作為新的發(fā)展模式,不僅是實現(xiàn)全球減排目標(biāo)的戰(zhàn)略選擇,也是保證經(jīng)濟持續(xù)健康增長的良方。氣候變化和經(jīng)濟危機為中國的跨越式發(fā)展提供了難得的契機,中國企業(yè)目前已經(jīng)在多個低碳產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域取得世界領(lǐng)先地位,其中以可再生能源相關(guān)行業(yè)最為突出。在2008年中國政府4萬億的經(jīng)濟激勵計劃中,環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、新能源開發(fā)和能效提高為重點投資領(lǐng)域。今年的兩會政協(xié)一號提案也是力挺低碳經(jīng)濟。
在實施低碳經(jīng)濟的背景下,通過實施綠色會計,能夠把在經(jīng)濟發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進企業(yè)自身的效益,從而提高了整個社會的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。通過實施綠色會計可以充分考慮社會生態(tài)環(huán)境的成本,準(zhǔn)確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。
一、我國綠色會計發(fā)展現(xiàn)狀
(一)綠色會計一些基本概念的界定還比較模糊
綠色會計(GreenAccounting),亦稱環(huán)境會計(EnvironmentalAccounting),它以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運用專門方法,對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認(rèn)、計量揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法,是環(huán)境科學(xué)與會計和實物交叉滲透而形成的一門全新的應(yīng)用科學(xué)。
(二)研究方法單一
總體看來,目前我國會計界綠色會計的研究是以規(guī)范性研究為主,多數(shù)研究涉獵的是綠色會計的必要性、會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素確認(rèn)等內(nèi)容,但實證研究仍鳳毛麟角。
(三)綠色會計核算方法缺乏可操作性和科學(xué)性
由于綠色會計目標(biāo)定位過高,過于追求理想化的綠色會計模式,以至于綠色會計的核算如會計科目、記賬方法、會計報告的設(shè)計和使用方法都沒有走出套用傳統(tǒng)會計的模式。一方面,我國在綠色會計的制度和準(zhǔn)則制訂上才剛起步,缺少可執(zhí)行的國家級的相關(guān)制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國特色的綠色會計理論與實踐體系作為綠色會計實踐的支撐。
(四)專業(yè)人才儲備缺乏
綠色會計對于任何國家都是一種新生事物,理論上講是一個邊緣性學(xué)科,發(fā)展綠色會計需要跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才,既要深諳會計理論,又要掌握一定的資源、環(huán)保知識。我國目前相當(dāng)缺乏這樣的人才,高校相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也相對滯后?，F(xiàn)有的會計人員由于知識結(jié)構(gòu)有限,很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的,所以就企業(yè)目前財會人員的現(xiàn)有的素質(zhì)來看,難以恰當(dāng)處理環(huán)境問題,以及環(huán)境績效問題。
二、完善綠色會計實施的政策建議
(一)進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)
自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》以來,已頒布環(huán)境保護和自然資源管理法律十余部,行政法規(guī)30余部,國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項,地方法規(guī)600多項,加入的相關(guān)國際公約20余項。
盡管我國已經(jīng)制定了一些環(huán)境保護法規(guī),但是,一方面這些法規(guī)本身不完整,實施細(xì)則不明確,可操作性差;另一方面,對于法規(guī)執(zhí)行起來很不得利。為此,國務(wù)院在《關(guān)于環(huán)境保護若干問題的決定》中明確要求:各級環(huán)境保護行政主管部門必須切實履行環(huán)境保護工作統(tǒng)一監(jiān)督管理的職能,加強環(huán)境監(jiān)理執(zhí)法隊伍的建設(shè),嚴(yán)格環(huán)保執(zhí)法,規(guī)范執(zhí)法行為,完善執(zhí)法程序,提高執(zhí)法水平。只有這樣,才能發(fā)揮法律的效力,才能使法規(guī)落到實處。
(二)樹立綠色經(jīng)營理念
企業(yè)在經(jīng)營活動中不可避免地發(fā)生這樣那樣的對環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的經(jīng)濟行為。在追求價值最大化的情況下,只要企業(yè)的經(jīng)濟活動能夠帶來純利潤,只要這種經(jīng)濟行為的邊際利潤大于零,企業(yè)就會選擇這種經(jīng)濟行為,甚至?xí)U大經(jīng)濟規(guī)模。但是企業(yè)在新的運營形式下,考慮了環(huán)境因素的影響,其成本結(jié)構(gòu)必然發(fā)生了變化。在綠色成本核算要求下,企業(yè)必須為犧牲和維護環(huán)境付出代價。因此企業(yè)在進行經(jīng)濟決策時,就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對于企業(yè)的總成本(包括綠色成本)有一個綜合的測算。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的管理者才能決定是否擴大生產(chǎn)和生產(chǎn)的規(guī)模,以使企業(yè)的該種經(jīng)濟行為達到一種最優(yōu)的環(huán)境污染水平。
(三)完善綠色信息披露
信息披露是綠色會計核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國綠色會計的信息披露的質(zhì)量,還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會計的信息披露及報表。綠色會計報表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會帶來的影響等。綠色會計報表包括綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色成本報表、環(huán)境影響報告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報告。由于目前企業(yè)對綠色會計信息披露還處于認(rèn)識和起步階段,可以借鑒財務(wù)報告的模式,即在現(xiàn)行會計報表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)進行單獨披露。即單獨設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負(fù)債”、“綠色權(quán)益”項目,分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表項目中,再單獨設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項目,列示在利潤表中。讓報表使用者在了解企業(yè)財務(wù)業(yè)績的同時,知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時,企業(yè)還應(yīng)在會計報告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息,如企業(yè)的綠色會計政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及其變化對數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進行保險,以及政府對此補助金的運用情況,以及其他需要說明的情況。
(四)加大綠色會計的宣傳和教育力度
實施綠色會計不僅是一個會計問題,同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題,對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益,也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會計知識的普及教育,增強全民的環(huán)保意識,尤其是國家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識,以促使政府加強環(huán)保執(zhí)法力度,促使企業(yè)認(rèn)識環(huán)保的迫切性和重要性,自覺建立并實行綠色會計核算體系。應(yīng)通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會的環(huán)保意識教育,使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。
(五)完善綠色會計理論的研究
綠色會計實務(wù)操作存在的問題,反映出綠色會計理論的不成熟。綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前綠色會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點。如果政府或相關(guān)部門能結(jié)合當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會計理論界在綠色會計方面加大研究,成立綠色會計理論及應(yīng)用專題課題組,認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果,將會提高我國企業(yè)綠色會計理論水平,促進
養(yǎng)老金的會計核算與一個國家養(yǎng)老保險制度的發(fā)展是息息相關(guān)的，兩者的共同目標(biāo)是準(zhǔn)確合理的確認(rèn)養(yǎng)老金的成本，保障職工退出勞動舞臺后的生活來源，共同推進社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
一、我國養(yǎng)老保險制度的發(fā)展
1978年黨的以后，隨著改革開放和經(jīng)濟體制改革的進行，我國養(yǎng)老保險進入了改革、發(fā)展階段。全國各地從20世紀(jì)80年代初開始，對企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度進行了改革探索，主要經(jīng)歷了以下幾個轉(zhuǎn)變。一是由企業(yè)保險轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣ｋU，二是由企業(yè)一方負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)閲?、企業(yè)、職工共同負(fù)擔(dān)，三是由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累的籌資模式轉(zhuǎn)變。四是由單一層次養(yǎng)老保險向多層次轉(zhuǎn)變。經(jīng)過20多年的不斷努力，已建立起了一套基本適合我國國情的養(yǎng)老保險模式。
目前我國的養(yǎng)老保險基本框架分為三個層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個人儲蓄養(yǎng)老保險。占主導(dǎo)地位的仍然是第一層次基本養(yǎng)老保險，它是由國家立法強制實行的政府行為，全體勞動者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基金統(tǒng)籌模式。給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結(jié)合，屬于混合性的保險。其中社會統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制，而個人賬戶部分屬于規(guī)定繳費制。第二層次是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進行重要補充的一種養(yǎng)老保險形式。給付方式是規(guī)定繳費制。第三層次完全是一種個人行為，職工個人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經(jīng)辦機構(gòu)，為自己的退休生活而作的一種預(yù)防性儲蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，并不是社會意義上的養(yǎng)老金。
二、企業(yè)養(yǎng)老金會計處理的發(fā)展
企業(yè)對養(yǎng)老金的會計處理也相應(yīng)發(fā)生了一系列的變化，主要是在“社會福利觀”或“勞動報酬觀”的理念影響下進行的，是由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換。
社會福利觀認(rèn)為：職工在職時領(lǐng)取工資，是按勞分配，退休后不再從事崗位性的勞動，但卻領(lǐng)取養(yǎng)老金，這是對剩余價值的再分配，實質(zhì)上隸屬于社會福利的范疇。與此相應(yīng)的養(yǎng)老金成本的會計核算采用的是“收付實現(xiàn)制”。我國傳統(tǒng)體制下的養(yǎng)老金支付即是該觀點的體現(xiàn)，養(yǎng)老金支付往往由國家和企業(yè)包攬。企業(yè)職工在職期間并不確認(rèn)養(yǎng)老金成本，只是在實際支付養(yǎng)老金時列為“營業(yè)外支出”或“管理費用”。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這一觀點的弊端日漸暴露，一是養(yǎng)老金費用沒有預(yù)提，企業(yè)無法估計未來應(yīng)付養(yǎng)老金數(shù)額：二是成本和收益不相配比，使得企業(yè)各期的損益缺乏可比性。不利于企業(yè)間的競爭。
勞動報酬觀認(rèn)為：職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動力價值的組成部分，與職工在職時領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動力再生產(chǎn)費用的一部分。這種觀點主張，養(yǎng)老金是遞延的勞動報酬，屬于“遞延工資”的范疇。因此，在會計核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)養(yǎng)老金成本，不論其是否實際支付，與當(dāng)期收入相關(guān)的費用都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。這樣，一方面企業(yè)確認(rèn)和計量在職職工的養(yǎng)老金費用，計入當(dāng)期成本；另一方面也就負(fù)有為職工提存養(yǎng)老金的義務(wù)。這一觀點已被世界各國會計界普遍接受。在實踐中，絕大多數(shù)國家的會計理念都在由“社會福利觀”向“勞動報酬觀”進行過渡。與此相應(yīng)，養(yǎng)老金成本的會計核算原則也由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，我國養(yǎng)老金會計的發(fā)展也印證了這一軌跡。三、我國養(yǎng)老保險制度和企業(yè)養(yǎng)老金會計發(fā)展的探討
對養(yǎng)老金的會計處理，國內(nèi)外有兩種方法。
(一)規(guī)定受益制下的養(yǎng)老金會計處理
在規(guī)定受益制下，企業(yè)要將未來的給付義務(wù)換算成當(dāng)前的養(yǎng)老金費用和負(fù)債，會計核算工作非常復(fù)雜。首先，企業(yè)將來的給付義務(wù)包括許多不確定性因素；其次。將來的給付義務(wù)換算成現(xiàn)時的養(yǎng)老金費用和負(fù)債，要考慮貨幣的時間價值，從而涉及貼現(xiàn)率的選擇，而貼現(xiàn)率的計算必須將上述不確定因素考慮進去。還由于這部分資金所組成的基金由企業(yè)負(fù)責(zé)，即基金資產(chǎn)的收益由企業(yè)收取，損失由企業(yè)承擔(dān)。這項工作會計人員很難勝任。一般要由精算師完成，其中最重要的是要把養(yǎng)老金費用的確認(rèn)與養(yǎng)老金基金的籌集分開。—般來說，養(yǎng)老金費用主要包括以下幾項：
一是當(dāng)期服務(wù)成本。指由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利(預(yù)付福利負(fù)債)的增加而引起的費用。精算師把服務(wù)成本計算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。
二是負(fù)債利息。養(yǎng)老金是一項遞延報酬安排，它具有貨幣的時間價值，事實上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計福利負(fù)債與任何折現(xiàn)負(fù)債一樣，每年都發(fā)生利息費用。
三是計劃資產(chǎn)的實際收益。在計算發(fā)起員工養(yǎng)老金計劃的企業(yè)凈成本時，特定年度累計養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費用應(yīng)當(dāng)隨著累計到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場價值的增減而得到調(diào)整。
四是前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計劃的修訂(包括開始實施)經(jīng)常包括提高(很少情況是減少)員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款。因為計劃是在企業(yè)預(yù)計未來期間將實現(xiàn)經(jīng)濟利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來養(yǎng)老金費用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。
五是精算利得和損失。
六是當(dāng)縮減或結(jié)算一項計劃時，確定因此導(dǎo)致的利得或損失。
以上費用的確認(rèn)必須依靠精算師的幫助。精算師預(yù)測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養(yǎng)老金計劃運作中的其他因素，通過計算各種影響財務(wù)報表的養(yǎng)老金項目來提供幫助，這些項目包括養(yǎng)老金負(fù)債、年服務(wù)成本和計劃修訂的成本?？傊?guī)定受益養(yǎng)老金會計高度依賴精算師提供的信息和計量。
(二)規(guī)定繳費制下的養(yǎng)老金會計處理
在規(guī)定繳費制下，企業(yè)根據(jù)各期提存的金額和基金的投資收益來確定養(yǎng)老金的支付額，其會計處理較為簡單。企業(yè)在各期所負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額，而企業(yè)提存的金額由計劃中的計算公式確定。當(dāng)企業(yè)每期實際提存時，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。
如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實際提存額不一致，則構(gòu)成一項負(fù)債(應(yīng)計費用)或是一項資產(chǎn)(預(yù)付費用)。
從我國現(xiàn)實的情況看，由于目前企業(yè)和職工對養(yǎng)老保險的意識還不高，認(rèn)識還不足，如果讓企業(yè)直接按照規(guī)定受益制來確認(rèn)養(yǎng)老金費用，還存在諸如會計人員素質(zhì)不高、精算師隊伍建設(shè)欠缺等制約因素。筆者認(rèn)為，這個課題不宜交由企業(yè)來承擔(dān)，應(yīng)交給國家社會保障系統(tǒng)的專家們?nèi)タ紤]?，F(xiàn)在全國都在推崇專家理財?shù)姆绞剑B(yǎng)老金的計量也應(yīng)采取此模式，由專家來考慮養(yǎng)老金的未來受益水平與當(dāng)期繳存數(shù)的關(guān)系，進行專業(yè)化管理。
一、研究的內(nèi)容對內(nèi)深化與向外擴展并舉
1、戰(zhàn)略管理會計是現(xiàn)代管理會計體系中的一個新領(lǐng)域。它從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對本企業(yè)的內(nèi)部信息進行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知彼、知己，進行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，進而據(jù)以進行競爭戰(zhàn)略制定和實施。為使競爭戰(zhàn)略的制定和實施得以順利和有效地進行，要求企業(yè)總體性的競爭戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個層次、各個單位、各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營戰(zhàn)略的制定和實施相結(jié)合，并將新興的、先進的管理方法和技術(shù)，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等貫徹始終，能卓有成效地促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。而所有這些方法的相互結(jié)合，融為一體，正是現(xiàn)代管理會計研究內(nèi)容“對內(nèi)深化”和“向外擴展”并舉的具體體現(xiàn)。
2、產(chǎn)品生命周期成本計算（lifecyclecosting），現(xiàn)代管理會計不只要求估算產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本（包括產(chǎn)品的研究、開發(fā)成本，設(shè)計、制造和營銷成本），同時還要求估算產(chǎn)品消費者（用戶）的成本（產(chǎn)品的使用成本，如汽車制造商在產(chǎn)品出售以后，還要追蹤了解汽車的油耗和維修、處置成本等）。可見它超出傳統(tǒng)的只從產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)看成本問題，而擴展到同時從產(chǎn)品的使用者看成本問題，實現(xiàn)了成本的企業(yè)觀向社會觀轉(zhuǎn)變。這樣做，既能有助于通過對產(chǎn)品生產(chǎn)者成本與使用者成本消長關(guān)系的綜合判斷，還能促進整個社會資源的最優(yōu)配置和使用。這是現(xiàn)代管理會計研究內(nèi)容“對內(nèi)深入”與“向外擴展”并舉從另一個角度的體現(xiàn)。
3、從“目標(biāo)成本計算”（targeteosting）和同它密切聯(lián)系的‘Kaizen（日本詞匯，意為“持續(xù)不斷改進”——continuousimprovement）成本計算法“看，目標(biāo)成本計算法是根據(jù)市場導(dǎo)向來制定產(chǎn)品成本目標(biāo)的一種系統(tǒng)方法，它先根據(jù)顧客對產(chǎn)品的需求，確定一個能夠讓顧客接受的營銷價格，作為目標(biāo)售價，然后，以目標(biāo)售價為基礎(chǔ)，扣除企業(yè)要求達到的目標(biāo)利潤，確定應(yīng)達到的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計算法的核心，是強調(diào)應(yīng)把降低成本的重點放在研究、開發(fā)、設(shè)計這些產(chǎn)品投產(chǎn)前的前期階段上，依次為研究、開發(fā)人員、設(shè)計人員和生產(chǎn)人員制定成本目標(biāo)。如發(fā)現(xiàn)某一個環(huán)節(jié)的成本目標(biāo)不能實現(xiàn)，進而影響企業(yè)的目標(biāo)利潤不能實現(xiàn)，管理當(dāng)局就應(yīng)重新審視這一產(chǎn)品生產(chǎn)的可行性。在采取相應(yīng)的改進措施后，如果從總體上還不能達到預(yù)定的目標(biāo)成本，原定的生產(chǎn)方案就應(yīng)被更可行的生產(chǎn)方案所取代。如原有的生產(chǎn)方案通過”基準(zhǔn)衡量“（Benchmark）（同企業(yè)內(nèi)、外最先進業(yè)績基準(zhǔn)進行對比），認(rèn)定在某些方面還有潛力可控。則企業(yè)的研究、開發(fā)、設(shè)計和生產(chǎn)部門要聯(lián)合攻關(guān)，實施”價值工程“（valueengineering-VE）。VE通過對產(chǎn)品功能（function）與成本相互關(guān)系的系統(tǒng)研究（systematicresearch），尋求得到一個可行的成本降低方案（costreductionprogram），它既能實現(xiàn)提供的產(chǎn)品的功能（Function）即可滿足顧客的需求，又能用盡可能低的成本把它生產(chǎn)出來，以達到外界的顧客滿意與企業(yè)的成本目標(biāo)相一致。與目標(biāo)成本計算法密切聯(lián)系的Kaizen成本計算法，是指通過目標(biāo)成本計算程序所確定成本目標(biāo)，進一步具體分解落實到各有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營單位，直至生產(chǎn)經(jīng)營第一線的具體執(zhí)行人員，促進他們在日常的生產(chǎn)經(jīng)營工作中，不斷挖掘進一步降低成本的潛力，使整個生產(chǎn)經(jīng)營處于不斷改進的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的順利和超額實現(xiàn)。
可見，上述“目標(biāo)成本計算法”與“Kaizen成本計算法”相結(jié)合的整個程序，也是現(xiàn)代管理會計研究內(nèi)容“對內(nèi)深化”與“向外擴展”并舉的具體體現(xiàn)。
二、應(yīng)用的指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變
從應(yīng)用的指標(biāo)看，管理會計不同于財務(wù)會計，財務(wù)會計重在回顧過去，管理會計重在面向未來。所以，財務(wù)會計應(yīng)用的指標(biāo)，基本上是歷史性的、滯后性的指標(biāo)（Laggingindicators），而管理會計為了協(xié)助管理人員籌劃未來，所用的指標(biāo)必須從滯后性向前導(dǎo)性指標(biāo)（leadingindictors）轉(zhuǎn)變，以便更好地發(fā)揮它在企業(yè)管理中應(yīng)有的職能。較具體地說，在企業(yè)的戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計中，領(lǐng)導(dǎo)者競爭戰(zhàn)略思想的形成及具體化為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及競爭戰(zhàn)略制定前的SWOT（strength、weakness、opportuni6es、threats、優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅）分析，都是關(guān)系到企業(yè)盛衰、成敗、生存、發(fā)展的前導(dǎo)性分析。在目標(biāo)成本計算法中的目標(biāo)售價與目標(biāo)成本，業(yè)績評價中的“基準(zhǔn)衡量”（Benchmark）也是這樣。與宏觀管理會計中的社會折現(xiàn)率、外部性（extemalities）問題的計量，以及國際管理會計中，不同國家或地區(qū)之間的差別稅率、匯率、通貨膨脹率和風(fēng)險報酬率等，都是屬于前導(dǎo)性指標(biāo)，都是用于協(xié)助企業(yè)管理人員籌劃未來所發(fā)揮重要作用。
三、計量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合
從計量的方式看，現(xiàn)代管理會計應(yīng)用的指標(biāo)，不能像財務(wù)會計那樣，將“貨幣計量”定于一尊，而應(yīng)實行“貨幣計量”與“非貨幣計量”相結(jié)合，有些指標(biāo)在采用貨幣計量方式的同時，很多指標(biāo)還要求采用多樣化的非貨幣計量方式。
綜合性是財務(wù)計量的特點和優(yōu)點。財務(wù)計量形成的指標(biāo)，可以綜合反映企業(yè)在一定期間內(nèi)財務(wù)成果，如經(jīng)營收入、經(jīng)營成本、經(jīng)營利潤；現(xiàn)金流入、流出的動態(tài)及其存量的占用情況；企業(yè)資金的流動性和償債能力等。根據(jù)這些指標(biāo)人們可對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營在一定期間內(nèi)取得的效益進行綜合性的評價。但“綜合”還必須同“分析”相結(jié)合，使人們進一步掌握綜合性成果得以形成的在深層次起作用的非財務(wù)性因素，使人們的認(rèn)識得以進一步深化和擴展。財務(wù)計量重“綜合”，非財務(wù)計量重“分析”，二者相互結(jié)合，才能相得益彰。因為綜合與分析相結(jié)合，是人們認(rèn)識客觀事物的基本方法。非財務(wù)指標(biāo)體系的形成，有一個不斷發(fā)展的過程，同企業(yè)的性質(zhì)和所處的環(huán)境、條件有密切的關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為市場的主體必須面向市場，以顧客為導(dǎo)向，組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，以取得盡可能多的“顧客價值”（customervalue）（“顧客愿意支付的代價”）作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效益之源。在企業(yè)內(nèi)部，要實行“人本管理”，確立員工在企業(yè)中的主體地位，通過充分發(fā)揮廣大員工的主動性和積極性，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營充滿生機和活力。與上述兩個方面的要求相適應(yīng)，非財務(wù)指標(biāo)體系的組成，可大致區(qū)分為以下三個方面：
1、顧客導(dǎo)向方面。（1）直接方面：顧客的忠誠和滿意程度，對顧客需求反應(yīng)的靈敏度，售后服務(wù)的質(zhì)量和效果，產(chǎn)品市場占用率的消長，同上、下游企業(yè)的協(xié)調(diào)配合的完善程度等。（2）相關(guān)方面：生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性，科技開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)的超前性，產(chǎn)品新品種投產(chǎn)的頻率，JIT、TQM的實施效果，銷各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致性等。
2、以人為中心方面。生產(chǎn)的安全性和技術(shù)裝備水平，人才開發(fā)的超前性，員工學(xué)習(xí)的積極性、團隊精神、思想交流、知識共享和創(chuàng)新精神的發(fā)揮程度等。
3、綜合方面。企業(yè)的戰(zhàn)略定位和整體的競爭優(yōu)勢，企業(yè)核心生產(chǎn)能力的形成與發(fā)展，企業(yè)的信譽和社會形象以及社會責(zé)任的履行情況。
所有這些方面，都是對企業(yè)的盛衰成敗、生存發(fā)展起重要作用的因素。只有從廣闊的視野和較深的層次，對它們進行由此及彼、由表及里的分析研究，才能為企業(yè)洞察先機、改善競爭地位、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。:
四、學(xué)科的性質(zhì)更趨多學(xué)科化
現(xiàn)代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學(xué)”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會計性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現(xiàn)象。我們應(yīng)以此作為出發(fā)點，來探討現(xiàn)代管理會計的特性和相關(guān)學(xué)科的組成。管理作為一種文化現(xiàn)象，就不能只關(guān)注它的技術(shù)層面，更應(yīng)把重點放在它的社會文化層面上。據(jù)此，現(xiàn)代管理會計的相關(guān)學(xué)科，可以區(qū)分三個層次，即上層、中間層和基礎(chǔ)層。
屬于上層的相關(guān)學(xué)科是指人文、社會科學(xué)，主要包括哲學(xué)、歷史和文學(xué)、藝術(shù)。學(xué)管理的人當(dāng)然不可能對這些學(xué)科都能精通，但至少要有基本的了解，重要的是能確立一個“人文視野”（Humanisticperspective）。屬于中層的相關(guān)學(xué)科主要是指經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、認(rèn)知科學(xué)（思維科學(xué)）、財務(wù)學(xué)和預(yù)測、決策學(xué)等。屬于基礎(chǔ)層的相關(guān)學(xué)科，主要是指數(shù)學(xué)、信息技術(shù)（IT）等。從現(xiàn)代管理會計以上三個層次的相關(guān)學(xué)科的組成，可以看到其學(xué)科性質(zhì)更趨多學(xué)科化的鮮明特點。
1產(chǎn)權(quán)與會計的關(guān)系概述
產(chǎn)權(quán)是商品交換和市場關(guān)系普遍存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是在商品經(jīng)濟運行中集所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等于一體的價值運動過程及在這一過程中所反映的人與人之間的關(guān)系，具有激勵、約束功能和維護企業(yè)內(nèi)部權(quán)威關(guān)系的保障功能。不同的學(xué)者從法律、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等不同角度分析產(chǎn)權(quán)，如何界定和保護產(chǎn)權(quán)。而會計學(xué)作為一種重要的管理工作，以其貨幣計量性、綜合性和真實性等特征對引導(dǎo)資源的流動和配置有著獨特的優(yōu)勢，會計控制職能作為會計本質(zhì)內(nèi)涵的外延，與產(chǎn)權(quán)有著密切關(guān)系，在保護產(chǎn)權(quán)主體的平等權(quán)益、財產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等起著重要的作用。
由于原始社會生產(chǎn)力水平較低，社會結(jié)構(gòu)過于簡單，因而會計維護產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的屬性沒有充分顯現(xiàn)。從奴隸社會后，隨著私有產(chǎn)權(quán)即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會計明顯地表現(xiàn)為雙重性：即一方面要滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟效益的目的，另一方面還要維護產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。財產(chǎn)所有者把會計作為一種有效的監(jiān)督和管理手段，即使是在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟糾紛時，會計記錄都可以成為一種有力的證據(jù)，證明財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)的支配權(quán)。
會計發(fā)展史表明，會計的產(chǎn)生是一種必然，他是為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的。有些人認(rèn)為會計是一種國際通用語言，這僅指出了會計的技術(shù)性一面，而忽略了會計的社會屬性。即使是會計的技術(shù)性，其演變也體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。會計要通過專門方法，如復(fù)式記帳法完成其核算、監(jiān)督的職能，而復(fù)式記帳法由單式記帳法的演變，是由于單一私人資本向合伙資本過渡及其日益復(fù)雜的商業(yè)活動等原因所致。又如會計平衡公式、會計信息披露方式、會計監(jiān)督模式、會計報告等，也都因產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生了改變。特別是產(chǎn)權(quán)制度不同的企業(yè)，經(jīng)濟責(zé)任和權(quán)利的劃分不同，企業(yè)的控制手段和管理方法，以及會計政策和處理程序也可能存在較大區(qū)別。這些都說明企業(yè)會計行為與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和形式直接相關(guān)，并受企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度左右。
2四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會計發(fā)展的關(guān)系
現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷密不可分，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷直接決定著現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的發(fā)展及其趨勢。任何時期的會計都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷大體可分為四個階段：企業(yè)主制、合伙制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制以及股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時期而言，會出現(xiàn)幾種產(chǎn)權(quán)制度同時并存、但以某一種產(chǎn)權(quán)制度為主的情形，這并不妨礙上述劃分。以下分別論述這四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會計發(fā)展的關(guān)系。
2.1企業(yè)主制與會計企業(yè)主制是一種盛行于商品經(jīng)濟萌芽（封建社會后期）和發(fā)展初期（資本主義社會前期）的單一的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。簡單的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排總是與簡單的會計理論與實務(wù)相對應(yīng)。在企業(yè)主制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的時代，會計只有簡單的核算和反映功能，其目標(biāo)在于向業(yè)主提供所需的信息。
為了更好地向業(yè)主提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)益的信息，幫助業(yè)主加強經(jīng)營管理，一種能夠反映資金來龍去脈的復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生。然而，當(dāng)時會計主體概念并未確立，會計的一個特征是報告業(yè)主的所有私人事務(wù)和營業(yè)事務(wù)。當(dāng)時的財產(chǎn)清單“包括現(xiàn)金、貴重物品、衣服、家用物品以及業(yè)主擁有的其他財產(chǎn)”（E.S.Hendrickson《會計理論》中文版1987）。由于業(yè)主可隨時結(jié)束企業(yè)，會計持續(xù)性概念并不存在，并且由于企業(yè)由業(yè)主親自經(jīng)營，所以沒有定期計算和報告利潤的需要，只要在企業(yè)終結(jié)時一次性計算整個存續(xù)期間的經(jīng)營利潤即可。當(dāng)時的會計還由于缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位，沒有共同計量標(biāo)準(zhǔn)，而使復(fù)式記賬法應(yīng)用起來十分麻煩。
在企業(yè)主制單一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及保護產(chǎn)權(quán)主體利益的作用尚未得到充分發(fā)揮，在減少社會交易費用方面的作用也不明顯，有時為了節(jié)省會計核算費用，會計只需向業(yè)主作簡單反映即可，甚至是可有可無的。
2.2合伙制與會計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，單靠一個業(yè)主已無法滿足企業(yè)對資金的需要，于是出現(xiàn)了由企業(yè)主制向合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的過渡。所謂“合伙制”，就是指由兩個或兩個以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監(jiān)督和管理企業(yè)?！坝捎诤匣镏菩枰趦蓚€以上合伙人之間就共同履行監(jiān)督職能并分享剩余等方面達成協(xié)議，所以會面臨合同上的一定困難”（張軍，1994）。例如合伙人之間會出現(xiàn)道德風(fēng)險問題、萌生“偷懶”動機和出現(xiàn)“搭便車”的機會主義行為。
在該產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系，保護和協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益并進而減少交易費用的作用顯得十分重要。合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要求會計將企業(yè)視為獨立于各合伙人的經(jīng)濟實體，明確區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與合伙人家庭的經(jīng)濟活動和私人收支，從而“會計主體”概念得以確立，同時，隨著合伙制的發(fā)展，短期的合伙已日漸減少，更多的企業(yè)都是以長期持續(xù)經(jīng)營為目的，從而要求會計在每年年終而不是每次短期合伙終了來結(jié)算損益。因此“持續(xù)經(jīng)營”和“會計分期”得以初步確立。并且，由于統(tǒng)一貨幣單位的出現(xiàn)，“貨幣計量”假設(shè)為會計實務(wù)所接受，因而大大推動了復(fù)式記賬法的發(fā)展。
在這個階段，一種體現(xiàn)業(yè)主（合伙人）產(chǎn)權(quán)意志、保護業(yè)主產(chǎn)權(quán)利益的“業(yè)益會計理論”得以確立。此時的合伙制會計亦十分重視利潤在合伙人之間分配的核算，其目的是為了協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益，減少合伙人之間的交易費用。這個階段會計的作用初步得到了發(fā)揮，會計已不再是可有可無的了。但是，此時會計信息只是一種“私人產(chǎn)品”，會計信息產(chǎn)權(quán)屬于業(yè)主，會計信息的供給仍然具有隨意性，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和可靠性。
2.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制與會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變遷，有限責(zé)任公司應(yīng)運而生。有限責(zé)任公司這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新使企業(yè)以脫離業(yè)主的法律形式而存在，公司作為獨立的法律和經(jīng)濟主體。這種新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，直接推動了現(xiàn)代會計理論與實務(wù)的發(fā)展。
首先，已經(jīng)存在于合伙制企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營”概念進一步得到明確，“會計主體”概念也得到加強。由于所有者對公司債務(wù)只負(fù)有限責(zé)任，使債權(quán)人失去了對業(yè)主私人資產(chǎn)的要求權(quán)，從而債權(quán)人要求得到其對公司資產(chǎn)要求權(quán)的保護。而所有者的投入資本是對公司債務(wù)償還的最有力支持，所以對債權(quán)人資產(chǎn)要求權(quán)的保護便通過不得以對所有者進行利潤分配的名義來返還投入資本，保證所有者投入資本完整性的規(guī)定來加以明確，這就導(dǎo)致了收益確定上的“資本保全觀”的形成，也就有了在資產(chǎn)負(fù)債表上區(qū)分投入資本和經(jīng)營收益的需要。并且，也產(chǎn)生了正確區(qū)分收益性支出和資本性支出、在確定收益過程中計提適當(dāng)折舊準(zhǔn)備的必要，這又促進了折舊理論與方法的發(fā)展。
由于在這樣的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下經(jīng)理同時又是企業(yè)的業(yè)主，擁有企業(yè)經(jīng)營活動的大量信息，并且對公司債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，這就使債權(quán)人產(chǎn)生了對企業(yè)會計報告的迫切需求。為了緩解業(yè)主與債權(quán)人之間的信息不對稱，以減小企業(yè)與債權(quán)人的契約成本（交易費用），會計除了向業(yè)主提供信息外，還要定期向債權(quán)人提供會計報告，這導(dǎo)致了“企業(yè)實感悟計理論”的形成，William.A.Paton教授在其著作《會計理論》中對“企業(yè)實體理論”作為精辟概括，他認(rèn)為：“無論在何種情況下，企業(yè)都是一個獨立的實體或法人概念”。并且“資產(chǎn)和負(fù)債是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)主體應(yīng)該向其業(yè)主進行會計報告，就像受托者報告受托管理資產(chǎn)責(zé)任一樣。同時，由于債權(quán)人處于與權(quán)益所有者相同的地位，所以，企業(yè)也應(yīng)一視同仁地向他們提交財務(wù)報表”（William.A.Paton，中文版1989）。由此可以看出“企業(yè)實體理論”要求會計能體現(xiàn)業(yè)主和債權(quán)人各產(chǎn)權(quán)主體的關(guān)系，充分兼顧并協(xié)調(diào)各方利益，以減少社會交易費用總額。在這樣一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會計信息已成為一種“俱樂部產(chǎn)品”，其產(chǎn)權(quán)屬于由業(yè)主和債權(quán)人所組成的俱樂部的每一個成員。但會計信息供給仍舊缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計實務(wù)仍具有一定隨意性。
2.4股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制與會計股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制與會計股份有限公司的剩余索取權(quán)（股權(quán)）分散在成千上萬的股票持有者手中，并且可通過買賣股票的方式實現(xiàn)自由轉(zhuǎn)讓與流動，因而這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是典型的“集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)”。隨著股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)迅速而廣泛的發(fā)展，現(xiàn)代會計理論與實務(wù)也出現(xiàn)了新的變化。在這一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，企業(yè)剩余索取權(quán)與監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)相互分離，所有者不再參與企業(yè)經(jīng)營管理，成為企業(yè)的“外部人”，從而所有者與經(jīng)理階層之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱局面。這就導(dǎo)致了會計的目標(biāo)從向管理當(dāng)局和債權(quán)人提供財務(wù)信息，轉(zhuǎn)變到向投資者（股東）提供決策有用的財務(wù)信息。
在這一企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，一方面會計信息已成為一種“公共產(chǎn)品”，其使用權(quán)和收益權(quán)屬于社會公眾，一旦會計信息出現(xiàn)失真將導(dǎo)致嚴(yán)重的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象，但另一方面，會計信息是否提供、如何提供、何時提供以及提供多少等的決策權(quán)屬于經(jīng)理階層，二者的矛盾使明確界定會計信息產(chǎn)權(quán)、確立會計信息供給的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成為必要，這就導(dǎo)致了會計制度（包括法律、準(zhǔn)則和其他規(guī)范）的出現(xiàn)，以限制信息供給者的權(quán)利。
由于股東進行投資決策所重視的是年度經(jīng)營收益信息，從而使會計報告的重點由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向了收益表。同時，還要求提供財務(wù)狀況變動表以使財務(wù)報表體系更加完善，并利用財務(wù)報表附注來充分揭示與投資者決策相關(guān)的財務(wù)信息。后來，實證會計研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量信息與股票價格同投資者決策更為相關(guān)，這就導(dǎo)致了從以營運資金為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表向現(xiàn)金流量表的過渡?？梢?，在股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的條件下，一種側(cè)重于保護股東特別是普通股股東產(chǎn)權(quán)利益的“剩余權(quán)益會計理論”得到確立，并隨股份有限公司和證券市場的發(fā)展而逐漸取代了“企業(yè)實感悟計理論”，居于主流地位。另外，股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)還導(dǎo)致企業(yè)并購行為的增加，從而使控股公司得到發(fā)展，這又促使合并財務(wù)報表在會計實務(wù)上的應(yīng)用以及合并報表理論的發(fā)展。:
3對未來會計發(fā)展的展望
通過以上分析，可以把會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系簡單概括為：任何一個時期的會計都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會計都要維護特定的產(chǎn)權(quán)制度；很多會計問題都可以運用產(chǎn)權(quán)理論對其進行解釋和說明；諸多產(chǎn)權(quán)理論中隱喻著會計思想；會計與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。
隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，投資主體將更趨多元化，投資渠道更趨多樣化，并將出現(xiàn)更為廣泛的產(chǎn)權(quán)國際流動，因而未來企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)將更趨復(fù)雜，為了保護自己的產(chǎn)權(quán)利益，現(xiàn)實和潛在的投資者與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、雇員、稅務(wù)機關(guān)、其他政府機構(gòu)以及社會大眾等各產(chǎn)權(quán)主體都將對企業(yè)會計信息提出更高要求，會計將越發(fā)顯得重要。通過分析現(xiàn)代會計理論與實務(wù)隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷的發(fā)展歷程，我們有理由相信，未來會計理論與實務(wù)將朝著公平體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體利益的方向發(fā)展而日臻完善。
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1、會計具有重要地位
一般人認(rèn)為，在知識經(jīng)濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術(shù)，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現(xiàn)在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應(yīng)從會計的核算工作轉(zhuǎn)向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發(fā)展經(jīng)濟服務(wù)。在這種條件下，會計更重要。
同時，也有人認(rèn)為，在知識經(jīng)濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術(shù)，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業(yè)的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發(fā)生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業(yè)？
會計是千秋大業(yè)，凡有經(jīng)濟活動的地方，都需要對經(jīng)濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內(nèi)容和要求。相反，核算的內(nèi)容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經(jīng)濟進行會計核算。所以，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。
在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業(yè)，而是要不失時機地轉(zhuǎn)向會計的管理工作。當(dāng)會計核算工作由于使用電子計算機而發(fā)生變化時，會計人員一方面應(yīng)拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應(yīng)將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現(xiàn)代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發(fā)揮會計工作作用的新起點。
2、會計的重心在管理
會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。
會計是否有管理職能，還有不同的認(rèn)識。有人認(rèn)為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統(tǒng)，不具有管理職能。
在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統(tǒng)出發(fā)，即從會計工作總體出發(fā)，要從客觀的條件和要求出發(fā)來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經(jīng)濟發(fā)展的需要。經(jīng)濟越發(fā)展，越需要會計對經(jīng)濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經(jīng)濟秩序和正確處理各方面的經(jīng)濟關(guān)系。（2）企業(yè)、事業(yè)等單位管理的需要。企業(yè)、事業(yè)等單位要進行現(xiàn)代化管理，需要會計機構(gòu)、會計人員，利用所掌握的信息，對經(jīng)濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。（3）上層建筑的需要。體現(xiàn)上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員的主要職責(zé)是：進行會計核算；實行會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是一種管理活動。（4）會計工作現(xiàn)代化的需要。會計工作逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化，特別是逐步實現(xiàn)會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學(xué)科分類的要求。國家教委制定的學(xué)科分類，已將會計學(xué)從屬于經(jīng)濟學(xué)改為屬于管理學(xué)中的一門學(xué)科，從而確定了會計學(xué)的管理性質(zhì)。
會計管理是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內(nèi)容。會計管理的任務(wù)，在于通過對經(jīng)濟活動的會計管理，預(yù)測經(jīng)濟前景，參與經(jīng)營決策和做好財務(wù)決策，編制財務(wù)計劃并組織財務(wù)活動，控制消耗并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為，檢查財務(wù)計劃執(zhí)行情況和遵紀(jì)守法情況，考核經(jīng)營業(yè)績，分析執(zhí)行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業(yè)、事業(yè)等單位提高經(jīng)濟效益。
3、建立管理型會計模式
在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經(jīng)濟發(fā)展階段，將使市場經(jīng)濟得到進一步發(fā)展。在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)是一個開放系統(tǒng)，需要建立面向市場的會計模式：企業(yè)實行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展和自我約束，要強化內(nèi)部管理，嚴(yán)格監(jiān)督，不斷提高經(jīng)濟效益，相應(yīng)地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟杠桿等，對企業(yè)進行調(diào)節(jié)和規(guī)范經(jīng)營活動，而不是直接干預(yù)企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，相應(yīng)地需要建立宏觀調(diào)控與微觀自主相協(xié)調(diào)的會計模式；企業(yè)要進入世界大市場，參與國際流通，發(fā)展國際間的經(jīng)濟、貿(mào)易和技術(shù)交往，相應(yīng)地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業(yè)會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調(diào)控型的會計組織系統(tǒng)；建立開放型的會計信息系統(tǒng)；建立知識型的會計管理系統(tǒng)；建立服務(wù)型的會計市場系統(tǒng)；建立競爭型的人才系統(tǒng)。
4、會計要逐步實現(xiàn)現(xiàn)代化
中國要實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化，當(dāng)然各行各業(yè)都要實現(xiàn)現(xiàn)代化，其中也包括會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化。會計現(xiàn)代化是指廣泛、系統(tǒng)地運用先進、科學(xué)、規(guī)范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現(xiàn)代化包括會計理論現(xiàn)代化、會計方法現(xiàn)代化、會計手段現(xiàn)代化和會計組織現(xiàn)代化。
中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經(jīng)營管理型發(fā)展，要努力學(xué)習(xí)和運用現(xiàn)代會計管理方法，逐步實現(xiàn)我國會計工作的規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結(jié)“八五”期間會計工作取得成績和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，明確了未來15年會計改革與發(fā)展的目標(biāo)和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發(fā)展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求相適應(yīng)的會計模式的基本框架，在此基礎(chǔ)上，“再經(jīng)過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經(jīng)濟的會計模式，實現(xiàn)會計的現(xiàn)代化、法制化。”會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化，是適應(yīng)建設(shè)社會主義現(xiàn)代化的需要的。
會計工作現(xiàn)代化是一個過程，是會計發(fā)展的方向。會計工作要實現(xiàn)現(xiàn)代化，其要求是會計工作要達到先進性、規(guī)范性、科學(xué)性和國際性；會計工作規(guī)范性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，科學(xué)性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的基本要求，先進性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最高要求，國際性是實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的最終要求。
二、會計核算向多方面、高質(zhì)量方向發(fā)展
新世紀(jì)知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質(zhì)量的方向發(fā)展。
1、會計核算集中化
經(jīng)濟全球化使企業(yè)的發(fā)展與國內(nèi)外的各個方面發(fā)生著緊密的聯(lián)系，相應(yīng)需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統(tǒng)一制定、分級管理，對經(jīng)濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。
《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作。”國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門，國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定。企業(yè)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，可以制定本企業(yè)的財務(wù)會計制度。
企業(yè)特別是跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的企業(yè)集團，對經(jīng)濟活動的核算要集中、全面決算，統(tǒng)一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業(yè)的經(jīng)濟實力和提高市場的競爭力；而對企業(yè)集團內(nèi)部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內(nèi)部的資金、銷售、成本和利潤，以調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面和人員的積極性。
對小企業(yè)，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務(wù)所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。
2、會計核算信息化
會計核算是一個開放型的信息系統(tǒng)。會計核算的內(nèi)容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的關(guān)系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發(fā)生著與國內(nèi)外各企業(yè)、事業(yè)等單位各個方面的經(jīng)濟與技術(shù)的聯(lián)系，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步；是通過信息溝通、處理與國內(nèi)外各企業(yè)、事業(yè)、社會組織、國家機構(gòu)和社會人士等各個方面的經(jīng)濟、技術(shù)與行政的關(guān)系，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步，維護各方面的經(jīng)濟利益。會計核算是通過各種形式的網(wǎng)絡(luò)進行的，通過網(wǎng)絡(luò)生成和傳遞各種會計信息。
會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經(jīng)濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據(jù)；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。
企業(yè)提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內(nèi)部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現(xiàn)財務(wù)公開。
3、會計核算規(guī)范化
會計核算內(nèi)容的擴大、復(fù)雜和多方面，需要核算規(guī)范化。會計核算規(guī)范化，是會計機構(gòu)、會計人員為進行會計核算而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規(guī)范化要求：標(biāo)準(zhǔn)性，會計核算按確定的準(zhǔn)則或依據(jù)、程序、格式、要求等進行；統(tǒng)一性，會計核算按有關(guān)的規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行；一致性，會計核算按已有的規(guī)定在不同時間和空間的實施應(yīng)是相同的。應(yīng)該說明，會計核算規(guī)范是相對的，在一定條件下對會計核算的規(guī)定，隨著客觀條件的變化，可以作相應(yīng)的調(diào)整，或修改或充實，使其更符合規(guī)范的要求。
在會計核算規(guī)范過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定實行?！稌嫹ā芬?guī)定各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。
4、會計核算法制化
《憲法》規(guī)定：“中華人民共和國實行依法治國，建設(shè)社會主義法制國家?！币婪ㄖ螄?dāng)然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構(gòu)、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據(jù)會計的法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來進行會計核算工作，也要依據(jù)其他法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度中有關(guān)會計的規(guī)定來進行會計核算工作，還包括依據(jù)會計法規(guī)制定的本單位的財務(wù)會計制度、本單位依據(jù)法律規(guī)定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。
會計核算法制化不僅要求企業(yè)、事業(yè)等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規(guī)體系。
5、會計核算國際化
會計有中國特色，同時，隨著我國發(fā)展對外貿(mào)易，引進先進技術(shù)和設(shè)備，利用外資，開展對外承包工程和勞務(wù)合作，引進管理技術(shù)，開展對外經(jīng)濟技術(shù)交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構(gòu)。會計人員為完成會計核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應(yīng)性，會計工作采用了相應(yīng)的國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求；國際規(guī)范性，會計工作的組織與國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應(yīng)該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達到。會計核算國際化是與國際會計協(xié)調(diào)的過程。會計核算與國際會計協(xié)調(diào)的內(nèi)容，是與國際會計通行規(guī)則（主要是國際會計準(zhǔn)則）相協(xié)調(diào)；同時，還有與國際會計慣例、會計職業(yè)道德，某些地區(qū)的國家集團會計規(guī)范（如歐洲聯(lián)盟公司法協(xié)調(diào)指令中有關(guān)會計的指令），其他主要國家的會計準(zhǔn)則和有關(guān)法律的規(guī)定等相協(xié)調(diào)。
三、會計管理向全方位、知識管理方向發(fā)展
新世紀(jì)知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計管理（財務(wù)管理）向全方位、知識管理的方向發(fā)展。
1、會計系統(tǒng)重視系統(tǒng)管理
會計系統(tǒng)是由相互聯(lián)系和相互作用的若干要素結(jié)合而具有特定功能的有機整體。會計系統(tǒng)既是一個封閉系統(tǒng)，又是一個開放系統(tǒng)，它的運行受系統(tǒng)內(nèi)外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統(tǒng)管理，即對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理。系統(tǒng)因客體的不同，而有各種不同的子系統(tǒng)，對子系統(tǒng)也要作為一個相對獨立的系統(tǒng)進行系統(tǒng)管理，如對成本系統(tǒng)的管理，對資金的系統(tǒng)管理。會計系統(tǒng)因管理條件不同而形成不同管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理。它包括會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，也就是全過程管理。
會計重視系統(tǒng)管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經(jīng)濟發(fā)展中的主要矛盾。不同企業(yè)，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應(yīng)會計管理的中心也不同；有的企業(yè)以成本管理為中心，有的企業(yè)以資金管理為中心，有的企業(yè)以銷售管理為中心。
2、會計管理重視人本管理
在市場經(jīng)濟條件下，市場競爭是經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養(yǎng)。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動其創(chuàng)造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會計人才，并充分發(fā)揮其作用。競爭性人才是創(chuàng)新人才。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟的時代，知識經(jīng)濟的發(fā)展不斷地創(chuàng)新，創(chuàng)新技術(shù)，創(chuàng)新制度，創(chuàng)新管理，創(chuàng)新理論，以及各種創(chuàng)新的相互結(jié)合。只有持續(xù)創(chuàng)新和全面創(chuàng)新，才能保持經(jīng)濟的不斷發(fā)展。發(fā)展知識經(jīng)濟，需要培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才。具有創(chuàng)新能力人才的特點是：創(chuàng)新性、全面性、專業(yè)性、復(fù)合性、適應(yīng)性、優(yōu)異性。培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的人才，既包括在工作中培養(yǎng)，也包括在學(xué)校培養(yǎng)。
3、會計管理重視戰(zhàn)略管理
現(xiàn)代企業(yè)管理的最顯著特征，是加強發(fā)展戰(zhàn)略研究，實施戰(zhàn)略管理。企業(yè)要適應(yīng)市場，制定和實施明確的發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新戰(zhàn)略和市場營銷戰(zhàn)略，并根據(jù)市場變化適時調(diào)整。依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略，相應(yīng)要研究會計戰(zhàn)略。會計管理重視戰(zhàn)略管理就是重視財務(wù)戰(zhàn)略管理。財務(wù)戰(zhàn)略是指對影響企業(yè)全局，重大、長遠(yuǎn)的財務(wù)活動進行的決策。企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略的中心。
財務(wù)戰(zhàn)略分公司財務(wù)戰(zhàn)略和事業(yè)部財務(wù)戰(zhàn)略。財務(wù)戰(zhàn)略按其內(nèi)容分為資金戰(zhàn)略、成本戰(zhàn)略、利潤戰(zhàn)略和競爭財務(wù)戰(zhàn)略。財務(wù)戰(zhàn)略管理是對財務(wù)戰(zhàn)略的制定和實施的過程。它包括戰(zhàn)略預(yù)測、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略實施等。加強財務(wù)戰(zhàn)略管理，落實戰(zhàn)略目標(biāo)，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和提高經(jīng)濟效益。
4、會計管理重視無形資產(chǎn)管理
隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理從對有形資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)而重點對無形資產(chǎn)進行管理。由于投資“無形化”，使企業(yè)形成大量無形資產(chǎn)，而這些無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)和人力資源。因而，對無形資產(chǎn)的管理，實際是對知識產(chǎn)權(quán)和人力資源的管理。知識產(chǎn)權(quán)是指從事智力創(chuàng)造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產(chǎn)權(quán)。它包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)和著作權(quán)兩大部分。工業(yè)產(chǎn)權(quán)由發(fā)現(xiàn)權(quán)、發(fā)明權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等構(gòu)成。
對無形資產(chǎn)進行管理，企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光開發(fā)無形資產(chǎn)，擴大企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)。企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)除引入無形資產(chǎn)外，主要是自創(chuàng)無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指自行設(shè)計、申請或接受授權(quán)等非轉(zhuǎn)讓方式取得的無形資產(chǎn)。它包括：專利權(quán)，如企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造的科研成果；非專利技術(shù)，如技術(shù)秘密、管理技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)等；商標(biāo)權(quán)，如申請注冊商標(biāo)，創(chuàng)造馳名商標(biāo)；著作權(quán)，如出版的著作、設(shè)計的軟件等；土地使用權(quán)；商譽，如培育企業(yè)形象等。
5、會計管理重視內(nèi)部管理
企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理。要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟機制的需要，建立企業(yè)會計管理系統(tǒng)。企業(yè)會計管理系統(tǒng)，包括開展會計預(yù)測、會計決策、財務(wù)計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全過程的管理。
企業(yè)內(nèi)部會計管理要以責(zé)任會計為主要形式，加強對資產(chǎn)、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標(biāo)管理，以利潤目標(biāo)為牽頭，或以成本目標(biāo)牽頭，做到目標(biāo)明確、責(zé)任落實、考核嚴(yán)格、獎罰分明。在企業(yè)會計管理中，要積極推行各種會計現(xiàn)代管理方法。
企業(yè)內(nèi)部會計管理要使會計監(jiān)督制度化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，會計機構(gòu)和會計人員對違反會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門對單位監(jiān)督的關(guān)系。會計監(jiān)督與法律規(guī)范相結(jié)合。
會計監(jiān)督的內(nèi)容主要是：監(jiān)督會計信息的真實性；監(jiān)督會計信息的合法性；監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。
6、會計管理重視知識管理
在發(fā)展知識經(jīng)濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。
對知識進行管理。在知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)的經(jīng)濟效益將越來越多地依賴于知識和創(chuàng)新，知識可以低成本地不斷復(fù)制和遞增報酬，使經(jīng)濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業(yè)要追求適應(yīng)經(jīng)濟效益，把知識應(yīng)用于生產(chǎn)過程中，使?jié)撛诘纳a(chǎn)力轉(zhuǎn)化為直接生產(chǎn)力，而其中心環(huán)節(jié)是創(chuàng)新，離開技術(shù)創(chuàng)新就很難實現(xiàn)經(jīng)濟的持續(xù)快速增長。因而企業(yè)將更重視知識和創(chuàng)新，重視知識的生產(chǎn)。對知識的生產(chǎn)需要大量科技投入和人才培養(yǎng)投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經(jīng)濟時代，市場競爭已從產(chǎn)品競爭、服務(wù)競爭延伸到知識競爭，表現(xiàn)為工作中的創(chuàng)新和實驗室的創(chuàng)新。只有具備更多知識的企業(yè)，才能成為市場競爭的優(yōu)勝者。使企業(yè)的成功取決于知識和創(chuàng)新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業(yè)會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發(fā)揮每個人知識的作用，提高創(chuàng)新能力，以便提高進行會計的預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。
四、會計學(xué)向綜合化、細(xì)化、邊緣化方向發(fā)展
新世紀(jì)知識經(jīng)濟的發(fā)展、高科技的進步和現(xiàn)代化的管理，將促進會計學(xué)向綜合化、細(xì)化、邊緣化方向發(fā)展。
1、會計學(xué)向綜合化方向發(fā)展
知識經(jīng)濟擴大了會計領(lǐng)域，會計向管理領(lǐng)域擴展，向與會計相關(guān)的領(lǐng)域擴展，大大豐富了會計的內(nèi)容，使會計學(xué)呈現(xiàn)綜合化發(fā)展的趨勢。會計學(xué)的綜合化主要是：（1）對全部會計學(xué)科的綜合，把各種相互聯(lián)系的會計分支學(xué)科作為一個總體進行研究，研究它在知識經(jīng)濟條件下的發(fā)展趨勢和規(guī)律、理論體系、方法體系和學(xué)科體系等，如對《會計科學(xué)學(xué)》進行研究。（2）對類會計學(xué)科的綜合，把各種分支會計學(xué)科中性質(zhì)相近的學(xué)科作為一類進行研究，也就是把會計學(xué)科體系劃分為不同的學(xué)科群（類）進行研究，如對會計基礎(chǔ)學(xué)科、會計部門學(xué)科、會計專門學(xué)科，或?qū)嬋吮緦W(xué)科進行研究。（3）對會計學(xué)科比較的綜合，將性質(zhì)相近或相同的幾門會計學(xué)科進行比較研究，如財務(wù)管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。
2、會計學(xué)向細(xì)化方向發(fā)展
知識經(jīng)濟在擴大會計領(lǐng)域的同時，也深化了會計內(nèi)容。在這種趨勢的影響下，從實際出發(fā)，探討適應(yīng)國民經(jīng)濟高速發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進步和加強經(jīng)濟管理需要的會計分支學(xué)科。會計內(nèi)容的深化，既是適應(yīng)客觀需要的過程，也是人們對會計內(nèi)容提高認(rèn)識的過程，兩者的結(jié)合，才形成某些專門的會計分支學(xué)科。在這方面，會計學(xué)的發(fā)展具有專門性的細(xì)化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學(xué)科的發(fā)展，主要是會計學(xué)中基本學(xué)科——財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)的細(xì)化。財務(wù)會計學(xué)的細(xì)化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質(zhì)量會計》、《租賃會計》、《破產(chǎn)會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細(xì)化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經(jīng)濟責(zé)任會計》和《控制會計》等。
3、會計學(xué)向邊緣化方向發(fā)展
客觀世界是一個大系統(tǒng)。在大系統(tǒng)中的各種子系統(tǒng)及其次系統(tǒng)，都有機地相互聯(lián)系，使得研究這個系統(tǒng)的各種科學(xué)也相互聯(lián)系?？茖W(xué)的聯(lián)系性，為各種科學(xué)的融合提供了客觀的可能。進入21世紀(jì)，科學(xué)融合發(fā)展趨勢將更為明顯?？萍歼M步為科學(xué)融合創(chuàng)造了更好的物質(zhì)條件，科學(xué)研究、經(jīng)濟發(fā)展和管理要求為科學(xué)融合提出更多的要求?？茖W(xué)發(fā)展的融合趨勢，向會計學(xué)的發(fā)展提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，促進了會計科學(xué)的融合發(fā)展。
會計科學(xué)的融合即會計學(xué)的邊緣化，是將其他現(xiàn)代科學(xué)的理論、方法與會計學(xué)的理論、方法相結(jié)合進行研究而發(fā)展會計學(xué)的過程。這有兩種情況：一是會計學(xué)科與自然科學(xué)的結(jié)合，會計學(xué)科將某種自然科學(xué)的理論、方法移植或運用到本學(xué)科，使會計學(xué)科的理論、方法發(fā)生顯著的或質(zhì)的變化，如《計算機會計學(xué)》、《會計數(shù)學(xué)》等；一是會計學(xué)科與哲學(xué)社會科學(xué)的結(jié)合，會計學(xué)科將其他哲學(xué)社會科學(xué)的某種學(xué)科的理論、方法移植或運用到本學(xué)科，使會計學(xué)科的理論、方法發(fā)生顯著的或質(zhì)的變化，如《會計哲學(xué)》、《會計倫理學(xué)》、《會計心理學(xué)》、《會計邏輯學(xué)》、《會計行為學(xué)》、《會計法學(xué)》、《會計公關(guān)學(xué)》和《環(huán)境會計學(xué)》等。會計科學(xué)與其他科學(xué)的融合發(fā)展，主要是：融合現(xiàn)代科學(xué)理論與方法發(fā)展新興會計科學(xué)；融合現(xiàn)代科學(xué)理論與方法發(fā)展新的會計理論與方法；移入其他科學(xué)理論與方法，完善會計理論與方法體系，發(fā)展會計科學(xué)。
五、會計發(fā)展在于創(chuàng)新
新世紀(jì)會計的發(fā)展，關(guān)鍵在于創(chuàng)新。
會計要創(chuàng)新，必須要繼續(xù)解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發(fā)。一定要以我國改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發(fā)展。
依托于方便快捷的網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門完全可以實現(xiàn)各種會計信息及時地傳輸?shù)截攧?wù)部門，使得財務(wù)信息的處理效率大大提高。財務(wù)部門也可以將處理后的信息及時反饋，提高會計反映和控制各類交易的功能。
（五）財務(wù)管理成本降低
網(wǎng)絡(luò)會計是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的一部分。通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的財務(wù)管理降低了信息收集成本，節(jié)約交易成本、審計監(jiān)督成本和納稅申報費用。網(wǎng)絡(luò)會計還可以實現(xiàn)多個模塊化的會計程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。
二、我國網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展的新趨勢
我國網(wǎng)絡(luò)會計發(fā)展時間比西方國家要更晚些，網(wǎng)絡(luò)會計實施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國經(jīng)濟市場化，企業(yè)信息化程度提高，網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展是勢不可擋的。網(wǎng)絡(luò)會計在我國的發(fā)展必然出現(xiàn)新的趨勢。
（一）網(wǎng)絡(luò)會計風(fēng)險防范意識增強
網(wǎng)絡(luò)會計拓展了企業(yè)經(jīng)濟資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，再加之信息時代信息處理和反饋的速度大大加快，市場競爭日益激烈。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險明顯加大，同時也給會計操作帶來很大風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到不能提供與決策相關(guān)的信息是會計的最大風(fēng)險，樹立和強化風(fēng)險意識。在此基礎(chǔ)上，深化對風(fēng)險本質(zhì)的認(rèn)識，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒腥霑嬒到y(tǒng)，并盡可能地反映會計事項中的內(nèi)在風(fēng)險，提高會計信息的使用價值，降低會計風(fēng)險。（二）關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會計安全手段的加強
從1986年開始我國相繼制定并頒布了一系列有關(guān)計算機信息安全方面的法律條文，有力地保障了計算機系統(tǒng)和信息安全。但是，目前我國還沒有網(wǎng)絡(luò)會計安全方面的專項法律。制定和完善我國網(wǎng)絡(luò)會計的相關(guān)法律，使我國網(wǎng)絡(luò)會計真正走上健康發(fā)展的法制化軌道是必然的趨勢。此外，數(shù)字簽名和認(rèn)證是網(wǎng)絡(luò)安全的重要手段。目前我國大多數(shù)企業(yè)尚處于協(xié)議應(yīng)用階段，要實現(xiàn)協(xié)議安全支付就必須有CA認(rèn)證中心。一個完整的認(rèn)證中心來規(guī)范網(wǎng)絡(luò)會計行為也是迫切需要的。我國網(wǎng)絡(luò)會計安全問題的研究和人才的培養(yǎng)必將不斷加強。
（三）網(wǎng)絡(luò)會計管理職能顯明
網(wǎng)絡(luò)會計的職能主要有反映和管理兩個職能。反映職能是指詳細(xì)的、全面的會計工作的結(jié)果向信息使用者進行充分的揭示。管理職能是指為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營者的需要，會計工作參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。由于網(wǎng)絡(luò)的快捷便利使得會計人員能夠通過在線訪問及時得到企業(yè)相關(guān)的會計信息又能在此基礎(chǔ)上進行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和管理科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，網(wǎng)絡(luò)會計的管理職能會日益顯明。
（四）財務(wù)會計軟件和網(wǎng)絡(luò)的不斷改進
我國會計軟件從20世紀(jì)70年代末開始發(fā)展，企業(yè)會計信息化在政府、企業(yè)和會計軟件開發(fā)商等的通力協(xié)作下，得以不斷的發(fā)展進步。會計軟件開發(fā)經(jīng)歷了從自主開發(fā)、委托定點開發(fā)到標(biāo)準(zhǔn)化、通用化、商品化、專業(yè)化階段。會計軟件應(yīng)用從過去的單項業(yè)務(wù)處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預(yù)警、控制、事前預(yù)測，管理模式由分布式向集中式發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會計對會計信息系統(tǒng)的通信質(zhì)量和運作效率的要求會越來越高。我國網(wǎng)絡(luò)會計要成為一個安全的會計信息系統(tǒng)，首先必須具有一個安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)以保證會計信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財務(wù)管理軟件的安全及性能良好。
（五）網(wǎng)絡(luò)會計信息監(jiān)督加強
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，從而賦予了會計監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢下，會計監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革，較之原來意義上的會計監(jiān)督變得更有廣度和深度，其中一個重要的方面就是網(wǎng)絡(luò)會計的信息監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)會計使得大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集。一方面，會計信息透明度的增強，有效地避免了會計處理的“黑箱”操作，有利于對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。另一方面，會計人員進行賬務(wù)處理變得十分方便快捷，不會像傳統(tǒng)會計一樣留下蓋章簽字，所以今后網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展需要增設(shè)監(jiān)控崗位，將會計人員的操作和數(shù)據(jù)同步記錄在監(jiān)控人員的數(shù)據(jù)庫中，以便審查和跟蹤調(diào)查，以實現(xiàn)有效監(jiān)督控制。
（六）網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部控制機制的完善
網(wǎng)絡(luò)會計需要系統(tǒng)內(nèi)部有效的控制體制來加強安全。在會計操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護機制，健全日志機制。會計信息系統(tǒng)必然需要自動識別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯誤口令超限額使用情況發(fā)生，并立即報警。增強網(wǎng)絡(luò)安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。
「參考文獻
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電算化會計的推廣和應(yīng)用是對傳統(tǒng)會計的一次變革，同時也給傳統(tǒng)審計帶來巨大沖擊。首先，在電算化會計中，證、賬、表等會計數(shù)據(jù)和會計信息都存儲在磁性介質(zhì)上，賬務(wù)處理雖然還需要會計人員的控制，但處理過程卻在計算機系統(tǒng)內(nèi)完成。特別在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的收集、加工、存儲、傳輸和會計信息的輸出基本上是在程序的控制下自動完成的?？梢?，有形的審計線索大大減少，傳統(tǒng)審計已無法考察會計數(shù)據(jù)和會計信息的安全性、有效性、完整性、準(zhǔn)確性；其次，在電算化會計中，由于人機系統(tǒng)工作的特點，傳統(tǒng)以賬簿體系和會計人員為中心的內(nèi)部控制已失去作用，代之而起的將是以會計數(shù)據(jù)處理流程為中心。現(xiàn)行的制度基礎(chǔ)審計中的符合性測試必將受到影響，必須重新來研究新環(huán)境下的審計風(fēng)險；最后，由于電算化會計系統(tǒng)本身的脆弱性，如不可預(yù)計的環(huán)境災(zāi)害、計算機硬件或軟件的失靈、人為無意的差錯和有意的舞弊等，都可能給系統(tǒng)造成無法估計的危害。也無疑給審計工作帶來困難，加大了審計風(fēng)險。總之，電算化會計給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也給傳統(tǒng)審計帶來巨大沖擊，電算化審計的產(chǎn)生與發(fā)展是時代使然。
我國電算化審計起步于20世紀(jì)80年代末期，雖然有了十幾年的發(fā)展，但其應(yīng)用的深度和廣度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于電算化會計的發(fā)展。當(dāng)前，隨著電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的運作和會計信息化的興起，雖然有些學(xué)者已提出網(wǎng)站審計、電子商務(wù)審計、會計信息化審計等觀點，作為對電算化審計的創(chuàng)新，仍舊處在理論探討之中，開展實際工作還有一定的難度。因此，我們在發(fā)展電算化會計同時，更要重視對電算化審計的研究，使二者相互配合相互促進，共同發(fā)展。特別在網(wǎng)絡(luò)時代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)時代審計的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計對象、審計技術(shù)、審計業(yè)務(wù)上，而應(yīng)是整個審計理論框架與實務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時代號召審計理論和實務(wù)工作者，在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)（包括計算機技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)），對網(wǎng)絡(luò)時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓，以保證與電算化會計的發(fā)展同步。
二、電算化會計的發(fā)展要適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的要求
建立在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的電子商務(wù)廣義上指利用計算機網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電子商務(wù)以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)，企業(yè)紛紛通過建立自己的網(wǎng)站或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司，進行電子廣告、電子支付結(jié)算、電子銀行、網(wǎng)上咨詢等，以拓展商貿(mào)渠道，增加貿(mào)易機會?？梢哉f，電子商務(wù)代表著21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向。
電子商務(wù)活動要能夠正常地進行，除了有功能完善的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作基礎(chǔ)之外，對企業(yè)還必須有下述要求：
1.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進行雙向交換。電子商務(wù)活動中，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如電子合同、電子訂單、產(chǎn)品信息等能夠雙向自主、自由地進行交換，這就要求企業(yè)與企業(yè)（BtoB）、企業(yè)與客戶（BtoC）之間能夠互相獲取對方的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來達到實現(xiàn)交易電子化的目的。
2.資金能夠通過控制系統(tǒng)自主調(diào)度、劃撥。電子商務(wù)活動中，網(wǎng)上直接支付結(jié)算必須能夠安全、可靠、順利地實現(xiàn)，這就要求企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電子銀行賬戶，建立和完善網(wǎng)絡(luò)控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)資金的調(diào)度、劃撥和收付，完成網(wǎng)上交易。
3采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進行確認(rèn)。電子商務(wù)活動中，企業(yè)的采購業(yè)務(wù)或者對外發(fā)送貨物必須通過網(wǎng)絡(luò)直接進行，以確認(rèn)交易的發(fā)生、發(fā)展和完成情況。這就要求企業(yè)建立自己的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)證系統(tǒng)，來實現(xiàn)對會計數(shù)據(jù)及其他經(jīng)濟信息的確認(rèn)、計量和記錄。
電算化會計就是要充分利用計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的所產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)、會計資料，按照經(jīng)濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工，并生成會計信息，向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f，以幫助信息使用者改進經(jīng)營管理、加強財務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟活動。在網(wǎng)絡(luò)時代，為了適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的要求，電算化會計在實現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，向著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)、會計信息化的總趨勢發(fā)展。但是，在發(fā)展的過程中，應(yīng)該逐步完善其網(wǎng)絡(luò)功能，如：（1）建立會計系統(tǒng)中心數(shù)據(jù)庫，增強會計數(shù)據(jù)的共享性。完善會計數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的標(biāo)準(zhǔn)接口技術(shù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的交換；（2）建立與開戶銀行之間網(wǎng)絡(luò)的寬帶連接，使企業(yè)的會計核算系統(tǒng)與銀行的賬戶管理形成影射，推進網(wǎng)上收支結(jié)算的安全性、可靠性；（3）建立電算化會計系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮電算化會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)督的適時性、有效性。轉(zhuǎn)三、要站在企業(yè)信息化的戰(zhàn)略高度來推動電算化會計的發(fā)展
信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟和社會發(fā)展的大趨勢，也是我國產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級和實現(xiàn)工業(yè)化、現(xiàn)代化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此要把推進國民經(jīng)濟和社會信息化放在優(yōu)先位置。我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十五個計劃綱要》中，特別提出了要以信息化帶動工業(yè)化，要求“通過微電子、計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，推動產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)和設(shè)計水平的提高以及工藝技術(shù)的變革；通過電子商務(wù)特別是企業(yè)間電子商務(wù)的應(yīng)用，推動營銷、運輸和服務(wù)方式的變革，降低成本，擴大工業(yè)品市場規(guī)模；通過促進信息產(chǎn)品與傳統(tǒng)產(chǎn)品的融合，以及信息技術(shù)在新產(chǎn)品中的應(yīng)用，增加產(chǎn)品的信息技術(shù)附加值。加速企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營管理的信息化進程?！?/p>
當(dāng)前，推動企業(yè)信息化是國民經(jīng)濟和社會信息化進程中的重要步驟。企業(yè)信息化是一個概括的稱謂，廣義地說，是指廣泛利用電子信息、計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使生產(chǎn)、管理實現(xiàn)自動化。它的應(yīng)用主要包括生產(chǎn)過程信息化、管理過程信息化、辦公自動化和集成一體化系統(tǒng)。同時，企業(yè)信息化也是一項系統(tǒng)工程，需要用系統(tǒng)工程的思想和方法來研究和考慮。因此，為了使企業(yè)信息化進行得更有成效，獲得效益，我們需要有一套思想和方法來處理這樣一個信息系統(tǒng)工程問題，需要有一個戰(zhàn)略考慮。
會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而建立的一個提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，電算化后則使得會計這一信息系統(tǒng)的功能進一步得到發(fā)揮。然而隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，電算化會計已經(jīng)不起信息化浪潮的沖擊，必須將自身這樣一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)融入信息化浪潮之中。電算化會計是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是企業(yè)信息化的一個重要組成部分，因此，發(fā)展電算化會計要站在企業(yè)信息化的戰(zhàn)略高度，從全局和整體的角度對其發(fā)展予以規(guī)劃。當(dāng)前，這種戰(zhàn)略考慮應(yīng)該包括以下幾個方面：
1.目標(biāo)和準(zhǔn)則的確立。首先要明確發(fā)展電算化會計的目標(biāo)、宗旨和服務(wù)準(zhǔn)則是與企業(yè)信息化是一致的，盡管它是在務(wù)虛，但必須提高它的威信，以保證它對務(wù)實的工作有方向上的指導(dǎo)意義。
一、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊
新制造環(huán)境具體包括：
1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設(shè)計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率。
3、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當(dāng)局進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。
4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理。
面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：
（1）產(chǎn)品成本計算不正確。因為在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。
（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料
庫存積壓等等。
針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)活動以節(jié)省企業(yè)資源。
二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進了成本會計學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會計系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：
1、適時制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因為在采用JIT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運而生。
2、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對計量和報告員工業(yè)績的會計來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計量和報告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會計人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。
3、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認(rèn)能促進公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。
4、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）和持續(xù)改進（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進的典型?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師們認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進而實行企業(yè)再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強競爭力。
5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實現(xiàn)（如，利潤最大化）。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計人員認(rèn)識到，在有些情況下，不能一味強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進新型設(shè)備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。
6、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）。按目標(biāo)進行管理，要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤總額、資全利潤率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標(biāo)管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。
以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應(yīng)用。但總體來說，我國的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發(fā)展。
三、我們的對策
面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國的成本會計工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對策是：
1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。
2、成本會計工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用
長期以來，我們在評價企業(yè)成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說不通的，因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因為企業(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴大到整個產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制?？傊?，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應(yīng)用。
現(xiàn)代成本會計的7個主要職能是成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn)的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募瞽h(huán)境，充分調(diào)動每個員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實現(xiàn)。
3、推進成本會計電算化
利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時、準(zhǔn)確地進行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發(fā)展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，通過電算化的應(yīng)用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。
4、學(xué)習(xí)外國一切先進的經(jīng)驗和方法，博采眾長，為我所用
西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。例如適合我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會計，責(zé)任成本會計、目標(biāo)成本計算、質(zhì)量成本會計、成本決策、成本預(yù)測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會計以及戰(zhàn)略成本管理等。對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法?？傊?，為了完善發(fā)展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。
5、總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
管理會計是會計學(xué)的一個分支，它是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理思想產(chǎn)生的，在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演著重要角色。美國管理會計公告中將管理會計定義為：“向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！逼渲饕毮苁菫樘岣咂髽I(yè)經(jīng)營效益而建立各種內(nèi)部會計控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料。
我國的管理會計是在80年代初引進西方管理會計理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，經(jīng)過眾多學(xué)者的研究工作，取得了一定成效。但是我國管理會計的發(fā)展并不盡如人意，主要表現(xiàn)為它在企業(yè)中的地位及其對企業(yè)發(fā)展的作用并沒有達到預(yù)期的效果，這既有管理會計本身性質(zhì)上的原因，也有我們認(rèn)識應(yīng)用水平的約束因素。在我國，管理會計有依附性的縮小化傾向：管理會計被看作對財務(wù)信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財務(wù)信息這個主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對于西方管理會計的理論，我國的管理會計將其從一個獨立的過程縮小為依附性的后繼活動，這種認(rèn)識在本質(zhì)上限制了管理會計的深層次發(fā)展。就管理會計的本身特點來說，它需要借助于數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)中的一些分析方法。譬如回歸分析，這種方法要求具有大量準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)資料和一定的計量軟件操作，這種特性決定了企業(yè)會計工作不僅有繁雜的計算過程，還要擁有具有這方面知識的專業(yè)人才。
更重要的是，通過這些方法得出的分析預(yù)測數(shù)據(jù)包含著一些假設(shè)條件，還要進行進一步的分析、處理和修正，不能直接與市場環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實踐嚴(yán)重脫節(jié)。這便是目前阻礙我國管理會計發(fā)展的主要問題，因為任何一種應(yīng)用方法沒有理論依托就很容易失去發(fā)展的動力和方向。理論與實踐的嚴(yán)重脫節(jié)在管理會計的實務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”，如由于具有專業(yè)知識的專職人員缺乏造成組織性不強、理論模糊造成工作目的性不強等等。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計作為企業(yè)管理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對企業(yè)運行的貢獻已在西方經(jīng)濟的發(fā)展中得到印證。而在我國，上述因素使管理會計的發(fā)展障礙重重，在企業(yè)中處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。在世界范圍內(nèi)，西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點，于是管理會計有了新的發(fā)展和突破。
二、戰(zhàn)略管理會計橫空出世
世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢下，企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競爭日益激烈，于是戰(zhàn)略對企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要?！皯?zhàn)略”原為軍事術(shù)語，指對戰(zhàn)爭進行分析之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場范圍的擴大和競爭日趨白熱化，使企業(yè)為了謀求長期發(fā)展，越來越需要一個能夠預(yù)測和把握企業(yè)發(fā)展布局的整體性籌劃來理清企業(yè)發(fā)展的步驟和方向，于是“戰(zhàn)略”一詞便廣泛地與經(jīng)濟行為聯(lián)系起來，一時間，“戰(zhàn)略營銷”、“戰(zhàn)略管理”成了經(jīng)濟發(fā)展中的新寵。
最早將管理會計與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學(xué)者Simmonds，它在**年提出了“戰(zhàn)略管理會計”的概念：“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計?！睉?zhàn)略管理會計是經(jīng)濟快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管理會計的彌補和開拓。與傳統(tǒng)管理會計的應(yīng)用方法不同，戰(zhàn)略管理會計主要通過產(chǎn)品生命周期法、價值鏈法等具有整體性、全局性的研究方法來對企業(yè)的經(jīng)濟效益作出判斷，這不僅避免了管理會計中大量的復(fù)雜計算，而且將著眼點放在企業(yè)的長遠(yuǎn)利益上。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品進入成熟期、市場競爭日趨激烈時，維持并擴大市場份額、追求長遠(yuǎn)的發(fā)展利益，便代替了追求當(dāng)期利益最大化而成為企業(yè)發(fā)展的焦點問題。而戰(zhàn)略管理會計正是適應(yīng)這種變化的要求，超越了單一會計期間的界限，從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，甚至犧牲短期利益以實現(xiàn)企業(yè)的長期價值。戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)的外部市場環(huán)境，強調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，將企業(yè)置于整個產(chǎn)業(yè)的價值鏈中，研究企業(yè)與市場競爭者的關(guān)系位置。這就彌補了傳統(tǒng)管理會計只致力于企業(yè)內(nèi)部降低成本、提高勞動生產(chǎn)力的內(nèi)部化傾向，真正將企業(yè)置于市場信息之中。
二、河北省塊狀民營經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀分析
（一）塊狀民營經(jīng)濟發(fā)展實力分析
從表2看出，2012年，370個塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)營業(yè)收入22384.7億元，比上年增加3475.6億元，增長18.4%，占全省民營經(jīng)濟的29.2%；完成增加值5701.8億元，比上年增加819.3億元，增長16.8%，占全省民營經(jīng)濟的32.3%；上繳稅金504.3億元，比上年增加115.3億元，增長29.6%，占全省民營經(jīng)濟的21.5%；實現(xiàn)出貨值821.6億元，比上年減少58.5億元，占全省民營經(jīng)濟的57.7%。由此可見，塊狀民營經(jīng)濟實力日益壯大，在全省經(jīng)濟中占有越來越重要的地位。
（二）塊狀民營經(jīng)濟覆蓋區(qū)域分析
從表3可以看出，2012年石家莊市47個，承德市16個，張家口市18個，秦皇島市15個，唐山市36個，廊坊市31個，保定市45個，滄州市49個，衡水市30個，邢臺市46個，邯鄲市37個。涉及全省132個縣（市）、14個區(qū)、17個高新區(qū)（開發(fā)區(qū)、管理區(qū)）（懷安縣、青龍縣、淶水縣無塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)）。由此可見，塊狀經(jīng)濟集聚區(qū)域分布廣泛，各地區(qū)基本呈每年增加的趨勢，且分布較為均勻，各地區(qū)均有較大規(guī)模的產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)。白溝箱包、安國藥材、辛集皮革、清河羊絨、安平絲網(wǎng)等在全國乃至世界頗有名氣。
（三）塊狀民營經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚行業(yè)分布分析
從表4可知，到2012年底，河北省塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)行業(yè)分布情況：食品業(yè)54個、紡織服裝業(yè)41個、金屬冶煉和壓延加工業(yè)40個、設(shè)備制造業(yè)38個、汽摩拖拉機及配件業(yè)26個、橡膠和塑料制品業(yè)21個、金屬制品業(yè)18個、非金屬礦物制品業(yè)15個、電氣機械和器材制造業(yè)12個、金屬采選業(yè)12個、家具板材業(yè)12個、文體工美制品業(yè)12個、皮革毛皮業(yè)11個、化工業(yè)11個、電子信息業(yè)10個、造紙和紙制品業(yè)10個、石油煤化業(yè)9個、陶瓷和玻璃制品業(yè)7個、醫(yī)藥制造業(yè)5個、自行車及配件業(yè)4個、廢棄資源綜合利用業(yè)2個。由此可見，塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)行業(yè)分布廣泛，集聚了各地的優(yōu)勢生產(chǎn)要素，形成了縣域經(jīng)濟發(fā)展的有力支撐。這些塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)中，有的已具有相當(dāng)規(guī)模，成為河北省特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“亮點”；有的雖然弱小，但填補了當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)空白，并呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢。塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)涵蓋了全省的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，構(gòu)成了相互關(guān)聯(lián)企業(yè)及其支撐體系在一定區(qū)域內(nèi)的大量聚集，形成了對縣域經(jīng)濟的有力支撐，打造了地方經(jīng)濟的核心競爭力，輻射帶動了全省經(jīng)濟的發(fā)展，塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)已經(jīng)成為全省民營經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱和新的經(jīng)濟增長點。
（四）百億以上塊狀民營經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)分布區(qū)域分析
從表5可知，到2012年底，營業(yè)收入100億元以上產(chǎn)業(yè)集群67個，其中：石家莊市12個、承德市3個、張家口市2個、秦皇島市3個、唐山市7個、廊坊市4個、保定市5個、滄州市7個、衡水市7個、邢臺市10個、邯鄲市7個。排在前三位的分別是武安鋼鐵1340億元、豐潤型鋼795億元、豐南焊管463億元。100-300億元的有60個，300億元以上的7個。
三、河北省塊狀民營經(jīng)濟目前的優(yōu)勢和存在的主要問題
（一）河北省塊狀民營經(jīng)濟目前的主要優(yōu)勢
塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚規(guī)模逐漸擴大。到2012年底，全省370個塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)中，10億元以上299個，30億元以上185個，50億元以上123個，100億元以上67個。塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)增加值占全省民營經(jīng)濟比重，實現(xiàn)了“三分天下有其一”，占全省GDP比重達到了21.46%。縣域塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)增加值占縣域GDP比重達到了26.1%。覆蓋區(qū)域更加廣泛。全省塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)涉及11個設(shè)區(qū)市、132個縣（市），占全省縣（市）總數(shù)的97.8%，除了懷安、青龍、淶水三縣無塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)外，其他縣（市）均存在塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)。產(chǎn)業(yè)門類漸趨齊全。全省塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)共涉及21個產(chǎn)業(yè)門類，包括食品、紡織服裝、金屬冶煉壓延、設(shè)備制造、汽車摩托拖拉機及配件、橡膠塑料制品、金屬制品、非金屬礦物制品、電氣機械和器材制造、金屬采選、板材家具、文體工藝美術(shù)、皮革皮毛、化工、電子信息、造紙及紙制品、石油煤化、陶瓷玻璃、醫(yī)藥、自行車及零部件、廢棄資源綜合利用。市場競爭力明顯增強。對河北省100個塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，整體市場競爭力越來越強。國內(nèi)同類產(chǎn)品市場占有率達到10%以上的有61個，達到30%以上的有32個，達到50%以上的有15個。市場占有率全國第一的塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)有：昌黎縫紉機零部件、曲周天然色素、藁城宮燈、辛集泡塑、遵化礦山機械、徐水吊索具、灤南鋼鍬、雄縣乳膠、安平絲網(wǎng)、清河羊絨、南宮羊剪絨、南宮毛氈、大城保溫材料、棗強玻璃鋼、景縣鐵塔、鹽山管道、新河裝飾盒、永年標(biāo)準(zhǔn)件、霸州玻璃金屬家具、安國中藥材、曲陽石雕、東光紙箱機械、新樂電熱毯。技術(shù)實力較強。到2012年底，全省共有省級塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)公共技術(shù)服務(wù)平臺115個，資產(chǎn)總額12.5億元，服務(wù)收入2億元。省級技術(shù)平臺研究推廣新技術(shù)1117項，改進工藝883項，開發(fā)新產(chǎn)品5166個，參與制定國家、行業(yè)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)341個，獲國家專利243項，檢測產(chǎn)品92020項次，協(xié)助引進人才2240人，培訓(xùn)員工84982人，對57447個塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)的企業(yè)開展了技術(shù)服務(wù)，促進塊狀經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)新增營業(yè)收入39.8億元。
