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（一）國有保險公司。它是由政府或公共團體所有并經(jīng)營。根據(jù)其經(jīng)營目的，可分為兩類：一是以增加財政收入為營利目的的，即商業(yè)性國有保險公司。這是我國保險公司重要的組織形式之一，在我國保險市場上占主導(dǎo)地位。它可以是非壟斷性的，與私營保險公司自由競爭，平等地成為市場主體的一部分；也可以是壟斷性的具有經(jīng)營獨占權(quán)，從事一些特別險種的經(jīng)營，如美國國有保險公司經(jīng)營的銀行存款保險。我國國有獨資保險公司就經(jīng)歷了從壟斷性到非壟斷性的轉(zhuǎn)變。二是為實施宏觀政策而無營利動機的，即強制性國有保險公司。通常各國實施的社會保險或政策保險大都采取這種形式。當前國有保險公司在組織形式上發(fā)生了一些新的變化，主要是國有保險公司并非都由政府出資設(shè)立，也并不必須由政府設(shè)機構(gòu)經(jīng)營。有的政府制定法律，規(guī)定某些公共團體為保險經(jīng)營主體；有的政府成為私營保險公司的大股東；有的政府與私營保險公司簽訂合同，授權(quán)其在一定的地區(qū)經(jīng)營某種業(yè)務(wù)；有的政府對巨災(zāi)風險組織多家私營保險公司組成團體經(jīng)營；有的政府給予保險公司補助金或接受再保險等。這些形式只要不改變其國家所有的性質(zhì)都可以成為國有保險公司的組織形式。
（二）個人保險組織。其典型代表是英國倫敦的勞合社。勞合社是個人保險商的集合組織，它雖具公司形式但實際上是保險組合，負責提供交易場所，制定交易程序，與經(jīng)營相比更偏重管理，類似證券交易所。個人保險組織的主要特點是負獨立責任與無限責任。近年來勞合社虧損嚴重，據(jù)統(tǒng)計僅1987-1992年勞合社就虧損126億美元，與此同時由于負無限責任，破產(chǎn)及訴訟案件也不斷發(fā)生，因此從保險業(yè)的發(fā)展看其前途并不樂觀，即使有的國家采取個人保險組織的形式也在業(yè)務(wù)承攬及承保責任方面作了很多改革，使之成為一種新的混合形式，以作為多元化保險公司組織形式的補充。
（三）保險股份公司。它最早出現(xiàn)于荷蘭，而后由于其組織較為嚴密健全，適合保險經(jīng)營而逐漸為各國保險業(yè)普遍采用。其主要特點是：（1）資本容易籌集，實行資本與經(jīng)營分離的制度；（2）經(jīng)營效率較高，追求利潤最大化；（3）組織規(guī)模較大，方便吸引優(yōu)秀人才；（4）采取確定保費制，承保時保費成本確定不必事后補交。保險股份公司是我國保險公司主要的組織形式，我國新成立的中資保險公司基本上采取這種組織形式。近年來由于世界股票市場不斷壯大，使股份公司資本易于籌集的優(yōu)勢更加明顯。因此我國保險公司組織的多元化應(yīng)充分考慮這一組織形式。
（四）相互保險組織。不以營利為目的，是非營利性的保險公司組織形式，它包括：
相互保險社。它是原始的相互組織形式，其保單持有人即為社員，社員不分保額大小均有相等的投票選舉權(quán)。通常設(shè)一專職或兼職受領(lǐng)薪金的負責人處理業(yè)務(wù)并管理社內(nèi)事務(wù)。其保費的收取采取賦課方式即出險后由社員分擔繳納。目前相互保險社在歐美仍普遍存在。
交互保險社。這是美國創(chuàng)立的一種介于相互保險組織與個人保險組織之間的混合體。它由被保險人即社員互相約定交換保險并約定其保險責任限額，在限額內(nèi)可將保險責任比例分攤于各社員之間，同時接受各社員的保險責任。其業(yè)務(wù)委托人經(jīng)營并由其代表全體社員處理社內(nèi)一切事務(wù)，各社員支付其酬勞及費用并對其進行監(jiān)督。其保費的收取采取賦課制。此種保險組織形式多適用于火災(zāi)保險與汽車保險的經(jīng)營。
相互保險公司。這是保險業(yè)特有的組織形式，其經(jīng)營方式是社員繳納相當資金形成基金，用以支付創(chuàng)立費用、業(yè)務(wù)費用及擔保資金，它是公司的負債，當公司填補承保業(yè)務(wù)損失后開始支付債務(wù)利息，同時在全部創(chuàng)立費用、業(yè)務(wù)費用攤銷并扣除準備金之后償還基金。近年來在大規(guī)模的相互保險公司中，被保險人對公司的自理已不復(fù)存在，在經(jīng)營方面與股份公司已無甚差別。其保費的收取采取確定保費制。此種相互保險公司多適用于壽險的經(jīng)營。由于股份公司的經(jīng)營目標往往以股東利益為優(yōu)先而忽視被保險人的利益，尤其是保費計算中必須包括股息，利潤使保費成本增加，加重被保險人的負擔，因此各國股份保險公司出現(xiàn)了相互化的趨勢。
保險合作社。這是一種特殊的相互組織形式，它要求社員加入時必須繳納一定金額的股本，并且合作社與社員的關(guān)系比較永久，社員認繳股本后即使不是保單持有人也具有社員資格，與合作社保持密切關(guān)系。目前這種組織形式分布于30多個國家，其中英國的數(shù)量最多。
另外，在歐美各國還存在著幾種相互保險組織相互轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象，在相互轉(zhuǎn)化過程中相互融合也就產(chǎn)生新的保險組織形式，從而使保險公司的組織形式更加多元化。
（五）自己保險。這是企業(yè)運用保險原理及經(jīng)營技術(shù)，集合足夠數(shù)量的同類危險單位，憑借自身經(jīng)驗估計損失頻率及損失額度，并設(shè)立基金補償損失，從而以較低的成本獲得充分的安全保障。其優(yōu)點是：（1）節(jié)省保費；（2）獲得補償迅速；（3）處理非可保風險，其缺點是：（1）危險單位容易不足；（2）危險管理人才容易缺乏；（3）建立基金花費時間較長。因此當今很多大型企業(yè)混合采用自己保險與商業(yè)保險兩種形式。近年來由于風險管理技術(shù)的發(fā)展和傳播，自保公司在發(fā)達國家得到了迅速發(fā)展。我國作為保險業(yè)幼稚的國家，保險業(yè)能夠提供的保險產(chǎn)品和服務(wù)都有限，因此，在廣泛的空間和長期的時間內(nèi)都需要自保公司作為商業(yè)保險形式的補充。
（六）專屬保險公司。這是為公司節(jié)省費用及增加承保業(yè)務(wù)范圍而投資設(shè)立的附屬保險機構(gòu)，其業(yè)務(wù)以母公司的保險業(yè)務(wù)為主，被保險標的的所有人也是專屬保險公司資產(chǎn)的所有人。專屬保險公司的設(shè)立地點多選擇稅負較輕的地區(qū)或國家。其優(yōu)點是：（1）節(jié)省保費；（2）擴大承保業(yè)務(wù)范圍；（3）減輕租稅負擔；（4）加強損失控制。其特點是：（1）業(yè)務(wù)規(guī)模有限；（2）危險質(zhì)量較差；（3）不易吸引專業(yè)人才；（4）資金運用較少。目前由于其存在的種種弊端，專屬保險公司還不能廣泛地被保險業(yè)所采用，但這種組織形式特別適合大型的跨國公司采用，因其業(yè)務(wù)規(guī)模龐大，資產(chǎn)遍及世界各地，分散保險很不經(jīng)濟。在我國隨著經(jīng)濟的發(fā)展，大型跨國公司將日益增多，專屬保險公司將成為多元化保險公司組織形式的重要組成部分。
綜上所述，國際保險業(yè)的發(fā)展已經(jīng)走上組織形式多元化的道路，當前國際保險業(yè)的現(xiàn)狀已經(jīng)為我國保險公司組織形式多元化提供了可借鑒的成功經(jīng)驗，事實證明保險公司組織形式的規(guī)范化多元化是保險業(yè)發(fā)展的必由之路。
二、我國迫切需要實現(xiàn)保險公司組織形式多元化
長期以來我國保險業(yè)由人保公司獨家壟斷經(jīng)營，保險公司的組織形式只有國有保險公司一種。隨著平安、太平洋保險公司的成立，保險股份公司的組織形式開始出現(xiàn)。1995年我國頒布的《保險法》第六十九條規(guī)定：保險公司應(yīng)當采取下列組織形式：（一）股份有限公司；（二）國有獨資公司。這就以法律的形式規(guī)定了我國保險公司的組織形式。應(yīng)該說在保險市場剛剛開放發(fā)育尚不成熟的時候，這種政策選擇是合適的，它對規(guī)范保險公司并對其實施有效監(jiān)管起到了非常重要的作用。但是隨著我國保險業(yè)的發(fā)展，這種規(guī)定顯然已不能適應(yīng)我國加入WTO后保險業(yè)國際化的需要，目前我國保險公司組織形式多元化存在的最突出的問題，就是保險公司組織形式單一僵化及其帶來的種種弊端，這主要表現(xiàn)在：
（一）使我國的保險業(yè)發(fā)展受到制約。隨著我國加入WTO，作為保險市場競爭主體的保險公司將日益增多，為了追求企業(yè)的最佳經(jīng)濟效益，公司將選擇有利于自身發(fā)展的組織形式。但如果國家的法律規(guī)定了較為單一的保險公司組織形式，勢必使這些公司以同一模式進行運作，在同一條道路上不斷重復(fù)已經(jīng)存在的缺點和已經(jīng)花費的成本，這不利于社會保險資源的最優(yōu)配置。
（二）使我國保險市場的發(fā)育受到阻礙。隨著社會經(jīng)濟生活的不斷發(fā)展，國民保險意識的不斷增強，被保險人在消費保險產(chǎn)品的同時對目前我國保險公司存在的高額承保利潤產(chǎn)生質(zhì)疑，他們在關(guān)注保險產(chǎn)品價格的同時，會越來越關(guān)心保險費中所包括的股東分紅、利潤流向以及費用成本，過高的附加費率使被保險人寧愿自留風險只負擔損失成本而不愿將風險轉(zhuǎn)嫁給保險公司。從這一角度看，相互保險組織更加符合被保險人利益，目前已有的保險公司組織形式已不能滿足我國保險市場進一步發(fā)展的需要。
（三）導(dǎo)致我國保險公司普遍競爭乏力，經(jīng)營效率低下。目前我國的保險公司的運作方式基本相同，業(yè)務(wù)經(jīng)營管理方式也非常類似，其組織形式差別不大，變化不大，這就使公司的法人治理結(jié)構(gòu)的合理化受到限制，保險公司規(guī)模的擴大勢必造成管理層次增加，面對激烈的外部市場競爭，業(yè)務(wù)決策落后，層層審批，眾多領(lǐng)導(dǎo)簽字，大大降低了決策效率，使公司缺乏內(nèi)在活力，經(jīng)營效率普遍低下，無法與具有多元化組織形式的外資保險公司抗衡。
（四）不利于我國保險公司資本規(guī)模的擴大以及償付能力的提高。由于我國保險企業(yè)除國有獨資公司外，其他股份有限公司也未上市運作，因此保險公司資本金的擴充受到限制，目前我國保險公司的資本金不足已直接影響到保險公司的償付能力，如果不能在增加資本的方式上有所突破，民族保險業(yè)難以擺脫償付能力不足的危機。要改變資本增加方式，就要求保險公司的組織形式不斷變化創(chuàng)新，以適應(yīng)保險公司不斷發(fā)展擴大規(guī)模的需要。
三、實現(xiàn)我國保險公司組織形式多元化的原則及具體措施
由于各種保險公司組織形式各具特點，沒有普遍適用的保險公司組織形式，因此我國保險公司組織形式多元化要本著因地制宜的原則。一方面，不同的保險公司在不同發(fā)展階段應(yīng)當根據(jù)各自所面臨的外部條件選擇相應(yīng)的最佳的保險組織形式；另一方面，各種保險公司組織形式并非一成不變，他們之間相互轉(zhuǎn)化并不斷形成新的保險公司組織形式以適應(yīng)保險業(yè)的發(fā)展需要。根據(jù)這一原則，我國保險公司組織形式的多元化應(yīng)采取以下具體措施：
（一）盡快修改保險法的相關(guān)規(guī)定，從法律上對我國保險公司組織形式的多元化給予肯定，這是采取任何措施的前提條件。在不能確定何種保險公司組織形式更適合時，為保證法律的嚴肅性，應(yīng)將我國《保險法》第六十九條補充如下：“（三）保險監(jiān)管機構(gòu)批準的其他保險公司組織形式?！边@樣就可以根據(jù)具體情況靈活做出政策選擇。
（二）大力推行保險股份公司的組織形式，具體說來就是對現(xiàn)有保險公司進行股份制改造，對新成立的保險公司優(yōu)先選擇股份制的組織形式。我國現(xiàn)有的保險股份有限公司從嚴格意義上講，只是一種有限責任公司，即法人持股，而股份有限公司最突出的特點是社會募集資本，股票上市交易。因此對現(xiàn)有的保險公司進行股份制改造應(yīng)集中在股票上市交易，對新成立的保險公司優(yōu)先選擇股份制形式，應(yīng)體現(xiàn)在優(yōu)先選擇那些社會募集資本的公司。
（三）積極推進國有保險公司這一組織形式的改革。借鑒近年來保險業(yè)發(fā)達國家的國有保險公司的新變化，國有保險公司并非僅有獨資公司一種形式，現(xiàn)有的國有獨資保險公司應(yīng)加快改革步伐，改革成國有企業(yè)法人持股，國有資本控股的股份有限公司。這樣一方面不改變其國家所有的性質(zhì)，另一方面國有資產(chǎn)的分級所有形成了國有資產(chǎn)的多元化，從而有利于保險公司組織形式的多元化。
2.國有企業(yè)思想政治工作的現(xiàn)狀
國有企業(yè)一直是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，對我國經(jīng)濟貢獻十分突出。正是由于國有企業(yè)的特殊身份導(dǎo)致國有企業(yè)在思想政治工作中存在一系列問題，主要有以下幾個方面：
2.1缺乏健全的思想政治工作體系
由于我國國有企業(yè)在我國經(jīng)濟貢獻中的特殊地位，使得我國國企在思想政治工作中缺乏相應(yīng)的工作體系，尤其是對員工思想素質(zhì)教育缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范和健全的體系。這導(dǎo)致在國有企業(yè)中員工不能齊心協(xié)力，在公司遇到困境面前不能團結(jié)一致的進行解決，嚴重缺乏企業(yè)凝聚力。甚至有些企業(yè)在員工思想工作上完全不予理睬，企業(yè)文化嚴重缺失，導(dǎo)致國有企業(yè)出現(xiàn)各種腐敗現(xiàn)象。所以，在當前國有企業(yè)思想政治工作中缺乏完整健全的體系和制度。
2.2思想政治工作責任分配不明確
國有企業(yè)除了缺乏健全的思想政治工作體系以外，在有些企業(yè)即使有思想政治工作，但是由于責任分配不明確，責任歸屬模糊，依然導(dǎo)致很多企業(yè)在有些工作中不能很好的將責任歸屬到個人，從而導(dǎo)致懲罰不到位，管理不到位等問題?，F(xiàn)代企業(yè)尤其是我國國企在思想政治工作中要建立完善的人本責任制度，實現(xiàn)人管人，人治人，責任明確到人，懲處負責人等制度。
2.3思想政治工作懲罰不明確
思想政治工作必然涉及到員工對企業(yè)文化和企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行和遵守情況，因此，加強對員工行為公正合理的懲處是保證企業(yè)思想政治工作順利開展的重要方面。但是目前我國國有企業(yè)在思想政治工作中存在嚴重的懲處不明確的情況，尤其是對不同層級的員工存在不同的獎懲制度，存在嚴重的不公正現(xiàn)象。國有企業(yè)思想政治工作是關(guān)系企業(yè)綜合形象和整體素質(zhì)的重要方面，因此，加強對員工的思想政治教育工作，同時實行公正的獎懲制度十分必要。
3.如何在國有企業(yè)思想政治工作中實施人性化管理
3.1努力形成企業(yè)人本管理的輿論導(dǎo)向
國有企業(yè)思想政治工作中必須做到以人為本，以員工利益為出發(fā)點。這是關(guān)系到國有企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定和企業(yè)目標能否實現(xiàn)的重要方面，只有企業(yè)全體員工團結(jié)一致，齊心協(xié)力才能創(chuàng)造更加優(yōu)秀的業(yè)績，才能實現(xiàn)企業(yè)的長遠目標。因此，固有企業(yè)在思想政治工作中要加強對人本管理思想的宣傳，堅持科學(xué)有效的管理體制，重視對員工利益的維護。在全體員工中形成人本管理的理念，真正實現(xiàn)企業(yè)思想政治工作中管理的科學(xué)化和現(xiàn)代化。同時，在國有企業(yè)中要特別注意和人利益與企業(yè)利益的一致性，局部利益與整體利益關(guān)系等。利用科學(xué)的管理制度使全體員工自覺的遵循為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮自己的力量的意志。因此，樹立人本管理思想是進一步深化國有企業(yè)改革的需要，是保證國有企業(yè)順利發(fā)展的基礎(chǔ)，也是促進企業(yè)內(nèi)部團結(jié)穩(wěn)定的重要手段。
3.2實行目標管理，促進人本管理責任到位
人性化管理的重要意圖在于人本管理思想，即以人為本的管理思想。作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一部分，以人為本是企業(yè)管理關(guān)鍵。人本管理是企業(yè)思想政治工作的基礎(chǔ)，與整個而企業(yè)的思想素質(zhì)聯(lián)系在一起。根據(jù)目前國有企業(yè)思想政治工作的實際情況來看，雖然大部分國有企業(yè)有自己的思想政治工作部門，也有一部分專業(yè)的思想工作人員進行維護，但是由于對人本管理實施不到位，管理目標不明確等現(xiàn)象。因此，在國有企業(yè)思想政治工作強調(diào)人本管理能有效促進思想政治工作的完成，能改變當前存在的口號多，文件多而落實不到位的狀況，又能改變?nèi)吮竟芾淼墓ぷ饔捎跓o明確標準而難以將責任歸咎與個人的情況。同時，在國有企業(yè)思想政治工作中實行人本管理，能促進員工工作的目標化，使員工在工作有更加的工作目標，從而為實現(xiàn)企業(yè)的整體利益創(chuàng)造價值。
3.3建立適合企業(yè)特點的企業(yè)文化
國有企業(yè)思想政治工作中的人性化管理離不開優(yōu)秀的企業(yè)文化的熏陶。因為企業(yè)精神是企業(yè)文化的核心，是企業(yè)靈魂的體現(xiàn)，也是企業(yè)價值的體現(xiàn)，對企業(yè)價值和企業(yè)宗旨有一定的反應(yīng)。優(yōu)秀的企業(yè)文化必將對企業(yè)員工產(chǎn)生積極的效應(yīng)，從而對企業(yè)效益產(chǎn)生正面影響。國有企業(yè)在思想政治工作中建立適合企業(yè)的企業(yè)文化必須能突出企業(yè)的整體氣質(zhì)和個性，這樣才能在國內(nèi)外市場上具有較大的競爭力。另外，合適的企業(yè)文化更加能夠促進員工的工作積極性。企業(yè)文化也離不開企業(yè)的社會目標，樹立正確的企業(yè)目標也能對企業(yè)員工產(chǎn)生積極的影響，對員工具有一定的號召力和感染力。同時，將企業(yè)文化和思想政治工作結(jié)合在一起能最大限度發(fā)揮人性化管理的影響力，真正提高國有企業(yè)的人文素養(yǎng)。
本文通過對相關(guān)法律法規(guī)等制度的分析，來探討我國城市商業(yè)銀行上市帶來的公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)。
一、城市商業(yè)銀行公司治理現(xiàn)狀
1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。
我國城市商業(yè)銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)在兩個方面：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)的過度集中。據(jù)統(tǒng)計，地方政府在城市商業(yè)銀行中的平均持股為32%，最高的達到60%，中小股東由于持股比例較低，根本沒有話語權(quán)。二是大股東主體虛擬。由于大股東為地方政府，缺乏一個真正明確的、以利潤為目標的股東主體，因此，很容易形成對經(jīng)營者監(jiān)督不力、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重、成本高企等公司治理問題。
2、“三會四權(quán)”形同虛設(shè)。
根據(jù)《城市合作銀行管理規(guī)定》第二條規(guī)定，城市商業(yè)銀行（前稱城市合作銀行）是股份有限公司形式的商業(yè)銀行，根據(jù)本《規(guī)定》，每個城市商業(yè)銀行內(nèi)部都建立了所謂的“三會四權(quán)（股東大會、董事會、監(jiān)事會、高級經(jīng)營管理者）”的治理架構(gòu)。但是，由于股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，政府干預(yù)和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象時有發(fā)生，股東大會、董事會和監(jiān)事會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。股東大會往往流于形式，難以對中小股東進行保護；董事會基本上是通過聽取行長報告來對銀行重大事項進行審議，并不直接進行決策；由于行長是政府任命，常常出現(xiàn)董事會和監(jiān)事會對高級管理人員無法制約的局面。從當前城市商業(yè)銀行的普遍情況來看，其內(nèi)部的三會四權(quán)的治理架構(gòu)可以說是形同虛設(shè)。
3、信息披露不完善。
我國城市商業(yè)銀行絕大部分尚不具備上市的條件，并且相關(guān)信息并不需要進行公開披露和接受公眾監(jiān)督，因此在信息披露工作方面仍然存在諸多問題沒有解決。許多城市商業(yè)銀行年報在內(nèi)容和格式上存在不規(guī)范現(xiàn)象，對會計報表附注不夠重視，有的甚至沒有，在風險方面尤其是信用風險和市場風險披露非常少，信息披露存在巨大“缺口”。
我國城市商業(yè)銀行除了存在上述公司治理問題以外，還存在激勵機制不足、內(nèi)部控制制度不完善、外部監(jiān)督不足等問題，所有這些問題的根源除了在于城市商業(yè)銀行產(chǎn)生時的先天性條件不足外，還與城市商業(yè)銀行面臨的制度基礎(chǔ)存在千絲萬縷的關(guān)系，了解和完善其公司治理的制度性基礎(chǔ)，對于改善城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)具有重要的意義。
二、城市商業(yè)銀行公司治理的制度基礎(chǔ)分析
1、關(guān)于股權(quán)結(jié)構(gòu)。
《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定“城市合作銀行股本由當?shù)仄髽I(yè)、個體工商戶、城市居民和地方財政入股資金構(gòu)成。其中，地方財政為最大股東，其入股比率不得超過城市合作銀行股本總額的30%”。根據(jù)規(guī)定，城市商業(yè)銀行的最大股東為地方財政，即地方政府，其他出資人除城市信用社原有的個體工商戶、城市居民(兩者加起來占股本的比例都很小)外，實際運作中基本上都是當?shù)貒衅髽I(yè)。
也就是說，國有成份占有絕對多數(shù)，而且出資人出于同一座城市。在這種股權(quán)結(jié)構(gòu)下，地方政府表現(xiàn)出較強的金融控制力，從而使城市商業(yè)銀行依附于地方政府，變成地方政府的準行政部門，導(dǎo)致盲目投資和金融風險積累。同時，由于地方政府作為大股東，這一虛擬主體對剩余索取權(quán)的追逐要求無形中被軟化，因此，很難對城市商業(yè)銀行的董事會、經(jīng)營班子形成約束機制，“三會四權(quán)”的制衡職能嚴重弱化。
應(yīng)該說2002年后，隨著民營資本進入城市商業(yè)銀行，城市商業(yè)銀行的股權(quán)主體突破了地域的限制，股權(quán)結(jié)構(gòu)開始逐漸分散，部分城市商業(yè)銀行地方政府的股權(quán)比例出現(xiàn)明顯下降，民營資本參股比例有所提高。但是，隨著民營資本投資比例增加并取得實際控制權(quán)后，在城市商業(yè)銀行內(nèi)外部制約機制原本就不到位的情況下，民營資本急功近利的逐利性特征顯現(xiàn)出來，大股東侵占中小股東利益的治理問題開始凸現(xiàn)。
2、關(guān)于外資參股。
關(guān)于外資參股國內(nèi)城市商業(yè)銀行，《城市合作銀行管理規(guī)定》第23條規(guī)定的入股主體，僅僅包括當?shù)仄髽I(yè)、個體工商戶、城市居民和地方財政，明確排除了外資參股的可能。在1994年的《關(guān)于向金融機構(gòu)投資入股的暫行規(guī)定》也明確禁止外資、合資金融機構(gòu)和企業(yè)向中資金融機構(gòu)投資。應(yīng)該說，這是和當時中國金融環(huán)境相適應(yīng)的，但隨著中國加入世貿(mào)組織，對外資、中外合資金融機構(gòu)和企業(yè)向中資金融機構(gòu)逐漸有所開放。2003年頒布的《境外金融機構(gòu)投資入股中資金融機構(gòu)管理辦法》第8條和第9條規(guī)定單個境外金融機構(gòu)向中資金融機構(gòu)投資入股比例不得超過20%，多個境外金融機構(gòu)對非上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計不得超過25%。
隨著對外資和合資金融機構(gòu)入股中資商業(yè)銀行的開放不斷推進，許多城市商業(yè)銀行逐漸被外來資本所關(guān)注。外資金融機構(gòu)入股城市商業(yè)銀行在帶來股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的同時，還在董事會層面強化了制衡關(guān)系。從上海銀行、南京銀行、西安商業(yè)銀行和濟南商業(yè)銀行外資入股城市商業(yè)銀行的情況來看，各行均為外資方提供董事會席位，增加外資話語權(quán)，強化雙方合作與技術(shù)協(xié)助，對城市商業(yè)銀行完善公司治理結(jié)構(gòu)起到一定的推進作用。但是，由于所占股權(quán)比例和董事會席位有限，外資金融機構(gòu)在公司治理中的作用十分有限，很難起到點石為金的效果。
3、關(guān)于信息披露和外部監(jiān)督。
2002年中國人民銀行了《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》，對商業(yè)銀行信息披露原則、內(nèi)容、方式和程序作出了整體規(guī)范，規(guī)定商業(yè)銀行信息披露的主要內(nèi)容包括財務(wù)會計報告、各類風險管理狀況、公司治理、年度重大事項等信息。2004年銀監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容的通知》，對股份制商業(yè)銀行年度報告應(yīng)當披露的內(nèi)容提出了更為詳細的要求，包括主要財務(wù)信息、風險管理狀況、股東關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況、公司治理和重大事項六個方面，涵蓋了商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的整體狀況。自2004年11月起，銀監(jiān)會多次下發(fā)文件、通知，針對城市商業(yè)銀行信息披露試點工作中的不足進一步分類明確了要求。
城市商業(yè)銀行信息披露的相關(guān)制度要求在一定程度上有利于城市商業(yè)銀行審慎經(jīng)營，加強自我約束，但由于所披露信息的關(guān)注主體主要是監(jiān)管機構(gòu)和股東等利益相關(guān)者，而且披露信息的詳細程度還有待于加強，因此，很難對管理層形成有效的外部監(jiān)督壓力。從目前來看，由于城市商業(yè)銀行信息披露的受眾群體十分有限，很難受到市場公眾的監(jiān)督，因此，其外部監(jiān)督主要來自于監(jiān)管部門的監(jiān)督。根據(jù)《中國人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，城市商業(yè)銀行應(yīng)接受人民銀行和銀監(jiān)會的管
理、監(jiān)督和稽核，并依法接受審計機關(guān)的監(jiān)督。
4、關(guān)于股權(quán)激勵。
關(guān)于商業(yè)銀行的股權(quán)激勵問題，目前的商業(yè)銀行法律法規(guī)并沒有相關(guān)的條款或規(guī)定，對銀行高管實施股權(quán)激勵和薪酬制度改革，雖然許多國有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行都在進行嘗試，但也只有部分上市銀行才獲得批準。在一些城市商業(yè)銀行形成之初，有部分員工持有公司股票，這種員工持股與資本形成過程有關(guān)，嚴格意義上不屬于股權(quán)激勵的范疇，確切地說是員工持股。
在公司資本形成過程中，員工和外部投資者出資取得股權(quán)，與通過股權(quán)激勵獲得股權(quán)有本質(zhì)上的不同。而且，這種形式形成的部分員工持有公司股票的狀況，能否在公司未來發(fā)展中體現(xiàn)效率優(yōu)先和兼顧公平的原則，是否能提高公司治理效率，還不能確定。
三、推進城市商業(yè)銀行上市，完善公司治理結(jié)構(gòu)
推進符合條件的城市商業(yè)銀行加快上市步伐，有效改善城商銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)、信息披露和監(jiān)督機制，以及完善公司高管激勵體系，對于城市商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化具有重要的意義。
1、有助于優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部監(jiān)督約束機制。
從我國城市商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，在上市前體現(xiàn)出相對集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，雖然經(jīng)歷了2002年以來的增資擴股熱潮，但股權(quán)結(jié)構(gòu)集中的特征依然明顯，而且體現(xiàn)出地方色彩。城市商業(yè)銀行通過上市公開募集股份，根據(jù)《證券法》和《公司法》關(guān)于股票發(fā)行上市制度，投資主體范圍得到廣泛擴展，國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者的介入將使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，對公司治理結(jié)構(gòu)改善起到重要作用。《境外金融機構(gòu)投資入股中資金融機構(gòu)管理辦法》第9條規(guī)定“單個境外金融機構(gòu)向中資金融機構(gòu)投資入股比例不得超過20%；多個境外金融機構(gòu)對非上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計達到或超過25%的，對該非上市金融機構(gòu)按照外資金融機構(gòu)實施監(jiān)督管理。多個境外金融機構(gòu)對上市中資金融機構(gòu)投資入股比例合計達到或超過25%的，對該上市金融機構(gòu)仍按照中資金融機構(gòu)實施監(jiān)督管理”。根據(jù)本條規(guī)定，城市商業(yè)銀行上市后，境外金融機構(gòu)通過資本市場向上市城市商業(yè)銀行的股權(quán)投資比例將突破25%的限制，從而有利于境外機構(gòu)加大股權(quán)投資比例，增加其在公司經(jīng)營管理中的話語權(quán)，有利于強化治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部制衡機制，提高治理效率。
2、有助于改善信息披露，強化外部監(jiān)督。
雖然監(jiān)管機構(gòu)對城市商業(yè)銀行的信息披露規(guī)范不斷強化，但由于關(guān)心信息披露的利益主體仍然不夠公眾化和普遍化，因此，城市商業(yè)銀行在上市前進行的信息披露并不能引起公眾的注意和關(guān)心，信息披露不規(guī)范的情況仍然得不到糾正。而城市商業(yè)銀行作為嶄新的市場主體上市后，這將會極大強化公司的信息披露的規(guī)范性和全面性，并成為市場關(guān)注的焦點。上市后，城市商業(yè)銀行除了要遵循銀行監(jiān)管機構(gòu)的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《關(guān)于規(guī)范股份制商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容的通知》和相關(guān)財務(wù)制度，還要遵循中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，因此，將大大提高其披露質(zhì)量和水平。
3、有助于建立有效的管理層長期激勵機制。
2005年12月，中國證監(jiān)會的《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行）第2條規(guī)定，股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵，并對激勵對象、數(shù)量、股票期權(quán)、信息披露、監(jiān)管和處罰做出了詳細規(guī)定。2006年9月，國資委《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》對國有控股上市公司的股權(quán)激勵作出了詳細規(guī)定，包括股權(quán)激勵方式、激勵對象、激勵條件、授予數(shù)量、授予價格及其確定的方式、行權(quán)時間限制或解鎖期限、申報、考核和管理等具體內(nèi)容。城市商業(yè)銀行上市前，由于缺乏相關(guān)法律基礎(chǔ)，很難對管理層的薪酬制度和激勵政策作出重大突破。兩個試行辦法的出臺，為城市商業(yè)銀行上市后開展長期股權(quán)激勵，完善經(jīng)理人長期激勵機制提供了法律依據(jù)。
參考文獻：
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價值觀是人們從價值角度對社會經(jīng)濟活動作出的評價和判斷，其中道德與政治道德取向，以及人生價值觀是其核心。因此，加強青年職工價值觀教育時應(yīng)將其當做重點加以落實，以引導(dǎo)青年探索正確的人生目標，實現(xiàn)人生理想。具體可參考以下內(nèi)容實施：
首先，加強青年職工正確價值觀教育。事業(yè)單位可根據(jù)自身特點，積極開展青年職工價值觀教育工作。通過教育使青年加強對價值觀的理論認識，使其明確樹立正確價值觀的重要性，為思想政治工作的順利開展做好鋪墊；其次，積極開展各種教育活動。事業(yè)單位應(yīng)充分利用自身資源，積極開展青年職工價值觀教育活動。例如，舉辦有關(guān)價值觀方面的競賽活動，以加深青年職工正確價值觀的深刻理解；最后，及時對青年職工價值觀教育工作總結(jié)。事業(yè)單位應(yīng)及時分析價值觀教育成效，針對存在的問題及時改進工作思路，調(diào)整價值觀教育方法，以提高價值觀教育效果。
二、不斷提高思想政治工作效率
近年來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，極大的提高了各個領(lǐng)域的生產(chǎn)效率，事業(yè)單位也因此積極引進網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。不可否認，事業(yè)單位中青年職工對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)最為感興趣，因此多數(shù)青年職工熱衷于網(wǎng)絡(luò)，在網(wǎng)絡(luò)上花費了大量時間。但網(wǎng)絡(luò)上信息繁多，內(nèi)容質(zhì)量無法保障，尤其是一些劣質(zhì)信息極易給其思想產(chǎn)生不利影響，無形之中增大了青年職工思想政治教育難度。
針對這一情況，事業(yè)單位應(yīng)辯證分析、正確看待網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的利弊，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開展青年職工思想政治教育工作，提高思想政治工作效率。首先，事業(yè)單位應(yīng)建立自己的網(wǎng)站，在其上大力宣傳思想政治工作的重要性，明確列出黨的相關(guān)政策、路線和方針，給青年職工帶來無形的影響；其次，通過BBS群、公共郵箱、QQ群等，與青年職工進行良好的互動，及時解決青年職工思想政治工作上遇到的問題。同時，以網(wǎng)絡(luò)為平臺積極開展網(wǎng)上課堂、網(wǎng)上討論等活動，及時批評和糾正青年職工思想上的錯誤。另外，針對熱點問題、熱點事件給予正確的引導(dǎo)，使青年職工以主流思想進行理性分析；最后，注重青年職工綜合素質(zhì)的提高。例如，加強日常培訓(xùn)，提高青年職工辨別及抵抗不良網(wǎng)絡(luò)信息的能力。
三、重視青年職工思想政治干部培養(yǎng)
事業(yè)單位應(yīng)將培養(yǎng)青年職工思想政治工作政工干部當做工作重點加以落實，使其在工作中樹立榜樣，充分起到帶頭作用，為青年職工思想政治工作的開展創(chuàng)造良好的條件。具體可參考以下內(nèi)容實施：
（一）提高政工干部綜合知識水平。事業(yè)單位應(yīng)充分認識當今社會發(fā)展速度，要求政工干部加強學(xué)習(xí)，不斷更新自己的知識儲備，為青年職工思想政治工作的開展創(chuàng)造良好的條件。首先，政工干部應(yīng)在學(xué)習(xí)政治知識的同時，積極運用其他專業(yè)的經(jīng)驗技巧，養(yǎng)成利用基本方法和原理，處理工作中各種問題的能力。同時，還應(yīng)加強信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，提高思想政治工作效率；其次，要求青年政工干部注重學(xué)習(xí)與思考的融合，以實現(xiàn)學(xué)習(xí)效率的顯著提高，一方面改變之前只注重理論不重視實踐的錯誤做法，將實踐和理論有機的結(jié)合起來。另一方面，要求青年政工干部加強事業(yè)心、責任感的強化，積極克服功利思想，甘愿為事業(yè)單位的發(fā)展而服務(wù)。
只有思想解放，觀念轉(zhuǎn)變，將“服務(wù)”作為立館的根本，放在最重要位置，不斷進行服務(wù)領(lǐng)域拓展，改變服務(wù)方式，提高服務(wù)水平，增加專業(yè)性，對接市場，城建檔案工作才可以不斷地做大做強。一是城建檔案工作需要為城市的規(guī)劃、建設(shè)以及管理主動提供大量的依據(jù)、咨詢和決策信息。二是主動介入圍繞城市進行規(guī)劃建設(shè)的業(yè)務(wù)，將館內(nèi)的藏聲像檔案進行數(shù)字化基礎(chǔ)管理工作，積極提供各種形式服務(wù)工作。三是將現(xiàn)存館藏的城建檔案聲像及信息等資料通過城各種陳列開放活動，積極宣傳城市的規(guī)劃建設(shè)和管理成就，為社會提供廣泛地利用服務(wù)。拓寬服務(wù)的范圍，并改變服務(wù)方式。一是充分整合檔案資源信息，建立城建檔案的信息管理系統(tǒng)，增加檔案利用效益及水平。二要深層次挖掘城建檔案所蘊藏的各類信息，開展各類信息數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計工作，對城鄉(xiāng)建設(shè)工作提供各類基礎(chǔ)信息，三要是建立網(wǎng)站，加強城建檔案館和社會溝通的能力，使大眾能方便地獲知城建檔案工作的信息資源，把服務(wù)作為工作出發(fā)點進行開展，這才是城建檔案管理工作的創(chuàng)新發(fā)展之路。
加強基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)建設(shè)，提高城建檔案館的整體管理水平
要不斷增強館藏建設(shè)。檔案是一個檔案館的根本，所以進一步增加館藏依舊是今后很長一時間的工作重點，在重視各類工程竣工時的檔案收集同時，也要進一步地加大收集規(guī)劃編制和建設(shè)系統(tǒng)過程的檔案資料，例如市政設(shè)施、土地房產(chǎn)、人防、管線、防洪等各種重點防護工程的資料和應(yīng)對突發(fā)事件所急需的檔案資料收集，而且要將這些保障性的措施和城建檔案工作的法制建設(shè)職能及其體系的建立進行一并考慮，使其能夠統(tǒng)一規(guī)劃和解決。進行城建檔案工作的人員要主動積極地開展工作，運用各類宣傳工作，使得有關(guān)單位積極將向我們進行檔案報送。做好城建檔案的現(xiàn)代化管理技術(shù)培訓(xùn)工作，能充分應(yīng)用城建相關(guān)專業(yè)的學(xué)科知識。對城建檔案的工作者來說必須要求其既要懂城建檔案的管理知識，也要有能力進行實地操作，而且了解工程建設(shè)知識，是一種復(fù)合型交叉類人才。這就需要我們的城建檔案管理部門及檔案管理的工作人員盡快地適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展要求，不斷進行知識更新，掌握現(xiàn)代化的管理知識和專業(yè)化的標準方法。所以，在城建檔案的培訓(xùn)工作當中，對城建檔案的業(yè)務(wù)人員需加大新知識理論應(yīng)用、新技術(shù)設(shè)備和新方法的培養(yǎng)以及城建檔案管理的信息化知識運用建設(shè)培訓(xùn)。增強業(yè)務(wù)人員對現(xiàn)代化知識技術(shù)的掌握運用，不斷提高整體隊伍的知識水平及業(yè)務(wù)能力，增強人員的政治思想教育和職業(yè)道德素質(zhì)，樹立勤奮工作、無私奉獻、合作團結(jié)、積極進取的精神狀態(tài)風貌。
推進城建建設(shè)信息化，加大收集管理地下管線和重要工程
2數(shù)據(jù)源的確定
2.1國外相關(guān)期刊論文庫的確定
本文在檢索國外家族企業(yè)研究的論文數(shù)量時，統(tǒng)計的數(shù)據(jù)源采用了美國科技信息研究所ISI公司的webofsci-ence數(shù)據(jù)庫。對在2000年1月—2010年12月收錄在該數(shù)據(jù)庫的論文進行檢索，對論文題目、關(guān)鍵詞和摘要中包含選定主題詞的論文數(shù)量進行了統(tǒng)計，共得到498篇論文，并以此確定近10年來國外家族企業(yè)相關(guān)研究的基本情況。
2.2國內(nèi)管理類中文期刊論文庫的確定
在本文的研究中，對相關(guān)數(shù)據(jù)的收集是結(jié)合了下列兩個方面的資料:一是中文社會科學(xué)引文索引(CSSCI)中26種管理學(xué)期刊;二是北大中文核心期刊目錄(2008)。根據(jù)這些材料，確定了我國家族企業(yè)研究的46種專業(yè)性學(xué)術(shù)期刊。作為國內(nèi)學(xué)術(shù)界的權(quán)威，CSSCI和北大核心期刊也表明關(guān)于家族企業(yè)研究被國內(nèi)主流學(xué)術(shù)界接納的程度。通過對2000年1月至2010年12月被中國期刊網(wǎng)(CNKI)收錄的46種學(xué)術(shù)期刊進行關(guān)鍵詞檢索，并且進行統(tǒng)計分析，得到近10年來家族企業(yè)相關(guān)研究的基本概況。通過關(guān)鍵詞檢索，共得到583條相互獨立的目錄，作為本文研究的分析對象。
3國外家族企業(yè)研究內(nèi)容及熱點
3.1國外研究內(nèi)容及現(xiàn)狀
2000—2010年國外家族企業(yè)的論文數(shù)量總體呈上升趨勢(見圖1)，在數(shù)據(jù)庫中OPERATIONSRESEARCH＆MANAGEMENTSCIENCE、MANAGEMENT、BUSINESS、ENGINEERING、INDUSTRIAL等八個學(xué)科的文獻進行關(guān)鍵字檢索共得到173篇相互獨立的文獻，通過對這些文獻的篇名、摘要、關(guān)鍵字的統(tǒng)計，了解到國外家族企業(yè)研究的主要領(lǐng)域是企業(yè)成長與發(fā)展、創(chuàng)新、公司治理、戰(zhàn)略、繼承、財務(wù)管理、企業(yè)文化、人力資源、風險管理。論文數(shù)量最多的領(lǐng)域是企業(yè)成長與發(fā)展、公司治理、創(chuàng)新、戰(zhàn)略等(見表1)。通過縱向的比較發(fā)現(xiàn)，2006—2010年論文數(shù)量明顯增加，其中創(chuàng)新、戰(zhàn)略、財務(wù)管理、成長與發(fā)展四個領(lǐng)域增長幅度最大。
3.2國外家族企業(yè)研究的熱點
研究熱點是用研究領(lǐng)域的論文數(shù)量增長量和論文總量來綜合衡量的，本文通過對檢索到的國外2000—2010年家族企業(yè)研究論文的篇名、摘要和關(guān)鍵詞進行閱讀，以及對其中部分論文的分析，得出如下國外管理科學(xué)與工程研究內(nèi)容及熱點的基本結(jié)論(見表2)。
4國內(nèi)家族企業(yè)研究內(nèi)容及熱點
4.1我國研究內(nèi)容及現(xiàn)狀
2000—2010年我國家族企業(yè)研究的主流領(lǐng)域為繼任管理、公司治理、人力資源、問題、可持續(xù)發(fā)展、創(chuàng)新、企業(yè)融資、社會資本等。從論文總量來看，數(shù)量最多的三個領(lǐng)域依次為:公司治理、成長與發(fā)展、繼任管理;其次是人力資源、問題、企業(yè)文化和創(chuàng)新;最少的是財務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、信任問題和社會資本。(見表3)縱向來看，2000—2010年，家族企業(yè)領(lǐng)域論文數(shù)量總體呈上升趨勢。(見圖2)這表明國內(nèi)關(guān)于家族企業(yè)研究不斷升溫，家族企業(yè)的問題越來越受到主流學(xué)者的關(guān)注。從圖中可以看出，2000—2008年論文數(shù)量顯著增加，而2009—2010年論文數(shù)量逐年下降。20篇以上的期刊有:生產(chǎn)力研究(54)，企業(yè)經(jīng)濟(48)、特區(qū)經(jīng)濟(44)、科研管理(36)、經(jīng)濟管理(33)、外國經(jīng)濟與管理(31)、管理世界(29)、企業(yè)管理(27)、華東經(jīng)濟管理(25)、科技進步與對策(24)。這些期刊主要集中在北京、上海等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，家族企業(yè)研究與經(jīng)濟發(fā)展的相關(guān)關(guān)系，使得經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)比經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)更重視家族企業(yè)的相關(guān)研究。
4.2研究的熱點問題
通過對所選取的46種刊物在2000—2010年發(fā)表的全部論文的篇名、摘要和關(guān)鍵字的閱讀，得出關(guān)于我國國內(nèi)家族企業(yè)研究的研究熱點的基本結(jié)論。(見表4)
5國內(nèi)外家族企業(yè)研究差異比較分析
根據(jù)本文對國內(nèi)外家族企業(yè)各個領(lǐng)域的研究分析表明，國內(nèi)外研究在研究內(nèi)容及熱點等方面存在著差異(見表5)。國內(nèi)外共同的主要研究領(lǐng)域是公司治理、成長與發(fā)展、創(chuàng)新、繼任管理，未來持續(xù)的研究重點將集中在這些領(lǐng)域。而創(chuàng)新、財務(wù)管理、戰(zhàn)略、繼任管理這些國外的主要研究領(lǐng)域，其論文數(shù)量在我國2003—2010年的研究中處于不斷增長的階段，由于受國外研究熱點的影響，這些領(lǐng)域?qū)蔀槲覈窈笠欢螘r間的研究熱點內(nèi)容。國外研究在人力資源、問題、企業(yè)文化等領(lǐng)域的數(shù)量很少，雖然在國內(nèi)還處于主流研究領(lǐng)域，但預(yù)計幾年后這些領(lǐng)域的研究熱度可能會有所減退。社會資本、信任問題、風險管理等國內(nèi)外研究的非主流領(lǐng)域的論文數(shù)量很少，近十年的發(fā)展比較緩慢，除非找到研究的新的突破點，不然這些研究的廣度和深度上將會放慢速度。
6啟示
從以上對國內(nèi)外家族企業(yè)研究的相關(guān)分析，我們得到如下啟示:
【關(guān)鍵詞】
內(nèi)部控制環(huán)境；會計信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)；企業(yè)文化
國際上一些知名企業(yè)像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內(nèi)也頻發(fā)了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務(wù)造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產(chǎn)生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息質(zhì)量的高低對政府、投資人、經(jīng)營者和企業(yè)員工的利益格局有著重大影響。會計信息質(zhì)量不僅影響國家的宏觀調(diào)控、投資者的投資決策和債權(quán)人的信貸行為，還影響企業(yè)員工對經(jīng)濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設(shè)和企業(yè)員工的道德觀的缺失是其發(fā)生的一大重要因素，但是內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會計信息質(zhì)量的一個主要原因。
1 內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響
內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了一個企業(yè)的基調(diào)，并且能夠影響企業(yè)員工的管理意識，進而影響企業(yè)的會計信息。內(nèi)部控制環(huán)境要素主要包括：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配、人力資源政策、企業(yè)文化以及內(nèi)部審計機制等。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞與否直接影響著會計信息質(zhì)量的高低。以下將從內(nèi)部控制環(huán)境以上五方面來探討對會計信息質(zhì)量的影響。
1.1 公司治理結(jié)構(gòu)
在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)和獲得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。公司治理結(jié)構(gòu)是公司各權(quán)力機關(guān)相互之間的權(quán)力制衡關(guān)系（組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監(jiān)事會（審計委員會）和經(jīng)理層構(gòu)成，通過指揮、控制和激勵等活動而協(xié)調(diào)股東、債權(quán)人、職工、政府以及社會公眾等利益相關(guān)者之間關(guān)系的一種制度安排。但是，目前大部分企業(yè)無法完全正確地協(xié)調(diào)這種利益關(guān)系，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這就影響到企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，也就不能形成嚴格的內(nèi)部控制，企業(yè)就容易出現(xiàn)會計信息失真問題。
1.2 內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責分配
在我國當前的形勢中，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是以金字塔的形式來呈現(xiàn)的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構(gòu)設(shè)置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權(quán)責，這種情況就容易出現(xiàn)信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現(xiàn)信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質(zhì)量。
1.3 人力資源政策
每一個企業(yè)都離不開人這個概念，它的向前發(fā)展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發(fā)展與否是與人的職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力是緊密相關(guān)的。這是由于較高的職業(yè)道德素質(zhì)可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業(yè)技術(shù)能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業(yè)知識對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出合理的職業(yè)判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學(xué)嚴謹?shù)娜肆Y源政策是可以滿足的。
1.4 企業(yè)文化
企業(yè)文化是在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中形成的、影響著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效果，是企業(yè)內(nèi)在的一種的精神、意識和理念。企業(yè)文化影響企業(yè)員工的思維和行為方式。在一個企業(yè)里，如果沒有良好的企業(yè)文化氛圍，就會影響到整個企業(yè)員工的道德素質(zhì)以及職業(yè)操守，進而就不能夠促進企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)也就不能夠建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，那么企業(yè)也就不能夠擁有健全的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制活動執(zhí)行不好，領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通不暢，勢必會影響到企業(yè)會計信息的真實性。
1.5 內(nèi)部審計機制
內(nèi)部審計機制是內(nèi)部控制環(huán)境的一大要素，它是公司企業(yè)進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業(yè)內(nèi)部其他控制活動的有效性進行監(jiān)督控制。要想建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，就必須對企業(yè)內(nèi)部的控制活動進行再控制。目前，由于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)。那么內(nèi)部審計機制就很難對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業(yè)的經(jīng)營效果進行有效的監(jiān)督和評價，不能對企業(yè)健康發(fā)展提出中肯的建議。這樣，內(nèi)部審計機構(gòu)將形同虛設(shè)，造成內(nèi)部審計的作用不能有效地發(fā)揮。
2 提高會計信息質(zhì)量的對策建議
從上述內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響來看，對于如何提高會計信息的質(zhì)量，筆者提出了以下幾點建議：
2.1 完善公司的治理結(jié)構(gòu)，進行合理的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，明確權(quán)責分配
針對當前社會很多企業(yè)出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)混亂的情況，筆者認為企業(yè)應(yīng)當優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。比如目前我國企業(yè)中董事會內(nèi)部化程度較嚴重，不能對經(jīng)理層進行較好的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當增強董事會的獨立性和充分發(fā)揮獨立董事的作用。充分調(diào)和股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層的關(guān)系，促進內(nèi)部控制環(huán)境的建立。
對內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行合理的安排，減少上下領(lǐng)導(dǎo)層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權(quán)責分配，能夠使員工在自己各自的職責范圍內(nèi)行使職權(quán)，提高會計信息質(zhì)量。
2.2 優(yōu)化人力資源政策
企業(yè)應(yīng)當建立統(tǒng)一、可持續(xù)的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業(yè)自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。除了創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部規(guī)范完善的規(guī)章制度環(huán)境之外，還應(yīng)設(shè)計合理的薪酬體系，建立完善科學(xué)公正的績效考評體系。
2.3 建立良好的企業(yè)文化氛圍。
良好的企業(yè)文化氛圍能夠提高企業(yè)員工的綜合素質(zhì)，能夠提高員工的凝聚力，為企業(yè)的利益著想。例如，通過建立學(xué)習(xí)型組織，掌握科學(xué)文化知識和專業(yè)技能培訓(xùn)工作，并培養(yǎng)管理優(yōu)秀的人才。
2.4 加強內(nèi)部審計機制建設(shè)。
針對這一點，企業(yè)應(yīng)當建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式，保持內(nèi)部審計的獨立性，使內(nèi)部審計的作用能夠得到充分的發(fā)揮。
【參考文獻】
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中圖分類號：F27文獻標識碼：A
原標題：從經(jīng)濟危機的本質(zhì)原因看公司治理從股東利益最大化向利益相關(guān)者理論轉(zhuǎn)變
收錄日期：2012年4月19日
一、研究背景
2007年以來，美國次級住房抵押貸款拖欠率大幅上升，引發(fā)了次貸危機，并進而爆發(fā)了波及世界的金融危機。特別是2008年9月以來，國際金融形勢急劇惡化，迅速演變成上世紀大蕭條以來最嚴重的國際金融危機，又迅速影響實體經(jīng)濟；同時，這場金融危機對各國實體經(jīng)濟影響嚴重，使各國經(jīng)濟增長出現(xiàn)急劇下滑，造成了全球性的經(jīng)濟衰退。
二、探索金融危機本質(zhì)
馬克思經(jīng)濟危機理論認為，資本主義生產(chǎn)的相對過剩是資本主義經(jīng)濟危機的本質(zhì)。資本主義生產(chǎn)方式的內(nèi)在矛盾則是資本主義經(jīng)濟危機的根本原因。這一基本矛盾表現(xiàn)在資本主義經(jīng)濟中出現(xiàn)的生產(chǎn)能力的無限擴大與工人支付能力的需求相對縮小的矛盾，即生產(chǎn)與市場的矛盾。馬克思認為，“三個主要事實的發(fā)生”使得資本主義制度基本矛盾快速發(fā)展并不斷激化?！叭齻€主要事實”是：其一，“生產(chǎn)資料集中在少數(shù)人手中”，并“轉(zhuǎn)化為社會的生產(chǎn)能力”；其二，“勞動本身由于協(xié)作、分工以及勞動和自然科學(xué)的結(jié)合而組織成為社會的勞動”；其三，“世界市場的形成”。正是因為在資本主義制度下，少數(shù)的資本家占有社會上大量的生產(chǎn)資料，同時快速發(fā)展的生產(chǎn)力所生產(chǎn)出來的大量商品也為這些少數(shù)的資本家所有，與之對應(yīng)的卻是廣大雇傭工人不斷萎縮的社會需求和消費，這種生產(chǎn)不斷擴大和工人消費水平持續(xù)降低的并存現(xiàn)象，是資本主義社會生產(chǎn)與消費的關(guān)系發(fā)生的異化與扭曲。正如斯威齊指出的，資本主義存在著消費品生產(chǎn)能力的擴大快于消費品需求的增長這種固有的趨勢。一旦產(chǎn)品的供給普遍超過了工人的有限消費和需求，經(jīng)濟危機就有可能爆發(fā)，當一旦勞動人民無力購買這些生產(chǎn)出來的商品時，資本家要實現(xiàn)剩余價值的愿望就要落空，那么再生產(chǎn)也就變得更加困難。
三、股東利益最大化及其缺陷
在勞動與資本這兩個基本生產(chǎn)要素中，為公司提供物質(zhì)資本的“資本家”的權(quán)利是資本所有權(quán)，為公司提供“勞動”的雇員的權(quán)利只是一種對資本運用的他物權(quán)。由于所有權(quán)支配他物權(quán)，所以在法律上便確立了擁有所有權(quán)的股東地位的至上。股東本位成為公司法的重要原則之一。股東利益最大化是公司的出發(fā)點。為了確保股東利益的實現(xiàn)，傳統(tǒng)公司法設(shè)計了一系列具體機制，使股東利益最大化得以確認與實現(xiàn)。但是，這樣以股東利益為導(dǎo)向的公司治理有一個致命的缺陷，那就是加大了提供資本的資本家和提供勞動的雇員之間的貧富差距，出現(xiàn)兩極分化，法國總理利昂爾·若斯潘在1998年9月《新觀察家》周刊上曾發(fā)表文章指出：“資本主義從14世紀開始產(chǎn)生以來，盡管經(jīng)歷了不同發(fā)展階段，現(xiàn)在正向全球化演變，但它始終保留了自己的致命弱點：一種為賺錢而賺錢的本性?！惫蓶|利益最大化，只把股東的利益放在首位，正是由于“為賺錢而賺錢”的本性沒有改變，故而在當今美國社會中，貧富兩極分化依然嚴重。一味的追求股東利益最大化，如此一來的直接后果便是社會的貧富兩極分化。首先，資產(chǎn)階級同普通勞動者的收入差距極為懸殊，資產(chǎn)階級同普通勞動者收入差距幾乎一直懸殊；其次，資產(chǎn)階級同普通勞動者的財富占有極不均衡。
股東利益最大化的模式，依然是資本家壓榨勞動人民的本質(zhì)沒有變，一方面資本家通過公司生產(chǎn)的產(chǎn)品而獲得剩余價值，大量的財富聚集到了少數(shù)的資本家手中，此時，資本家們遺忘了最重要的一點，那就是生產(chǎn)的產(chǎn)品是用來消費的，他們得到剩余價值的前提是有足夠的消費者來購買這些產(chǎn)品，大量的消費者不是那些占有少數(shù)財富的資本家，而是提供勞動的公司雇員，但是由于公司是以大股東的利益為導(dǎo)向，大量的財富已經(jīng)到了大資本家手中，正如上文所說，貧富差距的擴大，使得只擁有少量財富的普通大眾已經(jīng)沒有足夠的購買力去消費公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，于是不可避免地就會出現(xiàn)消費品生產(chǎn)能力的擴大快于消費品需求的增長這種固有的趨勢。一旦產(chǎn)品的供給普遍超過了工人的有限消費和需求，經(jīng)濟危機就有可能爆發(fā)。因此，以股東利益最大化為導(dǎo)向的公司治理并沒有避免促使經(jīng)濟危機爆發(fā)的本質(zhì)因素，這樣的公司發(fā)展模式是不可持續(xù)的。所以，公司應(yīng)當考慮到更多人的利益。
四、公司治理需要關(guān)注社會成員的利益
公司的社會性越發(fā)凸顯，經(jīng)濟和社會的發(fā)展在潛移默化中改變了公司的原始面貌，包括“企業(yè)的目的到底是什么”。如今，企業(yè)經(jīng)濟力量的急劇增長使得企業(yè)行為對股東以外的利益相關(guān)群體產(chǎn)生了巨大影響，原本平衡的顧客關(guān)系、雇傭關(guān)系、社會關(guān)系越來越向日益強大的企業(yè)傾斜。隨著公司規(guī)模的擴張和資產(chǎn)的膨脹，公司日益在經(jīng)濟和社會生活中扮演著舉足輕重的角色。股東只關(guān)心狹義會計意義上的公司利潤，對社會及社會成員的利益則漠不關(guān)心，對社會危害欠缺必要的道德責任。鑒于此，股東利益最大化是股東的最佳目標，但并非是公司的最佳社會目標。隨著公司社會屬性的凸顯，公司治理中必須輔以社會和道德責任標準的制約。公司不再僅僅是一種利益最大化的工具，也不再僅僅是股東手中謀利的機器，這種現(xiàn)象也早已引起學(xué)界的關(guān)注。
公司的社會責任是20世紀以來凸現(xiàn)于諸多學(xué)科領(lǐng)域的一個重要概念。無論在理論上或?qū)嵺`上，已不再允許企業(yè)片面地追求一己利益，而必須在與經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)，最大效率地與各種生產(chǎn)要素相結(jié)合，使整個社會成員獲得利益，更加有利于社會的持續(xù)發(fā)展。承擔社會責任已經(jīng)成為社會對企業(yè)的普遍要求。公司治理理論出現(xiàn)了突破和擴展的趨勢，即公司治理的中心不僅限于股東，所有利益相關(guān)者都應(yīng)擁有明確的公司控制權(quán)和收益權(quán)。由此引出了關(guān)于公司治理的利益相關(guān)者理論。
五、利益相關(guān)者理論
相關(guān)利益者理論是上個世紀八十年代中期興起的一種理論思潮。相關(guān)利益者理論認為，“可以影響到一個組織目標的實現(xiàn)或受其實現(xiàn)的影響的人”都可以稱為相關(guān)利益者。股東只是相關(guān)利益者之一，供應(yīng)商、客戶、雇員、股東、社區(qū)以及管理者也是在公司中擁有利益或具有索取權(quán)的群體，所有這些具有合法利益的個人或群體都應(yīng)該得到公司利益上的好處，沒有哪一個人或哪一群人的利益和好處要比別人占先。為此，相關(guān)利益者理論認為，現(xiàn)代公司是由各個利益平等的相關(guān)利益者組成，股東只是其中的一員，從而否定了公司是由持有公司普通股的個人和機構(gòu)“所有”的傳統(tǒng)觀念。供應(yīng)商、客戶、員工等也提供了專用性的投資，員工提供的是一種特殊的人力投資。公司不是簡單的實物資產(chǎn)的集合，而是一種“治理和管理著專業(yè)化投資的制度安排”。因此，企業(yè)是所有相關(guān)利益者之間的一系列多邊契約，管理者是這一組總契約的人，而不僅僅是股東的人。管理者不僅僅要為股東、還要為公司所有相關(guān)利益者的利益服務(wù)。所以，公司治理從本質(zhì)上說是各相關(guān)利益者之間制衡關(guān)系的有機整合，應(yīng)該考慮到各方的利益，而不僅僅是股東的利益。相關(guān)利益者公司治理的目標是最大化整個公司財富創(chuàng)造的潛能，而不僅僅是為股東最大化財富價值。因此，治理制度將相應(yīng)的決策和控制權(quán)授予相關(guān)利益者，“堅持公司應(yīng)該為所有的相關(guān)利益者服務(wù)的觀點，而且契約安排和治理制度還應(yīng)該被設(shè)計用來分配控制權(quán)、回報和責任給這些相應(yīng)的相關(guān)利益者，即那些貢獻了專用化投入的企業(yè)參與者。
六、利益相關(guān)者理論的優(yōu)點
利益相關(guān)者治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)點：首先，利益相關(guān)者治理結(jié)構(gòu)模式強調(diào)了合法性、權(quán)威和責任的平衡。羅伯茨和米勒認為，民主社會中公司享有巨大權(quán)利，但在享受權(quán)利的同時，必須符合社會整體利益，承擔社會責任，否則就失去合法性和可信任性。因此，公司在合法性、權(quán)威和責任之間必須達成平衡。其次，利益相關(guān)者治理結(jié)構(gòu)模式注重制度系統(tǒng)的內(nèi)在平衡。新制度經(jīng)濟學(xué)認為，制度安排的特征和方式要受到制度環(huán)境的作用和影響。公司治理屬于一種制度安排，它同樣要受到歷史文化、法律規(guī)章等制度環(huán)境的影響。制度因素（包括法律環(huán)境、產(chǎn)業(yè)規(guī)則等）對利益相關(guān)者在董事會中的地位具有重要影響。因為，正如鮑威爾指出，制度模式影響了什么是合法的行為，道德合法性與一套寬泛的、社會的、標準化的判斷和價值觀緊密聯(lián)系，這些判斷和價值觀能增進道德合法性，并推動社會福利。這樣，隨著社會環(huán)境對道德合法性的關(guān)注，組織需要考慮利益相關(guān)者的地位，以提高其對社會道德標準的認同。
利益相關(guān)者治理考慮到了社會成員的利益，而不僅僅是股東的利益，這與股東利益最大化為導(dǎo)向的公司治理模式是截然不同的，從馬克思分析的金融危機的根本原因的角度來看，考慮到社會的成員，而不是僅僅少數(shù)的資本家，提高了社會成員的福利，這比所有政府的福利政策都更有效，真正提高了大眾的購買力，此時，有效需求加大，自然緩解產(chǎn)品供給過度，這正是對資本家和社會大眾都有好處的模式，能從根本上緩解經(jīng)濟危機的爆發(fā)。但是，利益相關(guān)者理論也有其自身的弊端。
七、利益相關(guān)者理論存在的缺陷
相關(guān)利益者公司治理理論到目前為止仍然無法取代股東利益至上理論的主流地位，主要有以下幾個原因：（1）利益相關(guān)者理論的出現(xiàn)，分散了企業(yè)的經(jīng)營目標，除了經(jīng)濟上的目標以外，企業(yè)也必須承擔社會的、政治上的責任。這很可能會導(dǎo)致企業(yè)陷入“企業(yè)辦社會”的僵局；（2）利益相關(guān)者的界定過于寬泛，利益相關(guān)者的邊界到底在哪里？雖然國內(nèi)外很多專家和學(xué)者都對利益相關(guān)者的界定和劃分闡述了自己的看法，但大部分都只是停留在探討和假設(shè)階段；（3）由于利益相關(guān)性理論本身的不完善，很難實踐。
八、結(jié)論
通過以上分析可以看出，利益相關(guān)者理論的主要思想實際上是經(jīng)濟理論中早已論述的東西。因為對公司而言，善待員工、向消費者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、鼓勵供應(yīng)商長期合作、償還債務(wù)并培育良好的社會剩余都是股東長期利益之所在。從長期來來看，股東利益最大化與協(xié)調(diào)其他利益相關(guān)者的利益，并不一定存在沖突。為了股東的長期利益運營公司，管理層和董事必須考慮公司其他利益相關(guān)者的利益，只有這樣，公司的發(fā)展才是可持續(xù)的。
主要參考文獻：
一、古村落旅游公司治理的特殊性
古村落旅游公司，是經(jīng)營以古村落旅游資源為吸引物的古村落文化體驗型旅游產(chǎn)品的旅游企業(yè)。它具有般的旅游企業(yè)的特征，即旅游產(chǎn)品的綜合性與生產(chǎn)、消費的同時性。此外，它同時也是一種特殊類型的旅游企業(yè)。古村落旅游公司治理績效評價是一般公司治理評價在古村落旅游公司的應(yīng)用，同時還要考慮到古村落旅游公司作為旅游企業(yè)治理的特殊勝。自然型旅游景區(qū)可以脫離于社區(qū)，景區(qū)公司的治理可以較少考慮討社區(qū)的影響。而古村落文化旅游資源開發(fā)關(guān)系到某一區(qū)域居民的生活環(huán)境、資源開發(fā)和保護等問題。其特征具體表現(xiàn)在以下幾個方面:第一，經(jīng)營產(chǎn)品和經(jīng)營目標的特殊性。古村落旅游公司經(jīng)營的是文化體驗型旅游產(chǎn)品，其經(jīng)營目標為收益性與保護性并存。這意味誓占村落旅游公司既要實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，同時又要保證對.資源、環(huán)境的有效保護，最終實現(xiàn)社區(qū)經(jīng)濟、社會、環(huán)境利益的三者最大化。第二月拼t區(qū)的高度依賴性。由于古村落旅游景區(qū)與村民生活的社區(qū)高度疊合，它既要滿足村民日常生活需要，又要滿足游客對古村落文化旅游的體驗需要。古村落村民實際上扮演著三重角色，一是古村落村民因為擁有古民居產(chǎn)權(quán)而成為古村落旅游公司的股東，二是由于旅游業(yè)較快發(fā)展而影響當?shù)卮迕裾Ｉ钪刃虻龋勾迕癯蔀楣糯迓渎糜伟l(fā)展的重大利益相關(guān)者，三是古村落旅游緊密依托村民生活的社區(qū)而成為旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)者。這三重身份決定一個當?shù)卮迕裨诠局卮髥栴}上應(yīng)該擁有參與決策權(quán)、對公司管理人員的監(jiān)督權(quán)和維護自己合法權(quán)益等相關(guān)權(quán)力。因此，經(jīng)營者應(yīng)該建立起與居民代表對話協(xié)商機制，充分尊重當?shù)鼐用竦臋?quán)益和意見。第三，委托一關(guān)系的復(fù)雜性。對于一般公司而言，信息不劉稱主要表現(xiàn)在股東與公司之間，委托關(guān)系表現(xiàn)在股東與董事會、董事會與經(jīng)理層之間，一般公司的公司治理的主要治理對象是經(jīng)營者與董事會，目的是消除股東與公司之間的信息不對稱問題。而古村落旅游公司的委托關(guān)系除了面臨著內(nèi)部治理中的信息不對稱外，還表現(xiàn)在外部治理中的社區(qū)與旅游公司之間、政府與旅游公司之間，因此古村落旅游公司還需解決社區(qū)、政府與公司之間的信息不對稱問題。政府是除了社區(qū)以外最重要的利益相關(guān)者。在競爭性企業(yè)中，政府作為企業(yè)的利益相關(guān)者與企業(yè)的關(guān)系不很密切，對競爭性企業(yè)只做宏觀上的經(jīng)濟指導(dǎo)。而在古村落旅游公司中，政府與企業(yè)有著密切的關(guān)系，表現(xiàn)在其既是旅游景區(qū)的管理者，旅游政策、法律法規(guī)的制訂者，又是當?shù)芈糜螌ν庑麄鞯耐茝V者、促銷者等。古村落旅游公司的這幾方面的特殊勝使得公司在治理中，必須關(guān)注社區(qū)、政府、旅游者等重要的利益相關(guān)者對公司治理產(chǎn)生影響。
二、古村落旅游公司治理績效評價體系的構(gòu)建與數(shù)據(jù)處理
根據(jù)《中國上市公司治理準則》、《DECD公司治理原則》，并針對古‘村落旅游公司在治理過程中存在的問題和原因進行分析，借鑒國內(nèi)外專家、學(xué)者.提出的公司治理評價體系在實際應(yīng)用中的優(yōu)點和缺點，本文提出了一套專門針對.古村落旅游公司的公司治理評價體系。這套公司治理評價體系暫時沒有考慮公司治理的國家環(huán)境評價，因為這一套公司治理評價體系的應(yīng)用目標主要是國內(nèi)景區(qū)公司，不包括國外的公司。劉于所有的國內(nèi)景區(qū)公司，都是在同一國家環(huán)境條件下，主要在于公司內(nèi)部治理的差別。
古村落旅游公司與一般公司類似，它不僅僅是股東的公司，而且是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而是利益相關(guān)者通過一系列的內(nèi)部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅是股東利益的最大化，而且是要保證公司決策的科學(xué)性，從而實現(xiàn)公司各方利益相關(guān)者的利益最大化。公司治理質(zhì)量的好壞體現(xiàn)在公司是否具有一套完善的決策與監(jiān)督制衡機制。因此，公司治理績效的評價要素必須考慮利益相關(guān)者參與治理的狀況。古村落旅游公司的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、員工、政府、社區(qū)、游客。
(一)指標體系的遞階層次結(jié)構(gòu)模型
一個完善的評價系統(tǒng)是完善的評價體系與科學(xué)的評價方法的完美結(jié)合。通過借鑒現(xiàn)有的公司治理評價體系研究成果，結(jié)合古村落旅游公司治理環(huán)境的特點，筆者試圖構(gòu)圣全一個能評價各種不同類型古村落旅游公司治理模式的治理評價指標體系，古村落旅游公司治理指標體系采用遞階層次結(jié)構(gòu)模型(見表1)。
第一層:即目標層，古村落旅游公司治理績效，用A表示。
第二層:即準則層，將從股東(B1)，董事會(B2)、監(jiān)事會(B3)、經(jīng)理層(B4)債權(quán)人(B5)、員工(B6 )、社區(qū)(B7)、政府}B8)與游客(B9)九個方面綜合評價古村落旅游公司治理績效。
第三層:即指標層，包括股東收益權(quán)(C1)等3S個具體的定性和定量指標構(gòu)成設(shè)置股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、債權(quán)人、員工、社區(qū)、政府、游客九個方面的評價內(nèi)容，每.評價內(nèi)容由一系列的評價指標組成。
三、古村落旅游公司治理績評價
1、評價指標權(quán)重的確定
確定指標權(quán)重的方法常用的有層次分析法、主成分分析法、因子分析法、專家打分法等。本文采用層次分析法，根據(jù)層次分析法計算得出各層次指標的權(quán)重值。
2、指標數(shù)據(jù)的收集與處理
為了便于比較、減少主觀性，指標體系盡星選取定量指標，經(jīng)過計算處理且都為正指標，也即數(shù)值越大越好。為了消除各定量指標不同量綱對訓(xùn)算值的影響，對各指標數(shù)據(jù)進行無量綱化處理。本文采取直線型標準化方法中的Z-Score法對數(shù)據(jù)進朽韋示準化處理。
3、古村落旅游公司治理績效綜合評價
由于指標層中的絕大部分指標值都難以從企業(yè)、政府相關(guān)部門直接收集到，因此，本文采用德爾菲法，首先選擇從事古村落旅游經(jīng)營、管理、研究的10名管理人員、研究人員，根據(jù)每個指標優(yōu)劣程度賦予0——10分，即非常差1分、很差2分、差3分、較差4分、一般5分、稍好6分、較好7分、好8分、很好9分、非常好10分，分數(shù)越高說明指標值越優(yōu)。把ZG， LM， NX三個古村落旅游公司的背景資料、各指標評分標準、要求等資料發(fā)放給10位專家，請各位專家分別對ZG， LM， NX三個古村落旅游公司的35個指標進行評分;第一輪評分后，經(jīng)過統(tǒng)計處理匯總的專家評分以及評分要求再寄給各位專家，請專家再進行評分;第二輪評分后，經(jīng)過統(tǒng)計處理匯總的專家評分以及評分要求再寄給各位專家，請專家進行第三次評分;通過三輪的評分，絕大多數(shù)指標的評分結(jié)果基本趨于一致。然后采用加權(quán)平均法計算ZG， LM， NX三個古村落旅游公司35項指標的最后得分(見表2)。
四、古村落旅游公司治理績效的比較分析
現(xiàn)擬對ZG， LM， NX三個古村落旅游公司治理效的進行綜合評價，各古村落旅游公司對應(yīng)的治理評價指標見表。
從評價結(jié)果可以清楚地看出，三個古村落旅游公司治理綜合得分均不高，分別為6.435， 6.162和5.335，說明三個古村落旅游公司在考慮主體利益相關(guān)者的利益要求的時候，還不夠充分，NX公司重點考慮了股東、董事會及經(jīng)理層等利益相關(guān)者的主體利益要求，而忽視了員工、社區(qū)、政府等利益相關(guān)者的主體利益要求;ZG公司重點考慮了社區(qū)、經(jīng)理層及政府等利益相關(guān)者的主體利益要求，而忽視了董事會、監(jiān)事會、員工等利益相關(guān)者的主體利益要求;LM公司則重點考慮的是政府、經(jīng)理層及游客等利益相關(guān)者的主體利益要求，而忽視了員工、社區(qū)等利益相關(guān)者的主體利益要求。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的影響
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱“規(guī)范”)提供給企業(yè)，尤其是上市公司內(nèi)控政策實施的制度依據(jù)，有利于企業(yè)接軌國際，逐步提升競爭力。
1.強調(diào)資產(chǎn)安全保障目標
本質(zhì)上，內(nèi)部控制目標是以遵守法律法規(guī)為前提保障資產(chǎn)安全，而非簡單提升經(jīng)營效率、效果。完善內(nèi)部治理時，大多企業(yè)應(yīng)并重兩目標，促進經(jīng)營效率、效果提升。基本規(guī)范規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)現(xiàn)金及企業(yè)衍生工具等內(nèi)容；更嚴格、透明地規(guī)定了資產(chǎn)管理，有利于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量提升。
2.加強流程控制和權(quán)限管理
規(guī)范申明，建立并實施內(nèi)部控制的前提是完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部機構(gòu)和權(quán)責分配。規(guī)范對設(shè)置管理機構(gòu)、設(shè)計人員和業(yè)務(wù)所遵循的內(nèi)部牽制原則有所體現(xiàn)?！柏泿刨Y金規(guī)范”對資金業(yè)務(wù)不相容崗位進行規(guī)定；“采購和付款具體規(guī)范”明確三項行為控制，即請購和審批、采購和驗收及付款。
3.強化公司業(yè)績評價體系和激勵機制
為使人力資源政策更合理，規(guī)范明確了各崗位職責及人事活動程序。委托——問題得到解決關(guān)鍵在于人力資源政策，因此，規(guī)范對市場化、動態(tài)化、長期性激勵機制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促進管理目標達成預(yù)期。
二、基于規(guī)范條件的公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系
1.目標一致
保障企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告及信息真實完整，提升經(jīng)營效率、效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是規(guī)范中內(nèi)部控制的目標。公司治理則是監(jiān)督投資者控制資源投入，保障正確經(jīng)營；提升經(jīng)營業(yè)績，極大化股東利益，報告、披露企業(yè)財務(wù)信息給利益相關(guān)方，使企業(yè)公開、透明度有所提升；保證企業(yè)經(jīng)營活動遵循法律和道德規(guī)范。因此，二者目標一致。
2.二者產(chǎn)生基礎(chǔ)一致
內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境位列第一，整個內(nèi)部控制系統(tǒng)以其為基礎(chǔ)，其他要素受其影響。內(nèi)部控制是企業(yè)所有者控制經(jīng)營活動及經(jīng)營者，公司治理產(chǎn)生的條件是分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，而二者的產(chǎn)生都以委托理論為基礎(chǔ)，本質(zhì)上都是人和被人關(guān)系。
3.兩者都重責權(quán)利分配，相互促進
內(nèi)部控制環(huán)境主要是組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和責權(quán)利分配，涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務(wù)，基于科學(xué)合理組織結(jié)構(gòu)，賦予各崗位相應(yīng)責權(quán)，恰好一致與公司治理結(jié)構(gòu)要求。內(nèi)部控制需良好的公司治理為前提；而公司治理也需要完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制有利于促進完善公司治理。 三、我國企業(yè)公司治理條件下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部控制意識匱乏
部分企業(yè)經(jīng)營者模糊了經(jīng)營管理理念，管理意識淡薄，使內(nèi)部控制效果不佳?？偟膩碚f，我國企業(yè)內(nèi)部控制目標都很簡單，普遍重經(jīng)營輕治理，多關(guān)注合理經(jīng)營目標，對經(jīng)營效率目標則關(guān)注不足，并未考慮營運效率、效果等，而只把防止舞弊，保證會計資料合理、合法和有效進行業(yè)務(wù)視為唯一目標。
2.內(nèi)部審計形同虛設(shè)，監(jiān)督乏力
現(xiàn)行內(nèi)部審計大多獨立性、權(quán)威性不足。首先，所有者缺位導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不清。國有企業(yè)受限于歷史原因，管理者或人獲得企業(yè)內(nèi)部絕對優(yōu)勢，幾乎獲得了內(nèi)部所有權(quán)力。各種監(jiān)督標準不一，功能重復(fù)，監(jiān)督合力失效，使各種監(jiān)督并未按既定目標實施，監(jiān)督弱化。
3.缺乏科學(xué)的評價和激勵機制
大多企業(yè)評價機制不科學(xué)，激勵政策欠合理，內(nèi)部控制漏洞出現(xiàn)后，管理者獲取自損害公司利益行為效用遠超過公司利潤中剩余索取權(quán)時，便會凸顯內(nèi)部人控制問題。內(nèi)部人控制使企業(yè)成本中記入了大比例的實際利潤，這些利潤以多種形式體現(xiàn)為職工、管理者，尤其是高管的額外收入。
四、加強內(nèi)部控制完善公司治理的措施
1.改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)運行、目標實現(xiàn)及內(nèi)部控制體系的完善受法人治理結(jié)構(gòu)影響很深。為內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制有效實施，應(yīng)基于法人治理結(jié)構(gòu)的完善，使董事會、股東會、監(jiān)事會職能充分發(fā)揮。改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計獨立性，使其監(jiān)督評價職能充分發(fā)揮。強化員工職業(yè)道德建設(shè)，加強高管培訓(xùn)，使其樹立正確的經(jīng)營理念和風險管理意識。
2.推進全面預(yù)算管理
現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標志是全面預(yù)算管理，事實上，內(nèi)部控制中，法人治理結(jié)構(gòu)的完善同樣需要全面預(yù)算管理。現(xiàn)代企業(yè)制度下，預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)得以規(guī)范的制度保證；可保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，提升經(jīng)營效率、效果。全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，基于戰(zhàn)略預(yù)算進行年度預(yù)算的制定，再向各責任主體分解預(yù)算目標，并進行事前、事中和事后監(jiān)督，并以預(yù)算考評結(jié)果作為薪酬計劃制定的依據(jù)。
3.建立有效的激勵和約束機制
使用有效的激勵和約束方法可保證企業(yè)內(nèi)部組織、崗位、整體行為及其結(jié)果持續(xù)一致于公司目標。因此，企業(yè)首先應(yīng)建立科學(xué)的業(yè)績評價體系。其次，建立科學(xué)的目標管理。制定工作目標時，有必要組織全員參與，并對其層層分解；尤其應(yīng)保障全員參與制定企業(yè)長遠目標。
參考文獻：
隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，以及公司治理的不斷健全，內(nèi)部審計的重要性越來越被認識，內(nèi)部審計在檢查企業(yè)制定與遵守有關(guān)道德規(guī)范、行為準則，倡導(dǎo)道德理念，充當?shù)赖滦l(wèi)士，促進和評估道德措施等方面為企業(yè)道德氛圍建設(shè)中扮演重要角色，從而為改善公司治理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計師應(yīng)該充當?shù)赖鲁珜?dǎo)者的角色。
1內(nèi)部審計與公司道德文化的關(guān)系
1）依照公司章程，在公司治理過程事務(wù)中，董事會負責公司戰(zhàn)略計劃的制定和實施，開展風險管理活動，堅持公司道德和價值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會的道德氛圍和組織的道德環(huán)境。內(nèi)部審計是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營治理水平，約束其經(jīng)營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發(fā)展的。內(nèi)部審計通過融入監(jiān)督機制對公司治理起著監(jiān)督和預(yù)防參謀作用。
2）從公司內(nèi)部控制上看，控制是公司治理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境為實現(xiàn)控制系統(tǒng)的基本目標提供了紀律和框架。按照COSO控制框架理論，內(nèi)部控制的首要部分是控制環(huán)境，而控制環(huán)境第一要素便是誠信和職業(yè)道德價值觀。因此，公司治理從內(nèi)部控制上需要內(nèi)部審計活動評價公司道德文化的必要。內(nèi)部審計已經(jīng)進入了更具前瞻性、咨詢性的發(fā)展階段，要關(guān)注組織治理、風險發(fā)現(xiàn)和風險管理，特別要關(guān)注組織治理中的決策風險和經(jīng)營風險，關(guān)注組織經(jīng)營的前景。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段，內(nèi)部審計通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實可行的富有建設(shè)性的意見和改進措施，促使治理者進一步改善經(jīng)營治理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計實際上成為了企業(yè)治理的延伸。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。
3）從公司形象信譽上看，一個好公司需要良好的誠信品質(zhì)和更高的信譽度。公司不只對廣大股東和投資者負責，還肩負著社會廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業(yè)的教訓(xùn)是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業(yè)道德規(guī)則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規(guī)范》，內(nèi)部審計通過進行一系列的專項審計活動，如通過監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司宗旨、精神和經(jīng)營、治理理念，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評價企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)的表率，以及與業(yè)務(wù)客戶的信譽關(guān)系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會責任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。
2內(nèi)部審計活動在公司道德文化中的作用
內(nèi)部審計的定位是“管理+效益”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現(xiàn)了企業(yè)的價值和目標，而管理則是達到這個目標的重要手段。
內(nèi)部審計通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計活動應(yīng)對公司文化與道德相關(guān)的目標、項目及活動的設(shè)計、實施及效果進行評價，不僅有利于改善公司的組織文化環(huán)境，促進公司的運營管理，同時也幫助公司塑造一個積極的形象，這種積極形象可能會給公司帶來更多的商業(yè)機會。
2.1發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中的監(jiān)督評價作用
由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標不同，風險治理的實施也有很大差別。內(nèi)部審計機構(gòu)有責任定期評估整個公司的道德狀況包括董事會的道德氛圍。可以在評價公司的風險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨開展與道德相關(guān)的目標、項目及活動的設(shè)計、實施及效果的審計計劃內(nèi)容，從而發(fā)揮內(nèi)部審計活動對公司道德文化的監(jiān)督、評價作用，幫助公司改進治理過程。內(nèi)部審計人員的職責是評價公司風險治理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當。在開展第三方審計與合同審計、質(zhì)量審計、盡職調(diào)查、安全審計、隱私審計、信息技術(shù)審計、績效審計、經(jīng)營審計、財務(wù)審計以及合規(guī)性審計等審計確認業(yè)務(wù)過程中，審計人員在工作中要保持足夠的職業(yè)審慎，警惕可能引起舞弊的機會，對引起的內(nèi)部控制進行測試和評價，評價公司有沒有清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說明、政策，包括預(yù)防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標準；評價管理層有沒有采取相關(guān)規(guī)定，要求員工、供應(yīng)商和客戶知道在與組織進行交易時應(yīng)該遵守的道德行為規(guī)范。專項控制環(huán)境審計還應(yīng)評價管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規(guī)范、政策的行為有沒有得到報告并被調(diào)查等。通過審計評價建議公司建立明確的職業(yè)道德行為規(guī)范，培養(yǎng)良好的控制環(huán)境。審計表明，在商業(yè)禮節(jié)、利益沖突、出行和娛樂方面，強調(diào)職業(yè)道德可能比報銷制度更能控制公司不合理的費用支出。
2.2發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用
CIA《職業(yè)道德規(guī)范》促進了內(nèi)部審計職業(yè)道德文化的發(fā)展，也是內(nèi)部審計對公司風險管理、控制和治理作出客觀確認以信任的基礎(chǔ)。在提請領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會責任的同時，內(nèi)部審計人員作為本公司的員工，更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計活動在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用。
內(nèi)部審計人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營第一線，了解到基層單位和部門的先進經(jīng)驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到治理層，同時利用工作之便推廣先進經(jīng)驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時，倡導(dǎo)良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內(nèi)部審計工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境。
另外，審計人員以身作則展現(xiàn)愛崗敬業(yè)的職業(yè)修養(yǎng)：要誠實、審慎和盡責地開展工作，遵守法律法規(guī)、避免利益沖突、維護公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業(yè)紀律：不接受可能會削弱，或據(jù)測會削弱其專業(yè)判斷的任何東西，工作及生活作風正派、言行一致、以身作則、謙虛謹慎；團結(jié)協(xié)作的職業(yè)品質(zhì)：審計人員之間不僅在工作產(chǎn)生合作協(xié)調(diào)的團隊效應(yīng)，還與被審計項目領(lǐng)導(dǎo)、員工之間產(chǎn)生溝通效應(yīng)與和諧效應(yīng)；持續(xù)學(xué)習(xí)的職業(yè)精神：社會在發(fā)展，時代在進步，只有不斷持續(xù)學(xué)習(xí)才能不斷提高審計工作的熟練性、效率和質(zhì)量。
總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評價、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能，同時日益需要企業(yè)道德文化的進一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強有力的監(jiān)督保障和精神支柱。
參考文獻
