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篇1

（一）消費(fèi)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

消費(fèi)水平的提高與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在客觀上有合理的比例，在數(shù)量上有很大的依存關(guān)系，這種依存關(guān)系表現(xiàn)為以下幾方面。

首先，消費(fèi)水平的變動(dòng)與國(guó)民收入增長(zhǎng)的變動(dòng)有著直接的依存關(guān)系，當(dāng)國(guó)民收入的增長(zhǎng)較快時(shí)，其他條件不變的情況下，消費(fèi)水平也增長(zhǎng)較快，而在某些時(shí)候，消費(fèi)水平的增速會(huì)高于或低于國(guó)民收入的增速，但只要使積累與消費(fèi)的比例穩(wěn)定合理，國(guó)民經(jīng)濟(jì)就可以持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展，當(dāng)消費(fèi)的增長(zhǎng)超過國(guó)民收入的增長(zhǎng)，也就是我們通常所說(shuō)的高消費(fèi)時(shí)，消費(fèi)與生產(chǎn)的正常比例就會(huì)遭到破壞，生產(chǎn)正常發(fā)展就會(huì)受到影響，消費(fèi)水平的提高則成為一種無(wú)源之水，無(wú)本之木。當(dāng)消費(fèi)需求不足，也就是我們所說(shuō)的“高積累，低消費(fèi)”時(shí)，消費(fèi)與生產(chǎn)的比例同樣會(huì)遭到破壞。這時(shí)候消費(fèi)需求相應(yīng)減少，消費(fèi)品市場(chǎng)供過于求，消費(fèi)對(duì)生產(chǎn)的促進(jìn)作用弱化。由于生產(chǎn)與消費(fèi)之間的不協(xié)調(diào)差距加大，引起商品或資本運(yùn)動(dòng)受阻，最終導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的被迫緊縮。

其次，消費(fèi)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率有一定的依存關(guān)系。消費(fèi)是國(guó)民生產(chǎn)總值的主要部分，其變動(dòng)必然會(huì)引起國(guó)民生產(chǎn)總值的變動(dòng)。而最終消費(fèi)與國(guó)民生產(chǎn)總值的比例函數(shù)，就是消費(fèi)率，消費(fèi)率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率變動(dòng)有明顯的影響。在合理的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率區(qū)間，當(dāng)消費(fèi)旺盛，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就高，消費(fèi)不足，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就會(huì)滑落。當(dāng)然，消費(fèi)率也不是越高越好。消費(fèi)率長(zhǎng)期過高，會(huì)擠掉投資，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不能持久，但消費(fèi)率也不能長(zhǎng)期過低，長(zhǎng)期過低就會(huì)使高速擴(kuò)張的生產(chǎn)能力與低消費(fèi)水平不相適應(yīng)，出現(xiàn)“過剩危機(jī)”，從而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

目前，我國(guó)消費(fèi)率總的變動(dòng)趨勢(shì)是下降的，雖然在1978－1982年消費(fèi)明顯上長(zhǎng)，從61.8%上升到68.7%，但從此以后，我國(guó)的消費(fèi)率卻是持續(xù)下降的。1990年比1982年降低了7.4個(gè)百分點(diǎn)。1997年又比1990年下降1.4個(gè)百分點(diǎn)。③由于消費(fèi)率下降，總消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率也呈下降趨勢(shì)。如表（一）所示。

表（一）1990-1998年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的各指標(biāo)貢獻(xiàn)率

年份經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度總消費(fèi)貢獻(xiàn)率總投資貢獻(xiàn)率凈出口貢獻(xiàn)率

19903.872.112.015.9

19919.268.925.85.3

199214.264.846.0-10.8

199313.546.670.5-17.1

199412.638.242.819.0

199510.537.955.46.7

19969.652.933.713.4

19978.849.833.416.8

19987.831.863.15.1

資料來(lái)源：引自許永兵《消費(fèi)需求：拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主導(dǎo)因素》

從表一可知我國(guó)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要因素是內(nèi)需的增長(zhǎng)，但從1993年以后，我國(guó)的消費(fèi)需求對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率呈下降趨勢(shì)。93-98年消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率平均為42.9%而投資貢獻(xiàn)率卻為56.7%,后者比前者高出13.8個(gè)百分點(diǎn)。這主要是近幾年來(lái)城鄉(xiāng)居民收入增長(zhǎng)勢(shì)頭放慢。受收入水平制約，再加上居民對(duì)房改，醫(yī)療保險(xiǎn)，就業(yè)制度等改革的預(yù)期熱情不高，再加上服務(wù)消費(fèi)、住房消費(fèi)等絕大部分還未完全市場(chǎng)化，所以造成近年來(lái)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用逐漸減弱。

(二)消費(fèi)水平與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)

改革開放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，人民的消費(fèi)水平也取得了同步的增長(zhǎng)，我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值1978年為3588.1億元，1994年上升43798.8億元，年平均增長(zhǎng)9.5%(按不變價(jià)格計(jì)算)，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值則由1978年的375元增加到了1994年的3654.5元，剔除價(jià)格因素，年平均增長(zhǎng)了7.3%,而全國(guó)居民的平均消費(fèi)水平由1978年的175元上升至1994年的1737元。剔除價(jià)格因素，居民消費(fèi)水平實(shí)際年平均增長(zhǎng)9%，④同時(shí)，我們也不難看到，消費(fèi)水平是階段性波動(dòng)的。如表（二）所示。

表（二）

年份國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（億元）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率（％）全國(guó)居民消費(fèi)水平（元）全國(guó)居民消費(fèi)水平增長(zhǎng)率（％）

198814074.2111.3635106.9

198915997.6104.369499.2

199017681.3103.9723102.2

199120188.3108.0849114.3

199224362.9113.61004112.0

199331380.3113.41246108.7

199443798.8111.81737114.8

資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒1994》，中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社1994年。

究竟是什么引起了消費(fèi)的波動(dòng)呢？通過研究分析，我們可以發(fā)現(xiàn)有以下幾點(diǎn)因素：

1，個(gè)人收入增長(zhǎng)的波動(dòng)，居民消費(fèi)直接受到可支配收入的制約。當(dāng)居民的收入大幅增加，居民的消費(fèi)水平就有所上升，居民的收入下降時(shí)，消費(fèi)也就相就地受到限制，這一趨勢(shì)以下表（三）可以清晰地表現(xiàn)出來(lái)。

表（三）

指標(biāo)1981年1985年1990年1991年1992年1993年1994年

平均每人全部年收入（元）500.40748.921522.791713.102031.532583.163520.31

生活費(fèi)收入（元）-685.321387.271544.301826.072336.543179.15.

生活消費(fèi)支出（元）456.84673.201278.891453.811671.132110.812851.34

平均每人全部年收入％100100100100100100100

生活費(fèi)收入（％）-91.591.190.189.990.590.8

生活消費(fèi)支出（％）91.389.984.084.982.381.781.4

資料來(lái)源：曾壁鈞等著《我國(guó)居民消費(fèi)問題研究》第50頁(yè)，中國(guó)計(jì)劃出版社。

2、居民消費(fèi)傾向的變動(dòng)。

居民消費(fèi)傾向是指居民消費(fèi)支出占居民收入的比例，是平均消費(fèi)傾向及邊際消費(fèi)傾向的統(tǒng)稱。平均消費(fèi)傾向是指任一收入水平上消費(fèi)在收入中的比率(APC)，邊際消費(fèi)傾向就是增加的1單位收入中用于增加的消費(fèi)部分的比率(MPC)。

在經(jīng)濟(jì)的短期波動(dòng)中，人們的消費(fèi)變動(dòng)不會(huì)和收入的變動(dòng)成比例，具體而言，在經(jīng)濟(jì)趨向繁榮過程中，收入增加，這時(shí)人們的消費(fèi)會(huì)增加，但增加的幅度會(huì)小于收入增加的幅度，即邊際消費(fèi)傾向要比平均消費(fèi)傾向小。在經(jīng)濟(jì)走向衰退過程中，收入下降，這時(shí)人們消費(fèi)會(huì)減少，但減少的幅度會(huì)小于收入下降的幅度，這也說(shuō)明，邊際消費(fèi)傾向要比平均消費(fèi)傾向小。平均消費(fèi)傾向隨著收入的增加而下降，因此邊際消費(fèi)傾向小于平均消費(fèi)傾向，隨著收入的增加，邊際消費(fèi)傾向是下降的。

消費(fèi)傾向?qū)φ麄€(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是具有十分重要的意義的。它充分反映了在一定收入水平下消費(fèi)意愿的大小。

改革開放以前，我國(guó)實(shí)行“低工資，高積累“的政策，居民個(gè)人所得少，消費(fèi)傾向普遍很高，改革開放以后，居民收入大幅度提高，居民的消費(fèi)也就進(jìn)入了一個(gè)新的階段。從1978年以后，我國(guó)的居民平均消費(fèi)傾向基本上呈現(xiàn)出緩慢下降的趨勢(shì)，而邊際消費(fèi)傾向的下降不太明顯。

3、農(nóng)業(yè)波動(dòng)對(duì)消費(fèi)波動(dòng)的影響。我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)在國(guó)民收入中所占的比重大，農(nóng)業(yè)的波動(dòng)必然引起整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，從而引起消費(fèi)的波動(dòng)。首先，農(nóng)業(yè)的增長(zhǎng)必然導(dǎo)致消費(fèi)的增長(zhǎng)，1979年到1982年，農(nóng)業(yè)分別增長(zhǎng)1.81％，0.31％，1.5％和0.87％，消費(fèi)分別增長(zhǎng)2.8％，3.1％，1.0％，2.2％，其次，農(nóng)業(yè)的減產(chǎn)或低增長(zhǎng)導(dǎo)致消費(fèi)的下降或低增長(zhǎng)，1991年農(nóng)業(yè)國(guó)民收入下降1.53％，同年消費(fèi)下降3.2％，⑤1992年至1995年，農(nóng)業(yè)國(guó)民收入大幅下降消費(fèi)也大幅下降。

(三)消費(fèi)水平與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大體上是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門，各地區(qū)，各成分，各組織和社會(huì)再生產(chǎn)各方面的構(gòu)成，以及它們的相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從其內(nèi)涵來(lái)看，主要有兩方面，經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又是以一定的消費(fèi)水平為前提的。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)總量及人均收入量也會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)，從而引起需求結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及外貿(mào)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的變化。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率必然帶來(lái)高的結(jié)構(gòu)變化率。也就是說(shuō)，結(jié)構(gòu)的變動(dòng)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程相聯(lián)系，是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和階段（即人均收入水平和工業(yè)化程度）為條件，是通過資源的再分配來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)人民消費(fèi)水平的不斷提高，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了相應(yīng)的變動(dòng)。下面就從幾方面來(lái)闡述這一問題。

1、人均收入水平與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)及工業(yè)化程度

根據(jù)庫(kù)茲涅茨的研究可知，人均國(guó)民生產(chǎn)總值與結(jié)構(gòu)變動(dòng)率存在著一定的比例關(guān)系。人均國(guó)民生產(chǎn)總值在50-130美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率最高的第一時(shí)期，人均國(guó)民生產(chǎn)總值在220-360美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率很高的第二時(shí)期，人均國(guó)民生產(chǎn)總值在360-860美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率較高的時(shí)期。我國(guó)改革以來(lái)，按世界銀行圖表集法計(jì)算，人均國(guó)民生產(chǎn)總值水平大概在300美元左右。⑥因此可知我國(guó)這一時(shí)期的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于高變動(dòng)率階段。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變過程，根據(jù)錢納里等人的理論，可將其劃分為三個(gè)階段：（1）初級(jí)產(chǎn)品生產(chǎn)階段，（2）工業(yè)化階段，（3）發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)階段。工業(yè)化階段是結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變幅度最大的時(shí)期，這一時(shí)期，需求結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、外貿(mào)結(jié)構(gòu)發(fā)生顯著的變化，我國(guó)在改革開始時(shí)工業(yè)化程度已經(jīng)相當(dāng)高，但是人均收入水平卻是相當(dāng)?shù)偷摹＿@是由于改革前我國(guó)優(yōu)先發(fā)展工業(yè)尤其是重工業(yè)的政策傾向過于偏激所導(dǎo)致的工業(yè)化過程的片面演進(jìn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系的嚴(yán)重失衡。一般而言，工業(yè)化的起步是要以一定的收入水平和消費(fèi)水平為前提的，工業(yè)化程度超過人均收入水平的狀況必然會(huì)影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步變動(dòng)。

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)依然存在不合理的狀況，這一狀況嚴(yán)重制約了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速、健康的發(fā)展。但這種不合理狀況不是由于過去重工業(yè)的傾斜政策而造成的，而是因?yàn)楫?dāng)前消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的升級(jí)導(dǎo)致現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不再適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前從我國(guó)消費(fèi)領(lǐng)域的整體來(lái)看，醞釀著一次新的消費(fèi)升級(jí)-“住行消費(fèi)升級(jí)”（在此之前，已有幾次消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)）。其間消費(fèi)投入大，積蓄時(shí)間長(zhǎng)。這使得消費(fèi)需求不足現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)存在。

2、收入水平、消費(fèi)水平引起結(jié)構(gòu)變動(dòng)的原因

收入的增長(zhǎng)必然引起消費(fèi)水平的增長(zhǎng)，而消費(fèi)水平的增長(zhǎng)又會(huì)引起經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化用恩格爾定律可以明顯表現(xiàn)出來(lái)。恩格爾定律可以表述為居民食品消費(fèi)占國(guó)民生產(chǎn)總值的份額隨著人均國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)而下降的一種趨勢(shì)。也可以表述為居民食品消費(fèi)占居民總消費(fèi)的份額隨人均國(guó)民生產(chǎn)總值、人均總消費(fèi)的增長(zhǎng)而下降的一種趨勢(shì)，以我國(guó)1987-1997年城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)及其消費(fèi)結(jié)構(gòu)為例可知，1987-1997年，城鎮(zhèn)居民的恩格爾系數(shù)從0.53下降至0.46，而農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)則沒有多大的變化，僅從0.56降至0.55，城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)有較大的變化，而農(nóng)村居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)卻沒有多大的變化。如表(四)所示。從中可知消費(fèi)水平的上升必然引起需求結(jié)構(gòu)的升級(jí)，但需求結(jié)構(gòu)又是如何引起整個(gè)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)呢？根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理我們可知，需求結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)引起資源向消費(fèi)需求多的產(chǎn)業(yè)部門轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。

3、結(jié)構(gòu)的變化反過來(lái)又會(huì)帶來(lái)收入水平及消費(fèi)水平的增長(zhǎng)

經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要是靠生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化所帶來(lái)的增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)合理，就可以提高全社會(huì)總要素的生產(chǎn)率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，這樣就必然能夠帶來(lái)消費(fèi)水平的提高。

二、影響消費(fèi)水平的因素

影響消費(fèi)水平的因素有很多，有經(jīng)濟(jì)因素，也有非經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素有國(guó)民收入總額及其提高速度，積累與消費(fèi)的比例，消費(fèi)與投資人口總數(shù)及其增長(zhǎng)速度，價(jià)格水平的變動(dòng)等。

消費(fèi)水平的高低，直接依存于消費(fèi)基金的多少，而消費(fèi)基金又來(lái)自國(guó)民收入，國(guó)民收入總額大，增長(zhǎng)速度快，其他條件不變的情況下，消費(fèi)水平就高，收入總額小，增長(zhǎng)速度慢，則消費(fèi)水平就低。

在國(guó)民收入為一定的情況下，消費(fèi)水平的高低，取決于積累與消費(fèi)的比例，積累是擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉，任何社會(huì)要擴(kuò)大再生產(chǎn)，都必須有一定的積累，在積累效果不變或不斷提高的情況下，積累的增長(zhǎng)就意味著社會(huì)物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)的增強(qiáng)。人們的物質(zhì)文化水平的不斷提高就有可靠的物質(zhì)保證，反過來(lái)，消費(fèi)的增強(qiáng)和消費(fèi)水平的提高，又會(huì)促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展和積累的增加。目前我國(guó)存在積累過度的現(xiàn)象。改革開放以來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄年平均增長(zhǎng)速度為10.3%，其中1978-1982年平均增長(zhǎng)率為6.5%。1993－1991年增長(zhǎng)11.6%，1992年－1997年平均增長(zhǎng)為37.1%。在儲(chǔ)蓄存款猛增的同時(shí)，居民消費(fèi)的增長(zhǎng)卻相對(duì)疲軟，社會(huì)消費(fèi)品零售總額的增長(zhǎng)速度幾乎都低于同期儲(chǔ)蓄增長(zhǎng)速度。其年平均增長(zhǎng)僅為16.1%,比儲(chǔ)蓄存款余額的年平均增長(zhǎng)速度低了14.1%個(gè)百分點(diǎn)。⑦

造成居民儲(chǔ)蓄率上長(zhǎng)，甚至實(shí)際利率下降也選擇儲(chǔ)蓄的原因有很多，一方面由于多項(xiàng)改革的推進(jìn)，人們存款以備將來(lái)購(gòu)買住房、養(yǎng)老、子女教育，醫(yī)療保健之用。另一方面，是居民之間收入差距拉大，高收入階層與低收入階層的支出結(jié)構(gòu)存在顯著差異，在當(dāng)前市場(chǎng)高收入階層想要的已經(jīng)有了，邊際需求欲望下降，消費(fèi)結(jié)構(gòu)或支出結(jié)構(gòu)升級(jí)。而低收入層受購(gòu)買力限制，商品購(gòu)買量增加緩慢。由此導(dǎo)致居民存款源源不斷的增加，消費(fèi)市場(chǎng)需求不旺。

在消費(fèi)基金確定的情況下，人口的數(shù)量與消費(fèi)水平成反比，人口數(shù)量大，增長(zhǎng)速度快，人均消費(fèi)水平就低，人口數(shù)量小，增長(zhǎng)速度慢，消費(fèi)水平就會(huì)高，我國(guó)人口基數(shù)大，且人口增長(zhǎng)速度也快，而且每增加一億人口，所用的時(shí)間越來(lái)越短，據(jù)粗步估算，我國(guó)現(xiàn)有人口達(dá)14億左右。每年新增的社會(huì)財(cái)富，新生產(chǎn)的各種消費(fèi)品中的一部分或大部分將為新增加的人口所占有，為提高居民生活水平和改善居民生存環(huán)境所進(jìn)行的各種努力，如醫(yī)院病床的增加，普遍教育和專業(yè)教育的普及，住宅條件的改善，生活用水質(zhì)量的提高等都將因?yàn)槿丝诳倲?shù)的較快增長(zhǎng)而受到影響。因此目前我國(guó)的消費(fèi)水平是不高的。要提高消費(fèi)水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速健康發(fā)展，我們就要控制人口增長(zhǎng)，充分發(fā)揮計(jì)劃生育政策的作用，限制早婚早育，多生多育，以實(shí)現(xiàn)人口增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)。

在其它條件不變的情況下，消費(fèi)水平的高低與物價(jià)水平成比例關(guān)系，我國(guó)近些年來(lái)，居民的貨幣收入提高了但物價(jià)也上漲了，某些物價(jià)上漲程度還高于平均工資的提高速度，因而影響了消費(fèi)水平的提高，有一部分居民的實(shí)際消費(fèi)水而下降了，我國(guó)目前物價(jià)已由低谷逐漸緩慢的向上攀升，這說(shuō)明我國(guó)居民的消費(fèi)水平已有所回升。

三、城鄉(xiāng)居民消費(fèi)水平的比較及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

在我國(guó)，由于自然條件不同，生產(chǎn)力布局不同以及對(duì)某些地區(qū)采取“傾斜”政策和勞動(dòng)差別和非勞動(dòng)因素造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，勞動(dòng)報(bào)酬不同，從而形成消費(fèi)水平的差異，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，在地區(qū)之間，城鄉(xiāng)之間表現(xiàn)得非常明顯，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，由于城市發(fā)展較快，大部分農(nóng)村發(fā)展比較慢，所以在一定時(shí)期內(nèi)，城鄉(xiāng)之間的消費(fèi)水平差異比較明顯。附表(四)

表(四)

19861987198819891990199519961997

城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入899.61002.21181.41375.71510.24283.04838.95160.3

平均每人消費(fèi)性支出790.0884.41104.01211.01278.93537.63919.54185.6

邊標(biāo)消費(fèi)傾向0.780.831.220.550.510.870.690.83

恩格爾系數(shù)0.530.510.540.540.500.490.46

農(nóng)村居民家庭人均純收入423.8462.6544.9601.5686.31577.71926.12090.1

MPC1.501.070.951.020.580.870.750.28

恩格爾系數(shù)0.560.550.530.540.590.590560.55

資料來(lái)源：引自各卷本《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要》

表(四)中顯示城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)水平一直在農(nóng)民人均消費(fèi)水平之上。城市和農(nóng)村的恩格爾系數(shù)都較高，這表明城市和農(nóng)村居民的消費(fèi)都還處于一個(gè)較低的水平，而城市居民的MPC相對(duì)較平穩(wěn)，表明城市居民目前在尋找新的消費(fèi)熱點(diǎn)，農(nóng)村的MPC變化相對(duì)較大，表明農(nóng)村居民目前還處在一個(gè)消費(fèi)熱點(diǎn)之中，但消費(fèi)支出變化不大。

這主要是近年來(lái)，由于多數(shù)居民對(duì)未來(lái)支出預(yù)期不斷增強(qiáng)，將收入較多地轉(zhuǎn)向了儲(chǔ)蓄，投資等其他渠道，加上醫(yī)療制度和社會(huì)保障制度，教育制度等多項(xiàng)改革情況下，居民為應(yīng)付改革的被動(dòng)儲(chǔ)蓄傾向在明顯增強(qiáng)，這在一定程度上直接影響居民的消費(fèi)水平。而導(dǎo)致農(nóng)村消費(fèi)增長(zhǎng)率低于城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)增長(zhǎng)率的原因除了農(nóng)民的收入水平的限制以外，最主要是農(nóng)村的消費(fèi)環(huán)境滯后，配套設(shè)施不齊全,如有些農(nóng)村沒有通電，或有電的地方供電極不正常而且電費(fèi)極貴，這在一定程度上影響了農(nóng)民的購(gòu)買積極性。其實(shí)，農(nóng)民每消費(fèi)1000億元將對(duì)農(nóng)業(yè)部門產(chǎn)生427億元的直接需求，對(duì)工業(yè)，運(yùn)輸，郵電，商業(yè)飲食以及其他服務(wù)部門分別產(chǎn)生395億元，36億元，85億元，57億元的直接需求，綜合推算，農(nóng)民每增加消費(fèi)1000億元將對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)新增2008億元的消費(fèi)需求，⑧可見，今后我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展必須依靠農(nóng)民消費(fèi)水平的提高和農(nóng)村市場(chǎng)的拉動(dòng)力。

四、提高我國(guó)消費(fèi)水平的建議及其對(duì)策

我國(guó)目前存在在消費(fèi)率過低，儲(chǔ)蓄過高的傾向。因此我國(guó)今后的消費(fèi)政策主要是提高居民的消費(fèi)率，而提高居民消費(fèi)率的主要措施又是提高居民的消費(fèi)傾向，為此提出以下的建議。

1、積極發(fā)展開拓農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，培育城鎮(zhèn)新的消費(fèi)熱點(diǎn)。

目前，農(nóng)村居民的消費(fèi)層次正處于對(duì)彩電，冰箱等耐用消費(fèi)品的需求階段，據(jù)抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，1997年我國(guó)農(nóng)村平均每百戶僅擁有電冰箱8.49臺(tái)，彩電27.32臺(tái)，洗衣機(jī)27.81臺(tái)，摩托車10.89臺(tái)，而1998年十一月末，我國(guó)商品庫(kù)存彩電97.3萬(wàn)臺(tái)，電風(fēng)扇344.1萬(wàn)臺(tái)，電冰箱91.9萬(wàn)臺(tái)，⑨所以無(wú)論是從供給還是從需求的角度來(lái)看，我國(guó)農(nóng)村居民的消費(fèi)都有大幅增加的可能，開拓農(nóng)村的消費(fèi)市場(chǎng)，要解決好幾點(diǎn)金融問題。

A、把消費(fèi)信貸引入農(nóng)村，這是以農(nóng)民日益增加的儲(chǔ)蓄為基礎(chǔ)的，由于農(nóng)村存在著巨大的潛在的消費(fèi)市場(chǎng)，且農(nóng)民的消費(fèi)熱點(diǎn)產(chǎn)品貨源充足，所以在農(nóng)村開展消費(fèi)信貸可以在一定程度上釋放被抑制的消費(fèi)需求。

B、建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，以減輕自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)民收入的影響，我國(guó)是自然災(zāi)害較多的國(guó)家，僅1998年的洪澇災(zāi)害，僅農(nóng)作物的受災(zāi)面積就達(dá)3.2億畝，使得經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)數(shù)百億左右，自然災(zāi)害一方面使得農(nóng)民的收入減少另一方面，也使農(nóng)民對(duì)未來(lái)收入的預(yù)期的不確定，增加儲(chǔ)蓄，因此，開拓農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)就要完善和發(fā)展我國(guó)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。

城鎮(zhèn)居民面臨著消費(fèi)斷層問題，即原有的主要以彩電，冰箱，VCD等家用電器為代表的消費(fèi)層次已經(jīng)得到滿足，消費(fèi)已經(jīng)飽和，處于一種儲(chǔ)幣待購(gòu)的狀態(tài)。因此，培育新的消費(fèi)熱點(diǎn)顯得格外重要，對(duì)于我國(guó)城鎮(zhèn)居民而言，住宅消費(fèi)及住宅裝飾業(yè)應(yīng)成為培育重頭戲。目前我國(guó)城鎮(zhèn)居民進(jìn)入住房數(shù)量與質(zhì)量并重的提高階段。隨著福利分房的結(jié)束，個(gè)人對(duì)商品房的消費(fèi)，已經(jīng)占到了主要地位，但由于房?jī)r(jià)過高，無(wú)法使百姓安居樂業(yè)，也無(wú)法使住宅建設(shè)這個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)發(fā)揮其帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。隨著住房制度改革的推進(jìn)，銀行商品房抵押貸款的規(guī)模擴(kuò)大的商品住房及裝飾業(yè)必然成為消費(fèi)熱點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

家庭轎車將成為我國(guó)消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)展的熱點(diǎn)。目前我國(guó)汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，公務(wù)用車改革方案已經(jīng)出臺(tái)，長(zhǎng)期以來(lái)，靠公款買車的局面已經(jīng)改變，目前，1400萬(wàn)輛汽車保有量中有百分之三十以上的車為個(gè)人所有，雖然目前從消費(fèi)領(lǐng)域談轎車進(jìn)入家庭領(lǐng)域還為時(shí)過早，但私人買車那部分先富起來(lái)的高收入階層，如律師，三企白領(lǐng)等購(gòu)車數(shù)量不小，且據(jù)調(diào)查，我國(guó)約有三十萬(wàn)個(gè)家庭在近兩年內(nèi)有購(gòu)車意向。約三百萬(wàn)個(gè)家庭將購(gòu)車列入了自己的消費(fèi)計(jì)劃，所以家庭轎車必然成為我國(guó)將來(lái)的消費(fèi)熱點(diǎn)。

教育消費(fèi)將成為消費(fèi)熱點(diǎn)，教育消費(fèi)包括居民子女教育支出以及為提高自身業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力的培訓(xùn)支出，它屬于服務(wù)性消費(fèi)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人人都要學(xué)習(xí)新知識(shí)，新技能，很多人還要不斷變換工作崗位，這就產(chǎn)生了再學(xué)習(xí)的強(qiáng)大需求。教育成為一種產(chǎn)業(yè)就要滿足群眾對(duì)非全日制教育的種種需求，目前成人高考熱已標(biāo)志著教育消費(fèi)已成為一個(gè)消費(fèi)熱點(diǎn)。

2、發(fā)展消費(fèi)信貸。發(fā)展消費(fèi)信貸是促進(jìn)內(nèi)需擴(kuò)大的必然選擇.，發(fā)展消費(fèi)信貸，可以聯(lián)通生產(chǎn)與消費(fèi)，疏導(dǎo)巨額儲(chǔ)蓄適當(dāng)向消費(fèi)領(lǐng)域分流，解決現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力與消費(fèi)需求不匹配的矛盾，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。發(fā)展消費(fèi)信貸首先要轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念，由過去的“積蓄－消費(fèi)－積蓄”的單一的消費(fèi)方式轉(zhuǎn)化為“貸款－消費(fèi)－積蓄還債”的新型消費(fèi)方式。提倡適度的超前消費(fèi)。其次是政府努力提高居民的實(shí)際收入水平，降低消費(fèi)信貸成本拓寬個(gè)人消費(fèi)信貸能力，針對(duì)不同的消費(fèi)信貸品種上和貸款對(duì)象，在利率，期限，還款方式等方面向消費(fèi)者提供多種選擇。第三是建立擔(dān)保機(jī)制和個(gè)人資信調(diào)查機(jī)構(gòu)，為低收入居民提供解決擔(dān)保問題。第四是積極發(fā)展信用卡業(yè)務(wù)。如加強(qiáng)透支功能等。

3、建立和完善社會(huì)保障制度，社會(huì)保障制度一般包括養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，醫(yī)療保險(xiǎn)制度，住房保險(xiǎn)制度和失業(yè)保險(xiǎn)制度四大方面。目前我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的原則。這實(shí)際上是又一次消費(fèi)品按勞再分配有益于保障退休人員有基本的消費(fèi)金。醫(yī)療保險(xiǎn)制度則可以為廣大職工提供基本醫(yī)療保障，提高職工的健康水平。住房保險(xiǎn)制度中，住房公積金的建立，增加了工資中的住宅消費(fèi)基金，也增大了住宅消費(fèi)的能力，對(duì)保證住房投資和住宅消費(fèi)達(dá)到較高水平具有積極的意義，失業(yè)保險(xiǎn)制度是社會(huì)福利制度的一方面，它對(duì)于保障下崗職工的最低生活消費(fèi)有著重要意義。

注釋：

①引自孫鶴、楊咸月《儲(chǔ)蓄、消費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)》《統(tǒng)計(jì)研究》99年第七期

②引自馬克思《資本論》第二卷

③引自郭柏春《論消費(fèi)率》《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)》2000年第1期

④引自曾壁鈞等著《我國(guó)居民消費(fèi)問題研究》第43頁(yè)

⑤引自景體華等著《中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與波動(dòng)》第51頁(yè)、第224頁(yè)

⑥引自郭克莎《中國(guó)，改革中的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與結(jié)構(gòu)變動(dòng)》第165頁(yè)

⑦引自《理論經(jīng)濟(jì)學(xué)》第77頁(yè)

⑧⑨引自鄒東海、萬(wàn)舉《農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)開拓與農(nóng)村金融創(chuàng)新》《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)》99年第5期

參考書目：

1、《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》尹世杰、蔡德容經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

2、《中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與波動(dòng)》景體華北京出版社

3、《居民消費(fèi)統(tǒng)計(jì)學(xué)》易丹輝中國(guó)人大出版社

4、《中國(guó)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與增長(zhǎng)》栗樹和、梁文征陜西師范出版社

篇2

消費(fèi)水平的提高與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在客觀上有合理的比例，在數(shù)量上有很大的依存關(guān)系，這種依存關(guān)系表現(xiàn)為以下幾方面。

首先，消費(fèi)水平的變動(dòng)與國(guó)民收入增長(zhǎng)的變動(dòng)有著直接的依存關(guān)系，當(dāng)國(guó)民收入的增長(zhǎng)較快時(shí)，其他條件不變的情況下，消費(fèi)水平也增長(zhǎng)較快，而在某些時(shí)候，消費(fèi)水平的增速會(huì)高于或低于國(guó)民收入的增速，但只要使積累與消費(fèi)的比例穩(wěn)定合理，國(guó)民經(jīng)濟(jì)就可以持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展，當(dāng)消費(fèi)的增長(zhǎng)超過國(guó)民收入的增長(zhǎng)，也就是我們通常所說(shuō)的高消費(fèi)時(shí)，消費(fèi)與生產(chǎn)的正常比例就會(huì)遭到破壞，生產(chǎn)正常發(fā)展就會(huì)受到影響，消費(fèi)水平的提高則成為一種無(wú)源之水，無(wú)本之木。當(dāng)消費(fèi)需求不足，也就是我們所說(shuō)的“高積累，低消費(fèi)”時(shí)，消費(fèi)與生產(chǎn)的比例同樣會(huì)遭到破壞。這時(shí)候消費(fèi)需求相應(yīng)減少，消費(fèi)品市場(chǎng)供過于求，消費(fèi)對(duì)生產(chǎn)的促進(jìn)作用弱化。由于生產(chǎn)與消費(fèi)之間的不協(xié)調(diào)差距加大，引起商品或資本運(yùn)動(dòng)受阻，最終導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)的被迫緊縮。

其次，消費(fèi)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率有一定的依存關(guān)系。消費(fèi)是國(guó)民生產(chǎn)總值的主要部分，其變動(dòng)必然會(huì)引起國(guó)民生產(chǎn)總值的變動(dòng)。而最終消費(fèi)與國(guó)民生產(chǎn)總值的比例函數(shù)，就是消費(fèi)率，消費(fèi)率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率變動(dòng)有明顯的影響。在合理的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率區(qū)間，當(dāng)消費(fèi)旺盛，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就高，消費(fèi)不足，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就會(huì)滑落。當(dāng)然，消費(fèi)率也不是越高越好。消費(fèi)率長(zhǎng)期過高，會(huì)擠掉投資，使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不能持久，但消費(fèi)率也不能長(zhǎng)期過低，長(zhǎng)期過低就會(huì)使高速擴(kuò)張的生產(chǎn)能力與低消費(fèi)水平不相適應(yīng)，出現(xiàn)“過剩危機(jī)”，從而影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

目前，我國(guó)消費(fèi)率總的變動(dòng)趨勢(shì)是下降的，雖然在1978－1982年消費(fèi)明顯上長(zhǎng)，從61.8%上升到68.7%，但從此以后，我國(guó)的消費(fèi)率卻是持續(xù)下降的。1990年比1982年降低了7.4個(gè)百分點(diǎn)。1997年又比1990年下降1.4個(gè)百分點(diǎn)。③由于消費(fèi)率下降，總消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率也呈下降趨勢(shì)。如表（一）所示。

資料來(lái)源：引自許永兵《消費(fèi)需求：拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主導(dǎo)因素》

從表一可知我國(guó)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要因素是內(nèi)需的增長(zhǎng)，但從1993年以后，我國(guó)的消費(fèi)需求對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率呈下降趨勢(shì)。93-98年消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率平均為42.9%而投資貢獻(xiàn)率卻為56.7%,后者比前者高出13.8個(gè)百分點(diǎn)。這主要是近幾年來(lái)城鄉(xiāng)居民收入增長(zhǎng)勢(shì)頭放慢。受收入水平制約，再加上居民對(duì)房改，醫(yī)療保險(xiǎn)，就業(yè)制度等改革的預(yù)期熱情不高，再加上服務(wù)消費(fèi)、住房消費(fèi)等絕大部分還未完全市場(chǎng)化，所以造成近年來(lái)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用逐漸減弱。

(二)消費(fèi)水平與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)

改革開放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，人民的消費(fèi)水平也取得了同步的增長(zhǎng)，我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值1978年為3588.1億元，1994年上升43798.8億元，年平均增長(zhǎng)9.5%(按不變價(jià)格計(jì)算)，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值則由1978年的375元增加到了1994年的3654.5元，剔除價(jià)格因素，年平均增長(zhǎng)了7.3%,而全國(guó)居民的平均消費(fèi)水平由1978年的175元上升至1994年的1737元。剔除價(jià)格因素，居民消費(fèi)水平實(shí)際年平均增長(zhǎng)9%，④同時(shí)，我們也不難看到，消費(fèi)水平是階段性波動(dòng)的。如表（二）所示。

資料來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒1994》，中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社1994年。

究竟是什么引起了消費(fèi)的波動(dòng)呢？通過研究分析，我們可以發(fā)現(xiàn)有以下幾點(diǎn)因素：

1，個(gè)人收入增長(zhǎng)的波動(dòng)，居民消費(fèi)直接受到可支配收入的制約。當(dāng)居民的收入大幅增加，居民的消費(fèi)水平就有所上升，居民的收入下降時(shí)，消費(fèi)也就相就地受到限制，這一趨勢(shì)以下表（三）可以清晰地表現(xiàn)出來(lái)。

2、居民消費(fèi)傾向的變動(dòng)。

居民消費(fèi)傾向是指居民消費(fèi)支出占居民收入的比例，是平均消費(fèi)傾向及邊際消費(fèi)傾向的統(tǒng)稱。平均消費(fèi)傾向是指任一收入水平上消費(fèi)在收入中的比率(APC)，邊際消費(fèi)傾向就是增加的1單位收入中用于增加的消費(fèi)部分的比率(MPC)。

在經(jīng)濟(jì)的短期波動(dòng)中，人們的消費(fèi)變動(dòng)不會(huì)和收入的變動(dòng)成比例，具體而言，在經(jīng)濟(jì)趨向繁榮過程中，收入增加，這時(shí)人們的消費(fèi)會(huì)增加，但增加的幅度會(huì)小于收入增加的幅度，即邊際消費(fèi)傾向要比平均消費(fèi)傾向小。在經(jīng)濟(jì)走向衰退過程中，收入下降，這時(shí)人們消費(fèi)會(huì)減少，但減少的幅度會(huì)小于收入下降的幅度，這也說(shuō)明，邊際消費(fèi)傾向要比平均消費(fèi)傾向小。平均消費(fèi)傾向隨著收入的增加而下降，因此邊際消費(fèi)傾向小于平均消費(fèi)傾向，隨著收入的增加，邊際消費(fèi)傾向是下降的。

消費(fèi)傾向?qū)φ麄€(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展是具有十分重要的意義的。它充分反映了在一定收入水平下消費(fèi)意愿的大小。

改革開放以前，我國(guó)實(shí)行“低工資，高積累“的政策，居民個(gè)人所得少，消費(fèi)傾向普遍很高，改革開放以后，居民收入大幅度提高，居民的消費(fèi)也就進(jìn)入了一個(gè)新的階段。從1978年以后，我國(guó)的居民平均消費(fèi)傾向基本上呈現(xiàn)出緩慢下降的趨勢(shì)，而邊際消費(fèi)傾向的下降不太明顯。

3、農(nóng)業(yè)波動(dòng)對(duì)消費(fèi)波動(dòng)的影響。我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)在國(guó)民收入中所占的比重大，農(nóng)業(yè)的波動(dòng)必然引起整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，從而引起消費(fèi)的波動(dòng)。首先，農(nóng)業(yè)的增長(zhǎng)必然導(dǎo)致消費(fèi)的增長(zhǎng)，1979年到1982年，農(nóng)業(yè)分別增長(zhǎng)1.81％，0.31％，1.5％和0.87％，消費(fèi)分別增長(zhǎng)2.8％，3.1％，1.0％，2.2％，其次，農(nóng)業(yè)的減產(chǎn)或低增長(zhǎng)導(dǎo)致消費(fèi)的下降或低增長(zhǎng)，1991年農(nóng)業(yè)國(guó)民收入下降1.53％，同年消費(fèi)下降3.2％，⑤1992年至1995年，農(nóng)業(yè)國(guó)民收入大幅下降消費(fèi)也大幅下降。(三)消費(fèi)水平與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大體上是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門，各地區(qū)，各成分，各組織和社會(huì)再生產(chǎn)各方面的構(gòu)成，以及它們的相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從其內(nèi)涵來(lái)看，主要有兩方面，經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)又是以一定的消費(fèi)水平為前提的。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)總量及人均收入量也會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)，從而引起需求結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及外貿(mào)結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的變化。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率必然帶來(lái)高的結(jié)構(gòu)變化率。也就是說(shuō)，結(jié)構(gòu)的變動(dòng)是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程相聯(lián)系，是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和階段（即人均收入水平和工業(yè)化程度）為條件，是通過資源的再分配來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)人民消費(fèi)水平的不斷提高，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生了相應(yīng)的變動(dòng)。下面就從幾方面來(lái)闡述這一問題。

1、人均收入水平與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)及工業(yè)化程度

根據(jù)庫(kù)茲涅茨的研究可知，人均國(guó)民生產(chǎn)總值與結(jié)構(gòu)變動(dòng)率存在著一定的比例關(guān)系。人均國(guó)民生產(chǎn)總值在50-130美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率最高的第一時(shí)期，人均國(guó)民生產(chǎn)總值在220-360美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率很高的第二時(shí)期，人均國(guó)民生產(chǎn)總值在360-860美元時(shí)是產(chǎn)值結(jié)構(gòu)變動(dòng)率較高的時(shí)期。我國(guó)改革以來(lái)，按世界銀行圖表集法計(jì)算，人均國(guó)民生產(chǎn)總值水平大概在300美元左右。⑥因此可知我國(guó)這一時(shí)期的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于高變動(dòng)率階段。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變過程，根據(jù)錢納里等人的理論，可將其劃分為三個(gè)階段：（1）初級(jí)產(chǎn)品生產(chǎn)階段，（2）工業(yè)化階段，（3）發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)階段。工業(yè)化階段是結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變幅度最大的時(shí)期，這一時(shí)期，需求結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、外貿(mào)結(jié)構(gòu)發(fā)生顯著的變化，我國(guó)在改革開始時(shí)工業(yè)化程度已經(jīng)相當(dāng)高，但是人均收入水平卻是相當(dāng)?shù)偷?。這是由于改革前我國(guó)優(yōu)先發(fā)展工業(yè)尤其是重工業(yè)的政策傾向過于偏激所導(dǎo)致的工業(yè)化過程的片面演進(jìn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系的嚴(yán)重失衡。一般而言，工業(yè)化的起步是要以一定的收入水平和消費(fèi)水平為前提的，工業(yè)化程度超過人均收入水平的狀況必然會(huì)影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步變動(dòng)。

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)依然存在不合理的狀況，這一狀況嚴(yán)重制約了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速、健康的發(fā)展。但這種不合理狀況不是由于過去重工業(yè)的傾斜政策而造成的，而是因?yàn)楫?dāng)前消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)的升級(jí)導(dǎo)致現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不再適應(yīng)當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前從我國(guó)消費(fèi)領(lǐng)域的整體來(lái)看，醞釀著一次新的消費(fèi)升級(jí)-“住行消費(fèi)升級(jí)”（在此之前，已有幾次消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)）。其間消費(fèi)投入大，積蓄時(shí)間長(zhǎng)。這使得消費(fèi)需求不足現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)存在。

2、收入水平、消費(fèi)水平引起結(jié)構(gòu)變動(dòng)的原因

收入的增長(zhǎng)必然引起消費(fèi)水平的增長(zhǎng)，而消費(fèi)水平的增長(zhǎng)又會(huì)引起經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。這一變化用恩格爾定律可以明顯表現(xiàn)出來(lái)。恩格爾定律可以表述為居民食品消費(fèi)占國(guó)民生產(chǎn)總值的份額隨著人均國(guó)民生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)而下降的一種趨勢(shì)。也可以表述為居民食品消費(fèi)占居民總消費(fèi)的份額隨人均國(guó)民生產(chǎn)總值、人均總消費(fèi)的增長(zhǎng)而下降的一種趨勢(shì)，以我國(guó)1987-1997年城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)及其消費(fèi)結(jié)構(gòu)為例可知，1987-1997年，城鎮(zhèn)居民的恩格爾系數(shù)從0.53下降至0.46，而農(nóng)村居民的恩格爾系數(shù)則沒有多大的變化，僅從0.56降至0.55，城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)有較大的變化，而農(nóng)村居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)卻沒有多大的變化。如表(四)所示。從中可知消費(fèi)水平的上升必然引起需求結(jié)構(gòu)的升級(jí)，但需求結(jié)構(gòu)又是如何引起整個(gè)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)呢？根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理我們可知，需求結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)引起資源向消費(fèi)需求多的產(chǎn)業(yè)部門轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。

3、結(jié)構(gòu)的變化反過來(lái)又會(huì)帶來(lái)收入水平及消費(fèi)水平的增長(zhǎng)

經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要是靠生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化所帶來(lái)的增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)合理，就可以提高全社會(huì)總要素的生產(chǎn)率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，這樣就必然能夠帶來(lái)消費(fèi)水平的提高。

二、影響消費(fèi)水平的因素

影響消費(fèi)水平的因素有很多，有經(jīng)濟(jì)因素，也有非經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素有國(guó)民收入總額及其提高速度，積累與消費(fèi)的比例，消費(fèi)與投資人口總數(shù)及其增長(zhǎng)速度，價(jià)格水平的變動(dòng)等。

消費(fèi)水平的高低，直接依存于消費(fèi)基金的多少，而消費(fèi)基金又來(lái)自國(guó)民收入，國(guó)民收入總額大，增長(zhǎng)速度快，其他條件不變的情況下，消費(fèi)水平就高，收入總額小，增長(zhǎng)速度慢，則消費(fèi)水平就低。

在國(guó)民收入為一定的情況下，消費(fèi)水平的高低，取決于積累與消費(fèi)的比例，積累是擴(kuò)大再生產(chǎn)的源泉，任何社會(huì)要擴(kuò)大再生產(chǎn)，都必須有一定的積累，在積累效果不變或不斷提高的情況下，積累的增長(zhǎng)就意味著社會(huì)物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)的增強(qiáng)。人們的物質(zhì)文化水平的不斷提高就有可靠的物質(zhì)保證，反過來(lái)，消費(fèi)的增強(qiáng)和消費(fèi)水平的提高，又會(huì)促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展和積累的增加。目前我國(guó)存在積累過度的現(xiàn)象。改革開放以來(lái)，我國(guó)國(guó)內(nèi)儲(chǔ)蓄年平均增長(zhǎng)速度為10.3%，其中1978-1982年平均增長(zhǎng)率為6.5%。1993－1991年增長(zhǎng)11.6%，1992年－1997年平均增長(zhǎng)為37.1%。在儲(chǔ)蓄存款猛增的同時(shí)，居民消費(fèi)的增長(zhǎng)卻相對(duì)疲軟，社會(huì)消費(fèi)品零售總額的增長(zhǎng)速度幾乎都低于同期儲(chǔ)蓄增長(zhǎng)速度。其年平均增長(zhǎng)僅為16.1%,比儲(chǔ)蓄存款余額的年平均增長(zhǎng)速度低了14.1%個(gè)百分點(diǎn)。⑦

造成居民儲(chǔ)蓄率上長(zhǎng)，甚至實(shí)際利率下降也選擇儲(chǔ)蓄的原因有很多，一方面由于多項(xiàng)改革的推進(jìn)，人們存款以備將來(lái)購(gòu)買住房、養(yǎng)老、子女教育，醫(yī)療保健之用。另一方面，是居民之間收入差距拉大，高收入階層與低收入階層的支出結(jié)構(gòu)存在顯著差異，在當(dāng)前市場(chǎng)高收入階層想要的已經(jīng)有了，邊際需求欲望下降，消費(fèi)結(jié)構(gòu)或支出結(jié)構(gòu)升級(jí)。而低收入層受購(gòu)買力限制，商品購(gòu)買量增加緩慢。由此導(dǎo)致居民存款源源不斷的增加，消費(fèi)市場(chǎng)需求不旺。

在消費(fèi)基金確定的情況下，人口的數(shù)量與消費(fèi)水平成反比，人口數(shù)量大，增長(zhǎng)速度快，人均消費(fèi)水平就低，人口數(shù)量小，增長(zhǎng)速度慢，消費(fèi)水平就會(huì)高，我國(guó)人口基數(shù)大，且人口增長(zhǎng)速度也快，而且每增加一億人口，所用的時(shí)間越來(lái)越短，據(jù)粗步估算，我國(guó)現(xiàn)有人口達(dá)14億左右。每年新增的社會(huì)財(cái)富，新生產(chǎn)的各種消費(fèi)品中的一部分或大部分將為新增加的人口所占有，為提高居民生活水平和改善居民生存環(huán)境所進(jìn)行的各種努力，如醫(yī)院病床的增加，普遍教育和專業(yè)教育的普及，住宅條件的改善，生活用水質(zhì)量的提高等都將因?yàn)槿丝诳倲?shù)的較快增長(zhǎng)而受到影響。因此目前我國(guó)的消費(fèi)水平是不高的。要提高消費(fèi)水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速健康發(fā)展，我們就要控制人口增長(zhǎng)，充分發(fā)揮計(jì)劃生育政策的作用，限制早婚早育，多生多育，以實(shí)現(xiàn)人口增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)。

在其它條件不變的情況下，消費(fèi)水平的高低與物價(jià)水平成比例關(guān)系，我國(guó)近些年來(lái)，居民的貨幣收入提高了但物價(jià)也上漲了，某些物價(jià)上漲程度還高于平均工資的提高速度，因而影響了消費(fèi)水平的提高，有一部分居民的實(shí)際消費(fèi)水而下降了，我國(guó)目前物價(jià)已由低谷逐漸緩慢的向上攀升，這說(shuō)明我國(guó)居民的消費(fèi)水平已有所回升。

三、城鄉(xiāng)居民消費(fèi)水平的比較及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

在我國(guó)，由于自然條件不同，生產(chǎn)力布局不同以及對(duì)某些地區(qū)采取“傾斜”政策和勞動(dòng)差別和非勞動(dòng)因素造成經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，勞動(dòng)報(bào)酬不同，從而形成消費(fèi)水平的差異，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，在地區(qū)之間，城鄉(xiāng)之間表現(xiàn)得非常明顯，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，由于城市發(fā)展較快，大部分農(nóng)村發(fā)展比較慢，所以在一定時(shí)期內(nèi)，城鄉(xiāng)之間的消費(fèi)水平差異比較明顯。附表(四)

資料來(lái)源：引自各卷本《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要》

表(四)中顯示城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)水平一直在農(nóng)民人均消費(fèi)水平之上。城市和農(nóng)村的恩格爾系數(shù)都較高，這表明城市和農(nóng)村居民的消費(fèi)都還處于一個(gè)較低的水平，而城市居民的MPC相對(duì)較平穩(wěn)，表明城市居民目前在尋找新的消費(fèi)熱點(diǎn)，農(nóng)村的MPC變化相對(duì)較大，表明農(nóng)村居民目前還處在一個(gè)消費(fèi)熱點(diǎn)之中，但消費(fèi)支出變化不大。

這主要是近年來(lái)，由于多數(shù)居民對(duì)未來(lái)支出預(yù)期不斷增強(qiáng)，將收入較多地轉(zhuǎn)向了儲(chǔ)蓄，投資等其他渠道，加上醫(yī)療制度和社會(huì)保障制度，教育制度等多項(xiàng)改革情況下，居民為應(yīng)付改革的被動(dòng)儲(chǔ)蓄傾向在明顯增強(qiáng)，這在一定程度上直接影響居民的消費(fèi)水平。而導(dǎo)致農(nóng)村消費(fèi)增長(zhǎng)率低于城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)增長(zhǎng)率的原因除了農(nóng)民的收入水平的限制以外，最主要是農(nóng)村的消費(fèi)環(huán)境滯后，配套設(shè)施不齊全,如有些農(nóng)村沒有通電，或有電的地方供電極不正常而且電費(fèi)極貴，這在一定程度上影響了農(nóng)民的購(gòu)買積極性。其實(shí)，農(nóng)民每消費(fèi)1000億元將對(duì)農(nóng)業(yè)部門產(chǎn)生427億元的直接需求，對(duì)工業(yè)，運(yùn)輸，郵電，商業(yè)飲食以及其他服務(wù)部門分別產(chǎn)生395億元，36億元，85億元，57億元的直接需求，綜合推算，農(nóng)民每增加消費(fèi)1000億元將對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)新增2008億元的消費(fèi)需求，⑧可見，今后我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展必須依靠農(nóng)民消費(fèi)水平的提高和農(nóng)村市場(chǎng)的拉動(dòng)力。

四、提高我國(guó)消費(fèi)水平的建議及其對(duì)策

我國(guó)目前存在在消費(fèi)率過低，儲(chǔ)蓄過高的傾向。因此我國(guó)今后的消費(fèi)政策主要是提高居民的消費(fèi)率，而提高居民消費(fèi)率的主要措施又是提高居民的消費(fèi)傾向，為此提出以下的建議。

1、積極發(fā)展開拓農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)，培育城鎮(zhèn)新的消費(fèi)熱點(diǎn)。

目前，農(nóng)村居民的消費(fèi)層次正處于對(duì)彩電，冰箱等耐用消費(fèi)品的需求階段，據(jù)抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，1997年我國(guó)農(nóng)村平均每百戶僅擁有電冰箱8.49臺(tái)，彩電27.32臺(tái)，洗衣機(jī)27.81臺(tái)，摩托車10.89臺(tái)，而1998年十一月末，我國(guó)商品庫(kù)存彩電97.3萬(wàn)臺(tái)，電風(fēng)扇344.1萬(wàn)臺(tái)，電冰箱91.9萬(wàn)臺(tái)，⑨所以無(wú)論是從供給還是從需求的角度來(lái)看，我國(guó)農(nóng)村居民的消費(fèi)都有大幅增加的可能，開拓農(nóng)村的消費(fèi)市場(chǎng)，要解決好幾點(diǎn)金融問題。

A、把消費(fèi)信貸引入農(nóng)村，這是以農(nóng)民日益增加的儲(chǔ)蓄為基礎(chǔ)的，由于農(nóng)村存在著巨大的潛在的消費(fèi)市場(chǎng)，且農(nóng)民的消費(fèi)熱點(diǎn)產(chǎn)品貨源充足，所以在農(nóng)村開展消費(fèi)信貸可以在一定程度上釋放被抑制的消費(fèi)需求。

B、建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，以減輕自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)民收入的影響，我國(guó)是自然災(zāi)害較多的國(guó)家，僅1998年的洪澇災(zāi)害，僅農(nóng)作物的受災(zāi)面積就達(dá)3.2億畝，使得經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)數(shù)百億左右，自然災(zāi)害一方面使得農(nóng)民的收入減少另一方面，也使農(nóng)民對(duì)未來(lái)收入的預(yù)期的不確定，增加儲(chǔ)蓄，因此，開拓農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)就要完善和發(fā)展我國(guó)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。

城鎮(zhèn)居民面臨著消費(fèi)斷層問題，即原有的主要以彩電，冰箱，VCD等家用電器為代表的消費(fèi)層次已經(jīng)得到滿足，消費(fèi)已經(jīng)飽和，處于一種儲(chǔ)幣待購(gòu)的狀態(tài)。因此，培育新的消費(fèi)熱點(diǎn)顯得格外重要，對(duì)于我國(guó)城鎮(zhèn)居民而言，住宅消費(fèi)及住宅裝飾業(yè)應(yīng)成為培育重頭戲。目前我國(guó)城鎮(zhèn)居民進(jìn)入住房數(shù)量與質(zhì)量并重的提高階段。隨著福利分房的結(jié)束，個(gè)人對(duì)商品房的消費(fèi)，已經(jīng)占到了主要地位，但由于房?jī)r(jià)過高，無(wú)法使百姓安居樂業(yè)，也無(wú)法使住宅建設(shè)這個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)發(fā)揮其帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。隨著住房制度改革的推進(jìn)，銀行商品房抵押貸款的規(guī)模擴(kuò)大的商品住房及裝飾業(yè)必然成為消費(fèi)熱點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

家庭轎車將成為我國(guó)消費(fèi)領(lǐng)域發(fā)展的熱點(diǎn)。目前我國(guó)汽車消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，公務(wù)用車改革方案已經(jīng)出臺(tái)，長(zhǎng)期以來(lái)，靠公款買車的局面已經(jīng)改變，目前，1400萬(wàn)輛汽車保有量中有百分之三十以上的車為個(gè)人所有，雖然目前從消費(fèi)領(lǐng)域談轎車進(jìn)入家庭領(lǐng)域還為時(shí)過早，但私人買車那部分先富起來(lái)的高收入階層，如律師，三企白領(lǐng)等購(gòu)車數(shù)量不小，且據(jù)調(diào)查，我國(guó)約有三十萬(wàn)個(gè)家庭在近兩年內(nèi)有購(gòu)車意向。約三百萬(wàn)個(gè)家庭將購(gòu)車列入了自己的消費(fèi)計(jì)劃，所以家庭轎車必然成為我國(guó)將來(lái)的消費(fèi)熱點(diǎn)。

教育消費(fèi)將成為消費(fèi)熱點(diǎn)，教育消費(fèi)包括居民子女教育支出以及為提高自身業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力的培訓(xùn)支出，它屬于服務(wù)性消費(fèi)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人人都要學(xué)習(xí)新知識(shí)，新技能，很多人還要不斷變換工作崗位，這就產(chǎn)生了再學(xué)習(xí)的強(qiáng)大需求。教育成為一種產(chǎn)業(yè)就要滿足群眾對(duì)非全日制教育的種種需求，目前成人高考熱已標(biāo)志著教育消費(fèi)已成為一個(gè)消費(fèi)熱點(diǎn)。

2、發(fā)展消費(fèi)信貸。發(fā)展消費(fèi)信貸是促進(jìn)內(nèi)需擴(kuò)大的必然選擇.，發(fā)展消費(fèi)信貸，可以聯(lián)通生產(chǎn)與消費(fèi)，疏導(dǎo)巨額儲(chǔ)蓄適當(dāng)向消費(fèi)領(lǐng)域分流，解決現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力與消費(fèi)需求不匹配的矛盾，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。發(fā)展消費(fèi)信貸首先要轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念，由過去的“積蓄－消費(fèi)－積蓄”的單一的消費(fèi)方式轉(zhuǎn)化為“貸款－消費(fèi)－積蓄還債”的新型消費(fèi)方式。提倡適度的超前消費(fèi)。其次是政府努力提高居民的實(shí)際收入水平，降低消費(fèi)信貸成本拓寬個(gè)人消費(fèi)信貸能力，針對(duì)不同的消費(fèi)信貸品種上和貸款對(duì)象，在利率，期限，還款方式等方面向消費(fèi)者提供多種選擇。第三是建立擔(dān)保機(jī)制和個(gè)人資信調(diào)查機(jī)構(gòu)，為低收入居民提供解決擔(dān)保問題。第四是積極發(fā)展信用卡業(yè)務(wù)。如加強(qiáng)透支功能等。

3、建立和完善社會(huì)保障制度，社會(huì)保障制度一般包括養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，醫(yī)療保險(xiǎn)制度，住房保險(xiǎn)制度和失業(yè)保險(xiǎn)制度四大方面。目前我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的原則。這實(shí)際上是又一次消費(fèi)品按勞再分配有益于保障退休人員有基本的消費(fèi)金。醫(yī)療保險(xiǎn)制度則可以為廣大職工提供基本醫(yī)療保障，提高職工的健康水平。住房保險(xiǎn)制度中，住房公積金的建立，增加了工資中的住宅消費(fèi)基金，也增大了住宅消費(fèi)的能力，對(duì)保證住房投資和住宅消費(fèi)達(dá)到較高水平具有積極的意義，失業(yè)保險(xiǎn)制度是社會(huì)福利制度的一方面，它對(duì)于保障下崗職工的最低生活消費(fèi)有著重要意義。

注釋：

①引自孫鶴、楊咸月《儲(chǔ)蓄、消費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)》《統(tǒng)計(jì)研究》99年第七期

②引自馬克思《資本論》第二卷

③引自郭柏春《論消費(fèi)率》《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)》2000年第1期

④引自曾壁鈞等著《我國(guó)居民消費(fèi)問題研究》第43頁(yè)

⑤引自景體華等著《中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與波動(dòng)》第51頁(yè)、第224頁(yè)

⑥引自郭克莎《中國(guó)，改革中的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與結(jié)構(gòu)變動(dòng)》第165頁(yè)

⑦引自《理論經(jīng)濟(jì)學(xué)》第77頁(yè)

⑧⑨引自鄒東海、萬(wàn)舉《農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)開拓與農(nóng)村金融創(chuàng)新》《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)》99年第5期

參考書目：

1、《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》尹世杰、蔡德容經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

2、《中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與波動(dòng)》景體華北京出版社

3、《居民消費(fèi)統(tǒng)計(jì)學(xué)》易丹輝中國(guó)人大出版社

4、《中國(guó)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與增長(zhǎng)》栗樹和、梁文征陜西師范出版社

篇3

二、汽車制造企業(yè)分稅種納稅籌劃 

汽車制造業(yè)作為拉動(dòng)內(nèi)需的行業(yè)，發(fā)展受到國(guó)家的鼓勵(lì)。國(guó)家相繼出臺(tái)了關(guān)于汽車制造的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)自主研發(fā)、鼓勵(lì)節(jié)能減排。在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、消費(fèi)稅減征、廣告費(fèi)扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國(guó)家鼓勵(lì)汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。 

（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)在汽車銷售環(huán)節(jié)會(huì)涉及到混合銷售行為與兼營(yíng)行為的選擇，不同的銷售方式會(huì)帶來(lái)不同的納稅義務(wù)，給稅務(wù)籌劃帶來(lái)了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時(shí)還提供上牌、按揭服務(wù)，假設(shè) M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬(wàn)元，其中，成本 400 萬(wàn)元，提供汽車上牌、按揭服務(wù)的收入為 160 萬(wàn)元，現(xiàn)在分別對(duì)兩種銷售方式進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。 

選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬(wàn)元）。 

若選擇兼營(yíng)行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬(wàn)元），上牌、按揭服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬(wàn)元），兩項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)為58.12+9.06=67.18（萬(wàn)元）。 

綜上，選擇分開核算的兼營(yíng)行為共為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)81.37-67.18=14.19（萬(wàn)元），所以，汽車銷售企業(yè)應(yīng)選擇兼營(yíng)銷售行為，將不同的商品服務(wù)分開核算。 

（2）消費(fèi)稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn)，一部分由外界購(gòu)買。在消費(fèi)稅的計(jì)算上，納稅人以外購(gòu)、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。以M 汽車公司的經(jīng)營(yíng)情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車并全部實(shí)現(xiàn)增值銷售，具體有三種方案 ： 

從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購(gòu)入，可以取得增值稅專用發(fā)票 ：貨款為 1170 萬(wàn)元（其中，買價(jià) 1000 萬(wàn)元，增值稅額170 萬(wàn)元）。計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬(wàn)元，可以抵扣消費(fèi)稅 1000*4%=40 萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本 1170-170-40=960萬(wàn)元。 

從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，貨款為 1080 萬(wàn)元，從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下 ：可以抵扣消費(fèi)稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬(wàn)元，實(shí)際購(gòu)入成本 1080-41.54=1038.46 萬(wàn)元。 

從鉛蓄電池銷售公司 B 購(gòu)入，貨款為 1170 萬(wàn)元（其中，買價(jià)為 1000 萬(wàn)元，增值稅額 170 萬(wàn)元），計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬(wàn)元，消費(fèi)稅不可抵扣，實(shí)際購(gòu)入成本1170-170=1000 萬(wàn)元。 

通過以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買蓄電池可以享受增值稅和消費(fèi)稅的抵扣，實(shí)際購(gòu)入成本最低，可實(shí)現(xiàn)增值稅和消費(fèi)稅整體稅負(fù)的減少。 

（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃?；I資籌劃。汽車制造業(yè)籌集資金可以通過企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個(gè)渠道，籌資的形式可以歸納為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前進(jìn)行扣減，而通過權(quán)益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務(wù)籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車制造企業(yè)可以利用這一稅收政策，在債務(wù)融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下，汽車制造業(yè)會(huì)進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因?yàn)榉止緸榉仟?dú)立納稅人，虧損可以通過總公司的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。子公司是獨(dú)立納稅人，虧損只能通過自身的以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，不能沖減母公司利潤(rùn)。因此，研發(fā)機(jī)構(gòu)可作為汽車制造企業(yè)的費(fèi)用中心或分公司，其發(fā)生的費(fèi)用可抵減汽車制造企業(yè)稅前利潤(rùn)。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業(yè)可以通過增資擴(kuò)股、兼并重組等形式實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在投資方式上，不同的投資方式會(huì)產(chǎn)生不同的投資稅務(wù)成本。目前，常見的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合（含債券）支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（債權(quán)債務(wù)承擔(dān)）4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 

三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)，選擇合適的折舊方式對(duì)納稅籌劃至關(guān)重要。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對(duì)加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定，加快資產(chǎn)的折舊速度，達(dá)到延期納稅的目的。 

四、研發(fā)費(fèi)用籌劃。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級(jí)改造，并制定了若干稅收優(yōu)惠政策，比如，高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。汽車制造企業(yè)可通過加強(qiáng)自主研發(fā)，爭(zhēng)取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]張進(jìn)宇.汽車制造企業(yè)納稅籌劃研究.東北石油大學(xué)碩士學(xué)位論文. 

篇4

一、乘用車消費(fèi)稅的歷史沿革

現(xiàn)行乘用車消費(fèi)稅的前身可以追溯到1994年稅制改革開征的小汽車消費(fèi)稅。當(dāng)時(shí)的小汽車稅目下設(shè)小轎車和越野車子目,并分別就排量大小設(shè)置了不同稅率,小轎車排量2.2升以上的稅率8%,1.0升至2.2升的稅率5%,1.0升以下的稅率3%;越野車排量2.4升以上的稅率5%,2.4升以下的稅率3%。

消費(fèi)稅開征后的十余年間,我國(guó)汽車產(chǎn)銷量、保有量不斷提高,由此帶來(lái)的能源安全和環(huán)境污染問題也愈發(fā)嚴(yán)重。1994年版的汽車消費(fèi)稅對(duì)大排量車,即2.2升以上的小轎車和2.4升以上越野車的分檔顯得過于籠統(tǒng),有欠調(diào)控力度。為此,小汽車消費(fèi)稅稅率于2006年4月1日做出重大調(diào)整,小轎車和越野車合并為乘用車子目,并依照排量大小設(shè)置了6檔稅率:1.5升以下的稅率3%,1.5升至2.0升的稅率5%,2.0升至2.5升的稅率9%,2.5升至3.0升的稅率12%,3.0升至4.0升的稅率15%,4.0升以上的稅率20%。相比1994年的稅率設(shè)置,1.0升至1.5升小排量車稅率下降,2.0升以上排量車型的稅率則有不同程度的上漲,國(guó)家鼓勵(lì)小排量車型,限制大排量、高油耗車型生產(chǎn)和消費(fèi)的政策導(dǎo)向通過差別稅率得到了宣示。2008年9月1日,新一輪消費(fèi)稅調(diào)整政策再次出臺(tái),乘用車稅率由原先的6檔進(jìn)一步細(xì)分為7檔,排量1.0升以下的稅率下調(diào)為1%,3.0升至4.0升的稅率上升至25%,4.0升以上稅率更進(jìn)一步上調(diào)為40%,形成了相對(duì)成熟的乘用車消費(fèi)稅稅率依排量“抑大揚(yáng)小”的差別設(shè)置格局。

二、現(xiàn)行乘用車消費(fèi)稅存在的問題分析

歷經(jīng)兩次調(diào)整的乘用車消費(fèi)稅,不可否認(rèn)其具備了一定的形式合理性。但筆者認(rèn)為,倘若從開征乘用車消費(fèi)稅的初衷、消費(fèi)稅調(diào)控功能的有限性、設(shè)置差別稅率的依據(jù)這些角度來(lái)審視現(xiàn)行的乘用車消費(fèi)稅制度,則仍然存在一些問題:

1.乘用車作為應(yīng)稅消費(fèi)品的屬性與消費(fèi)稅征稅范圍的重新選擇

消費(fèi)稅要實(shí)現(xiàn)其保障財(cái)政收入、引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),以及形成良好社會(huì)風(fēng)氣的功能,就需要選擇特定的消費(fèi)品課稅。上世紀(jì)90年代,乘用車巨大的市場(chǎng)潛力初現(xiàn)端倪,如若作為稅源則極具成長(zhǎng)性,符合具有特定財(cái)政意義之消費(fèi)品的特征;而另一方面,在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)過熱的大背景下,仍被視為奢侈品和非生活必需品的乘用車,其旺盛的消費(fèi)需求與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際水平并不全然符合,必須受到政府的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)。正因?yàn)榇?《消費(fèi)稅暫行條列》才將包括小轎車和越野車在內(nèi)的小汽車納入消費(fèi)稅的征稅范圍。1990年,全國(guó)民用汽車保有量?jī)H554萬(wàn)輛,其中私車82萬(wàn)輛,而這其中又有58萬(wàn)輛是貨車,剩余24萬(wàn)輛客車中又有相當(dāng)數(shù)量是微型面包車,私人轎車寥寥無(wú)幾。但到了2009年末,全國(guó)私人轎車保有量已經(jīng)上升至2605萬(wàn)輛,占民用轎車保有量的83.1%。學(xué)者估計(jì),到2020年,我國(guó)家庭轎車的總保有量將達(dá)到8233萬(wàn)輛到1.0193億輛,即平均百戶家庭擁有轎車32.5輛到40.3輛?？梢?在乘用車消費(fèi)稅開征后的十余年中,乘用車正在并將繼續(xù)經(jīng)歷由奢侈性消費(fèi)品向?qū)こ０傩杖粘４焦ぞ叩霓D(zhuǎn)變,乘用車的消費(fèi)群體已然實(shí)現(xiàn)由公款購(gòu)車為主向私人消費(fèi)為主的轉(zhuǎn)變。雖然動(dòng)輒近百萬(wàn)、甚至幾百萬(wàn)的豪華轎車、跑車消費(fèi)是客觀存在的,但是乘用車作為一個(gè)整體進(jìn)入大眾消費(fèi)品行列的趨勢(shì)不可阻擋。乘用車消費(fèi)稅是否應(yīng)繼續(xù)征收、對(duì)什么車征收、征多少,必需考慮乘用車作為應(yīng)稅消費(fèi)品本身屬性的變化。

2.消費(fèi)稅調(diào)控功能的有限性分析

乘用車消費(fèi)稅針對(duì)汽車生產(chǎn)(進(jìn)口)企業(yè)在汽車銷售出廠(進(jìn)口)環(huán)節(jié)一次性征收,對(duì)消費(fèi)者而言又屬于車輛購(gòu)買階段的稅負(fù)。乘用車使用階段的燃油經(jīng)濟(jì)性、污染排放狀況難以在其購(gòu)買階段就得到全面、客觀、公平地體現(xiàn),即在其出廠(進(jìn)口)環(huán)節(jié)設(shè)置差別稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能真實(shí)反映不同車型的使用成本,導(dǎo)致消費(fèi)稅對(duì)乘用車生產(chǎn)和消費(fèi)的引導(dǎo)更接近于一種政策信號(hào)的釋放而非實(shí)質(zhì)上強(qiáng)有力的調(diào)控。小排量車,尤其是1.0升以下排量的車型,被認(rèn)為是低油耗、輕污染的典型,但低消費(fèi)稅稅率往往受制于產(chǎn)品本身的低價(jià)位,其轉(zhuǎn)化成的購(gòu)車成本優(yōu)勢(shì)并不足以充分調(diào)動(dòng)預(yù)算有限的小排量車消費(fèi)者的購(gòu)車積極性;大排量車,尤其是2.5升以上排量的車型,則被認(rèn)為是高油耗、重污染的典型,往往是混合“鉆石物品”特征尤為明顯的高價(jià)車,消費(fèi)者不僅能從此類消費(fèi)品的使用價(jià)值中獲得效用,還能從此類消費(fèi)品的交換價(jià)值中獲得效用――即顯示自身經(jīng)濟(jì)或社會(huì)地位。即使被課征高額消費(fèi)稅,也會(huì)因?yàn)閼土P性的車輛擁有成本僅僅發(fā)生在購(gòu)買階段,而使這種“寓禁于征”的嘗試變得綿軟無(wú)力。

3.依排量分檔設(shè)置差別稅率有失合理

乘用車消費(fèi)稅自開征以來(lái),一直以排量為依據(jù)對(duì)不同車型進(jìn)行分檔并設(shè)置差別稅率,其內(nèi)在邏輯在于假設(shè)乘用車排量越大,燃油消耗就越多,污染排放也越嚴(yán)重;相反,排量越小,則無(wú)論燃油經(jīng)濟(jì)性還是環(huán)境友好程度都會(huì)有更好的表現(xiàn),即依排量分檔進(jìn)行稅率設(shè)計(jì)是建立在乘用車排量與其油耗和排放之間具有足夠的相關(guān)性這個(gè)基礎(chǔ)之上的。實(shí)際上,排量?jī)H僅是影響乘用車油耗和排放的因素之一而非唯一的因素,乘用車所采用的發(fā)動(dòng)機(jī)和變速箱技術(shù)、整車整備質(zhì)量以及燃料類型同樣作用于最終的油耗和排放水平。對(duì)相同排量的車型而言,應(yīng)用渦輪增壓、可變正時(shí)氣門等發(fā)動(dòng)機(jī)技術(shù)的會(huì)得到一個(gè)更低的油耗,手動(dòng)變速或是無(wú)級(jí)機(jī)械變速車型會(huì)比液力自動(dòng)變速車型更節(jié)油,降低整車整備質(zhì)量也會(huì)帶來(lái)油耗和排放水平的相應(yīng)改善,用熱效率更高的柴油機(jī)代替汽油機(jī)也能實(shí)現(xiàn)相同的效果……上述技術(shù)或措施的采用甚至可以讓大排量車具有比小排量車更卓越的節(jié)油減排性能;而對(duì)于混合動(dòng)力車和其他使用清潔能源的車輛而言,由于燃料結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化,以排量作為衡量其能耗或排放水平的依據(jù)更加顯失公平,甚至這種依據(jù)本身也將不復(fù)存在。可見,既然依排量大小并不能真實(shí)反映乘用車對(duì)能源和環(huán)境容量的消耗水平,那么排量大者多負(fù)稅、排量小者少負(fù)稅的乘用車消費(fèi)稅設(shè)計(jì)原則就失去了一個(gè)最為重要的前提,依排量分檔設(shè)置差別稅率來(lái)引導(dǎo)乘用車生產(chǎn)和消費(fèi)是站不住腳的。

三、對(duì)乘用車消費(fèi)稅調(diào)整的建議

通過上述分析,不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)行的乘用車消費(fèi)稅不但與開征消費(fèi)稅進(jìn)行生產(chǎn)和消費(fèi)行為調(diào)控的初衷有所出入,亦不能很好地滿足抑制乘用車燃油消耗和污染排放的需要。之所以出現(xiàn)這樣的狀況,既有經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)和消費(fèi)水平提高的因素推動(dòng),也是消費(fèi)稅自身屬性帶來(lái)的政策功能局限使然。乘用車消費(fèi)稅必須立足現(xiàn)實(shí),放眼未來(lái),和其他稅種協(xié)調(diào)配合,方能實(shí)現(xiàn)在拉動(dòng)乘用車消費(fèi)、充分發(fā)揮汽車產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)作用的同時(shí),通過降低乘用車燃油消耗、改變乘用車燃料結(jié)構(gòu)來(lái)維護(hù)和保障能源安全,并減少空氣污染以改善環(huán)境質(zhì)量,致力于經(jīng)濟(jì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.調(diào)整乘用車消費(fèi)稅征稅范圍和差別稅率的分檔依據(jù)

消費(fèi)稅改革的動(dòng)因包括特定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求, 特別是消費(fèi)需求的狀況及其約束程度。一方面,汽車是《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),《汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》和《汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》對(duì)培育私人汽車消費(fèi)市場(chǎng)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)汽車需求給予了足夠的重視;另一方面,乘用車“平民化”趨勢(shì)亦是有目共睹。筆者認(rèn)為,等效于增值稅“重稅率”的乘用車消費(fèi)稅并不與上述國(guó)家政策與消費(fèi)現(xiàn)實(shí)全然吻合,應(yīng)當(dāng)對(duì)乘用車消費(fèi)行為進(jìn)行重新界定。鑒于依排量分檔設(shè)置差別稅率有失公允,乘用車消費(fèi)稅應(yīng)按價(jià)格區(qū)間設(shè)置累進(jìn)稅率和起征點(diǎn),將占據(jù)主流、具有日常代步工具性質(zhì)的乘用車消費(fèi)從其他乘用車消費(fèi)中剝離出來(lái),給予其低稅率或免稅待遇,以期真正對(duì)乘用車市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定、健康發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。同時(shí),累進(jìn)稅率又恰好利用了高價(jià)車型的需求剛性,有利于消費(fèi)稅社會(huì)財(cái)富再分配功能的發(fā)揮。

2.乘用車稅收調(diào)控的“組合拳”

對(duì)乘用車這種耐用消費(fèi)品而言,單純憑借作用于購(gòu)買環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅來(lái)反映不同車型購(gòu)買之后的成本支出不僅不合理也不可行,過去主要通過消費(fèi)稅引導(dǎo)乘用車產(chǎn)銷向低油耗、低排放方向發(fā)展的做法并沒能取得令人滿意的成效。對(duì)乘用車的稅收調(diào)控應(yīng)當(dāng)是購(gòu)買、保有、使用三階段各稅種相互協(xié)調(diào)配合形成的“組合拳”。其中,控制發(fā)生在乘用車購(gòu)買行為之后的油耗和排放的任務(wù)應(yīng)主要由保有和使用階段的稅種來(lái)承擔(dān),而不應(yīng)將其內(nèi)含于消費(fèi)稅成為阻礙乘用車消費(fèi)的累贅。即這種“組合拳”所體現(xiàn)的原則是“鼓勵(lì)消費(fèi)、限制使用”,這樣才能在促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展、繁榮經(jīng)濟(jì)的同時(shí),又不至于耽誤節(jié)油和環(huán)?！，F(xiàn)行車船稅屬于在乘用車保有階段征收的稅種,但其主要按車輛數(shù)以及載客人數(shù)從量計(jì)征,應(yīng)在車船稅中體現(xiàn)由于乘用車性能和使用狀況不同而產(chǎn)生的能耗和排放差異;2009年1月1日起實(shí)施的成品油稅費(fèi)改革將汽油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到0.8元,雖然增加了乘用車使用階段的稅負(fù),但無(wú)論是和發(fā)達(dá)國(guó)家相比較,或是出于我國(guó)社會(huì)福利水平的考慮,我國(guó)的燃油稅稅率均存在上漲空間。

3.對(duì)混合動(dòng)力、新能源乘用車的消費(fèi)稅稅收減免

雖然混合動(dòng)力車、新能源車在節(jié)油減排方面的優(yōu)勢(shì)并不能通過購(gòu)買階段的稅負(fù)輕重得到淋漓盡致的體現(xiàn),但消費(fèi)稅或減或免的規(guī)定仍對(duì)改變生產(chǎn)和消費(fèi)偏好具有一定的作用,尤其是在這些車型的售價(jià)并不足夠親民的情況下。并且,這種稅收減免的規(guī)定應(yīng)當(dāng)具備一定的穩(wěn)定性,才能對(duì)特定類型乘用車的生產(chǎn)和消費(fèi)形成長(zhǎng)期的激勵(lì)。

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篇5

當(dāng)前，人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅———?dú)夂蜃兣?、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，環(huán)境污染是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)，為了克服這一市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家開始求助于環(huán)境稅，希望通過稅收手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的?，F(xiàn)代法治社會(huì)中，我國(guó)已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段，也需要以法律的形式固定下來(lái)。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多，但是如何通過法律來(lái)構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對(duì)環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。

一、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ)

1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國(guó)應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國(guó)家法律”，“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn)，國(guó)家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用?！痹S多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家據(jù)此先后建立起有關(guān)防止污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國(guó)在《環(huán)境與發(fā)展十大對(duì)策》中指出:“各級(jí)政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;《中國(guó)21世紀(jì)議程》在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則，國(guó)家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策?！彪m然我國(guó)還沒有專門的環(huán)境稅，但是，根據(jù)這些政策性要求，已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。

如今我國(guó)已是世界貿(mào)易組織的正式成員國(guó)，遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國(guó)內(nèi)的法律制度是我國(guó)必須履行的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定，締約方可以在國(guó)民待遇的基礎(chǔ)上，按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國(guó)家已有專門的環(huán)境稅，而我國(guó)在此卻是空白。結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國(guó)產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國(guó)，而我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國(guó)時(shí)則會(huì)面臨征收環(huán)境稅的境遇，這對(duì)我國(guó)非常不利[3]。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則，也為保護(hù)我國(guó)的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益，環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來(lái)。對(duì)此，我國(guó)在《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購(gòu)等政策體系”;“運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明，我國(guó)也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。

“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體，而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后，法律即應(yīng)隨后而至，法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿。”這些政策性的要求為構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境稅法律制度提供了支持。

二、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的問題分析

我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中，包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用，但是，稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來(lái)。

究其根本原因，是在我國(guó)還沒有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅，專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的，是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性，而進(jìn)入市場(chǎng)交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí)，環(huán)境資源又具有公共性，單憑市場(chǎng)機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會(huì)所需要的最佳狀態(tài)，低成本甚至無(wú)須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場(chǎng)主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源，同時(shí)又肆無(wú)忌憚地向環(huán)境排污，這就需要國(guó)家公權(quán)力的介入，通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，對(duì)污染環(huán)境的行為和自然資源的市場(chǎng)流動(dòng)及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而，環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值?？墒牵F(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例，它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求的，不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的，相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍，如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國(guó)當(dāng)前的稅收政策不可能像國(guó)外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣，在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果，它只能對(duì)環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。

除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外，我國(guó)還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國(guó)《環(huán)保法》規(guī)定“超過國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物，要按照排放污染物的數(shù)量和濃度，根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治，不得挪作他用”。一方面，對(duì)排污活動(dòng)收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污，另一方面，收取的排污費(fèi)可以用來(lái)治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是，換個(gè)角度考慮，排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免，并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份，使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染，而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上，采取“命令—控制”模式治理污染的模式，是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”，使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本，促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式，預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然，排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么，我國(guó)就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐，通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅，以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。

三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建

一些發(fā)達(dá)國(guó)家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施，將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展，已由分散的、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系，并且被廣為運(yùn)用，效果良好。實(shí)施比較成功的有美國(guó)、荷蘭等國(guó)家。如美國(guó)通過其完善的環(huán)保立法，形成了一套相對(duì)完備的環(huán)境稅收政策體系，其環(huán)境稅大致有十類，即氯氟烴稅、形成“超級(jí)基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲(chǔ)藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對(duì)空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi)，此外，美國(guó)聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金，推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策，其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等，環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出，由荷蘭環(huán)境部來(lái)負(fù)擔(dān)掌握，實(shí)行?？顚Ｓ?。

根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要，借鑒國(guó)外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)目前的稅收制度和稅制改革的趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。

(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則

1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ)

稅收活動(dòng)是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段，稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”，“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí)，不能僅考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境，牢固樹立環(huán)境本位的思想”，“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來(lái)建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國(guó)外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣，把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如就業(yè)、投資等，轉(zhuǎn)移到那些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。

2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

目前，包括我國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則。可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論，其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素，更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”，“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù)，在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障，因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會(huì)中的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說(shuō)，它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì)，以及環(huán)境稅收的?？顚Ｓ煤脱a(bǔ)償?shù)确矫?，要符合可持續(xù)發(fā)展的思想，使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。

3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制

《國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會(huì)”，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會(huì)”?！毒V要》的這一規(guī)定將對(duì)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響，推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好: 型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下，體現(xiàn)人類對(duì)環(huán)境的“友好”，以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對(duì)一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅，從而降低污染、減少資源使用量，使生態(tài)環(huán)境得到改善。

(二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容

1.稅種

基于我國(guó)還沒有專門的環(huán)境稅，在稅種的設(shè)計(jì)上，應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對(duì)污染物和污染行為征收污染稅，對(duì)自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅)，同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā)，完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。

(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為，控制污染物的產(chǎn)生，是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對(duì)廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅，對(duì)廢水排放課征的水污染稅，對(duì)垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目，目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用，促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程，采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對(duì)排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅，是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放，進(jìn)而轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對(duì)象。垃圾稅不僅是對(duì)企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅，而且還應(yīng)對(duì)家庭排放的生活垃圾征稅，改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法，為收集和處理垃圾而籌集一定的資金。總之，征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放，刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝，把排污量降到最低。

(2)資源稅。資源稅是對(duì)開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國(guó)目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù)，以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對(duì)象的。從保護(hù)自然資源的角度看，這種模式是不合理的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì)，體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源，如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動(dòng)物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對(duì)所有資源征收資源稅的話，至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源，如水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量，而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無(wú)法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，增加企業(yè)的成本壓力，改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。

(3)完善消費(fèi)稅?，F(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國(guó)建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)時(shí)期，應(yīng)以生態(tài)的理念，對(duì)消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位，使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對(duì)環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅，引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式，減少對(duì)環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用，倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi)，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力，可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目，對(duì)清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來(lái)設(shè)立獨(dú)立稅種，實(shí)行含鉛和無(wú)鉛汽油的差別稅率，抑制對(duì)含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。

2.稅率

稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo)，是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一，稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映，那么，環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會(huì)生產(chǎn)，為治理污染付出過高的代價(jià)。其二，環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，自然資源的分布量不同，環(huán)境污染的程度不同對(duì)清潔環(huán)境的要求不同，因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā)，將各方面因素結(jié)合起來(lái)考慮。其三，環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的，而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高，用于改善環(huán)境的成本就會(huì)降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四，應(yīng)實(shí)行定額稅率?；趶U物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化、便利原則，環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率，如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國(guó)、瑞典等國(guó)都采用定額稅率。

3.納稅人

納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度，必須要將納稅人以法律的形式確立下來(lái)。依據(jù)我國(guó)環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì)，納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。

4.征收征管

環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性，因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問題。

篇6

【摘要】稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，通過事前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的合法行為。建筑施工企業(yè)主要涉及的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅。通過對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)、合同管理設(shè)計(jì)、原材料及設(shè)備使用設(shè)計(jì)及勞動(dòng)用工設(shè)計(jì)等稅收籌劃措施，能夠幫助建筑施工企業(yè)降低稅收成本。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增

一、稅收籌劃的概念與特性

稅收籌劃是企業(yè)建立在對(duì)稅收法律法規(guī)充分理解與掌握的基礎(chǔ)上，通過對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行安排進(jìn)而達(dá)到降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的合法活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、事前籌劃性與目的性三種特性。合法性是指稅收籌劃本身是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)的合法行為，如通過違規(guī)行為獲得的降低稅負(fù)不屬于稅收籌劃。事前籌劃性是指稅收籌劃是在正式納稅申報(bào)前所開展的節(jié)稅行為，通過企業(yè)賬目調(diào)整而進(jìn)行節(jié)稅明顯是違規(guī)且不符合稅收籌劃定義的行為。目的性是指稅收籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這是稅收籌劃的基本動(dòng)因。

二、施工企業(yè)稅收籌劃總體建議

(一)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是站在企業(yè)全局所采取的行為，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在財(cái)務(wù)部門的角度考慮。根據(jù)稅收籌劃的事前籌劃性可以得知，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行考慮。因此，全局性的稅收籌劃可以從公司與子分公司的設(shè)置、合同的簽訂、原材料采購(gòu)、設(shè)備使用、人員設(shè)置等角度來(lái)采取綜合性的企業(yè)稅收籌劃措施。

(二)必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解

稅收籌劃必須是嚴(yán)格遵守稅收法律規(guī)則的行為。故缺乏對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則的理解無(wú)法幫助企業(yè)有效的規(guī)劃稅收籌劃措施。按照現(xiàn)行規(guī)定，施工企業(yè)所適用的稅種包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地增值稅、車船使用稅及車輛購(gòu)置稅。其中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅是施工企業(yè)稅負(fù)的主要來(lái)源。施工企業(yè)適用稅種問題不可避免地會(huì)涉及到施工企業(yè)的“營(yíng)改增”問題。國(guó)家財(cái)政部與稅務(wù)總局在2012年1月1日正式啟動(dòng)營(yíng)改增改革試點(diǎn)。施工企業(yè)雖然目前尚未納入到營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)。但隨著改革的逐步推動(dòng)，“營(yíng)改增”將成為施工企業(yè)稅收繳納所必須面對(duì)的問題?！盃I(yíng)改增”雖然可以從抵扣減稅的角度降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，由于施工企業(yè)涉及砂石、沙土等原料的采購(gòu)難以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，大型設(shè)備難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題的存在，故在“營(yíng)改增”實(shí)施后，短期內(nèi)有可能造成稅負(fù)“不降反升”的尷尬狀況，施工企業(yè)仍需要通過系統(tǒng)完善的稅收籌劃措施才能有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)

規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是有效實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的保證。不規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，一方面導(dǎo)致企業(yè)票據(jù)賬目管理、會(huì)計(jì)核算的混亂；另一方面，由于財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)稅收規(guī)則體系，缺乏對(duì)稅種稅率、缺乏對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及納稅會(huì)計(jì)核算調(diào)整的了解，導(dǎo)致無(wú)法有效利用稅收規(guī)則進(jìn)行稅收籌劃。因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的完善是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。

三、施工企業(yè)稅收籌劃的具體建議

(一)在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中可以體現(xiàn)出子公司與分公司的區(qū)別。子公司具有獨(dú)立的法人資格，而分公司不具有獨(dú)立法人地位。因此，分公司企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并在總公司中繳納。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目大多不在同一行政區(qū)域，如當(dāng)?shù)乜梢韵硎艿剿枚悳p免政策，可以采用設(shè)置子公司的形式進(jìn)行稅收籌劃。但是，如果母公司自身能夠享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，異地分支機(jī)構(gòu)可以通過設(shè)置分公司的形式來(lái)起到稅收籌劃的作用。

(二)在合同管理中進(jìn)行稅收籌劃

合同的簽訂是施工企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容。稅收籌劃可以通過對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容及條款的設(shè)置來(lái)起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂了建筑安裝工程承包合同，其將該工程分包給其他單位，不論是否參與施工，均應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)適用3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；如施工企業(yè)不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，則應(yīng)當(dāng)按照服務(wù)業(yè)適用5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，在建筑施工企業(yè)的合同簽訂上，簽訂建筑安裝工程承包合同適用的稅率要明顯低于不簽訂承包合同的情形。因此，通過相關(guān)合同簽訂適用稅率的區(qū)別，幫助企業(yè)合理適用稅率，能夠起到稅收籌劃的作用。此外，總包企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，譬如分包方將分包部分開具發(fā)票時(shí)可以帶出總包方給建設(shè)方的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，“一稅雙票”避免同一勞務(wù)重復(fù)納稅。這就要求總包企業(yè)在分包工程的過程中，認(rèn)真做好相關(guān)分包款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，來(lái)減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。

(三)在原材料及設(shè)備使用方面進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建筑施工企業(yè)施工過程中的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款等相關(guān)工料費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額。因此，在建筑施工企業(yè)原材料采購(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量采用包工包料的形式，通過與長(zhǎng)期合伙伙伴進(jìn)行采購(gòu)來(lái)降低采購(gòu)成本，從而降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中的原材料價(jià)值，進(jìn)而達(dá)到稅收籌劃的效果。在建筑施工企業(yè)設(shè)備管理方面，企業(yè)可以利用相關(guān)折舊政策，增加折舊攤銷費(fèi)用，這樣增加企業(yè)成本，進(jìn)行降低企業(yè)收入來(lái)起到稅收籌劃的作用。

(四)在勞動(dòng)用工方面進(jìn)行稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，建筑施工企業(yè)可以在相關(guān)事宜的崗位適當(dāng)安置安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員進(jìn)行就業(yè)，從而達(dá)到稅收籌劃的作用。同時(shí)，在勞務(wù)公共方面，通過與工程勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》，一方面相關(guān)工程發(fā)票可以進(jìn)行稅前扣除；另一方面，避免了勞務(wù)用工本身所可能產(chǎn)生的個(gè)人所得稅繳納問題，降低了企業(yè)的稅收成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)，起到了稅收籌劃的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃可以在低納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下幫助企業(yè)有效降低稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有全局性、必須對(duì)施工企業(yè)納稅規(guī)則做到充分了解、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理必須完善。在此前提下，通過對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、合同有效管理、原材料及設(shè)備使用及勞動(dòng)用工方面的合理安排，能夠幫助建筑施工企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)

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[3]李玉枝，劉先濤.淺論企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008，4.

稅收籌劃論文范文二：汽車銷售稅收籌劃與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

摘要：面對(duì)日益激烈的汽車行業(yè)，汽車銷售企業(yè)如果想要在當(dāng)中獲得優(yōu)勢(shì)，其銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制就相對(duì)重要，企業(yè)應(yīng)該考慮到權(quán)銷售環(huán)節(jié)的長(zhǎng)期發(fā)展，在遵守國(guó)家規(guī)定的前提下，制定出科學(xué)合理的生產(chǎn)營(yíng)銷方案和商務(wù)決策，選定好銷售方式，從而使稅收成本降低，有效的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終使經(jīng)濟(jì)效益最大化。汽車制造商和汽車專賣店的主要稅種為消費(fèi)稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅，其能夠利用對(duì)稅法條款的研究，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的突破口，理清業(yè)務(wù)流程，規(guī)范內(nèi)控細(xì)節(jié)，更好的完成稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：汽車；銷售環(huán)節(jié)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、汽車銷售過程的稅收結(jié)構(gòu)

本文所研究的汽車銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制，以汽車專賣店銷售模式為主，包括制造商與專賣店兩個(gè)層面的稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)汽車銷售模式主要包括專賣店、汽車超市、交易市場(chǎng)三大類型。其中，汽車專賣店由汽車制造商授權(quán)建立，通過簽訂合同，專賣店獲取汽車制造商特定品牌的經(jīng)營(yíng)權(quán)，開展?fàn)I銷活動(dòng)。模式中，汽車專賣店不論是建設(shè)，還是管理、營(yíng)銷、服務(wù)，都應(yīng)該按照汽車制造商的要求進(jìn)行，具備整車銷售、零配件提供、售后服務(wù)及信息反饋四大功能。按照結(jié)構(gòu)，稅收籌劃以汽車銷售環(huán)節(jié)為鏈條，包括制造商環(huán)節(jié)、銷售公司環(huán)節(jié)及專賣店環(huán)節(jié)，重點(diǎn)把控消費(fèi)稅、增值稅及營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

二、銷售環(huán)節(jié)中稅收籌劃的重要性

汽車行業(yè)是技術(shù)及資本密集型行業(yè)，同時(shí)還有著經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠推動(dòng)全經(jīng)濟(jì)鏈條的發(fā)展，其屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)里的重要角色。當(dāng)前，我國(guó)的汽車市場(chǎng)仍處于需求旺盛的階段，開展專賣店銷售方式，為的就是使自身的市場(chǎng)份額增大，通過鋪設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)及專賣店，汽車制造商實(shí)現(xiàn)了地域擴(kuò)張，能夠按照各網(wǎng)點(diǎn)及專賣店的銷售情況制定決策，是提高制造商競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。汽車行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)隨著專賣店數(shù)量的增長(zhǎng)而日益激烈。大部分的汽車專賣店都存在著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其原因是地區(qū)之間及地區(qū)專賣店的管理水平的差距較大。稅務(wù)部門在進(jìn)行稅收檢查的過程中，對(duì)汽車制造商出臺(tái)的商務(wù)決策表示質(zhì)疑，其覺得一些商務(wù)決策沒有遵守有關(guān)稅收法律法規(guī)，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)部分汽車專賣店存在違法行為。汽車制造商不僅要強(qiáng)化利潤(rùn)獲取能力，為長(zhǎng)期發(fā)展提供基礎(chǔ)，也要不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，汽車制造商應(yīng)該先科學(xué)的對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，再建立商務(wù)決策和汽車專賣店設(shè)計(jì)的銷售方案。其中設(shè)計(jì)銷售方案是汽車銷售環(huán)節(jié)中的重中之重。由此以來(lái)，不僅能夠使汽車制造商和汽車專賣店銷售環(huán)節(jié)中的成本最小化，獲得更大的節(jié)稅利益，還可以根據(jù)稅收籌劃調(diào)整業(yè)務(wù)流程，以長(zhǎng)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，避免為實(shí)現(xiàn)短期利益的最大化而損害了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，嚴(yán)防短期行為。因此，現(xiàn)代汽車生產(chǎn)商及銷售商在構(gòu)建稅務(wù)籌劃辦法時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以合法性為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)合法、合規(guī)的銷售方案，籌劃涉稅營(yíng)銷環(huán)節(jié)，在將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，促使可持續(xù)發(fā)展。

三、銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃方案研究和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

(一)消費(fèi)稅的稅收籌劃

按照國(guó)家消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅?！逼囆袠I(yè)里乘用車和中輕型商用客車屬于此規(guī)定重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中納稅。

(二)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，其與汽車制造商和經(jīng)銷商的銷售活動(dòng)有著緊密關(guān)系。增值稅和營(yíng)業(yè)稅所牽扯到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常有交集，會(huì)有混合銷售行為、兼營(yíng)行為等情況出現(xiàn)，并且混合銷售行為和兼營(yíng)行為在某些情況下能夠相互轉(zhuǎn)換。這將致使增值稅和營(yíng)業(yè)稅擁有巨大的稅收籌劃空間。

1、利用混合銷售行為和兼營(yíng)行為開展稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)稅法規(guī)定，混合銷售行為中的涉稅點(diǎn)及涉稅額應(yīng)由企業(yè)年銷售額或營(yíng)業(yè)額所占比重確定，且企業(yè)年銷售額及營(yíng)業(yè)額所占比例也決定了營(yíng)銷涉稅具體涉及增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)前我國(guó)汽車制造商與銷售商都是一般納稅人，業(yè)務(wù)處理中一般以汽車銷售與維修服務(wù)為主，因此，當(dāng)涉及混合銷售，通常會(huì)按應(yīng)稅項(xiàng)目金額征收增值稅。在混合銷售與兼營(yíng)方式利用的過程中，汽車制造商與銷售商需要把握業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程的暢通性，嚴(yán)密關(guān)注銷售行為是否能夠被判定為混合銷售或者兼營(yíng)。在兼營(yíng)活動(dòng)的處理中，若企業(yè)無(wú)法將單據(jù)、宣傳的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分離處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能將此行為判定為混合銷售，極有可能面臨處罰，并補(bǔ)繳增值稅。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2、利用減少應(yīng)納稅額開展稅收籌劃

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)，汽車制造商通過各種途徑激勵(lì)汽車專賣店銷售自己品牌的汽車，目的就是維持或擴(kuò)大所擁有的市場(chǎng)份額；汽車專賣店采用多種營(yíng)銷途徑從而抓中消費(fèi)者的眼球，促進(jìn)產(chǎn)品的推銷。稅法中各銷售方式都有其特有的計(jì)征增值稅的規(guī)定，汽車制造商和汽車專賣店在銷售方式上都具備自主選擇權(quán)，從而能夠通過不同的銷售方式開展稅收籌劃。汽車專賣店的營(yíng)銷途徑較復(fù)雜，包括積分換禮品、買一送一等等。不同的營(yíng)銷途徑都要注意事前的稅收籌劃。選定折扣方法銷售需控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是，將銷售額和折扣額抵減的同時(shí)，減小銷售額需要掌控定價(jià)的尺度，若稅務(wù)機(jī)關(guān)指出價(jià)格過低，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)核定銷售額。

綜上所述，企業(yè)在選定營(yíng)銷途徑之前，不能急于求成，需要具體了解稅法的有關(guān)規(guī)定，健全銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)手續(xù)，選定最優(yōu)的科學(xué)銷售途徑，使稅收成本最小化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇7

(一) 緒論: 依法誠(chéng)信納稅與全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會(huì)是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠(chéng)信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠(chéng)信納稅從法律和道德兩個(gè)方面來(lái)規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國(guó)”和“以德治國(guó)”在稅收工作中的集中反映，是“愛國(guó)守法、明禮誠(chéng)信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn)。我國(guó)的稅收種類大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國(guó)家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。

第二章：本論

(一)我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀

(二) 企業(yè)所得稅概述

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(五) 稅率概述

(六) 記稅方法

(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算

(七) 稅收籌劃概述

(八) 合理避稅的方法

內(nèi)容摘要：

(一) 我國(guó)有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:

1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

(二) 企業(yè)所得稅概述

內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對(duì)各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國(guó)有、集體、私營(yíng)、股份制、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和其他組織。

(三) 計(jì)稅依據(jù)概述

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。

(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅的問題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對(duì)象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型，從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。

4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

6.各類捐贈(zèng)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。

7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(五) 稅率概述

稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí)，對(duì)小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的，稅率18%; 3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的，稅率為27%; 10萬(wàn)元以上的，稅率為33%.

(六) 記稅方法

計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算

依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤(rùn)額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者

季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

(2)年度所得稅額的計(jì)算

年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額

(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來(lái)確定的，即：

應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得

2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。

(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對(duì)投資決策、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。

(七) 稅收籌劃概述

稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來(lái)自于英國(guó)上議院議員湯姆林爵士在1935年針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國(guó)外諸多對(duì)稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的

(八) 合理避稅的方法

所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國(guó)家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對(duì)稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.

怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來(lái)，有如下方法可供參考：

1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。

2—對(duì)設(shè)備采取快速折舊法來(lái)降低當(dāng)期所得。

3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來(lái)一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬(wàn)利，需要交9萬(wàn)9的所得稅，如果分成3個(gè)公司做，一年利每個(gè)公司就是10萬(wàn)的利，那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬(wàn)1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也不會(huì)做到30萬(wàn)了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來(lái)的稅就不僅僅是近2萬(wàn)的稅了。

4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個(gè)特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國(guó)家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國(guó)家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。

5—采用“把工廠和公司注冊(cè)到香港”的辦法，香港是個(gè)自由港，是個(gè)低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。

6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個(gè)里面來(lái)做—搭“順風(fēng)車”。

7—借用“外資”的名義對(duì)企業(yè)進(jìn)行改制，各個(gè)地區(qū)對(duì)外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。

8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。

9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國(guó)家是有特別優(yōu)惠政策的。

這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。

1994年，我國(guó)實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國(guó)家對(duì)小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)稅所得額超過3萬(wàn)元至10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........

結(jié)束語(yǔ)：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。

2011年03月24日

攥寫人：xx

篇8

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的經(jīng)驗(yàn)，為建立和完善適合我國(guó)國(guó)情的稅收制度和經(jīng)濟(jì)核算制度提供參考。

我國(guó)正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)向新型循環(huán)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的歷史時(shí)期。這一時(shí)期社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生著巨大變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅(jiān)持人與自然的和諧共處與協(xié)同進(jìn)化，才能推進(jìn)我國(guó)人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國(guó)已頒布相關(guān)法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)奠定了一定基礎(chǔ)，但是我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念不相適應(yīng)的制度規(guī)定，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展設(shè)置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國(guó)現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護(hù)為目的、針對(duì)環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來(lái)源，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對(duì)利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對(duì)廢舊物資回收企業(yè)也實(shí)行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國(guó)涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國(guó)家的這些優(yōu)惠政策。

(2)資源稅?，F(xiàn)行資源稅是針對(duì)自然資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值而征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)資源稅規(guī)定對(duì)開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身?xiàng)l件和開采條件的差異設(shè)置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導(dǎo)致大量非征稅資源價(jià)格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導(dǎo)致資源的價(jià)格嚴(yán)重背離其價(jià)值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價(jià)格差，使得廢棄物轉(zhuǎn)化為商品后的經(jīng)濟(jì)效益難以實(shí)現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(3)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的流轉(zhuǎn)稅。目前，我國(guó)消費(fèi)稅包括的11個(gè)稅目所涉產(chǎn)品的消費(fèi)大多直接影響環(huán)境狀況，消費(fèi)稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對(duì)汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境污染有較強(qiáng)的抑制作用。但總的來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國(guó)的消費(fèi)稅還沒有起到引導(dǎo)公眾綠色消費(fèi)的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的綠色要求。

(4)排污費(fèi)。排污收費(fèi)制度建立十多年來(lái)，為污染控制籌集了大量資金，對(duì)污染防治工作做出了巨大貢獻(xiàn)。但該制度也存在著許多問題：一是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染；二是收費(fèi)方法不合理，總體上實(shí)行的是單項(xiàng)超標(biāo)排污收費(fèi)制度，即只對(duì)超過濃度標(biāo)準(zhǔn)的排污者征收，且當(dāng)排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質(zhì)時(shí)按最高一種計(jì)算排污費(fèi)，導(dǎo)致排污者僅注重被收費(fèi)的污染物的治理；三是排污費(fèi)的使用不合理。我國(guó)排污收費(fèi)制度建立的初衷是用排污費(fèi)補(bǔ)償治污資金的不足，因此排污費(fèi)的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應(yīng)的約束機(jī)制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理?？梢?，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的形成和發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上存在的障礙。以往的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)法律制度在進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)資本與成本評(píng)估時(shí)都未將環(huán)境的價(jià)值因素納入社會(huì)成本中，這就在無(wú)形之中助長(zhǎng)了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式去謀求暫時(shí)的、局部的經(jīng)濟(jì)利益。

(1)會(huì)計(jì)制度。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只承認(rèn)那些能以貨幣計(jì)量的并且能用價(jià)格確認(rèn)和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計(jì)入成本，僅計(jì)算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而沒有計(jì)算宏觀的社會(huì)成本，變相鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)而取得短期利益的做法。

(2)審計(jì)制度。傳統(tǒng)審計(jì)制度重企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計(jì)具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)細(xì)分為以下四類分項(xiàng)目標(biāo)：①評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；③評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，幫助有關(guān)部門制定出更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；④評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。而當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)制度設(shè)計(jì)上，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)或者內(nèi)部審計(jì)，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會(huì)成本和效益并不清晰，既不能準(zhǔn)確反映一個(gè)國(guó)家財(cái)富的變化，也不能反映某些重要的非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及社會(huì)公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負(fù)面影響。

二、完善對(duì)策

1．稅收制度上。與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以起到環(huán)保作用。

以德國(guó)為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)法，德國(guó)于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國(guó)內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟(jì)界和進(jìn)入投資中將生態(tài)稅引進(jìn)產(chǎn)品稅制改革中。德國(guó)生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購(gòu)置或建造的財(cái)政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項(xiàng)目，制定了各種資金投入和稅金制度來(lái)支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對(duì)廢塑料制品類再生處理設(shè)備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價(jià)格的14％進(jìn)行特別退稅。②對(duì)廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設(shè)備、空瓶洗凈處理裝置等，除實(shí)行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對(duì)公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對(duì)各類環(huán)保設(shè)施，加大設(shè)備折舊率，在其原有折舊率的基礎(chǔ)上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國(guó)亞利桑納州1999年頒布的有關(guān)法規(guī)中，對(duì)分期付款購(gòu)買回用再生資源及污染控制型設(shè)備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國(guó)康奈狄克州對(duì)前來(lái)落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風(fēng)險(xiǎn)資本小額商業(yè)貸款以外，州級(jí)企業(yè)所得稅、設(shè)備銷售稅及財(cái)產(chǎn)稅也可相應(yīng)減免。美國(guó)對(duì)公共事業(yè)建設(shè)和公共投資項(xiàng)目，包括城市廢物貯存設(shè)施、危險(xiǎn)廢物處理設(shè)施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設(shè)施難以享受這一優(yōu)惠待遇。

參照發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：①增值稅。擴(kuò)大涉及環(huán)境保護(hù)的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國(guó)家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費(fèi)稅。樹立綠色消費(fèi)稅的立法理念，將有關(guān)措施進(jìn)一步改進(jìn)和細(xì)化。特別是在實(shí)行差別稅率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大差別稅率的差距。③資源稅。擴(kuò)大征收范圍，對(duì)某些雖可再生但速度緩慢及對(duì)國(guó)計(jì)民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計(jì)稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無(wú)論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費(fèi)。可以參照國(guó)際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對(duì)象是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。

2．經(jīng)濟(jì)核算制度上。

(1)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。應(yīng)逐步構(gòu)建和完善綠色會(huì)計(jì)理論體系。綠色會(huì)計(jì)把視野擴(kuò)大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關(guān)系，將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式上，來(lái)計(jì)算和揭示會(huì)計(jì)主體的活動(dòng)給社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。它或表現(xiàn)為社會(huì)資源的增加，產(chǎn)生“社會(huì)利益”，或表現(xiàn)為社會(huì)資源的減少，形成“社會(huì)成本”，并將社會(huì)利益與社會(huì)成本加以比較來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)。

綠色會(huì)計(jì)應(yīng)克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷，其基本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益，其具體目標(biāo)是充分披露有關(guān)的環(huán)境信息，為決策者實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供信息幫助。

篇9

關(guān)鍵詞 ：學(xué)生訴求；中國(guó)稅制；教學(xué)改革

東方學(xué)院《中國(guó)稅制》是一門開課時(shí)間早、授課對(duì)象多樣化、地位相對(duì)重要的專業(yè)基礎(chǔ)課程。從建校開設(shè)至今，其教學(xué)資源逐步完善、師資力量逐漸雄厚、教學(xué)質(zhì)量逐步提高、教學(xué)成果逐漸顯現(xiàn)。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)機(jī)制的進(jìn)一步深入，社會(huì)對(duì)人才質(zhì)量的要求也在發(fā)生著巨大變化。因此，《中國(guó)稅制》作為一門實(shí)務(wù)技能性極強(qiáng)的課程，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和社會(huì)需要的變化，改變以往單一不變的教學(xué)模式，使教學(xué)手段多樣化，最大可能地培養(yǎng)有較高實(shí)際應(yīng)用能力的專業(yè)人才。

一、《中國(guó)稅制》課程授課對(duì)象的訴求分析

《中國(guó)稅制》課程授課對(duì)象主要有三類：第一類是工商管理、電子商務(wù)、日語(yǔ)、英語(yǔ)、統(tǒng)計(jì)等專業(yè)的學(xué)生，此課程是學(xué)生的學(xué)科選修課，每學(xué)期設(shè)置34 個(gè)課時(shí)。第二類是會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，此課程是學(xué)生重要專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學(xué)期設(shè)置51 個(gè)課時(shí)。第三類是財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生，《中國(guó)稅制》是學(xué)生的核心專業(yè)課程，性質(zhì)為必修課，每學(xué)期設(shè)置68個(gè)課時(shí)。

《中國(guó)稅制》課程對(duì)這三類授課對(duì)象的重要性不同，所以從本課程中需要獲取的知識(shí)程度也不同。下面就本課程重要章節(jié)之一的消費(fèi)稅舉例，來(lái)分析這三類授課對(duì)象對(duì)消費(fèi)稅知識(shí)的需求有什么樣的不同。首先是第一類學(xué)科選修課的學(xué)生，只需要了解消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍以及稅目、三種稅率形式、三種消費(fèi)稅的簡(jiǎn)單計(jì)算（即從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算）；其次是會(huì)計(jì)類等專業(yè)的學(xué)生，因?yàn)樨?cái)務(wù)離不開稅務(wù)，所以不僅要熟練掌握消費(fèi)稅的基本要素和應(yīng)納稅額的計(jì)算，還要了解消費(fèi)稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。因此跟第一類學(xué)生相比，要多掌握包括自產(chǎn)自用消費(fèi)品、委托加工消費(fèi)品、進(jìn)口消費(fèi)品等特殊情況下的復(fù)雜計(jì)算，掌握應(yīng)納稅額計(jì)算中涉及到計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定、已納消費(fèi)稅額的扣除計(jì)算，了解消費(fèi)稅的相關(guān)征收管理規(guī)定。最后是財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生，這類學(xué)生需要具備較高的稅務(wù)業(yè)務(wù)技能，需要掌握稅收的基本理論知識(shí)，需要熟悉我國(guó)稅收政策、法規(guī)和改革進(jìn)展，需要有分析和解決我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收政策存在的問題的能力。因此除了學(xué)習(xí)前兩類學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容，財(cái)政稅務(wù)學(xué)生還要多了解消費(fèi)稅的征稅原理，清楚消費(fèi)稅改革的歷程和趨勢(shì)，分析改革中面臨的問題，思考如何完善消費(fèi)稅政策，還要更多地接觸稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)務(wù)工作。

所以盡管這三類授課對(duì)象使用的教材相同，習(xí)題集相同，但因?yàn)閷?duì)本課程的知識(shí)需求不同，我們授課教師在面對(duì)三類授課對(duì)象時(shí)應(yīng)撰寫差異化的教案、設(shè)計(jì)差異化的教學(xué)思路、應(yīng)用差異化的教學(xué)手段、實(shí)行差異化的教學(xué)效果評(píng)價(jià)方式。

二、《中國(guó)稅制》課程教學(xué)中存在的問題

1.學(xué)科選修課的《中國(guó)稅制》開課率低

《中國(guó)稅制》課程每學(xué)年的上學(xué)期主要針對(duì)會(huì)計(jì)類等專業(yè)的學(xué)生開設(shè)51個(gè)課時(shí)的必修課，下學(xué)期針對(duì)財(cái)政稅收專業(yè)的學(xué)生開設(shè)68個(gè)課時(shí)的必修課，而不管上學(xué)期還是下學(xué)期都會(huì)針對(duì)工商管理等專業(yè)的學(xué)生開設(shè)34個(gè)課時(shí)的學(xué)科選修課。但是近兩三年來(lái)，學(xué)科選修課卻總是因?yàn)槿藬?shù)達(dá)不到學(xué)院開課要求而停開。據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，學(xué)科選修課的學(xué)生普遍地認(rèn)為《中國(guó)稅制》是一門知識(shí)點(diǎn)復(fù)雜、難度高、考試通過率低的課程，在可選可不選的情況下，不愿意選擇這樣一門課程來(lái)修得學(xué)分。在學(xué)生以考試容易通過來(lái)衡量是否選擇某一門學(xué)科選修課的大環(huán)境下，《中國(guó)稅制》不占據(jù)優(yōu)勢(shì)。但從另一方面也可能反映出，授課教師在講課時(shí)并沒有仔細(xì)分析學(xué)科選修課學(xué)生對(duì)本課程的需求，學(xué)生的專業(yè)與《中國(guó)稅制》的關(guān)系不是很緊密，前期基礎(chǔ)課程學(xué)習(xí)得很少，僅僅從興趣的角度來(lái)選擇本課程，更希望從本課程學(xué)習(xí)些稅收的基礎(chǔ)性和常識(shí)性的知識(shí)，所以這就要求授課教師將稅收知識(shí)簡(jiǎn)單化、趣味化，在考核方式上多樣化和差異化。但在教學(xué)實(shí)踐中，授課教師因?yàn)楣?jié)省自身的備課時(shí)間，對(duì)學(xué)科選修課的學(xué)生講授知識(shí)的難度與必修課學(xué)生一樣，期末使用同樣難度的試卷，造成工商管理類專業(yè)跟不上教師講課的節(jié)奏，期末復(fù)習(xí)時(shí)因?yàn)檎n程難度大且不重要而選擇戰(zhàn)略放棄，期末考試交白卷的事情時(shí)有發(fā)生，不及格率相對(duì)較高。如此一來(lái)，《中國(guó)稅制》就有了難度大、要求高、不及格率高的口碑，選擇的人數(shù)少之又少。

2.財(cái)政稅務(wù)學(xué)生的《中國(guó)稅制》教學(xué)與實(shí)踐結(jié)合尚待加強(qiáng)

為了提高學(xué)生將專業(yè)知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐的能力，避免學(xué)生的理論知識(shí)與社會(huì)需求的嚴(yán)重脫節(jié)，近兩三年來(lái)，財(cái)政和稅務(wù)專業(yè)所在的財(cái)稅分院一直與海寧市長(zhǎng)安國(guó)稅分局和地稅分局展開緊密合作。正在進(jìn)行的主要工作有：稅務(wù)局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任學(xué)生實(shí)習(xí)基地指導(dǎo)老師，不定期來(lái)學(xué)校為學(xué)生做實(shí)務(wù)講座；分院學(xué)生定期在課外時(shí)間到長(zhǎng)安稅務(wù)部門進(jìn)行實(shí)習(xí)；在稅收宣傳月期間，邀請(qǐng)稅務(wù)部門人員與學(xué)生共同參與稅法知識(shí)競(jìng)賽；與長(zhǎng)安地稅分局合作出版稅收電子雜志，由學(xué)生親自參與稅法知識(shí)的宣傳、策劃、編輯。一系列的努力，使得學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)與過去相比取得了很大進(jìn)步，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了學(xué)生真正的想要了解和學(xué)習(xí)社會(huì)部門實(shí)際如何操作的需求和渴望。每每和學(xué)生探討他們的課堂教學(xué)感受時(shí)，學(xué)生都會(huì)提到自己的疑惑。比如按照稅收法律法規(guī)等規(guī)定，個(gè)人出租房屋需要繳納營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，但是現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，卻很少看到有人交稅；又比如增值稅專用發(fā)票需要經(jīng)過認(rèn)證才能抵扣，那么在實(shí)際工作中企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)部門工作人員是如何開展認(rèn)證工作的？很多的關(guān)于現(xiàn)實(shí)工作如何操作的問題，學(xué)生在目前的實(shí)踐教學(xué)中還不能得到相關(guān)回答。

3. 教師備課存在差異，缺少必要的授課心得交流

前面提到，51個(gè)課時(shí)的《中國(guó)稅制》主要面對(duì)會(huì)計(jì)分院的各類專業(yè)學(xué)生，開設(shè)時(shí)間是每學(xué)年的上半學(xué)期。此類學(xué)生數(shù)量相對(duì)是很多的，平均有10個(gè)行政班級(jí)，約450名學(xué)生，而教師人數(shù)需要4-5人，每人負(fù)責(zé)2-3個(gè)班級(jí)。這類專業(yè)的學(xué)生對(duì)稅務(wù)知識(shí)的需求大體類似，但由于老師的教學(xué)風(fēng)格和理念不同，知識(shí)體系的供給存在差異。比如，同一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，不同老師講解的細(xì)致程度不一樣；同一個(gè)章節(jié)，不同老師強(qiáng)調(diào)的重難點(diǎn)不一樣；同樣的教材，不同老師的教學(xué)進(jìn)度不一樣，讓學(xué)生自學(xué)的內(nèi)容不一樣。在此情況下，某個(gè)教師編寫的《中國(guó)稅制》習(xí)題集只反映了自己所認(rèn)為的重難點(diǎn)和學(xué)生需掌握的知識(shí)點(diǎn)，某個(gè)教師負(fù)責(zé)的期末試卷只體現(xiàn)自己認(rèn)為學(xué)生需考核的范圍，這樣的期末試卷對(duì)出卷老師所教授的班級(jí)學(xué)生是有利的，因?yàn)槌鼍砝蠋熤滥男┛碱}是學(xué)生掌握比較好的，哪些考題可能學(xué)生掌握得比較差。所以對(duì)同一分院的學(xué)生，同一門課程的成績(jī)不能很好地體現(xiàn)公平性。

三、對(duì)《中國(guó)稅制》課程教學(xué)改革的幾點(diǎn)看法

1.提高學(xué)科選修課的開課率，幫助學(xué)生形成對(duì)本課程的正確認(rèn)識(shí)

針對(duì)學(xué)科選修課的開課率較低，建議從兩方面來(lái)改善這一現(xiàn)狀。一方面，首先授課教師應(yīng)根據(jù)學(xué)科選修課學(xué)生的需求，重新備課，修訂教案、課件、教學(xué)大綱，改變課后作業(yè)的布置方式，重新設(shè)計(jì)難度適中、較為靈活、注重思考的期末考核方式。授課過程中，加強(qiáng)老師與學(xué)生的互動(dòng)，使老師和學(xué)生都能以較為輕松的姿態(tài)度過教學(xué)時(shí)間。另一方面，財(cái)稅分院作為開課部門，可以與工商管理分院、外國(guó)語(yǔ)分院合作，請(qǐng)各分院的輔導(dǎo)員老師、各班班助和班委在每學(xué)期期末的選課指導(dǎo)中，面對(duì)學(xué)生是否應(yīng)該選擇《中國(guó)稅制》的疑惑時(shí)，給予正確性引導(dǎo)，消除學(xué)生對(duì)這門課程的誤解。讓學(xué)生知道，《中國(guó)稅制》課程會(huì)根據(jù)學(xué)生的基礎(chǔ)和需求改變過去的授課思路，使之學(xué)得愉快和輕松。在轉(zhuǎn)變過程中，要求教師們杜絕特意通過簡(jiǎn)化課程和降低考核難度來(lái)提高開課率的想法。

2.注重理論教學(xué)和實(shí)踐的進(jìn)一步結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力

為強(qiáng)化學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力，使學(xué)生充分了解和掌握我國(guó)稅收理論在實(shí)踐領(lǐng)域的新思想、新觀念、新制度、新方法，教師需要進(jìn)一步深化實(shí)踐教學(xué)。一方面，授課教師可以精心設(shè)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)討論題，或舉行課堂討論，或要求學(xué)生寫成論文，或提交學(xué)術(shù)類協(xié)會(huì)討論研究。另一方面邀請(qǐng)稅務(wù)和企業(yè)實(shí)踐部門的業(yè)務(wù)骨干定期為財(cái)政稅務(wù)學(xué)生作實(shí)踐知識(shí)講解，同時(shí)鼓勵(lì)學(xué)生將自己關(guān)于實(shí)際操作的疑惑向業(yè)務(wù)骨干咨詢并獲得解答。最后，在省內(nèi)建立穩(wěn)固的實(shí)習(xí)基地，使財(cái)政稅務(wù)學(xué)生能更好地完成階段實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。

除了強(qiáng)調(diào)要提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力之外，稅務(wù)系教師也應(yīng)學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)實(shí)踐知識(shí)。稅務(wù)系目前有一半的教師是從學(xué)校畢業(yè)后不到五年教齡的，盡管他們的理論知識(shí)和學(xué)術(shù)素養(yǎng)都比較扎實(shí)，但是因?yàn)楹苌倩驔]有接觸到實(shí)際業(yè)務(wù)操作，所以在傳授學(xué)生實(shí)踐操作知識(shí)方面存在局限性。學(xué)?？梢岳眉倨诮M織年青教師和骨干教師到稅務(wù)部門和相關(guān)企業(yè)進(jìn)行掛職鍛煉，讓他們學(xué)習(xí)最新的業(yè)務(wù)實(shí)踐知識(shí)，提高實(shí)踐操作能力，縮短課堂與實(shí)踐部門的距離。

3.完善集體備課制度，加強(qiáng)教師間授課心得交流

在學(xué)生需求類似的情況下，為保證知識(shí)點(diǎn)傳授的相似性，需要每個(gè)老師參與進(jìn)來(lái)，在表達(dá)自己訴求的同時(shí)考慮整體性效果。而集體備課制度是實(shí)現(xiàn)這一效果的可靠途徑。集體備課制度能學(xué)進(jìn)度、統(tǒng)一重難點(diǎn)，統(tǒng)一授課深度，統(tǒng)一內(nèi)容。具體而言，由稅務(wù)系所有教師分工制作教學(xué)大綱、教學(xué)方案、課程課件、習(xí)題集、輔導(dǎo)閱讀材料等，在編寫和制作過程中，定期組織辦公室內(nèi)部小型討論會(huì)，每位教師在自己負(fù)責(zé)的相關(guān)內(nèi)容上需征詢其他老師的意見。編寫和制作完成后，所有的教學(xué)資料匯總，發(fā)給每位老師提出最后的修訂建議。如此做之后，有利于更公平地考核10幾個(gè)班級(jí)的學(xué)生對(duì)本課程的掌握程度，有利于老教師完成對(duì)新老師教學(xué)上的指導(dǎo)，有利于本課程更好更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]李芳.案例教學(xué)法在中國(guó)稅制課程教學(xué)中的應(yīng)用[J].山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2011（3）.

篇10

 

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種全新的經(jīng)濟(jì)模式,是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì),它要求運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律而不是機(jī)械論規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它關(guān)注的是資源減量、循環(huán)及再利用的問題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段,尤其是財(cái)政稅收政策,調(diào)節(jié)和影響市場(chǎng)主體的行為,建立起自覺節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制。

 

1 稅收與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

 

稅收是調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為最有效的措施,政府制定的推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策是企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)推動(dòng)力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須由立法機(jī)構(gòu)和政府制定一系列強(qiáng)制性的法律和政策規(guī)則,規(guī)范企業(yè)和消費(fèi)者的市場(chǎng)行為。政府發(fā)揮作用的方式不是直接作為微觀的主體加入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,而是通過制度安排,制定法律、法規(guī)和政策,激勵(lì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者通過循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式追求自身利益最大化,而其中政府制定的稅收政策起了重要的作用。比如,適當(dāng)提高資源稅和改進(jìn)計(jì)征辦法,使國(guó)家作為資源所有者獲得應(yīng)有的收益比如對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的物品開征環(huán)境稅,提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或?qū)①M(fèi)改稅,從嚴(yán)征收,使環(huán)境成本內(nèi)部化;比如擴(kuò)大綜合利用“三廢”稅收減免的范圍,對(duì)節(jié)約和綜合利用資源減免稅收;比如加強(qiáng)對(duì)資源性產(chǎn)品和開發(fā)生產(chǎn)過程中高污染的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅或出口退稅的調(diào)節(jié)力度,等等?？傊?通過有增、有減的稅收調(diào)節(jié),起到限制和鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用,也是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本性措施之一。

 

2 我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策存在的主要問題

 

2.1 資源利用環(huán)節(jié) 

2.1.1 對(duì)資源課稅的目的局限于調(diào)節(jié)級(jí)差收入,其定位與當(dāng)前循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略不相符合 

現(xiàn)階段我國(guó)自然資源由國(guó)家壟斷,而參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體無(wú)論是企業(yè)或個(gè)人,均是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的,資源所有權(quán)和使用權(quán)的分離必然體現(xiàn)為一定的經(jīng)濟(jì)差別。而我國(guó)現(xiàn)行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié),而對(duì)占用國(guó)有自然資源必然帶來(lái)的收益未納入資源課稅體系,使各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體競(jìng)相掠奪性地開采和使用自然資源,從而影響我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施。

2.1.2 現(xiàn)行稅制對(duì)資源課稅的范圍窄,稅收的調(diào)控功能無(wú)法發(fā)揮到位 

目前,我國(guó)對(duì)資源課稅范圍僅限定在土地資源和礦產(chǎn)資源,其他自然資源的開發(fā)和利用不屬于資源課稅體系,仍然征收資源使用費(fèi),形成稅費(fèi)并存的局面。收取資源使用費(fèi),隨意性很大,社會(huì)效益低下;資源課稅和資源使用費(fèi)給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)的負(fù)擔(dān)不同,產(chǎn)生不公平的問題;資源開發(fā)過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,生態(tài)效益低下。 

2.1.3 資源課稅的規(guī)定比較分散,未形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的課稅體系 

我國(guó)現(xiàn)行資源課稅的規(guī)定主要分布于《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《土地增值稅暫行條例》等稅收法規(guī)之中,各個(gè)條例都有自己的立法目的,稅收政策體系不配套,無(wú)法形循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究成嚴(yán)密的調(diào)控體系。 

2.1.4 資源課稅的計(jì)稅依據(jù)不合理 

資源課稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量或自用數(shù)量,對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不征稅,直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開采,造成大量的資源積壓和浪費(fèi)?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定,計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地(耕地)面積,基本未考慮土地所處的地理位置及以后該地段的土地價(jià)格及收益情況,刺激了企業(yè)和個(gè)人占用好地以及繁華地段的土地,加劇了人類生存空間與土地使用的矛盾。 

2.1.5 稅率的設(shè)計(jì)與價(jià)格機(jī)制不協(xié)調(diào),無(wú)法實(shí)現(xiàn)立法初衷 

隨著人口的增加和人們生活質(zhì)量的提高,人類對(duì)自然資源的需求也會(huì)不斷增加,資源的供給與需求的矛盾將越來(lái)越突出。按照市場(chǎng)機(jī)制原理,資源的價(jià)格必然會(huì)提高。但我國(guó)現(xiàn)行資源課稅稅收制度大多數(shù)采用定額稅率,使應(yīng)納稅額與資源的價(jià)格相脫離,稅率、應(yīng)納稅額與價(jià)格沒有建立起相應(yīng)的聯(lián)系,稅收杠桿和價(jià)格杠桿均無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 

2.2 產(chǎn)品制造環(huán)節(jié) 

2.2.1 增值稅存在的問題 

雖然新稅法規(guī)定符合條件的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,但該項(xiàng)優(yōu)惠局限性很大。另外,當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在電力、水泥、新型墻體材料方面,僅涉及煤研石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng),這些只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分,還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品未被納入。 

2.2.2 消費(fèi)稅存在的問題 

現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠發(fā)揮的作用十分有限。從范圍上看,沒有涉及我國(guó)消費(fèi)最主要的能源產(chǎn)品—煤炭,那些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的日常消費(fèi)品如電池、一次性塑料包裝袋、一次性餐飲容器等,也沒有被列入征稅范圍。而且從力度上看,現(xiàn)行消費(fèi)稅很難對(duì)重要戰(zhàn)略資源(如石油)的消費(fèi)起到限制作用。 

2.2.3 企業(yè)所得稅存在的問題 

首先,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一。目前所得稅對(duì)循環(huán)利用資源的企業(yè)優(yōu)惠期限為5年或1年,不符合循環(huán)利用企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律.因?yàn)檠h(huán)利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)到形成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時(shí)間,維護(hù)正常生產(chǎn)的成本也比浪費(fèi)資源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)成本高。所以,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的生產(chǎn)成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)模式,轉(zhuǎn)向低成本利用原生材料生產(chǎn)的模式。同時(shí),優(yōu)惠方式單一,僅限于減免稅,缺乏針對(duì)性、靈活性和可持續(xù)性。其次,企業(yè)所得稅對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷管理很嚴(yán),對(duì)折舊方法,折舊年限,殘值比例,攤銷方法和年限都有嚴(yán)格的限定。 

2.3 資源再利用環(huán)節(jié) 

2.3.1 增值稅存在的問題 

在資源再利用環(huán)節(jié),增值稅沒有形成合理的稅負(fù)差距。對(duì)資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō),以低成本的廢渣等廢棄物為原料進(jìn)行生產(chǎn),產(chǎn)品增值部分所占比例較高,而使用的廢棄物又不能取得增值稅專用發(fā)票,或雖然取得相關(guān)票據(jù),但抵扣率低于征收率,在按增值的比例繳納增值稅時(shí),形成高征收低抵扣的狀況,與其他非循環(huán)利用資源的企業(yè)相比要繳納更高比例的稅收。另外,增值稅優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)思路遵循的是“末端治理”的資源化原則。比如對(duì)廢舊物資回收企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策,在一定程度上減輕了廢舊物資回收企業(yè)和以廢舊物資為原料的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān),但其優(yōu)惠程度回收企業(yè)明顯高于生產(chǎn)利用企業(yè),具有鼓勵(lì)回收有余、促進(jìn)生產(chǎn)利用不足的嫌疑。國(guó)家對(duì)資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠,促使一部分企業(yè)投資于對(duì)資源廢棄物的綜合治理中,提高了資源的利用效率,但這一政策只是促使企業(yè)把廢棄物再次變成資源以減少最終處理量,而沒有考慮從輸入端節(jié)約資源的減化和盡可能延長(zhǎng)產(chǎn)品使用周期的再利用原則。 

2.3.2 所得稅存在的問題 

在這個(gè)環(huán)節(jié),企業(yè)所得稅仍然存在著稅收優(yōu)惠期限過短、優(yōu)惠方式單一的問題,缺乏針對(duì)性和靈活性。在廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié),沒有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對(duì)企業(yè)的污染行為,是以循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策研究排污費(fèi)的形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束?，F(xiàn)行排污費(fèi)制度存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問題,且專向收費(fèi)的收入功能在一些地區(qū)被異化,演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第?在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作的開展。由于總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低,一些社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇排污。 

由此可見,我國(guó)現(xiàn)行稅制中的優(yōu)惠政策本身沒有充分體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收理念,不利于政策引導(dǎo)作用的充分發(fā)揮;而涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要稅種調(diào)解力度不均衡、不到位,甚至缺位,不利于資源的節(jié)約、綜合利用和環(huán)境保護(hù)。 

 

3 我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的完善 

 

3.1 資源利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善 

(1) 生產(chǎn)和消費(fèi)要盡可能地從使用污染環(huán)境的原料和能源轉(zhuǎn)移到可再生利用的材料上來(lái),從而奠定了減少污染物排放和廢物資源化的基礎(chǔ),是再循環(huán)的前提。而且,進(jìn)一步分析可以得出,通過原材料和能源消耗的減量化,也可以使不可再生資源的循環(huán)周期拉長(zhǎng),為自然資源的再生和人類尋找替代資源提供了一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間范圍,從而促進(jìn)自然和人類的可持續(xù)發(fā)展。 

(2)生產(chǎn)者應(yīng)盡可能地生產(chǎn)可以滿足消費(fèi)需求的、可以直接再延用或回收再利用的包裝材料、容器和其他產(chǎn)品,減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生量,為再利用原則創(chuàng)造條件。顯而易見,通過再利用和再循環(huán)原則的實(shí)施,反過來(lái)又深化了減量化的實(shí)施。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策中,資源課稅是實(shí)現(xiàn)減量化的有效手段,所以,當(dāng)前對(duì)資源課稅的改革和完善也就成為了重點(diǎn)。 

(3)建立一般性質(zhì)的資源稅,弱化其原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能,向所有的自然資源開采、生產(chǎn)單位和個(gè)人普遍征收。改革之初,建議先將水資源、森林資源和草場(chǎng)資源納入征稅范圍,以解決我國(guó)日益突出的缺水和森林、草場(chǎng)資源的生態(tài)破壞問題。條件成熟時(shí),將現(xiàn)行的其他稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅納入資源稅,并將其他資源(如海洋、地?zé)?、?dòng)植物等)納入其征稅范圍。 

(4)調(diào)整稅率,對(duì)所有的資源應(yīng)普遍提高單位稅額或稅率,使之與目前資源市場(chǎng)的供求狀況相協(xié)調(diào)。通過對(duì)資源稅的改革,可以提高自然資源的價(jià)格,有利于從物質(zhì)輸入端對(duì)物質(zhì)的輸入量進(jìn)行控制,適當(dāng)減少對(duì)自然資源,尤其是不可再生資源的使用。同時(shí)也有利于縮小原生.資源與再生資源的價(jià)格差距,促進(jìn)對(duì)再生資源的再循環(huán)利用。 

3.2 產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善 

3.2.1 增值稅的完善 

當(dāng)原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)后,稅源不容易控制。因此從效率角度看,不適宜作為重要的納稅環(huán)節(jié)。重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)的行為給與相應(yīng)的稅收優(yōu)惠上。針對(duì)國(guó)家將要出臺(tái)的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品目錄,結(jié)合工藝流程特點(diǎn)、重要性、現(xiàn)實(shí)可操作性一要求,有選擇地?cái)U(kuò)大增值稅即征即退、減半征收的產(chǎn)品適用面。重點(diǎn)是重化工產(chǎn)業(yè)部分產(chǎn)業(yè)鏈上的產(chǎn)品,因?yàn)檫@些產(chǎn)業(yè)處于基礎(chǔ)性的地位,其稅收優(yōu)惠效應(yīng)將會(huì)得到有效擴(kuò)散,有利于推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,進(jìn)而引起我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和布局的變革。

3.2.2 消費(fèi)稅的完善 

要重點(diǎn)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范疇,以此拉開其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品,如一次性生活用品、高檔建材等列入消費(fèi)稅的征收范圍;對(duì)高能耗的享受型交通工具,如大排量的小汽車、越野車、摩托車等征收較高的消費(fèi)稅,對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。為了保護(hù)煤炭這一寶貴的戰(zhàn)略資源,縮小其與石化能源的比價(jià),可增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目。對(duì)于資源消耗量小、能循環(huán)利用資源的產(chǎn)品和不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收消費(fèi)稅。 

3.2.3 企業(yè)所得稅的完善 

無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),只要在生產(chǎn)過程中積極購(gòu)置機(jī)器設(shè)備防止污染,改進(jìn)技術(shù)、工藝流程,生產(chǎn)高產(chǎn)出、低消耗產(chǎn)品,或者在資源開采和利用中節(jié)約資源,提高資源回收率以減少環(huán)境污染、資源消耗等,均給予稅收減免優(yōu)惠。 

3.3 資源再利用環(huán)節(jié)相關(guān)稅收的完善 

3.3.1 增值稅的完善 

對(duì)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品,除繼續(xù)實(shí)行從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位取得普通發(fā)票所注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策外,在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的核算條件下,再按利用廢舊物資的價(jià)值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。對(duì)資源綜合利用企業(yè)從外部購(gòu)入的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢棄物等納入增值稅抵扣鏈條。在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣,從而降低企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)資源的循環(huán)利用。對(duì)于意義重大、但回收成本高、經(jīng)營(yíng)虧損的資源綜合利用企業(yè),如垃圾電廠、廢舊電池處理廠等,可由他們?cè)诩凑骷赐撕兔舛惖葍?yōu)惠政策中自行選擇一種優(yōu)惠方式,并上報(bào)主管稅務(wù)局備案。 

3.3.2 企業(yè)所得稅的完善 

對(duì)綜合利用資源的企業(yè),制定多種優(yōu)惠方式。例如對(duì)于新成立的以廢棄物為原材料的企業(yè),可以采用在開始經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的五年內(nèi)減免稅收的方式;對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)過程中綜合利用內(nèi)部生產(chǎn)形成的廢棄物,可以給予延期納稅或退稅的政策;也可以由符合條件的企業(yè)自行申請(qǐng)所得稅優(yōu)惠方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)予以審批。另外,對(duì)按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)給予綜合稅收優(yōu)惠,以從源頭上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] 孟赤兵.循環(huán)經(jīng)濟(jì)要覽[m].北京:航空工業(yè)出版社,2005. 

篇11

黨的十七大報(bào)告已經(jīng)明確了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當(dāng)手段對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行控制，因此筆者認(rèn)為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。 

 

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題 

 

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種： 

1．資源稅。我國(guó)資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級(jí)差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時(shí)，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。 

2．城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入。這兩個(gè)稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2007年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91．57億元，全國(guó)耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國(guó)稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個(gè)稅種對(duì)于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。 

3．消費(fèi)稅。我國(guó)于1994年開征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國(guó)家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其中，對(duì)汽油和柴油及機(jī)動(dòng)車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對(duì)于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。 

4．增值稅。增值稅對(duì)于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對(duì)利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。 

5．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項(xiàng)目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵剩瑢?duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展但可能對(duì)環(huán)境造成一定損害的項(xiàng)目實(shí)行5％的輕稅率，而對(duì)于國(guó)家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項(xiàng)目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過程中可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國(guó)家環(huán)保政策但有可能帶來(lái)較高經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目享受較輕的稅率。目前，對(duì)于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。 

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度對(duì)于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。 

 

二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想 

 

1．改革排污收費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅 

排污收費(fèi)一直是我國(guó)控制污染的主要手段，對(duì)于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國(guó)改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國(guó)內(nèi)和國(guó)內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國(guó)目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績(jī)和存在的問題，我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個(gè)稅種：（1）空氣污染稅。對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。

（2）水污染稅。對(duì)排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對(duì)包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收，以造成的噪音超過人或動(dòng)物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對(duì)象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計(jì)不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)使用量超過既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。 

對(duì)以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅(jiān)持“誰(shuí)使用、誰(shuí)污染，誰(shuí)負(fù)稅”的原則，實(shí)行?？顚Ｓ?，同時(shí)將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金。 

2．完善資源稅 

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動(dòng)的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對(duì)資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長(zhǎng)預(yù)期相和諧，自然而然會(huì)使資源在開采和使用取得強(qiáng)勢(shì)地位。我國(guó)現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會(huì)價(jià)值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會(huì)成本定價(jià)，更不能使之按可持續(xù)成本定價(jià)。鑒于此，我國(guó)資源稅的改革可以注重突出以下幾個(gè)方面： 

（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對(duì)與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計(jì)。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮調(diào)節(jié)級(jí)差收入，又要考慮到資源的開采和保護(hù)，提高單位稅額，對(duì)于不可再生、稀缺性及開采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，對(duì)不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計(jì)稅方法；將計(jì)稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無(wú)序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價(jià)值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對(duì)資源過量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，也是社會(huì)效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。