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融資不是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸，需求不足和產(chǎn)能過剩是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟面臨的最大挑戰(zhàn)。同時，放寬貨幣政策并不能真正促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展，只會維持過剩產(chǎn)能并在長遠上不利于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟。5月13日，《證券日報》記者從長江商學院的關于工業(yè)企業(yè)大樣本問卷調(diào)查報告了解到。
調(diào)查結果顯示，企業(yè)利潤留存是最重要的融資渠道，96%的企業(yè)回答這是他們最主要的融資方式。其次，分別有3%的企業(yè)以企業(yè)創(chuàng)始人資金為最大資金來源。此外，企業(yè)資金來源的渠道非常集中，以利潤留存來說，61%的企業(yè)認為這種資金來源占其資金總額的50%以上。
調(diào)查結果顯示，經(jīng)歷了困難的2014年，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟在今年第一季度企穩(wěn)。產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)為50，處于榮枯臨界點。
數(shù)據(jù)表明，中國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟不太可能出現(xiàn)硬著陸，原因有三：第一，在過去幾個季度企業(yè)經(jīng)營狀況持續(xù)好轉。反映經(jīng)營狀況困難的企業(yè)逐季遞減，從2014年第二季度的19%下降到今年第一季度的4%。第二，雖然產(chǎn)能過剩的問題仍然普遍并且是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟面臨的最大挑戰(zhàn)，其嚴重程度在緩解。最后，融資仍然不是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。
一、現(xiàn)有準則中對注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的規(guī)定及存在的問題
《資產(chǎn)評估準則——基本準則》規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師從事評估執(zhí)業(yè)活動，應當具備專業(yè)勝任能力。但同時也規(guī)定，評估執(zhí)業(yè)中可以利用其他專家工作，并引用其他專業(yè)報告。其他評估準則，包括無形資產(chǎn)準則等，均有相關條款對注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告進行了規(guī)定，見表1所示。
分析現(xiàn)有評估準則的相關規(guī)定，筆者認為至少存在以下問題。一是對專業(yè)報告的內(nèi)涵沒有明確的界定，沒有區(qū)分利用專家工作與在執(zhí)業(yè)過程和評估報告中引用其他報告之間的區(qū)別。二是對在什么情況下才能引用未作明確說明。一方面強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)時應當具有專業(yè)勝任能力，同時又規(guī)定執(zhí)行某項特定評估業(yè)務而缺乏相關的專業(yè)知識和經(jīng)驗時，可以聘請專業(yè)技術人員或專業(yè)機構協(xié)助工作，對其意見或專業(yè)報告的獨立性與專業(yè)性進行判斷并予以恰當引用。這使得實踐中無法判定專業(yè)勝任能力與缺乏相關的專業(yè)知識和經(jīng)驗之間如何平衡，一旦發(fā)生評估訴訟，容易導致分歧。三是對引用其他報告的程序和內(nèi)容，以及在評估報告中如何說明和披露等沒有明確的規(guī)定，可能導致判斷注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告失去客觀的標準，一旦發(fā)生評估訴訟，難以明確注冊資產(chǎn)評估師的責任，從而產(chǎn)生潛在的風險。
二、注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的程序分析
目前的相關準則對如何引用其他專業(yè)報告，只作了非常原則性的規(guī)定，使得注冊資產(chǎn)評估師在引用專業(yè)報告時，對于什么情況下才能引用、什么樣的報告可以引用、采取何種方式引用，以及如何披露引用內(nèi)容等系列問題缺乏指導，產(chǎn)生了諸多問題。資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)服務，如何從程序上保證評估人員執(zhí)業(yè)的專業(yè)性和評估質(zhì)量非常重要。以下針對當前注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告時存在的一些主要問題，對引用過程中應注意的一些問題進行了分析。
（一）專業(yè)報告的界定
現(xiàn)有的評估準則中，對引用的其他專業(yè)報告沒有給出明確的界定。無形資產(chǎn)評估準則中，把專業(yè)報告與利用專家工作聯(lián)系在一起；評估程序準則中只是指出評估資料包括專業(yè)報告；機器設備評估準則規(guī)定注冊資產(chǎn)評估師可以利用專業(yè)機構的檢測結果，必要時可以聘請專業(yè)機構對機器設備進行技術鑒定；工作底稿準則把其他專家鑒定及專業(yè)人士報告作為評估資料的內(nèi)容；不動產(chǎn)評估準則規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師可以利用其他評估機構出具的不動產(chǎn)評估報告?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南》中則同時出現(xiàn)了“其他機構出具的報告”和“專業(yè)報告”兩個術語，并專門對引用“土地估價報告”和“礦業(yè)權評估報告”進行了規(guī)定。由于對專業(yè)報告的概念沒有明確的界定，在實踐中就容易引起混亂。除了其他專業(yè)機構出具的評估報告外，實踐中，注冊資產(chǎn)評估師引用的報告還有審計報告、法律意見書，以及公開的咨詢、研究機構或個人的研究成果等。如果上述報告均被認定為專業(yè)報告，會導致專業(yè)報告與評估人員應當收集采用的評估資料的范圍界限模糊，法律責任難以劃分。因此，筆者認為，應當縮小專業(yè)報告的范圍，把專業(yè)報告界定為與資產(chǎn)評估機構存在非聘用關系的其他專業(yè)中介機構出具的報告；并把專業(yè)報告與利用專家工作形成的專家意見和報告、評估人員收集采信的其他公開的報告資料區(qū)別開來。這樣有利于規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的行為。
（二）注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的條件
注冊資產(chǎn)評估師作為專業(yè)執(zhí)業(yè)人員，承接評估項目時，應當確認自身的專業(yè)勝任能力，因此，只能是基于特定的條件，有利于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要才能引用其他專業(yè)報告，而不是在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下，通過引用其他專業(yè)報告彌補專業(yè)勝任能力不足，或減少評估工作量。筆者認為，注冊資產(chǎn)評估師在決定是否引用其他專業(yè)報告時，應當確認是否符合以下條件之一：（1）是否是法律法規(guī)或監(jiān)管部門等強制性要求引用其他專業(yè)報告，例如，目前我國資產(chǎn)評估管理存在部門分割的情況下，有些評估項目必須引用土地估價報告；（2）評估項目實施過程中，是否存在某些超出評估專業(yè)能力要求的環(huán)節(jié)；（3）是否是同其他中介機構合作工作服務于同一評估目的。在滿足上述條件的情況下，引用專業(yè)報告的作用領域通常包括：（1）對某一特定資產(chǎn)價值的評估；（2）對某一特定資產(chǎn)質(zhì)量或屬性的鑒定；（3）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見；（4）對某一特定會計信息的審計鑒定。
（三）注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的必要審核
現(xiàn)有的評估準則中，涉及注冊資產(chǎn)評估師利用其他專家工作或引用其他專業(yè)報告時，均強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應對引用的專家意見或專業(yè)報告的獨立性與專業(yè)性進行判斷，恰當引用。例如，不動產(chǎn)評估準則第二十一條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師在利用其他評估機構出具的不動產(chǎn)評估報告時，應當對其不動產(chǎn)評估結果進行必要的分析和判斷，合理加以利用；評估程序準則第二十四條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應當根據(jù)評估業(yè)務具體情況對收集的評估資料進行必要的分析、歸納和整理，形成評定估算的依據(jù)。但是，什么是必要的分析和判斷，相關準則并未給出規(guī)范。我們認為注冊資產(chǎn)評估師在引用其他專業(yè)報告時，至少應當作出以下判斷和分析。
首先，是對出具所引用專業(yè)報告的機構和個人進行必要的審核，確信該機構和個人與評估項目是相獨立的，關注該機構和個人的專業(yè)資格和執(zhí)業(yè)許可證是否符合相關要求，關注機構或個人在其專業(yè)領域的經(jīng)驗和聲望。其次，是對所引用的專業(yè)報告本身進行必要的分析和判斷，關注所引用報告結論的必要假設前提、依據(jù)、過程、特殊事項和時效，如果是其他中介機構的評估報告，還應當保持所引用報告的評估目的、評估對象和范圍、評估基準日、評估的價值類型與所評估項目的一致性，同時，為了保持評估結論的可信，還應根據(jù)需要對所引用報告的結論進行必要的補充分析、測算和調(diào)整。即使由于相關法規(guī)或客戶的要求，注冊資產(chǎn)評估師無法選擇是否引用其他專業(yè)報告，無法選擇所引用專業(yè)報告的機構和個人，注冊資產(chǎn)評估師也應執(zhí)行上述分析和判斷，并進行溝通和調(diào)整，在無法進行調(diào)整的情況下，可考慮采取特別假設，對該引用對評估結論的影響作出披露和提醒。
（四）注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的披露問題
在注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告時，如何進行合理的披露，既關乎評估報告使用者能否獲得必要的信息對評估結論進行可信分析和正確使用評估報告，也關乎一旦發(fā)生評估糾紛，能否為清晰界定注冊資產(chǎn)評估師的責任提供必要的采信依據(jù)。在評估程序準則中，第二十六條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師應當說明特別事項可能對評估結論產(chǎn)生的影響，并重點提示評估報告使用者予以關注。企業(yè)國有資產(chǎn)評估報告指南對引用其他專業(yè)報告應當披露的內(nèi)容作出了較為詳細的規(guī)定，例如，第十四條規(guī)定，企業(yè)價值評估中，應當說明的內(nèi)容包括引用其他機構出具的報告結論所涉及的資產(chǎn)類型、數(shù)量和賬面金額（或者評估值）；第二十九條規(guī)定，如果引用其他機構出具的報告結論，根據(jù)現(xiàn)行有關規(guī)定，所引用的報告應當經(jīng)相應主管部門批準（備案）的，應當將相應主管部門的相關批準（備案）文件作為評估報告的附件；“評估說明”編寫指引的第四部分《資產(chǎn)評估說明》第十九條規(guī)定，土地使用權（含固定資產(chǎn)——土地）評估時，引用土地估價報告評估結論，應當說明引用的土地宗數(shù)、面積、土地使用權取得方式、性質(zhì)、原始入賬價值、攤銷政策、攤余價值等，說明所引用土地評估結論的地價定義、評估方法、評估結果及調(diào)整使用的情況。礦業(yè)權評估時，引用專業(yè)報告確定評估參數(shù)，應當說明專業(yè)報告的名稱、形成時間、結論等主要情況。引用專業(yè)報告參數(shù)進行調(diào)整確定評估參數(shù)，應當說明其調(diào)整確定過程。引用礦業(yè)權評估報告評估結論，應當說明引用的礦業(yè)權名稱、礦業(yè)權取得方式、性質(zhì)、原始入賬價值、攤銷政策、攤余價值等。說明所引用礦業(yè)權評估結論的價值內(nèi)涵、評估方法、評估結果以及引用處理情況，同時說明礦業(yè)權價款評估、備案及價款繳納情況。
上述規(guī)定，僅對引用其他評估機構的評估報告時，應當披露的信息作出了規(guī)范，更多的是注重對引用格式內(nèi)容的規(guī)定。筆者認為，由于引用的其他專業(yè)報告類型的多樣性，應當對引用其他專業(yè)報告的披露作出原則性的規(guī)范。首先，應當陳述引用其他專業(yè)報告的原因；其次，應當說明引用其他專業(yè)報告前，對出具專業(yè)報告的機構和個人，以及所引用專業(yè)報告本身的必要分析和調(diào)查；再次，應當披露所引專業(yè)報告的假設條件和采取的方法；最后，應當說明所引結論對評估報告及結論的影響。在符合上述披露原則的基礎上，根據(jù)評估的具體項目的特點和所引用報告的類型，選擇合理的披露信息項目。
三、注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的責任
目前，在實踐中，由于注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告而產(chǎn)生的主要問題之一，就是一旦發(fā)生評估糾紛，如何界定注冊資產(chǎn)評估師應當承擔的責任。關于這一問題存在相當大的爭議。美國的評估準則對這一問題也作了相應的規(guī)定，例如，USPAP的第10-3條款的注釋指出，“如果簽署聲明的評估師依賴了其他評估師和其他未簽署聲明人士的工作，簽字評估師對其作出的依賴其他人工作的決定承擔責任。簽字評估師應當有合理依據(jù)相信這些人士工作的專業(yè)性。簽字評估師應當確信這些人士工作的可信性。”職業(yè)道德規(guī)則的行為部分指出，“評估師不得使用或提供誤導性或欺詐性的報告……”。筆者認為，應當把引用其他專業(yè)報告和利用其他專家工作的行為區(qū)別開來，把專業(yè)報告界定為與資產(chǎn)評估機構存在非聘用關系的其他專業(yè)中介機構出具的報告。因此，在利用其他專家工作的情況下，就評估報告而言，獨立對外承擔法律責任的是出具報告的評估機構和簽字評估師，專家不就評估報告以及報告中采用其意見的部分獨立承擔法律責任，但可以通過與所利用的專家簽署相關協(xié)議來界定雙方的責任。
在我國，引用其他專業(yè)報告又應當區(qū)分不同情況。由于相關法規(guī)或監(jiān)管機構要求必須引用其他專業(yè)報告，而且根據(jù)客戶要求，注冊資產(chǎn)評估師無法就所引用報告的出具機構和個人作出判斷和選擇時，注冊資產(chǎn)評估師只能根據(jù)自己的分析和判斷，在報告中進行披露和提醒，這時注冊資產(chǎn)評估師只要履行了必要的程序，并進行了必要的分析和判斷，對評估結論所引用報告的影響方面的責任應降低。否則，注冊資產(chǎn)評估師的責任應當根據(jù)以下原則來判定。首先，注冊資產(chǎn)評估師是否履行了引用其他專業(yè)報告所應當遵守的必要的程序；其次，注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告是否是基于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要；最后，注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告結論后，能夠對主評估報告的結論進行可信的分析。
四、結論
注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的行為在實踐中引起了一系列問題。本文通過對現(xiàn)有評估準則關于注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的相關規(guī)范存在的不足進行了分析，針對實踐中面臨的問題，對注冊資產(chǎn)評估師引用的專業(yè)報告的內(nèi)涵進行了界定。根據(jù)本文所界定的專業(yè)報告內(nèi)涵，文章對注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的條件、應當進行審核的內(nèi)容、在主報告中進行披露的原則等問題進行了討論，并進而就注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的責任問題進行了分析。
本文認為，專業(yè)報告應當界定為與資產(chǎn)評估機構存在非聘用關系的其他專業(yè)中介機構出具的報告，從而把專業(yè)報告與利用專家工作形成的專家意見和報告、評估人員收集采信的其他公開的報告資料區(qū)別開來。注冊資產(chǎn)評估師只能基于特定的條件，有利于恰當評估、形成可信評估意見和結論的需要才能引用其他專業(yè)報告，并就出具所引專業(yè)報告的機構和個人，以及專業(yè)報告本身進行合理性和可信性審核。由于注冊資產(chǎn)評估師引用的其他專業(yè)報告類型的多樣性，應當對引用其他專業(yè)報告的披露作出原則性的規(guī)范。注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告必然導致相應的責任界定問題，根據(jù)我國目前評估行業(yè)管理和相關法規(guī)的要求，應當區(qū)別注冊資產(chǎn)評估師是否能夠自主選擇所引用專業(yè)報告，以及是否遵守了相關法規(guī)準則的規(guī)范來判定其責任。因此，如何根據(jù)目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)管理部門分割的現(xiàn)狀，加強各評估管理部門的協(xié)調(diào)，制定更為系統(tǒng)的評估指南對注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的行為進行規(guī)范，這既有利于提高注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告活動的專業(yè)性，又可為判定注冊資產(chǎn)評估師引用其他專業(yè)報告的責任進行界定。
參考文獻：
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隨著證券市場的日臻完善，上市公司的信息對于利益相關者們也越來越重要，單一的財務報表已不能提供給他們足夠的信息，內(nèi)部控制方面的信息對他們來說就是不可缺少的一部分，有用的信息很有必要從公司披露的內(nèi)控自評報告中讀取。上市公司在對內(nèi)部控制進行自我評價時，應按照規(guī)定進行，達到真實、準確、客觀。本文以我國內(nèi)控自評存在的問題為切入點，提出了相應的建議和對策，以期對相關法律法規(guī)的制定有一定的幫助，有利于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，有助于上市公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。
二、我國內(nèi)部控制自我評價存在的問題
1.內(nèi)控自評流于形式
如今，“過關”、“零缺陷”是我國絕大多數(shù)公司追求的目標，流程目錄、風險庫、流程圖、控制矩陣、測試模版等這些有形成果顯得尤為重要，基本規(guī)范和配套指引僅僅是被模擬成了檢查清單，而現(xiàn)實情況并沒有進行按部就班的實際操作，最后增加了一筆額外成本。
2.內(nèi)控自評工作太倉促
為了響應政策要求，上市公司往往于11月、12月匆匆開始對內(nèi)部控制進行自我評價，他們事先并沒有很好的去規(guī)劃，也沒有給這項工作留有足夠的時間，這樣的公司不在少數(shù)。
3.內(nèi)控自評工作沒有全面化
現(xiàn)如今，財務報告的內(nèi)部控制在我國各企業(yè)的內(nèi)控自評工作中占主導地位，但是《評價指引》一直要求公司在執(zhí)行實施內(nèi)控自評時要實現(xiàn)全面化，而不僅僅是與財務報告有關方面的內(nèi)部控制。
4.內(nèi)控自評報告格式不統(tǒng)一
內(nèi)部自評報告在我國依舊沒有形成規(guī)范且統(tǒng)一的報告格式。并且采用簡易格式的上市公司，報告內(nèi)容各不相同。與此同時，內(nèi)控缺陷的判斷標準也不盡一致。
二、完善我國內(nèi)部控制自我評價的建議
《基本規(guī)范》和《評價指引》為我國內(nèi)控體系的建立及其自評體系的形成奠定了理論基礎、提供了理論框架。滬市從2006年開始推進內(nèi)控自評工作，加上實施《控制指引》已有多年，因此，就監(jiān)管而言，我國已經(jīng)具備了強化企業(yè)內(nèi)控自評的基本條件。但我國目前上市企業(yè)內(nèi)控自評方面信息的披露并不是很樂觀，究其原因，筆者認為主要源于公司自身監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面。因此，必須從這兩方面出發(fā)進行改善，一是進一步加強公司內(nèi)控自評及其信息的披露，二是加強監(jiān)管部門對內(nèi)控自評和信息披露的監(jiān)管。
（一）強化企業(yè)內(nèi)部控制自我評價
1.明確內(nèi)控自評報告的責任主體
上海和深圳交易所出臺的《內(nèi)控指引》明確指出董事會及公司所有員工是本公司內(nèi)控的責任主體，負責內(nèi)控體系的構建、實施和監(jiān)督，并進行逐步完善，確保其自評報告的真實性和完整性。
2.由高管牽頭開展內(nèi)控自評
高層管理人員在內(nèi)控自評中起著帶頭的作用。組建跨部門組織進行總體負責是企業(yè)管理當局必須執(zhí)行的，高管帶頭，積極參與，是順利完成內(nèi)部控制自我評價工作非常關鍵的一步。
3.以“獎”為主落實內(nèi)控自評
對于內(nèi)控自評結果要進行綜合評價，不能一味的追求完美，“零缺陷”只會造成報告的失真。在具體實施過程中要把獎勵和懲罰相互結合起來，前者為主后者為輔，對主動察覺內(nèi)控不足的業(yè)務部門給予獎勵，并帶領其查缺補漏，使內(nèi)控自評不斷完善的同時使其作用達到最大化。
4.公司要加強內(nèi)控自評的培訓和指導，提高其專業(yè)水平。
目前，我國內(nèi)控自評實施的實踐經(jīng)驗不足，自評主體不是很了解此方法，同時，公司職員的專業(yè)水準不高，從而很難在實際工作中落實內(nèi)控自評工作和其報告的披露。所以，公司必須通過加強培訓和指導來提高公司的自愿性和積極性，相關機構應該組織管理層及公司員工學習內(nèi)控自評的方法和其他相關知識。
（二）加強監(jiān)管部門對內(nèi)部控制自我評價的監(jiān)管
1.完善法律法規(guī)，統(tǒng)一評價標準
目前，我國相關機構對上市企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)出臺很多法律文件，各個文件對內(nèi)控各個方面的要求和規(guī)定都參差不齊。這樣不僅導致了上市企業(yè)難以做出選擇，而且造成他們會基于自身的情況，選擇那些利于自己的規(guī)定來進行評價并披露報告，從而有效規(guī)避了某些不利的因素，有礙于投資者真實、客觀、全面的了解公司的內(nèi)控狀況。
2.規(guī)范對內(nèi)控缺陷及整改措施的披露
關于上市公司內(nèi)控缺陷方面的信息，一般都是企業(yè)自己清楚而投資者們并不清楚，并且有關這方面的信息投資者難以從其它渠道獲取。掌握足夠真實且可靠的內(nèi)控缺陷信息決定著他們決策的準確性；故意不報重大內(nèi)控缺陷或者只是披露虛假內(nèi)控缺陷同時會損害上市公司的利益。因此，及時準確的認定并披露公司內(nèi)控缺陷大大提高了內(nèi)控自評的效率，有利于投資者和公司利益的實現(xiàn)，應當?shù)玫焦竟芾韺雍屯顿Y人的重視。
3.強制鑒證內(nèi)控自評報告并統(tǒng)一鑒證標準
目前，我國對內(nèi)控報告的鑒證也不具有統(tǒng)一的鑒證標準，并且沒有明確的鑒證范圍，絕大多數(shù)企業(yè)實際上只是對與財務報告有關的方面進行了鑒證，并且只有少數(shù)企業(yè)對這一點進行了明確說明，這樣就會使投資者誤以為內(nèi)控鑒證工作是出于管理角度進行的整體鑒證，內(nèi)控鑒證工作及其報告就起不到真正的監(jiān)督效果。因此，必須對鑒證標準進行統(tǒng)一，確保鑒證報告的質(zhì)量與可信度。
參考文獻
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根據(jù)信息傳播原理，信息的傳播過程由四個要素構成，即傳播者、傳播內(nèi)容、傳播媒介、受傳者。缺少其中的任何一個都無法完成傳播活動。內(nèi)控自評報告的傳播也存在這四個要素。
（一）傳播者 根據(jù)財政部等五部委于2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（以下簡稱《評價指引》），內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權利機構對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。因此，內(nèi)控自評報告應該由企業(yè)董事會或類似權利機構做出。
（二）傳播內(nèi)容 《評價指引》第二十二條規(guī)定了內(nèi)部控制評價報告至少應當披露的內(nèi)容，包括董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明等八個項目。同時《評價指引》第二十一條規(guī)定了報告應當分內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素進行設計。因此，內(nèi)部控制評價報告應包括上述所有內(nèi)容。
（三）傳播媒介 證監(jiān)會指定的上市公司信息披露報紙有《證券時報》、《中國證券報》、《上海證券報》等，指定信息披露網(wǎng)站有巨潮資訊網(wǎng)等。上市公司都能按照規(guī)定選擇適當?shù)膫鞑ッ浇榕秲?nèi)控自我評價報告。
（四）受傳者 一般而言，上市公司對外披露的信息是公開的，內(nèi)控自評報告也不例外。所以，內(nèi)控自評報告的受傳者為社會公眾。另一方面，傳播媒介決定了公眾可以以低成本獲得公司對外披露的內(nèi)控自評報告，這使所有需要公司內(nèi)控自評報告的人都能成為受傳者。
通過上述對內(nèi)控自評報告?zhèn)鞑サ姆治?，可以看出?nèi)控信息是否順利地從傳播者傳達到受傳者的關鍵要素是傳播者和傳播內(nèi)容。是否由適當?shù)膫鞑フ咧谱鲀?nèi)控自評報告關系到其可信度，由公司管理層做出的內(nèi)控自評報告就如同球員兼裁判給出的得分一樣不能令人信服。而傳播內(nèi)容則會影響內(nèi)控自評報告?zhèn)鬟f信息的可利用度，泛泛而談、沒有任何本公司特有內(nèi)容的報告對于投資者和監(jiān)管機構而言都沒有太多價值。
二、內(nèi)部控制自我評價報告現(xiàn)狀分析
制造業(yè)是上市公司中數(shù)量最多、最有代表性的行業(yè)，筆者選擇我國A股制造業(yè)進行分析并從巨潮資訊網(wǎng)下載內(nèi)控自評報告和其他相關信息。在2012年1月1日之前上市的1430家公司中，有1112家對外披露了內(nèi)部控制自我評價報告，282家未披露，另外36家是已經(jīng)退市的公司。從1430家公司中隨機抽取200家，有158家對外披露了內(nèi)控自評報告，35家未披露（全部來自滬市主板，其中32家單獨披露了《內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案》說明公司的內(nèi)部控制還在建設中，1家公司在年報中披露了其內(nèi)控仍在建設中，2家未查到未披露內(nèi)控自評報告的原因），7家已退市。針對上述對外披露了內(nèi)控自評報告的158家公司，筆者首先分析內(nèi)控自評報告的披露者和內(nèi)容，其中內(nèi)容分為《評價指引》第二十二條規(guī)定的八個項目和內(nèi)部控制五要素兩方面；然后將樣本按照上市板塊進行分類，分為深市主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板和滬市主板四組，進行橫向比較分析。
（一）內(nèi)控自評報告的披露者 內(nèi)控自評報告的署名即是報告的披露者，需要對報告的真實性承擔責任。通過對158份自評報告的署名進行統(tǒng)計（見表1），可知，審計部由于只是審計委員會下屬的一個部門，級別較低，不能代表整個董事會對內(nèi)控自我評價報告的認可；而署名為公司名稱則沒有指明由公司哪個機構出具內(nèi)控自我評價報告；報告也不可能由董事長一個人負責。因此，署名為公司董事會、董事長簽名和公司董事會以及公司董事會審計委員會這三類署名符合《評價指引》的要求，占73.42%；而署名為審計部、董事長簽名和公司名稱、公司名稱以及無署名這四類是不符合要求的，占26.58%。由此可見，并不是所有上市公司都已明確由公司內(nèi)哪個機構負責內(nèi)部控制的評價工作并出具內(nèi)控自我評價報告，而這對于報告的可信度是至關重要的。
（二）《評價指引》第二十二條規(guī)定的八個項目 《評價指引》第二十二條規(guī)定的內(nèi)控自評報告中至少應當披露的八個項目分別為：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍；內(nèi)部控制評價的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認定情況；內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；內(nèi)部控制有效性的結論。通過對158家上市公司內(nèi)控自評報告的內(nèi)容進行統(tǒng)計，董事會聲明、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、范圍、程序和方法以及有效性的結論比較明確，有披露的公司都會以單獨列示的方式說明；而內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況和整改情況則并非有所披露的公司都是單獨列示的。在統(tǒng)計過程中，對有所提及后三項的都算作有披露，而不是僅針對單獨列示才算披露。統(tǒng)計結果如表2所示。從表2可以看出，在內(nèi)控自評報告中，多數(shù)公司都披露了評價工作總體情況和內(nèi)部控制有效性的結論；而評價的依據(jù)、范圍、程序和方法則較少有公司披露。因此，作為公司的外部信息需求者，要想僅憑內(nèi)控自評報告全面地了解公司內(nèi)部控制評價工作如何開展是有難度的。另一方面，更加細化的數(shù)據(jù)同樣值得關注。在上述87家提及內(nèi)部控制缺陷及其認定情況的公司中，僅有40家說明了具體的內(nèi)控缺陷；107家提及內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施的公司中，僅36家說明了當年的整改情況，還有94家寫的是未來擬采取的整改措施。這說明愿意公開披露自身內(nèi)控缺陷和為完善內(nèi)控而采取的措施的公司仍是少數(shù)。
（三）內(nèi)部控制五要素 內(nèi)部控制五要素能全面地概括企業(yè)內(nèi)部控制制度的設計情況和執(zhí)行情況，是內(nèi)控自我評價具體化的對象。筆者對五要素的披露進行統(tǒng)計，統(tǒng)計的標準也是有所提及即算作進行了披露，而不是是否單獨列示五要素的情況。統(tǒng)計結果如表3所示。
從表3可以看出，超過60%的公司對內(nèi)部控制五要素都有所提及。但相對而言，提及控制活動的公司較多，達到了91.14%，而提及風險評估和信息與溝通的公司較少。公司對于不同要素的理解程度和重視程度是不一樣的。大部分公司會重點說明控制活動。同時，控制活動的內(nèi)容較為統(tǒng)一，通常包括關聯(lián)交易、對外擔保、重大投資、信息披露等重大事項的內(nèi)部控制和不相容職務分離、授權審批、會計系統(tǒng)、資產(chǎn)接觸與記錄使用、預算控制等日常行為的內(nèi)部控制。對于控制環(huán)境，不同的公司披露的詳細程度不同。超過90%的公司提及了治理結構與內(nèi)控制度，同時有89.87%的公司提到了內(nèi)部審計部。但是能清楚地說明內(nèi)控工作在不同的組織機構之間如何分工的較少：僅有59.49%的公司提及了內(nèi)審部的獨立性，說明內(nèi)審部直接對董事會負責。能詳細說明發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任和企業(yè)文化的則更少，約為42.41%。然而，風險評估、信息與溝通和監(jiān)督三個要素往往只是點到為止，不夠具體和詳細。這三個要素的內(nèi)容也較為散亂。在風險評估中，既有公司說明如何進行風險評估，如采用定期評估還是不定期評估，由哪個機構執(zhí)行風險評估等，也有公司直接在此部分列出了公司面臨的風險，如產(chǎn)品風險、市場風險等。信息與溝通和監(jiān)督兩個要素也存在類似現(xiàn)象。散亂的內(nèi)容降低了不同公司的內(nèi)控自評報告之間的可比性，降低了報告的利用價值。
（四）按上市板塊進行分類的橫向比較 將158家公司分為深市主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板和滬市主板四組進行上述三項統(tǒng)計，結果如表4、表5、表6所示。
從總體上看，表4、表5和表6并沒有反映出在內(nèi)控自評報告中披露的內(nèi)容因上市板塊的不同有明顯區(qū)別：從《評價指引》第二十二條規(guī)定的八個項目的披露上看，深市主板和滬市主板略好于中小板和創(chuàng)業(yè)板；但從內(nèi)部控制五要素的披露上看，中小板和創(chuàng)業(yè)板又略好于深市主板和滬市主板。具體而言，分上市板塊進行分析可發(fā)現(xiàn)以下幾個問題：（1）滬市主板的公司披露內(nèi)控自評報告的自愿性較差。被隨機抽樣抽中但沒有披露內(nèi)控自評報告的35家上市公司全部來自滬市主板，這能看出滬市主板披露報告的自愿性較差。而統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示滬市主板中的公司在披露內(nèi)控自評報告時多會寫明董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明。這可以作為解釋其自愿性較差的一個原因，即滬市主板公司的董事會更深刻地認識到披露了報告就應該為其真實性作保證，為了自身承擔更少的責任，那么在沒有強制規(guī)定需要披露之時還是不披露為好。同時，在滬市主板公司的報告署名上，符合規(guī)定的比例也較另三個板塊低，這也可能是上市公司董事會為減輕自身責任而采取的手段之一。（2）中小板和創(chuàng)業(yè)板的公司在內(nèi)控評價工作不合規(guī)范的可能性較主板更大。較少披露內(nèi)控評價工作的依據(jù)、范圍、程序和方法是普遍存在的問題。但從表5可以看出，在中小板和創(chuàng)業(yè)板中披露這三個項目的比例明顯低于主板。因此，外部信息需求者無從知曉中小板和創(chuàng)業(yè)板中的公司如何評價內(nèi)部控制的可能性更大，更無法保證公司的內(nèi)控評價全面、合理、有序地開展。（3）深市主板的公司對除控制活動以外的四個要素重視程度不夠。從表6可以看出，深市主板對內(nèi)部控制活動披露的比例高于90%，但對于其他四個要素的披露均低于50%，差距較大。但這種情況沒有出現(xiàn)在其他三個板塊中：披露控制活動的比例最高，但與其他要素的差距不是很大；沒有任何一個要素的披露比例低于50%。通過橫向比較可以看出深市主板公司對控制環(huán)境、風險評估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督四個要素的披露不足，反映出在實際內(nèi)部控制評價工作中對四個要素的重視程度不夠。
三、內(nèi)部控制自我評價報告披露建議
針對我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的披露現(xiàn)狀，可從以下幾個方面加以改進：
（一）重視內(nèi)控自評報告披露 無論是內(nèi)控自評報告的披露自愿性較差還是報告不符合規(guī)范的要求，反映出的根本問題是上市公司還沒有認識到內(nèi)部控制的重要性和內(nèi)部控制自我評價的重要性。我國內(nèi)部控制在企業(yè)中的發(fā)展多是在強制性規(guī)范的作用下形成的，而不是企業(yè)自發(fā)形成的。雖然目前關于內(nèi)部控制的文獻很多，但在實踐中，內(nèi)部控制制度設計合理和執(zhí)行有效而使公司有良好發(fā)展的案例和反面案例并沒有深入人心。部分公司對待內(nèi)控自我評價報告的態(tài)度消極，將其看作是不得不提交的報告而不是落實內(nèi)控自我評價之后形成的結果。只有通過案例教育等手段，讓公司真真切切地體會到內(nèi)控的重要性，才能將公司對待內(nèi)控自我評價的態(tài)度由消極轉為積極，讓自評報告從強制性披露轉為監(jiān)管下的自愿性披露。內(nèi)控自評報告是一份反映公司內(nèi)部控制制度設計和執(zhí)行情況的報告。如果公司對內(nèi)部控制知識有深刻的理解，那么無論是自評報告的署名還是是否應該披露某些內(nèi)容等問題都能迎刃而解。但不同公司內(nèi)控自評報告的質(zhì)量參差不齊，可見部分公司并沒有掌握內(nèi)控知識并認真執(zhí)行相關規(guī)范，以至于撰寫報告時無話可說或是只能“借鑒”其他公司的報告。
（二）加強政府監(jiān)管 政府除了制定相關規(guī)范外，還要鼓勵公司詳細披露自身的內(nèi)控及其評價情況：對內(nèi)控及其評價工作做得到位的公司予以獎勵，同時對應付了事的公司進行處罰。然而在現(xiàn)有的規(guī)定中，仍存在不合理之處：《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法（2011年修訂）》第十八條規(guī)定：公司披露的年度內(nèi)部控制自我評價報告顯示最近一個會計年度內(nèi)部控制存在重大缺陷的，其信息披露工作考核結果評為C。筆者認為作為監(jiān)管機構的深交所不應把內(nèi)控自評報告中是否披露重大缺陷作為考核標準。這樣的規(guī)定只會讓公司消極對待發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，而不是披露它并完善自身內(nèi)部控制，同時可能導致公司為了獲得較好的信息披露工作考核評級而隱瞞已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控重大缺陷。深交所應該將信息披露是否符合公司實際情況作為考核標準，如已發(fā)現(xiàn)重大缺陷卻將其描述為一般缺陷的公司考評結果為C。
（三）規(guī)范內(nèi)控自評報告內(nèi)容 目前，上市公司較少有能將《評價指引》第二十二條規(guī)定的八個項目和第二十一條規(guī)定的五要素同時清楚地披露在一份報告中的，更不用說在不同公司之間進行對比了。因此，統(tǒng)一內(nèi)控自評報告的內(nèi)容框架意義重大。筆者認為，《評價指引》第二十二條是針對內(nèi)部控制自我評價工作的；而第二十一條是針對內(nèi)部控制的基本情況的，是內(nèi)控自評工作的對象，可以單獨作為一個項目融入到自評報告中。因此，內(nèi)控自評報告可以由以下九個部分組成：（1）董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明：包括董事會對內(nèi)控自評報告承擔的責任等；（2）內(nèi)部控制評價工作的總體情況：包括內(nèi)控評價工作執(zhí)行的時間、評價針對的期間、執(zhí)行者、是否聘請中介機構等；（3）內(nèi)部控制評價的依據(jù)：包括法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度；（4）內(nèi)部控制評價的范圍；（5）內(nèi)部控制評價的程序和方法；（6）內(nèi)部控制基本情況：包括內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。其中內(nèi)控環(huán)境包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任和企業(yè)文化等；控制活動包括重大事項的控制和日常事項的控制。風險評估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督應說明公司如何保證面臨的風險均被識別、內(nèi)外部信息及時、準確地被傳遞到適當?shù)娜藛T和內(nèi)控缺陷均及時被發(fā)現(xiàn)并采取適當?shù)恼拇胧?；?）內(nèi)部控制缺陷及其認定情況：包括公司內(nèi)控缺陷認定標準和認定結果；（8）內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施：包括在評價期間已采取的措施和未來準備采取的措施；（9）內(nèi)部控制有效性的結論：包括董事會對內(nèi)控有效性的認定；如未單獨披露監(jiān)事會和獨立董事對內(nèi)控有效性的意見，也應在此部分一同披露。
中圖分類號：C922 文獻標識碼：A
國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局統(tǒng)計：截至2012年底，全國冶金等工貿(mào)行業(yè)達標工貿(mào)企業(yè)共計96136家。遼寧省冶金等工貿(mào)行業(yè)達標企業(yè)共計4420家，全國排名第6位。其中，一級達標企業(yè)28家，全國排名第3位；二級達標企業(yè)268家，全國排名第8位；三級達標企業(yè)4124家，全國排名第6位。
一、遼寧省的主要做法
一是政府加強領導，落實責任。二是建立體系、完善機制、宣傳動員、強化培訓。三是典型引路，示范帶動。四是深入調(diào)研，強化督導。省安監(jiān)局主管領導帶隊深入各地調(diào)研，研究解決實際問題，約談創(chuàng)建工作滯后市、縣（區(qū)）主管領導及安監(jiān)部門領導，督導市、縣（區(qū)）政府加強標準化領導和支持力度。各地紛紛采取多種措施，加大推廣力度，深入企業(yè)開展督導和工作調(diào)研，敦促企業(yè)真正行動起來。五是創(chuàng)新思路，拓寬領域。六是定期調(diào)度，強化進度。
二、存在的主要問題
2012年，標準化建設工作雖然取得一定成績，但也存在著許多問題，主要表現(xiàn)在：
一是部分地區(qū)政府部門沒有引起足夠重視，存在畏難情緒，部分縣區(qū)主動性不強，工作進展緩慢，不能跟上全省統(tǒng)一步伐。
二是存在突擊評審現(xiàn)象，評審過程沒有得到有效控制，企業(yè)安全管理水平?jīng)]有得到明顯改善。
三是個別評審單位責任心不強，深入企業(yè)不夠，行業(yè)分類不清晰，評審程序不規(guī)范，評分標準掌握不充分、分數(shù)評定不準確、報告編制不規(guī)范、網(wǎng)上申報不及時等問題。
四是部分企業(yè)認識不到位，重視不夠。行業(yè)分類不準確，自評報告不規(guī)范，報告內(nèi)容存在缺項；在網(wǎng)上系統(tǒng)申報的過程中，企業(yè)基本情況信息填寫不完善。
三、對策
（一）充分調(diào)動政府及其監(jiān)管部門的積極性，充分提高認知度，使政府主管部門引起足夠重視。
1、根據(jù)各地區(qū)企業(yè)分布和企業(yè)規(guī)模、管理基礎、市場環(huán)境等多種因素的實際情況，由省級安全生產(chǎn)監(jiān)管局下達任務指標。
2、強力推進標準化建設，將標準化建設作為省級政府對各市及省管縣級政府目標管理考核內(nèi)容，增加考核權重。
3、市、縣級政府成立標準化建設領導工作組，定期督導、檢查安全生產(chǎn)標準化建設情況。
4、市、縣區(qū)級安全監(jiān)管部門主要負責人和責任人簽訂目標責任狀，確保省政府下達的任務指標。
5、各級政府制定相關激勵約束機制，建立標準化專項基金，調(diào)動企業(yè)和評審單位的積極性和主動性。
6、安全監(jiān)管部門主要責任人深入企業(yè)，做好動員，監(jiān)督企業(yè)和評審單位做好自評報告和評審報告，控制評審節(jié)奏，避免突擊評審，嚴把評審質(zhì)量關。
（二）評審組織單位認真履職，切實做好評審組織工作。
1、切實做好對評審專家、評審員和企業(yè)自評員的培訓、考核工作。培訓要從實戰(zhàn)出發(fā)，突出針對性，對以往評審報告中出現(xiàn)的各種問題，結合典型案例，做好政策、法規(guī)及標準的解讀?？己艘獔允毓?、從嚴的原則，對評審員、評審專家實施有效管控，發(fā)現(xiàn)弄虛作假、違規(guī)操作的事項，及時上報監(jiān)管部門，取消評審員、評審專家資格。
2、編制評審報告和自評報告編制導則，規(guī)范評審報告和自評報告內(nèi)容及書寫格式，指導評審單位和參評企業(yè)做好評審和自評工作。
3、嚴格評審工作程序。企業(yè)和評審單位應嚴格遵守規(guī)定的工作流程和評審程序，材料報送要堅持“二同時”原則，即：企業(yè)自評申請與系統(tǒng)同時申請；評審單位評審報告與系統(tǒng)同時申報。強化對參評企業(yè)和評審單位考評，對弄虛作假的，上報相應的安全監(jiān)管部門，取消參評資格和評審資質(zhì)。
4、對參評企業(yè)自評報告和評審單位的評審報告嚴格把關，發(fā)現(xiàn)問題，及時與企業(yè)或評審單位聯(lián)系，加強整改、修善評審報告和自評報告，確保自評報告和評審報告客觀、準確。
5、做好評審過程監(jiān)控和達標企業(yè)檢查，使企業(yè)在標準化建設過程中，真正提高安全管理水平。
（三）評審單位要服務企業(yè)、公正自律、確保質(zhì)量。
1、評審單位應按照要求，建立評審工作責任制。由一名主要領導負責統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、規(guī)劃，確定專人撰寫、審核評審報告。工作要早部署、早安排，做到有計劃進行，避免年終突擊趕進度趕任務。
2、做好參評企業(yè)的參謀助手，幫助企業(yè)查找管理和生產(chǎn)現(xiàn)場的不足和缺欠，提出整改要求并指導企業(yè)進行整改，整改完成后，評審組成員要做好復查和確認。
3、做好網(wǎng)上申報，并幫助、指導企業(yè)做好網(wǎng)上申報。
（四）企業(yè)充分認識安全標準化的必要性，積極主動開展安全生產(chǎn)標準化創(chuàng)建工作。
1、企業(yè)應積極主動派員參加安全生產(chǎn)標準化自評員培訓，認真學習安全生產(chǎn)法律法規(guī)、標準、規(guī)范性文件，為本企業(yè)開展標準化創(chuàng)建工作做好人力資源準備。
2、成立標準化創(chuàng)建領導小組，落實責任分工。
3、聘請中介機構予以指導，堅持標準，積極開展標準化自評工作。
4、對自評過程中發(fā)現(xiàn)的隱患和問題及時整改，對由于資金等原因，一時難以整改的重大隱患，提出切實可行的整改計劃，落實責任、資金、措施、整改時限和應急預案。
制造業(yè)占據(jù)國民經(jīng)濟的重要地位，與其他行業(yè)相比，制造業(yè)企業(yè)的規(guī)模較大，業(yè)務領域較為廣泛，占我國滬深全部上市公司的60%左右。因此，制造業(yè)企業(yè)需要積極實施內(nèi)部控制企業(yè)規(guī)范，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，增強企業(yè)抵御外部環(huán)境的風險的能力。因此我們選取制造業(yè)為研究對象，探討其內(nèi)部控制評價及其審計的披露情況。根據(jù)2014年3季度上市公司行業(yè)分類結果，滬、深交易所A股制造業(yè)上市公司共有1577家，涉及30個行業(yè)。本研究選取制造業(yè)上市公司中數(shù)量最多的兩個化學原料及化學制品制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)，剔除退市及與研究樣本不相符的企業(yè)7家，共311家上市公司作為本研究的樣本。本研究所需的招股說明書及公司年報中涉及內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)主要通過巨潮資訊網(wǎng)、中國證監(jiān)會、深圳證券交易所、上海證券交易所及其他相關網(wǎng)站獲得。其中深市主板企業(yè)共51家，滬市主板共101家，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)52家，中小板企業(yè)共107家。
2.內(nèi)部控制自我評價報告的披露狀況
2012年國家?guī)撞课瘡娭迫緼股上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，因此分析2012年前后三年的內(nèi)部控制披露狀況對了解上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實施情況有重要的作用。從樣本的總體披露情況看，311家制造業(yè)上市公司2011-2013年內(nèi)部控制自我評價報告披露的比率逐年增長，分別為81%、92.6%、94.2%。按照上市板塊對研究樣本進行分類，其中創(chuàng)業(yè)板三年內(nèi)部控制評價披露率為100%，深、滬主板2012-2013年的內(nèi)控報告的披露率也為100%，披露狀況良好，2011年為自愿披露，因此其內(nèi)部控制評價披露率僅為88.2%。中小板三年來披露率維持93.5%。
3.內(nèi)部控制審計報告的披露狀況
內(nèi)部控制自評報告僅從企業(yè)角度反映了其執(zhí)行《規(guī)范》及其《指引》的情況，內(nèi)部控制審計報告則從企業(yè)外部反映了《規(guī)范》及其《指引》的實施效果，因此將內(nèi)部控制審計報告與企業(yè)內(nèi)部控制自評報告結合起來才能真正體現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行狀況。根據(jù)2011—2013年制造業(yè)研究樣本中內(nèi)部控制審計報告的統(tǒng)計，2012—2013年的內(nèi)控審計報告披露比率平均為38.6%，遠小于同時期內(nèi)部控制自評報告的披露比率93.4％，說明研究樣本大部分企業(yè)雖然執(zhí)行了《規(guī)范》及其《指引》，但是內(nèi)部控制的實施效果卻有待驗證。其中滬市主板的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果較好，2012年滬深主板的內(nèi)部控制審計報告披露率接近，但是2013年深市主板內(nèi)控審計報告披露率高達89.1%，高出滬市主板30.3%。中小板內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較弱，2012—2013年披露率從4.7%增長到9.3%。創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制自評報告的披露為100%，但是其三年未有內(nèi)部控制審計報告，僅有內(nèi)部控制鑒證報告，創(chuàng)業(yè)板的內(nèi)部控制鑒證報告披露比率逐年上升，平均披露率為70%。同時中小板的內(nèi)控鑒證報告披露率也平均達到50%。但是由于內(nèi)控鑒證報告僅是會計師事務所針對董事會關于內(nèi)部控制有效性執(zhí)行情況的鑒證，并不等同于內(nèi)部控制審計報告所針對企業(yè)內(nèi)部控制的全面要素點進行的審計工作，因此鑒證報告并不能有效確認企業(yè)內(nèi)部控制實施的有效性。
第一條 為進一步加強建筑施工安全生產(chǎn)管理，落實企業(yè)安全生產(chǎn)主體責任，推動全省建筑施工安全生產(chǎn)標準化工作，全面提升全省建筑施工企業(yè)和施工項目安全生產(chǎn)管理水平，根據(jù)住建部《建筑施工安全生產(chǎn)標準化考評暫行辦法》(建質(zhì)〔20xx〕111號)，結合我省實際，制定本細則。
第二條 本細則所稱建筑施工安全生產(chǎn)標準化考評包括建筑施工項目安全生產(chǎn)標準化考評和建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)標準化考評。建筑施工項目是指新建、擴建、改建房屋建筑和市政基礎設施工程項目(以下統(tǒng)稱工程項目)。建筑施工企業(yè)是指在我省從事房屋建筑和市政基礎設施工程施工活動的建筑施工總承包單位和專業(yè)承包單位。
第三條 全省各級住房和城鄉(xiāng)建設行政主管部門負責建筑施工安全生產(chǎn)標準化考評工作，具體考評工作由各級建設工程質(zhì)量安全監(jiān)督站(以下簡稱考評主體)實施。
省級考評主體負責全省特級、一級(含專業(yè)承包一級)、中央在陜建筑施工企業(yè)和所監(jiān)管工程項目的安全生產(chǎn)標準化考評工作。
市級考評主體負責本轄區(qū)二級(含專業(yè)承包二級)建筑施工企業(yè)和所監(jiān)管工程項目的安全生產(chǎn)標準化考評工作。
縣級考評主體負責本轄區(qū)三級(含專業(yè)承包三級)及以下建筑施工企業(yè)和所監(jiān)管工程項目的安全生產(chǎn)標準化考評工作。
第四條 建筑施工安全生產(chǎn)標準化考評工作應當堅持客觀、公正、公開的原則。
第五條 鼓勵應用信息化手段開展建筑施工安全生產(chǎn)標準化考評工作。
第六條 各級建筑業(yè)協(xié)會要加強安全生產(chǎn)標準化考評的宣傳、教育及相關培訓工作。
第二章 工程項目考評
第七條 考評主體對本轄區(qū)已辦理質(zhì)量安全監(jiān)督手續(xù)、并取得施工許可證的建筑施工項目實施安全生產(chǎn)標準化考評工作。
第八條 建筑施工企業(yè)應當建立以工程項目負責人為第一責任人的項目標準化自評機構，負責組織實施工程項目安全生產(chǎn)標準化自評。
第九條 工程項目實行施工總承包的，施工總承包單位對工程項目安全生產(chǎn)標準化考評工作負總責，由總包、專業(yè)承包單位的項目負責人、技術負責人和專職安全員等相關人員共同組成自評機構開展項目安全生產(chǎn)標準化考評工作。項目首次開展自評的時間為辦理監(jiān)督手續(xù)當月起。
第十條 工程項目自評機構每月依據(jù)《建筑施工安全檢查標準》(JGJ59-20xx)開展安全標準化自評工作，項目自評材料須留檔備查;在對施工各分部分項工程進行檢查評分時，屬于專業(yè)承包單位施工的，應注明該單位名稱。建設、監(jiān)理單位對項目自評材料進行審核并簽署意見，發(fā)現(xiàn)自評工作不認真或安全隱患未消除的，責令其整改或重新自評。
第十一條 工程項目因特殊情況中止施工時，總承包單位應向工程項目考評主體出具經(jīng)駐工地監(jiān)理機構及建設單位簽署的中止考評報告，報告中應說明中止原因;復工前，總承包單位向工程項目考評主體出具復工報告以及對施工現(xiàn)場進行自查的相關資料。
第十二條 工程項目考評在自評的基礎上進行。工程項目考評主體應當在實施日常安全監(jiān)督時同步開展工程項目考評工作，并抽查項目階段性自評情況，指導監(jiān)督工程項目自評工作。
第十三條 工程項目完工后辦理竣工驗收前，由建筑施工企業(yè)向工程項目考評主體提交《陜西省建筑施工項目安全生產(chǎn)標準化考評申請表》(附件1)及項目安全生產(chǎn)標準化自評材料。主要包括：
(一)項目建設、監(jiān)理、施工總承包、專業(yè)承包單位及其主要負責人名錄及變更文件資料;
(二)建筑施工項目安全生產(chǎn)標準化月自評表;
(三)建筑施工項目安全生產(chǎn)標準化月自評匯總表;
(四)企業(yè)對項目安全生產(chǎn)標準化工作季度評價匯總表;
(五)工程項目發(fā)生生產(chǎn)安全責任事故情況;
(六)工程項目施工期間因安全生產(chǎn)受到住房城鄉(xiāng)建設主管部門獎懲情況(包括通報表揚、表彰獎勵、限期整改、停工整改、通報批評、行政處罰等);
(七)工程項目考評主體要求的其他資料。
第十四條 工程項目考評主體收到建筑施工企業(yè)提交的考評資料后，以工程項目自評為基礎，結合監(jiān)督檢查情況，對工程項目安全生產(chǎn)標準化工作進行評定，在10個工作日內(nèi)向建筑施工企業(yè)下發(fā)《建筑施工項目安全生產(chǎn)標準化考評結果告知書》。項目考評結果告知書中應包括項目建設、監(jiān)理、施工總承包、專業(yè)承包等單位及其項目主要負責人信息。項目自評資料不符合要求，或與實際狀況不符的，項目考評主體書面說明理由并退回資料。
第十五條 工程項目安全生產(chǎn)標準化考評的結果分為優(yōu)良、合格、不合格。 綜合得分在80分(含)以上的為優(yōu)良， 70分(含)以上80分(不含)以下的為合格，70分(不含)以下的為不合格。
第十六條 具備下列條件之一的工程項目，優(yōu)先評定為優(yōu)良。
(一)獲得全國建筑工程安全文明標準化工地、省級文明工地或者工程所在地安全文明施工觀摩工地的;
(二)安全生產(chǎn)、文明施工受到省級以上有關部門表彰獎勵的;
(三)在施工安全技術和標準化研發(fā)方面獲得專利或省級以上科學技術獎的。
第十七條 工程項目具有下列情形之一的，安全生產(chǎn)標準化評定為不合格：
(一)發(fā)生生產(chǎn)安全責任事故的(不再統(tǒng)計行政處罰次數(shù));
(二)因存在安全隱患在一年內(nèi)受到建設行政主管部門或項目考評主體2次及以上限期整改、停工整改、通報批評、行政處罰的;
(三)月自評資料不健全、不連續(xù)或企業(yè)未對項目標準化工作進行季度檢查評分的;
(四)辦理竣工驗收前建筑施工企業(yè)未提交工程項目自評及申請材料或項目自評材料弄虛作假的。
第三章 企業(yè)考評
第十八條 考評主體應當對取得安全生產(chǎn)許可證且許可證在有效期內(nèi)的建筑施工企業(yè)實施安全生產(chǎn)標準化考評。
第十九條 建筑施工企業(yè)(含外省進陜企業(yè))成立以企業(yè)主要負責人負責的企業(yè)安全生產(chǎn)標準化自評機構，依據(jù)《施工企業(yè)安全生產(chǎn)評價標準》(JGJ/T77-20xx)開展企業(yè)安全生產(chǎn)標準化自評工作，形成自評報告，并向考評主體報備，自評工作每年進行一次。
第二十條 建筑施工企業(yè)在辦理安全生產(chǎn)許可證延期時，應提前90日向考評主體提交《陜西省建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)標準化評申請表》(附表2)及安全生產(chǎn)標準化自評材料。主要包括：
(一)建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)標準化年周期自評表;
(二)近三年內(nèi)企業(yè)承建項目的安全生產(chǎn)標準化考評結果匯總表;
(三)因安全生產(chǎn)受到住房城鄉(xiāng)建設主管部門獎懲情況(包括通報表揚、表彰、獎勵、通報批評、行政處罰等);
(四)承建項目發(fā)生生產(chǎn)安全責任事故情況;
(五)考評主體規(guī)定的其它材料。
由省級考評主體考評的企業(yè)，應提前90天向省建筑業(yè)協(xié)會安全分會提交有關資料，省建筑業(yè)協(xié)會安全分會對企業(yè)提交的申請資料完整性進行審查，將符合要求的資料移交省級考評主體進行考評。
第二十一條 企業(yè)考評在企業(yè)自評的基礎上進行?？荚u主體收到建筑施工企業(yè)提交的材料后，經(jīng)查驗符合要求的，以企業(yè)自評為基礎，結合企業(yè)自評報告、企業(yè)承建項目考評結果，評定企業(yè)安全生產(chǎn)標準化工作，在20個工作日內(nèi)向企業(yè)發(fā)放《建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)標準化考評結果告知書》。
第二十二條 建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)標準化考評或復核結果分為優(yōu)良、合格、不合格。 匯總得分在80分(含)以上為優(yōu)良， 70分(含)以上80分(不含)以下為合格，70分(不含)以下為不合格。
第二十三條 建筑施工企業(yè)在考評周期內(nèi)(三年)未發(fā)生安全生產(chǎn)責任事故，并具備下列情形之一的，可優(yōu)先評為優(yōu)良：
1.竣工項目考評優(yōu)良率達到10%以上的;
2.在建工程全部實行關鍵崗位實名制管理的;
3.省級文明工地數(shù)量達到已考評項目總數(shù)量10%以上;或者獲得全國建筑工程安全文明標準化工地2個及以上、或者獲得省級文明工地觀摩工地1個及以上的;
4.獲得省級以上有關部門安全生產(chǎn)和文明施工表彰獎勵的;
5.在施工安全技術和標準化研發(fā)方面獲得專利或省級以上科學技術獎的。
第二十四條 建筑施工企業(yè)具有下列情形之一的，安全生產(chǎn)標準化考評結果為不合格：
(一)未按規(guī)定開展企業(yè)自評工作或自評結果低于70分的;
(二)企業(yè)近三年所承建的項目發(fā)生較大及以上生產(chǎn)安全責任事故的(不再統(tǒng)計行政處罰次數(shù));
(三)企業(yè)近三年已竣工項目安全生產(chǎn)標準化考評不合格率超過5%的。
第四章 獎勵和懲戒
第二十五條 各級住房城鄉(xiāng)建設主管部門應當將建筑施工安全生產(chǎn)標準化考評情況記入安全生產(chǎn)信用檔案。
第二十六條 安全生產(chǎn)標準化考評不合格的建筑施工企業(yè)，住房城鄉(xiāng)建設主管部門應當責令限期整改，在企業(yè)辦理安全生產(chǎn)許可證延期時，重新復核其安全生產(chǎn)條件，對整改后具備安全生產(chǎn)條件的，安全生產(chǎn)標準化考評結果為整改后合格，核發(fā)安全生產(chǎn)許可證;對不再具備安全生產(chǎn)條件的，不予核發(fā)安全生產(chǎn)許可證。
第二十七條 對于安全生產(chǎn)標準化考評不合格的建筑施工企業(yè)及項目，住房城鄉(xiāng)建設主管部門應當責令企業(yè)主要負責人(法人、總經(jīng)理、安全生產(chǎn)負責人)、安全管理部門負責人、項目負責人在30日內(nèi)重新進行安全生產(chǎn)知識考核，對重新考核合格的，核發(fā)安全生產(chǎn)考核合格證;對重新考核不合格或逾期未考的，不予核發(fā)安全生產(chǎn)考核合格證。
第二十八條 經(jīng)安全生產(chǎn)標準化考評合格或優(yōu)良的建筑施工企業(yè)及項目，發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由考評主體撤銷原安全生產(chǎn)標準化考評結果，直接評定為不合格，并對有關責任單位和責任人員依法予以處罰。
(一)提交的材料弄虛作假的;
(二)漏報、謊報、瞞報生產(chǎn)安全事故的;
(三)考評過程中有其他違法違規(guī)行為的。
第五章 考評管理
第二十九條 外省進陜建筑施工企業(yè)和外省進陜建筑施工企業(yè)承建的工程項目考評結果，由省級考評主體匯總，省廳每年12月轉送至企業(yè)注冊地省級住房城鄉(xiāng)建設主管部門。
第三十條 考評主體應當建立健全安全生產(chǎn)標準化考評工作制度、流程，加強考評管理。各級考評主體應當指定專人負責轄區(qū)考評工作，并將其單位、姓名、電話報省考評主體備案。
第三十一條 各級考評主體在對轄區(qū)企業(yè)進行考評時，可根據(jù)省住房和城鄉(xiāng)建設廳公布的該企業(yè)在外市(區(qū))及外省項目考評情況、結合該企業(yè)在轄區(qū)的實際，做出考評結果;
各市(區(qū))將轄區(qū)項目考評結果統(tǒng)計后，于次月前5個工作日向省考評主體報送。對企業(yè)考評結果原則上每季度報送1次。
省住房和城鄉(xiāng)建設廳每月中旬在陜西建設網(wǎng)公布各市(區(qū))上報和外省轉送的項目考評結果以及企業(yè)考評結果。
第三十二條 對于工程項目或施工企業(yè)因受到行政處罰、通報批評、安全生產(chǎn)責任事故等不良行為被評定為不合格的，或因獲得通報表揚、表彰、獎勵等業(yè)績被評定為優(yōu)良的，均以各級人民政府或行政主管部門的文件為準。
第三十三條 建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)標準化年周期自評工作不足半年的，可以不向考評主體提交該年度周期自評表，但應提供本細則第二十條第一款之外的其他材料;半年以上的，按一個年周期計起。
第六章 附則
第三十四條 本《細則》自20xx年5月22日起施行，至20xx年5月21日自行廢止，有效期五年。
我市實際，制定本工作方案。
一、指導思想
堅持“安全第一、預防為主、綜合治理”的安全生產(chǎn)方針，以深化安全生產(chǎn)基層基礎工作為立足點，以落實企業(yè)安全生產(chǎn)主體責任為主線，以創(chuàng)新安全監(jiān)管體制機制為著力點，以《企業(yè)安全生產(chǎn)標準化基本規(guī)范（AQ/T9006～2010）》為依據(jù)，積極開展崗位達標、專業(yè)達標和企業(yè)達標活動，全面推進企業(yè)安全生產(chǎn)標準化建設，夯實安全生產(chǎn)基礎，提高企業(yè)防范事故能力，提升安全生產(chǎn)監(jiān)管水平，為我市經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定的安全生產(chǎn)環(huán)境。
二、工作原則
堅持屬地管理和“誰主管、誰負責”的原則，在政府統(tǒng)一領導下，有關行業(yè)主管部門、監(jiān)管部門分工負責，合力推進安全生產(chǎn)標準化建設工作。
堅持政府推動、企業(yè)為主、中介服務的原則，立足企業(yè)自主創(chuàng)建為主，加強政府推動和政策引導，充分發(fā)揮中介機構的技術支撐服務作用，強化行業(yè)自律，共同推進安全生產(chǎn)標準化建設工作。
堅持總體規(guī)劃、分步實施的原則，科學制定工作計劃，合理確定階段目標，周密組織實施，重在抓好落實。
堅持管理創(chuàng)新、分類指導的原則，建立健全激勵約束機制，激發(fā)企業(yè)自覺性和積極性，有效解決企業(yè)安全生產(chǎn)標準化建設中的問題和難點。
三、工作目標
（一）全面實現(xiàn)安全達標。2012年，全市工貿(mào)行業(yè)30％的規(guī)模以上企業(yè)達到三級以上安全標準；2013年底前，全市工貿(mào)行業(yè)規(guī)模以上的企業(yè)全部達到三級以上安全標準，其他企業(yè)全部達到通用安全生產(chǎn)標準。
2013年底前，安全生產(chǎn)標準化建設工作在民用爆破、軍工、旅游、交通運輸、建筑施工、電力生產(chǎn)、燃氣、供電、供水等領域全面開展。
（二）構建企業(yè)安全生產(chǎn)管理長效機制。實現(xiàn)安全隱患排查治理常態(tài)化和制度化，企業(yè)自我約束、自我完善、持續(xù)改進的管理機制基本形成，進而達到“零隱患”管理目標。
（三）各類事故明顯下降。重特大安全生產(chǎn)事故得到遏制，各類生產(chǎn)安全責任事故得到有效控制。
四、工作分工
按照“屬地管理”、“誰主管、誰負責”、“誰審批、誰負責”的原則，各級政府安委會及其有關成員單位負責指導、督促和檢查職責范圍內(nèi)的企業(yè)安全生產(chǎn)標準化建設工作，確保完成目標任務。
（一）各級政府安委會負責指導、督促、考核有關成員單位和下級政府安委會開展安全生產(chǎn)標準化建設活動。
（二）各級政府安委會有關成員單位負責指導、督促、檢查職責范圍內(nèi)企業(yè)開展安全生產(chǎn)標準化建設，幫助做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
1．各級安全監(jiān)管部門負責綜合督促、檢查冶金、有色、建材、機械、輕工、紡織、煙草、商貿(mào)等工貿(mào)行業(yè)企業(yè)開展安全生產(chǎn)標準化建設，指導做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
2．各級交通運輸部門負責指導、督促、檢查道路運輸企業(yè)、客貨運輸站（場）、渡口、碼頭、車輛維修等行業(yè)企業(yè)開展安全生產(chǎn)標準化建設，幫助做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
負責結合實施道路運輸動態(tài)監(jiān)管監(jiān)控，推進道路運輸企業(yè)隱患排查治理自查自報系統(tǒng)建設。
3．各級住房和城鄉(xiāng)建設部門負責指導、督促、檢查建筑施工等行業(yè)企業(yè)以及燃氣、供水、供熱等企業(yè)開展安全生產(chǎn)標準化建設，幫助做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
負責結合實施施工現(xiàn)場重大危險源監(jiān)控，推進建筑施工企業(yè)隱患排查治理自查自報系統(tǒng)建設。
4．各級經(jīng)信部門、人防辦負責指導、督促冶金、有色、建材、機械、輕工、紡織、流通、民爆、軍工等行業(yè)企業(yè)開展安全生產(chǎn)標準化建設，幫助做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
負責協(xié)同推進相關行業(yè)隱患排查治理信息系統(tǒng)建設。
5．各級商務部門負責指導、督促、檢查商貿(mào)系統(tǒng)企業(yè)開展安全生產(chǎn)標準化建設，幫助做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
6．各級國有資產(chǎn)管理部門負責指導、督促、檢查市屬企業(yè)開展安全生產(chǎn)標準化建設，幫助做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
7．各級旅游主管部門負責指導、督促、檢查旅游企業(yè)及涉旅賓館、飯店開展安全生產(chǎn)標準化建設，幫助做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
8．各級司法部門負責指導、督促、檢查本系統(tǒng)企業(yè)開展安全生產(chǎn)標準化建設，幫助做好安全生產(chǎn)標準化企業(yè)自評工作。
9．各級共青團組織、工會在各自職責范圍內(nèi)協(xié)助開展安全生產(chǎn)標準化建設，推動企業(yè)開展安全生產(chǎn)崗位達標工作。
10．財政、發(fā)展改革、保監(jiān)等部門單位在各自職責范圍內(nèi)為企業(yè)安全生產(chǎn)標準化建設和隱患排查治理體系建設提供支持。
五、保障措施
（一）加強組織領導
市安全監(jiān)管局負責指導協(xié)調(diào)全市安全生產(chǎn)標準化創(chuàng)建工作的組織落實，牽頭建立企業(yè)安全生產(chǎn)標準化推進聯(lián)席會議制度，定期通報工作進展情況，協(xié)調(diào)解決標準化建設制度、進度、難度
方面的問題。各縣區(qū)、各有關部門加強組織領導，安排專人負責企業(yè)安全生產(chǎn)標準化建設工作。各企業(yè)落實安全生產(chǎn)主體責任，明確負責該項工作的具體責任人，有計劃、有步驟推進本企業(yè)標準化建設。中央、省在宿企業(yè)主要負責人要積極履行責任，主動開展安全生產(chǎn)標準化建設，并發(fā)揮輻射帶動作用，帶動關聯(lián)企業(yè)和配套企業(yè)實現(xiàn)共同達標。
（二）嚴格落實責任
各縣區(qū)、各相關部門要嚴格落實“一崗雙責”制度，切實加強對安全生產(chǎn)標準化建設的組織領導，做到思想到位、認識到位、職責履行到位、工作落實到位。完善標準化建設考核機制，凡組織不力、協(xié)調(diào)不力，未完成安全生產(chǎn)標準化達標任務的，實行“一票否決”。
（三）強化監(jiān)督檢查
市政府安委會辦公室組織專門班子，定期不定期檢查指導，每季度通報一次工作進度，激勵先進，鞭策落后，促進創(chuàng)建工作有序進行。市直各有關部門要將安全生產(chǎn)標準化創(chuàng)建工作納入“網(wǎng)格化”監(jiān)管和日常執(zhí)法檢查之中，與隱患排查、專項整治結合起來，根據(jù)企業(yè)安全生產(chǎn)條件和創(chuàng)建標準化進程，科學確定檢查和指導頻次，做到在檢查中服務，在服務中督促，全力加快創(chuàng)建進程。
（四）嚴格考評考核。將安全標準化建設工作列入年度安全生產(chǎn)控制考核指標的內(nèi)容之一，將考評考核結果作為政府工作目標管理和領導干部政績考核的重要內(nèi)容。把安全標準化建設工作任務完成情況列入對有關地區(qū)、部門和個人安全生產(chǎn)工作的表彰和獎勵必備條件，同時對安全標準化工作任務沒完成年初計劃的地區(qū)和部門予以通報批評。
六、工作方法和步驟
（一）第一階段：學習準備宣傳階段（1-5月份）
企業(yè)要根據(jù)有關文件精神，積極開展企業(yè)安全生產(chǎn)標準化創(chuàng)建活動，把創(chuàng)建安全標準化企業(yè)擺上重要工作日程，周密安排部署，依照相應考評辦法和考核標準的要求，制定工作方案，并與評審機構簽訂協(xié)議，5月底將方案上報當?shù)匕脖O(jiān)部門。必要時請咨詢服務機構提前介入咨詢，為企業(yè)創(chuàng)建標準化提供技術服務。安監(jiān)部門要對所監(jiān)管的企業(yè)加強指導，邀請相關行業(yè)的專家對企業(yè)相關人員進行創(chuàng)建培訓，督促企業(yè)積極開展安全生產(chǎn)標準化創(chuàng)建活動，協(xié)調(diào)解決標準化創(chuàng)建過程中出現(xiàn)的問題，促進企業(yè)達標升級活動的正常開展。
（二）第二階段：企業(yè)自評階段（6-7月份）
冶金工貿(mào)等企業(yè)都要成立自評小組，按照相應的考評辦法和考評標準，開展自評，確定企業(yè)安全生產(chǎn)標準化等級，查找存在的問題，針對存在的問題認真整改；自評達到標準化等級后，形成企業(yè)安全生產(chǎn)標準化自評報告，將自評報告（一式三份）上報到市安監(jiān)局。
（三）第三階段：申請評審階段（8-12月份）
（一）內(nèi)部控制質(zhì)量的度量 2008年是深市實施內(nèi)部控制管制的第二年，因考慮到時間上的倉促和執(zhí)行的成本問題，深交所在《深交所關于做好上市公司2008年年度報告工作的通知》中要求在本所上市的公司均須披露內(nèi)控自評報告，僅鼓勵有條件的上市公司披露鑒證報告。因此，自評報的披露屬于強制性披露范疇，而鑒證報告的披露屬于自愿性披露范疇。
根據(jù)信息經(jīng)濟學中的信號傳遞理論，上市公司管理層有動機披露更多正面信息，增強投資者對企業(yè)的信心，從而提高企業(yè)價值并增強企業(yè)在資本市場上的融資能力。將該理論應用于內(nèi)部控制信息披露問題，可以解釋為什么有的公司自愿披露鑒證報告，即內(nèi)控質(zhì)量越高的企業(yè)越可能基于信號傳遞的目的披露內(nèi)控鑒證報告。因此，披露鑒證報告可以視為反映公司內(nèi)控質(zhì)量水平的信號。根據(jù)對未披露自評報告的15個公司的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)普遍存在經(jīng)營狀況不佳的現(xiàn)象，而不執(zhí)行監(jiān)管規(guī)則這個行為本身也說明公司的內(nèi)控質(zhì)量不高。綜合以上分析，將自評報告和鑒證報告的披露情況作為內(nèi)部控制質(zhì)量的替代變量，按內(nèi)部控制質(zhì)量由低到高把公司分為及格、中等、良好三個等級，結果如表1所示：
表1的結果表明深市主板市場上內(nèi)部控制質(zhì)量處于中等水平的公司所占比重最高，達到87.09%，內(nèi)部控制質(zhì)量處于及格和良好等級的公司占比較小，分別為3.07%和9.84%。總體看，深市主板市場上市公司內(nèi)控質(zhì)量呈兩頭小，中間大的橄欖形分布格局。
（二）內(nèi)部控制目標的度量 具體如下：
第一，財務報告可靠性目標的度量。根據(jù)內(nèi)部控制理論，有效的內(nèi)部控制能合理保證財務報告的合法性和公允性，內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司更可能收到審計師的標準審計意見，因此公司年度財務報告的審計意見類型可以用作度量財務報告質(zhì)量的指標。除此之外公司在披露年報后年報更正或補充公告，或者會計差錯更正公告的，說明公司財務報告存在錯報或遺漏，也即是說公司的財務報告可靠性不高，因此年報的更正公告也可作為衡量財務報告質(zhì)量的一個客觀指標。
第二，經(jīng)營管理的合法合規(guī)性目標的度量。保證公司對法律法規(guī)的遵循是內(nèi)部控制的基本目標之一。良好的內(nèi)部控制可以有效防止公司因違規(guī)經(jīng)營、財務報表舞弊、信息披露違規(guī)、操縱股價、擅自改變資金用途等原因受到監(jiān)管機構的處罰。因此，將上市公司的違規(guī)記錄作為度量公司生產(chǎn)經(jīng)營合法合規(guī)性的指標。
第三，經(jīng)營的效率和效果目標的度量。追求經(jīng)營的效率和效果是企業(yè)的基本目標，也是內(nèi)部控制的基本目標之一。理論上說，有效的內(nèi)部控制可以合理保證公司經(jīng)營狀況良好，盈利能力較強。因常用的衡量盈利能力和運營效率的指標只適用于同行業(yè)或同一企業(yè)前后各期的比較，可以將是否虧損作為衡量公司經(jīng)營效果的指標。
二、描述性統(tǒng)計與分析
（一）內(nèi)部控制質(zhì)量與財務報告可靠性目標 對內(nèi)部控制質(zhì)量與財務報告可靠性目標的關系，通過審計意見類型和年報更正記錄兩個指標的來分別測試。
第一，內(nèi)部控制信息披露與審計意見類型。與被出具標準無保留意見的公司相比，無論是出于提醒報表使用者對強調(diào)事項潛在風險的關注而出具的帶強調(diào)事項段的無保留意見，還是因會計政策的選用不符合會計準則的規(guī)定而出具的保留意見，以及因審計范圍受到限制而出具的無法表示意見的審計報告，都表明被審計單位的財務報告存在不同程度的問題。深市主板公司收到非標審計意見的情況統(tǒng)計結果如表2所示。
表2的統(tǒng)計結果表明，深市主板488家公司中，有44家被出具了非標審計意見，占總數(shù)的9.02％。內(nèi)部控制質(zhì)量被定義為及格、中等、良好的公司收到非標審計意見的比例分別是20％、9.65％以及0%，顯然，內(nèi)部控制質(zhì)量不同等級的公司收到非標意見的比例存在明顯差異，內(nèi)控質(zhì)量等級越高的公司收到非標審計意見的可能性越小。
內(nèi)部控制健全有效的公司通過職務分離、崗位輪換、內(nèi)部審計等方法對財務信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進行全面監(jiān)控，可以及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和舞弊，從而保證財務報告的可靠性。披露自評報告和鑒證報告可以向市場傳遞公司內(nèi)部控制健全有效以及管理層重視內(nèi)部控制建設的正面信息。相反地，如果公司內(nèi)部控制水平低，沒有有效的控制措施保證財務報告的生成過程符合會計準則的規(guī)范，財會人員和管理當局就有比較大的空間來粉飾財務報表，自然地這類公司被出具非標意見的可能性就比較大。
第二，內(nèi)控信息披露與年報更正。將下列兩種事件視為公司2008年財務報告可靠性不高的表現(xiàn)：公司披露2008年報后又2008年報更正或補充公告；2008年1月1日至2010年7月30日公司的會計差錯更正公告中涉及會計交易及事項發(fā)生在2008年。
深市主板公司2008年年報更正情況的統(tǒng)計如表3所示，表中所列“年報更正公司”包含上述兩種情形。
從表3可以看出，深市主板488家2008年報的公司中，共有64家公司事后進行了更正，占深市主板488家上市公司的13.11％。內(nèi)部控制質(zhì)量等級被定義為及格、中等和良好的公司其進行年報更正的比例分別是26.67%、13.41%和6.25%，顯而易見，隨著上司公司內(nèi)部控制質(zhì)量等級的上升，進行年報更正的比例逐級下降。因此可以認為，從減少會計差錯更正這一角度，公司披露內(nèi)控自評報告和內(nèi)控鑒證報告對于改善內(nèi)控質(zhì)量有顯著作用，即管理層通過對內(nèi)部控制的自我評估以及聘請會計師事務所對內(nèi)部控制進行鑒證，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控缺陷，適時實施改進方案，對提高財務報告的可靠性有較為明顯的作用。
（二）內(nèi)部控制信息披露與公司違規(guī)記錄情況 在查閱了2008年1月1日至2010年7月30日的上市公司公告以及證監(jiān)會、深交所、財政部和其他監(jiān)管部門公告之后，分析整理出涉及公司違規(guī)行為發(fā)生在2008年的數(shù)據(jù)資料，對其的統(tǒng)計分析結果見表4所示。
由表4可知，共50家深市主板上市公司2008年發(fā)生違規(guī)行為，占488家公司的10.25%。內(nèi)部控制質(zhì)量等級被定義為及格、中等和良好的公司進行年報更正的比例分別是20%、11.06%和0%，顯而易見，隨著上司公司內(nèi)部控制質(zhì)量等級的上升，公司違規(guī)的比例顯著降低。在披露內(nèi)控鑒證報告的48家公司中，無一家有違規(guī)記錄。這一結果清楚地揭示了良好的內(nèi)部控制有助于公司更好地遵循法律法規(guī)的要求，避免因違法違規(guī)行為遭到監(jiān)管部門處罰。
（三）內(nèi)部控制信息披露與公司經(jīng)營的效率和效果 無論在哪個行業(yè)， 無論在哪個時期，公司經(jīng)營發(fā)生虧損都說明公司的盈利能力不佳，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動遇到了困難，公司存在的基本目標沒有實現(xiàn)。以凈利潤指標來衡量公司的虧損情況，統(tǒng)計結果如表5所示。
從表5可以看出，深市主板2008年共有103家公司虧損，虧損比例是21.11%，內(nèi)控質(zhì)量被定義為及格、中等和良好的公司虧損的比例分別達到26.67％、22.35%和8.33%，公司發(fā)生虧損的比例隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的提高而逐級降低。以上統(tǒng)計結果說明良好的內(nèi)部控制對于提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果有顯著的促進作用。
綜上所述，根據(jù)對深市主板488家上市公司2008年年報中內(nèi)部控制信息披露狀況的統(tǒng)計分析，可以發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)控質(zhì)量被定義為及格、中等、良好的三類公司中，內(nèi)控質(zhì)量良好的公司，即出具了內(nèi)控自評報告，并聘請了注冊會計師對自評報告進行鑒證的公司被出具非標審計意見、進行年報更正、受到監(jiān)管機構處罰以及發(fā)生虧損的比例最低，而內(nèi)控質(zhì)量較低的公司即未出具自評報告的公司相應的比例最高，統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能對內(nèi)部控制的三大基本目標－財務報告可靠性目標、經(jīng)營管理的合法性目標，經(jīng)營的效率效果目標的實現(xiàn)提供合理保證。
后金融危機時代的我國企業(yè)面臨著來自各方面的危機。毋庸置疑，內(nèi)部控制對于防范企業(yè)內(nèi)外部風險，促進企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要的保障作用。2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其2010年的配套指引，標志著適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。隨著國家法規(guī)政策的逐步完善，以及相關部委為企業(yè)內(nèi)控實施應用劃定時間表，企業(yè)推動內(nèi)部控制體系建設已經(jīng)刻不容緩。不可否認，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量還處于中等水平，內(nèi)部控制建設任重道遠。企業(yè)管理者只有充分重視企業(yè)內(nèi)部控制的設計、運行、評估和改進的全過程，有效構筑防范企業(yè)風險的“防火墻”，才能提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力，才能增強企業(yè)的競爭力，才能在危機中屹立不倒，才能在風浪中遠航。
參考文獻：
［1］蔡吉普：《我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究》，《審計與經(jīng)濟研究》2005年第3期。
關鍵詞： 小型非煤礦山；安全標準化；問題
Key words： small non-coal mines；safety standardization；problems
中圖分類號：[X936] 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）16-0298-02
0 引言
據(jù)國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局調(diào)度中心統(tǒng)計，2006年全國非煤礦山共發(fā)生傷亡事故1869起、死亡2271人，同比分別減少59起、71人，分別下降3.1%和3.0%。非煤礦山安全生產(chǎn)形勢保持了總體穩(wěn)定、趨于好轉的發(fā)展態(tài)勢。但非煤礦山傷亡事故總量過大，重大、特大事故多發(fā)的勢頭還沒有得到有效遏制，非法、違法生產(chǎn)現(xiàn)象嚴重，安全生產(chǎn)形勢依然嚴峻。
2010年全國非煤礦山共發(fā)生生產(chǎn)安全事故1009起、死亡1271人，同比分別減少221起、269人，下降18%和17.5%。自2004年起實現(xiàn)了連續(xù)七年事故總量和死亡人數(shù)雙下降，2010年在2009年事故起數(shù)和死亡人數(shù)較大幅下降基礎上再次實現(xiàn)了“兩位數(shù)”下降，是2001年以來非煤礦山安全生產(chǎn)形勢最好的一年。2010年事故起數(shù)和死亡人數(shù)與2006相比分別減少860起和1000人，事故起數(shù)和死亡人數(shù)分別下降46.0%和44.0%。2011年事故起數(shù)和死亡人數(shù)與2010相比分別下降了13.7%和16.6%①。
通過以上數(shù)據(jù)可以看出，自2007年礦山安全標準化在全國范圍內(nèi)實施以來，非煤礦山安全生產(chǎn)事故起數(shù)與死亡人數(shù)明顯降低，達到了推進非煤礦山安全生產(chǎn)標準化的基本目的。
截止到2014年1月27日，已有71家企業(yè)達到非煤礦山安全生產(chǎn)標準化一級，同時也基本完成在2013年底前完成所有非煤礦山和尾礦庫達到三級以上安全生產(chǎn)標準化水平的目標，但是在礦山安全生產(chǎn)標準化的創(chuàng)建過程中，由于小型非煤礦山人員文化水平相對較低、資金相對匱乏以及基礎管理相對落后等原因，也出現(xiàn)了許多亟待解決的問題。
1 安全標準化的概念
安全標準化系指在系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動事故風險的基礎上，建立、健全安全生產(chǎn)責任制和管理制度，并確保其有效執(zhí)行，從而形成事故預防機制，有效控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的事故風險，促使生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)的安全工作符合相關安全生產(chǎn)法律法規(guī)和標準規(guī)范的規(guī)定，安全生產(chǎn)績效得到持續(xù)改進，即安全標準化=風險分析+制度完善+過程控制+績效改進[1]。
2 標準化的評審程序[2]
①安全生產(chǎn)標準化等級評審定級程序為：非煤礦山自評，評審組織單位組織評審，安全監(jiān)管部門審核公告。
②非煤礦山自評。已取得安全生產(chǎn)許可證（尾礦庫為正常庫），建立標準化體系并良好運行6個月以上的非煤礦山，可成立自評組織機構，自評確定相應等級，形成安全生產(chǎn)標準化自評報告。
③申請評審。非煤礦山根據(jù)自評等級，向安全監(jiān)管部門確定的評審組織單位提出書面評審申請。
④評審、報告。評審組織單位收到評審申請后，應從安全監(jiān)管部門確定的評審單位中隨機選擇評審單位，委托其開展評審工作。評審完成后，評審組織單位應進行審核，認定其符合要求并確定等級后，向負責審核公告的安全監(jiān)管部門提交評審報告表、評審報告等相關材料。
⑤審核、公告。安全監(jiān)管部門對評審組織單位提交的評審報告材料進行審核，對符合條件的予以公告。
⑥頒發(fā)證書、牌匾。經(jīng)安全監(jiān)管部門公告后，由評審組織單位頒發(fā)非煤礦山安全生產(chǎn)標準化證書、牌匾。證書、牌匾由國家安全監(jiān)管總局監(jiān)制，按照相應等級統(tǒng)一編號。
3 小型非煤礦山安全生產(chǎn)標準化創(chuàng)建過程中出現(xiàn)的問題
通過以上評審程序，我們可以看到在安全生產(chǎn)標準化的創(chuàng)建過程中，包括三個主體：非煤礦山、評審單位和安全監(jiān)管部門，所以在礦山安全生產(chǎn)標準化創(chuàng)建過程中產(chǎn)生的種種問題，也是圍繞這三個主體單位產(chǎn)生的。
3.1 非煤礦山
①企業(yè)不能合理的組織自評小組，根據(jù)相應的安全生產(chǎn)標準化評定標準進行自評。
由于大部分小型非煤礦山都存在人員文化水平相對較低的情況，所以很難合理的組織一個自評小組對礦山的安全工作情況進行自評，也有個別企業(yè)是圖省事干脆不自評，直接找安全中介機構實施評審，根據(jù)中介機構的建議進行整改，然后由中介機構一起編制出自評報告和評審報告。這種做法不僅不符合創(chuàng)建安全生產(chǎn)標準化的程序，而且嚴重地違背了企業(yè)自主搞好安全工作的初衷。
②企業(yè)對安全生產(chǎn)標準化的執(zhí)行力度不夠。存在個別企業(yè)不能正確認識創(chuàng)建安全生產(chǎn)標準化在生產(chǎn)中的重大意義和目的，往往考慮到的只是在創(chuàng)建過程中需要花費大量的人力、財力、物力，并且不能在短期內(nèi)取得直接的經(jīng)濟效益，因而在創(chuàng)建安全生產(chǎn)標準化過程中不積極、不配合，消極應付。例如企業(yè)不能及時地按照專家組提出的整改意見和標準對作業(yè)現(xiàn)場進行整改和完善；不能根據(jù)本企業(yè)的實際情況進行編制安全管理制度和操作規(guī)程，完善安全管理體系，而是一味地套用模板，不能認識到一套切合實際的管理制度對企業(yè)的良好運行所起到的重要作用；不能根據(jù)每天設備的實際運行情況填寫運行記錄以及其他記錄臺賬，而是等到評審單位檢查時臨時補充，應付安監(jiān)部門，完全失去了安全生產(chǎn)標準化工作的意義；安全生產(chǎn)設備、設施不齊全，更新不及時。
③安全生產(chǎn)標準化工作缺乏長期性，持續(xù)改進不能落實。非煤礦山安全標準化體系的建設是一個長期而反復的過程，風險管理是整個安全生產(chǎn)標準化體系建設和運行的基礎和核心，遵循的是PDCA循環(huán)的原理[3]，在礦山企業(yè)中，設備、工藝、從業(yè)人員以及環(huán)境條件是不斷變化發(fā)展的，所以企業(yè)通過不斷控制其安全生產(chǎn)中的風險來不斷提高礦山的安全程度和安全管理水平，達到持續(xù)改進的目的。而大部門小型非煤礦山都忽略了安全生產(chǎn)標準化工作的長期性，只是在安全生產(chǎn)標準化建設初期根據(jù)專家組的意見要求進行整改，待評審通過后便戛然而止。
3.2 評審單位
①評審過程不科學、不嚴謹。在2013年底前要完成所有非煤礦山和尾礦庫達到三級以上安全生產(chǎn)標準化水平的工作，我國小型非煤礦山數(shù)量大，所以具有評審資質(zhì)的安全中介機構大量攬活，其中存在個別中介機構的專家組成員水平較差、數(shù)量有限，所以在專家組成員到現(xiàn)場檢查時就出現(xiàn)走馬觀花、不嚴謹，不能根據(jù)現(xiàn)場的實際情況提出科學、有效的整改意見，僅僅糾結于表面工作，不能達到杜絕事故、降低風險的根本目的。
②評審報告的編寫不嚴謹。編寫評審報告時，有個別安全中介機構不能根據(jù)現(xiàn)場的實際情況加減分數(shù)，而是根據(jù)以往的評審經(jīng)驗，以一個達到三級標準的分數(shù)為基準，在各元素按適當?shù)谋壤訙p分數(shù)，甚至有些安全中介機構的技術人員沒參加過現(xiàn)場的檢查就開始對企業(yè)情況進行評分，這種做法不僅是一種極不負責任的表現(xiàn)，而且極大地違背了安全生產(chǎn)標準化的根本目的。
3.3 安全監(jiān)管部門
①標準化評審工作結束后，安全監(jiān)管部門不能對安全生產(chǎn)狀況進行持續(xù)監(jiān)督。安全標準化工作的持續(xù)性最主要是依靠企業(yè)自身的重視，而企業(yè)的重視程度是由企業(yè)領導和員工的安全意識決定的，而在我國小型非煤礦山基本都是私營企業(yè)，雇傭大量農(nóng)民工，并且只有少部分接受過正規(guī)的培訓，因此小型非煤礦山管理人員和員工的安全意思相對較弱，所以安全監(jiān)管部門必須對企業(yè)安全生產(chǎn)標準化工作進行長期的監(jiān)督工作，定時安排工作人員到現(xiàn)場進行檢查，做好檢查的相關記錄，并給予適當?shù)莫剳痛胧?，必須讓企業(yè)知道國家對安全生產(chǎn)標準化工作的重視程度。
②安全監(jiān)管部門對企業(yè)安全生產(chǎn)標準化等級的認定不公正。在安全生產(chǎn)標準化工作的創(chuàng)建過程中，存在企業(yè)托關系、走后門的現(xiàn)象，對標準化等級的認定工作產(chǎn)生了決定性的影響，希望國家相關部分要加強這方面的監(jiān)管工作，同時企業(yè)和安全監(jiān)管部門加強對安全生產(chǎn)標準化意義的認識，明確安全生產(chǎn)標準化的重要性，正確行使自己的責任，提高礦山生產(chǎn)的安全性。
4 針對安全生產(chǎn)標準化現(xiàn)有問題的對策
4.1 培訓是保證礦山安全生產(chǎn)標準化順利進行的基礎 礦山企業(yè)應該制定合理的培訓計劃，外雇安全培訓機構或者安排本企業(yè)專職安全技術人員對員工進行培訓，包括對安全生產(chǎn)標準化認識、安全法律法規(guī)、危險源的辨識以及在日常的生產(chǎn)勞動中對自身保護的培訓等等。通過培訓不僅是對企業(yè)人員安全生產(chǎn)認識的一種提升，也是對員工安全生產(chǎn)技能的一種改善，使他們真正認識到安全生產(chǎn)標準化的目的、意義以及創(chuàng)建程序，從而重視和支持安全生產(chǎn)標準化的創(chuàng)建工作。
國家要經(jīng)常安排對評審專家和評審人員的培訓，嚴格培訓后的考核，以提高評審人員的整體素質(zhì)。安全中介機構也要加強對自身的提升，領導和員工以及員工和員工之間要積極溝通，更正不良的工作態(tài)度，同時要不斷對本機構的專家隊伍進行加強，提升理論與實際應用相結合的水平，從而更好地為企業(yè)服務。
4.2 安全監(jiān)管部門應加強對安全中介機構和礦山企業(yè)以及自身的監(jiān)管 在對礦山安全生產(chǎn)標準化的創(chuàng)建過程中，安全監(jiān)管部門一定要做好對中介機構以及礦山企業(yè)的監(jiān)督工作，特別要做好對企業(yè)現(xiàn)場評審過程中的監(jiān)督工作，確保整個審核過程的公正性，中介機構要自覺接受安全監(jiān)管部門的監(jiān)管，認真做好評審組織工作。同時，中介機構要經(jīng)過安全監(jiān)管部門的授權，對評審單位的現(xiàn)場評審工作進行抽查，發(fā)現(xiàn)抽查結果不合格的，應向相應安全監(jiān)管部門書面提出暫停評審單位評審工作的建議；對兩次抽查結果不合格的，提出取消評審單位評審資格的建議。對取得標準化證書的非煤礦山進行現(xiàn)場抽查，并將抽查情況報告相應安全監(jiān)管部門。對不符合要求的，向安全監(jiān)管部門書面提出撤銷其標準化等級的建議。安全監(jiān)管部門也要對自身進行監(jiān)督，防止在創(chuàng)建安全生產(chǎn)標準化過程中，出現(xiàn)不良作風，提高評審工作的公平性。
注釋：
①以上數(shù)據(jù)來自國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局網(wǎng)站.
參考文獻：
(一)企業(yè)內(nèi)控與注冊會計師審計責任之間的關系
企業(yè)內(nèi)控與注冊會計師審計責任之間的關系和它們在會計責任與審計責任的區(qū)分保持一致；根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計的相關文件在審計工作中企業(yè)內(nèi)部控制審計在審計報告中要對企業(yè)內(nèi)部控制的情況給出意見，鑒定企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)自身的經(jīng)營是否有所成效。簡單來講就是企業(yè)內(nèi)控的結果如何是企業(yè)自身需要承擔的，注冊會計師的審計責任在于開展內(nèi)控審計工作并提出審計意見。
(二)企業(yè)內(nèi)控自我評價與審計報告對企業(yè)的評價
企業(yè)內(nèi)控自我評價與審計報告對企業(yè)的評價之間是相互獨立的互不干涉的，兩者各自承擔著自身對企業(yè)的責任，不能對對方的審計結果和過程進行干擾，兩者各自有自己的規(guī)則。注冊會計師審計報告可以在工作過程中對企業(yè)內(nèi)控自評進行借鑒和參考，這樣可以減少注冊會計師審計工作的負擔，提高注冊會計師審計工作的效率，但是注冊會計會計師的內(nèi)控審計責任并不會因此而減少，這使得注冊會計師在內(nèi)控自評工作中不能有絲毫的放松，下面的表格展示了注冊會計師在參考和借鑒企業(yè)內(nèi)控自評的具體要求：企業(yè)內(nèi)控和注冊會計師內(nèi)控審計雙方要做好溝通和協(xié)調(diào)，對于注冊會計師而言要注重樹立整體研判觀念，加強整體的把控；注重對企業(yè)的審計報告的合理規(guī)劃、報告企業(yè)真實的情況、分析企業(yè)的資產(chǎn)結構等；還要注重會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，還要注意具體執(zhí)行人員和調(diào)查訪談的對象身份等面。對于企業(yè)管理層而言，要自覺加強可持續(xù)發(fā)展的理念和借助會計內(nèi)控審計的力量主動配合審計工作，和會計審計之間要保持良好有效的溝通，在審前審中審后都保持坦誠的態(tài)度，對于會計審計提出的疑問要進行詳細的解釋并給出有力的證據(jù)，對注冊會計師審計出來的缺陷不足進行及時的彌補。
二、深化企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計應當解決的問題
(一)非財務報告內(nèi)控測試的范圍和方法
非財務報告的內(nèi)控監(jiān)測范圍并不明確，但是基于注冊會計師審計工作的要求，注冊會計師在審計過程中必須對企業(yè)的各個方面進行具體的分析。但是單純的從注冊會計師審計的方法很難對非財務報告進行詳細的測試。因此我們要圍繞內(nèi)控目標對非財務報告專門建立一種測試體系，這一體系需要包含對非財務報告企業(yè)其他內(nèi)容進行詳細而的分析和調(diào)查，包括企業(yè)文化的核心、企業(yè)管理的模式等等眾多方面。
(二)內(nèi)控和注冊會計師審計樣本的選取
企業(yè)內(nèi)控和注冊會計師審計報告所選取的樣本是不同的，對于注冊會計師來講對企業(yè)凈資產(chǎn)、凈利潤等指標上的樣本選取是注冊會計師通過財務報表審計的主要途徑，但是企業(yè)內(nèi)控自評和注冊會計師審計在內(nèi)容和范圍上遠遠超越了這些。怎樣對企業(yè)內(nèi)控審計樣本選取上劃定相應范圍仍舊是我國需要研究的問題。
(三)內(nèi)控審計報告的披露
在2006年之前我國對內(nèi)控審計的要求比較低，在企業(yè)之間大多實行自愿披露的形式，隨后中國在美國等國家的披露經(jīng)驗上進行總結建立了一套完備的具有強制性的企業(yè)內(nèi)控披露系統(tǒng)，加強了國家對企業(yè)的監(jiān)督作用。但是我國企業(yè)仍然存在許多內(nèi)控披露上的問題，有的上市公司對于披露并不積極，有些企業(yè)內(nèi)控制度不完善，國家頒布的披露法規(guī)沒有的到有效的落實，許多公司在披露過程中存在隱瞞真實信息，只是對企業(yè)表面進行相關信息的披露，使得國家對其的監(jiān)控作用并不大。
(四)重大披露缺陷和其他缺陷
在企業(yè)進行問題披露之后，企業(yè)所披露的問題大致可分為，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三種，這三種缺陷中重大缺陷被披露后企業(yè)內(nèi)控在的監(jiān)督結果及時無用的，并認定該企業(yè)存在運營上的重大缺陷；對于其他缺陷視為一般情況，對于中藥去缺陷需要和企業(yè)高層或管理者進行書面形式的溝通，對于一般缺陷就只需要和企業(yè)的相關部門進行書面交流即可。
