時間：2023-03-20 16:23:50
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（一）會計文化的概念
首先，會計作為一種社會活動，文化作為一種上層建筑，都具有社會性；其次，會計作為一種監(jiān)控、管理、調(diào)和手段，它反映了一種社會組織能力；再次，會計作為一個歷史發(fā)展的產(chǎn)物，它與政治、經(jīng)濟、技術(shù)、環(huán)境、歷史有著密切的聯(lián)系。因此，會計文化首先應(yīng)該是一種社會文化，具體有以下幾個方面的內(nèi)涵：（1）會計文化是一個以“人”為中心，以會計活動為載體的文化體系；（2）會計文化是一個多層面、多元化的文化體系；（3）會計文化是一個社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)、倫理學(xué)、自然學(xué)、歷史學(xué)、美學(xué)、哲學(xué)、管理學(xué)、文學(xué)、行為學(xué)等相融合的邊緣文化體系；（4）會計文化是具有歷史性、綜合性、規(guī)范性、國際性、差異性、多樣性的社會組織文化體系；（5）會計文化是在會計行業(yè)中所形成的一種行業(yè)管理手段。
（二）會計文化的基本功能
1.導(dǎo)向功能
會計文化能對會計人員的價值及行為取向起引導(dǎo)作用，這主要體現(xiàn)在直接對會計人員的思想、心理、性格、行為起導(dǎo)向作用，使之融會于會計整體的行為之中。這是由于會計文化一旦形成，它就建立起了自身系統(tǒng)的價值和規(guī)范標準（制度性、物質(zhì)性、精神性導(dǎo)向），會計文化會通過積極、明確的導(dǎo)向，把明確的會計目標、強烈的集體意識、合理的會計行為、鮮明的社會責(zé)任、可靠的價值觀和方法論諸因素滲透到會計管理的全過程，使之更完善、合理、有效。如果會計人員的價值和行為取向與會計文化的系統(tǒng)標準產(chǎn)生悖逆現(xiàn)象，會計文化會對會計人員的行為進行糾正并將其引導(dǎo)到正確的價值觀和規(guī)范標準上來。良好的會計文化使會計人員在會計實踐中無形的接受共同的會計價值觀念的引導(dǎo)，并自覺地把這種價值觀內(nèi)化為自身的目標追求，腳踏實地的為實現(xiàn)這個共同價值觀而努力。
2.約束功能
所謂會計文化的約束功能是指會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化以有形和無形的方式對會計人員的思想、心理、行為、價值觀念等所體現(xiàn)的約束和規(guī)范作用。會計文化的約束功能包括有形的“硬約束”和無形的“軟約束”兩種，會計物質(zhì)文化限制了會計人員的活動，而使其沒有達到預(yù)期的效果。會計制度文化以會計法律、法規(guī)章程的形式對會計組織和會計人員起到了約束作用。會計物質(zhì)文化和會計制度文化對會計人員的約束是剛性的、直接的且具有外部性的，是一種有形的“硬約束”。特別是會計制度文化，它的約束功能通過制定各種約束會計工作的法律、法規(guī)而起作用，它運用剛性的制裁手段，強制約束會計人員的行為而使其符合會計法律法規(guī)的要求，保證了會計工作順利高效的進行。
會計活動能夠有效的進行，不僅依靠紀律、各項規(guī)章制度及生產(chǎn)工具約束會計人員的行為，還通過一種“軟約束”體現(xiàn)出來。會計精神文化就是通過共同的價值觀、會計精神以及會計職業(yè)道德、義務(wù)感、責(zé)任感、歸屬感等無形的因素對會計組織和會計人員在行動上和思想上產(chǎn)生制約，這種約束是柔性的、間接的并且只有內(nèi)化到會計人員的思想和價值中才會發(fā)揮作用。這種約束是除了物質(zhì)式和制度式“硬約束”之外的一種無形的“軟約束”。會計精神文化的這種約束彌補了會計物質(zhì)文化和會計制度文化約束所存在的缺陷，只有“硬約束”和“軟約束”兩者相結(jié)合才共同構(gòu)成了會計文化的約束機制。會計文化的“軟約束”力更有利于會計人員進行自我調(diào)節(jié)，從而使會計個體目標與整體目標一致。
3.凝聚功能
會計文化的凝聚功能，是指會計文化通過會計人員之共同價值觀，增強會計人員的認同感和歸屬感，構(gòu)建會計人員與會計組織之間的融洽關(guān)系，使會計組織內(nèi)部凝聚成一種無形的勁合力量，從而產(chǎn)生一種巨大的向心力，激發(fā)會計人員努力工作的熱情和積極性，從而使整個會計組織最大限度地發(fā)揮作用。
會計文化的凝聚功能主要表現(xiàn)在：一方面是對會計人員行為的凝聚力。會計人員作為會計活動中一個核心組成部分，其行為勢必與會計組織與環(huán)境存在著相互影響。由于會計文化自身所具有的價值取向，在引導(dǎo)會計人員行為的過程中會將所有會計人員的行為聚合在共同的會計行為取向上，從而將會計人員的行為團結(jié)一致。另一方面，對會計人員思想的凝聚力。會計人員的行為只是一個表象，實質(zhì)上支配會計人員行為的是會計人員的思想。會計文化的最終目的是使會計組織和會計人員在思想層面形成共同的目標和價值取向。共同價值觀是一種無形的向心力和凝聚力，使會計人員的價值觀凝聚在會計文化所倡導(dǎo)的共同價值觀中，使會計人員產(chǎn)生強烈的使命感和責(zé)任感，從而把分散的個體力量凝結(jié)為一個整體的力量，促進會計組織健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。會計文化有效地將會計行為和會計思想融合在一起，從而推動了會計組織發(fā)揮其最大的整體效應(yīng)。
（三）會計文化建設(shè)的目標
會計文化建設(shè)是一個復(fù)雜的綜合體，因而會計文化建設(shè)的目標就會呈現(xiàn)一個多層次目標、分階段目標的階段。會計文化建設(shè)的目標體系包括了總體目標和具體目標。陳興述（1994）認為“中國會計文化的目標模式應(yīng)是：以我國傳統(tǒng)會計文化為根基，以時代精神和現(xiàn)代會計價值觀念為核心，兼容社會文化、民族文化、企業(yè)文化和外來文化之精華，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和會計現(xiàn)代化要求的開放性會計文化體系。筆者認為，會計文化建設(shè)總目標是會計文化建設(shè)目標的最高層次，它是以會計物質(zhì)文化建設(shè)、會計制度文化建設(shè)、會計精神文化建設(shè)為基本內(nèi)容，兼容社會文化、企業(yè)文化之精華，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的會計文化體系。通過營造一種奮發(fā)向上、團結(jié)合作、親密和睦的文化氛圍，使會計人員在會計組織中提升個人職業(yè)能力和道德素質(zhì)，得到歸屬感、自豪感，實現(xiàn)自身的價值，最終實現(xiàn)會計人員的全面發(fā)展。
會計文化建設(shè)的具體目標是對總目標的具體化，也是會計文化構(gòu)成要素的目標，即會計物質(zhì)文化建設(shè)目標、會計制度文化建設(shè)目標、會計精神文化建設(shè)目標。會計物質(zhì)文化建設(shè)的目標就是通過物質(zhì)層面的會計文化建設(shè)，引進先進的會計工作手段、會計工具、會計技術(shù)，營造良好的會計工作環(huán)境，從而提高會計工作的效率，降低會計人員的工作強度，提高會計人員的工作和生活質(zhì)量，為會計文化建設(shè)提供強大的物質(zhì)保障。會計制度文化建設(shè)目標就是通過制度層面的會計文化建設(shè)，建立完善的會計法律法規(guī)和會計規(guī)章制度體系，建立內(nèi)部的稽核制度和內(nèi)部控制制度，保證會計工作的制度化和規(guī)范化。同時，通過強化對會計行為的約束，促進對會計行為的激勵，調(diào)動會計人員的積極性，塑造良好的會計形象。會計精神文化建設(shè)目標就是通過精神層面的會計文化建設(shè)，培育一種以誠信為核心，客觀公正，積極進取的會計價值觀、會計精神、會計心理，營造尊重人、關(guān)心人、培養(yǎng)人、團結(jié)、進取、勤政、務(wù)實的會計人文環(huán)境，調(diào)動會計人員的工作積極性，從而引導(dǎo)和規(guī)范會計人員的群體行為，增強會計組織的凝聚力、親和力和向心力。
二、中國會計文化建設(shè)的必要性
（一）會計文化建設(shè)是構(gòu)建和諧社會環(huán)境的需要
黨的十七屆六中全會提出了社會主義核心價值體系是建設(shè)和諧文化的根本。促進社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)與和諧社會建設(shè)全面發(fā)展以及人的全面發(fā)展是構(gòu)建社會主義和諧社會的重要內(nèi)容之一。同樣，會計的發(fā)展也需要和諧的環(huán)境。和諧會計環(huán)境是指會計的發(fā)展處于一種民主法治、公平、誠信、充滿活力、健康有序的環(huán)境，和諧會計環(huán)境的營造離不開會計文化的建設(shè)。因為和諧會計文化環(huán)境的標準是會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化三者之間互為促進，同周圍的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、自然環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、教育環(huán)境、文化環(huán)境能夠和諧共存。
會計文化在會計環(huán)境的形成和發(fā)展中起到非常重要的作用，會計環(huán)境的發(fā)展變化也會引起會計文化的變遷。建設(shè)“以人為本”的會計文化是推進我國和諧的社會文化環(huán)境建設(shè)的核心，它立足于對人的管理，充分發(fā)揮每一位成員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，為會計事業(yè)的全面發(fā)展提供不竭的精神動力，實現(xiàn)會計工作全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。由于會計人員價值觀的不同，社會上才會出現(xiàn)屢禁不止的會計舞弊，而且涉及的經(jīng)濟數(shù)據(jù)也越來越大，會計文化建設(shè)可以加強會計人員對共同價值觀的認可，這在一定程度上可以規(guī)范會計人員的行為，維護社會經(jīng)濟安全，減少經(jīng)濟犯罪，促進社會環(huán)境的和諧。
（二）會計文化建設(shè)進一步豐富了文化的發(fā)展
文化的形成與發(fā)展歷史悠久，人類文化長河是由眾多的分支文化組成的。而會計文化就是文化發(fā)展的結(jié)果，它是文化的組成部分，是行業(yè)發(fā)展成熟的標志。若將文化比喻成一棵大樹，那會計文化就是樹枝。中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化博大精深，會計文化建設(shè)必須融入民族傳統(tǒng)文化中去，會計文化同其他分支文化和諧共處才能更好的豐富文化內(nèi)容。
和平、發(fā)展、合作成為當今世界發(fā)展的潮流，經(jīng)濟全球化的趨勢深入發(fā)展，科技進步日新月異。西方的民主政治文化、法制文化、市場競爭文化、科技文化有其一定的優(yōu)越性，因而，會計文化建設(shè)要吸收人類一切優(yōu)秀的文化成果，使其與中國傳統(tǒng)文化融合，形成多元文化相輔相成的互補結(jié)構(gòu)。文化多元化的同時，與此相伴隨的是各種思想文化的相互激蕩、碰撞，文化在綜合國力競爭中的地位日益重要。會計文化的建設(shè)，是體現(xiàn)法治、公平、誠信、有序的總體要求，是面向時代、立足現(xiàn)實，與中華民族傳統(tǒng)的先進文化相承接，與構(gòu)建社會先進文化要求相吻合的思想文化體系，體現(xiàn)了時展的進步潮流。我國會計文化建設(shè)要朝標準化、規(guī)范化、現(xiàn)代化、國際化方向發(fā)展，但卻不能失其民族個性與特色。在提倡將傳統(tǒng)優(yōu)秀文化與滲透高科技、現(xiàn)代管理藝術(shù)的西方文化有機結(jié)合成一種“完全”文化的同時，要保持中國特色的社會主義個性，只有這樣才能從本質(zhì)上豐富文化的內(nèi)容。
（三）會計文化建設(shè)能夠為防范會計風(fēng)險提供支撐
會計制度文化規(guī)范了會計人員，應(yīng)該“做什么”，“不應(yīng)做什么”，“如何做”。制度文化越詳細，會計人員的行為越標準。監(jiān)督制度在確保企業(yè)經(jīng)濟活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全、完整、防止資產(chǎn)流失，保證會計資料的真實性，完整性中發(fā)揮重要作用。例如《會計法》中規(guī)定了職責(zé)明確、相互分離相互制約、相互監(jiān)督的法律基本要求。企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)控中的防范監(jiān)督作用，防范差錯與舞弊，提高審計效果，可以說內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部會計控制制度的一項基本措施。從這一層面上來說，制度文化的建設(shè)是防范會計風(fēng)險必不可少的內(nèi)容。會計物質(zhì)文化的一個重要內(nèi)容就是會計工具的發(fā)展。電子計算機己成功地引入到會計領(lǐng)域，形成了會計電算化。會計電算化大大提高了會計人員的工作效率，但從另一方面也帶來了會計數(shù)據(jù)的安全問題。在當今社會，“無紙化”辦公還沒有完全取代“手工”辦公，一些重要的會計資料，比如會計報表，企業(yè)戰(zhàn)略等資料都涉及到公司的商業(yè)機密。因而，對會計工具、會計資料的限制使用是防范會計風(fēng)險的一項重要舉措。會計精神文化的基礎(chǔ)是會計誠信。在現(xiàn)代社會經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟主體之間的信用關(guān)系，往往最先從會計信用關(guān)系中體現(xiàn)出來。不管是美國爆發(fā)的信用危機，還是中國爆發(fā)的失信事件，大多數(shù)都牽涉到會計失信。社會各界對會計失信的譴責(zé)此起彼伏，它在一定程度上導(dǎo)致國家經(jīng)濟決策與實際的經(jīng)濟狀況偏離，己經(jīng)成為一顆“毒瘤”，嚴重危害投資者的利益，擾亂了市場經(jīng)濟秩序。會計精神文化建設(shè)從會計思想、會計精神入手，從會計人員的內(nèi)心出發(fā)，解決會計人員思想的不穩(wěn)定。
會計文化建設(shè)中不論是對會計物質(zhì)文化的建設(shè)、會計制度文化的建設(shè)，還是會計精神文化的建設(shè)，都是從不同的角度對會計風(fēng)險進行防范，其最終的目標是一致的。文化的力量，深深地熔鑄在民族的生命力、創(chuàng)造力和凝聚力之中。深刻認識文化建設(shè)的戰(zhàn)略意義，加強會計文化建設(shè)，不僅是豐富會計人員精神生活、提升會計人員思想境界的必要手段，同時也是防范會計風(fēng)險的有效途徑。
（四）會計文化建設(shè)有利于促進會計可持續(xù)發(fā)展
構(gòu)建會計文化的最終目標提高會計的核心競爭力，促進會計的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟體制改革，引起了會計人員思想觀念、思維模式、倫理道德、行為規(guī)范和生活方式等的重大變化，這些變化又涉及到會計的科學(xué)、教育、文學(xué)藝術(shù)等各方面。會計的可持續(xù)發(fā)展，必然要改變會計人員的價值觀念，這要求會計人員的文化水平和文化素質(zhì)要與會計管理的要求相適應(yīng)。同時，會計文化是同其一定的文明程度相聯(lián)系、相適應(yīng)的，會計人員在提高自己的文化程度的同時也是為會計可持續(xù)發(fā)展積蓄力量。會計工作是所有會計人員共同生存和共同發(fā)展的平臺，是一個制度共守，利益共享，風(fēng)險共擔(dān)的大家庭，會計人員在做好會計工作的同時，自身素質(zhì)也會得到提高，這也是會計可持續(xù)發(fā)展的需要。
會計可持續(xù)發(fā)展的過程就是會計文化變遷、會計文化沖突的過程，是尋求先進、文明的會計文化的過程，是發(fā)現(xiàn)自身會計問題、解決自身會計問題的過程。會計文化建設(shè)，是高層次科學(xué)管理模式的再造，它使各項管理更具人性化、科學(xué)化，促進了會計管理由“硬管理”到“軟管理”，由“控制式管理”到“支持式管理”，由“被動管理”到“主動管理”的轉(zhuǎn)變。因此，要強化會計文化對會計的積極影響，促進會計改革與發(fā)展以適應(yīng)中國經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展和改革需要。
（五）會計文化建設(shè)能夠提高會計信息披露質(zhì)量
會計信息披露是解決會計信息供求雙方信息不對稱的重要舉措，會計信息披露質(zhì)量的高低取決于會計信息的真實性，而會計信息的真實性來源于直接參與人，這種真實性需要會計人員有能力對會計信息進行獲取及加工，同時也需要會計人員對這些信息進行披露。會計文化通過實踐、會計手段的豐富、會計物質(zhì)資料創(chuàng)新，從而提高會計人員在工作中的勝任能力，通過責(zé)任感、使命感的加強，從而提高會計人員的誠信，可以說，會計文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現(xiàn)象能間接提高會計信息披露質(zhì)量。
具體來說，會計文化包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計精神文化。會計物質(zhì)文化的重點在于會計工具的改進，比如電子計算機的引入，形成了會計電算化。會計工具的改進大大提高了會計數(shù)據(jù)的處理速度及準確，這也是會計信息披露的前提。會計制度文化側(cè)重于會計行為規(guī)范，它規(guī)定了會計人員所遵循的行為準則，培養(yǎng)會計人員愛崗敬業(yè)、誠實守信的品質(zhì)，這是會計信息披露的重要環(huán)節(jié)。會計精神文化則以共同的價值觀為基礎(chǔ)，當會計人員的價值理念、價值系統(tǒng)與會計的環(huán)境相適應(yīng)時，會計人員就能夠做出符合會計需要的行為。同時，會計文化將會計的目標、社會責(zé)任內(nèi)化為會計人員的會計精神、會計職業(yè)道德、社會責(zé)任感，并規(guī)范為會計行為準則，它將會計的管理與控制深入到會計人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機制，以“軟約束”的方式來提高會計信息披露質(zhì)量。
三、加強會計文化建設(shè)的途徑
由上述論述可知，會計文化建設(shè)無論對一個企業(yè)，還是國家來講，都具有具體的作用，因此，加強會計文化建設(shè)是當前會計行業(yè)的一項重要任務(wù)。加強會計文化建設(shè)，應(yīng)從以下幾個方面入手：
（一）做好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范建設(shè)
會計基礎(chǔ)工作規(guī)范建設(shè)是會計制度文化建設(shè)的基礎(chǔ)工程，會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是會計制度文化建設(shè)的重要基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟發(fā)展和會計工作的深入，會計基礎(chǔ)工作中的一些新情況、新問題也需要以規(guī)章、制度的形式予以規(guī)范。因此，對會計基礎(chǔ)工作的管理、會計機構(gòu)和會計人員、會計人員職業(yè)道德、會計核算、會計監(jiān)督、單位內(nèi)部會計管理制度建設(shè)等問題需要做出全面規(guī)范，一方面為各基層單位和廣大會計人員開展會計基礎(chǔ)工作提出要求，加強會計基礎(chǔ)明確的目標和具體的努力方向，以此推動各單位的會計基礎(chǔ)工作逐步規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化；另一方面，為管理部門管理會計基礎(chǔ)工作、監(jiān)督和檢查會計基礎(chǔ)工作情況提供政策依據(jù)和考核標準，督促各單位不斷改進和加強會計基礎(chǔ)工作。隨著改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計基礎(chǔ)工作中出現(xiàn)了一些問題，這不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發(fā)揮，也在一定程度上干擾了社會經(jīng)濟秩序，對各單位的經(jīng)營管理和整個市場經(jīng)濟的運行產(chǎn)生了極為嚴重的消極的影響。
（二）加強會計機構(gòu)的建設(shè)
會計機構(gòu)建設(shè)的內(nèi)容除了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中的規(guī)定以外，還包括了會計機構(gòu)的組織形式、會計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、會計人員管理體制等。通過會計機構(gòu)建設(shè)，可以在會計工作環(huán)境和內(nèi)部分工方面對強化會計職能起到促進作用。會計機構(gòu)建設(shè)是會計工作規(guī)范建設(shè)的實施機構(gòu)，它對會計人員的工作起到了監(jiān)督作用，是會計人員自律的約束機構(gòu)。會計機構(gòu)一方面執(zhí)行了組織的規(guī)定，另一方面為了使其他部門執(zhí)行會計相關(guān)制度，就需要會計機構(gòu)與其他部門進行協(xié)調(diào)、溝通、宣傳。在組織中，會計機構(gòu)以事后核算反映企業(yè)全部經(jīng)濟活動，重視以事前預(yù)測、事中控制、事后反饋的核算工作，為所有者和債權(quán)人提供財務(wù)情況和經(jīng)營成果信息，解決信息不對稱問題。會計機構(gòu)建設(shè)的目的之一是為了確立會計的獨立性、權(quán)威性，它是會計制度執(zhí)行的制約機構(gòu)。
（三）提高會計制度的執(zhí)行力
會計制度文化建設(shè)一方面要對制度進行規(guī)定，但重要的是會計制度的執(zhí)行力問題。會計準則的建設(shè)關(guān)鍵在于實施，從某種意義上說，準則的實施比準則的制定更有難度。制度再完善，沒有執(zhí)行力也是枉然。Becker在《人類行為的經(jīng)濟分析》中指出，當預(yù)期效用超過時間和其他資源用于其他活動所帶來的效用時，一個人才會去犯罪。在會計行業(yè)里，很多人都存在著尋租的可能。會計監(jiān)督一旦弱化，會計尋租行為的成本就會降低，收益空間就會增加，會計人員就會在利益的驅(qū)動下背離會計目標，把信息失真的成本轉(zhuǎn)嫁給社會，使資源配置發(fā)生偏差。因而，要提高會計制度的執(zhí)行力，就必須建設(shè)高效的會計監(jiān)管，在會計人員內(nèi)部形成自律的機制，消除道德風(fēng)險，同時加大處罰力度，只有行政、民事、刑事三者有效的結(jié)合才能提高會計人員的違法違規(guī)成本。同時，為了促使會計制度執(zhí)行力的提高，可以實行“問責(zé)制”，建立責(zé)任中心，明確責(zé)任中心的范圍、考核、評價、控制。
（四）加強會計法制的建設(shè)
會計法制建設(shè)涉及了會計法制建設(shè)的機構(gòu)及內(nèi)容，同時也決定了會計法制的效力。會計法制建設(shè)目的是為會計制度文化提供法律保障，它是一定階段調(diào)整會計工作關(guān)系的法律規(guī)范文件和制度統(tǒng)一體。沒有法律的保證，容易造成會計機構(gòu)不健全，制度不完備，賬目不清，核算不實的混亂現(xiàn)象。會計法制體系是一個多層次，相互制約的完整體系，它的制定涵蓋了工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、合同法、財政法、經(jīng)濟法、審計法等。會計法律建設(shè)與其他的法律建設(shè)有著相互的聯(lián)系，在法律制定的同時要考慮其對其他行業(yè)的影響，不能只考慮本部門的情況，各行業(yè)之間要有銜接，而不矛盾。
四、總結(jié)
會計文化是社會文化發(fā)展的一個分支，其在本質(zhì)上屬于文化的范疇。通過對會計文化建設(shè)的分析，了解了會計文化建設(shè)的現(xiàn)狀，對會計文化建設(shè)進行了反思，希望能為我國會計文化建設(shè)提供一些幫助和借鑒。
美國會計準則因其自身的獨立性、兼容性等特點，一直是人們研究的主要對象，它為眾多國家的會計準則改革都提供了重要的參考意見。為了更好的完善我國會計準則，保證會計行業(yè)的平穩(wěn)運行，為我國經(jīng)濟的發(fā)展提供保障，本文將具體研究美國會計準則與我國會計準則的不同之處及其出現(xiàn)的原因，為我國會計改革向國際化邁進貢獻一份力量。
一、會計準則的內(nèi)涵
會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，這是對會計準則最直接、最簡單的一種解釋。按照會計準則執(zhí)行單位的性質(zhì)來分，它分為營利組織和非營利組織的會計準則，按其作用來分，則可以分為基本準則和具體準則。會計準則存在的意義就是使得會計工作能夠規(guī)范化、合理化，使整個會計行業(yè)的運行有一個基本的指導(dǎo)框架，避免出現(xiàn)不必要混亂。
二、中美會計準則差異比較
1.會計準則的出發(fā)點不同
由于我國的會計準則是由所屬政府的會計準則委員會所指定的，權(quán)威性較高，所以我國會計準則指定的出發(fā)點是為了更好的保護政府與公眾之間的利益。而美國的最高會計準則則是由一個代表不同團體利益的民間組織依據(jù)市場現(xiàn)狀而制定的，沒有法律約束性，其更多的重視的則是公眾利益，并沒有何從分的考慮到政府利益。
2.會計準則的制定過程不同
我國的會計法則是政府相關(guān)部門指定的，并沒有廣泛的征求人民的意見，完全是由專家團隊進行市場分析，得出結(jié)論后進行規(guī)則的制定，制定后由政府頒布實施。美國會計準則的制定，則是遵循各項規(guī)定，專家團隊、群眾意見、后期改正，無論是準則的制定過程還是制定結(jié)果，都保證了準則的公眾性、合理性、獨立性。
3.基本的會計準則不同
我國會計準則是以促進市場經(jīng)濟的發(fā)展為目標，通過統(tǒng)一的、規(guī)范的規(guī)定，保證會計信息的準確性。而美國制定準則則是為了在原有的會計工作基礎(chǔ)之上，提高會計工作的質(zhì)量，通過對目前現(xiàn)有的會計準則的評價為未來的會計準則的完善與發(fā)展提供資料。
三、中美會計準則差異的原因分析
1.經(jīng)濟發(fā)展水平不同
雖然近年來中國經(jīng)濟快速發(fā)展，已經(jīng)成為世界上最大的發(fā)展中國家國家，但是與美國這個世界上最大的發(fā)達國家相比，還是有很多落后的地方。經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，使得雙方會計準則制定的起點不同。美國經(jīng)濟發(fā)展水平高，并且是以私營經(jīng)濟為主體，經(jīng)濟業(yè)務(wù)更是復(fù)雜、繁多，為了保護經(jīng)濟參與者的利益，為他們提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，保證整個國家經(jīng)濟順利平穩(wěn)的運行，政府部門不得不讓代表大多數(shù)群體利益的集團進行會計準則的制定。而中國相對而言，經(jīng)濟發(fā)展不夠充足，以及國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)主導(dǎo)地位，為了維護集體利益，保證國民經(jīng)濟的順利運行，會計準則則是由政府制定，以法律為約束，能夠是會計準則更好的為宏觀經(jīng)濟服務(wù)。
2.政治環(huán)境不同
美國是西方的發(fā)達資本主義國家，是典型的聯(lián)邦制國家，這就使得中央政府對地方的控制力度較小，地方也有足夠的權(quán)利不執(zhí)行中央決策。無論美國中央政府制定怎樣的會計準則，都會在不同程度上損害某些地方利益，這種狀況下最好的辦法便是讓具有較高權(quán)威的民間組織制定會計準則，一遍提高會計行業(yè)的工作質(zhì)量。中國是一個典型的社會主義國家，民主集中制得到了廣泛的應(yīng)用，同時中央政府對地方政府具有絕對的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，如果想規(guī)范整個會計行業(yè)，為會計工作提供方向上的指導(dǎo)，就必須由政府制定有絕對權(quán)威的會計準則，通過法律約束力保證準則能夠落實，促進行業(yè)規(guī)范化。
3.文化背景不同
美國好似一個崇拜自由主義的國家，個人主義是美國文化的典型代表。文化對人的影響是無孔不入的，所以美國會計準則的制定更多的則是強調(diào)對個體投資者的保護以及公眾利益的實現(xiàn)。而中國是一個看中集體主義的國家，他們重視集體，對個人利益的重視遠不如對集體利益的維護，這就使得中國在制定會計準則時不僅僅考慮到公眾利益，更多的是考慮如何維護國家宏觀調(diào)控以及國民經(jīng)濟的整體運行。
四、結(jié)語
改革本身就是一個取他人之長，補自己之短的過程。不得不承認我國經(jīng)濟與美國經(jīng)濟的發(fā)展水平還存在著較大的差距，會計準則也自然存在落差。所以在我國在進行會計改革與國際化過程中，充分借鑒美國會計準則有點，并根據(jù)我國的具體實際情況進行本土化應(yīng)用，為促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展提供保障。
中華文化崇尚集體主義，人們之間相互依賴，團結(jié)合作，在個人利益與集體利益相矛盾時，將集體利益放在首位；這與美國文化不同，美國文化崇尚個人自由，追求個人利益，因此，美國的財務(wù)會計信息主要是為了滿足個人使用者（Inpidual Users）的需要，而中國首先是為了滿足機構(gòu)（尤其是政府）的信息需要。
我國《會計準則》明確規(guī)定，“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！痹谶@一對我國會計目標的闡述當中，突出了我國會計信息應(yīng)首先滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，這不能不說是我國崇尚集體主義的文化特征在會計準則制定中的具體體現(xiàn)。反顧美國，在其第1號財務(wù)會計概念公告中，提出“編制財務(wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，而國家或政府的需要則沒有明確提及，應(yīng)該說，這與美國崇尚個人主義的文化傳統(tǒng)正好一脈相承。
2.大權(quán)距（Large Power Distance）
權(quán)距是指權(quán)威（或管理當局）的集權(quán)程度，在一個權(quán)距大的里，集權(quán)程度較高，等級結(jié)構(gòu)（Hierarchy）嚴密，下級必須服從上級，管理的重心在管理者；在一個權(quán)距小的社會里，集權(quán)程度較低，分權(quán)較為普遍，上、下級之間協(xié)商共事，管理理論的重心在雇員，而非管理者。我國長期以來屬于一個高度中央集權(quán)的國家，盡管改革開放以來，進行了一定程度的簡政放權(quán)的改革，但相對于美國等西方國家來講，我國顯然屬于典型的權(quán)距大的國家。由此可以想見，我國會計準則的制定較難集思廣益，準則往往會流于籠統(tǒng)，缺乏完整性和全面性，而且財務(wù)會計信息必然在很大程度上是為了呼應(yīng)權(quán)力擁有者（Power Holders）的需要，這一點實際已被實踐所證明。例如，我國會計準則的制定主要是官方 財政部會計司來制定的，會計實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的影響甚微。這樣勢必會暴露許多準則內(nèi)容考慮不周的。例如，我國對長期工程合同僅分為固定造價合同和成本加成合同兩類，而美國會計準則中，除了固定造價合同和成本加成合同外，還包括成本不加成合同（Cost-without-fee Contracts）和工料合同（Time-and-material Contracts）兩類，顯然，我國實踐中存在著成本不加成合同和工料合同，它們沒有被包括在《長期工程合同》準則中，應(yīng)該說與我國權(quán)距過大不無關(guān)系。至于我國《企業(yè)會計準則》相對于美國的財務(wù)會計概念框架，則更為籠統(tǒng)、簡單，甚至在很多方面已經(jīng)難以駕馭、指導(dǎo)具體會計準則的制定，更可見“大權(quán)距”的文化特征對會計準則制定的影響。
再如，在我國，符合條件的借款費用發(fā)生時，即應(yīng)予以資本化，而在美國，除了應(yīng)滿足“借款費用發(fā)生時”這一條件外，還應(yīng)滿足“資產(chǎn)支出正在發(fā)生”和“為使資產(chǎn)達到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準備工作正在進行”兩個條件，借款費用才允許資本化（國際會計準則亦是如此）。兩相比較，我國借款費用資本化的條件要比美國來得寬泛，相應(yīng)地，在相同情況下，我國資本化的借款費用一般會比美國多，不可否認，我國準則這樣規(guī)范與我國會計人員的職業(yè)判斷水平有關(guān)，但也不能排除，我國準則規(guī)范的這種做法沒有準則制定者對財稅利益目標需要的考慮，因為我國的做法無疑可以減少期間財務(wù)費用，以增加企業(yè)當期利潤和國家稅收收入，而這樣做，也只能在大權(quán)距的文化環(huán)境中為了管理當局（即權(quán)力擁有者）的利益需要才會較容易地變?yōu)楝F(xiàn)實。
3.規(guī)避不確定性的意識較強（Strong Uncertainty Avoidance）
規(guī)避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較強，那么這個社會就有許多法律和規(guī)則來規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且社會成員也有這種需求以據(jù)以減少其所面臨的不確定性情況。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較弱，則相反。霍夫斯蒂德（1987）認為對于會計制度，最好將其理解為是一種減少不確定性的方式，因此，在規(guī)避不確定性的意識較強的社會里，其會計制度往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。如我國長期以來，各行各業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的會計制度，事無巨細，幾乎均作規(guī)范，即使在1993年《企業(yè)會計準則》實施后，我國仍然頒布了13個詳細的行業(yè)會計制度來指導(dǎo)會計行為和會計業(yè)務(wù)的處理。企業(yè)會計人員在碰到新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時也是首先尋找會計制度看有無相應(yīng)規(guī)范，若無相應(yīng)規(guī)范再向國家財政機關(guān)要求規(guī)范，然后才作相應(yīng)處理?？梢娢覈鴷嬑幕芯哂忻黠@而強烈的規(guī)避不確定性的趨向，同時也可見在我國會計準則的制定過程當中。如在我國會計準則制定的方案中，就在短期內(nèi)制定了幾乎包含會計業(yè)務(wù)各領(lǐng)域的30個具體會計準則（征求意見稿），其目的就是為了減少將來頒布實施時有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)無相應(yīng)準則可循所帶來的不確定性。
再比如，我國單獨制定了《資產(chǎn)負債表》和《損益表》準則，對這兩張報表編制的基本要求、項目、結(jié)構(gòu)、附注均作了詳細而具體的規(guī)范，并提供了相應(yīng)的范式，從而可直接指導(dǎo)會計人員的編報工作。這是我國有較強的規(guī)避不確定性的文化特征在會計準則中的又一體現(xiàn)。而在美國、國際會計準則中均沒有為資產(chǎn)負債表、損益表制定相應(yīng)準則，相關(guān)內(nèi)容僅散見于其他會計準則有關(guān)信息披露的規(guī)范中，因為美國規(guī)避不確定性的意識相對較弱。
4.陰柔強于陽剛（Masculinity Over Femininity）
陽剛社會崇尚財富、競爭、成就，如美國；陰柔社會崇尚關(guān)系融洽、為人謙恭、關(guān)心弱者和生活質(zhì)量，如中國。中美在這一方面的文化差異勢必會影響到兩國的會計準則。如我國的《職工福利》準則主要規(guī)范企業(yè)向職業(yè)提供的各種社會保險、住房公積金和其他額外福利，而美國的會計準則僅以職工退休金為規(guī)范對象，可見兩者之差異，而這差異又與兩國文化中對陽剛、陰柔各有倚重不無關(guān)系。因為中國文化偏好中庸之道，崇尚“和為貴”，注重通過溫和方式協(xié)調(diào)職工與企業(yè)、職工與社會乃至職工相互之間的關(guān)系與矛盾，因此，即使在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟中，企業(yè)仍須向職工提供社會保險、住房公積金等福利，以縮小貧富差距，安定民心，促進社會穩(wěn)定與發(fā)展。相反，美國社會偏好優(yōu)勝劣汰，金錢至上，因此，企業(yè)除了向職工提供合理的薪資和退休金外，甚少再向職工提供其他福利，職工的社會保險和住房支出均由己出，企業(yè)不再負擔(dān)，當然也就沒有必要再做相應(yīng)的會計規(guī)范了。
5.職業(yè)化水平低（Low Professionalism）
美國早在19世紀末、20世紀初就開始建立會計職業(yè)團體，致力于會計職業(yè)自身的有序發(fā)展，從而為美國會計始終保持較高的職業(yè)化水平和自我管制能力奠定了基礎(chǔ)。如今，美國會計準則是由其民間會計職業(yè)團體自己制定的，大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以依賴其會計人員自身的職業(yè)判斷來處理，這些均對其會計準則的發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響。
與美國相比，我國會計的職業(yè)化水平明顯偏低，無論是會計職業(yè)的自我管制能力，還是會計人員的職業(yè)判斷能力均捉襟見肘，差距甚遠，從而反過來只能遵循法律法規(guī)的要求和法定管理制。比如，我國會計界的職業(yè)管理是由財政部（即官方）來具體管理的，非民間的自律管理；我國的會計準則亦是由財政部來負責(zé)制定，而非民間制定，這些均與我國會計職業(yè)化水平較低直接相關(guān)。至于因我國會計職業(yè)化水平低而導(dǎo)致的我國會計準則內(nèi)容與美國、國際會計準則的差異則俯拾皆是，如我國會計準則規(guī)定的收入計量只能采用總價法，美國既允許采用總價法，也允許采用凈價法，國際會計準則只允許采用凈價法。我國沒有采用凈價法的原因就是如果按凈價法計量收入，則需依賴會計人員的職業(yè)判斷能力事先對未來現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回等進行估計，比較復(fù)雜，依我國的會計職業(yè)水平難以達到這一點。再比如我國對承租人融資租賃資產(chǎn)和負債的計量中，直接以租賃付款額的原值入帳，沒有考慮折現(xiàn)因素，而美國、國際會計準則則都規(guī)定要考慮折現(xiàn)因素，主張未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入帳，產(chǎn)生這一差異原因亦同出一轍。
6.強調(diào)統(tǒng)一性（Uniformity）
如前所述，我國文化崇高集體主義，以集權(quán)的等級管理結(jié)構(gòu)維系政經(jīng)與人際關(guān)系，講求“仁、禮、忠、孝”、“恭敬不如從命”，均體現(xiàn)我國文化是偏好整體的統(tǒng)一而非個體的靈活與主動。反映到制度或會計準則中，就是需求不同會計實務(wù)的統(tǒng)一和企業(yè)不同期間會計的一貫，較少給企業(yè)留下因地制宜進行會計處理的余地。我國會計改革前實行的統(tǒng)一會計制度即是這一文化現(xiàn)象的翻版；會計改革后，雖然希翼給企業(yè)會計人員以一定的靈活性，但在實踐中卻難以擺脫這一文化。比如《企業(yè)會計準則》在界定其適用范圍時，就規(guī)定該準則“適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)”，同時又規(guī)定“會計處理方法前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更”等，都明顯地留下了“大一統(tǒng)”中華文化特征的烙印。相對而言，美國的會計準則僅適用于股份公司，其他類型企業(yè)可參照進行會計處理，但不強制要求。對會計方法選擇的一貫性也持靈活態(tài)度，美國在其財務(wù)會計概念公告第二輯 會計信息的質(zhì)量特征中指出：“在會計期間，會計原則由此期至彼期的一貫，如果走得太遠，會阻礙會計的。對于一種優(yōu)選的會計方法，作一次變更，總是要犧性一貫性的，但是不作變更，會計就無從發(fā)展了”，它認為，只要符合成本 效益原則，就應(yīng)允許實行會計變更。美國文化注意個性發(fā)展、注重個體的能動性與靈活性，由此可見一斑。
7.偏好穩(wěn)?。–onservatism）
在一國會計文化中，會計人員偏好穩(wěn)健還是樂觀無疑會影響到會計業(yè)務(wù)的處理和會計準則的制定。那么，文化究竟具有穩(wěn)健主義特征還是樂觀主義特征？從亙古以來國人信奉的“有備無患”、“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”等觀念，到今日國人遠高于他國的儲蓄率，均從不同側(cè)面反映出中國人偏好穩(wěn)健而非樂觀的文化特征。由此可以推論，在我國會計準則規(guī)范會計要素的確認計量、報告和會計方法的選擇時，理應(yīng)體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，以與我國的文化特征相呼應(yīng)。然而從我國各具體會計準則來看，盡管部分規(guī)范體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則（如固定資產(chǎn)允許采用加速折舊法，和開展費用于發(fā)生時一律計入期間費用等），但從整體上看，穩(wěn)健性原則體現(xiàn)不足，甚至有不少會計處理方法有違穩(wěn)健性原則，明顯“樂觀”。如我國對同類非貨幣性資產(chǎn)的交換不確認損失，收入確認的條件比國際會計準則來得寬泛，應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款不計提壞帳準備等。這說明我國會計準則在這方面受文化影響不大，反過來，主要是受、因素的影響所致。但我們認為，隨著我國政治、經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展和市場發(fā)育的日趨成熟，會計原則必將重現(xiàn)我國穩(wěn)健主義的文化本色。
8.保密甚于透明 （Secrecy Over Transparency）
一般而言，美國文化被公認為是一個透明、開放、公開的典范，而中華文化則是一個含蓄、神秘、束縛較多的樣本。這種文化差異，直接體現(xiàn)在中、美會計信息披露上的懸殊差異，即我國會計準則中要求披露的事項較少，而美國要求披露的事項多而且十分詳細。比如我國收入準則要求在會計報表注中披露收入確認所采用的會計政策，而美國還要求披露正常和重復(fù)發(fā)生的收入數(shù)以及不正常的或偶爾發(fā)生的收入數(shù)；美國損益表中包括停止經(jīng)營、會計政策變更的影響和會計估計變更的影響等項目，而我國損益表中則沒有這些項目；再如美國除要求披露計入當期損益的研究和開發(fā)金額外，還要求披露有關(guān)研究和開發(fā)協(xié)議的信息（包括重復(fù)條款、每期發(fā)生的成本和盈利等），而我國對后者的披露就不作要求。
通過上述，我們可以看到我國文化傳統(tǒng)的特點及其對我國會計準則的制定所產(chǎn)生的影響（當然上述觀點還有待進一步的經(jīng)驗驗證）。以下我們再利用會計文化觀來對我國會計準則制定中所出現(xiàn)的一些原則問題略作剖析。
1.關(guān)于我國在會計準則制定過程中應(yīng)用穩(wěn)健性原則游移不定的問題
關(guān)于我國在會計準則制定過程中對穩(wěn)健性原則應(yīng)用的態(tài)度問題，近年來爭論頗多，分歧較大，從純文化傳統(tǒng)的角度來講，我國在制定會計準則時應(yīng)該充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，而從當前我國政治、經(jīng)濟狀況的角度來講，我們又不具備普遍應(yīng)用穩(wěn)健性原則的充分條件（尤其是宏、微觀經(jīng)濟條件），這兩大因素交互作用，注定了我國在會計準則的制定過程中，對于穩(wěn)健性原則的應(yīng)用舉棋不定，難作決斷。具體到每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)上只能兩相權(quán)衡，看孰重孰輕，再作結(jié)論。而在目前準則的實際制定過程中，往往受政治、經(jīng)濟因素的影響，甚至文化因素的影響，這也就決定了我國目前會計準則從總體上講穩(wěn)健不足的局面。
2.關(guān)于實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用問題
實質(zhì)重于形式，無論在美國還是國際會計準則委員會均將其作為重要的會計原則貫穿于會計準則的制定過程當中，而我國在《企業(yè)會計準則》中沒有將它列為一項會計原則，在各具體會計準則中也很少見到這一原則被貫徹其中。對于實質(zhì)重于形式原則的態(tài)度，中外大相徑庭，令人費解。我們認為，如果從文化的角度去探究其中的原因或許可以得到一些啟示。眾所周知，所謂實質(zhì)重于形式，是指我們在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時除了要看其形式外，更應(yīng)注重其經(jīng)濟實質(zhì)，換句話說，我們應(yīng)該按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)而非法律形式來進行會計處理。很明顯，采用實質(zhì)重于形式原則要賦予會計人員較大的自主性和能動性，要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，要求為風(fēng)險偏好型。而我國崇尚集體主義、集權(quán)程度較高（權(quán)距大）、規(guī)避不確定性意識較強、職業(yè)化水平低和重統(tǒng)一性、輕靈活性的文化特征使得應(yīng)用實質(zhì)重于形式的前提條件較難滿足，因而會計人員只能或只求遵循經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律形式來進行會計處理。這可能便是我國輕禪實質(zhì)重于形式會計原則的文化動因。
中國北方東北地區(qū)的松遼盆地、二連盆地，都為典型的裂谷盆地，具有相似的構(gòu)造發(fā)展史。松遼盆地現(xiàn)今地溫梯度為3.70℃/100m，平均大地?zé)崃髦禐?8.65mW/m2，現(xiàn)今地溫場具有中部高，邊部低，呈環(huán)狀分布的特點。多種地溫研究方法表明松遼盆地古地溫高于今地溫，晚白堊世古地溫梯度為5.00—6.00℃/100m，遠高于現(xiàn)今地溫梯度。
二連盆地?zé)嵫莼费芯渴直∪酰F(xiàn)今地溫梯度在3.00～4.30℃/100m之間，其平均值為3.50℃/100m，估算的大地?zé)崃髦翟?6.21～81.59mW/m2之間，平均為69mW/m2。二連盆地凹陷眾多，分隔性強，各凹陷現(xiàn)今地溫梯度及生油門限明顯不同，生油門限受古地溫控制。早白堊世地溫梯度在3.50—5.50℃/100m之間，平均值約為4.66℃/100m，中侏羅世古地溫梯度更高。
華北地區(qū)鄂爾多斯、沁水、渤海灣盆地位于華北克拉通之上，古生代華北盆地沉積、構(gòu)造穩(wěn)定，地溫梯度較低。中生代晚期華北盆地經(jīng)歷了一次強烈的構(gòu)造運動，這次構(gòu)造運動使華北東部地區(qū)隆起，西部地區(qū)坳陷。東部隆起區(qū)為降溫過程，西部坳陷區(qū)為增溫過程。中生代晚期鄂爾多斯盆地古地溫梯度在3.30—4.80℃/100m之間，主要集中在4.00℃/100m左右；沁水盆地古地溫梯度為5.56/℃100m；華北東部隆起區(qū)古地溫梯度約為5.25℃/100m。新生代以來鄂爾多斯、沁水盆地整體抬升，發(fā)生降溫冷卻，而渤海灣盆地拉張斷陷形成裂谷盆地，地層溫度逐步增高?，F(xiàn)今鄂爾多斯盆地、沁水盆地地溫梯度分別在2.20—3.10℃/100m和2.60—3.00℃/100m之間，大地?zé)崃髦捣謩e為63.40mW/m2和61mW/m2。渤海灣盆地地溫梯度和大地?zé)崃髦捣謩e為3.58℃/100m和61.53mW/m2。
河西走廊地區(qū)的酒泉盆地群是兩期不同性質(zhì)，不同世代盆地疊加而成。晚侏羅世一早白堊世為拉張盆地，第三紀以來為擠壓坳陷盆地。酒東盆地、花海盆地、酒西盆地現(xiàn)今地溫梯度及大地?zé)崃髦刀驾^低，地溫梯度在2.51—3.00℃/100m之間，大地?zé)崃髦翟?0—57mW/m2之間。中生代晚期花海盆地、酒西盆地、酒東盆地古地溫梯度高于現(xiàn)今地溫梯度，可達3.75—4.50℃/100m?；êＥ璧毓诺販馗哂诮竦販?，烴源巖熱演化程度受古地溫控制，酒西、酒東盆地?zé)嵫莼潭戎饕墁F(xiàn)今地溫控制。
吐哈盆地為新疆境內(nèi)三大沉積盆地之一，現(xiàn)今地溫梯度為2.50℃/100m，大地?zé)崃髦导s為44.48mW/m2，地溫梯度分布總體上具有東高西低的特點。古地溫恢復(fù)表明吐哈盆地晚侏羅世—早白堊世地溫梯度較高，可達2.31～3.61℃/100m，平均值約為3.00℃/100m；早中侏羅世地溫梯度較低，小于3.00℃/100m。吐哈盆地哈密坳陷、臺北凹陷、托克遜凹陷構(gòu)造熱演化史差異較大。哈密坳陷、托克遜凹陷部分地區(qū)古地溫高于今地溫，主生油期較早；臺北凹陷晚侏羅世以來雖然有過短暫抬升剝蝕時期，但總體而言，一直處于持續(xù)埋藏增溫過程，有利于油氣生成和保存，現(xiàn)今主力烴源巖八道灣組、西山窯組仍處于成油高峰期，是最為有利的勘探區(qū)。吐哈盆地油氣具多期成藏的特點，可明顯的分為三期，分別為晚侏羅世—早白堊世、晚白堊世及漸新世一中新世。
中國北方古生代華北盆地、塔里木盆地位于穩(wěn)定的克拉通之上，克拉通面積大，沉積構(gòu)造穩(wěn)定，沉積層厚度薄，具有低的地溫梯度及低的古地溫。吐哈盆地、準噶爾盆地位于哈薩克斯坦板塊之上，經(jīng)歷了拉張—裂陷作用，構(gòu)造活動性強，地溫梯度高于塔里木盆地及華北盆地。
中生代晚期中國北方受周圍板塊相互作用的影響，活動強烈。根據(jù)其活動性可明顯的分為四個區(qū)塊：東北區(qū)二連、松遼盆地，巖漿活動性強，地殼發(fā)生裂陷作用，形成侏羅紀、白堊紀斷陷盆地，地溫梯度高；華北區(qū)鄂爾多斯、沁水盆地及渤海灣地區(qū)中生代晚期地溫梯度明顯升高，東部的渤海灣地區(qū)發(fā)生隆升，為冷卻過程。西部的沁水盆地、鄂爾多斯盆地發(fā)生坳陷，地溫增高；阿爾金斷裂以東的阿拉善及河西走廊地區(qū)的酒泉盆地群、銀根盆地侏羅紀到早白堊世地殼發(fā)生伸展作用，形成一系列的斷陷盆地。盆地構(gòu)造樣式與東北地區(qū)的二連盆地相似，但火山活動較弱，其地溫梯度也較高；阿爾金斷裂以西的吐哈盆地、塔里木盆地、準噶爾盆地中生代為擠壓坳陷型盆地，地溫梯度總體上較低。吐哈盆地活動性較塔里木、準噶爾盆地強，地溫梯度稍高于塔里木，準噶爾兩盆地。
中生代晚期阿爾金斷裂以東構(gòu)造活動性強，強烈的構(gòu)造活動引發(fā)了巖漿活動及地殼深部熱活動，這是一次強烈的構(gòu)造熱事件，具有區(qū)域規(guī)模。在不同構(gòu)造區(qū)塊由于邊界斷裂的限制及調(diào)節(jié)，構(gòu)造樣式及活動強度有所不同，在火成巖活動區(qū)形成明顯的地溫異常。這次構(gòu)造熱事件對阿爾金斷裂以東各盆地油氣的生成、運移及成藏起重要控制作用。
新生代以來華北東部渤海灣地區(qū)拉張斷陷形成了渤海灣裂谷盆地，地溫梯度及大地?zé)崃髦刀驾^高，沉積了巨厚的第三紀地層，屬不斷增溫過程；華北西部鄂爾多斯、沁水盆地抬升隆起，遭受剝蝕，地溫梯度減小，屬降溫過程。華北東部區(qū)二連、松遼盆地仍為地殼減薄區(qū)，地溫梯度仍較高，分別為3.50℃/100m和3.70℃/100m。中國北方西部由于印度板塊的持續(xù)北移，地殼進一步縮短和增厚，吐哈、塔里木、準噶爾盆地及酒泉盆地群地溫梯度及大地?zé)崃髦稻^低。
中國北方主要盆地?zé)釟v史類型復(fù)雜多樣，可分為冷卻型、交替變化型、熱事件型等多種類型。盆地?zé)釟v史類型受其地球動力學(xué)背景及構(gòu)造演化控制。不同構(gòu)造熱演化史的盆地，其烴源巖熱演化程度、生油門限、油氣主生烴期明顯不同。高溫型盆地生油門限淺，有利于油氣的快速轉(zhuǎn)化，低溫型盆地生油門限深，有效勘探深度段及勘探深度加大。
根據(jù)盆地構(gòu)造熱演化史、烴源巖發(fā)育及保存狀況綜合分析，認為松遼盆地、渤海灣盆地、鄂爾多斯、吐哈盆地是有利的勘探區(qū)，值得詳細勘探。渤海灣盆地石炭、二疊系，沁水盆地石炭、二疊系，吐哈盆地臺北凹陷深層二疊系及三疊系、酒東盆地的下白堊統(tǒng)是進一步勘探的領(lǐng)域。
關(guān)鍵詞:中國北方沉積盆地盆地?zé)嵫莼反蟮責(zé)崃鞴诺販靥荻葮?gòu)造熱事件
主生烴期熱歷史類型
COMPARATIVERESEARCHONTECTONICALTHERMALHISTORYOFSEDIMENTARYBASIINTHENORTHCHINA
ATRACT
ThenorthernpartofChinaisamatchingbodyofdifferentplatesandterrai.ThesedimentarybasiinthenorthChinasuperimposeonthedifferentstructuralunitsandhavedifferentstructuralformsanddifferentstructuralevolutionhistory.SinceMesozoicthebasihavebeenreformedanddestroyedbymanystructuralmovements.Thispaper,directedby“movementtheory”and“stagetheory”ofgeologyevo lution,synthesizingregionalgeologysurroundingandbasinevolutionhistory,usingmanypaleogeothermalresearchmethods,resumesthermalhistoryofthebasiinthenorthChina,analyzesandcomparesthedifferentstagesanddifferentunitsthermalgradientsofbasiinthenorthChina,makesasystematicstudyoftherelatiohipbetweenthermalhistoryandoilandgasofdifferentbasiandascertaifavorableunitsandfurtherexplorationfieldofoilandgasexploration.
SongliaobasinandErlianbasin,locatedinnortheastofthenorthChina,allofwhicharetypicalriftbasin,havesimilarstructuralevolutionhistory.ThepresentgeothermalgradientofSongliaobasinis3.70℃/100m,meanheatflowvalueis68.65mW/m2.ThepresentgeothermalfieldofSongliaobasinishighincentre,lowinborderandhascharacteristicofringshapedistribution.ResearchinvariousmethodsindicatesthatpaleotemperatureofSongliaobasinishigherthanpresent,paleogeothermalgradientinlaterCretaceousis5.00-6.00℃/100m,whichisfarmorethanpresentgeothermalgradient.
ThestudyonthermalhistoryofErlianbasinisverylittle.ThepresentgeothemalgradientofErlianbasinis3.10-4.22℃/100m,themeanvalueofwhichis3.50℃/100m,theestimatedheatflowvalueis56.21-81.59mW/m2,themeanvalueis69mW/m2.Erlianbasinhasmanydepreioandeverydepreionisdifferentindeposition.Presentgeothermalgradientandthethresholdofoilgenerationisdistinctlydifferentineverydepreionandthethresholdofoilgenerationiscontrolledbypaleotemperature.InCretaceousthethermalgradientis3.50-5.50℃/100m,meanofwhichis4.66℃/100m.ThethermalgradientofMiddleJuraicishigher.
Ordos,QihuiandBohaiwanbasiinNorthChinaarealllocatedinNorthChinacraton.DepositionandstructureofNorthChinabasinisstableandthethermalgradientislowinPaleozoic.InlaterMesozoicNorthChinabasinunderwentaseverestructuralmovement,whichmaketheeastofNorthChinabasinriseandthewestofitsuide.Thetemperatureintheeastisonthedecreaseandthewestisontheincrease.InlaterMesozoicthegeothermalgradientofOrdosbasinis3.30-4.80℃/100m,mainvalueofwhichis4.00℃/100m.ThegeothermalgradientofQihuibasinis5.56℃/100m.IntheeasternupliftedareaofNorthChinageothermalgradientis5.25℃/100m.SinceCenozoicOrdosandQihuibasiniswhollyrisingandonthedecreaseoftemperature,butBohaiwanbasinstretchedandfaultsuidedandbecameariftbasinandthepaleotemperaturegraduallyincrease.ThepresentgeothermalgradientsofOrdosandQihuibasinare2.20-3.10℃/100mand2.60-3.00℃/100m.Theheatflowvaluesare63.4mW/m2and61mW/m2separately.ThegeothermalgradientandheatflowvalueofBohaiwanbasinare3.58℃/100mand61.53mW/m2.
JiuquanbasingrouintheHexicorridorisformedbythestackingoftwostagedifferentpropertyanddifferentgenerationbasi.ItwasriftbasifromlaterJuraictoearlyCretaceousandsqueezedsagbasinsinceCenozoic.ThepresentgeothermalgradientandheatflowofJiudong,HuahaiandJiuxibasiareallverylow,ofwhichthepresentgeothermalgradientsare2.51-3.00℃/100mandtheheatflowvaluesare50-57mW/m2.InlaterMesozoic,thepaleothermalgradientsofHuahai,JiuxiandJiudongbasin,whichare3.75-4.50℃/100m,areallhigherthanpresentthermalgradients.InHuahaibasinpaleotemperatureishigherthanpresentandthematurityofsourcerockiscontrolledbypaleotemperature.InJiuxiandJuidongbasinthematurityofsourcerockismainlycontrolledbypresenttemperature.
TulufanHamibasinisoneofthethreebigbasiinXinjangautonomousregionThepresentgeothermalgradientofitis2.50℃/100mandtheheatflowvalueis44.48mW/m2.Thegeothermalgradientofitishighineastandlowinwest.TheresumedpaleotemperatureindicatesthatthegeothermalgradientofTulufanHamibasinfromlaterJuraictoearlyCretaceousis2.31-3.61℃/100m,themeanofwhichis3.00℃/100m,inearlyandmiddleJuraicthegeothermalgradientislowerthan3.00℃/100m.ThestructuralandthermalevolutionoftheHamidepreion,TaibeidepreionandTuokexundepreiois verydifferent.InHamidepreionandpartsofTuokexundepreionthepaleotemperatureishigherthanthepresentandthestageofoilgenerationisearly.AlthoughfromlaterJuraicTaibeidepreionunderwentashorttimeriseanddenudationbutthetemperaturehavebeenrisingasawhole,whichisbeneficialtooilgenerationandpreservation.BadaowanformationandXisanyaoformation,thepresentmainsourcerocks,isatthehighstageofoilgeneration,Taibeidepreionisthemostfavorableexplorationarea.TheoilandgaspoolsinTuloufanHamibasinisformedinmanytimes,whichcanbedividedintothreestages:LaterJuraic-earlyCretaceous,LaterCretaceousandOligcene-Miocene.
NorthChinabasinandTalimubasininthenorthernpartofChinainPaleozoicarealllocatedinstablecraton,whoseareaisbigandinwhichthedepositionandstructureisstableandthesedimentarylayeristhin,whosegeothermalgradientandpaleotemperatureislow.TuloufanHamibasinandZhungeerbasinlocatedinHasakesitanplateunderwentexteionrift,theactivityofwhichissevereandthegeothermalgradientofwhichishigherthanTalimuandNorthChinabasi.
InlaterMesozoicthenorthernpartofChinaiseffectedbysurroundplateanditsactivityisintee.Accordingtoactivity,itcanbedividedintofourunits(1).InNortheastunitErlianandSongliaobasi,inwhichvolcanismissevereandcrustisrifted,formedaJuraicandCretaceousfaultedbasinandthegeothermalgradientishigh.(2)InNorthChinaunitOrdosbasin,Qihuibasin,Bohaiwanregion,inlaterMesozoicgeothermalgradientofwhichwasevidentlyrising.AteastBohaiwanregionwasupliftingandcooling.AtwestQihuiandOrdosbasinwasdepreingandthepaleotemperaturewasrising.(3)OntheeastofAerjinfaultintheAlashanandHexicorridorareatheJiuquanbaingrouandYingenbasinextendedfromJuraictoearlyCretaceousandformedmanyfaultedbasi.ThestructuralpatternofthefaultedbasiissimilartoErlianbasininnortheastchina,butvolcanicactivityisweakandgeothermalgradientishigh.(4)OnthewestofAerjinfaultTuloufanHami,Talimu,Zhungeerbasiarealldepreionbasi,thegeothermalgradientsinlower,TuloufanHamibasiactivityissevererthanTalimubasinandZhungeerbasin,thegeothermalgradientihigherthanthetwobasi.
InlaterMesozoic,OntheeastofAerjinfaultthestructuralactivityissevere.Theseverestructuralmovementresultsinvolcanismandplutonicthermalactivity,whichisasevereregionalstructuralthermaleventandhasregionscaleBecauseoftheconfinementandadjustmentbyboundaryfaults,structuralpatternandmovementactivityofdifferenttectonicterraiisdifferent.Itresultedingeothermalaormalityinvolcanicarea.Thestructural-thermaleventcontrolledthegeneration,migrationandplay-formingofoilandgasinthebasiontheeastofAerjinfault.
伴隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的持續(xù)深入，公眾對政府決策的科學(xué)化和專業(yè)化要求日益提高。在此背景下，深入推進中國特色新型智庫建設(shè)，成為完善國家治理體系和提升公共管理能力的關(guān)鍵。本文從提升文化軟實力視角，對中國特色新型智庫作用發(fā)揮進行初步研究，以期深化認識，為全面提升中國特色新型智庫軟實力和影響力提供理論指導(dǎo)。
一、文化軟實力提升的關(guān)鍵：話語權(quán)
1. 文化軟實力概念的提出
軟實力是文化和意識形態(tài)吸引力體現(xiàn)出來的力量，是世界各國制定文化戰(zhàn)略和國家戰(zhàn)略的一個重要參照系?！败泴嵙Α保⊿oft Power）的概念是由美國哈佛大學(xué)教授小約瑟夫?奈提出來的。1990年，他分別在《政治學(xué)季刊》和《外交政策》雜志上發(fā)表《變化中的世界力量的本質(zhì)》和《軟實力》等一系列論文，并在此基礎(chǔ)上出版了《美國定能領(lǐng)導(dǎo)世界嗎》一書，提出了“軟實力”的概念。約瑟夫.奈指出，一個國家的綜合國力既包括由經(jīng)濟、科技、軍事實力等表現(xiàn)出來的“硬實力”，也包括以文化和意識形態(tài)吸引力體現(xiàn)出來的“軟實力”?！坝矊嵙蛙泴嵙σ廊恢匾?，但是在信息時代，軟實力正變得比以往更為突出?！?/p>
軟實力是文化和意識形態(tài)吸引力體現(xiàn)出來的力量，是世界各國制定文化戰(zhàn)略和國家戰(zhàn)略的一個重要參照系。國家軟實力是國家綜合力的一個重要組成部分，每個國家都想盡力提高自身的軟實力，提高本國在世界上的影響力。
2.文化軟實力的重要指標：話語權(quán)
話語權(quán)是傳播學(xué)概念，指輿論主導(dǎo)力。國際話語權(quán)是指通過話語傳播影響輿論，塑造國家形象和主導(dǎo)國際事務(wù)的能力。話語權(quán)是文化軟實力的重要指標。換言之，一個國家是否具有話語權(quán)，是這個國家文化軟實力強弱的反映。
話語權(quán)包括理論、思想、價值、理念、議題、政策、主張等。話語傳播涉及“說什么”、“誰來說”、“何時說”、“怎么說”等環(huán)節(jié)。衡量尺度是“說了算不算”。擁有話語權(quán)，就能通過議題設(shè)置，占據(jù)輿論制高點，引導(dǎo)輿論，使之導(dǎo)向有利于己的方向，從而達到宣傳塑造形象的目的。
話語權(quán)是文化軟實力的重要指標。因此，為塑造國家的良好形象，謀求在國際競爭中的有利地位，各國無不努力創(chuàng)造于己有利的輿論環(huán)境。因此，話語權(quán)成為提升文化軟實力的新的戰(zhàn)略制高點。
而從社會學(xué)角度理解，話語權(quán)簡言之即說話權(quán)，是控制輿論的權(quán)力。在當代社會生態(tài)中，話語權(quán)就是指媒介在對受眾群體產(chǎn)生傳播效果的潛在的現(xiàn)實影響力。
在文化全球化時代，一個國家的文化對世界文化具有很大的貢獻力，該國就會在國家話語權(quán)之爭中贏得主動地位。文化有深度，話語權(quán)才有力度；話語權(quán)有力度，易擴張文化影響力；話語權(quán)的強勢，更會促進文化的推廣。話語技巧高超，加之高質(zhì)量、高品質(zhì)的文化內(nèi)涵，會促進話語權(quán)更強，并有恒久的生命力。
在這樣的背景下，提升中國特色新型智庫的話語權(quán)，是提升我國文化軟實力的應(yīng)有之義。
二、當前中國特色新型智庫存在的不足
1.中國特色新型智庫的思想觀點不易被公眾所接受。
當前，由于社會的信任危機，很多中國民眾對國內(nèi)智庫發(fā)出的聲音經(jīng)常抱著一種狐疑的態(tài)度。但不可否認，中國智庫本身的確也缺乏足夠的公信力。一些智庫在發(fā)展過程中面臨喪失自己的觀點和獨立性的風(fēng)險。所以說，如果中國特色新型智庫不能在國內(nèi)產(chǎn)生政策影響力，在國際上也很難被承認。
2.研究領(lǐng)域相對狹窄，缺乏國際影響力
中國智庫很少有鮮明的、突出的全球研究視野，很多的全球性戰(zhàn)略議題都是國外智庫研究引起強烈的社會反響后，國內(nèi)的智庫才開始研究，從而在話語權(quán)和影響力上落后于國外，并在政策上受制于人。歐美等發(fā)達國家智庫主導(dǎo)著國際社會事務(wù)的話語權(quán)，而中國智庫僅專注自身發(fā)展問題，埋頭做國內(nèi)公共政策研究，很少參與國際性、全球性事務(wù)，更很少有機會在國際組織或會議中表達觀點，缺乏國際影響力，在世界舞臺上處于一種集體“失語”的狀態(tài)。
3.研究方法的落伍導(dǎo)致國際化研究能力的落后
當前中國絕大多數(shù)智庫目前基本上是處在忙著“發(fā)現(xiàn)問題，解決問題”的階段，缺乏全球化的思維、國際化的眼光和前瞻性、系統(tǒng)性的研究能力。很多智庫過去奉行“深入研究，寫出優(yōu)秀的報告，客戶會自動找上門”的準則。在信息爆炸的當下，每天會有不斷增多的新技術(shù)被創(chuàng)造出來，這就要求智庫不斷去尋找更加高效便捷的技術(shù)手段用于技術(shù)的收集、分類和分析工作，通過多樣化的媒體傳播工具把研究成果推送到各個不同的目標受眾和潛在客戶手中。
綜上所述，提升我國文化軟實力的關(guān)鍵是擴大文化傳播力和輻射力，而傳播力的增強關(guān)鍵在于中國特色新型智庫的作用發(fā)揮。
三、提升我國文化軟實力的對策建議
1.強化議程設(shè)置，發(fā)出中國自己的聲音
在國際傳播的大格局內(nèi)，打造具有較高傳播影響力的智庫，日益成為一個媒體乃至一個國家提升自身文化競爭力的重要追求。在全球傳播的大環(huán)境中，必須強化中國特色新型智庫參與議程設(shè)置的能力，抓住一些重要契機，發(fā)出中國自己的聲音，逐漸形成自己的話語權(quán)，甚至話語強勢，真正提升傳播影響力，成為品牌化的國際一流智庫。
2.打造中國特色新型智庫，發(fā)揮智庫的傳播作用
目前我國智庫在國際上的影響力還很小，與中國國力不相適應(yīng)。一般我們談到提升國際傳播能力，似乎只關(guān)媒體的事。作為輿論產(chǎn)生的重要源頭，智庫本身的傳播作用沒有得到應(yīng)有的重視。
中國智庫目前更多局限在對我國政策的解讀、闡釋，很少提出能夠主導(dǎo)國際話語的概念和戰(zhàn)略名詞，往往在別人的框架下跟隨討論。
所以，中國特色新型智庫要善于利用大眾媒體將成果轉(zhuǎn)化為影響國際輿論的資源。政府要鼓勵中國特色新型智庫從幕后走到臺前，專家學(xué)者應(yīng)主動聯(lián)系媒體采訪，不應(yīng)該僅僅局限于國內(nèi)媒體，而應(yīng)該接受國際知名媒體采訪或者在國際知名媒體上發(fā)表文章，從而轉(zhuǎn)化為影響國際輿論的資源。
3.樹立國際傳播觀，加強文化輸出
鑒于我國大部分智庫把自己的研究選題局限于當前的國內(nèi)事務(wù)，應(yīng)引導(dǎo)和鼓勵我國智庫拓寬研究視野，不局限于中國，而是更加關(guān)注與本國密切相關(guān)的全球性、戰(zhàn)略性、前瞻性問題的研究，如能源問題、環(huán)境保護問題、全球氣候變化、可持續(xù)發(fā)展、反恐等，并力爭在這些領(lǐng)域提出能夠讓其他國家爭相討論的理念、名詞和觀點。
此外，政府還應(yīng)從政策上對智庫加以引導(dǎo)，對國際傳播效果好的智庫予以支持，使我國智庫逐步樹立國際傳播觀念，做到“研究”和“傳播”并重。推動我國媒體特別是外宣媒體更多地翻譯和報道智庫適合向國際社會傳播的研究成果，向國際社會發(fā)出中國智庫的聲音。
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在滿足社會的最佳需求前提下，如何發(fā)展會計教育學(xué)，對于每一個會計教育者都是一個基本問題。這正是必須會計教育系統(tǒng)自身發(fā)展和研究其他系統(tǒng)作為參考的原因。
自上世紀80年代以后，中國的會計教育就有文獻研究。通過跨太平洋學(xué)術(shù)交流，中國的教育工作者充分了解的美國會計教育系統(tǒng)以及利用它作為教育參考資料。與此同時，歐洲大陸對遠東地區(qū)的了解很少。
然而，有部分中國研究者觀察到歐洲大陸與中國會計教育的相似性，通過充分了解歐洲大陸會計教育，為中國會計改革提供參考依據(jù)。文獻[1]研究了歐洲國家，如法國、德國的會計教育。
本文通過政治、經(jīng)濟、文化特點，總結(jié)中法兩國就會計教育的相同點和不同點。
一、法國的會計教育
法國會計教育可追溯到十七世紀。1673年頒布的法規(guī)條文中規(guī)定了記賬的商業(yè)活動。此規(guī)定要求成立記賬專業(yè)和會計教育。1675年，此條紋的纂寫者Jacques Savary提出管理的概念和復(fù)式記賬法。又過了十年，Bertrand-Fran?ois Barrême 開設(shè)了一個商業(yè)學(xué)校，他親自教記賬學(xué)。
到了二十世紀60年代，公共和私有的技術(shù)教育結(jié)構(gòu)和商業(yè)學(xué)校均提供會計培訓(xùn)[2]。但在當時會計被認為是輔助技術(shù)，沒有得到足夠的重視。
1970年，巴黎多菲納大學(xué)開設(shè)第一個管理學(xué)碩士課程，象征著會計學(xué)進入法國大學(xué)教育中。1974年，法國格勒諾布爾商學(xué)院開設(shè)第一個會計和金融學(xué)碩士課程，使得法國各個大學(xué)教育向注冊會計師文聘培養(yǎng)發(fā)展。1990年，巴黎多菲納大學(xué)開設(shè)了會計學(xué)的高級研究文聘課程――《會計-決策-控制》。在這個時期，法國的會計學(xué)博士學(xué)歷越來越多。
在法國，整個注冊會計師教學(xué)課程分為四個階段，分別為DPECF，DECF，DESCF和DEC。DPECF包括五個課程，有：法學(xué)引論，經(jīng)濟學(xué)，計算技術(shù)（數(shù)學(xué)和計算機），會計學(xué)和溝通技巧。DECF階段有七個課程，包括：公司法和財務(wù)法，法律關(guān)系，組織與管理，財務(wù)管理，數(shù)學(xué)與計算機，高級會計學(xué)和管理控制學(xué)。通常需要學(xué)習(xí)兩年，該階段的通過率很低。DESCF階段，學(xué)生需要通過四個國家考試，包括：法律和會計學(xué)綜合考試，經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)綜合考試，口試和實習(xí)工作報告答辯。。在進入三年會計事務(wù)所實習(xí)后，經(jīng)過會計審計筆試和專業(yè)技術(shù)論文寫作（DEC）后獲得注冊會計師文聘。
新的教學(xué)方法在法國會計教育廣泛使用，比如：案例研究，管理仿真等。另外實習(xí)在會計課程當中占有主導(dǎo)地位。在大學(xué)教育課程當中，第一學(xué)期期末有六周的實習(xí)，在實習(xí)中學(xué)生被要求記錄企業(yè)三個月的交易記錄。其次，會計專業(yè)人士也會參與到教學(xué)當中，大概占課程比例的30%-40%。這些會計專業(yè)人士專門從事稅收，審計和高級會計。
二、中法會計教育的對比
中法兩國的會計教育在歷史演變存在相同點。
直至二十世紀70年代，中國的會計教育發(fā)展十分緩慢和受限，實際發(fā)展是始于80年代。1986年，高等教育機構(gòu)設(shè)立了會計教育文聘，培養(yǎng)了超過15000個學(xué)生。自90年代開始，隨經(jīng)濟開發(fā)的不斷深入，中國會計教育進入快速發(fā)展階段。在800多個專業(yè)中，會計類專業(yè)是最多的。1997，超過1000個教育結(jié)構(gòu)開設(shè)了會計學(xué)，會計類專業(yè)學(xué)生占大學(xué)生總數(shù)的10%。
而法國的會計教育在很長一段時間都是作為經(jīng)濟學(xué)的輔助技術(shù)。直至二十世紀70年代大學(xué)才開設(shè)會計相關(guān)課程。到80年代開始研究生課程，會計教育才得到真正的重視和完整的教育。
中法兩國的會計教育均在二十世紀80年代后才得到充分的發(fā)展，且兩國也是在80年代后經(jīng)濟得到快速發(fā)展，進一步促進會計教育的改革。
法國會計教育屬于通才教育，在大學(xué)期間，只是通用的會計培訓(xùn)，在研究生期間，有專門的培訓(xùn)課程，比如財務(wù)會計，審計或者管理控制。這一點與中國的會計教育也是相同的。
中法兩國的會計教育在教育課程、教學(xué)方法上存在較大差異。
在中國，短期高等教育文聘是2到3年，1800學(xué)時，25門基本課和3門選修課；學(xué)士需要4年，2800學(xué)時，30門基本課和20門選修課，還包括畢業(yè)論文；碩士需要3年，1400學(xué)士以及畢業(yè)論文；博士需要3年，550學(xué)時和畢業(yè)論文。
直到二十世紀80年代，中國的會計高等教育還沿用俄羅斯模式，大概分為四類課程：基礎(chǔ)會計；專業(yè)性會計；財務(wù)管理；經(jīng)濟活動分析。為適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展情況，新的教學(xué)理念被提出，包括五大類課程：會計學(xué)原理，財務(wù)會計，成本會計，管理會計和審計。
以上提到的教學(xué)方法，如：案例研究，管理仿真等廣泛在法國會計教育中被應(yīng)用。但在中國，教學(xué)方法基本是被動教學(xué)，老師通過書本傳授每一個教學(xué)內(nèi)容。學(xué)生少有課堂討論，考核形式僅為中期和期末考試。案例研究也比較少。
另一個使中國學(xué)生被動學(xué)習(xí)的原因是文化問題。傳統(tǒng)的教師與學(xué)生的關(guān)系不是對等的。作為一名好學(xué)生，他必須遵守紀律，并接受教師的指導(dǎo)。相反，法國教育有個人主義和鼓勵學(xué)生有自己的觀點和批評現(xiàn)有的思維。
三、結(jié)論
本文基于會計教育及其特點，比較中法兩國會計教育的異同，得到中法兩國在過去三十年的的教育歷史演變和教育階段具有相似性，與此同時，兩國在教育課程和教學(xué)方法上存在不同，中國的會計教育存在被動教學(xué)，實習(xí)沒有得到重視。通過比較中法兩國的會計教育異同，學(xué)習(xí)法國的會計教育優(yōu)點，對探索中國會計教育改革提供一些有益經(jīng)驗。
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【中圖分類號】F230
一、會計創(chuàng)新的必要性
會計創(chuàng)新可以理解為廣大的會計研究人員和會計工作者在一定社會經(jīng)濟條件和歷史條件下，以特定的方式和方法，在會計研究和會計實踐的過程中有效地解決會計理論和會計實務(wù)等方面所進行的創(chuàng)造性活動。生物學(xué)中的“物競天擇，適者生存”這句生存哲理，同樣適用于會計學(xué)領(lǐng)域。中國古代的會計起源很早，中國的“單式記賬法”曾經(jīng)一度在全世界處于遙遙領(lǐng)先的地位。例如，秦代的定式簡明會計記賬方法；漢代會計賬簿的登記方法；唐代是我國單式記賬法發(fā)展的完善時期，他比較全面地總結(jié)了以往記賬法的特點，并在原有的基礎(chǔ)上加以發(fā)揮，使之趨于完善。唐代官廳仍然以“入、出”作為記賬符號，但對記賬符號的具體運用，已能夠根據(jù)會計事項的具體內(nèi)容而較靈活地加以掌握等。但是，由于單式記賬法不具備復(fù)式記賬法的優(yōu)點：可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性。因此，沒有做到“與時俱進，適者生存”，必然被復(fù)制記賬法所取代。具體而言，會計創(chuàng)新的必要性在于以下幾點。
（一）會計環(huán)境變化
1.宏觀環(huán)境
自2001年中國加入世界貿(mào)易組織（以下簡稱WTO）以來，我國經(jīng)濟逐漸和世界經(jīng)濟融為一體。在這個過程中，會計作為一種“通用的經(jīng)濟語言”，在跨國間的經(jīng)濟交流中起著越來越大的作用。我國的企業(yè)要想走出國門，必須要遵循當?shù)氐臅嫹煞ㄒ?guī)。我國政府也意識到了這一點，許多財稅制度的改革，使得我國的會計準則逐漸與國際接軌。
2.微觀環(huán)境
自我國加入WTO以來，我國企業(yè)與外國企業(yè)的經(jīng)濟往來越來越多，原有的會計科目以及會計處理方法已經(jīng)不能很好地服務(wù)于我國企業(yè)的外貿(mào)交易。隨著我國金融的改革，涉及越來越多的金融衍生品，這些事項的處理，原有的舊的會計處理方法和科目也不能滿足企業(yè)的會計處理需求。這些事實要求我們的會計進行創(chuàng)新。
（二）會計目標變化
會計環(huán)境的變化必然會導(dǎo)致會計目標的變化，而目標的變化又影響著會計理論以及會計方法的變化。
以往我國會計只要滿足涉及國內(nèi)的經(jīng)濟交易或者事項的需求和傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟即可。但是隨著中國加入WTO以及中國的金融改革，我國的會計還要滿足我國企業(yè)進行的跨國經(jīng)濟交易和事項以及非實體經(jīng)濟的需求。而這些目標的變化，必然會導(dǎo)致會計理論和會計方法的改變，來適應(yīng)新的需求。
（三）會計對象變化
由于我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我們對于會計的認識不斷地深化，其中對于會計對象的認識也隨著深化而不斷變化。人們關(guān)于會計對象的認識，由“財產(chǎn)”、“勞動量”轉(zhuǎn)變到“資金運動”，以至現(xiàn)在的“資源運動”等各種學(xué)說的變化，不僅體現(xiàn)出“認識”的變化和會計理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會計對象具體內(nèi)容的變化。由于不同的會計對象，往往會產(chǎn)生不同的會計理論或者會計流派，而不同的會計理論和會計流派往往會形成“百家爭鳴”的景象，從而推動會計創(chuàng)新。
二、會計創(chuàng)新的主要因素
會計環(huán)境、會計目標、會計對象的不斷變化決定了會計必須創(chuàng)新，從而謀得生存與發(fā)展。然而，進行會計創(chuàng)新又必須依賴于以下因素：會計創(chuàng)新意識、會計創(chuàng)新環(huán)境和會計創(chuàng)新能力。
（一）創(chuàng)新意識
會計創(chuàng)新意識是會計研究人員和會計工作者的頭腦對客觀創(chuàng)新活動的反映。會計創(chuàng)新意識是能動的，表現(xiàn)在能夠正確地反映會計創(chuàng)新活動的外部現(xiàn)象，能夠正確地反映會計創(chuàng)新活動的本質(zhì)和規(guī)律，能夠用以指導(dǎo)會計研究和會計實務(wù)中的創(chuàng)新實踐活動。會計創(chuàng)新意識具有以下主要特征：新穎性、目標性和差異性。會計創(chuàng)新意識包括創(chuàng)新基礎(chǔ)內(nèi)容、創(chuàng)造動機、創(chuàng)造興趣、創(chuàng)造情感和創(chuàng)造意志。會計創(chuàng)新意識是人們進行創(chuàng)造性活動的出發(fā)點和內(nèi)在動力，是創(chuàng)造精神和創(chuàng)造能力的前提。
（二）會計創(chuàng)新精神
會計創(chuàng)新精神是會計研究人員和會計工作者，在會計研究和會計實務(wù)中，通過頭腦產(chǎn)生的思維、觀念、意志、情感等，是對客觀的會計創(chuàng)造性活動現(xiàn)實的心理反映，并為會計事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，為國家現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)，而滿懷信心、堅韌不拔、不怕風(fēng)險、永攀高峰的精神。創(chuàng)新精神是現(xiàn)代會計人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。會計創(chuàng)新精神包括：會計創(chuàng)新動機、會計創(chuàng)新興趣、會計創(chuàng)新意志、會計創(chuàng)新勇氣。只有具有創(chuàng)新精神，才能在未來的會計發(fā)展中不斷開辟新的天地。培養(yǎng)創(chuàng)新精神，要對所學(xué)習(xí)或研究的對象，提倡和鼓勵有求異的意識，有懷疑的態(tài)度，有好奇的心理，有追求創(chuàng)新的欲望，有敢于冒險的精神，有永不自滿的心態(tài)。只有會計研究人員和會計實務(wù)工作者有積極正確的創(chuàng)新動機、濃厚的創(chuàng)新興趣、堅定的創(chuàng)新意志、非凡的新勇氣，才能有效地推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展與前進。
（三）會計創(chuàng)新能力
會計創(chuàng)新能力亦稱會計創(chuàng)新力，是擁有把創(chuàng)新的觀念、思想、理論和方法，運用到具體的、客觀的各種會計研究和會計實務(wù)中，并且能夠提供具有經(jīng)濟、社會、文化、生態(tài)價值的新思想和新方法的實際能力。具體而言，會計創(chuàng)新能力主要由兩部分構(gòu)成：一部分會計研究人員和會計實務(wù)工作者完成某種具體客觀的會計創(chuàng)新活動所必需具備的主觀條件，也就是會計研究人員和會計實務(wù)工作者的會計創(chuàng)新思想和方法；另一部分是會計研究人員和會計實務(wù)工作者能將自己具備會計創(chuàng)新思想和方法轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的產(chǎn)品。
（四）會計創(chuàng)新意識、會計創(chuàng)新環(huán)境和會計創(chuàng)新能力之間的聯(lián)系
在經(jīng)濟全球化的大背景下，我國的會計研究人員和實務(wù)工作者面對挑戰(zhàn)，關(guān)鍵是要具備創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。創(chuàng)新意識、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力相互聯(lián)系、相互制約：創(chuàng)新意識是基礎(chǔ)，解決為什么要創(chuàng)新和怎樣去創(chuàng)新；創(chuàng)新精神是靈魂，指引創(chuàng)新勇往直前的方向；創(chuàng)新能力是保證，為創(chuàng)新的實踐創(chuàng)造實施的條件。
三、會計創(chuàng)新的阻礙
雖然會計研究人員和實務(wù)工作者都深刻認識到了會計創(chuàng)新的必要性和重要性，但是目前而言，我國還存在著阻礙會計創(chuàng)新的因素，這些因素主要可以分為來自實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的阻礙因素。
（一）實務(wù)界阻礙因素
1.會計準則與國際接軌過程中，直接采用“拿來主義”
現(xiàn)在，雖然國家在大力提倡并積極推進會計準則與國際會計準則接軌，但這不意味著我國的會計準則就應(yīng)該與國際會計準則完全一致。現(xiàn)在，許多實務(wù)人員和負責(zé)會計準則與國際接軌的會計研究人員，認為西方發(fā)達國家的就是好的，一切采用“拿來主義”，照搬國際會計準則。然而“拿來主義”，也需要結(jié)合中國具體的國情，否則將對我國的會計事業(yè)產(chǎn)生不利影響。另外，直接對國際會計準則采用拿來主義，扼殺了我國會計研究人員和實務(wù)工作者的創(chuàng)新動力和激情，不利于我國的會計創(chuàng)新事業(yè)。
2.會計規(guī)范等法規(guī)的“無情扼殺”
由于我國稅法和相關(guān)法律法規(guī)，將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅，予以嚴厲的處罰。而實際中，由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)不同，有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的，只是由于知識不夠，會計處理不規(guī)范而造成的。面對法律法規(guī)的日益嚴格的情況下，廣大會計實務(wù)人員只能老老實實地嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，處理經(jīng)濟交易或事項，根本不敢有所創(chuàng)新，否則，一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為，而其本身只是想有所創(chuàng)新，也會處以嚴厲的懲罰，客觀上扼殺了會計實務(wù)人員的創(chuàng)新熱情。
3.會計學(xué)術(shù)團體進行會計創(chuàng)新熱情度不高
對西方發(fā)達國家而言，會計學(xué)術(shù)團體在制定、論證、頒布會計準則方面有著很大的權(quán)限。美國財務(wù)會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具備深厚知識和實務(wù)經(jīng)驗的會計專家和學(xué)者組成的（這一點可以由FASB成員來自美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會、財務(wù)分析師協(xié)會等），他們在制定準則時充分考慮準則的科學(xué)性、可接受性和可操作性后，再向社會廣泛征求意見，并進行聽證，修改，最后頒布。其制定的準則往往具有很強的操作性和科學(xué)性。正是由于FASB成員大多是會計學(xué)術(shù)團體的人，而準則制定權(quán)又在這些學(xué)術(shù)團體手中，有利于激發(fā)他們進行會計創(chuàng)新的欲望。
而我國的會計準則的制定，由財政部牽頭，然后再在全國著名的大學(xué)挑選出著名的會計專家學(xué)者和在實務(wù)界中挑一些著名的注冊會計師和高級會計師等實務(wù)界精英，召集起來制定會計準則，然后財政部認可后，向社會。往往由于我國會計學(xué)術(shù)團體中有許多會計研究人員，而能夠真正的參與到會計準則的制定與修改的又少之又少，這在客觀上打擊了會計研究人員進行會計創(chuàng)新，參與會計準則制定的熱情，從而不利于會計創(chuàng)新。
（二）學(xué)術(shù)界阻礙因素
1.國內(nèi)期刊“迷戀”實證研究
最近幾年來，國內(nèi)許多頂尖的會計期刊只認可實證研究論文，非實證論文不發(fā)表。這就極大地打擊了我國會計學(xué)術(shù)研究人員進行規(guī)范會計的研究。并且，由于實證會計研究的眾多缺陷，使得其在進行會計創(chuàng)新領(lǐng)域的貢獻不及規(guī)范會計研究對于會計創(chuàng)新的貢獻。由于期刊是承載著眾多研究人員和實務(wù)工作者研究成果的，甚至可以說是唯一的對外公開的載體，規(guī)范會計研究往往更容易激發(fā)出具體創(chuàng)新思想的研究，更容易推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。但是，國內(nèi)期刊，尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數(shù)不愿意接受并發(fā)表規(guī)范研究，這種現(xiàn)象嚴重削弱了廣大會計研究人員和實務(wù)工作者進行會計創(chuàng)新研究并將其研究成果對外公布動機和熱情，給我國的會計創(chuàng)新帶來了非常嚴重的負面影響。
2.高校教師科研壓力過大，無暇進行會計創(chuàng)新的研究
目前，國內(nèi)高校教師科研壓力過大，尤其是剛剛從高校畢業(yè)的博士，面臨著教學(xué)和科研的雙重壓力。我國高校教師科研壓力主要集中于學(xué)術(shù)論文的發(fā)表。但是由于規(guī)范性論文寫作難度遠遠大于實證論文，且規(guī)范會計論文難于發(fā)表，這一客觀事實導(dǎo)致高校教師，這一富有學(xué)術(shù)研究和會計創(chuàng)新的群體，難于潛心研究并寫作可以激發(fā)會計創(chuàng)新的規(guī)范性會計論文，從而不利于我國的會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。
四、會計創(chuàng)新的建議
（一）財政部放權(quán)給會計學(xué)術(shù)團體制定會計準則和制度
我們可以借鑒美國等西方發(fā)達國家，賦予會計學(xué)術(shù)團體在制定、論證、頒布會計準則方面充分的權(quán)力。具體而言，我國在制定會計準則和修訂完善會計準則和會計制度時，可以由財政部牽頭，組織大量具備深厚理論知識和豐富實務(wù)經(jīng)驗的會計專家和學(xué)者，組成一個團隊來制定和修訂我國的企業(yè)會計準則和會計制度。這樣，既可以避免“拿來主義”對我國會計事業(yè)帶來的不利影響，又可以激發(fā)我國廣大會計工作者的研究和創(chuàng)新熱情，并使得我國制定的會計準則和制度具有較強的可操作性和科學(xué)性，更有利于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）鼓勵國內(nèi)期刊接受規(guī)范會計研究
目前，我國的學(xué)術(shù)界都傾向于使我國的會計研究“入主流”，然后所謂的“入主流”，就是效仿歐美等西方發(fā)達國家的研究范式，積極推動實證會計研究，而弱化規(guī)范會計研究。因此，國內(nèi)的期刊，尤其是稍有影響的期刊絕大多數(shù)都傾向于接受并發(fā)表實證會計研究論文，而不愿意發(fā)表規(guī)范會計研究論文。鑒于此，我國應(yīng)該鼓勵期刊接受規(guī)范會計研究的論文成果，以提高規(guī)范會計研究論文被接受并發(fā)表的可能性，這樣就可以有效激發(fā)廣大會計研究人員和實務(wù)工作者的會計創(chuàng)新研究熱情，從而有利于推動我國會計創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。
（三）高校教師減壓，鼓勵創(chuàng)新性規(guī)范會計研究
高校教師是我國會計研究和會計創(chuàng)新的主力軍，但是由于目前高校教師背負著教學(xué)與科研的雙重壓力，都傾向于從事實證會計研究，因為這些研究的成果更容易被期刊接受并發(fā)表，從而可以更快的完成科研任務(wù)。但是，這樣的后果就是作為會計研究和會計創(chuàng)新的主力軍的高校教師進行規(guī)范會計研究和會計創(chuàng)新的熱情不高，不利于我國會計創(chuàng)新的發(fā)展。因此，高校應(yīng)該為教師減壓，使得他們從繁重的科研與教學(xué)任務(wù)中解脫出來，擁有更多的時間和精力，從事創(chuàng)新性的研究，從事更容易激發(fā)創(chuàng)新性的規(guī)范會計研究中去。
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二、畢業(yè)論文（設(shè)計）可選擇三種類型：
1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點和實際工作內(nèi)容選擇適當題目，進行研究、分析，提出自己的觀點，得出結(jié)論或形成解決問題的思路、建議。
2、方案設(shè)計：對實際工作中的具體某一問題，進行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計。
3、調(diào)研報告：對與本專業(yè)相關(guān)的某一社會狀況，進行調(diào)查研究，運用所學(xué)知識，進行分析說明。
注意：無論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識和實習(xí)工作崗位，最后成果要求對本單位工作具有一定的實際應(yīng)用價值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。
三、可選擇的指導(dǎo)老師信息教師姓名
聯(lián)系電話
五、提醒
1、項目、提綱和文稿完成后及時以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時間內(nèi)補充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計）（字數(shù)在3000字以上），要求結(jié)合實習(xí)單位和實習(xí)工作實際，主題突出，思路清晰，觀點明確，語言流暢，結(jié)構(gòu)嚴謹，分析現(xiàn)象探索實質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進措施。
2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；
3、論文題目僅供參考，具體請與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報經(jīng)系上同意后最多可以改動一次。
4、選定指導(dǎo)老師后，非報經(jīng)系上同意，不得隨意變動；
5、請每位同學(xué)積極按時完成各階段任務(wù)，凡有未及時完成的，警告一次，相應(yīng)成績降低一個等級，但仍需在15日內(nèi)補齊；出現(xiàn)第二次，取消成績。
6、如果不按規(guī)定時間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認真寫作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫作。
7、超過論文定稿時間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設(shè)計）成績?yōu)椴患案瘛?/p>
六、參考題目
（一）畢業(yè)論文參考題目：
接合工作實際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：
會計部分
1、 會計假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展
2、 談?wù)剷媷H化問題
3、 略論我國會計模式的構(gòu)建
4、 論知識經(jīng)濟時代會計重心的轉(zhuǎn)移
5、 淺談人力資源的計量方法
6、 市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計職能的轉(zhuǎn)變
7、 淺談市場經(jīng)濟與會計的服務(wù)職能
8、 人力資源會計理論的特殊性
9、 從虛擬公司的興起談會計主體假設(shè)
10、 論環(huán)境會計主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
11、 從會計環(huán)境的變化看我國實證會計范式的發(fā)展
12、 淺析實證會計理論
13、 論知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理
14、 淺論人力資源會計
15、 論21世紀經(jīng)濟環(huán)境的變化會計面臨新的挑戰(zhàn)
16、 論會計控制對象──受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果
17、 人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認與計量
18、 試論會計方法的選擇和應(yīng)用
19、 構(gòu)建宏觀會計與戰(zhàn)略會計的初步設(shè)想
20、 論穩(wěn)健性原則在會計中的運用
21、 建立具有中國特色的會計理論
22、 淺談會計政策變更的會計核算方法
23、 切實加快傳統(tǒng)會計教學(xué)模式改革
24、 中國傳統(tǒng)會計文化的若干特征
25、 淺析公允價值在債務(wù)重組中的確定
26、 知識經(jīng)濟與會計創(chuàng)新--人力資源、無形資產(chǎn)會計理論的探討
27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制
28、 試論會計信息的失真
一、會計文化的特征
對于社會大眾來說，甚至是會計人員對會計文化的關(guān)注度也遠遠不夠，這體現(xiàn)出我國會計文化建設(shè)的薄弱，要加強會計文化建設(shè)，首先要從根本上了解會計文化的發(fā)展和作用，然后才能找出會計文化建設(shè)的途徑和發(fā)展方式。下面就從幾個特性來簡單認識一下會計文化。
1.廣泛認可性。會計文化的形成必須是受到大多數(shù)人認可的，一個人創(chuàng)造并使用的會計習(xí)慣和方式不是會計文化，必須是形成后在一定范圍內(nèi)推廣，被大多數(shù)人接受、認可并使用的，形成一種共識，才能稱作會計文化。
2.繼承發(fā)揚性。會計文化既然是人類在會計活動中通過長期積累而形成的受大眾認可的會計習(xí)慣和方式，必然具有繼承性。這種繼承性體現(xiàn)的是縱向性的、是下一代會計人員對上一代會計人員的繼承，就像學(xué)生的教科書中有既定的會計準則、記賬方式，這都是上一代會計人員傳承下來的會計文化的體現(xiàn)。而在這種一代代不斷繼承的過程中，下一代的會計人員會在實際會計操作中對已繼承的會計文化根據(jù)社會的發(fā)展形態(tài)以及自己在實際工作中遇到的問題進行改進、創(chuàng)新，形成新的會計文化填充進去，使會計文化體系不斷完善，并符合時展的需要，就像會計記賬方式從手工記賬變成了電腦記賬，會計準則的一次又一次的修改等等，這便是會計文化的發(fā)揚性。
3.自由性。既然是文化，是會計人的生存方式的體現(xiàn)，作為自然的對立面，隨著人類社會進程的發(fā)展，文化越發(fā)達，人類就越能沖破自然造就的束縛獲得自由。會計人創(chuàng)造適合自身工作的會計方法、行為模式，從工作中獲得更多的自由度。而這份自由又給會計文化的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。
4.規(guī)范性。盡管會計文化是從大眾習(xí)慣中提取出來的體系，但這并不影響它具有規(guī)范性，會計文化的建立，不能與會計規(guī)范、道德準則相背離，這是一個相輔相成、融會貫通的整體。會計文化被大部分人所接受并運用，在客觀上即形成了一種公認的準則和規(guī)范，而會計人員的會計行為又都圍繞這種規(guī)范進行，受到這種規(guī)范的約束。會計人員為了得到更多的自由，便于自身的會計工作，會不斷創(chuàng)新，這種約束和限制會被新的更符合時代特征的行為準則所替代，形成新的準則和規(guī)則，這就是自由性和規(guī)范性的相互促進，和諧統(tǒng)一。
二、中外會計文化比較
既然是文化，自然會因為地域差異導(dǎo)致價值差異進而造成文化的差異。會計文化的發(fā)展，必然隨著會計的發(fā)展而發(fā)展。中國歷史悠久，會計的發(fā)展可以追溯到公元前約1000年的西周時代，這點西方國家自然無法與我們相比。但是縱觀會計文化發(fā)展史，西方會計文化的發(fā)展史雖短，但進度、速度驚人。這種差異是如何形成的，對比中外會計文化發(fā)展史，我們也許可以找到答案。
1.從思想觀念上來說，中國人的傳統(tǒng)觀念中講究的是天人合一，世事萬物皆是融合統(tǒng)一的整體。對會計的歷史與現(xiàn)實、理論與實踐的認識是不可分割的，會計理論與實際工作是不可分離的整體。而西方歷來奉行的是唯物辯證法，即世界分為主觀、客觀，兩者是獨立分離的，會計文化的形成必須經(jīng)過實踐的驗證，才能真正得以確立，否則就是謬誤。
2.從專業(yè)上來說，中國人歷來重農(nóng)業(yè)，重思想，輕工商，會計行業(yè)作為工商業(yè)的依附產(chǎn)物，從來不被重視，在會計專業(yè)知識上的投入自然也相對薄弱。而西方國家一向重視工商業(yè)，重視推動國家經(jīng)濟發(fā)展，會計作為貿(mào)易核算的基本保障，自然被放在一個重要的位置。而對會計專業(yè)人才的培養(yǎng)自然也較為重視，會計知識及會計文化的發(fā)展相應(yīng)較快，專業(yè)人員的技術(shù)水平也較為突出。
3.從傳統(tǒng)道德上來說，中國人講究的是舍小家為大家，凡事以集體利益為重，講究的是對物資追求的淡泊和以集體利益為先，在實現(xiàn)集體利益的前提下才能得到個人利益的體現(xiàn)。因此在處理問題的時候首先想到的是集體利益，這里指的集體利益不僅包括企業(yè)的利益，廣大員工的利益，甚至還包括社會公眾的利益。而對于西方國家來說，一直以來標榜的是民主、人權(quán)，崇尚個人利益的追求、尊重和體現(xiàn)。資本主義的實質(zhì)就是在合法的前提下謀求經(jīng)濟利益最大化，人與人之間講平等、輕等級，偏重個人利益優(yōu)于集體利益的取向，講究在個人利益得到實現(xiàn)的時候才能實現(xiàn)集體利益。
4.從行為模式上來說，中國會計人重視的是傳承，延續(xù)上一輩人的做法，主觀能動性差，創(chuàng)新意識薄弱，缺乏打破成規(guī)的勇氣和激情。加之會計教育方面墨守成規(guī)的局限性，會計行為上比較保守、謹慎，不愿承擔(dān)風(fēng)險。而西方國家會計人一向行為大膽，做事激進，人權(quán)平等的他們崇尚個人奮斗改變命運，行為自由大膽。教育上也重視對創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，在會計行為上主觀能動性強，不愿惟命是從，更愿意突破常規(guī)，自主創(chuàng)新，勇于冒險。
三、會計文化的建設(shè)和發(fā)展
1.從根本上提高公眾對會計文化的關(guān)注度。加強會計文化的宣傳，可以在各相關(guān)財政網(wǎng)站會計文化的相關(guān)信息，創(chuàng)辦相關(guān)報紙、期刊，組織會計人員進行征文、知識競賽、藝術(shù)展演等相關(guān)文化主題活動，提高會計文化在公眾面前的曝光率。
2.從基礎(chǔ)上抓緊對會計人員在會計文化方面的教育。這種教育不僅是專業(yè)知識上的，也是觀念思想上的，要從根本上提升會計文化的發(fā)展必須改變傳統(tǒng)墨守成規(guī)的會計行為模式，要鼓勵突破、積極創(chuàng)新，將會計文化建設(shè)推動到一個全新的高度，加快會計文化建設(shè)的步伐。
3.從業(yè)務(wù)上注重會計文化在企業(yè)中發(fā)揮的作用。當前會計人員的業(yè)務(wù)操作大多還停留在單純的記賬環(huán)節(jié)，即使上升到財務(wù)管理的角度，仍未曾涉及到會計文化的建設(shè)領(lǐng)域。要全面地、廣泛地推動會計文化的進程，則應(yīng)真正地將會計文化融入到我們的日常工作中去，讓其成為企業(yè)文化的一部分，讓企業(yè)中的每一個員工都有所了解并得到認同。
文化的建設(shè)不是一朝一夕就能完成的事，會計文化更是如此，需要各方面的共同努力才能得以實現(xiàn)，大到國家的政策支持，小到每一個會計人員的參與。希望在祖國經(jīng)濟發(fā)展大好的大環(huán)境下，會計文化建設(shè)也可乘風(fēng)破浪，得以健康、長足發(fā)展。
參考文獻
[1] 勞秦漢.會計文化學(xué)概論[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.
[2] 張云.中國會計文化研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)博士論文， 2007-12-01.
會計是一門國際公認的商業(yè)語言,隨著我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善,會計工作正發(fā)揮著越來越大的作用,1993年進行的會計改革,改變了我國40多年來以計劃經(jīng)濟為基礎(chǔ)的會計模式,完成了會計模式的轉(zhuǎn)換,實現(xiàn)了與國際慣例的初步協(xié)調(diào),我國正逐步建立以《會計法》為核心的會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度體系。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的日益全球化和中國加入WTO,我國經(jīng)濟發(fā)展在注入新的活力的同時,中國會計界也面臨著一個新的理論課題———會計標準的國際化。所謂會計標準國際化,主要是指在大的會計理論、會計結(jié)構(gòu)、會計準則、會計慣例、會計行為、會計信息共享等方面的統(tǒng)一,這是一股不可抗拒的時代潮流。
一、會計標準國際化的背景及提出
(一)世界經(jīng)濟一體化是會計標準國際化的前提條件
21世紀的經(jīng)濟是超宏觀經(jīng)濟,信息與貨幣在全球的運動,正在從根本上改變各國政府的宏觀經(jīng)濟功能。各個國家不斷增長的經(jīng)濟需求必須在世界整體性發(fā)展中才可能滿足。在世紀之交,隨著經(jīng)濟全球化和一體化步伐的加快,世界貿(mào)易自由化的進一步發(fā)展,將更廣泛、更深入地把世界聯(lián)系起來,跨國公司正在突破國界,從根本上改變世界經(jīng)濟的格局,并促進世界經(jīng)濟一體化的進程。在高科技時代,會計作為一種通用的提供信息的方式,其信息的揭示、傳遞、交流理應(yīng)不受國別和地域的限制,而全球經(jīng)濟一體化的浪潮,正促使世界各國的會計沖出國界,到世界范圍去協(xié)調(diào),會計標準的國際化正成為當今會計發(fā)展的大趨勢,適應(yīng)世界經(jīng)濟一體化的要求,我國應(yīng)積極參與會計標準國際化的進程。
(二)亞洲金融風(fēng)暴的爆發(fā)凸現(xiàn)了會計標準國際化的必要性
亞洲金融風(fēng)暴給全世界的投資者、國際社會和國際會計界都上了最生動的一課。據(jù)聯(lián)合國有關(guān)人員的一份調(diào)查報告顯示,在受亞洲金融危機影響的國家中,大部分國家沒有正確采用國際會計準則,導(dǎo)致財務(wù)會計報表未能及時提供有用信息,以幫助會計信息使用者分析引發(fā)金融危機的各種重要因素,嚴重降低了公司財務(wù)報告的透明度。在亞洲金融風(fēng)暴爆發(fā)以后,全世界的投資者對跨國投資,尤其是對亞洲、非洲、拉美等發(fā)展中國家的投資變得更為慎重,同時,世界銀行也相繼對貸款國家和企業(yè)提出了按國際會計準則提供財務(wù)信息的要求。
(三)區(qū)域或全球資本市場的加速形成為會計標準國際化提供了可能性
1.世界各國都加大了對、外開放的步伐,資本、商品和服務(wù)的跨國流動空前活躍,經(jīng)濟全球化已成為當前國際經(jīng)濟發(fā)展的一個最明顯的特征。中國作為世界上改革開放步伐最大的國家,作為經(jīng)濟全球化的一個重要組成部分,區(qū)域性或全球性的資本市場正在加速形成,為了鼓勵更多的外國公司在我國資本市場上籌、投資,同時為了減少不必要的報表調(diào)整費用,對世界通用商業(yè)語言的要求也就更為迫切。
2.從實物經(jīng)濟發(fā)展看,會計標準的國際化是歷史的必然,表現(xiàn)在:信息技術(shù)革命形成了“地球村”,各國依存關(guān)系越來越緊密,各國的利益需求,只有在經(jīng)濟一體化的大統(tǒng)一中才能得到滿足,國際貿(mào)易與國際經(jīng)濟往來日益擴大,任何國家都不能只依靠自身的資源與技術(shù)聯(lián)接成一個整體;資本市場的范圍正在發(fā)展,跨國籌、投資日益頻繁,形成國家“血流脈絡(luò)”,各國會計雙邊的、多邊的、區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展已成為國際會計協(xié)調(diào)的推動力量。與許多發(fā)展中國家一樣,我國在全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢下,也將不可避免地面臨這樣一個問題,如果我國的會計標準不走國際化道路,必然會影響我國改革開放的進程,不利于我國吸收國際資本、更不利于我國到境外上市和發(fā)行債券,并且還要增加許多不必要的費用。
誠然,會計標準國際化是大勢所趨,但同時,我們又應(yīng)該認識到:會計作為一門經(jīng)濟管理科學(xué),有其社會性的一面,由于不同利益國家對實物資源的分化、占有,從而形成了在經(jīng)濟、政治、文化、歷史等方面的影響,又表現(xiàn)出各種限制,因此,會計標準的國際化與國家化在現(xiàn)代會計發(fā)展中就勢必形成一對矛盾,在利益權(quán)衡下,我們必須作出趨利避害的抉擇,在盡量與國際會計慣例保持協(xié)調(diào)的同時,還應(yīng)該充分考慮中國國情的需要。
二、國際化不能照抄照搬
通常所稱國際會計慣例,是指國際會計準則以及一些發(fā)達國家如美、英、日、法、德、加拿大、澳大利亞等國的會計規(guī)范,不論是美、英等發(fā)達國家,還是印度、巴西等發(fā)展中國家,或是俄羅斯、波蘭等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家,都有本國的會計標準制定機構(gòu),并借鑒國際會計準則,制定、實施本國的會計標準。一個國家執(zhí)行本國的會計標準,既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時也是該國的一種體現(xiàn)。《中華人民共和國會計法》規(guī)定:“國家實行統(tǒng)一的會計制度,國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布”。我國的法律體系類似于大陸法系。通過會計立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征,經(jīng)濟全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計準則或者國際會計準則編報財務(wù)會計報告。但是,這些企業(yè)必須以本論文由無憂、執(zhí)行本國的會計標準為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機構(gòu)和投資者提供會計報表時,可以根據(jù)上市地會計準則或者國際會計準則的要求作出報表調(diào)整,這是國際通行做法,也是國家的一種體現(xiàn)。片面追求我國會計標準的美國化或者國際化,有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的情況,我國尚未形成成熟的市場經(jīng)濟環(huán)境和完善的監(jiān)督體制,如果我們操之過急,不顧國情,有可能導(dǎo)致會計信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險將是巨大的,例如公允價值是國際上發(fā)達市場經(jīng)濟國家通行的會計計量屬性,而我國市場經(jīng)濟處在初級階段,沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場,關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用企業(yè)公允價值,將會給企業(yè)利用公允價值造假留下空間。
所以,在會計標準國際化的進程中,把握好借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,是我們應(yīng)當面對的一個重大問題,借鑒國際慣例不等于照抄照搬,考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護落后,從國際通行做法看,會計標準國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境,允許各國根據(jù)本國的實際與國際會計準則存在一定差異,會計標準國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準則相協(xié)調(diào),這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義。
三、會計標準國際化的應(yīng)對措施
我們一方面應(yīng)積極推進中國會計標準的國際協(xié)調(diào);另一方面又要在會計標準制定和實施過程中,充分關(guān)注國際會計標準所指向的市場環(huán)境與中國目前所處市場環(huán)境的差異,這是我國目前會計標準國際化進程中應(yīng)遵循的一項原則。對此,筆者提出以下幾點建議:
(一)我國會計組織與國際會計組織應(yīng)加強聯(lián)合、協(xié)調(diào),增強共性,促進發(fā)展。我國應(yīng)該以積極的姿態(tài)促進中國會計標準的國際協(xié)調(diào),初步形成并完善一套既與國際慣例相協(xié)調(diào),又適合中國國情的會計標準體系,它應(yīng)該具備三個必要條件:11必須包括一套核心的會計文告,它們可以構(gòu)成全面和公認的會計基礎(chǔ);21必須是高質(zhì)量的,能夠?qū)е驴杀刃院屯该餍砸约疤峁┏浞值男畔⑴?31必須嚴格地加以解釋和應(yīng)用。
關(guān)鍵詞：會計模式；會計環(huán)境；會計管理體制
我國已加入了WTO，這意味著中國和世界的聯(lián)系越來越緊密。因而，社會主義市場經(jīng)濟下的會計模式的完善既要立足于中國的社會環(huán)境、歷史文化，又要面向世界，與會計的國際慣例協(xié)調(diào)，以面對日益加強的國際交流。
世界上的會計制度和會計實務(wù)分為五大模式[1]，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權(quán)益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權(quán)人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務(wù)為典型代表，以強調(diào)會計處理和財務(wù)報告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護公司利益為主要特征的一種國際會計模式；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務(wù)為典型代表，以強調(diào)會計處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致為主要特征的一種國際會計模式；社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務(wù)為典型代表，服務(wù)于計劃經(jīng)濟的一種曾在社會主義國家流行的國際會計模式，這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟制度的變革而逐步消失。目前，我國是社會主義國家的典型代表，正形成著有中國特色的會計模式。而法國會計模式的決定因素和會計環(huán)境與我國很相像，因而它的改革經(jīng)驗對我國會計模式的完善有一定的借鑒作用。
一、法國會計模式
（一）法國會計的經(jīng)濟與法律環(huán)境[1]
法國實行有計劃的市場經(jīng)濟，市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合，強調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟服務(wù)。這種狀況使得法國政府在會計規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財政部的國家會計委員會全面負責(zé)會計的各項工作，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準則形成鮮明對比。
當代法國法律體系中與會計密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。會計規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細。各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。法國會計被認為是面向稅務(wù)的會計。稅法和會計是高度相關(guān)的，稅收在會計發(fā)展中起主導(dǎo)作用，會計規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。
（二）法國會計制度的特征[2]
法國會計的另一個特征是實行統(tǒng)一的會計制度，系統(tǒng)表述統(tǒng)一會計制度的文件是“會計總方案”。會計總方案也是在不斷地修訂和完善的。目前有效的會計總方案是1982年根據(jù)歐共體第4號指令修訂的方案和1986年根據(jù)歐共體關(guān)于合并會計報表的第7號指令補充的方案。它包括財務(wù)會計的原則和規(guī)則、統(tǒng)一的會計科目表、成本會計和管理會計的要求和規(guī)范、編制財務(wù)會計報告的具體要求和方法，并有非常詳細的會計操作指南。它在實施運用上是很靈活的，主要體現(xiàn)為根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來確定適用范圍，擴展方案適用于上市公司，標準方案適用于大中型企業(yè)，縮簡方案適用于小型企業(yè)；其次，它考慮了行業(yè)差異，制定了一些具體的專業(yè)會計方案；最后，它為適應(yīng)跨國公司發(fā)展，制定了獨立的合并會計方案，與非跨國企業(yè)的會計方案相分離。由于實施了這種統(tǒng)一的會計制度，為服務(wù)于國家的宏觀決策、制定政府導(dǎo)向機制方面，以及為服務(wù)于企業(yè)間業(yè)績評比、溝通宏觀與微觀信息等方面帶來了一定的好處。
（三）法國會計的管理機構(gòu)[2]
國家會計委員會是財政部設(shè)立的一個獨立管理會計事務(wù)的機構(gòu)。改革前它主要負責(zé)修訂并監(jiān)督執(zhí)行會計總方案等工作，不具有制定法律法規(guī)的權(quán)力。它所提出的建議和修訂意見都需要通過財政部門的批準。1996年，法國政府頒布會計規(guī)范化管理改革法令，改組了國家會計委員會，改組后的國家會計委員會由52名成員組成，主要包括職業(yè)會計師代表、企業(yè)會計負責(zé)人、工商企業(yè)界代表、公共權(quán)利機構(gòu)代表。這樣使會計管理主體多元化，有利于調(diào)動各方面的積極性，也有利于政府及時了解各有關(guān)方面的具體情況和要求。另外，法國財政部又建立了一個會計標準化委員會。它是一個權(quán)力機構(gòu)。它能夠?qū)視嬑瘑T會的意見和建議轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂蟹尚ЯΦ臈l例和法令，使會計規(guī)范化管理和會計立法趨向一致。
（四）法國會計模式的影響因素
首先，政治上法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家，這樣的國家在會計規(guī)范中的指導(dǎo)作用很強。法律上，法國是實行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細致。法國的各種法律都具有這種特點，與少量成文靠大量判例來補充的法律形式不同。
其次，與外向型融資方式不同，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資；而大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者是國家投資，或者是大企業(yè)之間相互投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強。
最后，法國的文化傳統(tǒng)對會計也有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導(dǎo)地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟干預(yù)的增強，體現(xiàn)在會計領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會計規(guī)范制定中的重要作用。
二、中法會計模式的相似性
無論是會計體制本身還是會計環(huán)境，中法兩國之間都存在著很多相似之處。我國會計有三個顯著的特點：第一，我國會計規(guī)范工作由財政部會計司負責(zé)；第二，會計準則和制度在中國也是以法律條文的形式公布并實施的，具有強制性；第三，我國的稅務(wù)與會計也是長期合為一體的，實施各類企業(yè)財務(wù)通則及財務(wù)制度的目的都是為了保證財務(wù)會計與稅務(wù)會計的一致性。我國會計模式的影響因素主要有：第一，中國幾千年的歷史形成了政治體制統(tǒng)一集權(quán)的傳統(tǒng)，我國現(xiàn)行的社會主義體制更要求保證中央在國家的核心地位；第二，我國企業(yè)的融資來源比較簡單，國有企業(yè)的資金來源于國家，如國有獨資、國有控股企業(yè)等，股權(quán)構(gòu)成比較簡單；第三，中國傳統(tǒng)的文化同樣對會計有著一定的影響。中國人民尊卑禮讓，社會價值高于個人價值的觀念體現(xiàn)在會計規(guī)范上，就表現(xiàn)出會計人員普遍認同由政府對會計工作實施統(tǒng)一管理。同樣，受儒家文化的影響，人們承受風(fēng)險的能力不強，體現(xiàn)在會計上就表現(xiàn)為企業(yè)和會計人員對于公布會計信息可能引起的風(fēng)險，比如對股價的波動、投資者的質(zhì)疑感到不安等，所以，企業(yè)和會計人員就對公開披露有關(guān)會計信息比較抵觸，從而影響會計信息的透明度。
三、法國會計改革對中國的借鑒
1996年以來，法國會計的一系列改革，對會計模式的發(fā)展產(chǎn)生了較為深遠的影響。其中一些改革措施對中國會計模式的完善有重要的借鑒意義。為了滿足不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)編制財務(wù)報告的目的，法國采用了企業(yè)會計與合并會計相分離的方法[3].分別制定了適應(yīng)上市公司、中小型企業(yè)和跨國公司的會計規(guī)則，這些都在修訂后的“會計總方案”中有所體現(xiàn)。在企業(yè)會計方面，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行《商法》、《公司法》中的有關(guān)規(guī)定，符合稅務(wù)和會計統(tǒng)一的原則?？鐕究砂凑蘸喜嫷囊?guī)定，按照國際會計準則編制會計報告，以更好地滿足國內(nèi)外投資者的信息需求。中國也存在規(guī)模、類型不同的企業(yè)，如果要求所有的企業(yè)都遵循相同的會計制度，既不能滿足各種信息使用者的需求，也不適應(yīng)企業(yè)投資主體多元化的發(fā)展趨勢。因此，在我國建設(shè)和完善會計模式的過程中，有必要吸收和借鑒法國改革的經(jīng)驗，為不同規(guī)模和類型的企業(yè)制定各自適用的會計制度?，F(xiàn)在，財政部正在探討我國會計制度進一步改革的方向，思路是以股份有限公司會計制度為基礎(chǔ)，制定統(tǒng)一的會計制度，保留金融、交通運輸?shù)葞讉€特殊行業(yè)的會計制度，并專門為個體和小型企業(yè)制定一套簡易會計制度[3].
