時(shí)間：2023-03-20 16:22:41
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可持續(xù)發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，我國(guó)政府在治理污染、環(huán)境保護(hù)方面己經(jīng)做了大量工作，但我國(guó)環(huán)境狀況繼續(xù)惡化的趨勢(shì)卻并未能從根本上得以扭轉(zhuǎn)。因此，探尋我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中環(huán)境惡化的深層次原因，提出相應(yīng)的環(huán)境改進(jìn)策略，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境資源協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇與內(nèi)在要求。
1制度約束是環(huán)境資源問(wèn)題產(chǎn)生的根源
環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展總是在特定的制度框架下進(jìn)行。由于環(huán)境資源的公共屬性和“外部效應(yīng)”，市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法在環(huán)境資源保護(hù)方面實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，即所謂“市場(chǎng)失靈”，從而為政府干預(yù)即通過(guò)制度創(chuàng)設(shè)和供給降低交易費(fèi)用提供了理論依據(jù)。對(duì)于市場(chǎng)機(jī)制不能有效提供良好環(huán)境這一公共物品，政府應(yīng)承擔(dān)義不容辭的責(zé)任；對(duì)于由負(fù)外部效應(yīng)引起的環(huán)境污染、資源耗損等，由政府運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)手段加以矯正，以控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌跡趨于正常狀態(tài)，同時(shí)也為市場(chǎng)機(jī)制功能的有效發(fā)揮提供良好的平臺(tái)。因此，要實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展共生必須具備明晰的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)制度、健全的市場(chǎng)交易制度、公開(kāi)透明的信息披露制度、有效地基本控制制度。然而，我國(guó)在上述制度方面均存在一定的缺陷或不足。
1.1環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)制度虛設(shè)
我國(guó)憲法規(guī)定，資源屬于國(guó)家所有，但在經(jīng)濟(jì)管理體制中卻沒(méi)有明確指出誰(shuí)代表國(guó)家統(tǒng)一行使所有權(quán)，這樣的產(chǎn)權(quán)設(shè)置致使所有權(quán)的責(zé)權(quán)利無(wú)人監(jiān)督落實(shí)，所有權(quán)事實(shí)上已被使用權(quán)所替代，由此不可避免地造成自然資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)和嚴(yán)重浪費(fèi)，環(huán)境污染也因此得不到有效控制；同時(shí)由于環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)不明確，還使環(huán)境資源難以進(jìn)行有效的管理，因?yàn)楫?dāng)各方面利益發(fā)生沖突時(shí)，所有權(quán)往往從屬于經(jīng)濟(jì)管理和行政職能，產(chǎn)權(quán)所有者利益不能實(shí)現(xiàn)，難以調(diào)動(dòng)積極性，造成資源的浪費(fèi)與破壞。所以，要建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的環(huán)境資源管理體制，使資源的開(kāi)發(fā)與利用滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，必須建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境資源可持續(xù)利用相適應(yīng)的產(chǎn)權(quán)制度。
1.2環(huán)境資源市場(chǎng)交易制度不健全
在環(huán)境資源保護(hù)中，市場(chǎng)機(jī)制的作用通過(guò)正確反映環(huán)境資源稀缺程度的價(jià)格機(jī)制和優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，消除環(huán)境資源利用方式的不合理和企業(yè)內(nèi)部效率低下引起的社會(huì)成本問(wèn)題。市場(chǎng)機(jī)制上述作用的有效性以市場(chǎng)完善、產(chǎn)權(quán)明晰為前提，以交易收益大于交易成本為原則。但事實(shí)上，我國(guó)不僅環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)不明晰，而且市場(chǎng)交易制度不完善。首先，許多環(huán)境資源（如大氣資源）不存在市場(chǎng)，這些資源的價(jià)格為零，無(wú)償使用這些資源己成為一種社會(huì)習(xí)慣。資源無(wú)價(jià)，使得資源耗竭速度和稀缺程度也就不能用價(jià)格信號(hào)準(zhǔn)確地反映出來(lái)，政府難以用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對(duì)資源的管理和保護(hù)，助長(zhǎng)了資源開(kāi)發(fā)的無(wú)責(zé)任化傾向，資源日益稀缺也就成為必然結(jié)果。其次，有些資源（如水資源）雖然存在市場(chǎng)，但價(jià)格偏低，只反映了勞動(dòng)成本，資源成本在開(kāi)發(fā)總成本中往往被忽略，國(guó)家作為資源所有者的正常積累被削弱，使資源與開(kāi)發(fā)者利益不是一種相容的關(guān)系，從而強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)主體的個(gè)人利益，助長(zhǎng)了短期行為。最后，有些資源（如能源）市場(chǎng)存在壟斷。由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)、法律政治因素導(dǎo)致的進(jìn)入障礙、高信息成本等原因，使一些資源產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)形成壟斷，壟斷定價(jià)不是按邊際成本制定價(jià)格，因此帕累托最優(yōu)條件遭到破壞，不可能實(shí)現(xiàn)資源有效配置。
1.3環(huán)境信息披露制度透明度低
由于環(huán)境資源領(lǐng)域也存在著不確定性，各種經(jīng)濟(jì)行為主體所掌握的信息是不完全的，就可能出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)主體擁有其他經(jīng)濟(jì)主體所不擁有的信息的情況，即信息不對(duì)稱(chēng)。這樣，在現(xiàn)實(shí)中污染者就可以利用人們環(huán)保知識(shí)的匱乏排放污染物或轉(zhuǎn)嫁污染，并且出于各種原因特別是效益方面的考慮封鎖污染信息。另外，地方政府出于對(duì)當(dāng)?shù)卣巍⒔?jīng)濟(jì)影響的考慮采取弱化的態(tài)度，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境信息掌握和披露的局限性以及對(duì)污染現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)的事后性和解決的滯后性。
1.4基本控制制度的監(jiān)控不力
在許可證制度、污染集中控制制度、污染源限期治理制度、企業(yè)環(huán)?？己酥贫?、環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度、環(huán)境監(jiān)測(cè)和環(huán)境統(tǒng)計(jì)等方面存在諸多問(wèn)題。
（1）排污收費(fèi)制度雖然在控制污染和籌集環(huán)保資金方面取得了一定成績(jī)，但從排污收費(fèi)政策的效應(yīng)來(lái)看，存在著以下突出問(wèn)題：首先，收費(fèi)制度不能保證收入來(lái)源的穩(wěn)定性、可靠性。環(huán)保收入的主要來(lái)源——排污費(fèi)屬于預(yù)算外資金，沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)統(tǒng)一管理。在我國(guó)預(yù)算外資金管理體制不健全的情況下，時(shí)常發(fā)生擠占、挪用、拖欠、積壓排污費(fèi)的現(xiàn)象。其次，由于收費(fèi)面不全，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，致使企業(yè)寧愿交排污費(fèi)也不愿治理污染。最后，污染治理資金使用效益低下?，F(xiàn)行政策規(guī)定排污費(fèi)只能用于工業(yè)污染的末端治理，不能用于清潔生產(chǎn)和集中控制設(shè)施，治標(biāo)不治本，從而影響排污費(fèi)資金的投資效果。
（2）缺乏企業(yè)環(huán)保考核制度。長(zhǎng)期以來(lái)，GDP是衡量我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和居民生活質(zhì)量的重要指標(biāo)之一。GDP數(shù)值越大，綜合國(guó)力越強(qiáng)，人民生活水平就越高。因此，對(duì)高質(zhì)量生活水平的追求就表現(xiàn)為對(duì)GDP增長(zhǎng)速度的片面追求。但這一原理是建立在環(huán)境資源無(wú)限的前提條件之下，而未考慮把環(huán)境污染帶來(lái)的負(fù)影響作為成本之一計(jì)算到GDP中去，這種收入與成本的不對(duì)稱(chēng)核算方式必將導(dǎo)致資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)破壞。在現(xiàn)實(shí)中，人們逐漸發(fā)現(xiàn)生活質(zhì)量并不是與GDP增長(zhǎng)同步提高的，其原因在于惡劣環(huán)境、生態(tài)失衡減少了社會(huì)福利。
（3）環(huán)境主體在環(huán)護(hù)方面的有限理性。從本質(zhì)上看，環(huán)境問(wèn)題產(chǎn)生的根源在于人類(lèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。長(zhǎng)期以來(lái)，人們一直受自然資源取之不盡、用之不竭、可以無(wú)償使用等傳統(tǒng)觀念左右，采取各種手段無(wú)節(jié)制地開(kāi)發(fā)自然，造成對(duì)環(huán)境的污染和破壞，出現(xiàn)了許多不可逆轉(zhuǎn)的環(huán)境變異。又因?yàn)榄h(huán)境是公共物品，經(jīng)濟(jì)主體只愿享受環(huán)保所帶來(lái)的社會(huì)福利，卻不愿為治理污染付出任何代價(jià)，甚至形成了“治理環(huán)境污染是政府的行為”的觀點(diǎn)和習(xí)慣。在這些思想的影響之下，包括法人和自然人在內(nèi)的環(huán)境主體不管在決策還是行為方面，都將環(huán)境保護(hù)排除在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展之外，長(zhǎng)此以往，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的不和諧便形成了。所以，環(huán)境問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接或間接的后果，環(huán)境問(wèn)題的治理和控制在很大程度上取決于人們的省悟和良知。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境文化教育，增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)，己成為當(dāng)務(wù)之急。
2制度創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源與經(jīng)濟(jì)共生的必然選擇
要真正實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，促使外部成本內(nèi)在化，就必須以改變現(xiàn)有制度的缺陷或不足為切入點(diǎn)。目前，我國(guó)各項(xiàng)改革己經(jīng)進(jìn)入突破性進(jìn)展的階段，應(yīng)當(dāng)抓住這一有利時(shí)機(jī)，努力進(jìn)行有利于環(huán)境保護(hù)的制度創(chuàng)新。
2.1產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新
按照責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一原則，改造傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)制度，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度的創(chuàng)新。
（1）環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新。其實(shí)質(zhì)是明確產(chǎn)權(quán)主體并使其利益得到實(shí)現(xiàn)，即保證國(guó)家的資源所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上得以實(shí)現(xiàn)。要加強(qiáng)環(huán)境資源有效性評(píng)估，完善環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的交易轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)，建立健全環(huán)境資源市場(chǎng)化機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，包括資源核算制度、資源產(chǎn)權(quán)管理制度、資源有償使用和有償轉(zhuǎn)讓制度、資源補(bǔ)償制度等一系列制度創(chuàng)新。
（2）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新。其實(shí)質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)內(nèi)在約束，按照權(quán)利和責(zé)任義務(wù)對(duì)等原則來(lái)構(gòu)造產(chǎn)權(quán)主體。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本單位，只有使企業(yè)真正成為獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體、投資主體和法人實(shí)體，企業(yè)才可能真正獨(dú)立承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)環(huán)境損失費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化。這樣，企業(yè)才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和利潤(rùn)最大化目標(biāo)動(dòng)力下重視環(huán)境問(wèn)題，把環(huán)境損失納入成本核算，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新大幅度提高環(huán)境資源要素效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的根本改變。
2.2建全市場(chǎng)交易制度
（1）逐步完善和培育環(huán)境資源市場(chǎng)，為環(huán)境資源的合理開(kāi)發(fā)和配置創(chuàng)造條件。市場(chǎng)通過(guò)引進(jìn)規(guī)范、有序的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和健全、高效的價(jià)格機(jī)制保證了資源配置的高效率性，從而有助于環(huán)境資源資產(chǎn)化，以及共享資源的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化。
（2）建立有效的價(jià)格機(jī)制，控制環(huán)境污染。取消不合理的財(cái)政補(bǔ)貼，建立以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的資源價(jià)格機(jī)制，使環(huán)境資源價(jià)格反映真實(shí)的全部社會(huì)成本。環(huán)境成本內(nèi)化能夠有效地調(diào)整能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，達(dá)標(biāo)排放污染物，有助于消除不利于環(huán)境保護(hù)的因素。目前急需對(duì)環(huán)境資源的自然價(jià)格進(jìn)行合理的評(píng)估，為實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的有償使用和資產(chǎn)化管理提供基礎(chǔ)條件，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的有效配置。
2.3完善環(huán)境信息公告制度
為了彌補(bǔ)環(huán)境信息不對(duì)稱(chēng)引起的市場(chǎng)失靈，政府特別是地方政府應(yīng)建立起環(huán)境信息公告制度、環(huán)境聽(tīng)證會(huì)制度并及時(shí)向公眾提供各種環(huán)境信息，讓公眾在知情的情況下，積極參與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，監(jiān)督企業(yè)排污情況，促進(jìn)企業(yè)改革生產(chǎn)工藝，積極防治污染，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.4基本制度創(chuàng)新
在繼續(xù)貫徹執(zhí)行“三同時(shí)”制度、污染集中控制制度、污染源限期治理制度、環(huán)境監(jiān)測(cè)制度的基礎(chǔ)上，當(dāng)前急需進(jìn)行以下幾方面制度創(chuàng)新：
（1）建立規(guī)范、高效的排污收費(fèi)制度。在沒(méi)有征收環(huán)境保護(hù)稅之前，改革現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要等于或略高于污染治理費(fèi)用，變超標(biāo)收費(fèi)制度為達(dá)標(biāo)收費(fèi)制；超標(biāo)排污加倍收費(fèi)并予以處罰。同時(shí)，各級(jí)財(cái)政應(yīng)加強(qiáng)對(duì)排污收費(fèi)制度的管理，改變環(huán)保收費(fèi)機(jī)構(gòu)坐收坐支的財(cái)政狀況，實(shí)行收支兩條線(xiàn)，列入各級(jí)財(cái)政預(yù)算綜合管理，并保證財(cái)政資金的有效使用，避免所收取的環(huán)保資金無(wú)效使用或挪作他用。與此相應(yīng)，按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)付費(fèi)”的原則，在可實(shí)施情況下，各環(huán)境主體應(yīng)有償使用或購(gòu)買(mǎi)環(huán)境公共物品或服務(wù)設(shè)施。
（2）構(gòu)建完整的環(huán)境稅制體系，矯正負(fù)外部效應(yīng)。首先，將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)設(shè)計(jì)稅收制度。其次，完善資源稅。擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將森林、草原、淡水、海洋等資源納入征收范圍，把各類(lèi)資源性收費(fèi)并入資源稅。鑒于土地也是一種資源，應(yīng)將與土地相關(guān)的一些稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中。不管是城市還是農(nóng)村，只要是采伐、墾荒、興建工程、生活設(shè)施建設(shè)用地等，都應(yīng)根據(jù)土地的地理位置、開(kāi)發(fā)用途、使用期限等征收資源稅。再次，運(yùn)用稅收支出，誘導(dǎo)社會(huì)資金投入環(huán)保，促進(jìn)環(huán)境產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。最后，應(yīng)將“可持續(xù)發(fā)展”貫徹于中國(guó)21世紀(jì)稅制改革。其他對(duì)資源、環(huán)境有直接或間接影響的稅種，均應(yīng)通過(guò)稅收減免的方式有效保護(hù)綠色產(chǎn)業(yè)的建立與發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)進(jìn)行清潔生產(chǎn)、消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)。
（3）實(shí)施許可證制度，對(duì)環(huán)境資源實(shí)行資產(chǎn)化管理。環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)和利用帶來(lái)了巨額的收益、財(cái)富，因此不管是國(guó)有還是非國(guó)有的環(huán)境資源均屬于資產(chǎn)，均應(yīng)作為資產(chǎn)來(lái)管理。在實(shí)行資源所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)環(huán)境資源實(shí)行有償開(kāi)發(fā)利用、有償使用制度。目前我國(guó)采用的主要方法是實(shí)行許可證制度，它包括開(kāi)采或使用許可證和排污許可證。對(duì)于前者，必須根據(jù)環(huán)境資源的再生性和不可再生性確定其開(kāi)采或使用的最高限額和利用方式，而且從環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)特性看，這些限額必須是可以轉(zhuǎn)讓的，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。對(duì)于后者，環(huán)境監(jiān)測(cè)部門(mén)制定排污總量上限，按此上限發(fā)放排污許可證，許可證可以在市場(chǎng)上交易。排污許可證側(cè)重于總量控制，美國(guó)等國(guó)的實(shí)踐證明排污權(quán)交易制度是一種有效的經(jīng)濟(jì)手段。它以最小的社會(huì)成本，實(shí)現(xiàn)了環(huán)境的目標(biāo)管理。同時(shí)，環(huán)境資源管理部門(mén)應(yīng)該有效地代表國(guó)家行使管理國(guó)有資源資產(chǎn)的權(quán)利，有權(quán)對(duì)環(huán)境資源的經(jīng)營(yíng)者征收環(huán)境保護(hù)稅和資源稅，以體現(xiàn)資源的價(jià)值和實(shí)現(xiàn)資源所有者的經(jīng)濟(jì)效益。
2.5重視環(huán)境文化創(chuàng)新
環(huán)境問(wèn)題實(shí)質(zhì)上是由人類(lèi)的思維、決策和行為造成的，所以，要想從根本上解決環(huán)境問(wèn)題，獲得人與自然的和諧發(fā)展，必須強(qiáng)化人們的環(huán)保意識(shí)、加大輿論宣傳，進(jìn)行環(huán)境文化制度的創(chuàng)新。只有全面認(rèn)識(shí)人與自然的關(guān)系，我們對(duì)自然環(huán)境的認(rèn)識(shí)和把握上升到一個(gè)新的境界，才能夠客觀地評(píng)價(jià)人類(lèi)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境可能造成的各種影響，并能自覺(jué)承擔(dān)自己對(duì)環(huán)境應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，從而有利于把保護(hù)環(huán)境由強(qiáng)制行為變?yōu)樽杂X(jué)行動(dòng)，這是環(huán)境質(zhì)量得以長(zhǎng)久維持的內(nèi)在因素。
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我國(guó)引入獨(dú)立董事制度，旨在改變董事會(huì)的運(yùn)作狀況和效率，完善公司治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)代股份制公司的治理結(jié)構(gòu)中存在一種授權(quán)行為，這種授權(quán)的行為很容易引起內(nèi)部人控制等問(wèn)題。而董事會(huì)承擔(dān)著公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的主要責(zé)任，獨(dú)立董事進(jìn)入董事會(huì)，可充分發(fā)揮董事會(huì)的職責(zé)和作用，對(duì)公司長(zhǎng)期發(fā)展起的作用是很大的。
一、獨(dú)立董事制度的形成及我國(guó)引入獨(dú)立董事制度的進(jìn)程
獨(dú)立董事制度最早起源于美國(guó)。1940年，美國(guó)頒布的《投資公司法》中，就有“至少需要40％的董事由獨(dú)立人士擔(dān)任”的規(guī)定。1956年，紐約證券交易所(NYSE)規(guī)定公開(kāi)上市公司至少必須選任兩位外部董事；1977年，紐約證券交易所再次要求美國(guó)的每家上市公司“在不遲于1978年6月30以前設(shè)立并維持一個(gè)全部由獨(dú)立董事組成審計(jì)委員會(huì)(AuchitCommittee)；這些獨(dú)立董事不得與管理層有任何會(huì)影響他們作為委員會(huì)成員獨(dú)立判斷的關(guān)系”。其后美國(guó)股票交易所(ASE)亦做了類(lèi)似的決定。至此，獨(dú)立董事作為美國(guó)上市公司董事會(huì)的重要組成部分，便成為一種正式制度被確定下來(lái)。
我國(guó)是在1999年首先從境外上市的公司開(kāi)始引入獨(dú)立董事制度的。1999年3月，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公司規(guī)范動(dòng)作和深化改革的意見(jiàn)》，要求境外上市公司設(shè)立獨(dú)立董事；2000年9月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范(試行)》，提出“董事會(huì)中可以設(shè)立非公司股東且不在公司內(nèi)部任職的獨(dú)立董事”；2001年8月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，標(biāo)志著獨(dú)立董事制度步入實(shí)施階段；2002年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式了《上市公司治理準(zhǔn)則》，進(jìn)一步推動(dòng)了我國(guó)獨(dú)立董事制度的建立與完善。
二、獨(dú)立董事制度對(duì)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀產(chǎn)生的作用
獨(dú)立董事亦稱(chēng)外部董事或非執(zhí)行董事，是指代表公司全體股東和公司整體利益、具有完全獨(dú)立意志的董事會(huì)成員。獨(dú)立董事與公司沒(méi)有利益聯(lián)系，都是具有特殊專(zhuān)長(zhǎng)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)家，可以獨(dú)立、公正、客觀、科學(xué)地作出有關(guān)決策判斷。其獨(dú)立性體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是獨(dú)立于大股東；二是獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者；三是獨(dú)立于公司的利益相關(guān)者。獨(dú)立董事的這種特殊地位和獨(dú)立性，能對(duì)內(nèi)部董事起著監(jiān)督和制衡作用，并對(duì)于完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督和約束公司的決策者和經(jīng)營(yíng)者，制約大股東的操縱行為，最大限度地保護(hù)中小股東乃至整個(gè)公司利益起著關(guān)鍵作用。
顯然，增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性，公司的成本就會(huì)降低，有利于公司績(jī)效的提高。否則，公司可能被某一或某些利益集團(tuán)所操縱，從而損害公司其他利益相關(guān)者的利益。因此，保證董事會(huì)的獨(dú)立和公正，增強(qiáng)董事會(huì)的透明度，完善董事會(huì)的職權(quán)與結(jié)構(gòu)，已成為企業(yè)所關(guān)注和需要解決的問(wèn)題。獨(dú)立董事制度正是適應(yīng)這一要求而產(chǎn)生的。
三、我國(guó)引入獨(dú)立董事制度存在的問(wèn)題
(一)獨(dú)立性問(wèn)題
確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。否則，獨(dú)立董事制度只是流于形式。但從目前上市公司實(shí)施的情況來(lái)看，其獨(dú)立性遠(yuǎn)沒(méi)有形成。
1.公司所有制性質(zhì)。由于我國(guó)多數(shù)上市公司是由國(guó)家或國(guó)有企業(yè)法人控股，經(jīng)營(yíng)者在政府部門(mén)授權(quán)下享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，有的甚至作為國(guó)有股東代表，集經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)于一身。而行使監(jiān)督權(quán)的國(guó)有控股公司經(jīng)營(yíng)者或政府官員既不分享經(jīng)營(yíng)成果，也不承擔(dān)對(duì)投票后果的責(zé)任，難免與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合謀。在此情況下，獨(dú)立董事的提議和決策難以貫徹下去，當(dāng)然也就不能發(fā)揮其作用。
2.獨(dú)立董事的任免。我國(guó)上市公司獨(dú)立董事目前主要由政府主管部門(mén)、董事會(huì)或董事長(zhǎng)聘任。于是，盡管聘任的獨(dú)立董事具備相應(yīng)的資格和條件，但由于其任免權(quán)仍掌握在政府主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或公司高層管理人員手中，便失去了其獨(dú)立性。在獨(dú)立董事的聘任中，人情董事、名人董事的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，使得獨(dú)立董事的獨(dú)立性、知情權(quán)和工作時(shí)間都得不到保證。
3.獨(dú)立董事的權(quán)力。賦予獨(dú)立董事獨(dú)立的權(quán)責(zé)有利于提高其獨(dú)立性。為此，《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定上市公司除賦予獨(dú)立董事具有一般董事的職權(quán)外，還應(yīng)賦予獨(dú)立董事特別職權(quán)和獨(dú)立意見(jiàn)發(fā)表權(quán)。為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識(shí)，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行使特別職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。否則便是未能認(rèn)真履行獨(dú)立董事職責(zé)。
4.獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例。獨(dú)立董事的存在最終是為了保證董事會(huì)的獨(dú)立性、董事會(huì)決策的科學(xué)性和正確性。但我國(guó)目前上市公司董事會(huì)中獨(dú)立董事所占的比例仍較小。全國(guó)已有1000多家上市公司，而獨(dú)立董事僅300多人，這不利于獨(dú)立董事發(fā)揮應(yīng)有的作用。
5.獨(dú)立董事的激勵(lì)。獨(dú)立董事也存在激勵(lì)問(wèn)題。否則，獨(dú)立董事可能與經(jīng)營(yíng)者或大股東合謀，可能缺乏開(kāi)展工作的積極性等。目前，我國(guó)獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)不合理，這也是獨(dú)立董事未能發(fā)揮作用的一個(gè)原因。
(二)法律依據(jù)
從世界范圍來(lái)看，獨(dú)立董事制度主要盛行于公司權(quán)力屬于一元模式、不設(shè)監(jiān)事會(huì)的國(guó)家，如美國(guó)和英國(guó)。它們由于受信托法律制度的深遠(yuǎn)影響，形成了嚴(yán)格的董事責(zé)任，加上發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)外部監(jiān)督，客觀上不需要在股東會(huì)下設(shè)立與董事會(huì)平行的監(jiān)事會(huì)。股東大會(huì)選舉董事會(huì)，董事會(huì)任命主要經(jīng)營(yíng)者，公司內(nèi)部沒(méi)有一個(gè)常設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，由此演變出外部董事對(duì)內(nèi)部董事的監(jiān)督。
我國(guó)與日本相仿，同屬二元權(quán)力模式，講求權(quán)力制衡和結(jié)構(gòu)對(duì)稱(chēng)，三權(quán)分立，各司其職，公司機(jī)構(gòu)中已經(jīng)存在專(zhuān)事監(jiān)督職能的監(jiān)事會(huì)，如引入獨(dú)立董事，容易導(dǎo)致功能上的重疊。日本曾在1950年修改商法，監(jiān)事會(huì)只保留會(huì)計(jì)事務(wù)的監(jiān)督，將業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)賦予了董事會(huì)。但結(jié)果并不成功，1974年日本再修改商法，恢復(fù)了監(jiān)事會(huì)的業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)。因此，我國(guó)必須將獨(dú)立董事的監(jiān)督職能合理配置到現(xiàn)行的治理框架內(nèi)，既發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督效用，又避免與監(jiān)事會(huì)的功能沖突。
(三)中國(guó)公司的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，由于存在管理經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)估機(jī)構(gòu)和相當(dāng)完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，獨(dú)立董事多由具備專(zhuān)業(yè)管理能力和經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任。在我國(guó)，職業(yè)經(jīng)理層和人市場(chǎng)尚未形成，獨(dú)立董事資質(zhì)評(píng)定機(jī)構(gòu)缺乏，擔(dān)任獨(dú)立董事的人員多為經(jīng)濟(jì)學(xué)或法學(xué)學(xué)者，往往缺少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的敏感度也不夠，未必能很好地履行職責(zé)。另外，中國(guó)向來(lái)強(qiáng)調(diào)個(gè)體服從整體，缺少個(gè)性張揚(yáng)的傳統(tǒng)，獨(dú)立董事一旦進(jìn)入董事會(huì)，極易與內(nèi)部人員同化，喪失獨(dú)立性。
日裔美國(guó)學(xué)者福山把美國(guó)、日本、德國(guó)歸類(lèi)為高信任度國(guó)家，中國(guó)則被歸類(lèi)為低信任度國(guó)家。事實(shí)上，西方各國(guó)通過(guò)長(zhǎng)期的努力，業(yè)已形成完整而規(guī)范的信用體系。個(gè)人信譽(yù)度因而成為獨(dú)立董事發(fā)揮作用的主要?jiǎng)恿?lái)源，其良好的表現(xiàn)將極大地提升他們的聲譽(yù)，而一旦聲譽(yù)受損，將直接影響其未來(lái)發(fā)展。在我國(guó)，傳統(tǒng)的信用關(guān)系依賴(lài)道德約束而非法律約束。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，新的公共信用還沒(méi)有形成，導(dǎo)致了嚴(yán)重的信用危機(jī)。然而，在公共領(lǐng)域以契約為基礎(chǔ)建立誠(chéng)信關(guān)系將會(huì)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，獨(dú)立董事功效的發(fā)揮也會(huì)受其阻礙。四、完善獨(dú)立董事制度的幾點(diǎn)建議
(一)明確獨(dú)立董事的職責(zé)和角色定位。
根據(jù)我國(guó)《公司法》對(duì)監(jiān)事會(huì)的組成和職權(quán)的規(guī)定，首先要避免監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事之間權(quán)力和職責(zé)的重疊和沖突。獨(dú)立董事職責(zé)的設(shè)定和角色定位，應(yīng)考慮在監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督職能之外的未監(jiān)督到的地方、獨(dú)立董事“獨(dú)立性”所承擔(dān)的特殊職能和獨(dú)立董事自身所具有的專(zhuān)長(zhǎng)。
(二)建立獨(dú)立董事行業(yè)自律體系。
1、成立獨(dú)立董事協(xié)會(huì)。成立獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，保障獨(dú)立董事合法權(quán)益，并通過(guò)制定內(nèi)部懲戒措施，規(guī)范獨(dú)立董事執(zhí)業(yè)行為。如制訂具體執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，明確獨(dú)立董事執(zhí)業(yè)責(zé)任，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高獨(dú)立董事執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)職業(yè)經(jīng)理層的建立。另外，由協(xié)會(huì)對(duì)獨(dú)立董事的資質(zhì)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效定期進(jìn)行評(píng)估，提供權(quán)威的可行性論證，增強(qiáng)獨(dú)立董事的行業(yè)自律性。
2、建立獨(dú)立董事事務(wù)所。建立獨(dú)立董事事務(wù)所，獨(dú)立董事以加入事務(wù)所的方式執(zhí)業(yè)，把獨(dú)立董事的自然人責(zé)任轉(zhuǎn)化為法人責(zé)任。這樣，可以由事務(wù)所直接出面對(duì)獨(dú)立董事的行為加以約束，承擔(dān)相應(yīng)的損失賠償責(zé)任。獨(dú)立董事事務(wù)所還可以防止獨(dú)立董事同時(shí)在處于競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系或有利益沖突的公司之間任職，客觀上起到自律的作用。另外，使獨(dú)立董事職業(yè)化，限制獨(dú)立董事同時(shí)任職公司的數(shù)量，確保其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和信息的必要了解。
(三)建立和健全獨(dú)立董事的生成和退出機(jī)制
首先對(duì)獨(dú)立董事的任職資格從法律上予以確認(rèn)。其次，對(duì)已有的和潛在的獨(dú)立董事人選進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和教育，不斷提高他們的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，由政府制定獨(dú)立董事的行為操作規(guī)范并發(fā)放資格證書(shū)。再次，成立全國(guó)性或區(qū)域性獨(dú)立董事協(xié)會(huì)，人員由各行業(yè)的專(zhuān)家組成。這些人員進(jìn)入董事會(huì)可以直接由協(xié)會(huì)推薦，證監(jiān)會(huì)考核認(rèn)定，上市公司董事提名委員會(huì)審核提名，將候選人的資歷、背景與公司有無(wú)關(guān)系等情況予以公布，最后進(jìn)入股東大會(huì)表決程序。為了避免大股東操縱，第一大股東在表決時(shí)應(yīng)予回避。
一個(gè)有效的獨(dú)立董事退出機(jī)制應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：一是用法規(guī)的形式規(guī)定獨(dú)立董事的任職期限。目前我國(guó)已有這方面的規(guī)定，獨(dú)立董事在同一公司任期不得超過(guò)兩屆(即6年)，屆滿(mǎn)自然退出。二是市場(chǎng)選擇。隨著獨(dú)立董事資源稀缺狀況的改變，當(dāng)供求矛盾緩解后，由市場(chǎng)機(jī)制來(lái)選擇獨(dú)立董事。三是依靠獨(dú)立董事協(xié)會(huì)作為民間自律組織。對(duì)那些無(wú)法履行獨(dú)立董事職責(zé)者，勸其退出；對(duì)那些敗德的獨(dú)立董事，應(yīng)予以懲罰。
(四)建立健全獨(dú)立董事的激勵(lì)和約束機(jī)制
1.聲譽(yù)激勵(lì)。對(duì)獨(dú)立董事的資質(zhì)進(jìn)行考核和認(rèn)定，發(fā)放資格證書(shū)，把這一職業(yè)看作是具有較高社會(huì)地位的高尚職業(yè)；對(duì)成績(jī)突出、素質(zhì)高、職業(yè)道德良好的獨(dú)立董事，可以通過(guò)獨(dú)立董事協(xié)會(huì)確認(rèn)為終身獨(dú)立董事，使他們珍惜自己的聲譽(yù)和地位；發(fā)揮優(yōu)秀獨(dú)立董事在獨(dú)立董事協(xié)會(huì)中的作用。對(duì)被授予終身獨(dú)立董事者，在獨(dú)立董事協(xié)會(huì)中，他們對(duì)獨(dú)立董事的資格認(rèn)定和推薦具有決定權(quán)；獎(jiǎng)勵(lì)有突出貢獻(xiàn)的獨(dú)立董事。
2.報(bào)酬激勵(lì)。目前，我國(guó)的獨(dú)立董事的報(bào)酬一般是由津貼和車(chē)馬費(fèi)構(gòu)成，上市公司給獨(dú)立董事開(kāi)展工作提供費(fèi)用的情況并不多，導(dǎo)致獨(dú)立董事因經(jīng)費(fèi)不足而無(wú)法有效開(kāi)展工作。對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，為了使獨(dú)立董事的工作獨(dú)立而負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)付給他們較高的報(bào)酬，給予獨(dú)立董事開(kāi)展工作必要的費(fèi)用，其數(shù)額出股東大會(huì)決定。而且，出于獨(dú)立董事需要具備一定的學(xué)識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)等，為了吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入上市公司董事會(huì)中擔(dān)任獨(dú)立董事，支付一定的報(bào)酬亦是必要的。事實(shí)上，世界上絕大多數(shù)國(guó)家的公司法均規(guī)定了董事有權(quán)獲取報(bào)酬。
3.對(duì)獨(dú)立董事的約束機(jī)制。沒(méi)有盡職盡責(zé)、缺乏努力的獨(dú)立董事，不能獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)金和津貼及其他回報(bào)。同時(shí)，對(duì)獨(dú)立董事的敗德行為應(yīng)在經(jīng)濟(jì)上予以制裁并讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。獨(dú)立董事協(xié)會(huì)、證券交易所和中介機(jī)構(gòu)組織對(duì)獨(dú)立董事的操守行為也應(yīng)提出相應(yīng)的要求，通過(guò)制定一些自律性準(zhǔn)則，增加行業(yè)自律性和指導(dǎo)性。在未來(lái)的獨(dú)立董事制度框架中，獨(dú)立董事的生成和約束都應(yīng)市場(chǎng)化運(yùn)作，通過(guò)潛在的獨(dú)立董事對(duì)在崗的獨(dú)立董事形成競(jìng)爭(zhēng)性約束。特別是通過(guò)獨(dú)立董事的退出機(jī)制淘汰那些不稱(chēng)職的獨(dú)立董事。
獨(dú)立董事制度能否在中國(guó)上市公司真正發(fā)揮作用，還有賴(lài)于其他相關(guān)制度的完善程度，如監(jiān)事會(huì)制度，證監(jiān)會(huì)監(jiān)督機(jī)制，投資者的參與等等，但只要科學(xué)合理地引入獨(dú)立董事制度，無(wú)疑對(duì)完善公司監(jiān)督機(jī)制，客觀上促進(jìn)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)朝著良性的軌道發(fā)展具有真正的價(jià)值。
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“讀得很好，聽(tīng)得出你已將自己的理解讀出來(lái)了?！?/p>
“讀要分出層次，首先是讀通，將句子讀順口，不認(rèn)識(shí)的字要借助工具書(shū)讀準(zhǔn)字音。對(duì)于這一點(diǎn)，同學(xué)們做得很好……”
“聽(tīng)你們的朗讀是一種享受，你們不但讀出了聲，而且讀出了情。”
……
這些從知識(shí)的理解、方法的掌握、情感的滲透等幾方面進(jìn)行的評(píng)價(jià)，帶給了我們很大的啟迪。把這些評(píng)價(jià)應(yīng)用于自己平時(shí)的閱讀教學(xué)實(shí)踐中，便會(huì)取得非常好的教學(xué)效果。
筆者在此擷取幾個(gè)利用閱讀評(píng)價(jià)指導(dǎo)學(xué)生朗讀的精彩片段，與老師們共賞。
“我再?lài)姙⒁幌隆?/p>
特級(jí)教師于永正在指導(dǎo)學(xué)生朗讀《小稻秧歷險(xiǎn)記》中的“完了，我們都喘不過(guò)氣來(lái)了”一句時(shí)，是這樣引導(dǎo)讀書(shū)的：
師：誰(shuí)能把雜草的話(huà)讀一讀，讓人感到它有氣無(wú)力了。
生：聲音大，速度快完了，我們都喘不過(guò)氣來(lái)了。
師：你沒(méi)完。學(xué)生笑要么你的抗毒能力強(qiáng)，要么我的化學(xué)除草劑是假冒偽劣產(chǎn)品，我再?lài)姙⒁幌?。說(shuō)完，于老師又朝該生身上“嗤嗤”地噴了幾下
（生大笑）
生：完了……我們……都喘不過(guò)氣來(lái)了。學(xué)生喘著氣讀
師：我聽(tīng)到你喘氣了，但是聲音仍然很大，說(shuō)話(huà)的聲音這么大，能算完了嗎﹖學(xué)生笑
生：小聲地?cái)鄶嗬m(xù)續(xù)地完了……我們……都……喘不氣來(lái)了。
師：好，掌聲鼓勵(lì)！這就是“有氣無(wú)力”??！
師生的這段朗讀指導(dǎo)真是幽默詼諧，妙趣橫生，精彩絕倫于老師對(duì)學(xué)生開(kāi)始時(shí)的朗讀，似乎沒(méi)有作正面評(píng)價(jià)，而是開(kāi)了個(gè)玩笑。其實(shí)，他的高妙之處恰在于引導(dǎo)學(xué)生經(jīng)歷了一個(gè)“悟”的過(guò)程。通過(guò)這種練習(xí)，學(xué)生對(duì)“有氣無(wú)力”的感悟比簡(jiǎn)單的字面理解有了本質(zhì)的飛躍——知其意，悟其形，察其味。同時(shí)也有效地提高了學(xué)生的表達(dá)能力，促進(jìn)了其思維的發(fā)展。
“聲音是從他的心里發(fā)出的！”
朗讀課文要做到“正確流利有感情”，這無(wú)可厚非?？墒?，人們習(xí)慣上把它分為三個(gè)層次，先讀正確，接著讀流利，最后讀出感情。以前的課堂教學(xué)中也確實(shí)在教學(xué)的一二課時(shí)中做了“循序漸進(jìn)”的安排。其實(shí)這樣做是不對(duì)的，這猶如胎兒的生長(zhǎng)，各個(gè)器官是在同步發(fā)育的，并不是先長(zhǎng)出頭，再長(zhǎng)出身子。
在實(shí)際的教學(xué)中，學(xué)生讀課文也總愛(ài)把“感情”放在“兜”里，直到教師提醒，才“掏出來(lái)”實(shí)踐一番。一次語(yǔ)文課上，我指名讓學(xué)生讀早晨預(yù)習(xí)的課文，一名學(xué)生開(kāi)始讀《碧螺春》一文的第三節(jié)，“正確、流利”做到了，為了強(qiáng)調(diào)這一部分，我又安排另了一名學(xué)生讀這一節(jié)，這名學(xué)生讀得非常投入，或者說(shuō)是非?！坝懈星椤?。我立刻問(wèn)道：
“同學(xué)們，你們來(lái)評(píng)一評(píng)，他們倆讀得怎么樣？”
生1：他們讀得都不錯(cuò)！
生2：A學(xué)生讀得沒(méi)有感情，B學(xué)生讀得有感情。
綜觀復(fù)保險(xiǎn)的緣起與立法規(guī)制，其宗旨在于確保保險(xiǎn)法損失補(bǔ)償原則之落實(shí)和防止被保險(xiǎn)人獲得不當(dāng)?shù)美?，并以此?guī)范投保人的保險(xiǎn)行為和平衡復(fù)保險(xiǎn)中數(shù)個(gè)保險(xiǎn)人對(duì)該復(fù)保險(xiǎn)分?jǐn)偟臋?quán)利救濟(jì)，求得保險(xiǎn)人之間的分?jǐn)偣皆瓌t實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)角度來(lái)看，投保人向數(shù)個(gè)保險(xiǎn)人基于同一保險(xiǎn)標(biāo)的，同一保險(xiǎn)利益、同一保險(xiǎn)事故向數(shù)個(gè)保險(xiǎn)人訂立數(shù)個(gè)保險(xiǎn)合同，若各保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)金額總和沒(méi)有超過(guò)其保險(xiǎn)價(jià)值，既不會(huì)損及保險(xiǎn)法的損失補(bǔ)償原則，也不會(huì)誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)；而且從被保險(xiǎn)人(投保人)角度來(lái)看，訂立一個(gè)或數(shù)個(gè)保險(xiǎn)合同，只要保險(xiǎn)金額總和并沒(méi)有超過(guò)保險(xiǎn)價(jià)值，除另有約定外，各保險(xiǎn)人僅就其所承保危險(xiǎn)承擔(dān)比例分?jǐn)傌?zé)任，其他方面并無(wú)質(zhì)的差異。因此．在法律上加以控制實(shí)無(wú)必要。這種行為具有復(fù)保險(xiǎn)的形式，其實(shí)質(zhì)則是合法的保險(xiǎn)行為。*但從法律術(shù)語(yǔ)的界定上，本文認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》中的復(fù)保險(xiǎn)應(yīng)做修改，可界定為：重復(fù)保險(xiǎn)是指投保人對(duì)同一保險(xiǎn)標(biāo)的、同一保險(xiǎn)利益、同一保險(xiǎn)事故向兩個(gè)以上保險(xiǎn)人訂立兩個(gè)以上保險(xiǎn)合同，且各保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)金額之和超過(guò)保險(xiǎn)價(jià)值的保險(xiǎn)。
二、復(fù)保險(xiǎn)構(gòu)成要件的考察
理論上講，復(fù)保險(xiǎn)的成立應(yīng)由哪些要件構(gòu)成是與復(fù)保險(xiǎn)內(nèi)涵的界定相關(guān)聯(lián)的?；谏衔膶?duì)復(fù)保險(xiǎn)內(nèi)涵的法律界定，復(fù)保險(xiǎn)須同時(shí)具備以下要件：
(一)必須是投保人與兩個(gè)以上保險(xiǎn)人分別訂立兩個(gè)以上保險(xiǎn)合同。如果投保人與數(shù)個(gè)保險(xiǎn)人共同訂立一個(gè)保險(xiǎn)合同．這屬于共同保險(xiǎn)，即數(shù)個(gè)保險(xiǎn)-公司對(duì)同一危險(xiǎn)共同承擔(dān)損失補(bǔ)償責(zé)任，當(dāng)然參加共同保險(xiǎn)的保險(xiǎn)人按照事先約定的相應(yīng)比例分得相應(yīng)的保險(xiǎn)費(fèi)。如果投保人與一個(gè)保險(xiǎn)人訂立一個(gè)或數(shù)個(gè)保險(xiǎn)合同，則是單保險(xiǎn)合同，也不是復(fù)保險(xiǎn)。反觀我國(guó)《保險(xiǎn)法》第41條規(guī)定的復(fù)保險(xiǎn)規(guī)定中，缺失了數(shù)個(gè)保險(xiǎn)合同的界定。因此，應(yīng)在表述中加以修正，明確保險(xiǎn)合同的復(fù)數(shù)形式要件，以求嚴(yán)謹(jǐn)、完整，而且也與共同保險(xiǎn)作出了明確區(qū)分。
(二)必須是基于同一保險(xiǎn)標(biāo)的、同一保險(xiǎn)利益。同一保險(xiǎn)事故。有學(xué)者將此要件界定為：三個(gè)同一。也就是說(shuō)，投保人以不同的保險(xiǎn)標(biāo)的向數(shù)個(gè)保險(xiǎn)人訂立數(shù)份保險(xiǎn)合同，或投標(biāo)人基于同一保險(xiǎn)標(biāo)的，但以不同保險(xiǎn)利益而向數(shù)個(gè)保險(xiǎn)人訂立數(shù)份保險(xiǎn)合同，或投保人基于同一保險(xiǎn)標(biāo)的和同一保險(xiǎn)利益而向數(shù)個(gè)保險(xiǎn)人投保不同保險(xiǎn)事故的保險(xiǎn)合同，均不構(gòu)成復(fù)保險(xiǎn)。這一構(gòu)成要件要求數(shù)份保險(xiǎn)合同乃基于同一保險(xiǎn)標(biāo)的、同一保險(xiǎn)利益、同一保險(xiǎn)事而訂立，如貨主基于對(duì)同一貨物的所有權(quán)關(guān)系與數(shù)家保險(xiǎn)公司訂立了數(shù)個(gè)火災(zāi)保險(xiǎn)合同。從一定意義上講，這一要件是復(fù)保險(xiǎn)構(gòu)成要件中最重要的一個(gè)方面。
(三)保險(xiǎn)期間必須是重合的。這種重合性，并不要求數(shù)個(gè)保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期間完全重合，而只要數(shù)個(gè)保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)期間部分重合即可。由此，保險(xiǎn)期間的重合性可分為兩種情況：一是完全重合，即投保人基于同一種保險(xiǎn)標(biāo)的、同一保險(xiǎn)利益、同一保險(xiǎn)事故與不同的保險(xiǎn)人訂立的數(shù)份保險(xiǎn)合同，其效力期間的起止時(shí)間完全相同；另一種情況是部分重合，即上述數(shù)份保險(xiǎn)合同的效力期間的起止時(shí)間不完全相同，但有部分重合。完全重合的情況下認(rèn)定其為復(fù)保險(xiǎn)，當(dāng)無(wú)疑問(wèn)。但在部分重合的情況下，學(xué)理上多以保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)作為一個(gè)判斷時(shí)點(diǎn)來(lái)界定是否構(gòu)成復(fù)保險(xiǎn)。復(fù)保險(xiǎn)之法理源于保險(xiǎn)的損失填補(bǔ)原則，在部分重合情況下，實(shí)際損失的額度須以損失發(fā)生時(shí)才能確定。因此，以保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)作為一個(gè)判斷時(shí)點(diǎn)來(lái)認(rèn)定有無(wú)復(fù)保險(xiǎn)，方顯必要。我國(guó)《保險(xiǎn)法》對(duì)保險(xiǎn)期間的重合性要件未作規(guī)定，這是復(fù)保險(xiǎn)制度立法上的一個(gè)重大疏漏，應(yīng)在修改《保險(xiǎn)法》時(shí)對(duì)這一要件分兩種重合情況具體作出界定，特別是部分重合情況下應(yīng)以保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)作為基準(zhǔn)來(lái)作出法律認(rèn)定。
(四)保險(xiǎn)金額的總和必須超過(guò)保險(xiǎn)價(jià)值。前文已述，這一構(gòu)成要件是狹義論和廣義論之爭(zhēng)的焦點(diǎn)。本文傾向于狹義論的觀點(diǎn)，同樣，在復(fù)保險(xiǎn)的構(gòu)成要件中當(dāng)然應(yīng)含此項(xiàng)。此外，在保險(xiǎn)期間部分重合的情況下如果缺少保險(xiǎn)金額總和超過(guò)保險(xiǎn)價(jià)值的這一構(gòu)成要件，往往會(huì)把所有部分重合的情況全都“一棍子打死”而不分何因何故，這對(duì)于被保險(xiǎn)人的利益保護(hù)明顯失當(dāng)。保險(xiǎn)金額的總和是否必須超過(guò)保險(xiǎn)價(jià)值，表面上(形式上)涉及復(fù)保險(xiǎn)概念和構(gòu)成要件的界定問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上則關(guān)乎立法理念上對(duì)保險(xiǎn)上與投保人(被保險(xiǎn)人)之間利益的平衡問(wèn)題。復(fù)保險(xiǎn)中包含該構(gòu)成要件，這既能有效地防止不當(dāng)?shù)美偷赖嘛L(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，又恰當(dāng)?shù)貫橐?guī)范、平衡保險(xiǎn)人與投保人(被保險(xiǎn)人)之間的利益平衡設(shè)置了一個(gè)底線(xiàn)，這樣也會(huì)更能促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
三、復(fù)保險(xiǎn)的通知義務(wù)問(wèn)題
從法律上對(duì)復(fù)保險(xiǎn)加以規(guī)制，是現(xiàn)代各國(guó)保險(xiǎn)立法的通例。其中，一個(gè)重要的規(guī)制手段和措施是投保人須負(fù)復(fù)保險(xiǎn)的通知義務(wù)，其立法宗旨在于憑借投保人的通知義務(wù)之履行，以免在保險(xiǎn)事故發(fā)生后，保險(xiǎn)人所給付的保險(xiǎn)金額總和超過(guò)被保險(xiǎn)人所遭受的實(shí)際損失。這樣，就可以防止投保人以“化整為零”的方法達(dá)到超額保險(xiǎn)的目的，防止道德風(fēng)險(xiǎn)和不當(dāng)?shù)美约氨ｋU(xiǎn)欺詐的發(fā)生。我國(guó)《保險(xiǎn)法》第41條第1款規(guī)定：“重復(fù)保險(xiǎn)的投保人應(yīng)當(dāng)將重復(fù)保險(xiǎn)的有關(guān)情況通知各保險(xiǎn)人?！痹摽钜?guī)定過(guò)于原則、簡(jiǎn)單，其中“重復(fù)保險(xiǎn)的有關(guān)情況”、“通知”等顯得失之簡(jiǎn)略。有學(xué)者從法解釋學(xué)的角度認(rèn)為，復(fù)保險(xiǎn)投保人的通知事項(xiàng)應(yīng)包括保險(xiǎn)人的名稱(chēng)和住所、保險(xiǎn)標(biāo)的、保險(xiǎn)價(jià)值、保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)責(zé)任范圍、保險(xiǎn)期間、保險(xiǎn)金的給付等?！北ｋU(xiǎn)業(yè)的發(fā)展除了法律的嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)制外，更重要的是社會(huì)的誠(chéng)信體制狀況是否運(yùn)行良好，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，這兩方面在我國(guó)都有明顯欠缺．從嚴(yán)把握也是十分必要的。這種主張可作借鑒。至于復(fù)保險(xiǎn)通知義務(wù)的履行方式，大多數(shù)國(guó)家立法例中少有明確規(guī)定，我國(guó)《保險(xiǎn)法》也未作特別要求，因此可解釋為口頭、書(shū)面皆可。但本文認(rèn)為有兩個(gè)問(wèn)題須有探討的必要：一是通知義務(wù)履行的時(shí)間，我國(guó)《保險(xiǎn)法》未作規(guī)定。在此，可借鑒《德國(guó)保險(xiǎn)合同法》第58條規(guī)定：“為一個(gè)利益，對(duì)于同一危險(xiǎn)與數(shù)個(gè)保險(xiǎn)人訂立保險(xiǎn)契約者，成立時(shí)即通知每一保險(xiǎn)人?！痹谖覈?guó)《保險(xiǎn)法》修改時(shí)，可界定為通知義務(wù)履行時(shí)間為保險(xiǎn)合同成立時(shí)即應(yīng)通知每一保險(xiǎn)人。二是投保人履行通知義務(wù)是法定性的義務(wù)．投保人應(yīng)主動(dòng)向各保險(xiǎn)人履行通知義務(wù)，不以保險(xiǎn)人的詢(xún)問(wèn)為前提，除非保險(xiǎn)合同另有約定或保險(xiǎn)人已經(jīng)知道或應(yīng)當(dāng)知道的情況除外。
1.1建立全員參與的質(zhì)量管理意識(shí)學(xué)校管理涵蓋了方方面面的內(nèi)容，包括行政部門(mén)、學(xué)生管理部門(mén)、后勤管理部門(mén)等等，其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都如同多米諾牌的每一張，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的坍塌都將危機(jī)全局，所以職業(yè)學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)者要充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，使每一位員工都有主人翁意識(shí)，積極參與學(xué)校的管理。
1.2建立全方位的質(zhì)量管理理念中等職業(yè)學(xué)校管理的重點(diǎn)問(wèn)題是過(guò)程管理，包括教育教學(xué)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)層面的內(nèi)容。這就要求學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)者要按照PDCA循環(huán)的原則，對(duì)于學(xué)校管理過(guò)程中的每一個(gè)層面的工作任務(wù)都要有規(guī)范科學(xué)的計(jì)劃性，有扎實(shí)肯干的執(zhí)行任務(wù)牽頭人，有嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的檢查任務(wù)管理者，有嚴(yán)肅認(rèn)真處理問(wèn)題的執(zhí)行者，才能使每一個(gè)工作任務(wù)都是有目標(biāo)、有質(zhì)量、能落實(shí)。同時(shí)還要認(rèn)真處理好各個(gè)部門(mén)之間的銜接問(wèn)題，否則將出現(xiàn)各自清掃門(mén)前雪，久而久之會(huì)出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。
1.3建立全程性管理的方法對(duì)于目前的中等職業(yè)學(xué)校而言，大都采取第三年安排學(xué)生到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)，很多學(xué)校疏忽了這一年的管理問(wèn)題，使得學(xué)生既不是企業(yè)的真正員工，也沒(méi)有得到學(xué)校的直接管理，學(xué)生的自我管理能力又沒(méi)有完全建立起來(lái)，因此學(xué)生很容易隨心所欲，使得學(xué)校教育因?yàn)檫@個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽而功虧一簣。
2將現(xiàn)代企業(yè)管理元素引入學(xué)校，實(shí)施企業(yè)化管理
學(xué)校管理者要實(shí)施適度的吸收企業(yè)內(nèi)有特色的制度和企業(yè)文化，使學(xué)生在學(xué)校不僅能學(xué)到理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，提升職業(yè)道德，同時(shí)也能夠感受企業(yè)氛圍，感知企業(yè)文化，感悟企業(yè)精神。
2.1感受企業(yè)環(huán)境職業(yè)學(xué)校要從現(xiàn)代企業(yè)管理的源頭引進(jìn)企業(yè)文化，創(chuàng)建企業(yè)化、職場(chǎng)化的教學(xué)環(huán)境，把企業(yè)管理的有效元素恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用到學(xué)校教育管理中。把企業(yè)的核心價(jià)值、安全生產(chǎn)禁令、HSE(安全、健康、環(huán)境)理念張貼在學(xué)校的各個(gè)樓道、墻壁等醒目位置，在實(shí)訓(xùn)室內(nèi)建設(shè)技能教室，其內(nèi)部設(shè)施安裝以及管理，都要遵循企業(yè)的HSE理念，使學(xué)生在校內(nèi)就能感受到企業(yè)的氛圍，在課堂能體驗(yàn)到職場(chǎng)化的環(huán)境。
1.2統(tǒng)計(jì)方法該次研究數(shù)據(jù)錄入分析軟件選擇Epidata3.04和SPSS17.0，統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)，以百分比（%）表示。
2結(jié)果
對(duì)照組護(hù)理管理人員對(duì)實(shí)際住院患者人數(shù)，一級(jí)護(hù)理患者人數(shù)，二級(jí)護(hù)理患者人數(shù)，病危患者人數(shù)，手術(shù)患者人數(shù)，失去生活自理能力患者人數(shù)，護(hù)工陪伴患者人數(shù)，家屬陪伴患者人數(shù)及護(hù)理人員在崗人數(shù)等臨床護(hù)理信息掌握符合率分別為78.50%（157/200），75.50%（151/200），77.50%（155/200），83.50%（167/200），75.00%（150/200），82.00%（164/200），74.00%（148/200），66.50%（133/200），85.00%（170/200）；試驗(yàn)組護(hù)理管理人員對(duì)實(shí)際住院患者人數(shù)，一級(jí)護(hù)理患者人數(shù)，二級(jí)護(hù)理患者人數(shù)，病?；颊呷藬?shù)，手術(shù)患者人數(shù)，失去生活自理能力患者人數(shù)，護(hù)工陪伴患者人數(shù)，家屬陪伴患者人數(shù)及護(hù)理人員在崗人數(shù)等臨床護(hù)理信息掌握符合率分別為100.00%（200/200），100.00%（200/200），96.50%（193/200），100.00%（200/200），100.00%（200/200），100.00%（200/200），96.50%（193/200），93.50%（187/200），100.00%（200/200）；試驗(yàn)組護(hù)理管理人員對(duì)實(shí)際住院患者人數(shù)，一級(jí)護(hù)理患者人數(shù)，二級(jí)護(hù)理患者人數(shù)，病?；颊呷藬?shù)，手術(shù)患者人數(shù)，失去生活自理能力患者人數(shù)，護(hù)工陪伴患者人數(shù)，家屬陪伴患者人數(shù)及護(hù)理人員在崗人數(shù)等臨床護(hù)理信息掌握符合率顯著高于對(duì)照組，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P<0.05)。
3討論
（二）當(dāng)前制定法對(duì)我國(guó)社會(huì)發(fā)展的制約作用日益凸顯。1、制定法規(guī)范的事實(shí)只是現(xiàn)實(shí)事實(shí)的一小部分。社會(huì)現(xiàn)實(shí)是無(wú)限豐富的，而法律規(guī)范卻是相當(dāng)有限的。以規(guī)范的有限衡量社會(huì)現(xiàn)實(shí)的無(wú)限性，必然導(dǎo)致大量的社會(huì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題缺乏相應(yīng)的調(diào)整規(guī)范。2、制定法具有一定的滯后性。法律規(guī)范的變化往往趕不上社會(huì)現(xiàn)實(shí)變化的步伐，不能及時(shí)反映社會(huì)現(xiàn)實(shí)的本質(zhì)要求。3、由于制定法是抽象的，法官往往根據(jù)自身文化素質(zhì)和司法環(huán)境的影響去理解分析法律概念和法律條文，這就使同樣情況的案件由于不同法官的裁判而得到不同的結(jié)果，嚴(yán)重沖擊司法統(tǒng)一性。4、制定法的原則性使法官在面對(duì)紛繁復(fù)雜的案件時(shí)只能依據(jù)固定的法律條文來(lái)審判，法官常常處于依據(jù)法律和個(gè)案公正的矛盾中。
（三）與制定法相對(duì)應(yīng)的法系是判例法，判例法具有制定法不可取代的優(yōu)勢(shì)，借鑒判例法優(yōu)點(diǎn)彌補(bǔ)制定法不足，完善我國(guó)司法制度已經(jīng)是大勢(shì)所趨。
二、建立案例指導(dǎo)制度的必要性與可行性分析
（一）引入案例指導(dǎo)制度的必要性
1．統(tǒng)一審判標(biāo)準(zhǔn)，充分實(shí)現(xiàn)法的安全價(jià)值?；谖覈?guó)法制不甚健全，法官業(yè)務(wù)水平參差不齊的狀況，導(dǎo)致同樣案件出現(xiàn)不同裁判的情況時(shí)有發(fā)生，因此民眾對(duì)法律認(rèn)同感不強(qiáng)。2、節(jié)約司法資源，降低法治成本。案例指導(dǎo)制度借鑒了遵循先例的特點(diǎn)，法官遇到同一法律問(wèn)題時(shí)，可以直接參照指導(dǎo)案例，不必對(duì)統(tǒng)一法律問(wèn)題的分析適用重新進(jìn)行思考，從而節(jié)省大量的人力、物力和財(cái)力。3、增加民眾對(duì)法律的認(rèn)同感，加強(qiáng)司法公信力，提高審判的社會(huì)效果。案例指導(dǎo)體現(xiàn)出的具體生動(dòng)性將促進(jìn)法律更好地普及。
（二）引入案例指導(dǎo)制度的可行性
1．公共選擇理論認(rèn)為，一種制度安排從一個(gè)可供選擇的制度安排集合中選出來(lái)，其主要原因是從生產(chǎn)和交易費(fèi)用兩方面考慮，它比整個(gè)制度安排集合中的其他制度更有效。案例指導(dǎo)作為非正式制度，與正式立法相比，起指導(dǎo)作用的案例是已經(jīng)生效的案例，其生產(chǎn)成本很低；從交易過(guò)程來(lái)看，其主要是配合正式制度發(fā)揮作用，具有節(jié)約司法資源和提高司法效率的優(yōu)點(diǎn)。因此可以說(shuō)，案例指導(dǎo)制度是在我國(guó)現(xiàn)實(shí)條件下比較理性的一個(gè)選擇。2、就中國(guó)今天的法治現(xiàn)狀而言，我們并不是要強(qiáng)調(diào)判例的主導(dǎo)地位，而是呼吁恢復(fù)判例的有益之處，建立案例指導(dǎo)制度以彌補(bǔ)我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)制定法的缺陷。2005年10月26日，在最高人民法院的《人民法院第二個(gè)五年改革綱要》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)二五綱要）中，特別增加“改革和完善審判指導(dǎo)制度和法律統(tǒng)一適用機(jī)制”一節(jié)，提出5項(xiàng)改革措施。其中一項(xiàng)就是“規(guī)范和完善案例指導(dǎo)制度，建立指導(dǎo)性案例的編選標(biāo)準(zhǔn)、編選程序、方式、指導(dǎo)規(guī)則”。這是最高人民法院第一次以正式文件的方式向全社會(huì)發(fā)出的一個(gè)改革意見(jiàn)。
三、建立我國(guó)案例指導(dǎo)制度的具體構(gòu)想
中國(guó)的案例指導(dǎo)制度應(yīng)該是在以制定法為主要法律淵源的前提下，由最高人民法院形成作為非正式法律淵源的判例；最高人民法院和其他法院根據(jù)“同案同判”的原則受這些判例的約束并且在判決書(shū)中加以引用，以指導(dǎo)判例補(bǔ)充制定法、解釋制定法。
（一）指導(dǎo)性案例的創(chuàng)制主體
案例的創(chuàng)制權(quán)應(yīng)授予最高人民法院，原因在于：（1）我國(guó)是單一制國(guó)家，全國(guó)只有一套上下有序的法院系統(tǒng)，判例要能在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一適用，必須由級(jí)別最高且最具有權(quán)威的法院來(lái)創(chuàng)制。（2）我國(guó)的基層法院數(shù)量龐大，如果允許每個(gè)法院均享有案例的創(chuàng)制權(quán)，那么勢(shì)必會(huì)造成同樣案件有多個(gè)裁判版本，導(dǎo)致判例與判例之間相互矛盾。（3）最高人民法院作為我國(guó)最高審判機(jī)關(guān)，承擔(dān)指導(dǎo)全國(guó)審判工作的職責(zé)，享有法律賦予的司法解釋權(quán)和具體案件批復(fù)權(quán)，與司法解釋類(lèi)似的案例指導(dǎo)由最高法院負(fù)責(zé)合理可行。
（二）指導(dǎo)性案例的選用標(biāo)準(zhǔn)和程序
1．選用標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)指導(dǎo)性案例的文書(shū)形式應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的要求。根據(jù)法律規(guī)定，裁判文書(shū)主要由案情、判決理由、適用法律和判決結(jié)果四部分組成。作為指導(dǎo)性案件應(yīng)該符合幾項(xiàng)條件：1、案件類(lèi)型具有新穎性，是社會(huì)矛盾凸顯期的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)物。對(duì)案件的裁判理由和裁判結(jié)果對(duì)社會(huì)價(jià)值取向和未來(lái)社會(huì)發(fā)展有進(jìn)步作用。2、案件類(lèi)型屬于易發(fā)、多發(fā)的，對(duì)此類(lèi)案件進(jìn)行精當(dāng)適用，有典型代表意義。3、案例特點(diǎn)疑難復(fù)雜，分析探討案例，準(zhǔn)確裁量，有深遠(yuǎn)的借鑒意義。4、對(duì)如何適用新頒布的法律條文有普遍指導(dǎo)意義的。
2．選用程序方面，各級(jí)法院已經(jīng)生效了的，符合上文選用標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)體條件的均可報(bào)送。有觀點(diǎn)認(rèn)為，案例指導(dǎo)制度的建立，每年需要頒行一定數(shù)量的案例，這些案例都有審判委員會(huì)審核、討論，工作負(fù)擔(dān)相當(dāng)大，對(duì)此觀點(diǎn)筆者也是認(rèn)同的。如何解決這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以在法院內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的指導(dǎo)性案例選編委員會(huì)。由本院審判經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的法官參與，必要時(shí)吸收法學(xué)專(zhuān)家和知名律師，使之形成一種運(yùn)作體系，因此筆者建議最高人民法院用明文規(guī)定的方式確立下來(lái)。案例實(shí)行逐級(jí)上報(bào)制，中院匯總基層法院和本院的案例上報(bào)至高級(jí)法院，高級(jí)法院匯總各中院上報(bào)的案例上報(bào)至最高人民法院。同時(shí)賦予高級(jí)法院對(duì)本轄區(qū)內(nèi)的案例進(jìn)行初審權(quán)，此舉可以確保報(bào)送案例的質(zhì)量。
3．案例匯編方面。（1）最高人民法院專(zhuān)設(shè)的案例指導(dǎo)委員會(huì)組織相關(guān)人員對(duì)各高級(jí)法院報(bào)送的案例進(jìn)行認(rèn)真審核和分類(lèi)。在編排過(guò)程中，消除各案件之間相互沖突或矛盾重疊的部分，并在每個(gè)案例后附上指導(dǎo)性意見(jiàn)，如案例的適用范圍，專(zhuān)家學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的不同意見(jiàn)見(jiàn)解，該案例的現(xiàn)實(shí)意義等。并將編排好的案例匯編成冊(cè)。（2）指導(dǎo)性案例必須經(jīng)過(guò)公布才有效。建議最高人民法院將案例匯編成冊(cè)后，指定其官方刊物如《中華人民共和國(guó)最高人民法院公報(bào)》上公布才生效。
（三）案例指導(dǎo)制度的后續(xù)問(wèn)題探討
案例制度借鑒于判例法，難免帶有判例法非法典化的固有缺陷。1、判例隨著時(shí)間的推移必然越積越多，自然而然地造成適用不便。法官面對(duì)一個(gè)需要判決的案件，首先要考慮如何在成百上千的陳年舊卷中找到一個(gè)與審理中的案件最相似的案件，比照處理。而當(dāng)事人要預(yù)先知道自己行為的后果，也需不厭其煩地查閱大量先例，這與我國(guó)的訴訟經(jīng)濟(jì)和司法為民原則是相違背的。2、指導(dǎo)性畢竟是從個(gè)案中總結(jié)出來(lái)的，而且判例一旦形成便具有普遍的約束力，這就很容易出現(xiàn)一些絕對(duì)化的規(guī)則，實(shí)際上帶有濃厚的形而上學(xué)色彩。3、法官創(chuàng)制的指導(dǎo)性案件難免有所擅斷，而這些擅斷的先例一旦生效，又會(huì)約束以后的審判，指導(dǎo)性案件擁有的不合理優(yōu)勢(shì)地位，可能導(dǎo)致違背善良和正義。
1.導(dǎo)向問(wèn)題
學(xué)術(shù)研究無(wú)，但出版有紀(jì)律。書(shū)稿審讀過(guò)程中的一個(gè)重要任務(wù)是發(fā)現(xiàn)政治、民族、宗教、外交等敏感問(wèn)題，并在審讀報(bào)告中指出來(lái)。敏感問(wèn)題之所以敏感，是因?yàn)樗旧硖N(yùn)含著很多信息，有著很多前因后果，潛藏著很多復(fù)雜的因素，不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、不同的范圍場(chǎng)合，可能以不同的形式、不同的面貌出現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)了已處理的，要指出來(lái)，把握不準(zhǔn)的，更要提出來(lái)，請(qǐng)復(fù)審、終審處理。
2.創(chuàng)新問(wèn)題
相對(duì)于研究、創(chuàng)作，編輯出版是處在下游的一項(xiàng)工作。近些年，社會(huì)環(huán)境比較浮躁，加上考評(píng)體系的原因，研究、創(chuàng)作也不免脫俗、泥沙俱下?，F(xiàn)在雖然經(jīng)過(guò)上游的選擇與篩選，但每年的新書(shū)品種仍有幾十萬(wàn)種，其中很多質(zhì)量不高，且存在著重復(fù)出版、跟風(fēng)炒作等問(wèn)題，這與出版的本質(zhì)要求是相背離的。因此，書(shū)稿審讀過(guò)程中，要重點(diǎn)判斷書(shū)稿內(nèi)容的創(chuàng)新性，在審讀報(bào)告中，把選題的創(chuàng)新點(diǎn)提煉出來(lái)。如，相比同類(lèi)圖書(shū)，選題有什么拓展和特色，在觀點(diǎn)、資料、視角或者方法上都有哪些突破等等。
3.雙效評(píng)價(jià)問(wèn)題
書(shū)稿審讀，應(yīng)該對(duì)書(shū)稿有雙效評(píng)價(jià)，既審視書(shū)稿的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)值，更審視書(shū)稿的社會(huì)價(jià)值。這實(shí)際上也是對(duì)編輯社會(huì)責(zé)任的一種考察。我們不能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮下迷失方向，僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益，忽略了社會(huì)效益。像韜奮當(dāng)年所呼吁的，“作家、出版家團(tuán)結(jié)起來(lái)，反對(duì)奴隸主義”，也正如在文藝工作座談會(huì)上所提出的“不能當(dāng)市場(chǎng)的奴隸，不要沾滿(mǎn)了銅臭氣”。文化是出版的靈魂，市場(chǎng)是傳播文化的手段。文化是本，市場(chǎng)是體，本體不能錯(cuò)位。
二、中國(guó)出版集團(tuán)在加強(qiáng)圖書(shū)質(zhì)量管理方面的幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)
近年來(lái)，我們集團(tuán)在加強(qiáng)出版物質(zhì)量管理方面做了不少工作，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，在此就幾個(gè)重點(diǎn)方面跟大家做個(gè)交流和報(bào)告。
1.抓制度建設(shè)
制度方面，我們集團(tuán)做了大量工作，編印了《編輯出版法律法規(guī)文件匯編》，出臺(tái)了《出版物質(zhì)量檢查辦法》《出版物重大選題備案辦法》《出版物質(zhì)量保障辦法》《出版物審讀辦法》等。比如在審讀方面，我們已經(jīng)形成集團(tuán)和各單位兩級(jí)的審讀機(jī)制，明確初審、復(fù)審、終審的各項(xiàng)要求，終審過(guò)程中涉及敏感話(huà)題、重大題材的，我們要求各單位的主要領(lǐng)導(dǎo)一定要親自看稿、終審把關(guān)，并給出終審意見(jiàn)，不能把終審當(dāng)作走形式、畫(huà)圈圈。集團(tuán)建立了二級(jí)審讀把關(guān)機(jī)制，責(zé)任主體在第一線(xiàn)，嚴(yán)格按三審制執(zhí)行，集團(tuán)層面也做到了重點(diǎn)選題印前把關(guān)、重點(diǎn)品種印后審讀。最近，我們又出臺(tái)了兩個(gè)意見(jiàn)，即《加強(qiáng)導(dǎo)向管理工作的若干意見(jiàn)》《規(guī)范合作出版的若干意見(jiàn)》，加大在導(dǎo)向、合作出版方面的管理力度。尤其是合作出版，容易出現(xiàn)導(dǎo)向、質(zhì)量隱患。我們要求在合作出版中，原則上不安排敏感類(lèi)話(huà)題、時(shí)政類(lèi)選題，對(duì)存在導(dǎo)向、質(zhì)量隱患的選題，實(shí)行一票否決，并要求各單位的總編輯負(fù)直接責(zé)任。
2.抓責(zé)任落實(shí)
中國(guó)出版集團(tuán)成立以來(lái)，在質(zhì)量管理上也并非平安無(wú)事?，F(xiàn)在回過(guò)頭來(lái)看出現(xiàn)的一些問(wèn)題，不是因?yàn)橹贫炔粔蚨?、不夠好，關(guān)鍵在于沒(méi)有很好地落實(shí)。因此，我們要求各單位必須制定明晰的、規(guī)范的生產(chǎn)流程管理制度，將各層級(jí)、各部門(mén)、各生產(chǎn)流程納入到責(zé)任體系中來(lái)，將責(zé)任進(jìn)行分解，各司其職、各負(fù)其責(zé)。特別是，要明確三審各環(huán)節(jié)的要求和責(zé)任，涉及敏感話(huà)題、重大題材的書(shū)稿，各單位負(fù)責(zé)終審的分管領(lǐng)導(dǎo)親自看稿?？傮w上，形成縱向到底、橫向到邊、上下貫通、左右協(xié)調(diào)的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，務(wù)必解決看上去“齊抓共管”實(shí)際上“責(zé)任不清”的問(wèn)題，掃除質(zhì)量管理的盲點(diǎn)。2014年，在集團(tuán)審讀層面，否決選題5種，建議從嚴(yán)導(dǎo)向把關(guān)的72種，要求履行重大選題備案的選題149種，要求修改選題備案的12種，累計(jì)履行重大選題備案的316種。
3.加大獎(jiǎng)懲力度
2.秦漢簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案的分卷收藏。從大量的秦漢出土簡(jiǎn)牘的放置情況來(lái)分析，秦漢時(shí)期已經(jīng)有意識(shí)的對(duì)簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案進(jìn)行分類(lèi)收藏保管，官文書(shū)檔案分級(jí)保存意識(shí)已經(jīng)初露端倪，同一時(shí)期或同一類(lèi)型的簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案在處理完畢之后，會(huì)被分類(lèi)捆扎成卷或捆簡(jiǎn)冊(cè)的形式，在各個(gè)級(jí)別的衙署文書(shū)檔案室進(jìn)行妥善保存。如在睡虎地、張家山、尹灣、居延等地出土的大量秦漢時(shí)期的簡(jiǎn)牘中充分反映了秦漢時(shí)期簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案的分卷收藏制度，官文書(shū)按照時(shí)間、內(nèi)容、性質(zhì)、范圍等進(jìn)行分類(lèi)保存。秦漢簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案按時(shí)間分卷收藏，簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案多以月、季度或年份為分界線(xiàn)，分別稱(chēng)之為月簿（籍）、四時(shí)簿（籍）和年簿（籍），有時(shí)為了需要官文書(shū)還以日記載分類(lèi)。其中以月簿最為常見(jiàn)。如居延漢簡(jiǎn)中的兵簿簡(jiǎn)牘文書(shū)載“，漢元始廿六年十一月庚申朔甲戌，甲渠鄣候獲敢言之，謹(jǐn)移十月盡十二月完兵出入簿一編敢言之。”汪桂海先生在其《漢代官文書(shū)制度》一書(shū)中考證居延漢簡(jiǎn)中的案卷簽牌的起訖時(shí)間，并把漢代官文書(shū)檔案分卷歸類(lèi)為六種類(lèi)型：某年某月盡某月、某年某月盡某年某月、某年盡某年、某年某月、某年、某年某月以來(lái)。除最后一種是進(jìn)行過(guò)程中的文書(shū)以外，前五種都為完整的官文書(shū)檔案體例。其實(shí)，可以看出簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案多以月、季度或年份來(lái)分類(lèi)。
二、秦漢簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案立法
1.秦漢官文書(shū)檔案的副本制度。秦漢時(shí)期為了防止官文書(shū)檔案被篡改，設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的文書(shū)檔案副本制度，并制定定期核對(duì)的制度。官文書(shū)的正本由長(zhǎng)官簽署發(fā)出后，由書(shū)佐或史謄抄留底的官文書(shū)檔案為副本。副本制度是秦漢官文書(shū)檔案管理制度的重要組成部分，關(guān)于簡(jiǎn)牘官文書(shū)檔案副本制度的記載有很多，如睡虎地秦簡(jiǎn)《秦律十八種•尉雜》曰“：歲讎辟律于御史?！崩镆睾?jiǎn)“：庫(kù)武敢言之，廷書(shū)曰令史操律令詣廷讎，署書(shū)到、吏起時(shí)。有追。今以庚戌遣佐處讎”《里耶秦簡(jiǎn)牘校釋》解釋“：讎律令，?？甭闪??！痘哿找袅x》卷七十七‘讎?！⒁讹L(fēng)俗通》云‘：二人對(duì)校為讎?！墩滞?#8226;言部》‘：讎，校勘書(shū)籍曰讎，比言?xún)杀鞠鄬?duì)覆如仇讎?！?/p>
不良貸款是指借款人未能按原定的貸款協(xié)議按時(shí)償還商業(yè)銀行的貸款本息，或者已有跡象表明借款人不可能按原定的貸款協(xié)議按時(shí)償還商業(yè)銀行的貸款本息而形成的貸款。
我國(guó)曾經(jīng)將不良貸款定義為呆帳貸款、呆滯貸款和逾期貸款（即一逾兩呆）的總和。我國(guó)自2002年全面實(shí)行貸款五級(jí)分類(lèi)制度，該制度按照貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度，將銀行信貸資產(chǎn)分為五類(lèi)：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失。不良貸款主要指次級(jí)、可疑和損失類(lèi)貸款。
1.2我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款估算
我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在降低不良貸款上的確下了不少功夫，如嘗試制定嚴(yán)格的信貸管理制度，信貸業(yè)務(wù)的完全程序化改革，規(guī)定降低不良貸款的指標(biāo)等。但是國(guó)有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)仍嚴(yán)重偏高，尤其四大國(guó)有銀行為最。2004年，主要商業(yè)銀行不良貸款余額減少3946億元，下降4.56個(gè)百分點(diǎn)，已降至13.2％。這個(gè)比例已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出世界銀行業(yè)的平均水平，銀行體系的不良貸款余額和比率仍處于高位，不僅已超過(guò)《巴塞爾協(xié)議》的要求，而且與國(guó)際先進(jìn)銀行不良貸款比率應(yīng)保持在5％以下的要求相去甚遠(yuǎn)。如果考慮各國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)外公布的數(shù)字相對(duì)保守的因素，那我國(guó)商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量更是可想而知。
表1-1截至2003年國(guó)內(nèi)各主要商業(yè)銀行不良貸款余額及不良貸款率
單位：億元人民幣
銀行名稱(chēng)貸款不良貸款額不良貸款率
中國(guó)工商銀行29578.377598.7821.56%
中國(guó)建設(shè)銀行17663.882679.6011.90%
中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行19129.606982.0330.07%
中國(guó)銀行18161.894085.3118.07%
合計(jì)84533.7421345.7225.26%
盡管我國(guó)近年來(lái)頻頻采取諸如向國(guó)有商業(yè)銀行注資、關(guān)閉資不抵債的金融機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)銀行監(jiān)管等一系列措施，但權(quán)威人士指出，高風(fēng)險(xiǎn)、低收益仍是國(guó)內(nèi)銀行業(yè)面臨的最主要問(wèn)題。
中國(guó)銀監(jiān)會(huì)研究局副局長(zhǎng)楊再平說(shuō)，2004年主要國(guó)有商業(yè)銀行盡管實(shí)現(xiàn)了不良貸款率和不良貸款余額的“雙降”，但若剔除政策性剝離因素和新增貸款稀釋效果的影響，主要商業(yè)銀行的不良貸款實(shí)際上是“不降反升”。由此可見(jiàn)，如何控制國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款的增長(zhǎng)，使其不良貸款率達(dá)到《巴塞爾協(xié)議》的要求，仍然是國(guó)有商業(yè)銀行乃至我們國(guó)家面臨的重要課題。
2.國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款形成的原因分析
我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款形成已久，因此我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款產(chǎn)生的原因也就比較復(fù)雜，其中主要是歷史上的原因和我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革因素的影響。當(dāng)然，商業(yè)銀行自身的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制方面的缺陷，也是不良貸款形成不可或缺的因素。
2.1歷史原因和我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革因素的影響
首要的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下國(guó)家對(duì)我有企業(yè)的資金扶持轉(zhuǎn)移造成的，而自九十年代以來(lái)，隨著改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，一大批舊體制下的國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的負(fù)債。
這當(dāng)中，當(dāng)然首先是因?yàn)轶w制方面的問(wèn)題。在國(guó)有企業(yè)、國(guó)有銀行、政府干預(yù)這種三位一體的國(guó)有經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)這個(gè)整體對(duì)社會(huì)欠下的“壞帳”總會(huì)以各種形式發(fā)生，如：財(cái)政補(bǔ)貼、三角債、工資拖欠、垃圾股票、垃圾債券、通貨膨脹等。但以銀行壞債這種特殊形式發(fā)生，其中一個(gè)具體的原因，就是從80年代開(kāi)始，中國(guó)政府逐漸地將國(guó)家財(cái)政對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)責(zé)任，轉(zhuǎn)移到了銀行。這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，從“撥改貸”開(kāi)始。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要是政府主導(dǎo)的粗放型經(jīng)營(yíng)模式，國(guó)有銀行根據(jù)政府的指令發(fā)放貸款，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌后，改革的成本大部分由銀行承擔(dān)了，由此形成大部分不良資產(chǎn)。
政府幾乎不再對(duì)國(guó)有企業(yè)投入資本金，企業(yè)的建立與發(fā)展，主要依靠銀行貸款。政策性銀行成立前，國(guó)家根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而發(fā)放的貸款，也就是所謂的政策性貸款，這些貸款中的大部分后來(lái)成為銀行的不良貸款。
當(dāng)時(shí)的對(duì)國(guó)有企業(yè)的銀行貸款是要有政府批準(zhǔn)的，無(wú)論是固定資本還是流動(dòng)資本，都是如此。所謂“國(guó)有企業(yè)”，很多其實(shí)從一開(kāi)始就沒(méi)有國(guó)家財(cái)政的投入，而大多是銀行的政策性貸款投資。
第二，當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損的時(shí)候，政府也幾乎不再給企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼，而是國(guó)有銀行對(duì)其債務(wù)進(jìn)行延期或追加新債。這樣，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)虧損，以前由財(cái)政出錢(qián)補(bǔ)貼的辦法改成了銀行追加貸款的辦法，這是造成銀行壞債增加的一個(gè)基本的直接的原因。
可以看出，銀行壞債實(shí)際上起到的是“財(cái)政補(bǔ)貼”的作用。國(guó)家建國(guó)有企業(yè)而不注入國(guó)家財(cái)政資金為其注資和補(bǔ)貼，而以政府的名義給予國(guó)有企業(yè)不需審查評(píng)定的銀行貸款，其結(jié)果必然是國(guó)有商業(yè)銀行出現(xiàn)大量不良資產(chǎn)。而政府財(cái)政并沒(méi)有太多的實(shí)際損失。國(guó)有商業(yè)銀行在這種政策性投資中充當(dāng)了類(lèi)似于“募捐者”的角色，最后的結(jié)果是所能夠回收的利息或者貸款利息總額很少，甚至?xí)l(fā)生全部損失。
表2-1國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)投資總額中各種融資來(lái)源所占比例（％）
國(guó)家預(yù)算自籌資金國(guó)內(nèi)貸款國(guó)外貸款
197075.323.90.8-
197564.434.41.6-
198044.736.511.77.2
198526.440.423.010.2
199013.243.223.620.0
199110.243.128.118.6
19945.051.025.718.3
19964.650.923.720.8
19987.049.923.319.8
200010.445.325.219.1
200112.347.923.116.7
2.2商業(yè)銀行自身的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制方面的缺陷
從商業(yè)銀行自身的角度來(lái)看，商業(yè)銀行本身也存在著一些問(wèn)題，比如法人治理結(jié)構(gòu)未能建立起來(lái)、經(jīng)營(yíng)機(jī)制不活、管理落后、人員素質(zhì)低等因素都影響著銀行資產(chǎn)質(zhì)量的提高。當(dāng)然，與不良貸款形成關(guān)系最為密切的銀行信貸制度也很不健全。
2.3從不良貸款的形成原因中尋找解決的途徑
從前面兩點(diǎn)的分析中可以看出，國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)形成的主要原因是國(guó)有銀行在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的歷史時(shí)期背負(fù)了特殊的使命，而在我國(guó)體制的轉(zhuǎn)變過(guò)程中又受到了一定的沖擊。而隨著我國(guó)積極體制改革的不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善，國(guó)有商業(yè)銀行的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變，國(guó)有商業(yè)銀行所背負(fù)的歷史使命也在很大程度上不復(fù)存在。
政府在近幾年出臺(tái)了一系列政策，希望國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款率有所下降：14000億元不良貸款的債轉(zhuǎn)股；國(guó)家財(cái)政注入2700億元資本金；設(shè)立銀監(jiān)會(huì)給四大國(guó)有商業(yè)銀行下達(dá)降低不良貸款的硬指標(biāo)，如2年內(nèi)不良貸款率下降3％-4％，不良資產(chǎn)余額下降700－800億元；關(guān)閉資不抵債的金融機(jī)構(gòu)；全面推行貸款的五級(jí)分類(lèi)等一系列措施?？梢?jiàn)國(guó)家在改變國(guó)有銀行外部環(huán)境和降低國(guó)有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)方面可以說(shuō)是不遺余力，為國(guó)有商業(yè)銀行降低不良資產(chǎn)率從根本上提供了條件。
然而，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境改變和國(guó)家政策的改變不相適應(yīng)的是，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部制度，尤其是和不良貸款形成息息相關(guān)的信貸制度并不完善，導(dǎo)致了不良貸款一邊剝離一邊新增的現(xiàn)象。讓我們看看中國(guó)工商銀行不良貸款和信貸制度的特點(diǎn)。
3.以中國(guó)工商銀行為例對(duì)我國(guó)不良貸款進(jìn)行分析
3.1工商銀行不良貸款特點(diǎn)及背景
工行2003年年報(bào)顯示：2003年末，工行總資產(chǎn)為53000億元，貸款余額33900億元，不良資產(chǎn)8500億元，不良貸款7200億元。另有數(shù)據(jù)顯示，2004年上半年，工行不良資產(chǎn)率為14.9%，不良貸款率為19.6%.總的說(shuō)來(lái)，其不良資產(chǎn)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
一是不良資產(chǎn)手續(xù)大多嚴(yán)重缺失。這主要有兩個(gè)方面的原因，一方面由于不良貸款形成的時(shí)間太長(zhǎng)，每筆貸款的銀行信貸員有不少的變動(dòng)很多信貸員已經(jīng)退休，致使貸款手續(xù)嚴(yán)重缺失；另一放方面，由于很多貸款是行政命令的結(jié)果，銀行本身就沒(méi)有完整的貸款手續(xù)，加之當(dāng)時(shí)的法律不完善，很多貸款甚至沒(méi)有借款合同。
二是工商銀行的不良貸款有三分之一以上是信用貸款。而放款的數(shù)額其實(shí)已經(jīng)嚴(yán)重超出了企業(yè)的償還能力。
三是工商銀行的不良貸款80%以上來(lái)自國(guó)有或集體企業(yè)，而這些企業(yè)大都已經(jīng)停產(chǎn)或倒閉。主要是由于在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，很多中型甚至大型的國(guó)有企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善不能適應(yīng)市場(chǎng)而紛紛倒閉或生產(chǎn)停滯，而銀行資產(chǎn)也隨之形成不良。
四是由于貸款大都投向國(guó)有和集體企業(yè)。工商銀行的不少不良貸款牽扯到不少社會(huì)問(wèn)題，清收難度較大。由于工行的不良貸款大都來(lái)自國(guó)有企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)是人員多，負(fù)擔(dān)重。如果按照一般的清收方法企業(yè)的話(huà)，很多社會(huì)負(fù)擔(dān)將轉(zhuǎn)移給政府，這樣不但加大了政府和社會(huì)的負(fù)擔(dān)影響了社會(huì)的穩(wěn)定，執(zhí)行的過(guò)程也必將難上加難。
五是部分貸款由于時(shí)間過(guò)長(zhǎng)加上銀行沒(méi)有按時(shí)采用有效的方式延續(xù)債權(quán)，銀行的貸款已經(jīng)超過(guò)訴訟時(shí)效。而抵押貸款的抵押物價(jià)值也大多流失殆盡。
中國(guó)工商銀行作為中國(guó)最大的國(guó)有商業(yè)銀行，其不良貸款形成的過(guò)程其實(shí)就是中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制變革的縮影，和其他國(guó)有商業(yè)銀行一樣工商銀行的貸款受到了政策和法律法規(guī)以及銀行職能不明確的大環(huán)境影響。
3.2從不良貸款的特點(diǎn)來(lái)看信貸管理制度存在的缺陷
從以上工商銀行不良資產(chǎn)的特點(diǎn)中，我們可以逐條來(lái)分析出工商銀行信貸管理制度存在缺陷：
一是信貸制度中沒(méi)有明確的貸款風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。在貸款形成過(guò)程中，許多貸款
是口頭的指示，沒(méi)有明確的責(zé)任制度，加上發(fā)放貸款時(shí)和貸后管理的信貸員以及審批人和簽批人頻繁更換，導(dǎo)致貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)以后無(wú)法準(zhǔn)確地確立責(zé)任人。而無(wú)法認(rèn)定責(zé)任人的后果，必然使信貸人員和主管信貸的審批人存在僥幸心理，反正虧了是國(guó)家的，自己卻沒(méi)有什么責(zé)任，也沒(méi)有幾個(gè)銀行領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)樾纬刹涣假Y產(chǎn)而受到什么處罰，因此貸款發(fā)放時(shí)審查不嚴(yán)甚至為謀私利的情況并不少見(jiàn)。
二是銀行沒(méi)有嚴(yán)格的貸款審批標(biāo)準(zhǔn)，就是說(shuō)沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的門(mén)檻。信用貸款是最好的例證，沒(méi)有一條嚴(yán)格的限制，什么樣的企業(yè)可以放貸款，可以放多少貸款，在80年代和90年代初，銀行沒(méi)有嚴(yán)格的對(duì)企業(yè)評(píng)級(jí)和授信制度，盲目的發(fā)放貸款，往往使企業(yè)需要多少貸款或者領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)法多少貸款就放多少貸款。
三是銀行貸款大都發(fā)放給國(guó)有企業(yè)或者一些大企業(yè)，以為企業(yè)越大風(fēng)險(xiǎn)越小。
以貸款投向的向大集中為特點(diǎn)，這種做法，不僅可能不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，而且也不一定能降低貸款風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椤按蟆辈灰欢ǖ扔凇昂谩?，大有大的弊端，大企業(yè)易得“大企業(yè)綜合征”，韓國(guó)的大宇、美國(guó)的安然等龐然大物的倒閉，就是明顯的實(shí)，至今那些貸款銀行仍心有余悸。貸款過(guò)度投向大企業(yè)，顯然不利于分散貸款風(fēng)險(xiǎn)，何況我國(guó)的大企業(yè)，目前尚是國(guó)有成份占主導(dǎo)地位，由于產(chǎn)權(quán)虛設(shè)，易得“國(guó)企病”，一旦發(fā)生貸款風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銀行所造成的沖擊也會(huì)不少（過(guò)去國(guó)有企業(yè)曾給我們銀行帶來(lái)了不少的不良資產(chǎn)包袱）。由于貸款牽扯到的社會(huì)問(wèn)題較多，當(dāng)貸款出現(xiàn)不良以后也會(huì)出現(xiàn)“執(zhí)行難”的問(wèn)題，加大了不良貸款處置的困難。
四是沒(méi)有明確的貸后管理制度，致使貸后管理不善，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)不能很好的控制風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)減少到最小化。當(dāng)企業(yè)貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)以后，信貸人員不能及時(shí)地反映情況，不能把具體的責(zé)任落實(shí)到具體的信貸人員，不能及時(shí)的企業(yè)追償貸款，一拖再拖，導(dǎo)致銀行喪失兩年的訴訟時(shí)效，造成貸款全部損失。由抵押的貸款也是如此，由于貸款逾期以后銀行不能及時(shí)地處置抵押物或者不能及時(shí)企業(yè)，導(dǎo)致抵押物年久失修，價(jià)值流失殆盡，給貸款造成了更大的風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)然，我們只是從不良貸款形成的時(shí)候看工商銀行的信貸制度的缺陷，近年來(lái)，工商銀行不斷的完善信貸制度，已經(jīng)取得了很大的成效，但我們還是可以從工商銀行信貸制度的缺陷中得到一些啟示：那就是國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款的形成與商業(yè)銀行自身信貸管理制度不完善有密不可分的聯(lián)系，在銀行不良資產(chǎn)形成的主要原因即歷史因素和經(jīng)濟(jì)體制制度轉(zhuǎn)變的影響不復(fù)存在的今天，完善國(guó)有商業(yè)銀行信貸制度是我們解決不良資產(chǎn)困饒面臨的首當(dāng)其沖的問(wèn)題。
4、國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行信貸制度的借鑒和對(duì)比
4.1借鑒對(duì)比和完善國(guó)有銀行信貸制度的必要性
4.1.1不良貸款給國(guó)有商業(yè)銀行帶來(lái)的負(fù)面影響
事實(shí)上，不良貸款給我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行帶來(lái)的負(fù)面影響是顯而易見(jiàn)的，所謂在商言商，商業(yè)銀行的目的就是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，而不良貸款數(shù)量和比例無(wú)疑和銀行的利潤(rùn)息息相關(guān)，可以說(shuō)是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。國(guó)有商業(yè)銀行在上市以后要和其他商業(yè)銀行一樣，采用利潤(rùn)沖銷(xiāo)壞帳的方法來(lái)消化不良資產(chǎn)，也就是說(shuō)只有在銀行總利潤(rùn)減去不良資產(chǎn)形成的壞賬以后才是銀行的凈利潤(rùn)。
工商銀行的信貸手冊(cè)里有一段名言：“我們收取的利息再高，也難以彌補(bǔ)貸款本金的損失！”舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例證：100萬(wàn)元的呆賬，按年收益率2%計(jì)算（貸款利率減存款利率），年收益為兩萬(wàn)元；如果該筆貸款發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，沖銷(xiāo)還賬100萬(wàn)元，則需要用50年的收益才能補(bǔ)償。如果考慮銀行管理成本的支出、實(shí)踐價(jià)值的因素、通貨膨脹的因素，那恐怕需要用上百年的收益來(lái)補(bǔ)償。“不良資產(chǎn)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行其他方面的負(fù)面影響也是不可小視的。”
首先是壞賬對(duì)銀行信用的影響。信譽(yù)對(duì)銀行來(lái)說(shuō)就是生命線(xiàn)，如果銀行失去了信譽(yù)就像一棵大樹(shù)沒(méi)有了根基，其后果可想而知。銀行是一個(gè)特殊的行業(yè)，它采用的是負(fù)債經(jīng)營(yíng)的方式來(lái)獲得利潤(rùn)，而銀行的信譽(yù)如果受到影響，負(fù)債（簡(jiǎn)單一點(diǎn)說(shuō)就是存款）就會(huì)在短時(shí)間在內(nèi)減少，而銀行放出去的貸款不可能短時(shí)間內(nèi)收回，這樣的話(huà)銀行就會(huì)面臨倒閉的危險(xiǎn)。而從存款者的角度來(lái)講，為了不使存款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，顯然不會(huì)放心的將存款放在一個(gè)頻頻出現(xiàn)壞帳銀行或壞賬相對(duì)較多的銀行。
其次是壞賬對(duì)社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境和貸款客戶(hù)信用的影響。舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，現(xiàn)在有兩個(gè)客戶(hù)在同一銀行貸款100萬(wàn)元，其中一個(gè)客戶(hù)貸款出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，如果由于各種原因尤其是銀行內(nèi)部管理的原因，該客戶(hù)逃避債務(wù)50萬(wàn)元，那么另外的客戶(hù)顯然心里不平衡，也會(huì)想方設(shè)法逃避銀行銀行的債務(wù)，這樣的話(huà)銀行的信貸環(huán)境就會(huì)惡化，則加了貸款出現(xiàn)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能行。從大環(huán)境來(lái)講，過(guò)多的不良資產(chǎn)的出現(xiàn)就會(huì)影響社會(huì)的信用，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境受到影響。
其他方面：1.減少?lài)?guó)家稅賦收入。銀行是國(guó)家稅賦收入的主要來(lái)源之一，不良資產(chǎn)增加，銀行盈利下降，甚至出現(xiàn)虧損，國(guó)家稅賦收入就會(huì)減少。2.對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響3.誘發(fā)通貨膨脹。4.影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用制度。5.引發(fā)金融危機(jī)。等等。
4.1.2建立完善的信貸管理制度是控制不良貸款問(wèn)題的根本途徑
從以上分析中可以看出，不良資產(chǎn)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響是非常深遠(yuǎn)的，實(shí)現(xiàn)不良資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化不僅使銀行也是社會(huì)面臨的嚴(yán)峻考驗(yàn)，然而，不良資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化并不是一勞永逸的。2005年4月，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)研究局副局長(zhǎng)楊再平說(shuō)，2004年主要國(guó)有商業(yè)銀行盡管實(shí)現(xiàn)了不良貸款率和不良貸款余額的“雙降”，但若剔除政策性剝離因素和新增貸款稀釋效果的影響，主要商業(yè)銀行的不良貸款實(shí)際上是“不降反升”。盡管我國(guó)近年來(lái)頻頻采取諸如向國(guó)有商業(yè)銀行注資、關(guān)閉資不抵債的金融機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)銀行監(jiān)管等一系列措施，但權(quán)威人士指出，高風(fēng)險(xiǎn)、低收益仍是國(guó)內(nèi)銀行業(yè)面臨的最主要問(wèn)題。
綜合我們前面所分析的問(wèn)題我們可以看出：只有在處置不良資產(chǎn)的同時(shí)從制度上控制不良貸款的新增，才是解決國(guó)有商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題的根本方法，只有這樣才能真正擺脫此消彼長(zhǎng)的惡性循環(huán)。
怎樣實(shí)現(xiàn)從總量上控制不良資產(chǎn)的新增呢？關(guān)鍵是不斷的完善國(guó)有銀行的信貸制度，那么要建立什么樣的信貸制度，怎樣建立完善的信貸制度呢？讓我們從國(guó)有商業(yè)銀行和國(guó)外商業(yè)銀行信貸制度的借鑒和對(duì)比中尋找答案吧：
4.2商業(yè)銀行信貸制度的借鑒和對(duì)比
相比較來(lái)看，外資銀行是十分注重信貸風(fēng)險(xiǎn)防范的。在長(zhǎng)期的商業(yè)化經(jīng)營(yíng)中，形成了一整套較為科學(xué)、規(guī)范的信貸管理和內(nèi)部控制制度，對(duì)貸款原則、貸款程序、貸款審批、貸款風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、風(fēng)險(xiǎn)控制體系等有規(guī)范的制度化要求，從而有效地控制了不良貸款的出現(xiàn)和增加。相比之下，國(guó)內(nèi)銀行的商業(yè)經(jīng)營(yíng)體制和信貸管理制度目前尚處在調(diào)整和逐步完善之中，諸多方面與外資銀行有較大差異。
4.2.1組織結(jié)構(gòu)上的差異——外資銀行重視水平制衡，國(guó)內(nèi)銀行重視垂直管理。
外資銀行在信貸組織上通常采用條塊結(jié)合的矩陣型結(jié)構(gòu)管理制度體系，信貸業(yè)務(wù)的組織除了有縱向的“總行－分行”的專(zhuān)業(yè)線(xiàn)管理之外，十分強(qiáng)調(diào)橫向的部門(mén)之間的分工與制約，較好地實(shí)現(xiàn)了縱橫貸款風(fēng)險(xiǎn)控制制度體系。外資銀行通常會(huì)設(shè)置專(zhuān)業(yè)化程度較高的多個(gè)部門(mén)共同負(fù)責(zé)信貸業(yè)務(wù)的組織管理，如信貸政策制訂部門(mén)、資產(chǎn)組合風(fēng)險(xiǎn)分析部門(mén)、業(yè)務(wù)管理部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)審查部門(mén)、不良貸款處理部門(mén)以及系統(tǒng)一體化管理部門(mén)等等。各部門(mén)分工明確，各司其職，在業(yè)務(wù)上相互溝通、協(xié)作又相互監(jiān)督。
貸款審批是信貸風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在這一環(huán)節(jié)，外資銀行多采取由隸屬于不同部門(mén)的授權(quán)人員共同審批的辦法，三人或雙人審批有效。如某外資銀行，貸款審批由業(yè)務(wù)管理部門(mén)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)共同負(fù)責(zé)，每一筆貸款的發(fā)放都必須由最少兩名授權(quán)人員主管——獨(dú)立思考后簽字同意方為有效。分行長(zhǎng)主要起協(xié)調(diào)管理作用，不直接參與貸款的審查與簽批。審批流程呈橫向運(yùn)動(dòng)特征。這樣既實(shí)現(xiàn)了銀行內(nèi)部的商業(yè)化管理和權(quán)責(zé)制約又避免了新增不良貸款的產(chǎn)生。
我國(guó)商業(yè)銀行的信貸管理制度結(jié)構(gòu)與外國(guó)銀行相比，基本架構(gòu)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的變動(dòng)，仍是與行政體制高度耦合的“金字塔”型的垂直管理機(jī)構(gòu)，表現(xiàn)為管理責(zé)任關(guān)系和信息的匯報(bào)渠道均為總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行、網(wǎng)點(diǎn)之間以及機(jī)構(gòu)內(nèi)部行長(zhǎng)、科長(zhǎng)、經(jīng)辦之間的分級(jí)管理。與外資銀行比，縱向管理鏈條過(guò)長(zhǎng)，而橫向的分工與制衡關(guān)系強(qiáng)調(diào)得不夠。近幾年我國(guó)商業(yè)銀行各級(jí)分行進(jìn)行了內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，相繼成立了資產(chǎn)保全部和風(fēng)險(xiǎn)審查部門(mén)負(fù)責(zé)處置不良貸款、評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)，改變了舊體制下信貸部“一統(tǒng)”信貸業(yè)務(wù)的局面，但信貸政策管理、信貸資產(chǎn)組合風(fēng)險(xiǎn)管理等職責(zé)仍然基本由審貸部門(mén)承擔(dān)，部門(mén)的細(xì)分化程度不夠。貸款審批實(shí)行逐級(jí)上報(bào)、層層審批制度，行長(zhǎng)或主管信貸的副行長(zhǎng)具有最終決策權(quán)。審批流程呈縱向運(yùn)動(dòng)特征。這種制度結(jié)構(gòu)極易發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)或者貸款主管人員利用政策進(jìn)行非正式的貸款行為，最終形成新增不良貸款。
4.2.2制約手段的差異——外資銀行重視人員激勵(lì)，國(guó)內(nèi)銀行重視人員控制。
外資銀行強(qiáng)調(diào)調(diào)動(dòng)員工的積極性和主動(dòng)性。在業(yè)務(wù)開(kāi)展和管理中給予了信貸管理人員充分的自。信貸管理人員通常享有較強(qiáng)的獨(dú)立性，從總行到分行自成一體，各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的信貸管理人員由上一級(jí)甚至上兩級(jí)信貸主管直接任命或指派，并對(duì)上一級(jí)信貸主管負(fù)責(zé)。在某外資銀行，總部每年會(huì)對(duì)信貸人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，逐步提高信貸管理人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和水平，并根據(jù)其工作經(jīng)驗(yàn)和能力，將其分為若干等級(jí)，授予相應(yīng)信貸審批權(quán)限。
信貸管理人員的“超然”地位既保證了他們有足夠的獨(dú)立思考空間，有效地避免了貸款的審批與發(fā)放過(guò)多受到行政干預(yù)，又充分調(diào)動(dòng)了信貸管理人員的積極性。
國(guó)內(nèi)銀行強(qiáng)調(diào)對(duì)員工加強(qiáng)控制。但國(guó)內(nèi)銀行內(nèi)部制衡的組織體系尚未建立，各種財(cái)務(wù)激勵(lì)措施尚未落實(shí)，貸款審批權(quán)也基本上是靜態(tài)管理、多年難變，對(duì)人員的控制主要落實(shí)在貸款責(zé)任制上。各家銀行建立了信貸資產(chǎn)質(zhì)量第一責(zé)任人制度和不良貸款終身追繳制度，制定了詳細(xì)的考核辦法和嚴(yán)厲的處罰辦法，期望在信息不對(duì)稱(chēng)、監(jiān)督困難的情況下制約信貸人員的放貸行為，加大違規(guī)成本。一些要求和規(guī)定近乎苛刻，如一些銀行規(guī)定新增貸款要實(shí)現(xiàn)“零不良”；一些銀行規(guī)定如果確因員工的過(guò)錯(cuò)形成不良，則經(jīng)辦人員將立即被解除合同，有關(guān)負(fù)責(zé)人也要受到相應(yīng)行政處分。但事實(shí)上，由于存在信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)和法人治理結(jié)構(gòu)不健全的問(wèn)題，再?lài)?yán)格、細(xì)致的責(zé)任制度也無(wú)法防范道德風(fēng)險(xiǎn)，近年來(lái)信貸人員違規(guī)事件以及內(nèi)外勾結(jié)詐騙銀行資金案件仍然層出不窮便是明證。與不斷加強(qiáng)的控制力度相對(duì)照，人員的激勵(lì)機(jī)制沒(méi)有建立起來(lái)。這樣使我國(guó)不良貸款的形成又多了一個(gè)復(fù)雜而又特殊的原因。
4.2.3貸款處理策略上的差異——外資銀行重視轉(zhuǎn)化，國(guó)內(nèi)銀行重視清收。
外資銀行在貸款發(fā)放后，客戶(hù)經(jīng)理會(huì)主動(dòng)參與借款企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，幫助解決具體問(wèn)題。貸款出現(xiàn)問(wèn)題后，銀行會(huì)成立專(zhuān)門(mén)小組，幫助借款企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。如在某外資銀行，貸款發(fā)放后，基于同客戶(hù)建立長(zhǎng)期信貸合作關(guān)系的理念，客戶(hù)經(jīng)理往往滲透到客戶(hù)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，利用銀行網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)，協(xié)助客戶(hù)分析研究市場(chǎng)容量、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等詳細(xì)情況，并針對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出詳細(xì)的咨詢(xún)指導(dǎo)意見(jiàn)。如果客戶(hù)出現(xiàn)還款困難，也會(huì)盡量幫助其搞好經(jīng)營(yíng)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)雙贏目標(biāo)。
國(guó)內(nèi)銀行普遍存在“重貸輕管”的問(wèn)題，貸款發(fā)放后的后續(xù)管理沒(méi)跟上，往往要等出現(xiàn)問(wèn)題之后才被動(dòng)研究對(duì)策。企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難暴露后，往往急于抽出貸款，手段單一，主要靠處置抵押物或司法訴訟，容易雪上加霜，將企業(yè)置于死地。
在國(guó)際金融論著里，銀行的主要職能中有一條銀行應(yīng)該參與所貸款的企業(yè)的策略制定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督管理。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在這一點(diǎn)上還沒(méi)有形成一套完備的制度體系。建立一套完整的銀行指導(dǎo)管理企業(yè)的制度體系是解決國(guó)有商業(yè)銀行不良貸款的一個(gè)根本方法。在這方面我們?nèi)孕韪倪M(jìn)。
5.國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行管理制度比較得出的借鑒和啟示
綜上分析，我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行在信貸管理制度上的科學(xué)性和成熟性與外資銀行有著比較大的差距。這種差距直接導(dǎo)致了中外資銀行在貸款的競(jìng)爭(zhēng)能力，經(jīng)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)控制水平上的距離。因此，借鑒國(guó)外銀行先進(jìn)做法，改革現(xiàn)有信貸管理制度是勢(shì)在必行的。
5.1按照權(quán)力制衡的基本原則，建立健全信貸組織管理體制
我們應(yīng)該借鑒外資銀行日趨成熟的信貸管理經(jīng)驗(yàn)，按照權(quán)力制衡的基本原則，建立健全信貸組織管理體制。
遵循信貸組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的三大原則，在現(xiàn)有信貸制度的基礎(chǔ)上強(qiáng)化信貸部門(mén)內(nèi)部橫向制約機(jī)制的作用。一是遵循相互牽制原則，即信貸組織各部門(mén)、各崗位、各權(quán)力之間形成一種約束制衡機(jī)制；二是遵循程序定位原則，各部門(mén)各崗位、各人員要有明確的分工和授權(quán)批準(zhǔn)，相互之間必須各司其職、各負(fù)其責(zé)，不能超越職權(quán)；三是遵循系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則，各部門(mén)要圍繞一個(gè)共同的目標(biāo)動(dòng)作，理順關(guān)系、增強(qiáng)實(shí)力、杜絕內(nèi)耗。
即規(guī)模較大的分行可在現(xiàn)有審貸部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)審查部門(mén)和資產(chǎn)保全部門(mén)的基礎(chǔ)上，加設(shè)信貸資產(chǎn)組合管理部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)全行信貸資產(chǎn)組合、資產(chǎn)多元化、整體信貸資產(chǎn)回收特點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)全行潛在集中風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并向銀行董事會(huì)、高級(jí)管理層、銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者提供報(bào)告，根據(jù)既定的整體資產(chǎn)優(yōu)化策略對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)、區(qū)域經(jīng)營(yíng)管理的信貸資產(chǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)察。
同時(shí)，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)審查部門(mén)與信貸業(yè)務(wù)部門(mén)在行政上的管理主線(xiàn)區(qū)別開(kāi)來(lái)，以改變當(dāng)前由于偏重業(yè)務(wù)擴(kuò)張而忽視風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)意見(jiàn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)審查部門(mén)事實(shí)上無(wú)法從組織上來(lái)制衡業(yè)務(wù)部門(mén)的弊端。
5.2樹(shù)立以人為本、激勵(lì)與約束并重的信貸經(jīng)營(yíng)管理思想，
信貸管理的核心是對(duì)人的激勵(lì)和控制，目前我國(guó)銀行的信貸管理制度強(qiáng)調(diào)通過(guò)制度加強(qiáng)控制，對(duì)人的激勵(lì)顯得不足。過(guò)份以責(zé)任制來(lái)制約信貸管理人員，并不能取得良好的效果。如責(zé)任人為了避免出現(xiàn)貸款損失從而避免處罰，往往對(duì)有問(wèn)題貸款在到期前進(jìn)行不應(yīng)有的展期或給予新貸款以收回舊貸款的本息，反而隱藏了風(fēng)險(xiǎn)，為了將個(gè)人責(zé)任變?yōu)榧w責(zé)任，往往將所有貸款，無(wú)論金額大小都推給審貸委員會(huì)研究決定，降低了工作效率。
現(xiàn)時(shí)的問(wèn)題應(yīng)是強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮信貸管理人員的主觀能動(dòng)性。我們可從以下三方面著手：第一，打破目前信貸審批權(quán)限按行政職務(wù)大小層層下放的舊框框，實(shí)行審批放貸和行政完全脫鉤?？砂磳?shí)際能力和以往業(yè)績(jī)給予信貸管理人員相應(yīng)審批權(quán)限，并每年進(jìn)行一次審定，視情況決定提升或降級(jí)，創(chuàng)造既有壓力又有動(dòng)力的工作環(huán)境。第二，把實(shí)際工作中過(guò)多的負(fù)激勵(lì)轉(zhuǎn)為正激勵(lì)。加強(qiáng)正面引導(dǎo)和管理的同時(shí)，充分尊重和發(fā)揮員工的能動(dòng)性，滿(mǎn)足他們受到社會(huì)尊重的心理需要。第三，改革現(xiàn)行工資分配制度。堅(jiān)持市場(chǎng)化的報(bào)酬原則，調(diào)大績(jī)效工資比重，破除行政級(jí)別的工資制度，全面推行客戶(hù)經(jīng)理等級(jí)薪酬制度。
5.3正確處理好風(fēng)險(xiǎn)管理與提高效率的關(guān)系
客觀評(píng)價(jià)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)，改變信貸營(yíng)銷(xiāo)觀念，正確處理好風(fēng)險(xiǎn)管理與提高效率的關(guān)系。我國(guó)銀行業(yè)在信貸管理中往往陷入兩個(gè)極端：
一是靈活性過(guò)強(qiáng)。對(duì)上市公司、壟斷性企業(yè)等客戶(hù)群體，在信貸管理中放松條件，不顧企業(yè)負(fù)債總規(guī)模和償債能力，為企業(yè)多頭開(kāi)戶(hù)、盲目授信，甚至于違反國(guó)家賬戶(hù)管理、現(xiàn)金管理等有關(guān)制度，依賴(lài)壘大戶(hù)帶來(lái)的短期效益。
二是過(guò)于教條。在商業(yè)銀行貸款企業(yè)結(jié)構(gòu)中，中小企業(yè)仍然絕對(duì)主體，但在信貸管理中，過(guò)份強(qiáng)調(diào)形式上的風(fēng)險(xiǎn)防范，一味要求提供抵押擔(dān)保手續(xù)，不能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況提供個(gè)性化的金融服務(wù)品種，消極逃避承擔(dān)適當(dāng)信貸風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。靈活性過(guò)強(qiáng)實(shí)際上是沒(méi)有原則性，過(guò)于教條則制約正常發(fā)展。銀行本質(zhì)上就是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，不可能消除信貸風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)制度的完善適度規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)度約束必然制約商業(yè)銀行的正常發(fā)展。因此，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該在重新樹(shù)立正確的信貸風(fēng)險(xiǎn)觀念，在防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的前提下，加大創(chuàng)新力度，提高經(jīng)營(yíng)效益水平。
5.4改革貸款風(fēng)險(xiǎn)管理制度，變側(cè)重貸前測(cè)控為全過(guò)程監(jiān)控
目前各行貸款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)顯著加強(qiáng)，但主要側(cè)重于貸前測(cè)控，即重視貸前的信用等級(jí)評(píng)定和貸款風(fēng)險(xiǎn)度測(cè)算，這對(duì)于優(yōu)化貸款投向的確起到了一定的控制作用。但是，任何事物都是變化發(fā)展的，貸前、貸時(shí)是效益好的單位，貸后有可能因市場(chǎng)變化或經(jīng)營(yíng)管理不善而變成效益差的單位，因而貸款的風(fēng)險(xiǎn)度有可能增大。因此，只重視貸前測(cè)控，輕視貸后監(jiān)控，仍不利于降低貸款風(fēng)險(xiǎn)。只有對(duì)貸款進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，貸后定期（如分月或分季）和不定期地（如，當(dāng)單位出現(xiàn)重大變故時(shí)）多作信用等級(jí)評(píng)定、貸款風(fēng)險(xiǎn)度測(cè)定和還貸能力測(cè)算，并以此作為調(diào)整貸款投向、是否采取信貸措施的依據(jù)，才有可能較好地防止新的不良貸款的產(chǎn)生。同時(shí)，對(duì)質(zhì)押貸款、抵押貸款和保證貸款，貸款銀行還應(yīng)全過(guò)程監(jiān)控質(zhì)押物、抵押品的保管狀況和擔(dān)保單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況，嚴(yán)防因質(zhì)押物或抵押品遺失變動(dòng)、殘損變質(zhì)和因擔(dān)保單位經(jīng)營(yíng)管理不善而引致?lián)Ｊ?。?dāng)企業(yè)改制或關(guān)停并轉(zhuǎn)破時(shí)，一定要認(rèn)真積極主動(dòng)參與，隨時(shí)關(guān)注，堅(jiān)決維護(hù)銀行正當(dāng)權(quán)益，防止企業(yè)趁機(jī)丟包袱、卸責(zé)任，搞“金蟬脫殼”或“過(guò)河拆橋”。當(dāng)貸款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一方面要迅速采取補(bǔ)救措施，另一方面要分析原因，總結(jié)教訓(xùn)，懲前毖后，“亡羊補(bǔ)牢”。對(duì)呆帳貸款進(jìn)行認(rèn)定和核銷(xiāo)時(shí)，一定要追根到底，查出究竟，防止企業(yè)通過(guò)弄虛作假手段逃廢銀行債務(wù)。
5.5改革貸后日常管理制度，變軟約束監(jiān)督為硬約束管理
國(guó)有商業(yè)銀行把貸款投放給企業(yè)，貸款使用的主動(dòng)權(quán)基本上握在企業(yè)手里，銀行對(duì)貸款實(shí)際使用的監(jiān)督不僅是事后的，而且也是被動(dòng)的，致使一些貸款使用不當(dāng)，危及了貸款安全。這就要求我們加強(qiáng)對(duì)貸款的貸后日常管理，變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)管理，建立對(duì)貸款單位從貸款發(fā)放起始至貸款本息全部收回截止的全過(guò)程的貸款使用情況日常硬約束管理制度。具體可以考慮以下幾點(diǎn)：（1）建立對(duì)貸款第一次投入使用的控制制度。貸款發(fā)放到帳戶(hù)，銀行可嚴(yán)格控制此筆貸款的支付，貸款單位如需支付使用，須先經(jīng)信貸部門(mén)對(duì)實(shí)際使用用途進(jìn)行符合式核準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)部門(mén)才可辦理付出。（2）建立對(duì)貸款日常周轉(zhuǎn)使用的控制制度。貸款投入到企業(yè)并經(jīng)第一次使用變成貸款單位的流動(dòng)資產(chǎn)或固定資產(chǎn)后，銀行更應(yīng)加強(qiáng)貸款管理，嚴(yán)防貸款在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中被逐步擠占挪用和轉(zhuǎn)存他行。信貸部門(mén)除勤下貸款單位明查暗訪貸款的實(shí)際周轉(zhuǎn)使用情況和貸款單位的經(jīng)營(yíng)管理狀況外，還應(yīng)通過(guò)書(shū)面簽約方式要求貸款單位將貨款回籠到貸款銀行，不得搞體外循環(huán)。同時(shí)，應(yīng)通過(guò)參與企業(yè)管理，直接管理貸款的日常周轉(zhuǎn)使用。（3）建立對(duì)貸款單位違約的信貸制裁制度。凡貸款單位貨款不回籠到貸款銀行、違約使用貸款、不按時(shí)歸還到期貸款本息或經(jīng)營(yíng)管理狀況惡化危及貸款安全，銀行可采取停止發(fā)放新貸、在帳戶(hù)上直接扣收貸款本息、拍賣(mài)抵押品還貸、向擔(dān)保單位收貸或登上企業(yè)黑名單等制裁措施，如果貸款單位逃避貸款銀行制裁，貸款銀行可要求金融同業(yè)聯(lián)手制裁甚至采取法律手段收貸。
注釋?zhuān)?/p>
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二、上市公司盈余管理產(chǎn)生的原因
（一）公司組織結(jié)構(gòu)缺陷形成
上市公司的管理體制上，主要以?xún)蓹?quán)分離為主，實(shí)際形成三足鼎立的局面，但是也導(dǎo)致矛盾突出狀況。首先，一些公司的董事會(huì)自行決定公司的管理層人選，如總經(jīng)理人選，甚至有可能出現(xiàn)一個(gè)人既是董事會(huì)成員又是管理層人員，這樣，董事會(huì)就失去了對(duì)管理層的監(jiān)督職能，使得公司在組織結(jié)構(gòu)上存在缺陷。其次，就是某一股東占有大量股權(quán)，有可能對(duì)董事會(huì)人選的選擇進(jìn)行壟斷，進(jìn)而達(dá)到控制董事會(huì)的目的，從而為了自身利益忽視其他股東的利益，掌握控制權(quán)影響公司的發(fā)展方向，這就是所謂的股權(quán)配比不合理，權(quán)力集中導(dǎo)致言論獨(dú)大的現(xiàn)象。再次，在上市公司的治理結(jié)構(gòu)中，鑒于股東可以選出董事會(huì)而監(jiān)事會(huì)也是由股東選出，所以?xún)烧呷鄙僦苯拥南拗茩?quán)和決定權(quán)，并且在相關(guān)法律中賦予監(jiān)事會(huì)的權(quán)力有限，這就使得監(jiān)事會(huì)并不能很好地制約董事會(huì)，因而造成了監(jiān)事會(huì)名存實(shí)亡的情況出現(xiàn)。此外，由于我國(guó)沒(méi)有一個(gè)權(quán)威公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，使得我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部控制制度存在缺陷，沒(méi)能發(fā)揮應(yīng)有的作用。再加上現(xiàn)今很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及部分人員素質(zhì)等原因，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性降低。正是上述矛盾的存在為盈余管理提供基礎(chǔ)。
（二）制度缺失引發(fā)盈余管理
在制度上對(duì)于上市公司的管理通常只能從我國(guó)的《公司法》《證券法》中尋找依據(jù)，其中對(duì)于成立上市公司提出了具體的要求，包括上市公司上市的資格，特別處理，配股以及停牌等都提出了相關(guān)要求。其中，按照《證券法》中的相關(guān)規(guī)定，公司想要上市的要求之一就是必須在近三年內(nèi)達(dá)到連續(xù)營(yíng)利，在公司無(wú)法達(dá)到要求為了上市即使是明知資格不夠依舊不肯罷休，財(cái)務(wù)虛報(bào)，報(bào)告作假的現(xiàn)象層出不窮，為盈余管理提供了條件。其次就是公司成功上市，為了使公司壯大，將要面對(duì)著配股，增發(fā)新股，發(fā)行債券，募集資金等局面，而這些都需要公司有較高的盈利能力支撐的，所以上市公司為提高公司盈利水平也是絞盡腦汁。再者就是公司上市以后，如果出現(xiàn)三年連續(xù)利潤(rùn)入不敷出的情況，上市公司將會(huì)采取盈余管理措施保住其地位。
（三）相關(guān)的證券會(huì)計(jì)管理規(guī)定不符合企業(yè)發(fā)展的要求
必須實(shí)施盈余管理我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一些不足之處，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定適用于某一類(lèi)型企業(yè)，并不是用于某一個(gè)固定企業(yè)的具體細(xì)則，因此，需要會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行的過(guò)程中自己選擇適用于自身企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)估計(jì)等，并且企業(yè)發(fā)展的狀況是復(fù)雜多變的，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定卻存在一定的滯后性和局限性并沒(méi)有隨之改變，所以目前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法完全避免盈余管理。統(tǒng)觀企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，可以看出公司動(dòng)機(jī)不純、管理上的行為以及債權(quán)人的干預(yù)等也都成為公司實(shí)施盈余管理的重要因素。
三、上市公司盈余管理的治理對(duì)策
盈余管理的存在僅僅是企業(yè)的一種僥幸心理，雖然盈余管理能夠使得企業(yè)在短期內(nèi)獲利，但是對(duì)于公司的經(jīng)濟(jì)沒(méi)有提升與拉動(dòng)作用，不利于其長(zhǎng)期發(fā)展。主要的原因就在于其參雜在企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、制度管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等各個(gè)方面。
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)行為
對(duì)于治理盈余管理來(lái)說(shuō)實(shí)際上策略、手段都是非常豐富的，但是基于筆者的看法，首先，在思想高度上面提升觀念，落實(shí)思想教育，開(kāi)展課程培訓(xùn)，保證相關(guān)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確理解一些會(huì)計(jì)理論在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中所造成的經(jīng)濟(jì)后果和經(jīng)濟(jì)影響，以及涉及自身的責(zé)任，使得財(cái)務(wù)人員能夠正確的劃定盈余管理與財(cái)務(wù)造假的界限，真正的做到對(duì)企業(yè)內(nèi)外相關(guān)信息使用者提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。其次，就是對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格管理，減少現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范中可供財(cái)務(wù)人員選擇的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，明晰不夠具體的規(guī)定，增強(qiáng)規(guī)范的可操作性。同時(shí)及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充修訂和進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范、管理，使其符合企業(yè)發(fā)展的步伐。
（二）加強(qiáng)監(jiān)督管理
之所以出現(xiàn)盈余管理，究其原因就在于上市公司與證券監(jiān)管部門(mén)雙方的相互較量所致，實(shí)際上雙方的較量是一種循環(huán)的過(guò)程，所以說(shuō)加強(qiáng)盈余管理就要在監(jiān)督管理上下功夫。1.制定新的股票發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于股票上市，配股的相關(guān)政策，依賴(lài)單一指標(biāo)，同時(shí)像凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)不是一個(gè)很容易就能獲得驗(yàn)證的數(shù)據(jù)。這就增加了上市公司對(duì)盈余管理進(jìn)行操縱的可能性。所以應(yīng)該利用多個(gè)指標(biāo)建立一個(gè)能夠綜合全面反應(yīng)公司能力的標(biāo)準(zhǔn)。例如，不僅將凈資產(chǎn)收益率作為對(duì)配股資格認(rèn)定的唯一評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以同時(shí)加入償債能力、營(yíng)運(yùn)能力等等。同時(shí)，針對(duì)不同行業(yè)，不同類(lèi)型的企業(yè)實(shí)施建立不同的多個(gè)參數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到更確切的反映企業(yè)能力的目的。所以極其需要一個(gè)相對(duì)健全的標(biāo)準(zhǔn)。但是這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的建立也必須明確社會(huì)責(zé)任，這是非常重要的，只有建立在社會(huì)責(zé)任基礎(chǔ)上的指標(biāo)才能更加準(zhǔn)確地反映出公司的發(fā)展?jié)摿?、?zé)任歸屬，而這些僅僅利用單一標(biāo)準(zhǔn)是無(wú)法準(zhǔn)確衡量的。2.變更上市交易準(zhǔn)則要求。我國(guó)對(duì)于公司上市有明確的要求。其中對(duì)于暫停上市或者終止上市的規(guī)定是非常嚴(yán)苛的，假如終止上市那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)其面臨的將是盈余管理，盡管對(duì)公司實(shí)施終止上市是一種有效的管理手段，但是其催生的盈余管理弊端頗多。就實(shí)施終止行為對(duì)公司來(lái)說(shuō)確實(shí)是有失偏頗，首先就是其在發(fā)展的起步階段遇到阻礙無(wú)法前進(jìn)是可以理解，但是這種阻礙未必是永久的。再者就是每個(gè)公司的實(shí)際狀況是不相同的，有的或許是暫時(shí)的處于虧損狀態(tài)，但是未必就沒(méi)有前景，所以在實(shí)施終止之前應(yīng)該做的就是要對(duì)于公司的潛力、盈虧狀況做一番考察，防止片面性。
（三）會(huì)計(jì)行業(yè)信息公開(kāi)，要有理有據(jù)，管理措施要符合現(xiàn)實(shí)需要
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于盈余管理所起到的實(shí)際作用是不可忽視的。首先，基于我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討，可以發(fā)現(xiàn)出于經(jīng)濟(jì)提升的原因政府以及學(xué)者都在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上面下足了功夫。當(dāng)前我國(guó)為了保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，順利募集資金，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌的步伐，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐漸趨向國(guó)際化。此時(shí)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)將使企業(yè)的權(quán)力更加集中，實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)操作的時(shí)候，往往會(huì)出現(xiàn)弄虛作假、虛報(bào)資產(chǎn)的現(xiàn)象，那么盈余管理是無(wú)法規(guī)避的。其次，就是企業(yè)的發(fā)展是存在不同的階段不同的層次的，發(fā)展是動(dòng)態(tài)的。但是會(huì)計(jì)規(guī)范是認(rèn)為制定一段時(shí)間內(nèi)靜止不變的，所以即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的時(shí)候看似非常完美在實(shí)際的運(yùn)用中也會(huì)出現(xiàn)漏洞。因此，面對(duì)不斷發(fā)展的企業(yè)規(guī)模，成果僅僅將管理的希望放在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更加需要的是積極強(qiáng)化數(shù)據(jù)、資料、報(bào)告的公開(kāi)性，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師的職業(yè)理念，促使其判斷能力進(jìn)步，當(dāng)然對(duì)于問(wèn)題人員、事件必須堅(jiān)決懲戒。1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資料、報(bào)告的公開(kāi)工作。要建立健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，當(dāng)前情況下應(yīng)立足于更多的公司信息公開(kāi)，說(shuō)出他們的各自的觀點(diǎn)，以及態(tài)度同時(shí)做出各自行為對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響的評(píng)估。那么就能夠有充分的理由來(lái)證明其內(nèi)的各種信息計(jì)算的正確性。財(cái)務(wù)報(bào)表因而能夠反映更多的情況，附注的作用只是對(duì)一些大家熟知的信息情況做簡(jiǎn)單的闡釋?zhuān)康氖窃谀硞€(gè)層面對(duì)上市公司的盈余進(jìn)行規(guī)范制約，進(jìn)一步對(duì)某些內(nèi)容進(jìn)行公開(kāi)，就能以這種形式來(lái)保證競(jìng)爭(zhēng)的公正性。2.進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)精神、提升判斷能力。目前，從我國(guó)的審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，由于一些公司在治理結(jié)構(gòu)上的缺陷，使得董事會(huì)不能有效地限制管理層，從而使得管理層對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用有相當(dāng)大的話(huà)語(yǔ)權(quán)，甚至掌握支付費(fèi)用的多少，是否繼續(xù)聘用等相關(guān)影響審計(jì)工作的的權(quán)力，嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性因素。因此，我們應(yīng)當(dāng)完善、規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換體制。把委托人和被審計(jì)單位區(qū)分開(kāi)來(lái)，在面對(duì)上市公司時(shí)，可以由董事會(huì)聘用并且支付審計(jì)費(fèi)用，避免審計(jì)受限于管理層，同時(shí)也可以采用公開(kāi)企業(yè)更換審計(jì)單位的原因，以增加審計(jì)獨(dú)立性。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才緊缺，原因是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證的人數(shù)少之又少，綜合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才情況來(lái)看，大多數(shù)的從業(yè)者能力僅限于理論階段，沒(méi)有太多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不能很好的判別、解決在審計(jì)中出現(xiàn)的各種各樣的不合理的盈余管理問(wèn)題。自從我國(guó)對(duì)現(xiàn)行的注會(huì)考試制度進(jìn)行了全面改革以后，將整個(gè)注冊(cè)流程分為兩個(gè)階段分別進(jìn)行測(cè)驗(yàn)，參加完專(zhuān)業(yè)技能考試并成績(jī)合格和進(jìn)行綜合性的能力測(cè)驗(yàn)，只有兩者均達(dá)到要求才能進(jìn)行從業(yè)資格的認(rèn)定。因此，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)參考者具有非常重要的意義。制度一經(jīng)全面實(shí)施，使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅從數(shù)量上有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，而且在質(zhì)量上也有了質(zhì)的飛躍，同時(shí)對(duì)我國(guó)審計(jì)工作也具有非常重要的意義。因此，加大審計(jì)人員后續(xù)教育，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，完善審計(jì)制度就是對(duì)上市公司盈余的遏制這一觀點(diǎn)，也就有了現(xiàn)實(shí)的意義。3.強(qiáng)化責(zé)任追究體制。應(yīng)當(dāng)加大對(duì)相關(guān)違規(guī)行為的懲罰力度，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，追究違規(guī)人員的相關(guān)責(zé)任，杜絕盈余管理在這方面違規(guī)操作的因素。就目前來(lái)看，不僅要從法律規(guī)章制度入手，加大相關(guān)法律建設(shè)的力度，對(duì)違規(guī)者，實(shí)行高壓零容忍態(tài)度，實(shí)行一票否決制，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)立即停業(yè)整頓，同時(shí)還要進(jìn)行金錢(qián)上的處罰。
