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時(shí)間：2023-03-17 18:12:55
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗(yàn)，特別為您篩選了11篇酒店會(huì)計(jì)論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時(shí)與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識(shí)！
操作規(guī)范化：指嚴(yán)格按操作程序進(jìn)行操作，不得隨意超出操作程序。為了保護(hù)計(jì)算機(jī)硬件和軟件，確保會(huì)計(jì)信息的安全、完整，避免人為因素產(chǎn)生破壞，要求每個(gè)上機(jī)人員按操作程序開機(jī)、關(guān)機(jī)；用正確命令進(jìn)入、退出網(wǎng)絡(luò)和。賬務(wù)報(bào)表系統(tǒng)；當(dāng)網(wǎng)絡(luò)、賬務(wù)報(bào)表還處于使用狀態(tài)時(shí)，不準(zhǔn)隨意關(guān)機(jī)；使用每個(gè)電算系統(tǒng)功能，要按照菜單提示正確操作，避免非法操作造成損失。
錄入會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化：使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，大量會(huì)計(jì)信息要靠會(huì)計(jì)人員手工錄入，這就是對會(huì)計(jì)人員錄入會(huì)計(jì)信息提出標(biāo)準(zhǔn)化的要求。每個(gè)單位財(cái)務(wù)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來做這個(gè)工作，具體說，錄入會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化指：1會(huì)計(jì)分錄標(biāo)準(zhǔn)化：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析、歸納，整理出標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄清單，并使每個(gè)會(huì)計(jì)人員掌握；同時(shí)，要先借后貸、方向一致的科目按編碼順序排列；錯(cuò)賬更正一律采用紅字更正法，避免借、貸方出現(xiàn)虛增、虛減的現(xiàn)象；2會(huì)計(jì)分錄中的摘要標(biāo)準(zhǔn)化，做到摘要簡明、額要、準(zhǔn)確、完整；3建立標(biāo)準(zhǔn)化專用詞組和定義常用記賬憑證，提高記賬憑證錄入速度。標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)信息，將提高其使用標(biāo)準(zhǔn)摘要或摘要中的標(biāo)準(zhǔn)詞，統(tǒng)計(jì)出其他相關(guān)信息，為財(cái)務(wù)分析提供更詳細(xì)的數(shù)據(jù)。
賬務(wù)處理流程化：也叫會(huì)計(jì)核算程序化。具體指對會(huì)計(jì)信息的記錄、分類、匯總、陳報(bào)的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制，日記賬、明細(xì)賬的登記，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等。合理地組織賬務(wù)處理流程，對提高會(huì)計(jì)工作的效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能，具有重要的意義。
二、電算環(huán)境下的內(nèi)部控制
手工賬務(wù)系統(tǒng)對會(huì)計(jì)憑證的正確性，一般從摘要內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額、會(huì)計(jì)分錄等項(xiàng)目審核；對賬戶的正確性，一般從三套賬冊相互核對來驗(yàn)證；通過職能分工相互制約；通過賬卡、賬賬、賬實(shí)相符等控制方式，保證數(shù)據(jù)、物資的正確和完整，堵塞漏洞。
電算賬務(wù)系統(tǒng)由于會(huì)計(jì)工具和賬務(wù)處理程序的變化，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、建賬、填制憑證、編制報(bào)表計(jì)算公式等由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行外，大部分?jǐn)?shù)據(jù)的計(jì)算，匯總工作收計(jì)算機(jī)處理，使內(nèi)部控制方式由人工控制轉(zhuǎn)為人世間機(jī)控制。因此，對后者的控制要求更嚴(yán)密、范圍更大。
對電算賬務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，既包括原來的手工賬務(wù)過程，又包括程序設(shè)計(jì)、電算賬務(wù)處理過程。這種手工和計(jì)算機(jī)的控制過程，可以分成以下兩部份：1由影響電算會(huì)計(jì)信息處理的總體控制棗一般控制；2會(huì)計(jì)電算應(yīng)用方面的具體控制棗操作控制組成。本文討論在使用用友會(huì)計(jì)處理軟件環(huán)境下的內(nèi)部控制。
（一）總體控制棗一般控制。
1.會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)劃：指擬定本單位會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)劃，提出實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化制度建設(shè)，以及會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn)。
2.崗位分工：主要指職權(quán)制，目的是對會(huì)計(jì)人員有目的、有組織的職務(wù)分工，以及與之相適應(yīng)的對職責(zé)和權(quán)限所作的強(qiáng)制規(guī)定，約束和規(guī)范作行為，達(dá)到：1電長系統(tǒng)只用于規(guī)定的工作范圍；2對接觸電算系統(tǒng)操作的只限于經(jīng)過允許的會(huì)計(jì)人員；3只能使用經(jīng)過定義的功能范圍，即權(quán)限定義；4及時(shí)、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息；5提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率。
（二）具體控制棗操作控制
目的是要在會(huì)計(jì)應(yīng)用方面確定具體的控制過程，保證全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過審核、記賬，并作及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的處理。
1.對輸入的控制：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在由計(jì)算機(jī)處理之前，經(jīng)過相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，通過會(huì)計(jì)人員審核，簡明、準(zhǔn)確、完整地填制記賬憑證，沒有遺漏、重復(fù)或不適當(dāng)更換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不正確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已更正或刪除；
2.對離心賬過程的控制：記賬憑證只有經(jīng)過會(huì)計(jì)復(fù)核、確定正確無誤，并再次檢查沒有遺漏、重復(fù)、添加的記賬憑證，方可由計(jì)算機(jī)進(jìn)行記賬處理。記賬之前，必須對賬務(wù)數(shù)據(jù)做備份；記曲過程中，一但出現(xiàn)錯(cuò)誤，要及時(shí)識(shí)別和更正，恢復(fù)正確數(shù)據(jù)；
3.對輸出的控制：核對記賬后的科目是否平衡，上下級(jí)科目金額是否一致，確保賬賬、賬證符；及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表給有關(guān)部門和經(jīng)過允許使用的人員；定期打印憑證、賬簿，備份會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。針對以上各控制環(huán)節(jié)，以職權(quán)制為核心，建立會(huì)計(jì)電算化操作制度、計(jì)算機(jī)硬件管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理制度，完善會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制體系，保證系統(tǒng)正常運(yùn)行，數(shù)據(jù)安全、完整。
三、電算環(huán)境下的兩個(gè)協(xié)調(diào)
人機(jī)協(xié)調(diào)
計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，極大地提高了會(huì)計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史來看，這是一次會(huì)計(jì)的革命。由于會(huì)計(jì)信息處理方式的改變，引起傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)各方面的變化，但無論如何變化，計(jì)算機(jī)只是技術(shù)手段，會(huì)計(jì)人員仍處于會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)的主體地位。因?yàn)椋?計(jì)算機(jī)不能完全代替會(huì)計(jì)人員的工作，如原始憑證審核、記賬憑證復(fù)核等；2計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)信息，是由會(huì)計(jì)人中進(jìn)行操作和控制，如建賬、填制記賬憑證等；3會(huì)計(jì)核算軟件的開發(fā)、測試、系統(tǒng)配置及維護(hù)是依賴于會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員。人是這個(gè)系統(tǒng)的主體，計(jì)算機(jī)是客體；要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的積極主動(dòng)性，又要利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)量大、運(yùn)算快、計(jì)算準(zhǔn)確的優(yōu)點(diǎn)，這些內(nèi)容，很有必要在結(jié)合實(shí)際工作的操作培訓(xùn)中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，從指導(dǎo)思想上把會(huì)計(jì)人員放在一個(gè)較高的位置上，每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)有清醒的確良認(rèn)識(shí)，協(xié)調(diào)好人與機(jī)的關(guān)系。
崗位協(xié)調(diào)
在組織會(huì)計(jì)電算流程當(dāng)中，合理的崗位分工、崗位協(xié)調(diào)、崗位牽制及為重要。如何有效地配備好電算流程中的會(huì)計(jì)人員，是會(huì)計(jì)電算化后一個(gè)難題。除了明確每個(gè)崗位的職責(zé)、安排好日常工作、特殊事項(xiàng)如何處理及科室之間的憑證、報(bào)表流向外，還得認(rèn)真考慮不性格差別的會(huì)計(jì)人員搭配對工作的影響。崗位協(xié)調(diào)，從很大程度上講，是會(huì)計(jì)人員之間的協(xié)調(diào)，“認(rèn)真學(xué)習(xí)、相互支持、”應(yīng)是每個(gè)上機(jī)操作人員持有的態(tài)度。
四、電算賬務(wù)系統(tǒng)中科目級(jí)次結(jié)構(gòu)使用方向
電算賬務(wù)系統(tǒng)與手工賬務(wù)系統(tǒng)中，科目級(jí)次結(jié)構(gòu)設(shè)置基本一樣，但在使用方向上是不一樣的。
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡?帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠?ldquo;有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識(shí)，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動(dòng)生成勢在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會(huì)計(jì)信息的使用。
所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”;在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
在電算會(huì)計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會(huì)計(jì)中難以操作，但對出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正;記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘-’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見，不管是手工會(huì)計(jì)，還是電算化會(huì)計(jì)，對出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，電算化會(huì)計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。 三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥恚瑐鹘y(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)/制造/控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“(ABC)和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時(shí)間段(甚至以天為單位)進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
EXCEL表處理軟件在會(huì)計(jì)中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數(shù)來源詳加規(guī)定，繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊，瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù)，均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng)，各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。
同時(shí)，由于數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)等技術(shù)的采用，成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出，成本計(jì)算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué)，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
在深化經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，會(huì)計(jì)改革問題越來越受到大家的關(guān)注。在科技高速發(fā)展的今天，利用計(jì)算機(jī)替代人工記賬已成為現(xiàn)實(shí)，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的高速傳遞及上報(bào)提供了可靠的物質(zhì)保障。會(huì)計(jì)電算化是把電子計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的簡稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬和報(bào)賬，以及部分代替人腦完成對會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測、決策的過程，其目的是提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。
一、會(huì)計(jì)電算化工作存在的問題
這是規(guī)范會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的重要組成部分，是深化會(huì)計(jì)改革貫徹新《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量的迫切需要。
會(huì)計(jì)電算化工作是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，在發(fā)展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時(shí)解決，否則將嚴(yán)重阻礙我國會(huì)計(jì)電算化向更深層次發(fā)展。目前，我國會(huì)計(jì)電算化工作存在的主要問題：
1思想認(rèn)識(shí)程度不夠。我國電算化事業(yè)起步較晚，人們的思維觀念還未充分認(rèn)識(shí)到電算化的意義及重要性。一些人認(rèn)為。會(huì)計(jì)電算化為時(shí)過早，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化就是編程序的過程，是單純利用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，是會(huì)計(jì)部門的責(zé)任等等。另外，多數(shù)單位電算化都是應(yīng)用于代替手工核算，僅僅是從減輕會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)、提高核算效率方面人手，根本未認(rèn)識(shí)到建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對企業(yè)的重要性，導(dǎo)致現(xiàn)有會(huì)計(jì)提供的信息不能及時(shí)、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。再次，在軟件更新及硬件投入等方面支持力度不夠。由于傳統(tǒng)的手工記賬方式長期被人們所接受，出于使用習(xí)慣的制約，人們對會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)的可靠性持懷疑態(tài)度。
2目前，我國頒布的有關(guān)法規(guī)中也存在著阻礙會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的規(guī)定。例如，有些涉及軟件技術(shù)開發(fā)上的具體細(xì)節(jié)規(guī)定，不能起到推動(dòng)的作用，反而因規(guī)定的太死抑制了軟件的自我發(fā)展，影響了會(huì)計(jì)電算化的普及。另外。由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。所以，我們必須看到，對電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化犯罪畢竟是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)對此加以有效控制非常必要。
3社會(huì)上大部分的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也不符合電算化的要求。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等。這是搞好電算化工作的重要保證。計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，必須是事先設(shè)置好的處理方法，因而要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)制度都必須規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)順利進(jìn)行。部分單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全，從而使會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
4從目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的結(jié)構(gòu)層次來看，相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。單位的會(huì)計(jì)人員接受新事物、創(chuàng)新觀念的意識(shí)較低，在計(jì)算機(jī)技能方面素質(zhì)較差。只能機(jī)械性地使用財(cái)務(wù)軟件。對計(jì)算機(jī)的軟硬件知識(shí)了解甚少，一旦計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障，就束手無策。雖然商家在安裝會(huì)計(jì)軟件時(shí)都做了系統(tǒng)的培訓(xùn)，但是，部分會(huì)計(jì)人員由于接受能力較差。在上機(jī)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤操作，一旦出錯(cuò)，可能就會(huì)使自己很長時(shí)間的工作成果付諸東流，使系統(tǒng)數(shù)據(jù)丟失，嚴(yán)重者導(dǎo)致系統(tǒng)崩潰。
5在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、保密性方面做的也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。就目前軟件廠家來說，真正研究數(shù)據(jù)保密問題的廠家屈指可數(shù)。所謂加密，無非是對軟件本身的加密，防止盜版。另外，在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)加上些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認(rèn)等檢測手段和用戶權(quán)限設(shè)囂等限制手段，不能真正起到數(shù)據(jù)的保密作用。安全性上，更是不盡人意，系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，很難恢復(fù)原來的數(shù)據(jù)
6當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化涉及范圍也存在相當(dāng)?shù)木窒扌?。目前，我國?huì)計(jì)電算化僅僅實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化，沒有實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)電算化，更不是完整意義的會(huì)計(jì)電算化。完整意義的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)電算化的有機(jī)結(jié)合。既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)同源，管理會(huì)計(jì)電算化就可以采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化提供的數(shù)據(jù)，生成管理報(bào)表。然而，由于管理會(huì)計(jì)的規(guī)范性和可操作性都不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此，其在企業(yè)推廣較難，這就使管理會(huì)計(jì)軟件開發(fā)步履蹣跚。雖然有少數(shù)軟件開發(fā)商已涉及到ERP，但其技術(shù)還不夠成熟，離企業(yè)的實(shí)際需要相差甚遠(yuǎn)。
7在會(huì)計(jì)電算化審計(jì)發(fā)展上還不能夠與國際接軌。我國的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》指出：在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊會(huì)計(jì)師可以采取手工審計(jì)方式，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式，獲得審計(jì)證據(jù)。盡管有這種規(guī)定，但是，各類審計(jì)組織在審計(jì)過程中極少實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，大多采用手工方式操作。雖然手工操作取得的審計(jì)資料更直觀、更具體，但是，影響審計(jì)結(jié)論的一些重大問題容易疏漏，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大。導(dǎo)致電算化審計(jì)陷入疲軟狀態(tài)的主要原因，筆者認(rèn)為有以下幾點(diǎn)：首先是審計(jì)人員尚未掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，仍舊沉湎于傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)；其次是審計(jì)軟件開發(fā)速度慢，由于受利益驅(qū)使，許多軟件開發(fā)商并不看好審計(jì)軟件的開發(fā)，而更熱衷于會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)；三是相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的制定以及計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)工作滯后于經(jīng)濟(jì)形勢。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的途徑
加強(qiáng)發(fā)展我國的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化，是推動(dòng)會(huì)計(jì)改革，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)治理職能的重要保證。高新技術(shù)信息產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，要害在于信息的競爭。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)，要重點(diǎn)做好以下四項(xiàng)工作：研究制定總體發(fā)展規(guī)劃，以引導(dǎo)我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)有計(jì)劃、有步驟地發(fā)展；制定出臺(tái)會(huì)計(jì)電算化治理體制，逐步把我國的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)引向制度化、法制化的軌道；加強(qiáng)會(huì)計(jì)軟件市場治理。搞好商品化會(huì)計(jì)核算軟件評審工作，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)軟件整體水平的不斷提高；開展會(huì)計(jì)電算化人員崗位培訓(xùn)，培養(yǎng)一支符合時(shí)代要求的會(huì)計(jì)電算化人才隊(duì)伍。
會(huì)計(jì)電算化怎樣才能適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的要求，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)過程的監(jiān)控起到良好的推動(dòng)作用呢，筆者認(rèn)為可有以下幾種途徑：
1制定規(guī)劃，有計(jì)劃、有步驟地推動(dòng)我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展?？偟哪繕?biāo)是，力爭達(dá)到有40％～60％的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國家機(jī)關(guān)在賬務(wù)處理、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化；其他單位的會(huì)計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到10％～30％?；鶎訂挝灰緦?shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，從根本上扭轉(zhuǎn)基層單位會(huì)計(jì)信息處理手段落后的狀況。各級(jí)政府部門和業(yè)務(wù)主管部門要在摸清本地區(qū)、本部門會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)電算化工作的需要，制定本地區(qū)、本部門的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展規(guī)劃。
2加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化人才培訓(xùn)。會(huì)計(jì)電算化人才缺乏，是制約我國會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的要害環(huán)節(jié)。要大力培訓(xùn)會(huì)計(jì)電算化人才。目前，要立足于在職會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)。培訓(xùn)可分為操作人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、秩序設(shè)計(jì)和系統(tǒng)設(shè)計(jì)人員等層次進(jìn)行，從培訓(xùn)抓起，逐步提高。具體要求是，力爭使大、中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上會(huì)計(jì)人員有60％～70％接受會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的初級(jí)培訓(xùn)，把握會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)操作技術(shù)。
3加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算軟件治理。會(huì)計(jì)核算軟件是會(huì)計(jì)電算化工作的基本環(huán)節(jié)。我們加強(qiáng)對會(huì)計(jì)核算軟件開發(fā)、應(yīng)用、推廣、服務(wù)等環(huán)節(jié)的治理，推動(dòng)會(huì)計(jì)開發(fā)研制的規(guī)范化、專業(yè)化、商品化，促進(jìn)會(huì)計(jì)軟件質(zhì)量的不斷提高。要推動(dòng)會(huì)計(jì)軟件的社會(huì)化，進(jìn)一步引導(dǎo)會(huì)計(jì)軟件市場的健康發(fā)展。
加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化治理制度建設(shè)。建立健全會(huì)計(jì)電算化治理制度，是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的重要保證。各級(jí)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化治理制度建設(shè)，對商品化會(huì)計(jì)核算軟件的基本功能、會(huì)計(jì)核算軟件開發(fā)的基本程序、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后基層單位開展會(huì)計(jì)電算化的基本要求、會(huì)計(jì)電算化知識(shí)培訓(xùn)等一系列問題，應(yīng)逐步規(guī)范會(huì)計(jì)電算化的治理工作，指導(dǎo)基層單位會(huì)計(jì)電算化工作的順利開展，逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)治理的法制化。
5改革財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作職能。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，要求會(huì)計(jì)人員既要把握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又要把握相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、信息治理知識(shí)等，因此，會(huì)計(jì)電算化將促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)向既博又專的方向發(fā)展，從而提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
0引言
無論在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)還是在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，都要根據(jù)已審核的記賬憑證登記賬簿，稱之為記賬。而反記賬是將已經(jīng)登記入賬的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)予以取消，使之恢復(fù)到記賬前的狀態(tài)。它是記賬的逆操作，也是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)獨(dú)有的一個(gè)概念。會(huì)計(jì)軟件中要不要設(shè)反記賬功能，一直存在激烈的爭論。筆者認(rèn)為，反記賬是計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)予以更正的理想方式，不過在設(shè)計(jì)時(shí)必須充分考慮到反記賬功能的不足之處，對其使用設(shè)置嚴(yán)格的限制條件。
1電算化會(huì)計(jì)的反記賬作用分析
反記賬在下述三種情況下有著無可替代的作用。
1.1大量的錯(cuò)誤憑證被登記入賬這種情況在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)投入使用初期（尤其在試運(yùn)行期間）非常容易發(fā)生。如果沒有反記賬功能，則只能編制大量的錯(cuò)賬更正憑證予以更正，從而導(dǎo)致賬簿中存在大量的冗余信息，影響會(huì)計(jì)信息的使用。從審計(jì)的角度來看，當(dāng)審計(jì)人員查到一筆又一筆的錯(cuò)賬時(shí)，這些錯(cuò)賬也許在后續(xù)的憑證中進(jìn)行了更，但仍會(huì)使審計(jì)人員對錯(cuò)誤產(chǎn)生麻痹思想，影響審計(jì)工作效率。如果有反記賬功能就可以先取消記賬，把錯(cuò)誤憑證全部更正后再重新記賬，賬簿中的冗余信息就可以大大減少，賬簿信息就會(huì)簡潔明了，便于利用。
1.2賬證不符在電腦會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，記賬實(shí)質(zhì)上是將記賬憑證庫的有關(guān)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入賬簿數(shù)據(jù)庫中，而且正式過賬前要先對記賬憑證進(jìn)行平衡校驗(yàn)，以保證其正確性，所以賬證一般是相符的。但是當(dāng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)遭受電腦病毒的侵襲，或者存放會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)的電腦硬盤扇區(qū)遭受物理損害，或者賬簿數(shù)據(jù)庫在沒有啟動(dòng)電腦會(huì)計(jì)軟件的情況下被人為非法篡改時(shí)，就完全可能導(dǎo)致賬證不符。如果是憑證有誤，則不管賬簿記錄是否正確，均應(yīng)先取消賬簿記錄數(shù)據(jù)，再對錯(cuò)誤憑證———進(jìn)行更正，審核無誤后重新登記入賬。
1.3記賬過程意外中斷在手工會(huì)計(jì)中，記賬人員只需接下去登記就可以了。但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記賬是由電腦自動(dòng)進(jìn)行的，當(dāng)意外斷電、病毒侵襲等非常事件導(dǎo)致記賬過程意外中斷時(shí)，財(cái)會(huì)人員無法了解電腦到底已經(jīng)登記了多少張憑證，因而也就無法在系統(tǒng)恢復(fù)正常后繼續(xù)登賬。也許從理論上說，精通電腦和會(huì)計(jì)軟件的人能通過查詢賬簿數(shù)據(jù)庫記錄等方法獲知記賬過程中斷時(shí)已登記的憑證數(shù)，但對普通的會(huì)計(jì)人員來說，這是不現(xiàn)實(shí)的。況且即使獲知記賬過程意外中斷時(shí)已登記的憑證數(shù)，會(huì)計(jì)軟件也不允許接著記賬，唯一的辦法就是設(shè)置反記賬功能。對此，《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》也規(guī)定，會(huì)計(jì)軟件“應(yīng)當(dāng)具有在電腦發(fā)生故障或者由于強(qiáng)行關(guān)機(jī)及其他原因引起內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被破壞的情況下，利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能”。顯然，要恢復(fù)到“最近狀態(tài)”就需對最后一次記賬進(jìn)行反記賬。
2電算會(huì)計(jì)的反記賬功能操作
反記賬功能顯然不是一個(gè)常用的功能，它只有在前述三種特殊情況下才能使用。如果濫用反記賬功能，則不但影響會(huì)計(jì)處理的嚴(yán)肅性，也會(huì)大大增加工作量。許多人就是以此為由反對在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)計(jì)反記賬功能。因此，對反記賬功能的使用必須嚴(yán)格限制。其限制條件至少必須包括：
2.1操作者必須是得到系統(tǒng)管理員授權(quán)的原記賬人。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，記賬人員應(yīng)對賬簿的正確性負(fù)完全責(zé)任，誰記賬有誤就只能由誰負(fù)責(zé)更正。設(shè)置反記賬功能的目的，就是取消部分甚至全部的錯(cuò)誤賬簿記錄后重新按正確數(shù)據(jù)記賬，從本質(zhì)上講，這是對錯(cuò)賬的一種更正行為。為了保證記賬操作的嚴(yán)肅性，避免濫用反記賬功能，操作者必須得到系統(tǒng)管理員授權(quán)后才能進(jìn)行反記賬。
2.2只能在結(jié)賬前進(jìn)行。結(jié)賬就是在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢并確認(rèn)無誤后予以封賬。進(jìn)行結(jié)賬操作就意味著本期已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要處理，因而不但不允許輸入本期的記賬憑證，也不允許對本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬和反記賬。
2.3只能按憑證號(hào)或日期逆序連續(xù)進(jìn)行操作。記賬是按日期和憑證號(hào)順序進(jìn)行的，只有逆序地連續(xù)取消賬簿數(shù)據(jù)庫的記錄，才能保證重新記賬的正常進(jìn)行。這就意味著，反記賬時(shí)應(yīng)該以賬簿數(shù)據(jù)庫的最后一條記錄（或者說是最后一張已記賬的憑證）為起點(diǎn)，依逆序前溯定位，確定出反記賬的記錄數(shù)，而不能從賬簿數(shù)據(jù)庫中任意抽取幾條記錄（不管是否連續(xù)）作為反記賬的范圍。
3電算會(huì)計(jì)的反記賬實(shí)現(xiàn)方式研究
1.2基本會(huì)計(jì)理論與方法一致。兩系統(tǒng)都要遵循基本的會(huì)計(jì)理論和方法，都采用復(fù)式記賬原理。
1.3都要遵守會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度，以及國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，堵塞各種可能的漏洞。
1.4系統(tǒng)的基本功能相同。都具備信息的采集輸入、存貯、加工處理、傳輸和輸出這五項(xiàng)功能。
1.5都要保存會(huì)計(jì)檔案。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出，會(huì)計(jì)信息檔案必須妥善保存，以便查詢。
1.6編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求相同。兩系統(tǒng)都要編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并且都必須按國家要求編制企業(yè)外部報(bào)表。
2會(huì)計(jì)電算化同傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的區(qū)別
2.1系統(tǒng)初始化設(shè)置工作有差異。手工會(huì)計(jì)的初始化工作包括建立會(huì)計(jì)科目，開設(shè)總賬，登錄余額等；會(huì)計(jì)電算化的初始化設(shè)置工作則較為復(fù)雜，主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安裝，賬套的設(shè)置，權(quán)限的設(shè)置，會(huì)計(jì)科目及其代碼的建立，初始余額的輸入，自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄定義，會(huì)計(jì)報(bào)表名稱、格式、數(shù)據(jù)來源公式的定義等。
2.2科目的設(shè)置和使用上存在差異。在手工會(huì)計(jì)中，將賬戶分設(shè)為總賬和明細(xì)賬，明細(xì)賬大多僅設(shè)到三級(jí)賬戶，此外，再開設(shè)輔助賬戶以滿足管理核算上的需要；科目的設(shè)置和使用一般都僅為中文科目。而在會(huì)計(jì)電算化中，有的財(cái)務(wù)軟件將科目的級(jí)數(shù)設(shè)置到6級(jí)以上，除設(shè)置中文科目外，還設(shè)置與之對應(yīng)的科目代碼，使用科目時(shí)，計(jì)算機(jī)只要求用戶輸入某一科目代碼，而不要求輸入該中文科目，但在顯示打印時(shí)，一般都將中文科目和與之對應(yīng)的科目代碼同時(shí)顯示。
2.3賬務(wù)處理程序上存在差異。手工會(huì)計(jì)采用不同的會(huì)計(jì)核算形式，常用的有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采用了分散收集、分散處理、重復(fù)登記的操作方法，通過多人員、多環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部牽制和相互核對，目的是為了簡化會(huì)計(jì)核算的手續(xù)，以減少舞弊和差錯(cuò)。而在會(huì)計(jì)電算化中常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個(gè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，通常只采用其中一種核算形式，對數(shù)據(jù)進(jìn)行集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方法。
2.4賬簿格式存在差異。在手工會(huì)計(jì)中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于受到打印機(jī)的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據(jù)《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》規(guī)定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊。
會(huì)計(jì)電算化是計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的簡稱。它是一個(gè)利用計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬以及替代部分由人完成的對會(huì)計(jì)信息的處理、分析、判斷的過程。它將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，能使財(cái)務(wù)人員擺脫繁重的統(tǒng)計(jì)、匯總等工作，從而將更多的精力投入到管理工作中去。
1會(huì)計(jì)電算化在現(xiàn)實(shí)工作中的重要作用
會(huì)計(jì)電算化與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，不僅僅是處理工具的變化，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式及組織機(jī)構(gòu)等方面都與手工處理有許多不同之處，它的產(chǎn)生將對會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大的影響，對于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)宏觀管理，都有十分重要的作用。
1.1減輕工作強(qiáng)度，提高工作效率實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化可以把廣大會(huì)計(jì)人員從繁雜的記賬、算賬、報(bào)賬等工作中解脫出來，由于計(jì)算機(jī)的速度快，運(yùn)算準(zhǔn)確性高，可以極大地提高會(huì)計(jì)工作效率，使會(huì)計(jì)信息的處理與提供更加及時(shí)。
1.2促使會(huì)計(jì)工作規(guī)范化較好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)規(guī)范是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的前提條件，會(huì)計(jì)電算化對數(shù)據(jù)來源提出了一系列規(guī)范要求。這在很大程度上解決了手工操作中的不規(guī)范、不統(tǒng)一、易出錯(cuò)、易遺漏等問題，可以促使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化程度的不斷提高，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。
1.3促使會(huì)計(jì)工作職能轉(zhuǎn)變實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，財(cái)會(huì)人員有更多的時(shí)間和精力參與企業(yè)經(jīng)營管理，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，從而使會(huì)計(jì)工作的重心由核算向管理轉(zhuǎn)變，使財(cái)會(huì)人員在加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮出更大的作用。
1.4促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)提高實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，一方面要求廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)電算化方面的知識(shí)，以適應(yīng)工作的要求；另一方面，許多工作是由計(jì)算機(jī)來完成的，可以留出更多的時(shí)間給財(cái)會(huì)人員以學(xué)習(xí)新的知識(shí)，這必將提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1.5推動(dòng)企業(yè)管理現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理現(xiàn)代化是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要組成部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)信息占企業(yè)管理信息總量的60%～70%，而且所示綜合指標(biāo)，具有涉及面廣，輻射、滲透性強(qiáng)等特點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)管理現(xiàn)代化奠定了重要基礎(chǔ)，可以帶動(dòng)或加速企業(yè)管理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。
2新形勢下我國會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀
2.1會(huì)計(jì)電算化普及率總體上偏低，企業(yè)管理信息技術(shù)的采用明顯落后于信息技術(shù)的發(fā)展速度。當(dāng)前實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)不到總數(shù)的10%，而且分布極不平衡。
2.2會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的使用在總體上還處于低層次水平。在采用了會(huì)計(jì)電算化手段的企業(yè)中，有半數(shù)以上的企業(yè)仍然是采用傳統(tǒng)的“核算型”財(cái)務(wù)軟件，主要是用電腦代替人工從事會(huì)計(jì)核算工作。采用“管理型”和“決策型”財(cái)務(wù)軟件的企業(yè)較少，采用ERP的企業(yè)就更少。
2.3會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用發(fā)揮不充分。在一些啟用了“管理型”或“決策型”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)中，由于管理環(huán)境或軟件使用人員的知識(shí)技能沒有及時(shí)更新，致使對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用不充分。
2.4會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)啟用的成本效益比還比較高。一些單位在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用的理念上還有不務(wù)實(shí)的現(xiàn)象，將其看作是一種身份，一種形象，在購置軟件時(shí)盲目求大求先進(jìn)而不顧企業(yè)實(shí)際，造成高價(jià)購進(jìn)的軟件只能有小的使用。還有些企業(yè)只重軟件，不重視或不懂軟件的維護(hù)和二次開發(fā)及管理環(huán)境的改善。
3我國會(huì)計(jì)電算化目前存在的問題
會(huì)計(jì)電算化工作是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，在發(fā)展過程中有許多工作要做。目前，我國會(huì)計(jì)電算化工作主要存在以下幾個(gè)方面的問題。
3.1思想認(rèn)識(shí)方面我國電算化事業(yè)起步較晚，人們的思維觀念還未充分認(rèn)識(shí)到電算化的意義及其重要性。許多人未認(rèn)識(shí)到建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對企業(yè)的重要性，在軟件更新及硬件投入等方面支持力度不夠，甚至對會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)的可靠性持懷疑態(tài)度。
3.2政策與法規(guī)滯后目前，我國頒布的有關(guān)法規(guī)中存在著阻礙其發(fā)展的規(guī)定，影響了會(huì)計(jì)電算化的普及。另外，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。
3.3會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性、保密性、可靠性較差財(cái)務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會(huì)計(jì)信息安全易受到威脅。
3.4缺乏會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才由于會(huì)計(jì)電算化涉及到會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)兩種專業(yè)知識(shí)，在崗的會(huì)計(jì)人員雖經(jīng)過計(jì)算機(jī)等級(jí)培訓(xùn)，但與實(shí)際要求水平還有較大差距,會(huì)計(jì)人員知識(shí)不夠全面。許多年齡較大的會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較熟悉，但對計(jì)算機(jī)知識(shí)了解有限，而年青人則相反。要使得計(jì)算機(jī)知識(shí)和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，還有待時(shí)日。
4解決會(huì)計(jì)電算化問題的對策
通過上述分析，我們不難看出我國會(huì)計(jì)電算化工作還不完善、且面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，如何使會(huì)計(jì)電算化向更深層發(fā)展，針對會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程中存在的問題應(yīng)采取以下措施。
4.1更新認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念要高度重視會(huì)計(jì)電算化工作，必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化不僅改變了會(huì)計(jì)核算方式、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且改變了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與審計(jì)的方法和技術(shù)，因而推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理制度的改革，是整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一次根本性變革。
4.2進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)電算化的配套法規(guī)隨著會(huì)計(jì)電算化的普及與財(cái)務(wù)軟件功能的不斷增加，針對會(huì)計(jì)電算化工作出現(xiàn)的新問題，對現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)進(jìn)一步補(bǔ)充和完善，通過準(zhǔn)則類法規(guī)對會(huì)計(jì)電算化進(jìn)一步約束，使會(huì)計(jì)電算化工作走上規(guī)范化道路。細(xì)化對商品化軟件的評審規(guī)定，杜絕軟件的非法功能。
4.3建好內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的安全性和保密性建立健全完善的會(huì)計(jì)電算化管理制度，形成良好的內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)容主要包括：人員管理制度；操作管理制度；數(shù)據(jù)管理制度；系統(tǒng)維護(hù)制度；崗位責(zé)任制度；定期殺毒制度；電子檔案的管理等。關(guān)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保密問題，應(yīng)做到：第一，制定、完善計(jì)算機(jī)安全法律；第二，防止電磁輻射和干擾；第三，進(jìn)行必要的內(nèi)部控制，加強(qiáng)信息管理，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。
4.4加大對“復(fù)合型”會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)力度完善會(huì)計(jì)人員電算化知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，加強(qiáng)對在職會(huì)計(jì)人員的電算化知識(shí)培訓(xùn)。掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，為本單位盡快建立高效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。
5結(jié)論
我國的會(huì)計(jì)電算化雖然取得了一定的進(jìn)步，但是與發(fā)達(dá)國家相比，還存在著很大的差距，因此我們要加大發(fā)展力度，培養(yǎng)高科技的技術(shù)人才，逐步提高我國會(huì)計(jì)人員的整體水平，只有這樣才能使會(huì)計(jì)電算化為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮更大的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]張輝.會(huì)計(jì)電算化.機(jī)械工業(yè)出版社，2008.
將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，對于促進(jìn)會(huì)計(jì)核算手段的變革，提高會(huì)計(jì)核算工作效率，對于促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，提高經(jīng)營管理水平，對于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作方法和觀念的更新，對于促進(jìn)會(huì)計(jì)職能的進(jìn)一步發(fā)揮，提高對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管水平都具有十分重要的作用。
首先促進(jìn)會(huì)計(jì)核算手段的變革，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。會(huì)計(jì)核算工作數(shù)據(jù)量大，對準(zhǔn)確性要求很高，要求提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間性較強(qiáng)。而電子計(jì)算機(jī)具有高速度、高效率和高容量的特點(diǎn)，對于數(shù)據(jù)的記錄、匯總排列、查詢和對和存貯分析等方面，比手工操作的速度能夠提高成千上萬倍，并可隨時(shí)從計(jì)算機(jī)中獲取有關(guān)數(shù)據(jù)，能夠大大提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的實(shí)效性和準(zhǔn)確性、提高會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量、減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提供會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也能夠得到充分保證。
其次促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，提高經(jīng)營管理水平。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)由于各人、各單位習(xí)慣不同，形式多樣，有很大的人為因素，無法做到全行業(yè)的同一。而利用電子計(jì)算機(jī)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，能夠?yàn)槿袠I(yè)提供一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范化，有助于進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)營管理，完善對經(jīng)營管理的要求，提高會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和經(jīng)營管理的水平
最后促進(jìn)會(huì)計(jì)職能的進(jìn)一步發(fā)揮，提高對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管水平。電子計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息記錄儲(chǔ)存功能可以隨時(shí)提供詳細(xì)的、全面的會(huì)計(jì)信息，有助于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能主要包括對有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、控制和檢查。由于電算化會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)可以獲得更為準(zhǔn)確、及時(shí)、詳盡的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，將會(huì)計(jì)信息有效地提供給有關(guān)部門，可以更好地對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
二、會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用中發(fā)生的問題
首先對會(huì)計(jì)電算化存在的重要性認(rèn)識(shí)不到位。電算化形式在我國出現(xiàn)的時(shí)間相對較晚，所以會(huì)計(jì)電算化的推廣速度比較慢，人們對會(huì)計(jì)電算化得運(yùn)用意義與存在重要性認(rèn)識(shí)就存在一定的誤區(qū)。若實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，將有效的優(yōu)化單位會(huì)計(jì)工作處理能力，不過在此過程中需要不斷的引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)及理念進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化工作的支持，并提供專業(yè)對口人才。對于會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用，很多領(lǐng)導(dǎo)都只存在單一的認(rèn)識(shí)，沒有重視到會(huì)計(jì)電算化對會(huì)計(jì)核算能力的影響及與會(huì)計(jì)檔案保管及管理制度的影響，在推行中認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化是采用了計(jì)算機(jī)技術(shù)的記賬本，很多人更是認(rèn)為他就是一個(gè)電子版的大筆記本，是推廣單位形象的手段而已，正是由于這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)電算化的作用無法徹底發(fā)揮。另外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用中，很多單位沒有自我意識(shí)，無法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性的全面分析，在發(fā)展中未根據(jù)會(huì)計(jì)電算化的功用分析自身需求，也沒能都建立配套、完善的運(yùn)行管理模式。
其次會(huì)計(jì)電算化推廣運(yùn)用中缺乏優(yōu)秀人才支撐。當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部的綜合性高素質(zhì)人才相對比較稀少，使得會(huì)計(jì)電算化工作的開展受到了根本性的影響。會(huì)計(jì)電算化不僅需要財(cái)務(wù)工作者具有專業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)與較高的綜合素質(zhì)與實(shí)踐會(huì)計(jì)技能等，而且還受到計(jì)算機(jī)技術(shù)的更新發(fā)展非?？斓挠绊?，很多會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在短短的幾年內(nèi)發(fā)生了質(zhì)的變化，這對于財(cái)會(huì)人員的知識(shí)更新能力也提出了非常高的要求。很多單位沒有重視對財(cái)會(huì)人員的持續(xù)培訓(xùn)和早教育，導(dǎo)致其難以適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的更新，阻礙了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用。
最后是會(huì)計(jì)電算化的軟件存在問題導(dǎo)致安全保密性受到影響。會(huì)計(jì)電算化軟件尚處于開發(fā)、適用的階段。所以很多軟件都存在信息保密性不佳、抗病毒黑客攻擊能力較弱，所以在適用中極易發(fā)生財(cái)務(wù)信息被盜現(xiàn)象。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)激烈競爭的背景下，提高財(cái)務(wù)信息的保密效果，有助于單位的健康發(fā)展與自身競爭能力的保護(hù)。但是當(dāng)前很多軟件公司對會(huì)計(jì)軟件保密性并不重視，尤其是隨著信息時(shí)代網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，在效益發(fā)展的利誘下，很多保密信息不明丟失，也有一些來自本單位內(nèi)部的泄漏。對于那些自身管理所出現(xiàn)問題要嚴(yán)格管理制度，如果該系統(tǒng)存在安全性問題，需要加強(qiáng)軟件管理的安全措施。目前很多單位并沒有具備完善的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，沒有建立完善的會(huì)計(jì)安全措施，因此，對于財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用，應(yīng)該更多地關(guān)注安全性和保密性，這樣公司才能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。
三、會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用中出現(xiàn)問題的解決對策
首先單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對會(huì)計(jì)電算化的重視力度。單位領(lǐng)導(dǎo)自身應(yīng)提高對會(huì)計(jì)電算化重要性的認(rèn)識(shí)，積極推廣會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施。通過推廣運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題、制定對策，并安排專人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)電算化工作的推行，制定科學(xué)監(jiān)控方案，并基于單位發(fā)展實(shí)際狀況，量身打造符合單位發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化措施，發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用價(jià)值。
內(nèi)部控制是企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中為維護(hù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和資產(chǎn)的安全完整而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的特殊形式，也是內(nèi)部控制深層次的發(fā)展。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來,伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化由簡單的數(shù)值計(jì)算發(fā)展到全面的數(shù)值核算，進(jìn)一步發(fā)展到具有人工智能的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)階段，會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)帶來效益的同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了一系列的問題和隱患，如果不及時(shí)解決，將嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)電算化向更深層次的發(fā)展。
一、電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
(一)由于會(huì)計(jì)信息處理方式的改變，內(nèi)部控制的形式發(fā)生變化
在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的中，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的授權(quán)文件或口令獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此易引起失控而造成損失。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則，內(nèi)部控制的形式也由手工條件下的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂婆c程序軟件控制。內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能，這就意味著在新的會(huì)計(jì)工作環(huán)境下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項(xiàng)重要工作。
（二）由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄方法的改變，內(nèi)部控制的對象發(fā)生變化
在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對象就是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，內(nèi)部控制的重點(diǎn)就在人員之間的相互牽制上，通過財(cái)務(wù)人員任用和分工以及嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，就可以實(shí)現(xiàn)良好的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，原來的核算工作有相當(dāng)一部分由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，會(huì)計(jì)工作的完成涉及到人與電算化軟件兩個(gè)因素，而且電算化軟件還是主要的影響因素，這使得內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器的控制，如原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制等，由此可見，在會(huì)計(jì)電算化的條件下，企業(yè)內(nèi)部控制的對象已由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ说目刂坪蛯C(jī)的控制為主。
（三）數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化使得會(huì)計(jì)檔案的形式發(fā)生了變化，從而帶動(dòng)了內(nèi)部控制的變化
手工會(huì)計(jì)方式下，數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現(xiàn)記錄錯(cuò)誤的可能性較大，而且同一數(shù)據(jù)可能被重復(fù)多次記錄，同時(shí)保記錄數(shù)據(jù)的介質(zhì)的“紙”也需要很大的空間，還需要進(jìn)行防火、防水、防潮、防盜等工作。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，原來書面形式的各種會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻?chǔ)存在磁性介質(zhì)上，節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間，也使數(shù)據(jù)的存取更加方便，同時(shí)通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象。
（四）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化，加大了控制舞弊、犯罪的難度
首先，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理，而在電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，不僅使內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，而且還增加了許多傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制如系統(tǒng)權(quán)限控制、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)工作等；其次，隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪污、舞弊、詐騙等活動(dòng)有所增加并且由于儲(chǔ)存在磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有的甚至不留痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。
二、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制面臨的問題
（一）系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和使用不當(dāng)
首先，目前在我國許多電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是用戶單位的財(cái)務(wù)人員和協(xié)作單位的計(jì)算機(jī)人員合作開發(fā)的，這就存在著開發(fā)和使用脫節(jié)的問題，使得設(shè)計(jì)出來的系統(tǒng)存在許多問題，不能反映企業(yè)的實(shí)際情況；其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強(qiáng)大，對計(jì)算機(jī)知識(shí)水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財(cái)務(wù)人員雖然經(jīng)過一系列計(jì)算機(jī)和電算化的培訓(xùn)，但與實(shí)際操作水平還有一定差距，這在一定程度也限制了ERP的推廣與應(yīng)用。
（二）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下差錯(cuò)的重復(fù)性和連續(xù)性
傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)相對分散，各個(gè)環(huán)節(jié)由不同人員登錄，一個(gè)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，在下一個(gè)環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)更正。而在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)處理的程序化和集中化，只要一次輸入原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)進(jìn)行多項(xiàng)處理。因此，一旦原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯(cuò)誤，將引發(fā)日記賬、明細(xì)賬及總賬等出現(xiàn)一系列錯(cuò)誤，從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié)，使得錯(cuò)誤的嚴(yán)重性加大。
（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計(jì)的難度加大
如果要對公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行審核，則必須考慮以下事項(xiàng)：
1、是否使公司機(jī)密內(nèi)部資料暴露和泄密，傷害公司的競爭能力，使公司蒙受不必要的損失。
2、對會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審核，審核人員不僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要對所要審核會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進(jìn)行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時(shí)間和成本。
（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性風(fēng)險(xiǎn)
安全性風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種情況：
1、系統(tǒng)密碼被非法竊取和盜用，會(huì)計(jì)人員甚至有的外部人員未經(jīng)授權(quán)瀏覽、修改甚至破壞會(huì)計(jì)資料，舞弊的手段更加隱蔽。
2、由于計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)存在物理性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其他非人為原因?qū)?dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失，導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理的不準(zhǔn)確。
3、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的磁盤、磁帶等，經(jīng)過修改、擦除和拷貝均不留痕跡，同時(shí)這些磁性物質(zhì)容易損壞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的丟失。
4、各種各樣的病毒也對安全系統(tǒng)造成威脅，甚至導(dǎo)致計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的癱瘓。
5、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來的新問題。
近年來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的日趨普及、網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，同時(shí)也帶來了一些新的問題：
1、網(wǎng)絡(luò)是個(gè)開放的環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)就很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_。
2、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，作為動(dòng)態(tài)資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外部的力量就可以發(fā)生，這使得無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移很難控制。
3、網(wǎng)上商務(wù)的發(fā)展將加強(qiáng)企業(yè)對網(wǎng)上公證機(jī)構(gòu)的依賴，但是技術(shù)和法規(guī)的不完善又給企業(yè)的內(nèi)部控制造成了困難。
三、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善
在建立社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制和深化現(xiàn)代企業(yè)改革過程中，遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立健全和完善企業(yè)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。
（一）深入研究制定科學(xué)、全面的內(nèi)部控制制度體系，并隨著環(huán)境的變化及時(shí)更新內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)軟件正逐步由“核算型”向“管理型”發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化針對的不僅是會(huì)計(jì)核算，正逐步成為管理信息化、企業(yè)資源計(jì)劃的一部分。內(nèi)部控制針對的也不僅是會(huì)計(jì)循環(huán)，還包括企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)。所以，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系與經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的調(diào)查研究，制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，面對經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新問題不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度能充分、有效地發(fā)揮作用。
（二）加強(qiáng)人才培訓(xùn)及人才培養(yǎng)。內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行并受人的因素影響，加強(qiáng)人才培訓(xùn)和人才培養(yǎng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。具體包括：1、加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員誠實(shí)守信的教育；2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，定期組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，吸納高校會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)新生等各種方式，建立一支具有高素質(zhì)的電算化會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍；3、采用一定的激勵(lì)手段，提高員工的積極性和創(chuàng)造性，以推進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。
（三）作好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此，會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。
（四）加強(qiáng)操作的安全控制，保證信息的準(zhǔn)確和安全性。為保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，避免由于外部因素導(dǎo)致的系統(tǒng)運(yùn)行的不安全因素，應(yīng)指定相應(yīng)的上機(jī)守則與操作規(guī)程。主要包括：各種錄入的數(shù)據(jù)需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入員有疑問時(shí)要及時(shí)核對，不能擅自修改；禁止非操作人員操作電腦；不得向他人提供任何資料和數(shù)據(jù)；發(fā)生輸入內(nèi)容錯(cuò)誤需按系統(tǒng)提供的功能加以改正。只有完備詳細(xì)的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。
（五）加強(qiáng)電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)，將安全性風(fēng)險(xiǎn)降到最低。會(huì)計(jì)核算的電算化沒有改變審計(jì)存在的基礎(chǔ)，也沒有改變會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，舞弊得逞的原因主要是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的安全防范措施，控制措施執(zhí)行的力度不夠。因此，會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)不僅需要審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)輸出的信息是否可靠，而且還要審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全有效，以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的安全性。通過電算化的內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)各種控制手段的弊端，找出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。在系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)有內(nèi)審人員參與，定期檢查和測試電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的工作情況，參與指定和監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)管理制度，建議修改或選折會(huì)計(jì)軟件。
（六）數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對數(shù)據(jù)、程序的安全控制。數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財(cái)務(wù)信息的完整性和保密性，而程序的安全與否直接影響到系統(tǒng)的正常運(yùn)行。數(shù)據(jù)控制的目標(biāo)就是要做到在任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不泄露、不被非法侵入。重要的數(shù)據(jù)要定期備份存檔，磁介質(zhì)備份至少要準(zhǔn)備兩份，分別存放在不同的地方，以便于發(fā)生故障時(shí)及時(shí)恢復(fù)。程序的安全控制是要保證程序不被修改、損壞、不被病毒感染等。非系統(tǒng)人員不得接觸程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性。程序的安全控制還必須指定具體的防毒措施，對來歷不明的介質(zhì)在使用前進(jìn)行病毒檢測，對系統(tǒng)定期查毒、殺毒。
（七）網(wǎng)絡(luò)的安全控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其對會(huì)計(jì)電算化的影響，安全問題愈加顯得重要。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對整個(gè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個(gè)層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識(shí)別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)等，以保證會(huì)計(jì)信息在傳播過程中不被偷看、篡改和復(fù)制，基本解決財(cái)務(wù)信息在互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)陌踩珕栴}。
隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已被越來越多的企業(yè)所采用。會(huì)計(jì)手段發(fā)生變化的同時(shí)，內(nèi)部控制也發(fā)生深刻的變化。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，信息技術(shù)的應(yīng)用增加了企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，使內(nèi)部控制不斷完善和優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
1、徐晶.會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部控制[J].商業(yè)研究，2005(7).
一、開展對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)的必要性
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會(huì)計(jì)的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方式，對審計(jì)也產(chǎn)生了很大的影響。
①在信息存貯方法上。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，審計(jì)是針對這些文字記錄而言。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上，只留下肉眼看不見的線索。
②在會(huì)計(jì)核算形式上。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，不一定要遵循手工操作方式下的會(huì)計(jì)核算方式，而是直接輸入數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理得出結(jié)果。如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果。
③在內(nèi)部控制上。傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，強(qiáng)調(diào)職責(zé)分清、相互牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行人工核對與檢查。但在會(huì)計(jì)電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C(jī)器兩方面的控制，且多數(shù)情況以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主。如果計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制設(shè)置不當(dāng)，沒有形成有效的控制，就給人以可乘之機(jī)，甚至可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，給企事業(yè)單位招致嚴(yán)重的損失。
因此，在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員必須要了解和審查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能及其內(nèi)部控制，以證實(shí)其會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的合法性、結(jié)果的正確性及信息的完整性和安全性。
二、實(shí)施會(huì)計(jì)電算化審計(jì)面臨的現(xiàn)狀
由于各行業(yè)各單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不相同，應(yīng)用程序也各具特點(diǎn)。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：
1、購置商用會(huì)計(jì)軟件。
目前，商業(yè)化會(huì)計(jì)電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點(diǎn)，但也有著基本的相同點(diǎn)：①輸入、處理、統(tǒng)計(jì)、查詢、輸出及維護(hù)功能較完整全面，界面設(shè)置較好；②對軟件設(shè)計(jì)過程、程序文本和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，安全性較好；③采用計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制取代部分手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，減少了人為因素。這些特點(diǎn)給會(huì)計(jì)工作帶來了較大的便利。然而由于各種會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計(jì)人員開發(fā)通用的審計(jì)軟件帶來困難。
2、自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。
自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要，結(jié)合實(shí)際情況研制而成的。如我校某些下屬單位的會(huì)計(jì)軟件就是由單位提出要求，請計(jì)算機(jī)人員編制而成。這些軟件使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后臺(tái)核算，包括從記賬到報(bào)表輸出、統(tǒng)計(jì)查詢的全過程自動(dòng)化，一般具有較強(qiáng)的檢測排錯(cuò)功能和統(tǒng)計(jì)處理功能，實(shí)用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)安全方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理。比如：有的數(shù)據(jù)庫沒有加密，可以隨時(shí)打開修改數(shù)據(jù)，就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會(huì)計(jì)人員的行為。
三、審計(jì)對策
會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化，對電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對手工賬簿的審計(jì)相比，相應(yīng)在審計(jì)內(nèi)容、方法上也發(fā)生了變化。無論是對購置的會(huì)計(jì)軟件還是對自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)內(nèi)容上都需要對其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法或措施有所不同。
1、加強(qiáng)對系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)
對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：
①對內(nèi)部控制進(jìn)行描述：審計(jì)人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。
②對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)：側(cè)重于評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。主要從以下幾方面來評價(jià)系統(tǒng)控制是否已經(jīng)設(shè)立、控制的布局是否合理、有無過多或不必要的控制：A：是否實(shí)施了職責(zé)分離，以達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。主要包括計(jì)算機(jī)開發(fā)和維護(hù)部門以及系統(tǒng)使用部門內(nèi)部的職責(zé)分離，如憑證的輸入與審核應(yīng)由不同人員擔(dān)任。這種控制不但要以規(guī)章制度的形式明確每個(gè)部門及人員的職責(zé)，還應(yīng)在系統(tǒng)中采用密碼控制技術(shù)，防止越權(quán)行為的發(fā)生。
B：是否編制了切實(shí)可行的開發(fā)計(jì)劃，計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審查、仔細(xì)研究和反復(fù)調(diào)查后才予以實(shí)施；在開發(fā)過程中是否實(shí)施了嚴(yán)格的人員調(diào)配；系統(tǒng)的文檔資料是否齊全規(guī)范，保管制度是否科學(xué)等。這項(xiàng)評價(jià)適用于自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件的單位。
C：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件及系統(tǒng)文檔資料；機(jī)房是否具有安全保護(hù)措施、設(shè)備是否具有保護(hù)措施等；數(shù)據(jù)文件是否具有備份措施等。
D：是否建立正確可靠的硬件及軟件平臺(tái)，保證系統(tǒng)正常運(yùn)作；尤其是系統(tǒng)軟件中是否具有錯(cuò)誤處理的功能、文件保護(hù)的功能及安全保護(hù)的功能。如：系統(tǒng)是否自動(dòng)建立使用系統(tǒng)的人員和活動(dòng)記錄，以備日后檢查；存貯的文件是否實(shí)施加密措施，以保證只有掌握密碼的人才能打開文件等等。
E：是否采取了嚴(yán)格的輸入控制措施，來保證系統(tǒng)輸入信息的可靠性。例如：輸入憑證的完整性、是否具有憑證的試算平衡控制、憑證的編號(hào)是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號(hào)碼、憑證的借貸方金額是否相等、對由計(jì)算機(jī)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否拒絕接受并予以提示，改正錯(cuò)誤后重新提交系統(tǒng)并作好錯(cuò)誤記錄等等。
F：是否采取了適當(dāng)?shù)奶幚砜刂拼胧?，來保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、完整性。例如：是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能執(zhí)行登賬、對賬、結(jié)賬等會(huì)計(jì)處理操作；系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施；對非正常中斷是否具有恢復(fù)功能；系統(tǒng)是否具有防止非法篡改的功能等等。
G：是否采取了適當(dāng)?shù)妮敵隹刂拼胧瑏肀ＷC系統(tǒng)能完整、準(zhǔn)確地輸出經(jīng)處理的會(huì)計(jì)信息。例如：未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料是否進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用或予以保管等。
以上內(nèi)部控制在系統(tǒng)中由計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制和手工控制組成。不同的系統(tǒng)中設(shè)置的程序化控制也不相同，尤其是自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件在這方面比較松懈，因此對每個(gè)系統(tǒng)都應(yīng)認(rèn)真檢查是否建立了規(guī)章制度，用管理來彌補(bǔ)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的不足。
③對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試。主要是對上條中設(shè)置的內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測試。對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測試，對手工控制則可以采取如觀察法、實(shí)驗(yàn)法等手工測試方法。
④對內(nèi)部控制進(jìn)行總評。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施、是否能夠通過符合性測試，符合程度如何、內(nèi)部控制是否可以信賴等。
2、做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計(jì)
在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上，要對系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評價(jià)，必須對數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，前一種數(shù)據(jù)文件審計(jì)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對憑證、賬簿、報(bào)表的審計(jì)方法與技術(shù)相同，后一種數(shù)據(jù)文件的審計(jì)則需要運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審查。通常，為了節(jié)省時(shí)間，提高審計(jì)效益和審計(jì)質(zhì)量，采用后一種審計(jì)方法。即可直接從系統(tǒng)中取得所需數(shù)據(jù)。
對于自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫，直接用計(jì)算機(jī)語言或采用計(jì)算機(jī)語言編制輔助審計(jì)程序訪問數(shù)據(jù)庫，可對整個(gè)數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總工作，可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，總之，根據(jù)審計(jì)目的進(jìn)行計(jì)算和處理，并按照審計(jì)要求輸出審計(jì)信息。
對于購置的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，由于軟件公司對其軟件的設(shè)計(jì)過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)一般都建立了查詢、對賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能，審計(jì)人員在對被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。例如利用被審系統(tǒng)的查詢模塊，可以按指定的條件查找數(shù)據(jù)文件中的數(shù)據(jù)。
一、國內(nèi)同類軟件的現(xiàn)狀
目前國內(nèi)有較多的商品財(cái)會(huì)軟件，并都有各自的示教版。因商品軟件著重于實(shí)用性，追求功能的完備，示教版也只是著眼于使用操作的示范上，不可能注重本學(xué)科的教學(xué)目的和教學(xué)規(guī)律的要求。況且，商品軟件不可能提供系統(tǒng)的程序代碼，學(xué)生難以從操作界面，抓住系統(tǒng)的基本功能結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)流程，不能將系統(tǒng)的功能表象與系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)聯(lián)系起來，學(xué)生無法從中了解到程序基本結(jié)構(gòu)和編程思想及技巧，更無法看到會(huì)計(jì)核算在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的體現(xiàn)過程。所以，商品軟件和其示教版不能作為財(cái)經(jīng)專業(yè)“會(huì)計(jì)電算化課程”教學(xué)的CAI課件。
二、系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基本思想
1、本系統(tǒng)主要用于會(huì)計(jì)專業(yè)本、?？粕皶?huì)計(jì)電算化”教學(xué)，整個(gè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)在著重于遵循本學(xué)科的教學(xué)規(guī)律、教學(xué)特點(diǎn)和教學(xué)要求的同時(shí)，還應(yīng)考慮到系統(tǒng)的實(shí)用性，以求其真實(shí)性，使學(xué)生同時(shí)能獲得實(shí)用會(huì)計(jì)核算軟件操作的訓(xùn)練。
2、“會(huì)計(jì)電算化”其本身就是一門計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的課程，其CAI課件開發(fā)目標(biāo)不只是在軟件核算功能的完整上，更重要的是核算功能的實(shí)現(xiàn)過程和實(shí)現(xiàn)方法，系統(tǒng)的程序代碼、數(shù)據(jù)庫的設(shè)計(jì)要起到教學(xué)上的樣板示范作用。這就要求會(huì)計(jì)電算化的CAI課件，在保證系統(tǒng)自身的完整性、可靠性和實(shí)用性，以及程序代碼優(yōu)化設(shè)計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)給學(xué)生留有充足的二次設(shè)計(jì)的余地，使學(xué)生可根據(jù)教師的要求，對原程序代碼能靈活地進(jìn)行修改、補(bǔ)充來完成自己的設(shè)計(jì)。為此，要求原程序代碼的結(jié)構(gòu)簡練、層次清晰、可讀性強(qiáng)，能充分、直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的各環(huán)節(jié)在程序中的實(shí)現(xiàn)過程和實(shí)現(xiàn)方法；力求提高各子模塊的內(nèi)聚度，減小各子模塊之間的耦合度；在數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上充分考慮其可擴(kuò)充性。
3、作為一個(gè)CAI系統(tǒng)，幫助子系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、幫助獲取點(diǎn)的設(shè)置和幫助信息庫的建立，是這類系統(tǒng)主要研制內(nèi)容之一，其成敗直接影響到整個(gè)系統(tǒng)的教學(xué)效果。所以在幫助功能的設(shè)計(jì)上要作充分、細(xì)致考慮，不僅能提供操作上的幫助信息，還應(yīng)能提供各模塊所對應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容信息和原程序代碼的輸出口，并且通過在線式幫助熱鍵獲得備操作層的各種幫助信息。三、關(guān)鍵問題及解決方案
(1)教學(xué)要求與實(shí)用性的統(tǒng)一
會(huì)計(jì)電算化是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，學(xué)生不僅要掌握本學(xué)科的基本理論和實(shí)現(xiàn)過程，并且對會(huì)計(jì)軟件的實(shí)際操作有一定高度的要求。所以，作為該學(xué)科的CAI課件還應(yīng)注意到他的實(shí)用性，使學(xué)生一開始就對實(shí)用軟件有一個(gè)整體上的初步認(rèn)知。實(shí)用性設(shè)計(jì)上，著重在會(huì)計(jì)軟件的基本功能、界面風(fēng)格、操作方式上參考目前流行的商品化會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)思想和設(shè)計(jì)風(fēng)格，而不追求其輔助功能設(shè)計(jì)，以免影響學(xué)生對主要內(nèi)容的掌握。
(2)程序代碼的“二次設(shè)計(jì)”問題
對課程中有關(guān)程序設(shè)計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)及多方法點(diǎn)，應(yīng)給學(xué)生留有可方便修改、補(bǔ)充的余地。并且，學(xué)生對原代碼的修動(dòng)只影響模塊內(nèi)的單一過程的運(yùn)行，而不影響整個(gè)系統(tǒng)，乃至單一模塊的可靠性和安全性。這就要求備模塊功能的單一性強(qiáng)，模塊的內(nèi)聚程度大、耦合程度小。為此，各模塊原程序代碼的主結(jié)構(gòu)都采用事件驅(qū)動(dòng)結(jié)構(gòu)，提高了模塊的結(jié)構(gòu)化程度；在系統(tǒng)功能分解上，以最小、最簡單功能劃分為原則，使每個(gè)功能對學(xué)生而言都是明顯易懂，增強(qiáng)了原代碼的可讀性；在為學(xué)生保留的二次設(shè)計(jì)的原代碼中，避免使用全局變量，只引用私有變量，過程的調(diào)用也盡量避免使用參數(shù)，以最簡單的方式調(diào)用，從而獲得較高的模塊獨(dú)立性。
(3)數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的自由擴(kuò)充對系統(tǒng)完整性的影響
對一個(gè)數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，當(dāng)數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，往往會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的程序運(yùn)行。而作為會(huì)計(jì)電算化課程的CAI課件，它本身應(yīng)對學(xué)生起著示范、參考的作用，使學(xué)生能在原設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，作一定補(bǔ)充、修改來完成自己的設(shè)計(jì)，這必然涉及到數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的變動(dòng)。為減小數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的自由擴(kuò)充對系統(tǒng)完整性的影響，對各系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫建有數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)擴(kuò)展庫，并按數(shù)據(jù)庫名進(jìn)行索引。結(jié)構(gòu)擴(kuò)展庫中的各字段名都定義有字段系統(tǒng)名，字段名可由學(xué)生自由增補(bǔ)、取名，而字段系統(tǒng)名是由系統(tǒng)按一定規(guī)則自行取名，并將字段名賦值于字段系統(tǒng)名。程序中引用字段變量時(shí)，通過宏替換字段系統(tǒng)名來實(shí)現(xiàn)，從而提高系統(tǒng)的擴(kuò)充能力。
隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。會(huì)計(jì)全面實(shí)現(xiàn)電算化成為必然趨勢,國家財(cái)政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信息化進(jìn)程的需求提出,到2010年要使我國80%的基層單位實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)。但隨著電算化工作的普及和深入,有關(guān)電腦系統(tǒng)的舞弊案件時(shí)有發(fā)生,這主要是電算化對傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了一系列影響。這就要求我們必須適應(yīng)電算化的特點(diǎn),在電算化的環(huán)境下,建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制,以保證系統(tǒng)的安全可靠。本文主要對電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題和策略進(jìn)行研究。
一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響
內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,一方面帶來了巨大的效益,同時(shí)也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要帶來如下幾點(diǎn)影響:內(nèi)部控制的重點(diǎn)由原來的單純對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)的共同控制;內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖餐刂?部分交易幾乎沒有“痕跡”,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁性介質(zhì)等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內(nèi)部控制帶來一定的難度。
二、實(shí)現(xiàn)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的
內(nèi)部控制是單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整而制定和實(shí)施的政策與程序。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的包括以下幾個(gè)方面:
⒈維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整。任何一個(gè)企業(yè)都有自己的資產(chǎn),如果沒有一定的措施加以保護(hù),則會(huì)由于浪費(fèi)、貪污盜竊等行為,而使資產(chǎn)蒙受損失。建立一定的內(nèi)部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業(yè)資產(chǎn)流失。
⒉保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。會(huì)計(jì)信息是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的數(shù)據(jù)資料,它包括各種會(huì)計(jì)記錄、賬冊、會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確可靠,這不僅為企業(yè)外部的有關(guān)部門所需要,而且也是企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理的需要。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,進(jìn)而提高管理決策的正確性。
⒊有效地考核、評價(jià)各部門的工作業(yè)績。在企業(yè)內(nèi)部制定必要的控制制度,明確職責(zé)分工,不僅有利于企業(yè)各項(xiàng)方針政策的貫徹執(zhí)行,而且也為考核和評價(jià)企業(yè)、甚至每個(gè)職工的工作業(yè)績提供了依據(jù)。
⒋促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)建立的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度,其最終的目的在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)合理化,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。
⒌保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。任何一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)都必須遵守國家的相關(guān)政策、法規(guī)的規(guī)定,建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性,減少或杜絕企業(yè)內(nèi)部各種違法違規(guī)操作。
三、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題
⒈領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠?，F(xiàn)在,不少單位開展電算化會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要障礙是領(lǐng)導(dǎo)對電算化的認(rèn)識(shí)不足和觀念陳舊。據(jù)了解,一些單位的領(lǐng)導(dǎo)視電算化會(huì)計(jì)為一種趕時(shí)髦的裝飾和擺設(shè),只是為了應(yīng)付會(huì)計(jì)上等級(jí)或評什么先進(jìn)的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領(lǐng)導(dǎo)滿足于現(xiàn)有的手工核算方法,對計(jì)算機(jī)和先進(jìn)技術(shù)缺乏信心,認(rèn)為計(jì)算機(jī)還是信不過,靠不住,不知什么時(shí)候會(huì)出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)抱著先等等,再看看的心理,認(rèn)為電算化會(huì)計(jì)讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認(rèn)識(shí)大大制約了我國企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展。
2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏底。會(huì)計(jì)電算化會(huì)打破企業(yè)財(cái)務(wù)部門原有的組織格局,財(cái)務(wù)部門的工作人員,擔(dān)心自己會(huì)被轉(zhuǎn)崗或下崗,對電算化的實(shí)施持反對態(tài)度,而不是積極學(xué)習(xí),主動(dòng)接受,使得電算化工作在財(cái)務(wù)科內(nèi)部難以展開。而一旦電算化系統(tǒng)的運(yùn)行與手工不符,或試運(yùn)行中出了差錯(cuò),就立即對電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。
3.通用會(huì)計(jì)軟件安全控制功能不完善。會(huì)計(jì)軟件的質(zhì)量是電算化會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ),決定著電算化工作的質(zhì)量。企業(yè)目前使用的通用(商品化)會(huì)計(jì)軟件存在著諸多的問題和不足。
⒋電算化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作不完善。財(cái)政部要求采用計(jì)算機(jī)替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業(yè)在實(shí)現(xiàn)電算化后沒有按要求制定包括嚴(yán)格的上機(jī)操作管理制度、硬件、軟件管理制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等內(nèi)容的明確的、成文的內(nèi)部管理制度。對電算化的內(nèi)部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統(tǒng)下的財(cái)務(wù)制度,從而使基礎(chǔ)管理工作滯后。
⒌電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理及控制制度進(jìn)行研究和評價(jià),指出其薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的管理和控制,但是,企業(yè)對于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不足,不熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn),不了解電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)有的內(nèi)部控制,更不熟悉如何對電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì),從而導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能得到有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
四、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略
針對電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題,我認(rèn)為主要做好以下幾方面的工作。
⒈加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展必需經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和授權(quán),因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)單位的決策者,沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持,電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展就難以實(shí)施。只有領(lǐng)導(dǎo)親自抓,才能統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、保證所需資金、有效的協(xié)調(diào)單位內(nèi)各個(gè)方面共同做好電算化會(huì)計(jì)工作,使電算化工作能協(xié)同一致地順利開展。
⒉提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)在開發(fā)階段就要對使用該系統(tǒng)的有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),提高使用人員對系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)和理解,以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯(cuò)的可能性。培訓(xùn)不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓(xùn),還應(yīng)讓其了解系統(tǒng)投入運(yùn)行后新的內(nèi)部控制制度、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、電算化會(huì)計(jì)信息提供的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步利用和分析的前景等等,不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
⒊會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制。是指使用各種方法保護(hù)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序,以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網(wǎng)絡(luò)安全控制;病毒的防范和控制等。
⒋職能控制。是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)部控制制度,以加強(qiáng)和完善對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及的各個(gè)部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機(jī)構(gòu)設(shè)置;職責(zé)劃分;上機(jī)管理;檔案管理;設(shè)備管理。超級(jí)秘書網(wǎng)
⒌操作控制。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的操作是電算化會(huì)計(jì)的主要工作,操作控制包括:業(yè)務(wù)發(fā)生控制;數(shù)據(jù)輸入控制;數(shù)據(jù)通訊控制;數(shù)據(jù)處理控制;數(shù)據(jù)輸出控制;數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索控制等。
⒍內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的一個(gè)有效手段,內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制,對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)的檢查、監(jiān)督、評價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于是“人機(jī)”對話的特殊形態(tài),因而對內(nèi)部審計(jì)提出了更高、更嚴(yán)格的要求。內(nèi)部審計(jì)主要包括:對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審計(jì);審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性;對系統(tǒng)進(jìn)行各環(huán)節(jié)的審查,防止存在漏洞;檢查和監(jiān)督內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行情況。
總之,任何內(nèi)部控制總存在一定風(fēng)險(xiǎn),不能完全依賴。IT技術(shù)的發(fā)展,推動(dòng)著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)程,同時(shí),電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又逐漸成為企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度對我們來說將是一個(gè)永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。
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