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篇1

1.存在重復(fù)征稅問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅存在較多的重復(fù)征稅，現(xiàn)行的暫行條例中規(guī)定固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入商品成本中，成為其價(jià)格的一個(gè)組成部分，從而出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問(wèn)題。

2.產(chǎn)品在國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力下降。由于我國(guó)不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國(guó)的產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，卻背負(fù)著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.阻礙企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。因而資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，挫傷了投資的積極性和創(chuàng)造性，也對(duì)這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展造成不利的影響，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

由此可見(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉(zhuǎn)型成為了必然，推動(dòng)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)型也給各地經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了不同的影響。下面以浙江省為例。

二、浙江經(jīng)濟(jì)概況

2006年，浙江全省生產(chǎn)總值為15649億元，比上年增長(zhǎng)13.6％。三大產(chǎn)業(yè)增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長(zhǎng)11.6％。全省財(cái)政一般預(yù)算總收入2567.5億元，其中地方一般預(yù)算收入1298.2億元，增長(zhǎng)21.7％。

然而，浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中還面臨許多矛盾和問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，增長(zhǎng)方式粗放，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，城鄉(xiāng)居民的收入差距仍呈擴(kuò)大趨勢(shì)。雖然工業(yè)產(chǎn)值逐年增長(zhǎng)，但其發(fā)展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業(yè)化進(jìn)程中抓住深化改革、技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)升級(jí)、規(guī)模擴(kuò)張和產(chǎn)業(yè)集群五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加快形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、以先進(jìn)制造業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為支撐、大中小企業(yè)合理布局的主導(dǎo)工業(yè)體系。發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群和企業(yè)集聚。與此同時(shí)，加大固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，由此推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步整合優(yōu)化。

三、增值稅改革對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的正面效應(yīng)

1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，抑制了浙江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，甚至使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。而轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅，減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低了高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本、從而增加企業(yè)利潤(rùn)，一定意義上提高了浙江省的一些企業(yè)向資本和技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.有利于優(yōu)化和調(diào)整浙江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資規(guī)模

近年來(lái)浙江加快發(fā)展資本密集型、高新技術(shù)企業(yè)，而這些企業(yè)的固定資產(chǎn)在其整體資本結(jié)構(gòu)中占有的比例較高，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于對(duì)本期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備的更新。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，從而使浙江產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力大大增強(qiáng)。

3.有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再投資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)

由于消費(fèi)型增值稅下，使企業(yè)上交的增值稅額下降，從而在短期內(nèi)有力地提高企業(yè)的現(xiàn)金持有量。這無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行新一輪固定資產(chǎn)投資提供了資金準(zhǔn)備。據(jù)調(diào)查浙江省2007年上半年，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資3310.9億元，增長(zhǎng)11.4％，可見(jiàn)消費(fèi)型增值稅的實(shí)施有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。四、增值稅改革對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)

1.一定程度上增加了就業(yè)壓力

勞動(dòng)密集型企業(yè)在浙江企業(yè)占了一定的比例，在生產(chǎn)型增值稅下，增值稅負(fù)擔(dān)較輕，然而這種優(yōu)勢(shì)；在消費(fèi)型增值稅實(shí)行下不復(fù)存在，另一方面，由于資本總是向高利潤(rùn)的行業(yè)流動(dòng)，這使得利潤(rùn)率較低的勞動(dòng)力密集型企業(yè)對(duì)資本的吸引力下降。投資減少，勞動(dòng)力的需求下降，同時(shí)，更多的企業(yè)加大了固定資產(chǎn)的投入，機(jī)械化生產(chǎn)代替了大量勞動(dòng)力，使大量勞動(dòng)力處于剩余，從而加大了浙江省各地區(qū)的就業(yè)壓力。

2.抑制個(gè)別產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

正如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)是浙江省發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)，但是由于這些行業(yè)提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，即在企業(yè)期末稅務(wù)處理上沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，同樣也就不能確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進(jìn)行固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他行業(yè)，造成需要大量資本的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)的資本投入不足，抑制其發(fā)展。

3.減少浙江地方財(cái)政收入

增值稅的轉(zhuǎn)型使國(guó)家實(shí)際的稅收收入減少，同時(shí)使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)或是存量固定資產(chǎn)包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將直接減少當(dāng)年的增值稅收入，對(duì)浙江的財(cái)政收入會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

在今年的兩會(huì)上，國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中說(shuō)，2008年將“繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施方案”?？梢?jiàn)消費(fèi)型增值稅必將在全國(guó)推行，這是改革的趨勢(shì)，因此，我們要努力發(fā)展浙江經(jīng)濟(jì)，提高浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，增強(qiáng)其整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大效用發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，最大限度地避免轉(zhuǎn)型帶來(lái)的負(fù)面影響。

【摘要】增值稅的改革，意在轉(zhuǎn)型——由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型?！笆晃濉币?guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。這一規(guī)劃的提出，是現(xiàn)行稅制改革的必然選擇。本文從現(xiàn)行的增值稅實(shí)施現(xiàn)狀指出增值稅改革的必要性，再結(jié)合浙江經(jīng)濟(jì)實(shí)況，進(jìn)一步分析了轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅給浙江經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型浙江經(jīng)濟(jì)消費(fèi)型增值稅

參考文獻(xiàn)：

[1]董樹(shù)奎.對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型中財(cái)政減收問(wèn)題的探討.稅務(wù)研究，2004，（11）.

篇2

第一，從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負(fù)。而該類企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票的可能性基本沒(méi)有，由此造成該類企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。簡(jiǎn)言之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進(jìn)了我國(guó)小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對(duì)于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運(yùn)用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負(fù)是明顯增加的。

第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的核算，是否可以處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對(duì)這幾個(gè)方面做出正確的判斷與核算，那么營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就會(huì)對(duì)企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第三，從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，很多企業(yè)會(huì)希望通過(guò)取得更多的增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行增值稅的抵扣，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)行抵扣、虛開(kāi)、代開(kāi)等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因?yàn)閷?duì)增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯(cuò)失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)，或是錯(cuò)失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

第四，從增值稅申報(bào)的時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟(jì)損失。第五，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，一個(gè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作多由兼職會(huì)計(jì)或是記賬公司會(huì)計(jì)來(lái)做，那么，就容易因該會(huì)計(jì)缺乏對(duì)企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況的了解而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。

篇3

1我國(guó)增值稅的演變與轉(zhuǎn)型的必然

自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在東北地區(qū)“三省一市”的八個(gè)行業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)，取得預(yù)期成效，2007年7月起又延伸到中部六省二十六個(gè)城市繼續(xù)試點(diǎn)，為增值稅改革推向全國(guó)不斷積累經(jīng)驗(yàn)，做好充分準(zhǔn)備。從2009年1月1日起，開(kāi)始在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

這次轉(zhuǎn)型改革主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增殖稅率恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型，一方面可使我國(guó)的增值稅與國(guó)際慣例接軌，另一方面有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，可使技術(shù)密集型、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，主要表現(xiàn)為增值稅稅基的縮減。核心是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣，從而避免重復(fù)征稅，最大限度地減少稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響

實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革后，經(jīng)測(cè)算，2009年全國(guó)財(cái)政將減少增值稅收入約1200億元，減少城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元，減少教育費(fèi)附加約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后減少企業(yè)說(shuō)負(fù)約1233億元。

但是，對(duì)不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)周期的行業(yè)的影響不盡相同。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少所以稅負(fù)較輕；而資本密集型企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，產(chǎn)品成本中不予抵扣稅金的固定資產(chǎn)所占比重較大，稅負(fù)相對(duì)較重。改革為消費(fèi)型增值稅后，勞動(dòng)密集型企業(yè)輕稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在。通過(guò)《中國(guó)固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)年鑒》中各個(gè)行業(yè)的新購(gòu)置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)按照不同行業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。那些處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴(kuò)張投資已經(jīng)結(jié)束，因而收益程度并不大；而新辦企業(yè)如果仍處于基建投資期，未投產(chǎn)形成銷售，也不能馬上享受到轉(zhuǎn)型政策，只有產(chǎn)能膨脹型企業(yè)是最大的受益者。

3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)核算

(1)購(gòu)進(jìn)(自建)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入成本。

例1：甲企業(yè)屬一般納稅人，購(gòu)入一不需安裝設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)已付，設(shè)備投入使用，其會(huì)計(jì)核算為；

借：固定資產(chǎn)117000

貸：銀行存款117000

顯而易見(jiàn)，將購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含增值稅一并計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。

(2)建造領(lǐng)用一般貨物必須轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2：甲企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)原材料5萬(wàn)元用于設(shè)備建造，會(huì)計(jì)處理為；

借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8500

我國(guó)稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體表現(xiàn)為其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。

(3)銷售固定資產(chǎn)一般免征增值稅。

我國(guó)銷售固定資產(chǎn)免征增值稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，只涉及“固定資產(chǎn)清理”，不涉及增值稅。

例3：甲企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入1萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款10000

貸：固定資產(chǎn)清理10000轉(zhuǎn)3.2產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型后的會(huì)計(jì)處理

(1)購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，而是單獨(dú)核算。

增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，對(duì)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，在會(huì)計(jì)核算上具體體現(xiàn)就是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅同一般貨物一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。沿用上文例1，會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17000

貸：銀行存款117000

(2)建造領(lǐng)用一般貨物不需轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

轉(zhuǎn)型后對(duì)購(gòu)進(jìn)的一般貨物和固定資產(chǎn)不加區(qū)分，因此建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用一般貨物就和一般生產(chǎn)或銷售領(lǐng)用一般貨物的會(huì)計(jì)處理相同，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)核算具體表現(xiàn)為支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須轉(zhuǎn)出。沿用上文例2，其會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程50000

貸：原材料50000

(3)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)相應(yīng)的交納增值稅。

增值稅轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物相同，應(yīng)計(jì)算并交納增值稅，所以在會(huì)計(jì)核算上，清理固定資產(chǎn)時(shí)，必須同時(shí)考慮增值稅。沿用上文例3，其會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款11700

貸：固定資產(chǎn)清理10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700

4增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅影響

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅到底有什么影響?下面以實(shí)例對(duì)轉(zhuǎn)型前和轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳稅金進(jìn)行比較說(shuō)明。

乙企業(yè)屬一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)值100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，凈殘值為0，使用期10年，按平均年限法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率25%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。

增值稅轉(zhuǎn)型前即實(shí)用生產(chǎn)型時(shí)：每年計(jì)提折舊11.7萬(wàn)元，少繳所得稅11.7*25%=2.9250萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.9250*6.1446(年金現(xiàn)值系數(shù))=17.9730萬(wàn)元，多繳城建稅及教育費(fèi)附加17*(7%+3%)=1.7萬(wàn)元，隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中，并隨著產(chǎn)品的銷售形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅雖不是由本企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由購(gòu)買產(chǎn)品方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)就該機(jī)器設(shè)備重復(fù)征收了增值稅。實(shí)際繳納增值稅17萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入少繳所得稅17.9730萬(wàn)元。

篇4

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

我國(guó)的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)表明，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是重要組成部分，發(fā)揮了稅收的重要作用，增值稅主要涵蓋了第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅征收的主要是第三產(chǎn)業(yè)。自改革開(kāi)放以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越往前發(fā)展，就越顯示稅收制度明顯跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。增值稅和營(yíng)業(yè)稅共生容易導(dǎo)致納稅人納的稅在稅收征管過(guò)程中重復(fù)進(jìn)行，可能會(huì)導(dǎo)致在短期內(nèi)增加政府收入，但它阻礙了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型不利?？梢?jiàn)，推動(dòng)營(yíng)改增稅制改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路。

一、營(yíng)改增的意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅在很大程度上反映了政府支持中小企業(yè)，特別是在無(wú)法避免當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行趨勢(shì)的情況下，許多中小型服務(wù)業(yè)企業(yè)被減稅將在很大程度上促進(jìn)它們的發(fā)展。其意義在于：一是營(yíng)改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。按照服務(wù)收入額征收營(yíng)業(yè)稅，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，重復(fù)征收。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于從對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度加大的角度確定稅收政策，將促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)特別是新服務(wù)業(yè)的興起和發(fā)展。二是營(yíng)改增也有助于我國(guó)勞務(wù)貨物國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。營(yíng)業(yè)稅的背景下，出口退稅將不會(huì)進(jìn)行，我們的服務(wù)和商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力被蓄意抬高，對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展不利。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，我國(guó)的稅收制度將與國(guó)際接軌，可以在國(guó)際市場(chǎng)中獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有利于提高公司的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)改增的影響

交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是部分生產(chǎn)業(yè)）、郵政服務(wù)業(yè)三大類是營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的行業(yè)。國(guó)家頒布的新的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的文件中明確提出了政策規(guī)定，交通部門(mén)以及一些服務(wù)行業(yè)不再繳納營(yíng)業(yè)稅，全部繳納增值稅，并在目前增值稅的17%和13%的稅率的基礎(chǔ)上，增加11%檔和更低的6%的稅率。新的稅收政策表明，政府對(duì)交通運(yùn)輸和服務(wù)行業(yè)給予一定的稅收支持。這樣的支持是對(duì)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)而言的，然而，各行業(yè)其業(yè)務(wù)范圍涉及的內(nèi)容是不同的，他們對(duì)新規(guī)的影響也是顯著不同的。

1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。對(duì)企業(yè)而言，“營(yíng)改增”減少稅負(fù)不僅可以使制造業(yè)稅額負(fù)擔(dān)減少，也可以使服務(wù)業(yè)同時(shí)降低稅負(fù)。企業(yè)的負(fù)擔(dān)得以最大限度地減少。一段時(shí)間以來(lái)，我們國(guó)家的稅收出現(xiàn)異常的情況，這就是增值稅低，而營(yíng)業(yè)稅高，在這種情況下，一些公司專門(mén)把服務(wù)納入增值稅的范疇，這是稅收領(lǐng)域的極不正常的現(xiàn)象。因此，營(yíng)改增的稅制改革，將影響公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)做出新的調(diào)整。

2.關(guān)乎和影響企業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增稅收，多方面的影響著企業(yè)的研發(fā)體制的形成和展開(kāi)，而其中稅負(fù)的影響是最大的，一方面營(yíng)業(yè)稅改為增值稅避免了對(duì)企業(yè)雙重征稅，降低企業(yè)成本，使企業(yè)關(guān)注市場(chǎng)更精致的劃分，促進(jìn)和擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在另一方面，營(yíng)改增可以降低企業(yè)稅負(fù)和運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)發(fā)展活力得到增強(qiáng)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力得以提高。

3.影響著公司的利潤(rùn)。首先，我們看一個(gè)企業(yè)的銷售收入，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅價(jià)格體制下的企業(yè)收入是用含稅價(jià)確認(rèn)的，但營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，公司在計(jì)算收入時(shí)，其價(jià)格并不包括增值稅價(jià)，除了企業(yè)對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行變動(dòng)，否則，營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)收入將在減少，造成企業(yè)利潤(rùn)減少。營(yíng)改增后，企業(yè)要熟練掌握和準(zhǔn)確把握營(yíng)改增的動(dòng)態(tài)，規(guī)范企業(yè)稅收管理。

三、“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中的對(duì)策建議

營(yíng)業(yè)稅改增值稅需要和行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)相結(jié)合，有效地?cái)U(kuò)大稅收抵扣的范圍，企業(yè)必須評(píng)估行業(yè)的發(fā)展前景，能夠找到營(yíng)改增以后企業(yè)減稅和相關(guān)抵扣項(xiàng)目，給企業(yè)發(fā)展訂立相關(guān)政策進(jìn)行過(guò)度，以確保企業(yè)能夠減輕稅負(fù)。實(shí)施營(yíng)改增以后，企業(yè)需要和稅務(wù)部門(mén)保持良好的溝通，給自身企業(yè)造就良好的納稅環(huán)境。

1.充分利用稅收政策，降低增值稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后必然帶來(lái)增值稅納稅人增加，使原來(lái)不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的具備了有資格開(kāi)具增值稅票。服務(wù)類企業(yè)在取得服務(wù)時(shí)已獲得了進(jìn)項(xiàng)稅收抵扣額，并在其所有的成本里面，60%以上是人工成本，這樣得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例的成本就不高，而適用稅率也從5%提高至6%。因此，“營(yíng)改增”以后，該服務(wù)并不一定降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，在短期內(nèi)，甚至可能會(huì)增加。但隨越來(lái)越多的廠商加入，服務(wù)企業(yè)所得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣越來(lái)越多，特別是“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，企業(yè)可以從多行業(yè)的供應(yīng)商那里得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅票，稅負(fù)會(huì)下降。為此，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇有健全的財(cái)務(wù)核算、可開(kāi)具增值稅票的供應(yīng)商和服務(wù)提供商。

2.提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)防范。在“營(yíng)改增”后，企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)基礎(chǔ)都發(fā)生了很大的變化，很容易導(dǎo)致出現(xiàn)不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，逃稅和稅收優(yōu)惠不能被充分利用，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高他們?cè)凇盃I(yíng)改增”后的業(yè)務(wù)、政策水平來(lái)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)變化，以提高自己的業(yè)務(wù)水平，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況合理選擇納稅人，如小規(guī)模企業(yè)納稅人，因?yàn)橹八麄兊臓I(yíng)業(yè)稅是3%或5%，用增值稅可以使稅收下降2%，如果屬于一般納稅人的話，稅收雖然有所增加，但相關(guān)的增值稅可以抵扣，因此如何掌握平衡，以確定企業(yè)選擇納稅人是至關(guān)重要的。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)制度的實(shí)際管理情況，調(diào)整和完善會(huì)計(jì)核算制度，要根據(jù)不同的稅種和稅率設(shè)置不同的科目核算，從而有助于企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)收入和成本進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等，以確保應(yīng)納稅額精確計(jì)算。此外，營(yíng)改增后，企業(yè)必須改革稅制管理的方式，特別是要建立基于新的營(yíng)業(yè)稅改增值稅要求的工作流程，以確保它可以通過(guò)營(yíng)改增政策要求以適應(yīng)業(yè)務(wù)變化，從而有效地避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避和降低企業(yè)稅負(fù)。如營(yíng)改增業(yè)務(wù)涉及到的電信行業(yè)，營(yíng)改增后，涉及的增值稅稅率為三檔：17%、11%和6%，因此企業(yè)必須要考慮根據(jù)對(duì)應(yīng)不同的稅率，設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目和改革稅收征管方法，以做好繳納稅收的工作。

3.促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，降低稅收成本。企業(yè)應(yīng)該更注重與上下游企業(yè)的合作分工以適應(yīng)變化的情況，在商業(yè)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷和生產(chǎn)組織、專業(yè)分工進(jìn)一步細(xì)化等方面做出適應(yīng)性調(diào)整，如制造業(yè)企業(yè)中的研發(fā)和營(yíng)銷就可以從制造業(yè)里分離出來(lái)，以提供更專業(yè)的服務(wù)，形成特色產(chǎn)業(yè)鏈，降低運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)推動(dòng)企業(yè)管理升級(jí)，從構(gòu)建產(chǎn)業(yè)鏈、財(cái)務(wù)管理、供應(yīng)商的選擇等方面，完善公司治理，內(nèi)部管理水平將會(huì)有明顯提高。在另一方面，“營(yíng)改增”后企業(yè)擁有了更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，我們就可以利用這個(gè)機(jī)會(huì)來(lái)更新企業(yè)設(shè)備和設(shè)施，從硬件升級(jí)上達(dá)到促進(jìn)企業(yè)升級(jí)和降低稅負(fù)的目的。這樣，不僅使公司加速轉(zhuǎn)型升級(jí)，且可以用“營(yíng)改增”降低公司稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

改革開(kāi)放的不斷深入，大量外資進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，不僅為我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)大量資金和先進(jìn)的技術(shù)，更帶來(lái)了先進(jìn)的管理理念，極大的推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入推進(jìn)的大背景下，對(duì)稅制改革的訴求也越來(lái)越強(qiáng)烈，國(guó)家亟待開(kāi)始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，二是營(yíng)業(yè)稅和增值稅并軌（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），其目的是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，這對(duì)于相關(guān)行業(yè)的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對(duì)外商投資的有關(guān)影響。

一、增值稅改革的背景和內(nèi)容

增值稅在我國(guó)稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來(lái)源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應(yīng)對(duì)改革開(kāi)放初期投資過(guò)熱，通貨膨脹嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開(kāi)放的深入和大量外資的引入，這種生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在此背景下，國(guó)家開(kāi)始對(duì)增值稅進(jìn)行改革。其主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而促進(jìn)了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響和擴(kuò)大內(nèi)需，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。

二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革

（一）外商投資現(xiàn)狀

我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家外商直接投資最大的國(guó)家，投資的領(lǐng)域和區(qū)域隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來(lái)看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對(duì)于高新技術(shù)行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個(gè)：第一，我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨(dú)厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢(shì)對(duì)外商具有較強(qiáng)的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負(fù)不平等，投資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。

（二）增值稅改革

增值稅改革前，我國(guó)采取的生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍沒(méi)有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復(fù)征稅、行業(yè)稅負(fù)不平等等問(wèn)題，對(duì)此，我國(guó)將逐步分階段的對(duì)現(xiàn)有增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅制進(jìn)行改革，一方面是將目前的增值稅由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，另一方面是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，最終，全面實(shí)行增值稅。由此而對(duì)投資產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導(dǎo)投資方向，平衡投資領(lǐng)域，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來(lái)了巨大的推動(dòng)力。第二，大大減少企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡(jiǎn)單的資本投資變?yōu)樯a(chǎn)投資和技術(shù)投資。第三，在消費(fèi)型增值稅的推動(dòng)下，企業(yè)固定資產(chǎn)投資越多，其當(dāng)期的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也就越大，促進(jìn)了企業(yè)投資的增長(zhǎng)，帶動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、管理的提升。

三、增值稅改革對(duì)外商投資的影響

（一）對(duì)投資區(qū)域性的影響

我國(guó)全面實(shí)行增值稅改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴(kuò)大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內(nèi)地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內(nèi)遷，這加速了外商來(lái)內(nèi)部投資的步伐。

（二）對(duì)投資行業(yè)的影響

從現(xiàn)階段外商投資的結(jié)構(gòu)來(lái)看，主要集中在投資回報(bào)率高的制造業(yè)，對(duì)此，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅(jiān)持把經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時(shí)，我國(guó)正在推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國(guó)際上來(lái)看，增值稅的征收范圍涉及整個(gè)貨物的生產(chǎn)、加工和服務(wù)領(lǐng)域，還有交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信也以及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，隨著我國(guó)營(yíng)改增稅制推行的不斷成熟，也必將對(duì)這些領(lǐng)域進(jìn)行全覆蓋，其中“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于外商投資結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術(shù)的投入，增值稅改革能夠減少投資過(guò)程中的稅負(fù)，增加其投資回報(bào)率。

由此可見(jiàn)，增值稅的改革對(duì)外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)逐漸向三大產(chǎn)業(yè)過(guò)渡。其總體的趨勢(shì)將更加科學(xué)合理，能更好的推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

四、總結(jié)

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，其目的是為我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展服務(wù)，新時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著內(nèi)外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將變得更加科學(xué)、合理。

篇6

一、引言

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，自從2014年6月1日國(guó)家將電信企業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍后，2014年下半年電信企業(yè)繳稅減少81萬(wàn)元，稅負(fù)減少約14% 。H公司2014年7月的應(yīng)交增值稅額為598萬(wàn)元，同比減少13萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2015年下半年少繳納稅款360萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)稅款降低10.02%.中移動(dòng)集團(tuán)H公司作為中移動(dòng)集團(tuán)地市級(jí)分公司，面臨與過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)完全不同的管理方式和業(yè)務(wù)流程的變革和挑戰(zhàn)。從財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，“營(yíng)改增”對(duì)公司的稅負(fù)影響尤為重大。

本論文希望通過(guò)對(duì)政策的解讀、分析和研究，運(yùn)用適當(dāng)有用的稅收籌劃技術(shù)，希望得出實(shí)際有效的稅收籌劃方案，從而達(dá)到為集團(tuán)公司合理節(jié)稅、合理納稅的目的；也希望為其他地市分公司提供借鑒作用，有利于推動(dòng)全集團(tuán)“營(yíng)改增”工作順利開(kāi)展；同時(shí)也為國(guó)家推行的“營(yíng)改增”稅制改革提供了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有助于進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策和法規(guī)條例。

二、中移動(dòng)H公司“營(yíng)改增”后可更新稅收籌劃方案

（一）調(diào)整積分商城的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營(yíng)改增”政策：贈(zèng)送第三方的外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，不屬于增值稅的增稅范圍，不會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)，只交營(yíng)業(yè)稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在積分商城上面贈(zèng)送的東西大部分是實(shí)物。但是，贈(zèng)送實(shí)物就要視同銷售，會(huì)增加增值稅的負(fù)擔(dān)。建議：

①把贈(zèng)送面包，飲料等實(shí)體性的食品，盡量轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送對(duì)應(yīng)的餐飲券。這樣，送出去的東西在實(shí)質(zhì)上是一樣的，但是送的餐飲券等屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，就不會(huì)增加中移動(dòng)H公司的增值稅負(fù)擔(dān)。

②商城內(nèi)保留的實(shí)體禮品，可以通過(guò)“積分+現(xiàn)金”的模式兌換。比如，原來(lái)需要2000積分兌換的禮品 X，現(xiàn)需要1500積分加800元現(xiàn)金方可兌換。這樣雖然仍觸及視同銷售，但增加了公司現(xiàn)金流，可以在一定程度上減輕繳納稅負(fù)的壓力。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為贈(zèng)送第三方外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，這樣不僅對(duì)中移動(dòng)贈(zèng)送的成本并沒(méi)有什么影響，而且與此同時(shí)，還減少了由于視同銷售帶來(lái)的增值稅的負(fù)擔(dān)，讓中移動(dòng)H公司不需多交增值稅，達(dá)到有效地規(guī)避不必要的稅款的目的。

例如：中移動(dòng)H公司積分商城在過(guò)去的3個(gè)月里面，贈(zèng)送實(shí)物所花費(fèi)的成本如表2-1所示，則：

每個(gè)月贈(zèng)送的實(shí)物成本的平均值=3366540=1122180（元） ；

每個(gè)月節(jié)約的銷項(xiàng)稅的平均值=244577.693=81525.9（元）；

每年可以節(jié)約的銷項(xiàng)稅=81525.9*12=978310.8（元）

由此可見(jiàn)，在假設(shè)把50%的贈(zèng)送實(shí)物轉(zhuǎn)換為對(duì)應(yīng)的代金券的前提下，通過(guò)本方案的稅收籌劃以后，每年可以幫助中移動(dòng)H公司節(jié)約稅款大約為100萬(wàn)。如果轉(zhuǎn)換更多的實(shí)體性物品，則可以節(jié)約更多的銷項(xiàng)稅額。

缺點(diǎn)：由于贈(zèng)送的實(shí)際對(duì)象不同，把贈(zèng)送的實(shí)際物品轉(zhuǎn)換為代金券等時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。如：贈(zèng)送的對(duì)象是家庭主婦等消費(fèi)人群的時(shí)候，她們更愿意兌換的肯定是油、鹽、面包等實(shí)物的東西。如果更換為贈(zèng)送代金券等，就可能面臨著像家庭主婦等一部分消費(fèi)人群的流失或者相的消費(fèi)金額下降等等的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）調(diào)整禮品采購(gòu)的管理戰(zhàn)略

在廣告執(zhí)行的過(guò)程中，如果將刊登廣告和贈(zèng)送小禮品這些東西包裝在一起，作為廣告費(fèi)的整體，就可以在一定程度上減少視同銷售。通過(guò)這種操作，實(shí)物通過(guò)庫(kù)存出去的證明就會(huì)難以跟蹤，在一定程度上可以減少銷項(xiàng)稅額。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

在中移動(dòng)H公司進(jìn)行廣告宣傳和推廣移動(dòng)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，如果需要贈(zèng)送小禮品，例如鋼筆，筆記本，杯子等，可以與廣告公司協(xié)商，在這些小禮品上印上中移動(dòng)的標(biāo)志，以宣傳的名義派發(fā)禮品。在禮品采購(gòu)環(huán)節(jié)中，由廣告公司代為采購(gòu)。由于沒(méi)有單據(jù)證明該禮品流入本公司，稅務(wù)部門(mén)并不能有效地追蹤禮物的去向。因此，中移動(dòng)H公司可以將購(gòu)買這些小禮品的成本歸納為廣告費(fèi)用，無(wú)需視同銷售，從而可以避免視同銷售的17%銷項(xiàng)稅。需要特別注意的是：這里有一個(gè)前提，就是贈(zèng)送的這些小禮品要把移動(dòng)的標(biāo)志印在上面，把這作為一種推廣業(yè)務(wù)的動(dòng)作或方法。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：把贈(zèng)送的小禮品與廣告費(fèi)包裝在一起，盡量將其費(fèi)用化，而不是實(shí)體化，從而減少視同銷售的額度，降低中移動(dòng)H公司的稅負(fù)。與此同時(shí)，中移動(dòng)H公司還將取得廣告費(fèi)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

缺點(diǎn)：該方案需要與中移動(dòng)H公司的廣告服務(wù)商進(jìn)行洽談，需要廣告公司為中移動(dòng)H公司提供協(xié)助，但很可能會(huì)有廣告服務(wù)商不配合中移動(dòng)H公司的想法。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且稅局可能會(huì)對(duì)中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。

（三）調(diào)整設(shè)備贈(zèng)送的管理戰(zhàn)略

依據(jù)“營(yíng)改增”政策：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售，需繳納增值稅。但若是明確設(shè)備所有權(quán)歸屬中移動(dòng)所有，使用權(quán)歸屬客戶所有，在客戶停止使用中移動(dòng)的電信服務(wù)時(shí)需要回收設(shè)備，則不需繳納增值稅。

1、具體籌劃戰(zhàn)術(shù)

目前中移動(dòng)H公司存在數(shù)種提供服務(wù)贈(zèng)送設(shè)備的業(yè)務(wù)，如客戶安裝寬帶贈(zèng)送無(wú)線路由器、機(jī)頂盒等。2014年1月至7月累計(jì)出庫(kù)了10722個(gè)ONU（寬帶貓），共計(jì)2893117.37元，單價(jià)為 268.58元。若是視同銷售，則每一個(gè)ONU需繳納約268.58÷（1+17%）×17%=39元銷項(xiàng)稅。如果在簽訂合同時(shí)，將“贈(zèng)送設(shè)備”改為“提供設(shè)備去支撐該項(xiàng)服務(wù)的開(kāi)展”，并添加“損壞賠償”等字眼，規(guī)避“贈(zèng)送”等描述，所有權(quán)仍然為中移動(dòng)H公司所有，即免費(fèi)提供ONU等服務(wù)支撐載體給客戶使用，并且客戶在停止使用中移動(dòng)H公司的寬帶時(shí)，需要交回這些設(shè)備，期間可以提供免費(fèi)設(shè)備維修、更換等服務(wù)，以此來(lái)吸引客戶。下一年中移動(dòng)H公司計(jì)劃發(fā)展6萬(wàn)寬帶用戶，該操作可避免共2340000元的銷項(xiàng)稅。

2、效果評(píng)估

優(yōu)點(diǎn)：中移動(dòng)H公司不提及“贈(zèng)送”等字眼，改為“服務(wù)支撐”，無(wú)需視同銷售，從而在不改變客戶體驗(yàn)的情況下，合理規(guī)避不必要的稅收。

缺點(diǎn)：由于之前宣傳定勢(shì)或是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的營(yíng)銷政策的影響，若中移動(dòng)H公司不贈(zèng)送設(shè)備，可能對(duì)消費(fèi)者的吸引力度不大，削弱了自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。所以在中移動(dòng)H公司與客戶簽訂合同時(shí)，需要耐心地向客戶解釋清楚，也可通過(guò)其他營(yíng)銷手段如送話費(fèi)等方式解決弊端。另一方面，該方案可能會(huì)提高中移動(dòng)H公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)可能會(huì)對(duì)中移動(dòng)H公司此項(xiàng)操作提出質(zhì)疑。

（四）調(diào)整個(gè)人客戶套餐的管理戰(zhàn)略

1、籌劃戰(zhàn)略背景

推出新套餐，提高套餐內(nèi)增值業(yè)務(wù)收入占比；鼓勵(lì)及引導(dǎo)客戶使用這類套餐，以中移動(dòng)H公司減輕增值稅稅負(fù)。

“營(yíng)改增”基本政策：對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)統(tǒng)一適用11%的稅率。對(duì)增值電信服務(wù)統(tǒng)一適用6%的稅率

“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷項(xiàng)稅額。以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅：客戶以積分兌換移動(dòng)自有電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅；客戶以積分兌換移動(dòng)外購(gòu)的商品或應(yīng)稅服務(wù)，根據(jù)兌換的第三方服務(wù)或產(chǎn)品的購(gòu)入價(jià)格及相應(yīng)的稅率繳納增值稅。

消費(fèi)者因素：微信等社交平臺(tái)的發(fā)展改變了移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣。如消費(fèi)者對(duì)移動(dòng)語(yǔ)音通話的使用量有所減少，學(xué)生族等年輕人對(duì)網(wǎng)絡(luò)流量的要求更高。

聯(lián)通簽到活動(dòng)：聯(lián)通高德地圖簽到送流量、短信、話費(fèi)等活動(dòng)；

因此，在營(yíng)改增背景下，可以利用“營(yíng)改增”政策，并結(jié)合移動(dòng)客戶的消費(fèi)習(xí)慣，借鑒其他公司的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，推出新套餐，以滿足消費(fèi)者需求甚至促使其轉(zhuǎn)換消費(fèi)模式，并達(dá)到節(jié)稅效果，增加企業(yè)效益。

2、籌劃戰(zhàn)術(shù)

對(duì)于月租不含任何基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)的套餐業(yè)務(wù)

根據(jù)省公司及相關(guān)稅務(wù)政策，對(duì)于客戶套餐月租費(fèi)用，若是不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)分別核算的，則以增值業(yè)務(wù)：基礎(chǔ)業(yè)務(wù)=39：61劃分。其中，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)以11%、增值業(yè)務(wù)以6%的稅率征增值稅。

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

比如，中移動(dòng)H公司的老套餐（即不含有任何通話時(shí)長(zhǎng)、免費(fèi)短信或是 GPRS流量）主要有：①普通全球通套餐；②神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐[OCS]。這兩種套餐的月租費(fèi)用不能劃分為基礎(chǔ)服務(wù)和增值服務(wù)。

目前，中移動(dòng)H公司普通全球通套餐和神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi) 8 元租費(fèi)套餐的月收入分別約為178100.00元和224520.00。此時(shí)，增值稅銷項(xiàng)稅為：

①（178100×61%）÷（1+11%）×11%+（178100×39%）÷（1+6%）×6%=14687.87元；

②（224520×61%）÷（1+11%）×11%+（224520×39%）÷（1+6%）×6%=18528.72元；

合計(jì)為33216.59元。

（2）籌劃方案

中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出套餐A與套餐B，分別與普通全球通套餐和神州行長(zhǎng)途卡新資費(fèi)8元租費(fèi)套餐相對(duì)應(yīng)，月租費(fèi)用不變，但中移動(dòng)H公司可以配合套餐A和套餐B分別推出一個(gè)“0元包”?！?元包”中含有10H流量和10條短信，中移動(dòng)H公司鼓勵(lì)這批客戶推廣使用“0元包”，這樣新套餐不僅給予了客戶更多優(yōu)惠，增大吸引力度，套餐A和B也可以劃分為增值業(yè)務(wù)套餐，起到節(jié)稅效果。

假如所有使用普通全球通套餐及神州行 8 元套餐的客戶均使用新套餐與“0元包”，則增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

① 178100÷（1+6%）×6%=10081.12元；

② 224520÷（1+6%）×6%=12708.68元；

合計(jì)為22789.8元，即推廣新套餐后每月節(jié)省增值稅銷項(xiàng)稅10426.79元。

對(duì)于使用包含語(yǔ)音、流量、短信等的套餐業(yè)務(wù)

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀

以目前中移動(dòng)H公司用戶數(shù)最多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元，約為5萬(wàn)用戶，其套餐內(nèi)容為：全國(guó)接聽(tīng)免費(fèi)（含視頻電話），包括通話時(shí)長(zhǎng)350分鐘、國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)流量30H，贈(zèng)送來(lái)電顯示。目前用戶各業(yè)務(wù)實(shí)際使用情況如圖2-2、2-4以及2-5：

假設(shè)中移動(dòng)H公司產(chǎn)品分?jǐn)倖蝺r(jià)為0.20元/分鐘，數(shù)據(jù)流量平均單價(jià)為0.50元/H。如表2-5所示，則：

語(yǔ)音收入=88×70÷（91-6）=72.5元

流量收入=88×15÷（91-6）=15.5元

增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

①中移動(dòng)H公司語(yǔ)音收入應(yīng)交增值稅/用戶=72.5÷（1+11%）×11%=7.18元

②中移動(dòng)H公司流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=15.5÷（1+6%）×6%=0.88元

③則中移動(dòng)H公司產(chǎn)品每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為8.06元

④因此，中移動(dòng)H公司5萬(wàn)用戶數(shù)每月共需繳納50000×8.06=403000元銷項(xiàng)稅。

（2）籌劃方案

通過(guò)對(duì)中移動(dòng)H公司用戶使用較多的全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元進(jìn)行抽樣飽和度分析，結(jié)果如表2-6所示。

據(jù)抽樣結(jié)果可得出以下結(jié)論：客戶對(duì)流量使用逐漸上升，約有48%的客戶使用流量超過(guò)30H，70%的客戶使用流量在80H以內(nèi)，而通話時(shí)長(zhǎng)在350分鐘內(nèi)的客戶約有80%是通話時(shí)長(zhǎng)在300分鐘以內(nèi)。

針對(duì)該現(xiàn)象，中移動(dòng)H公司現(xiàn)推出新套餐C，其套餐費(fèi)用與全球通全網(wǎng)統(tǒng)一資費(fèi)新商旅套餐88元相同，但中移動(dòng)H公司對(duì)套餐內(nèi)容設(shè)計(jì)量進(jìn)行調(diào)整，將50分鐘通話時(shí)長(zhǎng)替換為60H流量，滿足大部分客戶對(duì)流量的需求。如表3-4所示，則：

中移動(dòng)H公司新套餐C語(yǔ)音收入/用戶=88×60÷（111―6）=50.29元；

中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入/用戶=88×40÷（106―6）=37.71元；

中移動(dòng)H公司新套餐C增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算如下：

⑤中移動(dòng)H公司新套餐C語(yǔ)音收入應(yīng)交增值稅/用戶=50.29÷（1+11%）×11%=4.98元；

⑥中移動(dòng)H公司新套餐C流量收入應(yīng)交增值稅/用戶=37.71÷（1+6%）×6%=2.13元；

⑦中移動(dòng)H公司C套餐每用戶收入應(yīng)交增值稅合計(jì)為7.22元，兩者相比較（⑦-③）可節(jié)約增值稅銷項(xiàng)稅0.95元/用戶。

⑧假設(shè)約有2.5萬(wàn)用戶更換此套餐，則中移動(dòng)H公司每月節(jié)約銷項(xiàng)稅共25000×0.95=23750元，每年可節(jié)約銷項(xiàng)稅23750*12=285000元。

（3）效果評(píng)估

中移動(dòng)H公司其他品牌套餐如4G業(yè)務(wù)套餐的推廣也可按照該方案先進(jìn)行客戶業(yè)務(wù)使用飽和度分析，再針對(duì)分析結(jié)果優(yōu)化套餐內(nèi)容，推出新套餐，并引導(dǎo)老客戶使用更貼合自身需求但資費(fèi)不變的新套餐，從而達(dá)到既節(jié)稅又吸引住客戶、優(yōu)化資源的目的。

三、“營(yíng)改增”下H公司納稅籌劃方向

（一）轉(zhuǎn)變政企客戶贈(zèng)送方式、節(jié)約稅負(fù)

政策規(guī)定：附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)，按照折扣折讓處理，以折扣后金額計(jì)銷項(xiàng)稅額；以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅；贈(zèng)送充值卡需作視同銷售處理。因此，目前尚有向政企客戶贈(zèng)送充值卡，而將贈(zèng)送充值卡轉(zhuǎn)為贈(zèng)送話費(fèi)，或以積分兌換話費(fèi)的形式贈(zèng)送，可節(jié)約稅額。

（二）大力增加固定資產(chǎn)、增加可抵扣項(xiàng)目

由于自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

移動(dòng)正大力拓展4G業(yè)務(wù)，這必然會(huì)需要基站及其他設(shè)備提供支撐。而且省公司會(huì)在項(xiàng)目進(jìn)行前定性規(guī)定項(xiàng)目為動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目或者不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)所有費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。而在“營(yíng)改增”政策的背景下，在進(jìn)行基站建設(shè)時(shí)固定資產(chǎn)可抵扣，需注意根據(jù)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的相關(guān)規(guī)定，取得增值稅增值稅可抵扣憑證，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理，增加可抵扣項(xiàng)目

政策定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票在規(guī)定期限內(nèi)完成認(rèn)證，才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

①加強(qiáng)采購(gòu)管理，選擇適當(dāng)?shù)墓?yīng)商，盡量獲取增值稅可抵扣憑證，增加增值稅可抵扣項(xiàng)。

②細(xì)分增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，優(yōu)化合同條款，如代維費(fèi)支出中，可能存在增值稅稅率為6% 的系統(tǒng)維護(hù)，及17%的設(shè)備維修，要注意劃分不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，與合作方做好溝通，分別獲取不同稅率的增值稅專用發(fā)票。

（四）合理化租車籌劃，提高成本費(fèi)用抵扣率

根據(jù)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃適用于17%的增值稅稅率。其常見(jiàn)業(yè)務(wù)有：?jiǎn)为?dú)的車輛不含司機(jī)服務(wù)租賃合同。

而陸路運(yùn)輸服務(wù)適用于11%的增值稅稅率。由以上規(guī)定可看到，兩者有稅率差異，可通過(guò)相關(guān)籌劃以提高成本費(fèi)用抵扣率。

對(duì)于中國(guó)移H公司來(lái)說(shuō)，目前的租車方式都是與租車公司合作，車輛與司機(jī)一起租的，因此，可以采取以下兩點(diǎn)方案：

①在租車時(shí)，合同條款中只租用車輛，不含司機(jī)服務(wù)，使其為有形動(dòng)產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)性租賃，而非陸路運(yùn)輸服務(wù)。

②充分了解出租企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)及適用稅率，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的出租企業(yè)合作。因?yàn)閷?duì)于車輛提供企業(yè)而言，如果存在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)前購(gòu)入的車輛用于出租，可以申請(qǐng)征簡(jiǎn)易征收的方式繳稅，即按3%的稅率征稅，將無(wú)法向企業(yè)提供增值稅。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

    宏觀稅負(fù)通常被表述為稅收總量占經(jīng)濟(jì)總量的比重。其中，稅收總量可用稅收收入、財(cái)政收入與政府收入三個(gè)指標(biāo)表示，經(jīng)濟(jì)總量可用國(guó)民生產(chǎn)總值(GNP)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)兩個(gè)指標(biāo)表示。根據(jù)國(guó)際可比性要求，本文以財(cái)政收入占GDP的比重表示宏觀稅負(fù)水平。

    1994年，為建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，同時(shí)為解決財(cái)政收入占GDP比重持續(xù)下降問(wèn)題，我國(guó)進(jìn)行了劃時(shí)代的稅收制度改革，確立了流轉(zhuǎn)稅、所得稅與財(cái)產(chǎn)稅并存的現(xiàn)代稅收體系。1995年起，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平持續(xù)提高，1995年為10.27%，2000年為13.50%，2005年為17.11%，2010年為20.07%，15年間共提高了10個(gè)百分點(diǎn)，每年平均提高0.4個(gè)百分點(diǎn)。①

    對(duì)我國(guó)15年來(lái)宏觀稅負(fù)的變化與未來(lái)宏觀稅負(fù)的走勢(shì)，稅收理論界與稅收決策部門(mén)進(jìn)行了深入探討。當(dāng)前比較一致的看法是：我國(guó)宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)過(guò)快，宏觀稅負(fù)水平偏高；應(yīng)當(dāng)實(shí)行減稅政策，控制宏觀稅負(fù)增長(zhǎng)，降低宏觀稅負(fù)水平。

    本文的觀點(diǎn)是：15年來(lái)，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的變化符合宏觀稅負(fù)水平的變化規(guī)律，不存在增長(zhǎng)過(guò)快與水平過(guò)高問(wèn)題；在未來(lái)二三十年內(nèi)，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平不是應(yīng)當(dāng)降低，而是應(yīng)當(dāng)提高，但提高的速度應(yīng)當(dāng)逐漸放慢。具體說(shuō)明如下：

    (一)我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的變化符合宏觀稅負(fù)水平的變化規(guī)律

    宏觀稅負(fù)水平通常受政府職能、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與稅收征管能力等眾多因素影響，其中起決定作用的是以人均收入水平為代表的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。隨著人均收入水平的提高，一方面，收入中用于滿足生存消費(fèi)之后的剩余越來(lái)越多，稅收的源泉日益充沛；另一方面，人們的生活水平日益提高，對(duì)教育、醫(yī)療、交通、通訊等發(fā)展性消費(fèi)的需要日益增加，形成了新的規(guī)模更大的公共需要；隨著消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行必要的調(diào)整，工業(yè)化水平不斷提高，由此一方面形成了對(duì)于教育、醫(yī)療、交通、通訊、環(huán)境保護(hù)等新的規(guī)模更大的公共需要，一方面帶來(lái)了城市的產(chǎn)生與發(fā)展，提高了城市化水平；隨著城市的出現(xiàn)與城市化水平的提高，人們對(duì)于公共安全、環(huán)境保護(hù)、基礎(chǔ)設(shè)施的需要不斷增加。稅收源泉的變化為提高宏觀稅負(fù)水平提供了可能，公共需要的變化為提高宏觀稅負(fù)水平提供了需要。在“可能”與“需要”兩方面因素的共同作用下，宏觀稅負(fù)水平顯著提高。人均收入水平對(duì)宏觀稅負(fù)水平的決定機(jī)制如圖1所示。

    

    

    實(shí)際情況也是如此。在1900-2000年的100年中，主要發(fā)達(dá)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的變化基本上是“S”型的。表1中，英國(guó)宏觀稅負(fù)水平的變化是：1910年代以前處于較低水平，1910-1940年快速提高，1940年以后處于較高水平且相對(duì)穩(wěn)定；法國(guó)宏觀稅負(fù)水平的變化是：1910年代以前處于較低水平，1910-1950年快速提高，1950年代以后處于較高水平且相對(duì)穩(wěn)定；德國(guó)宏觀稅負(fù)水平的變化是：1910年以前處于較低水平，1920-1950年快速提高，1960年以后處于較高水平且相對(duì)穩(wěn)定；意大利宏觀稅負(fù)水平的變化是：1910年以前處于較低水平，1920-1980年快速提高，1990年以后處于較高水平且相對(duì)穩(wěn)定；美國(guó)宏觀稅負(fù)水平的變化是：1910年以前處于較低水平，1920-1950年快速提高，1960年以后處于較高水平且相對(duì)穩(wěn)定；加拿大宏觀稅負(fù)水平的變化軌跡是：1930年以前處于較低水平，1930-1970年快速提高，1980年以后處于較高水平且相對(duì)穩(wěn)定；日本宏觀稅負(fù)水平的變化是：1900年以前處于較低水平，1910年以后處于較高水平。需要指出的是，由于無(wú)法獲得地方政府收入的全部數(shù)據(jù)，表1中的宏觀稅負(fù)水平只是中央政府收入占GDP的比重。若將地方政府收入包括在內(nèi)，各國(guó)的宏觀稅負(fù)水平會(huì)相應(yīng)提高，宏觀稅負(fù)水平變化的拐點(diǎn)也會(huì)隨之發(fā)生變化。

    

    就不同收入水平國(guó)家的情況看，其從1996-2007年宏觀稅負(fù)水平的走勢(shì)也具有“S”型曲線特征。表2數(shù)據(jù)顯示，在1996-2007年的12年中，低收入國(guó)家的平均宏觀稅負(fù)水平由11.08%提高到12.75%，年均提高0.07個(gè)百分點(diǎn)，基本上處于較低水平相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)；中低等收入國(guó)家的平均宏觀稅負(fù)水平由21.98%提高到28.40%，年均提高5.35個(gè)百分點(diǎn)，基本上處于快速提高時(shí)期，且提高的幅度比較大；中高等收入國(guó)家的平均宏觀稅負(fù)水平由23.76%提高到27.36%，年均提高3個(gè)百分點(diǎn)，基本上處于快速提高時(shí)期，但提高的幅度比較?。桓呤杖雵?guó)家的平均宏觀稅負(fù)水平由33.25%下降到32.46%，年均下降0.06個(gè)百分點(diǎn)，基本上處于較高水平相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)。

    

    在過(guò)去的15年中，我國(guó)處于中低收入國(guó)家發(fā)展階段。我國(guó)人均GDP1995年為290美元，2000年為856美元，2005年為1 703美元，2010年為4 528美元。③按照世界銀行收入水平劃分標(biāo)準(zhǔn)，④我國(guó)于1998年開(kāi)始進(jìn)入中低收入國(guó)家行列，于2010年開(kāi)始進(jìn)入中高收入國(guó)家行列。根據(jù)宏觀稅負(fù)水平變化規(guī)律，在“S”型曲線中部前半段，即中低收入國(guó)家發(fā)展階段，宏觀稅負(fù)水平將加速提高。由此判斷，在過(guò)去的15年中，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平持續(xù)提高符合宏觀稅負(fù)水平變化規(guī)律，不存在增長(zhǎng)過(guò)快問(wèn)題。

    (二)在未來(lái)二三十年內(nèi)，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平將繼續(xù)提高，但提高的速度將逐漸放慢

    在未來(lái)二三十年內(nèi)，我國(guó)將處于中高等收入國(guó)家發(fā)展階段。根據(jù)宏觀稅負(fù)水平變化規(guī)律，在這個(gè)階段，隨著人均收入水平的提高、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與政府職能、公共支出的變化，宏觀稅負(fù)水平將繼續(xù)提高；同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的幅度逐漸減小，政府職能的變化越來(lái)越小，宏觀稅負(fù)水平的提高速度將逐漸放慢。

    從實(shí)際情況看，在未來(lái)二三十年內(nèi)，根據(jù)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求，我國(guó)將轉(zhuǎn)變政府職能，大幅度增加教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障等基本公共服務(wù)的支出，提高政府教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、社會(huì)保障支出占GDP的比重，由此必然拉動(dòng)宏觀稅負(fù)水平繼續(xù)提高。目前，政府教育支出占GDP的比重為3.06%，⑤低于4%的既定目標(biāo)近1個(gè)百分點(diǎn)；政府醫(yī)療衛(wèi)生支出占GDP的比重為1.17%，⑥相當(dāng)于全國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生總支出的20%；政府社會(huì)保障支出占財(cái)政支出的比重為9.97%，⑦低于25%的既定目標(biāo)15個(gè)百分點(diǎn)。為改變這種狀況，增加政府的教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出與社會(huì)保障支出，需要提高宏觀稅負(fù)水平。此外，我國(guó)目前的國(guó)防支出不足。政 府國(guó)防支出占GDP的比重為1.4%，相當(dāng)于世界平均水平的1/2；居民人均軍費(fèi)為55美元，相當(dāng)于世界平均水平的1/4、英國(guó)與法國(guó)的1/20、美國(guó)的1/50。⑧為增強(qiáng)國(guó)防力量，需要增加政府國(guó)防支出，為此也需要提高宏觀稅負(fù)水平。

    誠(chéng)然，我國(guó)現(xiàn)階段行政人員過(guò)多，行政支出過(guò)大。在未來(lái)二三十年內(nèi)，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變與行政效率的提高，行政人員將減少，行政支出占GDP的比重將降低。但是，與增加政府教育支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、社會(huì)保障支出與國(guó)防支出的迫切需要相比，財(cái)政支出總額將繼續(xù)增加，宏觀稅負(fù)水平將繼續(xù)提高。

    二、稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整

    宏觀稅負(fù)水平變化，一方面反映著公共支出變化，一方面依賴于稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整。沒(méi)有稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，就沒(méi)有宏觀稅負(fù)水平變化。在未來(lái)二三十年內(nèi)，要繼續(xù)提高宏觀稅負(fù)水平，必須對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。

    (一)調(diào)整治稅思想

    經(jīng)濟(jì)體制改革以來(lái)，稅收不僅成為政府取得收入的主要形式，而且成為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。隨著稅收作用的增強(qiáng)，“稅收萬(wàn)能論”的傾向日益明顯。為了增加政府收入，在選擇收入形式時(shí)，首先不是運(yùn)用資源收益、企業(yè)利潤(rùn)與使用費(fèi)等契約性政府收入形式，而是“積極”運(yùn)用稅收，并在許多應(yīng)當(dāng)征收資源收益、企業(yè)利潤(rùn)與使用費(fèi)的場(chǎng)合實(shí)行了“租改稅”、“利改稅”與“費(fèi)改稅”；為了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，在選擇調(diào)節(jié)手段時(shí)，首先不是運(yùn)用價(jià)格、財(cái)政支出等其他調(diào)節(jié)手段，而是“積極”運(yùn)用稅收，并在許多應(yīng)當(dāng)運(yùn)用價(jià)格手段與財(cái)政支出手段的場(chǎng)合實(shí)行了稅收對(duì)價(jià)格與財(cái)政支出的替代。

    事實(shí)上，稅收是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的侵犯，是民眾最不喜歡甚至厭惡的東西。在收入方面，稅收最容易激化矛盾、催生民變。在調(diào)節(jié)方面，稅收作用十分有限。就調(diào)節(jié)資源配置而言，稅收的調(diào)節(jié)手段是減免稅。實(shí)際上，減免稅與增加稅收是同義詞。在稅收總量不變的前提下，對(duì)一個(gè)地區(qū)或行業(yè)減免稅，必然要增加其他地區(qū)或行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，結(jié)果只能是扭曲要素或產(chǎn)品價(jià)格，降低經(jīng)濟(jì)效率。就調(diào)節(jié)收入分配而言，稅收的調(diào)節(jié)手段主要是累進(jìn)所得稅。實(shí)際上，即便在市場(chǎng)機(jī)制比較完善、政府行為比較合理的條件下，累進(jìn)所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也是有限的。佩奇曼對(duì)美國(guó)稅收負(fù)擔(dān)分配的經(jīng)驗(yàn)分析表明：所得稅具有累進(jìn)性；貨物和勞務(wù)稅具有累退性；在整個(gè)稅收負(fù)擔(dān)分配中，所得稅的累進(jìn)性大部分被貨物和勞務(wù)稅的累退性所抵消，不同收入階層居民承受的稅收負(fù)擔(dān)大體上是成比例的，對(duì)收入分配沒(méi)有明顯的調(diào)節(jié)作用。⑨伯德與伍爾夫在研究稅收與收入分配關(guān)系時(shí)指出：無(wú)論如何，稅收不可能使窮人變富；要改變窮人生活狀況，必須依靠政府支出。⑩在我國(guó)現(xiàn)階段，不合理的收入差距集中表現(xiàn)為城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、壟斷部門(mén)與競(jìng)爭(zhēng)部門(mén)之間、政府官員與普通職工之間的收入差距。這些收入差距主要不是由市場(chǎng)機(jī)制不完善造成的，而是由政府行為不合理造成。要消除這種不合理的收入差距，必須改變政府行為，而不能簡(jiǎn)單地依靠稅收調(diào)節(jié)。

    由于上述原因，在西方，從重商主義至今，至少在理論上，一直把稅收作為取得收入的最后手段。在中國(guó)，早在春秋時(shí)期，為實(shí)現(xiàn)“民不加賦而國(guó)用饒”的理想，就開(kāi)創(chuàng)了“官天財(cái)”、“官山海”的財(cái)政實(shí)踐。我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)當(dāng)吸收并堅(jiān)持這些在古今中外具有普遍適用性的理財(cái)思想與治稅思想，正確發(fā)揮稅收作用。在取得收入方面，首先應(yīng)當(dāng)發(fā)揮資源收益、企業(yè)利潤(rùn)與使用費(fèi)等契約性政府收入形式的作用，只有在契約性政府收入不足以滿足政府支出需要時(shí)，才有必要運(yùn)用稅收；在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面，首先應(yīng)當(dāng)發(fā)揮價(jià)格、財(cái)政支出等其他經(jīng)濟(jì)手段的作用，只有在其他調(diào)節(jié)手段失靈的條件下，才有必要運(yùn)用稅收。

    (二)優(yōu)化稅收依存度

    除公債外，政府收入包括兩種類型：一是強(qiáng)制性收入，其中主要是稅收；二是契約性收入，具體包括資源收益、企業(yè)利潤(rùn)、使用費(fèi)等。稅收依存度問(wèn)題，實(shí)質(zhì)是強(qiáng)制性收入占政府收入的比重問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)階段，自然資源歸國(guó)家所有，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位。由這種經(jīng)濟(jì)制度決定，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，契約性收入占政府收入的比重要相對(duì)大些，強(qiáng)制性收入占政府收入的比重要相對(duì)小些。這是我國(guó)財(cái)政與西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政的一個(gè)重要區(qū)別。就治稅思想而言，契約性收入比重越高，民眾負(fù)擔(dān)越輕；強(qiáng)制性收入比重越高，政府收入越可靠。契約性收入與強(qiáng)制性收入的比重問(wèn)題，實(shí)際上是民眾利益與政府利益的關(guān)系問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)階段，民生的要求日益強(qiáng)烈，民主的程度日益提高，確定契約性收入與強(qiáng)制性收入的比重，不能只考慮政府收入的可靠性，不關(guān)注民生負(fù)擔(dān)的輕重。因此，在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)制度框架下，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮資源收益、企業(yè)利潤(rùn)等契約性收入形式的作用，適當(dāng)提高契約性收入占政府收入的比重，降低強(qiáng)制性收入占政府收入的比重。

    (三)建立健全契約性政府收入體系

    契約性政府收入是以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的政府收入，主要包括資源收益、企業(yè)利潤(rùn)與使用費(fèi)。

    1.資源收益。自然資源歸國(guó)家所有，實(shí)行資產(chǎn)化管理。開(kāi)發(fā)、利用自然資源的企業(yè)與個(gè)人應(yīng)當(dāng)向政府繳納資源收益。目前，我國(guó)資源收益體系不健全，制度不合理。為改變這種狀況，需要建立健全資源收益體系，征收土地資源收益、礦產(chǎn)資源收益、水資源收益；同時(shí)要改進(jìn)資源收益制度，對(duì)開(kāi)發(fā)、利用自然資源的企業(yè)與個(gè)人征收“三金”：一是對(duì)取得自然資源開(kāi)發(fā)利用權(quán)的企業(yè)與個(gè)人征收資源使用許可金；二是對(duì)自然資源開(kāi)發(fā)利用活動(dòng)征收資源租金；三是對(duì)由開(kāi)發(fā)利用自然資源獲得的超額利潤(rùn)征收特別收益金。

    第一，土地資源收益。我國(guó)現(xiàn)行土地資源收益制度是：在取得土地使用權(quán)環(huán)節(jié)，向土地受讓人征收土地出讓金；在占有土地環(huán)節(jié)，向土地使用人征收土地使用稅；在土地收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，向土地出讓人征收土地增值稅。這種收益制度的問(wèn)題主要有兩點(diǎn)：一是以土地出讓金代替土地使用許可金、土地資源租金與土地特別收益金，致使土地出讓金規(guī)模巨大，地方政府過(guò)分依賴“土地財(cái)政”，企業(yè)與居民負(fù)擔(dān)過(guò)重；二是土地使用稅征收范圍小、征收標(biāo)準(zhǔn)低，致使土地收益大量流失，難以實(shí)現(xiàn)土地的合理開(kāi)發(fā)與利用。解決辦法是：首先，分解土地出讓金，分別征收土地使用許可金、土地租金與土地特別收益金；其次，將土地使用稅改為土地租金，擴(kuò)大征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行分 類、分級(jí)從量定額征收；最后，將土地增值稅改為土地特別收益金，按超額利潤(rùn)水平累進(jìn)征收。

    第二，礦產(chǎn)資源收益。我國(guó)現(xiàn)行礦產(chǎn)資源收益制度是：在取得礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)權(quán)環(huán)節(jié)，征收采礦權(quán)使用費(fèi)；在占有礦產(chǎn)資源環(huán)節(jié)，征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與資源稅(對(duì)海洋石油資源征收礦區(qū)使用費(fèi))；在礦產(chǎn)資源收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，對(duì)石油開(kāi)采企業(yè)銷售國(guó)產(chǎn)石油取得的超額收入征收特別收益金。這種收益制度的問(wèn)題主要有三點(diǎn)：一是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與資源稅同為資源租金，屬于重復(fù)征收；二是資源稅按照礦產(chǎn)品的數(shù)量計(jì)征，隨著礦產(chǎn)品價(jià)格的提高，稅收占資源收益的比重越來(lái)越低，稅收收入大量流失，資源的合理開(kāi)發(fā)與利用難以實(shí)現(xiàn)；三是特別收益金只適用于石油開(kāi)采企業(yè)，未適用于其他礦產(chǎn)資源開(kāi)采企業(yè)，征收范圍小。解決辦法是：首先，保留采礦權(quán)使用費(fèi)；其次，合并礦產(chǎn)資源使用費(fèi)與資源稅，按照礦產(chǎn)品數(shù)量，根據(jù)級(jí)差收入的有無(wú)與大小，統(tǒng)一征收礦產(chǎn)資源租金；最后，擴(kuò)大特別收益金的征收范圍，對(duì)所有資源開(kāi)發(fā)企業(yè)，根據(jù)超額利潤(rùn)的有無(wú)與多少，采用累進(jìn)比率，統(tǒng)一征收特別收益金。

    第三，水資源收益。我國(guó)現(xiàn)行水流資源收益制度是：在使用環(huán)節(jié)，征收水資源費(fèi)，具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市制定。這種收益制度的問(wèn)題主要有三點(diǎn)：一是在取得水資源使用權(quán)環(huán)節(jié)，只實(shí)行許可證制度，不征收許可金；二是在水資源使用環(huán)節(jié)，水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)低，地區(qū)差異大；三是在水資源收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，沒(méi)有征收特別收益金。所有這些問(wèn)題，都不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)水資源的所有權(quán)，也不利于水資源的保護(hù)與利用。解決辦法是：首先，在取得水資源使用權(quán)環(huán)節(jié)，征收許可金；其次，在水資源使用環(huán)節(jié)，征收水資源租金，并加大中央政府協(xié)調(diào)力度，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，縮小地區(qū)差異；最后，在水資源收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)行“階梯式水價(jià)”后形成的超額利潤(rùn)，征收特別收益金。

    2.企業(yè)利潤(rùn)。國(guó)有企業(yè)歸國(guó)家所有，一部分國(guó)有企業(yè)實(shí)行政府控制下的壟斷經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)向政府上繳利潤(rùn)。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)制度是：實(shí)行國(guó)有資本金經(jīng)營(yíng)預(yù)算的國(guó)有企業(yè)，按照5%、10%、15%的比例向政府上繳利潤(rùn)。這種制度的問(wèn)題主要有兩點(diǎn)：一是實(shí)行國(guó)有資本金經(jīng)營(yíng)預(yù)算的國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)，未實(shí)行國(guó)有資本金經(jīng)營(yíng)預(yù)算的國(guó)有企業(yè)不上繳利潤(rùn)，沒(méi)有完整體現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)，既造成了政府收入的流失，又不利于國(guó)有企業(yè)之間和國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)之間平等競(jìng)爭(zhēng)；二是按照5%、10%、15%的固定差別比例向政府上繳利潤(rùn)，沒(méi)有充分體現(xiàn)政府在形成市場(chǎng)壟斷方面的經(jīng)營(yíng)權(quán)，大量超額利潤(rùn)由壟斷企業(yè)占有并部分地轉(zhuǎn)化為壟斷企業(yè)職工個(gè)人收入，既造成政府收入流失，又不利于壟斷性國(guó)有企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)性國(guó)有企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)。為改變這種狀況，應(yīng)當(dāng)實(shí)行統(tǒng)一的二次利潤(rùn)上繳制度：首先，依據(jù)國(guó)家對(duì)國(guó)有資本金的所有權(quán)，對(duì)所有國(guó)有企業(yè)，按照國(guó)有資本金的數(shù)量，統(tǒng)一收取利息或股息；其次，依據(jù)政府在形成壟斷市場(chǎng)方面的經(jīng)營(yíng)權(quán)，對(duì)實(shí)行壟斷經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)，另行收取一部分超額利潤(rùn)。

    3.使用費(fèi)。政府收費(fèi)包括兩部分：一部分以政府管制為根據(jù)，屬于強(qiáng)制性收入，通常稱為監(jiān)管費(fèi)；一部分以政府服務(wù)為根據(jù)，屬于契約性收入，通常稱為使用費(fèi)。目前，我國(guó)對(duì)使用費(fèi)的認(rèn)識(shí)不全面，傾向于把征收使用費(fèi)籠統(tǒng)地概括為“亂收費(fèi)”；在治理“亂收費(fèi)”過(guò)程中，忽視使用費(fèi)的積極作用，傾向于采取“一刀切”的辦法實(shí)行“費(fèi)改稅”。事實(shí)上，使用費(fèi)直接體現(xiàn)政府與受益者的互利關(guān)系，既是政府取得收入的理想形式，也有利于優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效率，因此，在可能征收使用費(fèi)的場(chǎng)合，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮使用費(fèi)的作用?，F(xiàn)實(shí)生活中的“亂收費(fèi)”問(wèn)題，主要不在于“費(fèi)”不合理，而在于費(fèi)的“亂收”。正確解決“亂收費(fèi)”問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在全國(guó)范圍內(nèi)集中費(fèi)權(quán)，由宏觀經(jīng)濟(jì)部門(mén)設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)制定費(fèi)的征收辦法，交由各地區(qū)、各部門(mén)分別征收。

    (四)實(shí)行社會(huì)保障基金稅費(fèi)分流

    建立覆蓋全民的社會(huì)保障體系必須完善社會(huì)保障基金的籌集方式。目前，我國(guó)社會(huì)保障基金的籌集主要采取收費(fèi)方式。這是社會(huì)保障覆蓋范圍小、統(tǒng)籌層次低的重要原因。為解決這一問(wèn)題，多數(shù)學(xué)者主張開(kāi)征社會(huì)保障稅，部分學(xué)者堅(jiān)持實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)，(11)少數(shù)學(xué)者提出稅費(fèi)分流。(12)本文贊成社會(huì)保障基金的稅費(fèi)分流制度。理由是：稅以政府提供的共同利益為根據(jù)，具有一般報(bào)償性或整體報(bào)償性；費(fèi)以政府提供的個(gè)別利益為根據(jù)，具有特殊報(bào)償性或個(gè)別報(bào)償性。社會(huì)保障基金采取稅與費(fèi)何種形式，取決于社會(huì)保障模式。以“個(gè)人賬戶”為主的社會(huì)保障模式具有顯著的個(gè)別報(bào)償性，應(yīng)當(dāng)采用費(fèi)的形式；以“社會(huì)統(tǒng)籌”為主的社會(huì)保障模式具有顯著的整體報(bào)償性，應(yīng)當(dāng)采用稅的形式。我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)保障實(shí)行“統(tǒng)賬結(jié)合”模式，兼有“社會(huì)統(tǒng)籌”與“個(gè)人賬戶”兩種屬性，應(yīng)當(dāng)實(shí)行稅費(fèi)分流形式。具體設(shè)想是：“社會(huì)統(tǒng)籌”基金實(shí)行社會(huì)保障稅，由國(guó)家稅務(wù)局征收；“個(gè)人賬戶”基金實(shí)行社會(huì)保障費(fèi)，由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)或由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)委托地方稅務(wù)局征收。

    (五)推進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整

    為保證宏觀稅負(fù)的減速增長(zhǎng)，需要對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行既有增又有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。具體措施包括：

    1.增稅措施。在貨物和勞務(wù)稅方面，根據(jù)節(jié)能減排的要求，擴(kuò)大現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍。在所得稅方面，開(kāi)征社會(huì)保障稅，提高社會(huì)保障稅占稅收總額的比重。在財(cái)產(chǎn)稅方面，改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，主要內(nèi)容是：首先，實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅“轉(zhuǎn)型”，由按房產(chǎn)余值征稅改為按房產(chǎn)現(xiàn)值征稅；其次，實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅“擴(kuò)圍”，既對(duì)企業(yè)房產(chǎn)征稅，也對(duì)個(gè)人房產(chǎn)征稅。在適當(dāng)時(shí)機(jī)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

    2.減稅措施。在貨物和勞務(wù)稅方面，逐步以增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，徹底解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在所得稅方面，開(kāi)征社會(huì)保障稅后，按照“大”社會(huì)保障稅、“小”個(gè)人所得稅的模式，對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅進(jìn)行重大改革，實(shí)行有較大免征額的比例所得稅，同時(shí)降低稅率水平。在適當(dāng)時(shí)機(jī)，取消印花稅。

    注釋：

    ①國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2010)》，中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社2011年版。

    ②霍利斯·錢納里、莫伊思·賽爾昆《發(fā)展的型式： 1950-1970》(1975)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1988年版。

    ③國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2010)》，中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社2011年版。

    ④在世界銀行《世界發(fā)展指標(biāo)》中，收入水平的劃分標(biāo)準(zhǔn)每年進(jìn)行調(diào)整。1989年的標(biāo)準(zhǔn)是：人均GDP小于580美元為低收入國(guó)家；580～2 399美元為中下等收入國(guó)家；2 400～5 999美元為中上等收入國(guó)家；大于6 000美元為高收入國(guó)家。1999年的標(biāo)準(zhǔn)是：人均GDP 725美元以下為低收入國(guó)家；726～2 995美元為中下等收入國(guó)家；2 996～9 265美元為中上等lwxz8.com 北京寫(xiě)作論文收入國(guó)家；9 266美元以上為高收入國(guó)家。2008年的標(biāo)準(zhǔn)是：人均GDP小于756美元為低收入國(guó)家；756～3 855美元為中下等收入國(guó)家；3 856～11 905美元為中上等收入國(guó)家；大于11905美元為高收入國(guó)家。

    ⑤⑥⑦國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》，中國(guó)統(tǒng)計(jì)出版社2010年版。

    ⑧姜魯鳴《世界坐標(biāo)系中的中國(guó)國(guó)防費(fèi)》，《中國(guó)國(guó)防報(bào)》2011年1月11日。

    ⑨約瑟夫·A.佩奇曼《租稅落誰(shuí)家：美國(guó)1966-1985》(1985)，臺(tái)灣“財(cái)政部”財(cái)稅人員訓(xùn)練所1998年版。

篇8

折疊降低稅率 供給學(xué)派斷言，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的自然動(dòng)力被窒息的地方用財(cái)政支出刺激需求的增長(zhǎng)，只能帶來(lái)通貨膨脹，而累進(jìn)的高所得稅率則是窒息經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和抑制生產(chǎn)發(fā)展的主要障礙。

供給學(xué)派認(rèn)為減稅，特別是降低邊際稅率，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生多方面的積極影響，如鼓勵(lì)人們加班加點(diǎn)，積極經(jīng)營(yíng)，推遲退休，縮短待業(yè)期，從而提高收入。這樣人們就可以有更多的錢用于支出，特別是有更多的錢用于儲(chǔ)蓄,而儲(chǔ)蓄與收入刺激相結(jié)合,又可以鼓勵(lì)投資。在這一點(diǎn)上，正好體現(xiàn)出它與凱恩斯學(xué)派認(rèn)為減稅的作用只在于增加總需求的不同著眼點(diǎn)。供給學(xué)派主張，減稅必須按照激勵(lì)儲(chǔ)蓄和工作并給投資者以鼓舞的方向去設(shè)計(jì)，主張實(shí)行累進(jìn)稅和公司稅的削減。它與主張對(duì)高收入階層增稅而僅僅對(duì)低收入階層減稅的自由主義者完全對(duì)立。供給學(xué)派認(rèn)為，當(dāng)高額累進(jìn)稅率阻止企業(yè)家積累財(cái)富時(shí)，社會(huì)遭受的損失遠(yuǎn)較稅收為多，它喪失的是企業(yè)家發(fā)展自己事業(yè)時(shí)所具有的發(fā)明革新、敢冒風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)新的精神(見(jiàn)供給學(xué)派稅收思想)。+

改革福利

供給學(xué)派認(rèn)為，在財(cái)政支出方面對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起窒息作用的是社會(huì)福利開(kāi)支。他們認(rèn)為所得轉(zhuǎn)移──福利、社會(huì)保險(xiǎn)、失業(yè)補(bǔ)助等等，對(duì)個(gè)人進(jìn)取心的消極影響和高累進(jìn)所得稅率相同。這是由于救濟(jì)金的水平并不比個(gè)人從工作中得到的凈所得低多少，在發(fā)放救濟(jì)、津貼前對(duì)申請(qǐng)人作家庭調(diào)查以后所公開(kāi)課征的實(shí)際稅率，使領(lǐng)救濟(jì)金變成一些人賺取另一些人個(gè)人所得的行為。因此這種制度鼓勵(lì)的是那些不想干活的人，而挫傷的則是積極進(jìn)取的人。他們認(rèn)為，美國(guó)現(xiàn)行的福利制度在許多場(chǎng)合使靠福利為生的人獲得超過(guò)許多辛勤工作者凈所得水平的救濟(jì)金。這種不合理的現(xiàn)象將會(huì)導(dǎo)致更高的失業(yè)率。工人們知道失業(yè)救濟(jì)金將幫助自己渡過(guò)失業(yè)期后情愿找季節(jié)性工作，而雇主則愿意在淡季辭退工人，因?yàn)楣と丝梢灶I(lǐng)到失業(yè)補(bǔ)助。供給學(xué)派抨擊美國(guó)聯(lián)邦政府的福利政策是過(guò)時(shí)的凱恩斯觀點(diǎn)的體現(xiàn)。它只關(guān)心維持個(gè)人的收入水平，而不管他們是否工作和儲(chǔ)蓄，只要能消費(fèi)就行。當(dāng)人們靠領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)比靠辛勤工作能生活得一樣好甚至更好時(shí)，這種制度就是完全荒謬的。

實(shí)現(xiàn)平衡

供給學(xué)派反對(duì)赤字財(cái)政政策。他們認(rèn)為，預(yù)算赤字的增加只能剝奪私營(yíng)企業(yè)所需要的資本，并且造成金融市場(chǎng)的"擠出效應(yīng)";或者當(dāng)政府所發(fā)生的虧空是用增加貨幣發(fā)行量去彌補(bǔ)時(shí)，就會(huì)造成通貨膨脹。如果說(shuō)稅收和政府開(kāi)支等量增加，那么私營(yíng)企業(yè)的積極性受到挫傷又會(huì) 使經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步蕭條。他們雖然反對(duì)赤字財(cái)政，卻不贊成把平衡預(yù)算作為實(shí)行減稅的前提條件。他們把主張先有財(cái)政盈余再實(shí)行減稅的人稱為"傳統(tǒng)的預(yù)算平衡論者"加以抨擊。他們認(rèn)為，對(duì)付大手大腳花錢的自由主義者的最好辦法，就是把減稅置于優(yōu)先地位。供給學(xué)派還反對(duì)赤字財(cái)政造成通貨膨脹的見(jiàn)解。他們指出，通貨膨脹基本上是一種貨幣現(xiàn)象。如果美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)不適當(dāng)?shù)卦黾迂泿殴?yīng)量，那么不管預(yù)算是否平衡也會(huì)發(fā)生通貨膨脹。如果財(cái)政部向公眾出售自己的全部債券以彌補(bǔ)赤字，那只不過(guò)是把等量的私人儲(chǔ)蓄吸收過(guò)來(lái)并且提高利息率。把私人投資者從市場(chǎng)上排擠出去肯定不是一種合適的做法，但它不是通貨膨脹的根本原因。不超額增加貨幣數(shù)量，就不會(huì)有物價(jià)水平的普遍上漲。

積極財(cái)政政策助力供給側(cè)改革

■供給管理與需求管理是互補(bǔ)而非對(duì)立的關(guān)系，二者在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)協(xié)同實(shí)施。作為需求管理的重要手段，財(cái)政政策應(yīng)積極發(fā)揮作用以配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，確保穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)的有機(jī)平衡，從而使國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)中高速可持續(xù)發(fā)展。應(yīng)階段性適度提高財(cái)政赤字率;全面落實(shí)減稅政策，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);營(yíng)造有助于PPP深化推進(jìn)的市場(chǎng)環(huán)境，積極優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并重視有效投資;構(gòu)建與我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展時(shí)代背景契合的激勵(lì)相容機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)地方政府科學(xué)發(fā)展的積極性。通過(guò)多措并舉，確保財(cái)政調(diào)控精準(zhǔn)發(fā)力，實(shí)現(xiàn)在短期內(nèi)提振有效需求，在長(zhǎng)期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量的目標(biāo)。

供給側(cè)改革需要積極財(cái)政政策予以配合

2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，“要在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。”今后一段時(shí)期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理重點(diǎn)將向供給管理側(cè)重，但這并不是對(duì)需求管理的否定。就理論層面來(lái)講，供給側(cè)與需求側(cè)其實(shí)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一體兩面：短期內(nèi)，繁榮與蕭條的更替源于總需求圍繞總供給波動(dòng)所引起的經(jīng)濟(jì)景氣度的周期性變換;但長(zhǎng)期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的恒久動(dòng)力源自有效供給對(duì)有效需求的回應(yīng)與引導(dǎo)。供給管理與需求管理是互補(bǔ)而非對(duì)立的關(guān)系，二者在具體政策實(shí)踐中應(yīng)協(xié)同實(shí)施。作為需求管理的重要手段，我國(guó)財(cái)政政策仍有廣闊操作空間并且應(yīng)積極發(fā)揮作用以配合供給側(cè)改革。不妨從兩個(gè)方面展開(kāi)釋疑。

一方面，應(yīng)以需求適度擴(kuò)張來(lái)舒緩結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革所衍生的外溢性張力。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，其中有世界經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)周期與我國(guó)經(jīng)濟(jì)自身運(yùn)行周期共同交織的因素，也有我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期粗放型發(fā)展累積下的結(jié)構(gòu)性因素?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡所引發(fā)的潛在總供給弱化是經(jīng)濟(jì)增速下降的根源。“供給側(cè)改革”就是通過(guò)優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)供給側(cè)的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與效益，使供給結(jié)構(gòu)有效適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化，完成市場(chǎng)出清，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但應(yīng)當(dāng)注意，首先，目前國(guó)民經(jīng)濟(jì)需求側(cè)仍較為疲軟(PPI、CPI和PMI等指數(shù)走低、產(chǎn)能過(guò)剩、市場(chǎng)投資與消費(fèi)信心不足、出口相對(duì)低迷)，源于歐文·費(fèi)雪所謂的“通縮債務(wù)效應(yīng)”——該理論近期被學(xué)術(shù)界廣泛討論。而宏觀經(jīng)濟(jì)前沿理論中的“薩伊逆否命題”即“持續(xù)的短期需求不足必然引致中長(zhǎng)期供給能力的削弱，造成潛在增速下滑，引發(fā)中長(zhǎng)期持續(xù)低迷”，更是給當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)以深刻警示。所以說(shuō)，要認(rèn)識(shí)到持續(xù)性低迷可能成為未來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)有效的需求管理政策亟待推出。其次，即使大力推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革也應(yīng)用需求適度擴(kuò)張協(xié)同配合。不可否認(rèn)，去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿等結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整方案，短期內(nèi)不可避免地會(huì)加大經(jīng)濟(jì)下行壓力，其間的勞動(dòng)力失業(yè)與再就業(yè)、舊業(yè)態(tài)淘汰與新業(yè)態(tài)重塑等問(wèn)題，均要需求管理予以托底。需求管理通常借助于貨幣政策與財(cái)政政策。但較之財(cái)政政策，我國(guó)貨幣政策總量性特征較為突出，而結(jié)構(gòu)性特征仍不甚理想。當(dāng)下貨幣政策在傳導(dǎo)機(jī)制與調(diào)控參數(shù)等方面仍不順暢;作為調(diào)控信號(hào)接收端的微觀主體仍未實(shí)現(xiàn)優(yōu)化重構(gòu)，“僵尸企業(yè)”有待清理，剛性兌付與預(yù)算軟約束普遍存在，這使得微觀基礎(chǔ)對(duì)貨幣調(diào)控信號(hào)靈敏度缺失。為化解這些梗阻，需進(jìn)一步深化金融改革和市場(chǎng)化改革，優(yōu)化貨幣調(diào)控的金融生態(tài)環(huán)境與微觀基礎(chǔ)。眼下若貿(mào)然采取大規(guī)模貨幣寬松，無(wú)疑會(huì)形成“大水漫灌”，不但無(wú)法有效緩解市場(chǎng)中結(jié)構(gòu)化的流動(dòng)，而且會(huì)干擾市場(chǎng)出清、助漲資產(chǎn)價(jià)格泡沫并加大資本外流壓力，甚至可能會(huì)給今后幾年埋下新一輪通脹風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)性矛盾持續(xù)固化。因此，以需求適度擴(kuò)張為結(jié)構(gòu)性優(yōu)化改革營(yíng)造穩(wěn)健宏觀環(huán)境的任務(wù)也就主要靠財(cái)政政策，而貨幣政策需配合財(cái)政政策發(fā)揮輔助對(duì)沖作用。

另一方面，也不應(yīng)忽視財(cái)政政策的供給效應(yīng)。凱恩斯主義框架中，財(cái)政與貨幣政策被局限于通過(guò)相機(jī)抉擇來(lái)發(fā)揮對(duì)總需求“逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向”調(diào)節(jié)之功。但現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，較之供給效應(yīng)偏弱的貨幣政策，財(cái)政政策在長(zhǎng)期內(nèi)卻能有效發(fā)揮供給效應(yīng)。若將財(cái)政政策與產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、微觀政策、改革政策協(xié)調(diào)配合，就能產(chǎn)生微觀與中觀層面的效果，改善供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。例如，運(yùn)用稅收、補(bǔ)給和再分配政策，可以降低生產(chǎn)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)與勞動(dòng)者生產(chǎn)積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和區(qū)域結(jié)構(gòu)。微觀與中觀范疇經(jīng)過(guò)有機(jī)加總，宏觀層面的供給質(zhì)量與效率就會(huì)得到提高。另外，具有供給效應(yīng)的財(cái)政投資(設(shè)備更新、基礎(chǔ)設(shè)施與廠房改造、教育投資等)不僅短期內(nèi)可以拉動(dòng)需求，而且長(zhǎng)遠(yuǎn)看亦能形成高效率資本積累，這將優(yōu)化潛在總供給，為經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期增長(zhǎng)注入穩(wěn)健動(dòng)力。

綜上所述，以積極財(cái)政政策(輔之以穩(wěn)健略偏寬松的貨幣政策)助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，應(yīng)作為近期宏觀調(diào)控理念的明智抉擇。既不搞大規(guī)模、低效率強(qiáng)刺激，也要防止結(jié)構(gòu)性改革所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)順周期收縮，確保為供給側(cè)改革提供穩(wěn)健的宏觀環(huán)境，并逐步為其構(gòu)筑起健康的微觀基礎(chǔ)。

實(shí)施積極財(cái)政政策需化解哪些困局

不可否認(rèn)，過(guò)去傳統(tǒng)的財(cái)政政策已顯現(xiàn)疲態(tài)。近期相關(guān)部門(mén)雖倡導(dǎo)積極財(cái)政政策，但不少地方政府以及私人部門(mén)都處于自發(fā)式去杠桿狀態(tài)，加之財(cái)政收支缺口短期難以彌合等因素的共同疊加，其間產(chǎn)生的對(duì)沖效應(yīng)某種程度上可能弱化財(cái)政政策效果。實(shí)施積極財(cái)政政策過(guò)程中，需妥善化解以下困局。

第一，財(cái)政收入與支出缺口亟待彌合。近年來(lái)，因周期性與結(jié)構(gòu)性因素疊加，各地經(jīng)濟(jì)增速呈現(xiàn)回落。與往年比，各級(jí)政府收入增速降低，但支出壓力依然高企。據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2015年全國(guó)一般公共預(yù)算收入同口徑增長(zhǎng)5.8%，但一般公共預(yù)算支出同口徑增長(zhǎng)則為13.17%。在降杠桿動(dòng)機(jī)下，地方政府以土地出讓獲得債務(wù)收入與預(yù)算外收入等渠道被堵死，而新的規(guī)范性融資渠道相對(duì)有限。地方政府仍承擔(dān)著較多事權(quán)與支出責(zé)任，積極財(cái)政政策使其承受更大壓力，出現(xiàn)了地方配套資金空擋現(xiàn)象;地方債務(wù)置換只是緩解了部分存量債務(wù)的成本壓力，余下11萬(wàn)億存量債務(wù)高額利息支出不容忽視;隨著機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)等社保領(lǐng)域改革，社保支出負(fù)擔(dān)未來(lái)亦會(huì)上升。上述因素使得財(cái)政收支失衡，對(duì)地方財(cái)政發(fā)力空間構(gòu)成一定考驗(yàn)。

第二，傳統(tǒng)財(cái)政投資的邊際產(chǎn)出效果弱化，并對(duì)全要素生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率形成了擠壓。過(guò)去傳統(tǒng)的低效、重復(fù)性投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)拉動(dòng)效力日趨衰減，其間引發(fā)的產(chǎn)能過(guò)剩和資本錯(cuò)配亦使得資本回報(bào)率弱化，并擠壓著全要素生產(chǎn)率。若對(duì)投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行考量，通常而言，先進(jìn)設(shè)備投資促進(jìn)全要素生產(chǎn)率提高，而以房地產(chǎn)等投資標(biāo)的為主的建筑安裝投資則抑制全要素生產(chǎn)率。2008年以后，我國(guó)房地產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施投資快速擴(kuò)張，累積一定的泡沫，給中小城市房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn);但設(shè)備投資占總投資比例卻呈快速下降趨勢(shì)，全要素生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率受到擠壓其來(lái)有自。應(yīng)將財(cái)政政策與產(chǎn)業(yè)、區(qū)域政策協(xié)調(diào)配合，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)并重視有效投資，改善投資邊際效率，促進(jìn)全要素生產(chǎn)率提升，從而達(dá)到短期內(nèi)適度擴(kuò)需求，長(zhǎng)期內(nèi)優(yōu)化供給質(zhì)量與結(jié)構(gòu)的效果。

第三，因地方政府原有的考核機(jī)制被打破，部分地區(qū)出現(xiàn)不適應(yīng)的現(xiàn)象，削弱了財(cái)政政策執(zhí)行效果。首先，近一段時(shí)期，財(cái)政項(xiàng)目投資審批力度雖然很大，但資金實(shí)際到位率與項(xiàng)目開(kāi)工率不容樂(lè)觀。很多重點(diǎn)項(xiàng)目與民生項(xiàng)目推進(jìn)遲緩，包括鐵路、高速公路、電網(wǎng)與通訊設(shè)施改造、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施與危房改造等涉及國(guó)家長(zhǎng)久發(fā)展大計(jì)的項(xiàng)目，出現(xiàn)了資金落實(shí)不到位現(xiàn)象。其次，與過(guò)去相比，2015年我國(guó)財(cái)政支出增速整體放緩，而地方財(cái)政支出回落更為顯著。地方財(cái)政存款增速加快，累積了大量固化性資金沉淀。據(jù)相關(guān)專家測(cè)算，近年來(lái)政府部門(mén)銀行存款以每年約20%速度攀升，占M2比重不斷增加。地方政府因缺乏盤(pán)活存量資金的積極性導(dǎo)致大量資金結(jié)余。財(cái)政資金運(yùn)作效率低下壓縮了宏觀政策實(shí)施空間，拖累了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。當(dāng)然，這也與近年來(lái)財(cái)務(wù)監(jiān)控收緊以及資金管理模式機(jī)械有關(guān)。中央財(cái)政資金在撥付過(guò)程中，不同部門(mén)之間分配過(guò)細(xì)且過(guò)度強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ茫魅趿速Y金使用靈活性，導(dǎo)致地方政府對(duì)中央下?lián)苜Y金使用的積極性與能動(dòng)性下降。

第四，PPP政策實(shí)施效果亟待優(yōu)化。通過(guò)創(chuàng)新投融資體制而引入PPP，有助于緩解資金壓力并拓寬投融資渠道，實(shí)現(xiàn)政府資本與社會(huì)資本的利益共贏。但PPP仍處于探索階段，實(shí)際操作中呈現(xiàn)出雷聲大、雨點(diǎn)小特征。國(guó)有企業(yè)與城司常常充當(dāng)主力，而政府部門(mén)同私人部門(mén)之間卻缺乏聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，政府資本仍難以大規(guī)模撬動(dòng)民間資本。究其原因，一方面是因經(jīng)濟(jì)法治化程度不高，政企關(guān)系不平等，導(dǎo)致民間資本對(duì)合作前景預(yù)期不明朗。另一方面，在PPP實(shí)施過(guò)程中，政府與企業(yè)之間契約關(guān)系尚待完善。PPP具有投資大、期限長(zhǎng)、收益率較低、流動(dòng)性弱等特征，包含一定市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)，但政府與企業(yè)在權(quán)利義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)以及利益補(bǔ)償?shù)确矫嫒越缍ú磺?。在PPP合作中，兩者之間的利益協(xié)同機(jī)制欠缺影響了社會(huì)資本積極性。另外，PPP在實(shí)施中也出現(xiàn)了一些不良現(xiàn)象：例如，因融資平臺(tái)被切斷，有些地區(qū)以PPP為名，卻采取明股實(shí)債與保本回購(gòu)等行變相融資之實(shí)。這不但未能拖動(dòng)PPP，反而使其聲譽(yù)受到一定程度影響。

供給側(cè)改革背景下優(yōu)化財(cái)政調(diào)控的思考

為給供給側(cè)改革營(yíng)造良好宏觀環(huán)境，今后需貫徹積極財(cái)政政策，確保“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”與穩(wěn)增長(zhǎng)并駕齊驅(qū)。應(yīng)階段性適度提高財(cái)政赤字率;全面落實(shí)減稅政策，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān);營(yíng)造有助于PPP深化推進(jìn)的市場(chǎng)環(huán)境，積極優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并重視有效投資;構(gòu)建與我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展時(shí)代背景契合的激勵(lì)相容機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)地方政府科學(xué)發(fā)展的積極性。通過(guò)多措并舉，確保財(cái)政政策精準(zhǔn)發(fā)力，實(shí)現(xiàn)在短期內(nèi)提振有效需求，在長(zhǎng)期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量的目標(biāo)。為中國(guó)經(jīng)濟(jì)中高速發(fā)展注入持久動(dòng)力，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)巨艦行穩(wěn)致遠(yuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)全面建成小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)。

第一，找準(zhǔn)舒緩財(cái)政資金壓力的著力點(diǎn)，階段性提高赤字率，釋放可用資金空間，為財(cái)政政策精準(zhǔn)發(fā)力創(chuàng)造條件。理論上講，財(cái)政政策在實(shí)施中面臨著減稅、增支和控制債務(wù)三個(gè)目標(biāo)之間的三難困境。在增支及減稅的目標(biāo)下，為緩解財(cái)政壓力，那么提高赤字率就成為彌合收支缺口的必然選擇。令人欣慰的是，我國(guó)的財(cái)政赤字與政府債務(wù)仍有很大延展空間。就赤字而言，當(dāng)下2.3%赤字率遠(yuǎn)低于馬約所設(shè)3%紅線;就債務(wù)而言，中央政府債務(wù)負(fù)擔(dān)較低，地方債務(wù)雖有局部性和區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)，但與歐美國(guó)家的福利型、消費(fèi)型債務(wù)相比，我國(guó)絕大多數(shù)的地方債務(wù)都有著規(guī)?？捎^的實(shí)物資產(chǎn)作支撐。若再加上政府可調(diào)配的其他資源(土地、森林和礦產(chǎn)等)，則債務(wù)占政府廣義資產(chǎn)的比重就更低。所以說(shuō)，依靠適度擴(kuò)大赤字來(lái)緩解資金壓力的宏觀策略仍有著廣闊施展空間。如果今后能夠用PPP成功撬動(dòng)社會(huì)資本的話，那么3%左右的赤字率應(yīng)該就能基本滿足財(cái)政資金需要。就政策慣例來(lái)說(shuō)，擴(kuò)大赤字、增發(fā)債務(wù)和地方債置換應(yīng)協(xié)同操作。首先，可借助國(guó)開(kāi)行、財(cái)政部等部門(mén)來(lái)發(fā)行專項(xiàng)債券或特別國(guó)債，并以項(xiàng)目資本投入、股權(quán)投資等方式來(lái)支持地方重點(diǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施與民生項(xiàng)目建設(shè)，其間適度擴(kuò)大中央出資比例，緩解地方項(xiàng)目資金短缺問(wèn)題;其次，應(yīng)完善地方債務(wù)管理與處置機(jī)制，加快對(duì)余下的11萬(wàn)億存量地方債置換消化，有效降低債務(wù)利息負(fù)擔(dān)。同時(shí)，未來(lái)的社保資金支出缺口亦當(dāng)重視。應(yīng)合理調(diào)整國(guó)有資本布局，可以把一部分國(guó)有資本及收益補(bǔ)進(jìn)一般預(yù)算和養(yǎng)老等社?；痤A(yù)算，這將降低社保繳費(fèi)率，緩解社保資金壓力。當(dāng)然，對(duì)于涉及“五大重點(diǎn)任務(wù)”的領(lǐng)域，為配合特別國(guó)債和專項(xiàng)債券發(fā)行，央行也應(yīng)及時(shí)地定向?qū)捤韶泿乓允婢徹?cái)政壓力，并化解因結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革所衍生的潛在通縮風(fēng)險(xiǎn)。

第二，積極落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅和全面性清費(fèi)，有效發(fā)揮稅收政策的需求效應(yīng)與供給效應(yīng)，以短期稅費(fèi)收入的減少為經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展增加勢(shì)能。切實(shí)做到降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)在短期內(nèi)擴(kuò)張需求，在長(zhǎng)期內(nèi)激發(fā)微觀主體生產(chǎn)積極性，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)總供給。第一，在強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)與全局謀劃前提下，嚴(yán)格落實(shí)稅收法定原則，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，降低制造業(yè)增值稅稅率，并堅(jiān)決清理不規(guī)范的行政收費(fèi)、基金和加價(jià)收入，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，提高其生產(chǎn)和創(chuàng)新積極性。同時(shí)，需進(jìn)一步壓縮三公經(jīng)費(fèi)和不必要的行政開(kāi)支，避免“面子工程”等低效投資，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)減負(fù)拓寬空間。第二，加大對(duì)企業(yè)設(shè)備投資與更新改造的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)對(duì)先進(jìn)設(shè)備的采購(gòu)置換，加速資本折舊，提高生產(chǎn)效率和全要素生產(chǎn)率。第三，完善對(duì)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新等新業(yè)態(tài)的稅收激勵(lì)，取消對(duì)重化工業(yè)等舊業(yè)態(tài)投資的稅收優(yōu)惠。加大對(duì)新產(chǎn)品、節(jié)能環(huán)保等新興經(jīng)濟(jì)模式及其對(duì)應(yīng)消費(fèi)的稅收支持，減免高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展各環(huán)節(jié)稅收;按照能耗度、污染度等指標(biāo)對(duì)高耗能、高污染企業(yè)實(shí)施結(jié)構(gòu)性稅率激勵(lì)，倒逼舊業(yè)態(tài)加快技術(shù)更新與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。確保減稅政策在短期內(nèi)擴(kuò)大需求，在長(zhǎng)期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量。

第三，注重財(cái)政支出的科學(xué)性，提升財(cái)政投資效率，實(shí)現(xiàn)供給側(cè)與需求側(cè)的雙重優(yōu)化。尤其在投資領(lǐng)域，相關(guān)部門(mén)需重視對(duì)投資方向與投資結(jié)構(gòu)的考量，全面體現(xiàn)出政府投資的戰(zhàn)略性、全局性、基礎(chǔ)性與長(zhǎng)遠(yuǎn)性，有效改善財(cái)政資金的邊際產(chǎn)出效率，提升社會(huì)的全要素生產(chǎn)率和人民的生活水平。根據(jù)五大發(fā)展理念，今后應(yīng)將支出重點(diǎn)放在以下幾個(gè)方面。其一，加大對(duì)中小城鎮(zhèn)、中西部地區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施投資(如棚戶區(qū)改造、城市管道、城際交通、水利、電力與通訊設(shè)備)以優(yōu)化公共服務(wù)供給水平。配合戶籍制度改革，促進(jìn)人本型城鎮(zhèn)化，向農(nóng)民發(fā)放購(gòu)房補(bǔ)貼以鼓勵(lì)其進(jìn)城落戶，其間亦能改善民生、釋放消費(fèi)需求及消化房地產(chǎn)庫(kù)存，有效降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。其二，加大對(duì)重大科技創(chuàng)新項(xiàng)目公共投資支出，建立協(xié)同式、集群式國(guó)家創(chuàng)新系統(tǒng)。政府應(yīng)出資構(gòu)建創(chuàng)新性產(chǎn)業(yè)集群以整合研發(fā)力量，突破微觀個(gè)體的創(chuàng)新約束，促進(jìn)企業(yè)間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)與技術(shù)擴(kuò)散;提高對(duì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的扶持力度，構(gòu)建政府、企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)協(xié)同式國(guó)家創(chuàng)新系統(tǒng);加大基于質(zhì)量與效益的戰(zhàn)略性創(chuàng)新投資，搶占新興科技制高點(diǎn)，確保我國(guó)對(duì)前沿技術(shù)的掌控力。其三，加大扶貧支出和各類補(bǔ)短板支出。積極落實(shí)精準(zhǔn)扶貧，重視對(duì)產(chǎn)業(yè)扶貧、移民扶貧和最低生活保障等領(lǐng)域資金支持，以轉(zhuǎn)移支付加快貧困階層收入增長(zhǎng)，促進(jìn)國(guó)內(nèi)整體消費(fèi)需求提升;財(cái)政部門(mén)也應(yīng)配合去產(chǎn)能以及清理僵尸企業(yè)的任務(wù)，支持企業(yè)兼并重組，做好勞動(dòng)力失業(yè)保障、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)與再就業(yè)等社會(huì)政策托底工作。另外，在教育、養(yǎng)老、醫(yī)療健康、生態(tài)保護(hù)、國(guó)土綠化和高端服務(wù)業(yè)等涉及民生質(zhì)量與福利體系建設(shè)的領(lǐng)域，也有著廣闊投資空間。最終實(shí)現(xiàn)以科學(xué)高效的財(cái)政支出在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，有效提高供給側(cè)的質(zhì)量，推動(dòng)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)與收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

第四，營(yíng)造有助于PPP項(xiàng)目推進(jìn)的市場(chǎng)環(huán)境，充分釋放社會(huì)資本尤其是民間資本的潛力。PPP是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵之舉，完善PPP制度是落實(shí)積極財(cái)政政策、優(yōu)化公共服務(wù)供給機(jī)制的重要手段。今后應(yīng)通過(guò)營(yíng)造法治化運(yùn)營(yíng)環(huán)境、確立風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制、完善契約精神等方式，積極引入社會(huì)資本以降低財(cái)政資金壓力。首先，積極構(gòu)建法治化的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，發(fā)展平等的政企關(guān)系，完善政府與企業(yè)之間的契約精神。中央需加大對(duì)地方政府的監(jiān)管力度，堅(jiān)決杜絕以PPP為名來(lái)為融資平臺(tái)實(shí)施變相借債融資，從而避免因PPP聲譽(yù)受損所造成的融資環(huán)境弱化現(xiàn)象。建立地方政府與企業(yè)在PPP項(xiàng)目合作中的利益協(xié)同機(jī)制，制定科學(xué)、平等的合作計(jì)劃并提前做好風(fēng)險(xiǎn)處理預(yù)案，確保在PPP合作中，雙方均能夠按合同規(guī)章辦事，有效規(guī)避道德風(fēng)險(xiǎn)等后續(xù)問(wèn)題。其次，將一部分有較高收益的項(xiàng)目納入PPP范圍，以提高對(duì)民間資本吸引力。同時(shí)，在強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管基礎(chǔ)上，通過(guò)金融創(chuàng)新發(fā)展PPP金融(如資產(chǎn)證券化)，解決PPP在前期融資和落地后資本流動(dòng)性不足以及股權(quán)退出問(wèn)題。最后，因PPP主要集中于基建項(xiàng)目，具有期限長(zhǎng)、收益低和流動(dòng)性弱等特征，政府部門(mén)應(yīng)主動(dòng)作出承擔(dān)一定法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)的合同承諾，確保政企之間實(shí)現(xiàn)“利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”，以增強(qiáng)社會(huì)資本對(duì)PPP項(xiàng)目投資安全感與信任度。

第五，探索構(gòu)建與我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的時(shí)代背景密切契合的激勵(lì)相容機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，提高財(cái)政政策在基層的貫徹效果。推進(jìn)央地關(guān)系優(yōu)化重構(gòu)，使地方政府在制度框架內(nèi)積極貫徹中央政策要求，使其充分發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主觀能動(dòng)性，從而鑄就中央與地方協(xié)同推進(jìn)全面建成小康社會(huì)的內(nèi)源驅(qū)動(dòng)力。首先，應(yīng)推進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理法治化，制定與完善《宏觀調(diào)控基本法》。我國(guó)宏觀調(diào)控僅側(cè)重政策實(shí)施，在宏調(diào)的目標(biāo)、原則、程序、中央與地方關(guān)系等方面立法不足，且過(guò)度依賴行政權(quán)力，缺乏法律保障與制度建構(gòu)。這與市場(chǎng)化改革目標(biāo)不符，一定程度上也造成了央地博弈和政策自上而下貫徹過(guò)程中逐層減弱。推進(jìn)宏調(diào)法治化將在制度層面大幅度增強(qiáng)中央政策的權(quán)威性，提高財(cái)政政策在基層的執(zhí)行效率。其次，應(yīng)優(yōu)化政績(jī)考核機(jī)制，對(duì)基層政府的科學(xué)發(fā)展實(shí)施正向激勵(lì)，調(diào)動(dòng)地方政府積極性。在弱化但不拋棄GDP指標(biāo)的前提下，更加注重經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級(jí)成效，強(qiáng)化綠色和民生等涉及群眾切身利益指標(biāo)的考核，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量與效益。既要破除“唯GDP主義”，又能激勵(lì)地方政府通過(guò)科學(xué)有效的投資手段促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。另外，在推進(jìn)反腐和清理灰色收入的基礎(chǔ)上，為行政人員構(gòu)建更加科學(xué)化、陽(yáng)光化、合法化的收入機(jī)制，使其得到與其工作付出相匹配的體面收入。最后，應(yīng)深化財(cái)政體制改革，處理好央地財(cái)政關(guān)系，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。在收入上，構(gòu)建更加科學(xué)的地稅體系，配合“營(yíng)改增”實(shí)施，完善增值稅稅制，增加地方稅收分成比，改善地方收入來(lái)源(亦能緩解對(duì)土地財(cái)政依賴)。在支出上，建立事權(quán)和支出責(zé)任更加匹配的制度，適度加強(qiáng)中央事權(quán)及支出責(zé)任;在加強(qiáng)法治化監(jiān)管的前提下，優(yōu)化財(cái)政資金使用機(jī)制，提高地方政府對(duì)資金使用的靈活性與科學(xué)性，從而調(diào)動(dòng)其科學(xué)化投資的積極性與能動(dòng)性，盤(pán)活財(cái)政沉淀資金，提升財(cái)政政策執(zhí)行效率。激勵(lì)相容機(jī)制的構(gòu)建是今后一段時(shí)期財(cái)政政策能否落實(shí)到位的關(guān)鍵，也是中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及全面建成小康社會(huì)的重要保證。

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